FISA DE PRACTICA NR.

1: PREZENTAREA INSTITUTIEI DE PROFIL SI DOMENIULUI DE ACTIVITATE

Stagiul de practica pentru anul universitar 2010 2011 il desfasor in cadrul unitatii la care sunt angajata din luna septembrie, anul 2008, in compartinetul financiar contabil, cu functia de ECONOMIST, din judetul Botosani, care poarta denumirea SC ITALPANT SRL. SC ITALPANT SRL este o firma cu profil de activitate confectii situata in Botosani, strada Calea Nationala, nr. 2 A. Activitatea desfasurata are ca finalitate produsul finit si anume pantaloni barbatesti si de dama. Ca si piata de desfacere firma mama din Italia (INCOTEX spa), pentru care se lucreaza, are diferite contracte cu case de moda, cu diferite magazine si institutii din Italia (Roma, Milano, Treviso etc), Franta (Paris), Japonia (Tokio). Pana in prezent nu exista nici un magazin de desfacere a produselor firmei in Romania, dar se prevede ca intr-un viitor cat mai apropiat sa deschida si in tara noastra cateva magazine cu prezentare si vanzare. Capitalul acestei firme este format integral din capital privat strain varsat in totalitate la data infiintarii. Societatea functioneaza ca un fel de filiala a societatii mama, care se afla in Italia (Mira). Societatea a fost inregistrata prima data in Romania in jurul anului 2002 in orasul Oradea, dupa care mai apoi a fost inregistrata la Registrul Comertului din Botosani la data de 09.08.2002 sub numarul J07/226/2002 si functioneaza in baza legii societatilor comerciale nr. 31/1990 cu modificarile si actualizarile ulterioare.

FISA DE PRACTICA NR. 2: DESCRIEREA PE LARG A ACTIVITATII ENTITATII Particularitatile activitatii respective si ale structurii respective, cadrul legislativ (legislatia contabila nationala)

SC ITALPANT SRL are ca si activitate principala, clasificata dupa codul CAEN cu simbolul 1413, Fabricarea altor articole de imbracaminte (exclusiv lenjeria de corp). Obiectivul principal de activitate al S.C. ITALPANT S.R.L. este reprezentat de:

 Producerea (confectionarea) de pantaloni barbatesti si de dama de diferite modele (cu materia prima apartinand societatii mama din Italia). Societatea, functionand ca o filiala a firmei mama din Italia, primeste spre prelucrare materia prima in sistem LOHN, ea prestand practic doar un serviciu. Astfel din Italia ajunge in firma SC ITALPANT SRL tesatura (stofa), accesorii (fermoare, nasturi, ate, adezivi etc.). Toate acestea intra in lucru aici, in cadrul firmei, unde la finalul activitatii de productie se obtine ca si produs finit, pantalonul. Ca si in cazul modei, si in aceasta firma se lucreaza practic pe 2 stagiuni: prima stagiune de Toamna Iarna, care incepe din luna Martie si se termina in luna August, iar a 2-a stagiune Primavara Vara care incepe din luna Septembrie si se termina in luna Februarie. Astfel in prima stagiune se lucreaza pantaloni pentru sezoanele mai reci putin, iar incea de-a 2-a pt sezoanele mai calde. Firma SC ITALPANT SRL colaboreaza si cu alti parteneri din judetul Botosani si nu numai la care se trimite materia prima pentru prelucrare Ca si programe utilizate in cadrul firmei se foloseste un program de contabilitate denumit EMSYS (de provenienta Pitesti Romania), un sistem de prezenta electronica cu cartele magnetice (de provenienta Italia); un program de gestiune stocuri STEALTH (de provenienta Italia), precum si alte programe realizate in sistemul intern din cadrul firmei mama din Italia. Activitatea administrativa se desfasoara conform organigramei (Anexa nr. 1) in urmatoarele compartimente:  Birou Administrativ;  Birou Tehnic;  Compartiment Personal (cuprinde si Birou Organizare-Normare-Salarizare);  Birou CAD;  Birou contabilitate. Deoarece firma realizeaza importuri intracomunitare de bunuri in valoare de peste 300.000 RON pe an, aceasta este obligata sa intocmeasca declaratia IntraStat pentru "introduceri". IntraStat este sistemul statistic de comert cu bunuri intre statele nemembre ale Uniunii Europene (sistemul statistic de comert dintre statele membre si cele din afara UE este denumit ExtraStat). Cadrul legal pe baza caruia se desfasoara activitatea de intocmire a situatiilor si implicit a declaratiei IntraStat cuprinde urmatoarele: - Legea 422/2006, publicata in Monitorul Oficial numarul 967 din data de 4 decembrie 2006; - Ordinul presedintelui Institutului National de Statistica privind stabilirea pragurilor valorice pentru colectarea informatiilor statistice privind comertul intracomunitar de bunuri in anul 2007; - Ordinul presedintelui Institutului National de Statistica privind Normele de completare a declaratiei statistice IntraStat. - Anexa la Ordinul presedintelui Institutului National de Statistica privind normele de completare a declaratiei;

Legislatia europeana in materie include: - Regulamentul CE 638/2004; - Regulamentul CE 1982/2004.

PREZENTAREA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO FINANCIARI Prezentarea evolutiei principalilor indicatori economico financiari si interpretarea rezultatelor
SC :ITALPANT SRL BOTOSANI

ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO - FINANCIARI la 31 dec 2010

1. Indicatori de lichiditate a) Active curente Datorii curente = Indicatorul lichiditatii curente 1,03 1,13 2.009 2.010

- valoarea recomandata acceptabila - in jurul valorii de 2; - ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. - Indicatorul arata suma cu care activele circulante depasesc datoriile pe termen scut si ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. Valoarea recomandata si acceptabila este in jur de 2. Deci, cu cat valoarea acestuia este mai mare, cu atat situatia entitatii este mai buna.

b)

Indicatorul lichiditatii imediate = 0,65 0,90

Active curente- Stocuri Datorii curente -

Acest indicator elimina stocurile, deoarece nu se pot transforma imediat in disponibilitati, exprimand capacitatea entitatii de a plati datoriile. Valoarea recomandata este in jur de 1. Cu cat testul acid este mai mare decat 1, cu atat situatia entitatii este mai buna.

2. a)

Indicatori de risc Indicatorul gradului de indatorare Capital imprumutat Capital angajat

x 100

0,62

0,30

Unde: -

capital imprumutat = credite peste un an capital angajat = capital imprumutat + capital propriu

b)

Indicatorul privind acoperirea dobnzilor = Numar de ori 4,71 35,39

Profit inaintea platii dobnzii si impozitului pe profit Cheltuieli cu dobnda

Indicatorul arata cat la suta din capitalurile proprii reprezinta creditele peste 1 an si posibilitatea acoperirii acestora din rezerve si capitalul social. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atat pozitia entitatii este

considerata mai riscanta. 3. a) Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) Viteza de rotatie a stocurilor (rulajul stocurilor)

Costul vnzarilor Stocul mediu Sau b) Stoc mediu Costul vnzarilor

= Numar de ori

15,86

24,21

Numar zile stocare x 365 = 23,02 15,08

Indicatorul arata de cate ori stocul a fost rulat de-a lungul exercitiului financiar. c) Sold mediu clienti Cifra de afaceri Viteza de rotatie a debitelor-clienti x 365 16,73 17,25

Cand valoarea indicatorului este mare, rezulta ca in unitate sunt probleme legate de controlul creditului acordat clientilor si in consecinta creantele sunt mai greu de incasat (clienti rai platnici). Entitatea trebuie sa ia masurile care se impun pentru urgentarea incasarii acestora. d) Viteza de rotatie a creditelor furnizor x 365 178,77 97,49

Sold mediu furnizori Achizitii de bunuri (fara servicii)

Indicatorul exprima numarul de zile de creditare pe care entitatea il obtine de la furnizorii sai. e) Viteza de rotatie a activelor imobilizate

Cifra de afaceri = Active imobilizate Indicatorul exprima numarul de rotatii efectuate de activele imobilizate pentru realizarea cifrei de afaceri. De asemenea, se evalueaza eficienta

4,12

7,53

managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate prin exploatarea acestora.

f) Cifra de afaceri Total active =

Viteza de rotatie a activelor totale 2,73 2,61

Indicatorul evalueaza eficienta managementului activelor totale prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de activele entitatii.

4. a)

Indicatori de profitabilitate Rentabilitatea capitalului angajat

Profitul inaintea platii dobnzii si impozitului pe profit = Capitalul angajat Indicatorul reprezinta profitul pe care il obtine entitatea din banii investiti in afacere. b) Marja bruta din vnzari x 100

0,13

0,43

Profitul brut din vnzari Cifra de afaceri

4,67%

6,94%

O scadere a procentului poate scoate in evidenta faptul ca entitatea nu este capabila sa isi controleze costurile de productie sau sa obtina un pret optim de vanzare.

5.

Indicatori privind rezultatul pe actiune

a)

Rezultatul pe actiune/parte sociala

Rezultatul pe actiune/parte sociala este calculat prin impartirea profitului net actionarilor/asociatilor la numarul de actiuni/parti sociale in circulatie pe parcursul anului, mai putin actiunile/partile sociale rascumparate de catre Societate in cursul anului. Profit net atribuibil actionarilor/asociatilor ( lei) Media ponderata a actiunilor/partilor sociale existente in timpul anului Profit de baza per actiune/ parte sociala (in lei per actiune/parte sociala ) 284.901 1.209.435

30.029

30.029

9,49

40,28

b)

Raportul dintre pretul pe piata al actiunii /partii sociale

si rezultatul pe actiune/parte sociala

Pretul mediu pe piata al actiunii /partii sociale( lei) (i) Rezultatul pe actiune/parte sociala (lei) (ii) Raportul dintre pretul pe piata al actiunii/partii sociale si rezultatul pe actiune/parte sociala (i)/(ii)

9,49 10,00 0,95

40,28 10,00 4,03

Din analiza principalilor indicatori economico financiari se poate observa ca in cazul indicatorului lichiditatii curente, in 2010, firma prezinta o situatie un pic imbunatatita fata de anul precedent. Astfel valoarea acestui indicator creste de la 1,03 la 1,13 oferind astfel o garantie un pic mai mare fata de anul orecedent in acoperirea datroriilor curente cu ajutorul activelor curente. Pe baza indicatorului lichiditatii imediate se poate observa ca firma are o pozitie destul de buna in ceea ce priveste posibilitatea de a plati datoriile cu ajutorul lichiditatilor imediate; valoarea acestui indicator aporpiindu-se de pragul recomandat (valoarea 1). Analizand riscurile la care se supune firma, pe baza indicatorilor gradului de indatorare dar si a celui privind acoperirea dobanzilor, putem vedea ca firma nu are nici o problema in a-si plati creditele mai mari de 1 an din rezerve sau capitalul social. Putem vedea ca in 2010 valoarea indicatorului ajunge la pragul de 35,39 ce ce inseamna ca firma prezinta un risc scazut in acest sens. Si in cazul rulajului stocurilor se observa o viteza de stul de ridicata de rotatie a acestora, situatia imbunatatindu-se de la un an la altul; valoarea acestui indicator trece de la 15,86 (cat era in 2009) la 24,21 (in 2010).

DATE PRIMARE PENTRU ANALIZA INDICATORILOR FINANCIARI SC ITALPANT SRL BOTOSANI active imobilizate active curente total active datorii curente pe termen scurt active curente-stocuri capital propriu datorii termen lung /provizioane/venituri avans capital angajat profit impozit profit ch dobanzi pr-imppr-ch dob chelt exploatare stoc inceput an stoc final an stoc mediu cifra afaceri creante inceput an creante final an creante medie datorii inceput an datorii final an datorii medie ch mat prime si mat cons alte ch mater ch privind marfurile suma ch mater productia vanduta ch mat prime ch privind marf profit brut vanzari 31.12.2009 3.326.795 1.696.002 5.022.797 1.647.912 1.071.735 1.286.240 2.088.645 3.374.885 284.901 49.530 90.060 424.491 12.697.382 977.142 624.267 800.705 13.707.925 418.642 838.000 628.321 4.888.271 3.718.084 4.303.178 1.025.205 46.358 35.619 1.107.182 13.337.356 12.697.382 639.974 31.12.2010 2.938.618 5.546.244 8.484.862 4.899.516 4.411.867 2.495.674 1.089.672 3.585.346 1.209.435 277.815 43.248 1.530.498 21.286.118 624.267 1.134.377 879.322 22.132.565 838.000 1.253.648 1.045.824 3.718.084 5.970.716 4.844.400 1.703.144 28.243 87.495 1.818.882 22.822.343 21.286.118 1.536.225 782.783 301.797 542.290 301.797 669.869 485.833

ARHIVAREA IN ORDINE CRONOLOGICA A DOCUMENTELOR CONTABILE AFERENTE PERIOADEI DE ANALIZA Evidentierea si prezentarea documentelor justificative si contabile

Persoanele prevazute la art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, au obligatia pastrarii in arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlaltor documente contabile, precum si a documentelor justificative care stau la baza inregistrarii in contabilitate. Pastrarea registrelor si a documentelor justificative si contabile se face la domiciliul fiscal, adica la aceeasi adresa a firmei, aceasta neavand alte sedii secundare. Termenul de pastrare a registrelor si a documentelor justificative si contabile este de 10 ani cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite, cu exceptia statelor de salarii care se pastreaza timp de 50 de ani. In cazul operatiunilor contabile pentru care nu se intocmesc documente justificative, inregistrarile in contabilitate se fac pe baza de note de contabilitate care au la baza note justificative sau note de calcul, dupa caz. Corectarea inregistrarilor facute in contabilitate se face numai pe baza notelor de contabilitate intocmite in acest scop. Inscrierea datelor in documentele justificative se face cu pix cu pasta (unele avize de exemplu), cu masina de scris ( de exemplu CMR-ul se intocmeste la masina de scris cu ace) sau cu ajutorul tehnicii de calcul (programe informatice imprimante). Documentele financiar-contabile care atesta provenienta unor bunuri cu durata de viata mai mare de 10 ani se pastreaza, de regula, pe o perioada de timp mai mare, respectiv pe perioada de utilizare a bunurilor. Arhivarea documentelor justificative si contabile se face in conformitate cu prevederile legale si cu urmatoarele reguli generale: - documentele se grupeaza in dosare cartonate, numerotate, snuruite si parafate; - gruparea documentelor in dosare se face cronologic si sistematic, in cadrul fiecarui exercitiu financiar la care se refera acestea; - dosarele continnd documente justificative si contabile se pastreaza in spatii amenajate in acest scop, asigurate impotriva degradarii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor; - evidenta documentelor la arhiva se tine cu ajutorul Registrului de evidenta, potrivit legii, in care sunt consemnate dosarele si documentele intrate in arhiva, precum si miscarea acestora in decursul timpului. Eliminarea din arhiva a documentelor al caror termen legal de pastrare a expirat se face de catre o comisie, sub conducerea administratorului sau a ordonatorului de credite, dupa caz. In

aceasta situatie se intocmeste un proces-verbal si se consemneaza scaderea documentelor eliminate din Registrul de evidenta al arhivei. Pentru inregistrarea veniturilor din activitati firma utilizeaza in functie de necesitatile proprii (respectand legea) formularele cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare: - Chitanta; - Factura / Factura fiscala; - Bon de comanda chitanta; - Fisa de magazie a formularelor cu regim special; - Monetar; - Aviz de insotire a marfii; Alte documente justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate in aceasta firma sunt: - Registrul pentru evidenta mijloacelor fixe; - Fisa mijlocului fix; - Bon de miscare a mijloacelor fixe (Proces-verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale); - Nota de receptie si constatare de diferente; - Bon de predare, transfer, restituire (folosit pentru transferul in interiorul firmei de la o gestiune la alta: de exemplu cand un accesoriu iese din Magazia de accesorii si trece in lucru); - Bon de consum; - Fisa de magazine; - Fisa de evidenta a obiectelor de inventar in folosinta; - Lista de inventariere.

PREZENTAREA MODULUI DE ORGANIZARE A CONTABILITATII CAPITALULUI

Prezentarea operatiunilor contabile aferente elementelor de capitaluri (majorari, reduceri, imprumuturi si datorii asimilate, etc.)

Obiectivul fundamental al contabilitatii capitalurilor proprii il reprezinta evidenta marimii si miscarii acestora. Documentul prin care se stabileste modul de organizare si functionare a societatii este actul constitutiv, care contine informatii privind: forma juridica, obiectul de activitate, denumirea si sediul societatii, capitalul social subscris, structura acestuia si modalitatea de constituire, organele de conducere si administrare, dizolvarea si lichidarea societatii.

Documentatia de infiintare a societatii comerciale asigura inregistrarea in contabilitate a relatiei juridice de drept de creanta care ia nastere intre societatea constituita si asociati pentru promisiunile de aport la capitalul social subscris de acestia. Pentru depunerea (varsarea) efectiva a aporturilor documentele difera dupa natura aporturilor: a) In cazul aporturilor in bani: chitanta pentru depuneri in numerar; foaie de varsamnt si extrase de cont pentru depunerea direct in contul de disponibil la banca. b) In cazul aporturilor in bunuri: Proces verbal predare primire in care se precizeaza caracteristicile bunului aportat si valoarea lui, dupa ce, in prealabil, a fost stabilita de o comisie de evaluare sau de un expert. Organizarea contabilitatii capitalului este condusa de directorul financiar contabil. Evidenta capitalului social se realizeaza prin contul de pasiv 101 Capital social. In creditul contului se inregistreaza constituirea si cresterea capitalului, iar in debitul lui, micsorarea capitalului .Soldul contului este creditor si reprezinta capitalul social existent.. Contul sintetic de gradul I, 101 Capital social se desfasoara pe doua conturi sintetice de gradul II, 101.1 Capital subscris nevarsat si 101.2 Capital subscris varsat care ajuta la punctarea celor doi pasi necesari in constituirea capitalului social subscriere si varsare. In cazul nostru capitalul social este subscris si varsat in intregime la data constituirii firmei.

456 = 101.1 Se inreg. aportul de captital 101.1 = 101.2 Se inreg. varsarea capitalului social

300.290 300.290

In cursul acestui an, dar si a celui trecut, singurele majorari de capital care au avut loc au fost cele facute prin incorporarea rezervelor legale in acesta, in limitele legale. 129 = 106 Se inreg. constituirea de rezerve legale

21.716

Rezultatul reportat din anul 2010 este evidentiat in contabilitate cu ajutorul contului 117 inregistrandu-se in creditul acestui cont profitul net nerepartizat la sfarsitul exercitiului financiar din anul 2010.

121 = 117 Se inreg. profitul net nerepartizat (2010)

203.038

Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la data bilantului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea. Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, in functie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt recunoscute in momentul in care Societatea are o obligatie legala sau implicita rezultata din evenimente trecute, cnd pentru decontarea obligatiei este necesara o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice si cnd poate fi facuta o estimare credibila in ceea ce priveste valoarea obligatiei.

6812 = 1518 Se inreg. constituirea unui provizion

18.473

Evidentierea datoriilor societatii fata de persoanele juridice ce detin participatii in capitalul acesteia se face cu ajutorul contului 166 ,,Datorii ce privesc imobilizarile financiare. Contabilitatea dobanzilor aferente acestor datorii se tine cu ajutorul contului: 1685 ,,Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate. 5121 = 166 Se inreg. incasarea unei sume de la o soc. In participatie

1.000.000

In fiecare trimestru societatea restiutuie cate o parte din imprumutul luat de la firma mama, alaturi de o dobanda. 166 = 5121 Se inreg. plata unei rate din imprumutul luat 1685 = 5121 Se inreg. plata unei dobanzi aferente imprumutului luat

1.000.000

100

PREZENTAREA MODULUI DE ORGANIZARE A CONTABILITATII ACTIVELOR IMOBILIZATE

Prezentarea operatiunilor contabile privind fluxurile de intrari si iesiri de active imobilizate (achizitii, amortizari, ajustari pentru depreciere, donatii, vnzari, etc.)

Organizarea rationala a evidentei operative si a contabilitatii imobilizarilor corporale cere ca in cadrul fiecarei unitati patrimoniale nomenclatorul si circuitul documentelor primare sa fie conceput astfel inct sa permita consemnarea completa si la timp a tuturor operatiunilor privind miscarea imobilizarilor corporale. In functie de operatiile economice care intervin in activitatea agentilor economici, de caile de intrare si destinatie a iesirilor se intocmesc documente specifice. Intrarea activelor imobilizate corporale in gestiune poate avea loc prin achizitionarea cu titlu oneros, aport in natura de asociatul unic la constituirea capitalului social, donatii, sau plusuri de inventar, iar in folosinta temporara prin concesiune, locatie de gestiune si inchiriere. Documentele folosite privind intrarea in gestiune a activelor imobilizate sunt urmatoarele: - factura; - contractul de vnzare cumparare; - nota de receptie si de constatare de diferente; - declaratia vamala de import; - contractul de concesionare, inchiriere, donatie,; - procesul verbal de predare primire; - procesul verbal de inventariere; - ordinul de plata si extrasul de cont; - chitanta si registrul de casa.
Documentele folosite pentru iesirea din gestiune a activelor imobilizate sunt: factura; contractul de vnzare cumparare; procesul verbal de scoatere din functiune; procesul verbal de constatare; contractul de imprumut; declaratia vamala de export; procesul verbal de casare;

procesul verbal de predare primire etc.

In cazul imobilizarilor necorporale se pot evidentia urmatoarele aspecte desprinse din politicile contabile ale firmei: - Licentele aferente programelor informatice sunt recunoscute la cost de achizitie. Aceste licentele aferente drepturilor de utilizare a programelor informatice sunt amortizate pe o perioada de 3 ani; - Imobilizarile necorporale nu sunt reevaluate; In cadrul imobilizarilor corporale, conform politicilor contabile ale firmei, evaluarea initiala a acestora este facuta la costul de achizitie. Societatea a efectuat reevaluarea imobilizarilor corporale - cladiri in decembrie 2009 iar in 2010 nu s-au mai inregistrat diferente din reevaluare. Rezervele din reevaluarea activelor nu se recunosc pe masura inregistrarii amortizarii ci in momentul scoaterii din evidenta (vanzare sau casare). Intretinerea si reparatiile imobilizarilor corporale se trec pe cheltuieli atunci cnd apar, iar imbunatatirile semnificative aduse imobilizarilor corporale, care cresc valoarea sau durata de viata a acestora, sau care maresc semnificativ capacitatea de generare a unor beneficii economice de catre acestea, sunt capitalizate. Activele imobilizate de natura obiectelor de inventar, inclusiv uneltele si sculele, sunt trecute pe cheltuieli in momentul achizitionarii si nu sunt incluse in valoarea contabila a imobilizarilor corporale. Amortizarea se calculeaza la valoarea de inventar ajustata cu eventuale cresteri de valoare, folosindu-se metoda liniara de-a lungul duratei utile de viata estimata a activelor. Terenurile nu se amortizeaza deoarece se considera ca au o durata de viata indefinita;amenajarile de teren se amortizeaza pe o perioada de 10 ani. Astfel se pot da unele exemple privind durata in care se amortizeaza o imobilizare corporala: - Cladiri, constructii speciale, amenajari industriale 40 ani; - Instalatii tehnice si masini 8 ani; - Alte instalatii, utilaje si mobilier 4-8 ani. Imobilizarile corporale care sunt casate sau vndute sunt eliminate din bilant impreuna cu amortizarea cumulata corespunzatoare. Orice profit sau pierdere rezultat(a) dintr-o asemenea operatiune este inclus(a) in contul de profit si pierdere curent (121). Deprecierea activelor: Imobilizarile corporale si alte active pe termen lung, inclusiv fondul comercial si imobilizarile necorporale, sunt revizuite pentru identificarea pierderilor din depreciere ori de cte ori evenimente sau schimbari in circumstante indica faptul ca valoarea contabila nu mai poate fi recuperata. Pierderea din depreciere este reprezentata de diferenta dintre valoarea contabila si maximul dintre pretul de vnzare si valoarea de utilizare. Pentru calculul acestei pierderi, activele sunt grupate pna la cel mai mic nivel de detaliu pentru care pot fi identificate fluxuri independente de numerar.

Exemple practice privind contabilitatea imobilizarilor corporale si necorporale

1. SC ITALPANT SRL achizitioneaza un teren la pretul de cumparare de 37.000 RON fara TVA. La acest teren se realizeaza lucrari de amenajare in suma de 7.000 RON, stabilindu-se ca aceste lucrari de amenajare sa se amortizeze intr-o perioada de 2 ani. % = 404 2111 4426 Se inreg. achiziotionarea unui teren 404 = 5121 Se inreg. plata furnizorului 2112 = 722 Se inreg. amenajarea de teren 6811 = 2811 Se inreg. amortizarea lunara a amenajarii de teren 37.000 8.880 45.880

45.880 7.000 291,67 (7.000 / 2 ani / 12 luni)

45.880 7.000 291,67 (7.000 / 2 ani / 12 luni)

2. Societatea achizitioneaza o licenta pentru Microsoft Office in valoare de 700 RON, care se amortizeaza conform politicilor contabile ale firmei pe o perioada de 3 ani. % = 404 205 4426 Se inreg. achizitionarea unei licente Microsoft Office 6811 = 2805 Se inreg. amortizarea lunara a licentei 700 168 868

19,44 (700 / 3ani / 12 luni)

19,44 (700 / 3ani / 12 luni)

3. Datorita fluctuatiei economiei, si implicita a scaderii valorii pe piata a constructiilor, firma a solicitat si efectuat o reevaluare a cladirilor din partea unui expert. Cunoscandu-se ca valoarea initiala a cladirilor era de 1.000.000, acestea fiind amortizate pana in prezent doar in proportie de 10%, valoarea acestora dupa reevaluare a ajuns la suma de 680.000 RON. 2812 = 212 Se inreg. amortizarea 100.000 100.000 cumulata inainte de reevaluare a cladirii 6813 = 2212 220.000 220.000 Se inreg. diferente din (1.000.000-100.000(1.000.000-100.000reevaluarea cladirii 680.000) 680.000) 4. In cursul perioadei societatea mai achizitionea un calculator marca HP complet echipat in valoare de 3.100 RON la care se aplica si TVA 24%. Achitarea se face prin banca. Amortizarea acestuia se va face intr-o perioada de 4 ani.

% = 404 214 4426 Se inreg. achizitionarea unui calculator marca HP 404 = 5121 Se inreg. plata furnizorului 6811 = 2814 Se inreg. amortizarea lunara a calculatorului

3.100 744

3.844

3.844 80,08

3.844 80,08

PREZENTAREA MODULUI DE ORGANIZARE A CONTABILITATII ELEMENTELOR DE STOCURI SI A PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE

Prezentarea operatiunilor contabile privind fluxurile de intrari si iesiri de active circulante materiale (achizitii de materii prime, dare in consum, obtinere de produse, achizitii marfuri, vnzare, etc.)

Stocurile sunt active circulante care: sunt detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii; sunt in curs de productie in vederea vanzarii pe parcursul desfasurarii activitatii; si sunt sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile, ce urmeaza a fi folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii. In cadrul SC ITALPANT SRL stocurile le putem imparti dupa urmatoarele criterii: a) Materiile prime sunt bunurile care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala sau sub o forma transformata (cum ar fi de exemplu:(tesatura); b) Materialele consumabile, sub forma: materialelor auxiliare (ata, nasturi), combustibilului (gaz, motorina), materialelor pentru ambalat (cutii de carton, ceste metalice, saci de plastic), pieselor de schimb si alte materiale consumabile care participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau exploatare fara a se regasi, de regula in produsul finit;

c) materiale de natura obiectelor de inventar bunurile care nu indeplinesc in mod cumulativ conditiile pentru a fi incadrate in categoria imobilizarilor corporale; echipamentul de protectie si de lucru; scule, dispozitive si verificatoare, aparate de masura si control, etc. d) Ambalajele bunurile utilizate pentru protectia materialelor si marfurilor timpul transportului, depozitarii sau pentru prezentarea lor comerciala (cutii de carton, ceste metalice, saci de plastic). e) Marfurile, respectiv bunurile pe care unitatea le cumpara in vederea revanzarii lor in starea in care au fost achizitionate.

Stocurile provenite din cumparari sunt evaluate la intrarea in patrimoniu la cost de achizitie format din pretul de facturare al furnizorului, taxe si ambalaje nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare si alte cheltuieli incluse in factura furnizorului. Deoarece costurile de achizitie difera de la o perioada la alta, chiar pentru acelasi bun, se pune problema evaluarii iesirilor din stoc. Astfel la iesirea din patrimoniu stocurile sunt evaluate dupa metoda primul intrat primul iesit (FIFO) - prin care iesirile se evalueaza la pretul de inregistrare al primei intrari (lot); in momentul in care primul lot s-a epuizat, iesirile care au loc in continuare se evalueaza la pretul de inregistrare al celui de-al doilea lot de intrare, s.a.m.d. Organizarea contabilitatii sintetice a stocurilor este realizata dupa Metoda inventarului permanent care este obligatorie pentru intreprinderile mari si optionala pentru IMM uri. Conform acesteia, in contabilitate, toate operatiunile de intrare si de iesire de stocuri se oglindesc cu conturile din clasa a 3 a, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a existentei si miscarii cantitative si valorice a stocurilor. Produsele finite (pantalonii in cazul nostru) sunt produse care au parcurs in intregime fazele procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul unitatii, corespund din punct de vedere calitativ, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expedierii direct clientilor (firmei mama in cazul nostru). Contabilitatea productiei in curs de executie se realizeaza cu grupa de conturi 33 Productia in curs de executie, respectiv: 331 Produse in curs de executie si 332 Lucrari si servicii in curs de executie. Contabilitatea produselor se realizeaza cu ajutorul urmatoarelor conturi sintetice de gradul I, conturi de activ: 345 Produse finite, 346 Produse reziduale, in contrapartida cu contul 711 Variatia stocurilor. Descarcarea gestiunii de produsele iesite din patrimoniu se face printr-o formula contabila inversa fata de formula contabila de inregistrare a obtinerii lor (711=345). Cum evaluarea produselor se face la cost standard, diferenta intre acest cost si cel efectiv se oglindeste prin contul 348 Diferente de pret la produse. Aceste diferente pot fi nefavorabile, cand se inregistreaza in negru, sau favorabile, cand se inregistreaza in rosu, reflectand dimensiunea stocurilor de produse din situatiile financiare.

In ceea ce urmeaza voi exemplifica cateva inregistrari contabile referitor la contabilitatea stocurilor si a productiei in curs de executie. 1. Stocul initial de produse finite la data de 1 februarie 2011 este de 1.300 pantaloni, evaluat la costul prestabilit de 35 lei/buc. Costul de productie efectiv este de 30 lei/buc. La data de 9 februarie 2011, firma obtine 15.000 de pantaloni. La 15 februarie 2011 se vand unui client 10.000 pantaloni la pretul de 40 lei/buc si TVA 24%, cu incasare prin virament bancar. La sfarsitul lunii februarie 2011, potrivit datelor furnizate de contabilitatea de gestiune, s-a stabilit costul efectiv al produselor obtinute in luna februarie la pretul de 36 lei/buc. 345 = 711 Se inreg. obtinerea de produse finite (15.000 buc. * 35 lei) 411 = % 701 4427 Se inreg. vanzarea de pantaloni 711 = 345 Se descarca gestiunea de pantalonii vanduti (10.000 buc * 35 lei/buc) 51211 = 411 Se incaseaza prin banca c/v pantalonilor vanduti 348 = 711 Se inreg. diferentele de pret la productia obtinuta 711 = 348 Se inreg. diferentele de pret aferente productiei vandute 525.000 525.000

496.000 400.000 96.000 350.000

496.000 400.000 96.000 350.000

496.000

496.000

15.000 (36 35) * 15.000 13.300

15.000 (36 35) * 15.000 13.300

K = [(35-30)*1.300 + 15.000] / [(1.300 * 35) + 525.000] = (6.500 + 15.000) / (45.500 + 525.000) = 21.500 / 570.500 = 0,038;

Rc348 = K * Rc345 = 0,038 * 350.000 = 13.300

2. In urma procesului de productie rezulta materiale recuperabile (deseuri) evaluate la suma de 175 lei. Ulterior acestea se vand la pretul de 190 lei + TVA 24%, incasarea facandu-se in numerar.

346 = 711 Obtinerea din productie de deseuri 411 = % 703 4427 Se inreg. vanzarea deseurilor 711 = 346 Scoaterea din gestiune a deseurilor vandute 5311 = 411 Se incaseaza c/v deseurilor vandute

175 190 45,6 175

175 235,6

175

235,6

235,6

3. La sfarsitul lunii februarie, in urma inventarierii stocurilor, se constata produse in curs de executie evaluate la costul efectiv de 10.500 lei. La sfarsitul lunii urmatoare stocul de produse in curs de executie era de 4.200 lei. 331 = 711 Se inreg productia in curs de exec. la sfarsitul primei luni (ianuarie) 711 = 331 Stornarea la inceputul lunii urmatoare a stocului de productie neterminata 331 = 711 Inreg. productiei in curs de executie la sf. Lunii urmatoare 4. 10.500 10.500

10.500

10.500

4.200

4.200

Societatea da in consum 1.000 de fermoare la un pret prestabilit de 1,5 RON/buc. 1.500 1.500

6021 = 3021 Se inreg consumul de fermoare

PREZENTAREA OPERATIUNILOR CONTABILE CE PRIVESC RELATIILE CU FURNIZORII SI CLIENTII

Organizarea contabilitatii decontarilor cu furnizorii si clientii: evidentierea principalilor clienti si furnizori si a relatiilor cu acestia, reflectarea incasarilor si platilor pe baza de efecte comercile si respectiv a creditului comercial clasic, evidentierea avansurilor acordate furnizorilor si a celor primite de la clienti, evidentierea operatiunilor de achizitii si livrari pe baza de avize de insotire a marfurilor, etc.

In contabilitatea furnizorilor si clientilor se inregistreaza operatiunile privind cumpararile, respectiv livrarile de marfuri si produse, lucrarile executate si serviciile prestate, precum si alte operatiuni similare efectuate. Creantele si datoriile in valuta sunt inregistrate in contabilitate att in lei, la cursul de schimb de la data efectuarii operatiunilor, comunicat de Banca Nationala a Romniei, ct si in valuta. Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de raportare (leu), aplicndu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei. Principalii furnizori ai firmei SC ITALPANT SRL sunt: YKK furnizor de fermoare; AMANN Romania furnizor de ata; HAENSEL TEXTILROM furnizor de adezivi; ACA IMPEX furnizor de consumabile pentru masini de cusut; ACA SRL furnizor de consumabile pentru masini de cusut; BIANCHI MARE furnizor de imobilizari; MAINETTI ROMANIA furnizor de umerase; IMPRIM PLAST CONSULT furnizor de saci din plastic; EON MOLDOVA furnizor de electricitate; EON MOLDOVA furnizor de gaz etc. Alti furnizori de servicii cu care colaboreaza firma.

Firma are o colaborare indelungata cu toti acesti furnizori obtinand diferite discounturi de la acestia precum si diferite scadente mai indelungate fata de acestia. Toate platile si incasarile fata de furnizorii si clientii sai SC ITALPANT SRL le face numai prin ordine de plata in lei sau in valuta dupa cum este cazul. Exista unele cazuri de achizitie de imobilizari corporale, spre exemplu, cand societatea este nevoita sa plateasca un avans furnizorilor pentru ca acestia sa i-a in calcul comanda facuta. In cazul in care firma trimite bunuri materiale la alti clienti (de exemplu trimite pantaloni spre vopsire sau pentru tratamente), aceasta intocmeste doar Avizul de insotire a marfii. Acesta este un document financiar-contabil reglementat prin doua acte normative in vigoare, ambele emise in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata si actualizata.

Exemple practice privind contabilitatea Furnizorilor si a Clientilor 1. Societatea primeste factura de curent in suma de 1.120 lei, valoare fara TVA.; factura de apa in valoare de 570 RON + TVA si factura de gaz in valoare de 1.300 RON + TVA. % 605 en el 4426 = 4012 1.120 268,8 1.388,8

Se inreg. factura de energie electrica % = 4012 605 apa 4426 Se inreg. factura priv. consumul de apa % = 4012 605 gaz 4426 Se inreg. factura priv. consumul de gaz

706,8 570 136,8

1.612 1.300 312

2. In ziua urmatoare firma primeste si factura de telefonie fixa in valoare de 1.400 RON fara TVA, dar si factura de internet in valoare de 630 RON fara TVA. % = 4012 1.736 626 telefon 1.400 4426 336 Se inreg. factura de telefonie fixa % = 4012 781,2 626 internet 630 4426 151,2 Se inreg. factura de internet 3. In cursul lunii societatea trimite pentru reparatii o masina de cusut in Italia. Valoarea reparatiilor este de 600 euro, la un curs de 4,1 Ron/Euro. 611 = 4012 Se inreg. factura de reparatii externe 4426 = 4427 Se inreg. TVA aferent 2.460 2.460

590,4

590,4

4. SC ITALPANT SRL factureaza firmei - mama din Italia serviciile prestate pentru confectionarea de pantaloni si operatiile aferente in valoare de 1.200.000 RON. % 704 4427 Se factureaza serviciile prestate 411 = 1.488.000 1.200.000 288.000

PREZENTAREA CHELTUIELILOR SALARIALE ALE FIRMEI

Organizarea contabilitatii decontarilor cu personalul: evidentierea tuturor cheltuielilor salariale att ale angajatorului ct si ale angajatilor firmei

Contabilitatea decontarilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizatiile pentru concediile de odihna, precum si cele pentru incapacitate temporara de munca, platite din fondul de salarii si alte drepturi in bani si/sau in natura datorate de entitate personalului pentru munca prestata. Referitor la plata salariilor in aceasta firma nu se plateste de 2 ori pe luna salariul: adica cu avansa si lichidare. Intregul salariu este platit pe data de 10 ale lunii respective, iar tichete de masa se dau intotdeauna cu o zi inainte de data salariului. Drepturile de personal neridicate in termenul legal sunt inregistreaza intr-un cont distinct, pe persoane 426 Drepturi de personal neridicate. Retinerile din salariile personalului pentru orice tip de obligatii ale salariatilor, datorate tertilor (popriri, pensii alimentare si altele), se efectueaza numai in baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relatii contractuale. Contabilitatea decontarilor privind contributiile sociale cuprinde obligatiile pentru contributia la asigurari sociale, contributia la asigurari sociale de sanatate si la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj, acestea find calculate in fiecare luna si achitate in termenele maxime legale. In cadrul decontarilor cu bugetul statului si fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adaugata, impozitul pe venituri de natura salariilor, alte impozite, taxe si varsaminte asimilate. Sistemul de salarizare stabilit prin contractul colectiv de munca include: - salariul de incadrare; - sistemul de sporuri; - formele de salarizare (avem cu contract fix si cu contract pe baza de realizat); - formele de premiere (calculate dupa procente de realizari) etc. In sistemul de salarizare, pe lnga salariul pentru timpul efectiv lucrat, personalul angajat mai beneficiaza si de alte drepturi: - indemnizatii pentru concedii de odihna; - concedii pentru evenimente familiale deosebite (nunti, inmormantari etc.); - alte drepturi prevazute in contractul colectiv de munca Pe baza schemei organizatorice se poate observa si o impartire riguroasa a personalului firmei in functie de necesitatile desfasurarii procesului tehnologic, in cazul persoanelor direct productive, dar si in functie de necesitatiel desfasurarii activitatii organizatorice si administrative, in cazul personalului de la birouri.

Astfel intregul personal al firmei este structurat dupa 2 mari citerii: I. Dupa participarea la procesul tehnologic: 1. Personal direct productiv (MOD termen italian manodopera diretta); 2. Personal indirect productiv (MOI termen italian manodopera indiretta); 3. Personal auxiliar, de structura, birouri (STRU termen italian strutura). II. Dupa numarul de linii: 1. Pentru personalul MOD avem: - LIN 1 confectionat; - LIN 2 confectionat; - LIN 4 calcat; - LIN5 pentru CTC controlori de calitate; 2. Pentru personalul MOI avem: - LIN 1 pentru sefe de formatie confectionat; - LIN 2 pentru sefe de formatie confectionat; - LIN 4 pentru sef de formatie calcat; - LIN 6 pentru mecanici; 3. Pentru personalul STRU avem: - LIN 6 pentru fochisti, personal de curatenie; - LIN 7 birou tehnic de productie; - LIN 8 birou administrative contabilitate. SC ITALPANT SRL, conform legislatiei in vigoare, inregistreaza si plateste toate contributiile atat ale firmei cat si ale angajatilor dupa cum urmeaza: - CAS unitatea 20,8% (pentru conditii normale de munca); - CASS unitate 5,2%; - SOMAJ unitate 0,5%; - Contributie afer. concedii si indemnizatii 0,85%. - Fond garantare pt plata salarii 0,25%; - Comision ITM nu mai exista. CAS angajat 10,5% (pentru conditii normale de munca); CASS angajat 5,5%; SOMAJ angajat 0,5%

In continuare voi prezenta o monografie contabila referitoare la salarii.

SC ITALPANT SRL pe data de 10 ale lunii in curs achita salariile aferente personalului sau in suma de 300.000. In cursul aceleiasi luni se inregistreaza contributiile individuale dar si cele ale firmei.

641 = 421 Se inreg. salarii brute

300.000

300.000

% 4312 CAS 4312 CAS CM 4314 CASS 4372 Somaj 444Impozit sal 444Impozit TM Se inreg. contributii individuaale aferente salariilor 6452 = 4371 Se inreg. somaj unitate 6452 = 4371 Se inreg. FGPCS 635 = 447 Se inreg fond handicap unitate 6451 = 4311 Se inreg. CAS unitate 6453 = 4313 Se inreg contrib. afer. concedii si indemnizatii (0,85%) 6453 = 4313 Se inreg. CASS unitate 642 = 5328 Se inreg. tichetele de masa 624 = 4281 Se inr. transportul pt salariati

421

103.012

31.500 712 16.500 1.500 48.000 4.800

1.500 750 550 62.400 2.550

1.500 750 550 62.400 2.550

15.600 30.000 12.000

15.600 30.000 12.000

Dupa plata salariilor se constata ca o persoana nu si-a ridicat salariul sau in valoare de 725 RON. 421 = 426 Se inr. salariu neridicat 725 725

PREZENTAREA OPERATIUNILOR CONTABILE AFERENTE DECONTARILOR CU STATUL

Organizarea contabilitatii decontarilor cu statul: evidentierea principalelor impozite, taxe si varsaminte asimilate La alte impozite, taxe si varsaminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri, varsamintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat si alte impozite si taxe. Acestea se defalca in

contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe si varsaminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. Contabilitatea decontarilor cu bugetul statului se imparte in 2 mari categorii: 1. Decontari privind impozitul pe profit; 2. Decontari privind taxa pe valoare adaugata. 1. Impozitul pe profit este calculat la sfarsitul fiecarui trimestru dupa urmatoarea formula de calcul: Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Cheltuieli deductibile Impozitul = Rezultatul fiscal * 16% In cadrul Cletuielilor nedeductibile fiscal, SC ITALPANT SRL prinde, conform legislatiei in vigoare urmatoarele tipuri de cheltuieli: - amenzi sau penalitati datorate - cheltuieli pentru actiuni de protocol care depasesc limitele prevazute de lege - cheltuieli de asigurare ce nu privesc activele firmei - cheltuieli privind combustibilul pentru autovehicule etc. La Cheltuieli deductibile fiscal sunt cuprinse: cheltuieli de prtocol in limita unui prag de 2%; cheltuielilecu indemnizatia pentru deplasarile in Romania dar si in strainatate; cheltuielile privind ajutoarele acordate de societate angajatilor sai, cum sunt de exemplu: ajutoare pentru nastere, pentru inmormantare, pentru diferite boli grave sau proteze medicale etc. Cheltuielile prvind tichetele de masa acordate angajatilor; Cheltuieli de functionare, intretinere si reparatii ale autovehicolelor conduse de persoane cu functii de conducere din societate etc.

Inregistrarile contabile aferente impozitului pe profit datorat de societate, precum si plata acestuia sunt facute astfel: 691 = 441 Se inregistreaza impozitul pe profit 441 = 5121 Se inreg. plata impozitului peprofit Cota procentuala de impozit pe profit pe care o utilizeaza SC ITALPANT SRL este cea mai des intalnita in majoritatea firmelor, si anume 16%.

2. Decontari privind taxa pe valoare adaugata

TVA este un impozit indirect care se percepe asupra operatiilor privind transferul proprietatii bunurilor si asupra prestarilor de servicii. In sfera de aplicare a TVA sunt cuprinse urmatoarele categorii de operatiuni: - livrari de bunuri; - trasferul proprietatii bunurilor intre agentii economici (constructii, terenuri, bunuri de natura mobiliara) - prestarile de servicii (lucrari de constructii-montaj, transportul de marfuri si persoane, servicii posta si telecomunicatii, inchirieri,operatii de intermediere sau comision, reparatii, operatii bancare , financiare si de asigurare) - importul de bunuri si servicii realizate direct sau prin intermediari. Cota standard de TVA pe care o aplica aceasta societate este cea de 24%.

Calculul TVA are la baza metoda deducerii astfel: la achizitia de bunuri TVA inscrisa distinct in factura fiscala a furnizorului se inregistreaza de catre client ca un drept de creanta fata de bugetul statului., In momentul vnzarii de bunuri sau servicii factura fiscala cuprinde pretul, precum si TVA calculata asupra pretului de vnzare, pe aceasta TVA se inregistreaza ca obligatie fata de bugetul statului.

Pentru luna Februarie se cunosc urmatoarele date extrase din jurnalul de cumparari al firmei SC ITALPANT SRL: - 4426 TVA deductibila 132.000 RON; - 4427 TVA colectata 25.000 RON. Inregistrarile contabile pentru regularizarea TVA lui pentru aceasta perioada vor fi: % = 4426 4424 4427 Se inreg. regularizare TVA 107.000 25.000 132.000

Din inregistrari rezulta ca TVA deductibila (4426) este mai mare decat TVA colectat. Prin urmare SC ITALPANT SRL are de rucuperat un TVA (4424) in valoare de 107.000.

Alte impozite si taxe pe care le plateste SC ITALPANT SRL sunt cele referitoare la cladiri, teren, masini (auto), taxa firma etc.

In continuare voi evidentia cateva inregistrari contabile extrase din contabilitatea firmei referitoare la aceste taxe si impozite locale. 635 = 446 Se inreg. impozitul pe cladiri 635 = 446 Se inreg. impozitul pe teren 635 = 446 Se inreg. impozitul pe masini 635 = 446 Se inreg. impozitul pe firma 1.000 710 350 210 1.000 710 350 210

PREZENTAREA OPERATIUNILOR CONTABILE AFERENTE FLUXURILOR DE TREZORERIE

Organizarea contabilitatii trezoreriei la nivelul intreprinderii: reflectarea operatiunilor de incasari si plati in numerar in lei si in devize, in contul de la banca in in lei si in devize, incasari si plati avnd la baza avansurile de trezorerie, operatiuni ce vizeaza deschiderea si utilizarea unui acreditiv, operatiuni ce vizeaza investitiile pe termen scurt, etc.

Privind structura trezoreriei si a operatiilor de trezorerie, la nivelul intreprinderii SC ITALPANT SRL sunt cuprinse urmatoarele : - mijloacele banesti aflate in casierie (in lei si valute) si operatiunile aferente acestora de incasari si plati; - mijloacele bancare aflate in conturi curente la banci (in lei si in valute); - mijloacele banesti aflate in conturi bancare (depozite). Contabilitatea trezoreriei la nivelul intreprinderii are o organizare riguroasa pentru a se putea permite: - o buna evidenta si un bun control operativ al operatiilor banesti in numerar; - o buna evidenta si un bun control operativ al operatiilor banesti prin conturile bancare; - posibilitatea efectuarii la termen a tuturor platilor scadente; toate acestea prin respectarea legislatiei bancare si fiscale. Documente contabile utilizate In legatura cu trezoreria firmei documentele contabile utilizate pentru plata facturilor (ca documente justificative) sunt Ordinele de plata, Chitantele. Majoritatea ordinelor de plata intocmite pentru plata facturilor sunt facute electronic cu ajutorul unui program bancar de plati, MULTIX. In cazuri extreme, de exemplu cand nu functioneaza internetu si nu se poate lucra in program, se intocmeste manual ordinul de plata.

La perioade regulate de timp se merge la banca si se ridica extrasele de cont si ordinele de plata bancare, pe baza carora se inregistreaza in contabilitate toate platile si incasarile bancare efectuate. Toate operatiunile de plati si incasari in numerar sunt inregistrate zilnic in registrul de casa de catre casier. Apoi la sfarsitul fiecarei luni se face un inventar la Casa pentru a se verifica daca scripticul corespunde cu fapticul. Dupa inventar se intocmeste un proces verbal de inventariere in care semneaza persoana care a efectuat controlul (inventarul), dar si casierul. Astfel, contabilitatea trezoreriei firmei in legatura cu operatiunile bancare este tinuta cu ajutorul conturilor 5121 Conturi la banci in lei, 5124 Conturi la banci in euro, 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate, 766 Venituri din dobanzi dar si cu ajutorul contului 581 Viramente interne utilizat in cazul in care se transfera sume de bani din banca in casierie, sau invers. Contabilitatea opeatiunilor in legatura cu tranzactiile in numerar se tine cu ajutorul conturilor: 5311 Casa in lei, 5314 Casa in euro si 581 Viramente interne. 581 = 5311 5121 = 581 Se inreg. depunere numerar din casierie in banca 581 = 5121 5311 = 581 Se inreg. depunere numerar din banca in casierie Pentru fiecare plata facuta prin intermediul bancii, aceasta percepe un comision bancar care este inregistrat in contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate. 5121 (5124) Se inreg. plata comision bancar 627 =

Pentru sumele existente in cont la sfarsitul lunii banca acorda socetatii o mica dobanda care este inregistrata in contul 766 dupa cum urmeaza: 5121 = 766 (5124) Se inreg. dobanzi aferente conturilor de disponibilitati Operatiile banesti in numerar in valuta sunt evidentiate conform legii contabilitatii att in valuta, ct si in lei prin transformarea valutei pe baza cursului de schimb la data la care se efectueaza operatiile de incasare (plata). Diferentele dintre cursul de schimb valutar dintre momentul efectuarii operatiilor si sfrsitul exercitiului financiar se evidentiaza in contul de diferente de curs valutar astfel: diferentele nefavorabile in contul 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar diferentele favorabile in contul 765 Venituri din diferente de curs valutar

Alt cont utilizat in contabilitatea trezoreriei in aceasta unitate este si contul 532 Alte valori. Acest cont este impartit pe conturi analitice cum sunt: - 5321 Timbre fiscale si postale utilizat in cazul in care se trimit plicuri prin intermediul POSTEI Romane, etc; - 5328 Alte valori utilizat pentru inregistrarea in contabilitate a valorii nominale a tichetelor de masa. % = 401 30.026,04 5328 30.000 628.14 cost imprimare 21 .bonuri de masa 5,04 4426 Se inreg. achizitionarea tichetelor de masa

EVIDENTIERE TUTUROR CHELTUIELILOR SI VENITURILOR PE CELE TREI TIPURI DE ACTIVITATI

Organizarea contabilitatii cheltuielilor si veniturilor: evidentierea tipurilor de cheltuieli si venituri pe cele trei nivele de activitate: cheltuieli si venituri de exploatare, cheltuieli, venituri financiare, cheltuieli, venituri extraordinare.

Cele trei mari categorii de cheltuieli si venituri sunt urmatoarele: 1. 2. 3. Cheltuieli si venituri de exploatare; Cheltuieli si venituri financiare; Cheltuieli si venituri extraordinare.

Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dupa natura lor astfel: a) Cheltuieli de exploatare care cuprind: cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile si materialele de natura obiectelor de inventar; costul de achizitie al materialelor; contravaloarea energiei si apei consumate; costul marfurilor si al ambalajelor vandute. - cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti: cheltuieli de intretinere si reparatii, cheltuieli cu chiriile, cheltuieli cu primele de asigurare, cheltuieli cu studiile si cercetarile; cheltuieli cu alte servicii executate de terti (colaboratori), cheltuieli de protocol, reclama si publicitate, cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane, cheltuieli cu deplasari detasari si transferuri, cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii, cheltuieli cu serviciile bancare si altele. - cheltuieli cu personalul: cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala precum si alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridica. - alte cheltuieli de exploatare: cheltuieli cu despagubirile, amenzile si penalitatile suportate de persoana juridica, si cheltuielile privind activele cedate si alte operatii de capital etc. Cheltuieli financiare care cuprind:

b.

cheltuieli cu diferentele de curs valutar nefavorabile; cheltuieli cu dobanzile privind exercitiul financiar in curs; cheltuieli cu sconturile acordate clientilor; cheltuieli reprezentand pierderi din creante de natura financiara si altele.

c. Cheltuieli extraordinare care sunt reprezentate de pierderile din calamitati si alte evenimente extraordinare. Pe langa cele 3 mari categorii de cheltuieli mai exista si clasa 68 Cheltuieli cu amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare dar si clasa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite. Ca si exemple de inregistrari contabile extrase din contabilitatea firmei SC ITALPANT SRL Botosani avem: 1. Soceietatea incheie un contract de asigurare pentru autovehicolele proprii in valoare de 625 RON pe care il si achita prin banca. 613 = 5121 Se inreg. si se plateste o prima de asigurare auto 625 625

2. In cursul lunii aprilie societatea organizeaza o masa festiva pentru personalul de la birouri, factura aferenta fiind in valoare de 1.200 RON plus TVA. % = 401 623 4426 Se inreg. cheltuieli de protocol 3. 1.200 288 1.488

Societatea primeste factura de telefon mobil in valoare de 2.150 RON fara TVA. % = 401 626 4426 Se inreg. cheltuieli cu telefonul 2.150 516 2.666

4. In luna aprilie societatea inregistreaza si plateste pentru primul trimestru un impozit pe masini in valoare de 400 RON. 635 = 446 Se inreg. impozitul pe masini 446 = 5121 Se inreg. plata impozitului 400 400 400 400

5. Tot in luna aprilie SC ITALPANT SRL are de platit un comision bancar pentru operatiunile efectuate prin banca in suma de 67 lei. 627 = 5121 Se inreg. comision bancar 67 67

6.

Se inchid conturile de cheltuieli. % 613 623 626 635 627 Se inchid conturile de cheltuieli 121 = 4.442 625 1.200 2.150 400 67

Contabilitatea veniturilor

Contabilitatea veniturilor se tine pe categorii de venituri, dupa natura lor, astfel: a) Venituri din exploatare, care cuprind: venituri din vanzarea produselor, marfurilor, lucrarilor executate si serviciilor prestate; venituri din variatia stocurilor, reprezentand variatia in plus (crestere) sau in minus (reducere) dintre valoarea la cost de productie efectiv a stocurilor de produse si productie in curs de la sfarsitul perioadei si valoarea stocurilor initiale ale produselor si productiei in curs, neluand in calcul provizioanele pentru depreciere constituite. Variatia stocurilor de produse finite si in curs de executie pe parcursul perioadei reprezinta o corectie a cheltuielilor de productie pentru a reflecta faptul ca fie productia a marit nivelul stocurilor, fie vanzarile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din productia stocata se inscriu, alaturi de celelalte venituri, in contul de profit si pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor): venituri din productia de imobilizari, reprezentand costul lucrarilor si cheltuielile efectuate de unitate pentru ea insasi, care se inregistreaza ca active imobilizate corporale si necorporale; alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzand veniturile din creante recuperate si alte venituri din exploatare. b) Venituri financiare, care cuprind: venituri din imobilizari financiare; venituri din diferente de curs valutar; venituri din dobanzi; venituri din sconturi obtinute; si alte venituri financiare. c) Venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de detinatorii de polite in urma producerii unor calamitati). d) Venituri din provizioane si ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare anulate.

1.

In luna aprilie societatea incaseaza de la banca dobanda aferenta disponibilului din cont. 5121 = 766 Se incaseaza dobanda 70 70

2. La inceputul lunii aprilie societatea are un stoc de produse finite in valoare de 50.000 RON. In cursul lunii se obtin produse finite (pantaloni) cu un cost efectiv total de 52.000 RON. Apoi se vand produse finite la un pret de vanzare de 55.000 RON + TVA 24%. Se stie ca pretul de inregistrare in contabilitate al produselor finite este de 51.000 RON. 345 = 711 Se obtin pantaloni 411 = & 701 4427 Se vand pantaloni 711 = 345 Se descarca gestiunea pantalonii vanduti 52.000 68.200 52.000 55.000 13.200 51.000

51.000 de

3. Societatea factureaza clientului sau servicii prestate, confectii pantaloni, in valoare de 50.000 RON. 411 % 704 4427 factureaza = 62.000 50.000 12.000

Se prestate 4.

servicii

Se inchid conturile de venituri la sfarsitul perioadei.

% = 121 766 711 701 704 Se inchid conturile de venituri

D 711 C 51.000 52.000

70 1.000 55.000 50.000

106.070

Sfc - 1.000

PREZENTAREA LUCRARILOR AFERENTE INCHIDERII

EXERCITIULUI FINANCIAR
Operatiuni specifice inchiderii exercitiului

Lucrarile preliminare situatiilor financiare anuale sunt denumite lucrari de inchidere a exercitiului, si sunt impartite astfel: 1. Stabilirea balantei conturilor inainte de inventariere. - aceasta centralizeaza datele permitand efectuarea controlului scriptic cu cel faptic rezultat in urma inventarierii patrimoniului. Modelul de balanta utilizat de SC ITALPANT SRL este cel cu 4 egalitati bilantiere: sold initial, rulaje, total sume si sold final. 2. Inventarierea generala a patrimoniului de regula se face o data pe an, la sfarsitul anului. Se constituie mai multe comisii de inventariere dupa care la final se centralizeaza toate datele. 3. Contabilitatea operatiilor de regularizare privind: a) diferentele de inventar (plusuri sau minusuri); b) amortizarile; c) provizioane pentru deprecieri; d) provizioane pentru riscuri si cheltuieli; e) diferentele de curs valutar; f) delimitarea in timp a cheltuielilor si veniturilor. 4. Stabilirea balantei conturilor dupa inventariere - Dupa efectuarea inventarierii si contabilizarii regularizarilor de inventar se intocmeste o noua balanta a conturilor. 5. Determinarea rezultatului exercitiului si distribuirea profitului sau finantarea pierderii. (in general o parte din profit este incorporat la rezerve legale); 6. Redactarea bilantului contabil.

Lucrarile aferente inchiderii exercitiului financiar se impart in 2 categorii: 1. 2. Lucrari de raportare financiar contabila intocmite in cursul anului Lucrari de raportare financiar contabila intocmite la sfrsitul anului (bilantul contabil)

1.

Lucrari de raportare financiar contabila intocmite in cursul anului

Potrivit normelor legale in vigoare, societatea intocmeste situatii de raportare contabila lunar, trimestrial, semestrial si anual. Lunar se intocmesc situatii cum ar fi: - Balanta de verificare cu 4 egalitati bilantiere;

Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat (in care sunt cuprinse: TVA de plata si de rambursat; Impozitul pe venitul din salarii si pe venituri asimilate salariilor; impozitul pe profit care se completeaza doar la trimestru); Declaratii privind contributiile individuale si ale angajatorului: declaratia de asigurari sociale, declaratia de asigurari sociale de sanatate, declaratia la somaj; Decontul privind taxa pe valoare adaugata

Semestrial societatea intocmeste situatii cum ar fi: - Bilantul la 6 luni (rezultat financiar care cupriinde: rezultat din exploatare; rezultat financiar; rezultat exceptional si rezultatul net); - Situatii cu plati restante (daca este cazul).

2.

Lucrari de raportare financiar contabila intocmite la sfrsitul anului (bilantul contabil)

Bilantul contabil este documentul oficial de sinteza sau de raportare financiara ce se foloseste pentru finalizarea exercitiului financiar. Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri, veniturile si cheltuielile, precum si rezultatul exercitiului, profit sau pierdere. Inventarierea generala a patrimoniului, care de regula in aceasta societate se realizeaza la sfarsitul anului. In urma inventarierii pot rezulta plusuri sau minusuri de inventar: plusurile se inregistreaza ca intrari in patrimoniul intreprinderii, iar minusurile se imputa. Alte situatii intocmite la sfarsitul anului sunt: Politici contabile si note explicative , Situatia modificarilor capitalului propriu, Situatia fluxurilor de trezorerie. Calculul, inregistrarea si decontarea impozitului pe profit se efectueaza pe baza documentului denumit "Declaratia pentru impozitul pe profit". Pe langa bilantul contabil SC ITALPANT SRL intocmeste si o serie de anexe la acesta, cum ar fi: - Nota 1 Active imobilizate in anul; - Nota 2 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli; - Nota 3 Repartizarea profitului; - Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare; - Nota 5 Situatia creantelor si datoriilor; - Nota 6 Politici contabile; - Nota 7 Participatii si surse de finantare; - Nota 8 Informatii privind salariatii, administratorii si directorii; - Nota 9 - Analiza principalilor indicatori economico financiari - Nota 10 Alte informatii.

Pentru a stabili corect rezultatul exercitiului este necesara separarea in timp a cheltuielilor si veniturilor inregistrate in cursul exercitiului sau preluate ca sold din exercitiul precedent. In sfera regularizarii cheltuielilor si veniturilor sunt cuprinse: - operatiile privind inregistrarea cheltuielilor de plata (facturi neprimite, documente de plata neintocmite) si veniturilor de realizat (facturi neintocmite pentru bunuri materiale si prestatii furnizate); operatii privind regularizarea cheltuielilor determinate de facturi primite fara bunuri materiale si prestatii (la cumparator) si - veniturilor pentru facturile intocmite fara expedierea bunurilor materiale sau receptia prestatiilor (la vnzator); operatiile privind regularizarea cheltuielilor si veniturilor inregistrate in avans (prestatii care afecteaza doua exercitii);operatii privind etalarea (repartizarea) cheltuielilor pe mai multe exercitii.

INTOCMIREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE ALE FIRMEI

Intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale ale entitatii analizate, numarul situatiilor financiare anuale depinznd de criteriile de marime ale entitatii (bilant contabil, contul de profit si pierdere, situatia fluxurilor de trezorerie, situatia modificarii capitalului propriu si notele explicative, respectiv 10 note explicative pentru intreprinderile care indeplinesc cel putin doua din criteriile de marime, iar acele entitati care nu indeplinesc minim 2 din criteriile de marime vor trebui sa intocmeasca bilantul prescurtat, contul de profit si pierdere si notele explicative, optional putnd intocmi si celelalte 2 componente)

Lucrari de raportare financiar contabila intocmite la sfrsitul anului sunt: 1. Bilantul contabil este documentul oficial de sinteza sau de raportare financiara ce se foloseste pentru finalizarea exercitiului financiar. 2. Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri, veniturile si cheltuielile, precum si rezultatul exercitiului, profit sau pierdere. 3. Situatia fluxurilor de trezorerie - Informatiile privind fluxurile de numerar sunt folositoare utilizatorilor situatiilor financiare, oferind o baza de evaluare capacitatii intreprinderii de a genera numerar si a nevoilor sale pentru utilizarea fluxurilor de numerar respective. 4. Situatia modificarilor capitalului propriu 5. Note explicative.

EVIDENTIEREA CONCLUZIILOR SI A EVENTUALELOR SOLUTII PROPUSE

Prezentarea concluziilor, sugestiilor si propunerilor referitoare la stagiul de practica efectuat

Pe parcursul acestui stagiu de practica in SC ITALPANT SRL consider ca am avut oportunitatea de a-mi consolida cunostintele acumulate de la disciplinele contabile studiate in timpul anului scolar. Aceasta societate fiind una cu capital integral strain, am avut ocazia sa vad si cum se desfasoara activitatea practic ca si cum as fi fost intr-o firma straina. Tot in aceasta societate mi-a placut ideea ca cele 2 firme, SC ITALPANT SRL si firma mama din Italia, impreuna cu alti colaboratori ai lor, au creata o baza unica de date, lucru care le da posibilitatea de a efectua oricand diferite comparatii intre activitatile lor dar si a rezultatelor lor. Un alt aspect care mi-a atras atetia este faptul ca se pune accent pe calitatea muncii, urmaindu-se fiecare factor care influenteaza calitatea muncii si implicit rezultatele ei. Aceasta se face prin diferite analize asupra timpilor de lucru, asupra calitatii produsului finit, asupra a tot ce tine de procesul tehnologic. Tot un punct forte al acestei firme, dupa parerea mea, este ca se respecta timpul de lucru, adica se respecta sambetele si duminicile nu se lucreaza, iar in caz ca se lucreaza sambata salariatii sunt platiti la dublu. Fiind o firma cu capital strain care lucreaza cu alte tari, apar diverse situatii in activitatea economica. Practic de la o luna la alta pot aparea schimbari, situatii noi in activitatea economica a firmei punandu-te in fata a fel de fel de situatii economice. Socitatea pune la dispozitia angajatilor, si ma refer aici la personalul de la birouri, o serie de sisteme si programe informatice destul de avansate si de complexe care faciliteaza munca, cum ar fi: - Program de contabilitate: EMSYS (acesta ofera posibilitatea inregistrarilor contabile financiare, de gestiune dar si a datelor din productie; dar si a datelor legate de personalul firmei si de salarizare); - Program electronic de prezenta: TERM TALK (TW CLIENT) ofera posibilitatea gestiunii electronice a prezentei personalului cu ajutorul unor cartele magnetice care sunt trecute de angajati printr-un cititor electronic; - Programe de gestiune made in Italia: AS 400; STEALTH in care exista o baza unica de date pentru toate firmele cu care lucreaza firma principala din Italia; - Diferite programe realizate in Microsoft Acces cu ajutorul carora se masoara randamentul si eficienta personalului direct productiv, a costului cu salariatii firmei, procentul de absenteism din firma etc.

Ca o concluzie generala sunt multumita ca am facut stagiul de practica in aceasta firma deoarece am reusit sa pun in practica multe lucruri care pana acum imi erau cunoscute doar ca si teorie.