Curs Bazele Contabilitatii 2012

Lector univ. dr.
ROTARU VIOREL-HORAIU
BAZELE CONTABILITII
UNIVERSITATEA EUROPEI DE SUD- EST LUMINA
Lector univ. dr. ROTARU VIOREL-HORAIU
BAZELE
CONTABILITII
N CONFORMITATE CU
REGLEMENTRILE CONTABILE EUROPENE
I STANDARDELE INTERNAIONALE DE DE RAPORTARE
FINANCIAR
CUPRINS
CUVNT NAINTE....................................................................................................................... 11
CAPITOLUL 1 ISTORICUL I EVOLUIA CONTABILITII .......................... 13
1.1 SCURT PRIVIRE ISTORIC ASUPRA CONTABILITII ........................... 13
1.2. ETAPELE FORMRII I DEZVOLTRII CONTABILITII......................... 14
1.3. LOCUL CONTABILITII N ANSAMBLUL CUNOATERII
TIINIFICE............................................................................................................. 15
1.4. EXERCIII I PROBLEME .................................................................................... 19
CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA COMPONENT A SISTEMULUI
INFORMAIONAL ECONOMIC ............................................................................... 20
2.1. LOCUL CONTABILITII N SISTEMUL TIINELOR ECONOMICE........ 20
2.2. EVIDENA ECONOMIC COMPONENT A SISTEMULUI
INFORMAIONAL ECONOMIC.......................................................................... 24
2.3. SARCINILE I FUNCIILE CONTABILITII SISTEME
DE CONTABILITATE............................................................................................. 26
2.4. UTILIZATORII INFORMAIEI CONTABILE .................................................... 31
2.5. REGLEMENTAREA CONTABILITII N ROMNIA................................... 33
CAPITOLUL 3 OBIECTUL I METODA CONTABILITAII ............................... 35
3.1. TEORII I CONCEPII PRIVIND DEFINIIA I OBIECTUL
CONTABILITII ...................................................................................................35
3.2. OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII................................................ 38
3.2.l. Patrimoniul obiect de studiu al contabilitii .......................................... 38
3.2.2. Trsturile obiectului contabilitii ........................................................... 42
3.2.3. Sfera de aciune a obiectului contabilitii ................................................ 46
3.2.4. De la obiectul contabilitii la obiectivul contabilitii............................. 48
3.3. PROCESELE ECONOMICE I RELAIILE JURIDICE
ELEMENTE ALE OBIECTULUI CONTABILITII........................................ 50
3.3.l. Procesele economice................................................................................... 50
3.3.2. Relaiile juridice......................................................................................... 51
3.4 METODA I PRINCIPIILE CONTABILITII .................................................... 52
3.4.1. Noiunea i conceptul de metod ............................................................... 52
3.4.2. Principiile fundamentale ale contabilitii (general admise)................ 55
3.4.3. Procedeele metodei contabilitii .............................................................. 65
3.5. EXERCIIUL FINANCIAR CONTABIL............................................................ 71
3.6. SISTEMUL INFORMAIONAL CONTABIL ................................................... 71
3.7. EXERCIII I PROBLEME..................................................................................... 73
CAPITOLUL 4 MODELE DE BAZ PRIVIND SITUAIA

PATRIMONIULUI I REZULTATELE OBINUTE ............................................... 76
4.1. BILANUL CONTABIL MODEL PRIVIND SITUAIA
PATRIMONIULUI ................................................................................................... 76
4.1.1. Bilanul contabil: definiie, RON, funcii, feluri, forme n ACTIV............. 77
4.1.2. Bilanul contabil procedeu al dublei reprezentri a patrimoniului ........ 82
4.1.3. Structuri bilaniere privind patrimoniul .................................................... 85
4.1.3.1. Activul bilanier.............................................................................. 85
4.1.3.2. Pasivul bilanier.............................................................................. 92
4.1.4. Tipuri de modificri privind activul i pasivul unitii patrimoniale ........ 96
4.2. MODELAREA PATRIMONIULUI PRIN CONTUL DE REZULTATE......... 112
4.3. EXERCIII I PROBLEME................................................................................... 120
CAPITOLUL 5 TEORIE I MODEL PRIVIND CONTUL MECANISMUL
CONTABIL: ANALIZA, NREGISTRAREA I CONTRONUL
TRANZACIILOR (OPERAIILOR) N CONTURI ............................................. 124
5.1. NOIUNEA, NECESITATEA I CONINUTUL CONTULUI ....................... 124
5.2. STRUCTURA I FORMA CONTULUI............................................................... 128
5.3. REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR......................................... 133
5.5. ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR ECONOMICE I
REFLECTAREA LOR N CONTABILITATE. FORMULA
I ARTICOLUL CONTABIL..............................................................................141
5.6. SISTEMUL DE CONTURI I CLASIFICAREA LOR....................................... 149
5.7. NORMALIZAREA CONTABILITII. PLANUL GENERAL
DE CONTURI ......................................................................................................... 157
5.8. EXERCIII I PROBLEME .................................................................................. 168
CAPITOLUL 6 DOCUMENTELE CONTABILE .................................................... 170
6.1. NOIUNEA I IMPORTANA DOCUMENTELOR CONTABILE ............... 170
6.2. DELIMITRI PRIVIND DOCUMENTELE CONTABILE ............................... 171
6.2.1. Documentele sau piesele justificative ...................................................... 172
6.2.2. Registrele contabile ................................................................................. 175
6.2.3. Documentele contabile de sintez sau situaiile financiare..................... 180
CAPITOLUL 7 EVALUAREA I RECUNOATEREA ELEMENTELOR
PATRIMONIALE DIN SITUAIILE FINANCIARE.............................................. 193
7.1. CUANTIFICAREA CONTABIL........................................................................ 193
7.2. EVALUAREA CONTABIL ................................................................................ 194
7.2.1. Bazele de evaluare n contabilitate.......................................................... 194
7.2.2. Regulile evalurii ca sistem de referin n formularea
politicilor contabile .................................................................................. 197
CAPITOLUL 8 RONUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I
FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI........................................... 200
8.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND CAPITALURILE............................. 200
8.2. CONTURI PRIVIND CAPITALUL PROPRIU AL FIRMEI.............................. 201

8.3. RESTITUIRE DE CAPITAL SOCIAL.................................................................. 203
8.4. MICORAREA I MAJORAREA CAPITALULUI ........................................... 204
8.5. EXERCIII I PROBLEME................................................................................... 210
FUNCIONAREA CONTURILOR DE ACTIVE IMOBILIZATE........................ 214
9.1. DELIMITRI. TIPURI DE IMOBILIZRI ......................................................... 214
9.2. EVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE... 216
9.3. AMORTIZAREA: SEMNIFICAII, DURATA
DE VIA UTIL, METODE.............................................................................. 218
9.4. DOCUMENTE SPECIFICE IMOBILIZRILOR ............................................... 220
9.5. ASPECTE GENERALE ALE CONTABILITII IMOBILIZRILOR.......... 222
9.6. PREZENTAREA INFORMAIILOR PRIVIND ACTIVELE
IMOBILIZATE N NOTE...................................................................................... 226
9.7. EXERCIII I PROBLEME .................................................................................. 227
FUNCIONAREA CONTURILOR DE STOCURI.................................................. 230
10.1. DELIMITRI I EVALUAREA STOCURILOR.............................................. 230
10.2. CONTURI DE STOCURI ..................................................................................... 232
10.3. EXERCIII I PROBLEME................................................................................. 241
FUNCIONAREA CONTURILOR DE TERI........................................................ 243
11.1. DEFINIREA I GRUPAREA CREANELOR I DATORIILOR
PE TERMEN SCURT............................................................................................ 243
11.2. CREANE I DATORII COMERCIALE .......................................................... 244
11.3. CREANE I DATORII SALARIALE .............................................................. 247
11.4. CREANE I DATORII SOCIALE.................................................................... 251
11.5. CREANE I DATORII FISCALE..................................................................... 253
11.6. CREANE I DATORII DIVERSE.................................................................... 257
11.7. INFORMAII PRIVIND DATORIILE I CREANELE
PE TERMEN SCURT N NOTE........................................................................... 259
11.8. EXERCIII I PROBLEME ................................................................................ 260
FUNCIONAREA CONTURILOR DE TREZORERIE ......................................... 262
12.1. DELIMITRI PRIVIND TREZORERIA NTREPRINDERII ......................... 262
12.2. CONTURI PRIVIND TREZORERIA NTREPRINDERII ............................... 262
12.3. SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE ................................................. 268
12.4. EXERCIII I PROBLEME................................................................................. 273
FUNCIONAREA CONTURILOR DE CHELTUIELI, VENITURI I
REZULTATE................................................................................................................ 275
13.1. ACTIVITATEA CURENT I ACTIVITATEA EXTRAORDINAR......... 275

13.2. CONTURI PRIVIND CHELTUIELILE I VENITURILE............................... 277
13.3. INSTRUMENTAREA CONTABIL A OPERAIILOR PRIVIND
CHELTUIELILE I VENITURILE..................................................................... 278
13.4. PREZENTAREA INFORMAII PRIVIND REZULTATUL DIN
EXPLOATARE N NOTE .................................................................................... 296
13.5. EXERCIII I PROBLEME ................................................................................ 297
CAPITOLUL 14 REALIZAREA CICLULUI CONTABIL ..................................... 299
14.1. PREZENTAREA ETAPELOR CICLULUI CONTABIL ................................. 299
14.2. FOAIA DE CALCUL UN INSTRUMENT CONTABIL............................... 299
14.3. UTILIZAREA FOII DE CALCUL ...................................................................... 302
14.4. EXEMPLU MONOGRAFIC PRIVIND REALIZAREA
CICLULUI CONTABIL........................................................................................ 313
BIBLIOGRAFIE ...................................................................................................................... 436
CHAPTER 1 THE HISTORY AND EVOLUTION OF ACCOUNTING ................ 341
CHAPTER 2 ACCOUNTING A COMPONENT OF THE ECONOMIC SYSTEM
OF INFORMATION .................................................................................................... 342
CHAPTER 3 THE SUBJECT AND METHOD OF ACCOUNTING ....................... 345
CHAPTER 4 THE BASIC MODELS REGARDING THE STATE OF
PATRIMONY AND THE RESULTS OBTAINED................................................... 349
CHAPTER 5 THEORY AND MODEL REGARDING THE ACCOUNT THE
ACCOUNTING MECHANISM: THE ANALYSIS, RECORDING AND
CONTRON OF TRANSACTIONS INTO ACCOUNTS .......................................... 360
CHAPTER 6 THE ACCOUNTING DOCUMENTATION ....................................... 371
CHAPTER 7 THE EVALUATING AND IDENTIFICATION OF THE EQUITY
COMPONENTS IN FINANCIAL REPORTS ........................................................... 375
CHAPTER 8 THE RONE, THE ECONOMIC CONTENT, THE ANALYSIS AND
THE FUNCTIONING OF THE CAPITAL ACCOUNTS ........................................ 378
THE FUNCTIONING OF THE FIXED ASSETS ACCOUNTS.............................. 384
THE FUNCTIONING OF STOCK ACCOUNTS ..................................................... 390

THE FUNCTIONING OF THIRD PARTIES ACCOUNTS .................................... 397
FUNCTION OF TREASURY ACCOUNTS .............................................................. 407
CHAPTER 13 THE RONE, THE ECONOMIC CONTENT, THE ANALYSIS
AND FUNCTION OF EXPENSES, REVENUES AND RESULTAS ACCOUNTS411
CHAPTER 14 ACHIEVING THE ACOCUNTING CYCLE.................................... 424
10
CUVNT NAINTE
11
Este absolut indispensabil

omului de a se iniia, ct mai puin,
n elementele contabilitii. Toi cei
ce lucreaz n economie trebuie s
fie n msur s neleag cele dou
relevee eseniale: s tie bilanul i
contul de profit i pierdere.
P. Samuelson
Laureat al Premiului Nobel
pentru economie
12
CAPITOLUL 1
ISTORICUL I EVOLUIA CONTABILITII

1.1 SCURT PRIVIRE ISTORIC ASUPRA CONTABILITII
Denumirea de contabilitate i are originea n latinescul computare (a numra).
Economitii francezi E. Leasuty i Ad. Guibault arat c n acest termen se afl originea
verbului compter care este radicalul cuvntului comptable, iar acesta din urm st la
baza celui de comptabilit.*
Avnd n vedere originea termenului, care are n centrul su pe cel de cont, sau a
conta, n unele lucrri contabilitatea este definit n tripla sa ipostaz drept:
1) tiin a conturilor;
2) ansamblul conturilor (informaiilor din conturi) unui individ sau unei colectiviti;
3) serviciul nsrcinat cu inerea conturilor.
Se impune, ns, o precizare, pentru a preveni mpotriva nelegerii simpliste i,
uneori, vulgarizatoare a unor oameni care vd n contabilitate doar o tiin a cifrelor i
calculelor. O facem prin referire la un reputat specialist n probleme de gestiune, doctor n
tiine economice i profesor la Universitatea Paris-8, care n lucrarea Contabilitatea n
perspectiv, subliniaz: Cu toate c termenul francez compter (a socoti) i are
originea n latinescul computare (a calcula), contabilitatea nu este un calcul propriu-zis
i cu att mai puin o numrare sau socotire. Dac numrarea este o simpl operaie
constnd n enunarea unui ir de numere, socotitul este o aciune ceva mai complex
viznd evaluarea unei cantiti, n general, cu ajutorul cifrelor (dar uneori i fr cifre).
Contabilitatea este calitativ superioar socotitului pentru c ea coreleaz un
ansamblu de calcule fcute i inute dup anumite reguli. Ea este, deci un sistem de
informare supus unor convenii i norme definite social i nu poate s existe sau s se
dezvolte dect n societi umane care au atins un grad de organizare destul de nalt.
Constituirea contabilitii, ca tiin i ca sistem de principii i tehnici de nregistrare,
este rezultatul unui proces ndelungat i complex. Originile acestuia sunt cutate, uneori,
n formele simple i primare de eviden din antichitate. Este, ns, ndreptit observaia
c dei primele nsemnri fcute n diferite forme rudimentare i sporadice se gsesc la
popoarele din antichitate, acestea nu pot fi considerate nregistrri contabile, deoarece nu
se fceau pe baza unor principii i n cadrul unui sistem nchegat. Contabilitatea este o
tiin vast i complex, originea ei urcnd pn n antichitate s-a subliniat ntr-o alt
lucrare dar tehnica ei a fost pus la punct de italieni, la sfritul Evului Mediu.
nceputurile contabilitii se gsesc n registrele comerciale n care, o dat cu
dezvoltarea schimbului de mrfuri i a relaiilor de credit, au nceput a fi inute n mod
sistematic evidenele afacerilor. Cel mai vechi registru de contabilitate dubl menionat n
literatura de specialitate italian este cel al bancherilor cetii Genova, datnd din anul
1340. Se apreciaz c statutele unor ceti italiene conineau norme obligatorii de inere a
registrelor, de ctre comerciani i bancheri, nc din jurul anului 1200.
* C.G. Demetrescu, L. Possler, V. Puchi, V. Voica, Contabilitatea, tiin fundamental i

aplicativ, Scrisul romnesc, 1979.
13
Chiar i din aceast succint prezentare se vede cum constituirea contabilitii a

parcurs drumul de la practic la teorie, practica fiind cea care, pe de o parte, a
anticipat teoria i metoda contabilitii, iar pe de alt parte a impulsionat-o i i-a formulat
noi probleme.
Prima lucrare n care au fost analizate i prezentate registrele comerciale i regulile
de inere a acestora a fost scris de Benedetto Cotrugli i era intitulat Della mercatura e
del mercante perfetto. Cu toate c manuscrisul acestei lucrri a fost terminat n 1458 el a
fost tiprit n 1573. Ca urmare, printele i fondatorul contabilitii este considerat
Luca Paciolo, reputat matematician care, n 1494, a publicat, la Veneia, lucrarea
intitulat Summa de laritmetica, geometria, proporzioni et proporzionalita. n
cartea a IX-a a acestei lucrri, intitulat Tractus de computis et scripturis a fost
fundamentat metoda nregistrrii contabile n partida dubl (scrittura doppia).
Apariia lucrrii lui Luca Paciolo a marcat nceputul unei noi etape de baz n
procesul de formare a contabilitii. Ulterior au fost elaborate numeroase lucrri de
contabilitate n Germania, Frana, Anglia, Olanda, Belgia etc. care se bazau pe metoda
fundamentat de Luca Paciolo.
i n Romnia inerea registrelor, n care se consemnau operaiunile economice ale
ntreprinderilor comerciale, ca forme de contabilitate simpl, a reprezentat prima etap de
constituire a contabilitii. Prima lucrare de contabilitate a fost tiprit n anul 1837 la
Braov, sub titlul Pravila comercial i aparine lui Emanoil I. Nichifor, fiind o
traducere din limba german. Ea a jucat un RON important n fundamentarea i
popularizare conceptelor de contabilitate n Romnia. Contribuii importante n acest
domeniu au avut i Dimitrie Jarcu, care n perioada 1843-1879 a scris peste o sut de
studii i articole, Ion Ionescu de la Brad, care a militat pentru aplicarea contabilitii n
agricultur, Th. tefnescu, profesor la coala Comercial din Bucureti, care a publicat,
n 1880, primul curs complet de contabilitate, intitulat Curs de contabilitate n partid
dubl .a. ncepnd din 1913 eforturi importante pentru fundamentarea caracterului de
tiin al contabilitii au fost depuse de Spiridon Jacobescu profesor la Academia de
nalte Studii Comerciale i Industriale din Bucureti, care, mpreun cu profesorul
Alexandru Sorescu, a publicat n perioada 1923-1938 cursul intitulat Contabilitate
comercial general n legtur cu dreptul i legile speciale ale comerului.
O contribuie important la promovarea i dezvoltarea contabilitii a adus-o i I.
Evian, care a publicat numeroase lucrri ca: Teoria conturilor n 1940, Contabilitatea
dubl, nelegere raional a economiei (1946), iar n 1941 a elaborat primul anteproiect
de lege pentru normarea contabilitii.
1.2. ETAPELE FORMRII I DEZVOLTRII CONTABILITII

Nu este n intenia acestui curs s fac o expunere dezvoltat a istoriei contabilitii.
S-au scris pe aceast tem multe i remarcabile lucrri. Prin cele de mai sus am
intenionat numai s subliniem caracterul complex i marcarea principalelor momente,
care pot contura i etapele parcurse.
Chiar dac orice periodizare poate fi discutabil, aa cum cu dreptate se afirm nu de
puine ori, deoarece ea contureaz o evoluie liniar, dei n realitate istoria tiinei
respective este mai complex i sinuoas, stabilirea etapelor procesului de formare i
dezvoltare a contabilitii permite, dup prerea noastr, o caracterizare mai complet i,
n acelai timp, mai nuanat a procesului definirii metodei i tiinei contabile. Analitii
14
disting mai multe etape ale acestui proces. Numrul lor este influenat de criteriul luat
drept baz de periodizare.
Profesorul francez Bernard Colasse, de exemplu, are n vedere urmtoarele:
perioada Evului Mediu pn la nceputul secolului al XIX-lea; secolul XIX i prima
jumtate a secolului XX; perioada contemporan.
n prima etap contabilitatea era aa cum s-a artat i mai nainte simpl.
nceputul celei de-a doua etape a fost n strns legtur cu dezvoltarea i extinderea
comerului i bncilor, ndeosebi n marile orae ale Italiei de Nord Florena, Genova i
Veneia ale cror bnci i ai cror negustori activau ns n toat zona Mediteranei i
chiar n Europa de Nord.
Cea de-a doua etap se caracterizeaz, ndeosebi, prin fundamentarea rspndirii i
consolidrii contabilitii n partid dubl, (perioad situat ntre 1494 i 1700), menit s
ndeplineasc un dublu RON: economic i administrativ. Pe de o parte, contabilitatea
trebuia s contribuie la amplificarea raionalizrii economice, prin gestionarea eficient a
patrimoniului. Pornind de la aceast relaie un cunoscut economist german, Werner
Sombart, ajungea chiar s afirme, n lucrarea sa Der modern Kapitalismus (1928,
ediia a II-a, p. 118), c nu se poate imagina capitalismul fr contabilitate n partid
dubl, acestea dou aflndu-se una fa de cealalt independente, ca form i coninut.
Chiar dac afirmaia este, desigur, o supralicitare i ea a format obiectul unor
analize critice cunoscute rmne valabil, dup prerea noastr, ideea potrivit creia
contabilitatea este menit s contribuie la realizarea raionalitii economice.
Cea de a treia etap, care cuprinde secolul XIX i prima jumtate a secolului XX, s-a
remarcat, ndeosebi prin urmtoarele:
a) consacrarea bilanului i contului de rezultate i creterea RONului contabilului n
raporturile dintre asociai, acionari i conducerea ntreprinderilor;
b) dezvoltarea contabilitii analitice i conturarea separaiunii ntre contabilitatea
general i contabilitatea analitic.
Ultima etap, care cuprinde perioada postbelic, este impregnat de dou trsturi,
care au marcat i marcheaz puternic evoluia contabilitii:
a) normarea, (normalizarea) i reglementarea contabilitii generale (despre care va fi
vorba ntr-un capitol viitor)
i
b) dezvoltarea cercetrii tiinifice n domeniul contabilitii.
Normarea i reglementarea i gsesc expresia n faptul c n cea mai mare parte a
rilor contabilitatea ntreprinderilor se sprijin pe o terminologie i pe reguli comune i
produce documente de sintez a cror prezentare este identic.
1.3. LOCUL CONTABILITII N ANSAMBLUL CUNOATERII

TIINIFICE
Pentru nelegerea acestei tiine att de complexe este necesar atenie i rbdare.
Materia, spaiul i timpul elementele universului stau la baza evoluiei unei viei
cosmice care i parcurge un drum ascendent, reglementat de legi proprii, pornite din firea
lucrurilor.
Astfel, n virtutea legilor mecanice de armonie universal se gsesc sistemele solare
i planetare n raporturile lor de existen comun, repetndu-se mereu n acelai sens,
dup aceleai micri uniforme, n succesiuni infinite.
15
Materia substan a ntregii existene se dezvolt n spaiul planetar cuprinznd

lucruri i fiine care evolueaz n timp de la simplu la complex, de la infinit la infinit.
Acelai raport de cauzalitate l ntlnim i dac cercetm existena pe planeta noastr,
respectiv, corpurile din regnul mineral i cele din regnul vegetal i animal.
Dac avem n vedere corpurile din regnul mineral, acestea au ajuns la o stare matur,
nu se mai reproduc, ele terminnd complet gama evolutiv, ajunse la forma de stri,
prezentul lor reprezentnd numai trecutul.
Spre deosebire de acestea, corpurile din regnul vegetal i animal care reprezint
via se schimb, evolueaz continuu, se reproduc la nivelul lor stri superioare,
reprezentnd tendine. Este vorba de o legitate, legea evoluiei, care, ca parte component
a vieii, arat continuitatea trecutului, saltul su n prezent prin succesiunea reprodus din
trecut i n cele din prezent i, mai departe, n cele din viitor.
Nivelul nelegerii teoretice, n anumite momente, a impus ncadrarea diferitelor
tiine n diferite categorii. Astfel, la un anumit moment tiinele au fost ntemeiate pe
adevruri relative. n categoria tiinelor bazate pe adevruri absolute fiind ncadrate
Matematica, cu subdiviziunile ei: Cinematica, Dinamica, Statica; Matematicile aplicative.
n categoria tiinelor ntemeiate pe adevruri relative, bazate pe legi limitate,
schimbtoare, care reproduc raporturi asemntoare din lumea pmnteasc, au fost
cuprinse: tiinele fizico-chimice care studiaz proprietile corpurilor; tiinele naturale,
care studiaz viaa corpurilor din cele trei regnuri ale naturii; tiinele sociale, care
studiaz fenomenele sociale ce dirijeaz aciunile oamenilor n scopul dezvoltrii societii
omeneti, fiecare dintre acestea avnd ramuri specifice, dintre care mai importante fiind:
Morala, Religia, Psihologia, Sociologia, Politica, Dreptul, Economia politic, Statistica,
Contabilitatea i altele.
Dintre tiinele sociale ne intereseaz, n mod special, Contabilitatea care mpreun
cu Micro i Macroeconomia, Statistica, tiinele economice de ramur i altele,
formeaz tiinele economice de gestiune i care se completeaz i se interfereaz cu
Dreptul i Matematica, de unde i caracterul su complex. Spre deosebire de tiinele
sociale particulare, care se ocup de domenii limitate ale vieii sociale (la unele dintre ele
fiind ndoielnic faptul c sunt tiine, dac au legiti proprii care le guverneaz, cum ar fi
Politica i Religia), contabilitatea studiaz legitile interne proprii de existen i micare
a patrimoniului ntreprinderii, parte a patrimoniului naional. Ce nseamn patrimoniu
naional? nseamn totul, ntreaga avuie material i spiritual creat de om n societate.
Avnd n vedere faptul c i celelalte tiine studiaz acelai patrimoniu, se pune
problema delimitrii obiectului lor de cercetare i elucidare a punctelor de interferen
care, de multe ori, au dus la ncetarea de subordonare a contabilitii. Deci, pentru
precizarea locului contabilitii n ierarhia general a tiinelor trebuie vzute raporturile
ei cu tiinele economice de gestiune, cu Dreptul i Matematica.
Contabilitatea are legturi strnse cu Micro i Macroeconomia tiina care
constituie baza teoretic pentru celelalte tiine economice. Obiectul contabilitii l
constituie evidena, calculul, analiza i contRONul strii i micrii elementelor
patrimoniale, precum i a rezultatelor finale obinute, probleme de care se ocup i
economiile de ramur. Micro i Macroeconomia studiaz condiiile sociale n care se
dezvolt producia i se obin rezultatele, descoperind legile dup care se dezvolt
acestea. Dar, la baza dezvoltrii Micro i Macroeconomiei, ca disciplin tiinific, stau
interpretrile teoretice ale indicatorilor economici calculai de contabilitate. Categoriile
economice de capital, bani, valoare, marf, cheltuieli, venituri, rezultate etc. sunt, de fapt,
categorii proprii ale contabilitii, indicatori determinai n fiecare unitate patrimonial
16
dup procedee specifice metodei contabilitii, indicatori grupai i centralizai pn la

nivelul patrimoniului naional.
Contabilitatea are legturi strnse cu Statistica, att pe plan teoretic ct i pe plan
practic. Pe plan teoretic contabilitatea ine seama de cerinele statisticii la elaborarea
indicatorilor economici. Din punct de vedere practic, contabilitatea pune la dispoziia
Statisticii indicatorii: capital, valoarea tuturor elementelor patrimoniale, valoarea
vnzrilor de mrfuri, bani (sumele pltite i ncasate), cheltuielile, veniturile, rezultatele,
salariile etc. pe care, de altfel, i pune i la dispoziia Micro i Macroeconomiei, indicatori
care sunt determinai n fiecare unitate patrimonial dup procedeele specifice metodei
contabilitii.
Contabilitatea are legturi strnse cu Dreptul, prin aceea c nu se limiteaz numai la
reflectarea micrii elementelor patrimoniale determinate de operaiile economice i
financiare ce au loc n cadrul unitilor patrimoniale, ci respect i cuprinde n obiectul ei
de studiu i relaiile juridice care reglementeaz desfurarea operaiilor i proceselor
economice sub forma drepturilor i a obligaiilor unitii fa de alte uniti i persoane.
Fr s exagerm, contabilitatea respect toate formele dreptului. Contabilitatea, ca
patroan a documentelor i registrelor, respect ntru-totul prevederile privind
ntocmirea i circulaia acestora. Contabilitatea ca gestionar a patrimoniului, respect
ntru-totul i reglementrile privind constituirea, funcionarea, comasarea, falimentul,
desfiinarea unitilor patrimoniale. Contabilitatea respect legislaia n vigoare privind
stimulentele cuvenite personalului, asociailor i acionarilor. Contabilitatea respect
legislaia privind ncasarea drepturilor i plata obligaiilor. Dar, contabilitatea nu este
Drept, i nu se pot subordona una, alteia, fiecare avnd obiect propriu i metode bazate pe
legiti proprii.
Contabilitatea are legturi strnse cu Matematica. Relaiile strnse i utilizarea unor
instrumente matematice au determinat pe unii autori s considere contabilitatea ca fiind o
ramur a matematicii, mergnd pn la a demonstra prin calcule matematice
fundamentele contabilitii.
Dup Luca Paciolo, primul autor al unei cri de contabilitate, care a ncadrat tratatul
su de contabilitate, n partid dubl, n lucrarea Summa de laritmetica, geometria,
proporzioni et proporzionalita (l494), aproape toi autorii care i-au urmat au fcut
acelai lucru. Ali autori au mers mai departe i au fundamentat anumite teorii matematice
ale conturilor i, implicit, a contabilitii. Astfel, se pot meniona: teoria matematic a
contabilitii i a conturilor, susinut de Giorlano Cardano n l539, n lucrarea Practicae
mathematicae; P. Bouchet, n l832, care fundamenteaz partida dubl cu ajutorul
ecuaiilor, iar mai trziu n l889, Giovani Rossi face acelai lucru n lucrarea La theoria
matematica della scrittura doppia .
Autorii francezi Lautey i Guilbault n lucrarea La science des comptes mise la
port de tous, pornesc de la concepia matematic a funcionrii conturilor pentru a
ajunge la caracterizarea contabilitii ca ramur a matematicii.
Nu, contabilitatea nu este matematic. Utilizarea de ctre contabilitate a
raionamentului, a unor instrumente, procedee i metode matematice n rezolvarea
problemelor nu imprim contabilitii caracterul de matematic aplicat i nici nu
schimb sau nu explic coninutul metodei contabilitii. Metoda contabilitii are
legitile ei proprii de cercetare i cunoatere a adevrului, iar dac a ajuns la nivelul
demonstrrii matematice a adevrurilor sale, nseamn c este o adevrat tiin.
Leonardo da Vinci meniona: Nici o cercetare uman nu se poate numi tiin
adevrat dac nu trece prin demonstraii matematice.
17
Integrarea procedeelor matematice de ctre metoda contabilitii este un proces

posibil i necesar, deoarece ntre contabilitate i matematic sunt afiniti vechi, att din
punct de vedere metodologic, ct i al formei de prezentare a obiectului studiat.
Simbioza dintre contabilitate i matematic este foarte veche, ea putnd fi
demonstrat prin aceea c diferitele instrumente ale metodei contabilitii: bilanul,
contul, balana de verificare etc. pot fi considerate modele matematice de reflectare a
relaiilor dintre fenomenele i procesele economice studiate de contabilitate. Nu greim
cu nimic dac afirmm c dezvoltarea unor ramuri ale matematicii moderne, cum sunt
Matematicile economice-matriceale, au gsit n instrumentele de baz ale contabilitii
create de secole bilanul, contul i balana de verificare (concepte proprii ale
contabilitii) o serie de sistematizri i structurri deja create, care se identific cu
structurile modelului calculului matriceal, lucru ce deschide drumul spre utilizarea cu
eficien a prelucrrii datelor contabilitii cu ajutorul tehnicii electronice de calcul, ea
nsi produs al matematicii. n teoria i practica sa, contabilitatea este cluzit de
legiti proprii: dubla reprezentare, dubla nregistrare i autocontRONul transformrilor
echivalente, care se nfptuiesc prin intermediul a trei instrumente specifice bilanul,
contul i balana de verificare nentlnite la vreo alt tiin, i care constituie principiile
de baz ale contabilitii. A nu respecta cu strictee aceste legiti nseamn a te abate de
la realitatea economic, lsnd loc unor influene strine care duc la denaturarea realitii, la
interpretarea eronat, la minimalizarea contabilitii ca tiin.
Din cele prezentate pn acum a rezultat c, n mod cert, contabilitatea este o tiin
matur, care face parte din grupa tiinelor economice de gestiune, aparinnd marii
familii a tiinelor sociale. Astfel, ca domeniu tiinific propriu, contabilitatea dispune de
un summum de cunotine care-i cldesc edificiul, fiind conceput ca o construcie
ierarhic de adevruri, enunuri cu un grad nalt de generalitate sub form de principii
contabile. Contabilitatea a aprut odat cu Matematica, din nevoia oamenilor de
raionalitate. Numeroase izvoare istorice demonstreaz acest lucru. De exemplu, n
Cartea legilor lui Manu, scris n India, n limba Manova-Dharma-Sastra, anul 3200 .Ch.
sunt prezentate legile care reglementau activitatea comercial, iar n articolul 333 se
termin dispoziiile privitoare la Vaisya, un comerciant i agricultor, cruia i se preciza
s fac toate eforturile ca s-i mreasc averea n mod legal. Din coninutul
celorlalte articole rezult cu claritate o serie de termeni, cum sunt: mprumut, dobnd
etc. precum i vechimea termenilor de DEBIT i CREDIT prin excelen termeni
contabili.
n concluzie, contabilitatea este o disciplin informaional. Ea studiaz
efectele tranzaciilor economice i ale altor evenimente asupra situaiei economicofinanciare, precum i asupra performanelor unei ntreprinderi, n scopul
informrii utilizatorilor interni i externi. Prin limbajul su, prin sistemul propriu
de concepte i proceduri, contabilitatea este singura disciplin care poate furniza
informaii financiare despre o ntreprindere. Aceste informaii formeaz baza
pentru evaluarea ntreprinderii de ctre un ansamblu de utilizatori din interiorul i
din exteriorul firmei.
18
1.4. EXERCIII I PROBLEME

1) Printele i fondatorul contabilitii este considerat:
(a) Spiridon Iacobescu
(b) Sombart Weiner
(c) Luca Paciolo
(d) Bernard Colasee
2) Prima lucrare de contabilitate aprut n Romnia, aparine lui:
(a) Emanoil I. Nichifor
(b) Ion Ionescu de la Brad
(c) Ion Evian
(d) Alexandru Sorescu
3) Enumerai etapele formrii i dezvoltrii contabilitii.
4) Care este legtura dintre contabilitate i celelalte tiine economice ?
5) Ce elemente pledeaz pentru tratarea contabilitii ca teorie tiinific ?
6) n ce msur contabilitatea poate fi definit ca o tehnic de informare a ntreprinderii
sau a oricrei entiti economice i sociale ?
7) ncercai un demers n msur s releve triplul RON al teoriei contabile:explicativ
(aflarea fr ambiguitate a diferitelor aspecte ale practicii contabile); normativ (s
evalueze calitatea acestei practici); previzional (s prevad soluia noilor probleme).
8) Alctuii un referat n care s surprindei istoria i evoluia contabilitii.
19
CAPITOLUL 2
CONTABILITATEA COMPONENT A
SISTEMULUI INFORMAIONAL ECONOMIC
Contabilitatea este att o tiin, ct i un domeniu al practicii integrat n sistemul
informaional economic. n calitatea ei de component a sistemului informaional
economic, contabilitatea furnizeaz cea mai mare parte a informaiilor necesare pentru
luarea deciziilor la nivel micro i macroeconomic, pe termen scurt, mediu sau lung.
2.1. LOCUL
ECONOMICE
CONTABILITII
SISTEMUL
TIINELOR
Contabilitatea s-a nscut din necesitile practice ale activitii economice i s-a
dezvoltat o dat cu aceasta. n literatura contabil universal i autohton nu s-a ajuns,
mult vreme, la o prere unitar privind caracterul ei de tiin, tehnic sau art a
contabilitii. Unii autorii au considerat contabilitatea o art, deoarece apreciau c nu are
la baz norme i principii care s permit folosirea ei de ctre oricine i, ca urmare, numai
persoanele nzestrate cu anumite nsuiri pot ine i utiliza conturile. Dup alii (Andoyer,
Augspurg, G. Faure, Hgli, Laitner etc.), contabilitatea ar fi o tehnic, pentru c se ocup
de nregistrarea metodic a operaiilor economice n registre, de inerea de socoteli, de
conturi i calcule contabile neavnd o teorie care s-i defineasc obiectul, metoda de
cercetare i particularitile ei fa de alte tiine. Ambele concepii, potrivit crora
contabilitatea este considerat art sau tehnic se bazeaz pe empirism i sunt lipsite de
fundament tiinific*, ntruct contabilitatea ntrunete elementele constitutive ale tiinei.
Elementele definitorii, proprii oricrei tiine, deci i contabilitii, sunt: domeniul ce
formeaz obiectul de cercetare, metoda de cercetare folosit i utilitatea acesteia n viaa
economico-social. Contabilitatea are o terminologie, un obiect i metod proprie de
cercetare a obiectului, care i demonstreaz independena i particularitile ei fa de alte
tiine.
Obiectul de studiu al contabilitii avnd un caracter obiectiv a existat din
totdeauna, a evoluat treptat pe trsura evoluiei cantitative i calitative a activitii
economice, a succesiunii modurilor de producie. Contabilitatea studiaz latura
valoric a activitii economice la nivel micro i macro-economic, sub forma mijloacelor
materiale i bneti folosite de unitile patrimoniale n activitatea lor, proceselor
economice (aprovizionare, producie, desfacere), surselor de provenien a mijloacelor i
a rezultatelor activitii agenilor economici.
Caracterul tiinific al contabilitii se remarc i prin metod proprie de
cercetare, utiliznd procedee proprii (bilan, cont, balan de verificare) i procedee
comune i altor discipline (observaia, clasificarea, verificarea etc.)
Caracterul de tiin al contabilitii a fost artat nc din 1897 de ctre elveianul
Leo Gomberg, care n lucrarea La science de la comptabilit et son systeme scientifique
meniona: Contabilitatea ca tiin exact d nu numai toate mijloacele pentru a
raiona asupra activitii unei ntreprinderi, dar procur i mijloacele de a obine
* C.G. Demetrescu, Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1972
20
indicaii sigure i infailibile pentru conducerea n viitor a activitii economice.

Exactitatea acestor nvminte i mijlocul de contRON pe care le ofer sunt de o
astfel de perfeciune nct rivalizeaz cu tiinele exacte, cu matematica de
exemplu.
Referiri la caracterul tiinific al contabilitii gsim n 1930 i la profesorul german
Werner Sombart, economist, istoric i filosof care, ocupndu-se de cercetarea
contabilitii, arat c pentru determinarea unei tiine se cer trei condiii, pe care le
ndeplinete i contabilitatea: secularizarea tiinei, diferenierea ei i democratizarea
tiinei.**
Prin secularizarea tiinei Sombart nelege caracterul ei de universalitate i
permanentizare, n sensul c tiina rmne valabil oriunde, pentru toi i totdeauna
condiii pe care contabilitatea le ndeplinete deoarece legile i principiile ei exist i au
rmas valabile.
Fiecare tiin i are legile i principiile ei distincte prin care se difereniaz de
altele, condiie valabil i pentru contabilitate.
Democratizarea tiinei const n calitatea ei de a fi accesibil tuturor celor ce vor s
o studieze, nefiind interzis sau rezervat unor indivizi sau clase sociale, clauz care este
pe deplin aplicabil i contabilitii.
Pe lng obiect i metod, cel de al treilea element care definete un domeniu ca
tiin este utilitatea social.
Contabilitatea are utilitate n viaa economico-social, fiind un instrument esenial i
activ de cunoatere economic, financiar i gestionar a unitilor patrimoniale,
reflectnd n expresie bneasc bunurile mobile i imobile, drepturile i obligaiile i alte
elemente ale patrimoniului, micrile i modificrile determinate de operaiile economice
i financiare asupra cheltuielilor, veniturilor i a rezultatelor obinute. Utilitatea
contabilitii a fost i este determinat de necesitatea unitilor patrimoniale de a
cunoate averea de care dispun, activitile desfurate i rezultatele obinute, interesul
terilor (asociai, acionari, creditori etc.) de a ti situaia i mersul unitii, a organelor
fiscale n stabilirea impozitelor datorate.
Marele poet german Goethe, impresionat de metoda i utilitatea contabilitii, ne-a
lsat urmtoarea ref1exie: Contabilitatea este una dintre cele mai sublime creaii ale
spiritului omenesc pe care fiecare bun gospodar ar trebui s-o foloseasc n gospodria
sa iar laureatul premiului Nobel pentru economie P. Samuelson recomand: este
absolut indispensabil omului modem de a se iniia ct de puin n elementele
contabilitii. Toi cei ce lucreaz n economie trebuie s fie n msur s neleag cele
dou relevee eseniale, s tie bilanul i contul de profit i pierderi.*
Cu mai bine de 70 de ani n urm, eminentul teoretician german J.Fr. Schr ncepea
cartea sa de contabilitate Buchhaltung und Bilantz (1921) cu celebrul moto:
Contabilitatea este judectorul neprtinitor al trecutului, ghidul necesar al prezentului i
consilierul indispensabil al viitorului n fiecare ntreprindere.
n concluzie, noiunea de contabilitate exprim att teoria ct i practica contabil,
incluznd contabilitatea ca tiin, pe de o parte, i contabilitatea ca activitate practic,
aplicativ, social-util, pe de alt parte.
** W. Sombart, Die drei Nationalkonomiem, Mnchen, 1930.

* P. Samuelson, Lcononique. Techniques modernes de lanalyse economique, Tome 1, Librairie
A. Colin, Paris, 1964.
21
Ca disciplin tiinific, contabilitatea, component a sistemului tiinelor socialeconomice, se ocup de stabilirea principiilor, normelor, regulilor de prelucrare a datelor
contabile, de nregistrarea documentat, ordonat i metodic a operaiilor economice i
financiare privind micrile de valori materiale i bneti, procesele economice, sursele
de provenien a acestora, precum i de contRONul lor, n vederea caracterizrii
generalizate a situaiei economico-financiare i a determinrii rezultatelor obinute de
ctre unitile patrimoniale pe o anumit perioad de timp, utiliznd procedee proprii de
realizare a obiectului de studiu.
Contabilitatea, ca tiin, a descoperit i formulat principii de maxim generalitate,
cum sunt: principiul dublei reprezentri i a dublei nregistrri.
Ca tehnic contabil, contabilitatea cuprinde proceduri pentru aplicarea n practic a
principiilor i normelor stabilite de tiina contabilitii, utiliznd registre, conturi,
formulare etc., n vederea obinerii de informaii necesare lurii deciziilor, fiind o form a
evidenei economice.
Contabilitatea face parte din sistemul tiinelor economice. Preocupri pentru
caracterizarea sistemului tiinelor economice au existat i exist. Astfel, n cadrul
tiinelor economice, Enciclopedia Larousse include economia politic, economia
agricol, economia comercial i economia industrial, iar Marea Enciclopedie Francez
distinge n sistemul tiinelor economice urmtoarele ramuri: economia aplicat, ce
studiaz i descrie metodele de administrare a resurselor rare; teoria economic, care
cerceteaz schemele generale i uniforme de aciune economic; economia social sau
normativ, care studiaz regulile de utilizare a resurselor rare, care permit s se ating
obiectivele puse apriori.* n ara noastr, P.H. Suciu i G. Mladenatz** s-au ocupat de
evoluia tiinei economice i de sistemul ei. Mladenatz structureaz disciplinele care
privesc viaa economic n cinci grupe: Economia social general, Economia aplicat,
istoria economic, istoria ideilor economice i discipline ce se ocup de studiul economic
al ntreprinderilor, n care se ncadreaz i contabilitatea. ***
Sistemul tiinelor economice nu este ceva static, nchis, ci este un sistem dinamic
deschis n care modificrile se produc nentrerupt n funcie de progresul cunoaterii
tiinifice. Ca urmare, sistemul tiinelor economice a evoluat, putnd fi structurat pe trei
grupe de discipline (fig.1): tiine economice fundamentale, teoretico-aplicative i tiine
economice de grani. n aceast concepie de structurare a sistemului tiinelor,
contabilitatea face parte din tiinele economice fundamentale cu caracter funcional.
Conducerea i organizarea activitii economice la nivel micro- i macroeconomic
presupune cunoaterea permanent a strii i funcionrii tuturor elementelor componente
ale agenilor economici, integrai n ramuri i n ansamblul economiei naionale.
La Grande Encyclopedie, Vol. 7, Paris, Librairie Larousse, 1973, p. 4069.

Gromoslav Mladenatz, Cunoatere i metoda n tiina economic, Bucureti, Tiporex, 1947, p.
209-228.
***
Tratat de economie contemporan. Vol. l, Editura Politic, Bucureti, 1986, p. 95.
**
22
1. Fundamentale
TIINE
ECONOMICE
2. Teoreticoaplicative
3. De grani
Micro i Macroeconomia
Istoria economic
Istoria doctrinelor economice
tiine funcionale:
Managementul
Contabilitatea
Prognoza
Statistica
- Economii speciale:
Ergonomia
Circulaia bneasc
Finane credit etc.,
- tiine economice de ramur:
Economia industriei
Economia comerului
Economia construciilor
Economia agriculturii
- tiina unitilor economice
- Economia mondial
- Sociologia economic
- Geografia economic
- Cibernetica economic
- Ecologia etc.
Fig. 1. Structura tiinelor economice
Principala funcie a conducerii o constituie luarea i fundamentarea deciziilor, pe
baza informaiilor furnizate de organele de execuie.
Informaia a existat n toate etapele istoriei i orice hotrre privind o aciune
omeneasc s-a sprijinit pe elemente de cunoatere.
n accepia general, informaia reprezint o comunicare, o tire despre o
persoan, obiect, un proces material, un fenomen etc. Deci, informaia este neleas ca o
cunoatere sau aciune de constatare, de punere la curent, de lmurire a unei probleme la
trecut, prezent sau viitor. Informaiile reprezint elemente noi n raport cu alte cunotine
prealabile, care constituie o noutate, prezint interes pentru primitor, sporindu-i gradul de
cunoatere despre procesele i fenomenele respective.
Informaiile fiind variate, se pot sistematiza dup diferite criterii.
23
2.2. EVIDENA ECONOMIC COMPONENT A SISTEMULUI

INFORMAIONAL ECONOMIC
Principala surs de date i informaii care se nregistreaz, prelucreaz i vehiculeaz
n cadrul sistemului informaional economic o reprezint evidena economic.
Evidena economic, component a sistemului informaional economic, constituie
un sistem unitar de nregistrare, urmrire i contRON, pe baza unor principii bine
stabilite, a mijloacelor economice, surselor de provenien ale acestora, proceselor
economice i a rezultatelor acestor procese, n scopul cunoaterii n ansamblu a activitii
economice i financiare.
Fiind legat de activitatea economic a agenilor economici, ea a existat n toate
formaiunile social-economice, ca urmare a existenei permanente a produciei materiale,
a necesitii reflectrii proceselor economice, a caracterizrii modului de cheltuire a
muncii sociale i a rezultatelor obinute.
Importana evidenei economice rezult din sarcinile acesteia:
nregistrarea i asigurarea integritii patrimoniului unitilor;
reflectarea proceselor economice i a rezultatelor acestor procese;
contRONul realizrii indicatorilor economico-financiari prestabilii i compararea
lor cu cei din evidena economic;
determinarea costului produciei, a mrimii veniturilor i a rezultatelor financiare;
urmrirea respectrii i aplicrii legislaiei;
obinerea totalitii informaiilor necesare caracterizrii complete i multilaterale a
fenomenelor urmrite n vederea lurii deciziilor etc.
Pentru a rspunde acestor sarcini, evidena economic trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiiile:
s fie organizat pe baza unor principii i norme fundamentate tiinific;
s dispun de o metodologie care s asigure un sistem unitar de indicatori n
concordan cu cei prestabilii n vederea comparrii lor;
s asigure operativ i eficient totalitatea informaiilor necesare caracterizrii
multilaterale i complete a fenomenelor urmrite, n vederea lurii deciziilor;
s fie simpl, clar, precis, documentat, nentrerupt i s reflecte la timp
fenomenele economice;
s poat fi adaptat progresului continuu al activitii economice.
Pentru exprimarea cantitativ i valoric a mijloacelor i proceselor economice,
evidena economic folosete uniti de msur cunoscute sub denumirea de etaloane de
eviden.
Etalonul natural sau cantitativ msoar i exprim mijloacele i procesele
economice supuse nregistrrii n uniti de msur specifice proprietilor fizice ale
acestora. n acest mod se msoar: lungimea, suprafaa, volumul, greutatea, numrul
obiectelor etc., utiliznd metrul, metrul ptrat, metrul cub, tona, litrul, kilogramul etc.
Cu ajutorul acestui etalon se pot exprima numai mijloacele economice omogene. De
aceea, el nu se poate folosi dect pentru totalizarea sau generalizarea bunurilor de acelai
fel, avnd o utilizare limitat. El asigur realizarea contRONului cantitativ asupra
mijloacelor economice i integritatea patrimoniului unitilor.
Etalonul bnesc (valoric, monetar) este rezultatul existenei produciei de bunuri
i schimbului acestora, utiliznd pentru msurarea mijloacelor i succeselor economice
unitile monetare specifice fiecrei ri. Spre deosebire de etalonul natural, permite
totalizarea celor mai variate feluri de mijloace (bunuri), procese sau rezultate economice,
24
fiind considerat un etalon de generalizare. El servete la calculul salariilor, costurilor de

producie pe secie, ntreprindere, unitate de produs, a rezultatelor activitii economice, a
preurilor, la stabilirea obligaiilor i a drepturilor unitii, la generalizarea activitii
economico-financiare, la efectuarea contRONului financiar etc.
Etalonul munc msoar volumul de munc folosit n producie sub form de
ore-munc, zile-munc etc. cheltuite pentru producerea bunurilor n cadrul procesului de
producie. Cu ajutorul lui se msoar, se calculeaz i se contRONeaz munca depus de
muncitori pentru obinerea produselor n cadrul procesului de producie n vederea
salarizrii acestora, calculrii productivitii muncii, a normelor de producie etc.
Etalonul natural-convenional exprim mai multe feluri de produse ntr-un
anumit produs principal, care se ia ca unitate de msur convenional. El se utilizeaz n
industria sticlei, srmei, n construcii etc.
n practic se poate folosi un singur etalon sau concomitent dou feluri de etaloane,
dac informaiile privind evaluarea cu un singur etalon nu sunt suficiente.
FORMELE EVIDENEI ECONOMICE
n funcie de obiectul supus nregistrrii, de metoda utilizat pentru identificarea,
colectarea, prelucrarea i prezentarea datelor, evidena economic se prezint sub trei
forme: evidena operativ, statistic i contabilitate. Ultimele dou au i caracterul de
disciplin tiinific, pe lng cel aplicativ, adic de eviden contabil i eviden
statistic, ca forme ale evidenei economice.
Evidena operativ (E.O.). Are ca obiect nregistrarea, urmrirea i contRONul
operativ de regul cu ajutorul unor aparate tehnice a operaiilor i fenomenelor economice
n momentul i la locul producerii lor. Astfel, urmrete consumul de materiale, prezena la
lucru a salariailor, folosirea timpului de lucru, executarea contractelor i comenzilor privind
aprovizionarea cu materiale i desfacerea produselor, utilizarea utilajelor etc.
Caracterizndu-se prin operativitate, evidena operativ este utilizat pentru
necesitile curente ale conducerii operative a ntreprinderilor, n ateliere, secii, servicii
funcionale. Datele acesteia pot servi i ca material de nregistrare, prelucrare sau
verificare pentru statistic i contabilitate. Organizarea acesteia rmne la latitudinea
compartimentelor ce o folosesc, neexistnd norme metodologice unitare pentru toate
unitile patrimoniale.
n literatura de specialitate este denumit i evidena tehnico-operativ, pe
considerentul c utilizeaz i mijloace tehnice de msurare a consumului i de nregistrare
automat a datelor (contoare, ceasuri de contRON, ampermetre, voltmetre etc.), precum i
datorit faptului c reflect procesul tehnologic.
Pentru oglindirea operaiilor economice poate folosi, separat sau n paralel, etalonul
natural monetar sau etalonul munc.
nregistrnd numai unele aspecte ale activitii economice, necorelate ntre ele,
evidena operativ nu este o eviden complet, de unde rezult necesitatea folosirii
contabilitii i statisticii.
Statistica (E.S.) nregistreaz dup criterii unitare fenomenele social-economice
de mas, grupeaz i totalizeaz datele rezultate din aceste nregistrri n vederea obinerii
de indicatori generalizatori, care s caracterizeze fenomenele respective n ansamblul lor.
Obiectul ei depete cadrul unitilor patrimoniale, cuprinznd i fenomene
demografice, culturale, naturale etc. Pentru oglindirea fenomenelor, statistica folosete,
separat sau n paralel, toate etaloanele de eviden.
25
Statistica se deosebete de celelalte forme ale evidenei economice i prin mijloacele

proprii utilizate pentru culegerea, nregistrarea, prelucrarea datelor i prezentarea
rezultatelor acestor prelucrri (tabele, reprezentri grafice, indici, observri selective,
recensminte, anchete etc.). Ea se realizeaz pe dou ci:
a) o cale proprie adic culege i nregistreaz fenomene individuale prin mijloace
proprii (anchete, recensminte, monografii, bugete de familie etc.), pe care apoi le
grupeaz i centralizeaz n scopul obinerii de indicatori care s caracterizeze n
ansamblu fenomenele respective;
b) prin utilizarea informaiilor furnizate de celelalte dou forme ale evidenei
economice.
Contabilitatea (E.C.). Ca form principal a evidenei economice, contabilitatea
(evidena contabil) are sarcini i funcii specifice.
Contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz n mod documentat,
complet, nentrerupt acele fenomene i procese economice care se pot exprima
valoric. Printr-o metodologie proprie reflect n mod cronologic i sistematic
i controleaz existena i micarea mijloacelor economice de natur
material, disponibilitile bneti, cheltuielile i veniturile, capitalul social,
creditele bancare, obligaiile fa de teri, profitul sau pierderea realizat n
urma desfurrii unor activiti.
O particularitate n oglindirea operaiilor economice i financiare supuse nregistrrii

o constituie documentarea lor. Nici o operaie economic nu se poate nregistra dect pe
baza unui act scris (document). Totodat, nici o operaie economic ce nu se poate
exprima n etalon monetar (bnesc) nu se nregistreaz n contabilitate.
Contabilitatea, utiliznd, n principal, etalonul monetar i uneori, ca o completare,
etalonul natural pentru reflectarea operaiilor economice este considerat o eviden
valoric.
2.3. SARCINILE I FUNCIILE CONTABILITII SISTEME DE

CONTABILITATE.
SARCINILE CONTABILITII
Contabilitatea, ca tiin i activitate practic, are o serie de sarcini.
Ca disciplin tiinific, pe baza cercetrilor proprii, contabilitii i revin
urmtoarele sarcini:
Definirea cu exactitate a obiectului de studiu i a sferei de cuprindere.
Precizarea metodei de cercetare a obiectului i a procedeelor ei, urmrind
definirea de norme i principii generale, bazate pe o terminologie precis, identic
pentru toi utilizatorii informaiei contabile.
26
Stabilirea RONului i a locului pe care-l are n cadrul tiinelor i a evidenei

economice.
Elaborarea mijloacelor pentru aplicarea n practic a contabilitii
(documente, registre, fie etc.) n vederea asigurrii comparabilitii informaiei
contabile n timp i n spaiu.
Organizat n fiecare unitate gestionar, contabilitii aplicate ca instrument
principal de cunoatere, gestiune i contRON al patrimoniului i a rezultatelor obinute
i revin o serie de atribuii specifice, printre care:
Furnizarea datelor i informaiilor necesare elaborrii programelor, n care un loc
central l ocup Bugetul de Venituri i Cheltuieli, care prevede veniturile, cheltuielile,
profitul impozabil, profitul net i modul de repartizare a acestuia.
La elaborarea Bugetului de Venituri i Cheltuieli, contabilitatea furnizeaz date att
pentru cheltuieli, ct i pentru venituri. Pentru partea de cheltuieli, din contabilitate
rezult date privind costurile realizate n anul precedent, urmrindu-se posibilitatea
reducerii n viitor, stocurile de producie neterminat, semifabricate existente la nceputul
anului curent etc. La partea de venituri, contabilitatea asigur date privind veniturile
realizate din activitatea de exploatare i comercial, veniturile financiare realizate n anul
precedent, stocurile de produse finite la nceputul anului care urmeaz a fi vndute n anul
curent, precum i alte informaii.
Tot din contabilitate se culeg informaii cu privire la cheltuielile de transport,
aprovizionare din anul precedent, furnizorii de materiale, preurile de achiziie a
materialelor, posibilitile de depozitare etc., date necesare elaborrii planului de
aprovizionare.
De asemenea, datele contabilitii sunt indispensabile pentru prevederea constituirii
i utilizrii fondurilor proprii, a obligaiilor fa de bugetul de stat, a dividendelor de pltit
i a altor obligaii.
nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare, prelucrarea i
pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului, informaii necesare att pentru
nevoi proprii ale unitii, ct i n relaiile ei cu acionarii i asociaii, clienii, furnizorii,
bncile, cu organele fiscale i cu alte persoane fizice sau juridice.
ContRONul operaiilor patrimoniale efectuate, a exactitii datelor contabile, n
vederea asigurrii integritii patrimoniului. Din contabilitate rezult informaii privind
existena i micarea averii unitii, mrimea ei pe locuri de pstrare, persoanele n
responsabilitatea crora se afl etc. n realizarea acestei ndatoriri, contabilitatea
folosete inventarierea pentru contRONul faptic al averii i balanele de verificare pentru
asigurarea exactitii datelor contabile.
Contabilitatea are sarcina de a contribui prin datele i informaiile ei la creterea
eficienei economice, prin urmrirea folosirii judicioase a factorilor de producie care s
asigure recuperarea cheltuielilor din venituri i obinerea de profit.
Furnizarea datelor i a informaiilor necesare ntocmirii regulate a documentelor
de sintez care dau imagine fidel patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor
obinute, astfel nct aceste informaii s poat fi utilizate de toi utilizatorii la luarea
deciziilor economice. Ca urmare, contabilitatea trebuie s asigure ntocmirea de ctre toi
agenii economici a situaiilor financiare anuale ale ntreprinderii, compuse din bilan,
contul de profit i pierderi, anexe i raportul de gestiune (al administratorilor), a bilanului
pe ansamblul economiei naionale, precum i a execuiei bugetului de stat.
27
FUNCIILE CONTABILITII
n activitatea practic de conducere, contabilitatea ndeplinete o serie de funcii
importante, cum sunt:
Funcia de nregistrare (oglindire) const n capacitatea ei de a reflecta operativ,
precis i n complexitatea lor procesele i fenomenele economice ce apar n cadrul
unitilor patrimoniale, care se pot exprima valoric.
Funcia de informare (cunoatere) rezid n furnizarea de informaii asupra
structurii i dinamicii patrimoniului, a stadiului desfurrii proceselor economice i a
rezultatelor obinute, la sfritul unei perioade de gestiune n scopul fundamentrii
deciziilor. Din contabilitate rezult informaii exacte privind gospodrirea mijloacelor
materiale i bneti, volumul i dinamica produciei obinute, costurile de producie,
veniturile obinute, profitul sau pierderea etc. Aceast funcie reprezint o rezultant
direct a funciei de oglindire (nregistrare) a operaiilor economice i financiare prin
folosirea unor principii i reguli proprii, contabilitatea avnd RONul de instrument de
cunoatere a realitii.
Creterea eficienei funciei de informare este condiionat de folosirea pe scar larg
a mijloacelor de culegere i prelucrare automat a datelor n scopul obinerii de informaii
operative, rapide i de calitate, necesare lurii deciziilor la toate nivelurile conducerii.
Funcia de contRON gestionar este legat inseparabil de funcia de informare.
Ea const n verificarea cu ajutorul datelor contabile a modului de pstrare i utilizare a
valorilor materiale i bneti, de gospodrire a fondurilor verificarea gradului de
realizare a indicatorilor previzionai, a termenelor de achitare a datoriilor fa de teri i de
recuperare a drepturilor, contRONul respectrii disciplinei financiare etc.
Datele din contabilitate i documentele de eviden servesc ca mijloc de prob n
justiie pentru a dovedi realitatea unei operaii, rspunderea material, respectiv vinovia
sau nevinovia persoanelor care au participat la efectuarea ei.
De remarcat faptul c funcia de contRON gestionar nu se ntlnete la celelalte
forme ale evidenei economice.
Funcia previzional. Contabilitatea nu se limiteaz doar la oglindirea mersului
activitii agenilor economici, datele ei reprezentnd o surs exact i complet pentru
analiza economico-financiar a activitii i a stabilirii rezultatelor, dnd posibilitatea
descoperirii tendinelor viitoare a fenomenelor i proceselor economice, adic a
prevederii lor i a lurii deciziilor curente i de perspectiv. Datele ei servesc la
elaborarea Bugetului de Venituri i Cheltuieli al unitilor patrimoniale i a
fundamentrii programelor.
SISTEME DE CONTABILITATE
Evoluia contabilitii, ca tiin i practic, este caracterizat prin demersul continuu
de dezvoltare a bazei sale teoretice i de perfecionare a manierei de realizare. Au fost
create i adoptate sisteme de reprezentare a obiectului contabilitii, ct i diferite
concepii de organizare a sistemului conturilor.
Dup concepia de reprezentare a obiectului contabilitii, literatura i practica
contabil a creat mai multe sisteme de contabilitate: sistemul de contabilitate n partid
28
simpl; sistemul de contabilitate n partid dubl (digrafic); sistemul de contabilitate

quadruplu; sistemul de contabilitate n partizi multiple.
Principalele sisteme sunt cele n partid simpl i n partid dubl, fiind dominante n
teorie i practic.
Contabilitatea n partid simpl se numete aa nu pentru c nu ar fi laborioas, ci
pentru c n concepia ei de reprezentare o operaie economic se nregistreaz ntr-o
singur partid. De pild, intrarea unei sume de bani n casierie se nregistreaz la partida
Casa.
Contabilitatea n partid dubl concepe reprezentarea operaiilor economice prin
nregistrarea n dou partide, concomitent, o partid care arat originea i o alt partid
care indic destinaia.
Astfel, n cazul n care suma de bani intrat n casierie provine de la banc, se va
nregistra n dou partide: partida Banca pentru a nregistra originea banilor i partida
Casa pentru a evidenia destinaia acestora.
Destinaia
Partida Casa
Originea
Partida Banca
Dup concepia de organizare a conturilor sunt create sisteme de contabilitate cu un

singur circuit i cu dou circuite.
Sistemul de contabilitate cu un singur circuit (monist) organizeaz conturile ntr-un
singur flux n cadrul circuitului economic: capital-aprovizionare - fabricaie-vnzarerealizare att pentru operaiile ce privesc relaiile cu terii (funciile externe); ct i
pentru cele ale gestiunii interne (funciile interne).
Sistemul de contabilitate cu dublu circuit (dualist) organizeaz conturile astfel
nct delimiteaz, n circuite distincte, pe cele care au ca obiect nregistrarea elementelor
i operaiilor patrimoniale legate de schimburile i relaiile cu terii, precum i rezultatele
financiare, i ntr-un alt circuit conturile care nregistreaz operaiile gestiunii interne
privind producia, costurile i rentabilitatea produselor, lucrrilor i serviciilor executate.
Se formeaz astfel circuitul contabilitii financiare sau generale i circuitul contabilitii
interne de gestiune.
Contabilitatea financiar sau general (la francezi compatibilit gnerale, la
anglo-saxoni financial accounting) are la baz norme unitare privind organizarea i
conducerea ei, prevzute de legislaie, avnd caracter obligatoriu pentru toate unitile
patrimoniale. Aceasta are ca obiective nregistrarea tuturor operaiilor ce afecteaz
patrimoniul unitii, n vederea determinrii rezultatului financiar, furnizarea informaiilor
necesare att pentru necesiti proprii ale unitilor, ct i n relaiile acestora cu terii
(asociai sau acionari, clieni, furnizori, bnci, organe fiscale etc.).
Informaia contabil financiar, specific acestui palier al contabilitii, este destinat
utilizatorilor externi cum sunt: investitorii, salariaii, creditorii, guvernul sau publicul
larg, i este delimitat prin situaiile financiare anuale compuse din: bilan, cont de profit
29
i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie i

politici contabile, note explicative.
Contabilitatea intern de gestiune (la francezi comptabilit de gestion la anglosaxoni managerial accounting) are ca scop principal contRONul factorilor de producie
n vederea obinerii unor produse, lucrri, servicii de calitate cu costuri raionale. Ca
urmare, aceasta se organizeaz de fiecare unitate patrimonial n funcie de specificul
activitii ei i de necesitile proprii. Ea are ca obiective principale calcularea costurilor
de producie, stabilirea rezultatelor i a rentabilitii produselor obinute, a lucrrilor
executate, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmrirea i
contRONul acestuia n vederea cunoaterii rezultatelor i furnizarea datelor necesare
fundamentrii deciziilor privind gestionarea patrimoniului.
Informaia contabil de gestiune este destinat utilizatorilor interni, respectiv
conducerii ntreprinderii. Aceast informaie este nestandardizat i cuprinde informaii
privind costul unitar al produselor, profitabilitatea pe produs. Rapoartele ntocmite sunt
naintate conducerii la intervale de timp scurte lunar, sptmnal sau zilnic i se
circumscriu unor subdiviziuni ale ntreprinderii, numite centre de responsabilitate sau de
profit.
Sistemul de contabilitate n dublu circuit (dualist) este practicat ndeosebi n rile
Comunitii Europene, n timp ce n rile anglo-saxone i n America domin
contabilitatea ntr-un singur circuit (monist, integrat).
n condiiile contabilitii n dublu circuit, funciile acesteia se localizeaz pe fiecare
circuit*, astfel:
Contabilitatea financiar:
funcia de nregistrare complet a tranzaciilor ntreprinderii n scopul
determinrii periodice a situaiei patrimoniale i a rezultatului global;
funcia de comunicare financiar extern (informarea terilor);
funcia de instrument de gestiune a ntreprinderii;
funcia de furnizare a informaiilor necesare realizrii sintezelor macroeconomice;
funcia de informare pentru analize financiare.
Contabilitatea intern de gestiune:
funcia de determinare a costurilor pe produse, lucrri i sectoare de activitate;
funcia de determinare a diferitelor marje i a rezultatelor analitice pe produse i
activiti;
funcia de generare i furnizare a informaiilor destinate elaborrii bugetelor i
conturilor previzionale;
funcia de generare i furnizare a informaiilor destinate actualizrii indicatorilor
de gestiune din structura tabloului de bord al ntreprinderii;
funcia de generare a informaiilor destinate msurrii performanelor
(rentabilitate, productivitate) la nivelul sectoarelor i pe produse, lucrri i servicii.
* N. Feleag, I. Ionacu, Contabilitatea financiar, Vol. 1, Editura Economic, Bucureti, 1993, p.

16.
30
2.4. UTILIZATORII INFORMAIEI CONTABILE

Contabilitatea ca practic social a producerii i utilizrii de informaii implic mai
multe categorii de ageni sau actori, cum mai sunt numii acetia i anume:
a) ntreprinderile i conductorii, care organizeaz i conduc contabilitatea proprie;
b) contabilii, ca persoane specializate n tehnicile contabile i nsrcinate s garanteze
credibilitatea informaiilor contabile;
c) utilizatorii informaiilor respective, reprezentani printr-un cerc larg de ageni
economici: asociaii, furnizorii, clienii, personalul ntreprinderii, bncile, agenii fiscali,
sistemul statistic naionale .a.
Cunoaterea raporturilor dintre aceste categorii este important pentru a nelege ceea
ce s-a numit, uneori, contabilitatea ca joc social i mai ales a intereselor, a fenomenelor
de divergen i chiar a incompatibilitilor care apar n aceste raporturi. nelegerea
acestor raporturi este necesar nu numai pentru cei implicai, direct sau indirect, ci i
pentru juriti, aflai adesea n situaia de a soluiona divergene i litigii ntre
furnizori i clieni, ntre organele fiscale i ntreprinderi, ori ntre administratorii
firmei i asociaii acesteia sau de a apela, nemijlocit, la informaiile contabile folosite
ca mijloc de prob.
ntreprinderea care ine contabilitatea trebuie s fac fa, pe de o parte, creterii
costului informaiei (se menioneaz c n Frana, de exemplu, el reprezint 1% din cifra
de afaceri la ntreprinderile mari i 2% la ntreprinderile mici), iar pe de alt parte,
restriciilor juridice i fiscale impuse contabilitii financiare.
Aceste probleme pot genera la contabili tendina de a produce numai documentele
obligatorii sau chiar de a eluda, uneori, normele legale n vigoare.
Contabilii, ca profesioniti ai domeniului (care, cuprind contabilii ntreprinderii,
experii contabili i contabilii autorizai), sunt confruntai i ei cu solicitri tot mai
numeroase att n ceea ce privete volumul, ct i calitatea informaiilor contabile.
Utilizatorii de informaii contabile devin i ei mai numeroi i mai pretenioi,
solicitnd informaii mai multe i calitativ mai bune, ndeosebi mai credibile i mai bine
prelucrate, dar care sunt mai costisitoare.
Principalii utilizatori ai informaiei contabile produse ntr-o ntreprindere sunt:
investitorii actuali i poteniali, conducerea ntreprinderii, salariaii, creditorii financiari i
comerciali, clienii, guvernul i instituiile sale, precum i publicul larg. Investitorii
actuali i poteniali sunt interesai de ctigurile care pot fi obinute n investiia ntr-o
anumit ntreprindere, mpreun cu riscurile aferente. Prognoza dividendelor care vor fi
pltite n viitor de ctre ntreprindere ar fi informaia cea mai relevant pentru acest grup.
Cum o asemenea informaie este extrem de dificil de procurat, dat fiind faptul c
nerealizarea prognozelor sancioneaz conducerea ntreprinderii, investitorii se vor limita
la un surogat, respectiv la evoluia profitului i la mrimea dividendelor acordate n
trecut. Conducerea ntreprinderii are nevoie de informaii operative n form rezumat.
Managementul ntreprinderii utilizeaz informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune
n vederea ndeplinirii funciilor sale: planificarea, organizarea i contRONul activitii
ntreprinderii. Managerii folosesc informaiile contabile la ntocmirea sistemului de
bugete (bugetul vnzrilor continund cu bugetul produciei, al aprovizionrilor rezumate
n bugetele generale), dar mai ales n faza de contRON a realizrii planurilor i
programelor. Salariaii doresc informaii privind stabilitatea locurilor de munc, dar i
despre msura n care li se repartizeaz o fraciune just din valoarea adugat de
ntreprindere. Creditorii financiari sunt bncile i alte instituii similare interesate de
31
lichiditatea i solvabilitatea pe termen lung a ntreprinderii, de capacitatea ei de a

rambursa la termen creditele contractate, mpreun cu dobnzile aferente. Creditorii
comerciali sunt furnizori de bunuri i servicii, a cror preocupare este lichidarea pe
termen scurt a ntreprinderii.
Pe de alt parte, clienii au n vedere continuitatea relaiilor comerciale cu
ntreprinderea, n special n situaiile n care aceasta se afl n situaie de monopol sau
oligopol pe piaa respectiv. Informaiile furnizate de contabilitatea financiar, ntre care
profitabilitatea pe sectoare de activitate, dau o imagine asupra evoluiei posibile a
relaiilor comerciale. Nevoile informaionale ale guvernului se individualizeaz la
nivelul instituiilor sale. Ministerul Finanelor Publice colecteaz informaii din
contabilitatea financiar pentru elaborarea prognozelor veniturilor statului, Comisia
Naional pentru Statistic centralizeaz raportrile statistice ale ntreprinderilor n
vederea elaborrii conturilor naionale, inclusiv calculul indicatorilor macroeconomici,
precum produsul intern brut. Oficiul Concurenei este interesat de informaiile furnizate
de contabilitatea de gestiune, respectiv de structura costului de producie i de modul de
stabilire a preurilor anumitor utiliti (ap, canalizare, transporturi pe calea ferat,
telefonie etc.). Alte ministere colecteaz informaii sectoriale (veniturile din industrie,
agricultur, servicii) sau informaii privind gradul de ocupare a forei de munc. n
Romnia, guvernul joac un RON important n procesul de normalizare a contabilitii,
adic realizeaz impunerea unor reguli unitare de pregtire a informaiilor contabile i de
raportare a lor. Publicul se ateapt ca ntreprinderile s furnizeze informaii despre
impactul activitii asupra comunitilor locale, asupra mediului nconjurtor, ca i despre
aspectele etice pe care le implic desfurare activitii unei ntreprinderi, iar organizaiile
pentru protecia consumatorilor sunt interesate de reflectarea n preuri a calitii
produselor sau serviciilor. Cererea de informaii nefinanciare este o consecin a
modificrii raporturilor sociale i a deplasrii accentului de la creterea economic la
dezvoltarea durabil.
S-ar putea crede c situaiile financiare ale unei ntreprinderi sunt proiectate astfel
nct s satisfac necesitile informaionale ale tuturor acestor utilizatori. Dei aceste
necesiti sunt reale, contabilitatea tradiional furnizeaz cu predilecie informaii
destinate investitorilor actuali i poteniali conform unui cadru contabil prezentat n
capitolul 4.
O prezentare sintetic i sugestiv problemelor puse de aceste interdependene a realizato Michel Capron, care, caracteriznd contabilitatea ca practic social, afirm: Dincolo de
constatarea cifrat a drepturilor i obligaiilor care rein atenia juritilor, dincolo de
traducerea scris a realitii economice a ntreprinderii pe care o percep economitii,
contabilitatea rspunde multiplelor finaliti care sunt i ele produsul istoriei economice i
sociale.
Productorii i utilizatorii informaiei contabile formeaz un fel de sistem care,
pentru a funciona, trebuie s gseasc proceduri de validare: pe de o parte,
standardizarea contabil i, pe de alt parte, garania oferit de profesioniti.
Concluzie: Contabilitatea este o tiin dar i o tehnic de informare pentru diverii
actori economici:
n primul rnd pentru ntreprindere (manageri, salariai, acionari/ asociai);
n al doilea rnd pentru partenerii ntreprinderii (clieni, furnizori, bnci, stat,
investitori actuali sau poteniali, creditori, organe fiscale, organe de contRON, organe de
analiz i planificare)
32
2.5. REGLEMENTAREA CONTABILITII N ROMNIA

Dup 1990, prin Legea contabilitii nr. 82/1991, a fost reformat sistemul contabil
existent n ara noastr, aducndu-l la un nivel compatibil cu Directiva a IV-a a
Comunitii Economice Europene privind situaiile financiare anuale (bilanul contabil)
ale societilor comerciale. Aceast lege prevede c autoritatea de reglementare a
contabilitii este Ministerul Finanelor Publice. Direcia General de Legislaie Contabil
din cadrul acestuia a elaborat Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii, Planul de
conturi general i Normele metodologice pentru utilizarea conturilor, modelele registrelor
contabile i ale situaiilor financiare de sintez, formularele comune privind activitatea
financiar-contabil i Normele de ntocmire i utilizare a acestora.
n 1998, a debutat Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia, al crui
scop declarat este, pe lng continuarea armonizrii cu directivele europene, realizarea
compatibilitii cu Standardele Internaionale de Contabilitate emise de IASC
(International Accounting Standards Committee). ntreprinderile sunt prevzute a se
integra treptat n Program, pe parcursul unei perioade de aproximativ cinci ani. Primele
ntreprinderi care i-au ntocmit situaiile financiare de sintez ale exerciiului financiar
2000 n concordan cu noile Reglementri au fost societile cotate pe piaa de capital,
regiile autonome, societile naionale i alte ntreprinderi de interes naional. Programul
de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia nu a creat probleme similare celor aprute la
nceputul reformei, cnd a fost schimbat ntreaga concepie privind contabilitatea
(inclusiv la nivelul nregistrrilor contabile uzuale), ci, mai degrab, acum se ridic
problema creterii cantitii i calitii informaiei furnizat prin situaiile financiare.

1) Care sunt argumentele dumneavoastr n sprijinul tratrii contabilitii ca teorie
tiinific ? Dar ca tehnic de informare ?
2) Enumerai i caracterizai sarcinile contabilitii.
3) Care sunt funciile contabilitii ?
4) Avnd n vedere criteriul de reprezentare a obiectului contabilitii, enumerai
principalele sisteme de contabilitate.
5) Dup concepia de organizare a conturilor sunt create dou sisteme de contabilitate.
Care sunt acestea ?
6) Enumerai funciile principale ale contabilitii financiare (general).
7) Enumerai funciile principale ale contabilitii interne de gestiune.
8) Care sunt principalii utilizatori de informaii contabile ?
9) Definii evidena operativ i contabilitatea ca forme ale evidenei economice.
10) Precizai principalele caracteristici ale evidenei operative.
11) Prezentai asemnrile i deosebirile dintre fluxurile reale i fluxurile monetare.
12) Alegei din variantele urmtoare formele evidenei economice:
(a) inventarierea, contabilitatea, statistica
(b) evidena operativ, contabilitatea, statistica
(c) planificarea economic, statistica, legislaia economic
(d) evidena operativ, contabilitatea, legislaia economic financiar.
13) Fluxurile monetare se delimiteaz n:
(a) cheltuieli i venituri;
(b) cheltuieli, pli;
33
(c) ncasri i pli;

(d) ncasri, venituri.
14) Stabilii dac afirmaia de mai jos este adevrat sau fals i apoi argumentai varianta
aleas:
Dispozitivul de normalizare i reglementri contabile se definete prin urmtoarele
componente:
Cadrul contabil general;
Reeaua de norme sau standarde contabile naionale (locale);
Sistemul de reglementare normativ contabil (dreptul contabil);
Planul de conturi i schema de contabilizare a operaiiloreconomice financiare;
Ghiduri contabile profesionale;
Dicionarul de conversie contabil;
Politica de contabilitate;
Instituia normalizrii contabile.
15) Utilizatorii de informaie contabil sunt:
(a) investitorii, creditorii financiari, angajaii, furnizorii i ali creditori, clienii,
guvernul i instituiile sale, publicul, managerii de ntreprinderi;
(b) investitorii, creditorii, debitorii, guvernul i instituiile sale;
(c) proprietarii, angajaii, bancherii, fiscalitatea i publicul;
(d) investitorii, angajaii, creditorii, fiscalitatea, publicul.
34
CAPITOLUL 3
OBIECTUL I METODA CONTABILITAII

3.1. TEORII I CONCEPII PRIVIND DEFINIIA I OBIECTUL
CONTABILITII
Este o realitate c n istoria tiinelor economice, contabilitatea a intrat ca o disciplin
tiinific predominant aplicativ-funcional, formarea i dezvoltarea ei fiind legate de
activitatea firmelor, ntreprinderilor i, n general, a celor ce gestioneaz valori economice
autonomizate patrimonial.
n acest sens, ea s-a impus, nainte de toate, ca un sistem de tehnici i mijloace de
cunoatere, gestiune i mai ales de reflectare a resurselor firmelor i a rezultatelor
activitii economice.
Dar elaborarea, dezvoltarea i perfecionarea acestor mijloace i n general realizarea
activitii de nregistrare i reflectare a patrimoniului implic anumite principii i norme
tiinifice. De aceea, ca teorie tiinific, contabilitatea reprezint un sistem de
cunotine i principii care explic, formeaz i informeaz. Rspunznd n mod
hotrt opiniilor unilaterale Rn de la Porte, n lucrarea sa Concepts, raisones de la
contabilite definea astfel contabilitatea: contabilitatea este tiina conturilor aplicate la
micrile ciclurilor unor operaii, pentru a le constata, grupa i clasa n funcie de
obiectul lor i de a trage din ele raionamente cifrice n folosul fiecreia din tiinele care
le folosete.
Contabilitatea, ca tehnic de nregistrare i de inere a registrelor, culege faptele
economice, juridice, administrative i financiare pe care le nregistreaz, le grupeaz pe
valori identice i omogene potrivit unor criterii i cunotine bine determinate. Toate
aceste cunotine sublinia reputatul profesor romn I. Evian* nu le poate oferi doar o
tehnic contabil a nregistrrilor care se limiteaz numai la inerea evidenei diferitelor
categorii de bunuri din averea ntreprinderii i a datoriilor acesteia, la calcularea
rezultatelor obinute n anul expirat.
Privit ca tehnic i metod de nregistrare, contabilitatea reflect i contRONeaz,
pe baza unui sistem propriu de informaii patrimoniul unitilor economice i
administrative, autonomizate din punct de vedere gestionar, modificrile care se produc
ca urmare a proceselor de aprovizionare, producie i desfacere, precum i rezultatele
obinute n activitatea economic.
Privit ca tiin, contabilitatea studiaz i fundamenteaz principiile, metoda i
normele dup care se desfoar procesul de reflectare contabil a fenomenelor
economice, urmrind, n acelai timp, att aplicarea n practic a acestor principii i
norme, ct i perfecionarea lor.
Ca tiin, contabilitatea i-a conturat de-a lungul secolelor mai mult sau mai puin
complet coninutul i sfera de cuprindere a obiectului de studiu.
Prima definiie a obiectului contabilitii aparine lui Luca Paciolo, formulat la
Veneia n 1494 n lucrarea de matematic i geometrie Summa de artihmetica,
geometria, proporzioni et proporzionalita n care include Tractatus de computis et
scripturis adic Tratat de contabilitate n partid dubl. El consider ca obiect al
*
I. Evian, Contabilitatea dubl, nelegere raional a economiei. Bucureti, 1946.
35
contabilitii tot ceea ce dup prerea negustorului i aparine pe lume, precum i toate
afacerile mari i mrunte n ordinea n care au avut loc. Dei este primul tratat de
contabilitate n partid dubl, Luca Paciolo nu-i revendic paternitatea acestui sistem, ci
doar descrie sistemul folosit de comercianii din Veneia i Florena.
n jurul obiectului contabilitii, n evoluia istoric, s-au purtat numeroase discuii i
controverse. Pornind de la definiia lui Luca Paciolo, s-au emis numeroase formulri prin
care s-a definit obiectul contabilitii, fr ca una din ele s se bucure de o adeziune
unanim, ca urmare a poziiei pe care s-au situat i a opticii adoptate de cercettori.
Ideile tratatului lui Luca Paciolo au influenat timp de peste trei secole lucrrile de
contabilitate ale autorilor din diferite ri ale Europei, prin care acetia demonstreaz
importana aplicrii principiilor contabilitii n toate domeniile vieii economice.
O serie de autori au considerat contabilitatea ca o ramur a matematicii, al crui
obiect l constituie studiul conturilor. Obiectul contabilitii nu poate fi studiul conturilor,
ci studierea materiei care se nregistreaz n conturi. Att contul, ct i sistemul de
conturi, sunt elemente ale metodei contabilitii. Ali autori au privit contabilitatea ca o
tiin a patrimoniului fundamentndu-i obiectul de pe poziii juridice, sau ca o tiin a
administraiei care studiaz faptele administrative n vederea sprijinirii conducerii pentru
atingerea scopurilor propuse. Astfel, n literatura contabil s-au conturat trei concepii
privind obiectul contabilitii: concepia administrativ, juridic i economic.
n concepia administrativ, care aparine colii italiene (E. Pisanti, G. Massa, V.
Gitti), obiectul contabilitii const n reflectarea i contRONul valoric al faptelor
administrative n vederea obinerii cu eforturi minime de efecte economice maxime.
Concepia juridic, dominat de coala german (Fr. Hgli, R. Reisch,
I.C.Kreibig) i preluat la noi n ar de profesorii G. Trancu Iai, S. Iacobescu, A.
Sorescu, consider obiectul contabilitii patrimoniul unei persoane fizice sau juridice,
privit din punct de vedere juridic, adic a drepturilor i obligaiilor pecuniare
(materiale) n corelaie cu obiectele (bunuri, valori) corespunztoare. n aceast
concepie, contabilitatea este tiina nregistrrii egalitilor de schimb din patrimoniul
unei persoane.*
Analiza critic a concepiei juridice relev pe de o parte faptul c ea restrnge raza de
aciune a obiectului contabilitii la sfera de schimb (circulaiei), iar pe de alt parte
aceasta nu caut s explice relaiile juridice de natura drepturilor i a obligaiilor pornind
de la fenomenele economice care le genereaz ci, invers, consider c activitatea
economic ar fi generat de relaiile juridice.
Concepia economic, care cunoate o larga rspndire n colile de contabilitate din
Europa (J.Fr. Schr, R.P. Coffy, E. Leautey, A. Guibbault, A. Gibert, I. Evian, C.
Panu, D. Voina), definete obiectul contabilitii ca circuit al capitalului privit sub
aspectul destinaiei lui (capital fix i capital circulant) i al modului de dobndire (capital
propriu, capital strin). Astfel, R.P. Coffy arat c n obiectul contabilitii intr
soluionarea urmtoarelor probleme: dat fiind un capital compus de o manier comun,
destinat a fi folosit n mod succesiv, total sau n parte, n diverse ntrebuinri i a suferi
din anumite cauze modificri n mrimea i natura lui, ea trebuie s urmreasc acest
capital n transformrile lui succesive la o epoc fixat dup voina, natura i poziia
fiecrei din prile sale, sporirile i reducerile pe care le-a suferit, s fac cunoscute
* S. Iacobescu i Al. Sorescu, Curs de contabilitate comercial general, Vol. II, Bucureti, 1928
p. 11.
36
cauzele acestor variaii i partea ce fiecare cauz a avut-o fie n efectul total, fie n fiecare
efect parial.*
n aceeai concepie, J.Fr. Schr consider ca obiect al contabilitii: micarea
capitalului individual, circuitul valoric i cantitativ al bunurilor unei ntreprinderi
individuale, precum i cheltuielile i veniturile acesteia.
Tradiii progresiste n definirea obiectului contabilitii au existat i la gnditori
romni. Astfel, I.C. Panu consider c obiectul contabilitii nu-l constituie simpla
nregistrare a operaiilor economice, ci cu ajutorul ei calculm dup anumite reguli i
forme mersul i rezultatul activitii economice a unui comerciant sau ntreprinderi.
Prof. D. Voina arat c obiectul contabilitii nu se las circumscris numai prin
circuitul micrilor de valori din exploatrile economice, ci el cuprinde i elemente pe
care le furnizeaz tipurile de organizaii care nu ndeplinesc funciuni de ordin
economic.
Prof. I. Evian preciza c nelesul care se d la noi i n Frana noiunii de
contabilitate, adic tehnica nregistrrilor duble, nu este cel just. Contabilitatea nu se
rezum numai la nregistrarea n conturi a operaiilor economice, ci obiectul ei se
ntregete cu calculaia costurilor, calculul comparativ (statistic) i calculul preliminar
(bugetar). Deci, ea asigur, pe lng nregistrarea operaiilor economice n conturi,
urmrirea permanent a ntregii activiti a ntreprinderii. Totodat, Evian este adeptul
ideii contabilitii ca un instrument util n realizarea unei activiti eficiente din punct de
vedere economic, denumit raionalism economic.
Exprimnd foarte clar aceast concepie, prin care se fundamenteaz i caracterul de
tiin a contabilitii, profesorul D. Voina sublinia: A vrea s fie bine reinut c
tiina contabilitii observ i studiaz micrile de valori provocate de fenomene
economice i de raporturi juridice, le reprezint cifric, cantitativ i valoric, printrun procedeu de calcul specific i stabilete rezultatul circuitului anterior acestor
micri de valori ntr-o perioad de timp determinat*. Prin teoria sa, D. Voina a
adus un argument important n situarea contabilitii n sistemul tiinelor economice i n
relevarea legturii ei cu teoria economic, prin cunoscuta formul: cine vrea s
gndeasc ca un contabil, trebuie s poat gndi economic.
Cunoaterea sistemului de contabilitate i mai ales a modului n care se realizeaz
nregistrrile este condiionat, pe de o parte, de nelegerea proceselor i fenomenelor
economice, a modificrilor pe care ele le aduc n realitatea economic, a legturilor pe
baza crora se produc aceste modificri. Pe de alt parte, cunoaterea i nelegerea
realitii economice i nsuirea metodei i principiilor contabilitii se sprijin pe
stpnirea conceptelor i principiilor de baz ale tiinei economice, ale teoriei
economice.
Fcnd parte din sistemul tiinelor economice, i bazndu-se pe conceptele i
metodologia acestora, contabilitatea se distinge, n acelai timp, prin metode i procedee
specifice i se bazeaz pe concepte proprii.
ntre conceptele de baz pe care le utilizeaz att tiina economic general
(ndeosebi economia politic), ct i contabilitatea, pe primul plan se afl cele de avere
avuie, capital, patrimoniu, resurse, cheltuieli, venituri, profit i pierdere, efecte de comer
.a.
* R.P. Coffy, Tableau Synoptique des principes gnraux de la tennue des livres parties doubles,
Ed. II, Paris, 1833.
* D. Voina, Contabilitate general, Braov. 1947.
37
3.2. OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII

3.2.l. Patrimoniul obiect de studiu al contabilitii
Obiectul contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a
patrimoniului aflat n gestiunea agenilor economici, a micrii i
transformrii lui ca urmare a operaiilor economico-financiare i a
rezultatelor obinute.
Orice unitate economic i instituie bugetar se deosebete de altele, prin
patrimoniul pe care-l posed.
Etimologia cuvntului patrimoniu i are sursa n totalitatea de bunuri, drepturi i
obligaii, lsate motenire de prini urmailor, noiunea putndu-se extinde i la
persoanele juridice.
Patrimoniul este constituit din totalitatea drepturilor i obligaiilor de natur
economic exprimate n bani, mpreun cu bunurile la care se refer, ale unei persoane
fizice sau juridice, indiferent din sursa de unde provine.
Error!
CONTABILITATEA
Teorie tiinific
Obiectul contabilitii
Concepii
Juridic
Economic
Financiar
38
Normalizare
Situaii financiare:
- bilan
- cont de profit i
pierere
- situaia fluxurilor
de trezorerie
- situaia
modificrilor
capitalului propriu
- politici contabile
i note explicative
Figura 2
Tehnic
Metoda contabilitii
Normalizare
Concepte
Principiile
fundamentale
Principiile care
vizeaz evaluarea
patrimoniului
Principiile care
vizeaz calitatea
informaiei
Norme contabile
Norme de audit
Contabilitatea
operaional
Contabilitatea
funcional
Procedee
Procedee generale,
comune tuturor
tiinelor
Procedee specifice
metodei contabilitii
Procedee ale metodei
contabilitii comune
i altor tiine
economice
Ca urmare, pentru a exista un patrimoniu sunt necesare dou elemente

interdependene:
subiectul de patrimoniu, adic o persoan fizic sau juridic, care s aib posesia
i gestiunea bunurilor materiale, drepturilor i obligaiilor aferente, putnd exercita acte
de dispoziie i de administraie asupra patrimoniului;
bunurile concrete materiale i valorile bneti ce l compun, ca obiect al
relaiilor de drepturi i obligaii.
Privite ca valori de utilitate, aceste obiecte sau bunuri, ca i comportamente ale
patrimoniului, reprezint averea persoanelor fizice sau juridice. Utilizarea averii n
activitatea economic se exprim prin noiunea de mijloace (bunuri) economice .
Rezult c patrimoniul unei societi sintetizeaz dou elemente principale: elemente
patrimoniale de tipul mijloacelor materiale i bneti exprimate valoric i uneori
cantitativ i elemente patrimoniale de tipul relaiilor juridice de natur pecuniar pe
care unitile i le creeaz n procesul desfurrii activitii lor, relaii concretizate n
drepturi i obligaii. Deci, patrimoniul din punct de vedere structural include patrimoniul
economic i patrimoniul juridic.
Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare
economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i
bunurile la care se refer.
Literatura de specialitate cunoate trei concepii n definirea i analiza patrimoniului
ca obiect al contabilitii: juridic, economic i economico-juridic. n concepia
juridic, se apreciaz c patrimoniul reprezint toate drepturile i obligaiile cu coninut
economic ale unui subiect de drept. Potrivit concepiei economice, patrimoniul este
considerat ca totalitate a bunurilor economice exprimabile n bani, inclusiv rezultatele
folosirii lor, ce aparin unei persoane fizice sau juridice. Prin asocierea celor dou
concepii s-a ajuns la definirea economico-juridic a patrimoniului, potrivit creia, acesta
este un complex de drepturi i obligaiuni cu respectivele lor obiecte de drepturi i
obiecte de obligaiuni evaluabile n bani.* n cadrul acestui tot economico-juridic,
obiectele de drepturi i obligaii formeaz realitatea economic a patrimoniului, iar
drepturile i obligaiile, cauzele stpnirii acestei realiti *. Ecuaia patrimoniului astfel
definit are forma de mai jos:
* Sp. Iacobescu, Al. Sorescu, Curs de contabilitate comercial general, Biblioteca contabil,
ediia a II-a, vol. II, p. 12, Bucureti, 1928.
*
Ibidem.
39
PATRIMONIUL
Bunuri
economice
ca obiecte
de drepturi
i obligaii
E
V
A
L
U
A
B
I
L
E
N
B
A
N
I
PERSOANA
FIZIC
=
SAU
JURIDIC
E
V
A
L
U
A
B
I
L
E
N
B
A
N
I
Drepturi i
obligaii
Bunurile ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz substana material a

patrimoniului. Ele au o determinare existenial i una economic. Prima determinare
evideniaz faptul c bunurile au form concret identificabil ca structuri, fiind
delimitate ca bunuri materiale sau corporale (cldiri, maini, mrfuri, materiale, numerar
etc.) i ca bunuri nemateriale sau necorporale (creane sau valori n curs de decontare,
brevete de invenii, concesiuni, mrci etc.). O alt grupare este cea de bunuri materiale,
servicii i informaii.
Determinarea economic a bunurilor se exprim prin utilitatea i valoarea lor. n sens
economic, utilitatea unui bun desemneaz capacitatea acestuia de a satisface o nevoie
prin folosirea sa n producie sau n consum. Calitatea de valori a bunurilor se manifest
prin aceea c ele intr ca marf n circuitul economic sau sunt exprimate n bani. Cea de a
doua component a patrimoniului, drepturile i obligaiile cu valoare economic,
exprim raporturile de proprietate n cadrul crora se procur i gestioneaz bunurile. Ele
capt forma de drepturi n situaia n care titularul de patrimoniu este proprietar i, deci,
nu trebuie s acorde nici un echivalent valoric pentru bunurile aflate n posesiunea i
folosina sa. n cazul obligaiilor, pentru bunurile componente ale patrimoniului, titularul
trebuie s ndeplineasc o anumit prestaie sau s dea un echivalent valoric.
Patrimoniul a reprezentat structura economic i juridic folosit cu precdere n
definirea coninutului i funciilor contabilitii. O asemenea opiune se ntemeiaz pe
faptul c prin geneza sa, contabilitatea a aprut din necesitatea de a rspunde n planul
cunoaterii i gestiunii la problema gospodririi i dezvoltrii patrimoniului. Existena
patrimoniului este cauza sau matricea existenei nsi a contabilitii al crui obiect i
materie nregistrabil este. Orice ncercare de a nega aceast realitate trebuie privit ca
un atentat la raiunea de a exista a nsi contabilitii, deci necunoaterea obiectului
su .*
n teoria i practica de contabilitate, prin conjuncie sau disjuncie cu structura de
patrimoniu se utilizeaz i alte categorii cum sunt cele de avere, resurse economice i
capital. Totui, ele nu sunt reinute ca atare dat fiind limitele conceptuale pe care le
prezint. Astfel, categorii de avere n literatura de specialitate este definit prin prisma
bunurilor economice acumulate n proprietatea unei persoane fizice sau juridice. n acest
sens, se apreciaz c ea nu ar cuprinde nemijlocit drepturile i obligaiile ca expresie a
relaiilor de proprietate, ci numai le sugereaz. n mai multe lucrri de contabilitate,
* St. Dumitrescu, Elemente i principii de tiin contabil, p. 91, Bucureti, 1947.
40
atunci cnd se explic mecanismul partidei duble, se opereaz cu ecuaia avere = capital
(I.N. Evian, Contabilitate dubl, Bucureti, 1946), ambii termeni reprezentnd cele dou
laturi ale mijloacelor cu care este nzestrat ntreprinderea; sau avere = fonduri (V.M.
Ioachim, Tratat de contabilitate, vol. I, Bucureti, 1955), averea reprezentnd latura
economic a patrimoniului, iar fondurile, latura juridic a acestuia.
Categoriei economice de capital nu i s-a acordat prioritate, deoarece n definirea
acesteia exist i varianta potrivit creia capitalul este caracterizat ca un drept pecuniar,
relaie de proprietate ntre un individ sau grup de indivizi i valorile investite. Capitalul
nu nseamn bani, ci totalitatea drepturilor de proprietate asupra activelor investite sau
existente la un moment dat ntr-o ntreprindere. Aceste active pot fi: bani, maini,
echipamente, cldiri, materii i materiale, pmnt, hrtii de valoare, creane etc. Ecuaia
capital = active datorii este considerat ecuaia fundamental a economiei de pia, nu
numai a contabilitii.
Fa de interpretarea de mai sus, apreciem c prin sfera sa de cuprindere, capitalul
reprezint att valorile economice investite ct i relaiile de proprietate asupra acestor
valori.
Cu privire la categoria de resurse economice, ea este tot mai mult folosit n
prezentarea i explicarea mecanismului contabil; dar orice resurs atras n circuitul
economic, n msura n care este investit i folosit, devine capital, sau dac reprezint
obiect de drepturi i obligaii, se delimiteaz ca o component a patrimoniului.
Ca urmare a celor artate mai sus patrimoniul ca o categorie economic i juridic ce
omogenizeaz toate celelalte structuri, exprim att bunurile economice acumulate de o
persoan fizic sau juridic (averea, utilizarea resurselor), ct i drepturile i obligaiile
subiectului de drept (capital ca relaie de proprietate, proveniena resurselor). Totodat,
avem n vedere c nu orice patrimoniu se delimiteaz i formeaz obiect de studiu al
contabilitii. El devine obiect de studiu al contabilitii numai n msura n care valorile
economice separate patrimonial sunt investite, adic folosite n activitatea economic
pentru obinerea de bunuri materiale i servicii supuse tranzaciilor de vnzare-cumprare
sau n activitile administrative i cele social-culturale prin care se satisfac nevoi
concrete i raionale ale societii.
Generaliznd, se poate meniona c obiectul contabilitii este grefat pe un
patrimoniu ce cuprinde, din punct de vedere structural, att patrimoniul economic, ct i
cel juridic deoarece nu poate exista un patrimoniu economic fr un patrimoniu juridic
i nici unul juridic fr cel economic.
Contabilitatea, reflectnd patrimoniul unitilor, obiectul ei l constituie
evidena, calculaia i contRONul strii, micrii i transformrii mijloacelor
(bunurilor) economice ca urmare a proceselor economice n corelaie cu relaiile
juridice corespunztoare.
Starea mijloacelor economice (materiale i bneti) i a drepturilor i obligaiilor
arat mrimea lor la un moment dat.
Micarea i transformarea mijloacelor economice, a relaiilor juridice de natura
drepturilor i obligaiilor ultimele exprimnd sursele de dobndire (de formare) a
mijloacelor este condiionat de continuitatea procesului de producie, fiind abordat n
contabilitate prin prisma intrrilor i a ieirilor de mijloace, respectiv de surse, a
transformrii unor mijloace i surse aflate n altele, precum i de procesele economice
(aprovizionare, producie, desfacere) care transform intrrile n ieiri, modificnd starea
lor iniial.
41
De asemenea, n obiectul contabilitii se cuprinde i rezultatul final al acestor

micri i transformri din cadrul unitilor patrimoniale exprimate n etalon bnesc.
n concluzie, coninutul obiectului contabilitii l constituie patrimoniul, respectiv
evidena, calculaia i contRONul existenei, micrii i transformrii mijloacelor
economice n cadrul proceselor economice, rezultatul final al acestor micri i
transformri, relaiile juridice de natur pecuniar-patrimonial care genereaz drepturi i
obligaii, oglindite n etalon bnesc i uneori cantitativ n perimetrul unitilor
patrimoniale (fig.3).
ntr-o alt exprimare, obiectul contabilitii l constituie elementele patrimoniului
ntreprinderii, respectiv averea, expresia bneasc a bunurilor mobile i imobile, inclusiv
solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic; disponibilitile
bneti, titlurile de valoare, micrile i modificrile determinate de operaiile economice,
relaiile juridice generatoare de drepturi i obligaii, precum i rezultatele financiare.
3.2.2. Trsturile obiectului contabilitii
Definirea obiectului
contabilitii
Figura 3
Concepia juridic
(patrimonial)
Patrimoniul
Concepia economic
Concepia financiar
Capitalul
Resursele economice
Contabilitatea studiaz i
furnizeaz informaii n legtur
cu:
existena i starea
elementelor patrimoniale
micarea i transformarea
acestora
cu:
existena i starea
capitalului
micarea i transformarea
acestuia
cu:
existena i starea
resurselor economice
micarea i
transformarea acestora
Bunuri economice = Drepturi +

Obligaii
Avere = Capital
Capital propriu = Activ - Datorii
Patrimoniul este studiat din diverse puncte de vedere. Specific pentru contabilitate
este faptul ca ea se delimiteaz ca disciplin specializat n reprezentarea i gestiunea*
patrimoniului i a afacerilor legate de patrimoniu. n aceast calitate, ea se ocup cu
evidena, calculul, analiza i contRONul n etalon monetar a valorilor separate
patrimonial.
Ca tiin a evidenei, contabilitatea ofer o teorie i metod privind nregistrarea
ntr-o anumit ordine i pe baza unor principii normative a circuitului valorilor economice
delimitate ca entitate patrimonial i pe o anumit perioad de gestiune. Fiind o tiin a
* Etimologic, termenul de gestiune provine de la latinescul gestio (onis), preluarea n limba
romn s-a produs de la cuvntul de origine francez gestion, prin care se desemneaz organizarea
administrrii unui anumit patrimoniu.
n terminologia juridic, accepia general a noiunii de gestiune este legat de totalitatea normelor
privitoare la conservarea, administrarea i dreptul de dispoziie asupra unui patrimoniu.
42
calculului economic, contabilitatea msoar i determin costurile ocazionate de

activitile economice i sociale, precum i rezultatele obinute ca efect al consumurilor
de resurse economice. Dimensiunea analiz atribuit contabilitii marcheaz faptul c
prin obiectul sau sunt dezvluite i interpretate n mod analitic raporturile de schimb
dintre valorile economice componente ale patrimoniului, precum i tendina lor de
micare. Pe baza analizei este degajat informaia privind evoluia situaiei financiare i
producia rezultatului.
Proprietile informaionale i funciile de gestiune ale contabilitii sunt fructificate
i atestate social prin contRON. Pe baza contRONului se constat n ce msur se asigur
integritatea material i gestionarea rentabil a valorilor economice componente ale
patrimoniului. Tot prin contRON se asigur i atest credibilitatea informaiilor contabile
folosite n activitatea de cunoatere i gestiune.
Un alt element specific obiectului contabilitii este acela c ea studiaz raporturile
de schimb proprii patrimoniului ca entitate juridic, economic i financiar.
Un prim ansamblu de raporturi delimitat i studiat n obiectul contabilitii este cel
creat ntre bunurile economice, ca obiecte de drepturi i obligaii, pe de o parte, drepturile
i obligaiile cu privire la aceste bunuri, pe de alt parte. Ecuaia creat pe aceast baz
este de forma:
BUNURI ECONOMICE = DREPTURI + OBLIGAII
Raporturile de schimb prezentate mai sus sunt specifice echilibrului intern al

patrimoniului, fiind o expresie a dublei determinri a valorilor economice separate
patrimonial, cea de bunuri economice ca purttori materiali-obiectuali ai valorilor, pe de
o parte, i cea de drepturi i obligaii ca expresie a raporturilor de proprietate implicate de
valorile economice, pe de alt parte. Dac bunurile economice formeaz substana
economic a patrimoniului, drepturile i obligaiile indic modul de apropiere, ca
posesiune, sau cauza stpnirii acestei substane.
Ecuaia patrimoniului n forma de mai sus se nuaneaz n condiiile n care
proprietarul este separat de ntreprinztor. Acest caz este valabil pentru societile
comerciale n cadrul crora dou sau mai multe persoane particip la formarea capitalului,
nu i la gestiunea propriu-zis. Bunurile economice aduse de participani devin
proprietatea societii, constituind un patrimoniu social propriu independent de acela al
asociailor. n aceste condiii, asociaii nu mai au un drept real asupra patrimoniului
societii, ci eventual un drept de crean rezultat din calitatea lor de asociai. De
asemenea, cptnd personalitate juridic, societatea nu mai acioneaz prin asociaii si,
ci prin reprezentanii legali, denumii ntreprinztori sau administratori. Acetia
ndeplinesc n nume propriu toate actele juridice de conducere, administrare i gestionare.
Acionnd n numele societii, ntreprinztorii nu-i angajeaz patrimoniul propriu, ci pe
cel al societii, rspunderea material revenind acesteia. n consecin, ntreprinztorul
are obligaii fa de proprietari, iar ecuaia patrimoniului este de forma:
OBLIGAII FA +
BUNURI ECONOMICE =
DE PROPRIETAR
OBLIGAII FA
DE TERI
43
Interpretate prin prisma categoriei economice de capital, raporturile de schimb

studiate de contabilitate reprezint relaiile dintre drepturile i obligaiile pecuniare, pe de
o parte, i bunurile economice investite i folosite n activitatea unei ntreprinderi, pe de
alt parte. Drepturile pecuniare corespund capitalului propriu, obligaiile capitalului
strin, iar bunurile economice reprezint modul de investire i ntrebuinare a capitalului.
Deci, ecuaia este de forma:
BUNURI ECONOMICE = CAPITAL PROPRIU + OBLIGAII
n cazul n care intr n RON resursele, raportul de schimb se creeaz ntre utilizri i
resurse. Deci, ecuaia devine:
UTILIZRI = RESURSE
Interpretrile difereniate prezentate mai sus cu privire la raporturile de schimb
proprii patrimoniului sunt conciliate prin structurile de activ i pasiv. In cadrul acestei
interpretri, de regul, activul este definit prin prisma structurii de bunuri economice sau
mijloace, iar pasivul prin cea de surse de finanare. n consecin, ecuaia general a
patrimoniului, aa cum este studiat n contabilitate, devine:
ACTIVUL PATRIMONIULUI = PASIVUL PATRIMONIULUI
Pe baza raporturilor de schimb de mai sus, contabilitatea are capacitatea
informaional de a dezvlui situaia patrimoniului i de a calcula rezultatul obinut.
Situaia patrimoniului este descris prin prisma raporturilor de proprietate n care se afl
subiectul de drept, ecuaia specific cptnd forma:
ACTIVUL
PATRIMONIULUI
OBLIGAIILE
- CU VALOARE
ECONOMIC
SITUAIA NET
= A
PATRIMONIULUI
OBLIGAIILE
= CU VALOARE
ECONOMIC
Sau
ACTIVUL
PATRIMONIULUI
SITUAIA NET A
PATRIMONIULUI
Definit prin prisma capitalului, ecuaia ia forma:

ACTIVUL
PATRIMONIULUI
44
OBLIGAIILE
- CU VALOARE
ECONOMIC
CAPITALURI
PROPRII
Un subiect de drept i-a asigurat integritatea patrimoniului n cazul n care situaia

net obligaiile. Aceeai condiie evideniaz i independena financiar a
patrimoniului. n aceast situaie entitatea patrimonial are posibilitatea s-i onoreze
obligaiile fa de teri, din bunurile disponibile.
Un al doilea ansamblu de raporturi de schimb reprezentat i dezvluit n
contabilitate este cel specific activitilor care produc transformri cantitative i calitative
n masa patrimoniului. Echilibrul creat pe aceast baz este o expresie a faptului c orice
activitate desfurat este simultan consumatoare de resurse i productoare de rezultate,
iar informaional pe baza lui se dezvluie cauza rezultatului.
La nivelul obiectului contabilitii, echilibrul specific activitilor interne
transformatoare este descris prin prisma cheltuielilor i veniturilor. Cheltuielile
desemneaz valorile pltite sau de pltit n contrapartid cu stocurile, lucrrile i serviciile
cumprate, obligaiile consimite a fi pltite la bugetul statului i alte organisme publice,
precum i amortizrile privind imobilizrile. n ceea ce privete veniturile, ele sunt
constituite n mare parte din valorile primite sau care urmeaz s fie primite de
ntreprindere, de obicei ca echivalent al formrii bunurilor materiale, serviciilor i
lucrrilor.
Prin compararea veniturilor i cheltuielilor se determin rezultatul. Acesta din urm
mbrac forma de profit, dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, i de pierdere n
situaia invers. Ca urmare, ecuaia rezultatului este de forma:
CHELTUIELI REZULTAT = VENITURI
Prin reunirea celor dou ecuaii, cea a situaiei patrimoniului i cea a rezultatului, se
poate scrie prin egalitatea fundamental a contabilitii:
ACTIV CHELTUIELI = PASIV + VENITURI
Avnd n vedere c veniturile cheltuielile = rezultatul, se poate indica faptul c la
dou momente succesive se delimiteaz ca o cale de cretere-micorare a patrimoniului.
Astfel, rezultatul sub form de profit reprezint echivalentul creterii activului la
momentul N fa de momentul N-1, dup cum n cazul n care rezultatul sub form de
pierdere corespunde creterii pasivului la momentul N fa de N-1.
Ecuaia creat n acest scop este de forma:
SITUAIA NET SAU
SITUAIA NET
CAPITALUL
SAU CAPITALUL
PROPRIU AL
PROPRIU AL
EXERCIIULUI
EXERCIIULUI
N
N1
APORTUL *
PROPRIETARULUI N
CURSUL
EXERCIIULUI
N
REZULTATUL
EXERCIIULUI
* Capitalul rambursat se ia n calcul cu + iar capitalul depus cu .
45
Cel de al treilea ansamblu de raporturi de schimb studiat n obiectul contabilitii este

cel privitor la situaia financiar a entitii patrimoniale. n acest scop operaiile
economice i financiare care produc modificri n masa patrimoniului sunt grupate de
urmtoarele tipuri: investiii, finanri i exploatri.
Operaiile de investiie au ca obiect alocarea sau utilizarea surselor de finanare
pentru procurarea activelor de folosin ndelungat (pe un termen mai mare de un an)
denumite imobilizri.
Operaiile de finanare vizeaz constituirea resurselor stabile de finanare a activelor,
cu precdere a imobilizrilor. Ele pot proveni prin aportul de capital propriu realizat de
proprietar i prin fondurile furnizate pe termen lung de tere persoane n raport cu
patrimoniul ntreprinderii.
Operaiile de exploatare au ca obiect achiziionarea producia vnzarea de
bunuri, sub forma de produse, achiziionarea revnzarea de mrfuri. n sfera
operaiilor de exploatare se includ i datoriile creanele fa de tere persoane generate
de cumprrile utilizrile vnzrile de bunuri, lucrri i servicii.
n concordan cu cele trei categorii de operaii, valorile economice componente ale
masei patrimoniului sunt grupate astfel:
UTILIZRI ALOCRI
Utilizri permanente
( IMOBILIZRI)
Utilizri temporare
(ACTIVE CIRCULANTE)
RESURSE FINANRI
Resurse permanente
( CAPITALURI PERMANENTE)
Resurse temporare
( DATORII PE TERMEN SCURT)
Ecuaia situaiei financiare aa cum este descris n contabilitate are forma:

RESURSE
UTILIZRI
UTILIZRI
=
PERMANENTE
PERMANENTE
TEMPORARE
RESURSE
- TEMPORARE
Situaia financiar este pozitiv dac resursele permanente utilizrile permanente.

n acest caz, o parte din activul circulant este finanat i din capitalurile permanente
(capitaluri proprii plus datorii pe termen lung), ceea ce confer siguran i stabilitate n
finanarea activitii de exploatare.
3.2.3. Sfera de aciune a obiectului contabilitii
Pe baza analizei de mai sus, obiectul contabilitii const n

evidena, calculul, analiza i controlul raporturilor de schimb dintre
alocarea i finanarea, destinaia i provenirea, utilizarea i
reproducia valorilor economice separate patrimonial, cu dezvluirea
situaiei nete i financiare a patrimoniului, precum i a rezultatelor
obinute.
46
Contabilitatea este organizat n cadrul fiecrei uniti patrimoniale (regii autonome

sau companii/societi naionale, societi comerciale, instituii publice, organizaii
cooperatiste i alte uniti cu personalitate juridic) i a persoanelor fizice ce au calitatea
de comerciani.
n cadrul unitilor patrimoniale, unitile economice organizate sub forma regiilor
autonome i a societilor comerciale constituie uniti de baz a economiei naionale.
Din totdeauna, entitile patrimoniale au reprezentat spaiul de cunoatere i aciune
al contabilitii. n felul acesta, obiectul contabilitii prin cmpul su de aciune este
grefat pe o entitate patrimonial.
n mod concret se delimiteaz ca entiti patrimoniale, deci se cuprind n sfera de
aciune a obiectului contabilitii, regiile autonome, societile comerciale, instituiile
publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane fizice i juridice care
desfoar activiti comerciale. Convenim s denumim uniti patrimoniale aa cum
prevede Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii toate categoriile de persoane
fizice i juridice delimitate ca sfer de aciune a obiectului contabilitii.
n raport de forma de proprietate asupra capitalului unitile patrimoniale pot fi
proprietate de stat i proprietate privat. Pentru exercitarea dreptului de proprietate
privat s-au conturat dou forme de organizare economic a ntreprinderii: personal i
social.
ntreprinderile proprietate social, denumite i societi comerciale se constituie prin
aportul sau investiia de capital a dou sau mai multe persoane.
ntreprinderea personal reprezint forma organizatoric de exploatare a proprietii
n care o singur persoan particip cu ntregul capital, conduce direct i rspunde cu
ntreaga avere pentru obligaiile asumate.
n cadrul unitilor patrimoniale, societatea comercial reprezint sfera de aciune n
limitele creia contabilitatea ia forme complete de supraveghere i contRON a
rezultatelor, cheltuielilor i rezultatelor. La acest nivel organizatoric se realizeaz n
forma cea mai deplin activitatea de credit i a instrumentelor de plat, de prestaii de
servicii, precum i alte operaiuni accesorii activitii de comer.
Dup obiectul activitii lor, societile comerciale pot fi: de producie de mrfuri; de
construcii-montaj i exploatri miniere de tot felul; de comer; de prestri de servicii n
domeniul financiar-bancar; de prestri de servicii n transporturi i asigurri; de prestri
de servicii diverse (contRONul mrfurilor, expertize, spectacole de cinematograf, teatru
etc.).
n raport cu forma de constituire i funcionare, aa cum prevd sistemele de drept
comercial, societile comerciale sunt de mai multe feluri: n nume colectiv, n comandita
simpl, n comandit pe aciuni, pe aciuni i cu rspundere limitat.
a) Societatea n nume colectiv (SNC) este aceea, ale crei obligaii sociale sunt
garantate cu patrimoniul social i cu rspundere nelimitat i solidar a tuturor asociailor.
Totodat, prile sociale nu pot fi reprezentate de titluri de valoare negociabile.
b) Societatea n comandit simpl (SCS) este cea n care asociaii sunt de dou
genuri: comanditai, care rspund solidar i nelimitat, administrnd direct societatea, i
comanditari care rspund numai cu aportul propriu i care nu au dreptul s se amestece
n administrarea societii. Capitalul social este divizat n pri sociale care nu pot fi
cedate de comanditari fr acordul unanim.
47
c) Societatea n comandit pe aciuni (SCA) are aceleai caracteristici cu cea n

comandit simpl, cu deosebirea c prile comanditarilor sunt separate n aciuni ca
titluri de valoare negociabile.
d) Societatea pe aciuni (SA) este aceea ale crei obligaii sociale sunt garantate cu
patrimoniul social, iar asociaii sunt obligai s rspund n limita capitalului subscris,
exprimat n aciuni. Aciunile pot fi transmise liber terelor persoane, nefiind necesar o
autorizaie din partea celorlali asociai.
e) Societatea cu rspundere limitat (SRL) este aceea ale crei obligaii sociale sunt
garantate cu patrimoniul social, iar asociaii, n numr limitat, rspund numai cu cota lor
social. Prile sociale ale asociailor, sunt, n principiu, netransmisibile altor persoane i
nici reprezentate prin titluri de valoare negociabile, aa cum sunt aciunile.
Constituirea efectiv a societilor comerciale are loc numai dac ntregul capital
social a fost subscris i fiecare asociat sau acionar a vrsat n numerar sau depus n
natur, dup caz, cota de aport stabilit prin legea societilor comerciale, contractul de
societate i statutul societii. Capitalul subscris este aportul pe care asociaii sau
acionarii, n calitatea lor de proprietari, s-au angajat s-l pun la dispoziia societii
comerciale. Capitalul nedepus (nevrsat) este partea din capitalul subscris care nu a fost
nc fizic pus la dispoziia societii de ctre asociai sau acionari.
Bunurile materiale i bneti aduse de fiecare dintre asociai drept aport, precum i
acelea pe care societatea le dobndete ulterior alctuiesc laolalt patrimoniul societii.
Contabilitatea organizat i condus la nivelul ntreprinderilor este denumit
contabilitatea ntreprinderii. Contabilitatea finanelor publice privind execuia de cas a
bugetului statului, a bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, constituirea i
utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special, gestiunea
datoriei publice, precum i alte operaiuni financiare efectuate n contul instituiilor
publice figureaz n ara noastr prin denumirea de contabilitatea trezoreriei.
Pe msur ce economia unei ri devine tot mai complex, accentundu-se
interdependenele dintre variabilele sale structurale, sfera de aciune a contabilitii se
extinde la nivel macroeconomic. Apare astfel contabilitatea naional. Cu ajutorul su se
concretizeaz ntr-o form cuantificabil, natura i sensul fluxurilor de operaii economice
i financiare, privind produsul intern brut, schimbrile n structura de ramur i teritorial
a economiei unei ri, mrimea avuiei naionale, mrimea i structura stocurilor, relaiile
financiare i fluxurile monetare. n felul acesta, contabilitatea naional reprezint
simultan un sistem de nregistrare i de analiz structural-global a ansamblului economic
al unei ri.
3.2.4. De la obiectul contabilitii la obiectivul contabilitii
Obiectivul fundamental al contabilitii, ca practic social, l constituie furnizarea de
informaii n msur s asigure o imagine fidel a patrimoniului situaiei financiare i a
rezultatelor obinute.
Conceputul de imagine fidel vizeaz adevrul contabil i este datorat contabilitii
britanice. El a fost formulat pentru prima dat n Legea societilor comerciale engleze
din 1974. Ulterior a fost preluat i definit n Directiva a IV-a a Consiliului Comunitii
Economice Europene.
Adevrul, n sensul de imagine fidel, vizeaz capacitatea i obligaia documentelor
contabile de sintez (situaiilor financiare bilanul, contul de profit i pierdere i anexa
48
la bilan) de a furniza o informaie real i onest (corect) asupra patrimoniului, situaiei

financiare i rezultatului unei ntreprinderi. Un asemenea adevr este simultan un adevr
reflectare i un adevr construcie, adic un adevr de observare (fotografiere) direct
a rezultatului i un adevr de prelucrare a informaiei de intrare asigurat prin observare.
Adevrul construcie are n vedere faptul c informaia contabil este construit n
baza unei reete, ca cea a principiilor i a normelor (standardelor contabile) ca baz de
referin. n aceste condiii, datele de reflectare a realitii reprezint materia prim care,
prin prelucrare, se transform n produsul de informaie n msur s redea o imagine
real i corect a ntreprinderii. Aceast imagine se supune unor norme ca ipoteze, opiuni
i convenii de observare, msurare i sesizare a realului. Cele trei cliee importante prin
care este redat imaginea fidel sunt bilanul situaiei patrimoniului, contul de profit i
pierdere privind rezultatul obinut i anexa la bilan care conine informaii de
completare la primele dou.
n msura n care normele contabile devin reglementate, adic sunt impuse prin texte
legale i alte texte obligatorii, imaginea fidel este definit prin trei termeni: regularitate,
sinceritate i fidelitate.
Regularitatea impune ca, n construcia informaiei contabile, implicit a adevrului,
trebuie s se respecte normele, reglementrile i prevederile n vigoare. Acestea sunt
formulate n tratatele internaionale (directive), legi i ordonane naionale; hotrri
guvernamentale; norme metodologice; norme privind precizri i interpretri ale
jurisprudenei (deciziile judectoreti) i doctrina contabil.
Sinceritatea nseamn aplicarea cu bun credin i profesionalism a normelor i
reglementrilor contabile n funcie de cunoaterea pe care contabilii trebuie s aib n
mod normal asupra realitii situaiilor i operaiilor nregistrate n contabilitate.
Fidelitatea vizeaz caracteristica intrinsec a informaiei contabile, conformitatea
sau neconformitatea cu realitatea. Adevrat este informaia fidel realitii, care nu
conine erori i deformri.
Dac se face recurs la prevederile Directivei a IV-a a Consiliului Comunitii
Economice Europene, imaginea fidel este definit astfel:
1) Conturile anuale cuprind bilanul, contul de profit i pierdere, i anexa. Aceste
documente constituie un tot.
2) Conturile anuale trebuie stabilite cu claritate i n conformitate cu prevederile
prezentei directive.
3) Conturile anuale trebuie s dea o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei
financiare, ct i a rezultatelor societii.
4) Atunci cnd aplicarea prezentei directive nu este suficient pentru a da o imagine
fidel prevzut la paragraful 3, trebuie adugate informaii suplimentare.
5) Dac n cazuri excepionale, aplicarea unei dispoziii din prezenta directiv este
contrar obligaiei prevzut la paragraful 3, este necesar s se fac o derogare de la
respectiva dispoziie pentru a se da o imagine fidel, n sensul paragrafului 3. O astfel de
derogare trebuie menionat n anex, bine argumentat cu indicarea influenei sale
asupra patrimoniului a situaiei financiare i a rezultatelor. Statele membre pot preciza
cazurile excepionale i fixa regimul derogatoriu corespunztor.
La obiectivul fundamental, imaginea fidel se subordoneaz o serie de obiective
pariale sau derivate cum sunt:
a) sesizarea i gruparea tuturor informaiilor necesare descrierii imaginii fidele a
patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatului;
49
b) nregistrarea fr ntrziere a datelor contabile pentru a fi prelucrate i transmise n

timp util consumatorilor de informaii;
c) informaiile contabile trebuie s dea utilizatorilor o descriere adecvat, clar,
corect i complet a operaiilor, evenimentelor i situaiilor;
d) asigurarea comparabilitii informaiilor pe parcursul exerciiilor succesive, prin
aplicarea permanent a regulilor, metodelor i procedeelor.
3.3. PROCESELE ECONOMICE I RELAIILE

ELEMENTE ALE OBIECTULUI CONTABILITII
JURIDICE
3.3.l. Procesele economice

n mod distinct, obiectul contabilitii oglindete procesele economice interne prin
care se produc modificri i transformri cantitative n structura patrimoniului unitilor,
procese evideniate prin prisma corelaiei dintre cheltuieli i venituri, comparare prin care
se determin rezultatul financiar.
n unitile cu activitate economic, procesele interne genereaz valori de
ntrebuinare sau adaug valoare, de aceea sunt procese economice.
Corespunztor celor trei stadii ale circuitului economic, coninutul proceselor
economice l pot forma aprovizionarea, producia i desfacerea.
Procesul de aprovizionare cuprinde operaiile economice efectuate de
ntreprinderi pentru procurarea mijloacelor economice. Astfel, se comand i se
contracteaz cu ntreprinderea vnztoare materialele, se recepioneaz (verific)
materialele primite, se pltete contravaloarea materialelor i cheltuielilor fcute cu
transportul, ncrcarea i descrcarea lor. Contabilitatea nsumeaz cheltuielile fcute cu
transportul i aprovizionarea valorilor materiale i le adaug la preul de facturare
convenit cu furnizorul prin contract, n vederea determinrii preului efectiv de
cumprare.
Procesul de producie se reflect n obiectul contabilitii sub forma costurilor i a
calculrii lor n seciile de baz n care se obin produsele ce formeaz obiectul activitii
unitii, n seciile auxiliare i anexe care execut lucrri i prestri de servicii pentru
producia de baz i teri i pentru lucrrile de investiii. Are loc, n special, n unitile
industriale, de construcii, agricole, de prestri servicii. n acest proces se consum valori
pentru necesiti productive sau neproductive etc., n vederea executrii lucrrilor,
prestrii serviciilor sau obinerii produciei finite ce constituie obiectul de activitate al
unitii.
Acoperirea cheltuielilor din procesul de aprovizionare i producie se asigur din
veniturile realizate n procesul de desfacere din activitatea proprie desfurat.
Procesul de desfacere include operaii privind livrarea (expedierea) produselor la
cumprtor i ncasarea contravalorii lor. Acestea constau n eliberarea produselor din
depozit i expedierea lor la client, ntocmirea formelor pentru plat, ncasarea preului de
vnzare, efectuarea cheltuielilor privind desfacerea produselor (ambalare, transport etc.).
Activitatea desfurat n cadrul unitilor economice are un caracter productiv
crearea bunurilor materiale n vederea comercializrii lor. De aceea, n obiectul
contabilitii trebuie s se includ rezultatul final (profit sau pierdere) al micrilor i
transformrilor mijloacelor economice n cadrul proceselor economice. Acestea, potrivit
principiului autogestiunii economico-financiare, trebuie s-i acopere costurile de
50
producie din veniturile proprii, s-i asigure autofinanarea proprie dezvoltrii, s

plteasc dividende acionarilor i asociailor, obligaiile fiscale statului etc.
3.3.2. Relaiile juridice
Obiectul contabilitii trebuie s includ i relaiile juridice ca elemente ale
patrimoniului, relaii generatoare de drepturi i obligaii.
Drepturile de crean ale unitilor patrimoniale provin din:
a) dreptul societilor comerciale fa de acionari i asociai, reprezentnd capitalul
social subscris prin contractul de constituire i nevrsat;
b) drepturi de crean intervenite n procesele economice ca urmare a cedrii unor
valori materiale sau bneti altor uniti sau persoane, valori care urmeaz a fi decontate
ulterior, adic ncasate sau justificate, reprezentnd:
dreptul furnizorului fa de client pentru valoarea produselor expediate, lucrrilor
executate i a serviciilor prestate pentru care nu s-a fcut decontarea, adic ncasarea
contravalorii lor;
sume avansate terilor pentru executarea de lucrri sau prestare de servicii, ori
angajailor unitii pentru ndeplinirea anumitor atribuii (cumprri de valori materiale,
deplasri etc.) pn la executarea lucrrilor sau justificarea avansurilor.
Relaiile judiciare de natura obligaiilor (datorii) provin din:
obligaiile societilor comerciale de a rspunde fa de acionari sau asociai pentru
integrarea i gestionarea eficient a capitalului subscris i vrsat;
obligaiile regiilor autonome de a rspunde fa de guvern de folosirea i
gestionarea eficient a capitalului avansat iniial sau pe parcursul desfurrii activitii
lor;
obligaii fiscale de natura impozitelor i a taxelor datorate statului;
obligaii fa de acionari i asociai reprezentnd dividendele de pltit din profitul
realizat;
obligaii fa de bnci pentru credite acordate ce trebuie rambursate;
obligaii generate de relaiile cu terii (furnizori, creditori, salariai etc.);
Relaiile juridice de natura obligaiilor exprim i sursele de procurare (provenien,
finanare) a mijloacelor economice. Constituirea surselor mijloacelor economice se poate
face prin finanarea iniial, prin autofinanare sau din mijloace avansate de alte uniti,
instituii bugetare sau persoane. Ele pot fi surse proprii i asimilate lor, credite i surse
atrase.
Sursele proprii exprim relaiile de proprietate asupra mijloacelor economice,
provenind iniial din sumele avansate regiilor autonome de la bugetul de stat; din aportul
n natur sau n bani a acionarilor i asociailor subscris la constituirea societilor
comerciale.
n timpul funcionrii unitilor, sursele proprii se formeaz prin autofinanare.
Autofinanarea reprezint modalitatea de asigurare cu fonduri (capital) din surse proprii,
n special pe seama profitului realizat din vnzarea mrfurilor i a amortizrii mijloacelor
fixe.
Finanarea de la buget, adic avansarea de mijloace bneti regiilor autonome, este cu
titlu definitiv, acestea exercitndu-i dreptul de proprietate i de gestiune, adic de
administrare direct, indiferent dac sursele provin din finanare de la buget sau din
autofinanri.
51
Principalele categorii de surse proprii le constituie capitalul, profitul, fondurile

speciale etc.
Fondurile speciale au o destinaie special, putndu-se folosi numai conform
destinaiei. Acestea sunt: fondul de participare la profit, alte fonduri.
Sursele atrase se gsesc temporar n gestiunea unitii, fiind generate de relaiile de
decontare cu teri. Ele sunt constituite din obligaiile fa de furnizori de la data primirii
materialelor pn la achitare, din obligaiile fa de bugetul statului, personalul unitii i
alte obligaii de la data stabilirii volumului acestor obligaii pn la plata lor.
Necesitile de mijloace bneti pot fi acoperite din credite bancare pe termen scurt,
mijlociu sau lung sau din credite obinute din vnzarea obligaiunilor i a altor valori
mobiliare de plasament emise de unitile patrimoniale.
Creditele trebuie rambursate la o anumit perioad denumit scaden; pentru ele se
percep dobnzi de ctre cei care le acord.
ntruct sursele atrase i creditele se creeaz pe calea datoriilor fa de teri, sunt
denumite i surse strine sau datorii. Sursele de provenien a mijloacelor economice se
grupeaz, uneori, n literatur n dou categorii: surse externe, cuprinznd capitalurile
proprii i datoriile i sursele interne, din activitatea proprie, adic profiturile.
3.4 METODA I PRINCIPIILE CONTABILITII

3.4.1. Noiunea i conceptul de metod
Contabilitatea, ca disciplin tiinific, are nu numai un obiect propriu, ci i o
metod i terminologie prin care i realizeaz obiectul ei de studiu.
Noiunea de metod este de origine greac i provine de la meta, care nseamn
succesiune, dup care i hodos, care reprezint drum. Unite n methodos, se pot
traduce n drumul pe care, dup care, trebuie s se mearg pentru a se ajunge la un anumit
rezultat, scop, adevr.*
Metoda este un produs al gndirii teoretice abstracte, indicnd modul de a studia, de
a cerceta, de a cunoate obiectele i fenomenele din natur i societate. Ea constituie un
sistem logic mintal de cercetare a realitii, cu ajutorul creia se descoper legile ce
oglindesc particularitile i esena obiectului studiat, se stabilesc principiile, procedeele
i instrumentele folosite pentru transpunerea n practic a acestor legiti. ntre obiectul i
metoda unei tiine exist o strns interdependen i condiionare; obiectul arat ce
trebuie studiat, iar metoda cum trebuie studiat.
Ca orice disciplin tiinific, contabilitatea avnd un obiect propriu de cercetare,
ce condiioneaz modul n care el trebuie studiat i interpretat are totodat i o anumit
metod specific de lucru pentru realizarea obiectului su. Prin aceasta se contureaz i
mai bine poziia contabilitii n sistemul clasificrii generale a tiinelor economice,
relaiile ei cu disciplinele nrudite, importana i sarcinile pe care le are n sistemul
cunoaterii.
* G. Goian, nsuirea terminologiei tiinifice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1961, p.

113.98.
52
Cercetarea strii i micrii patrimoniului unitilor economice i sociale sub dublul

su aspect, i anume, al utilitii i funcionalitii bunurilor economice, i al raporturilor
de proprietate n cadrul crora se dobndesc bunurile economice ca obiecte de drepturi i
obligaii, adic al provenienei lor, precum i stabilirea n expresie bneasc a rezultatelor
finale ale micrilor respective, de care se ocup contabilitatea ca disciplin tiinific,
impune de la nceput o complexitate a procesului cunoaterii obiectului ei de studiu. n
aceste condiii, analiza elementelor componente ale obiectului contabilitii, trecerea de la
fapte la concluzii generale, de la fenomene la sesizarea esenei lor, necesit folosirea
judicioas a unor tehnici, procedee i metodologii de cercetare. Deci, dat fiind
complexitatea obiectului de studiu, metoda contabilitii reunete nai multe procedee
tehnice de lucru. Rezult c nu trebuie s se pun semnul egalitii ntre metod i
procedeu (fig.4).
METODA CONTABILITII
Figura 4
Normalizare
Procedee
Concepte
- contabilitatea
de angajament
- principiul
continuitii
activitii
- raionamentul
profesional
Principiile
fundamentale
-partidei duble
-nregistrarea
cronologic i
sistematic
-nreg. sintetic
i analitic
-centralizarea i
sintetizarea
informaiei
Principiile
care vizeaz
evaluarea
patrimoniului
-continuitatea
activitii
-permanena
metodelor
-prudena
-independena
exerciiului
-evaluarea
separat a elem. de
Activ / Pasiv
-intangibilitatea
-necompensarea
-prevalena
ec.asupra juridic.
-pragul de
semnificaie
Principiile
(caracteristicile)
care vizeaz
calitatea
informaiei
-inteligibilitatea
-relevana (pragul de
semnificaie)
-credibilitatea
(imaginea fidel,
prevalena
economicului asupra
juridicului,
neutralitatea,
prudena,
integralitatea)
Generale
Specifice
Comune
-observaia
-bilanul
documentarea
-raionamentul
-contul
-evaluarea
-balana de
verificare
-calculaia
-comparaia
-inventarierea
-clasficarea
-analiza
-sinteza
-comparabilitatea
ntr-o accepiune, general, metoda este o cale raional de urmat pentru atingerea
unui scop, iar procedeul este numai o manier de a atinge un scop. Fiecare tiin
folosete o singur metod de cercetare, n componena creia se cuprind mai multe
procedee. Circumscris la domeniul contabilitii, metoda acesteia cuprinde un ansamblu
de procedee aflate ntr-o strns corelaie i intercondiionare, ca un tot unitar, n vederea
stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care se fundamenteaz
contabilitatea ca disciplin tiinific i cu ajutorul crora cerceteaz starea i micarea
elementelor patrimoniului unitilor economice i sociale, pentru a sesiza legturile dintre
ele, ca pe aceast baz s calculeze rezultatele finale i s analizeze i contRONeze
activitatea desfurat de unitile respective. Aceast caracteristic este valabil, n
primul rnd, pentru procedeele specifice economice i chiar procedeelor de cunoatere cu
caracter general folosite de toate tiinele. Deci, contabilitatea, ca disciplin tiinific, are
53
o singur metod de cercetare, care se compune ns din mai multe procedee tehnice de
lucru.
Dac obiectul de cercetare al fiecrei tiine determin latura concret a metodei sale
de cercetare, aceasta nseamn c i n cazul contabilitii, particularitile obiectului ei de
studiu i impun o metod proprie de cercetare ale celorlalte tiine economice. De
asemenea, metodele contabilitii, n elaborarea sa, a fost influenat i de metodele de
cercetare ale altor tiine cum ar fi matematica, logica, economia politic, tiinele
economice de ramur, cibernetica economic, etc., de la care a preluat i utilizeaz
diverse categorii i procedee.
La fel ca i celelalte tiine, i contabilitatea se bazeaz n cercetarea i studierea
obiectului su, n stabilirea principiilor tiinifice, ca i n realizarea funciilor sale de
eviden, calculaie, analiz i contRON, pe parcurgerea unor etape obligatorii pentru
oricare cercetare tiinific, i anume: determinarea obiectului cercetat, nregistrarea
diferitelor aspecte cu ajutorul unor tehnici variate, prelucrarea i interpretarea datelor
culese cu autorul unor procedee specifice.
Realizarea obiectului contabilitii, prin utilizarea judicioas a procedeelor tehnice
care intr n componena metodei, este condiionat de cunoaterea n prealabil, cu
exactitate, a caracteristicilor distinctive ale bunurilor economice i a surselor de
provenien a acestora, a proceselor economice interne, a influenelor reciproce dintre
acestea etc., precum i de asigurarea prealabil a unui cadru organizatoric adecvat.
Totodat, utilizarea ca un tot unitar a procedeelor metodei contabilitii, n
interdependena i condiionarea lor reciproc, este determinat de interdependena i
legturile reciproce dintre componentele patrimoniului (bunuri economice, procese
economice i surse de provenien) ca obiect al contabilitii, lucru ce rezult din
urmtoarele caracteristici: metoda contabilitii face posibil cuprinderea n sfera ei de
cercetare a tuturor elementelor patrimoniale, privite att din punct de vedere al destinaiei
lor economice, ct i din punct de vedere al provenienei, a cror existen i micare se
circumscrie, n expresie bneasc, la nivelul unui patrimoniu: ntre bunurile economice,
pe de o parte, i procesele economice transformatoare, pe de alt parte, reflectate de
metoda contabilitii, exist o interdependen i condiionare reciproc, n sensul c fr
existena bunurilor economice n-ar fi posibil desfurarea proceselor economice, iar fr
desfurarea proceselor economice, n-ar fi posibil reproducerea bunurilor economice;
aceeai interdependen i condiionare reciproc exist ntre procesele economice ca
momente distincte ale circuitului economic, care sunt reflectate i urmrite de
contabilitate cu ajutorul metodei sale n mod distinct, pe faze i n totalitatea lor, n sensul
c nu poate exista proces de desfacere, fr s existe proces de producie i aprovizionare
i desfacere .a.m.d.; de asemenea, exist interdependen i condiionare reciproc ntre
bunurile i procesele economice, pe de o parte, i sursele de provenien a acestora, pe de
alt parte, reflectate de procedeele metodei contabilitii, n sensul c orice modificare n
volumul i structura bunurilor i proceselor transformatoare determin, direct sau indirect,
o modificare n volumul i structura surselor de provenien; interdependena i
condiionarea reciproc dintre bunurile economice, procesele economice i sursele de
provenien ce formeaz obiectul contabilitii, determin la rndul lor legturi i
intercondiionri ntre procedeele metodei contabilitii n toate momentele satisfacerii
cerinelor acesteia.
Prin urmare, contabilitatea, ca orice disciplin tiinific, pentru realizarea obiectului
ei de studiu, are o metod proprie de cercetare fundamentat pe anumite legi, principii, ce
oglindesc particularitile i esena ei.
54
3.4.2. Principiile fundamentale ale contabilitii (general admise)

Principiile contabile fundamentale, general admise, constau n postulate, reguli,
convenii care fixeaz regula jocului de ntocmire (elaborare) i interpretare
(prezentare) a situaiilor financiare anuale (bilanului contabil) i care le permit s devin
un limbaj internaional.
Principiile contabile general admise sunt subordonate obiectivului fundamental al
contabilitii, conform cruia situaiile financiare trebuie s dea o imagine fidel
patrimoniului i rezultatului nregistrat de ntreprindere. ntrebarea care se pune se refer
la coninutul fidelitii situaiilor financiare: trebuie s se in cont de situaia societilor
concurente? de valoarea obinut prin vnzarea unui teren? de profiturile previzionate?
Rspunsul cel mai simplu ar fi: situaiile financiare anuale (bilanul contabil) dau o
imagine fidel dac respect principiile contabile fundamentale, general admise.
Pornind de la diversitatea operaiilor (tranzaciilor) economico-financiare, de
principii i reguli, acestea se grupeaz n: principiile nregistrrii i inerii contabilitii;
principiile partidei duble, principiile cuantificrii, principiile observrii i alte principii.
A. Principiile nregistrrii operaiilor (tranzaciilor) economico-financiare:
a) principiul nregistrrii complete i continue;
b) principiul uniformitii nregistrrii contabile;
c) principiul fundamentrii documentare a nregistrrii contabile;
d) principiul inerii contabilitii.
a) Principiul nregistrrii complete i continue. Const n reprezentarea n scris a
tuturor operaiilor economico-financiare care modific masa patrimonial a unei
ntreprinderi. Continuitatea n timp a nregistrrii contabile se asigur prin aceea c, n
toate cazurile, n cadrul registrelor de contabilitate evidena ncepe cu starea iniial i se
termin cu starea final, care la rndul su devine o component a lucrrilor contabile de
deschidere pentru perioada urmtoare.
b) Principiul uniformitii nregistrrii contabile impune respectarea unui
formalism care s garanteze ireversibilitatea nregistrrilor contabile. Astfel, aa cum se
degaj din art. 2 din Legea contabilitii nr. 82/1991, registrele de contabilitate se
utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i
completate, astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i contRONul
operaiunilor patrimoniale efectuate. Este problema acurateei nregistrrilor n cadrul
registrelor de contabilitate.
De asemenea, registrele de contabilitate se numeroteaz nainte sau pe msura
ntocmirii lor, iar la nchiderea nregistrrilor acestea se bareaz, nefiind admis
nregistrarea unor operaii ulterioare. Pentru verificarea nregistrrii corecte n
contabilitate operaiilor economice i financiare se ntocmete lunar balana de verificare.
Ireversibilitatea vizeaz i modul de reconstruire a documentelor contabile de corectare a
erorilor contabile n mod curent n procesul de prelucrare i stocare a datelor i ulterior dup
nchiderea exerciiului financiar.
c) Principiul fundamentrii documentare a nregistrrii contabile impune
consemnarea operaiilor patrimoniale n momentul efecturii lor ntr-un nscris denumit
document justificativ care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel
calitatea de document justificativ.
55
d) Principiul inerii contabilitii. Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991,

republicat, care reglementeaz organizarea i conducerea contabilitii din ara noastr,
aplicarea sa se face difereniat dup cum urmeaz:
a) pentru societile comerciale mari, mpreun cu Reglementrile contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standarde
Internaionale de Contabilitate, inclusiv Cadrul general de ntocmire i prezentare a
situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate;
b) pentru ntreprinderile mici i mijlocii, mpreun cu reglementrile contabile
simplificate armonizate cu directivele europene;
c) pentru microntreprinderi, mpreun cu reglementrile contabile specifice acestor
categorii de uniti.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii ntreprinderii revine
administratorului, sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective.
ntreprinderile organizeaz i conduc contabilitatea, de regul, n compartimente
distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan
mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii
economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i
conducerea contabilitii, potrivit legii.
Contabilitatea poate fi organizat i condus, pe baz de contracte de prestri servicii,
i de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expert
contabil sau de contabil autorizat i care rspund potrivit legii.
Pentru persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente
distincte, care nu au personal calificat cu carte de munc sau contracte de prestri de servicii
n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, Ministerul
Finanelor Publice stabilete, n funcie de evoluia inflaiei i de dezvoltarea profesiei limite
valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exist obligaia de a ncheia contracte
pentru ntocmirea raporturilor contabile anuale numai de ctre persoane fizice sau juridice
autorizate.
B. Principiile partidei duble
Aceste principii definesc modul de sesizare i reprezentare a informaiei contabile. n
aceast categorie sunt cuprinse:
a) principiul dublei reprezentri;
b) principiul dublei nregistrri;
c) principiul dublului calcul al rezultatului contabil;
d) principiul nregistrrii cronologice i sistematice;
e) principiul nregistrrii analitice i sintetice.
a) Principiul dublei reprezentri. Potrivit dublei reprezentri, relaiile dintre
structurile patrimoniale (active i pasive) la un moment dat, precum i micrile de valori
economice sunt analizate i evideniate ca un raport de echivalen (raport de schimb,
ecuaie valoric) ntre doi termeni: destinaia/alocarea (investirea)/utilizarea valorilor, pe
de o parte, proveniena/ finanarea/reproducia valorilor, pe de alt parte.
Semnificaia termenilor ecuaiei se difereniaz n raport cu obiectul dublei
reprezentri. Astfel, n cazul n care acest obiect l constituie situaia financiar a
patrimoniului luat n totalitatea sa, termenii ecuaiei sunt cei de activ i pasiv, cu
semnificaia de mai jos:
56
Activul
Pasivul
destinaia/alocarea/utilizarea
elementelor patrimoniale;
proveniena/finanarea/resursa
acelorai
Dac analizm patrimoniul n elemente.
mod static, n fiecare moment el ne apare n aceast
dubl ipostaz: ca existene economico-materiale sub form de materii prime, mrfuri,
disponibiliti bneti, pe de o parte i ca surse de provenien, care pot fi capital propriu
sau proprietatea firmei titulare a patrimoniului respectiv, sau surse mprumutate, sau
obligaii fa de furnizori, pe de alt parte.
Aceast dubl reprezentare se refer la aceeai realitate economic, privit ns din
dou puncte de vedere i i gsete concretizarea n egalitatea permanent ce trebuie s
existe ntre cele dou pri.
Mijloace (Activ) = Surse (Pasiv)

Aceast egalitate reprezint expresia generalizat teoretic i practic a dublei
reprezentri ca principiu fundamental i confer un atribut esenial contabilitii:
exactitatea datelor nregistrate i prelucrate.
Dac obiectul dublei reprezentri l formeaz ns activitatea economic intern a
ntreprinderii i transformrile care au loc i care se concretizeaz n cheltuieli i
venituri, atunci relaia de egalitate se stabilete ntre eforturile i rezultatele obinute de
ntreprindere, adic:
Cheltuieli
Venituri
Rezultate
utilizarea/consumul de bogie sau de resurse;

obinerea/producia de bogie sau de resurse.
n concluzie, principala trstur a obiectului de studiu al contabilitii const n
reflectarea (reprezentarea, oglindirea) patrimoniului unitilor economice i sociale, att
sub aspectul utilitii i funcionalitii bunurilor economice care l compun, adic
destinaiei economice a acestora (exemplu: mijloace fixe; terenuri; titluri de participare;
materii prime; materiale consumabile; produse finite; producie n curs de execuie;
semifabricate; mrfuri; disponibiliti bneti etc.), ct i sub aspectul raporturilor de
proprietate n cadrul crora se dobndesc bunurile economice ca obiecte de drepturi i
obligaii, adic al provenienei lor, sau n plan financiar; al surselor de finanare a
bunurilor respective (exemplu: capital social; rezerve; subvenii pentru investiii; profit;
credite bancare; mprumuturi din obligaiuni; furnizori; creditori; efecte de pltit;
asigurri sociale etc.). Deci, este vorba de acelai patrimoniu al unitilor economice i
57
sociale, privit ca un tot unitar, care, n contabilitate este reflectat i reprezentat sub
dublu aspect.
Ea poate fi redat sintetic sub forma unei ecuaii, prin egalitatea dintre cele dou
aspecte ale patrimoniului unitilor economice i sociale (bunuri economice = drepturi +
obligaii) sau valoarea mijloacelor economice valoarea surselor de provenien,
cunoscut sub denumirea de ecuaia dublei reprezentri.
Aceast dubl reprezentare a strii i micrii patrimoniului unitilor
economice i sociale a constituit din totdeauna trstura esenial, de baz,
care determin coninutul metodei contabilitii.
b) Principiul dublei nregistrri
Elementele patrimoniului unitilor economice i sociale se afl ntr-o continu
micare i transformare n fazele circuitului economic, rmnnd totui, ntr-un echilibru
permanent n cadrul unitii respective. Acest echilibru este evideniat n contabilitate
printr-o alt trstur specific metodei sale de lucru, i anume dubla nregistrare.
Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezentare, prin
faptul c n timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimoniului unitilor
economice i sociale nu nceteaz a fi privite sub dublul lor aspect al funcionalitii lor,
adic al destinaiei economice i al provenienei, respectiv al modului de dobndire,
aspecte care se reflect concomitent ca un raport de echivalen ntre doi termeni unul
care evideniaz bunurile economice, iar cel de-al doilea care exprim sursele de
finanare. Raportul de echivalen este prezent att n cazul mririi concomitente a
bunurilor i surselor, ct i n cel al micorrii lor.
n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i
transformarea bunurilor economice n fazele circuitului economic genereaz operaii
economice i financiare de ieire dintr-o faz i de intrare n alta, de trecere dintr-un loc
de gestiune (de pstrare, de producie, de cheltuieli) n altul etc. Astfel, bunurile sub
form de materii prime i materiale consumabile se transform n semifabricate i
produse finite, care la rndul lor i schimb forma n disponibiliti bneti, care, de
asemenea, prin utilizarea lor mbrac forma de stocuri. n acest circuit n care
contabilitatea nregistreaz trecerea acelorai valori dintr-o stare sau form n alta,
reflectarea valorii economice respectiv se face de dou ori, deci, apare dubla nregistrare a
operaiunilor n cauz; n sensul c vechea faz, vechea form sau vechiul loc se transpun
n unul din termenii egalitii care polarizeaz ieirile, micorrile, iar nou faz, noua
form sau noul loc constituie cel de-al doilea termen al egalitii, care marcheaz intrrile,
creterile elementului sau fenomenul respectiv. Potrivit acestei trsturi a metodei
contabilitii, orice operaie economic n raport de efectul su este ncadrat i analizat
ca un raport de echivalen ntre destinaia i proveniena sa, ntre intrarea i ieirea sa,
ntre alocarea i finanarea sa etc.
Folosirea dublei nregistrri n contabilitate i d acesteia posibilitatea s reflecte n
dinamic, pe baza unui sistem coerent, cele dou aspecte ale dublei reprezentri a
patrimoniului unitilor economice i sociale. Pornind de la relaia general de echilibru
proprie dublei reprezentri, i anume: bunuri economice = drepturi + obligaii, prin
58
dubla nregistrare se creeaz cea de-a doua relaie specific acesteia, i anume: creterea
bunurilor economice + micorarea drepturilor i obligaiilor = creterea drepturilor i
obligaiilor + micorarea bunurilor economice, cunoscut sub denumirea de ecuaia
dublei nregistrri.
Dubla nregistrare constituie o continuare cu alte mijloace, respectiv cu ajutorul
conturilor, a tratrii operaiilor economico-financiare dup cerinele principiului dublei
reprezentri a elementelor de avere ale patrimoniului.
n situaia n care obiectul dublei reprezentri l constituie micrile individule de
valori economice, raportul de schimb este cel dintre debit i credit, ecuaia fiind de forma:
Debit
Credit
Destinaia/alocarea/utilizarea valorii economicex

Proveniena/finanarea/resursa valorii economice x
Acest principiu reprezint o latur esenial a metodei contabilitii i trstura cea
mai important a sistemului de informaie contabil, care particularizeaz contabilitatea
de celelalte forme de eviden.
Aa cum se relev n literatura de specialitate, geneza acestui principiu este complex
i are rdcini istorice, dar la sfritul secolului XX dou raionamente-explicaii prezint
importan i corespund la dou concepii cu privire la RONul contabilitii: explicaia
prin fluxuri i explicaia patrimonial (sau prin stocuri).
Explicaia prin fluxuri influenat mai ales de formarea contabilitii generale i
dezvoltarea analizei financiare are la baz mecanismul schimbului, reprezentat sub
form de flux i ideea c obiectul contabilitii l reprezint reflectarea (memorizarea)
fluxurilor.
Mai concret se poate spune c o relaie de schimb, n care plata mrfii se face
imediat, d natere la dou fluxuri de sens contrar, de aceeai intensitate i valoare:
a) transferul mrfii de la furnizor ctre client
i
b) transferul monedei de la client la furnizor.
Mrfuri
Client
Furnizor
Moned
59
La fiecare participant la schimb relaia economic respectiv const din dou

operaiuni fluxuri economice:
la client are loc creterea stocului de mrfuri i utilizarea unei resurse moneda
pentru plata mrfurilor (presupunem 1.000 lei);
la furnizor, dimpotriv se diminueaz stocul de mrfuri i sporete cantitatea n
moned disponibil (1.000 lei)
Dac ne referim la fenomenele interne ale ntreprinderii n care caz interpretarea
nregistrrii duble prin fluxurile specifice schimbului nu mai este operant imediat
atunci, pentru nelegerea acestui principiu trebuie avut n vedere faptul c micarea i
transformarea mijloacelor economice care concretizeaz activele patrimoniale ale
ntreprinderii genereaz operaiuni de ieire dintr-o faz i intrarea ntr-o alt faz de
prelucrare, dintr-o stare n alt stare, dintr-un loc de gestiune n alt loc de gestiune. Ca
urmare, operaiunea respectiv trebuie nregistrat n partid dubl, n conturile n care se
reflect elementele de patrimoniu respective sau fazele corespunztoare ale procesului
economic de producie.
Explicaia patrimonial, pornete de la faptul c meninerea permanent a egalitii
patrimoniale dintre cele dou laturi ale patrimoniului activul i pasivul i conservarea
substanei materiale a acestuia nu se realizeaz dect dac fiecare operaiune economic
este nregistrat simultan n dou conturi.
De unde rezult regula c orice micare care afecteaz un element oarecare al
patrimoniului (i al bilanului) este n mod necesar nsoit de o micare invers i de
aceeai valoare asupra unuia sau mai multor elemente patrimoniale, astfel ca n
permanen s se verifice ecuaia: Activ (Datorii + Surse) = 0. n exemplul de mai
sus, contabilitatea va nregistra la client o cretere a mijloacelor existente sub form de
mrfuri i o diminuare de aceeai valoare a disponibilului n numerar, iar la furnizor o
micare invers o mrire a disponibilului n numerar i o micorare a stocului de
mrfuri.
Privind procesul din punct de vedere al fiecrei micri individuale de valori
economice principiul dublei nregistrri se concretizeaz n faptul c fiecare
operaiune se nregistreaz simultan i cu aceeai valoare n dou conturi distincte,
n prile opuse ale acestora.
Contul Mrfuri
Debit
Credit
+ 1.000
Contul Furnizori
Debit
Credit
+1.000
De aici rezult o a doua egalitate implicat de metoda contabilitii pentru dubla

nregistrare a unei operaii: Debit = Credit.
Folosirea dublei nregistrri confer contabilitii posibilitatea de a reflecta n
dinamic, pe baza unui sistem coerent, cele dou laturi (aspecte) ale dublei reprezentri a
patrimoniului unitilor economice.
Pe baza legturii dintre cele dou principii i a relaiei specifice dublei nregistrri
(bunuri economice = drepturi + obligaii) se creeaz cea de-a doua relaie specific
contabilitii n partid dubl i anume: creterea bunurilor economice + micorarea
60
drepturilor i obligaiilor (surselor) = creterea surselor + micorarea bunurilor

economice*, care este ecuaia dublei nregistrri la operaiunile patrimoniale.
c) Principiul dublului calcul al rezultatului contabil. Rezultatul contabil se
calculeaz prin dou relaii, prima bazat pe proprietatea deinut iar cea de-a doua pe
activitatea desfurat.
Rezultatul calculat pe baza proprietii deinute se ntemeiaz pe ecuaia
fundamental a patrimoniului de forma: situaia net a patrimoniului = activul
patrimoniului datorii. Prin compararea situaiei nete la sfritul perioadei (N) cu
situaia net la nceputul perioadei (N 1) se determin creterea-micorarea proprietii
deinute. Creterea dezvluie profitul iar micorarea, pierderea.
Deci,
Rezultatul
exerciiului
N
Situaia net a
patrimoniului la
N
Situaia net a
patrimoniului la
N 1
Capital propriu la
N 1
sau
Rezultatul
exerciiului N
Capital propriu la
N
Cea de-a doua relaie a rezultatului, consecina economic a activitii desfurate, se

bazeaz pe raportul sintetic i analitic dintre venituri i cheltuieli. n acest caz, formula
rezultatului este:
Rezultatul = Venituri Cheltuieli
d) Principiul nregistrrii cronologice i sistematice. Operaiile economice i
financiare generate de micarea patrimoniului sunt nregistrate n contabilitate att n
ordine cronologic, adic a succesiunii lor n timp, ct i ntr-o form grupat dup un
anumit sistem, pe elementele i structurile componente ale patrimoniului.
e) Principiul nregistrrii analitice i sintetice. nregistrarea analitic presupune
individualizarea patrimoniului pe prile sale componente n scopul cunoaterii
trsturilor lor specifice. Trsturile comune i generale ale elementelor ce constituie
obiectul contabilitii sunt dezvluite prin nregistrarea sintetic. n felul acesta, metoda
contabilitii asigur o cunoatere a obiectului su pornind de la parte ctre ntreg.
C. Principiile de observare
Aceste principii definesc cmpul i perioada de observare a evalurii i nregistrrii
contabile i se concretizeaz n: principiul entitii, principiul continuitii activitii,
* Oprea Clin, Mihai Ristea, Ilie Vduva, Horia Neamu, Bazele contabilitii, Ed. Didactic i
Pedagogic. 1995, p.2l-22.
61
principiul independenei exerciiului, principiul permanenei metodelor i principiul

intangibilitii bilanului.
a) Principiul entitii contabile. Potrivit principiului entitii patrimoniale, trebuie
fcut distincie ntre patrimoniul firmei utilizat n afaceri i patrimoniul persoanelor care au
furnizat acesteia resurse financiare. Exemplu, la o firm proprietate personal, trebuie fcut o
separare ntre patrimoniul afacerii i patrimoniul personal al proprietarului. Sau la o societate
comercial pe aciuni, patrimoniul social al firmei este altul dect al acionarilor care au
contribuit prin subscrierea aciunilor la constituirea capitalului social.
Ipoteza separrii patrimoniilor ntreprinderii i proprietarilor nu concord cu
realitatea juridic dect dac ntreprinderea este sub forma de societate de capital sau de
persoane. n acest caz, bunurile economice aduse de partizani devin proprietatea
societii, constituind un patrimoniu social propriu, independent, de acela al asociailor.
Asociaii nu mai au un drept real asupra patrimoniului ci eventual un drept de crean
rezultat din calitatea lor de asociai. De asemenea, cptnd personalitate juridic,
societatea nu mai acioneaz prin asociaii si, ci prin reprezentanii legali, denumii
ntreprinztori sau administratori. Acetia ndeplinesc, n nume propriu, toate actele
juridice de conducere, administrare i gestionare.
b) Principiul continuitii activitii presupune c ntreprinderea i continu n
mod normal activitatea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n starea de lichidare sau de
reducere sensibil a activitii.
Aplicarea acestui principiu legitimeaz numeroase practici contabile cum sunt:
a) decuparea (separarea) vieii ntreprinderii n exerciii financiare sau contabile n
funcie de care se stabilesc situaia patrimoniului, situaia financiar i rezultatele
obinute;
b) utilizarea costului istoric i valorii actuale (de utilitate) n evaluarea activelor i
pasivelor, cheltuielilor i veniturilor;
c) delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor;
d) separarea activelor n active imobilizate i active circulante, fiecare structur cu
regim diferit de nlocuire;
e) diferenierea pasivului n pasiv pe termen lung i pasiv pe termen scurt;
f) sensibilizarea contabilitii la factorul inflaionist.
n cazul n care este vorba de necontinuitate, conturile sunt prezentate pe baza unei
evaluri n valori lichidative, nu se mai amortizeaz activele, nu se mai permanentizeaz
metodele de evaluare i calculul economic etc.
c) Principiul independenei exerciiului, denumit i principiul specializrii
exerciiilor sau delimitrii perioadelor: efectele tranzaciilor i alte evenimente sunt luate n
calcul din momentul cnd acestea s-au produs i nu atunci cnd intervine plata sau ncasarea
de lichiditi sau a echivalentului de lichiditi. Procednd astfel se d expresie preeminenei
cauzelor asupra efectelor, se nregistreaz mai nti angajamentele i apoi executarea lor.
Veniturile i cheltuielile sunt delimitate i nregistrate sub aspect real (micare de bunuri i
servicii) i nu sub aspect monetar (micare monetar).
n Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii din Romnia, acest principiu este
definit prin prisma delimitrii n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii
patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care
se refer.
62
Un asemenea demers conduce la considerarea fiecrui exerciiu ca un tot

independent, separat de exerciiile anterioare sau cele viitoare, evideniind toate
cheltuielile i veniturile i atribuind doar acele cheltuieli i venituri care-i sunt proprii.
Consecina este legarea (afectarea) veniturilor de exerciiul n care s-au angajat,
respectiv nregistrarea veniturilor n momentul dobndirii lor, iar a cheltuielilor pe msur
ce sunt angajate. Se practic, astfel contabilitatea de angajamente sau acrual
accounting bazat pe delimitarea i nregistrarea veniturilor sub aspect real (micare de
bunuri i servicii) i nu sub aspect monetar (micarea banilor).
Desigur, opozabil criteriului angajrii, pentru delimitarea cheltuielilor i veniturilor
se folosete i criteriul monetar. n mod corespunztor se delimiteaz contabilitatea de
trezorerie sau cash-accounting. n acest caz, tranzaciile sunt separate i nregistrate
n categoria cheltuielilor i veniturilor numai la decontarea lor la trezorerie. Respectiv,
cheltuielile sunt reprezentate n momentul efecturii plilor, iar veniturile realizate n
momentul ncasrii rezultatului.
Respectarea principiului independenei, sau specializrii exerciiilor, impune
aplicarea de diverse tehnici cum sunt: conturile de regularizri: conturile privind
cheltuielile constatate n avans i veniturile nregistrate n avans, etc
d) Principiul permanenei metodelor. Coerena bilanurilor (situaiilor financiare
anuale) i a conturilor de rezultate n cursul exerciiilor financiare succesive implic
permanena regulilor utilizate. Acest principiu contabil are ca efect posibilitatea de a
compara conturile n timp.
Const n asigurarea continuitii de la un exerciiu financiar la altul, a aplicrii
acelorai norme i reguli privind evaluarea i nregistrarea n contabilitate i prezentarea
elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a
informaiei contabile. Metode i evaluri diferite conduc la rezultate diferite.
Aa cum se arat n Standardul de Contabilitate Internaional nr. 8, modificarea
metodei de contabilitate are loc atunci cnd noua metod este impus de lege sau de o
autoritate cu atribuii de normalizare a contabilitii, precum i n cazul n care se
consider c aceast schimbare va oferi o prezentare mai adecvat a bilanului contabil.
Schimbarea metodelor contabile se divulg informaional prin situaiile financiare.
e) Principiul intangibilitii bilanului de deschidere. Bilanul de deschidere al
unui exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului
financiar precedent.
D. Principiile cuantificrii sau msurrii se refer la evaluarea i msurarea
activelor i pasivelor, cheltuielilor i veniturilor. Acestea sunt: cuantificarea monetar,
costul istoric, prudena, importana relativ, necompensarea, prevalenei i evaluarea
separat.
a) Principiul cuantificrii monetare. Etalonul monetar ca unitate de msur sau de
cont are un caracter instabil determinat de variaia puterii de cumprare a monedei i a
preurilor. Pentru a depi aceast limit, unitatea monetar este considerat o constant i
nu se procedeaz dect n mod excepional la reevaluri. O asemenea convenie este
valabil ntr-o economie stabil.
Ipoteza de mai sus este discutabil n condiiile inflaiei persistente. Cantitatea de
moned necesar evalurii unui bun crete prin inflaie nu din cauza modificrii valorii
63
relative a bunului n raport cu altele, ci din cauza schimbrii semnificaiei etalonului. n

aceste condiii se apeleaz la convenia instabilitii unitii monetare.
b) Principiul costului istoric. Bunurile sunt nscrise n activul bilanului la valoarea
lor de intrare: preul de achiziie al unui teren, preul de achiziie al unui imobil, etc.
Valoarea de intrare nu va putea crete niciodat, chiar dac sub efectul inflaiei, terenul
sau imobilul valoreaz mai mult dect preul lor de achiziie. De exemplu, un teren
achiziionat cu 50.000 u.m. de ntreprindere va rmne cu acest pre n activul bilanului
chiar dac, datorit efectului inflaiei valoarea sa va crete astzi de trei ori.
Costul istoric, n termeni monetari sau n putere de cumprare, reprezint
sacrificiul care a fost consimit pentru a aduce bunul n patrimoniul ntreprinderii, la
data sa de intrare.
n mod concret, costul istoric se identific cu valoarea contabil de intrare a
bunurilor i cu valoarea nominal a creanelor i datoriilor. La rndul su, valoarea
contabil poate fi egal, dup caz, cu:
valoarea de utilizare (utilitate) pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul
social sau obinute cu titlu gratuit, estimat n funcie de valoarea de pia, de utilizare, de
starea i de amplasamentul lor;
costul de achiziie pentru bunurile dobndite cu titlu oneros;
costul de producie pentru bunurile produse de unitatea patrimonial.
Valoarea nominal folosit n evaluarea creanelor sau datoriilor este egal cu suma
de lichiditi sau echivalene de lichiditi ce se vor ncasa sau plti n schimbul lor.
c) Principiul prudenei, potrivit crui n evaluarea activelor i pasivelor,
cheltuielilor i veniturilor, trebuie s se in cont de deprecierile activelor, riscurile i
pierderile posibile generate de desfurarea activitii n exerciiul financiar curent sau
anterior. n mod concret, o asemenea regul impune ca activele i veniturile s nu fie
supraevaluate, iar pasivele i cheltuielile subevaluate. Ca urmare, la data nchiderii
exerciiului financiar, sunt delimitate i nregistrate numai rezultatele realizate efectiv.
Aplicarea principiului prudenei se regsete n urmtoarele mecanisme contabile:
a) la nchiderea exerciiului se contabilizeaz datoriile i pierderile probabile i nu se
nregistreaz activele i profitul probabile;
b) la data nchiderii exerciiului pot fi nscrise n bilan numai profiturile realizate;
c) trebuie inut cont de toate riscurile previzibile i eventualele pierderi care au luat
natere n cadrul exerciiului sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac aceste
riscuri sau pierderi nu sunt cunoscute dect ntre data nchiderii bilanului i data la care
el este nlocuit;
d) trebuie s se in cont de deprecierea activelor, indiferent c exerciiul se soldeaz
cu o pierdere sau un deficit. n consecin, minusurile constatate ntre valoarea de
inventar (mai mic) i valoarea de intrare sunt contabilizate prin amortizare, n caz de
depreciere ireversibil sau prin constituirea de provizioane, dac deprecierea este
reversibil. n cazul n care s-au constatat plusvalori ntre valoarea de inventar (mai mare)
i valoarea de intrare, acestea nu sunt contabilizate elementele de activ meninndu-se
la valoarea de intrare (costul istoric);
e) trebuie efectuat o analiz foarte important a cheltuielilor angajate, n vederea
delimitrii dup caz, n costul produsului sau costurile perioadei. Se apreciaz c n
ultima structur se cuprind toate cheltuielile angajate care nu pot fi nici imobilizate, nici
stocate, nici repartizate pe mai multe exerciii, acestea nefiind recunoscute ca active i
64
deci sunt repartizate direct asupra rezultatului exerciiului. Este cazul cheltuielilor
generale de administraie, cheltuielilor de distribuie i costurilor de subactivitate.
Principiul prudenei implic faptul c bunurile care figureaz n activ (terenuri,
imobile, aciuni, stocuri, creane clieni) pot valora mai mult dect valoarea indicat n
bilan, dar n nici un caz nu pot valora mai puin.
d) Principiul importanei relative sau pragului de semnificaie impune ca
situaiile financiare s evidenieze toate operaiile economice i financiare, precum i
informaiile a cror importan poate afecta evalurile i deciziile. De exemplu, trecerea
n bilan la o valoare fix a acelor elemente reduse ca valoare care sunt n permanen
rennoite, iar valoarea lor nu variaz semnificativ de la un exerciiu financiar la altul. Aa
cum se afirm n contabilitatea american, un eveniment este considerat important atunci
cnd poate influena decizia celor care folosesc situaiile financiare, iar valoarea
informaiei depete sensibil costul prelucrrii i transmiterii acesteia. De asemenea,
potrivit principiului pragului de semnificaie, orice element care are o valoare
semnificativ trebuie prezentat separat n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu
valori nesemnificative care au aceeai natur sau funcii similare vor fi nsumate, nefiind
necesar prezentarea lor separat.
e) Principiul necompensrii. Nici o compensare nu poate fi efectuat ntre posturile
de activ i de pasiv ale bilanului, sau ntre posturile de cheltuieli i de venituri ale
contului de rezultate. Este interzis, de exemplu de a compensa un sold bancar pozitiv cu o
pierdere dintr-un cont bancar deschis la o alt banc.
f) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. n vederea
stabilirii sumei totale corespunztoare unei poziii din bilan, se va determina n prealabil
suma separat sau valoarea corespunztoare fiecrui element individual de activ sau de
pasiv.
Setul principiilor analizate mai sus se deschide i pentru altele, cum sunt:
intangibilitatea bilanului de deschidere n raport cu cel de nchidere; principiul
recunoaterii realizrii venitului n momentul transferului dreptului de proprietate;
principiul corespondenei cheltuielilor la venituri; principiul uniformitii documentelor
contabile de sintez; principiul obiectivitii i verificabilitii informaiei contabile;
principiul divulgrii integrale a informaiei i altele.
3.4.3. Procedeele metodei contabilitii
Principiile teoretice ale contabilitii i gsesc aplicare i concretizare n practica
social-economic, care face ca prin metod s se neleag att modul de a cerceta, de a
studia fenomenele ce intr n obiectul ei, ct i totalitatea procedeelor i instrumentelor
concrete utilizate pentru studierea practic a obiectului ei.
Procedeul nseamn mod sistematic de efectuare a unei lucrri, modalitate, manier,
fel de a proceda, iar instrumentul este un aparat, unealt cu ajutorul cruia se efectueaz
o anumit operaie. Deci, procedeul arat modalitatea, maniera, felul de a proceda pentru
atingerea unui scop, iar instrumentul constituie mijlocul concret de efectuare a lucrrilor
necesitate de un anumit procedeu.
n scopul realizrii obiectului contabilitii, metoda acesteia folosete o serie de
procedee care se mpart n:
procedee comune tuturor tiinelor;
procedee specifice metodei contabilitii;
procedee ale metodei contabilitii, comune i altor discipline economice.
65
a) Procedeele comune tuturor tiinelor. Intre procedeele comune tuturor tiinelor

folosite de metoda contabilitii pentru reflectarea obiectului su de studiu, pot fi
enumerate: observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza, sinteza etc.
Observaia este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine. Deci, i
contabilitatea folosete procedeul observaiei pentru cunoaterea operaiilor economice care
se pot exprima valoric i pe care, dup ce au fost consemnate n documente, le reflect
cifric, numeric, cu ajutorul procedeelor sale specifice de lucru i cu respectarea normelor i
principiilor care o guverneaz.
Raionamentul se aplic de metoda contabilitii pentru ca pe baz de judeci logice
pornind de la reprezentarea micrilor de valori economice care au loc n patrimoniul
unitilor s se ajung la concluzii noi, ce permit stabilirea cu exactitate a modului de
reflectare a acestora cu ajutorul diferitelor sale procedee. Astfel, pe baz de raionament
s-a ajuns la concluzia c activul este egal cu pasivul, ntruct ntre bunurile economice i
drepturile i obligaiile care decurg din acestea, exist o egalitate, fiind vorba de acelai
patrimoniu privit sub dublu aspect. Tot prin raionament s-a stabilit influena pe care o
produc operaiile economice i financiare asupra activului i pasivului unitii, regulile ce
stau la baza reflectrii operaiilor economice i financiare n conturi, coninutul unor
indicatori furnizai de contabilitate etc.
Comparaia se folosete de metoda contabilitii prin alturarea a dou sau mai multe
structuri patrimoniale ce se pot exprima valoric i deci fac parte din obiectul de studiu al
acesteia, cu scopul de a se stabili asemnrile i deosebirile dintre ele pentru ca pe
aceast baz s se fixeze anumite noiuni, s se trag o serie de concluzii etc. Comparaia
este ntlnit foarte frecvent n cadrul procedeelor metodei contabilitii. Astfel, se
compar veniturile cu cheltuielile pentru a stabili rezultatele finale, se compar activul cu
obligaiile pentru a stabili patrimoniul net etc.
Clasificarea este aciunea de mprire, repartizare sistematic pe clase sau ntr-o
anumit ordine a obiectelor sau fenomenelor n raport de asemnrile i deosebirile dintre
ele. Asemnrile le apropie i le ncadreaz n aceeai clas, iar deosebirile le difereniaz
i le distribuie n clase diferite. Metoda contabilitii folosete clasificarea att n cadrul
procedeelor specifice, ct i n cadrul celor comune altor discipline economice pentru
studierea raional i sub diferite aspecte a patrimoniului unitilor economice i sociale,
respectiv a bunurilor economice, a surselor de finanare, a cheltuielilor, veniturilor, pentru
studierea sistematic a documentelor, a evalurii etc.
Analiza reprezint un procedeu tiinific de cercetare a unui ntreg, a unui fenomen
care se bazeaz pe examinarea, pe studierea sistematic a fiecrui element component n
parte. n contabilitate, analiza are un cmp foarte larg de aplicare. Astfel, analiza
contabil este folosit la nregistrarea corect a operaiilor economice i financiare,
analiza bilanului pentru stabilirea situaiei economice i financiare a unitii, a cauzelor
care au determinat-o i a deciziilor ce urmeaz a se adopta, analiza contului de rezultate
pentru cunoaterea veniturilor i cheltuielilor unitii etc.
Sinteza ca procedeu tiinific de cercetare a fenomenelor se bazeaz pe trecerea de la
particular la general, de la simplu la complex, pentru a se ajunge la generalizare. Este
folosit la scar larg de metoda contabilitii la gruparea i centralizarea datelor, pentru a
le face din ce n cel mai sintetice n scopul generalizrii concluziilor ce se desprind din
analiza acestora.
b) Procedeele specifice metodei contabilitii. Procedeele specifice, utilizate de
metoda contabilitii pentru cercetarea i studierea obiectului su, sunt urmtoarele:
bilanul, contul i balana de verificare.
66
Bilanul este procedeul metodei contabilitii, prin care se nfptuiete dubla

reprezentare a situaiei patrimoniului unitilor economice i sociale i a rezultatelor
obinute. Cu ajutorul bilanului se prezint la un moment dat, n expresie valoric,
patrimoniul unitii sub dublul su aspect i anume: pe de o parte sub aspectul
destinaiei economice, pentru care contabilitatea utilizeaz noiunea de activ patrimonial
i, pe de alt parte, sub aspectul surselor de provenien, pentru care contabilitatea
utilizeaz noiunea de pasiv. n acelai timp, prin bilan se prezint i rezultatele finale ale
unitii la un moment dat sub form de profit sau pierdere.
Deoarece bilanul cuprinde situaia patrimoniului unitii la un moment dat, el exprim n
acelai timp rezultatul utilizrii i valorificrii acestui patrimoniu n perioada dat deci
furnizeaz informaii generale privitoare la situaia economic financiar a unitii i la
relaiile ei economice cu alte uniti. Furniznd numai informaii generale, sintetice, rezultate
din centralizarea i sintetizarea datelor contabilitii curente, bilanul este completat de o serie
de anexe, prin care se explic i se detaliaz anumite laturi ale activitii economice i
financiare a unitii patrimoniale respective.
ntruct bilanul nu poate s prezinte micrile succesive ce se produc ca urmare a
operaiilor economice i financiare n structura i mrimea patrimoniului unei uniti
economice sau sociale, metoda contabilitii utilizeaz pentru realizarea acestui obiectiv
un alt procedeu specific ei, care poart denumirea de cont.
Pentru reflectarea fiecrui element al patrimoniului din punct de vedere al destinaiei
economice i al surselor de finanare, precum i a fiecrei poziii noi pe care o ocup
aceste elemente n micarea i transformarea lor de-a lungul fazelor circuitului economic,
contabilitatea utilizeaz cte un cont distinct. Aceste conturi au legturi reciproce, att
ntre ele, ct i cu bilanul, legturi determinate de unitatea obiectului contabilitii.
Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate n scopul realizrii obiectului su formeaz
sistemul conturilor.
Contabilitatea dispune de un sistem de conturi n care reflectarea tuturor operaiilor
rezultate din micarea i transformarea elementelor patrimoniale, are la baz dubla
nregistrare. Aceast trstur a contabilitii face posibil cuprinderea cu ajutorul
sistemului de conturi a ntregului su obiect de studiu i meninerea unui echilibru
permanent, necesar pentru verificarea exactitii datelor nregistrate n conturi.
Dac bilanul generalizeaz prin indicatorii si mersul activitii unitii economice
sau sociale, contul este procedeul care particularizeaz aceast activitate, furniznd
informaiile necesare pentru caracterizarea fiecrui bun economic, proces economic, surs
de finanare i rezultat final.
Legtura dintre cont, care furnizeaz informaii de detaliu asupra fiecrui element ce
intr n obiectul contabilitii, i bilan, care asigur informaiile generalizatoare asupra
activitii de ansamblu a unitii, se realizeaz cu ajutorul unui alt procedeu specific
metodei contabilitii i anume balana de verificare sau balana conturilor.
Prin balana de verificare se contRONeaz respectarea n contabilitate a dublei
nregistrri a elementelor patrimoniale din cadrul unitilor economice i sociale, crend
prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. De asemenea, cu
ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga activitate economic a unitii
patrimoniale, reflectat distinct n conturi pe parcursul perioadei de gestiune. Se obin,
astfel, informaii de ansamblu asupra ntregului patrimoniu aflat n administrarea unitii
respective i asupra activitii dintr-o anumit perioad de gestiune. Centralizarea datelor
cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii fiecrei uniti posibilitatea de a
cunoate volumul modificrilor survenite n structura patrimoniului, att pe perioada
67
curent, ct i cumulat din perioadele precedente de gestiune, n vederea adoptrii

deciziilor ce se impun n scopul conducerii activitii unitii respective n perioada
viitoare.
Operaia de centralizare a datelor contabilitii, cu ajutorul balanei de verificare, este
posibil datorit oglindirii acestora n expresie valoric la toate nivelurile organizatorice.
Balana de verificare ndeplinete att o funcie de contRON, ct i o funcie
economic, constituind puntea de legtur dintre cont i bilan. Datele ei stau la baza
ntocmirii bilanului contabil.
c) Procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice. Pe
lng procedeele specifice, contabilitatea mai utilizeaz n cadrul metodei sale de lucru i
alte procedee, comune mai multor discipline economice. Acestea sunt deosebit de
necesare metodei contabilitii, constituind o premis util sau servind pentru completarea
procedeelor specifice, cu care se ntreptrund i formeaz un tot unitar.
Procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice sunt:
documentele, evaluarea, calculaia i inventarierea.
Orice operaie economic sau financiar, privitoare la existena i micarea
elementelor patrimoniului unitilor economice i sociale, pentru a putea fi nregistrat n
conturi, trebuie consemnat mai nti ntr-un document, care atest nfptuirea ei. Este
necesar acest lucru deoarece nregistrarea operaiilor economice i financiare n conturi se
face numai dup ce acestea au avut loc, iar una din cerinele contabilitii o constituie
fundamentarea i justificarea tuturor datelor sale pe baz de documente.
n orice unitate, ntocmirea documentelor, pentru fiecare operaie economic i
financiar, constituie o cerina imperioas pentru o conducere real a activitii, ntruct
aceasta reclam cel mai sever contRON nu numai asupra integritii i modului de gestionare
a patrimoniului n totalitatea lui sau al prilor lui componente, dar i al fiecrei operaii
economice i financiare n parte.
Documentele prezint o importan deosebit pentru mersul normal al lucrrilor de
contabilitate deoarece, cu ajutorul lor, se asigur verificarea prealabil a justeei i
legalitii operaiilor economice, respectarea disciplinei financiare etc., contribuind prin
aceasta la ntrirea responsabilitii asupra administrrii patrimoniului fiecrei uniti
economice i sociale.
Pentru ca datele nregistrate n conturi s se poat centraliza cu ajutorul balanei de
verificare i generaliza cu ocazia ntocmirii bilanului, trebuie aduse la un numitor comun,
prin intermediul aceleiai uniti de msur. n acest scop, datele consemnate n
documente, privitoare la existena i micarea elementelor patrimoniale, exprimate din
punct de vedere fizic prin diferite uniti de msur, pentru a putea fi nregistrate n
conturi trebuie evaluate n mod unitar prin intermediul unitilor monetare, singurele care
asigur generalizarea.
Evaluarea const n transformarea unitilor naturale, n uniti valorice cu ajutorul
monedei. Aceast operaie are o importan deosebit pentru sintetizarea i generalizarea
informaiilor generate de existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale.
Evaluarea este strns legat de celelalte procedee ale metodei, a cror utilizare este
condiionat de folosirea prealabil a exprimrii valorice.
Astfel, evaluarea este strns legat de calculaie ca procedeu al metodei
contabilitii, deoarece pentru a reflecta n conturi ct mai exact existena i micarea
patrimoniului unitilor economice i sociale, n toate fazele circuitului economic, precum
i rezultatele finale ale activitii, este necesar s se determine cu cea mai mare exactitate
valoarea acestora.
68
Acest procedeu i gsete aplicarea cea mai larg n domeniul calculaiei costurilor
i rezultatelor. Noiunea de calculaie include toate formele de calcul, ncepnd cu simpla
calculare a datelor consemnate n documentele primare, continundu-se cu calculul
rulajelor, sumelor i soldurilor conturilor, cu calculul valorii elementelor patrimoniale
inventariate, a diferenelor de inventar i terminnd cu stabilirea costului produciei i
calculul rezultatelor finale, precum i a tuturor indicatorilor economico-financiari prin
care se apreciaz activitatea unitii economice sau sociale.
Pentru a cunoate situaia real a patrimoniului reflectat n contabilitate, trebuie s se
verifice existena faptic, direct a tuturor elementelor sale n scopul descoperirii
neconcordanelor dintre datele nregistrate n conturi i realitile de pe teren. n
continuare, elementele patrimoniale constatate faptic se evalueaz la valoarea actual sau
curent. n acest scop, contabilitatea se folosete de un alt procedeu, cunoscut sub
denumirea de inventariere. Pe baza constatrilor la care s-a ajuns n urma inventarierii se
fac rectificrile necesare n conturi, stabilindu-se concordana dintre datele rezultate din
conturi i cele constatate la faa locului prin operaia de inventariere. Prin compararea
valorii actuale cu cea din contabilitate se determin deprecierea elementelor patrimoniale
inventariate.
Dup cum se observ, ntre procedeele de lucru utilizate de metoda contabilitii
exist o strns corelaie a crei coloan vertebral este interdependena i condiionarea
reciproc dintre procedeele sale specifice, aa cum reiese din figura 5.
69
70
Fig.5. Schema corelaiei dintre procedeele metodei contabilitii
3.5. EXERCIIUL FINANCIAR CONTABIL

Activitatea unitii patrimoniale are un caracter continuu. n aceste condiii pentru
stabilirea situaiei patrimoniului i calculul rezultatului se procedeaz la mprirea
timpului n perioade cu durata egal, de obicei un an. Aceste perioade sunt numite
exerciii financiare sau exerciii contabile.
n Romnia, ca de altfel n majoritatea rilor europene, exerciiul contabil coincide
cu anul civil (calendaristic). Aa cum se arat n Legea contabilitii, exerciiul financiar
ncepe la l ianuarie i se nchide la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate
cnd acesta ncepe la data nfiinrii. O asemenea alegere a bornelor nu este obligatorie,
n alte ri practicile sunt diferite, de exemplu n SUA concordana exerciiului contabil
cu anul civil este rar.
Segmentarea timpului pe exerciii financiare sau contabile i nevoia asigurrii
independenei patrimoniale i financiare a exerciiului impune alegerea criteriului pentru
delimitarea n timp i contabilizarea cheltuielilor i veniturilor. n acest sens, aa cum s-a
mai artat, criteriul adoptat este cel al angajrii veniturilor i cheltuielilor adic veniturile
i cheltuielile sunt contabilizate pe msura generrii sau ocazionrii i nu cu ocazia
ncasrii i plii lor. n consecin, pentru a determina rezultatul exerciiilor veniturile
sunt nregistrate n momentul vnzrii mrfurilor, produselor sau prestrii serviciilor, iar
cheltuielile n momentul primirii bunurilor sau al prestrii serviciilor de ctre teri.
3.6. SISTEMUL INFORMAIONAL CONTABIL

Pentru realizarea proceselor de cunoatere i gestiune a patrimoniului se procedeaz
la organizarea datelor i informaiilor ntr-un sistem informaional. n acest scop, se
identific evenimentele i faptele care genereaz date, se delimiteaz obiectivele
cunoaterii i conducerii, se stabilesc purttorii materiali de informaii i modul n care se
culeg i nregistreaz datele, se aleg metodele i instrumentele de prelucrare a acestor
date, se definete destinaia informaiilor i se organizeaz transmiterea lor la destinatari.
Discutat sub acest aspect, contabilitatea reprezint un sistem informaional orientat spre
cunoaterea i gestiunea valorilor economice separate patrimonial. n aceast calitate ea
se delimiteaz ca un ansamblu de elemente interdependente orientat spre culegerea,
prelucrarea, stocarea, analiza i transmiterea informaiilor privind starea i micarea
patrimoniului. Aceste elemente sunt: fondul sau sistemul de informaii; suporturile
materiale ale informaiilor; mijloacele de prelucrare a datelor; metodele i procedurile
de prelucrare a datelor circuitele informaionale.
Fondul sau sistemul de informaii reprezint componenta de baz a sistemului
informaional contabil.
ntr-o accepie general informaia reprezint o form de cunoatere a realitii prin
care se aduc tiri cu privire la felul, caracteristicile i mrimea obiectelor, evenimentelor,
fenomenelor i proceselor ce formeaz mediul nconjurtor. Expresiile concrete ale
informaiilor poart denumirea de date i ele constau din: cifre, formule, simboluri,
imagini, litere, cuvinte, propoziii etc.
n viaa social-economic, una din formele de baz ale informaiei este informaia
economic. Ea aduce cunotine cu privire la resursele economice i la producia,
71
repartiia, schimbul i consumul de rezultate. Pe baza ei se realizeaz planificarea,

organizarea i contRONul asupra activitilor economice i sociale.
n cadrul informaiei economice, informaia contabil vehiculeaz cunotine de
reflectare i contRON privitoare la situaia patrimoniului i rezultatele obinute.
Analizat prin prisma teoriei informaiei, informaia contabil are o dubl
determinare: calitativ sau de identificare i cantitativ sau de stare. Determinarea
calitativ indic felul i natura elementului patrimonial la care se refer informaia
(exemplu: mijloace fixe, materii prime, disponibiliti bneti etc.); iar determinarea
cantitativ se refer fie la starea n care se afl elementul de patrimoniu (exemplu: 500 kg
din produsul x sau disponibiliti bneti n sum de 600 lei etc.), fie la valoarea definit
prin raportare (exemplu: costul de producie al produsului x este de 1 leu fa de preul de
vnzare de 1,2 lei).
Multitudinea i varietatea informaiilor pe care le gestioneaz i le ofer sistemul
informaional contabil se pot delimita n primul rnd n informaii de natur juridic i
financiar, care se refer la operaiile generate de relaiile cu terii permind cunoaterea
n orice moment a sumelor datorate furnizorilor, angajailor, organismelor sociale,
creditorilor etc., ct i sumele de primit de la clieni, debitori i ali creanieri, prezentarea
i justificarea ctre organele fiscale a cifrei de afaceri, a veniturilor i cheltuielilor pe baza
crora s-a determinat rezultatul sub form de profit. n al doilea rnd, se grupeaz n
informaii de natur economic, care se refer la cunoaterea costurilor de fabricaie a
bunurilor, de executare a lucrrilor sau de prestare a serviciilor, nivelul de rentabilitate
realizat n urma vnzrii lor pe pia, mrimea valoric a factorilor care au cauzat sau
determinat volumul rezultatelor obinute n cursul i la sfritul unui exerciiu financiar i
totodat pentru cunoaterea n perspectiv a modului cum vor evolua n perioada viitoare
situaia datoriilor, creanelor, costurilor de producie, rezultatele finale etc. Pe baza
acestor informaii furnizate conducerii ntreprinderii se poate gestiona i dirija, n deplin
cunotin de cauz, ntreaga activitate economico-financiar.
n mod concret informaiile contabile se identific cu datele financiar-contabile
privind starea i micarea elementelor patrimoniale i cu indicatorii economico-financiari
privind resursele i rezultatele obinute.
Suporturile materiale ale informaiilor au calitatea de a conserva, stoca i restitui
datele. Ele pot reprezenta o hrtie, ca document scris, sau un alt obiect (band magnetic,
disc magnetic etc.)
n cadrul contabilitii, purttorii de informaii constau n: documentele justificative,
registrele de eviden contabil i situaiile financiar-contabile de sintez i raportare,
precum i din purttorii tehnici de date (benzi i discuri magnetice, microfilme etc.)
Mijloacele de prelucrare a datelor servesc la culegerea, prelucrarea i transmiterea
datelor i constau din maini de calcul, de birou, maini de birou specializate i
echipamente electronice.
Metodele i procedurile de prelucrare a datelor reprezint partea logic a prelucrrii
datelor n vederea obinerii informaiilor i a indicatorilor economico-financiari. Din
punct de vedere teoretic, aceste metode i proceduri se ntemeiaz pe principiile i
regulile metodei contabilitii, iar n mod concret-aplicativ se identific cu procedeele
acestei metode.
Circuitele informaionale desemneaz traiectul pe care-l parcurg informaiile
contabile ntre emitor i prelucrtor, ntre emitor sau prelucrtor i destinatar, implicit
returul lor.
72
Circumscris la zona contabilitii, circuitele informaionale se realizeaz sub forma

transmiterii documentelor justificative de la emitor la prelucrtor; prin situaiile
financiar-contabile folosite pentru transmiterea informaiilor de cunoatere i gestiune
necesare ntreprinztorilor ca gestionari de patrimoniu, proprietarilor (acionarilor,
asociailor i altor persoane fizice sau juridice), creanelor ca parteneri de afaceri, precum
i pentru aparatul fiscal pentru activitatea de impunere. De asemenea, un circuit
informaional este i acela prin care se asigur i transmit informaiile de sintez necesare
stabilirii patrimoniului naional, execuiei bugetului administraiei centrale de stat,
bugetelor locale, precum i pentru ntocmirea bilanului general pe ansamblul economiei
naionale.

1) Definii patrimoniul ca obiect al contabilitii;
2) Care sunt cele trei modaliti de definire a obiectului contablitii ?
3) Cum se clasific principiile contabile ? Exemplificai fiecare principiu !
4) Care este deosebirea dintre metod i procedeu ?
5) Care sunt avantajele i inconvenientele principiului costurilor istorice?
6) Care sunt tipurile principale de societi comerciale i trsturile lor caracteristice ?
7) Care sunt ecuaiile dublei reprezentri ? Dar ale dublei nregistrri ?
8) Care este schema de clasificare a procedeelor metodei contabilitii ?
9) Cnd ncepe exerciiul financiar i cnd se ncheie ? Excepie ...
11) Care sunt ecuaiile rezultatului ?
10) Definii categoria de patrimoniu, n sens economic i juridic.

11) Potrivit Cadrului general IASB caracteristicile calitative ale situaiilor financiare sunt:
a)
b)
c)
d)
inteligibilitatea, relevana, pragul de semnificaie, reprezentarea fidel;

inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea;
inteligibilitatea, integralitatea, comparabilitatea, pragul de semnificaie;
inteligibilitatea, prevalena economicului asupra juridicului i pertinena;
12) Potrivit Cadrului general IASB, un set complet de situaii financiare cuprinde:
a) bilan contabil i cont de profit i pierdere;
b) bilan contabil, cont de profit i pierdere, balan de verificare;
c) bilan contabil, cont de profit i pierdere, situaia capitalului propriu, situaia
fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative;
73
d) bilan contabil, cont de profit i pierdere, situaia capitalului propriu, politici

contabile i note explicative;
13) Imaginea fidel n contabilitate este definit prin urmtorii termeni:

a)
b)
c)
d)
regularitate, sinceritate i fidelitate;

regularitate, pruden, permanena metodelor;
regularitate, sinceritate, pruden;
nici un rspuns nu este corect.
14) Principiul prudenei impune ca:

a)
b)
c)
d)
activele i cheltuielile s nu fie supraevaluate, iar pasivele i veniturile

subevaluate;
activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar pasivele i cheltuielile
subevaluate;
activele i veniturile s nu fie subevaluate, iar pasivele i cheltuielile
supraevaluate;
activele i cheltuielile s nu fie subevaluate, iar pasivele i veniturile
supraevaluate;
15) Procedeele specifice metodei contabilitii sunt:

a)
b)
c)
d)
analiza, sinteza, clasificarea, observaia, comparaia i raionamentul;

documentele, evaluarea, calculaia i inventarierea;
bilanul, contul, documentele, inventarierea;
bilanul, contul i balana de verificare;
16) O cldire achiziionat cu 5.000 lei n urm cu 5 ani este acum complet amortizat.
Cldirea figureaz n bilan cu valoarea:
a) 5.000 lei;
b) 1.000 lei;
c) 0 lei;
d) nu mai figureaz n bilan.
Precizai principiul contabil care se aplic.
17) O societate prezint la nceputul anului 2006 creane clieni n sum de 2.000 lei. n
cursul anului ea cumpr pe credit comercial materii prime n valoare de 1.500 lei de
la o alt societate. O lun mai trziu ea vinde pe credit aceleiai societi produse
finite n sum de 2.500 lei. La finele anului 2006, n bilanul su contabil, creanele
clieni figureaz pentru suma de:
a) 3.000 lei;
b) 4.500 lei;
c) 1.000 lei;
d)
450 lei;
18) O ntreprindere achiziioneaz n anul 2006, 13 calculatoare pe care le amortizeaz n

10 ani. Anul urmtor ea achiziioneaz nc 13 calculatoare identice. n ct timp
trebuie s amortizeze ntrteprinderea calculatoarele cumprate n 2007 ?
a) 10 ani;
74
b) 9 ani;
c) 8 ani;
d) 1 an;
19) O societate vinde mrfuri clientului X pe data de 18 decembrie n sum de 5.000 lei.
Pe data de 23 decembrie ea ncaseaz de la client 3.600 lei, iar restul pe data de 3
februarie anul N+1. Veniturile generate de aceast operaie nregistrate n anul N
sunt:
a) 5.000 lei;
b)
500 lei;
c) 3.600 lei;
d) Veniturile vor fi nregistrate n anul N+1.
20) Potrivit principiului costului istoric, costul de producie al unui stoc obinut din
producie proprie cu ciclu lung de fabricaie cuprinde obligatoriu:
a) costul de achiziie al materiilor prime i materialelor directe consumate,
celelalte cheltuieli directe de producie, cota cheltuielilor indirecte de
producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia acestuia;
b) costurile directe de producie, costurile indirecte de producie, costurile de
distribuie;
c) costurile directe de producie, costurile indirecte de producie angajate,
cheltuielile generale de administraie;
d) costurile directe de producie, costurile indirecte de producie angajate,
costurile cu dobnzile;
21) n tabelul de mai jos, care reflect situaia patrimonial a unei societi s-au strecurat
cteva erori. Remediai aceste erori.
Mijloace economice + Drepturi
(Activ)
Materii prime
Construcii
Capital social
Furnizori
Surse de provenien
(Capital propriu + Datorii)
Numerar
Mijloace de transport
22) La nceputul anului valoarea activelor societii Activ S.A. era de 22.000 lei, iar
suma capitalurilor proprii, era de 11.000 lei. Pe parcursul anului activele au crescut cu
6.000 lei, iar datoriile s-au diminuat cu 1.000 lei. Care este valoarea capitalurilor
proprii ale companiei la sfritul anului ?
75
CAPITOLUL 4
MODELE DE BAZ PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI

I REZULTATELE OBINUTE
4.1. BILANUL CONTABIL MODEL PRIVIND SITUAIA
PATRIMONIULUI
Bilanul contabil reprezint chintesena contabilitii. El deschide i ncheie ciclul
operaiunilor contabile, concretiznd dubla reprezentare a patrimoniului i prezentnd,
ntr-o form generalizat i sintetizat, situaia economico-financiar a ntreprinderii.
4.1.1. Bilanul contabil: definiie, RON, funcii, feluri, forme
1. Definiia i componentele bilanului
Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii, prin care se prezint simultan,
ordonat i sintetic, patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii. El se
prezint ca un tablou care cuprinde, n form sintetic i n expresie valoric, activele
(bunurile, mijloacele) fixe i circulante existente la un moment dat n ntreprindere,
sursele din care au fost constituite (finanate), precum i rezultatele economico-financiare
obinute n perioada pentru care se ntocmete bilanul.
Bilanul se ntocmete la anumite termene care, de regul, coincid cu sfritul
perioadei de gestiune. La aceste termene patrimoniul ntreprinderii este privit n mod
static. Pentru comparaie i analiza dinamic, cele dou pri ale bilanului conin cte
dou coloane: una pentru anul (perioada) de gestiune (N), iar cealalt pentru anul,
exerciiul (perioada) precedent (N-1).
La baza conceptului de bilan se afl cuvintele din limba latin bi i lanx ceea
ce nseamn cu dou talere dar el a cptat circulaie mondial prin cuvntul italian
bilancia. Acest concept desemneaz o balan cu dou talere, care simbolizeaz valori
de mrime egal aflate fa n fa i n echilibru; ntr-unul din talere (cel din partea
stng) este scris valoarea activului, iar n cealalat valoarea pasivului.
Aadar, ntr-o definiie simpl, bilanul reprezint constatarea la o dat t a ceea ce
ntreprinderea posed (activ) i a ceea ce ea datoreaz (pasiv).
ntreprinderea posed maini, stocuri, creane (clieni) i trezorerie i datoreaz
mprumuturi bancare, bani ctre furnizori i ctre asigurrile sociale.
La un moment dat, bilanul poate fi redat schematic astfel:
n ACTIV
utilizrile nete a valorilor deinute
de ctre ntreprindere
n PASIV
originea, resursele (nete) sau de
unde provin aceste valori
Posturile bilaniere pot fi clasificate
* Dup C. Perochon, Comptabilit financire, Curs, Seria 01-08, CNAM 1999.
76
1. ntr-o concepie foarte juridic a contabilitii, posturile de activ i cele de pasiv

se pot clasifica astfel:
Bilan (optica juridic)
ACTIV (utilizri)
PASIV(resurse)
BUNURI REALE
CAPITALURI PROPRII
CREANE
(din care rezultat + sau - )
(drepturi asupra persoanelor)
DATORII
Pe baza acestor regrupri vom distinge:
n ACTIV
n PASIV
- drepturile reale: BUNURI asupra

crora ntreprinderea este proprietar,
indiferent de RONul lor economic
(imobilizri, stocuri, teri, casa)
- capitalurile proprii: aparin

proprietarilor de ntreprindere (asociai
sau
ntreprinztorul
individual),
resurse lsate n mod durabil la
dispoziia ntreprinderii
- drepturile personale: CREANE - datoriile, care vor trebui rambursate
asupra diverilor teri (clieni, stat, ntr-un termen mai lung sau mai scurt,
personal, bnci etc.)
indiferent de natura lor (mprumuturi,
furnizori, organisme sociale, stat etc.).
2. ntr-o concepie de gestiune sau economic, contabilitatea este interesat da o
analiz care s pun n eviden:
instrumentele de producie (investiiile) ale ntreprinderii i modul lor de
finanare ale cror valori i durate sunt normal, de acelai ordin;
valorile circuitului: stocuri, creane (clieni), trezorerie, datorii (furnizori) i ali
factori de producie.
Bilan (optica de gestiune)
ACTIV (utilizri)
INVESTIII
(materiale, echipamente)
PASIV(resurse)
FINANAREA investiiilor
- capitaluri proprii
- mprumuturi
ACTIVE DE EXPLOATARE
STOCURI
CREANE curente (clieni)
TREZORERIE
DATORII curente (furnizori)

TREZORERIE
3. ntr-o concepie bancar sau financiar, accentul va fi pus pe timp, n funcie de

care:
utilizrile de activ se transform n lichide (bani lichizi trezorerie)
resursele de pasiv vor deveni exigibile.
Aceast apropiere lichiditate (activ) / exigibilitate (pasiv) este clasic i esenial n
analizele financiare operate de ctre bnci care urmresc s msoare riscul pe care i-l iau
n finanarea ntreprinderii sub o form sau alta (mprumuturi, participaii la capital).
77
De unde rezult structura acestui tip de bilan:
ACTIV (utilizri)
Imobilizri (nu devin
lichide dect n civa ani)1
Stocuri (devin lichide n
cteva luni sau zile
n funcie
de durata circuitului).
Creane cu o durat mai
mic de un an2
Trezorerie (Banca, casa)
Exigibilitate cresctoare
Lichiditate
Bilan (optica financiar/bancar)

PASIV(resurse)
Capitaluri permanente3
- capitaluri proprii
- mprumuturi (fraciunea
mai mare de 1 an)
Datorii pe o perioad mai
mic de un an4
- furnizori
- stat etc.
Trezorerie:credite bancare
curente5
Principalele concepii pe care le regsim n structura bilanului sunt net diferite: n

particular notm c n apropierea 2 denumit i funcional creanele i datoriile nu
sunt scindate n termen mai mare de un an i termen mai mic de un an, ci sunt
clasificate dup natura lor, funcia lor.
Contabilitatea conciliaz cele trei interpretri oferind o optic hibrid, astfel:
Bilan (optica hibrid)
ACTIVUL evideniaz:
- destinaia bunurilor economice
- lichiditatea bunurilor economice
PASIVUL clasific:
- modul de constituire a surselor de
finanare
- exigibilitatea surselor de finanare
2. RONul bilanului
RONul bilanului privete att cunoaterea contabil i realizarea obiectului
contabilitii, ct i practica evidenei contabile.
Pe planul cunoaterii contabile, bilanul are RON de a demonstra i realiza dubla
reprezentare. El ridic procesul de cunoatere la nivelul superior al sintetizrii i
generalizrii informaiilor. n acest fel se desprind interdependena i corelaiile care
caracterizeaz activitatea economic, precum i factorii de influen. Totodat, este
punctul de plecare pentru fundamentarea i cunoaterea regulilor de funcionare a
conturilor.
1
Prin integrarea amortismentelor n costuri recuperate din preurile de vnzare, deci din
ncasri. Vor fi nscrise n imobilizri valorile realizabile pe o perioad mai mare de un an.
2
Eventual subdivizate succesiv n: creane pe 6 luni; creane pe 3 luni; creane pe 1 lun; creane
neajunse la scaden.
3
Pe o perioad mai mare de 1 an.
4
Eventual subdivizate n: 6 luni; 3 luni; 1 lun; neajunse la scaden.
5
n principiu, pentru cteva sptmni sau luni.
78
Pe planul practicii contabile i al muncii de conducere a unitilor gestionate,

bilanul permite punerea n corelaie a tuturor conturilor n care se reflect elementele
patrimoniale ale ntreprinderii. El este procedeul prin care se ncheie i cu care ncepe un
ciclu contabil, oferind o imagine asupra situaiei economico-financiare a ntreprinderii,
furniznd informaii pentru analiza financiar la diferite niveluri.
3. Funciile bilanului contabil
Bilanul ndeplinete mai multe funcii, care decurg att din RONul su n planul
cunoaterii, ct i din calitatea lui de instrument al contabilitii.
Funcia de reflectare i generalizare
n aceast funcie, bilanul reprezint un sistem de indicatori economico-financiari
prin care se cuprind informaii referitoare la: alocarea resurselor i finanarea activitii, la
producia i reproducia fondurilor separate din punct de vedere patrimonial. El
generalizeaz activitatea ntreprinderii la un moment dat i informaiile coninute n
conturile contabile, dnd astfel, expresie trsturilor comune ale elementelor de
patrimoniu, avansate i consumate n activitatea economic.
Bilanul contabil cuprinde soldurile finale ale conturilor din momentul nchiderii
exerciiului financiar-contabil, dup cum urmeaz:
n activ sunt cuprinse soldurile debitoare ale conturilor de activ;
n pasiv sunt nscrise soldurile creditoare ale conturilor de pasiv.
Aceste solduri semnific existene de activ i, respectiv de pasiv din momentul
ntocmirii bilanului, exprimate la valoarea real.
Funcia de contRON i analiz se manifest n procesul de urmrire i
interpretare a modului de realizare a obiectivelor activitii economice, a modului de
angajare i utilizare a mijloacelor i fondurilor separate patrimonial. Totodat, prin el se
formuleaz concluzii privind factorii care au acionat asupra activitii i modul de
gospodrire a patrimoniului. Aceast funcie se concretizeaz n analiza bilanului.
Funcia de decontare a patrimoniului se realizeaz la sfritul perioadei de
gestiune, la nchiderea anului calendaristic. n acelai scop bilanul este folosit ca
instrument de justificare a recuperrii cheltuielilor din venituri sau finanrii lor din
fondurile destinate n acest sens, precum i de stabilire a rspunderii privind gospodrirea
patrimoniului.
O asemenea funcie este important ndeosebi la societile comerciale al cror
capital s-a format prin asociere, mai ales la societile pe aciuni.
4. Felurile bilanului
Funciile bilanului se realizeaz prin mai multe categorii de bilan.
Din punct de vedere al sistemului informaional i al locului ntocmirii, deosebim:
a. bilanul primar i analitic se ntocmete la nivelul uniti economice i instituii
cu personalitate juridic i cuprinde patrimoniul angajat n activitatea acesteia. Suportul
sau sursa datelor pentru acest tip se bazeaz pe sistemul de conturi utilizat n
contabilitatea ntreprinderii.
b. bilanul sintetic sau centralizator se elaboreaz prin centralizarea bilanurilor
primare n conturile naionale i la scara economiei.
Din punct de vedere al momentului ntocmirii, deosebim:
a. bilan iniial sau de fondare el nu conine rezultate economice;
b. bilan de gestiune sau curent (semestrial, anual);
c. bilan final, de lichidare sau de fuziune.
79
5. Forma (modelul) bilanului

Pentru reprezentarea situaiei patrimoniului, Directiva a IV- a recomand dou
scheme: sub form de tablou bilanier conto sau seciuni separate i sub form
estimativ de list sau diferen. Prima schem se ntemeiaz pe ecuaia de principiu:
ACTIV = SITUAIA NET (CAPITALURI PROPRII) + DATORII
Modelul care d expresie acestei ecuaii se prezint astfel:
BILAN ncheiat la data
ACTIV
A.
I.
II.
III.
B.
I.
II.
C.
D.
Exerciiul
N-1
N
ACTIVE IMOBILIZATE
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
ACTIVE CIRCULANTE
Stocuri
Alte active circulante
CONTURI DE
REGULARIZARE I
ASIMILATE
PRIME PRIVIND
RAMBURSAREA
OBLIGAIUNILOR
PASIV
Exerciiul
N-1
N
A. CAPITALURI PROPRII
I. Capitalul social sau contul
ntreprinztorului individual
II. Prime legate de capital
III. Rezerve de reevaluare
IV. Rezervele ntreprinderii
V. Rezultat raportat (+,-)
VI. Rezultatul exerciiului (+,-)
VII. Repartizarea profitului
VIII. Subvenii pentru investiii
B. PROVIZIOANE PENTRU
RISCURI I
CHELTUIELI
C. DATORII
D. CONTURI DE
REGULARIZARE I
ASIMILATE
Cea de a doua schem, list sau diferen a bilanului se ntemeiaz pe ecuaia

general de echilibru:
ACTIV DATORII = SITUAIA NET (CAPITAL PROPRIU)
Modelul bilanului se prezint astfel:
80
BILAN
ncheiat la data.
SPECIFICAIA ELEMENTELOR
- SIMPLIFICAT Exerciiul
N
N+1
I
II
III
IV
ACTIVE IMOBILIZATE
ACTIVE CIRCULANTE (+)
ACTIVE DE REGULARIZARE (+)
(=) TOTAL ACTIV
DATORII PE TERMEN SCURT (-)
VI
(=) EXCEDENT ACTIV FA DE DATORIILE PE TERMEN

SCURT
DATORII PE TERMEN LUNG (-)
PASIVE DE REGULARIZARE (-)
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI (-)
(=) CAPITAL PROPRIU
VII
VIII
IX
X
Romnia, prin Ordinul nr. 1.752/2005 al ministrului finanelor publice pentru

aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a i Standardele
Internaionale de Contabilitate, a optat pentru schema diferen sau list privind bilanul
contabil.
Formatul cerut pentru acest bilan este urmtorul:
BILAN
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie s
fie prezentate separat pentru fiecare element)
III. Investiii financiare pe termen scurt
IV. Casa i conturi n bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an
E. Active circulante nete, respectiv datorii nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i cel nevrsat)
II. Prime de capital
81
III.
IV.
V.
VI.
Rezerve din reevaluare

Rezerve
Rezultatul reportat
Rezultatul exerciiului financiar.
4.1.2. Bilanul contabil procedeu al dublei reprezentri a patrimoniului

Principiul dublei reprezentri (oglindiri, reflectri) a patrimoniului se concretizeaz
n reflectarea averii unitilor economice i sociale sub dou aspecte:
a. Sub aspect concret, natural-material, al componenei i utilitii bunurilor n
activitatea desfurat de agenii economici, bunuri ce constituie obiect al proprietii,
pentru care se utilizeaz noiunea de mijloace economice.
b. Sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se dobndesc elementele
de avere, respectiv al modului de dobndire (provenien) pentru care se utilizeaz
noiunea de surse. Dubla reprezentare a averii, ca element al patrimoniului, constituie
trstura esenial a metodei contabilitii, o lege de baz permanent i universala a
acesteia.
Dubla reprezentare este determinat de faptul c reflectarea, urmrirea i contRONul
averii agenilor economici nu se pot limita doar la modul de utilizare (alocare) a bunurilor
materiale i bneti n activitatea desfurat de acetia. Este necesar s se urmreasc
relaiile de proprietate, faptul c aceste bunuri aparin cuiva, c sunt n posesia unei
persoane fizice sau juridice (proprietarului, asociailor, bncilor, creditorilor etc.), deci s
se reflecte regimul juridic al bunurilor.
Notnd, la nfiinarea unei societi comerciale, valoarea totalitii mijloacelor
economice cu M i a surselor de provenien a acestora cu S, rezult c ntre totalul lor
trebuie s existe o egalitate perfect, ntruct cu surse de 1.000 lei se pot procura mijloace
tot de 1.000 lei. Aceast egalitate este determinat i de faptul c ambele noiuni (mijloace
i surse) se refer la aceeai mas de avere privit din puncte de vedere diferite.
Caracteristicile dublei reprezentri sunt integrate n metoda contabilitii prin
procedeul bilan.
Astfel, prezentnd la un moment dat fa n fa valoarea mijloacelor economice
concrete sub aspectul natural-material al RONului pe care-l ndeplinesc n activitatea
desfurat i sursele de provenien a acestora, se obine o egalitate care poate fi
asemuit cu o balan cu dou brae n poziie orizontal, care nu este altceva dect
bilanul n forma cea mai simpl.
Deci, bilanul este un procedeu al metodei contabilitii prin care

se reflect principiul dublei reprezentri a averii, ca element al
patrimoniului agenilor economici.
82
n figura 6 prezentm dubla reprezentare a averii ca element al patrimoniului.

AVEREA
element al patrimoniului
MIJLOACE ECONOMICE
concrete, privite d.p.d.v. al
utilitii lor (REALITATEA
PATRIMONIULUI)
SURSE DE PROCURARE
A AVERII
(relaii de proprietate)
care transpuse n
BILAN
devin
ACTIV
PASIV
Fig. 6 Dubla reprezentare a averii

ntr-o alt manier de exprimare, conceptul de bilan este definit ca o reprezentare
a utilizrilor i resurselor de care dispune o unitate patrimonial la un moment dat.
UTILIZRI
ACTIV
= RESURSE
PASIV
Astfel, se consider c prin bilan, capitalurile sunt prezentate att sub aspectul
originii lor, respectiv resursele (aporturi la capital, rezerve, datorii, profituri), ct i al
modului lor de utilizare concret (bunuri economice, creane).
Bilanul are deci dou pri, partea stng activ, care cuprinde componena
mijloacelor economice concrete, i partea dreapt pasiv, care oglindete sursele de
provenien a acestor mijloace. ntruct ntre totalul valorii mijloacelor economice i
totalul surselor de provenien a acestora trebuie s fie o egalitate perfect, rezult c ntre
valoarea activului i valoarea pasivului bilanului trebuie s existe o egalitate permanent.
Denumirile de activ i pasiv nu sunt convenionale, ci ele au la baz caracteristicile
mijloacelor i a surselor lor de constituire. Astfel, denumirea de activ provine de la
caracteristica mijloacelor economice de a se afla n continu micare i transformare n
cadrul circuitului economic, de a se identifica cu nsi activitatea unitii. Structura
mijloacelor economice din activul bilanului se modific n permanen datorit
operaiilor ocazionate de procesul de producie, unde i schimb forma, coninutul i
proprietile fizice sau chimice, precum i operaiile de vnzare a produselor i a
mrfurilor etc.
83
Spre deosebire de mijloacele economice din activ care se gsesc ntr-o continu
schimbare i transformare, n cadrul proceselor economice, sursele economice din pasivul
bilanului apar ca ceva static, ele nu-i schimb volumul i structura n mod independent,
ci modificrile sunt condiionate de micrile i transformrile mijloacelor economice din
activ. De la starea static, pasiv, a surselor, partea dreapt a bilanului a fost denumit
pasiv.
n cadrul activului sunt delimitate utilizri-permanente sau durabile de resurse sub forma
de bunuri de investiie, utilizri-temporare sau curente sub form de stocuri, creane, valori
mobiliare de plasament i disponibiliti, i utilizri, pierderi generate de o activitate
nerentabil privind consumarea resurselor. Pasivul prin structura sa delimiteaz cele trei
modaliti de formare a resurselor i anume: resurse permanente sau pe termen lung, furnizate
de proprietar (individual sau asociai), resurse temporare curente, asigurate de teri (furnizori,
bnci, obligatari) i resurse-rezultat, sub forma profiturilor realizate la sfritul fiecrui
exerciiu financiar.
Activul, prin componena sa, evideniaz destinaia i lichiditatea bunurilor
economice, iar pasivul reflect clasificarea surselor de finanare n funcie de modul lor
de constituire (surse proprii i surse strine) i exigibilitatea acestora. Schema adoptat n
acest scop se prezint astfel:
ACTIV
Structuri privind situaia patrimoniului
PASIV
1. Active imobilizate
1. Capitaluri proprii
1.1. Imobilizri necorporale
1.1. Capital
1.2. Imobilizri corporale
1.2. Rezerve
1.3. Imobilizri financiare
1.3. Rezultat (profitul cu +, iar pierderea cu -)
2. Active circulante
2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
2.1. Stocuri i producie n curs de 3. Datorii
execuie
3.1. mprumuturi i datorii financiare
2.2. Creane
3.2. Alte datorii
2.3. Disponibiliti
4. Pasive de regularizare
3. Active de regularizare i
asimilate
Analizat prin prisma teoriei modelrii, bilanul contabil este simultan un model
structural i global, prin intermediul cruia se asigur o reprezentare a patrimoniului
pornind de la prile sale componente ctre caracteristicile de ansamblu. El grupeaz,
sistematizeaz i d expresie sintetic trsturilor comune i generale ale structurilor de
patrimoniu. Astfel, n cadrul bilanului, patrimoniul este evideniat prin prisma activului
i pasivului. n cadrul activului, elementele mulimii de activ sunt grupate n raport de
destinaia bunurilor economice utilizate i gradul lor de lichiditate n active imobilizate,
active circulante i active de regularizare i asimilate. La rndul lor, activele imobilizate
sunt difereniate n imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.
Activele circulante sunt mprite n raport de forma pe care o mbrac n stocuri i
producie n curs de execuie, creane, plasamente i disponibiliti bneti. Ct privete
pasivul, elementele mulimii de pasiv sunt grupate n raport de cile de formare a surselor
de finanare, n capitaluri proprii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli i pasive de
regularizare, precum i gradul lor de exigibilitate, permanente i curente.
84
Ordinea de depunere a poziiilor n activul bilanului este, de regul, cea invers

lichiditii activelor, de la cele mai puin lichide, cum sunt imobilizrile necorporale,
ctre disponibilitile bneti, care mbrac deja forma de bani. Ct privete ordinea de
succesiune a poziiilor de pasiv, ea este invers exigibilitii surselor de finanare,
ncepnd cu elementele capitalului propriu, continund cu datoriile pe termen lung i cu
cele curente sau pe termen scurt.
n modelul de contabilitate anglo-saxon, activele sunt aezate n bilan n ordinea
descresctoare a lichiditii lor, iar pasivele in ordinea descresctoare a exigibilitii lor.
4.1.3. Structuri bilaniere privind patrimoniul
Bilanul contabil evideniaz cifric i n etalon monetar echilibrul dintre bunurile
economice i sursele lor de finanare, precum i rezultatele obinute ca urmare a investirii
i utilizrii capitalului. Structurile calitative prin care bilanul realizeaz dubla
reprezentare a patrimoniului sunt cele de activ i pasiv.
4.1.3.1. Activul bilanier
Se poate considera c activul (Fig.7) cuprinde bunurile economice sau mijloacele de
care dispune ntreprinderea. Altfel spus, activul indic utilizarea capitalurilor ca bunuri de
folosin ndelungat, stocuri, creane, disponibiliti i alte valori, iar pasivul originea
capitalurilor.
Prin compoziia sa, activul evideniaz destinaia i lichiditatea bunurilor economice
(perioada de transformare n bani). n raport de aceste criterii, se disting urmtoarele
categorii de active: active imobilizate, active circulante i active de regularizare i
asimilate. O asemenea distincie se regsete n plan economic prin gruparea activelor n
capital fix i capital circulant. Criteriul folosit n acest caz este cel al rotaiei, adic modul
specific n care se consum i nlocuiesc.
A. ACTIVELE IMOBILIZATE SAU FIXE denumite i imobilizri sau bunuri imobile
cuprind toate acele valori economice de investiie a cror perioad de utilizare i
lichiditate este mai mare de un an. Ele alctuiesc baza i mijloacele de aciune ale
ntreprinderii. Ca bunuri economice, activele fixe se caracterizeaz att prin durabilitatea
lor mai ndelungat ct i prin repetata lor participare la circuitul economic. Ele sunt
destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea ntreprinderii, fr a se
consuma la prima lor utilizare.
85
ACTIVELE
Definire
Reprezint resurse
controlate de
ntreprindere ca
rezultat al unor
evenimente trecute
i de la care se
ateapt s
genereze beneficii
economice
viitoare.
Beneficiile
economice viitoare
ncorporate n
active reprezint
potenialul de a
contribui n mod
direct sau indirect
la fluxul de
numerar prin:
- Utilizarea pentru
prestarea de
servicii sau
producia de bunuri
destinate vnzrii;
- schimbul cu alte
active;
- utilizarea pentru
stingerea unei
datorii;
- repartizarea ctre
acionarii
ntreprinderii.
86
Criterii de recunoatere a unui

activ n bilan
Este probabil realizarea unui

beneficiu economic viitor, ca
urmare a deinerii, utilizrii,
vnzrii.
Constatar
ea unei
datorii n
bilan
Constatarea
Constatar
unui activ n
ea unui
bilan
venit n
contul de
profit i
pierdere
Are un cost sau

o valoare care
poate fi evaluat
n mod credibil.
Fig. 7. Definirea si structura activului
Lichiditatea
Vizeaz
capacitatea
fiecrui element de
activ de a parcurge
ntregul circuit de
exploatare pn la
transformarea lui
n bani.
Activele sunt
prezentate n
ordinea invers a
lichiditii:
Active
imobilizate
- imobilizri
necorporale
- imobilizri
corporale
- imobilizri
financiare
Active
circulante
- stocuri
- creane
- investiii
financiare pe
termen scurt
- disponibiliti
Active
rectificative i
de regularizare
Activele imobilizate se difereniaz la rndul lor n trei grupe: imobilizri

necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.
I. Imobilizrile necorporale, denumite i active intangibile cuprind toate acele
valori economice de investiie care nu mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete.
Standardele Contabile Internaionale definesc imobilizrile necorporale ca fiind active
identificabile nemonetare, fr suport corporal, care sunt deinute pentru utilizare n
procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, pentru locaie la teri sau n
scopuri administrative. Ele sunt reprezentate de cheltuielile de constituire, cheltuielile de
dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i alte drepturi similare,
fondul comercial, avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie.
1. Cheltuielile de constituire cuprind cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i
fuziunea ntreprinderii, cum sunt cele privind taxele i alte cheltuieli de nregistrare i
nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare
a pieei i de publicitate. Toate aceste cheltuieli sunt supuse amortizrii pe cel mult cinci
ani.
2. Cheltuielile de dezvoltare sunt reprezentate de cheltuielile efectuate pentru
tehnologiile noi, produse noi i investiii, utile i eficiente n raport cu activitatea viitoare
a ntreprinderii. Aceste cheltuieli se amortizeaz n general n maximum cinci ani.
3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valori similare i alte
imobilizri necorporale cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achiziionarea
drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu, n cazul concesiunilor, a unui
brevet, a unui know-how, a unei licene, a unei mrci de fabric i alte drepturi similare
de proprietate industrial i intelectual. Aceste cheltuieli sunt amortizate pe toat durata
ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau utilizarea unor astfel de
imobilizri.
4. Fondul comercial reprezint cheltuieli efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea
potenialului de activitate al ntreprinderii: exemplu: clientela; vadul comercial; firma;
segmente de pia; emblema; concurena i alte legturi comerciale.
Mrimea fondului comercial se amortizeaz pe toat durata n care aceasta genereaz
un plus de valoare ntreprinderii cumprtoare.
5. Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt active imobilizate
care nu au fost terminate la sfritul exerciiului financiar, inclusiv sumele de bani
achitate n contul activelor necorporale.
II. Imobilizrile corporale, denumite active fixe tangibile, se prezint sub forma
unor bunuri cu coninut material (corporal).
Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia
definesc imobilizrile corporale ca fiind active deinute de o ntreprindere pentru a fi
utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, n scopuri administrative sau
pentru a fi date n locaie terilor, active care vor fi utilizate pe parcursul mai multor
exerciii.
Valoarea amortizabil este alocat sistematic pe durata de via util a activului
corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n care
beneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda linear, metoda
degresiv, metoda unitilor de producie). Durata de via util este fie (1) pentru
perioada de timp n cursul creia un activ se ateapt a fi utilizat de ctre ntreprindere; fie
(2) numrul unitilor de producie sau al unitilor similare ce se ateapt a fi obinute de
ctre ntreprindere prin utilizarea activului.
87
n structura imobilizrilor corporale se includ: (1) terenuri i construcii, (2) instalaii

tehnice i maini, (3) alte instalaii, utilaje i mobilier i (4) avansuri i imobilizri
corporale n curs de execuie.
1. Terenuri i amenajri de terenuri. Terenurile au durat de utilizare nelimitat,
fiind singurele elemente ale imobilizrilor corporale care nu se supun amortizrii. n
schimb, investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor i alte lucrri similare se
supun amortizrii.
2. Construciile. Construciile sunt mijloace fixe reprezentate de cldiri achiziionate
de la teri sau din producie proprie, care se supun amortizrii, deoarece ele au o durat de
utilizare limitat. Cu toate c o construcie nu poate fi separat de terenul pe care l ocup,
este important s se evidenieze separat terenurile i construciile.
3. Instalaiile tehnice i maini sunt mijloace fixe reprezentate de echipamente
tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), aparate i instalaii de msurare,
contRON i reglare, mijloace de transport, animale i plantaii.
Potrivit legislaiei din ara noastr, sunt considerate mijloace fixe obiectul singular
sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii:
are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege (n prezent 1.500 lei);
are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau formeaz un singur corp, la
ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului lot, set sau corp.
Costul de achiziie sau de producie al mijloacelor fixe se include treptat n
cheltuielile activitii prin procesul amortizrii, cu scopul msurrii corecte a rezultatelor
activitii. Amortizarea se determin pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii n
funciune a mijloacelor fixe i pn la expirarea duratei utile de via, innd seama de
condiiile specifice de utilizare a acestora.
4. Alte instalaii, utilaje i mobilier includ active nenominalizate n grupele
menionate, cum ar fi: mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale.
5. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie includ imobilizrile n
curs de execuie (care nu au fost terminate) pentru nevoile proprii efectuate de
ntreprindere sau teri, inclusiv sumele de bani achitate n contul activelor corporale.
III. Imobilizrile financiare (numite i investiii financiare pe termen lung) reprezint
valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung, sub form de titluri i creane
financiare, n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor, prin
creterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor
investiii.
Dobnzile, redevenele, dividendele i chiriile aferente unei imobilizri financiare
sunt considerate, de regul, venituri, constituind performana investiiei. n structura lor
sunt cuprinse (1) titluri de participare i interese de participare, (2) alte titluri imobilizate
i (3) creane imobilizate.
1. Titlurile de participare i interesele de participare reprezint drepturile sub
form de aciuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor ntreprinderi, care asigur
ntreprinderii deintoare exercitarea contRONului, respectiv a unei influene
semnificative n gestiunea ntreprinderii emitoare de titluri. Ele pot fi deinute i din alte
motive strategice.
Conform Cod fiscal / 01.01.2006.
88
2. Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare, altele dect categoriile

menionate, pe care ntreprinderea le deine i nu are nici intenia, nici posibilitatea s le
revnd.
3. Creanele imobilizate reprezint creanele legate de participaii, mprumuturi
acordate pe termen lung i alte creane imobilizate. Creanele legate de participaii sunt
acele creane ale ntreprinderii create cu ocazia acordrii de mprumuturi ntreprinderilor
la care deine titluri de participare. mprumuturile acordate pe termen lung sunt sumele
acordate de ntreprindere terilor n baza unor contracte pentru care ntreprinderea percepe
dobnzi, potrivit normelor legale. La alte creane imobilizate se includ garaniile i
cauiunile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii a unor
obligaii.
B. ACTIVELE CIRCULANTE (numite i active curente) reprezint bunurile i
valorile care se utilizeaz pe o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general,
particip la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma.
definesc activul curent ca o resurs care (1) se ateapt s fie realizat sau este deinut
pentru consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului de exploatare; sau (2) este
deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi
realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (3) reprezint numerar sau
echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
n structura activelor circulante se includ: (I) stocuri, (II) creane, (III) investiii
financiare pe termen scurt i (IV) casa i conturi n bnci.
I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii
deinute fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de
producie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.
Reglementrile din Standardele Internaionale de Contabilitate definesc stocurile,
astfel: activele (1) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a
activitii; (2) n curs de producie n vederea vnzrii n condiiile prezentate la (1); sau
(3) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n sfera stocurilor se includ: (1) materii prime i materiale consumabile (2) producia
n curs de execuie, (3) produse finite i mrfuri i (4) avansuri pentru cumprri de
stocuri.
1. Materiile prime i materialele consumabile includ: materiile prime, materialele
consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, stocurile aflate la teri,
ambalajele.
a) Materiile prime sunt destinate utilizrii n procesul de producie, particip direct
la generarea produselor regsindu-se n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor
iniial, fie transformat.
b) Materialele consumabile (de exemplu, materiale auxiliare, combustibili,
materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte
materiale consumabile) sunt destinate utilizrii n procesul de producie i particip sau
ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul
finit.
c) Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai
mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de
durata lor de serviciu sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor,
precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru,
89
mbrcmintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de msur

i contRON, matriele folosite la executarea anumitor produse i alte obiecte similare).
d) Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate n
proprietatea ntreprinderii, dar care fizic se gsesc n custodie, prelucrare, consignaie la
teri.
Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau
depozitrii diverselor active.
2. Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toata fazele
(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse
probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. Se includ, de asemenea,
lucrrile, serviciile n curs de execuie.
3. Produsele finite i mrfurile sunt bunuri reprezentate de semi-fabricate, produse
finite, produse reziduale, animale i mrfuri.
a) Semifabricatele sunt produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o faz
de fabricaie (segment organizaional) i care trec n continuare n procesul tehnologic al
altor faze de fabricaie (segment organizaional) sau se livreaz terilor.
b) Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie
prevzute de procesul tehnologic al ntreprinderii, fiind depozitate n vederea vnzrii
ctre teri.
c) Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabricaie: rebuturi,
materiale recuperabile, deeuri.
d) Animalele include animale i psri nscute sau tinere de orice fel (viei, miei,
purcei, mnji i altele), crescute i folosite pentru reproducie, animale i psri la
ngrat pentru a fi valorificate, colonii de albine, precum i animale pentru producia de
ln, lapte i blan.
e) Mrfurile sunt acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n vederea
revnzrii.
4. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani pltite cu
anticipaie furnizorilor n contul aprovizionrii cu bunuri i servicii.
II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate
temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s
primeasc un echivalent (o sum de bani sau un serviciu).
Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare

avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt
denumite generic debitori.
Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzrii de bunuri i prestri de
servicii proprii activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de
clieni i conturi asimilate.
n structura creanelor se includ: (1) creane comerciale, (2) creane n cadrul
grupului, (3) creane din interese de participare, (4) alte creane i (5) creane privind
capitalul subscris i nevrsat.
1. Creanele comerciale sunt cele mai semnificative, fiind compuse din creanele
fa de clieni i efecte de primit.
90
Clienii includ creanele rezultate din bunurile vndute,

lucrrile executate, serviciile prestate, a cror contravaloare
urmeaz a se ncasa ulterior.
Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub form de cambie, bilet la ordin etc.,
care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce va fi ncasat pe
termen scurt, de obicei pn la 90 de zile.
2. Creanele n cadrul grupului sunt generate de relaiile de decontare ntre
societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei
(ntreprinderi contRONate de societatea-mam).
3. Creanele din interese de participare reprezint creanele generate de relaiile de
decontare ale ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra crora se exercit o
influen semnificativ).
4. Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale
ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice, asigurrile sociale,
protecia social, debitori diveri etc.
5. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate de creanele
generate de relaiile ntreprinderii cu acionarii si, referitoare la subscrierile de capital
social efectuate i nedepuse.
III. Investiiile financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori
de trezorerie) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii
unui ctig pe termen scurt. n structura investiiilor financiare pe termen scurt se include
(1) aciuni proprii i (2) alte investiii financiare.
1. Aciunile proprii sunt aciunile proprii rscumprate temporar n vederea
distribuirii personalului sau terilor, regularizrii cursului bursier sau reducerii capitalului
social.
2. Alte investiii financiare sunt reprezentate de aciuni cotate i necotate,
obligaiuni emise i rscumprate, obligaiuni cotate i necotate achiziionate de
ntreprindere n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt.
IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma
de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei.
n structura disponibilitilor se includ: (1) conturi la bnci, (2) casa, (3) acreditive,
(4) avansurile de trezorerie.
1. Conturile la bnci se refer la cecuri de ncasat, disponibiliti n lei i devize i
sume n curs de decontare. Disponibilitile sau depozitele aflate n conturile bancare pot
funciona n mod curent sau la termen.
2. Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n
devize i sub forma altor valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn,
tichete i bilete de cltorie etc.).
3. Acreditivele sunt deschise de ntreprindere la bnci i reprezint sume rezervate n
vederea achitrii unor obligaii fa de anumii furnizori de bunuri i servicii pe msura
ndeplinirii condiiilor aferente acreditivelor.
4. Avansurile de trezorerie reprezint sumele virate la bnci sau sume n numerar,
puse la dispoziia personalului sau a terilor, persoane juridice sau fizice, n vederea
efecturii unor pli n numele ntreprinderii.
91
C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru

fiecare exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n structura lor se
includ cheltuielile nregistrate n avans.
Cheltuielile nregistrate n avans sunt sume de bani achitate n cursul exerciiului
curent, dar care se refer la servicii care vor fi recunoscute drept cheltuieli (de exemplu:
chirii sau abonamente pltite n avans).
4.1.3.2. Pasivul bilanier
Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a pasivului bilanier
(fig.8.) delimitat n patru categorii, n ordinea cresctoare a exigibilitii acestora: (A)
capitaluri i rezerve, (B) provizioane pentru riscuri i cheltuieli, (C) datorii i (D) venituri
n avans.
A. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele de
finanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung,
capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente. n structura
capitalului propriu se cuprind: (I) capital, (II) prime de capital, (III) rezerve din
reeevaluare, (IV) rezerve, (V) rezultatul reportat, (VI) rezultatul exerciiului.
I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor.
Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat
s-l pun la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic,
depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul
desfurrii activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu
desfiinarea ntreprinderii. Valoarea iniial a aciunilor poart numele de valoare
nominal.
II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului
prin noi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur.
Primele de emisiune i de aport n natur se creeaz ca diferen ntre preul de
emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic). Noile
acinui emise trebuie s aiba aceeai valoare nominal, pentru a conferi acionarilor
aceleai drepturi.
III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea
activelor imobilizate, ca diferena ntre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei
operaiuni i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic).
Rezervele din reevaluare constituite pot fi utilizate pentru creterea capitalului sau alte
destinaii stabilite potrivit reglementrilor n vigoare.
92
PASIVELE
Capital propriu
Datorii
Exigibilitate
Definire
Reprezint
interesul
rezidual al
acionarilor in
activele unei
ntreprinderi
dup
deducerea
tuturor
datoriilor sale
Activ Capital
propriu
Datorii
Dimensiunea
capitalurilor
proprii
semnifica
poziia
financiara
care este data
de modul de
gestionare a
activelor si
datoriilor
Vizeaz
capacitatea
fiecrui
element de
pasiv de a
deveni scadent
la un anumit
termen.
Pasivele sunt
prezente in
ordinea
inverse a
exibilitatii:
- capitaluri
proprii;
- provizioane
pentru
riscuri si
cheltuieli;
- datorii mai
mari de un
an;
- datorii mai
mici de un
an;
- pasive de
regularizare
Definire
Reprezint
obligaia actuale
ce decurg din
evenimente
trecute si prin
decontarea
crora se
ateapt sa
rezulte o ieire
de resurse care
incorporeaz
beneficii
economice
Stingerea
obligaiei se face
prin:
- plata in
numerar;
- transfer de
active;
- prestare
servicii;
- nlocuirea cu
o alta
obligaie;
- transformare
a obligaiei
in capital
propriu;
- renunarea
de ctre
creditor;
Criterii de recunoastere a unei datorii
Probabilitatea unei
ieiri de resurse,
purttoare de
beneficii economice
va rezulta din
lichidarea unei
obligaii prezente
Evaluarea
la care se
va realiza
aceasta
lichidare
poate fi
evaluata
in mod
credibil
Constatarea unei
datorii in bilan:
Este purttoare de
beneficii economice
viitoare?
Da
Constatarea
unui
activ
in bilan
Nu
Constatarea
unei cheltuieli
in contul de
profit si
pierdere
Fig.8. Definirea i structura pasivului
93
IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele
prevzute de reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau conform
deciziei adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ: rezerve
legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve.
1. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital, fiind
destinate protejrii capitalului.
2. Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al ntreprinderilor,
conform prevederilor din statutul acestora.
3. Rezervele pentru aciuni proprii se constituie n situaia n care o societate pe
aciuni i-a rscumprat propriile aciuni, cu scopul de a-i menine nivelul capitalului
propriu.
4. Alte rezerve, neprevzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net
potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea prevederilor legale.
V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei
afectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportat
poate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la
nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar.
VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o
surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau
statutare sau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n
aceast ultim situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd
capitalul propriu.
B. PROVIZIOANELE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI reprezint datorii
ale ntreprinderii care sunt constituite, de regul, la sfritul exerciiului.
le definesc ca fiind datorii cu exigibilitate sau valoare incert. Recunoaterea
provizioanelor se face numai n mometul n care: (1) o ntreprindere are o obligaie
curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; (2) este probabil ca o
ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge
obligaia respectiv i (3) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.
Diferena dintre provizioanele pentru riscuri i celelalte datorii ale ntreprinderii
const n incertitudinea care le afecteaz pe primele n ceea ce privete mrimea sau
scadena. Asemenea provizioane se constituie pentru cheltuieli care devin exigibile n
perioadele urmtoare (de exemplu, litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte
datorii incerte, cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte
cheltuieli privind garania acordat clienilor, cheltuieli cu reparaiile capitale ealonate pe
mai multe perioade etc.).
C. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la
dispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de
teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.
clasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung. O datorie curent este o
obligaie (1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al
ntreprinderii; sau (2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate
celelalte datorii trebuie clasificate pe termen lung.
94
Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre

achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces i finalizarea sa n numerar sau
sub forma unui instrument uor convertibil n numerar.
Datoriile funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n
momentul rambursrii (n cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate de
relaiile de decontare).
n structura datoriilor se includ: (1) mprumuturi i datorii asimilate; (2) datorii
comerciale, (3) datorii n cadrul grupului, (4) datorii din interese de participare, (5) alte
datorii.
1. mprumuturile i datoriile asimilate reprezint datoriile financiare ale
ntreprinderii privind: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe
termen lung primite de la bnci i alte instituii financiare.
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint surse financiare pe termen
lung asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public, de regul, prin
intermediul unor instituii financiare. Aceste mprumuturi sunt divizate n pri egale,
numite obligaiuni, rambursabile la termen sau ealonat i purtatoare de dobnzi.
Creditele primite de la banc i alte instituii includ creditele pe termen lung i
creditele pe termen scurt (credite de trezorerie). Aceste credite sunt generatoare de
dobnzi i garantate cu activele ntreprinderii.
2. Datoriile comerciale reprezint datorii ale ntreprinderii create n cadrul relaiilor
de decontare cu furnizorii pentru achiziionri de bunuri, executri de lucrri i prestri de
servicii. n structura lor se includ furnizorii i efectele de pltit.
Furnizorii desemneaz datoriile ntreprinderii echivalente

valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite de la teri.
Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat a

ntreprinderii n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii.
3. Datoriile n cadrul grupului reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul
grupului n relaiile de decontare ale societii-mam cu filialele.
4. Datoriile din interese de participare reprezint datoriile generate din relaiile de
decontare ale ntreprinderii cu societile asociate.
5. Alte datorii reprezint datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de
bugetul statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi
asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuua la asigurrile sociale), fa de asociai
(capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc.
D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare
exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includ
subveniile pentru investiii i veniturile nregistrate n avans.
Subveniile pentru investiii reprezint surse de finanare alocate de la bugetul de
stat sau din alte surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate
achiziionrii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor
activiti pe termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor.
95
Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n

contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi
recunoscute ca venituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).
Relaia cu notele explicative. Pentru a facilita lectura bilanului, informaiile
prezentate sunt sintetice; pentru detalii cititorul bilanului trebuie s consulte notele
explicative la situaiile financiare. Fr aceast detaliere, nu se poate ptrunde n
realitatea economic a ntreprinderii, nu se poate cunoate compoziia activelor, datoriilor
i capitalurilor sau riscurile recunoscute de conducerea ntreprinderii.
De asemenea, notele explicative furnizeaz informaii despre obiectul i sectorul de
activitate al ntreprinderii, evideniaz reglementrile care au stat la baza ntocmiri
situaiilor financiare i modul de evaluare a activelor i datoriilor. Structura de detaliu a
activelor imobilizate i a stocurilor, cu evidenierea amortizrilor i reducerilor de valoare
cauzate de depreciere i a modului de estimare a acestora, structura provizioanelor,
structura capitalurilor, dar i gruparea datoriilor n funcie de scadena lor, sunt tot attea
informaii utile care completeaz bilanul contabil. De exemplu, cu ajutorul informaiilor
din note se poate calcula capitalul permenent al ntreprinderii care este dat de suma dintre
capitalul propriu i datoriile financiare pe termen lung.
Unele informaii prezentate n note nu au legtur direct cu bilanul contabil, cum
sunt cele privind angajamentele asumate de ntreprindere (de exemplu garanii acordate),
informaiile privind salariaii i administratorii, precum i informaiile nonfinanciare.
Totodat, la ncheierea fiecrui exerciiu financiar, provizioanele astfel constituite se
mresc sau se micoreaz n raport cu valoarea activelor ce formeaz obiectul deprecierii.
Exemplu: La ncheierea exerciiului N mrimea provizioanelor pentru deprecierea valorii
este de 10.000 lei. Cu ocazia ncheierii exerciiului financiar N+1 se constat c mrimea
deprecierii valorii activelor n sold este de 11.000 lei. n mod corespunztor se mresc cu
1.000 lei provizioanele pe seama cheltuielilor. Dac reducerea aferent ar fi fost de 1.000
lei, se diminuau cu 1.000 lei provizioanele prin mrirea veniturilor (reluarea
provizioanelor la venituri).
VALORILE DE REGULARIZARE reprezint, dup caz, structuri de activ sau pasiv
create prin activarea cheltuielilor i pasivizarea veniturilor. n aceast situaie se afl
cheltuielile i veniturile constatate n avans (nregistrate n prealabil) n cursul exerciiului
financiar, dup care se raporteaz direct la rezultatul exerciiului urmtor, precum i
cheltuielile efectuate n cadrul exerciiului financiar, dar de repartizat pe mai multe
exerciii ulterioare.
Cheltuieli constatate n avans prin natura lor pot reprezenta: chiriile pltite n avans,
abonamentele, taxele de locaie, primele de asigurare i dobnzile pltite anticipat.
Cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii cuprind: cheltuielile pentru reparaii
capitale neprevizibile, cheltuielile pentru reparaii curente i revizii tehnice etc.
Veniturile nregistrate n avans cuprind toate veniturile provenite din ncasarea anticipat a
unor lucrri i servicii (chirii, taxe, dobnzi ncasate anticipat etc.).
n categoria activelor de regularizare se ncadreaz i diferenele din conversia n lei
a creanelor i datoriilor n devize, precum i primele de rambursare a obligaiunilor etc.
4.1.4. Tipuri de modificri privind activul i pasivul unitii patrimoniale
Activitatea desfurat de orice unitate patrimonial implic modificri att n
activul, ct i n pasivul acesteia. Modificrile respective sunt determinate de operaiile
economice i financiare (tranzacii), care au loc n masa patrimoniului reprezentat sub
dublul su aspect, activul i pasivul, cu ajutorul bilanului contabil. Ca exemple de
96
operaii economice i financiare (tranzacii) care au loc n activitatea desfurat de

unitile patrimoniale pot fi enumerate urmtoarele: primirea de materiale consumabile de
la furnizori; eliberarea unor materii prime din depozit spre consum n seciile de baz;
obinerea de produse finite din procesul de producie; livrarea unor produse finite ctre
clieni; plata salariilor cuvenite
Personalului unitii; virarea la bugetul statului a impozitului pe salarii; ncasarea
prin banc a contravalorii produselor finite livrate clienilor; restituirea unui credit bancar
pe termen scurt; ridicarea de la banc a unei sume de bani pentru efectuarea de pli n
numerar etc. astfel de operaii economice i financiare (tranzacii) produc modificri continue
la nivelul elementelor patrimoniale pe care le administreaz unitatea n cauz, influennd prin
aceasta mrimea poziiilor din bilan corespunztoare elementelor respective. Aceste
modificri se prezint fie sub form de creteri, fie sub form de micorri, dar se menine n
permanen egalitatea bilanier, adic aceea dintre totalul activului i totalul pasivului. Exist
operaii economice i financiare (tranzacii) care produc modificri numai n structura
activului, adic a bunurilor economice, n sensul creterii unui element i concomitent i cu
aceeai sum se micoreaz alt element, fr ca totalul activului s se modifice. Alte operaii
economice i financiare (tranzacii) produc modificri numai n structura pasivului, adic a
surselor de finanare, n sensul creterii unui element i concomitent i cu aceeai sum se
micoreaz alt element, totalul pasivului ramnnd neschimbat. Unele operaii economice i
financiare (tranzacii) produc modificri concomitent i cu aceeai sum, att n structura ct
i n volumul activului i pasivului bilanului, n sensul creterii unui element de activ i a
unui element de pasiv sau, n sensul scderii unui element de activ i a unui element de pasiv,
totalul bilanului modificndu-se i el n acelai sens, dar meninndu-se egalitatea bilanier.
Pentru exemplificarea tipurilor de modificri privind activul i pasivul unitii
patrimoniale se pornete de la un bilan iniial simplificat, cu un numr redus de posturi,
asupra cruia se opereaz influena a patru tipuri de operaii (tranzacii) economice i
financiare simple care s determine cele patru tipuri de modificri menionate mai sus,
ntocmindu-se dup fiecare operaie (tranzacie) cte un nou bilan, pornind de la bilanul
precedent.
Bilan contabil
Iniial
ACTIV
Denumirea
posturilor
Echipamente
Materii prime
Produse finite
Casa
Conturi curente
la banc
Clieni
TOTAL ACTIV
PASIV
Solduri iniiale
13.000
1.000
500
10
690
800
16.000
Denumirea
posturilor
Capital social
Furnizori
Creditori diveri
Asigurri sociale
Credite bancare
pe termen scurt
Solduri iniiale
TOTAL PASIV
16.000
13.500
700
900
400
500
Din acest bilan iniial se constat c totalul activului (A) este egal cu totalul
pasivului (P), adic se respect ecuaia dublei reprezentri (A = P).
97
n continuare, se presupune c n cursul exerciiului financiar care se succed dup

ntocmirea bilanului iniial au loc diverse operaii economice i financiare (tranzacii).
Tranzacia I. Se ridic din disponibilul unitii de la banc suma de 20 lei necesar
efecturii anumitor cheltuieli.
n urma acestei tranzaci se produce o cretere n activul bilanului la poziia Casa
cu suma de 20 lei i anume de la 10 lei la 30 lei, reprezentnd creterea numerarului din
casieria unitii concomitent i, cu aceeai sum, o micorare tot n activul bilanului, la
poziia Conturi curente la bnci, i anume de la 690 lei la 670 lei, care reprezint
micorarea disponibilitilor bneti ale unitii la banc.
Bilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea acestei operaii se prezint astfel:
Bilan contabil
ntocmit dup nregistrarea tranzaciei I
Denumire
post
Echipamente
Materii prim
Produse fin.
Casa
Cont banc
Clieni
Total activ
ACTIV
Sold
Modificri
iniial
(+,-)
13.000
1.000
500
10
(+) 20
690
(-) 20
800
16.000
-
Solduri
finale
13.000
1.000
500
30
670
800
16.000
PASIV
Denumirea
Solduri Modificri
posturilor
iniiale
(+,-)
Capital social 13.500
700
Furnizori
900
Creditori div.
400
Asig. Sociale
Credite
500
bancare t. sc.
Total pasiv
16.000
-
Solduri
finale
13.500
700
900
400
500
16.000
Din noul bilan se observ c fa de bilanul precedent tranzacia economic a

produs modificri numai n activ, adic n structura bunurilor economice, pasivul,
respectiv sursele de finanare, ramnnd neschimbate. ntruct s-a mrit un element i
concomitent i cu aceeai sum s-a micorat alt element, totalul activului i deci i al
bilanului au rmas nemodificate.
Dac la ecuaia dublei reprezentri, menionat mai sus, se introduc modificrile
determinate de influena tranzaciei I, pe care le notm cu x, se constat c egalitatea
bilanier se menine, aa cum rezult din urmtoarea ecuaie:
A + x x = P, de unde, dac se reduce +x cu x, rezult c: A = P.
nlocuind n aceast ecuaie datele care au stat la baza tranzaciei, egalitatea
bilanier se prezint astfel:
16.000 A iniial + 20 Casa 20 Conturi curente la banc = 16.000 P iniial, deci:
16.000 AI = 16.000 PI.
* Din motive didactice, pentru vizualizarea modificrilor bilaniere se ntocmete, dup fiecare
tranzacie (tranzacia 1, 2, 3 i 4) cte un bilan. n practic, bilanul se ntocmete obligatoriu
anual i n alte situaii potrivit reglementrilor legale n vigoare i nu dup fiecare tranzacie,
eveniment sau operaie.
98
Tranzacia II. Se achit unui furnizor suma de 500 lei dintr-un credit bancar pe
termen scurt.n urma acestei tranzacii se produce o cretere n pasivul bilanului la
elementul Credite bancare pe termen scurt cu suma de 500 lei, i anume de la 500 lei la
1.000 lei, reprezentnd creterea datoriilor unitii fa de banc i, concomitent i cu
aceeai sum, o micorare tot a pasivului bilanului, la elementul Furnizori, i anume de
la 700 lei la 200 lei, care reprezint micorarea datoriilor fa de furnizorii si.
Bilanul ntocmit dupa efectuarea i nregistrarea acestei tranzacii se prezint n felul
urmtor:
Bilan contabil
ntocmit dup nregistrarea tranzaciei II
Denumire post
Echipamente
Materii prim
Produse fin.
Casa
Cont banc
Clieni
Total activ
ACTIV
Sold
Modificri
iniial
(+,-)
13.000
1.000
500
30
670
800
16.000
-
Solduri
finale
13.000
1.000
500
30
670
800
16.000
Denumirea
posturilor
Capital social
Furnizori
Creditori div.
Asig. Sociale
Credite
bancare t. sc.
Total pasiv
PASIV
Solduri
Modificri
iniiale
(+,-)
13.500
700
(-) 500
900
400
500
16.000
(+) 500
-
Solduri
finale
13.500
200
900
400
1.000
16.000
Din acest bilan rezult c fa de bilanul ntocmit anterior, tranzactia II a produs

modificri numai n pasiv, adic n structura surselor de finanare, activul, respectiv
bunurile economice, rmnnd neschimbate. Deoarece, ca i n tranzacia precedent s-a
mrit un element i concomitent i cu aceeai sum s-a micorat alt element, totalul
pasivului i deci al bilanului, au rmas nemodificate.
Dac, de asemenea, la ecuaia dublei reprezentri de mai sus, se introduc modificrile
determinate de influena tranzaciei II, pe care le notm cu y, se constat c egalitatea
bilanier se menine n continuare, i anume:
A = P + y y, unde reducnd +y cu y,
rezult: A = P.
nlocuind n ecuaie datele care au stat la baza tranzaciei II, egalitatea bilanier se
prezint astfel:
16.000 AI = 16.000 PI + 500 Credite bancare pe termen scurt 500 Furnizori,
deci: 16.000 AII = 16.000 PII
Tranzacia III. Se primesc de la furnizor materii prime la preul de cumprare de 300
lei. n urma acestei tranzacii se produce o cretere n activul bilanului la Materii prime
cu suma de 300 lei, i anume de la 1.000 lei la 1.300 lei, reprezentnd creterea valorii
stocului de materii prime existente n unitate i, concomitent cu aceeai sum, o cretere
n pasivul bilanului la elementul Furnizori i anume de la 200 lei la 500 lei,
reprezentnd creterea datorialor unitii fa de furnizorii si.
Bilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea acestei tranzacii se prezint astfel:
99
Bilan contabil
ntocmit dup nregistrarea tranzaciei III
Denumire post
Echipamente
Materii prim
Produse fin.
Casa
Cont banc
Clieni
Total activ
ACTIV
Sold
Modificri
iniial
(+,-)
13.000
1.000
(+) 300
500
30
670
800
16.000
(+) 300
Solduri
finale
13.000
1.300
500
30
670
800
16.300
Denumirea
posturilor
Capital social
Furnizori
Creditori div.
Asig. Sociale
Credite
bancare t. sc.
Total pasiv
PASIV
Solduri
Modificri
iniiale
(+,-)
13.500
200
(+) 300
900
400
1.000
16.000
(+) 500
(+) 300
Solduri
finale
13.500
500
900
400
1.000
16.300
Se constat c fa de bilanul ntocmit dupa tranzacia II, n acest bilan, tranzacia

nregistrat a produs modificri n ambele pri ale sale, adic att n activul acestuia,
respectiv n structura bunurilor economice, ct i n pasivul su, respectiv nstructura
surselor de finanare, n sensul creterii concomitente i cu aceeai sum a unui element
de activ i a altuia de pasiv. n aceste condiii, totalul bilanului, respectiv al activului i
pasivului, a crescut cu aceeai suma, deci s-a modificat i volumul elementelor
patrimoniale, dar egalitatea bilanier se menine.
Dac la ecuaia dublei reprezentri stabilit dupa tranzacia anterioar se introduc
modificrile determinate de influena tranzaciei III, pe care o notm cu z, se observ
meninerea n continuare a egalitii bilaniere, astfel:
A + z = P + z,
de unde, dac se trece z ntr-o singur parte, rezult:
A + z z = P,
iar reducnd +z cu z, se ajunge la ecuaia dublei reprezentri, adic:
A = P.
nlocuind n aceast ecuaie datele din tranzacia III, egalitatea bilanier se
nfieaz astfel:
16.000 AII + 300 Materii prime = 16.000 PII + 300 Furnizori,
deci: 16.300 AIII = 16.300 PIII.
Tranzacia IV. Se achit datoria fa de asigurrile sociale n suma de 200 lei din
contul curent de la banc. n urma acestei tranzacii se produce o micorare n activul
bilanului la postul Conturi curente la bnci cu suma de 200 lei i anume de la 670 lei
la 470 lei, reprezentnd micorarea disponibilitilor bneti ale unitii de la banc i,
concomitent i cu aceeai sum, o micorare n pasivul bilanului la postul Asigurri
sociale i anume de la 400 lei la 200 lei, reprezentnd scderea datoriilor unitii fa de
asigurrile sociale.
Bilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea tranzaciei IV se prezint n tabelul
de mai jos:
100
Bilan contabil
ntocmit dup nregistrarea tranzaciei IV
Denumire post
Echipamente
Materii prim
Produse fin.
Casa
Cont banc
Clieni
Total activ
ACTIV
Sold
Modificri
iniial
(+,-)
13.000
1.300
500
30
670
(-) 200
800
16.000
(-) 200
Solduri
finale
13.000
1.300
500
30
470
800
16.100
Denumirea
posturilor
Capital social
Furnizori
Creditori div.
Asig. Sociale
Credite
bancare t. sc.
Total pasiv
PASIV
Solduri
Modificri
iniiale
(+,-)
13.500
500
900
400
(-) 200
1.000
16.000
(+) 500
(-) 200
Solduri
finale
13.500
500
900
200
1.000
16.100
Din acest bilan reiese c tranzacia nregistrat a produs modificri tot n ambele
pri ale acestuia, ca i n tranzacia precedent, adic att n activ, n structura bunurilor
economice, ct i n pasiv, n structura surselor de finanare, dar, n sensul scaderii,
concomitent i cu aceeai sum, a unui element de activ i a altuia de pasiv. n asemenea
condiii, totalul bilanului, adic al activului i pasivului, a sczut cu aceeai sum,
modificndu-se astfel i volumul elementelor patrimoniale, dar meninndu-se egalitatea
bilanier.
Dac la ecuaia dublei reprezentri stabilit dup nregistrarea tranzaciei III, se
introduc modificrile determinate de influena acestei tranzacii, pe care le notm cu v, se
constat c egalitatea bilanier se menine, aa cum rezult din ecuaia:
A v = P v,
de unde, dac se trece v ntr-o singur parte, rezult:
A v + v = P,
iar reducnd v cu +v, se ajunge tot la ecuaia dublei reprezentri, adic:
A = P.
nlocuind aceast ecuaie, datele din tranzacia IV, egalitatea bilanier se prezint
astfel:
16.300 AIII 200 Conturi curente la bnci = 16.300 PIII 200 Asigurri sociale,
deci 16.100 AIV = 16.100 PIV.
Din cele prezentate, reiese c orict de variate ar fi tranzaciile economice i
financiare sub aspectul naturii i coninutului lor economic, din punct de vedere al
tipurilor de modificri pe care le produc asupra activului i pasivului bilanului, ele se pot
grupa n patru categorii, i anume:
1. tranzacii economice i financiare care produc modificri numai n activul
bilanului, n sensul creterii unui element de activ i, concomitent i cu aceeai sum,
micorarea unui alt element de activ, totalul activului rmnnd neschimbat, egalitatea
bilanier meninndu-se (A + x x = P);
2. tranzacii economice i fiananciare care produc modificri numai n pasivul
bilanului, n sensul creterii unui element de pasiv, i concomitent i cu aceeai sum,
101
micorarea unui alt element de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat, egalitatea
bilanier menindu-se (A = P + y - y);
3. tranzacii economice i financiare care produc modificri n ambele pri ale
creterea unui element de pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma respectiv,
egalitatea meninndu-se (A + z = P + z)
bilanului, n sensul micorrii unui element de activ i, concomitent i cu aceeai sum,
micorarea unui element de pasiv, totalul activului i pasivului micorndu-se cu suma
respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A v = P - v).
Dup cum rezult din cele prezentate, indiferent de tipurile de modificri produse
asupra activului i pasivului unitii patrimoniale, egalitatea bilanier se menine
permanent. Aceasta, ntruct n cazul fiecrei tranzacii economice sau financiare s-a
produs, concomitent i cu aceeai sum, o dubl modificare i anume de sens contrar,
atunci cnd au fost influenate elementele din aceeai parte a bilanului i s-au anulat, sau
de acelai sens, n cazul n care au fost influenate elemente din ambele pri ale bilanului
i s-au adunat, respectiv sczut, din totalul bilanului.
Pentru a demonstra meninerea permanent a egalitii bilaniere, toate cele patru
tipuri de tranzacii economice i financiare exemplificate se vor prezenta ntr-o singur
schem care va cuprinde att bilanul contabil iniial, ct i modificrile i bilanul
contabil final:
Bilan contabil
final
Denumire post
Echipamente
Materii prim
Produse fin.
Casa
Cont banc
Clieni
Total activ
102
ACTIV
Sold
Modificri
iniial
(+,-)
13.000
1.000 (+)300 III
500
10
(+) 20 I
690
(-) 20 I
(-)200 IV
800
16.000
(+) 100
Solduri
finale
13.000
1.300
500
30
470
Denumirea
posturilor
Capital social
Furnizori
800
Credite
bancare t. sc.
Total pasiv
16.100
Creditori div.
Asig. Sociale
PASIV
Solduri
Modificri
iniiale
(+,-)
13.500
700
(-)500 II
(+) 300 III
900
400
(-) 200 IV
5.000
16.000
(+) 500 II
(+) 100
Solduri
finale
13.500
500
900
200
1.000
16.100
Din aceast schem se observ c tranzaciile I i II au produs modificri numai n

structura activului i pasivului bilanului, respectiv a bunurilor economice i a surselor de
finanare, fr a influena totalul bilanului, n timp ce tranzaciile III i IV au produs
modificri att n structura, ct i volumul (totalul) activului i pasivului bilanului.
De asemenea, se observ c bilanul reflect la un moment dat situaia nou a
elementelor patrimoniale de activ i pasiv ale unitii patrimoniale. El nu arat, ns,
modificrile care s-au produs asupra elementelor patrimoniale de activ i pasiv n
decursul unei perioade de gestiune i care au determinat noua situaie.
Pornind de la ecuaia dublei reprezentri care are n vedere structura pasivului,
respectiv capitalul propriu sau patrimoniul net (C), i obligaiile sau datoriile (D), n loc
de A = P, se poate scrie A = C + D, iar cele patru tipuri generale de modificri bilaniere
prezentate anterior se pot combina n urmtoarele nou variante, n care mrimea
modificrilor va fi notat cu literele x ,y, z, v, u, t, p, r i s, astfel:
1. tranzacii economice i financiare care produc modificri numai n activul
micorarea unui alt element de activ, totalul activului rmnnd neschimbat, egalitatea
bilanier meninndu-se, adic de tipul +A = -A, iar ecuaia complet este A + x x = C
+ D;
2. tranzacii economice fnanciare care produc modificri numai n pasivul
bilanului i anume la datorii, n sensul creterii unui element al datoriilor i,
concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui alt element al datoriilor, totalul pasivului
rmnd neschimbat, egalitatea bilanier meninndu-se, adic de tipul +D = -D, iar
ecuaia dublei reprezentri devine A = C + (D + z - z);
3. tranzacii economice i financiare care produc modificri numai n pasivul
bilanului i anume, la capitalul propriu sau patrimoniului net, totalul pasivului rmnnd
neschimbat, egalitatea bilanier meninndu-se, adic de tipul: +C = -C, iar ecuaia
completa este A = (C + y - y) + D;
bilanului, n sensul creterii unui element de activ, i concomitent i cu aceeai sum,
creterea unui element de pasiv la datorii, totalul activului i pasivului crescnd cu suma
respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se, aduc de tipul +A = +D, iar ecuaia
dublei reprezentri ia forma A + v = C + (D + v);
bilanului, n sensul creterii unui element de activ i concomitent i cu aceeai sum,
creterea unui element de pasiv la capitalul propriu sau patrimoniul net, totalul activului
i pasivului crescnd cu suma respectiv, iar ecuaia dublei reprezentri este A + u = (C +
u + D);
bilanului, n sensul scderii unui element de activ i concomitent i cu aceeai sum,
scderea unui element de pasiv la datorii, totalul activului i pasivului scznd cu suma
respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se, prin urmare, de tipul -A = -D, iar ecuaia
complet este A t = C + (D - t);
bilanului, n sensul scderii unui element de activ i, concomitent i cu aceeai sum,
scderea unui element de pasiv la capitalul propriu sau patrimoniul net, totalul activului
i pasivului scznd cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se, adic de
tipul -A = -C, iar ecuaia dublei reprezentri va fi: A - p = ( C - p) + D;
103
8. tranzacii economice i financiare care produc modificari numai n pasivul

bilanului, n sensul creterii unui element la capitalul propriu sau patrimoniului net i,
concomitent i cu aceeai suma, micorarea unui alt element la datorii, totalul pasivului
meninndu-se, deci, de tipul -C = -D, iar ecuaia complet este A = (C + r) + (D - r);
9. tranzacii economice i financiare care produc modificari numai n pasivul
bilanului, n sensul creterii unui element la datorii i, concomitent i cu aceeai sum,
micorarea unui alt element la patrimoniul net sau capitalul propriu, totalul pasivului
rmnnd neschimbat, egalitatea bilanier meninndu-se, aduc de tipul -C = +D, iar
ecuaia dublei reprezentri ia forma A = (C - s) + ( D + s).
Deci, avnd n vedere cele trei componente principale ale bilanului activ (A), capital
(C) i datoriile (D) i c la fiecare tranzacie economic sau financiar are loc o dubl
modificare, ceea ce a condus la nou tipuri de modificri, adic 3 2 , acestea se pot
prezenta n form sistematizat ca n urmtoarea matrice de 3x3:
-A
+D
+C
+A
(+A, -A)
4
(+D, +A)
5
(+C, +A)
1
-D
(-A, -D)
2
(+D, -D)
8
(+C, -D)
6
-C
(-A, -C)
9
(+D, -C)
3
(+C, -C)
7
Se prezint n continuare exemple privind cele nou tipuri de modificri, n raport de

cele trei categorii patrimoniale (A, D i P) i de dubla posibilitate de modificare a
fiecruia (cretere i micorare):
Tipul 1. Creterea unui element de activ (modificarea o notm cu +x) i,
concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui alt element de activ (modificarea o
notm cu -x).
Ecuaia care reprezint acest tip de modificare este de forma:
A+xx=C+D
Observaii:
Modificri numai n activul bilanier
Totalul activului rmne neschimbat
Egalitatea bilanier se pstreaz.
Dac, la tipul de modificare prezentat mai sus, se introduce gruparea elementelor
bilaniere dup destinaie i proveniena lor, respectiv activ i pasiv, ecuaia este de
forma:
A + x x = P.
Tipul 2. Creterea unui element de capital propriu (+x) i, concomitent i cu aceeai
sum, micorarea unui alt element de capital propriu (-x).
A = (C + x - x) + D
Observaii:
Modificri numai n capitalul propriu
Totalul capitalului propriu plus datorii ramne neschimbat.
104
Tipul 3. Creterea unui element de datorii (+x) i, concomitent i cu aceeai sum,

micorarea unui alt element de datorii (-x).
A = C + (D + x - x)
Observaii:
Modificri numai n datorii.
Totalul capitalului propriu plus datorii rmne neschimbat.
Tipul 4. Creterea unui element de capital propriu (+x) i, concomitent i cu aceeai
sum, micorarea unui element de datorii (-x).
A = (C + x) + (D - x)
Observaii:
Modificri n capitalul propriu i n datorii.
Totalul capitalului propriu crete i totalul datoriilor se micoreaz.
Tipul 5. Micorarea unui element de capital propriu (-x) i, concomitent i cu
aceeai sum, creterea unui element de datorii (+x).
A = (C- x) + (D + x)
Observaii:
Modificri n capitalul propriu i n datorii.
Totalul capitalului propriu se micoreaz i totalul datoriilor crete.
Dac la tipul de modificare 2, 3, 4 i 5 se introduc elementele bilaniere de activ i
pasiv, ecuaia care le reprezint este de forma:
A=P+xx
Rezult c se produc modificri numai n pasivul bilanului, n sensul creterii unui
element de pasiv (+x) i, concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui alt element de
pasiv (-x). Totalul pasivului rmne neschimbat i se pstreaz egalitatea bilanier.
Tipul 6. Creterea unui element de activ (+x) i, concomitent i cu aceeai sum,
creterea unui element de capital propriu (+x).
A + x = (C + x) + D
Observaii:
Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv, activ i capitalul propriu.
Totalul activului i capitalului propriu crete.
105
Tipul 7. Creterea unui element de activ (+x) i, concomitent i cu aceeai sum,

creterea unui element de datorii (+x).
A + x = C + (D + x)
Observaii:
Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv, activ i datorii.
Totalul activului i datoriilor crete.
Dac la tipul de modificare 6 i 7, se introduc conceptele de activ i pasiv, ecuaia
care reprezint modificrile bilaniere este de forma:
A+x=P+x
Rezult c se produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul creterii unui
element de activ (+x) i, concomitent i cu aceeai sum, creterea unui element de pasiv
(+x). Totalul activului i pasivului crete, iar egalitatea bilanier se pstreaz.
Tipul 8. Micorarea unui element de activ (-x) i, concomitent i cu aceeai sum,
micorarea unui element de capital propriu (-x).
Ecuaia care reprezint acest tip de modificare este:
A x = (C - x) + D
Observaii:
Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv activ i capital propriu.
Totalul activului i capitalului propriu se micoreaz.
Egalitatea bilantier se pstreaz.
Tipul 9. Micorarea unui element de activ (-x) i, concomitent i cu aceeai sum,
micorarea unui element de datorii (-x).
A x = C + (D - x)
Observaii:
Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv activ i datorii.
Totalul activului i datoriilor se micoreaz.
Dac la tipul de modificare 8 i 9 se introduc elementele bilaniere de activ i pasiv,
ecuaia care reprezint modificrile este de forma:
Ax=Px
Rezult c se produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul micorrii
unui element de activ (-x) i, concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui element de
pasiv (-x). Totalul activului i pasivului se micoreaz, iar egalitatea bilanier se
pstreaz.
Pentru exemplificare, presupunem un bilan iniial, sub form de cont i cinci
tranzacii care se succed ntocmirii acestui bilan:
106
Bilan iniial
ACTIV
Utilaje
Mrfuri
Clieni
Conturi la bnci
Casa
TOTAL
Solduri iniiale
2.500
500
400
900
700
5.000
PASIV
Capital social
Rezerve
Credite bancare
Furnizori
Asigurri sociale
TOTAL
Solduri iniiale
3.000
500
800
300
400
5.000
Remarc: n bilanul iniial se respect ecuaia dublei reprezentri, totalul activului

iniial (Ai) este egal cu totalul pasivului iniial (Pi).
Tranzacia 1. ntreprinderea depune numerarul din cas n valoare de 600 lei n cont
la banc.
Analiza: aceast tranzacie determin modificri, dup cum observai, n disponibilul
de la banc (crete cu suma de 600 lei) i n numerarul din cas (scade cu suma de 600
lei). Ambele elemente sunt de activ.
Unul crete (Conturi la bnci), altul scade (Casa). Modificrile de structur se
produc numai n interiorul activului. Pasivul rmne neschimbat. Introducem datele n
tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia 1.
Asta nseamn: A + x x = P
ntocmim n continuare Bilanul 1, pornind de la Bilanul iniial i nregistrm
modificrile la elementele de activ determinate de tranzacia 1.
Atenie ! Din motive didactice, pentru vizualizarea modificrilor bilaniere vom
ntocmi dup fiecare tranzacie (tranzacia 1, 2, 3 i 4) cte un bilan. n practic, bilanul
se ntocmete obligatoriu anual i n alte situaii potrivit reglementrilor n vigoare i nu
dup fiecare tranzacie, eveniment sau operaie.
Bilan nr. 1
ACTIV
Utilaje
Mrfuri
Clieni
Conturi la bnci
Casa
TOTAL
Solduri iniiale
2.500
500
400
900
700
5.000
Modificri +,-
PASIV
Capital social
Rezerve
Credite bancare
Furnizori
Asigurri sociale
TOTAL
Solduri iniiale
3.000
500
800
300
400
5.000
Modificri +,-
+ 600
- 600
-
Solduri finale
2.500
500
400
1.500
100
5.000
Solduri finale
3.000
500
800
300
400
5.000
107
Atenie! privii modificrile introduse att n ecuaia dublei reprezentri, ct i n

bilanul contabil nr. 1 determinate de tranzacia 1 i vei constata verificarea remarcilor
prezentate la Tipul 1 de modificri bilaniere:
Modificri numai n activ: Conturi la bnci i Casa;
Totalul activului rmne neschimbat:
Ai = 5.000 lei i A1 = 5.000 lei
Egalitatea bilanier se pstreaz:
5.000 A1 = 5.000 P1.
Remarc: soldurile finale din bilanul 1 devin solduri iniiale pentru bilanul 2. n
general, soldurile finale din bilanul precedent devin solduri iniiale pentru bilanul curent.
Tranzacia 2. Pe baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor (A.G.A), o parte
din rezervele constuite, n valoare de 300 lei, se utilizeaz pentru mrirea capitalului
social.
Analiza: aceast tranzacie determin modificri, dup cum observai, n capitalul
social (crete cu suma de 300 lei) i n rezerve (scad cu suma de 300 lei). Ambele
elemente sunt cuprinse n pasiv. Unul crete (Capitalul social), altul scade (Rezerve).
Modificrile de structur se produc numai n interiorul pasivului. Activul rmne
neschimbat. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de
tranzacia 2.
500 lei
500 P1
5.000 P2
5.000 A2
300
capital
social
300
rezerve
Asta nseamn: A = P + x x
ntocmim n continuare bilanul nr. 2, pornind de la bilanul nr. 1 i nregistrm
modificrile la elementele de pasiv determinate de tranzacia 2.
108
Bilanul nr. 2
Solduri iniiale
2.500
500
400
1.500
100
5.000
ACTIV
Utilaje
Mrfuri
Clieni
Conturi la bnci
Casa
TOTAL
Modificri +,-
Solduri finale
2.500
500
400
1.500
100
5.000
Solduri iniiale
Modificri +,Solduri finale
PASIV
Capital social
3.000
+ 300
3.300
Rezerve
500
- 300
200
Credite bancare
800
800
Furnizori
300
300
Asigurri sociale
400
400
TOTAL
5.000
5.000
Atenie! Privii modificrile introduse att n ecuaia dublei reprezentri, ct i n
bilanul contabil nr. 2 determinate de tranzacia 2 i vei constata verificarea remarcilor
prezentate de tipul 2, 3, 4 i 5 de modificri bilaniere:
Modificri numai n pasiv: Capital social i Rezerve
Totalul pasivului rmne neschimbat:
P1 = 5.000 lei i P2 = 5.000 lei.
5.000 A2 = 5.000 P2
Tranzacia 3. ntreprinderea achiziioneaz mrfuri de la furnizori n valoare de 200
lei.
Analiza: aceast tranzacie determin modificri, dupa cum observai, n stocul de
mrfuri existent n ntreprindere (crete cu 200 lei) i n datoriile ntreprinderii fa de
furnizori (cresc cu 200 lei). Elementul Mrfuri este de activ i elementul Furnizori este de
pasiv. Se produc modificri att n structura activului i pasivului ct i n volumul
(totalul) activului i pasivului.
Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia
3:
C+D
5.000 A2
200 P1
Mrfuri
5.000 P2
200
Furnizori
5.200 A3
5.200 P3
109
Asta nseamn: A + x = P + x
ntocmim n continuare bilanul nr. 3, pornind de la bilanul nr. 2 i nregistrm
modificrile la elementele de activ i pasiv determinate de tranzacia 3.
NU UITAI ! Soldurile finale din bilanul nr. 2 devin solduri iniiale pentru bilanul
nr. 3.
Bilanul nr. 3
ACTIV
Utilaje
Mrfuri
Clieni
Conturi la bnci
Casa
TOTAL
PASIV
Capital social
Rezerve
Credite bancare
Furnizori
Asigurri sociale
TOTAL
Solduri iniiale
2.500
500
400
1.500
100
5.000
Solduri iniiale
3.300
200
800
300
400
5.000
Modificri +,+ 200
+ 200
Modificri +,-
+ 200
+ 200
Solduri finale
2.500
700
400
1.500
100
5.200
Solduri finale
3.300
200
800
500
400
5.200
Atenie! Privii modificrile introduse att n ecuaia dublei reprezentri, ct i n

bilanul nr. 3 determinate de tranzacia 3. V reamintii remarcile prezentate la tipul 6 i 7
de modificri bilaniere ? Urmeaz verificarea lor:
Modificri n ambele pari ale bilanului: Mrfuri element de activ, Furnizori
element de pasiv.
Totalul activului i pasivului crete:
A 2 = 5.000 lei i A3 = 5.200 lei;
P2 = 5.000 lei i P3 = 5.200 lei.
5.200 A3 = 5.200 P3
Tranzacia 4. ntreprinderea restituie creditul bancar n valoare de 800 lei din contul
din banc.
Analiza: aceast tranzacie determin modificri, dup cum observai, n disponibilul
de la banc (scade cu 800) i n datoria ntreprinderii fa de banc (scade cu 800).
Elementul Conturi la bnci este de activ i elementul Credite bancare este pasiv. Se
produc modificri att n structura activului i pasivului ct i n volumul activului i
110
pasivului. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de

tranzacia 4.
5.200 A3 -
800
Conturi
la bnci
4.400 A4
C+D
= 5.200 P3
800
Credite
bancare
4.400 P4
Asta nseamn: A - x = P x
ntocmim n continuare bilanul nr. 4, pornind de la bilanul nr. 3. (V reamintii ?
Soldurile finale din bilanul 3 devin solduri iniiale pentru bilanul nr. 4) i nregistrm
modificrile la elementele de activ i pasiv determinate de tranzacia 4.
Bilan nr. 4
ACTIV
Utilaje
Mrfuri
Clieni
Conturi la bnci
Casa
TOTAL
Solduri iniiale
2.500
700
400
1.500
100
5.200
Modificri +,-
PASIV
Capital social
Rezerve
Credite bancare
Furnizori
Asigurri sociale
TOTAL
Solduri iniiale
3.300
200
800
500
400
5.200
Modificri +,-
- 800
- 800
- 800
- 800
Solduri finale
2.500
700
400
700
100
4.400
Solduri finale
3.300
200
500
400
4.400
Tranzacia 5. Se vnd mrfuri clienilor n valoare de 100 lei, cost de achiziie 60

lei. Tranzacia determin dou tipuri de modificri.
5.1. Vnzarea mrfurilor
Analiza: Aceast tranzactie determin modificri la elementul Clieni (crete cu 100
lei) i la Venituri din vnzarea mrfurilor (cresc cu 100 lei). Elementul Clieni,
reprezentnd o crean a ntreprinderii, este de activ i elementul Venituri din vnzarea
111
mrfurilor, participnd la creterea capitalurilor proprii, este asimilat ca fiind de pasiv.

Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia 5.1.
A + x (100 lei Clieni) = C + x (100 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor) + D
5.2. Descrcarea gestiunii
Analiza: Aceast operaie determin modificri la Mrfuri (scad cu 60 lei) i la
Cheltuieli privind mrfurile (cresc cu 60 lei). Ambele elemente sunt de activ. Este un pic
mai greu de explicat de ce elementele de cheltuieli sunt asimilate activelor. Resursele
consumate pentru a genera venituri din vnzri reprezint o cheltuial. n loc s scdem
direct capitalurile proprii, deci s avem un C x, ne gndim la cheltuieli ca la active
expiratei avem un A + x. Introducem datele n tipul de modificri adecvate operaiei
5.2. A + x (60 lei Cheltuieli privind mrfurile) (60 lei Mrfuri) = C + D.
Remarc: n cuprinsul manualului vom folosi convenia c, din punct de vedere al
funcionrii, toate cheltuielile sunt asimilate activelor (A +), iar toate veniturile sunt
asimilate pasivelor (P +).
Atenie! Am prezentat exemple care au determinat modificari la dou elemente (unul
de activ i unul de pasiv, dou de activ sau dou de pasiv). Diversitatea tranzaciilor,
evenimentelor, operaiilor poate s determine modificri la mai mult de dou elemente,
fie numai n activ, fie numai n pasiv, fie simultan n activ i pasiv. n aceste condiii,
elementul modificat sau suma elementelor modificate din activ trebuie s fie egal cu
elementul modificat sau cu suma elementelor modificate din pasiv, toate avnd la baz
ecuaia dublei reprezentri.
4.2. MODELAREA PATRIMONIULUI PRIN CONTUL DE REZULTATE

Consumurile de resurse si rezultatele proprii activitilor economice i sociale sunt
analizate in contabilitate prin Contul de rezultate sau Contul de profit i pierdere, prin
care se evideniaz i explic rezultatele prin prisma raporturilor de echilibru dintre
cheltuieli i venituri.
a) Cheltuielile desemneaz n expresie valoric raporturi patrimoniale cu privire la
utilizarea resurselor n cadrul activitilor desfurate de o entitate patrimonial care au ca
efect micorarea capitalului propriu.
b) Veniturile exprim raporturi patrimoniale privind bogia obinut din activitile
de ctre o entitate patrimonial i din proprietatea deinut care au ca efect creterea
capitalului propriu.
Dac se face recurs la Cadrul contabil IASC, definiia structurilor de mai sus se
prezint dup cum urmeaz:
Cheltuielile (fig.9.) reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau micorri ale valorii activelor sau
creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect
cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari;
112
CHELTUIELI
Criterii de recunoatere ale cheltuielilor
Definire
Constituie
diminuri
ale
beneficiilor
economice
nregistrate
pe
parcursul
perioadei contabile sub form de:
ieiri sau scderi ale valorii
activelor;
creteri ale datoriilor
care se concretizeaz n reduceri
ale capitalului propriu, altele
dect
cele
rezultate
din
distribuirea
acestora
ctre
acionari.
n categoria cheltuielilor intr:
cheltuieli care apar n cursul
activitilor curente (costul
vnzrilor,
salarii,
amortizare). Se regsesc sub
forma ieirilor sau scderii
de active (numerar, stocuri,
mijloace fixe).
pierderile,
pentru
c
genereaz diminuri de
beneficii
economice,
indiferent dac sun realizate
sau nu:
pierderi realizate: din
dezastre,
inundaii,
ieirea activelor pe
termen lung;
pierderi nerealizate:
din creterea cursului
de schimb valutar.
Reducerea beneficiilor economice viitoare

prin diminuarea unui activ sau creterii unei
datorii.
O cheltuial este recunoscut n contul de
proft i pierdere atunci cnd:
- apare o datorie, fr ca aceasta s dea
natere unui activ (acordarea de garanii
produselor vndute);
- un cost nu genereaz beneficii economice
viitoare;
- beneficiile economice viitoare nu mai
corespund (sau nceteaz) condiiilor pentru
recunoaterea n bilan sub form sub form
de activ (deprecierea);
- prin alocarea sistematic i raional, ntr-un
anumit interval de timp (amortizare:
ntreprinderea aloc poriuni din costul iniial
de achiziie sub form de cheltuieli ale
perioadei,
n
corelaie
cu
consumarea/expirarea beneficiilor asociate
imobilizrilor respective).
Contul de
profit i
pierdere
Pierderile sunt raportate de regul

la valoarea net, exclusiv
veniturile aferente.
Recunoaterea
unei cheltuieli
Modificarea
beneficiilor
economice
viitoare poate fi
evaluat credibil.
Bilan
1) Se constat o
datorie care nu d
natere la un activ
(nu este purttoare de
beneficii economice
viitoare)
2) Are loc o plat sau
diminuare de active
(o reducere a
beneficiilor
economice viitoare)
Fig. 9. Definirea i structura cheltuielilor
113
VENITURI
Criterii de recunoatere ale veniturilor
Definire
Constituie creteri ale beneficiilor
economice
nregistrate
pe
parcursul perioadei contabile sub
form de:
intrri sau creteri ale
valorii activelor;
descreteri ale datoriilor
care se concretizeaz n creteri
ale capitalului propriu, altele
dect cele rezultate din contribuii
ale acionarilor.
n categoria veniturilor intr:
venituri din activitile
curente
(din
vnzri,
comisioane,
dobnzi,
dividende, chirii, redevene).
Veniturile sunt utilizate
pentru achiziionare active
sau
creterea
valorii
activelor. Pot rezulta din
lichidarea datoriilor.
ctigurile,
pentru
c
reprezint
creteri
ale
beneficiilor economice:
ctiguri
realizate:
sume
din
ieirea
activelor imobilizate
pe termen mediu i
lung;
ctiguri nerealizate:
din creterea valorii
contabile a activelor pe
termen mediu i lung,
din
reevaluarea
titlurilor de plasament.
Ctigurile sunt prezentate de
regul la valoarea net, exclusiv
cheltuielile aferente.
Creterea beneficiilor economice viitoare prin

creterea de active sau diminuarea unei datorii.
Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan
(sau combinat) cu recunoaterea creterii de
active sau a reducerii de datorii.
De exemplu:
creterea net a activelor rezultat
din vnzarea de produse;
anularea unei datorii;
Creterea valorii unor active, ca urmare a
reevalurii,
dei
corespunde
definiiei
veniturilor, se reflect n contabilitate n
categoria capitalurilor proprii (acest surplus de
valoare nu poate fi distribuit ctre acionari,
deoarece el corespunde unui venit realizat).
Contul de
profit i
pierdere
Recunoaterea
unui venit
Bilan
1) Se constat o
cretere de active
(alta dect prin
reevaluare)
2) Se constat o
diminuare de datorii
care nu genereaz o
diminuare de active
(anulare provizioane
pentru garanii
acordate clienilor,
sconturi obinute de
la furnizori).
Fig. 10. Definirea i structura veniturilor
114
Modificarea
beneficiilor
economice
viitoare poate fi
evaluat credibil.
Veniturile (fig.10.) reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe

parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri
ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor.
Cheltuielile i veniturile reprezentate n contabilitate pot fi grupate dup diverse
criterii, dintre care de baz pot fi cel al naturii cheltuielilor i veniturilor i cel al
destinaiei cheltuielilor i veniturilor.
n funcie de natura lor, cheltuielile i veniturile care formeaz elementele de detaliu
din structura rezultatului obinut de un agent economic, se grupeaz astfel:
cheltuieli i venituri din exploatare, care sunt ocazionate sau generate de
activitatea curent, principal, desfurat sub forma unor procese de producie de bunuri,
lucrri sau servicii sau a unor procese de comercializare de marfuri, formnd ponderea
principal n ansamblul cheltuielilor i veniturilor unui agent economic; exemplu:
cheltuieli privind consumul de materii prime i materiale de baz, cheltuieli cu salariile
personalului, cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor, costul de achiziie al mrfurilor
vndute etc., respectiv venituri din vnzarea produselor finite, venituri din lucrri
executate sau servicii prestate, venituri din vnzarea mrfurilor etc.
cheltuieli i venituri financiare, care sunt ocazionate sau generate de activiti sau
operaiuni cu caracter financiar-bancar i valutar n strns legtur (mpletire) cu
activitatea principal curent (de exploatare); exemplu: cheltuieli privind dobnzile,
cheltuieli privind titlurile de plasament cedate (vndute), cheltuieli din diferenele
nefavorabile de curs valutar etc. i, respectiv, venituri din dobnzi, venituri sub form de
dividende din participaii, venituri din sconturile obinute ca urmare a achitrii facturilor
nainte de scaden etc.
cheltuieli i venituri cu caracter extraordinar sunt cele organizate sau generate
de operaiuni nelegate nemijlocit de obiectul de activitate curent, principal, ci au un
caracter accidental, ntmpltor n activitatea unui agent economic concretizndu-se, de
regul, ntr-o pondere mic n ansamblul cheltuielilor i veniturilor oricrui agent
economic.
Compararea, la sfritul perioadelor de gestiune a veniturilor i cheltuielilor pe cele
trei categorii i pe global conduce la stabilirea rezultatului care poate conduce la stabilirea
rezultatului care poate fi sub form de profit sau pierdere.
Profitul este exprimat prin excedentul de venit fa de cheltuieli, reprezentnd o surs
obinut, de regul, n activitatea de realizare a bunurilor, lucrrilor sau serviciilor pe
pia i concretizat n surplusul de mijloace (bneti) intrat n patrimoniu.
Pierderea exprim valoric partea din cheltuieli neacoperit din venituri (adic partea
din resurse consumate i nerecuperate, influennd negativ situaia patrimoniului i
situaia financiar a unui agent economic).
Prin urmare, cele trei niveluri succesive de analiz a formrii rezultatului:
EXPLOATARE
FINANCIAR
EXTRAORDINAR
urmat de impozitul pe profit, cu caracter global:
115
Niveluri:
DE EXPLOATARE
FINANCIAR
EXTRAORDINAR
GLOBAL
Cheltuieli de exploatare
(cumprri, remuneraii
personal, servicii primite,
impozite, amortismente)
Cheltuieli financiare
(dobnzi pltite, alte
cheltuieli financiare)
Cheltuieli extraordinare
Impozit pe profit
Cont de REZULTAT
Venituri din exploatare
(vnzri,
venituri
accesorii..)
Venituri
financiare
(dobnzi primite, alte
venituri financiare)
Venituri extraordinare
Distincia dintre aceste 4 niveluri de analiz permite separarea:

cheltuielilor i veniturilor de exploatare (industriale, comerciale),
cheltuielilor i veniturilor financiare (n principal dobnzi primite sau pltite, dar
i pierderi i ctiguri din schimb valutar, dividende primite).
Aceste prime dou niveluri corespund fluxului circuitului economic al
ntreprinderii; aceste cheltuieli i venituri avnd caracter ciclic, repetitiv, se preteaz
previziunilor.
Cel de-al treilea nivel (nereprezentat n graficul circuitului) prezint un caracter
aleatoriu, fortuit sau accidental, fiind foarte important separarea acestor cheltuieli i
venituri de cele dou niveluri anterioare.
Cel de-al patrulea nivel are un caracter global deoarece impozitul este influenat de
toate cheltuielile i veniturile nivelelor anterioare.
n raport de cel de-al doilea criteriu, destinaia, cheltuielile i veniturile se
difereniaz pe funciile importante ale ntreprinderii: producie, desfacere, administraie
i financiar. Astfel, cheltuielile se divizeaz n: cheltuieli de producie, cheltuieli
generale de administraie; cheltuieli de desfacere; cheltuieli financiare i alte cheltuieli.
n ceea ce privete veniturile, dup destinaie se grupeaz n venituri din vnzri
regsite n cifra de afaceri; alte venituri din exploatare; venituri financiare i venituri
extraordinare.
Pentru modelarea structurilor de cheltuieli i venituri, Directiva a IV- a a C.E.E.
propune patru scheme.
Schema sub form de tabel bilateral a Contului de profit i pierdere bazat pe
clasificarea cheltuielilor i veniturilor, n funcie de natura lor:
CONT DE PROFIT I PIERDERE
CHELTUIELI
Exerciiul
VENITURI
Exerciiul
N-1
N
N-1
N
1. cheltuieli de exploatare
1. venituri din exploatare
2. cheltuieli financiare
2. venituri financiare
3. cheltuieli extraordinare
3. venituri extraordinare
4. impozitul pe profit
5. REZULTATUL EXERCIIULUI
(profit cu +, pierdere cu -)
O asemenea form a Contului de profit i pierdere dei sistematizeaz rezultatul prin
prisma ecuaiei Cheltuieli Rezultat = Venituri, nu asigur o delimitare a rezultatului
116
dup fiecare nivel de activitate. Pentru degajarea sa trebuie fcute calcule suplimentare n
afara contului.
Pentru a elimina limitele de mai sus s-a asimilat schema list a Contului de profit i
pierdere, care se prezint astfel:
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
INDICATORI
Venituri din exploatare (I)
(-) Cheltuieli de exploatare (II)
= Rezultatul din exploatare (I - II)
Profit sau
Pierdere
Venituri financiare (III)
(-) Cheltuieli financiare (IV)
= Rezultatul financiar (III - IV)
Profit sau
Pierdere
Rezultatul curent al exerciiului (I II + III - IV)
Profit sau
Pierdere
Venituri extraordinare (V)
(-) Cheltuieli extraordinare (VI)
= Rezultatul extraordinar al exerciiului (V - VI)
Profit sau
Pierdere
Impozitul pe profit (VII)
Exerciiul
Exerciiul
N-1
A. Total venituri (I + III + V)

B. Total cheltuieli (II + IV + VI + VII)
= Rezultatul exerciiului (A - B)
Profit sau
Pierdere
Modelul list al Contului de profit i pierdere construit pe baza destinatiei

cheltuielilor i veniturilor se prezint astfel:
117

ntocmit la
SIMPLIFICAT
INDICATORI
1. Cifra de afaceri
INDICATORI
2. Costul de producie al bunurilor vndute
2.1. Materii prime
2.2. Energie i combustibil
2.3. Salarii
2.4. Reparaii i ntreinere
2.5. Piese de schimb
2.6. Ambalaje
2.7. Achiziii diverse
3. Marja brut (1 - 2)
4. Alte cheltuieli de exploatare
4.1. Cheltuieli de distribuire
4.2. Cheltuieli genarale de administraie
4.3. Amortizri i provizioane pentru depreciere
5. Profitul din exploatare (3 - 4)
6. Alte venituri i cheltuieli
6.1. Dividende i dobnzi ncasate
6.2. Cheltuieli financiare
6.3. Impozite
7. Rezultatul curent (5 6)
8. Venituri i cheltuieli extraordinare
9. Impozit pe profit privind rezultatul extraordinar
10. Profitul sau pierderea net (7 8 - 9)
11. Numrul de aciuni
12. Dividendul aciunii
Exerciiul
N-1
Exerciiul
N
Exerciiul
N-1
Exerciiul
N
Schema list a Contului de profit i pierdere bazat pe clasificarea cheltuielilor i

veniturilor n funcie de natur, adoptat n contabilitatea din Romnia, se prezint astfel:
Contul de profit i pierdere
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie
3. Producia imobilizat
4. Alte venituri de exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i consumabile
b) Alte cheltuieli din afar
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu menionarea distinct a celor referitoare la
pensii
7. a) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale
118
b) Ajustarea valorii activelor circulante

Profitul sau pierderea din exploatare.
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investiii financiare i mprumuturi ce fac parte din activele
imobilizate, cu menionarea separat a celor generate de societi din cadrul
grupului
11. Venituri din dobnzi i alte venituri similare, cu menionarea separat a celor
generate de societile din cadrul grupului
12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca
active circulante
13. Cheltuieli cu dobnzile i alte cheltuieli similare, cu menionarea separat a celor
ce privesc societile din cadrul grupului
14. Profitul sau pierderea din activitatea curent
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus
20. Rezultatul exerciiului financiar
21. Rezultatul pe aciune
de baz
diluat
Totodat, n notele explicative la situaii financiare, este prezentat i Contul de profit
i pierdere dup destinaii, numai pentru rezultatul din exploatare.
Schema adoptat n acest sens se prezint astfel:
Analiza rezultatului din exploatare
Exerciiul precedent
Indicatorul
0
1
2. Costul bunurilor vndute i serviciilor prestate (3+4+5)
3. Cheltuielile activitii de baz
4. Cheltuielile activitilor auxiliare
5. Cheltuielile indirecte de producie
6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)
7. Cheltuieli de desfacere
8. Cheltuieli generale de administraie
9. Alte venituri din exploatare
10. REZULTATUL DIN EXPLOATARE (6-7-8+9)
mii lei
Exerciiul curent
2
Rezultatul net sub form de profit i pierdere este reprezentat att n bilanul contabil
ct i n Contul de profit i pierdere, ecuaia care evideniaz aceast dubl ipostaz fiind:
119
ACTIV PASIV = REZULTATUL NET = VENITURI - CHELTUIELI

BILAN
BILAN I CONTUL
CONTUL DE REZULTATE
DE PROFIT I PIERDERE
Relaiile pe baza crora se calculeaz rezultatul n cadrul celor dou modele sunt:
a) n bilanul contabil,
Rezultatul
exerciiului
Situaia net
final a patrimoniului
la nchiderea
exerciiului
financiar N
Situaia net
iniial a
patrimoniului la
deschiderea
exerciiului
financiar N
Aportul
proprietarului
la capitalul
propriu n
exerciiul
N
b) n Contul de profit i pierdere:

Rezultatul
exerciiului
Veniturile
realizate
ale
exerciiului N
Cheltuielile
exerciiului N
corespondente
veniturilor realizate

1. Rspundei la urmtoarele ntrebri recapitulative:
a) Cum definii bilanul contabil?
b) Care sunt funciile bilanului contabil?
c) Care sunt principalele structuri bilaniere de activ?
d) Care sunt principalele structuri bilaniere de pasiv?
e) Care sunt principalele tipuri de modificri privind activul i pasivul bilanier?
f) Ce reprezint modificrile bilaniere ? Ce tipuri de modificri bilaniere cunoatei
g) Ce reprezint cheltuielile? Dar veniturile?
h) Care sunt principalele categorii de venituri i cheltuieli?
2. Pronind de la elementele patrimoniale prezentate mai jos s se ntocmeasc
bilanul contabil (iniial) sub form tabelar:
Utilaje 1.000 lei
Materii prime 103 lei
Mrfuri 800 lei
Capital social 1.300 lei
Conturi curente la bnci 400 lei
Rezultatul exerciiului (profit) 100 lei
Rezerve 200 lei
120
Clieni 150 lei

Furnizori 403 lei
Debitori diveri 50 lei
Datorii fa de bugetul statului 150 lei
Credite bancare pe termen scurt 350 lei
3. S se precizeze ce tipuri de modificri intervin n activul i pasivul bilanier n
urma operaiilor economico-financiare de mai jos:
a) se achiziioneaz de la un furnizor materii prime n valoare de 200 lei;
b) se efectueaz plata furnizorului utiliznd un credit bancar pe termen scurt;
c) se pltete o datorie fa de bugetul statului n sum de 100 lei;
d) se ncaseaz de la un client prin contul de la banc suma de 100 lei.
4. S se ntocmeasc un bilan final dup cele patru operaii prezentate la exerciiul 3.
5. Activele cuprind:
a) active imobilizate i circulante;
b) active i pasive imobilizate;
c) pasive imobilizate i active circulante;
d) active imobilizate i pasive circulante.
6. Activele imobilizate cuprind:
a) imobilizri corporale, necorporale, financiare i imobilizri n curs
b) stocuri, disponibiliti, creane;
c) imobilizri fixe, imobilizri corporale i imobilizri financiare;
d) imobilizri corporale, necorporale, financiare i stocuri.
7. Imobilizrile financiare cuprind:
a) cheltuieli de constituire;
b) titluri de plasament;
c) fond comercial;
d) participaii.
8. Urmtoarele caracteristici se refer la activele circulante:
a) sunt destinate pentru a servi un timp ndelungat societii comerciale,
transmindu-i valoarea, n mod treptat, asupra rezultatelor;
b) sunt destinate consumului la prima utilizare, transmindu-i valoarea, integral
i dintr-o dat asupra rezultatelor;
c) partea din valoarea contabil ce se transmite asupra rezultatelor, se recupereaz
prin includerea n costuri, sub forma amortizrii;
d) nici una din variantele de mai sus nu este corect.
9. Stocurile nu cuprind:
a) materii prime i materiale;
b) obiecte de inventar;
c) produse finite i semifabricate;
d) mijloace fixe.
10. Care din urmtoarele structuri nu fac parte din activ ?
a) mijloace fixe;
b) concesiuni;
121
c) creane;
d) rezerve.
11. S se determine mrimea activelor imobilizate la o ntreprindere care prezint
urmtoarea situaie: mijloace fixe 1.500 lei, disponibil la banc 4.500 lei, mrfuri
750 lei, titluri de plasament 750 lei, clieni 6.000 lei.
a) 7.500 lei;
b) 6.750 lei;
c) 9.000 lei;
d) 1.500 lei;
12. Care din urmtoarele elemente nu fac parte din imobilizrile necorporale ?
a) capital social;
b) cheltuieli de constituire;
c) programe informatice;
d) fondul comercial.
13. Care din urmtoarele structuri nu fac parte din pasivul patrimoniului:
a) capital social;
b) cheltuieli de constituire;
c) rezultatul exerciiului;
d) rezerve.
14. Din categoria datorii sociale fac parte:
a) contribuia unitii la asigurrile sociale;
b) impozit pe salariu;
c) dividende de plat;
d) salarii datorate angajailor.
15. Din categoria datorii fiscale nu fac parte:
a) impozit pe salarii;
b) impozit pe profit;
c) contribuia unitii la fondul de omaj;
d) furnizori.
16. Precizai care operaie economico-financiar a fost ncadrat corect n cele patru
tipuri de modificri bilaniere:
a) ncorporarea n capitalul social a primelor legate de capital (modific structura
elementelor de pasiv);
b) creterea capitalului social cu rezervele destinate mririi acestuia (modific
volumul n sensul creterii);
c) nregistrarea subveniilor pentru investiii de primit (modific structura
elementelor de activ);
d) nregistrarea fondului comercial aportat la capitalul societii de ctre asociai
(modific structura elementelor de pasiv)
17. Care ecuaie bilanier este devrat pentru urmtoarea operaie economicofinanciar: Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea de rezerve i prime
legate de capital
a) A + x x = P
b) A x = P x + x
122
c) A + x = P x
d) A = P + x x
18. n cadrul bilanului contabil din Romnia, clasificarea activelor i pasivelor se
face dup:
a) natura i destinaia activlor i pasivelor;
b) activele dup destinaie i lichiditate, pasivele dup originea i exigibilitatea
lor;
c) destinaia activelor i pasivelor;
d) natura juridic a activelor i pasivelor.
19. Una din diviziunile de mai jos nu figureaz n bilanul contabil adoptat n ara
noastr, ca poziie distinct:
a) amortizri i provizioane pentru deprecierea activelor;
b) capitaluri proprii;
c) conturi de regularizare i asimilate;
d) prime privind rambursarea obligaiunilor.
20. Care din grupele de bilan contabil enumerate mai jos cuprinde un singur post:
a) datorii;
b) capitaluri proprii;
c) prime privind rambursarea obligaiunilor;
d) active circulante.
21. Ecuaia fundamental a bilanului diferen este:
a) Activ = Situaia net + Datorii;
b) Activ Datorii = Situaia net;
c) Activ Drepturi = Obligaii;
d) Pasiv Drepturi = Bunuri economice.
123
CAPITOLUL 5
TEORIE I MODEL PRIVIND CONTUL
Mecanismul contabil: analiza, nregistrarea
i contRONul tranzaciilor (operaiilor) n conturi
5.1. NOIUNEA, NECESITATEA I CONINUTUL CONTULUI
Obiectul contabilitii circumscrie i urmrirea complet i nentrerupt a micrilor
i transformrilor elementelor patrimoniale ale unitilor economice i sociale n fazele
circuitului economic.
Procedeul bilan, aa cum s-a demonstrat, este sensibil la influenele tranzaciilor
economice. Dar, practic urmrirea complet i nentrerupt a modificrilor mijloacelor i
a surselor nu se poate realiza cu ajutorul procedeului bilan. ntocmirea unui nou bilan
dup fiecare tranzacie economic (sau dup un numr de operaii) ar fi un lucru foarte
greu de realizat, ca urmare a numrului mare de tranzacii economice care se produc
zilnic. Chiar dac s-ar ntocmi asemenea bilanuri, acestea ar indica existena mijloacelor
i a surselor la un moment dat, neartnd sub influena cror modificri s-a ajuns la
situaia respectiv. Or, contabilitatea trebuie s asigure nu numai cunoaterea elementelor
patrimoniale la un moment dat, ci i modificrile n sensul creterii i a micorrii
elementelor patrimoniale n decursul unei perioade de gestiune.
Din considerentele respective, contabilitatea a trebuit s recurg la un alt procedeu al
metodei sale de lucru, conceput special n acest scop, care s permit nregistrarea,
urmrirea i contRONul att a existentului, ct i ale modificrilor care s-au produs, zi de
zi, n decursul unei perioade de gestiune asupra elementelor patrimoniale de bunuri
economice i surse de finanare ale unitii patrimoniale. Acest procedeu poart
denumirea de cont i este cel mai reprezentativ dintre toate procedeele metodei
contabilitii, de la care deriv nsi denumirea ei. Cu ajutorul conturilor, contabilitatea
nregistreaz, urmrete i contRONeaz existentul i schimbrile fiecrui bun economic,
surse de finanare, precum i fazele fiecrui proces economic.
n esen, noiunea de cont nseamn socoteal scris, provenind de la cuvntul
compte din limba francez sau conto din limba italian, care are acelai neles.
n literatura francez, contul este definit ca un procedeu de clasificare funcional
care permite urmrirea evoluiei unui element particular al patrimoniului sau al unui
element al activitii asupra crora d o reprezentare numeric despre creteri i diminuri
n expresie monetar.
Legat de cont, prof. W. Sombart arat c istoricul contabilitii ar trebui s nceap
cu precizarea c la nceput a fost contul i c din cont s-a nscut contabilitatea.
nsi, denumirea de contabilitate deriv de la noiunea de cont, iar o serie de autori
au definit contabilitatea ca fiind tiina conturilor.
Pentru fiecare fel sau grup de mijloace economice, de surs, proces economic sau
faz a acestuia se deschide cte un cont.
nregistrarea prin cont a situaiei i micrii elementelor patrimoniale se face n
expresie valoric cu folosirea etalonului monetar, iar pentru bunurile materiale i a
124
etalonului natural. Definit prin aceast prism contul reprezint un model de eviden i
calcul n expresie valoric.
Pentru a delimita n timp situaia i micarea elementelor patrimoniale, nregistrarea
prin cont se efectueaz n ordine cronologic. Deci contul este un model de nregistrare
cronologic a micrii elementelor patrimoniale.
O alt trstur caracteristic contului este aceea c el reprezint un model de
individualizare i grupare a situaiei i micrii elementelor patrimoniale.
Individualizarea elementelor patrimoniale se face n funcie de trsturile lor specifice, iar
gruparea n raport de caracteristicile lor comune. n ceea ce privete mulimea
tranzaciilor economice i financiare, individualizarea i gruparea se fac n raport de
efectul acestora asupra elementelor patrimoniale modificate. Exemplu, cu ajutorul
contului Materii prime se evideniaz ntr-o form distinct sortimentele componente i
se grupeaz toate stocurile de materii prime existente n gestiunea unei ntreprinderi,
precum i operaiile economice privind intrrile i ieirile de materii prime din depozite.
O alt trstur specific contului este aceea c el constituie un model de
sistematizare a existenelor i a modificrilor de sens contrar intervenite n masa
elementelor patrimoniale nregistrate. Sistematizarea se face prin prisma strii iniiale, a
strii finale, respectiv a creterilor (+) i micorrilor (-) generate de tranzaciile
economice i financiare.
Spre deosebire de bilan, care reflect situaia tuturor elementelor patrimoniale la un
moment dat, avnd o sfer de cuprindere din punct de vedere al coninutului mai larg,
contul are o sfer mult mai restrns, referindu-se numai la unul din elementele
patrimoniale cuprinse n bilan. Din cont rezult att situaia la un moment dat, ct i
creterile i micorrile elementului a crui socoteal o ine. Contul are RONul nu numai
de a ine socoteala scris a unui mijloc, surs sau proces economic, ci i de ordonare i
sistematizare a informaiilor din contabilitate, potrivit principiilor specifice ei, avnd un
neles mai larg dect cea de calcul aritmetic. n fiecare cont se nregistreaz existentul de
mijloace i de surse de la nceputul perioadei de gestiune (existent iniial) preluat din
bilan i se continu cu nregistrarea, pe baza documentelor justificative, a modificrilor
mijloacelor i surselor (creteri i micorri) determinate de operaiile economice n
cursul perioadei respective. Pe baza datelor din fiecare cont se poate determina existentul
de la sfritul perioadei prin urmtorul calcul: existentul iniial + creterile - micorrile
= existentul de la sfritul perioadei.
n anumite perioade are loc generalizarea datelor din conturi (a existentului final) cu
ajutorul bilanului, n vederea oglindirii situaiei ntreprinderii n totalitatea ei. Deci, ntre
conturi i bilan exist o strns legtur, se pleac de la bilan i se ajunge prin
intermediul conturilor la un nou bilan.
LEGTURA CONT-BILAN LA NCEPUTUL EXERCIIULUI
n activul i pasivul bilanului iniial figureaz posturi bilaniere corespunztoare
celor dou pri componente ale bilanului crora le sunt ataate sume. Activul va
cuprinde posturile de activ a1, a2, ..., an cu sumele corespunztoare x'1, x'2, ..., x'n, iar
pasivul posturilor de pasiv p1, p2, ..., pn cu sumele corespunztoare x'1, x'2, ..., xn.
Posturile din bilan se reiau n contabilitate curent sub form de conturi. Astfel,
posturile de activ a1, a2, ..., an i posturile de pasiv p1, p2, ..., pn devin conturile a1, a2,
..., an i p1, p2, ..., pn.
n conturi se nscriu urmtoarele elemente:
125
starea iniial;
creterile (+);
diminurile (-).
Reprezentarea grafic a legturii dintre bilan i cont se prezint n fig. 11.
Fig. 11Reprezentarea grafic a legturii dintre bilan,

i cont la nceputul exerciiului.
LEGTURA CONT-BILAN LA SFRITUL EXERCIIULUI
La sfritul exerciiului se stabilete pentru fiecare cont starea final (Sf) creia i
corespunde valoarea x"1.
Conturile a1, a2, ..., an devin n bilan posturile de activ a1, a2, ..., an, iar conturile
p1, p2, ..., pn devin n bilan posturile de pasiv p1, p2, ..., pn.
Starea final din conturi x"1, x"2, ..., x"n se reia n bilan ca sume corespunztoare
posturilor de activ a1, a2, ..., an i posturilor de pasiv p1, p2, ..., pn.
Astfel se obine bilanul final (Bf) de la sfritul exerciiului.
Reprezentarea grafic a legturii dintre cont i bilan se reprezint n fig. 12.
126
a
leg
turii
dint
re
bila
n i
cont
la
sfr
itul
exer
Fiecare cont are un anumit coninut economic determinat de elementele a cror

socoteal o ine un mijloc economic de o anumit componen (mijloc fix, produs finit,
material, numerar din casieria ntreprinderii, disponibil la banc), o surs care arat
proveniena mijloacelor economice (furnizori, credite de la banc, capital), un proces
economic sau o faz a acestuia (aprovizionarea cu materiale i mrfuri, procesul de
fabricaie al produciei de bunuri, lucrri, servicii, vnzarea produselor fabricate i a
mrfurilor), rezultat final (profit, pierdere). Deci, fiecare cont deschis n contabilitatea
curent ine socoteala scris a unei pri distincte din totalitatea mijloacelor, surselor sau
proceselor economice. Aceasta face ca ntotdeauna, conturile s se deosebeasc ntre ele,
prezentnd anumite particulariti n funcie de coninutul lor economic. Totui, datorit
caracteristicilor comune, conturile sunt ntr-o strns legtur i se condiioneaz
reciproc, formnd n totalitatea lor sistemul unitar de conturi prin care contabilitatea i
realizeaz obiectul.
n concluzie, contul este un procedeu reprezentativ al metodei contabilitii,
de o form special, folosit pentru gruparea i sistematizarea informaiilor,
pentru evidena i calculaia scris, valoric, iar uneori cantitativ, n ordine
cronologic i sistematic a existenei i micrilor unui mijloc economic, surs
sau proces economic pe o anumit perioad de timp.
Conturile, ca instrumente curente ale contabilitii, trebuie s ndeplineasc anumite
funcii, cum ar fi: funcia economic, statistic, de calcul, de contRON, de grupare, de
sistematizare, de generalizare, contabil.
Funcia economic o ndeplinesc toate conturile i const n aceea c fiecare cont
ine socoteala unui anumit mijloc, surs sau proces economic, rezultat financiar, care
arat nsi coninutul economic al contului respectiv. Ea este dat de denumirea contului.
127
Funcia statistic const n faptul c din conturi rezult date statistice, cum sunt:
volumul mijloacelor economice, capitalul social subscris i nevrsat, costul produciei,
profitul obinut etc.
Funcia de calcul const n calculele efectuate n conturi n vederea stabilirii
micrilor i a existentului elementului respectiv i n aceea c unele conturi ajut la
calcularea preului de aprovizionare a materialelor cumprate, a costului efectiv al
produciei obinute n seciile de baz i auxiliare etc.
Funcia de contRON este exercitat de anumite conturi prin care se efectueaz
contRONul integritii patrimoniului, a costurilor efective de producie n comparaie cu
cele antecalculate etc.
Funcia de grupare este ndeplinit de toate conturile prin aceea c n ele se
nregistreaz mijloacele, sursele i procesele economice omogene. Astfel, operaiile cu
mijloacele fixe se grupeaz n contul Mijloace fixe, cele privind materialele n contul
Materiale etc.
Funcia de sistematizare este exercitat de fiecare cont prin oglindirea separat a
tranzaciilor economice ce produc creteri ale mijloacelor, surselor sau proceselor
economice, de acele tranzacii care determin micorarea acelorai elemente.
Funcia de generalizare este ndeplinit de conturile al cror coninut este de
acelai gen, care in evidena totalitii unor elemente care difer ca spe. Aceste elemente,
diferite ca spe, sunt oglindite fiecare n cte un cont, fiind reunite n totalitatea lor ntr-un
singur cont, care ndeplinete funcia de generalizare. De exemplu, producia terminat a unei
ntreprinderi este nregistrar n conturi separate pe feluri de produse i apoi generalizat ntr-un
cont unic Produse finite.
Funcia contabil a conturilor const n oglindirea, ntr-un anumit mod de
nregistrare n cadrul lor, a creterilor i micorrilor determinate de tranzaciile
economice i financiare cu elementele patrimoniale la care se refer, n raport cu
coninutul economic al conturilor respective. Deci, funcia contabil este determinat de
coninutul economic al conturilor i, n baza ei, se asigur exercitarea, de ctre acestea, a
tuturor celorlalte funcii enumerate mai sus.
5.2. STRUCTURA I FORMA CONTULUI

Procedeul cont este conceput ca din punct de vedere operaional s fie utilizat n
contabilitatea curent. Ca urmare, structura i forma contului sunt gndite astfel nct s
permit individualizarea elementelor patrimoniale i s furnizeze informaii privind
existena i modificrile ce au loc ntr-o perioad n legtur cu elementul patrimonial ce
face obiectul contului.
Urmtoarele elemente definesc structura contului ca model de eviden i calcul:
titlul contului, data nregistrrii, debitul i creditul, explicaia contului, micarea sau
rulajul contului, soldul contului.
Titlul contului exprim denumirea elementelor sau structurilor patrimoniale crora li
s-a asociat contul ca model de eviden i calcul. De exemplu, contul asociat materiilor
prime i materialelor n totalitatea lor poart titlul Stocuri de materii prime i
materiale iar pentru materiile prime ca parte component, contul are titlul Materii
prime.
n ara noastr, titlul i simbolul conturilor se stabilesc n mod unitar, prin Planul de
conturi general elaborat pe economia naional (de exemplu: 101 Capital, 212 Construcii,
371 Mrfuri, 401 Furnizori, 411 Clieni, 121 Profit i pierderi etc.)
128
Data nregistrrii indic momentul cnd a avut loc operaia economic sau
financiar care face obiectul reflectrii n cont. Ea se stabilete pe baza datei
documentului justificativ care a consemnat operaia i fundamenteaz nregistrarea n
cont, fiind definit de urmtoarele elemente: zi, lun, an.
n cele mai multe cazuri alturi de data producerii tranzaciei n cont se nscrie i
momentul cnd se face efectiv nregistrarea.
Explicaia contului constituie partea contului rezervat pentru prezentarea
coninutului tranzaciei nregistrate. Ea poate fi descriptiv i contabil. Descriptiv, n
cazul n care se folosete textul scris i documentul justificativ pentru a prezenta
coninutul tranzaciei economice sau financiare. n cele mai multe cazuri explicaia
descriptiv cuprinde numai denumirea, numrul i data documentului justificativ.
Explicaia contabil se realizeaz prin indicarea contului corespondent, n funcie de cel
de-al doilea element patrimonial influenat de modificarea tranzaciei economice sau
financiare. Exemplu, dac nregistrarea se face n contul i se menioneaz contul
corespondent j i invers.
Debitul i creditul sunt cele dou pri ale contului care definesc forma sa bilanier
i cu ajutorul crora se sistematizeaz modificrile de sens contrar, soldul iniial i cel
final.
Partea stng a oricrui cont este denumit debit, iar partea dreapt este denumit
credit.
Sumele trecute n partea stng sunt debitoare, iar cele din partea dreapt
creditoare. A debita un cont nseamn a nregistra o sum n partea stng a contului, iar
a credita un cont nseamn a nregistra o sum n partea dreapt. Acesta este singurul
sens dat n contabilitate verbelor a debita i a credita. Totui, n limbajul comun, aceste
verbe au alt sens. Credit are o conotaie favorabil, iar debit are o conotaie nefavorabil.
n contabilitate, ele nu presupun o judecat a valorii, nseamn pur i simplu dreapta i
stnga. Le abreviem, de regul, cu D i respectiv C.
Termenii de debit i de credit sunt de origine juridic. Astfel, debitul provine de la
noiunea de debitor care n cadrul unui raport patrimonial desemneaz persoana care
primete o valoare i urmeaz s acorde un echivalent valoric. n ceea ce privete creditul
deriv din noiunea de creditor care n cadrul raportului patrimonial indic persoana care
d o valoare i urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Deci, orice valoare se mic
ntre un creditor care definete punctul de origine al acesteia i debitor care desemneaz
punctul de destinaie al valorii economice.
PUNCT DE ORIGINE
CREDITOR
Valoare economic n
PUNCT DE DESTINAIE
DEBITOR
Implicit valoarea economic se mic ntre credit i debit.

n consecin, definit prin prisma micrilor, de valori economice, debitul indic
starea de intrare / destinaie / alocare / utilizare a valorilor iar creditul, starea de ieire /
origine / finanare / revenire a valorilor.
Interpretarea general de mai sus acordat debitului i creditului a fost adoptat
ulterior n raport de ecuaia general activ = pasiv proprie contabilitii n partid
dubl. Analizai din acest punct de vedere, debitul reprezint acea parte a conturilor n
care se nregistreaz existenele iniiale i creterile de activ, micorrile i existenele
129
finale de pasiv, iar creditul, partea dreapt a conturilor n care se nregistreaz existenele
iniiale i creterile de pasiv, micorrile i existenele finale de activ. Este definiia
invariant i complet a termenilor de debit i credit, cu care se opereaz ntr-o form
generalizat n teoria i practica de contabilitate.
Dac structurile de activ i de pasiv sunt interpretate prin prisma categoriilor
bipolare, utilizri i resurse, debitul conturilor nregistreaz creterile de utilizri i
micorrile de resurse, iar creditul micorrile de utilizri i creterile de resurse.
Termenii de debit i credit capt i o semnificaie concret n funcie de natura
elementului sau structurii de patrimoniu crora li s-a asociat contul ca model de eviden
i calcul. De exemplu debitul contului Materii prime evideniaz stocurile iniiale i
intrrile de materii prime, iar creditul ieirile i stocurile finale de materii prime.
Micarea sau rulajul contului reprezint totalul sumelor nregistrate succesiv n
cursul unei perioade de gestiune n debitul sau creditul contului ca urmare a creterilor i
micorrilor determinate de tranzacii (evenimente).
n raport cu cele dou pri ale contului, exist micarea debitoare sau rulajul
debitor i micarea creditoare sau rulajul creditor.
Rulajul debitor reprezint totalitatea nregistrrilor efectuate n debitul unui cont
ntr-o perioad de gestiune. Rulajul creditor reprezint totalitatea nregistrrilor
efectuate n creditul unui cont ntr-o perioad de gestiune. Le abreviem, de regul, cu RD
i respectiv RC.
Exemplu:
D
RD
531 Casa
200
50
75
25
350
RC
C
75
35
25
65
200
Prin nsumarea soldului iniial debitor i a rulajului debitor se obine totalul sumelor
debitoare, iar prin adunarea soldului iniial creditor i a rulajului creditor se stabilete
totalul sumelor creditoare. Dac un cont nu are sold iniial debitor, totalul sumelor
debitoare este egal cu micarea sau rulajul debitor, iar n situaia n care conturile nu au
sold iniial creditor, totalul sumelor creditoare este egal cu micarea sau rulajul creditor.
Soldul contului reprezint mrimea la un moment dat a elementului sau a structurii
de patrimoniu crora li s-a asociat contul ca model de eviden i calcul.
n principiu, soldul se calculeaz ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul
sumelor creditoare i invers. Prelund semnul totalului mai mare, soldul poate fi debitor
(abreviat cu SD) dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect cel al sumelor
creditoare, sau creditor (abreviat cu SC) n situaia n care totalul sumelor creditoare este
mai mare dect cel al sumelor debitoare. Dac totalul sumelor debitoare ale unui cont este
egal cu totalul sumelor sale creditoare, contul nu are sold, fiind soldat sau balansat.
Sintetic, soldul contului se stabilete pe baza relaiilor:
1) TSD TSC = SD, cnd TSD > TSC;
2) TSC TSD = SC, cnd TSC > TSD;
3) TSD TSC = 0, cnd TSD = TSC.
Soldurile se stabilesc de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd
solduri finale care la nceputul perioadei urmtoare de gestiune apar ca solduri iniiale.
130
n raport de momentul cnd se calculeaz soldul poate fi iniial, la zi i final. Soldul

iniial este cel de la nceputul perioadei de gestiune i se preia de regul, din bilanul
contabil al anului de exerciiu financiar expirat. Soldul la zi este stabilit n mod exact i el
se calculeaz ca diferen ntre soldul iniial plus, dup caz, creterile sau minus
micorrile structurii de patrimoniu. Soldul final se calculeaz la sfritul perioadei de
gestiune, cu ocazia efecturii lucrrilor contabile de nchidere a exerciiului financiar. De
asemenea, soldul final se calculeaz i la sfritul fiecrei luni cu ocazia ntocmirii
balanei conturilor i a unor situaii financiar-contabile de analiz i raportare.
Deschiderea contului se face prin preluare, ca sold iniial a existenelor bilaniere de
activ i de pasiv. Pentru conturile care nu au sold iniial deschiderea se face cu ocazia
nregistrrii n debit sau n credit, dup caz, a primei operaii economice ori financiare.
nchiderea contului la sfritul perioadei, de regul anul calendaristic, cnd are loc i
nchiderea exerciiului de gestiune, se face prin trecerea soldului final n partea opus
aceluia din care a provenit, cu indicarea sensului lui debitor sau creditor. Astfel, soldul
final debitor se nscrie n creditul contului, iar cel creditor n debitul contului. Procednd
astfel se asigur relaia balanier proprie contului i anume:
a) pentru conturile cu sold iniial debitor:
Sold iniial debitor + Rulaj debitor = Rulaj creditor + Sold final debitor
b) pentru conturile cu sold iniial creditor:
Sold iniial creditor + Rulaj creditor = Rulaj debitor + Sold final creditor
Soldul unui cont reprezint suma net a contului la data cnd este calculat.
Exemplul:
D
2.04
7.04
10.04
22.04
CONTUL 531 Casa

800
3.04
174
8.04
600
11.04
300
20.04
21.04
C
200
615
120
300
100
De la 2 la 3.04, soldul contului CASA este debitor de 800 lei;

De la 3 la 7.04, el este debitor de 800 - 200 = 600 lei;
De la 7 la 8.04, el este debitor de 600 + 174 = 774 lei;
De la 8 la 10.04, el este debitor de 774 - 615 =159 lei;
De la 10 la 11.04 el este debitor de 159 + 600 = 759 lei;
De la 11 la 20.04 el este debitor de 759 - 120 = 639 lei;
Pe 22.04 el este debitor de 239 + 300 = 539 lei.
Cteodat este interesant de a urmri natura i suma soldurilor unui cont pe msura
micrilor sale: o reamenajare a contului permite de a urmri i de a pune n eviden
soldurile succesive, obinnd astfel forma unilaterala a contului:
131
Contul 531 Casa

Nr.
crt.
1
2
3
4
Nr.
crt.
5
6
7
8
9
Data
Explicaia
2.04
Depunere sume din

contul bancar
3.04 Cumprri
timbre
potale
7.04 Vnzri de mrfuri n
numerar
18.04 Plata furnizorului
Data
Explicaia
10.04 Vnzri de produse

finite n numerar
11.04 Plata facturii de telefon
20.04 Plata facturii de energie
i ap
21.04 Cumprri de materiale
22.04 Prestri de servicii
Micri
Debit
Credit
800
-
200
174
-
Sold
800
600
774
615
Micri
Debit
Credit
600
-
159
Sold
759
120
300
639
339
300
100
-
239
539
Pentru a exemplifica structura contului, cu redarea explicaiei contabile, se presupune

situaia din contul 301 Materii prime prezentat n tabelul de mai jos.
Debit
Contul 301 Materii prime

Nr.
Nr.
Data
Explicaia
Sume
Data
Explicaia
crt.
crt.
1. 3.1.2003 Sold iniial
500 3 6.1.2003 Cheltuieli cu
2. 5.1.2003 Furnizori
600
materiile prime
4. 7.1.2003
5 9.1.2003 Cheltuieli cu
materiile prime
Furnizori
900
Total sume
Creditoare
(rulaj)
Rulaj
1.500
Sold
final debitor
Total sume
debitoare
2.000
Total
132
Credit
Sume
800
1.100
1.900
100
2.000
Din contul Materii prime prezentat, rezult c soldul iniial debitor este de 500 lei,
rulajul debitor de 1.500 lei, totalul sumelor debitoare de 2.000 lei, rulajul creditor care
este acelai cu totalul sumelor creditoare de 1.900 lei, iar soldul final debitor de 100 lei i
s-a trecut pentru nchiderea contului pe partea de credit unde s-a adunat cu totalul sumelor
din aceast parte, obinndu-se un total de 2.000 lei, ct este i n debit.
Pe lng aceast form bilateral a contului, cu coloane separate n cele dou pri
ale sale pentru numrul curent, dat, explicaie i sum n activitatea practic mai exist i
alte forme, cum ar fi: forma unilateral, forma ah, forma contului cu duble valori i
altele.
Forma unilateral a contului se caracterizeaz prin aceea c ntr-o parte a sa
exist o singur serie de coloane pentru numrul curent, data i explicaia operaiei
economice sau financiare care se nregistreaz, indiferent dac sunt creteri sau micorri,
iar coloanele de sume debitoare, creditoare i de sold, sunt alturate. Modelul unei astfel
de forme a contului, cu redarea explicaiei contabile, se prezint n tabelul de mai jos:
Contul 301 Materii prime
Nr.
crt.
1
2
3
4
5
Data
Explicaia
3.1.2003
5.1.2003
6.1.2003
7.1.2003
9.1.2003
Sold iniial
Furnizori
Cheltuieli cu materii prime
Furnizori
Cheltuieli cu materiile prime
Sume
Debitoare Creditoare
600
800
900
1.100
Sold
500
1.100
300
1.200
100
Deci, n aceast form a contului, soldul se stabilete dup fiecare tranzacie

economic sau financiar nregistrat.
Forma de ah a contului se caracterizeaz prin aceea c att pentru debit, ct i
pentru credit, se deschide cte o fi distinct n care debitul apare n coresponden cu
conturile creditoare, iar creditul n coresponden cu conturile debitoare.
Forma contului cu duble valori se caracterizeaz prin aceea c indiferent de
modelul sub care se prezint contul respectiv (bilateral, unilateral, ah etc.), acesta are
coloane pentru nscrierea sumelor att n moneda rii noastre, ct i n moneda strin a
rii cu care avem relaii economice. Astfel de conturi se folosesc la unitile patrimoniale
care au relaii cu parteneri externi i efectueaz operaii n valut.
5.3. REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR

Una dintre condiiile de baz pentru nregistrarea corect a tranzaciilor economice i
financiare cu ajutorul conturilor o constituie cunoaterea regulilor de funcionare a
acestora.
133
Prin regulile de funcionare a conturilor se stabilete precis partea de debit sau credit
n care se nregistreaz existentul iniial (soldul), creterile i micorrilor produse de
tranzaciile economice asupra elementelor patrimoniale a crui socoteal o ine contul.
Pentru determinarea regulilor de funcionare a conturilor se pleac de la bilan,
deoarece bilanul constituie mijlocul de nfptuire a principiului dublei reprezentri a
averii ca element al patrimoniului, crend prin aceasta premisele aplicrii principiului
dublei nregistrri a operaiilor economice cu ajutorul conturilor. De asemenea, bilanul
are o strns legtur cu celelalte procedee ale metodei contabilitii, n special cu contul
legtur care se face n ambele sensuri: de la bilan la conturi la nceputul perioadelor
de gestiune i de la conturi la bilan la sfritul perioadelor de gestiune.
Dup cum s-a artat, pentru determinarea mrimii existentului de mijloace i surse, la
un moment dat, este necesar s se cunoasc alturi de modificrile produse de operaiile
economice n componena mijloacelor i a surselor lor n cursul unei perioade i
existentul mijloacelor i a surselor la nceputul perioadei respective.
Existenele iniiale sau soldul iniial se gsesc centralizate n bilan. n acest fel,
posturile de bilan devin conturi n contabilitatea curent. Pentru fiecare post din bilan se
deschide cte un cont, sau mai multe conturi, n funcie de natura postului. n ele se
nregistreaz soldul iniial din bilan i, n continuare, pe baz de documente, toate
tranzaciile economice ce au loc n cursul perioadei respective, stabilindu-se existentul la
finele perioadei. La finele perioadei, soldurile finale ale conturilor sunt generalizate cu
ajutorul bilanului deci servesc la ntocmirea unui nou bilan n vederea oglindirii
situaiei de ansamblu a ntreprinderii. Astfel, ntre cont i bilan exist o strns legtur
din ambele sensuri.
Trecnd la descompunerea bilanului n conturi, vom deschide dou feluri de conturi:
conturi de activ pentru posturile din activul bilanului i conturi de pasiv pentru posturile
din pasivul bilanului. Cele dou grupe de conturi, avnd coninut opus, au i funcie
contrar. Elementele de activ i de pasiv vor apare n conturile respective n aceeai parte
n care acestea figureaz n bilan. Astfel, existentul iniial din stnga bilanului (din activ)
se nscrie n stnga contului (n debit), iar existentul iniial de pasiv se trece n dreapta
contului (n credit), gsindu-se n aceeai parte a bilanului.
Se observ c sumele din activul bilanului au devenit existene sau solduri debitoare,
iar cele din pasiv solduri creditoare. Existnd egalitatea A = P, se menine i egalitatea dintre
suma soldurilor iniiale debitoare a conturilor de activ i suma soldurilor creditoare a
conturilor de pasiv, exprimat n relaia:
S S
id
ic
Prima regul de funcionare: are n vedere nregistrarea existenei

elementelor patrimoniale la nceputul perioadei.
Enun: conturile de activ ncep funcioneze prin debitare i se debiteaz cu soldul
iniial (existenele) al conturilor de activ, respectiv de mijloace economice dup
componen, preluate din activul bilanului; iar conturile de pasiv ncep s funcioneze
prin creditare i se crediteaz cu soldul iniial (existenele) al conturilor de pasiv, de
surse economice preluate din pasivul bilanului.
134
Tranzaciile economice determin modificri continue ale mijloacelor economice i a

surselor lor de provenien, n sensul creterii sau reducerii lor. Creterile i reducerile
elementelor de activ se vor nregistra cu ajutorul conturilor de activ, iar a elementelor de
pasiv cu ajutorul celor de pasiv.
n continuare, considerm dou operaii economice care produc modificri asupra
mijloacelor economice i a surselor de provenien.
a) Din bilanul prezentat rezult c ntreprinderea are n depozit materii prime n
valoare de 300 lei. Ulterior, se mai cumpr materii prime de la un furnizor n valoare de
40 lei. Analiznd tranzacia se constat c se produce o cretere ce se va adaug la
existentul de materiale de 300 lei, concomitent cu o cretere de aceeai valoare a sursei de
provenien a materialelor, deci a obligaiei ntreprinderii de a plti aceste materiale
furnizorului, care se va aduga la obligaia existent de 250 lei. Influena tranzaciei
asupra posturilor din bilan se poate exprima astfel:
A + xa1 = P + xp1
n conturi, creterea valorii materialelor cu 40 lei se va nregistra n contul Materii
prime, alturi de existentul n depozit de 300 lei, iar, creterile obligaiei fa de furnizori
n contul Furnizori, alturi de obligaia existent de 250 lei.
A doua regul de funcionare: are n vedere tranzacii de majorare a
elementelor patrimoniale.
Enun: toate conturile de activ nregistreaz n debit intrrile, creterile,
majorrile elementelor de activ, iar toate conturile de pasiv nregistreaz n credit
intrrile, creterile, majorrile elementelor de pasiv.
b) Se achit din disponibilul de la banc de 250 lei un credit bancar (pentru mijloace
circulante) pe termen scurt ajuns la scaden n sum de 30 lei.
Tranzacia produce diminuarea disponibilului existent n contul de la banc, deci n
activul bilanului, concomitent cu micorarea cu aceeai valoare a creditului primit de la
banc, reflectat n pasivul bilanului. Aceasta se poate exprima prin relaia:
A xa1 = P - xp1
Dup cum am vzut, n bilan, creterile de activ i micorrile de activ se oglindesc n
aceeai parte a bilanului, adic n activ, iar creterile i micorrile de pasiv n partea dreapt
a lui, n pasiv. Deci, nu se face separarea creterilor de micorri, deoarece bilanul nu are o
form de reflectare separat a sumelor cu semnul plus de cele cu semnul minus, nefiind
utilizat pentru urmrirea n mod curent a modificrilor de activ i de pasiv.
Contul, pentru a-i putea ndeplini funcia de sistematizare, are o asemenea form
care i permite nregistrarea n coloane separate a creterilor i micorrilor.
Aceast tranzacie producnd micorarea disponibilului existent la banc, care este
de 250 lei cu 30 lei, suma trebuie nregistrat n creditul contului Conturi la bnci,
ntruct reprezint o micorare a disponibilului, neputndu-se nregistra n debitul acestui
cont unde avem existentul i creterile elementului respectiv. De asemenea, tranzacia
produce diminuarea creditului primit de la banc n urma restituirii celor 30 lei. Aceast
135
micorare nu se poate nregistra n creditul contului de surse Credite bancare pe termen

scurt, alturi de existenele i sporirile de surse, ci n debitul acestui cont, din aceleai
considerente de separare a sumelor cu semnul plus de cele cu semnul minus.
A treia regul de funcionare: se refer la tranzacii care determin
micorarea elementelor patrimoniale.
Enun: toate conturile de activ nregistreaz n credit micorrile
elementelor de activ, iar conturile de pasiv nregistreaz n debit micorrile
elementelor de pasiv.
Pentru demonstrarea modului cum se nregistreaz micorrile elementelor de activ i de
pasiv, presupunem urmtoarea tranzacie economic: se restituie bncii un credit pe termen
scurt, ajuns la scaden, n sum de 30 lei.
Aceast tranzacie produce, pe de o parte, o scdere de activ la elementul Conturi
curente la bnci, care reprezint scderea disponibilitilor bneti ale unitii patrimoniale
existente la banc, cu suma de 30 lei, iar pe de alt parte, concomitent i cu aceeai sum, o
scdere de pasiv la elementul Credite bancare pe termen scurt, care reprezint scderea
datoriilor financiare ale unitii cu suma de 30 lei pentru care s-a efectuat operaia n cauz.
A patra regul de funcionare: este aceea c toate conturile de activ au
totdeauna sold final debitor sau sunt soldate (echilibrate, balansate), iar toate
conturile de pasiv au totdeauna sold final creditor sau sunt soldate (echilibrate,
balansate).
Pe baza acestor reguli de funcionare a conturilor rezult reguli sintetice generale de
funcionare caracteristice conturilor de activ i conturilor de pasiv:
Regula de funcionare a conturilor de activ. Conturile de activ ncep s
funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu existentul sau soldul iniial i cu
creterile ulterioare ale mijloacelor economice i se crediteaz cu reducerile
acestora. Soldul lor poate fi numai debitor sau zero.
Regula de funcionare a conturilor de pasiv. Conturile de pasiv ncep s
funcioneze prin creditare. Se crediteaz cu existentul i cu creterile
ulterioare de surse i se debiteaz cu micorarea surselor. Ele pot avea
numai sold creditor sau zero.
Regulile de funcionare a conturilor se prezint, schematic, astfel:
DEBIT
Conturile de activ
CREDIT
1. ncep s funcioneze prin a se debita
3. Se crediteaz cu reducerile de activ
(-)
2. Se debiteaz cu:
a) existenele de activ (+)
b) creterile de activ (+)
4. Au sold debitor (+) sau 0
136
DEBIT
Conturile de pasiv
CREDIT
3. Se debiteaz cu scderile de activ (-)
1. ncep s funcioneze prin a se
credita
2. Se crediteaz cu:
a) existentul de pasiv (+)
b) sporirile de pasiv (+)
4. Au sold creditor (+) sau 0
Regulile de funcionare a conturilor pot fi ilustrate i astfel:
D
Conturile de activ C
Si(+)
Sfd()
D
Conturile de pasiv C
Si(+)
Sfc()
Deci, funcia conturilor de activ este diametral opus funciei conturilor de pasiv, ca
urmare a coninutului celor dou pri ale bilanului, activul i pasivul, opuse ntre ele, dar
strns legate de conturi, n sensul c toate conturile de activ reflect mijloacele
economice, iar conturile de pasiv reversul lor, adic sursele de provenien ale acestora.
Comparnd bilanul cu contul putem stabili asemnri i deosebiri. Att bilanul, ct
i contul sunt procedee i instrumente de lucru specifice metodei contabilitii. Posturile
de bilan i soldurile finale ale conturilor arat existentul la un moment dat de mijloace,
surse sau procese economice. Ambele cuprind dou pri distincte: activ-pasiv, respectiv
debit-credit.
Activul bilanului reflect totalitatea mijloacelor economice ale unei ntreprinderi, la
un moment dat, rezultate din soldurile debitoare ale conturilor de activ.
Pasivul bilanului oglindete totalitatea surselor de provenien ale mijloacelor
economice, la un moment dat, reflectate n soldurile creditoare ale conturilor de pasiv.
Spre deosebire de activul i pasivul bilanului, debitul unui cont cuprinde existena i
sporirile unui singur mijloc, sau proces economic, sau micorrile unei surse, iar creditul
contului oglindete existena i sporirile unei surse, sau micorrile unui mijloc sau proces
economic.
Bilanul constituie baza de stabilire a regulilor de funcionare a conturilor, iar
soldurile finale ale conturilor sunt generalizate n bilan. n comparaie cu bilanul, care
oglindete situaia mijloacelor, surselor i rezultatelor la un moment dat, contul reflect
existentul la nceputul perioadei, micorarea unui mijloc, surs sau proces economic n
cursul unei perioade, precum i situaia la un moment dat a elementului ce-l reprezint.
Bilanul apare ntotdeauna echilibrat, adic A = P, spre deosebire de cont care
funcioneaz atta timp ct are sold, deci este neechilibrat. Atunci cnd debitul unui cont
137
este egal cu creditul acestuia, contul se soldeaz, adic nu mai ndeplinete nici o
funciune.
Dup modul n care accept regulile de funcionare, conturile se mai mpart n:
conturi monofuncionale i bifuncionale.
Conturile monofuncionale sunt cele care funcioneaz numai dup regula
conturilor de activ sau regula conturilor de pasiv i prezint ntotdeauna la sfritul
perioadei de gestiune un singur fel de sold, fie debitor, fie creditor, fiind deci numai
conturi de activ, sau numai conturi de pasiv.
Conturile bifuncionale sunt acele conturi care opereaz, dup caz, fie cu regula
conturilor de activ, fie de pasiv i pot prezenta, la un moment dat, fie sold debitor, fie sold
creditor. Cu toate acestea, ele nu constituie o a treia grup de conturi, ci n funcie de
soldul pe care-l au la finele perioadei ele au caracterul de conturi de activ, dac au sold
debitor, sau conturi de pasiv dac au soldul final creditor.
5.4. DUBLA NREGISTRARE I
CORESPONDENA CONTURILOR
nregistrarea corect a tranzaciilor economice i financiare n conturi necesit
cunoaterea nu numai a regulilor de funcionare a conturilor, ci i a altor probleme
determinate de trsturile specifice ale metodei contabilitii, aa cum ar fi, spre exemplu,
dubla nregistrare i corespondena conturilor.
Reflectarea tranzaciilor economice i financiare cu ajutorul bilanului contabil s-a fcut
prin codificarea a cel puin dou posturi, fie din aceeai parte a bilanului, fie din ambele pri
ale acestuia, concomitent i cu aceeai sum. Cum posturilor din bilan le corespund n
contabilitatea curent conturile, aceasta nseamn c reflectarea operaiilor respective n
contabilitatea curent se va face cu ajutorul a cel puin dou conturi, fie de activ, fie de pasiv,
fie unul de activ i cellalt de pasiv. Deci, orice tranzacie economic sau financiar,
producnd o dubl modificare n bilan, se va reflecta n contabilitatea curent printr-o dubl
nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai sum.
Rezult c dubla nregistrare const n nregistrarea concomitent
(simultan) i cu aceeai sum a unei tranzacii economice sau financiare n
dou conturi i anume n debitul unui cont i n creditul celuilalt cont.
nregistrarea tuturor tranzaciilor economice i financiare n contabilitatea curent pe
baza dublei nregistrri, determin o legtur strns ntre conturile utilizate de aceasta,
reunindu-le pe toate ntr-un sistem coerent, astfel nct se creeaz posibilitatea reflectrii
integrale i ca un tot unitar a obiectului su de studiu. De asemenea, reflectarea tuturor
tranzaciilor economice i financiare n conturi, pe baza dublei nregistrri, d
posibilitatea verificrii exactitii nregistrrilor efectuate cu ajutorul balanelor de
verificare i pe aceast baz, asigur existena permanent a egalitii bilaniere. Ca
trstur de baz a metodei contabilitii, dubla nregistrare nu se mai ntlnete la nici
una din formele evidenei economice i nici la alte componente ale sistemului
informaional economic, motiv pentru care ea delimiteaz contabilitatea de toate acestea.
138
Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul altui cont stabilit cu
ocazia nregistrrii tranzaciilor economice i financiare n contabilitatea
curent, pe baza dublei nregistrri, poart denumirea de corespondena
conturilor, iar conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur se numesc
conturi corespondente.
Stabilirea corect a conturilor corespondente pentru tranzaciile economice i
financiare, care fac obiectul nregistrrilor n contabilitatea curent, prezint o importan
deosebit, ntruct din corespondena lor se poate deduce coninutul economic al fiecrei
operaii n parte, fr a mai apela la documentele justificative i, totodat, se asigur
ntocmirea unor bilanuri reale. n ara noastr, corespondena conturilor este stabilit n
mod unitar prin instruciunile de aplicare a planurilor de conturi, care i ele, sunt
elaborate n aceeai structur. Conturile corespondente se stabilesc pentru fiecare
tranzacie economic sau financiar n parte i se indic pe documentul justificativ al
operaiei respective.
n raport de modificrile pe care le produc tranzaciile economice i financiare n
bilan, corespondena conturilor se poate stabili fie numai ntre conturi de activ, cnd se
produc modificri numai n activul bilanului, fie numai ntre conturi de pasiv, cnd se
produc modificri numai n pasivul bilanului, fie ntre conturile de activ i cele de pasiv,
atunci cnd tranzacia economic sau financiar produce modificri concomitente i cu
aceeai sum n ambele pri ale bilanului.
Pentru a demonstra dubla nregistrare i corespondena conturilor se iau spre
exemplificare operaii economice care au ca efect toate cele patru tipuri de modificri
bilaniere, pornind de la situaia iniial din bilanul utilizat la explicarea regulilor de
funcionare a conturilor.
a. Exemplu de operaie economic ce provoac modificri numai n activul
bilanului: se ridic de la banc suma de 50 lei, necesar pentru efectuarea unor pli n
numerar.
Aceast tranzacie determin o cretere de activ la elementul Casa, reprezentnd
creterea numerarului din casieria unitii, care se nregistreaz, potrivit regulilor de
funcionare a conturilor, n debitul contului respectiv i concomitent, o micorare de activ
la elementul Conturi curente la bnci, care reprezint scderea disponibilitilor bneti
ale unitii patrimoniale, care se va oglindi, potrivit regulilor de funcionare a conturilor,
n creditul contului cu aceeai denumire, astfel:
DEBIT Casa
Sold iniial 50
Conturi curente
la bnci
50
CREDIT
DEBIT
Conturi curente la CREDIT

bnci
Sold iniial 650
Casa
50
139
Deci, la nregistrarea acestei tranzacii s-a stabilit corespondena ntre debitul

contului Casa i creditul contului Conturi curente la bnci, fiind vorba de
nregistrarea de dou ori a aceleiai sume, adic de o dubl nregistrare.
b. Exemplu de tranzacie economic sau financiar ce provoac modificri numai n
pasivul bilanului: ntreprinderea achit unui furnizor suma de 100 lei, dintr-un credit pe
termen scurt acordat de banc.
Tranzacia n cauz provoac o scdere de pasiv la elementul Furnizori,
reprezentnd stingerea unei pri din datoria ntreprinderii fa de acetia, care se
nregistreaz, potrivit regulilor de funcionare a conturilor n debitul contului respectiv, i
n acelai timp, o cretere de pasiv la elementul Credite bancare pe termen scurt,
reprezentnd creterea datoriilor unitii patrimoniale fa de banc, care se va nregistra,
potrivit regulilor de funcionare a conturilor, n creditul contului cu acelai nume, astfel:
DEBIT Furnizori
Credite bancare
pe termen
scurt
100
CREDIT
Sold
iniial
200
DEBIT Credite bancare pe CREDIT

termen scurt
Sold
iniial 500
Furnizori 100
Rezult c, n urma nregistrrii de mai sus, s-a stabilit coresponden ntre debitul
contului Furnizori i creditul contului Credite bancare pe termen scurt deci i n
acest caz exist o dubl nregistrare.
c. Exemplu de tranzacie economic care provoac modificri n ambele pri ale
bilanului, n sensul creterii: unitatea patrimonial a achiziionat un teren al crui pre de
achiziie este de 200 lei.
Aceast tranzacie determin o cretere de activ, la elementul Terenuri,
reprezentnd creterea contravalorii terenurilor aparinnd unitii patrimoniale, care se
va nregistra, potrivit regulilor de funcionare a conturilor, n debitul contului cu aceeai
nume i, totodat, o cretere de pasiv la elementul Furnizori de imobilizri,
reprezentnd creterea datoriilor comerciale ale unitii patrimoniale fa de acetia, care
se va reflecta, potrivit regulilor de funcionare a conturilor, n creditul contului
corespondent respectiv, astfel:
DEBIT Terenuri
Sold
iniial
1.200
Furnizori
imobilizri 200
140
CREDIT
DEBIT
Furnizori de
imobilizri
Sold iniial
Terenuri
CREDIT
500
200
Dup cum se observ, n aceast nregistrare s-a stabilit corespondena ntre debitul
contului Terenuri i creditul contului Furnizori de imobilizri, n care s-a nregistrat
aceeai sum, adic s-a efectuat o dubl nregistrare.
d. Exemplu de tranzacie economic ce provoac modificri n ambele pri ale
bilanului, n sensul scderii: se scoate din activ (se caseaz) un utilaj complet amortizat a
crui valoare de intrare este de 500 lei.
Tranzacia de scoatere din activ a unui utilaj determin o micorare de activ la
elementul Utilaje, reprezentnd micorarea valorii de intrare a utilajelor existente n
unitatea patrimonial, care se va reflecta n creditul contului respectiv, i, concomitent, o
scdere de pasiv la elementul Amortizri privind imobilizrile corporale, reprezentnd
scderea amortizrii imobilizrilor corporale ale unitii patrimoniale respective, care se
va nregistra, conform, regulilor de funcionare a conturilor, n debitul contului
corespondent cu aceeai. denumire, astfel:
DEBIT Utilaje
Sold
iniial 3.000
CREDIT
Amortizarea
imobilizrilor
corporale 500
DEBIT Amortizri privind CREDIT

imobilizrile
corporale
Utilaje
500
Sold
iniial 1.500
i n acest caz s-a produs o dubl nregistrare, ntruct potrivit coninutului economic
al tranzaciei de mai sus s-a stabilit corespondena, ntre creditul contului Utilaje i
debitul contului Amortizri privind imobilizrile corporale fiind o nregistrare a
aceleiai sume de dou ori.
Pe baza acestor exemple se poate trage concluzia c orice tranzacie
economic sau financiar se reflect n contabilitatea curent, concomitent
i cu aceeai sum, n cel puin dou conturi corespondente i anume n
debitul unui cont i n creditul altui cont, adic se oglindete ntotdeauna pe
baza dublei nregistrri.
5.5. ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR ECONOMICE I
REFLECTAREA LOR N CONTABILITATE. FORMULA I ARTICOLUL
CONTABIL
n sens general, analiza reprezint o metod tiinific de cercetare a unui ntreg, a unui
fenomen, bazat pe descompunerea i examinarea fiecrui element component. Analiza este
folosit de toate tiinele, inclusiv de cele economice, pentru studierea fenomenelor ce intr
n obiectul lor de studiu.
nregistrarea corect a fiecrei tranzacii economice presupune determinarea n
prealabil, cu exactitate, a conturilor n care urmeaz a se nregistra tranzacia respectiv, a
poziiei lor n cadrul corespondenei conturilor, indicndu-se contul care se va debita i
cel care se va credita.
141
Aceasta se realizeaz prin analiza contabil a tranzaciei supuse nregistrrii, care

asigur nregistrarea tranzaciilor, numai cu ajutorul conturilor care corespund
coninutului lor economic.
Deci, analiza contabil a unei tranzacii economice const n cercetarea amnunit a
acesteia pe baz de documente, prin descompunerea ei n elemente componente, vederea
stabilirii modificrilor (creteri, micorri) care se produc asupra mijloacelor economice
i a surselor lor, a conturilor corespondente i a prii acestora (debit sau credit) n care
urmeaz a se nregistra tranzacia respectiv cu aceeai sum.
Analiza contabil a fiecrei tranzacii economice parcurge urmtoarele etape:
1. Determinarea naturii tranzaciei adic stabilirea coninutului operaiei ce trebuie
nregistrat n contabilitate
2. Determinarea modificrilor n bilan, adic stabilirea modificrilor care se
produc n structura elementelor bilaniere (ce elemente de activ i/sau de pasiv se
modific i n ce sens).
3. Stabilirea (identificarea) conturilor corespondente n care urmeaz s se
nregistreze tranzacia, n funcie de elementele patrimoniale modificate. Prin titlul i
coninutul lor, conturile corespondente reflect elementele de activ i/sau pasiv
modificate.
4. Partea de debit sau credit a conturilor corespondente se stabilete prin aplicarea
regulilor de funcionare a conturilor.
5. Formula contabil, respectiv ntocmirea pe baza analizei contabile efectuate a
formulei contabile (egalitii contabile)
n formula contabil, contul (conturile) care se debiteaz se aeaz n stnga
semnului egalitii, deoarece debitul este partea stng a unui cont, iar contul (conturile)
care se crediteaz se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii, deoarece creditul este
partea dreapt a unui cont. Prin ataarea explicaiei descriptive a operaiunilor n cauz la
elementele formulei contabile rezult noiunea de articol contabil.
n funcie de numrul conturilor corespondente care compun formula contabil,
putem avea:
1. formule contabile simple,
2. formule contabile compuse.
I. n cazul formulelor contabile simple, tranzacia genereaz modificri numai la
dou elemente bilaniere, un cont care se debiteaz i un cont care se crediteaz. Modelul
este de forma:
Cont debitor = Cont creditor
Suma
Pentru a exemplifica modul de efectuare a analizei contabile, presupunem c
ntreprinderea procur de la furnizori materii prime n valoare de 80 lei.
Etapa a. Natura tranzaciei: intrare n patrimoniu de materii prime prin achiziionare
de la furnizori.
Etapa b. Determinarea modificrilor n bilan: tranzacia este de tip modificativ de
cretere.
Ecuaia: A + xa = P + xp.
142
Etapa c. Stabilirea elementelor, posturilor care se modific:

- n Activ, postul Materii prime
- n Pasiv, postul Furnizori.
Etapa d. Determinarea conturilor corespondente i a caracteristicilor lor:
- Contul Materii prime, cont de activ
- Contul Furnizori, cont de pasiv.
Etapa e. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor:
- Contul de activ Materii prime se va debita cu 80 lei deoarece are loc creterea
valorii stocului de materii prime n depozit, iar potrivit regulilor de funcionare a
conturilor creterile de activ se nregistreaz n debitul conturilor de activ.
- Creterea materialelor determin n acelai timp i cu aceeai sum creterea sursei
atrase (surse de finanare), respectiv a obligaiei fa de furnizori pentru plata lor n
valoare de 80 lei, care se va oglindi n creditul contului de pasiv Furnizori, ntruct
creterile elementelor de pasiv potrivit regulilor de funcionare a conturilor se vor
nregistra n creditul conturilor de pasiv.
Conturile corespondente, n cazul tranzaciei de mai sus sunt: contul de activ,
Materii prime i contul de pasiv Furnizori. ntre cele dou conturi corespondente se
poate pune semnul egalitii (=), care arat interdependena i corelaia reciproc dintre
ele, determinat de aceast tranzacie economic. Punnd cele dou conturi fa n fa,
unite prin semnul egalitii, obinem formula contabil:
80 Materii prime = Furnizori 80
Un alt exemplu:
Se constituie o ntreprindere cu un capital de 1.000 lei; un numr de cinci persoane
subscriu s cumpere cele 500 de aciuni emise, n valoare nominal de 2 lei.
Pentru a nregistra tranzacia, efectum analiza contabil astfel:
1. Natura operaiei: Subscrierea capitalului social pentru nfiinarea ntreprinderii.
2. Modificrile bilaniere: Recunoatem o cretere a dreptului de crean a
ntreprinderii asupra acionarilor, element de activ i, simultan, o cretere (constituire) a
capitalului social, element de pasiv. Dac ai urmrit totul pn acum, vei observa c
tranzacia supus analizei se ncadreaz n modificarea bilanier de tipul:
A
+ x
1.000
Acionari
1.000
Capital
3. Conturi corespondente: Pentru elementele bilaniere modificate sunt destinate

conturile: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul i 101 Capital social.
143
4. Debit sau credit: Acum se cunosc regulile de funcionare ale conturilor, nu ne

rmne dect s le aplicm:
456 Decontri cu asociaii privind capitalul, cont bifuncional, cu funcia
contabil de activ, avnd de nregistrat o cretere, se debiteaz;
101 Capital social, cont de pasiv, avnd de nregistrat o cretere, se crediteaz.
5. Formula contabil: Elementele structurale ne permit s ntocmim formula
contabil:
456
=
101
1.000 lei
Decontri cu
Capital social
asociaii privind
capitalul
D
456 Decontri cu asociaii

privind capitalul
1.000
101 Capital social
C
1.000
II. n cazul formulei contabile compuse, tranzacia genereaz modificri la mai

mult de dou elemente bilaniere, astfel:
1. Dou sau mai multe conturi care se debiteaz i un cont care se crediteaz.
Modelul este de forma:
%
Conturi
debitoare
Cont
creditor
Suma
Tranzacia 1. ntreprinderea se aprovizioneaz cu materii prime i mrfuri n valoare

de 500 lei, respectiv 800 lei, conform facturii furnizorului.
Analiza: n mod evident, crete valoarea stocurilor de materii prime i mrfuri n
ntreprindere i, n acelai timp, cresc obligaiile ntreprinderii fa de furnizor. Nu ne
rmne dect s stabilim formula contabil pentru nregistrarea n contabilitate a acestei
tranzacii:
aprovizionarea cu materii prime
301 Materii prime, A + D
371 Mrfuri, A + D
401 Furnizori, P + C
% =
301 Materii prime
371 Mrfuri
144
401 Furnizori
1.300
500
800
301 Materii prime

500
D 401 Furnizori
C
500
800
371 Mrfuri
800
Tranzacia 2. Plata din disponibilul unitii de la banc a obligaiilor fa de un

creditor n sum de 200 lei, i restituirea unui credit bancar pe termen scurt ajuns la
scaden, n sum de 600 lei, se constat, pe baza analizei contabile ce se efectueaz, c
sunt afectate concomitent un element de activ Conturi curent la bnci i dou elemente
de pasiv, Creditori diveri i Credite bancare pe termen scurt, ceea ce determin
utilizarea a trei conturi corespondente. Formula contabil care se ntocmete, n cazul
acestei operaii, va fi compus din dou conturi debitoare i un cont creditor, astfel:
%
Creditori diveri
Credite bancare pe termen scurt
200
Conturi curente la bnci
600
800
Sau
%
Creditori diveri
Credite bancare pe termen scurt
Conturi curente bnci
800
200
600
2. Un cont se debiteaz i dou sau mai multe conturi se crediteaz. Modelul este de
forma:
Cont
debitor
%
Conturi
creditoare
Suma
Pentru a exemplifica modul n care corespondena se stabilete ntre un cont debitor

i dou conturi creditoare, se presupune urmtoarea operaie economico-financiar: se
achit obligaia fa de furnizor n sum de 100 lei, astfel: 70 lei din disponibilul unitii
de la banc, iar pentru diferena de 30 lei din casierie. Pe baza analizei contabile care se
efectueaz asupra acestei operaii ce afecteaz concomitent dou elemente de activ
Conturi curente la bnci i Casa i un element de pasiv, Furnizori. Se stabilete
urmtoarea formul contabil:
145
Furnizori
%
Casa
100
70
30
Aceast formul contabil se mai poate scrie i astfel:

Furnizori
%
Casa
100
70
30
Semnul % reprezint urmtoarele, adic se debiteaz contul Furnizori i se

crediteaz urmtoarele conturi: Conturi curente la bnci i Casa, ntre care se
stabilete egalitatea.
Tranzacia 4. La sfritul perioadei de gestiune (lunii), ntreprinderea a realizat
ncasri n numerar n sum de 400 lei din servicii prestate terilor i 700 lei din vnzri
de mrfuri.
Analiza: Cum plata s-a efectuat pe loc, crete disponibilul n numerar i, n acelai
timp, se obin venituri din prestarea de servicii i din vnzarea mrfurilor.
ncasri n numerar
531 Casa, A + D
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate, P + C
707 Venituri din vnzarea mrfurilor, P + C
Stabilim formula contabil pentru nregistrarea n: contabilitate a acestei tranzacii:
531 Casa
=
%
1.100
704 Venituri din lucrri
executate servicii prestate
700
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
400
146
531 Casa
704 Venituri din lucrri

executate i servicii prestate
700
400
C
700
704 Venituri din vnzarea

mrfurilor
400
Stornarea.
nregistrrile contabile nu pot fi corectate prin tergerea sau tierea sumelor
nregistrate n conturi i nscrierea sumelor corecte. Un mod specific contabilitii de
corectare a erorilor intervenite la nregistrarea tranzaciilor n conturi este reprezentat de
operaiile de stornare. Astfel, formulele contabile de stornare (de corectare) pot fi:
1. formule contabile de stornare n negru,
2. formule contabile de stornare n rou.
1. Formalele contabile de stornare n negru constau n anularea nregistrrii
efectuate anterior greit, prin inversarea conturilor corespondente din formula contabil
respectiv i apoi ntocmirea i nregistrarea formulei contabile corecte.
Tranzacia 5. ntreprinderea se aprovizioneaz cu mrfuri n sum de 400 lei,
conform facturii furnizorului.
Analiza: Tranzacia determin creterea valorii stocului de mrfuri i, n acelai timp,
creterea obligaiilor fa de furnizor. Presupunem c la stabilirea formulei contabile
pentru nregistrarea tranzaciei 5 privind aprovizionarea cu mrfuri s-a utilizat contul 345
Produse finite, n locul contului 371 Mrfuri. Formula contabil nregistrat n mod
eronat:
aprovizionarea cu produse finite
345 Produse finite, A + D
345 Produse finite = 401 Furnizori 400 lei
Cum procedm pentru a anula formula contabil nregistrat eronat prin stornarea n
negru?
a) Mai nti se inverseaz conturile corespondente din formula contabil de mai sus.
401 Furnizor = 345 Produse finite 400 lei
Remarc: Prin nregistrarea formulei contabile de la pct. a) formula contabil de la
tranzacia 5 nregistrat anterior eronat se anuleaz.
b) formula contabil corect.
aprovizionarea de mrfuri
147
371 Mrfuri A + D
401 Furnizori P + C
371 Mrfuri = 401 Furnizori 400 lei
2. Formulele contabile de stornare n rou constau n anularea unei formule
contabile efectuate anterior greit prin ntocmirea i nregistrarea unei noi formule
contabile similar cu cea eronat, ns cu sumele nscrise n rou (sau n negru, dar
ncadrat n chenar). nscrierea unei sume n rou are semnificaia n contabilitate a unor
valori cu semnul -, avnd ca efect anularea sumei nscris anterior n mod eronat.
Se va lua acelai exemplu, tranzacia 5, de la stornarea n negru, cnd mrfurile
aprovizionate de la furnizor au fost eronat nregistrate ca produse finite prin formula
contabil:
Pentru corectarea erorii se procedeaz astfel:
a) Se ntocmete aceeai formul contabil, dar cu suma ncadrat n chenar
(nregistrare n rou).
Remarc: Prin nregistrarea formulei contabile de la pct. a) formula contabil de la
tranzacia 5, nregistrat anterior eronat, se anuleaz.
Se nregistreaz formula contabil corect:
aprovizionarea cu mrfuri
371 Mrfuri, A + D
371 Mrfuri = 401 Furnizori 400
Remarc. De menionat c, n ambele cazuri de stornare, negru sau rou, se ajunge la
acelai sold final n conturi, atingndu-se scopul propus de corectare a nregistrrilor
contabile eronate.
Stornarea n negru are dezavantajul fa de stornarea n rou c duce la: (1)
denaturarea rulajelor conturilor utilizate, pe care le mrete artificial cu sume care n
realitate nu corespund unor tranzacii, ci unor operaii de corectare; (2) stabilirea, n anumite
cazuri, a unor, corespondene ireale n conturi.
Observm la contul 345 Produse finite un rulaj debitor ce corespunde, de regul,
unor intrri de produse finite i rulaj creditor care exprim, n general, ieiri de produse
finite. Tranzacia 5, n realitate, nu are nici o intrare de produse finite i nici operaia nu a
determinat o ieire de produse finite. La contul 401 Furnizori, tranzacia 5 determin o
cretere a datoriilor fa de furnizor ca urmare a aprovizionrii de mrfuri, fr nici o
achitare a datoriei (operaia a), care s conduc la rulaje debitoare Pentru aceste motive
recomandm utilizarea stornrii n rou.
148
5.6. SISTEMUL DE CONTURI I CLASIFICAREA LOR

Totalitatea conturilor utilizate de ctre contabilitate pentru realizarea obiectului de
studiu constituie sistemul de conturi. Ca urmare a numrului mare de conturi i a
varietii lor este necesar clasificarea conturilor. Aceasta permite ncadrarea conturilor
ntr-un numr redus de clase sau grupe, uurnd nelegerea coninutului economic i a
funciei conturilor, cunoaterea legturilor reciproce dintre grupele respective, nelegerea
legturii dintre conturi i bilan etc.
Conturile se pot clasifica dup funcia contabil, dup sfera de cuprindere i dup
coninutul lor economic.
a. Dup funcia contabil, conturile se clasific n conturi de activ i conturi de
pasiv, mprire determinat de cele dou pri ale bilanului: activ i pasiv. n cele dou
grupe se includ i conturile bifuncionale n funcie de soldul acestora la un moment dat.
Clasificarea prezint importan pentru aplicarea corect a regulilor de funcionare a
conturilor.
b. Dup sfera de cuprindere, conturile se divid n conturi sintetice i conturi
analitice.
Conturile sintetice oglindesc mijloacele, sursele i procesele economice, n expresie
valoric, pe grupe sau categorii omogene sub aspectul coninutului lor. De exemplu,
contul Materii prime sintetizeaz toate felurile de materii prime utilizate ntr-o
ntreprindere, contul Furnizori grupeaz datoriile fa de ntreprinderile de la care se
procur materiale etc. Deci, cu ajutorul conturilor sintetice este posibil cunoaterea
situaiei generale, de ansamblu a unei anumite grupe de mijloace, surse sau procese
economice. Conturile sintetice constituie conturi de baz ale contabilitii, dnd natere
contabilitii sintetice.
ntruct conturile sintetice nu asigur elemente suficiente pentru conducerea i
contRONul activitii unei ntreprinderi, este necesar utilizarea conturilor analitice.
Astfel, nu este suficient s se cunoasc totalitatea materiilor prime pe care le are o unitate,
respectiv totalul obligaiilor ei fa de ntreprinderile vnztoare, ci trebuie s se tie i
felul materiilor prime cumprate, denumirea ntreprinderilor fa de care avem obligaii n
urma cumprrii acestor materii prime.
Conturile analitice sunt dezvolttoare ale conturilor sintetice, oglindind prile
componente ale mijloacelor, surselor sau proceselor economice. Astfel, contul sintetic
Materii prime, oglindind totalitatea materiilor prime ale unei ntreprinderi, va avea
deschise conturi analitice pentru fiecare fel de materie prim utilizat (oel, tabl etc.);
contul sintetic Furnizori va avea conturi analitice cu denumirea fiecrui furnizor fa de
care avem obligaii de plat (Guban, Electromotor, Tehnometal, Electrobanat etc.).
Numrul conturilor analitice din cadrul unui cont sintetic depinde de natura
elementului reflectat n contul sintetic respectiv. Nu toate conturile sintetice se dezvolt n
conturi analitice, ntruct din acestea rezult date suficiente privind coninutul i micarea
elementelor respective. De exemplu, conturile Casa, Personal remuneraii datorate,
,,Conturi la bnci.
149
Conturile analitice, spre deosebire de conturile sintetice n care se nregistreaz

numai n expresie valoric, se in fie numai n expresie valoric (conturile Furnizori,
Clieni, Debitori, Creditori etc.), fie n expresie bneasc i cantitativ n funcie de
natura elementelor nregistrate (conturile Materii prime, Produse finite, Mrfuri,
Materiale consumabile etc.).
Cu ajutorul conturilor analitice se asigur integritatea proprietii asupra mijloacelor
de producie, exercitarea contRONului gestionar a lor, n sensul c permit stabilirea
cantitativ i valoric la fiecare depozit sau secie de producie a intrrilor pe feluri de
materiale, produse etc., a eliberrilor i a stocului acestora la un moment dat. De
asemenea, dau posibilitatea stabilirii exacte a drepturilor i obligaiilor ntreprinderii fa
de alte ntreprinderi, instituii sau persoane, a costului produciei, pe fiecare comand sau
produs, la fiecare secie de producie.
Contabilitatea inut cu ajutorul conturilor analitice este denumit contabilitatea
analitic. Deoarece conturile analitice sunt dezvolttoare ale conturilor sintetice, toate
regulile de funcionare ale conturilor sintetice se aplic i la cele analitice.
Contabilitatea sintetic se realizeaz concomitent cu cea analitic. nregistrarea
operaiilor economice se face n acelai timp att n contul sintetic ct i n conturile sale
analitice, nct s se asigure o concordan perfect ntre ele, n privina soldurilor i
rulajelor.
n continuare se prezint cteva exemple de conturi sintetice i analitice, i anume:
contul sintetic Materii prime n cadrul cruia se deschid conturi analitice pe
feluri de materii prime, ca de exemplu: ciment, var, fier beton, cherestea etc.;
contul sintetic Debitori diveri n cadrul cruia se deschid conturi analitice pentru
ntreprinderile, instituiile sau persoanele fizice de la care unitatea patrimonial
respectiv are de primit anumite sume de bani;
contul sintetic Furnizori n cadrul cruia se deschid conturi analitice pe fiecare
furnizor n parte.
ntruct conturile sintetice i cele analitice corespunztoare funcioneaz dup
aceleai reguli, ntre cele dou categorii de conturi se stabilesc o serie de legturi, de
corelaii care pot fi demonstrate pe baza urmtorului exemplu practic:
a) La data de 1.I.a.c., contul sintetic Materii prime are un sold iniial de 300 lei,
desfurat pe dou conturi analitice:
contul analitic Materia prim A, care are un sold iniial de 180 lei, reprezentnd
valoarea a 90 kg din materia prim A cu preul unitar de 2 lei/kg;
contul analitic Materia prim B, care are un sold iniial de 120 lei, reprezentnd
valoarea a 120 kg din materia prim B cu preul unitar de 1 leu/kg.
b) n cursul lunii ianuarie a.c. au avut loc urmtoarele operaii economice:
la data de 5.I., se elibereaz din depozit pentru nevoile produciei 30 kg din materia
prim A i 50 kg din materia prim B;
la data de 10.I. se primesc de la furnizori i se depoziteaz 100 kg din materia
prim A i 40 kg din materia prim B.
150
Dup nregistrarea acestor operaii economice n contul sintetic Materii prime i n

cele dou conturi analitice ale sale, situaia se prezint ca n tabelele de mai jos:
Contul sintetic Materii prime
Nr.
tranzaciei
1
2
3
Data
1.I.
5.I.
10.I.
Explicaii
Sold iniial
Ieiri
Intrri
TOTAL
Sume
Debitoare Creditoare
300
110
60
360
110
Sold
300
190
250
250
Contul analitic Materia prim A

Unitatea de msur: kg
Nr.
Data Explicaii
Cantiti
operaiei
Intrri Ieiri
1
1.I. Sold iniial
90
2
5.I. Ieiri
30
3
10.I. Intrri
10
TOTAL
100
30
Stoc
90
60
70
70
Debit
180
20
200
Valori
Credit
60
60
Sold
180
120
140
140
Valori
Credit
50
50
Sold
120
70
110
110
Contul analitic Materia prim B

Unitatea de msur: kg
Cantiti
Nr.
Data Explicaii
operaiei
Intrri Ieiri Stoc
1
1.I. Sold iniial
120
- 120
2
5.I. Ieiri
50
70
3
10.I. Intrri
40
- 110
TOTAL
160
50 110
Debit
120
40
160
Legturile dintre conturile sintetice i cele analitice se stabilesc cu ajutorul unor

corelaii valorice, care constau n urmtoarele:
1) suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice ale unui cont sintetic, n cazul de
fa Materii prime, trebuie s fie egal i de acelai sens (debitoare) cu soldul
iniial al contului sintetic respectiv (180 lei + 120 lei = 300 lei); adic
n
so
i 1
So ;
151
2) suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice ale unui cont sintetic, n cazul de
fa Materii prime, trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului sintetic n
n
rd
cauz (20 lei + 40 lei = 60 lei), respectiv
i 1
Rd ;
3) suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice ale unui cont sintetic, n exemplul
de fa Materii prime; trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului sintetic
n
respectiv (60 lei + 50 lei = 110 lei), deci
rc
i 1
Rc ;
4) suma soldurilor finale ale conturilor analitice ale unui cont sintetic, n exemplul
dat Materii prime, trebuie s fie egal i de acelai sens (debitoare) cu soldul
final al contului sintetic de care aparin (140 lei + 110 lei = 250 lei),
n
adic
sf
i 1
Sf .
Unde semnificaia notaiilor este urmtoarea:

so reprezint soldul iniial al contului analitic;
So soldul iniial al contului sintetic;
rd rulajul debitor al contului analitic;
Rd rulajul debitor al contului sintetic;
rc rulajul creditor al contului analitic;
Rc rulajul creditor al contului sintetic;
sf oldul final al contului analitic;
Sf soldul final al contului sintetic;
i conturile analitice 1, 2, ..., n.
n activitatea practic aceste corelaii se stabilesc cu ajutorul balanelor de verificare
analitice, care ndeplinesc i funcia de legtur ntre conturile analitice i cele sintetice.
Corelaiile artate se verific numai n cazul conturilor monofuncionale, care au la
un moment dat un singur fel de sold. n cazul conturilor bifuncionale, care au, la un
moment dat, fie sold debitor, fie sold creditor, se verific n modul artat mai sus, numai
corelaiile rulajelor debitoare i creditoare. n schimb, pentru verificarea corelaiilor dintre
soldurile conturilor analitice i soldul contului sintetic de care aparin, apar anumite
particulariti. Acestea sunt determinate de faptul c n timp ce contul sintetic prezint la
un moment dat sold (iniial ori final) debitor sau creditor, iar n unele cazuri este soldat,
conturile analitice pot prezenta n acelai timp, unele sold debitor, altele sold creditor, iar
o parte dintre ele pot fi soldate. Pentru verificarea i a acestor corelaii se procedeaz la
nsumarea algebric a soldurilor conturilor analitice (iniiale sau finale) ale unui cont
sintetic, iar rezultatul trebuie s fie egal i de acelai sens (debitor sau creditor) cu soldul
(iniial sau final) al contului sintetic respectiv.
c. Dup coninutul lor (obiect ce se nregistreaz n cont), dup cum rezult din
tabelul de mai jos, conturile se divid n:
conturi de bilan, care se mpart dup natura lor n: conturi ale mijloacelor
economice; conturi de decontri reprezentnd drepturi de crean fa de teri;
conturi ale proceselor economice; conturi de surse ale mijloacelor i proceselor
economice;
152
conturi de ordine i eviden.

Schema de clasificare a conturilor, n raport de coninutul lor economic-financiar, se
prezint astfel:
Clasa
Grupa
Schema de clasificare a conturilor

Subgrupa
Conturi sintetice
2
3
A. Dup criteriul coninutului economic financiar
1. Conturi 1.1.
1.1.1.
201 Cheltuieli de constituire
de bilan
Conturi de Conturi de 203 Cheltuieli de dezvoltare
active
imobilizri 205 Concesiuni, brevete i valori
imobilizate necorp.
asimilate
207 Fond comercial
1.1.2.
211 Terenuri i amenajri terenuri
Conturi de 212 Construcii
imobilizri 213 Instalaii tehnice, mijloace de
corporale
transport, animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte
active corporale
Funcia
contabil
4
A
A
A
A
A
A
A
A
153
1.2. Conturi
de active
1.3. Conturi
de capitaluri
proprii
1.4. Conturi
de provizioane
pentru riscuri
i cheltuieli
1.5. Conturi
de datorii
154
2
1.1.3.
Conturi de
imobilizri
financiare
3
261 Titluri de participare deinute la filiale din
cadrul grupului
262 Titluri de participare deinute la societi
din afara grupului
263 Imobilizri financiare sub form de
interese de participare
264 Titluri puse n echivalen
265 Alte titluri imobilizante
267 Creane imobilizate
1.2.1.
301 Materii prime
Conturi de 302 Materiale consumabile
stocuri
331 Produse n curs de execuie
345 Produse finite
371 Mrfuri
1.2.2.
411 Clieni
Conturi de 413 Efecte de primit de la clieni
creane
445 Subvenii
456 Decontri cu asociaii privind capitalul
461 Debitori diveri
1.2.3.
503 Aciuni
Conturi de 506 Obligaiuni
plasament i 511 Valori de ncasat
disponibilit 512 Conturi curente la bnci
i bneti
531 Casa
541 Acreditive
101 Capital social
104 Prime legate de capital
105 Rezerve din reevaluare
106 Rezerve
117 Rezultatul reportat
121 Rezultatul exerciiului
131 Subvenii pentru investiii
151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

162 Credite bancare pe termen lung
166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i
datoriilor asimilate
401 Furnizori
403 Efecte de plat
404 Furnizori de imobilizri
421 Personal-remuneraii datorate
431 Asigurri sociale
437 Ajutor de omaj
441 Impozitul pe profit
444 Impozitul pe salarii
462 Creditorii diveri
4
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
B
A
A
A
A
B
A
A
P
P
P
B
B
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
1
1.6. Conturi
de
regularizare
2
-
1.7. Conturi 1.7.1.

rectificative Conturi
rectificative
privind
activele
imobilizate
1.7.2.
Conturi
rectificative
privind
activele
circulante
2.
2.1. Conturi
Conturi de cheltuieli
de
rezultate
(procese)
2.2. Conturi
de venituri
2.1.1.
Conturi de
cheltuieli de
exploatare
2.1.2.
Conturi de
cheltuieli
financiare
2.1.3.
Conturi de
cheltuieli
extraordinar
e
2.2.1.
Conturi de
venituri din
exploatare
3
471 Cheltuieli nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
169
Prime
privind
rambursarea
obligaiunilor
280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale
281 Amortizri privind imobilizrile
corporale
296 Provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor financiare
materiilor prime
produciei n curs de execuie
produselor
mrfurilor
creanelor-clieni
creanelor-debitori diveri
titlurilor de plasament
601 Cheltuieli cu materiile prime
607 Cheltuieli privind mrfurile
611 Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile
641
Cheltuieli
cu
remuneraiile
personalului
658 Alte cheltuieli de exploatare
681 Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile l provizioanele
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
686
Cheltuieli
financiare
privind
amortizrile i provizioanele
671 Cheltuieli privind calamitile i alte
evenimente extraordinare
4
A
P
A
701 Venituri din vnzarea produselor

finite
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
711 Variaia stocurilor
722 Venituri din producia de imobilizri
corporale
781 Venituri din provizioane privind
activitatea de exploatare
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
P
P
155
3. Conturi de 3.1. Conturi

ordine i
de ordine
eviden
4. Conturi
de gestiune
(interne)
2
2.2.2.
Conturi de
venituri
financiare
2.2.3.
Conturi de
venituri
extraordinar
e
-
3.2. Conturi
de eviden
4.1. Conturi
de decontri
interne
4.2. Conturi de calculaie
4.3. Conturi
privind
producia
obinut
1. Conturi de
activ
2. Conturi de
pasiv
3. Conturi de
activ, pasiv
sau bifuncionale
156
3
766 Venituri din dobnzi
4
P
786 Venituri financiare din provizioane
771 Venituri din subvenii pentru evenimente

extraordinare i altele similare
8031 Mijloace luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre

prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
801 Angajamente acordate
802 Angajamente primite
8034 Debitori scoi din activ urmrii n
continuare
8035 Debitori din amenzi; penaliti
pretinse
901 Decontri interne privind cheltuielile
B
902 Decontri interne privind producia
obinut
903 Decontri interne privind diferenele de
pre
921 Cheltuielile activitii de baz
922 Cheltuielile activitilor auxiliare
923 Cheltuieli indirecte de producie
924 Cheltuieli generale de administraie
925 Cheltuieli de desfacere
931 Costul produciei obinute
933 Costul produciei n curs de execuie
B. Dup criteriul funciei contabile
Conturile menionate
B
A
A
A
A
A
A
A
A
0
1
2
3
1.
C. Dup criteriul sferei de cuprindere
Conturi
Conturile menionate mai sus
sintetic
e
2.
2.1. Conturi
Conturi analitice
analitic valorice
e
2.2. Conturi
analitice
cantitativ
valorice
5.7. NORMALIZAREA CONTABILITII. PLANUL GENERAL DE

CONTURI
Practica a demonstrat c ntotdeauna, contabilitatea este strns legat de existena
unei uniti patrimoniale. Ea se organizeaz i funcioneaz pe baz de norme, reguli
stabilite prin legi, regulamente i ca urmare a unei experiene practice, cunoscute n
literatur sub denumirea de normalizare a contabilitii.
Normalizarea contabilitii are ca obiect definirea de principii, reguli i norme
generale bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi utilizatorii, asigurndu-se
nelegerea informaiilor contabile i contRONul acestora, aplicarea lor n practic n
vederea comparabilitii informaiilor contabile, n timp i spaiu, definirea legturilor
precise ntre nevoile de gestiune specifice fiecrei ntreprinderi, n strns corelaie cu
legislaia i contabilitatea naional.
Primele preocupri teoretice privind normalizarea contabilitii au avut loc la
sfritul secolului al XIX-lea n SUA, n cadrul marilor trusturi i concerne. n Europa, n
anul 1919, profesorul dr. E. Schmalenbach elaboreaz primul cadru unitar de conturi n
Germania, lund ca baz sistemul zecimal Dewey utilizat n America.
Dup cel de-al doilea rzboi mondial s-a intensificat aciunea privind normarea
contabilitii i n alte ri. Astfel, au aprut preocupri pentru normarea contabilitii n
Frana, Suedia, Norvegia, Austria, Anglia, Italia, Romnia, Cehoslovacia, Iugoslavia,
Ungaria, Polonia etc.
n ara noastr, primele planuri de conturi cu caracter individual s-au folosit de ctre
societile industriale, comerciale i de bnci. Unul dintre primele planuri a fost cel al
Uniunii fabricilor de maini din anul 1930. n anul 1941 prof. Ion Evian, lund ca baz
cadrul general de conturi al profesorului Schmalenbach, elaboreaz primul cadru unic de
conturi pentru ntreprinderile industriale i comerciale, bazat pe sistemul zecimal de
simbolizare. Prin elaborarea acestui cadru unitar de conturi, Romnia s-a situat printre
primele ri europene preocupate de normalizarea contabilitii.
Ulterior, pe baza prevederilor referitoare la contabilitate, n diferite legi i acte
normative cu caracter general i n special n codul comercial, s-au ntreprins o serie de
msuri pentru normalizarea contabilitii, cum sunt: a) adoptarea planurilor de conturi cu
caracter obligatoriu pentru toate unitile din cadrul unei ramuri; b) elaborarea de
instruciuni pe ramuri privind aplicarea corect i unitar a planurilor de conturi; c)
157
elaborarea de instruciuni privind evidena i calcularea unitar a costurilor de producie;

d) elaborarea de scheme unitare pentru ntocmirea situaiilor contabile periodice (bilanul
i anexele acestuia, contul Beneficii i pierderi etc.); e) tipizarea documentelor care stau
la baza nregistrrii operaiilor economice n contabilitate; f) norme unitare de
inventariere, evaluare, amortizare, de organizare a evidenei operative i a contabilitii
analitice a mijloacelor economice etc.
Modul de organizare i funcionare a contabilitii n unele ri cu economie de pia
este reglementat diferit.
Reglementrile americane se bazeaz, n esen, pe existena unor principii generale
de contabilitate ce stau la baza organizrii ei, pentru aplicarea crora nu exist texte legale
exprese care s oblige ntreprinderile s le aplice. RONul hotrtor n crearea i
perfecionarea normelor contabile l au organizaiile profesionale: Asociaia American de
Contabilitate, Consiliul Financiar-Contabil nfiinat n 1973 ca organizaie
neguvernamental finanat de profesioniti i ntreprinderi organizaii care asigur
aplicarea principiilor generale de contabilitate de ctre ntreprinderile mari i mijlocii, i n
proporie mai redus de cele mici.
Cadrul conceptual de normalizare a contabilitii este constituit dintr-un sistem
coerent de obiective i principii fundamentale de natur s duc la formularea de norme
care s asigure soluionarea nregistrrilor contabile prin judecarea aciunii acestor
principii.
Aceste principii, rod al cercetrii tiinifice americane, dup marea criz economic
din 1929-1933, au fost preluate de sistemele contabile din Europa occidental prin Planul
Contabil General i Directive ale Consiliului Comunitii Europene.
n Frana au existat preocupri mai susinute, prin legislaie, de organizare a
contabiliti. Astfel, n 1947 a fost elaborat primul plan de conturi cu caracter obligatoriu
pentru ntreprinderile de stat i mixte, plan mbuntit pe parcurs.
Planul contabil general francez se nscrie n cadrul Directivelor a IV-a (1978) i a
VII-a (1983) a Consiliului Comunitii Europene care urmresc realizarea unei legislaii
unitare pentru toate rile membre, fiind elaborat innd seama de experiena
internaional, n special de normele Comitetului Internaional de Standarde Contabile.
Acesta este obligatoriu pentru toate ntreprinderile (comerciale, artizanale, industriale,
agricole, de servicii), indiferent de forma sau statutul lor juridic, cu unele nlesniri pentru
ntreprinderile mici, care aplic sistemul simplificat de contabilitate (de baz).
Consiliul Naional de Contabilitate francez a definit sistemul contabil general,
operaiile economice fiind nregistrate dup sistemul contabil al partidei duble, utiliznduse un plan de conturi general cu o codificare zecimal, a elaborat norme privind evaluarea
patrimoniului, scheme unitare privind documentele de sintez (bilan, cont de rezultate,
anexa la bilan, tablou de finanare) etc.
n Germania, Cadrul General al Conturilor* este construit prin sistematizarea
conturilor n conturi de bilan i conturi nebilaniere. Conturile de bilan sunt ordonate n
clase simbolizate de la 0 la 9 clasa 0. Conturi de mijloace fixe i capital clasa 1.
Conturi financiare i private clasa 2. Conturi de venituri i cheltuieli indirecte clasa 3.
Conturi de materii prime, aprovizionare clasa 4. Conturi de consumuri de materiale i
conturi sociale clasa 5. Conturi de specific al ntreprinderii clasa 6. Conturi de specific
al ntreprinderii clasa 7. Produse i prefabricate clasa 8. Conturi de venituri clasa 9.
Conturi ale posturilor deschise din ultimii zece ani.
* I. Bussiek, H. Ehraman, Buchfrung, Kiehl Verlag, 3 Auflage, 1989.
158
Conturile nebilaniere sunt, n principal, conturi cu caracter statistic necesar analizei

economice, cum sunt numrul clienilor i angajailor, suprafaa comercial, precum i
conturi de ordine i eviden a unor angajamente i valori.
Cadrul (planul) general de conturi german are la baz sistemul de contabilitate ntrun singur circuit (monist), respectiv integreaz ntr-o singur linie de organizare a
conturilor operaiile ce privesc relaiile ntreprinderii cu mediul exterior, ct i pe cele ce
privesc gestiunea intern a acesteia.
Simbolizarea conturilor ncepe de la 0001 pn la 99 999. Dup criteriile de
simbolizare (codificare), un cont i formeaz codul astfel:
Datorit gradului de internaionalizare a unor activiti, a necesitii informrii

diferiilor investitori de pe pieele internaionale, Consiliul Comunitii Europene se
preocup de realizarea unei legislaii unitare valabil pentru toate rile membre ale
comunitii privind: folosirea principiilor generale de contabilitate din America,
coordonarea structurii lucrrilor financiar-contabile i a metodelor de evaluare, publicarea
documentelor de sintez de ctre societile comerciale, elaborarea de scheme obligatorii
privind bilanul, anexa la bilan, contul de profit i pierderi etc.
n condiiile progresului tehnologic n care lumea adopt tot mai mult o perspectiv
internaional, iar situaiile financiare (bilanul, anexa) sunt utilizate ntr-o manier
crescnd n context internaional a fost creat n anul 1973 Comitetul Internaional de
Standarde Contabile (Internaional Accounting Standards Committee I.A.S.C.)*.
Obiectivele I.A.S.C. sunt:
a) formularea i publicarea, n interesul public, a normelor contabile ce se cer
respectate pentru prezentarea situaiilor financiare (bilanul, contul de profit i pierdere,
anexa la bilan etc.) i de a promova accepiunea i aplicarea acestor norme pe plan
mondial;
b) deschiderea general la ameliorarea i armonizarea reglementrilor, normelor
contabile i procedurilor necesare la prezentarea situaiilor financiare.
* Fondatorii I.A.S.C. au fost organizaiile contabile din Australia, Canada, Frana, Germania,
Japonia, Mexic, rile de Jos, Regatul Unit i Irlanda, Statele Unite ale Americii. n prezent,
organizaii profesionale din peste 50 de ri sunt membre ale I.A.S.C. Activitile profesionale
internaionale ale organizaiilor contabile sunt organizate de ctre Federaia Internaional a
Contabililor I.F.A.C. creat n anul 1977, care recunoate autonomia I.A.S.C. n stabilirea de
norme contabile internaionale i publicarea tuturor documentelor cu privire la probleme contabile
internaionale.
159
Normele contabile internaionale vizeaz situaiile financiare de sintez ale tuturor

ntreprinderilor industriale, comerciale sau de afaceri. Ele au RONul de a realiza
apropierea internaional a diferitelor norme contabile naionale; de a ajuta rile care nu
au nc norme contabile s adopte norme raionale; de a perfeciona principiile
contabilitii i a ridica funcia ei social.
I.A.S.C.* elaboreaz norme (standarde) internaionale de contabilitate sub forma unor
convenii** i a unor metode.
Trecerea Romniei de la economia centralizat la economia de pia a necesitat i
necesit unele msuri pe plan naional privind organizarea i funcionarea contabilitii.
Astfel, a fost elaborat Legea Contabilitii *** care prevede unitile ce au obligaia s
organizeze i s conduc contabilitatea proprie, organizarea contabilitii patrimoniului,
registrele utilizate n contabilitate, reglementri privind bilanul unitilor i pe ansamblul
economiei naionale etc.
Normalizarea i ndrumarea metodologic a contabilitii revin Ministerului
Finanelor Publice, care emite planul de conturi general, modelele registrelor i bilanurile
contabile, formularele comune privind activitatea financiar i contabil, norme
metodologice privind ntocmirea i utilizarea lor, norme privind evaluarea elementelor
patrimoniale etc.
O component principal a normalizrii contabilitii este Planul de conturi general.
Acesta cuprinde totalitatea conturilor sintetice care servesc la nregistrarea existenei,
micrii i transformrii mijloacelor economice n cadrul proceselor de aprovizionare,
producie i desfacere, a surselor acestor mijloace i a rezultatelor obinute. El se prezint
sub forma unui tablou n care fiecare cont are o denumire i un simbol cifric, fiind
ncadrat dup anumite criterii ntr-o clas i grup. Planul general de conturi asigur
unitatea coninutului, funciei, denumirii i simbolizrii conturilor.
Prin ntocmirea planului de conturi se asigur uniformitate i unitate de coninut,
funcie, denumire i simbolizate a conturilor. De asemenea, se faciliteaz procesul de
culegere, prelucrare i transmitere a datelor dup criterii unitare, contul constituind
pivotul n funcie de care se organizeaz acest proces.
Planul General de Conturi adoptat n Romnia este conceput pe sistemul zecimal i
pentru organizarea contabilitii n dublu circuit. El cuprinde nou clase de conturi,
simbolizate de la 1 la 9, care au urmtorul coninut: clasa 1 Conturi de capitaluri;
clasa 2 Conturi de imobilizri; clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de
execuie; clasa 4 Conturi de teri; clasa 5 Conturi de trezorerie; clasa 6
Conturi de cheltuieli; clasa 7 Conturi de venituri; clasa 8 Conturi speciale;
clasa 9 Conturi interne de gestiune.
Internaional Accounting Standards Commitee, Norme contabile internaionale 1, Londra, 41,

Kingsway, norme adoptate n noiembrie 1974.
**
Conveniile menionate au fost adoptate la I.A.S.C. n anul 1974; de atunci pn n prezent ele
au fost mbuntite i dezvoltate. Ele mai sunt cunoscute astzi sub denumirea de principii de
organizare a contabilitii i de ntocmire a conturilor anuale (situaiile financiare).
***
Legea contabilitii nr. 82/24 decembrie 1991, rectificat.
160
Modul de simbolizare este urmtorul:
Pe cele dou circuite ale contabilitii dualiste, clasele de conturi se distribuie dup
cum urmeaz:
Circuitul contabilitii financiare
Clasele conturilor de bilan, prin care se nregistreaz existena i micarea

elementelor patrimoniale i se realizeaz alctuirea bilanului: clasa 1 Conturi de
capitaluri, clasa 2 Conturi de active imobilizate, clasa 3 Conturi de stocuri i producie
n curs; clasa 4 Conturi de teri, clasa 5 Conturi de trezorerie.
Clasele conturilor proceselor generatoare de rezultate: clasa 6 Conturi de
cheltuieli, clasa 7 Conturi de venituri.
161
PLANUL GENERAL DE CONTURI

(FORMA REDUS)
CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI
106
CAPITAL I REZERVE
Capital social
1011 Capital subscris i nevrsat
1012 Capital subscris vrsat
Rezerve
117
REZULTATUL REPORTAT
Rezultat reportat
GRUPA 10
101
GRUPA 11
(P)
(P)
(P)
REZULTATUL EXERCIIULUI
GRUPA 12
CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI

GRUPA 20
201
203
205
207
208
GRUPA 21
211
212
213
214
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
250
231
IMOBILIZRI N CURS
Imobilizri n curs necorporale
Imobilizri n curs corporale
(A)
(A)
261
262
263
264
265
267
IMOBILIZRI FINANCIARE
Titluri de participare deine la filiale din cadrul grupului
Titluri de participare deinute la societi din afara grupului
Imobilizri financiare sub form de interese de participare
Titluri puse n echivalen
Alte titluri imobilizate
Creane imobilizate
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
GRUPA 23
GRUPA 26
281
AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE

Amortizri privind imobilizrile
necorporale
Amortizri privind imobilizrile corporale
290
291
296
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA

IMOBILIZRILOR
Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale
Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare
GRUPA 28
280
GRUPA 29
162
IMOBILIZRI NECORPORALE
Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de dezvoltare
Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori asimilate
Fond comercial
Alte imobilizri necorporale
IMOBILIZRI CORPORALE
Terenuri i amenajri de terenuri
Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
(P)
(P)
(P)
(P)
(P)
CLASA 3 CONTURI DE STOCURI

I PRODUCIE N CURS
GRUPA 30
301
302
303
308
GRUPA 33
PRODUCIE N CURS DE EXECUIE

331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs de execuie
GRUPA 34
341
345
346
348
GRUPA 36
GRUPA 37
STOCURI DE MATERII I MATERIALE

Materii prime
Materiale consumabile
Materiale de natura obiecte de inventar
Diferene de pre la materii prime i materiale
PRODUSE
Semifabricate
Produse finite
Produse reziduale
Diferene de pre la produse
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
ANIMALE
361 Animale i psri
368 Diferene de pre la animale i psri
(A)
(A)
MRFURI
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri
(A)
(A)
GRUPA 39 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I

PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
163
CLASA 4 CONTURI DE TERI

GRUPA 40
GRUPA 41
FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE

401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411 Clieni
GRUPA 42
421
423
424
425
427
428
PERSONAL I CONTURI ASIMILATE

Personal remuneraii datorate
Personal ajutoare materiale datorate
Participarea salariailor la profit
Avansuri acordate personalului
Reineri din remuneraii datorate terilor
Alte datorii i creane n legtur cu personalul
(P)
(P)
(A)
(P)
(P)
(P)
(A)
(P)
(B)
GRUPA 43
ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I

CONTURI ASIMILATE
431 Asigurri sociale
(P)
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar
437 Ajutor de omaj
(P)
4371 Contribuia unitii la constituirea fondului pentru ajutor
de omaj
4372 Contribuia personalului la constituirea
fondului pentru ajutorul de omaj
GRUPA 44
BUGETUL STATULUI, ALTE ORGANISME PUBLICE

I CONTURI ASIMILATE
Impozitul pe profit
Taxa pe valoarea adugat
Impozitul pe salarii
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
441
442
444
446
GRUPA 45
GRUPA 46
GRUPA 49
164
GRUP I ASOCIAI
451 Decontri n cadrul grupului
456 Decontri cu asociaii privind capitalul
457 Dividende de plat
DEBITORI I CREDITORI DIVERI
461 Debitori diveri
462 Creditori diveri
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
(P)
(B)
(P)
(P)
(B)
(A)
(P)
(A)
(P)
CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE

GRUPA 50
GRUPA 51
GRUPA 53
GRUPA 54
GRUPA 59
TITLURI DE PLASAMENT
502 Aciuni proprii
505 Obligaiuni emise i rscumprate
509 Vrsminte de efectuat pentru
financiare pe termen scurt
investiii
CONTURI LA BNCI
512 Conturi curente la bnci
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n devize
5125 Sume n curs de decontare
519 Credite bancare pe termen scurt
5191 Credite bancare pe termen scurt
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen scurt
(A)
(A)
(P)
(A)
(A)
(A)
(P)
(P)
CASA
531 Casa
5311 Casa n lei
5314 Casa n devize
532 Alte valori
(A)
(A)
(A)
ACREDITIVE
541 Acreditive
(A)
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA

CONTURILOR DE TREZORERIE
593 Provizioane pentru deprecierea aciunilor
596 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor
(P)
(P)
165
CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI

GRUPA 60
CHELTUIELI CU MATERII E PRIME,

MATERIALE I MRFURI
Cheltuieli cu materiile prime
Cheltuieli cu materiale consumabile
Cheltuieli privind obiectele de inventar
Cheltuieli privind materialele nestocate
Cheltuieli privind energia i apa
Cheltuieli cu animalele i psrile
Cheltuieli privind mrfurile
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
CHELTUIELI CU LUCRRILE I
SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
(A)
CHELTUIELI CU ALTE SERVICII

EXECUTATE DE TERI
621 Cheltuieli cu colaboratorii
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal
625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
(A)
(A)
(A)
601
602
603
604
605
606
607
GRUPA 61
GRUPA 62
GRUPA 63
GRUPA 64
GRUPA 68
GRUPA 69
166
CHELTUIELI CU IMPOZITELE, TAXELE

I VRSMINTELE ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile personalului
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
CHELTUIELI CU AMORTIZRILE I
PROVIZIOANELE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i
provizioanele
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i
provizioanele
CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
CLASA 7 CONTURI DE VENITURI

GRUPA 70
701
702
703
704
705
706
707
708
GRUPA 71
VENITURI DIN VNZRI DE PRODUSE,

PRESTRI SERVICII, MRFURI
Venituri din vnzarea produselor finite
Venituri din vnzarea semifabricatelor
Venituri din vnzarea produselor reziduale
Venituri din lucrri executate i servicii prestate
Venituri din studii i cercetri
Venituri din redevene, localii de gestiune i
chirii
Venituri din vnzri de mrfuri
Venituri din activitile anexe
(P)
(P)
(P)
(P)
(P)
(P)
(P)
(P)
VARIAIA STOCURILOR
711 Variaia stocurilor
GRUPA 72
721
722
GRUPA 78
781
786
VENITURI DIN PRODUCIA DE

IMOBILIZRI
Venituri din producia de imobilizri necorporale
Venituri din producia de imobilizri corporale
VENITURI DIN PROVIZIOANE
Venituri din provizioane privind activitatea de
exploatare
Venituri financiare din provizioane
(P)
(P)
(P)
(P)
CLASA 8 CONTURI SPECIALE

GRUPA 80
CONTURI N AFARA BILANULUI

801 Angajamente acordate
802 Angajamente primite
803 Alte conturi n afara bilanului
GRUPA 89
BILAN
891 Bilan de deschidere
892 Bilan de nchidere
Circuitul contabilitii de gestiune cuprinde conturile din clasa 9 Conturi de gestiune,

care grupeaz conturi pentru nregistrarea decontrilor interne privind cheltuielile, producia i
diferenele de pre; conturi de calculaie i cele privind costurile produciei i cele ale
produciei n curs de execuie.
167
CLASA 9 CONTURI INTERNE DE GESTIUNE

GRUPA 90
GRUPA 92
DECONTRI INTERNE
901 Decontri interne privind cheltuielile
902 Decontri interne privind producia obinut
903 Decontri interne privind diferenele de pre
CONTURI DE CALCULAIE
Cheltuielile activitii de baz
Cheltuielile activitii auxiliare
Cheltuieli comune ale seciei
Cheltuieli generale ale unitii
Cheltuieli de desfacere
COSTUL PRODUCIEI
931 Costul produciei obinute
933 Costul produciei n curs de execuie
921
922
923
924
925
GRUPA 93
Conturile speciale nscrise n clasa 8 Conturi specifice, prin care se nregistreaz

operaiuni extrapatrimoniale care uneori pot s influeneze starea patrimoniului, cum sunt
angajamentele acordate, angajamentele primite, mijloacele fixe luate cu chirie, valori
materiale primite n custodie, precum i soldurile conturilor la deschiderea i nchiderea
exerciiului (Bilan de deschidere i Bilan de nchidere).

1. Rspundei la urmtoarele ntrebri recapitulative:
a) Cum definii contul?
b) Care sunt principalele funcii ale contului?
c) Care este structura contului?
d) Care sunt regulile de funcionare ale conturilor?
e)Ce nelegei prin dubl nregistrare i corespondena conturilor? Dar prin dubla
reprezentare?
f) Care sunt etapele analizei contabile?
g) Ce este formula contabil i care sunt tipurile de formule contabile?
2. S se calculeze elementele contului Casa:
Debit
531 Casa
Credit
Sold iniial
ncasarea
unei
sume de la un
client
98
300
11.05
ncasarea
unei
sume din vnzare
de mrfuri
Rulaj debitor
Total sume debitoare
700
16.05
3.05
7.05
168
Plata
unui
furnizor
28,1
Plata
unor
aparate
de
birotic
Rulaj creditor
Total sume creditoare
160
3. S se explice dubla nregistrare i corespondena conturilor pentru urmtoarea

operaie Se ncaseaz de la un client suma de 200 lei.
4. Contabilul S.C. Alcor S.R.L. a nregistrat greit operaia privind plata unui
furnizor prin casierie i nu prin contul de la banc cu suma de 1.000 lei. Cum se poate
corecta eroarea?
5. S se ntocmeasc analiza contabil a urmtoarelor operaii:
a) achiziie de materiale de la un furnizor n valoare de 1.000 lei;
b) ncorporare de rezerve n capitalul social n valoare de 300 lei;
c) vnzare de mrfuri unui client la pre de vnzare 1.000 lei; cost de achiziie 800;
d) ncasare bani de la client jumtate n casierie i jumtate n contul de la banc.
6. S se pun n coresponden termenii cu definiiile lor:
Terminologie
1. Cont
2. Debit, Cretit
3. Rulaj
4. Sold
5. Dubl nregistrare
6. Analiz contabil
7. Formul contabil
Descriere
A. nregistrarea simultan i cu aceeai sum a unei
operaii n debitul unui cont i n creditul alui cont.
B. Cercetarea operaiilor prin descompunerea lor n
elemente componente.
C. Prezint situaia la un moment dat a unui element
patrimonial.
D. Forma de prezentare grafic a raportului de
echivalen dintre conturile corespondente.
E. Arat modificrile elementelor patrimoniale.
F. Procedeu al metodei contabilitii prin care se
ntregistreaz sistematic, cronologic i n expresie
valoric elementele patrimoniale.
G. Numele celor dou pri opuse ale contului.
169
CAPITOLUL 6
DOCUMENTELE CONTABILE
6.1. NOIUNEA I IMPORTANA DOCUMENTELOR CONTABILE
Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea tuturor datelor ei
pe baz de acte scrise prin care se consemneaz tranzaciile economice n momentul
efecturii lor. Dup consemnarea n acte, tranzaciile economice sunt nregistrate n
conturi, pe baza actelor scrise. Nici o tranzacie economic nu se poate nregistra n
contabilitate fr un act scris n care s fie consemnat operaia economic respectiv.
Documentele se ntocmesc att pentru tranzaciile economice care produc modificri ale
mijloacelor economice dintr-o unitate, ct i pentru a dovedi, la o anumit dat, existena
mijloacelor, surselor i a proceselor economice, angajarea i prezena la lucru a
personalului, volumul de munc depus i lucrrile efectuate n vederea salarizrii lui. Ele
servesc la stabilirea relaiilor dintre ntreprinderi sau dintre ntreprindere i angajaii ei
etc.
n funcie de coninutul i destinaia lor, documentele pot avea un RON diferit n
cadrul unitilor. Astfel, documentele n care sunt consemnate tranzacii economice i
financiare servesc ca baz pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate; alte
documente nu sunt legate direct de nregistrrile contabile, ele servesc prin datele lor la
ntocmirea unor documente care se nregistreaz n contabilitate (documente cumulative),
iar altele nu au nici o legtur cu nregistrrile contabile, fiind utilizate pentru necesiti
organizatorice-administrative. Dintre acestea, numai documentele care servesc direct sau
indirect pentru nregistrrile contabile constituie documente de eviden.
Documentele de eviden reprezint stadiul primar de oglindire a tranzaciilor
economice. De aceea, totalitatea documentelor folosite pentru consemnarea operaiilor
economice, n momentul producerii lor, sunt denumite i documente primare; ele sunt
denumite i documente de eviden primar, sau eviden primar. n realitate nu exist o
aa-zis eviden primar, ci numai documente primare a cror totalitate constituie
documentaia primar.
Documentele primare nu se pot confunda cu evidena tehnic-operativ, deoarece
aceasta nu se identific cu fiecare document n parte sau cu un grup de documente, ci
caracterul de eviden este dobndit dup un nceput de organizare i prelucrare a
documentelor primare. De exemplu, evidena operativ a executrii contractelor se
realizeaz pe baz de facturi fiscale, avize de expediie etc.
Prin intermediul documentelor, contabilitatea cuprinde ntreaga activitate a
ntreprinderilor, i anume: existena, micarea i modificarea mijloacelor economice i a
surselor lor, ntregul circuit economic, rezultatele finale ale activitii desfurate. Ele
leag organic toate formele evidenei economice constituind una din sursele de date.
Prezint importan pentru verificarea gestiunilor, deoarece cu ajutorul lor se stabilete
rspunderea persoanelor crora li se ncredineaz spre pstrare i folosire mijloacele
economice, justificndu-se existena i micarea acestora. Servesc ca baz pentru
efectuarea reviziilor, adic a constatrii lipsurilor, a cheltuielilor ilegale, a folosirii
neeconomicoase a mijloacelor economice, a respectrii disciplinei financiare i de
decontare. Prin intermediul lor se furnizeaz organelor de conducere informaii n vederea
conducerii operative a proceselor de producie, aprovizionrii tehnico-materiale i
170
desfacerii produciei, verificrii realitii operaiilor economice etc. Acestea prezint i o

importan juridic deoarece, servind la stabilirea raporturilor dintre uniti, contribuie la
respectarea disciplinei contractuale. n cazuri de litigii, expertize, lipsuri, fraude etc. se
folosesc ca baz n cercetarea organelor judiciare. Astfel, registrul contabil, bilanul i
documentele justificative constituie documente contabile oficiale pentru executarea
contRONului asupra tranzaciilor patrimoniale efectuate, fiind admise ca prob n justiie.
Deci, documentele fac dovada, pe de o parte, a tuturor tranzaciilor economice ce au
loc n unitile patrimoniale, iar pe de alt parte stabilesc rspunderea material a celor
care gospodresc mijloacele economice ale agenilor economici.
Reflectnd toate tranzaciile privind starea i micarea elementelor patrimoniale ca
urmare a proceselor economice, a relaiilor de drepturi i obligaiuni generate de aceste
operaii, a rezultatelor financiare obinute din activitatea desfurat, documentele
primare au o aplicabilitate general n toate lucrrile de contabilitate. Constituind baza
nregistrrilor n contabilitate, influeneaz nemijlocit exactitatea datelor contabile i
operativitatea obinerii informaiilor.
6.2. DELIMITRI PRIVIND DOCUMENTELE CONTABILE

Organizarea contabilitii oricrei uniti patrimoniale necesit, printre altele,
folosirea mai multor categorii de documente contabile care asigur att reflectarea
tranzaciilor economico-financiare ce afecteaz patrimoniul, ct i crearea premiselor
necesare pentru prelucrarea, stocarea i raportarea ulterioar a datelor i, respectiv, a
informaiilor obinute. De altfel, organizarea contabilitii, la nivelul exigenelor asumate,
nu poate fi conceput fr existena unui sistem de documente contabile judicios
elaborate i utilizate dup reguli bine stabilite. n acest sens se reine c Ministerul
Finanelor Publice, n cadrul reglementrilor referitoare la actualul sistem de contabilitate,
a elaborat Nomenclatorul privind modelele registrelor i formularelor contabile
tipizate, comune pe economic, care nu au regim special, pentru activitatea
financiar i contabil.
ntruct documentele contabile sunt numeroase i, totodat, au caracter complex se
justific clasificarea sau delimitarea lor n funcie de RONul pe care l ndeplinesc n
cadrul sistemului de contabilitate i anume:
documente justificative;
documente de eviden contabil (registre de contabilitate);
documente de sintez i raportare (situaii financiare).
Documentele contabile, indiferent de categoria din care fac parte, n funcie de
importana i frecvena utilizrii lor, pot fi tipizate i netipizate.
a) Documentele tipizate, n marea lor majoritate cele justificative i, integral, cele
de eviden contabil i cele de sintez i raportare sunt utilizate n mod frecvent; iar
coninutul, forma i formatul sunt unitare, sunt stabilite de ctre Direcia de legislaie
contabil din cadrul Ministerului Finanelor Publice i apar consemnate n Nomenclatorul
amintit anterior. Ele se folosesc pentru tranzacii de aceeai natur i au caracter
obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale.
Coninutul formularelor este definit de informaiile consemnate. Aceste informaii
sunt grupate n dou categorii: fixe i variabile. Informaiile fixe au caracter repetitiv i
general fiind, de regul, tiprite. Informaiile variabile sunt specifice condiiilor concrete
n care se produc tranzaciile economice i financiare.
171
Forma formularului se concretizeaz prin gruparea i aezarea informaiilor fixe,

precum i a spaiilor pentru informaiile variabile care urmeaz s se completeze de
utilizatori. n acest sens, informaiile pot fi repartizate sub form de chestionar (ex.
procesele-verbale), tabelar (ex. statele de salarii) i prin grupare (ex. factura fiscal).
Formatul formularului exprim mrimea suportului de hrtie sau carton, folosindu-se
n acest scop dimensiunile standardizate i simbolurile acestora (A3, X4, A4, X5, A5, X6
etc.).
Tipizarea documentelor contabile contribuie, printre altele, la uurarea completrii i
verificrii lor, att la satisfacerea cerinelor privind prelucrarea automat a datelor pe care
le conin, ct i a celor de informare a utilizatorilor.
b) Documentele contabile netipizate, cum sunt: situaiile de repartizare a
diferenelor de pre, de determinare a costurilor efective, de fundamentare a indicatorilor
bugetului de venituri i cheltuieli i altele se folosesc n mod ocazional, iar coninutul,
forma i formatul lor nu sunt prestabilite i imprimate prin reglementri legale, ci se
stabilesc la nivelul fiecrui agent economic n funcie de necesitile de informare ale
acestuia.
6.2.1. Documentele sau piesele justificative
Operaiile economice i financiare se consemneaz n momentul efecturii lor n
documente justificative. Aa cum prevede art. 6 alin. 2 din Legea contabilitii orice
operaiune economico-financiar se consemneaz n momentul efecturii ei intr-un
document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind, astfel,
calitatea de document justificativ. Regiile autonome, companiile naionale, societile
comerciale, societile agricole, societile bancare, unitile de asigurri sociale,
instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice, precum
i persoanele fizice care au calitatea de comerciant, toate denumite uniti patrimoniale,
consemneaz tranzaciile economice i financiare n momentul efecturii lor, n
documente justificative, pe baza crora se fac nregistrri n jurnale, fie i alte
documente contabile, dup caz.
Pe aceast cale se asigur datele de intrare n sistemul informaional contabil i se
fundamenteaz nregistrarea proprie contului.
nscrisurile care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de
document justificativ numai n cazurile n care furnizeaz toate informaiile prevzute n
normele legale n vigoare.
nscrisurile provenite din relaiile de cumprare a unor bunuri de la persoane fizice
pot fi nregistrate n contabilitate numai n cazurile n care se face dovada intrrii n
gestiune a bunurilor respective. n cazul n care documentele respective se refer la
cheltuieli pentru prestri servicii efectuate de persoane fizice, pentru a fi nregistrate n
contabilitate acestea trebuie s aib la baz contracte sau convenii, ntocmite n acest
scop n conformitate cu reglementrile legale n vigoare.
Coninutul documentelor justificative este format din diferite elemente care, n
funcie de modul de completare i de importana pe care o au, se pot delimita n comune
i specifice.
Elementele comune sunt cele care se refer la datele de identificare i la asigurarea
responsabilitilor pentru ntocmire, verificare i aprobare, dintre care se amintesc:
denumirea, numrul i data documentului; denumirea sediul unitii patrimoniale;
compartimentul organizatoric emitent; salariaii sau persoana juridic ter, dup caz, care
particip la efectuarea tranzaciei n cauz; semnturile persoanelor care poart
172
rspunderea pentru efectuarea operaiei i ntocmirea documentului, pentru avizare,

pentru aprobare .a.
Elementele specifice sunt cele care concretizeaz i caracterizeaz tranzaciile
economice i financiare consemnate, fiind urmtoarele: coninutul tranzaciei
consemnate; baza legal pentru efectuarea tranzaciei, atunci cnd este cazul; datele
cantitative; preurile unitare i valorice sau numai date valorice pariale i totale, dup
caz; alte elemente care sunt necesare ulterior pentru efectuarea operaiilor de prelucrare i
verificare a documentelor justificative, cum este cazul diferitelor coduri pentru
prelucrarea electronic a datelor.
ntocmirea sau completarea documentelor justificative se face cu uurin pentru
elementele comune, care pentru marea majoritate a tranzaciilor de aceeai natur se
repet, documentele n cauz fiind identice. Pentru completarea elementelor specifice
sunt necesare, de regul, anumite calcule, cunoaterea specificului tranzaciilor respective
i, implicit, un volum mai mare de munc. n principiu, documentele justificative sunt
ntocmite la locul de munc unde se produce operaia sau particip la nfptuirea ei.
ntocmirea se face pe formulare tipizate sau netipizate, dup caz, iar completarea se face
manual (cu cerneal sau past de pix) cu maina de scris sau cu ajutorul tehnicii de calcul.
Dup completare, documentele justificative sunt supuse operaiei de prelucrare.
Prelucrarea documentelor justificative constituie o activitate important i const
n efectuarea mai multor operaii necesare pregtirii lor pentru nregistrarea n
contabilitate. Ea se concretizeaz n sortarea documentelor pe operaii; exprimarea n
etalon monetar (evaluarea) a mrimii tranzaciilor economice i financiare, dac este
cazul; cumularea sau precontabilitatea mai multor documente justificative i obinerea pe
aceast cale a documentelor centralizatoare; verificarea de form, aritmetic i de fond
(legalitatea, realitatea, oportunitatea, necesitatea i economicitatea tranzaciilor
consemnate n document); iar n final nregistrarea n contabilitate.
n vederea nregistrrii tranzaciilor economice i financiare n contabilitatea sintetic
i analitic se face analiza i contarea documentelor justificative, indicndu-se
simbolurile conturilor sintetice i analitice debitoare i creditoare. nregistrrile se fac fie
document cu document, fie din documentele centralizatoare n care sunt nscrise mai
multe documente justificative al cror coninut se refer la tranzacii de aceeai natur i
din aceeai perioad. nregistrrile n contabilitate se pot face i pe baz de note de
contabilitate, n cazul tranzaciilor pentru care nu se ntocmesc documente justificative
ca, de exemplu, stornrile, repartizarea profitului realizat etc. Documentele
centralizatoare care servesc la listarea i cumularea documentelor justificative trebuie s
conin elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, sumele
corespunztoare tranzaciilor efectuate; conturile sintetice i analitice debitoare i
creditoare; semnturile pentru ntocmire i verificare.
Verificarea documentelor justificative are loc dup ce s-a efectuat prelucrarea i
reprezint operaiunea premergtoare nregistrrii lor n contabilitate, avnd ca scop
eliminarea sau corectarea eventualelor erori care s-au fcut anterior. n funcie de
aspectele urmrite, verificarea este de form i de fond (coninut).
Verificarea de form are n vedere urmtoarele aspecte: folosirea modelului de
document corespunztor naturii tranzaciei consemnate; completarea tuturor elementelor
pe care le conine documentul; exactitatea preurilor unitare i a calculelor efectuate;
existena semnturilor persoanelor responsabile pentru ntocmirea, avizarea i aprobarea
tranzaciilor consemnate i altele.
173
Verificarea de fond se refer la aspect privind necesitatea, legalitatea,

oportunitatea i economicitatea tranzaciilor consemnate n documente.
Necesitatea efecturii tranzaciei se apreciaz avndu-se n vedere programul de
activitate i bugetul de venituri i cheltuieli ale unitii patrimoniale.
Legalitatea se apreciaz prin apelarea la prevederile legale referitoare la operaiile
efectuate.
Oportunitatea const n efectuarea tranzaciei consemnate n momentul potrivit, cel
mai favorabil, cnd se prilejuiesc eforturi minime. Aceast cerin sau trstur este, n
interdependen cu cea privind economicitatea, care la rndul su impune ocazionarea
unui nivel minim de cheltuieli n vederea desfurrii unei activiti rentabile.
Operaiunea de verificare, inclusiv a exactitii conturilor debitoare i creditoare, se
confirm prin semntura salariatului care a efectuat-o, iar erorile care se depisteaz se
corecteaz, dup caz, de ctre acesta sau de cel care a ntocmit documentul n cauz.
Operaiunea de verificare se poate extinde, atunci cnd este cazul, la aspectele
privind pregtirea documentelor n vederea predrii lor pentru a fi prelucrate cu mijloace
tehnice de calcul, precum i la cele referitoare la situaiile sau rapoartele obinute n urma
prelucrrii.
Din punct de vedere metodologic, nregistrrile n contabilitate se fac cronologic,
prin respectarea succesiunii documentelor n funcie de data de nscriere sau de intrare a
acestora n unitate i sistematic n registrele deschise pentru conturile sintetice i analitice,
n conformitate cu regulile stabilite pentru fiecare form de contabilitate n parte.
nregistrarea se poate efectua manual sau cu ajutorul mijloacelor de prelucrare automat a
datelor.
Dup ce documentele justificative au fost nregistrate n registrele de contabilitate
sunt supuse operaiei de clasare, iar n final celei de arhivare.
Erorile constatate cu ocazia ntocmirii, verificrii i nregistrrii documentelor
justificative se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau cifrei greite, n toate
exemplarele, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Corectura se confirm prin
semntura persoanei sau a persoanelor care au ntocmit documentul justificativ,
menionndu-se i data efecturii operaiei. Nu sunt admise corecturi n documentele
justificative privind mijloacele bneti (primirea, eliberarea sau justificarea
numerarului) i alte operaii prevzute prin dispoziiile legale. n acest caz, documentul
greit se anuleaz fr a se detaa din carnetul respectiv. Pentru documentele care
consemneaz operaii de predare-primire a valorilor materiale, corectura trebuie
confirmat prin semntur att a predtorului, ct i a primitorului.
n cazul completrii documentelor n sistem informatic corecturile sunt admise numai
nainte de prelucrarea acestora, menionndu-se data rectificrii i semntura celui care a
fcut modificarea. Documentele nscrise n listele de erori, anulri sau corecturi, pe baza
crora se fac modificrile n bazele de date, trebuie s fie semnate de persoanele
mputernicite de unitatea beneficiar.
Pentru asigurarea circulaiei raionale i unitare a documentelor justificative, care
stau la baza nregistrrilor n contabilitate, precum i pentru inerea la zi a contabilitii,
se recomand ca directorul financiar-contabil, contabilul ef sau o alt persoan
mputernicit s ndeplineasc aceast funcie s ntocmeasc graficul de circulaie a
documentelor justificative, care se aprob de administrator, ordonatorul de credite sau
persoana care are obligaia gestionrii patrimoniului. Graficul de circulaie a
documentelor justificative, la ntocmirea cruia trebuie s se in seama de normele de
utilizare a formularelor, este necesar s conin: denumirea documentelor, persoanele care
174
poart rspunderea ntocmirii lor, data ntocmirii i termenul stabilit pentru predarea
documentelor, numrul de exemplare i destinaia acestora, precum i alte elemente care
se apreciaz ca necesare.
n cazul n care prelucrarea documentelor justificative se face de ctre unitile
prestatoare de servicii de informatic, n relaiile dintre aceste uniti i cele beneficiare
este necesar ca, pentru asigurarea nregistrrilor n contabilitate, s se respecte
urmtoarele reguli minimale:
documentele justificative s fie ntocmite corect i la timp de ctre unitile
beneficiare, care rspund de realitatea datelor nscrise n acestea;
documentele contabile, ntocmite de unitile de informatic pe baza documentelor
justificative trebuie predate unitilor beneficiare la termenele stabilite prin contractele
sau conveniile ncheiate, unitile de informatic rspunznd de corectitudinea prelucrrii
datelor;
unitile beneficiare trebuie s efectueze verificarea documentelor contabile obinute de
la unitile de informatic n sensul cuprinderii tuturor documentelor justificative i pentru
prelucrarea i nregistrarea datelor n contabilitate, registrele contabile i formularele comune
pe economie privind activitatea financiar i contabil pot fi adaptate n funcie de specificul
i necesitile persoanelor prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat,
cu condiia respectrii coninutului de informaii i a normelor de ntocmire i utilizare a
acestora.
Registrele contabile, altele dect cele obligatorii prevzute de art. 19 din Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, editate cu ajutorul tehnicii de calcul, vor fi
numerotate, nuruite, parafate i nregistrate n evidena unitii.
Nentocmirea, ntocmirea eronat i/sau neutilizarea documentelor justificative i
financiar-contabile n conformitate cu normele metodologice se sancioneaz potrivit
dispoziiilor legale.
Lipsa documentelor care s ateste natura i proveniena bunurilor, att pe timpul
transportului, ct i la locurile de depozitare i vnzare, n momentul contRONului
efectuat de organele abilitate se sancioneaz potrivit legislaiei n vigoare cu amend i
confiscarea bunurilor respective, acestea fiind considerate bunuri fr documente
justificative de provenien.
6.2.2. Registrele contabile
Documentele de eviden contabil, denumite n activitatea practic registre de
contabilitate, au n general caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale i
asigur nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor consemnate n documentele
justificative. Ele se prezint sub forma unor registre sau foi volante i listri informatice
legate sub form de registru, cu coninut i forme adecvate scopului pentru care au fost
elaborate. Consemnrile n registre constituie fiierul de date pentru evidena contabil
curent, iar fiecare registru furnizeaz informaiile necesare pentru unul sau mai multe
elemente patrimoniale.
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i
se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment,
identificarea i contRONul operaiunilor contabile efectuate.
Registrele contabile, n funcie de destinaia sau scopul n care se folosesc, se pot
delimita n registre pentru evidena cronologic, registre pentru evidena sistematic
i registre combinate.
175
Registrele pentru evidena cronologic, cum sunt: registrul-jurnal, registrul-jurnal de

ncasri i pli, nota de contabilitate i altele, asigur nregistrarea operaiilor economice i
financiare n ordinea datei cnd au avut loc.
Registrele sistematice asigur gruparea i nregistrarea operaiilor economicofinanciare n funcie de natura lor i, totodat, n raport cu data cnd au fost efectuate,
dintre acestea se menioneaz: registrul-cartea mare, registrul-inventar, fia de cont
pentru operaii diverse, fia de cont maestru-ah, jurnalul pentru creditul
contului .a.
Registrele combinate servesc att pentru nregistrarea cronologic, ct i pentru cea
sistematic, precum i pentru evidena analitic, n acestea ncadrndu-se actualele jurnale
folosite n cadrul formei de contabilitate pe jurnale.
Aa cum se prevede n Legea contabilitii i n Regulamentul privind aplicarea
Legii contabilitii principalele registre care se folosesc sunt: Registrul jurnal,
Registrul-inventar i Cartea mare. De asemenea, asociaiile familiale i persoane fizice
autorizate s desfoare activiti independente pot s nregistreze, tranzaciile
patrimoniale numai prin folosirea Registrului jurnal de ncasri i pli.
a Registrul-jurnal (cod 14-1-1-4 A) este un document contabil obligatoriu n care
se nregistreaz zilnic, n mod cronologic, tranzacie cu tranzacie, fr spaii libere, toate
modificrile patrimoniului unitii i servete ca prob n litigii.
Operaiile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate (atelier, secie etc.)
i n cursul aceleiai zile, pot fi recapitulate ntr-un document centralizator.
Unitile patrimoniale cu un volum mare de tranzacii pot utiliza pentru detaliere
jurnale auxiliare pentru: operaiile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia
ncasrii-achitrii facturilor, situaia avansurilor de trezorerie etc.
Orice nregistrare n Registrul-jurnal trebuie s cuprind elemente cu privire la: felul,
numrul i data documentului justificativ, explicaii privind tranzaciile respective i
contabile debitoare i creditoare n care s-au nregistrat sumele corespunztoare
operaiilor efectuate.
n cazul n care societatea folosete jurnale auxiliare, totalul lunar al fiecruia se trece
n registrul-jurnal.
n condiia inerii contabilitii cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare tranzacie
patrimonial se va nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup data de
ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate. n aceast situaie se editeaz lunar, iar
paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. Registrul-jurnal va fi nuruit, parafat i
nregistrat n evidena unitii n luna urmtoare n care numrul de file editate este 100,
sau anual dac numrul filelor editate este sub 100, pentru un exerciiu financiar.
Registrul-jurnal parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial se va completa lunar, prin
preluarea totalului sumelor debitoare i creditoare din Registrul-jurnal obinut cu ajutorul
tehnicii de calcul.
n cazul n care o unitate patrimonial are subuniti dispersate teritorial i care i in
contabilitatea pn la balana de verificare, Registrul-jurnal se va ntocmi de ctre
subuniti n condiiile nregistrrii la organul fiscal teritorial de care aparin.
n Registrul-jurnal se trec toate operaiile economice privind modificarea
patrimoniului unitii, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin contul de
decontare de la banc, neinndu-se seama dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv.
Acest registru se parafeaz de ctre organul fiscal teritorial, la ncetarea activitii
unitii, precum i ori de cte ori este cazul.
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
176
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, mpreun cu documentele

justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
Modelul acestui registru este prezentat n tabelul 6.1.
Tabelul 6.1.
Unitatea.......
REGISTRU-JURNAL
Nr. pag. .....
Nr. Data Documentul Explicaii
Simbol conturi
Sume
crt. nreg. (felul, nr., data)
Debitoare Creditoare Debitoar Creditoare
e
1
2
3
4
5
6
7..
8
Report
De reportat:
ntocmit,
Verificat,
14-1-1-A4
b Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu care servete

la nregistrarea anual i gruparea rezultatelor inventarierii patrimoniului i ca prob n litigii.
Se ntocmete ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit i parafat la organul
fiscal teritorial.
Se ntocmete la nceputul activitii, sfritul exerciiului financiar sau cu ocazia
ncetrii activitii, fr tersturi i fr spaii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de
inventariere i procesele-verbale de inventariere a elementelor patrimoniale prin gruparea
acestora pe conturi sau grupe de conturi.
Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrei poziii
cuprinse n toate conturile de bilan. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul
anului, n Registrul-inventar se nregistreaz soldurile evideniate n listele de inventariere
actualizate cu valoarea intrrilor i ieirilor pn la data nchiderii exerciiului.
n cazul ncetrii activitii, Registrul-inventar se completeaz cu valoarea
elementelor patrimoniale inventariate faptic la acea dat.
n cazul n care o unitate patrimonial are subuniti dispersate teritorial i care i in
contabilitatea pn la balana de verificare, Registrul-jurnal se va ntocmi de ctre
subuniti n condiiile nregistrrii acestuia la organul fiscal teritorial de care aparin.
Acest registru se parafeaz de ctre organul fiscal teritorial la ncetarea activitii
unitii, precum i n cazul epuizrii filelor i deschiderii unui nou registru.
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
Se arhiveaz, la compartimentul financiar-contabil, mpreun cu documentele
justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
177
Conform Normelor metodologice pentru ntocmirea i utilizarea formularelor

comune privind activitatea financiar i contabil, Registrul-inventar se prezint sub
forma din tabelul 6.2.
Tabelul 6.2.
Unitatea.............
Registrul-inventar la data de 30 decembrie.....
Nr. pag. .....
Diferene din evaluare
Recapitularea
Nr.
Valoarea Valoarea
(de nregistrare)
elementelor
crt.
contabil de inventar
inventariate
valoare
cauze diferene
1
2
3
4
5
6
A. ACTIVE
IMOBILIZATE
1. Imobilizri
necorporale
II. Imobilizri
corporale
ntocmit,
Verificat,
14-1-2-A4
c Registrul-Cartea mare (cod 14-1-3) este un document contabil obligatoriu n

care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena
tuturor elementelor patrimoniale, la un moment dat.
Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare i conine simbolul
contului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor i creditor,
precum i soldul contului pentru fiecare lun a anului curent. Registrul Cartea Mare
conine cte o fil pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate.
Are format A3, este tiprit pe ambele fee, n foi volante i servete la:
stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice, la unitile care aplic
forma de nregistrare pe jurnale
verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice.
Se ntocmete la sfritul lunii, n cadrul compartimentului financiar-contabil, astfel:
- rulajul creditor se reporteaz din jurnalul contului respectiv, dintr-o singur sum,
fr desfurarea pe conturi corespondente;
- sumele cu care a fost debitat contul respectiv n diverse jurnale se reporteaz din
acele jurnale, obinndu-se defalcarea rulajului debitor pe conturi corespondente;
- soldurile debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n funcie de rulajele
debitoare i creditare ale contului respectiv, inndu-se seama de soldul de la nceputul
anului (care se nscrie pe rndul destinat n acest scop).
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul
financiar-contabil.
178
Se prezint sub forma din tabelul 6.3.
179
6.2.3. Documentele contabile de sintez sau situaiile financiare

n procesul de luare a deciziei este deosebit de important s se asigure informaiile
necesare ce-i revin contabilitii financiare; se impune s se nfptuiasc centralizarea i
sintetizarea periodic a datelor pe care aceasta le furnizeaz, ceea ce se realizeaz prin
intermediul documentelor contabile de sintez.
De altfel, documentelor contabile de sintez, denumite n literatura de specialitate i
situaii financiar-contabile, li se acord importan deosebit ele ntocmindu-se n
scopul furnizrii informaiilor utile celor care iau decizii economice. n acest sens, se reine
c n definiia dat obiectului contabilitii financiare de ctre organismul internaional de
normalizare a contabilitii (I.A.S.B.) se arat c: informaiile financiare sunt furnizate, n principal,
printr-un bilan cele privind performanele, printr-un cont de profit i pierderi iar informaiile
privind evoluia situaiei financiare, printr-un tablou de flux (tablou de finanare sau tabloul
trezoreriei). Prin intermediul lor, datele nregistrate cu ajutorul sistemului de conturi, sunt
consolidate i prezentate ca un tot unitar sub forma indicatorilor economico-financiari.
Analizate, din acest punct de vedere, situaiile financiare reprezint un sistem de
indicatori economico-financiari care caracterizeaz situaia patrimoniului, situaia
financiar i rezultatele obinute.
Documentele contabile de sintez sau situaiile financiare se compun din Bilan sau
Contul situaiei patrimoniului, Contul de profit i pierdere, Situaia modificrilor
capitalului propriu, Situaia fluxurilor de numerar, Politici contabile i Note explicative.
Obiectivul situaiilor financiare este acela de a prezenta fidel informaii despre poziia
financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii, utile pentru luarea
deciziilor economice.* Acest deziderat se atinge dac Standardele Internaionale de
Raportare Financiar (IFRS) sunt aplicate corespunztor i dac sunt prezentate
informaiile suplimentare necesare.**
Situaiile financiare sunt ntocmite i prezentate cel puin anual, venind n
ntmpinarea nevoilor comune de informaii ale unei sfere largi de utilizatori.
Utilizatorii situaiilor financiare includ investitorii actuali sau poteniali, personalul
angajat, creditorii, furnizorii, clienii, guvernul, publicul.
Responsabilitatea principal de a ntocmi i prezenta situaiile financiare ale
ntreprinderii revine conducerii acesteia.
A. Bilanul imaginea poziiei financiare a ntreprinderii
Poziia financiar (capacitatea de a se adapta schimbrilor mediului) a unei
ntreprinderi este reflectat prin bilan, cu ajutorul resurselor economice contRONate
(activele), structurilor de finanare (datorii i capitaluri proprii), precum i cu ajutorul
unor indicatori economico-financiari importani precum lichiditate i solvabilitate.
Bilanul ofer informaii eseniale despre capacitatea ntreprinderii de a degaja fluxuri
viitoare de numerar i echivalente de numerar, despre necesitile de creditare viitoare i
capacitatea de onorare a acestora, despre repartizrile viitoare ctre creditori, acionari sau
alte categorii.
Standardul de Contabilitate Internaional nr. 1 (IFRS 1) precizeaz ca informaii
(generale) ce trebuie prezentate n bilan, urmtoarele:
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, 2003.

IFRS nr. 1 Prezentarea situaiilor financiare.
**
180
imobilizri corporale;
active necorporale;
active financiare;
investiii financiare prin metoda punerii n echivalen;
creane privind impozitul amnat;
stocuri;
creane comerciale i de natur similar;
numerar i echivalente de numerar;
datorii comerciale i de natur similar;
datorii privind impozitul amnat;
provizioane;
datorii pe termen lung purttoare de dobnd;
interesul minoritar;
capital emis i rezerve.
IAS 1 nu prescrie ordinea sau formatul de prezentare al elementelor din bilan, cu
condiia ca elementele mai sus amintite s fie raportate.
Conform Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice
Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate (la care vom face referire i n
continuare prin abreviaia OMF 1.752/2005), ntreprinderile din ara noastr cuprinse n
programul de armonizare contabil vor trebui s-i construiasc bilanul dup urmtorul
format (vertical).
BILAN ncheiat la data de 31 decembrie.....
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobiliare
necorporale
4. Fondul comercial
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului
2. Creane asupra societilor din cadrul grupului
3. Titluri sub form de interese de participare
4. Creane din interese de participare
5. Titluri deinute ca imobilizri
6. Alte creane.
7. Aciuni proprii
181
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. Materii prime i materiale consumabile.
2. Producie n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri.
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri
II. CREANE
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului
3. Sume de ncasat de la societile la care sunt deinute interese de participare
4. Alte creane
5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat.
III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
2. Aciuni proprii
3. Alte investiii financiare pe termen scurt.
IV. CASA I CONTURI LA BNCI
C. CHELTUIELI N AVANS
D. DATORII CURENTE
l. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (separat cele n moned convertibil)
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comer de plat
6. Sume datorate societilor din cadrul grupului
7. Sume datorate privind interesele de participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale
E. ACTIVE / DATORII CIRCULANTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
G. DATORII PE TERMEN LUNG
1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (separat cele n moned convertibil)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
5. Efecte de comer de plat
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
2. Alte provizioane
I. VENITURI N AVANS
J. CAPITAL I REZERVE
182
I. CAPITAL SUBSCRIS
II. PRIME DE CAPITAL
III. REZERVE DIN REEVALUARE
IV. REZERVE
1. Rezerve legale
2. Rezerve pentru aciuni proprii
3. Rezerve statutare sau contractuale
4. Alte rezerve
V. REZULTAT REPORTAT
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
B. Contul de profit i pierdere imaginea performanelor
ntreprinderii
Performanele (capacitatea de a genera profit) ntreprinderilor reprezint, o alt
dimensiune a interesului utilizatorilor de informaii financiare, reflectat n contul de
profit i pierdere. Performana sau nonperformana ntreprinderii reflect capacitatea de
a genera fluxuri viitoare de numerar (venituri realizate), prin utilizarea resurselor
existente (cheltuieli ale perioadei), precum i gradul de eficien n utilizarea de noi
resurse (profit sau pierdere).
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului i face simit prezena i n
ceea ce privete recunoaterea cheltuielilor i veniturilor perioadei, evideniind preferina
pentru criteriul substan economic, care devanseaz ca importan ncadrarea
juridic.
Astfel, chiar dac nu exist documente recunoscute fiscal, un venit, respectiv o
cheltuial vor fi recunoscute dac au fost realizate n respectiva perioad de raportare i
au generat creteri, respectiv descreteri ale beneficiilor economice viitoare i au fost
rezonabil estimate. Sigur c intervin i efectele cumulate ale contabilitii de
angajamente, principiului conectrii cheltuielilor cu veniturile perioadei i
principiului independenei exerciiului.
n ceea ce privete clasificarea veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i
pierdere, nici Cadrul general i nici IFRS 1 nu prevd un format prestabilit.
Anexa la IFRS 1 ilustreaz exemple cu privire la structurarea pe vertical, dup
natur i dup destinaie (funciune) a contului de profit i pierdere, fr s impun
aceste formate de prezentare. Facem precizarea c distincia ntre cele dou criterii de
clasificare se realizeaz numai la nivelul rezultatului din exploatare, structurarea
veniturilor i cheltuielilor financiare i a celor extraordinare fiind identic. Prin urmare,
prezentarea dup natur clasific cheltuielile dup natura economic (amortizare,
consum de materii prime, salarii etc.), fr s le aloce pe funciuni ale ntreprinderii, pe
cnd varianta dup destinaie clasific cheltuielile n funcie de locul / activitatea de
provenien (costul vnzrilor, cheltuieli de distribuie, cheltuieli de administraie
general).
De asemenea, paragraful 75 din IFRS 1 precizeaz categoriile generale de venituri,
cheltuieli i rezultate care trebuie neaprat prezentate:
183
veniturile;
rezultatele activitii de exploatare;
costurile de finanare;
partea din profit/pierdere aferent ntreprinderilor asociate i n participaie
(metoda punerii n echivalen);
cheltuielile cu impozitul pe profit;
profitul/pierderea din activiti curente;
elementele extraordinare;
interesul minoritar;
profitul net sau pierderea net a perioadei.
Directiva a IV-a are reglementri ceva mat stricte, n acest sens, lsnd ns
posibilitatea de opiune asupra celor 4 tipuri de formate prestabilite pentru contul de profit
i pierdere (formatele cont/tabel i list, respectiv dup natur i dup destinaie).
Conform OMF 1.752/2005 coninutul formularului de prezentare a contului de profit
i pierdere pentru ntreprinderile din ara noastr cuprinse n programul de armonizare, se
prezint astfel:
la data de 31 decembrie.....
Producia vndut
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
2. Variaia stocurilor de produse finite, produse reziduale, semifabricate i
producie n curs de execuie
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
Alte cheltuieli materiale
a) salarii
b) cheltuieli cu asigurrile i protecia social, cu menionarea separat a
celor referitoare la pensii,
a.1.) cheltuieli
a 2.) venituri
b.1.) cheltuieli
b.2.) venituri
8. Alte cheltuieli din exploatare
8.1. Cheltuieli cu prestaiile externe
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
184
8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i alte active cedate Ajustri privind

provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
Cheltuieli
Venituri
CHELTUIELI DIN EXPLOATARE TOTAL
REZULTAT DIN EXPLOATARE
- Profit
- Pierdere
10. Venituri din alte investiii financiare i creane care fac parte din activele
imobilizate
11. Venituri din dobnzi
Alte venituri similare
VENITURI FINANCIARE TOTAL
12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare
deinute ca active circulante
Cheltuieli
Venituri
13. Cheltuieli cu dobnzile
Alte cheltuieli similare
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL
REZULTAT FINANCIAR
- Profit
- Pierdere
14. REZULTAT CURENT
- Profit
- Pierdere
17. REZULTAT EXTRAORDINAR
- Profit
- Pierdere
VENITURI TOTALE
CHELTUIELI TOTALE
REZULTAT BRUT
- Profit
- Pierdere
19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar mai sus
185
20. REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI FINANCIAR

- Profit
- Pierdere
- de baz
- diluat
C. Situaia modificrii capitalurilor proprii
Am specificat, n capitolele anterioare, ct de importante sunt conceptele de
capital i meninerea capitalului. Performanele ntreprinderii sunt direct legate de
meninerea capitalului fizic sau financiar, n respectivul exerciiu financiar. Prin urmare
Situaia modificrii capitalurilor proprii este un alt document important pe care
situaiile financiare trebuie s-l conin.
n cadrul acestui document sunt detaliate variaiile fiecrui element al activului net
(capitalurile proprii) n cursul, perioadei este prezentat() distinct profitul net sau
pierderea net a perioadei, precum i elementele de venit sau cheltuial, ctig sau
pierdere care sunt recunoscute direct n capitalurile proprii (surplusul din reevaluare sau
anumite diferene de curs valutar) i efectul cumulativ al modificrilor de politici
contabile i corecii ale erorilor fundamentale.
Deci, pe baza acestui document poate fi analizat capacitatea de meninere (sau
erodare) a capitalului, precum i profitul general sau pierderea general a ntreprinderii.
Prevederile OMF 1.752/2005, referitoare la acest document, sunt inspirate din
cerinele IFRS 1 (par. 86-89). Astfel Situaia modificrii capitalurilor proprii trebuie s
cuprind:
profitul net / pierderea net a perioadei;
fiecare element de venit i cheltuial, ctig sau pierdere recunoscute direct n
capitalurile proprii (conform cerinelor altor Standarde);
efectul cumulat al modificrii politicilor contabile i corecia erorilor
fundamentale;
tranzaciile de capital precum i distribuirile ctre proprietari;
soldul profitului/pierderii cumulat (e) la nceputul perioadei i la data bilanului i
modificrile aferente;
o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capitaluri proprii la
nceputul i sfritul perioadei, cu prezentarea distinct a fiecrei modificri.
Ultimele trei categorii de informaii nu trebuie neaprat s fie incluse n situaia
modificrii capitalurilor proprii, pot fi detaliate n notele explicative.
Prezentm, n continuare, varianta agreat de OMF 1.752/2005:
186
SITUAIA MODIFICRII CAPITALURILOR PROPRII

la data de 31 decembrie....
Sold
Element
la
al capitalurilor
1
ian.
proprii
Capital subscris
Prime de capital
Rezerve legale
Rezerve pentru aciuni proprii
Rezerve
statutare
sau
contractuale
Alte rezerve
Rezerve din conversie
Rezultat reportat
Profit nerepartizat
Pierdere neacoperit
Rezultat reportat din adoptarea
pentru prima dat a IAS, mai
puin IAS 29
Sold creditor
Sold debitor
Rezultat
reportat
din
modificrile politicilor contabile
Sold creditor
Sold debitor
Rezultat reportat din corectarea
erorilor fundamentale
Sold creditor
Sold debitor
Rezultat reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerva din
reevaluare
Rezultatul exerciiului financiar
Total
Creteri
Reduceri
Prin transfer Total
Prin
transfer
Sold
la
31 dec.
D. Situaia fluxurilor de numerar

Utilizatorii informaiilor contabile nu se mulumesc numai cu informaiile cuprinse n
bilan i n contul de profit i pierdere. Pe de-o parte pentru c intereseaz i evoluia
poziiei financiare fa de situaia de la nceputul anului i, pe de alt parte, pentru c
utilizarea contabilitii de angajamente genereaz dimensiunea ipotetic a
performanelor ntreprinderii.
Profitul prezentat la sfritul anului este un concept oarecum abstract, deoarece nu
coincide, de cele mai multe ori, cu soldul disponibilitilor bneti, la acelai sfrit de an.
Ne prevalm de principiul realizrii la nregistrarea cheltuielilor i veniturilor, dar nu
trebuie s uitm c, mai devreme sau mai trziu, cheltuielile vor fi pltite iar veniturile
187
ncasate. n final dimensiunea disponibilitile bneti, sub toate formele de existen,

confer autenticitate bunei gestionri a ntreprinderii.
Situaia fluxurilor de numerar degaj informaii utile despre capacitatea
ntreprinderilor de a genera numerar i echivalente de numerar i utilizarea
corespunztoare a fluxurilor de numerar.
Acest document prezint gradul n care diferitele activiti ale ntreprinderii degaj
fluxuri de numerar, respectiv excedente sau deficite de numerar. Situaia fluxurilor de
numerar a fost ridicat la rang de document obligatoriu de raportare, nti n perimetrul
pieelor internaionale de capital (burse de valori) i apoi n cadrul Standardelor
Internaionale de Contabilitate, unde a fost preluat destul de recent. Dei Directiva a IVa a Uniunii Europene nu prevede raportarea unui astfel de document, tot mai multe
ntreprinderi multinaionale europene elaboreaz i raporteaz aceast situaie n cadrul
situaiilor financiare.
n Romnia Situaia fluxurilor de numerar a devenit document obligatoriu de
raportare, odat cu demararea programului de armonizare contabil.
Situaia fluxurilor de numerar trebuie s fie detaliat pe cele trei tipuri de
activiti: de exploatare, de investiie i de finanare. Astfel trebuie degajate urmtoarele
fluxuri de numerar:
fluxuri de numerar din activitatea de exploatare
fluxuri de numerar din activitatea de investiii
fluxuri de numerar din activitatea de finanare.
n practica internaional s-au delimitat dou metode de ntocmire i prezentare a
situaiei fluxurilor de numerar: metoda direct i metoda indirect. Metoda direct
prezint ncasrile i plile aferente exerciiului financiar respectiv, clasificate pe cele
trei tipuri de activiti (de exploatare, de investiii i de finanare).
ntreprinderile sunt ncurajate s foloseasc aceast metod, deoarece informaiile
obinute sunt folosite la estimarea fluxurilor viitoare de numerar.
Informaiile pot fi obinute din nregistrri contabile sau din ajustarea vnzrilor,
costului acestora i a altor elemente din contul de profit i pierdere cu variaii ale
stocurilor, creanelor i datoriilor i a altor elemente care afecteaz numerarul.
Metoda indirect difer de prima doar n privina informaiilor privind fluxurile de
numerar din exploatare: astfel profitul din exploatare nainte de impozitare i
elemente extraordinare este ajustat cu acele (1) cheltuieli i venituri nemonetare
(amortizri, provizioane, diferene de curs valutar), precum, i cu (2) variaia
necesarului de fond de rulment net (capitalul circulant) i cu (3) elemente de cheltuieli
i venituri care sunt luate n considerare la determinarea fluxurilor de numerar din
activitii de investiii i de finanare (pentru a nu se dubla efectele).
Dei pare mai complicat la prima vedere, metoda indirect este preferat de
productori deoarece poate fi obinut uor, prin preluarea unor informaii prezentate deja
n bilan i n contul de profit i pierdere. Astfel, profitul din exploatare este ajustat cu
variaii ale unor elemente bilaniere (stocurilor, creanelor i datoriilor din exploatare) i
cu alte elemente preluate din contul de profit i pierdere (amortizrile, provizioanele,
impozitele amnate, pierderile/ctigurile n valut nerealizate, profitul nerepartizat).
188
SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR

(Metoda direct)
Flux de numerar din activitatea curent
(+) ncasri n numerar din vnzarea de bunuri i preluarea de servicii;
(+) ncasri n numerar din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;
(-) pli n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii;
(-) pli n numerar ctre i n numele angajailor;
(-) pli n numerar sau restituiri de impozit pe profit
Flux de numerar din activitate de investiii
(-) pli n numerar pentru achiziia de imobilizri corporale, necorporale i alte
active pe termen lung;
(+) ncasri din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active pe
termen lung;
(-) pli n numerar pentru achiziia de instrumente de capital propriu i de crean,
emise de alte ntreprinderi;
(+) ncasri n numerar pentru vnzarea de instrumente de capital propriu i de
crean, emise de alte ntreprinderi;
(-) avansuri n numerar i mprumuturi efectuate ctre alte pri;
(+) ncasri n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre
alte pri.
Fluxul de numerar din activitatea financiar
(+) ncasri din emisiunea de aciuni i alte instrumente de capital propriu;
(-) pli n numerar ctre acionari pentru achiziionarea sau rscumprarea aciunilor
ntreprinderii;
(+) ncasri din emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci i alte mprumuturi;
(-) rambursri n numerar a unor sume mprumutate;
(-) pli n numerar ale locatarului pentru reducerea obligaiilor privind o operaiune
de leasing financiar.
Flux de numerar total
Numerarul i echivalentele de numerar la nceputul perioadei
Numerarul i echivalentele de numerar la sfritul perioadei
189
SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR

(Metoda indirect)
Flux de numerar din activitatea curent rezultatul net
(-) variaia capitalului circulant;
(+/-) ajustri ale unor elemente nemonetare sau incluse n activitatea de investiii sau
de financiare.
Flux de numerar din activitatea de investiii
(-) pli n numerar pentru achiziia de imobilizri corporale, necorporale i alte
active pe termen lung;
(+) ncasri din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active pe
termen lung;
(-) pli n numerar pentru achiziia de instrumente de capital propriu i de crean,
emise de alte ntreprinderi;
(+) ncasri n numerar pentru vnzarea de instrumente de capital propriu i de
crean, emise de alte ntreprinderi;
(-) avansuri n numerar i mprumuturi efectuate ctre alte pri;
(+) ncasri n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre
alte
Fluxul de numerar din activitatea financiar
(+) ncasri din emisiunea de aciuni i alte instrumente de capital propriu;
(-) pli n numerar ctre acionar pentru achiziionarea sau rscumprarea aciunilor
ntreprinderii;
(+) ncasri din emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci i alte mprumuturi;
(-) rambursri n numerar a unor sume mprumutate;
(-) pli n numerar ale locatarului pentru reducerea obligaiilor privind o operaiune
de leasing financiar.
Flux de numerar total
Numerarul i echivalentele de numerar la nceputul perioadei
Numerarul i echivalentele de numerar la sfritul perioadei
E. NOTELE EXPLICATIVE
Notele explicative ale situaiilor financiare trebuie s ofere informaii despre bazele
de ntocmire a situaiilor financiare i politicile contabile adoptate, s completeze i s
detalieze toate informaiile care sunt cerute de Standardele Internaionale de Contabilitate
i care nu sunt prezentate n alt parte a situaiilor financiare, informaii suplimentare
necesare pentru o prezentare fidel
Notele explicative pot fi prezentate narativ sau prin tabele de analiz i conin
urmtoarele aciuni:
informaii generale despre ntreprindere (date de identificare) i situaiile
financiare (proprii ntreprinderii, moneda de raportare, modalitatea de exprimare a
cifrelor);
prezentarea politicilor contabile utilizate (metode de evaluare, politici
contabile specifice etc.);
190
informaii pentru completarea bilanului: detalii despre compoziia i starea

capitalului social, tipurile i numrul de aciuni emise, drepturile de subscriere i
atribuire; despre evoluia obligaiunilor emise; despre natura i scopul rezervelor; despre
variaia provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli; despre tipul, valoarea i exigibilitatea
datoriilor, garanii i alte obligaii contractuale financiare);
informaii referitoare la elementele din contul de profit i pierdere: detalierea
unor cheltuieli (chirii, rate, onorarii de audit, profitul/pierderea din cedarea activelor),
detalierea informaiilor cu privire la impozitul pe profit variaia fa de anii precedeni,
prezentarea influenelor semnificative din corecii, proporia din impozit ce revine
diferitelor activiti ale ntreprinderii, reconcilierea rezultatului contabil cu cel fiscal),
informaii cu privire la cifra de afaceri (detalierea pe segmente de activitate/geografice i
identificarea riscurilor i beneficiilor diferitelor segmente);
informaii referitoare la salarii i salariai: detalii despre salarizarea
administratorilor i directorilor (sume, obligaii contractuale, avansuri i credite acordate),
detalii despre salariai (numr mediu n cursul anului, pentru fiecare categorie de
personal);
alte aspecte: baza folosit pentru elementele exprimate iniial ntr-o moned
strin, precum i informaii generale despre ntreprindere (sediu, forma juridic, adresa,
natura activitii, nume societate mama, total active i pasive bilaniere, alte informaii
utile).
Cu titlu de exemplu, OMF 1.752/2005 prezint structura urmtoarelor note:
nota 1: Active imobilizate (detaliaz variaia n timp a valorilor brute i a
deprecierilor corespunztoare);
nota 2: Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (detaliaz variaia n timp, n
funcie de natura provizionului);
nota 3: Repartizarea profitului (prezentare pe destinaii);
nota 4: Analiza rezultatului din exploatare (abordarea dup destinaie,
variaie n timp);
nota 5: Situaia creanelor i datoriilor (variaia n timp, clasificare dup
lichiditate, respectiv exigibilitate);
nota 6: Principii, politici i metode contabile (abateri i modificri, cu
menionarea naturii i motivelor, tratamentele contabile alternative elemente afectate,
baza de evaluare, ajustri, influen asupra rezultatului);
nota 7: Aciuni i obligaiuni (detalierea naturii tipurilor de titluri emise,
evaluare, variaia n timp);
nota 8: Informaii privind salariaii, administratorii i directorii (detalii
despre obligaii contractuale, avansuri, credite acordate, numr mediu, salarii pltite,
asigurri sociale, contribuii la pensii);
nota 9: Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economicofinanciari (prezentarea unor indicatori de lichiditate, indicatori de risc, indicatori de
activitate/gestiune, indicatori de profitabilitate, indicatori ai pieelor de capital);
nota 10: Alte informaii (prezentarea ntreprinderii, relaiile cu celelalte
ntreprinderi din grup, exprimarea n moneda naional a elementelor din situaiile
financiare, iniial cuantificate ntr-o moned strin, cifra de afaceri).
191
Legtura dintre documentele care compun completul situaiilor financiare, se prezint

n figura nr. 15.
BILAN
la nceputul
perioadei
CONT DE
PROFIT I
PIERDERE la
sfritul per.
SITUAIA
FLUXURILOR
DE NUMERAR
la sfritul per.
NOTELE
EXPLICATIVE
la sfritul per.
SITUAIA
MODIFICRII
CAPITALURILOR
PROPRII
la sfritul per.
BILAN
la sfritul
perioadei
Legend
relaii principale
relaii secundare
Fig. 15. Legturile dintre documentele care compun situaiile financiare
Prin relaii principale am dorit s reprezentm relaiile de interdependen dintre
documentele de raportare principale (bilan, contul de profit i pierdere, situaia
modificrii capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar). Relaiile secundare se
refer la legturile dintre documentele principale i cele secundare (notele
explicative), generate de procedurile de detaliere i/sau completare. Am utilizat aceast
clasificare (principal secundar) doar n scop didactic, pentru relevana reprezentrii
grafice (Standardele Internaionale de Contabilitate pun semnul egalitii ntre toate
documentele care compun situaiile financiare, n ceea ce privete importana
informaional).
192
CAPITOLUL 7
EVALUAREA I RECUNOATEREA ELEMENTELOR

PATRIMONIALE DIN SITUAIILE FINANCIARE
7.1. CUANTIFICAREA CONTABIL
Dup cum s-a artat n primul capitol, contabilitatea reprezint un sistem
informaional care cuantific, prelucreaz i transmite informaiile financiare.
Pentru realizarea cuantificrii contabilitatea trebuie s rspund la urmtoarele
ntrebri:
a) Ce se cuantific?
b) Cnd trebuie efectuat cuantificarea?
c) Ce valoare trebuie dat obiectului cuantificrii?
d) Cum trebuie clasificat obiectul cuantificrii ?
n general contabilitatea se bazeaz pe cuantificarea n form bneasc a impactului
operaiilor economice asupra unor entiti economice distincte.
Operaiile economice, ca obiect al cuantificrii, reprezint tranzacii, evenimente
(fapte) economice care influeneaz situaia financiar a unei entiti patrimoniale.
O tranzacie poate consta ntr-un schimb de valori (exemplu: vnzare, cumprare,
plat, ncasare) ntre dou sau mai multe pri independente, sau dintr-un alt eveniment
economic care are efect ca schimbul, dar nu-l implic pe acesta din urm (exemplu: pierderi
cauzate de incendii, inundaii, furt etc.).
Exprimarea bneasc const n nregistrarea valorii tuturor operaiunilor economice
folosind o anumit moned ca unic numitor comun al tuturor tranzaciilor economice,
astfel nct aceasta devine singura unitate de msur practic, prin care se asigur
producerea de date financiare comparabile.
Conceptul de entitate distinct se refer la faptul c ntreprinderea este considerat
o entitate distinct, separat nu numai de creditorii i clienii si, ci i de proprietarul sau
proprietarii si.
Cuantificarea unei operaii (tranzacii) economice i gsete rezolvarea n
urmtoarele aspecte:
a) identificarea momentului cnd a avut loc operaia (problema constatrii);
b) ce valoare trebuie atribuit operaiunii (problema evalurii);
c) din ce categorii fac parte elementele operaiunii (problema clasificrii).
Problema constatrii se refer la dificultatea de a decide asupra momentului cnd
trebuie nregistrat o operaie economic.
Evaluarea cel mai controversat subiect din contabilitate are n vedere atribuirea unei
valori monetare unei operaii economice.
Problema clasificrii are n vedere atribuirea categoriilor sau conturilor
corespunztoare tuturor operaiunilor pe care le deruleaz o ntreprindere.
193
7.2. EVALUAREA CONTABIL

7.2.1. Bazele de evaluare n contabilitate.
n teoria i practica de contabilitate, trei criterii s-au conturat cu privire la evaluarea
fluxurilor i stocurilor de active i pasive, cheltuieli-venituri: valoarea de utilitate (fr.
Valeur dutilite) sau valoarea real (corect, just din engl. Fair value) valoarea de pia
cu referin de pre i timp.
Primul criteriu, valoarea de utilitate, consider c valoarea trebuie s reprezinte
costul sau sacrificiul pentru a aduce bunul respectiv n patrimoniu sau ceea ce ar
aduce bunul respectiv dac l-am utiliza n ntreprindere sau vinde la pia. La aceast
definiie, adugm i precizarea c valoarea de utilitate poate fi privit i prin prisma
pierderii sau sacrificiului pe care l-ar suporta o ntreprindere dac ar fi lipsit de
bunul respectiv.
n cadrul pasivelor circumscrise numai la datorii, valoarea de utilitate se traduce prin
sumele acceptate a fi pltite n schimbul obligaiei create sau sumele ateptate a fi pltite
pentru satisfacerea obligaiilor fiscale.
ntr-o alt formulare, valoarea de utilitate este valoarea pe care un cumprtor
potenial accept s o plteasc pentru cumprarea lui n starea n care se afl. Sau prin
referin la valoarea real valoarea de utilitate este valoarea recunoscut de pri n
cadrul tranzaciilor directe.
n reglementrile contabile din Romnia, prin articulare la Standardele Internaionale
de Contabilitate valoarea real (just sau corect) este definit prin prisma valorii la care
poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n
cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. Sau
ntr-o form mai explicit, valoarea real este valoarea recunoscut de pia n cadrul
tranzaciilor directe. n aceeai lucrare se folosete sintagma valoare util definit ca o
valoare actualizat a fluxurilor de numerar viitoare estimate din utilizarea continu a unui
activ i din cedarea sa la sfritul duratei utile de via.
Interes prezint i valoarea venal aa cam este definit n PCG francez. Valoarea
venal este valoarea actual (la o dat oarecare) a unei element de activ sau pasiv. Prin
esena sa, valoarea venal reprezint preul prezumat a fi acceptat la plat de ctre un
cumprtor eventual, n starea i locul n care se afl elementul patrimonial, aceast
valoare trebuie apreciat n funcie de situaia ntreprinderii.
Definit astfel, valoarea venal ine cont att de utilitatea bunului pentru
ntreprindere, dar i de pia n calitatea sa de referin din pre. n felul acesta preul
are o dimensiune juridic extern, el se impune celor dou pri intrate n tranzacie
deoarece rezult din acordul lor i are un caracter obiectiv.
Valoarea de pia folosit n cadrul tranzaciilor directe, reprezint preul care poate
fi a obinut / pltit pe o pia activ caracterizat prin:
a) activele de pe pia sunt relativ omogene;
b) sunt cantiti suficiente de asemenea active tranzacionate, n aa fel nct oricnd
pot fi gsii poteniali cumprtori i vnztori;
c) preurile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de ctre public.
n afara categoriilor de valori prezentate mai sus Standardele Internaionale de
Contabilitate mai utilizeaz i altele cum sunt:
Valoarea actualizat ca form estimat a valorii viitoarelor fluxuri nete de
numerar n desfurarea normal a activitii;
194
Valoarea actualizat a unei datorii ca form echivalent plilor ateptate n

viitor necesare pentru a stinge obligaia rezultat dintr-o prestaie sau bun primit;
Valoarea de nregistrare sau contabil este valoarea la care un activ este inclus n
bilan dup scderea amortizrii acumulate i a pierderilor acumulate din depreciere;
Valoarea realizabil sau de decontare a unei datorii este o valoare neactualizat
n numerar sau n echivalente de numerar ateptate a fi pltite pentru a achita datoriile,
potrivit cursului normal al afacerilor;
Valoarea realizabil este valoarea n numerar sau echivalente de numerar care
poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor;
Valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat ce ar putea fi
obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru
finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii;
Valoarea recuperabil este maxima dintre preul net de vnzare i valoarea sa
util. Sau, suma pe care ntreprinderea se ateapt s o recupereze din utilizarea viitoare a
unui activ, inclusiv valoarea sa rezidual n momentul nstrinrii.
Valoarea rezidual este valoarea net pe care o ntreprindere se ateapt s o
obin pentru un activ la sfritul duratei utile de via a acestuia dup scderea costurilor
ateptate la cedare;
Valoarea reevaluat a unul activ reprezint valoarea real a unui activ la data
reevalurii mai puin amortizarea ulterioar acumulat.
Valoarea ajustat, este valoarea diminuat a activelor care s-au depreciat. Ea se
estimeaz n funcie de intenia ntreprinderii de a pstra activul n scopul utilizrii sau nu
n producie. Astfel, dac ntreprinderea intenioneaz s utilizeze activul n procesul de
producie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor este determinat prin compararea
valorii de recuperare cu valoarea contabil, reinndu-se prima. Dac ntreprinderea nu
intenioneaz s utilizeze activul n procesul de producie, ajustarea pentru diminuarea
valorii activelor se calculeaz prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea
contabil, reinndu-se prima.
Timpul vizeaz momentul plasrii evalurii, n trecut, n prezent sau viitor. Orice
evaluare, n virtutea continuitii activitii ntreprinderii, gliseaz ntre timpul trecut,
trece prin timpul prezent i se ngrijete de reproducia valorilor economice la timp n
viitor.
Astfel, evaluarea tranzaciilor i evenimentelor se efectueaz la timp n prezent i se
bazeaz la intrare pe costul istoric, iar la ieire pe preul de vnzare. Dar n cadrul
fluxurilor de tranzacii i evenimente apar reineri sau staionri concretizate n active i
pasive. n acest ultim caz evaluarea se face la timpul prezent i se mic ntre valorile
provenite din trecut i timpul viitor cnd are loc ieirea activelor i pasivelor.
ntr-adevr, evaluarea n contabilitate se face la timpul prezent. Dar obiectul evalurii
l reprezint activele i pasivele, cheltuielile i veniturile.
Aa cum bine se arat n Cadrul pentru elaborarea i prezentarea situaiilor
financiare, elaborat de Consiliul de Standarde Contabile Internaionale (IASB), activul
reprezint o resurs prezent contRONat de ntreprindere, care provine ca rezultat al
unor evenimente din trecut i care aduce n favoarea ntreprinderii beneficii viitoare; dup
cum pasivul se definete ca o obligaie prezent a ntreprinderii provenind din
evenimente din trecut, care la achitare genereaz fluxuri de beneficii economice dinspre
ntreprindere.
ntre activ i pasiv se aeaz capitalul propriu care reprezint interesele reziduale n
activele ntreprinderii dup ce au fost stinse toate obligaiile. Din acelai cadru se degaj
195
definiia potrivit creia veniturile constituie creteri ale beneficiilor pe perioada

exerciiului financiar (deci perioada curent) sub forma creterilor (intrrilor) de active
sau a reducerilor de pasive care au ca rezultat creteri ale capitalului propriu, altele dect
cele legate de contribuiile proprietarilor la capitalul propriu. n schimb, cheltuielile
constituie diminuri ale beneficiilor economice pe perioada exerciiului financiar, sub
forma micorrilor (ieirilor) de active sau a creterilor de pasive care au ca rezultat
diminuri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de sumele distribuite
participanilor la capitalul propriu.
Pornind de la cele patru criterii, valoarea de utilitate, valoarea real, valoarea de pia
i timpul s-au conturat urmtoarele baze de evaluare: costul istoric, costul curent,
valoarea de realizare i valoarea actualizat.
Costul istoric este o valoare real din momentul intrrii activelor i crearea
datoriilor. n termeni monetari sau n putere de cumprare, reprezint sacrificiul care a
fost consimit pentru a aduce bunul n patrimoniul ntreprinderii la data sa de intrare.
n Cadrul pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de
IASB, costul istoric al activelor reprezint valoarea aferent sumei de bani cu care au
fost pltite sau valoarea real considerat la momentul achiziiei sau produciei. n ceea ce
privete costul istoric al pasivelor, acesta reprezint valoarea echivalentelor obinute n
schimbul obligaiei sau, n anumite mprejurri (obligaiile fiscale) la valoarea ce se
ateapt s fie pltit n numerar sau echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile,
potrivit cursului normal al afacerilor.
Costul curent sau de nlocuire reprezint costul pe care ntreprinderea l accept
pentru a dobndi, la nivelul valorii actuale, un bun similar cu cel delimitat ca obiect al
evalurii.
n cazul activelor, costul curent reprezint valoarea n numerar sau echivalente ale
numerarului care ar trebui pltit dac acelai activ sau unul asemntor ar fi achiziionat
sau produs n prezent. Pasivele sunt evaluate la valoarea aferent sumelor nominale ce ar
trebui pltite pentru stingerea n prezent obligaiei.
Valoarea realizabil (valoarea actual de ieire) const n valoarea pe care
ntreprinderea ar primi-o dac ar vinde azi n mod normal activul sau ar achita datoriile.
Pentru active valoarea realizabil este egal cu valoarea n numerar sau echivalente ale
numerarului care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a acestora. n cazul
datoriilor, valoarea realizabil reprezint o valoarea neactualizat n numerar sau
echivalente ale numerarului care trebuie pltit pentru a achita obligaiile potrivit cursului
normal al afacerilor. Ea poate fi egal cu valoarea brut de realizare, cu valoarea net,
adic valoarea de vnzare minus costurile cu vnzarea, cu valoarea de cedare (cesiune)
efectuat n condiii normale sau o valoare de lichidare. Pentru bunurile la care se
continu utilizarea, este o valoare minim, stabilit pornind de la preul pieei corectat n
funcie de starea (gradul de uzur) i locul unde se afl bunul.
Valoarea actualizat sau valoarea capitalizat reprezint o estimare la timpul
prezent a valorii n funcie de fluxurile de beneficii viitoare ce apar n desfurarea
normal a activitii adic aducerea la zi a unei valori care devine disponibil mai trziu.
Altfel spus, este vorba de o valoare actual care este determinat cu ajutorul viitorului.
Prin recurs la Cadrul IASB, pentru active, valoarea actualizat echivalent
fluxurilor viitoare de intrri de numerar pe care este de ateptat ca bunul s le genereze n
desfurarea normal a activitii.
196
n cazul pasivelor, valoarea actualizat a fluxurilor nete de numerar viitoare (de

ieire) care sunt ateptate a fi necesare pentru stingerea obligaiilor aprute n
desfurarea normal a activitii.
n literatura de specialitate, la bazele de evaluare prezentate mai sus este adugat i
valoarea de ntreprindere sau de privare. Aceasta este o combinaie a valorii de
nlocuire, valorii actualizate i valorii de realizare. Ea reprezint preul pe care un
conductor de ntreprindere avizat i prudent ar consimi s-l plteasc pentru a dobndi
bunul sau pierderea maxim (costul de privare sau de penurie) pe care ar accepta-o
ntreprinderea azi, dac ar fi lipsit de bunul respectiv. De cele mai multe ori, acesta este
costul de nlocuire i se termin, de regul, prin corelaie, adic cutarea valorii unui bun
echivalent cu cel ce formeaz obiectul evalurii.
Dac valoarea realizabil i valoarea actualizat sunt inferioare costului de nlocuire,
se reine dintre cele dou valori cea mai mic.
Raionamentul trebuie cutat n aceea c lipsa bunului ar antrena o pierdere mai mic
dect costul de nlocuire. Chiar dac ntreprinderea ar deine suma necesar pentru
nlocuire, ar utiliza mai bine aceste fonduri nenlocuind bunul, deoarece costul de
nlocuire ar fi mai mare dect ceea ce ar putea obine prin vnzarea sau utilizarea bunului.
Nici o baz de evaluare nu are o aplicabilitate general i nu este satisfctoare n
mod absolut i, n consecin, se ridic o problem de opiune n acest sens. Normele
contabile europene i internaionale s-au orientat spre costul istoric, fr a pierde din
vedere combinarea sa cu alte baze de evaluare sau folosirea unor alternative.
n acest scop situaiile financiare sunt ntocmite conform modelului contabil bazat pe
costul istoric recuperabil i pe conceptul de meninere a nivelului capitalului financiar
sau fizic. De exemplu, stocurile sunt, de regul, evaluate n bilan i decontate la minimul
dintre costul istoric i valoarea realizabil net.
Mai mult, unele ntreprinderi utilizeaz costul curent ca rspuns la incapacitatea
modelului contabil bazat pe costul istoric de a rezolva problemele legate de efectele
inflaiei asupra activelor monetare.
7.2.2. Regulile evalurii ca sistem de referin n formularea politicilor contabile
n raport de natura elementelor patrimoniale, sensul micrilor intervenite n masa
patrimoniului i momentul cnd se face evaluarea se delimiteaz urmtoarele reguli i
forme de evaluare: evaluare la intrare, evaluare la inventar i evaluare la bilan.
A. Evaluarea la intrare se ntemeiaz pe costul istoric calculat pe baza
documentelor justificative, care capt statutul de valoare contabil de intrare sau
valoare la prima nregistrare.
n mod concret, valoarea contabil de intrare se identific cu:
a) Valoarea de utilitate pentru bunurile intrate prin aport n natur, obinut cu
titlu gratuit sau prin donaie. Ea se stabilete n funcie de preul pieei, utilitatea bunului
pentru ntreprindere, starea i amplasarea sa. O asemenea valoare este asimilat costului
de achiziie.
b) Costul de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros (contra cost). Costul
de achiziie este format din preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de
transport aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de
utilitate sau intrare n gestiune a bunului respectiv.
c) Valoarea de producie sau costul de producie pentru bunurile produse n
unitatea patrimonial. Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime
i materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota
197
cheltuielilor indirecte de producie ataate raional (proporional cu gradul de folosire a

activitii) bunului produs n societatea comercial.
Cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare, de
regul, nu se includ n costurile de producie. Pot fi incluse dobnzile aferente perioadei
de fabricaie, n cazul bunurilor materiale i lucrrilor cu ciclu lung de fabricaie.
Fa de cele trei categorii de valori prezentate mai sus, n evaluarea la intrare intervin
unele cazuri particulare. Astfel, pentru titlurile de valoare de participare, imobilizate,
mobiliare, de plasament valoarea de achiziie sau costul de achiziie este egal cu preul de
cumprare la care au fost dobndite sau determinat prin termenii contractuali. Cheltuielile
fiscale i accesorii se exclud, ele fiind nscrise direct n cheltuieli de exploatare ale
exerciiului.
Creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal, egal cu suma de lichiditi
sau echivalene de lichiditi ce se vor ncasa sau plti n schimbul lor.
n cazul cheltuielilor i veniturilor, valoarea contabil este cea asociat elementelor
de activ i pasiv cu care intr n coresponden. Astfel, veniturile sunt evaluate, dup caz,
n acelai timp ca o cretere de activ (deci cu valoarea creanei sau lichiditii n cazul
vnzrilor i costul de producie al stocurilor sau imobilizrilor) sau ca o diminuare de
pasiv. Cheltuielile sunt evaluate, dup caz, ca o cretere a pasivului (n cazul
angajamentelor) sau o diminuare a activului (n cazul consumurilor stocate).
Pentru bunurile intrate exprimate n moned strin, valoarea acestora este convertit
n lei la cursul zilei cnd a avut loc operaia.
B. Evaluarea la ieire. La data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum,
bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau contabil. Dac
bunuri de natura stocurilor i titlurilor de valoare similare sau identice au valori de intrare
diferite i nu exist posibilitatea identificrii valorilor de intrare, evaluarea la ieire se
poate face, dup caz, pe baza costului mediu ponderat, dup metoda primul intrat
primul ieit sau dup metoda ultimul intrat primul ieit. Decizia aparine agentului
economic, criteriul de alegere fiind relevana i evaluarea credibil.
C. Evaluarea la inventar se ntemeiaz pe valoarea actual, care capt statutul de
valoare de inventar i opereaz n evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia
inventarierii lor. Valoarea actual este stabilit n funcie de utilitatea bunului n
economia ntreprinderii i preul pieei. Pentru estimarea unei asemenea valori se
utilizeaz referinele i tehnicile cele mai adecvate, cum sunt: preurile de pia, baremele,
mercurialele, indicii specifici de preuri.
Valoarea de utilitate a creanelor i datoriilor se stabilete n funcie de valoarea lor
probabil de ncasat, respectiv de plat, stabilit n funcie de termenii clauzelor din
contract (dobnzi sau disconturi).
Necesitatea evalurii elementelor patrimoniale la valoarea de inventar pornete de la
realitatea potrivit creia valoarea de intrare bazat pe costul de origine are numai o
valoare istoric. Orice schimbare semnificativ dup intrare n valoarea real a bunurilor
tinde s fac costul de origine neltor n luarea deciziei.
D. Evaluarea la bilan (la ntocmirea situaiilor financiare) se ntemeiaz pe
valoarea net contabil calculat pe baza valorii contabile de intrare diminuat cu
amortizrile i provizioanele pentru deprecieri. Rezultatul este acelai i n condiiile n
care se compar valoarea contabil de intrare cu valoarea de inventar, cu reinerea n
evaluare a valorii celei mai mici n cazul activelor i valorii celei mai mari n cazul
pasivelor.
198
n aceste condiii, pentru elementele de activ diferenele constatate n plus ntre

valoarea de inventar i valoarea contabil nu se nregistreaz n contabilitate, acestea
meninndu-se la valoarea de intrare. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil se nregistreaz pe seama cheltuielilor prin intermediul
amortizrilor, n cazul activelor amortizabile (deoarece deprecierea este ireversibil) i
pe calea provizioanelor pentru deprecieri, n cazul activelor neamortizabile (deoarece
deprecierea este reversibil).
Se precizeaz c activele rmn mai departe nregistrate la valoarea contabil sau de
intrare.
Pentru elementele de pasiv, diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente se
menin la o valoare de intrare. Diferenele constatate n plus deocamdat soluia este
numai teoretic, nu i practic se nregistreaz n contabilitate pe seama cheltuielilor
prin constituirea de provizioane pentru creteri reversibile privind valoarea pasivelor,
valoarea acestor elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Pentru politicile contabile trebuie reinut i regula potrivit creia metodele de
evaluare adoptate de entitatea contabil trebuie s fie aceleai n tot cursul exerciiului,
precum i de la un exerciiu la altul. n cazuri justificate, entitatea contabil poate
schimba metodele de evaluare, fcnd n acest sens meniuni n anexa (notele explicative)
la bilan, inclusiv influena asupra situaiei patrimoniale i financiare, precum i asupra
rezultatului exerciiului.

1. O societate hotrte s achiziioneze un lot de mrfuri de la Constana. n vederea
achiziiei ea trimite un camion, cheltuielile de transport la dus fiind de 100 lei. Preul de
cumprare (achiziie) al mrfurilor este de 1.000 lei, cheltuielile de ncrcare-descrcare
sunt de 500 lei. Cheltuielile de transport la ntoarcere se ridic la suma de 120 lei.
Datorit unor defecte de calitate se primete o reducere comercial de 20 lei. Salariul
oferului care a transportat marfa este de 300 lei, iar cel al efului de depozit este de 500
lei. Care este costul de achiziie al stocului de marf?
2. O societate comercial hotrte s construiasc n regie proprie o hal de
producie. n acest scop ea achiziioneaz crmizi la pre de cumprare 800 lei, cheltuieli
de transport 200 lei i ciment, pre de cumprare 1.000, cheltuieli de transport 100 lei.
Salariile muncitorilor constructori se ridic la suma de 2.000 lei, cele ale oferilor la 700
lei i cele ale directorilor la 3.000 lei. Cheltuielile cu amortizarea utilajelor implicate n
construirea halei sunt de 800 lei, cele cu combustibilul 1.000 lei, iar cele cu energia
electric 500 lei. Gradul de folosire a activitii este de 70%. Societatea contracteaz i un
credit pentru a achiziiona un autoturism n valoare de 10.000 lei. Care este costul de
producie al halei?
3. O societate comercial achiziioneaz n anul N un utilaj n valoare de 10.000 lei.
Acesta se amortizeaz liniar n 5 ani. Cu ce valoare se va nscrie utilaje n bilan la
sfritul anului N+3?
199
CAPITOLUL 8
RONUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA

I FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI
8.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND CAPITALURILE
nfiinarea unei uniti patrimoniale, indiferent de tipul i forma ei juridic (regie
autonom, companie naional, societate comercial), este condiionat de existena unui
capital cu ajutorul cruia aceasta i ncepe activitatea, i creeaz i asum obligaii i
relaii cu terii.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei
ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor acesteia. Mrimea capitalului, n ansamblul
su, este dependent de evaluarea activelor i datoriilor. Capitalul reprezint sursa de
provenien a activelor unei ntreprinderi. Acesta este de dou feluri: capital propriu i
capital strin.
Capitalul propriu este partea de capital pus la dispoziia ntreprinderii de ctre
proprietari: ntreprinztori individuali, asociai sau acionari i aparine de drept acestora.
n structura capitalului propriu se includ urmtoarele elemente: capital subscris
(vrsat i nevrsat), prime de capital, rezerve din reevaluare, rezerve (legale, pentru
aciuni proprii, statutare sau contractuale, alte rezerve), rezultatul reportat, rezultatul
exerciiului financiar.
Capitalul strin este partea din capital (mprumutat) care provine de la tere persoane n
raport cu ntreprinderea i care este rambursabil la un anumit termen. Acest termen poate fi
lung peste un an sau scurt sub un an.
n structura capitalului strin se cuprind urmtoarele elemente: mprumuturi din
emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung, datorii legate de imobilizrile
financiare, alte mprumuturi i datorii, dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor
asimilate.
Capitalul propriu mpreun cu capitalul strin pe termen lung formeaz capitalul
permanent.
Capitalul propriu se formeaz iniial din aporturi la societate aduse de ctre asociai
i/sau acionari. Aportul reprezint valoarea pe care acetia se angajeaz s o aduc la
societate i este de dou feluri: n bani i n natur sub forma diferitelor categorii de
active imobilizate sau de active circulante.
Capitalul social este fracionat n pri egale, numite aciuni n cazul societilor de
capitaluri i pri sociale n cazul societilor de persoane. Mrimea aciunilor i/sau
prilor sociale se stabilete de la nfiinarea societilor prin statutul acestora i poart
denumirea de valoare nominal a aciunilor sau prilor sociale. Valoarea nominal
reprezint o fraciune din capitalul unei societi, stabilit n mrimi egale i care servete
la calcularea capitalului social, astfel:
a. CS = Nr.A x VN sau
b. CS = Nr.P.S x VN,
unde:
CS = capital social;
Nr. A = numrul de aciuni;
Nr. P.S. = numrul de pri sociale;
200
VN = valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale.

Aciunile, ca fraciuni din capitalul unei societi au i un purttor material,
prezentndu-se ca nite nscrisuri (acte de valoare).
Astfel, aciunile sunt hrtii (acte) de valoare care dau dreptul posesorilor acestora
(persoane fizice sau juridice) de a participa la formarea capitalului unei societi
comerciale. Persoanele care se angajeaz s contribuie la constituirea capitalului unei
societi comerciale i s cumpere aciunile acesteia se numesc acionari. Cumprtorul
aciunilor unei societi comerciale, respectiv posesorul acestora, devine coproprietar al
ntreprinderii respective, fapt pentru care aciunile reprezint pentru el titluri de
proprietate.
8.2. CONTURI PRIVIND CAPITALUL PROPRIU AL FIRMEI

Cu ocazia nfiinrii unei societi comerciale i formrii capitalului acesteia au loc o
serie de operaii economico-financiare, cum sunt:
efectuarea cheltuielilor de constituire;
subscrierea capitalului;
vrsarea capitalului.
Cheltuielile de constituire sunt efectuate de ctre iniiatorii societii comerciale
numii fondatori. Ele constau din cheltuieli de nscriere a societii ca persoan juridic,
cheltuieli cu editarea aciunilor, cheltuieli de publicitate i altele.
Subscrierea capitalului este operaia prin care subscriptorul declar i semneaz
pentru suma de bani i valoarea bunurilor cu care se angajeaz s participe la constituirea
unei societi comerciale. O societate se poate constitui numai dac ntregul ei capital a
fost subscris. Aportul n natur, constnd din bunuri disponibile, trebuie depus integral la
societate n momentul constituiri. n ceea ce privete aportul n bani, o parte din acesta se
poate depune la data constituirii societii, iar cealalt parte poate fi depus ulterior, ntrun interval de timp care s nu depeasc un an.
Vrsarea capitalului este operaia de depunere la societate a aporturilor n bani i n
natur subscrise.
Pentru evidenierea aciunilor subscrise i a aportului n bani i n natur, precum i a
altor tranzacii n legtur cu formarea capitalului unei societi comerciale, n
contabilitate sunt folosite urmtoarele conturi:
Decontri cu asociaii privind capitalul
Capital
Conturi de mijloace economice
Dup coninutul economic, contul Decontri cu asociaii privind capitalul este un
cont de active circulante n decontare (creane), iar dup funcia contabil este un cont
bifuncional. La constituirea sau majorarea capitalului unei societi comerciale, acest
cont are funcia contabil de activ. Avnd n vedere c, n cazul retragerilor de capital de
ctre acionari sau asociai n acest cont se va nregistra iniial o datorie fa de
acionari/asociai, am preferat s prezentm contul Decontri cu asociaii privind
capitalul drept cont bifuncional.
n debitul acestui cont sunt reflectate:
n cazul constituirii unei entiti economice (societi comerciale), aporturile n bani
i n natur subscrise (promise) de acionari sau asociai;
pe parcursul activitii economice, alocarea primelor de capital;
201
n cazul retragerii capitalului sau al ncetrii activitii, sumele achitate

acionarilor/asociailor.
n creditul acestui cont sunt reflectate:
n cazul constituirii unei entiti economice (societi comerciale), depunerea
aportului subscris;
n cazul retragerii capitalului sau al ncetrii activitii, capitalul social retras.
Soldul este debitor i reflect aporturi n bani i n natur subscrise i nedepuse la
societate. n cazul n care are loc o retragere a acionarilor, pn n momentul n care
societatea va plti suma de bani datorat, contul Decontri cu asociaii privind capitalul
va prezenta sold final creditor.
Contul Capital este utilizat pentru evidenierea capitalului subscris i vrsat n natur
i n bani de ctre acionari sau asociai precum i a majorrilor i a reducerilor de capital
pe parcursul funcionrii societii. Dup coninutul economic este cont de surse proprii,
iar dup funcia contabil este cont de pasiv. Creditul acestui cont reflect: capitalul
subscris de acionari sau asociai, n bani i/sau n natur; rezervele destinate creterii
capitalului; profitul realizat n exerciiul anterior destinat creterii capitalului; primele de
capital incorporate n capital. Debitul acestui cont reflect: capitalul retras de acionari
sau asociai; pierderile din exerciiul anterior care diminueaz capitalul; valoarea
aciunilor proprii anulate. Soldul acestui cont este creditor i reflect capitalul existent.
Deoarece exist un decalaj de timp ntre momentul subscrierii i cel al depunerii
aporturilor la societate i pentru c aporturile n bani pot fi depuse n mai multe trane,
contul sintetic de gradul I Capital, funcioneaz desfurat pe conturi sintetice de gradul
II, astfel:
Capital subscris nevrsat;
Capital subscris vrsat;
Patrimoniul regiei;
Patrimoniul public.
Tranzacia 1. Se constituie S.C. CONTAB S.A. cu un capital de 50.000 lei; un
numr de 20 de persoane subscriu s cumpere cele 10.000 aciuni puse n vnzare la
valoarea nominale de 5 lei. Din cele 10.000 de aciuni subscrise 5.000 sunt aciuni pentru
aport n natur, constituit din urmtoarele bunuri: o cldire n valoare de 20.000 lei i un
autocamion n valoare de 5.000 lei.
Constituirea unei societi comerciale presupune ntotdeauna parcurgerea a trei etape:
1.1. Se nregistreaz capitalul subscris:
CS = 10.000 A x 5 lei/A = 50.000 lei
Analiza: Subscrierea capitalului produce o cretere a dreptului de crean (A+) al
societii asupra subscriptorilor (dreptul de a primi de la acetia contravaloarea aporturilor
subscrise) i, totodat, produce o cretere a capitalului subscris dar nevrsat (P+).
Creterea de activ se reflect n debitul contului Decontri cu asociaii privind capitalul,
iar creterea de pasiv n creditul contului Capital subscris nevrsat.
Formula contabil este urmtoarea:
Decontri
Capital
cu asociaii=
subscris
50.000 lei
privind capitalul
nevrsat.
202
2.1. Se nregistreaz depunerea aporturilor subscrise:

1.2.1. Depunere n natur
o cldire
20.000 lei/50.000 lei/A = 4.000 A
un autocamion
5.000 lei/50.000 lei/A = 1.000 A
TOTAL
25.000 lei
5.000 A
Analiza: Depunerea aporturilor subscrise n natur determine creterea elementelor
de imobilizri corporale, cldiri i mijloace de transport (A+) i micorarea dreptului de
crean, asupra subscriptorilor (A-). Creterea de activ se nregistreaz n debitul
conturilor Cldiri, respectiv Mijloace de transport i scderea de activ se reflect n
creditul contului Decontri cu asociaii privind capitalul.
%
=
Decontri
25.000 lei
cu asociaii
privind capitalul
Cldiri
20.000 lei
5.000 lei
1.2.2. Depunere n numerar
5.000 A x 5 lei/A = 25.000 lei
Analiza: Depunerea aporturilor subscrise n numerar determin creterea
disponibilului n contul de la banc (A+) i scderea dreptului de crean asupra
subscriptorilor (A-). Creterea de activ se nregistreaz n debitul contului Conturi
curente la bnci iar scderea de activ se nregistreaz n creditul contului Decontri cu
asociaii privind capitalul.
Conturi
Decontri cu
curente
=
asociaii privind
25.000 lei
la bnci
capitalul
1.3. Se nregistreaz trecerea capitalului din categoria capital subscris nevrsat n
categoria capital subscris vrsat
Analiza: Depunerea aporturilor subscrise determin micorarea capitalului subscris
nevrsat (P-) i majorarea capitalului subscris vrsat (P+). Diminuarea de pasiv se
nregistreaz n debitul contului Capital subscris nevrsat iar majorarea de pasiv se
nregistreaz n creditul contului Capital subscris vrsat:
Capital subscris
=
Capital subscris
50.000 lei
nevrsat
vrsat
8.3. RESTITUIRE DE CAPITAL SOCIAL

Un alt aspect legat de contabilitatea capitalului social este cel referitor la diminuarea
capitalului social. Aceste aspecte vor fi tratate n cadrul paragrafelor urmtoare, n
momentul prezentrii celorlalte elemente de capitaluri proprii, care se modific n aceste
situaii. n cazul diminurii capitalului social, vom trata n cadrul acestui paragraf doar
203
diminuarea capitalului social ca urmare a retragerii acionarilor/asociailor. Alte situaii

privind diminuarea capitalului social se vor regsi, de asemenea, n paragrafele urmtoare.
Tranzacia 2. La solicitarea unor acionari se aprob de ctre A.G.A. capitalul de
restituit acestora n valoare de 10.000 lei. Ulterior, se restituie capitalul respectiv.
2.1. Retragerea capitalului
Analiza: Retragerea capitalului social de ctre acionari/asociai determin creterea
datoriei ntreprinderii fa de acionari (P+) la elementul Decontri cu asociaii privind
capitalul concomitent cu diminuarea capitalului social (P-) la elementul Capital subscris
vrsat. Conturile utilizate sunt: Decontri cu asociaii privind capitalul, cont
bifuncional, cu funcie contabil de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv; Capital
subscris vrsat, cont de pasiv, se debiteaz cu micorarea de pasiv.
Capital subscris
=
Decontri cu
10.000 lei
vrsat
asociaii privind
capitalul
2.2. Plata capitalului retras
Analiza: Restituirea capitalului genereaz stingerea obligaiei fa de acionari (P-) i
diminuarea disponibilului din contul de la banca (A-). Conturile utilizate: Decontri cu
asociaii privind capitalul, cont bifuncional cu funcie de pasiv, se debiteaz cu
majorarea de pasiv; Conturi curente la bnci, cont de activ, se crediteaz cu micorarea
de activ.
Decontri cu
=
Conturi curente10.000 lei
asociaii privind
la bnci
capitalul
8.4. MICORAREA I MAJORAREA CAPITALULUI

Aa cum s-a vzut, capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n
contabilitate, pe baza actelor de constituire a societii i a documentelor justificative
privind depunerea aporturilor i efectuarea vrsmintelor. Pe parcursul funcionarii
societii, capitalul ei se modific n sensul creterii sau al micorrii.
Principalele tranzacii care au loc i se nregistreaz n contabilitate, n legtur cu
majorarea capitalului, sunt urmtoarele: emisiunea i subscrierea de aciuni noi, trecerea
la capital a rezervelor, a primelor, a cotelor-pri din profit i altele.
Evenimentele care se nregistreaz n contabilitate privind micorarea capitalului
societii sunt: retragerea de ctre acionari sau asociai a unei pari din aporturile depuse,
rscumprarea aciunilor i anularea lor, acoperirea unor pierderi din anii precedeni pe
seama capitalului i alte operaii.
Pentru reflectarea contabil a acestor tranzacii, evenimente, n afara conturilor
Decontri cu asociaii privind capitalul i Capital mai sunt utilizate urmtoarele conturi
204
sintetice de gradul 1: Prime de capital, Rezerve din reevaluare, Rezerve, Rezultat

reportat, Profit i pierdere i altele.
Primele de capital reprezint diferena dintre valoarea real i valoarea nominal a
aciunilor i/sau prilor sociale. Ele se determin cu ocazia emisiunii de aciuni noi, cu
ocazia depunerii aporturilor n natur la societate i cu ocazia fuziunii mai multor
societi comerciale.
Contul Prime de capital, dup coninutul economic este un cont de surse proprii, iar dup
funcia contabil este un cont de pasiv, care nregistreaz primele de capital. Creditul acestui
cont reflect primele de emisiune, de fuziune sau de aport la capital. Debitul acestui cont
reflect valoarea primelor de capital, incorporate n capitalul social precum i a celor trecute la
rezerve. Soldul acestui cont este creditor i reflect primele existente.
Determinarea primelor de capital cu ocazia emisiunii de aciuni noi, a fuziunii i a
aporturilor se face innd seama de cele dou valori ale aciunilor: valoarea nominal
stabilit prin statutul societi, care nu se schimb i valoarea actual sau real a
aciunilor.
Tranzacia 3. Dup trei ani de la nfiinare S.C. CONTAB S.A. cu un capital
iniial de 50.000 lei, format din 10.000 de aciuni cu valoare nominal de 5 lei/aciune,
AGA decide majorarea capitalului cu 100.000.000 lei prin emisiunea de aciuni noi pre
de emisiune 6,2 lei/aciune.
Pornind de la formula de calcul a capitalului social: CS = Nr. A x VN rezult c
trebuie emise i subscrise 2.000 de aciuni noi. Dar vnzarea ctre acionari se face la
valoarea actual, care este de 6,2 lei/aciune.
2.000 A x 62.000 lei/A
2.000 A x 50.000 lei/A
Prima de emisiune
= 12.400 lei
= 10.000 lei
= 2.400 lei
Analiza: Subscrierea unor aciuni noi cu prima de emisiune, determin creterea

dreptului de crean asupra subscriptorilor, (A+) o cretere a capitalului cu valoarea
nominal a noilor aciuni (P+) i o cretere tot n pasiv cu diferena dintre valoarea
actual i cea nominal a aciunilor la elementul prime de emisiune.
Conturile utilizate sunt: Decontri cu asociaii privind capitalul, cont de activ, se
debiteaz cu creterea creanei respective n sum de 12.400 lei, contul Capital subscris
nevrsat, cont de pasiv, se crediteaz cu creterea capitalului n sum de 10.000 lei i
contul Prime de emisiune, cont de pasiv, se crediteaz cu creterea primelor de emisiune
n sum de 2.400 lei.
Formula contabil este:
Decontri cu
asociaii
privind
capitalul
12.400 lei
Capital subscris
nevrsat
Prime de emisiune
10.000 lei
2.400 lei
205
Tranzacia 4. ncasarea contravalorii aciunilor vndute (vezi operaia 1.2.2.)

Conturi
=
Decontri cu
12.400 lei
curente la
asociaii privind
bnci
capitalul
Tranzacia 5. Trecerea capitalului din categoria capital subscris nevrsat n categoria
capital subscris vrsat (vezi operaia 1.3.).
Capital
=
Capital subscris
10.000 lei
subscris
vrsat
nevrsat
Tranzacia 6. Se nregistreaz utilizarea primelor de emisiune astfel: 1.000 lei pentru
majorarea capitalului i 400 lei pentru majorarea rezervelor.
Analiza: Incorporarea primelor n capital i rezerve determine micorarea primelor de
emisiune (P-) i majorarea capitalului subscris vrsat i a rezervelor (P+). Micorarea
elementului de pasiv se nregistreaz n debitul contului Prime de emisiune, iar creterile
de pasiv se nregistreaz n creditul conturilor Capital subscris vrsat i Rezerve.
Prime de
emisiune
%
1.400 lei
Capital subscris vrsat 1.000 lei
Rezerve
400 lei
Rezervele din reevaluare se constituie cu ocazia reevalurii activelor imobilizate. Ele

se determin ca diferen ntre valoarea de reevaluare i valoarea contabil a bunurilor
respective.
Contul Rezerve din reevaluare este un cont de surse proprii cu funcie contabil de
pasiv ce ine evidena diferenelor constatate la reevaluarea activelor. Se crediteaz cu
diferenele din reevaluare pozitive, constatate cu ocazia reevalurii activelor imobilizate.
Se debiteaz cu diferenele din reevaluare utilizate n scopul majorrii capitalului. Soldul
este creditor i reflect rezervele din reevaluare existente.
Tranzacia 7. S.C. CONTAB S.A. constat, n urma reevalurii, c terenul cu
valoarea de 10.000 lei, are o valoare de 13.800 lei. Se nregistreaz diferena de valoare
constatat.
Analiza: Reevaluarea terenului determin o cretere la elementul Terenuri (A+) i o
cretere la elementul Rezerve din reevaluare (P+). Creterea de activ de 3.800 lei se
nregistreaz n debitul contului Terenuri, iar creterea de pasiv de 3.800 lei se
nregistreaz n creditul contului Rezerve din reevaluare.
Terenuri
206
Rezerve din reevaluare 3.800 lei
Tranzacia 8. Rezervele din reevaluare sunt utilizate pentru majorarea capitalului

ntreprinderii.
Analiza: Majorarea capitalului determin o micorare a rezervelor din reevaluare (P-) i o
cretere a capitalului (P+). Conturile utilizate sunt: Rezerve din reevaluare, cont de pasiv, se
debiteaz cu micorarea de pasiv i contul Capital subscris vrsat, cont de pasiv, se crediteaz
cu creterea de pasiv.
Rezerve din
reevaluare
Capital subscris vrsat 3.800 lei
Rezervele sunt surse proprii create prin autofinanare, adic att prin repartizarea
unor cote pri din profitul obinut, ct i prin trecerea unor surse proprii cum sunt
primele de capital i rezervele din reevaluare, la rezerve, n scopul conservrii capitalului.
Se pot constitui mai multe feluri de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve
pentru aciuni proprii i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual n conformitate cu prevederile legale, iar n caz
de diminuare se completeaz conform prevederilor legale. Sunt utilizate pentru acoperirea
pierderilor din exerciiul financiar.
Rezervele statutare sau contractuale se constituite anual din profitul net obinut
conform prevederilor din statutul societii i sunt utilizate, n special, pentru a fi
incorporate n capital.
Rezervele pentru aciuni proprii se constituite din profit atunci cnd o societate pe
aciuni i rscumpr aciunile aflate n circulaie. Constituirea lor are ca scop protecia
creditorilor, ale cror creane sunt asigurate prin pstrarea nivelului capitalului
ntreprinderii din momentul n care aceasta a intrat n relaii cu creditorii.
Alte rezerve sunt rezerve neprevzute de lege sau de statutul societii i se
constituite n mod facultativ din profitul net obinut. Aceste rezerve sunt utilizate pentru
acoperirea pierderilor, pentru creterea capitalului sau n alte scopuri, n conformitate cu
hotrrile adunrilor generale ale acionarilor sau asociailor.
Contul Rezerve este un cont de surse proprii cu funcie contabil de pasiv. Creditul
acestui cont reflect rezervele constituite. Debitul acestui cont reflect rezervele utilizate.
Soldul este creditor i reflect rezervele existente.
Contul sintetic de gradul I Rezerve funcioneaz desfurat pe conturi sintetice de
gradul II, deschise pe feluri de rezerve, astfel:
Rezerve legale
Rezerve statutare sau contractuale
Alte rezerve
Tranzacia 9. S.C. CONTAB S.A. constituite rezerve din profitul obinut n sum
de 4.500 lei.
Analiz: Repartizarea unei cote din profit determin majorarea elementului Repartizarea
profitului concomitent creterea elementului rezerve. Creterea de activ se nregistreaz n
207
debitul contului Repartizarea profitului, iar creterea de pasiv se nregistreaz n creditul

contului Rezerve.
Repartizarea profitului
Rezerve
4.500 lei
Rezultatul exerciiului poate fi profit sau pierdere. Pierderea rezultat urmeaz a se

acoperi ulterior, fapt pentru care la sfritul anului este reportat anului urmtor. Profitul
obinut este repartizat pe destinaiile legale i statutare, astfel:
pentru constituirea de rezerve;
pentru constituirea fondului de participare a salariailor la profit;
pentru acoperirea pierderilor din anii anteriori;
pentru constituirea dividendelor de plat;
alte destinaii.
Dac, dup repartizarea profitului pe destinaii, mai rmne profit nerepartizat, acesta
este reportat anul urmtor.
Prezentarea informaiilor privind
situaia modificrilor capitalului propriu
Reglementrile privind Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia impun
ntocmirea i prezentarea situaiei modificrilor capitalului propriu ca pe o component
distinct a situaiilor financiare.
SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU
la data de 31 decembrie 2006
Element al capitalului
propriu
0
Capital subscris
Prime de capital
Rezerve legale
Rezerve pentru aciuni
proprii
Rezerve statutare sau
contractuale
Alte rezerve
Rezerve din conversie
Rezultat reportat
Profit nerepartizat
Pierdere neacoperit
Rezultatul reportat
provenit
din adoptarea
pentru prima dat a IAS,
mai puin IAS 29
208
Sold la
1 ianuarie
1
881,75
Creteri
Reduceri
Total,
Prin
Total,
Prin
din care
transfer din care transfer
2
3
4
5
1.000
2
356
45,1969
351,9211
44
0,5520
10,8747
Sold la
31 decembrie
6
1881,75
356
89,1969
351,9211
9,4267
Element al capitalului
propriu
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat
provenit din modificrile
politicilor contabile
Sold creditor
Sold debitor
Rezultat reportat provenit
din corectarea erorilor fundamentale
Sold creditor
Sold debitor
Rezultat reportat
reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din
reevaluare
Rezultatul exerciiului
financiar
Sold creditor
Sold debitor
Sold la
1 ianuarie
Creteri
Total,
Prin
din care
transfer
Reduceri
Total,
Prin
din care transfer
Sold la
31 decembrie
1.900
1.900
Aa cum se observ din schema de mai sus, situaia cuprinde o prezentare a

soldurilor de deschidere i de nchidere pentru capitalul social, primele de capital, fiecare
rezerv, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului i a modificrilor acestora, indicnduse: (1) suma la nceputul exerciiului financiar; (2) sumele transferate n sau din cont n
timpul exerciiului; (3) natura, sursa sau destinaia oricror astfel de transferuri; (4) suma
rmas la sfritul exerciiului financiar.
Capital
subscris
S.C. CONTAB S.A. nregistreaz la 31 decembrie 2006

1.881.750 lei capital subscris. Creterea se datoreaz subscrierii
de noi aciuni n sum de 998.000 lei i din rezerve 2.000 lei.
Primele de
capital
Societatea a emis noi aciuni, la o valoare de emisiune mai

mare dect valoarea nominal, rezultnd prime de capital n
sum de 356.000 lei.
Rezerve
legale
Soldul n sum de 891.969 lei la 31 decembrie 2006 rezult

din creterea cu 44.000 lei a rezervelor n urma repartizrii
profitului.
Alte
rezerve
S.C. CONTAB S.A. nregistreaz n cursul exerciiului

2006 o cretere a elementului Alte rezerve n sum de 10.874,7
lei, din care s-a transferat la capitalul subscris suma de 2.000 lei,
rezultnd un sold final la 31 decembrie 2005 de 9.426,7 lei.
209
Rezultatul
exerciiului
Pe parcursul exerciiului financiar S.C. CONTAB S.A.

nregistreaz profit n sum de 1.900.000 lei ca excedent al
veniturilor fa de cheltuieli.

1) Ce structuri de capitaluri proprii cunoatei?
2) Cum se formeaz capitalul propriu?
3) Cum se calculeaz capitalul propriu?
4) Cum se calculeaz capitalul permanent?
5) Ce tii despre aciuni? Dar despre acionari?
6) La ce valoare se gsesc aciunile i/sau prile sociale n capitalul social?
7) Din ce poate fi alctuit capitalul social?
8) Cum se calculeaz valoarea primelor de capital?
9) Prezentai tranzaciile care au loc cu ocazia constituirii unei societi comerciale
i formarea capitalului acesteia?
10) Care sunt conturile utilizate pentru evidenierea aciunilor subscrise, a
aporturilor n bani i n natur i a capitalului constituit?
11) Ce tii despre conturile Decontri cu asociaii privind capitalul i Capital?
12) Care sunt cile de cretere i de micorare a capitalului?
13) Care sunt conturile n care se nregistreaz alte elemente de capitaluri proprii?
14) Ce tii despre primele de capital?
15) Ce tii despre rezervele din reevaluare?
16) Ce tii despre rezerve i cum se realizeaz evidena acestora?
210
17) Care este formula contabil corect de nregistrare a subscrierii capitalului

social?
a. Capital subscris
nevrsat
Decontri cu asociaii privind

capitalul
b. Decontri cu asociaii =
privind capitalul
Capital subscris vrsat
c. Decontri cu asociaii =
privind capitalul
Capital subscris nevrsat
d. Decontri cu asociaii =
privind capitalul
Rezultatul reportat
e. Rezultatul reportat
18) Care este formula contabil corect de nregistrare a depunerii aporturilor n

bani la societate?
a. Decontri cu asociaii =
privind capitalul
b. Decontri cu asociaii
privind capitalul
c. Capital subscris vrsat =

capitalul
d. Conturi la bnci n lei =
e. Conturi la bnci n lei =

capitalul
19) Care este formula contabil corect de depunere ca aport n natur la societate
a unui autocamion?
a. Terenuri
b. Construcii
c. Decontri cu asociaii =
privind capitalul

capitalul

capitalul.
211
d. Capital subscris
nevrsat
e. Mijloace de transport
=
=

capitalul
20) Care este formula contabil corect de nregistrare a operaiei de trecere a

capitalului din categoria Capital subscris nevrsat n categoria Capital
subscris nevrsat?
a. Decontri cu
privind asociaii
b. Decontri cu asociaii =
privind capitalul
c. Conturi la bnci n lei =

capitalul
d. Capital subscris vrsat =
e. Capital subscris
nevrsat
21) Care este formula contabil corect de nregistrare a utilizrii primelor de

emisiune n scopul majorrii capitalului?
a. Prime de emisiune
b. Capital subscris
nevrsat
Prime de emisiune
c. Capital subscris
nevrsat
d. Prime de emisiune
e. Decontri cu asociaii =
privind capitalul
Prime de emisiune
22) Care este formula contabil corect de nregistrare a constituirii rezervelor din
profit?
a. Profit i pierdere
212
Rezerve
b. Rezerve
Profit i pierdere
c. Repartizarea profitului
Rezerve
d. Repartizarea profitului =
Profit i pierdere
e. Profit i pierdere
Repartizarea profitului
23) O societate comercial deine un capital social de 10.000 lei mprit n 100.000
de aciuni. AGA decide majorarea capitalului social datorit unui nou aport ce
const ntr-un utilaj n valoare de 5.000 lei i lichiditi 1.000 lei. Pentru acest
nou aport se emit 30.000 aciuni.
Care sunt nregistrrile contabile?
24) O societate comercial deine un capital social de 15.000 lei. Conducerea
societii decide reducerea capitalului n vederea acoperirii pierderii
nregistrate n valoare de 1.000 lei i datorit retragerii unui asociat cruia i se
restituie prin contul de la banc suma de 5.000 lei.
Care sunt nregistrrile contabile?
213
CAPITOLUL 9
RONUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I

FUNCIONAREA CONTURILOR DE
ACTIVE IMOBILIZATE
9.1. DELIMITRI. TIPURI DE IMOBILIZRI
Existena, funcionarea i dezvoltarea unei ntreprinderi presupune consumuri de
mijloace bneti concretizate n bunuri sau servicii achiziionate. Beneficiile ateptate de
pe urma exploatrii acestora se obin fie n perioada curent, fie n perioadele viitoare.
Dac beneficiile se obin n perioada curent, contravaloarea bunurilor i serviciilor
consumate devine cheltuial n aceeai perioad. Dac beneficiile se ateapt n perioade
viitoare, atunci valorile bunurilor i a serviciilor vor fi considerate active imobilizate n
perioada curent iar plile efectuate pentru procurarea lor vor fi capitalizate (valorificate,
fructificate n perioadele urmtoare).
Definiie
Amorti zarea
Tipuri
214
Activele imobilizate reprezint bunuri i valori care se utilizeaz o

perioad ndelungat n ntreprindere i care nu se consum de la prima
ntrebuinare. Ele i transmit treptat valoarea asupra produselor la a cror
obinere particip.
Cu excepia terenurilor, activele imobilizate au o existen limitat n timp.
Ele se consum n procesul obinerii veniturilor ntreprinderi. Amortizarea este,
de altfel, o modalitate prin care costul activelor imobilizate este desfurat pe
parcursul duratei de via util a acestora.
n contabilitate, ca i n via, toate elementele de venituri i cheltuieli
legate de o anumit perioad sunt recunoscute pentru determinarea profitului
sau pierderii acelei perioade. Cheltuiala cu amortizarea reprezint, aadar,
fraciunea din costul activelor imobilizate folosit n cursul unei perioade
contabile. Totodat, amortizarea este element de determinare a valorii
rmase a activelor imobilizate, valoare care se nscrie n bilan.
Exist concepia c, prin nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea, se
asigur resurse pentru nlocuirea activelor imobilizate la sfritul duratei
lor de via util. Chiar dac, paralel cu nregistrarea amortizrii,
ntreprinderea ar pune deoparte numerar n acest scop (fapt care nu se
ntmpl n realitate), suma acumulat la sfritul vieii utile a unui activ
poate fi insuficient pentru nlocuirea lui. Inflaia sau progresul tehnologic
pot s conduc la creterea costului de nlocuire.
Trebuie precizat c amortizarea reprezint constatarea i consemnarea
pierderii definitive a beneficiilor economice asociate activelor imobilizate.
Am considerat necesar aceast precizare, deoarece exist i deprecieri
temporare ale activelor imobilizate, pentru care se constituie provizioane
(reduceri) privind deprecierea, conform principiului prudenei prezentat ntrun capitol anterior.
Activele imobilizate ajut la obinerea de venituri pe toat durata lor de
via. Activele imobilizate asigur baza material a activitii unei
ntreprinderi. Ele sunt o categorie de bunuri, reunite prin anumite caracteristici

comune, dar i diferite din punct de vedere al scopului, utilitii i formei.
Caracteristicile ce le unesc ntr-o categorie de sine stttoare sunt legate de
durata de utilizare (pe parcursul creia valoarea lor trece asupra noilor produse
prin amortizare) i de importana (semnificaia) lor valoric.
Punctele de vedere care le difereniaz au determinat urmtoarea
tipologie a activelor imobilizate:
imobilizri necorporale (intangibile sau investiii nemateriale);
imobilizri corporale (tangibile sau investiii materiale);
imobilizri financiare (investiii financiare pe termen lung care
fac obiectul unui capitol distinct).
Imobilizrile necorporale sunt active fr form material,
reprezentate n principal de concesiuni, brevete, licene, programe
informatice, cheltuieli de dezvoltare etc. Toate acestea reprezint un
potenial economic important, prin care activitatea ntreprinderi se
dezvolt i se diversific. Imobilizrile necorporale sunt supuse
amortizrii, duratele variind de la un element de imobilizare necorporal la
altul.
IAS 38 Active necorporale prezint activele necorporale ca fiind un
activ nonmonetar identificabil, fr suport material i deinut n scopul
utilizrii n cadrul produciei sau aprovizionrii cu bunuri, furnizrii de
servicii, pentru nchiriere sau n scopuri administrative. Un activ este o
resurs (1) contRONat de o societate ca urmare a unor evenimente
anterioare i (2) din care se preconizeaz ca societatea s obin beneficii
economice n viitor.
IAS 38 solicit unei ntreprinderi s recunoasc un activ necorporal (la
cumprare) dac i numai dac (1) este probabil ca societatea s obin
beneficii economice viitoare care pot fi atribuite activului respectiv i (2)
costul activului poate fi msurat n mod corect.
Imobilizrile corporale sunt active cu form material concret, care
se regsesc n ntreprinderi sub form de terenuri i amenajri la terenuri
i, respectiv, mijloace fixe. Pentru ca un bun s fie ncadrat n categoria
mijloace fixe, trebuie s ndeplineasc cumulativ condiia de valoare (mai
mare de 1.500 lei) i de durat de utilizare, mai mare de 1 an.
n conformitate cu IAS 16 Terenuri i mijloace fixe, imobilizrile
corporale (1) sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n
producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate
terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; (2) este posibil a
fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Terenurile i mijloacele fixe sunt recunoscute ca activ, atunci cnd (1)
este posibil generarea ctre ntreprindere de beneficii economice viitoare
aferente activului i (2) costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
Imobilizrile financiare sunt valorile financiare pe termen lung
investite de ntreprinderi cu scopul creterii i consolidrii poziiei
economice i financiare. Standardul Internaional de Contabilitate IAS 25
Investiii financiare definete imobilizrile financiare ca fiind o investiie
financiar pe termen lung. Ele au un coninut aparte i din acest motiv fac
obiectul unei abordri separate.
215
Concluzie. Activele imobilizate produc venituri pe toat durata de via util,

care este de cel puin 1 an. Datorit utilizrii n timp a acestora, ct i a aciunii
factorilor de mediu i progres tehnic, beneficiile economice asociate activelor
imobilizate se consum. Expresia valoric a acestui consum este amortizarea, de fapt
cheltuiala cu activele imobilizate.
9.2. EVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I

NECORPORALE
Pentru recunoaterea n contabilitate, este necesar exprimarea n uniti monetare a
fiecrei structuri bilaniere. Aceast operaie se numete evaluare i are loc diferit, n
funcie de elementul la care se refer i de momentul la care se efectueaz. n legtur cu
momentul de efectuare, se contureaz:
evaluarea cu ocazia primei recunoateri n contabilitate;
evaluarea la data inventarierii;
evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar (la momentul ntocmirii
bilanului);
evaluarea la ncetarea recunoaterii n contabilitate.
Aceste patru momente sunt valabile pentru orice element bilanier luat n discuie.
Pentru imobilizri, evaluarea se face de asemenea n cele patru momente:
Evaluarea
imobilizrilor
corporale n
momentul
intrrii
n cazul imobilizrilor corporale, evaluarea la momentul primei

recunoateri n contabilitate se face diferit, n funcie de modalitatea de
intrare:
a) achiziia de la furnizori presupune evaluarea imobilizrii la
cost de achiziie. Costul de achiziie este format din preul de
cumprare al bunului (nscris n factura emis de furnizor), taxe care
nu se mai recupereaz (taxe vamale, accize .a.), cheltuieli de transport
i eventuale cheltuieli de montare i punere n funciune a activului
respectiv.
b) aportul n natur la capitalul ntreprinderii sau dobndirea cu
titlu gratuit (de exemplu, prin donaie). n acest caz, imobilizarea
corporal este evaluat potrivit preului pieei. Mrimea rezultat n
urma acestei evaluri poart denumirea de valoare de utilitate.
c) producia proprie, caz n care se apeleaz la costul de
producie. Costul de producie cuprinde cheltuielile directe plus
cheltuielile indirecte de producie, repartizate raional asupra
produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Alturi
de aceste elemente, n costul de producie al unei imobilizri pot intra
i cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor necesare finanrii
investiiei.
Indiferent de forma sub care se prezint, valoarea stabilit la
momentul primei recunoateri se numete valoare de intrare sau
valoare contabil.
Evaluarea
imobilizrilor
la data
inventarierii
Momentul inventarierii este de fapt momentul n care activele

unei ntreprinderi sunt msurate i exprimate att n uniti de msur
fizice (buc., t, m, m2 etc.), ct i n uniti monetare. Pentru
imobilizrile corporale supuse amortizrii, se calculeaz valoarea net
216
contabil, scznd din valoarea de intrare amortizarea calculat i

nregistrat pn la data inventarului. n momentul inventarierii, se
determin i valoarea de inventar, adic o valoare actual sau de
utilitate a imobilizrii.
Evaluarea n
Momentul nchiderii exerciiului financiar se concretizeaz, din
momentul
punct de vedere financiar-contabil, n ntocmirea bilanului contabil. n
nchiderii
bilan, elementele entitii sunt nscrise la valoare bilanier. n
exerciiului
vederea determinrii ei, se compar valoarea contabil net cu
valoarea de inventar. Rezultatul comparaiei poate conduce la:
plus de valoare care, conform principiului prudenei referitor
la active, nu se nregistreaz n contabilitate. n aceast situaie,
valoarea bilanier a imobilizrii este egal cu valoarea contabil net.
minus de valoare care, conform principiului prudenei, se
consemneaz printr-un supliment de amortizare n cazul deprecierii
ireversibile (de exemplu, mijloacele fixe inutilizabile, propuse pentru
casare) sau prin provizioane (reduceri) pentru depreciere dac
deprecierea este reversibil (de exemplu, lipsa de utilitate a acestora
pentru unitate n momentul inventarierii).
Evaluarea
ncetarea recunoaterii n contabilitate a activelor imobilizate are
imobilizrilor drept valoare de referin valoarea de intrare a imobilizrilor (valoare
n momentul contabil). Este important de precizat dac activul imobilizat a fost sau
ncetrii sau nu integral amortizat. n cazul unei imobilizri integral amortizate (a
recunoaterii
crei valoare a fost integral suportat pe cheltuieli), amortizarea este
egal cu valoarea contabil.
n cazul unei imobilizri incomplet amortizate, este necesar
suportarea pe cheltuieli a valorii rmas neamortizat. n aceast
situaie, amortizarea nregistrat plus cheltuiala, reprezentnd partea
neamortizat, egaleaz valoarea contabil care reprezint valoarea de
ieire.
Reevaluarea
n condiiile evoluiei cresctoare a preurilor n economie,
imobilizrilor periodic au loc reevaluri ale activelor imobilizate. Reevaluarea se
aplic acestor active ntruct durata lor de via util este mai
ndelungat i, astfel, sunt afectate n mai mare msur dect activele
circulante. Pn n prezent, reevaluarea a avut la baz prevederi legale
exprese i a vizat imobilizrile corporale. Aadar, reevaluarea nu este
aplicabil unui singur component al activelor imobilizate, ci uneia sau
mai multor categorii de active imobilizate (de exemplu, terenurile i
cldirile) sau tuturor activelor imobilizate.
Din punct de vedere contabil, reevaluarea imobilizrilor are drept
rezultat diferena din reevaluare, element de pasiv nscris n categoria
capitalurilor proprii (deci surse corespunztoare activelor imobilizate
reevaluate).
Concluzie. Evaluarea imobilizrilor are loc cu ocazia primei recunoateri n
contabilitate, la data inventarierii; n momentul ntocmirii bilanului i la ncetarea
recunoaterii n contabilitate. Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale se
face respectnd aceleai reguli cu meniunea c la imobilizrile necorporale (datorit
componentelor i particularitilor acestora) se impun i reguli specifice fiecrui
element necorporal (de exemplu: fondul comercial).
217
9.3. AMORTIZAREA: SEMNIFICAII, DURATA DE VIA UTIL,

METODE
Semnificaii
Aa cum s-a artat la nceputul acestui capitol, amortizarea

reprezint reflectarea monetar a prii din costul imobilizrilor
transferat asupra rezultatelor procesului productiv (produselor
obinute). Aceasta este semnificaia economic a amortizrii.
Din punct de vedere economic, amortizarea reprezint includerea
unei cote din costul imobilizrilor n cheltuielile perioadei n care s-a
folosit activul imobilizat. Dup cum am precizat, viaa unei imobilizri
este mai mare de un an, deci se ntinde pe parcursul mai multor exerciii
financiare. Este important atunci de determinat ct din valoarea activelor
imobilizate se va regsi n cheltuielile fiecrui exerciiu financiar care
intr n durata de via util a imobilizrii corporale sau necorporale.
Semnificaia contabil a amortizrii este legat de corectarea
(reducerea) valorii imobilizrilor ca urmare a utilizrii lor, a aciunii
unor factori externi (naturali i de progres tehnic) sau a unor prevederi
legale (n cazul unor imobilizri necorporale).
Trebuie precizat c nu toate imobilizrile sunt supuse amortizrii.
Imobilizrile financiare (sau investiiile financiare) nu se amortizeaz,
deprecierea lor este posibil, dar datorit incertitudinii, ea este reflectat
prin provizioanele (reducerile) pentru depreciere.
Din categoria imobilizrilor corporale sunt excluse din sfera
amortizrii bunurile a cror folosin nu este limitat n timp (terenuri,
lacuri, pduri etc.).
Un element indispensabil determinrii amortizrii este durata de

Durata de
via util funcionare, durata de via a unei imobilizri. Ca regul, putem spune
c sunt supuse amortizrii imobilizrile cu durata de via determinat
n timp.
Durata de via util este perioada pe parcursul creia se estimeaz
c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii. Datorit faptului c
n ara noastr exist o strns legtur ntre raportrile contabile i cele
fiscale, durata de via util a imobilizrilor este reglementat prin lege.
Baza de calcul a amortizrii o constituie costul activului sau, dac acesta
a fost reevaluat, valoarea rezultat dup ultima reevaluare.
Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia precizeaz
prin IAS 4 c amortizarea reprezint alocarea valorii amortizabile a unui
activ de-a lungul duratei sale de via estimate.
Valoarea amortizabil a unui activ supus amortizrii trebuie alocat
fiecrei perioade contabile ntr-o manier sistematic, pe parcursul
duratei de via util a activului respectiv.
Estimarea duratei de via util a unui activ se face lund n
considerare (1) uzura fizic estimat, (2) uzura moral i (3) prevederile
legale.
Dup identificarea duratei de utilizare i a valorii amortizabile se
Metode de
amortizare pune problema alegerii regimului (metodei) de amortizare.
IAS4 aduce precizri privind metodele de amortizare. Metoda de
218
amortizare trebuie aplicat n mod consecvent de la o perioad la alta, n

afar de cazul n care apariia unei situaii diferite justific schimbarea
metodei. n perioada contabil n care se schimb metoda, efectul trebuie
cuantificat i prezentat, iar motivul schimbrii trebuie menionat.
Reglementrile contabile actuale recunosc trei regimuri de
amortizare i anume:
amortizarea liniar;
amortizarea degresiv;
amortizarea accelerat.
Amortizarea liniar presupune desfurarea n cote egale, pe tot
parcursul duratei de funcionare a valorii contabile de intrare a activului
imobilizat. Cota procentual se stabilete proporional cu numrul anilor
ct trebuie s funcioneze activul respectiv. Paii de urmat n aplicarea
acestei metode de amortizare sunt urmtorii:
a) se determin norma de amortizare care exprim procentual ct din
valoarea de intrare se va include n cheltuieli n fiecare an (exerciiul
financiar). Norma de amortizare (Na) se calculeaz dup relaia:
100
Na =
Durata de via util
b) se stabilete valoarea medie anual a amortizrii (anuitatea = A),
nmulind valoarea de intrare (Vi) cu norma de amortizare (Na):
A = Vi x Na
Exemplu: n vederea ilustrrii metodei amortizrii liniare, s
presupunem c o ntreprindere achiziioneaz un utilaj n valoare de
10.000 lei cu o durat de via util de 4 ani.
Calculul normei de amortizare:
100
Na = x 25%
4
Calculul anuitii amortizrii (A):
A = 25% x 10.000 = 2.500 lei
Ealonarea valorii contabile a utilajului pe parcursul duratei de
funcionare se sintetizeaz ntr-un tablou al amortizrii cu urmtoarea
machet:
Anul
2003
2004
2005
2006
Valoare
de intrare
10.000
10.000
10.000
10.000
Anuitate
2.500
2.500
2.500
2.500
Amortizare
Valoare
cumulat net contabil
2.500
7.500
5.000
5.000
7.500
2.500
10.000
0
219
Este metoda cel mai uor de utilizat i din acest motiv este adoptat
de multe ntreprinderi romneti. Trebuie amintit ns c aceast
ealonare uniform a valorii nu concord, de cele mai multe ori, cu
ritmul de uzur a unei imobilizri.
Amortizarea degresiv conduce la anuiti mai mari n primii ani
ai duratei de via util i mai mici n ultimii ani, cnd oricum cresc
cheltuielile de ntreinere ale mijloacelor fixe. Este deci o modalitate mai
apropiat de condiiile reale, dar care necesit un sistem de calcul mai
complex. Astfel, norma de amortizare se multiplic cu coeficieni
stabilii n funcie de durata de via util. O alt deosebire fa de
amortizarea linear este aceea c norma de amortizare multiplicat se
aplic la valoarea rmas de amortizat (valoarea net contabil).
Amortizarea accelerat presupune ca jumtate din valoarea
contabil a mijlocului fix s se includ n cheltuielile primului an de
funcionare, iar restul s se mpart n mod egal pe parcursul anilor de
funcionare rmai. De menionat c aplicarea acestei metode de
amortizare, propus de Consiliul de administraie al ntreprinderii,
necesit aprobarea Ministerului Finanelor. Aa cum sunt ele
reglementate i aplicate n prezent, metodele degresiv i accelerat sunt
puternic influenate de interese fiscale i, de aceea, tind s nu reflecte
realitatea economic a costurilor cu amortizarea.
9.4. DOCUMENTE SPECIFICE IMOBILIZRILOR

Registrul
numerelor
de inventar
Orice tranzacie efectuat de ntreprindere are la baz un

document care servete drept suport consemnrii ei n contabilitate.
Lum n discuie n cadrul acestui paragraf documentele cele mai
utilizate n evidena imobilizrilor.
Unul dintre acestea este Registrul numerelor de inventar care
servete la atribuirea numerelor de inventar mijloacelor fixe existente
n ntreprindere, n vedere identificrii lor. Registrul se ine pe grupe
de mijloace fixe (cldiri; construcii speciale; maini; utilaje i
instalaii de lucru etc.), astfel nct prima cifr a numrului de inventar
s conduc la identificarea grupei.
Numrul de inventar atribuit mijlocului fix va fi trecut n toate
documentele care l privesc i va fi inscripionat pe bunul n cauz,
pentru identificare. Se ntocmete la compartimentul financiar-contabil
i nu circul n ntreprindere, fiind document de nregistrare contabil.
Macheta acestui document este urmtoarea:
Nr. de
inventar
1
220
Codul de
Denumirea
Locul
clasificare mijlocului fix i unde
caracteristici
se afl
tehnice
2
3
4
Alte
meniuni
5
Fia
mijlocului
fix
Un alt document specific mijloacelor fixe este Fia mijlocului fix

care folosete pentru evidena analitic a acestora. Ea se ntocmete la
compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix sau pentru
mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare, care au
aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun.
Acest document se completeaz pe baza documentelor justificative
privind micarea mijloacelor fixe (Bon de micare a mijloacelor fixe)
sau modificarea valorii de inventar prin modernizri, completri sau
reevaluri (procese-verbale specifice). Fia mijlocului fix nu circul n
ntreprindere.
Pe faa documentului sunt nscrise date de identificare i caracterizare
a mijlocului fix, iar pe verso sunt prevzute coloane prin care se reflect
cantitativ i valoric (la valoarea de inventar) micrile mijlocului fix
respectiv.
Macheta acestui document este:
FIA MIJLOCULUI FIX
Nr. de inventar...................
Nr. document de provenien...
Valoare de inventar...............
Amortizare lunar................
Denumirea mijlocului fix i
caracteristici tehnice:
Grupa.....................
Codul
de clasificare...............
Data drii n folosin
Anul......................
Luna......................
Data amortizrii complete
Anul......................
Luna......................
Durata normal de
funciune......................
Cota de amortizare..........
Accesorii:
(verso)
Nr. de Document Operaiile care Buc. Debit Credit
inventar
(fel, nr. privesc micarea,
dat)
creterea sau
diminuarea valorii
mijlocului
Alte
documente
specifice
mijloacelor
fixe
Sold
Pentru evidena micrii mijloacelor fixe se utilizeaz Bonul de

micare a mijloacelor fixe care, servete ca document justificativ de
predare-primire ntre dou locuri de folosin distincte, document de
nsoire pe timpul transportului de la un loc de folosin la altul
precum i ca document de nregistrare a mijlocului fix la locurile de
folosin i n contabilitate. Bonul de micare circul ntre locurile de
folosin i ajunge la compartimentul financiar-contabilitate. Datorit
complexitii mijloacelor fixe, la data intrrii n patrimoniu ele necesit o
serie de operaiuni pn la momentul n care ele devin operaionale.
Aceste operaiuni sunt consemnate n procese-verbale dup cum urmeaz:
221
proces-verbal de recepie; se ntocmete pentru mijloacele fixe

care nu necesit montaj i nici probe tehnologice (mijloace transport,
utilaje);
proces-verbal de recepie provizoriu; se ntocmete pentru
mijloace fixe care necesit montaj dar nu necesit probe tehnologice
(cldiri, construcii speciale);
proces-verbal de punere n funciune; se ntocmete pentru
mijloacele care necesit montaj i probe tehnologice.
Aceste procese-verbale servesc la nregistrarea n evidena
operativ i contabil. La ncheierea duratei de via util, mijloacele
fixe se scot din funciune, ocazie cu care se ntocmete Procesul-verbal
de scoatere din funciune a mijlocului fix. Acest document servete la
nregistrarea n evidena operativ i contabil a operaiunii, dar i la
constatarea ndeplinirii condiiilor de scoatere din funciune.
9.5. ASPECTE GENERALE ALE CONTABILITII IMOBILIZRILOR

Contabilitatea existenei i micrilor imobilizrilor se realizeaz cu ajutorul
conturilor clasei Conturi de imobilizri. Din aceast clas fac parte grupele: Imobilizri
necorporale, Imobilizri corporale, Imobilizri financiare, toate cuprinznd conturi de
activ, precum i grupele Amortizri privind imobilizrile i Provizioane pentru
deprecierea imobilizrilor, conturi de pasiv.
Caracterizarea
conturilor
specifice
imobilizrilor
necorporale
222
Contabilitatea imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul mai

multor conturi, dintre care menionm Cheltuieli de dezvoltare,
Concesiuni, brevete, licene mrci comerciale i alte drepturi i valori
similare, Fond comercial, i Alte imobilizri necorporale.
Din punct de vedere al coninutului economic, aceste conturi
nregistreaz existena i micarea bunurilor nemateriale, iar dup
funcia contabil aa cum am mai artat sunt conturi de activ,
reflectnd plasamente de resurse. n debit, conturile de imobilizri
necorporale nregistreaz intrri sau creteri ale valorii imobilizrilor
necorporale ca de exemplu: lucrri i proiecte de cercetare efectuate
sau achiziionate de la teri, brevete i licene achiziionate etc. n
credit, conturile de imobilizri necorporale nregistreaz ieirile
bunurilor nemateriale prin vnzare sau ca urmare a amortizrii
integrale a imobilizrilor necorporale. Soldul final debitor reflect
valoarea imobilizrilor necorporale existente n ntreprindere.
Pentru nregistrarea amortizrii imobilizrilor necorporale se
folosete contul sintetic de gradul I, Amortizri privind
imobilizrile necorporale. Dup coninutul su economic, acesta
este cont rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale, iar dup
funcia contabil este cont de pasiv.
Fiind cont de pasiv, ncepe s funcioneze prin creditare i se
crediteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale. Contul
se debiteaz cu amortizarea imobilizrilor necorporale scoase din
activ sau cedate (vndute). Soldul final este creditor i reprezint
amortizarea imobilizrilor necorporale.
Caracterizarea
conturilor
specifice
imobilizrilor
corporale
Contabilitatea imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul Conturilor

din grupa, Imobilizri corporale, grup n componena creia intr
conturile sintetice de gradul 1: Terenuri i amenajri de trenuri,
Construcii; Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale. Din punct de vedere al
coninutului economic, aceste conturi sunt conturi de bunuri materiale
evideniate n activul bilanier. Ca atare, din punct de vedere al funciei
contabile sunt conturi de activ. Ele evideniaz n debit creteri ale
valorilor imobilizrilor corporale sau, altfel spus, intrri de imobilizri
corporale, care pot avea, loc prin: achiziie de la teri (denumit n acest
caz furnizori de imobilizri), producie proprie, donaie sau aport n
natur al asociailor la capitalul social. n credit, aceste conturi
nregistreaz tranzacii ce au drept finalitate ieiri sau micorri ale
valorii imobilizrilor corporale, prin scoatere din funciune, vnzare sau
retragerea de ctre asociai a capitalului social. Soldul final este debitor i
reprezint valoarea terenurilor i a mijloacelor fixe existente n
ntreprindere.
Evidena amortizrii imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul
contului Amortizri privind imobilizrile corporale care, dup coninutul
economic, este cont rectificativ al valorii imobilizrilor corporale, iar
dup funcia contabil este cont de pasiv. n credit contul nregistreaz
amortizarea imobilizrilor corporale, iar n debit se evideniaz
amortizarea imobilizrilor corporale vndute sau scoase din funciune.
Soldul final este creditor i arat valoarea amortizrii imobilizrilor
corporale.
Pentru ilustrarea funciilor acestor conturi vom apela la cteva
exemple reprezentative pentru contabilitatea imobilizrilor:
Tranzacia 1. Se achiziioneaz pe credit un program informatic
conform facturii nr. 4057/15.05.N, n valoare de 800 lei. Pentru
deducerea articolului contabil vom apela la logica deprins n
capitolul 3.
Analiza: Are loc o cretere a imobilizrilor necorporale (A+),
simultan cu creterea datoriilor fa de furnizorii de imobilizri (P+).
Conturile implicate sunt: Alte imobilizri necorporale, care se
debiteaz cu creterea de activ i Furnizori de imobilizri, care se
crediteaz cu creterea datoriilor. Formula contabil este:
Alte imobilizri = Furnizori de
800 lei
necorporale
imobilizri
Tranzacia 2. Se nregistreaz un aport n natur la capitalul
social, reprezentat de un teren cu valoarea de 10.000 lei, conform
raportului naintat Registrului Comerului la data de 17.05.N.
Analiza: Tranzacia duce la creterea valorii terenurilor din
ntreprindere (A+), simultan cu diminuarea creanelor fa de asociaii
care au subscris la majorarea capitalului (A-). Conturile folosite
pentru nregistrarea acestei operaiuni sunt: Terenuri care se debiteaz
cu creterile de activ i Decontri cu asociaii privind capitalul, cont
223
bifuncional cu funcie de activ, care se crediteaz cu diminuarea

creanelor ntreprinderii fa de acionari. Formula contabil este:
Terenuri
= Decontri cu
asociaii privind
capitalul
10.000 lei
Tranzacia 3. Se achiziioneaz de la furnizori un echipament n

valoare de 5.800 lei, conform facturii nr. 537 din 18.05.N.
Analiza: Are loc o cretere a echipamentelor (A+), simultan cu
creterea datoriilor fa de furnizorii de imobilizri (P+). Conturile
implicate sunt: Echipamente tehnologice, cont de activ care se
debiteaz cu creterea de activ i Furnizori de imobilizri, care se
crediteaz cu creterea de pasiv. Formula contabil este:
Echipamente = Furnizori de
5.800 lei
tehnologice
imobilizri
Tranzacia 4. Se obine din producie proprie un strung al crui
cost de producie este de 7.500 lei.
Analiza: Ca urmare a acestei operaiuni, are loc o cretere a
echipamentelor (A+) pentru care ntreprinderea a efectuat o serie de
cheltuieli, care acum trebuie transferate din contul de profit i pierdere
prin intermediul unor venituri de mrime egal (P+). Conturile
utilizate sunt: Echipamente tehnologice, care se debiteaz cu creterea
de activ i Venituri din producia de imobilizri corporale care se
crediteaz cu creterea de pasiv. Formula contabil este:
Echipamente = Venituri din
7.500 lei
tehnologice
producia de
imobilizri
corporale
Tranzacia 5. La sfritul exerciiului financiar N se
nregistreaz amortizarea n sum de 2.200 lei, conform situaiei de
calcul a amortizrii imobilizri corporale i necorporale. Din totalul
amortizrii, 100 lei reprezint amortizarea programului informatic, iar
restul amortizarea mijloacelor fixe achiziionate.
Analiza: Are loc o cretere a cheltuielilor cu amortizarea (A+) i,
simultan, o cretere a amortizrii imobilizrilor (P+). Conturile
utilizate sunt: Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i
provizioanele, cont de activ care se debiteaz cu creterea
cheltuielilor, Amortizri privind imobilizrile necorporale, Amortizri
privind imobilizrile corporale, conturi rectificative ale activelor
imobilizate, cu funcie contabil de pasiv care se crediteaz. Formula
contabil este:
Cheltuieli de =
%
2.200 lei
exploatare
Amortizrile privind
100 lei
privind
imobilizrile
amortizrile i necorporale
provizioanele Amortizri privind
imobilizrile corporale
2.100 lei
224
Tranzacia 6. Conform procesului-verbal de scoatere din

funciune, ntocmit pe data de 12.01 N+1, se caseaz (se scoate din
funciune, avnd durata de funcionare expirat) un utilaj, complet
amortizat, cu costul de achiziie de 1.500 lei.
Analiza: Operaiunea duce la diminuarea mijloacelor fixe ale
ntreprinderii
(A-),
simultan
cu
diminuarea
amortizrii
corespunztoare mijlocului fix scos din funciune (P-). Conturile
folosite sunt Amortizri privind imobilizrile corporale, cont de
pasiv, se crediteaz cu diminuarea amortizrii i Echipamente
tehnologice, cont de activ se crediteaz cu costul mijlocului fix casat.
Amortizri
privind
imobilizrile
corporale
Echipamente
tehnologice
1.500 lei
Tranzacia 7. Se vinde un autoturism incomplet amortizat.

Vnzarea se loc la preul de 5.000 lei, valoarea de intrare (costul de
achiziie) este de 9.000 lei, iar amortizarea nregistrat pn n
momentul vnzrii este de 1.000 lei.
Analiza: Din punct de vedere contabil, orice vnzare presupune
dou operaii:
7.1. Vnzarea propriu-zis. Aceasta autorizeaz constituirea
creanei vnztorului asupra cumprtorului (A+), concomitent cu
evidenierea venitului din exploatare privind vnzarea mijlocului fix
(P+). Tranzacia are loc la pre de vnzare. Conturile utilizate sunt:
Debitori diveri, cont de activ care se debiteaz cu creterea creanei
fa de cumprtor i Venituri din vnzarea activelor i alte
operaiuni de capital, cont de pasiv care se crediteaz cu creterea
veniturilor din vnzare. Formula contabil este:
Debitori = Venituri din
5.000 lei
diveri
vnzarea activelor
i alte operaiuni
de capital
7.2. Descrcarea din gestiune a bunului vndut. Aceasta
determin diminuarea valorii de ncasare (costului) mijloacelor fixe
(A-), a amortizrii aferente (P-) i trecerea pe cheltuieli a costului
neamortizat (A+). Scoaterea din eviden a mijlocului fix duce la
debitarea contului Amortizri privind imobilizrile corporale i a
contului Cheltuieli privind activele cedate i operaiunile de capital,
precum i la creditarea contului Mijloace de transport.
225
Prezentarea
imobilizrilor
n bilan
%
=
Mijloace
9.000 lei
Amortizri privind
de transport
1.000 lei
imobilizrile corporale
Cheltuieli privind
activele cedate i
8.000 lei
operaiunile de capital
Reamintim c n bilan activele sunt prezentate n ordinea invers
a lichiditii lor. Imobilizrile sunt mai greu transformabile n bani
(puin lichide), ele avnd durate de via util mai mari de un an.
Astfel, activele imobilizate se gsesc n partea superioar a activului
bilanului, mai precis pe primele poziii. Imobilizrile sunt nscrise n
bilan la cost sau la valoarea rezultat n urma reevalurii, din care se
deduc amortizrile i provizioanele (reducerile) pentru depreciere
constatate. Dei conturi de pasiv, conturile de amortizri i
provizioane apar n activ cu semnul minus, rectificnd valorile
imobilizrilor la care se refer. Dac n bilan sunt prezentate
principalele categorii de imobilizri la valoarea lor net n notele la
bilan se detaliaz evoluia acestor active n cursul exerciiului (sold
iniial, intrri, ieiri), precum i a amortizrii acestora.
Concluzie. Documentele specifice imobilizrilor servesc contabilitii sintetice i

analitice a acestora. Contabilitatea imobilizrilor folosete conturi de bunuri
economice materiale i nemateriale (dup coninutul economic), care sunt conturile de
activ (dup funcia contabil). Pentru rectificarea valorii de intrare se folosesc conturi
rectificative (dup coninutul economic), care sunt conturi de pasiv (dup funcia
contabil). Informaii detaliate despre imobilizri sunt furnizate n notele la bilanul
contabil.
9.6. PREZENTAREA INFORMAIILOR PRIVIND ACTIVELE

IMOBILIZATE N NOTE
prezentarea de informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea
ce privete imobilizrile, astfel:
226
Nota 1
Active imobilizate
Elemente de
active
Alte
imobilizri
Terenuri
Utilaje
Instalaii
tehnice i
maini
Alte
imobilizri
necorporale
Terenuri
Utilaje
Instalaii
tehnice i
maini
Sold
la 1
ianuarie
450.000
20.001,5
570.000
Valoarea brut
Creteri
Reduceri
400
560.019,5
15.050.000
Sold la
31
decembrie
Deprecieri (amortizare i provizioane)

Sold la Deprecieri Reduceri
Sold la
1
nregistrate
sau
31
ianuarie
n cursul
reluri decembrie
exerciiului
400
980.019,4
100
20.001,5
14.101,5
300.000
5.320.000 3.500.000
5.900,5
100
20.001,5
5.400.000 2.200.800
6.699.200
Se nregistreaz o cretere a valorii acestora, S.C.

CONTAB S.A. achiziionnd un program informatic n oare
de 400 lei pe parcursul exerciiului financiar. La 31 decembrie
2005 s-a constatat o depreciere de 100 lei.
S.C. CONTAB S.A. a achiziionat n luna mai anul
2003, terenuri n valoare de 900.018,5 lei.
La 31 decembrie 2005 valoarea acestora este de 980.019,4
mii lei.
Pe parcursul exerciiului financiar societatea a amortizat
complet un utilaj, valoare de nregistrare 20.001,5 lei.
Societatea CONTAB achiziioneaz instalaii tehnice i
maini n valoare de 5.050.000 lei; vinde n valoare de 300.000
lei. La 31 decembrie 2005 valoarea acestora este de 5.320.000
lei. Deprecierile reprezint valoarea amortizat n cursul
exerciiului a instalaiilor tehnice.

1) Rspundei la urmtoarele ntrebri recapitulative:
a) Ce sunt activele imobilizate ?
b) Ce este amortizarea?
c) Care sunt momentele evalurii activelor imobilizate i ce este specific fiecruia?
d) Ce este reevaluarea?
e) Care sunt regimurile de amortizare reglementate n ara noastr?
f) n ce const amortizarea liniar?
g) Care sunt documentele specifice mijloacelor fixe?
h) Ce funcii contabile au conturile de imobilizri? Dar contul Amortizarea
imobilizrilor i de ce?
i) Care este reprezentarea imobilizrilor n bilan?
227
2) Determinai norma de amortizare pentru o instalaie care are o durat de

funcionare de 5 ani.
3) ntocmii tabloul de amortizare pentru un autoturism cu valoare de intrare de
8.000 lei i o durat de funcionare de 5 ani, tiind c i se aplic metoda de amortizare
liniar.
4) nregistrai n contabilitate urmtoarele tranzacii:
a) achiziionarea unui tractor a crui valoare este de 10.000 lei;
b) vnzarea unui utilaj integral amortizat. Preul de vnzare este de 13. 000 lei, iar
valoarea de intrare 12.000 lei;
c) obinerea unui utilaj din producie proprie cu un cost de producie de 1.000 lei;
d) evidenierea amortizrii calculate pentru imobilizrile existente n ntreprindere i
care este de 2.550 lei;
e) casarea unui cazan a crui durat de funcionare s-a ncheiat i care are o valoare
de 5.500 lei
5) Compsletai partea referitoare la active imobilizate din bilan dac se cunosc
informaiile privind soldurile conturilor urmtoare:
Concesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale i alte
drepturi i valori similare
500 lei
Construcii
20.000 lei
Amortizarea imobilizrilor
necorporale
50 lei
Amortizarea imobilizrilor
corporale
9.500 lei
6) Activele imobilizate cuprind:
a) imobilizri fixe, imobilizri corporale i imobilizri necorporale;
b) imobilizri corporale, imobilizri necorporale i imobilizri financiare;
c) imobilizri corporale, stocuri i imobilizri necorporale;
d) imobilizri, stocuri i disponibiliti.
7) Imobilizrile financiare cuprind:
a) cheltuieli de constituire;
b) titluri de plasament;
c) fond comercial;
d) titluri imobilizate/de participare.
8) Care din urmtoarele elemente sunt imobilizri corporale?
a) mijloace de transport;
b) materii prime i materiale;
c) cldiri, terenuri;
d) obiecte de inventar.
228
9) S se determine mrimea activelor imobilizate la o societate comercial care

prezint urmtoarea situaie: mijloace de transport 10.000 lei, disponibiliti n cont
8.000 lei, mrfuri 500 lei, fond comercial 800 lei, clieni 1.000 lei, utilaje 1.200 lei,
aciuni 200 lei, creane imobilizate 2.200 lei.
a) 21.600 lei;
b) 23.900 lei;
c) 14.200 lei;
d) 13.400 lei.
229
CAPITOLUL 10

I FUNCIONAREA CONTURILOR DE STOCURI
10.1. DELIMITRI I EVALUAREA STOCURILOR
Delimitri
Evaluare
230
Principalele tipuri de stocuri deinute de o ntreprindere sunt

destinate utilizrii n producie sau destinate vnzrii, fie n acelai
stadiu n care au fost procurate, fie dup ce au suferit o prelucrare.
Cele mai reprezentative stocuri sunt mrfurile, ambalajele, materiile
prime, produsele finite, producia n curs de execuie, obiectele de
inventar.
Mrfurile sunt bunuri pe care ntreprinderea le cumpr, le
stocheaz i le vinde, de obicei n acelai stadiu, fr prelucrare.
Ambalajele sunt bunuri pentru protecia integritii materiale,
conservarea calitii sau transportul bunurilor.
Materiile prime sunt bunuri destinate unui proces de prelucrare
sau transformare, din care se obin produse.
Produsele finite reprezint bunurile obinute ca urmare a unui
proces de fabricaie, dac acestea au parcurs toate fazele de
prelucrare i transformare i sunt declarate conforme cu standardele
de calitate.
Producia n curs de execuie reprezint bunurile obinute n
diferite stadii de prelucrare, ca urmare a ndeplinirii pariale a
standardelor tehnice de fabricaie, destinate n continuare prelucrrii.
Materialele de natura obiectelor de inventar sunt bunuri de
mic valoare sau de scurt durat, destinate utilizrii repetate n mai
multe cicluri de fabricaie.
Reglementrile din Standardul Internaional de Contabilitate
IAS 2 Contabilitatea stocurilor definesc stocurile astfel:
Stocurile sunt active (1) deinute pentru a fi vndute pe
parcursul desfurrii normale a activitii; (2) n curs de producie
n vederea unei vnzri; sau (3) sub form de materii prime,
materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de
producie sau pentru prestarea de servicii.
Evaluarea stocurilor se bazeaz pe principiul costului istoric,
ceea ce implic recunoaterea stocurilor n contabilitate la costul de
achiziie sau la costul de fabricaie. Se pot identifica patru momente
ale evalurii stocurilor: cu ocazia achiziiei sau produciei (prima
recunoatere n contabilitate), la inventariere, la ntocmirea
bilanului i cu ocazia vnzrii sau consumului (ncetarea
Documente
justificative
privind
stocurile
recunoaterii n contabilitate).
Cu ocazia primei recunoateri n contabilitate, stocurile
achiziionate cu titlu oneros (contra cost) sunt evaluate la cost de
achiziie, iar stocurile fabricate sunt evaluate la cost de producie.
Prin convenie, preul este expresia monetar a valorii unei
tranzacii, iar costul o sum de cheltuieli identificate, calculate sau
repartizate n raport cu un criteriu precizat, cunoscut, determinat.
Cu ocazia inventarierii generale, stocurile se evalueaz la
valoarea de pia.
n bilan stocurile sunt evaluate la minimum dintre cost i
valoarea de pia.
La vnzare sau consum, adic la ncetarea recunoaterii n
contabilitate, stocurile pot fi evaluate folosind una din urmtoarele
metode: primul intrat-primul ieit (FIFO), ultimul intrat-primul ieit
(LIFO), costul mediu ponderat (CMP).
Evidena analitic a stocurilor se poate ine cantitativ-valoric, pe
grupe i sortimente, operativ pe locuri sau centre de responsabilitate
sau global valoric n funcie de necesitile de informaii pentru
decizie i contRON.
Cumprarea i vnzarea se bazeaz pe transfer de proprietate,
fiind necesar consemnarea scris a unui contract ntre client i
furnizor. Stocurile cumprate sosesc la beneficiar mpreun cu
factura fiscal i avizul de nsoire a mrfurilor. Avizul nsoete
mrfurile pe timpul transportului, dac factura de livrare este
ntocmit ulterior. Primirea stocurilor se numete recepie, iar
inventarul faptic cantitativ i ndeplinirea condiiilor standard de
calitate se consemneaz n nota de intrare recepie (NIR). Dac se
constat diferene cantitative, calitative sau valorice, se ntocmete
nota de constatare diferene (NCD). Pentru stocurile respinse se
ntocmete proces verbal de custodie temporar, acestea fiind la
dispoziia furnizorului. Constatarea obinerii produciei finite are la
baz raportul de fabricaie, iar predarea la depozit i micarea
stocurilor operative ntre gestiuni se face cu bonul de predare
transfer restituire. Nota de comand servete pentru nregistrarea
comenzii ferme de stocuri din partea clienilor. Delegaia pentru
ridicare de mrfuri atest legal identitatea cumprtorului.
Dispoziia de livrare este dispoziia administrativ de a elibera
stocurile din depozit. Fia de magazie este documentul de eviden
cantitativ, cronologic a operaiilor de intrare i ieire i de
contRON operativ a concordanei dintre existentul de stocuri faptic
i scriptic, fiind deschis pentru fiecare fel de stoc.
Consumul tehnologic pentru fabricaie se consemneaz n bonul
de consum individual sau colectiv, n funcie de particularitile
stocurilor consumate.
231
10.2. CONTURI DE STOCURI

Conturi de
stocuri
aprovizionate
Pentru reflectarea contabil a existenei, procurrii i utilizrii

stocurilor de materii prime se utilizeaz contul Materii prime. Din
punct de vedere al funciei economice, este un cont de active
circulante, iar funcia contabil este de activ. Se debiteaz cu
intrrile de materii prime, provenind din achiziii de la furnizori,
aport la capital n natur, donaii, plusuri cantitative la
inventariere. Se crediteaz cu ieirile de materii prime, n funcie
de destinaia i modul de utilizare a acestora: consum tehnologic
de fabricaie, vnzare la teri, fr a fi prelucrate, minusuri
cantitative la inventariere. Soldul este debitor i reflect valoarea
la cost de achiziie a materiilor prime existente n stoc, calculat la
un moment dat, cantitativ sau valoric.
Tranzacia 1. Se achiziioneaz materii prime 1.500 kg
sortimentul A, 10.000 lei pe kg, total 1.500 lei.
Analiza: Pe baza transferului de proprietate din cumprri se
constituie un stoc de materii prime (A+); contul Materii prime, cu
funcie de activ, se debiteaz prin majorarea de stoc. Simultan, din
cumprri, se recunoate o datorie fa de furnizorul de materii
prime pentru obligaia de a plti la termen valoarea stocului
achiziionat (P+), contul Furnizori, cu funcie de pasiv, se
crediteaz cu recunoaterea datoriei comerciale.
Materii prime
=
Furnizori 1.500 lei
Tranzacia 2. Pe baza angajamentului de subscriere, asociaii
depun pri la capital, aport n natur, 1.000 lei, conform proceselor
verbale de predare primire i dovezilor de certificare a calitii
prilor.
Analiza: Ca urmare a realizrii aporturilor n natur se
recunoate contRONul ntreprinderii asupra stocurilor de materii
prime aduse de ctre asociai (A+); contul Materii prime se
debiteaz. Simultan, ca urmare a ndeplinirii formalitilor de
subscriere la capital, se anuleaz dreptul de crean al
ntreprinderii fa de asociai (A-); contul Decontri cu asociaii
privind capitalul fiind de activ, se crediteaz cu diminuare
creanei.
232
Materii = Decontri cu asociaii

prime
privind capitalul
1.000 lei
Tranzacia 3. Inventarierea efectuat la magazia de materii

prime arat un plus de 25 kg a 1 leu /kg cost de achiziie. Cauza
acestui plus o constituie erorile de msurare.
Analiza: Prin recunoaterea plusului de inventar se majoreaz
stocul disponibil la dispoziia ntreprinderii (A+); contul de
Materii prime, cu funcie de activ, se debiteaz. Simultan, pe baza
plusului de inventar, ntreprinderea nregistreaz o economie la
costurile materiilor prime date n consum, (A-). Contul Cheltuieli
cu materii prime, cu funcie de activ, se crediteaz cu diminuarea
de cheltuieli.
Materii = Cheltuieli cu materii prime 25 lei
prime
Tranzacia 4. Pe baza Centralizatorului bonurilor de consum
nr. 1514/15 august 2005 se elibereaz pentru consum tehnologic
de fabricaie materii prime cu costul de achiziie de 2.500 lei.
Analiza: Consumul tehnologic de fabricaie este momentul
recunoaterii cheltuielii de exploatare (A+); contul Cheltuieli cu
materii prime, cu funcie de activ se debiteaz cu majorarea
cheltuielilor. Simultan, prin eliberarea din depozit a stocurilor
pentru consum, se reduce stocul de materii prime n depozit (A-);
contul Materii prime, cu funcie contabil de activ, se crediteaz
cu diminuarea stocului.
Cheltuieli cu =
materii prime
Materii prime
2.500 lei
Pentru reflectarea contabil a stocurilor de materiale

consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb,
semine, materiale de plantat, furaje) se folosete contul Materiale
consumabile. Coninutul su economic, funcia contabil i
regulile de funcionare a acestui cont sunt similare contului
Materii prime.
Contul Materiale de natura obiectelor de inventar
funcioneaz pentru reflectarea obiectelor de inventar scule,
dispozitive, echipament de protecie i de lucru, instrumente de
233
verificare ce sunt utilizate n mod repetat. Coninutul economic,

funcia contabil i regulile de funcionare ale acestui cont sunt
similare cu cele ale contului Materii prime. Dei aceste stocuri se
uzeaz treptat, asemenea mijloacelor fixe, dat fiind valoarea
nesemnificativ fa de acestea din urm, contabilizarea lor este
mai simpl: odat date n consum, sunt trecute integral pe
cheltuieli.
Tranzacia 5. Se recepioneaz SDV-uri achiziionate de la
furnizori, pentru suma de 2.000 lei, plata urmnd a avea loc
ulterior.
Analiza: Tranzacia duce la creterea stocului de materiale de
natura obiectelor de inventar (A+); contul Materiale de natura
obiectelor de inventar se debiteaz. Simultan i cu aceeai sum,
din cumprri se recunoate datoria comercial fa de furnizori
(P+); contul Furnizori, cu funcie de pasiv, se crediteaz cu
majorarea datoriilor.
Materiale de natura = Furnizori
obiectelor de inventar
2.000 lei
Tranzacia 6. Se dau n folosin SDV-uri n valoare de 800

lei.
Analiza: Darea n folosin a materialelor de natura obiectelor
de inventar duce la majorarea cheltuielilor de exploatare (A+);
contul Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar,
cu funcie contabil de activ, se debiteaz cu majorarea de
cheltuieli. Concomitent, are loc diminuarea stocului de materiale
de natura obiectelor de inventar (A-); contul Materialele de natura
obiectelor de inventar, cont de activ, se crediteaz.
Cheltuieli cu
=
materialele de
natura obiectelor
de inventar
Materiale de
natura
obiectelor de
inventar
800 lei
Comercianii achiziioneaz mrfurile la cost de achiziie i le

revnd la pre de vnzare. Diferena calculat ntre preul de
vnzare i costul de achiziie se numete marj comercial.
Comerciantul decide preul de vnzare prin punerea de acord a
234
cererii cu oferta solvabil, prin echilibrul dintre abunden/raritate,

n condiiile n care marja exprim capacitatea ntreprinderii de a
produce profit din susinerea vnzrilor. Alturi de mrimea
marjei, este esenial creterea vitezei de rotaie a mrfurilor.
Mrfurile se pot evalua la cost de achiziie n comerul cu ridicata
sau la pre de vnzare n comerul cu amnuntul. Un exemplu de
calcul al marjei comerciale este prezentat n continuare:
Marfa A are costul de achiziie de 1 leu bucata.
Ea se vinde cu preul de vnzare 1,25 lei bucata.
Marja comercial 0,25 lei = (1,25 1) lei.
n procente, marja intrrilor este:
0,25 : 1= 0,25, adic 25% (marj brut MB).
Marja ieirilor este:
0,25 : 1,25 = 0,20 adic 20% (marja redus MR).
Legtura dintre aceste marje se realizeaz astfel:
MB x 100
= MR
MB + 100
2,5/0,125 = 20
MR x 100
= MB
100 MR
2/0,08 = 25
Pentru evidena operaiilor specifice de achiziie, stocare i

distribuie a mrfurilor se utilizeaz contul Mrfuri. Este cont de
activ care se debiteaz cu achiziionarea de mrfuri de la furnizori
i se crediteaz cu vnzarea acestora ctre clienii. Soldul final al
contului poate fi debitor, reflectnd mrfurile aflate n stoc sau
poate fi nul.
Contul Diferene de pre la mrfuri servete pentru reflectarea
contabil a marjei comerciale aferente intrrilor, ieirilor sau
stocului, dac evaluarea mrfurilor se face la pre de vnzare. Este
cont de pasiv, rectificativ pentru marja calculat.
Exemple comparative de operaiuni cu mrfuri evaluate la
cost de achiziie i la pre de vnzare:
Fie sortimentul A, cu costul de achiziie 1 leu bucata, marja
0,25 lei pe bucat, preul de vnzare 1,25 lei bucata.
Tranzacia 7. Un comerciant cu ridicata recepioneaz 500 de
buci, procurate de la furnizori, pe credit, cu costul de achiziie de
500 x 1 = 500 lei.
Analiza: Se constituie stocul de mrfuri din cumprri (A+),
iar contul Mrfuri cu funcie de activ se debiteaz. Concomitent,
235
se recunoate datoria comercial fa de furnizori (P+) i contul

Furnizori se crediteaz.
Mrfuri
Furnizori
500 lei
Tranzacia 8. La comerciantul cu amnuntul, pentru

nregistrarea achiziiei conform notei de recepie, se calculeaz i se
nregistreaz mrfurile la pre de vnzare:
500 x
500 x
500 x
1,00 = 500 lei

0,25 = 125 lei
1,25 = 625 lei
cost de achiziie
marja comercial
pre de vnzare
Analiza: Se constituie stoc de marf la pre de vnzare (A+),

iar contul Mrfuri se debiteaz; se nregistreaz marja comercial
din cumprri (P+) i contul Diferene de pre la mrfuri se
crediteaz. Din cumprarea de mrfuri la cost de achiziie se
recunoate datoria comercial fa de furnizori (P+) i contul
Furnizori se crediteaz.
Mrfuri
=
%
Diferene de pre
la mrfuri
Furnizori
625 lei
125 lei
500 lei
Tranzacia 9. Comerciantul cu ridicata vinde unui client 300

de buci din sortimentul A, pe baza facturii. 300 x 1,25 = 375 lei.
Analiza: Se constituie creana fa de client (A+), iar contul
Clienii se debiteaz. Vnzarea este momentul recunoaterii
veniturilor de exploatare (P+), iar contul Venituri din vnzarea
mrfurilor se crediteaz.
Clieni = Venituri din vnzarea 375 lei
mrfurilor
Tranzacia 10. Se descarc gestiunea pentru costul de
achiziie al mrfurilor vndute de ctre comerciantul cu ridicata,
300 buci x 1 leu = 300 lei.
Analiza: Prin vnzarea mrfurilor se recunosc cheltuieli de
exploatare (A+) la nivelul costului de achiziie al mrfurilor
vndute, iar contul Cheltuieli cu mrfurile se debiteaz. Stocul de
mrfuri se diminueaz (A-), iar contul Mrfuri se crediteaz.
236

Cheltuieli cu mrfurile
= Mrfuri
300 lei.
Tranzacia 11. La comerciantul cu amnuntul, unde mrfurile

au fost evaluate la pre de vnzare, atunci:
300 x 1,25 = 375 lei
i marja aferent mrfurilor vndute este:
375 x 20% = 75 lei,
adic 300 x 0,25 = 75 lei
Analiza: Prin vnzarea mrfurilor se recunosc cheltuieli de
exploatare (A+) la nivelul costului de achiziie al mrfurilor
vndute, iar contul Cheltuieli cu mrfurile se debiteaz. Stocul de
mrfuri se diminueaz (A-), iar contul Mrfuri se crediteaz. Se
rectific marja comercial (P-) i contul Diferene de pre la
mrfuri se debiteaz.
%
=
Cheltuieli cu mrfurile
Diferene de pre la
mrfuri
Conturi de
stocuri
fabricate
Mrfuri
375 lei
300 lei
75 lei
Contul Produse finite se utilizeaz pentru reflectare contabil

a existenei, obinerii, stocrii i vnzrii, stocurilor de produse
fabricate de ctre ntreprinderi. Coninutul economic este acela de
active circulante, iar funcia contabil este de activ. Se debiteaz
cu valoarea la cost standard a produselor finite obinute, intrate n
depozit pe baza recepiei cantitative i calitative; se crediteaz cu
valoarea la cost standard a produselor finite ieite din gestiune, ca
urmare a livrrii ctre clieni. Soldul debitor reflect valoarea la
cost standard a produselor finite aflate n depozit la un moment
dat.
Pe parcursul perioadei, deoarece nu se pot calcula costuri
efective, evaluarea produselor finite se face la cost standard de
producie (cost antecalculat). La sfritul perioadei de gestiune se
stabilesc costuri efective. Pentru reflectarea contabil a abaterilor
dintre costul standard i costul efectiv de fabricate, au loc
nregistrri distincte n conturi de diferene de pre.
Contul Diferene de pre la produse se utilizeaz pentru
reflectarea contabil a diferenelor favorabile sau nefavorabile
calculate ntre costul standard i costul efectiv al produciei
fabricate. Dup coninutul economic, este un cont rectificativ al
valorii de nregistrare a produselor finite, iar dup funcia
contabil este un cont de activ.
237
Dac aceste Diferene sunt nefavorabile (costul efectiv

este mai mare dect costul standard) contul se debiteaz cu
diferenele nefavorabile aferente stocului iniial, cu diferenele
nefavorabile aferente stocurilor intrate i se crediteaz cu
diferenele nefavorabile calculate, aferente stocurilor ieite. Soldul
debitor reflect valoarea diferenelor nefavorabile calculate,
aferente stocului de produse finite.
Dac diferenele sunt favorabile (costul efectiv mai mic
dect costul standard), contul se crediteaz cu diferenele favorabile
aferente stocului iniial, cu diferenele favorabile aferente stocurilor
intrate i se debiteaz cu diferenele nefavorabile calculate, aferente
stocurilor ieite. Soldul creditor reflect valoarea diferenelor
favorabile calculate, aferente stocului de produse finite.
La data ntocmirii bilanului, stocurile de produse fabricate se
evalueaz prin punerea de acord, conform principiului prudenei, a
costului efectiv (costul standard afectat cu diferenele calculate) cu
valoarea de pia a stocurilor.
Conturile Produse n curs de execuie i Semifabricate
nregistreaz obinerea produselor n stadiile interimare de
fabricaie. Ambele sunt conturi de activ i funcioneaz
asemntor cu contul Produse finite.
Contul Variaia stocurilor se utilizeaz pentru evaluarea
corect a costului de producie aferent produciei obinute. Dup
funcia sa contabil, este un cont bifuncional. Se crediteaz cu
costul standard al produciei finite sau n curs de execuie i cu
diferenele de pre nefavorabile, calculate i repartizate. Se
debiteaz cu costul standard al produciei vndute, reluate n
fabricaie i cu diferenele de pre favorabile calculate i repartizate.
La sfritul perioadei, soldul debitor sau creditor al contului
Variaia stocurilor se preia la rezultatul exerciiului, ca n schema
de mai jos. Se observ c profitul se obine tot ca diferen dintre
veniturile din vnzarea produciei i cheltuielile corespunztoare.
Cont de profit i pierdere
Cheltuieli de exploatare, Venituri din vnzarea produselor
dup natura lor:
finite;
aferente produciei
Variaia stocurilor:
aferente produciei
Soldul creditor reprezint costul
nevndute.
de producie al produciei
fabricate n cursul perioadei i
nevndute;
Soldul debitor reprezint costul
de producie al produciei
fabricate n perioada anterioar i
vndute n perioada curent.
238
Tranzacia 11. Pe baza raportului de fabricaie i a bonului de

predare se transfer la depozit produse finite obinute n valoare de
500 lei.
Analiza: Se majoreaz stocul de produse n depozit (A+),
contul Produse finite, cu funcie contabil de activ, se debiteaz.
Prin creditarea contului Variaia stocurilor (P+) cheltuielile
efectuate pentru obinerea produciei finite sunt recunoscute.
Produse finite = Variaia stocurilor
500 lei
Tranzacia 12. Conform contractului i facturii se vnd

produse finite la pre de vnzare de 450 lei.
Analiza: Are loc creterea creanelor fa de clieni (A+), iar
contul Clieni, cu funcie contabil de activ, se debiteaz. Ca
urmate a tranzaciei se recunoate un venit din exploatare (P+), iar
contul Venituri din vnzarea produselor finite se crediteaz.
Clieni =
Venituri din vnzarea

produselor finite
450 lei
Tranzacia 13. Se descarc gestiunea pentru produsele finite

vndute, la cost standard de 300 lei.
Analiza: Se recunosc cheltuielile aferente produciei vndute,
contul Variaia stocurilor (P-) se debiteaz.
Concomitent, se reduce stocul de produse finite (A-), iar contul
Produse finite se crediteaz.
Variaia stocurilor = Produse finite
300 lei
Tranzacia 14. La sfritul perioadei de gestiune s-a calculat

costul efectiv de producie al produselor finite obinute la
tranzacia 11, n sum de 575 lei, de unde rezult o diferen de
pre nefavorabil n valoare de 75 lei = (5.75 500).
Analiza: Cu majorarea valorii stocului (A+), contul Diferene
de pre la produse finite se debiteaz. Simultan, surplusul de
cheltuieli aferente produciei obinute se va transfera n bilan, iar
contul Variaia stocurilor se crediteaz (P+).
Diferene de pre = Variaia stocurilor 75 lei
la produse finite
239
Tranzacia 15. Se nregistreaz diferenele de pre aferente

produselor finite vndute.
Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre se calculeaz
astfel (stocul iniial este nul).
(SIC + RC) cont Diferene de pre la produse finite
K =
(SID + RD) cont Produse finite
K = 75/500 = 0,15
Diferenele de pre aferente produselor finite vndute sunt:
K x RC cont Produse finite = 0,15 x 300 =
= 45 lei
Analiza: Se recunoate surplusul de cheltuieli efective
aferente produciei vndute, se debiteaz contul Variaia stocurilor
(P-). Se diminueaz diferenele de pre calculate (A-), iar contul
Diferene de pre la produse finite se crediteaz.
Variaia =
stocurilor
Deprecierea
stocurilor
240
Diferene de pre la
produse finite
45 lei
La sfritul exerciiului, financiar cu ocazia inventarierii, se

determin valoarea actual a stocurilor, n funcie de utilitatea
bunului pentru ntreprindere i preul pieei. Valoarea de inventar
poate fi inferioar costului stocurilor datorit unor cauze ca: (1) o
reducere a preurilor de vnzare sau o cretere a stocurilor; (2) o
deteriorare fizic a stocurilor; (3) demodarea stocurilor i (4) erori
de producie sau achiziie. Atunci cnd valoarea actual este
inferioar valorii contabile (costului de achiziie sau producie) de
o manier reversibil, se recunoate n contabilitate un provizion
(reducere) pentru depreciere. n acest scop se utilizeaz conturi din
grupa Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n
curs de execuie, pe elemente de stocuri. Coninutul economic al
conturilor este de rectificare (corectare) a valorii activelor i au
funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu reducerea valorii
stocurilor i se debiteaz cu anularea acestei reduceri. Soldul
conturilor este creditor, reflectnd reducerea de valoare aferent
stocurilor existente n ntreprindere.
Tranzacia 16. Societatea comercial DIETA S.A. deine

un stoc de ceai achiziionat n valoare de 400 lei. La sfritul
exerciiului, valoarea de pia a acestui stoc este de numai 380 lei.
Analiza: ntreprinderea recunoate pierderea datorat
diminurii valorii de 20 lei, sub forma unei cheltuieli din
exploatare (A+), concomitent cu constituirea unui provizion
(reducere) pentru depreciere (P+). Contul Cheltuieli de exploatare
privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante, cont
de activ, se debiteaz cu creterea cheltuielii, iar contul
Provizioane pentru deprecierea mrfurilor, cont rectificativ de
active, cu funcie contabil de pasiv, se crediteaz cu reducerea
valorii stocurilor de mrfuri.
Cheltuieli de
exploatare privind
provizioane pentru
deprecierea activelor
circulante
Provizioane 20 lei
pentru
deprecierea
mrfurilor

1) Enumerai criteriile de recunoatere a stocurilor.
2) Dai zece exemple de bunuri de natura stocurilor, clasificate dup natura lor.
3) Menionai care sunt momentele n care are loc evaluarea stocurilor.
4) ntocmii o list de inventar pentru mrfuri, stabilind ntr-o ordine determinat
sortimentul, cantitatea, preul unitar i valoarea. Totalizai lista.
5) Menionai efectele modificrilor bilanului i nregistrrile contabile pentru
operaiile urmtoare:
cumprri de mrfuri de la furnizori cu plata ulterioar
consum de materii prime pentru fabricaie;
vnzare de mrfuri ctre clieni cu ncasare ulterioar;
descrcare de gestiune pentru produse finite vndute.
6) Menionai ce semnificaie au: rulajul debitor al contului Mrfuri, soldul final al
contului Produse finite, rulajul creditor al contului Materii prime, rulajul
creditor al contului Variaia stocurilor.
7) Ce se nregistreaz n debitul contului Produse finite ?
241
8) Care din urmtoarele elemente nu fac parte din categoria stocurilor?

a) materii prime;
b) utilaje;
c) mrfuri;
d) obiecte de inventar.
9) La nceputul perioadei contul Materii prime prezint un sold iniial de 2.400
lei. n cursul perioadei au loc urmtoarele operaii:
1. se achiziioneaz de la un furnizor materii prime n valoare de 1.000 lei;
2. se dau n consum materii prime n valoare de 2.500 lei;
3. se nregistreaz un aport la capital ce const n materii prime n valoare de 3.000
lei;
4. se nregistreaz un minus la inventar la magazia de materii prime n valoare de X
lei;
tiind c la sfritul perioadei soldul final al contului Materii prime este de 2.000
lei, se cere:
a) s se ntocmeasc formulele contabile ale operaiilor prezentate;
b) s se prezinte situaia contului 301 Materii prime;
c) s se determine minusul de inventar (X).
10) La magazinul UNIREA, pentru sortimentul de marj A se cunosc urmtoarele
date corespunztoare lunii martie 2005:
1 martie: Stoc iniial 600 de buci a 1 leu bucata;
7 martie: Recepie, cumprri 3.000 de buci a 1,11 lei bucata;
9 martie: Vnzare, 2.400 de buci;
21 martie: Recepie, cumprri 1.800 de buci a 1,4 lei bucata;
30 martie: Vnzare 2.500 de buci.
Se cere:
a) analizai operaiile comerciale i stabilii corespondenele contului Mrfuri;
b) ntocmii situaia cantitativ i valoric a contului Mrfuri, punnd n ordine
cronologic succesiunea de operaii;
c) calculai rulajul, totalurile i stocul (pentru stoc folosii ambele variante) contului
Mrfuri;
d) aplicai selectiv procedeele FIFO, LIFO, CMP;
e) verificai cu argument de calcul corelaia de contRON cantitativ valoric:
Stoc iniial + Intrri = Stoc final + Ieiri
242
CAPITOLUL 11

I FUNCIONAREA CONTURILOR DE TERI
n realizarea obiectului activitii unitilor patrimoniale sunt angajate o multitudine
de relaii juridice de natur patrimonial cu persoane juridice i persoane fizice care
intervin n derularea diferitelor operaii economice i financiare. Dup influena pe care
aceste relaii o transmit n patrimoniul ntreprinderii se disting dou mari categorii de
relaii cu terii.
A. Relaii cu terii de natura datoriilor, respectiv a obligaiilor.
B. Relaii cu terii de natura drepturilor de crean.
11.1. DEFINIREA I GRUPAREA CREANELOR I DATORIILOR PE

TERMEN SCURT
Noiune i
structuri
n vederea realizrii obiectului de activitate, ntreprinderea intr n

relaii cu mediul economico-social. Astfel, pentru a-i asigura existentul
de bunuri economice de natura activelor imobilizate, activelor circulante
sau altor bunuri necesare desfurrii propriei activiti, aceasta intr n
relaii de colaborare cu tere persoane fizice sau juridice. n procesul de
aprovizionare, ntreprinderea cumpr bunuri economice de diverse
forme de la alte persoane juridice i fizice, bunuri pentru care i creeaz
datorii; de asemenea vinde produsul activitii sale n cadrul procesului
de desfacere, proces n urma cruia rezult creanele.
Creanele pe termen scurt reprezint active ale ntreprinderii
rezultate n urma tranzaciilor cu persoane juridice sau fizice, relaii n
urma crora ntreprinderea a livrat un bun, a prestat un serviciu sau a
executat o lucrare i pentru care trebuie s primeasc un echivalent
valoric sau o contraprestaie, ntr-o perioad de timp de pn la un an.
Conform Standardului Internaional de Contabilitate IAS 39
Instrumente financiare: Recunoatere i Evaluare, creanele
ntreprinderii reprezint activele financiare create de ntreprindere prin
furnizare de bunuri sau prestare de servicii direct unui debitor, altele
dect cele ce sunt iniiate cu intenia de-a fi vndute imediat sau n
termen scurt, care trebuie categorisite ca reinute pentru tranzacionare.
Datoriile pe termen scurt provin din tranzaciile cu persoane fizice
sau juridice (cumprarea de bunuri, lucrri sau servicii, utilizarea forei
de munc, plata impozitelor i taxelor etc.), n care ntreprinderea trebuie
s efectueze o plat sau o contraprestaie ntr-o perioad de timp de pn
la un an.
Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1 Prezentarea
Situaiilor Financiare clasific o datorie ca datorie curent atunci cnd:
(1) se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al
ntreprinderii; sau (2) este exigibil n termen de 12 luni de la data
243
bilanului. Datoriile comerciale trebuie clasificate ca fiind curente,

indiferent de scadena lor.
Creanele i datoriile pe termen scurt pot fi mprite n urmtoarele
categorii:
creane i datorii comerciale;
creane i datorii salariale;
creane i datorii sociale;
creane i datorii fiscale;
curente i datorii diverse.
Creanele i datoriile comerciale sunt printre posturile recomandate
de IAS 1 n structura minimal a bilanului. Se precizeaz c activele i
datoriile fiscale trebuie prezentate separat.
Criteriile de recunoatere a datoriilor i creanelor n bilan sunt
prezentate n IAS 39. Acestea trebuie recunoscute doar atunci cnd
ntreprinderea devine parte a unui contract i, ca urmare, are dreptul
legal de a primi numerar sau, respectiv, are obligaia legal de a plti.
11.2. CREANE I DATORII COMERCIALE

Creanele i datoriile comerciale reflect relaiile ntreprinderii cu alte ntreprinderi
legate de aprovizionarea i desfacerea de bunuri i servicii.
Creane
comerciale
244
Creanele comerciale reflect drepturile ntreprinderii fa

de alte persoane fizice sau juridice, determinate de vnzri de
bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii, pentru care
aceasta trebuie s primeasc un echivalent valoric sau o
contraprestaie. Din categoria creanelor comerciale fac parte:
creanele rezultate din vnzarea de bunuri, prestarea de
lucrri sau servicii ce fac obiectul de activitate al ntreprinderii;
creanele pentru efectele de credit (comerciale);
creanele legate de lipsurile de bunuri, de natura
stocurilor sau de alt natur, descoperite la efectuarea recepiei
acestora i care se imput. Aceste creane sunt evideniate n
contabilitate cu ajutorul contului Clieni. Dup funcia contabil,
contul Clieni este un cont de activ, iar dup coninutul economic
este cont de active circulante de natura creanelor. Se debiteaz
cu drepturile fa de client pentru livrarea bunurilor, lucrrilor
sau serviciilor evaluate la nivelul preului de vnzare la care se
adaug i taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz n
momentul ncasrii contravalorii bunurilor, lucrrilor sau
serviciilor vndute prin debitul conturilor de mijloace bneti sau
de efecte comerciale sau, n cazul n care clientul prezint risc de
nencasare, prin trecerea acestuia din categoria clienilor ceri
(obinuii) n categoria clienilor inceri.

Tranzacia 1. Societatea comercial PROD S.A. vinde
produse finite la pre de vnzare de 1.000 lei. TVA 19%. Costul
efectiv de producie al produselor livrate a fost de 700 lei.
Ulterior, PROD S.A. ncaseaz contravaloarea produselor
livrate prin contul de la banc.
1.1 Vnzarea produselor finite
Analiza: Vnzarea produselor finite determin o cretere a
creanelor ntreprinderii (A+), a veniturilor din exploatare (P+) i
a datoriei fiscale (P+). Conturile utilizate sunt: Clieni care se
debiteaz cu creterea de creane, Venituri din vnzarea
produselor finite, care se crediteaz cu creterea veniturilor din
exploatare i TVA colectat care se crediteaz cu creterea
datoriilor fiscale.
Clieni =
%
produselor finite
TVA colectat
1.190 lei
1.000 lei
190 lei
1.2. Descrcarea gestiunii

Analiza: Se recunosc costurile aferente produciei vndute
(P-) i contul Variaia stocurilor se debiteaz. Simultan se reduce
stocul de produse finite (A-), iar contul Produse finite se
crediteaz.
Variaia =
stocurilor
Produse finite
700 lei
1.3. ncasarea creanei

Analiza: ncasarea contravalorii creanei determin
modificri n disponibilitile bneti (A+) i n creanele
ntreprinderii (A-). Conturile utilizate sunt: Conturi curente la
bnci, care se debiteaz cu creterea de disponibiliti i Clieni,
care se crediteaz cu micorarea creanelor.
Conturi
=
curente la
bnci
Clieni
190 lei
245
Tot n categoria creanelor comerciale intr i efectele

comerciale. Acestea sunt titluri de credit de forma cambiei,
biletului la ordin sau cecului care circul ntre ntreprinderi i
atest angajamentul debitorului de a efectua o plat, la o dat
ulterioar, numit scaden, nscris pe efect. Diferena ntre
cambie i bilet la ordin este n legtur cu persoana care are
iniiativa emiterii efectului comercial. n cazul cambiei,
creditorul (trgtorul) d un ordin debitorului (trasul) de a
efectua o plat ctre creditor sau un ter desemnat de creditor. n
cazul biletului la ordin, debitorul emite efectul comercial,
angajndu-se c va efectua plata la scaden.
Tot n categoria creanelor comerciale poate fi inclus i
contul Furnizori-debitori, cont de activ care nregistreaz
avansurile acordate de ntreprindere furnizorilor si. Aceste
avansuri constituie creane din momentul acordrii lor i pn n
momentul apariiei documentelor justificative ce atest transferul
dreptului de proprietate al bunului, lucrrii sau serviciului. Se
debiteaz cu avansul acordat furnizorilor de bunuri, lucrri sau
servicii, prin creditul conturilor de mijloace bneti i se
crediteaz n momentul apariiei datoriei fa de furnizori. Soldul
contului este debitor i reprezint avansurile acordate.
Datorii
comerciale
246
Datoriile comerciale se refer la obligaiile ntreprinderii

fa de tere persoane fizice sau juridice, rezultate din achiziia de
bunuri sau utilizarea serviciilor. Datoriile comerciale se mpart n
mai multe categorii, astfel:
datorii fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii;
datorii fa de furnizorii de imobilizri corporale i
necorporale;
datorii pentru efectele comerciale.
Aceste datorii se refer la bunurile, lucrrile i serviciile
achiziionate de ntreprindere, ca exemplu, materii prime,
materiale, mrfuri, reparaii la bunurile de folosin ndelungat
servicii telefonice, potale etc. Evidena acestor datorii se ine cu
ajutorul contului Furnizori, care este un cont de pasiv, de datorii
comerciale pe termen scurt. Se crediteaz cu valoarea nominal a
datoriei ntreprinderii fa de furnizori, valoare ce cuprinde costul
de achiziie al bunului, lucrrii sau serviciului la care se adaug
TVA aferent. Se debiteaz cu decontarea contravalorii
bunurilor, lucrrilor i serviciilor. Soldul contului este creditor i
reflect valoarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor nedecontate.
Contul Furnizori se dezvolt n analitice pe fiecare furnizor.
Tranzacia 2. Se achiziioneaz de la furnizori materii prime

n valoare de 1.000 lei, cheltuielile de transport fiind de 100 lei,
TVA 19%. Se achit furnizorii din disponibilul de la banc.
2.1. Achiziia materiilor prime
Analiza: Achiziia materiilor prime determin modificri la
stocul de materii prime (A+), la creanele fiscale (A+) i la datoriile
comerciale (P+). Conturile utilizate sunt: Materii prime i TVA
deductibil care se debiteaz cu creterile de stocuri, respectiv, de
creane fiscale i Furnizori care se crediteaz cu creterea de datorii
comerciale.
%
Materii prime
TVA deductibil
Furnizori
1.309 lei
1.100 lei
209 lei
2.2. Plata furnizorului

Analiza: Plata furnizorilor produce modificri la datoriile
comerciale (P-) i la disponibilitile bneti (A-). Conturile
utilizate sunt: Conturi curente la bnci, ce se crediteaz cu
micorarea de activ i Furnizori, se debiteaz cu micorarea de
pasiv. Formula contabil este urmtoarea:
Furnizori = Conturi curente la
bnci
1.309 lei
Pentru reflectarea achiziiei de active imobilizate se

utilizeaz contul Furnizori de imobilizri, care funcioneaz
similar contului Furnizori.
Datoriile pentru efectele comerciale se constituie n situaia
n care ntreprinderea achit o datorie fa de furnizori printr-un
bilet la ordin sau cec, pn la achitarea efectului la scaden.
Conturile utilizate pentru reflectarea acestor datorii sunt: Efecte
de pltit i Efecte de pltit pentru imobilizri.
11.3. CREANE I DATORII SALARIALE

Noiune
i structuri
Pentru realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii,

alturi de factorii materiali: mijloace fixe, stocuri i bani este
necesar i factorul munc. Munca nu este o resurs stocabil, ci
se manifest ca factor de producie. Pentru reflectarea
247
creanelor i datoriilor referitoare la utilizarea forei de munc,

n contabilitate se utilizeaz grupa de conturi Personal i
conturi asimilate.
n ntreprinderile romneti, n general, salariul se acord n
dou trane chenzinale. Astfel, la chenzina I (care se acord ntre
15 i 30 ale lunii curente) se pltete salariailor o sum fix care
reprezint aproximativ 40% din salariu. Aceast sum reprezint
un avans acordat salariailor din datoria pe care urmeaz s o
constituie ntreprinderea la sfritul lunii. Din punct de vedere al
ntreprinderii, acest avans reprezint o crean, ce se
contabilizeaz n contul Avansuri acordate personalului. Funcia
contabil a acestui cont este de activ, debitndu-se cu avansul
acordat salariailor pe baza Listei de avans chenzinal. Se
crediteaz cu diminuarea creanei prin reinerile din salariu,
cnd se determin datoria total fa de salariai. Contul nu
prezint sold la sfritul perioadei.
Pentru reflectarea datoriei ntreprinderii fa de salariai se
utilizeaz contul Personal salarii datorate, care este un cont
de pasiv, de datorii salariale pe termen scurt. Se crediteaz cu
datoria total fa de salariai pe baza Statului de salarii. Se
debiteaz cu reinerile din salarii pentru: avansurile acordate,
impozitul pe salarii, pensia suplimentar, fondul de omaj,
fondul de sntate, alte reineri de forma ratelor, chiriilor etc. i
cu creanele fa de salariai pentru lipsuri sau pagube aduse
ntreprinderii. La data achitrii chenzinei a II-a (lichidrii),
contul se debiteaz cu valoarea restului de plat pentru salariai.
n cazul n care o parte din salariai nu-i ridic drepturile
salariale n termen de trei zile, acestea se depun la banc.
Ulterior, aceti salariai ntocmesc o cerere ctre casieria unitii,
urmat de ridicarea numerarului de la banc i de achitarea
drepturilor personalului. Drepturile cuvenite salariailor se
calculeaz conform contractelor colective sau individuale de
munc, pe baza salariului tarifar i a altor drepturi i sporuri
prevzute, a prezenei salariailor preluat din condica de
prezen sau din fiele de pontaj i se impoziteaz conform Legii
impozitului pe venitul global.
Tranzacia 1. n cursul lunii s-au acordat avansuri
salariailor n sum de 10.000 lei. La sfritul perioadei de
gestiune s-au determinat datoriile totale fa de salariai n
sum total de 22.000 lei, din care s-au format urmtoarele
reineri:
9,5% contribuia la bugetul de pensii i asigurri sociale;
6,5% contribuia la bugetul asigurrilor sociale de
sntate;
248
1% contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj;

1.500 reineri datorate terilor;
3.000 impozit pe salarii;
1.1. Acordarea avansului
Analiza: Acordarea avansului chenzinal determin o
scdere a disponibilului (A-) i o cretere a creanei
ntreprinderii fa de salariai (A+). Conturile utilizate sunt:
Avansuri acordate salariailor, cont de activ, care se debiteaz
cu constituirea creanei i contul Casa, cont de activ, care se
crediteaz cu micorrile numerarului.
Avansuri
= Casa
10.000 lei
acordate
personalului
1.2. Salariile datorate personalului
Analiza: nregistrarea datoriei ntreprinderii fa de
salariai determin recunoaterea cheltuielilor de exploatare
(A+) i creterea datoriei salariale (P+). Conturile utilizate
sunt: Cheltuieli cu salariile personalului, care se debiteaz i
contul Personal salarii datorate, care se crediteaz.
Cheltuieli cu
salariile
personalului
Personal
salarii
datorate
22.000 lei
1.3. Reinerile din salarii

Analiza: nregistrarea reinerilor din salarii determin
micorarea datoriilor salariale ale ntreprinderii fa de
personal (P-); micorarea creanei privind avansul acordat (A-)
i creterea datoriilor fa de teri. Conturile utilizate sunt
Personal salarii datorate, care nregistreaz o scdere i se
debiteaz; contul Contribuia personalului pentru pensia
suplimentar, care nregistreaz o cretere i se crediteaz;
contul Contribuia personalului la fondul de omaj, cont de
pasiv, nregistreaz o cretere i se crediteaz; contul
Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate,
care nregistreaz o cretere, se crediteaz, Impozitul pe salarii
cont de pasiv, nregistreaz creterea datoriei fa de stat pentru
impozitul pe salarii i se crediteaz; contul Reineri din salarii
datorate terilor, cont de pasiv, nregistreaz o cretere a
datoriilor n favoarea terilor i se crediteaz; Avansuri
acordate personalului, cont de activ, nregistreaz o scdere a
creanei fa de salariai pentru avansul acordat (chenzina I) i
249
se crediteaz.

Personal =
%
18.240 lei
salarii
datorate
Contribuia personalului
pentru pensia suplimentar 2.090 lei
Contribuia angajailor
pentru asigurrile sociale
de sntate
1.430 lei
Contribuia personalului la
fondul de omaj
220 lei
Impozitul pe salarii
3.000 lei
Reineri din salarii
Datorate terilor
1.500 lei
Avansuri acordate
Personalului
10.000 lei
Situaia n conturile de salarii este:
D
C
Avansuri acordate
D Personal salarii-datorate
C
personalului
(1) 10.000
(3) 10.000
(3) 2.090
(2) 22.000
1.430
RC 22.000
220
3.000
1.500
10.000
RD 18.240
Sold
intermediar
3.760
Soldul intermediar reprezint restul de plat datorat
salariailor.
1.4. Plata salariilor
Analiza: Plata ctre salariai a lichidrii (chenzina a II-a)
determin micorarea numerarului din casieria ntreprinderii
(A-) i o scdere a datoriei fa de salariai pentru restul de
250
plat datorat dup efectuarea reinerilor din salarii (P-).

Conturile utilizate sunt: Personal salarii datorate,
nregistreaz o scdere i se debiteaz i contul Casa, cont de
activ, nregistreaz o scdere i se crediteaz.
Personal salarii datorate = Casa 3.760 lei
11.4. CREANE I DATORII SOCIALE

Pentru reflectarea datoriilor sociale, n contabilitate se utilizeaz contul Asigurri
sociale, care se desfoar pe patru sintetice de gradul II i anume Contribuia unitii la
asigurrile sociale, Contribuia personalului pentru pensia suplimentar, Contribuia
angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate i Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate. Acest cont are funcie contabil de pasiv i se crediteaz
cu datoriile ntreprinderii i ale angajailor legate de contribuia la asigurrile sociale, la
pensia suplimentar i la asigurrile sociale de sntate; se debiteaz cu sumele cuvenite
salariailor din asigurrile sociale (concedii medicale) i cu plata ctre stat a datoriilor
sociale rmase. Soldul contului este creditor i reflect datoriile nepltite ctre bugetul
asigurrilor sociale.
Pornind de la exemplul dat n paragraful precedent, n care
datoria total fa de salariai este de 22.000 lei, vom calcula i
nregistra n contabilitate contribuia la asigurrile sociale,
utiliznd cota de 19,75% pentru grupa a III-a de munc:
22.000 x 19,75 % = 4.345 lei
1.5. Contribuia unitii la asigurrile sociale
Analiza: nregistrarea contribuiei la asigurrile sociale
determin recunoaterea cheltuielilor de exploatare (A+),
contul Cheltuieli privind asigurrile i protecia social se
debiteaz cu creterea de activ. Simultan cresc datoriile sociale
(P+), contul Contribuia uniti la asigurrile sociale se
crediteaz cu creterea de pasiv.
Cheltuieli privind =
asigurrile i
protecia social
Contribuia unitii 4.345 lei

la asigurrile
sociale
1.6. Plata asigurrilor sociale

Analiza: Plata datoriilor determin o scdere a acestora (P-),
se debiteaz conturile Contribuia unitii la asigurrile
sociale i Contribuia personalului pentru pensia
suplimentar. Simultan are loc o scdere a disponibilitilor
251
bneti (A-), se crediteaz contul Conturi curente la bnci.

%
Conturi
curente la
bnci
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
Contribuia
personalului pentru
pensia suplimentar
4.895 lei
4.345 lei
550 lei
Fondul asigurrilor sociale de sntate se constituie la

nivelul Casei Naionale a Asigurrilor de Sntate i se
calculeaz de ctre fiecare ntreprindere sau persoan
autorizat care utilizeaz for de munc (att pentru angajaii
cu contract de munc, ct i pentru colaboratori). Procentul de
7% revine n sarcina angajatului i se aplic la ntregul fond de
salarii.
Conturile utilizate de ctre agenii economici pentru
reflectarea datoriilor legate de fondul de sntate sunt:
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate i Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale
de sntate. Ambele sunt conturi de pasiv, nregistreaz n
credit datoriile angajatorului i angajailor pentru fondul de
sntate i n debit plata acestor datorii ctre Casa Naional.
Se calculeaz contribuia angajatorului i angajailor la
fondul de sntate i se deconteaz (1.540lei).
1.7. Contribuia la asigurrile sociale de sntate

Analiza: nregistrarea contribuiei angajatorului la fondul
de sntate determin creterea datoriilor legate de fondul de
sntate (P+), conturile Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate i Contribuia angajailor
pentru asigurrile sociale de sntate se crediteaz.
Recunoaterea cheltuielilor legate de asigurrile sociale de
sntate (A+), contul Cheltuieli privind asigurrile i protecia
social se debiteaz.
Cheltuieli privind =
asigurrile
252
2.970 lei
protecia social
Contribuia
angajatorului
pentru asigurrile
sociale de sntate 1.540 lei
Contribuia
angajailor pentru
asigurrile sociale
de sntate
1.430 lei
1.8. Plata asigurrilor sociale de sntate
Analiza: Decontarea contribuiei pentru asigurrile sociale
de sntate genereaz o scdere a disponibilitilor bneti (A-)
i o scdere a datoriilor legate de fondul de sntate (P-).
Contul Conturi curente la bnci se crediteaz i conturile
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate i Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale
de sntate se debiteaz.
%
= Conturi curente
la bnci
Contribuia
angajatorului
pentru asigurrile
sociale de sntate
Contribuia
angajailor pentru
asigurrile sociale
de sntate
2.970 lei
1.540 lei
1.430 lei
11.5. CREANE I DATORII FISCALE

Noiune i
structuri
Creanele fiscale reprezint drepturi ale ntreprinderii fa de

bugetul de stat referitoare la decontrile n sum mai mare dect
valoarea real a datoriilor sau datorii pe care statul, conform
legislaiei n vigoare trebuie s le restituie ntreprinderii. Sunt
incluse n categoria creanelor fiscale taxa pe valoarea adugat de
recuperat de la bugetul de stat; sume din alte impozite i taxe vrsate
ctre buget la un nivel mai ridicat dect cel real etc.
Datoriile fiscale reprezint sume datorate de ctre ntreprindere
bugetului de stat, datorii pentru care statul nu ofer o alt
253
contraprestaie sau o contravaloare.

Din categoria datoriilor fiscale fac parte:
impozitul pe profit;
taxa pe valoarea adugat datorat;
impozitul pe venit;
alte datorii fa de bugetul de stat.
Aspectele privind impozitul pe profit sunt prezentate n
capitolul 12.
Contul utilizat pentru evidenierea datoriei fa de stat legat de
impozitul pe profit este contul Impozitul pe profit, care este un cont
de pasiv, de datorii fiscale. Se crediteaz cu datoria fa de bugetul
statului legat de impozitul pe profit datorat i se debiteaz cu plata
datoriei fa de stat. Soldul este creditor i reprezint impozitul pe
profit datorat bugetului de stat.
Remarc: Sunt i situaii n care, dintr-o eroare sau din alte
motive, s-a calculat i s-a pltit mai mult impozit fa de bugetul de
stat; contul poate avea ocazional sold debitor, devenind un cont de
creane.
Tranzacia 1. ntreprinderea calculeaz impozitul pe profit n
sum de 500 lei i se achit n luna urmtoare prin contul de
disponibil la banc.
1.1. Impozitul pe profit datorat
Analiza: nregistrarea impozitului pe profit determin
recunoaterea cheltuielilor ntreprinderii cu impozitul pe profit (A+)
i creterea datoriei fa de stat legat de impozitul pe profit, (P+).
Conturile utilizate sunt Cheltuieli cu impozitul pe profit, cu funcie
contabil de activ, nregistreaz o cretere i se debiteaz; contul
Impozitul pe profit, de pasiv, nregistreaz o cretere i se crediteaz.
Cheltuieli cu
= Impozitul pe
impozitul pe profit profit
500 lei
1.2. Plata impozitului pe profit

Analiza: Plata datoriei ctre bugetul de stat determin o scdere
a disponibilului din contul de la banc al ntreprinderii (A-) i o
scdere a datoriei fa de bugetul de stat pentru impozitul pe profit
(P-). Conturile utilizate sunt Conturi curente la bnci, cont de activ
care nregistreaz o scdere i se crediteaz; contul Impozitul pe
profit, cont de pasiv care nregistreaz o scdere i se debiteaz.
Formula contabil:
254
Taxa pe
valoarea
adugat
Impozitul pe =
Conturi curente la
500 lei
profit
bnci
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect, ataat
consumului. Taxa pe valoarea adugat este aferent transferului de
proprietate asupra bunurilor, prestrilor de servicii i executrilor de
lucrri. Spre deosebire de impozitul pe profit care este un impozit
direct (afecteaz cheltuielile ntreprinderii i implicit profitul
acesteia), taxa pe valoarea adugat nu afecteaz cheltuielile sau
veniturile ntreprinderilor. Acestea fac doar oficiul de a plti sau de a
primi taxa pe valoarea adugat de la stat. Consumatorul final este
persoana care suport acest impozit. Cum se explic acest lucru? Un
angrosist cumpr bunuri, lucrri sau servicii de la furnizori,
contabiliznd separat costul bunului achiziionat de taxa pe valoarea
adugat aferent. La rndul su, el revinde bunurile unui client,
comerciant en detail, nregistrnd separat preul de vnzare (ca un
venit) de TVA aferent preului. Diferena ntre taxa primit de la
client (TVA colectat) i taxa pltit furnizorilor (TVA deductibil)
o pltete statului n cazul n care prima este mai mare sau o
primete de la stat n situaia invers.
n Romnia cota de TVA este de 19%, cu excepia operaiilor
de export care sunt impozabile cu cota zero. TVA se pltete lunar
pn la data de 25 a lunii urmtoare, dat dup care se percep
penalizri pentru ntrziere. TVA este nscris separat n factura
fiscal, pe baza facturilor se ntocmesc jurnalul de cumprri i
jurnalul de vnzri, documente ce stau la baza nregistrrii TVA n
contabilitate.
Contul cu ajutorul cruia se evideniaz taxa pe valoarea
adugat este contul sintetic de gradul I, Taxa pe valoarea
adugat, cont ce se desfoar pe mai multe sintetice de gradul II:
TVA de plat;
TVA de recuperat;
TVA deductibil;
TVA colectat;
TVA neexigibil.
Contul TVA deductibil este un cont de activ, de creane fiscale,
care se debiteaz cu taxa aferent cumprrilor de bunuri i servicii,
nscris n factura furnizorului. Se crediteaz la sfritul lunii cu
taxa colectat i cu taxa de recuperat dup caz. Nu prezint sold la
sfritul lunii.
Contul TVA colectat este un cont de pasiv, de datorii fiscale,
care se crediteaz cu taxa nscris n factura de vnzri de bunuri,
lucrri sau servicii. Se debiteaz la sfritul lunii cu taxa deductibil
i taxa de plat, dup caz. Nu prezint sold la sfritul lunii.
255
Contul TVA de plat este un cont de pasiv, de datorii fiscale. Se

crediteaz cu taxa colectat, ca diferen ntre taxa colectat aferent
vnzrilor i taxa deductibil aferent cumprrilor, n situaia n
care prima este mai mare. Se debiteaz cu plata datoriei fa de
bugetul de stat. Soldul contului este creditor i reflect datoriile
neachitate fa de bugetul de stat.
Contul TVA de recuperat este un cont de activ, de creane
fiscale. Se debiteaz cu diferena ntre taxa deductibil aferent
cumprrilor (mai mare) i taxa colectat aferent vnzrilor, mai
mic. Se crediteaz n momentul recuperrii de la bugetul de stat a
creanei fiscale. Soldul contului este debitor i reflect creana
fiscal fa de bugetul de stat.
La sfritul lunii, dup reflectarea n contabilitate a tuturor
tranzaciilor, conturile TVA colectat i TVA deductibil se nchid
astfel:
n cazul n care TVA colectat este de 100 lei iar TVA
deductibil este de 80 lei, procedura de nchidere este:
TVA colectat
=
%
100 lei
TVA deductibil
80 lei
TVA de plat
20 lei
D TVA deductibil C
D TVA colectat
C
80
80
80
100
20
D TVA de plat
C
20
n cazul n care TVA deductibil este 120, iar TVA colectat este
90 lei, procedura de nchidere este:
%
=
TVA colectat
TVA de recuperat
256
TVA deductibil 120 lei

90lei
30 lei
D TVA deductibil C
120
90
D TVA colectat
C
90
90
30
D TVA de recuperat C
30
11.6. CREANE I DATORII DIVERSE

Creane
diverse
Vnzarea activelor imobilizate este o tranzacie mai puin

frecvent, avnd ca obiect acele echipamente, mijloace de
transport etc. care, din diverse motive, nu mai sunt folosite de
ctre ntreprindere. O asemenea tranzacie d natere unui venit
clasificat n contul de profit i pierdere, n categoria altor venituri
din exploatare, iar creana respectiv se nregistreaz n
contabilitate n contul Debitori diveri.
De asemenea, cu ajutorul contului Debitori diveri se
evideniaz i creanele fa de tere persoane fizice sau juridice
care au adus pagube ntreprinderii. Acest cont se debiteaz cu
valoarea nominal a creanei fa de debitori diveri (valoarea
nominal cuprinde preul de vnzare al bunului, lucrrii sau
serviciului la care se adaug TVA aferent). Se crediteaz la
ncasarea creanei. Soldul contului este debitor i reflect
creanele fa de cumprtorii de active imobilizate sau fa de
alte persoane fizice sau juridice care au adus un prejudiciu
ntreprinderii.
Tranzacia 1. S.C. CONTAB vinde un utilaj la pre de
vnzare de 1.000 lei, TVA 19%.
Analiza: Vnzarea mijlocului fix determin creterea
creanelor (A+), recunoaterea veniturilor din exploatare i
creterea datoriei fiscale (P+). Contul Debitori diveri se
debiteaz cu creterea de activ, contul Venituri din vnzarea
activelor i din alte operaii de capital i contul TVA colectat se
257
crediteaz cu creterea de pasiv.

Debitori
diveri
Datorii
diverse
1.190 lei

activelor i din alte
operaii de capital
1.000 lei
TVA colectat
190 lei
Contul utilizat pentru evidenierea datoriilor diverse este
Creditori diveri. Acest cont de datorii pe termen scurt este de
pasiv. Se crediteaz cu diverse datorii, de exemplu datorii privind
achiziionarea titlurilor de plasament, sume ncasate i necuvenite
i se debiteaz n momentul achitrii contravalorii acestora.
Soldul este creditor i reprezint datoriile neachitate.
Tranzacia 2. S.C. CONTAB achiziioneaz 1.000 de
aciuni proprii de pe piaa bursier la un pre de cumprare de
0,55 lei/aciune a cror contravaloare se achit din disponibilul de
la banc.
2.1. Achiziionarea aciunilor proprii
Analiza: Rscumprarea aciunilor proprii determin
modificarea valorii aciunilor proprii (A+) i a datoriilor fa de
creditorii diveri (P+). Contul Aciuni proprii nregistreaz o
cretere i se debiteaz iar contul Creditori diveri nregistreaz o
cretere i se crediteaz.
Aciuni proprii
= Creditori diveri
550 lei
2.2. Plata aciunilor proprii

Analiza: Plata aciunilor proprii rscumprate determin
micorarea disponibilului din banc (A-), iar contul Conturi
curente la bnci se crediteaz. Concomitent scad datoriile diverse
(P-), contul Creditori diveri se debiteaz.
Creditori =
diveri
258
Conturi curente la
bnci
550 lei
11.7.
INFORMAII PRIVIND DATORIILE

PE TERMEN SCURT N NOTE
CREANELE
Nota 5 se refer la creanele i datoriile ntreprinderii. Ele sunt prezentate toate n

aceeai not, dar defalcate n funcie de scaden.
Nota 5
Situaia creanelor
Sold la 31.XII
Termen de lichiditate
(col 2+3)
Sub 1 an
Peste 1 an
0
1
2
3
Total creane
1.973.333,3 1.973.333,3
Creane comerciale
583.920,9
583.920,9
Sume de ncasat n cadrul grupului
159,4
159,4
Alte creane
192.253
1.392.253
Creane
Creanele comerciale n valoare de 583.920,9 lei includ toate sumele rezultate din
relaiile de decontare ale S.C. CONTAB S.A. cu clienii i furnizorii debitori. Ele
cuprind: avansurile pltite furnizorilor, partea aferent lucrrilor i serviciilor de prestat;
creanele nete ale clienilor, ceri sau inceri; efectele de primit precum i creanele
rezultate din livrri sau prestri de servicii pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Sumele de ncasat n cadrul grupului vizeaz relaia societii cu filialele sale. Ele se
prezint separat de celelalte creane.
Alte creane n sum de 1.392.253 lei sunt rezultate din relaia societii cu
personalul, cu statul (TVA de recuperat, impozite diverse de recuperat), cu debitorii
diveri.
Situaia datoriilor
Datorii
Sold la 31.XII
(col 2+3+4)
0
1
Total datorii
7.649.699,5
Sume
datorate
4.142.295,2
instituiilor de credit
Avansuri ncasate n
9.775,6
contul comenzilor
Datorii comerciale
1.203.474
Sume datorate n cadrul
159,4
grupului
Alte datorii
2.293.995,3
Termen de exigibilitate
Sub 1 an
1-5 ani Peste 5 ani
2
3
4
7.649.699,5
4.142.295,2
9.775,6
1.203.474
159,4 2.293.995,3
259
Sumele datorate instituiilor de credit, 4.142.295,2 lei, reprezint creditele pe termen

scurt ale societii .
Datoriile comerciale, 1.203.474 lei, includ datoriile S.C. CONTAB S.A. fa de
furnizorii de bunuri i servicii.
Sumele de pltit n cadrul grupului, 159,4 lei, reprezint datoriile filialelor ctre S.C.
CONTAB S.A.
Alte datorii, 2.293.995,3 lei, cuprinde datorii fiscale (impozite, contribuii, TVA de
plat), datorii salariale.
Pentru datorii, conform reglementrilor n vigoare se pot meniona i informaii
privind: clauze legate de achitarea datoriilor i rata dobnzii aferent mprumuturilor,
datoriile pentru care s-au depus garanii sau au fost efectueze ipotecri, valoarea
obligaiilor pentru care s-au constituit provizioane, valoarea obligaiilor privind pensiile.
11.8. Exerciii i probleme

1) Ce reprezint datoriile pe termen scurt? Dar creanele?
2) Care sunt principalele categorii de creane i datorii pe termen scurt? Dai cte un
exemplu pentru fiecare.
3) Care sunt reinerile din salarii?
4) Care sunt contribuiile aferente salariilor datorate de ctre angajator?
5) Care sunt conturile de TVA utilizate pe parcursul lunii? Dar la sfritul lunii?
6) S.C. CONTAB S.A. vinde pe baz de factur fiscal societii S.C. PRIMA
S.A. mrfuri, n valoare de 1.000 lei, materiale consumabile n valoare de 800 lei i
obiecte de inventar n valoare de 50 lei, TVA 19 %. Factura este achitat de ctre S.C.
PRIMA S.A. cu un bilet la ordin ce are scadena n 60 de zile.
S se efectueze nregistrrile n contabilitatea ambelor societi.
7) S.C. PRIMA S.A. vinde produse finite S.C. MARA S.A. pe baza facturii nr.
5002425, la pre de vnzare de 2.500 lei, T.V.A. 19%. Costul prestabilit al produselor
finite vndute este de 1.600 lei. S se efectueze nregistrrile n contabilitatea ambelor
societi, inclusiv descrcarea din gestiune a produselor finite vndute la cost efectiv,
cunoscnd urmtoarele date:
soldul iniial al contului Produse finite este 500 lei;
rulajul debitor al contului Produse finite este de 1.500 lei;
soldul iniial al contului Diferene de pre la produse finite este 100 lei (n
negru);
260
rulajul debitor al contului Diferene de pre la produse finite este 250 lei (n
rou).
8) S.C. PRIMA S.A. se aprovizioneaz de la S.C. PRODCOM S.A. pe baza

facturii 30265 din 12.01.2005, cu mrfuri n valoare de 3.500 lei, T.V.A. 19%. Pe
28.02.2005, S.C. PRIMA S.A. vinde mrfuri n valoare 5.100 lei, pre de vnzare cu
amnuntul, ctre clieni pe baza bonurilor de cas. S se nregistreze n contabilitate
aprovizionarea, vnzarea mrfurilor i descrcarea din gestiune a lor innd seama c:
a) evidena mrfurilor se ine la cost de achiziie, iar soldul iniial al contului
Mrfuri este de 1.800 lei.
b) evidena mrfurilor se ine la pre de vnzare, iar soldul iniial al contului
Mrfuri 2.500 lei, soldul iniial al contului Diferena de pre la mrfuri este de 70 lei.
Not. n cazul a) preul de vnzare de 5.100 lei nu include TVA.
9) Pe 20.02.2005 se acord avansul (chenzina I) angajailor pe baza listei de avans
chenzinal n valoare de 12.800 lei. La sfritul lunii se calculeaz datoria total a S.C.
PRIMA S.A. ctre angajai n valoare de 30.000 lei. Pe 5.03.2005 se acord salariailor
sumele nete cuvenite innd cont de urmtoarele reineri:
6,5% contribuia la asigurrile sociale de sntate;
1% contribuia la ajutorul de omaj;
9,5% contribuia la pensia suplimentar;
4.500 lei impozit pe venit;
500 lei reineri pentru chirii, rate.
S se efectueze nregistrrile n contabilitate.
10) La sfritul lunii februarie 2005 se calculeaz, pe baza jurnalului de vnzri i a
celui de cumprri, precum i pe baza sumelor din contabilitate, totalul TVA deductibil
i TVA colectat astfel:
a) TVA deductibil: 4.600 lei; TVA colectat: 8.200 lei;
b) TVA deductibil: 8.600 lei; TVA colectat: 5.200 lei.
S se determine i s se nregistreze n contabilitatea S.C. PRIMA S.A. datoriile
sau creanele fa de bugetul de stat legate de TVA.
261
CAPITOLUL 12
RONUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I

FUNCIONAREA CONTURILOR DE TREZORERIE
12.1. DELIMITRI PRIVIND TREZORERIA NTREPRINDERII
Noiunea
de
trezorerie
Structura
trezoreriei
Trezoreria unei ntreprinderi nsumeaz resursele lichide compuse din:

numerar n casierie, disponibil la bnci, titluri de plasament, credite bancare
contractate pe termen scurt i alte valori de trezorerie. Contabilitatea trezoreriei
are ca obiect evidena existenei i micrii disponibilitilor din conturile de la
bnci i din casierie, titlurilor de plasament, creditelor bancare pe termen scurt i
a altor valori de trezorerie.
n structura trezoreriei se includ: investiii financiare pe termen scurt, conturi
la bnci, casa, acreditive, viramente interne.
Investiiile financiare pe termen scurt constau n: aciuni proprii,
aciuni, obligaiuni emise i rscumprate, obligaiuni, alte investiii financiare pe
termen scurt i creane asimilate i vrsminte de efectuat pentru investiii
financiare pe termen scurt.
Conturile la bnci sunt reprezentate de: valori de ncasat (cecuri i
efecte de ncasat, efecte remise spre scontare); conturi curente la bnci (conturi la
bnci n lei i n valut, sume n curs de decontare); dobnzi (de pltit, de
ncasat), credite bancare pe termen scurt i dobnzi aferente.
Casa include: casa (n lei, n valut); alte valori (timbre fiscale i
potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie, alte valori).
Acreditivele sunt disponibilitile n lei sau n valut, pstrate ntr-un
cont bancar distinct, la dispoziia furnizorului. Din acest cont urmeaz a se
efectua pli de ctre furnizor, pe msura livrrii de mrfuri, executrii de lucrri
sau prestri de servicii (garania plii). Se utilizeaz n special n comerul
internaional.
Viramentele interne reprezint transferurile disponibilitilor ntre
conturile de trezorerie.
12.2. CONTURI PRIVIND TREZORERIA NTREPRINDERII

Caracterizare
262
Prin Conturi curente la bnci se evideniaz disponibilitile

n lei i n valut ale ntreprinderii existente n conturile bancare.
Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de
activ, iar din punct de vedere al funciei contabile, un cont
bifuncional.
n debitul acestui cont sunt evideniate intrrile de numerar
(ncasri de creane de la clieni sau debitori diveri; depuneri de
aport n numerar; depuneri de numerar aflat n casieria ntreprinderii;
primirea unui credit bancar etc.).
n creditul contului sunt reflectate toate tranzaciile ce
genereaz pli (datorii fa de furnizori, creditori diveri, bugetul
statului; transferuri de numerar; rambursri de rate aferente unor

mprumuturi etc.).
Soldul final al contului este n mod curent debitor,
reprezentnd disponibilul existent la un moment dat. Din punct de
vedere al funciei contabile acest cont este bifuncional, ceea ce
nseamn c poate avea i sold final creditor. Aceast situaie
indic faptul c banca a efectuat pli n numele i pentru
societatea titular a contului bancar respectiv, peste limita de
sum existent n contul de disponibiliti al ntreprinderii
respective.
Soldul creditor poate persista o perioad scurt de timp i
doar n limita unui anumit plafon.
Sumele evideniate n extrasul de cont, document ce atest
tranzaciile cu disponibiliti, sunt privite din dou puncte de
vedere: al ntreprinderii ce are deschis contul la o banc (aspect
ce l dezbatem n coninutul acestei cri) i al bncii unde exist
un cont deschis de o ntreprindere.
Trebuie s remarcm c cele dou optici sunt diametral
opuse: ceea ce pentru ntreprindere reprezint o ncasare (intrare),
la nivelul bncii este perceput ca o plat (ieire) i viceversa.
Extrasul de cont, fiind emis de banc, va reprezenta punctul
de vedere al acesteia. Astfel, n extrasul de cont o sum n dreptul
creia este scris debit va reprezenta o plat efectuat de
ntreprindere, iar o sum n dreptul poziiei credit va reprezenta o
intrare de disponibiliti n cont.
n continuare, prezentm un model de extras de cont, n care
sunt trecute sumele tranzaciilor ce vor fi analizate n cadrul
paragrafului 11.2. (ntre paranteze a fost trecut numrul
tranzaciei respective).
MINDBANK S.A.
SUCURSALA BUCURETI-GRIVIEI
EXTRAS DE CONT NR. *.* //08.03.2005 PAG. 1
COD CONT:7541136*****
TITULAR CONTAB S.A.
DEVIZA: LEU
--------------------------------------------------------------------------NR. DOCUM.
DATA VALUTEI
DEBIT
CREDIT
--------------------------------------------------------------------------SOLD PRECEDENT (1)
1.000
(2)
200
(3,2)
500
(4)
100
(5,2)
119
(6,1)
100
COMISIOANE
--------------------------------------------------------------------------RULAJ ZI
SOLD FINAL
DATA ULTIMEI OPERAIUNI:
01.03.2001
COD OPERATOR:**
VERIFICAT,
0
319
319
700
1.700
1.381
263
Tranzacia 1. Acionarii societii comerciale CONTAB

depun n contul de la banc aportul subscris n numerar n valoare
de 1.000 lei.
Analiza:
Depunerea
aportului
determin
crete
disponibilitilor bneti ale societii respective (A+) i scderea
creanelor fa de acionari (A-). Conturi curente la bnci se
debiteaz cu creterile de activ, iar contul Decontri cu asociaii
privind capitalul se crediteaz cu micorrile de pasiv. Formula
contabil este urmtoarea:
Conturi curente
la bnci
= Decontri cu
asociaii privind
capitalul
1.000 lei
Tranzacia 2. Societatea comercial CONTAB primete

un mprumut bancar pe o perioad de 10 luni n valoare de 200
lei.
Analiza: Obinerea mprumutului determin creterea
datoriilor pe termen scurt (P+), concomitent cu creterea
disponibilitilor bneti (A+). Contul Conturi curente la bnci se
debiteaz cu creterea de activ, iar contul Credite bancare pe
termen scurt se crediteaz cu creterea de pasiv.
Conturi curente
la bnci
= Credite bancare pe
termen scurt
200 lei
Tranzacia 3. Societatea comercial CONTAB emite o

factur ctre societatea comercial COMPEX S.A. ca urmare a
prestrii unui serviciu. Suma nscris n factur este de 500 lei,
TVA 19%. Ulterior, contravaloarea facturii este ncasat.
3.1. Recunoaterea creanei
Analiza: Emiterea facturii implic modificarea urmtoarelor
elemente: cresc creanele (A+), veniturile din exploatare (P+) i
datoriile fiscale (P+). Contul Clieni se debiteaz cu creterea de
activ, iar conturile Venituri din servicii prestate terilor i TVA
colectat se crediteaz cu creterile de pasiv.
Clieni
264
%
595 lei
Venituri din servicii500 lei
prestate terilor
TVA colectat
95 lei
3.2. ncasarea creanei

Analiza:
ncasarea
creanei
determin
majorarea
disponibilitilor bancare (A+) i micorarea creanei fa de
clieni (A-). Conturi curente la bnci se debiteaz cu creterea de
activ, iar contul Clieni se crediteaz cu scderea de activ.
Conturi curente =
Clieni
595 lei
la bnci
Concluzii.
n exemplele prezentate observm urmtoarele:
ncasrile nu sunt sinonime cu veniturile (tranzaciile 1,
2);
Veniturile genereaz ncasri (tranzacia 3.1. 3.2)
Veniturile nu genereaz ncasri (de exemplu capitolul
8, tranzaciile 1.2, 2.2).
Tranzacia 4. Societatea comercial CONTAB restituie o
tran dintr-un mprumut bancar pe termen lung n sum de 1.000
lei.
Analiza: Rambursarea unei trane din mprumut determin
diminuarea datoriilor (P-) concomitent cu diminuarea
disponibilitilor bneti (A-). Contul Credite bancare pe termen
lung se debiteaz cu micorarea de datorii, iar Conturi curente la
bnci se crediteaz cu diminuarea disponibilitilor n contul
bancar.
Credite bancare
pe termen lung
= Conturi curente
la bnci
1.000 lei
Tranzacia 5. S.C. CONTAB primete factura de la

ROMTELECOM n valoare de 1.000 lei, TVA 19% pe care o
pltete ulterior.
5.1. Recunoaterea cheltuielilor
Analiza: Primirea facturii determin recunoaterea
cheltuielilor cu taxele potale i telecomunicaiile (A+), creterea
datoriei fa de furnizor (P+) i a creanei fa de bugetul statului
(A+). Conturile Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii i
TVA deductibil se debiteaz cu creterile de activ, iar contul
265
Furnizori se crediteaz cu creterea de pasiv.

%
Cheltuieli potale
i taxe de
telecomunicaii
TVA deductibil
Furnizori
1.190 lei
1.000 lei
190 lei
5.2. Plata datoriei

Analiza: Plata datoriei genereaz modificri n cadrul
disponibilitilor bneti (A-) i datoriilor (P-). Contul Furnizori
se debiteaz cu micorarea datoriilor n coresponden cu Conturi
curente la bnci, care se crediteaz cu micorarea disponibilului.
Furnizori =
Conturi curente la
bnci
1.190 lei
Concluzii.
n exemplele prezentate observm urmtoarele:
Plile nu sunt sinonime cu cheltuielile (tranzacia 4);
Cheltuielile genereaz pli (tranzacia 5.1. 5.2);
Cheltuielile nu genereaz pli (de exemplu capitolul 8,
tranzaciile 1.1, 2.1.).
Evidenierea tranzaciilor privind disponibilitile n numerar
se realizeaz prin contul Casa. Are funcie contabil de activ. n
debitul contului sunt evideniate intrrile de numerar, n casieria
ntreprinderii (ncasri de creane de la clieni sau debitori diveri;
depunerea aportului n numerar la capitalul social; ridicare de
disponibil din banc; ncasri ale chiriilor, valoarea mrfurilor
vndute etc.). n creditul contului sunt reflectate toate tranzaciile
ce genereaz ieiri de numerar (plata datoriilor fa de furnizori;
depunerea numerarului n contul curent de la banc; plata taxelor
pentru constituirea societii comerciale; plata chiriei datorate, a
despgubirilor, a amenzilor etc.). Soldul final al contului este
debitor, reprezentnd disponibilul existent n casieria
ntreprinderii la un moment dat. Contul sintetic de gradul I Casa
este detaliat n dou conturi sintetice de gradul II, Casa n lei i
Casa n valut.
Tranzaciile sunt contabilizate n lei sau n lei i devize, dup
caz. n cadrul contului Casa n valut sunt deschise analitice
266
pentru fiecare tip de valut cu care se lucreaz. Aceste sume sunt

nregistrate n lei la cursul zilei n care are loc ncasarea sau plata.
Transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile de
trezorerie se realizeaz prin intermediul contului Viramente
interne. Potrivit funciei contabile, este un cont de activ. n
debitul contului se nregistreaz sumele transferate dintr-un cont
de trezorerie n alt cont de trezorerie (n acest caz, contul de
trezorerie care cedeaz scade cu suma virat, iar contul Viramente
interne crete cu aceeai sum aflat n tranzit). n creditul
contului se nregistreaz sumele intrate ntr-un cont de trezorerie
din alt cont de trezorerie (n acest caz contul de trezorerie care
primete crete cu suma virat, iar contul Viramente interne scade
cu aceeai sum. Fiind un cont de tranzit, acesta nu prezint sold.
Tranzacia 6. S.C. CONTAB ridic de la banc suma
1.000 lei care este depus n casieria unitii.
6.1. Ridicarea numerarului din cont
Analiza: Ridicarea numerarului din contul de la banc
determin micorarea disponibilului din banc (A-) i transferarea
sumei n alt element de trezorerie (A+). Conturile utilizate sunt:
Conturi curente la bnci, care se crediteaz cu diminuarea de
disponibil i Viramente interne, care se debiteaz cu creterea
sumei transferate interimar.
Viramente =
interne
Conturi curente la
bnci
1.000 lei
6.2. Depunerea numerarului n cas

Analiza: Depunerea numerarului n casieria ntreprinderii
determin transferarea sumei din contul de trezorerie interimar
(A-) i creterea numerarului (A+). Conturile utilizate sunt
Viramente interne care se crediteaz cu micorarea sumei
transferate i Casa n lei care se debiteaz cu creterea de
numerar.
Casa n lei
Viramente interne
1.000 lei
Tranzacia 7. La sfritul aceleiai zile, S.C. CONTAB

depune la banc suma de 500 lei rezultat din ncasri diverse n
numerar.
267
7.1. Ridicarea numerarului din cas

Analiza: Ieirea numerarului din cas determin micorarea
disponibilului (A-) i transferarea sumei ntr-un alt cont de
trezorerie (A+). Conturile utilizate sunt: Casa n lei care se
crediteaz cu micorarea numerarului i Viramente interne care se
debiteaz cu creterea sumei transferate interimar.
Viramente interne =
Casa n lei500 lei
7.2. Depunerea numerarului n banc

Analiza: Depunerea numerarului n contul de la banc
determin transferarea sumei din contul de trezorerie interimar
(A-) i creterea disponibilitilor n contul de la banc (A+).
Conturile utilizate sunt Viramente interne, care se crediteaz cu
micorarea sumei transferate i Conturi curente la bnci, care se
debiteaz cu creterea de disponibil.
Formula contabil este urmtoarea.
Conturi curente = Viramente interne
la bnci
500 lei
12.3. SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

Necesitate,
noiune,
coninut
268
n paragraful 12.2. am precizat c ncasrile nu sunt sinonime

cu veniturile i nici plile cu cheltuielile. Exist venituri care
genereaz ncasri dar i venituri negeneratoare de ncasri. De
asemenea, unele cheltuieli genereaz pli, iar alte cheltuieli nu sunt
urmate de pli. Astfel, profitul, calculat ca diferen ntre venituri
i cheltuieli, nu este identic cu valoarea lichiditilor existente la un
moment dat la dispoziia unei ntreprinderi. n consecin, bilanul
i contul de profit i pierdere nu ofer suficiente informaii despre
modul de gestionare a trezoreriei unei ntreprinderi. Pe de alt parte,
este necesar o informare ct mai bun a utilizatorilor situaiilor
financiare cu privire la capacitatea unei ntreprinderi de a efectua
pli, necesitile de lichiditi ale acesteia, precum i pentru a
compara rezultatele diferitelor ntreprinderi, eliminnd impactul
folosirii unor metode contabile diferite pentru tranzacii similare.
Pentru a fi oferite aceste informaii este necesar ntocmirea
Situaiei fluxurilor de trezorerie. Standardul Internaional de
Contabilitate IAS 7 Situaiile fluxurilor de numerar definete

urmtorii termeni: numerar, echivalente de numerar, fluxuri de
numerar, activiti de exploatare, activiti de investiii, activiti de
finanare.
Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la
vedere.
Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen
scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume
cunoscute de numerar i al cror risc de schimbare a valorii este
insignifiant.
Fluxurile de numerar reprezint intrrile sau ieirile de
numerar i echivalente ale acestuia.
RONul Situaiei fluxurilor de numerar este de a raporta
fluxurile de numerar din perioada respectiv, clasificate pe activiti
de exploatare, investiie i finanare.
Activitile de exploatare nglobeaz principalele activiti
productoare de venit ale ntreprinderilor, precum i alte activiti
ce nu sunt activiti de investiie sau finanare. n categoria
fluxurilor de numerar provenite din activitile de exploatare se
ncadreaz: ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i
prestarea de servicii; ncasrile de numerar provenite din redevene,
onorarii, comisioane i alte venituri; plile n numerar ctre
furnizorii de bunuri i servicii; plile n numerar ctre i n numele
angajailor (salarii, contribuii), plile n numerar de impozit pe
profit, n cazul n care nu pot fi identificate n mod specific cu
activitile de investiii i finanare.
Activitile de investiie constau n achiziionarea i nstrinarea
de active pe termen lung. n aceast categorie sunt ncadrate: plile
n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe, active
necorporale i alte asemenea active pe termen lung; plile n
numerar generate de construciile realizate n regie proprie;
ncasrile de numerar din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i
echipamente, active necorporale i alte asemenea active pe termen
lung; avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte
ntreprinderi (nu i dac ntreprinderea e o instituie financiar care
acord un avans); ncasrile din rambursarea avansurilor i
mprumuturilor efectuate ctre alte pri (nu n cazul unei instituii
financiare).
Activitile de finanare sunt activiti ce constau n schimbri ale
dimensiunii i componenei capitalului propriu i datoriilor unei
ntreprinderi. n aceast categorie se ncadreaz: ncasrile n numerar
ca urmare a emisiunii de aciuni; plile n numerar ctre acionari
pentru a achiziiona sau rscumpra aciunile ntreprinderii; ncasrile
269
Mod de
ntocmire
270
n numerar ca urmare a emisiunii de obligaiuni; ncasrile aferente

unor credite obinute; rambursrile n numerar ale creditelor
contractate.
Situaia fluxurilor de trezorerie poate fi ntocmit utiliznd
metoda direct sau metoda indirect. Dorind s scoatem n
eviden legtura dintre profit i disponibiliti, vom prezenta i
exemplifica doar metoda indirect.
Pentru a ntocmi Situaia fluxurilor de trezorerie vom evidenia
separat tranzaciile aferente celor trei tipuri de activiti. Calculul
fluxurilor de numerar din activiti de exploatare prin metoda
indirect se realizeaz pornind de la rezultatul naintea impozitrii.
Rezultatul nainte de impozitare este corectat (ajustat) astfel:
se anuleaz impactul elementelor non-numerar; de exemplu
cheltuielile cu amortizarea, cheltuielile privind deprecierea
activelor, veniturile din anularea deprecierii activelor (cheltuielile
se adun, iar veniturile se scad);
se anuleaz impactul oricrui element pentru care efectele
asupra numerarului sunt fluxurile de numerar din activitile de
investiii sau finanare; de exemplu, n cazul unei vnzri de active
imobilizate, se scade valoarea veniturilor din vnzarea activelor i
se adun cheltuielile privind activele cedate, pentru a se neutraliza
efectul asupra profitului din exploatare;
se ia n calcul modificarea stocurilor, creanelor i datoriilor
din exploatare ce a avut loc ntre nceputul i sfritul perioadei.
Astfel, principiul contabilitii de angajamente este nlocuit cu acela
al contabilitii de cas. Variaia creanelor mpreun cu veniturile
din vnzri genereaz ncasri din vnzri.
Variaia stocurilor i a datoriilor adugate cheltuielilor
corespunztoare genereaz pli din exploatare ctre furnizori,
salariai, asigurri sociale, instituii de credit etc. Diminuarea
stocurilor sau creanelor din exploatare se adun, iar creterea
acestora se scade. Majorarea datoriilor din exploatare se adun, iar
micorarea acestora se scade.
n urma acestor ajustri obinem valoarea numerarului net
provenit din activiti de exploatare.
n cazul fluxurilor de numerar din activiti de investiie
valoarea ncasrilor generate de astfel de activiti se adun, iar,
valoarea plilor se scade. Se obine numerarul net provenit (dac
valoarea obinut e pozitiv) / folosit (dac valoarea obinut e
negativ) din / n activiti de investiii.
Pentru fluxurile de numerar din activiti de finanare valoarea
ncasrilor generate de activitile de finanare se adun iar valoarea
plilor se scade. Se obine numerarul net provenit (dac valoarea

obinut e pozitiv) / folosit (dac valoarea obinut e negativ) din
/ n activiti de finanare.
Exemplu de ntocmire a tabloului fluxurilor de numerar:
Pentru ntocmirea Situaiei fluxurilor de trezorerie a S.C.
PRODCOM S.A., vom avea ca baz de pornire informaiile din
bilanul i contul de profit i pierdere de la sfritul anului N. n
bilan, din necesiti informaionale, amortizrile i deprecierile de
active sunt prezentate separat (ca linii distincte ce sunt sczute din
valoarea activului). A fost introdus i o coloan de variaii n care
sunt evideniate modificrile ntre anul N i anul N-1. Contul de
profit i pierdere a fost prezentat schematic, sub form de T.
Bilan diferenial
Elemente bilaniere
Maini, utilaje i instalaii de
lucru
Amortizarea
instalaiilor
tehnice i mainilor
Mrfuri
Provizioane pentru deprecierea
mrfurilor
Clieni
TOTAL ACTIV
Capital social
Rezerve legale
Rezultat reportat
Profit i pierdere
Credite bancare pe termen lung
i mediu
Furnizori
Impozit pe profit
TVA de plat
TOTAL PASIV
N-1
3.500
250
Variaia
(N N-1)
-1.001*
(350)
(50)
+(150)*
3.345
(100)
18.450
2.397,5
-1.500
-(100)
3.397,5
2.000
11.792,5
2.000
150
2.850
3000
0
2.397,5
7.225
13.467,5
2.000
150
585
412,5
1.200
-1.000
+5.225
16.750
0
0
+3.000**
-2.587,5**
+1.200
3.042,5
750
0
11.792,5
22.000
1.037,5
617,5
13.467,5
-8.425,1
+ 28,75**
+617,5
1.675
271

CHELTUIELI
Cheltuieli privind activele
cedate
privind amortizarea
imobilizrilor
Cheltuieli cu impozitul pe
profit
VENITURI
1.500 Venituri din vnzarea
mrfurilor
900 activelor i din alte
operaiuni de capital
Venituri din anularea
deprecierii mrfurilor
250
2.000
1.250
100
287,5
REZULTAT
(PROFIT)
412,5
Pornind de la aceste informaii vom ntocmi Situaia fluxurilor

de trezorerie. Suma celor trei fluxuri de numerar din exploatare,
din investiii i din finanare trebuie s fie egal cu variaia
numerarului ntre nceputul i sfritul exerciiului. n cazul nostru,
este vorba de variaia disponibilitilor din contul de la banc, i
anume suma de 5.225 lei. Modificrile generate de tranzaciile
desfurate de S.C. PRODCOM S.A. sunt reflectate n coloana de
variaii ale elementelor din bilan. Modul de calcul al elementelor
utilizate n aceast situaie care au necesitat prelucrri suplimentare
va fi prezentat mai jos.
Menionm c S.C. PRODCOM S.A. a vndut un utilaj
pentru suma de 1.250, costul de achiziie al acestuia fiind de 1.000
lei, iar amortizarea nregistrat de 100 lei, tranzacie ce va fi luat n
calcul n cadrul activitii de investiii. Creana de 1.250 lei a fost
ncasat n cursul anului.
* Suma de 1.000 lei, reprezentnd valoarea de intrare a
utilajului vndut, are corespondent n cadrul situaiei fluxurilor de
numerar n 900 lei Cheltuieli privind activele cedate i 100 lei
amortizare. n consecin amortizarea aferent anului N este
compus din 150 lei (reprezentnd variaia amortizrii) + 100 lei
(sum cu care a fost diminuat amortizarea n anul N datorit
descrcrii din gestiune a utilajului vndut. Obinem 250 lei
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor.
** Variaiile acestor trei elemente nsumate reprezint valoarea
profitului din anul N naintea impozitrii (3.000 lei 2.587,5 lei +
287,5 lei = 700 lei) de la care se pornete pentru a ntocmi Situaia
fluxurilor de trezorerie. Dac impozitul pe profit aferent anului N-1
ar fi fost pltit n exerciiul N, suma pltit se scdea din fluxurile
de numerar ale activitii de exploatare. Profitul nainte de
impozitare: Profit + Cheltuiala cu impozitul pe profit = 412,5 lei +
2.87,5 lei = 700 lei.
272
Situaia fluxurilor de trezorerie

(prin metoda indirect)
Numerar
Fluxuri de numerar din activiti de exploatare
Profitul nainte de impozitare i elemente extraordinare
Ajustri pentru:
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor
Venituri din anularea deprecierii mrfurilor
Venituri din vnzarea activelor
Cheltuieli privind activele cedate
Profit din exploatare nainte de modificrile capitalului
activului circulant
Scderea stocurilor
Diminuare creane fa de clieni
Plata datoriilor fa de furnizori
Creterea datoriilor fa de stat (TVAcol )
Numerarul net provenit din activiti de exploatare
Fluxuri de numerar din activiti de investiie
ncasri din vnzarea de utilaje
Numerarul net provenit din activiti de investiie
Fluxuri de numerar din activiti de finanare
ncasri din mprumuturi pe termen lung
Numerarul net provenit din activiti de finanare
Creterea net de numerar i echivalente ale
numerarului
Numerar i echivalente de numerar la nceputul
perioadei
Numerar i echivalente de numerar la sfritul
perioadei
700
250
(100)
(1.250)
900
500
1.500
1.000
(842,5)
617,5
2.775
1.250
1.250
1.200
1.200
5.225
2.000
7.225

1) Ce reprezint trezoreria?
2) Care este structura trezoreriei?
3) Ce sunt acreditivele?
273
4) Care dintre urmtoarele elemente nu reprezint o component a trezoreriei:

a) conturi la bnci;
b) investiii financiare pe termen scurt;
c) casa;
d) titluri de participare;
e) acreditive.
5) Ce fel de sold poate avea contul Conturi curente la bnci?
6) Ce fel de sold poate avea contul Casa?
7) Cum se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile
bancare i casierie?
8) Ce relaii pot exista ntre pli i cheltuieli?
9) Ce relaii pot exista ntre ncasri i venituri?
10) Ce elemente cuprinde activitatea de exploatare?
11) Ce elemente cuprinde activitatea de finanare?
12) Ce elemente cuprinde activitatea de investiii?
13) Se dau urmtoarele informaii extrase din bilanul i contul de profit i pierdere
aferente S.C. PRODCOM S.A.:
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor
circulante 100 lei;
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 250.000 lei;
Profit i pierdere - 125 lei (pierdere);
Maini utilaje i instalaii de lucru 1.000 lei;
Materii prime 0,05 lei;
Conturi curente la bnci 0,17 lei;
Capital social 2.500 lei;
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 200 lei;
Furnizori 500 lei.
tiind c societatea comercial este nfiinat la 1 ianuarie anul N i c suma de
1.000 lei reprezentnd datoria fa de furnizorul de imobilizri a fost achitat n cursul
anului, ntocmii Situaia fluxurilor de trezorerie. Pentru calculul fluxului de numerar din
activitatea de exploatare se va utiliza metoda indirect.
274
CAPITOLUL 13

I FUNCIONAREA CONTURILOR DE CHELTUIELI,
VENITURI I REZULTATE
13.1. ACTIVITATEA CURENT I ACTIVITATEA EXTRAORDINAR
Rezultatele
financiare
Rezultatele financiare sintetizeaz eficiena cu care s-a

desfurat ntreaga activitate economic a ntreprinderii.
Rezultatele financiare se calculeaz de regul la sfritul
exerciiului financiar pe baza diferenei ntre venituri i cheltuieli.
Rezultatul poate fi o mrime valoric pozitiv denumit profit, n
situaia cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile sau o
mrime valoric negativ denumit pierdere, n situaia invers.
Procesul de formare a rezultatului este descris i analizat prin
contul de rezultate (contul de profit i pierdere). Acesta cuprinde
cheltuielile i veniturile ntreprinderii.
Consiliul pentru elaborarea i prezentarea situaiilor
financiare elaborat de IASB definete cheltuielile i veniturile
astfel:
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor
economice, nregistrate pe parcursul exerciiului contabil sub
form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului
propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora
ctre acionari.
Veniturile constituie creteri ale beneficilor economice,
nregistrate pe parcursul exerciiului contabil sub form de
intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele
dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
n acelai Cadru conceptual sunt prezentate criterii de
recunoatere a veniturilor i cheltuielilor:
Veniturile sunt recunoscute n contul de rezultate (contul
de profit i pierdere) atunci cnd a avut loc o cretere a
beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau
diminurii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod
credibil.
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate (contul
de profit i pierdere) atunci cnd a avut loc o scdere a
beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ
275
sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n

mod credibil.
Structurarea informaiilor n contul de rezultate pleac de
la activitatea ntreprinderii, care se identific de fapt cu
operaiile economico-financiare desfurate de o ntreprindere
ntr-o perioad de gestiune. Toate operaiile legate de
activitatea principal sau de exploatare care se identific cu
obiectul de activitate al unei ntreprinderi, sunt considerate
drept operaiuni curente obinuite. Operaiunile curente
(obinuite) prezint n cadrul fiecrei ntreprinderi un caracter
specific, legat de activitatea acesteia. Aceste operaiuni au un
caracter ordinar, obinuit i repetitiv. Pe baza acestor operaii
se determin rezultatul curent. Activitatea curent este
activitatea desfurat de o ntreprindere potrivit obiectului su
de activitate, inclusiv activitile derivate din realizarea
acestuia. Ea cuprinde, pe lng activitatea de exploatare, i alte
activiti accesorii care se caracterizeaz printr-un anumit grad
de permanen.
Repetitivitatea unei anumite operaiuni este esenial
pentru a o clasifica n categoria operaiilor curente sau
extraordinare.
Activitatea extraordinar se refer la evenimente sau
tranzacii diferite de activitatea curent a ntreprinderii.
Operaiunile extraordinare au un caracter nerepetitiv,
accidental. Ele nu apar n cadrul activitii ntreprinderii
frecvent sau cu regularitate. n procesul de separare a
veniturilor i cheltuielilor n funcie de caracterul lor curent
(obinuit) sau extraordinar, este necesar analizarea atent a
naturii i activitii ntreprinderii. Operaiuni economicofinanciare, care pentru unele ntreprinderi fac parte din
activitatea curent (obinuit), pot reprezenta n cazul altor
ntreprinderi activiti extraordinare.
O ntreprindere poate s desfoare operaiuni financiare
care includ att operaiuni obinuite, ct i operaiuni cu
caracter extraordinar. Datorit faptului c natura financiar a
unei operaiuni primeaz asupra caracterului ei extraordinar,
operaiunile extraordinare care au caracter financiar sunt
considerate operaiuni financiare. Prin rezultatul financiar,
operaiunile financiare particip alturi de operaiunile de
exploatare la constituirea operaiunilor curente (obinuite) n
baza crora se constituie rezultatul curent.
Standardul internaional de contabilitate IAS 8 Profitul
net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i
276
modificri ale politicilor contabile, ofer clasificarea, modul

de prezentare i abordarea contabil a anumitor evenimente n
contul de rezultate (contul de profit i pierdere), astfel nct s
se creeze o baz uniform pentru toate ntreprinderile ce
prezint acest cont. Standardul prevede i modul n care trebuie
s fie reflectate unele elemente din cadrul contului de rezultate
(contului de profit i pierdere) corespunztor activitilor
obinute, i clasificarea i prezentarea elementelor
extraordinare. Activitile ordinare sunt oricare dintre
activitile desfurate de ntreprindere ca parte a obiectului de
activitate i activitile adiionale n care se implic
ntreprinderea pentru continuarea activitilor de baz sau
derivnd din acestea.
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile
rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de
activitile obinuite ale ntreprinderii i care nu au un caracter
frecvent sau regulat.
13.2. CONTURI PRIVIND CHELTUIELILE I VENITURILE

Cheltuielile i veniturile se nregistreaz n cadrul conturilor asociate plecnd de la
criteriul corespondenei. Cheltuielile se recunosc n coresponden cu diminurile de activ
sau creterile de pasiv (datorii) (de exemplu, consumul de materii prime sau amortizarea
mijloacelor fixe respectiv, datorii fa de salariai pentru munca prestat). Veniturile se
recunosc n coresponden cu diminurile de pasiv (datorii) sau cu creterile de activ
(creane). Cheltuielile sunt nregistrate n conturile asociate n baza conectrii cu veniturile,
adic recunoaterea veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i concomitent dintr-o
tranzacie (operaiune) se realizeaz simultan sau combinat.
Cheltuielile evideniaz locul sau modul de creare a
Funcionarea
rezultatului, ca efect al utilizrii resurselor n activitatea de
conturilor de
exploatare, financiar i extraordinar. Efectuarea lor duce la
venituri i de
micorarea situaiei nete (capitalului propriu). Conturile de
cheltuieli
cheltuieli, prin funcia lor contabil, sunt asimilate conturilor
de activ. Aceste conturi se debiteaz cu valoarea cheltuielilor
efectuate i se crediteaz la repartizarea acestora n contul de
profit i pierdere. La sfritul perioadei de gestiune ele nu
prezint sold.
Veniturile, prin constituirea i realizarea lor, determin
creterea situaiei nete (capitalului propriu) a ntreprinderii. De
aceea, ca funcie contabil, conturile de venituri sunt asimilate
conturilor de pasiv. Conturile de venituri se crediteaz cu
valoarea veniturilor obinute i se debiteaz cu ocazia
repartizrii acestora n contul de profit i pierdere. Asemenea
277
conturilor de cheltuieli, conturile de venituri nu prezint sold la

sfritul perioadei de gestiune (sfritul lunii).
13.3. INSTRUMENTAREA CONTABIL A OPERAIILOR PRIVIND

CHELTUIELILE I VENITURILE
Pornind de la mprirea activitii ntreprinderii reflectat n contabilitate pe cele trei
nivele, conturile de venituri i cheltuieli se clasific astfel: 1) venituri i cheltuieli din
exploatare; 2) venituri i cheltuieli financiare; 3) venituri i cheltuieli extraordinare.
1. Venituri i cheltuieli din exploatare

1.1. Venituri din exploatare
a) Venituri din vnzarea de produse finite, semifabricate, produse
reziduale, executarea de lucrri, prestri servicii, studii i
cercetri, venituri din redevene, venituri din vnzarea mrfurilor,
locaii de gestiune i chirii, venituri din activiti diverse.
Producia vndut este evaluat la pre de vnzare.
Exemplu:
vnzarea produselor finite la preul de vnzare de 1.400 lei:
Clieni
= Venituri din vnzarea

produselor finite
1.400 lei
executarea de lucrri ctre teri:

Clieni
Venituri din lucrri

1.100 lei
executate i servicii
prestate
Vnzrile de mrfuri apar ndeosebi la ntreprinderile
comerciale i se constituie pe seama vnzrii mrfurilor
achiziionate.
Exemplu:
livrarea mrfurilor ctre clieni:
Clieni

mrfurilor
1.700 lei
livrarea mrfurilor cu ncasare n numerar:

Casa
278

mrfurilor
1.200 lei
Vnzrile sunt adesea supuse unor reduceri cu caracter

comercial i cu caracter financiar. Reducerile cu caracter comercial
constau din: rabaturi (acordate, de obicei, pentru deficiene
calitative); remize (acordate pentru importana vnzrii i relaia cu
clientul) i risturnuri (acordate n contul vnzrilor ctre un client
pe o perioad de timp: semestru, an). Reducerile cu caracter
financiar se prezint sub forma sconturilor de decontare ce se
acord clienilor pentru achitarea nainte de scaden.
nsumarea vnzrilor de mrfuri i a produciei vndute nete
(mai puin reducerile comerciale), conduce la obinerea cifrei de
afaceri ca unul din indicatorii ce caracterizeaz mrimea
ntreprinderii i a situaiei economico-financiare a acesteia.
b) Variaia stocurilor (producia stocat) reprezint variaia n
plus (stocaj) sau n minus (destocaj) ntre valoarea la cost de
producie efectiv a stocurilor de produse i producia n curs de
execuie la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale
produselor i produciei n curs de execuie. Variaiile produciei
stocate se determin att pentru fiecare form de produse stocate
(semifabricate, produse finite, produse reziduale etc.), ct i pentru
animale i psri obinute din producie proprie.
Exemplu:
se nregistreaz costul produciei n curs de execuie la sfritul
perioadei:
Producie n curs = Variaia stocurilor
800 lei
de execuie
se nregistreaz obinerea de produse finite la cost de producie
900 lei:
Produse finite =
Variaia stocurilor
900 lei
se descarc gestiunea pentru produse finite vndute la costul de
producie 800 lei:
Variaia stocurilor =
Produse finite
800 lei
c) Veniturile din producia de imobilizri se constituie din

producia de imobilizri necorporale i corporale efectuat n
scopuri proprii.
Exemplu:
obinerea n regie proprie a unui mijloc fix (utilaj); la sfritul
primului an, investiia este terminat n proporie de 50%;
279
Imobilizri
corporale n
curs
Venituri din producia 400 lei

de imobilizri
corporale
n cursul celui de-al doilea an, se nregistreaz terminarea

investiiei pentru restul de 50%;
Imobilizri
corporale n
curs
Venituri din producia 400 lei

de imobilizri
corporale
i dup recepia utilajului:

Echipamente = Imobilizri
800 lei
tehnologice (maini,
corporale n
utilaje i instalaii de
curs
lucru)
Evaluarea produciei stocate i a produciei de imobilizri se
realizeaz la nivelul costului de producie stabilit n contabilitatea
de gestiune.
d) Veniturile din subvenii de exploatare reprezint subveniile
primite de unitate pentru acoperirea pierderilor pentru diferene de
pre la produse subvenionate, precum i alte subvenii din partea
statului sau din partea altor organisme.
e) Alte venituri din exploatare cuprind veniturile din creanele
reactivate i debitori diveri, veniturile din despgubiri, amenzi,
penaliti, venituri din donaii i subvenii primite, venituri din
vnzarea activelor i alte operaii de capital, venituri din subvenii
pentru investiii, alte venituri, altele dect cele prezentate anterior.
Exemplu:
se recunosc veniturile din creane reactivate:
Debitori diveri =
Venituri din creane

reactivate i debitori
diveri
250 lei
se ncaseaz o despgubire de la o alt societate comercial:

Conturi curente la
bnci
280
= Venituri din
despgubiri,
amenzi, penaliti
80 lei
se nregistreaz vnzarea unui mijloc fix la pre de vnzare de

8.000.000 lei:
Debitori diveri =
Venituri din
800 lei
vnzarea activelor i
alte operaii de capital
f) Veniturile din provizioane privind exploatarea se constituie din
reluarea (prin anulare sau diminuare) provizioanelor pentru riscuri
i cheltuieli, pentru deprecierea imobilizrilor, pentru deprecierea
activelor circulante. Tot aici se cuprind i veniturile din fondul
comercial negativ.
1.2. Cheltuielile de exploatare
a) Cheltuielile privind stocurile cuprind cheltuielile privind
consumul de materii prime, materiale consumabile (materiale
auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb
etc.), consumul de materiale de natura obiectelor de inventar de
materiale nestocabile, energie i ap, animale i psri, precum i
costul mrfurilor vndute i cheltuielile cu ambalajele.
Costul mrfurilor vndute cuprinde preul lor de cumprare,
cheltuieli accesorii (cheltuieli de transport, taxe vamale, prime de
asigurare), precum i alte taxe nedeductibile.
Exemplu:
se dau n consum materii prime n valoare de 800 lei i materiale
consumabile n valoare de 300 lei:
Cheltuieli cu materiile = Materii prime 800 lei
prime
Cheltuieli cu materiale = Materiale
300 lei
consumabile
consumabile
se nregistreaz consumul de energie de la furnizor n valoare de
7.200.000 lei:
Cheltuieli privind energia = Furnizori 720 lei
i apa
se descarc gestiunea pentru mrfuri vndute la pre de
nregistrare 1.200 lei:
Cheltuieli privind = Mrfuri 1.200 lei
mrfurile
281
b) Cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri includ:

cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile, redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile, primele de asigurare datorate, cheltuielile cu
studiile i cercetrile precum i alte servicii executate de teri
(cheltuielile cu colaboratorii, comisioane i onorarii, cheltuielile de
protocol, reclam i publicitate, transportul de bunuri i personal,
deplasri, detari i transferri, cheltuielile potale i taxele de
telecomunicaii, cheltuielile cu serviciile bancare i asimilate, alte
servicii prestate de teri).
Exemplu:
nregistrarea unei lucrri de reparaii, executat de teri n valoare
de 800 lei.
Cheltuielile cu ntreinerea = Furnizori 800 lei
i reparaiile
plata taxelor de comunicaie n valoare de 1.100 lei:
Cheltuieli potale
i taxe de
telecomunicaii
= Conturi curente la
bnci
1.100 lei
se nregistreaz plata unor comisioane bancare n valoare de 300

lei:
Cheltuieli privind = Conturi curente la
comisioanele i bnci
onorariile
300 lei
c) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se refer

la cheltuielile cu impozite, taxe i alte vrsminte suportate de
ntreprindere (impozitul pe cldiri, taxa pentru folosirea
terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport etc.).
Exemplu:
se nregistreaz plata impozitului pe cldiri n valoare de 850 lei
i a taxei asupra mijloacelor de transport n valoare de 200 lei
dintr-un avans de trezorerie.
Cheltuieli cu alte
= Avansuri de
1.050 lei
impozite, taxe i
trezorerie
vrsminte asimilate
282
d) Cheltuieli cu personalul se refer la cheltuielile cu salariile

aferente angajailor ntreprinderii precum i la alte cheltuieli
(contribuiile angajatorului) suportate de ntreprindere.
Exemplu:
se nregistreaz salariile cuvenite personalului unitii n valoare
de 2.000 lei.
Cheltuieli cu
= Personal remuneraii 2.000 lei
salariile datorate
datorate
personalului
se nregistreaz contribuia unitii privind asigurrile i protecia
social (19,75%) i contribuia la fondul de omaj (2,5%).
Cheltuieli
privind
asigurrile i
protecia social
Contribuia unitii
la asigurrile sociale
Contribuia unitii
la fondul de omaj
445 lei
395 lei
50 lei
e) Alte cheltuieli de exploatare cuprind pierderile din creane i

debitorii diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i
subvenii acordate; cheltuielile privind activele cedate i alte
operaii de capital; alte cheltuieli de exploatare.
Exemplu:
se pltesc din casierie amenzi n valoare de 55 lei:
Despgubiri, amenzi i = Casa n lei 55 lei
penaliti
f) Cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustarea la
inflaie se refer la cheltuielile de exploatare privind amortizri i
provizioane reprezentnd amortizarea imobilizrilor, valoarea
provizioanelor privind riscurile i cheltuielile, provizioanele pentru
deprecierea imobilizrilor i a activelor circulante.
283
Exemplu:
se nregistreaz amortizarea imobilizrilor corporale n valoare
de 1.900 lei.
Cheltuieli de
= Amortizri privind
1.900 lei
exploatare
imobilizrile
privind
corporale
amortizarea
imobilizrilor
se nregistreaz la sfritul exerciiului N provizioanele pentru
deprecierea stocurilor de materii prime n valoare de 200 lei.
Cheltuieli de
= Provizioane
200 lei
exploatare privind
pentru
provizioanele
deprecierea
pentru deprecierea
materiilor prime
activelor circulante
se nregistreaz un provizion aferent unui litigiu cu un client n
valoare de 280 lei.
Cheltuieli de
exploatare
privind
provizioanele
pentru riscuri i
cheltuieli
Provizioane pentru
riscuri i cheltuieli
280 lei
2. Venituri i cheltuieli financiare

2.1. Venituri financiare
a) Veniturile din imobilizri financiare (investiii pe termen lung)
includ dividendele ncasate pentru participaiile la capitalul altor
societi, preul de vnzare aferent imobilizrilor financiare cedate
i dobnzile aferente creanelor imobilizate.
Exemplu:
se nregistreaz dobnzile aferente creanelor imobilizate n
valoare de 200 lei.
Debitori diveri = Venituri din creane
200 lei
b) Veniturile din investiii financiare pe termen scurt se constituie

din diferenele favorabile ntre preul de vnzare (cesiune) al
investiiilor financiare pe terme scurt i preul lor de nregistrare.
284
Exemplu:
se vnd aciuni cumprate la preul de 100 lei la pre de vnzare
120 lei:
Conturi curente
la bnci
%
Aciuni
Ctiguri din investiii
financiare pe termen
scurt cedate
120 lei
100 lei
20 lei
c) Veniturile din diferene de curs valutar reprezint veniturile

obinute din diferenele rezultate n urma lichidrii creanelor i
datoriilor n valut ale ntreprinderii, diferenele favorabile de curs
valutar aferente disponibilitilor n devize, numerarului n casierie
n devize i existentului n conturile de acreditive n devize.
Exemplu:
ncasarea unei creane n devize:
Conturi la bnci
=
%
n valut
Clieni
Venituri din
diferene de curs
valutar
10.000 lei
9.000 lei
1.000 lei
d) Alte venituri financiare includ veniturile din dobnzi (pentru

disponibilitile n contul curent, aferente mprumuturilor acordate
n cadrul grupului etc.), din sconturi obinute de la furnizori sau
creditori, alte venituri financiare.
Exemplu:
se nregistreaz dobnda aferent disponibilitilor n contul
curent n valoare de 80 lei.
Conturi curente =
la bnci
Venituri din dobnzi 80 lei
se nregistreaz plata nainte de scaden a datoriei ctre furnizori

n valoare de 1.000 lei; se obine un scont de decontare de 2%.
Furnizori
=
%
Venituri din sconturi
obinute
1.000 lei
980 lei
20 lei
285
e) Veniturile financiare din provizioane reprezint venituri

financiare obinute din reluarea (prin diminuare sau anulare)
provizioanelor constituite pentru activitatea financiar (provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare, pentru
deprecierea investiiilor financiare pe termen scurt etc.).
Exemplu:
se diminueaz provizioanele pentru deprecierea aciunilor n
valoare de 600 lei:
Provizioane
pentru
deprecierea
aciunilor
Venituri din
provizioane pentru
deprecierea
600 lei
2.2. Cheltuielile activitile financiare

a) Pierderi din creane legate de participaii
Exemplu:
se nregistreaz pierderi din creane imobilizate n valoare de 310
lei
Pierderi din
=
Creane imobilizate 310 lei
creane legate
de participaii
b) Cheltuieli privind investiiile financiare cedate (cheltuieli
privind imobilizrile financiare cedate, pierderi privind investiiile
financiare pe termen scurt cedate) ca diferene nefavorabile ntre
preul de vnzare i preul de nregistrare al acestora.
Exemplu:
se nregistreaz vnzarea de aciuni la pre de vnzare de 80 lei,
pre de cumprare 85 lei.
%
Conturi curente
la bnci
Pierderi privind
investiiile
financiare
pe termen scurt
Aciuni
850 lei
800 lei
50 lei
c) Cheltuielile din diferene de curs valutar sunt cheltuieli din

diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor
la bnci n valut, disponibilitilor din casierie n valut, creanelor
i datoriilor n valut la momentul ncasrii.
286
Exemplu:
se achit datoria ctre furnizor, diferene nefavorabile de curs
valutar sunt de 200.000 lei.
%=
Conturi la bnci n
valut
Furnizori
Cheltuieli din
diferene de curs
valutar
4.000 lei
3.980 lei
20 lei
la sfritul anului 200X, n contul Conturi la bnci n valut se

afl suma de 5.000 $, echivalentul su n lei fiind de 14.250 lei,
adic un curs mediu de 2,85 lei/$. Cursul la 31 decembrie este de
2,83 lei/$, adic ntreprinderea nregistreaz o cheltuial din
diferene de curs valutar de 5.000$ x (2,85 2,83) lei/$ = 100 lei.
Cheltuieli din =
diferene de curs
valutar
Conturi la bnci n
valut
100 lei
d) Alte cheltuieli financiare se refer la: dobnzile datorate de

ntreprindere aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate,
datoriilor legate de participaii i altor mprumuturi, sconturile
acordate clienilor i debitorilor, alte cheltuieli financiare.
Exemplu:
se nregistreaz dobnzile de plat aferente mprumuturilor din
emisiunea de obligaiuni (300 lei) i creditelor bancare pe termen
lung (250 lei).
Cheltuieli
=
%
500 lei
privind
dobnzile
Dobnzi aferente
mprumuturilor de emisiuni de
obligaiuni
300 lei
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
250 lei
se nregistreaz ncasarea nainte de scaden, prin casieria
ntreprinderii, a unei creane n valoare de 190 lei pentru care se
acord un scont de 1 %:
%
=
Casa
Cheltuieli privind
sconturile acordate
Clieni
190 lei
188,1 lei
1,9 lei
287
e) Cheltuielile financiare privind amortizrile i provizioanele

includ provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare, a
activelor circulante, precum i sumele reprezentnd amortizarea
primelor de rambursare a mprumuturilor din emisiunea de
obligaiuni.
Exemplu:
se nregistreaz constituirea unui provizion pentru deprecierea
imobilizrilor financiare n sum de 315 lei:
privind provizioane
pentru deprecierea
imobilizrilor
financiare
Provizioane
315 lei
pentru desfacerea
imobilizrilor
financiare
se nregistreaz amortizarea anual a primele rambursare a

obligaiunilor (500 lei) n funcie de durata mprumutului (doi ani):
privind amortizarea
primelor de rambursare
a obligaiunilor
= Prime
privind
rambursarea
obligaiunilor
250 lei
Diferena dintre veniturile i cheltuielile financiare reprezint

rezultatul financiar. Acest rezultat financiar adunat la rezultatul
exploatrii constituie rezultatul curent al exerciiului.
3. Venituri i cheltuieli extraordinare
Veniturile i cheltuielile extraordinare sunt generate de
operaiunile ce nu au un caracter ordinar, obinuit, normal.
Veniturile extraordinare provin din subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare. Cheltuielile extraordinare sunt
generate de calamiti i alte evenimente similare.
Exemplu:
se nregistreaz valoarea pierderilor din calamiti constatate la
materiile prime i la materialele de natura obiectelor de inventar.
288
Cheltuieli
=
privind
calamitile i
alte evenimente
similare
220 lei
Materii prime
Materiale de natura
obiectelor de inventor
140 lei
80 lei
Diferena ntre veniturile i cheltuielile extraordinare

reprezint rezultatul extraordinar al exerciiul. Rezultatul
extraordinar plus rezultatul curent din care se scad cheltuielile cu
impozitul pe profit formeaz rezultatul exerciiului.
Pentru a stabili rezultatul exerciiului n contul de profit i
pierdere se procedeaz la nchiderea conturilor de cheltuieli i
venituri. nregistrrile contabile de principiu care intervin sunt:
Decontarea sau repartizarea veniturilor n rezultatul exerciiului,
pentru soldul creditor al conturilor asociate.
Conturi de venituri
Profit i pierdere
Decontarea sau repartizarea n rezultatul exerciiului a

cheltuielilor pentru soldul debitor al conturilor asociate.
Profit i pierdere
Conturi de cheltuieli
n urma efecturii acestor operaii, contul de profit i pierderi

reflect n credit suma veniturilor exerciiului iar n debit suma
cheltuielilor.
Soldul intermediar debitor sau creditor al contului Profit i
pierderi reprezint rezultatul exerciiului nainte de impozitare
(rezultatul contabil).
Rezultat
contabil
Rezultat
impozabil
(fiscal)
Standardul Internaional de Contabilitate IAS 12

Contabilitatea impozitului pe profit definete rezultatul astfel:
Profitul contabil este profitul net sau pierderea pe o perioad
nainte de scderea cheltuielilor cu impozitul.
Profitul impozabil (pierderea fiscal) este profitul (pierderea)
pe perioada exerciiului, determinat n concordan cu reguli
stabilite de autoritatea fiscal, pe baza crora impozitul pe profit
este pltibil (recuperabil).
Pentru determinarea rezultatului impozabil, la sfritul
289
exerciiului se procedeaz la corectarea rezultatului (soldul

contului Profit i pierderi) cu o sum de elemente deductibile (care
diminueaz baza impozabil) i nedeductibile (care sunt
reintegrate n baza de impozitare). Rezultatul astfel calculat e
rezultatul fiscal.
Rezultatul fiscal =Rezultatul exerciiului + Cheltuieli - Deduceri
nainte de impozitare nedeductibile fiscale
Cota impozitului pe profit este n prezent de 16% (iar pentru
microntreprinderi 3%). Impozitul pe profit se calculeaz lunar,
cumulat de la nceputul anului, dar se achit trimestrial.
Potrivit normelor fiscale, cheltuielile sunt deductibile numai
dac sunt aferente realizrii veniturilor sau dac sunt considerate
deductibile, conform prevederilor legale n vigoare.
Cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt:
impozitul pe profit datorat i impozitul pe venitul realizat n
strintate;
amenzile i penalitile datorate ctre autoritile romne sau
strine;
cheltuielile de protocol care depesc limitele prevzute de
legea bugetar anual;
sumele utilizate pentru constituirea, majorarea rezervelor i
provizioanelor peste limitele legale;
cheltuielile de detaare i deplasare peste plafoanele
prevzute de lege;
cheltuielile de sponsorizare care depesc limitele cotei
prevzute de lege;
sumele care depesc limitele cheltuielilor considerate
deductibile, conform legii bugetare anuale.
Din categoria deducerilor fiscale, amintim doar veniturile din
dividende ncasate de la o persoan juridic romn sau strin.
Rezultatul net contabil (rezultatul exerciiului) se calculeaz
scznd din rezultatul contabil nainte de impozitare cheltuiala cu
impozitul pe profit, astfel:
Rezultatul net al = Rezultatul nainte de - Cheltuiala cu
exerciiului
impozitare
impozitul pe profit
Evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit se ine cu ajutorul
contului Cheltuieli cu impozitul pe profit. nregistrarea cheltuielii
cu impozitul pe profit datorat de ntreprindere se prezint astfel:
290
Cheltuieli din impozitul pe profit = Impozitul pe profit

Standardul Internaional de Contabilitate 12 Contabilitatea
impozitului pe profit face distincie ntre cheltuielile cu impozitul
pe profit i impozitul pe profit.
Cheltuielile cu impozitul pe profit cuprind cheltuielile cu
impozitul curent i cheltuielile cu impozitul amnat. n cazul n
care ntreprinderea obine pierdere fiscal, nu se mai nregistreaz
cheltuieli cu impozitul, ci venit fiscal, acesta cuprinznd venitul cu
impozitul curent i venitul din impozitul pe profit amnat.
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit de pltit
(sau de recuperat n cazul obinerii de pierdere fiscal) n raport cu
venitul impozabil (respectiv pierderea fiscal) pe o perioad.
Impozitul amnat apare ca urmare a neconcordanei dintre
rezultatul fiscal i rezultatul contabil.
Contabilizarea impozitelor amnate este proprie sistemelor
contabile din rile n care contabilitatea este deconectat de
fiscalitate. Aici interesul este ca, prin situaiile financiare ntocmite
la sfritul exerciiului financiar, s se reflecte imaginea fidel
asupra patrimoniului i rezultatelor. Astfel, impozitul pe profit este
nregistrat pe cheltuieli chiar dac nu este egal cu impozitul datorat
bugetului de stat (impozitul datorat fiind stabilit conform normelor
fiscale).
Cheltuiala cu impozitul pe profit apare n documentul de
sintez Contul de profit i pierdere nainte de rezultatul net al
exerciiului. La sfritul exerciiului financiar, se nchide contul
Cheltuieli cu impozitul pe profit prin contul Profit i pierdere.
Rezultatul net contabil reprezint soldul final al contului
Profit i pierdere. Soldul creditor al contului evideniaz rezultatul
sub forma profitului net, iar soldul debitor, rezultatul sub forma
pierderii nete. El se nscrie n pasivul bilanului, n structura
capitalurilor proprii. Soldul creditor determin creterea capitalului
propriu creat ca surs de finanare, n urma excedentului
veniturilor asupra cheltuielilor, n timp ce soldul debitor apare ca o
reducere a capitalurilor proprii (exprim valorile economice
consumate, nerecuperate ca urmare a excedentului cheltuielilor
asupra veniturilor). Rezultatul net al exerciiului este explicat n
Contul de profit i pierdere, element component al situaiilor
financiare.
n continuare, prezentm un exemplu de calcul al rezultatului
net al exerciiului, mpreun cu etapele corespunztoare, bazat pe
nregistrrile contabile efectuate anterior:
1) nchiderea conturilor de venituri din exploatare:
291
%
= Profit i pierdere
Venituri din vnzarea de
produse finite
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
mrfurilor
Variaia stocurilor
Venituri din producia de
imobilizri corporale
Venituri din creane
reactivate i debitori diveri
Venituri din despgubiri,
amenzi i penaliti
activelor i alte operaii de
capital
2) nchiderea conturilor de venituri financiare:
7.842,5 lei
%
= Profit i pierdere
Venituri din creane
imobilizate
Ctiguri din investiiile
financiare pe termen scurt
cedate
Venituri din diferene de
curs valutar
Venituri din dobnzi
1.920 lei
Venituri din sconturi

obinute
Venituri financiare din
provizioane
1.400 lei
1.100 lei
2.900 lei
912,5 lei
400 lei
250 lei
80 lei
80 lei
200 lei
20 lei
1.000 lei
80 lei
20 lei
600 lei
3) nchiderea conturilor de cheltuieli din exploatare:

Profit i pierdere =
292
%
Cheltuieli cu materiile
prime
Cheltuieli cu materialele
consumabile
7.578 lei
80 lei
30 lei
Cheltuieli privind energia i

apa
Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile
Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
Cheltuieli privind
comisioanele i onorariile
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
Cheltuieli cu salariile
personalului
Cheltuieli privind
asigurrile i protecia
social
Despgubiri amenzi i
penaliti
privind amortizarea
imobilizrilor
privind provizioanele
pentru deprecierea
pentru riscuri i cheltuieli
720 lei
1.278 lei
80 lei
100 lei
30 lei
105 lei
2.000 lei
700 lei
55 lei
1.920 lei
200 lei
220 lei
4) nchiderea conturilor de cheltuieli financiare:

Profit i pierdere =
%
Pierderi din creane legate
de participaie
Pierderi privind investiiile
financiare cedate pe termen
scurt
Cheltuieli din diferene de
curs valutar
Cheltuieli privind dobnzile
Cheltuieli privind sconturile
acordate
1.596,9 lei
310 lei
50 lei
120 lei
550 lei
1,9 lei
293
pentru deprecierea
imobilizrilor financiare
privind amortizarea
primelor de rambursare a
obligaiunilor
3.15 lei
250 lei
5) nchiderea conturilor de cheltuieli extraordinare:

Profit i pierdere = Cheltuieli privind
calamitile alte evenimente
extraordinare
220 lei
6) stabilirea rezultatului exerciiului nainte de impozitare (R):

R = Venituri
Cheltuieli = 9.762,5 9.394,9 =

= 367,6 lei
R = Rezultat
curent
+ Rezultat = 587,6 220 =

extraordinar = 367,6 lei
sau
Rezultatul
curent
= Rezultatul
exploatrii
+ Rezultatul = 264,5 + 3.23,1 =

financiar
= 587,6 lei
Rezultatul = Venituri din - Cheltuieli = 7.842,5 7.578 =

exploatrii exploatare
din
= 264,5 lei
exploatare
Rezultatul
financiar
= Venituri
financiare
Rezultatul = Venituri
extraordinar extraordinare
294
- Cheltuieli = 1.920 1.596,9 =

financiare = 23,1 lei
- Cheltuieli = 220 lei

extra(pierdere din activitatea,
ordinare
extraordinar)
7) se reintegreaz n baza de impozitare elementele nedeductibile

n valoare de 62,5 lei.
8) se calculeaz deducerile fiscale. Se are n vedere rezerva legal,
calculat astfel: 5% X profitul brut (rezultatul nainte de
impozitare) = 5% * 367,6 = 18,3 lei
9) se stabilete rezultatul fiscal (profitul impozabil):
Rezultatul = Rezultatul + Cheltuieli - Deduceri 3.67,6 +
(impozabil) nainte de nedeductibile fiscale + 62,5
impozitare
18,38 =
= 411,72 lei
10) se calculeaz impozitul pe profit:
Impozit = Rezultatul X 16 %= 411,72 X 16%
pe profit (impozabil)
= 102,93 lei
11) se nregistreaz impozitul pe profit:

Cheltuieli privind impozitul pe profit = Impozit pe profit 102,93 lei
12) se repartizeaz asupra rezultatului exerciiului cheltuielile cu
impozitul pe profit:
Profit i pierdere = Cheltuieli privind impozitul pe profit 102,93 lei
Schematic, contul de profit i pierdere se prezint astfel:
DEBIT
(cheltuieli)
Cheltuieli de
exploatare
Cheltuieli
financiare
Cheltuieli
extraordinare
Impozit pe profit
Rulaj debitor
Sold creditor
Rezultat net al
exerciiului
Profit i pierdere
Venituri din
7.578 lei exploatare
Venituri
1.596,9 lei financiare
220 lei
102,9 lei
9.497,83 lei Rulaj creditor
264,67 lei
CREDIT
(venituri)
7.442,5 lei
1.920 lei
97 62,5 lei
Soldul final creditor al contului Profit i pierdere se poate

repartiza: pentru constituirea de rezerve, acionarilor sub forma
295
dividendelor, pentru premierea salariailor. Rezultatul nerepartizat

se reporteaz n exerciiile urmtoare. Aceste informaii se gsesc
ntr-o not la situaiile financiare, intitulat Repartizarea profitului.
Exemplu:
se nregistreaz repartizarea profitului obinut de ntreprindere, n
sum de 264,6 lei, pentru majorarea rezervei legale i pentru
dividende:
Repartizarea =
%
264,6 lei
profitului
Rezerve legale
18,38 lei
Dividende de plat
245,29 lei
13.4. PREZENTAREA INFORMAII PRIVIND REZULTATUL DIN

EXPLOATARE N NOTE
prezentarea de informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea
ce privete rezultatul, astfel:
S.C. CONTAB S.A.
Nota 4
Indicatorul
0
2. Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate
(3 + 4 + 5)
5. Cheltuieli indirecte de producie
6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri (1- 2)
7. Cheltuieli de desfacere
10. Rezultatul din exploatare (6 - 7 - 8 + 9)
Exerciiul
precedent
1
2.060.000
1609.117,5
Exerciiul
curent
2
2.370.622,4
19.766.512
801.832,5
120.000
687.285
450.882,5
22.9095
343.642,5
315.804,2
193.949,2
1.204.138,5
140.000
632.512,7
393.971,2
267.586,3
401.379,5
2.059.408,1
1.784.413,5
Aceast analiz are la baz mbinarea dintre natura cheltuielilor

i modul de repartizare i includere a lor n costul produciei
fabricate n funcie de destinaii. Clasificarea cheltuielilor dup
destinaii se folosete n ntreprindere pentru organizarea
contabilitii de gestiune i calculul costului unitar al produselor,
296
lucrrilor i serviciilor.
Cheltuielile activitii de baz, cheltuielile activitilor
auxiliare i cheltuielile indirecte de producie formeaz costul de
producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i
serviciilor prestate. n tabelul de analiz, acest indicator se
regsete sub forma costului bunurilor vndute i al serviciilor
prestate. Acesta a crescut cu aproximativ trei milioane lei n
exerciiul curent fa de exerciiul precedent.
Dac din cifra de afaceri net (totalul venit din vnzri) se
deduce costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate, se obine
rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete. Acesta a sczut n
exerciiul curent cu aproximativ 50 lei fa de cel al exerciiului
precedent datorat creterii doar cu un milion de lei a cifrei de
afaceri nete i creterii mai semnificative costului bunurilor vndute
i al serviciilor prestate.
Cheltuielile de desfacere i cheltuielile generale de
administraie, de regul, nu se includ n costul de producie,
excepie fcnd cazurile n care condiiile specifice de exploatare
justific acest lucru. Rezultatul din exploatare (profit) se obine prin
adugarea altor venituri din exploatare (variaia stocurilor, producia
efectuat n scopuri proprii i capitalizat) la rezultatul brut aferent
cifrei de afaceri nete i scderea cheltuielilor de desfacere i a celor
generale de administraie. Acest profit din exploatare din exerciiul
curent, de nou ori mai mare dect n exerciiul precedent, se
datoreaz tocmai soldului creditor al contului Variaia stocului, care
este de 2.059.408,1 lei n exerciiul curent, cheltuielile care se deduc
avnd aproximativ aceleai valori n cele dou exerciii.

1) Ce sunt veniturile? Dar cheltuielile?
2) Care sunt principalele categorii de venituri i cheltuieli? Dai exemple.
3) Care sunt etapele prin care se ajunge la rezultatul net al exerciiului (calcule i
nregistrri contabile)?
4) Societatea comercial PROD S.A. desfoar activitate de tmplrie ntr-un mic
atelier. n cursul ultimului trimestru al anului 2006 efectueaz urmtoarele cheltuieli:
1) consum materii prime (scndur de brad) n valoare de 1.100 lei i materiale
auxiliare (clei de oase) n valoare de 100 lei;
297
2) nregistreaz o reparaie la un utilaj, realizat de o societate de profil, n valoare

de 500 lei;
3) pltete dobnda pentru un mprumut la banc n valoare de 300 lei;
4) nregistreaz factura de telefon, n valoare de 450 lei;
5) nregistreaz salariile celor trei angajai, n sum de 1.000 lei pe lun;
6) pltete chiria anual pentru un autocamion, n valoare de 1.500 lei, din care
suma de 750 lei reprezint chiria pentru primul trimestru al anului urmtor;
7) pltete comisioane pentru operaiunile desfurate prin banca sa, n valoare de
1.000 lei;
8) nregistreaz o pierdere de 600 lei pentru un stoc de cherestea deteriorat din
cauza unei inundaii n depozit (calamitate natural);
9) nregistreaz facturile pentru energia electric i apa consumat n valoare de 900
lei;
10) nregistreaz impozitul pe cldirea atelierului n valoare de 1.200 lei pe lun;
11) nregistreaz o amend datorat bugetului de stat de 120 lei;
12) doneaz un mobilier de buctrie unui cmin de btrni n valoare de 2.000 lei.
n cursul aceleiai perioade de timp realizeaz urmtoarele venituri:
1) nregistreaz vnzarea de produse finite n sum de 15.000 lei;
2) ncaseaz dobnd de 350 lei pentru disponibilitile n contul curent;
3) ncaseaz de la societatea comercial COMPEX suma de 1.500 lei reprezentnd un
transport efectuat cu camionul su;
4) obine din procesul de producie mobilier de lemn n valoare de 5.000 lei;
5) nregistreaz chiria pentru un depozit reprezentnd 1.000 lei;
6) ncaseaz suma de 50 lei reprezentnd diferene favorabile de curs valutar pentru
o tranzacie n devize;
7) vinde o main de finisat lemn scoas din eviden n trimestrul III al anului, la
preul de 6.000 lei.
Se cer urmtoarele:
ntocmii formulele contabile aferente operaiilor desfurate la realizarea
veniturilor i cheltuielilor.
nchidei conturile de venituri i cheltuieli i stabilii rezultatul dup modelul
prezentat n Capitolul 13.
ntocmii contul de profit i pierdere al societii comerciale PROD S.A.
pentru trimestrul IV al anului 2006 dup modelul adoptat de contabilitatea romneasc.
Stabilii rezultatul fiscal la sfritul trimestrului IV 2006.
298
CAPITOLUL 14
REALIZAREA CICLULUI CONTABIL

14.1. PREZENTAREA ETAPELOR CICLULUI CONTABIL
Ciclul contabil cuprinde succesiunea etapelor urmate n cursul procesului
contabil, de la analiza operaiilor pn la elaborarea situaiilor financiare i
nchiderea conturilor.
Etapele unui ciclu contabil sunt:
a) Operaiile sunt analizate pe baza documentelor justificative;
b) Operaiile sunt nregistrate n Registrul Jurnal;
c) nregistrrile din jurnal sunt sistematizate n Cartea mare;
d) Conturile sunt regularizate la sfritul perioadei cu ajutorul unei foi de calcul;
e) Pe baza foii de calcul se ntocmesc Situaiile financiare;
f) Conturile sunt nchise pentru a se ncheia perioada de gestiune curent i pentru a
se pregti nceperea unui nou exerciiu financiar.
Deoarece primele trei etape au fost prezentate i analizate anterior, numai ultimele
trei vor face obiectul prezentului capitol.
14.2. FOAIA DE CALCUL UN INSTRUMENT CONTABIL

1. Etapele completrii foii de calcul. Foaia de calcul reprezint un document
cumulativ, utilizat ca etap preliminar n procesul de elaborare a situailor financiare.
Scopul ntocmirii foii de calcul are n vedere pe de o parte ajutorul dat contabililor n
organizarea muncii pentru a evita omiterea de date sau etape importante, i pe de alt
parte reflectarea activiti realizate astfel nct contabilii s poat urmri etapele parcurse.
Modelul unei foi de calcul se prezint dup cum urmeaz
Denumirea Balana de Regularizri Balan de
Cont de
Bilan
contului
verificare
verificare
rezultate
rectificat
Debit CreditDebit CreditDebit CreditDebit Credit Debit Credit
2. Etapele completrii foii de calcul
Cele cinci etape ale completrii unei foi de calcul sunt:
1. Introducerea i nsumarea soldurilor conturilor n coloanele Balana de
verificare
2. Introducerea i nsumarea operaiilor de regularizare n coloanele Regularizri
3. Introducerea i nsumarea soldurilor conturilor dup regularizare n coloanele
Balan de verificare rectificat
4. Transferarea soldurilor conturilor din coloanele Balan de verificare
rectificat fie n coloanele Cont de rezultate, fie n coloanele Bilan
5. Totalizarea coloanelor Cont de rezultate i Bilan. Introducerea profitului net
sau a pierderii nete n ambele perechi de coloane ca element de echilibru i recalcularea
tuturor totalurilor pe coloane.
299
2.1. Introducerea i nsumarea soldurilor conturilor n coloanele balan de

verificare.
Cu aceast ocazie denumirile i soldurile conturilor existente la 31 decembrie sunt
copiate direct din Cartea mare n coloanele Balan de verificare.
2.1.1. Principiul balanei conturilor
Dup cum se tie exist dou categorii de nregistrri contabile:
nregistrri nainte de inventariere, contabilizate zilnic n jurnal i n cartea mare
(cumprri, vnzri, salarii, ncasarea cecurilor etc.)
nregistrrile de inventariere, contabilizate o dat pe an la nchiderea exerciiului
financiar: amortizri, provizioane, cheltuieli constatate n avans etc.
Centralizarea primei categorii de nregistrri permite stabilirea balanei conturilor
nainte de inventariere iar centralizarea celei de a doua categorii ntocmirea balanei
conturilor dup inventariere, aceasta din urm fiind punctul de plecare n stabilirea
bilanului contabil i a contului de rezultate.
Balana conturilor reprezint pur i simplu reluarea conturilor din Cartea Mare. Toate
conturile crii mari figureaz n balan n ordinea cresctoare a simbolurilor acestora,
fiind grupate n funcie de destinaia lor viitoare: activ, pasiv, cheltuieli i venituri.
Modelul balanei conturilor este prezentat n tabloul de mai jos.
Simbol Denumire cont
Sume
Debitoare
Creditoare
(utilizri)
(resurse)
A
B
Solduri
Debitoare
Creditoare
(utilizri)
(resurse)
C
D
Balana permite verificarea urmtoarelor egaliti:

A = B = Totalul nregistrrilor din jurnal i a nregistrrilor din cartea mare
C = D = Totalul soldurilor conturilor din cartea mare
2.1.2. Avantajele balanei conturilor
Balana conturilor este o etap intermediar ntre:
conturile crii mari
ntocmirea bilanului contabil i a contului de rezultate
Aceast etap ofer un avantaj foarte simplu: d posibilitatea de a verifica dac
totalul debitelor din jurnal i din cartea mare sunt egale cu totalul creditelor. n caz
contrar, bilanul i contul de rezultate nu vor fi echilibrate, experiena practic artnd c
este mult mai simplu de a corecta erorile plecnd de la balan dect de la bilan.
Erorile sunt cel mai adesea involuntare: contul nr. X a fost debitat n locul contului
nr. Y sau contul nr. X a fost debitat n loc s fie creditat sau nregistrarea nr. Z nu a fost
contabilizat sau nregistrarea nr. Y a fost contabilizat de dou ori sau un cont din cartea
mare nu figureaz n bilan etc., dar pot avea la baz i fraude.
300
2.2. Introducerea i nsumarea operaiilor de regularizare n coloanele

Regularizri.
2.2.1. Definirea operaiilor de regularizare
Operaiunile de regularizare sunt necesare atunci cnd exist un report sau o
acumulare.
Reportul reprezint amnarea constatrii unei cheltuieli deja achitate sau doar
efectuate sau a unui venit deja ncasat. Reporturile se utilizeaz n urmtoarele dou
situaii:
1. Au fost nregistrate cheltuieli ce trebuie repartizate ntre dou sau mai multe
exerciii financiare (exemplu asigurarea pltit n avans).
2. Au fost nregistrate venituri ce trebuie repartizate ntre dou sau mai multe
exerciii financiare (exemplu ncasarea contravalorii unor servicii ce urmeaz a fi prestate
ulterior).
Acumularea reprezint constatarea unui venit care a fost obinut (ctigat) sau a unei
cheltuieli care a fost efectuat (produs) dar care nu sunt nc nregistrate. Acumulrile
intervin n urmtoarele dou situaii:
1. Exist venituri nenregistrate (exemplu tarifele pentru servicii obinute, dar
nencasate sau nefacturate).
2. Exist cheltuieli nenregistrate (exemplu salariile obinute de angajat n cursul
exerciiului financiar curent, dar dup ultima dat de plat).
2.3. Introducerea i nsumarea soldurilor conturilor dup regularizare n
coloanele Balana de verificare rectificat.
Balana de verificare rectificat reflect conturile i soldurile lor dup nregistrarea i
sistematizarea operaiunilor de regularizare. Ea este completat prin combinarea
soldurilor fiecrui cont din coloanele Balan de verificare cu sumele corespunztoare
din coloanele Regularizri i introducerea rezultatului linie cu linie n coloanele
Balan de verificare rectificat.
2.4. Transferarea soldurilor conturilor din coloanele Balan de verificare
rectificat fie n coloanele Cont de rezultate, fie n coloanele Bilan.
Fiecare cont din Balana de verificare rectificat este transferat n poziia
corespunztoare pe debit sau credit n coloanele Bilan sau Cont de rezultate astfel:
conturile de venituri i cheltuieli sunt copiate n coloanele Cont de rezultate iar
conturile de active, datorii i capital propriu n coloanele Bilan.
2.5. Totalizarea coloanelor Cont de rezultate i Bilan. Introducerea profitului
net sau a pierderii nete n ambele perechi de coloane ca element de echilibru i
recalcularea totalurilor pe coloane.
Aceast ultim etap este necesar pentru calculul profitului net sau a pierderii nete
i pentru verificarea exactitii matematice a foii de calcul.
Profitul net sau pierderea net este egal cu diferena dintre coloana debitoare i cea
creditoare din Contul de rezultate. De asemenea, acesta este egal cu diferena dintre
coloana debitoare i cea creditoare din bilan.
301
14.3. UTILIZAREA FOII DE CALCUL

Foaia de calcul completat este util n trei activiti principale:
a) ntocmirea situaiilor financiare;
b) nregistrarea operaiilor de regularizare;
c) nregistrarea n jurnal a operaiunilor de nchidere n scopul pregtirii evidenelor
contabile pentru nceperea unui nou exerciiu.
1.1. Definirea situaiilor financiare
Situaiile financiare reprezint documente contabile de sintez prin care sunt
comunicate informaii comune necesare majoritii utilizatorilor.
Discutate prin prisma procesului de raportare financiar, ca parte component a
acestuia, situaiile financiare sunt alctuite de regul din: bilan, contul de profit i
pierdere, situaia modificrilor poziiei financiare (care pot fi prezentate n diverse
moduri, de exemplu ca situaie a fluxurilor de trezorerie sau situaie a fluxurilor de
fonduri), note explicative, alte situaii i alte materiale suplimentare care sunt parte
integrant a situaiilor financiare. Nu se includ rapoartele directorilor, declaraiile
preedintelui, discuiile i analizele conducerii i elementele similare care pot fi incluse
ntr-un raport financiar anual.
Situaiile financiare n formaia definit prin Cadrul contabil general IASB se aplic
ntreprinderilor comerciale i industriale din sectorul public i cel privat. Conceptual,
reprezint ntreprindere raportoare acea entitate contabil pentru care exist utilizatori de
informaii, iar situaiile financiare constituite principala surs de informaii financiare.
Dac se face recurs la IFRS 1 Prezentarea situaiilor financiare, acesta cuprinde un
set complet de situaii financiare i anume:
(a) bilanul;
(b) contul de profit i pierdere;
(c) o situaie care s reflecte, dup caz:
toate modificrile capitalului propriu; fie
modificrile capitalului propriu, altele dect cele care rezult din tranzaciile de
capital cu proprietarii i distribuirile ctre proprietari;
(d) situaia fluxurilor de trezorerie (numerar);
(e) politicile contabile i notele explicative.
Directiva a IV-a a UE definete situaiile financiare prin apelaia de conturi anuale
care cuprind: bilanul, contul de profit i pierdere i anexa sau notele la conturile anuale.
Aceste documente trebuie s constituite un tot unitar.
n Programul de dezvoltare a contabilitii din Romnia, situaiile financiare
anuale cuprind: bilanul, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie,
situaia modificrilor capitalului propriu, politicile contabile i notele explicative.
O rezolvare nuanat este reglementat prin Legea contabilitii nr. 82/1991 care
adopt sintagma de raportri contabile anuale alctuite dup cum urmeaz: .
Pentru persoanele juridice care aplic reglementrile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de
contabilitate, raportrile contabile anuale, denumite n contextul prezentei legi Situaii
financiare, se compun din: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor
capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative.
Persoanele juridice care nu ndeplinesc criteriile stabilite pentru aplicarea
reglementrilor armonizate prevzute mai sus ntocmesc situaii financiare anuale
302
simplificare, armonizate cu directivele europene, care se compun din bilan, cont de profit
i pierdere, politici contabile i note explicative.
Situaiile financiare anuale, pentru toate celelalte persoane cu excepia celor
menionate mai sus se compun din bilan i cont de profit i pierdere.
Societile comerciale ncadrate prin reglementri speciale n categoria
microntreprinderilor aplic reguli contabile specifice, aprobate prin ordin al ministrului
finanelor publice. Situaiile financiare anuale pentru microntreprinderi se compun din
bilan i cont de profit i pierdere.
Situaiile financiare anuale sunt nsoite n toate cazurile, de raportul
administratorilor.
1.2. Prezentarea situaiilor financiare adoptate n contabilitatea din Romnia.
A. BILANUL CONTABIL
Romnia, prin Ordinul nr. 1.752/2005 al ministrului finanelor publice pentru
aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene i Standardele de Contabilitate Internaionale a optat pentru schema
diferen sau list privind bilanul contabil.
Formatul cerut pentru bilan este urmtorul:
BILAN
1. Cheltuieli de constituire (cnd reglementrile permit imobilizarea acestora)
2. Cheltuieli de dezvoltare (cnd reglementrile permit imobilizarea acestora)
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte
imobilizri necorporale dac au fost:
(a) achiziionate contra unei pli;
(b) create de societate, n cazul n care reglementrile permit nscrierea acestora
n active
4. Fondul comercial, n cazul n care a fost achiziionat
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs
2. Creane asupra societilor din cadrul grupului, altele dect cele comerciale
5. Titluri deinute ca imobilizri
6. Alte creane
7. Aciuni proprii n msura n care legislaia naional permite nscrierea
acestora n bilan (cu indicarea n note a valorii nominale)
303
I. Stocuri
1. Materii prime i consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
II. Creane
(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie s fie
prezentate separat pentru fiecare element)
3. Sume de ncasat din interese de participare
4. Alte creane
5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat
III. Investiii financiare pe termen scurt
1. Titluri de participare n societile din cadrul grupului f
2. Aciuni proprii, n msura n care legislaia naional permite nscrierea
acestora n bilan (cu indicarea n note a valorii nominale)
3. Alte investiii financiare pe termen scurt
IV. Casa, i conturi la bnci
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat
mprumuturile n monede convertibile
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor, atta timp ct nu sunt prezentate
separat ca deduceri de stocuri
5. Efecte de comer de pltit
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat
mprumuturile n monede convertibile,
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor, atta timp ct nu sunt prezentate
separat ca deduceri din stocuri
1. Provizioane pentru pensii i alte obligai similare
304
2. Alte provizioane prevzute de IAS

I. Venituri n avans
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i cel nevrsat)
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
4. Alte rezerve
V. Rezultatul reportat
VI. Rezultatul exerciiului financiar
B. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
n baza Directivei a IV-a a UE schema list a contului de profit i pierdere bazat
pe clasificarea cheltuielilor i veniturilor n funcie de natur, aa cum este adoptat n
contabilitatea din Romnia, se prezint astfel:
2. Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i consumabilele
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu menionarea distinct a celor referitoare
la pensii
Profitul sau pierderea din exploatare
10. Venituri din alte investiii financiare i mprumuturi ce fac parte din activele
imobilizate, cu menionarea separat a celor generate de societile din cadrul grupului
11. Venituri din dobnzi i alte venituri similare, cu menionarea separat a celor
12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca
active circulante
13. Cheltuieli cu dobnzile i alte cheltuieli similare, cu menionarea separat a
celor ce privesc societile din cadrul grupului
305

de baz
diluat
Totodat, n notele la situaiile financiare, este prezentat i contul de profit i pierdere
dup estimaii, numai pentru rezultatul din exploatare.
Schema adoptat n acest sens se prezint astfel:
Indicatorul
0
- mii lei
Exerciiul Exerciiul
precedent curent
1
2

7. Cheltuielile de desfacere
10. REZULTATUL DIN EXPLOATARE (6-7-8+9)
C. SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALURILOR PROPRII
n Romnia, n cadrul Programului de dezvoltare a contabilitii a fost adoptat
prima schema, redat mai sus, cu urmtoarea configuraie:
306
SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU

ncheiat la data de 31 decembrie2005 (exemplu)
- mii lei Element al capitalului
Sold la
Creteri
Reduceri
Sold la
propriu
1 ianuarie Total, Prin Total, Prin
31
din transfer din transfer decembrie
care
care
0
1
2
3
4
5
6
Capital subscris
Prime de capital
0
1
2
3
4
5
6
Contractuale
Alte rezerve
Rezultatul reportat
Profit nerepartizat
Pierdere neacoperit
Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
Sold creditor
Sold debitor
Not. Precizrile cifrice potrivit modelului de mai sus trebuie s fie nsoite de
informaii referitoare la:
natura modificrilor;
tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
orice alte informaii semnificative.
D. NOTELE EXPLICATIVE
n ara noastr setul notelor explicative rein n mod explicit: active imobilizate;
provizioane pentru riscuri i cheltuieli i alte provizioane; repartizarea profitului;
analiza rezultatului din exploatare; situaia creanelor i datoriilor; principii, politici i
metode contabile; aciuni i obligaiuni; informaii privind salariaii, administratorii i
directorii; exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari;
alte informaii.
307
Schemele prezentate n acest sens de normalizatorii contabilitii din Romnia se

prezint astfel6:
NOTA 1. ACTIVE IMOBILIZATE
Elemente
Valoarea contabil brut**)
Deprecieri***)
de
(amortizare i provizioane)
active *) Sold la Creteri Reduceri Sold la 31 Sold la Deprecierea Reduceri Sold la 31
1
decembrie
1
nregistrat sau reluri decembrie
ianuarie
ianuarie n cursul
exerciiului
0
1
2
3
4=1+2-3
5
6
7
8=5+6-7
*)
Pentru Cheltuielile de dezvoltare se vor prezenta motivele imobilizrii i

perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.
**)
Se prezint modificrile acesteia n funcie de tratamentele contabile aplicate
***)
Se prezint ajustrile care privesc situaiile anterioare.
NOTA 2. PROVIZIOANELE PENTRU RISCURI I
CHELTUIELI I ALTE PROVIZIOANE
Denumirea
provizionului
0
Sold la
1 ianuarie
1
Transferuri*)
n cont
Din cont
2
3
Sold la
31 decembrie
4=1+2-3
*)
Cu explicarea naturii acestora

NOTA 3. REPARTIZAREA PROFITULUI
Destinaia
PROFIT NET DE REPARTIZAT `
- Rezerva legal
- Acoperirea pierderii contabile
- Dividende
PROFIT NEREPARTIZAT
Suma
NOTA 4. ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE

Indicatorul
Exerciiul
precedent
1
0
6 Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)
6
308
Dup OMFP 1752/2005.
Exerciiul
curent
2
10. REZULTATUL DIN EXPLOATARE 6-7-8+9)
NOTA 5. SITUAIA CREANELOR I DATORIILOR
CREANE
0
DATORII*)
0
Sold la 31 decembrie
(col. 2+3)
1
Sub 1 an
Peste 1 an
2
3
Sold la 31 decembrie
(col. 2+3)
1
Sub 1 an
1-5 ani
Peste 5 ani
2
3
4
*)
Se menioneaz urmtoarele informaii:

clauzele legate de achitarea datoriilor i rata dobnzii aferente mprumuturilor;
datoriile pentru care s-au depus garanii sau au fost efectuate ipotecri:
- valoarea datoriei;
- valoarea i natura garaniilor;
valoarea obligaiilor pentru care s-au constituit provizioane;
valoarea obligaiilor privind plata pensiilor.
NOTA 6. PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE
Se prezint:
Abaterile de la principiile contabile i schimbarea metodelor de evaluare,
menionndu-se: natura; motivele; evaluarea efectului asupra patrimoniului, a rezultatului
i poziiei financiare.
Tratamentele contabile alternative, menionndu-se: elementele afectate i valoarea
acestora la costul istoric; baza de evaluare adoptat; ajustrile efectuate n vederea
aplicrii tratamentului contabil alternativ; influena asupra rezultatului; coninutul,
limitele i modalitile de aplicare.
Suma dobnzilor incluse n costul de producie al activelor imobilizate i circulante
cu ciclu lung de producie
NOTA 7. ACIUNI I OBLIGAIUNI
Se prezint urmtoarele informaii:
capital social subscris;
numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni emise;
aciuni rscumprabile: data cea mai apropiat i data limit de rscumprare;
caracterul obligatoriu sau nu al rscumprrii; valoarea eventualei prime de
rscumprare;
aciuni emise n timpul exerciiului financiar: tipul de aciuni; numrul de aciuni
emise; valoarea nominal total i valoarea ncasat la distribuire; drepturi legate de
distribuire: numr, descriere i valoarea de aciuni corespunztoare; perioada de
exercitare a drepturilor; preul pltit pentru aciunile distribuite;
309
obligaiuni emise: tipul obligaiunilor emise; valoarea emis i suma primit pentru
fiecare tip de obligaiuni; obligaiuni emise de ntreprindere, deinute de o persoan
nominalizat sau mputernicit de aceasta: valoarea nominal; valoarea nregistrat n
momentul plii.
NOTA 8. INFORMAII PRIVIND SALARIAII, ADMINISTRATORII I
DIRECTORII
Se fac meniunile cu privire la:
salarizare, directori i administratori; obligaiile contractuale cu privire la plata
pensiilor ctre fotii directori i administratori; obligaia total pentru fiecare categorie;
valoarea avansurilor i creditelor acordate directorilor i administratorilor n timpul
exerciiului; rata dobnzii; principalele clauze ale creditului; suma rambursat pn la
acea dat; obligai viitoare de genul garanilor asumate de ntreprindere n numele
acestora;
salariai: numr mediu aferent exerciiului; numr mediu (fiecare categorie); salarii
pltite sau de pltit aferente exerciiului; cheltuieli cu asigurrile sociale; alte cheltuieli cu
contribuiile pentru pensii.
NOTA 9. EXEMPLE DE CALCUL I ANALIZ
A PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI
1. Indicatori de lichiditate
Indicatorul lichiditi curente =
(Indicatorul capitalului circulant)
Active curente
Datorii curente
Valoare recomandabil acceptabil n jurul valorii de 2. Ofer garania acoperirii

datoriilor curente din active curente.
Indicatorul lichiditii imediate
(Indicatorul test acid)
2. Indicatori de risc
Indicatorul
gradului de ndatorare
sau
Active curente Stocuri

Datorii curente
Capital mprumutat
Capital propriu
Capital mprumutat
Capital angajat
x 100
x 100
unde:
Capital mprumutat = Credite peste 1 an
Capital angajat = Capital mprumutat + Capital propriu
Indicatorul privind acoperirea dobnzilor determin de cte ori societatea poate
achita cheltuielile cu dobnda. Cu ct valoarea indicatorului este mai mic, cu att poziia
societii este considerat mai riscant.
Profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit = Numr de ori
Cheltuieli cu dobnda
310
3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) furnizeaz informaii cu

privire la:
Viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de numerar ale ntreprinderii.
Capacitatea ntreprinderii de a contRONa capitalul circulant i activitile
comerciale de baz ale ntreprinderii.
Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor) aproximeaz de cte ori stocul a
fost rulat de-a lungul exerciiului financiar:
Costul vnzrilor = Numr de ori
Stocul mediu
Numr de zile de stocare indic numrul de zile n care bunurile sunt stocate n
unitate.
Stoc mediu
x 365 zile
Costul vnzrilor
Viteza de rotaie a debitelor clieni: dezvluie eficacitatea ntreprinderii n
colectarea creanelor sale. n acest scop se calculeaz numrul de zile pn la data la care
debitorii i achit datoriile ctre ntreprindere.
Sold mediu clieni x 365 zile
Cifra de afaceri
O cretere n valoare a indicatorului poate indica probleme cu contRONul creditului
acordat clienilor i, n consecin, creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici).
Viteza de rotaie a creditelor furnizor: aproximeaz numrul de zile de creditare
pe care ntreprinderea l poate obine de la furnizorii si. n mod ideal ar trebui s includ
doar creditorii comerciali.
Sold mediu furnizori
x 365 zile
Achiziii de bunuri (fr servicii)
unde pentru aproximarea achiziiilor se poate utiliza costul vnzrilor sau cifra de afaceri.
Viteza de rotaie a activelor imobilizate evalueaz eficacitatea managementului
activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumit
cantitate de active imobilizate:
Viteza de rotaie
Cifra de afaceri
=
a activelor imobilizate
Active imobilizate
Viteza de rotaie =
Cifra de afaceri
a activelor totale
Total active
4. Indicatori ai profitabilitii indic eficiena ntreprinderii n realizarea de profit
din resursele disponibile.
Rentabilitatea capitalului angajat reprezint profitul pe care-l obine
ntreprinderea din banii investii n afacere:
Profitul naintea plii dobnzii i impozitului pe profit
Capitalul angajat
unde capitalul angajat se refer la banii investii n ntreprindere, att de ctre acionari,
ct i de creditorii pe termen lung i include capitalul propriu i datoriile pe termen lung
sau activele totale minus datoriile curente.
Marja brut din vnzri,
311
Profitul brut din vnzri x 100

Cifra de afaceri
O scdere a procentului poate scoate n eviden faptul c societatea nu este capabil s i
contRONeze costurile de producie sau s obin preul de vnzare optim.
5. Indicatori privind rezultatul pe aciune se determin n conformitate cu
prevederile IAS 33 i au n vedere:
Rezultatul pe aciune: indic profit net atribuibil aciunilor comune: numr de
aciuni luate n calcul.
Raportul dintre preul de pia al aciunii i rezultatul pe aciune.
NOTA 10. ALTE INFORMAII
1. Alte informaii
a) Informaii cu privire la prezentarea ntreprinderii: sediul i forma juridic a
ntreprinderii; ara de nfiinare; adresa sediului oficial etc.
b) Informaii privind relaiile ntreprinderii cu filialele, societi asociate sau alte
ntreprinderi n care se dein titluri de participare strategice: numele ntreprinderilor; ara
de nfiinare; adresa etc.
c) Modalitatea folosit pentru exprimarea n moned naional a elementelor
patrimoniale, a veniturilor i cheltuielilor exprimate iniial ntr-o moned strin.
d) Informaii referitoare la impozitul pe profit: proporia ntre activitatea curent i
extraordinar, reconcilierea dintre rezultatul exerciiului i rezultatul fiscal, aa cum este
prezentat n declaraia de impozit.
e) Cifra de afaceri: prezentarea acesteia pe sectoare economice i tipuri de piee de
desfacere.
f) Cheltuielile cu chiriile i ratele achitate n cadrul unui contract de leasing
operaional.
g) Onorariile pltite auditorilor.
2. nregistrarea operaiunilor de regularizare
n general regularizrile au fost determinate pe parcursul completrii foii de calcul,
deoarece acestea sunt eseniale pentru ntocmirea situaiilor financiare. n acel moment,
operaiunile de regularizare ar fi putut fi nregistrate n Registrul jurnal. Cu toate acestea,
de obicei se amn nregistrarea lor pn dup completarea foii de calcul i a situaiilor
financiare pentru c aceast sarcin poate fi ndeplinit odat cu efectuarea operaiilor de
nchidere. Informaia de completare n Registrul Jurnal a operaiilor de regularizare
poate fi pur i simplu copiat din foaia de calcul, ulterior ele fiind sistematizate n Cartea
mare.
3. nregistrarea operaiilor de nchidere
Operaiile de nchidere reprezint nregistrri efectuate n Registrul Jurnal la
sfritul exerciiului financiar. Prin aceste nregistrri se urmresc dou obiective: n
primul rnd operaiile de nchidere pregtesc deschiderea urmtorului exerciiu financiar
prin soldarea conturilor de venituri i cheltuieli, n al doilea rnd prin operaiile de
nchidere se totalizeaz veniturile i cheltuielile unui exerciiu.
Operaiile de nchidere necesare sunt: transferarea soldurilor creditoare ale
conturilor de venituri n contul de Profit i pierdere, transferarea soldurilor debitoare ale
312
conturilor de cheltuieli n contul Profit i pierdere, nchiderea contului profit i pierdere

prin contul Repartizarea profitului.
14.4. EXEMPLU MONOGRAFIC PRIVIND REALIZAREA CICLULUI

CONTABIL
Societatea comercial CONFEX S.A. este specializat n producerea i desfacerea
articolelor de mbrcminte. Ea prezint la nceputul exerciiului financiar urmtoarea
situaie iniial n conturi:
1012
40 000 lei
401
Furnizori
29 000 lei
2133
50 000 lei
411
Clienii
4 000 lei
5121
15 000 lei
313
a) Analiza operaiilor pe baza documentelor justificative

Operaia 1
Furnizor: PRODCOM
(den., forma juridic) S.A.
Nr. Ord. Registru com.
Nr. de nreg. Fiscal
4567893
Localitatea BUCURETI
Judeul
Contul 23011972
Banca ION IRIAC
Cot TVA 19%
FACTURA
FISCAL
*0477549
Nr. Factur 210
Data (ziua, luna, anul)
1.12.2006
Nr. Aviz nsoire a mrfii
Seria
Cumprtor CONFEX
(den, forma juridic) S.A.
Nr. de nreg. Fiscal
1234567
Judeul
Contul 101708
Banca BCR
Nr.
crt.
Denumirea
UM Cantitatea Pre unitar
Valoarea
Valoarea
produselor sau
(fr TVA)
- lei TVA
serviciilor
- lei - lei 0
1
2
3
4
5(3 x 4)
6
1. Stof
M
20
100
2.000
38
2. Mtase
M
20
150
3.000
57
Contarea:
% = 401
301
4426
Semntura Date privind expediia
Total
i tampila
5.000
furnizorului, Numele delegatului:
Semntura
mijlocul de transport:
de primire
Expedierea s-a efectuat n prezena noastr
la data de
ora
Semnturile
314
595
500
95
95
Total
de plat
(col 5 + col 6)
595
Operaia 2
Furnizor: FURNITURI
Nr. de nreg. Fiscal
4536367
Judeul
Contul 1208194
Banca BRD
Cot TVA 19%
FACTURA
FISCAL
*0477549
Seria
Cumprtor CONFEX
Nr. de nreg. Fiscal
1234567
Judeul
Contul 101708
Banca BCR
Nr. Factur 400

5.12.2006
Nr.
crt.
Denumirea
Valoarea
Valoarea
produselor sau
(fr TVA)
- lei TVA
serviciilor
- lei - lei 0
1
2
3
4
5(3 x 4)
6
1. Papiote a
Buc 50
0,6
30
5,7
2. Nasturi
Buc 900
0,3
270
51,3
Contarea:
% = 401
302
4426
Total
300
Numele delegatului:
Semntura
i tampila mijlocul de transport:
de primire
furnizorului, Expedierea s-a efectuat n prezena noastr
la data de
ora
Semnturile
357
300
57
57
Total
de plat
(col 5 + col 6)
357
315
Operaia 3
UNITATEA CONFEX
Produs, lucrare comanda
U O.P.P.A. Numr
Data
Cod Cod Nr. Comand
Nr.
D
docupre- priCod produs
Poz.
ment
dtor mitor
Z L A
1
2
3
4 5 6
7
8
9 10 11 12
13
60
10 12 05
nr. Denumirea
Cont
Cantitatea
Cod
U/M Cantitate
crt. materialelor
necesar
eliberat
(inclusiv sort,
marc, profil,
dimensiune)
Debitor Creditor
17 18 19
ntregi Z
14
15
16
21
1
2.
3.
4.
Stof
Mtase
Papiote a
Nasturi
Data i semntura,
316
600
600
601
601
301
301
302
302
ef compartiment,
m
m
Buc
Buc
Gestionar,
10
5
40
500
BON DE CONSUM
(colectiv)
Pre unitar
Lei
22
10
15
0,6
0,3
Primitor,
Valoarea
Lei
100
75
24
150
Operaia 4
ORDIN DE PLAT nr.
8 0
PLTII 4.000 LEI, ADIC
patrumii
PLTITOR
CONFEX4 000 000 LEI CTRE BENEFICIAR PRODCOM
S.A.
S.A.
N CONT
COD FISCAL 1234567
23011972
DIN CONT
PRIMIRE/ACCEPTARE LA ADRESA BANCA ION
101708
IR1AC
DE LA BANCA BCR
SEMNTURA
Contarea: 401= 5121 4.000
REPREZENTND plata
furnizorului PRODCOM
de materii prime
SEMNTURA DATA EMITERII
PLTITORULUI
12.12.2006
VEI PLTI NUMAI PRIN
LA DATA DE
Virament
12.12.2006
317
Operaia 5
Furnizor: PRODCOM
Nr. de nreg. Fiscal
5567993
Judeul
Contul 2345676
Banca BRCE
Cot TVA 19%
Seria
Cumprtor CONFEX
Nr. de nreg. Fiscal 1234567
Judeul
Contul 101708
Banca BCR
FACTURA
FISCAL
*0477549
Nr. Factur 615

15.12.2006
Nr.
crt.
Denumirea
produselor sau
serviciilor
0
1
1. Costume dam
2. Costume Brbai
UM Cantitatea
2
3
Buc. 5
Buc. 10
Pre unitar
(fr TVA)
- lei 4
2.500
1.500
Valoarea
- lei 5(3 x 4)
12.500
15.000
Valoarea TVA
- lei 6
2.375
2.850
Contarea:
% = 401 32.950
371
27.000
4426
5.225
Semntura
Date privind expediia
Total
i tampila
Numele delegatului:
27.000
furnizorului, mijlocul de transport:
Expedierea s-a efectuat n prezena Semntura
noastr la data de
de primire
ora
Semnturile
5.225
Total
de plat
(col 5 + col 6)
32.950
318
Operaia 6
Furnizor: PRODCOM
(den., forma juridic)
S.A.
Nr. de nreg. Fiscal
1234567
Judeul
Contul 101708
Banca BCR
Cot TVA 19%
Nr.
crt.
Denumirea
produselor sau
serviciilor
0
1
1. Costume dam
2. Costume brbai
FACTURA
FISCAL
*0477549
Nr. Factur 210

1.12.2006
(fr TVA)
- lei 2
Buc. 3
Buc. 8
4
3.000
2.000
Seria
Cumprtor CONFEX
Nr. de nreg. Fiscal 8956743
Judeul
Contul 456734
Banca BCR
Valoarea
- lei 5(3 x 4)
9.000
16.000
Valoarea TVA
- lei 6
1.710
3.040
Contarea:
411 = % 29.750
707 25.000
4426 4.750
Total
25.000
i tampila Numele delegatului:

furnizorului, mijlocul de transport:
Semntura
Expedierea s-a efectuat n prezena De primire
noastr la data de
ora
Semnturile
4.750
Total
de plat
(col 5 + col 6)
29.750
319
Operaia 7
UNITATEA COFEX
Produs, lucrare comanda
U O.P.P.A. Numr
Data
Cod
Cod
Nr. Comand
Nr.
D
docupre- primitor
Cod produs
Poz.
ment
dator
Z L A
1
2
3
4 5 6
7
8
9 10 11 12
13
56 17 12 05
nr.
Denumirea
Cont
Cantitatea
Cod
U/M Cantitate
crt materialelor
necesar
eliberat
(inclusiv sort,
marc, profil,
dimensiune)
Debitor Creditor
17 18 19
ntregi Z
14
15
16
21
1. Sacouri
345
711
buc
15
2. Rochii
345
711
Buc 30
Data i semntura,
320
ef compartiment,
Gestionar,
BON DE PREDARE,
TRANSFER,
RESTITUIRE
Pre unitar
Valoarea
Lei
22
80
50
Lei
Primitor,
1.200
1.500
Operaia 8
Furnizor: CONFEX
Nr. de nreg. Fiscal
1234567
Judeul
Contul 101708
Banca BCR
Cota TVA 19%
FACTURA
FISCAL
*0477549
Seria
Cumprtor BUCUR
Nr. de nreg. Fiscal
2534765
Judeul
Contul 876403
Banca RELIGIILOR
Nr. Factur 201

19.12.2006
Nr.
Denumirea
Valoarea
Valoarea
crt. produselor sau
(fr TVA)
- lei TVA
serviciilor
- lei - lei 0
1
2
3
4
5(3 x 4)
6
1. Sacouri
Buc. 10
1.000
1.000
190
2. Costume
Buc. 20
800
16.000
3.040
brbteti
Contarea:
411 = %
701
4426
Total
26.000
Numele delegatului:
Semntura
de primire
la data de
ora
Semnturile
30.940
26.000
4.970
4.940
Total
de plat
(col 5 + col 6)
30.940
321
Operaia 9
ORDIN DE PLAT NR.
treizecimii
PLTITOR BUCUR S.A.
1 5
30.000 LEI CTRE
BENEFICIAR CONFEX S.A.

N CONT
COD FISCAL 2534765

DIN CONT
876403
DE LA B.C.R.
101708
PRIMIRE/ACCEPTARE LA ADRESA BANCA BCR
Contarea: 5121= 411 30.000
SEMNTURA
REPREZENTND plata
furnizorului CONFEX de
materii prime
VEI PLTI NUMAI PRIN

Virament
SEMNTURA
PLTITORULUI
LA DATA DE 22.12.2006
DATA EMITERII
22.12.2006
Operaia 10.
ORDIN DE PLAT NR.
1 6
dousprezecemii
PLTITOR CONFEX S.A. 12.000 LEI CTRE
BENEFICIAR ASIGURAREA
ASTRA
N CONT
COD FISCAL 1234567
456895
DIN CONT
101708
DE LA BANCA BCR
Contarea: 471= 5121 12.000
SEMNTURA
REPREZENTND plata
asigurrii pe un an
VEI PLTI NUMAI PRIN

Virament
322
SEMNTURA
PLTITORULUI
LA DATA DE 22.12.2006
DATA EMITERII
22.12.2006
Operaia 11
ORDIN DE PLAT NR.
3 0
treizeciiasemii
PLTITOR
PRODCONF36.000 LEI CTRE
BENEFICIAR CONFEX S.A:
S.A.
N CONT
COD FISCAL 4532678
101708
DIN CONT
458701
DE LA BANCA BCR
Contarea: 5121= 472 36.000
SEMNTURA
REPREZENTND ncasarea
chiriei anuale
VEI PLTI NUMAI PRIN

Virament
SEMNTURA
PLTITORULUI
LA DATA DE 22.12.2006
DATA EMITERII
22.12.2006
323
Operaia 12
Furnizor: AUTOCOM
Nr. de nreg. Fiscal
2364548
Judeul
Contul 904597
Banca BRD
Cota TVA 19%
FACTURA
FISCAL
*0477549
Seria
Cumprtor CONFEX
Nr. de nreg. Fiscal
1234567
Judeul
Contul 101708
BANCA BCR
Nr. Factur 600

25.12.2006
Nr.
Denumirea
Valoarea
Valoarea
crt. produselor sau
(fr TVA)
- lei TVA
serviciilor
- lei - lei 0
1
2
3
4
5(3 x 4)
6
1. Autoturism Dacia Buc.
1
120.000
120.000
22.800
Berlin
Contarea:
% = 404
142.800
2133
120.000
4426
22.800
Total
120.000
Numele delegatului:
Semntura
de primire
la data de
ora
Semnturile
324
22.800
Total
de plat
(col 5 + col 6)
142.800
Operaia 13
Unitatea
NOTA
CONFE
de
X
contabilitate
1
1
OP. PAD.
Nr. document
1
Simbolul conturilor
Debitor
Creditor
8
9
Nr
Explicaii
.
crt
.
1 Contractare credit 5 1 2 1
bancar pe
termen lung
ntocmit,
Verificat,
Data
Ziua Luna Anul
4
5
6
28
12 06
Suma
10
1 6 2
TOTAL
30.000
Nr.
poz.
3 0 0 0
325
b) nregistrarea operaiilor n registrul jurnal
Registru jurnal LUNA DECEMBRIE 2006
Nr. Data
nreg. nreg.
1
1
2
1
10
4
5
12
15
16
17
19
22
10
22
11
23
12
25
13
28
14
31
TOTAL
326
Documentul
Explicaii
Felul Nr. Dat

a
3
4 5
6
Fact 210 1 Achiziie materii
prime
Fact 400 5 Achiziie
materiale
consumabile
BC 60 10 Consum materii
prime
Consum
materiale
consumabile
OP
80 12 Plat furnizor
Fact 615 15 Achiziie
mrfuri
Fact 200 16 Vnzare
mrfuri
i
BPTR 56 17 Obinere produse
finite
Fact 201 19 Vnzare
produse finite
i
OP
15 22 ncasarea
clientului
OP
16 22 Plata asigurrii
anuale
OP
30 23 ncasarea chiriei
anuale
Fact 600 25 Achiziie
mijloc fix
NC
1 28 Contractare credit
bancar pe termen
lung
Decont
31 Regularizate
TVA
Simboluri
conturi
D
C
7
301
4426
302
4426
8
401
401
Sume
D
9
5000
950
3000
570
10
5950
3 570
601
301
1750
1750
602
302
1740
1740
401 5121
371 401
4426
411 707
4427
607 371
345 711
4000 4000
27000 32225
5225
29750 25000
4750
19500 19500
27000 27000
411
701
4427
711 345
5121 411
30940 26000
4940
18000 18000
30000 30000
471 5121
12000 12000
5121
472
2133
4426
5121
404 120000 142800

22800
162 30000 30000
4427 4426
4424
36000 36000
9690 29545
19855
454270 454270
c) nregistrrile sistematice n Cartea mare

FI DE CONT
Contul Capital social subscris vrsat
Data Documentu Explicaii Simbol cont
l
coresp.
Felul Nr.
1
2
3
4
5
1
BV
Sold iniial
Total
Debit
6
-
FI DE CONT
Contul Credite bancare pe termen lung
l
Coresp.
Felul Nr.
1
2
3
4
5
28
NC
1 Contractare
5121
credit
bancare pe
termen
lung
Total
Debit
7
40000
40000
7
30000
30000
Data Documentu Explicaii Simbol cont Debit

l
Coresp.
Felul Nr.
1
2
3
4
5
6
1
BV
Sold iniial
50000
25 Fact 600 Achiziie
404
120000
Total
170000
FI DE CONT
Contul Materii prime
Debit
6
5000
5000
8
C
9
40000
40000
Simbol Pg. 2
Cont
162
Credit
D/C
Sold
FI DE CONT
Contul Mijloace de transport

l
coresp.
Felul Nr.
1
2
3
4
5
1
Fact 210 Achiziie
401
10
BC 60 Consum
601
Total
Simbol Pg. 1
Cont
1012
Credit
D/C
Sold
8
C
9
30000
30000
Simbol Pg. 3
Cont
2133
Credit
D/C
Sold
8
D
D
9
50000
170000
170000
Simbol Pg. 4
Cont
301
Credit
D/C
Sold
7
1750
1750
8
D
D
9
5000
3250
3250
327
FIA DE CONT
Contul Materiale consumabile
l
coresp.
Felul Nr.
1
2
3
4
5
5
Fact 400 Achiziie
401
10
BC 60 Consum
602
Total
Debit
6
3000
3000
FI DE CONT
Contul Produse finite
l
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
17 BPTR 56 Obinere din
711
producie
19
Fat 201 Vnzare
711
Total
Debit
6
27000
328
1740
1740
8
D
D
9
3000
1260
1260
Simbol Pg. 6.
Cont
345
Credit
D/C
Sold
8
D
9
27000
18000
18000
27000
9000
1 9000
Debit
Simbol Pg. 7
Cont
371
Credit
D/C
Sold
6
27000
8
D
D
9
27000
7500
7500
27000
19500
19500
Debit
Simbol Pg. 8
Cont
401
Credit
D/C
Sold
FI DE CONT
Contul Furnizori
l
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
1
BV
Sold iniial
1
Fact 210 Achiziie
301
Materii
prime
FI DE CONT
Contul Mrfuri
l
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
401
16 Fact 200 Vnzare
607
Total
Simbol Pg. 5
Cont
302
Credit
D/C
Sold
7
29000
5000
8
C
9
29000
Fact 400 Achiziie

materiale
consumabile
12
15
OP 80
Plat
Fact 615 Achiziie
mrfuri
4426
302
4426
5121
371
570
C
C
C
38520
34520
61520
66745
66745
4000
5225
70745
Debit
Simbol Pg. 9
Cont
404
Credit
D/C
Sold
FI DE CONT
Contul Clieni
l
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
1
BV
Sold iniial
16 Fact 200 Vnzare
707
mrfuri
4427
19 Fact 201 Vnzare
701
produse
finite
4427
22
OP 15 ncasare
5121
Total
34950
27000
FI DE CONT
Contul Furnizori de imobilizri
l
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
2133
autoturism
4426
Total
4000
4426
Total
950
3000
Debit
6
4000
25000
7
120000
22800
142800
142800
142800
Simbol Pg. 10
Cont
411
Credit
D/C
Sold
4750
26000
4940
64690
30000
30000
8
D
9
4000
33750
D
D
64960
34690
34690
329
FI DE CONT
Contul TVA deductibil
l
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
1
Fact 210 Achiziie
401
materii
prime
5
Fact 400 Achiziie
401
materiale
consumabile
401
mrfuri
404
autoturism
31 Decont
Regularizare
4427
4424
Total
Debit
6
950
8
D
9
950
570
1520
5225
6475
22800
29545
29545
Debit
Simbol Pg. 12
Cont
4427
Credit
D/C
Sold
9690
9690
FIA DE CONT
Contul TVA de recuperat
l
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
31 Decont
Regularizare
4426
Total
330
9690
19855
29545
FIA DE CONT
Contul TVA colectat
l
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
16 Fact 200 Vnzare
411
mrfuri
19 Fact 201 Vnzare
411
produse
finite
31 Decont
Regularizare
4424
Total
Simbol Pg. 11
Cont
4426
Credit
D/C
Sold
Debit
6
19855
19855
7
4750
8
C
9
4750
4940
9690
9690
Simbol Pg. 13
Cont
4424
Credit
D/C
Sold
8
D
9
19855
19855
FIA DE CONT
Contul Cheltuieli n avans
l
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
22
OP 16
Plata
5121
asigurrii pe
un an
Total
Debit
6
12000
8
D
9
12000
12000
12000
Debit
Simbol Pg. 15
Cont
472
Credit
D/C
Sold
FIA DE CONT
Contul Venituri n avans
l
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
23
OP 30 ncasarea
5121
chiriei pe un
an
Total
Simbol Pg. 14
Cont
471
Credit
D/C
Sold
7
36000
8
C
36000
FIA DE CONT
Contul Conturi curente la bnci
Data Documentu Explicaii Simbol cont Debit
l
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
6
1
BV
Sold iniial
15000
12
OP 80
Plat
401
furnizor
22
OP 15 ncasare
411
30000
client
22
OP 16
Plat
471
asigurare
anual
23
OP 30 ncasare
472
36000
chirie
anual
28
NC
1 Contractare
162
30000
credit
Total
111000
9
36000
36000
Simbol Pg. 16
Cont
5121
Credit
D/C
Sold
7
4000
12000
16000
8
D
D
9
15000
11000
41000
29000
-
65000
95000
95000
331
FI DE CONT
Contul Cheltuieli cu materii prime
l
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
10
BC 60 Consum
3 01
materii
prime
Total
Debit
6
1750
Debit
6
1740
Debit
6
19500
332
9
1750
1750
Simbol Pg. 18
Cont
602
Credit
D/C
Sold
8
D
Debit
6
9
1740
1740
Simbol Pg. 19
Cont
607
Credit
D/C
Sold
8
D
19500
FI DE CONT
Contul Venituri din vnzarea produselor finite
Data Documentul Explicaii Simbol cont
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
19 Fact 201 Vnzri
411
produse
finite
Total
8
D
1740
FI DE CONT
Contul Cheltuieli privind mrfurile
l
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
16 Fact 200 Vnzare
371
mrfuri
Total
1750
FI DE CONT
Contul Cheltuieli cu materialele consumabile
l
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
10
BC 60 Consum
302
materiale
consumabile
Total
Simbol Pg. 17
Cont
601
Credit
D/C
Sold
9
19500
19500
Simbol Pg. 20
Cont
701
Credit
D/C
Sold
7
26000
26000
8
C
9
26000
26000
FI DE CONT
Contul Venituri din vnzarea mrfurilor
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
16 Fact 200 Vnzare
411
mrfuri
Total
Debit
6
7
25000
8
C
25000
FI DE CONT
Contul Venituri din producia stocat
coresp
Felul Nr.
1
2
3
4
5
17 BPTR 56 Obinere
345
produse
finite
19 Fact 201 Vnzare
345
produse
finite
Total
Simbol Pg. 21
Cont
707
Credit
D/C
Sold
Debit
6
I 25000
Simbol Pg. 22
Cont
711
Credit
D/C
Sold
7
27000
18000
18000
9
25000
8
C
9
27000
9000
27000
9000
d) ntocmirea foii de calcul

Denumirea
contului
Balan de
verificare
Debit
1012
162
2133
281
301
302
345
371
401
404
411
4426
4427
4424
471
472
5121
170000
3250
1260
9000
7500
34690
Regularizri
Balan de
Cont de
Bilan
verificare
rezultate
rectificat
Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit
40000
40000
40000
30000
30000
30000
170000
170000
10000
10000
3250
3250
1260
1260
9000
9000
7500
7500
66745
66745
66745
142800
142800
142800
34690
34690
19855
12000
19855
36000 3000
95000
19855
110110
1000
33000
95000
33000
95000
333
601
602
607
613
681
701
706
707
711
Total
Profit
brut
Total
1750
1740
19500
1750
1740
19500
1000
10000
1000
10000
26000
3000
25000
9000
1750
1740
19500
1000
10000
26000
3000
25000
26000
3000
25000
9000
11400
0
375545 375545 14000
389545 389545 33990 63000 351555 322545

29010
29010
63000 63000 351555 351555
e) ntocmirea situaiilor financiare

A. BILAN NCHEIAT LA DATA DE 31.12.2006
1. Cheltuieli de constituire (cnd reglementrile permit
imobilizarea acestora)
2. Cheltuieli de dezvoltare (cnd reglementrile permit
imobilizarea acestora)
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori
similare i alte imobilizri necorporale dac au fost:
(a)achiziionate contra unei pli;
(b)create de societate, n cazul n care reglementrile permit
nscrierea acestora n active
4. Fondul comercial, n cazul n care a fost achiziionat
2. Instalai tehnice i maini
3. Alte instalai, utilaje i mobilier
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs
1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul
grupului
2. Creane asupra societilor din cadrul grupului, altele dect
cele comerciale
S. Titluri deinute ca imobilizri
6. Alte creane
7. Aciuni proprii n msura n care legislaia naional permite
nscrierea acestora n bilan (cu indicarea n note a valorii
334
31.12.2005 31.12.2006
150000
160000
-
150000
160000
150000
160000
-
nominale)
I. Stocuri
1. Materii prime i consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
II. Creane
(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai mare de
un an trebuie s fie prezentate separat pentru fiecare element)
3. Sume de ncasat din interese de participare
4. Alte creane
5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat
III. Investii financiare pe termen scurt
1. Titluri de participare n societile din cadrul grupului
2. Aciuni proprii, n msura n care legislaia naional
permite nscrierea acestora n bilan (cu indicarea n note a
valorii nominale)
3. Alte investiii financiare pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se
separat mprumuturile n monede convertibile
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor, atta timp ct nu
sunt prezentate separat ca deduceri de stocuri
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile
sociale
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se
separat mprumuturile n monede convertibile
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor, atta timp ct nu
sunt prezentate separat ca deduceri din stocuri
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru
130000
20000
2000
18000
170555
21010
4510
16500
30000
54545
20000
10000
34690
-
80000
10000
200000
-
95000
11009
209545
-
200000
209545
200000
90000
10000
209545
132010
30000
10000
-
30000
-
19855
335
asigurrile sociale
1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
2. Alte provizioane prevzute de IAS
1. Venituri n avans
1. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i cel
nevrsat)
111. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legate
4. Alte rezerve
V. Rezultatul reportat
VI. Rezultatul exerciiului financiar
20000
60000
45000
33000
69010
40000
15000
29010
B. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE LA 31.12.2006

2. Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de
execuie
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i consumabilele
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu menionarea distinct a
celor referitoare la pensii
Profitul sau pierderea din exploatare
10. Venituri din alte investiii financiare i mprumuturi ce fac
parte din activele imobilizate, cu menionarea separat a celor
11. Venituri din dobnzi i alte venituri similare, cu menionarea
separat a celor generate de societile din cadrul grupului
12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor
financiare deinute ca active circulante
13. Cheltuieli cu dobnzile i alte cheltuieli similare, cu
menionarea separat a celor ce privesc societile din cadrul
grupului
336
31.12.2005 31.12.2006
20000
5000
34500
9000
1000
-
3490
-
9000
15000
-
11000
29010
-

de baz
diluat
C. SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU

ncheiat la data de 31 decembrie 2006
Creteri
Reduceri
Element al capitalului propriu Sold la Total, Prin Total, Prin
Sold la
1
din transfer din transfer
31
ianuarie care
care
decembrie
0
1
2
3
4
5
6
Capital subscris
40000
40000
Prime de capital
Contractuale
Alte rezerve
Rezultatul reportat
Profit nerepartizat
Pierdere neacoperit
Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
Sold creditor
29010 29010
Sold debitor
337
D. NOTELE EXPLICATIVE
NOTA 1. ACTIVE IMOBILIZATE
Valoarea contabil brut
Deprecieri***)
(amortizare i provizioane
Elemente Sold la Creteri Reduceri Sold la Sold la Deprecierea Reduceri Sold la
de
1
31
1
nregistrat Sau
31
active*) ianuari
decembrie ianuarie n cursul reluri
dee
exerciiucembrie
lui
0
1
2
3
4=1+2-3
5
6
7
8=5+67
170000
170000
10000
160000
NOTA 2. PROVIZIOANELE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI I ALTE

PROVIZIOANE
Denumirea Sold la 1 ianuarie
provizionului
0
1
Transferuri
in cont
Din cont
2
Sold la 31
decembrie
4=1+2-3
NOTA 3. REPARTIZAREA PROFITULUI

Destinaia
PROFIT NET DE REPARTIZAT
- Rezerva legal
- Acoperirea pierderii contabile
- Dividende
PROFIT NEREPARTIZAT
Suma
29010
14505
10000
4505
NOTA 4. ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE

Indicatorul
0
2. Costul bun urilor vndute i serviciilor prestate (3+4+5)
10 REZULTATUL DIN EXPLOATARE (6-7-8+9)
338
Exerciiul Exerciiul
precedent
curent
1
2
34500
14490
14490
20010
9000
29010
NOTA 5. SITUAIA CREANELOR I DATORIILOR

CREANE
0
Clieni
TVA de recuperat
DATORII*)
0
Furnizori
Furnizori de
imobilizri
Credite bancare pe
termen lung
Sold la 31
decembrie
(col. 2 +3)
1
34690
19855
Sold la
31 decembrie
col. 2+3)
1
66754
142800
Sub 1 an
2
34690
19855
Sub 1 an
Peste 1 an
3
1 -5 ani
Peste 5 ani
2
66754
142800
30000
NOTA 9. EXEMPLE DE CALCUL I ANALIZ A PRINCIPALILOR

INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI
1. Indicatori de lichiditate
Indicatorul lichiditii curente
(Indicatorul capitalului circulant)
Indicatorul lichiditii imediate
(Indicatorul test acid)
Active curente = 170555 = 0,81

Datorii curente 209545
= Active
curente Stocuri =
Datorii curente
= 170555
21010 = 0,71
209545
2. Indicatori de risc
Indicatorul
= Capital mprumutat x 100
gradului de ndatorare
Capital propriu
sau
Capital mprumutat x 100 = 30000 = 0,43
Capital angajat
69010
unde:
Capital mprumutat = Credite peste 1 an
Capital angajat = Capital mprumutat + Capital propriu
3. Indicatori ai profitabilitii indic eficienta ntreprinderii n realizarea de
profit din resursele disponibile.
339
Rentabilitatea capitalului angajat reprezint profitul pe care-l obine

ntreprinderea din banii investii n afacere:
Profitul naintea pltii dobnzii i impozitului pe profit = 29010 = 0,29
Capitalul angajat
99010
unde capitalul angajat se refer la banii investii n ntreprindere, att de ctre acionari,
ct i de creditorii pe termen lung i include Capitalul propriu i datoriile pe termen lung
sau activele totale minus datoriile curente.
Marja brut din vnzri,
Profitul brut din vnzri x 100 = 13500 = 0,39
Cifra de afaceri
34500
340
CHAPTER 1
THE HISTORY AND EVOLUTION OF ACCOUNTING

The initiation of accounting, as both science and system of registering principles and
techniques, is the result of a long, complicated process. Its origins are sometimes found in
the simple, primary forms of accounting in Antiquity.
Yet, it is fair to say that, even if the first notes (take in various rudimentary and
sporadic ways) can be found at the peoples of antiquity, these cannot be seen as
accounting recordings, as they were not based on certain principles and made according
to a coherent system.
Accounting is a vast, complex science; its origin can be found in Antiquity as it is
highlighted in a paper but its technique was perfected by the Italians, at the end of the
Middle Ages.
The beginning of accounting is to be found in the commercial registers where,
beginning with the development of the merchandise exchanges and the credit relations,
the accounting started to be systematically kept. The oldest double-entry account book
mentioned in the Italian reference literature is the one belonging to the bankers of the city
of Geneva, dated 1340. It is believed that the status of several Italian cities had to contain
obligatory norms of accounting (by bankers and merchants), starting with 1200.
The first paper analyzing and presenting the commercial registers/ledgers and the
rules of accounting was written by B. Cotrugli and it was entitled Della mercatura e del
mercante perfetto. The father and founder of accounting is Luca Paciolo, a famous
mathematician who published the paper called Suma de laritmetica, geometria,
proportioni et proporzionalita in 1494, in Venice.
The same for Romania, the keeping of registers represented the first step towards
constituting the accounting. The first paper regarding it was published in 1837, in Brasov,
called The Commercial Law and belonging to E.I. Nichifor. It was translated from
German. Important contributions in this field also had D. Iancu, I Ionescu de la Brad, who
militated for applying accounting to agriculture, Th. Stefanescu, a teacher at the
Commercial School in Bucharest, who first published in 1880, a complete course on
accounting, entitled Curs de contabilitate in partida dubla (A Course on the Doubleentry Accounting)
Beginning with 1913, S. Iacobescu a teacher at the Academy of Industrial and
Commercial Studies in Bucharest together with professor A. Sorescu, published a
course Commercial Accounting Regarding the Special Laws of Commerce. I. Evian
published various papers such as 'The Account Theory' in 1940, 'The Double-entry
Accounting, a Relational Understanding of Economics' (1946) and elaborated in 1941 the
first draft law towards a standardization of accounting.
Accounting is an informational discipline. It studies the effects of economic
transactions and other events on the financial and economic situation, and also on the
performances of an enterprise, with the purpose of informing the internal and external
users.
Accounting is not only a discipline which can give financial information about a
certain enterprise, because of its language, its own concepts and procedures. These pieces
of information form the basis for an evaluation of the enterprise by a group of users from
inside and outside the firm.
341
CHAPTER 2
ACCOUNTING A COMPONENT OF THE ECONOMIC

SYSTEM OF INFORMATION
Accounting is both a science and a field of practice integrated in the economic
system of information. As a component of this system, accounting gives almost all the
information necessary to take decisions at a micro and macroeconomic level, on short or
long term. Accounting was born out of the practical necessities of the economic activity
and has developed along with it.
The subject of accounting always had an objective character, it has developed
gradually, along with the qualitative and quantitative evolution of the economic activity,
of the succession of different ways of production. The accounting studies the value of the
economic activity, at a micro and macroeconomic level, regarded as the material and
currency means used by the patrimony units in their activity, the economic processes
(supply, production, sale), the sources of the means and results of the economic agents
activity.
The scientific character of the accounting stands also for its own method of research,
using own proceedings (balance sheet, account, checking balance) and also proceedings
which are those of different disciplines (observation, classification, verification).
Accounting finds its usefulness in the social-economic life, being an essential and
active instrument of economic, financial and administrative research of the patrimony
units; It reflects in a financial way the tangible and intangible assets, the rights,
obligations and other elements of the patrimony, the movements and changes determined
by the economic and financial transactions, on the expenses, the income and the results
which have been obtained. The usefulness of accounting has always and still is
determined by the necessity of the patrimony units to be aware of the things they own,
their activities and results, the interest of the third (partners, shareholders, creditors) in
knowing the situation and evolution of the institution, the fiscal authorities in establishing
the taxes.
As a scientific discipline, accounting (a component of the system of social-economic
sciences) deals with establishing the principles, standards, rules of the processing of the
accounting data. It also deals with the documented recording of the economic and
financial transactions regarding the movement of material and financial assets, the
economic processes, their sources and contRON, with a view to characterize generally the
economic and financial status and to specify the results which have been obtained by the
patrimony units during a certain period of time, using its own procedures in order to
accomplish the subject.
Accounting, as a science, has discovered and come up with most general principles,
such as: the principle of the double representation and of the double-entry.
As an accounting technique, accounting stands for procedures of applying the
principles and standards established by the accounting science, using ledgers, accounts,
forms, etc., in order to obtain information necessary to take decisions, being a form of
economic accounting.
As a scientific discipline, according to its own research, accounting has the following
tasks:
- The exact definition of its subject and field;
342
- The definition of the method of research and of its proceedings, with a view to
the standards and general principles which must be based on a precise terminology,
identical to all the users of the accounting information.;
- The establishment of the RONe and the place it has in what concerns the sciences
and the economic accounting;
- The elaboration of the means of putting accounting into practice (documents,
registers, forms) in order to assure the comparing of the accounting information in time
and space.
Organized in each administrative institution, the applied accounting (as a main
instrument of knowledge administration and contRON of the patrimony and the given
results) has a series of specific tasks, among which we find:
- The supply with data and information necessary to elaborate the programs, where
it is essential the Budget of Income and Expenses;
- The chronological recording of the economic and financial transactions;
- The contRON of the patrimony operations, of the exactness of accounting data;
- Accounting has to contribute with data and information to the increasing of the
economic effectiveness, by using in a judicious way the production factors which have to
assure the retrieving of the expenses out of the income and the profit obtained;
- The supply with data and necessary information in order to regularly come up
with synthesis documents which constitute an image of the patrimony, of the financial
status and the results, so that these pieces of information should be used by all the users
when taking an economic decision.
In management, accounting has a lot of important functions, such as:
- the recording function;
- the informing function;
- the contRON and audit function;
- the forecasting function;
The main systems are those in simple and double entry, which are dominant in both
theory and practice:
Accounting in simple entry is called so because an economic transaction is registered
in one entry. For example, the entrance of a sum of money into pay office is registered at
the Pay office entry.
Accounting in double entry considers the representation of the economic transactions
by recording in two entries, at the same time, an entry which shows the origin and another
which indicates the destination.
The single and double circuits systems are created according to the concept of
organizing the accounts.
The accounting system with a single circuit (monist) organizes the accounts in only
one flux inside the economic circuit: capital-supply-manufacture-sale-accomplishment
both for the transactions regarding the relations with the third (the external functions) and
those regarding the internal administration (the internal functions).
The double circuit accounting system (dualist) organizes the accounts so to delimit,
in distinct circuits, those which have as an object the recording of the patrimony elements
and operations, which are related to the exchanges and the relations with the third, as well
as the financial results, and in a different circuit the accounts which record the internal
administrative operations, regarding the production, the costs and the profitability of the
products, work or services provided. Thus is formed the circuit of the financial or general
accounting and the circuit of the internal administrative accounting.
343
The financial or general accounting is based on unitary norms regarding its

organization and management, which are stipulated by law, having an obligatory
character for all the patrimony units:. This has for its objectives the recording of all the
transactions which can affect the institutions patrimony, with a view to determine the
financial result, the supply with necessary information (both for the needs of the units and
for their relations with the third (partners or shareholders, customers, suppliers, banks,
fiscal authorities).
The financial accounting information, which is specific to this level of accounting, is
destined to the external users such as: investors, employees, creditors, the government or
the public, and it is delimited by the annual financial situations which are composed of:
the balance sheet, the profit and loss account, the situation of the changes in ones own
capital, the situation of the treasury flux and accounting policies, explanatory notes.
The internal administrative accounting has as its main goal the contRON of the
production factors with a view to obtain several products, works, quality services with
rational costs.
So, this is organized by each patrimony institution, according to the specific of its
activity, and also to its own necessities. It has the following main goals: calculating the
production costs, establishing the results and profitability of the products obtained and of
the accomplished pieces of work, making up the budget of income and expenses owed to
different activities, following and contRONling this last one in order to find out the
results and supplying the data necessary to initiate the decisions regarding the
administration of the patrimony.
344
CHAPTER 3
THE SUBJECT AND METHOD OF ACCOUNTING

Accounting, as a technique of recording and keeping the registers, picks up the
economic, juridical, financial and administrative facts, it registers them, it groups them
together, according to identical and homogenous values and some criteria and specific
knowledge. Regarded as technique and recording method, accounting reflects and
contRONs, according to its own system of information, the patrimony of the economic
and administration units, autonomous from an administrative point of view, the changes
which happen because of the supplying, manufacture and sale processes, as well as the
results of the economic activity.
As a science, accounting studies and initiates the principles, method and norms
according to which the process of accounting reflection of the economic phenomena
following, at the same time, to apply these principles and standards, as well as their
improvement. According to the administrative conception, the object of accounting stands
for the reflection and value contRON of the administrative facts, in order to obtain
maximum economic effects, with minimum effort.
The juridical conception: accounting is the science of recording the exchange
equalities in a person's patrimony.
The economic conception defines the object of accounting as a circuit of the capital
regarded as related to its destination (fixed and circulating capital) and to the way of
gaining (own or foreign capital).
The patrimony is made up of all the economic rights and obligations expressed in
currency, together with the goods they refer to, belonging to a natural or legal person, no
matter the source. So, in order for the patrimony to exist, two interdependent elements are
necessary:
- the subject of patrimony, meaning a natural or legal person to own and
administrate the material goods, the rights and obligations, who can exercise provision
and administration documents over the patrimony.
- the specific goods and currency values which make it up, as an object of the
rights and obligations relation.
The patrimony represents the ensemble of the rights and obligations with an
economic value, belonging to a natural and legal person, as well as the goods they refer
to.
In defining and analyzing the patrimony as an object of accounting there are three
conceptions: juridical, economic and economic-juridical.
According to the juridical conception, it is believed that the patrimony represents all
the rights and obligations with an economic content of a certain subject.
According to the economic conception, the patrimony is considered to be the total of
the economic goods expressed in currency, including the results of their usage, that
belong to a natural or legal person.
By associating the two conceptions, they reached an economic-juridical definition of
the patrimony, according to which this is a complex of rights and obligations along with
their objects of rights and obligations evaluated in currency.
The content of the subject of accounting is the patrimony, the evidence (account,
calculation and contRON of the existence, movement and transformation of the economic
345
means inside the economic process, the final result of these movements and
transformations, the juridical relations of a money-patrimony nature which generates
rights and obligations, mirrored in currency and sometimes in a quantitative way inside
the perimeter of the patrimony units.
A first ensemble of relations delimited and studied by the accounting subject is the
one created between the economic assets, as objects of rights and obligations, on one side,
the rights and obligations regarding these goods, on the other. The equation created thus
looks like this:
Economic assets = Rights + Obligations
Acting in the name of the society, the entrepreneurs do not hire their own patrimony,
but the one belonging to the society, the material responsibility coming to this one. As a
consequence, the entrepreneur has obligations towards the owners, and the equation of
the patrimony looks like this:
Economic assets = Obligations towards the owner + Obligations towards the
third
Interpreted according to the economic capital category, the exchange relations
studied by accounting represent the relations between the rights and money obligations,
on one side, and the economic assets invested and used inside an enterprise, on the other.
The money rights correspond to the own capital, the obligations of the foreign capital,
and the economic assets represent the way of investments and using of the capital. So, the
equation looks like this:
Economic assets = Own capital + Obligations
According to the previous exchange relations, accounting has the informational
capacity as to unveil the situation of the patrimony and to calculate the result. The
situation of the patrimony is described from the viewpoint of the property relations the
subject finds himself in, the equation looking like this:
The assets of the patrimony - Obligations with an economic value = Own capital
A second ensemble of exchange accounts represented and unveiled in accounting is
specific to the activities which produce qualitative and quantitative transformation in the
patrimony mass. The equilibrium created thus is an expression of the fact that any
developing activity is simultaneously consuming resources and producing results, and
informationally the cause of the result is unveiled. So, the equation of the result looks like
this:
Expenses Result = Income
By remitting the two equations, the one of the patrimony situation and result, there
can be written by the fundamental equality of accounting:
Assets Expenses = Liabilities + Income
The third ensemble of exchange relations studied in the accounting subject is the one
regarding the financial situation of the patrimony entity. To this purpose the economic
and financial transactions, which produce modifications in the patrimony are grouped like
this: investments, financing and runnings.
The subject of accounting stands for the evidence, calculus, analysis and contRON of
the exchange relations between the allocation and financing, destination and source,
utilization and re-production of the economic values separated in the patrimony, with the
unveiling of the net and financial situation of the patrimony, as well as that of the results
which have been obtained.
Accounting is organized inside each unit of the patrimony (autonomous
administrations or national companies, commercial societies, public institutions, co-
346
operative organizations and other units with a juridical personality) and of the natural and
legal persons which have commercial activities.
The patrimony units can be state property or private property, depending on the form
of property. The commercial societies, depending on the form of constitution and
functioning, can be of several types: in collective name, in simple limited partnership, in
shares limited partnership, on shares, and with limited liability.
While a countrys economy grows more and more complex, the interdependencies
between its structural variables increase, the action sphere of accounting spreads at a
macro-economic level. This is how the national accounting appears.
The fundamental objective of accounting, as social practice, is the supply of
information likely to assure a real image of the patrimony financial situation and results.
As the accounting standards become settled, meaning that they are imposed by legal
texts and other obligatory texts, the real image is defined in three terms: regularity,
honesty and fidelity.
Besides the fundamental objective, the real image subordinates a series of objectives
which are partial or derivative such as:
a. the observation and grouping of all the necessary information towards a
description of the real image of the patrimony, of the financial situation and the result.
b. the recording of the accounting data in order to be thought over and transmitted in
due time to the information consumers.
c. the accounting information must provide to the users and adequate, clear, correct
and complete description of the transactions, events and situations.
d. the providing of the comparison between information during the successive
exercises by permanently applying the rules, methods and proceedings.
Accounting, as any other scientific discipline, has its own method of research based
on certain laws, principles, which reflect its particularities and essence in order to
achieve its subject of study.
The fundamental principles of accounting
(generally admitted)
* The principles of recording the economic-financial transactions:
- the principle of continuous and complete recording;
- the principle of the uniformity of accounting recording
- the principle of the documentary initiation of the accounting recording
- the principle of accounting.
* The principles of the double entry:
- the principle of the double representation
- the principle of the double recording
- the principle of the double calculus of the accounting result
- the principle of chronological and systematic recording
- the principle of the analytical and synthetic recording
* The principles of observation:
- the principle of the entity
- the principle of the continuity in activity
- the principle of the independence of the exercise
- the principle of the permanence in method
- the principle of the intangibility of the balance sheet
* The principles of quantifying or measurement:
347
- the principle of the monetary quantifying

- the principle of the historic cost
- the principle of the prudence
- the principle of the relative importance (significance limit)
- the principle of m-compensation
- the principle of the economic prevailing the juridic
- the principle of the separate evaluation
The proceedings of the method of accounting
The proceedings which are common to all sciences: observation, judgment,
comparison, classification, analysis, synthesis, etc.
The specific proceedings, used by the accounting method in order to research and
study its subject, are the following: the balance sheet, the account and the checking
balance.
The proceedings of the accounting method, which are common to some other
economic disciplines: the documents, evaluation, calculus, and assessment.
The activity of the patrimony unit has a continuous way. Due to this situation, in
order to establish the patrimony situation, and the calculus of the results, they share the
time in equal periods, usually one year. These periods are called financial exercises or
accounting exercises. In Romania, as well as in the majority of the European countries,
the accounting exercise coincides with the civil year. As it is shown in the Law of
accounting, the financial exercise begins with the 1st of January and ends with the 31st of
December, except for te first year of activity, when it starts at the date of initiation.
348
CHAPTER 4
THE BASIC MODELS REGARDING THE STATE OF

PATRIMONY AND THE RESULTS OBTAINED
THE BALANCE SHEET MODEL REGARDING THE STATE OF THE
PATRIMONY
The balance sheet represents the quintessence of accountancy. It opens and closes the
cycle of accounting operations, materialising the double representation of the patrimony
and presenting, in a generalised and synthesised form, the economic-financial state of the
enterprise.
The balance is a procedure of the method of accountancy, through which it is
presented simultaneously, orderly, and synthetically, the patrimony and the economicfinancial state of the enterprise. It is displayed as a general picture, comprising in a
synthetic form and in a value expression, the fixed and circulating assets (goods, means)
existent at a certain moment in the enterprise, and the sources that they were constituted
of (financed), as well as the economic-financial results obtained during the period the
balance is drawn up.
The balance is drawn up at stated times, that coincide as a rule, with the end of the
management period. At these stated times the patrimony of the enterprise is regarded in a
static manner. For comparison and dynamic analysis, the two parts of the balance sheet
contain each two columns: one for the management year/period (N), and the other one for
the preceding year/exercise/ period (N-1).
The RONe of the balance concerns both the accounting knowledge, the achievement
of the object of accountancy and the practice of the book-keeping.
On the level of the accounting knowledge, the balance has the RONe to demonstrate
and attain the double representation. It raises the process of knowing to the superior level
of synthesising and generalising the information. This way the interdependence and the
correlations that characterise the economic activity detach themselves, as well as the
influence factor. At the same time, the balance sheet is the starting point for the
substantiation and knowing of the accounts functioning rules.
On the level of the accounting practice and of the leading work of the administered
enterprises, the balance enables the correlation of all accounts that the patrimonial
elements are reflected in. It is the procedure which opens and closes an accounting cycle,
offering an image on the economic-financial state of the enterprise, providing information
for the financial analysis on different levels.
The balance fulfils several functions that result both from its RONe on the level of
knowledge, and from its quality of instrument of accountancy:
The reflection and generalisation function;
The contRON and analysis function;
The settlement of the patrimony function.
From the point of view of the informational system and of the drafting place, we can
distinguish:
The primary and analytic balance it is drawn up on the level of the economic units
and institutions with judicial status and includes the patrimony engaged in its activity.
349
The support or source of data for this type of balance sheet relies on the system of
accounts employed in the accountancy of the enterprise.
The synthetic and centralising balance it is drafted by centralizing the primary
balance sheets in national accounts and on the level of the economy. On this basis, the
synthetic balance sheet of the national economy is drawn up on the level of the Ministry
of Public Finance.
From the point of view of the drafting moment, we can distinguish:
- the initial or foundation balance it does not contain economic
results;
- the management or current balance (half-yearly, yearly);
- the final, liquidation or fusion balance.
Balancing structures regarding the patrimony
The balancing assets
The assets contain the economic goods or means that the enterprise disposes of. In
other words, the assets indicate the use of capital as durable goods, stocks, book debt
disposable funds and other values, and the liabilities indicate the origin of the capital. The
assets point out the destination and liquidity of the economic goods (the period of
transforming into money).
THE FIXED ASSETS also called real assets include all those economic values of
investment whose application and liquidity period is longer than one year. They form the
foundation and means of action of the enterprise. The fixed assets differentiate
themselves in three groups:
The intangible assets, also called invisible, consist of all those economic values of
investment which are not physically materialised in tangible goods:
The setting up expenses consist of expenses for the setting up, the development and
the merging of the enterprise, such as the expenses regarding the taxes and other fees for
registration and matriculation, expenses concerning the issuing and selling of shares,
marketing research expenses and advertising expenditure. All these expenses are
submitted to depreciation for five years at most.
The development expenses are represented by the expenses made for new
technologies, new products and, useful and efficient investments as against the future
activity of the enterprise. These expenses are generally depreciated in maximum five
years.
The franchises, the certificates, the licences, the brands, the rights and similar
values and other intangible assets contain all the expenses made for the purchasing of the
exploitation rights of a good, activity or a service, in case of the franchises, of a
certificate, of the know-how, of a licence, of a factory brand and other similar rights of
industrial and intellectual property. These expenses are depreciated all along the period
the enterprise has purchased the exploitation or utilisation right of such intangibles.
The stock trade characterizes the expenses made for the maintenance or development
of the enterprise activity potential, for example: the customers, the goodwill, the firm, the
market share, the corporate image, the competition and other commercial links. The size
of the stock trade is depreciated all along the period this one creates a plus value to the
buying enterprise.
350
The advance money and the intangible assets in course of completing are fixed
assets that have not been completed at the end of the financial exercise, including the
sums of money carried to the account of the intangible assets.
The (fixed) tangible assets occur under the form of goods with material contents
(tangible). The regulations introduced by The Development Programme of the Romanian
Accountancy define the tangible assets as being assets owned by an enterprise in order to
be used in goods production or services performance, with administrative purposes or to
be rented by thirds, assets that will be used for more exercises. The depreciable value is
systematically assigned to the serviceable life duration of the tangible asset, choosing a
depreciation method that should reflect the pace at which the economic profits are
consumed by the enterprise (the linear method, the gradual method, the method of the
production units). The serviceable life duration is either for the period of time the assets
are expected to be used by the enterprise; or the number of production units or similar
units that are expected to be obtained by the enterprise through the employment of the
assets. In the structure of the tangible assets we can include:
The lands and the lands lay out. The lands have unlimited serviceable duration, being
the only elements of the tangible assets that are not submitted to depreciation. In
exchange, the investments made to lay out the lands and other similar actions are
depreciated.
The constructions. The constructions are fixed means represented by buildings
purchased by thirds or from the personal production, which are submitted to depreciation,
because they have a limited serviceable duration. Although a building cannot be separated
from the land it uses, it is important that the lands and the constructions are emphasised
separately.
The technical installations and the machines are fixed means represented by
technological equipments (machines, equipments, and installations), devices and
measurement, contRON and adjusting installations, means of transport, animals and
plantations.
According to the legislation in our country, there are considered as fixed means the
single object or the group of objects that is used as such and fulfils cumulatively the
following conditions:
- it has a greater value than the limit imposed by law.
- it has a normal serviceable duration longer than year.
Other installations, equipments and furniture include the assets unspecified in the
above groups, such as: furniture, office apparatus, equipments for the protection of the
human and physical values and other tangible assets.
The advance money and the tangible assets in course of completing include the assets
that have not been completed for personal needs made by the enterprise or thirds,
including the sums of money carried to the account of the tangible assets.
The financial assets (also called long term financial investments) indicate the
financial values invested by the enterprise in the long term, under the form of titles and
financial debits, with the purpose of obtaining financial revenues under the form of
dividends or interests, by increasing the capitalised value or by cashing in on the
commercialisation of these investments.
The interests, the dues, the dividends, and the rents due to a financial asset are
generally considered revenues, which form the performance of the investment. In their
structure we can include:
351
The shares represent the rights under the form of other securities in the capital of
other enterprise, which provide for the holder enterprise the exercise of contRON,
respectively, a significant influence in the management of the securities issuing
enterprise. They can be also possessed for other strategic reasons.
Other fixed titles include securities, others than the mentioned categories that the
enterprise possesses and has not either the intention or the possibility to resell them.
The fixed debits represent the debits concerning shares, long-term loans, and
other fixed debits. The debits concerning shares are those debits of the enterprise formed
on the occasion of loaning to the enterprises where it owns shares. The long-term loans
are the sums given by the enterprise to the thirds by virtue of some contracts for which
the enterprise charges interest, according to the legal norms. In the category other fixed
debits we can include the guarantees and bails deposited by the enterprise to the thirds for
guaranteeing the good performance of some duties.
THE CURRENT ASSETS are the goods and values that are used for a short period
in the activity of the enterprise and, generally, take part in a single economic circuit,
permanently changing their shape.
The regulations introduced by The Development Programme of the Romanian
Accountancy define the current assets as a resource which is expected to be achieved or it
is owned for consumption or selling, during the normal operation course; or it is
possessed, mainly, with the purpose of commercialising or on short term and it is
expected to be achieved in 12 month-time from balance date; or it stands for cash or
equivalent cash whose utilisation is not restricted. In the structure of the current assets
there are included:
The stocks are the totality of goods and services within the enterprise owned either to
be sold as such or after their processing in the process of manufacture, or to be consumed
at their first use. The regulations from The International Accountancy Standards define
the stocks, as it follows: the assets owned in order to be sold during the normal carrying
out of the activity; during the production in view of selling or under the form of raw
materials, materials and other consumables that are going to be used in the process of
manufacture or for services performance. Within stocks we can include:
The raw materials intended to utilisation in the process of manufacture, they take part
directly in the product creation, being found in the end product entirely or partially, either
in the initial state or transformed.
The consumable materials (for example, auxiliary materials, fuels, packing materials,
spare parts, seeds and planting materials, fodders and other consumable materials) are
intended to utilisation in the process of manufacture and take part or help the process of
manufacture or of operation, without being found, as a rule, in the end product.
Materials of the inventory object kind represent goods with a value lower than the
limit stipulated by the law, to be considered fixed means, despite their serviceable
duration or with duration smaller than a year, no matter what value they have, as well as
the goods related to these ones (protective outfit, work equipment, special clothing,
mechanisms, devices, verifying punches, measurement and contRON instruments,
moulds for manufacturing some products and other similar objects).
The stocks at thirds consist of various goods similar to the stocks possessed by the
enterprise, but which are physically in the custody, processing or on consignment of the
thirds.
The packaging consists of the goods used with the purpose of protection during the
transport or storage of different assets.
352
The production in course of completing represents the production which has not
covered all the stages of processing, stipulated by the industrial run, as well as the
products that have not been tested, and have not had the acceptance delivery test, or are
incomplete. There are also included the products and services in course of completing.
The end products and the commodities are goods represented by semi-manufactured
goods, end products, residual products, animals and commodities.
The semi-manufactured goods are products whose industrial run has ended in a
production stage (organisational segment) and which go on to the industrial run of other
production stages (organisational segment) or are delivered to the thirds.
The end products are the products which have covered all the production stages
stipulated by the industrial run of the enterprise, being stored in view of selling to thirds.
The residual products are the products resulting from the industrial run: rubbish
goods, recoverable materials, wastage.
The animals include animals, poultry born or young of any kind (calves, lambs, pigs,
colts and others), bred and employed for reproduction, animals and poultry fattened to
render profit, swarms of bees, as well as animals for the production of wool, milk and fur.
The commodities are those goods that have been bought by the enterprise in view of
reselling.
The advance money for buying stocks includes sums of money paid in advance to
suppliers on account of the provision of goods and services.
The debits (also called values in course of deduction) represent the values temporally
advanced by the enterprise to the thirds (natural or legal person) for which it is to receive
an equivalent (a sum of money or a service).
The natural and legal persons who have profited from an advance value, having to
give the corresponding equivalent are generically denominated debtors.
The debtors of the enterprise under the form of debits from selling goods and
performing services proper to the operation activity of the enterprise are delimited
through the structure of assimilated clients and accounts. In the organisation of debits we
can include:
The commercial debits are the most significant, being formed of the debits towards
clients and bill receivables.
The clients include the debits resulted from the sold goods, the fulfilled activities, the
performed services, whose equivalent value is going to be subsequently cashed up.
The bill receivables are negotiable titles under the form of bill of exchange,
promissory note, which certify the existence of a debit within the commercial relations
that is to be cashed up in the short run, usually up to 90 days.
The debits within the group are produced by the settling up relationship between the
parent company (an enterprise that has one or more subsidiaries) and its subsidiaries
(enterprises supervised by the parent society).
The debits from shares are the debits caused by the settling up relations of the
enterprise with associate enterprises (on which it is exerted a significant influence).
Other debits are represented by the debits caused by the settling up relations of the
enterprise with the personnel, the state budget, other public structures, the social
insurances, the social protection, various debtors, etc.
The debits concerning the subscribed and unpaid capital are represented by the debits
caused by the relations of the enterprise with its shareholders, referring to the authorized
share capital subscriptions effected and not deposited.
353
The financial investments in the short run (also called investment titles or treasury
stock) consist of the financial values invested by the enterprise with the view of obtaining
a short - term revenue. In the structure of financial investments in the short run there are
included:
The personal shares are the shares temporally paid off with the view of distributing
them to the personnel or the thirds, regularising the market price or reducing the
authorized share capital.
Other financial investments include quoted and unquoted shares, issued, redeemable
stocks, quoted and unquoted bonds purchased by the enterprise with the view of obtaining
financial revenues in the short run.
The cash budget and the bank accounts consist of values that are effectively
materialised in money, the foreign currency liquidness being separated from the one in
RON. In the structure of the liquidness we can include:
The bank accounts refer to cheques to be cashed, RON liquidness and foreign
currency and sums to be settled up. The liquidness or the bank deposits can function as a
current account or as a deposit account.
The cash budget represents the money liquidness that is found at the pay office of the
enterprise in RON, foreign currency, or other values (fiscal stamps, postage-stamps,
tickets for treatment and holiday facilities, plane or railway tickets etc.).
The letters of credit are opened by the enterprise at banks and represent reserved
sums of money with the view of paying off some bonds towards suppliers of goods and
services according to the fulfilment of the conditions due to the letters of credit.
The treasury advance money is the sum transferred to banks or sums in cash, at the
disposal of the personnel or the thirds, legal or natural persons, with the view of making
some payments on behalf of the enterprise.
THE EXPENSES IN ADVANCE represent the values that ensure the allocation to
each financial exercise only of the expenses that are appropriate. In their structure we can
include the expenses registered in advance.
The expenses registered in advance are sums of money paid off during the current
exercise, but that refer to services that are going to be considered expenses (for example:
rent or the annual payments settled in advance).
The balancing liabilities
The accounting Romanian standards stipulate the following structure of the balancing
liabilities:
THE CAPITAL AND THE RESERVES (also called personal capital) represent
the fixed financial sources that an enterprise disposes of. Along with the long-term
credits, the personal capitals belong to the category of permanent capitals. In the structure
of personal capital, we can include:
The capital is represented by the contribution of money or money and kind of the
owners. The capital is differentiated in unpaid subscribed capital and paid subscribed
capital.
The unpaid subscribed capital is the capital that the owners have committed to
place at the disposal of the enterprise.
354
The paid subscribed capital is that part of the subscribed capital that has been,
physically, deposited by the owners at the disposal of the enterprise.
The capital is formed at the setting up of the enterprise, is modified along the
development of the activity, through capital increase or decrease, and it is settled at the
same time with the dissolvability of the enterprise. The initial value of the shares is called
nominal rated value.
The capital premiums are sources generated by operations of increasing the capital
through new share issue, merging or contribution in kind. The issue premiums and the
contribution ones are formed from the difference between the (higher) issue price of the
new shares and the (lower) nominal rated value of the shares. The new issued shares must
have the same nominal rated value, in order to grant the same rights to the shareholders.
The revaluation reserves represent the value plus created through the revaluation of
the fixed assets, as a difference between the (higher) value resulted from this operation
and the (lower) value registered in accounting of the assets elements. The revaluation
reserves thus created can be used for the increase of the capital or other fixed destinations
according to the regulations in force.
The reserves are sources formed yearly from the profit of the enterprise, within the
limits stipulated by the regulations in force, of the statute of the trading companies or
according to the decision of the general shareholders meeting, or associates meeting. In
their structure there are included:
The legal reserves are formed from the gross profit or from the capital premiums,
being destined to the protection of the capital.
The statutory reserves are formed yearly from the net profit of the enterprises,
according to the provisions from their statute.
The reserves for personal shares are constituted in the situation in which a joint-stock
company has recovered its own shares, with the purpose of maintaining the level of its
capital.
Other reserves, not stipulated by law or statute, can be formed from the net profit
according to the general shareholders meeting, respecting the legal provisions.
The reported result represents the financial result or the part of the result whose
financial allocation has been delayed by general shareholders meeting. The reported
result can be positive, the case of undivided profits, or negative, meaning losses found at
the end of the anterior exercises, financially uncovered yet.
The result of the exercise can be favourable, in which case it represents a profit and a
proper source of financing till the moment it is divided on the legal or statutory
destinations or it can be unfavourable, case in which it represents a loss that must be
covered. In the latter situation, the result is presented on the balance with minus,
decreasing the personal capital.
THE COMMISSIONS FOR RISKS AND EXPENSES are debts of the enterprise
that are usually formed at the end of the exercise.
Accountancy define them as being debts with exigible character or uncertain value. The
recognition of the commissions is achieved only the moment: an enterprise has a current
liability (legal or implicit) caused by an anterior event; it is likely that a resources coming
out which affects the economic profits, should be necessary to pay off the respective
obligation and a good estimation of the value of the obligation can be attained.
The difference between the commissions for risks and the other debts of the
enterprise consists of the uncertainty that affects the first concerning the size or the date
355
of payment. Such commissions are formed for expenses that become exigible during the
following periods (for example, litigations, fines and penalties, compensations, damages
and other uncertain debts, expenses related to the service activity during the guarantee
period and other expenses regarding the guarantee conceded to the clients, the expenses
with capital repairs deferred on more periods.
THE DEBTS (also called foreign capital) are the foreign financial sources placed at
the disposal of the enterprise, either by banks or other financial institutions, either by
suppliers, or thirds to which the enterprise has to award a labour conscription or a value
equivalent.
Accountancy classify the debt in current debt and long-term debts. A current debt is an
obligation that is expected to be paid off in the normal course of the operation cycle of the
enterprise; or it is exigible in a 12 month-period since the date of the balance. All the
other debts must be classified in the long run. In the structure of the debts we can include:
The loans and the assimilated debts represent the financial debts of the enterprise
regarding: loans from the obligation issue, banking credits in the long run received from
banks and other financial institutions.
The loans from the obligation issue represent financial sources in the long run
assured by the selling of negotiable credit titles to the public, usually through the agency
of financial institutions. These loans are divided in equal parts, called bonds,
reimbursable at the stated time or deferred and interest bearer.
The credits received from banks and other institutions include the long-term credits
and the short-term ones (treasury credits). These credits cause interests and are
guaranteed with the assets of the enterprise.
The commercial debts represent the debts of the enterprise created within the settling
up relations with the suppliers for goods purchasing, activities fulfilment and services
performance. In their structure we can include the suppliers and the bill payables.
The bill payables represent the value titles which certify the payment obligation of
the enterprise within the settling up relation with the suppliers.
The debts within the group are the debts owed to the societies within the group in the
settling up relations of the parent company with the subsidiaries.
The debts from shares represent the debts caused from the settling up relations of the
enterprise with the associates.
Other debts represent the fiscal, salaried, social debts of the enterprise towards the
state budget (taxes), towards the hired personnel (salaries and other assimilated rights),
towards the social insurances (the contribution to the social insurances), towards the
associates (reimbursement capital, payable dividends), towards various creditors.
THE REVENUES IN ADVANCE represent the values that assure the allocation for
each financial exercise only of the revenues that are appropriate. In their structure we can
include:
The subsidies for investments represent financial sources allocated from the state
budget or from other irredeemable sources that an enterprise benefits of, destined to
purchasing or producing equipment or other goods as the fixed assets, destined to longterm activities or to the covering of some expenses, such as investment.
The revenues registered in advance are the sums cashed during the exercise, in the
account of some services that are going to be performed during the following exercise,
when they will be considered revenues (for example, rents, annual payment settle din
advance).
356
The relation with the explanatory notes. In order to facilitate the reading of the
balance, the presented information is synthetic; for details the reader of the balance
should consult the explanatory notes of the financial situation. Without these details, the
economic reality of the enterprise cannot be pierced, we cannot know the composition of
the assets, debts and capitals or the risks assumed by the bord of the enterprise.
THE REGULARISATION VALUES represent either assets structures or liabilities
structures created by the stimulation of the expenses and the passiveness of the revenues.
There are in this situation the expenses and revenues found in advance (previously
registered) during the financial exercise, according to which it is directly reported to the
result of the following exercise, as well as the expenses made within the financial
exercise, but to be divided on several subsequent exercises.
The expenses found in advance by their nature, represent: the rents paid in advance,
the annual payments, the renting taxes, the insurance premiums and the interests paid in
advance.
The expenses to be divided on several exercises include: expenses for unpredictable
capital repairs, expenses for current repairs and technical supervision etc.
The revenues registered in advance include all the revenues resulting from the
advance cashing of some activities and services (rents, taxes, advance cashed interests).
In the category of the regularization assets are also to be found the differences from
the conversion in lei of the debts and debentures in foreign currency, as well as the bonds
reimbursement premium, etc.
Types of modifications regarding the assets and liabilities of the patrimonial unit
No matter how various could the economic and financial transactions be from the
point of view of their nature and economic content, from the point of view of the types of
modifications that they produce on the assets and liabilities of the balance, they can be
grouped in 4 categories, as following:
economic and financial transactions which produce modifications only in
the assets of the balance, i.e. the increase of an active element and, in the same time
and in the same amount, the decrease of another asset element, the total of the assets
remaining unchanged, the balance equality being maintained (A+x-x= P);
economic and financial transactions which produce modifications only to
the liabilities of the balance, i.e. the increase of a liabilities element, and in the same
time and in the same amount, the decrease of another liabilities element, the total of
the liabilities remaining unchanged, the balance equality being maintained (A=L+yy);
economic and financial transactions which produce modifications in both
parts of the balance, i.e. the increase of an asset element and in the same time and in
the same amount the increase of e liabilities element, the total of the assets and
liabilities remaining unchanged, the equality being maintained (A+z=L+z);
financial and economic transactions which produce modifications in both
parts of the balance, i. e. the decrease of an asset element and in the same time and in
the same amount the decrease of a liabilities element, the total of the assets and
liabilities remaining unchanged, the equality being maintained (A-v=L-v).
Regardless the type of modification produced over the assets and liabilities of the
patrimonial unit, the balance equality is permanently maintained. This happens because in
the case of each economic or financial transaction a double modification in the opposite
direction was produced in the same time and in the same amount, at the time when the
elements from the same part of the balance were influenced and cancelled, or in the same
357
direction in the case that elements from both parts of the balance were influenced and
added, respectively subtracted from the total of the balance.
Modeling the patrimony through the result account
The consume of resources and the results of the economic and social activities are
analyzed in accounting through the Result account or the Profit and loss account, showing
and explaining the results from the point of view of the balanced ratio between expenses
and income.
The expenses mean in value expression patrimonial reports regarding the usage of
resources within the activities unfolded by a patrimonial entity which have as effect the
decrease of the own capital.
The income represents patrimonial reports regarding the wealth obtained from its
activities by a patrimonial entity and from the property owned, which have as result the
increase of the own capital.
If one considers the IASC accounting frame, the definition of the above mentioned
structures is presented as it follows:
The expenses represent diminishing the economic benefits registered during the
accounting period as outputs or decreases of the value of the assets or increases of debt,
which result into a decrease of the own capital, others than those resulted from their
distribution to the shareholders;
The income represent increases of the economic benefits registered during the
accounting period as inputs or increases of the assets or decreases of the debts, which
result into increases of the own capital, others than those resulted from the contributions
of the shareholders.
The expenses and incomes represented in accounting can be grouped as following:
According to their nature:
expenses and income from operation, which are occasioned or generated

by the main current activity unfolded in the form of some goods, works or services
production processes or of some processes of trade of goods, forming the main share
in the total amount of expenses and incomes of a commercial agent; e.g.: expenses
regarding the raw material consume, the expenses with the salaries of the employees,
those with the clearing off the immobilization, the cost of purchasing sold goods, etc.,
respectively income from selling finished products, from done works or services,
income from selling of goods, etc.
financial expenses and incomes, which are occasioned or generated by

activities or operations with a financial - banking and currency character in close
connection with the current main activity (operation); e.g.: expenses regarding the
interest, the sold investment bonds, expenses deriving from the unfavorable
differences in the currency rate of exchange, etc. and respectively incomes from
interests, dividends, discounts obtained from paying the bills before the due date, etc.
expenses and incomes with exceptional character are those organized or

generated by operations not directly connected with the main current activity, thus
having an occasional fortuitous character in the activity of a commercial agent being
usually materialized in a small share in the total of the expenses and incomes of any
commercial agent.
358
The comparison, at the end of the accounting periods of incomes and expenses
according to the three above mentioned categories and at the global level leads to the
result which can be profit or loss.
According to the destination, the expenses and incomes are differentiated according
to the important functions of the enterprise: production, delivery, administration and
financial. Thus, the expenses are divided in: production expenses, general administration
expenses, delivery expenses, financial expenses and other expenses.
Regarding the income, considering their destination, they are grouped in income
from sales that can be found in the turnover, other income from operation, financial
income and extraordinary income.
359
CHAPTER 5
THEORY AND MODEL REGARDING THE ACCOUNT

THE ACCOUNTING MECHANISM: THE ANALYSIS,
RECORDING AND CONTRON OF TRANSACTIONS INTO
ACCOUNTS
The account is a representative procedure of the accounting method, of a special
form, used for grouping and systematization of information, for the written record and
calculus, in value, and sometimes in quantity, chronologically and systematically of the
existence and movements of an economic mean, source or economic process during a
certain period of time.
The accounts, as currents instruments of the accounting, must have certain functions,
such as: economic, statistic, of calculus, contRON, grouping, systematization,
generalization, accounting.
The account procedure is thought as from the operational point of view to be used in
current accounting. As a result, the structure and form of the account are thought as to
allow the personalization of the patrimonial elements and to supply information regarding
the existence and modifications that take place in a certain period with respect to the
patrimonial element which is the object of the account. The following elements define the
structure of the account as model of record and calculus:
The title of the account expresses the name of the patrimonial elements and
structures to which the account was associated as model of record and calculus. For
example, the account associated to the raw materials is named Raw materials stock, and
for the raw materials as component part, the account is named Raw materials.
In our country, the title and the symbol of the accounts are determined unitary by the
General account plan elaborated for the national economy (for example: 101 Capital, 212
Constructions, 371 Merchandise, 401 Suppliers, 411 Clients, 121 Profit and loss, etc.).
The date of registering indicates the moment when the economic or financial
operation took place which appears in the account. It is determined on the basis of the
date of the document in proof which certified the operation and fundaments the recording
into the account, being defined by the following elements: day, month, year.
In most of the cases alongside the date of the transaction into the account is also
written the moment when the recording is actually done.
The explanation of the account is the part of the account reserved for presenting the
contents of the recorded transaction. It can be accounting and descriptive.
The debit and credit are the two parts of the account which define its balance form
and with their help the modifications in opposite direction are systematized, the initial
and the final balance. The left side of any account is named debit, and the right one is named
credit. The amounts written in the left side are debts, those from the right side are credits.
To debit an account means to record a sum in the left side of the account, and to credit
means to record a sum in the right side.
The movement or the circulation of the account represents the total of the sums
recorded successively during an accounting period in the debit or credit of the account,
following the increases and decreases determined by transactions (events). In proportion to
the two parts of the account, there is the debit move or the debit circulation and the credit move or
360
the credit circulation. The debit circulation represents the total of the recordings made in the debit
of an account in an accounting period. The credit circulation represents the total recordings
made in the credit of an account in an accounting period.
Ex:
By adding the initial debit balance and the debit, circulation is obtained the total of
the debit sums, and by adding the initial credit balance and the credit circulation is
determined the total of the credit sums. If an account has no initial debit balance, the total
of the debit sums is equal with the debit movement or circulation, and in the situation
when the accounts do not have initial credit balance, the total of the credit sums is equal
with the credit movement or circulation.
The balance of account is the size at one certain moment of the patrimonial element or
structure to which the account was associated as model of record and calculus.
Mainly, the balance is calculated as difference between the total of the debit sums
and the total of the credit ones, and the other way around. Getting the sign of the bigger total,
the balance can be debit (abbreviated as DB) if the total of the debit sums is bigger than that of the
credit sums, or credit (abbreviated as CB) if the total of the credit sums is bigger than that of the
debit ones. If the total of the debit sums of an account is equal to the total of its credit
sums, the account has no balance, being paid off or balanced.
In brief, the balance of account is determined on the basis of these relations:
The balance are usually determined at the end of the accounting period, representing
final balances which appear at the beginning of the next accounting period as initial
balance.
Considering the moment when the balance is calculated, it can be initial, day or final.
The initial balance is the one from the beginning of the accounting period and is usually taken,
from the accounting balance of the past accounting year. The day balance is exactly
determined and is calculated as difference between the initial balance and, if the case, the
increases or minus the decreases of the patrimonial structure. The final balance is
calculated at the end of the accounting period, with the occasion of the accounting
procedures for closing the tax year. In addition, the final balance is calculated at the end of
every month with the occasion of drawing the balance of accounts and of some analysis and
reporting accounting and financial reports.
The opening of the account is done by taking, as initial balance, the existing assets
and liabilities. For the accounts which do not have initial balance the opening is done
with the occasion of the recording, as debit or credit, of the first economic or financial
operation. The closing of the account at the end of the period, usually of the year, when
the tax year is also closed, is done by passing the final balance in the part opposite to that
it came from, indicating the direction- debit or credit. Thus, the final debit balance is written
in the credit of the account, and the credit is written in the debit. By this is ensured the balance
relation characteristic to the account, i.e.:
a)
for the accounts with initial debit balance:
initial debit balance + debit circulation = credit circulation + final debit balance
b)
for the accounts with initial credit balance:
initial credit balance + credit circulation = debit circulation + final credit balance
The balance of an account represents the net sum of the account at the date when it is
calculated.
To exemplify the structure of the account, by rendering the accounting explanation, it is
supposed the situation from the 301 Raw materials account presented in the table below.
361
Debit
No.
Date
301 Raw Materials Account

Explanation
Sums No. Date
Initial
balance
Suppliers
Suppliers
Credit
Explanation
Sums
Expenses
with
raw materials
Expenses
with
raw materials
Total credit sums
(circulation)
Final debit balance
Total
Circulation
Total debit
sums
From the presented Raw material account results that the initial debit balance is of
500 lei, the debit circulation is of 1,500, the total of the debit sums is of 200 lei, the credit
circulation is the same with the total of the credit sums of 1,900 lei, and the final debit
balance is of 100 lei and it was written for closing the account on the credit side where
was added with the total of the sums from there, obtaining a total of 200 lei, as in debit.
Apart from this bilateral form of the account, with separated columns in its two parts
for current number, date, explanation and sum, in practice also exist some other forms as:
the unilateral form, chess, the form of the account with double value, etc.
Rules for the functioning of the account
Rule for the functioning of the assets accounts: the assets accounts start functioning
by debiting. The existent or the initial balance is debited and with the ulterior increases of
the economic means and is credited with their decreases. Their balance can only be debit
or none.
Rule for the functioning of the liabilities accounts: the liabilities accounts start
functioning by credit. They are credited with the existent or with the ulterior increases of
sources and are debited with the decrease of the sources. They can only be credit or none.
The rules for the functioning of the accounts are presented, in brief, as it follows:
Debit
Assets accounts
Credit
1. they start functioning by debit
3. are credited with the assets decreases (-)
2. are debited with:
a) assets (+)
b) assets increases (+)
4. they have debit balance (+) or 0
Debit
Liabilities accounts
Credit
3. are debited with the assets decreases (-) 1. they start functioning by credit
2. are credited with:
a) liabilities (+)
b) liabilities increases (+)
4. they have credit balance (+) or 0
By the way in which they accept the rules for functioning, the accounts divide into:
362
Monofunctional accounts are those which only work by the rule of the assets or
liabilities account and have at the end of the accounting period one kind of balance, either
debit or credit, being only assets or liabilities accounts.
Bifunctional accounts are those accounts which operate, as it is the case, either
with the rule of the assets accounts or that of the liabilities accounts and may present at
one certain moment, either debit or credit balance. But they do not make a third group of
accounts, but according to the balance they have at the end of the accounting period are
considered to be assets accounts, if they have debit balance, or liabilities accounts if they
have final credit balance.
Double entry consists in simultaneous recording and with the same sum of an
economic or financial transaction in two accounts- that is in the debit of one account and
in the credit of another.
The reciprocal bond between the debit of an account and the credit of another,
established with the occasion of recording the financial and economic transactions in
current accounting, on the basis of the double entry, is named account correspondence,
and the accounts between which such correspondence is established are named
correspondent accounts.
Any economic or financial transaction is reflected in the current accounting, at the
same time and in the same amount, in at least two correspondent accounts, that is in the
debit of one account and in the credit of another, being always reflected on the basis of
the double entry.
The accounting analysis, the accounting formula and items
The accounting analysis of every economic transaction goes through the following stages:
1. determining the nature of the transaction, i.e. determining the content of the
operation that must be recorded in accounting;
2. determining the modifications in balance, i.e. determining the modifications that
are produced in the structure of the balance elements (which elements of assets and/or
liabilities are modified and in which respect).
3. Determining (identifying) the correspondent accounts where is about to be
recorded the transaction, according to the modified patrimonial elements. Through their
title and contents, the correspondent accounts reflect the modified assets and/or liabilities
elements.
4. The part of debit or credit of the correspondent accounts is determined by
applying the rules for the functioning of the accounts.
5. The accounting formula, respectively the drawing up of the accounting formula
(accounting equality), on the basis of the accounting analysis.
The final goal of the accounting analysis is the drawing up of the accounting formula,
on the basis of which the transactions are recorded in accounting.
The accounting formula expresses, in graphical form, the modifications which every
transaction determines on the basis of the double entry, in the form of a value equality.
The structure of the accounting formula is:
Correspondent accounts
The sign =
The sign %, used with the meaning of the following, when the accounting
formula enters correspondence with more than two accounts
363
The sums
According to the number of the correspondent accounts which compose the

accounting formula, we can have:
Simple accounting formulas: the transaction generates modifications only in two
elements of the balance, an account which debits and one which credits. The model is:
Debit account = credit account
sum
The composed accounting formulas: the transaction generates modifications in more
than two balance elements, as it follows;
1.
two or more accounts which debit and an account which credits. The model
is:
% = credit account
sum
debit accounts
ex: the enterprise is supplied with raw materials and goods of 5,000,000 lei worth,
respectively 8,000,000 lei, according to the invoice from the supplier.
Analysis: obviously, the value of the raw material and goods stock from the
enterprise is increasing, and in the same time, the obligations towards the supplier are
increasing too. We can only determine the accounting formula for recording this
transaction:
supply with raw material
301 raw material, A+ >D
371 goods, A+> D
401, suppliers, L+>C

%
301 Raw materials
371 Goods
D 301 Raw materials C

D 371 Goods C
401 Suppliers
1,300
500
800
D 401 Suppliers C
Rectifying a accounting error

The accounting records cannot be rectified by erasing or cutting the sums registered
in accounts and writing over the correct sums. A method specific to accounting for
correcting the errors in recording the transactions within the accounts is represented by
the actions of rectifying a accounting error. Thus, the accounting formulas for rectifying a
accounting error can be:
The accounting formulas for rectifying a accounting error in black consist in
canceling the previous mistaken record by switching the correspondent accounts from the
respective accounting formula and than drawing up and recording the correct accounting
formula.
The accounting formulas for rectifying a accounting error in red consist in canceling
a previously mistaken accounting formula by drawing up and recording of a new
accounting formula similar to the wrong one, but with the sums written in red (or black,
364
but framed). The writing of a sum in red means a - value in accounting, its effect being
that of canceling the previously mistaken sum.
The system of accounts and their classification
The accounts can be classified by the accounting function, the area and economic
contents.
By the accounting function, the accounts are classified into assets and liabilities
accounts, division determined by the two parts of the balance: assets and liabilities.
Within the two groups are also included the bifunctional accounts according to their
balance at a certain moment. The classification is important for the correct application of
the rules for the functioning of the accounts.
By the area, the accounts are divided in:
Synthetic accounts reflect the means, sources and economic processes, in value
expression, in homogenous groups or categories in respect to their content.
The analytical accounts are developers of the synthetic ones, reflecting the
component parts of the means, sources or economic processes.
By their contents (item which is registered in the account), the accounts are divided
in:
balance accounts, which are divided by their nature in: accounts of the
economic means; settlement accounts representing debt rights towards a third
party, accounts of the economic processes; accounts of the sources of the
economic means and processes.
Accounts of records and order.
In the two circuits of the dual accounting, the account classes are distributed
as it follows:
The circuit of financial accounting
The classes of balance accounts, by which is recorded the existence and
movement of the patrimonial elements and the balance is done: class 1capital accounts, class 2- immobilized assets accounts, class 3- stock and
current production accounts, class 4- third party accounts, class 5- treasury
accounts.
Classes of account which generate results: class 6- expenses accounts, class
7- income accounts.
General account plan
(brief version)
CLASS 1- CAPITAL ACCOUNTS
Group 10
Capital and reserves
101 share capital
1011 unpaid capital
1012 paid capital
106 reserves
Group 11 Reported result
117 reported result
Group 12 The result of the exercise
CLASS 2- IMMOBILIZED ACCOUNTS
Group 20
Non- corporal immobilization
201 constitution expenses
203 development expenses
(P)
(P)
(P)
(A)
(A)
365
205 concessions, patents and other assimilated right and values

207 commercial fund
208 other non- corporal immobilization
GROUP 21
FIXED ASSETS
211
Grounds and grounds arrangements
212
Buildings
213
Technical installations, means of transport,
animals, plantations
214
Furniture, office devices, protective
equipment for the human and material
values and other tangible assets
GROUP 23
UNDER WAY FIXED ASSETS
230
Intangible under way fixed assets
231
Tangible under way fixed assets
GROUP 26
FINANCIAL FIXED ASSETS
261
Partnership titles owned to the group
Representatives
262
Partnership titles owned to the external
companies
263
Financial fixed assets under the form of
Partnership benefits
264
Equivalent titles
265
Other fixed assets
267
Debenture assets
GROUP 28
DEPRECIATION FIXED ASSETS
280
Intangible assets depreciation
281
Tangible assets depreciation
GROUP 29
290
291
296
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(L)
(L)
COMISSIONS FOR ASSETS DEPRECIATION

Commissions for intangible assets
depreciation
(L)
Commissions for tangible assets
depreciation
(L)
Commissions for financial assets
depreciation
(L)
CLASS 3 STOCK ACCOUNT AND UNDER WAY PRODUCTION ACCOUNTS

GROUP 30
301
302
303
308
GROUP 33
331
332
GROUP 34
366
RAW MATERIALS STOCKS

Raw materials
Consumable stocks
Stocks in the form of inventory stocks
Differences in the price of the raw materials
and stocks
UNDER WAY PRODUCTIONS
Under way products
Under way workings and services
PRODUCTS
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
341
345
346
348
361
368
Semi-manufactured goods
Finite products
Residual products
Price differences for the products
ANIMALS
Animals and birds
Price differences for animals and birds
371
378
MERCHANDISE
Merchandise
Price differences for merchandise
GROUP 36
GROUP 37
GROUP 39
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
(A)
COMISSIONS FOR UNDER WAY STOCKS

AND PRODUCTS DEPRECIATION
CLASS 4 THIRD PARTY ACCOUNTS
GROUP 40
401
404
SUPPLIERS AND ASSIMILATED ACCOUNTS

Suppliers
(L)
Fixed assets suppliers
(L)
411
CLIENTS AND ASSIMILATED ACCOUNTS

Clients
(A)
GROUP 41
GROUP 42
421
423
424
425
427
428
GROUP 43
431
437
GROUP 44
STAFF AND ASSIMILATED ACCOUNTS

Staff-owed payments
Staff-owed financial aid
Employees participation to the profit
Advance money given to the staff
Withholding from the payments owed
to third parties
Other debts regarding the staff
(L)
(L)
(L)
(A)
(L)
SOCIAL INSURANCE, SOCIAL PROTECTION AND

ASSIMILATED ACCOUNTS
Social insurance
(L)
4311 The companys contribution to the
social insurance
4312 the staffs contribution to the
supplementary pensions
Unemployment benefits
(L)
4371 The companys contribution in developing
the unemployment benefit accounts
4372 the staffs contribution in developing
the unemployment benefits accounts
THE GOVERNMENTAL BUDGET, OTHER PUBLIC
ORGANIZATIONS ANS ASSIMILATED ACCOUNTS
367
441
442
444
446
GROUP 45
Income tax
Value added tax
Salary taxes
Other taxes, rates and assimilated payments
(L)
(L)
(L)
(L)
457
GROUP AND PARTNERS

Settlement of accounts with the group
members
Settlement of accounts with the
Shareholders regarding share capital
Dividends to be paid
461
462
DIFFERENT DEBTORS AND CREDITORS

Different debtors
(A)
Different creditor
(L)
451
456
GROUP 46
GROUP 49
(A)
(A)
(L)
COMMISSIONS FOR THE DEBT DEPRECIATION

CLASS 5 TREASURY ACCOUNTS
GROUP 50
502
505
509
GROUP 51
532
BANK ACCOUNTS
Current accounts in banks
5121 RON accounts in banks
5124 Foreign exchange currency accounts
in banks
5125 Sums to be discounted
Short term bank credits
5191 Short term bank credits
5198 Due interest for the short term
bank credits
CASH
Cash house
5311 RON cash house
5314 Foreign exchange currency cash house
Other securities
541
OTHER LETTERS OF CREDIT

Letters of credit
593
COMMISSIONS FOR THE TREASURY

ACCOUNTS DEPRECIATION
Commissions for the shares depreciation
512
519
GROUP 53
531
GROUP 54
GROUP 59
368
INVESTMENT TITLES
Self-owned shares
Issued and redeemed bonds
Payments to be made for short term
financial investments
(A)
(A)
(L)
(A)
(A)
(A)
(L)
(L)
(A)
(A)
(A)
(A)
596
Commissions for the bonds depreciation
CLASS 6 EXPENDITURE ACCOUNTS

GROUP 60
601
602
603
604
605
606
607
GROUP 61
611
GROUP 62
621
624
625
GROUP 63
635
GROUP 64
641
645
GROUP 68
681
686
GROUP 69
691
RAW MATERIALS AND MERCHANDISE EXPENSES

Raw materials expenses
(A)
Consumable materials expenses
(A)
Inventory objects expenses
(A)
Expenses with the materials that have not
been stocked
(A)
Water and energy expenses
(A)
Animals and birds expenses
(A)
Merchandise expenses
(A)
EXPENSES WITH THE SERVICES AND WORKINGS
MADE BY THIRD PARTIES
Expenses with repairs and maintenance
(A)
EXPENSES WITH OTHER THIRD PARTY SERVICES
Expenses with co-workers
(A)
Expenses with goods and staff transportation (A)
Expenses with official trips and transfers
(A)
EXPENSES WITH INCOME TAXES AND ASSIMILATED
TAXES AND PAYMENTS
Expenses with other income taxes and
Assimilated taxes and payments
(A)
STAFF EXPENSES
Expenses with the employees salaries
Expenses regarding insurance and social
protection
(A)
(A)
EXPENSES WITH DEPRECIATION AND COMMISSIONS

Exploitation expenses regarding depreciation
and commissions
(A)
Financial expenses regarding depreciation
and commissions
(A)
EXPENSES WITH THE PROFIT TAXES
Expenses with the profit taxes
CLASS 7 INCOME ACCOUTS
GROUP 70
AND
REVENUES FROM MERCHANDISE SALES, GOODS

701
702
SERVICES PERFORMANCE
Revenues from finite products sale
revenues from half-finished products sale
(L)
(L)
369
703
704
707
708
Revenues from residual products sale

Revenues from workings and services
performance
Revenues from research and investigation
Revenues from dues, rents and financial
administration
Revenues from goods sale
revenues from supplementary activities
711
STOCKS DIVERSIFICATION
Stocks diversification
705
706
GROUP 71
GROUP 72
(L)
(L)
(L)
(L)
(L)
(L)
(L)
801
802
803
REVENUES FROM THE FIXED ASSETS PRODUCTION

Revenues from the intangible fixed
assets
(L)
Revenues from the tangible fixed
assets
(L)
REVENUES FROM COMMISSIONS
Revenues from commissions regarding the
exploitation activity
(L)
Financial revenues from commissions
(L)
CLASS 8 SPECIAL ACCOUNTS
OUT OF BALANCE ACCOUNTS
Engagements granted
Engagements received
Other out of balance accounts
891
892
BALANCE
Opening balance
Closing balance
721
722
GROUP 78
781
786
GROUP 80
GROUP 89
CLASS 9 INTERNAL ADMINISTRATION ACCOUNTS

GROUP 92
CALCULATION ACCOUNTS
Expenses of the basic activities
Expenses of the auxiliary activities
Common expenses of the section
General expenses of the unit
Marketing expenses
GROUP 93
PRODUCTION COSTS
931
The costs of the obtained production
932
The costs of the under way production
The special accounts included in class 8 Specific accounts, which register the extrapatrimonial operations which sometimes can influence the patrimonys status, such as:
the offered agreements, the received agreements, fixed means rented, material values
received in custody as well as the balance of accounts when opened and closed.
921
922
923
924
925
370
CHAPTER 6
THE ACCOUNTING DOCUMENTATION

Since the accounting documents are numerous, being complex at the same time, their
classification or delimitation is made according to the RONe they have within the
accounting system as follows:
- The documents or the in-proofs deeds / documents the economic and financial
reports are registered in documents in proof when they are accomplished. As article 6,
part 2 from The Accounting Act provides: each economic-financial operation
(procedure) is registered when being accomplished in a document based on the
accounting reports thus getting the quality of a document in proof. The autonomous
bodies, national companies, trading companies, agricultural companies, banking
companies, insurance (fringe benefits) units, public institutions, cooperative units,
associations, the other corporate bodies as well as individuals having a merchant
activity all these being named equity units, registering the economic and financial
transactions as they are accomplished through documents in proof that make possible the
clear registration in journals, records and other accounting documents according to the
case.
The documents in proof are made up of different components which can be classified
into ordinary and specific ones according to the completion method and their importance.
The drafting of the documents in proof is easily accomplished for the ordinary
components which are reflected for the major part of the same transactions, the concerned
documents being identical. In order to fill in the specific ones, there are necessary, as
usual, certain calculations, to know the purpose of the concerned transactions and,
implicitly, a higher working volume.
Principally, the documents in proof are drafted at the workplace where the record is
achieved or on the point of achieving. The elaboration is made on standardized or
unstandardized blanks according to the case, a manual completion (pencil or ink) and
typewriting or by the calculus technique. After completion, the documents in proof are
liable to the processing operation.
The processing of documents in proof is an important activity by the achievement of
many operations that are necessary for their accounting records. It is its duty to select the
documents according to the operations; the estimation of the volume of the economic
financial transactions if necessary, the gathering or the pre-accounting of many
documents in proof thus obtaining the centralizing documents; the format and content
checking (the legality, reality, opportunity, necessity for the provided transactions and
finally their accounting record). In order to register the economic and financial
transactions in the analytic and synthetic accounting there is accomplished the analysis
and counting of the documents in proof giving the symbols of the synthetic and analytic
debit and credit accounts. The checking of the documents in proof is achieved after
processing and it represents the ongoing procedure for their accounting record having as a
main purpose to identify and correct the possible mistakes that have previously been
made. It is divided into:
- The checking format regarding the following aspects: using the adequate
document for the type of the recorded transaction; the completion of all its
components, the accuracy of the unitary prices and also the calculated sums,
371
the officials' signature fro drafting, supervising, considering the recorded

transactions and others.
The content checking refers to the issue concerning the need, legality,
opportunity and economic of the recorded transactions. After their
registration in the accounting journals, they must be stored and archived in
the end.
The Accounting Journals

The accounting documents also called in practice accounting journals have generally
a compulsory aspect for all the equity units and provide the systematic and chronological
record of the operations in the documents in proof. They have the format of journals,
loose and listings tied in a journal that has a content and adequate forms according to the
purpose they were accomplished. The journals records represent the data folder for the
current accounting data and each journal gives the necessary information for one or more
patrimonial units.
The accounting journals are strictly used according to their destination and they
should be filled in correctly and tidily presented so that they could always allow the
identification and contRON of the accomplished accounting operations.
The accounting journals, according to their destination or their purpose, can be
divided into journals for chronological, systematic data and combined journals. The main
journals are the following:
THE ACCOUNTS BOOK, a compulsory accounting document in which there are
registered daily, chronologically, transaction by transaction all the changes in the
companys equity without gaps and it serves as evidence in litigations, too.
Company
The accounts Book
No
Rec.
Date
Document
(type, no,
date)
3
Explanations Accounts symbols

Debits Credits
4
Carry-forward
No. pg. .....

Sums
Debits
Credits
7..
Carried forward:
Drafted,
Checked,
14-1-1-A4
THE INVENTORY is a compulsory accounting document which serves as the annual
registration and groups the result of the equity inventory and also as an evidence in litigations. It is
drafted in a copy after being numbered, cord-bound and stamped by the district fiscal authority. It
is accomplished at the beginning of the activity, by the end of the financial exercise or when the
activity stops without wipings and gaps according to the data given by the inventory documents
and the inventory minutes of the equity components through their division into accounts or
groups of accounts.
372
December the 30th Inventory
Company
Review of the
inventory
components
No
1
No. pg. .....

Evaluation differences
(registration differences)
Causes,
value
differences
5
6
Accounting Inventory
value
value
2
A. FIXED ASSETS
1. Intangible assets
II. Tangible assets

Drafted,
Checked,
14-1-2-A4
THE LEDGER
It is a compulsory accounting document which contains the movement and existence
of all the equity components at a given moment and also the accounts regrouping monthly
and systematically.
This is an accounting document of synthesis and systematization which contains the
symbol of the debit account and the corresponding credit accounts, the debit and credit
hauling time as well as the balance aacount for each month of the year. The ledger
contains a page for each synthetic account used by the company.
THE LEDGER
Company
ACCOUNT
Credit
January 1st
(year)
Debit
Account Journal
Account Journal
Account Journal
Account Journal
Account Journal
Account Journal
Account Journal
Account Journal
Account Journal
Account Journal
Account Journal
Account Journal
CORRESPONDING
CREDIT ACCOUNTS
Balance
Total hauling
time
Total credit
hauling time
MONTHS
January
February
March
Total the 1st
semester
April
May
373
June
Total the 2nd
+3rd semester
July
August
September
Total
I+II+III
semester
Octomber
November
December
General Total
(I+M)
The accounting documents of synthesis or the financial reports are made up of: the
Balance Sheet or the Equity Account, the Profit and Loss Account, the report of changes
in the owned capital, the report of the cash flows, accounting policies and explanatory
notes.
The objective of the financial reports is to continually give information about the
financial position, the achievements and changes of the financial position (its
achievements and changes) of the company, useful for taking the economic decisions.
This goal is achieved if the International Accounting Standards are applied properly and
given the necessary further information.
The financial reports are elaborated and given annually at least meeting the same
common needs of a lot of users.
The users of the financial reports are the current and prospective investors, the
employed staff, creditors, suppliers, customers, the Government and the public.
The concerned company by its managing board has the main responsibility to
elaborate and present its financial reports.
374
CHAPTER 7
THE EVALUATING AND IDENTIFICATION OF THE

EQUITY COMPONENTS IN FINANCIAL REPORTS
The evaluation stages in accounting
In the accounting theory and practice there were mentioned three criteria regarding
the evaluation of the flows and stocks of assets and liabilities, expenses-incomes: the
utility value or the real value (the correct one), the market value with reference to price
and time
Taking into account these criteria, it resulted the next evaluation stages: the
historical, the currents cost, the achieved value and the updated one.
The historical cost becomes a real value when the assets are registered and the debts
appear.
According to the monetary terms and the buying power it is the sacrifice which was
meant to bring the asset in the equity of the company at the entry date.
In THE JOURNAL FOR THE ELABORATION AND THE PRESENTATION OF
THE FINANCIAL REPORTS, made by IASC, the historical cost of the assets represents
the value corresponding to the sum of money which they were paid for, or the real value
at the purchasing date or production. Regarding the historical cost of liabilities, this is the
value of the equivalents obtained by exchanging the obligation or, in certain situations
(bonds) at the value which is expected to be paid in cash or cash equivalents to pay off
the debts according to the businesss developments. The current cost or the replacing cost
is the cost which the company accepts in order to get at the current value an assets which
is identical to the one considered object of an evaluation
On the account of assets, the current cost is the value in cash or cash equivalents
which should be paid if the same asset or an identical one was purchased or produces at
present.
The liabilities are evaluated at the value corresponding to the nominal sums which
should be paid off for the present obligation (bond)
The account value is given by the value which the company would get if it properly
sold the asset today or paid its debts. For the assets the achieving value is equal to the
cash value or cash equivalents which can be obtained at present by their ordinary sale.
Concerning the debts, the achieving value is a non-updated cash value or cash equivalents
which must be paid off for the obligations (bonds) according to the business
development. It can be equal to the achieving gross value, the net value which is the
selling value minus the selling costs, the yielding value accomplished in ordinary
conditions or a liquidity value. It is a minimal value for the goods still in use, established
according to the market price corrected by taking into account the wear and tear state and
its place.
The updated value or the capitalized amount represents a current evaluation of the
value depending on the future flows of benefits which appear in the daily activity process
that is, updating a value which becomes available later. In other words, this is about a current
amount which is determined by the future.
The updated value is the equivalent to the future in flows of cash which the asset is
expected to generate in the good development of the activity.
375
Concerning the liabilities, the updated value of the future net cash inflows which are
expected to be necessary to pay off the obligations (bonds) appeared in the good
development of the activity.
The evaluation rules as a reference system to formulate the accounting
policies
Depending on the type of the equity components, the purpose of the changes in
the equity mass and the moment the evaluation is made there are recognized the
following and evaluation stages.
A. The entry evaluation based on the historical cost calculated according to the
documents in proof thus getting the statute of entry accounting value or the first recorded
value.
Specifically, the entry accounting value is identified to:
a. the utility value for the in kind goods (shares) which is earned by free title
or denotation. It is established according to the market price, to its utility for the
company, state and placement. Such a value is assimilated to the purchasing cost.
b. the purchasing cost for the goods earned by security. The purchasing cost is
made up of the buying price, unrecoverable taxes, transport expenses, supply and
other additional expenses for its utility and financial administration.
c. the production value or the production cost for the goods produced in the
equity unit. The production cost comprises the purchasing cost of the raw materials
and wasted materials, the other direct expenses as well as the quota of the indirect
expenses rationally attached to the good produced by the trading company.
In comparison to the three types of values presented above, the entry evaluation has
some particular cases. Thus, for the securities of participation, intangible fixed assets,
current assets, of placement the purchasing value or the purchasing cost is equal to the
buying price or determined by the terms of the contract. The fiscal expenses and other
ones are excluded, being directly registered in commissioning expenses of the exercise.
The debits and debts are evaluated at the nominal value equal to the liquidity sum or
liquidity equivalents which will be paid in their exchange.
Regarding the expenses and incomes, the accounting value is that associated to the to
the assets and liabilities being in correspondence with. Thus, the incomes are evaluated
depending on the case, at the same time as an increase in the asset (with the value of the
debit or liquidity on the account of the sales and the production cost of the stocks and
fixed assets) or as a decrease in the liability. The expenses are evaluated, depending on
the case, as an increase in the liability (in case of commitments) or as a decrease in the
asset (the stocked consumptions).
Concerning the goods registered in foreign currency, their value is converted in RON
at the daily exchange rate when the operation took place.
B. The out evaluation
When the goods are out of the equity or given for consumption they are evaluated at
their entry or accounting value. If the goods as stocks and identical securities have
different registration values and it doesnt exist the possibility to identify the registered
values, the out evaluation can be made, depending on the case, on the account of the
376
medium well-balanced cost following the method First in-First out or Last in-First out.
The decision is taken by the company, the selection criterion being its importance and
credible evaluation.
C. The inventory evaluation is based on the current value which acquires the statue
of inventory value and supposes the evaluation of the equity components when the
inventory takes place. The current value is established according to the utility of the good
in the economy of the company and the market price. In order to estimate this value there
are used the most adequate references as follows: the market prices, quotas, market
pricelist, specific prices.
The utility value of debentures and debts is established according to their likely value
of payment depending on the terms of the contract (interests and bank rates).
The necessity for evaluating the equity elements and the inventory value starts from
the reality according to which the in-value based on the origin cost has only a historical
value. Any significant change after the registration in the real value of goods tends to
make the origin cost deceiving by taking the decision.
D. The balance evaluation (at the accomplishment of the financial reports) is based
on the net accounting value calculated on the basis the accounting entry value diminished
by the depreciations. The result is the same even if the accounting in-value is compared to
the inventory value by keeping in evaluation the lowest value for the assets and the
greatest value for the liabilities.
In these conditions, concerning the assets, the over differences between the inventory
value and the accounting value are not registered in accounting keeping their in-value.
The under differences between the inventory value and the accounting value are
registered on account of the expenses by depreciations, concerning the depreciable assets
(because the depreciation is irreversible) and commissions for depreciations concerning
the non depreciable assets (because the depreciation is reversible).
For the liabilities the under differences between the inventory value and the
accounting value are not registered in accounting, keeping their entry value. The over
differences for the time being the solution is only theoretical not practical - are registered
in accounting on account of the expenses for commissions making for reversible
increases regarding the value of the liabilities, their value keeping the in-value too
maintaining.
Regarding the accounting policies it must be kept in mind the rule according to
which the methods of evaluation adopted by the financial activity as well as form a
financial activity to another.
377
CHAPTER 8
THE RONE, THE ECONOMIC CONTENT, THE ANALYSIS

AND THE FUNCTIONING OF THE CAPITAL ACCOUNTS
The founding of an equity unit is conditioned by a capital which helps the company
to start its activity, makes and takes responsibilities. The owned capital is the remaining
interest of shareholders in the assets of a company after deducting all its debits. The
capital increase depends on the evaluation of the assets and liabilities. The capital is the
main source for the assets of a company. There are two types of capital: owned capital
and foreign capital.
The owned capital is the capital share which the owner gives to the company being at its
disposal (the owner are individual entrepreneurs, shareholders and its their right to own it). The
following elements are included in the structure of the owned capital: subscribed capital
(paid and not paid), capital premiums, reevaluation reserves, reserves (legal, for owned
shares, statutory or contractual, other reserves), the carried-forward result and the result
of financial operation.
The foreign capital is the capital share (borrowed) which comes from the third parties and
it can be reimbursed at a certain date (term) longer-more or shorter-less than a year. There are
included the following elements in the structure of the foreign capital: loans from
emissions of bonds, long term banking credits, debts concerning the financial fixed assets,
other loans and debits, interests due to the loans and assimilated debts. Both the owned
capital and the foreign one form the permanent capital.
The owned capital is made up initially of contributions given by the share holders. The
contribution is the value (amount) they commit themselves to give for the company and it has
two types: in cash or other current assets. The social capital is divided in equal parties called
shares for the capital companies and social shares for the individual companies. The
increase of shares/social shares is established when the companies are founded through their
activity and it is called nominal value of the shares or social shares. The nominal value is a
price of a companys capital, fixed at equal increases and helps to calculate the social capital:
SC = No.A x N.V. ,or
SC = No.S/P x N.V.
Where: SC social capital
No.A number of shears
No.SP - number of social shares/ parties
N.V. nominal value of the shares and social shares/parties.
Shares, as pieces of a companys capital have also a material owner, having the form
of securities. The stocks are securities which give to their owners (individuals or
corporate) the right to participate in capital-making of a trading capital. The individuals
that commit themselves to make the companys capital and also to buy its shares are
called shareholders. The buyer of the shares becomes co-owner of the concerned
company, his shares becoming property titles.
378
Accounts concerning the owned capital of the company

When founding a trading company and its capital making occurs it a number of
financial-economic operations as:
The achievement of the founding expenses
The capital subscribing
The capital payment.
The founding expenses are made by the initiators of the trading company called
founders. These expenses include the ones for registering the company as corporate,
expenses for the printing of shares, advertising expenses and others.
The capital subscribing is the operation according to which the subscriber states and
signs for the sum of money and the amount of goods which he commits him to participate
in the founding of the trading company. A company could be founded only if its entire
capital was subscribed.
The payment of capital is the operation of depositing the subscribed contributions in
cash and in kind. In order to highlight the subscribed shares and the contribution in
money and in kind as well as other transactions related to the capital making of a trading
company, in accounting are used the following accounts:
Deductions with the shareholders concerning the capital
Capital
Accounts of economic means.
Transaction 1 It is founded CONTAB company having a capital of 50,000 lei; 20
persons subscribe to buy the 10.000 shares on sale at the nominal value of 5 lei. Among
the 10.000 subscribed shares 5.000 are for in kind contributions made up of the following
goods: a building of 20,000 lei and a truck of 5,000 lei.
The founding of a company always requires the achievement of 3 stages:
1.1. It is registered the subscribed capital:

SC = 10.000 S x 5/S = 50,000 lei
Analysis: the subscribing of the capital makes the debenture increase for the
company upon the subscribers (the right to receive from them the equivalent value of the
subscribed contributions and at the same time it makes an increase of the subscribed notpaid capital. The increase of assets is registered in the debit account called Deductions
with the shareholders regarding the capital and the increase of liabilities is registered in
the credit account called Subscribed not-paid capital.
The accounting formula is the following:
Deductions with the shareholders
regarding the capital
Subscribed not-paid
capital
50,000 lei
379
1.2. It is registered the deposit of the subscribed contributions

-
In kind deposit:
a building
20,000 lei : 5 lei/S = 4.000 S
a truck
5,000 lei : 5 lei/S = 1.000 S
TOTAL
25,000 lei
5.000 S
Analysis: The deposit of the in kind contributions determines the increase of the
tangible fixed assets, buildings and means of transport and the decrese of debenture upon
the upon the subscibers. The assets increase is registered in the debit account Buildings
and Means of transport and the assets decrease is registered in the credit account
Deductions with the shareholders regarding the capital.
The accounting formula is the following:
%
Deductions with the

shareholders regarding the
capital
Buildings
Means of transport
25,000 lei
20,000 lei
5,000 lei
1.3. The transfer from subscribed not-paid in subscribed paid, according to

the formula:
Subscribed not-paid capital
Subscribed paid capital
50,000 lei
Transaction 2: At some shareholders request Shareholders General Committee can

approve the repayment of the capital to them, which can reach the value of 10,000 RON.
Afterwards the respective capital should be repaid.
2.1. Capital Withdrawal

Analysis: the share capital withdrawal by the shareholders/ partners determines the
rise of the enterprises debt towards its shareholders (Liabilities) to the element
Settlement of accounts with the partners regarding the shared capital at the same time
with the decrease/reduction of the share capital (Liabilities-) to the element Subscribed
paid capital.
The accounts used are:
Settlement of accounts with the partners regarding the shared capital, an

account with a double function, with an accounting function of liabilities account, is
credited with the growth of liabilities;
Subscribed paid capital, liabilities account, is debited with the liabilities

reduction.
The accounting formula is:
380
Subscribed paid =
capital
Settlement of accounts with the

partners regarding shared capital
10,000 RON
2.2. The Payment for withdrawn capital

Analysis: Return of the capital generates redemption of the responsibility towards
shareholders (Liabilities -) and a decrease of the available liquidity from the account in
bank (Assets -). The accounts used are: Settlement of accounts with the partners
regarding the shared capital, an account with a double function, both as liabilities, which
are debited with an increase of the liabilities and an assets account, which is credited with
a decrease of the asset.
Settlement of accounts with = Current accounts in banks
10,000
the partners regarding
the shared capital
The main transactions that take place and are registered in accounting regarding
the capitals increase are the following: issue and subscription of shares, capitalization of
reserves, premiums, profit quota, etc.
The events which are registered in accounting regarding capital decrease of a
company are: withdrawal by the shareholders of a part of their capital contribution,
redemption of the shares and their cancellation, coverage of certain losses from the
previous years on behalf of the capital and other operations.
For the accounting presentation of these transactions, except for Settlement of
accounts with the partners regarding the shared capital and Capital accounts, there
are some other first degree synthetic accounts: Capital premiums, Re-evaluation
deposits, Deposits, Carried over result, Profit and loss, etc.
Transaction 3: Three years after CONTAB Inc. was established, with an initial capital of
50,000 RON, made up of 10.000 shares with a nominal value of 5 RON/share,
(Shareholders General Committee) decides to increase the capital with 10,000
RON by issuing new shares with an issue price of 6,2 RON/share.
Starting from the calculation formula of the share capital:
SC = No. of Shares x Net value, it results that there have to be issued and
subscribed 2000 new shares. But these shares are sold to the shareholders at the present
value, which is 6,2 RON/share.
2.000 shares x 62.000 RON/share
= 12,400 RON
2.000 shares x 50.000 RON/share
= 10,000 RON
First issue
= 2,400 RON
Analysis: Subscription of the new shares with issue bonus determines the increase of the
debt rights over the under-signs, (Assets +). There appears an increase of the capital with
the nominal value of the new shares (Liabilities +) and an increase in liabilities with the
difference between the present value and the nominal value of the shares at the issuing
bonus element.
381
The accounts used are: Settlement of accounts with the partners regarding the
shared capital, assets account, which is debited with the increase of the respective debt,
which are estimated at around 12,400 RON. The second account is Subscribed unpaid
capital, liabilities account, which is debited with the increase of the capital at around
10,000 RON. The third account is Issue premiums, liability account, which is credited
with the increase of the issue premiums at around 2,400 RON.
Re-evaluation reserves are constituted when re-evaluating the tangible fixed
assets. They are determined as the difference between the re-evaluation value and the
accounting value of the respective goods.
Re-evaluation reserves account represents a self-source account which has the
liabilities accounting function and keeps the evidence of the differences when reevaluating the current assets. They are credited with the difference of the positive reevaluation that appeared when re-evaluating the tangible assets. They are debited with the
differences that appear in re-evaluation used to increase the capital. The credit balance
reflects the existing re-evaluation reserves.
Transaction 7: CONTAB Inc. finds, after re-evaluation, that the grounds with a value of
10,000 RON have in fact a value of 13,800 RON. The difference in value is registered.
Analysis: The re-evaluation of the grounds determines an increase of the Re-evaluation
reserves element (Liabilities +). The assets increase of 3,800 RON is registered in the
debit of the Grounds account, and the increase of the liabilities with 3,800 RON is
registered in the Re-evaluation reserves credit account.
Transaction 8: The re-evaluation reserves are used for an increase in the enterprises
capital.
Analysis: A capital increase determines a decrease of the reserves resulted from the reevaluation (L-) and an increase of the capital (L+). The accounts used are: Re-evaluation
reserves, liabilities account, which is debited with a liabilities decrease, and the
Subscribed paid capital, liabilities account, which is credited with a liabilities increase.
Reserves are sources created through self-financing, that means both by the
distribution of certain quota from the obtained profit, as well as by passing certain
resources, such as capital premiums and re-evaluation reserves to the reserves sector, in
order to preserve capital.
There are different types of reserves: legal reserves, statutory reserves, reserves
for personal actions and others.
Legal reserves are created annually according to the laws, and in the case of a
decrease, they should be filled according to the legal provisions. They are used to cover
losses of the financial activity.
Statutory or contract reserves are credited annually from the net profit obtained
according to the legal provisions of the articles of association and are used especially to
be incorporated in the capital.
Reserves for personal actions are constituted from the profit when a joint stock
company redeems the shares that circulate on the market. Their constitution has as a
382
target to protect creditors, whose debts are secured by preserving the capital level of the
enterprise from the moment the company started its relationship with the creditors.
Other reserves are those reserves unforeseen by law or the companys articles of
association and they are constituted optionally from the obtained net profit. These
reserves are used to cover losses, to rise capital or for any other scope, according to the
decisions of the shareholders meeting.
Transaction 9: CONTAB joint stock creates reserves from the profit obtained, around
4,500 RON.
Analysis: Distribution of the profit quota determines an increase of the Profit distribution
element at the same time with an increase of the element Reserves. The assets increase is
registered in the liabilities account Profit distribution and the liabilities increase is
registered in the Reserves account credit.
Profit distribution
=
Reserves
4,500 RON
The results of the exercise can be profit or loss. The resulted loss will be covered
later, and that is why at the end of the year it is carried over the next year. The obtained
profit is distributed on legal and statutory destinations as follows:
for reserves;
to create the funds that the employee constitutes;
to cover losses of the previous year;
for the dividends to be paid;
other destinations.
If, at the end of the profit distribution on destinations, there are parts of the profit that
have not been distributed, it will be carried over the next year.
383
CHAPTER 9

AND THE FUNCTIONING OF THE FIXED ASSETS
ACCOUNTS
The existence, functioning and development of an enterprise assume the expenditure
of financial means materialized into acquired goods and services. The expected benefits
as a result of their exploitation are obtained either on a current period or on the future
periods. If the benefits are obtained on a current period, the equivalent value of the
consumed goods and services becomes expenditure for that period. If the benefits are
expected on future periods, then the value of the goods and services will be considered
fixed assets on the current period and the payments performed to buy them will be
capitalized (turned to account for the next periods).
Tangible assets represent goods and assets used on a long period of time in the
company, and which are not wasted from the first use. They transmit their value gradually
on the products which they obtain.
Except for the grounds, fixed assets have a short life. They are exhausted while
obtaining revenues from the company. Depreciation is a way by which the costs of the
fixed assets are spread on the same period of life as the reasonable life of the assets. The
expenditure with depreciation represents a fraction of the fixed assets cost, used on an
accounting period. At the same time, depreciation is an element which fixes the
remaining value of the capital, value which will be listed in the balance. The present
accounting regulations recognize three depreciation systems:
linear depreciation;
digressive depreciation;
accelerated depreciation.
Linear depreciation requires the unfolding on equal shares, along the whole
functioning life of the entrance accounting value of the fixed asset. The share rate is
established proportionally with the number of years the respective asset must function.
The steps to be followed in applying this depreciation method are the following:
a) There should be determined the depreciation rate which expresses in percents
how much of the entrance value will be included in expenditure, every year
(financial exercise). The depreciation rate (Dr) should be calculated according to
the formula:
Dr= 100/ Reasonable span of life
b) There should be established the average annual value of the depreciation
(Annuity = A), by multiplying the entrance value (Ev) with the depreciation rate
(Dr) => A= Ev x Dr
Example: To illustrate the linear depreciation value, we should start from the premises
that a company buys equipment whose price is 10,000 RON, and having a life cycle of 4
years. The depreciation rate should be calculated according to the formula:
384
Dr = 100/4 X 25%
The calculus of the depreciation annuity (A):
A = 25% x 10,000 = 2,500 RON
Phasing of the accounting value of the equipment along its life cycle is
synthesized in the following depreciation table with the following model:
Year
Entrance value
Annuity
2003
2004
2005
2006
10,000
10,000
10,000
10,000
2,500
2,500
2,500
2,500
Cumulated
depreciation
2,500
5,000
7,500
10,000
Net accounting
value
7,500
5,000
2,500
0
This is the easiest method to be used and that is why it is adopted by many
Romanian enterprises. We should remember that this uniform phasing of the value does
not correspond, most of the time, with the wear and tear rhythm of a fixed asset.
Digressive depreciation directs towards higher annuities during the first years of
the life cycle and smaller in the following years, when the maintenance charges of the
fixed assets are higher. That is why it is very close to the real conditions, but it requires a
more complex calculation system. So, the depreciation norm is multiplied with the values
established according to the life cycle. Another difference with the linear depreciation is
that the multiplied depreciation norm is applied to the value that remains to be liquidated
(the next accounting value).
Accelerated depreciation requires that half of the accounting value of the fixed
asset be included in the first year expenditures, the rest being equally shared along the
remaining functioning years. There should be mentioned that this method, proposed by
the Managing board of directors of the enterprise, be applied; it requires the approval; of
the Ministry of Finance. The digressive and accelerated depreciation, as they are
nowadays regulated and applied, are very much influenced by the financial interests, and
that is why they tend no longer to reflect the economic reality of the depreciation costs.
Fixed assets produce revenues along the whole life cycle, which is at least one
year. As a result of their long usage, as well as natural factors and technical progress, the
economic benefits associated to the fixed assets are wasted. The value of this
consumption is depreciation, which in fact represents the expenditure with trhe fixed
assets.
EVALUATION OF THE TANGIBLE AND INTANGIBLE ASSETS

Evaluation of the tangible assets at their entrance moment: in the case of tangible
assets, their evaluation at the first recognition in accounting is made in a different way,
according to the entrance possibility:
385
a) acquisition from suppliers presupposes the evaluation of the fixed asset at the
acquisition cost. The acquisition price is made up of the acquisition price of the respective
good (registered on the invoice, issued by the supplier), taxes which will never be
recovered (customs duties, excise transportation costs and possible assembly and put into
function costs of the respective asset).
b) contribution in kind to the companys capital or acquiring free of charge (for example
as a gift). In this situation, the tangible asset estimated according to the market price. The
range resulted from the evaluation is called utility value.
c) self-production: in this situation, the production cost is necessary. The production cost
includes direct expenditure plus indirect production costs, distributed rationally on the
manufactured produc6ts, performed proceedings and carried out services. Besides these
elements, there are some other costs included in the production costs of the fixed asset:
costs with the interest supplementary to the loans necessary for financing investments. No
matter the form it takes, the value established at the moment it was first recognized is
called entrance value or accounting value.
Evaluation of the assets at the stock-taking date:
The stock-taking date represents the moment a companys assets are measured
and expressed both as physical units of measure (piece, tone, meter, etc) and monetary
units. For the tangible assets subject to depreciation, the net accounting value should be
calculated, minus the entrance value, the depreciation calculated and registered until the
stock-taking moment. At the stock-taking date, the inventory value should be determined,
which means an actual value or a useful value for the asset.
Evaluation of the assets at the closing moment
The closing moment of the financial exercise is put into practice, from a financial
accounting pint of view, when the balance is created. In the balance, the entitys
elements are registered at the balance value. In order to determine it, the net accounting
value should be compared with the inventory value. The result of the comparison can lead
to:
Surplus of value, which, according to the principle of prudence, regarding the
assets, is not registered. In this situation, the balance value of the assets is equal
to the net accounting value.
Minus of value, which, according to the prudence principle is registered as a
depreciation supplement in the case of an irreversible depreciation (for example,
fixed assets that can not be used, proposed for annulment), or omissions (sales)
for depreciation, if the depreciation is irreversible (for example, their useless for
the unit at the stock-taking date).
Evaluation of the assets when they are no longer recognized

Fixed assets are no longer recognized in accounting with a reference value, which
is in fact the entrance value of the fixed assets (accounting value). It is important to
specify if the tangible asset was or not totally liquidated. In the situation of a total
386
depreciation (whose value has been supported by expenditure), depreciation is equal to

the accounting value.
In the situation of an incomplete depreciation it is necessary to bear the
expenditure of the value that was not liquidated, the depreciation registered plus
expenditure, which represents the part that was not liquidated, equals the accounting
value which represents the exit value.
Re-evaluation of the fixed assets
In the conditions of price rises in economy, from time to time there take place reevaluations of the fixed assets. Re-evaluation is applied to these fixed assets because their
life cycle is longer, and that is why they are more affected that the circulating assets. Up
till now, re-evaluation had as a basis the special legal provisions and had as target
tangible assets. That is why re-evaluation is not applied to a single component of the
fixed assets (e.g.: grounds and buildings) or to all fixed assets.
From an accounting point of view, re-evaluation of the fixed assets has as a result
the re-evaluation difference, liabilities element subscribed to the self-capital category (so,
sources corresponding to the re-evaluated fixed assets).
GENERAL ASPECTS OF THE FIXED ASSETS ACCOUNTANCY
Transaction 1: First, a computer program is bought on credit, according to the invoice
no. 4057/15.03. N, and having a total value of 800 RON. To deduct the accounting article
we will make use of the 3rd chapters logics.
Analysis: An increase of the intangible assets takes place (A+), simultaneously with an
increase of the debts to the assets suppliers (L+).the involved accounts are:
Other fixed assets, which is debited with the assets increase and Assets suppliers, which
is credited with the debts increase. The accounting formula is:
Other fixed assets
Assets suppliers
800 RON
Transaction 2: There is registered an in-kind contribution to the capital, represented by

grounds with the total value of 10,000 RON, according to the report presented at the
Commerce Registrar on 17.03. N.
Analysis: Te deal has as a result an increase of value for the enterprise grounds (A+),
simultaneously with a decrease of the debts towards the shareholders who endorsed the
capital price increase (A-). The accounts used to register this operation are: Grounds,
which is debited with the assets increase and Settlement of accounts with the partners
regarding the shared capital, with a double function, assets function, which is credited
with the decrease of the enterprises debts towards the shareholders. The accounting
formula is:
Grounds
Settlement of accounts
with the partners regarding
the shared capital
10,000 RON
387
Transaction 3: Equipment with a total value of 5,800 RON is bought from the suppliers,
according to the invoice no 537/18.03.N.
Analysis: There takes place an increase of the equipment (A+), simultaneously with an
increase of the debts towards the assets suppliers (L+). The involved accounts are:
Technological equipment, assets account which is debited with the assets increase, and
Fixed assets suppliers, which is credited with the liabilities increase. The accounting
formula is:
Technological equipment
=
Fixed assets suppliers 5,800 RON
Transaction 4: A lathe is realized in self-production, with a total production cost of

7,500 RON.
Analysis: As a result of this operation, there takes place an increase of the equipment
value (A+). The company performed a series of expenditures which now should be
transferred from the profit and loss account through certain equal incomes (L+). The
accounts used are: Technological equipment, which is debited with an increase of the
assets and Incomes from fixed assets production, which is credited with an increase of the
liabilities. The accounting formula is:
Technological
=
Incomes from
7,500 RON
equipment
fixed assets production
Transaction 5: At the end of the financial practice N, a depreciation of 2,200 RON is
registered, according to the tangible and intangible assets depreciation. From the total
depreciation, 100 RON represents a depreciation of the computer program, the rest being
fixed assets acquired.
Analysis: There is an increase of the depreciation expenditure (A+) and simultaneously
an increase of the fixed assets depreciation (L+).The accounts used are: Expenditure
regarding depreciation and commissions, assets account which is debited with the
expenditure increase, Depreciation regarding intangible fixed assets, Depreciation
regarding tangible fixed assets, amended accounts of the fixed assets, with a liabilities
accounting function, which is credited. The accounting formula is:
Expenditure regarding =
depreciation and
fixed assets
%
2,200 RON
Depreciation regarding
100 RON
intangible fixed assets
tangible fixed assets
2,100 RON
Transaction 6: According to the writing off minute, dated 10.01.N+1, equipment will be
completely repaid, with an acquisition cost of 1,500 RON.
388
Analysis: Te operation will direct towards a decrease of the fixed assets of the enterprise
(A-), simultaneously with a decrease of the depreciation corresponding to the fixed assets
written off (L-). The accounts used are: Depreciation regarding tangible fixed assets,
liabilities account, credited with the depreciation decrease, and Technological equipment,
assets account, credited with the cost of the written off fixed means. The accounting
formula is:
Depreciation regarding =
500 RON
Transaction 7: An automobile, incompletely liquidated is sold. The sale price is 5,000
RON, the entrance value being 9,000 RON, the registered depreciation until the car is
sold being 1,000 RON.
Analysis: From an accounting point of view, any sale requires 2 operations:
7.1. The sale, which authorizes the creation of the sellers debts over the buyer (A+), at
the same time making evident the exploitation income regarding fixed assets sale (L+).
The transaction is made at the selling price. The accounts used are: Different debtors,
assets account which is debited with an increase of the debts towards buyers, and Income
from the assets sale and other capital operations, liabilities account which is credited
with an increase of the sales incomes. The accounting formula is:
Different debtors
=
Income from the assets sale
5,000 RON
and other capital operations
7.2. Discharging of the sold goods from the administration, has as a result a decrease
of the fixed assets cost (A-), of the due depreciation (L-) and registration as expenses of
the cost that was depreciated (A+). Removing fixed assets from the accounting evidence
has as a result a debit of the Depreciation regarding tangible fixed assets account and of
the Expenditure regarding the assigned assets and capital operations account, as well as
a credit of the Transportation means account. The accounting formula is:
%
Transportation means
9,000 RON
1,000 RON
Expenditure regarding
the assigned assets and
capital operations
8,000 RON
389
CHAPTER 10

AND THE FUNCTIONING OF STOCK ACCOUNTS
The main types of stocks held by a company are meant to be used in production or
to be sold, either in the same form in which they were purchased or after being processed.
The most representative stocks are commodities, packages, raw materials, finished
articles, production at the processing stage, inventory items.
The regulations in The International Accounting Standard IAS 2 Stock Accounting
define stocks as follows:
Stocks are assets that are meant to be sold during the normal process of performing
activities; assets being processed in order to be sold; or under the form of raw materials,
materials or other inputs that are to be used in the production process or in offering
services.
The stocks evaluation is based on the historic cost principle, which implies
identifying the stocks in accounting records at their purchasing price or manufacturing
price. We can identify four levels of the stocks evaluation: when purchasing or
manufacturing them (the first accounting record), when performing the inventory, when
drafting the balance sheet and when selling or consuming them (they no longer appear in
accounting records).
When first being recorded in accounting, the stocks purchased with certain
obligations (in exchange for money) are evaluated at the purchasing price, and the
manufactured stocks are evaluated at the manufacturing price. Conventionally, the price
is the monetary translation of the value of a transaction, and the cost is an amount of
identified expenses, calculated according to an established, well-known and determined
criterion.
When performing the general inventory, the stocks are evaluated at their market
value.
In the balance sheet, the stocks are evaluated at the minimum difference between
their cost and market value.
When selling or consuming them, that is when they no longer appear in accounting
records, the stocks can be evaluated using one of the following methods: first in first out
(FIFO), last in first out (LIFO), average cost (CMP).
The analytic records of the stocks can be kept according to quality-value, in groups
and assortments, or operationally, by places or centers of responsibility, or wholly by
value, function of the need of information for decision and contRON.
Transaction 1. 1,500 kg of type A raw materials are purchased, at 1 RON/kg,
amounting to 1,500 RON.
Analysis: On the basis of the transfer of property, the purchases constitute a stock of
raw materials (A+); the Raw Materials account, with the function of assets, is debited
after the stock increase. Simultaneously, from the purchases, a debt to the raw materials
supplier is acknowledged, with the obligation to pay the value of the purchased stock
390
(L+) on time, the Suppliers account, with the function of liabilities, is credited with the
acknowledgement of the commercial debt.
Raw Materials =
Suppliers 1,500 RON
Transaction 2. On the basis of the subscription commitment, the partners contribute
to the capital, 1,000 RON, according to the reception minutes and the proof of the parties
quality certification.
Analysis: As a result of the in kind, the companys contRON over the stocks of raw
materials contributed by the partners (A+) is recognized; the Raw Materials account is
debited. Simultaneously, as a result of the formalities of subscribing to the capital, the
companys right to debt towards the partners (A-) is cancelled; the Settlements with the
partners regarding the capital account, as an assets account, is credited with the decrease
in the debt.
Raw Materials = Settlements with the partners
1,000 RON
Transaction 3. The inventory performed at the raw materials warehouse indicates a

plus of 25 kg at 1 RON/kg purchasing price. The cause of this plus is a measurement
error.
Analysis: by acknowledging the plus in the inventory, the stock available to the
company (A+) is increased; the Raw Materials account is debited. Simultaneously, on the
basis of the plus in the inventory, the company records an economy in terms of the costs
of raw materials assigned to consumption, (A-). The Expenses on Raw Materials account,
with the function of assets, is credited with the decrease in the expenses.
Raw materials = Expenses on Raw Materials 25 RON
Transaction 4. On the basis of the consumption bills ledger no 1514/August 15,
2005 raw materials are supplied for technological consumption at the purchasing cost of
2,500 RON
Analysis: The production technological consumption is the moment of
acknowledging the operation expenses (A+); the Expenses on Raw Materials account,
with the function of assets, is debited with the expenses increase. Simultaneously, by
supplying the stocks for consumption from the warehouse, the stock of raw materials in
the warehouse (A-) is reduced; the Raw Materials account, with the accounting function
of assets, is credited with the decrease in the stock.
Expenses on = Raw materials
2,500 RON
raw materials
391
Transaction 5. SDVs purchased from the suppliers for the amount of 2,000 RON are
received and the payment will be made later.
Analysis: The transaction leads to an increase in the stock of materials that are the
object of the inventory (A+); the Materials of the nature of inventory objects account is
debited. Simultaneously and with the same amount, the commercial debt to the suppliers
(L+) is acknowledged from the purchases; the Suppliers account, with the function of
liabilities, is credited with the debts increase.
Materials of the nature= Suppliers
of inventory objects
2,000 RON
Transaction 6. The SVDs amounting to 800 RON begin to be used.

Analysis: The fact that materials of the nature of inventory objects begin to be used
leads to an increase in operation expenses (A+); the Expenses on materials of the nature
of inventory objects account, with the function of assets, is debited with the increase in
expenses. At the same time, the stock of materials of the nature of inventory objects (A-)
is decreased; the Materials of the nature of inventory objects account, which is an assets
account, is credited.
Expenses on materials =
of the nature of
inventory objects
Materials of
800 RON
the nature of
inventory objects
Traders purchase the merchandise at the purchasing price and resell it at the selling
price. The difference between the selling price and the purchasing price is called
commercial margin.
Merchandise A has the purchasing price of 1 RON/item
It is sold at the selling price of 12,500 RON/item
The commercial margin is 0,25 RON = (1,25 1) RON
As a percentage, the input margin is:
0,25:1 = 0.25, that is 25% (gross margin GM)
The output margin is:
0,25 : 1,25 = 0.20 that is 20% (reduced margin RM).
The connection between these margins is made as follows:
GM x 100
= RM
GM + 100
2,5/0,125 = 20
392
RM x 100
= GM
100 RM
2/0,08 = 25
Let's take the example of merchandise type A, with the purchasing price of 1
RON/item, the margin of 0,25 RON/item, the selling price of 1,25 RON/item.
Transaction 7. A wholesaler receives 500 items from suppliers, on credit, at the
purchasing price of 500 x 1 = 500 RON.
Analysis: The stock of merchandise resulting from purchases is constituted (A+), and
the Merchandise account, with the function of assets, is debited. At the same time, the
commercial debt to the suppliers (L+) is acknowledged and the Suppliers account is
credited.
Merchandise
Suppliers
500 RON
Transaction 8. In order to record the purchase according to the reception slip, the
retailer calculates and records the merchandise at the selling price:
500 x 1 = 500 RON
500 x 0,25 = 125 RON
500 x 1,25 = 625 RON
purchasing price
commercial margin
selling price
Analysis: The stock of merchandise is constituted at the selling price (A+), and the
Merchandise account is debited; the commercial margin from the purchases (L+) is
recorded and the Differences in merchandise prices account is credited. The commercial
debt to the suppliers (L+) is acknowledged from purchasing the merchandise at the
purchasing price and the Suppliers account is credited.
Merchandise=
%
Differences in
merchandise prices
Suppliers
625 RON
125 RON
500 RON
Transaction 9. The wholesaler sells to a customer 300 items of type A, on the basis
of an invoice. 300 x 12,500 = 3,750,000 RON.
Analysis: The debt to the customer is created (A+), and the Customers account is
debited. The sale is the moment of acknowledging the operation expenses (L+), and the
Proceeds from selling the merchandise account is credited.
Customers
= Proceeds from selling 375 RON

the merchandise
Transaction 10. The purchasing cost for the merchandise that was sold is posted to
accounting records .By the wholesaler, 300 items x 1 RON = 300 RON.
393
Analysis: By selling the merchandise the operation expenses are acknowledged (A+)
at the level of the purchasing price for the merchandise that was sold, and the Expenses
on merchandise account is debited. The stock of merchandise is decreased (A-), and the
Merchandise account is credited.
Expenses on merchandise =
Merchandise 300 RON.
Transaction 11. At the retailer's, where the merchandise was evaluated at the selling
price, the situation is:
300 x 1,25 = 375 RON
and the corresponding margin for the merchandise that was sold is:
375 x 20% = 75 RON,
that is 300 x 0,25 = 75 RON
Analysis: By selling the merchandise the operation expenses are acknowledged (A+)
at the level of the purchasing price of the merchandise that was sold, and the Expenses on
merchandise account is debited. The stock of merchandise is decreased (A-), and the
Merchandise account is credited. The commercial margin is rectified (L-) and the
Differences in merchandise prices account is debited.
%
=
Expenses on merchandise
Differences in merchandise
prices
Merchandise
375 RON
300 RON
75 RON
Profit and Loss Account

Operation expenses,
Proceeds from selling finished
according to their
articles;
nature:
Stocks variation:
related to production
The credit balance represents the
related to production
manufacturing cost for the
that was not sold.
articles manufactured during this
period and which were not sold;
The debit balance represents the
manufacturing cost for the
articles manufactured during the
previous period and sold during
the current period.
Transaction 11. On the basis of the manufacturing report and the delivery slip,
finished articles amounting to 500 RON are transferred to the warehouse.
Analysis: The stock of merchandise in the warehouse is increased (A+), the Finished
articles account, with the accounting function of assets, is debited. By crediting the
394
Stocks variation account (L+) the expenses incurred in obtaining the finished articles are
acknowledged.
Finished products = Stocks variation 500 RON
Transaction 12. According to the contract and invoice, the finished articles are sold
at the selling price of 450 RON.
Analysis: The debts to the customers increase (A+), and the Customers account, with
the accounting function of assets, is debited. As a consequence of the transaction, the
operation proceeds are acknowledged (L+), and the Proceeds from selling finished
articles account is credited. The accounting formula is:
Customers
Proceeds from selling

finished articles
450 RON
Transaction 13. The finished articles that are sold are posted to the accounting
records, at the standard cost of 300 RON.
Analysis: The expenses related to the production that was sold are acknowledged, the
Stocks variation account (L-) is debited. At the same time, the stock of finished articles is
decreased (A-), and the Finished articles account is credited.
Stocks variation = Finished articles
300 RON
Transaction 14. At the end of the accounting period, the actual cost of manufacturing
the finished articles obtained in transaction 11 was calculated, amounting to 575 RON,
whereof an unfavourable difference in price results, amounting to 75 RON = (575 500).
Analysis: The Differences in finished articles prices account is debited with the
increase in the stock value (A+). Simultaneously, the surplus in expenses related to the
production obtained will be transferred to the balance sheet, and the Stocks variation
account is credited (L+).
Difference in finished = Stocks variation 75 RON
articles prices
Transaction 15. The differences in prices related to the finished articles that are sold
are recorded. The coefficient of allotting the differences in price is calculated as follows
(the initial stock is void).
(SIC + RC) Differences in finished articles prices account
K =
(SID + RD) Finished articles account
395
K = 75/500 = 0.15
The differences in prices related to the finished articles that are sold are:
K x RC Finished articles account = 0.15 x 300 = 45 RON
Analysis: The surplus in the actual expenses related to the production that was sold is
acknowledged, the Stocks variation account is debited (L-). The calculated differences in
price (A-) are decreased, and the Differences in finished articles prices account is
credited.
Stocks
=
variation
Differences in finished 450 RON

articles prices
Transaction 16. The trading company DIETAS.A. has a stock of tea purchased for
the amount of 400 RON. At the end of the exercise, the market value of this stock is of
only 380 RON.
Analysis: The company acknowledges the loss resulting from the 20 RON decrease
in value under the form of operation expenses (A+); at the same time it creates a
commission (reduction) for depreciation (L+). The Operation expenses regarding the
provisions for the depreciation of current assets account, an assets account, is debited
with the increase in expenses, and the Provisions for merchandise depreciation account,
an assets rectifying account, with the accounting function of liabilities, is credited with
the decrease in the value of the stock of merchandise.
Operation expenses
= Provisions 20 RON
regarding the
for
provisions for
merchandise
the depreciation of
depreciation
current assets
396
CHAPTER 11

AND THE FUNCTIONING OF THIRD PARTIES ACCOUNTS
In order to achieve its objective, the company starts relationships with the socioeconomic environment. Thus, in order to ensure the necessary economic goods of the
fixed assets type, tangible assets type or other goods necessary to the proper development
of activities, the company starts collaborating with third parties, either natural or legal
persons. In the process of providing supplies, the company purchases economic goods of
various types from other natural or legal persons, goods for which it creates debts; it also
sells the product of its activity during the selling process, which results in debits.
Short-term debits are company assets resulting from transactions with natural or
legal persons, and as a consequence the company delivered certain goods, services or did
some work for which it must receive an equivalent under the form of an amount of money
or work, during a period of time up to one year.
Sort-term debts result from transactions with natural or legal persons (purchasing
goods, work or services, using labour force, paying taxes, etc.) in which the company
must make a payment or do some work during a period of time up to one year.
Commercial debits reflect the rights of the company to other natural or legal
persons, determined by selling goods, doing work or providing services, for which the
former must receive an equivalent under the form of an amount of money or work. The
category of commercial debits includes:
- debits resulting from selling goods, doing work or providing services which are the
companys object of activity;
- debits for credit papers (commercial papers);
- debits related to lack of goods, the type of stocks or to other types, discovered when
receiving them and which are claimed.
Transaction 1. The trading company PRODS.A. sells finished articles at the
selling price of 1,000 RON, 19% VAT. The actual manufacturing cost for the delivered
products was of 700 RON. Subsequently, PRODS.A. cashes in the value of the products
which were delivered through its bank account.
1.1 Selling the finished articles
Analysis: Selling the finished articles leads to an increase in the company debits
(A+), in the operation proceeds (L+) and fiscal debt (L+). The accounts being used are:
the Customers account which is debited with the increase in debits, the Proceeds from
selling finished articles account which is credited with the increase in operation proceeds
and the Collected VAT account which is credited with the increase in fiscal debts.
397

Customers =
%
1,190 RON
finished articles
1,000 RON
Collected VAT
190 RON
1.2.
Analysis: The costs related to the production which was sold are acknowledged (L-)
and the Stocks variation account is debited. Simultaneously, the stock of finished articles
is decreased (A-), and the Finished articles account is credited.
Stocks
=
Finished articles
700 RON
variation
1.3. Cashing in the debit
Analysis: Cashing in the value of the debits leads to changes in the money supply
(A+) and in the companys debits (A-). The accounts being used are: Bank current
accounts, which are debited with the increase in money supply and Customers, which is
credited with the decrease in debits.
Bank
current
accounts
Customers
190 RON
Commercial debts refer to the companys obligations to third parties, either natural
or legal persons, resulting form purchasing goods or using services. Commercial debts
fall into several categories, as follows:
debts to the suppliers of stocks, works and services;
debts to the suppliers of tangible and intangible assets;
debts for commercial papers.
These debts refer to the goods, works and services purchased by the company, for
instance, raw materials, materials, merchandise, repairs to durables, phone and postal
services, etc. Records of these debts are kept by means of the Suppliers account, which is
a liabilities account, of short-term commercial papers. It is credited with the nominal
value of the companys debt to the suppliers, a value which includes the purchasing cost
for the goods, works or services plus the related VAT. It is debited with the settlement of
the value of the goods, works or services. The balance of the account is of the credit type
and illustrates the value of the goods, works or services which were not settled. The
Suppliers account develops into analytics for every supplier.
398
Transaction 2. Raw materials amounting to 1,000 RON are purchased from

suppliers, the transport expenses amount to 100 RON, 19% VAT. The suppliers are paid
form the reserves at the bank.
2.1. Purchasing raw materials
Analysis: The fact of purchasing raw materials leads to changes in the stock of raw
materials (A+), in fiscal debits (A+) and in commercial debts (L+). The accounts being
used are: the Raw materials account and the Deductible VAT account which are debited
with the increases in stocks and in fiscal debits and the Suppliers account which is
credited with the increase in commercial debts.
%
=
Raw materials
Deductible VAT
Suppliers
1,309 RON
1,100 RON
209 RON
2.2. Paying the supplier

Analysis: Paying the suppliers leads to changes in commercial debts (L-) and in
money supply (A-). The accounts being used are: Current bank accounts, which is
credited with the decrease in assets and Suppliers, which is debited with the decrease in
liabilities. The accounting formula is the following:
Suppliers = Current bank accounts
1,309 RON
In order to illustrate the fact of purchasing fixed assets, the Fixed assets suppliers
account is used and it functions similarly to the Suppliers account.
The debts for commercial papers are constituted in case the company pays a debt to
the suppliers through a promissory note or cheque, until the commercial paper is paid on
maturity. The accounts being used to illustrate these debts are: Outstanding commercial
papers and Outstanding commercial papers for fixed assets.
In order to achieve the company's objective, in addition to the material factors: fixed
assets mijloace fixe, stocks and money the labour factor is required. Labour is not a
storable resource, instead it is manifest as a factor of production. In order to reflect the
debits and debts related to the use of labour, the Personnel and assimilated accounts
group of accounts is used in accounting.
Transaction 1. During the current month, advances amounting to 10,000 RON were
paid to the employees. At the end of the accounting period the total debts to the
employees were calculated amounting to 22,000 RON, out of which the following were
retained:
- 9.5% contribution to the pension and social security fund;
- 6.5% contribution to the health insurance fund;
- 1% contribution to the unemployment insurance fund;
- 1,500 RON owed to third parties;
- 3,000 RON income tax;
399
1.1. Paying the advance

Analysis: Paying the advance leads to a decrease in the money supply (A-) and to an
increase in the companys debit to the employees (A+). The accounts being used are:
Advances paid to the employees, an assets account, which is debited with the creation of
the debit / debt and Cash register, an assets account, which is credited with the decrease
in cash.
Advances
paid to the
employees
Cash register
10,000 RON
1.2. Salaries owed to the employees

Analysis: Recording the companys debt to the employees leads to acknowledging
the operation expenses (A+) and to increasing the salary debt (L+). The accounts being
used are: Expenses on the employees' salaries, which is debited and Employees
outstanding salaries, which is credited.
Expenses on = Employees
22,000 RON
the employees
outstanding
salaries
salaries
1.3. Retaining from salaries:
Analysis: recording the retaining from salaries leads to a decrease in the companys
salary debts to the employees (L-); a decrease in the debit related to the advance that was
paid (A-) and to an increase in the debts to third parties. The accounts being used are:
Employees outstanding salaries, which records a decrease and is debited; the
Employees contribution to the supplementary pension account, which records an increase
and is credited; the Employees contribution to the unemployment fund account, a
liabilities account, records an increase and is credited; the Employees contribution to the
health insurance fund, which records an increase and is credited; the Tax on salaries
account, a liabilities account, records the increase in the debt to the state for the tax on
salaries and is credited; the Retaining from salaries owed to third parties account, a
liabilities account, records an increase in the debts to third parties and is credited; the
Advances to the employees account, an assets account, records a decrease in the debit to
the employees for the advance that was paid and is credited.
Employees =
%
outstanding
salaries
The employees' contribution
to the supplementary pension fund
400
18,240 RON
2,090 RON

to the health
insurance fund
to the unemployment fund
Tax on salaries
Retaining from salaries
owed to third parties
Advances to the
employees
1,430 RON
220 RON
3,000 RON
1,500 RON
10,000 RON
The status of the salaries accounts is as follows:
Advances to the
Employees outstanding
D
Salaries
C
(1)
10,000
Employees
(3) 10,000
C
(3) 2,090
1,430
220
3,000
1,500
(2) 22,000
RC 22,000
10,000
RD
18,240
Intermedi
ary
balance
3,760
The intermediary balance represents the remaining of the payments owed to the
employees.
1.4. Payment of the salaries
Analysis: The payment to the employees of wage leads to decreasing the amount of
cash in the companys cash register (A-) and a decrease in of the debt to the employees
for the remaining of the payment owed after the calculation of the retaining from salaries
(L-). The accounts being used are: Employees outstanding salaries, which records a
decrease and is debited; the Cash register account, an assets account, records a decrease
and is credited.
Employees outstanding salaries = Cash register 3,760 RON
401
1.5. The companys contribution to social security

Analysis: Recording the contribution to social security leads to acknowledging the
operation expenses (A+), the Expenses on social security and protection account is
debited with the increase in assets. Simultaneously, the social debts are increased (L+),
The companys contribution to social security account is credited with the increase in
liabilities.
Expenses on
= The companys contribution 5,390 RON
social security
to social security
and protection
1.6. Payment of social security
Analysis: The payment of the debts leads to a decrease in debts (L-), The companys
contribution to social security account and The employees contribution to the
supplementary pension account are debited. Simultaneously, a decrease in the money
supply is recorded (A-), the Current bank accounts account is credited.
%
Current
bank
accounts
The companys contribution
to social insurance
The employees contribution
to the supplementary
pension
7,480 RON
5,390 RON
2,090 RON
1.7. The contribution to health insurance

Analysis: Recording the employers contribution to the health insurance fund leads to
an increase in the debts related to the health insurance fund (L+), The employer's
contribution to the health insurance fund and The employees contribution to the health
insurance fund accounts are credited. The expenses related to health insurance are
acknowledged (A+), the Expenses on social security and protection account is credited.
Expenses on =
social security
and protection
2,970 RON
The employers
contribution
to health
insurance
1,540 RON
402
The employees
contribution to
health
insurance
1,430 RON
1.8. Payment of the health insurance
Analysis: The settlement of the contribution to the health insurance fund generates a
decrease in the money supply (A-) and in the debts related to the health insurance fund
(L-). The Current bank accounts account is credited and The employers contribution to
the health insurance fund and The employees contribution to the health insurance fund
accounts are debited.
%
= Current bank
accounts
2,970 RON
The employers
contribution
to the health
insurance fund
1,540RON
The employees
contribution
to the health
insurance fund
1,430 RON
The fiscal debits represent companys rights in connection with the state budget
referring to settlements amounting to more than the real value of the debts or debts that
the state must repay to the company, according to the current legislation. The category of
fiscal debits includes the VLUE ADDED TAX to be recovered from the state budget;
sums resulting from other taxes paid to the state budget at a higher level that the actual
one, etc.
Transaction 1. The company calculates the corporation tax amounting to 500 RON
and pays it the next month through the account available at the bank.
1.1. Outstanding corporation tax
Analysis: Recording the corporation tax leads to acknowledging the companys
expenses on corporation tax (A+) and increasing the debt to the state related to the
corporation tax (L+). The accounts being used are: Expenses on corporation tax, with the
accounting function of assets, records an increase and is debited; the Corporation tax
account, a liabilities account, records an increase and is credited.
Expenses on
= Corporation tax 500 RON
corporation tax
1.2. Payment of the corporation tax
403
Analysis: The payment of the corporation tax to the state budget leads to a decrease
in the money supply in the companys bank account (A-) and to a decrease in the debt to
the state budget related to the corporation tax (L-). The accounts being used are: Current
bank accounts, an assets account which records a decrease and is credited; the
Corporation tax account, a liabilities account which records a decrease and is debited.
Corporation tax =
Current bank accounts 500 RON
The value added tax is an indirect tax, attached to consumption. VAT is related to the
transfer of property over goods, services and works.
If the Collected VAT amounts to 1,000,000 RON and the Deductible VAT amounts to
800,000 RON, the closing procedure is:
Collected VAT
=
%
Deductible VAT
Outstanding VAT
100 RON
80 RON
20 RON
D Deductible VAT C
80
80
D Collected VAT
C
80
100
20
D Outstanding VAT
20
If the Deductible VAT amounts to 120 RON and the Collected VAT amounts to 900,000
RON, the closing procedure is:
%
Collected VAT
VAT to recover
D Deductible VAT C
120
90
Deductible VAT
120 RON
90 RON
30 RON
D Collected VAT
90
90
30
D VAT to recover C
404
30
In addition, by means of the Sundry debtors account the debits to third parties,
natural or legal persons that caused damage to the company, are highlighted. This account
is debited with the nominal value of the debit to sundry debtors (the nominal value
includes the selling price for the item, work or service to which the related VAT is
added). It is credited when cashing in the debit. The balance of the account is of the debit
type and it reflects the debits to the buyers of fixed assets or to other natural or legal
persons which caused damage to the company.
Transaction 1. The trading company CONTAB sells a piece of equipment at the
selling price of 1,000 RON, 19% VAT.
Analysis: The sale of the fixed assets leads to an increase in the debits (A+), to
acknowledging the operation income and to increasing the fiscal debt (L+). The Sundry
debtors account is debited with the increase in assets, the Proceeds from selling assets
and other capital operations account and the Collected VAT account are credited with the
increase in liabilities.
Sundry debtors
1,190 RON

assets and other
capital operations
1,000 RON
Collected VAT
190 RON
Transaction 2. The trading company CONTAB purchases 1,000 of its own shares
on the stock market at the purchasing price of 0,55 RON/share, whose value is paid out of
the money supply at the bank.
2.1. Purchasing its own shares
Analysis: Buying its own shares leads to a change in the value of its own shares (A+)
and in the debts to sundry creditors (L+). The Own shares account records an increase
and is debited and the Sundry creditors account records an increase and is credited.
Own shares
= Sundry creditors 550 RON
2.2. Paying its own shares

Analysis: the payment of its own shares that are bought lead to a decrease in the
money supply at the bank (A-), and the Current bank accounts account is credited. At the
same time, the sundry debts are decreased (L-), the Sundry creditors account is debited.
405
Sundry creditors
406
CHAPTER 12

AND FUNCTION OF TREASURY ACCOUNTS
A companys treasury comprises the liquid resources made up of: cash in the cash
register, money supply at banks, capital investment securities, short-term bank credits and
other treasury values. The treasury accounting aims at recording the existence and
circulation of the money supply in bank accounts and cash register, of capital investment
securities, short-term bank credits and other treasury values.
The treasury structure includes: short-term financial investments, bank accounts,
letters of credit, internal transfers.
-
Short-term financial investments consist of: the companys own shares,

shares, bonds that were issued and bought, bonds, other short-term financial
investments and assimilated debits and transfers to make for short-term
financial investments.
Bank accounts are represented by values to be cashed in (cheques and
commercial papers), current bank accounts (in RON or foreign currency,
amounts being settled), interests (to pay, to cash in), short-term bank credits
and the related interests.
The Cash register includes: cash (RON or foreign currency), other values
(fiscal and postal stamps, medical care and holiday tickets, transport tickets,
other values).
Letters of credit represent money supply in RON or foreign currency, kept in
a separate bank account, at the suppliers disposal. From this account
payments will be made to the supplier, as the merchandise is delivered, the
work done or the service performed (the security for the payment). They are
used especially in foreign trade.
Internal transfers represent the transfers of money supply among treasury
accounts.
Transaction 1. The shareholders at the trading company CONTAB deposit the
subscribed contribution in cash amounting to 1,000 RON in the bank account.
Analysis: Depositing the contribution leads to an increase in the companys money
supply (A+) and to the decrease in the debits to shareholders (A-). Current bank accounts
is debited with the increase in assets, and the Settlements with the partners regarding the
capital account is credited with the decrease in liabilities. The accounting formula is:
Current bank
accounts
= Settlements with
1,000 RON
the partners
407
Transaction 2. The trading company CONTAB receives a bank loan for a period
of 10 months amounting to 200 RON.
Analysis: Getting the loan leads to increasing the short-term debts (L+), at the same
time with increasing the money supply (A+). The Current bank accounts account is
debited with the increase in assets and the Short-term bank credits account is credited
with the increase in liabilities.
Current bank
accounts
= Short-term
bank credits
200 RON
Transaction 3. The trading company CONTAB issues an invoice to the trading

company COMPEX S.A. as the result of performing a service. The amount written on
the invoice is of 500 RON, 19% VAT. Subsequently, the value of the invoice is cashed
in.
3.1. Acknowledging the debit
Analysis: Issuing the invoice implies altering the following elements: debits (A+),
operation proceeds (L+) and fiscal debts (L+) increase. The Customers account is debited
with the increase in assets, the Proceeds from services performed to third parties and
Collected VAT accounts are credited with the increase in liabilities.
Customers
%
Proceeds from services
performed to
third parties
595 RON
500 RON
95 RON
3.2. Cashing in the debit

Analysis: Cashing in the debit leads to an increase in the money supply at the bank
(A+) and to a decrease in the debit to customers (A-). The Current bank accounts account
is debited with the increase in assets, and the Customers account is credited with the
decrease in assets.
Current bank
=
Customers
595 RON
accounts
Transaction 4. The trading company CONTAB repays a part of a long-term bank
loan amounting to 10,000,000 RON.
Analysis: Repaying a part of a loan leads to a decrease in debts (L-) at the same time
with a decrease in the money supply (A-). The Long-term bank credits account is debited
with the decrease in debts and the Current bank accounts account is credited with the
decrease in the bank account money supply.
Long-term =
Current bank
1,000 RON
bank credits
accounts
408
Transaction 5. The trading company CONTAB receives the ROMTELECOM bill

amounting to 1,000 RON, 19% VAT, which it pays subsequently.
5.1. Acknowledging the expenses
Analysis: Receiving the bill leads to acknowledging the expenses on postal taxes and
telecommunication (A+), to increasing the debt to the supplier (L+) and the debit to the
state budget (A+). The Postal expenses account and Telecommunication taxes account are
debited with the increase in assets, and the Suppliers account is credited with the increase
in liabilities.
%
=
Postal expenses
and telecommunication
taxes
Deductible VAT
Suppliers
1,190 RON
1,000 RON
190 RON
5.2. The payment of the debt

Analysis: The payment of the debt generated changes in the money supply (A-) and
debts (L-). The Suppliers account is debited with the decrease in debts at the same time
with the Current bank accounts account which is credited with decrease in the money
supply.
Suppliers =
Current bank 1,190 RON
accounts
Transaction 6. The trading company CONTAB withdraws from the bank the sum
of 1,000 RON and deposits it in the company's cash register.
6.1. Withdrawing the cash from the account
Analysis: Withdrawing the cash from the bank account leads to a decrease in the
money supply at the bank (A-) and to transferring the amount to another treasury element
(A+). The accounts being used are: Current bank accounts, which is credited with the
decrease in the money supply and Internal transfers which is debited with the increase in
the amount being temporarily transferred.
Internal
transfers
Current bank
accounts
1,000 RON
6.2. Depositing the cash in the cash register
409
Analysis: Depositing the cash in the company cash register leads to transferring the
amount from the temporary treasury account (A-) and to increasing the cash (A+). The
accounts being used are: Internal transfers which is credited with the decrease of the
transferred amount and Cash register in RON which is debited with the increase in cash.
Cash register in RON = Internal transfers
1,000 RON
Transaction 7. At the end of the same day, the trading company CONTAB
deposits at the bank the amount of 5000 resulting from various proceeds made in cash.
7.1. Taking the cash out of the cash register
Analysis: Taking the cash out of the cash register leads to decreasing the money
supply (A-) and to transferring the amount to another treasury account (A+). The
accounts being used are: Cash register in RON which is credited with the decrease in cash
and Internal transfers which is debited with the increase in the amount temporarily
transferred.
Internal transfers =
Cash register in RON 500 RON
7.2. Depositing the cash at the bank

Analysis: Depositing the cash in the bank account leads to transferring the amount
from the temporary treasury account (A-) and to increasing the money supply in the bank
account (A+). The accounts being used are: Internal transfers, which is credited with the
decrease in the transferred amount and Current bank accounts, which is debited with the
increase in the money supply.
Current bank = Internal transfers 500 RON
accounts
410
CHAPTER 13

AND FUNCTION OF EXPENSES, REVENUES AND
RESULTAS ACCOUNTS
The financial results synthesize the efficiency of the whole economic activity of the
company. The financial results are usually calculated at the end of the financial exercise on
the basis of the difference between revenues and expenses. The result may be a positive value
called profit, if the revenues are bigger than the expenses, or a negative value called loss, if
the situation is reversed. The process of obtaining the result is described and analysed by
means of the results account (the profit and loss account). It comprises the companys
expenses and revenues.
The framework for elaborating and presenting the financial records created by IASB
defines the expenses and revenues as follows:
The expenses represent decreases in economic benefits, recorded during the accounting
exercise under the form of outflows or decreases in the value of assets or increases in debts,
which are materialised in decreases in the companys own capital, other than those resulting
from distributing the capital to shareholders.
The revenues represent increases in economic benefits, recorded during the accounting
exercise under the form of inflows or increases in assets or decreases in debts, which
materialize in increases in the companys own capital, other than those resulting from the
shareholders contributions.
Starting from the accounting division of the companys activity on three levels, the
revenues and expenses accounts are classified as follows: 1. operation revenues and expenses;
2. financial revenues and expenses; 3. extraordinary revenues and expenses.
1. Operation revenues and expenses
1.1. Operation revenues
a. Revenues from selling finished articles, semi-products, residual products, from doing
work, from performing services, studies and research, revenues from royalties, from
selling merchandise, from hiring and renting, from various activities.
The production that is sold is evaluated at selling price.
For example:
- selling finished articles at the selling price of 1,400 RON
Customers
= Revenues from selling 1,400 RON
finished articles
- doing work by third parties:
Customers
= Revenues from
1,100 RON
work done and
serviced performed
The sales of merchandise appear especially at trading companies and are based on
selling purchased merchandise.
Example:
411
- delivering merchandise to customers:

Customers
=
Revenues from selling
1,700 RON
the merchandise
- delivery of merchandise, cash on delivery
Cash register
=
1,200 RON
the merchandise
The sales often benefit from discounts with a commercial and financial character.
Discounts with a commercial character consist of: rebates (usually granted for
deficiencies in quality); commissions (granted for the importance of the sale and the
relationship with the customer) and other disscouns (granted for the sale to a customer for
a period of time: a semester, a year). Discounts with a financial character take the form of
a settlement granted to customers for paying up before the deadline.
By adding the sales of merchandise and the net production sold (minus commercial
discounts), we obtain the turnover as one of the indices that characterize the size of the
company and of its economic-financial situation.
b. The variation of stocks (the stored production) represents the positive variation
(storage) or the negative variation (de-storage) between the value of the stocks of
products at the actual manufacturing cost and the production being processed at the end
of the period and the value of the initial stocks of products and the production being
processed. The variations of the stored production is determined both for each form of
stored products (semi products, finished articles, residual products), and for animals and
birds obtained from the companys own production.
Example:
- the cost for the production being processed is recorded at the end of the period:
Production being = Variation of stocks
800 RON
processed
- the fact of obtaining finished articles at the manufacturing cost of 9,000,000 RON is
recorded:
Finished articles = Variation of stocks
900 RON
- the records for the finished articles sold at the manufacturing cost of 9,000,000 RON are
posted to the ledger:
Variation of stocks = Finished articles
800 RON
c) The revenues from producing fixed assets result from the production of tangible and
intangible assets obtained for the companys own good.
Example:
- obtaining a fixed asset (a piece of equipment) under the companys own supervision; at
the end of the first year the investment is 50% completed;
Tangible assets =
Revenues from producing 400 RON
being processed
tangible assets
- during the second year, the investment for the remaining 50% is completed and
recorded;
Tangible assets =
Revenues from producing 400 RON
being processed
tangible assets
- and after the piece of equipment was delivered
412
= Tangible assets
800 RON
(machines, equipment)
being processed
The evaluation of the stored production and the production of fixed assets is
performed at the level of the manufacturing cost established in management accounting.
d. The revenues from operation subsidies represent the subsidies received by the company
to cover the loss resulting from differences in price for subsidised products, as well as
other subsidies from the state or other bodies.
e. Other operation revenues include revenues from reactivated debits and sundry debtors,
revenues from damages, fines, penalties, from donations and subsidies received, from
selling assets and other capital operations, from subsidies for investments, other revenues,
different from those presented above.
Example:
- revenues from reactivated debits are acknowledged:
Sundry debtors =
Revenues from reactivated 250 RON
debits and sundry debtors
- damages are received from another trading company:
Current bank accounts = Revenues from damages, fines, penalties
80 RON
- the sale of a fixed asset at the selling price of 800 RON is recorded:
Sundry debtors =
800 RON
assets and other capital operations
f. Revenues from commissions related to operation are formed by taking over (through
cancellation or decrease) the commissions for risks and expenses, for fixed assets
depreciation, for current assets depreciation. Revenues from the negative goodwill are
included.
1.2. Operation expenses
a. The expenses regarding the stocks include expenses regarding raw material
consumption, non-durables (auxiliary materials, fuel, packing materials, spare parts, etc),
consumption of materials of the inventory type of non-storable materials, electric power,
water, animal, birds, as well as the cost of the merchandise that was sold and packing
expenses.
The cost of the merchandise that was sold includes its purchasing price, supplementary
expenses (transport expenses, duties, and insurance premiums) and other non-deductible
taxes.
Example:
- raw materials amounting to 800 RON and non-durables amounting to 300 RON are
distributed for consumption
Expenses on raw materials = Raw materials 800 RON
Expenses on non-durables =Non-durables
300 RON
- the consumption of electric power from the supplier, amounting to 720 RON is
recorded:
Expense on electric power and water = Suppliers
720 RON
- the records of the merchandise sold at the recorded price of 1,200 RON are posted to the
ledger:
Expenses on merchandise = Merchandise
1,200 RON
413
b. The expenses on work and services performed by third parties include: expenses on
maintenance and repairs, royalties, hiring and renting, outstanding insurance premiums,
expenses on education and research as well as other services performed by third parties
(expenses on collaborators, commissions and fees, protocol expenses, advertising and
publicity, transport of goods and personnel, travel, temporary or permanent transfers,
postal expenses and telecommunication taxes, expenses on banking and similar services,
other services performed by third parties).
Example:
- recording a repair work performed by third parties, amounting to 800 RON.
Expenses on maintenance and repairs = Suppliers
800 RON
- payment of communication taxes amounting to 1,100 RON:
Postal expenses and = Current bank accounts
1,100 RON
telecommunication taxes
- payment of certain bank commissions amounting to 300 RON is recorded:
Expenses on commissions = Current bank accounts 300 RON
and fees
c. The expenses on other taxes and similar payments refer to expenses on taxes and other
payments incurred by the company (taxes on buildings, on using land, on means of
conveyance, etc.)
Example:
- the payment of the tax on buildings amounting to 850 RON and of the tax on means of
conveyance amounting to 200 RON from a treasury advance is recorded.
Expenses on other taxes
= Treasury advances
1,050 RON
And similar payments
d. The expenses on the employees refer to the expenses on salaries to the companys
employees and other expenses (the employers contribution) incurred by the company.
Example:
- the salaries owed to the companys employees, amounting to 2,000 RON, are recorded.
Expenses on salaries = Employees - 2,000 RON
owed to the employees
outstanding salaries
- the companys contribution to social security and protection is recorded (an average of
19.75% health insurance and 2.5% unemployment fund).
Expense on social
=
%
560 RON
Security and protection
to social security
490 RON
To the unemployment fund
70 RON
e. Other operation expenses include losses from debits and sundry debtors; damages,
fines and penalties; donations and subsidies that were granted; expenses on surrendered
assets and other capital operations; other operation expenses.
Example:
- fines amounting to 55 RON are paid from the cash register:
Damages, fines and penalties = Cash register in RON 55 RON
414
f. The expenses on depreciations, commissions and adjustments to inflation refer to

operation expenses related to depreciations and commissions representing the fixed assets
depreciation, the value of commissions related to risks and expenses, commissions for the
depreciation of fixed and current assets.
Example:
- the depreciation of tangible assets amounting to 1,900 RON is recorded.
Operation expenses
=
Depreciations regarding
1,900 RON
regarding the depreciation
tangible assets
of fixed assets
- at the end of exercise N, the commissions for the depreciation of raw materials stocks
amounting to 2,000,000 RON are recorded.
Operation expenses
=
Provisions for
200 RON
regarding the commissions
the depreciation
for the depreciation
of raw materials
of current assets
- a commission related to a litigation with a client, amounting to 280 RON is recorded.
The operation expenses =
Provisions for
280 RON
regarding the commissions
risks and expenses
for risks and expenses
Financial revenues and expenses
2.1. Financial revenues
a. The revenues from fixed financial assets (long-term investments) include dividends
cashed in for participations in other companies capital, the selling price of the fixed
financial assets surrendered and the interests related to fixed debits.
Example:
- the interests related to fixed debits amounting to 200 RON are recorded.
Sundry debtors = revenues from debits
200 RON
b. The revenues from short-term financial investments are made up of the positive
differences between the selling price of the short-term financial investments and their
recorded price.
Example:
- shares bought at the price of 100 RON are sold for the selling price of 120 RON:
Current bank accounts
=
%
120 RON
Shares
100 RON
Revenues from short-term
that are surrendered
20 RON
c. The revenues from the difference in the exchange rate represent the revenues obtained
from the differences resulting from paying up the companys debits and debts in foreign
currency, the positive differences in the exchange rate related to the money supply in
foreign currency, the cash in the cash register in foreign currency and the supply in the
accounts of letters of credit in foreign currency.
Example:
415
- cashing in a debit in foreign currency:

Bank accounts in
=
%
10,000 RON
foreign currency
Customers
9,000 RON
Revenues from the
differences in
exchange rates 1,000 RON
d. Other financial revenues include revenues from interests (for the money supply in the
current account, related to loans granted within the group, etc.), from discounts obtained
from suppliers or creditors, other financial revenues.
Example:
- the interest related to the money supply in the current account, amounting to 80 RON is
recorded.
Current bank accounts =
Revenues from interests 80 RON
- the payment of the debt to suppliers before the deadline, amounting to 1,000 RON, is
recorded; a discount of 2% is obtained.
Suppliers
=
%
1,000 RON
980 RON
Revenues from discounts
obtained
20 RON
e. The financial revenues from commissions represent financial revenues obtained from
taking over (through cancellation or decrease) the commissions constituted for the
financial activity (commissions for the depreciation of financial fixed assets, for the
depreciation of short-term financial investments etc.)
Example:
- the commissions for the depreciation of shares amounting to 600 RON are decreased:
Commissions for
=
Revenues from
600 RON
the depreciation
commissions for
of shares
the depreciation of current assets
2.2. Expenses on financial activities
a. Losses form debits related to shares
Example:
- losses from fixed debits amounting to 310 RON are recorded
Losses from debits = Fixed debits 310 RON
related to shares
b. Expenses regarding financial investments that were surrendered (expenses regarding
financial assets surrendered, losses regarding surrendered short-term financial
investments) as negative differences between the selling price and the recorded price
thereof.
Example:
%
=
Shares
850 RON
800 RON
Losses regarding short-term
416
50 RON
c. The expenses resulting from the differences in exchange rates are expenses related to
the negative differences associated with the foreign currency supply at the bank and in the
cash register, with the debits and debts in foreign currency when cashing them in.
Example:
- the debt to the supplier is paid, the negative differences in exchange rates are of 200,000
RON.
%=
4,000 RON
in foreign currency
Suppliers
3,980 RON
Expenses resulting form
the differences in
exchange rates
20 RON
- at the end of the year 200X, in the Current bank accounts in foreign currency account
there are 5,000$, whose equivalent in RON is 14,250 RON, that is an average exchange
rate of 2,85 RON/$. The exchange rate on December 31st is 2,83 RON/$, that is the
company records an expense resulting from the differences in exchange rates amounting
to 5,000$ x (2,85 2,83) RON/$ = 100 RON.
Expenses resulting from=
the differences in
in foreign currency
exchange rates
d. Other financial expenses refer to: interests owed by the company regarding similar
loans and debts, debts related to shares and other loans, discounts granted to customers
and debtors, other financial expenses.
Example:
- the debts to be paid related to the loans for issuing bonds (300 RON) and to long-term
bank credits (250 RON) are recorded.
Expenses on interests =
%
500 RON
Interests related to loans
for issuing bonds
300 RON
Interests related to
long-term bank loans
250 RON
- cashing in a debit amounting to 190 RON before the deadline through the companys
cash register is recorded and a 1% discount is granted:
%
=
Customers
190 RON
Cash register
188.1 RON
Expenses regarding
the discounts granted
1.9 RON
e. Financial expenses regarding depreciations and commissions include commissions for
the depreciation of financial assets, of current assets, as well as the amounts representing
the depreciation of premiums for repaying the loans for issuing bonds.
Example:
- the creation of a commission for the depreciation of financial assets amounting to 315
RON is recorded:
417
Financial expenses regarding =

Commissions for
315RON
the commissions for the
depreciation
depreciation of
financial assets
financial assets
- the annual depreciation of the premium for repaying the bonds (500 RON) according to
the duration of the loan (2 years) is recorded:
Financial expenses regarding
= Premiums for
2500 RON
the depreciation of premiums
repaying the bonds
for repaying the bonds
The difference between the financial revenues and expenses represents the financial
result. This financial result is added to the operation result to constitute the current result
of the exercise.
3. Extraordinary revenues and expenses
The extraordinary revenues and expenses are generated by operations that are not
ordinary, common, and routine. The extraordinary revenues come from subsidies for
extraordinary events and other similar ones. The extraordinary expenses are generated by
calamities and other similar events.
Example:
- the value of the losses from calamities noticed in terms of raw materials and materials of
the type of inventory objects is recorded.
Expenses regarding = %
220 RON
calamities and other
similar events
Raw materials
140 RON
Materials of the type
of inventory objects
80 RON
The difference between extraordinary revenues and expenses represents the
extraordinary result of the exercise. The extraordinary result plus the current result from
which expenses on corporate tax are subtracted make up the result of the exercise.
In order to establish the result of the exercise in the profit and loss account the
revenues and expenses accounts are closed. The main accounting records that are made
are:
- settlement or distribution of revenues in the result of the exercise, for the credit balance
of associated accounts.
Revenues accounts
=
Profit and loss
- settlement or distribution of the expenses on the debit balance of associated accounts in
the result of the exercise.
Profit and loss =
Expenses accounts
After performing these operations, the profit and loss account illustrates in credit the
sum of the revenues of the exercise and in debit the sum of the expenses.
The intermediary debit or credit balance of the Profit and loss account represents the
result of the exercise before taxation (the accounting result).
The International Accounting Standard IAS 12 Corporate tax accounting defines the
result as follows:
418
The accounting profit is the net profit or the loss for a period before subtracting the
expenses on tax.
The taxable profit (fiscal loss) is the profit (loss) for the period of the exercise,
established according to rules set by the fiscal authority, based on which the corporate tax
is payable (recoverable).
In order to establish the taxable result, at the end of the exercise the result is
corrected (the balance of the profit and loss account) with a sum of deductible elements (
that reduce the taxable basis) and non-deductible ones (that are reintegrated in the basis
for taxation). The result calculated as such is the fiscal result.
Fiscal result =Result of the exercise + Non-deductible Fiscal
before taxation
expenses
deductions
The corporate tax quantum is currently 16%. The corporate tax is calculated every
month, accumulated from the beginning of the year, but it is paid every three months.
According to fiscal norms, expenses are deductible only if they are associated with
obtaining revenues or if they are considered deductible according to the current legal
provisions.
The following are non-deductible expenses:
- the corporate tax that is owed and the revenues obtained abroad;
- the fines and penalties owed to the Romanian or foreign authorities;
- the protocol expenses that exceed the limits stipulated in the annual budget law;
- the sums used to create, increase reserves and commissions over the legal limits;
- the expenses on temporary transfers and travel over the limits established by law;
- the sponsorship expenses that exceed the quantum established by law;
- the sums that exceed the limits of deductible expenses, according the annual
budget law.
In the category of fiscal deductions we mention only the dividends cashed in from a
Romanian or foreign legal person.
The accounting net result (the result of the exercise) is calculated by subtracting the
expenses on corporate tax from the accounting result before taxation, as follows:
The net result of = The result before The expense on
the exercise
taxation
corporate tax
Records of the expenses on corporate tax are kept by means of the Expenses on
corporate tax account. The records of the expenses on corporate tax owed by a company
are as follows:
Expenses on corporate tax = Corporate tax
The International Accounting Standard 12 Corporate tax accounting makes the
difference between the expenses on corporate tax and the corporate tax.
The expenses on corporate tax include the expenses on current tax and the expenses
on delayed tax. If the company makes a fiscal loss, we no longer record expenses on
corporate tax, but fiscal revenues, which comprise the revenue from the current tax and
the revenue from the delayed corporate tax.
419
The current tax is the value of the corporate tax to pay (or to recover if fiscal loss is
made) in comparison with the taxable revenue (fiscal loss) for a period of time. The
delayed tax appears as a consequence of the inconsistency between the fiscal result and
the accounting result.
Recording the delayed taxes is typical of accounting systems in countries where
accountancy is separate from taxation. Here, it is intended that, by means of financial
statements drafted at the end of the financial exercise, the real image of the equity and of
the results should be illustrated. Thus, the corporate tax is recorded as an expense even if
it is not equal to the tax owed to the state budget (the tax owed to the state budget is
established according to fiscal norms).
The expense on the corporation tax appears in the synthesis document the Profit and
loss account before the net result of the exercise. At the end of the financial exercise the
Expenses on corporation tax account is closed through the Profit and loss account.
The net accounting result represents the final balance of the Profit and loss account.
The credit balance of the account emphasizes the result under the form of the net profit,
and the debit balance emphasizes the result under the form of net loss. It is recorded on
the liabilities side of the account, in the structure of the companys own capitals. The
credit balance leads to an increase in the companys own capital created as a source of
finance, following the excess of revenues over expenses, while the debit balance appears
as a decrease in the companys own capitals (it expresses the economic values already
consumed, not recovered as a result of the excess of expenses over revenues). The net
result of the exercise is explained in the Profit and loss account, a part of the financial
records.
In what follows, we present an example of how to calculate the net result of the
exercise, together with the corresponding stages, based on accounting records previously
made:
1. closing the operation revenues accounts:
%
Revenues from selling finished articles
Profit and loss
7,842.5 RON
1,400 RON
Revenues from work done and services

performed
Revenues from selling merchandise
Stocks variation
Revenues from the production of tangible
assets
Revenues from reactivated debits and
sundry debtors
Revenues from damages, fines and
penalties
Revenues from selling assets and other
capital operations
1,100 RON
2,900 RON
912.5 RON
400 RON
250 RON
80 RON
80 RON
420
2. closing the financial revenues accounts:

%
Revenues from fixed debits
Profit and loss
1,920RON
200 RON
Revenues from surrendered short-term

20 RON
Revenues from the differences in
exchange rates
Revenues from interests
1,000 RON
80 RON
Revenues from discounts obtained

20 RON
Financial revenues from commissions
600 RON
3. closing the operation expenses accounts:

Profit and loss
%
Expenses on raw materials
7,578 RON
80 RON
Expenses on non-durables
30 RON
Expenses on electric power and water
Expenses on merchandise
Expenses on maintenance and repairs
720 RON
1,278 RON
80 RON
Postal expenses and telecommunication

taxes
Expenses on commissions and fees
100 RON
30 RON
Expenses on other taxes and related

transfers
Expenses on the employees salaries
105 RON
2,000 RON
Expenses on social insurance and

protection
Damages, fines and penalties
700 RON
55 RON
Operation expenses regarding the fixed

assets depreciation
1,920 RON
Operation expenses regarding the
commissions for the depreciation of
current assets
200 RON
Operation expenses regarding the
421
commissions for risks and expenses

220 RON
4. closing the financial expenses accounts:

Profit and loss
%
Losses from debits related to shares
1,596.9 RON
310 RON
Losses regarding short-term surrendered

500,000 RON
Expenses on the difference in exchange
rates
Expenses regarding interests
Expenses regarding the discounts granted
120 RON
550 RON
1.9 RON
Financial expenses regarding the

commissions for the depreciation of
financial assets
315 RON
Financial expenses regarding the
depreciation of premiums for repaying
bonds
250 RON
5. closing the extraordinary expenses accounts:

Profit and loss
Expenses regarding calamities and other

extraordinary events
220 RON
6. establishing the result of the exercise before taxation (R):

R = Revenues
Expenses
= 9,762.5 9,394.9 =
= 367.6 RON
R =Current result
+Extraordinary result = 587.6 220 = 367.6 RON
Or
Current result
= Operation result
Operation result
=Operation revenues - Operation expenses = 7,842.5 7,578 =

= 264.5 RON
Financial result
= Financial revenues - Financial expenses
Extraordinary results = Extraordinary

revenues
422
+Financial result
- Extraordinary
expenses
= 264.5 + 323.1 =587.6 RON
= 1,920 1,596.9 =
= 23.1 RON
= 220 RON
(loss from the extraordinary
activity)
7. the basis for taxation is reintegrated from non-deductible elements amounting to 62.5
RON.
8. fiscal deductions are calculated. The legal reserve is envisaged and it is calculated as
follows: 5% X gross profit (the result before taxation) = 5% * 3,676,000 = 183,000 RON
9. the fiscal result (taxable profit) is established:
The result
(taxable)
= The result before

taxation
+ Non-deductible
expenses
- Fiscal deductions
367.6 + 62.5 18.3,8 =

411.72 RON
10. the corporate tax is calculated:

Corporate tax
=The result (taxable)
X 16%
= 411.7,2 X 16%
= 65.8752 RON
11. the corporate tax is recorded:

Expenses regarding the corporate tax = Corporate tax 65.8752 RON
12. the expenses on the corporate tax are distributed to the result of the exercise:
Profit and loss = Expenses regarding the corporate tax 65.8752 RON
Schematically, the profit and loss account is as follows:
DEBIT
(expenses)
Operation
expenses
Financial expenses
Extraordinary
expenses
Corporation tax
Debit
Credit balance
Net result of the
exercise
Profit and loss

Operation
7,578 RON revenues
Financial
1,596.9 RON revenues
220 RON
65.8752 RON
9.497.83RON
Credit
264.6,7 RON
CREDIT
(revenues)
7,442.5 RON
1,920 RON
9,762.5 RON
The final credit balance of the Profit and loss account can be distributed as
follows: to create reserves, to the shareholders under the form of dividends, to reward the
employees. The undistributed result is carried forward to the next exercises. This
information is to be found in an annotation to financial records, called Profit distribution.
Example:
- the distribution of the profit made by the company is recorded, amounting to 2,646,000
RON, for the increase in the legal reserve and for dividends:
Profit distribution =
%
264.6 RON
Legal reserves
18.38 RON
Dividends to be paid 245.29 RON
423
CHAPTER 14
ACHIEVING THE ACOCUNTING CYCLE

The accounting cycle includes the sequence of stages covered during the
accounting process, from the analysis of the operations to drafting the financial
records and closing the accounts.
The stages in an accounting cycle are:
- The operations are analyzed on the basis of documents in proof;
- The operations are recorded in the Journal;
- The records in the journal are systematized in the Ledger;
- The accounts are balanced at the end of the period by means of a spreadsheet.
- The Financial statements are drafted on the basis of the spreadsheet.
The accounts are closed in order to close the current management period and to
prepare the beginning of a new financial exercise.
Because the first three stages were presented and analyzed before, only the last three
ones will be the object of this chapter.
The spreadsheet - an accounting instrument
The spreadsheet is a cumulative document used as a preliminary step in the process
of drafting the financial statements. The purpose of drafting the spreadsheet is, on the one
hand, to assist the accountants in organizing their work in order to avoid skipping
important information or stages, and, on the other hand, to illustrate the activities that are
completed so that the accountants can follow the stages already covered.
The model of a spreadsheet is as follows:
The
Trial balance
name of
the
account
Settlements
Rectified trial
balance
Results
account
Balance sheet
Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit
The stages in filling in the spreadsheet

The five stages in filling in a spreadsheet are:
- Inserting and adding the balance of the accounts in the Trial balance columns.
- Inserting and adding the settlement operations in the Settlements columns.
- Inserting and adding the balance of the accounts after settlements in the Rectified
trial balance columns.
- Transferring the balance of the accounts from the rectified trial balance columns
either to the Results account columns or to the Balance sheet columns.
- Calculating the total amount for the Results account and Balance sheet columns.
The net profit or the net loss are inserted in both pairs of columns as an element of
equilibrium and all the totals per column are recalculated.
Using the spreadsheet
The filled in spreadsheet is useful in three main activities:
424
- drafting the financial statements;

- recording the settlement operations;
- recording in the journal the closing operations in order to prepare the accounting
records for the beginning of a new exercise.
Presenting the financial statements
a. the balance sheet;
b. the profit and loss account;
c. a statement that should reflect, when necessary:
- all the changes in the companys own capital; or
- the changes in the companys own capital, other than those resulting from
the capital transactions with the owners and the distributions to the owners;
d. the stage in the treasury (cash) flows;
e. the accounting policies and the explanatory documents.
Presentation of the financial statements adopted in accountancy in Romania.
A. THE BALANCE SHEET
By means of the public finance ministers Order no.94/2001 for the approval of the
accounting regulations harmonized with the 4th directive of the European Economic
Communities and the International Accounting Standards, Romania opted for the
difference or list schema regarding the balance sheet.
The format required for the balance sheet is the following:
BALANCE SHEET
A. Fixed assets
I. Intangible assets
1. Establishment expenses (when the regulations allow for their becoming
intangible;)
2. Expenses on development (when the regulations allow for their becoming
intangible);
3. Licenses, patents, certificates, trademarks, similar rights and values and other
intangible assets, if they were:
(a) purchased and payment was made;
(b) created by the company, if the regulations allow recording them as assets;
4. The goodwill, if it was purchased
5. Advances and intangible assets being processed
II. Tangible assets
1. Land and buildings
2. Technical equipment and machines
3. Other pieces of equipment and furniture
4. Advances and tangible assets being processed
III. Financial assets
1. Shares held at companies within the group
2. Debits over the companies within the group, other than the trading companies
3. Deeds under the form of shares
4. Debits from shares
5. Deeds held as fixed assets
6. Other debits
425
7. The companys own shares, if the national legislation allows recording them in
the balance sheet (indicating their nominal value)
B. Current assets
I. Stocks
1. Raw materials and non-durables
2. Production being processed
3. Finished articles and merchandise
4. Down payments for purchasing stocks
II. Debits
(The amounts that must be cashed in after a period longer than one year must be
presented separately for each element)
1. Commercial debits
2. Amounts to be cashed in from companies within the group
3. Amounts to be cashed in from shares
4. Other debits
5. Debits regarding the capital subscribed but not paid in
III. Short-term financial investments
1. Shares at companies within the group
2. The companys own shares, if the national legislation allows recording them in
the balance sheet (indicating their nominal value)
3. Other short-term financial investments
IV. The cash register and bank accounts
C. Advance expenses
D. Debts that must be paid within a year
1. Loans from the issued bonds, the loans in convertible currency are presented
separately
2. Amounts owed to credit institutions
3. Down payments cashed in for the orders, as long as they are not presented
separately as stock deductions
4. Commercial debts
5. Commercial papers to pay / Outstanding commercial papers
6. Amounts owed to companies within the group
7. Amounts owed in relation to shares
8. Other debts, including fiscal debts and debts for social security
E. Net current assets and net current debts
F. Total assets minus current debts
G. debts that must be paid within a period longer than one year
1. Loans from the issued bonds, the loans in convertible currency are presented
separately
2. Amount owed to credit institutions
3. Down payments cashed in for the orders, as long as they are not presented
separately as stock deductions
4. Commercial debts
5. Commercial papers to pay / Outstanding commercial papers
6. Amounts owed to companies within the group
7. Amounts owed in relation to shares
8. Other debts, including fiscal debts and debts for social security
426
H. Commissions for risks and expenses

1. Commissions for pensions and other similar obligations
2. Other commissions stipulated by IAS
I. Advance revenues
J. Capital and reserves
I. Subscribed capital (the paid in and the not yet paid in capital are presented separately)
II. Capital premiums
III. Reserves from reevaluation
IV. Reserves
1. Legal reserves
2. Reserves for the companys own shares
3. Statutory or contractual reserves
4. Other reserves
V. The reported result
VI. The result of the financial exercise
B. THE PROFIT AND LOSS ACCOUNT
On the basis of EU 4th Directive, the list-schema of the profit and loss account based
on a classification of expenses and revenues according to their type, as it was adopted in
accountancy in Romania, is as follows:
The profit and loss account
1. The net turnover
2. The variation of the stocks of finished articles and products being processed
3. Fixed production
4. Other operation revenues
5. a. Expenses on raw materials and non-durables
b. Other eternal expenses
6. Expenses on the employees
a. Salaries
b. Expenses on social security, with the clear specification of those referring to
pensions
7. a. Tangible and intangible assets value adjustment
b. Current assets value adjustment
8. Other operation expenses
The operation profit or loss
9. Revenues from shares
10. Revenues from financial investments and loans that are a part of fixed assets,
with the separate specification of those generated by the companies within the group.
11. Revenues from interests and other similar revenues, with the separate
specification of those generated by the companies within the group.
12. Adjustment of the value of financial assets and financial investments held as
current assets
13. Expenses on interests and other similar expenses, with the separate specification
of those regarding the companies within the group
14. The profit or loss from the current activity
15. Extraordinary revenues
16. Extraordinary expenses
17. The profit or loss from the extraordinary activity
427
18. Corporate tax

19. Other taxes not mentioned above
20. The result of the financial exercise
21. Earningt per share
basic
diluted
At the same time, in the explanatory notes to the financial statements, the profit and loss
account is also presented according to estimates, only for the operation result.
The schema adopted in this case is the following:
The operation result analysis
Index
- thousands RON
Previous
Current
exercise
exercise
1. The net turnover

2. The cost of the goods sold and services performed (3+4+5)
3. The basic activity expenses
4. The auxiliary activities expenses
5. The indirect production expenses
6. The gross result related to the net turnover (1-2)
7. The selling expenses
8. General overheads
10. THE OPERATION RESULT (6-7-8+9)
C. THE STATE OF THE CHANGES IN THE COMPANYS OWN CAPITAL
The first schema presented above was adopted in Romania, within the Accountancy
development programme, with the following structure:
428
THE STATE OF THE CHANGES IN THE COMPANYS OWN CAPITAL

On December 31, 2006 (example)
-thousands RON Element of the companys Balance on
Increases
Decreases
Balance on
own capital
January 1 Total, of
December
By
Total, of
By
31
which transfer which transfer
0
1
2
3
4
5
6
Subscribed capital
Capital premiums
Reserves from reevaluation
Reserves for its own shares
0
1
2
3
4
5
6
Statutory reserves or
Contractual ones
Other reserves
The reported result
Undistributed profit
Unhedged loss
The transferred result of adopting the IAS for the first time
Credit balance
Debit balance
The transferred result of changing the accounting policies
Credit balance
Debit balance
The transferred result result of correcting the fundamental errors
Credit balance
Debit balance
The transferred result result representing the surplus obtained from the reevaluation
reserves
The result of the financial exercise
Credit balance
Debit balance
Comment: The figures mentioned in the model above must be accompanied by
information about:
- the type of changes;
- the fiscal approach to be applied, where necessary;
- any other significant information.
D. EXPLANATORY NOTES
In our country, the set of explanatory notes explicitly includes: fixed assets;
commissions for risks and expenses and other commissions; profit distribution; the
analysis of the operation result; the state of the debits and debts; accounting principles,
policies and methods; shares and bonds; information on employees, administrators and
managers; examples of calculating and analyzing the main economic-financial indices;
other information.
The schemata presented by the regulators in accountancy in Romania are as follows:
429
NOTE 1. FIXED ASSETS

Elements
Gross accounting value**)
Depreciations***)
related to
(depreciation and commissions)
assets*) Balance Increas Decrease Balance Balanc Depreciati Discount Balance
on
es
s
on
e on
on
s
on
January 1
Decembe January recorded
Decembe
r 31
1
during the
r 31
exercise
0
1
2
3
4=1+2-3
5
6
7
8=5+6-7
*)
For Expenses on development the reasons for the fixed assets and the justified
depreciation period will be presented.
**)
Its adjustments according to the applied accounting techniques are presented.
***)
The adjustments related to the previous records are presented.
NOTE 2. COMMISSIONS FOR RISKS AND EXPENSES
AND OTHER COMMISSIONS
The name of the
commission
Balance on
January 1
0
They are explained
Transfers*)
To the account
From the
account
2
3
Balance on
December 31
4=1+2-3
*)
NOTE 3. PROFIT DISTRIBUTION

Destination
NET PROFIT TO DISTRIBUTE
- Legal reserve
- Hedging the accounting loss
- Dividends
UNDISTRIBUTED PROFIT
Amount
NOTE 4. ANALYSIS OF THE OPERATION RESULT

Index
The previous
exercise
1
0
1. The net turnover
2. The cost of the goods sold and the services performed (3+4+5)
3. Expenses on the basic activity
4. Expenses on auxiliary activities
5. Indirect production expenses
6 The gross result related to the gross turnover (1-2)
7. Expenses on selling
8. General overheads
10. THE OPERATION RESULT ( 6-7-8+9)
430
The current
exercise
2
NOTE 5. THE STATE OF THE DEBITS AND DEBTS

DEBITS
0
DEBTS*)
0
Balance on December
31 (col. 2+3)
1
Balance on December
31 (col. 2+3)
1
Liquidity period
Less than 1 year
More than 1 year
2
3
Less than 1
year
2
Exigibility period
1-5 years
More than 5
years
3
4
*)
The following information is mentioned:

- the clauses related to paying the debts and the interest rate related to the loans;
- the debts for which collateral or mortgage were provided.;
- the value of the debt;
- the value and type of collateral ;
- the value of the bonds for which commissions were created;
- the value of the bonds related to paying the pensions.
NOTE 6. ACCOUNTING PRINCIPLES, POLICIES I METHODS
The following are presented:
- deviations from the accounting principles and changes in the evaluation methods,
mentioning: the type, the reasons, the evaluation of the effect on the equity, of the result
and of the financial position.
- the alternative accounting techniques, mentioning: the affected elements and their
value at a historic price; the adopted evaluation basis; the adjustments made in order to
apply the alternative accounting technique; the influence on the result; the content, limits and
manners of application.
- the sum of the interests included in the manufacturing cost of fixed and current
assets with a long production cycle.
NOTE 7. SHARES AND BONDS
The following information is presented:
- the subscribed equity;
- the number and total value of each type of issued share;
- redeemable shares: the earliest date and the deadline for redemption; the
mandatory or non-mandatory character of the redemption; the value of the possible
redemption premium;
- shares issued during the financial exercise: the type of shares, the number of
issued shares, the total nominal value and the value cashed in after distribution; rights
related to distribution: number, description and value of corresponding shares; the period of
exercising the rights; the price paid for the distributed shares;
- issued bonds: the type of issued bonds; the issued value and the amount received
for each type of bond; bonds issued by the company, held by a person designated or
authorized by the company: the nominal value; the value recorded when payment is
made.
431
NOTE 8. INFORMATION REGARDING THE EMPLOYEES, THE

ADMINISTRATORS AND THE MANAGERS
The following are mentioned:
- salaries, managers, administrators; contractual obligations regarding the payment
of pension to the former managers and administrators; the total obligation for each
category;
- the value of advances and credits granted to managers and administrators during
the exercise; the interest rate; the main clauses of the credit; the amount repaid before that
date; future obligations of the type of collateral provided by the company in their name;
- employees: average number related to the exercise (each category); salaries paid
or to be paid related to the exercise; expenses on social security; other expenses on
contributions to the pension fund.
NOTE 9. EXAMPLES OF HOW TO CALCULATE AND ANALYSE
THE MAIN ECONOMIC-FINANCIAL INDICES
1. Liquidity indices
Current liquidity index =
Current assets
(Current capital index)
Current debts
Acceptable and recommendable value around 2. It guarantees hedging the current
debts from the current assets.
Immediate liquidity index =
Current assets Stocks
(Acid test index)
Current debts
2. Risk indices
Debt degree index
Borrowed capital x 100
=
Companys own capital
or
Borrowed capital x 100
Used capital
where:
Borrowed capital =
Credits over 1 year
Used capital
=
Borrowed capital
+
Companys own capital
- The index regarding hedging the debts indicates how often (the number of times)
the company can pay the expenses on interest. The lower the value of the index is, the
riskier the position of the company is.
Profit before paying the interest and corporation tax = Number of times
Expenses on interest
3. Activity indices (management indices) supply information on:
- speed of the companys cash inflows or outflows.
- speed of stocks rotation approximates the number of times the stock was rotated
during the financial exercise:
Sales cost = Number of times
Average stock
Number of storage days indicates the number of days the goods are stored in a
unit.
432
Average stock
x 365 days
Sales cost
Client- debits rotation speed: shows the companys efficiency in collecting its
debits. To this purpose, the number of days until the date the debtors pay their debts to the
company is calculated.
Average clients balance x 365 days
Turnover
An increase in the value of the index can point to problems with the contRON over
the credit granted to clients and, consequently, debits more difficult to cash in.
- Supplier-credits rotation speed: approximates the number of credit days the
company can obtain from its suppliers. Ideally, this should include only commercial
creditors.
Average suppliers balance
x 365 days
Goods purchased (no services)
where the sales cost or the turnover can be used to approximate the purchases.
- Fixed assets rotation speed evaluates the efficiency of fixed assets management
by examining the value of the turnover generated by a certain amount of fixed assets:
Fixed assets
Turnover
=
rotation speed
Fixed assets
Total assets
Turnover
=
rotation speed
Total assets
4. Profitability indices indicate the profitability of the company in making profit
from the existing resources.
Return on used capital represents the profit the company obtains from the money
invested in the business:
Profit before paying the interest and corporation tax
Used capital
where the used capital refers to the money invested by the company, both by the
shareholders and the long-term investors, and includes the companys own capital and the
long-term debts or the total assets minus the current debts.
Gross sales margin,
Gross sales profit x 100
Turnover
A decrease in the percentage may emphasize the fact that the company is not capable
of contRONling the manufacturing costs or of obtaining the optimal selling price.
5. Indices regarding the result per share are determined according to IAS 33
stipulations and have in view:
- The result per share: indicates the net profit assignable to common shares: number
of shares taken into account.
- The relationship between the market price of the share and the result per share.
NOTE 10. OTHER INFORMATION
1. Other information
a. Information regarding the company presentation: the headquarters, the legal form
of organization, the country of origin, the official headquarters address, etc.
433
b. Information regarding the relationships between the company and its branches,
associated companies or other companies where it has strategic shares: the name of the
companies, the country of origin, the address, etc.
c. The manner used to express in national currency the elements of equity, revenues
and expenses initially expressed in foreign currency.
d. Information referring to corporation tax: the relationship between the current and
the extraordinary activity, reconciling the result of the exercise with the fiscal result, as it
is presented in the income statement.
e, The turnover: presentation on economic sectors and types of markets.
f. The expenses on rents and installments paid within an operational leasing contract.
g. The fees paid to auditors.
2. Recording the balance operations
Balance operations were generally determined while filling in the spreadsheet,
because they are essential to drafting the financial statements. At that moment, the
balance operations could have been recorded in the Journal. Nevertheless, recording them
is postponed until the spreadsheet and the financial statements are drafted because it can
be performed at the same time with the closing operations. The information to be recoded
in the balance operations in the Journal can simply be copied from the spreadsheet, and
later on it is posted to the Ledger.
3. Recording the closing operations
The closing operations represent the records made in the Journal at the end of the
financial exercise. By means of these recordings, two objectives are envisaged: firstly, the
closing operations prepare the opening of the next financial exercise by balancing the
revenues and expenses accounts, and secondly, through the closing operations the
revenues and expenses in an exercise are summed up.
The necessary closing operations are: transferring the credit balances of the revenues
accounts to the Profit and loss account, transferring the debit balances of the expenses
accounts to the Profit and loss account, closing the Profit and loss account through the
Profit distribution account.
434
435
BIBLIOGRAFIE
436

Curs Bazele Contabilitatii 2012

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Bazele Contabilitatii 2012

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Lector univ. dr.

UNIVERSITATEA EUROPEI DE SUD- EST LUMINA

Lector univ. dr. ROTARU VIOREL-HORAIU

CAPITOLUL 4 MODELE DE BAZ PRIVIND SITUAIA

8.2. CONTURI PRIVIND CAPITALUL PROPRIU AL FIRMEI.............................. 201

13.1. ACTIVITATEA CURENT I ACTIVITATEA EXTRAORDINAR......... 275

CHAPTER 11 THE RONE, THE ECONOMIC CONTENT, THE ANALYSIS AND

Este absolut indispensabil

ISTORICUL I EVOLUIA CONTABILITII

* C.G. Demetrescu, L. Possler, V. Puchi, V. Voica, Contabilitatea, tiin fundamental i

Chiar i din aceast succint prezentare se vede cum constituirea contabilitii a

1.2. ETAPELE FORMRII I DEZVOLTRII CONTABILITII

1.3. LOCUL CONTABILITII N ANSAMBLUL CUNOATERII

Materia substan a ntregii existene se dezvolt n spaiul planetar cuprinznd

dup procedee specifice metodei contabilitii, indicatori grupai i centralizai pn la

Integrarea procedeelor matematice de ctre metoda contabilitii este un proces

1.4. EXERCIII I PROBLEME

indicaii sigure i infailibile pentru conducerea n viitor a activitii economice.

** W. Sombart, Die drei Nationalkonomiem, Mnchen, 1930.

La Grande Encyclopedie, Vol. 7, Paris, Librairie Larousse, 1973, p. 4069.

2.2. EVIDENA ECONOMIC COMPONENT A SISTEMULUI

fiind considerat un etalon de generalizare. El servete la calculul salariilor, costurilor de

Statistica se deosebete de celelalte forme ale evidenei economice i prin mijloacele

O particularitate n oglindirea operaiilor economice i financiare supuse nregistrrii

2.3. SARCINILE I FUNCIILE CONTABILITII SISTEME DE

Stabilirea RONului i a locului pe care-l are n cadrul tiinelor i a evidenei

simpl; sistemul de contabilitate n partid dubl (digrafic); sistemul de contabilitate

Dup concepia de organizare a conturilor sunt create sisteme de contabilitate cu un

i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie i

* N. Feleag, I. Ionacu, Contabilitatea financiar, Vol. 1, Editura Economic, Bucureti, 1993, p.

2.4. UTILIZATORII INFORMAIEI CONTABILE

lichiditatea i solvabilitatea pe termen lung a ntreprinderii, de capacitatea ei de a

2.5. REGLEMENTAREA CONTABILITII N ROMNIA

2.6. EXERCIII I PROBLEME

(c) ncasri i pli;

OBIECTUL I METODA CONTABILITAII

I. Evian, Contabilitatea dubl, nelegere raional a economiei. Bucureti, 1946.

3.2. OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII

Ca urmare, pentru a exista un patrimoniu sunt necesare dou elemente

Bunurile ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz substana material a

De asemenea, n obiectul contabilitii se cuprinde i rezultatul final al acestor

Bunuri economice = Drepturi +

Capital propriu = Activ - Datorii

calculului economic, contabilitatea msoar i determin costurile ocazionate de

Raporturile de schimb prezentate mai sus sunt specifice echilibrului intern al

Interpretate prin prisma categoriei economice de capital, raporturile de schimb

Definit prin prisma capitalului, ecuaia ia forma:

Un subiect de drept i-a asigurat integritatea patrimoniului n cazul n care situaia

* Capitalul rambursat se ia n calcul cu + iar capitalul depus cu .

Cel de al treilea ansamblu de raporturi de schimb studiat n obiectul contabilitii este

Ecuaia situaiei financiare aa cum este descris n contabilitate are forma:

Situaia financiar este pozitiv dac resursele permanente utilizrile permanente.

Pe baza analizei de mai sus, obiectul contabilitii const n

Contabilitatea este organizat n cadrul fiecrei uniti patrimoniale (regii autonome

c) Societatea n comandit pe aciuni (SCA) are aceleai caracteristici cu cea n

la bilan) de a furniza o informaie real i onest (corect) asupra patrimoniului, situaiei

b) nregistrarea fr ntrziere a datelor contabile pentru a fi prelucrate i transmise n

3.3. PROCESELE ECONOMICE I RELAIILE

3.3.l. Procesele economice

producie din veniturile proprii, s-i asigure autofinanarea proprie dezvoltrii, s

Principalele categorii de surse proprii le constituie capitalul, profitul, fondurile

3.4 METODA I PRINCIPIILE CONTABILITII

* G. Goian, nsuirea terminologiei tiinifice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1961, p.

Cercetarea strii i micrii patrimoniului unitilor economice i sociale sub dublul