UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDI ARAD

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA MARKETING, AUDIT
SI EXPERTIZA CONTABIL

LUCRARE DE DISERTAIE
EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR

INDRUMTOR TIINIFIC,
LECTOR UNIV. DRD. SABIN ILIEI

MASTERAND,

ANCA ANA-SORINA

2006
1

CUPRINS
CAP.1.CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR PRIVIND
EXPERTIZA CONTABIL.................................................... .................. 3
1.1.Expertiza contabil atribut al profesiei contabile liberale.......................3
1.2.Clasificarea expertizelor contabile............................................................4
1.2.1.Expertizele contabile judiciara...............................................................4
CAP.2.DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR PRIVIND
EXPERTIZELE CONTABILE JUDICIARE............................................5
2.1.Destinatarii expertizelor contabile judiciare..............................................5
2.2.Principiile deontologice aplicabile n misiunile privind expertiza
contabil judiciar...........................................................................................5
CAP.3.DEMERSUL

TEHNIC

PROFESIONAL

PRIVIND

ELABORAREA EXPERTIZELOR CONTABILE JUDICIARE............6

3.1.Cadrul

general

al

succesiunii

lucrrilor

privind

elaborarea

expertizelor contabile judiciare ......................................................................6

3.1.1.Dispunerea i numirea experilor contabili............................................6
3.1.2.Termenul (durata) de efectuare a expertizei contabile judiciare............7
3.1.3.Plata experilor contabili .......................................................................7
3.1.4.Documentarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar......................7
3.1.5.Redactarea raportului de expertiz contabil judiciar..........................8
CAP.4. STUDIU DE CAZ...........................................................................10
4.1.Introducere..............................................................................................10
4.2.Desfasurarea expertizei ..........................................................................12
4.3.Concluzii.................................................................................................21
CAP.5.CONCLUZII....................................................................................23

BIBLIOGRAFIE.........................................................................................24
CAPITOLUL 1
CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZA
CONTABIL

Conceptul de expertiz este o cercetare temeinic, cu caracter tehnic,

facut de un expert, specialist de mare clas, intr-un anumit domeniu.
Primul segment al practicii sociale care a simit necesitatea expertizei
a fost sistemul judiciar, dar greu de spus c, n baza expertizei, s-a facut sau
se face ntotdeauna dreptate. Expertiza judiciara are caracter limitat, pentru
ca expertul nu ii poate extinde consideraiile dincolo de obiectivele fixate
de organul indreptait sa fixeze obiectivele expertizei. Daca totui o face,
organul indreptait sa dispun expertiza apeleaz la liberul arbitru alturi de
celelalte probe administrate in cauz in care a dispus expertiza.

1.1 .Expertiza contabil atribut al profesiei contabile liberale

Expertiza contabil este o activitate depus de un personal autorizat pentru

reconstituirea realitii unei operaii de natur economic i/sau financiar, pe baza
cercetrii documentelor, datelor i informaiilor de contabilitate.
Expertiza este prin excelen o lucrare personal i critic cuprinznd numai
rezultatul examinrii faptelor din punct de vedere a exactitii formale i materiale i
prerea expertului asupra cauzelor i efectelor n legatur cu obiectul supus cercetrii
sale.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor -n
fazele de instrumentare i judecat a unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu
unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize
contabile sunt extrajudiciare.

1.2 Clasificarea expertizelor contabile

Norma profesional CECCAR nr.35 clasific expertizele contabile dup dou
criterii:
1. Dup mobilul sau scopul care au fost solicitate se disting:
a) Expertize contabile judiciare reglementate de Codul de procedur
civil; Codul de procedur penal; alte legi speciale.
b) Expertize contabile extrajudiciare efectuate in afara procedurilor
reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului
justiiei. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie.
2. innd cont de natura obiectivelor (ntrebrilor) la care trebuie s raspund
expertul contabil pot fi:
a) Expertize contabile civile, dispuse n rezolvarea litigiilor civile;
b) Expertize contabile penale, dispuse n rezolvarea unor aspecte civile
ataate litigiilor penale;
c) Expertize contabile comerciale, dispuse n rezolvarea litigiilor
comerciale;
d) Expertize contabile fiscale, dispuse n rezolvarea litigiilor fiscale;
e)Alte categorii de expertize contabile judiciare, dispuse de organele n
drept sau extrajudiciare solicitate de ctre clieni.

Expertizele contabile judiciare

Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, n calitate de prob n justiie,
este contribuia acestora la stabilirea adevrului material i justa soluionare a litigiilor
sau a cauzelor aflate n faza de cercetare sau judecat.
Datorit caracterului su stiinific i probitii profesionale i deontologice a
expertului contabil, expertiza contabil judiciar trebuie s ofere organului judiciar o
prob ndeajuns de temeinic i de neinlturat pentru tragerea la rspundere a persoanelor
vinovate de inclcarea legalitii, nesocotirea disciplinei financiare i pgubirea
patrimoniului.
Principalele trsturi caracteristice care particularizeaz expertiza contabil
judiciar sunt:
-este mijloc de prob n justiie
-este activitatea prin care organele judiciare primesc informaii de natur
economico-financiar, cu scopul de a stabili adevrul necesar soluionrii legale a
cauzelor privind faptele cercetate, anchetate sau judecate;
-se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar;
-are competena de examinare a documentelor i evidenelor tehnico-operative i
contabile;
-confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, abateri,
deficiene, lipsuri;

-intervine ca prob administrat de organele de urmrire penal i de judecat;

-este o activitate ocazional.

CAP.2.DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR

PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE JUDICIARE

2.1.Destinatarii expertizelor contabile judiciare

Solicitanii expertizelor contabile judiciare sunt:
-Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care le fac obiectul
dosarelor penale: Poliie i Parchet;
-Instanele de judecat a cauzelor penale i civile.
n acest sens, practicile curente impun expertului contabil s depun la dosarul
cauzei un set de rapoarte de expertiz contabil judiciar astfel nct, cte un exemplar al
raportului s poat fi nmnat fiecrui nvinuit sau parte, implicate n procesul judiciar.

2.2.Principiile deontologice aplicabile n misiunile

privind expertiza contabil judiciar
Principiile deontologice fundamentale crora li se supune profesionistul contabil,
deci inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite n Codul privind conduita etic i
profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai din Romnia i se refer la:
integritate, obiectivitate, independen, secretul profesional, respectarea normelor tehnice
i profesionale, competena profesional.
Integritatea un profesionist contabil trebuie s fie sincer i corect n realizarea
serviciilor profesionale.
Obiectivitatea- profesionistul contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s
admit prejudeci sau abateri, conflicte de interese sau influenarea sa de ctre alii in
privina inclcrii obiectivitii.
Independena- starea de spirit care permite formarea unei opinii, fr s fie
afectat de influene ce compromit acest raionament, permindu-i profesionistului
contabil s fie integru, obiectiv i s acioneze pstrndu-i prudena profesional
necesar.
Secretul profesional- profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea
informaiilor dobndite n timpul ndeplinirii serviciilor profesionale i nu trebuie s
utilizeze sau s divulge aceste informaii fr autorizare clar i expres, sau numai dac
exist un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru.
Respectarea normelor tehnice i profesionale- un profesionist contabil trebuie si indeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale

relevante. El trebuie s se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de : IFAC

(Federaia Internaional a Contabililor); Consiliul pentru Standardele Internaionale de
Contabilitate; Ministerul Finanelor Publice; CECCAR; CAFR; Legislaia relevant.
Competena profesional- profesionistul contabil are datoria permanent de a-i
menine cunotinele profesionale i aptitudinile la nivelul cerut de beneficiarii serviciilor
profesionale.

CAP.3.DEMERSUL TEHNIC I PROFESIONAL

PRIVIND ELABORAREA EXPERTIZELOR CONTABILE
JUDICIARE

3.1.Cadrul general al succesiunii lucrrilor privind elaborarea

expertizelor contabile judiciare
Normele de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile judiciare sunt:
-dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea expeilor contabili;
-programerea expertizelor contabile judiciare;
-delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile profesionale;
-documentarea lucrrilor privind expertiza contabil judiciar;
Normele de raport specifice expertizelor contabile judiciare sunt:
-redactarea raportului de expertiz contabil judiciar;
-semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil judiciar.
Aceste norme le completeaz pe cele de comportament profesional sub aspect
tehnic i profesional.

3.1.1.Dispunerea i numirea experilor contabili

Solicitantul expertizei contabile judiciare trebuie s se asigure n prealabil c
expertul contabil contactat are disponibilitatea s efectueze expertiza contabil ce
urmeaz s fie solicitat.
Contactarea i numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor
contabile judiciare sunt reglementate de Codurile de procedur civil i penal, ale cror
dispoziii generale sunt invocate i n Norma profesional.

3.1.2.Termenul (durata) de efectuare a expertizei contabile

judiciare
Actul procedural de numire a expertului n dosarele penale este Ordonana emis
de organul de urmrire penal sau de parchetul de pe lng instana de judecat, iar n
dosarele civile este ncheiere de sedin emis de instana de judecat.
Termenul (durata) efecturii expertizei contabile judiciare curge de la data numirii
expertului contabil i data fixat pentru depunerea raportului de expertiz contabil la
dosarul cauzei (organul judiciar care a dispus-o).

3.1.3.Plata experilor contabili

Organul judiciar care dispune efectuarea expertizei contabile i care numete
expertul contabil trebuie s stabileasc i plata acestuia. I se cuvin compensaii pentru:
-restituirea cheltuielilor de cltorie i sejur;
-indemnizaii;
-onorarii.

3.1.4.Documentarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar

Materialul documentar pe care trebuie s-l studieze expertul contabil n cazul
expertizelor contabile judiciare, se compune din:
-Dosarul cauzei, n care s-a dispus expertiza contabil;
-Documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor
implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane, care au vreo legatur cu
obiectivele expertizate;
-Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia
acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate, care au vreo
legatur cu obiectivele expertizate.

3.1.5.Redactarea raportului de expertiz contabil judiciar

Lucrrile i concluziile expertizei contabile judiciare se consemneaz ntr-un
raport scris care trebuie s cuprind cel puin trei capitole:
-Capitolul I Introducere
-Capitolul II Desfurarea expertizei contabile
-Capitolul III Concluzii
Capitolul I Introducere, al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel
puin urmatoarele paragrafe:
(i)
Paragraful de identificare a expertului nominalizat pentru efectuarea
expertizei contabile care trebuie s cuprind informaii cu privire la:
numele i prenumele expertului, domiciliul, numrul carnetului de
expert contabil i poziia din Tabloul experilor contabili;
(ii)
Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea
expertizei contabile judiciare. n acest paragraf se menioneaz: actul
care a stat la baza numirii expertului cu menionarea datei acestuia,
denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul
social al acestuia, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil
sau penal).
(iii)
Paragraful privind identificarea mprejurrilor n care a luat natere
litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare.
(iv)
Paragraful privind identificarea obiectivului(velor) expertizei
contabile judiciare, formularea acestuia (tora).
(v)
Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care
s-a efectuat expertiza contabil.
(vi)
Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o
legatur cauzal cu obiectivul (vele) expertizei contabile i care a stat
la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil.
(vii)
Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a
redactat raportul de expertiz contabil.
(viii)
Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de
expertiz contabil trebuie depus la beneficiar i indicarea
eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial.
(ix)
Capitolul II Desfurarea expertizei contabile, trebuie s conin cte
un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al expertizei
contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor
efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului
documentar, actele i faptele analizate, locul producerii
evenimentelor, sursele de informaii utilizate. n fiecare astfel de
paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor i interpretarea
rezultatelor acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul)
expertului contabil care trebuie s fie precis, concis, fr echivoc, redactat ntr-o manier
analitic, ordonat i sistematizat.
8

Capitolul III Concluzii, al raportului de expertiz trebuie s conin cte un

paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al expertizei
contabile preluat n maniera n care a fost formulat n Capitolul II Desfurarea expertizei
contabile.

CAPITOLUL 4
STUDIU DE CAZ
4.1. INTRODUCERE
Subsemnata Anca Ana-Sorina expert contabil domiciliata n Bistria str. Mihai
Eminescu, bl.3, sc.B, ap.25, posesoare a carnetului nr.8734, am fost numit prin
Ordonana din 29 iunie 2005 a Inspectoratului de Poliie al Judeului Bistria Nsud Serviciul investigare a fraudelor, pentru efectuarea unei expertize contabile n Dosarul
nr.36.678/29.05.2005 conexat cu Dosarul nr.76554/2005, privind pe Pop Ioan,
administrator la SC ELI KOB IMPEX SRL Bistria, cercetat sub aspectul svririi
infraciunii de evaziune fiscal, ca urmare a Notei de constatare a Grzii financiare
Secia Bistria Nsud nr.109825/29.01.2004
Partile implicate sunt:
-Garda financiar Secia Bistria Nsud n calitate de reclamant
-Pop Ioan domiciliat n localitatea Bistria str. Pietroasa nr.1, ap.5- n calitate de
prt pentru evaziune fiscal.
Imprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul, sunt controlul
exercitat de Garda financiar Bistria conform Procesului verbal nr.0072346/03.03.2005
pentru nereguli in conducerea evidenei contabile i gestionare, i a continuat in perioada
04.04.2005-15.04.2005 la societatea RON KOB IMPEX SRL constnd ntr-un prejudiciu
adus bugetului de stat, astfel:
1
-Impozit pe profit n suma de
728.291.628 lei
2
-TVA - n suma de
918.849.549 lei
prin nerespectarea prevederilor Legii 82/1991 republicata art.11 si art.43, Codul fiscal
art.19, 34, 134, 155, 157 si Legea 87/1994 republicata art.11 lit. c) si e).
Nota de constatare ncheiat la 15.04.2005 de comisarii Grzii financiare nu a
fost contestat de administratorul Pop Ioan.
n cauz nu s-au efectuat alte expertize contabile.
Pentru soluionarea dosarului s-a dispus proba cu expertiz contabil creia i s-au
fixat urmtoarele obiective de rezolvat:
1.Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin neinregistrarea veniturilor
obinute de SC ELI KOB SRL Bistria in perioada august 2003- martie 2005, prin
comercializarea de pine produs n cadrul brutriei societii (se va ntocmi situaie
separat pentru anii 2003, 2004 i 2005; se va analiza teoretic faptul generator si
exigibilitatea TVA si impozitului pe profit).
2.Dac prejudiciul estimativ calculat de organele Grzii financiare Secia BistriaNsud prin nota de constatare nr.201.361/15.04.2005 a fost determinat corect (analiza
comparativa intre nota menionat i constatrile expertului dac exist diferene
reprezentnd TVA i impozit pe profit).

10

3.Dac pentru marfa livrat n perioada analizat a fost ncasat contravaloarea.

Se va stabili destinaia sumelor de bani ( dac acestea au fost utilizate exclusive n
interesul societii sau au fost nsuite de administratorul Pop Ioan)
4.Dac SC ELI KOB SRL Bistria avea de primit (rambursat) de la bugetul
statului sume de bani reprezentnd TVA sau alte sume, in caz afirmativ se va stabili
cuantumul acestora i modalitatea n care au fost generate.
5.Dac n perioada supus expertizrii societatea avea obligaia s conduc
evidena contabil prin contabil autorizat.
Termenul de depunere a fost stablit iniial la data de 1 august 2005. S-a cerut
prelungirea termenului de depunere a expertizei datorit imposibilitii de a lua legtura
cu administratorul societaii in perioada 1 iulie-19 august 2005, precum i a
documentelor aferente perioadei august 2003-martie 2005.Termenul de depunere a
expertizei a fost prelungit pan la data de 2 noiembrie 2005.
Expertiza s-a efectuat n perioada 19 august 26 octombrie la Inspectoratul de
Poliie Judeean Bistria Nsud i la domiciliul expertului pe baza actelor aflate la
dosarul cauzei i a documentelor contabile ale societailor: SC Eli Kob SRL Bistria i
SC Cinci Asi Impex SA Bistria.
Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei contabile const n:
a)Dosarul cauzei nr.65.693/2005 al Poliiei;
b)Nota de constatare nr.201361/15.04.2005 a Grzii financiare Secia BN,
c)Evidena contabil a societtilor implicate, respectiv SC Eli Kob SRL si SC
Cinci Asi Impex SA, precum i actele primare aferente n perioada august 2003-martie
2005 (adic: facturi i NIR pentru aprovizionri cu fina, facturi i avize de expediie la
livrri de produse, rapoarte de producie, consum de fina, statele de plat, note contabile,
balane de verificare);
d)Prevederile legale privind impozitul pe venit, impozitul pe profit, a TVA din
perioada verificat.
Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a efectuat n zilele de
27.10-1.11 2005, n 3 exemplare din care:
-1 exemplar la dosarul cauzei;
-1 exemplar pentru Pop Ioan;
-1 exemplar la expertul verificator;
-1 exemplar la expertul contabil.
Responsabilitatea privind realitatea datelor i informaiilor din documentele puse
la dispoziia expertului revine celor care le-au ntocmit i prezentat pentru expertizare.
Responsabilitatea expertului privete fundamentarea opiniilor pe baza unei
documentri riguroase n spiritul normelor profesionale de lucru i a respectrii codului
deontologic astfel nct sa se raspund corect i ct mai complet la obiectivele stabilite.
Raportul de expertiz cuprinde anexe de la pagina____ pn la pagina___.

11

4.2. DESFASURAREA EXPERTIZEI

Obiectiv nr.1 Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin nenregistrarea

veniturilor obinute de SC ELI KOB SRL Bistria n perioada august 2003- martie 2005,
prin comercializarea de pine produsa in cadrul brutriei societii (se va ntocmi situaie
separat pentru anii 2003, 2004 i 2005; se va analiza teoretic faptul generator i
exigibilitatea TVA i impozitului pe profit).
Rspuns Obiectul de activitate al societii Eli Kob SRL in perioada august 2003martie 2005, este fabricarea i comercializarea produselor de panificaie si patiserie,
materia prima de baz fiind fina de gru.
Aprovizionrile cu fain s-au nregistrat n evidena contabil la contul
301Materii prime i n fia analitic fiind evideniate- cantitativ i valoric intrrile i
ieirile de fain precum i stocul scriptic. Expertiza constat c pentru gestiunea finii i a
celorlalte materiale ( drojdie, sare, amelioratori, ulei, zahr, ciocolat, etc.) nu s-au
condus evidene primare de ncarcare i scdere din gestiune i nu a fost desemnat o
persoan cu atribuii de gestionar. Fina i celelalte materiale date n consum nu s-au
determinat prin cntrirea cantitilor trecute zilnic n producie, nentocmindu-se bonuri
de consum n acest scop. Consumurile efective s-au determinat lunar prin nmulirea
cantitilor de pine obinute pe sortimente cu normele de consum corespunzatoare.
Pentru verificarea cantitilor de fin folosit la producerea pinii-utiliznd
datele din evidena contabil, respectiv facturi i NIR- am ntocmit Situaia intrrilor de
fin de gru pe ani astfel:

FIN INTRRI

Nr.
crt.
1
2
3
4
5

Anul 2003
Luna

Cantitate-kg

August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
TOTAL

3.930
15.150
21.400
27.020
9.160
76.660

12

Valoare-lei
36.830.000
142.765.000
211.790.000
304.273.000
106.422.000
802.080.000

Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7
1
2
3
4
5

Nr.
crt.
1
2
3

Anul 2004
Luna

Cantitate-kg

Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
TOTAL

Anul 2005
Luna

25.770
22.375
26.000
40.040
25.000
34.000
39.000
37.000
43.000
42.000
15.025
17.300
366.510

Cantitate-kg

Ianuarie
Februarie
Martie
TOTAL

43.200
43.200

Valoare-lei
303.066.000
261.696.500
296.400.000
453.310.000
278.800.000
367.200.000
404.200.000
319.500.000
324.900.000
312.900.000
118.895.000
136.960.000
3.577.827.500

Valoare-lei
366.000.000
366.000.000

Rezult c pe ntreaga perioad analizat, respectiv august 2003-martie 2005

societatea a fost aprovizionat cu 486.370 kg. fain de gru la valoarea de 4.745.907.500
lei.
Consumurile de fain pentru producia realizat n perioada august 2003-martie
2005, avnd n vedere normele de consum utilizate de unitate i anume;
Franzel de 0,600 kg. = 0,428 kg .fina/buc
Franzel de 0,500 kg = 0,357 kg.fina/buc
Cornuri 100gr.
= 0,0713 kg fina/buc
Cozonac
= 0,357 kg fina/buc
precum i coeficientul de randament de 1,4 declarat de administrator i folosit n calcul i
de Garda financiar, am ntocmit Situaia ieirilor de fin de gru, astfel:

13

FIN IEIT-CONSUMAT

Nr.
crt.
1
2
3
4
5

Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7
1
2
3
4
5

Nr.
crt.
1
2
3

Anul 2003
Luna

Cantitate-kg

August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
TOTAL
Anul 2004
Luna

2.028
13.515
22.113
10.229
23.534
71.419

Cantitate-kg

Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
TOTAL
Anul 2005
Luna

19.220
23.539
16.489
4.593
4.452
8.388
6.569
7.517
10.492
9.578
5.320
5.055
121.212

Cantitate-kg

Ianuarie
Februarie
Martie
TOTAL

4.722
3.920
7.850
16.492

Valoare-lei
18.010.400
126.714.900
217.133.700
110.832.100
265.689.800
738.380.900

Valoare-lei
222.521.900
274.145.900
191.566.900
50.031.000
51.722.714
85.750.000
76.313.000
76.517.270
112.943.256
111.268.000
61.802.440
58.724.000
1.373.306.380

Valoare-lei
33.050.800
27.439.800
83.994.000
144.484.600

Rezult c pe ntreaga perioad analizat, respectiv august 2003-martie 2005 n

societate s-a consumat 209.123 kg. fin de gru la valoarea de 2.256.171.880 lei.

14

Expertiza contabil face urmatoarele constatri:

-In perioada august 2003 - martie 2004, in contabilitate au existat Fie analitice
cantitativ-valorice (manuale) la fina de gru, fiind consemnate actele primare privind
micarea stocului respectiv facturi i NIR la intrri i Raport de producie centralizator
pe lun la ieiri. Comparnd sumele cuprinse n debitul i creditul contului 301 Materii
prime evideniate n balanele de verificare aferente perioadei august 2003-februarie
2004, apreciem c acestea nu conin diferene semnificative.
-Soldul contului 301Materii prime evideniat n balana de verificare la
31.03.2004 n sum de 143.746.382 lei, este contrar datelor n urma reconstituirii
cantitilor cu sumele aferente intrate i ieite n luna martie 2004. Expertiza constat c
balana de verificare urma s prezinte un stoc scriptic de 20.138 kg. fain la o valoare de
236.626.900 lei ( pre mediu de 11.750,27 lei/kg. fin), diferena valoric de 92.880.518
lei (236.626.900-143.746.382) neavnd documente legale de scdere.
-ncepnd cu aprilie 2004 i pn n martie 2005 societatea nu a prezentat
Rapoarte de producie.
-n perioada aprilieiulie 2004, n contabilitate nu exist Fie analitice cantitativvalorice, ceea ce ne-a determinat ca n continuare s stabilim micarea stocului de fin
de gru dup documentele primare existente, respectiv facturi i NIR la intrri i facturi
cu avize de nsoire la ieiri, iar ca randament la obinerea produselor de panificaie s-a
luat n calcul randamentul de 1,4 declarat de administrator i utilizat n calcul i de Garda
Financiar.
-n perioada august 2004-martie 2005, n contabilitate exist Fie analitice
cantitativ-valorice (mecanizat). Acestea le-am punctat cu documentele primare de intrri,
iar la ieiri pe baza facturilor i avizelor de nsoire i a randamentului de 1,4 la obinerea
produselor de panificaie, cu sumele evideniate n contul 301Materii prime debit i
credit din balanele de verificare aferente acestei perioade, existnd diferene valorice pe
care nu le putem explica.
-Societatea angajeaz un brutar n octombrie 2003, iar ncepnd cu aprilie 2004
numrul salariailor se marete la 4 angajai.
Stocul scriptic de fin de gru rezultat din datele prezentate mai sus, este la
31.03.2005 de 277.247 kg.(486.370-209.123) cu valoarea de 2.489.735.620 lei
(4.745.907.500-2.256.171.880), la care se adaug i F 5623664/31.03.2005 n cantitate de
21.698 kg. fin la valoarea de 221.854.000 lei emis de societatea Cinci Asi Impex
SA, beneficiarului Eli Kob SRL aceasta nefigurnd nregistrat la Eli Kob SRL.
Stocul scriptic de fin de gru pe care expertiza l-a constatat n urma verificrii i
centralizrii documentelor justificative prezentate de administrator este:
298.945 kg fin la valoarea de 2.711.589.620 lei
Constatarea expertizei contabile este c acest stoc scriptic a fost transformat si
livrat ca produs finit fr a se ntocmi documentele de sczmnt i de venituri, fapt
constat prin inventarul efectuat n data de 4 aprilie 2005 de comisarii Grzii financiare la
sediul societatii Eli Kob SRL stocul faptic fiind de 10.450 kg. fin la valoarea de
78.375.000 lei.

15

Sintetic pe ani situaia se prezint astfel

Nr.
crt.

Anul

Cantitate-kg

2003
Intrri total
Ieiri total
Rezultat
2004
Intrri total
Ieiri total
Rezultat
2005
Intrri total
Ieiri total
Rezultat
TOTAL

Valoare-lei

76.660
71.419
5.241

802.080.000
738.380.900
63.699.100

366.510
121.212
245.298

3.577.827.500
1.373.306.380
2.204.521.120

64.898
16.492
48.406
298.945

587.854.000
144.484.600
443.369.400
2.711.589.620

Lipsa din gestiunea de fin de gru este n cantitate de 288.495 kg la valoarea

de 2.633.214.620 lei.
La societatea Cinci Asi Impex SRL a crui administrator unic este tot D-nul Pop
Ioan, am analizat i verificat stocul scriptic al finii de gru pe baza documentelor
primare de intrare si ieire din gestiune. Menionm c aceast societate are ca obiect de
activitate vnzarea n sistem en-gros de bunuri alimentare i industriale. Societatea nu a
prezentat Fie de magazie pentru mrfurile aflate n stoc. Expertiza a reconstituit stocul la
fina de gru pe baza documentelor primare existente, respectiv facturi i NIR la intrri i
facturi la ieiri. Situaia sintetic la fina se prezint astfel:
FIN ALBA
Anul 2005
Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7

Intrri factura

Cantitate-kg

F 5223431/3.01.05
F9939403/21.01.05
F9939405/23.01.05
F9939420/22.02.05
F3873523/8.03.05
F3199653/28.03.05
F7733461/29.03.05
TOTAL

29.200
22.000
27.650
15.000
5.000
7.000
5.000
110.850
16

Valoare-lei
250.560.000
147.400.000
230.255.000
127.500.000
37.500.000
56.000.000
37.500.000
886.715.000

Nr.
crt.
1
2
3
4

Ieiri factura

Cantitate-kg

Valoare, inclusiv
adaos-lei
21.200
212.000.000
22.000
154.000.000

F5623652/4.01.05-Ron Kob
F5623653/22.01.05-Ron
Kob
F5623662/31.03.05degradat
F5623664/31.03.05EliKob
TOTAL

25.000

275.000.000

21.698
89.898

221.854.000
862.854.000

Avnd n vedere cele mai sus prezentate rezult c societatea Cinci Asi Impex
SA are un stoc scriptic de fin la 31 martie 2005, de 20.952 kg.(110.850-89.898) cu o
valoare de 170.520.000 lei (la pre mediu de intrare de 8.139 lei).
Expertiza contabil constat c F 5623664/31.03.2005 n cantitate de 21.698 kg.
fin la valoarea de 221.854.000 lei emis de Cinci Asi Impex SA, beneficiarului Eli
Kob SRL aceasta nu figureaz nregistrat la Eli Kob SRL. Deoarece expertiza a luat n
calcul aceast factur ca ieire de la societatea Cinci Asi Impex SA, se ia n calcul
stocului scriptic la societatea Eli Kob SRL.
Expertiza contabil n stabilirea prejudiciului creat bugetului statului prin
nenregistrarea veniturilor obinute de societate face urmtoarele meniuni;
-n anii 2003 i 2004 societatea funcioneaz ca microntreprindere n baza Legii
nr.111/2.04.2003
pentru
aprobarea
OG
nr.24/2001
privind
impunerea
microntreprinderilor, datornd impozit pe venit n cuantum de 1,5% asupra veniturilor
realizate;
-Din anul 2005 societatea devine IMM, realiznd venituri peste limita
echivalentului n lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru microntreprinderiart.103 al.c) din Legea 571/2003).
-Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere Rodna, judeul
Bistria-Nsud, ca zona defavorizat i a OUG nr.24/1998 privind regimul zonelor
defavorizate societatea Eli Kob SRL prezint Certificat de investitor n zona defavorizat
nr.1298/12.08.2001.
Pentru anul 2003
Aa cum a constat expertiza in perioada august 2003-februarie 2004, nu au existat
diferente la stocul de fin de gru, iar evidena contabila s-a condus corect existnd
documente justificative att la intrari (facturi i NIR) ct i la ieiri (centralizatoare
rapoarte de producie, avize de insoire i facturi), existnd fie cantitativ valorice
conduse manual. Neregulile constau n aceast perioad n faptul c societatea nu are
numit gestionar i nu a prezentat fie de magazie pentru materii prime i materiale,
precum i pentru produse finite obinute..

17

Pentru anul 2004

250.539 kg fin (5.241 kg + 245.298 kg) x 1,4=350.754 kg franzel x 18.000
lei/kg =
= 6.313.582.800 lei vnzri
6.313.582.800 x 15,96638% = 1.008.050.621 lei TVA
6.313.582.800 x 1,5%
=
94.703.742 lei impozit venit
Expertiza constata c lipsa prin deprecierea materiei prime-fina alb- admis de
comisarii Grzii Financiare n urma declaraiilor date de administrator, n cantitate de
20.000 kg, provine din anul 2004, aceasta datorit faptului c perioada ianuarie-martie
2005 nu poate face obiectul unei perisabiliti sau degradri a finii achiziionate.
Fina alb lips degradat
20.000 kg fin x 7.500 lei/kg. = 150.000.000 lei pagub
150.000.000 x 19% = 28.500.000 lei TVA
150.000.000 x 1,5%= 2.250.000 lei impozit venit
Pentru anul 2005
17.956 kg fin x 1,4 = 25.138 kg franzel x 18.000 lei/kg =
= 452.491.200 lei vnzri
452.491.200 x 15,96638% = 72.246.464 lei TVA
Pentru factura de la Cinci Asi Impex SRL
20.952kg fin x 1,4 = 29333 kg franzel x 18.000 lei/kg =
= 527.990.400 lei
527.990.400 x 15,96638% = 84.300.954 lei TVA
Total prejudiciu
TVA
Impozit pe venit

1.193.098.039 lei
96.953.742 lei

Conform art.134 al.1), 2) si 3) din Legea 571/2003, actualizat privind Codul

fiscal, faptul generator al TVA, reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale,
necesare pentru exigibilitatea taxei, atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit,
in baza legii, la un moment dat s solicite TVA adaugat de la pltitorul taxei, taxa
devine exigibil, la data livrrii de bunuri.
Obiectiv nr.2. Dac prejudiciul estimativ calculate de organele Grzii financiare
Secia Bistra-Nsud prin nota de constatare nr.201.361/15.04.2005 a fost determinat
corect (analiza comparativa ntre nota menionat i constatrile expertului dac exist
diferene reprezentnd TVA i impozit pe profit).

18

Rspuns Comisarii Grzii financiare, aa cum reiese din nota de constatare, au

procedat la calcularea prejudiciului la bugetul statului estimativ pe baza:
-Situaiilor de stoc scriptic la fin alb stabilite i confirmate de reprezentanii
celor dou societai, respectiv ELI KOB SRL si CINCI ASI IMPEX SA i anexate
actului de control;
-Inventarierea stocului la fina alb panificaie, anexat actului de control.
n urma valorificrii inventarului a rezultat o Diferena minus de 241.287 kg
fin la valoarea de 2.072.883.938 lei, pentru estimarea produciei s-a luat n calcul
randamentul de 1,4 declarat de administrator i au stabilit ca prejudiciu la bugetul
statului:
Total prejudiciu
TVA
Impozit pe profit

918.849.549 lei
728.291.628 lei

Expertiza contabil n urma verificrii si centralizrii documentelor justificative

prezentate de administrator a constatat un stoc sriptic la fina alb de 298.945 kg fin la
valoarea de 2.711.589.620 lei. innd seama de inventarul efectuat de comisarii Grzii
financiare, expertiza a stabilit c Diferena minus cantitatea de 288.495 kg fin la
valoarea de 2.633.214.620 lei, pentru SC ELI KOB SRL, la care se aduga stocul scriptic
de fin rezultat la SC CINCI ASI IMPEX SA de 20.952 kg. cu o valoare de 170.520.000
lei.
Total prejudiciu
TVA
Impozit pe venit

1.193.098.039 lei
96.953.742 lei

Obiectiv nr.3.Dac pentru marfa livrat n perioada analizat a fost ncasat

contravaloarea. Se va stabili destinaia sumelor de bani (daca acestea au fost utilizate
exclusiv n interesul societaii sau au fost nsuite de administratorul Pop Ioan)
Rspuns Conform documentelor justificative-facturi i avize de insoireprezentate de administrator n perioada analizat, expertiza a stabilit un stoc scriptic la
fin de 319.897 kg fin (la cele dou societi implicate). Diferena minus la fina n
cantitate de 309.447 kg (319.897-10.450), ca rezultat al valorificrii inventarului efectuat
de comisarii Grzii financiare a fost valorificat de administrator fr a avea suport n
documente justificative.
Expertiza contabil nu poate constata dac a fost ncasata
contravaloarea acesteia i nici destinaia sumelor de bani, din lipsa documentelor
justificative.

19

Obiectiv nr.4. Daca SC ELI KOB SRL Bistria avea de primit (rambursat) de la
bugetul statului sume de bani reprezentnd TVA sau alte sume, in caz afirmativ se va
stabili cuantumul acestora i modalitatea n care au fost generate.
Raspuns SC ELI KOB SRL Bistria n urma controlului efectuat de organele
fiscale la TVA n perioada 2003-2004, i-a fost compensat TVA cu alte obligaii la bugetul
de stat n sum de 1.468.673.505 lei n luna noiembrie 2004, n baza art.27 din Legea
345/2002 privind TVA i a art.134 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
Obiectiv nr.5 Dac n perioada supusa expertizrii societatea avea obligaia sa
conduca evidena contabila prin contabil autorizat.
Rspuns Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n
2002, rspunderea organizrii contabilitii revine administratorului societii.
Contabilitatea societii in perioada verificat nu a fost organizat n compartiment
distinct n cadrul societii, a fost condus de mai multe persoane neavnd calitatea
de contabili autorizai, coninnd neajunsuri aa cum au fost prezentate n acest
capitol.
Conform al 4) al aceluiai articol MFP stabilete, n funcie de evoluia inflaiei
i dezvoltarea profesiei, limitele valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exista
obligaia de a incheia contracte pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, numai de
persoane fizice sau juridice calificate, autorizate-ori in cazul de faa, societatea fiind
microintreprindere n perioada 2003-2004 nu se aplic acest aliniat, iar responsabilitatea
revine administratorului.

20

4.3. CONCLUZII

n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducere

i cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulez urmtoarele concluzii la
obiectivele fixate:
1.Expertiza contabil n stabilirea prejudiciului creat bugetului statului prin
nenregistrarea veniturilor obinute de societate face urmtoarele meniuni;
-In anii 2003 si 2004 societatea functioneaza ca microintreprindere in baza Legii
nr.111/2.04.2003
pentru
aprobarea
OG
nr.24/2001
privind
impunerea
microintreprinderilor, datorand impozit pe venit in cuantum de 1,5% asupra veniturilor
realizate;
-Din anul 2005 societatea devine IMM, realizand venituri peste limita
echivalentului in lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru microintreprinderiart.103 al.c) din Legea 571/2003).
-Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere Rodna, judetul
Bistrita-Nasaud, ca zona defavorizata si a OUG nr.24/1998 privind regimul zonelor
defavorizate societatea Eli Kob SRL prezinta Certificat de investitor in zona defavorizata
nr.1298/12.08.2001 a se vedea anexa la expertiza.
Total prejudiciu
TVA
Impozit pe venit

1.290.051.781 lei din care

1.193.098.039 lei
96.953.742 lei

2. Comisarii Garzii financiare, asa cum reiese din nota de constatare, au procedat
la calcularea prejudiciului la bugetul statului estimativ:
Total prejudiciu 1.647.141.177 lei din care
TVA
918.849.549 lei
Impozit pe profit 728.291.628 lei
Expertiza contabila in urma verificarii si centralizarii documentelor justificative
prezentate de administrator a constatat
Total prejudiciu
TVA
Impozit pe venit

1.290.051.781 lei din care

1.193.098.039 lei
96.953.742 lei

21

3.Diferenta in gestiune la faina in cantitate de 309.447 kg stabilita de expertiza

contabila (pe baza stocului scriptic si a inventarului efectuat de comisarii Garzii
financiare) a fost valorificat de administrator fara a avea suport in documente
justificative. Expertiza contabil nu poate constata dac a fost ncasat contravaloarea
acesteia i nici destinaia sumelor de bani, din lipsa documentelor justificative.
4.SC ELI KOB SRL Bistria, n urma controlului efectuat de organele fiscale la
TVA n perioada 2003-2004, i-a fost compensat TVA cu alte obligaii la bugetul de stat,
n suma de 1.468.673.505 lei, n baza art.27 din Legea 345/2002 privind TVA i a art.134
din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
5.Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitaii nr.82/1991, republicat n 2002,
rspunderea organizrii contabilitaii revine administratorului societaii. Contabilitatea
societaii in perioada verificat nu a fost organizat n compartiment distinct n cadrul
societii, a fost condus de mai multe persoane neavnd calitatea de contabili autorizai,
coninnd neajunsuri aa cum au fost prezentate n capitolul II.
S-a ncheiat prezentul raport n 4 exemplare cu destinaiile artate la capitolul I i
conine un numr de o anexa, totalizand 46 file.

Bistria 02.11.2005

Expert contabil,
Anca Ana-Sorina

22

CAPITOLUL 5 CONCLUZII

Expertiza este o cercetare minutioasa care are un profund caracter

tehnic . Ea este realizata de un expert, care este specialist in acel domeniu in
care expertiza este realizat. Mult vreme nu s-a fcut nici o demarcaie ntre
tiin i expertiz i nici ntre omul de tiin i expert, dar, ori de cte ori
practica i justiia social consider necesar, se adreseaz unui expert.
n sistemul judiciar romnesc, i nu numai, expertiza const in
rezolvarea unor probleme de stict specialitate, de ctre persoane care
posed cunotine profunde ntr-un domeniu dat, care se numesc experi.
Expertizele se pot realiza n diferite domenii de activitate, medico-legale,
tehnice, contabile, dactiloscopice, balistice, grafice, psihiatrice etc.
Una dintre activitile de baz ale experilor contabili, desfaurat pe
parcursul a peste optzeci de ani de existen a profesiei contabile n
Romnia, o constituie efectuarea expertizei contabile, dispuse de organele
judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice n condiiile prevzute
de lege, ca: expertizele amiabile, expertize judiciare in cauze civile, penale
sau ale dreptului muncii, expertize de gestiune, management, contabilfinanciare sau altele.
Expertiza este o notiune care depaete i aciunea de control i pe cea
de verificare, nct exprim in sine ideea de exprimare a punctului de vedere
al expertului, n ceea ce privete faptul sau faptele asupra crora s-a efectuat
expertiza. Deci, expertiza este prin excelen o lucrare personal i critic
cuprinznd numai rezultatul examinrii faptelor din punctul de vedere al
exactitii formale i materiale i prerea expertului asupra cauzelor i
efectelor in legtur cu obiectul supus cercetrii sale.

23

BIBLIOGRAFIE

-Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr.35/2001 privind expertizele

contabile editura CECCAR, Bucureti, 2003;
-Norme profesionale editura CECCAR, Bucureti, 2001;
-Boulescu M. Ghi M., Control financiar i expertiza contabil editura Eficient,
Bucureti, 1996;
-Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor
autorizai din Romnia n Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat
editura CECCAR, Bucureti, 2004;
-Boulescu M. Ghi M., Expertiza contabil editura Didactic i Pedagocic,
Bucureti, 2001;
-Boulescu M. Ghi M.,Expertiza contabil i auditul financiar-contabil editura
Didactic i Pedagocic, R A , Bucureti, 1999;
-Legea nr.42/1995 pentru aprobarea O.G. nr.65/1994 privind organizarea
activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai. M.O. nr.103/1995;
-Legea nr.186/1999 privind aprobarea O.G. nr.89/1998 pentru modificarea i
aprobarea O.G. nr.65/1994. M.O. nr.592/1999;
-Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR, republicat in M.O.
nr.153/2001;
-Toma M., Standardele profesiunii contabile n ri europene Revista Expertiza
contabil nr.8/1993;
-O.G. nr.2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i
extrajudiciar, M.O. nr.26/2000;
-Revista Contabilitatea, Expertiza i Auditul afacerilor editura CECCAR.

24