Universitatea Transilvania din Braov Facultatea de tiin e Economice i Administrarea Afacerilor Specializarea Finane Bnci An III

Utilizarea costurilor pentru decizie, planificare i control

Braov, 2010
1

Procesul de producie i desfacere a bunurilor materiale, necesit consumuri de munc materializat i munc vie, care n expresie valoric, poart denumirea de cheltuieli. Totalitatea cheltuielilor efectuate de ntreprindere pentru producerea de bunuri materiale, executarea de lucrri i prestarea de servicii, poarta denumirea de costul produciei, lucrrilor i serviciilor. ntr-o accepiune general, costul reprezint, n expresie monetar, consumuri de resurse ocazionate de realizrile ntreprinderii sau, ntr-o perspectiv metodologic, un cost poate fi tratat ca un mod de grupare sau regrupare, n funcie de anumite criterii, a cheltuielilor, combinrile fiind att de numeroase ca ntr-un joc de construcie. Criteriile de ventilare, implicit combinare, a cheltuielilor sunt resursele utilizate, locul de activitate, produsele i perioada de gestiune. Deci, costul reprezint o cheltuial sau o sum de cheltuieli asociate la i recunoscute de o resurs consumat, un loc de activitate, un produs realizat sau o perioad de gestiune. Caracteristicile noiunii de cost sunt:

Consum de resurse (de valori). n aceast calitate, costurile se identific dup caz prin consumul factorilor de producie, respectiv materii prime i materiale, for de munc, mijloace de producie, prestaii externe primite i alte consumuri, inclusiv impozitele i taxele ca sume de bani pltibile pentru obligaiile fiscale aprute n desfurarea normal a activitii.

Legtura cu realizrile. Realizrile ntreprinderii se identific cu produsele obinute i serviciile prestate, ca purttori de costuri, destinate dup caz, desfacerii sau consumului intern (imobilizrile din producia proprie i consumurile intermediare transport intern, energie din producie proprie, reparaii n regie etc.)

Evaluarea n expresie bneasc. Att consumurile de resurse ct i realizrile sunt evaluate n uniti monetare. Aceasta nu nseman c pentru a deveni cost, o cheltuial trebuie pltit, dup cum o realizare trebuie ncasat. Dimensionate n timp, costurile, n calitatea lor de cheltuieli, pot fi precedate de pli, urmate de pli sau pot fi congruente n timp cu plile. De asemenea, dimensionate n timp, realizrile se pot afla n situaia de producie obinut, producie vndut i producie ncasat. n expresie bneasc, costul reprezint numrul de uniti monetare necesare pentru a

dobndi resursele consumate ncorporate valoric n substana produselor i serviciilor obinute ca realizri ale activitii productoare a ntreprinderii. Baza de evaluare se difereniaz n funcie de scopul urmat: costul istoric dac se urmrete meninerea valorii nominale a capitalului sau costul de nlocuire dac scopul l reprezint meninerea valorii substaniale a capitalului.
2

Autorii Claude Alayard i Sabine Separi propun n lucrarea Controle de Gestion o definiie a costului preluat din planul de conturi: suma cheltuielilor referitoare la un element (produs, operaie sau funcie) definit n centrul reelei contabile. Conform planului de conturi, costul se definete prin trei caracteristici independente unele de altele: cmpul de aplicare, momentul calculului i coninutul.
1. Cmpul de aplicare a costului este foarte variat i poate fi:

o funcie sau o subfuncie economic de ntreprindere (aprovizionare, producie, distribuie sau administraie); un mijloc de exploatare adic o main, un post de lucru, un raion de magazin, un canal de distribuie; o activitate nsemnnd o familie de produse, un produs sau o zon de activitate; un centru de responsabilitate, adic un subsistem de ntreprindere dotat cu un indicator de performan i cruia i este lsat o anumit latitudine n ceea ce privete mijloacele necesare satisfacerii obiectivelor.

2. Momentul calculului permite distingerea a dou tipuri de costuri:

costul istoric, care este un cost calculat posterior faptelor care l-au generat; se vorbete totodat de un cost constatat sau cost real; costul prestabilit, care este un cost calculat anterior faptelor care l-au generat. Costul prestabilit poate avea caracter de norm sau de simpl previziune. Dup optica de calcul, se poate vorbi de cost standard, de deviz sau, mai simplu, costuri previzionale.

3. Coninutul. Pentru o perioad determinat, un cost poate fi calculat, fie ncorpornd toate

cheltuielile nregistrate n contabilitatea general, fie numai o parte din aceste cheltuieli. Prin urmare planul de conturi distinge dou familii de costuri:

costuri complete, constituite din totalitatea cheltuielilor referitoare la obiectul de calcul i care pot fi: tradiionale i economice; costuri pariale, care sunt obinute nencorpornd dect o parte din cheltuielile pertinente, n funcie de problema care este tratat i acestea se mpart n 2 categorii: costuri variabile i costuri directe.

Odat definit costul, prin corelaie cu acesta trebuie definit i rezultatul. Cea mai obinuit i des utilizat definiie a rezultatului este cea privind diferena ntre venitul toatal al ntreprinderii si costul total. Este o definiie general, care se nuaneaz i structureaz n raport
3

de naturile de venituri si cheltuieli, respectiv funciile ntreprinderii delimitate ca segmente comparabile la nivelul crora se asociaz venitul cu costul corespondent. Analiza de detaliu cost rezultat are n vedere locurile de activitate consumatoare de resurse i producerea de rezultate i purttorii de costuri. n principiu, locurile de activitate denumite i centre de gestiune reprezint simultan locuri de costuri i rezultate. Ele se identific cu structurile ntreprinderii crora li se ncredineaz o funciune, o activitate, un proces, o lucrare, un proiect, un obiectiv i pentru care se poate delimita relaia asociat cheltuieli venituri. De regul, pentru fiecare activitate organizatoric (secie, laborator, uzin, fabric, exploatare, servicii, proiect) se poate crea un centru intern de gestiune. n acelai timp, nu este exclus situaia delimitrii unor centre care s nu corespund unor reguli organizatorice ale ntreprinderii. Aceste centre vor avea un caracter preominant funcional, fiind seciuni calculatorii sau de control bugetar. Instrumentul de planificare i control al centrelor de gestiune l reprezint, de regul, bugetul de venituri i cheltuieli. Contabilitatea managerial are rolul de susinere a procesului de luare a deciziilor, rol jucat de diverse tipuri de costuri. Diversitatea costurilor calculate arat de fapt diversitatea deciziilor luate ntr-o entitate. Calculaia costurilor constituie o surs informaional de baz accesibil fiecrui manger de la diferite niveluri organizatorice datorit urmtoarelor aspecte: costurile apar peste tot n cadrul entitii; calculaia costurilor este n msur s explice eficiena activitii economice i atingerea sau abaterea de la scopul urmrit; informaiile furnizate de calculaia costurilor sunt informaii de conducere pentru toate locurile generatoare de costuri; rspunderea pentru nivelul costurilor atrage toate treptele ierarhice de conducere; fiecare conductor este rspunztor, la rndul su, pentru costurile din compartimentul pe care l conduce. Din totdeauna meninerea potenialului activitii unei entiti a depins de modul cum a reuit s-i recupereze prin desfacere costurile ocazionate de ntreaga activitate desfurat, iar dezvoltarea a fost condiionat de mrimea diferenei dintre sumele ncasate din vnzarea produselor, executarea lucrrilor sau prestarea serviciilor i cheltuielilor ocazionate de activitile respective.