Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
D 2 Drept Fiscal Zdanovschi Alice PDF
D 2 Drept Fiscal Zdanovschi Alice PDF
INTRODUCERE
Unitatea de nvare 1
Dreptul fiscal noiuni introductive
1.1. Introducere
1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
1.3. Coninutul unitii de nvare
1.3.1. Definiia dreptului fiscal
1.3.2. Principiile i izvoarele dreptului fiscal
1.3.2.1. Principiile dreptului fiscal
1.3.2.2. Izvoarele dreptului fiscal
1.3.3. Raporturile juridice fiscale
1.4. ndrumtor pentru autoverificare
Unitatea de nvare 2
Fiscalitatea i politica fiscal
2.1. Introducere
2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
2.3. Coninutul unitii de nvare
2.3.1. Fiscalitatea
2.3.1.1. Noiunea fiscalitii
2.3.1.2. Nivelul i structura fiscalitii
2.3.1.3. Efectele fiscalitii
2.3.1.3.1. Frauda i evaziunea fiscal
2.3.1.3.2. Riscul de inflaie prin fiscalitate
2.3.1.3.3. Deteriorarea competitivitii internaionale
2.3.1.3.4. Riscurile de diminuare ale eforturilor productive
2.3.2. Politica fiscal
2.3.2.1. Noiunea politicii fiscale
2.3.2.2. Scopurile politicii fiscale i interdependena cu alte politici
2.3.2.3. Principiile politicii fiscale
2.3.2.3.1. Principiul impunerii echitabile
2.3.2.3.2. Principiul politicii financiare
2.3.2.3.3. Principiul politicii economice
2.4. ndrumtor pentru autoverificare
Unitatea de nvare 3
Noiunea de impozit i tax bugetar. Elementele definitorii ale veniturilor publice
3.1. Introducere
3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
3.3. Coninutul unitii de nvare
3.3.1. Noiunea de impozit i tax bugetar
3.3.1.1. Noiunea de impozit
3.3.1.1.1. Definiie
3.3.1.1.2. Particulariti
3.3.1.1.3. Clasificare
3.3.1.1.4. Principii
3.3.1.2. Noiunea de tax bugetar
3.3.1.2.1. Definiie
3.3.1.2.2. Trsturi
3.3.1.2.3. Principii
3.3.1.3. Contribuiile i taxele parafiscale
3.3.2. Elementele definitorii ale veniturilor publice
3.4. ndrumtor pentru autoverificare
1
Unitatea de nvare 4
Obligaia fiscal i titlul de crean fiscal
4.1. Introducere
4.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
4.3. Coninutul unitii de nvare
4.3.1. Obligaia fiscal
4.3.1.1. Noiunea de obligaie fiscal
4.3.1.2. Particularitile obligaiei fiscale
4.3.2. Titlul de crean fiscal - individualizarea obligaiei fiscale
4.3.2.1. Noiunea titlului de crean fiscal
4.3.2.2. Particularitile titlului de crean fiscal
4.3.2.3. Clasificarea titlurilor de crean fiscal
4.3.3. Modificarea obligaiei fiscale
4.3.3.1. Regula
4.3.3.2. Excepia
4.3.4. Exigibilitatea obligaiei fiscale
4.3.5. Dobnzile, penalitile de ntrziere i majorrile de ntrziere - rspunderea patrimonial
4.4. ndrumtor pentru autoverificare
Unitatea de nvare 5
Stingerea obligaiei fiscale
5.1. Introducere
5.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
5.3. Coninutul unitii de nvare
5.3.1. Stingerea obligaiei fiscale prin plat
5.3.1.1. Noiune
5.3.1.2. Executarea obligaiei fiscale prin plat direct
5.3.1.3. Plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile
5.3.1.4. Plata prin reinere la surs
5.3.2. Stingerea obligaiei fiscale prin prescrispie
5.3.3. Stingerea obligaiei fiscale prin anulare
5.3.4. Stingerea obligaiei fiscale prin scdere
5.3.5. Stingerea obligaiei fiscale prin compensare
5.3.6. Stingerea obligaiei fiscale prin executare silit
5.3.6.1. Definiia executrii silite
5.3.6.2. Condiiile declanrii executrii silite
5.3.6.3. Subiectele executrii silite
5.3.6.3.1. Executorul fiscal
5.3.6.3.2. Competena organelor de executare
5.3.6.3.3. Debitorul contribuabil
5.3.6.4. Obiectul executrii silite
5.3.6.4.1. Veniturile contribuabilului
5.3.6.4.2. Bunurile contribuabilului
5.3.6.4.3. Msurile asigurtorii
5.3.6.5. Declanarea procedurii de executare silit. Somaia
5.3.6.6. Suspendarea, ntreruperea, ncetarea executrii silite
5.3.6.7. Cheltuielile de judecat
5.3.6.8. Contestaia la executare
5.3.6.9. Modalitile de executare silit
5.3.6.9.1. Poprirea
5.3.6.9.2. Executarea silit mobiliar
5.3.6.9.3. Executarea silit imobiliar
5.4. ndrumtor pentru autoverificare
Unitatea de nvare 6
Principalele impozite i taxe n Romnia
6.1. Introducere
6.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
6.3. Coninutul unitii de nvare
6.3.1. Principalele impozite datorate bugetului de stat
6.3.1.1. Impozitul pe profit
6.3.1.1.1. Definiie denumirea venitului fiscal
6.3.1.1.2. Subiectul (debitorul) impunerii
6.3.1.1.3. Materia impozabil
6.3.1.1.4. Cota de impozitare
6.3.1.1.5. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
6.3.1.2. Impozitul pe venit
6.3.1.2.1. Definiie
6.3.1.2.2. Subiectul (debitorul) impunerii
6.3.1.2.3. Materia impozabil
6.3.1.2.4. Cota de impozitare
6.3.1.2.5. Stabilirea i plata impozitului pe venit
6.3.1.2.6. Veniturile din salarii. Veniturile din pensii
6.3.1.3. Taxa pe valoarea adugat
6.3.1.3.1. Noiuni generale. Definiie
6.3.1.3.2. Operaiunile impozabile obiectul sau materia impozabil
6.3.1.3.3. Persoanele impozabile - pltitorul i debitorul (suportatorul) impunerii
6.3.1.3.4. Cota de impozitare
6.3.1.3.5. Stabilirea i plata
6.3.1.4. Accizele
6.3.1.4.1. Noiuni generale. Definiie
6.3.1.4.2. Operaiunile impozabile obiectul sau materia impozabil
6.3.1.4.3. Subiectul (debitorul) impunerii
6.3.1.4.4. Cota de impozitare
6.3.1.4.5. Stabilirea i plata
6.3.1.5. Taxele vamale
6.3.1.5.1. Aspecte generale
6.3.1.5.2. Definiie
6.3.1.5.3. Cota de impozitare
6.3.1. 5. 4. Stabilirea i plata
6.3.2. Principalele impozitele i taxele datorate bugetelor locale
6.3.2.1. Impozitul pe cldiri
6.3.2.2. Impozitul pe teren
6.3.2.3. Taxa asupra mijloacelor de transport
6.3.2.4. Impozitul pe spectacole
6.3.2.5. Taxa hotelier
6.3.2.6. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor
6.3.2.7. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
6.3.2.8. Taxe speciale
6.3.2.9. Alte taxe locale
6.4. ndrumtor pentru autoverificare
Unitatea de nvare 7
Inspecia fiscal i evaziunea fiscal
7.1. Introducere
7.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
7.3. Coninutul unitii de nvare
7.3.1. Inspecia fiscal
7.3.2. Cazierul fiscal
7.3.3. Evaziunea fiscal
7.4. ndrumtor pentru autoverificare
INTRODUCERE
Disciplina Drept fiscal este nscris n planul de nvmnt n cadrul disciplinelor cu caracter
teoretico-aplicativ ca urmare a faptului c este una dintre cele mai importante ramuri de drept din sistemul
juridic al unei formaiuni statale, existnd de milenii i innd de dreptul recunoscut statului de a institui taxe
i impozite prin care constituie fonduri comune pentru ntreaga societate, astfel, cetenii au obligaia s
contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuielile publice, aadar impozitele i taxele in de realitatea
cotidian a fiecrui individ, iar consecinele reglementrii i aplicrii lor intereseaz ntreaga societate.
Avnd n vedere importana acestui domeniu, att pentru stat, ct i pentru societate, dar mai ales
pentru contribuabil de regul, majoritatea dintre noi, cunotinele pe care le aduce aceast disciplin sunt
absolut necesare pentru formarea juritilor, avocailor, judectorilor, notarilor publici, consilierilor, etc., dar
mai ales pentru formarea unei educaii fiscale a fiecrui membru al societii.
Obiectivele cursului
Cursul i propune s prezinte studenilor o serie de aspecte teoretice i practice privind activitatea
statului de a institui i reglementa taxe i impozite pornind de la bazele conceptuale cu care opereaz aceast
activitate. Astfel, studeni i vor nsuii cunotinele de baz privind fiscalitatea, politica fiscal, obligaia
fiscal, sistemul impozitelor i taxelor din Romnia, fenomenul de evaziune fiscal, precum i conceptele
referitoare la armonizarea fiscal european.
Parcurgnd aceast disciplin studenii i vor putea nsui modul n care statul i pune n aplicare
dreptul de a institui taxe i impozite i vor putea concluziona dac sistemul fiscal actual este sau nu creaia
unui bun decident n materie fiscal, dac respect sau nu regulile fiscalitii i principiile politicii fiscale,
mai ales a unui politici echitabile i eficiente.
Competene conferite
Dup parcurgerea acestui curs, studentul va dobndi urmtoarele competene generale i specifice:
1. Cunoatere i nelegere (cunoaterea i utilizarea adecvat a noiunilor specifice disciplinei)
obiectului de activitate al Dreptului fiscal;
utilizarea corect a termenilor de specialitate din domeniul fiscal;
conceptul de politic fiscal n general, i implicaiile unei politici fiscale eficiente n special;
definirea / nominalizarea de concepte ce apar n activitatea fiscal a statului;
acumularea unor cunotine necesare fiecrui membru al societii.
2. Explicare i interpretare (explicarea i interpretarea unor idei, proiecte, procese, precum i a
coninuturilor teoretice i practice ale disciplinei)
realizarea de conexiuni ntre elementele fiscalitii i principiile politicii fiscale;
argumentarea unor enunuri n faa autoritilor fiscale, partenerilor de afaceri, celorlali membrii
ai societii;
capacitatea de instituire i reglementare a unui sistem fiscal;
capactitatea de interpretare a unei sarcini fiscale.
3. Instrumental-aplicative (proiectarea, conducerea i evaluarea activitilor practice specifice;
utilizarea unor metode, tehnici i instrumente de investigare i de aplicare)
relaionri ntre ntre diferitele tipuri de sarcini fiscale;
descrierea unor stri, sisteme, procese, fenomene ce apar pe parcursul activitii de instituire i
reglementare a taxelor i impozitelor;
capacitatea de a transpune n practic cunotiinele dobndite n cadrul cursului;
abiliti de cercetare, creativitate n domeniul fiscal;
capacitatea de a interpretai soluiona spee n domeniu;
capacitatea de identificare att a obligaiilor contribuabilului, ct i a drepturilor sale;
4. Atitudinale (manifestarea unei atitudini pozitive i responsabile fa de domeniul tiinific /
cultivarea unui mediu tiinific centrat pe valori i relaii democratice / promovarea unui sistem de valori
culturale, morale i civice / valorificarea optim i creativ a propriului potenial n activitile tiinifice /
implicarea n dezvoltarea instituional i n promovarea inovaiilor tiinifice / angajarea n relaii de
parteneriat cu alte persoane / instituii cu responsabiliti similare / participarea la propria dezvoltare
profesional )
4
4. Constituia Romniei
Metoda de evaluare:
Examenul final se susine sub form scris, pe baz de subiecte sintez prin extragerea lor, inndu-se
cont de participarea la activitile tutoriale i rezultatul la temele de control ale studentului.
Unitatea de nvare 1
1.1. Introducere
Constituia Romniei statueaz cetenii au obligaia s contribuie, prin
impozite i prin taxe, la cheltuielile publice, astfel, taxele i impozitele in de
realitatea cotidian, iar importana i procesul constiuirii unor fonduri comune
afecteaz ntreaga societate. Astfel, apar acte normative care duc la apariia unei
ramuri de drept, n acest caz Dreptul fiscal, i ca orice ramur de drept principala
regul, principalul principiu este cel al legalitii, altfel spus n aceast materie
nullum impositum sine lege, n consecin vom ncepe acest manual prin a
prezenta ne familiariza cu domeniul dreptului fiscal.
timpul
a acestor drepturi.
n anumite situaii, generate de structura r.j. de drept material fiscal,
obligaia de plat a unui impozit stabilit de lege n sarcina unui contribuabil nu
revine nici contribuabilului i nici reprezentantului su legal ori convenional,
curatorului ori succesorului n drepturi, ci pltitorului.
Pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care, n numele
debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti,
dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului
general consolidat, angajatorul n cazul unui raport juridic de munc este
pltitor al obligaiilor fiscale constnd n impozit pe salarii i contribuii sociale
n numele i pe seama angajatului.
Totodat, n ceea ce privete subiectele raportului juridic fiscal trebuie
prezentai i definii anumii termeni: domiciliul fiscal, sediu permanent, rezidena
fiscal.
B. Coninutul raporturilor juridice fiscale l constituie drepturile i
obligaiile subiectelor participante.
1) Drepturile subiectelor reprezint creane fiscale, drepturi
patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal.
Creanele fiscale sunt de dou feluri: creane fiscale principale i creane
fiscale accesorii.
Astfel, creanele fiscale pot fi:
- dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la
rambursarea TVA, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite de
legiuitor creane fiscale principale;
- dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere, n
condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii.
Dreptul de creana fiscal i obligaia fiscal corelativ apar n
momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le
genereaz.
Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silita,
scutire, anulare, prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.
2) Obligaiile subiectelor reprezint obligaii fiscale.
Obligaiile fiscale sunt de dou feluri: obligaii fiscale principale i
obligaii fiscale accesorii.
Spre exemplu:
- obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup
caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general
consolidat;
- obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente
impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general
consolidat, denumite obligaii de plat accesorii;
- obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele
contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se
realizeaz prin stopaj la surs;
Obligaiile fiscale accesorii reprezint dobnzile, penalitile de
ntrziere sau majorri de ntrziere.
Corespunztor rolului i funciilor veniturilor fiscale, cele mai importante
drepturi revin statului, respectiv de a institui venituri fiscale i de a impune
persoanelor fizice i juridice obligaia de a plti veniturile fiscale individualizate
n sarcina fiecruia.
N.B.
fiscal n parte;
- individualizarea obligaiei fiscale a persoanelor fizice sau juridice
pltitoare, precum i determinarea veniturilor fiscale pentru care au obligaia
de plat;
- ncasarea i urmrirea ncasrii veniturilor fiscale datorate;
- controlul modului n care pltitorii veniturilor fiscale i ndeplinesc
obligaiile ce le revin.
Contribuabilii au, n principal, obligaia de a plti veniturile fiscale n
cuantumul i la termenele legale prevzute condiie sine qua non pentru
constituirea fondurilor generale de dezvoltare social-economic a societii.
Dar, au i dreptul de a pretinde stabilirea impunerii i modalitii de
plat n conformitate cu dispoziiile actelor normative care reglementeaz
fiecare venit fiscal, de a beneficia de nlesnirile legale (scutiri, reduceri,
amnri, ealonri de plat etc), precum i de a contesta actele cu caracter
individual ale organelor de control fiscal pe care le consider neconforme cu
legea.
C. Obiectul raporturilor juridice fiscale este stabilirea i prelevarea la
bugetul general consolidat a obligaie fiscale (taxe, impozite i alte contribuii
datorate de ctre debitorii fiscali), acesta reprezint obiectul principal al r.j.
fiscale.
Obiectul secundar al raporturilor de drept fiscal l constituie chiar
sumele de bani ce reprezint impozite, taxe i alte venituri.
Obligaiile subiectelor reprezint obligaii fiscale. Obligaiile fiscale sunt de dou feluri: obligaii fiscale
principale i obligaii fiscale accesorii. Obligaiile fiscale accesorii reprezint dobnzile, penalitile de ntrziere sau
majorri de ntrziere.
C. Obiectul raporturilor juridice fiscale este stabilirea i prelevarea la bugetul general consolidat a obligaie
fiscale (taxe, impozite i alte contribuii datorate de ctre debitorii fiscali), acesta reprezint obiectul principal al r.j.
fiscale.
Obiectul secundar al raporturilor de drept fiscal l constituie chiar sumele de bani ce reprezint impozite, taxe
i alte venituri.
contribuabilul;
pltitorul obligaiei fiscale;
creana fiscal.
drept fiscal;
teritoriul fiscal;
administrarea impozitelor i taxelor;
raportul juridic fiscal;
Teste de evaluare/autoevaluare
1. Administrarea impozitelor i taxelor este o noiune legal folosit de codul de procedur fiscal, a crei arie de
acoperire cuprinde:
a) doar nregistrarea fiscal, declararea impozitelor, inspecia fiscal i contenciosul fiscal;
b) att colectarea impozitelor, ct i inspecia fiscal;
c) nu numai colectarea, dar i nregistrarea fiscal, declararea impozitelor, inspecia fiscal i contenciosul fiscal;
d) colectarea, nregistrarea fiscal, declararea impozitelor, dar nu inspecia fiscal i contenciosul fiscal.
2. Sunt principii ale dreptului fiscal stabilite de Codul fiscal urmtoarele:
a) individualizarea impunerii;
b) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice;
c) egalitate prin impunere;
d) certitudinea impunerii.
3. Cine este debitorul sau persoana care, n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a
reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general
consolidat, aceast persoan nu este un debitor al unui impozit, ci persoana desemnat de legiuitor?
a) debitorul obligaiei fiscale;
b) creditorul obligaiei fiscale;
c) pltitor al obligaiei fiscale;
d) contribuabilul.
11
4. Dreptul de a institui venituri fiscale i de a impune obligaia plilor se exercit de ctre stat prin organele
competente i se caracterizeaz prin:
a) adoptarea de acte normative pentru reglementarea fiecrui venit fiscal n parte;
b) neindividualizarea obligaiei fiscale a persoanelor fizice sau juridice pltitoare, nedeterminarea veniturilor
fiscale pentru care au obligaia de plat;
c) ncasarea i urmrirea ncasrii veniturilor fiscale datorate doar prin stopaj la surs;
d) controlul modului n care pltitorii veniturilor fiscale i ndeplinesc obligaiile ce le revin.
5. Dobnzile, penalitile de ntrziere sau majorri de ntrziere reprezint:
a) obligaii fiscale principale, respectiv, creane fiscale principale;
b) administrarea impozitelor i taxelor;
c) obligaii fiscale accesorii, respectiv, creane fiscale accesorii;
d) nclcarea principiilor de drept fiscal.
Bibliografie obligatorie
Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011
Codul fiscal al Romniei
Codul de procedur fiscal al Romniei
Constituia Romniei
Unitatea de nvare 2
2.1. Introducere
Veniturile statului sunt o poriune pe care fiecare cetean o d din
avutul su pentru a avea sigurana celeilalte poriuni sau pentru a se folosi de ea
n mod plcut. Pentru a stabili aceste venituri n chip potrivit, trebuie s in
seama i de nevoile statului i de nevoile cetenilor . (Montesquieu, Despre
spiritul legilor, 1748)
... un pstor bun tunde oile, nu le jupoaie. (mpratul Tiberius)
n practica financiar sunt cunoscute mai multe feluri de impunere i anume: n cote fixe i n cote procentuale
(proporionale, progresive i regresive).
2. Principiul politicii financiare
Atunci cnd introduce un nou impozit, statul urmrete ca acesta s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil
i s fie elastic.
3. Principiul politicii economice
Statul utilizeaz impozitele nu numai ca mijloc de procurare a veniturilor fiscale, ci i pentru a influena
dezvoltarea sau restrngerea unor ramuri economice, pentru a stimula sporirea produciei sau consumul unui anumit
produs.
Teste de evaluare/autoevaluare
1. Fenomenul complex pluridisciplinar, prin excelen juridic, care se constituie din totalitatea impozitelor i
taxelor prevzute n legislaia fiscal i are la baz un ansamblu de msuri i aciuni, ntreprinse de stat
printr-o politic fiscal reprezint:
a) egalitatea prin impunere;
b) politica fiscal;
c) egalitatea orizontal;
d) fiscalitatea.
2. Un asamblu de instrumente de intervenie a statului, generate de procese specific financiar-fiscale, care au
ca scop att realizarea veniturilor publice, ct i protejarea, ncurajarea sau descurajarea anumitor activiti
reprezint:
a) abstinena fiscal;
8
b) politica fiscal;
c) egalitatea orizontal;
d) fiscalitatea.
3. Nu este efect al fiscalitii:
a) riscurile de diminuare ale eforturilor productive;
b) egalitatea prin impunere;
c) frauda i evaziunea fiscal;
d) deteriorarea competitivitii internaionale.
4. Scopul politicii fiscale trebuie s fie:
a) doar de natur pur fiscal;
b) doar de natur social;
c) doar de realizare a veniturilor publice;
d) att de realizare a veniturilor publice, ct i de protejare, ncurajare sau descurajare a anumitor
activiti.
5. Nu este principiu al politicii fiscale:
a) impunerea echitabil;
b) politica financiar;
c) abstinena fiscal;
d) politica economic.
Bibliografie obligatorie
Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011
Codul fiscal al Romniei
Codul de procedur fiscal al Romniei
Unitatea de nvare 3
3.1. Introducere
Avem impozite pe fiecare articol care ne intr n gur, ne acoper spatele
sau pe care punem picioarele; impozite pe ce e plcut s vezi, pe ce e plcut s
auzi, pe ce e plcut s simi, s respire sau s guti; impozite pe cldur, pe
locomoiune, impozite pe tot ce e terestru sau subteran, pe tot ce e produs n ar
i tot ce ne vine din strintate; impozite pe materii prime i pe orice valoare
nou creeaz omul; impozite pe sosurile care ne strnesc pofta de mncare i pe
doctoriile care ne dau sntate; pe hermina care mbodobete roba magistratului
i pe funia care spnzur criminalul; pe cuiele sicriului i pe panglicile miresei.
n pat sau la mas, cnd te scoli sau cnd te culci, trebuie s plteti. Tnrul
imberb conduce un cal taxat, cu un han taxat, pe un drum taxat! Iar englezul
muribund i toarn doctoria pentru care a achitat un impozit de 7% ntr-o
lingur pentru care a pltit cu acelai titlu 15% i zace pe un cearaf de indian
n preul cruia este ncorporat o tax de 22%, ca s moar n braele unui
farmacist care a pltit 100 de lire licen, pentru a avea dreptul s-l omoare.
(Sydney Smith, Edinburg Review, 1820)
N.B.
3.3.1.1.3. Clasificare
Impozitele pot fi clasificate dup mai multe criterii, totui, o deosebit
importan teoretic i practic reprezint clasificarea acestora n: directe i
indirecte.
Impozitele directe vizeaz existena venitului sau averii. Spre exemplu,
impozitul pe venit, impozitul pe profit, impozitul pe teren, etc.
Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ asupra
contribuabililor, ci se aaz asupra vnzrii bunurilor sau prestrii unor servicii.
Astfel, impozitele indirecte vizeaz utilitatea acestora. Spre exemplu, taxa pe
valoarea adugat, accizele, etc.
3.3.1.2. Noiunea de tax bugetar
3.3.1.2.1. Definiie
Taxa bugetar reprezint plata unor servicii publice realizate de
instituiile specializate ale statului n favoarea persoanelor fizice/ juridice la
cererea acestora.
3.3.1.2.2. Trsturi
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz printr-o serie de
trsturi specifice, i anume:
Reprezint o plat neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de
organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte,
presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale PF sau PJ.
Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd solicit
efectuarea unei activiti din partea unui organ sau a unei instituii de stat.
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare
serviciilor solicitate de diferite persoane, pe cnd impozitele se ntrebuineaz
la acoperirea cheltuielilor generale ale societii;
Taxele reprezint pli fcute de PF sau PJ pentru servicii sau lucrri
efectuate n mod direct i imediat acestora de ctre organe sau instituii de stat
specializate, implic o contraprestaie direct.
3.3.1.2.3. Principii
n stabilirea i aplicarea taxelor se au n vedere unele principii, i
anume:
- unicitatea taxrii, n sensul c pentru unul i acelai serviciu prestat unei
persoane, aceasta nu datoreaz taxa dect o singur dat.
- rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine
funcionarului sau persoanei ncadrate de la instituia sau organul de stat
respectiv, i nu debitorului;
- nulitatea actelor nelegal taxate;
- taxele sunt anticipative, n sensul c ele se datoreaz i se achit n
momentul solicitrii serviciilor sau lucrrilor ce urmeaz a fi efectuate de
organele sau instituiile de stat.
3.3.1.3. Contribuiile i taxele parafiscale
Trebuie fcut distincia dintre impozite i taxe, care sunt principalele
instrumente de acumulare a veniturilor necesare ntregii societi, i alte sarcini
fiscale, precum contribuiile i taxele parafiscale.
1. Contribuiile
Prin intermediul acestor contribuii sunt stabilite forme de participare
parial a PF sau PJ la acoperirea unor cheltuieli efectuate de ctre stat, n
finanarea unor aciuni sau obiective de care beneficiaz aceste categorii de PF
sau PJ. D.p.d.v. al reglementrii legale interne contribuiile reprezint sume
datorate fondurilor speciale extrabugetare.
5
2. Taxele parafiscale
Sunt taxe speciale instituite, de regul, de ctre colectivitile locale, n
situaia organizrii unor servicii speciale la nivel local. Caracteristica de baz
este aceea c debitorii acestor taxe sunt exclusiv persoanele care beneficiaz de
serviciile respective. Taxele parafiscale reprezint una din excepiile de la
principiul neafectrii veniturilor bugetare destinaia acestora fiind exclusiv
finanarea serviciilor pentru a cror nfiinare sau funcionare au fost instituite.
3.3.2. Elementele definitorii ale veniturilor publice
Veniturile publice se caracterizeaz prin anumite trsturi individuale
care trebuie s se gseasc n mod clar i precis n norma juridic fr de care
veniturile nu s-ar putea determina, urmri i realiza.
Elementele definitorii i comune ale veniturilor publice sunt
urmtoarele:
1. denumirea venitului fiscal;
2. debitorul sau subiectul impunerii;
3. obiectul sau materia impozabil;
4. unitatea de evaluare;
5. unitatea de impunere;
6. asieta sau modul de aezare a venitului;
7. perceperea (ncasarea) venitului fiscal;
8. termenele de plat;
9. nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor;
10. rspunderea debitorilor;
11. calificarea venitului fiscal.
Spre exemplu, obiectul sau materia impozabil este reprezentat de
veniturile sau bunurile impozabile ori taxabile. Sau asieta, care reprezint
modalitatea de aezare a obiectului sau mrfii fiscale, identificarea subiectului
i a materiei impozabile, evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului de plat.
contribuii;
perceperea venitului fiscal;
asieta;
nlesnirile.
Teste de evaluare/autoevaluare
1. Contribuia bneasc obligatorie, cu titlul nerambursabil, stabilit n mod unilateral de ctre stat n sarcina
contribuabilului asupra veniturilor realizate i a bunurilor deinute fr o contraprestaie direct reprezint:
a) taxa bugetar;
b) taxa parafiscal;
c) contribuia;
d) impozitul.
2. Plata unor servicii publice realizate de instituiile specializate ale statului n favoarea persoanelor fizice/
juridice la cererea acestora reprezint:
a) taxa bugetar;
b) taxa parafiscal;
c) contribuia;
d) impozitul.
7
3. Suma ncasat de diferite ntreprinderi sau instituii publice sau private de la persoane fizice sau persoane
juridice, pentru avantaje reale sau poteniale de care acestea beneficiaz i care este datorat fondurilor
speciale extrabugetare reprezint:
a) taxa bugetar;
b) taxa parafiscal;
c) contribuia;
d) impozitul.
4. Una din excepiile de la principiul neafectrii veniturilor bugetare care este instituit de ctre
colectivitile locale, n situaia organizrii unor servicii speciale la nivel local reprezint:
a) taxa bugetar;
b) taxa parafiscal;
c) contribuia;
d) impozitul.
5. Care dintre urmtoarele trsturi nu reprezint element definitoriu ale veniturilor publice:
a) debitorul sau subiectul impunerii;
b) obiectul sau materia impozabil;
c) este o plat anticipativ;
d) calificarea venitului fiscal.
Bibliografie obligatorie
Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011
Codul fiscal al Romniei
Codul de procedur fiscal al Romniei
Unitatea de nvare 4
4.1. Introducere
Coninutul unui raport juridic este constiuit din drepturile i obligaiile
subiectelor participante, n materie fiscal vorbim despre creane fiscale i
obligaii fiscale. Totui, avnd n vedere importana constiuirii unor fonduri
comune (banul public) necesare ntregii societi, ntr-un raport juridic fiscal
punem accentul asupra obligaiiilor fiscale care sunt stabilite n sarcina
contribuabililor (obligaia fiscal a contribuabilului) i asupra creanelor fiscale
care aparin statului, prin structurile sale reprezentative n domeniu. Astfel,
prezenta unitate de invare prezint obligaia fiscal n accepiunea dreptului
fiscal, mai concret a unui raport juridic fiscal, oprindu-se asupra
particularitilor obligaiei fiscale i a individualizrii sale prin titlul de crean
fiscal.
N.B.
fiscale.
4.3.4. Exigibilitatea obligaiei fiscale
N.B.
Obligaia fiscal odat individualizat devine exigibil (scadent) la
o anumit dat, stabilit prin acte normative ce reglementeaz sarcina
fiscal. Astfel, creanele fiscale i respective obligaiile fiscale sunt scadente
la termenele prevzute de reglementrile legale, ndeosebi Codul fiscal, spre
exemplu, art. 111 CF.
n situaia n care termenul de plat a obligaiei fiscale se sfrete ntr-o
zi nelucrtoare, plata se consider fcut n termen, dac este efectuat n ziua
lucrtoare imediat urmtoare.
4.3.5. Dobnzile, penalitile de ntrziere i majorrile de
ntrziere - rspunderea patrimonial
N.B.
Nendeplinirea de ctre contribuabil a obligaiilor sale fiscale, la
momentul la care acestea au devenit exigibile, atrage obligarea sa la plata
dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere
prevzute de lege denumite i accesorii a sumelor principale, ca form de
rspundere patrimonial specific dreptului fiscal.
de crean fiscal va fi modificat, obligaia astfel constatat urmnd a fi adus la ndeplinire n conformitate cu noul su
coninut.
Excepii:
modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa;
modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor;
acordarea nlesnirilor prevzute de lege;
modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz venituri ale bugetului de stat.
Obligaia fiscal odat individualizat devine exigibil (scadent) la o anumit dat, stabilit prin acte normative
ce reglementeaz sarcina fiscal. Astfel, creanele fiscale i respective obligaiile fiscale sunt scadente la termenele
prevzute de reglementrile legale, ndeosebi Codul fiscal.
Nendeplinirea de ctre contribuabil a obligaiilor sale fiscale, la momentul la care acestea au devenit exigibile,
atrage obligarea sa la plata dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere prevzute de lege
denumite i accesorii a sumelor principale, ca form de rspundere patrimonial specific dreptului fiscal.
obligaia fiscal;
titlul de crean fiscal;
obligaii fiscale principale;
obligaii fiscale accesorii;
titluri de crean fiscal explicite;
titluri de crean fiscal implicite;
Teste de evaluare/autoevaluare
1. Care sunt premisele care dau natere obligaiei fiscale:
a) realizarea unui venit considerat de lege taxabil/ impozabil;
b) individualizarea obligaia fiscal print-un titlul de crean fiscal constitutiv de drepturi;
c) deinerea unui bun considerat de lege taxabil/ impozabil;
d) deinerea unui bun considerat de lege netaxabil.
2. Plata unei anumite sume de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat, stabilit unilateral de
ctre stat n sarcina persoanelor fizice sau juridice denumite contribuabili reprezint:
a) titlul de crean fiscal;
b) obligaia fiscal;
c) creana fiscal;
d) facilitate fiscal.
9
3. Actul juridic unilateral care constat i individualizeaz obligaia fiscal general instituit de lege
stabilind ntinderea obligaiei ce revine contribuabilului, precum i condiiile i termenele n care se va face
executarea obligaiei individualizate reprezint:
a) titlul de crean civil;
b) creana fiscal;
c) nlesnirea la plat;
d) titlul de crean fiscal
4. Printre excepiile privind modificarea obligaiei fiscale nu se regsete:
a) modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa;
b) acordarea nlesnirilor prevzute de lege;
c) calcularea accesoriilor aferente obligaiilor principale;
d) modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor.
5. Forme ale rspunderii patrimoniale n dreptul fiscal sunt:
a) majorrile de ntrziere;
b) ealonrile;
c) penalitile de ntrziere;
d) amnrile.
Bibliografie obligatorie
Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011
Codul fiscal al Romniei
Codul de procedur fiscal al Romniei
Unitatea de nvare 5
5.1. Introducere
Orice obligaie fiscal odat nscut urmeaz a fi stins neputnd exista
sinedie (fr termen). Cel mai adesea obligaiile fiscale individualizate prin
titlul de crean n sarcina contribuabililor se pot stinge prin plat (fcut de
bunvoie). Exist ns numeroase alte situaii n care obligaia fiscal se stinge
pe alte ci dect plata, precum, anulare, scdere, compensare, prescripie,
executare silit.
dreptului fiscal;
cunoaterea caracteristicilor modalitilor de stingere a obligaiei fiscale;
definirea conceptului de executare silit n accepiunea dreptului fiscal;
cunoaterea principiilor executrii silite fiscale.
Competenele unitii de nvare:
bunuri sesizabile, sau dac debitorul a reaprut, aceste acte nu vor avea ca
efect ntreruperea prescripiei.
5.3.5. Stingerea obligaiei fiscale prin compensare
N.B. Aceast modalitate de stingere a obligaiei fiscale intervine n situaia n
care un contribuabil a pltit bugetului de stat o sum nedatorat sau a
pltit mai mult dect datora.
Sumele astfel pltite se vor compensa cu alte obligaii fiscale ale
contribuabilului, restante sau viitoare.
Sediul materiei este art.116 Cpf.
Dreptul de a cere compensarea sau restituirea privind obligaiile
fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor
celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire. Dreptul
contribuabilului de a solicita compensarea sau restituirea ia natere n
momentul n care a fcut o plat nedatorat ctre bugetul de stat.
Compensarea este alternativ cu restituirea sumelor.
n principiu, la cerere, restituirea intervine numai n situaia n
care compensarea nu este posibil, ntruct contribuabilul nu are nici un
fel de datorie fiscal fa de bugetul general consolidat. Sediul materiei este
art. 117 Cpf.
Pentru sumele de restituit de la buget, contribuabilii au dreptul la
dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului de 60 de zile de la
comunicarea deciziei de impunere. Acordarea majorrilor de ntrziere se face
numai la cererea contribuabilului (DD aguna, D ova, 2011, p. 64).
5.3.6. Stingerea obligaiei fiscale prin executare silit
5.3.6.1. Definiia executrii silite
N.B. Executarea silit a creanei fiscale reprezint modalitatea excepional
de stingere a obligaiei fiscale.
n situaia n care contribuabilii nu i-au executat obligaiile fiscale la data
la care acestea au devenit exigibile, ia natere la aceast dat dreptul statului
de a trece la executarea silit a creanelor fiscale.
Datorit caracterului executoriu al titlului de crean fiscal, procedura de
executare silit desfurat de organele financiare nu este precedat de o alt
procedur cu caracter judiciar.
Sediul materiei este Codul de procedur fiscal, art. 136-174. Prevederile
Codul de procedur fiscal se completeaz cu cele ale Codul de procedur
civil, n msura n care acesta nu dispune altfel.
5.3.6.2. Condiiile declanrii executrii silite
N.B. Pentru a se trece la executarea silit a creanei fiscale, este necesar s fie
ntrunite cumulativ trei condiii:
1) s existe titlul de crean fiscal devenit titlu executoriu;
2) creana fiscal s fie exigibil;
3) dreptul statului de a ncepe executarea silit s nu se fi prescris.
1) S existe ttilul de crean fiscal devenit titlu executoriu
Condiia existenei titlului executoriu este prevzut expres n art.141 alin.1
Cpf, potrivit cruia executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz numai
n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit Codul de procedur fiscal de
ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliul
fiscal debitorul, sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu
executoriu.
n titlul executoriu emis de organul de executare se nscriu toate creanele
7
atribuiilor ce le revin.
Executorii fiscali sunt persoane angajate n cadrul compartimentelor de
specialitate de la nivelul unitilor fiscale teritoriale subordonate ANAF i al
direciilor regionale vamale din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor,
desemnate de conductorul organului de executare s duc la ndeplinire
msurile asiguratorii i s efectueze procedura de executare silit a creanelor
fiscale sau a drepturilor vamale.
N.B. Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului sau a terilor prin
legitimaia de serviciu pe care trebuie s o prezinte n exercitarea activitii.
Totui, legitimaia de lucru va fi valabil numai nsoit de delegaia semnat
de ctre organul de executare silit.
Art.138 dinCpf reglementeaz cadrul juridic al exercitrii atribuiilor
executorilor fiscali.
5.3.6.3.2. Competena organelor de executare
Organul financiar, competent n privina executrii creanei fiscale, are
aceeai competen i n privina creanelor nscute n legtur cu aceasta
(cheltuieli de executare, cheltuieli de judecat, majorri de ntrziere, etc.).
Competena teritorial revine organelor financiare n a cror raz
teritorial se gsesc bunurile supuse urmririi, ntreaga procedur de executare
silit fiind coordonat de organul n raza cruia i are sediul sau domiciliul
debitorul sau unde este luat n eviden fiscal.
5.3.6.3.3. Debitorul contribuabil
Contribuabil este orice persoan fizic/juridic care realizeaz un venit
sau deine un bun impozabil/ taxabil pe teritoriul fiscal al Romniei
5.3.6.4. Obiectul executrii silite
Executarea silit a obligaiilor fiscale se desfoar asupra elementelor
active ale patrimoniului debitorului, respectiv veniturile bneti i
bunurile sale, numai n limita valorii necesare stingerii creanei fiscale, cu
excepia anumitor categorii de venituri i a anumitor bunuri ce nu pot fi supuse
executrii silite. A se vedea art.149, art.151, art.154, art. 157 i art.158 Cpf.
5.3.6.4.1. Veniturile contribuabilului
Potrivit art. 149 C.proc.fisc., sunt supuse executrii silite orice sume
urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut,
titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate,
cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor
datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente.
n linii mari, ca i excepii, nu pot fi urmrite pentru realizarea
creanelor fiscale ale statului categoriile de venituri cu caracter social.
5.3.6.4.2. Bunurile contribuabilului
n ceea ce l privete pe debitorul persoan fizic, art.151 Cpf
reglementeaz categoriile de bunuri care nu pot fi urmrite silit pentru
realizarea creanelor silite ale statului, fiind necesare vieii i muncii debitorului
i a familiei sale.
1. Definiie
Poprirea reprezint acea form de executare silit prin care creditorul
urmrete sumele pe care o ter persoan le datoreaz debitorului
urmrit.
Ea const n indisponibilizarea n minile terului debitor al
contribuabilului urmrit i n obligarea acestuia de a plti direct
creditorului urmritor ceea ce datoreaz creditorului su (debitorul
urmrit).
Poprirea presupune de regul trei subiecte:
- creditorul popritor (cel care solicit nfiinarea popririi);
- debitorul poprit (cel care este obligat fa de creditorul popritor);
- terul poprit (care este debitorul contribuabilului).
Esena popririi este existena a trei raporturi juridice.
2. Obiectul popririi
Sunt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile
reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de
valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate cu orice
titlu debitorului de ctre tere persoane sau pe care acestea le vor datora
debitorului i/sau le vor deine terii n viitor n temeiul unor r.j. existente.
3. Etapele popririi
Procedura executrii silite prin poprire presupune urmtoarele etape:
1) nfiinarea popririi, care este decis de organul financiar urmritor, dup
expirarea termenului la care obligaia fiscal trebuia executat i se
realizeaz prin comunicarea ctre terul poprit a unei adrese mpreun
cu o copie certificat a titlului executoriu;
Debitorul va fi ntiinat despre nfiinarea popririi. Iar poprirea nu este
supus validri.
N.B. Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine
executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu,
fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a debitorului.
2) Terul poprit are obligaia ca n termen de 5 zile de la comunicarea
nfiinrii popririi s ntiineze organul financiar de executare dac
datoreaz sau nu vreo sum de bani debitorului;
3) Dup nfiinarea popririi terul poprit este obligat s fac de ndat
reinerile prevzute de lege i s vireze sumele reinute n contul
indicat de organul de executare, comunicnd totodat n scris despre
existena altor creditori.
11
Potrivit art.148, executarea silit se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta n cazurile prevzute de Codul de
procedur fiscal.
Potrivit art.168 alin.1 Cpf, cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit sunt n sarcina
debitorului.
Dup acoperirea creanei fiscale diferena rmas va fi restituit debitorului, la cererea sa, sau se va proceda la
compensarea sa cu alte obligaii fiscale ale debitorului. Despre sumele de restituit debitorul va fi ntiinat de ndat.
Potrivit art.172 alin.1 i alin.3 Cpf, persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare
efectuat cu nclcarea prevederilor codului de ctre organele de executare, n cazul n care aceste organe refuz s
ndeplineasc un act de executare n condiiile legii, precum i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost
pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ
jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege. Iar, n condiiile alin.4 art.172,
contestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n procedura de urgen. Termenul n care
poate fi fcut contestaia la executare este de 15 zile, un termen procedural imperativ, nerespectarea sa atrgnd
sanciunea decderii.
Modalitile de executare silit a creanelor fiscale ale statului reglementate prin Codul de procedur fiscal sunt
urmtoarele:
d) executarea silit prin poprire, art.149 i art.150 Cpf;
e) executarea silit a bunurilor mobile urmribile, art.151, art.152 i art.153 Cpf;
f) executarea silit a bunurilor imobile urmribile, art.154, art.155 i art.156 Cpf.
Poprirea reprezint acea form de executare silit prin care creditorul urmrete sumele pe care o ter persoan
(numit ter poprit) le datoreaz debitorului urmrit. Ea const n indisponibilizarea n minile terului debitor al
contribuabilului urmrit i obligarea acestuia de a plti direct creditorului urmritor ceea ce datoreaz creditorul su
(debitorul urmrit).
Executarea silil mobiliar i executarea silit imobiliar reprezint modaliti de executare silit indirect a
creanei fiscale, presupunnd valorificarea bunurile urmrite silit. Valorificarea se poate face prin vnzarea la licitaie
sau prin alte modaliti, suma de bani astfel obinut fiind destinat a acoperi obligaia de plat ce revine
contribuabilului urmrit.
n condiiile alin.3 art.142 Cpf n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent
modalitile de executare silit prevzute de Codul de procedur fiscal.
15
Teste de evaluare/autoevaluare
1. Care dintre urmtoarele bunuri sunt excepate de la procedura de executare silit:
a) bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza contractelor de arend,
de mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele;
b) bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer;
c) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum i
cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare
desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de
producie i de lucru;
d) spaiul minim locuit de debitor i familia sa.
2. mplinirea termenului de prescripie produce urmtoarele efecte juridice:
a) constat starea de insolvabilitate;
b) stinge obligaia debitorului de a se supune executrii silite;
c) stinge dreptul contribuabilului la restituire n urma aplicrii i anulrii timbrelor fiscale i/sau judiciare
mobile;
d) stinge dreptul contribuabilului de a cere restituirea sumelor pltite n plus la bugetul de stat.
3. Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit sunt n sarcina:
a) pltitorului;
b) creditorului;
c) debitorului;
d) organului de executare silit.
4. Printre condiiile cumulative pentru ncepere executrii silite nu se regsete:
a) exigibilitatea creanei fiscale;
b) dreptul statului de a ncepe executarea silit s nu se fi prescris;
c) existena procesului-verbal;
d) s existena titlului executoriu;
5. Constatarea strii de insolvabilitate implic stingerea obligaiei fiscale prin:
a) prescripie;
b) compensare;
c) scdere;
d) amnistie fiscal.
Bibliografie obligatorie
Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011
Codul fiscal al Romniei
Codul de procedur fiscal al Romniei
Unitatea de nvare 6
6.1. Introducere
Orice contribuabil trebuie s fie informat i trebuie s-i cunoasc att
obligaiile fiscale ct i drepturile corelative acestor obligaii. Astfel, vom
prezenta principalele impozite i taxe corespunztoare sistemului fiscal din
3
serviciile prestate.
2. Termenul de plat a TVA TVA se datoreaz odat cu depunerea
decontului lunar (pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care s-a calculat TVA de plat).
3. Obligaiile subiectelor impozabile (pltitorilor de TVA ):
1) nregistrarea la organele fiscale;.
2) Evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului;
3) Calculul i plata TVA orice persoan obligat la plata TVA poart
rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a TVA ctre
bugetul de stat i pentru depunerea la T legal a deconturilor de TVA la organul
fiscal competent (plata la trezoreria n raza creia i are sediul sau domiciliul
fiscal).
6.3.1.4. Accizele
6.3.1.4.1. Noiuni generale. Definiie
Accizele reprezint taxe speciale de consumaie ce se instituie doar
asupra anumitor bunuri i servicii (de aici i denumirea de taxe speciale),
constituindu-se ntr-o categorie de impozite indirecte deosebit de important.
Astfel, sunt taxe speciale de consum care se datoreaz pentru producia,
importul sau desfacerea anumitor categorii de produse.
n Uniunea European se practic accizele armonizate. Cadrul juridic
utilizat este reprezentat de Directiva CE nr. 2008/118/EC, care de la data de 1
aprilie 2010 se aplic pe ntreg spaiul Uniunii Europene. Legislaia european
fixeaz o serie de repere obligatorii precum: sfera produselor accizabile i
modul de calcul al accizelor pe fiecare produs, cotele minime de accize
aplicabile, precum i prevederi speciale pentru producia, depozitarea i
circulaia produselor, n diverse ri sau regiuni ale UE. Odat respectate aceste
prevederi obligatorii, statele membre pot s dispun ntr-o manier
autonom de stabilirea efectiv a nivelului accizelor pe fiecare grup de
produse.
6.3.1.4.2. Obiectul sau materia impozabil
Potrivit art.2062 Cf, accizele armonizate, denumite n continuare accize,
sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului
urmtoarelor produse:
a) alcool i buturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice i electricitate.
Art.207 prevede i:
a) cafea verde, cu codurile NC 0901 11 00 i 0901 12 00;
b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile NC 0901 21 00,
0901 22 00 i 0901 90 90;
c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu codurile NC
2101 11 i 2101 12.
13
Subiectele impunerii:
Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care
trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul
de transport, cu excepia cazurilor n care n prezentul capitol se prevede
altfel.
Obiectul impozabil l reprezint valoarea mijlocului de transport
stabilit conform legii valoarea se stabilete n funcie de capacitatea
cilindric i o cifr variabil care se actualizeaz n fiecare an prin H.G.
Codul fiscal prevede o serie de scutiri.
Impozitul pe mijlocul de transport se pltete anual, n dou rate
egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. (art.265 Cf)
Potrivit art. 282 Cf, pentru funcionarea unor servicii publice locale
create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i
Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe
speciale.
6.3.2.9. Alte taxe locale
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect nu este stabilit pe averea, posesiunile sau venitul unui
contribuabil, ci asupra vnzrii (livrrii) bunurilor sau prestrii serviciilor, precum i a importului asupra circulaiei
bunurilor i serviciilor.
Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este
scutit de TVA sau care nu este supus cotei reduse a TVA (art.140 alin.1), exist 2 cote reduse 9% i 5%.
Accizele reprezint taxe speciale de consumaie ce se instituie doar asupra anumitor bunuri i servicii (de aici i
denumirea de taxe speciale), constituindu-se ntr-o categorie de impozite indirecte deosebit de important. Astfel, sunt
taxe speciale de consum care se datoreaz pentru producia, importul sau desfacerea anumitor categorii de produse.
Cotele utilizate n dimensionarea accizelor sunt exprimate fie ca procente (ad valorem) din baza impozabil, fie
ca sume fixe pe anumite cantiti din produsele accizabile.
Taxele vamale sunt definite ca fiind acele prelevari banesti percepute de catre stat in momentul in care lucrurile
trec granitele tarii, respectiv in vederea importului, exportului sau al tranzitului.
Taxele vamale sunt impozite indirecte, platitorul impozitului este importatorul, dar cel care va suporta acest
impozit este consumatorul final, deoarece valoarea taxelor vamale se vor regasi in pret.
La nivelul Uniunii Europene, intre statele membre, avem de-a face cu o uniune vamala. Incepand cu 1 ianuarie
2007, Romania se afla la granita externa a Uniunii Europene. Totalitatea taxelor vamale intr-un stat sunt cuprinse in
tariful vamal. Tariful vamal este un catalog care cuprinde nomenclatorul produselor supuse impunerii vamale si taxa
vamala perceputa asupra fiecarui produs sau grupe de produse.
Taxa vamala este exprimata in procente, diferentiata pe marfuri sau grupe de marfuri si se aplica la valoarea in
vama a marfurilor exprimate in lei. Cele mai frecvente procente in ceea ce priveste taxele vamale sunt cuprinse intre 10
si 30%. Se va aplica taxa vamala in vigoare, adica taxa vamala care se aplica efectiv in momentul vamuirii marfii in
coloana.
Principalele impozitele i taxele datorate bugetelor locale
Potrivit art.248 Cf, impozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz:
a) impozitul pe cldiri;
b) impozitul pe teren;
c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hotelier;
h) taxe speciale;
i) alte taxe locale.
Teste de evaluare/autoevaluare
1. Impozitul direct anual, a crui plat se face trimestrial anticipat, aplicat asupra beneficiului
Bibliografie obligatorie
Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011
Codul fiscal al Romniei
Codul de procedur fiscal al Romniei
2
Unitatea de nvare 7
7.1. Introducere
,,Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor ca
i, sau mai ales, povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile,
ingeniozitatea contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a
obligaiilor fiscale. n aceast ordine de idei, evaziunea fiscal a fost
ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul c fiscul lovind
indivizii n averea lor, i atinge n cel mai sensibil interes: interesul bnesc
(Virgil Cordescu, Evaziunea fiscal n Romnia, tez de doctorat n tiine
economice, 1936).
Fiscalitatea este, deci, i o inoportunitate pentru orice contribuabil, orict
spirit civic fiscal ar dovedi acesta. Totodat, ea devine, n plus, o povar i
cauz de nemulumiri publice cnd ntrece msura sau cnd gestionarea ei
este neconform inteniei declarate a puterilor publice i ncuviinate prin vot de
ctre contribuabili, (C.I. Gliga, 2010).
Teste de evaluare/autoevaluare
1. Nemplinirea voit de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale legale, altfel spus sustragerea prin orice
mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i altor sume datorate bugetului general
consolidat de ctre persoane fizice i persoane juridice romne sau strine reprezint:
a) doar evaziunea fiscal tolerat;
b) nregistrarea fiscal;
c) evaziunea fiscal
d) inspecia fiscal.
2. Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii
obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau
stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor
aferente acestora reprezint:
a) nregistrarea fiscal;
b) inspecia fiscal;
c) cazierul fiscal;
d) administrarea taxelor i impozitelor;
3. Mijlocul de eviden i urmrire a disciplinei financiare reprezint:
a) avizul de inspecie fiscal;
b) procesul-verbal;
c) raportul privind rezultatul inspeciei fiscale;
d) cazierul fiscal.
4. Printre urmtoarele forme nu se ncadreaz la frauda fiscal:
a) constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv ntr-un cuantum mai mare dect cel ce se justific din
punct de vedere economic, micornd astfel venitul impozabil;
b) diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile
unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n
realitate;
c) amortismente nelegale i amortismente la supraevaluri;
d) compensaiuni de conturi.
5. Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 30 de zile pentru ceilali contribuabili;
c) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili;
d) cu 15 zile pentru marii contribuabili.
Bibliografie obligatorie
Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti 2011
Codul fiscal al Romniei
Codul de procedur fiscal al Romniei
Legea nr. 241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale;
Ordonaa Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal
Unitatea de nvare 1:
Unitatea de nvare 2:
Unitatea de nvare 3:
Unitatea de nvare 4:
Unitatea de nvare 5:
Unitatea de nvare 6:
Unitatea de nvare 7:
1) c; 2) b,d; 3) c; 4) a,d; 5) c.
1) d; 2) b; 3) b; 4) d; 5) c.
1) d; 2) a; 3) c; 4) b; 5) c.
1) a,c; 2) b; 3) a; 4) c; 5) a,c.
1) b,d; 2) b,d; 3) c; 4) c; 5) c.
1) d; 2) c; 3) d; 4) b; 5) a.
1) c; 2) b; 3) d; 4) a; 5) a,b.