FISCALITATE

- suport de curs -

Lector dr. Nicoleta VINTIL

Catedra de Finane

Coninutul disciplinei

1. Sistemul fiscal. Obligaia i creana fiscal.

2. Impozitul pe profit.
3. Impozitul pe venit. Contribuiile sociale.
4. Taxele vamale
5. Accizele
6. Taxa pe valoarea adugat
7. Impozitele i taxele locale

Bibliografie
1. u, Lucian i colectiv, 2009, Fiscalitate de la lege
la practic, Ediia a VI-a , Editura All Beck, Bucureti
2. Vintil, Georgeta, 2006/2007, Metode i tehnici
fiscale, Editura Economic, Bucureti
3. Vintil, Nicoleta, 2004, Fiscalitate Sinteze i
comentarii. Studii de caz. Teste gril, Editura Sylvi,
Bucureti
4. u, Lucian i colectiv, 2004, Fiscalitate. Aplicaii
practice, Editura ASE, Bucureti
5. Legislaia fiscal n vigoare (Codul fiscal, Codul de
procedur fiscal, normele de aplicare i altele)

Mod de notare
Examinare final: 60%
Examinare pe parcurs (seminar): 40%, constnd n:
test de verificare 1: 15%
test de verificare 2: 15%
prezen i activitate la seminar: 10%

Observaie important !!!

Extras din programa analitic a disciplinei:
Prezentarea la evaluarea final a disciplinei este

condiionat de achitarea tuturor obligaiilor

profesionale prevzute n planul de nvmnt i n
programa analitic (la evaluarea n timpul anului nota
minim trebuie s fie 5).
Notarea pe parcursul semestrului este valabil i n
sesiunile de reevaluri.
Evaluarea pe parcursul semestrului va fi luat n
considerare la calculul notei finale numai dac nota
obinut la examinarea final este minim 5.

TEMA 1
Sistemul fiscal.
Creana i obligaia fiscal.

Noiunea de sistem fiscal

Rolul statului de redistribuire n societate a unei pri
din venitul naional se realizeaz prin constituirea de
resurse financiare publice, care s permit finanarea
unor domenii vitale, sub forma cheltuielilor publice,
prin intermediul bugetului general consolidat,
respectiv a bugetelor instituiilor i autoritilor
publice cu caracter autonom.
Elementele legate de instituirea, aezarea,
perceperea veniturilor bugetare cu caracter fiscal
(impozite, taxe, contribuii) sunt reunite sub
denumirea de sistem fiscal.

# TEM

Definii noiunile: impozite, taxe, contribuii i

evideniai deosebirile dintre ele.

Definirea conceptual a principalelor categorii

de resurse financiare publice cu caracter fiscal
Impozitele form de prelevare a unei pri din venitul sau

averea unei persoane fizice sau juridice, care are caracter

obligatoriu, este efectuat cu titlu nerambursabil i fr
contraprestaie direct i n cuantum egal din partea statului

Taxele sume datorate de persoane fizice sau juridice, care

beneficiaz n schimbul acestora de o contraprestaie direct

i imediat, sub forma unor servicii publice, a cror valoare
este acoperit parial de cuantumul taxei

Contribuiile sume datorate bugetului general consolidat, cu

caracter obligatoriu, prin care persoanele fizice sau juridice

particip la acoperirea parial a unor cheltuieli efectuate de
stat pentru aciuni sau obiective (asigurri sociale, de
sntate etc.) de care beneficiaz aceste categorii de
contribuabili (contraprestaie direct, care nu este obinut
imediat sau n cuantum egal)

Componentele sistemului fiscal

Acesta cuprinde trei componente:
componenta legislativ (actele normative cu
caracter sau inciden fiscal)
componenta procedural (mecanismul fiscal)
componenta instituional (aparatul fiscal)

Funciile sistemului fiscal

de mobilizare a resurselor financiare publice
de stimulare economic
de protecie social
de control asupra economiei

# TEM

Dai exemple de reglementri fiscale care s reflecte

funciile economic i social ale sistemului fiscal.

Structura resurselor financiare publice

resursele financiare ale bugetului de stat, avnd ca
principale componente veniturile curente (fiscale impozite
directe i indirecte, respectiv nefiscale), precum i veniturile
din capital
resursele financiare ale bugetului asigurrilor sociale de
stat, constituite n special din contribuii de asigurri sociale
resursele financiare cu destinaie special, reprezentate n
principal de contribuii care alimenteaz fondurile speciale
(ex: asigurri de sntate, omaj etc.)
resursele financiare ale bugetelor unitilor administrativteritoriale, constituite n principal din veniturile proprii ale
bugetelor locale (impozite i taxe locale), precum i din
sume defalcate din veniturile bugetului de stat

Impunerea

Impunerea reprezint ansamblul de operaiuni care

au drept scop stabilirea obligaiei fiscale care
revine n sarcina unui contribuabil, persoan fizic
sau juridic, i care se realizeaz numai n baza
unui temei legal.

Principiile impunerii
Reglementarea i realizarea impunerii trebuie s in
seama de patru principii fundamentale (conform
prevederilor Codului fiscal):
1. justeea impunerii (echitatea fiscal)
2. certitudinea impunerii
3. neutralitatea reglementrilor fiscale
4. eficiena impunerii

# NTREBARE

Care este prerea dumneavoastr n ceea ce privete

respectarea principiului echitii fiscale n Romnia?

Metode de impunere
autoimpunerea, impunerea direct, impunerea forfetar
impunerea provizorie, impunerea definitiv
impunerea separat, impunerea global
impunerea individual, impunerea colectiv

Elemente tehnice ale impozitelor (1)

Obiectul
Subiectul i pltitorul
Baza de impozitare
Cotele de impunere
Termenul de plat

Elemente tehnice ale impozitelor (2)

Drepturi ale contribuabililor compensarea,
restituirea / rambursarea, dreptul la contestaie
Obligaii ale contribuabililor vezi obligaia i creana
fiscal
nlesniri la plat reduceri, scutiri, ealonri, amnri
etc.
Sanciuni amenzi contravenionale, majorri de
ntrziere, rspundere penal

# TEM

Discuie la seminar, cu exemple concrete din sistemul

fiscal din Romnia.

Obligaia i creana fiscal

Obligaii fiscale generale

de a se nregistra persoana care este subiect ntr-un
raport juridic fiscal trebuie s depun o declaraie de
nregistrare fiscal i primete un cod de identificare
fiscal; organul fiscal competent emite un certificat de
nregistrare fiscal)
de a declara bunurile i veniturile impozabile deinute /
realizate
de a calcula, de a nregistra n evidenele contabile i
fiscale i de a declara sumele datorate bugetului general
consolidat
de a plti la termenele legale obligaiile fiscale principale i
cele accesorii datorate bugetului general consolidat
de a calcula, de a reine i de a plti impozitele i
contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs

Obligaia fiscal
Obligaia fiscal n sens restrns reprezint obligaia
stabilit unilateral de ctre stat n sarcina
contribuabililor, persoane fizice sau juridice, de a plti
o anumit sum, la termenul stabilit, n contul bugetului
general consolidat.
Categoriile de obligaii fiscale de plat stabilite potrivit
legii n sarcina unui contribuabil sunt nscrise n
vectorul fiscal. Acesta se regsete, mpreun cu
datele de identificare ale contribuabilului, n registrul
contribuabililor.

# TEM

Construii vectorul fiscal pe cazul ipotetic al unei

persoane juridice.

Titlurile de crean fiscal

Obligaia fiscal are ntotdeauna caracter legal,
rezultnd din raporturi juridice de drept fiscal, mbrac
ntotdeauna o form monetar, fiind constatat n
scris, n acte juridice declarative de drepturi i
obligaii, investite cu for executorie, denumite titluri
de crean fiscal.
Categorii:
titluri de crean fiscal explicite
titluri de crean fiscal implicite

Creana fiscal
Creana fiscal reprezint dreptul de natur
patrimonial al statului de a solicita, potrivit legii,
ncasarea obligaiilor bugetare ale contribuabililor,
rezultnd din raporturi de drept material fiscal.
Creanele fiscale sunt de dou categorii:
creane fiscale principale (impozite, taxe, contribuii i
alte sume datorate bugetului general consolidat)
creane fiscale accesorii (majorri de ntrziere)

Actele administrative fiscale

Actele administrative fiscale reprezint actele emise de

organele fiscale competente n aplicarea legislaiei

privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor
i obligaiilor fiscale.

Exemple: declaraiile fiscale, deciziile de impunere,

soluia fiscal individual anticipat, acordul de pre n

avans.

Declaraiile fiscale
Acestea se depun de ctre persoanele obligate potrivit
Codului fiscal, la termenele stabilite de acesta.
Declaraia fiscal trebuie depus i dac obligaia
fiscal a fost pltit sau este scutit la plat ori dac
nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat.
n declaraia fiscal contribuabilul trebuie s calculeze
cuantumul obligaiei fiscale i aceasta trebuie nsoit
de documentele justificative prevzute de lege.
Declaraiile fiscale se depun la registratura organului
fiscal competent, prin pot (scrisoare recomandat)
sau n format electronic. Declaraiile fiscale pot fi
corectate de ctre contribuabil, din proprie iniiativ.

# TEM

Dai cteva exemple de declaraii fiscale.

Deciziile de impunere
Decizia de impunere este emis de organul fiscal
competent. Aceasta se emite de fiecare dat cnd se
modific baza de impunere.
Declaraia fiscal este asimilat cu o decizie de
impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare.
Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile
de plat accesorii constituie i ntiinri de plat, de la
data comunicrii acestora.
Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele
acte administrative fiscale: deciziile privind rambursri
de TVA sau restituiri de impozite, taxe, contribuii;
deciziile referitoare la bazele de impunere; deciziile
referitoare la obligaiile de plat accesorii; proceseleverbale de control.

Modaliti de stingere a obligaiilor fiscale

Plata
Compensarea i rambursarea / restituirea
Executarea silit
Darea n plat
Cesiunea creanelor fiscale
Insolvabilitatea debitorului
Anularea

Stingerea obligaiilor fiscale prin plat

Plata se efectueaz direct (decontare bancar, n numerar la

trezorerie sau prin mandat potal), prin stopaj la surs urmat de

plat, sau prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile.
Plata obligaiilor fiscale se efectueaz distinct pe fiecare
impozit, tax, contribuie i alte sume datorate, ntrun cont
unic (un ordin de plat pentru Trezoreria Statului obligaiile la
BS, un ordin de plat celelalte obligaii). Distribuirea sumelor
din contul unic se face de ctre organul fiscal competent,
proporional cu obligaiile datorate.
n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile fiscale
datorate, distribuirea se face mai nti pentru impozitele i
contribuiile cu reinere la surs i apoi pentru celelalte
obligaii fiscale, proporional cu obligaiile datorate.

Majorri de ntrziere. Dobnzi (1)

Neplata pn la scaden a obligaiilor fiscale atrage
majorri de ntrziere. Acestea se datoreaz pentru
fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat
urmtoare termenului de scaden i pn la data
stingerii sumei datorate, inclusiv.
Nivelul majorrii de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare
zi de ntrziere, i poate fi modificat prin legile bugetare
anuale.
Nu se datoreaz majorri de ntrziere pentru: amenzi
datorate, obligaii fiscale accesorii, cheltuieli de
executare silit, cheltuieli judiciare, sume confiscate.

Majorri de ntrziere. Dobnzi (2)

Pentru obligaiile fiscale ale contribuabililor pentru care
a fost deschis procedura insolvenei nu se datoreaz
majorri de ntrziere dup aceast dat.
Pe perioada pentru care au fost acordate nlesniri la
plata obligaiilor fiscale restante se datoreaz majorri
de ntrziere.
Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget,
contribuabilii au dreptul la dobnd din ziua urmtoare
expirrii termenului prevzut de lege. Acordarea
dobnzilor se face la cererea contribuabililor i este
stabilit la nivelul majorrii de ntrziere.

Stingerea obligaiilor fiscale prin compensare

Compensarea presupune stingerea creanelor debitorului,

reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la

buget, separat pe categorii de administratori ai bugetelor
implicate (MFP, respectiv autoriti publice locale).
Creanele se compenseaz pn la concurena celei mai
mici sume, atunci cnd statul i contribuabilul
dobndesc simultan att calitatea de debitor, ct i de
creditor.
Compensarea se face de ctre organul fiscal competent,
la cererea debitorului sau din oficiu. n cazul
compensrilor efectuate din oficiu, creanele fiscale ale
debitorului vor fi compensate cu obligaii datorate
aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie
compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod
proporional, cu excepia bugetelor locale.

Restituirea sumelor ce nu pot fi compensate

Restituirea se realizeaz pentru urmtoarele sume:
pltite fr existena unui titlu de crean fiscal;
pltite n plus fa de obligaia fiscal;
pltite ca urmare a unei erori de calcul sau aplicrii
eronate a legii;
de rambursat de la bugetul de stat (suma negativ de
TVA);
stabilite prin hotrri judectoreti sau rezultate din
valorificarea bunurilor n cadrul procedurii de
executare silit
Dac debitorul nregistreaz obligaii fiscale restante,
se vor restitui numai sumele rmase dup efectuarea
compensrii.

Stingerea obligaiilor fiscale

prin executare silit
Executarea silit se poate declana atunci cnd

contribuabilii nu i ndeplinesc de bunvoie obligaiile

fiscale la termenele prevzute de lege.
Titlul de crean fiscal devine titlu executoriu la data
la care expir termenul de plat al obligaiei fiscale
scadente.
Este realizat n baza unui titlu executoriu, de ctre
organul fiscal competent, prin executorii fiscali.
Forme de aplicare:

poprirea veniturilor
executarea silit a bunurilor mobile
executarea silit a bunurilor imobile

Etape premergtoare executrii silite

1. Comunicarea unei somaii, nsoit de un exemplar al
titlului executoriu. Dac n termen de 15 zile debitorul
nu stinge obligaia fiscal, procedura continu; n caz
contrar, aceasta se suspend.
2. Identificarea veniturilor / bunurilor ce pot fi urmrite i
instituirea unui sechestru asigurtoriu, dac se
consider c exist pericolul nstrinrii acestora.
3. Evaluarea bunurilor, realizat prin intermediul unor
experi evaluatori.

Executarea silit prin poprire

Pot fi supuse executrii silite prin poprire: venituri,
disponibiliti bneti, titluri de valoare sau active
necorporale deinute i/sau datorate debitorului de
ctre o ter persoan (terul poprit), n temeiul unor
raporturi juridice ntre aceasta i debitor.
Veniturile din salarii, pensii, ajutoare, indemnizaii pot fi
urmrite n anumite limite, prevzute de Codul de
procedur civil.
Debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii prin
poprire asupra sumelor din conturile bancare prin
indisponibilizarea sumelor existente, precum i a celor
viitoare, provenite din ncasrile zilnice n conturile n
lei i n valut.

Executarea silit a bunurilor mobile (1)

Nu pot fi supuse executrii silite:
bunurile necesare exercitrii profesiei, continurii
studiilor, formrii profesionale;
bunurile necesare uzului personal sau casnic al
debitorului i familiei sale, obiectele de cult religios, dac
nu sunt mai multe de acelai fel;
alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de
dou luni sau pn la urmtoarea recolt, dac acesta se
ocup exclusiv cu agricultura;
combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru
nclzit i pentru prepararea hranei, pentru 3 luni de iarn;
obiectele necesare persoanelor cu handicap sau
destinate ngrijirii persoanelor bolnave etc.

Executarea silit a bunurilor mobile (2)

Executarea silit a bunurilor mobile se face prin
sechestrarea i valorificarea acestora, chiar dac
acestea se afl la un ter. Sechestrul se instituie
printrun procesverbal i confer drept de gaj.
Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n
custodia debitorului, a creditorului sau a altei
persoane, denumite custode.
Dac exist pericolul de substituire ori de degradare,
executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra bunurilor
sechestrate.
Dac bunurile sechestrate constau n sume de bani,
titluri de valoare, metale sau pietre preioase,
obiecte sau colecii de art, acestea se ridic i se
depun la uniti specializate.

Executarea silit a bunurilor imobile

Sunt supuse executrii silite bunurile imobile
proprietate a debitorului i bunurile accesorii
acestora, cu excepia spaiul minim locuit de debitor
i familia sa, stabilit n conformitate cu normele
legale n vigoare.
Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie
ipotec legal i confer creditorului fiscal n raport
cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de
ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.

Valorificarea bunurilor sechestrate

nelegerea prilor;
vnzarea n regim de consignaie a bunurilor mobile;
vnzarea direct;
vnzarea la licitaie;
alte modaliti admise de lege (vnzarea prin case de
licitaii, agenii imobiliare, societi de brokeraj etc.)
Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse
degradrii, acestea pot fi vndute n regim de urgen.
Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre
persoane fizice sau juridice care nu au obligaii fiscale
restante.

Finalizarea executrii silite

Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de
executare silit sunt n sarcina debitorului.
Sumele realizate din executare silit sunt utilizate
pentru a stinge creanele fiscale nscrise n titlul
executoriu, n ordinea vechimii, mai nti creana
principal i apoi accesoriile acesteia. Din aceast
sum trebuie acoperite i cheltuielile procedurale.
Dac suma creanelor fiscale i a cheltuielilor de
executare este mai mic dect suma realizat prin
executare silit, diferena se compenseaz sau se
restituie debitorului.

Ordinea de preferin n distribuirea

sumelor rezultate din executare silit
1. cheltuielile efectuate cu urmrirea i conservarea bunurilor;
2. creanele reprezentnd salariile, pensiile, sumele cuvenite
omerilor, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor,
pentru maternitate, pentru incapacitate temporar de munc,
ajutoarele de deces etc.;
3. creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru
copii sau sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de
existen;

4. creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i

din alte sume datorate bugetului general consolidat;
5. creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
6. creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea
pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite;
7. creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de
produse, prestri de servicii, chirie sau arend etc.;
8. creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau
bugetelor locale i altele

Stingerea obligaiilor fiscale prin

alte modaliti (1)
Darea n plat se realizeaz, la cererea debitorului,
prin trecerea n proprietatea public a statului a
bunurilor imobile, inclusiv a celor supuse executrii
silite.
Cesiunea creanelor fiscale administrate de ANAF se
face ctre un cesionar, direct sau prin licitaie, care
preia toate drepturile cedentului, inclusiv garaniile
acestuia.

Stingerea obligaiilor fiscale prin

alte modaliti (2)
Insolvabilitatea debitorului care nu are venituri ori
bunuri urmribile sau acestea au o valoare mai mic
dect obligaiile fiscale de plat.
Creanele fiscale sunt trecute din evidena curent
ntro eviden separat. Dac acestea nu pot fi
recuperate pn la mplinirea termenului de
prescripie, de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului
urmtor celui n care a luat natere acest drept,
intervine scderea debitului.
Anularea intervine n cazul n care cheltuielile
procedurale sunt mai mari dect creanele fiscale
supuse executrii silite.
Creanele fiscale restante la data de 31 decembrie a
anului, mai mici de 10 lei, se anuleaz.