Influenta regulilor INCOTERMS asupra

contabilitatii si fiscalitatii
In contabilitate, veniturile din vanzari de bunuri se inregistreaza
in momentul predarii bunurilor catre cumparatori, al livrarii lor pe
baza facturii sau in alte conditii prevazute in contract, care atesta
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective,
catre clienti.
Veniturile din vanzarea bunurilor se recunosc in momentul in care sunt indeplinite
urmatoarele conditii:
a) entitatea a transferat cumparatorului riscurile si avantajele semnificative care
decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaza bunurile vandute la nivelul la care ar fi facut-o, in
mod normal, in cazul detinerii in proprietate a acestora si nici nu mai detine
controlul efectiv asupra lor;
c) marimea veniturilor poate fi evaluata in mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa fie generate
catre entitate; si
e) costurile tranzactiei pot fi evaluate in mod credibil.
In majoritatea cazurilor riscurile si avantajele care decurg din proprietatea asupra
bunurilor trec la cumparator (si astfel factura este emisa si venitul este
recunoscut) la transferul titlului de proprietate sau la transmiterea posesiei. Acest
moment va depinde de conditiile de vanzare agreate intre parti si contabilitatea
de angajamente a veniturilor trebuie sa fie aliniata cu datele de transport sau cu
documentele de transport corespunzatoare acestor conditii agreate de vanzare.
In acest sens, regulile INCOTERMS sunt utilizate pe scara larga. Prin urmare, va
prezentam in tabelul de mai jos exemple pentru momentul in care trebuie
recunoscute veniturile pentru fiecare dintre regulile INCOTERMS actuale.
INCOTERMS este un acronim pentru INternational COmmercial TERMS ceea ce
inseamna Termeni de Comert International.
Regulile INCOTERMS au fost initial create de transportatori pentru a imparti
costurile si responsabilitatile tranzactiilor intre partile implicate in transport si
pentru a definii practicile de ultima ora in transport.
In ciuda faptului ca nu au fost create pentru a oferi indrumari cu privire la
recunoasterea veniturilor, regulile INCOTERMS pot fi folosite pentru a identifica
daca acele criteriile de recunoastere a veniturilor sunt indeplinite sau nu.
Urmatorul tabel furnizeaza legatura dintre Incoterms si momentul recunoasterii
veniturilor si costurilor pentru cele mai comune reguli Incoterms (in cazul in care
titlul de proprietate trece la client la momentul livrarii, un produs este considerat

ca livrat atunci cand a ajuns la locul specificat de catre client ca adresa de

livrare):
INCOTERM

Descrierea regulii
INCOTERM

Momentul recunoasterii veniturilor

si cheltuielilor

Toate tipurile
de transport
Produsul si riscurile se transfera
La data la care bunurile sunt la
cumparatorului, inclusiv plata
dispozitia cumparatorului si toate
transportului si costul asigurarii de la celelalte conditii de recunoastere a
poarta fabricii vanzatorului. Este
facturii si a vanzarilor in asteptare
EXW (Franco
conditia de livrare cea mai comoda au fost indeplinite. In cazul in care
fabrica)
pentru vanzator care trebuie sa puna conditiile de facturare si pastrare nu
marfa ambalata la dispozitia
sunt indeplinite, nu se recunoaste
cumparatorului, care este obligat sa o venitul pana la momentul in care
incarce pe cheltuiala si riscul sau.
cumparatorul ridica bunurile
Franco caraus inseamna ca
vanzatorul isi indeplineste obligatia
de livrare in momentul in care a
predat marfa vamuita pentru export,
in grija carausului desemnat de
cumparator la locul sau punctul
convenit. In cazul in care
cumparatorul nu indica un punct
precis, vanzatorul poate sa aleaga
FCA (Franco
punctul de la locul sau raza
transportator)
teritoriala mentionata unde carausul
urmeaza sa preia marfa in custodia
sa. In cazul in care potrivit practicii
comerciale este necesar sprijinul
vanzatorului pentru incheierea
contractului cu carausul (cum este
cazul in transportul CFR sau aerian),
vanzatorul actioneaza pe riscul si
cheltuiala cumparatorului.
CPT (Transport CPT (Transport platit pana la)
platit pana la) Vanzatorul plateste pentru
transportul marfii la destinatia
convenita. Riscurile de pierdere sau
de deteriorare a marfii, precum si
orice alte cheltuieli suplimentare
cauzate de evenimente care au avut
loc dupa ce marfa a fost predata
carausului trec de la vanzator la
cumparator in momentul in care
marfa a fost predata carausului. In
cazul in care pentru transportul
marfii se folosesc carausi succesivi,
riscurile trec de la vanzator la
cumparator in momentul in care
marfa a fost predata primului caraus.
Termenul CPT implica obligatia
vanzatorului de vamuire a marfii

La data la care produsele sunt libere

pentru export (vamuite pentru
export) si:
- daca locul convenit este
depozitul/fabrica vanzatorului,
atunci venitul se recunoaste cand
produsele sunt incarcate in mijlocul
de transport al transportatorului
cumparatorului la acel loc;
- altfel, venitul se recunoaste cand
vanzarorul livreaza produsele la
locul indicat

Atunci cand produsele sunt predate

transportatorului, sunt vamuite
pentru export si vanzatorul a
contractat transportul

pentru export.
Vanzatorul are aceleasi obligatii ca la
termenul CPT dar suplimentar el
trebuie sa efectueze si asigurarea
pentru acoperirea riscului de pierdere
sau deteriorare a marfii pe timpul
CIP
Atunci cand produsele sunt predate
transportului. Vanzatorul incheie
(Transport si
transportatorului, sunt vamuite
contractul si plateste prima de
asigurare
pentru export si vanzatorul a
asigurare. Cumparatorul trebuie sa ia
platite pana la)
contractat transportul si asigurarea.
nota ca in cazul CIP vanzatorul este
obligat sa obtina prima de asigurarea
pentru acoperire minima. Termenul
CIP implica obligatia vanzatorului de
vamuire a marfii pentru export.

DAT
(Livrat la
terminal)

Vanzatorul livreaza si descarca din

mijlocul de transport la terminalul
(din portul sau locul) stabilit de parti.
Terminal inseamna orice loc, cum ar
fi: chei; depozit; strada; cargo
terminal; terminal CFR. Vanzatorul Atunci cand produsele sunt
acopera toate costurile pentru
descarcate din mijlocul de transport
livrarea si descarcarea marfurilor la la terminalul (din portul sau locul)
terminalul stabilit. Este recomandat stabilit de parti.
ca notiunea de Terminal sa fie foarte
bine precizata. DAT acopera
formalitatile de vamuire la export dar
NU include costul formalitatilor de
vamuire la import.

Vanzatorul livreaza marfurile cu

mijloacele de transport adecvate la
locul stabilit de parti. Vanzatorul
acopera toate costurile pentru
livrarea si descarcarea marfurilor la
locul stabilit. In cazul in care
vanzatorul suporta costuri legate de Atunci cand produsele sunt
DAP (Livrat la
descarcare a bunurilor la destinatie, descarcate din mijlocul de transport
locul convenit)
acesta NU are dreptul sa refactureze la locul stabilit de parti.
aceste costuri cumparatorului. Este
recomandat ca notiunea de LOC sa
fie foarte bine precizata. DAP
acopera formalitatile de vamuire la
export dar NU include costul
formalitatilor de vamuire la import.
DDP (Livrat cu Vanzatorul isi indeplineste obligatia Atunci cand produsele au fost
taxele vamale de livrare in momentul in care marfa livrate la locul stabilit si au fost
platite)
a fost pusa la dispozitia
vamuite pentru import
cumparatorului, la locul convenit din
tara importatoare. Vanzatorul trebuie
sa suporte toate cheltuielile si
riscurile legate de aducerea marfii in
acest loc inclusiv a taxelor vamale, a
altor taxe si speze oficiale care se
platesc la import, precum si a
costurilor si riscurilor de indeplinire

a formalitatilor vamale.
Transport
maritim si
terestru

FAS (Franco
de-a lungul
vasului )

Vanzatorul isi indeplineste obligatia

de livrare in momentul in care marfa
a fost pusa de-a lungul vasului, pe
chei sau pe slepuri, barje sau pe bac,
in portul de incarcare convenit.
Aceasta inseamna ca toate costurile
si riscurile de pierdere sau
deteriorare a marfii sunt suportate
din acel moment de cumparator.
Termenul FAS implica obligatia
cumparatorului de vamuire a marfii
pentru export.

Atunci cand produsele sunt livrate

de-a lungul navei in portul de
incarcare convenit si sunt libere
(vamuite) pentru export.

FOB (Franco
la bord)

Vanzatorul isi indeplineste obligatia

de livrare in momentul in care marfa
a trecut balustrada vasului, in portul
de incarcare convenit .Costurile si
riscurile de pierdere si deteriorare a
marfii sunt suportate din acel
moment de cumparator. Termenul
FOB implica obligatia vanzatorului
de vamuire a marfii pentru export.

Atunci cand produsele sunt

incarcate in vas in portul de
incarcare convenit si sunt libere
(vamuite) pentru export.

CFR (Cost si
navlu)

Vanzatorul trebuie sa plateasca

navlu-ul si costurile necesare pentru
aducerea marfii in portul de
destinatie convenit, dar riscul de
pierdere sau deteriorare a marfii,
precum si orice costuri suplimentare
cauzate de evenimente care au avut
loc dupa ce marfa a fost livrata la
bordul navei se transfera de la
vanzator la cumparator in momentul
in care marfa trece de balustrada
vasului in portul de incarcare.
Termenul C.F.R implica obligatia
vanzatorului de vamuire a marfii
pentru export

Venitul este recunoscut atunci cand

produsele au fost incarcate la bordul
vasului, sunt libere (vamuite) pentru
export si vanzatorul a contractat
transportul. Cheltuiala cu
transportul este recunoscuta la
acceasi data la care are loc
recunoasterea venitului, chiar daca
nu s-a primit factura de transport.

CIF (Cost,
asigurare si
navlu)

Vanzatorul are aceleasi obligatii ca in Venitul este recunoscut atunci cand

cazul termenului CFR dar
produsele au fost incarcate la bordul
suplimentar, el trebuie sa efectueze vasului, sunt libere (vamuite) pentru
asigurarea maritima care sa acopere export si vanzatorul a contractat
riscul cumparatorului de pierdere sau transportul si asigurarea. Cheltuiala
deteriorare a marfii in timpul
cu transportul si asigurarea este
transportului maritim. Vanzatorul
recunoscuta la acceasi data la care
incheie si plateste contractele de
are loc recunoasterea venitului,
asigurare si plateste prima de
chiar daca nu s-a primit factura de
asigurare. Cumparatorul ia nota ca in transport si/sau decontul de
cazul termenului CIF, vanzatorul este asigurare.
obligat sa obtina asigurarea pentru
acoperirea minima. Termenul CIF

implica obligatia vanzatorului de

vamuire a marfii pentru export

Din punct de vedere fiscal, regulile INCOTERMS prezinta o importanta deosebita

in cazuloperatiunilor triunghiulare. Astfel, pentru a putea beneficia de masurile
de simplificare in cazul operatiunilor triunghiulare, una din conditii este ca relatia
de transport al bunurilor din primul stat membru in al treilea stat membru sa
existe intre furnizor si cumparatorul revanzator, oricare dintre acestia putand fi
responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms
sau in conformitate cu prevederile contractuale. Daca transportul este realizat de
beneficiarul livrarii, nu sunt aplicabile masurile de simplificare pentru operatiuni
triunghiulare.
Prin urmare, daca se doreste aplicarea masurilor de simplificare intr-o operatiune
triunghiulara nu se recomanda utilizarea regulilor INCOTERMS : EXW, FCA, FAS
si FOB.

n conformitate cu prevederile INCOTERMS 2010:

EXW - Ex Work / Franco Depozit = nseamn c vnztorul pune mrfurile la dispoziie sau are
bunurile gata de colectare la sediul firmei sau ntr-un alt loc desemnat de acesta (de ex. atelier,
fabric, depozit, uzin etc.), la data convenit. Cumprtorul plte te toate costurile de transport i
poart, de asemenea, riscurile pentru aducerea bunurilor la destina ia lor final. Produsele i
riscurile se transfer cumprtorului, inclusiv plata transportului i costul asigurrii de la poarta
vnztorului, n momentul n care produsele ies pe poarta vnztorului. Acest termen introduce
obligaia maxim cumprtorului i obligaia minim a vnztorului. Vnztorul nu ncarc marfa n
vehiculele de colectare i nu ndeplinete formalitile de export. n cazul n care vnztorul ncarc
bunurile, el o face pe riscul i costul cumprtorului. Dac cumprtorul dore te ca vnztorul s fie
responsabil pentru ncrcarea la plecare i s suporte riscul i toate costurile de ncrcare, acest
lucru trebuie menionat clar prin adugarea de formulari explicite n acest sens n contractul de
vnzare. Dac cumprtorul dorete asigurarea suplimentar a mrfii pe durata transportului
(asigurare Cargo), acesta trebuie s specifice clar acest lucru, costurile de asigurare fiind suportate
de cumprtor.
CPT - Carriage Paid To / Transport pltit pn la (locul de destinaie) = nseamn c vnztorul plte te
pentru transportul mrfii la destinaia convenit. Riscurile de pierdere sau de deteriorare a mrfii,
precum i orice alte cheltuieli suplimentare cauzate de evenimente care au avut loc dup ce marfa a fost
predat cruului trec de la vnztor la cumprtor n momentul n care marfa a fost predat
cruului. n cazul n care pentru transportul mrfii se folosesc crui succesivi, riscurile trec de la
vnztor la cumprtor n momentul n care marfa a fost predat primului cru . Termenul CPT implic
obligaia vnztorului de vmuire a mrfii pentru export.
"Caraus" nseamn orice persoan care, ntr-un contract de cruie, se angajeaz s transporte sau s
faciliteze procurarea de mijloace de transport pe cale ferat, osea, aer, mare sau transport naval intern
sau o combinaie de asemenea ci de transport.