Contabilitatea Bancara

Contabilitate bancar Curs universitar ID
Introducere
Cursul CONTABILTATE BANCAR este structurat pe unsprezece teme, care o dat
aprofundate i ndeam pe doritori, spre cercetarea i aprofundarea evidenei bancare.
Pentru a parcurge cu mai mult uurin materialul teoretic fiecare tem a fost mprit n
subteme fiecare cu o problematic adegvat a crei nsuire de ctre cursani este verificat pe parcurs
prin intermediul testelor de autoevaluare notate prin puncte.
Dup parcurgerea unui set de mai multe teme, studenii vor ntocmi un referat ce va fi
prezentat tutorelui de disciplin n cadrul evalurii ficrui cursant.
Cursul CONTABILTATE BANCAR este util studenilor ce urmeaz programe de studii, din
cadrul Facultii de tiine Economice, forma de nvmnt la distan.
n prezent au aprut o serie de noi reglementri privind evidena operaiunilor bancare ce se
efectueaz de ctre instituiile de credit i n acest cadru European, lucrarea reliefeaz principalele
teme privind contabilitatea bancar.
Cu sperana c lucrarea prezentat acoper n cea mai mare parte principalele direcii ale
contabilitii bancare, mulumesc studenilor pentru interesul manifestat n studierea volumului
prezentat. Totodat i asigur pe toi cei care, ntr-un fel sau altul, mi-au sugerat mbuntirea acestei
lucrri, ntr-o ediie viitoare.
Autorul
Pentru ajutorul studenilor n aprofundarea cursului am cutat stimularea memoriei vizuale i

atenionarea asupra unor aspecte mai importante ale cursului prin intermediul unor pictograme cu
urmatoarele semnificaii:
Pictogram de atenionare
asupra celor mai importante concepte din
cuprinsul materialului de studiat;
Pictogram de atenionare
asupra Testelor de autoevaluare inserate
dup parcurgerea fiecrui subcapitol din
cadrul unei teme;
Pictogram de
asupra aplicaiilor rezolvate;
atenionare
Pictogram de localizare i de
atenionare asupra Referatului ce se noteaz
de ctre tutore, lundu-se n considerare n
calculul notei de apreciere a activitii de pe
parcursul semestrului.

CUPRINS:
TEMA 1. ORGANIZAREA CONTABILITII BANCARE
1.
Obiectul
contabilitii
bancare............................................................................................
2.
Principiile contabilitii
bancare..........................................................................................
3.
Documentele evidenei
bancare.........................................................................................
4.
Organizarea
circuitului
documentelor
bancare....................................................................
5.
Planul
de
conturi .................................................................................................................
TEMA 2. CONTABILITATEA CAPITALULUI BANCAR
1. Contabilitatea capitalului social............................................................................................
2. Contabilitatea primelor de capital..........................................................................................
3. Contabilitatea rezervelor de capital........................................................................................
4. Contabilitatea datoriilor subordonate ....................................................................................
5. Contabilitatea provizioanelor de capital................................................................................
TEMA 3. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE
1.
Particularitile
trezoreriei
bancare....................................................................................
2.
Contabilitatea
operaiunilor
de
numerar
i
prin
virament....................................................
3. Contabilitatea valorilor primite sau date n pensiune a valorilor de recuperat i a altor
sume datorate.......................................................................................................................
4.
Contabilitatea
operaiunilor
n
curs
de
rezolvare.................................................................
5.
Contabilitatea
creanelor
interbancare
restante
i
ndoielnice..............................................
6.
Contabilitatea
decontrilor
intrabancare..............................................................................
TEMA 4. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE
1.
Categorii
de
bancare................................................................................................
2.
Contabilitatea
comerciale...................................................................................
3.
Contabilitatea
creditelor
trezorerie .................................................................................
4.
Contabilitatea
creditelor
export.................................................................................
5.
Contabilitatea
creditelor
echipament........................................................................
TEMA 5. CONTABILITATEA CONTURILOR CURENTE
6
8
10
11
16
26
30
33
34
37
39
45
51
57
59
62
64
credite
71
creanelor
73
de
77
pentru
83
pentru
84

1.
Tehnica
deschiderii
bancare................................................................................
2.
Contabilitatea
operaiunilor
efectuate
curente.............................................
3.
Contabilitatea
operaiunilor
efectuate
cardurilor...............................................
TEMA 6. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI
1.
Contabilitatea
titlurilor
tranzacie....................................................................................
2.
Contabilitatea
titlurilor
plasament...................................................................................
3.
Contabilitatea
titlurilor
investiii.....................................................................................
4.
Contabilitatea
datoriilor
constituite
prin
titluri..............................................
prin
conturilor
87
conturilor
90
ajutorul
94
de
98
de
102
de
107
de
110
cu
emisiunea
TEMA 7. CONTABILITATEA CREDITORILOR I DEBITORILOR DIN

OPERAIUNI DIVERSE
1. Contabilitatea decontrilor cu personalul...............................................................................
2.
Contabilitatea
operaiunilor
privind
asigurrile
i
protecia
social.....................................
3. Contabilitatea impozitului pe profit i a altor impozite datorate bugetului de stat ...............
4. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat .............................................................................
5. Contabilitatea dividendelor, a debitorilor i creditorilor diveri............................................
TEMA 8. CONTABILITATEA STOCURILOR BANCARE
1. Metode specifice privind evidenierea stocurilor bancare.....................................................
2. Contabilitatea materialelor.....................................................................................................
3. Contabilitatea obiectelor de inventar.....................................................................................
4. Contabilitatea altor stocuri bancare........................................................................................
TEMA 9. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR
1. Contabilitatea imobilizrilor financiare................................................................................
2.
Contabilitatea
imobilizrilor
n
curs ...................................................................................
3. Contabilitatea imobilizrilor din activitatea de exploatare.................................................
4. Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate.....................................................
TEMA 10. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
1. Contabilitatea cheltuielilor de trezorerie i interbancare.....................................................
2. Contabilitatea cheltuielilor din operaiunile cu clientela.......................................................
3. Contabilitatea cheltuielilor din operaiuni cu titluri...............................................................
4. Contabilitatea cheltuielilor privind operaiunile de schimb valutar.......................................
5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul bncii....................................................................
6. Contabilitatea cheltuielilor cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri.............
7. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale.............
7
118
123
124
125
127
133
135
136
138
145
149
149
153
159
160
162
164
165
166
167

8. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioane pentru valori imobilizate...................................
9. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli..................................
TEMA 11. CONTABILITATEA VENITURILOR
1. Contabilitatea
veniturilor
din
operaiunile
cu
clientela........................................................
2. Contabilitatea
veniturilor
din
operaiunile
cu
titluri...........................................................
3. Contabilitatea
veniturilor
din
operaiunile
de
leasing.....................................................
4.
Contabilitatea veniturilor
din
operaiunile de schimb
valutar...........................................
5.
Contabilitatea veniturilor din operaiunile efectuate n afara
bilanului..
6. Contabilitatea veniturilor din activitatea financiar a
bncii...
7. Contabilitatea veniturilor diverse de
exploatere...
8. Contabilitatea veniturilor din provizioane i recuperri de creane
amortizate....................
168
169
173
174
176
177
178
179
180
181
PLANUL DE CONTURI AL INSTITUIILOR DE CREDIT I INSTITUIILOR

FINANCIARE NEBANCARE................................................................................................
185
BIBLIOGRAFIE......................................................................................................................
206

TEMA 1
ORGANIZAREA CONTABILITII BANCARE
Coninut:
1. Obiectul contabilitii bancare
2. Principiile contabilitii bancare
3.
Documentele evidenei bancare
4.
Organizarea circuitului documentelor bancare
5. Planul de conturi
Rezumat:
Conductorii instituiilor de credit rspund de buna organizare i desfurare a evidenei
bancare care oglindete pe suport de hrtie sau suport magnetic toate operaiunile intrabancare i
interbancare.
Organizarea contabilitii bancare nu poate fi conceput fr utilizarea unor

principii de baz care sunt cunoscute de managerii bancari i care sunt luate n calcul
o dat cu perfecionarea sistemului informaional bancar.
Este cunoscut faptul, c n activitatea bancar se pot ntlni operaiuni pentru
care nu exist stabilite reguli sau proceduri de rezolvare, iar soluionarea lor se poate
nfptui numai prin apelarea la unul sau mai multe principii contabile, ceea ce
justific necesitatea existenei, cunoaterii i nelegerii corecte a coninutului lor.
Evidena bancar presupune existena unor documente contabile judicios
ntocmite n care se nregistreaz operaiunile financiare i bancare dup reguli i
norme bine stabilite.
Principala form a evidenei bancare este contabilitatea bancar. Obiectul contabilitii
bancare l constituie nregistrarea sistematic i cleiologic a tuturor operaiunilor ce privesc
disponibilitile i depozitele bneti, a bunurilor mobile i imobile, a titlurilor de valoare, a
plasamentelor bancare, a drepturilor i obligaiilor bncii, precum i a tuturor modificrilor
patrimoniale
Operaiunile active i pasive ale instituiilor de credit ce sunt supuse

nregistrrii n contabilitatea bancar i trebuie efectuate n concordan strict cu
prevederile normelor metodologice care le reglementeaz.
nregistrrile contabile care privesc modificrile patrimoniale precum i
evidena operaiunilor din afara bilanului se efectueaz cu ajutorul conturilor
prevzute n planul de conturi bancar.
Obiective:
Parcurgerea temei respective dezvolt cunotinele despre:
-obiectivele contabilitii bancare
-principiile contabilitii bancare
-documentele evidenei bancare i circuitul acestora
- modul de simbolizare i clasificare a conturilor bancare

1. Obiectul contabilitii bancare
Pentru ndeplinirea obiectului pe care l are contabilitatea bancar i totodat
pentru respectarea reglementrilor n domeniu1, bncile, n calitate de instituii de credit
cu rspundere patrimonial, au obligaia s asigure:
1
-ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaiune care
afecteaz patrimoniul bncii;
2
-nregistrarea n contabilitate a operaiunilor patrimoniale;
3
-inventarierea patrimoniului bncii;
4
-ntocmirea bilanului contabil;
5
-controlul asupra operaiunilor patrimoniale efectuate;
6
-furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia
patrimoniului i rezultatelor obinute de banc.
Desfurnd activitate economic instituiile de credit au, de asemenea,
obligaia s asigure contabilitatea n partid dubl, ceea ce impune efectuarea
urmtoarelor operaiuni: nregistrarea fiecrei operaii patrimoniale, n mod simultan n
debitul unui cont i creditul altui cont, determinarea zilnic a totalului sumelor
debitoare i a celor creditoare, precum i a soldului final al fiecrui cont; ntocmirea
balanei de verificare a conturilor sintetice, precum i a bilanului contabil, a contului
de profit i pierdere i a celorlalte anexe privind darea de seam contabil.
Contabilitatea bancar oglindete n mod fidel toate fazele procesului bancar i
monetar, folosind noua tehnologie informaional, fiind organizat n compartimente
distincte conduse de ctre directorul financiar-contabil sau de o alt persoan
mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
Contabilitatea bancar cunoate, ca de altfel contabilitatea n general, dou
structuri contabile: contabilitatea financiar sau de flux i contabilitatea intern de
gestiune.
Contabilitatea general, denumit i financiar, are la baz norme unitare
privind organizarea i conducerea acesteia, prevzute n lege i n normele bancare,
care au caracter obligatoriu pentru toate bncile, avnd ca obiectiv principal furnizarea
informaiilor necesare att pentru necesitile proprii ct i n relaiile acestora cu
asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane
juridice i fizice.
Contabilitatea de gestiune se organizeaz de fiecare instituii de credit n
funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, avnd ca obiective principale
urmtoarele: stabilirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor pe fiecare subunitate;
rentabilitatea activitilor i serviciilor prestate de banc; ntocmirea bugetului de
venituri i cheltuieli pe subuniti i activiti, urmrirea i controlul executrii acestora
n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor
privind gestiunea bncii.
Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii bancare, n conformitate
cu prevederile legii, revine administratorului, respectiv persoanei care are obligaia
gestionrii patrimoniului bncii.
n acest scop, administratorul trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile
necesare pentru: ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile
patrimoniale, organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii; organizarea i
efectuarea inventarierii patrimoniului, precum i valorificarea rezultatelor acesteia;
respectarea regulilor de ntocmire a bilanului contabil i depunerea acestuia la termen,
10

la organele n drept; pstrarea documentelor justificative, a registrelor i bilanurilor
contabile i s asigure organizarea contabilitii de gestiune adaptat la necesitile i
specificul bncii.
n spiritul prevederilor legale, obiectul contabilitii instituiilor de credit l
constituie reflectarea n expresie bneasc a disponibilitilor i depozitelor bneti, a
bunurilor mobile i imobile, a titlurilor de valoare, a plasamentelor bancare, a
drepturilor i obligaiilor bancare, precum i a modificrilor intervenite n urma
operaiunilor patrimoniale efectuate, a cheltuielilor, a veniturilor i a rezultatelor
obinute de bnci sau alte instituii de credit.
Sub coordonarea directorului economic, i cu ajutorul altor specialiti bancari se
stabilesc proceduri de lucru interne privind organizarea i conducerea contabilitii
bancare.
Prin intermediul procedurilor de lucru, proprii, care fac parte din baza de date a
sistemului informaional bancar, se urmrete realizarea obiectivelor de organizare a
evidenei bancare. Dintre acesta cele mai importante pot fi:
1 ntocmirea i aprobarea de ctre conducerea bncii a schemei de funcionare a
sistemului informaional bancar (inclusiv circuitul documentelor), n baza organigramei
bncii i cu detalierea activitii financiar-bancare,
2 elaborarea procedurilor i transmiterea scris a atribuiilor de serviciu att
personalului compartimentelor financiar-contabile, ct i pentru salariaii din alte
compartimente de lucru care folosesc tehnologia informaional sau ntocmesc
documente justificative ce se nregistreaz n contabilitate.
3 asigurarea legislaiei financiar-bancare i fiscale, a normelor metodologice, a
procedurilor de lucru referitoare la activitatea desfurat de salariaii implicai n
ntocmirea, utilizarea i controlul documentelor justificative, a documentelor fiscale i
a declaraiilor de impunere fiscal.
Prin procedurile de lucru privind evidena bancar se urmrete ridicarea calitii
activitilor contabile privind:
1
ntocmirea, prelucrarea i utilizarea documentelor justificative i
contabile i a formelor de nregistrare n contabilitate a acestora, cu ajutorul tehnicii
informaionale;
2
circuitul documentelor justificative i contabile pe baza unor scheme,
grafice de circulaie, adaptate de fiecare instituie de credit n funcie de particularitile
i fazele procesului bancar;
3
ntocmirea, completarea i utilizarea registrelor de contabilitate
operativ, inclusiv a registrelor de contabilitate obligatorii; numerotarea, parafarea i
nregistrarea lor la organele fiscale; ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal privind
impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe salarii, contribuia la
asigurrile sociale, precum i celelalte impozite, taxe, vrsminte la bugetul de stat, la
bugetul asigurrilor sociale, la fondurile speciale i alte operaiuni asemntoare;
4
ntocmirea bilanului contabil (bilan, cont de profit i pierderi, anexe),
precum i a raportul de gestiune.
n cadrul organizrii contabilitii bancare, instituiile de credit iau n
considerare structura clientelei, conform strategiei stabilite, fiind necesar ca sistemul
de informare intern al bncii s se bazeze pe o analiz riguroas a clientelei, care
reprezint izvorul veniturilor bancare. n acest sens planul de conturi al societilor
bancare este orientat pe client i se dezvolt n analitic dup un program informatic
corespunztor.
11
Obiectul
contabilitii

2. Principiile contabilitii bancare
Principii
Organizarea contabilitii bancare nu poate fi conceput fr utilizarea unor

principii de baz. n acest sens se are n vedere faptul c n activitatea bancar se pot
ntlni operaiuni pentru care nu exist stabilite reguli sau proceduri de rezolvare, iar
soluionarea lor se poate nfptui numai prin apelarea la unul sau mai multe principii
contabile, ceea ce justific necesitatea existenei, cunoaterii i nelegerii corecte a
coninutului lor.
Astfel, redarea imaginii fidele a patrimoniului instituiei de credit i a situaiei
financiare necesit respectarea, cel puin, a urmtoarelor principii contabile:
1
Principiul prudenei conform cruia nu este permis supraevaluarea
elementelor de activ i a veniturilor i nici subevaluarea elementelor de pasiv i a
cheltuielilor.
Aplicarea acestui principiu urmrete evitarea riscului de transfer a
incertitudinilor prezente asupra activitii viitoare , exclude luarea n considerare a unor
venituri poteniale.
Trebuie reinut faptul c prin aplicarea n mod voit incorect a principiului n
cauz se poate ascunde sau denatura realitatea crendu-se rezerve nejustificate prin
exagerarea riscurilor viitoare.
Principiul permanenei metodelor conform cruia exist continuitate n
aplicarea regulilor i metodelor de evaluare, de nregistrare n contabilitate, de
prezentare a situaiei elementelor patrimoniale i a rezultatelor pentru a asigura
comparabilitatea datelor n timp.
n cazul schimbrii unor metode, tehnici contabile se precizeaz aceasta n
bilanul contabil, att sub aspectul justificrii modificrilor respective ct i a explicrii
consecinelor pe care acestea le-au generat.
Principiul continuitii activitii conform cruia activitatea bancar se

presupune c va funciona ntr-un viitor previzibil fr s intre n stare de lichidare sau
de reducere a activitii acesteia.
n situaia n care se constat intrarea n lichidare a unei societi bancare sau
acesta i reduce sensibil activitatea, pentru evaluarea bunurilor se utilizeaz alte valori
dect cele de utilitate, denumite i valori lichidative, adoptndu-se o modalitate de
evaluare adecvat sistrii activitii sau necontinuitii.
Principiul independenei exerciiilor conform cruia veniturile i

cheltuielile sunt delimitate n timp pe msura angajrilor i a trecerii exerciiului asupra
cruia se refer. Astfel rezultatul exerciiului va trebui s cuprind toate cheltuielile i
veniturile aferente pe msura angajrii lor i nu pe msura ncasrii contravalorii
acestora. n acest sens dobnzile de ncasat se consider rezultate prorata temporis
(nainte de timp) i sunt trecute la creane ataate, iar dobnzile de plat sunt trecute la
datorii ataate.
Prin urmare, veniturile provenite din activitatea de creditare se nregistreaz n
momentul angajrii lor, iar cheltuielile societii bancare reprezint sumele sau valorile
pltite sau de pltit dar care privesc exerciiul financiar curent.
Principiul intangibilitii bilanului conform cruia bilanul X de

nchidere a exerciiului este egal cu bilanul X+1 de deschidere a exerciiului urmtor.
Conform acestui principiu rezultatul activitii obinut ca diferen ntre venituri i
cheltuieli se asimileaz capitalurilor proprii, att veniturile ct i cheltuielile se vor
tranzita prin contul de rezultate.
12
Principiul necompensrii potrivit cruia ntre elemente de activ i de

pasiv ale patrimoniului bancar nu se admite compensarea, precum i ntre conturile de
venituri i cheltuieli ce se nchid prin contul de rezultate.
Excepie de la aceast regul o fac operaiunile privind swap-urile de dobnd
i, n general, cele pentru rezultatele din operaiunile de pia.
n evidena contabil bancar mai trebuie respectate principiile costului istoric
(nominalismului), supremaiei realitii asupra aparenei, regularitii, sinceritii i
imaginii fidele, a pragului de importan semnificativ .a.
1 Principiul nominalismului sau costului istoric, potrivit cruia costul istoric la
care un activ sau un pasiv a intrat n patrimoniu i a fost nregistrat n contabilitate
trebuie s fie meninut.
Fa de acest principiu apar instruciuni speciale n ceea ce privete
operaiunile n devize, titlurile de tranzacie i instrumentele financiare la termen,
deoarece acestea fac obiectul unor reevaluri periodice la preul de pia.
2 Principiul supremaiei realitii asupra aparenei, prin care, aspectul
economic i financiar este privilegiat fa de aspectul pur juridic.
Aplicaiile acestui principiu n contabilitatea bancar sunt multiple i se refer
la: operaiunile de pensiune livrat sau nelivrat, operaiunile de vnzare de titluri cu
posibilitate de rscumprare, reflectarea i nregistrarea rezultatelor din operaiuni de
pia, contabilizarea operaiunilor consoriale.
Pentru fiecare dintre aceste operaiuni, aspectul economic este privilegiat.
3 Principiul pragului de importan semnificativ, potrivit cruia, toate
informaiile de importan semnificativ trebuie s figureze n documentele comunicate
terilor (bilan, contul de profit i pierdere .a.).
3. Documentele evidenei bancare

Evidena bancar presupune existena unor documente contabile judicios
ntocmite n care se nregistreaz operaiunile finaciar-bancare dup reguli i norme
bine stabilite.
n funcie de importana i frecvena utilizrii lor documentele contabile sunt
tipizate i netipizate. Acestea sunt cu regim special (cec-uri, chitanele, cambiile,
biletele la ordin, facturile, ordinele de plat etc.) i fr regim special (extrasele de
cont, borderouri).
Documentele tipizate, cu regim special ce se folosesc n activitatea bancar se
editeaz n conformitate cu normele metodologice emise de B.N.R. i sunt avizate de
Ministerul Finanelor.
Tipizarea documentelor contabile contribuie, printre altele, la uurarea
completrii i verificrii lor i totodat la satisfacerea att a cerinelor privind
prelucrarea automat a datelor pe care le conin, ct i a celor de informare ale
utilizatorilor.
Documentele contabile netipizate se folosesc n funcie de necesitile de
informare, iar coninutul, forma i formatul se stabilesc de fiecare societate bancar.
n funcie de rolul pe care l ndeplinesc n cadrul sistemului de contabilitate
bancar documentele contabile se pot clasifica astfel:
1 documente justificative;
2 documente de eviden contabil;
3 documente de sintez i raportare.
13
Documente
justificative
Documentele de
eviden contabil
1
Documentele justificative constituie baza sau suportul material pentru
nregistrarea n contabilitate a operaiilor patrimoniale, fiind nscrisuri n care se
consemneaz orice operaie care afecteaz patrimoniul bncii acolo i atunci cnd a
avut loc.
n formatul lor, documentele justificative, conin o serie de elemente care, n
funcie de modul de completare, se pot clasifica n comune i specifice.
Elementele comune sunt cele care se refer la datele de identificare i la
asigurarea responsabilitii pentru ntocmire, verificare i aprobare, dintre care se
amintesc: denumirea, numrul i data documentului; denumirea i sediul unitii
patrimoniale, inclusiv compartimentul organizatoric emitent; persoana fizic sau
juridic care particip la efectuarea operaiei consemnate; semnturile persoanelor care
poart rspunderea pentru efectuarea operaiei i ntocmirea documentului; .a.
Elementele specifice sunt cele care concretizeaz i caracterizeaz operaiile
economice i financiare consemnate, fiind urmtoarele: coninutul operaiei
consemnate, valoarea acesteia (suma), baza legal (dup caz), codul statistic, .a.
Dup completare un rol deosebit l are verificarea formei i a cuprinsului
(fondului) documentelor justificative.
Verificarea formei documentelor justificative are n vedere urmtoarele aspecte:
folosirea modelului de document corespunztor naturii operaiei consemnate;
completarea tuturor elementelor pe care le conine documentul; exactitatea sumelor (n
cifre i litere); codul operaiei; semnturile persoanelor responsabile pentru ntocmirea,
avizarea i aprobarea operaiilor consemnate .a.
Verificarea de fond se refer la aspectele privind necesitatea, legalitatea,
oportunitatea i economicitatea operaiilor consemnate n documente.
2
Documentele de eviden contabil, denumite n activitatea practic registre
de contabilitate, au caracter obligatoriu pentru toate unitile operative ale bncii.
Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii n care unitile
bancare nregistreaz periodic, cleiologic i sistematic operaiunile bancare i
financiare, consemnate n documente justificative, care produc modificri n
patrimoniul bncii.
Potrivit reglementrilor n viguare1, principalele registre ce se folosesc n
contabilitatea bancar sunt: registrul-jurnal, registrul-inventar i cartea mare.
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu, n care se nregistreaz,
n mod cleiologic, operaiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documentelor
dup data de ntocmire sau intrare a acestora n banc. Se ntocmete de centrala bncii
i de fiecare subunitate a acesteia care conduce contabilitate proprie (sucursale, filiale,
agenii).
Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general i a unor
registre-jurnal auxiliare care se pot ntocmi cu ajutorul echipamentelor informatice.
Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate de bnci sunt: Jurnalul operaiunilor
zilei i Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei.
nregistrrile operaiunilor patrimoniale n registrul-jurnal au la baz elemente
cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaiile i conturile
debitoare i creditoare corespunztoare operaiunilor bancare efectuate.
Registrul-inventar este un
document contabil obligatoriu n care se
nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de
natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, inventariate potrivit normelor
legale. Se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti bancare, precum i centralizat la
14

nivelul bncii.
Elementele patrimoniale nscrise n registru-inventar au la baz listele de
inventariere sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul
contabil.
Registrul ,,cartea mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu
lunar conturile consemnate n registrul-jurnal auxiliar (,,Recapitulaia pe conturi a
jurnalelor operaiunilor zilei), stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul
iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale.
Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare i se ntocmete de
centrala bncii i de fiecare subunitate a bncii care conduce contabilitate proprie
(sucursale, agenii etc.).
Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre sau documente
informatice.
Conform legislaiei contabile2, registrele de contabilitate se utilizeaz n strict
concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i completate astfel
nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale
efectuate.
Pe lng registrele menionate, pentru verificarea nregistrrii corecte n
contabilitate a operaiunilor patrimoniale se ntocmete balana de verificare. Unitile
operative ntocmesc zilnic balana de verificare analitic a operaiunilor n lei i n
valut (Exemplu: documentule 3.1. i 3 .2.).
Balana de verificare se ntocmete, zilnic, att pentru conturile sintetice, ct i
pentru conturile analitice.
Balana de verificare cuprinde urmtoarele elemente: simbolul i denumirea
conturilor (n ordinea din planul de conturi), soldurile iniiale debitoare i creditoare,
rulajele debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, soldurile finale
debitoare i creditoare. n general unitile operative ale societilor bancare ntocmesc
zilnic pentru verificarea i controlul nregistrrilor n conturi, balane de verificare cu
dou egaliti care cuprind rulaje curente i solduri finale.
Cu ajutorul acestui document se verific corelaiile dintre egalitile generate de
dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, respectiv concordana
dintre totalul nregistrrilor din registrul-jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul
rulajelor creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale
debitoare i creditoare din cartea mare i totalul soldurilor finale debitoare i creditoare
din balan.
Balana de verificare sintetic ajut la ntocmirea bilanului contabil anual, dup
inventarierea obligatorie anual.
Pentru nregistrarea operaiunilor patrimoniale n contabilitate, banca folosete,
att, forma de nregistrare pe jurnale n condiiile tehnologiei informaionale actuale,
ct i, forma maestru-ah.
Organizarea sistemului de prelucrare automat a datelor din contabilitatea
bancar trebuie s asigure toate informaiile necesare organizrii, conducerii i
controlului bancar.
Sistemele informatice trebuie s precizeze tipul de suport pentru pstrarea
datelor de intrare, pe suport magnetic, care asigur conservarea acestora n condiii de
siguran, precum i listele nregistrrilor efectuate n evidena contabil pe baz de
documente justificative care s fie numerotate n ordine cleiologic, interzicndu-se
inserri, intercalri, precum i orice eliminri sau adugiri ulterioare.
15

Originea, coninutul i apartenena fiecrei date trebuie s fie indicate cu
claritate. Fiecare dat nregistrat n contabilitate trebuie s aib la baz coninutul unui
document scris, la care s poat avea acces att beneficiarii (compartimente de
specialitate din banc, administratori etc.), ct i organele de control bancar.
Sistemul informaional bancar trebuie s permit, n orice
moment,
reconstituirea elementelor i a coninutului conturilor, a listelor i informaiilor supuse
verificrii, pornind fie de la datele de intrare, fie de la coninutul sintetic al conturilor,
listelor, situaiilor sau a altor documente pe baza crora s se poat determina datele de
intrare.
Soldul fiecrui cont trebuie s fie rezultatul unei liste de nregistrri i, dup
caz, a unui sold anterior al acelui cont. Fiecare nregistrare trebuie s aib la baz
elementele de identificare a datelor supuse prelucrrii.
Organele de control (sub toate formele sale), cu ocazia verificrilor ce se
efectueaz la unitile operative, teritoriale, ale bncii care prelucreaz n sistem
informatizat datele din evidena contabil, au dreptul de acces la documentaia de
analiz, programare i de utilizare a tehnicii de calcul, n vederea efecturii
corespunztoare a testelor necesare.
Procedurile de prelucrare automat a datelor trebuie s fie organizate astfel
nct s permit controlul respectrii reglementrilor n vigoare cu privire la securitatea
datelor i a fiabilitii sistemului de prelucrare.
Serviciile de informatic sau persoanele care efectueaz lucrri cu ajutorul
tehnicii moderne de calcul poart rspunderea prelucrrii cu exactitate a informaiilor
din documente, iar celelalte compartimente din cadrul sistemului bancar rspund
pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.
Documentul 3.1.
0
121
1311
1312
1
Nostro
Depozite la vedere
Depozite la termen la
bnci
1317 Creane ataate la depozite
0
1
20218 Credite acordate import.
2027 Creane ataate credit.
2511 Conturi curente
3721 Poziii de schimb
Rulaje curente
Debit
Credit
2
3
13.120.300 6.200.000
3.000.000 3.000.000
3.000.000
15.166
2
100.000
756
200.000
150.133
3
250.133
10.136.222
Solduri finale
Debit
Credit
4
5
6.920.300
3.000.000
15.166
4
100.000
756
5
50.133
9.986.089
Total
19.586.35 19.586.35 10.036.222 10.036.222

5
5
Balana de verificare la 31.12.200N pentru operaiunile n dolari, USD
n contabilitatea bancar computerizat, documentele de eviden prelucrate

(ieite) sunt: extrasul de cont cu rulajele zilnice, notele contabile (care se regsesc i
la intrri) jurnalul contabil i balana de verificare.
1
Pentru activitatea de deschidere a unui cont bancar, de constituire i
actualizare a depozitelor bancare, documentele intrate n sistemul informaional bancar
16

sunt: cererea de deschidere a contului, contractul de depozit (sau cerere-convenie) i
documentele de identificare a agentului economic. n plus, pe lng documentele
prezentate anterior, la ieirile din sistemul de prelucrare electleiic a datelor se mai
solicit: recapitulaia deschiderilor de cont, fia de cont client i confirmarea
deschiderii de cont.
2
Pentru activitatea de ncasri i pli prin casieria bncii documentele
intrate n sistem sunt: chitana cu foaia de vrsmnt, ordinul de ncasare (dispoziie
intern specific operaiunilor de casierie), i cecul de numerar.
3
Pentru activitatea de acordare i rambursare a creditelor, documentele
necesare, intrate n sistemul de prelucrare, sunt: contractul de credite i documentaia
de creditare prezentat n capitolul patru, iar documentele de eviden solicitate ca
urmare a prelucrrii datelor sunt: situaia creditelor acordate sau rambursate, situaia
creditelor n execuie, graficul de rambursare, situaia ratelor scadente .a.
Documentul nr. 3.2.
Balan de verificare la 31.12.200N pentru operaiunile n ROL
0
1
111 Cont curent la BNR
101
Casa
1311 Depozite la vedere la
bnci
1312 Depozite la termen la
bnci
1317 Creane ataate la dep.
1322 Depozite la termen ale
bncilor
1327
Datorii ataate
20219
Alte credite de
trezorerie
2027 Creane ataate credit.
2511
Conturi curente
2532
Depozite la termen
2537
Datorii ataate
3021 Titluri de tranzacie
3531
Bugetul statului/
Impozitul pe
profit
354
Dividende de plat
3566
3722
44224
Creditori diveri
Contravaloarea P.S
Apar. i instal. de
mas., contr. i regl.
5011
Capital subscris
nevrsat
5012 Capital subscris vrsat
508 Acionari sau asociai
512
Rezerve legale
514 Rezerva general pt.
riscul de
credit
519
Alte rezerve
debit
2
Rulaje curente
Credit
3
Debit
4
8.735.500
30.000
500.000
7.430.100
15.000
500.000
1.305.400
15.000
-
6.500.000
6.500.000
295.700
295.700
2.000.000
70.000
50.000
2.589
230.500
2.589
406.307
40.000
1.466
175.807
40.000
1.466
450.000
79.041,99
79.041,99
60.000
60.000
10.000
10.131.722
10.000
145.633
10.000
14.000.000
14.000.000
17
2.000.000
70.000
50.000
450.000
5.000.000
Solduri finale
Credit
5
9.986.089
10.000
14.000.000
5.000.000
52.751,31
3.000
14.000.000
999.304,45
999.304,45
52.751,31
3.000

528
Alte fonduri
531 Datorii subordonate la
termen
0
1
537
Datorii ataate
591
Profit i pierdere
592
Repartizarea
profitului
60132 Dobnzi la depozite la
termen
6019
Comisioane
6024 Dobnzi la conturile
curente
60252 Dobnzi la depozitele
la termen
605
691
7011
7012
70131
70132
70213
7032
7061
Cheltuieli privind
datoriile subord.
Cheltuieli cu
impozitul pe
profit
Dobnzi la BNR
Dobnzi de la
conturile de coresp.
Dobnzi de la
depozitele la
vedere
Dobnzi de la
depozitele la
termen
Dobnzi de la
creditele de
trezorerie
Venituri din titluri de
tranzacie
Venituri din oper. de
schimb i
arbitraj
Total
68.963,25
2
216.491,99
184.714,56
1.000.000
3
64.444
401.206,55
68.963,25
1.000.000
5
64.444
184.714,56
184.714,56
-
70.000
100
70.000
100
1.440
440
1.466
1.466
64.444
79.041,99
64.444
79.041,99
15.000
15.000
20.000
20.000
770
770
310.816,6
3.345
50.000
310.816,6
3.345
50.000
1.274,95
1.274,95
46.964.916,09
46.964.916,09
18.799.492,56
18.799.492,56
Pe baza documentelor contabile prezentate se ntocmesc, cu ajutorul tehnicii de

calcul, documentele de sintez i raportare. Acestea au o importan deosebit n
procesul lurii deciziilor i n analiza monetar. n categoria documentelor de sintez
i raportare sunt incluse: bilanul, contul de profit i pierdere i anexele la bilan.
4. Organizarea circuitului documentelor bancare
Pentru a-i putea desfura o activitate economic, n ara noastr, rezideni i
nerezidenii, ageni economici, cu capital de stat, mixt sau privat, instituiile,
organizaiile i persoanele fizice sunt obligate s-i deschid conturi la bnci, unde si pstreze disponibilitile i s efectueze pli prin intermediul lor.
La deschiderea unui cont este necesar ca fiecare client s depun o
documentaie bancar anexat la cererea ntocmit n acest scop, documentaie care se
difereniaz n funcie de statutul juridic al acestuia.
Astfel, att pentru titulari ct pentru mputerniciii acestora operatorul de ghieu
solicit date despre: numele, prenumele, actele de identitate, adresa (strada, numrul,
blocul, apartamentul, telefonul) precum i drepturile conferite, ca de exemplu, ridicarea
18

extrasului de cont sau alte documente, operaiuni acordate temporar pe o perioad
specificat sau nelimitat, n funcie de opiunea titularului de cont.
Fiecare titular sau mputernicit trebuie s depun specimenul (sau specimenele)
de semntur n banc. Pentru persoanele juridice sunt necesare, n plus, copii dup
actul de nfiinare sau funcionare (Hotrri de Guvern, Hotrri ale puterii locale:
consilii comunale, municipale, judeene.), codul fiscal, statutul de funcionare,
certificatul de nmatriculare la Registrul comerului, contractul societii (n cazul
societilor comerciale), amprenta tampilei i documentaia prevzut, pentru cei care
solicit credite.
efii compartimentelor operativ-contabile analizeaz documentaia depus , n
sensul existentenei tuturor actelor necesare deschiderii contului (n funcie de forma de
organizare i tipul de proprietate) i verific dac acestea sunt conforme cu originalul.
Structura i circuitul documentelor pentru deschiderea unui cont bancar se
prezint ntr-un mod sistematizat n figura nr. 1.4.1.
Cererile prezentate mpreun cu documentaia amintit vor fi avizate i propuse
spre aprobare conducerii unitii teritoriale, care va lua decizia final asupra solicitrii,
dup care urmeaz deschiderea de cont. Toate aceste operaiuni trebuie s se fac n cel
mai scurt timp al zilei operative.
Instituiile de credit pot deschide clientelei n mod operativ urmtoarele tipuri
de conturi:
- cont pentru capital social n lei sau valut;
- cont curent;
- conturi de depozit n lei i n valut;
- conturi de credite n lei sau valut;
Pentru toate aceste conturi se elibereaz extras de cont, ca document justificativ
i n continuare se deschid i celelalte conturi care deriv de la acestea, cum sunt
conturile de datorii i creane ataate.
Pentru constituirea de depozite este prevzut o cerere tipizat, care reprezint
o convenie complex unde se specific dobnda bonificat (procente i termene: lunar,
la sfritul perioadei), comisionul aferent, tipul valutei.
Operaiunile bancare prin care se constituie depozite bancare se desfoar ntre
clientul bncii persoan fizic sau juridic, i serviciile decontri i tezaur-casierie din
structura societii bancare.
Din practica bancar rezult c aceste operaiuni se pot realiza cu prilejul:
-solicitrii deschiderii depozitului de ctre client;
-definitivrii contractului i eliberrii extrasului de cont.
Documentele principale care se ntocmesc pentru aceste operaiuni sunt:
contractul de depozit, foaia de vrsmnt cu chitan (dup depunerea banilor la
casierie clientul primete chitana) i extrasul de cont.
19
Figura 1.4.1.
Pentru eficientizarea operaiunilor de constituire a depozitelor bancare
circuitul documentelor poate fi ca cel prezentat n figura 1.4.2.
20
21
Decontri
interbancare
Decontri
intrabancare
n ceea ce privete documentele principale privind operaiunile de ncasri i

pli prin cas menionm c, n unitile operative ale societilor bancare romneti,
ordinul de plat, (document justificativ intern) se completeaz de compartimentul
Decontri lei/valut, iar plata efectiv se efectueaz de ctre casierie.
Documentele justificative principale folosite sunt: foaia de vrsmnt-chitan
pentru ncasri i CEC de numerar pentru pli.
n condiiile informatizrii complete a operaiunilor de ncasri i pli,
structura i circuitul documentelor n care se consemneaz aceste operaiuni se poate
prezenta sistematizat ca n figura nr. 1.4.3.
Odat stabilit relaia dintre client i banc, crete att oferta bncii ct i
cererea clientului. Astfel, cel mai solicitat produs bancar este creditul sub diferitele sale
forme.
Activitatea de acordare i rambursare a creditelor este prezentat schematic n
figura nr.1.4.4.a. i 1.4.4.b.
Pentru ca agenii bancari s-i poat, pe de o parte, s-i ncaseze urgent
produsele livrate, lucrrile executate i serviciile prestate, iar pe de alt parte s-i
achite datoriile, prin conturile deschise la bnci, legislaia bancar n vigoare a stabilit
sistemul de decontare interbancar i intrabancar.
Decontrile interbancare se realizeaz prin intermediul conturilor curente
deschise de societilor bancare, la Banca Naional a Romniei i la TRANSFOND
S.A.
Structura documentelor i circulaia acestora n afara societilor bancare au o
reglementare specific, la sediul Casei de compensaie TRANSFOND S.A. avnd loc
compensarea sumelor, determinate de necesitatea decontrilor pentru agenii
economici.
Decontrile interbancare pot avea loc n cadrul aceluiai jude i ntre judee
diferite, n funcie de sediul agenilor economici.
Decontrile intrabancare sunt cele care se efectueaz prin sistemul propriu al
fiecrei societi bancare.
Documentele justificative care stau la baza operaiunilor dintre sediile bancare
se nregistreaz n avize OIS. n raport de modalitatea de transmitere, avizele OIS
pot fi: letrice, telex, fax i electleiice (de creditare i de debitare).
n activitatea intern a bncii este, de asemenea, important nchiderea zilei
operative, care constituie momentul final al circuitului documentelor.
n figura nr.1.4.5. este prezentat schema operaiunilor i a documentelor ce
stau la baza nchiderii unei zile de lucru bancare, Nicolae Davidescu Sisteme
informatice financiar-bancare , care poate fi modificat n funcie de normele
metodologice ale fiecrei instituii de credit.
Din cercetarea practicii bancare, rezult c circuitul documentelor presupune
asigurarea unui flux informaional raional la nivelul ntregului sistem informaional al
instituiei de credit .
n ansamblul su, circuitul documentelor utilizate n cadrul unitilor bancare
operative (sucursale, filiale, agenii) este reprezentat de micarea lor succesiv, n
scopul efecturii i nregistrrii operaiilor pe care le conin pe ntregul parcurs cuprins
ntre momentul introducerii sau ntocmirii acestora n bnci i momentul clasrii, n
vederea pstrrii lor, la sfritul fiecrei perioade de utilizare.
Micarea succesiv a documentelor bancare, ce are loc n cadrul unitilor
operative, poate fi mprit n cteva etape mai importante, de care depinde
22

organizarea fluxurilor informaionale. Folosirea instrumentelor moderne de plat
determin accelerarea viramentelor bancare. Plile i ncasrile prin conturile bancare
se concretizeaz din punctul de vedere al tehnicii i evidenei bancare, n virrile de
sume corespunztoare valorii mrfurilor vndute, serviciilor prestate i lucrrilor
executate din conturile pltitorilor(clienilor), n conturile furnizorilor (creditorilor),
prin operaiile de virament.
Figura 1.4.3.
23
Figura 1.4.4.a.
24

Figura 1.4.4.b.
25
Etapele circuitului
documentelor
Regulile circuitului
documentelor
n procesul bancar circuitul documentelor poate fi structurat pe mai multe etape

n cadrul crora se respect anumite reguli bancare.
n acest context, etapele care le parcurg documentele bancare se pot delimita
astfel:
1 -n prima etap a circuitului documentelor are loc primirea sau ntocmirea
documentelor de ctre organele bancare i efectuarea asupra lor a controlului din
punctul de vedere al formei i al coninutului operaiilor solicitate s fie realizate;
2 -a doua etap a circuitului documentelor bancare privete transformarea lor n
dispoziie de contabilizare. Aceasta se realizeaz fie prin ntocmirea notei contabile
(atunci cnd privete modificrile patrimoniale ale bncii), pe baza documentelor
primare, fie nregistrarea direct n conturi, conform programelor de contabilitate
integrat, cu ajutorul calculatorului electleiic ;
3 -a treia etap a circuitului documentelor bancare o constituie, controlul
efectuat asupra nregistrrilor fcute anterior n evidena bancar (contabil analitic),
dup care are loc nregistrarea lor n evidena sintetic.
4 -a patra etap a circuitului documentelor const n confruntarea, n vederea
obinerii certitudinii asupra exactitii operaiilor efectuate, a datelor din evidena
sintetic cu cele din evidena analitic, n baza instrumentelor bancare ntocmite n
acest scop. n msura n care banca folosete sisteme informatice moderne, aceast faz
se realizeaz mult mai uor, existnd programe speciale de depistare a erorilor, care vor
fi corectate nainte de a fi nregistrate n jurnalele contabile ;
5 -a cincia etap implic clasarea i pstrarea documentelor respective, la
sfritul fiecrei zile bancare, n locuri special amenajate. n cazul folosirii tehnicii
moderne de calcul arhivarea pe suport magnetic este mult mai eficient dar, conform
legislaie actuale, arhivarea se face pe suport de hrtie, iar documentele de casierie au
un regim aparte de arhivare.
Etapa privind clasarea i pstrarea documentelor bancare trebuie s fie realizat
la nivelul serviciului de contabilitate pe suport magnetic, pentru toate operaiunile
bancare, mai puin pentru operaiile de casierie care se arhiveaz separat.
n condiiile organizrii activitii bancare n sistem de fleit office ziua
operativ este plasat la mijlocul zilei calendaristice, constituit din patru ore i afectat
deservirii la ghieu a titularilor de cont. n acest scop, acestora le sunt stabilite intervale
de timp n funcie de volumul mediu de operaii.
Pentru a argumenta necesitatea ritmicitii circuitului documentelor n bnci
este suficient s precizez c n aceeai zi clientela bancar trebuie s primeasc
extrasele de cont. Disciplina bancar impus clientelei nu afecteaz relaiile acesteia cu
banca, mai ales c aceasta este dispus s-i organizeze activitatea n sistem de back
office deservind clienii si 24 din 24 de ore.
Circuitul documentelor n bnci se supun unor reguli bine conturate, dintre
care se amintesc cele semnificative.
1 ncasrile cu numerar efectuate de ctre bnci, n baza foilor de vrsmnt cu
chitan sau a ordinelor de ncasare, antreneaz ncasarea cu prioritate a sumelor de
ctre casieri i numai dup aceea nregistrarea lor n conturile depuntorilor.
Respectarea acestui principiu face posibil evitarea riscului nregistrrii n conturi a
unor sume nedepuse sau depuse n sume mai mici dect cele menionate n documente,
aa cum se ntmpl uneori n practica bancar curent, necesitnd apoi anulri
sau tornri de operaiuni;
2 o regul de baz, n funcie de care depinde circuitul documentelor bancare,
26

privete plile cu numerar efectuate n baza cecurilor sau a ordinelor de plat ctre
casierie. Aceasta const n faptul c pentru asigurarea existenei disponibilului necesar
efecturii plilor cu numerar de ctre bncii, se impune ca documentaia s fie
operat cu prioritate n conturile respective i numai dup aceea s aib loc plata lor
efectiv de ctre casieri. Importana respectrii acestui principiu rezult n mod evident
din faptul c, n aceste condiii, se creeaz posibilitatea nlturrii eventualelor cazuri n
care efectuarea unor pli s fie fcut fr existena capacitii de plat, iar dac se
emit anumite cecuri fr acoperire atunci aceste cazuri se nregistreaz la centrala
incidentelor de pli.
3 n condiiile folosirii calculatorului electleiic, practica efecturii operaiilor
bancare privind virarea din unele conturi n altele are la baz respectarea, n general, a
principiului, potrivit cruia documentele se nregistreaz cu prioritate n debitul
conturilor pltitorilor i numai dup aceea n creditul conturilor beneficiarilor.
4 toate documentele bancare, de pli i ncasri prin conturi, de ncasri n
numerar i cu att mai mult cele de pli n numerar, implic nregistrarea cu prioritate
n evidena analitic i numai dup aceea n evidena sintetic.
Perfecionarea sistemului informaional, pe baza organizrii raionale a
circuitului documentelor n cadrul unitilor bancare operative creeaz conducerii
bncilor posibilitatea cunoaterii n timp util a desfurrii propriei activiti i,
totodat a activitii titularilor de conturi.
TEST DE AUTOEVALUARE
Care sunt principiile ce stau la baza organizrii sistemului
informaional bancar?
......................................................................................................................
2. Definii sistemul bancar informatizat.
......................................................................................................................
3. Cum se execut conducerea instituiilor de credit?
......................................................................................................................
4. Care sunt principalele etape ale circuitului documentelor
bancare?
......................................................................................................................
5. Precizai regulile de baz de operare a documentelor de ncasri
i pli.
......................................................................................................................
6. Care sunt documentele necesare deschiderii unui cont bancar i
de acordare a unui credit bancar?
......................................................................................................................
1.
27
Timp estimat 15
min.
TEME DE REFERAT
1. Documentele necesare acordrii unui credit bancar unei societi comerciale pentru
procurarea unor echipamente industriale;
2. Perfecionarea sistemului informaional bancar n etapa actual de dezvoltare
economic.
5. Planul de conturi
Planul de conturi pentru instituiile de credit i normele metodologice de
utilizare1 a acestuia conin conturile necesare nregistrrii n contabilitate a
operaiunilor patrimoniale ce pot avea loc n cadrul bncii, coninutul i funcia fiecrui
cont, monografia contabil a principalelor operaiuni bancare, precum i criteriile
generale privind dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice.
Operaiunile ce sunt supuse nregistrrii n contabilitatea bancar trebuie
efectuate n concordan strict cu prevederile normelor metodologice care le
reglementeaz.
Prin structura sa, planul de conturi bancar, asigur o astfel de clasificare a
conturilor care faciliteaz reprezentarea situaiei patrimoniului i a rezultatului
exerciiului n totalitatea lor i n principal ntocmirea documentelor de sintez i a altor
situaii bancare.
Conturile existente n planul de conturi al societilor bancare sunt simbolizate
pe baza sistemului zecimal de codificare. Fiecare cifr a simbolului folosit are o
anumit semnificaie i anume: prima cifr reprezint clasa, a doua cifr grupa, a treia
cifr contul, denumit i cont sintetic de gradul I, cea de patra cifr indic subcontul,
denumit i cont sintetic de gradul II i subconturi din cinci cifre ce simbolizeaz contul
sintetic de gradul III. n funcie de normele metodologice interne fiecare banc poate s
i deschid conturi analitice ct i sintetice de gradul II i III dup necesiti.
Aceast modalitate de simbolizare uureaz recunoaterea sau localizarea
conturilor din aceeai clas i a celor existente n structura grupelor fiecrei clase.
Planul de conturi bancar, specific sistemului informaional al tuturor bncilor
din ar (cu anumite modificri pentru BNR) conine nou clase de conturi. Dintre
acestea clasele 1-7 sunt conturi bilaniere, clasa 9 cuprinde conturi n afara bilanului i
clasa 8 conine conturi pentru operaiuni de mandat pe care banca le efectueaz pentru
trezoreria statului.
n structur, planul de conturi bancar, cuprinde:
CLASA 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare;
CLASA 2 Operaiuni cu clientela;
CLASA 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse;
CLASA 4 Valori imobilizate;
CLASA 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane;
CLASA 6 Cheltuieli;
CLASA 7 Venituri;
CLASA 9 - Operaiuni n afara bilanului.
28

Conturile ce fac parte din clasele menionate sunt ordonate n funcie de
lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor conform normelor ce stau la baza
ntocmirii bilanului
1. Definii obiectul de activitate al contabilitii bancare.
......................................................................................................................
2. Care este diferena dintre contabilitatea financiar i cea de
gestiune ?
......................................................................................................................
3. Enumerai principiile de baz ale contabilitii bancare:
......................................................................................................................
4. Ce sunt documentele justificative ?
......................................................................................................................
5. Care sunt documentele de eviden contabil ?
......................................................................................................................
TEME DE REFERAT
1.Contabilitatea bancar n contextul normelor europene de reglementare a
evidenei contabile;
2. Clasificarea i modul de ntocmire a documentelor de eviden bancar.
29
Timp estimat 15
min.

TEMA 2
CONTABILITATEA CAPITALULUI BANCAR
Coninut:
1. Contabilitatea capitalului social
2. Contabilitatea primelor de capital
3. Contabilitatea rezervelor de capital
4. Contabilitatea datoriilor subordonate
5. Contabilitatea provizioanelor de capital
Rezumat:
Capitalul, din punct de vedere monetar, apare odat cu economia monetar,
atunci cnd productorii i utilizatorii bunurilor produse sunt diferii i cnd relaiile
dintre ei n procesul de schimb se realizeaz cu ajutorul instrumentelor monetare.
Potrivit normelor emise de Banca Naional a Romniei, capitalul instituiilor de
credit sunt formate din dou mari categorii: capitalul propriu i capitalul suplimentar.
Pe lng capitalul propriu, capitalul suplimentar al societilor bancare
romneti se compune din: fondul de risc, rezerve din reevaluarea legal a activelor
corporale i datoria subordonat.
Noiunea de capital a fost urmarea fireasc a transformrilor care s-au
produs n viaa economic prin intervenia monedei n schimbul de bunuri. Prin
capital se nelege orice bun economic, orice bogie susceptibil s satisfac
necesiti.
Persoane diferite, cu anumite interese n funcionarea eficient a instituiilor de credit,
pot avea diverse opinii fa de mrimea, importana i funciile capitalului social.
Organele de reglementare i supraveghere a activitii bancare i deponenii
consider funcia principal a capitalului cea de protecie mpotriva falimentului sau a
insolvabilitii bncii. Capitalul are rolul de a absorbi eventualele pierderi din credite
nerambursate sau a altor pierderi rezultate din funcionarea bncii, asigurnd
protecia deponenilor, creditorilor, acionarilor, dar i a bncilor centrale i, n final
a guvernelor.
Acionarii, respectiv proprietarii bncii, pot avea, ns, o alt viziune asupra
mrimii i funciei capitalului social. Pentru ei, capitalul reprezint fondurile pe care
cu bun tiin, le supun riscurilor inerente activitii bancare. Acetia doresc s
obin un randament mai mare al investiiei lor prin limitarea fondurilor investite.
Randamentul capitalului social poate fi mrit printr-o investiie mai mic. Dei
acionarii sunt direct interesai de solvabilitatea bncii n care i-au investit
disponibilitile bneti, ei sunt contieni de faptul c un nivel nalt al capitalului
reduce rentabilitatea acestuia. Pe de alt parte, cu ct valoarea investit va fi mai
mare, cu att ei vor fi mai ateni ca banca s fie condus i administrat cu pruden.
Autoritile de reglementare i supraveghere bancar mprtesc opinia
potrivit creia capitalul social cu ct este mai mare, cu att nlturarea riscului
solvabilitii este mai mare. Exist ns, un interes comun, att din partea autoritii
de reglementare i supraveghere, ct i din partea acionarilor, managerilor i
deponenilor, i anume funcionarea bncii ca o ntreprindere profitabil. Din acest
motiv, dorina organelor de reglementare i supraveghere bancar pentru un nivel
nalt al capitalului social este temperat de considerente privind rentabilitatea acestui
tip de instituie. Capitalul social se poate mrii periodic i ncorporeaz primele de
30

capital.
Primele de capital reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i
valoarea nominal a aciunilor. Operaiunile privind primele de capital se
nregistreaz atunci cnd Adunarea General a Acionarilor a hotrt emiterea unei
noi serii de aciuni, avnd drept scop creterea capitalului social sau cu ocazia
fuziunii a dou sau mai multor instituii de credit, ntr-una singur, ori cu ocazia
includerii unui asociat care aduce un aport ce depete miza social.
O calitate aparte n rndul primelor de capital, o au primele de fuziune.
Operaiunile de fuziune a dou bnci sunt prevzute prin proceduri speciale, fiind
deosebit de complexe. Fuziunea reprezint unirea a dou sau mai multor instituii de
credit cu scopul eficientizri lor. n funcie de modul cum se realizeaz operaia de
fuziune vom ntlni dou situaii:
1 fuzionarea mai multor bnci ntr-una singur care exist i le absoarbe
pe celelalte, caz n care aceasta se numete societate bancar
absorbant;
2 fuzionarea a dou sau mai multe bnci ntr-una singur, nou, care nu
a existat. n acest caz, toate societile bancare au un regim de societi
absorbite, iar societatea bancar absorbant este cea nou nfiinat;
n literatura de specialitate prima de fuziune se mai numete i tax de fuziune.
Modul de calcul al primei de fuziune se hotrte de societatea bancar absorbant
sau de comun acord, de ctre societile bancare absorbite, n cazul crerii unei noi
societi bancare.
Capitalul suplimentar al instituiilor de credit se constituie pe seama
mprumuturilor care se transform n datorii subordonate.
Ca urmare a erodrii capitalului bancar bncile sunt obligate, prin lege, s-i
constituie provizioane.
Provizionul constituie o rezerv creat pe seama cheltuielilor i este destinat
acoperirii riscurilor latente de depreciere a elementelor patrimoniale.
Se constat c din aceast definiie a provizionului se pot desprinde dou
interpretri care pot fi explicate astfel:
1 privit sub aspect financiar, provizionul apare ca un element de
cheltuial, deoarece afecteaz mrimea acesteia. n acelai timp, provizionul se
suport din venit, deci devine un element al venitului, att n situaia n care s-a
consumat ct i n situaia invers. n momentul trecerii provizionului pe venit se
efectueaz operaia de anulare a provizionului.
2 privit sub aspectul contabil, provizionul presupune efectuarea unei
operaii de evaluare anticipat a unei posibile deprecieri i urmrirea prin conturile
contabile a apariiei deprecierii i a includerii cheltuielilor necesare de depreciere pe
venituri.
Obiective:
Parcurgerea temei stabilite, dezvolt cunotinele despre:
-Primele si rezervele de capital
-Evidenta datoriilor subordonate i a provizioanelor de capital
31

1. Contabilitatea capitalului social
Capitalul social
Surse pentru
majorarea
capitalului
Fora economic a oricrei instituii de credit este dat de mrimea capitalului

i n funcie de modul cum se constituie, capitalurile se pot delimita n urmtoarele
categorii: capitaluri proprii; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; capitaluri
mprumutate pe termen lung i mediu.
Capitalul propriu reprezint totalitatea capitalurilor, proprietatea acionarilor
sau asociailor, care se nscrie n pasivul bilanului i se compune din: aporturile de
capital (capital social); primele legate de capital i rezervele; fondurile; subveniile i
fondurile publice alocate; diferenele din reevaluare; provizioanele reglementate;
beneficiile nerepartizate; reportate din anii precedeni i alte elemente asimilate
capitalurilor proprii.
Ca o component principal a capitalului propriu, capitalul social al
instituiilor de credit, este reprezentat n cadrul societilor pe aciuni prin aciunile
emise de societate care pot fi nominative sau la purttor.
Nivelul capitalului social minim necesar pentru constituirea i funcionarea
societilor bancare romneti este stabilit de ctre Banca Naional.
Capitalul social, aa cum este prevzut n legea bancar i normele emise de
autoritatea de reglementare i supraveghere prudenial, trebuie subscris integral i
vrsat la momentul constituirii ntr-o cot de cel puin 50% din valoarea prilor sociale
subscrise de fiecare asociat.
Instituiile de credit (bncile) constituite conform Legii 31/1990 privind
societile comerciale i a legilor bancare pot majora capitalul social utiliznd
urmtoarele surse:
1
prime de emisiune sau de aport i alte prime legate de capital, integral
ncasate, rmase dup plata i acoperirea cheltuielilor neamortizate efectuate cu astfel de
operaiuni precum i rezerve constituite pe seama unor astfel de prime;
2
aporturi n natur la capitalul social aduse de acionari constnd din
bunuri i cldiri destinate exclusiv sediilor unitilor bancare;
3
dividende din profitul net cuvenit acionarilor dup plata impozitului pe
dividente potrivit legii;
4
rezerve constituite din profitul net;
5
sume nregistrate ca rezerve din diferene de curs valutar, potrivit
normelor legale;
6
emisiune de noi aciuni plasate ctre ali acionari;
7
conversia datoriilor (obligaiunilor) n aciuni.
Majorarea capitalului social prin utilizarea surselor menionate mai sus se poate
efectua pe baza hotrrii extraordinare a acionarilor i cu avizul prealabil al Bncii
Naionale a Romniei.
Supraveghere bancar, mrirea capitalului unei instituii de credit precum i
structura sa constituie una dintre cele mai dezbtute probleme, att la nivel naional ct
i n cadrul organismelor internaionale .
Capitalul social este reprezentat n pasivul bilanului i corespunde valorii
nominale a aciunilor emise i plasate de banca emitent. Aciunile plasate sunt
evideniate n registrul acionarilor pstrat la sediul bncii.
Pe lng valoarea nominal a aciunilor, respectiv de valoarea aportului de
capital, capitalul social este reprezentat i de primele i rezervele ncorporate sau a
altor operaiuni care duc al modificarea acestuia.
32

Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza
actelor de constituire a bncii i a documentelor justificative privind vrsmintele de
capital.
Contabilitatea analitic a capitalului social se conduce pe acionari sau asociai,
cu ajutorul registrului n care se cuprinde numrul i valoarea nominal a aciunilor
subscrise i vrsate. Creterea capitalului social se poate face prin emisiunea de noi
aciuni, conversia datoriilor, prin capitalizarea rezervei primelor de capital i a
profitului net.
Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea
capitalului sunt, n principal, urmtoarele: rscumprarea aciunilor proprii; acoperirea
pierderilor din anii precedeni i alte operaiuni, potrivit legii.
Contabilitatea sintetic se conduce cu ajutorul conturilor:
501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevrsat
5012 - Capital subscris vrsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Aciuni proprii
508 - Acionari sau asociai
Conturile de capital se crediteaz cu subscrierile la majorarea capitalului (508),
cu prime legate de capital i rezerve ncorporate n capitalul social, cu dividentele
ncorporate n capitalul social (354), cu creterea de capital prin conversia
obligaiunilor n aciuni (325).
Contul 501 Capital social, se debiteaz cu pierderile care reduc capitalul
social, prin contul 581 i 591 i prin debitul contului 508, cu anularea aciunilor proprii
rscumprate.
Exemplu:
Pentru constituirea societii bancare X s-a obinut autorizaia din partea
Bncii Naionale pentru un capital de format din 250.000 aciuni cu o valoare nominal
de 1.000 lei. Preul de emisiune este egal cu valoarea nominal iar valoarea aciunilor
este vrsat integral la subscriere. Vrsmintele se efectueaz n totalitate din contul
clientelei deschise la banca X.
Rezolvare:
a) se evideniaz subscripia la capitalul social:
508
Acionari
5011
Capital subscris nevrsat
250.000.000
b) se evideniaz vrsmntul:
251
Conturi curente
508
Acionari
250.000.000
c) se evideniaz nregistrarea capitalului:

5011
5012
Capital subscris vrsat
33
250.000.000

n situaia n care majorarea capitalului social se face prin emisiunea de noi
aciuni plasate ctre ali acionari, pentru aceasta societatea bancar nregistreaz
cheltuieli cu emisiunea i plasamentul acestora i trebuie s asigure i protecia vechilor
acionari. n acest caz preul de emisiune al unei aciuni noi este mai mare dect valoare
nominal, diferena se numete prima de emisiune i se reflect n contabilitate cu
ajutorul contului Prime de capital (511).
Creterea capitalului social se mai poate realiza i prin conversia datoriilor n
aciuni. Exist, n aceast situaie, dou categorii de conversii:
1
Conversia obligaiunilor n aciuni i prime de capital. Obligaiunile
emise de societatea bancar care are termenul scadent de rambursare n viitor se pot
transforma n aciuni, astfel c obligatarii devin acionari ai bncii. Atunci cnd
valoarea de rscumprare, respectiv valoarea nominal a obligaiunii este mai mare
dect valoarea nominal a aciunii, diferena se transform n prim de capital i se
evideniaz n contul Prime de fuziune (5112).
2
Conversia datoriilor subordonate la termen i pe perioad
nedeterminat n capitalul social. n acest caz societatea bancar are nregistrate datorii
subordonate pentru care emite aciuni pe care le distribuie ctre instituiile financiare,
alte societi ctre care a avut datoriile subordonate. n contabilitate se evideniaz cu
ajutorul conturilor Datorii subordonate la termen (531) i respectiv, Datorii
subordonate pe durat nedeterminat (532).
Aceast cale de cretere a mrimii capitalului (prin conversia datoriilor) este o
modalitate forat, ale crei cauze sunt diverse: fie c banca nu are alt posibilitate
s-i achite datoriile, fie creditorii au avut aceste pretenii, .a.
Atunci cnd acionarii unei societi bancare decid s nu-i ridice dividentele
nete, pe o perioad sau mai multe perioade de timp, cu aprobarea Bncii Naionale,
societatea bancar respectiv poate mri capitalul social cu valoarea dividentelor
neridicate. Dac valoarea dividentelor nu se convertete ntr-un numr ntreg de
aciuni, diferena se nregistreaz ca prim de capital. n contabilitatea bancar, aceast
cretere de capital se nregistreaz astfel:
354
=
5012
Dividende de plat
Contabilitatea bancar evideniaz i modificarea capitalului social n sensul
reducerii acestuia. Pentru aceasta, societatea bancar va trebui s-i cumpere o parte
din aciuni pe care le anuleaz odat cu reducerea capitalului social. Dac preul de
rscumprare a aciunii este mai mic dect valoarea nominal atunci pierderea se va
acoperi cu acea valoare la care s-au rscumprat aciunile.
Dac valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal,
diferena se trece pe primele de capital deoarece capitalul social se reduce cu valoarea
nominal a aciunii i nu cu valoarea rscumprat.
Exemplu:
O societate bancar rscumpr de pe pia 600 aciuni proprii la preul de 85
lei/aciune. Se cunoate valoarea nominal a aciunii egal cu 90 lei/aciune.
S se efectueze nregistrrile contabile:
Rezolvare:
34

1) Se evideniaz rscumprarea aciunilor:
503
1111
51.000
2) Se nregistreaz reducerea capitalului social ca urmare a rscumprrii aciunilor:

5012
%
508
5111
54.000
51.000
3.000
3) Se nregistreaz anularea aciunilor rscumprate:

6037
503
51.000
2. Contabilitatea primelor de capital

n pasivul bilanului intituiilor de credit, alturi de aporturile de capital, se
nregistreaz primele de capital i rezervele, fondurile, subveniile i fondurile publice
alocate, diferenele din reevaluare, provizioanele reglementate, beneficiile nerepartizate
raportate din anii precedeni i alte elemente asimilate capitalurilor proprii.
Primele de capital sunt sume de bani pe care trebuie s le plteasc cel ce
cumpr, cel ce fuzioneaz sau cel ce aporteaz o miz social la o instituie de credit.
Raionamentul perceperii acestor prime din partea bncii emitente (vnztoare
de aciuni), const n pstrarea egalitii ntre noii i vechii acionari, sau n protecia pe
care o ofer societatea vechilor acionari la noua cretere a capitalului social.
Aceast operaiune se face n funcie de hotrrea vechilor acionari care
stabilesc cuantumul primei de emisiune, precum i baza de raportare a acestei prime,
tocmai pentru protecia vechilor acionari.
Pentru organizarea contabilitii primelor legate de capital se folosete contul
sintetic de 511 Prime de capital. Acesta se dezvolt n trei conturi sintetice de gradul
II, cu funcia contabil de pasiv i anume:
5111 - Prime de emisiune, n care se nregistreaz diferena dintre valoarea de
emisiune i valoarea nominal a aciunilor;
5112 - Prime de fuziune care reflect diferena ntre valoarea de fuziune i
valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale;
5113 - Prime de aport, n care se nregistreaz diferena dintre valoarea de aport
i valoarea nominal a aciunilor;
5114 - Prime de divizare, care reflect diferena ntre valoarea de de sciziune i
valoarea nominal a aciunilor;
5115 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni, care reflect diferena
ntre valoarea de conversie i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale;
5119 - Alte prime, n care se oglindesc alte prime legate de capital, conform
normelor bancare.
Exemplu :
35
E
Definiie

O societate bancar, n urma hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor i cu
avizul favorabil al B.N.R. dorete s-i mreasc capitalul social prin emisiunea i
vnzarea de noi aciuni. n acest scop emite 50.0000 de aciuni, la un pre de 1500
lei/aciune, n condiiile n care, valoarea nominal a unei aciuni este de 1000
lei/aciune.
Rezolvare :
- valoarea total de emisiune a aciunilor (valoare de capitalizat):
50.000 de aciuni*1.500 lei/aciune ...75.000.000 lei
- valoarea nominal a aciunilor:
50.000 de aciuni*1.000 lei/aciune...70.000.000 lei
- prima de emisiune: 25.000.000 lei
n contabilitate se nregistreaz operaiile privind:
a. subscrierea capitalului social:
508
=
%
75.000.000 lei
Acionari sau asociai
5011
50.000.000 lei
Capital subscris
nevrsat
5111
25.000.000 lei
Prime de emisiune
sau de aport
b. vrsarea efectiv a capitalului social subscris:
%
=
508
75.000.000 lei
101.1
25.000.000 lei
Casa n lei
2511
50.000.000 lei
Conturi curente
c. se nregistreaz capitalizarea bncii (capital subscris vrsat):
%
=
5012
75.000.000 lei
5011
50.000.000 lei
5111
Prime de emisiune sau de
25.000.000 lei
aport
3. Contabilitatea rezervelor de capital
Definiie
Rezervele reprezint o component distinct i relativ important a capitalurilor

proprii, constituindu-se din profitul brut i din cel net, dup caz, din primele de capital
i din diferene din reevaluarea imobilizrilor corporale. Pentru evidenierea rezervelor
de capital, instituiile de credit folosesc urmtoarele conturi:
512 - Rezerve legale
5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului
pe profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe
profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte
36

de deducerea impozitului pe profit
5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup
deducerea impozitului pe profit
5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
516 - Rezerve din reevaluare
5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative
5169 - Alte rezerve din reevaluri
517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit
5171 - Rezerva de ntrajutorare
5172 - Rezerva mutual de garantare
51721 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale
determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
51722 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor
de credit afiliate
519 - Alte rezerve
Conturi de rezerve au funcia contabil de pasiv i se crediteaz prin debitul
contului 592 Repartizarea profitului, cu cota din profitul brut trecut la rezerva legal
(512) i cu profitul net trecut la celelalte categorii de rezerve. Se mai crediteaz prin
581 Rezultatul reportat, cu profitul net din anii anteriori trecut la rezerve.
Conturile de rezerve se debiteaz cu operaiunile de utilizare a acestora prin
contul 501, pentru rezervele care conform legii se vor capitaliza, i prin conturile 581
Rezultatul reportat i 591 Profit i pierdere, pentru rezervele folosite la acoperirea
pierderilor.
Constituirea i n anumit msur utilizarea rezervelor prezint aspecte
particulare, de la o categorie la alta de rezerve, care dup natura lor sunt:
1 legale, ce se constituie anual obligatoriu din profitul bncii n cota de 5%, pn
la maxim 20% sau 25% din capitalul social, dup cum banca dispune de capital
romnesc sau capital mixt romn i strin;
Dei legislaia n vigoare nu conine precizri referitoare la destinaiile acestei
rezerve, n practic, aceasta se utilizeaz, n principal, pentru acoperirea eventualelor
pierderi din activitatea bancar.
Rezerva legal se constituie anual conform legii prin includerea pe cheltuieli i
se evideniaz n contabilitatea bncii astfel:
681
"Cheltuieli cu constituirea rezervelor legale"
512
"Rezerve legale"
statutare, care se creeaz din profitul net al bncii i se utilizeaz pentru

finanarea introducerii unei tehnologii informaionale avansate sau pentru
acoperirea unor pierderi viitoare care depesc rezervele legale.
Deci, rezerva statutar se constituie conform prevederilor din statutul societii
bancare i se nregistreaz n contabilitate n cadrul articolului contabil:
592
"Repartizarea profitului"
37
513
"Rezerve statutare"
Inregistrri
contabile

3
rezerve pentru riscul de credit, care provin din profit, n funcie de soldul
creditelor acordate existent la sfritul anului;
Prin urmare, rezerva general pentru riscul de credit se constituie potrivit Legii
bancare din profitul brut n limita a 0.5 % din totalul creditelor acordate ct i din
profitul net.
Scopul constituirii l reprezint eventualele credite care nu pot fi recuperate. n
contabilitatea bncii se efectueaz nregistrarea:
682
"Cheltuieli cu constituirea rezervei generale
pentru riscul de credit"
4
514
"Rezerva general pentru riscul de
credite"
rezerve din reevaluarea legal a activelor corporale, reprezentnd soldul

diferenelor ntre valoarea actual (mai mare) i valoarea nregistrat n
contabilitate a elementelor de activ (mai mic) supuse reevalurii n condiiile
legii.
alte rezerve unde se includ att sumele care, pe baza hotrrii adunrii generale
a acionarilor, se repartizeaz din profitul net, ct i cele provenite din prime de
capital i diferene din reevaluarea imobilizrilor corporale i financiare i din
alte surse. Totodat se au n vedere diferenele n plus de curs valutar stabilite
ntre momentul subscrierii i data vrsrii capitalului social n valut, inclusiv
pentru aportul n natur al acionarilor (asociailor) strini i pentru
disponibilitile de la sfritul exerciiului financiar reprezentnd capital social
n valut
Exemplu :
La o banc comercial X, la sfritului exerciiului financiar, n urma
obinerii unui profit brut de 20.000.000lei A.G.A. hotrte astfel:
15% din profitul brut s se repartizeze pentru constituirea rezervelor legale;
300.000 din profitul net s se repartizeze pentru constituirea altor rezerve;
500.000 miliarde s se repartizeze pentru rezerve statutare;
150.000 miliarde pentru rezerva general pentru risc de credit.
A.G.A. cu acordul obinut de la B.N.R. a hotrt majorarea capitalului social
prin ncorporarea rezervelor legale, statutare i alte rezerve.
Rezolvare:
1) Se nregistreaz constituirea rezervelor legale pe seama profitului:
592
512
3.000.000
2) Se nregistreaz constituirea rezervelor statutare pe seama profitului:

592
513
500.000
3) Se nregistreaz constituirea altor rezerve pe seama profitului:

592
38
519
300.000

4) Se nregistreaz constituirea rezervelor generale pentru risc de credit pe seama
profitului:
592
514
150.000
5) Se nregistreaz ncorporarea rezervelor n capitalul social:

%
512
5012
513
519
3.800.000
3.000.000
500.000
300.000
La o bancar comercial, n luna noiembrie a.c., ca urmare a reevalurii cldirii

a crescut valoarea acesteia de la 400.000 lei la 450.000 lei. nregistrarea contabil se
prezint astfel:
1) Se nregistreaz majorarea valorii cldirii ca urmare a reevalorii rezultate din
procesul verbal de reevaluare:
4422
5169
50.000
4. Contabilitatea datoriilor subordonate

Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite de bnci pe baza titlurilor
de credit care se constituie n capitalul suplimentar al instituiilor de credit la un
moment dat.
La rndul lor titlurile de credit sunt documente a cror posesie este necesar
att pentru a se putea exercita dreptul ce deriv dintr-o operaie de credit pe care o
constat, ct i pentru a putea fi investit cu acest drept oricare alt dobnditor al lui.
Titlurile de credit sunt nscrisuri care nu au valoare proprie. Ele sunt
concomitent simbol al banilor i document de expresie a relaiilor de credit, respectiv
relaii dintre debitori i creditori1.
mprumuturile care stau la baza datoriilor subordonate sunt de mai multe feluri
i le putem grupa astfel:
1
mprumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau mprumuturi
subordonate, la termen sau pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de
lichidare a bncii, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri;
2
mprumuturi primite de la banc pe baza titlurilor emise, destinate a fi
capitalizate, respectiv fonduri care n baza unei convenii sau a unui acord particular
sunt destinate s finaneze o viitoare mrire de capital hotrt de Adunarea General a
Acionarilor sau a asociailor.
De exemplu, obligaiunile rambursabile n aciuni, atunci cnd fondurile
obinute de banc sunt destinate s fie capitalizate la o anumit dat, iar mprumuttorii
nu pot cere restituirea acestora;
3
mprumuturi obinute de banc pe baza titlurilor participative emise,
care prezint, n general urmtoarele caracteristici:
- nu sunt rambursabile de ctre banca emitent nainte de 7 ani;
39
Definiie
Clasificare

-
sunt remunerate printr-o parte fix i o parte variabil;

posesorii au aceleai drepturi ca posesorii de obligaiuni, dar nu dispun
de nici un drept de vot, de nici un drept la repartizare a rezervelor i nici
de drepturi cu caracter de beneficiu n caz de lichidare a bncii.
4
mprumuturile participative sau de ultim rang, se caracterizeaz prin
faptul c nu sunt rambursate dect dup satisfacerea complet a celorlali creanieri
privigeliai sau chirografari, n caz de lichidare a bncii. n caz de redresare judiciar,
rambursarea acestor mprumuturi i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe
toat perioada planului de redresare, iar atunci cnd mprumutul participativ face
obiectul unei convenii, rambursarea acestuia i plata remuneraiilor prevzute sunt
suspendate pe toat perioada necesar realizrii angajamentelor luate de banc fa de
creanieri n momentul ncheierii conveniei respective. n plus, mprumuturile
participative sunt primite, n general, pe termen lung, iar remuneraiile aferente cuprind
o parte fix i, eventual, o parte variabil.
Dobnda fix a mprumutului poate fi majorat, n condiiile determinate de
contractul de mprumut, cu o parte variabil sub forma unei clauze de participare la
profitul net al bncii mprumutate;
2
mprumuturi primite de banc, nereprezentate printr-un titlu, au, n
general, urmtoarele caracteristici:
- mprumuttorii au acceptat ca drepturile lor s fie neprioritare fa de cele ale
altor creanieri ai bncii;
- au fixat, de la origine, o dat de rambursare;
- comport o remuneraie fix.
3
sume reprezentnd depozitele bneti puse la dispoziia bncii de ctre
persoanele fizice, acionari sau asociai, cu condiia ca aceste sume s fie ncorporate n
capital ntr-un interval de timp de maxim 5 ani de la data constituirii depozitelor i ca
ele s rmn indisponibile pn la ncorporarea n capitalul bncii;
4
mprumuturi primite de banc pe baza titlurilor emise, care prezint
urmtoarele caracteristici: durat nedeterminat; remunerare permanent; rambursarea
la iniiativa bncii emitente; n caz de lichidare a bncii, rambursarea nu este posibil
dect dup satisfacerea celorlali creanieri; plata dobnzii anuale poate fi amnat cu
unul sau mai muli ani, n cazul absenei profiturilor distribuibile;
5
sume din avansurile efectuate de acionari sau asociai (avansuri de
echilibru), reprezentnd banii pui la dispoziia bncii de acionari, care nu sunt
purttoare de dobnzi i nu au fixat nici o scaden de rambursare.
Contabilitatea datoriilor subordonate (inclusiv a dobnzilor) se conduce cu
ajutorul urmtoarelor conturi:
531 - Datorii subordonate la termen
5311 - Titluri subordonate la termen
5312 - mprumuturi subordonate la termen
532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat
5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat
5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat
537 - Datorii ataate
Aceste conturi au funcia contabil de pasiv i se crediteaz cu
mprumuturile obinute n coresponden cu :
-3556 Ali debitori diveri pentru sumele subscrise;
40

-3742 Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix, n
cazul mprumuturilor din emisiune de titluri cu prim de rambursare.
Se debiteaz prin:
-3566 Ali creditori diveri cu valoarea mprumuturilor
nerambursate la termen;
-5012 Capital subscris vrsat cu valoarea mprumuturilor
convertite n aciuni;
-379 Alte conturi de regularizare cu valoarea mprumuturilor
rambursate anticipat.
n contul 537 se nregistreaz dobnzile datorate, calculate i
neajunse la scaden n coresponden cu cu debitul conturilor 6051
Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen; 6052 Cheltuieli
privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat. Contul 537
se debiteaz (o dat cu rscumprarea titlurilor de credit) cnd se
achit dobnda n numerar (prin 101) sau virament (2511 sau 111).
Exemplu :
O instituie de credit are nregistrate datorii subordonate n valoare de 40
milioane lei din care 25 milioane reprezint datorii subordonate pe termen de 5 ani, iar
15 milioane lei, reprezint datorii subordonate pe durat nedeterminat. Deoarece
banca nu are posibilitatea s-i achite datoriile respective fa de instituiile financiare,
recurge la emiterea a 40.000 aciuni n contul datoriilor subordonate pe care le
distribuie ctre creditori. Valoarea nominal a unei aciuni este de 1.000 lei, iar
creditorii au fost de acord asupra acestui mod de stingere a obligaiilor.
1) Se nregistreaz primirea mprumiturilor (datorii subordonate la termen i pe durat
nedeterminat):
1111
=
%
40.000.000
531
25.000.000
532
15.000.000
2) Se nregistreaz ncorporarea datoriilor subordonate n capitalul social:
%
531
532
5012
40.000.000
25.000.000
15.000.000
5. Contabiltatea provizioanelor de capital

n contabiltatea operaiunilor de capital ale bncii se oglindete i constituirea
provizioanelor, ca o necesitate fireasc determinat de influena nefast a inflaiei
asupra capitalului bancar.
Provizioanele se constituie ca urmare a desfurrii creaiei monetare i
efecturii serviciilor bancare, fiind determinate n principal de urmtoarele situaii:
- existena n cadrul patrimoniului bncii a unor elemente care sunt supuse
riscurilor i deprecierilor;
- provizionul se formeaz n anul curent pentru posibile situaii de depreciere
41

care apar n anul urmtor i care necesit consumarea lui;
- provizioanele folosite se includ ntr-un cont de venituri care reflect natura
provizionului;
-provizioanele nefolosite se includ pe contul de venituri, corespunztor naturii
provizionului, operaie numit anularea provizionului.
Contabilitatea bancar clasific provizioanele dup natura lor, respectiv dup
locul pe care l ocup conturile de provizioane n cadrul nregistrrilor privind
operaiunile bancare, dup coninutul economic, iar n cadrul conturilor de capitaluri se
regsesc: provizioane pentru riscuri i cheltuieli i provizioane reglementate.
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli se constituie, de regul, la sfritul
exerciiului financiar-bancar, pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau
plat este incert ori pentru care devine exigibil n perioada urmtoare, cum sunt:
-acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semntur (garanii,
avaluri i alte angajamente);
-faciliti acordate personalului, potrivit normelor bancare n viguare;
-pentru alte operaiuni (reparaii capitale, penaliti, etc.).
Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli ocazioneaz utilizarea
urmtoarelor conturi:
551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
552 - Provizioane pentru faciliti acordate personalului
553 - Provizioane pentru riscuri de ar
554 - Provizioane pentru restructurare
555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare
legate de acestea
556 - Provizioane pentru impozite
559 - Alte provizioane
Aceste conturi au funcia contabil de pasiv i se crediteaz prin debitul
conturilor de cheltuieli, n funcie de natura provizionului constituit.
Conturile de provizioane se debiteaz cu prilejul unor anulri sau diminuri a
acestora n coresponden cu cele de venituri.
Veniturile din provizioane nu angajeaz operaii de ncasare, iar constituirea lor
se realizeaz cu prilejul inventarieri anuale, prin diminuarea sau anularea, dup caz, a
provizioanelor constituite n exerciiul anterior i pentru care nu se mai justific
meninerea lor ca urmare a faptului c nu mai au obiect, s-a realizat riscul pentru care
au fost constituite sau cheltuielile care le-au generat devin exigibile.
De asemenea, n ceea ce privete veniturile din provizioane se menioneaz c
sunt deductibile fiscal, sczndu-se din baza de impozitare, n situaia n care aceast
facilitate n-a fost acordat anterior pentru cheltuielile pe seama crora au fost
constituite provizioanele anulate sau diminuate.
Prin urmare provizioanele pentru riscuri se constituie drept surse, asimilate
celor proprii de pasiv.
Se crediteaz la constituirea provizioanelor pentru riscuri n coresponden cu
debitul conturilor de cheltuieli, dup natura lor: "Cheltuieli cu provizioane pentru
riscuri de executare a angajamentelor prin semntur" (6651) "Cheltuieli cu
provizioane pentru faciliti acordate personalului" (6652), "Cheltuieli cu provizioane
pentru risc de ar" (6653), "Cheltuieli cu provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli"
(6657).
42

Se debiteaz cu diminuarea provizioanelor sau anularea lor n coresponden cu
creditul conturilor de venituri corespunztor activitii i naturii cheltuielilor care le-au
generat i anume: "Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semntur" (7651), "Venituri din provizioane pentru faciliti
acordate personalului " (7652), "Venituri din provizioane pentru risc de ar" (7653),
"Venituri din alte provizioane" (7657).
Soldul creditor reprezint provizioane pentru riscuri neutilizate.
n exerciiu financiar urmtor celui n care s-au constituit provizioanele,
previziunile cu privire la apariia riscului de pierderi i cheltuieli pot s se concretizeze
astfel:
1 riscul nu a aprut - caz n care provizioanele constituite anterior se anuleaz
prin preluarea lor la venituri cu ntreaga sum previzionat;
2 riscul a aprut - exist deci cheltuieli care trebuie decontate i care pot fi mai
mari sau mai mici dect mrimea provizioanelor constituite anterior;
n acest din urm caz se procedeaz astfel:
- apariia riscului sau a cheltuielilor previzibile de natura celor protejate prin
provizioane se nregistreaz n contabilitatea bancar ca orice cheltuial, respectnduse coninutul lor economic, debitnd conturile din grupele 60-66- pentru cheltuieli
curente i 67 - pentru cheltuieli excepionale n coresponden cu creditul conturilor
care arat natura elementelor consumate, felul plilor etc.;
- concomitent, pentru a nu afecta rezultatul curent al exerciiului, se utilizeaz
provizioanele constituite prin reluarea lor la venituri i astfel se contrabalanseaz, la
nivelul contulului de rezultate "Profit sau pierdere" (591), cheltuielile devenite
exigibile.
Exemplu:
Se constituie provizioane pentru riscuri astfel:
- riscuri angajate prin semntur
- 10 milioane lei
- faciliti acordate personalului
- 20 milioane lei
- riscuri de ar
- 30 milioane lei
- alte provizioane
- 5 milioane lei
nregistrarea lor n contabilitatea bancar se realizeaz astfel:
6651
"Cheltuieli cu provizioane pentru
riscul de executare a
angajamentelor prin semntur"
551
"Provizioane pentru
riscuri de executare a
angajamentelor prin
semntur"
10.000.000 lei
6652
faciliti acordate personalului"
552
"Provizioane pentru
faciliti acordate
personalului"
20.000.000 lei
6653
risc de ar"
553
"Provizioane pentru
risc de ar"
30.000.000lei
43

6657
alte riscuri i cheltuieli
559
Alte provizioane
5.000.000lei
Atunci cnd provizioanele se anuleaz sau se diminueaz, n contabilitate se

constituie venituri aferente, astfel:
551
=
7651
10.000.000lei
"Provizioane pentru riscuri
Venituri din provizioane
de executare a angajamentelor
pentru riscuri de
prin semntur"
executare a
angajamentelor prin
semntur
552
"Provizioane pentru faciliti
acordate personalului"
7652
pentru faciliti acordate
personalului
20.000.000lei
553
"Provizioane pentru risc de ar"
7653
pentru risc de ar
30.000.000lei
559
Alte provizioane
7657
pentru alte riscuri i
cheltuieli
5.000.000lei
Dei, aparent simplu sub aspectul contabilizrii, mecanismul de funcionare i

implicaiile financiare, fiscale i economice generale ale provizioanelor sunt deosebit
de complexe, antrennd i probnd n acelai timp talentul managerial, spiritul de
previziune i estimare, prudena n aciune etc.
Prin introducerea sistemului de "protecie" prin provizioane se poate manifesta
tendina de supraestimare a acestora avnd ca efect diminuarea impozitului pe profit,
dar aceasta nu poate fi considerat dect o amnare la plat a impozitului, deoarece
odat cu expirarea perioadei pentru care s-a constituit sau se constat nejustificat
crearea lor, efectele pe care le antreneaz, prin plata impozitului de venit "scadent" dar
la un nivel considerabil majorat pot dezechilibra activitatea bncii, afectndu-i
capacitatea de plat.
n concluzie se poate spune c orice provizion trebuie constituit cu
discernmnt i trebuie "ajustat" la fiecare exerciiu financiar sau anulat cnd devine
fr obiect.
1. Cum se defineste capitalul bancar?
......................................................................................................................
Timp estimat
15 min.
44
2. Cum se evideniaz primele de capital?

......................................................................................................................
3. Ce
sunt
rezevele
de
capital
i
cum
se
inregistreaz?......................................
4. Cum se evideniaz datoriile subordonate i provizioanelor de capital ?
......................................................................................................................
TEME DE REFERAT
1. Studiul privind capitalul instituiilor de credit
2. Studiul privind rezervele de capital i provizioanele evideniate de instituiile de
credit
45

TEMA 3
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE
Coninut:
1. Particularitile trezoreriei bancare
2. Contabilitatea operaiunilor de numerar i prin virament
3. Contabilitatea valorilor primite sau date n pensiune, a valorilor de
recuperat i a altor sume datorate
4. Contabilitatea operaiunilor n curs de rezolvare
5. Contabilitatea creanelor interbancare restante i ndoielnice
6. Contabilitatea decontrilor intrabancare
Rezumat: Trezoreria unei bnci este influenat n sens pozitiv sau negativ
de operaiile de decontare ce reflect transferul de fonduri bazat pe instruciunile de
plat ale clienilor, fie brut, fie net prin intermediul cambiilor bancare i care se
nregistreaz n evidenele bncilor aflate n relaie de corespondent.
Instituiile de credit au rolul de intermediar de pli pentru participanii la
activitatea economic, furniznd lichiditi ce permit sistemului de pli s funcioneze
fr discontinuiti.
Transferul credit fie intra, fie interbancar, este materie prim pentru
numeroase formule de plat, programate din diponibil, n cadrul unui angajament
contractual. Fie ntre pltitor i banca unde este titular de cont, ori un alt intermediar
pe care l mandateaz s dispun pli din contul bancar al pltitorului (standing
order). Fie ntre beneficiar i banca unde pltitorul este titular de cont, pe baza
cotractului ntre pltitor i beneficiar, care cuprinde o clauz specific de plat din
iniiativa beneficiarului (direct debit).
Transferurile debit se deosebesc de transferurile credit prin aceea c iniierea
decontrii se face de ctre beneficiar dup autorizarea prealabil de ctre pltitor.
Ordinul de transfer-debit implic o instruciune de a debita (a preleva), din debitul
contului debitorului deschis la banca pltitoare indicat de acesta.
Transferurile - debit sunt mai puin riscante dect transferurile-credit ntr-un
mediu suficient de echipat cu intermediari financiari (n primul rnd bncile) i acolo
unde intervine o politic de limitare a tranzaciilor cu numerar.
La instituiile de credit, evidena contabil a operaiunilor bancare cu numerar
i cu moned de cont se efectueaz, n principal, cu ajutorul urmtoarelor conturi: 101
Casa, 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri, 111 Cont curent la BNR, 112
mprumuturi de refinanare de la BNR, 131 Depozite la bnci, 132 Depozitele
ale bncilor, 141 Credite acordate bncilor, 142 mprumuturi primite de la
bnci, 161 Valori de recuperat, 162 Alte sume datorate.
n cadrul instituiei de credit micrile masei monetare ce reprezint decontri
intrabancare se nregistreaz cu ajutorul contului 341 Decontri intrabancare.
Obiective:
Parcurgerea temei stabilite, dezvolt cunotine despre:
- definirea trezoreriei bancare
- evidena operaiunilor de numerar i prin virament valorilor primite sau date
n pensiune, a valorilor de recuperat i a altor sume datorate, a operaiunilor n
curs de rezolvare i a creanelor interbancare restante i ndoielnice.
46

1.
Particularitile trezoreriei bancare
Trezoreria unei instituii de credit cuprinde un ansamblu de operaiuni cu privire

la administrarea masei monetare prin conturile de disponibiliti ale bncii i este
influenat att de activitatea proprie privind atragerea de disponibiliti i plasarea
acestora, sub forma de produse bancare, ca urmare a creaiei monetare, ct i de politica
BNR de protecie a monedei naionale i de stabilitate a preurilor.
Pentru evidenierea acestor operaiuni contabilitatea bancar folosete un
ansamblu de norme, convenii, contracte, proceduri, instrumente specifice, procedee,
metode i tehnici informaionale.
Cu ajutorul tehnologiei informaionale se opereaz i nregistreaz cererea i
oferta de moned sub form de disponibiliti, depozite, credite i mprumuturi n lei
sau valut, la vedere, de la o zi la alta (overnight) pn la un an (one year).
Operaiunile privind trezoreria societilor bancare, care se nregistreaz n
conturile bancare sunt grupate astfel:
1 Disponibilitilor n lei i n valut, alte valori, aflate n casa de circulaie,
sau n casa administrativ, a instituiilor de credit;
2 Disponibilitilor n lei i n valut aflate n conturi curente deschise la
Banca Naional a Romniei
Depozitelor interbancare
3 Creditelor i mprumuturilor interbancare
4 Valorilor primite sau date n pensiune
5 Valorilor de recuperat i alte sume datorate
6 Creanelor restante i ndoielnice
7 Provizioanelor pentru creane din operaiuni interbancare.
Toate modificrile patrimoniale determinate de operaiunile de trezorerie i
interbancare sunt nregistrate cu ajutorul conturilor deschise de bnci n cadrul propriu
de sistem informaional, ct i la BNR.
Pe baza disponibilitilor din conturile curente se calculeaz, zilnic,
trezoreria bncii, care poate fi pozitiv sau negativ i, dup nchiderea edinei de
compensare, este influenat de decontrile dintre unitile operative.
Executarea operaiilor de decontare presupune transferul de fonduri bazat pe
instruciunile de plat ale clienilor, fie brut (instruciune cu instruciune), fie net prin
intermediul cambiilor bancare, ntre evidenele unor bnci aflate n relaie de
corespondent.
Decontrile dintre instituiile de credit sunt denumite decontri interbancare
i reprezint pli fr numerar efectuate ntre unitile bancare care nu aparin aceleiai
bnci. Instituiile de credit au rolul de intermediar de pli pentru participanii la
activitatea economic, furniznd lichiditi ce permit sistemului de pli s funcioneze
fr discontinuiti. Trezoreria zilnic a unei bnci se stabilete dup nregistrarea
rezultatelor obinute ca urmare a compensrii obligaiilor de plat i nchiderea
operaiunilor de debit i de credit a unitilor operative.
Compensarea multilateral este un sistem de lichidare a creanelor prin
concentrarea tuturor datoriilor pentru toi debitorii i a tuturor creanelor pentru toi
creditorii, ctre un singur debitor i creditor care, efectund apoi diferena obine pentru
fiecare din participani un singur sold debitor sau creditor, n funcie de natura
operaiunilor care au fost compensate.
47
Operaiuni privind
trezoreria
Decontri
interbancare

Compensarea multilateral a obligaiilor de plat are loc n cadrul unui sistem
de decontare net multilateral prin intermediul unei tere organizaii, n general Casa
de compensaii (TRANSFOND SA).
Casa de compensaii reprezint sediul central de procesare prin intermediul
cruia bncile convin s schimbe instrumentele de plat.
Principalele instrumente cu care se realizeaz operaiunile de trezorerie,

specifice procesului bancar, sunt: moneda chash (numerarul fizic), moneda de cont
(scriptural, electleiic), cecurile, biletele la ordin, crile de plat (cardurile) cambiile
i ordinul de plat.
Decontarea tranzaciilor bancare aferente pieei monetare interbancare, pieei
valutare interbancare, pieei primare a titlurilor de stat, funcioneaz n prezent ca un
sistem de decontare brut la sfritul zilei deoarece ordinele de plat sunt prelucrate
unul cte unul, pe tot parcursul zilei, iar decontarea final are loc, pe baz brut, la
sfritul zilei.
Din punct de vedere al obligaiilor juridice create, principalele tipuri de
instrumente utilizate n plile fr numerar sunt cele de debit i cele de credit. Acest
criteriu juridic este cel mai puternic factor de influen asupra nivelului semantic de
natur economic al mesajului de plat. Conform caracteristicilor legale, instruciunea
de transfer de fonduri are ca semnificant central ordinul de transfer pe credit (credit
transfer) sau ordinul de transfer pe debit (debit transfer). n prezent se folosete
noiunea de instrument de plat de credit sau instrument de plat de debit sau respectiv
transfer-credit i transfer-debit.
Transferurile-credit presupun ca pltitorul s aib iniiativa de a da instruciuni
direct unui intermediar s transfere fonduri beneficiarului. Pentru ca o astfel de
instruciune s fie acceptat i s poat strbate mediul intermediarilor bancari, ea
trebuie condiionat sub forma ordinului de plat, care are drept secven central de
instruciune de nscriere n creditul contului beneficiarului la banca sa.
Transferurile-credit se mai numesc i operaii de pli giro datorit faptului c
segmentarea transferului presupune mandatare succesiv (gir succesiv).
Plile i ncasrile fr numerar, indiferent de valoare la sau de la bugetul de
stat i bugetul asigurrilor sociale se fac n principal cu ordin de plat pe suport hrtie
pentru trezorerie.
Circuitul interbancar al transferului-credit este stabilit prin reglementri
speciale care iau n considerare valoarea ordinului de plat dup cum urmeaz: ordinele
de plat de valori mici sunt prelucrate prin compensarea multilateral, iar cele de valori
mari sunt prelucrate pe baz brut. Ambele proceduri asigur: decontarea tranzaciilor
prin conturile curente ale societilor bancare (deschise la Banca Naional a
Romniei), efectuarea plilor n intervale de timp precis stabilite, informarea clienilor
cu privire la timpul efectiv cerut pentru realizarea unui transfer credit.
Raporturile de intens ncredere pe care le presupun, n vederea acceptrii,
instrumentele de debit, au fcut necesar uniformizarea principalelor tipuri cunoscute:
cambia i biletul la ordin (deopotriv instrumente de mobilizare a creanelor, titluri de
credit i de asemenea, instrumente de plat), precum i cecul.
Pentru efectuarea operaiunilor de compensare, fiecare societate bancar va fi
reprezentat de o singur unitate bancar i va avea deschis un singur cont n fiecare
loc de desfurare a compensrii din cadrul Bncii Naionale a Romniei, conform
principiului un cont o banc.
Practic, n fiecare zi lucrtoare instrumentele de plat sunt fizic (pachete de
48

documente) schimbate ntre bnci, aa nct casa de compensaii este un punct nodal al
acestei activiti.
La sediul centralei TRANSFOND- Casa de compensaie se centralizeaz datele
primite de la casele de compensaii judeene i de la cea a municipiului Bucureti
pentru stabilirea soldului final zilnic al fiecrei societi bancare rezultat n urma
compensrii multilateral.
n prezent, bncile (instituiile de credit) pot introduce i accepta n
compensarea multilateral urmtoarele instrumente de pli pe suport hrtie, denumite
instrumente de plat compensabile: ordinul de plat; cecul barat; cambii i bilete la
ordin.
Formularul de ordin de plat pe suport hrtie acceptat n compensare poate fi:
completat manual sau prin dactilografiere; editat i completat pe calculator; transmis n
original sau sub form de mesaj modem, telex sau telefax.
Pentru a fi acceptate n compensare, este obligatoriu ca ordinele de plat s
conin i s aib completate toate elementele obligatorii de pe faa i verso-ul al
instrumentului ordin de plat prevzute de reglementrile n vigoare i s poarte
semntura autorizat i tampila n original a unitii bancare iniiatoare sau
prezentatoare.
Formularul de cec acceptat n compensare poate fi barat: prin pretiprire sau
manual, cu obligativitatea menionrii de ctre unitatea bancar iniiatoare a locului
compensrii.
Pentru a fi acceptat n compensare, fiecare cec barat trebuie nsoit n mod
obligatoriu de un borderou de ncasare a cecurilor care este completat de ctre
beneficiarul cecurilor. Borderoul de ncasare trebuie s conin urmtoarele elemente
obligatorii: numele sau denumirea beneficiarului; numrul contului beneficiarului;
denumirea unitii bancare a beneficiarului; numrul i seria cecului; numele sau
denumirea trgtorului; numrul contului trgtorului; denumirea unitii bancare trase;
suma; semntura unitii bancare trase; data depunerii borderoului de ncasare a
cecurilor la unitatea bancar a beneficiarului, confirmat prin tampila de ghieu a
acesteia; data remiterii cecului de ctre unitatea bancar prezentatoare, unitii
primitoare n cadrul edinei de verificare a cecurilor.
Cambiile acceptate i biletele la ordin depuse de posesorii (beneficiarii)
acestora la unitile bancare pentru a fi ncasate n cont vor fi introduse n compensarea
multilateral a plilor interbancare pe suport hrtie.
Pentru a fi compensate, cambiile acceptate i biletele la ordin trebuie s fie
nsoite de borderouri de ncasare completate de ctre posesorii (beneficiarii) acestora.
Pot fi excluse din compensarea multilateral, ca urmare a verificrii lor n
edina de compensare a unitilor bancare primitoare (destinatare) la instrumentele de
plat aflate n situaiile de mai jos:
a) Instrumentele de plat compensabile al cror coninut i/sau form sunt
contrare prevederilor legii i reglementrilor n vigoare i/sau n care nu au fost
completate toate rubricile;
b) Instrumentele de plat compensabile care prezint modificri sau adugri
privind: suma plii; numele i numrul contului pltitorului i beneficiarului; numele
i numrul contului unitii bancare a pltitorului i a unitii bancare a beneficiarului;
data plii, n cazul ordinului de plat.
c) Instrumentele de plat compensabile care prezint diferite condiionri
privind efectuarea plii (dobnzi, penalizri )
49
Operaii
d) Instrumentele de plat compensabile de debit (cecurile) care nu sunt nsoite

de borderouri de ncasare a cecurilor.
Dintre operaiunile privind decontrile interbancare se pot meniona cele
efectuate de bnci la nivel judeean i la nivel interjudeean.
Decontrile interbancare ntre dou bnci aflate n judee diferite pot mbrca
urmtoarele forme:
1) decontrile interbancare prin transferul sumelor n conturile curente din
BNR n judeul de destinaie.
Operaiunile bancare se evideniaz astfel:
a) - banca pltitorului devine banca iniiatoare. Ea primete documentele
de plat de la clientul su, ntocmete avizul de creditare, pe care-l remite prin reeaua
intrabancar bncii similare din judeul de destinaie ce aparine aceleiai societi
bancare, nregistrnd plata interbancar debitnd contul clientului su i creditnd
contul de decontri intrabancare dup:
2511
=
341
Conturi curente
Decontri intrabancare
b) - unitatea bancar din judeul de destinaie, devenind unitate prezentatoare.
Va ntocmi documentele de compensare pe care le va prezenta la Transfond S.A. din
propriul jude i va face viramentele ctre banca de destinaie, reflectndu-se prin:
341
=
111
Cont curent la BNR
unitate bancar jude de iniiere
c) - banca de destinaie primete documentele din compensare, nregistreaz
creterea disponibilitilor la BNR, crediteaz contul curent al clientului, astfel:
111
=
2511
Cont curent la BNR
Conturi curente
2) Decontri interbancare realizate prin transferul sumelor TRANSFOND S.A.
din judeul n care s-a iniiat operaiunea.
Etapele operaiunilor consemnate n contabilitatea bancar sunt:
a) societatea bancar iniiatoare grupeaz documentele pe societi bancare
destinatare nsoite de dispoziiile de plat centralizatoare pe care le remite la BNR din
judeul n care s-a iniiat operaiunea.
b) BNR efectueaz prin Transfond S.A. operaiunile de decontare ntre
societile bancare i expediaz documentele societii bancare beneficiare din judeul
n care s-a iniiat operaiunea.
c) sucursala societii bancare beneficiare din judeul n care s-a iniiat
operaiunea grupeaz documentele pe societi beneficiare prin sistemul propriu de
decontare intrabancar, vireaz sumele n contul acestora i remite documentele.
O instituie de credit care trebuie s vireze o sum cu ordin de plat unui
beneficiar cu cont deschis la alt banc din alt jude va proceda astfel:
1) banca pltitorului este banca iniiatoare i prezentatoare ce va ntocmi
documentele de compensare i de viramente pe care le prezint le casa de compensaie,
efectund nregistrarea:
2511
=
111
Conturi curente
Cont curent la BNR
analitic/pltitor
2) unitatea bancar din judeul de destinaie devine banc primitoare, adic
aceea care primete documentele de compensare pe care le remite prin reeaua
50

intrabancar unitii bancare destinatare, operaiune reflectat prin:
111
=
341
Cont curent la BNR
analitic/unitate de destinaie
3) unitatea de destinaie primind documentele din compensare prin reeaua
intrabancar va credita contul beneficiarului i va debita contul de decontare
intrabancar astfel:
341
=
2511
Conturi curente
analitic/banca primitoare
1
Aplicaie rezolvat
A. Decontri ntre bncii diferite ce se afl n acelai jude

n baza unui ordin de plat primit de la un client al su, o banc comercial
trebuie s vireze o sum de 56.000 LEI unui beneficiar cu cont deschis la o alt banc
comercial din acelai jude.
Rezolvare:
Banca pltitorului devine banc iniiatoare i banc prezentatoare la Casa de
Compensaii. Pe baza documentelor primite prin Casa de Compensaii, se va nregistra
plata interbancar:
2511
=
111
56.000 LEI
an. pltitor
Banca beneficiarului este banc destinatar, primind i ea documentele de
compensare de la Casa de Compensaie:
111
=
2511
56.000 LEI
an. beneficiar
B. Decontri la nivel interjudeean:
B1. Decontri interbancare prin transferul sumelor prin BNR din judeul de destinaie:
2
Aplicaiie rezolvat
n baza unui ordin de plat, o banc comercial trebuie s vireze o sum de

60.000 LEI unui beneficiar cu cont la alt societate bancar din alt jude. Societatea
bancar pltitoare are sucursal n judeul de destinaie.
Rezolvare:
1. Banca pltitorului devine banc iniiatoare, primete documente de plat de
la clientul su i ntocmete avizul de creditare, pe care-l remite prin reeaua
interbancar bncii similare din judeul de destinaie, care aparine aceleiai
societi bancare, nregistreaz plata intrabancar:
2511
=
341
60.000 LEI
51

an. pltitor
an. unit. de destinaie
2. Unitatea bancar din judeul de destinaie, devenind unitate prezentatoare va

ntocmi documente de compensare, pe care le va prezenta la Casa de
Compensaie din propriul jude i va face viramentele ctre banca de destinaie:
341
=
111
60.000 LEI
3. Banca de destinaie primete documentele de compensare, nregistreaz
creterea disponibilitilor bancare la BNR:
111
=
2511
60.000 LEI
an. beneficiar
B2. Decontri interbancare realizate prin transferul sumelor prin BNR din
judeul n care s-a iniiat operaiunea.
Aplicaie rezolvat
O instituie de credit trebuie s vireze 80.000 LEI conform ordinului de plat

unui beneficiar cu cont deschis la alt societate bancar din alt jude. Banca pltitoare
nu are sucursal n judeul de destinaie.
Rezolvare:
1. Banca pltitorului este banca iniiatoare i prezentatoare; va ntocmi
documentele de compensare i de viramente, pe care le prezint la Casa de
Compensaii:
2511
=
111
80.000 LEI
an. pltitor
2. Unitatea bancar din judeul de destinaie, aparinnd societii bancare
destinatare devine banc primitoare, adic cea care primete documentele de
compensare pe care le remite, prin reeaua intrabancar, unitii bancare de destinaie:
111
=
341
80.000 LEI
3. Unitatea de destinaie, primete documentele de compensare prin reeaua

intrabancar
341
=
2511
80.000 LEI
an. beneficiar
an. banca primitoare
B3. Decontri interbancare prin transferul sumelor ntre societi bancare prin sistemul
de decontri al BNR-ului.
4
Aplicaie rezolvat
Osocietate bancar trebuie s vireze 25.000 LEI pe baza unui ordin de plat
prezentat de un client al su, unui beneficiar cu cont la o societate bancar din alt jude.
Cele dou societi bancare nu au sucursale n cele dou judee.
52

Rezolvare:
1. Banca iniiatoare primete documentele de la clientul su, pe care le remite
propriei centrale bancare:
2511
=
341
25.000 LEI
an. central
an. pltitor
2. Centrala bancii iniiatoare, care devine banc prezentatoare, ntocmete
documentele de compensare, iar pe baza documentelor de compensare se face
nregistrarea:
341
=
111
25.000 LEI
an. banca iniiatoare
3. Centrala bncii de destinaie, primind documentele de compensare, n calitate
de banc primitoare va face nregistrarea:
111
=
341
25.000 LEI
4. Banca de destinaie, primind documentele de compensare, de la propria

central, va credita contul beneficiarului:
341
=
2511
25.000 LEI
an. beneficiar
an. central
2. Contabilitatea operaiunilor de numerar i prin virament

La instituiile de credit, evidena contabil a operaiunilor bancare cu numerar i
cu moned de cont se efectueaz, n principal, cu ajutorul urmtoarelor conturi: 101
Casa, 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri, 111 Cont curent la BNR, 112
mprumuturi de refinanare de la BNR, 131 Depozite la bnci, 132 Depozitele ale
bncilor, 141 Credite acordate bncilor, 142 mprumuturi primite de la bnci, 161
Valori de recuperat, 162 Alte sume datorate.
Conturilor de depozit precum i celor de mprumut sau de

acordare de credite interbancare li se altur conturile de datorii i creane
ataate.
Pentru nregistrarea cecurilor de cltorie i a altor valori

bancare se folosete contul 109 Alte valori.
Dintre principalele conturi care reflect operaiunile de ncasri

i pli cu numerar i prin virament se pot exemplifica:
1 Contul 101 Casa

Cu ajutorul acestui cont se nregistreaz numerarul aflat n casieria bncii
(bancnote i monede care au curs legal), precum i micarea acestuia ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate. Numerarul expediat prin intermediul societilor de
53

transport, rmn nregistrate n contul 101Casa pn n momentul transferului
proprietii efective a fondurilor, independent de modalitile folosite pentru transferul
acestor fonduri.
Este un cont cu funcia contabil de activ. Se debiteaz n coresponden cu
conturile care arat sursa ncasrilor prin casieria bncii i anume conturile din clasa 2,
din clasa 3 i din clasa 7.
n debitul contului (rulajul debitor) se reflect o serie de operaiuni care se pot
grupa astfel:
a) depuneri de numerar n contul curent i n conturi de depozite bancare: sumele
depuse n numerar de ctre acionari sau asociai, persoane fizice, ca aport la capitalul
social ; sumele ncasate n numerar reprezentnd depuneri n conturile curente i cele
de depozit ale titularilor; sumele ncasate n numerar reprezentnd vnzri de certificate
de depozit i depuneri pe carnete i librete de economii; alimentrile cu numerar
efectuate de la Banca Naional a Romniei sau de la subunitile aceleiai bnci;
a) depuneri de numerar n contul curent i n conturi de depozite bancare:
sumele depuse n numerar de ctre acionari sau asociai, persoane fizice, ca aport la
capitalul social ; sumele ncasate n numerar reprezentnd depuneri n conturile curente
i cele de depozit ale titularilor; sumele ncasate n numerar reprezentnd vnzri de
certificate de depozit i depuneri pe carnete i librete de economii; alimentrile cu
numerar efectuate de la Banca Naional a Romniei sau de la subunitile aceleiai
bnci;
b) restituiri de avansuri i alte ncasri efectuate prin casa administrativ a
instituiilor de credit: sumele ncasate n numerar reprezentnd restituiri de avansuri
spre decontare; sumele ncasate n numerar de la diveri debitori, reprezentnd dobnzi;
sumele ncasate n numerar de la diveri creditori, plusurile de cas constatate, precum
i sume ncasate necuvenit; sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri diverse
de exploatare bancar; sumele ncasate n numerar din vnzarea bunurilor rezultate din
dezmembrarea unor imobilizri; ncasri n numerar reprezentnd taxa pe valoarea
adugat nscris n facturile emise ctre clieni sau n alte documente legale, aferent
vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri; sumele ncasate
n numerar reprezentnd venituri privind mijloace de plat, comisioane ncasate n
numerar din activiti de asisten i de consultan;
c) alte ncasri din operaiuni financiar-bancare: sumele ncasate n numerar
reprezentnd alte venituri din prestaii de servicii financiare; ncasri n numerar
reprezentnd venituri excepionale din operaiuni de gestiune; sumele ncasate n
numerar reprezentnd alte venituri excepionale; sumele ncasate n numerar
reprezentnd venituri din recuperri de creane amortizate; sumele ncasate n numerar
reprezentnd venituri diverse de exploatare; sumele ncasate n numerar reprezentnd
venituri din cesiunea imobilizrilor financiare; sumele ncasate n numerar din
operaiuni de schimb valutar i cu cecuri de cltorie; alte sume ncasate n devize
reprezentnd creane; contravaloarea n lei reprezentnd vnzri de devize i de cecuri
de cltorie n devize ; comisioane ncasate n numerar pentru cecuri de cltorie i
servicii de schimb i arbitraj ; comisioane ncasate n numerar privind operaiuni cu
clientela i operaiuni cu titluri; sumele ncasate n numerar reprezentnd mprumuturi
pe baza obligaiunilor emise; sumele ncasate n numerar de la diveri debitori; sumele
ncasate n numerar reprezentnd creane asupra personalului; sumele ncasate n
numerar aferente creanelor i dobnzilor restante i ndoielnice; sumele ncasate din
vnzarea cecurilor de cltorie; chiriile ncasate n numerar, aferente operaiunilor de
54

locaie simpl.
n rulajul creditor al contului 101 Casa se nregistreaz ieirile de numerar,
iar operaiunile respective se pot grupa astfel:
a) sume pltite n numerar pentru depozite i alte convenii bancare: sumele
pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice, la rscumprarea
aciunilor proprii, n vederea reducerii capitalului social, potrivit legii; sumele pltite n
numerar titularilor de conturi; dobnzi pltite, n numerar, la depozite constituite;
sumele pltite n numerar furnizorilor i creditorilor diveri, precum i cele achitate
colaboratorilor; sumele pltite n numerar privind certificatele de depozit, carnetele i
libretele de economii; dobnzi pltite, n numerar, pentru certificatele de depozit,
carnetele i libretele de economii;
b) avansuri acordate i alte pli din operaiuni proprii instituiilor de credit:
depuneri n numerar la Banca Naional a Romniei sau alimentarea cu numerar a altor
subuniti ale bncii; sumele eliberate n numerar personalului bncii, reprezentnd
avansuri spre decontare; sumele pltite n numerar creditorilor diveri reprezentnd
dobnzi; sumele pltite n numerar asociailor reprezentnd avansuri acordate acestora;
sumele n numerar pltite necuvenit, minusuri de numerar, precum i alte sume
reprezentnd debite imputate terilor sau personalului; sumele pltite n numerar
reprezentnd cheltuieli cu lucrri executate i servicii prestate de teri, cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate, precum i diverse cheltuieli de exploatare; sumele
pltite n numerar personalului reprezentnd: remuneraii, ajutoare materiale,
participare la profit, precum i alte datorii n legatur cu personalul ; sumele achitate
terilor, reprezentnd reineri sau popriri de la salariai; dividende pltite n numerar
acionarilor sau asociailor, persoane fizice; sumele pltite n numerar reprezentnd
cheltuieli exceptionale privind operaiuni de gestiune;
c) Alte pli efectuate cu numerar pentru operaiuni financiar-bancare: sumele
pltite n numerar reprezentnd cheltuieli cu mijloace de plat; sumele pltite n
numerar privind operaiuni de schimb valutar; alte sume pltite n devize reprezentnd
datorii; sumele pltite n numerar reprezentnd alte cheltuieli cu prestaiile de servicii
financiare ; contravaloarea n lei reprezentnd cumprri de devize i cecuri de
cltorie n devize ; sumele pltite n numerar reprezentnd preul de rscumparare al
aciunilor proprii; sumele pltite n numerar pentru cecurile de cltorie cumprate;
rambursarea mprumuturilor primite pe baza titlurilor de creane negociabile emise de
banc i plata dobnzilor aferente; rambursarea mprumuturilor primite pe baza
obligaiunilor emise de banc i plata dobnzilor aferente; rambursarea mprumuturilor
primite pe baza titlurilor emise de banc i plata dobnzilor aferente ; sumele pltite n
numerar clientelei reprezentnd comisioane; sumele pltite n numerar reprezentnd
alte cheltuieli care privesc activitatea de exploatare bancar; sumele pltite n numerar
reprezentnd cheltuielile ocazionate de nfinarea i extinderea activitii bncii; sumele
pltite n numerar reprezentnd valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorilor
din alte metale i pietre preioase, achiziionate; sumele pltite n numerar reprezentnd
valoarea altor stocuri i asimilate, achiziionate; sumele utilizate pentru alimentarea cu
numerar a ghieelor automate de banc; sumele pltite n numerar reprezentnd
contravaloarea cheltuielilor nregistrate n avans; valoarea titlurilor emise de banc,
rscumprate sau rambursate anticipat; sumele pltite n numerar reprezentnd alte
cheltuieli de repartizat; rambursarea mprumuturilor primite reprezentnd datorii
subordonate la termen i pe durat nedeterminat; dobnzi pltite n numerar, aferente
datoriilor subordonate la termen i pe durat nedeterminat; sumele pltite n numerar
55

reprezentnd alte cheltuieli exceptionale.
Soldul contului reprezint numerarul existent n casieria bncii.
Sintetiznd cele prezentate se constat c operaiunile de cas pot fi grupate n
trei categorii:
a)
operaiuni de cas care privesc ncasrile n lei i n valut
efectuate pentru persoane fizice, societi comerciale, .a.
b)
operaiuni de cas care privesc alimentarea cu numerar,
redistribuirea i depunerea excedentului de cas n conturi la BNR.
c)
operaiuni de cas administrativ ce privesc operaiunile interne
ale bncii, cum sunt: plile salariale, avansul spre decontare i pli diverse de interes
administrativ, (ncasri i pli n lei i valut) .a.
Organizarea evidenei i micrii valorilor de cas este stabilit prin norme
speciale ale bncii.
Contul 111 Contul curent la BNR
Acesta este un cont de activ i se dezvolt n mai multe analitice conform
normelor metodologice ale BNR. Reflect disponibilitile bneti ale bncii aflate n
conturi la BNR, precum i micarea acestora determinat de ncasri i pli.
n debitul contului se nregistreaz: ncasrile directe i viramentele primite de
la clientel (inclusiv prin Casa de compensaie-TRANSFOND), mprumuturile de la
BNR i depozitele primite de la alte bnci, sumele reprezentnd dobnzi i comisioane
bancare, precum i rambursri de sume din creditele acordate altor bnci.
n creditul contului se nregistreaz: sumele n numerar ridicate de la BNR,
plile clienilor (viramente prin TRANSFOND), rambursri de mprumuturi ctre
BNR i alte bnci, dobnzi i comisioane pltite i orice alte pli efectuate prin contul
curent.
Conturile corespondente prin care se debiteaz sunt:
-101 Casa, cu sumele depuse n numerar la BNR;
-112 mprumuturi de refinanare de la BNR, cu mprumuturile de refinanare;
-341 Decontri intrabancare, cu sumele ncasate direct n contul 111 Cont
curent la BNR, care aparin altor uniti operative;
-7011 Dobnzi de la BNR, cu dobnzile ncasate de la BNR pentru
disponibilul din contul curent;
Se crediteaz, n principal prin debitul conturilor :
-101 Casa,cu sumele ridicate n numerar de la BNR;
-341 Decontri intrabancare, n relaiile cu sediile care aparin bnci;
-142 mprumuturi primite de la bnci, cu rambursrile de
credite;
- 6011 Dobnzi la BNR, cu dobnzile pltite pentru creditele de refinanare;
- 6019 Comisioane cu comisioanele pltite pentru operaiunile efectuate de
BNR.
Soldul contului este debitor i reprezint disponibilitile bneti aflate n
contul curent la Banca Naional a Romniei.
Aplicaii rezolvat
1. Se depune numerar de ctre un client n contul curent al acestuia, n valoare
de 300.000 LEI.
101
=
2511
300.000 LEI
56

2. Se constituie un depozit la termen prin depunere de numerar n valoare de
2.500.000 LEI.
101
=
2532
2.500.000 LEI
3. Se obine numerar de la BNR n valoare de 1.700.000 LEI.
101
=
111
1.700.000 LEI
4. Se transfer numerar de la alt sucursal a bncii n valoare de 600.000 LEI.

101
=
341
600.000 LEI
5. Se retrage numerar din contul de ctre un client n valoare de 10.000 LEI.
2511
=
101
10.000 LEI
6. Se lichideaz un depozit la vedere de 50.000 LEI.
2531
=
101
50.000 LEI
7. Societatea bancar pltete dobnd la un cont la vedere n valoare de 500

LEI.
2537
101
500 LEI
8. Se depun sume la BNR n sum de 400.000 LEI.

111
=
101
400.000 LEI
9. Se teansfer numerar la alt subunitate a bncii n valoare de 29 miliarde lei.

341
=
101
200.000 LEI
Contul 109 Alte valori
Cu ajutorul acestui cont se nregistreaz cecurile de cltorie n valut,
cumprate i neremise spre ncasare, precum i a altor valori.
Cecurile de cltorie sunt de mai multe feluri i reprezint instrumente de plat
sau de ncasare emise de bnci pentru o sum fix n lei sau n valut.
De regul, aceste cecuri servesc pentru plata serviciilor turistice sau pentru a fi
preschimbate n moned local n ara n care se prezint.
Contului 109 Alte valori este un cont de activ i se debiteaz cu ocazia
cumprrii cecurilor de cltorie n coresponden cu contul 3721 Poziie de
schimb .
Se crediteaz cu valoarea cecurilor remise emitenilor pentru ncasare prin
debitul contului 1611 Valori de recuperat.
Soldul contului reprezint valoarea cecurilor cumprate i neremise spre
ncasare emitenilor.
Aplicaie rezolvat
Momentele privind emiterea, nregistrarea i ncasarea unor cecuri de cltorie
se regsesc reflectate n contabilitate prin nregistrrile urmtoare:
O societate bancar nregistreaz emiterea unor cecuri de cltorie n valoare
57

nominal de 1000$
9981
999
1000$
Contrapartida
* Societatea bancar nregistreaz darea n consignaie unei alte societi bancare a
unor cecuri de cltorie pentru a fi vndute n valoare de 500$
a) Se nregistreaz ieirea din eviden a cecurilor emise de la banca emitent
999
=
9981
500$
Contrapartida
b) Se nregistreaz primirea cecurilor la banc, n consignaie
9981
=
999
Contrapartida
500$
* Vnzarea cecurilor de cltorie se nregistreaz astfel:

a) n contabilitatea bncii care le ia n consignaie
%
=
2621
101
Alte sume
Casa
datorate
2511
Conturi curente
500$
250$
250$
b) n contabilitatea unitii emitente

%
101
Casa
111
Cont curent la BNR
1621
Alte sume datorate
500$
250$
250$
* Se nregistreaz achitarea datoriilor pe baza cecurilor luate n consignaie i vndute

2621
=
111
500$
Alte sume datorate
Cont curent la BNR
* Se nregistreaz cumprarea unui cec de cltorie de ctre unitatea bancar de la
posesorul cecului pentru a fi schimbat n moned local
109
=
3721
500$
Alte valori
Poziie de schimb
a) achitarea cecului cumprat n valoare de 500$ cu un comision de 3%, cursul
dolarului fiind de 3,5 lei/dolar
3722
=
%
1.702,5 LEI
Contravaloarea
101
1.650,0 LEI
poziiei de schimb
Casa
7085
52,5 LEI
Venituri privind
mijloacele de plat
58

b) remiterea cecului de cltorie cumprat pentru a fi ncasat cnd este utilizat
pentru achitarea furnizorilor
1611
=
109
500$
Valori de recuperat
Alte valori
c) revnzarea cecului de cltorie unui partener strin, care l achit din contul
de corespondent la o banc romneasc
122
=
109
500$
Conturi de corespondent ale
Alte valori
bncilor(loro)
* onorarea cecului de cltorie de ctre banca emitent
1621
=
111
Alte sume datorate
Cont curent la BNR
* ncasarea unui cec remis spre ncasare la banca emitent
111
=
1611
Cont curent la BNR
Valori de recuperat
500$
500$
Celelalte operaiuni cu cecuri cunoscute din literatura de specialitate se

contabilizeaz cu ajutorul conturilor din clasa a doua i a treia a planului de conturi
bancar.
3. Contabilitatea valorilor primite sau date n pensiune,
a valorilor de recuperat i a altor sume datorate
Din punct de vedere al trezoreriei, operaiunile de pensiune reprezint credite
sau mprumuturi, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor
de activ cedate.
Deci, operaiunile de pensiune simpl reprezint operaiuni active sau pasive
garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate,
care nu fac obiectul unei livrri efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare,
titluri de crean negociabile) sau de efecte de comer indiferent c sunt sau nu livrate.
Aceste categorii de operaiuni se evideniaz cu ajutorul conturilor din clasa a-I-a
(pentru operaiunile interbancare) i a conturilor din clasa a-II-a (pentru operaiunile cu
clientela).
Contabilitatea valorilor primite sau date n pensiune se conduce cu ajutorul
conturilor 151 Valori primite n pensiune (cu funcie contabil de activ) i 152
Valori date n pensiune (de pasiv) care se dezvolt n conturi de gradul II, n funcie
de durata pensiunii i de felul dobnzii, de ncasat sau datorate.
Cedentul (banca care primete mprumutul), menine n activ elementele cedate,
iar preul cesiunii se nregistreaz n pasivul contului 152 Valori date n pensiune,
reprezentnd datorii fa de cesionar.
Cesionarul (banca care acord creditul), evideniaz aceeai sum n activul
contului 151 Valori primite n pensiune reprezentnd crean fa de cedent. Dac
cesionarul, la rndul su, red n pensiune titlurile primite iniial n pensiune, le
59

nregistreaz n pasiv n contul Valori date n pensiune cu suma ncasat,
reprezentnd datoria sa fa de cesionar.
Aplicaii rezolvate
1. Pe baza valorilor primite n pensiune la termen, o banc acord credite n
valoare de 10.000 (LEI) lei. Dobnda calculat este de 100.000 lei (LEI). La scaden
se ramburseaz creditul.
-se nregistreaz acordarea creditului:
1512
=
111
Valori primite la termen n pensiune
Cont curent la BNR
10.000 LEI
- se nregistreaz dobnda cuvenit

1517
Creane ataate
70152
Dobnzi de la valorile
primite n pensiune la
termen
100 LEI
-se nregistreaz rambursarea creditului i ncasarea dobnzii

111
Cont curent la BNR
%
1512
Valori primite n
pensiune la termen
1517
Creane ataate
10.100 LEI
10.000 LEI
100 LEI
2. Se nregistreaz acordarea de credite altor banci pe baza valorilor primite n

pensiune de pe o zii pe alta, n valoare de 300.000 LEI, cu o dobnd de 20% pe an.
Rezolvare:
1) Se nregistreaz acordarea creditului:
1511
=
111
2) Se nregistreaz dobnda calculat, cuvenit:

1517
=
70151
3) Se nregistreaz rambursarea creditului i ncasarea dobnzii:

111
=
%
1511
15171
300.000 LEI
60.000 LEI
360.000 LEI
300.000 LEI
60.000 LEI
3. Societatea bancar X primete de la alte banci mprumuturi pe baza

valorilor date n pensiune de pe o zii pe alta, n valoare de 500.000 LEI, cu o dobnd
de 15% pe an.
60

Rezolvare:
1) Se nregistreaz primirea mprumutului :
111
=
1521
500.000 LEI
2) Se nregistreaz dobnda calculat, datorat:

60151
=
1527
75.000 LEI
3) Se nregistreaz rambursarea mprumutului i plata dobnzii:

%
=
111
1521
1527
575.000 LEI
500.000 LEI
75.000 LEI
4. O societate bancar primete de la alte bnci mprumuturi n valoare de

100.000 LEI pe baza valorilor date n pensiune la termen, dobnda fiind de 7% pe an.
La scaden se ramburseaz mprumutul i se pltete dobnda.
Rezolvare:
1) Se nregistreaz primirea mprumutului :
111
1522
2) Se nregistreaz dobnda calculat, datorat:

60152
=
1527
3) Se nregistreaz rambursarea mprumutului i plata dobnzii:

%
=
111
1522
1527
100.000 LEI
7.000 LEI
107.000 LEI
100.000 LEI
7.000 LEI
4. Contabilitatea operaiunilor n curs de rezolvare

n decontrile interbancare se nregistreaz diferite operaiuni ce necesit un
anumit timp pentru a fi rezolvate n sensul de a accepta la plat sau a ncasa o anumit
sum n lei sau n devize. Aceste operaiuni privesc:
- sume de recuperat de la alte bnci;
- cecurile de cltorie cumprate remise spre ncasare emitenilor;
- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de
recuperat;
- sume datorate altor bnci, privind cecurile de cltorie emise, cecuri bancare
emise, precum i sumele primite aflate n curs de clarificare;
- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume
datorate.
Contabilitatea creanelor diverse din operaiuni interbancare se conduce cu
ajutorul contului 1611 Valori de recuperat, iar dobnzile calculate i neajunse la
scaden cu ajutor contului 1617 Creane ataate; 1621 "Alte sume datorate" i 1627
"Datorii ataate" care au urmtoarea funcie contabil :
61
Contul 1611 "Valori de recuperat" care este un cont de activ.

Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi:
111, sau 121, sau 122, sau 2511 - cu sumele pltite de banc i care urmeaza s fie
recuperate.
3712 - cu sumele reprezentnd cecuri, efecte de comert i alte valori refuzate la
plat prin Casa de compensri nregistrate provizoriu n acest cont pn la
recuperarea acestora de la alte bnci;
109
- cu valoarea cecurilor de cltorie cumprate i remise spre ncasare
emitenilor.
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi:
111, sau 121, sau 122 - cu sumele ncasate de la alte bnci privind valorile de
recuperat;
1821 - cu sumele de recuperat de la alte bnci, devenite ndoielnice.
Soldul contului reprezint valori de recuperat de la alte bnci.
Contul 1617 "Creane ataate" este un cont de activ.

70179 ce reflect creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
valorilor de recuperat;
3721 ce reflect creante din dobnzi n devize, calculate i neajunse la
scaden, aferente valorilor de recuperat.
111, sau 121, sau 122 - cu dobnzi ncasate aferente valorilor de recuperat;
1812, sau 1822 - cu dobnzi aferente valorilor de recuperat, devenite restante sau
ndoielnice.
Soldul contului reprezint creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,
aferente valorilor de recuperat de la alte bnci.
Contul 1621 "Alte sume datorate" este un cont de pasiv.
111, sau 121, sau 122, sau 2511, sau 101, sau 341 - cu sumele datorate privind
cecurile de cltorie, cecurile, efectele de comer i alte valori, precum i alte
sume n curs de clarificare sau de regularizare cu alte bnci;
3721 - cu sumele datorate privind cecurile de cltorie emise n devize.
111, sau 121, sau 122 - cu sumele pltite altor bnci privind cecurile de cltorie,
cecurile, efectele de comer i alte valori sau sume datorate.
Soldul contului reprezint alte sume datorate altor bnci.
Contul 1627 "Datorii ataate" este un cont de pasiv.
60179 -cu datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor
sume datorate;
3721 -cu datorii din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente
valorilor de recuperat.
111, sau 121, sau 122 -cu dobnzile pltite aferente altor sume datorate.
Soldul contului reprezint datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,
62

aferente sumelor datorate altor bnci.
Aplicaie rezolvat
1. a) Se nregistreaz valoarea unor credite reprezentnd cecuri refuzate de
banca pltitoare prin casa de compensaii, valoarea ce urmeaz a fi recuperat
este de 500.000 LEI:
1611
=
3712
500.000 LEI
Valori de recuperat
Valori primite la
ncasare
b) Se nregistreaz cecurile refuzate la plat, care se vor ncasa prin casa de
compensaie
111
=
1611
500.000 LEI
Cont curent la BNR
Valori de recuperat
b) Banca nregistreaz dobnda de ncasat la sumele de recuperat de 5% pe an:
1617
Creane ataate
70179
Venituri diverse din
dobnzi
d) ncasarea dobnzii i a sumei de recuperat:

111
=
%
Cont curent la BNR
1611
Valori de recuperat
1617
Creane ataate
25.000 LEI
525.000 LEI
500.000 LEI
25.000 LEI
2. a) Se nregistreaz vnzarea unor cecuri de cltorie emise de bnci n

valoare de 250.000 LEI:
%
2511
Conturi curente
101
Casa
1621
Alte sume datorate
250.000 LEI
150.000 LEI
100.000 LEI
b) Achitarea cecurilor de cltorie ale emitentului:

1621
=
111
Alte sume datorate
Cont curent la BNR
250.000 LEI
c) Se nregistreaz dobnda de 5% de pltit pentru sumele datorate:

60179
=
1627
12.500 LEI
Cheltuieli diverse cu dobnzi
Datorii ataate
d) Achitarea dobnzii:
63

1627
Datorii ataate
111
Cont curent la BNR
12.500 LEI
3. O societate bancar nregistreaz suma de 5.000 LEI ce urmeaz s se

recupereze ca urmare a virararii eleiate de ctre BNR n contul unei alte societi
bancare:
1611
=
3712
5.000 LEI
Valori de recuperat
Valori primite la ncasare
4. O societate bancar nregistreaz suma de 6.000 LEI ce urmeaz s o
restituie ca urmare a virararii eleiate de ctre BNR sau de alte uniti ale aceleiai bnci
n contul societi bancare:
%
111
Cont curent la BNR
341
Decontri interbancare
1621
Alte sume datorate
6.000 LEI
4.000 LEI
1.000 LEI
5. Contabilitatea creanelor interbancare restante i ndoielnice

Creanele restante sunt formate din creditele interbancare, nerambursate la
termen i din dobnzile neachitate, iar creanele ndoielnice sunt formate din credite
nerambursate la termen i dobnzile aferente care au un grad de risc mare, iar debitorul
a fost acionat n justiie.
Contabilitatea creanelor restante se conduce cu ajutorul contului 181 Creane
restante, care se dezvolt n conturi sintetice de gradul II i anume:
-1811 Creane restante
-1812 Dobnzi restante
-1817 Creane ataate
Toate aceste conturi au funcia contabil de activ.
Se debiteaz cu creditele, depozitele, valorile primite n pensiune interbancar
i dobnzile aferente nerambursate la scaden.
Se crediteaz cu:
- ncasarea creditelor restante
- creditele restante devenite ndoielnice
- cu dobnzile restante devenite ndoielnice
Dac creanele nu se ncaseaz avem de-a face cu un debitor insolvabil. n acest
caz, conturile se nchid prin conturile:
- 667 Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane
- 668 Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioane
Contabilitatea creanelor ndoielnice i dobnzile aferente se conduce cu
ajutorul contului 182 Creane ndoielnice,care se dezvolt n conturi sintetice de
gradul II i anume:
-1821 Creane ndoielnice
-1822 Dobnzi ndoielnice
-1827 Creane ataate
64

Creanele ndoielnice se pot constitui din creane curente dup ce debitorul a
fost acionat n justiie conform procedurilor de urmrire.
Operaii economice :
se nregistreaz creane ndoielnice provenite din credite curente interbancare
1821
=
%
Creane ndoielnice
1311
Depozite la vedere
la bnci
------1313
Depozite colaterale
la bnci
1411
Credite de pe o zi pe
alta acordate bncilor
------1413
Credite financiare
acordate bncilor
1511
Valori primite n
pensiune de pe o zi pe alta
1512
Valori primite n
pensiune la termen
se nregistrez creane restante devenite ndoielnice
1821
=
1811
Creane ndoielnice
Creane restante
se nregistreaz dobnzile restante devenite ndoielnice
1822
=
%
Dobnzi ndoielnice
1812
Dobnzi restante
1817
Creane ataate
se nregistreaz dobnzi penalizatoare calculate la creane efectuate numite
dobnzi ndoielnice
1827
=
7018
Creane ataate
Dobnzi din creane restante i
ndoielnice
se reflect creanele din dobnzile ndoielnice recuperate
111
Cont curent la BNR
%
1821
65
Operaii
economice

Creane ndoielnice
1822
Dobnzi ndoielnice
1827
Creane ataate
dac acestea se trec la pierderi se realizeaz nregistrarea
668
=
%
Pierderi din creane
1821
nerecuperabile neacoperite
Creane ndoielnice
cu provizioane
1822
Dobnzi ndoielnice
1827
Creane ataate
6. Contabilitatea decontrilor intrabancare
Operaii
economice
Decontrile intrabancare se refer la operaiuni ntre sedii care aparin aceleiai

instituii de credit (bnci), iar evidena lor este reflectat, n contabilitatea bancar, cu
ajutorul contului 341 Decontri intrabancare
Contul 341Decontri intrabancare este bifuncional i cu ajutorul lui se
nregistreaz operaiunile efectuate ntre subuniti, astfel:
1 n creditul contului 341 Decontri intrabancare se nregistreaz sumele virate
de alte subuniti n contul bncii care primete avizul de credit, O.I.S.
(operaiuni ntre sedii)
%
=
341
2511
Conturi curente
111
Cont curent la BNR
2
contul 341 Decontri intrabancare se debiteaz atunci cnd se primete aviz

de debit O.I.S.
341
=
%
2511
Conturi curente
111
Cont curent la BNR
Dac partenerii, de virament, au cont la aceeai banc, dar la sucursale

diferite se folosete contul 341 Decontri intrabancare care din punct de vedere
contabil este deschis n funcie de poziia unitii bancare astfel: unitatea bancar care
iniiaz aciunea e considerat sediul A, iar sediul B este unitatea bancar care
primete operaiunea.
Sediul A este reprezentat de unitatea bancar care primete de la clienii si
documente pentru fluxul de credit (ordin de plat) sau documente pentru fluxul de debit
66

(cecul, cambia).
Sediul B este reprezentat de unitatea bancar care primete ordinul de plat i
execut operaiunea.
Deci, n funcie de poziia sediului A, avizul O.I.S. poate fi:
aviz de creditare, care se emite pe baza documentelor ntocmite din iniiativa
pltitorului;
aviz de debitare, se emite pe baza documentelor ntocmite din iniiativa
beneficiarului.
Transmiterea documentelor ntre sediile acelorai bnci se face prin dou ci:
letric, prin intranet i prin swift.
Sunt cazuri cnd n decontrile intrabancare apar sume de bani ce ajung n contul curent la
Banca Naional. Atunci se folosete contul 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, fr ca
aceste operaiuni s fie considerate interbancare.
Aplicaie rezolvat
O sucursal a bncii Creditul Rural S.A. Tg-Jiu a deschis un cont pentru un
client care ordon plata unei sume de 30.000 lei, conform Ordinului de plat
nr.789/15.09.2005, unui beneficiar cu cont deschis la o alt unitate operativ din
Novaci. Aceast operaie se reflect n contabilitatea celor dou uniti ale bncii,
astfel:
1 sediul A (banca pltitor - Tg-Jiu)
se nregistreaz avizul de creditare iniiat pentru banca BCR Novaci
2511
=
341
30.000LEI
Conturi curente
analitic client X
2
sediul B (banca beneficiarului - banca Novaci)

341
=
2511
Conturi curente
analitic client Y
30.000 LEI
nregistrrile n contul 341 Decontri intrabancare se controleaz la nivel

central i se nchide lun de lun.
Indiferent de modalitatea de transmitere a documentelor, decontrile
intrabancare se controleaz prin sistemul informaional, prin dou modaliti i anume:
a) modalitatea centralizat, adic cele dou sedii (sucursala Tg-Jiu, filiala
Novaci) s fie controlate de centrala bncii Creditul Rural S.A.Creditul Rural S.A.,
cu sediul n Bucureti.
Circuitul documentelor, dei se face direct, datele privind documentele circul
prin serverul central, nchiderea realizndu-se la BCR Bucureti.
b) modalitatea necentralizat. Att circuitul documentelor ct i al informaiilor
se face prin control ncruciat ntre cele dou uniti operative care particip la
decontarea intrabancar.
Fa de modalitile existente n procedurile instituilor de credit privind
decontrile intrabancare, n condiiile perfecionrii sistemului informaional bancar se
constat o anumit metodologie de nregistrare, a decontrilor n valut.
Astfel, prin programele de gestiune pentru decontrile intrabancare n valut,
contul 341 Decontri intrabancare se va deschide la sucursale pe numele centralei
67
Cazuri
instituiei de credit (banc), iar la central pe numele fiecrei sucursale, pentru care se
editeaz extrasele de cont i Jurnalul operaiunilor nregistrate.
nregistrarea n contul 341 Decontri intrabancare de lei/valut se genereaz
automat, pentru fiecare tranzacie ntre dou sucursale sau ntre o sucursal i central,
cu data valutei.
Se constat c poziia geogragic a ordonatorului plii i a beneficiarului
sumei, locul (sucursala) unde i-au deschis conturile curente de baz constituie punctul
de plecare n explicarea nregistrrilor contabile.
Deci, se pot nregistra urmtoarele cazuri:
1
Cnd ordonatorul i beneficiarul au conturi deschise la aceeai
sucursal (Ex. Tg-Jiu, Constana etc.), operaiunile n lei sau valut se vor desfura
dup cum urmeaz:
- n ziua prezentrii ordinelor de plat de ctre clieni, sucursalele utiliznd
pachetul de programe informatice aprobat de conducerea bncii, preia pe calculator
(PC) urmtoarele elemente:
Contul ordonatorului;
Contul beneficiarului;
Suma n lei;
Obiectul plii;
Data valutei, fiind data introducerii documentelor n banc.

Se obine automat, nota contabil ( i Jurnalul notelor contabile), care conine:
2511D
=
2511C
Conturi curente
Conturi curente
Suc.1
Suc.1
-pentru reinerea comisionului n lei
2511D
Conturi curente
7029.....C
Comisioane
2511D
Conturi curente
3721..C
Poziie de schimb
3722D
Contravaloarea
poziiei de schimb
7029.....C
Comisioane
-pentru reinerea comisionului n valut
Totodat se obin:
1
Avizul de debit pecare l semneaz, tampileaz i anexeaz la
extrasul de cont al clientului ordonator;
2
Avizul de credit pe care l semneaz, tampileaz i anexeaz la
extrasul de cont al clientului beneficiar;
Pentru virarea valutei ntre clienii aceleiai sucursale i pentru comisionul n
valut se simbolizeaz statistic operaiunile i genereaz cu ajutorul programelor
68

existente.
2
Cnd ordonatorul are contul la o sucursal a societii bancare, iar
beneficiarul are contul la o alt sucursal a societii bancare (Ex. Tg-Jiu, Suc.1
Dorobani Bucureti Suc.2)
* Sucursala ordonatorului (Tg-Jiu) utilizeaz pachetul de programe propus i
preia n PC aceleai elemente stabilite mai sus, obinnd:
1
Avizul de debit, care se semneaz, tampileaz i anexeaz la
extrasul de cont al clientului;
2
Nota contabil (i Jurnalul notelor contabile) ce conine:

2511D
=
2511C
Conturi curente
Conturi curente
Suc.1
Suc.2
-pentru reinerea comisionului n lei

2511D
Conturi curente
-pentru reinerea comisionului n valut

2511D
=
Conturi curente
3722D
Contravaloarea
poziiei de schimb
7029.....C
Comisioane
3721..C
Poziie de schimb
7029.....C
Comisioane
n aceeai zi sau, uneori, a doua zi sucursala Tg-Jiu verific concordana

sumelor din jurnalul operaiunilor efectuate n creditul contului 341 Decontri
intrabancare de lei sau valut cu cele cuprinse n notele contabile sau jurnalul notelor
contabile i ordinele de plat ale clienilor.
nregistrrile aferente operaiunilor de reinere de comision se vor efectua
numai n msura n care aceste operaiuni dispuse de clienii bncii, n favoarea altor
clieni ai aceleai bnci au fost negociate i sunt conform Tarifului de Comisioane al
bncii.
De asemenea, avizele de credit pentru clienii beneficiari se genereaz automat
i se transmit prin reeaua de comunicaii a societii bancare, de ctre sucursala care
iniieaz operaiunea, la sucursala beneficiar prin intermediul serviciilor de
informatic i telecomunicaii din central. Avizele de credit se semneaz de ctre
administratorii conturilor beneficiarilor.
*Sucursala Dorobani (sucursala beneficiarului) a doua zi:
- verific sumele din extrasul conturilor clienilor, cu lista sumelor nregistrate
n jurnalul operaiunilor efectuate n creditul contului 341 Decontri intrabancare
de lei sau valut;
- semneaz, tampileaz i elibereaz clientului ca anex la extrasul de cont
avizul de credit ntocmit pe baza datelor preluate de la Tg-Jiu i primit prin reeaua de
69

telecomunicaii al societii bancare.
La primirea ordinului de plat n valut ordonat de un rezident, n favoarea altui
rezident (clieni ai societii bancare), prin programul informatic se efectueaz articolul
contabil:
2511D
Conturi curente
2621 C
Alte sume datorate/ subcont (contul
ordonatorului)
Sumele se pstreaz n contul 2621, n analitic pe cod client, pn la justificarea

de ctre clientul beneficiar, pe baz de documente justificative, conform condiiilor de
afaceri, efectundu-se dup caz nregistrarea contabil:
1
n cazul justificrii cu documente a legalitii ncasrii n valut:
2621 D
=
2511C
Conturi curente
ordonatorului)
n cazul nejustificrii de ctre beneficiar a legalitii ncasrii sumelor n valut,
n termenul precizat, pentru restituirea sumei ctre ordonatorul plii se efectueaz:
2621 C
=
2511C
Conturi curente
ordonatorului)
Aplicaie rezolvat
SC CRISM SA are cont deschis la BCR din localitatea sa i dispune plata
unei sume de 70.000 LEI conform ordinului de plat, unui beneficiar cu cont deschis la
o alt unitate operativ a BCR din alt Jude.
Rezolvare:
banca pltitorului (sediul A):
2511
=
banca beneficiarului (sediul B):

341
=
341
70.000 LEI
2511
70.000 LEI
Timp estimat 15
min.
4. Cum definii trezoreria bancar?

......................................................................................................................
5. Ce cuprinde trezoreria bancar ?
......................................................................................................................
6. Explicai funciunea contabil a principalelor conturi de trezorerie.
70
......................................................................................................................
7. Ce sunt mprumuturile de refinanare i cum se evideniaz n
contabilitatea bancar?
.........................................................................................................................................
TEME DE REFERAT
1. Studiul privind evidena principalelor operaiuni de ncasri i pli n numerar i
prin virament la o instituie de credit;
2. Contabilitatea mprumuturilor i a creditelor acordate ntre instituii de credit;
3. Studiul privind contabilitatea decontrilor intrabancare;
4. Studiul privind contabilitatea decontrilor interbancare;
5. Clasificarea operaiunilor bancare restante i evidenierea recuperrii acestora.
71

TEMA 4
CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE
Coninut:
1. Categorii de credite bancare
1. Contabilitatea creanelor comerciale
1. Contabilitatea creditelor de trezorerie
1. Contabilitatea creditelor pentru export
1. Contabilitatea creditelor pentru echipament
Rezumat:
Evidena contabil a creditelor acordate clientelei se realizeaz cu ajutorul
conturilor din grupa 20 Credite acordate clientelei. Au funcia contabil de activ, se
debiteaz cu ocazia acordrii creditelor n coresponden cu contul 2511 i se
crediteaz pe msura rambursrii acestora.
Pentru fiecare cont sintetic de gradul I exist un sintetic de gradul II denumit
Creane ataate, n care se evideniaz pe categorii de credite de ctre banca care a
acordat creditul dreptul de a ncasa dobnda aferent. Fiecare dintre sinteticele de
gradul I se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II sau III, n funcie de formele pe
care le pot mbrca creditele respective.
Evidenierea dobnzii se face n coresponden cu contului 702 Venituri din
operaiuni cu clientela, cont care se dezvolt pe sintetice de gradul II i III n funcie
de categoria de credite care s-au acordat i sunt deci productoare de dobnd.
n cadrul operaiunilor de creditare sunt cuprinse:
1 evidenierea angajamentului fa de client;
2 acordarea creditului etapa care presupune la rndul ei: stingerea
angajamentului fa de client; acordarea creditului prin evidenierea n
contul de creditare specific i n contul n care arat modalitatea de
creditare; evidenierea creanei privind dobnda; constituirea
provizionului specific n funcie de categoria de client i de creditul
acordat;
3 Rambursarea i plata dobnzii care presupune: rambursarea,
diminuarea creanei privind dobnda; diminuarea provizionului n
funcie de creditul rmas nerambursat;
n cazul n care creditele nu sunt recuperate n totalitate de la client, ele
urmeaz o procedur contabil de nregistrare la contul 281Creane restante i
respectiv la contul 282 Creane ndoielnice.
Dup termenele legale, bncile acioneaz n justiie clientul ru platnic,
aceast producedur avnd drept rezultat fie o hotrre judectoreasc prin care
clientul executa silit obligaia fa de banc, fie, n care clientul este gsit insolvabil,
banca suporta direct pe cheltuieli sau din rezerva general acoperirea riscului
creditului parte nerecuperat de la client.
Obiective:
Parcurgerea temei propuse dezvolt cunotine despre:
-Evidena creditelor bancare;
-nregistrarea creanelor comerciale, bancare
-Evidena creditelor de trezorerie
72

-nregistrarea n contabilitate a creditelor pentru export i a creditelor pentru
echipament
1. Categorii de credite bancare
Prin activitatea de creditare, bncile (instituiile de credit) sporesc puterea de
aciune productiv a capitalului, oferind ntreprinztorilor produsele bancare pe care le
solicit.
Reglnd dimensiunile cererii i ofertei de mrfuri prin creditarea consumului,
pe de o parte, a produciei i serviciilor, pe de alt parte, creditul contribuie, pe lng
ali factori, la creterea economic i pe aceast cale, la stabilitatea preurilor.
Creditul este operaiunea prin care se ia n stpnire imediat resurse, n
schimbul unei promisiuni de rambursare viitoare, n mod normal nsoite de plata unei
dobnzi ce remunereaz pe mprumuttor
Instituiile de credit acord clientelei nefinanciare credite pe termen scurt,
mediu i lung, care se regsesc ntr-una din categoriile:
1.
Credite de trezorerie sunt credite acordate pe termen scurt pentru
acoperirea necesarului imediat de lichiditi.
Creditele de trezorerie pot mbrca una din urmtoarele forme: credite pentru
vnzri n rate; faciliti de trezorerie pentru titularii de cont; credite pentru finanarea
stocurilor; credite pentru mprumuturi; credite pentru persoane fizice.
2.
Credite pentru export credite acordate pentru activitatea de export.
Creditele pentru activitatea de export mbrac urmtoarele forme:
Credite de mobilizare a creanelor pe termen scurt asupra strintii

sunt credite ce se acord exportatorilor sub forma plilor creanelor deinute de acetia
asupra clienilor strini.
Acest tip de credite se acord din momentul efecturii exportului sau a prestrii serviciului de
export. Mobilizarea creanelor are la baz scontarea efectelor de comer.
Credite furnizor se acord exportatorilor rezideni, pe termen mediu

sau lung, prin scontarea cambiilor trase de furnizor asupra clienilor importatori.
Credite cumprtor credite ce au drept obiect o garanie dat de stat i

se acord pe termen mediu sau lung importatorilor rezideni.
3.
Credite de echipament credite pe termen mediu i lung acordate
pentru finanarea investiiilor productive efectuate de ctre clienii bncilor.
n categoria creditelor de echipament intr i creditele agricultor, precum i
cele cu dobnda subvenionat.
4.
Credite pentru bunuri imobiliare credite pe termen mediu i lung
acordate pentru achiziii, amenajri sau reparaii de bunuri imobiliare.
n funcie de cel care efectueaz amenajarea sau reparaia, aceste credite pot
fi:
Credite investitor atunci cnd creditul se acord direct celui care

efectueaz operaiunea;
Credite promotor- atunci cnd creditul se acord unei persoane juridice

specializate n operaiuni de bunuri imobiliare.
O categorie aparte de credite acordate clientelei nefinanciare o constituie
creanele comerciale rezultate din operaiuni de scontare i factoring.
Toate celelalte credite care se acord, dar care nu pot fi ntr-una dintre
73
Categorii de
credite

categoriile prezentate sunt evideniate n contabilitate n categoria Alte credite.
Bncile acord credite i clientelei financiare: aceste credite au la baz
convenii ncheiate ntre bnci i instituiile respective.
Evidena contabil a creditelor acordate clientelei se realizeaz cu ajutorul
conturilor din grupa 20 Credite acordate clientelei.
Aceast grup este structurat pe sintetice de gradul I, n funcie de categoria de
credite prezentate, astfel:
201 - Creane comerciale
202 - Credite de trezorerie
203 - Credite de consum i vnzri n rate
204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior
A 2041 - Credite pentru import
A 2042 - Credite pentru export
A 2047 - Creane ataate
205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
A 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor
A 2052 - Credite pentru echipamente
206 - Credite pentru investiii imobiliare
A 2061 - Credite pentru investiii imobiliare
A 20611 Credite ipotecare
A 20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare
209 - Alte credite acordate clientelei
A 2091 - Alte credite acordate clientelei
Dup termenele legale, bncile acioneaz n justiie clientul ru platnic, aceast
producedur avnd drept rezultat fie o hotrre judectoreasc prin care clientul
executa silit obligaia fa de banc, fie, n care clientul este gsit insolvabil, banca
suporta direct pe cheltuieli sau din rezerva general acoperirea riscului creditului
parte nerecuperat de la client.
n cazul tuturor categoriilor de credite, exista un decalaj ntre momentul
aprobrii acordrii creditului i momentul acordrii lui efective.
n acest interval de timp, banca se considera angajat fa de clientul ei i i
evideniaz angajamentul utiliznd un cont n afara bilanului Angajamente n
favoarea clienilor.
Evidenierea angajamentelor de finanare se face utiliznd contul 999
Contrapartida. Acest cont este bifuncional, fr coninut economic, utiliznd
pentru debitarea sau creditarea conturilor n afara bilanului.
Orice operaiune de creditare prezint pentru bnci un anumit risc, care se
msoar cu ajutorul provizioanelor specifice de risc, ale cror cote de constituire sunt
date n normele BNR i se aplic la valoarea nominal a creditului minus garania.
Provizioanele se evideniaz cu ajutorul contului 291 Provizioane pentru
creane din operaiuni cu clientela. Acest cont este de pasiv. Se crediteaz cu ocazia
constituirii provizioanelor pe seama cheltuielilor, prin debitul contului 662 Cheltuieli
cu provizioanele din operaiuni cu clientela; se debiteaz cu ocazia
anulrii/diminurii provizioanelor, prin creditul contului 762 Venituri din
74

provizioanele pentru creane din operaiuni cu clientela. Soldul final este creditor
i reprezint provizioanele specifice de risc aferente creditelor date i nc
nerambursate.
2. Contabilitatea creanelor comerciale
n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilor
mobilizate de ctre instituia de credit (banc), sub forma operaiilor de scont comercial
i asimilate, factoring, creane ataate i alte creane comerciale.
Creanele comerciale sunt rezultatul cesiunii de creane sub forma scontului
i factoringului.
Cesiunea de creane este o convenie scris prin care un creditor transmite o
crean a sa unei alte persoane.
Prile cesiunii sunt:
cedentul - creditorul care transmite creana sa
cesionarul - persoana ctre care se transmite creana
debitorul cedat - debitorul creanei transmise
Efectul cesiunii const n aceea c din momentul realizrii acordului de voin,
creana trece n patrimoniul cesionarului cu toate drepturile pe care le confer
cedentului.
Fa de teri, cesiunea produce efecte numai din momentul notificrii ei
debitorului cedat, sau din momentul acceptrii de ctre acesta prin act autentificat la un
notariat potrivit art.1393 Cod civil.
Pot fi cesionate creane din livrri de bunuri, prestri de servicii i executri de
lucrri. Cesiunea trebuie s fie constant printr-un contract de cesiune ncheiat ntre
banc i clientul care cesioneaz ncasrile din livrri la intern sau extern, cu titlu de
garanie.
Cesiunea de crean se poate realiza numai prin remedierea titlului, iar creana
trebuie s fie cert, lichid i exigibil.
Fiind un contract, cesiunea de crean trebuie s ndeplineasc condiiile de
form i de fond cerute de lege pentru realizarea oricrui contract.
Pe baza concluziilor rezultate din negocierea efectuat ntre parteneri, adic a
condiiile de creditare se stabilesc: volumul creditului, durata de acordare a creditului,
termenul de rambursare, mrimea ratelor, dobnda, garania creditului.
Scontul comercial reprezint operaiunea bancar prin care, n schimbul unui
efect de comer (cambie, bilet la ordin), banca pune la dispoziia clientului su valoarea
efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta
scadena efectului respectiv.
Factoringul reprezint operaiunea prin care clientul, numit aderent transfer
proprietatea facturilor sale bncii, denumit factor, aceasta avnd obligaia conform
contractului ncheiat de a asigura ncasarea creanelor aderentului, asumndu-i riscul
de neplat a acestora. Banca, pe baza documentelor primite pltete valoarea nominal
a creanelor, mai puin agio fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadena
contractual stabilit cu aderenii.
Contabilitatea operaiunilor privind cesiunea de creane se conduce cu ajutorul
contului 201 Creane comerciale, care se dezvolt n analitice de gradul II, astfel:
2011 - Creane comerciale
20111 - Scont
75
Definiie
Scontul
Operaii
economice
20112 - Factoring cu recurs

20113 - Forfetare
20114 - Factoring fr recurs
20119 - Alte creane comerciale
2017 - Creane ataate
Creditul de scont este egal cu diferena dintre valoarea nominal a efectului de
comer i agio (scont i comision).
S=(VN*taxa scont*P)/360*100, n care:
S = scont,
VN = valoarea cambiei sau capitalul
P = perioada pentru care se sconteaz efectele de comer.
Contabilitatea creditelor de scont se conduce cu ajutorul contului 20111 Scont
i operaiuni asimilate, avnd funcia contabil de activ.
Se debiteaz cu valoarea efectelor de comer scontate de banc, la valoarea lor
nominal (inclusiv agio), n coresponden cu contul 2511 Conturi curente.
Se crediteaz cu valoarea efectelor de comer ncasate (prin debitul contului
2511).
Soldul debitor reflect valoarea efectelor de comer, aflate n portofoliu,
scontate i neajunse la scaden.
Dobnzile pentru creditul acordat, reinute cu anticipaie se nregistreaz n
contul 376 Venituri nregistrate n avans, iar comisionul se nregistreaz n contul
7029 Comisioane.
Operaii economice:
se nregistreaz valoarea efectelor de comer scontate
20111
=
2511
Creane comerciale
Conturi curente
se nregistreaz agio
2511
Conturi curente
%
376
Venituri nregistrate n avans
7029
Comisioane
se nregistreaz trecerea la venituri a dobnzilor nregistrate n avans

376
=
70211
Dobnzi de la operaiunile de
scont, asimilate i
alte creane
se nregistreaz ncasarea efectelor de comer de ctre banc
=
76
20111

2511
Conturi curente
111
Cont curent la BNR
Scont i operaiuni asimilate
se nregistreaz efectele de comer nencasate la scaden (creana trece la

restan sau la credite ndoielnice)
%
2811
Creane asimilate
2821
Creane ndoielnice
20111
Scont i operaiuni restante
Pe baza contractului ncheiat i a documentelor primite, societatea bancar

pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fie imediat, fie la scaden sau
la ncasarea creanelor. Facturile preluate de banc se clasific n :
- facturi aprobate, care sunt disponibile imediat sub form de credit n contul
clientului. Aprobarea e condiionat de prezentarea unor documente asiguratorii ale
bncii, cum ar fi: certificate de depozit, depozite colaterale, depozite de cecuri.
facturi neaprobate(indisponibile) pn la ncasarea creanelor ori pn la
scadena lor contractual.
Succesiunea operaiunilor de factoring este urmtoarea: primirea facturilor
aderentului, gruparea facturilor aprobate i neaprobate, finanarea facturilor aprobate,
reinerea garaniei de risc de ncasare, ncasarea comisioanelor, ncasarea creanei,
restituirea creanei, ncasarea agio.
Contabilitatea operaiunilor de factoring este condus cu ajutorul
contului 20112 Factoring cu recurs, care are funcia contabil de activ.
Se debiteaz cu valoarea nominal a creanelor mobilizate, n coresponden cu
conturile:
25211 Conturi de factoring disponibile, n care se nregistreaz facturile
aprobate, disponibile pentru creditare imediat;
25212 Conturi de factoring indisponibile, n care se nregistreaz valoarea
facturilor neaprobate.
Se crediteaz cu valoarea nominal a creanelor comerciale ncasate, n
coresponden cu conturile:
2511 Conturi curente
111 Cont curent la BNR
Soldul debitor reflect valoarea nominal a creanelor comerciale nencasate.
Conturile de factoring 2521 Conturi de factoring reprezint conturile deschise
pe numele aderentului, adic conturi de datorii care se detaliaz n dou conturi de
gradul II i anume:
=25211Conturi de factoring disponibile
=25212Conturi de factoring indisponibile
Aceste conturi au funcia contabil de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea nominal a facturilor aprobate i neaprobate, n
coresponden cu contul 20112Factoring.
Se debiteaz cu finanarea factoringului disponibil i cu a factoringului dup
77
Factoringul

ncasarea creanei.
Operaii
economice
Operaii economice:
se nregistreaz achiziionarea facturilor la valoarea nominal, clasificate n
facturi aprobate i facturi neaprobate
20112
=
%
Factoring cu recurs
25211
Conturi de factoring disponibile
25212
Conturi de factoring indisponibile
se nregistreaz finanarea factoringului disponibil i reinerea dobnzii, a
comisionului i a unei garanii pentru riscul de nencasare.
25211
=
%
Conturi de factoring disponibile
Conturi curente
376
25336
Alte depozite colaterale
se nregistreaz comisioanele i dobnzile reinute n avans din factoringul
disponibil, ealonate lunar la venituri.
376
=
%
70212
Dobnzi de la operaiunile de
factoring
7029
Comisioane
se nregistreaz restituirea garaniei dup ncasarea creanei
25336
=
2511
Alte depozite colaterale BNR
Cont curent la BNR
se reflect ncasarea facturilor
%
2511
Conturi curente
111
Cont curent la BNR
20112
Factoring
se nregistreaz creanele nencasate, care se trec n categoria celor restante

sau ndoielnice
%
2811
78
2511
Conturi curente

Creane restante
2821
Creane ndoielnice
se nregistreaz finanarea aderentului dup ncasarea facturilor, reinndu-se
doar comisionul fr garanii i dobnzi.
25212
=
%
7029
Comisioane
2511
Conturi curente
se nregistreaz facturile neaprobate, nencasate sau refuzate la plat, care se
restituie aderentului, iar la banc se nregistreaz tornarea primirii facturilor.
25212
=
20112
Factoring
3. Contabilitatea creditelor de trezorerie

Acest tip de credite se acord clientelei nefinanciare pe termen scurt pentru
acoperirea necesarului de lichiditi privind activitatea de exploatare i alte necesiti.
Se cunosc urmtoarele categorii de credite:
-credite pentru vnzri cu plata n rate
-credite pentru finanarea stocurilor
-credite pentru importuri
-credite pe baz de linii globale de credit
-avansuri temporare garantate cu certificate de depozite
-credite acordate persoanelor fizice
Pentru acordarea creditelor de trezorerie agenii economici trebuie s prezinte
bncilor comerciale planul de trezorerie, care se ntocmete pe baza balanelor de
verificare i a ultimului bilan contabil, a programului de activitate i valorificare a
produciei potrivit contractelor i comenzilor de aprovizionare i desfacere.
De asemenea se analizeaz CASH FLOW-ul i B.V.C.-ul solicitantului de
credite.
Pe baza analizei i verificrii de ctre inspectori a planului de trezorerie se
stabilete excedentul sau deficitul de trezorerie.
Excedentul reprezint volumul de credite ce urmeaz a se rambursa ealonat n
cursul perioadei urmtoare.
Deficitul reprezint volumul de credite noi de care poate beneficia agentul
economic n perioada urmtoare.
Planul de trezorerie cuprinde:
I. Total (1-2-3+4)
-------------------- sume(mii lei)
1.total activ din bilan.
2.active circulante necreditabile (degradate) stabilite cu ocazia verificrii garaniei
creditului.
3.stocuri i cheltuieli ce au fost creditate prin credite speciale.
79

4.cheltuieli necesare realizrii produciei programate (se iau din bugetul de venituri
i cheltuieli-BVC).
II. Total (5+6+7-8-9+10)
-------------------- sume(mii lei)
5.capital social vrsat
6.rezerve i alte finanri
7.fonduri proprii
8.obligaii de plat
9.credite de trezorerie i nerambursate
10.situaii speciale-10 ncasri prognozate a se realiza
III. Se stabilete:
1.Deficitul sau trezorerie negativ
= I-II
2.Excedentul sau trezorerie pozitiv = II-III
Contabilitatea creditelor de trezorerie este condus cu ajutorul contului 202
Credite de trezorerie, care se dezvolt n conturi de gradul II i anume:
2021 - Credite de trezorerie
20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente
20212 - Credit global de exploatare
20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 - Alte credite de trezorerie
Contul 2027 Creane ataate este deschis pentru a evidenia dobnda calculat
i care urmeaz a se ncasa de ctre banc.
Contul 2021 Credite de trezorerie este un cont de activ, care se debiteaz, de
regul, prin conturile:
2511 Conturi curente, cnd se acord credite clientelei.
376 Venituri nregistrate n avans, cnd se acord credite clientelei prin
carduri.
Se crediteaz prin conturile:
2511 Conturi curente, cu rambursarea creditelor de trezorerie.
2811Creane restante, cu creditele nerambursate.
514 Rezerva general pentru riscul de credit, cu sumele utilizate din rezerva
general pentru riscul de credit.
Operaii
economice
Exemple de nregistrri contabile:

se nregistreaz debitul de trezorerie acordat clientelei
2021
=
2511
Credite de trezorerie
Conturi curente
se nregistreaz comisionul ncasat de banc pentru creditul acordat
2511
=
7029
Conturi curente
Comisioane
se nregistreaz dobnzile calculate, neajunse la scaden
2027
=
70213
Creane ataate
Dobnzi de la creditele de trezorerie
80

se nregistreaz creditele scadente devenite restante
2811
=
2021
Creane restante
se nregistreaz dobnzile la creditele restante
2812
=
2027
Dobnzi restante
Creane ataate
se nregistreaz ncasarea de ctre banc a creditelor curente, restante i a
dobnzilor aferente
2511
=
%
Conturi curente
2021
111
Cont curent la BNR
2811
Creane restante
2812
Dobnzi restante
2027
Creane ataate
Aplicaie rezolvat:
1. Beneficiarul unei cambii (SC X) cu valoare nominal de 5.000 LEI i
termen de scaden 30 iunie a.c. o prezint bncii sale (sucursala Dolj a Bncii
Transilvania) n vederea scontrii pe data de 06 iunie a.c. Trasul cambiei (SC Y) are
cont curent deschis la sucursala Dolj a BRD. Taxa scontului perceput de banca
beneficiar a cambiei va recupera sumele de la tras (SC Y). banca percepe un
comision de 15 LEI i o rat a scontului de 60% pe an.
Rezolvare:
1) Se evideniaz la sucursala Dolj a Bncii Transilvania valoarea nominal a cambiei
scontate:
20111
=
2511/SCX
5.000 LEI
2) Se evideniaz reinerea taxei scontului i a comisionului de ctre sucursala Dolj a
Bncii Transilvania:
calculul taxei scontului:
TS = (5.000 LEI * 24 * 60) / (360*100) = 200 LEI
evidena reinerii scontului i a comisionului:
2511/SCX
=
%
376
7029
215 LEI
200 LEI
15 LEI
se evideniaz scontul calculat, nregistrat la venituri n perioada urmtoare:

376
=
70211
200 LEI
81

3) Se evideniaz ncasarea cambiei la scaden:
evidena la sucursala Dolj a BRD:
2511/SCY
=
1621
5.000 LEI
se evideniaz reinerea comisionului:

2511/SCY
=
7029
15 LEI
se evideniaz plata efectiv a cambiei prin Casa de Compensaie :

1621
=
111
5.000 LEI
4) Se evideniaz ncasarea cambiei de ctre sucursala Dolj a Bncii Transilvania:

111
=
20111
5.000LEI
2. SC X cu cont deschis la sucursala Dolj a BCR, posesoare a unei cambii cu
valoarea nominal de 8.000 LEI, cu termen de scaden 30.12.a.c., o prezint la banca
sa pe 10.12.a.c. n vederea scontrii. Banca sconteaz cambia i reine un comision de
2% din valoarea cambiei, iar dobnda perceput de banc este de 60%. Trasul cambiei
SC Y are cont deschis la sucursala Dolj a BRD.
Rezolvare:
1) Se evideniaz la sucursala Dolj a BCR valoarea nominal a cambiei scontate:
20111
=
2511/SCX
8.000 LEI
2) Se evideniaz reinerea taxei scontului i a comisionului de ctre sucursala Dolj a
BCR:
calculul taxei scontului:
TS = (8.000 LEI * 20 * 60) / (360*100) = 267LEI
evidena reinerii scontului i a comisionului:
2511/SCX
=
%
427 LEI
376
267 LEI
7029
160 LEI
se evideniaz scontul calculat, nregistrat la venituri n perioada urmtoare:

376
=
70211
267LEI
3) Se evideniaz ncasarea cambiei la scaden:

evidena la sucursala Dolj a BRD:
2511/SCY
=
se evideniaz reinerea comisionului:
2511/SCY
=
1621
7029
8.000 LEI
160LEI
se evideniaz plata efectiv a cambiei prin Casa de Compensaie :

1621
=
111
8.000 LEI
4) Se evideniaz ncasarea cambiei de ctre sucursala Dolj a Bncii Transilvania:

82

111
20111
8.000LEI
3. O societate comercial are cont deschis la BCR, Sucursala Gorj i la

1.04.200N nregistreaz n cont 15.000 LEI n cursul lunii aprilie, unitatea operativ a
bncii efectueaz urmtoarele operaiuni ordonate de client:
1. pe 2.04.200N depune un ordin de plat n valoare de 8.900 LEI destinat unui
partener cu cont la BRD-SMB, unde BCR-SMB are cont de corespondent:
2511/S.C
=
121/BRD-SMB
8.900 LEI
Cont curent
Cont de corespondent la bnci
2. pe 3.04.200N BCR-SMB acord clientului ei un credit de trezorerie n
valoare de 20.000 LEI, cu scaden peste 10 zile i o rat a dobnzii de
90%/an:
202
=
2511/S.C.
20.000 LEI
Cont curent
3. pe 5.04.200N banca ncaseaz n numele societii comerciale un cec
acceptat i compensat, n valoare de 30.000 LEI
3716
Conturi indisponibile
privind valorile la ncasare
2511
Cont curent
30.000 LEI
4. pe 6.04.200N societatea comercial ridic din cont 17.500 LEI numerar, pe

baza unui cec, n vederea plii salariilor:
2511/S.C
=
101/lei
17.500 LEI
Cont curent
Casa
5. pe 10.04.200N n baza unui contract de factoring iniiat n luna martie, banca
vireaz n contul clientului suma de 2.700 LEI, reprezentnd finanarea la ncasare:
25212
=
2511/S.C
2.700 LEI
Conturi de factoring
Cont curent
indisponibile
6. pe 13.04.200N, societatea comercial ramburseaz creditul i achit dobnda
aferent:
D=(20.000*90*100)/(360*100)=500 LEI
2511/S.C
=
%
20.500 LEI
Cont curent
202
20.000 LEI
70213
500 LEI
Dobnzi la credite de
trezorerie
7. pe 17.04.200N, societatea comercial depune dou ordine de plat:
unul n valoare de 4.000 LEI destinat unui partener cu cont la BCR-Sibiu;
altul n valoare de 11.000 LEI, decontabil prin compensarea multilateral
83

i destinat unui client al Bncii Raiffeisen:
2511/S.C
=
%
Cont curent
341/Sibiu
111/c.m
Cont curent la BNR
150.00 LEI
4.000 LEI
11.000 LEI
8. pe 18.04.200N BCR-SMB confirm un ordin de plat n valoare de 41.000

LEI sosit la BCR-Cluj pe numele societii comerciale:
341/Cluj
=
2511/S.C
41.000 LEI
Cont curent
10. pe 26.04.200N, se achit o factur n sum de 8.000 LEI, emis de un
furnizor cu cont la aceeai unitate bancar:
2511/S.C
=
2511/furnizor
8.000 LEI
Cont curent
Cont curent
11. La sfritul lunii, banca efectueaz calculul dobnzii n condiiile unei rate
de dobnd la vedere de 20%/an.
Calculul dobnzii se face prin metoda direct, aa cum reiese din tabelul
urmtor:
Sume
D
1.04
2.04
3.04
5.04
6.04
10.0
4
13.0
4
17.0
4
18.0
4
21.0
4
26.0
4
30.0
4
Sold
Plata prin
OP
ncasarea
credit
ncasarea
cec
compensat
Ridicare
numerar
ncasare
factur
Rambursare
credit i
plata
dobnzii
Plata prin
OP
ncasare
Deschidere
acreditiv
Plata
factura
Dobnda de
pltit
Nr.
zile
C
15.000
8.900
Numere
D
29
28
C
435.000
249.200
20.000
27
540.000
30.000
25
750.000
17.500
24
27.000
420.000
20
540.000
20.500
17
348.500
15.000
13
195.000
41.000
12
492.000
25.000
225.000
8.000
32.000
445,17
84

30.0
4
Sold final
14.245,17
D =(81.300*20)/(360*100) = 445,17 LEI

12. nregistrarea dobnzii aferent contului curent al societii comerciale este:
6024
=
2511/S.C
445,17 LEI
Dobnzi la conturi curente
Cont curent
4. Contabilitatea creditelor pentru export
Produsele bancare ce se acord clientelei nefinanciare pentru finanarea
operaiunilor de comer exterior mbrac urmtoarele forme:
-credite pnetru import .
-credite pentru export
- alte credite pentru export.
Creditele de mobilizare a creanelor pe termen scurt asupra strintii se
acord exportatorilor sub forma plii creanelor deinute de acetia, asupra clienilor
strini din momentul exportului. Mobilizarea creanelor se efectueaz prin scontarea
efectelor comerciale, astfel:
=cambii trase de exportator asupra bncii i acceptate de aceasta.
=bilete la ordin subscrise de exportator la ordinul bncii i avalizate de aceasta
(mobilizarea creanelor prin aval).
Creditele furnizor se acord exportatorilor rezideni prin scontarea cambiilor
trase de furnizorul exportator clientului importator sau de biletele la ordin subscrise de
clientul importator.
Creditele cumprtor se acord pe termen mediu i lung direct importatorilor
nerezideni. Acestea fac obiectul unei garanii de stat.
Contabilitatea creditelor de export este condus cu ajutorul contului 204
Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior, care se dezvolt n dou
conturi de gradul II (2041 i 2042) i 2047Creane ataate, destinat reflectrii
dobnzilor neajunse la scaden.
Contul 204 Credite pentru export are funcia contabil de activ.
Se debiteaz prin conturile:
-2511 Conturi curente, cu creditele acordate clienilor pentru export.
-111 Cont curent la BNR,
-121 Conturi de corespondent la bnci (nostro)
-122 Conturi de corespondent ale bncilor (loro), cu creditele acordate
pentru export, pe baza efectelor de comer scontate.
Se crediteaz prin debitul conturilor:
-111 Cont curent la BNR,
-121 Conturi de corespondent la bnci (nostro)
-122 Conturi de corespondent ale bncilor (loro), cu creditele rambursate.
-2511 Conturi curente, cu creditele rambursate de clientela cu activitate de
export.
-2811 Creane restante
-2821 Creane ndoielnice, cu creditele restante i ndoielnice.
-514 Rezerva general pentru riscul de credit, cu sumele utilizate din rezerva
85

general pentru riscuri, pentru acoperirea creditelor de export.
Aplicaie rezolvat:
Societatea comercial X ce are cont curent deschis la sucursala Gorj a BCR,
solicit deschiderea unui acreditiv la dispoziia furnizorului, cu cont deschis la o banc
din strintate, n valoare de 3.000 euro. Valoarea acreditivului este acoperit printr-un
credit pentru import acordat de banc. Rata dobnzii practicat de societatea bancar
pentru creditul acordat este de 10% pe an. Creditul acordat este restituit dup 20 zile.
Cursul de schimb 1=3,2 lei, la data valutei.
S se prezinte nregistrrile contabile referitore la creditul acordat.
1.
Rezolvare:
Se evideniaz acordarea creditului pentru deschiderea acreditivului:
2042
121
3.000
2. Se nregistreaz dobnda cuvenit bncii:

2047
3721
16,67
3722
70215
53,34
3.000 * 20 * 10
D = 360 * 100 = 16,67
3. Se nregistreaz rambursarea creditului i ncasarea dobnzii:
2511/
%
2042
2047
3.016,67
3.000,00
16.67
5. Contabilitatea creditelor pentru echipament

Acest tip de credite se acord clientelei nefinanciare pe termen mediu i lung
pentru finanarea investiiilor productive (achiziii, construcii, amenajri) de natura
imobilizrilor corporale de uz profesional i achiziii de imobilizri necorporale.
Contabilitatea creditelor pentru finanarea stocurilor i pentruechipament se
conduce cu ajutorul conturilor:
205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
2051 - Credite pentru finanarea stocurilor
2052 - Credite pentru echipamente
Sunt conturi cu funcie contabil de activ. Contului 205 - Credite pentru
finanarea stocurilor i pentru echipamente se debiteaz prin creditul conturilor 2511
i 111 la acordarea creditelor.
Se crediteaz prin: 2511 sau 111 cu creditele rambursate, 2811 i 2821 pentru
86

creditele echipament, nerambursate la scaden sau ndoielnice, 514 cu sumele
utilizate din rezerva general pentru riscul de credit, constituit din profitul net, pentru
acoperirea pierderilor din credite.
nregistrri contabile:
se nregistreaz creditele pentru echipament acordate clienilor
2052
=
2511
Credite pentru echipament
Conturi curente
Operaii
economice
se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden

2057
=
70215
Creane ataate
Dobnzi de la creditele pentru
echipament
se nregistreaz achitarea ratei scadente i a dobnzii
2511
=
%
Conturi curente
2052
2057
Creane ataate
se nregistreaz trecerea la restan a creditelor nerambursate (credite n
observaie).
2811
=
2052
Creane restante
i
2812
Dobnzi restante
2057
Creane ataate
1. Care sunt categoriile de credit ce se evideniaz de contabilitatea
bancar?
......................................................................................................................
2. Ce sunt creanele bancare i care este legtura lor cu operaiunile de
creditare?
......................................................................................................................
3. Ce sunt creditele de trezorerie i cum se nregistreaz angajarea i
rambursarea lor n instituiile de credit?
......................................................................................................................
87
Timp estimat 15
min.
4.
Ce sunt creditele pentru export i cele pentru echipamente i cum
se evideniaz micarea acestora n cadrul procesului bancar?
......................................................................................................................
TEME DE REFERAT
1. Studiul privind angajamentele bancare i constituirea provizioanelor bancare
aferente acestora.
2. Evidenierea creditelor restante att n conturi de bilan ct i n afara
bilanului i modaliti de recuperare a acestora.
88

TEMA 5
CONTABILITATEA CONTURILOR CURENTE
Coninut:
1. Tehnica deschiderii conturilor bancare;
2. Contabilitatea operaiunilor efectuate prin conturilor curente;
3. Contabilitatea operaiunilor efectuate cu ajutorul cardurilor;
Rezumat:
Instituiile de credit evidenieaz, n conturile curente, disponibilitile
clientelei i opetaiunile de ncasri i de pli, n lei sau valut, dispuse de titulari.
Prin parcurgerea acestei teme se nsuesc cunotine despre deschiderea
conturilor bancare. La deschiderea unui cont bancar trebuie cunoscute condiiile de
afaceri pe care le ofer fiecare instituie de credit. Persoanele fizice i juridice care
doresc s foloseasc produsele bancare oferite de bnci trebuie s prezinte o serie de
documente din care s rezulte legitimarea i credibilitatea clientului respectiv.
Din coninutul temei propuse rezult monografia contabil a principalelor
operaiuni efectuate prin contul curent cu ajutorul cardurilor sau prin alte
instrumentele specifice domeniului bancar.
Att operaiunile pasive ct i operaiunile active efectuate prin conturile
curente sunt purttoare de costuri. Costurile provin n primul rnd din dobnda pe
care instituiile de credit o pltesc clientelei nebancare.
Conturile curente sunt purttoare de dobnd la vedere care se calculeaz
dup metoda direct sau conform metodei n scar. Ambele au la baz principiul de
calcul al dobnzii simple.
n urma calculului dobnzii poate rezulta:
Dobnda de pltit, care pentru banc este o cheltuial, iar pentru

client venit. Este dobnda care, la scaden se nscrie n creditul contului curent,
sporind astfel disponibilul din cont;
Dobnda de ncasat, care pentru banc este venit, iar pentru client
cheltuial. Este dobnda care, la scaden se nscrie n debitul contului curent, fiind
aferent creditului overdraft.
Obiective:
Parcurgerea temei propuse dezvolt cunotine despre:
-deschiderea conturilor la instituiile de credit;
-evidena operaiunilor efectuate prin conturilor curente;
-evidena operaiunilor efectuate cu ajutorul cardurilor;
1. Tehnica deschiderii conturilor bancare
Conturile solicitate de clieni, prin care se pot face ncasri i pli n numerar
sau prin virament pot fi sub forma conturilor curente acoperite de disponibiliti din
surse proprii i conturi curente n care sunt virate sume provenite din activitatea de
creditare a instituiilor de credit.
89

Unitile operative ale bncilor utilizeaz i alte categorii de conturi, cum sunt
cele din afara bilanului sau conturile n care se evideniaz operaiunile proprii ale
activitii bancare, pe care le dezvolt n analitic conform aplicaiilor informatice
stabilite.
Fa de cele menionate mai sus, n condiiile unui sistem informaional bancar
performant, pentru deschiderea conturilor clientelei bancare, specialistul bancar
trebuie:
1 s identifice clientul n funcie codul fiscal i clasificarea stabilit n
nomenclatorul clientelei;
2 s introduc n aplicaie elemente de identificare a clientului inclusiv a
codului statistic stabilit.
3 s stabileasc structura sintetic i analitic a contului .a.
n acest context, deschiderea de cont, efectuat cu ajutorul unei aplicaii
informatice, implic mai nti deschiderea partidei clientului, dac acesta nu se
regsete n tabela CLIENI, sau n alt fiier sinonim.
n aplicaia informatic trebuie s se regsesc toate conturile bancare din
activitatea unei uniti operative i anume: conturi de baz i derivatele lor.
Trebuie menionat c, n primul rnd, se deschid conturile de baz (conturi
curente, conturi de depozite, credite curente etc.) i apoi cele derivate (creane ataate,
datorii ataate, creane ndoielnice etc.). Conturile derivate
utilizate pentru
nregistrarea creanelor, sau datoriilor ataate se deschid automat n momentul n care
se deschid conturi pentru care se calculeaz dobnzi. Automat se deschide i codul
IBAN (acleiim pentru International Bank Account Number). Codurile IBAN sunt
generate de instituiile de credit o dat cu stabilirea structurii conturile clienilor.
Att pentru conturile clientelei, ct i pentru conturile interne structura
conturilor sintetice i analitice este aceeai:
*Sintetic BNR. Produsul Instituiei de Credit CIC. SECVENA/ROL*
Conturile sintetice sunt preluate din planul de conturi pentru societile
bancare elaborat de Banca Naional a Romniei, la care se adaug codul specific al
bncii comerciale.
Produsul bancar este definit n funcie de necesitile de informare i de
raportare avnd n vedere felul, tipul, destinaia, precum i procentul de dobnd (din
condiiile de afaceri), modalitatea de calcul a dobnzii, innd seama c la produsele
destinate clientelei se asociaz i procentul de dobnd.
Contul analitic este specificat prin codul de identificare atribuit clientului,
secvena i valuta.
Codul de identificare al clientului, respectiv numrul de ordine existent n
fiierul de clieni gestionat de fiecare unitate operativ a bncii, este alocat n mod
automat i stabilirea acestuia precede orice deschidere de cont.
Secvena reprezint numrul de ordine al produselor bancare de baz ale unui
client. Secvena se genereaz automat, innd seama de produsele de care beneficiaz
clientul respectiv, la baza crora sta contracte sau convenii.
Lungimea conturilor contabile interne este variabil, avnd n vedere structura
acestora, astfel:
1 Sinteticul din planul de conturi pentru societile bancare: 3-5 caractere;
2 Produsul stabilit de banc (fel, tip, destinaie, etc.): 1-4 caractere;
90

3 Codul de identificare al clientului (CIC): 1-6 caractere;
4 Secvena corespunztoare produselor utilizate: 1-3 caractere;
5 Codul valutei: 3 caractere alfabetice.
Exemplu: contul curent n lei, al societii comerciale SECIUNEA S.A.
TG-JIU, este: 2511.1-2378.1/ROL. Acest cont are o inportan contabil n sensul c
se regsete doar n contabilitate sintetic a instituiilor de credit.
Pentru ncasri i pli n numerar sau prin virament, clienii instituiilor de
credit folosesc codul IBAN.
Aa cum am precizat dup deschiderea contului curent unui client, prin aplicaia
informatic, n acelai timp, se genereaz codul IBAN care cuprinde n structura sa 24
de caractere.
Contul IBAN este un cont internaional de identificare a instituiei de credit (a
rii de origine) i a clientului.
Deci, structura codului IBAN, n cazul societii comerciale SECIUNEA
S.A. TG-JIU este RO10RNCB2800000023780001.
Primele 2 caractere se refer la codul de ar al Romniei (respectiv RO),
urmtoarele 2 cifre reprezint caractere de verificare a codului IBAN, cele 4 litere
alfabetice identific n mod unic instituia iar ultimele 16 caractere alfanumerice
identific n mod unic unitatea teritorial a instituiei i contul clientului (CIC) de la
unitatea operativ a bncii.
La organizarea contabilitii bancare, managerii instituiilor de credit trebuie s
ia n considerare structura clientelei.
Astfel este necesar ca sistemul de informare intern al bncii s se bazeze pe o
analiz riguroas a clientelei, care reprezint izvorul veniturilor bancare.
n acest context, potrivit clasificrii agenilor din economia naional, clientela
bancar este mprit n dou grupe mari: rezideni i nerezideni, iar organizarea
general a contabilitii are n vedere specificul operaiunilor bancare efectuate att
pentru rezideni ct i pentru nerezideni.
Rezidenii unei economii constau din totalitatea persoanelor fizice i juridice
care au domiciliul i centrul de interes economic n teritoriul economic al rii, cum
sunt persoanele fizice (gospodriile familiale) i juridice: instituii publice, regiile
autonome, companii i societi naionale, societi comerciale, asociaiile cluburile
ligile i orice alte persoane juridice cu caracter lucrativ sau non profit, nregistrate sau
autorizate s-i desfoare activiti n Romnia.
n funcie de activitatea economic pe care o desfoar, clientela rezident se
poate clasifica n trei categorii, astfel:
1 clientel bancar format din banca central (BNR) i bncile comerciale;
2 clientel financiar ce cuprinde: instituii financiare, altele dect bncile,
societi de valori mobiliare, societi de burs i alte societi asimilate acestora,
fonduri comune de investiii i organisme de plasament colectiv n valori mobiliare;
3 clientel nefinanciar care este foarte diversificat i din care amintim:
persoanele fizice care au calitatea de comerciant, i desfurnd o activitate pe cont
propriu sau se afl n relaii speciale cu banca, i persoane juridice cuprinse n
urmtoarele categorii: regii autonome, companii i societi naionale, societi
comerciale, societi de asigurare i capitalizare, societi agricole, organizaii
cooperatiste, administraii private (organizaii obteti), administraii publice i alte
persoane juridice.
Att societilor nefinanciare amintite, ct i persoanelor fizice, banca le
91

atribuie un cod statistic pentru a fi uor de identificat.
2. Contabilitatea operaiunilor efectuate prin conturile curente
Persoanele juridice i fizice ce solicit deschiderea conturilor curente la bnci i
alte tere persoane care intr n relaii financiare cu banca au fost numite generic,
clientel bancar.
Conturile clientelei sunt cuprinse n grupa 25, n cadrul conturilor de gradul I,
astfel:
251 - Conturi curente
2511 - Conturi curente
2517 - Creane i datorii ataate
252 - Conturi de factoring
2521 - Conturi de factoring
253 - Conturi de depozite
2531 - Depozite la vedere
2532 - Depozite la termen
2533 - Depozite colaterale
25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie
25333 - Depozite pentru cecuri certificate
25334 - Depozite pentru ordine de plat cu scaden
25335 - Depozite pentru garanii gestionari
25336 - Alte depozite colaterale
254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii
2541 - Certificate de depozit
2542 - Carnete i librete de economii
Aceste conturi se dezvolt n conturi de gradul II- i gradul III- dup caz, iar
dintre acestea 251 Conturi curente cuprind att conturi cu funcie contabil de
activ ct i cu funcie contabil de pasiv. Toate celelalte conturi ale clientelei : 252
Conturi de factoring, 253 - Conturi de depozite i 254 Certificate de depozit,
carnete i librete de economii au funcie contabil de pasiv.
Deci, conturile curente sunt deschise clienilor pentru efectuarea operaiunilor
de ncasri i pli, n numerar i prin virament. Prezint de regul solduri creditoare
din care pot fi trase sume, de ctre titularii de conturi, fr preaviz.
Contabilitatea acestor operaiuni se conduce cu ajutorul contului 251 Conturi
curente
Contul 2511 "Conturi curente" este un cont bifuncional.
Se crediteaz prin debitul conturilor care reflect specificul operaiunii nregistrate,
astfel :
1
n coresponden cu conturile din clasa 1, pentru ncasri, viramente i
depuneri de numerar de ctre clientel;
2
n coresponden cu conturile din grupele 20, pentru creditele primite de
92

clientel i 24 pentru: credite acordate clientelei pe baza valorilor primite n pensiune;
rambursri de mprumuturi primite de ctre banc pe baza valorilor date n pensiune
clientelei;
3
n coresponden cu conturile din grupa 25 pentru depozitele diminuate
sau lichidate, spre exemplu:
-2521 Conturi de factoring cu sumele puse la dispoziia clientului n cadrul
operaiunilor de factoring, imediat, la ncasarea creanelor comerciale potrivit
scadenei acestora sau la scadena stabilit cu clientul;
-2527 Datorii ataate pentru dobnzile platite de banca aferente operatiunilor
de factoring;
-2627 Datorii ataate pentru dobnzi pltite de banc aferente altor sume
datorate;
- sau, n coresponden cu conturile de depozite (253) pentru operaiuni privind
depozite ale clienilor diminuate sau lichidate; i prin:
- 2541, sau 2542 - pentru depozite pe baz de certificate de depozit, carnete i
librete de economii, diminuate sau lichidate;
- 2327, sau 2437, sau 2537, sau 2547, sau 25172 pentru dobnzile ncasate de
ctre clieni la conturile curente, pentru certificate de depozit, pentru carnete i librete
de economii i pentru mprumuturi primite de la acetia de ctre banc;
- 2621 Alte sume datorate pentru ncasri ale clientelei reprezentnd pli
efectuate de banc privind alte sume datorate;
4
n coresponden cu conturile din grupa 35 pentru sumele privind
drepturile de personal, precum i sumele pltite clientelei n calitate de creditori i
colaboratori diveri;
5
n coresponden cu conturile din grupa 41 cu valoarea tittlurilor
cumprate de la clientel;
6
n coresponden cu conturile din grupa 47 cu sumele pltite clientelei
din operaiuni de leasing i locaie simpl;
7
n coresponden cu conturile din grupa 60, cu pli pentru clientel
privind comisioane din operaiuni cu titluri, precum i pli pentru cheltueli ale
clienilor provenind din operaiuni n afara bilanului, cheltuieli cu mijloace de plat i
alte cheltuieli cu prestaii de servicii financiare;
8
n coresponden cu conturile din grupa 67 cu sumele pltite de banc
clientelei pentru cheltuieli excepionale.
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor, principale, conturi:
-20111 sau, 20112 sau, sau 20119 - cu valoarea creanelor comerciale ncasate
de ctre banc;
-2021, sau 2031, sau 2041, sau 2051, sau 2052, sau 2061 - pentru credite de
trezorerie, export, echipament, pentru bunuri, imobiliare, precum si alte credite
rambursate de ctre clientel;
-2531, sau 2532, sau 2533 - pentru depozitele constituite de clientel;
- 2541, sau 2542 - depozite constituite de clientel pe baza certificatelor de
depozit, carnetelor i libretelor de economii;
-2511 - pli efectuate de clientel pentru clienii cu cont la aceeai banc i
alimentarea contului de cri de plat al clientelei;
- 2617 - dobnzi pltite de clientel aferente valorilor de recuperat;
-101 - ridicri de numerar de ctre clientel;
-2611 - sume pltite de clientel privind valorile de recuperat;
93

-2811, sau 2812, sau 2817, sau 2821, sau 2822, sau 2827 cu rambursri de
creane i dobnzi restante, precum i de creane, i dobnzi ndoielnice;
- 367 - cu retrageri de numerar de ctre clientela deintoare de cri de plat;
-3721 - cumprri de devize de la clientel, scont, dobnzi i comisioane
percepute; rambursri de credite n devize acordate clientelei, n contrapartida valorilor
primite n pensiune i restituite acesteia; mprumuturi primite n devize de la clientel,
n contrapartida valorilor n lei date n pensiune acesteia; alte sume n devize ncasate
de la clientel reprezentnd creane;
-3722 - contravaloarea n lei a devizelor i a cecurilor de cltorie n devize,
vndute clientelei; contravaloarea n lei a valorilor n devize primite n pensiune i
restituite, n contrapartida creditelor n lei rambursate de ctre clientel; contravaloarea
n lei a valorilor n devize date n pensiune
clientelei, n contrapartid
mprumuturilor n lei primite de la
aceasta;
-7077 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri din alte
angajamente date;
-7083 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd comisioane din activiti de
asisten i de consultan;
-7085 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri privind mijloace de
plat;
-7499 -sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri diverse de
exploatare;
- 7033 - dividende ncasate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil;
-70712 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de finanare
date;
-70722 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de garanie
date;
-777 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd alte venituri excepionale;
-7029, sau 7039, sau 7069 - comisioane pltite de clientel aferente
operaiunilor de scontare a efectelor de comer i de curtaj la operaiunile de pensiune,
comisioane pentru operaiunile de factoring indisponibil, comisioane i speze pentru
operaiuni de acceptare, amnare, avizare, efectuarea de reclamaii, returnarea
documentelor nepltite, operri n conturi i efectuarea de decontri rapide, comisioane
pentru operaiuni cu titluri, precum i comisioane pentru operaiuni de schimb i
arbitraj i cecuri de cltorie;
-7053 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd dividende i venituri
asimilate.
Soldul creditor al contului reprezint disponibilitile bneti ale clientelei n
contul curent;
Soldul debitor al contului reprezint descoperiri de cont neautorizate (dup caz
se comunic, CIP).
Pn n momentul scadenei dobnda aferent contului curent se evideniaz cu
ajutorul contului 2517 Creane i datorii ataate.Este un cont bifuncional care se
dezvolt n sintetice de gradul al III- lea n:
25171 Creane ataate - cont de activ care evideniaz dobnda

calculat i nejuns la scaden aferent soldului debitor al contului curent;
25172 Datorii ataate - cont de pasiv care ine evidena dobnzii

calculate i nejunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent.
Dobnda reprezint principala surs de venit al bncii, dar i o important
94

cheltuial. n cazul dobnziilor aferente conturilor curente, conturile de venit i
respectiv cheltuial care o nregistreaz sunt urmtoarele:
7024 Dobnzi de la conturi curente debitoare - evideniaz dobnda

de ncasat aferent soldului debitor al contului curent;
6024 Dobnzi la conturi curente - evideniaz dobnda de pltit

aferent soldului creditor al contului curent.
Conturile curente deschise clientelei bancare se nchid la cererea acestei sau ca
urmare a nefolosirii conturilor pe o anumit perioad de timp care a fost stabilit prin
convenia ncheiat dintre cele dou pri.
Aplicaie rezolvata:
O instituie de credit atrage de la populaie disponibiliti bneti n valoare de
120.000 lei, prin constituirea de depozite pe o perioad de 3 luni n valoare de 80.000
lei cu o rat a dobnzii de 6,5% pe an, i prin vnzarea de certificate de depozit a cror
dobnd lunar este de 217 lei. Dup 3 luni depozitul este lichidat i se percepe un
comision de 1% din valoarea retras, iar certificatele sunt rscumprate.
nregistrrile contabile sunt:
1. Se nregistreaz atragerea disponibilitilor bneti:
101
%
2532
2541
120.000
80.000
40.000
2. Se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden:

- pentru depozite:
D = (80.000*30*6,5)/36000 = 433,33
Dobnda total = 433,33 * 3 = 1.300 lei
60252
2537
433,33
2547
217
- pentru certificatele de depozit:

6026
3. Se nregistreaz comisionul pentru lichidarea depozitului:

C = (Valoarea iniial a depozitului + Dobnda)*1/100 = (80.000+1.300) * 0,01 = 813
2532
7029
813
4. Se nregistreaz lichidarea depozitului i rscumprarea certificatelor:

%
2532
2537
95
101
121.138
79.187
1.300

2541
2547
40.000
651
3. Contabilitatea operaiunilor efectuate cu ajutorul cardurilor
Definiie
Operaii
economice
Cardul este un instrument de plat fr numerar prin care titularul poate achita
contravaloarea unor bunuri sau servicii ctre persoane abilitate s accepte cardurile
prezentate, precum i o carte de plat cu ajutorul creia se pot obine lichiditi n lei
sau valut de la o anumit banc. Sistemul informaional privind circuitul cardurilor
este organizat la nivel naional i internaional conform procedurilor cunoscute.
n modul cel mai simplu de utilizare, sistemul electleiic de eliberare a
numerarului conine verigile:
a) C.D. Cash Dispenser
b) A.T.M. Ghieu automat de banc
Cash Dispenser este un dispozitiv electromecanic care permite retragerea de
numerar sub form de bancnot i moned.
Ghieu automat de banc (A.T.M.) este un dispozitiv electromecanic care pe
lng faptul c permite retragerea de numerar mai permite participarea posesorului de
card la alte servicii i anume:
solicitarea de informaii privind situaia contului personal
transferul de sume n alte conturi
Utilizarea prin A.T.M. presupune parcurgerea etapelor:
introducerea cardului i tastarea numrului personal(PIN)
introducerea prin tastare a datelor cerute i confirmarea aciunii sau sumei
cerute
primirea unei chitane justificative
restituirea crii de plat
Contabilitatea operaiunilor privind retragerea de numerar cu carduri se
conduce cu ajutorul conturilor:
101 Casa;
102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri
367 Alte stocuri i asimilate
Contul 367 Alte stocuri i asimilate are funcia contabil de activ i reflect
fluxurile de numerar.
Se debiteaz cu depunerile de numerar n automatele bancare.
Se crediteaz cu retragerile de numerar din automatele bancare.
Soldul creditor reflect faptul c automatele bancare sunt ncrcate cu numerar.
nregistrri contabile:
* O instituie de credit nregistreaz alimentarea contului de cri de plat al
unui client, pe baza numerarului depus sau a disponibilitilor din contul curent
%
=
2511
101
Conturi curente
Casa
analitic.card
2511
96

Conturi curente
analitic.client
se reflect ncasarea preului cardului i a comisionului de eliberare a crii
de plat
%
=
7085
101
Venituri privind mijloacele de
Casa
plat
2511
Conturi curente
se reflect alimentarea ghieului automat de banc (ATM)
367
=
101
Alte stocuri i asimilate
Casa
se reflect retragerile de numerar de la ghieul automat de banc de ctre
clientul bncii
2511
=
367
Conturi curente
se reflect retragerile de numerar de la ghieul automat de banc de ctre
clientul altei bnci
3712
=
367
-concomitent se reflect decontarea prin casa de compensaie
111
=
3712
Cont curent la BNR
Aplicaie rezolvat:
Clientul X pe baza disponibilului su din contul curent deschis la sucursala
Dolj a BCR solicit bncii sale deschiderea i alimentarea contului cri de plat, n
sum de 11.500 LEI. Achitarea preului crii de plat inclusiv TVA se face n numerar
(11,9 LEI), iar comisionul de eliberare a crii de plat este de 0,05 % din suma cu care
s-a alimentat contul cri de plat. Dup 24 de zile de la deschiderea contului cri
de plat clientul retrage numerar de la ghieul automat de banc al sucursalei
Constana a BRD n valoare de 450 LEI ATM-ul sucursalei Dolj a BCR este alimentat
cu suma de 6.000 lei. Dobnda perceput de banc pentru disponibilul din contul cri
de plat este de 30% pe an.
Rezolvare:
1) Evidena operaiilor de alimentare a contului cri de plat i a ATM-ului:
alimentarea contului cri de plat a clientului:
2511/X
=
2511/CP X
11.500
97
ncasarea preului crii de plat:

1011
=
reinerea comisionului de eliberare a cri de plat:

2511/X
=
7085
alimentarea ATM-ului, la sucursala Dolj a BCR:

367
=
101
%
7085
35327
11,9
10,0
1,9
5,85
6.000
2) Evidena operaiunilor de retragere a numerarului cu ajutorul crilor de plat:

diminuarea numerarului din ATM la sucursala Constana a BRD:
3712
=
367
450
se nregistreaz recepia avizului de retragere sosit prin Casa de
Compensaii, rezultnd retrageri de numerar de la ATM-ul altei bnci (evidena la
sucursala Dolj a BCR):
2611
=
111
450 LEI
concomitent se diminueaz contul de cri de plat al clientului, deschis
la sucursala Dolj a BCR:
2511/CP X
=
2611
450
se evideniaz recepia fondurilor prin Casa de Compensaii de ctre
sucursala Constana a BRD:
111
=
3712
450
3) Se calculeaz i se evideniaz dobnda cuvenit pe perioada ct clientul nu a
efectuat nici o operaie n contul cri de plat:
D= (11.500 LEI * 24 * 30) / 36000 = 230 LEI
6024
=
25172
230
4) Se evideniaz plata dobnzii de ctre banc:
25172
=
2511/CP
230
1.
Explicai care este diferena dintre persoanele fizice (sau

98
Timp estimat 15
min.
juridice) rezidente i nerezidente care solicit deschiderea conturilor

curente la o instituie de credit;
......................................................................................................................
2. Care sunt etapele ce trebuie respectate de specialistul bancar,
pentru deschiderea unui cont
curent? .........................................................................................................
.............
Exemplificai structura unui cont curent la o instituie de
credit i care este importana codului
IBAN. ..........................................................................................................
............
3.
4.
Care sunt principalele articole contabile privind operaiunile
cu carduri?
......................................................................................................................
5. Ce este dobnda i cum influeneaz aceasta costurile bancare?
......................................................................................................................
TEME DE REFERAT
1. Studiul privind deschiderea conturilor curente la instituiile de credit
2. Studiul privind nregistrrile contabile efectuate pentru operaiunile de cont
curent
3. Studiul privind dobnda activ i pasiv a bncilor i nregistrarea acestora n
contabilitatea bancar.
99

TEMA 6
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI
Coninut:
1. Contabilitatea titlurilor de tranzacie;
2. Contabilitatea titlurilor de plasament;
3. Contabilitatea titlurilor de investiii;
4. Contabilitatea datoriilor constituite prin emisiunea de titluri.
Rezumat:
Operaiunile cu titluri sunt n cretere pe pieele monetare i bursiere i
sunt determinate de interesul persoanelor fizice i juridice pentru ctiguri mari, cu
eforturi comerciale mici.
n sfera economic a titlurilor sunt cuprinse o serie de instrumente cum sunt:
aciunile, obligaiunile, bonurile de tezaur, bonuri de cas, certificate de trezorerie,
instrumente ale pieei monetare, titluri de participare ale organismelor de plasament
colectiv, contracte futures financiare inclusiv contracte similare cu decontare final n
fonduri, contracte foward pe rata dobnzii, swapuri pe rata dobnzii, pe curs de
schimb i pe aciuni. n contabilitatea bancar titlurile sunt grupate n funcie de
modul de interferen cu procesul bancar i se regsesc n:
- titlurile tranzacionabile (titluri de tranzacie, titluri de plasament i titluri de
investiii) care sunt evideniate cu ajutorul conturilor din clasa a-III-a Operaiuni cu
titluri i operaiuni diverse.
- titluri imobilizate (pri n societile comerciale legate, titluri de participare
i titluri ale activitii de portofoliu) care sunt evideniate cu ajutorul conturilor din
clasa a-IV-a Valori imobilizate.
Obiective:
nsuirea materiei urmtoare dezvolt o cunoatere mai bun despre:
1 forma sub care se prezint titlurile n activitatea bancar
2 modaliti prin care banca poate atrage resurse de pe pieele de
capital prin emisiunea de titluri
1. Contabilitatea titlurilor de tranzacie
nregistrarea cesiunii titlurilor de tranzacie se se face la preul de vnzare, iar
diferenele ntre preul de nregistrare i preul de vnzare (cesiune) al acestora se
consemneaz n conturile de venituri sau cheltuieli, dup caz.
Contabilizarea operaiunilor se realizeaz cu ajutorul contului 302 Titluri de
tranzacie care cuprinde conturile de gradul -II-: 3021 Titluri de tranzacie, 3025
Titluri date cu mprumut, 3026 Titluri luate cu mprumut, 3027 Datorii privind
titlurile.
Fiecare din primele trei conturi sintetice de gradul II se detaliaz n cte patru
conturi sintetice de gradul III n funcie de natura titlurilor, adic: efecte publice i
asimilate; obligaiuni i alte valori cu venit fix; aciuni i alte titluri cu venit variabil;
aciuni proprii.
Contul 3021 Titluri de tranzacie este un cont de activ. Se debiteaz cu
100

valoarea de intrare a titlurilor provenite din cumprri, format din preul de achiziie i
cheltuielile aferente. Se crediteaz cu valoarea titlurilor de tranzacie vndute. Titluri
de tranzacie se pot cumpra pe cont propriu cu plata din contul curent, sau se pot
cumpra prin societile de burs, plata urmnd s se efectueze ulterior livrrii.
Exemple de nregistrri:
A) n cazul cnd se nregistreaz achiziia titlurilor de tranzacie cu un decalaj

ntre data cumprrii i data primirii efective a titlurilor:
-se evideiaz angajamentul de cumprare a titlurilor de tranzacie:
9219
=
999
Alte titluri de primit
Contrapartida
-se evideniaz reevaluarea acestor titluri:
a) n cazul diferenelor favorabile:

3729
=
7032
Conturi de ajustare privind alte
Venituri din titlurile de tranzacie
elemente din afara bilanului
b) n cazul diferenelor nefavorabile:
6032
=
3729
Pierderi la titlurile de tranzacie
-se nregistreaz achiziia de titluri de tranzacie, n conturile de bilan:
3021
=
333
Titluri de tranzacie
Conturile societilor la burs
-se nregistreaz, totodat, diferenele favorabile
3021
=
3729
-i, n cazul diferenelor nefavorabile:
3729
=
3021
- se nregistreaz nchiderea conturilor din afara bilanului
999
=
9219
Contrapartida
-se nregistreaz reevaluarea titlurilor de tranzacie cumprate i primite, n
funcie de cursul acestora pe pia:
a)- n cazul diferenelor favorabile
3021
=
7032
Venituri din titluri de tranzacie
b)- n cazul diferenelor nefavorabile:
6032
=
3021
B) n cazul cnd, se cumpr titluri de tranzacie pentru care nu exist decalaj

ntre data cumprrii i data livrrii:
-se nregistreaz achiziia de titluri de tranzacie
3021
=
333
101
Operaii
economice

-se nregistreaz diferena favorabil sau nefavorabil dintre valoarea titlurilor
de tranzacie stabilit n funcie de cursul pe pia i valoarea de achiziie a acestora:
3021
=
7032
6032
=
3021
C) n cazul cnd, se vnd titluri de tranzacie pentru care exist decalaj ntre
data vnzrii i data livrrii efective a titlurilor.
-se nregistreaz angajamentul de vnzare a titlurilor de tranzacie:
999
=
9229
Contrapartida
Alte titluri de livrat
-se efectueaz reevaluarea acestor titluri de tranzacie
a) n cazul diferenelor favorabile se nregistreaz:
3021
=
7032
b)n cazul diferenelor nefavorabile:
6032
=
3021
c) concomitent se evideniaz diferenele favorabile sau nefavorabile din
reevaluarea titlurilor de tranzacie vndute i nc nelivrate (diferena dintre valoarea
titlurilor de tranzacie stabilit n funcie de cursul pe pia i preul de vnzare):
-n cazul diferenelor favorabile:
3729
=
7032
Conturi de ajustare privind alte elemente
din afara bilanului
-n cazul diferenelor nefavorabile:
6032
=
3729
- se nregistreaz vnzarea titlurilor de tranzacie prin burs:
333
=
3021
Contul societilor la burs
-se nregistreaz nchiderea diferenelor rezultate din reevaluarea titlurilor de
tranzacie, la livrarea efectiv a acestora:
3021
=
3729
Cheltuieli de ajustare privind alte
3729
=
3021
Cheltuieli de ajustare privind alte
-concomitent se nchid conturile din afara bilanului:
9219
=
999
Contrapartida
D) n cazul cnd, se vnd titluri de tranzacie pentru care nu exist decalaj ntre
102

data vnzrii i data livrrii efective a titlurilor:
-se nregistreaz vnzarea de titluri de tranzacie, cazul cnd preul de vnzare

este mai mare dect preul de nregistrare (diferen favorabil):
333
=
%
3021
7032
-se nregistreaz vnzarea de titluri de tranzacie, cazul cnd preul de vnzare
este mai mic dect preul de nregistrare (diferen nefavorabil):
%
=
3021
333
6032
Pierderi din titlurile de tranzacie
E) Analiznd portofoliul titlurilor de tranzacie, bancile hotrsc trecerea

acestora, n titluri de plasament sau de investiii.
n contabilitate aceste operaiuni se evideniaz astfel:
%
=
3021
3031
Titluri de plasament
3041
Titluri de investiii
F) n cadrul relaiilor contractuale dintre bnci i tere persoane

titlurile de tranzacie se dau cu mprumut sau sunt luate cu mprumut i se evideniaz
astfel:
1. Titluri de tranzacie luate cu mprumut:
-se nregistreaz n conturi n afara bilanului angajamentele de garanie date:
953
=
999
Titluri date n garanie
Contrapartida
a) se nregistreaz valoarea titlurilor de tranzacie primite:
3026
=
30271
Titluri luate cu mprumut
Datorii privind titlurile luate cu
mprumut
b) se reevalueaz titlurile luate cu mprumut i se constat:
-diferene favorabile, care se nregistreaz ca venituri:
30271
=
7032
mprumut
-diferene nefavorabile, care se nregistreaz la cheltuieli:
6032
=
30271
mprumut
c) se nregistreaz dobnda cuvenit titlurilor de tranzacie primite
6037
=
30277
Cheltuieli diverse privind operaiunile cu
Datorii ataate
titluri
d) se nregistreaz plata dobnzii aferente titlurilor luate cu mprumut:
103

30277
=
111
Datorii ataate
Cont curent BNR
e) se nregistreaz restituirea titlurile de tranzacie mprumutate:
30271
=
3026
Datorii privind titlurile luate cu mprumut
i concomitent:
999
=
953
Contrapartida
Titluri date n garanie
2. Titluri de tranzacie date cu mprumut
-se nregistreaz valoarea titlurilor de tranzacie date cu mprumut:
3025
=
3021
Titluri date cu mprumut
- se nregistreaz reevaluarea titlurilor de tranzacie date cu mprumut:
a) diferenele favorabile se nregistreaz ca venituri
3025
=
7032
b) diferenele nefavorabile se nregistreaz la cheltuieli
6032
=
3025
Pierderi din titluri de tranzacie
- se nregistreaz dobnda titlurilor date cu mprumut
30257
=
7037
Creane ataate
Venituri diverse din operaii cu
titluri
- se nregistreaz primirea titlurilor date cu mprumut
3021
=
3025
se nregistreaz ncasarea dobnzii cuvenite:
2511
=
30257
Conturi curente
Creane ataate
sau,
341 Decontri intrabancare
2. Contabilitatea titlurilor de plasament
Definiie
Titlurile de plasament sunt titluri de valoare achiziionate cu intenia de a le

deine o perioad mai mare de ase luni, dar fr ca aceast deinere s implice o
conservare pn la scadena lor. n categoria titlurilor de plasament se includ titlurile cu
venit fix, precum i titlurile cu venit variabil, de aceeai natur cu titlurile de tranzacie.
Evaluarea titlurilor de plasament se efectueaz la cumprare, la vnzare i la
inventarierea dispus de conducerea bncii. Periodic, de regul lunar, are loc o
reevaluare a titlurilor la cursul pieei.
Dac apar diferene, acestea vor fi nregistrate diferit:
- diferenele favorabile nu se nregistreaz i nici nu
folosesc la compensarea diferenelor nefavorabile nregistrate de
alte titluri ;
- diferenele nefavorabile fac obiectul constituirii unor
104

provizioane pentru depreciere.
Valoarea de intrare a titlurilor de plasament cumprate este format din preul
de achiziie, exclusiv cheltuielile de achiziie i dobnzile calculate pentru perioada
scurs n cazul titlurilor de plasament cu venit fix.
La procurarea titlurilor de plasament se nregistreaz n conturile de cheltuieli
corespunztoare comisioanele, curtajele i alte cheltuieli similare, iar dobnda sau
cuponul calculat pentru perioada scurs n cazul titlurilor de plasament cu venit fix se
nregistreaz concomitent cu nregistrarea valorii titlului, n contul 3037 Creane
ataate. Valoarea de intrare pentru titlurile de plasament care provin din portofoliul
titlurilor de tranzacie se nregistreaz la cursul din ziua transferului, deci la preul
pieei.
Valoarea de cesiune a titlurilor de plasament vndute din portofoliul bncii
este egal cu preul de cesiune (de vnzare), n care nu se includ cheltuielile cu
vnzarea. Prin urmare, ntre valoarea de nregistrare contabil i preul de cesiune al
titlurilor de plasament cedate apar diferene favorabile sau nefavorabile, care se
nregistreaz la venituri, respectiv la cheltuieli.
La inventariere, tilurile de plasament se evalueaz la preul pieei, n funcie de
cotarea sau necotarea titlului. Valoarea de inventar a titlurilor cotate se stabilete pe
baza cursului cel mai recent, iar a celor necotate se stabilete n funcie de valoarea
probabil de negociere.
Operaiunile cu aceste titluri se contabilizeaz cu ajutorul contului 303 Titluri
de plasament care cuprinde conturile de gradul II, simbolizate:
-3031 Titluri de plasament;
-3035 Titluri date cu mprumut;
-3036 Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament,
-3037 Creane ataate.
Contul 3031 Titluri de plasament este un cont de activ i se debiteaz la
achiziia titlurilor sau reclasarea lor. Se crediteaz la vnzarea lor sau la transferul lor
ctre alte categorii de titluri.
Contul 3035 Titluri date cu mprumut are funcia contabil de activ. Se
debiteaz la mprumutul titlurilor ctre tere persoane i se crediteaz la
restituirea acestora. Dobnzile de ncasat aferente operaiunilor cu
titlurile menionate se contabilizeaz cu ajutorul contului 3037
Creane ataate.
Cele trei conturi prezentate au o caracteristic comun,
exprimat prin faptul c, se dezvolt n patru conturi de gradul III,
dup natura titlurilor ce sunt nregistrate (efecte publice, obligaiuni,
aciuni, aciuni proprii).
1 Se nregistreaz cumprarea titlurilor de plasament de natura aciunilor:
-se evideniaz extrabilanier emiterea ordinului de cumprare a unui pachet
de aciuni
9219
=
999
Contrapartida
-se efectueaz achiziia n proprietatea bncii a aciunilor:
%
=
333
30313
Conturile societilor de
105
Operaii
economice

Aciuni i alte titluri cu venit variabil
burs
60331
Cheltuieli de achiziie
- se achit societii de burs contravaloarea aciunilor
333
=
111
Conturile societii de burs
Cont curent BNR
i concomitent se evideniaz
999
=
9219
Contrapartida
-se constituie provizioane pentru deprecierea eventual a titlurilor de
plasament
66331
=
39113
Cheltuieli cu provizioane pentru titluri de
Provizioane pentru
plasament
deprecierea aciunilor i altor
titluri cu venit variabil
-se evideniaz ncasarea dividendelor:
333
=
70333
Conturile societilor de burs
Dividende i venituri
asimilate
2 Pentru vnzarea titlurilor de plasament de natura aciunilor:
-se evideniaz extrabilanier emiterea ordinului de vnzare a unui pachet
de aciuni
999
=
9229
Contrapartida
n cazul cnd, preul de vnzare este mai mare dect preul de achiziie:
333
=
%
30313
Aciuni i alte titluri cu
venit variabil
70336
Venituri din cesiuni
1. se nregistreaz cheltuielile de vnzare a aciunilor
6039
=
333
Comisioane
burs
2. concomitent se nregistreaz:
9229
=
999
Contrapartida
Preul de vnzare este mai mic dect preul de achiziie
%
=
30313
333
Aciuni i alte titluri cu
venit variabil
60336
Pierderi din cesiune
1. se nregistreaz cheltuielile de vnzare a aciunilor:
6039
=
333
Comisioane
burs
106

2. concomitent se nregistreaz:
9229
=
999
Contrapartida
3 n msura n care deprecierile titlurilor de plasament nu se materializeaz se
nregistreaz anulrile sau diminurile de provizioane
39113
=
76311
Provizioane pentru deprecierea aciunilor i a
altor titluri cu venit variabil
pentru deprecierea titlurilor
de plasament
3 Pentru cumprarea titlurilor de plasament de natura obligaiunilor se efectueaz
nregistrrile urmtoare:
- Extrabilanier se evideniaz ordinul de cumprare a unui pachet de
obligaiuni
9219
=
999
Contrapartida
1 se nregistreaz achiziia obligaiunilor:
%
=
333
30312
Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
burs
3037
Creane ataate
60331
2 concomitent se nregistreaz :
999
=
9219
Contrapartida
3 se achit contravaloarea obligaiunilor:
333
=
111
Cont curent la BNR
4 se nregistreaz valoarea dobnzii calculate :
3037
=
70331
Dobnzi
Creane ataate
5 se nregistreaz ncasarea dobnzilor (inclusiv a cupoaneelor
nregistrate la achiziie):
111
=
3037
Cont curent la BNR
Creane ataate
4 Pentru vnzarea titlurilor de plasament de natura obligaiunilor
-se emite ordinul de vnzare a obligaiunilor:
999
=
9219
Contrapartida
La nregistrarea valorii obligaiunilor vndute sunt dou situaii:.
Cnd preul de vnzare este mai mare dect preul de achiziie:
333
107
%
30312
Obligaiuni i alte titluri cu
venit fix

3037
Creane ataate
70336
Venituri din cesiuni
6 se nregistreaz ncasarea obligaiunilor:
111
=
333
Cont curent la BNR
Conturi ale societilor de
burs
7 se nregistreaz cheltuielile de vnzare a obligaiunilor:
6039
=
111
Comisioane
Cont curent la BNR
8
se
nregistreaz
provizioane
pentru
deprecierea
unei
obligaiuni :
66311
Cheltuieli cu provizioane pentru
deprecierea titlurilor de plasment
39112
Provizioane pentru deprecierea
obligaiunilor i a altor titluri cu
venit fix
9se nregistreaz anularea sau diminuarea provizioanelor
constituite pentru deprecierea unei obligaiuni:
39112
=
76311
Venituri din provizioane pentru
obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix
deprecierea titlurilor de plasament
2. Cnd preul de vnzare este mai mic dect preul de achiziie, apar
diferene nefavorabile, care se evideniaz astfel:
60336
Pierderi din cesiune
30312
Obligaiuni i alte titluri cu
venit fix
5n cazul cnd titlurile de plasament se dau sau pot fi luate cu mprumut,
operaiunile respective se reflect n contabiltatea ambelor bnci astfel:
n contabilitatea bncii mprumutate:
-se nregistreaz angajamentele de garanie date (obligaia):
952
=
999
Titluri primite n garanie
Contrapartida
-se nregistreaz valoarea titlurilor luate cu mprumut:
3026
=
3027
Datorii privind titlurile
-se nregistreaz reevaluarea titlurilor luate cu mprumut:
3027
=
7036
Venituri din datorii
constituite prin titluri
6036
=
3027
Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
-se nregistreaz dobnda cuvenit a fi pltit lunar la titlurile luate cu mprumut:
6037
=
377
108

Cheltuieli diverse privind operaiile cu titluri
Cheltuieli de pltit
- se achit dobnda la titlurile luate cu mprumut:
377
=
111
Cheltuieli de pltit
Cont curent BNR
-se nregistreaz restituirea titlurilor de plasament luate cu mprumut:
3027
=
3026
i concomitent se nregistreaz:
999
=
952
Contrapartida
n contabilitatea bncii mprumuttoare :
-se nregistreaz angajamente de garanie primite:
999
=
952
Contrapartida
-se nregistreaz titlurile de plasament date cu mprumut:
3035
=
3031
-se nregistreaz dobnda pentru titlurile de plasament date cu
mprumut:
3037
=
7037
Creane ataate
Venituri diverse din
operaiuni cu titluri
-se nregistreaz primirea titlurilor de plasament date cu mprumut:
3031
=
3035
-se nregistreaz ncasarea dobnzi aferente acestor titluri:
111
=
3037
Cont curent la BNR
Creane ataate
3. Contabilitatea titlurilor de investiii
Titlurile de investiii sunt titluri cu venit fix care au fost achiziionate cu intenia
de a fi deinute de o manier durabil, n principiu pn la scaden. n aceast
categorie intr: obligaiuni, efecte publice i alte titluri cu venit fix.
n contabilitate titlurile de nvestiii se nregistreaz la valoarea de achiziie
format din preul de cumprare, fr cheltuielile de achiziie, care se reflect distinct
n conturile de cheltuieli, i dobnda (cuponul calculat) pentru perioada scurs, ce se
nregistreaz concomitent n contul de creane ataate.
Exist situaii cnd preul de achiziie al titlului este superior preului de
rambursare. Aceast diferen trebuie amortizat pe durata rmas de via a titlului pe
seama cheltuielilor. Atunci cnd preul de achiziie este mai mic dect preul de
rambursare, diferena (decontarea) se ealoneaz, prorata temporis, pe perioada rmas
de parcurs, pe seama veniturilor.
Primele aferente titlurilor de investiii nu se nregistreaz n contabilitate
separat, acestea fiind incluse n preul de cumprare.
Titlurile de investiii care provin prin transferul n portofoliul titlurilor de
plasament se nregistreaz la valoarea de achiziie.
109
Definiie

Titlurile de investiii care provin din transferul titlurilor de tranzacie se
nregistreaz n contabilitate la cursul pieei (data valute).
La sfritul fiecrei luni se face evaluarea titlurilor de investiii i se stabilesc
diferenele.Att diferenele favorabile (valoarea contabil mai mare dect preul pieei),
ct i diferenele nefavorabile (valoarea contabil este mai mic dect preul pieei), nu
se nregistreaz n contabilitate. n situaii deosebite (de excepie: vnzare fortuit, risc
de faliment al emitentului) se pot constitui provizioane.
O situaie aparte o constituie titlurile de investiii exprimate n devize care
rmn nregistrate la costul lor de origine (istoric) i se reevalueaz la cursul de
schimb (data valute), iar diferenele care apar sunt diferene din reevaluarea
portofoliului de titluri de investiii i se reflect n conturi de diferene de conversie.
Ieirea (clasarea) titlurilor de investiii din portofoliul bncii, are loc n
general n condiiile existenei resurselor sau acordurilor de refinanare a cror durat i
valoare este cel puin egal cu cea a titlurilor de investiii deinute. n acest caz, banca
va constitui provizioane pentru deprecierea titlurile de investiii care se nregistreaz la
venituri. Dobnzile calculate i neajunse la scaden, aferente titlurilor de investiii se
nregistreaz lunar n contul de creane ataate prin cont de venituri corespondent.
n contabilitatea bncii operaiunile cu titlurile de investiii se evideniaz cu
ajutorul contului 3041 Titluri de investiii care este un cont de activ.
Acesta se debiteaz cu valoarea titlurilor de investiii intrate n patrimoniu i se
crediteaz cu valoarea titlurilor vndute, transferate spre alte categorii de titluri sau
date cu mprumut. Dobnda de ncasat aferent acestor titluri se nregistreaz cu
ajutorul contului 3047 Creane ataate. Titlurile date cu mprumut
se evideniaz n debitul contului 3045 Titluri date cu mprumut, iar
restituirea lor n creditul aceluiai cont.
Aceste conturi se dezvolt n conturi de gradul III, pentru
evidenierea analitic a efectelor publice i a obligaiunilor.
Operaii
economice
1
2
3
4
A. Pentru achiziia titlurilor de investiii:

se nregistreaz angajamentele de cumprare a titlurilor de investiii
9219
=
999
Contrapartida
se nregistreaz cumprarea titlurilor de investiii, cu dobnd scurs
%
=
333
3041
burs
3047
Creane ataate
60347
se nregistreaz achitarea contravalorii acestora
333
=
111
Cont curent la BNR
i concomitent se nregistreaz stingerea angajamentului :
999
=
9219
110

Contrapartida
5 se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden:
3047
=
70341
Creane ataate
investiii/ Dobnzi
6 se nregistreaz diferena nefavorabil ntre preul de achiziie i preul de
rambursare pentru perioada rezidual a titlurilor:
60342
=
3041
Cheltuieli cu amortizarea primelor
7 se nregistreaz veniturile din prime reprezentnd diferena favorabil ntre
preul de achiziie i preul de rambursare, pe perioada rezidual a titlurilor:
3041
=
70342
Venituri din titlurile de
investiii / Venituri din prime
8 se nregistreaz ncasarea dobnzilor cuvenite:
111
=
3047
Cont curent la BNR
Creane ataate
9
3
4
1
2
3
se nregistreaz rambursarea titlurile de investiii:

333
=
3041
B. n cazul vnzrii titlurilor de investiii
1.
se nregistreaz angajamentele de vnzare:
999
=
9229
Contrapartida
se nregistreaz vnzarea efectiv a acestora, prin burs:
333
=
%
3041
3047
Creane ataate
7462
Venituri din cesiunea
imobilizrilor financiare
se nregistreaz ncasarea acestora:
111
=
333
Cont curent la BNR
se nregistreaz stingerea angajamentelor de vnzare:
9229
=
999
Contrapartida
C. n cazul titlurilor de investiii date i primite cu mprumut:
se nregistreaz angajamentele de garanie primite:
999
=
952
Contrapartida
se nregistreaz titlurile de investiii date cu mprumut:
3045
=
3041
se nregistreaz dobnda la titlurile de investiii date cu mprumut
111

3047
Creane ataate
7037
Venituri diverse din operaiuni
cu titluri
4 se nregistreaz restituirea titlurilor de investiii date cu mprumut:
3041
=
3045
5 se nregistreaz ncasarea dobnzilor aferente titlurilor de investiii date cu
mprumut:
111
=
3047
Cont curent la BNR
Creane ataate
4. Contabilitatea datoriilor constituite prin emisiunea de titluri
Emisiunea de titluri reprezint o modalitate de mprumut prin care banca poate
atrage resurse de pe pieele de capital. n funcie de necesiti i de categoria de titluri
emise, banca poate s obin lichiditi pe termen scurt, mediu sau lung.
Pe baza emisiunii de titluri societatea bancar i asigur lichiditile pe termen
scurt, mediu i lung.
Contabilitatea operaiilor privind emiterea de titluri se conduce cu ajutorul
conturilor din grupa 32 Datorii privind titluri.
321 - Titluri de pia interbancar
3211 - Titluri de pia interbancar
322 - Titluri de creane negociabile
3221 - Titluri de creane negociabile
325 - Obligaiuni
3251 - Obligaiuni
326 - Alte datorii constituite prin titluri
3261 - Alte datorii constituite prin titluri
- mprumuturi primite pe baz de certificate interbancare, bilete la ordin
negociabile, bilete ipotecare, emise i negociabile pe piaa interbancar;
3221 - mprumuturile primite pe baz de certificate de depozit, bilete de
trezorerie i alte titluri negociabile emise, de regul pe termen scurt i mijlociu;
3251 - mprumuturi primate pe baz de obligaiuni emise, de regul pe termen
mijlociu i lung;
3261 - alte mprumuturi primite pe baza titlurilor emise;
3217 , 3267, 3227, 3257 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,
aferente titlurilor de pia interbancar, de creane negociabile, obligaiunilor, i altor
titluri.
Conturile din grupa 32 au funcie contabil de pasiv ce se crediteaz la emiterea
titlurilor i se debiteaz la rambursarea lor, de obicei n contrapartid cu un cont de
trezorerie.
112

Valoarea la care se nregistreaz cheltuielile de emisiune sunt
cuprinse pe conturile de cheltuieli aferente unui singur exerciiu sau
pot fi ealonate cu ajutorul contului 3749 Alte cheltuieli de
repartizat pe mai multe exerciii.
Dobnzile aferente se nregistreaz n conturile de datorii
ataate: 3217, 3227, 3257, 3267. Dobnzile titlurilor pltite n avans
se nregistreaz n contul 375 Cheltuieli nregistrate n avans.
Primele de emisiune a acestor titluri se nregistreaz n contul 374 Cheltuieli
de repartizat, iar subscrierea unor titluri fr a fi pltite se nregistreaz n contul
3556 Ali debitori diveri.
Subscrierea titlurilor se nregistreaz i n conturile extrabilaniere la preul de
achiziie. mprumuturile primite pe baza titlurilor emise se nregistreaz n conturile de
datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare.
n unele cazuri bncile emit obligaiuni convertibile n aciuni. Posesori acestora
au dreptul ca, n cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune s-i exercite
opiunea de convertire a obligaiunilor n aciuni. Prima de conversie apare ca diferen
ntre valoarea nominal a aciunilor i valoarea de rambursare a obligaiunilor.
Pe baza facturilor remise spre ncasare de clientel, societile bancare pot s
emit bilete la ordin, care reprezint contrapartida creanelor preluate care se trec pe
contul 3261Alte datorii constituite prin titluri.
Tranzaciile cu titluri sunt contabilizate prin conturi distincte deschise pe
numele societilor de valori mobiliare, care intermediaz operaiunile respective.
Se nregistreaz emisiunea de titluri pe piaa interbancar i de creane
negociabile:
- mprumuturile primite de banc pe baza titlurilor emise la subscriere:
3556
=
%
Ali debitori diveri
3211
Titluri de pia
interbancar
3221
Titluri de creane
negociabile
111
=
3556
Conturi curent la BNR
Ali debitori diveri
- se nregistreaz dobnda datorat (cuponul):
60361
Dobnzi privind titlurile de pia
interbancar
60362
=
Dobnzi privind titlurile de creane
negociabile
se nregistreaz plata dobnzilor aferente:
%
=
113
3217
Datorii ataate
3227
Datorii ataate
111
Operaii
economice

3217
Conturi curente la BNR
Datorii ataate
3227
Datorii ataate
- se ramburseaz mprumutul primit pe baza titlurilor emise:
%
=
111
3211
Cont curent la BNR
Titluri de pia interbancar
3221
Titluri de creane negociabile
- se nregistreaz rscumprarea sau rambursarea anticipat a titlurilor emise:
379
=
111
Alte conturi de regularizare
Cont curent la BNR
- se nregistreaz anularea titlurilor rscumprate sau rambursate anticipat:
%
=
379
32111
Alte conturi de
Titluri de pia interbancar
regularizare
3221
Titluri de creane negociabile
Se nregistreaz emisiunea obligaiunilor, astfel:
pe baza evidenei documentelor emise la subscriere:
%
=
379
3556
Alte conturi de
Ali debitori diveri
regularizare
3441
Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
3742
Prime de rambursare privind titlurile cu venit
fix
- se primesc mprumuturile pe baza obligaiunilor emise la vrsare:
111
=
3556
Cont curent la BNR
Ali debitori diveri
- se nregistreaz dobnda datorat:
60363
=
3257
Dobnzi privind obligaiunile
Datorii ataate
- se nregistreaz plata dobnzilor aferente:
3257
=
111
Datorii ataate
Cont curent la BNR
se nregistreaz amortizarea primelor de emisiune i de rambursare:
60369
=
%
Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin
3741
titluri
Prime de emisiune privind
titlurile cu venit fix
3742
Prime de rambursare privind
titlurile cu venit fix
- se nregistreaz rambursarea mprumutului primit pe baza obligaiunilor emise:
3251
=
111
114

Obligaiuni
- rscumprarea obligaiunilor emise:
379
- anularea obligaiunilor rscumprate:
3251
Obligaiuni
Cont curent la BNR

=
=
111
Cont curent la BNR
379
Aplicaii rezolvate:
1. O societate bancar X, achiziioneaz titluri de tranzacie prin intermediul
societilor de burs a cror valoare este de 550.000 lei, titluri ce intar n patrimoniu la
data achiziiei. Acceai societate vinde titluri de tranzacie in valoare de 760.000 lei ce
sunt livrate dupa cinci zile de la data vnzrii. S se prezinte nregistrrile contabile.
Rezolvare:
-se nregistreaz achiziia de titluri de tranzacie
3021
=
333
550.000
-se nregistreaz diferena favorabil dintre valoarea titlurilor de tranzacie
stabilit n funcie de cursul pe pia i valoarea de achiziie a acestora:
3021
=
7032
550.000
tranzacie
-se nregistreaz diminuarea disponibilului din contul current la BNR:
333
=
111
550.000
Casa
-se nregistreaz angajamentul de vnzare a titlurilor de tranzacie:
999
=
9229
760.000
Contrapartida
- se nregistreaz vnzarea titlurilor de tranzacie prin societile de burs:
333
=
%
760.000
3021
550.000
7032
210.000
tranzacie
-se nregistreaz creterea disponibilului din contul current la BNR:
111
=
333
760.000
Casa
Conturile societilor la
burs
-se nregistreaz anularea angajamentul de vnzare a titlurilor de tranzacie:
9229
=
999
760.000
Contrapartida
2. Societatea bancar X nregistreaz achiziia de titluri de investiii cu
urmatoarele caracteristici:
valoarea de achiziie 330.000 lei
valoarea total a cuponului 20.530 lei
115

cheltuieli cu achiziia 2.850 lei
Titlurile de investiii au fost achiziionate prin intermediul societilor de
burs. Dobnda acestor titluri calculat pn la scaden are valoarea de 10.330 lei. Pe
perioada rezidual a titlurilor de investiii apar diferene nefavorabile ntre preul de
achiziie i preul de rambursare n valoare de 5.525 lei.
Rezolvare:
1
se nregistreaz angajamentele de cumprare a titlurilor de investiii
9219
=
999
330.000
Contrapartida
2
se nregistreaz cumprarea titlurilor de investiii, cu dobnd scurs
%
=
333
353.380
3041
330.000
burs
3047
20.530
Creane ataate
60347
2.850
3
se nregistreaz achitarea contravalorii acestora
333
=
111
330.000
Cont curent la BNR
4
i concomitent se nregistreaz stingerea angajamentului :
999
=
9219
330.000
Contrapartida
5 se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden:
3047
=
70341
10.330
Creane ataate
investiii/ Dobnzi
6
se nregistreaz diferena nefavorabil ntre preul de achiziie i preul de
rambursare pentru perioada rezidual a titlurilor:
60342
=
3041
5.525
Cheltuieli cu amortizarea primelor
3. O societate bancar nregistreaz vnzarea de titluri de investiii cu
urmtoarele caracteristici:
valoarea contabila 170.000 lei
pret de cesiune 185.000 lei
valoarea cuponului 3.060 lei
cheltuieli cu vanzarea 2.200 lei
Vnzarea se face prin intermediul societailor de bursa. Sa se prezinte
nregistrrile.
Rezolvare:
1
se nregistreaz angajamentele de vnzare:
999
=
9229
170.000
Contrapartida
2
se nregistreaz vnzarea efectiv a acestora, prin burs:
333
=
%
185.000
3041
170.000
116
3047
Creane ataate
7462
se nregistreaz cheltuielile cu vnzarea titlurilor de investiii:
6039
=
111
Cont curent la BNR
se nregistreaz ncasarea acestora:

111
=
333
Cont curent la BNR
5
se nregistreaz stingerea angajamentelor de vnzare:
9229
=
999
Contrapartida
3.060
11.940
2.200
185.000
170.000
5. Care sunt formele sub care se prezint titlurile de valoare
dup nregistrarea lor n contabilitate ?
......................................................................................................................
......................................................................................................................
6. Care este valoarea la care sunt nregistrate titlurile de
tranzacie la data intrrii n
patrimoniu? .................................................................................................
......................................................................................................................
.....................
7. Definii titlurile de plasament i prin ce se deosebesc de
titlurilor de
investiii. ....................................................................................................
......................................................................................................................
..................
8. Cum se nregistreaz n contabilitate primele aferente titlurilor
de investiii?
......................................................................................................................
......................................................................................................................
5. Explicai care este valoarea primei de conversie n cazul
obligaiunilor convertibile n
aciuni? ........................................................................................................
......................................................................................................................
..............
117
Timp estimat 15
min.
TEME DE REFERAT
1. Studiul privind sfera economic a titlurilor de valoare
2. Studiul privind nregistrrile contabile efectuate pentru operaiunile cu
titluri de tranzacie
3. Studiul privind nregistrrile contabile efectuate pentru operaiunile cu
titluri primite sau date n pensiune livrat
4. Studiul privind contabilitatea emisiunii de titluri.
5. Tendine privind structura titlurilor de valoare i a modalitii lor de
evideniere
118

TEMA 7
CONTABILITATEA CREDITORILOR
I DEBITORILOR DIN OPERAIUNI DIVERSE
Coninut:
1. Contabilitatea decontrilor cu personalul
2. Contabilitatea operaiunilor privind asigurrile i protecia social
3. Contabilitatea impozitului pe profit i a altor impozite datorate
bugetului de stat
4. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat
5. Contabilitatea dividendelor, a debitorilor i creditorilor diveri
Rezumat:
Operaiunilor diverse cuprind, n principal, acele operaiuni ce decurg
din relaia bncii cu personalul propriu i cu tere persoane fizice (acionarii) sau
juridice (furnizorii, bugetul statului, asigurrile i protecia social .a.), pentru buna
desfurare a activitii interne a bncii, pentru controlul costurilor i maximizarea
veniturilor.
Operaiunile privind datoriile i creanele cu personalul se regsesc n
documentele primare adecvate (state de plat .a.) ce se ntocmesc cu scopul de a
reflecta situaia acestora.
Conturile cu ajutorul crora se conduce evidena operaiunilor ce
decurg din relaiile cu personalul propriu, cu excepia celor privind avansurile
acordate personalului i alte creane n legtur cu personalul, au caracteristici
comune. Au funcia contabil de pasiv, n creditul acestora fiind nregistrate datoriile
unitii fa de salariai n coresponden cu conturile de cheltuieli iar n debit
reflectndu-se sumele pltite salariailor n vederea stingerii obligaiilor de natur
salarial, precum i reinerile din salarii. Soldurile creditoare ale acestor conturi
reprezint datoriile salariale nedecontate de unitate.
Referitor la baza de calcul aferent calculrii impozitului pe salarii
aceasta l constituie venitul sub form de salarii i alte drepturi salariale: sporuri,
indemnizaii, stimulente din fondul de participare la profit, recompense i premii,
concedii de odihn, alte ctiguri n bani sau n natur.
O sursa important pentru bugetul statului este impozitul pe profit care
se calculeaz i se vars la bugetul statului dup obinerea rezultatului impozabil.n
categoria alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se includ al obligaii fiscale
datorate bugetului statului sau bugetelor locale, cum sunt: accizele, impozitul pe
cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de
transport, taxa pentru folosirea mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe.
Este cunoscut faptul c instituiile de credit, n special bncile, nu
factureaz serviciile i produsele bancare ce le ofer clientelei.
Dar, pentru anumite operaiuni, ce nu constituie obiectul
operaiunilor bancare aprobate prin legea bancar, bncile sunt obligate s colecteze
T.V.A. i s verse la bugetul statului aceast tax. Astfel de operaiuni sunt:
operaiuni de colectare i transport de numerar cu mijloace proprii, n favoarea
clienilor, vnzrile de imobile ctre salariai, tranzaciile cu bunuri mobile i imobile
n executarea creanelor, operaiunile de leasing financiar, nchirierile de casete de
119

siguran, tranzaciile n contul propriu sau n contul clienilor cu metale preioase,
pietre preioase, obiecte confecionate din acestea, prestrile de servicii ce nu sunt
efectuate n exclusivitate de bnci, ca de exemplu: expertizarea de studii de
fezabilitate, acordarea de consultan, evaluri de patrimoniu, nchirieri de spaii i
cazare .a.
n acest context, taxa pe valoarea adugat datorat bugetului statului se
stabilete lunar, pe baz de decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferente
bunurilor livrate sau serviciilor prestate (pentru TVA colectat) i a taxei deductibile
pentru cumprri de bunuri i servicii (TVA deductibil).
Debitorii diveri cuprind: avansurile nedecontate, debite din distribuiri de
uniforme i echipamente de lucru, precum i debite provenite din pagube materiale,
amenzile i penalitile pretinse, stabilite n baza unor hotrri ale instanelor
judectoreti i alte creane fa de personalul bncii.
Creditorilor diveri cuprind: depozite de garanii primite n cadrul
operaiunilor de leasing i de locaie simpl, decontrile cu furnizorii privind
aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate i serviciile prestate i alte datorii ctre
teri.
Dup nchiderea exerciiului financiar, bncile acord acionarilor dividende
care se constituie din profitul net repartizat n acest scop.
Obiective:
Parcurgerea urmtoarei teme dezvolt cunotine despre:
evidenierea drepturilor salariale i a reinerilor din acestea
evidena constituirii fondurilor pentru protecie social
evidena impozitelor i taxelor datorate bugetului statului
evidena altor debitori i creditori din operaiuni diverse
1. Contabilitatea decontrilor cu personalul
Datoriile i creanele privind personalul bancar sunt generate de prestaiile
individuale pe care acetia le presteaz n cadrul unitii bancare i care sunt
remunerate sub forma drepturilor salariale.
n cadrul fondului de salarii se cuprind urmtoarele elemente componente:
drepturile salariale propriu-zise , sporurile, adaosurile, premiile din fondurile de salarii,
indemnizaiile pentru concediile de odihn i cele pentru incapacitatea temporar de
munc suportate din fondurile de salarii, precum i alte drepturi n bani sau n natur
datorate de banc pentru munca prestat i care se suport de banc, potrivit
reglementrilor n vigoare.
n afara fondului de salarii, personalul, n baza contractului colectiv de munc
sau altor reglementri legale, mai dispune i de alte drepturi i avantaje, cum sunt cele
privind masa cald, alimentaia antidot, credite cu dobnd avantajoas, precum i
stimulentele de natura premiilor din profit i participarea la profit ce se acord dup
aprobarea bilanului contabil anual.
De asemenea, banca efectueaz o serie de reineri din remuneraia personalului
n conformitate cu legislaia n vigoare sau cu deciziile judectoreti.
n categoria reinerilor se cuprind, de regul:
impozitul pe salarii;
contribuia la asigurrile sociale de stat;

120

-contribuia pentru fondul de omaj i contribuia la asigurrile sociale de
sntate) , avansul chenzinal i diferite datorii sau debite fa de teri, cum sunt cele
privind chiriile, ratele pentru cumprri de bunuri, pensiile alimentare .a.
Toate operaiunile privind datorii i creane cu personalul se regsesc n tatele
de plat ce se ntocmesc n acest scop.
La ntocmirea tatelor de plat (cu ajutorul machetelor program) trebuie s se
in cont c salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de baz la care se adaug
sporurile, indemnizaiile i alte adaosuri de acest fel.
De asemenea drepturile brute cuprind compensrile i indexrile primite ca
urmare a creterii preurilor i tarifelor precum i alte avantaje.
Suma impozabil se obine dup ce, din salariul brut se scade contribuia la
asigurrile sociale, contribuia pentru fondul de omaj i alte contribuii prevzute de
lege.
Salariul net se introduce n contul personal de card al salariatului care de regul
poate s-i scoat o sum mai mare de cont, n funcie de salariile ce au
fost aprobate de banc pentru descoperire de cont.
Contabilitatea decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul contului
sintetic de gradul I 351 Personal i conturi asimilate, care este un cont bifuncional
i se desfoar pe conturi de gradul II, dup cum urmeaz:
- 3511 Personal - remuneraii datorate care nregistreaz salariile cuvenite
personalului, inclusiv adaosurile i premiile achitate din fondul de salarii;
- 3512 Personal - ajutoare materiale datorate ce reflect ajutoarele de boal
pentru incapacitatea temporar de munc, cele pentru ngrijirea copilului, ajutoare de
deces i alte ajutoare acordate;
- 3513 Participarea personalului la profit ce reflect stimulente cuvenite
personalului din profit;
- 3514 Avansuri acordate personalului n care se nregistreaz avansurile
pltite personalului;
- 3515 Drepturi neridicate ce reflect drepturile de personal neridicate n
termen legal;
- 3516 Reineri din remuneraii datorate terilor care reflect reinerile i
popririle din remuneraii datorate terilor;
- 3519 Alte datorii i creane n legtur cu personalul ce reflect decontrile
cu salariaii la nchiderea exerciiului, pentru a permite nregistrarea cheltuielilor i
veniturilor aferente exerciiului expirat, precum i alte creane i datorii n raporturile
cu personalul.
Conturile menionate, cu excepia celor privind avansurile acordate personalului
(3514, de activ) i alte creane n legtur cu personalul (35192, de activ), au
caracteristici comune, i anume: au funcia contabil de pasiv; n creditul acestora se
nregistreaz datoriile unitii fa de salariai n coresponden cu conturile de
cheltuieli; n debit reflect sumele pltite salariailor n vederea stingerii obligaiilor de
natur salarial i soldurile creditoare reprezint datoriile salariale nedecontate de
unitate.
Cel mai folosit este contul 3511 Personal - remuneraii datorate care
nregistreaz pe credit salariile i alte drepturi cuvenite personalului, att n lei ct i n
devize (dac este cazul), iar pe debit nregistreaz salariile nete achitate personalului,
reinerile din salarii (amintite mai sus) i sumele neridicate de personal n termen legal.
Soldul creditor al contului reprezint salariile datorate personalului.
121
Funciunea
conturilor

De asemenea contul 3512 Personal - ajutoare materiale datorate este un
cont de pasiv care se crediteaz cu sumele datorate personalului, reprezentnd ajutoare
materiale suportate din contribuia bncii pentru asigurri sociale, precum i cele
acordate, potrivit legii, pentru protecia social.
Se debiteaz cu: impozitul datorat, reineri din ajutoare materiale a unor sume
reprezentnd avansuri acordate, ajutorul de omaj, plata ajutoarelor nete, sumele
neridicate n termen i alte reineri prevzute de lege. Soldul creditor al contului
reprezint ajutoare materiale datorate personalului i neridicate de acesta.
Cu ajutorul contului 3513 Participarea personalului la profit se
nregistreaz drepturile de participare a salariailor la profit. Astfel n credit se
consemneaz sumele reprezentnd participarea personalului la profit repartizate din
profitul net realizat la nchiderea exerciiului financiar i din profitul net realizat n
exerciiile financiare precedente.
n debit se nregistreaz sumele achitate personalului, impozitul reinut din
sumele neridicate de personal.
Soldul creditor al contului reflect sumele datorate personalului reprezentnd
participarea acestuia la profit.
Contul 3514 Avansuri acordate personalului este un cont cu funcia
contabil de activ, care se debiteaz cu avansurile pltite conform contractului de
munc i se crediteaz cu sumele reinute pe tatele de salarii sau de ajutoare materiale
reprezentnd avansuri acordate.
Soldul debitor al contului reprezint avansuri pltite personalului.
Contul 3515 Drepturi de personal neridicate este un cont cu funcia
contabil de pasiv care se crediteaz cu sumele datorate personalului, neridicate n
termen reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, alocaii de stat pentru copii, stimulente
din profit, ajutoare de boal i alte drepturi.
Se debiteaz cu sumele achitate personalului, drepturile de personal neridicate,
prescrise, datorate bugetului statului potrivit legii, sau nregistrate ca venituri
excepionale aferente perioadei.
Soldul creditor al contului reflect drepturile de personal neridicate.
Contul 3516 Reineri din remuneraii datorate terilor reflect n credit
sumele reinute de la salariai, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata
n rate i alte obligaii fa de teri. Pe msura achitrii acestora, contul 3516, se va
debita n coresponden cu creditul conturilor prin care se efectueaz plata.
Contul 3519 Alte datorii i creane n legtur cu personalul se dezvolt
n dou subconturi sintetice de gradul III: 35191 Alte datorii n legtur cu
personalul i 35192 Alte creane n legtur cu personalul.
Aceste conturi se utilizeaz pentru reflectarea n contabilitate att a
obligaiunilor, ct i a creanelor fa de personal, stabilite la finele anului financiar.
Contul 35191 Alte datorii n legtur cu personalul, are funcia contabil de
pasiv, nregistrnd n credit obligaiile unitii fa de salariai pentru munca prestat,
indemnizaiile pentru concedii de odihn neefectuate, ajutoarele materiale .a., stabilite
la finele exerciiului i nenscrise n tate de plat, n coresponden cu conturile 611
Cheltuieli cu remuneraiile personalului, 617 Alte cheltuieli privind personalul i
3526 Alte datorii i creane sociale. n debit se nregistreaz n exerciiul urmtor,
sumele pltite personalului pentru lichidarea obligaiilor anterioare din creditul
conturilor 101 Casa i 2511 Conturile curente .
Soldul creditor al contului reflect obligaiile bncii fa de salariai.
122

Contul 35192 Alte creane n legtur cu personalul, are funcia contabil de
activ, nregistrnd n debit creanele fa de salariai stabilite la sfritul exerciiului i
nencasate, cum sunt: reineri de impozit pe salarii, aferente altor drepturi acordate
salariailor prin creditul contului 3533 Impozit pe salarii, chirii i consumuri, care se
fac venit de ctre banc, sume datorate privind debite, remuneraii, avansuri
nejustificate, sporuri sau adaosuri necuvenite, ajutoarele de boal necuvenite, sumele
datorate de personal n valut, reprezentnd chirii, consumuri i alte debite similare
care se fac venit de ctre banc.
La nceputul perioadei urmtoare se reflect ncasarea creanelor, nregistrate
anterior, n creditul contului 35192 Alte creane n legtur cu personalul n
coresponden cu debitul conturilor 101 Casa sau 2511 Conturi curente.
Soldul debitor al contului reflect creanele unitii fa de salariai.
Referitor la impozitul pe drepturile salariale ale personalului, acesta constituie
un vrsmnt substanial al bncilor. Prin plata acestui impozit se urmrete
participarea salariailor bancari la formarea veniturilor bugetare.
Obiectul impunerii l constituie venitul sub form de salarii i alte drepturi
salariale: sporuri, indemnizaii, stimulente din fondul de participare la profit,
recompense i premii, concedii de odihn, alte ctiguri n bani sau n natur.
Baza de calcul aferent impozitului pe salarii include n totalitatea sumelor
brute primite n cursul unei luni sub form de salarii i alte drepturi salariale din care sau dedus sumele aferente contribuiei pentru fondul de omaj i alte sume prevzute de
lege.
Lunar se calculeaz impozitul pe salarii, pe fiecare loc de munc, asupra
totalitii venitului realizat n luna expirat de ctre fiecare salariat.
Salariile i alte drepturi salariale n valut se impun cu cotele prevzute de lege
aplicabile la sumele deinute prin transformarea n lei la cursul de schimb n vigoare n
ultima zi a lunii n care se face plata.
n contabilitate, impozitului pe salarii se nregistreaz cu ajutorul contului
3533 Impozit pe salarii care are funcia contabil de pasiv. Se crediteaz cu sumele
datorate bugetului statului reprezentnd impozitul pe salarii reinut din drepturile
bneti cuvenite salariailor potrivit legii i cele reprezentnd impozitul datorat de ctre
colaboratorii bncii pentru plile efectuate ctre acetia. Aa cum am precizat mai sus
se debiteaz cu sumele virate la buget reprezentnd impozit pe salarii i pe alte
drepturi similare. Soldul creditor al contului reflect impozitul pe salarii datorat
bugetului.
Aplicaie rezolvat:
nregistrrile contabile pentru un salariat ncadrat cu un salariu tarifar de 880
lei/lunar.
1. Se nregistreaz drepturile salariale datorate de unitate:
611
3511
880
2. Se nregistreaz contribuia la asigurrile sociale reinut de la asigurai 9,5%:

3511
35212
123
84

3. Se nregistreaz contribuia la fondul de omaj reinut de la asigurai 1%:
3511
35222
4. Se nregistreaz contribuia la fondul de sntate reinut de la asigurai 6.5%:

3511
35214
57
3533
77
5. Se nregistreaz impozitul/venitul din salarii:

3511
Imp/venit salarii = (venitul tarifar-contribuiile-deducerea

baz)*16/100=(880 84 9 57 250)*16/100=77 lei
personala
de
6. Se nregistreaz reinerea contribuiei de asigurri sociale datorate de unitate

19,5%:
6121
35211
172
7. Se nregistreaz reinerea contribuiei de omaj datorate de unitate 2,5%:

6122
8.
35221
22
Se nregistreaz reinerea contribuiei de sntate datorate de unitate 6%:

6123
35213
53
9. Se nregistreaz reinerea contribuiei pentru concedii si indemnizaii 0,85%:

6121
35216
10. Se nregistreaz reinerea contribuiei pentru fondul de garantare 0,25%

6121
35217
11. Se nregistreaz reinerea contribuiei pentru fondul de accidente i boli

profesionale 0,5%:
6121
35215
12. Se nregistreaz reinerea comisionului la carile de munc 0.25%:

627
3538.CM
13. Se nregistreaz achitarea contribuiilor catre buget

%
=
124
101
2
489

35212
35222
35214
3533
35211
35221
35213
35215
35216
35217
3538. CM
84
9
57
77
172
22
53
4
7
2
2
14. Se nregistreaz achitarea salariului net n contul de card al salariatului:

3511
5211.card
2. Contabilitatea operaiunilor privind asigurrile i protecia social

Datoriile i creanele bncii privind asigurrile i protecia social sunt legate
de contribuia bncii la alimentarea fondurilor de omaj i a fondurilor de asigurri
sociale.
Sumele datorate sau care urmeaz a se ncasa de ctre banc n perioadele
urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz la finele acestuia ca alte datorii
i creane sociale.
Ca la orice societate comercial ce folosete personal salariat, banca are
obligaia legal de a contribui la formarea fondului de asigurri sociale de stat, prin
aplicarea cotei procentuale de 19,75% asupra fondului de salarii brut lunar realizat de
ctre salariaii ncadrai cu contract de munc.
Contribuia unitilor bancare la asigurrile de sanatate se constiuie n
cuantum de 6% aferent constituirii fondului special pentru sntate (salariaii
contribuind cu 6,5%).
Societile bancare contribuie la formarea fondului pentru ajutorul de omaj,
prin aplicarea unei cote de 2,5% asupra tuturor sumelor care se includ n fondul de
salarii realizat lunar n valoare brut (iar salariaii contribuie cu 1%).
Contabilitatea operaiunilor privind asigurrile i protecia social se conduce
cu ajutorul contului sintetic 3521 Asigurri sociale , ce cuprinde contul 35211
Contribuia unitii la asigurrile sociale, i 3522 Ajutor de omaj, n cadrul cruia
se dezvolt contul sintetic 35221 Contribuia unitii la fondul de omaj.
De asemenea alte decontri de protecie social se nregistreaz cu ajutorul
contului 3526 Alte datorii i creane sociale care se dezvolt pe dou conturi
sintetice:
- 35261 Alte datorii sociale ;
- 35262 Alte creane sociale.
Contul 35261 Alte datorii sociale are funcia contabil de pasiv i
nregistreaz n credit, la sfritul exerciiului, ajutoarele materiale acordate i
necuvenite salariailor i datorate asigurrilor sociale n coresponden cu debitul
contului 35192 Alte creane n legtur cu personalul. n debit se nregistreaz
125
653

sumele datorate personalului sub form de ajutoare materiale, prin creditul contului
35191 Alte datorii n legtur cu personalul i sumele virate asigurrilor sociale, prin
creditul contului 111 Cont curent la BNR.
Soldul creditor al contului reprezint obligaiile unitii fa de asigurrile
sociale.
Contul 35262 Alte creane sociale are funcia contabil de activ i
nregistreaz n debit datoriile fa de salariai consemnate n tatele de plat i totodat
creanele fa de asigurrile sociale pentru asemenea ajutoare, prin creditul contului
35191 Alte datorii n legtur cu personalul. n credit se nregistreaz n perioada
urmtoare de gestiune, compensarea creanelor anterioare prin diminuarea contribuiei
unitii la asigurrile sociale, n coresponden cu debitul contului 35211 Contribuia
unitii la asigurrile sociale.
Soldul debitor reflect creanele unitii fa de asigurrile sociale.
Soluionarea acestor creane se efectueaz n perioada urmtoare de gestiune
prin diminuarea contribuiei unitii la asigurrile sociale, creditndu-se contul 35262
Alte creane sociale, prin debitul contului 35211 Contribuia unitii la asigurrile
sociale.
3.
Contabilitatea impozitului pe profit i a altor impozite

datorate bugetului de stat
Operaiunile bancare privind decontrile cu bugetul statului i fondurile

speciale se refer la: impozitul pe profit, taxa pe valoare adugat, impozitul pe salarii,
subveniile de primit i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Contul 3531 Impozitul pe profit oglindete relaia de decontare cu bugetul
statului privind impozitul pe profit. mpreun cu 3533 - Impozitul de salarii i
3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate sunt conturi cu
funcia contabil de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate de banc bugetului de stat, reprezentnd
impozitul pe profit n coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli i se debiteaz
cu sumele virate la bugetul statului, n coresponden cu creditul contului 111 Cont
curent la BNR.
Soldurile creditoare reprezint obligaia bncii fa de bugetul statului.
Trebuie precizat faptul c pentru obinerea rezultatului impozabil se determin
mai nti rezultatul exerciiului naintea impozitrii, ca diferen ntre veniturile i
cheltuielile exerciiului. Acesta, corelat cu cheltuielile nedeductibile din punct de
vedere fiscal (se adaug) i deducerile fiscale (se scad) ne d o imagine a rezultatului
fiscal (profit impozabil sau pierdere).
n categoria deducerilor fiscale sunt avute n vedere: rezerva legal, pierderi din
anii precedeni, n msura n care nu au fost recuperate pn la determinarea profitului
impozabil, reducerea impozitului pe profit ca urmare a profitului reinvestit pentru
dezvoltarea i modernizarea tehnologiilor de fabricaie i pentru protecia mediului
nconjurtor i altele prevzute de lege.
n categoria alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se include alte obligaii
fiscale datorate bugetului statului sau bugetelor locale, cum sunt: accizele, impozitul
pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de
transport, taxa pentru folosirea mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe.
126

Contabilitatea acestor impozite i taxe se conduce cu ajutorul contului 3536
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate care este un cont de pasiv.
Acesta se crediteaz cu valoarea altor impozite i taxe datorate bugetului
statului sau bugetelor locale i cu sumele restituite de la buget reprezentnd vrsminte
efectuate n plus i se debiteaz cu plile ctre bugetul statului sau bugetele locale
privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Soldul creditor al contului reflect alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
4. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat
n literatura de specialitate se menioneaz c bancile, prin specificul lor, nu
sunt pltitoare de T.V.A., dar nu se detaliaz aceast problem.
ntradevr, bncile, n calitate de societi comerciale, nu factureaz serviciile i
produsele ce le ofer clientelei.
Totui, pentru anumite operaiuni, ce nu constituie obiectul operaiunilor
bancare aprobate prin legea bancar, bncile sunt obligate s colecteze T.V.A. i s
verse la bugetul statului aceast tax. Astfel de operaiuni sunt: operaiuni de colectare
i transport de numerar cu mijloace proprii, n favoarea clienilor, vnzrile de imobile
ctre salariai, tranzaciile cu bunuri mobile i imobile n executarea creanelor,
operaiunile de leasing financiar, nchirierile de casete de siguran, tranzaciile n
contul propriu sau n contul clienilor cu metale preioase, pietre preioase, obiecte
confecionate din acestea, prestrile de servicii ce nu sunt efectuate n exclusivitate de
bnci, ca de exemplu: expertizarea de studii de fezabilitate, acordarea de consultan,
evaluri de patrimoniu, nchirieri de spaii i cazare .a.
Prin urmare, taxa pe valoarea adugat datorat bugetului statului se stabilete
lunar, pe baz de decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor
livrate sau serviciilor prestate (pentru TVA colectat) i a taxei deductibile pentru
cumprri de bunuri i servicii (TVA deductibil).
Faptul generator i exigibilitatea TVA iau natere, de regul, n momentul
efecturii livrrilor de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile sau
prestrii serviciilor. Exigibilitatea precede faptul generator atunci cnd:
- factura este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor;
-contravaloarea bunurilor sau serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii
bunurilor sau prestrii serviciilor;
- se ncaseaz avansuri sau se fac decontrii succesive.
Conform instruciunilor fiscale baza de impozitare este constituit din toate
sumele reprezentnd valori, bunuri sau servicii primite sau ce urmeaz a fi primite de
furnizor sau prestator n contrapartid pentru livrrile sau serviciile efectuate.
Aa cum am artat mai sus contabilitatea operaiunilor privind taxa pe valoarea
adugat se conduce cu ajutorul contului 3532 Taxa pe valoarea adugat care se
dezvolt n conturi sitetice de gradul III astfel:
1
35323 TVA de plat care este un cont de pasiv i nregistreaz pe
credit diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mare i TVA
deductibil mai mic i se debiteaz cu plile efectuate ctre bugetul statului i cu
TVA de recuperat, compensat. Soldul creditor al contului reflect TVA exigibil de
plat.
127

2
35324 TVA de recuperat care este un cont de activ, se debiteaz cu
diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mic i TVA
deductibil mai mare i se crediteaz cu TVA ncasat de la bugetul statului n baza
cererii de rambursare sau TVA de recuperat compensat n perioadele urmtoare cu
TVA de plat. Soldul contului reflect TVA de recuperat de la bugetul statului.
3
35326 TVA deductibil care este un cont de activ i se debiteaz cu
sumele reprezentnd TVA deductibil potrivit legii n coresponden cu creditul
contului 111 Cont curent la BNR sau 3566 Ali creditori diveri i cu sumele
reprezentnd TVA aferent mijloacelor fixe realizate n regie proprie n coresponden
cu creditul contului 35327 TVA colectat sau 35328 TVA neexigibil. Se
crediteaz cu sumele deductibile din TVA colectat prin debitul contului 35327 TVA
colectat i cu sumele reprezentnd TVA deductibil ce depesc valoarea TVA
colectat ce urmeaz a se ncasa de la bugetul statului prin creditul contului 35324
TVA de recuperat .
4
35327 TVA colectat care este un cont de pasiv i se crediteaz cu
TVA aferent mijloacelor fixe realizate n regie proprie, cu valoarea bunurilor i
serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cu TVA nscris n
facturile emise ctre client sau n alte documente legale reprezentnd vnzri de bunuri,
prestri de servicii, executri de lucrri, cea aferent lipsurilor imputate, precum i
TVA neexigibil devenit exigibil n cursul lunii. Se debiteaz cu TVA de plat
datorat bugetului statului, cu sumele reprezentnd TVA deductibil i cu TVA
aferent clienilor insolvabili scoi din activ. La sfritul lunii contul nu prezint sold.
5
35328 TVA neexigibil este un cont bifuncional i se crediteaz cu
TVA aferent cumprrilor efectuate cu plata n rate, precum i cea aferent facturilor
sosite, devenit deductibil, prin debitul contului 35326, cu TVA aferent vnzrilor de
bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, cu plata n rate devenit
exigibil n cursul lunii. Se debiteaz cu TVA neexigibil, aferent vnzrilor de
bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri pentru care nu s-au ntocmit
facturi, devenit exigibil prin ntocmirea de facturi, prin creditul contului 35327.
Soldul contului reflect TVA neexigibil.
Aplicaii privind taxa pe valoarea adugat (consemnat pe facturi) datorat

bugetului de stat:
1 La o sucursal bancar se evideniaz lunar, veniturile provenite din asisten
i consultan pentru persone juridice i fizice, precum i T.V.A. colectat (!19%) :
%
1011
Casa
2511.1
Conturile
%
1011
Casa
2511.2
Conturi curente
i corespunztor:
70832.11
Venituri din comisioane pentru
asisten i consultan, persoane
juridice
2.500 lei
600 lei
70832.11
Venituri din comisioane pentru
asisten i consultan, persoane
fizice
2.000 lei
400 lei
128
1.900 lei
1.600 lei

%
=
35327
855 lei
1011
T.V.A. colectat
190 lei
Casa
2511.1
665 lei
Conturi curente
2 se nregistreaz chiria lunar de 12.000.000 lei, pentru spaiul nchiriat unei
societi comerciale ce are cont deschis la o sucursal bancar:
2511.1
=
70421.11
1.200 lei
Conturi curente
Venituri din chirii
i corespunztor:
2511.1
=
35327
228 lei
Conturi curente
T.V.A. colectat
3se nregistreaz chirie caset de siguran, conform conveniei ncheiate:
1011
=
7029.41
1.700 lei
Casa
Venituri din comisioane privind
pstrarea obiectelor cu valoare
declarat, sau nedeclarat n gropuri
sau casete
i corespunztor:
1011
=
35327
323 lei
Casa
T.V.A. colectat
4 se nregistreaz ncasarea prin virament a comisionului privind colectarea i
transportul numerarului, conform conveniei ncheiate:
2511.1
=
7472.11
3.700 lei
Conturi curente
Venituri din activiti
nebancare
2511.1
=
35327
703 lei
Conturi curente
T.V.A. colectat
5 la sfrit de lun, sucursala vireaz soldul contului 35327 T.V.A. colectat n
contul 35323 T.V.A de plat. Pn pe 25 ale lunii urmtoare se depune decontul de
T.V.A. i se vars suma la bugetul statului:
35327
=
35323
2.109 lei
T.V.A. colectat
T.V.A. de plat
35323
T.V.A. de plat
111
Cont curent la B.N.R.
2.109 lei
5. Contabilitatea dividendelor, a debitorilor i creditorilor diveri

Acionarii bncilor primesc anual dividende, care se constituie din profitul net
repartizat n acest scop. Sumele astfel repartizate, cuvenite acionarilor pentru
participarea la capitalul social se urmresc n contabilitate cu ajutorul contului 354
Dividende de plat, care este un cont de pasiv.
Acest cont nregistreaz n credit dividendele brute datorate acionarilor din
profitul exerciiului ce se nchide sau al exerciiilor anterioare. Se debiteaz cu
impozitul pe dividende datorat, cu sumele achitate acionarilor reprezentnd dividende,
129
Operaii
economice
cu sumele datorate acionarilor regularizate cu sumele reprezentnd avansuri acordate

n cursul anului i cu dividendele destinate majorrii capitalului social i primelor
aferente legate de capital.
Soldul creditor al contului reprezint dividende datorate acionarilor.
se nregistreaz dividendele cuvenite acionarilor din profitul net obinut
592
=
354
Repartizarea profitului
Dividende de plat
reinerea impozitului pe dividende i achitarea n numerar a sumei nete

datorate:
354
=
%
Dividende de plat
3536
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
101
Casa
n categoria altor decontri cu tere persoane se includ debitorii i creditorii
diveri care nu fac obiectul produse bancare.
Debitorii diveri cuprind: avansurile nedecontate, debite din distribuiri de
uniforme i echipamente de lucru, precum i debite provenite din pagube materiale,
amenzile i penalitile pretinse, stabilite n baza unor hotrri ale instanelor
judectoreti i alte creane fa de personalul bncii.Contabilitatea acestor debite sunt
nregistrate prin intermediul contului 355 Debitori diveri, care este un cont de activ
i se dezvolt pe patru conturi sintetice de gradul II:
-3551 Depozite de garanii vrsate;
-3552 Debitori din avansuri spre decontare ;
-3556 Ali debitori diveri;
-3557 Creane ataate.
n contul 3551 Depozite de garanii vrsate se nregistreaz depozitele
constituite potrivit conveniilor ncheiate de banc pentru energie electric, ap, canal.
Contul 3552 Debitori din avansuri spre decontare reflect avansurile spre
decontare n numerar acordate personalului de ctre banc.
n contul 3556 Ali debitori diveri se nregistreaz decontrile cu clienii
interni i externi pentru bunurile vndute, lucrrile executate i serviciile prestate,
creane reprezentnd minusuri de numerar, debitori din reclamaii i pagube materiale
i creane provenind din alte operaiuni, avansuri din dividende acordate acionarilor,
sume subscrise i nevrsate de ctre subscriitori de titluri pe piaa interbancar, de
titluri de creane negociabile, obligaiuni i alte titluri emise de banc.
Contul 3557 Creane ataate oglindete creanele din dobnzi, calculate i
neajunse la scaden, aferente debitorilor diveri.
Creditorilor diveri cuprind: depozite de garanii primite n cadrul
operaiunilor de leasing i de locaie simpl, decontrile cu furnizorii privind
aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate i serviciile prestate i alte datorii ctre
teri.Contabiliatea datoriilor respective se conduce cu ajutorul contului 356 Creditori
diveri care se dezvolt pe trei conturi sintetice de gradul II, astfel:
-3561 Depozite de garanii pentru leasing i locaie simpl;
130

-3566 Ali creditori diveri;
-3567 Datorii ataate.
Toate aceste conturi au funcia contabil de pasiv. Ele nregistreaz pe credit
datoria bncii fa de creditori i pe debit stingerea acestor datorii.
Se nregistreaz mprumuturile obinute pe baza obligaiunilor emise de banc,
subscrise:
3556
=
3251
Ali debitori diveri
Obligaiuni
Se nregistreaz constituirea depozitelor de garanii i cauiuni:

3551
=
111
Depozite de garanii vrsate
Cont curent la BNR
sau
2511
Conturi curente
Se nregistreaz sumele n numerar acordate personalului bncii

reprezentnd avansuri spre decontare:
3552
=
101
Debitori din avansuri spre decontare
Casa
Se nregistreaz justificarea avansurilor spre decontare: plata unor

furnizori de materiale i cheltuieli efectuate pentru aciunile de protocol, reclam i
publicitate:
%
=
3552
3566
Debitori din avansuri spre
Ali creditori diveri
decontare
635
Cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate
Se nregistreaz creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,

aferente debitorilor diveri:
3557
=
7499
Creane ataate
Alte venituri
Se nregistreaz sumele primite drept garanii pentru operaiuni de

leasing i de locaie simpl:
%
=
3561
111
Depozite de garanii pentru leasing
Cont curent la BNR
i locaie simpl
2511
Conturi curente
Se nregistreaz plusurile de cas, sumele ncasate de la clieni

reprezentnd avansuri pentru livrri de bunuri i sumele ncasate de la diveri creditori:
%
=
3566
101
Casa
111
131
Operaii
economice

Cont curent la BNR
35326
TVA deductibil
Se nregistreaz materiale aprovizionate, date imediat n consum,

incluse direct pe cheltuieli:
631
=
3566
Cheltuieli cu materiale
Se nregistreaz plile ctre furnizori i creditori diveri:

3566
=
101
Casa
sau
111
Cont curent la BNR
sau
2511
Conturi curente
Timp estimat 15
min.
Care sunt elemente componente ale drepturile salariale ?
2.
La ce se calculeaz impozitul pe salarii?
3.
Care sunt reinerile din drepturile salariatului (cote
procentuale)?
4.
Precizai principalele nregistrri contabile privind drepturile
salariale
5.
Precizai principalele nregistrri contabile privind contribuia
salariailor i a bncii la asigurrile sociale i la constituirea altor fonduri.
6.
Cum se nregistreaz i cum se vars la bugetul statului
impozitul pe profit?
7.
Ce sunt dividendele i cum se nregistreaz de contabilitatea
bancar?
8.
Care sunt operaiunile bncii pentru care se nregistreaz TVA?
9.
Cum se calculeaz i nregistreaz TVA de plat datorat
bugetului de stat?
1.
132
10.
Ce nelegei prin debitori diveri?
11.
Ce nelegei prin creditori diveri?
TEME DE REFERAT
1. Studiul privind drepturile i obligaiile personalului bancar
2. Studiul privind impozitul pe profit, pe dividende, precum i cu
privire la alte impozite i taxe datorate statului
3. Studiul privind taxa pe valoarea adugat
4. Studiul privind alte creane rezultate dintre banc i tere persoane
ca urmare a desfurrii procesului bancar
133

TEMA 8
CONTABILITATEA STOCURILOR BANCARE
Coninut:
1. Metode specifice privind evidenierea stocurilor bancare
2. Contabilitatea materialelor
3. Contabilitatea obiectelor de inventar
4. Contabilitatea altor stocuri bancare
Rezumat:
Specificul activitii bancare determin o structur aparte a stocurilor de
mijloace circulante. Dar, evaluarea i alte probleme generale de eviden a stocurilor
sunt asemntoare societilor comerciale.
Evidena stocurile bancare asigur operarea pe documente primare a
existenei i micrii urmtoarelor bunuri: valori din aur, metale i pietre preioase,
materiale, obiecte de inventar, stocuri aflate la teri, alte stocuri.
Conform normelor metodologice bancare, deinerea de valori materiale i
bneti, sub orice form i cu orice titlu, a oricror drepturi i obligaii patrimoniale,
precum i efectuarea de operaiuni patrimoniale, fr nregistrarea lor n
contabilitate, sunt interzise.
n aplicarea legii contabilitii privind stocurile, n general, administratorii
bancari trebuie s se asigure:
1 recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n patrimoniul bncii i
nregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunuri materiale primite n custodie sau n
consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n
contabilitate, valoarea acestor bunuri (gropuri de aur, casete de valori etc.) se
nregistreaz n conturi n afara bilanului;
2 n situaia unor decalaje ivite ntre aprovizionarea i recepia bunurilor
(imprimate cu regim special), care se dovedesc a fi n mod cert n proprietate bncii, se
procedeaz astfel:
-bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate se
nregistreaz distinct n contabilitate ca intrate n patrimoniu;
-bunurile sosite fr factur se nregitreaz ca intrri n gestiune
att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor
nsoitoare;
1 n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se
nregistreaz ca ieiri din patrimoniu, nemaifiind considerate proprietatea bncii,
astfel:
-bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n
gestiune, iar n
contabilitate n conturi din afara bilanului;
-bunuri livrate dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la
locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm
ieirea din gestiune potrivit legii;
2
bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate se
nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune ct i n contabilitate,
potrivit contractelor ncheiate.
134

Obiective:
Parcurgerea urmtoarelor teme dezvolt cunotiine despre:
- metode privind evidenierea stocurilor bancare
- evidena materialelor
- evidena obiectelor de inventar
- evidena altor stocuri bancare
1. Metode specifice privind evidenierea stocurilor bancare
Perfecionarea sistemului informaional bancar determin raionalizarea
documentelor i uurarea muncii att a contabililor, ct i a gestionarilor bancari.
La intrarea n patrimoniul bncii, bunurile de natura celor menionate mai sus,
procurate cu titlu oneros, se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie, iar
bunurile produse de banc se nregistreaz la costul de producie.
La ieirea din patrimoniu bncii (pentru vnzare sau pentru consum intern)
materialele (i alte bunuri) se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin
aplicarea metodei costului mediu ponderat, metodei primei intrri-primei ieiri
(FIFO), sau a metodei ultimei intrri-primei ieiri (LIFO).
Costul unitar mediu ponderat se calculeaz fie dup fiecare intrare, fie lunar, ca
raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea
existent n stocul iniial plus cantitile intrate.
Potrivit metodei primei intrri primei ieiri (FIFO), bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor,
n ordinea cleiologic;
Potrivit metodei ultimei intrri-primei ieiri (LIFO), bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului anterior,
n ordinea cleiologic;
Rechizitele de birou, imprimatele i alte materiale consumabile pe care banca
consider c nu este cazul s le stocheze pot fi incluse direct pe cheltuieli, cu excepia
formularelor cu regim special care se gestioneaz separat potrivit normelor
metodologice elaborate n acest scop.
Utilizarea tehnologiei informaionale impune cunoaterea i folosirea metodei
specifice de eviden, a materialelor (bunurilor) ce aparin bncii.
n literatura de specialitate se menioneaz c evidena analitic a materialelor
se poate ine pe baza uneia, din urmtoarele metode: operativ-contabil (pe solduri),
cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) i global-valoric. Una din metodele
specifice de gestionare a valorilor materiale din activitatea bancar este metoda
cantitativ-valoric. Aceast metod (pe fie de cont analitic), pentru materiale destinate
vnzrii (formulare i imprimate), materialele destinate activitii bancare interne
(inclusiv materiale consumabile), obiecte de inventar, ambalaje i alte bunuri din
categoria materialelor const n conducerea evidenei cantitative pe feluri de stocuri n
cadrul fiecrei gestiuni, iar n contabilitate, a celei cantitativ-valorice.
Conturile sintetice ce reflect stocurile de valori materiale se desfoar n
analitic pe gestiuni. Verificarea exactitii nregistrrilor din evidena (computerizat),
de la locurile de depozitare i contabilitate (integrat) se efectueaz prin punctajul
zilnic dintre cantitile operate n fiele de magazie i cele de cont analitic din
135
Metode
Metoda cantitativvaloric
Metoda operativcontabil
contabilitate.
n metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) se folosesc urmtoarele
formulare tipizate comune:
1 Fia de magazie ( cod 14-3-8 );
2 Fia de cont analitic pentru valori materiale (cod 14-3-10;
3 Fia de cont pentru operaii diverse (cod 14-6-22);
4 Borderou de predare a documentelor (cod 14-3-7);
5 Balana analitic a valorilor materiale (cod 14-6-30).
Evidena cantitativ a materialelor se ine la gestiune, cu ajutorul fielor de
magazie care se aranjeaz n ordinea fielor de cont analitic din contabilitate. n fiele
de magazie, nregistrrile se fac zilnic de gestionar sau persoana desemnat, pe baza
documentelor de intrare i de ieire a materialelor.
Dup nregistrare, documentele respective se predau la contabilitate pe baz de
borderou. n contabilitate, documentele primite se nregistreaz n fiele de cont analitic
pentru valori materiale i se stabilesc stocurile i soldurile, dup ce n prealabil s-a
verificat modul de emitere i completare a documentelor privind micarea materialelor.
De asemenea, pe baza acelorai documente se ntocmesc situaiile centralizatoare
privind intrrile i ieirile de materiale pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic.
Controlul nregistrrilor din conturile sintetice i cele analitice ale stocurilor se
asigur zilnic, cu ajutorul balanei de verificare, ntocmit separat pentru fiecare cont
de stoc. n vederea ntocmirii balanei de verificare este necesar ca, lunar, s se
efectueze controlul asupra concordanei stocurilor scriptice din fiele de magazie cu
cele din fiele de cont analitic pentru valori materiale.
Menionm c exist sucursale bancare (centre de profit) care dispun doar de un
singur compartiment financiar-contabil, care asigur contabilitatea de gestiune a
stocurilor. n acest scop se folosete Fia de eviden a materialelor i obiectelor de
inventar pe locuri de folosin (cod 14-3-9), n locul Fiei de cont analitic pentru
valori materiale.
O alt metod ce st la baza informatizrii, contabilitii de gestiune a valorilor
materiale este metoda operativ-contabil (pe solduri). Aceasta const n conducerea n
cadrul fiecrei gestiuni, a evidenei cantitative a valorilor materiale, pe feluri, cu
ajutorul fielor de magazie, iar n contabilitate- a evidenei valorice pe conturi de
materiale, desfurate valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau
subgrupe de materiale, dup caz.
Controlul exactitii nregistrrilor din evidena gestiunilor i din contabilitate
se asigur lunar prin evaluarea stocurilor cantitative, transcrise din fiele de magazie n
registrul stocurilor.
n metoda operativ-contabil se folosesc urmtoarele formulare tipizate
comune:
1 Fis de magazie (cod 14-3-8);
2 Fi de cont pentru operaii diverse (cod 14-6-22);
3 Borderou de predare a documentelor (cod 14-3-7);
4 Registrul stocurilor (cod 14-3-11).
Dup operarea n fiele de magazie a intrrilor i ieirilor din gestiune, a
valorilor materiale, documentele respective vor fi puse la dispoziia persoanei din
compartimentul financiar-contabil desemnat pentru evidena materialelor.
Acesta rspunde de verificarea documentelor i controlul operaiilor efectuate
n fiele de magazie. Preluarea documentelor de ctre persoana desemnat se face dup
136

ce verific emiterea i complectarea corect a documentelor de intrare i de ieire a
valorilor, nregistrarea corect a acestora n fiele de magazie i stabilirea exact a
stocului scriptic n aceste fie. Erorile constatate n evidena gestiunilor se corecteaz n
prezena persoanei care rspunde de nregistrrile efectuate n fiele de magazie, iar
abaterile de la regulile de ntocmire i utilizare a documentelor se aduc la cunotina
conductorului compartimentului financiar contabil, pentru stabilirea msurilor ce se
impun.
Preluarea documentelor privind micarea stocurilor se face pe baza Borderoului
de predare a documentelor (14-3-7).
Intrrile sau ieirile de bunuri de natura stocurilor se nregistreaz n
contabilitatea sintetic i analitic, fie direct pe baza acestor documente, fie cu ajutorul
unor situaii (pe baza unei machete informatice speciale) ntocmite zilnic sau la alte
perioade stabilite de banc, prin centralizarea documentelor respective.
Verificarea nregistrrilor efectuate n conturile de stocuri i fiele de magazie
se face cu ajutorul Registrului stocurilor. n msura n care nu se constat diferene
ntre valoarea cantitilor n stoc din fiele de magazie i soldurile conturilor de
materiale din contabilitate, registrul stocurilor se poate ntocmi trimestrial.
n cazul n care se constat c exist frecvente diferene ntre soldurile
conturilor de stocuri din registrul stocurilor i cele din contabilitate, provenind din
nregistrarea operaiilor, evaluarea cantitilor de pe documente, prelucrarea acestora,
etc., diferenele respective pot fi localizate ntr-o nou centralizare a intrrilor i
ieirilor valorice de materiale, pe grupe sau feluri de materiale i confruntarea
totalurilor obinute cu datele din registrul stocurilor.
2. Contabilitatea materialelor
n organizarea i conducerea contabilitii materialelor ntr-o societate bancar,
trebuie s se in cont de faptul c n activitatea bancar, materialele sunt procurate
pentru a fi vndute n aceeai stare, sau pentru a fi consumate la prima utilizare.
Bncile se aprovizioneaz cu materiale (imprimate cu regim special sau fr
regim special, materiale consumabile etc.), pentru consun intern, sau destinate vnzrii
ctre clientel, de regul, n cadrul unui necesar trimestrial ntocmit de compartimentul
administrativ, pe baza datelor culese de la efii celorlalte compartimente.
Ca i n cazul contabilitii societilor comerciale, valorile materiale primite se
recepioneaz i se predau gestionarului. Dup nregistrarea n fiele de magazie, nota
de intrare-recepie (originalul) mpreun cu celelalte documente se pred n aceeai zi
compartimentului contabilitate pentru nregistrare. Ieirile de materiale din gestiunea
stocurilor se face numai pe bonului de consum (originalul se pred la contabilitate), ce
este semnat de eful de compartiment unde se duce stocul respectiv. Att, nota de
intrare recepie, ct i bonul de consum se ntocmesc n dou exemplare, din care ,al
doilea exemplar rmne la cotorul carnetului respectiv.
Exist i situaii cnd au loc redistribuiri de materiale ntre subunitile bncii
(sau central i sucursal), caz n care se ntocmete bonul de predare-transferrestituire.Pentru consumul de carburani se ntocmesc documente speciale cum sunt:
fia activitii zilnice, a automobilului, sau situaii de consum, procese verbale de
scdere i fia de eviden a anvelopei. Pentru fiecare conductor auto se deschid fie
personale, n care se nregistreaz bonurile valorice i cantitile de carburani i
lubrefiani eliberate acestora.
137

Pentru nregistrarea n contabilitate a consumului efectiv de carburani i
lubrefiani se ntocmete o recapitulaie cantitativ i valoric a consumurilor pentru
ntregul parc auto, pe baza fielor activitii zilnice semnate de directorul economic al
bncii. Evidena materialelor se ine la pre de facturare, iar dac materialele intr cu
preuri diferite se stabilesc preuri medii pe unitatea de msur asupra ntregului stoc
existent, iar acest pre se folosete la toate ieirile de materiale pn la modificarea lui
cu ocazia unei noi aprovizionri.
Contabilitatea materialelor se ine cu ajutorul contului 362 Materiale care se
poate dezvolta n analitice.
Contul 362 Materiale este un cont cu funcia contabil de activ. Se debiteaz
prin creditul urmtoarelor conturi:
= 101,sau 111, sau 121, sau 122, sau 2511, sau 3566 cu valoarea materialelor
aprovizionate de la furnizori;
= 365, sau 3722 - cu valoarea materialelor aduse de la teri n lei i n devize;
= 7717 - cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor primite cu
titlu gratuit i a celor constatate plus la inventar, precum i cu valoarea
bunurilor rezultate din dezmembrarea unor imobilizri;
= 341 - cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor primite de la centrala,
sau de la alte subuniti ale bncii.
n mod firesc, aceeai coresponden o au i conturile analitice prezentate mai
sus, att pe debit ct i pe credit. Conturile de materiale se crediteaz prin debitul
urmtoarelor conturi:
= 631 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor incluse pe cheltuieli,
constatate lips la inventar, precum i pierderile din deprecieri;
= 649 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor vndute ca atare
= 661, sau 6717- valoarea la pre de nregistrare a materialelor donate, precum
i pierderile din calamiti;
= 101, sau 3556
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor rezultate
din dezmembrarea unor imobilizri vndute;
= 365 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor trimise spre prelucrare la
teri;
= 341 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor livrate centralei sau altor
subuniti ale bncii
Soldul contului 362 Materiale este debitor i reprezint valoarea la pre de
nregistrare a materialelor existente n stoc.
3.
Contabilitatea obiectelor de inventar
n literatura de specialiate, conform noilor reglementri contabile, obiectele de

inventar sunt considerate materiale care sunt introduse direct n folosin imediat dupr
aprovizionare.
Obiectele de inventar reprezint bunuri care nu ndeplinesc condiiile legale
privind valoarea i durata pentru a fi considerate mijloace fixe, precum i bunurile
asimilate acestora, cum sunt echipamente speciale, echipamentul de lucru (maini de
numrat bani, maini de calcul, imprimante, cataloage etc.), mecanismele,
dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de msur i control i alte obiecte
similare.
Obiectele de inventar se mpart n dou grupe mari: obiecte de inventar n
138

magazie i obiecte de inventar n folosin. Evidena obiectele de inventar n magazie
(sau depozit) este asemntoare evidenei stocurilor de materiale explicate mai sus.
Evidena obiectelor de inventar din cadrul societilor bancare este organizat n funcie
de mrimea bncii (n special a numrului de personal).
La bncile care au un numr mare de obiecte de inventar date mai multor
persoane i n mai multe locuri de folosin, administratorul (intendentul sau
responsabilul cu inventarul patrimoniului) are obligaia s asigure evidena obiectelor
aflate n folosin, utiliznd fie Fia de eviden a obiectelor de inventar n folosin
(cod 14-3-9), fie Fia de eviden a materialelor i obiectelor de inventar pe locuri de
folosin (cod 14-3-9).
Fia de eviden a obiectelor de inventar n folosin (cod 14-3-9) se
ntocmete pentru fiecare persoan (pe numr de marc), creia i sunt ncredinate
obiectele de inventar n folosin ndelungat.
La bncile care au un numr redus de obiecte de inventar de mic valoare sau
scurt durat n folosin, evidena pe locuri de folosin se poate asigura cu ajutorul
Listei de inventariere (cod 14-3-12).
Obiectele de inventar se nregistreaz la pre de facturare, iar cheltuielile de
transport aprovizionare se nregistreaz separat.La darea n folosin a obiectelor de
inventar, valoarea acestora se include integral n cheltuielile de exploatare.
Contabilitatea obiectelor de inventar se conduce cu ajutorul conturilor
urmtoare:
363 Materiale de natura obiectelor de inventar
Contul 363 are funcie contabil de activ.
Se debiteaz n funcie de operaiunea pe care o nregistrez, n momentul
aprovizionrilor cu obiecte de inventar, prin creditul urmtoarelor conturi:
=101, sau 111, sau 121, sau 122, sau 2511, sau 3566 - cu valoarea la pre de
nregistrare a obiectelor de inventar achiziionate;
= 7717 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar primite cu
titlu gratuit i a celor constatate plus la inventar;
= 3722 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar achiziionate
n devize de la teri;
= 365 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar aduse de la
teri;
= 341 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar primite de la
central sau de la alte subuniti ale aceleiai bnci.
= 632 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar scoase din
funciune, constatate lips de inventar, precum i pierderile din deprecieri (pentru
obiectele de inventar a cror uzur a fost inclus pe cheltuieli);
= 649 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar vndute ca
atare (pentru obiectele de inventar a cror uzur a fost inclus pe cheltuieli);
= 365 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar trimise la
teri;
= 6712, sau 6717- cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar
donate, precum i cu pierderile din calamiti ( pentru obiectele de inventar a cror
uzur nu a fost cuprins n cheltuieli )
= 341 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar livrate
centralei sau altor subuniti ale aceleiai bnci.
139

Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de
inventar existente n procesul bancar.
4. Contabilitatea altor stocuri bancare
n activitatea de exploatare bancar se folosesc diferite materiale speciale i
bunuri a cror contabilitate se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi:
361 - Valori din aur, metale i pietre preioase;
365 - Stocuri aflate la teri;
367 - Alte stocuri i asimilate;
368 - Alte bunuri diverse;
Toate conturile menionate au funcie contabil de activ i prin ele se
nregistreaz operaiunile bancare, corespunztoare, elementelor patrimoniale precizate.
Contul 361 Valori din aur, metale i pietre preioase se debiteaz prin
creditul urmtoarelor conturi:
= 101, 111, 121, 122, 2511, 3566 cu valori din aur, metale i pietre preioase,
la pre de nregistrare, achiziionate;
=365 cu valori din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare,
aduse de la teri;
achiziionate n devize de la teri;
primite cu titlu gratuit i cele constatate plus la inventar;
= 341 cu valori din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare,
primite de la sediul central, sau de la alte subuniti ale bncii.
= 6099 - cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare,
vndute ca atare sau constatate lips la inventar;
trimise spre prelucrare sau custodie la teri;
= 6712, sau 6717 - cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de
nregistrare, donate, precum i pierderile din calamiti;
livrate sediului sau altor subuniti ale aceleiai bnci.
Soldul contului reprezint valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de
nregistrare, existente n stoc.
Contul 365 Stocuri aflate la teri este un cont de activ.
=361, sau 362, sau 363, sau 368, sau 3566 - cu valoarea materialelor, obiectelor
de inventar, valorile din aur, metale i pietre preioase, precum i a altor stocuri i
bunuri, la pre de nregistrare, aflate la teri sau n curs de aprovizionare;
=3722 - cu valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorile din aur,
metale i pietre preioase, precum i a altor stocuri, la pre de nregistrare, n devize, n
curs de aprovizionare.
= 361, sau 362, sau 363, sau 368 - cu valoarea materialelor, obiectelor de
inventar, valorile din aur, metale i pietre preioase, precum i a altor stocuri i bunuri
reintrate n gestiune, aduse de la teri sau aflate n curs de aprovizionare.
140

Soldul contului reprezint valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorile
din aur, metale i pietre preioase, precum i valorile altor stocuri i bunuri, aflate la
teri sau n curs de aprovizionare.
Contul 367 Alte stocuri i asimilate este un cont de activ. Acest cont se
folosete n special, pentru nregistrarea operaiunilor cu numerar desfurate prin
distribuitorul automat de numerar ATM (Automated Teller Machines), sau bancomat
specific tehnologiei informaionale utilizate de bncile romneti.
= 111, sau121, sau 122, sau 2511, sau 3566 - cu valoarea stocurilor i asimilate,
achiziionate;
= 101 - cu valoarea stocurilor i asimilate, achiziionate; precum i cu
alimentarea u numerar a ghieelor automate de banc;
= 7717 - cu valoarea stocurilor i asimilate primite gratuit i a celor constate
plus la inventar;
= 341 - cu valoarea stocurilor i asimilate primite de la sediu sau de la alte
subuniti ale aceleiai bnci;
= 3722 - cu valoarea stocurilor i asimilate, achiziionate n devize de la teri;
= 633 - cu valoarea altor stocuri i asimilate inclus pe cheltuieli, constatate
lips la inventar, precum i pierderile din deprecieri;
= 2021 - retrageri de numerar de ctre deintorul crii de plat pe baza liniei
de credit acordate;
= 2511 - retrageri de numerar la ghieele automate de banc, de ctre clientul
aceleiai bnci;
= 3712 - retrageri de numerar la ghieele automate de banc, de ctre clientul
altei bnci;
= 6712, sau 6717 - valoarea altor stocuri i asimilate donate, precum i
pierderile din calamiti;
= 649 - valoarea altor stocuri i asimilate vndute ca atare;
= 341 - valoarea altor stocuri i asimilate livrate sediului central sau altor
subuniti ale aceleiai bnci.
Soldul contului reprezint valoarea altor stocuri i asimilate existente.
Contul 368 Alte bunuri diverse este un cont de activ.
= 3566 - valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile din
executarea creanelor, preluate n patrimoniul bncii prin adjudecare;
executarea creanelor, aduse de teri;
executarea creanelor, constatate plus la inventar;
executarea creanelor, primite de la sediu sau de la alte subuniti ale aceleiai bnci;
executarea creanelor bncii, vndute ca atare, constatate lips la inventar, precum i
pierderile din deprecieri;
executarea creanelor, trimise la teri;
141

= 6712, sau 6717 - valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile
din executarea creanelor, donate, precum i pierderile din calamiti;
executarea creanelor, provenite din executarea creanelor, livrate sediului sau altor
subuniti ale aceleiai bnci.
Soldul contului 368 reprezint valoarea la pre de nregistrare a bunurilor
mobile i imobile provenite din executarea creanelor, existente n patrimoniul bncii.
Operaii
economice
Exemplu de nregistrri:
Se nregistreaz achiziionarea de valori din aur, metale i pietre preioase:
361
=
%
Valori din aur, metale
101
i pietre preioase
Casa
2511
Conturi curente
111
Cont curent la BNR
3566
2
Se nregistreaz valori din aur, metale i pietre preioase dobndite cu titlu gratuit
sau constatate plus la inventar:
361
=
7717
Venituri excepionale din
i pietre preioase
operaiuni de gestiune
3
Se nregistreaz ieirea din gestiune la valoarea contabil, a valorilor din aur, a
metalelor i pietrelor preioase vndute:
6099
=
361
Cheltuieli diverse
i exploatare bancar
i pietre preioase
4
Se nregistreaz vnzarea valorilor din aur, a metalelor i pietrelor preioase,
evaluate la preul de vnzare:
%
=
7099
101
Venituri diverse di exploatare
Casa
bancar
2511
Conturi curente
111
Cont curent la BNR
3556
Ali debitori diveri
5
Se nregistreaz materialele cumprate:
1
362
Materiale
142
%
101
Casa
2511

Conturi curente
111
Cont curent la BNR
3566
6
Se nregistreaz consumul de materiale:

631
=
362
Cheltuieli cu materiale
Materiale
- dezvoltare analitic pe
feluri de materiale Materiale vndute de natura imprimatelor bancare sau constatate lips la inventar:
649
=
362
Alte cheltuieli diverse
Materiale
de exploatare
8
ncasarea imprimatelor bancare vndute:
%
=
7499
101
Alte venituri
Casa
2511
Conturi curente
9
Se nregistreaz materialele constatate lips la inventar imputate persoanelor
vinovate:
3556
=
7499
Ali debitori diveri
Alte venituri
10 Se nregistreaz cumprarea obiecte de inventar:
363
=
%
Obiecte de inventar
101
Casa
2511
Conturi curente
111
Cont curent la BNR
3566
11 Se nregistreaz valorificarea bunurilor mobile i imobile provenite din
valorificarea creanelor bncii:
3556
=
%
Ali debitori diveri
7499
Venituri privind bunurile mobile i
imobile din executarea creanelor
35327
TVA colectat
12 Se nregistreaz ncasarea valorilor bunurilor mobile i imobile valorificate:
%
=
3556
101
Ali debitori diveri
Casa
143

2511
Conturi curente
111
Cont curent la BNR
13 Se nregistreaz cumprarea timbrelor fiscale i potale, tichete i bilete de
cltorie i formulare cu regim special:
367
=
3566
Alte creditori diveri
14 Se nregistreaz consumul timbrelor fiscale, potale i a formularelor cu regim
special:
633
=
367
Cheltuieli privind alte stocuri
15 Se nregistreaz materiale diverse trimise pentru prelucrare la teri:
365
=
362
Stocuri aflate la teri
Materiale
16 Se nregistreaz cheltuielile de prelucrare facturate la teri:
365
=
3566
Stocuri aflate la teri
Aplicaie rezolvat:
O instituie de credit achiziioneaz de la teri: metale i pietre preioase n
valoare de 800 lei, materiale n valoare de 1.200 lei, obiecte de inventar n valoare de
3.000 lei, obiecte ce se dau n folosin n proporie de 50%, i vinde pietre preioase n
valoare de 100.000 lei. Se constat o lips de obiecte de inventar n valoare de 200 lei
din vina unei tere personae. S se prezinte nregistrrile contabile.
Se nregistreaz achiziionarea de valori din aur, metale i pietre preioase:

361
=
3566
800 lei
i pietre preioase
Se nregistreaz achiziionarea de materiale i obiecte de inventar:
%
=
3566
4.998 lei
362
1.200 lei
Metale
363
3.000 lei
Obiecte de inventar
35326
798 lei
TVA deductibil
Se nregistreaz includere integral n cheltuieli a valorii obiectelor de inventar:

632
=
363
1.500 lei
Cheltuieli privind
Obiecte de inventar
obiectele de inventar
Se nregistreaz valorificarea bunurilor mobile i imobile provenite din

valorificarea creanelor bncii:
3556
=
7717
100.000 lei
Ali debitori diveri
Alte venituri excepionale
144

din operaiuni de gestiune
Se nregistreaz imputarea n vina terilor a valorii obiectelor de inventar

constate lipsa:
3556
=
%
238 lei
Ali debitori diveri
7099
200 lei
Alte venituri excepionale
din operaiuni de gestiune
35327
38 lei
TVA colectat
Se nregistreaz scoaterea din eviden a obiectelor de inventar constatate lips

la inventar:
632
=
363
200 lei
Cheltuieli privind
Materiale de natura obiectelor
de inventar
1. Care sunt principalele metode de evidena a stocurilor bancare ?
2. Exemplificai funciunea principalelor conturi pentru

nregistrarea obiectelor de inventar
...........................
3. Exemplificai funciunea principalelor conturi pentru
nregistrarea materialelor
4. Ce nelegei prin alte stocuri bancare i cum se evidenieaz

acestea ?
TEME DE REFERAT
1. Studiu privind perfecionarea metodelor de eviden a stocurilor
din cadrul unei societi bancare
2. Studiu privind evidena materialelor i a obiectelor de inventar ce
se consum ntr-un proces bancar
3. Studiu privind evidena altor bunuri i stocuri bancare
145
Timp estimat 15
min.

TEMA 9
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR
Coninut:
1. Contabilitatea imobilizrilor financiare
2. Contabilitatea imobilizrilor n curs
3. Contabilitatea imobilizrilor din activitatea de exploatare
4. Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate
Rezumat:
Pentru buna desfurare a activitii bancare pe perioade ndelungate se
folosesc o serie de active imobilizate care se regsesc n: imobilizri financiare;
imobilizri necorporale; imobilizri corporale; imobilizri n curs de execuie;
imobilizri date n leasing sau n locaie simpl.
Aceste active se evideniaz de ctre instituiile de credit att n cadrul etapei
de constituire a acestora, ct i n timpul activitii de exploatare.
Contabilitatea imobilizrilor bancare se conduce cu ajutorul conturilor din
grupelor 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, i 49 ce au structur bine definit:
Astfel, n conturile din aceste grupe se evideniaz: credite subordonate la
termen i credite subordonate pe durat nedeterminat, pri n societile comerciale
legate, titluri de participare, imobilizrile corporale i necorporale ale activitii de
exploatare sau din afara activitii de exploatare, amortizarea imobilizrilor,
operaiuni de leasing i locaie simpl, creane restante i ndoielnice din operaiuni
cu imobilizri, precum i provizioane din operaiuni pentru valori imobilizate.
Trebuie precizat o parte dintre activele imobilizate sunt supuse amortizrii, iar
amortizarea acestor imobilizri se calculeaz din data n care au fost evideniate n
contabilitatea bancar. Dup amortizarea complet imobilizrile pot fi scoase din
patrimoniu, sau pot fi pstrate dac sunt utilizate.
Scoaterea din eviden a imobilizrilor complet amortizate se nregistreaz n
creditul conturilor de imobilizri, pe grupe, n coresponden cu conturile de
amortizri, pe grupe de imobilizri.
Pentru eventuala depreciere a imobilizrilor bncile nregistreaz provizioane
n acelai mod ca pentru toate operaiunile bancare ce pot influena negativ
patrimoniul acestora. Constituirea i utilizarea provizioanelor este o consecin a
aplicrii principiului prudenei.
Provizionul este constituit pe seama cheltuielilor, chiar n
absena profitului i este destinat s acopere o pierdere sau o
cheltuial precis, asupra crora banca conserv o marj de
incertitudine referitoare la mrimea acestora sau la data exigibilitii.
Obiective:
Parcurgerea acestei teme dezvolt cunotine despre:
- evidena operaiunilor privind imobilizrilor financiare
- evidena operaiunilor privind imobilizrilor n curs
- evidena operaiunilor privind imobilizrilor din activitatea de exploatare i din afara
activitii de exploatare
- evidena operaiunilor privind provizioanelor pentru valori imobilizate
1. Contabilitatea imobilizrilor financiare
146

Periodic societile bancare i creeaz noi capitaluri pe seama imobilizrilor
financiare.
Contabilitatea imobilizrilor financiare ale bncilor se conduce cu ajutorul
conturilor din grupelor 40, 41 i 43 i au urmtoarea structur:
Toate conturile din aceste grupe au funcia contabil de activ, cu excepia
conturilor Diferene de conversie ce sunt bifuncionale i a contului 418
Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de
participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu cu funcia contabil de pasiv,
reprezentnd creane pe termen lung, neconsemnate sub forma unui titlu. Pentru
creditele subordonate banca accept ca drepturile sale s fie restituite, n caz de
lichidare, dup satisfacerea celorlali creditori.
Creditele subordonate se clasific n: credite subordonate la termen i credite
subordonate pe durat nedeterminat.
Creditele la termen, la rndul lor, se grupeaz n credite participative i
credite subordonate la termen.
Dobnda calculat (de ncasat) fiecruia dintre aceste credite se
nregistreaz cu ajutorul conturilor Creane ataate (407, 417).
n cazul creditelor participative dobnzile cuprind o parte fix i eventual o
parte variabil. n caz de lichidare a societii debitoare, creditele nu se ramburseaz
dect dup satisfacerea celorlali creditori privilegiai, iar n caz de redresare juridic,
creditele i plata dobnzilor sunt suspendate pe ntreaga perioad a planului de
redresare;
Creanele subordonate pe durat nedeterminat nu au stabilite prin contract
termenele de rambursare, n schimb n contract se prevede c rambursarea nu poate s
intervin dect din iniiativa debitorului.
Contul 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat este cu functie
contabil de activ.
Se debiteaz cu creditele acordate, n coresponden cu contul curent al bncii
la BNR, conturile de corespondent sau conturile curente ale clientului.
Se crediteaz cu creditele rambursate, n coresponden cu aceleai conturi.
n caz de nerambursare, creditele pot fi trecute la creane restante (4811) sau
creane ndoielnice (4821).
Din categoria titlurilor imobilizate sunt cuprinse aciunile i alte titluri cu venit
variabil deinute n societile comerciale.
n funcie de ponderea deinut n capitalul societile comerciale, acestea se
clasific n: 1) Pri n societile comerciale legate; 2) Titluri de participare; 3)Titluri
ale activitii de portofoliu.
Formate din titluri cu venit variabil deinute n societile comerciale controlate
exclusiv, prile n societile comerciale legate se constituie n cot de participare de
peste 50%, astfel nct acestea sunt susceptibile de a fi incluse prin integrare ntr-un
ansamblu consolidabil.
Contabilitatea acestor participri se conduce cu ajutorul contului 411 Pri n
societile comerciale legate, care se dezvolt n trei conturi sintetice de gradul II, n
funcie de tipul societilor la care se dein aciunile: societi bancare, societi cu
caracter financiar i societi cu caracter nefinanciar.
Reprezentnd aciuni sau alte titluri cu venit variabil, titlurile de participare
sunt emise de societi la care participarea bncii la formarea capitalului este mai mic
147

de 50% sau la care banca este implicat n conducere.Titlurile de participare sunt
considerate acele titluri care dein o pondere mai mare de 10% ns nu depesc 50%
din capitalul societii emitente.
Titlurile activitii de portofoliu reprezint titluri achiziionate cu intenia de a
le pstra o perioad ndelungat, fr drept de intervenie n gestiunea societii ale
crei titluri le deine banca. Contabilitatea acestor titluri ce constituie imobilizri
financiare se conduce cu ajutorul conturilor: 411, 412 i 413, iar dobnda de ncasat se
nregistreaz cu ajutorul contului 417 Creane ataate.
Fiind conturi de activ se debiteaz cu preul de cumprare (exclusiv
cheltuielile accesorii de cumprare) a titlurilor achiziionate, n coresponden cu
conturile de lichiditi (111, sau121, sau 122) sau conturile curente ale clienilor bncii
(2511) de la care cumpr.Se crediteaz cu valoarea contabil a titlurilor vndute.
Cheltuielile de achiziie a titlurilor se nregistreaz n contul 6099 Cheltuieli
diverse de exploatare bancar, n coresponden cu un cont de lichiditi sau datorii.
Atunci cnd nu s-a achitat valoarea integral a titlurilor, diferena se nregistreaz n
contul 418 Vrsminte de efectuat.
Titlurile imobilizate date cu mprumut n schimbul unor dobnzi se numesc
titlurile date cu mprumut.
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul contul 415 Titluri date cu
mprumut n care se nregistreaz titlurile imobilizate date cu mprumut. Fiind un
cont de activ se debiteaz cu valoarea contabil a titlurilor imobilizate date cu
mprumut, n coresponden cu conturile care se ine evidena acestora (411, 412, 413).
Se crediteaz cu restituirea titlurilor date cu mprumut ce reprezint venituri din
imobilizri financiare, iar dobnzile calculate la titlurile date cu mprumut i neajunse
la scaden se nregistreaz sub forma creanelor ataate.
Contabilitatea titlurilor imobilizate n devize presupune utilizarea conturilor
3721 Poziie de schimb i 3722 Contravaloarea poziiei de schimb.
Titlurile imobilizate n devize se reevalueaz periodic la cursul valutar al zilei.
De asemenea dotrile cu resurse bneti pentru unitile proprii din strintate
sunt asimilate imobilizrilor financiare i se nregistreaz n contul 421 Datorii pentru
unitile proprii din strintate.
Transferul sumelor n devize la unitile proprii din strintate are loc prin
conturile de corespondent ale bncilor.
Operaii
economice
Se nregistreaz titlurile imobilizate date cu mprumut:
415
=
%
411
Pri n societile
comerciale legate
412
Titluri de participare
413
Titluri ale activitii de
portofoliu
2 Se nregistreaz dividendele ncasate i dividendele calculate i neajunse la
scaden pentru titlurile date cu mprumut:
1
148

%
111
Cont curent la BNR
417
Creane ataate
7053
Dividende i venituri asimilate
Aplicaii rezolvate:
1. O institutie de credit acord:
- un credit subordonat pe durat nedeterminat unei instituii bancare n valoare
de 700.000 lei.
- un credit subordonat la termen unui client al bancii n valoare de 500.000 lei
Valoarea dobanzilor este urmatoarea: 10.530 lei pentru creditele subordinate pe
durat nedeterminat i 8.219 lei pentru creditele subordinate la termen.
La scaden se nregistreaz rambursarea creditelor subordinate la termen i
incasarea dobanzii.
1 Se nregistreaz acordarea unor credite subordonate pe durat
nedeterminat:
402
=
111
700.000 lei
Credite subordonate pe durat
Cont curent la BNR
nedeterminat
2 Se nregistreaz acordarea unor credite subordonate la termen:
401
=
2511
500.000 lei
Credite subordinate la termen
Conturi curente
3 Se nregistreaz dobnzile curente neajunse la scaden
407
=
%
18.749 lei
Creane ataate
7051
8.219 lei
Dobnzi de la creditele subordonate
7052
10.530 lei
Dobnzi de la creditele subordonate pe durat
nedeterminat
4 Se nregistreaz rambursarea la scaden a creditului subordonat la termen
i casare dobnzii:
2511
=
%
508.219 lei
Conturi curente
401
500.000 lei
Credite subordinate la termen
407
8.219 lei
Creane ataate
2. O instituie de credit achiziioneaz:
- titluri de participare astfel: 550.000 lei la o instituie de credit i 400.000 lei la
o societate cu character financiar;
- titluri de portofoliu n valoare de 190.000 lei.
Valoarea dividendelor cuvenite pentru titlurile de participare este de 45.060 lei.
Banca mai subscrie i pentru pari n societile comerciale legate n suma de 400.000
lei ce urmeaz sa fie pltit pe parcurs.Totodata societatea bancar vinde titluri de
participare la o alt banc, titluri ce au urmtoarele caracteristici: valoarea contabil:
149

220.000 lei iar preul de vnzare 256.000 lei.
Se nregistreaz achiziia titlurilor de participare:
%
=
111
950.000 lei
4121
Cont curent la BNR
550.000 lei
Titluri de participare la
societi bancare
4122
400.000 lei
societi cu caracter financiar
2
Se nregistreaz calculate i neajunse la scaden pentru titlurile date cu
mprumut:
417
=
7053
45.060 lei
Creane ataate
Dividende i venituri asimilate
3
Se nregistreaz dividendele ncasate ajunse la scaden:
111
=
417
45.060 lei
Cont
Creane ataate
4
Se nregistreaz achiziia de titluri ale activitii de portofoliu:
413
=
111
190.000 lei
Titluri ale activitii
Cont curent la BNR
de portofoliu
5
Se nregistreaz subscrierea pentru pri n societi comerciale legate:
411
=
418
400.000 lei
Pri n societi comerciale
Vrsminte de efectuat
legate
pentru pri n societile
comerciale legate, pentru titluri
de participare i pentru titluri ale
activitii de portofoliu
6
Se nregistreaz ncasarea sumei:
418
=
111
400.000 lei
Vrsminte de efectuat
Cont curent la BNR
pentru pri n societile
comerciale legate, pentru titluri
de participare i pentru titluri ale
7
Se nregistreaz vnzarea titlurilor de participaie:
111
=
%
256.000 lei
Cont curent la BNR
4121
220.000 lei
societi bancare
7462
36.000 lei
1
2. Contabilitatea imobilizrilor n curs

Imobilizrile n curs sunt formate din imobilizri corporale i necorporale n
150

curs de realizare.
Imobilizrile n curs necorporale se nregistreaz la costul de producie, sau la
costul de achiziie aferent imobilizrilor necorporale neterminate pn la finele
exerciiului financiar.
Imobilizrile n curs corporale sunt investiiile neterminate efectuate n regie
proprie sau n antrepriz, care se evalueaz la costul de producie, sau la costul de
achiziie, reprezentnd preul de deviz al investiiei.
Contabilitatea imobilizrilor n curs se conduce cu ajutorul conturilor:
431
Imobilizri necorporale n curs
432
Imobilizri corporale n curs
433
Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
434 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
Fiind conturi cu funcia contabil de activ se debiteaz cu avansurile,
cheltuielile sau lucrrile efectuate pentru realizarea imobilizrilor i se crediteaz la
terminarea i recepionarea imobilizrilor.
Exemplu de nregistrri:
1
2
Se nregistreaz furnizori pentru imobilizri corporale n curs:

432
=
3566
Se nregistreaz imobilizri corporale terminate i recepionate:
442
=
432
Imobilizri corporale ale
Se nregistreaz imobilizri necorporale n curs, executate n regie proprie:
431
=
7494
Imobilizri necorporale
Venituri din producia
n curs
de imobilizri
Se nregistreaz imobilizrile necorporale recepionate:
441
=
431
Imobilizri necorporale ale
3. Contabilitatea imobilizrilor din activitatea de exploatare
Imobilizrile activitii de exploatare sunt cele necesare procesului bancar din

cadrul societilor bancare i se evideniaz cu ajutorul conturilor din grupa 44 imobilizri ale activitii de exploatare.
n cadrul imobilizrilor necorporale:
1 Fondul comercial reprezint partea din fondul de comer care nu figureaz
n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concur la meninerea sau
dezvoltarea potenialului bncii, format din: clientel, prestigiu, reputaie, vad,
credibilitate .a.
2
Cheltuieli de constituire sunt formate din cheltuieli de nfiinare i
modificarea activitii bncii, cum ar fi: taxe i alte cheltuieli de nmatriculare,
cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de publicitate; .a.
3 Alte imobilizri necorporale sunt formate din programe informatice,
151
Operaii
economice

concesiuni, brevete, licene i alte drepturi de proprietate intelectual.
De asemenea imobilizrile corporale sunt formate din bunuri care ndeplinesc
cumulativ condiiile de valoare i de durat normal, de folosin mai lung de un an.
Contabilitatea imobilizrilor corporale se conduce cu ajutorul conturilor: 4421
Terenuri i 4422 - Mijloace fixe.
Toate conturile prezentate mai sus au funcia contabil de activ, i deci se
debiteaz cu valoarea imobilizrilor intrate n patrimoniu, n coresponden cu conturile
de surse de provenien. Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor ieite din patrimoniu.
Evidena analitic a mijloacelor fixe se organizeaz n mod distinct pentru
fiecare obiect sau complex de obiecte cu toate dispozitivele i
accesoriile sale i care ndeplinete n mod independent n totalitatea
lui, o funcie distinct n procesul bancar. n acest scop se folosesc
Fia mijlocului fix i Registrul numerelor de inventar. n unitile
operative ale bncii se conduce Registrul pentru evidena mijloacelor
fixe.
Evidena analitic, mpreun cu cea operativ, care este
organizat cu ajutorul Listei de inventariere i evidena mijloacelor
fixe, asigur urmrirea att a existenei i micrii acestor bunuri pe
categorii i pe locuri de folosin din cadrul unitilor operative.
Pierderile din valoarea imobilizrilor corporale (amortizrile), ca urmare a
utilizrii lor sau ca urmare a progresului tehnic, se nregistreaz n conturile
rectificative, de amortizri.
Mijloacele fixe se amortizeaz n funcie de cotele de amortizare legale,
ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a
valorii lor de intrare n patrimoniu sau de eviden.
Documentul primar de urmrire i eviden a amortizrii mijloacelor fixe se
numete Program de amortizare.
Contabilitatea amortizrilor se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 46
Amortizri privind imobilizrile, separat pentru activitile societilor bancare.
Dup amortizarea complet, imobilizrile pot fi scoase din patrimoniu sau pot fi
pstrate, dac sunt utilizate.
Scoaterea din eviden a imobilizrilor complet amortizate se nregistreaz n
creditul conturilor de imobilizri, pe grupe, n coresponden cu conturile de
amortizri, pe grupe de imobilizri.
Partea valoric neamortizat a imobilizrilor scoase din eviden nainte de
expirarea duratei normale de funcionare se nregistreaz ca pierderi din cesiune.
Operaii
economice
1 Se nregistreaz programele informatice cumprate de la teri:
4419
=
3566
Alte imobilizri necorporale
ale activitii de exploatare
2 Se nregistreaz cheltuieli efectuate pentru emiterea i vnzarea de aciuni:
4412
=
101
Cheltuieli de constituire
Casa
3 Se nregistreaz programe informatice realizate n regie proprie:
4419
=
7494
Alte imobilizri necorporale
152

ale activitii de exploatare
de imobilizri
4 Cheltuieli efectuate pe parcursul mai multor luni pentru dezvoltarea fondului
comercial:
431
=
101
Casa
n curs
Apoi, se nregistreaz terminarea lucrrilor pentru dezvoltarea fondului
comercial:
4411
=
431
Fond comercial
5 Amortizarea liniar a imobilizrilor necorporale:
651
=
%
Cheltuieli cu amortizarea
46111
imobilizrilor necorporale
Amortizarea fondului
comercial
46112
Amortizarea cheltuielilor
de constituire
46119
Amortizarea altor
imobilizri necorporale
6 Se nregistreaz scoaterea din eviden a imobilizrilor necorporale fond
comercial amortizate complet:
46111
=
4411
Amortizarea fondului
Fond comercial
comercial
7 Se nregistreaz mijloace fixe achiziionate pentru activitatea de exploatare
bancar:
4422
=
3566
Mijloace fixe
8 Se nregistreaz mijloace fixe realizate din investiii n curs:
4422
=
432
Mijloace fixe
9 Se nregistreaz mijloace fixe aduse ca aport de acionari:
4422
=
508
Mijloace fixe
10 Se nregistreaz mijloace fixe complet amortizate scoase din funciune:
4612
=
4422
Amortizarea imobilizrilor
Mijloace fixe
corporale
11 Se nregistreaz mijloace fixe neamortizate complet, scoase din funciune sau
vndute:
%
=
4422
4612
Mijloace fixe
Amortizarea imobilizrilor
corporale
6461
Pierderi din cesiunea
153

imobilizrilor corporale
i necorporale
12 Se nregistreaz venituri realizate din cedare mijloace fixe:
3556
=
%
Ali debitori diveri
7461
imobilizrilor corporale i
necorporale
35327
TVA colectat
Aplicaii rezolvate:
1. O instituie de credit efectueaz cheltuieli de constituire n valoare de 16.000
lei, achiziioneaz programe informatice n valoare de 1.700 lei i urmeaz s realizeze
n regie proprie un program informatic n valoare de 1.100 lei. In luna urmtoare
programul se termin i se d n folosin.
Se nregistreaz cheltuielile de constituire:

4412
=
101
16.000 lei
Casa
Se nregistreaz cumprarea programului informatic:
%
=
3566
2.023 lei
4412
1.700 lei
35326
323 lei
TVA deductibil
Se nregistreaz programul informatic ce urmeaz sa se realizeze:
431
=
7494
1.100 lei
de imobilizri
Se inregistreaz luna urmtoare programul dat n folosin :
4419
=
431
16.000 lei
Alte imobilizri corporale ale
Imobilizri corporale n
curs
Se inregistreaz amortizarea programelor i a cheltuielilor de constituire :
651
=
%
491 lei
Cheltuieli cu amortizarea
46112
444 lei
imobilizrilor necorporale
Amortizarea cheltuielilor de
constituire
46119
47 lei
Amortizarea altor
imobilizri necorporale
2.
O instituie de credit achizitioneaza un teren in valoare de 80.000 lei i
un mijloc de transport n valoare de 115.000 lei. Aceeasi societate bancar acorda i
un avans pentru lucrarile de investiii n curs de execuie (la un teren) n valoare de
154

40.000 lei conform contractului ncheiat. Prentru aceste lucrri urmeaz s se efectueze
recepia i punerea n funciune a investiiei. Perioada de amortizare a investiiei si a
mijlocului de transport este de 6 ani.
- Se nregistreaz cumprarea terenului i a mijlocului de transport:
%
=
3566
216.850 lei
44211
80.000 lei
Terenuri
44225
115.000 lei
Mijloace de transport
35326
21.850 lei
TVA deductibil
- Se nregistreaz avansul acordat:
434
=
5121
40.000 lei
Avansuri
Conturi curente
- Se nregistreaz primirea facturii:
431
=
3566
40.000 lei
n curs
-concomitent se nregistreaz recepionarea lucrrii
3566
=
434
40.000 lei
Avansuri
- Se nregistreaz punerea n funciune a investiiei:
44212
=
431
40.000 lei
Amenajri de terenuri
n curs
- Se nregistreaz lunar amortizarea imobilizrilor:
652
=
%
807,29 lei
Cheltuieli cu amortizrile
46121
598,96 lei
Amortizarea amenajrilor
de terenuri
208,33 lei
46126
Amortizarea mijloacelor
de transport
4. Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate
Provizioanele se constituie pentru acoperirea pierderilor poteniale provocate de
deprecierea reversibil a imobilizrilor. Din punct de vedere contabil, provizioanele
reprezint rectificri ale valorii contabile a imobilizrilor.
Planul contabil cuprinde conturi de eviden a provizioanelor pentru valori
imobilizate, respectiv rectificative pentru fiecare grup a imobilizrilor.
Conturile din grupa de provizioane au funcia contabil de pasiv i intr n
coresponden, dup caz, cu cheltuielile cu provizioanele pentru
deprecierea imobilizrilor detaliate pe grupe de imobilizri (corporale,
necorporale, n curs, etc.).
Constituirea i utilizarea provizioanelor este o consecin a aplicrii
155

principiului prudenei.
Deci, provizionul este constituit pe seama cheltuielilor, chiar n
absena profitului i este destinat s acopere o pierdere sau o
cheltuial precis, asupra crora banca conserv o marj de
incertitudine referitoare la mrimea acestora sau la data exigibilitii.
Prin urmare, conturile de eviden a provizioanelor sunt difereniate pe grupe de
imobilizri, dup mrirea valorii lor, i se debiteaz cu anularea sau micorarea valorii
provizioanelor, n coresponden cu conturile de venituri din provizioane difereniate
pe grupe de imobilizri.
Operaii
economice
1
Se nregistreaz constituirea i majorarea de provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor financiare:
6641
=
491
Cheltuieli pentru provizioane
pentru deprecierea prilor
prilor deinute n societile
deinute n societile
comerciale legate, a titlurilor
comerciale legate, a titlurilor
de participare i a titlurilor
de participare i a titlurilor
2
imobilizrilor necorporale i corporale:
6642
=
492
Cheltuieli cu provizioane
pentru deprecierea
imobilizrilor
imobilizrilor
3
bunurilor din operaiuni de leasing:
60414
=
493
Provizioane pentru
pentru operaiuni de leasing
leasing financiar
i asimilate
4
creanelor:
6647
=
499
Provizioane pentru creane
pentru creane restante
restante i ndoielnice
5
Se nregistreaz diminuarea i anularea de provizioane pentru imobilizri
financiare (titluri ale activitii de portofoliu):
491
=
7641
prilor deinute n societile
deprecierea prilor deinute n
comerciale legate, a titlurilor de
cadrul societilor comerciale
participare i a titlurilor
legate, a titlurilor de participare
i a titlurilor activitii de
portofoliu
6
Se nregistreaz diminuarea i anularea de provizioane pentru imobilizri
156

corporale i necorporale:
492
=
7642
Provizioane pentru
Venituri din provizioane din
deprecierea imobilizrilor
deprecierea imobilizrilor
7
Se nregistreaz diminuarea i anularea de provizioane pentru operaiuni de
leasing:
493
=
70414
Provizioane pentru
Venituri din provizioane din
leasing financiar
operaiuni de leasing
8
Se nregistreaz diminuarea i anularea de provizioane pentru creane restante i
ndoielnice:
499
=
7647
Provizioane pentru creane
creane restante i ndoielnice
TEST DE EVALUARE
1. Ce nelegei prin imobilizri corporale?
2. Ce sunt mijloacele fixe i cum se nregistreaz operaiunile cu

micarea acestora?
.
3. Ce sunt imobilizrile financiare i cum se nregistreaz n
contabilitatea bancar?
4. Ce nelegei prin imobilizri n curs i cum se nregistreaz

acestea, n contabilitatea bancar?
4. Ce este leasingul i cum se nregistreaz operaiile de leasing i

locaie simpl?
.................................................................................................................
5. Precizai ce sunt provizioanele i cum se nregistreaz ce le care
privesc deprecierea imobilizrilor?
.................................................................................................................
TEME DE REFERAT
157
Timp estimat 15
min.

1. Studiul privind operaiile de leasing i locaie simpl la instituiile de
credit
2. Studiul privind imobilizrile financiare la o societate bancar
3. Studiul privind importana mijloacelor fixe i calcularea amortizrii
acestora la o instituiile de credit
4. Studiul privind constituirea provizioanelor pentru valori imobilizate i a
modului de nregistrare n contabilitatea bancar
158

TEMA 10
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
Coninut:
1. Contabilitatea cheltuielilor de trezorerie i interbancare
2. Contabilitatea cheltuielilor din operaiunile cu clientela
3. Contabilitatea cheltuielilor din operaiuni cu titluri
4. Contabilitatea cheltuielilor privind operaiunile de schimb valutar
5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul bncii
6. Contabilitatea cheltuielilor cu materialele, lucrrile i serviciile executate de
teri
7. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor necorporale i
corporale
8. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioane pentru valori imobilizate
9. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Rezumat:
Contabilitatea cheltuielilor bancare se conduce cu ajutorul conturilor din clasa
a 6-a pe feluri de cheltuieli, grupate dup coninutul economic al acestora.
Contabilitatea bancar furnizeaz informaiile necesare analizei activitii bancare,
att cu privire la fluxurile financiare desfurate cu clientela bancar ce sunt
generatoare de cheltuieli, ct i cu privire la operaiunile proprii institutiilor bancare.
Toate aceste cheltuieli sunt evidentiate in general sub forma de cheltuieli de
exploatare bancar si alte cheltuieli specifice procesului bancar.
Operaiunile bancare privind cheltuielile din procesul bancar se nregistreaz
cu ajutorul conturilor sintetice grupate pe feluri de cheltuieli, astfel :
1 cheltuielilor de exploatare
601 - Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela
603 - Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri
604 - Cheltuielile cu operaiunile de leasing
605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb
607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente
financiare derivate
608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
609 - Alte cheltuieli de exploatare
2 cheltuielilor cu personalul
611 - Cheltuieli cu salariile personalului
612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
613 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
617 - Alte cheltuieli privind personalul
3 cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
4 cheltuielilor cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri
631 - Cheltuieli cu materialele
632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
159

633 - Cheltuieli privind alte stocuri
634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
5 cheltuielilor diverse de exploatare
64 Cota - parte din cheltuielile sediului social
644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
645 - Pierderi din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor
de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
646 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale
649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
6 cheltuielilor cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale
651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale
652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale
7 cheltuielilor cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile
661 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni interbancare
662 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, precum i
din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit
663 - Cheltuieli cu provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate
665 - Cheltuieli cu provizioane
667 - Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane
668 - Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioane
8 cheltuielilor extraordinare
671 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
9 cheltuieli din operaiuni ntre instituii financiare nebancare i instituii de
credit
681 - Dobnzi la conturile curente
682 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii de credit
683 - Dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit
684 - Dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit
689 - Comisioane
10 cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus
Aceste conturi au anumite trsturi comune, dintre care amintim pe cele mai
semnificative astfel:
1 au funcia contabil de activ;
2 reflect n debit cheltuielile pe care banca le angajeaz, pltite sau de
pltit;
3 oglindesc n credit, la sfritul fiecrei luni i implicit, la sfritul
exerciiului, transferarea sau virarea integral a cheltuielilor nregistrate n debitul
contului contului 591 Profit sau pierdere. Unitile operative (organizate ca centre
de profit) folosesc contul 341 Decontri intrabancare pentru transmiterea
soldurilor cheltuielilor la centrala bncii;
4 unele conturi de cheltuieli se crediteaz, ca excepie, i n cursul perioadei,
inclusiv la sfritul exerciiului, pentru acele operaii care impun asemenea
nregistrri, cum este cazul plusurilor de active circulante constatate la inventariere;
160

5 la sfritul perioadei de gestiune, inclusiv al exerciiului nu prezint sold,
nefiind conturi de bilan;
6 sumele nregistrate n debit reflect, atunci cnd este cazul, cumulate de la
nceputul anului pn la sfritul exerciiului, operaiunile necesare pentru ntocmirea
indicatorilor existeni n componena bilanului contabil, precum i n scopul detalierii
informaiilor privind rezultatul exerciiului.
Obiective:
Prin parcurgerea acestei teme se vor dezvolta cunostine despre:
nregistrarea cheltuielilor de trezorerie i interbancare
nregistrarea cheltuielilor din operaiunile cu clientela
nregistrarea cheltuielilor din operaiuni cu titluri
nregistrarea cheltuielilor privind operaiunile de schimb valutar
nregistrarea cheltuielilor cu personalul bncii
nregistrarea cheltuielilor cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri
nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale
nregistrarea cheltuielilor cu provizioane pentru valori imobiliare
nregistrarea cheltuielilor cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli
1. Contabilitatea cheltuielilor de trezorerie i interbancare
Operaiunile ce se efectueaz de banc pentru trezoreria acesteia i a

decontrilor interbancare necesit o serie de cheltuieli ce se pot grupa n:
dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor de refinanare primite
de la Banca Naional a Romniei; dobnzi i vrsminte asimilate aferente
disponibilitilor bneti aflate n conturile de corespondent (loro); dobnzi i
vrsminte asimilate aferente depozitelor constituite de alte bnci; dobnzi i
vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date n
pensiune; dobnzi i vrsminte asimilate aferente titlurilor cu posibilitate de
rscumprare; diferene de dobnzi aferente operaiunilor de schimb la termen,
ncheiate cu scop de acoperire; alte cheltuieli cu dobnzile din operaiuni
interbancare; comisioane aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare, inclusiv
comisioanele datorate curtierilor pentru operaiunile de pensiune.
Cleiologic si sitematic aceste cheltieli se evidentiaza prin:
6011 Dobnzi la Banca Naional a Romniei
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi:1172 - cu datoriile din dobnzi,
calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor de refinanare primite de la
Banca Naional a Romniei; 3722 - pentru contravaloarea n lei a dobnzilor n
devize, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor de refinanare primite
de la Banca Naional a Romniei; 375
- cu dobnzile pltite n avans i
repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare.
6012 Dobnzi la conturile de corespondent
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 1272
- cu datoriile din dobnzi,
calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de corespondent; 3722 pentru
contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente
161

conturilor de corespondent; 375
- cu dobnzile pltite n avans i repartizate pe
cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare.
6013 Dobnzi la depozitele bncilor
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 1372 - cu datoriile din dobnzi,
calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de alte bnci; 3722
-pentru contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden,
aferente depozitelor constituite de alte bnci; 375
- cu dobnzile pltite n avans i
repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare.
6014 Dobnzi la mprumuturile de la bnci
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 1472 - cu datoriile din dobnzi,
calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la alte bnci; 3722
- pentru contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la
scaden, aferente mprumuturilor primite de la alte bnci; 375
- dobnzi pltite n
avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare.
6015 Dobnzi la valorile date n pensiune
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 1527- datorii din dobnzi,
calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date
n pensiune; 3722
- contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i
neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date n
pensiune; 375 - dobnzi pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau
exerciiile financiare urmtoare.
6017 Alte cheltuieli cu dobnzile
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 1627- datorii din dobnzi,
calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate; 3722 - contravaloarea n
lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume
datorate.
6019 Comisioane
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 111 - comisioane aferente
operaiunilor de trezorerie i interbancare, pltite; 3722 - contravaloarea n lei a
comisioanelor n devize aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare, pltite; 377
- alte comisioane de pltit aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare.
2. Contabilitatea cheltuielilor din operaiunile cu clientela
Operaiunile cu clientela, care de regul, se efectueaz att fleit officect i
back office necesit o serie de cheltuieli provenite n principal din:
dobnzi aferente conturilor i operaiunilor de factoring; dobnzi i
vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de la clientela financiar ;
dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date
n pensiune ; dobnzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise
clientelei; dobnzi aferente depozitelor constituite de clientel; dobnzi aferente
depozitelor constituite pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de
economii ale clientelei; dobnzi i vrsminte asimilate aferente titlurilor cu
posibilitate de rscumprare; diferene de dobnzi aferente operaiunilor de schimb la
termen, ncheiate cu scop de acoperire; alte cheltuieli cu dobnzile din operaiuni cu
clientela; comisioane aferente operaiunilor cu clientela;
Aceste cheltuieli se contabilizeaza prin conturile:
162

6021 Dobnzi la conturile de factoring
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 2527 - datorii din dobnzi,
calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor de factoring; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente
operaiunilor de factoring; 375 - dobnzi pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n
perioadele sau exerciiile financiare urmtoare.
6022 Dobnzi la mprumuturile primite de la clientela financiar
calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la clientela
financiar; 3722 - contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la
scaden, aferente mprumuturilor primite de la clientela financiar; 375 - dobnzi
pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare
urmtoare.
6023 Dobnzi la valorile date n pensiune
calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date
n pensiune; 3722 - contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la
scaden, aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date n pensiune; 375 dobnzi pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile
financiare urmtoare.
6024 Dobnzi la conturile curente
calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente
soldului creditor al contului curent; 375 - dobnzi pltite n avans i repartizate pe
6025 Dobnzi la conturile de depozite
calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de depozite; 3722 - contravaloarea
n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de
depozite; 375 - dobnzi pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau
6026 Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de
economii
calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite pe baza certificatelor
de depozit, carnetelor i libretelor de economii; 3722 - contravaloarea n lei a
dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite
pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii; 375 - dobnzi
pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare
urmtoare.
6027 Alte cheltuieli cu dobnzile
calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate; 3722 - contravaloarea n
lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume
datorate;
163

6029 Comisioane
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 101, sau 111, sau 2511,
nregistrnd, dup caz, comisioanele aferente operaiunilor cu clientela, pltite; 3722 contravaloarea n lei a comisioanelor n devize aferente operaiunilor cu clientela,
pltite; 377- alte comisioane de pltit aferente operaiunilor cu clientela.
3. Contabilitatea cheltuielilor din operaiuni cu titluri
Operaiunile cu titluri se efectueaz de banc, de regul, atunci cnd
strategia, impune dezvoltarea resurselor bancare.
O dat cu diversificarea produselor pe piaa de capital i piaa
interbancar, cele mai frecvente sunt operaiunile cu titluri de tranzacie, de
plasament i de investiii.
Cheltuielile efectuate cu asemenea operaiuni se refer la:
dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza
titlurilor date n pensiune livrat; pierderi (diferene nefavorabile) din reevaluarea sau
cesiunea titlurilor de tranzacie, la preul pieei, inclusiv din reevaluarea titlurilor date
cu mprumut; curtaje, comisioane i alte cheltuieli de achiziie privind titlurile de
plasament i care nu se includ n valoarea acestor titluri; diferene nefavorabile
rezultate din cesiunea titlurilor de plasament; curtaje, comisioane i alte cheltuieli de
achiziie privind titlurile de investiii i care nu se includ n valoarea acestor titluri;
amortizarea primelor reprezentnd diferene nefavorabile ntre preul de achiziie i
preul de rambursare a titlurilor de investiii, pe perioada rezidual a titlurilor;
dobnzi aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor de pia interbancar, emise;
dobnzi aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor de creane negociabile,
emise; dobnzi aferente mprumuturilor primite pe baza obligaiunilor emise;
amortizarea primelor de emisiune aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix,
emise de banc; dobnzi aferente titlurilor luate cu mprumut, precum i alte
cheltuieli privind operaiunile cu titluri; comisioane, curtaje i alte cheltuieli de
cesiune aferente operaiunilor cu titluri.
Conturile din aceast grup au funciunea contabil de activ i dintre acestea se
pot meniona:
6031 "Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat"
calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor date
n pensiune livrat; 3722
- contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i
neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor date n pensiune
livrat; 375 - dobnzi pltite n avans i repartizate pe cheltuieli n perioadele sau
6032 "Pierderi la titlurile de tranzacie"
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3021 - diferenele nefavorabile
din reevaluarea titlurilor de tranzacie la preul pieei, precum i diferene nefavorabile
dintre preul de vnzare al titlurilor i cel de nregistrare al acestora; 30251 - diferenele
nefavorabile din reevaluarea titlurilor de tranzacie din portofoliu propriu ; 3722
contravaloarea n lei reprezentnd diferenele nefavorabile rezultate din reevaluarea
titlurilor de tranzacie, n devize; 3729 - diferenele nefavorabile rezultate din
reevaluarea titlurilor de tranzacie din afara bilanului, pn la livrarea acestora;
164

60322 "Costuri de tranzactionare"
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi:111 - cheltuieli de achiziie
privind titlurile de plasament (curtaj, comisioane etc.); 3722 - contravaloarea n lei a
cheltuielilor de achiziie privind titlurile de plasament, n devize; 3749 - sumele
reprezentnd cheltuieli de achiziie privind titlurile de plasament, repartizate pe
60342 "Pierderi din cesiune"
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3031 - pierderi din cesiunea
titlurilor de plasament; 3722 - contravaloarea n lei a pierderilor rezultate din cesiunea
titlurilor de plasament, n devize.
60341 "Cheltuieli cu amortizarea primelor"
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3041, sau 3045- cu amortizarea
diferenelor nefavorabile ntre preul de achiziie i preul de rambursare a titlurilor de
investiii, pe perioada rezidual a titlurilor; 3722 - contravaloarea n lei a amortizrii
diferenelor nefavorabile ntre preul de achiziie i preul de rambursare a titlurilor de
investiii n devize, pe perioada rezidual a titlurilor.
6036 "Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri"
calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor obinute pe baza titlurilor de
pia interbancar emise de banc; 3227 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la
scaden, aferente mprumuturilor obinute pe baza titlurilor de creane negociabile
emise de banc; 3257 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
mprumuturilor obinute pe baza obligaiunilor emise de banc; 3267 - datorii din
dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor mprumuturi obinute pe baza
titlurilor emise de banc; 3722 - contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate
i neajunse la scaden, aferent mprumuturilor obinute pe baza titlurilor de pia
interbancar, titlurilor de creane negociabile, obligaiunilor i altor mprumuturi
obinute pe baza titlurilor emise; 375 - dobnzi pltite n avans i repartizate pe
cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare; 379 - dobnzi datorate
aferente titlurilor emise de banc pltite o dat cu rambursarea anticipat sau
rscumprarea titlurilor;
6037 "Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri"
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 377 - cheltuieli de pltit
reprezentnd dobnzi i alte sume datorate privind operaiunile cu titluri; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor i a altor sume n devize privind operaiunile cu
titluri; 30277 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente titlurilor
luate cu mprumut; 3372 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,
aferente conturilor de decontare privind operaiunile cu titluri.
6039 "Comisioane"
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 111, sau 2511, sau 333
nregistrnd comisioanele aferente operaiunilor cu titluri, pltite; 3722 - contravaloarea
n lei a comisioanelor n devize aferente operaiunilor cu titluri, pltite; 377 - alte
comisioane de pltit aferente operaiunilor cu titluri; 3749 - sumele reprezentnd
cheltuieli de cesiune aferente titlurilor vndute, repartizate pe cheltuieli n perioadele
sau exerciiile financiare urmtoare.
4. Contabilitatea cheltuielilor privind operaiunile
de schimb valutar
165

Principalele cheltuieli provenite din operaiunile de schimb cuprind:
diferenele nefavorabile rezultate din operaiunile de vnzare sau cumprare
devize, din evaluarea periodic a operaiunilor n devize i a metalelor preioase aflate
n proprietatea bncii, precum i din evaluarea periodic, la cursul la termen rmas de
parcurs, a operaiunilor de schimb la termen speculative;
comisioanele aferente operaiunilor de schimb i arbitraj.
Conturile folosite pentru operaiunile de schimb sunt:
606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb
6061 - Pierderi din operaiunile de schimb i arbitraj
6069 Comisioane
Corespondena contabil a acestor conturi i explicaia nregistrrilor ce se pot
efectua este urmtoarea:
6061 "Pierderi din operaiunile de schimb i arbitraj"
Se debiteaz prin creditul contului 3722 cu diferenele nefavorabile rezultate
din evaluarea soldului contului "Poziie de schimb" i cu diferenele nefavorabile
rezultate din evaluarea devizelor privind operaiunile de schimb la vedere i la termen
(operaiuni speculative) din afara bilanului, ntre data ncheierii contractului i data
realizrii tranzaciei.
6069 "Comisioane"
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 111 - comisioane pltite
aferente operaiunilor de schimb; 3722 - contravaloarea n lei a comisioanelor n devize
aferente operaiunilor de schimb, pltite; 377 - alte comisioane de pia aferente
operaiunilor de schimb.
Aplicaii rezolvate:
1. O institutie de credit n urma obinerii un mprumut de licitaie, datoreaz o
dobnd de 80.000 lei.
6011
=
1172
80000 lei
Dobnzi la BNR
Datorii ataate
2. Se nregistreaz dobnda calculat, datorat pentru mprumuturile primite de
la alte institutii bancare (dobnda fiind de 20%).
6014
=
1427
20.000 lei
Dobnzi la mprumuturile de
Datorii ataate
la institutii de credit
3. Se nregistreaz dobnda calculat, datorat pentru depozitele la vedere
constituite de alte bnci n valoare 12.000 lei.
6013
=
1327
12.000 lei
Dobnzi la depozitele
Datorii ataate
institutiilor de credit
4. nregistrarea dobnzii aferent contului curent al societii comerciale este:
6024
=
2511/S.C
500 lei
Dobnzi la conturi curente
Cont curent
5. Se nregistreaz cumprarea titlurilor de investiii n valoare de 320.000 lei ,
cu dobnd scurs de19.320lei i cheltuieli de tranzactionare n valoare de 1.591 lei.
%
=
333
340.911
3041
320.000
166

burs
3047
19.320
Creane ataate
60322
1.591
Costuri de tranzactionare
6. Se nregistreaz diferenele nefavorabile (20.125 lei) de curs valutar rezultate n
urma vnzrii la vedere de valut.
6061
=
3722
20.125 lei
Cheltuieli din diferente de curs
Contravaloarea
valutar aferente tranzactiilor in
poziiei de schimb
valuta
5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul bncii
Operaiunile bancare n legtur cu personalul, sunt generate de munca pe care
aceasta o presteaz n cadrul bncii i care se remunereaz sub forma drepturilor
salariale individuale.
Cheltuielile totale de aceast natur trebuie s se ncadreze n fondul total de
salarii, ce cuprinde urmtoarele componente componente: drepturile salariale propriuzise, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru
concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc.
n afara cheltuielilor menionate specific activitii bancare se mai includ i
altfel de cheltuieli prevzute n contractul colectiv de munc.
Conturile, dup coninutul economic, cu ajutorul crora se nregistreaz
cheltuielile cu personalul sunt:
611 - Cheltuieli cu remuneraiile personalului
612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6121 - Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale
6122 - Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
613- Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor
617 - Alte cheltuieli privind personalul
611 "Cheltuieli cu remuneraiile personalului"
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3511 - valoarea remuneraiilor i a
altor drepturi cuvenite personalului; 3519
- sumele datorate salariailor, pentru care
nu s-au ntocmit state de plat, determinate de activitatea exerciiului care urmeaz s
se nchid, inclusiv indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate pn la
nchiderea exerciiului; 3722 - contravaloarea n lei a remuneraiilor i a altor drepturi
cuvenite personalului, n devize.
612 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social"
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3512 - sumele datorate
personalului, reprezentnd ajutoare materiale suportate din contribuia bncii pentru
asigurri sociale, precum i cele acordate, potrivit legii, pentru protecia social; 3521contribuia bncii la asigurrile sociale; 3522 - contribuia bncii la constituirea
fondului de omaj.
617 "Alte cheltuieli privind personalul"
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3519, sau 3526 cu alte drepturi
167

acordate salariailor, conform prevederilor contractului colectiv de munc i
reglementrilor legale; 3722 - contravaloarea n lei a altor drepturi acordate salariailor
n devize, conform prevederilor contractului colectiv de munc i reglementrilor
legale.
6.
Contabilitatea cheltuielilor cu materialele, lucrrile i

serviciile executate de teri
Contabilitatea bancar grupeaz aceste cheltuieli n:

- cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb i alte
materiale;
- uzura obiectelor de inventar, inclus pe cheltuieli, integral la darea n
folosin,
- cheltuieli privind alte stocuri;
- cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile executate de teri;
- cheltuieli privind consumurile de energie i ap;
- cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii;
- cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere;
- cheltuieli cu deplasrile, detarile, transferrile i transportul personalului i
bunurilor;
- cheltuieli cu serviciile prestate i lucrrile executate pentru banc de ctre
societile aparinnd aceluiai grup;
- cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevenele privind operaiunile de
leasing i asimilate, cheltuielile cu redevenele privind concesiunile, locaiile de
gestiune i chiriile, precum i alte cheltuieli cu terii;
- cheltuieli de protocol, reclam i publicitate.
631 "Cheltuieli cu materialele"

Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3566 - cu valoarea materiilor i
materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori; 362
- cu valoarea la pre de
nregistrare a materialelor date n consum sau constatate lips la inventariere;3722 contravaloarea n lei a materiilor i materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori,
n devize.
632 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de

inventar"
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 364 - cu uzura obiectelor de
inventar inclus pe cheltuieli; 363 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de
inventar vndute, scoase din folosin, constatate lips la inventar, donate, precum i
pierderile din deprecieri i din calamiti (pentru obiectele de inventar a cror uzur nu
a fost inclus pe cheltuieli).
633 "Cheltuieli privind alte stocuri"

Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 3566 - cu valoarea altor
materiale nestocate aprovizionate de la furnizori; 367 - cu valoarea altor stocuri i
asimilate inclus pe cheltuieli, constatate lips la inventar, precum i pierderile din
deprecieri; 3722 - contravaloarea n lei a altor materiale nestocate aprovizionate de la
furnizori, n devize.
168
634 "Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri"

Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 101, sau 111, sau 2511 cu
sumele pltite reprezentnd cheltuieli cu lucrri executate i servicii prestate de teri;
375 - cu valoarea lucrrilor executate i a serviciilor prestate de teri, repartizate pe
cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare; 377 - cheltuieli de pltit
privind lucrri executate i servicii prestate de teri; 3552 - cu sumele pltite din
avansuri spre decontare reprezentnd contravaloarea cheltuielilor efectuate cu
transportul de bunuri i de personal, cu deplasrile, detarile i transferul personalului,
cu serviciile potale i taxele de telecomunicaii, precum i cu alte servicii prestate de
teri; 3566
- valoarea lucrrilor executate i a serviciilor prestate de teri, incluse pe
cheltuieli; 3722 - contravaloarea n lei a lucrrilor executate i a serviciilor prestate de
teri, n devize.
635 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate"

Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 101, sau 111, sau 2511 cu
sumele pltite reprezentnd cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; 375 cu
valoarea facturilor datorate care privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate,
repartizate pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare; 3552 cu
sumele pltite din avansuri spre decontare reprezentnd contravaloarea aciunilor de
protocol, reclam i publicitate incluse pe cheltuieli; 3566 cu valoarea facturilor
datorate care privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate.
7. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor
necorporale i corporale
Pentru acoperirea unor pierderi din deprecierea fizic i moral a imobilizrilor
se nregistreaz cheltuieli cu provizioanele pentru:
- amortizarea aferent imobilizrilor necorporale, inclus pe cheltuieli;
- amortizarea aferent imobilizrilor corporale, inclus pe cheltuieli.
Conturile cu ajutorul crora se conduce evidena sunt:
651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale
652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale
Corespondena contabil a conturilor menionate i explicaia nregistrrilor ce
se pot efectua, este urmtoarea:
651 "Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale"
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 4611 - amortizarea aferent
imobilizrilor necorporale privind activitatea de exploatare; 4621 amortizarea
aferent imobilizrilor necorporale n afara activitii de exploatare; 7094, sau 7491transferuri de cheltuieli, reprezentnd venituri de primit corespunztoare amortizrii
legale a imobilizrilor necorporale folosite n cadrul operaiunilor de exploatare
bancar i nebancar efectuate n comun ce depesc cheltuielile cu amortizarea
imobilizrilor rezultate din operaiunile respective; 377 - cheltuielile de pltit cu
amortizarea imobilizrilor necorporale, rezultate din operaiuni de exploatare bancar i
nebancar efectuate n comun.
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 7094, sau 7491 - transferuri de
cheltuieli, reprezentnd cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor necorporale rezultate
din operaiunile de exploatare bancar i nebancar efectuate n comun ce depesc
nivelul veniturilor de primit corespunztoare amortizrii legale a imobilizrilor
169

respective.
652 "Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale"
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 4612 - amortizarea aferent
imobilizrilor corporale privind activitatea de exploatare; 4622 - amortizarea aferent
imobilizrilor corporale n afara activitii de exploatare; 377 - cheltuielile de pltit cu
amortizarea imobilizrilor corporale, rezultate din operaiuni de exploatare bancar i
nebancar efectuate n comun; 7094, sau 7491- transferuri de cheltuieli, reprezentnd
venituri de primit corespunztoare amortizrii legale a imobilizrilor corporale folosite
n cadrul operaiunilor de exploatare bancar i nebancar efectuate n comun ce
depesc cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor rezultate din operaiunile respective.
Se crediteaz prin debitul conturilor 7094, sau 7491 - transferuri de cheltuieli,
reprezentnd cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor corporale rezultate din
operaiunile de exploatare bancar i nebancar efectuate n comun ce depesc nivelul
veniturilor de primit corespunztoare amortizrii legale a imobilizrilor respective.
Contabilitatea cheltuielilor cu provizioane pentru valori imobilizate
Din prelucrarea datelor contabile n legtur cu aceste cheltuieli rezult
informaii necesare analizei activitii bancare despre:
- provizioanele constituite pentru deprecierea prilor deinute n cadrul
societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de
portofoliu;
- provizioanele constituite pentru deprecierea imobilizrilor n curs,
imobilizrilor activitii de exploatare i imobilizrilor n afara activitii de exploatare;
- provizioanele constituite pentru creane restante i ndoielnice aferente
valorilor imobilizate.
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi:
664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate
6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul
societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de
portofoliu
6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor activitii de
exploatare
66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n afara
6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i ndoielnice
6641 "Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea prilor deinute
n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor
activitii de portofoliu"
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 491 constituiri
de
provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate,
titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu; 3722 - contravaloarea n lei
a provizioanelor constituite n devize pentru deprecierea prilor deinute n cadrul
societilor comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de
portofoliu.
170

6642 "Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor"
Se debiteaz prin creditul contului 492 Provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor (acesta se dezvolt n conturi specifice de gradul II i III, dup caz) cu
ocazia constituirii de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor.
6647 "Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i
ndoielnice"
de
provizioane pentru creane restante i ndoielnice aferente valorilor imobilizate; 3722contravaloarea n lei a provizioanelor constituite n devize pentru creane restante i
ndoielnice aferente valorilor imobilizate.
9. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Din prelucrarea datelor contabile n legtur cu aceste cheltuieli rezult
informaii necesare analizei activitii bancare despre:
- provizioanele constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semntur;
- provizioanele constituite pentru faciliti acordate personalului;
- provizioanele constituite pentru risc de ar;
- provizioanele constituite pentru alte riscuri i cheltuieli.
Contabilitatea acestor cheltuieli se re realizeaz cu urmtoarele conturi :
6651 "Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare
a angajamentelor prin semntur"
de
provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur; 3722 contravaloarea n lei a provizioanelor constituite n devize pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semntur.
6652 "Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate
personalului"
Se debiteaz prin creditul contului 552 cu ocazia constituiri de provizioane
pentru faciliti acordate personalului.
6653 "Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar"
de
provizioane pentru risc de ar; 3722 - contravaloarea n lei a provizioanelor
constituite n devize pentru risc de ar.
6657 "Cheltuieli cu alte provizioane "
de
provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli; 3722 - contravaloarea n lei a
provizioanelor constituite n devize pentru alte riscuri i cheltuieli.
Aplicaii rezolvate:
1. se nregistreaz drepturile salariale datorate de unitate
611
=
3511
171
500 lei

Cheltuieli cu remuneraiile
Personal- remuneraii
personalului
datorate
2. Se nregistreaz scoaterea din eviden a obiectelor de inventar constatate lips la
inventar:
632
=
363
250 lei
Cheltuieli privind
Obiecte de inventar
3. Se nregistreaz constituirea i majorarea de provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor necorporale i corporale n valoare de 51.200 lei:
6642
=
492
51.200 lei
Provizioane pentru
pentru deprecierea
deprecierea
imobilizrilor
imobilizrilor
4. Se nregistreaz scoaterea din eviden a unui mijloc de transport n urma vanzrii.
Acesta este amortizat 50% din valoare sa de 600.000 lei
%
=
492
600.000 lei
6461
Provizioane pentru
Pierderi din cedarea si casarea
deprecierea
imobilizrilor
46123
Amortizarea mijloacelor de
transport/ 300.000 lei
Timp estimat 15
min.
1. Grupai dobnzile bancare dup felul operaiunilor interbancare
...............
2. Care este corespondena conturilor ce reflect cheltuielile din
operaiuni de trezorerie?
...........................................................................................................
3. Care sunt conturile ce intr n coresponden cu conturile ce
reflect cheltuielile din operaiuni cu clientela?
...........................................................................................................
4.
Ce cheltuieli cunoatei, din operaiuni cu titlurile i cum se
nregistreaz acestea?
...........................................................................................................
5.
Din ce operaiuni provin cheltuielile de schimb valutar i
cum se nregistreaz
acestea ? ............................................................................................
...............
6. Care sunt cheltuielile cu personalul bncii i cum se
nregistreaz acestea?
...........................................................................................................
172
7. Care sunt cheltuielile cu materialele, lucrrile i serviciile

executate de teri i cum se nregistreaz acestea?
...
8. Care sunt cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor necorporale
i corporale i ce conturi se folosesc pentru nregistrarea acestora?
9. Care sunt cheltuielile cu provizioanele pentru valori imobiliare

i cu ce se deosebesc de celelalte cheltuieli?
TEME DE REFERAT
1. Studiul privind operaiunile de trezorerie i a cheltuielilor aferente
2. Studiul cheltuieililor generate de operaiuni cu clientela
3. Clasificarea titlurilor i a cheltuielilor suportate de banc din
operaiuni cu titluri
4. Studiul privind cheltuielile din operaiunile de schimb valutar
5. Studiu privind specificul cheltuielilor efectuate cu personalul bancar
6. Studiu privind lucrrile i serviciile executate de teri i a
cheltuielilor efectuate n folosul bncii
7. Studiu privind cheltuielile cu amortizarea
imobilizrilor
necorporale i corporale determinate de desfurarea procesului
bancar
173

TEMA 11
CONTABILITATEA VENITURILOR
Coninut:
1. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu clientela
2. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu titluri
3. Contabilitatea veniturilor din operaiunile
de leasing,
locaie simpl i asimilate
4. Contabilitatea veniturilor din
valutar
5. Contabilitatea veniturilor din operaiunile efectuate n
afara bilanului
6. Contabilitatea veniturilor din activitatea financiar a bncii
7. Contabilitatea veniturilor diverse de exploatere din
cesiunea imobilizrilor
8. Contabilitatea veniturilor din provizioane i recuperri de
creane amortizate
9. Contabilitatea veniturilor excepionale din provizioane
Rezumat:
Veniturile reprezint valori ncasate sau de ncasat care provin
n principal din vnzarea de produse sau din vnzarea de bunuri
imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, din
serviciile bancare efectuate pentru clientel i din ctiguri de orice
natur ale activitii bancare.
Contabilitatea bancar evidenieaz aceste venituri cu ajutorul
conturilor din clasa a 7-a ce prezint o serie de trsturi specifice1,
grupate astfel:
1 veniturilor din activitatea de exploatare
701 - Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
702 - Venituri din operaiunile cu clientela
703 - Venituri din operaiunile cu titluri
704 - Venituri din operaiunile de leasing
705 - Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate,
titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu
706 - Venituri din operaiunile de schimb
707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente
financiare derivate
708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare
709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
2 veniturilor diverse din exploatare
741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
744 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
745 - Venituri din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor
de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale
174

747 - Venituri accesorii
749 - Alte venituri diverse din exploatare
3 veniturilor din provizioane i recuperri de creane amortizate
761 - Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni interbancare
762 - Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, precum i din
operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit
763 - Venituri din provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate
765 - Venituri din provizioane
767 - Venituri din recuperri de creane amortizate
4 venituri extraordinare
771 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
5 venituri din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile
de credit
781 - Dobnzi de la conturile curente
782 - Dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit
783 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
784 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit
785 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la instituii de credit
789 - Comisioane
Toate conturile de venituri au funciunea contabil de pasiv.
ncep a funciona prin a se credita n timpul exerciiului financiar i se
debiteaz la sfritul anului prin descrcare n contul 591 Profit sau
pierdere sau n contul 341 Decontri intrabancare dac rezultatul
nu se stabilete la nivelul subunitii bancare (centru de profit) .
Obiective:
Prin parcurgerea acestei teme se dezvolt cunotiine despre:
-nregistrarea veniturilor din operaiunile cu clientela
-nregistrarea veniturilor provenite din operaiunile cu titluri,
din operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate
- nregistrarea veniturilor provenite din operaiuni diverse i
constituirea veniturilor din provizioane.
1. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu clientela
Pentru
nregistrarea veniturilor provenite din operaiunile
efectuate clientelei se folosesc conturile:
Conturile: 70211 Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte
creane comerciale si 70212 Dobnzi de la operaiunile de factoring
Aceste conturi se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi:
2017 creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,
aferente operaiunilor de scontare, de factoring i asimilate; 3722
contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la
scaden, aferente operaiunilor de scontare, de factoring i asimilate;
376 dobnzi ncasate n avans i repartizate pe venituri n perioadele
sau exerciiile financiare urmtoare.
175

70213 Dobnzi de la creditele de trezorerie
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi:2027 creane din dobnzi,
calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor de trezorerie; 376 dobnzi
ncasate n avans i repartizate pe venituri n perioadele sau exerciiile financiare
urmtoare; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize, calculate i neajunse la
scaden, aferente operaiunilor de scontare, de factoring i a creditelor de trezorerie.
7022 Dobnzi de la creditele acordate institutiilor
financiare
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 2317 creane din dobnzi,
calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate clientelei finaciare; 3722
scaden, aferente creditelor acordate clientelei financiare; 376
dobnzi ncasate n avans i repartizate pe venituri n perioadele sau
7023 Dobnzi de la valorile primite n pensiune
calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite
n pensiune; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize,
calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru bunuri
imobiliare acordate pe baza valorilor aflate n pensiune; 376
dobnzi ncasate n avans i repartizate pe venituri n perioadele sau
7024 Dobnzi de la conturile curente debitoare
calculate i neajunse la scaden, aferente soldului debitor al contului curent; 3722
scaden, aferente soldului debitor al contului curent.
7027 Alte venituri din dobnzi
calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat; 3722
scaden, aferente valorilor de recuperat.
7028 Dobnzi din creane restante i ndoielnice
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 2817, sau 2827 creane din
dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor restante i ndoielnice din
operaiuni cu clientela; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize,
calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor restante i
ndoielnice din operaiuni cu clientela.
7029 Comisioane
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 101, sau 111, sau 2511, sau
2521 sumele reprezentnd comisioane percepute clientelei pentru serviciile aferente
operaiunilor de creditare i de factoring; 3722 contravaloarea n lei a
dobnzilor n devize, aferente operaiunilor cu clientela; 378 alte
comisioane de primit aferente operaiunilor cu clientela.
2. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu titluri
176

Informaiile ce rezult din prelucrarea datelor nregistrate n
conturi i care se transmit direciilor de specialitate ale bncii,
precum si actionarilor (investitorilor) se refer la:
dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate pe
baza titlurilor primite n pensiune livrat; ctiguri (diferene
favorabile) din reevaluarea sau cesiunea titlurilor de tranzacie la
preul pieei, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu mprumut,
precum i alte venituri aferente acestora; dobnzi aferente titlurilor
cu venit fix, pe perioada rezidual (cupon nescurs); dividente i
venituri asimilate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil;
diferene favorabile rezultate din cesiunea titlurilor de plasament;
dobnzi aferente titlurilor de investiii pe perioada rezidual (cupon
nescurs); venituri din prime aferente titlurilor de investiii pe
perioada rezidual a titlurilor; venituri provenind, n special, din
rambursarea anticipat sau din rscumprarea de titluri emise de
ctre banc; dobnzi aferente titlurilor de tranzacie, de plasament i
de investiii, date cu mprumut, precum i alte venituri diverse din
operaiuni cu titluri; dobnzi aferente creanelor restante i
ndoielnice, din operaiuni cu titluri; comisioane aferente
operaiunilor cu titluri.
Corespondena contabil a conturilor care evidentiaza veniturile menionate
este urmtoarea:
7031 Dobnzi de la titlurile primite n pensiune
livrat
calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite
n pensiune livrat; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize,
calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate pe
baza titlurilor primite n pensiune livrat; 376 dobnzi ncasate n
avans i repartizate pe venituri n perioadele sau exerciiile financiare
urmtoare.
7032 Venituri din titlurile de tranzacie
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 3021 cu diferenele favorabile
din reevaluarea titlurilor de tranzacie, la preul pieei i cu diferenele favorabile ntre
preul de rscumprare i valoarea nominal a aciunilor proprii; 111, sau 333 cu
diferenele favorabile rezultate ntre preul de vnzare al titlurilor de
tranzacie i preul de nregistrare al acestora, precum i alte venituri
ncasate aferente titlurilor de tranzacie; 30251, sau 30252, sau
30253, sau 30254 diferenele favorabile din reevaluarea titlurilor
de tranzacie din portofoliul propriu, date cu mprumut, aferente
creterii cursului de pia; 30272 diferenele favorabile din
reevaluarea titlurilor primite n pensiune livrat i vndute pe
descoperit de titluri; 3722 contravaloarea n lei reprezentnd
diferenele favorabile rezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacie,
n devize; 3729 diferenele favorabile rezultate din reevaluarea
titlurilor de tranzacie din afara bilanului, pn la livrarea acestora i
177

cu diferenele nefavorabile din reevaluarea titlurilor de tranzacie din
afara bilanului, rezultate pe perioada pn la livrare, aferente
titlurilor livrate nregistrate n bilan.
7033 Venituri din titlurile de plasament
calculate i neajunse la scaden, pe perioada rezidual, aferente titlurilor de plasament
cu venit fix i titlurilor de plasament vndute cu posibilitate de rscumprare; 111,
sau 333
diferenele favorabile rezultate ntre preul de vnzare
al titlurilor de plasament cu venit variabil, precum i diferene
favorabile din cesiunea titlurilor de plasament; 2511
sume
ncasate reprezentnd dividende aferente titlurilor de plasament cu
venit variabil; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor n devize,
calculate i neajunse la scaden, a dividendelor i a diferenelor
favorabile aferente titlurilor de plasament.
7034 Venituri din titlurile de investiii
calculate i neajunse la scaden, pe perioada rezidual, aferente titlurilor de investiii i
titlurilor de investiii vndute cu posibilitate de rscumprare; 3722
scaden, aferente titlurilor de investiii; 3041, sau 3045
sume
reprezentnd venituri din prime aferente titlurilor de investiii, pe
perioada rezidual a titlurilor.
7036 Venituri din datorii constituite prin titluri
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 3251 venituri reprezentnd
valoarea primelor de emisiune i a primelor de rambursare, amortizate, aferente
obligaiunilor emise de banc pentru care sa efectuat conversia n aciuni; 3217, sau
3227, sau 3257, sau 3267 venituri reprezentnd diminuari de
datorii din dobnzi, calculate i incluse pe costuri, constatate n
situaiile de rambursare anticipat sau de rscumprare a titlurilor
emise de banc; 537 venituri reprezentnd diminuari de datorii din
dobnzi, calculate i incluse pe costuri constante n situaii de
rambursare anticipat sau de rscumprare a titlurilor emise de banc
reprezentnd datorii subordonate; 531, sau 532 venituri
reprezentnd valoarea primelor de emisiune i a primelor de
rambursare, amortizate, aferente titlurilor emise de banc
reprezentnd datorii subordonate pentru care sa efectuat
rambursarea n aciuni; 376 sume repartizate pe venituri n
perioadele sau exerciiile financiare urmtoare, reprezentnd prime
de emisiune i/ sau de rambursare aferente mprumuturilor obinute
pe baza obligaiunilor emise i a titlurilor emise reprezentnd datorii
subordonate; 3722 contravaloarea n lei a primelor de emisiune
i/sau de rambursare, n devize, aferente mprumuturilor obinute pe
baza obligaiunilor emise i a titlurilor emise reprezentnd datorii
subordonate, repartizate pe venituri n perioadele sau exerciiile
financiare urmtoare.
7037 Venituri diverse din operaiunile cu titluri
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 30257, sau 3037, sau 3047
178

creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente titlurilor de tranzacie,
titlurilor de tranzacie date cu mprumut sau vndute cu posibilitate de rscumprare,
titlurilor de plasament i investiii, date cu mprumut; 378 venituri de primit
reprezentnd dobnzi i alte sume cuvenite privind operaiunile cu
titluri; 3722 contravaloarea n lei a dobnzilor i a altor sume n
devize, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor cu
titluri; 3371 creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,
aferente conturilor de decontare privind operaiunilor cu titluri.
dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor restante i ndoielnice
din operaiuni cu titluri; 3722
contravaloarea n lei a dobnzilor i a
altor sume n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente
operaiunilor cu titluri.
7039 Comisioane
comisioane ncasate aferente operaiunilor cu titluri; 3722 contravaloarea n lei
a comisioanelor n devize aferente operaiunilor cu titluri; 378 alte
comisioane de primit aferente operaiunilor cu titluri.
Soldurile creditoare ale conturilor prezentate se debiteaz la
sfritul exerciiului financiar prin contul 591 Profit sau pierdere.
3. Contabilitatea veniturilor din operaiunile de leasing
Conturile utilizate pentru nregistrarea veniturilor din operaiunile de
leasing, i asimilate sunt:
704 Venituri din operaiunile de leasing
7041 Venituri din operaiunile de leasing financiar
7042 Veniturile din chirii
7048 Venituri din creane restante i ndoielnice
7049 - Comisioane
.
7042 Venituri din chirii
4717 creane din chirii, calculate i neajunse la scaden, aferente
operaiunilor de leasing i assimilate; 376 chirii ncasate n avans i
repartizate pe venituri n perioadele sau exerciiile financiare
urmtoare; 3722 contravaloarea n lei a chiriilor n devize, calculate
i neajunse la scaden, aferente operaiunilor de locaie simpl.
7048 Venituri din creane restante i
ndoielnice
chirii, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor restante i ndoielnice din
operaiunilor de leasing, locaie simpl i asimilate; 3722 contravaloarea n lei
a chiriilor, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor
restante i ndoielnice din operaiunile de leasing, locaie simpl i
179

asimilate.
4. Contabilitatea veniturilor din
valutar
Contabilitatea operaiunile de schimb, ce influenteaza

rezultatul financiar anual al institutiilor de credit, se conduce cu
ajutorul conturilor:
706 Venituri din operaiunile de schimb
7061 Venituri din diferente de curs aferente tranzactiilor in
valuta
7069 Comisioane
Informaiile ce rezult din prelucrarea datelor nregistrate n aceste
conturi se refer la:
diferene favorabile din operaiuni de schimb i arbitraj,
rezultate din:
operaiuni de cumprare si vnzare de devize;
evaluri periodice ale operaiunilor n devize i ale metalelor
preioase, aflate n proprietatea bncii;
evaluri periodice la cursul la termen rmas de parcurs al
operaiunilor de schimb la termen, speculative;
comisioane pentru operaiunile de schimb i arbitraj.
Funciunea contabil a acestor conturi este urmtoarea:
7061 Venituri din diferente de curs aferente tranzactiilor in valuta
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 3722 diferenele favorabile
rezultate din evaluarea soldului contului Poziie de schimb sau cu diferenele
favorabile rezultate din evaluarea devizelor privind operaiunile de schimb la vedere i
la termen (operaiuni speculative) din afara bilanului, ntre data ncheierii contractului
i data realizrii tranzaciei.
comisioanele ncasate pentru operaiunile de schimb i arbitraj; 3722
contravaloarea n lei a comisioanelor n devize pentru operaiuni de
schimb i arbitraj; 378 alte comisioane de primit pentru operaiuni
de schimb i arbitraj.
Soldurile creditoare se debiteaz la sfritul anului prin contul
591 Profit i pierdere.
5. Contabilitatea veniturilor din operaiunile efectuate n
afara bilanului
Contabilitatea operaiunilor n afara bilanului se conduce cu
ajutorul conturilor:
707 Venituri din operaiunile n afara bilanului si operatiunile
cu instrumente financiare derivate
7071 Venituri din angajamentele de finanare
7072 Venituri din angajamentele de garanie
7077 Venituri din alte angajamente date
180

comisioane pentru acorduri de refinanare, cauiuni, avaluri,
andosri i alte garanii date de banc, comisioane de angajament,
de confirmare de deschideri de credite;
alte comisioane privind angajamentele date care nu se regsesc n
conturile 7071 i 7072.
Conturile folosite pentru inregistrarea operatiunilor prezentate
prezint o coresponden specific, astfel:
70711 Venituri din angajamentele de finanare n favoarea institutiilor de
credit i 70712 Venituri din angajamentele de finanare n favoarea clientelei
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 111, sau 2511
comisioane ncasate aferente angajementelor de finanare; 3722
contravaloarea n lei a comisioanelor n devize aferente
angajamentelor de finanare; 378
comisioane de primit aferente
angajamentelor de finanare.
70721 Venituri din angajamentele de garanie n favoarea institutiilor de
credit i 70722 Venituri din angajamentele de garanie n favoarea clientelei
comisioane ncasate aferente angajementelor de garanie; 3722
contravaloarea n lei a comisioanelor n devize aferente
angajamentelor de garanie; 378
comisioane de primit aferente
angajamentelor de garanie.
7077 Venituri din alte angajamentele date
venituri ncasate privind alte angajamente date; 3722
contravaloarea n lei a veniturilor privind alte angajamente date, n
devize; 378 venituri de primit privind alte angajamente date.
6. Contabilitatea veniturilor din activitatea financiar a
bncii
comisioanele cuvenite bncii, aferente serviciilor de mandat
prestate clientelei pentru gestionarea i/sau depozitarea portofoliului
de titluri; comisioanele aferente operaiunilor cu titluri efectuate n
contul clientelei, fr mandat, la ordinul acesteia; comisioanele
pentru: asisten i consiliere (tehnici de gestiune de trezorerie),
inginerie financiar (gestiune de bilan, fuziuni i achiziii etc.),
precum i pentru alte prestaii i servicii financiare care ajut la
nfiinarea i dezvoltarea agenilor economici; comisioanele pentru
mijloace de plat puse la dispoziia clienilor (cec-uri, cri bancare,
documente pentru retrageri de numerar i pentru viramente bancare,
etc), precum i comisioane aferente operaiunilor de ncasri i pli
efectuate pentru clientel; veniturile obinute de banc pentru
181

prestrile de servicii financiare conexe: obinerea de informaii
(solvabilitatea sau poziia financiar a clienilor i a bncilor),
comisioane aferente valorilor remise la ncasare i alte venituri din
prestrile de servicii financiare.
Aceste venituri se contabilizeaza prin:
7081 Comisioane privind titlurile gestionate sau n
depozit
comisioane percepute, aferente serviciilor de mandat prestate
clientelei i altor bnci pentru gestionarea i/sau depozitarea
portofoliului de titluri; 3722
comisioane, n devize, aferente
serviciilor de mandat prestate clientelei i altor bnci pentru
gestionarea i/sau depozitarea portofoliului de titluri.
7082 Comisioane privind operaiunile cu titluri
efectuate n contul clientelei
comisioane aferente operaiunilor cu titluri efectuate ncontul
clientelei i altor bnci, fr mandat, la ordinul acestora; 3722
comisioane, n devize, aferente operaiunilor cu titluri efectuate n
contul clientelei i altor banci, fr mandat, la ordinul acestora.
7083 Comisioane din activitile de asisten i de
consultan
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 101, sau 111,
sau 2511, sau 3556
comisioane din activiti de asisten i de
consultan; 3722 contravaloarea n lei a comisioanelor de asisten
i consultan.
7085 Venituri privind mijloacele de plat
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 101, sau111,
sau 2511, sau 3556
venituri privind mijloacele de plat; 3722
contravaloarea n lei a veniturilor privind mijloacele de plat, n
devize.
7087 Alte venituri din prestaiile de servicii
financiare
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 101, sau 111,
sau 2511, sau 3556
alte venituri din prestaiile de servicii
financiare; 3722 contravaloarea n lei a altor venituri din prestaiile
de servicii financiare, n devize.
Soldurile creditoare ale conturilor preyentate se debiteaz n
coresponden cu contul 591 Profit i pierdere.
7. Contabilitatea veniturilor diverse din exploatare
Pentru nregistrarea veniturilor provenite din cesiunea, cedarea si
casarea imobilizrilor bncii se folosesc urmtoarele conturi:
746 Venituri din cesiunea imobilizrilor
747 Venituri accesorii
182

conturi se refer la faptul c:
aceste conturi sunt utilizate de ctre bnci pentru a nregistra
veniturile din cesiunea, cedarea si casarea imobilizrilor necorporale
i corporale;
n aceste conturi se nregistreaz veniturile din cesiunea
obligaiunilor i altor titluri cu venit fix, precum i din cesiunea
aciunilor i altor titluri cu venit variabil, atunci cnd aceste titluri
sunt destinate s serveasc de o manier durabil activitatea bncii;
aceste conturi nregistreaz veniturile din activiti, altele dect
operaiunile propriu-zise de banc i operaiunile conexe ale activitii
bancare;
veniturile din gestiunea imobilelor legate de exploatare aflate
n proprietatea bncii;
veniturile sunt provenite, n special:
din gestiunea unui patrimoniu imobiliar aflat n proprietatea
bncii i care nu este destinat exploatrii;
din prestriile de servicii constnd n utilizarea cu titlu
accesoriu a mijloacelor principale de exploatare (de exemplu
vnzarea de timpi de utilizare a sistemului informatic);
din servicii aduse clientelei care dei nu sunt servicii conexe
activitii bancare reprezint extinderea operaiunilor de banc;
aceste conturi nregistreaz veniturile privind operaiunile de
locaie simpl efectuate cu titlu accesoriu, precum i alte venituri care
nu provin din activitatea propriu-zis bancar.
Corespondena contabil a principalelor conturi dintre cele menionate
menionate mai sus i explicaia nregistrrilor ce se pot efectua cu acestea, este
urmtoarea:
14 7461 Venituri din cedarea si casarea imobolizarilor corporale
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 3556 sumele de ncasat
reprezentnd venituri din vnzarea imobilizrilor necorporale i corporale; 3722
contravaloarea n lei a veniturilor n devize din vnzarea imobilizrilor
corporale i necorporale.
747 Venituri accesorii
P 7471 - Venituri din alte activiti
P 7479 - Alte venituri accesorii
P 74791 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul
asigurrilor
P 74799 - Venituri accesorii diverse
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 3519 sumele
datorate de personal, reprezentnd chirii, consumuri i alte debite
similare, care se fac venit de ctre banc; 3722 contravaloarea n lei
a veniturilor accesorii, n devize.
8. Contabilitatea veniturilor din provizioane i
recuperri de creane amortizate
183

conturile din aceast grup se refer la:
anulri sau diminuri de provizioane specifice de risc de credit
pentru operaiuni interbancare;
anulri sau diminuri de provizioane specifice de risc de
dobnd pentru operaiuni interbancare.
anulri sau diminuri de provizioane specifice de risc de credit
pentru operaiuni cu clientela;
anulri sau diminuri de provizioane specifice de risc de
dobnd pentru operaiuni cu clientela.
anulri sau diminuri de provizioane pentru deprecierea
titlurilor de plasament, ca urmare:
creterii cursurilor titlurilor;
cesiunii titlurilor pentru care a fost constituit un provizion
pentru pierderile latente;
titlurilor de investiii ca urmare:
pierderilor latente n cazul n care titlurile nu s-au pstrat pn
la scaden;
existenei riscului de rambursare din partea emitentului.
valorilor din aur, metalelor i pietrelor preioase, materialelor,
obiectelor de inventar i a altor stocuri;
anulri sau diminuri de provizioane aferente creanelor
restante i ndoielnice, privind operaiunile cu titluri i operaiunile
diverse ;
anulri sau diminuri de provizioane pentru deprecierea prilor
deinute n cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de
participare i titlurilor activitii de portofoliu
imobilizrilor n curs, imobilizrilor activitii de exploatare i
imobilizrilor n afara activitii de exploatare;
anulri sau diminuri de provizioane aferente creanelor
restante i ndoielnice, privind valorile imobilizate.
anulri sau diminuri de provizioane pentru riscuri de executare
a angajamentelor prin semntur;
anulri sau diminuri de provizioane pentru risc de ar;
anulri sau diminuri de provizioane pentru faciliti acordate
personalului;
anulri sau diminuri de provizioane pentru alte riscuri i
cheltuieli;
anulri sau diminuri de provizioane reglementate.
venituri reprezentnd ncasri de creane care anterior au fost
nregistrate ca pierderi n conturile de cheltuieli.
Dintre conturile bancare care se folosesc pentru evidentierea
184

operatiunilor menionate mai sus, se prezinta :
pentru provizioane din operatiuni interbancare :
7611 Venituri din provizioane specifice de risc de
credit
dobnd
Ambele conturi se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 1911, sau 1912
anulri sau diminuri de provizioane pentru creane din operaiuni interbancare; 3722
anulri sau diminuri de provizioane constituite n devize pentru creane din
operaiuni interbancare.
pentru provizioane din operatiuni cu clientela,
institutii financiare nebacare si institutii de credit
credit
dobnd
Ambele conturi se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 2911, sau 2912
anulri sau diminuri de provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela; 3722
anulri sau diminuri de provizioane constituite n devize pentru creane din
operaiuni cu clientela.
76311 Venituri din provizioane pentru deprecierea
titlurilor de plasament
titlurilor de investiii
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 391 anulri sau diminuri de
provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament i de investiii; 3722 anulri
sau diminuri de provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament i de investiii,
n devize.
stocurilor
Se crediteaz prin debitul contului 391 anulri sau diminuri
de provizioane pentru deprecierea stocurilor.
7637 Venituri din provizioane pentru creane
Ambele conturi se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 399 anulri
sau diminuri de provizioane aferente creanelor restante i ndoielnice privind
operaiunile cu titluri i operaiunile diverse; 3722 anulri sau diminuri de
provizioane aferente creanelor restante i ndoielnice, n devize, privind operaiunile
cu titluri i operaiunile diverse.
prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a
titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate,
titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu; 3722 anulri sau
diminuri de provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor
comerciale legate, titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu, n
185

devize.
imobilizrilor
Se crediteaz prin debitul contului 492 anulri sau diminuri
de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor.
7647 Venituri din provizioane pentru creane
provizioane aferente creanelor restante i ndoielnice privind valorile imobilizate; 3722
anulri sau diminuri de provizioane aferente creanelor restante i
ndoielnice, n devize, privind valorile imobilizate.
7651 Venituri din provizioane pentru riscuri de
executare a angajamentelor prin semntur
provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur; 3722
anulri sau diminuri de provizioane, n devize, pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semntur.
7653 Venituri din provizioane pentru risc de ar
provizioane pentru risc de ar; 3722 anulri sau diminuri de n devize pentru risc
de ar.
7657 Venituri din alte provizioane
provizioane pentru riscuri i cheltuieli; 3722 anulri sau diminuri de n devize
pentru alte riscuri i cheltuieli.
767 Venituri din recuperri de creane amortizate
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: cu 101, sau 111, sau 2511
reprezentnd venituri din recuperri de creane amortizate; 3722
reprezentnd
contravaloarea n lei a veniturilor n devize din recuperri de creane amortizate;
Aplicaie rezolvat
- Se nregistreaz dobnda calculat, cuvenit pentru creditele acordate altor banci:
1417
=
7014
50.000
Creane ataate
Dobnzi la creditele
acordate institutiilor de
credit
- Se nregistreaz dobnda calculat, cuvenit pentru depozitele la banci:
1317
=
7013
8.500
Creane ataate
Dobnzi de la conturile de
depozite la institutii de credit
- achitarea cecului cumprat n valoare de 500$ cu un comision de 3%, cursul dolarului
fiind de 3,5 lei/dolar
3722
=
%
1.702,5
Contravaloarea
101
1.650,0
poziiei de schimb
Casa
7085
52,5
186

Venituri privind
mijloacele de plat
- Se nregistreaz dobnda cuvenit pentru creditele acordate pe baza valorilor primite
n pensiune
1517
Creane ataate
70152
21.000
Dobnzi de la valorile
primite n pensiune la
termen
- - Se nregistreaz diferena favorabil dintre valoarea titlurilor de tranzacie
stabilit n funcie de cursul pe pia i valoarea de achiziie a acestora:
3021
=
7032
55.000
- se nregistreaz diferenele favorabile de curs valutar
rezultate n urma cumprarii la vedere de valut
3722
=
7061
60.000
Contravaloarea poziiei de
Venituri din diferente
schimb
de curs aferente
tranzactiilor in valuta
Timp estimat 15 1. Cum

min. clientela ?
se nregistreaz veniturilor din operaiunile cu
........................................................................................
.........................
2. Cum se nregistreaz veniturilor provenite din
operaiunile cu titluri, din operaiunile de leasing, locaie
simpl i asimilate ?
........................................................................................
.........................
3. Cum se nregistreaz veniturilor provenite din operaiunile de
schimb valutar i din activitatea financiar a bncii ?
........................................................................................
.........................
4.
Ce sunt veniturile din provizioane i cum se
nregistreaz
acestea?
....................................................................
.............................................
187

TEME DE REFERAT
1. Studiu privind veniturile din operaiunile efectuate n afara
bilanului
2. Studiul privind veniturile diverse din cesiunea imobilizrilor
3. Studiul privind veniturile din activitatea financiar a bncii
188
Contabilitate bancar I Curs universitar ID
PLANUL DE CONTURI AL INSTITUIILOR DE CREDIT I

INSTITUIILOR FINANCIARE NEBANCARE
CLASA 1 - OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE

Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI
A 101 - Casa
A 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri
A 109 - Alte valori
Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI
A 111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei
A 1111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei
A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei
A 1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei
A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei
P 112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei
P 1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
P 1122 - mprumuturi lombard
P 1123 - Alte mprumuturi
B 117 - Creane i datorii ataate
P 1172 - Datorii ataate
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
P 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
A 131 - Depozite la instituii de credit
A 1311 - Depozite la vedere la instituii de credit
A 1312 - Depozite la termen la instituii de credit
A 1313 - Depozite colaterale la instituii de credit
P 132 - Depozite ale instituiilor de credit
P 1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit
P 1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit
P 1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit
P 1327 Datorii ataate
Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE
A 141 - Credite acordate instituiilor de credit
A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
A 1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit
P 142 - mprumuturi primite de la instituii de credit
P 1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
P 1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE
A 151 - Valori primite n pensiune
A 1511 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta
A 1512 - Valori primite n pensiune la termen
P 152 - Valori date n pensiune
185
P 1521 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta

P 1522 - Valori date n pensiune la termen
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE
A 161 - Valori de recuperat
P 162 - Alte sume datorate
Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI
B 171 - Conturi curente
A 1711 - Cont curent la casa central
P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
B 173 - Depozite ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
A 1731 - Depozite la casa central
A 17311 - Depozite la vedere la casa central
A 17312 - Depozite la termen la casa central
A 17313 - Depozite colaterale la casa central
P 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit affiliate
P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit affiliate
B 174 - Credite i mprumuturi ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
A 1741 - Credite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul
reelei
A 17412 - Credite la termen acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
P 1742 - mprumuturi primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
P 17421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaiile cooperatiste de credit din
cadrul reelei
P 17422 - mprumuturi la termen primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
reelei
B 176 - Valori de recuperat i alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
A 1761 - Valori de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
P 1762 - Alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
A 178 - Creane restante i ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
reelei
A 1781 - Creane restante privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
A 17811 - Creane restante
A 17812 - Dobnzi restante
A 1782 - Creane ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
A 17821 - Creane ndoielnice
A 17822 - Dobnzi ndoielnice
186

Grupa 18 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
A 1822 Dobnzi ndoielnice
Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI INTERBANCARE
P 191 - Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare
P 1911 - Provizioane specifice de risc de credit
P 1912 - Provizioane specifice de risc de dobnd
CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA I OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I
INSTITUIILE DE CREDIT
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI5
A 201 - Creane comerciale
A 2011 - Creane comerciale
A 20111 - Scont
A 20112 - Factoring cu recurs
A 20113 - Forfetare
A 20114 - Factoring fr recurs
A 20119 - Alte creane comerciale
A 202 - Credite de trezorerie
A 2021 - Credite de trezorerie
A 20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente
A 20212 - Credit global de exploatare
A 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
A 20219 - Alte credite de trezorerie
A 203 - Credite de consum i vnzri n rate
A 2031 - Credite de consum
A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
A 20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri
A 2032 - Vnzri n rate
A 204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior
A 2041 - Credite pentru import
A 2042 - Credite pentru export
A 205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
A 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor
A 2052 - Credite pentru echipamente
A 20611 Credite ipotecare
A 20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare
187

Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE
A 231 - Credite acordate instituiilor financiare
A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare
A 2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare
P 232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare
P 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare
P 2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE
A 241 - Valori primite n pensiune
A 2411 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta
A 2412 - Valori primite n pensiune la termen
P 243 - Valori date n pensiune
P 2431 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta
P 2432 - Valori date n pensiune la termen
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
P 252 - Conturi de factoring
P 2521 - Conturi de factoring
P 253 - Conturi de depozite
P 2531 - Depozite la vedere
P 2532 - Depozite la termen
P 2533 - Depozite colaterale
P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie
P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate
P 25334 - Depozite pentru ordine de plat cu scaden
P 25335 - Depozite pentru garanii gestionari
P 25336 - Alte depozite colaterale
P 254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii
P 2541 - Certificate de depozit
P 2542 - Carnete i librete de economii
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE
Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT
B 271 - Conturi curente la instituii de credit
B 2711 - Conturi curente la instituii de credit
188
A 272 - Depozite constituite la instituii de credit

A 2721 - Depozite la vedere la instituii de credit
A 2722 - Depozite la termen la instituii de credit
A 2723 - Depozite colaterale la instituii de credit
A 273 - Credite acordate instituiilor de credit
A 2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
A 2732 - Credite la termen acordate instituiilor de credit
P 274 - mprumuturi primite de la instituii de credit
P 2741 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
P 2742 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
A 275 - Valori primite n pensiune de la instituii de credit
A 2751 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta de la instituii de credit
A 2752 - Valori primite n pensiune la termen de la instituii de credit
P 276 - Valori date n pensiune instituiilor de credit
P 2761 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta instituiilor de credit
P 2762 - Valori date n pensiune la termen instituiilor de credit
A 277 - Valori de recuperat de la instituii de credit
A 2771 - Valori de recuperat de la instituii de credit
P 278 - Alte sume datorate instituiilor de credit
P 2781 - Alte sume datorate instituiilor de credit
Grupa 29 - PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI CU CLIENTELA, PRECUM I DIN
OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT
P 291 - Provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, precum i din operaiuni ntre instituiile
financiare nebancare i instituiile de credit
P 2911 - Provizioane specifice de risc de credit
P 2912 - Provizioane specifice de risc de dobnd
CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI
B 301 - Titluri primite sau date n pensiune livrat
A 3011 - Titluri primite n pensiune livrat
A 30111 - Titluri primite n pensiune livrat
P 3012 - Titluri date n pensiune livrat
P 30121 - Titluri date n pensiune livrat
A 302 - Titluri de tranzacie
A 3021 - Titluri de tranzacie
189
A 30211 - Efecte publice i valori asimilate

A 30212 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 30213 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
A 3025 - Titluri date cu mprumut
A 3026 - Titluri luate cu mprumut
P 3027 - Datorii privind titlurile
P 30271 - Datorii privind titlurile luate cu mprumut
P 30272 - Alte datorii privind titlurile
A 303 - Titluri de plasament
A 3031 - Titluri de plasament
P 3036 - Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament
A 304 - Titluri de investiii
A 3041 - Titluri de investiii
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
B 311 - Instrumente financiare derivate ferme
B 3111 - Operaiuni de schimb la termen
B 3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb
B 3113 - Instrumente financiare derivate de rat a dobnzii
B 3114 - Instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri
B 3119 - Alte instrumente financiare derivate
A 312 - Instrumente financiare derivate condiionale cumprate
A 3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
A 3122 - Instrumente financiare derivate de rat a dobnzii
A 3123 - Instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri
A 3129 - Alte instrumente financiare derivate
P 313 - Instrumente financiare derivate condiionale vndute
P 3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
P 3132 - Instrumente financiare derivate de rat a dobnzii
P 3133 - Instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri
190
P 3139 - Alte instrumente financiare derivate

B 319 - Alte instrumente financiare derivate
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
P 321 - Titluri de pia interbancar
P 3211 - Titluri de pia interbancar
P 322 - Titluri de creane negociabile
P 3221 - Titluri de creane negociabile
P 325 - Obligaiuni
P 3251 - Obligaiuni
P 326 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU TITLURI
P 331 - Conturile instituiilor de credit
P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM)
B 333 - Conturile societilor de burs
P 334 - Conturile altor instituii financiare
P 335 - Conturile clientelei
B 336 - Alte conturi de decontare privind operaiunile cu titluri
P 3361 - Alte sume de pltit privind operaiunile cu titluri
A 3362 - Alte sume de ncasat privind operaiunile cu titluri
Grupa 34 - DECONTRI INTRABANCARE I NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN
CADRUL REELEI
B 341 - Decontri intrabancare
B 342 - Decontri ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI
B 351 - Personal i conturi asimilate
P 3511 - Personal - salarii datorate
P 3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
P 3513 - Prime reprezentnd participarea personalului la profit
A 3514 - Avansuri acordate personalului
P 3515 - Drepturi de personal neridicate
P 3516 - Reineri din salarii datorate terilor
B 3519 - Alte datorii i creane n legatur cu personalul
P 35191 - Alte datorii n legatur cu personalul
A 35192 - Alte creane n legatur cu personalul
B 352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
B 3521 - Asigurri sociale
B 35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
B 35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale
B 35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
B 35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
B 3522 - Ajutor de omaj
B 35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj
B 35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj
B 3526 - Alte datorii i creane sociale
P 35261 - Alte datorii sociale
A 35262 - Alte creane sociale
B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
B 3531 - Impozitul pe profit
191
B 3532 - Taxa pe valoarea adaugat

P 35323 - TVA de plat
A 35324 - TVA de recuperat
A 35326 - TVA deductibil
P 35327 - TVA colectat
B 35328 - TVA neexigibil
P 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
A 3534 - Subvenii
A 35341 - Subvenii guvernamentale
A 35342 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
A 35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenii
B 3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
B 3538 - Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate
B 3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului
P 35391 - Alte datorii fa de bugetul statului
A 35392 - Alte creane privind bugetul statului
P 354 - Dividende de plat
A 355 - Debitori diveri
A 3551 - Depozite de garanii vrsate
A 35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente financiare
derivate
A 35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente financiare derivate
A 35516 - Alte depozite
A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare
A 3556 - Ali debitori diveri
P 356 - Creditori diveri
P 3561 - Depozite de garanii pentru leasing
P 3562 - Alte depozite de garanii primite
P 3566 - Ali creditori diveri
B 357 - Decontri din operaiuni n asocieri n participaie
A 3571 - Creane din operaiuni n asocieri n participaie
P 3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie
P 358 - mprumuturi primite de la acionari i alte mprumuturi
P 3581 - mprumuturi primite de la acionari
P 3582 - Alte mprumuturi
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
A 361 - Valori din aur, metale i pietre preioase
A 362 - Materiale
A 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
A 365 - Stocuri aflate la teri
A 367 - Alte stocuri i asimilate
A 368 - Alte bunuri diverse
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
A 371 - Valori primite la ncasare
B 372 - Conturi de ajustare
B 3721 - Poziie de schimb
B 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb
B 3723 - Conturi de ajustare devize
B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
B 373 - Conturi de diferene
B 3731 - Diferene privind devizele
B 3732 - Diferene privind vnzrile de titluri cu posibilitate de rscumprare
B 3739 - Alte conturi de diferene
192
A 374 - Cheltuieli de repartizat

A 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
A 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix
A 3749 - Alte cheltuieli de repartizat
A 375 - Cheltuieli nregistrate n avans
P 376 - Venituri nregistrate n avans
P 377 - Cheltuieli de pltit
A 378 - Venituri de primit
B 379 - Alte conturi de regularizare
B 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
B 3799 - Alte conturi de regularizare
Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE
P 391 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor
P 3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
P 39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate
P 39112 - Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix
P 39113 - Provizioane pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit variabil
P 3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii
P 39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate
P 39122 - Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix
P 393 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor
P 399 - Provizioane pentru creane restante i ndoielnice
CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
A 401 - Credite subordonate la termen
A 402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat
Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE I
TITLURI ALE ACTIVITII DE PORTOFOLIU
A 411 - Pri n societile comerciale legate
A 4111 - Pri n instituii de credit
A 4112 - Pri n societi cu caracter financiar
A 4113 - Pri n alte societi cu caracter nefinanciar
A 412 - Titluri de participare
A 4121 - Titluri de participare la instituiile de credit
A 4122 - Titluri de participare la societi cu caracter financiar
A 4123 - Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar
A 413 - Titluri ale activitii de portofoliu
P 418 - Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de participare i
pentru titluri ale activitii de portofoliu
Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE
A 421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate
193
Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZRI

A 431 - Imobilizri necorporale n curs
A 432 - Imobilizri corporale n curs
A 4321 - Amenajri de terenuri i construcii
A 4322 - Instalaii tehnice i maini
A 4323 - Alte imobilizri corporale
A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
A 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii
A 4342 - Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini
A 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale
Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
A 441 - Imobilizri necorporale
B 4411 - Fondul comercial
A 4412 - Cheltuieli de constituire
A 4419 - Alte imobilizri necorporale
A 442 - Imobilizri corporale
A 4421 - Terenuri i amenajri de terenuri
A 44211 - Terenuri
A 44212 - Amenajri de terenuri
A 4422 - Construcii
A 4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
A 44231 - Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
A 44232 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
A 44233 - Mijloace de transport
A 4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale
Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
P 461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale
P 4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale
P 46111 - Amortizarea fondului comercial
P 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
P 46119 - Amortizarea altor imobilizri necorporale
P 4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale
P 46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri
P 46122 - Amortizarea construciilor
P 46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
P 46124 - Amortizarea altor active corporale
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
A 471 - Creane din operaiuni de leasing financiar
A 4711 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
A 4712 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
P 472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar
P 4721 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
P 4722 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
194
Grupa 49 - PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE

P 491 - Provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de
participare i a titlurilor activitii de portofoliu
P 492 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
P 4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
P 49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs
P 49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs
P 4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
P 49221 - Provizioane pentru fondul comercial
P 49222 - Provizioane pentru alte imobilizri necorporale
P 4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale
P 49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri
P 49232 - Provizioane pentru deprecierea construciilor
P 49233 - Provizioane pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
P 49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale
P 493 - Provizioane pentru operaiuni de leasing financiar
P 499 - Provizioane pentru creane restante i ndoielnice
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE
Grupa 50 - CAPITAL
P 501 - Capital social
P 5011 - Capital subscris nevrsat
P 5012 - Capital subscris vrsat
P 502 - Elemente asimilate capitalului
A 503 - Aciuni proprii
B 508 - Acionari sau asociai
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE
P 511 - Prime de capital
P 5111 - Prime de emisiune
P 5112 - Prime de fuziune
P 5113 - Prime de aport
P 5114 - Prime de divizare
P 5115 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
P 5119 - Alte prime
P 512 - Rezerve legale
P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit
P 513 - Rezerve statutare sau contractuale
P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare
P 5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de deducerea impozitului
pe profit
P 5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe
profit
P 5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
P 516 - Rezerve din reevaluare
P 5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative
P 5169 - Alte rezerve din reevaluri
P 517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit
P 5171 - Rezerva de ntrajutorare
P 5172 - Rezerva mutual de garantare
P 51721 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale determinat nainte
de deducerea impozitului pe profit
P 51722 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de credit afiliate
B 519 - Alte rezerve
195
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE

P 531 - Datorii subordonate la termen
P 5311 - Titluri subordonate la termen
P 5312 - mprumuturi subordonate la termen
P 532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat
P 5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat
P 5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat
Grupa 54 - SUBVENII PENTRU INVESTIII
P 541 - Subvenii pentru investiii
P 5411 - Subvenii guvernamentale pentru investiii
P 5412 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii
P 5413 - Donaii pentru investiii
P 5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizrilor
P 5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii
Grupa 55 - PROVIZIOANE
P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
P 552 - Provizioane pentru faciliti acordate personalului
P 553 - Provizioane pentru riscuri de ar
P 554 - Provizioane pentru restructurare
P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea
P 556 - Provizioane pentru impozite
P 559 - Alte provizioane
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
B 581 - Rezultatul reportat
B 5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respective pierderea neacoperit
B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 298
B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
B 5815 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din reserve din reevaluare
B 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
B 591 - Profit sau pierdere
A 592 - Repartizarea profitului
CLASA 6 - CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
A 601 - Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
A 6011 - Dobnzi la Banca Naional a Romniei
A 6012 - Dobnzi la conturile de corespondent
A 6013 - Dobnzi la depozitele instituiilor de credit
A 60131 - Dobnzi la depozitele la vedere
A 60132 - Dobnzi la depozitele la termen
A 60133 - Dobnzi la depozitele colaterale
A 6014 - Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit
A 60141 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 60142 - Dobnzi la mprumuturile la termen
A 6015 - Dobnzi la valorile date n pensiune
A 60151 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta
A 60152 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen
A 6016 - Cheltuieli cu operaiunile organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
A 60161 - Dobnzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
A 60162 - Dobnzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
A 60163 - Dobnzi la mprumuturile de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
196
A 60164 - Dobnzi privind alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul
reelei
A 60169 - Comisioane
A 6017 - Alte cheltuieli cu dobnzile
A 6019 - Comisioane
A 602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela
A 6021 - Dobnzi la conturile de factoring
A 6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituiile financiare
A 6023 - Dobnzi la valorile date n pensiune
A 6024 - Dobnzi la conturile curente
A 6025 - Dobnzi la conturile de depozite
A 60251 - Dobnzi la depozitele la vedere
A 60252 - Dobnzi la depozitele la termen
A 60253 - Dobnzi la depozitele colaterale
A 6026 - Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii
A 6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile
A 6029 - Comisioane
A 603 - Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri
A 6031 - Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat
A 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacie
A 60321 - Pierderi din reevaluri i cesiune
A 60322 - Costuri de tranzacionare
A 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
A 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiii
A 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
A 60342 - Pierderi din cesiune
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 60361 - Dobnzi privind titlurile de pia interbancar
A 60362 - Dobnzi privind titlurile de creane negociabile
A 60363 - Dobnzi privind obligaiunile
A 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri
A 6039 - Comisioane
A 604 - Cheltuieli cu operaiunile de leasing
A 6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar
A 6042 - Cheltuieli cu chiriile
A 6049 - Comisioane
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat
A 6059 - Comisioane
A 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb
A 6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
A 6069 - Comisioane
A 607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente financiare derivate
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanare
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la instituii de credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la clientel
A 6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanie
A 60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la instituii de credit
A 60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la clientel
A 6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate
197
A 60741 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb

A 60742 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de rat a dobnzii
A 60743 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe aciuni i indici
bursieri
A 60744 - Cheltuieli privind operaiunile cu alte instrumente financiare derivate
A 60747 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor financiare derivate
A 60749 - Costuri de tranzacionare
A 6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
A 608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat
A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
A 609 - Alte cheltuieli de exploatare
A 6092 - Cota-parte privind activitile i activele controlate n comun
A 6093 - Venituri retrocedate privind activitile i activele controlate n comun
A 6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale
A 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului
A 612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
A 6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
A 6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
A 6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
A 613 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
A 617 - Alte cheltuieli privind personalul
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
A 631 - Cheltuieli cu materialele
A 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
A 6312 - Cheltuieli privind combustibilii
A 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
A 6317 - Cheltuieli privind alte materiale
A 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri
A 634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
A 6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii
A 6342 - Cheltuieli privind energia i apa
A 6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere
A 6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului i bunurilor
A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
A 63472 Cheltuieli cu redevenele privind concesiunile
A 63479 - Alte cheltuieli
A 635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
A 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
A 645 - Pierderi din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a
titlurilor activitii de portofoliu
A 646 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale
A 6461 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor corporale
A 6462 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
A 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
198
A 6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti

A 6492 - Donaii i subvenii acordate
A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile
A 6494 - Pierderi din debitori diveri
A 6495 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari i la alte mprumuturi
A 64951 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari
A 64952 - Dobnzi la alte mprumuturi primite
A 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE I CORPORALE
A 651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale
A 652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale
Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE NERECUPERABILE
A 661 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni interbancare
A 6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
A 6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnd
A 662 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, precum i din operaiuni ntre
instituiile financiare nebancare i instituiile de credit
A 6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
A 6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnd
A 663 - Cheltuieli cu provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
A 6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor
A 66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
A 66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii
A 6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor
A 6637 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i ndoielnice
A 664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate
A 6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale
legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
A 6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
A 66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
A 66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
A 66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale
A 6643 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaiunile de leasing financiar
A 6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i ndoielnice
A 665 - Cheltuieli cu provizioane
A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate personalului
A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
A 6657 - Cheltuieli cu alte provizioane
A 667 - Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane
A 668 - Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioane
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
A 671 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUII
DE CREDIT
A 681 - Dobnzi la conturile curente
A 682 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii de credit
A 683 - Dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit
A 684 - Dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit
A 689 - Comisioane
199
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE

A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
A 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus
CLASA 7 VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
P 701 - Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
P 7011 - Dobnzi de la Banca Naional a Romniei
P 7012 - Dobnzi de la conturile de corespondent
P 7013 - Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit
P 70131 - Dobnzi de la depozitele la vedere
P 70132 - Dobnzi de la depozitele la termen
P 70133 - Dobnzi de la depozitele colaterale
P 7014 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
P 70141 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70142 - Dobnzi de la creditele la termen
P 7015 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune
P 70151 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
P 70152 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen
P 7016 - Venituri din operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
P 70161 - Dobnzi de la contul curent la casa central
P 70162 - Dobnzi de la depozitele la casa central
P 70163 - Dobnzi de la creditele acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
P 70164 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din
cadrul reelei
P 70168 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile
cooperatiste de credit din cadrul reelei
P 70169 - Comisioane
P 7017 - Alte venituri din dobnzi
P 7018 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
P 7019 - Comisioane
P 702 - Venituri din operaiunile cu clientela1a
P 7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei
P 70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale
P 70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring
P 70213 Dobnzi de la creditele de trezorerie
P 70214 - Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate
P 70215 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer exterior
P 70216 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
P 70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare
P 70218 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei
P 7022 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare
P 7023 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune
P 7024 - Dobnzi de la conturile curente debitoare
P 7027 - Alte venituri din dobnzi
P 7029 - Comisioane
P 703 - Venituri din operaiunile cu titluri
P 7031 - Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat
P 7032 - Venituri din titlurile de tranzacie
200
P 7033 - Venituri din titlurile de plasament

P 70331 - Dobnzi
P 70333 - Dividende i venituri asimilate
P 70336 - Venituri din cesiune
P 7034 - Venituri din titlurile de investiii
P 70341 - Dobnzi
P 70342 - Venituri din prime
P 70343 - Venituri din cesiune
P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
P 7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri
P 7039 - Comisioane
P 704 - Venituri din operaiunile de leasing
P 7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar
P 7042 - Venituri din chirii
P 7049 - Comisioane
P 705 - Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i
titluri ale activitii de portofoliu
P 7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen
P 7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat
P 7053 - Dividende i venituri asimilate
P 7059 - Comisioane
P 706 - Venituri din operaiunile de schimb
P 7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
P 7069 - Comisioane
P 707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente financiare derivate
P 7071 - Venituri din angajamentele de finanare
P 70711 - Venituri din angajamentele de finanare n favoarea instituiilor de credit
P 70712 - Venituri din angajamentele de finanare n favoarea clientelei
P 7072 - Venituri din angajamentele de garanie
P 70721 - Venituri din angajamentele de garanie n favoarea instituiilor de credit
P 70722 - Venituri din angajamentele de garanie n favoarea clientelei
P 7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate
P 70741 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
P 70742 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de rat a dobnzii
P 70743 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe aciuni i indici
bursieri
P 70744 - Venituri privind operaiunile cu alte instrumente financiare derivate
P 70747 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor financiare derivate
P 70749 - Comisioane
P 7075 - Venituri din instrumentele de acoperire
P 7077 - Venituri din alte angajamente date
P 708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare
P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau n depozit
P 7082 - Comisioane privind operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei
P 7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan
P 70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane fizice
P 70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane juridice
P 70839 - Alte comisioane
P 7085 - Venituri privind mijloacele de plat
P 7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare
P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
P 7092 - Cota - parte privind activitile i activele controlate n comun
P 7093 - Cheltuieli refacturate privind activitile i activele controlate n comun
201
P 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare

P 7099 - Venituri diverse de exploatare
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
P 744 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
P 745 - Venituri din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a
titlurilor activitii de portofoliu
P 746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale
P 7461 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale
P 7462 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
P 747 - Venituri accesorii
P 7471 - Venituri din alte activiti
P 7479 - Alte venituri accesorii
P 74791 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor
P 74799 - Venituri accesorii diverse
P 749 - Alte venituri diverse din exploatare
P 7492 - Cota - parte din subveniile de investiii trecut la venituri
P 7493 - Venituri din subvenii de exploatare
P 74931 - Venituri din subvenii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare
P 74932 - Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile
P 74933 - Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
P 74934 - Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia social
P 74935 - Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
P 74936 - Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
P 7494 - Venituri din producia de imobilizri
P 7495 - Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor
P 7499 - Alte venituri
P 74991 - Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
P 74992 - Venituri din donaii
P 74997 - Alte venituri diverse de exploatare
Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE AMORTIZATE
P 761 - Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni interbancare
P 7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
P 7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd
P 762 - Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, precum i din operaiuni ntre
instituiile financiare nebancare i instituiile de credit
P 7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
P 7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd
P 763 - Venituri din provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
P 7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor
P 76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
P 76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii
P 7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor
P 7637 - Venituri din provizioane pentru creane restante i ndoielnice
P 764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate
P 7641 - Venituri din provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale
legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
P 7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
P 76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
P 76422 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
P 76423 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale
P 7643 - Venituri din provizioane pentru operaiunile de leasing financiar
P 7647 - Venituri din provizioane pentru creane restante i ndoielnice
P 765 - Venituri din provizioane
P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
P 7652 - Venituri din provizioane pentru faciliti acordate personalului
202
P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ar

P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
P 7657 - Venituri din alte provizioane
P 767 - Venituri din recuperri de creane amortizate
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
P 771 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUIILE
DE CREDIT
P 781 - Dobnzi de la conturile curente
P 782 - Dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit
P 7821 - Dobnzi de la depozitele la vedere
P 7822 - Dobnzi de la depozitele la termen
P 7823 - Dobnzi de la depozitele colaterale
P 783 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
P 784 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit
P 785 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la instituii de credit
P 789 - Comisioane
CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANARE
A 901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit
P 902 - Angajamente primite de la instituii de credit
A 903 - Angajamente n favoarea clientelei
A 9031 - Deschideri de credite confirmate
A 90311 - Garanii imobiliare
A 90312 - Deschideri de credite documentare
A 90319 - Alte deschideri de credite confirmate
A 9032 - Acceptri sau angajamente de plat
A 9039 - Alte angajamente n favoarea clientelei
P 904 - Angajamente primite de la clientel
Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANIE
A 911 - Cauiuni, avaluri i alte garanii date instituiilor de credit
A 9111 - Confirmri de deschideri de credite documentare
A 9112 - Acceptri de plat
A 9119 - Alte garanii date instituiilor de credit
P 912 - Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la instituii de credit
A 913 - Garanii date pentru clientel
A 9131 - Cauiuni i avaluri
A 91311 - Cauiuni imobiliare
A 91312 - Cauiuni administrative i fiscale
A 91313 - Garanii financiare
A 91314 - Garanii de rambursare a creditelor acordate de alte instituii
A 91319 - Alte cauiuni i avaluri
A 9139 - Alte garanii date pentru clientel
P 914 - Garanii primite de la clientel1
P 9141 - Garanii primite de la instituiile administraiei publice i asimilate
P 9142 - Garanii primite de la societi de asigurare i reasigurare
P 9143 - Garanii primite de la alte instituii financiare
P 9144 - Garanii primite de la instituii nefinanciare
203
P 9145 - Ipoteci imobiliare

P 9146 - Gajuri cu deposedare
P 9147 - Gajuri fr deposedare
P 9149 - Alte garanii primite de la clientel
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
A 921 - Titluri de primit
A 9211 - Titluri vndute cu posibilitate de rscumprare
A 9219 - Alte titluri de primit
P 922 - Titluri de livrat
P 9221 - Titluri cumprate cu posibilitate de rcumprare
P 9229 - Alte titluri de livrat
Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
B 931 - Operaiuni de schimb la vedere
A 9311 - Lei cumprai i nc neprimii
A 9312 - Devize cumprate i nc neprimite
P 9313 - Lei vndui i nc nelivrai
P 9314 - Devize vndute i nc nelivrate
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE N AFARA BILANULUI
B 941 - Poziie de schimb
B 942 - Contravaloarea poziiei de schimb
B 943 - Conturi de ajustare devize
Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
B 951 - Operaiuni ferme de schimb la termen
B 9511 - Operaiuni ferme de schimb la termen care nu sunt operaiuni de acoperire
A 95111 - Lei de primit contra devize de livrat
P 95112 - Devize de livrat contra lei de primit
A 95113 - Devize de primit contra lei de livrat
P 95114 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95115 - Devize de primit contra devize de livrat
P 95116 - Devize de livrat contra devize de primit
B 9512 - Operaiuni ferme de schimb la termen care sunt operaiuni de acoperire
A 95121 - Lei de primit contra devize de livrat
P 95122 - Devize de livrat contra lei de primit
A 95123 - Devize de primit contra lei de livrat
P 95124 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95125 - Devize de primit contra devize de livrat
P 95126 - Devize de livrat contra devize de primit
A 952 - Alte instrumente ferme de curs de schimb
A 9521 - Operaiuni ferme de curs de schimb care nu sunt operaiuni de acoperire
A 9522 - Operaiuni ferme de curs de schimb care sunt operaiuni de acoperire
A 953 - Instrumente condiionale de curs de schimb
A 9531 - Instrumente cumprate
A 95311 - Instrumente condiionale de curs de schimb, cumprate, care nu sunt operaiuni de
acoperire
A 95312 - Instrumente condiionale de curs de schimb, cumprate, care sunt operaiuni de
acoperire
A 9532 - Instrumente vndute
A 95321 - Instrumente condiionale de curs de schimb, vndute, care nu sunt operaiuni de
acoperire
A 95322 - Instrumente condiionale de curs de schimb, vndute, care sunt operaiuni de acoperire
A 954 - Instrumente financiare derivate ferme de rat a dobnzii
A 9541 - Instrumente ferme de rat a dobnzii, care nu sunt operaiuni de acoperire
A 9542 - Instrumente ferme de rat a dobnzii, care sunt operaiuni de acoperire
A 955 - Instrumente financiare derivate condiionale de rat a dobnzii
A 95511 - Instrumente condiionale de rat a dobnzii, cumprate, care nu sunt operaiuni de
204
acoperire
A 95512 - Instrumente condiionale de rat a dobnzii, cumprate, care sunt operaiuni de
acoperire
A 95521 - Instrumente condiionale de rat a dobnzii, vndute, care nu sunt operaiuni de
acoperire
A 95522 - Instrumente condiionale de rat a dobnzii, vndute, care sunt operaiuni de acoperire
A 956 - Instrumente financiare derivate ferme pe aciuni i indici bursieri
A 9561 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care nu sunt operaiuni de acoperire
A 9562 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care sunt operaiuni de acoperire
A 957 - Instrumente financiare derivate condiionale pe aciuni i indici bursieri
A 95711 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care nu sunt
operaiuni de acoperire
A 95712 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care sunt operaiuni
de acoperire
A 95721 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care nu sunt operaiuni
de acoperire
A 95722 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care sunt operaiuni de
acoperire
A 959 - Alte instrumente financiare derivate
A 9591 - Instrumente care nu sunt operaiuni de acoperire
A 9592 - Instrumente care sunt operaiuni de acoperire
Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE
P 961 - Angajamente primite
P 9611 - Valori primite n garanie privind operaiunile cu instrumente financiare derivate
P 9612 - Alte valori primite n garanie
P 9613 - Alte angajamente primite
A 962 - Angajamente date
A 9621 - Valori date n garanie privind operaiunile cu instrumente financiare derivate
A 9622 - Alte valori date n garanie
A 9623 - Alte angajamente date
Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE
A 981 - Angajamente ndoielnice
Grupa 99 - CONTURI DE EVIDEN
P 991 - Bunuri luate cu chirie
P 992 - Valori primite n pstrare sau custodie
A 993 - Creane scoase din activ, urmrite n continuare
A 9931 - Creane scoase din activ i urmrite n continuare
A 9932 - Dobnzi aferente creanelor scoase din activ, urmrite n continuare
A 994 - Debitori din penaliti pretinse
P 995 - Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
B 998 - Alte conturi de eviden
P 9981 - Alte valori primite
A 9982 - Alte valori date
P 9983 - Capital n devize
P 99831 - Capital social subscris i nevrsat n devize
P 99832 - Capital social subscris i vrsat n devize
P 99833 - Capital de dotare n devize
P 9984 - Prime de emisiune pltite n devize
A 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
B 9989 - Conturi diverse de eviden
B 999 Contrapartida .
205
BIBLIOGRAFIE
Basno C., Moned, Credit, Bnci, Editura Didactic i

Dardac N. Pedagogic R.A., Bucureti, 1999.
Floricel C.,
Basno C., Moned, Credit, Bnci Aplicaii i studii de

Dardac N. caz, Editura Didactic i Pedagogic R.A.,
Floricel C., Bucureti, 1999.
Basno C.,
Dardac N. Operaiuni bancare, Editura Didactic i
Pedagogic R.A., Bucureti, 1999.
Brigham
E.F.,
Canadian managerial finance, fourt edition,
Weston J. F., DRIDEN, Harcout Brace & Company, Canada,
Halpern P. 1994.
Cerna S.
Banii i creditul n economiile contemporane,

vol. I i II, Colecia BNR, Editura enciclopedic,
1994.
Chechand Information, Sistems and Information Systems, West
Sussex, England 1998.
P.,
Holwell
Sue
Davidescu Sisteme informatice financiar- bancare,

N.
Aplicaii, Editura All Beck, Bucureti,1997.
Dedu V.
Enciu A.
Dedu V.
Floricel, C.
Galiceanu Gestiunea bancar, Editura didactic Nova Craiova,

I.
1997.
i colectiv
Contabilitate bancar, Ed. Economic,

Bucureti, 2001.
Gestiune bancar, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 1999.
Relaii valutar financiare internaionale, Editura
Naional, Bucureti, 2001.
206
Howard S.,Managing Finance & Information,Ed. Blackwell,

Alan
Publishers Ltd. 1995.
Jennings.
Imireanu Tehnica i practica operaiunilor bancare,

M.
Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1995.
Klee L.
La comptabilite des societes dans la C.E.E.,
i colectiv Editions La Villeguerin, Paris, 1992.
Negru M. Pli i garanii internaionale, Editura All,

Bucureti, 1997.
Martin R.L.Informations
Sistems
for
Business
Management, Editura Pitman Publishing, Long
Acre, London, 1995.
Medar L.I., Manual de creditare, Editura Mondial Press,

Hudrea I. Bucureti, 1996.
Medar L.I. Creditarea agenilor economici, Editura Ager,

Tg-Jiu, 2000.
Medar L.I. Drumul spre schimbare a procesului bancar
romnesc, Tribuna Economic nr.10-11, Bucureti,
2000.
Medar L.I.
Perfecionarea
sistemului
informaional
bancar,Ed. Ager, Tg-Jiu, 2001
Medar L.I.
Paliu L.P. Operaiuni bancare, Ed. Spirit Romnesc,
Craiova,2002.
Medar L.I.
Contabilitate bancar teorie i practic- Ed.
Medar L.I. Academica Brncui, Tg-Jiu, 2002
Contabilitate de gestiune teorie i practicMishkin F. Ed. Academica Brncui, Tg-Jiu, 2002
Money, Banking and Financial Marckels,
Harper Collins Publishen, New York 1992.
207
Bncile n economia romneasc,

Economic, Bucureti, 1995.
Pntea P.
Editura
Perochon. Comptabilite generale, Editura Foucher, Paris,

C.
1992.
Pntea P. Contabilitatea
financiar
a
agenilor
i colectiv economici, Editura Inteleredo, Deva, 1995.
Drept comercial, Editura ALL, Bucureti, 1994.
Ptracu
P.V.
Roxin L.
Gestiunea riscurilor bancare. Editura Didactic

i Pedagogic,R.A. Bucureti,1997.
Staicu C. Bilanul n noul sistem contabil, Ed. Mondo-Ec,

i colectiv Craiova, 1994.
Trac M. Contabilitate bancar, Editura Sitech, Craiova,

1996.
Trac M. Contabilitate
societii
Sitech, Craiova, 1999.
Zaharciuc Contabilitatea
operaiunilor
de
comer
E.
exterior, Editor Tribuna Economic, Bucureti,
1997.
bancare,
Editura
xxx
xxx
Legea
nr.31/1990
privind
societile
comerciale, M.Of. nr. 126-127 din noiembrie,
1990.
Norme specifice privind operaiunile bancare
Legea bancar nr.58/ 1998,
xxx
Legea privind statutul BNR nr. 101/ 1998,
xxx
Proceduri i norme bancare, Colecia B.N.R. i

B.C.R. 2000 2003.
Coleciile revistelor de specialitate: Finane,
Credit, Contabilitate; Revista general de
xxx
208
xxx
contabilitate i expertiz; Tribuna economic;

Economistul; Adevrul economic; 1999-2005.
Ordinul BNR , Nr. 24 / 21.12.2006.
209

Contabilitatea Bancara

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Bancara

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Pentru ajutorul studenilor n aprofundarea cursului am cutat stimularea memoriei vizuale i

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

TEMA 7. CONTABILITATEA CREDITORILOR I DEBITORILOR DIN

Contabilitate bancar Curs universitar ID

PLANUL DE CONTURI AL INSTITUIILOR DE CREDIT I INSTITUIILOR

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Organizarea contabilitii bancare nu poate fi conceput fr utilizarea unor

Operaiunile active i pasive ale instituiilor de credit ce sunt supuse

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Organizarea contabilitii bancare nu poate fi conceput fr utilizarea unor

Principiul continuitii activitii conform cruia activitatea bancar se

Principiul independenei exerciiilor conform cruia veniturile i

Principiul intangibilitii bilanului conform cruia bilanul X de

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Principiul necompensrii potrivit cruia ntre elemente de activ i de

3. Documentele evidenei bancare

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

19.586.35 19.586.35 10.036.222 10.036.222

n contabilitatea bancar computerizat, documentele de eviden prelucrate

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Pe baza documentelor contabile prezentate se ntocmesc, cu ajutorul tehnicii de

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

n ceea ce privete documentele principale privind operaiunile de ncasri i

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

n procesul bancar circuitul documentelor poate fi structurat pe mai multe etape

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Fora economic a oricrei instituii de credit este dat de mrimea capitalului

Contabilitate bancar Curs universitar ID

c) se evideniaz nregistrarea capitalului:

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Contabilitate bancar Curs universitar ID

2) Se nregistreaz reducerea capitalului social ca urmare a rscumprrii aciunilor:

3) Se nregistreaz anularea aciunilor rscumprate:

2. Contabilitatea primelor de capital

Contabilitate bancar Curs universitar ID

Rezervele reprezint o component distinct i relativ important a capitalurilor

Contabilitate bancar Curs universitar ID

statutare, care se creeaz din profitul net al bncii i se utilizeaz pentru

Contabilitate bancar Curs universitar ID

rezerve din reevaluarea legal a activelor corporale, reprezentnd soldul

2) Se nregistreaz constituirea rezervelor statutare pe seama profitului:

3) Se nregistreaz constituirea altor rezerve pe seama profitului:

Contabilitate bancar Curs universitar ID