215

Anul V, Nr.5/2006

ARMONIZAREA FISCAL N CONDIIILE INTEGRRII

ROMNIEI N UNIUNEA EUROPEAN
Ec. drd. Mdlin CINC
Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor
Universitatea din Craiova

1. Argument i evoluii
Dezvoltarea schimburilor comerciale
internaionale i mobilitatea crescnd a
capitalurilor i a persoanelor au reprezentat
principalii factori care au reclamat nevoia
armonizrii sistemelor fiscale ale rilor
implicate.
Formarea uniunilor vamale n
perioada postbelic i paii fcui n
domeniul integrrilor regionale au ridicat
problema nlturrii barierelor ce existau
n calea liberei circulaii a mrfurilor,
capitalurilor i persoanelor.
nc de la apariia ei n 1957
actuala Uniune European i-a propus
acest
obiectiv.
Realizarea
lui
presupunea, nainte de toate, crearea
pieei comune europene iar pentru ca ea
s funcioneze
trebuiau nlturate
obstacolele existente.
Armonizarea
vamal nu era dificil, existnd
experiena Uniunii Belgo-Luxemburgheze
i a Beneluxului ce a succedat acesteia.
Un prim pas pe linia armonizrii s-a
realizat prin decizia din 1985 de ridicare a
barierelor legale referitoare la mobilitatea
bunurilor, capitalurilor i persoanelor, ce nu
prevedea
extinderea
competenei
autoritilor comunitare asupra cheltuielilor
i ncasrilor publice, chiar dac ele
afecteaz alegerile private n privina
localizrii
geografice
a
activitilor
economice. De altfel, strategia n materie
de integrare european dei i propunea
abolirea barierelor din faa schimburilor,
presupunea minimizarea transferurilor de
suveranitate spre organismele comunitare.
Existnd numeroase i profunde
eterogeniti n anumite domenii ale
aciunilor publice, demersul pragmatic i

progresiv adoptat a fost fondat pe

principiul subsidiaritii care nu implic
ns centralizarea competenelor. n
materie fiscal i n politicile de alocare,
aplicarea acestui principiu presupune
meninerea deciziilor naionale.
Ideea era aceea c fiscalitatea nu
este un domeniu de competen
comunitar. Problemele fiscale nu figurau
printre scopurile Comunitii stipulate n
articolul 2 al Tratatului de la Roma, i,
pn n anul 2000, la Tratatul de la Nice,
rile membre s-au opus n permanen
transferului de suveranitate n materie
fiscal. Nici pn astzi, n ciuda
tentativelor de creare a unei eurotaxe, nu
exist nc un astfel de impozit
comunitar, dei ideea aceasta este din
nou de actualitate.
Cu
toate
acestea,
Uniunea
European nu putea ignora fiscalitatea
pentru simplul motiv c aceasta aeza o
serie de obstacole n atingerea obiectivelor
construciei comunitare. Msurile fiscale
ntreprinse de ctre statele membre pot
frna libera circulaie a mrfurilor, serviciilor
i capitalului n cadrul Uniunii. Ele pot, de
asemenea, genera distorsiuni economice
incompatibile cu constituirea unui spaiu
economic unificat sau cu coordonarea
politicilor economice n zona euro.
Tratatul de baz, ghidat de o astfel
de concepie, avea prevederi exprese la
problemele fiscale n apte din articolele
sale. Primele patru sunt ncorporate n
capitolul intitulat Dispoziiuni fiscale.
Articolul 90 interzicea discriminrile
fiscale de orice fel, articolele 91 i 92
interzic subveniile fiscale pentru export,
iar articolul 93 constituie baza juridic
pentru armonizarea fiscalitii indirecte.

216
Cel de-al cincilea articol fiscal (293) al
Tratatului elimina dubla impozitare n
interiorul Comunitii, iar articolele 25 i
26 reglementeaz problemele vamale.
Numeroase alte articole au inciden
fiscal. Este vorba n special de articolul
94 referitor la armonizrile legislative i
cel cu privire la fiscalitatea indirect.
n ansamblul su, Tratatul, bazat
pe echilibrul dintre principiul subsidiaritii
i intervenia comunitar, confirm
meninerea suveranitii i competenei
naionale n domeniul fiscal, dar cere
autoritilor comunitare s se preocupe
de armonizarea sistemelor fiscale.
De altfel, armonizarea fiscal se
dovedea
indispensabil
pentru
asigurarea loialitii n competiia pe piaa
comunitar, dat fiind faptul c regimul
diferit de impozitare avea un impact
direct i puternic asupra nivelului
preurilor i asupra alegerii locaiei pentru
activitilor de producie i de distribuie.
2. Pai pe linia armonizrii. Noi ci de
aciune
Termenul de armonizare se
regsete n tratatele ulterioare Tratatului
de la Roma, de exemplu n art. 51 din
Tratatul de la Maastricht, conform cruia
"Liberalizarea serviciilor bancare i de
asigurri care sunt legate de micrile de
capital trebuie s fie realizate prin
armonizare cu liberalizarea circulaiei de
capital", sau n art.93: "Consiliul,
statund n unanimitate pe baza
propunerii Comisiei....adopt dispoziiile
privind armonizarea legislaiilor relativ la
cifra de afaceri, la accize i la alte
impozite indirecte, n msura n care
aceast armonizare este necesar
pentru asigurarea instituirii i funcionrii
pieei interne". Consider ns c termenul
de armonizare nu trebuie confundat cu
cel de uniformizare, deoarece o
uniformizare a sistemelor fiscale nu este
de dorit, aceasta neavnd efecte
benefice asupra economiilor statelor
membre.
Prin proiectele de stabilitate i
convergen elaborate i actualizate,

Finane Provocrile viitorului

statele membre ale Uniunii i exprim

intenia de a modifica sistemele lor
fiscale.
n Uniunea European exist 25
sisteme fiscale aferente fiecrui stat
membru, cu importante diferene, n
funcie de politica fiscal a fiecrui stat
membru. n funcie de obiectivele la care
trebuie s rspund, politicile fiscale au
fost subiecte controversate, dar statele
membre, la unison, sunt de acord c
scopurile acestor politici fiscale ar trebui:
s permit tuturor categoriilor
de ageni economici, dar i populaiei, s
beneficieze de avantajele unei piee
unice;
s
urmreasc
realizarea
obiectivelor stabilite ale politicii fiscale a
Uniunii Europene;
s fie n concordan cu alte
politici ale Uniunii Europene i anume
politica locurilor de munc, politica
mediului etc.
Pentru a putea ca agenii
economici i populaia acestor ri s
beneficieze de avantajele unei piee
unice, trebuie eliminat ineficiena
coexistenei acestor regimuri fiscale
diferite, deoarece sunt afectate datorit
diferenelor, att circulaia pe pia a
produselor, serviciilor i forei de munc,
ct i competiia ca motor al dezvoltrii
economice.
Competiia fiscal ntre rile
membre poate aprea tocmai din cauza
existenei acestor regimuri fiscale i
poate avea dou laturi:
una negativ, n care competiia
devine duntoare i distorsioneaz
caracterul pieei unice. De exemplu,
politici fiscale diferite ar putea distorsiona
politica firmelor cu privire la investiii,
dac acestea ar avea filialele i
sucursalele n diferite ri ale Uniunii
Europene;
una pozitiv, un exemplu n acest
sens fiind urmtorul: populaia ar putea fi
avantajat de faptul c guvernele ar oferi
servicii publice la costuri mici, suportate
de acestea.
Obiectivul principal al Uniunii
Europene este ca pn n anul 2010

economia
s devin cea mai competitiv
Anul
V, Nr.5/2006

i mai dinamic din lume, obiectiv stabilit

de Consiliul European la Lisabona, n
anul 2000. Pentru a se putea realiza
acest obiectiv trebuie redus gradul
general al fiscalitii din Uniune,
concomitent cu realizarea unui echilibru
ntre aceast reducere i susinerea
consolidrii financiare prin diminuarea
datoriei publice i investiiile n serviciile
publice eseniale.
Uniunea European a dezvoltat
politici pentru protecia muncii, crearea
de noi locuri de munc, raionalizarea
consumului de energie, dar nu a reuit
nc armonizarea pentru a se ajunge la o
politic fiscal unitar.
Modalitatea sau modalitile prin
care Uniunea European influeneaz
politicile fiscale ale celor 25 ri membre
pentru a-i realiza obiectivele preconizate
este
coordonarea
fiscal
care
funcioneaz i se realizeaz cu
respectarea celor dou principii ale
integrrii europene:
principiul acceptrii politicilor
fiscale ale tuturor rilor, cu anumite
condiii;
principiul subsidiaritii relaii
verticale ntre instituiile europene i
guvernele naionale.
Coordonarea fiscal s-ar putea
realiza prin armonizare fiscal - un
sistem fiscal unic, dar i prin nlturarea
tuturor barierelor n circulaia liber pe
piaa unic a produselor i serviciilor, a
forei de munc i a capitalului.
Din experiena rilor membre, n
coordonarea politicilor fiscale se desprind
urmtoarele:
coordonarea politicilor fiscale n
domeniul impozitelor este necesar i
trebuie s in cont de natura impozitelor:
impozitele
indirecte

necesit un grad mai mare de armonizare

deoarece sunt legate de circulaia liber a
produselor i serviciilor;

impozitele directe mai

ales impozitarea
veniturilor
marilor
companii naionale i internaionale, dar i
veniturile persoanelor cu activiti n mai
multe ri, eliminnd dubla impunere.

coordonarea fiscal n politicile

217
privind alocarea resurselor bugetare nu
este necesar, deoarece n rile
membre UE se menine oricum disciplina
bugetar pentru stabilitatea economiei i
a monedei unice.
coordonarea fiscal n politicile
de redistribuire a resurselor bugetare
este limitat de nivelul fondurilor
existente n bugetul Uniunii.
Pentru a accelera coordonarea
politicilor fiscale i aa foarte lente
datorit votului unanim al statelor
membre UE, ncearc folosirea unor
mecanisme care s nlture barierele
existente n circulaia pe piaa unic a
produselor i serviciilor, a forei de munc
i a capitalului. Aceste mecanisme, dei
nu au caracter de lege, ar putea ajuta
Uniunea s-i ating obiectivele generale
i ar viza:
presiunea exercitat de statele
care au adoptat reforme fiscale;
extinderea indicaiilor date de
Comisia European;
folosirea
mecanismului
de
cooperare extins, care ar putea consta
n
introducerea de sanciuni rilor
membre ale Uniunii Europene care nu
coopereaz.
Folosirea acestor mecanisme
care nu au fora legii nu diminueaz
efortul Uniunii pentru armonizarea
politicilor fiscale prin reglementri
obligatorii cel puin n anumite probleme
de impozite, mai precis acolo unde
eficiena i funcionalitatea pieei unice
sunt afectate. n acest sens, Comisia
Economic promova propunerea ca, n
domeniul politicilor fiscale, s se aplice
regula majoritii calificate n adoptarea
deciziilor. Propunerea este n continuare
promovat cu toate c ea nu a fost
acceptat de ctre Consiliul European de
la Nisa, din anul 2000.
Exist opinii ale experilor care
pe baza analizei efectelor globalizrii
asupra veniturilor fiscale, ridic problema
oportunitii unei instituii la nivel mondial,
dedicat coordonrii i soluionrii
problemelor
fiscale
de
natur
internaional, cum sunt cele de tipul

Organizaiei Mondiale pentru Comer i

Fondului Monetar Internaional. Conform
acestor opinii, pe msur ce se
218
intensific globalizarea, unele ri ar
putea fi tentate s exporte o parte din
povara lor fiscal, reducnd n acest fel
veniturile fiscale ale altor ri. Acest lucru
este
realizabil
prin
intensificarea
competiiei fiscale pentru a capta ct mai
mult din baza mondial de impozitare,
respectiv prin atragerea de consumatori,
capital real i venituri impozabile din alte
ri. Aceste tendine ar putea fi favorizate
de amplificarea fluxurilor internaionale
de capital, de inovaiile financiare, de
reglementarea pieelor financiare i de
noile oportuniti create pentru evaziunea
fiscal.
Prin programele elaborate i
actualizate de rile membre ale Uniunii
Europene, acestea i manifest tendina
de a-i modifica sistemele lor fiscale.
Reformele fiscale difer ca
ntindere i profunzime de la stat la stat,
dar majoritatea urmresc reducerea
sarcinii fiscale, n special pentru cei cu
salarii mici. Reformele impozitelor
indirecte i propunerile pentru transferul
sarcinilor
fiscale
sunt
mult
mai
diversificate ca natur.
Recent, Consiliul Europei a
adoptat Codul de disciplin pentru
combaterea posibilelor cazuri de dubl
impunere, prin care s-a stabilit lista
practicilor potenial duntoare pentru
fiecare stat membru.
Uniunea European a progresat
continuu ncepnd cu anii 80, mai ales n
domeniul impozitelor indirecte, dar i
acum asupra modului de aezare i
asupra cotelor de TVA exist diferene
ntre statele membre, fr a meniona
scutirile i tratamentul special aplicat
anumitor bunuri i servicii.
Impactul asupra randamentului
fiscal al impozitelor indirecte l are
comerul electronic, acesta fiind un
sistem mobil, ceea ce poate duce la
reducerea posibilitilor de evaziune
fiscal.
Examinarea
sistemului
de
impozite i taxe din Uniunea European

demonstreaz c sarcinile fiscale sunt o

consecin
a
nivelului
ridicat
al
cheltuielilor
publice.
Pentru viitorului
a putea
Finane
Provocrile
atinge obiectivul major al politicii fiscale
de reducere a presiunii fiscale globale n
Uniunea
European,
reducerea
impozitelor trebuie s fie nsoit de
ajustri corespunztoare ale cheltuielilor
publice prin reducerea acestora.
3. Politici promovate n Romnia pe
linia armonizrii fiscale
Activitatea de armonizare a
proiectelor i propunerilor de acte
normative, desfurat de Consiliul
Legislativ, se ncadreaz n actualul
proces legislativ general, impus de
necesitatea
armonizrii
legislaiei
naionale cu legislaia Uniunii Europene,
obligaie stabilit din punct de vedere
juridic, n principal prin Acordul de
Asociere, semnat de Romnia cu
Comunitile Europene i ratificat prin
Legea 20/1993. n conformitate cu art.69,
"Prile recunosc c o condiie important
a integrrii economice a Romniei n
Comunitate este armonizarea legislaiei
prezente i viitoare a Romniei cu cea a
Comunitii. Romnia se va strdui s
asigure ca legislaia sa s devin gradual
compatibil cu cea a Comunitii".
Obiectivul principal al politicii
fiscal-bugetare este reprezentat de
creterea capacitii de absorbie a
economiei romaneti a resurselor
disponibile att din impozitele i taxele
colectate de la buget ct i din fondurile
nerambursabile pe care le vom primi de
la Uniunea European.
Politica bugetar va sprijini
programul de reform economic i
macrostabilizare
prin
meninerea
deficitului bugetar la un nivel prudent,
mbuntirea colectrii i creterea
veniturilor bugetare. Obiectivul principal
al politicii fiscal-bugetare este susinerea
procesului de convergen nominal i
real, creterea investiiilor att n
infrastructura fizic, ct i n cea uman
i instituional i mbuntirea corelaiei
ntre resurse i modul de utilizare cu

obiectivele majore de politic economic.

Pe termen lung obiectivul politicii fiscale
este consolidarea finanelor publice cu
scopul creterii rolului stabilizator prin
reducerea
deficitelor structurale i
Anul
V, Nr.5/2006
crearea condiiilor necesare pentru
funcionarea simetric a stabilizatorilor
automai.
Reforma legislaiei fiscale n
urmtoarea perioad va acorda prioritate
consolidrii ctigurilor de competitivitate
obinute prin introducerea cotei unice i
continurii procesului de aliniere la
prevederile
acquis-ului
comunitar.
Procesul de diminuare suplimentar a
contribuiilor la asigurrile sociale va
continua pe termen mediu n paralel cu
majorarea ctre nivelul cotei unice a
ratelor de taxare statutorii pentru celelalte
surse de ctiguri. Obiectivul principal
este reprezentat de creterea gradului de
transparena i predictibilitate a politicii
fiscale i crearea unui mediu de afaceri
nediscriminatoriu.
Msuri
substaniale
de
mbuntire a procesului de colectare au
fost deja implementate n anul 2005 prin
accelerarea procesului de execuie silit
i faliment i ntrirea constrngerilor
bugetare att asupra ntreprinderilor
publice ct i asupra celor private.
Continuarea i accelerarea procesului de
reform a administraiei fiscale reprezint
o prioritate principal. Obiectivul major al
acestui proces de reform este
mbuntirea
colectrii
impozitelor,
contribuiilor i taxelor cu scopul creterii
veniturilor bugetare. n plus, se va urmri
mbuntirea serviciilor de asisten
ctre contribuabili cu scopul creterii
conformrii
voluntare
i
reducerii
costurilor tranzacionale ale agenilor
economici n relaia cu administraia
fiscal.
Considerm c n perspectiva
integrrii
n
Uniunea
European
principalele elemente ale strategiei de
politic fiscal sunt reprezentate de:
scderea ratelor de taxare la
impozitele directe, armonizarea celor
indirecte ctre nivelurile asumate prin
capitolele de negociere i promovarea

concomitent a unor msuri de lrgire a

bazei de impozitare sunt principalele
obiective ale politicii fiscale. Msura pus
n practic n 2005 a fost introducerea
cotei unice de 16 la suta att la profit
219ct
i la venit. n paralel a fost demarat un
proces de apropiere de nivelul cotei
unice a ratelor statutorii de taxare ale
celorlalte surse de ctiguri (dividende,
dobnzi, ctiguri de capital). Msurile de
politic fiscal ntreprinse n anul 2005 cu
aplicabilitate de la 1 ianuarie 2006,
urmresc extinderea bazei impozabile i
alinierea la cota unica de impunere de
16% pentru aproape toate categoriile de
venituri.
n domeniul impozitului pe
profit se are n vedere creterea
veniturilor, n condiiile meninerii aceluiai
nivelul al cotei unice de impozitate, prin
restrngerea categoriilor de rezerve
deductibile la calculul profitului impozabil
pentru societile bancare i de asigurare,
precum i din sectorul energetic, petrolier,
prin eliminarea celor specifice fa de
celelalte categorii de contribuabili i prin
eliminarea unor faciliti fiscale cuprinse n
acte normative considerate neconforme
cu principiile Uniunii Europene.
n domeniul impozitului pe
venit, se va utiliza cota unic de 16%
pentru impozitarea ctigurilor din
transferul titlurilor de valoare n timpul
anului, cu posibilitatea opional de
definitivare, la sfritul anului a
impozitului aplicnd cota de 16% asupra
ctigului net. De asemenea, se va
renuna la facilitatea de neimpozitare a
ctigurilor din transferul proprietilor
imobiliare dobndite prin motenire i
schimb. ncepnd cu data de 1 ianuarie
2006, conform legislaiei deja adoptate,
pentru veniturile realizate de persoanele
fizice i juridice nerezidente, se aplic
cota de 16%, cu excepia veniturilor
obinute din jocuri de noroc, pentru care
se menine cota de impozit de 20%. Se
unific n felul acesta cotele de
impozitare practicate pentru nerezideni
crescnd de la 10% i, respectiv, 15% la
16%, cu excepia jocurilor de noroc unde
cota rmne constant.

 n domeniul taxei pe valoarea

adugat a fost elaborat n cursul anului
2005 proiectul legii armonizate a TVA cu
toate prevederile Directivei 77/388/CEE,
precum i cu Directivele a 8-a si a 13-a.
n cursul anului 2005 au fost eliminate,
conform angajamentelor asumate prin
220
Capitolul 10 Impozitarea al Documentului
de poziie a Romniei, urmtoarele scutiri
de TVA neconforme cu Directiva 77/388CEE: scutirea pentru activitile supuse
impozitului pe spectacole, scutirea pentru
bunurile produse i comercializate de
unitile din sistemul de penitenciare,
scutirea pentru activitatea de difuzare
prin cablu a programelor audiovizuale,
scutirea pentru vnzarea de licene de
filme sau de programe, drepturi de
difuzare,
abonamente
la
ageniile
internaionale de tiri i alte drepturi de
difuzare similare, destinate activitii de
radio i televiziune.
n domeniul accizelor va
continua procesul de armonizare a
legislaiei
naionale
cu
legislaia
comunitar
n
domeniu,
potrivit
angajamentelor
asumate
prin
Documentul de poziie aferent Capitolului
10. Prin Codul fiscal a fost introdus
sistemul de antrepozitare fiscal pentru
produsele supuse accizelor armonizate,
care are la baz principiile legislaiei
comunitare n domeniu. Au fost introduse
n legislaia naional reglementrile
comunitare
specifice
schimburilor
intracomunitare de produse accizabile.
Pn la momentul aderrii Romniei la
Uniunea European se va urmri
realizarea transpunerii totale a legislaiei
comunitare n domeniul accizelor n
paralel cu perfecionarea celei actuale n
funcie i de condiiile concrete ale
economiei romneti. n perioada
urmtoare sunt avute n vedere:
continuarea procesului de armonizare a
legislaiei cu directivele europene,
majorarea gradual a accizelor la
principalele produse supuse acestui
regim potrivit calendarului cuprins n
Documentul de poziie aferent Capitolului
10 Impozitarea.

n domeniul taxelor vamale,

obiectivele vizate pentru anul 2006 au n
vedere cerinele impuse de procesul de
aderare la Uniunea European, care
constau n: abrogarea facilitilor legate
de scutirea de la plata taxelor vamale
pentru importul
echipamentviitorului
sportiv i
Finanede
Provocrile
materiale sportive; abrogarea facilitilor
legate de scutirea de la plata taxelor
vamale pentru utilajele i echipamentele
importate, ca rezultat al unor investiii
directe cu impact semnificativ n
economie cu o valoare care depete
echivalentul a 1 milion dolari S.U.A.
Taxele vamale vor avea o contribuie
constant la veniturile bugetare, ca
pondere n PIB, pn n anul 2007, cnd
sunt estimate s scad uor, odat cu
aderarea la Uniunea European i
eliminarea tuturor barierelor tarifare din
comerul cu rile membre ale Uniunii.
Putem anticipa c reducerea
presiunii fiscale, mai ales asupra
contribuabililor, va avea un impact favorabil
asupra investiiilor, produciei i ocuprii
forei de munc. Efectele vor fi accentuate
dac reducerile impozitelor se regsesc n
programele de reform economic, iar
dac reducerea impozitelor va fi nsoit de
scderi ale transferurilor curente vor
aprea i beneficiile.
Multe state dezvoltate urmresc,
de altfel, aceste obiective prin reformele
fiscale ce vor fi promovate n anii
urmtori.
Aceste
reforme
se
concentreaz mai ales pe reducerea
sarcinii fiscale asupra muncii, n special
la limita de jos a tranelor salariale. Ele
se extind i asupra impozitelor pe
veniturile din capital pentru a mbunti
funcionarea pieelor financiare.
Eficiena
i
pragmatismul
sistemelor fiscale vor fi sporite prin
aceste msuri. ns, deocamdat, n cele
mai multe cazuri, msurile tind s fie
solitare i nu fac parte din programe
globale de reform trstur vital
pentru a le spori efectele pozitive asupra
produciei i ocuprii forei de munc.
Considerm c s-au realizat pai
importani pe linia armonizrii sistemelor
fiscale, dar totui n continuare exist 25

de sisteme fiscale diferite, iar momentul

ianuarie 2007 va aduce noi state n
Uniune. O uniformizare a acestor sisteme
nici V,nu
este de dorit, dar pentru ca
Anul
Nr.5/2006
obiectivele Uniunii Europene s fie atinse

trebuie fcute mai multe eforturi pentru ca

sistemele fiscale ale rilor membre s
devin compatibile i s concure
mpreun la atingerea acestor deziderate.
221

REFERINE BIBLIOGRAFICE
Drcea,
M.,
Ciurezu, T.

Direcii ale refomei fiscale n statele membre ale Uniunii Europene, Revista
Finane nr.7/2004

Stolojan, Th.

Integrarea i politica fiscal european, Sibiu, Editura Burg, 2002

Tulai, C.

Finanele publice si fiscalitatea, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca,

2003
Contribuia Consiliului Legislativ la armonizarea legislaiei romne la aquisul comunitar, Buletin CLR nr.3/2002
Site oficial al Comisiei Naionale de Prognoz

Vrnceanu, N.
www.cnp.ro