Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
DIN BELGIA
INTRODUCERE
Economia Belgiei a crescut constant in ultimii 10 ani, inclusiv si Produsul Intern Brut.
Inflatia a fost tinuta sub control, Belgia reusind sa indeplineasca cerinta U.E. ca datorie anuala
interna sa nu depaseasca 3% din PIB. Belgia dispune de o industrie performanta, care depinde, in
mare masura, de comertul international. Astfel ea importa aproape toate materiile prime, care ii
sunt necesare. Exporturile de marfuri si servicii reprezinta circa 70% din PIB.
Sistemul belgian de raportare financiara si practicile contabile de aici reprezinta un
exemplu al modelului continental european. Influentele franceze (ex.: obligatia de a utiliza un
anumit standard in practica) sau germane (ex.: un sistem conservator, o lege foarte detaliata si o
relatie stransa de raportare financiara si impozitare.) vor fi usor gasite in contabilitatea belgiana.
La inceputul anilor 1970, Belgia a fost una dintre cele mai subdezvoltate tari ale Europei
in materie de raportare financiara. Legislatia referitoare la conturile anuale a fost veche, precum
si a evidentei contabile in sine care era confuza, incoerent si - pentru cele mai multe companii destul de primitiva. In mai putin de 20 de ani, raportarea financiara a fost reformata si
transformata, cand Belgia a pus in aplicare directivele Comunitatii Europene.
CAP. 1 CONSIDERENTE GENERALE
1.1 Date generale privind economia Belgiei
Medul de afaceri si cel concurential
Belgia are un climat de afaceri liberal in care firmele de stat, incluzand serviciile postale,
caile ferate si transportul public, reprezinta o cota nesemnificativa din totalul activitatii
productive. Guvernul Belgian limiteaza cat mai mult interventia sa in economie.
Cateva corporatii domina economia Belgiei, ele avand un rol hotarator in fiecare sector al
economiei, incluzand industria, finantele si comertul. Guvernul Belgiei nu impune investitorilor
straini limitari sau controale restrictive, rezultand un climat investitional liberal. Se solicita totusi
anumite aprobari a unor comisii care reglementeaza modalitatea de realizare a serviciilor in
industrie, banci, asigurari, leas 949h79j ing etc., respectarea anumitor reguli de protectie a
consumatorilor, obtinerea unor autorizatii de constructii, demolari etc. din partea administratiilor
locale, asigurarea conditiilor de protejare a muncitorilor in sensul de a nu lucra in conditii
periculoase, sau de poluare etc.
Companiile straine se bucura in Belgia de tratamentul national, fiind asimilate celor
indigene. Nu exista restrictii de repatriere a capitalului si profitului si nici cerinte in ceea ce
priveste participarea belgiana la constituirea unei firme cu capital strain.
Pentru a preveni distorsionarea competitiei in afaceri cu celelalte tari membre ale U.E.,
Belgia a intarit legislatia, care interzice acordurile, deciziile sau practicile ce restrang concurenta,
cum ar fi obligativitatea folosirii unor preturi fixe, limitarea sau controlul productiei, a pietelor
sau investitiilor, impartirea pietelor sau surselor de aprovizionare.
Sistemul bancar belgian este format din Banca Centrala (a carui rol determinant in
realizarea politicii monetare belgiene a fost preluat de Banca Europeana Centrala), Comisia
Bancara (care supervizeaza activitatea institutiilor financiare, incluzand bancile, companiile de
investitii, companiile de asigurari etc.) si bancile comerciale a caror filiale si sucursale
functioneaza in cadrul centrelor comerciale si financiare din numeroase tari. Bancile belgiene
utilizeaza sisteme moderne si automate de realizare a tranzactiilor bancare interne si
internationale. De altfel, sediul SWIFT se afla la Bruxelles. In Belgia isi desfasoara activitatea o
serie de banci internationale de prim rang.
Economia este puternic orientata spre sectorul serviciilor, dar prezinta diferente regionale
importante intre Flandra, regiunea mai dinamica, si Valonia, regiune aflata intr-o perioada
postindustriala afectata de dezafectarea industriilor traditionale. Ca unul dintre membrii fondatori
ai Uniunii Europene, Belgia sprijina integrarea economica europeana si politici de economie
deschisa. In 1999, Belgia a adoptat moneda EURO care a inlocuit francul belgian definitiv in
2002. Din 1922 Belgia si Luxemburgul formeaza o zona economica comuna, iar din 1944 aceste
tari fac parte din zona economica Benelux.
Belgia a fost prima tara din Europa Continentala care a trecut printr-o perioada de
revolutie industriala la inceputul secolului al- XIX-lea. Pana la jumatatea secolului urmator,
egiunea miniera si metalurgica valona s-a dezvoltat puternic, in timp ce Flandra a ramas
preponderent o regiune agrara. Anii 1970 au reprezentat o perioada de receseie datorita crizelor
petroliere si a declinului industriei metalurgice. Politicile economice mai liberale din Flandra au
facut ca centrul economic al tarii sa se deplaseze spre nord.
Economia Belgiei si infrastructura de transport sunt puternic integrate cu cele a Europei
de Vest. Pozitionarea tarii in centrul unei regiuni puternic industrializate fac ca Belgia sa fie una
dintre primele zece tari in clasamentul comertului international. Economia este caracterizata de o
forta de munca foarte productiva, un PIB ridicat si exporturi importante. Principalele produse de
import sunt: alimente, echipamente industriale, produse petroliere si chimice, accesorii si textile.
Principalele produse de export sunt automobilele, produse alimentare, otel, produse petroliere,
mase plastice, textile, diamante finisate
In 1830, Belgia a devenit stat independent, iar in timpul celor doua Razboaie Mondiale a
fost ocupata de Germania. In ultima jumatate de secol a prosperat ca tara moderna cu o
tehnologie moderna, fiind membru NATO si al UE. Steagul Belgiei a fost recunoscut oficial in
1831, ceea ce semnifica recunoasterea Belgiei ca stat independent. Asezarea verticala a culorilor
este preluata de la steagul Frantei.
Principalii indici economici
Produsul intern brut: 311,02 miliarde Euro;
PIB / locuitor: 29385 Euro
Cresterea economica: 2,5%
Cresterea productiei industriale: 1,9%
Rata inflatiei:1,7%
Principalii parteneri comerciali: Germania, Franta, Olanda, Marea Britanie si Italia.
La inceputul secolului XX caracteristicile se schimba. Tot mai multe companii isi fac loc
pe piata si deci bursa de valori si investitii este in contina crestere. Pana la punera in aplicare a
directivelor CE, Raportarea financiara a fost orientata spre furnizarea informatiilor creditorilor in
loc de investitori. Prin urmare, sistemul contabil belgian a fost si este inca domninat de principiul
prudentei.
In anii 1970, in urma adoptarii directivelor CE au fost introduse in Belgia cateva
reglementari noi si extinse de contabilitate. Legea contabilitatii impreuna cu decretele regale au
fost foarte detaliate, pentru ca Belgia are o traditia a unui sistem codificat de legi, ca si
Germania. In plus, utilizatorii informatiei contabile, expertii contabili si auditorii impartasesc
opinia referitoare la respectarea acestor norme juridice detaliate ce ofera o imagine fidela si
reala. Noul mileniu va imparti Belgia in doua grupuri in ceea ce priveste raportarea financiara.
Companii listate la bursa vor pregati situatiile financiare consolidate conform IAS-urilor sau
IFRS-urilor. Cele nelistate la bursa vor adopta una dintre reglementarile internationale iar
companiile mici vor continua raportarea traditionala potrivit legislatiei belgiene.
1.3 Cadrul juridic si institutional
Legea societatilor comerciale:
Inainte de legea contabilitatii din 1975, legislatia cu privire la organizarea contabilitatii a
fost aproape inexistenta in Belgia. Doar cateva articole regasite in Codul Civil in concordanta cu
cerintele de raportare financiara a companiilor. Aceste articole au fost luate din ordonanta fraceza
Colbert / Savary din 1673 iar din anul introducerii lor in legistatia belgiana, au mai avut loc
putine schimbari pana in 1975. Prima lege belgiana, Codul de Comert ( mai 1873) includea
cerinta de a intocmi un bilant si un cont de profit si pierdere. Legea nu specifica nici un fel de
reglementare cu privire la modul de intocmire a acestora, nefiind stabilite nici un fel de restrictii.
Ca o consecinta a publicarii situatiilor financiare, s-a demonstrat incomparabilitatea cu situatiile
alor societati precum si irelevanta in fata utlizatorilor de inforamtie contabila. Legea preciza
doar ca toate deprecierile necesare trebuie sa fie inregistrate in contul de profit si pierdere.
O data cu amendamentele legii din 1975, au fost introduse o serie de precizari cu privire
la intomirea bilantului. Aceasta a constat in urmatoarele rubrici: pe partea de activ permanent,
activele circulante activele imobilizate a trebuit sa fie prezentate separat. In pasiv, datoriile
interne angajate si cele negarantate ar trebuit sa fie prezentate (art. 75). Aceasta lege, care a
dominat modalitatea de raportare financiara de pana la 1975, a ramas nedezbatuta cu privire la
metodele de evaluare.
Introducerea acestei legislatii a fost o piatra de hotar in istoria raportarii financiare in
Belgia. O data cu decretele regale, Legea este singura sursa de regulamentare obligatorie privind
evidenta contabila si pentru companiile industriale si comerciale. Fiind parte codificata a unui
sistem de drept, Legea Contabilitatii si decretele legale aferente sunt foarte detaliate. Ele contin
numeroase cerinte pentru tinerea contabilitatii si prescrie formate, nu numai pentru bilant si din
contul de profit si pierdere, dar, de asemenea, pentru notele explicative.
O a doua sursa privind reglementarile contabile din Belgia, dar care nu au un caracter
obligatoriu, sunt sugestiile emise de catre Comisia privind standardele de contabilitate (CBN) .
Legea contabilitatii contine articole care reglementeaza crearea de CNC / CBN.
Responsabilitatile sunt stabilite conform articolului 14, dupa cum urmeaza:
urile internationale, trebuia sa solicite permisiunea de a face acest lucru. Guvernul a decis sa
lucreze cu scutiri individuale, care vor fi acordate de catre ministrul Economiei. Companiile
considerate eligibile pentru a aplica standarde internationale de contabilitate, sunt numite
'jucatori globali. Un jucator global este o companie care indeplineste una sau mai multe dintre
urmatoarele criterii:
alte tari companiile se aflau in aceeasi situatie, existand puternice diferente intre raportarea
financiara si impozitare; acestea fiind depasite prin introducerea unor impozite amanate in
raportari. Cu toate acestea, la mijlocul anilor 1970, conceptul de impozit amanat era necunoscut
membrilor sistemului economic belgian. Mai mult, ei s-au opus ideii de a intocmi doua seturi de
situatii financiare: pentru scopuri contabile si fiscale, considerand acest concept ca fiind o povara
administrativa. Ca raspuns la nemultumirea lor, guvernul a introdus Principiul neutralitatii
fiscale. Introducerea acestuia a fost o optiune politica deoarece guvernul nu a dorit ca sistemul de
taxe si impozite si de calcul a veniturilor impozabile sa fie schimbat prin introducerea acestei noi
legi a contabilitatii. Prin expunerea motivelor sale se precizeaza: Guvernul va asigura
neutralitatatea fiscala iar atunci cand va fi necesar se vor lua masuri administrative sau juridice.
Neutralitatea fiscala a fost obtinuta in felul urmator: administratia fiscala a acceptat toate
normele din Legea Contabilitatii impreuna cu decretele privind deprecierea, in schimbul
aprobarii principiului neutralitatii fiscale. In preambul la decretul regal din 18 octombrie 1976
Parlamentul a afirmat ca regulile fiscale vor diferi de cele contabile numai in situatii
exceptionale.
La prima vedere au existat multe distorsiuni intre legislatia fiscala si legea contabilitatii.
In scopul de a le elimina, Guvernul a procedat in mai multe moduri: in primul rand, a schimbat
anumite aspecte ale statutului fiscal pentru a le aduce in conformitate cu Legea Contabilitatatii;
in al doilea rand, itemi din contabilitate au fost modificati pentru a armoniza contabilitatea cu
tratamentul fiscal aprobat. Aproape la 20 de ani de la punerea in aplicare a Legii Contabilitatii si
a principiul neutralitatii fiscale, se putea spune ca obicetivul a fost atins doar in parte. In multe
cazuri, legislatia fiscala si cea administrativa accepta regulile contabile. Cu toate acestea,
neutralitatea este amenintata constant de faptul ca Parlamentul adesea foloseste masuri fiscale
pentru a stimula economia.
Sistemul de impozit pe venit
Sistemul belgian include urmatoarele patru tipuri principale de taxe:
1. impozite pe venituri, inclusiv impozitul pe venit corporativ. (ca persoana juridica de venituri
2. taxe privind transferul de proprietate, bunuri si servicii, constand din taxa pe valoare adaugata
(TVA), de inregistrare si de taxe de timbru, vamale si a accizele, precum si de succesiune
(mostenire de impozitare).
3. impozitele pe proprietate, si 'bunuri mobile' impozitul pe dividende, dobanzi si redevente:
4. comunale (adica locale)
Pentru companiile corporative impozitul pe venit este cel mai important. Desi oficial
impozitul venit este calculat ca 39 % (pentru firmele al caror profit este de pana in 322 300 ($
350 000) poate beneficia de o rata mai mica. Taxa efectiva calculata la profit variaza intre 10% si
30% pentru intreprinderile mari si intre 20% si 30% pentru intreprinderile mici si mijlocii.
Aceste cifre dovedesc faptul ca multe companii belgiene se folosesc de taxe speciale deductibile
sau alte taxe pentru evitarea structurilor.
I
Taxele pe veniturile individuale variaza intre 0 si 55%, iar pentru dividende este de 25%.
12% pentru marfurile destinate consumului curent, precum si pentru serviciile care au
importanta deosebita pentru scopuri economice, sociale sau culturale;
profit si pierdere si bilantul nu au impiedicat vizualizarea unei imagini fidele, iar o dezvaluire a
notelor anexate este suficienta pentru a corecta situatia initiala.
In ceea ce priveste relatia dintre substanta si forma, forma juridica este, de obicei,
aderata la ea, cu toate ca in ultimii ani, au existat unele semne de schimbare, cum ar fi o cerinta
de a valorifica leasingul financiar, in cazul in care substanta economica ar respinge forma.
In general, sistemul contabil belgian prezinta un puternic caracter fiscal in prezentarea
situatiilor financiare, incorporand si o imagine fidela a patrimoiului. Acest lucru este valabil nu
numai companiilor mici, dar mai ales celor consolidate Pregatirea declaratiilor financiare este
considerata de comunitatea de afaceri si de profesia contabila ca o modalitate de indeplinire a
cerintelor detaliate stabilite in statutul de contabilitate.
Legi speciale si decrete regale coexista cu rapoartele anuale de societati de holding,
companii de asigurari, fondurile de pensii si spitale.
Legea contabilitatii cu privire la conturi individuale ale unei companii contine
reglementari detaliate cu privire la procedurile de contabilitate, include o descriere detaliata
standard de conturi detaliate si un formular oficial, nu numai pentru a bilant si a contului de
profit si pierdere dar si pentru note. Decretele legale cu privire la conturile consolidate cuprind o
detaliere a bilantului consolidat si contul de profit si pierderi, dar nu si
detaliate pentru formatul notelor explicative.
Fiecare intreprindere, tinand seama de natura speciala a activitatii sale, trebuie sa
definineasca reguli pentru a fi utilizate la evaluare prin metoda inventarului sau de afaceri si in
special, de stabilire si de ajustare, depreciere, provizioane pentru riscuri si cheltuieli si a
reevaluarilor. Evaluarea, deprecierea, provizioanele pentru riscuri si cheltuieli trebuie sa
indeplineasca criteriile de prudenta, sinceritate si buna credinta.
Principiul prudentei este discutat in continuare in conditiile legii, dar criteriile de
sinceritate si buna-credinta nu sunt definite in mod explicit. In plus, legiuitorul prevede ca pentru
a fi in concordanta cu principiile si telurile stabilite, trebuie respectat si principiul prudentei, dar
nu il defineste pe acesta din urma.
pentru prima data reglementari contabile aferente unui nousistem contabil ce presupune
retratarea soldurilor finale ale exercitiului anterior schimbarii.
Principiul necompensarii - Valorile elementelor ce reprezinta active nu pot fi compensate
cu valorile elementelor ce reprezinta capitaluri proprii si datorii, respectiv veniturile cu
cheltuielile, cu exceptia compensarilor intre active si capitaluri proprii si datorii, permise de
reglementarile legale. Orice compensare ar avea ca efect o pierdere de informatie si deci
reducerea fidelitatii imaginii reflectate de catre situatiile financiare ale entitatilor economice.
Principiul pragului de semnificatie - Presupune ca orice element care are o valoare
semnificativa si care prin importanta lor afecteaza deciziile, trebuie prezentat distinct in situatiile
financiare. Elementele cu valori nesemnificative vor fi insumate, nefiind necesara prezentarea lor
separata.
Prin aplicarea acestui principiu, informatiile prezentate in situatiile financiare trebuie sa
evite cele doua extreme posibile:
-
sa fie prea sintetice si asta cu cat mai mult cu cat trebuie respectat si principiul
noncompensarii;
-
si extraordinare sunt abordate intr-un mod similar in partea IV din RD 2001. Nu exista nici o
reglementare privind corectarea erorilor fundamentale: o redeclarare a balantei de deschidere nu
este permisa; modificari contabile abordate in art 30 si 127; numai cele din normele de evaluare
si de prezentare sunt mentionate singura cerinta fiind in notele explicative la bilant.
IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilantuluiAbordare este similara in ambele seturi de
reguli: dupa balanta de verificare nu pot fi modificate elemente decat prin ajustari in cazul in care
acestea se refera la conditiile existente la data de balantei.
IAS 11 Contracte de constructii. Tratate de cercetare-dezvoltare in anul 2001. Ambele
metode de evaluare sunt permise: metoda contractului sau procedeul de finalizare.
IAS 12 Impozitul pe profit. Doar impozitul amanat este recunoscut. De preferat ca metoda
de evaluare sa fie combinata cu una de recunoastere a diferentelor temporare.
IAS 14 Raportarea pe segmente. In notele explicative diferentele dintre diferitele
segmente ale industriei si geografice ar trebui sa fie raportate.
IAS 16 Imobilizari corporale tratate in mod similar.
IAS 17 Contracte de leasing. Principiile de baza de care beneficiaza in calitate de leasing
financiar sau de operare de leasing sunt definite in text
IAS 18 Venituri din activitati curente. Conceptul de venituri nu este explicat in dreptul
belgian de contabilitate.
IAS 19 Beneficiile angajatilor. Numai art. 54 (RD 2001) se ocupa de pensii si se
limiteaza la descrierea din aceste situatii, in care nici o dispozitie de pensii ar trebui sa fie
prezentata in bilant.
IAS 20 Contabilitatea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de
asistenta guvernamentala. Subventiile guvernamentale aferente activelor trebuie prezentate in
bilant si separate de impozitele amanate. Prezentarea de subventii aferente activelor este in
conflict cu IAS 20. Toate celelalte subventii trebuie sa fie prezentat sub forma de venituri (art.
95. RD 2001).
IAS 21 Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar. Tranzactiile straine in valuta sunt
reglementate doar de Buletinul 20 CNC/CBN. Prevederea este in conformitate cu IAS 21 cu
exceptia castigurilor nerealizate care ar trebui raportatate ca venituri amanate. Pentru traducerea
situatiilor financiare ale filialelor straine, decretele consolidate permit aplicarea a doua metode:
monetare / non-monetare si metoda de inchidere rata metoda, insa standardul nu prescrie atunci
cand fiecare din ele ar trebui sa fie aplicate.
IAS 22 Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar. Reorganizarile duty-free sunt
prescrise utilizand o metoda comparabila cu punerea in comun a intereselor, cu cateva exceptii:
-reorganizari impozabile
-Consolidarea
IAS 23 Costurile indatorarii Cele doua metode sunt permise: capitalizarea si vanzarea.
IAS 24 Prezentarea informatiilor privind partile legate. Dezvaluirea ar trebui sa fie
facuta in notele explicative ale bilantului asupra activelor financiare, creantelor si investitiilor,
creditele datorate partilor afiliate si rezultatele financiare obtinute de la acestia. De asemenea,
cuantumul datoriilor din aria securizata a companiei trebuie sa fie dezvaluit in note.
IAS 26 Contabilizarea si raportarea planurilor de pensii. Un decret regal (1 aprilie 1991)
se refera la situatiile financiare ale fondurilor de pensii. Aceste situatii financiare au multe
similitudini cu standardele financiara a societatilor de asigurare, in Belgia, si nu sunt in
conformitate cu activele nete cerute de IAS 26.
IAS 27 Situatii financiare consolidate si individuale. Decretul consolidat din martie 1991
este in conformitate cu cea de-a saptea directiva, si, de aceea, intr-o mare masura este aceeasi ca
si IAS 27. Numai investitiile filialelor in societatea-mama ar trebui sa fie transportate la costul
de achizitie sau reevaluate.
IAS 28 Investitii in entitatile asociate. Investitiile in asociati in cazul in care acestia au
constituit declaratiile utilizand metoda punerii in echivalenta, metoda costului sau o suma
relevanta ar trebui sa fie utilizata.
Imobilizari necorporale
Partea de active a bilantului belgian incepe cu separarea cheltuielilor de constituire,in
functie de formarea, reorganizare si problema costurilor de imprumut, pentru a putea fi
valorificate. Deoarece acestea sunt de natura unor taxe amanate mai degraba decat de natura unor
active lichide, vor fi amortizate pe o perioada ce nu depasete cinci ani.
Imobilizarile necorporale sunt urmatorul post din bilant. Acestea trebuie evaluate la
costul de achizitie, sub rezerva unui plafon la o suma ce nu trebuie sa depaseasca niciodata
sumace urmeaza a fi valorificata. Reevaluare de active necorporale nu este permisa.
Fondul de comert in conturi individuale apare doar in doua situatii foarte specifice.
Inainte de toate, el poate aparea in momentul in care o companie cumpara o alta companie sau
este parte din ea. Fondul comercial este definit ca parte din costul de obtinere a unei intreprinderi
sau a segmentului de afaceri care depaseste net valoarea de intreprindere sau de segment
dobandita. In al doilea rand, vor aparea in caz de fuziune sau de achizitie printr-un schimb de
actiuni in urmatoarele situatii bine definite: atunci cand (I) achizitorul are un procent din
actiunile dobandite de companie, printre activele sale si (2) valoarea transportata a acestor actiuni
in bilantul achizitor este mai mare decat valoarea actiunilor cotate. Daca apare o astfel de
diferenta, o incercare ar trebui mai intai sa se faca pentru a-l elimina prin ajustarea valorilor de
anumite active sau pasive. Daca in urma modificarii ramane o diferenta, ar trebui sa fie
prezentata situatiile dupa ce fuziunea sau achizitia are loc.
Active corporale
Active fixe corporale in mod normal, sunt contabilizate la cost (inclusiv toate cheltuielile
necesare pentru a aduce bunul in functiune) si amortizate la durata utila de viata. Contabilitatea
nu precizeaza metodele de deprecierea care ar putea fi utilizate. Cu toate acestea, legile fiscale
numai permit metoda liniara si metoda de amortizare fiscala. In plus nu numai amortizarea este
acceptata ca o cheltuiala deductibila. Foarte des valoarea prezentata in activele corporale nu prea
prezinta o vedere economiac a activele de depreciat, utilizand metoda balantei fiscale, reducerea
este adesea subestimata. Active corporale pot fi reevaluate in cazul in care cresterea in valoare
este de un caracter permanent. Reevaluarea unui activ tangibil finit cu o durata de viata ar trebui
sa fie depreciata. Aceste cheltuieli suplimentare de amortizare nu sunt acceptate in scopuri fiscale
si surplusul din reevaluare nu constituie baza de impozitare.
Active financiare
Se face o distinctie intre sumele investite in filiale, in asociatii, precum si in alte societati,
care trebuie sa se prezinta separat. Toate debitori incasati intr-o perioada mai mare de un an si
platile efectuate pentru o perioada mai amre de un an sunt evaluate la valoarea nominala.
Active curente
Stocurile reprezinta cea mai mica valoare din costul sau valoarea de piata. Companiile
pot alege sau nu includerea costurillor globale in costul de productie, in cazul in care productia
perioadei este mai mare de un an. Companii pot include, de asemenea, dobanda din costul de
productie. Pierderile nerealizate din plasamente vor fi taxate in contul de profit si piedere. Titluri
de valoare cu venituri fixe ar trebui sa fie evaluate la costul de achizitie.
Pasive si dispozitiile
Pasive sunt impartite in bilant intre curente si pe termen lung si, de asemenea, ca datorii
financiare, datorii comerciale, etc.Informatii cu privire la garantarea imprumuturilor sunt tratate
in notele explicative. Prevederile sunt impartite in patru categorii (pensii, impozite, de intretinere
si reparatii capitale, precum si alte dispozitii).
2.3. Situatii financiare consolidate.
Companiile belgiene nu au avut niciodata un rol initiator in domeniul contabilitatii
consolidate. Desi multe companii mari s-au infiintat ca grupuri de societati, nu poate fi spus ca
este un fenomen spontan in Belgia. Primele initiative de reglementare la sfarsitul 1960 si
inceputul lui 1970 au fost cu privire la societatile de holding Acestea au fost completate ulterior
de catre directivele juridice. Decretul regal din 6 martie 1990 (Decretul de consolidare)
reglementat la punerea in aplicare a celui de-al saptelea CE directiva in legislatia belgiana. Au
fost aplicabile tuturor societatilor industriale si comerciale si, prin urmare, a avut un impact
important de reglementare
IFRSurile adoptate de Uniunea Europeana sunt necesare, incepand cu anul financiar
2005, pentru companiile listate, de la 2006, pentru banci si de la 2007, pentru acele companii
care au doar obligatiuni listate. Alte companii sunt permise, incepand din 2004, la inceputul
anului in loc de a adopta IFRS belgian GAAP lor in situatiile financiare consolidate (irevocabila
alegere).
Compania financiare. GAAP-urile belgiene sunt inca . Standardelor Internationale de
Contabilitate (IASB) si SUA Financial Accounting Standards Board (FASB) au fost comise
pentru a converge IFRS si US GAAP de la Norwalk Accord din 2002. Posibil ca si altele,
inclusiv de reglementare, au avut un statut de convergenta pentru a simplifica si raportarea
financiara si a reduce povara pentru companiile listate, in special cele cu un stoc de cota de piata
in mai mult de o jurisdictie. Securities and Exchange Commission (SEC), sau 'foaie de parcurs',
pentru a scoate US GAAP cerintei de reconciliere pentru emitentii straini privati, folosind IFRS,
a sustinut in continuare spre convergent IFRS si US GAAP ca un constituent esential. In plus,
Comisia Europeana a aruncat in spatele sau greutatea de convergenta ca parte a strategiei sale de
a proteja mai bine investitorii interni care investesc in non-europene.
Cele trei mari tipuri de convergenta aflate in curs de proiecte in desfasurare:
Proiecte comune in cazul in care standardele sunt de asteptat sa fie in acelasi cuvant
(Business Combinatii Faza 2 este primul exemplu de aceasta abordare);
Pe termen scurt, in cazul in care proiectele de convergenta pe raspuns, fie in SUA sau
IFRS GAAP par posibile pe o baza rapida (impozitul amanat este un exemplu de
contabilitate); si
In curs de dezvoltare la un consens privind abordarea pe termen lung, proiecte care sunt
de natura mai conceptuala (de venituri si recunoasterea cadrul conceptual sunt exemple).
Avem doua organisme oficiale de interpretare: Comitetul International de Raportare si
Interpretare Financiara (IFRIC) si Emerging Issues Task Force (EITF). Dar, in plus, FASB se
orienteaza spre dormarea , in timp ce numeroase grupuri nationale de orientare si autoritatile de
reglementare responsabile cu aplicarea IFRS pentru companiile listate incep sa se adauge la
literatura de specialitate. Daca toate aceste interpretative si organisme de reglementare nu poat
lucra in armonie si sa evite adaugarea de norme si multipleu diverselor interpretari la principii, la
sfarsit, obiectivel armonizate la nivel mondial a standardelor de contabilitate nu poate fi atinse.
Acest lucru ar putea parea tot mai degraba pesimist, dar se poate ca, cateva obiective sa fie atinse
cu usurinta. Intre timp, Price waterhouse Coopers isi mentine angajamentul de a sprijini
convergenta pe un singur set de standarde de raportare pentru companiile in pietele de capital, si
cred ca piata de capital colectiva in anumite circumscriptii poate atinge acest obiectiv.
In conformitate cu prevederile Comisiei Europene (CE) a Regulamentului nr 1606/2002,
societatile cotate, in Belgia, sunt necesare pentru a utiliza Standardele Internationale de
Raportare Financiara (IFRS), dupa cum este aprobat de Uniunea Europeana, pentru pregatirea
conturilor consolidate.
In ceea ce priveste optiunile disponibile pentru statele membre de a permite sau impune
standardele internationale in alte tipuri de conturi pentru diferite tipuri de companii sunt
interesate, din 2008, CE raportul privind punerea in aplicare a
Regulamentul Nr 1606/2002 care afirma ca Belgia cere IFRS in conturile anuale enumerate de
companiile aflate pe piata de investitii si va lua in considerare, permitand IFRS in conturile
anuale pentru alte companii (cotate si necotate), o data cu evaluarea acestor aspectele
fiscale si juridice ale acestei decizii.
Mai mult, folosirea IFRS-urilor este permisa in contabilitatea consolidata
de toate celelalte companii si este necesara in conturile consolidate ale institutiilor de credit si
firmele de investitii.
Companiile care nu sunt obligate sa utilizeze IFRS sau aleg sa nu le utilizeze, folosesc
reguliele belgiene general acceptate
Comitetul pentru Standarde de Contabilitate (ASC) a publicat 'Politica plan privind
punerea in aplicare a IFRS, Regulament, precum si convergenta la sistemul contabil belgian fata
de IFRS ' cu obiectivul de a' ajusta 'contabilitatea belgiana la cadrul IFRS.
In iunie 2008, nu existau suficiente informatii la dispozitia publicului in ceea ce priveste
progresul inregistrat in eliminarea diferentelor dintre sistemul belgian si cerintele internationale.
In 2005 un raport de evaluare elaborat de Institutul de Contabilitate Publica si
Consultanta Fiscala (IEC), prezentat la Federatia Internationala a Contabililor (IFAC) descrie
cadrul de reglementare si de stabilire a standardelor pentru raportare financiara in Belgia.
Cerintele de pregatire a declaratiei fiscale pentru companiile listate sunt cuprinse in
decretul regal din 4 decembrie 2003, precum si articolele 97-106 din Codul de companie din
2001, care sunt completate de Euronext la articolul Book.
Companiile belgiene private pregatesc situatiile financiare in conformitate cu articolele
97-106 din Codul de companie din 2001 si Legea cu privire la contabilitate si conturile anuale
ale companiilor din 1975.
Companiile externe private pregatesc situatiile financiare in urma articolului 107 din
Codul de companie din 2001, completata prin decretul regal din 30 ianuarie 2001.
Contabilul Comisiei Standard (ASC), care este supravegheat de catre Ministerul Afacerilor
Economice, ofera asistenta tehnica pentru autoritatile responsabile de instituire a
Regulamentul de contabilitate.
O serie de publicatii privind principiile contabile general acceptate pentru a sublinia
diferentele dintre cadrul belgian si a Standardelor Internationale de Raportare Fincial (IFRS),
eliberat de Standardele Internationale de Contabilitate (IASB). Conform Comitetului European al
Bancilor Bilantul de date.
Principalele diferente intre legislatia belgiana si IFRS sunt in principal, pe baza de
principiul prudentei si pe existenta unui povarei fiscale care influenteaza puternic regulile
belgiene, deoarece situatiile financiare sunt principala baza de impozitare. Cu toate acestea,
astfel cum a fost remarcat de catre Comitetul European al Bancilor Bilantul de date de birouri, in
decembrie 2003, ASC a publicat in 'Planul de politica cu privire la aplicarea IFRS de
regulamentare si de convergenta a sistemului belgian Legea Contabilitatii spre IFRS ', cu
obiectivul de a initia' o practica de adaptare a practicilor actuale de contabilitate,
cadru la standardele IFRS. Acest lucru a determinat constituirea a trei grupuri de lucru, cu accent
pe urmatoarele aspecte: legislatia fiscala, dreptul societatilor comerciale, precum si ale
intreprinderilor mici si mijlocii, marimea intreprinderilor. Din iunie 2008, nu exista nici o
informatie la dispozitia publicului cu privire la progresul inregistrat in eliminarea diferentelor
dintre cerintele sistemului contabil belgian si cel international.
Cu toate acestea, pe 19 iulie 2002, Comisia Europeana (CE) a adoptat Regulamentul nr
1606/2002 care necesita adoptarea unor IFRS emise de IASB. In cadrul acestui
regulament, companiils sunt obligate sa isi pregateasca situatii financiare consolidate folosind
IFRS a aprobat de catre Uniunea Europeana incepand cu 1 ianuarie 2005.
In ceea ce priveste optiunile disponibile pentru statele membre care sa permita sau sa
solicite standardele internationale si in alte tipuri de conturi pentru diferite tipuri de companii
interesate, Guvernul Belgiei a introdus o serie de decrete (Royal) pentru pregatirea situatiilor
financiare.
2.4 Coordonate ale procesului de convergenta
Ca termen, a converge semnifica a ajunge in acelasi punct sau la acelasi rezultat.
Pentru a intelege continutul acestui concept aplicat la nivel contabil, trebuie pornit de la
realitatea ca o armonizare perfecta a normelor contabile nu poate exista, din moment ce fiecare
sistem contabil este influentat de variabile economice, financiare, fiscale, sociale, juridice si
culturale ale mediului. Eforturile de armonizare regionala au atenuat diferentele dintre practicile
contabile dar nu au putut sa le elimine. De exemplu, Directiva a IV-a europeana, desi aplicata in
toate tarile membre, nu a fost perceputa in mod unitar. De asemenea, desi exista o oarecare
armonizare intre sistemele contabile anglo-saxone, exista totusi diferente intre contabilitatea
americana si cea britanica, spre exemplu.
Solutia ar fi convergenta, tradusa prin alinierea, fara preluare identica, la normele
contabile internationale. Mai exact, convergenta presupune un singur set de standarde, cu
posibilitatea adaptarii lor la realitatile nationale, elaborate cu concursul reprezentantilor mai
multor tari.
Astfel, sistemele contabile nationale ar trebui sa-si adapteze propriile norme la cele
internationale (IAS/IFRS) sau chiar sa le adopte cu un anumit numar de schimbari.
Organismul international de normalizare contabila (IASB: International Accounting
Standards Board, engl.) si cel american (FASB: Financial Accounting Standards Board, engl.) au
semnat un acord (numit de la Norwalk, sediul FASB), avand ca finalitate asigurarea unei
convergente mai importanta a referentialelor contabile emise de cele doua organisme de
reglementare contabila. Oficialii celor doua organisme de normalizare contabila au declarat ca
asigurarea convergentei normelor contabile la nivel mondial semnifica alinierea normelor
contabile considerate de baza, prin adoptarea variantei doctrinare considerata cea mai buna: daca
norma americana (US GAAP) este mai buna se schimba norma internationala si invers. Pe de
alta parte, convergenta presupune si o aliniere a referentialelor contabile nationale la normele
IFRS emise de IASB, pana la aceasta data IASB realizand o serie de acorduri cu organisme de
normalizare contabila din diferite tari.
Procesul de convergenta este vizibil pentru lucrarile IASB: intr-o prima faza, de
amelioare a normelor IAS existente, au fost revizuite mai multe norme IAS, una a fost
abrogata (IAS 15) iar altele costituie inca obiectul unui proiect separat de ameliorare (IAS 32 si
39 privind instrumentele financiare). In plus, au fost adoptate norme noi, (cele sapte norme
IFRS), convergente cu referentialul contabil american.
De asemenea au fost facuti pasi importanti in directia convergentei si de catre organismul
american de normalizare. FASB a emis mai multe standarde care elimina diferentele existente in
raport cu referentialul international (de ex. SFAS 151, 153, si 154) si a amendat o norma (SFAS
123) pentru a fi mai aproape de tratamentul international.
Directiile mari de convergenta intre FASB si IASB sunt urmatoarele:
a) convergenta privind situatiile financiare (raportarea financiara);
b) convergenta privind gruparile de intreprinderi;
c) convergenta privind cadrul contabil conceptual;
d) convergenta privind recunoasterea veniturilor.
Convergenta intre cele doua referentiale vizeaza insa si alte aspecte, cum ar fi: operatiunile
de leasing, stingerea datoriilor, raportarea castigului pe actiune sau impozitul pe profit.
In esenta, termenul de armonizare a fost inlocuit cu cel de convergenta, care denota o
crestere a compatibilitatii intre referentialele contabile globale ca urmare a importantei pietei
financiare americane in economia globala.
S-a dezbatut mult continutul procesului de convergenta, proces acceptat intr-o masura
tot mai mare pe plan mondial. Convergenta este esentiala pentru dezvoltarea si buna functionare
a pietei internationale de capital. Participantii cheie pe aceste piete (intreprinderi, utilizatori de
informatii financiare cum sunt analistii financiari si investitorii, organismele de reglementare)
doresc sa o vada realizata. Tot mai multe fluxuri traverseaza frontierele, activitatile de fuziune
sunt tot mai numeroase, investitiile externe continua sa creasca substantial. Asadar, normele
contabile trebuie sa fie coerente cu pietele internationale.
Obiectivul IASB este ca normele internationale si nationale sa convearga spre norme de
inalta calitate.
Aceasta s-ar putea realiza printr-o colaborare cu autoritatile nationale pe baza unor
proiecte comune, prin monitorizare si prin intensificarea comunicarii.
Obtinerea convergentei in viziunea IASB se poate realiza prin:
-
Actiunile mentionate trebuie sa fie concertate cu aspecte de natura practica cum sunt:
alinierea reglementarilor fiscale, de piata, juridice, asigurarea calitatii auditului si a conducerii
intreprinderilor.
IASB lasa la latitudinea statelor optiunea de extindere a IAS/IFRS de la conturile
consolidate ale societatilor cotate la societatile mici si mijlocii (IMM-URI), fie ca sunt cotate sau
necotate.
Liniile generale ale programului de lucru al IASB se refera la trei obiective:
-
In afara acestor teme, au fost identificate alte subiecte care vor fi incredintate spre studiu
unora dintre normalizatorii nationali. Dintre acestea se poate mentiona un proiect legat de
intreprinderile mici si mijlocii care va studia necesitatea furnizarii unor instrumente specifice
nevoilor de informatii financiare in tarile emergente sau pentru anumite categorii de intreprinderi
cum sunt IMM-urile sau intreprinderile individuale.
Asadar, trendul mondial este realizarea convergentei, curent la care se aliniaza si Europa.
Incepand cu 1 ianuarie 2005, aceasta a trecut la aplicarea efectiva a normelor contabile
internationale ca modalitate de asigurare a convergentei contabile. Inca inainte de aceasta
scadenta valabila dupa cum se stie pentru societatile cotate si conturile lor consolidate ne-am
formulat cu totii o serie de intrebari vis-a-vis de.
In paralel cu regulamentul amintit, Consiliul european pregatea un proiect de modificare
a directivelor a IV-a si a VII-a in cadrul unei directive numita de modernizare pentru a permite
convergenta totala (fie de drept, fie prin optiune/de fapt) a solutiilor internationale cu cele fixate
in vechile directive. Proiectul urmarea ca adoptarea IAS/IFRS sa respecte exigentele directivei a
IV-a si a VII a, adica sa dea o imagine fidela si onesta a situatiei financiare si a rezultatelor unei
intreprinderi. Aceasta cerinta nu implica totusi o stricta conformitate cu fiecare dintre dispozitiile
directivelor europene.
Justificarea actiunii in cauza era crearea unor conditii de concurenta uniforme pentru
societatile europene care aplica IAS/IFRS, respectiv pentru cele care nu le aplica. Or, cele care
nu aplicau normele internationale, aveau ca unica sursa de drept contabil directivele IV si VII. In
consecinta, aceste directive era important sa reflecte dezvoltarile contabile pe plan international.
Pentru a intelege ritmul si amploarea procesului de convergenta pe plan european, ni se
pare relevanta expunerea unei scurte statistici privind situatia din Europa inainte de anul 2005.
Astfel:
71 % din intreprinderile europene recunosteau beneficiile raportarii dupa IAS/IFRS
57% dintre intreprinderi agreau reglementarea contabila facuta mai degraba de un
organism paneuropean sau global decat unul national
81% dintre intreprinderi doreau libertatea de a opta pentru IAS/IFRS inainte de 2005
Desigur, exista diferente mai mari sau mai mici intre normele nationale si cele
internationale. Credem ca, in timp, diferentele se vor atenua. Dar pana atunci, ele trebuie
cunoscute si gestionate.
Intr-o prezentare sintetica, principalele diferente intre normele europene si IAS/IFRS
sunt:
a) IAS/IFRS au fost destinate facilitarii comunicarii de informatii pe pietele de capital,
in timp ce normele nationale ale multor tari din Europa au urmarit sa sprijine politica
fiscala si alte scopuri de reglementare.
b) IAS/IFRS au fost destinate asigurarii transparentei prin intermediul publicarii si al
cresterii gradului de utilizare a valorii juste pentru active si datorii. Astfel, pot intra in
contradictie cu norme nationale care permit o prezentare limitata si o evaluare
guvernata de principiul prudentei si de costul istoric
CONCLUZII
sumbra asupra economiei, sustine Guy Quaden, guvernatorul bancii centrale a Belgiei. Acesta a
declarat ca produsul intern brut din 2009 ar putea scadea cu 1,9%, marcand intrarea Belgiei intr-o
recesiune grava. In decembrie, acesta anticipa o scadere cu doar 0,2% a PIB-ului, informeaza
AFP.
BIBLIOGRAFIE
1. Jorissen, A. and Maes, L. The principle of fiscal neutrality: the cornestone of the
relationship beetwen financial reporting and taxation in Belgium. Europian Accounting Review
2. Deaconu A., Impactul convergentei contabile asupra reglementarilor si practicilor
nationale, volumul conferintei Contabilitatea mileniului III, Editura Sincron, Cluj-Napoca,
2003
3. Pauwels, P. Accounting and Reporting in Belgium
4. Deaconu A., Contabilitatea Intreprinderilor Mici si Mijlocii standarde nationale,
europene sau internationale ?, 3rd International Conference An Entreprise Odyssey: Integration
or Disintegration, June 15-17 th, 2006, Zagreb, Croatia
4. Internet