TOTUL DESPRE DEDUCTIBILITATEA PROVIZIOANELOR SMECHERII :D Pornind de la cele doua premise ale provizioanelor se desprind urmatoarele aspecte: a.

provizioanele fac obiectul amanarii de impozit in situatia in care constituirea estedeductibila fiscal si reluarea este neimpozabila; b. provizioanele fac obiectul amanarii obtinerii de rezultat in situatia in care ele au caracter nedeductibil saureluarea este impozabila.Strategii economiceDe aici se pot desprinde mai multe strategii economice, fiscale si manageriale ale intreprinderii, astfel:a. daca intreprinderea doreste sa obtina o valoare a impozitului pe profit mai mica, atunci valoarea provizioanelor constituite trebuie sa aiba un caracter fiscal. De fapt, aceste tranzactii reprezinta numai oamanare a acestui indicator pana in momentul reluarii acestui provizion, deoarece reluarea genereaza un venitimpozabil care creste valoarea impozitului pe profit in acel exercitiu financiar; b. daca intreprinderea doreste sa obtina o valoare a rezultatului mai mica, atunci natura provizioanelor constituite poate sa fie deductibila sau nedeductibila, cu precizarea ca daca se constituie provizioanenedeductibile, valoarea impozitului pe profit este aceeasi, ele constituind elemente care se adauga la baza deimpozitare a impozitului pe profit.De mentionat ca, in cea de-a doua situatie, cand intreprinderea reia la venituri valoarea provizioanelor constituite printr-o cheltuiala nedeductibila, venitul obtinut prin reluare este neimpozabil, fara a mari valoareaimpozitului pe profit.Situatii des intalniteCele mai multe situatii se intalnesc in legatura cu obtinerea unei valori a impozitului pe profit mai mica, dar aceasta trebuie justificata prin deductibilitatea cheltuielilor. Sunt situatii in care managementul intreprinderiitrebuie sa obtina un anumit rezultat net pentru un exercitiu financiar, in functie de planul de afaceri agreat decatre Adunarea Generala a Actionarilor. Daca pe parcursul unui exercitiu financiar, managementul observa cain ultimul trimestru indicatorul de rezultat este deja realizat, pentru aceasta perioada poate constitui, daca sunt justificate, provizioane pentru deprecierea valorii bunurilor economice, influentand numai profitul net.Influenta vizeaza numai profitul net deoarece valoarea cheltuielilor de constituire a acestor indicatori estenedeductibila din punct de vedere fiscal, deci fara a influenta in vreun fel impozitul pe profit.De asemenea, trebuie tinut cont de faptul ca in exercitiile viitoare, cand sunt fixate alte cote ale rezultatului net,superioare fata de exercitiile anterioare, reluarea valorii provizioanelor pentru depreciere constituie un avantajdin urmatoarele puncte de vedere: a. cresterea profitului net; b. mentinerea valorii impozitului pe profit la nivelul exercitiului curent, deoarece valoarea veniturilor dinreluarea acestor provizioane este neimpozabila, potrivit principiului evitarii dublei, impuneri.Din aceste elemente prezentate se deduce faptul ca gestiunea provizioanelor reprezinta o problema care trebuiesa imbine armonios doua elemente: elementul contabil si elementul managerial, in stransa legatura curespectarea regulilor fiscale.Problema cea mai importanta in procesul de gestionare a provizioanelor este cea a stabilirii valorii juste a bunurilor care sunt provizionate, in sensul ca aceasta valoare trebuie sa fie una cat mai apropiata de cea reala lamomentul intocmirii si prezentarii situatiilor financiare.Valoarea justaDeterminarea valorii juste poate fi facuta in principal prin doua metode: fie prin comparatie cu o piata activa a bunurilor care fac obiectul deprecierii, fie prin actualizarea fluxurilor de trezorerie legate de utilizarea bunuluirespectiv.Dintre aceste doua metode, prima este mai accesibila si poate fi realizata cu o informatie disponibila, dar nu poate prezenta un grad de obiectivitate similar celei de-a doua. Aceasta prezinta un grad de dificultate mairidicat in sensul ca necesita un calcul analitic al acestor fluxuri de trezorerie. Intrebare:Detaliati-mi va rog solutiile pentru urmatoarele cazuri:- o societate platitoare de TVA care are o datorie mai veche de 3 ani catre o alta societateplatitoare de TVA pentru care s-au trimis confirmari de sold sau notificari de plata dar s-au returnat la expeditor.- o societate platitoare de TVA care are o datorie mai veche de 3 ani catre o alta societateplatitoare de TVA pentru care nu s-au trimis confirmari de sold- o societate platitoare de TVA are de incasat bani de la o persoana fizica la care s-atrimis/nu s-a trimis notificare de plata confirmare de sold- o societate care s-a radiat are datorie catre o scoietate platitoare de TVA- o societate intratat in suspendare temporara a activitatii are de incasat bani de la osocietate comerciala platitoare de TVA.Cum se inregistreaza scoaterea datoriilor din evidentele contabile?Care sunt documentele care trebuie intocmite atunci cand se scoate din evidenta o sumade incasatde primit intr-unul din cazurile de mai sus?Ce se intampla cu TVA dedus sau colectat in cazurile de mai sus?Trebuie constituite provizioane?Raspuns: Potrivit punctului 187 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a aComunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, la scaderea din evidenta acreantelor si datoriilor ale caror termene de incasare sau de plata sunt prescrise, entitatiletrebuie sa demonstreze ca au fost intreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea

acestora.Astfel, creantele si datoriile se pot scoate din evidenta daca termenele de incasare/plata sunt prescrise si doar dupa ce au fost intreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora. In conformitate cu prevederile art. 1 alin. (1) din Decretul 167/1958 privitor la prescriptiaextinctiva, republicat, dreptul la actiune avand un obiect patrimonial, se stinge prin prescriptie,daca nu a fost executat in termenul stabilit de lege.In baza dispozitiilor art. 3 alin. (1) coroborate cu cele ale art. 7 alin. (1) din acelasi decret,termenul general de prescriptie este de 3 ani si incepe sa curga de la data cand se naste dreptulla actiune sau dreptul de a cere executarea silita.Astfel cum prevad art. 16 si 17 prescriptia se intrerupe prin recunoasterea dreptului a caruiactiune se prescrie, facuta de cel in folosul caruia curge prescriptia.Intreruperea sterge prescriptia inceputa inainte de a se fi ivit imprejurarea care a intrerupto.Dupa intrerupere incepe sa curga o noua prescriptie.In conformitate cu dispozitiile art. 2 alin.(1) din Normele privind organizarea si efectuareainventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii aprobate prinOMFP 2861/2009, entitatile au obligatia sa efectueze inventarierea elementelor de naturaactivelor, datoriilor si capitalurilor proprii detinute, la inceputul activitatii, cel putin o data incursul exercitiului financiar pe parcursul functionarii lor, in cazul fuziunii sau incetariiactivitatii, precum si in urmatoarele situatii:a) la cererea organelor de control, cu prilejul efectuarii controlului, sau a altor organe prevazute de lege; b) ori de cate ori sunt indicii ca exista lipsuri sau plusuri in gestiune, care nu pot fi stabilitecert decat prin inventariere;c) ori de cate ori intervine o predare-primire de gestiune;d) cu prilejul reorganizarii gestiunilor;e) ca urmare a calamitatilor naturale sau a unor cazuri de forta majora;f) in alte cazuri prevazute de lege.Art. 28 alin. (1) al acestor norme stabileste ca, creantele si obligatiile fata de terti sunt supuseverificarii si confirmarii pe baza extraselor soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor decreante si datorii care detin ponderea valorica in totalul soldurilor acestor conturi, potrivit"Extrasului de cont" (cod 14-6-3) sau punctajelor reciproce scrise. Nerespectarea acestei proceduri, precum si refuzul de confirmare constituie abateri de la prezentele norme si sesanctioneaza potrivit legii. Pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescriptie a creantelor sau din altecauze, comisia de inventariere solicita explicatii scrise de la persoanele care au raspundereaurmaririi decontarii creantelor (art.39).Rezultatele inventarierii se inscriu de catre comisia de inventariere intr-un proces-verbal.Procesulverbal privind rezultatele inventarierii trebuie sa contina, in principal, urmatoareleelemente: data intocmirii, numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere, numarul sidata deciziei de numire a comisiei de inventariere, gestiunea/gestiunileinventariata/inventariate, data inceperii si terminarii operatiunii de inventariere, rezultateleinventarierii, concluziile si propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor si ale lipsurilor constatate si persoanele vinovate, precum si propuneri de masuri in legatura cu acestea, volumul stocurilor depreciate, fara miscare, cu miscare lenta, greu vandabile, fara desfacereasigurata si propuneri de masuri in vederea reintegrarii lor in circuitul economic, propuneri descoatere din functiune a imobilizarilor corporale, respectiv din evidenta a imobilizarilor necorporale, propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar sideclasare sau casare a unor stocuri, constatari privind pastrarea, depozitarea, conservarea,asigurarea integritatii bunurilor din gestiune, precum si alte aspecte legate de activitateagestiunii inventariate (art. 42).Propunerile cuprinse in procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezinta, in termen de 7zile lucratoare de la data incheierii operatiunilor de inventariere, administratorului,ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea entitatii. Acesta, cu avizulconducatorului compartimentului financiar-contabil si al conducatorului compartimentului juridic, decide asupra solutionarii propunerilor facute, cu respectarea dispozitiilor legale (art.43).Asadar, anularea creantelor si datoriilor prescrise se poate face, dupa efectuarea tuturor demersurilor legale pentru decontarea acestora, in urma inventarierii elementelor de activ si de pasiv. Pe baza propunerilor comisiei de inventariere administratorul, cu avizul conducatoruluicompartimentului financiar-contabil si al conducatorului compartimentului juridic poate decidescaderea din evidenta a creantelor si datoriilor prescrise.Anularea creantelor si datoriilor se va efectua in baza hotararii organelor de conducere alesocietatii, carora le revin astfel de competente, potrivit prevederilor actului constitutiv. Din perspectiva TVA, in conformitate cu prevederile art. 126 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativurmatoarele conditii:a) operatiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare deservicii, in sfera taxei, efectuate cu plata; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romaniac) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila,actionand ca atare;d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte dintr-o activitate economica. Astfel, stingerea datoriei fata de un furnizor de bunuri sau prestator de servicii nu reprezintaoperatiune impozabila, din perspectiva TVA, deoarece nu este o livrare de bunuri sau o prestarede servicii efectuata cu plata chiar daca anularea datoriei este realizata de o persoanaimpozabila, care actioneaza ca atare. Operatiunea de stingere a

datoriilor nu are caracter economic, prin urmare, pentru astfel de sume nu se colecteaza TVA.De asemenea, nu se va ajusta taxa dedusa la achizitie. Astfel cum prevede art. 138 lit. d) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, baza de impozitarea TVA se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila;Asadar, cu privire la creantele neincasate, baza de impozitare a TVA se reduce doar in cazulfalimentului beneficiarului, in baza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila. Potrivit punctului 256 alin. (1) lit. e) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-aa Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009 veniturile din exploatarecuprind si alte venituri din exploatarea curenta, precum veniturile din creante recuperate, penalitati contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum si alte venituridin exploatare.Sumele reprezentand datorii neachitate furnizorilor (inclusiv TVA), prescrise, se anuleaza dinevidenta contabila prin urmatoarea formula contabila: 401 = 758Furnizori Alte venituri din exploatareCreantele prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii se inregistreaza cu ajutorul contului 658,astfel: 658 = 4111Alte cheltuieli de exploatare Clienti Punctul 56 al reglementarilor mai sus mentionate stabileste ca evaluarea la inventar acreantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de incasare sau de plata. Diferenteleconstatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila acreantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creantelor.Pentru creantele incerte se constituie ajustari pentru pierdere de valoare. Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreazaajustari pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera (punctul 189 alin.(2)).Prin urmare, pentru sumele care nu se mai pot recupera se vor inregistra ajustari pentrudepreciere. Din punct de vedere al impozitului pe profit, in baza dispozitiilor art. 21 alin. (1) si alin. (2) lit.n) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil suntconsiderate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituriimpozabile. Pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, suntconsiderate cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri, in urmatoarele cazuri:1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, saulichidat, fara succesor;4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul. Norma metodologica de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal stabileste, la punctul321 din Titlul II, ca astfel de dificultati financiare majore care afecteaza intregul patrimoniu al debitorului sunt cele care rezulta din situatii exceptionale determinate de calamitati naturale,epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale saueconomice, conjuncturi externe si in caz de razboi.Potrivit alin. (4) lit. o) al aceluiasi articol pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta acreantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art.22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu,neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n) nu sunt cheltuielideductibile pentru determinarea profitului impozabil.in aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sacomunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz. Provizioane clienti incerti. Inregistrari contabile Nicolae Nina,valabil la 27-Mai-2010Tags: provizioane,clienti incerti,codul fiscal,inregistrari contabile,recuperare creante Intrebare: O societate are pe rol de trei ani un dosar deschis pentru recuperarea uneicreante in valoare de 30000lei, de asemenea are o suma de 1200 lei neincasata de la unclient, cu o vechime de doi ani. In ambele cazuri nu s-au creat provizioane pentru ca s-acrezut ca se vor incasa. Nici in acest moment nu se mai stie nimic. Cum calculezprovizioanele in acest caz? Care sunt inregistrarile contabile? Este tarziu daca creezprovizioane in trim I - 2010? Raspuns: Tinand seama ca in acest moment managementul consideraincerta incasarea creantelor depasite ca scadenta, puteti constitui acesteprovizioane in momentul in care se ia aceasta decizie.Tinand seama de prevederile legale ale Codului fiscal avem in cadrul art.22 urmatoarele specificatii:Art. 22. - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor siprovizioanelor, numai in conformitate cu prezentul

articol, astfel:()c) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu datade 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30%incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupraclientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute lalit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la datascadentei;3. nu sunt garantate de alta persoana;4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;Astfel, daca intruniti aceste conditii veti putea constitui provizioaneleaferente si beneficiati de 30 % cheltuiala deductibila din suma constituitaintrucat creantele au fost inregistrate dupa ianuarie 2006.Inregistrarile contabile in cazul provizioanelor: prestarea serviciului4111 Clienti = 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate31.200 Inregistrarea unei ajustari ca urmare a riscului de neincasare a creanteidatorita nerespectarii clauzelor contractuale4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti31.2006814 Cheltuieli privind = 491. Ajustari pentru31.200ajustari pentru deprecierea deprecierea creantelor clientiactivelor circulante Scoaterea din evidenta a creantei care nu mai poate fi incasata dupaefectuarea tuturor procedurilor legale654 Pierderi din creante si debitori diversi = 4118 Clienti incerti sauin litigiu 31.200 anularea ajustarii efectuate491 Ajustari pentru = 7814 Venituri din ajustaripentru 31.200deprecierea creantelor - clienti deprecierea activelor circulante In cazul in care se incaseaza creanta se anuleaza provizionul constituitanterior:491 Ajustari pentru = 7814 Venituri din ajustaripentru 31.200deprecierea creantelor - clienti deprecierea activelor circulanteProvizioane. Monografie contabila Nicolae Nina,valabil la 18-Mai-2010Tags:Ordinul 3055/2009,Codul fiscal, provizioane,monografii contabile Intrebare: Va rog sa-mi prezentati teoretic si cu exemple practice acest segment generic alprovizioanelor. De ce se constituie, cum se constituie si cum se evidentiaza si se sting (varog monografia contabila). Raspuns: Conform Reglementarilor Contabile conforme cu Directiva a IV-aa Comunitatilor Economice Europene (Ordinul 3055/2009), provizioanelesunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si carela data bilantului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, darcare sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea.Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care sunt indeplinitecumulativ urmatoarele conditii:- o entitate are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;- este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onoraobligatia respectiva; si- poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.De retinut:- Provizioanele nu au echivalent in fonduri financiare. Ele sunt conventiicontabile constituite in scopul corelarii situatiei scriptice cu realitateaeconomica si reflectarii valorii reale a afacerii;- Constituirea provizioanelor determina o cheltuiala calculata care nu areechivalent in numerar, iar reducerea sau anularea provizioanelor se facepe seama veniturilor (doar calculate, fara echivalent in numerar);- Din punct de vedere fiscal, provizioanele sunt reglementate de Art. 22din Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.Exista doua principii contabile care determina necesitatea constituirii deprovizioane:- Principiul prudentei presupune ca nu este admisa supraevaluareaelementelor de activ si a veniturilor si nici subevaluarea elementelor depasiv si a cheltuielilor. Prin urmare, atunci cand un activ are o valoarea depiata superioara valorii de intrare la care este inregistrat activul incontabilitate, plusul de valoare nu trebuie inregistrat. Dinpotriva, in cazul incare valoarea de piata este inferioara valorii de intrare a bunului, trebuieanalizata natura deprecierii.- O depreciere ireversibila cauzata de uzura fizica si/sau morala a bunuluise va inregistra ca si amortizare- O depreciere reversibila (se considera ca pierderea de valoare e doartemporara) se va inregistra ca si provizion.- Principiul independentei exercitiului cere ca in cazul in care in anulcurent intervin circumstante in urma carora firma poate suferi pierderi saucheltuieli viitoare, eventualele pierderi sa fie acoperite prin provizioanecorespunzatoare. Existenta evenimentului generator al potentialelorpierderi in perioada curenta determina inregistrarea de provizioane si diminuarea profitului anului in curs.Provizioane pentru litigiile survenite in anul curent. In cazul in care pana laintocmirea situatiilor financiare, litigiul nu se solutioneaza si verdictulramane incert, este necesara provizionarea cheltuielilor care ar aparea incazul pierderii procesului.Provizioane pentru garantii acordate clientilor sunt destinate sa acoperedatoriile privind reparatia sau inlocuirea bunurilor vandute sau remediereaserviciilor prestate. Astfel, provizioanele pentru garantii acordate clientilorse constituie in functie de numarul de interventii ale entitatii pentruremedierea defectiunilor constatate la prestatiile efectuate si de costurileocazionate de fiecare interventie.ExempluO entitate care vinde televizoare ofera garantie timp de doi ani de la datacumpararii produselor sale. Analizand informatiile din anii anteriori, s-

aconstat ca 10% din produsele vandute in fiecare an sunt returnate inperioada de garantie. Prin urmare, pentru anul curent, se va constitui unprovizion care sa reprezinte 10% din valoarea vanzarilor de televizoarerealizate pe tot anul. In anul urmator, se va ajusta valoarea provizionului(crestere / descrestere) in functie de noile previziuni.Constituirea sau ajustarea provizioanelor se va inregistra incontabilitate astfel:Actiune Cont Debit Cont CreditConstituire provizioane 6812Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 151*ProvizioaneAnulare / Diminuare provizioane 151*Provizioane 7812Venituri de exploatare privind provizioaneleConturi analitice pentru provizioane:1511. Provizioane pentru litigii1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiunisimilare legate de acestea1514. Provizioane pentru restructurare1515. Provizioane pentru pensii si obligatii similare1516. Provizioane pentru impozite1518. Alte provizioaneProvizion marfa in custodie Nicolae Nina,valabil la 03-Mai-2010Tags: provizion,Codul Fiscal Intrebare: Avem marfa in custodia unui fost client din 2004 in valoare de 200.000 ron.Avem de recuperat si o creanta comerciala de la ei de 50.800 ron. Sunt in procedura defaliment, nu am reusit sa obtinem nici un document de inchidere a falimentului.Nu am constituit pana la sfarsitul anului 2009 nici un provizion pentru acest stoc. Laultima inventariere (oct 2009) nu am primit nici o confirmare a custodiei (nu avem nici oconfirmare a custodiei, in afara celei de la constituire). Putem face provizion acestui stocin custodie la 2009? Documentarea noastra cu privire la provizioane ne-a dus la concluziaca am putea sa le constituim, nedeductibile. Am vrea sa stim daca ne ajuta la rezultatulfinanciar (si are rost aceasta constituire de provizion), dpdv fiscal avem acelasi impozitdeja calculat si platit la 25.02.2010. Este posibil ca nici in acest an 2010 sa nu obtinem undocument cu privire la aceasta firma in procedura de faliment si sa putem inchide acestepierderi. Raspuns: Provizioanele pentru deprecierea valorii stocurilor se calculeazala inchiderea exercitiului financiar cu ocazia inventarului general alpatrimoniului sau in timpul anului la inventarierea stocului de catre ocomisie de inventariere si constatarea deprecierii. In acest scop se folosesterelatia de principiu: Provizioane pentru deprecierea stocurilor = valoareacontabila valoarea de inventar a stocurilor.Cheltuiala cu provizioane pentru deprecierea stocurilor nu este deductibilala momentul constituirii provizionului.Din punct de vedere al Codului fiscal, aceste deprecieri de valoare seincadreaza la capitolul "Provizioane". Caracterul deductibil al provizioaneloreste prevazut de art. 22 din Codul Fiscal.Astfel incepand cu ianuarie 2006, contribuabilii pot constitui provizioanepentru creante neincasate in litigiu sau incerte in limita unui procent de30% in urmatoarele cazuri :- sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;- sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la datascadentei;- nu sunt garantate de alta persoana;- sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliatacontribuabilului;- au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.Incepand cu 01 ianuarie 2007 provizoanele constituite pentru creantele deincasat, sunt deductibile in limita unui procent de 100% daca se indeplinescurmatoarele conditii :- sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;- creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarataprocedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti princare se atesta aceasta situatie; - nu sunt garantate de alta persoana;- sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliatacontribuabilului;- au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.La finalizarea procesului de insolventa trebuiesc avute in vedere siaspectele, referitoarele la deductibilitatea cheltuielilor cu pierderileinregistrate la scoaterea din evidenta contabila, prevazute de art.21 dinCodul fiscal.Astfel, pierderile inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a creantelorneincasate sunt deductibile in urmatoarele cazuri :- procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatorestidebitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori- debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociatunic, sau lichidat, fara succesor- debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intregpatrimoniul.In acceptiunea Codului Fiscal respectiv a normelor de aplicare " Dificultatilefinanciare majore care afecteaza intregul patrimoniu al debitorului sunt celecare rezulta din situatii exceptionale determinate de calamitati naturale,epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomenesociale sau economice, conjuncturi externe si in caz de razboi "In continuare tot la art.21 din Codul fiscal este prevazut faptul ca pierderileinregistrate la scoaterea din evidenta contabila a creantelor incerte sau inlitigiu neincasate, sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit pentrupartea neacoperita de provizion. Aceasta prevedere este corelata cu alin 5)art. 22, care ne spune ca reducerea sau anularea oricarui provizion ori arezervei care a fost

anterior dedusa se include in veniturile impozabile, caatare cheltuiala inregistrata cu ocazia scoaterii din evidenta estedeductibila pentru partea acoperita de provizion deductibil fiscal.