Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Aplicatii Contabilitate
Aplicatii Contabilitate
Capitolul 1. Contabilitate
financiarl
............... 7
.................8
l.1.Contabilitateacapitalurilor................
............
stocurilor..
ter{i1or.......
hezoreriei
..................29
.................53
................. 81
............... 104
l2l
163
r64
1,71
181
185
Bibliografie selectivd.
264
comercializaxe......
.. 265
...... 266
3.2. Analizacheltuielilorintreprinderii.......... ........ 288
3.3. Analiza rentabi1it6tii............
.......... 296
3.4. Analiza structural[ abilanfului.............. ......... 301
3.5. Analiza echilibrului financiar
........ 304
3.6. Analiza gestionSrii resurselor
........-309
Bibliografie selectivi.
... 314
gi de
-.:
.!'..t ,
,6dhfabflftafe fihmiidrrt
',"r
r,i''
):
f.acfiunireprezentandinteresedeparticipare63'000lei;
cu aclionarii/
-1011
de societate $i/sau
statut'
500.000
fiscale, proces
eliberarea/vIrsarea capitalului subscris (chitan{e, facturi
verbal de receplie, expetf,tza tehnicl) :
456,,Decontdri cu acfionarii/
asocialii privind caPitalul"
lef'
212 ,,Construcfii"
2111 ,,Terenuri"
49.000
10.000
mirci comerciale
500.000
25.000
303.000
9i alte drepturi 9i
active similare"
2133 ,Mijloace de tansPort"
263 ,,Interese de Participare"
50.000
63.000
fOf
f Japital
subscris nevdrsat"
subscris v[rsat''
500.000
-l0l2..Caoital
subscrierea
subscrise):
acliunilor
. aducerea aportului
5124 ,,Cofiuri la
nevirsaf'
70;000
b[nci in valut["
70.000
nevlrsat"
70.000
%
5124 ,,Conturi la bdnci in valutil'l
665 ,,Cheltuieli din diferen{e de curs
456,,Decont6ri cu acfionarii/
asociafii privind capitalul"
70.000
68.000 '
2.000
valutar"
b)
?n
o/
/o
72.00,0
privind capitalul"
765,,Venituri din diferente de
curs valutar"
70.000
2.000
acfionarii/
subscrise):
nevIrsat"
350.000
expertizi tehnic[):
212 ,,Construc{ii"
o/o
360.000
1043,,Prime de aport"
vlrsat
350.000
10.000
(documentele
nevirsat"
350.000
. subscrierea de capital
acliunilor subscrise)
lri
'il
i'l
i.
226.000
50.000
160.000
16.000
212 ,,Construclii"
5311 ,,Casa in lei"
'
10
in numerar
(chitan!6):
5311 ,,Casa in lei"
d:
100 de ac{iuni:
10.000t x30/365
x l51a: l23lei
. inregistrarea vdrs[mintelor
efectuate cu int?miere gi a
(chitan{6, dispozilie de incasare):
5311 ,,Casa in lei"
14.000
dobinzii incasate
10.t23
-o/
-/o
456 ,,Decontiri cu acfionarii/
10.000
t23
subscrise, chitantd):
1011 ,,Capital subscris
nevdxsat"
l0l2
24.000
emisiunea de acliuni cu
subscrise):
456,,Decontdri cu acfonarii/
asociaf ii privind capitalul"
nevirsat"
emisiune"
187.500
150.000
37.500
cont):
456,,Decont[ri cu acqionarii/
asociatii privind capitalul"
187.500
subscrise,
extras de cont):
1011 ,,Capital subscris
nevlrsat"
150.000
actiunilor vechi:
Numaractiuni
datorit 1.000000-500000
Numaractiuni
=l21leil act
subscrise):
456 ,,Decontlri cu acfionarii/
asociafii privind capitalul"
=%1011
lei"
de
125.000
100.000
25.000
plat[):
125.000
nev6rsat"
t2
100.000
Problema
prin
vdrsat"
17.000
4.000
6.000
2.000
5.000
profifirlui"
424,Bime reprezentind
participarea personalului la
5.000
profit"
,,
95leilacfiune.
b) diminuarea valorii nominale a unei acfiuni gi restituirea sumei
cuvenite fieclrui acflonar in numerar
a2)
proprii"
de
5121 ,,Conturi
13
h benci in lei'
36.750
'
l0l2
36.750
3s.000
1.750
u) 95lei /acSune.
proprii"
lei"
33.250
'
/o
35.000
33.250
1.750
35.000
35.000
lnt-o astfel de circumstanp solulia agrcatd de profesorul Mihai Ristea este utilizarea
contului 6642 ,piefieri din investifiile pe temren scurt cedate". Vezi in acest sens
contabilitatea financiard a intreprinderir, Edittua universitarl, Bucuregti, 2004, p.357.
t4
o/
/o
T,Rezultatul reportat"
14.000
10.000
4.000
l0l2
,,Capital subscris
vdrsat"
17.000
17.000
1041.,,Prime de emisiune"
%
1012 ,,Capital subscris virsat"
1068 ."A.lte tezerve"
10.000
5.000
3.000
gr,,Repartizarea profitului"
1061,,R.ezerve legale"
7.000
Potrivit prurctului 222 (4) din O.M.F.P. 1752/20A5 pentnr aprobarea reglement6rilor
contabile conforme cu directivele europene ,,sumele reprezentAnd tezewe constituite din
profitul exercitiului financiar curent, inbaza unor prevederi legale se inregistreazi prin
articolul contabil 129 :106. Profitul contabil rlmas dupd aceastil repartizare se preia in
contul 1 17 de unde urmeazl a fi. repartwatpe celelalte destina$i legale".
15
12.000
'
reevaluare:
%
1.026.000
reevaluare" 432.000
212 ,,Constucfii"
2Sl2,,Lmofiizareaconstrucfiilor"
ti
tl
il
lt
t.t
II
li,
594.000
l.
ii
o/o
2Sl2,Smortilz;ar:ea
432.000
165.000
constructiilor"
212 ,,Construcfli"
lei.
267.0004
i;.
i"L
acoperireapierderiiprecedente;
constituirea altor rezerve de 2.000lei;
participarea salarialilor la profit 8.000 lei.
. utilizarea
N"
9.000
AGA):
117 ,,Rezultatul reportat N+1"
:%
lf'
19.000
9.000
2.000
8.000
11
7 ..Rezultatul reportat"
17.000
l3l,,Subvenqiiguvernamentale 25.000
pentru investitii"
t7
445,,Subv64li"
25.000
%
231 ,,Imobilizlri corporale in curs
de execulie"
4426,:lV A deductibild"
89.250
75.000
14.250
213l,,Echipamente tehnologice
(masini, utilaie si instalatii de lucru)"
in
75.000
2Sl2,Amorizuea
echipamentelor tehnologice"
l31,,Subvenfii guvemamentale
pentru investitif'
2.500
privind provizioanele"
serviciile
401 ,,Funrizori"
18
atilizareaparfial6
l5l2,,Provizioane pentru
garanlii acordate clienfilor"
3.000
la
expirarea
2.000
Varianta b)
privind provizioanele"
5.000
serviciile
, rtilizweaprovizionului pentru
lSl2,Brovaioane pentru
garantii acordate clientilor"
401 ,,Furnizori"
5.500
acoperirea remedierilor
(not[ contabil[):
5.000
Anul I:
. cumpdrarea instalafiei (facturd fiscal[):
=
l3l,,Echipamente tehnologice
(rna$ini, utilaje 9i instalafii de lucru)"
2
404 ,,Furnizori de
imobiliziri"
357.000
300.000
57.000
19
6811 ,,Cheltuieli de
exploatare
privind amortizarea
imobiliz6rilor"
6812 ,,Cheltuieli de
gi
30.000
mijloacelor de tansport,
animalelor $i plantafiilor"
exploatare
privind provizioanele"
Anii II
20.0005
III:
2813,,,{mortizarea
instalafiilor, mijloacelor de
tansport, animalelor gi
30.000
plantatiilor"
20.000
AnuI IV:
. inregistrarea amortismentului anual (situalie de calcul a amortiz5rii):
6811 ,,Cheltuieli de exploatare privind
2813,,,{mortizarea
insklafiilor, mijloacelor
amortizarea imobilizdrilor"
30.000
de
tansport, anirnalelor gi
plantatiilor"
gi =
401 ,,Furnizori"
rqlara!ii"
60.000
11.400
1518,d,Ite provizioane"
71.400
60.000
46l,,Debitori divergi"
s00.000
450.000
de obligaSuni"
50.000
46l,,Debitoridiver$i"
4s0.000
1681,"DobAnzi aferente
dobAnzile"
50.000
10.000
50.000
in valoare
de
rdscurrp[tate"
2t
10.700
Administralie):
%
161 ,,iryrumuturi din
emisiuni
505,,Obligafiuni
riiscurrylrate"
10.700
10.000
de obligafiuni"
700
r'
{
101 leilobligafiune
:252.500lei;
Valoarea acf,unilor:> 2.000 actiuni x 100 leilactiune = 200.000
lei.
in
AGA):
505,,Obliga1iuni emise qi
rdscurylrate"
2s2.500
200.000
s2.500
oblieatiunilor in acduni"
252.250
22
Gralic
Tabelnr.
A,ni
de rambursare a
Anuitate
Ratii
(Amortisment)
DobAnda
t3.s00
12.600
1.700
4.500
3.600
2.700
10.800
9.900
1.800
900
creditului bancar
Valoare
rlmasi
9.000
9.000
9.000
9.000
9.000
45.000
36.000
27.000
18.000
9.000
Exercifiul financiar N:
. primirea imprumutului (extras de cont, contract de credit):
5121 ,,Conturi la binci in
lei"
45.000
lung,'
o = (+s.ooo.
666,,Cheltuieli privind
dobAnzile"
#* #)
= 3.oootei
3.000
. inregistrarea obligafiei
666,,Cheltuieli privind
dobAnzile"
3601
23
1.500
5l2l,Contutilabincitnlef'
13.500
9.000
lung gi mediu"
1682,,Dob6nzi aferente creditelor
4.500
666,,Cheltuieli privind
dobtnzile"
in perioada 1.05.N+1
creditelor
2.400
666,,Cheltuieli privind
in perioada 1.01.N+2
1682,,Dob0nzi aferente
creditelor bancare p termen
lung si mediu"
dobAnzile"
1.200
5l2l
12.600
9,000
lung"
1682,,DobAnzi aferente creditelor
bancare pe termen
lung"
3.600
_
in perioada 1.05.N+2
666,,Cheltuieli privind
dobAnzile"
1.800
24
lei"
I L700
9.000
lung"
1682,,Dob4n"i aferente creditelor
2.700
t.200
666,,Cheltuieli privind
dobAnzile"
. plataratei
plat[):
lei"
o/o
10.800
9.000
lung"
1 682*Dob6nzi aferente creditelor
bancare pe termen lung"
1.800
in
perioada 1.05.N+4
3 1.
666,,Cheltuieli privind
dobAnzile"
'
dobinzile"
25
o/o
lei"
e.eQo
9.000
lung'
1682 ,Dobinzi aferente creditelor
bancare De termen hmg"
900
100.000
afiliate"
b)20.000$x3,50lei/$
5124 ,,Conturi la bdnci
in
70.000
afiliate"
valutii"
afiliate"
lei"
valuti"
curs
valutar"
26
170.000
100.000
69.000
1.000
bz)
171.000
o/
/o
%
166 ,,Datorii legate de
participafii"
in lei"
in valutd"
170.000
1:000
171:000
100.000
71.000
valutar"
Entitatea B:
a)
entitlfile afiliate"
170.000
100.000
70.000
valut["
entitifile afiliate"
170.000
100.000
69.000
valutl"
665 ,,Cheltuieli din diferenfe de
curs valutar"
bz)
171.000
1.000
o/
/o
171.000
170.000
entitilile afiliate"
1.000
27
(raport de
2111 ,,Tcre,nni"
de
300.000
200.000
100.m0
dcpreciorea imobiliziirilot''
28
.2. Gontabilitatea
imobilizirilor
'
-
%
lei"
5311 ,,Casa in
455 ,rA.clionari/asociali curente6"
450
250
200
conturi
401 ,,Furnizori"
142.80
120,00
4426,,TV A deductibild"
22,84
592.80
570
%
201 ,,Cheltuieli de
constituire"
22,80 4426,:Mdeductibil["
592.80
250,00
200,00
asociafilor"
401 ,,Fumizori"
142,80
s-au
materiale 800lei;
manoper[ 400lei;
energie 501ei;
apb 101ei.
u Atanasiu
Pop
ci sunt indeplinite
condiliile pentru ca re{eta respectiv[ s[ fie considerat6 inventie.
. evidenlierea cheltuielilor dupd natura acestora:
6xx,,Cheltuieli...."
t.260
t.260
imobiliznri necorpotale"
de
transfer):
203 ,,Cheltuieli de dezvoltare"
205,,Concesiuni, brevete,
licente, mirci comerciale,
drepturi $i active similare"
t.260
i
T
de
1.700
imobilizdri necorporale"
i
I
o/
/o
de amortizare:
2803,Amortizarea cheltuielilor
privind anortizarea
de dezvoltare"
imobilizirilor"
30
2.600
900
1.700
predare):
721 ,,Venituri din producfia de
205.1,,Concesiuni, brevete,
licenfe,
mirci comerciale,
36.000
imobilizlri necotporale"
205.2,,Concesiuni, brevete,
licenfe, mirci comerciale,
&epturi si active similare"
23.000
461,,Debitori divergi"
7583,,Venituri dinvdnzarca
38.500
205.1,,Concesiuni, brevete,
licenle, mirci comerciale,
drepturi $i active similare"
36.000
. cumplrarea clldirii
404 ,,Fumizori de
212 ,,Construcfii"
2071 ,,Fond comercial pozitiv"
31
imobiliziri"
1s9.520
150.000
8.000
4427
'TVAcolectatd"
2812,"Lmorizarca
privind amortizarea
imobilizXrilor"
construcfiilor"
vdnzatea
39.000
46l,,Debitori divergi"
13s.000
capital"
4427 ".TVAcolectatii"
clidirii (factura
25.650
fisca16):
212,,Construcfii"
2811 ,,,A,mortizarea
150.000
39.000
construcfiilor"
6583,,Cheltuieli privind activele
1r0.000
32
activele
8.000
capital"s
de
predare):
208,,.A.Ite
imobiliziri
18.000
imobiliziri necorporale"
necorporale"
2808,,Amortizarea altor
6.000
imobiliz[ri necorporale"
imobilizirilor"
unit[tii patrimoniale
func{iune):
%
2808,,.{mortizarea altor
imobiliziri necorporale"
6583,,Chelhrieli privind activele
cedate $i alte operatii de capital"
208,,.A.Ite imobiliz6ri
necorporale"
18.000
12.000
6.000
depreciere de valoare.
33
=%
2111 ,,Terentui"
15.400
15.000
400
462,,Creditori divergi"
5311 ..Casa in lef'
22.500
imobiliznri corporale"
26.775
22.s00
4.275
. receptia actiwlui:
2112 ,,Amenajiri de terenuri"
in
45.000
l0
lei"
26.775
in acest caz nu se poate emite facturl fiscald de c6fe persoana fizic[ gi se intocmegte
borderou de achizilie de c[te cunplrdtor, iar TVA nu are implicafii asupra operafimii.
l1
Considertrm c[ amenaj[rile de terenuri nu sunt supuse taxdrii inverse, deoarece in
legislafia fiscalE se prevede aceastil operafiune numai pentu terenuri.
34
281
privind anrcrtizarea
imobilizdrilor"
de
l,,Amortizarea amenaj[rilor
de calcul
9.000
terenuri"
casare):
o/
/o
2ll2 ,Smenajiri
de terenwi"
1,,.{mortizarea amenajdrilor
de terenuri"
6583,,Cheltuieli privind activele
cedate $i alte operatii de capital"
281
4s.000
36.000
9.000
o/
/o
3l,"Echipamente tehnologice
12
404 ,,Funnizori de
4l.rzs.s0
imobiliziri'
401 ,,Furnizori"l3
446,Alte ir4pozite, taxe gi
virs[minte asimilate"
447 ,,Fonduri speciale - taxe gi
virsdminte asimilate"l4
loo%
n =ff
28.500,00
8.550,00
3.705,00
370,50
rco% '*2oo/o.
ln
35
Noti
de calcul:
Datoria fa{I de tumizorul de imobilizlri (cont 404): 10.000 $ x 2,85 =
28.500lei
Datoria fa16 de transportator (cont 401): 3.000 $ x 2.85 = 8.550lei
Valoarea in vam6: 37.050 lei
Ta:ra vamal[ (cont 446):37.050 x tlTo: 3.705 lei
Comisionul vamal (cont M7):37.050 x lYo = 370,501s
Taxa pe valoarea adiugatdr6: (37.050 + 3.705 + 370,50) x l9o/o :
7.813,84lei
lei"
11.889.34
3.705,00
vlrsdminte asimilate"
447 ,,Fonduri speciale - taxe gi
vlrslminte asimilate"
370,50
4426,,TVA deductibili"
7.913,84
404,,Furnizori de imobiliz[ri"
21.7s0
valutl"
2t.375
375
Noti
de calcul:
Total datorie la cost istoric (rulaj creditor 404: 10.000 $ x 2,85 : 28.500
lei
Datoria plltitl la cost istoric (rulaj debitor 404: 10.000 $ x 2,85 x 75o/o:
21.375let
15
36
de
o/
./o
imobiliziri"
in
7.125
7.000
valuti"
765 ,,Venituri din diferenfe de
125
curs valutar"
Not[ de calcul:
Datoria de achitat la cost istoric (sold creditor 404: 2.500 $ x 2,85 :
7.I25lei
Datoria pldtiti la cost istoric (rulaj debitor 404:2.500 $ x 2,85 = 7 .125 lei
175.000
4427
,:w[colectati"
33.250
23.450t7
imobiliznri cotPorale"
w-
212 ,,Construcfii"
6.500
imobiliziri corporale"
rco% rcoo
n=-= 10 =laoh
. calculul anuit5,tii (amortismentului anual):
A = Vi x
n:
13.000
x 10%:1.300lei
10-3:7
ani;
401 ,,Furnizori"
3.570
3.000
lucru)"
570
44t6..TVA deductibild"
dupfl efectuarea
lucrfii
de
modemizare:
n
1,00%
--.7
privind amortizarca
imobilizirilor"
2813,,Amortizarea instalafiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor $i plantatiilor"
1.728,49
2 13
2813,Amortizarea instalafiilor,
mijloacelor de tansport,
animalelor gi plantafiilor"
6583,,Cheltuieli privind
250.000
238.000
lucru)"
12.000
1.785
1.500
exploatare"
4426 *TV A deductibili"
285
1.700
'exDloatareo'
461,,Debitori diverqi"
8.000
capital"
4427 ,:fVAcolectat6"
%
281 4,
altor
"Amorizarea
1.s20
din func{iune
38.000
34.000
imobiliziri corporale"
4.000
materialele
602 ,,Cheltuieli cu
consumabile"
71.000
personalul" =
conturi
-42.r43,,,Personal
asimilate, asigur[ri sociale,
protecfia sociald gi conturi
qi
39.000
asimilate"
. factura fiscall
de energie:
401 ,,Furnizori"
2.380
2.000
gi apa"
4426,:lV A deductibild"
380
40
t'
receptia
recepfie):
212 ,,Construcfii"
112.000
imobilizdri"
a aparaturii
28l4,"Amor6zarea altor
imobilizdri corporale"
6583,,Cheltuieli privind activele
214,Mobilier, apanturd
birotic[, echipamente de
protecfie a valorilor materiale gi
umane qi alte active corporale"
12.000
8.000
4.000
capital"l8
4.760
4.000
exploatate"
4427,:lV Acolectatl"le
760
9.000
echipamente de protecfie a
valorilor materiale qi umane gi
alte active corporale"
entitate2o:
"
4l
inpozite,
4427
1.710
,Iv[colectata"
135.000
se
. vdtrzareamijlocului
46l,"Debitori diverqi"
capital"
4.750
4427 ,:fVAcolectatii"
din
2813,Amortizarea instalafiilor,
functiune
150.000
130.000
animalelor qi planta{iilor"
6583,,Cheltuieli privind activele
cedate $i alte operatii de capitat'
20.000
vars[ imediat 50% din valoarea acfiunilor, restul urmlnd s[ fie v[rsat
la o dat[ ulterioar[. La sfhrqitul anului valoarea unei ac,tiuni este de 99,5
lei. Ulterior valoarea unei ac{iuni deptrgeqte 100 lei/acfune. Se varsl $i
restul de 50% din valoarea acliunilor
Se
42
entitllile afiliate"
%
5121 ,,Conturi la binci in lei"
2691 ,,Virsdminte de efectuat
100.000
50.000
50.000
6863,,Cheltuieli financiare
privind ajustirile pentru pierderea
de valoare a imobilizdrilor
500
fiinanciare"
financiare"
'
de platd):
2691 ,,V6rs[minte de efectuat
lei"
. cumperarea
contract de societate):
265
o/
10
financiare"
43
100.000
30.000
70.000
imobiliziri
70.000
financiate"
110.000
privind
6641 ,,Cheltuieli
imobilizdrile financiare cedate"
100.000
110.000
. vinzareatitlurilor imobilizate:
7641 ,,Venituri din
financiare cedate"
461,,Debitori divergi"
imobiliziri
140.000
"
125.000
44
. facturarea lucrlrii:
4111 ,,Clienfi"
704 ,,Venituri din lucr[n
executate gi servicii prestate"
4427 ..TVAcolectat6"
47.600
40.000
7.600
47.600
42.840
4.760
exploatar
privind provizioanele"
4.000
de
consum):
602 ,,Cheltuieli cu materialele
302,Materiale consumabile"
1.000
1.000
consumabile"
l5l2,Provizioane pentu
4.760
imobilizate"
2l Ragunea pentru
care se constituie provizion numai penfu suma de 4.000 lei este
faptul ci tratamentul contabil privind TVA este distinct.
45
3.000
entiEfile afiliate"
100.000
50.000
entitdfile afiliate"
5121 ,,Conturi la binci in
lei"
50.000
pierderea de valoare a
la entitifile afiliate"
5.000
imobilizdrilor financiare"
7863
Venitui din
provizioane"
46
5.000
inregistrarea obliga{iei de
(factur[
fiscald):
. evidenlierea obligaliei
pe parcurs extern
de
(factur[ fiscald):
401 ,,Fumizori"
. eviden{ierea obligafiei
de plat5 fa![ de
pe parcurs intern (factur6 fiscald):
%
1.400
401,,Furnizori"
595
500
95
47
119
426*TV A deductibili"
4.99722
in funcliune
4.000
13l,,Echipamente tehnologice
de
30.799
lucru)"
Problema
24.
. determinarea
= RoxK =
ry.2,5=16,670/o,
unde:
R . - cota medie de amortizare in regim degresiv;
fu - rata (cota) medie anual[ de amortizare in regimul liniar.
D.(1.R.=
1=oo
Ro
100
t6,67
22
lei.
48
= 6ani
D.U.I.
D.U.N.23
D.U.R.
L5
- 6:
9 ani;
D.U.I.
- D.U.R. :9 - 6:3
wri;
D.U.L.
D.U.I.
- D.U.D. :9 - 3:
6 ani;
2813 ,Amortizarea
privind amortiaarea
imobilizdrilor"
instalaliilor, mijloacelor de
fransport, animalelor gi
16.670
olantatiilor"
- anul tr [(100.000
16.670) xl6,67o/of:
imobilizlrilor"
2813 ,"Amortizarea
13.891
instalaliilor, mijloacelor de
transport, animalelor gi
plantatiilor"
2813 ,,.A,mortizarea
privind amortizarea
instal'afiilor, mijloacelor de
tansport, animalelor qi
imobilizdrilor"
tt.575
plantaliilor"
Liniar (6 ani)
- anul IV - D(:
Valoarea r6mas[ dup[ 3 ani este de 57.864 lei.
Anuitatea (amortismentul anual) in regim de amortizare liniar este de
9.644 lei (57.864 lei : 6 ani)
23
49
privind amortizarea
2813,$mortizarea
9.644
instalaliilor, mijloacelor de
tansport, animalelor 9i
imobiliz6rilor"
plantafiilor"
. evidenfierea amortismentului
amortizdrii)2a:
6811 ,,Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
2814 ,/,mortizarea
altor
50.000
imobiliznri corporale"
imobilizdrilor"
I 3 l,,Subvenfii guvenramentale
pentru investitii"
10.000
pentu investitii"
tr - Itr
(situa{ie de calcul a
2814,,.{mortizarea altor
privind amortizarea
imobilizdri corpolale"
10.000
imobilizdrilor"
l3l,,Subvenfii guvernamentale
penfiu investitii"
2o
50
2.000
fi scal6)
46l,,Debitori divergi"
%
7583 ,,Venituri din vdnzarea
activelor qi alte operafii de
89.250
75.000
capital"
4427 ..TVAcolectatii"
t4.250
2814,Amortizarea altor
imobilizdri corporale"
6583,,Cheltuieli privind
100.000
70.000
instalafii de lucru)"
30.000
capital"
131,,Subven{ii guvernamentale
pentru investifii"
6.000
pentu investitii"
n' t00%
T5
1000/
=2Ao/o;
nk-
"
financiard in noul
Ao) Al:>
privind amort;aarea
imobilizdrilor"
60.000
Ar:
V,
Ap>
A1:)
Ao:
privind amortizarea
imobilizErilor"
. calculul
2813,,,{mortizarea instalagiilor,
42.000
animalelor si plantatiilor"
gi inregistraf,ea
calcul a amortizlrii):
Ap ( A1:)
privind amor{tzarca
imobilizdrilor"
Ap < AL
liniar
32.667
"
:)
52
I .3. Gontabilitatea
stocurilor
se inregistreze:
b)
b)
FrFo;
LrFo.
a)
trei facturi
401 ,,Furnizori"
22.312.50
18.750,00
3.562,50
401 ,,Fumizori"
301 ,,Materiiprime"
4426 .:lV A deductibild"
53
28.560
24.000
4.560
r
. atreia factur6 fiscal5:
401 ,Junrizori"
21.420
18.000
,:Mdeductibil6"
b)
3.420
consum):
Z.qi" pi
CMP = H n
,
Lq;'
i=l
CMP =
100 x 70
unde
qi = cantitatea
de
100+250+300+200
= 79,7058
'
gO
lei/u.m.
100x 70 +250x75
100 + 250
in data de 10 a lunii
601 ,,Cheltuieli cu materiile
se dau
prime"
CMP =
=73,57 xT{leilu.m
150x74+ 300x 80
150 + 300
= 78lei/u.m
prime"
11.700
CMP =
300x 78 + 200x 90
300 + 200
=82,8
ey
83lei/u.m
34.860
b2) FrFo:
ln data de 10 se dau in consum 200 u.m. astfel:
100 u.m. x 70lei /u.m.
100 u.m. x 75lei lu.m.
14.s00
prime"
in data de t5
se dau
prime" :
420
11.250
u.m.astfel:
34.800
br) LIFO:
15.000
55
12.000
3s.150
in
---E[
consumabile"
'
40L,,Fumizori"
14.280
12.000
consumabile"
4426
.:M
deductibil["
2.280
de inventar):
302,,Materiale consumabile"
6.000
Varianta 2:
401 ,,Furnizori"
14.280
12.000
2.280
26
Considerdm cl prin creditarea unui cont de cheltuieli in alte scopuri decit stabilirea
rezultatului nu sunt respectate regulile de funcqionare pentru aceste conturi. Solufa pe
care o propunem vizeazl creditarea unui cont de venituri, de pildi 758 ,,Alte venituri
din exploatare".
56
02,,Materiale consumabile"
1.50027
consumabile"
sfd
6.000
302,,Materiale consumabile"
4426,.TVA deductibili"
10.980
9.000
1.980
. diferenlele de pre{:
302,,Materiale consrunabile"
prime
Si
1.000
materiale"
2t
6.000
4.500
1.500 lei.
57
F
401 .,Furnizori"
%
302,,Matenale consumabile"
308 ,,Diferenle de pret lanurterii
prime gi ntateiale"
4426 --TV A deductibilI"
t.197
7.497
6.000
300
de consum/figd
materialele =
limiti
de consum):
12.000
/r=
Soldulinitial al diferentelor
de
pret
intrarilor
/,
*,399.
= ;7.0.0 = -0,046;
= j--l'=oll
0+
9.000+
6.000 15.000
materialele =
401 ,,Furnizori"
a obiectelor de
1.250
inventar):
1.250
:*J
se
ll,,Y
aiatia stocurilor"
7.900
. desclrcarea gestiunii
7.900
predare-transfer-restituire)
71 1
..Variatia stocurilor"
7.900
7588
,".4,1te
300
venituri din
exploatare"
constatare de diferenfe)
401 ,,Furnizori"
22.610
19.000
obiectelor de inventar"
4426 ..TV A deductibilb"
3.610
59
plrfii suportat[ de
%
471 ,,Cheltuieli inregistrate in
r9.000
9.500
avans"
4282 ,"Atlte creanfe in legiturd
cu personalul"
inregisharea
9.500
TVA
colectate aferentl
legiturl
cu
echipamentului distribuit
salariafilor:
4282 ,"FJte creanle in
1.805
personalul"
trecerea e$alonat6
2.826,25
conhavalorii
pe cheltuielile de
exploatare
echipamentului suportat de unitate (not[ contabil[):
603,,Cheltuieli privind
1.900
avans"
de
producfie):
300.000
o/o
416.500
350.000
semifabricatelor"
4427
..TVlcolectati"
60
66.500
l,,Variafia stocurilor"
'
prelucrarea
71
l,,Varialia stocurilor"
in
de vdnzare):
341 ,,Semifabricate"
continuare
semifabricate (notr
contabild):
Problema
341 ,,Semifabricate"
50.000
a)
b)
. vtnzarea
71
I .,Variatia stocurilor"
450.000
4111 ,,Clientf'
238.000
200.000
produselor finite"
4427
'
,:w[colectati"
38.000
v0nzare):
111 ,i{:arialia
stocurilor"
180.000
140:000
finite
vdndute
la
export
(TNVOTCE):
7
tl,,Y
aiatja stocurilor"
345,,Produse finite"
61
90.000
r
inregistrarea diferenlei dintre costul efectiv gi cel prestabilit:
a) 47 lei/u.m.
. pentru produc,tia obfinutb (situalie de calcul a costului unitar):
348 ,,Diferente de pret la
produse"
l,,Variatia stocurilor"
20.000
costului unitar):
produse"
12.000
b) 42 lei /u.m.
30.000
produse"
18.000
a) 48 lei/u.m.
b) 53 lei/u.m.
. obfinerea produselor finite (raport de producfie):
345 ,,Produse finite"
71l,,Variatia stocurilor"
200.000
'!
I
!
o/
/o
371,M[rfuri"
produselor finite"
378 ,,Diferenfe de pref la
4428,,TVA neexigibili"
{
62
rnirfiri"
270.725
175.000
52.500
43.225
l,.Variatia stocurilor"
345..Produse finite"
r75.000
a)
48lei/u.m.
ll,,Y
aria,tia stocurilor"
8.000
(situafie de calcul
costului unitar):
348 ,,Diferente de pret la produse"
b)
71l,,Variatia stocurilor"
7.000
53lei/u.m.
la
produse"
r2.000
4.750Iei TVA;
valoarea totald a facturii fumizoruluiB 22312,50 lei, din care
3.562,501ei TVA;
valoarea total[ a facturii furnizorului C 19.337,50 lei, din care
3.087,50lei TVA.
M[rfurile provenite de la furnizorul A se inregistreazd cu un
adaos comercial de l5o/o, cele cump[rate de la furnizorul B cu un adaos
63
29.750
401 Fumizori"
371,Merfrri'
4426
25.000
.:wA deductibili"
%
4.750
22.3t2.50
401 Funrizori"
18.750,00
3.562,50
371,Mdrfrui'
4 426 ..TV A deductibil["
o/
/o
19.337.50
16.250,00
401Furnizori"
371 ,,Merfird"
4426
.TV|deductibili'
3.087,50
gi a TVA neexigibild -
371,Merfrui"
mErfiri"
4428 ,,TVA neexigibild"
378 ,,Diferenfe de pre! la
,%
371,Merfrri"
9.212.50
3.750,00
5.462,50
8.025.00
rnirfirri"
3.750,00
4.215,40
o/
/o
378 ,,Diferente de pret la mErfiui"
5.02t.25
4428,,TVA neexieibild"
371,Mlrfiri"
receptia
4428,,TVA neexigibili"
1.625,00
3.396,25
o/
/o
lei"
.:fV[colectatli"
64
53.550.00
45.000,00
8.550,00
o/o
371
,Mirftri"
53.550.00
6.583,80
38.4L6,20
8.550,00
+ Rc378
x100=
(5i37 t + Rd 37 I) - (Si 4428 + Rc 4428)
2.700+9.t25
xl00=
,St378
(13 .923
2.700
3.750
3.750
6.583,80
RD
6.583,80
TSD
6.583,80
SFC
5.241,20
t.625
9.t25
RC
TSC
11.825
53.550,00
13.923,00
25.000,00
18.750,00
16.250,00
9.2L2,50
8.025,00
RD
82.258,75
96.181,75
TSD
53.550,00
53.550,00
42.631,75
RC
TSC
SFD
2.223,00
4.562,50
4.275,00
8.550,00
3.
RD
8.550,00
TSD 8.550,00
SFC
RC
TSC
6.806,75
65
13.133,75
15.356,75
SFCrzs
(SFD371
+
RD37s
SFCaa2s)
x Cma
(42.631,75
6.806,7 5)
l4,63Yo
SFC373:5.241,201ei
TSCtzr
SFC373
11.825,00
5.241,20
RD373:6.5g3,go1ei
Cma =
sF378
sF
37t- SF 4428
loo
nv
j!!]?!"loo = t4,63yo
35.925,00
sau
Cma =
RD378
RC37T_ RD4428
x 100
nv
ggr
45.000,00
100 ny l4,63yo
'
,%
371 ,,Mlxfuri"
211.344
l,"Furnizori-marf b"
40l,,Fumizori-hansp."
40
comision vamal.
66
in vami +
119.000
17.000
13.600
1.360
60.384
taxe vamale
'
slzl,,Conturi
la bdnci in
lei"
1.360
60.384
4426*TV A deductibild"
40.t552e
constatare de diferen{e)
155.499
13.600
gi a TVA (not6 de
receptie $i
371,Merfiri"
77.880.26
%
378 ,"Diferenle de pre! la
31.701,60
m[rfiri"
4428 ..TVA neexisibild"
46.178,66
de inventar (facturd
fiscal[):
17.850
1s.000
401 ,,Furnizori"
4426,,TV A deductibili"
2.850
401..Fumizori"
lei"
17.850
"
*
Baza de calcul a
accize.
15.000
67
, v[nzaream[rfurilor
4111 ,,Clien!i"
20.2s0
mirfirrilor"
4427 ,,TV[colectatil"
472 ,,Venituri inregistate ln
avans"
4428*66"416o"1 ,,TVA
3.000
570
14.400
(12.000+2.400)
2.280
neexigibil["
4111
,,Clienti"
3.570
. in urmltoarele 6 luni:
a)
lei"
plat[):
4111 ,,Clienti"
2.7g030
b)
avanst'
c) inregistrarea
incasdrii ratelor:
4428-66"6666 ,,TVA
neexigibild"
2.400
2.000
400
4427 ,,T|Acolectatd"
68
380
a) persoandfizicd:
. primirea mirfurilor in consignalie (bon de consigna{ie):
Debit 8033 ,,Valori materiale
10.000
mirfurilor"
I 1.190
11.000
190
10.000
. intrarea scriptic[
4111
,,Clienti"
I L900
=%
371 ,,M6rfuri"
1.190
10.000
1.000
1
462,,Creditori divergi"
378 ,,Diferenfe de pre! la mirfiri"
4428 ..TVA neexigibild"
190
371 ,Merfrlrf'
1.190
10.000
1.000
190
69
5311 ,,Casa in
de
plat[):
lei"
10.000
b) persoandjuridicd:
. primirea mdrfurilor in consignalie (bon de consignafie):
10.000
fi scal6)
4111 ,,Clien$'
707 ,,Venituri din vAnzarea m6rfurilor"
4427
.:fVAcolectati"
13.090
11.000
2.094
10.000
lei"
13.090
4111 ,,Clienti'
de rece'p!ie):
371 ,,M6xfirri"
401.,fumizori"
378 ,Piferen{e de prel la
4428 ..TVA neexisibil["
mirfiri"
13.090
10.000
1.000
2.090
. inregistrarea TVA:
4426 ..TVA deductibild"
401 ."Furnizorf'
1.900
371,M[rfiri"
13.090
10.000
1.000
2.090
70
401 ,furnizori"
l 1.900
pislri"
401 ,,Fumizori"
21.420
18.000
3.420
pislri"
71
l,,Varialia stocurilor"
4.000
29.750
25.000
%
701 ,,Venituri din vdnzarea
produselor furite"
4.750
4427 ,,TVAcolectatd"
in
8.000
greutate (facturl
4.000
7l
t9%;
produse reziduale in valoare de 500
lei.
lei care
se vdnd cu 600
de producfie):
. evidentierea TVA
aferent6 donaliei:
2.000
predare-transfer-restituire)
4427
,:t\A
380
colectatii"
de
345,,Produse finite"
1.000
reclami $i publicitate"
v dru:area
4111 ,,Clienti"
701 ,,Venituri din v6nzarea
frroduselor furite"
4427 .:lVAcolectati"
7.140
6.000
r.140
de vAnzare):
345..Produse finite"
3r
72
346,,Produse reziduale"
4111 ,,Clienfi"
. descdrcarea gestiunii
de producfie):
fi sc al
[)
s00
600
71l,,Variatia stocurilor"
346,,Produse reziduale"
brut6
15.000 lei
13.500 (15.000- 1.500) lei
13.365 (13.s00- 135) lei
2.539,35 (13.365 x l9%)Iei
- valoarea
- valoarea netd comerciall
- valoarea netd financiarl
- TVA
r (v dn zdto r) :
. vilruaream[rfurilor cu reducerile comerciale (facturd fiscal[):
L a fa rn izo
4lIl,,Clienti"
16.039.35
13.500,00
mirfrrilor"
4427
,WA
colectatii"
4111 ,,Clienfi"
sconturile acordate"
73
a1[)
2.539,35
135
La beneticiar (cumpdrdlor) :
371,M6rturi'
(facftr[
fiscaltr, notil de
r6.039.35
401 ,,Funrizori"
13.500,00
2.539,35
401 ,,Funrizori"
135
obtinute"
in
cazul
in
care
. la v0nz6tor:
o/
/o
4111 ,,Clienfi"
mlrfurilor"
4427 ,TVlcolectatlf'
.la cumpdr[tor:
o/o
371,Mlrturi'
401 ,,Furnizori"
4426,:IY A deductibild"
381,3ot6u1"r""
4426 ..TVA deductibill"
401 ,"Furnizori"
3.570
3.000
570
381 ,,Ambalaje"
74
2.500
a)
b)
c[r[ugul;
un angajat al
entit{ii.
a)
401 ,funrizori"
23.800
19.000
302,Materiale consumabile"
M26 ,,TVA deductibili"
3.800
1.000
exploatare"
401 ,,Furnizori"
302,Materiale consumabile"
1.190
1.000
190
noti
de
23.800
19.000
3.800
1.000
4426,,TY A deductibild"
6588 ,/,lte cheltuieli de
exploatare"
%
7588 ,Alte venituri din
1.190
1.000
exploatare"
4427 -T|Acolectatii"
r90
75
aflate
m5rfurilor):
3.000
la ter-ti"
341 ,,Semifabricate"
401 ,furnizori"
t.785
500
1.000
302,Materiale consumabile"
341 ,,Semifabricate"
4426,,TV A deductibild"
28s
. reintoarcerea de la prelucrare
a celor
insofire a mlrfurilor):
302 Materiale consumabile"
3.000
la terfi"
354 ,,Produse aflate la terF'
341 ,,Semifabricate"
8.000
sau reparaxe"
. factuarea serviciilor
4111,,Clien!i'
704 ,,Venituri din lucriri
executate qi servicii prestate"
4427 *TYAcolectatii"
76
2.380
2.000
380
4.000
a)
l,,Y
arialia stocurilor"
de produse
'
Varianta
71
(list[
l,,Variaf,a stocurilor"
de
3.950
II:
. inregistrarea
71
l,,Variafia stocurilor"
'
I:
stornarea stocului
71
l,,Variafia stocurilor"
77
450
Varianta
71
r,Variafia stocurilor"
2.800
II:
tnsi
71l,,Variafia stocurilor"
Dac[ stocul final al produc{iei neterminate era de 2.000 lei (ln loc
de 2.800) atunci inregistrarea contabil[ ar fi fost, in varianta a II-a:
o/o
401,,,Furnizorf'
371,Merfuri"
23.800
19.000
1.000
1rirfuri""'
4426,:lV A deductibild"
3.800
. evidentierea cheltuielilor de tr
401 ,,Fumizori"
595
500
trlirfuri"
4426,,TV A deductibili"
95
33
tn acest context contul 378 ,,Diferente de pr4la mirfuri" este utilizat pentu evidenp
diferenfelor dintre prepl prestabilit gi cel efectiv, precum 9i a cheltuielilor de tansport.
Menfion6m ci in activitatea practic[ aceasti varianti de contabilizare se intilnegte
extem de rar.
78
371
fi scal6)
,,Merfiri"
17.850
17.850
15.000
4111 ,,Clienfi"
..TV[colectatil"
2.850
607,,Cheltuieli privind
357,M6rfuri in custodie
in consignafie la ter,ti"
sau
17.850
10.000
mirfurile"
378 ,,Diferenfe de pre! la
5.000
m5rfiri"
4428,,TVA neexieibilE"
2.8s0
, calculul coeficienfului
de repartizare:
79
t0o/o =
. stabilirea costului
achizilie
tane nerecuperabile)34
401 ,,Funrizori"
371,Merfuii"
39.270
16.500
11.000
5.500
6.270
3a
401 ,fumizori"
1.310.00
L100,84
4426,:lV A deductibili"
209,t6
gi a
27.015
401 ,"Furnizori"
18.500
3.515
5.000
22.0r5
mdrfurilor):
5.000
Lavdr dtor;
. evidentierea creantei
(facturl fiscal6):
4111 ,,Clienfi"
in sistem de restituire
%
707 ,,Venituri din vfusry"u mirfirrilor"
4427 ,:f\r[colectat6"
419 ,,Clienti - creditori"
8l
27.015
18.500
3.515
5.000
I*
16.000
371 ,,I\4erfuri'
lei"
22.015
4111 ,,Clienti"
creditori"
4111
,,Clienti"
5.000
restituirea ambalajelor
in
valoare de 3.000
mirfurilor):
401.,Furnizori"
381,/,mbalaie"
4426.IYA deductibili"
401.Furnizori"
2.000
380
Lavtrlz;dtor:
. primirea ambalajelot (avizde insofire a m[rfurilor):
419 ,,Clienti
creditori'
4111
,,Clienfi"
82
3.000
'
facturarea diferenfei:
419,,Clienf
creditori"
4111 ,,Cliengi"
2.000
4427 ,,TV[colectat6"
380
381 ,".A,mbalaje"
1.500
ambalaiele"
214,,Irdobilier, aparaturl
birotic[, echipamente
14.280
12.000
de
2.280
404 ,"Furnizori de
214,,Mobilier, aparaturi
birotic[, echipamente
3.570
3.000
de
35
imobilizlri"
s70
in
persoane
83
lei"
17.850
t4.280
Mobilier
3.570
o/_
/o
8.000
intocmit"
r.520
4111 ,,Clien1i"
10.1 15
9.520
418,,Clienfi - fachni de
intocmit"
707,J/enituri dinvinzarea
500
mlrfurilor"
4427 ..TVAcolectat["
95
4427
1.520
.:fVlcolectatii"
6.500
371,M6rfurf'
mirfitrile"
Problema
6. S[ se efectueze
inregistrdiile
in
contabilitatea
84
de inso]ire a
mirfurilor):
371,Mirfirri"
9.520
8.000
4428,.a.,,TVA neexigibili"
1.520
408 ,,Furnizori
401 ,,Furnizori"
10.1
facturi
l5
9.520
nesosite"
371 ,,Mdrfuri"
500
4426'7Y A deductibili"
95
4428,6.,,TVA neexigibili"
1.520
401 ,"Furnizori"
3022 ,,Combustibili"
3.500
. evidenfierea biletului
665
la ordin:
401,"Fumizori"
pl[tit"
4.165
de cont):
lei"
4.165
85
4111 ,,Clienli"
4.t65
3.500
mErfurilor"
4427
.:I\Acolectatii"
665
2.800
4111 ,,Clienti"
4.t65
4.165
607,,Cheltuieli privind
mirfilrile"
. acceptarea biletului
la ordin:
. depunerea la banc6:
5113 ,,Efecte de incasat"
4.165
de
plat[):
5.950
5.000
stocurilor"
4426 ..TV A deductibili"
950
fisca16):
401 ,,Furnizori"
8.2t1
6.900
426'TV A deductibild"
1.311
86
o/o
4091 ,"Fundzori
401 ,,Furnizori"
E-i5d
debitori
nafira stocurilot"
4426,,TV A deductibili"
. plata diferentei:
401 ,,Furnizori"
lei"
2.261
astfel:
S[
imputalii 700lei.
se lnregisfreze:
de
cont):
581 ..Viramente interne"
lei"
40.000
lei"
40.000
personalului"
87
40.000
(stat de plat6):
421 ,,Personal
salarii datorate"
120.000
salarii
%
444
,,Iryontul pe venituri de
natura salariilor"
88.100
12.000
11.400
4312,,Contribufia personalului la
asigru'arile sociale" (9,5%)
4372,,Contribufia personalului la
fondul de gomaj" (1%)
4314,,Contribufia angajalilor
1.200
7.800
s6nitate" (6,5%)
425,,.A.vansr:ri acordate
personalului"
427,,Refineri din salarii datorate
ter,tilor"
4282 ,Alte creanfe in legitur6 cu
40.000
15.000
700
Dersonalul"
o1o
35.100
23.700
4313,,Contribufia angajatonrlui
8.400
3.000
contributia entiti$i
.bpli
4311.1 ,,Contribufia
asiguririle sociale"
88
unitifii la
600
privind
asigur6rile$iprotecfiasociall"
. comisioanele pentru caffretele
de
622,,C\eltaieliprivind
900
vdrsiminteasimilate"3T
900
comisioanele gi onorariile"
de platil):
421 ,,Personal
salarii datorate"
30.000
platl):
421 ,"Personal
salarii
datorate"
4427
30.000
finite ca
gi
cheltuiall
,,T\A colectati"
5.700
ta:re
contabil[):
711,J/ariatia stocruilor"
25.000
89
Asiguiri
sociale.
. calculul
plat6:
Determinarea contribufiilor salariale
Tabel nr. 2
I
Salariul de incadrare
Spor de vechime
Salariul brut (1+2)
85.00
3
5
785.00
785 * 9.5Yo=74.58
700 * lo/o:7,00
s50.00
toz-40
avarxi acordat
rest de olati
l0
700.00
102,40*l6Yo=16,38
636,02
300,00
336-02
Cuantumul
deducerii Dersonale
2s0.00
intretinere
0
350.00
450.00
550.00
pAn[ la 1.000,00
2
3
,,Cheltuieli cu salariile
personalului'
de
plati):
421 ,Bersonal
90
salarii datorate"
785
%
444
448.98
16,39
,,Iryozitulpe venituri de
natura salariilor"
4312,,Contribu1ia personalului la
asigurlrile sociale" (9,5%)
4372 ,,Confiibufia personalului la
fondul de gomaj" (1%)
43 14,,Contribufia angaj afilor
74,59
7,0a
51,02
300
personalului"
'
4sigurlrile sociale"
'
contributia entitefi
19,63 lei
155,03
7g5 x 2,5To =
oes@=
ajutorul de
'
gomaj"
19,63
fondul de gomaj"
785
6453,,Contibu{ia angajatorului
pentru asiguririle sociale de
sdnitate"
43
13,,Contribufia angajatorului
'
privind
asigurdrile$iprotectiasocial["
91
54,95
de
gi boli
3,93
'
5,89
5,89
comisioanele si onorariile"
11.900
10.000
1.900
401 ,,Fumizorf'
11.900
4428,,TVA neexisibili"
facturi
nesosite"
4428,:lV A neexisibil["
1.900
intocmit"
facturi de
%
707 ,,Venituri din vinzarea
mirfirilor):
18.683
15.700
mirfurilor"
4428,,TVA neexigibili"
92
2.983
4111 ,,ClienS"
418,,Clienf - facturi de
r8.683
intocmit"
4427 .:lVAcolectatii"
607,,Cheltuieli privind
mirfurile"
2.983
371,,M[xfuri"
14.500
de incasare):
4551,,.A,cfionari/Asociali
curente"
conturi
30.000
4558,,,A.cfionari/Asociali - dobtnzi
la confuri curente"
dobdnzile"
6253E
dobinzi
5311 ,,Casa in
platl):
3t
lef'
13o.ooo
x25%lr2=
625 lei.
93
%
4551,/.cfionari/Asociafi
30.625
conhui
30.000
4558,,,A,c,tionari/Asociafi - dobdnzi
625
curente"
la conturi curente"
o/
/o
inte entit[file
afiliate"
4.16s
3.500
capital"
4427
,IVAcolectatii"
665
2l4,Jvlobilier, aparaturd
birotici, echipamente de
imobiliziri corporale"
2.800
1.680
t.120
=%
5.950
7588,,,A.lte venitmi
din
5.000
exploatare"
4427 ..TVAcolectatii"
950
lei"
461,,Debitori diver$i"
5.950
94
&
tnte entitdfile
afiliate'3e
13.500
afiliate"
4511 ,Decontiri
entidtile afiliate"
afiliate"
inte entitilile
13.500
refwatd
este
este
4111 ,,Clien1i"
11.900
litieiu'
exploatare
10.000
litigiu"
debitori dive4i"
4427 ,TVA colectat5"
3e
Se poate
11.900
9.520
2.000
380
. anularea ajustdrii:
491,*A,justiiri pentru deprecierea
crean{elor - clienfi"
10.000
circulante"
b)
3,35 lei/euro
371 ,"Ivfirfirri"
401 .,Furnizori"
6.800
. plata celor I .000 euro la cursul de 3,45 leileuro (extras de cont, ordin de
plati):
%
401 ,,Furnizori"
665 ,,Cheltuieli din diferen{e de
3.450
valuti"
3.400
50
curs valutat"
de
inventariere):
665 ,,Chelhrieli din diferente de
401 ,,Fumizori"
100
curs valutar"
a)
la 3,60lei/euro:
%
401 ,,Furnizori"
665 ,,Cheltuieli cu diferente de
3.600
valutii"
3.500
100
curs valutar"
96
b)
la3,35leileuro:
o/
/o
401 ,"Fumizori"
3.500
3.350
150
curs valutar"
b)
3,55 lei/euro.
. vdruareala export
(facturl
4111 ,,Clienfi"
fi
scalI, INVOICE)
18.500
mirfruilor"
371,Mdrfrri"
16.000
mirfurile"
ordin de plat6):
4111 ,,Clienfi"
9.250
valutii"
inventar):
4111 ,,Clienfi"
a)
97
t25
=%
9.500
9.37s
4111,,Clienfi"
valutii"
125
curs valutar"
b)
9:37s
4111,,Clienfi'
8.875
500
o/o
401 ,"Furnizorl'
inregistrarea
]1r
28s
fiscal[):
401 ,,Funrizori"
5311 ,,Casa in
lei"
1,785
inregistrarea pH{ii
(chitan![ fiscal[):
o/o
5311 ,,Casa in
lei"
16.065
13.500
2.565
tn luna decembrie
redevenfa in
valoare de 18.000lei pentru un contract de localie de gestiune tncheiat cu
un te{, TVA 19%. Suma respective este datorati penhu luna ianuarie,
anul urmdtor.
'-
fl
lr
. incasarea anticipatd
5311 ,,Casa in
lei"
2t.420
7o
r8.000
avans"
4427 ,TVAcolectatli"
3.420
avans"
18.000
sume
lei"
750
- TVA deductibil[
147.000lei;
TVA colectat[ conform jumalului pentru vinzdn 168.000 lei;
SumE negativ6 privind TVA (TVA de recuperat) din luna
precedentd 9.000 lei.
Sl se efectueze decontarea TVA.
. decontarea TVA:
4427
..TV[colectatii"
. evidenlierea TVA
147.000
de plat6:
4423 ,,TVA de platii"
4427 ,,TVAcolectatd"
21.000
. compensarea TVA:
4423 ,,TVAde plat5"
9.000
. decontarea TVA:
4427
,:M
colectat["
100.000
de recuperat"
442 6,,TV A
deductibili"
19.000
4427 ..TV{colectatii"
. evidenlierea TVA
135.150
de plat6:
4427 .,TY[colectatii"
'
4426.Mdeductibill"
4423
,:lV[de
platii"
42.8s0
suportd pe cheltuieli):
4426
,,W|deductibil6,'
23.8s0
37.000
nerambursabile cu caracter de
l32,,tryrumuturi
subvenfi"
25.000
nerambursabile cu caracter de
subvenf ii pentru
investifii"
100
12.000
4452 ,,Inprumuturi
nerambursabile cu caracter de
37.000
subvenlii"
penalitati"
3.500
3.500
,:Mdeductibild"
lei"
59.500
50.000
9.500
r01
212,,Conskucfi"
4426
190.400
160.000
30.400
,404,,Fumizori de
imobilizdri"
.:Mdeductibil6"
. decontarea avansului
180.900
190.400
E@
platI,
extrurs de cont):
404,"Fumizori de
imobilizdri"
232,Avansuri
4426,:M
imobiliznri
deductibild"
corporale"
5121 ,,Conturi la
180.900
50.000
acordate pentru
130.900
binci in lei"
La executant:
. primirea avansului (facturd fiscal[):
5121 ,,Conturi curente la
binci
in lei"
4 1 9,,Clien{i-creditori"
59.500
50.000
colectatii"
9.500
4427
.:M
4111 ,,Clienfi"
190.400
160.000
30.400
cont):
180.900
50.000
130.900
o/o
%
419,,C1ienfi-creditori"
5121 ,,Conturi la blnci
4111,,Clienfi'
in lei"
colecta6"
4427
,WA
180.900
190.400
102
4111 ,,Clienti"
curs valutar"
401 ,"Furnizori"
650
curs valutat"
%
5124 ,,Conturi la binci in
valutd"
665 ,,Cheltuieli din diferente de
12.600
12.400
200
curs valutar"
valutii"
401 ,"Furnizori"
665 ,,Cheltuieli din diferente de
7.950
7.875
75
cuts valutar"
401 .,Furnizori'
curs valutar"
103
37s
. ashizitiaacfunilor:
501 ,"A,cfiuni defnute la
30.000
20.000
entitifile afiliate"
509,,V[rsiminte de efectuat
pentru investifiile pe termen
10.000
scurt"
462,,Creditori diver$i"
30.000
20.000
10.000
=%
17.250
15.000
afi$te"
7642 ,,Ciqtigtri din investilii
financiare pe termen scurt cedate"
2.250
r[scurmfuate"
104
lei"
12.000
de obligatiuni"
505,,Obligafiuni emise gi
12.000
rdscumpirate"
a)
b)
105 1ei/obliga.tiune;
115 lei/obligaliune.
de
plat[):
o/
/o
506 ,,Obligaliuni"
22.000
11.000
11.000
a) cu 105 lei/obligafiune:
%
5121 ,,Conturi la binci in
506 ,,Obligafiuni"
lei"
16.500
15.750
7s0
b)
cu 115 lei/obligafiune:
o/
/o
17.250
506 ,,Obligafiuni"
7642 ,,Ciqtiguri din investif;i
finanqiare pe termen scurt cedate"
16.500
lei"
750
incasat"
4111 ,,Clienti"
105
23.800
lei"
5ll2
,,Cecwi de incasat"
23.800
4111
,,Clienti"
27.000
27.000
27.000
o/
/o
667,,Cheltuieli privind
27.000
26.995
45
sconturile acordate"
- Cxnxr
27.000x30x2o/o
360
= 45lei
unde:
S = sconful;
C = valoareanominale abiletului la ordin;
n = numlrul de zile dintre data scont5rii pi data scaden{ei;
r =tata scontului;
N = numlrul de zile dintr-un an.
o
o
106
chenzinal;
o dobAnda pentru disponibilul din cont in valoare 300 lei;
o plata TVA in sumd de 3.800 lei;
o plata unui fumizor de stocuri in valoare de 10.000lei.
'
%
4111 ,,Clien!i"
473 ,,DecontXri din operafii in
21.800
19.000
2.000
curs de clarificare"
462,,Creditori divergi"
766 ,,Venituri din dobdn"i"
500
300
'
o/
/o
18.950
150
5.000
3.800
401 ,,Furnizori"
10.000
581,,Viramente interne"
5.000
'
decontare"
t07
lei"
53.500
valutii"
52.500
1.000
525
475
valutii"
lei"
108
t
I
Calculul anuitiifilor
Tabel nr. 4
Anuitate
Dobindtr
7.000.00
6.8L2,50
6.625,00
6.437.50
750-00
562.50
375.00
187,50
Rati
Valoare rtrmasl
6.250.00
6.250.00
6.250.00
6.250,00
25.000,00
18.750,00
12.500.00
6.250.00
ln exerciliul financiar N:
. primirea creditului (extras de cont, ordin de plat5, contract de credit):
5121 ,,Conhri la bdnci in
lei"
25.000
666,,Cheltuieli privind
dobinzile"
N la 31.12.N
750,00
scurt"
. plataratei
%
5191 ,,Credite bancare pe
termen scurt"
lef'
7.000.00
6.250,00
5198,,Dobinzi aferente
750,00
. evidenlierea obliga{iei
de
plat[
(grafic de rambursare):
666,,Cheltuieli privind
dobdnzile"
scurt"
109
562,50
6.812.50
6.250,00
562,50
scurt"
. eviden{ierea obligafiei
(grafi c de rarnbursare)
30.06.N+l
666,,Cheltuieli privind
98,,DobAnzi aferente
creditelor bancare pe termen
51
dob0nzile"
375,00
scurtt'
lei"
Itr de creditare
6.625.00
6.250,00
375,00
scurt"
de la 01.07.N+1 la 30.09.N+1
666,,Cheltuieli privind
5198,"Dobinzi aferente
dobdnzile"
187,50
temen scurt"
5198,,Dobinzi aferente
lei"
IV de creditare
6.437.50
6.250,00
187,50
110
I:
581,,Viramente interne"
170.000
valuti"
5412 .J,creditive in valutii"
170.000
401 .,Furnizori"
165.600
5412 .*A,creditive in
valuti"
4.400
6.900
581,,Viramente interne"
765,,Venihri din diferente de
cuts valutar"
Varianta
4.400
2.500
II:
170.000
170.000
%
5412 ,/.creditive in valufii"
765 ,,Venituri din diferente de
curs valutar"
111
165.600
163.200
2.400
6.90040
o/o
valuti"
581,,Viramente interne"
765 ,,Venituri din diferenle de
6.9004r
6.800
100
curs valutar"
o
tr
tr
o
de
plat[):
542 ,"Avansuri de trezorerie"
25.000
'
542,,Avansuri de hezorerie"
401 ,,Furnizori"
625 ,,Cheltuieli cu deplasiri,
22.690
21.500
1.000
detagiri qi tansferdri"
4426 ..TVA deductibilI"
'
190
anterior menlionate):
53ll
a0
41
,,Casa in
lei"
tt2
2.3t0
Op eraf
in
20.000
ionalizar ea contabil
in
cazul
. acordarea avansului
de trezorerie:
o/o
401 ,,Fumizori"
625 ,,Cheltuieli cu deplas[ri,
detagiri qi tansferiri"
542 ,,,A,vansuri de
tezorerie"
legdturi
22.690
20.000
2.690
cu
5311 ,,Casa in
lef'
2.690
valutl"
scurt"
de rarnbursare):
51
98,"Dobinzi aferente
o'?
200.000
10
*!=10.000/et
100 12
113
10.00042
%
5191 ,,Credite bancare pe
termen scurt"
valutd"
101.250
100.000
1.25043
curs valutar"
rambursare):
o/o
valut6"
10.125
10.000
125
51
dobinzile"
98,,Dobinzi aferente
5.000
scurf'
o/o
100.000
99.500
50044
cws valutar"
=%
5.000
4.9754s
25
14
114
: 4lll ,,Cli"ttfi"
5314 ,,Casa in
valutd"
. depunerea
5314 ,,Casa in
inregistrarea diferenfelor
financiar:
valuti"
l't.zso
%
5314 ,,Casa tn valutl"
5124 ,,Conturi la binci in
34.500
500
de curs valutar"
250
250
valuti"
decontare"
5121 ,,Conturi
b bnnci in fei.
6.000
6.000
4111
,,Clienti"
17.000
115
17.000
401 ,,Furnizori"
12.000
odihnl"
401 ,,Fumizori"
12.000
6.000
odihnd"
6.000
odihni"
postale"
. utilizarca timbrelor
po$tale
70
alte
116
1.190
1.000
c[l6torie"
4426 ..TV A deductibill"
190
deta$ri
qi
transferiri"
1.000
celltorie"
4427 ,,TV[colectati"
190
'
'
69.000
69.000
externe):
542 ,,.A,vansuri de trezorerie"
69.000
ALBA IULIA
lt7
BIBLI
Wo
ro!L
51.75046
17.500
%
542 ,,,A,vansuri de tezorerie"
765 ,,Venituri din diferenfe de
curs valutar"
fi2ffi
250
o/o
69.250
51.750
%
625 ,,Cheltuieli cu deplasdri,
17.500
detagdri gi transferiri"
5314 ..Casa in valutii"
69.250
Viramente interne"
42.000
42.400
?n
valutii"
n6
118
7501.8
. liwarea mirfurilor
de
371 ..M6rfirri"
401 ,,Furnizori"
43.500
platd):
o/
/o
401 ,,Fumizori"
43.500
42.754
750
a) 105 lei/acfiune;
b) 95 lei/acfiune.
de
2.000
entitiiti afiliate"
a.
la entititi afiliate"
activelor circulante"
b.
2.000
3.000
101
lei/acfiune.
entitifi afiliate"
circulante"
s00
. vtruarea acliunilor:
o/o
5.050
5.000
afiliate"
7642 ,,C69tiguri din investitii Pe
termen scurt cedate"
50
@:
la entititi afrliate
activelor circulante"
. acltrziliatichetelor
401 ,,Fumizori"
19.9,52
19.000
800
1524e
ot
TVA
se aplicd
r20
19.000
401 ,"Fumizori"
4426"TVA deductibild"
17.850
15.000
2.850
prime"
r0.000
401 "Fumizori"
2t.420
18.000
consumabile"
4426 ..TV A deductibil["
3.42A
602,,Cheltuieli cu materialele
consumabile"
tzt
2.000
Varianta tr:
consumabile"
. achizilia
de materiale consumabile
%
602 ,,Cheltuieli cu materialele
consumabile"
4426 ..TVA deductibild"
(factur[ fiscal[):
401 "Furnizori"
u.420
18.000
3.420
17.000
consumabile"
darea
401 ,,Furnizori"
7.t40
6.000
1.140
6.000
t22
. inregistrarea obligafiei
telefonicd:
401 ,,Fumizori"
1.904
600
1.000
304
de 40o/o;
se vdnd
se
Factura I
. inregistrarea obligafiei de platl faf[ de fumizorii mlrfurilor:
%
401
,furnizori"
371,,Merturi"
4426 .:tY A deductibill"
recep,tia
diferente):
28.560
24.000
4.560
371,Merturi"
o/o
de
1l,700
6.000
mtrrfiiri"
4428,,TVA neexigibilE"
5.700
t23
Factura 2
. inregistrarea obligafiei de platl fa][ de fumizorul mdrfurilor:
o/o
401 ,,Furnizori"
35.700
30.000
5.700
371,Merfrri'
4426 -:Mdeductibild"
mirfirilor
receptia
cumperate
(not[ de recepfie gi
constatare de
diferenfe):
6/
/o
378 ,Piferen{e de pref la
371,Mlrfrid"
19.980
12.000
mtrrfirri"
4428 .TVA neexigibili"
fi scal[)
7.980
o/o
lei"
59.500
50.000
mErfirrilor"
U27 .J\I[deductibil["
. scederea din
9.500
o/o
371,Merfui"
59.500
35.345
607,,Cbeltuieli privind
mirfirrile"
378 ,Diferenfe de pre{ la
14.65s
mtrrfuri"
U28,:fV A neexigibilii"
Cma =
Sfsta=
9.500
7.500 + 18.000
(17.850 + 85.680)
(Sfn -
Sfuza)
(2.850 + 13.680)
x 100 = 29,31o/o
10.845 lei
14.655 lei
124
401 ,,Fumizori"
%
401 ,"Furnizori"
608,,Cheltuieli privind
4.000
3.900
100
ambalaiele"
a ambalajelor (factur6
fiscall):
4
401 ..Fumizori"
19
. facturarea lucrlrii
de reparafii:
o/o
401 ,,Furnizori"
5.950
5.000
reparaliile"
950
4426,,TY A deductibild"
750
mlrfuri;
t25
. acordarea avansului
plat[):
28.000
transport):
542 ,*A,vansuri de tezorerie"
%
401 ,,Fumizori"
24.034.s0
23.380,00
550,00
104,50
3.965,50
de
bancare $i asimilate"
401 ,,Furnizori"
5.950
5.000
9s0
-\
126
\.
)
impozite,
4427
950
,,TV[colectatI"
401 ,,Funrizori'
5.9s0
5.000
950
. distribuirea cadourilor:
6582 ,,Donalii qi subvenlii
acordate"
302,Materiale consumabile"
5.000
impozite,
4427
,TyAcolectatii"
950
%
2801 ,Amortizarea
imobilizirilor"
9.000
500
2812,Arrcrdzarea
3.s00
construcfiilor"
2813 ,Amortizarea
instalafiilor, mijloacelor de
1.500
fransport, animalelor gi
plantafiilot''
2814,,,{mortizarea altor
imobiliznri comorale..
t27
3.500
penalit6fi"
1.700
. vilnzarea aparafului
46l,,Debitori divergi"
8.330
7.000
capital"
4427
.:lVAcolectat["
1.330
=
instalafiilor,
2813 ,, Amortizarea
mij loacelor de tansport,
2132
,$pante
9i
instalalii de
24.000
19.000
animalelor gi plantafiilor"
6583,,Cheltuieli privind activele
cedate gi alte operafii de capital"
5.000
401 ,,Fumizori"
asigurare"
t28
11.300
1.428
1.200
228
un bilet la ordin de la un
valoare de 5.400' lei. Deoarece
intreprinderea doregte incasarea biletului la ordin inainte de scadenl[,
acesta este depus la banci gi se incaseazd, mai pulin agio const0nd din
sconturi - 250lei gi comisioane bancare - 50 lei.
se primegte
in
primit"
4111 ,,Clien'fi"
5.400
5.400
scontare" =
5.400
ptui[ la
5.400
neajunse la scadenfi"
667,,Cheltuieli privind
5.400
5.100
250
sconturile acordate"
627 ,,Cheltuieli cu serviciile
bancare gi asimilate"
50
129
. la soadent[:
C 8037,,Efecte
scontate
5.400
neajunse la scadentS"
%
401 ,,Furnizori"
665 ,,Cheltuieli din diferenfe de
3.700
3.650
50
valut["
cufs valutar"
I
I
4.500
4.350
4111 ,,Clienfi'
valutii"
150
plat6):
501 ,,,A.cfiuni de{inute
la
entit[tile afiliate"
130
lei"
50.000
actiunilor:
o/o
50.000
49.000
1.000
scurt cedate"
acestora):
261 ,,Acfiuni definute la
entitdfile afiliate"
101.000
titlwilor
6863,,Cheltuieli financiare
privind ajustirile pentru
pierderea de valoare a
pierderea de valoare a
imobilizirilor
afiliate"
2961,,,A.justiri pentru
fi nanciare"
de participare
2.000
litigiu"
4111 ,,Clienfi"
5.355
cAculante"
131
4.500
4.500
4118,,Clienfi incerfi"
5.355
4427 ,:lVAcolectatii"
de plitit
de
401
,furnizori"
160
cuts valutar"
de produclie):
71l,,Variatia stocurilor"
22.0A0
t32
18.000
7.437.50
6.250,00
produselor finite"
4 427 ..T\I A deductibil["
1.187,50
4111 ,,Clienfi"
9.817.50
5.500,00
produselor finite"So
378 ,,Diferenle de pre{ la
2.750,00
mirfirri"
4428,,TVA neexigibild"
l,,Variatia stoctrrilor"
finite vdndute
1.567,50
gi ffansferate la
22.000
71
l,,Variafia stocurilor"
1.000
l,,Varialia stocurilor"
1.000
50
in unele cE4i de specialitate este utilizat gi contul 345. Pentru evitarea conrplicaliilor
in vederea intocmirii contului de profit gi pierdere se recomandd utilizarea contului 701.
133
de producfie):
711 ..Variatia stocurilor"
6.500
4111 ,,Clienli"
702 ,,Venihri din vinzarea
3.400
semifabricatelor"
4427
..TV[colectatii"
646
I ..Variatia
stocurilor"
34l ,,Semifabricate"
2.600
l,,Variafia stocurilor"
34l,,Semifabricate"
3.900
. facturarea lucrErii:
o/
/o
4111 ,,Clienfi'
2t.420
18.000
3.420
=%
30.000
10.000
20.000
imobiliznri corporale"
134
privind anrcrtinarea
imobilizErilor"
i
il
i
I
2811 ,,.A,mortizarea
amenaj irilor de terenuri"
s00
6.000
imobiliziri necorporale"
necorporale"
privind amortizarea
2808,,,{mortizarea altor
imobiliziri necorporale"
167
imobilizirilor"
%
7583 ,,Venitwi din vinzarea
activelor gi alte operafii de
4.64r
3.900
capital"
4427
-:Mcolectatii"
741
o/o
6583,,Cheltuieliprivindactivele
208
,/,lte imobiliziri
necolporale"
6.000
2.000
2808,"A,mortizarea altor
4.000
imobilizdri necorporale"
135
valuti"
3.384
3.t20
4111 ,,Clienfi"
264
401 ,,Furnizori"
2.360
2.256
valut6"
765 ,,Venituri dindiferenle de
104
curs valutat"
o/
/o
legdhri
2.023
cu personaluf'
1.700'
exploatare"
4427
,W[colectati"
323
371,Merfiri"
1.700
mirfrrile"
patrimoniului
t75
exploatare"
136
acordat furnizorului:
500
4ll1
=%
,,Clien1i"
4427 ,,TVAcolectatii"
4.760
4.000
760
.IV
1.785
1.500
285
a tichetelor nefolosite:
7588,,,A,lte venihri din
exploatare
1.060
5r
venituri
venituri
venituri
venituri
din
din
din
din
t37
)
- determinarea veniturilor totale:
3.500lei
Venituri din vdnzarea de produse finite
200 lei
Venituri din prestdri servicii
... 1.500 lei
Venituri din vAnzarea de m5rfuri
Venituri din variafia stocurilor. ... .... ..... ... . .. . . 2.000 lei
Total venituri....
...... .7.200Iei
Yi:
-
- 2.000 :
5.200 lei
I"' :
7.200
pe
156
138
I:
Trimestrul
Rc = TV
TC = 80.000
Ri
Rc + Cn
Ip
Ri
Rn
Rc
- Vn = 30.000 + 0 -
160/o=30.000
IP
30.000
: 30.000 lei
160/o= 4.800
lei
unde:
- rezultatul contabil
TV - total venituri
TC - total cheltuieli
Ri - rezultat impozabil
Cn - cheltuieli nedeductibile
Vn - venituri neimpozabile
Ip - impozit pe profit
Rc
Rn-rezultatul net
iryozitul
profit"
pe =
4411 ,Jrpozitul pe
profit"
4.800
profit"
139
4.800
Trirnestntl II:
- varianta
I:
ps = (80.000 + 110.000)
Ip cure,nt: 8.000
Rn = 45.200
- 4.800:
3.200 lei
iryozittrl pe
profit''
44ll,Jryozitulpeprofit"
3.200
691 ,,Cheltuieli cu
iryozitul
3.200
pe Drofit"
R curent
52
V curente
C curente
= 1 10.000
90.000
20.000 lei
Rn:
Rn trimestrulr +
42.000lei
Rntrimeshul
Ri
1.100.000
- 800.000 :
300.000 + 30.000
300.000 lei
20.000
Ri = 310.0001ei
R-:Ri
xcnoA
unde:
fi constituit[ pe parcursul
&,
unde:
&,
si
Capitalul social x
c"ro/o
ccs
&' :
250.00 0
Rs
min
[Rm;
tn
anul
N se pot
(&' - R")]
financiar;
R* = rezenrele existente deja tn pafrimoniul
entit{ii'
pe
Rezervele legale pe care entitatea are dreptul de a le constitui
parcursul exercifiului financiar sunt de 15.500lei
Rc :400.000
53
230.000 = 170.000lei
r42
2,5
x26,30 = 394,501ei
80:
tntreprindere pe
1.200lei
Ri:
clfe
170.000 + 805,50
- 394,50 :
= 170.805,50lei
Ip = 170.805,50 x 16To =
Rn:
27
170.000 -27.328,88
inregistrlrile
.328,88
lei
= 142.671,,12tei
in contabilitate se realizeazl'
simil3r problemelor
precedente.
neimpozabile
15.000lei;
- cheltuieli totale 230.000 lei (altele decit cele cu impozitul pe
profit), din care cheltuieli de protocol20.000lei.
Se cere determinarea rezultatului net.
- calculul rezultatului contabil:
t43
Rc
: 350.000 - 230.000 :
120.000 lei
'
unde:
VT
- venituri totale
venituri neimpozabile
CT = cheltuieli totale
Cio: cheltuieli cu impozitul pe profit
Cprot: cheltuieli de protocol
Vneim'
15.000)
(230.000
20.000) =
Vneir,,p
Cip
* Cprot
- 15.000 + 20.000 e
25.000 lei
2,o/o
Y Baza legali o reprezintii art. 21 alin. 3 lit. a din Legea 57t12003 privind Codul fiscal
care prevede cdbaza de calcul la care se aplici cota de 2Yo o rcprezintA diferenta dinne
veniturile irryozabile gi totalul cheltuielilor aferente veniturilor iryozabile, altele decit
cheltuielile de protocol gi cheltuielile cu impozitul pe profit curent qi aminat.
144
x l9o/o:3.325 lei
Ri = 120.000
Ri :125.825tei
Rn:
120.000
-20.132:99.868 lei
r
.
'
Rc:3.980.000
Ri = 1.284.930lei
t45
I .284.%A
Ri:300.000
Ip
320.57 0
16%
= 51.291,20 lei
pe
4411 ,Jrryozitulpe
profit"
51.29t,20
profit"
691 ,,Cheltuieli cu
pe
inpozitul
51.291,20
orofit"
pe
profit"
51.291,20
lei"
55
acestora.
t46
-LEITOTALSUME
Simbol cont
011
SOLD FINAL
92.000,0(
96.000.0(
4.000-0(
072
92.000.0(
92.000.0(
043
10.500,0(
10.500.0(
2t
3l .012.8(
|01
734-6:
r08
1.500,0(
4r.181.0(
10.168,1,
734.6:
500.0{
t2l
55.000.0(
55.000.0(
131
9.510.0(
9.510.0{
133
24.500,0(
24.500.0(
2.000.0(
2.000,0(
14
|31I
r0l
3.800.0(
3.800.0(
22.301.7:
13.146.5(
9.155,2!
i02l
3.650,4:
1.239.6i
2.4lo.8(
i028
213.21
213,2(
t03
3.358,0(
3.358.0(
r3l
620.0(
t45
25.000.0(
22.000.0(
3.000-0{
148
1.250.fi
1.100,0(
150.0(
l0t
27 .877.91
38.464.8'
10.586.8:
14.221.5t
t4.221-5t
620.0(
t03
t04
nl
1.796,9(
3.581.9(
39.1s8.0(
22.758,0(
n3
7.000,0(
t21
2.156.t!
t25
700.0(
1.78:
16.400.0(
7.000.0(
7.183,5(
5.027.3:
700.0(
t28t
1.200.0(
L200,0(
131l
1.580.3;
1.580-3',
682.42
682.4:
t3l3
502.8i
502-81
t3 4
466.91
466.9'.
t3
t47
!-
..
SOLD FINAL
TOTALSUME
Simbol cont
371
2t5,51
215,5
t372
63.8(
63,8r
35-9t
1381
35.g',.
3.389.31
3.389,31
1411
1424
4.585,3r
4.585.34
1426.19o/"
6.713.34
6.713,3t
t427
2.128.0(
2.r28.0(
242,91
242.91
t44
48.5:
48,5:
t46.1
r551.3
1.004.71
714-6!
1.739,31
5.000,0(
5.000.0(
1.004.71
6.739.3(
5.734,6:
156.1
5.000,0(
s.000.0(
156.2
9.000,0(
6.000,0(
156.3
24.000.0(
24.000.0(
56.4
10.000,0(
10.000.0(
56.5
48.000.0(
47.000,0(
1.000,0(
96.000,0(
92.000.0c
4.000.0(
;12"1
21.054,0(
13.42'.t.O(
it24
10.785.0(
I1.634,6J
10.906.5(
i42
2.700.0(
2.700.0(
;81
7.400.0(
7.400,0(
;01
13.146.5(
I 3.146.5(
1.239,63
t.239,64
551.5
1551
TOTAL
TOTAL
156
t62
13l
3.000.0(
1.053.81
1.0s3,8t
'021
10.785,0(
213.2(
2r3.2(
t03
3.358,0(
3.358,0(
i22
53.8t
53.81
i27
45,6(
45,6(
;028
i35
48.5:
48.53
A1
7.183,5(
7.183,5(
i45l
1.580.3i
1.580.3;
i452
215.51
215,51
t453
502.8i
502.81
'458
;911
7.626.94
35,9i
35,9t
3.389-3t
3.389-38
148
728.1
TOTALSUME
Simbol cont
SOLDFINAL
f01
37.030.0(
37.030.0(
11
26.8?0.0(
26.870,0(
'65
355.0(
355,0(
,66
26,0(
26,0(
614.438,8r
614.438,8,
IOTAL
163.506,1:
163.506,r
Se cere:
-leiNr.
ELEMENTE
A
Sold la:
Rd.
Inceputul
antlui
Sflrqitul
anului
2
A. ACTIVE MOBILIZATE
T IMOBILIZARINECORPORALE
II. IMOBILTZARI
CORPORALE
I.
STOCURI
II. CREANTE
III. INVESTITII PE TERMEN SCURT
0l
2.235
02
03
04
0
0
94.810
0
97.04s
05
0
0
0
15.336
31.985
06
07
56
Este vorba de acele entitiifi care nu depdgesc limitele a doud dintre urmtrtoarele 3
criterii: total active: 3.650.000 euro; cifra de afaceri neti: 7.300.000 euro; numir mediu
de salariafi in cursul exercifiului financiar: 50.
t49
Nr.
Rd.
ELEMENTE
A
tV. CASA SI CONTURI LA BANCI
1-1
8)
AN
H. PROVIZOANE
I. VENITURI IN AVANS (rd. 17+18). din
care:
CAPITALSIREZERVE
I CAPITAL (rd.20la22l. din
Sold la:
Inceputul
anului
Sflrgitul
anului
08
09
2
19.140
66.461
10
1l
46.838
t2
t9.623
13
I16.668
t4
t5
16
t7
l8
0
0
0
0
0
0
J.
care:
II. PRIMEDECAPITAL
19
96.000
20
21
4.000
92.000
22
23
0
0
0
DIN
SOLD C
24
REEVALUARE
IV. REZERVE
V. PROFITUL SAU PIERDEREA
REPORTATA
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA
EXERCITTULUI FINANCIAR
SOLDD
25
26
27
28
29
30
0
0
0
0
0
0
0
ITI. REZERVE
SOLD C
SOLD D
SOLD C
SOLD D
Reoartizarea orofitului
3l
32
33
34
10.500
0
0
0
0
0
0
10.168
0
I16.668
I16.668
consemnat ln bilanful
propriu-zis, este prezentat detaliat in conful de profit gi pierdere, pe care
il redlm tn continuare:
Modul
150
Nr
rd.
DEIIUMIREA INDICATORI'LTI
Cifra de afaceri netii (rd. 02 la 04)
Productia vAndutl
Venitud din vinzarea mirfurilor
Venituri din subveqtii de exploatare aferente cifrei de
lei-
Exercifiul financiar
Precedent
lncheiat
02
03
0
0
0
37.030
37.030
0
o4
SOLD C
05
3.770''
SOLD D
06
07
08
0
0
0
0
09
40.800
l0
14.600
3.358
t4
0
0
0
0
0
15
7.t84
16
2.334
t7
l8
0
0
0
0
21
0
0
0
0
22
23
148
24
0
0
25
49
26
0
0
Cheltuieli
27
28
Venituri
29
0
0
30
27,624
1.
afaceri nete
2.Yaiatta stocurilor
3. Productia imobilizat[
4. Alte venituri din exploatare
b. 1) Cheltuieli
b. 2) Venituri
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.241a26\
8.1. Cheltuieli orivind orestatiile externe
8.2. Cheltuieli cu alte impozite taxe gi virsiminte
asimilate
8.3. Cheltuieli cu desodzubiri. donatii si activele cedate
CMLT{ITELI DE f, XPLOATARE.TOTAL
(rd. 10 la 14+17+20+23+27\
01
11
t2
13
19
20
0
0
9.518
99
151
32
33
0
0
0
13.176
0
34
35
36
37
38
39
0
0
0
0
0
26
0
355
40
381
4l
Cheltuieli
42
Venihri
43
44
45
46
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
47
48
49
0
0
381
50
0
0
13.557
5t
5. Venituri extaordinare
1 6. Cheltuieli extaordinare
17. REZTJLTAT EXTRAORDINAR
- Profit (rd. 52-53)
52
53
54
55
0
0
0
0
0
0
31
YENITURI FINAITCIARE-TOTAL
(rd. 33+35+37+39)
12. Ajustarea valorii imobilizirilor financiare gi a
investifiilor financiare definute ca active circulante
kd.42-43\
CHELTTIIELI FINAI\CIARE.TOTAL
kd.4l+44+46\
REZT]LTATTJL FINANCIAR
- Profit (rd. 40'47)
- Pierdere (rd.474O\
14.
18.
REZI]LTATT'L CI]RENT
56
57
41.181
27-624
REZULTATT]L BRUT
- Profit (rd. 56-57)
- Pierdere (rd. 57-56)
t3.557
60
0
0
0
64
65
66
0
0
10.168
58
59
0
3.389
[.INAI\CIAR
- Profit (rd. 58-59-60-64)
r52
A.
Ei
Tabel nr. 5
PASIV
ACTIV
Ciclul de
investitie
Ciclul de
exploatare
Ciclul de
trezorerie
Ac t iv e"
a c iclic e /
stabile
Ciclul de
ne--rmnne.nte\
finantare
orar e
urma subscrierii gi
nevlrsdrii de capital)
regularizare)
- din afara exploat[rii
Trezoreie de activ
qi investitii
(disponibilit{i
pe termen scurt)
Ciclul de
exploatare
Ciclul de
trezorerie
ACTIv
lei
PASIV
Sume
L Utiliztui stabile
IL Utilizeri de exoloatare
III. Trezorerie de activ
47.321
TOTALACTIV
163.506
97.045
19.140
L Surse stabile
II. Surse de exnloatare
tt Avand in vedere
Sume
116.668
46.838
0
163.506
153
FRNG
16.668
- 97.045 :
- Surse tetnporare
19.623
lei
b)
NFft
c)
TN
TN > 0
:>
t54
FRNG-NFR=TN
TN:
19.623
- 483 :
19.140 lei
B.
155
Bilantt financiar
Tabel
nr.
lei
ACTIV
L Utiliziri > lan
Sume
96.310
I.
Surse
PASIV
> lan
Sume
115.933
1an
TOTALACTIV
66.461
II.
Surse
< lan
46.838
TOTAL PASry
t62.77r
162.771
ANC
115.933 lei
de
profit
gi
pieflere
156
CA = Vnf+ Pvd
unde:
CA:
37.030lei
b) marja
MC=
de
mdrfuri
in sfera
Costul mddurilor
imobilizdri):
26.87060
Destocarea
23.1006r = 40.800 lei
Consumuri cumpdrate
adbugate
menlion[m:
- constifuie sursa principal[ de autofinan{are a rezultatului din exploatare
gi a rezultatului net al exerci{iului;
- pentru remuneraxea personalului, este unlizatl valoarea ad[ugat[ ca
surs[ de finanfare;
5n
u0
6r
Din balanla de verilicare au fost preluate urmitoarele informafii: TSC 331 (0 lei) +
TSC 345 (22.000lei) + TSC 348 (l.100lei) = 23.tOO tr'.
t57
VA = 40.800
- 18.05762 :22.743\ei
EBE:
fl
22.743
(4gut + 9.5t864)
13.176 lei
rezultatul exploatdrii
13.176+ 381
-0
= 13.557 lei
62
Pentru calcularea sumei s-au utilizat informaliile: rAndul 10 din contul de profit gi
pierdere + rindul 11 din contul de profit gi pierdere + rAndul 24 din contul de profit gi
pierdere
63
Randul 25 dncontul de profit gi pierdere.
e Randul 14 din contul de profit gi pierdere.
158
h) Rezultatul brut al
exerciliuluifinanciar
= RCE +
Venituri utraordinare
13.557
3.3896s
Impozit pe prolir
= 10.168 lei
CAF = RNC + Cheltuieli ca amortizdri gi provizioane - Venituri din provizioane - Venituri din cedarea activelor
CAII:
13.176+ 381
3.389
= 10.168 lei
65
159
N66
lei
21.12.N
Elemente
de exoloatare
22.3t3-
lncasiri de la clienti
Pl6ti cdtre fumizori si ansaiati
14.402.01
Dob6nzi ol[tite
Irnoozit oe orofit olStit
Incas6ri din asigurarea impofiva cutrernurelor
Trezorerie nettr din activittrti de exnloatare
Fluxuri de trezorerie din aclivitdti de investilie
Pl6ti pentru achizitionarea de actiuni
PlEti pentru achizitionarea de imobilizdri corporale
Incasiri din v0nzarea de imobiliziri corporale
Dobforzi tncasate
Dividende incasate
0
0
0
7.910.99
0
t.796.9
0
26
0
1.770.90
13.000
0
0
0
19.140,09
0
19.140,09
exercltiului financiar
* 22.313 = 14758 (RCort RD4r3) + 1200 (4282) + 5.000 (455)+ 355 (765)
** 14.402,01 = t3.656,41(RD 40r - RD +os) + 700 (425) + 45,6 (627)
*** potrivit datelor din registruljurnal
pl[{i
66
BIBLIOGRAFIE SELEGTNA
6.
de
161
htp://www.mfinante.ro
t52