CUPRINS

CARACTERISTICILE AUDITULUI INTERN

Drd. Rzvan Ghi - Universitatea Valahia din Trgovite, Economist Principal - Serviciul
Financiar, Compania Naional Loteria Romn
Rezumat:
Embedding an internal audit function within the entities is a main task for Romanian in the
pre-accession stage and, in the same time, its characterizing the member states and non-member
states looking forward to became member states.
The internal audit function requires the existence of an functional internal control which is
evaluated in order to provide a reasonable assurance to the general management. Taking all these
into account we have to consider the features of the internal control in relationship with the internal
audit which are developed in the presented material.
Organizarea funciei de audit intern n cadrul entitilor impune luarea n consideraie a
urmtoarelor caracteristici:
- universalitatea;
- independena;
- periodicitatea.
a) Universalitatea funciei de audit intern trebuie neleas n raport de aria de
aplicabilitate, scopul, rolul i profesionismul persoanelor implicate n realizarea acestei funcii.
Auditul intern exist i funcioneaz n toate organizaiile, oricare ar fi domeniul de
activitate al acestora. El s-a nscut din practica ntreprinderilor internaionale, apoi a fost transferat
celor naionale, dup care a fost asimilat n administraie.
Auditul financiar are ca obiect activitile din domeniul financiar i contabil, pe cnd auditul
intern are o arie mai extins, cuprinde toate activitile desfurate n cadrul entitii, de aici
universalitatea funciei. Din practic a rezultat c activitile financiar-contabile reprezint 20-25 %
din activitile care fac obiectul auditului intern.
Putem afirma c acolo unde exist control intern exist i audit intern, deoarece materia
prim a auditului intern este controlul intern. Datorit faptului c auditul intern are scopul de a
ameliora controlul intern, iar controlul intern este universal, atunci putem afirma c i auditul intern
este universal.
Funcia de audit intern a devenit o funcie de asisten managerial prin care auditorii
interni ajut managerii, de la orice nivel, s stpneasc bine celelalte funcii i toate activitile.
Avnd n vedere c managerii exist peste tot i asistena s-a extins n toate domeniile i se refer la
toate activitile. De aceea, standardele de audit intern precizeaz c ntr-un serviciu de audit intern
trebuie s gsim toate posibilitile pentru a audita toate activitile, motiv pentru care trebuie s
avem specialiti din toate culturile, nu din toate specializrile.
Normele internaionale precizeaz c auditorul intern nu trebuie s cunoasc toate meseriile
din lume. El nu poate s fie la fel de bun ca cel care face zilnic aceeai lucrare. Specialitatea
auditorului intern este sistemul de control intern. ns pentru a-i putea exercita specialitatea sa el
trebuie s aib o bun cunoatere a mediului pe care-l auditeaz, s neleag i s-i nsueasc
cultura organizaiei.
ntr-un compartiment de audit intern nu exist oameni pricepui la toate. Aici vom gsi
specialiti care au nsuite: cultura managerial, cultura financiar-contabil, cultura informatic i
alte culturi care sunt necesare ntr-o entitate. n acest context de specializare un auditor

informatician va fi acceptat de informaticienii din departamentul care este supus auditului, numai
dac este un specialist. Auditorul informatician este un informatician care a nvat auditul intern i
nu invers;
b) Independena auditorului intern trebuie s aib o gndire nencorsetat, fr idei
preconcepute, ca de exemplu: totul merge foarte bine sau totul merge foarte prost.
Auditorul intern nu poate fi controlor, pentru c atunci cnd va audita va face control
financiar de gestiune, i nici inspector pentru c n acest caz se va comporta ca un inspector fiscal.
Auditorul intern nu poate fi nici altceva, respectiv: nu poate fi manager sau o persoan care
realizeaz procesul de achiziii. Ce va face atunci cnd va audita achiziiile?
Auditul intern este o activitate independent, de asigurare a ndeplinirii obiectivelor i de
consultan, conceput n scopul de a aduga valoare i de a mbunti activitile unei organizaii.
Astfel, funcia de audit intern, cu ocazia evalurii controlului intern, stabilete:
- dac controlul intern a depistat toate riscurile;
- dac pentru toate riscurile identificate a gsit procedurile cele mai adecvate;
- dac lipsesc controalele n anumite activiti;
- dac exist controale redondante;
- apoi, transform n recomandri toate aceste constatri i concluzii asupra
controlului intern prin raportul de audit pe care l va nainta managerului.
Auditul intern ajut o organizaie s i ndeplineasc obiectivele sale, prin aducerea unei
abordri sistematice, disciplinate n evaluarea i mbuntirea eficacitii managementului riscului,
controlului intern i procesului de conducere. De asemenea, auditul intern ofer departamentelor din
organizaie, Consiliului director, Consiliului de administraie o opinie independent i obiectiv
asupra managementului riscului, controlului i guvernrii, msurnd i evalund eficacitatea
acestora n atingerea obiectivelor stabilite ale organizaiei.
Auditul intern are trei principale preocupri:
raporteaz managementului la cel mai nalt nivel pentru ca acesta este cel care poate
lua decizii, respectiv sefului executivului sau Consiliului de administraie;
evalueaz i supervizeaz sistemul de control intern;
ofer consiliere pentru mbuntirea managementului, pe baza analizei riscurilor
asociate activitilor auditabile.
Auditul intern intr n cultura organizaiei atunci cnd managerul apeleaz la auditori. n
acest fel auditul intern devine o funcie responsabil, caracterizat prin independen.
Auditul intern este o funcie i auditorul intern este o persoan care are obligaii i acestea
nu sunt minore;
c) Periodicitatea auditului intern este o funcie permanent n cadrul entitii, dar este i o
funcie periodic pentru cei auditai. Frecvena auditurilor va fi determinat de activitatea de
evaluare a riscurilor. Astfel, auditorii interni pot audita o entitate 8-12 sptmni i apoi s revin
dup o perioad de 2-3 ani, n funcie de riscurile care apar.
n acest sens, trebuie s dispunem de un sistem de msurare a riscurilor. Acesta este planul
de audit, care se realizeaz pe perioade strategice, de regul 5 ani, structurat anual i cuprinde
toate activitile. Diferena este c unele activiti vor fi auditate odat, iar altele de mai multe ori,
funcie de evaluarea riscurilor. Pe baza planului de audit se stabilete i numrul de auditori i n
funcie de acetia se aleg riscurile care vor fi tratate i cele la care se va renuna pentru moment.
Periodicitatea auditului intern, nu nseamn jumtate de norm, ci trebuie avut n vedere
faptul c auditorul intern poate reveni oricnd acolo, dac, consider c este nevoie.
Auditul intern este o funcie periodic deoarece se realizeaz conform unui plan i pe baza
unor programe de activitate, comunicate i aprobate anticipat.

Auditul intern ajut entitile s-i ating obiectivele, ceea ce se realizeaz printr-o
organizare metodic i sistematic a procesului de audit, ndreptat spre mbuntirea controlului i
proceselor de conducere, la diferite perioade de timp. Auditul intern trebuie s urmreasc
obiectivele generale, dar i alte elemente ca:
- existena unor disensiuni ntre diferite nivele ale organizaiei;
- existena anumitor lucruri care descurajeaz oamenii s lucreze mai bine .a.
Activitatea de audit intern este o activitate programat care se realizeaz n conformitate cu
standardele pentru a conduce la rezultate i se deruleaz pe baza unui program, unde toate ideile
auditorului vor fi cumulate ntr-un raport constructiv, care va reprezenta un beneficiu pentru
organizaie.
Procesul de audit intern trebuie s se efectueze periodic, pas cu pas, i s aib n vedere
toate aspectele, nu numai lucrurile agreabile. El trebuie organizat i planificat astfel nct s
conduc la mbuntirea controlului intern i a proceselor de conducere. Auditul este acolo pentru a
ajuta managementul de linie s i mbunteasc managementul funcional i activitatea de analiz
a riscurilor.
Descoperirile i recomandrile auditului intern sunt utile liniei de management din zonele
auditate, n special cu privire la mbuntirile poteniale n procesul de management al riscului, i
pe care auditorul le va evalua din nou cu ocazia revenirii sale, ceea ce va asigura i garanta un plus
de valoare organizaiei.
Auditorii nu auditeaz persoane, ci sisteme, entiti, programe, activiti .a. n acest sens
rapoartele de audit nu conin nume i fapte. Aceasta nu nseamn c auditul intern nu are implicaii
asupra persoanelor. Dac descoper fraude atunci responsabilii activitilor respective vor avea
probleme. Persoanele sunt inspectate de compartimentul de inspecie i astfel vom stabili dac s-au
nclcat legile i regulamentele.
BIBLIOGRAFIE:
1. Auditul intern, autor M.Ghita, Editura Economica, Bucuresti, 2004, ISBN 973-709-051-9.
2. Audit intern, autori Marcel Ghi, Sorin Briciu i colaboratorii, Editura ULISE, Alba Iulia,
2005, ISBN 973-87453-1-4
3. Auditul intern n sistemul public, autori Marcel Ghi, Mihai Sprncean, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 2006