VALENELE INFORMAIONALE ALE COSTULUI

PRESTABILIT N GESTIUNEA INTERN

Dr. IOAN BEUDEAN
UNIVERSITATEA TEHNIC CLUJ NAPOCA
(cadru didactic asociat)

ABSTRACT:

Gestiunea intern a unitilor economice se bazeaz att pe experiena i cultura
managerial ct i pe informaii pertinente.
Costurile reprezint o informaie economic esenial , un element cheie al
asigurrii competitivitii , un indicator de performan privilegiat n procesul decizional.
De aceea, prestabilirea lor este un exerciiu obligatoriu care asigur fundamentarea
temeinic a deciziilor i practicarea unui sistem de conducere contient, anticipativ. Exist
mai multe categorii de costuri prestabilite , determinate n funcie de momentul
accesibilitii datelor i de nevoile informaionale. Acestea se substituie sau completeaz
aportul informaional furnizat de costurile efective, constatate.

CUVINTE CHEIE:
Cost standard, norm, deviz, previziune, buget, planificare intern

1. COSTUL PRESTABILIT. DEFINIRE I ROL

Costul este o noiune economic fundamental, inseparabil de activitatea
ntreprinderii, prezent n toate marile sale decizii. Ca indicator, el fixeaz pe
supori informaionali translaia beneficiilor economice deinute de bunurile care se
consum, (n cadrul proceselor economice) ctre alte bunuri ce se vor realiza ,
servicii ori activiti . Acest transfer de resurse economice exprimate valoric
mbrac forma cheltuielilor (dac grupm consumurile dup natura lor) sau a
costurilor (dac asociem consumurile bunurilor noi, care le incorporeaz).
Aadar , un cost este o form valoric ce cumuleaz i exprim n etalon
monetar consumurile de resurse incorporate de un bun , serviciu, lucrare , operaie,
activitate, subdiviziune organizatoric etc.
Din punct de vedere al momentului calculului , costurile pot fi : constatate
(efective) sau prestabilite. Costurile constatate , pentru c se refer la resurse
consumate n trecut, se mai numesc i istorice.
Costurilor istorice , determinate ulterior proceselor economice care le-au
ocazionat , pe baza consumului efectiv de resurse, li se imput adesea anumite
limite de natur informaional, generate mai ales de caracterul secvenial al
calculelor pe care le presupun i de disponibilitatea lor tardiv. Orientarea lor spre
trecut le scade uneori relevana , mai ales atunci cnd ele urmeaz a servi pentru
adoptarea unor decizii care privesc viitorul ntreprinderii. Acestea au fost motivele
eseniale pentru care specialitii i practicienii au recurs la procedee de antecalcul a
consumurilor de resurse, care s permit estimarea unor categorii de costuri nainte
de derularea propriu zis a proceselor economice care le genereaz. Astfel de
calcule sunt extrem de utile managementului pentru definirea traiectoriei firmei
prin adoptarea deciziilor eseniale. (Cuyaubere, 1998)
Numeroi autori identific i definesc o metod distinct de calculaie
numit standard cost sau normativ . Aceasta are ca singur particularitate
faptul c utilizeaz diferite forme de cost prestabilit, n rest se pliaz pe una din
metodele consacrate (de aceea, noi nu o considerm practic o metod n sine !).
Pentru antecalculul costurilor este recomandabil aceeai metod ca i cea
utilizat de unitate la postcalculul clasic, acest lucru asigurnd o accesibilitate mai
bun la informaii i o baz de comparaie.
Prestabilirea costurilor nu este realizat aadar ca un fapt n sine ci
reprezint o cerin imperativ pentru derularea normal a gestiunii ntreprinderii.
Numeroase decizii interne i operaiuni practice impun cunoaterea cu anticipaie a
costurilor unitare ale produselor i serviciilor . Vom enuna cteva dintre acestea:
Stabilirea preurilor . Atunci cnd se asimileaz ori se pune pe pia
un produs nou, este de neconceput s nu se estimeze n prealabil costul , n vederea
lansrii sale la un pre care s respecte principiile minimale de economicitate;
nregistrarea n masa patrimonial a produselor. Odat obinute de
ntreprinderile lucrative, produsele finite se nmagazineaz i urmeaz a li se ataa o
dimensiune valoric, respectiv un cost de producie. Cum acest lucru nu este posibil
din punct de vedere practic dect dup nchiderea ciclului contabil lunar, utilizarea
unui cost prestabilit de nregistrare, chiar cu titlu provizoriu, este inevitabil;
Adoptarea raional a numeroase decizii, ar fi imposibil n absena
prestabilirii costurilor unor operaiuni. n vederea efecturii unor lucrri de investiii
este nevoie de fundamentarea acestora, respectiv predeterminarea att a costurilor
investiionale ct i a celor legate de primele cicluri de exloatare. Reparaiile sau
modernizrile de echipamente impun cunoaterea anticipat a costurilor acestor
lucrri n vederea cunoaterii anticipate a resurselor necesare sau contractrii lor.
Stabilirea parametrilor de performan care constituie criterii de
apreciere pentru manageri ori salariai n cadrul raporturilor contractuale de munc
nu se poate realiza n absena costurilor anticipate ale exloatrii.
ndeplinirea unor obligaii legale. ntreprinderile societare sunt
obligate prin lege s adopte anual Bugetul de venituri i cheltuieli , fapt ce impune
de asemenea prestabilirea costurilor.
Analiza pertinent a activitii economice, ndeplinirea funciilor de
control i audit. Nici o concluzie esenial privind evoluiile i dinamica proceselor
interne i externe n care este implicat ntreprinderea nu se poate formula n
absena unei baze de comparaie. Costul prestabilit poate constitui un asemenea
reper, esenial pentru analiz, de multe ori mai pertinent dect cel istoric.
Utilizarea costului prestabilit ca mijloc practic de alocare a resurselor
este de asemenea unul din avantajele implementrii sale.
Cerine speciale ale partenerilor de afaceri, ndeosebi ale creditorilor
impun prestabilirea costurilor , element de care depinde cash flow degajat de
ntreprindere n viitor.
Din enumerarea cu titlu exemplificativ prezentat, rezult cu claritate c
exist foarte multe mprejurri n care predeterminarea costurilor poate fi chiar mai
important dect calcularea nivelurilor efective ale acestora, datorit valenelor
practice pe care aceast operaiune le prezint. Un cost efectiv (istoric) rmne o
informaie constatativ, obinut post-factum, care poate influena doar deciziile
viitoare, n timp ce unul predeterminat permite intervenii active i oportune n
derularea gestiunii interne curente.
Elaborarea costurilor prestabilite constituie elementul forte al tipului de
gestiune previzional . O astfel de abordare a gestiunii se dovedete ntotdeauna
foarte eficient, deoarece se bazeaz pe un tip de conducere contient i
controlabil, pe anticipaie raionalizat , care d mult mai bune anse de obinere a
unor rezultate favorabile, prin comparaie cu gestiunea static. Gestiunea
previzional introduce elemente din viitor n deciziile prezente. (Burlaud, 1997)
Costul prestabilit este un cost alocat sau afectat pe baze raionale
obinerii unui produs (alocat nu nseamn neaprat i obligatoriu sau impus, cum
mai consider, greit, unii autori!) . Elaborarea lui presupune scanarea fin a
tehnologiilor de lucru, a operaiilor , proceselor i logisticii necesare , toate acestea
ajustate cu modificrile previzibile ale perioadei la care se refer. Participarea de
ctre manageri la anumite etape de determinare a acestui cost constituie pentru ei o
adevrat lecie pregtitoare pentru coordonarea i controlul viitor al gestiunii.
Costul prestabilit are bune anse de succes la unitile care au o bun
organizare a activitilor de proiectare-normare i unde normele realizate de
specialitii interni au fost validate n timp de practic.

2. IPOTEZELE DE BAZ N PRESTABILIREA COSTURILOR

Orice previziune economic are la baz un set de ipoteze. Costul prestabilit
sau calculat a priori se determin i el pe baza unor ipoteze care descriu o
funcionare normal a ntreprinderii. Adic,
a) Ipoteza c va urma n perioada de previziune o utilizare a capacitilor la
un nivel considerat acceptabil, o stabilitate a variabilelor de pia i nu se vor
produce manifestri brutale ale riscurilor sau penuriilor de resurse.
b) Ipoteza c anumite mrimi (inductori de costuri) rezultate din calcule
tehnice , (numite etaloane sau standarde ) pre-determinate, se pot substitui n
raionamentele impuse de determinarea costurilor , mrimilor efective, conducnd
la obinerea unor costuri pertinente. Aceste mrimi pot fi : fizice, valorice sau
temporale.
c) Ipoteza pstrrii omogenitii i stabilitii structurale a costurilor
complexe (care conin mai multe elemente de cheltuieli). n pre-determinarea
costurilor se utilizeaz att costuri simple ct i complexe, anumite elemente de cost
ale gestiunii previzionndu-se la pachet. n practic se utilizeaz att standarde de
costuri simple (materii prime, manoper) ct i standarde agregate la care se impune
meninerea omogenitii.

3. TIPOLOGIA COSTURILOR PRESTABILITE

Costurile prestabilite , privite ca indicatori sau ca informaii economice , se
difereniaz n funcie de destinaia lor i se determin pe baza unor procedee
cunoscute n practica economic drept antecalculaii.
Un cost prestabilit este considerat a fi raional pentru c are la baz
mrimi pertinente i algoritmi de calcul validai de teoria i practica economic. De
asemenea, el se bazeaz pe norme de consum de resurse i pe convenii , care
permit exprimarea sa precis, bucurndu-se de o anumit recunoatere. Nefiind
vorba de evaluarea unui consum de resurse efectiv, deducem c un astfel de cost
este unul asociat bunului care constituie obiect al antecalculaiei. Precizia calculelor
nu depinde att de algoritmii utilizai ct de accesibilitatea i calitatea informaiilor
avute n vedere ca i de experiena persoanelor implicate n previziuni. Trebuie avut
n vedere faptul c un cost prestabilit, privit ca informaie economic, este perisabil.
De aceea, pe parcursul exerciiului financiar, atunci cnd se observ modificarea
condiionrilor instituite prin sistemul de ipoteze asumate la determinarea sa , costul
prestabilit trebuie revizuit.
Literatura de specialitate i practica economic au consacrat cel puin cinci
categorii de costuri prestabilite, definite n funcie de destinaia i decizia creia
urmeaz s-i serveasc :
a) costul standard b) costul bugetar c) costul de deviz
d) costul previzionat e) costul preliminat
COSTUL STANDARD este una din categoriile de costuri prestabilite,
care se determin pe baza unor norme de performan (standarde) n prealabil
fixate, date tehnice sau normalizate, ce au de regul fundamentare tiinific.
Standardizarea n domeniul economic este o activitate derulat de un
organism cu recunoatere public prin care se elaboreaz norme, ansambluri de
norme, prescripii sau prevederi pentru produse, procese si servicii. Printr-un
standard se pot institui norme ce stabilesc definiii, terminologii, uniti de msur,
condiii de calitate, condiii de execuie, caracteristici, metode de ncercare i
utilizare ale unui produs, proces sau serviciu. Standardele aplicate de ntreprinderi
pot fi de o mare diversitate. Ele sunt de regul permisive, dar pot fi preluate de
ntreprindere prin convenii interne sau externe, devenind astfel obligatorii . Fora
standardelor depinde aadar de felul n care sunt asumate de unitate i pot
reglementa raporturi dintre patronat i sindicate, dintre acionari i manageri, dintre
ntreprindere i partenerii si contractuali ori dintre ntreprindere i autoritile
publice etc. Exist , de asemenea, standarde legale , care sunt obligatorii pentru
unitate i care au impact prin aplicare asupra costurilor deoarece genereaz obligaii
care presupun consumuri de resurse.
Din punct de vedere al obiectului lor, exist o mare varietate de standarde,
cele mai cunoscute i aplicate de unitile economice fiind:
standardele tehnice * standardele organizaionale
standardele de calitate * standardele ocupaionale
standardele de siguran * standardele informaionale etc.
Toate acestea , prin aplicare au impact asupra costurilor deoarece implic
diferite ci de aciune care ocazioneaz consum de resurse, costuri.
n tipologia costurilor prestabilite, costul standard ni se pare cel mai
pertinent. Atunci cnd este posibil stabilirea lui, el se poate utiliza att la
elaborarea devizelor ct i a bugetelor ori previziunilor cu privire la costuri. Dar,
cea mai plauzibil utilizare a sa este la determinarea preurilor, ca n modelul de
mai jos.
Antecalcularea preului pe baza costului STANDARD
Nr. crt. Denumirea elementului de cheltuial
U/M

Nvel

1 Materii prime (costuri standard)
2 Deseuri recuperabile (se scad)
3 Materiale directe (costuri standard)
4 Cheltuieli de transport aprovizionare
5 Energie electric tehnologic
A TOTAL MATERIALE DIRECTE (1-2+3+4+5)
6 Manopera direct
7 Fiscalitati asociate manoperei directe
B TOTAL MANOPERA DIRECTA (6+7)
C TOTAL CHELTUIELI DIRECTE (A+B)
8 Cheltuielile activitatilor auxiliare
9 Cheltuieli de intretinere utilaje
10 Cheltuieli generale ale sectiei
D COST DE SECTIE (C + 8+9+10)
11 Cheltuieli generale ale intreprinderii
E COST DE UZINA (D+11)
12 Cheltuieli de desfacere
F COST COMPLET ( standard) (E+12)
13 Profit incorporat
G PRET DE PRODUCTIE (F+13)
(Fig. 1)
Un cost standard poate deveni foarte pertinent dac este grefat n structura
unei gestiuni bugetate. n acest context, el devine criteriu i mijloc esenial de
alocare a resurselor , ajutnd n mod decisiv la pilotajul i controlul gestiunii
deoarece este bazat pe norme i convenii care permit exprimarea sa precis ,
constituind un suport solid pentru meninerea ncrederii n ntreprindere .

COSTUL BUGETAR
Bugetul este cunoscut ca un document anticipativ-recapitulativ al veniturilor
i cheltuielilor previzionate , aferente cifrei de afaceri pentru un anumit exerciiu
financiar viitor. n Romnia, adoptarea Bugetului este o obligaie legal a Adunrii
generale la toate ntreprinderile societare. Dup adoptare, Bugetul de venituri i
cheltuieli are caracter normativ i influeneaz raporturile dintre acionari ,
management i salariai. Avnd n vedere importana acestui document sintetic,
evident c i costurile din coninutul su trebuie s respecte principiile bugetare
generale: unicitatea, sinceritatea i prudena.
Cel mai important modul al bugetului este cel al exploatrii, care ncearc
s fotografieze (la capitolul de cheltuieli) derularea proceselor de baz din unitate
i exprimarea lor n cheltuieli.







(Fig. 2)
Dei exist o structur formalizat a Bugetului de venituri i cheltuieli ,
unitile au libertatea de a detalia fundamentarea prevederilor acestuia pe structurile
specifice activitii lor. Cel mai frecvent, identificm detalieri ale bugetului pe
activitile principale derulate n ntreprinderi sau pe principalele funciuni ale
acestora: aprovizionare, cercetare-dezvoltare, producie, resurse umane,
comercializare etc.
n sintez, Bugetul conine , pe perioada pentru care este elaborat , pe
lng venituri i capitolul de CHELTUIELI .

Bugetul activitii generale (simplificat)

PREVIZIUNI PE PERIOADA ELEMENTE DE
CHELTUIELI Cantitate Cost unitar Total

Cheltuieli de exploatare
Cheltuieli financiare
Cheltuieli extraordinare
TOTAL CHELTUIELI



( Fig 3 )
POST 1 POST 2 POST 3
Flux fizic Flux fizic
Flux
informaional
Flux
informational
Bugetul definete n mod concret i riguros situaia fiecrui sector de
activitate i prezint soluiile cu privire la mijloacele i metodelor care vor asigura
realizarea obiectivelor i programelor stabilite de ntreprindere.

COSTUL DE DEVIZ
Costul de deviz este o categorie distinct a costurilor prestabilite , utilizat
pentru evaluarea anticipat a uneia sau mai multor lucrri complexe, grupe de
lucrri sau obiective, ale cror operaii tehnologice sunt precis definite printr-un
proiect, caiet de sarcini, list , normativ, etc. i care urmeaz de regul a fi supus
acceptrii unui beneficiar. (Giard , 1998)
Remarcm utilizarea predilect a acestei categorii de cost prestabilit pentru
evaluarea lucrrilor i mai puin a produselor sau serviciilor. Aceasta nu exclude ,
mai ales n sectoarele de construcii-montaj ca suma devizelor lucrrilor complexe
s conduc la un deviz cumulat pe obiect sau produs realizat.
Devizele sunt instrumente tehnice de calcul a valorii anticipate a costurilor
lucrrilor, utilizate foarte frecvent (dar nu exclusiv) n activitile de investiii. n
anumite sectoare economice (mai ales n construcii montaj) , unele autoriti
abilitate elaboreaz norme de deviz ce constituie specificaii tehnico- economice ,
care relev consumurile medii de resurse aferente realizarii unei uniti de msur
dintr-un anumit articol de deviz, corespunztor unei anumite lucrri.
Norma de deviz conine informaii exacte despre condiiile de execuie,
tehnologiile aplicabile i cantitile de resurse necesare pentru realizarea unei
cantiti unitare din respectivul proces lucrativ. De precizat este faptul c o norm
de deviz are un caracter general, ea neinnd cont de particularitile antierului sau
a firmei de execuie. In reeta unei norme de deviz se pot ntlni informaii de
urmatoarele tipuri: Material, Manopera, Utilaj, Transport, Cheltuieli indirecte.

DEVIZ GENERAL (SIMPLIFICAT)
privind cheltuielile necesare realizrii unei investiii
Valoarea ( inclusiv TVA)
Total Din care sup. achi.
publ.
Nr.
crt.
Denumirea capitolelor de cheltuieli
LEI EURO LEI EURO
Capitolul 1: Cheltuieli pentru obtinerea si amenajarea terenului
Capitolul 2: Cheltuieli pentru realizarea infrastructurii obiectivului
Capitolul 3: Cheltuieli pentru proiectare si asistenta tehnica
Capitolul 4: Cheltuieli pentru investitia de baza
Capitolul 5: Alte cheltuieli
Capitolul 6: Cheltuieli pentru darea in folosinta
TOTAL GENERAL

DIN CARE : C + M

(Fig . 4)

COSTUL PREVIZIONAT
Previzionarea costurilor este impus adesea de partenerii de afaceri ai
ntreprinderii, n vederea perfectrii unor convenii. Instituiile de credit pot solicita
situaii previzionate privind evoluia costurilor pe un anumit orizont de creditare.
Autoritile de management a fondurilor structurale, pot pretinde asemenea lucrri
pentru fundamentarea unor solicitri de finanare. ntreprinderea nsi are nevoie
de informaii previzionale privind costurile pentru fundamentarea deciziilor de
investiii. n cadrul unor programe de reealonare a datoriilor fiscale sau de
administrare judiciar , pot fi necesare previziuni ale costurilor legate de oeraiunile
respective. Sunt doar cteva exemple, dar situaiile de acest fel pot fi numeroase.
Contul de rezultate previzional servete ca principal lucrare prospectiv
n scopul determinrii rezultatului probabil pe un anumit orizont de previziune i
deopotriv, pe baza cheltuielilor pltibile, la estimarea cash flow degajat de
activitatea ntreprinderii n aceeai perioad.
El are, de asemenea utilizri n diferite lucrri de analiz a rentabilitii i
trezoreriei ntreprinderii.
CONTUL DE REZULTATE PREVIZIONAL (simplificat)

PREVIZIUNI PE ANII
DENUMIREA INDICATORULUI
Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul..n
Cifra de afaceri net
Producia vndut
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din subvenii de exploatare aferente
cifrei de afaceri nete

Variaia stocurilor - Sold C
- Sold D
Producia imobilizat
Alte venituri din exploatare
Venituri din exploatare
Cheltuieli din exploatare
Rezultat din exploatare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Rezultat financiar
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultat extraordinar
VENITURI TOTALE
CHELTUIELI TOTALE
REZULTATUL EXERCIIULUI
(Fig. 5 ) Elementele Contului de rezultate previzional

COSTUL PRELIMINAT
Preliminarea este o operaiune de anticipare a realizrilor. Datele de
producie i vnzri ale ntreprinderii se cunosc de regul naintea celor privind
costurile efective. n vederea efecturii unor analize ce vizeaz adoptarea anumitor
decizii este necesar adesea o operaiune de preliminare, adic de determinare a
costurilor cele mai probabile ale cantitilor realizate, nainte ca acestea s fie
disponibile din evidenele oficializate. O astfel de operaiune se poate efectua fie
utiliznd costuri unitare standard, fie costuri statistice din perioadele anterioare,
ajustate .
Situaia preliminat privind costurile perioadei...............

COSTURI DE PRODUCIE (LEI)
INDICATORUL U/M
Realizat perioada
anterioar
Preliminat
perioada curent
Realizri
preliminate
cumulat
Produsul A
Produsul B
..................
Total
(Fig. 6) Preliminarea costurilor
Situaia preliminat a costurilor , asociat cu a altor indicatori constituie
instrumente de urmrire, control i pilotaj a gestiunii ntreprinderii.
4. STUDIU DE CAZ - ESTIMAREA COSTULUI STANDARD
( pe modelul unei ntreprinderi productoare de articole din
mase plastice)

4.1. PREZENTAREA UNITII ECONOMICE APLICANTE

Unitatea industrial POLIMERproduce articole din mase plastice
destinate industriei i fondului pieii. Ea are dou secii de fabricaie (A i B) care
lucreaz n flux continuu i prelucreaz materii prime produse de industria chimic
, ce se prezint sub form de granule , din polietilen i respectiv polipropilen.
Secia A realizeaz articole din polietilen utilizate pentru ambalare,
imprimate sau neimprimate, dar i folii sau filme pentru sere agricole .
Secia B proceseaz granulele din polipropilen i realizeaz dou produse :
fir plat i fir fibrilat, utilizabile ndeosebi n agricultur .
Unitatea mai dispune de trei sectoare auxiliare : Atelierul mecanic, Sectorul
transporturi i Atelierul de procesat/reciclat deeuri.
Tehnologia de fabricaie la cele dou secii are un numr restrns de
operaii, dar se realizeaz cu utilaje deosebit de complexe, cu funcionare automat
sau semi-automat. Principala operaie , extrudarea, comun ambelor secii, const
n aducerea materiei prime printr-un efort termo-mecanic la starea de curgere dup
care, acesta, este obligat s treac printr-o filier cu profil corespunztor produselor
de realizat. Rcirea materialului extrudat implic resolidificarea sa n noua
conformaie. Ulterior, prin imprimare flexografic se realizeaz imagini
personalizate multicolore pe foliile sau filmele obinute. Operaia ulterioar de
realizare a confeciilor presupune utilizarea unor maini de tiat-decupat i apoi de
mbinat la cald, numite sudeze.
















Fig . 7 Structura general a fluxului tehnologic

4.2. ETAPELE PRESTABILIRII COSTURILOR STANDARD

Costurile standard ale produselor realizate au n structur dou categorii de
resurse: - o categorie determinabil i asociabil direct produsului ce urmeaz a fi
realizat, aflate ntr-o dependen direct cu cantitatea acestuia (costuri directe) ;
- o alt parte a resurselor , care nu este direct determinabil pe produs i nu
are o relaie de dependen direct cu cantitatea de produs realizat (costuri
indirecte). De aceea, cea de-a doua categorie menionat de resurse urmeaz a se
OPERAII
Imprimare

Realizat
confecii
Extrudare
Extrudare
Bobinare
Secia 1
Secia 2

dimensiona la nivelul unor subuniti, numite centre de responsabilitate sau la
nivel de ntreprindere, ca sum total, pe o perioad calendaristic (de regul, un
an) i apoi a se afecta produselor obinute, pe baze raionale. Modalitatea de ataare
a acestor cheltuieli produselor d substan diferitelor metode de determinare a
costurilor.

a) Determinarea obiectului ante-calculaiei (standard)
n funcie de specificul ntreprinderii i nevoile sale informaionale,
obiectul ante-calculaiei standard poate fi un produs, un serviciu, o lucrare, o
activitate, o subdiviziune organizatoric etc. n exemplul nostru, obiectul calculaiei
l constituie produsele finite ce urmeaz a se obine n cele dou secii de fabricaie
la care ne-am referit i care vor fi nominalizate mai jos.
Pentru determinarea costului antecalculat , vom utiliza aadar metoda
centrelor de responsabilitate, iar tipul de cost prestabilit va fi costul complet.
Centrele de responsabilitate sunt subdiviziuni organizatorice din ntreprindere la
nivelul crora se vor colecta, analiza, evalua i repartiza cheltuielile n vederea
determinrii costurilor.
Unitatea i propune urmtorul nomenclator de produse ce se vor realiza i
la care urmeaz a se determina costurile standard:

Nr.
crt
Denumirea produsului U/M
Secia A - POLIETILEN
P
1
PUNGI PE 850/400/0.04 mm buc
P
2
Huse PE 1600/2000/0,12 mm buc
P
3
Folie PE 900/0,03 mm kg
TOTAL x
Secia B - POLIPROPILEN
P
4
Fir plat polipropilen Kg
P
5
Fir fibrilat polipropilen Kg
TOTAL x
Fig. 8 Lista produselor fabricate

b) Stabilirea reetei de materii prime
Materiile prime se incorporeaz n produsele realizate, regsindu-se n masa
acestora, ca atare sau n stare transformat. Unitatea nu poate predefini o reet
unic i stabil de materii prime din cauza marii variabiliti a acestora , a cerinelor
diversificate ale beneficiarilor i a furnizorilor care le ofer la parametri diferii.
Unitatea are obligaii legale n legtur cu reetele utilizate, neavnd
libertatea de a le modifica dect n condiiile permisive ale normelor prin care
aceastea sunt fixate , mai ales n zonele de activitate care ar putea prezenta risc la
adresa securitii consumatorilor.
n practic, reeta se modific ori de cte ori condiiile tehnice i comerciale
o impun. Nici o ntreprindere nu are interes s diversifice exagerat reetarele de
fabricaie, acest lucru complicnd foarte mult sarcinile compartimentului su
logistic. Un alt efect negativ al diversificrii exagerate este costul ridicat al
operaiunilor de pregtire a fabricaiei. De aceea, ntreprinderea standardizeaz
anumite reete care-i convin din punct de vedere tehnic i mai ales economic , iar n
cadrul negocierilor comerciale va ncerca s le impun pe acestea clienilor.
n ce privete evaluarea reetei, aceasta se va efectua la costurile de
achiziie cele mai reprezentative, specifice unitii . Dac achiziiile se efectueaz
de la mai muli furnizori se va utiliza costul mediu ponderat al cantitilor ce se vor
aproviziona.
Reeta standard principal a societii POLIMER este:

Norma de consum
Materia prim
Pre
unitar
lei/kg
U/M
Polietilen Polipropilen
Granule PE 4,5 Kg/kg 1,13 x
Material regranulat 2,7 Kg/kg 0,06 0,08
Granule PP 4,1 Kg/kg x 1,15
Colorant 15,0 Kg/kg 0,001 0,001
Aditiv anti UV 12,2 Kg/kg 0,003 0,003
Filler (Carbonat) 2,2 Kg/kg 0,02 0,03
COSTUL REETEI Lei/kg 5,34 5,03
Fig. 9 Stabilirea costului reetelor de materii prime
Sursele reetelor utilizate sunt diverse. De obicei, ele provin din standarde
tehnice interne sau internaionale, dar pot fi i rezultatul cercetrilor laboratorului
propriu al unitii (standarde interne), urmate de omologare n condiii legale.

c) Stabilirea reetei materialelor directe (materiale de finisare)
Materialele directe nu se incorporeaz n masa produsului de baz (folie sau
film), dar prezint acelai tip de dependen fa de volumul produciei ca i
materiile prime. Majoritatea produselor din polietilen includ n masa lor colorani
(care sunt deci materii prime), dar n plus fa de acetia, clienii solicit pe
anumite articole imagini policromatice , mesaje publicitare, personalizri, realizate
prin tehnologiile de imprimare flexografic. Pe baza consumurilor specifice
msurate o perioad de timp, unitatea i-a construit norme de consum statistice
exprimate n kg material/mp suprafa imprimat. La determinarea acestora a
contribuit laboratorul propriu.

Norma de consum
Materia prim
Pre
unitar
Lei/kg
U/M
Polietilen Polipropilen
Cerneal 10,0 Kg/mp 0,15 0,15
Diluant 4,1 Kg/mp 0,05 0,05
Metoxipropanol (solvent) 5,8 Kg/mp 0,03 0,03
COSTUL REETEI LEI/MP 1,87 1,87
Fig. 10 Stabilirea costului reetelor de materiale directe
d) Previzionarea produciei perioadei
Producia previzionat are n vedere capacitile n funciune , fora de
munc disponibil i cerinele pieei. Societatea POLIMER din exemplul nostru are
capaciti tehnice proiectate cumulate de 400 tone produse finite pe lun la un regim
de funcionare continuu, ceea ce nseamn 4.800 tone produse pe an ( din care 3600
tone polietilen i 1.200 tone polipropilen). Aceste capaciti sunt conferite de
dou extrudere, utilaje conductoare, cte unul n fiecare secie i sunt nscrise n
crile tehnice ale celor dou echipamente. n anul pentru care se face previziunea
costului standard, aceste echipamente de baz vor dispune de urmtorul timp
disponibil:
T
d
= T
c
( D + S + T
rep
) ,
T
d
= timpul disponibil , T
c
= timpul calendaristic = 365 zile/an; D = duminici, S =
srbtori legale, T
rep
= timpul de reparaii planificate = 6 zile/an
T
d
= 365 (52 + 11 + 6) = 296 zile la fiecare din cele dou utilaje
conductoare.
Pentru c cele dou echipamente au deja un anumit grad de uzur , apar n
mod firesc perioade de ntreruperi generate de reparaii accidentale, suplimentare
fa de cele planificate. Acestea au fost estimate de inginerii unitii la cca 5 zile pe
an. n mod obinuit, astfel de ntreruperi nu se includ n calculele de planificare, dar
statisticile arat c ele au aprut n fiecare din ultimii trei ani, aa nct cerina
determinrii unui cost n condiiile normale impune luarea n considerare i a
acestui interval. Regulile practice privind determinarea costului standard pleac de
la ideea unor condiii de producie posibile i sustenabile.
Aadar T
efectiv
= 296 - 5 = 291 zile/an. Se ajunge astfel la un indice
planificat de utilizare extensiv a capacitii tehnice de :
I
utilizare
= % 80 % 7 , 79 100 365 : 291 100 x x
T
T
tic calendaris
efectiv
Prin urmare, unitatea va trebui s nominalizeze cu produse fizice
urmtoarele cantiti de produse : 2.880 tone articole din polietilen i respectiv 960
tone articole din polipropilen.

e) Stabilirea consumurilor unitare pe produse
Produsele sunt configurate i reprezentate prin documentaiile de proiectare
care conin piese scrise i desenate. Suprafeele articolelor cu forme rectangulare se
determin simplu, iar cele nerectangulare se asimileaz cu geometria corpului
rectangular cel mai apropiat ca form. Densitatea medie, utilizat pentru calculul
masei este de 0,924 g/cmc la articolele din polietilen i respectiv 0,946 g/cmc la
polipropilen.
previzionarea consumurilor unitare de materii prime pe produse
Cantitatea din fiecare materie prim M rezult prin nmulirea cantitii
programate de produs Q cu norma de consum N
c
la materia prim n cauz.
M = Q x Nc
La rndul su, norma de consum N
c
Nc = Cu + pt, unde
Ct consum tehnologic; Cu consum util sau net; pt suma pierderilor
tehnologice;
Normele de consum pe produse se determin prin proiectul de execuie al
produsului. Pierderile tehnologice se produc inerent, datorit specificului
tehnologiei i utilajelor. De aceea, ele se consider un consum relativ normal i se
aloc odat cu materia prim util, incorporat de produs. Pierderile netehnologice
pn pot fi cauzate de imprecizii ale utilajelor (datorate uzurii fizice accentuate,
vechimii ori ntreinerii lor necorespunztoare) sau erorilor/inabilitilor de execuie
ale personalului, calitii necorespunztoare a materialelor etc.. Aceste pierderi, dei
exist ststistic, nu se planific i pot fi tratate n funcie de consecinele lor ca :
pierderi recuperabile i respectiv pierderi nerecuperabile (rebuturi). Pierderile
recuperabile se scad din costuri, iar cele nerecuperabile, de regul se imput (poate
fi vinovat fie compania, dac nu asigur anumite condiii de execuie, fie
salariatul).
Nominalizarea produciei nu este o chestiune simpl deoarece la nceputul
noii perioade de gestiune , unitatea nu are acoperit cu contracte ntreaga capacitate
n funciune. De aceea, la cantitile efectiv contractate se vor aduga n calculele de
planificare suplimente de cantiti sau sortimente noi dintre cele ce au mai bune
anse de contractare. In situaia c aceast prognozare eueaz, respectiv nu se
dovedete realist, calculele se vor relua atunci cnd se cunoate structura real a
produciei. (Gervais, 2000)
n tabelul de mai jos, greutatea net unitar este cantitatea de materie prim
incorporat, n funcie de dimensiunile fizice ale produsului. Spre exemplu, la
produsul Pungi PE 850/400/0,04 mm se determin volumul de material, iar apoi ,
cu ajutorul densitii medii se obine greutatea unitar, astfel:
M
incorporat
= (85 cm x 40 cm x 0,004 cm) x 0,924 g/cm
3
= 12,56 grame/buc
Cantitile de produse nominalizate de unitate pentru noua perioad de
gestiune i greutile acestora sunt :

Nr.
crt
Denumirea produsului U/M Cantitate
Greutate
net (g)
unitar
Greutate
total (kg)
polietilen
Greutate
total (kg)
polipropilen
Secia A - POLIETILEN
P
1
PUNGI PE 850/400/0.04 buc 950.000 12,56 11.932 x
P
2
Huse PE 1600/2000/0,12 buc 975.000 354,8 345.930 x
P
3
Folie PE 900/0,03 kg 2.522.918 1,000 2.522.138 x
TOTAL x x 2.880.000 x
Secia B - POLIPROPILEN
P
4
Fir plat polipropilen Kg 600.000 1,000 x 600.000
P
5
Fir fibrilat polipropilen Kg 360.000 1,000 x 360.000
TOTAL x x x 960.000
Fig. 11 Determinarea greutii nete a produselor
Odat determinat greutatea net a fiecrui produs, urmeaz a se calcula
costul unitar al materiilor prime incorporate prin nmulirea greutii unitare cu
costul predeterminat al reetei.

Nr.
crt
Denumirea produsului U/M Cantitate
Greutate
net (g)
unitar
Costul
reetei
lei/kg
Cost
materii
prime
unitare
Secia A - POLIETILEN
P
1
PUNGI PE 850/400/0.04 buc 950.000 12,56 5,34 0,067
P
2
Huse PE 1600/2000/0,12 buc 975.000 354,80 5,34 1,890
P
3
Folie PE 900/0,03 kg 2.522.918 1,000 5,34 5,340
TOTAL x x
Secia B - POLIPROPILEN
P
4
Fir plat polipropilen Kg 600.000 1,000 5,03 5,030
P
5
Fir fibrilat polipropilen Kg 360.000 1,000 5,03 5,030
TOTAL x x
Fig. 12 Determinarea costului unitar standard cu materiile prime

previzionarea materialelor directe unitare
Primele dou articole din polietilen cuprinse n Programul de fabricaie de
mai sus necesit imprimare pe toat suprafaa , fapt ce implic angajarea de costuri
cu materiale directe. n aceste condiii este necesar determinarea suprafeei de
imprimat i a costurilor aferente imprimrii, astfel:

Nr.
crt
Denumirea produsului U/M Cantitate
Suprafaa
unitar (mp)
imprimat
Costuri
materiale
directe
pe mp
Cost
materiale
directe pe
produs
Secia A - POLIETILEN
P
1
PUNGI PE 850/400/0.04 buc 950.000 0,34 1,87 0,64
P
2
Huse PE 1600/2000/0,12 buc 975.000 3,20 1,87 5,98
Fig. 13 Determinarea costului unitar standard cu materialele directe

previzionarea consumurilor unitare de timp i manoper direct
Din punct de vedere al dependenei fa de volumul produciei, manopera
prezint aceleai caracteristici ca i materiile prime. Manopera direct este cea
acordat pe baz de norm de timp i tarif executanilor operaiilor tehnologice
identificabile, aferente produselor. Manopera indirect nu prezint conexiuni
directe cu produsele ci remunereaz alte activiti legate de funcionarea n
ansamblu a unor compartimente ori a entitii . Unitatea aplic un sistem de
salarizare n acord direct , avnd stabilite tarife pe operaiile tehnologice . Pentru c
unitile de msur ale produselor sunt eterogene s-a luat decizia stabilirii tarifelor
de manoper aferente operaiilor tehnologice pe kilogram de produs realizat. Pe
baza operaiunilor de normare s-a alocat un tarif unic cumulat pe toate operaiile
normate de 0,40 lei/kg la produsele din polietilen i respectiv 0,50 lei/kg la
produsele din polipropilen.
Aadar , manopera direct unitar, aferent produselor nominalizate va fi:

Nr.
crt
Denumirea produsului U/M Cantitate
Greutate
total
(kg)
Manoper
pe kg
produs
Manoper
pe U/M
produs
Secia A - POLIETILEN
P
1
PUNGI PE 850/400/0.04 buc 950.000 11.932 0,40 0,005
P
2
Huse PE 1600/2000/0,12 buc 975.000 345.150 0,40 0,142
P
3
Folie PE 900/0,03 kg 2.522.918 2.522.918 0,40 0,400
TOTAL x 2.880.000
Secia B - POLIPROPILEN
P
4
Fir plat polipropilen Kg 600.000 600.000 0,50 0,500
P
5
Fir fibrilat polipropilen Kg 360.000 360.000 0,50 0,500
TOTAL x 960.000
Fig. 14 Determinarea costului standard unitar cu personalul
La aceste costuri se adaug i cele fiscale asociate salariilor directe , n cot
medie de 16,5 % care au tot natura de costuri directe.

f) Determinarea costurilor cu energia electric tehnologic

Energia electric tehnologic se determin n funcie de posibilitile
tehnice de msurare a consumului. Unitatea POLIMER a contorizat fiecare secie i
are determinri statistice verosimile ale consumurilor trecute. Acestea sunt
relevante deoarece operaiile tehnologice au caracter repetitiv, fiind preferabile
variantelor de calcul bazate pe puterea electric instalat sau absorbit. Consumul
mediu nregistrat este n ultimii trei ani , de 0,71 kwh/kg la polietilen i respectiv
de 1,69 kwh/kg la polipropilen (preul mediu contractual fiind de 0,35 lei/kwh).
Trebuie s fim contieni c aceast metod are i vulnerabiliti i va deveni
nefiabil n situaia funcionrii unor utilaje n gol (fr ncrcare). Pe de alt
parte, o sectorizare mai analitic a urmririi consumurilor ar deveni inacceptabil
din cauza costurilor pe care le-ar presupune. Prin urmare, consumul mediu realizat
se va utiliza ca norm statistic i poate constitui o informaie pertinent.

Nr.
crt
Denumirea produsului U/M Cantitate
Greutate
total
(kg)
Energie
Lei pe kg
produs
Energie
Lei pe
U/M
produs
Secia A - POLIETILEN
P
1
PUNGI PE 850/400/0.04 buc 950.000 11.932 0,248 0,0031
P
2
Huse PE 1600/2000/0,12 buc 975.000 345.150 0,248 0,0877
P
3
Folie PE 900/0,03 kg 2.522.918 2.522.918 0,248 0,248
TOTAL x 2.880.000
Secia B - POLIPROPILEN
P
4
Fir plat polipropilen Kg 600.000 600.000 0,591 0,591
P
5
Fir fibrilat polipropilen Kg 360.000 360.000 0,591 0,591
TOTAL x 960.000
Fig. 15 determinarea costului standard unitar cu energia electric

g) Determinarea cheltuielilor directe unitare i TOTALE

Nr.
crt
Denumirea produsului U/M Cantitate
Total
materiale
i energie
Salarii
directe +
Fiscaliti
TOTAL
COSTURI
DIRECTE
UNITARE
Secia A - POLIETILEN
P
1
PUNGI PE 850/400/0.04 buc 950.000 1,313 0,0058 1,3188
P
2
Huse PE 1600/2000/0,12 buc 975.000 7,957 0,1654 8,1224
P
3
Folie PE 900/0,03 kg 2.522.918 5,588 0,466 6,054
TOTAL GENERAL secie lei x x x 24.445.945
Secia B - POLIPROPILEN
P
4
Fir plat polipropilen Kg 600.000 5,621 0,5825 6,2035
P
5
Fir fibrilat polipropilen Kg 360.000 5,621 0,5825 6,2035
TOTAL GENERAL secie x x x 5.955.360
Fig. 16 Cheltuielile directe unitare i totale
h) Fundamentarea cheltuielilor indirecte
Cheltuielile indirecte se detaliaz diferit fa de modul cum sunt
evideniate n contabilitatea financiar , definindu-se articole de calculaie ca
structuri specifice , adecvate pentru pre-determinarea costurilor. Literatura de
specialitate ofer o larg tipologie a acestor structuri, n funcie de metoda de
calculaie aleas. n ce ne privete, optm pentru varianta de delimitare a acestor
cheltuieli conform fig. 1 de mai sus .
Previzionarea cheltuielilor indirecte se face dup metode empirice, specifice
fiecrui tip de cheltuial. Acolo unde avem baze contractuale (servicii externe) vom
utiliza nivelele prevzute n acestea. Cheltuielile cu reparaii se vor estima pe baza
unor devize specifice, cele cu manopera indirect pe baza schemelor de personal
anticipate i indicilor previzionai de evoluie a salariilor. O mare parte din aceste
cheltuieli se vor estima pe baze statistice, cu ajustrile ce se impun. Nu vom
introduce n studiul nostru astfel de calcule, extrem de laborioase, dar, pe fond,
simple. La finalul previziunilor , vom ajunge la o list ce include nivelele anuale ale
grupelor de cheltuieli considerate articole de calculaie .

Nr. Crt. ARTICOLE DE CALCULAIE
1 Cheltuielile activitatilor auxiliare
2 Cheltuieli de intretinere i funcionare a utilajelor
3 Cheltuieli generale ale sectiei
4 Cheltuieli generale ale intreprinderii
5 Cheltuieli de desfacere
TOTAL CHELTUIELI INDIRECTE
Fig. 17 Centralizarea cheltuielilor indirecte
Scopul nostru este ca aceste cheltuieli s fie ataate dup criterii raionale,
ntr-o prim etap centrelor de responsabilitate, iar apoi produselor realizate,
urmnd a fi cumulate cu costurile directe ale acestora, n vederea obinerii costului
complet al fiecrui produs.

i) Imputarea raional a cheltuielilor indirecte

Prin etapele acestui proces se urmrete determinarea cheltuielilor specifice
aferente fiecrui centru de responsabilitate, iar n final ataarea acestor cheltuieli la
costurile directe ale produselor fabricate. Aadar, imputarea raional are n fapt
dou etape mari: prima n care se definitiveaz situaia cheltuielilor pe centrele de
responsabilitate i a doua n care aceste cheltuieli sunt imputate produselor.
Atunci cnd parcurgem acest proces , lund rnd pe rnd n analiz
cheltuielile structurate pe articole de calculaie, putem ntlni situaii n care
cunoatem precis care este centrul de responsabilitate cruia i aparine o anumit
cheltuial (ex. un transport efectuat exclusiv pentru vnzarea unor produse din
polietilen va fi o cheltuial de desfacere care n mod cert aparine centrului
Secia A). Vom efectua n acest caz alocarea direct a acestei cheltuieli direct
respectivului centru, chiar dac cheltuiala n sine este indirect. Restul cheltuielilor
din fiecare articol de calculaie sunt supuse unei proceduri de repartizare dup
anumite chei de repartizare logice , de cele mai multe ori proporional cu un anumit
indicator specific centrelor, care se mai numete baz de repartizare. Cea mai
comun baz de repartizare este totalul cheltuielilor directe ale fiecrui centru pe
care o vom utiliza i noi datorit simplitii.
Aadar, ntr-o prim faz de analiz a cheltuielilor indirecte se deconteaz
prestaiile reciproce ale centrelor auxiliare pentru stabilirea volumului riguros de
cheltuieli generate de fiecare dintre aceste centre.
Dup acest proces , cheltuielile certe ale fiecrei activiti auxiliare, dar i
celelalte grupe de cheltuieli care constituie articole de calculaie se aloc centrelor
de responsabilitate dup raionamentul descris mai sus. Se poate remarca din tabelul
de mai jos (fig. 18) c nc din etapa de colectare, cheltuielile cu ntreinerea i
funcionarea utilajelor s-au alocat riguros fiecrei secii, la fel i cele generale ale
seciei. Rmne aadar s repartizm cheltuielile activitilor auxiliare i cele
generale ale ntreprinderii. Alegnd pentru ambele categorii ca baz de repartizare
cheltuielile directe , vom obine coeficienii de repartizare determinai n tabelul de
mai jos. Un astfel de coeficient k se determin prin mprirea cheltuielii de
repartizat la baza de repartizare aleas. Dup repartizarea cheltuielilor menionate,
nsumnd pe vertical sumele provenite din repartizare cu cele alocate , plus
cheltuielile directe vom obine costul de uzin al produselor fiecrei secii .
Vom determina apoi coeficientul de repartizare al cheltuielilor de desfacere
lund costul de uzin ca baz de repartizare i apoi , cumulnd sumele repartizate
cu costul de uzin vom determina costul complet al produselor fiecrei secii.

Fig.18 Imputarea raional
Cheltuieli Centre auxiliaire Centre principale
Destinaie Suma
Atel
mecanic
Recup.
deeuri
Transp. Secia A Secia B Distrib.
Total cheltuieli directe
Cheltuielile activitilor auxiliare
Chelt de ntre i func. utilaje
Chelt generale ale seciei
Chelt generale ale ntreprinderii
Cheltuieli de desfacere
30.401.305
120.500
250.100
10.500
20.600
11.500
x
85.100
x
x
x
x
x
10.200
x
x
x
x
x
25.200
x
x
x
x
24.445.945
x
115.100
5.300
x
x
5.955.360
x
135.000
5.200
x
x
x
x
x
x
x
11.500
Total cheltuieli afectate direct
centrelor
30.814.505 85.100 10.200 25.200 24.566.345 6.095.560 11.500
Coeficient rep. chelt auxiliare k
1
= 0,0039 / Sume repartizate
x x x x
95.339 25.161 x
Coeficient rep chelt generale k
3
= 0,0006 / Sume repartizate
x x x x
14.668 5.932 x
TOTAL COST DE UZIN x x x x 24.676.352 6.126.653 x
Coef de repartizare chelt de
desfacere = 0,0004 /Sume repartiz
x x x x 9.870 1.630 x
TOTAL COST COMPLET 30.814.505 x x x 24.686.222 6.128.283 x
Dar, obiectivul nostru a fost determinarea costului standard unitar . Acest
lucru se dovedea imposibil n absena calculelor de mai sus privind colectarea i
repartizarea cheltuielilor indirecte.
Pentru a ajunge la obiectivul fixat mai este nevoie de un process de repartiie
a cheltuielilor , numit secundar, n care cheltuielile indirecte aferente fiecrui
centru se repartizeaz pe produsele realizate. Acest lucru se realizeaz cu ajutorul
unui antecalcul al preului cu structura prezentat mai jos, pentru fiecare din cele 5
produse ce se vor realiza.
Acest calcul are la baz datele tehnice individuale ale fiecrui produs la
care se adaug elemente din calculele pe care le-am efectuat, dup cum urmeaz:

j) Determinarea costului complet standard al produselor

PRODUS
Material DIMENSIUNI PRODUS
U/M Lungime mm
Culoarea n mas Lime mm
Imprimat/Neimprimat Grosime mm
Utilizare Densitate g/cmc

Aceste informaii sunt specifice
fiecrui produs

NR.
CRT.
SPECIFICAIE
P
1
P
2
P
3
P
4
P
5

1 Greutate net produs kg 0,01256 0,3548 1,000 1,000 1,000
2 Indice randament materie prim Kg/kg 1,13 1,13 1,13 1,15 1,15
3 Greutate brut produs Kg 0,0141 0,4009 1,13 1,15 1,15
4 Costul reetei de materii prime Lei/kg 5,34 5,34 5,34 5,03 5,03
5 MATERII PRIME DIRECTE UNITARE Lei/prod 0,0752 0,2140 6,0342 5,7845 5,7845
6 Suprafaa imprimat Mp 0,34 3,20 x x x
7 Cost unitar normat imprimare Lei/mp 0,64 5,98 x x x
8 Costuri de imprimare pe produs (6x7) lei 0,2176 19,13 x x x
9 Costul imprimrii/kg de produs (8:3) Lei/kg 15,43 47,71 x x x
10 Manopera direct + Fiscaliti asociate Lei/prod 0,0058 0,1654 0,466 0,5825 0,5825
11 Consum normat de energie electric Kwh/kg 0,71 0,71 0,71 1,69 1,69
12 Pre unitar energie electric Lei/kwh 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35
13 Energie electric pe produs (3x11x12) Lei/prod 0,0031 0,0877 0,248 0,591 0,591
14 TOTAL CHELTUIELI DIRECTE
(5+8+10+13)
Lei/prod
0,3017 19,5971 6,7482 6,958 6,958
15 Cheltuielile activitilor auxiliare (14xk
1
) Lei/prod 0,0011 0,0764 0,0263 0,0271 0,0271
16 Cheltuieli generale de secie (14xk
2
) Lei/prod 0,0001 0,0058 0,0020 0,0020 0,0020
17 Regii de ntreprindere (14xk
3
) Lei/prod 0,0001 0,0117 0,0040 0,0041 0,0041
18 COST DE UZIN (14+15+16+17) Lei/prod 0,303 19,691 6,7805 6,9912 6,9912
19 Cheltuieli de comercializare Lei/prod 0,0001 0,0059 0,0020 0,0020 0,0020
20 COST COMPLET (15+19) Lei/prod 0,3031 19,6969 6,7825 6,9932 6,9932
Fig. 19 Costul complet standard
Cteva concluzii:
Orice calcul sau antecalcul de cost are o anumit marj de relativitate.
Pentru a avea rezultate pertinente, trebuie ndeplinite o serie de condiii.
nti , trebuie formulate ipoteze verosimile. Apoi, trebuie aleas cea mai adecvat
metod de calcul i nu n ultimul rnd trebuie utilizate informaii credibile. Aceast
ultim cerin este principala vulnerabilitate a costului standard. De aceea, pentru a
obine rezultate fezabile , n cazul acestei metode nu este suficient ca cel ce este
implicat n calcule s respecte un anumit algoritm . Persoana n cauz trebuie s
cunoasc foarte bine afacerea, tehnologia de lucru, produsele i procedurile interne.
Numai aa va reui s efectueze previziuni juste.
n cazul tehnologiilor de fabricaie unde predomin procesele de aparatur,
mai stabile i mai predictibile, se manifest o anumit constan a rezultatelor i
consumurilor de resurse, iar metoda costului standard d rezultate maxime. Pentru
c deciziile majore (de pre, de asimilare n fabricaie, de investiii, de reparaii
etc.) trebuie fundamentate temeinic, costul standard rmne un instrument
indispensabil al managementului. Algoritmul su de estimare fiind extrem de
simplu, se preteaz la informatizare, fapt ce permite simulri ale principalelor etape
ale gestiunii i d posibilitate conductorilor s construiasc variante alternative la
deciziile de baz.

Elemente bibliografice :

BURLAUD Alain et SIMON Claude, Le contrle de gestion, La Dcouverte, 1997
CUYAUBERE Thierry et MULLER Jacques, Contrle de gestion, Groupe Revue
fiduciaire, 1998
GIARD Vincent, Gestion de la production, Economica, 1988,
GERVAIS Michel, Contrle de gestion, Economica, 2000


Dr, Ioan Beudean Valenele informaionale ale costului prestabilit
Studiu publicat n Rev. Economia de pia iun 2013