UNIVERSITATEA TEHNIC GHEORGHE ASACHI DIN IAI

FACULTATEA DE INGINERIE CHIMIC I PROTECIA

MEDIULUI

COSTUL DE PRODUC IE

Studeni: Bulbuc Dorin, Tomniuc Radu, Perian Vlad,

Moroan Iulian-Constantin, Cioclu Cezar-Alexandru

Cuprins
I. Conceptul de cost
II. Tipologia costurilor
III.Modaliti de reducere a
costurilor

I. Conceptul de cost

n diverse lucrri de specialitate exist mai multe definiii i

explicaii ale conceptului de cost. Cea mai simpl definiie consider
costul ca fiind totalitatea cheltuielilor determinate de realizarea
mrfurilor (produse sau servicii). Majoritatea definiiilor despre cost
se refer la cheltuielile ce apar n relaia aprovizionare - producie desfacere.
La nivelul organizaiilor cunoaterea i nelegerea costurilor
prezint importan din urmtoarele motive:
reprezint informaii pentru calcularea indicatorilor economicofinanciari ai organizaiei;
stau la baza determinrii nivelului produciei i a preului de vnzare;
exprim baza de referin pentru stabilirea coninutului contractelor de
aprovizionare i desfacere;
asigur informaii privind identificarea aciunilor necesare eficientizrii
activitii organizaiei;
sunt elemente de informare pentru conducerea organizaiei i stau la
baza fundamentrii unor decizii privind evoluia organizaiei.
Culegerea i prelucrarea informaiilor privind costurile, ct i
utilizarea lor n procesul decizional presupune cunoaterea modului
de desfurare n timp i spaiu a produciei. Din punct de vedere a
timpului, producia ofer managementului conceptul de perioade de
gestiune. Acest concept exprim intervalul de timp n care se
desfoar procesul de producie, se efectueaz cheltuielile i se
calculeaz costurile. Desfurarea n spaiu a produciei pune n
discuie noiunea de loc generator de costuri care reprezint, de
fapt, expresia tehnico-economic a structurii organizatorice n care
se desfoar operaii tehnologice sau activiti distincte din punct
de vedere structural-informaional (sau tehnico- structural), locurile
generatoare de costuri se mpart n patru categorii: locurile de
producie; centre de producie; secii sau ateliere de producie;
sectoare de cheltuieli (activiti de aprovizionare, desfacere,
administrative).
O alt clasificare care mparte organizaia n diviziuni fictive i care
are ca scop identificarea mai uoar a costurilor directe i indirecte

scoate n eviden dou categorii ale locurilor generatoare de

costuri: centre de analiz (sau de activiti) i centre de
responsabilitate. Apreciat ca form concret de materializare a
activitii desfurate i generatoare de costuri producia utilizeaz
n acest sens conceptul de purttori de costuri care reprezint de
fapt un produs, o lucrare executat sau un serviciu concret.
Purttorii de costuri se constituie ca entiti pentru care se
antecalculeaz sau postcalculeaz diverse costuri utiliznd metode
i tehnici specifice. n determinarea purttorilor de costuri se au n
vedere o serie de factori, cum sunt: nomenclatorul de
produse/servicii; modul de organizare a produciei; tehnologia
utilizat; calitatea produselor/serviciilor; structura i componentele
produselor/serviciilor (intern sau extern).
Importana utilizrii conceptului de purttori de costuri se explic
prin faptul c:
permite organizarea activitilor de culegere i de repartizare a
costurilor pe produs sau servicii;
ofer criteriile de alegere a metodelor i a procedeelor de determinare
a costului;
asigur determinarea corect a rezultatelor financiare la sfritul
perioadelor de gestiune.

II. Tipologia costurilor

Costul de producie este determinat prin adugarea la costul de

achiziie al materiilor prime i consumabilelor utilizate a costurilor
nregistrate de ntreprindere, care sunt direct atribuite producerii acelui bun.
n plus costul de producie mai poate cuprinde:
a) o pondere rezonabil din costurile nregistrate de ntreprindere,
care sunt numai indirect atribuite producerii acelui bun, dar
numai n msura n care ele se refer la perioada de producie;
b) n cazul activelor cu ciclu lung de producie, dobnda la capitalul
mprumutat pentru finanare producerii acelui bun, n msura n
care aceasta se calculeaz n raport cu perioada de producie.

Costurile de distribuie (desfacere) nu pot fi incluse n costurile de

producie.

Diferitele tipuri de costuri pot fi definite i caracterizate innd cont

de cele trei dimensiuni caracteristice acestora i anume:
A) Potrivit dimensiunii cmpului de aplicare costul se

calculeaz asupra:
unei funciuni economice a ntreprinderii (aprovizionare,
producie, desfacere);
unui mijloc de exploatare (unei maini, loc de munc);
unei activiti;
unei grupe de produse, unui produs;
unui centru de responsabilitate.
Astfel pot fi calculate diferite tipuri de costuri:
Costul aprovizionrii, cuprinde totalitatea cheltuielilor efectuate n
procesul de aprovizionare a materiilor prime, materialelor, materialelor
consumabile. Aici se includ valoarea din factur, cheltuielile de transport,
depozitare, manipulare, taxe vamale, accize, alte servicii incluse n costul
aprovizionrii.

Costul produciei, cuprinde valoarea materialelor consumate n

procesul de producie, precum i cheltuielile cu prelucrarea acestor
materiale, aici fiind incluse cheltuielile salariale, cu amortizrile, energie,
ap.
Costul produciei, cuprinde valoarea materialelor consumate n
procesul de producie, precum i cheltuielile cu prelucrarea acestor
materiale, aici fiind incluse cheltuielile salariale, cu amortizrile, energie,
ap.
Costul desfacerii (distribuiei), cuprinde cheltuieli aferente
depozitrii, transportului, desfacerii, publicitate.
Costul administraiei include cheltuielile serviciilor funcionale,
cercetare, secretariat, management general. Dac lum n calcul existena
elementelor stocabile, avem dou costuri: costul produsului i costul
perioadei.
Costul produsului cuprinde toate cheltuielile asociate cu
bunurile achiziionate sau produsele fabricate n scopul vnzrii (revnzrii),
sau consumului intern.

Costul perioadei delimiteaz cheltuielile angajate care nu au

legtur direct cu achiziia sau producerea de bunuri i servicii n vederea
revnzrii. Ele sunt recunoscute de rezultatul perioadei de referin fr a se
cuta o legtur cu stocul cumprat sau produsul vndut
B) Momentul de calcul

Dac ne raportm la momentul de calcul al costurilor, avem dou

tipuri:
a) costuri efective sunt calculate dup consumarea proceselor,
activitii sau realizarea produselor la care se refer;
b) costuri prestabilite (previzionale), sunt calculate anterior
realizrii proceselor, activitilor sau produselor care reclam
estimarea consumurilor de resurse. Aici se includ costurile
standard (normate), care sunt fundamentate pe baza unor
studii tehnice i economicece.
C) Coninutul costurilor
innd cont de coninutul costurilor, avem mai multe
categorii de costuri, stabilite de dou criterii:
a) dependena fa de variaia nivelului de activitate
costuri variabile, consumul de resurse se modific n
acelai sens i ntr-o anumit proporie cu volumul
produciei fizice;
costurile fixe, consumul valoric de resurse nu se modific
la o variaie a nivelului activitii, ci rmne constant
b) modul de identificare a consumului de resurse:
costuri directe, sunt costurile constituite din cheltuielile
pentru care echivalentul valoric al consumurilor poate fi
identificat;
costurile indirecte, echivalentul valoric al consumurilor de
resurse nu se regsete n costul produsului, dect dup
calcule ulterioare (ex. costul administraiei generale).
Lund n considerare, concomitent, cele dou criterii (variaia
nivelului de activitate respectiv identificarea consumului de resurse), avem
urmtoarea schem 1 :
Variaia nivelului
de activitate /
Identificarea

Costuri variabile

Costuri fixe

consumului de
resurse
Costuri directe
Costuri indirecte

I
II

III
IV

I.Costuri variabile directe, cuprind cheltuielile care depind de

variaia nivelului de activitate i se regsesc n costul produsului (cheltuieli
cu materii prime direct consumate, cheltuieli cu manopera direct);
II. Costuri variabile indirecte, cuprind cheltuielile care se
modific la o variaie a volumului de activitate fr ns a putea fi afectate
direct costului unui anumit produs, ele fiind comune mai multor produse (ex.
cheltuieli cu ntreinerea curent a utilajelor productive);
III. Costuri fixe directe, cuprind cheltuielile care pot fi afectate
direct n costul unui produs i care sunt independente de volumul de
activitate (ex. cheltuielile cu amortizarea unui utilaj specializat care
deservete un singur produs);
IV. Costuri fixe indirecte, cuprind cheltuielile care nu se
modific n funcie volumul activitii i formeaz o mas comun de
cheltuieli care se regsesc n costul produsului dup o analiz temeinic
(cheltuielile de administrare ale sectoarelor productive).
Dac analizm costurile n funcie de sfera de cuprindere a
cheltuielilor ncorporate n costul produsului, avem:
costul complet, cuprinde toate cheltuielile ncorporabile n cost;
costul parial, cuprinde doar o categorie de cheltuieli i anume:
costurile variabile (cele fixe sunt considerate costuri ale
perioadei), sau costuri directe (costurile indirecte vor fi afectate
direct rezultatului, fiind excluse din costul produsului).
Costul de producie + marja beneficiarului = preul de
vnzare
Costul complet + profitul = preul de vnzare

II.2 Costurile fixe i costurile variabile

Costurile totale (complete), cuprind toate cheltuielile

efectuate de ntreprindere pentru producerea unui produs, lucrare sau
serviciu. Din aceste cheltuieli o parte sunt costuri variabile, iar o parte
costuri fixe. Relaia de calcul este urmtoarea:
CT = CV + CF
CT - costuri totale
CV - costuri variabile
CF - costuri fixe.
Costurile fixe sunt acele cheltuieli ale ntreprinderii care pe
termen scurt sunt relativ independente de volumul produciei obinute i
cuprind: amortizarea capitalului fix, chirii, salariile personalului administrativ,
de conducere, cheltuieli de ntreinere (iluminat, nclzit), dobnzi. Aceste
cheltuieli nu sunt afectate de variaia volumului produciei, ntreprinderea
suportnd costurile fixe independent de evoluia produciei.
Costurile fixe rmn relativ constante la o variaie la volumul fizic
al produciei, iar pe unitatea de produs scad la o cretere a volumului fizic al
produciei i cresc dac volumul fizic al produciei scade.
Costul subactivitii ( C ) se ntlnete dac capacitatea de
producie nu este utilizat integral. Acest fapt conduce la apariia costurilor
fixe neproductive, care se determin conform relaiei:

C = 1

Nreal
xCF
Nnominal

Unde: Nreal nivelul real de activitate;

Nnormal nivelul normal de activitate;
CF - costurile fixe aferente capacitii de producie utilizate integral.
Pentru determinarea costurilor fixe productive (
relaia:
CF P=

Q
xCF
QM

CF P

) se utilizeaz

Costurile variabile reprezint acele cheltuieli care se modific n

funcie de volumul produciei. Se includ n aceast categorie de cost:
cheltuielile cu materiile prime, materiale, combustibil, energie, salariile
directe, contribuiile la asigurri aferente salariilor directe.
Costul variabil este o funcie cresctoare fa de producie: cnd
randamentul este cresctor, acesta se mrete odat cu producia, ns mai
puin proporional. Dac randamentul este descresctor, costul variabil
crete mai mult dect proporional.
Relaia de calcul dintre costurile variabile totale i costul variabil
unitar este:
CV =Cv x Q
Unde: CV - costuri variabile totale;
Cv - costul unitar variabil;
Q - volumul fizic al produciei.
n funcie de proporia modificrii nivelului costurilor variabile fa de
proporia modificrii volumului fizic al produciei, avem urmtoarele costuri
variabile:
a) Costurile proporionale sunt acele costuri care n totalitatea lor
i modific nivelul n aceeai proporie i n acelai sens cu modificarea
volumului produciei, iar pe unitatea de produs rmn constante. Exemple de
costuri proporionale ar fi costurile cu materii prime, costurile cu manopera
direct.
b) Costurile progresive, sunt acele costuri al cror ritm de
cretere este superior ritmului de cretere al volumului fizic al produciei i
pe unitatea de produs cresc n proporie mai mare dect crete volumul fizic
al produciei.
c) Costurile degresive, sunt costuri care n totalitatea lor cresc
ntr-un ritm mai mic dect ritmul de cretere al volumului fizic al produciei,
iar pe unitatea de produs scad.
d) costurile flexibile, reprezint acele costuri care au o evoluie
neregulat n raport cu modificarea volumului fizic al produciei. Aceste
costuri pot evolua liniar sau neliniar. Un exemplu de costuri flexibile se

ntlnete n activitatea termocentralelor i a centralelor electrice de

termoficare.
Costurile totale (CT) se pot stabili cu ajutorul relaiei urmtoare:
CT = Cv x Q + CF
CT - costuri totale;
Cv - cost unitar variabil;
Q - volumul produciei;
CF - costuri totale fixe.
Dac se calculeaz costul total unitar (c), relaia de calcul este:
c = Cv + CF / Q

2.3. Costurile directe i costurile indirect

Costurile directe cuprind acele cheltuieli care se pot calcula
direct pe seama unui purttor de cost i pentru care exist posibilitatea de a
le reflecta ca poziii distincte n structura costului.
Costurile indirecte cuprind acele cheltuieli care nu se pot
identifica i repartiza direct pe fiecare produs (purttor) n parte. Aceste
cheltuieli nu sunt legate direct de fabricarea unui anumit produs, ci privesc
ntreaga producie a unei secii sau a ntreprinderii, numindu-se i cheltuieli
comune. Cheltuielile indirecte sunt grupate n contabilitatea de gestiune n 3
mari categorii:

cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor;

cheltuieli ale seciei;
cheltuieli generale de administraie.
Clasificarea cheltuielilor n directe i indirecte creeaz premisa
delimitrii i repartizrii lor pe sectoare de cheltuieli i pe genuri de activiti.

2.4 Costul mediu i costul marginal

Costul mediu cuprinde totalitatea cheltuielilor de producie i
de desfacere aferente cantitii de produse, servicii sau lucrri executate

ntr-o anumit perioad de timp. Astfel se determin cheltuielile ce revin pe o

unitate de produs, respectiv care este costul acestuia. Costul mediu este
legat de ntreaga cantitate de producie fabricat ntr-o anumit perioad de
Cmed
gestiune. Costul mediu
se stabilete conform relaiei:
Cmed =

CT
Qf

Unde: CT cheltuieli totale;

Qf producia fabricat exprimat n uniti fizice.
Costul marginal reprezenta iniial consumul suplimentar de
factori n expresie bneasc ocazionat de creterea cu o unitate a produciei.
Costul marginal reprezint echivalentul valoric al consumurilor de resurse
generate de fabricarea ultimei uniti de produs pentru a atinge un nivel de
producie dat.
Costul marginal total (CMT), se calculeaz dup relaia:
C MT =C1C 0
Costul marginal unitar () se stabilete conform relaiei:
C MU =

Unde:

C1

C 1C 0
Q1Q 0

costul total al noului lot de produse fabricat;

C0

costul total al lotului precedent de produse;

Q1

- cantitatea de produse fabricate n cadrul noului lot;

Q0

cantitatea de produse fabricate n cadrul lotului precedent.

Costul marginal este egal cu costul variabil unitar dac se

ndeplinesc dou condiii:

structur neschimbat, dar aceeai capacitate de producie cu

nivel nemodificat al costurilor fixe;

 comportament strict proporional al costurilor variabile.

Optimul tehnic reprezint volumul de producie pentru care
combinarea factorilor productivi este cea mai economicoas (optim).
Optimul economic reprezint volumul de producie pentru care
eficiena economic este optim. Profitul este maxim cnd venitul marginal
este egal cu costul marginal.

2.5 Costul de oportunitate

Costul de oportunitate reprezint lipsa de ctig rezultat
din renunarea pe care o implica o alegere oarecare. Deci atunci cnd este
vorba de alegerea ntre mai multe decizii, costul de oportunitate poate fi
considerat ca diferena ntre marja generat de un plan de aciune i cea
superioar pe care ar genera-o cea mai bun decizie.
Se poate defini deci costul de oportunitate al unui sistem de
informare ca pierderea marjei pe care acest sistem o genereaz determinnd
gestionarul s ia o decizie care nu este cea optim.
Din punct de vedere economic, costul de oportunitate poate fi
interpretat ca:

lipsa de ctig ce rezult din faptul c responsabilul nu a luat

cea mai bun decizie;

preul informaiei certe; dac decidentul ar fi cunoscut cu
certitudine consecinele deciziei sale, ar fi luat cea mai bun
decizie.

III.Modalitati de reducere a
costurilor
Activitatea de reducere a costurilor poate fi desfurat numai
acolo, unde exist rezerve n acest sens, respectiv numai atunci
cnd se cunosc natura i volumul acestor rezerve, precum i
factoriicare ar putea conduce la mobilizarea lor.
Cea mai important dintre finalitile analizei costurilor este
creterea eficienei consumurilor de resurse n procesele interne de
creare a valorii. Aceasta nseamn reducerea consumurilor de
resurse n condiiile meninerii valorii create, sau, ideal, a creterii
acesteia. Una dintre cele mai importante condiii pe care trebuie s
le ndeplineasc msurile de reducere a costurilor este s nu
afecteze n mod negativ calitatea produselor, sau, n general,
valoarea pe care o reprezint acesea pentru clieni. n acelai timp,
soluiile nu trebuie s aib efecte negative asupra indicatorilor de
rezultate a ntreprinderii de natura volumului de activitate.Aceasta
nseamn c soluiile de optimizare a nivelului costurilor trebuie s
fie durabile.
n mod normal, implementarea soluiilor de reducere a costurilor
necesit eforturi,care,la rndul lor,se concretizeazn consum de
resurse. Prin urmare,un alt criteriu pe care trebuie s-l ndeplineasc
soluiile de reducere a costurilor este eficiena, adic s implice un
efort a crui cost s fie justificat de efectul obinut n termeni de
cretere a raportului resurse consumate/valoare creat.
Opotunitatea soluiilor de reducerea a costurilor este legat faptul
c anumite soluii sunt mai importante i/sau au prioritate mai mare
dect alte soluii de reducere a costurilor.
Ultima condiie pe care trebuie s o respecte o soluie de reducere a
costurilor ar fi realismul acesteia.Aceasta nseamn c
ntreprinderea trebuie s fie capabil s efectueze efortul prevzut
de acea soluie,iar acest efort s conduc fr echivoc la rezultatul
scontat n termeni de durabilitate i eficien a reducerii costurilor.
De asemenea,simpla reducere a nivelului costului nu nseamn
automat creterea eficienei consumului de resurse. Aceasta
deoarece natura relaiei diferitelor categorii de resurse consumate
cu valoarea creat prin acele consumuri este complex. Astfel,
exist anumite resurse, optimizarea consumului cruia conduce la

efecte pozitive majore,care se propag la nivelul ntregului proces

de creare a valorii desfurat n cadrul ntreprinderii(de exemplu:
reducerea pierderilor de materii prime i materiale n procesele de
stocare, reducerea rebuturilor, reducerea defectelor n ceea ce
privete costurile serviciilor post-vnzare). Pe de alt parte,exist
alte categorii de resurse, reducerea consumului crora conduce la
efecte mai puin durabile, care conduce n mic msur la creterea
eficienei, sau chiar poate s determine o reducere a eficienei
activitii ntreprinderii (de exemplu: reducerea costurilor cu
inovarea produselor pe o pia dinamic din punct de vedere
inovativ, reducerea costurilor de marketing pe o pia cu o cerere
sensibil la comunicarea etc.) .
Cu alte cuvinte,nelegerea corelaiei dintre consumul unei anumite
categorii de resurse i valoarea pe care o creaz acel consum este
de importan fundamental pentru formularea soluiilor de
reducere a unuia sau altuia dintre elementele de cost.

Elemente eseniale n activitatea de reducere a

costului
Organizaiile au n vedere urmtoarele:
a)
ii aleg procesul de producie cel mai eficient, nu numai din
punct de vedere tehnic, ci i economic i ecologic;
b)
urmresc s cumpere factori de producie, pe ct posibil, la
preurile cele mai mici, fr a neglija calitatea i s reduc costurile
de funcionare a lor;
c)
micorarea consumului de factori de producie pe unitatea de
rezultat prin mrirea randamentului lor;
d)
asigurarea reducerii costurilor n toate fazele muncii, nu numai
n producerea nemijlocit de bunuri economice, ci i n fazele de
cercetare i proiectare, n domeniul gestiunii si conducerii;
e)
realizarea obiectivelor stabilite, innd seama de resursele
disponibile, de condiiile de producie existente, n contextul
restriciilor de ordin economic;
f)
identificarea produselor care genereaz consumuri energetice
mari i a produselor care aduc pierderi, imprimarea unui caracter
preventiv activitii de minimizare a costurilor, cu ajutorul
metodelor moderne de calcul i eviden.
Micorarea costurilor necesit ridicarea nivelului de calificare a
lucrtorilor, perfecionarea echipamentelor tehnice de producie, a

tehnologiilor de fabricaie, a activitii de administrare, de gestiune

i conducere, stimulare material, creterea productivitii etc.

Metode de reducere a costurilor

Costurile de productie sunt influenate factori interni, dependeni
de activitatea productorului, i de factori externi, independeni de
activitatea acestuia. Printre factorii externi care inf1uenteaz
costurile sunt: preurile de cumprare ale factorilor de producie si
preurile vnzare ale mrfurilor.
Activitatea productorului trebuie s se concentreze asupra
urmtoarelor ci de reducere a costurilor:
Metode clasice sau hard

reducerea consumurilor specifice de materii prime, materiale,

combustibil i ap
cresterea productivitatii muncii
folosirea deplin a capacitilor de producie i a spaiilor de producie
retehnologizare
dimensionarea optim a cheltuielilor de dezvoltare
reducerea costurilor calitii
reducerea costului prin proiectare (design)
renegocierea contractelor cu furnizorii si distribuitorii
reducerea cheltuielilor administrativ-gospodreti
micorarea preurilor de desfacere
dimensionarea optim a cheltuielilor cu reclama
reducerea cheltuielilor salariale pe unitatea de produs
Metode moderne sau soft

Lean Manufacturing
Six-Sigma
Design for Manufacturability