Impozitul- o plata obligatorie cu titlu gratuit, care n tine de efectuarea unor actiuni determinate si concrete de catre organul

imputernicit sau de catre persoana cu functii de raspundere a acestuia pantru sau in raport cu contribuabilul care a achitat plata.
Taxa este o plata obligatory cu titlu gratuit, care nu este impozit.
Subiectii impunerii cu impozite si taxe sunt personae juridice si fizice, care practica activitate de antreprenor in RM, precum si
personae juridice si fizece rezidente, care obtin venit financiar din sursele aflate in afara RM.
Obiect impozabil este venitul impozabil determinat ca diferenta dintre venit brut obtinut din toate surselede catre orice persoana
juridical sau fizica si deducerile si scutirile la care are dreptul aceasta persoana.
Specializarea exercitiilor impune delimitarea si constatarea veniturilor si cheltuielilor in perioadele de gestiune n care au fost
obtinute sau suportate.
Continuitatea activitatii cere masurarea si inregistrarea veniturilor si cheltuielilor intreprinderii, avind la baza ipoteza unei
activitati continuie.
Prudenta recomanda constatarea venitului in momentul existentei unei certitudini ca el este cistigat, si pierderii cind este probabil
ca va fi obtinuta, in scopul de a nu majoraactivele si veniturile si micsora pasvele si cheltuielile.
Concordanta conform careia veniturile si cheltuieilile provocate de unele si aceleasi operatiuni economice trebuie sa fie reflectate
simultan in contabilitate si in rapoartele financiare.
Deducere este suma care, la calcularea venitului impozabil, se scoate din venitul brut al contribuabilului.
Venit impozabil este marimea in baza careia se determina datoria privind impozitul pe venit. El reprezinta vemnitul contabil
corectat cu suma corectarilor veniturilor si cheltuielilor conform legislatiei fiscale.
Venit impoz = venit contab+Ajutarile venitur!Ajutarile c"eltuielilor#
Di$erente permanente i temporare corectarile venitului contabi, se calculeaza numai in scopuri de impozitare fara reflecatarea
in contabilitate.
Venit impoz = venit contab+Di$ permanete i tempor a$erente venituri di$ permanente i tempor a$erente c"elt#
Di$erentele suma abaterilor dintre marimea veniturilor sisau cheltuilelilor, reflecatate in contabilitatea financiara si marimea
acelorasi venituri sau cheltuieli, constatate in scopul impozitarii. !permanente si temporare"
Di$erente temporare - apar cind perioada de gestiune in care unele articole de cheltuieli si venituri , incluse in venitul contabil si
reflecate in Raportul privind rezultatele financiare, nu coincide cu perioada in care aceste articole sunt recunoscute de legislatia
fiscala pentru determinarea venitului impozabil.
Di$erente temporare impozabile a$erente veniturilor reprez suma veniturilor care in contabilitatea financiara sunt constatate in
perioada de gestiune curenta, iar in scopuri de impozitare se recunosc in perioadele de gestiune viitoare.
Di$erente temporare impozabile a$erente c"eltuieililor sunt egale cu suma depasirii cheltuielilor constatate in scopuri fiscale
asupra cheltuielilor constatate in contabilitatea financiara in perioada de gestiunde curenta. #ceasta suma se raporteaza in perioadele
de gestiune viitoare.
Di$erente temporare deductibile in perioadele de gestiune viitoare micsoreaza venitul impozabil prin deducere din marimea
acestuia.
Di$erente temporare deductibile a$erente veniturilor apar cind veniturile in scopuri de impozitare sunt constatate in perioada de
gestiune curenta, iar in contabilitatea financiara in perioada de gestiune viitoare.
Di$erente temporare deductibile a$erente c"eltuielilor ! sunt egale cu suma depasirilor cheltuielor constatate in contabilitatea
financiara in perioada de gestiune curenta asupra celor constatate in scopuri fiscale . $uma depasirii se reporteaza spre deducere in
perioada de gestiune viitoare.
C"eltuilelile privind impoazitul pe venit suma totala a cheltuielilor privind impozitul pe venit curent si aminat, luata in
considerare la calcularea profitului net al perioadei de gectiune.
Datorie curenta privind impozitul pe venit suma impozitului pe venit calculate in perioada de gestiune curenta.
Dat curenta privind imp pe venit = Venit impoz%Cota imp pe venit al perioadei de &etiune curenta#
Creante curente privind impo pe venit suma creantei bugetului de stat aferenta imp pe venit, care urmeaza sa fie recuperate % in
perioada de gestiune curenta.
Datorie aminata privind imp pe venit suma imp pe venit care urmeaza a fi platita de % in perioada de gestiune viitoare. Dat
aminata = Di$ temporara impozabila %Cota imp pe venit#
Activul aminat privind imp pe venit suma imp pe venit care urmeaza sa fie recuperate % in perioada de gestiune ulterioara.
Activ aminat priv imp pe venit = Dir tempor deductib %Cota imp pe venit.
Reversarea diferentei temporare restabilirea integrala sau partiala a sumei corectarii venitului contabil efectuate anterior, cu suma
diferentei temporare. Reversarea diferentei temporare se manifesta prin modificarea semnului acesteia in comparatie cu perioada de
gestiune precedente.
Ca='(( )ani*+Du Ca!coe$icient, Du durata de utilizare#
-$=.$%/u+0((
-$! uzura cal in scopuri fiscale, .$! baza valorica a mij fixe la sf anului de gestiune1 /u! norma de uzura a categoriei de proprietate,
&.
.$=.i+Sintr2Sc!Sieir, .i!baza val a mij fixe la inceputul anului de gestiune !'(i)'fi*l +fi-,", $intr suma intrarilor de mij
fixe, $c-suma corectarilor, $iesir suma mij fixe iesite.
TVA- reprez o parte a valorii adaugate a produselor, marfurilor vindute, serviciilor prestate pe teritoriul RM, precum si o parte a
valorii marfurilor si serviciilor importate in RM.
Acciz inmpozit general de stat stability pentru unele marfuri de consum si servicii care au o rentabilitate impunatoare.

Problema
% in -../ a suportat cheluieli in suma de -,.... lei, inclusiv0
chelt de reprezentanta
chelt de delegare
alte cheltuieli
$uma totala a veniturilor constatate in anul de gestiune a constituit -/.... lei, inclusiv venituri din vinzarea marfurilor -,12....
3orectiile eniturilor in scopuri de in4mpozitare au fost egale cu .. 5imita chelt de reprezentanta in scopuri de impozitare constituie0
.,6& din venitul de vinzarea marfurilor- 2/6 lei !,12...7.,6,.."
,& de la suma altor venituri - 6,. lei !-/....-,12..."7,,.."
8otal - ,/66 lei !2/6*6,."
$a admitem ca limita cheltuielilor de delegare calculata in anul de gestiune in fiecare decont de avans si fiecare articol de cheltuieli ,
chlet de cazare, diurnal, a constituit ,/9.. lei. :n scopuri de impozitare au fost constatate cheltuieli numai in limitele stabilite0chelt
de reprezentanta in suma de ,/66lei, chelt de delegare- ,/9.. lei.
$umele ce depasesc limitele de ;/66 lei !/2..-,/66" si 6.. lei !,6-..-,/9.." sunt diferente care corecteaza venitul contabil si se
aduna la af anului de gestiune.
Problema )active aminate*
$# % care tine evidenta contabila in baza metodei specializarii exercitiilor, a beneficiat in decembrie -../ de servicii de arenda ale
::<Moraru< care utilizeaza metoda de casa, in suma de 6.. lei! fara 8=#". >artile examinate st personae interdependente, datorita
faptului ca :: ?Moraru < detine @.& din capitalul statutar al % . =enitul contabil al $# % a constituit ,6/.. lei in -../ si ,1-.. lei in
-..6. #chitarea pentru serviciile primate au avut loc in ianuarie, -..6. !impozit pe venit --&"
N
r Continutul operatiei
Anul
Total 2004 2005
1
Calc venitului
contabil 15400 18200 33600
2
Corectia aferenta dat
fata de o pers
interdependenta,
(neacitata! 500 """""" 500
3
#eversarea corectiei
aferenta datoriilor
fata de o persoana
interdependenta """"""" (500! (500!
4
$eter%inarea
venitului i%po&abil 15'00 1((00 33600
5
Calc dat curente
privind i%p pe venit 34'8 38'4 (3'2
6
Calc activului a%inat
privind i%p pe venit 110 110
(
Anularea activ
a%inat privind i%p
pe venit 110 110
8 Calc prof net 12012 141'6 26208

Nr Continutul operatiei
Cores
conturilor Anul
$ebit Credit 2004 2005
1
Calc dat curente privind
i%p pe venit (31 534 34'8 38'4
2
Calc activului a%inat
privind i%p pe venit de la
su%a diferentei
te%porare (500)22*100 135 (31 110
3
Anularea activ a%inat
privind i%p pe venit (31 135 """"""" 110
4
Trecerea celt privind i%p
pe venit la re& financiar 351 (31 3388 4004
5
#eflectarea profitului net
al anului de +estiune 351 333 12012 141'6

Problema
:n iulie -..6 % a procurat de la cetaatianul 3iobanu, in baza contractului de cumparare-vinzare si actul de achizitie , griu in valoare
de ,@... lei. 5a achitarea platii % a obtinut si a achitat la buget imp pe venit de 6&, ceea ce a constituit 1.. lei !,@...76,..".
$uma achitata persoanei fizice constituie ,6-.. lei !,@...-1..". :n contabilitatea au fost intocmite formulele contabile
:nregistrarea la intrari a griului
At-,,
3t 6;2 ,@...
Retinerea imp pe venit
At 6;2
3t6;/ 1..
#citarea datorei fata de cetatianul 3iobanu
At 6;2-,6-..
3t -/-, -/,, --9.
Problema
:n iulie -..6 $R5 a acordat % servicii de audit in valoare de ;@.. lei inclusive 8=#.>ata s-a efectuat in - transe0 ,-.. lei in iulie,
-/.. in august.
,.:nregistrarea val de audit
At 9,;,
3t6-,, 6--, 6;2 ;... lei
-.8=#
At 6;/
3t 6-,, 6--, 6;2 @.. lei
;.Reflecarea sumei imp pe venit in marime de 6& din val serviciilor efectiv platita 6.lei !,-..--.."76,..B ,.. lei !-/..-
/.."76,..
At 6-,, 6--, 6;2
3t 6;/- 6. lei in iulie, ,.. lei in august
/.#chitarea pt serviciile de audit
At6-,, 6--, 6;2
3t-/,, -/-, -/; ,,6. iulie, -;.. in august
6. 8ransferarea in buget a sumei imp pe venit in marime de 6&
At 6;/
3t-/- 6.-iulie, ,..-august.
3ontabilitatea operatiilor la furnizorul de servicii
Reflectarea valorii serviciilor acordate fara 8=#
,.At --1, --,, --;, --2
3t@,,, @,- ;...
-.Reflectarea 8=# -
At --1, --,, --;, --2
3t6;/ @..
;.:ncasarea valorii pt serviciile de audit
At--/, -/,, -/;
3t--1, --,, --2, --; ,,6. iulie, -;.. august
/.Reflecatarea imp pe venit 6&
3t --1, --2, --;
6.8recerea la diminuari a datoriilor fata de buget la finele anului de gestiune la sumele impozitului pe venit retinut
At6;/
3t--6 6. iulie, ,.. august.
Problema
$ervicii de consultanta -/.. lei, impozit retinut si achitat ,.&, suma achitata persoanei nerezidente -/..--/.4-,@.
,.:nregistrarea val serviciilor de consultanta, fara 8=#
At 9,;,
3t6-,, 6--, 6;2 -/.. lei
-.8=#
At--6
3t 6;/ - /1. lei
;.Reflecarea sumei imp pe venit in marime de ,.& din val serviciilor !-/..7,.,.."
At 6-,, 6--, 6;2
3t 6;/- -/. lei
/.#chitarea pt serviciile de consultanta
At6-,, 6--, 6;2
3t-/,, -/-, -/; -,@. lei
6. 8ransferarea in buget a sumei imp pe venit in marime de 6&
At 6;/
3t-/- - -/. lei
Problema
:n -..6 $# a inregistrat urmatoarele rezultate din operatiile cu activele de capital0
- la vinzarea actiunilor-crestere de capital in marime de ,-... lei
- la schimbul obligatiunilor crestere de capital in marime de ;... lei
- 5a transmiterea actiunilor gajate in proprietatea bancii comerciale in contul creditului - pierderi de capital
in marime de @... lei
- 5a vinzarea certificatelorde depozite si economii- pierderi de capital in marime de /...lei
$uma totala a cresterii de capital constituie ,6... lei !,-...*;...", a pierderilor de capital ,.... lei !@...*/...", iar suma
totala a cresterii de capital peste pierderile de capital, ce urmeaza a fi inclusa in venitul impozabil, constituie -6.. lei !,6...-
,...."76.,...
Problema
% a procurat ;6. obligatiuni ale $# in valoare de ;6... lei, pretul unei obligatiuni fiind de ,.. lei. >ente un an investitotrul a vindut
toate obligatiunile la un pret de 1. lei in valoare de -1... lei. :n urma acestei operatii de vinzare au fost inregistrate pierderi de
capital in suma de 9... lei !-.7;6.". :n contabilitatea financiara a fost constatata pierdere din activitatea de investitie in suma de
9... lei. :n scopuri de impozitare suma pierderilor din vinzarea obligatiunilor nu va fi constatata spre deducere in anul fiscal
curent,dar se trateaza ca o pierdere de capital a anului urmator. $uma de 9... lei reprezinta diferenta temporara deductibila de la
care se calculeazaactivul aminat privind imp pe venit in suma de ,/.. lei !9..7-.,..", se reflecat aprin formula contabila0 At,;6
3t9;, ,/.. lei.
Problema
:n baza conditiilor exemplului precedent sa admiem ca in anul urmator % a inregistrat o crestere de capital rezultata din vinzarea
unui teren in suma de 1@.. lei. :n scopuri de impozitare pierderile de capital ale anului preedent !9...lei" se trateaza ca o pierdere
de capital al anului fiscal curent, de aceea suma finala a cresterii de capital a anului curent constatata peste nivelul pierderilor de
capital a constituit ,@.. lei !1@..-9...". $uma diferentelor temporare deductibile anulate va fi de 9... lei , iar marimea activului
aminat anulat privind impozitul pe venit ,/.. lei.
#nularea activului aminat privind imp pe venit se reflecta prin formula contabila0
At9;,
3t ,;6- ,/.. lei.
Problema
$# a procurat o cladire cu destinatie administrative in scopul obtinerii veniturilor in urma transmiterii in arenda. =al de intrare
-,-..... lei. 3ladirea a fost vinduta la unpret de piata de 1..... lei. 5a data vinzarii uzura acumulata constituia 6..... lei, val de
bilant 9..... lei. :n rezultatul vinzarii cladirii in contabilitate a fost obtinut un profit in suma de ,..... lei. :n scopul impozitarii
cladirea este considerata ca active de capital , de aceea profitul dat reprezinta o crestere de capital. Ain suma acestei cresteri de
capital in venitul impozabil var fi incluse numai 6.& sau 6.... lei !,.....76.,..". $uma cresterii de capital neimpozabila !6....
lei" reprezinta diferenta permanenta aferenta venitului.
>roblema
% a importat materiale in valoare de ,6...C sau -,-;99,6 lei !,6...7,/,,616". 3helt de transport ;..C sau /-/9,66 lei
!;..7/-/9,66", chelt de asigurare ---.. lei, taxa vamala ,.@,1,11 lei , taxa servicii vamale 6;.,2/ lei.
=al in vama care constituie si val impozabila este --2/2/,19 !-,-;99,6*/-/9.66*--..*,.@,1,11*6;.,2/". $uma 8=# /6121, 29
!--2/2/,19*.,-" datoria fiscala a aimportatorului.
Problema
% : sa oferit servicii de transport strain la val de ,-..C a cursul de ,-,16 lei 3ursul official al 'DM a fost ,-,2- lei.
,.reflectarea serv de montare- ,6/-. !,-..7,-,16" At ,-, 3t6-,
-.calcularea 8=# ;.1/ !,6/.7..-" At --63t6;/ ;.1/
;.#chitarea dat fata de furniz ,66./ lei !,-..7,-,2-" At 6-,3t-/; ,66./
/. 8recerea in cont a sumei 8=# At6;/3t--6 ;.1/ lei
Reflectarea diferentei de curs valutar 1/ !,66./-,6/-." At9--3t6-,
Problema
% a incasat un avans in suma de /-... lei pt produse finite. >este ; zile furnizorul expediaza marfa n suma de ,@.... lei, fara 8=#.
3ostul efectiv constituie ,,.... lei. $ervicii de transport propriu ,1.. lei fata 8=#, costul efectiv al serviciilor ,-.. lei.
,.:ncasarea avansului
At-/-
3t6-; -/-... lei
-.3alcularea 8=a din avans
At--6
3t 6;/ 9... !/-...@"
Recunoasterea venit din vinzarea produselor
At --, - ,2-...
3t @,,- ,@....
3t6;/ ;-...
3asarea costului vinzarilor produselor vindute
At9,, ,,....
3t -,@ ,,....
Reflectarea venitului din prestarea serv de transport
At --, - -,@.
3t @,, - ,1..
3t6;/ ;@.
3asarea costului produselor, serviciilor prestate
At 9,,
3t 1,- ,-.. lei
8recerea in cont a avansului anterior incasat
At --,
3t 6-; /-...
8recerea in cont a 8=a din avans
At 6;/
3t --6 9... lei
:ncasarea mij ban in achitarea creantei in marime de ,6-,@. !,2-...*-,@.-/-..."
At -/-
3t --, ,6-,@. lei
=irarea la buget a sumei 8=# !;-...*;@."
At 6;/
3t -/- ;-;@. lei
Problema
% a vinduta marfuri in suma de ,/.... lei, costul efectiv 2@... lei, 8=# -1... lei. $a returnat marfa in suma de ,.... lei fara
8=#, 8=#- -... lei. 3ostul efectiv al marfurilor returnate @169 lei, sa facut o reducere de ;@.. lei inclusive 8=#, 8=# @.. lei.
#daosul commercial ,,... lei. 5a returnare a suportat chelt0 incarcare descarcare ;.. lei, 3#$ 19 lei, $ervicii de transport
,6. lei.
Recunoasterea venitului, creantei si 8=# drept datorie la buget
At--,, --;, --1 - ,@1...
3t @,, ,/....lei
3t6;/ -1... lei
3asarea costului efectiv
At 9,, - 2@..
3t -,@, -,9
Aecontarea adaosului commercial
At 1-,
3t -,9 ,,...
Recunoasterea pierderilor la returnarea marfurilor
>ina la achitarea contravalorii
At1-- - ,....
At 6;/ -...
3t --,, --;, --1 ,-... lei
Aupa achitarea contravalorii
At1-- - ,....
At 6;/ -...
3t 6-,, 6--, 6;2 ,-... lei
:nregistrarea marfurilor returnate la intrari in val realizabila neta
At -,@, -,9
3t 1-- -6.. lei
3asarea adaosului comercial
At -,9
3t 1-, 61@ !,,...,/....7,...."
Recunoasterea pierderilor din reducerea de pret !;@..-!;@..@""
>ina la achitare
At 1-- - ;...
At 6;/ - @..
3t --,, --;, --2 ;@..
Aupa achitare
At 1-- - ;...
At 6;/ - @..
3t 6-,, 6-- ;@..
:ncasarea mij ban pina la returnarea marfurilor
>ina la returnare si reducere de pret
At -/-, -/;, -//
3t --,, --;, --2 ,@1... lei
Aupa areturnare si reducere de pret !,@1...-,-...-;@.."
At -/-, -/;, -//
3t --,, --;, --2 ,6-/.. lei
Reflectarea chelt legate de returnarea marfurilor
At 1--
3t 6;, ;..
3t 6;; 19
3t1,- ,6.
#justarea venitului din vinzari in perioada gestionara la val marfurilor returnate si suma reducerii de pret fara 8=# !,....*;..."
At @,,
3t 1-- ,;... lei
#justarea costului vinzarii marfurilor returnate
At1--
3t9,, @169
Aecontarea pierderilor definitive !;...*,....--6..-,;...*@169"
At 9,-
3t 1--- /;69.
Problema
,ivrari i%po&ate cu T-A 8 . 80000 6400
,ivrari i%po&ate cu T-A 20 . 40000 8000
procurari de valori %ateriale
inclusiv i%portul 150000 30000
/oldul Tva trecut in cont din
perioada precedenta """"" 4000
depasirea T-A aferenta
procur peste Tva pt livrari """""" 1'600
/u%a T-A spre retituire """"""
nu %ai
%are de
16000
/oldul Tva trecut in cont din
perioada ulterioara 3600
$uma depasirii 8=a afernta procurarilor peste 8=# ,2@.. !;....*/...-@/..-1...". $uma 8=# spre restituire ,@... lei
!1....7..-". $e permite de restituit suma 8=# nu mai mare de ,@... lei. Aiferenta de ;@.. lei va fi trecuta in cont pt perioada
ulterioara.
Reflectarea 8=# spre restituire
At --@
At --6
3t 6;/
Restituirea sumei 8=a At -/-, 3t --@.
Problema
% a expediat din incaperea de acciz ,... sticle de bere cu volum unitary ..6litri. 3ota accizului pt , litru este , leu. $uma accizelor
4 6.. lei !,...7..67,"
Problema
% a fabricat ,.... litri vin. >t aceasta a fost procurata materie prima 0
- 2/.. litri vin cu valoare de ,6.... lei, acciz in suma de 96.. lei !,6...7...6" 3ota accizului 6&,
- - @-. litri alcool, 2@ grade acciz achitat 6;6@ lei !@-.7...272@", unde ...2 lei cota accizului pntru , & pt
un , litru volum absolute.
Aeasemenea a fost expediat vin neimbuteliat ,.... litri, cu valoarea de ,1.... lei. $uma accizului calculate la acest volum de vin
expediat constituie 2... lei !,....7...6". $uma accizelor ce urmeaza a fi trecuta in cont 2... lei, la cheltuieli ;16@ lei
!96..*6;6@-2...".
,. suma accizelor calculate pt materie prima procurata - ,-16@ lei !96..*6;6@"
At--6
3t 6-,- ,-16@ lei
-. $uma accizelor calculate pt marfa exediata
At --,
3t 6;/ 2... lei
;. 8recere in cont a sumei accizelor calculate
At 6;/
3t --6 - 2... lei
/. 8recerea la cheltuieli a diferentei dintre suma accizelor aferente materiei prime si suma accizelor referitoare la marfa
expediata
At 9,;
3t --6 ;16@ lei
Problema
Nr
-al de bilant a bunurilor i%obiliare
,a
inceputul
lunii 0ntrari*iesiri
/u%a
u&urii
acu%ulate
,a sf
lunii
1 435612 """" 8'32( 346285
2 346285 (0000 10504 405(81
3 405(81 "46320 11235 348225
4 348225 """ ''8( 338238
5 338238 50000 ''8( 3(8251
6 3(8251 """" 11025 36(226
( 36(226 """"" """"" """""
=al de bilant medie a bun imobiliare se determina 4
!/;6@,--"*;/@-16*/.691,*;/1--6*;;1-;1*;91-6,*!;@9--@-"@4--,1,22@4;@2@9. lei.
3ota impozitului ..-&, trim - cota imp se va imulti cu .,6.. :n trim : firma a achitat impozit in suma de ,-2,; lei.
Nr indicatorul /u%a
1
costul %ediu de bilant a cladir si
construc in per +estionara 36'3(0
2 Cota i%po&itului . 0,1
3
/u%a ipo& reiesind din cotele aprobate
(#1)#2!*100 36',(
4
/u%a inlesnirilor acordate, confor%
ane1ei " total """"
5
/u%a i%po& calculat pt perioada
precedenta 12',3
6 /u%a i%p spre plata (#3"#4"#5! 240,3(
;@2@9.7..-7..64;@2.9 lei
$uma imp calculate pe trim ::
At 9,;
3t 6;/ -/.,;9 lei
>lata impozitului
At 6;/
3t -/- -/.,;9 lei.
Problema
:anuarie ,1 persoane, Eebruarie ,6 peroane, martie- -, persoane . cota imp /. lei pt un angajat
Dr scriptic de angajati 0!,1*,6*-,";4,9
8axa pt amenajarea teritoriului0 /. lei7;,-7,94,9. lei.
nr %ediu
scriptic
Cota ta1e pt
un salariat
/u%a ta1ei
calculate
1 2 3
1( 10 1(0