CURS 5

3.4. Contabilitatea operaiunilor privind terii

Pe parcursul desfurrii activitii lor, entitile intr n relaii cu tere persoane
fizice sau juridice, relaii care genereaz creane sau obligaii ce au termene de decontare
scurte.
Relaiile cu terii pot fi grupate astfel:
relaii care genereaz apariia i stingerea drepturilor de crean;
relaii care genereaz apariia i stingerea angajamentelor de plat
Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor unitii n relaiile
acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, unitile
din cadrul grupului, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri.
3.4.1. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii

Decontarea cu furnizorii se refer, n principal, la datoriile din exploatare ce apar

ca urmare a derulrii operaiilor de aprovizionare cu bunuri i servicii n vederea
desfurrii n bune condiii a activitilor n cadrul unei uniti patrimoniale. Obligaiile
unitii patrimoniale fa de furnizori se ridic la nivelul valorii bunurilor, lucrrilor i
serviciilor primite, la care se adaug cota de TVA aferent (numai operaiile supuse
impozitrii). Documentul principal pe baza cruia se nregistreaz n contabilitate
obligaia fa de furnizor este factura. Reflectarea n contabilitate a decontrilor cu
furnizorii se face prin intermediul conturilor din grupa 40 Furnizori i conturi
asimilate.
3.4.2. Contabilitatea decontrilor cu clienii
Cea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de
exploatare, adic de operaiunile de vnzri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de
servicii. Aceste creane se nregistreaz n contabilitate prin conturile din grupa 41
Clieni i conturi asimilate.
Aplicaia 2
O societate comercial avnd ca obiect de activitate prestarea de servicii ctre
clieni - persoane fizice i juridice - nregistreaz n cursul unei luni urmtoarele
operaiuni:
1. Facturarea unui serviciu ctre un client - persoan juridic, valoarea total a
facturii fiind de 3 570 lei, din care 570 lei reprezint TVA.
4111 Clieni

1
=

%
704 Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
4427 TVA colectat
Conform facturii ntocmite pentru serviciile prestate unui client, valoarea total
a acestuia este de 3 570 lei, din care 570 lei reprezint TVA.

2.

3 570

3 000
570

ncasarea facturii pentru serviciul prestat

2
5121 Conturi la bnci n lei =
4111 Clieni
Conform extrasului de cont se nregistreaz ncasarea facturii pentru serviciul
prestat.

1 785

1 785

3.4.3. Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile i protecia

social
Utilizarea forei de munc de ctre unitile patrimoniale genereaz relaii de
decontare cu angajaii, precum i cu bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale i cu
unele fonduri speciale. n ceea ce privete relaiile unitii patrimoniale cu salariaii,
acestea se refer la stabilirea drepturilor salariale, a sporurilor i adaosurilor, a premiilor,
a indemnizaiilor pentru concediile de odihn i a celor pentru incapacitate temporar de
munc pltite din fondul de salarii i a altor drepturi n bani i/sau n natur datorate de
unitate personalului pentru munca prestat.
Salariul negociat mpreun cu sporurile i adaosurile reprezint mrimi brute din
care se deduc: impozitul pe salarii, contribuia personalului la asigurrile sociale (9,5%),
contribuia angajatului pentru asigurrile sociale de sntate (6,5 %), contribuia
personalului pentru constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (1%), avansurile
acordate, reinerile datorate terilor. Dup efectuarea acestor reineri, ceea ce rmne
reprezint salariul net de plat.
Pentru unitate salariile reprezint o cheltuial de exploatare. Datoriile i cranele
entitii fa de salariai pentru munca prestat se reflect n contabilitate prin intermediul
conturilor din grupa 42 Personal i conturi asimilate.
Reflectarea n contabilitate a contribuiilor unitii i angajailor privind
asigurrile i protecia social se face cu ajutorul conturilor din grupa 43 Asigurri
sociale, protecia social i conturi asimilate. Este vorba de urmtoarele contribuii:
Contribuia unitii la asigurrile sociale (19,5% pentru condiii normale de
munc);
Contribuia personalului la asigurrile sociale (9,5%);
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (6%);
Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (6,5%);
contribuia unitii pentru concedii i ndemnizaii de asigurri sociale de
sntate ( 0,85%);
Contribuia unitii la fondul de omaj (2%);
Contribuia personalului la fondul de omaj (1%).
Aplicaie
O societate comercial nregistreaz, n cursul unei luni urmtoarele operaiuni
privind decontrile cu personalul:
1
425 Avansuri acordate
=
5311 Casa n lei
personalului
Conform listei de avans chenzinal, se acord salariailor n numerar avansuri din
salarii n valoare de 3 000 lei
2
641 Cheltuieli cu salariile
=
421 Personal salarii datorate
personalului
nregistrat salariile pentru luna curent n valoare total de 7 000 lei, conform
statului de salarii

3 000

3 000

7 000

7 000

3
6451 Contribuia unitii la
=
4311 Contribuia unitii la
asigurrile sociale
asigurrile sociale
nregistrat contribuia unitii privind asigurrile sociale (19,5%)

4
6453.1 Contribuia
= 4313.1 Contribuia angajatorului pentru
angajatorului pentru asigurrile
asigurrile sociale de sntate
sociale de sntate
nregistrat contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (6 %)
5
6453.2 Contribuia
= 4313.2 Contribuia angajatorului pentru
angajatorului pentru asigurrile
asigurrile sociale de sntate/analitic
sociale de sntate
contribuia pentru concedii i ndemnizaii
de asigurri sociale de sntate
nregistrat contribuia angajatorului pentru concedii i ndemnizaii de asigurri
sociale de sntate (0,85%)
6
6452 Contribuia unitii
=
4371 Contribuia unitii la fondul de
pentru ajutorul de omaj
omaj
nregistrat contribuia unitii pentru ajutorul de omaj (2 %)
8
421 Personal salarii
=
%
datorate
425 Avansuri acordate personalului
444 Impozitul pe venituri de natura
salariilor
4312 Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4314 Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
4372 Contribuia personalului la fondul de
omaj
427 Reineri din salarii datorate terilor
4282 Alte creane n legtur cu
personalul
nregistrarea reinerilor din salarii reprezentnd: avansuri acordate, impozit pe
salarii, contribuia angajailor la asigurrile sociale (9,5%), contribuia
angajailor privind asigurrile sociale de sntate (6,5%), contribuia angajailor
la fondul de omaj (1%), reineri datorate terilor, diverse debite
9
421 Personal salarii
=
5311 Casa n lei
datorate
nregistrat plata chenzinei a II-a, conform semnturilor din statul de plat

1 365

1 365

420

420

59,5

59,5

140

140

5 369,6

3 000
929,6
665
455
70
200
50

1603,4

1603,4

3.4.4. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului

Decontrile cu bugetul statului iau natere datorit obligaiilor unitii patrimoniale
de a vira statului impozit pe profit, TVA, accize, alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate.
Impozitul pe profit este datorat de toate unitile patrimoniale care obin profit din
activiti economice. Pentru calculul impozitului pe profit este necesar determinarea
profitului impozabil (rezultat fiscal profit), care se calculeaz ca diferen ntre veniturile

realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un
an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile.1
Cota general de impozit pe profit este de 16% care se aplic asupra profitului
impozabil.2 Calculul impozitului pe profit i nregistrarea obligaiei se fac trimestrial, n
funcie de profitul realizat, cumulat de la nceputul anului. Evidena decontrilor cu
bugetul statului privind impozitul pe profit datorat se realizeaz cu ajutorul contului
sintetic de gradul II 4411 Impozitul pe profit.
Cu ajutorul contului sintetic de gradul II 4418 Impozitul pe venitse evideniaz
impozitul pe venit datorat de microntreprinderi. Cota de impozitare pe veniturile
microntreprinderilor este 2% n anul 2007,
Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect, general, neutru, unic, ce va fi
pltit n mod fracionat, n toate fazele circuitului economic, pentru a fi suportat de
consumatorul final. Cota standard de TVA este de 19%, iar cota redus este de 9%.
Operaiunile impozabile se mpart n:

operaiuni taxabile, pentru care se aplic cota standard sau cota

redus, dup caz;

operaiuni scutite cu drept de deducere pentru care nu se datoreaz

TVA, dar este permis deducerea TVA datorate sau pltite pentru bunurile i
serviciile achiziionate;

operaiuni scutite fr drept de deducere pentru care nu se

datoreaz TVA i nici nu este permis deducerea TVA datorate sau pltite
pentru bunurile i serviciile achiziionate;

operaiuni de import scutite de TVA .

Reflectarea n contabilitate a TVA se face cu ajutorul urmtoarelor conturi:
4426 TVA deductibil este un cont de activ, care reflect taxa aferent
cumprrilor de bunuri i servicii ;
4427 TVA colectat este un cont de pasiv, care reflect taxa aferent bunurilor
livrate sau serviciilor prestate;
4423 TVA de plat este un cont de pasiv, care reflect taxa pe valoarea
adugat datorat bugetului de stat ;
4424 TVA de recuperat este un cont de activ, care reflect taxa pe valoarea
adugat de recuperat de la bugetul statului ;
4428 TVA neexigibil evideniaz TVA neexigibil rezultat din vnzrile i
cumprrile de bunuri, lucrrile i serviciile cu plata n rate i a celei incluse n preul de
vnzare cu amnuntul la unitile ce in evidena mrfurilor la acest pre, precum i TVA
aferent cumprrilor sau livrrilor pentru care nu s-a primit, respectiv nu s-a ntocmit
factura. Dup caz, contul poate fi de activ sau de pasiv
Conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat nu prezint sold final,
la sfritul lunii.
Cu ocazia ntocmirii decontului de TVA (de regul lunar), se stabilete dac
societatea comercial are de pltit sau de recuperat TVA, comparnd totalul TVA
1

*** Norme metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea
Guvernului Romniei nr.44/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr.112/6.02.2004.,
art.19
2
*** O.U.G. nr 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii 571/2003 privind Codul Fiscal,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1281/30.12.2004, art. 17.

colectat (preluat din jurnalul pentru vnzri) cu totalul TVA deductibil (preluat din
jurnalul pentru cumprri). Situaiile posibile sunt:
TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat (deoarece vnzrile au
un volum mai redus dect cumprrile ori vnzrile s-au fcut la export), atunci creana
este mai mare dect datoria i diferena dintre ele este o crean reflectat ca TVA de
recuperat;
TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil (deoarece
cumprrile au un volum mai redus dect vnzrile), atunci datoria este mai mare dect
creana i diferena dintre ele este o datorie reflectat ca TVA de plat.
Aplicaii privind contabilitatea decontrilor cu bugetul statului
Aplicaia 1
O societate comercial prezint la 31 martie exerciiul N urmtoarea situaie privind
elementele de calcul ale impozitului pe profit:
34 000 lei
venituri totale cumulate
12 000 lei
cheltuieli totale cumulate
2 500 lei
cheltuieli nedeductibile cumulate
1 200 lei
venituri neimpozabile cumulate
Rezultatul fiscal cumulat = 34 000 12 000 + 2 500 1 200 = 23 300 lei
Impozitul pe profit datorat la 31 martie = 23 300 X 16 % = 3 728 lei.
nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit datorat la 31 martie exerciiul
N presupune ntocmirea urmtoarelor articole contabile :
1
691 Cheltuieli cu impozitul
=
4411 Impozitul pe profit
pe profit
nregistrarea impozitului pe profit datorat
2
121 Profit sau pierdere
= 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
nchiderea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
3
4411 Impozitul pe profit
=
5121 Conturi la bnci n lei
Achitarea impozitului pe profit aferent trimestrului I

3 728

3 728

3 728

3 728

3 728

3 728

Aplicaia 2
O societate comercial pltitoare de TVA prezenta, la sfritul lunii martie exerciiul
200N urmtoarea situaie a conturilor de TVA:
TVA deductibil = 2 580 lei
TVA colectat = 2 280 lei
La sfritul lunii aprilie exerciiul 200N, la aceeai societate comercial situaia din
conturile de TVA se prezenta astfel:

TVA deductibil = 5 700 lei

TVA colectat = 6 640 lei

normele fiscale folosesc pentru aceast situaie denumirea de suma negativ a taxei pe valoarea
adugat

nregistrarea n contabilitate a deconturilor de TVA pentru lunile martie i aprilie

200N, compensarea TVA de recuperat cu TVA de plat i achitarea diferenei de TVA
datorat se prezint astfel:
1
%
=
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4424 TVA de recuperat
nregistrat decontul de TVA ntocmit la sfritul lunii martie 200N
2
=
%
4427 TVA colectat
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat
nregistrat decontul de TVA ntocmit la sfritul lunii aprilie 200N
3
4423 TVA de plat
=
4424 TVA de recuperat
nregistrat compensarea TVA datorat cu TVA de recuperat din luna precedent
4
4423 TVA de plat
=
5121 Conturi la bnci n lei
nregistrat plata diferenei de TVA datorat

2 580
2 280
300
6 640
5 700
940
300

300

640

640

3.5. Contabilitatea operaiunilor privind trezoreria

Trezoreria se refer la ansamblul mijloacelor de finanare sub form de lichiditi
i la creditele pe termen scurt de care dispune o unitate patrimonial pentru a face fa
plilor sale.
ncasrile i plile unei entiti se pot face n numerar sau prin virament bancar.
Evidena fluxurilor bneti n numerar se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul I 531
Casa, care se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II:
5311 Casa n lei;
5314 Casa n valut.
ncasrile i plile peste plafoanele prevzute de lege se efectueaz prin
intermediul conturilor de disponibil. Evidena fluxurilor bneti prin conturile curente la
bnci se ine cu ajutorul contului 512 Conturi curente la bnci care se dezvolt pe
urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
5121 Conturi la bnci n lei;
5124 Conturi la bnci n valut;
5125 Sume n curs de decontare.
Sumele depuse la bnci, precum i sumele n numerar, puse la dispoziia
personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor pli n favoarea persoanei juridice,
precum i sumele acordate prin sistemul de card-uri se reflect n contabilitate prin
intermediul contului 542 Avansuri de trezorerie.
Transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile la bnci, precum i ntre
conturile la bnci i casieria persoanei juridice se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul
contului 581 Viramente interne. De regul, acest cont nu prezint sold la sfritul
lunii.
Conturile care reflect mijloace bneti sub form de numerar sau din conturile
deschise la bnci funcioneaz dup regula conturilor de activ, nregistrnd n debit
ncasrile i n credit plile.
6

Aplicaie privind contabilitatea trezoreriei

ntr-o perioad de gestiune, o societate comercial realizeaz urmtoarele
operaiuni de ncasri i pli, a cror nregistrare n jurnal se prezint astfel:
1
5311 Casa n lei
=
581 Viramente interne
Conform cecului de numerar, se ridic de la banc suma de 5 000 lei pentru
plata avansurilor chenzinale
2
425 Avansuri acordate
=
5311 Casa n lei
personalului
Se nregistreaz plata avansurilor din salarii pe baza semnturilor din listele de
avans, n valoare total de 5 000 lei
3
5311 Casa n lei
=
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat

5 000

5 000

5 000

5 000

2 975
2 500
475

Conform monetarului, se nregistreaz ncasarea sumei de 2 975 lei din

vnzarea cu amnuntul a mrfurilor
4
581Viramente interne
=
5311Casa n lei
Se depun la banc, pe baza foii de vrsmnt, sumele ncasate cu o zi n urm
din vnzarea cu amnuntul a mrfurilor
5
=
5121 Conturi la bnci n lei
581Viramente interne
Se ridic de la banc extrasul de cont prin care se confirm operaiunea de
ridicare de ctre casier a sumelor aferente avansurilor chenzinale
8
542 Avansuri de trezorerie
= 5311 Casa n lei
Acordarea unui avans de trezorerie angajatului N, n sum de 200 lei, n vederea
efecturii unei deplasri
9
=
542 Avansuri de trezorerie
%
625 Cheltuieli cu deplasri,
detari, transferri
624 Cheltuieli cu transportul
de bunuri i personal
628 Cheltuieli cu alte servicii
executate de teri
4426 TVA deductibil
nregistrat decontul de cheltuieli prezentat de angajat, la ntoarcerea din
deplasare, astfel:
diurn: 3 zile* 20 lei = 60 lei;
cazare (pentru care prezint factura i chitana): 90 lei, din care 14,37 lei
reprezint TVA (cota 9%);
transport (pentru care prezint bilete de transport): 45 lei.
Total
195 lei
10
5311 Casa n lei
=
542 Avansuri de trezorerie
Depunerea la casierie, conform dispoziiei de ncasare i chitanei, a diferenei
necheltuite de 5 lei.

2 975

2 975

5 000

5 000

200

200

60

195

45
75,63
14,37