Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PARTEA I
CAPITOLUL I
FINANE PUBLICE NOIUNI GENERALE
. 1.1. Evoluia istoric a finanelor publice
Etimologic, originea cuvntul finane este una latin, unde finis nsemna scaden sau termen
de plat.
Ulterior, termenul finane a evoluat, cptnd diferite sensuri att sub aspectul coninutului i al
nelesului su.
Astfel, termenul finane este susceptibil de mai multe sensuri1:
mijloace de intervenie ale statului prin intermediul crora este coordonat sau influenat
activitatea economic;
acte juridice, n sensul de acte de autoritate, prin care se preia la dispoziia statului o parte
din produsul intern brut2.
Dincolo de multitudinea accepiunilor, de-a lungul vremii i n toate sistemele socio-economice,
finanele s-au manifestat ca relaii sociale de natur economic. Ulterior, a nceput s se fac distincie
ntre finanele private i finanele publice. Astfel, finanele publice sunt definite ca relaii sociale
referitoare la formarea i ntrebuinarea fondurilor bneti care se acumuleaz (se concentreaz) n
bugetele publice i se utilizeaz pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii3.
n epoca modern i contemporan, finanele publice au ajuns s ndeplineasc un rol complex:
contribuie la acoperirea cheltuielilor publice care se efectueaz n scopul acoperirii nevoilor generale i
comune ale membrilor societii; permit statului s intervin n viaa economic i s o influeneze, s o
dirijeze i s o menin pe direcia aflat n acord cu strategia de dezvoltare propus4.
. 1.2. Noiunea de finane publice
Definirea finanelor publice trebuie fcut att din perspectiv instituional, ct i din una
material.
Din punct de vedere instituional, finanele publice reprezint cadrul de manifestare a puterii
politice n societate sau, altfel spus, modalitatea de exercitare a puterii financiare publice.
Din punct de vedere material, finanele publice sunt definite n funcie de coninutul lor concret,
ele fiind strns legate de noiunea de activitate financiar public. Astfel, finanele publice pot fi definite ca
fiind activitatea de formare, administrare, angajare i utilizare a fondurilor publice ale statului, unitilor
administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice ale acestora, implicate n procesul bugetar5.
Avnd n vedere cele dou criterii, finanele publice pot fi definite ca fiind un ansamblu coerent
(i nchegat) de acte i operaiuni financiare care confer specificitate prin incidena pe care o au
1
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, Dreptul finanelor publice, Editura
Accent, Cluj Napoca, 2005, p. 6.
2
A se vedea, DEX Dicionarul explicativ al limbii romne, Editura Univers enciclopedic, Bucureti, 1996,
p. 380.
3
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 8.
4
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 12.
5
A se vedea Emil Blan, Drept financiar, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007, p. 5.
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 16.
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, Dreptul finanelor publice, Editura
Accent, Cluj Napoca, 2005, p. 20.
8
A se vedea Ioan Gliga, Drept financiar, Editura Humanitas, Bucureti, 1998, p. 1012.
9
A se vedea, pe larg, asupra funciilor finanelor publice, Iulian Vcrel, Florian
Bercea, Gheorghe D. Bistriceanu, Gabriela Anghelache, Maria Bodnar, Tatiana Moteanu, Florin
Georgescu, Finane publice, Editura Didactic i pedagogic, Bucureti, 1992, pp.59-66; Dan
Drosu aguna, Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2000, p. 18-21;
Elena Drgoescu, Finane. Finane publice, Editura Dimitrie Cantemir, Trgu-Mure, 2000,
pp.13-15.
7
Cheltuielile publice se defalc pe urmtoarele categorii: nvmnt, sntate, cultur, asigurri sociale i
protecie social, dezvoltri colective i locuine, aprare naional, ordine public, contribuii externe, aciuni
economice sau de alt natur, datorie public. n funcie de nivelul de dezvoltare economic a rii, aceste cheltuieli
vizeaz cu prioritate aciunile cu caracter social-cultural sau ele se ndreapt n principal spre sfera produciei materiale
(a se vedea i: Iulian Vcrel, Florian Bercea, Gheorghe D. Bistriceanu, Gabriela Anghelache, Maria Bodnar, Tatiana
Moteanu, Florin Georgescu, op.cit., p. 60)
11
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 22-23; Ioan Gliga, Drept
financiar, Editura Humanitas, Bucureti, 1998, p. 14.
12
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 25.
13
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 30.
21
CAPITOLUL II
DREPTUL FINANCIAR
. 2.1. Noiunea i obiectul de reglementare al dreptului financiar
Totalitatea normelor juridice care reglementeaz domeniul finanelor publice formeaz legislaia
finanelor publice sau dreptul finanelor publice24.
Dreptul finanelor publice este definit ca fiind ansamblul de norme i reguli care reglementeaz
n mod complet i unitar relaiile sau raporturile care se stabilesc pentru (sau n legtur cu)
constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti ale statului i ale colectivitilor publice locale,
n vederea satisfacerii trebuinelor generale, cu caracter preponderent social-economice, ale societii25.
Dreptul financiar este definit ca fiind ansamblul format din totalitatea normelor juridice care
reglementeaz relaiile de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului i ale
instituiilor publice, destinate satisfacerii nevoilor social-economice ale societii; de asemenea, el
cuprinde normele juridice prin care este asigurat cadrul legal al altor instituii importante n domeniu,
precum creditul public (mprumutul de stat) i controlul financiar.
Dreptul fiscal este format din totalitatea normelor juridice care reglementeaz relaiile financiare,
ca relaii sociale care iau natere n legtur cu formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul
resurselor financiare ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale26.
Normele dreptului financiar, ca norme de drept public, au n general caracter imperativ27.
24
29
Legea nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finanele publice, publicat n M.Of. nr. 597 din 13 august 2002,
modificat i completat prin Legea nr. 314/2003, publicat n M.Of. nr. 506 din 14 iulie 2003; O.U.G. nr. 174 din 8
decembrie 2005, publicat n M.Of. nr. 1120 din 12 decembrie 2005; H.G. nr. 1865 din 21 decembrie 2006, publicat n
M.Of. nr. 12 din 8 ianuarie 2007.
30
Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale, publicat n M.Of. nr. 618 din 18 iulie 2006,
modificat prin O.U.G. nr. 46 din 23 mai 2007 (publicat n M.Of. nr. 374 din 1 iunie 2007); O.U.G. nr. 64 din 27 iunie
2007 (publicat n M.Of. nr. 439 din 28 iunie 2007); O.U.G. nr. 28 din 19 martie 2008 (publicat n M.Of. nr. 217 din
21 martie 2008, aprobat prin Legea nr. 206 din 24 octombrie 2008, publicat n M.Of. nr. 734 din 20 octombrie 2008).
31
Legea nr. 30 din 22 martie 1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare,
publicat n M.Of. nr. 64 din 27 martie 1991, ultima modificare fiind fcut prin Legea nr. 194 din 25 mai 2004,
publicat n M.Of. nr. 486 din 31 mai 2004.
32
Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 927 din 23 decembrie 2003,
modificat i completat succesiv, ultima prin O.U.G. nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n M.Of. nr. 705 din 16
octombrie 2008 (cu intrare n vigoare de la 1 ianuarie 2009).
33
O.G. nr. 92 din 24 decembrie 2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n M.Of. nr. 941 din 29
decembrie 2003, ultima republicare n M.Of. nr. 513 din 31 iulie 2007, i modificat ulterior prin O.G. nr. 47 din 28
august 2008 (publicat n M.Of. nr. 603 din 31 august 2007) i O.U.G. nr. 19 din 27 februarie 2008 (publicat n M.Of.
nr. 163 din 3 martie 2008).
34
Publicat n M.Of. nr. 204 din 23 aprilie 2001, republicat n M.Of. nr. 123 din 20 februarie 2007
35
Publicat n M.Of. nr. 582 din 30 iunie 2004 i modificat ulterior prin O.G. nr. 94 din 26 august 2004, publicat
n M.Of. nr. 803 din 31 august 2004.
36
Publicat n M.Of. nr. 430 din 31 august 1999, republicat n M.Of. nr. 799 din 12 noiembrie 2003, modificat
prin O.U.G. nr. 145 din 19 decembrie 2007, publicat n M.Of. nr. 877 din 20 decembrie 2007 (aprobat prin Legea nr.
121 din 27 mai 2008, publicat n M.Of. nr. 413 din 2 iunie 2008.).
37
Publicat n M.Of. nr. 224 din 9 septembrie 1992, republicat n M.Of. nr. 116 din 16 martie 2000, cu ultimele
modificri fcute prin Legea nr. 217 din 24 octombrie 2008, publicat n M.Of. nr. 724 din 24 octombrie 2008.
38
Publicat n M.Of. nr. 439 din 28 iunie 2007.
39
Publicat n M.Of. nr. 672 din 27 iulie 2005.
40
Publicat n M.Of. nr. 173 din 29 iulie 1997, cu ultimele modificri aduse de O.U.G. nr. 75 din 11 iunie 2008,
publicat n M.Of. nr. 463 din 20 iunie 2008.
41
Publicat n M.Of. nr. 201 din 30 august 1995, cu ultimele modificri fcute prin O.U.G. nr. 77 din 18 iunie
2008, publicat n M.Of. nr. 465 din 23 iunie 2008.
42
CAPITOLUL III
DREPTUL BUGETAR
. 3.1. Conceptul i evoluia istoric a bugetului
Bugetul trebuie privit ca un element distinct i deosebit de important din structura domeniului
finanelor publice. Se consider c bugetul astfel privit a aprut la nceputul perioadei istorice
contemporane, datorit apariiei nevoii de a avea un act decizional al veniturilor i cheltuielilor anuale
ale statului i un procedeu de corelare a acestora46.
Etimologic, cuvntul buget i are originea n limba francez veche unde termenul bougette
nsemna o pung mic (din piele) cu bani.
n ara noastr, termenul buget a fost folosit pentru prima dat ntr-un act normativ, n Capitolul III
al Regulamentului Organic al Moldovei, care se ocupa de finanele publice (ale statului). n anul 1860 n
Principatele Romne a aprut Regulamentul de finane, promulgat de domnitorul Alexandru Ioan Cuza,
n care se preciza c veniturile i cheltuielile publice vor fi autorizate prin legile de finane i vor forma
bugetul general al statului. Constituia Romniei din 1866 cuprindea i reglementri cu privire la
Bugetul cheltuielilor i al recentelor, care trebuia elaborat n fiecare an prin intermediul puterii executive
i era ulterior supus aprobrii Adunrii legislative. i Constituiile urmtoare, din 1923 i cea din 1938
conineau reglementri privind domeniul finanelor publice reproducnd aproape textul celei din 1866 cu
privire la bugetul de stat. Constituiile comuniste, din 1948, 1952 i 1965 conin prevederi privind finanele
publice i bugetul de stat n concordan cu optica comunist impregnat acestor legi fundamentale.
Dup evenimentele din decembrie 1989, au intervenit noi reglementri legislative, inclusiv (sau
mai ales) cu privire la finanele publice i la buget, modificri care au marcat trecerea de la o economie
centralizat la una de pia. Noile reglementri, constituionale i legale se refer la un sistem bugetar
naional format din urmtoarele elemente componente:
a) bugetul de stat;
b) bugetul asigurrilor sociale de stat;
c) bugetele fondurilor speciale;
d) bugetul trezoreriei statului;
e) bugetele instituiilor publice autonome;
f) bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
g) bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
h) bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror
rambursare, dobnzi si alte costuri se asigura din fonduri publice;
i) bugetul fondurilor externe nerambursabile;
j) bugetele locale.
Ultimele modificri aduse Legii nr. 500/2000 privind finanele publice au introdus conceptul de
sistem bugetar, prin care se nelege sistem unitar de bugete care cuprinde bugetele prevzute la art. 1
alin. 2 (bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele fondurilor speciale; bugetul trezoreriei
statului; bugetele instituiilor publice autonome; bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial
din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; bugetele
instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; bugetul fondurilor provenite din credite externe
contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri
publice; bugetul fondurilor externe nerambursabile) i bugetele locale.
Sintagmele sistem bugetar i, respectiv, buget public naional sunt sinonime, ele cuprinznd
totalitatea bugetelor care se ntocmesc i se nfptuiesc ntr-un an financiar la nivelul unui stat47.
46
47
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 65-69.
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 69.
40.
54
10
57
11
A se vedea, n acest sens Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p. 74.
A se vedea Cristina One, op.cit., p. 44.
12
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 74-75.
Potrivit art. 29 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe
baza clasificaiei bugetare.
67
Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale, publicat n M.Of. nr. 618 din 18 iulie
2006, modificat prin O.U.G. nr. 46 din 23 mai 2007 (publicat n M.Of. nr. 374 din 1 iunie
2007); O.U.G. nr. 64 din 27 iunie 2007 (publicat n M.Of. nr. 439 din 28 iunie 2007) i O.U.G.
66
13
14
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 89.
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 87-88.
A se vedea Nicolae Hoan, Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000, p.
243.
73
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 87.
15
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 91.
A se vedea Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p.
76
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 92.
75
16
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 97-99.
A se vedea Ioan Gliga, op.cit., p. 47.
17
79
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 106-107.
18
19
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 129.
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 129-131.
20
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 132-134.
21
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 139.
22
A se vedea Legii nr.5 12/2004 privind bugetul asigurrilor sociale de stat pe anul 2005, publicat n M.Of. nr.
1128 din 30 noiembrie 2004, cu modificrile aduse de O.U.G. nr. 139/2004, publicat n M.Of. nr. 1280 din 30
decembrie 2004.
85
Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale, publicat n M.Of. nr. 618 din 18 iulie 2006,
modificat prin O.U.G. nr. 46 din 23 mai 2007 (publicat n M.Of. nr. 374 din 1 iunie 2007); O.U.G. nr. 64 din 27 iunie
2007 (publicat n M.Of. nr. 439 din 28 iunie 2007); O.U.G. nr. 28 din 19 martie 2008 (publicat n M.Of. nr. 217 din
21 martie 2008, aprobat prin Legea nr. 206 din 24 octombrie 2008, publicat n M.Of. nr. 734 din 20 octombrie 2008).
23
24
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 168.
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 168.
89
Conform art. 263-264 din Codul muncii, aprobat prin Legea nr. 53/2003 publicat n M.Of. nr. 72 din 5 februarie
2003. Pentru funcionarii publici, rspunderea se angajeaz n condiiile Statutului funcionarilor publici (aprobat prin
Legea nr. 188/1999, republicat).
88
25
90
26
CAPITOLUL IV
CONTROLUL FINANCIAR I AUDITUL FINANCIAR
.4.1. Noiuni introductive. Definiia controlului financiar
Conform Dicionarului Explicativ al Limbii Romne, prin control se nelege analiza permanent
sau periodic a unei activiti a unei situaii etc., pentru a urmrii mersul ei i pentru a lua msuri de
mbuntire94.
Controlul este complexul de mijloace, metode i instituii de natur a preveni abaterile i de a stabili
rspunderea pentru prejudiciile provocate.
ntr-un stat de drept i o economie de pia, guvernat de regulile competitivitii i a concurenei,
azi, mai mult ca oricnd, statului, n calitate de aprtor al interesului public i revine rolul de a asigura
cadrul (legislativ i financiar) necesar desfurrii activitilor din orice domeniu de activitate. Astfel,
controlul reprezint o necesitate i o condiie pentru orice domeniu de activitate i, cu att mai mult, pentru
domeniul economico-financiar.
Controlul poate fi privit i ca o modalitate de perfecionare a activitii i a procesului de conducere a
acesteia.
Controlul este un factor care contribuie la meninerea activitii n situaia normal, la soluionarea
eventualelor probleme, n condiii de eficien real.
n condiiile economiei de pia, controlul, ca form de cunoatere are n vedere n principal, trei
categorii de interese economico-financiare:
- interesele agenilor economici
- interesele terilor
- interesele statului.
Forme concrete de manifestare ale controlului pot fi urmrite pe trei planuri.
controlul (financiar-contabil) efectuat de ctre instituiile special create de stat (de exemplu,
Curtea de Conturi, Garda Financiar, Ministerul Economiei i Finanelor etc.)
propriul control efectuat de ctre agenii economici sau alte structuri organizatorice
controlul efectuat la cererea clientului de ctre specialiti (auditor financiar) din cadrul
cabinetelor de audit financiar (consultan).
Controlul financiar este definit i ca fiind acea activitatea de verificare a actelor i operaiunilor
referitoare la modul de formare, administrare i ntrebuinare a banului public ce aparine att statului, ct
i unitilor administrativ-teritoriale n scopul realizrii unei eficientizri a vieii economico-sociale i a
restabilirii ordinii de drept nclcate95.
.4.2. Funciile controlului financiar
Funciile controlului financiar sunt:
- funcia de evaluare
- funcia preventiv (a activitilor sau efectelor nedorite)
- funcia educativ
- funcia de documentare
- funcia recuperatorie (sau represiv) (a prejudiciului creat n economie)96.
94
DEX Dicionar explicativ al limbii romne, Academia Romn, Institutul de lingvistic Iorgu Iordan,
Bucureti, 1998, p. 221.
95
A se vedea Cristina One, op.cit., p. 270.
96
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 217-218.
27
28
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 219-220.
Pentru dezvoltri, a se vedea i Dan Drosu aguna, op.cit. supra, p. 309 i urm.
29
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 227-232.
30
A se vedea Viorel Ro, Drept financiar, Editura All Beck, Bucureti, 2005, pp. 394-397; Mircea tefan
Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 220-223.
31
106
A se vedea Viorel Ro, op.cit., pp. 383-385; Cristina One, op.cit., pp. 280-282.
32
Pentru prezentare detaliat a se vedea Cristina One, op.cit., pp. 282-283, precum i Mircea tefan Minea,
Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 223-225.
108
A se vedea Viorel Ro, op.cit., p. 389.
109
A se vedea Cristina One, op.cit., pp. 283-293.
110
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n M.Of. nr. 953 din 24 decembrie 2002.
33
A se vedea Emil Blan, Drept financiar, ediia a 4-a, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007, p. 302.
34
35
36
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa,, op.cit., p. 232.
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa,, op.cit., p. 233.
114
A se vedea Legea nr. 30/1991 privind funcionarea i organizarea controlului financiar i a Grzii
Financiare; O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare (aprobat cu modificri prin Legea nr. 132/2004;
Ordinul Ministrului Economiei i Finanelor nr. 889 din 24 iunie 2005 privind aprobarea Normelor Metodologice pentru
aparatul de control financiar al statului din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor).
113
37
38
39
Secia de control financiar ulterior format din 9 consilieri de conturi i din controlori
financiari
Camerele de conturi judeene sunt formate din consilieri financiari, organizat n cadrul
direciei de control financiar ulterior, organizat n servicii i birouri de specialitate.
Atribuiile Curii de Conturi se axeaz pe verificare urmtoarelor aspecte:
- formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i
ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste
bugete;
- constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur;
- formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite
interne i externe;
- utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme
de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;
- constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile administrative
autonome i de ctre instituiile publice nfiinate prin lege, precum i de organismele
autonome de asigurri sociale ale statului;
- situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului sau al
unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile
i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din
proprietatea public;
- constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului,
mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc;
- utilizarea fondurilor puse la dispoziia Romniei de ctre UE sau provenite din alte surse de
finanare internaional;
- alte aspecte stabilite prin lege.
Entitile supuse controlului efectuat de ctre Curtea de Conturi:
statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile i
instituiile lor publice, autonome sau neautonome;
BNR;
regiile autonome;
organisme autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri,
valori dau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin
statutul propriu se prevede acest lucru;
40
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 234-235; Cristina
One, op.cit., pp. 271-272.
41
42
3.
4.
5.
6.
7.
subordonate entitii. Este anex la procesul-verbal de control financiar care se ntocmete pentru
entitatea principal.
procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se ncheie pentru acele fapte
constatate i sancionate care sunt stabilite n competena organului de control financiar, n condiiile
legii i ale regimului juridic al contraveniilor.
not de constatare se ntocmete atunci cnd, n cursul efecturii controlului se fac constatri a
cror reconstituire nu mai este posibil ulterior sau n alte situaii apreciate de ctre organul de
control financiar. Se semneaz de ctre organul de control financiar, de ctre reprezentantul legal al
entitii supuse controlului i de ctre persoanele la care se refer constatarea, precum i de martori,
dup caz. Este anex la procesul-verbal de control financiar.
not unilateral este documentul care se ntocmete atunci cnd, n urma desfurrii controlului
financiar, nu s-au constatat nici o nclcare sau abatere de la legislaia financiar-fiscal sau
eventualele constatri nu prezint nici un grad de pericol i astfel nu este justificat ntocmirea unui
proces-verbal de control financiar.
not de prezentare
raport de inspecie fiscal.
43
PARTEA A II-A
CAPITOLUL V
DREPTUL FISCAL
. 5. 1. Aspecte generale privind dreptul fiscal
Dreptul fiscal este o ramur de drept public i poate fi definit ca fiind ansamblul normelor
juridice care reglementeaz raporturile juridice de drept fiscal, respectiv cele privind modalitile de
realizare la buget a veniturilor publice, prin intermediul impozitelor, a taxelor, contribuiilor i altor
prelevri.
Principiile dreptului fiscal sunt prevzute de ctre art. 3 din Codul Fiscal118 al Romniei, sub
denumirea de principiile fiscalitii i acestea sunt:
a) neutralitatea impunerii vizeaz neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de
contribuabili, asigurnd condiii egale ntre acetia;
b) certitudinea impunerii conform cruia, fiscalitatea se bazeaz pe norme juridice clare, care s
nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru
fiecare pltitor;
c) principiul echitii fiscale - echitatea fiscal este asigurat la nivelul persoanelor fizice, prin
impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora;
d) principiul eficienei impunerii - presupune asigurarea stabilitii pe termen lung a legislaiei
fiscale, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile.
. 5.2. Izvoarele dreptului fiscal
Izvoarele dreptului fiscal sunt acele acte normative care reglementeaz raporturile juridice fiscale
rezultate din impunerea i realizarea veniturilor publice.
Izvoarele dreptului financiar sunt:
1. Constituia Romniei sub aspectul reglementrilor privind fiscalitatea. De exemplu:
- art. 56 care reglementeaz: obligaia fundamental de a contribui, prin impozite i prin taxe, la
cheltuielile publice; principiul nullum impositum sine lege orice alte prestaii sunt interzise, n afara celor
stabilite prin lege, n situaii excepionale (principiu reiterat de art. 139 din Constituie 119); principiul
echitii - sistemul legal de impuneri trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale.
- art. 139 - impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i n
condiiile legii ; sumele reprezentnd contribuiile la constituirea unor fonduri se folosesc, n condiiile legii,
numai potrivit destinaiei acestora.
2. Legea finanelor publice nr. 500/2002120 - este legea cadru a finanelor publice din Romnia i
stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea
fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar.
118
Codul fiscal al Romniei a fost adoptat prin Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003, publicat n M. Of. nr.
927 din 23 decembrie 2003, modificat i completat succesiv de mai multe ori, ultima: prin O.U.G nr.127 din 8
octombrie 2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 705
din 16 octombrie 2008
119
Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se
stabilesc numai prin lege.
120
Legea nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finanele publice, publicat n M.Of. nr. 597 din 13 august 2002,
modificat i completat prin Legea nr. 314/2003, publicat n M.Of. nr. 506 din 14 iulie 2003; O.U.G. nr. 174 din 8
decembrie 2005, publicat n M.Of. nr. 1120 din 12 decembrie 2005; H.G. nr. 1865 din 21 decembrie 2006, publicat n
M.Of. nr. 12 din 8 ianuarie 2007.
44
121
Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale, publicat n M.Of. nr. 618 din 18 iulie 2006,
modificat prin O.U.G. nr. 46 din 23 mai 2007 (publicat n M.Of. nr. 374 din 1 iunie 2007); O.U.G. nr. 64 din 27 iunie
2007 (publicat n M.Of. nr. 439 din 28 iunie 2007); O.U.G. nr. 28 din 19 martie 2008 (publicat n M.Of. nr. 217 din
21 martie 2008, aprobat prin Legea nr. 206 din 24 octombrie 2008, publicat n M.Of. nr. 734 din 20 octombrie 2008).
122
Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 927 din 23 decembrie 2003,
modificat i completat succesiv, ultima prin O.U.G. nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicat n M.Of. nr. 705 din 16
octombrie 2008 (cu intrare n vigoare de la 1 ianuarie 2009).
123
O.G. nr. 92 din 24 decembrie 2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n M.Of. nr. 941 din 29
decembrie 2003, ultima republicare n M.Of. nr. 513 din 31 iulie 2007, i modificat ulterior prin O.G. nr. 47 din 28
august 2008 (publicat n M.Of. nr. 603 din 31 august 2007) i O.U.G. nr. 19 din 27 februarie 2008 (publicat n M.Of.
nr. 163 din 3 martie 2008).
124
A se vedea Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2008, p. 5.
45
CAPITOLUL VI
INSTRUMENTELE DE REALIZARE A VENITURILOR PUBLICE
. 6.1. Noiunea de fiscalitate i noiunea de politic fiscal
n literatura economic, fiscalitatea este definit ca fiind un sistem de constituire a veniturilor
statului prin redistribuirea venitului naional, cu ajutorul impozitelor i taxelor, reglementate prin norme
juridice125 (denumit i sistem fiscal).
n literatura de specialitate sistemul fiscal este format din totalitatea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor vrsminte obligatorii provenite de la persoanele fizice i juridice126.
Fiscalitatea reprezint un domeniu complex, dar i foarte dens, concret, juridic prin excelen i
deschis ctre alte ramuri de drept (i nu numai, dac avem n vedere legturile sale strnse cu economia i
politicul)127, dei percepia publicului cu privire la aceasta este una preponderent negativ
Politica fiscal este reprezentat de arta determinrii caracteristicilor generale ale impozitului (de
fapt, a tuturor formelor de prelevare ctre buget a unor sume de bani destinate a fi cheltuite n scop public) n
funcie de datele economice i psihologice oferite de societate128.
Politica fiscal a fost definit ca fiind ansamblul instrumentelor de intervenie a statului, generate
de procese specific financiar-fiscale: formarea prin impozite i taxe a veniturilor fiscale, alocarea
cheltuielilor bugetare, asigurarea echilibrului fiscal129.
Politica fiscal se afl la grania dintre politica bugetar (pe baza creia se iau decizii privind
amploarea cheltuielilor publice i se stabilesc proporiile n care acestea urmeaz s fie acoperite din
impozite) i tehnica fiscal (care const n stabilirea i aplicarea modalitilor de aezare a impozitelor)130.
Politica fiscale, ca instrument de intervenie a statul, poate aciona n atingerea unor obiective
precum:
- stimularea agenilor economici n vederea realizrii unor investiii n diferite domenii de activitate;
- creterea calitii i competitivitii produselor i serviciilor;
- stimularea exporturilor;
- protejarea mediului nconjurtor etc131.
. 6.2. Dreptul statului de a impune. Principiile impunerii
Dreptul statului de a impune obligaii fiscale pe seama crora s-i asigure n mod corespunztor
cuantumul veniturilor publice necesare ndeplinirii funciilor sale poate fi fundamentat pe diferite aspecte,
fiind elaborate mai multe teorii n acest sens.
Teoria organic conform creia dreptul de a institui sistemul de impunere reprezint un produs
necesar al dezvoltrii istorice a popoarelor, ntruct statul nsui s-a nscut din natura omeneasc. Aa fiind,
dreptul de impunere se justific prin necesitatea organizrii vieii de stat care presupune constituirea
fondurilor bneti necesare susinerii respectivei activiti de interes general, comun132.
Teoria sociologic - conform creia statul este stpnul absolut (rezultat din frmntrile
organizrilor sociale) i reprezint fora brutal a minoritilor organizate n vederea impunerii mpotriva
125
A se vedea G. Marin, A. Puiu, Dicionar de relaii economice internaionale, Edit. Enciclopedic, Bucureti,
1993, p. 278.
126
A se vedea Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p. 10.
127
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, Dreptul finanelor publice, Editura
Accent, Cluj Napoca, 2005, p. 252.
128
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 252.
129
A se vedea Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p. 15.
130
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 253.
131
A se vedea Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p. 15.
132
A se vedea Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p. 29; Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius
Costa, op.cit., p. 254.
46
133
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 254.
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 255; Dan Drosu aguna,
Dan ova, op.cit., p. 29.
135
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 255; Dan Drosu aguna,
Dan ova, op.cit., p. 30.
136
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 259.
134
47
Regii autonome, companii i societi naionale; societi comerciale, microntreprinderi, organizaii cooperatiste, ali
ageni economici organizai ca persoane juridice (a se vedea i Ioan Condor, Radu Stancu, op.cit., p.137).
138
Instituii publice, organizaii sociale, asociaii i fundaii (a se vedea i Ioan Condor, Radu Stancu, op.cit., p.137).
139
Active ori subuniti cu o anumit independen economic.
140
Constituite n conformitate cu prevederile art.251-256 Cod comercial.
141
nfiinate n temeiul art.1491-1531 Cod civil.
142
Societi comerciale, holdinguri sau trusturi strine ori filiale ale acestora.
143
A se vedea i Mihai Giugaru, Principiul no-discriminrii ntre contribuabili. Arta discriminrii fiscale, n
Curierul judiciar nr.9/2003, pp. 96 104.
144
Cazierul fiscal este reglementat n Romnia prin Ordonana Guvernului nr.75/2001 privind organizarea i
funcionarea cazierului fiscal, publicat n M. Of. Nr.540 din 1 septembrie 2001, modificat n mai multe rnduri,
ultima dat prin Ordonana Guvernului nr.10/2005, publicat n M.Of. nr.96 din 2 februarie 2005.
145
A se vedea disp.art.10-11 din Ordonana Guvernului nr.75/2001 cit. supra.
48
146
Certificatul de cazier fiscal care se elibereaz la cerere i este scutit de la plata vreunei taxe de timbru este valabil
15 zile de la data emiterii i numai n scopul pentru care a fost eliberat (conform disp.art.9 din Ordonana Guvernului
nr.75/2001).
49
CAPITOLUL VII
VENITURILE BUGETARE
50
51
A se vedea, n legtur cu conveniile pentru evitarea dublei impuneri i: Iulian Vcrel, op.cit., pp.33-54;
Mircea tefan Minea, op.cit., pp.105-107; I. Bjenar, Particularitile conveniilor de evitare a dublei impuneri, n
Revista de Drept Comercial nr. 2, 1997, p. 98-100; S. Dumitrache, Impozitarea prin reinerea la surs a
redevenelor, dobnzilor i dividendelor, n lumina conveniilor de evitare a dublei impuneri, n Revista de Drept
Comercial nr.12/2000, pp.152-159.
148
Primul model de convenie bilateral pentru evitarea dublei impuneri a fost elaborat, sub patronajul Ligii
Naiunilor, n anul 1928 (a se vedea Dan Drosu-aguna, op.cit., p. 121; Ioan Condor, op.cit., p. 313-318). n prezent,
conveniile pentru evitarea dublei impuneri se fac dup modelul OCDE (a se vedea, n acest sens, adresa Internet
www.oecd.org)
149
A se vedea DanDrosu-aguna, op.cit., p. 122; Mircea tefan Minea, op.cit., p.117-118.
150
A se vedea art. 51 alin. 3 din Ordonana Guvernului nr. 7 din 19 iulie 2001privind impozitul pe venit publicat
n M.Of. nr. 435 din 3 august 2001, n prezent abrogat.
52
n conformitate cu prevederile Codului fiscal n prezent n vigoare dac un contribuabil este rezident al unei
ri cu care Romnia a ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri (cu privire la impozitele pe venit i capital),
cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de ctre acel contribuabil din Romnia nu poate depi cota
de impozit, prevzut n convenie, care se aplic asupra acelui venit. n situaia n care cotele de impozitare din
legislaia intern sunt mai favorabile dect cele din conveniile de evitarea dublei impuneri se vor aplica acele cote de
impozit care sunt mai favorabile (art.118).
151
A se vedea art. 113-124 din Codul fiscal.
152
A se vedea art. 12 din Codul fiscal.
153
A se vedea i DanDrosu-aguna, op.cit., ed. 1997, p. 330, precum i autori romni i strini acolo citai; Aurel
Giurgiu i alii, op.cit., p. 143; Jacques Percebois, Jacques Aben, Alain Euzby, DICTIONNAIRE DE FINANCES
PUBLIQUE, Edit. Armand Colin, Paris, 1995, p. 115. n legtur cu apariia i evoluia impozitelor, a se vedea: Ioan
Gliga, op.cit., p. 111-114; Dan Drosu-aguna, op.cit., p. 332-336; Raymond Muzellec, op.cit., p. 432-433; Luis
Trotabas, Jean M. Cotteret, DROIT FISCAL, 7e dition, Edit. Prcis-Dalloz, Paris, 1992.
154
Potrivit Constituiei Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor
sociale de stat se stabilesc numai prin lege. Impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n
limitele i n condiiile legii (art.139 alin.1 i 2).
53
155
A se vedea, pe larg, n acest sens: Ioan Gliga, op.cit., p. 114-118; Dan Drosu-aguna, op.cit., p. 331-332.
A se vedea, pentru detalii n legtur cu clasificarea impozitelor, i: Ioan Condor, op.cit., p. 158-161; Dan
Drosu-aguna, op.cit., ediia 1997, vol. II, p. 113 i urm.
156
54
CAPITOLUL VIII
REGLEMENTAREA ACTUAL A IMPOZITELOR DIRECTE
Impozitarea direct reprezint forma legal de prelevare la buget a unor sume de bani, colectate n
momentul distribuirii/redistribuirii venitului naional n mod direct i n raport cu mrimea veniturilor
realizate i a bunurilor sau altor valori deinute, ntr-o perioad de timp determinat, de ctre
contribuabilii determinai i desemnai prin legislaia fiscal157.
Impunerea direct se realizeaz prin intermediul impozitelor directe.
Impozitele directe sunt acele venituri bugetare caracterizate prin faptul c sunt datorate, pltite i
suportate de ctre una i aceeai persoan contribuabilul.
Impozitele directe se mpart n principal n dou mari categorii:
a. impozite pe venit. Impozitul pe venit este diferit reglementat n funcie de subiectul impunerii: astfel,
regimul juridic al impozitrii veniturilor realizate de ctre persoanele fizice difer de acela aplicabil n cazul
persoanelor juridice pentru veniturile pe care acestea le obin.
b. impozite pe avere. Impozitul pe avere constituie acea surs a veniturilor bugetare care este strns
legat de dreptul de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile. Se practic perceperea impozitului
propriu-zis asupra averii, impozitul asupra circulaiei averii i impozitul asupra creterii averii (sau impozitul
pe sporul de avere).
.8.1. Impozitul pe profit
Profitul reprezint beneficiul obinut ca rezultat al investirii de capital, respectiv diferena dintre
veniturile obinute i cheltuielile efectuate.
Prin profit se nelege soldul (diferena) rmas() dup deducerea cheltuielilor efectuate de ctre un
agent economic din veniturile astfel obinute.
Impozitul pe profit este unul din cele mai importante venituri bugetare obinute sub forma impozitelor
directe158.
Baza de impunere, respectiv suma asupra creia urmeaz a se aplica cota legal n vederea stabilirii
impozitului datorat de contribuabil o reprezint profitul anual impozabil. Profitul impozabil se calculeaz ca
diferen ntre veniturile obinute din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii veniturilor159,
dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile160 i la care se adaug cheltuielile nedeductibile161.
Contribuabilii impozitului pe profit sunt:
a. persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i
din strintate;
b. persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent 162 n Romnia, pentru
profitul impozabil aferent (atribuibil) acelui sediu;
157
n legtur cu problemele fiscalitii directe, a se vedea Dan Tudor Lazr, Adrian Mihai Inceu, op.cit., pp.189 -194.
158
A se vedea i Ioan Condor, IMPOZITELE, TAXELE I CONTRIBUIILE DATORATE DE PERSOANELE
JURIDICE, Editor: Tribuna Economic, Bucureti, 1998. p. 19-21.
159
Cheltuielile efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile sunt enumerate limitativ n art. 21 alin. 1 i 2
din Codul fiscal.
160
Sunt considerate potrivit disp.art.20 din Codul fiscal venituri neimpozabile: dividendele primite de la o
persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare;
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; alte
venituri neimpozabile, stabilite expres prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.
161
Cheltuielile nedeductibile sunt enumerate limitativ n art.21 alin.4 din Codul fiscal, iar cheltuielile cu
deductibilitate limitat sunt enumerate n art.21. alin. 3 din Codul fiscal.
55
persoanele juridice romne i strine care vnd/cesioneaz proprieti imobiliare situate n Romnia
sau titluri de participare deinute la o persoan juridic romn vor plti (n msura n care ctigurile
rezultate din respectivele acte juridice de dispoziie depesc pierderile nregistrate ca urmare a
vnzrii/cesionrii) un impozit pe profit care se va stabili prin aplicarea unei cote de 10 % la diferena
rezultat164;
unele categorii de persoane juridice (care au investit n zone defavorizate ori au desfurat activiti n
zone libere, au fost implicate n producia de filme cinematografice etc.) beneficiaz de scutirea n anumite
condiii de la plata impozitului pe profit, pn la data de 31 decembrie 2006 sau de anumite reduceri ori
deduceri165.
Calculul, reinerea i vrsarea impozitului pe profit:
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere asupra bazei impozabile. Sarcina
calculrii, reinerii i vrsrii sumei de bani reprezentnd impozitul pe profit revine contribuabilului care
(realiznd profit) l datoreaz.
Impozitul pe profit constituie n principiu venit la bugetul de stat, cu o excepie expres prevzut de
lege: impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din
subordinea consiliilor locale i consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care
consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari se fac venit la bugetele locale respective.
Plata impozitului pe profit se face, n principiu, trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din
trimestrul urmtor aceluia pentru care se face plata.
.8.2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
162
Potrivit disp. art. 8 din Codul fiscal, prin sediu permanent se nelege locul prin care se desfoar integral sau
parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent.
163
A se vedea disp.art.15 din Codul fiscal.
164
Conform prevederilor art.33 din Codul fiscal.
165
Pentru detaliile reglementrii, a se vedea disp.art.38 din Codul fiscal
56
A se vedea disp.art.4 din Legea nr.346/2004 privind stimularea nfiinrii i stimulrii ntreprinderilor mici i
mijlocii, publicat n M. Of. Nr.681 din 29 iulie 2004.
167
Dovada ndeplinirii condiiei privind numrul de salariai se elibereaz potrivit legii de direciile de munc
i solidaritate social judeene, respectiv a municipiului Bucureti.
168
n scopul determinrii nivelului veniturilor din anul fiscal anterior vor fi avute n vedere datele financiarcontabile din balana de verificare pentru anul anterior sau datele financiare din contul de profit i pierderi pentru
microntreprinderi.
169
n vederea impunerii, din totalul veniturilor obinute ntr-un an fiscal se scad potrivit legii urmtoarele:
veniturile din variaia stocurilor; veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; veniturile din
exploatare (reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor surse pentru finanarea investiiilor);
veniturile din provizioane; veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care
nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil; veniturile obinute din despgubiri, de la societi de
asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.
170
Impozitarea veniturilor microntreprinderilor este reglementat prin disp.art.105-111 din Codul fiscal.
171
Potrivit Legii societilor comerciale, cota-parte din profit ce se pltete fiecrui asociat constituie dividend.
Dividendele se pltesc asociailor proporional cu cota de participare la capitalul social vrsat, daca prin actul
constitutiv nu se prevede altfel. Ele se pltesc in termenul stabilit de ctre adunarea generala a asociailor sau, dup caz,
stabilit prin legile speciale, dar nu mai trziu de 8 luni de la data aprobrii situaiei financiare anuale aferente
exerciiului financiar ncheiat. In caz contrar, societatea comerciala va plti o penalitate aferenta perioadei de ntrziere,
la nivelul dobnzii legale. Nu se vor putea distribui dividende dect din profituri determinate potrivit legii.
Dividendele pltite contrar dispoziiilor legale se restituie, daca societatea dovedete ca asociaii au cunoscut
neregularitatea distribuirii sau, in mprejurrile existente, trebuiau sa o cunoasc. Dreptul la aciunea de restituire a
dividendelor se prescrie in termen de 3 ani de la data distribuirii lor. Dividendele care se cuvin dup data transmiterii
aciunilor aparin cesionarului, in afara de cazul in care prile au convenit altfel. (a se vedea disp. art. 67 din Legea nr.
31/1990 privind societile comerciale, publicat n M.Of. nr. 126 din 17 noiembrie 1990, cu modificrile si
completrile aduse de: Ordonana de Urgen nr. 16 din 18 septembrie 1998; Legea nr. 99 din 26 mai 1999; Ordonana
de Urgen nr. 75 din 01 iunie 1999; Legea nr. 127 din 21 iulie 2000; Ordonana de Urgen nr. 2 din 4 ianuarie 2001;
Ordonana de Urgen nr. 76 din 24 mai 2001; Ordonana de Urgen nr. 76 din 24 mai 2001 republicata in M.Of. nr.
57
58
59
176
60
Este vorba despre urmtoarele categorii: venituri din activiti independente; venituri din cedarea folosinei
bunurilor; venituri din activiti agricole (conform disp. art. 80 alin.1 Cod fiscal).
180
n materia impozitrii veniturilor, asocierile fr personalitate juridic se supun unor reguli speciale,
reglementate prin disp.art.86 Cod fiscal.
181
Nu au aceast obligaie contribuabilii care realizeaz exclusiv venituri pentru care impozitul se percepe prin
reinere la surs (conform disp. art. 81 alin.1 Cod fiscal).
182
A se vedea V. Ptulea, Unele explicaii pe care le considerm necesare n legtur cu obligaiile declarative
ale contribuabililor privind impozitul pe venitul global, n Dreptul nr.8/2001, pp.72-80.
183
Nu au obligaia de a depune declaraie de venit contribuabilii care realizeaz venituri sub form de salarii
(pentru activiti desfurate n Romnia), respectiv cei care obin numai venituri din investiii, pensii, venituri din
activiti agricole, din premii i/sau jocuri de noroc ori din alte surse a cror impunere este final (art.83 alin.5 Cod
fiscal).
61
62
CAPITOLUL IX
REGLEMENTAREA ACTUAL A IMPOZITELOR INDIRECTE
Impozitarea indirect
Impozitarea indirect ca form de prelevare la buget a unor sume de bani se caracterizeaz prin faptul
c ea vizeaz n mod exclusiv consumul de bunuri i servicii, determinnd o mprire a sarcinii fiscale, n sensul
c impozitele indirecte (prin intermediul crora ea se realizeaz) se datoreaz i se pltesc de ctre o persoan,
dar se suport de ctre o alt persoan184.
Impozitele indirecte sunt acele surse ale veniturilor bugetare care se realizeaz, n principal, sub forma
impunerii asupra consumului, percepndu-se n momentul vnzrii unor mrfuri, al prestrii anumitor servicii,
respectiv al executrii unor lucrri. Ele se percep, deci, n principiu, de la toi cei care produc ori distribuie
bunuri sau presteaz servicii din categoria celor impuse. Din acest motiv, impozitele indirecte se mai numesc,
generic, i taxe de consumaie185.
Viznd n mod direct consumul, impozitele indirecte sunt suportate de ctre consumatorul final, adic de
ctre cel care utilizeaz pentru sine bunul ori serviciul n preul cruia este ncorporat impozitul. n sfrit, se
impune sublinierea faptului c impozitele indirecte au un caracter real, ntruct stabilirea cuantumului lor se
face fr a se ine seam n vreun fel de veniturile, averea sau situaia personal a celor care suport
impozitele.
Impozitele indirecte se percep fie n cote proporionale stabilite asupra valorilor mrfurilor vndute i/sau a
serviciilor prestate, fie n sume fixe pe unitatea de msur186, astfel c indiferent de veniturile sau puterea de
cumprare a contribuabilului cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei mrfi sau a unui serviciu este
unic. De aceea, raportat la veniturile de care dispune o persoan, cu ct contribuabilul realizeaz venituri mai
mici, cu att sarcina fiscal pe care el trebuie s o suporte este mai mare i invers. n acelai timp, ns, cu ct o
persoan consum mai multe bunuri i servicii, cu att i gradul de suportare a sarcinii fiscale va fi mai mare i
invers.
Reprezentnd un sistem de impozitare generalizat (n sensul cuprinderii unei largi categorii de
contribuabili), taxele de consumaie (impozitele pe consum) se prezint sub diferite forme: astfel, ele pot fi taxe
de consumaie generale, cele care cuprind toate mrfurile, indiferent dac acestea reprezint bunuri de consum
sau mijloace de producie (taxa pe valoarea adugat), sau taxe de consumaie speciale, adic acelea care se
aeaz numai asupra anumitor mrfuri sau servicii (monopolurile fiscale i accizele).
.9.1. Taxele vamale
Taxele vamale reprezint acea categorie de impozite indirecte, incluse n categoria taxelor speciale de
consumaie, care se percep asupra mrfurilor care trec frontiera vamal a unui stat187. Ele sunt impozite
indirecte ntruct sunt pltite de persoanele fizice sau juridice care, n cadrul tranzaciilor comerciale, import
sau export bunuri sau tranziteaz cu acestea frontiera vamal a unui stat. n schimb, aceste impozite sunt
suportate de consumatorul final, cuantumul lor regsindu-se n preul de pia al produselor care constituie sau
conin bunuri pentru care s-au pltit taxe vamale.
.9.2. Accizele
184
n legtur cu problemele fiscalitii indirecte, a se vedea Dan Tudor Lazr, Adrian Mihai Inceu, op. cit., pp.
195
198.
185
A se vedea, n acest sens i: Ioan Gliga, op. cit., ediia 1998, p. 144; Mircea tefan Minea, op.cit., p. 119; Pierre
Beltrame, LA FISCALITE EN FRANCE, Edit. Hachette, Paris, l998, p.18.
186
n principiu, bunurile (produsele) sau serviciile importate sunt supuse acelorai taxe (impozite) ca i produsele indigene,
iar cele destinate exportului sunt cu unele excepii scutite de plata diferitelor taxe (a se vedea infra, Seciunea a III-a,
paragraful l0, referitor la taxele vamale).
187
Mircea tefan Minea, Dreptul FINANELOR PUBLICE, op.cit., 1999, p.172
63
Noiunea de accize armonizate a fost adoptat datorit faptului c sunt incluse n aceast categorie acele accize care de
la 1 ianuarie 1993 sunt armonizate n interiorul Uniunii Europene (buturile alcoolice, tutunul manufacturat i uleiurile
minerale).
189
De exemplu n cazul cafelei verzi acciza este egal cu echivalentul n lei a 680 euro pe ton, iar pentru cafeaua
solubil acciza este egal cu echivalentul n lei a 4 euro pe kilogram (art.208 alin.1 i 3 Cod fiscal).
190
Pentru articolele din cristal de pild acciza se stabilete prin aplicarea cotei de 50% asupra valorii n vam a
produsului importat ori asupra preului de vnzare, atunci cnd este vorba de bunuri produse n ar (art.208 alin.4 Cod
fiscal).
191
O serie de produse precum: cele destinate exportului sau aflate n regimuri vamale suspensive, bunurile livrate
la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare sau dintre cele provenind din import limitativ enumerate prin disp.art.210
Cod fiscal sunt scutite de la plata accizelor.
192
A se vedea Philippe Bonafoux, Antoine Rodarie, LAMY FISCAL, TVA et taxes indirectes, Edit. Lamy S.A.,
Paris, 1990, p. 3; Raymond Muzellec, op.cit., p. 474; Ioan Gliga, op.cit., ediia 1994, p. 208; Dan Drosu-aguna, op.cit.,
ediia 1997, vol. II, p. 253; Ioan Condor, op.cit., ediia 1996, p. 269; Mircea tefan Minea, op.cit., p. 112; Iulian Vcrel
i alii, op.cit., p. 252.
193
Legal, taxa pe valoarea adugat este simplu i clar definit ca fiind un impozit indirect care se datoreaz
bugetului de stat (art. 125 Cod fiscal).
64
194
195
65
CAPITOLUL X
IMPOZITELE I TAXELE LOCALE
.10.1. Categorii de impozite locale
.10.1.1. Impozitul pe cldiri
Impozitul pe cldiri este datorat n principiu de orice persoan (fizic i/sau juridic) care deine n
proprietate cldiri situate n Romnia.
Impozitul este anual i se pltete n contul bugetului local al localitii unde este amplasat cldirea196.
n cazul cldirilor proprietate public i privat a statului sau a unitilor administrativ teritoriale,
concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, impozitul este datorat i s pltete de
ctre persoanele care au efectiv n posesie cldirile (concesionarii, locatarii etc.).
n cazul cldirilor aflate n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre
proprietarii comuni datoreaz impozit pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa.
Dac nu este posibil stabilirea prilor individuale ale coproprietarilor, atunci fiecare dintre proprietari va
plti o parte egal din impozitul datorat pentru cldirea respectiv.
Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru anumite categorii de cldiri (cldirile proprietatea statului, a
unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor publice, cldirile clasate ca monumente istorice, cldirile
care constituie lcauri de cult, cldirile instituiilor de nvmnt i ale unitilor sanitare de interes naional
etc.197), pentru anumite construcii speciale (sonde de iei sau gaze; platforme de foraj marin; centrale
hidroelectrice, termoelectrice, nuclearoelectrice; ci de rulare; galerii subterane; couri de fum; terasamente;
instalaii tehnologice etc.), precum i pentru unele cldiri ale persoanelor fizice198.
.10.1.2 Impozitul pe teren
Impozitul pe teren este datorat n principiu de orice persoan (fizic i/sau juridic) care are n
proprietate teren situat n Romnia.
Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale,
concesionate, nchiriate, date n administrare etc., impozitul este datorat de ctre persoanele care au efectiv n
posesie terenul respectiv (concesionarii etc.)
n cazul terenurilor aflate n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre
proprietarii comuni datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. Dac nu este posibil
stabilirea prilor individuale ale coproprietarilor, atunci fiecare dintre proprietari va plti o parte egal din
impozitul datorat pentru terenul respectiv.
Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru urmtoarele categorii de terenuri: terenurile aferente cldirilor
(adic terenurile pe a cror suprafa este edificat o construcie), terenurile aparinnd cultelor religioase sau
avnd destinaii speciale (cimitire etc.), terenurile instituiilor de nvmnt i cele ale unitilor sanitare de
interes naional, terenurile ocupate de ci de comunicaii (autostrzi, drumuri, zone de siguran etc.),
terenurile parcurilor industriale, tiinifice etc.199.
196
n sensul legii, este considerat cldire orice construcie care servete la adpostirea oamenilor, animalelor,
obiectelor sau produselor, materialelor instalaiilor etc. (art.249 alin.5 Cod fiscal).
197
A se vedea disp.art. 250 alin.1 i 2 Cod fiscal.
198
Persoanele fizice nu datoreaz impozit dac: cldirea este o locuin nou realizat n condiiile Legii nr.114/1996
ori a fost construit pe baz de credite, conform Ordonanei nr.19/1994. n aceste cazuri, scutirea se aplic timp de 10
ani de la data dobndirii cldirii (art.250 alin. 3 i 4 Cod fiscal).
199
A se vedea disp.art. 257 Cod fiscal.
66
Impozitul pe teren se pltete trimestrial, n patru rate egale, ca i impozitul pe cldiri. Plata cu anticipaie a
impozitului este recompensat cu o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local (art.260 Cod
fiscal).
201
Datorndu-se pentru faptul deinerii n proprietate a mijlocului de transport, suma reprezentnd obligaia fiscal
prevzut de lege are natura unui impozit; prin urmare, dei denumirea legal este aceea de tax asupra mijloacelor de
transport, avem de a face cu un impozit pe avere.
202
Veniturile provenind din taxa asupra mijloacelor de transport se defalc astfel: 60% constituie venit la bugetul local
i 40% se constituie ca venit al bugetului judeean (art.295 alin.5 Cod fiscal).
203
n legtur cu definirea taxelor, a se vedea i: Dan Drosu-aguna, op.cit., p. 352; Ioan Condor, op.cit., loc.
cit. Supra; Jacques Percebois, Jacques Aben, Alain Euzby, op.cit., p. 181.
n practic (i n legislaie) se utilizeaz adesea termenul de tax pentru a se desemna un impozit; cel mai
cunoscut caz, n acest sens, este denumirea incorect impozitului indirect care este taxa pe valoare adugat.
67
3.
4.
5.
6.
7.
este stabilit n principal avndu-se n vedere alte criterii (politico-economice) dect valoarea n
sine a prestaiei organului de stat.
taxa reprezint o contribuie stabilit n sarcina contribuabilului cu scopul de a se asigura astfel
acoperirea n parte a cheltuielilor efectuate de ctre organele de stat i/sau de ctre instituiile
publice cu ndeplinirea/prestarea actelor, respectiv serviciilor solicitate de diferite persoane (fizice
i/sau juridice).
taxa este anticipativ, ea datorndu-se i trebuind s fie achit n momentul solicitrii actului,
serviciului sau lucrrii ce urmeaz a fi ndeplinit/efectuat de ctre organul de stat sau instituia
public competent.
taxa trebuie s fie unic, n sensul c pentru unul i acelai act sau serviciu ndeplinit/prestat unei
persoane, aceasta datoreaz taxa o singur dat.
actele care nu au fost legal taxate sunt lovite de nulitate204.
rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat a taxelor revine primordial persoanei
ncadrat la organul de stat sau instituia public prestatoare a serviciului sau lucrrii (care avea
obligaia s pretind i s perceap taxa) i nu contribuabilului.
Clasificarea taxelor
Taxele pot fi grupate pe mai multe categorii, avnd n vedere diferite criterii.
Dup criteriul teritorialitii sau innd seam de sfera lor de acoperire n teritoriu exist:
1. taxe centrale (generale)
2. taxe locale (specifice).
n funcie de caracterul lor, taxele pot fi:
1. taxe judiciare
2. taxe extrajudiciare.
n funcie de scopul pentru care se pltesc, taxele pot fi:
1. taxe pentru eliberarea unor acte,
2. taxe pentru aprobarea desfurrii unor activiti,
3. taxe pentru admiterea intrrii pe teritoriul unui stat,
4. taxe pentru utilizarea unor drumuri naionale etc.
1. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor - se stabilete n cote fixe sau
procentuale, difereniat n funcie de valoarea construciilor sau instalaiilor, de suprafaa terenurilor sau de
natura serviciilor prestate.
- se stabilete de ctre consiliile locale, n limitele prevzute de lege, pe baza declaraiei solicitantului
formulat n cererea pentru eliberarea autorizaiei.
- se vars n contul bugetelor locale205.
2. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate - se stabilete prin hotrre a consiliului
local i care poate fi cuprins ntre 1% i 3% din valoarea serviciilor de reclam i publicitate206. Aceast tax
se pltete lunar de ctre cel care realizeaz reclama i publicitatea la bugetul unitii teritorial
administrative, n a crei raz se realizeaz serviciul.
3. Taxa hotelier - este stabilit de ctre autoritatea public local i se pltete pentru ederea ntr-o
unitate de cazare, ntr-o localitate
- se ncaseaz de ctre persoanele juridice care asigur cazarea, odat cu luarea n eviden a persoanelor
cazate i se vars la bugetele locale n raza crora se afl unitatea de cazare.
4. Alte taxe locale se pot institui de ctre consiliile locale sau judeene: taxe speciale pentru
funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice; taxe zilnice pentru
204
68
207
69
CAPITOLUL XI
PROCEDURA FISCAL
.11.1. Consideraii generale
Prin stabilirea unei proceduri fiscale se creeaz cadrul de manifestare, urmrit de legiuitor, pentru
ca toi subiecii implicai s i exercite drepturile i obligaiile.
Codul de procedur fiscal reglementeaz domeniul su de aplicare, care cuprinde drepturile i
obligaiile subiecilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor datorate
bugetelor de stat i bugetelor locale, prevzute n Codul fiscal. Practic acest cod stabilete procedura de drept
comun, iar acolo unde nu dispune Codul se vor aplica prevederile Codului de procedur civil. Interpretarea
reglementrilor fiscale se va face cu respectarea voinei legiuitorului213.
Principii generale de conduit n administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat214:
1. Aplicarea unitar a legislaiei.
2. Exercitarea dreptului de apreciere.
3. Rolul activ al organului fiscal.
4. Limba oficial n administraia fiscal este limba romn.
5. Dreptul de a fi ascultat.
6. Obligaia de cooperare.
7. Secretul fiscal.
7. Buna-credin.
Organele fiscale au o competen general n ceea ce privete administrarea, exercitarea controlului
i emiterea normelor de aplicare cu privire la creanele fiscale ce se cuvin bugetului general consolidat, care,
potrivit legii, sunt date n competena lor de administrare
Actele emise de organele fiscale
Actul administrativ fiscal este actul juridic emis de organul fiscal competent n aplicarea
legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale.
Forma procedural de emitere a actului administrativ-fiscal este ntotdeauna cea scris215.
Actul administrativ-fiscal trebuie s cuprind n mod obligatoriu urmtoarele elemente:
a). denumirea organului fiscal emitent;
b). data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;
c). datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup caz;
d). obiectul actului administrativ- fiscal;
e). motivele de fapt;
f). temeiul de drept;
g). numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal;
h). tampila organului fiscal emitent;
i). posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se
depune contestaia;
j). meniuni privind audierea contribuabilului.
213
Art.13 C.proc.fisc.
Pentru analiza principiilor, a se vedea i Mihai Brgaru, Principiile fundamentale de administrare a impozitelor i
taxelor n noul Cod de procedur fiscal, Revista de Drept Comercial nr.5/2004, pp.147-160
215
Forma scris asigur: a) cunoaterea manifestrii de voin a organului fiscal; b) posibilitatea verificrii i respectrii
temeiurilor legale n baza crora a fost emis actul administrativ- fiscal; c) posibilitatea verificrii regulilor de procedur
pentru elaborarea actului; d) excluderea oricrei confuzii cu privire la efectele juridice produse; e) eficiena controlului
de legalitate, a actului administrativ (a se vedea Lucian Chiriac, op.cit., p.131).
214
70
71
72
n opinia noastr aceast prevedere este contrar dispoziiilor art.7 al.1 din Decretul nr.167/1958 privitor la
prescripia extinctiv, deoarece prescripia ncepe s curg de la data cnd se nate dreptul la aciune sau dreptul de a
cere executarea silit, o dat ce organul fiscal a cunoscut ntinderea creanelor fiscale de la nceput.
225
A se vedea art.13 i 16 din Decretul nr.167/1958 privitor la prescripia extinctiv.
226
A se vedea Ioan Condor, Silvia Condor Cristea, Prescripia extinctiv n dreptul comun i n domeniul fiscal, n
Revista de Drept Comercial nr.7-8/2001, pp.51-63.
227
A se vedea art.128 C.proc.fisc.
228
A se vedea art.129 C.proc.fisc.
229
A se vedea Mircea tefan Minea .a., op.cit., p.274.
230
n Codul de procedur fiscal aprobat prin O.G. nr.92/2003 nu se mai amintete de amnistia fiscal, care se constituie
ntr-o form a anulrii a se vedea Mircea tefan Minea, op.cit., p.274.
231
A se vedea i Vasile. Ptulea O nou reglementare privind executarea creanelor bugetare, n Dreptul nr.5/1996,
pp.12-25; Ioan Gliga, Doctrin i reglementri juridice privind executarea creanelor bugetare, n revista Fit
Justiia nr.1/1997, pp.45-46.
73
74
Ibidem.
Pentru consideraii privind contestaia la executare silit n materie fiscal, a se vedea Dan ova, Contestaia la
executare silit n materie fiscal (Partea I), n Revista Romn de Drept al Afacerilor nr.5-6/2004, pp.8-15; DianaPersida Popa, Cristin Nicolae Popa, Contestaia la executare silit n lumina Codului de procedur fiscal, Dreptul
nr.4/2004, pp.8-12
244
Contestaia la titlu poate fi promovat numai dac titlul nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de un
alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege art.168 alin.2 din
Codul de procedur fiscal.
245
A se vedea Savelly Zilberstein, Viorel Mihai Ciobanu, op.cit.,p.258.
246
Pentru consideraii n materie, a se vedea: Adrian Fanu-Moca, Dezvoltarea instituiei contenciosului administrativfiscal n Romnia. Aspecte cronologice, n Revista de Drept Comercial nr.5/2003, pp.149-170 (partea I) i nr.6/2003,
pp.115-129 (partea a II-a); Adrian Fanu-Moca, Reglementarea instituiei contenciosului administrativ-fiscal n
lumina Codului de procedur fiscal nr.7-8/2004, pp.279-299 (partea I), nr.9/2004, pp.221-245 (partea a II-a) i
nr.10/2004, pp.172-190 (partea a III-a); Rodica-Marilena Manea, Procedura administrativ fiscal a contestaiilor
reglementat de Codul de procedur fiscal aspecte teoretice i practice, Revista de Drept Comercial nr.12/2004,
pp.64-75
247
A se vedea art.10 din Legea nr.554/2004 privind contenciosul administrativ publicat n M.Of. nr.1154 din 7
decembrie 2004.
243
75
248
A se vedea, Mdlin Niculeasa, Ioana Niculeasa Aspecte teoretice i practice privind procedura de soluionare a
contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale n revista Curierul judiciar nr.11-12/2004, pp.187205.
249
Menionm c, potrivit dispoziiilor Legii nr.304/2004 privind organizarea judiciar, publicat n M.Of. nr.576 din 29
iunie 2004, cu modificrile ulterioare, organizarea instanelor competente s soluioneze litigii de natur fiscal
cuprinde i tribunalele specializate administrative-fiscale. Constituirea efectiv a acestora se va face ns treptat i cel
mai trziu pn la 1 ianuarie 2008. Pn atunci, la tribunale vor funciona secii sau complete specializate de contencios
administrative-fiscal.
76
BIBLIOGRAFIE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
Constituia Romniei.
2. Legea nr. 30 din 22 martie 1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii
Financiare, publicat n M.Of. nr. 64 din 27 martie 1991, ultima modificare fiind fcut prin Legea
nr. 194 din 25 mai 2004, publicat n M.Of. nr. 486 din 31 mai 2004.
3. Legea nr. 90 din 26 martie 2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a
Ministerelor, modificat prin Legea nr. 250 din 2006, publicat n M.Of. 554 din 27 iunie 2006.
4. nr. 215/2001 Legea privind administraia public local, publicat n M.Of. nr. 204 din 23 aprilie
2001, cu modificrile ulterioare.
5. Legea nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finanele publice, publicat n M.Of. nr. 597 din 13 august
2002, cu modificrile ulterioare.
6. Codul muncii, aprobat prin Legea nr. 53/2003 publicat n M. Of. Nr.72 din 5 februarie 2003.
7. Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 927 din 23
decembrie 2003, modificat i completat succesiv, ultima prin O.U.G. nr. 127 din 8 octombrie
2008, publicat n M.Of. nr. 705 din 16 octombrie 2008 (cu intrare n vigoare de la 1 ianuarie 2009).
8. Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale, publicat n M.Of. nr. 618 din 18
iulie 2006, modificat prin O.U.G. nr. 46 din 23 mai 2007 (publicat n M.Of. nr. 374 din 1 iunie
2007), O.U.G. nr. 64 din 27 iunie 2007 (publicat n M.Of. nr. 439 din 28 iunie 2007), O.U.G. nr. 28
din 19 martie 2008 (publicat n M.Of. nr. 217 din 21 martie 2008, aprobat prin Legea nr. 206 din
24 octombrie 2008, publicat n M.Of. nr. 734 din 20 octombrie 2008).
9. O.U.G. nr. 146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin Trezoreria statului,
publicat n M.Of. al Romniei nr.824 din 14 noiembrie 2002, republicat n M.Of. nr. 295 din 16
aprilie 2006.
10. O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare (aprobat cu modificri prin Legea nr.
132/2004).
11. O.U.G. nr. 25 din 27 aprilie 2007 privind stabilirea unor msuri pentru reorganizarea Aparatului de
lucru al Guvernului, publicat n M.Of. 270 din 23 aprilie 2007.
1.
77
din 29 decembrie 2003, ultima republicare n M.Of. nr. 513 din 31 iulie 2007, i modificat ulterior
prin O.G. nr. 47 din 28 august 2008 (publicat n M.Of. nr. 603 din 31 august 2007) i O.U.G. nr. 19
din 27 februarie 2008 (publicat n M.Of. nr. 163 din 3 martie 2008).
13. Hotrrea Guvernului nr. 1.574 din 18 decembrie 2003 privind organizarea i funcionarea
Ministerului Economiei i Finanelor i a Ageniei Nationale de Administrare Fiscala, publicat n
M.Of. nr. 2 din 5 ianuarie 2004, modificat si completat succesiv prin mai multe hotrri ale
Guvernului, ultima: H.G. nr. 2088 din 2004, publicat n M.Of. nr. 1165 din 9 decembrie 2004.
14. H.G. nr. 533/2007 privind organizarea i funcionare Grzii Financiare, publicat n M.Of. nr. 407
din 18 iunie 2007, modificat prin H.G. nr. 1171/2007, emis n baza dispoziiilor O.U.G. nr.
91/2003 privind organizarea i funcionare Grzii Financiare, aprobat cu modificri prin Legea nr.
132/2004.
15. Ordinul Ministrului Economiei i Finanelor nr. 889 din 24 iunie 2005 privind aprobarea Normelor
Metodologice pentru aparatul de control financiar al statului din cadrul Ministerului Economiei i
Finanelor, publicat n M.Of. nr. 604 din 13 iulie 2005.
78
CUPRINS
Partea I
Capitolul I Finane publice- Noiuni generale
1.1 . Evoluia istoric a finanelor publice
1.2 . Noiunea de finane publice
1.3 . Structura finanelor publice
1.4 . Funciile finanelor publice
1.5 . Organele statului implicate n activitatea financiar
Capitolul II Dreptul financiar
2.1. Noiunea i obiectul de reglementare al Dreptul financiar
2.2. Izvoarele Dreptului financiar
2.3. Raporturile juridice de Drept financiar
Capitolul III Dreptul bugetar
3.1. Conceptul i evoluia istoric a bugetului
3.2. Natura juridic a bugetului public
3.3. Coninutul bugetului public
3.4. Clasificaia bugetar a veniturilor i cheltuielilor publice
3.5. Componentele sistemului bugetar naional
3.6. Dreptul bugetar i principiile aplicrii lui
3.7. Procesul bugetar
3.8. Aspecte particulare privind Bugetul asigurrilor sociale de stat
3.9. Aspecte particulare privind Bugetele locale
3.10. Rspunderea juridic antrenat de nerespectarea regulilor procedurii bugetare
Capitolul IV Controlul financiar i auditul financiar
4.1. Noiuni introductive. Definiia controlului financiar
4.2. Funciile controlului financiar
4.3. Controlul financiar n Romnia scurt istoric
4.4. Obiectivele i formele i controlului financiar
4.4.1. Controlul financiar preventiv
4.4.2. Controlul financiar intern
4.4.4. Controlul financiar operativ
4.4.5. Controlul financiar postoperativ
4.5. Metodologia i eficiena controlului financiar
Partea a II-a
Capitolul V - Dreptul fiscal
5.1. Aspecte generale privind dreptul fiscal
5.2. Izvoarele dreptului fiscal
5.3. Raportul juridic fiscal
Capitolul VI - Instrumentele de realizare a veniturilor publice
6.1. Noiunea de fiscalitate i noiunea de politic fiscal
6.2. Dreptul statului de a impune. Principiile impunerii
6.3. Contribuabilii
Capitolul VII - Veniturile bugetare
7.1. Noiuni generale despre impozite directe, indirecte i taxe
7. 2. Evitarea dublei impuneri
7.3. Definiia i trsturile caracteristice ale impozitului
Capitolul VIII - Reglementarea actual a impozitelor directe
79
80