Caracteristica general a structurii organizrii activitii

ntreprinderii
Din punctul de vedere al organizrii juridice a ntreprinderii, economia
Moldovei se caracterizeaz printr-o dominare absolut a societilor pe aciuni.
Printre aceste societi se numr i Tutun-CTC S.A.
Societatea Tutun-CTC a fost fondat la 13 aprilie 1998, nregistrat n
Republica Moldovva, mun. Chiinu, str. Ismail 116 (Anexa 1 i 1a).
Capitalul statutar al societii este de circa 112 mln. lei. Acesta este plasat n 5,6
mln. de aciuni cu o valoare nominal de 20 de lei. Statul deine 90,8 % din
ntregul pachet de aciuni, iar colectivul ntreprinderii 9,2%.
Genurile principale de activitate snt:
- colectarea, prelucrarea primar i fermentarea materiei prime de tutun,
realizarea ei pe pieile intern i extern;
- fabricarea produselor de tutun, realizarea lor pe pieile intern i extern;
- producerea materialelor nsoitoare i auxiliare pentru fabricarea produselor
din tutun;
- producerea, cumprarea, prelucrarea, pstrarea i realizarea produselor
agricole;
- activitate economic extern de investiii;
- alt activitate economic, comercial i servicii neinterzise de legislaia n
vigoare.
n toi anii de cnd exist (iar peste civa ani combinatul va mplini 80 de ani),
Tutun-CTC S.A. s-a deprins s se descurce cu propriile fore, fr a ndjdui
ajutor de urgen de la cineva. Dei ultimii zece ani nu au fost nicidecum fr
griji.
Ca orice ntreprindere modern, combinatul are nevoie n fiecare an de investiii
n noi tehnologii, n linii de producie, n materie prim i materiale. n anul 1999
au investit n renovarea ntreprinderii 47 mln. lei, iar n anul 2000 22 mln. lei. n
doi ani a sporit volumul defalcrilor la buget de la 78 mln. la 180 mln. lei.
1

Combinatul nu a pompat niciodat bani de la buge, ci dimpotriv, a vrsat la buget,

neoferindu-i-se nici credite prefereniale, nici vacane fiscale nimic.
Precum consider fostul director general Petru Poian, un lucru cu care nu se
poate de mpcat l constituie devierile n politica fiscal, potrivit creia
ntreprinderile autohtone snt puse n condiii fiscale inegale cu partenerii strini
care activeaz pe piaa moldoveneasc. Tutun-CTC S.A., de exemplu, achit un
impozit de 33 la sut, iar concurenii strini ai combinatului, care import igri n
ara noastr, pltesc un impozit de doar 8 la sut.
La Tutun-CTC se produc anual circa 9,5 mlrd. de igri. n fiecare minut de
pe conveier ies tre 2,5 mii i 5 mii de igri. Toat producia fabricat se
comercializeaz.
Piaa intern consum n jur de 4 mlrd. de igri. Restul igrilor snt livrate prin
intermediul reelei de distribuie, pe pieele din strintatea apropiat i cea
ndeprtat. Combinatul i-a deschis filiale comerciale la Moscova, Kiev, Odesa,
Bucureti. Se negociaz contracte cu o serie de state africane, printre care Guinea,
Iordania; cu Chile, Italia i cu alte ri. ntreprinderea export i materii prime n
Rusia, Belarus, Ucraina. Este livrat tutun i marilor companii internaionale de
igri BAT i Diamond.
Aproapetrei ani n urm aici se produceau pn la 18 mrci de igri. n prezent
exist deja 33 de denumiri. n luna mai a anului 2000 Tutun-CTC S.A. a nceput
activitatea comun cu compania francez Seila, care fabric igri Rozale i
Brooklzn. ntreprinderea funcioneaz pe baza utilajului i tehnologiei franceze,
folosindu-se n amestec i tutun francez. Potrivit nelegerii, n republic vor
rmne pn la 10% din aceste igri, restul vor fi comercializate n rile CSI i n
strintatea apropiat. Volumul acestei producii va fi sporit pn la 3 mlrd. de
igri. n prezent se negociaz intens cu cteva companii strine pentru deschiderea
nc a unor ntreprinderi mixte.
Pentru fabricarea igrilor se folosete att tutun autohton, drept baz, ct i
ingrediente strine. Combinatul import tutun din Zimbabwe, Grecia, Bulgaria,

India i din alte ri unde se cultiv soiuri de tutun aromate speciale. Pentru
aromatizarea tutunului se aplic extracte naturale de fructe.
La fabrica de fermentare a tutunului care aparine combinatului se furnizeaz
pn la 8 mii tone de tutun pe an. Pentru a obine igri aromate de calitate, se
folosete un amestec din 12-14 soiuri de tutun. Tutunul autohton se cultiv, de
asemenea, i pe propriile plantaii de tutun. La Glodeni i la Gura Galbenei snt
amplasate complexe de tutun care aparin ntreprinderii. Nu s-a renunat aici nici la
livrrile tradiionale de tutun de ctre gospodriile din nordul i din centrul
republicii, creditate de ntreprindere.
Structurile de conducere ale societii snt:
- adunarea general a acionarilor;
- consiliul societii;
- organul executiv Direcia General;
- Comisia de cenzori.
Structura Direciei Executive a S.A. Tutun-CTC este urmtoarea: (Schema
nr.1).

. Organizarea contabilitii la ntreprindere

Deoarece societatea Tutun-CTC este o ntreprindere mare, ea dispune de un
compartiment complex al contabilitii, unde lucreaz 28 de contabili.
Contabilitatea este o parte integrant a seciei economice, care se supune
directorului economic i este format din:
1. secia finane
2. secia eviden contabil i gestiune.
Secia finane se ocup cu fluxurile financiare ale ntreprinderii:
- calculeat i pltete impozitele:
pe imobil
funciar
pe amenajarea teritoriului
pe simbolica local etc.
- face toate decontrile prin banc;
- duce evidena i ine informaia asupra nivelului necesar de credite;
- urmrete plata creditelor;
- urmrete calculul i plata dobnzilor la credite.
eful seciei are dreptul la semntur la banc.
A doua secie este mai mare i are un volum mai extins de munc i are ca scop:
a. controlul oportun asupra integritii patrimoniului ntreprinderii.
b. furnizarea informaiei privind patrimoniul ntreprinderii, att utilizatorilor
externi, ct i celor interni;
c. calculul costului de producie;
d. ntocmirea i prezentarea la timp a drilor de seam pentru toate tipurile de
utilizatori;
e. evidena sintetic i analitic a tuturor activelor i pasivelor, precum i
furnizarea acestor date pentru luarea deciziilor.
4

Organizarea acestei secii este format pe dou nivele funcionale:

Primul nivel este format din secii contabile la fiecare subdiviziune sau secie de
producie sau deservire a producerii i include, de regul, 5-6 contabili, din care
unul sau doi sunt magazineri, restul se ocup de calculul salariului, costului de
produciei i serviciilor prestate, evidena cheltuielilor efectuate pe fiecare secie.
Dou subdiviziuni mari, aa ca Fabrica de igarete i fabrica de fermentare au
un aparat mai mare, de exemplu, la Fabrica de igarete sunt secii aparte pentru:
- calculul costului de producie;
- evidena operativ a mrfurilor la fabric;
- calculul salariului muncitorilor;
- evidena operativ a materiei prime i materialelor auxiliare.
Fiecare schimb are magazinerul su care prezint la sfritul schimbului un
raport.
Al doilea nivel este organizat n complexul administrativ. Aici sunt generalizate
datele pe tot Combinatul de tutun, filiale i magazine, pe fiecare compartiment n
parte a contabilitii i este format din:
1. Secia aprovizionare materiale. Aceast secie generalizeaz toat
informaia privind intrarea materialelor, consumul lor. eful acestei secii are n
subordine toi magazinerii de la ntreprindere, ce organizeaz inventarieirea asupra
materialelor.
Deasemenea, aceast secie se mai ocup i cu evidena serviciilor prestate
ntreprinderii i este format din urmtoarele subsecii:
secia serviciilor primite;
secia aprovizionare cu tutun;
secia materialelor auxiliare i obiecte de inventare;
secia lucrul cu filialele aici se duce evidena datoriilor comerciale i
mprumuturilor acordate.
2. Secia de calcul. Ea are scopul de ducere a evidenei i calculului salariului i
compensaiilor de natere i incapacitate temporar de munc. Datorit sistemului
5

automatizat ea primete de la toate seciile informaia privind timpul lucrat i

sarcina de lucru ndeplinit. Aici se mai ntocmete raportul BASS-4.
3. Secia desfacere se ocup cu evidena operaiilor privind comercializarea
mrfurilor i este format din Depozitul Central de mrfuri i compartimentul
eviden sintetic la magazine.
Acest compartiment elibereaz factura TVA i cea de expediie. n primul rnd,
ea controleaz dac banii pentru marf au sosit la contul de decontare, i numai
apoi elibereaz marfa, primete marfa i verific autenticitatea i coincidena
datelor reale.
- duce evidena aprovizionrilor cu mrfuri a magazinelor proprii i cu dealerii
oficiali;
- duce evidena vnzrilor de mrfuri la magazine pe baza rapoartelor lunare
ale vnztorilor sau efilor de magazine.
- Duce evidena TVA i accize de pltit, i pe fiecare din acest impozit este
delegat un contabil aparte pentru c volumul acestor impozite este foarte mare.
Aceste persoane generalizeaz informaia privind TVA ncasat i pltit, fac
declaraii privind aceste impozite.
4. Un compartiment aparte este destinat mijloacelor fixe, care se ocup cu:
a. calculul uzurii i determinarea termenului de uzur;
b. calculul valorii de intrare a mijloacelor fixe la ntreprindere;
c. calculul reevalurilor din reparaii.
La ntreprindere este organizat un depozit pentru mijloace fixe, care este supus
acestui compartiment. Aici se generalizeaz toat informaia furnizat de secia
mecanic, secia reparaii capitale i alte secii ce se ocup cu producerea i
reparaia mijloacelor fixe.
5. Casa este o subdiviziune aparte, care se ocup cu evidena operativ a
mijloacelor bneti, rspunztor de integritatea acestor mijloace o casierul-ef. El
ndeplinete registrele de cas i le introduce n sistemul informaional contabil.

6. Sunt unele compartimente ce duc evidena pe o gam larg de conturi, mai

ales se duce evidena la filiale, evidena altor cheltuieli operaionale i
administrative, se ocup cu calculul dividendelor i altor pli.
Compartimentele enumerate mai sus coordoneaz ntre ele i sunt gestionate de
contabilul-ef ce are n supunerea sa doi vice-contabili efi.
Biroul contabilului-ef are urmtoarele sarcini:
planificarea lucrului contabilitii;
delegarea sarcinilor fiecrui contabil n parte;
alctuirea schemei circuitului documentelor;
indic termenii de prezentare a raportului de lucru al fiecrui contabil;
ntocmirea bilanului contabil;
declaraia privind impozitul pe venit din activitatea de antreprenoriat.
Aprovizionarea contabilitii cu toate cele necesare este efectuat prin secia
administrativ-gospodreasc, care prin ordinul scris al contabilului-ef elibereaz
toate cele necesare desfurrii normale a lucrului, inclusiv sunt eliberate
documente de strict eviden de ctre efa seciei, evidena materialelor prin
completarea registrului de eviden a documentelor de strict eviden.
Toate aceste subdiviziuni sunt conectate la un sistem integru, automatizat al
evidenei contabile, i deci evidena dintre aceste compartimente este evident i
operativ.
Contabilul care i execut numai funciile sale delelgate nu trebuie s le in n
minte pe toate, el trebuie numai s tie cum s lucreze cu computerul ca s ajung
la datele care l intereseaz.
Foarte des, mai ales la sfritul lunii decurg controluri ncruciate ntre contabili
n privina acelorai sume n diferite compartimente ale contabilitii.
Toate rapoartele contabile ctre contabilul-ef sunt prezentate pe data de 10 a
lunii urmtoare lunii gestionare.
Iar magazinierii i ali contabili prezint rapoartele sale n fiecare sptmn luni sau mari.
7

Automatizarea sistemului de informaie contabil

Societatea Tutun-CTC dispune de o gam larg de mijloace tehnice pentru
prelucrarea informaiei de eviden. Aproape tot procesul actului contabil este
automatizat, fiecare loc de munc a contabililor i magazinierilor de asemenea,
mai ales sunt utilizate computere de tip Pentium Intel III cu caracteristicile 800
MHz/128/20Gb i programe ofice i alte avantaje, fiecare loc de munc este dotat
cu printer matricial al firmei OKI.
Toate computerele sunt incluse ntr-o reea unic care apoi se fragmenteaz pe
microreele. De exemplu, reeaua fabricii de igarete.
Microreelele sunt unite printr-un cablu optic cu un volum mare de transmitere a
informaiei 100 MB, unite la un server cu capapcitate mare a discului fix i a
memoriei operative, existnd i o imprimant comun foarte performant Epson
3678.
De deservirea acestei reele se ocup secia informatic, care mai are i sarcina
de a furniza noi programe pentru sistemul contabil existent, ea rspunde de
securitatea datelor i deservirea tehnic a mainilor de calcul.
n ceea ce privete nsui programul folosit de evidena contabil, acesta este un
program elaborat de colaboratorii seciei de informatic, se numete Cabucino i
este elaborat pe baza sistemului de prelucrare a datelor FoxPro 2.6, asemnndu-se
ntructva cu sistemul Book-keeper. El este foarte performant din punct de
vedere a prelucrrii masive a informaiei, el este flexibil la introducerea noilori
tipuri de registre i alte rapoarte.
Contabilii introduc numai datele din documentele primare, apoi sistemul
automatizat prelucreaz informaia pn la registre pe fiecare cont sintetic i
analitic, pe acte de verificare, registre de cas i banc pn la bilanul contabil i
anexele lui, ct i la declaraii fiscale.
La sfritul zilei datele din sistem sunt compilate i se nscriu pe discul fix. n
ceea ce privete secutitatea fiecare contabil are codul lui i poate intra numai la
conturile care el le gestioneaz, neavnd posibilitatea de a se conecta la alte conturi.
8

Este numai administratorul de reea care poate s ptrund n toat baza de date i
se poate determina cine, unde i cum a fcut modificrile corespunztoare.
La secia de finane se mai folosete i programul 1C, care este un program de
scriere a documentelor primare bancare, aa cum snt dispoziia de plat, dispoziia
de plat trezoreal i altele, se mai duce evidena creditelor, se calcul sumele
dobnzilor. Totodat se folosete i reeaua Internet. Prin sistemul Banc-Client se
transmit spre plat dispoziiile de plat semnate cu semntura electronic, format
dintr-un cod de cifre cunoscut de eful seciei i de director.

Contabilitatea activelor nemateriale

Active nemateriale - active care nu mbrca forma material, controlate de
ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial
i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n
folosin (chiriei) persoanelor juridice i fizice.
Activele nemateriale la SA Tutun-CTCcuprind:
a) cheltuielile de constituire
b) programe informatice ca Cabuci
c) brevetele pentru noi tipuri de igri
d) emblemele comerciale i mrcile de deservire
e) licenele la prelucrare tutunului, producerea igrilor
f) trih Cod
Nu se consider active nemateriale:
a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice,
elaborate de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n
decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena produselor n
conformitate cu cerinele S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale";
b) Brevetele, emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n
componena proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea
investiiilor".
Constatarea activelor nemateriale
Activul nematerial se constat ca activ (se contabilizeaz) n cazul in care:
a) cnd exista o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj
economic (profit) ca urmare a utilizrii activului;
b) cnd valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.
Avantajul economic, care urmeaz a fi obinut n viitor, poate fi exprimat sub
forma de micorare a descreterii profitului. De exemplu, utilizarea proprietii
intelectuale poate s reduc cheltuielile de producie sau s majoreze venitul viitor.
Activele nemateriale constatate se estimeaz la valoarea de intrare care este
egal n cazul cumprrii - cu valoarea de cumprare plus impozitele, taxele
10

nerecuperabile prevzute de legislaie, cheltuielile directe privind dobndirea

drepturilor patrimoniale la activele nemateriale i pregtirea acestora pentru
utilizarea conform destinaiei, protecia juridic a activelor n vigoare, achitarea
serviciilor de evaluare a activelor nemateriale procurate. Rabaturile comerciale i
scontul (nlesnirile) n acest caz se scad din valoarea de cumprare a activelor .
Pentru evidena activelor nemateriale se utilizeaz contul 111 Active
nemateriale. Este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea de
intrare sau valoarea reevaluart a activelor nemateriale procurate de la teri i
create de ntreprindere, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor
nemateriale ieite i casarea amortizrii calculate la ieirea acestora. Soldul acestui
cont este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale la finele perioadei de
gestiune. La SA Tutun-CTC are urmtoarile subconturi:
1111Cheltuielile de constituire
1116 Programe informatice
1113 Brevetele
1114 Emblemele comerciale
1115 Licene
1117 trih Cod
Evidena analitic a activelor nemateriale se ine pe tipurile acestora.
Intrarea activelor nemateriale la SA Tutun-CTC are loc numai prin
intermediul contului 112Active nemateriale n curs de execuie n care preliminar
sunt adunate toate cheltuielile i consumurile privind punerea lor n funciune ca
document pentru primar poate fi documente care atest proprietate supra activelor
nemateriale eliberate de Agenia Naianal a Prorietii Intelectuale sau procese
verbale de executarea lucrrilor De exemplu n baza procesului verbal N1234 din
1,12,99 a fost dat n folosin marca comercial Doina N0391 atestate de
brevet internaional n

valoare de 2541,00 lei sau fcut urmtoarile formule

contabile:
Debit 1114 Brevete

2541,00 lei

Credit 112Active nemateriale n curs de execuie brevete

2541,00 lei
11

Ieirea activelor nematerile are loc prin intermediului amortizrii lor totale, de
exemplul pe parcursul lunii decembrie au fost amortizat complect Cheltuielile de
constituire n valoare de 2587,00lei
Casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite
Debit 113 Amortizarea activelor nemateriale

2587,00 lei

Credit 1111 Cheltuielile de constituire

2587,00 lei

Calcularea amortizrii activelor nemateriale

Metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, aplicat de
ntreprindere trebuie s reflecte schema de obinere a avantajului economic
(profitului) din acestea active. Exist diferite metode de calculare a amortizrii
activelor nemateriale: liniar (uniform), soldului degresiv, n raport cu cantitatea
de uniti de produse fabricate (volumul de servicii).
Metoda liniar utilizat la SA Tutun CTC prevede calcularea sumelor de
amortizare constatate pe toat durata de exploatare util a activului.
Amortizarea calculat prin aplicarea metodei soldului degresiv, treptat se
diminueaz in decursul perioadei de exploatare utila, iar n cazul calculrii
amortizrii n raport cu cantitatea unitilor de produse fabricate (volumul de
servicii) mrimea acesteia depinde de volumul unitilor de produse fabricate
(volumul de servicii). Modul de consum al calitilor utile ale activului nematerial
determina alegerea unei sau altei metode de calculare a amortizrii. Metoda aleas
se aplic consecutiv de la o perioad de gestiune la alta, dac nu se ateapt
modificri n schema de obinere a avantajului economic (profitului). Dac
ntreprinderea nu poate s determine exact schema (modelul, graficul) de cheltuire
a % calitilor de consum ale activului nematerial, aceasta utilizeaz metoda liniar
(uniform) de calculare a amortizrii.
Amortizarea calculat n cursul perioadei de gestiune se constat ca consumuri
sau cheltuieli n funcie de destinaia utilizrii activelor nemateriale
corespunztoare.

12

Pentru reflectarea amortizrii activelor nemateriale este destinat contul 113

Amortizarea activelor nemateriale. Contul dat este un cont de pasiv. n creditul
acestui cont se reflect calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul
duratei de funcionare util a acestora, iar n debit- casarea amortizrii acumulate
aferent activelor nemateriale ieite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint
suma amortizrii acumulate privind activele nemateriale la finele perioadei de
gestiune. El are acelea subconturi ca i la 111Active nemateriale contul
Evidena analitic a amortizrii activelor nemateriale se ine pe fiecare activ
nematerial i pe tipuri uzura este calculat prin intermediul registrului de calcul al
amomortizri care este automatizat i permite furnizarea a un ir de indicatori ca
- Valoarea de intrare
- Uzura acumulat
- Amortizarea lunar
- Valoare de biulan
- Metoda de calcul a uzurii etc.
Calcularea amortizrii activelor nemateriale se face n funcie de destinaa
utilizrii acestora de exemplul amortizarea Strih Codului pe luna decembrie care
se include n consumuri indirecte conform registrului de calcul al amomortizri se
fac urmtoarile formule contabile :
Debit 813 Consumuri indirecte de producie

76,70lei

Credit 1137 Strih Cod

76,70 lei

Astfel adunate amartizare activilor nemateriale se nscrie n rndul 130 al

Bilanului contabil
O alt cadegorie de active nemateriale sunt activile nemateriale n curs de
execuie care sunt activele nemateriale care nu sunt puse n funciune dar aparin
ntreprinserii sau cheltuieli i consumurile afernte constituirii lor pentru evedena
lor este distinat contul 112 Active nemateriale curs de execuie. Este un cont de
activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea consumurilor i cheltuielilor
pentru creare de ntreprindere activelor nemateriale sau valoarea de procurare a lor
pn la punere n fuciune, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor
13

nemateriale

puse n funciune calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont

este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale n curs de execue la finele

perioadei de gestiune. La Tutun CTC are urmtoarile subconturii
112.7 Alte active nematertiale n curs de execuie
1123 Brevete n curs de execuie
1125 Licene n curs de execuie
Evidena analitic activelor nemateriale n curs de execuie se ine pe fiecare
grup de active nemateriale. Documente primare prin intermediul crora are loc
nsrierea consumurilor i cheltuielilor pentru creare de ntreprindere activelor
nemateriale sau procurare a lor sunt Contract de munc, care este nchiat ntre
administraie i inventator de la secia de elaborare tipurilor noi de producie pentru
elaborare unui nou brevet unde sunt nscrise sumiele salariilor i altor pli sau
calculaiile de plan , sau nsi Licenile ,Autorizaii etc.
Pe baza contractului de munc Nr1361 din 17.11.99 a fost calculat salariul i
CAS
domnului inginer Roior Petru pe baza acestui document lunar se fac
urmtoarile formule contabile.
Debit 1123 Brevete n curs de execuie
Credit 53145521 Roiorul Petru

2096 lei
1600 lei

Credit 533 1Datorii fa de Fondul Social

496 lei

La finele anul periodei de gestiune informaia din conturilel date servete

casurs de informaie pentru Anexa 1.1 al Bilanului contabil
Metoda de calcul a uzurii etc.
Calcularea amortizrii activelor nemateriale se face n funcie de destinaa
utilizrii acestora de exemplul amortizarea Strih Codului pe luna decembrie care
se include n consumuri indirecte conform registrului de calcul al amomortizri se
fac urmtoarile formule contabile :
Debit 813 Consumuri indirecte de producie

76,70lei

Credit 1137 Strih Cod

76,70 lei

14

Astfel adunate amartizare activilor nemateriale se nscrie n rndul 130 al

Bilanului contabil
O alt cadegorie de active nemateriale sunt activile nemateriale n curs de
execuie care sunt activele nemateriale care nu sunt puse n funciune dar aparin
ntreprinserii sau cheltuieli i consumurile afernte constituirii lor pentru evedena
lor este distinat contul 112 Active nemateriale curs de execuie. Este un cont de
activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea consumurilor i cheltuielilor
pentru creare de ntreprindere activelor nemateriale sau valoarea de procurare a lor
pn la punere n fuciune, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor
nemateriale

puse n funciune calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont

este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale n curs de execue la finele

perioadei de gestiune. La Tutun CTC are urmtoarile subconturii
112.7 Alte active nematertiale n curs de execuie
1123 Brevete n curs de execuie
1125 Licene n curs de execuie
Evidena analitic activelor nemateriale n curs de execuie se ine pe fiecare
grup de active nemateriale. Documente primare prin intermediul crora are loc
nscrierea consumurilor i cheltuielilor pentru creare de ntreprindere activelor
nemateriale sau procurare a lor sunt Contract de munc, care este nchiat ntre
administraie i inventator de la secia de elaborare tipurilor noi de producie pentru
elaborare unui nou brevet unde sunt nscrise sumiele salariilor i altor pli sau
calculaiile de plan , sau nsi Licenile ,Autorizaii etc.
Pe baza contractului de munc Nr1361 din 17.11.99 a fost calculat salariul i
CAS
domnului inginer Roior pe baza acestui document lunar se fac urmtoarile
formule contabile.
Debit 1123 Brevete n curs de execuie
Credit 53145521 Roiorul Petru
Credit 533 1Datorii fa de Fondul Social

2096 lei
1600 lei
496 lei

15

La finele anul periodei de gestiune informaia din conturilel date servete

casurs de informaie pentru Anexa 1.1 al Bilanului contabil

16

Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

Mijloacele fixe sunt active materiale a cror valoarea unitar depete plafonul
stabilit de legislaie, planificate spre utilizare pe o perioad mai mare de un an n
activitatea de producie, comercial i alte activiti, executarea lucrprilor i
prestarea serviciilor sau destinate pentru predarea n arend sau utilizarea n
scopuri administrative.
ntreprinderea Tutun-CTC este o ntreprindere mare i deci, dispune de o
vast nomenclatur, de mijloace fixe ce se mpart n dou grupe:
1. Mijloace fixe ce necesit montaj.
2. Mijloace fixe ce nu necesit montaj.
Pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123 Mijloace fixe care
este un cont de activ. n debit se reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe date
n folosin, iar n credit valoarea de bilan a mijloacelor fixe ieite. Soldul este
debitor i arat valoarea de intrare la o anumit dat i se reflect n capitolul I al
bilanului contabil.
- Din grupa mijloacelor fixe care se afl la aceast ntreprindere fac parte
urmtoarele subgrupe:
123.1 Cldiri.
123.2 Construcii speciale.
123.3 Maini, utilaje i instaaii de transmisie.
123.7 Alte mijoace fixe.
123.8 Mijloace fixe arendate pe termen lung.
Evidena analitic se face pe fiecare tip de mijloc fix i n acelai timp fiecare
mijloc fix are un cod nomenclator care este pus n toate documentele primare prin
intermediul fiei de inventariere.
La ntreprindere cu aprovizionarea se ocup secia de aprovizionare care are ca
scop:
- gsirea de ageni economici ce pot livra mijloace fixe.
- ncheierea contractelor de vnzare-cumprare a mijloacelor fixe.
17

- aprovozionarea cu mijloace fixe de la furnizori locali.

Mijloacele fixe la intrare se reflect la valoarea de intrare care cuprinde:
a. valoarea de cumprare a mijloacelor fixe.
b. Cheltuieli de transport-aprovizionare.
c. Cheltuieli indirecte de producie.
Costul mijloacelor fixe cuprinde cheltuieli de achiziionare, cheltuieli pentru
prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii la locul pastrrii i n stare de utilitate.
Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a mijloacelor fixe
aferente activitii economice ordinare.
Documentele primare privind intrrile de mijloace fixe sunt:
1. Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe n care se arat:
Data intrrii.
Termenul de utilizare.
Caracteristica tehnic a obiectului.
Acest document se ntocmete de ctre o comisie numit de conductorul
ntreprinderii, n momentul predrii n folosin a mijlocului fix.
Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe este semnat de membrii
comisiei i apoi se pred n contabilitate unde se ine evidena analitic i sintetic
a mijloacelor fixe.
2. Evidena analitic se organizeaz n fia de inventariere care se deschide
pentru fiecare obiect sau grupe de obiecte omogene, numai n cazurile cnd
mijloacele fixe au intrat n aceeai zi, au aceeai valoare i destinaie.
n fia de inventar se nregistreaz datele din procesul de primire-predare,
precum i termenul de utilizare, rata uzurii, locul utilizrii mijlocului fix.
3. Factura TVA i factura de expediie ele nsoesc orice livrare ce are loc
ntre doi ageni economici. Factura de expediie atest trecerea dreptului de
proprietate de la furnizor la cumprtor, iar factura TVA servete drept baz pentru
a trece n cont la cumprtor a TVA i nscrierea acestor procurri n registrul de
eviden a procurrilor.
18

4. n unele cazuri cnd mijloacele fixe sunt procurate n numerar de la persoane

fizice atunci este ntocmit Actul de achiziie, care este un document de strict
eviden i este ntocmit n dou exemplare, de asemenea, servete ca baz de
calcul a 5 % reinut la surs ce trebuie pltit n bugetul de stat.
5. Orice intrare la depozit sau la ntreprindere e ntocmit prin Dispoziie de
nregistrare la intrri ce este un document ce atest intrarea n depozit a
mijloacelor fixe procurate sau a acelor produse la ntreprindere.
Intrrile la ntreprindere se fac prin urmtoarele ci:
A)

Procurarea de la ntreprinderile locale cu achitarea prealabil sau

posterioar, documentele ce precizeaz aceast procurare este factura (F-345) care

este eliberat de furnizor unde este indicat preul, cantitatea, contul de decontare
unde trebuie transferate mijloacele bneti pentru procurarea mijloacelor fixe. Vom
examina un exemplu concret:
Ex: Firma Data Comp a eliberat factura Tutun-CTC A6459939 i factura TVA
A61459939. S-au efectuat urmatoarele nregistrri contabile:
Dt 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 8000 lei.
Dt 534.2 Datorii privind TVA

1600 lei.

Ct 521.1 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale achitate n ar.

9600 lei
B)

Mijloacele fixe primite de la fondatori sub form de aport n capitalul

statutar al ntreprinderii se determin la valoarea coordonat de conducerea

ntraprinderii.
Sub form de aporturi ale fondurilor aduse la capitalul statutar pot intra att
mijloace fixe noi, ct i cele parial uzate. La Tutun-CTC au intrat numai
mijloace fixe noi. S analizm un exemplu concret:
Ex: La ntreprindere a intrat un generator de nclzit prin factura de expediie
Nr. 441311 i s-au fcut urmtoarele nregistrri contabile:
1.

Dt 121.2 Utilaj destinat instalrii 12000 lei.

Ct 313 Capital nevrsat

12000 lei.

2. Dt 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 12000 lei

19

Ct 121.2 Utilaj destinat instalrii.

C)

12000 lei

Obiectele primite cu titlu gratuit ce nu necesit cheltuieli de montaj i

instalare se iau la eviden nemijlocit n contul mijloacelor fixe:

Ex: ntreprinderii Tutun-CTC i s-a donat un computator cu valoare venal de
57080 lei, cheltuielile de transport au fost achitate n numerar n sum de 2391 lei,
se vor nregistra urmtoarele operaiuni contabile:
1.

Dt 123 Mijloace fixe 57080 lei.

Ct 622 Venituri din activitatea financiar 57080 lei.

2.

Dt 123 Mijloace fixe 2391 lei

Ct 53216045 Datorii fa de persoane privind alte operaiuni. 2391lei

D)

n rezultatul inventarierii:

Plusurile de mijloace fixe stabilite cu ocazia inventarierii se trec la majorarea

veniturilor din activitatea de investiie.
Ex: La ntreprinderea Tutun-CTC dup efectuarea inventarierii a fost depistat
un cntar electronic n sum de 3867,27 lei.
Dt 123 Mijloace fixe 3867,27 lei.
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 3867,27 lei.
Operaiile legate de intrarea mijloacelor fixe se reflect n registre sau
mainograme a cror form sau structur se stabilete de ctre ntreprindere.
n procesul expluatrii mijloacelor fixe treptat se uzeaz. Uzura se calculeaz n
dependen de:
- mrimea valorii uzurabile
- durata de utilizare.
Valoarea uzurabil reprezint diferena dintre valoarea de intrare i valoarea
probabil rmas a mijloacelor fixe. Valoarea probabil rmas se stabilete pe
fiecare pe fiecare ntreprindere pentru fiecare obiect i reprezint valoarea
material sau alte bunuri care urmeaz s fie obinute dup expluatarea termenului
de utilizare a mijlocului fix.
Uzura se calculeaz pentru toate tipurile de mijloace fixe aflate n gestiunea
ntreprinderii.
20

Calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectueaz separat cu scopul:

1. Contabilitii financiare pentru fiecare obiect, grup de obiecte omogene
conform metodei prevzute de SNC 16.
2. Contabilitii fiscale - pe categorii de mijloace fixe, n baza normelor de
rezerv stabilit de Codul Fiscal.
La societatea Tutun-CTC se folosete metoda uzurii liniare pentru calculul
uzurii.
n conformitate cu aceast metod valoarea uzurabil a obiectului va fi
decontat uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Suma uzurii nu
depinde de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii
uzurabile ctre numrul anilor ale duratei de funcionare util. Norma uzurii va fi
egal cu raportul dintre 100 i numrul de ani ai duratei de funcionare util.
La ntreprinderea dat uzura se calculeaz n computator introducnd datele
necesare calculului uzurii.
Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect n parte.
Pentru evidena sintetic a uzurii e destinat contul de pasiv 124 Uzura
mijloacelor fixe. n credit se reflect calculul uzurii, iar n debit casarea ei.
Soldul este creditor i reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente
la ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
Ex: La ntreprinderea Tutun-CTC n anul 2001 s-a calculat uzura cldirii
mecanice n sum de 2887,22 lei.
Dt 8131 Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe
utilizate la producie

2887,22 lei.

Ct 1241 Uzura cldirilor 2887,22 lei.

La ntreprinderea dat se efectueaz reparaia curent, medie i capital a
mijloacelor fixe.
n reparaia curent se include vopsirea pereilor, punerea sticlelor etc.
n reparaia capital intr schimbarea ferestrelor, reparaia cldirii.
Reparaia se efectueaz n secia de reparaie a ntreprinderii. La terminarea
reparaiei se ntocmete Actul de Dare n exploataie.
21

ntocmirea formulelor contabile depinde de cheltuielile care au fost efectuate la

reparaia mijloacelor fixe i pot fi efectuate urmtoarele cheltuieli, consumuri
indirecte de producie, consumuri directe de producie etc.
Ex: La ntreprinderea Tutun-CTC s-a fcut reparaia curent a cldirii n sum
de 8878,42 lei.
Dt 713.1 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu
destinaie general

8878,42 lei.

Ct 211.1 Materii prime i materiale de baz 8878,42 lei.

Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n rezultatul:
1. Lichidarea n urma uzurii depline.
2. Vnzrii altor persoane juridice.
3. Transferrii gratuite.
Documentele ce atest ieirea i dau dreptul de a efectua modificri n fia de
inventar la rubrica ieiri i dau dreptul la efectuarea operaiilor de creditare a
contului 123, sunt urmtoarele:
a. Proces verbal de casare a mijoacelor fixe care se mai numete i act de
casare a mijloacelor fixe, n care se arat casrii valorii bunurilor, valoarea de
intrare, suma uzurii acumulate, valoarea normativ, valoarea bunurilor materiale
obinute din lichidare.
Procesul verbal se ntocmete de o comisie numit prin ordinul conductorului
i se transmite la contabilitate. Comisia semneaz acest proces dac este de acord
cu lichidarea mijlocului fix n urma uzurii. Acest document se ntocmete numai n
cazul cnd mijlocul fix iese prin uzur.
b. Proces verbal de lichidare a mijloacelor fixe, aici sunt reflectate aceleai date
ca i n celelalte documente, ns se folosete la vinderea mijlocului fix.
c. Alt document utilizat la ntreprindere ce atest ieirea mijloacelor fixe este
bonul de comand. El este utilizat pentru eliberarea mijloacelor fixe n alte scopuri
dect cele reflectate mai sus.
Ex: Prin intermediul bonului de comand Nr. 389 a fost eliberat un cntar n
valoare de 4269,21 lei.
22

1. Decontarea uzurii calculate a utilajului ieit:

Dt 124 Uzura mijloacelor fixe 4269,21 lei
Ct 123 Mijloace fixe

4269,21 lei.

2. nregistrarea cheltuielilor:

Dt 721 Cheltuieli din activitatea de investiii 80,50 lei.

Ct 123 Mijloace fixe

80,50 lei.

3. nregistrarea materialelor la intrri:

Dt 211 Materiale 1 leu.
Ct 123 Mijloace fixe 1 leu.
Ex: ntreprinderea Tutun-CTC a vndut o cas de locuit n valoare de
32831,38 lei.
1. Casarea uzurii i valorii de bilan
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 32831,38 lei.
Dt 124 Mijloace fixe

3021,07 lei.

Ct 123 Mijloace fixe

35852,45 lei.

2. nregistrarea materialelor la intrri

Dt 211 Materiale
Ct 123 Mijloace fixe

2620 lei.
980 lei.

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 1640 lei.

La sfritul anului inventarierea i rezultatele inventarierii sunt expuse ntr-un
act verbal.
Ex: La ntreprindere n timpul inventarierii s-au depistat lipsuri de conteiner n
valoare de 3189 lei, este stabilit persoana vinovat care va plti paguba.
1. Dt 227.4 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale

3826,80 lei.
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii

3189 lei.

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 637, 80 lei.

2. Dt 714 Alte cheltuieli operaionale

3189 lei.

Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 3189 lei.

23

Dt 227.4 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale

3826, 80 lei.
Ct 241 Casa 3826,80 lei.
Ex: La ntreprindere s-au depistat lipsuri de main de lefuit n
valoare de 1241,61 lei, dar persoana vinovat nu este de acord s plteasc.
1. Dt 714.7 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor 1241 lei.

Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

1241 lei.

2. Dt 227.4 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale

1241 lei.
Ct 5151 Venituri anticipate curente

1241 lei.

3. Dt 227.4 Creane privind recuperarea daunei 248,20 lei.

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

248,20 lei.

4. Dt 227.4 Creane privind recuperarea daunei 1489,2 lei.

Ct 241 Casa 1489,2 lei.

5. Dt 515.1 Venituri anticipate curente 1241 lei.

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 1241 lei.

Balana de verificare este efectuat dup inventarierea unde datele trebuie s
corespund, cele din evidena sintetic cu cele din evidena analitic.

24

Contabilitatea materialelor i obiectelorde mic valoare i scurt durat

Materialele i materia prim au nsemntate mare n totalul stocurilor de mrfuri
i materiale deoarece ele fac parte din activ i pot fi puse n circulaie foarte rapid.
Deoarece Tutun-CTC este o ntreprindere foarte mare, ata dup numrul
colectivului, ct i dup ei n economia naional, ea opereaz cu o vast
nomenclatur de materii prime i materiale.
Conform SNC nr. 2 Stocuri de mrfuri i materiale materialele se mpart n 2
subgrupe:
1. Materii prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i
se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie n
starea lor transformaional.
2. Materiale consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor
curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de
construcii) care particip direct la procesul de producie ce se poate regsi, de
regul, n coninutul material al noilor produse.
Materiile prime cuprind urmtorul nomenclator cu evidena lor n urmtoarele
subconturi ale contului 211 Materiale, unde n debit se nscriu intrrile de
materiale fabricate sau procurate la valoarea lor de intrare, iar n credit ieirea lor.
211N - tutun nefermentat aici se ine evidena tutunului nefermentat
procurat pentru fermentare.
211F tutun fermentat aici se ine evidena tutunului fermentat la propria
fabric de fermentare sau procurat de ali ageni economici strini i locali.
Din grupa materialelor consumabile fac parte urmtoarele subgrupe:
211.2 Semifabricate procurate i articole de completare aici se ine evidena
materialelor destinate producerii igaretelor, ua cu banda de rupere, filtre acetate,
banda metalic i propilenic etc.
211.3 Combustibil unde se ine evidena combustibilului la benyinria
proprie i a filialelor.

25

211.4 Ambalaje ambalajul care este utilizat la mpachetarea produselor

finite sau ambalaj complementar materialelor sau materiilor prime procurate.
211.5 Piese de schimb piese de schimb necesare parcului auto existent sau
utilajului tehnologic.
211.6 Alte materiale- mai ales se duce evidena materialelor ce sunt
consumate pentru ntreinerea cureniei la ntreprindere (spun, detergeni, crpe
etc.)
211.8 Materiale de construcie materialele de construcie ce sunt folosite
pentru reparaiile capitale.
211.9 Materiale cu destinaie agricol seminele i alte materiale necesare
pentru cultivarea tutunului.
Evidena analitic se face pe fiecare tip de material aparte i fiecrui material i
se atribuie un cod nomenclator, ca de exemplu: 21121205.
Unde:
2112 semifabricate i articole complementare
12 fibre acetate
05 magazinul Diaconu.
Aceast codoficare permite o eviden analitic att computerizat, ct i
manual. Prin intermediul fiei de magazie acest cod este introdus n toate
documentele primare ce atest micarea acestui material.
De aprovizionrile cu materiale la ntreprindere se ocup secia de
aprovizionare, care are ca scop:
- gsirea agenilor economici ce pot livra materiale i materii prime necesare.
- ncheierea contractelor de vnzare-cumprare a materialelor cu acordul
conducerii i seciei juridice.
- Aprovizionarea cu materiale de la furnizorii locali.
Colaboratorii acestei secii sunt persoanele care sunt delegate pentru
aprovizionarea cu mrfuri i materiale de la agenii locali i pentru devamarea
mrfii aflate n vam.

26

Atunci cnd colaboratorii snt delegai dup materiale i se elibereaz un

document numit delegaie, care este de strict eviden i n el se introduc datele
personale din buletinul de identitate a delegatului, este pus tampila i semnat de
contabilul responsabil de delegaii, conductorul seciei aprovizionare i nsui
delegatul.
Evidena analitic a acestor delegaii se face n Registrul delegailor, unde
sunt nscrise bunurile materiale care trebuie procurate i firma unde este delegat.
Dup 3 zile de la eliberarea delegaiei, delegatul trebuie s dea darea de seam
pe fiecare delegaie eliberat lui i drept documente justificative pentru aceste dri
de seam sunt facturile TVA i de expediie eliberate de ctre furnizor.
La intrare n patrimoniu stocurile de materiale i de obiecte de mic valoare i
scurt durat cumprate se evaluiaz la valoarea de intrare, ce este format din:
valoarea de cumprare a stocurilor;
cheltuieli de transport-aprovizionare;
taxele vamale i alte pli legate de procurare.
Materialele i semifabricatele produse la ntreprindere se reflect la costul
efectiv al cheltuielilor de producie ce cuprind:
O alt regul de evaluare i nregistrare a stocurilor coninut n par. 7 al SNC
nr. 2 este expus i n politica de contabilitate i prevede ca stocurile de mrfuri i
materiale s se reflecte n rapoartele financiare la valoarea realizabil net i cost.
Costul cuprinde cheltuieli de achiziionare, pentru prelucrare i alte cheltuieli
necesare pentru aducerea stocurilor n stare de utilitate.
Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor n
procesul activitii economice ordinare diminuat cu cheltuielile accesrii pentru
comercializarea lor.
Documentele primare privind intrrile de materiale care permit s se nscrie la
intrri n fia de magazie:
1. Factura TVA i factura de expediie sunt documente de strict eviden
care le elibereaz numai editura statistic. Aceste documente nsoesc orice livrare
dintre doi ageni economici. Prin factura de expediie se atest dreptul de
27

proprietate de la furnizor la cumprtor. Factura TVA servete drept baz pentru a

trece n cont la cumprrtor a sumei TVA i nscrierea acestei procurri n Registrul
de eviden a procurrilor, care au numr i serie.
2. Declaraia vamal i invoice acest document este ntocmit de declarantul
mrfii, adic de cel ce efectuiaz procedura de devamare. El servete drept baz
pentru intrare n posesia lui ct i temei pentru plata TVA, taxelor vamale i
procedurilor vamale. El este ntocmit de ctre importator n 4 exemplare pentru
secia statistic, economic i de control al vamei, este valabil numai cnd st
tampil vamei i tampila personal a lucrtorului vamei.
3. n unele cazuri cnd materialul este procurat de persoane fizice n numerar,
atunci este ntocmit act de achiziie, care este deasemenea un document de strict
eviden, se ntocmete n 2 exemplare i este baza de calcul a 5% reinute la surs
i care trebuie pltite n bugetul de stat conform art. 90 al Codului Fiscal pn la
data de 10 a lunii urmtoare lunii de achiziie.
4. Orice intrare n depozit sau la ntreprindere este nsoit de Dispoziie de
nregistrare la intrri (M-4), care este un document ce atest intrarea n depozit a
materialelor procurate sau mrfurilor produse la ntreprindere. El totodat este i
document de baz ce d dreptul la nscrierea de intrri n fia de magazie unde
semneaz delegatul i magazinierul care a primit materialul.
Intrrile la ntreprindere se fac prin urmtoarele ci:
a) procurarea de ctre ntreprinderile locale cu achitare prealabil sau cu
achitare ulterioar;
b) aprovizionare prin titularii de avans cu sau fr primirea avansului;
c) procurare prin intermediul filialelor;
d) intrrile din producia proprie;
e) achiziionri de la persoane fizice;
f)procurare de agenii economici strini prin intermediul operaiilor de import;
A. Atunci cnd are loc procurarea de la alte ntreprinderi documentul de baz
caracteristic unei procurri este eliberarea de ctre furnizor a facturii (F-868) n

28

care este indicat preul, cantitatea i contul de decontare unde trebuie transferate
mijloacele bneti pentru procurarea mrfii. Vom examina un exemplu concret:
Ex. Firma Eniyar a eliberat o factur ntreprinderii Tutun-CTC, factura nr.
18121. Tutun-CTC a adus aceste materiale i nregistrat pe baza facturii de
expediie AX 503949 i a facturii TVA AM 007110, s-au nregistrat urmtoarele
formule contabile.
Dt 2112 1205 Codul materialului 18526 * 5430 = 10031330 lei.
Dt 5342 Datorii privind TVA = 200166,06 lei.
Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale achitate n ar
1201266,36.
Dac achitarea va avea loc n prealabil atunci nu va fi Ct 521, ci Ct 224.1
Avansuri pe termen scurt acordate n ar.
B. Cnd are loc aprovizionri prin titularii de avans ntreprinderea poate s nu
elibereze acestor titulari suma necesar. Dar indiferent a primit sau nu sauma
avansului dac acest material a intrat n posesia ntreprinderii numaidect se
prezint decontul de avans, care este documentul ce d temei de a nchide creana
titularului de avans fa de ntreprindere sau de a nchide datoria ntreprinderii fa
de titularul de avans.
Ex. Tehnicianul Curaghin a procurat de la magazinul UNIC dischet i a
pltit din mijloacele proprii 345 lei pe baza decontului de avans i facturii TVA AH
799706, bonului de plat nr. 643139 i a depoziiei de incasare 1836 s-au
nregistrat urmtoarel formule:
Dt 211 13036 Codul materialului 46 * 6,25 = 287,50 lei.
Dt 534.2 Datorii privind TVA 57,5 lei
Ct 532.1 Datorii privind titularii de avans 345 lei.
C) Procurare prin intermediul filialelor se efectueaz deoarece ele sunt mai
aproape de centrele de colectare a materiilor prime. Aceste livrri se execut dup
ce aceste materii prime au fost procurate prin intermediul actului de achiziie de la
persoane fizice i apoi transferat spre fabrica de fermentare la prelucrare.

29

Atunci cnd are loc aceast livrare ea nu este impozabil cu TVA pentru c nu
are loc transfer de proprietate i deci nu are loc livrare impozabil. Aceste tipuri de
livrri sunt nsoite numai de factura de expediie.
Ex: pe baza facturii de expediie AX376617 i dispoziiei de nregistrare la
intrri Nr. 2815 din 24.XII.99 s-au nregistrat urmtoarele formule contabile:
Dt 211 N F Tutun nerfermetat
Ct 223 BC Creane privind prile legate

27900 lei
27900 lei

BC - Briceni punct de colectare.

Se face creane deoarece pentru acest tutun au fost transferai bani prin
dispoziia de plat i formula contabil:
Dt 223 BC Creane privind prile legate
Ct 242 Cont de decontare

27900 lei
27900 lei.

D) Intrrile n depozitul central al materialelor produse de seciile auxiliare are

loc prin intermediul Dispoziiei de nregistrare la intrri, pe acesta se pune preul
normativ pe luna corespunztoare care poate fi modificat.
Ex: secia mecanic a confecionat piese de schimb pentru utilaj, preul 231,4
bucata pe baza dispoziiei de nregistrare la intrri 2851 i formula contabil
Dt 2115016 Codul materialului 2313,38 lei
Ct 812 SM Secia mecanic

2313,38 lei

F) O alt modalitate de aprovizionare este importul de la ageni economici din

strintate.
Documentele ce atest aceste intrri sunt:
a. declaraia vamal i nvoire
b. dispoziia de nregistrare la intrri.
Ex: De la firma Hertz Flaiors au fost primite Sos Flaiors Nr. 29192 i Sos
custing Nr. 201980 conform declaraiei vamale DV 34839 al rub. 45 care este
42709 ce se calculeaz ca 6938 DM * cursul zilei 6,1558, deoarece livrarea a fost
n condiii DDP adic toate riscurile le-a pltit furnizorilor pn la grania rii, se
calcul urmtoarele impozite i taxe.
a) Taxa vamal 42709* 5%=2135,45
30

b) Taxa pentru proceduri vamale 42709*0,25%=106,77

c) TVA 42709*20%=8541,8
Valoarea de intrare a materialelor date este de 42709 +2135,45 +106,77 =
44951,22 i se fac urmtoarele operaii
Dt 21123117

40258,94 lei

Dt 21123118

4692,28 lei

Ct 5212 Datorii privind facturile comerciale din strintate 42709 lei

Ct 539 Alte datorii pe termen scurt

2242,22 lei

iar TVA se contabilizeaz astfel:

Dt 534.2Datorii privind Tva
Ct 5393654Vama Chisinau Terminal

- 8541,8 lei
- 8541,8 lei

E) Operaiile de intrare a materialelor de la persoane fizice sunt documentate n

Actul de achiziie a mrfurilor.
Ex: colectorul de tutun Ivanov a procurat de la ranul Petrov 2000 kg. de tutun
de clasa III la preul de 7,50 lei/1kg. Dar conform art. 90 al Codului Fiscal atunci
cnd agentul economic procur de la persoane fizice bunuri el trebuie s rein la
surs 5% din valoarea mrfii.
Conform actului de achiziie AB336677 din 21.12.99 i a Dispoziiei de
nregistrare la intrri Nr. 8899 (din 22.12.99) se fac urmtoarele nregistrri
contabile.
Dt 211 N Tutun nefermentat 15000 lei.
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 14250 lei.
Ct 534.6 Impozit reinut la surs 750 lei.
Mai pot fi i alte tipuri de intrri la ntreprindere, de exemplu, n urma lichidrii
casei de locuit prin proces verbal Nr. 139 din 01.12.99 au rmas materiale de
construcie n sum de 2620 lei care sunt enumerate n procesul verbal de lichidare
Nr. 139 din 01.12.99 i dispoziie de intrare 1369 din 2.12.99, dar deoarece
valoarea rmas a mijlocului era suma de 980 lei diferenele sunt atribuite la
Venituri din activitatea de investiii contul 621 i au locurmtoarele nregistrri
contabile:
31

Dt 211.8 Alte materiale

Ct 123Mijloace fixe

2620 lei.
980 lei.

Ct 621Venituri din activitatea financiar 1640 lei.

Dup fiecare intrare se nscrie n Registrul de eviden a aprovizionrilor.
Dup ce materialele i materia prim au intrat la depozit magazinierul introduce
la intrri n Fia de magazie (M) care este un document centralizator ce arat starea
de facto a stocului de un anumit tip de materiale, el este ntocmit de magazinier
odata cu producerea schimbrilor n stoc, intrri sau ieiri de la depozit.
n fiecare 10 zile aceste fie sunt controlate de contabilul responsabil de
evidena la acest depozit, s corespund cu datele din sistemul automatizat de
contabilitate, dup ce a verificat soldurile contabilul responsabil esteprezent la
fiecare control i pune data controlului. Fia de magazie se deschide odat cu
intrarea unui nou tip de material i ei i se pune un cod care corespunde cu codul
materialului. Ele se pstreaz n cartotec care este la fiecare magazinier, totodat
ele sunt ntreinute att automatizat, ct i manual.
Aceste fie sunt pstrate timp de 3 ani dup ce ele au fost scoase din uz, un
exemplu de fie de magazie este fia Nr. 21121205 Fibrele acetate.
Dar n contabilitate evaluarea curent a stocurilor privind existena i ieirea se
face prin metoda costului mediu ponderat care se calculeaz astfel:
CMP=(Si+Vi)-(Cs+Ci)
Si stoc iniial
Vi valoarea total a intrrilor
Cs cantitatea existent n stoc
Ci cantitatea intrat.
Varianta aplicrii acestei metode este actualizarea periodic a costului unitar
mediu ponderat, la ntreprindere aceast actualizare se face lunar.
Alegerea acestei metode a fost dictat de faptul c n timpul lunii au loc foarte
des aprovizionri i preurile sunt diferite i nc preurile sunt stabilite la sfritul
lunii la producia finit i n curs de execuie. Toate calculele se fac prin sistemul
automatizat de prelucrare a datelor i modificarea stocului se observ n
32

mainograma Rotaia pe lun pe diferite subconturi, exemplu n anexe Rotaie

2112 decembrie
Documentele ce atest ieiri i dau dreptul de a efectua modificri n fia de
magazie la rubrica ieiri i de asemenea ce dau dreptul la efectuarea operaiilor de
creditare a contului 211 sunt urmtoarele:
A)Fia limit de consum care este un document prin care se face eliberarea
materiei prime i materialelor din depozitul central spre seciile de producie i pe
baza lor sunt calculate consumurile directe de materiale. Ea este ndeplinit de
ctre maistrul sau tehnologul ef i n ea trebuie s fie semnturile efului
depozitului, eful seciei i normator, n ea este pus luna care nu trebuie depit,
de regul, se ndeplinete o fi pe lun dar nsemnrile se fac zilnic, dac n secia
de producie la sfritul lunii sunt materiale care nu au fost utilizate ele sunt trecute
la sold n luna viitoare
Ex: fia limit de consum 118 pe baza materialului propilient se fac urmtoarele
operaii contabile
Dt 811 FM 1361,10 kg*45=

59676,94 lei

Ct 21121106 Codul materiale

59676,94 lei

Aceast fi limit este utilizat i atunci cnd materialele sunt utilizate de

seciile auxiliare pentru producerea materialelor complimentare.
Alt document utilizat la ntreprindere pentru evidena ieirilor este bonul de
comand. El este utilizat pentru eliberarea materialelor n alte scopuri dect cele de
producie, de exemplu, pentru deservirea magazinelor administrative i altor
subdiviziuni ce deservesc ntreprinderea. Ele totodat sunt i documente ce atest
folosirea intern a materialelor de la un magaziner la altul. Cu ajutorul acestui
material se fac urmtoarele formule contabile n dependen de scopurile utilizrii
acestui material.
Prin intermediul bonului de comand Nr. 3691 au fost luate piese de schimb n
valoare de 1360 lei (136 lei/bucata) n scopuri de consum pentru instalarea unui
utilaj.
33

Dt 121 Mijloace fixe n curs de execuie 1360lei.

Ct 21151201Codul materialului

1360 lei.

De la magazinerul Chilbovici de la depozitul central au fost transmise spre

depozitul fabricii de fermentare filtre KSB47 pentru bonul de comand 8967 i se
ntocmete formula contabil:
Dt 21120392Codul materialului 151524 lei.
Ct 21120391Codul materialului 151224 lei.
Magazinerul Albul a transmis la magazin prin bonul de comand 1388 materiale
igienice pentru splat, se nregistreaz formula contabil:
Dt 712,3 Cheltuieli comerciale Magazinul 7 57,81 lei.
Ct 2116012 Codul materialului

57,81 lei.

n scopuri demontare casa de locuit, magazinerul Diaconu a eliberat un bon de

comand n sum de 3612 lei care erau lemne pentru schele sum de 3612 lei i
bare metalice n sum de 200 lei prin bonul de comand 1181 i s-au fcut
urmtoarele nregistrri contabile
Dt 7213 Cheltuieli privind ieirea activelor pe termen lung 3812.lei
Ct 21186121 Codul materialului.

3612 lei

Ct 21186134 Codul materialului -

200. le

n scopurile ntreinerii n stare de funcionare a cldirii administrative din

depozitul central s-a eliberat vopsea PF115E n cantitate de 38,9 kg. cu o valoare
de 606,12 lei pe baza bonului de comand 651 s-a fcut urmtoarea nregistrare
contabil:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative - 606,12 lei.
Ct 211 Codul materialului

606,12 lei.

Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu valoare mai mic
dect limita stabilit pentru a fi considerate mijloace fixe (1000 lei) indiferent de
durata lor de utilizare sau cu o durat mai mic de 1 an indiferent de valoarea lor,
precum i bunurile asimilare acestora (instrumente i obiecte de inventar,
mbrcminte i nclminte de protecia muncii precum i construciile
provizorii).
34

Aceste obiecte de regul nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare, ele

i transfer valoarea lor n mai multe cicluri de exploatare pe msura ntrebuinrii
lor n cheltuielile activitii sub form de uzur calculat n proporie de 100 % din
valoarea acestora diminuat cu valoarea probabil rmas, excepie fac obiectele
de mic valoare i scurt durat a cror valoare unitar este mai mic de de la
limita stabilit. Ele trec la cheltuieli sau consumuri pe msura predrii lor n
exploatare.
Potrivit Regulamentului cu privire la obiectele de mic valoare i scurt durat
Nr. 05/2-30-154 din 03.06.97 i paragrafului 34 al SNC2 obiectele de mic valoare
i scurt durat sunt active care:
- au valoare unitar mai mic dect limita stabilit de legislaie indiferent de
durata de exploatare.
- Au o durat de exploatare mai mic de un an, indiferent de valoarea unitar.
Pentru eviden sunt destinate urmtoarele conturi sintetice i urmtoarele
subconturi:
213.1 OMVSD n stoc
213.2 OMVSD n exploatare.
Aceste conturi sunt conturi de activ, n debit se reflect intrrile, n credit
ieirile de OMVSD.
Alt cont utilizat pentru evidena obiectelor este contul 214 Uzura obiectelor de
mic valoare i scurt durat pentru obiectele care nu sunt consumate la prima
utilizare. Creditul acestui cont reflect valoarea uzurabil inclus n cheltuieli sau
consumuri n momentul drii lor n folosin, iar n debit casarea uzurii calculate
aferente acestui obiect.
Evaluarea curent i documentele primare ce adeveresc intrarea OMVSD sunt
identice cu intrarea materialelor, i tipurile de aprovizionri sunt identice numai c
intrrile la depozit sunt reflectate prin Dt 213.1 OMVSD n stoc.
Ieirile de OMVSD se execut prin bonul de comand de la depozit spre locul
utilizrii lor.

35

Ex: conform bonului de comand Nr. 3611 s-au elberat instrumente n sum de
560 lei prin formula contabil:
Dt 2131167 Codul OMVSD 560 lei.
Ct 2132167 Codul OMVSD 560 lei.
Este de menionat faptul cnd materialul trece din depozit spre exploatare codul
OMVSD nu se schimb n afar de cifra care trece din 1 n 2.
Apoi a fost calculat uzura din valoarea uzurabil 450 lei (560-110) unde 560
valoarea de intrare, iar 110 valoarea probabil rmas i uzura s-a calculat pe fiecare
lun cte 20% din valoarea lui.
Dt 8131 Biroul de construcie

90 lei.

Ct 21131167 Codul OMVSD 450 lei.

Dar, totodat n urma scoaterii din uz s-au depistat urmtoarele materiale ce
depesc valoarea probabil rmas de 110 lei i diferenele sunt reflectate la
venituri conform actului de scoatere din uz:
Dt 2112 Materiale Ct 21131 Codul OMVSD

180 lei.
110 lei.

Ct 612Alte venituri operaionale 70 lei.

Uzura se calculeaz n dependen pentru ce este folosit acest OMVSD:
-

n 712 cnd este n scopuri comercial

- n 713 cnd este folosit n scopuri administrative i generale.

- 812 -cnd este folosit n scopuri nevoilor seccilor auxiliare
- 813 cnd este folosit n activitateade baz
Ieirea acelor tipuri de OMVSD a cror valoare este mai mic de din limita
stabilit ele sunt direct trecute la cheltuieli sau consumuri. De exemplu:
1. Prin bonul de comand a fost eliberat la cantin un cuit n valoare de 46,93
lei i n baza acestui bon Nr. 136 se reflect urmtoarele formule contabile
Dt 712.8 Cantina

46,93 lei.

Ct 2132111 Codul OMVSD 46,93 lei.

2. Prin bonul de comand Nr. 137 a fost efectuat livrare ctre administraie a
unui mouse la computator prin urtoarea formul contabil:
36

Dt 7131 Administraie

36,66 lei.

Ct 2132345 Codul OMVSD 36,66 lei.

3. Prin bonul de comand Nr. 138 a fost eliberat la fabrica de igarete piele de
curat utilajul n sum de 59,30 lei.
Dt 813 F Fabrica de igarete 59,30 lei.
Ct 2132456 Codul OMVSD 59,30 lei.
La sfritul anului numaidect se face inventarierea care este un procedeu
contabil prin care se verific situaia de facto la locul depozitrii cu datele din
contabilitate. Acest procedeu este un procedeu al controlului intern prin care
ntreprinderea dorete s tie starea de facto la fiecare depozit, fiecare magazin.
Inventarierea poate fi planificat sau operativ cnd se face fr ca magazinerul
s tie n prealabil.
Inventarierea este fcut prin ordinul directorului fabricii i pe baza acestui
ordin este numit comisia de inventariere. Exemplul este n anexe.
Inventarierea se face n prezena gestionarului, n timpul inventarierii nu are loc
nici o micare din depozitul dat, uile depozitului se nchid i se pune o tampil a
contabilitii i una a magazinerului, n timpul inventarierii se ntocmete lista de
inventariere.
Dup ce s-a fcut inventarierea se face un act verbal NV-G unde sunt expuse
rezultatele inventarierii:
Ex: conform actului de inventariere 39 la depozitarul Cravcenco au fost gsite
n plus materiale de construcie n valoare de 1804 lei, pe baza acestui act se
reflect formula contabil:
Dt 211932Codul materialilor

1192,50 lei

Ct 612 Alte venituri operaionale 1192,50.lei

n cazul n care au fost gsite lipsuri se ia decizia de recuperare semnat de
director, contabilul-ef. Dac s-a gsit persoana vinovat atunci pe verso el
semneaz, dac este de acord cu aceast decizie, Angajamente de plat prin care
el se oblig s ntoarc suma care va acoperi paguba material plus un coeficient
care nu poate fi mai mare de 2 i TVA asupra acestor lipsuri.
37

La ntreprindere aa lipsuri n anul de gestiune examinat nu au fost, dar teoretic

se fac urmtoarele nregistrri contabile:
Dt 227.4 Creane privind recuperarea daunelor
Ct 211.2 a suma valorilor materiale
Ct 612 la suma coeficientului
Ct 534 la suma TVA.
Exemplu de astfel de decizii sunt examinate n anexe.
La sfritul lunii, trimestrului, anului se fac urmtoarele verificri pe fiecare
gestionar, pe fiecare subcont, i pe fiecare cont.
Balanele de verificare la fiecare gestionar sunt executate dup efectuarea
inventarierii: corespunderea datelor din evidena sintetic i analitic cu datele din
balanele de verificare.
Acest proces se efectueaz prin intermediul sistemului automatizat de date ce
permite evidena operativ pe fiecare tip i gen de material la sfritul anului.
Evidena pe subconturi este prezent n anexe.

38

Documentarea, calculul i contabilitatea salariului

La ntreprinderea Tutun-CTC S.A. la momentul ntocmirii raportului erau
1408 salariai, evidena crora o duce o secie specializat Secia cadre care are
urmtoarele sarcini:
a) calculul necesarului de salariai;
b) reciclarea angajailor;
c) evidena pe fie personale;
d) ntocmirea rapoartelor statistice 1-M, 1-C i altele care se refer la munc;
e) calculul eficienei factorului munc;
f) perfectarea forei de munc;
g) concedierea.
La angajarea salariatului n cadrul ntreprinderii salariatul depune cerere ctre
eful seciei cadre i directorul ntreprinderii mpreun cu ancheta-tip.
Dup angajarea lui este deschis un fiier personal sub numrul din tabel, sub
care angajatul va aprea n toate documentele de eviden primar a volumului i
timpului de munc.
Toate drepturile i obligaiile snt nscrise n Contractul colectiv de munc,
unde snt reglementate toate relaiile dintre ntreprindere i angajat: statele de plat,
timpul de munc, controlul medical, remunerarea muncii etc. Un alt document ce
reglementeaz aceste relaii este Codul Muncii.
La ntreprindere exist 2 forme de salarizare:
- n regie (pe unitate de timp)
- mixt.
Salarizarea pe unitate de timp se calcul n funcie de timpul lucrat (or, zile),
fr ca s se precizeze cantitatea de munc care trebuie s fie efectuat de ctre
angajat pe unitate de timp dat. Acest salariu se calcul prin formula:
Sb = Nh * Tarif * Prime
Nb numrul de uniti de timp lucrate la ntreprindere, care este ora.
Tarif compensarea monetar pentru unitatea de timp lucrat
39

Prime toate adaosurle la salariul de baz.

La ntreprindere conform contractului colectiv de munc snt urmtoarele prime
pentru:
lucrul de noapte;
condiii nocive de munc;
prima din fondul salarial.
Conform acestui sistem de salarizare lucreaz:
- administraia
- seciile auxiliare (construcii, transport)
- magazinierii i contabilii
- efii seciilor de producie
- paaportistele
- muncitorii seciei de baz unde se petrece profilaxia utilajului.
Ca document primar pentru evidena timpului lucrat servete Tabelul de
pontaj (MR-13), n care snt incluse datelel n fiecare zi, att absenele ct i
cauzele lor, se completeaz zilnic la sfritul zilei de ctre maistrul sau
conductorul sectorului, la sfritul lunii este prezentat la secia Personal i n
contabilitate. La secia Personal pe baza lui se calculeaz datele pentru Raportul
Statistic 1-M. n contabilitate pe baza acestui document se calcul numrul de ore
lucrate efectiv, deasemenea pe baza lui se calcul salariul.
Tot prin intermediul tabelului de pontaj la secia de construcii se duce evidena
orelor i zilelor de munc la un anumit obiect.
Exemplu n anexe.
Vom calcula dup aceast metod salariul paaportistei pe baza documentelor
primare:
1. Tabelului de pontaj
1. Contul personal al muncitorului care este o mainogram unde se introduc
sptmnal datele despre timpul de lucru efectiv lucrat, raportul ndeplinirii sarcinii
de schimb, tarif i calculul salariului:
Se fac urmtoarele calcule:
40

Tariful pe or este = 4,63 lei.

1. Calculm salariul de baz:
224 ore * 4,36 lei = 1037 lei 12 bani
2. Conform contractului colectiv de munc pentru lucrul n timpul de noapte se
calcul astfel:
Hsup * Tarif de baz * 50% * 1,25
1,25 coeficient de salarizare
47,50 ore * 4,63 lei * 50% * 1,25 = 137,45 lei.
3. Conform contractului de munc n condiii nocive de munc se adaug un
supliment ce se calculeaz:
Total numrul de ore * tarif pentru nocivitate
224 * 0,135 = 30 lei.
4. Conform Codului Muncii i contractului colectiv de munc timpul lucrat mai
mult de 2 ore supra program se pltete prim care se calcul:
Nr. de ore supraprogram * tarif or * 1,25
30 * 4,6 * 1,25 = 17363 lei.
5. Conform contractului colectivde munc pentru timpul de munc supra
program este premiat cu 25% din salariul de baz.
1037,12 lei * 25% = 259,28 lei.
6. Din fondul de stimulare a salariilor se pltete lunar o prim care este unic

pentru profesia i locul de munc dat. La lucrtorul dat este de 541,00 lei.
Deci paaportistei este calculat salariu n sum de 2178,72 lei.
Forma mixt de salarizare cuprinde elemente de sisteme de salarizare att n
acord, ct i n regie. Aceast form de salarizare se folosete la calculul salariului
lucrtorului din activitatea de baz la fabrica de fermentare i fabrica de igri.
Aceast form de salarizare prevede calculul salariului n dependen de
volumul produselor fabricate n comparaie cu norma de plat, plus adaosurile n
dependena de ora de lucru lucrat, n condiii nocive i staionar, supra program i
profilaxie.

41

Baza de calcul a acestui tip de salariu este Raportul despre ndeplinirea sarcinii
de plan (TK-16), el este completat de maistrul fiecrei brigzi la fiecare schimb,
n el se reflect diferii indicatori ca: felul produciei fabricate, ore lucrate plus
sarcinile de plan i ndeplinirea real a lui, ct i aprecierea calitii produselor
fabricate (I-IV) pentru a calcula prime din salariul pentru calitate. Datele din acest
raport snt introduse fiecrui salariat prin sistemul automatizat contabil n fia
personal, pe baza creia este calculat salariul.
Vom examina un exemplu concret de calcul al salariului pe baza sistemului
mixt de salarizare n baza fiei personale a salariatului Grlig D.U.
1. Conform preului calculat pentru fiecare 1 mln. de igri fabricate este de
76,95 lei pentru mecanic reglator MARC 64,34 lei, care a lucrat 20 zile i a
fabricat 36,8030 mln. buc. Calculm salariul de baz:
6,6988 mln. * 76,95 lei = 515,47 lei.
36,8030 mln. * 64,34 lei = 2367,91 lei.
Total n acord = 2883,39 lei.
2. Pentru suprandeplinirea planului de producie conform contractului colectiv
de munc prima acordat din fondul de salarizare se calculeaz astfel:
Salariul de baz n acord * coeficientul supraplan
Coeficientul supraplan = (cantitatea supraplan * 3,3%) * 25%
(8,68 mln. * 3,3%) * 25% = 56,18 %
56,18% * 2883,38 = 1619,88 lei.
Totodat fiecare salariat ce lucreaz n acord dispune de tarif orar pentru a
calcula celelalte prime.
Primele se calculeaz conform exemplului precedat n afar de pli de
staionare care se calculeaz ca 2/3 tariful orar de 8,970 i deci:
1,5 * 2/3 * 8,970 = 8,97 lei.
Pentru evidena contabil a salariilor este destinat contul de pasiv 531 Datorii
fa de personal privind retribuirea muncii. n credit se calculeaz salariile, iar n
debit plata lor sau reinerile din salariu.

42

La Tutun-CTC evidena analitic se duce pe secii i pe personal, de exemplu

531 1011047 Ursu Taisia.
531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
1 Datorii privind retribuirea muncii
01 Fabrica de igarete
1047 Numrul de tabel a unui salariat
La calcularea salariului se stabilesc urmtoarele formule contabile pe baza
documentelor de baz enumerate mai sus.
La exemplul expus mai sus se ntocmesc formulele contabile:
Dt 811 F5 Fabrica de igarete 2178,12 lei
Ct 531 1011047 Ursu Taisia 2178,12 lei.
Aceast formul se face i la celelalte subdiviziuni ale ntreprinderii unde costul
produciei se include n contul 811 Costul produciei, 812 Producia auxiliar,
813 Consumuri indirecte de producie.
n funcie de tipul activitii, caracterul lucrrilor, calculul salariului se reflect,
dac nu sunt incluse n costul de producie, la cheltuielile perioadei.
1. Pe baza tabelului de pontaj i fiei personale pentru salariaii din comer pe
luna decembrie.
Dt 712 Cheltuielile comerciale 91638,00 lei.
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 91638lei.
2. Pentru angajaii din administraie n luna decembrie au fost calculate
urmtoarele salarii:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative 968038,32 lei.
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii- 968038,32
3. Totodat conform planului de calculaie, salariul este inclus n costul
lucrrilor pentru activele nemateriale prin formula contabil:
Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie 44797,90 lei.
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 44797,90 lei.
La salariu se mai adaug concediile pentru boal, concediile de odihn i
indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc.
43

Evidena indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc se face pe

baza documentului foaie de boal sau buletin de boal, care este eliberat de
medicul de sector, confirmat de medicul ef al combinatului i mrimea
indemnizaiei depinde de:
a) salariul mediu pe 2 luni
b) vechimea n munc, dac angajatul:
- a lucrat mai puin de 5 ani se pltete 60% din salariul mediu;
- ntre 5 i 8 ani i se pltete 80%;
- peste 8 ani i cei ce au mai mult de 3 copii pn la 16 ani ct i invalizilor de
rzboi.
n urma salariului luat ca baz de calcul pentru determinarea indemnizaiilor nu
se includ urmtoarele tipuri de remunerri:
1. Salariul pltit pentru abaterile de la condiiile normale de lucru (ore
suplimentare n timpul srbtorilor, zilelor de odihn i noaptea).
2. Salariul pltit n timpul staionrii ntreprinderii;
3. Salariul aferent concediilor de odihn, boal.
4. Toate tipurile de premii.
Modul de calcul al indemnizaiilor este urmtorul:
Suma indemnizaiilor = salariul mediu zilniic * nr. de zile de boal * %
vechimii n munc
Salariul mediu zilnic = (salariul pe ultimele 2 luni sume neluate n
consideraie) / zile lucrate efectiv (ultimele 2 luni.
Sumele indemnizaiilor calculate sunt pltite din sumele mijloacelor asigurrilor
sociale, care se reflect pe luna decembrie prin urmtoarea formul contabil:
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii- 102076,66 lei
Ct 533 Datorii privind asigurrile

102076,66 lei.

Apoi aceste sume sume sunt transmise n conturile personale ale salariailor
care au prezentat buletinul de boal.

44

Alte pli efectuate ctre salariai este concediul de odihn conform Codului
Muncii, fiecare lucrtor are dreptul la odihn 24 zile lucrtoare n anul
calendaristic.
Primul concediu la un loc de munc salariatul are dreptul s-l primeasc dup
11 luni de lucru la ntreprinderea dat, apoi el poate s-l foloseasc ct dorete,
numai cu acordul conducerii i nu dauna activitii ntreprinderii.
Concediile de odihn sunt pltite din rezerv pentru concediu care se formeaz
n contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare. La Tutun-CTC
aceast sum constituie 16% din salariul calculat n luna analizat ce constituie
168317,00 lei i se calculeaz pe fiecare subdiviziune aparte, de exemplu
Rezerva pentru concediu la fabrica de igarete se contabilizeaz prin urmtoarea
formul contabil:
Dt 811 UZ Uzina 32624,00 lei.
Ct 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 32624,00 lei.
Sau plata concediului poate fi efectuat direct din cas prin ordinul de plat.
Nivelul salariului pltit pe timpul concediilor depinde de salariul mediu pe
ultimele 3 luni. n suma salariului dat sunt incluse toate felurile de remunerri,
inclusiv salariile pltite, abaterile de la condiiile normale d munc, primele lunare
i anuale, indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc.
n calculul salariului mediu nu se includ:
1. Plile pentru lucrul ce nu intr n sfera obligaiilor muncitorului.
2. Plile n natur.
3. Dividendele primite.
Deci, salariul se calcul ca:
Salariul pe timpul concediului = salariul mediu zilnic * nr. de zile de odihn.
Salariul mediu zilnic = salariile plus primle (3 luni) / zile lucrate efectiv (3
luni).
Documentele primare privind calculul concediilor de odihn este dipoziia de
acordare a concediilor (M 16) (vezi anexa), pe baza ei se ntocmesc urmtoarele
formule contabile:
45

Dt 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 5568,00 lei.

Ct 531 021049 Bobu Vasile

5568,00 lei.

Din contul salariului se fac urmtoarele pli:

1. Pentru plata avansurilor acordate de ctre ntreprindere titularului de avans
dar nerestituit ntreprinderii, sau o alt practic aplicat la Tutun-CTC snt
creditele acordate salariailor sau recuperarea lipsurilor la inventariere.
Documentele pentru nscrierea formulei contabile de mai jos snt:
a.

pentru avansurile nerestituite ctre ntreprindere este decontul de avans

sau decizia conductorului;

b.

pentru mprumuturile acordate documentele primare snt contractele de

creditare ncheiate ntre ntreprindere i salariai;

c.

pentru recuperarea pagubelor este ordinul directorului sau avizul de

recuperare semnat de salariat, sau ddecizia judecii.

Pe baza acestor documente se reflect urmtoarele formule contabile n luna
analizat:
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 3410,06 lei.
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului

3410,06 lei.

2. La ntreprindere din salariu se fac reineri specifice, ca de exemplu:

a.

reineri pentru alimente;

b.

reineri pentru serviciul militar alternativ;

c.

pli pentru despgubiri prin deciza judecii;

d.

pli sub forma cotizaiilor sindicale.

Documentele primare privind calculul concediilor de odihn este dispoziie de

acordare a concediilor de odihn este dispoziie de acordare a concediilor (M 16)
(vezi anexa), pe baza ei se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Dt 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 5568,00 lei.
Ct 531 021049 Bobu Vasile

5568,00 lei.

Din contul salariului se fac urmtoarele pli:

46

1. Pentru plata avansurilor acordate de ctre ntreprindere titularului de avans

dar nerestituit ntreprinderii, sau o alt practic aplicat la Tutun-CTC sunt
creditele acordate salariaior sau recuperarea lipsurilor la inventariere.
Documentele pentru nscrierea formulei contabile de mai jos sunt:
a. Pentru avansurile nerestituite ctre ntreprindere este decontul de avans sau
decizia conductorului.
b. Pentru mprumuturile acordate documentele primare sunt contractele de
creditare ncheiat ntre ntreprindere i salariai.
c. Pentru recuperarea pagubelor este ordinul directorului, sau avizul de
recuperare semnat de salariat, sau decizia judecii.
Pe baza acestor documente se reflect urmtoarele formule contabile n luna
analizat.
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 3410,06 lei.
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului

3410,66 lei.

2. La ntreprindere din salariu se fac reineri specifice cade exemplu:

a. reineri pentru alimente
b. reineri pentru serviciul militar alternativ
c. pli pentru despgubiri prin decizia judecii
d. pli sub forma cotizaiilor sindicale.
Documentele primare la acest tip de operaii sunt deciziile judectoreti i
pentru reinerile din salariul pentru salariatul ce face serviciul militar alternativ se
ntocmete formula contabil:
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii- 59200,53 lei.
Ct 539 Alte datorii fa pe termen scurt

59200,53 lei.

n unele cazuri salariatul procur n contul salariatului materiale de la

ntreprindere i documentele primare sunt factura TVA i factura de expediie.
ntreprinderea poate se vnd salariatului marfa cu un pre mai sczut, ns TVA
trebuie de pltit de la valoarea de pia a mrfii. n baza facturii MH BC 667785 i
facturii d expediie AC 475081 se ntocmesc formule contabile:
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 570 lei.
47

Ct 211 Materiale

450 lei.

Ct 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat

120 lei.

Suma TVA de 120 lei se calcul ca valoarea de pia 600 lei a unei tone de
ciment fr TVA i deci TVA este 120 lei (600 * 1,2 - 600).
Dar conform Codului Muncii toate reinerile din salariu nu trebuie s
depeasc din salariul calculat spre plat.
Conform Legii bugetului asigurrilor sociale toi agenii economici indeferent
de forma de proprietate fac contribuii la asigurri sociale, ei sunt nregistrai ca
pltitori la Fondul Social la locul de reziden i completeaz trimestrial forma
BASS4 Darea de seam privind calcularea i utilizarea cotelor de asigurare
social.
Tarifele cotelor de asigurare social de stat sunt pentru toi agenii economici
indeferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare 31% din fondul
de retribuire a muncii.
Obligatoriu nu se calculeaz cotele asigurrilor sociale de stat din contul
sumelor ajutorului material acordat n legtur cu calamitile naturale, sumele
primite pentru asigurrile obligatorii sau binevole, bilete de tratament, din bursele
elevilor, doctoranilor, studenilor, remunerarea pentru munc n afara programului.
Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor afente contribuiilor
pentru asigurrile sociale n Fondul Social, datorii privind asigurarea medical este
destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n credit se reflect
datoriile calculate, iar n debit miloacele achitate.
Suma contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz ca 31% din salariul
brut prin formula contabil:
1. Pentru angajaii din activitatea de baz i auxiliar, inclusiv consumurile
indirecte:
Dt 811 Producia de baz 368556,00 lei.
Dt 812 Activiti auxiliare 137656,00 lei.
Dt 813 Consumuri indirecte de producie 215121,00 lei.
Ct 533.1 Datorii fa de Fondul Social 721333,00 lei.
48

3. Salariile calculate ce se refer la cheltuielile generale i administrative

precum i la cele comerciale se reflect astfel:
Dt 712 Cheltuieli comerciale 36343,00 lei.
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative 179299,66 lei.
Ct 533.1 Datorii fa de Fondul Social 215642,36 lei.
Acestea se calculeaz pe fiecare subdiviziune aparte n conturi analitice de
exemplu:
Dt 81210 LS Secia transport autocare 4677,15 lei.
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 3570,5 lei.
Ct 533 Datorii privind asigurrile 1107 lei (31% * 3570,5).
Concomitent n acest cont se calcul i defalcrile n contul de pensii care
constituie 1% din salariul brut al fiecrui angajat, de exemplu:
Dt 5311011047 Ursu Taisia

0021,78 lei.

Ct 533.1 Datorii fa de Fondul Social 21,78 lei.

Suma de calcul a 1% nu se ia n calcul aceeai ca i pentru 31%.
Suma de plat n Fondul Social spre plat se calculeaz ca diferena dintre sumele
asigurrilor sociale calculate i sumele din asigurrile sociale folosite de ctre
angajaii ntreprinderii pentru:
a.

Incapacitatea temporar de munc.

b.

Pentru funerarii.

c.

Ajutor material anual participanilor la lichidarea consecinelor

avariei de la Cernobl.
d.

Compensaii nominative.

e.

La naterea copilului.

f.

Compensaii pentru ngrijirea copilului pn la 16 ani.

Din salarii se calcul i impozitul pe persoane fizice ce este stabilit prin articolul
15 din Codul Fiscal n mrime de:
10% - de la venitul ce nu ntrece suma de 12180 lei.
15% - de la venitul ce ntrece 12180 lei dar nu depete 16200 lei.
28% - ce depete suma de 16200 lei.
49

Acest venit al salariatului include orice form de salariu, ndemnizaiile precum i

nlesniri acordate de ntreprindere salariatului. Nu se includ n venitul impozabil
ndemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc inclusiv a invaliditii,
alimentele pentru copii, dividende de la rezideni, motenirea averii, alte forme de
venituri stabilite de Codul Fiscal.
Acest impozit este reinut la locul de munc n mimentul plii salariului.
ntreprinderea conform Codului Fiscal este obligat s scad din venitul impozabil
scutirile acordate salariatului care sunt n sum de 2510 lei pentru fiecare i alte
scutiri. Conform Codului Fiscal aceste reineri trebie pltite nu mai trziu de data de
10 a lunii urmtoare dup luna n care a avut loc reinerea.
Acest impozit este calculat fiecrui salariat n Fia de eviden a venitului
impozabil.
Pentru ca salariatul s aib dreptul la scutiri, el scrie o cerere la care enexeaz
buletinul de identitate i alte documente ce confirm aceste scutiri.
S analizm calculul impozitului pe venit n baza unui exemplu:
La Ursu Taisia n fia de eviden a venitului impozabil trebuie de reinut din
salariu 91,30 lei:
Dt 531011047 Ursu Taisia 91,30 lei.
Ct 534.6 Alte impozite 91,30 lei.
Pentru evidena plii salariului i reinerilor din el se ntocmete statul de salariu
ce e calculat pe baza fielor personale, acest stat este prezentat contabilului-ef care
l verific i l trimite n caserie spre plat.
Plata salariului la ntreprindere se efectueaz de maistrul care primete suma de
bani necesar i lista de plat MK-53 ce este documentul ce confirm plata.
Concomitent maistrul n timp de 14 ore dac banii nu au fost utilizai trebuie s-i
ntoarc n caserie i se ntocmete formula contabil:
Dt 531010 Secia 33402,37 lei.
Ct 241 Casa 33402,37 lei.
Toate aceste operaii sunt incluse n registre pe conturi analitice pe fiecare
salariat, apoi n total pe ntreprindere n registre ale conturilor 531,533.
50

Calculaia costurilor de producie. Contabilitatea produciei n curs de

execuie i a produselor fabricate.
51

Cu calculul costului de producie se ocup secia Calculaie din cadrul fabricii

de igarete i fabricii de fermentare.
La ntreprindere este utilizat sistemul de calcul a costului de producie efectiv.
Aceast metod const n calcularea costului de producie reeind din normativele
calculate,irii raportului erau 1408 salariai, evidena crora o duce o secie
specializat
Consumurile indirecte materiale se repartizeaz conform costului materiilor
consumate, att auxiliare, ct i cele de baz.
Procesul de producie la Tutun-CTC a igaretelor se efectueaz prin
urmtoarele operaii:
- tutunul tiat uniform din siloana ambiilor lunii primare, la o comand special
se repartizeaz la pneumatic ctre mainile de producie a igaretelor.
- Pregtirea tutunului tiat nainte de formarea trangului
- Divizarea tutunului pe foia de igarete, formarea trangului i ncleierea foiei
de igaret, tierea trangului.
- Asamblarea filtrului.
- Asamblarea igaretelor n pachete cu utilizarea foiei de staniol.
- Lipirea timbrelor de acciz.
- Celofonarea cutiilor.
- Formarea blocurilor a cte 20 pachete i ambalarea lor n cutii de carton.
Toate aceste procese sunt exercitate la o linie, ntreprinderea dispune de 4 linii, la
fiecare linie lucreaz o brigad de 9-10 oameni.
Tutunul tiat vine de la etajul trei la etajul doi prin reele de aer comprimat.
Evidena tutunului spre fabricare este dus de un sert-cupajist care este
responsabil de evidena tutunului i de formare a cupupilor de tutun pentru fiecare
tip de igarete, aceasta face parte din secia materie prim.
El recepioneaz diferite tipuri de tutun, calculeaz conform recetei necesarul de
fiecare tip de igri, i spoi aceste cantiti sunt introduse n linii primare de
prelucrare a tutunului Huoni care tutunul din foi este amestecat i tiat n mec.
52

ntr-un schimb este produs nu mai mult de 4 tipuri de igri la 4 linii de

prelucrare primar a tutunului i 4 linii de confecionare a igaretelor.
Evidena tutunului se duce n fia de eviden a tutunului F (OO) care este
ntocmit de sert-cupajist i transmis n contabilitate unde sunt introduse cantitile
la preurile existenete la materialele date i prin formule din mai multe rmie de
materii prime se face o materie prim pentru un tip de igri prin formul pentru
includerea acestui material n costul de producie.
Dt 811100302 Temp A II B 166000 lei.
Ct 2117T0001 Temp AB II MB 166000 lei.
Materialele auxiliare sunt introduse n calculator din Calcularea consumului
materialelor de baz ce e ntocmit de eful brigzii i mpreun cu magazinerul
brigzii, de exemplu din fia de calculaie a schimbului Hlema pentru Temp (cod
17411) se anexeaz fia este preurile la secia de calcul este introdus n computator
unde erau deja introduse preurile la materialele auxiliare i se reflect formula
contabil:
Dt 811100302 Temp AB 38405,23 lei.
Ct 211.2 Materiale auxiliare 38405,23 lei.
Totodat la nceputul lucrrii schimbului liniile de transportare se ung cu soluie
de spun care este primit prin bon de consum i se face urmtoarea nregistrare
contabil:
Dt 81100302 Temp AB 128,68 lei.
Ct 22116 128,68 lei.
La sfritul zilei de munc eful brigzii prezint Raportul despre ndeplinirea
sarcinii de plan pe baza creea se introduce datele n computator, acolo sunt deja
introduse preul pentru fiecare unitate de timp n acord plus premia pe baza creea se
face formula contabil:
Dt 811100302 Temp AB 1843,38 lei.
Ct 531011047 Ursu Taisia 1407,38 lei.
Ct 533 Datorii privind asigurrile 436 lei.
Consumurile indirecte care sunt:
53

- Salariul i CAS a administraiei fabricii.

- Uzura utilajului i ntreinerea lui.
- Uzura activelor nemateriale folosite n producie etc.
Aceste consumuri sunt adunate n contul 813, care este deschis pentru fiecare
subdiviziune, de exemplu:
81381 Laboratorul de chimie.
Consumurile indirecte de producie se contabilizeaz n acelai mod i
consumurile privind activitatea de baz.
Repartizarea lor este grea deoarece exist consumuri directe ce se retribuie n
exclusivitate fabricii de igarete, aceste consumuri sunt repartizate pe fiecare tip de
produs n dependen de suma consumurilor directe de materiale. Dar mai exist i
consumuri generale indicate pe combinat, ce se repartizeaz conform volumului
produciei fabricate sau serviciilor prestate prin formula contabil:
Dt 811 F1 Fabrica de igarete 292783,00 lei.
Ct 813 FS Administrri 292783,00 lei.
apoi aceast sum se repartizeaz pe fiecare tip de produs proporional
consumului direct de materiale.
Unul din materialul de baz care este inclus n preul de cost al produselor finite
este timbrul de acciz care este procurat de ntreprindere la Inspectoratul Fiscal,
conform titlului IV al Codului Fiscal ele sunt aplicate pe pachetele de igrilor n
procesul de producie ,aceste timbre sunt pentru fiecare lun aparte .
Evidena timbrilor o duc paoportistile , la nceput zilei se elibereaz o cantitate
de timbre de acciz folosite n producie ,la sfritul zilei de munc prezint raport n
care se indic timbrile utilizate pe ficare tip de producie dar cele deteriorare se
ncliei pe coal de hrtie .Evidena lor face pe ficare tip de produs :
Dt 81110031Temp Ab
Ct 21170370011Timbre de acciz

387,50 lei
387,50 lei

Dup ce se adun toate consumurile i mpart la cantitatea producie fabricate

( informaie privind producie de igarete n anexe) se formeaz costul unitar de
1,50lei Astra pn la 2,80lei pentru Doina Lux Premiu
54

Evidena produciei fabricate se duce de ctre magaziner i paaportist,

fiecare brigad are paaportista sa care ncleie pe fiecare cutie cu igri paaportul,
care este un document de strict eviden ce este compus din partea de baz pe care
se scrie tipul igrii, calitatea i luna fabricrii, pe ea paaportista pune tampila,
secia, brigada i schimbul au o tampil personal la fiecare plus la aceasta
paaportul are 3 cupoane detaabile n care se nscrie numrul i seria paaportului.
Paaportista detaeaz primul cupon care servete ca dovad c brigada a fabricat
cantitatea dat de igarete, el se anexeaz la raportul de consumuri de materiale, apoi
aceste pachete sunt predate la depozitul seciei de fabricare, magazinerul tot
decupeaz un cupon la sfritul zilei de munc. Paaportista pe baza acestor
paapoarte verificate cu cele de la magaziner face Dispoziia de livrare a
materialelor M-11 sau bonul de primire-predare a produselor finite, pe baza acestui
bon se reflect urmtoarea nregistrare contabil:
Dt 216100301 Temp 136001 lei.
Ct 811100301 Temp 136001 lei.
preul nu se indic n bonul de primire-predare, ci numai cantitatea, preul este
calculat n luna trecut, el poate s se modifice la sfritul lunii.
Din depozitul fabricii prin factur de primire-predare, aceast producie prin
intermediul unei linii mecanice este transportat la primul etaj n depozitul seciei
vnzri. Acest document este completat n dou exemplare, unul la magazinerul
fabricii, unul la magazinerul seciei vnzri.
La depozit pentru fiecare tip de produs este deschis fia de magazie care se
perfecteaz identic ca i fia de magazie materiale, el este dus n cutii, n cutie sunt
50 pachete cite 2000 buc., n pachete cte 20 buci.
La intrare este factura de primire-predare, la ieire factura de expediie eliberat
de secia vnzri i al cincilea exemplar rmne n depozit.
Evidena produselor fabricate este dus n contul de activ 216 Produse ce la
ntreprindere are mai multe subconturi.
216.1 Produse finite.
216.12 Produse din Cimilia.
55

216.2 Semifabricate din producie proprie.

216.6 Producie finit prelucrat ntreprinderea dispune de utilaj ce produce
pelicul de polietilen.
216.3 Tutun fermentat etc.
n debitul acestor conturi se duce evidena produselor fabricate, iar n credit
realizarea sau utilizarea lor n cadrul ntreprinderii.
Intrrile n acest cont se fac de la producia de baz prin formula contabil, n
luna decembrie:
Dt 216 Produse 3981678,35 lei.
Ct 811 Producia de baz 39816178,35 lei.
Iar ieirile pot fi efectuate pe mai multe ci, pentru reutilizare n cadrul
ntreprinderii:
Dt 211 Materiale 2427698,85 lei.
Ct 216.2 Semifabricate din producia proprie 2427698,85 lei.
Aceste operaii se fac prin intermediul dispoziiei de livrare a materialelor n
anexe.
Sau materialele sunt eliberate pentru a fi comercializate prin reeaua proprie de
magazine, ca document primar este factura de expediie eliberat de secia vnzri:
Dt 217 Mrfuri 2427698,58 lei.
Ct 216.2 Produse finite 2427698,58 lei.
Sau ieirile n scopuri de reclam:
Dt 712 Cheltuieli comerciale 7415 lei.
Ct 216.2 Produse finite 7415 lei.
Concomitent produsele pot s se deterioreze sau s fie sustrase, ca lipsuri la
inventariere, atunci se ntocmete formula contabil:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale 7415 lei.
Ct 216.1 Produse finite.

7415 lei

Ceea ce privete producia n curs de execuie atunci aici intr produsele ce nu au

trecut toate fazele de producie.

56

La ntreprindere ponderea cea mai mare o are tutunul nefermentat, deoarece el

trebuie s treac tot procesul de fermentare mai mult de 90 de zile i se primete un
decalaj ntre nceputul procesului de producie pn la sfrit.
Contul 811.1 Producia igrii se deschide la sfritul lunii sau trimestrului prin
formula contabil:
Dt 215.11 Producia n curs de execuie de igri 101606,07 lei.
Ct 811.1 Producia igrii

101606,07 lei.

la fel la toate subdiviziunile.

Iar la nceputul perioadei acest cont se nchide prin formula invers:
Dt 811.1 Producia igarete 101606,07 lei.
Ct 215.11 Producia n curs de execuie de igri 101606,07 lei.
Producia n curs de execuie este evaluat la preul de cost a cheltuielilor.
Inventarierea produciei este executat la sfritul lunii n zile libere, cnd nu
lucreaz ntreprinderea, sunt verificate la faa locului numrul efectiv de produse i
corespunderea lor cu datele din contabilitate, procedura de inventariere este aceeai
ca i la alte materiale

Contabilitatea creanelor
Creanele constituie o parte activelor care trebuie achitate ntreprinderii de
ctre alte persoane fizice i juridice la scaden stabilit prin condiiile contractului,
cambiei sau altor acte normative.
57

Relaiile cu clienii i cumprtorii ocup un loc central n activitatea

ntreprinderii. Ele in de livrarea de produse, de acordarea de servicii i mbrac
forma unor drepturi de crean fa de client. Aceste creane pot fi divizate n grupe
n funcie de termenul de apariie i cel de achitare. Grupele date cuprind creane
cu termen de achitare neatins, cu termen expirat pn la o lun, cu termen expirat
de la o lun pn la dou luni, de la 2 pn la 3 luni, peste 3 luni. Aceste termene de
achitare pot fi stabilite desinestttor de ctre ntreprindere, n dependen de
caracterul activitii.
Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu
expedierea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor. n aceste condiii
furnizorul are dreptul unei creane asupra cumprtorului. Pentru generalizarea
informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai
mare de un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele
(mrfurile) expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221
"Creane pe termen scurt privind facturile comerciale". In debitul lui se reflect
formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint sumele datorate de cumprtori i
clieni la finele perioadei de gestiune. La contul dat pot fi deschise urmtoarele
subconturi:
2211 "Facturi de primit din ar"
2212 "Facturi de primit din strintate"
2213"Cambii primite".
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se
ine pe fiecare debitor de exemplu :
222109 Anastasia&Co
fiecare cont analitic poate s fie att creditor ct i deitor acesta depinde de
suma de bani care este trasferat pentru marfa expediat dac depete se trece la
credit iar dac sunt mai mici atunci ele rmn pe debitul contului analitic.
Creanele comerciale pot fi divizate n creane ale debitorilor din ar i creane
ale debitorilor din strintate.
58

Livrarea produciei se efectuiaz n baza unui contract de vnzare-cumprare

ncheiat cu cumprtorul i pe baza facturii de expediie i facturii TVA. Este
menionat faptul c SA Tutun-CTC este pltitoare de accize care se pltesc
conform Codului Fiscal i Legii Bugetului pe anul respectiv acest impozit este
inclus n factura de expediie .
De exemplu SA Tutun-CTC a livrat CahulUresCoop SA marf n valoare
de
4308,90 lei
Conform facturii de expediie AD 222455 i facturii TVA BC 121850 se fac
urmtoarile formule contabile :
Dt 2211022 CahulUresCoop SA

4308,90 lei

Ct 611 "Venituri din vnzri"

3590,75 lei

Ct 5351 TVA

718,15 lei

Livrrile efectuate agenilor economici din republic se impoziteaz cu TVA n

mrime de 20% din valoarea mrfii .
n urma achitrii de ctre client a mrfurilor primite se nscrie formula contabil
i ca document de baz servete extrasul de cont valutar de la banc, care atest
achitarea sumei de ctre furnizor .
Dt 243 "Cont valutar"

6586,08 lei

Ct 2212"Facturi de primit din strintate"

6586,08 lei

Intrarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor pe termen scurt aferente

facturilor comerciale :
a)Prin intermediul casei
Debit 2411 "Casa lei"
Credit 221136 " Alexadru cel Bun ConsumCoopSA

5000 lei
5000 lei

b) Primit pe contul de decontare

Debit 242 Cont de decontare
Credit 2211055Acord-Consum Srl

85000 lei
85000 lei

Achitarea creanelor pe seama:

Subiecii impozabili cu TVA - furnizorii mrfurilor (serviciilor) in Registrul de
59

evidenta a livrarilor este destinat pentru nscrierea facturilor TVA (benzilor de

nregistrare a aparatelor de casa, borderourilor de evidenta), ntocmite de furnizor,
n scopul determinarii sumei TVA pentru marfurile livrate (expediate) (serviciile
prestate). Evidenta facturilor TVA n Registrul de evidenta a livrarilor se efectueaza
n ordine cronologica pe masura livrarii marfurilor (prestarii serviciilor) sau
primirii avansului.
Registrul de evidenta a livrarilor se duce discret (nu conform totalului
cumulativ)de catre contribuabilii TVA- furnizorii marfurilor (serviciilor).
Registrul de evidenta a livrarilor serveste n calitate de:
registru auxiliar pentru nregistrarea vnzarilor si prestare de servicii
document , n baza caruia se determina lunar TVA colectat
document de controla al unor operatii contabile
Registrul de evidenta a livrarilor trebuie n mod obligatoriu sa includa
urmatoarele date:
- numarul de ordine al facturii TVA;
- data eliberarii ei;
- denumirea (numele) consumatorului;
- descrierea succinta a livrarii;
- valoarea totala a livrarii, prezentata pentru a fi achitata fara TVA
- suma totala a TVA;
- suma rabatului, daca acesta se ofera.
La livrarea (expedierea) marfii (prestarea serviciului) pentru avansul primit, n
Registrul de evidenta a livrarilor se face nscriere, care micsoreaza suma TVA
nscrisa pentru avansul achitat, cu modificarea corespunzatoare a sumei totale
pentru perioada gestionara n care a fost efectuata livrarea (facturarea) marfii
(prestarea serviciului). Apoi se reflecta operatiile de livrare (expediere) de-facto
pentru avansul primit.
n Registrul de evidenta a livrarilor este obligatorie, de asemenea, includerea
datelor din documente, eliberate la exportul marfurilor si serviciilor (CMR
Railway Bill,), ct si a datelor facturii de expeditie la livrarea marfurilor
(serviciilor) scutite de TVA.
60

Filialele,

sucursalele

si

subdiviziunile

separate,

aflate

la

bilantul

contribuabilului TVA si care nu snt contribuabili ai TVA de sine statatori, tin

Registrele procurarilor, oglindind n ele datele:
- din facturile TVA, eliberate pentru livrarile impozabile de marfuri si servicii;
- din facturile de expeditie, eliberate pentru livrarile de marfuri si servicii
neimpozabile;
- pe livrarile de marfuri, realizate n reteaua comertului cu amanuntul
Lunar, subdiviziunile mentionate prezinta ntreprinderii de baza copiile
facturilor TVA eliberate pentru livrarile ntreprinderii de baza .impozabile de
marfuri si servicii, facturile de expeditie pentru livrarile neimpozabile de marfuri si
servicii si datele pe livrarile efectuate n numerar, n scopul oglindirii lor n
Registrul livrarilor.
Registrul de evidenta a livrarilor trebuie sa fie cusut, iar paginile numerotate si
adeverite cu stampila. Controlul asupra corectitudinii tinerii Registrului se pune n
sarcina conducatorului ntreprinderii - contribuabil al TVA, sau persoanei
mputernicite de el.
La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora
pn la livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe termen
scurt acordate furnizorilor, altor creditori n contul mrfurilor, materialelor i altor
active sau serviciilor prestate, precum i privind achitarea produselor, lucrrilor
primite de la clieni pe msura finisrii lor pariale, pe termen nu mai mare de un
an, este destinat contul de activ 224 Avansuri pe termen scurt acordate. n debit
se reflect sumele avansurilor acordate pe termen scurt, iar n credit sumele
avansurilor nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori, anulate sau
restituite. La contul dat pot fi deschise urmtoarele subconturi:
2241 "Avansuri pe scurt acord n ar"
2242 " Avansuri pe scurt acordat n strintate"
Evidena analitic a avansuril pe termen scurt se ine pe fiecare debitor de
exemplu :
2241019 Agro Fantal oldneti
61

ficare cont analitic poate s fie att creditor ct i debitor acesta depinde de
suma de bani care este trasferat pentru materiale,servicii expediate dac
depete valoarea materiale recepionate trece la credit .
Acordarea avansurilor n contul livrrii mrfurilor, materialelor, prestrii
serviciilor se execu prin Dispoziie de plat bancar i Dispoziie de
plat din cas : De exemplu a fost acrodat avans din cas fermierului Angelici
Anatol Petru
pentru semine conform dispoziiei de plat N 5612 din 17/12/99 dar deoarice
el este socotit confom Codului Fiscal persoan fizic din suma avansului este
reinute 5% .
Debit 2241047 Angelici Anatol Petru

1614,15 lei

Credit 2411

Casa lei

1533,44 lei

Credit 5347

Impopzit pe venit pers fizice

80,71

lei

Conform dispoziiei de plat N 1987 din 10 decembrie a fost trasferat firmei

Binag-AgroSrl suma de 70000lei
b) Debit 2241059 Binag-AgroSrl

70000lei

Credit 2421 Cont decontare lei

70000lei

Trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior n achitarea datoriilor

fa de furnizori pentru materialele i mrfurile primite se execut prin intermrdiul
facturii de expediie: Confom facturii expediie AD456789 si facturii TVA
AB456123 a primit matereiale n contul avansului acordate Agrimec
Debit 211 Materiale

9196,00 lei

Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetu

1839,20 lei

Credit 2241022 Avansuri pe termen scurt acordate

11035,20 lei

Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul

Decontrile cu bugetul au particulariti specifice datorit reglementrii
normative a modului de determinare i achitare a creanelor i datoriilor fa de
buget. Raporturile ntreprinderii cu bugetul au un caracter multiplu i divers, de
aceea decontrile cu bugetul se reflect n conturi distincte privind datoriile i
creanele.
62

Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a impozitelor stabilite

vrsate la buget n avans, a sumelor pltite n plus n buget, a diferenelor taxei pe
valoare adugat pltit i ncasat.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea
creanelor privind decontrile cu bugetul, cuvenite ntreprinderii din buget,
conform legislaiei n vigoare, este destinat contul de activ 225 "Creane pe termen
scurt privind decontrile cu bugetul". In debitul acestui cont se nregistreaz
avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia
TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele TVA
pltit i primit, iar n credit - sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor
aferente decontrilor cu bugetul, realizate n perioadele de gestiune curente sau
ulterioare, precum i plile n plus recuperate de buget. Soldul acestui cont este
debitor i reprezint datoriile bugetului fa de ntreprindere la finele perioadei de
gestiune.
La contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul " pot fi
deschise urmtoarele subconturi:2251 "Creane pe termen scurt privind impozitul
pe venit", 2252 "Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli".
Contul 226 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat" este destinat generalizarii
informatiei privind sumele taxei pe valoarea adaugata de recuperat, aferenta
valorilor n marfuri si materiale si serviciilor procurate (primite) de ntreprindere.
Acest cont este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflecta sumele TVA,
aferente facturilor de plata pentru stocurile de marfuri si materiale, serviciile
prestate, care urmeaza a fi trecute la decontarile cu bugetul, iar n credit - sumele
taxei pe valoarea adaugata, compensate pentru achitarea datoriilor fata de buget,
realizate n perioadele de gestiune sau ulterioare. Soldul acestui cont este debitor si
reprezinta suma taxei pe valoarea adaugata care va fi supusa decontarilor cu
bugetul.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se
ine pe feluri de impozite i termene de recuperare a acestora n buget.

63

La contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" se

reflect la SA Tutun-CTC impozitul pe imobil calculat greit care depete
suma cuvenit cu 6128 lei i de amenajare care a fost platit n prealabil.
Contabilitatea creanelor pe termen scurt ale personalului, inclusiv ale
titularilor de avans.
Creanele personalului fa de ntreprindere pot aprea n urma operaiilor ce se
refer la:
-

retribuirea muncii;

acordarea avansurilor spre decontare;

mrfurile vndute n credit;

recuperarea daunei materiale;

alte operaii, cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii.

Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227

"Creane pe termen scurt ale personalului". In debitul acestui cont se reflect
nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n
credit - achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul este debitor i
reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de
gestiune.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe
fiecare debitor, pe feluri de creane, pe termen de apariie i achitare a acestora.
Creanele personalului privind retribuirea muncii apar n cazul acordrii
avansurilor contra remuneraiilor. La acordarea avansului, casierul ntocmete o
Dispoziie de plat ,n care se indic suma, aceast dispoziie trebuie s fie semnat
de ctre conductor i contabilul-ef.
Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans,
li se elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate, n special,
acoperirii cheltuielilor de deplasare care includ:
cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie tur-retur)
cheltuieli privind cazarea
diurna.
64

In baza Dispoziiei de plat N456 se elibereaz avans magazinierului urcanu

Costantin:
Debit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans"

870 lei

Credit 241 "Casa"

870ei

In baza decontului de avans N661 se trec n cont cheltuielile efectuate de

titularul de avans:
Debit 7139 "Cheltuieli generale i administrative"

778,50 lei

Credit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans"

778,50 lei

Dac titularul de avans nu a cheltuit toat suma, el trebuie s restituie

ntreprinderii suma diferenei prin cispoziie de ncasare N1233:
Debit 241 Casa

91,50 lei [870-

778,50]
Credit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans" 91,50 lei
Componena i modul de determinare a cheltuielilor de deplasare este
reglementat de Regulamentul privind Modul de delegare a lucrtorilor
ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din RM. Acest document
reglementeaz plata cheltuielilor de deplasare n cazul deplasrii lucrtorilor pe
teritoriul RM i n rile ex-URSS.
Delegatului i se pltesc cheltuielile de transport conform documentelor
justificative prezentate. n caz de neprezentare a documentelor privind utilizarea
transportului pe teritoriul RM, cheltuielile de transport se achit conform tarifelor
minimale. Delegatului i se compenseaz cheltuielile efective privind cazarea.
n luna aprilie 2001 n baza ordinului pe ntreprindere a avut loc deplasarea
efului seciei marketing Polesciuc la Tiraspol. Pentru deplasare a fost eliberat
avans prin Dispoziia de plat N789 :
Debit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans"

324 lei

Credit 241 Casa

324 lei

La sosirea din deplasare n baza documentelor justificative anexate a fost

ntocmit decontul de avans N 12 68:
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative

297,50 lei
65

Credit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans"

297,50 lei

La categoria Alte creane se refer i datoriile debitoare privind reclamaiile.

Reflectarea sumei reclamaiei n debitul contului 229 Alte creane pe termen
scurt, , se efectuiaz numai dac preteniile au fost naintate i recunoscute de
reclamant sau au fost adjudecate de organele judiciare.Evidena analitic este
efectuat npe fiecare reclamant
La sfritul anului de gestiune se face pe baza datelor operativ o list de
inventariere a creanilor i datoriilor ( INV 9) cu creane pe tipuri n care debitorii
confirm creanile.

Contabilitatea mijloacelor bneti

Pentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor n
numerar la ntreprindere, este destinat casieria. Contabilitatea mijloacelor bneti
din casieria SA Tutun-CTC este organizat n conformitate cu "Regulile privind

66

inerea operaiilor de cas m economia naional a Republicii Moldova ", aprobate

prin Hotrrea Guvernului R.M. din 25 noiembrie 1992.
Operaiile de cas sunt inute de ctre casier, care poart rspundere material
deplin n conformitate cu legislaia n vigoare pentru integritatea tuturor valorilor
i pentru orice prejudiciu organizat ntreprinderii, att n rezultatul aciunilor
premeditate, ct i n rezultatul nepsrii sau ndeplinirii necorespunztoare a
sanciunilor toate aceste obligaiuni sunt incluse n Contract rspundere
matererial
Toate operaiile de cas trebuie s fie documentate. Astfel, primirea numerarului
de ctre casieria ntreprinderii se efectueaz prin Dispoziia de ncasare semnat de
ctre contabilul-ef. Primirea banilor este confirmat printr-o chitan semnat de
contabilul-ef i de casier, certificat de tampila casierului.
Eliberarea numerarului din casierie se efectueaz prin Dispoziia de plat, etc.
Documentele de eliberare a numerarului sunt semnate de conductorul i
contabilul-ef al ntreprinderii.
Astfel, la sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare i de plat
sunt nscrise de ctre casier n "Registrul de cas n care prin foia indigo se scriu
dou exemplare unul este detaabil la care anexduse dispoziiile de plata i
incasare servete baza pentru nscriile n registrile contabie
. Controlul asupra inerii corecte a Registrului de cas se pune n sarcina
contabilului-ef al unitii economice.
Evidena analitic a operaiunilor de cas se ine pe fiecare pltitor sau primitor
de bani, pe surse de ncasare i direcii de utilizare a numerarului.
Evidena operaiilor privind existena i micarea mijloacelor bneti din
casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241 "Casa" la SA Tutun-CTC
acest cont are urmtoarile subconturi.
2413 Casa dolari SUA
2411 Casa lei

67

n debitul acestor subcotnuri se reflect toate ncasrile de mijloace bneti n

cas, iar n creditul lui -plile n numerar. Soldul este debitor i reprezint
numerarul existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune.
La SA Tutun-CTC au fost ncasate mijloace bneti pentru achitarea
creanelor pe termen scurt eferente facturilor comerciale n baza Dispoziie de
incasare N1233 din 12 12 99 de la Anenii Noi UresCom SA
Debit 2411 "Casa lei"

5000 lei

Credit 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"

5000 lei

Au fost ncasate mijloace bneti de la titularul de avans Cojocaru Tatiana

conform dispoziii de ncasare Nr1233 din 13,12,99 se fac urmtoarile formule
contabile
Debit 2411 "Casa lei"

91,50 lei

Credit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans"

91,50 lei

ncasarea mijloacelor bneti n casierie din vnzarea rebutului ne utilizate de

ntreprindere care au fost socotite nelicvide de la o pereson fizic conform
Dispoziii de ncasare N1234:
Debit 241 Casa

128,67 lei

Credit 611 Venit din vnzri

110,29 lei

Credt 534 Datorii fa de buget

18,38 lei

ncasarea mijloacelor bneti de la magazine conform Dispoziiei de ncasare

N1235 din12/12/99
Debit 2411 Casa lei
Credit 8261 Realizatori Magazin 12/02

3644,18 lei
3644,18

lei
Primirea banilor din contul decontare tot se excut conform Dispoziie de
ncasare i verificndu-se cu extrasul de cont,de exemplu la data12/12/99 conform
Dispoziie de ncasare N1236 de la contul BC MOLDOVA AGROINDBANC
filiala Miron Costin sau primit 15000 lei pe baza acestor date se fac urmtoarile
formule contbile :
Debit 2411 Casa lei

65000 lei
68

Debit 2421 Cont de decontare lei

65000 lei

La fel nscriu i celelalte formule contabile aferente operaiilor ncasare a

mijloacelor bneti n cas.
La ieirea numerarului pe baza Dispoziilor de plat se ntocmesc urmtloale
formule contabile:
Acordarea avansului spre decontare titularului de avans Polesciuc Maria
conform Dispoziilor de plat N1326 i conform ordinului de deplasare
N23
Debit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans"

324 lei

Credit 2411 "Casa lei"

324 lei

Depunerea disponibilitilor bneti n contul de decontare de face la sfritul

zilei de munc prin Dispoziilor de plat contra Chitanei eliberate de banc: De
Exemplu pe data de 12/12/99 prin Dispoziilor de plat N 1328
Debit 2421 "Cont de decontare lei"

20000lei

Credit 2411 "Casa lei"

20000lei

Achitarea datoriilor fa de personal se execut prin lista de plat care este

nmnat maistrului ,operaiile contabile sunt executate dup ce au fost primit
lista deplat cu semnturile salariailor care au incasat salariile . De exemplu pe
baza listei de plat N----- se fac urmtorile formule contable :
Debit 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"

33402,37lei

Credit 2411 "Casa lei"

33402,37lei
La fel nscriu i celelalte formule contabile aferente operaiilor ncasare a
mijloacelor bneti din cas.
La SA Tutun-CTC se efectueaz revizia inopinat a casei n termenele
stabilite de conductorul ntreprinderii, dar nu mai rar de o dat pe trimestru,
numrnd toi banii i alte valori aflate n casierie. Pentru efectuarea reviziei casei,
prin ordinul conductorului ntreprinderii s desemneaz o comisie, care
ntocmete un Proces - verbal de inventariere a mijloacelor bneti

69

Actul se folosete pentru reflectarea rezultatelor inventarierii mijloacelor

bneti efective, aflate n casieria ntreprinderii. La plusurile stabilite cu ocazia
inventarieri pe baza actului de mai sus se face urmtoarea formul contabil
Debit 2411 Casa lei

1,38 lei

Credit 612 Alte venituri operaionale

1,38 lei

La ntreprindere mai este utilizat contul 245 Transfer bneti n expediie

unde ntrepriderea duce evidena mijloacelor bneti aflate n casieriile
magazinelor de firm.
Contabilitatea mijloacelor bneti n contul de decontare
Pentru pstrarea temporar a mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i
ncasrilor, ntreprinderea deschide conturi de decontare la bnci, prin care sunt
efectuate operaiunile de decontare. Astfel, SA Tutun-CTC dispune de conturi de
decontare n valut naional n BCA "Moldova Agroindbanc" filiala M. Costin, i
n Victoriabanc Banca Social.
Pentru a perfecta deschiderea conturilor de decontare, instituiei bancare i se
prezint urmtoarele documente:
- cererea de deschidere a contului;
- adeverina privind nregistrarea de stat n organele teritoriale ale Camerei de
stat de nregistrare de pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova;
- decizia (dispoziia, hotrrea, ordinul) privind constituirea, reorganizarea i
lichidarea acelui organ care dispune de un asemenea drept;
- copia statutului (regulamentului) aprobat n modul cuvenit sau nregistrat
- copia acordului de fondare;
cartela cu specimene de semnturi i amprenta tampilei. Toate operaiile
decontare la ntreprindere sunt efectuate conform Regulamentului 25/11-02 din
12/07/96 privind decontrile prin virament n Republica Moldova i suplimentului
nr 165 din 25/12/97.
SA Tutun-CTC utilizeaz urmtoarele forme de decontare:
dispoziia de plat
dispoziie de plat trezorerial
70

cec
ntreprinderea primete periodic de la banc Extrase de cont cu anexarea la ele
a documentelor n a cror baz au fost ntocmite nregistrrile n extrasul de cont.
Soldul final debitor la contul de decontare trebuie s fie egal cu soldurile finale din
ultimile extrase de cont.
Prin intermediul acestor documente primare are loc evidena mijloacelor
bneti n contul de decontare.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor
bneti n valut naional, nregistrate n contul de decontare al ntreprinderii la
banc, este destinat contul de activ 242 "Cont de decontare". n debitul lui se
reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, n credit - utilizarea
mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor
bneti n contul de decontare la finele perioadei de gestiune.La SA Tutun-CTC
evidena analitic este dus pe ficare cont de decontare la fiecare banc:
2421 Cont decontare lei
2427 Cont lei Banca Social
2426 Cont lei VictoriaBanc
2423 Convertirea Valutei
Ultimul subcont este destinat evidenei leilor moldoveneti necesari pocurrii
valutie strine.
ncasarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor aferente facturilor
comerciale aici document primar este extrasul de cont de exemplu extrasul decont
din 12/12/99 care arat incasrea de la Acord Consum SA:
Debit 2421 Cont de decontare lei

85000

lei
Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 85000 lei
ncasarea mijloacelor bneti prin achitarea creanelor aferente altor operaii tot
prin acel extras de cont au fost au fost incasatu mijloace bneti de la Magazinul de
firm Orhei

71

Debit 2421Cont de decontare lei

4500

Credit 8262 Magazin firm Orhei

4500 lei

lei
ncasarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii acesta tot este executat
prin inteermediului extrasului decont:
Debit 2421 Cont de decontare lei

20000

Credit 2411 Casa lei

20000

lei
lei
Plata din contul dedecontare are loc prin intermediul fomelor de decontare (n
afar de cec) enumerate mai sus aceste forme trebuie s- fie ndeplinite prin main
de scris sau automatizat dar trebuie s prfectate n dou exenmplare primul s fie
tampilat cu tampila ntreptinderii cu dou semnturi primul rmne la banc iar
al doilea este transmis ntreprinderii tampilat cu tampila personal a ofierului de
cont . De exemplu au fost livraii bani petru stingerea datorii petru materialile
livrate ctre firma EnizarSRl pe baza dispoziii de plat N1231 din 12/12/99 se
fac urmtoarile formule contabile.
Debit 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"

960000 lei

Credit 2421 "Cont de decontare lei"

960000

lei
Achitarea datoriilor fa de buget prin dispoziia de plat trezorial nr235
din12/12/99 plata TVA
Debit 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"
Credit 2421 "Cont de decontare lei"

20000 lei
20000 lei

Achitarea datoriilor fa de fondul social prin dispoziia de plat N1234

Debit 533 Datorii privind asigurrile

4400 lei

Credit 2421 Cont de decontare lei

4400 lei

La eliberarea numerarului de pe contul de decontare este perfectet cecul care

este un document de strict eviden eliberat de banca ce deservete clientul el

72

conine datele spre cel ce ncaseaz numeralul i trebuie s conin acelea

elimenta ca-i dispoziia de plat.
Debit 2411 Casa lei

65000 lei

Credit 2421 Cont de decontare lei

65000 lei

Achitarea serviciilor prestate de bnci se face automat din contul de decontare

fr a perfecta documentnte de decontare
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative

18,50 lei

Credit 242 Cont de decontare

18,50 lei

Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor

bneti n valut strin n conturile valutare din bncile de pe teritoriul Republicii
Moldova i din strintate, este destinat contul de activ 243 "Cont valutar". n
debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n
credit - utilizarea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena
mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic la contul valutar se ine pe fiecare valut n parte n fie de
eviden analitic la contul 243 "Cont valutar" la SA Tutun-CTC sunt urmtorile
subconturi :
2432 Cont ruble ruseti AIB
2436 Cont USD Victoriabanc
2433 Cont valutarDM AIB
2431 Cont valutar USD
n procesul de achitare inevitabil apare o perioad de timp ntre momentul
expedierii produselor, prestrii serviciilor, executrii lucrrilor i momentul
achitrii lor. In acest timp cursul valutei naionale ctre valuta strin se modific,
adic apare diferena de curs.
Diferena de curs este diferena care apare n rezultatul reflectrii n evidena
contabil la aceeai dat a operaiei n valut strin raportat la valuta naional de
diferite cursuri de schimb valutar.

73

Diferena de curs poate fi pozitiv i negativ. Diferena de curs pozitiv de

reflect n contul 622 "Venituri din activitatea financiar", iar diferena de curs
negativ - la contul 722 "Cheltuieli ale activitii financiare ".
SA Tutun-CTC are deschis cont valutar la BCA "Moldova Agroindbanc"
filiala M. Costin i la Victoriabanc i toate operaile cu valut se efectuiaz
conform Regulamentului privind regelememtarea valutar pe tiritoriul Republicii
Moldova nr65/4596 din 25/12/97 efectuiaz urmtoarele operaii:
ncasarea valutei din exportul mrfii pe contul de decntare are loc prin
intermediuluib sistemului interbancar de decontrii SWIVT.
Pentru livrarea mrfii cumprtorului de peste hotare la SA Tutun-CTC se
ntocmete declaraia de repatriere a mijloacelor bneti provenite din exportul de
mrfuri Declaraia de repatriere cu tampila bncii se prezint la vam mpreun cu
declaraia vamal .Operaile cu valut au documente mai specifice de decontare
ncasarea mijloacelor bneti prin achitarea creanelor aferente facturilor
comerciale
Debit 2431 Cont valutar USD AIb

302687,42 lei

Credit 2212 Facturi de primit din strintate

302687,42

lei
Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente soldurilor
mijloacelor valutare (anexa 87):
Debit 243 Cont valutar
Credit 6223 "Venituri din diferene de curs valutar"

390,06 lei
390,06 lei

Achitarea din contului de decontare are loc prin intermediu Ordinului de plat
n valut extern dar pentru acesta ei trebuie sa o procure deorice valuta strin
conform regulamenmtul de sus prevede ca de pe contul de decontare s fie valut
numai 3 zile bancare. Pentru a procura valuta necesar trebuie de naitat o cecere
catre banca care deservete ntreprinderea dat dup acordul ei trasferi lei ctre
banc cu care ea la burs ea va procura valut . Tot odat ea cu plata n valut
nmtomete cartela de plat unde ntreprinderea se oblig s importeze marfa
conform contractului . De exemplu confom ordinului de plat n valut N4033
74

Au fost traferai banii ctre firma Elval Helenic Aluminiu Indastry SA

Debit 5212 Facturi de achitat n strintate

64610$

Credit 2431 Cont valutar USD AIB

64610$
Achitarea creditelor bancare n valut strin pe termen scurt
Debit 511 Credite bancare pe termen scurt

696630,00 lei

Credit 2431 Cont valutar USD

696630,00 lei

Acordarea avansurilor pe termen scurt firmei GTI Yelits:

Debit 2242 Avansuri pe termen scurt acordate

196273,68lei

(15257$*12.86)
Credit 2431 Cont valutar USD

196273,68lei(15257$*12.86)

Achitarea comisioanelor bancare:

Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit 243 Cont valutar

1245,24 lei
1245,24 lei

Reflectarea diferenelor de curs valutar negative aferente soldului mijloacelor

valutare n contul valutar .
Debit 7223 Cheltuieli ale activitii financiare

12185,30

lei
Credit 243 Cont valutar

12185,30 lei

Operaiunile privind debitul i creditul conturilor 242 "Cont de decontare " i

243"Cont valutar " se reflect n registrele analitice i sintetice.

75

Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu reprzint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup
scderea datoriilor, n componena lui sunt incluse:
1. Capitalu statutar.
2. Capitalul suplimentar.
3. Rezervele.
4. Profitul nerepartizat.
5. Capitalul secundar.
La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad:
- capitalul nevrsat.
- capitalul retras.
- pierderea neacoperit.
- dividendele pltite n avans.
Capitalul statutar constituit la nfiinarea societii este o condiie a existenei i
funcionrii acesteea i determin valoarea minim a activelor sale nete care asigur
interesele patrimoniale ale crditorilor i acionarilor.
76

Capitalul social al societii este stabilit n statut i constituie 111820414 lei.

Nu poate fi modificat pn ce nu vor fi primite noi fondatori i incluse n statut
modificrile corespunztoare.
Deci, capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor fondatorilor societii pe
aciuni la patromoniul acetsora depuse n contul achitrii aciunilor.
Aporturile la capitalul statutar pot fi mijloace bneti, hrtii de valoare pltite
n ntregime, alte bunuri inclusiv patrimoniale.
Pe parcursul activitii ntreprinderii n componena capitalului statutar nu a
survenit nici o modificare.
Conform planului de conturi contabile pentru generalizarea informaiei
privind situaia i micarea capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311. n
credit se reflect mrimea capitalului anunat n documentele de constituire, iar n
debit micorarea lui. Soldul este creditor i reflect mrimea apitalului statutar la
finele perioadei de gestiune. La acest cont pot fi deschise urmtoarele subconturi:
311.1 Fond statutar.
311.2 Aciuni simple.
311.3 Aciuni privelegiate.
311.4 Aporturi.
311.5 Cote de participaie.
Pentru respectarea cerinelor legislaiei e necesar de deschis la contul 311
urmtoarele subconturi:
1. Fond statutar.
2. Aciuni simple nenregistrate.
3. Aciuni simple nregistrate.
4. Aciuni privilegiate nenregistrate.
5. Aciuni privilegiate nregistrate.
6. Aporturi.
7. Cote de participaie.
Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fondatori (acionari, asociai).

77

Capitalul statutar al ntreprinderii Tutun-CTC este format din aporturi

nebneti ca:
- mijloace bneti;
- investiii financiare pe termen lung;
- materiale.
Aporturile nebneti la capitalul statutar se evalueaz la valoarea de pia,
aprobat prin decizia adunrii generale a acionarilor sau a consiliului societii,
lundu-se ca baz preurile publicate ale pieii organizate. Dac valoarea de pia al
aporturilor nebneti al fondatorului sau a acionarului depete 10% din capitalul
statutar i bunurile ce constituie acest aport nu circul pe piaa organizat, valoarea
de pia a acestui aport se aprob prin concluzia companiei de audit sau a unei alte
organizaii specializate care nu este persoan afiliat a societii.
La valoarea aporturilor nebneti (Anexa la statutul Tutun)
Dt 123Milloace fixe

77960157.lei

Dt 211 Materiale

36922993.lei

Dt131 Investiii pe termen lung n pri nelegate 322800 lei.

Ct 313 Capital nevrsat

111820414 lei.

Capitalul de rezerv este tratat ca o msur de precauie pentru nlturarea

riscurilor desfurrii normale ale activitii de ntrprinztor.
Acest capital al societii Tutun-CTC va constitui 15% din capitalul ei social i
se formeaz prin prelevri anuale din profitul net pn la atingerea mrimii date.
Mrimea prelevrilor anuale se stabilete de 5% din profitul net al societii.
Capitalul de rezerv se plaseaz n active cu lichiditate nalt, fapt care asigur
folosirea lui n orice moment i se folosete numai n cazul insufucienei profitului i
a mijloacelor fondurilor speciale ale societii. Mijloacele capitalului de rezerv se
folosesc pentru acoperirea pierderilor societii i/sau pentru achitarea dobnzilor sau
altor profituri aferente obligaiilor plasate.
Contabilitatea sintetic a rezervei se ine cu ajutorul conturilor clasei 32
Rezerve. Sunt conturi de pasiv, n credit formarea rezervelor, n debit utilizarea
lor.
78

Rezervele se grupeaz n 3 categorii pentru fiecare fiind destinate conturile:

321 Rezerve prevzute de legislaie.
322 Rezerve prevzute de statut.
323 Alte rezerve .
Formarea rezervei se reflect conform statutului:
Dt 332Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
1333659,65lei
Ct 322Rezerve prevzute de statut.

1333656,35 lei

Profitul nerepartizat reprezint o parte din capitalul propriu care nu a fost

utilizat sau repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form de dividende sau
venituri din participaii.
Utilizarea profitului nerepartizat se efectueaz i se reflect n contabilitate numai
n baza adunrii generale a acionarilor ntreprinderii.
Cu ajutirul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor
precedeni la sfritul anului se nchide contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei
de gestiune prin urmtoarea nregistrare contabil:
Dt333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune 50828241,27 lei
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni

50828241lei
Pentru generalizarea informaiei privind diferenelor din reevaluarea activelor pe
termen lung este destinat contul de pasiv 341. n creditul acestui cont se reflect
ecartul de revaluare a activelor pe termen lung, iar n debit suma reducerilor. n
cazul ieirii activelor pe termen lung sumele ecartului de reevaluare reflectat anterior
se trec la venituri din activitatea de investiii, iar reducerile la cheltuielile activitii
de investiii. Soldul acestui cont poate fi creditor n cazul n care suma ecartului de
reevaluare depete reducerile de reevaluare a activelor pe termen lung i se reflect
n bilan cu semnul plus sau debitor cnd suma reducerilor depete ecartul de
reevaluare i se reflect cu semnul minus.

79

n registrul pe luna decembrie pe contul 341 avem urmtoarea nregistrare

contabil care reprezint o corectare a datoriei amnate privind impozitul pe venit
care a fost supramrit din cauza mririi uzurii n scopuri fiscale:
Dt 341Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung 1618,11.lei
Ct 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit.

1618,11lei

Modul de completare a registrelor privind contabilitatea capitalului propriu se

efectueaz n mod automatizat i ca baz pentru nregistrrile contabile servesc deciziile

adunrii generale i Statutul precum i deciziile luate de pe urma analizei raporturilor
auditorilor.

Contabilitatea datoriilor
Contabilitatea creditelor bancare
La SA Tuntun-CTC la capitolul datorii pe termen lung sunt numai utilizat
numai contul 425 Datorii amnate privind impozitului pe venit aceste datorii apar
n difirenilor dintr calcul uzurii n scopuri impozabile conform art 26 al Codului
Fiscal i a calculu uzurii n scopuri conform, SNC 16 Contabilitatea activelor pe
termin lung i direrene ntre cheltuielile permise spre deducetre conform art 28
al Codului Fiscal. Aceste datorii sunt calculate n Anexa 2D la Declaraia
privindimpozitul pe venit din activitatea de antraprenoriat rd 0311i rd.0312
Datoriile financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea
capitalului atras. Capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n
valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i
juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Datoriile financiare
cuprind :
creditele bancare
80

mprumuturile
Modul de creditare , de primire i rambursare a creditelor bancare este
reglementat de contractul de credit ncheiat cu banca
Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt snt destinat conturil :
-

511Credite bancare pe termen scurt

Aceste cont este de pasiv. n creditul lui se reflect sumele creditelor bancare
pe termen scurt i lung primite, iar n debit suma creditelor rambursate. Soldul
este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare pe
termen scurt i lung nerambursate la finele perioadei de gestiune.
Contul 511 Credite bancare pe termen scurt este destinat generalizrii
informaiei referitoare la situaia decontrilor privind creditele, termenul de
rambursare al crora nu este mai mare de un an.
Evidena analitic se ine pe feluri de credite i pe bnci.
Reflectarea creditelor bancare primite n contul valutar de exemplu
51143Credit Maib 123180143374
Reflectarea creditelor bancare primite n contul valutar de exemplu
Debit 243 Cont valutar

696630,00lei

Credit 511 Credite bancare pe termen scurt

696630,00lei

Rambursarea creditelor bancare pe termen scurt din contul valutar

Debit 511 Credite bancare pe termen scurt

3505140,00 lei

Credit 243 Cont valutar

3505140,00 lei

Contabilitatea datoriilor comerciale

Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat a ntreprinderii fa de
furnizori, antreprenori, ali creditori privind:
- facturile comerciale
- fa de prile legate
- pentru avansurile primite.
La SA Tutun -CTC evidena sintetic a datoriilor comerciale se ine pe contul
de pasiv 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale". n credit se
nregistreaz creterea, apariia datoriilor comerciale, n debit -achitarea, stingerea
81

datoriilor. Soldul este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la

o dat anumit.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor,
antreprenor, creditor pe termen de apariie i stingere.Sistemul informaional
contabil permite sa fie luate la eviden toate operaiile care au fost efectuate n
decursul periodei de gestiune dintre ntrprindere i creditor exemplul registru sortat
pe dat cu firma
Natex Chimical ltd cont personal 5210006-21
Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare emise de furnizori,
respectiv facturile.Acceptarea spre plat a facturilor de la furnizori
a)

valori intrate conform facturii de expediie AX503949

Debit 2111205 Codul materialui

10031330 lei

Debit 5342 Datorii privind TVA

200266,06 lei

Credit 521 Facturi achitat n ar

1201266,36 lei

b)

servicii prestate document ce veridic operaiile sunt procese verbal al

servicilor prestate.
La achitarea datoriilor comerciale se ntocmete formullile contabile :
De exemplu au fost livraii bani petru stingerea datorii petru materialile livrate
ctre firma EnizarSRl pe baza dispoziii de plat N1231 din 12/12/99 se fac
urmtoarile formule contabile.
Debit 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Credit 2421 "Cont de decontare lei"

960000 lei
960000

lei
Achitarea datoriilor din contul valutar
Debit 5212 Facturi de achitat n strintate

64610$

Credit 2431 Cont valutar USD AIB

64610$
Registrul de evidenta a procurarilor se tine obligatoriu de catre subiectii
impozabili - consumatorii marfurilor si serviciilor si este destinat pentru
nregistrarea facturilor TVA, prezentate de furnizori, n scopul determinarii sumei
82

TVA destinate trecerii n cont (restituirii).

Registrul de evidenta a procurarilor serveste n calitate de:
registru auxiliar pentru evidenta cumpararilor de valori materiale si a
serviciilor prestate

document , n baza caruia se determina lunar suma TVA trecuta n cont

document de control al unor operatii contabile privind evidenta sintetica a

TVA
Registrul de evidenta al procurarilor trebuie sa includa urmatoarele informatii:
- numarul de ordine al facturii TVA;
- data primirii facturii;
- denumirea (numele) furnizorului;
- descrierea succinta a livrarii;
- valoarea totala a livrarii fara TVA;
- suma totala a TVA;
- valoarea oricaror marfuri exportate, reimportate de catre exportator fara
schimbarea caracteristicilor lor cantitative si calitative.
Registrul de evidenta se tine n mod discret (nu conform totalului cumulativ).
Suma TVA pentru marfurile (serviciile) procurate (indiferent de momentul
achitarii) se trec n cont la consumator numai n cazul prezentei facturilor TVA,
declaratiilor vamale, documentelor de plata care confirma achitarea TVA pe
marfurile importate si nregistrarile corespunzatoare n Registrul de evidenta a
procurarilor.
Continutul facturilor TVA (declaratiilor vamale si documentelor de plata care
confirma achitarea TVA pe marfurile importate) se trec n Registrul de evidenta a
procurarilor pe masura primirii lor.
n cazul utilizarii marfurilor (serviciilor) procurate n alte scopuri dect cele
legate de activitatea de ntreprinzator, pentru care a fost efectuata n modul stabilit
trecerea n cont (restituirea) sumelor TVA, n Registrul de evidenta a procurarilor
se face nscrierea ce corecteaza aceasta suma a impozitului, cu diminuarea
corespunzatoare a sumei totale a TVA, destinate trecerii n cont (restituirii) n
83

perioada curenta de dare de seama.

Registrul de evidenta al procurarilor trebuie sa fie cusut, iar paginile lui
numerotate si adeverite prin stampila. Controlul asupra corectitudinii tinerii
evidentei se pune n sarcina conducatorului ntreprinderii sau persoanei
mputernicite de el. Contabilitatea avansurilor pe termen scurt primite
Contul 523 Avansuri pe termen scurt primite este destinat generalizrii
informaiei privind avansurile primite de la cumprtori i clieni n contul livrrii
valorilor n mrfuri i materiale, precum i privind achitrile pentru produse i
servicii pe msura executrii pariale a acestora.
Contul 523 Avansuri pe termen scurt primite este un cont de pasiv. n creditul
acestui cont se reflect sumele avansurilor i a plilor primite, n debit sumele
compensrii avansurilor n cazul decontrilor cu cumprtorii pentru producia
livrat. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii
aferente avansurilor pe termen scurt primite la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a avansurilor pe termen scurt primite se ine pe clieni.
Are urmtoarile sub conturi
5231Avansuri lei
5232 Avansuri valuta
Evedena analic se duce pe ficare ntreprinderecare care a acordat avans dar
inrormaia avansurilor primite din strintate este evedeniat pe ficare ar care
apoi este generalizate n Bilanul Contabil la Nota informativ privind avansurile i
investiilor acordate i primite clienilor externi n col 6.

La sfritul anului

avasurile primite erau numai din strintate i erau n sum 1139164 lei
Contabilitatea datoriilor calculate. Datoriile calculate cuprind angajamentele
de plat ale ntreprinderii fa de personal, organele asigurri sociale, buget,
fondatori, . a. participani, fa de ali creditori. Datoriile fa de personal cuprind
angajamentele privind retribuirea muncii .a. operaii.
Evidena analitic fa de s1alariai se tine pe fiecare lucrtor n parte, forme de
retribuire a muncii i tipuri de reineri din salariu. Evidena sintetic a datoriilor
fa de personal se ine pe contul 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea
84

muncii". n credit - calcularea datoriilor fa de salariai, n debit - achitarea i

reinerile din salariu. Soldul este creditor, reprezint, mrimea datoriilor
ntreprinderii fa de personal la o dat anumit.
Datoriile privind asigurrile includ:
a) datorii fa de fondul social privind contribuiile la asigurri sociale i
reinerile din salariile lucrtorilor (1%)
b) datorii fa de companiile de asigurri privind asigurarea medical, bunurilor,
asigurarea persoanelor.
Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine pe titlurile de asigurare,
termene de achitarea datoriilor.
Pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 533 "Datorii privind
asigurrile". n credit se reflect calcularea, creterea datoriilor privind asigurrile,
n debit - achitarea, utilizarea mijloacelor asigurrii sociale. Soldul este creditor.
Conform actelor legislative n vigoare, toi agenii economici, indiferent de
forma de proprietate, sunt obligai s efectueze contribuii la asigurri sociale i s
se nregistreze la reprezentanele fondului social.
Pentru toi agenii economici este stabilit tariful de 31% din fondul de retribuire
a muncii.
Calcularea contribuiilor la asigurrile sociale se nregistreaz n eviden
concomitent cu calcularea salariilor . Mai detalat despre aceste tipuri de datorii n
capitolul Documentarea ,calcul i contabilitate salariului. Datorii privind alte
operaii cuprind datoriile ntreprindere fa de titularii de avans care procur
bunurii pentru necisitile cotidiene a ntreprindere din sursele proprii evedena
este acea ca la creanile personalului de exeplul conform decontului de avans f/n
i a facturii TVA AH799706 se fac urmtoarile formule contabile
Dt 21113036 Codului materialui

287,50 lei

Dt 534,2 Datorii privind TVA

57,30 lei

Ct 532,1 Datorii privind titulari de avans

354,00 lei

85

Datoriile privind decontrile cu bugetul includ angajamentele ntreprinderii

privind impozitele i taxele. Modul i cotele de impozitare, precum i lista
impozitelor i taxelor se stabilesc de ctre actele legislative n vigoare.
ntreprinderea are relaii cu bugetul de stat privind ipozitele i taxele
republicane. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul se ine
pe contul de pasiv Contul sintetic 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul" n
dezvoltarea caruia se deschide contul de gradul n 5342 "Datorii privind taxa pe
valoarea adaugata" se foloseste pentru generalizarea informatiilor aferente
decontarilor cu bugetul.
Se crediteaza n cursul lunii cu:
- valoarea TVA aferenta vnzarilor sau pentru lucrarile executate sau serviciile
prestate, facturate tertilor;
- valoarea TVA aferenta bunurilor si serviciilor folosite n scop personal sau
predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor care depasesc normele perisabilitatii
naturale.
Se debiteaza:
- n cursul lunii cu sumele reprezentnd TVA nscrisa n facturi de furnizori,
pentru bunurile lucrarile sau serviciile cu care se aprovizioneaza ntreprinderea si
care se trece n cont din punct de vedere fiscal;
- la finele lunii cu sumele virate la bugetul statului, reprezentnd TVA datorata.
Dupa virarea soldului n debitul contului 225 "Creante pe termen scurt privind
decontarile cu bugetul", conturile de gradul II corespunzatoare, contul 534 "Datorii
privind decontarile cu bugetul" se soldeaza.
La nceputul lunii pentru suma nominalizata se ntocmeste formula contabila
reversibila debitul contului 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul" si creditul
contului 225 "Creante pe teren scurt privind decontarile cu bugetul".
Evidenta analitica a taxei pe valoarea adaugata se tine cu ajutoru1 registrelor de
evidenta a livrarilor si procurarilor. Dar acesta nu este specific pentru ntreprindere
deoarice ea este unul din platitor cel mai mari la TV A
n cazul accizelor se folosesc conturile: 534 Datorii privind decontarile cu
86

bugetul" cu subcontul 534/3 Datorii privind accizele, taxele. n creditul se

nscriu sumele calculate si datorate bugetului de stat iar n debitul - achitarea
sumelor accizelor datorate bugetului; 225 "Creante pe termen scurt privind
decontarile cu bugetul" cu subcontul 225/2 creante pe termen scurt privind alte
impozite si plati.
La contul 534 se pot deschide subconturi n dependen de tipul impozitelor i
taxelor.
Taxa pe valoare adugat este una din taxele de baz a bugetului statului. n
baza registrului facturilor TVA primite i registrului facturilor TVA eliberate
se calculeaz datoria TVA a bugetului, ca diferena dintre TVA aferent vnzrilor
i TVA aferent cumprrilor. Acest impozit se calculeaz lunar i n luna
decembrie la combinatul Tutun CTC SA se observ formarea unei datorie
privind TVA fa de buget n mrime de 1253942 lei, care de regul se trece n
perioada de gestiune viitoare. Un alt impozit pltit de ntreprinder este accizul care
este pltit odat cu ieirea mrfii impozate cu acciz( igarete) i marcate cu mrcii
de acciz din ncperea de acciz. Impozitul pe venit din activitatea antreprenoriat
este calculat din profitul din perioda de gestiune pn la impozitare rd 130 al
Bilanului Contabil cu ajustri a veniturilor i cheltuelilor efectute conform Titlui
II al Codului fiscal conform declaraii pe venit rd 190 Tutun CTC SA are de
pltit 8745063 lei.
Fa de buget combinatul Tutun CTC SA are urmtoarele obligaii:
1.

Impozitul pe bunuri imobiliare, calculul acestui impozit se reflect

Declaraile.
2.

Taxa pentru ap consumat

3.

Taxa pentru amenajarea teritoriului, calculul reflectat n anexa 10.13..

4.

Taxa pentru dreptul de a folosi simbolica local,

Calculul impozitelor, taxelor i a altor defalcri obligatorii (cu excepia

impozitului pe venit, TVA i accize ) se reflect n Darea deseam pe taxele locale
pe trimestrul IV astfel ( Taxa pentru a folosi simbolica local ):
Dt 713 4 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit 756,56 lei
87

Ct 534 483 Datorii taxa amenajarea teretoriului

756,56 lei

La stingerea datoriei fa de buget :

Dt 534 2 "Datorii privind TVA"
Ct 2421 "Cont de decontare lei"

20000 lei
20000 lei

La sfritul fiecrui an fiscal, care de regul coincide cu anul calindaristic,

ntreprinderii i se prezint de ctre Inspectoratul Fiscal fia contului personal
genaralizat unde este specificat informaia despre impozitele achitate, penalitile
i amenzile stabilite n cazul ntrziierii sau neplii.
Contul 539 Alte datorii pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei
privind situaia decontrilor ntreprinderii aferente:
-

arendei curente

sumelor privind riscurile transmise i acceptate pentru reasigurare

asigurrii directe

preteniilor primite de la cumprtori i clieni, precum i amenzilor,

penalitilor recunoscute
-

Alte servicii

Contul 539 Alte datorii pe termen scurt este un cont de pasiv. n creditul
acestui cont se reflect sumele datoriilor pe termen scurt calculate, iar n debit
achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile
ntreprinderii privind alte pli la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic se
ine pe creditori i pe feluri de datorii de exemplul :
5393016 Casa de Economii Teleneti
Fiecare cont analitic poate s fie att creditor ct i deitor acesta depinde de
suma de bani care este trasferat pentru serviciile dac depete se trece la debit
iar dac sunt ai mici atunci ele rmn pe creditul contului analitic.
Transferare ca plata petru servicile prestate de ctre Adelina&Co SRl:
Debit 5393011 Adelina&Co SRl

450,00 lei

Credit 2421 Cont de decontare lei

Reflectarea serviciilor primite :

450,00 lei

Debit 712 Cheltieli comerciale

375,00 lei
88

Debit 5342 Datorii privind TVA

75,00 lei

Credit 5393011 Adelina&Co SRl

450,00 lei

La sfritul anului de gestiune se face pe baza datelor operativ o list de

inventariere a creanilor i datoriilor ( INV 9) cu datorii pe tipuri n care credotorii
confirm datoriilor.

Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor

i veniturilor
Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n rezultatul
activitii economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de
producie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul
produselor (serviciilor), se reflect n raportul privind rezultatele financiare i se
scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de gestiune.
Contabilitatea cheltuielilor la Tutun CTC SA este efectuat conform
prevederilor S.N.C. 3 "Componena consumurilor i cheltuielilor".
Cheltuielile au loc la toate tipurile de ntreprinderi. n funcie de direciile
efecturii, acestea se subdivizeaz n 3 grupe:
89

1. Cheltuieli ale activitii operaionale

2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea
activitii de baz a Tutun CTC SA. Aceste cuprind:
a) costul vnzrilor
b) cheltuieli comerciale
c) cheltuieli generale i administrative
d) alte cheltuieli operaionale
Evidena cheltuielilor se tine n Raport statistic nr. 5-c "Consumurile i
cheltuielile ntreprinderii".
Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa 7
"Cheltuieli". Aceste sunt conturi de activ. In debit pe parcursul perioadei de
gestiune se reflect cheltuielile (cu total cumulativ de la nceputul anului)
constatate conform S.N.C. 3. n credit se arat trecerea cheltuielilor acumulate la
sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar. La sfritul fiecrui trimestru
rulajele debitoare ale contului de cheltuieli se trec n Raportul privind rezultatele
financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de
gestiune.
Contul 711 "Costul vnzrilor" este destinat generalizrii informaiei privind
costul efectiv (valoarea de bilan) a produselor, mrfurilor realizate i serviciilor
prestate.
Reflectarea valorii de bilan a produselor vndute pe parcursul semestrului .
Debit 7111 Pre cost realizare igri
Credit 216 Produse

1968804,24 lei
1968804,24 lei

Reflectarea valorii de bilan a mrfurilor vndute de la cantin pe parcursul

semestrului :
b) Debit 71121 Mrfuri vndute cantin

142336,13 lei

Credit 217 Mrfuri

142336,13 lei

Reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate pe parcusul semestrului:

90

Debit 7118 Sinicost prelucrri tutun

123565,66 lei

Credit 811 Producia de baz

123565,66lei

In decursul anului de gestiune are loc urmtoarea nregistrare la contul 711 s-a
acumulat suma de 27410283,64 lei.
Trecerea rulajului debitor de la sfritul trimestrului la rezultatul financiar total:
Debit 351 "Rezultat financiar total"

27410283,64 lei.

Ct 711 "Costul vnzrilor"

27410283,64 lei.

Contul 712 "Cheltuieli comerciale" se folosete pentru evidena cheltuielilor

aferente vnzrii produselor, mrfii i prestrii serviciilor,reclam In decursul
perioadei de gestiune n debitul acestui cont se acumuleaz cu total cumulativ de la
nceputul anului cheltuielile comerciale ale ntreprinderii. Contabilizarea
cheltuielilor legate de ncrcarea, transportarea cumprtorilor:
Reflectarea cheltuielilor aferente materialilor predate scopuri de ntreinere a
magazinului din Chiinu
Debit 712830Cheltuieli Magazin Chiinu

57,81 lei

Credit 2116012 Codul material

57,81 lei

Evidena analitic se duce pe fiecare centru de cheltuelii adic pe magazine.

Cheltuielile comerciale au constituit la sfrtul anului suma de 3242564 lei.
Trecerea rulajului debitor de la sfritul trimestrului la rezultatul financiar total:
Debit 351 "Rezultat financiar total"

3242564 lei

Ct 712 "Cheltuieli comerciale"

3242564 lei.

Contul 713 "Cheltuieli generale i administrative" se folosete pentru evidena

cheltuielilor legate de conducerea, organizarea i deservirea ntreprinderii n
ansamblu n decursul anului de gestiune cheltuielile generale i administrative la
au fost de 16622077,49lei. Cheltuilile se acumuleiaz pe conturi analitice pe
obiecte de cheltuieai. De exemplul subcontul 713934 Punct Medical vom
urmri pe un subcont.
Calcularea salariului personalului de deservire a punctul medical(anexa 113):
Debit 713934 Punct Medical

26223,09lei

Credit 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" 26223,09lei

91

Debit 713 "Cheltuieli generale i administrative"

8129,16 lei

Credit 533 "Datorii privind asigurrile sociale"

8129,16 lei

Achitarea serviciilor bancare :

Debit 713946 Servicii bancare
Credit 243 Cont valutar

1245,24 lei
1245,24 lei

Trecerea rulajului debitor de la sfritul trimestrului la rezultatul financiar total:

Debit 351 "Rezultat financiar total"
16622077,49lei
Credit 713 "Cheltuieli generale i administrative"
16622077,49lei
Contul 714 "Alte cheltuieli operaionale" este destinat pentru evidena
cheltuielilor privind plii dobnzilor pentru credite i mprumuturi, amenzi,
penaliti, arendei curente, etc.
n cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaionale se acumuleaz n
debitul contului 714 cu total cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin
urmtoarele formule contabile:
Reflectarea cheltuielilor privind taxa de stat
Debit 7143 "Taxa de stat"

25732,32 lei

Credit 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"

25732,32 lei

Calcularea sumei cheltuelilor aferaente TVA la mrfurile procurate fr

facturii TVA .
Debit 714 93"TVA fr facturi"
Credit 242 "Cont de decontare"

8269,32 lei
8269,32 lei

Trecerea altor cheltuieli operaionale la rezultatul financiar total:

Debit 351 "Rezultatul financiar total"

8792859,15 lei

Credit 714 "Alte cheltuieli operaionale"

8792859,15 lei

Sau mai fcut corectrii

Debit 711 Costul vnzri

6354147,58 lei

Debit 712 Cheltuieli comerciale

32756,98 lei
92

Credit 714 Alte cheltuieli operaionale

6386904,56 lei

Din compartimentul cheltuieli neoperaionale fac parte :

- Cheltuieli ale activitii investiional
- Cheltuieli ale activitii financiare
Cheltuieli ale activitii investiional sunt cheltuelilor aferente ieirii activilor
pe termen lung , reevalurii acestora , participaiilor n alte ntrprinderi i cheltuili
privind operaile cu titlul de valoare pe termin lung pentru evidena lor este
distinat contul 721 Cheltuieli ale activitii investiional pe parcursul lunii a
ieit active pe termen lung care au provocat majorare lor cu 28731,71lei pe baza
urmtorilor formule contabile :
Credit 121 Active materiale pe termen lung n execuie 26596,82 lei
Credit 123 Mijloace fixe

1830,31 le

Credit 211 Materiale

304,58 lei

Debit 721 Cheltuieli ale activitii investiional

28731,71lei

Pe parcursul anului de acest tip de cheltuieli au fost acumulate 1892646,72 lei

Trecerea cheltuieli ale activitii investiional la rezultatul financiar total:
Debit 351 "Rezultatul financiar total"

1892646,72 lei

Credit 721 Cheltuieli ale activitii investiional

1892646,72 lei

Cheltuieli ale activitii financiare sunt cheltuielile aferente plii

redevenilor,arende finanate diferenilor negative ale cursului valutar.n cursul
perioade de gestiune se acumuleaz pe n debitului contului 721 Cheltuieli ale
activitii financiare Reflectarea diferenelor de curs valutar negative aferente
soldului mijloacelor valutare n contul valutar .
Debit 7223 Cheltuieli ale activitii financiare
Credit 243 Cont valutar

12185,30 lei
12185,30lei

Pe parcursul anului cheltuieli aferente activitii finciare sau acumulat

8683943,88 lei . Trecerea cheltuieli ale activitii financiare la rezultatul financiar
total:
Debit 351 "Rezultatul financiar total"
Credit 721 Cheltuieli ale activitii financiare

8683943,88 lei
8683943,88 lei
93

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind plile impozitului pe venit

efectuate n decursul anului sub form de avansuri i la sfritul anului de gestiune.
Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 731 "Cheltuieli (economii)
privind impozitul pe venit". In cursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont
se reflect sumele avansurilor aferente impozitului pe venit n buget, calculate n
conformitate cu legislaia n vigoare, iar la sfritul anului -cheltuielile efective
curente i amnate aferente impozitului pe venit, calculate inndu-se cont de
diferenele temporare aprute ntre venitul contabil i impozabil La finele anului
analizat au avut urmtorile diferene:
Diferene temporare impozabila ca urmarea diferitor metode de calcul al uzurii
n scopuri fiscale i evidena contabil se fac urmtorile formule contabile
Debit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".
Credit 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit

455421,00
455421,00

Dar tot odat pe baza Declaraiei pe impozitul pe venit sau anulat o parte din
datorii amnate privind impozitul pe venit calculate n periodile pricidente
Debit 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit

206189,00 lei

Credit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".

206189,00 lei

Tot conform Declaraii pe venit au fost calculat impozitul pe venit n sum de

1882899,00 lei prin formul contabil :
Debit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".
Credit 534.1 Datorii privind impozitul pe venit

18921899,00 lei
1892899,00 lei

Deci la sfritul anului se face urmtoare formula contabil cu care acest este
nchis
cu urmtoare formula contabil :
Debit 351 Rezultatul financiar

19171131,00 lei

Credit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit". 19171131,00 lei

La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 731 se reflect
n Raportul privind rezultatele financiare n rndul 140 "Cheltuieli (economii)
privind impozitul pe venit" i se scade din rezultatul financiar la determinarea
profitului net (pierderii) al ntreprinderii .La finele anului analizat au avut
94

urmtorile diferene:Diferene temporare impozabila ca urmarea diferitor metode

de calcul al uzurii n scopuri fiscale i evidena contabil se fac urmtorile formule
contabile
Venitul reprezint sumele ncasate sau de ncasat de la alte persoane fizice sau
juridice, care duc la creterea capitalului propriu a ntreprinderii.
La Tutun CTC SA constatarea i evidena veniturilor are loc conform
prevederilor S.N.C. 18 "Venitul". n componena venitului la Tutun CTC SA se
include:
I. Venitul din activitatea operaional care cuprinde sume rezultate din
activitatea de baz a ntreprinderii:
- venituri din vnzri
- alte venituri operaionale (sumele primite din ieirea altor active, amenzi,
penaliti, recuperrile daunelor materiale, etc.).
II. Venituri din activitatea neoperaional, care include
-

venituri din activitatea financiar

venituri din activitatea de investiii

Pentru evidena venitului sunt destinate conturile clasei a 6 "Venituri".

Veniturile se reflect n contabilitate i rapoartele financiare pe tipuri de activiti
ale ntreprinderii.
Conturile de venituri sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se reflect
n decursul perioadei de gestiune, cu total cumulativ, de la nceputul anului, sumele
veniturilor, constatate conform S.N.C. corespunztoare, iar n debit - raportarea
veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune n contul rezultatelor
financiare totale.
Contul 611 "Venituri din vnzri" este destinat pentru generalizarea informaiei
despre veniturile obinute din realizarea mrfurilor, produselor, prestarea
serviciilor, etc. La constatarea veniturilor se ntocmesc urmtoarele formule
contabile:
Venituri din vnzri
Dt 2211022 CahulUresCoop SA

4308,90 lei
95

Ct 611 "Venituri din vnzri"

3590,75 lei

Ct 5351 TVA

718,15 lei

Reflectarea valorii produselor aferente facturilor achitate ;

Debit 241 Casa

128,67 lei

Credit 611 Venit din vnzri

110,29 lei

Credt 534 Datorii fa de buget

18,38 lei

Raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul

financiar total:
Debit 611 "Venituri din vnzri"

298719835 lei

Credit 351 Rezultat financiar total"

298719835 lei

Prin intermediul contului 612 Alte venituri operaionale este destinat pentru
evidena din vnzarea altor active curente cu excepia produsilor i mrfurilor,din
arenda curent , alte venituri operaionale. La plusurile stabilite cu ocazia
inventarieri pe baza actului de mai sus se face urmtoarea formul contabil
Debit 2411 Casa lei

1,38 lei

Credit 612 Alte venituri operaionale

1,38 lei

n timpul anului pe acest cont au acumulai 4295643 lei

Raportarea altor veniturilor operaionale acumulate la sfritul perioadei de
gestiune la rezultatul financiar total:
Debit 612 "Alte venituri operaionale"

4295643 lei

Credit 351 Rezultat financiar total"

4295643 lei

Pentru evidena veniturilor aferente ieiri a activilor nemateriale i activelor

materiale pe termin lung,venituri din dividente este distinat contul 621 Venituri
din activitate investiional :nregistrarea materialilor de la ieire mijlocului fix ce
depete valorea probail rmas :
Dt 211 Materiale

2620 lei

Ct 123 Mijloace fixe

980 lei

Ct 621 Venituri din activitate investiional

1640lei

Pe parcursul anului la ntreprindere sau acumulat la acest capitol de venituri

5978499 lei
96

nchiderea conturilui venturilor din activitatea de investiii

Debit 621 Venituri din activitatea investiii"

5978499 lei

Credit 351 Rezultat financiar total"

5978499 lei

Contul 622 "Venituri din activitatea financiar" este destinat pentru

generalizarea informaiei privind diferenele favorabile de curs valutar.
Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente soldurilor
mijloacelor valutare :
Debit 243 Cont valutar
Credit 6223 "Venituri din diferene de curs valutar"

390,06 lei
390,06 lei

Trecerea la sfritul anului de gestiune a veniturilor din activitatea financiar

acumulate la rezultatul financiar:
Debit 622 "Venit din activitatea financiar"
Credit 351 "Rezultat financiar total"

6056084 lei
6056084 lei

La finele fiecrui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri se

nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile respective.
Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr
ntocmirea formulelor contabile.
La finele anului de gestiune conturile de venituri i cheltuieli se nchid prin
trecerea veniturilor acumulate n creditul contului 351 "Rezultat financiar total", iar
cheltuielilor - n debitul contului 351.
n contul 351 "Rezultat financiar total" se determin profitul (pierderea) net al
anului de gestiune. n acest scop, se compar rulajele din debitul (cheltuieli
acumulate) i creditul (venituri acumulate) acestui cont. Dac suma total a
veniturilor depete suma cheltuielilor, ntreprinderea obine profit, care se
reflect prin nregistrarea:
Debit 351 Rezultat financiar total

45542240 lei

Credit 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune " 45542240 lei
Din datele Raportului privind rezultatele financiare, se observ c la Tutun
CTC SA ezultatul din activitatea operaional este pozitiv, n sum de 94406916
lei(cod.rd.080). Pe parcursul anului de gestiune rezultatul din activitatea financiar
97

este negativ i egal cu 2623078 lei (cod.rd.l00). Rezultatul din activitatea de

investiii pozitiv i este egal cu 4085852 lei. Deci, reiese c profitul perioadei de
gestiune pn la impozitare este egal cu 6528410 lei (cod.rd.l30). Dup
nregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune, contul 351 "Rezultat
financiar total" se nchide i nu se oglindete n rapoartele financiare. Suma
profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se nregistreaz n rndul 150 n
aceiai denumire al Raportului privind rezultatele financiare i se raporteaz n
Bilanul contabil n rndul 590 "Profitul net (pierderea) al anului de gestiune".

Structura i modul de ntocmire arapoartelor financiare

ntocmirea rapoartelor financiare constituie principala etap de finalizare a
procesului contabil.
Rapoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependeni, care
caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n cursul
perioadei de gestiune.
Rapoartele financiare se ntocmesc conform formularilor-tip aprobate de
Ministerul Finanelor, se prezint n termenele prevzute de legislaia Republicii
Moldova i cuprind:
Bilanul contabil (formularul nr. 1)
Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.2)
Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr.3)
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul nr.4)
Nota explicativ i anexele respective.
98

Rapoartele financiare, cu excepia "Raportului privind fluxul mijloacelor

bneti", se ntocmete dup metoda specializrii exerciiilor, potrivit creia n
contabilitate se determin activele, datoriile i capitalul propriu. Veniturile i
cheltuielile se constat n acea perioad de gestiune, n care s-au nregistrat.
Pentru ntocmirea unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere
economic, la ntreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire, care const
n reflectarea oportun, integral i obiectiv a datelor incluse n rapoartele
financiare. In aceste scopuri se determin succesiunea ndeplinirii procedurii
contabile finale, care cuprinde urmtoarele etape:
I. Analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora m registrele
contabile.
II. Completarea Crii Mari i ntocmirea balanei de verificare.
III. Inventarierea total a patrimoniului i datoriilor.
IV. nchiderea conturilor la finele perioadei de gestiune.
V. ntocmirea rapoartelor financiare.
n etapa 1 se verific corectitudinea reflectrii n bilanul contabil a tuturor
operaiunilor economice i corespondena conturilor conform datelor din
documentele primare. n continuare sumele din conturile corespondente se reflect
n registrele corespunztoare ale contabilitii analitice i sintetice. Totodat, se
verific identitatea datelor din contabilitatea analitic cu rulajele i soldurile
conturilor sintetice.
Deoarece la Tutun CTC SA contabilitatea se ine n mod automat, nu se
ndeplinete Cartea Mare, dar la finele fiecrui trimestru se ntocmete balana de
verificare. Balana de verificare n primul rnd are ca rol s verifice corelaia
existent ntre elementele conturilor sintetice i analitice, n conformitate cu
principiul dublei nregistrri, iar , n al doilea rnd, realizeaz legtura dintre
acestea i rapoartele financiare.
Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i
situaia economico-financiar a ntreprinderii la un moment dat.

99

Bilanul se ntocmete la anumite termene, care, de regul, coincid cu sfritul

perioadei de gestiune.
Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n bilan se compar rezultatele
exerciiilor N-1 i N (anul de gestiune precedent (N-1) i curent (N)). Posturile
balaniere sunt grupate dup destinaie. Nu se admit compensri reciproce ntre
posturile de activ i pasiv. Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor
nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real de la inventar.
Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu
prevederile standardelor naionale de contabilitate.
Lucrrile de completare a bilanului reprezint prin coninutul lor, n cea mai
mare parte, operaii de prelucrare i transmitere a datelor din bilanul precedent i
din balana conturilor. Prin structura lor, operaiile de prelucrare a datelor privind
exerciiul curent constau din selectarea, gruparea i nsumarea soldurilor din
balana conturilor.
Conform standardelor naionale de contabilitate, bilanul contabil cuprinde trei
elemente principale, legate nemijlocit de evaluarea situaiei financiare a
ntreprinderii, i anume:
1. active
2. capital propriu
3. datorii
Echilibrul global al acestor elemente patrimoniale poate fi prezentat prin
intermediul ecuaiilor. n condiiile cnd se iau n vedere cele trei pri componente
ale bilanului: activele, capitalul propriu i datoriile, ecuaia general a activelor
devine:
Activ = Capital propriu + Datorii
n ntreaga lume de afaceri, Raportul privind rezultatele financiare se consider
ca una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare, care
prezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali
utilizatori de informaii.
100

Raportul privind rezultatele financiare generalizeaz operaiunile economice

efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune. n prezent
Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativ
de la nceputul anului de gestiune.
In conformitate cu S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare", Raportul
privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile,
cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul anului de gestiune i
perioadei corespunztoare anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai
raportului nominalizat caracterizeaz rezultatele din activitatea operaional a
ntreprinderii, determinat de statutul acesteia, care reprezint n fond o activitate
curent, ce se rennoiete continuu.
Apoi n raport sunt prezentate rezultatele financiare aferente activitii
ntreprinderii, care nu constituie pentru ea o activitate de baz. In special, se
reflect rezultatul din operaiunile efectuate n domeniile suplimentare ale
activitii de afaceri a ntreprinderi, cum sunt activitatea de investiii i cea
financiar. n afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a
evenimentelor i operaiunilor excepionale.
Tehnica de ntocmire a Raportul privind rezultatele financiare const n
completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i
cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul
completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se
nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) - n
paranteze.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este unul dintre formularele
principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate modificrile
intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al
ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune respective.
Necesitatea ntocmirii Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este generat de
utilizarea principiului specializrii exerciiului n baza cruia se ntocmesc alte
rapoarte. Conform acestui principiu, veniturile se contabilizeaz n momentul
101

efecturii operaiunilor care conduc la obinerea acestora (livrarea produselor,

prestarea serviciilor), indiferent de momentul plii. Cheltuielile cuprind valoarea
consumurilor i cheltuielilor efective ale perioadei, fr a lua n consideraie faptul
cnd au fost achitate. Astfel profitul realizat n cursul perioadei determinate nu este
legat direct de fluxul mijloacelor bneti.
Informaia coninut n acest raport permite a aprecia capacitatea ntreprinderii,
de a atrage i a utiliza mijloace bneti n cursul unei perioade determinate.
Modul de ntocmire a Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este
reglementat de prevederile S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare" i S.N.C.7
"Raportul privind fluxul mijloacelor bneti".
Conform cerinelor S.N.C. 7, toi agenii economici din Republica Moldova
ntocmesc Raportul privind fluxul mijloacelor bneti prin metode direct, care
permite generalizarea n raport a tuturor ncasrilor i plilor reale ale mijloacelor
bneti n baza registrelor contabile i documentelor primare cu total cumulativ de
la nceputul perioadei de gestiune.
ncasrile i plile mijloacelor bneti se generalizeaz n raport pe feluri de
activiti ale ntreprinderii, care se evideniaz n trei capitole principale
corespunztoare felurilor de activiti ale ntreprinderii:
operaional (de baz), pentru care este creat ntreprinderea i care, n
majoritatea cazurilor, aduce venitul de baz;
de investiii, care cuprinde procurarea i vnzarea activelor nemateriale,
materiale i financiare pe termen lung;
financiar, care este menit s asigure primele dou feluri de activitate cu
mijloace necesare.
Separat se reflect ncasrile i plile de mijloace bneti aferente situaiilor
excepionale, precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar,
rezultate din modificrile n ratele de schimb al valutei strine.
Raportul privind fluxul capitalului propriu constituie o parte component a
rapoartelor financiare obligatorii. Evidenierea indicatorilor privind fluxul

102

capitalului propriu ntr-un formular separat este legat de importana acestei

informaii pentru diferii utilizatori, n special, pentru proprietarii ntreprinderii.
n conformitate cu prevederile S.N.C.5 "Prezentarea rapoartelor financiare",
raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care cuprind date
privind modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub aspectul
gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil:
a) capital statutar i suplimentar;
b) rezerve;
c) profit nerepartizat (pierdere neacoperit);
d) capital secundar.
Raportul privind fluxul capitalului propriu este constituit astfel, nct
modificarea fiecrui element component al capitalului se reflect dup principiul
"formulei de bilan":
Soldul la finele
anului de gestiune

ncasat

Consumat

Soldul la finele

+ (calculat) - (virat) = perioadei de precedent

gestiune curente
Tehnica ntocmirii Raportul privind fluxul capitalului propriu const n
completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a 3-a a
Planului de conturi contabile.
In coloana 4 "La finele anului de gestiune precedent" cu cifre obinuite (fr
paranteze) se reflect soldurile creditoare iniiale aferente conturilor indicate, iar cu
cifre negative (n paranteze) - soldurile debitoare iniiale.
La completarea coloanelor 5 i 6 ale raportul privind fluxul capitalului propriu
trebuie de inut cont c aproape toate conturile din clasa a 3 sunt conturi de pasiv.
In coloana 5 "ncasat (calculat)" se arat cu cifre obinuite rulajele creditoare
eferente conturilor de pasiv din clasa a 3 "Capital propriu", iar cu cifre negative rulajele debitoare aferente conturilor de activ.
In coloana 6 "Consumat (virat)" se reflect cu cifre obinuite rulajele debitoare
aferente conturilor de pasiv din clasa 3 "Capital propriu", iar cu cifre negative rulajele creditoare aferente conturilor de activ.
103

Coloana 7 "La finele perioadei de gestiune curente" se completeaz n baza

soldurilor finale aferente conturilor de contabilizare a capitalului propriu: rulajele
creditoare se reflect cu cifre obinuite (fr paranteze), iar cele debitoare - cu cifre
negative (n paranteze).
In capitolul 1 al raportul privind fluxul capitalului propriu este prezentat n
form general informaia referitoare la capitalul statutar, suplimentar, nevrsat i
retras. n postul "Capital statutar" (cod rd. 010) se arat mrimea valorii privind
aporturile proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul lui, contabilizat n contul 311
"Capital statutar", care este egal cu 111820414 lei.
n capitolul 2 al raportul privind fluxul capitalului propriu se prezint datele
privind existena i micarea capitalului de rezerv al ntreprinderii, care cuprinde
"Rezerve stabilite de legislaie" (cod rd. 060), "Rezerve prevzute de statut" (cod
rd. 070 ) i "Alte rezerve" (cod rd. 080).
n capitolul 3 al raportului examinat se prezint informaia privind existena i
micarea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al ntreprinderii.
n capitolul 4 al raportul privind fluxul capitalului propriu se reflect datele
referitoare la existena i micarea capitalului secundar al ntreprinderii.
Postul "Total" (cod rd. 180) al raportul privind fluxul capitalului propriu se
calculeaz suma totalurilor din cele patru capitole componente ale raportului n
cauz: rd.050 + rd.090 + rd. 140 + rd.170.

104

105