Conta 241-281-3

Ajustarea situatiilor financiare
Ex. 241.Pe data de 20.12.N, societatea F (filiala) a achizitionat un utilaj la costul de 100.000 lei. La filiala acest utilaj se
amortizeaza liniar pe o durata de 5 ani, in timp ce pentru intocmirea situatiilor financiare consolidate utilajul se
amortizeaza liniar pe o durata de 4 ani. Sa se realizeze ajustarea situatiilor finaniciare individuale ale filialei.
Rezolvare :
Situatia amortizarii cumulate a utilajului la nivelul de situatii financiare individuale (la filiala) si la nivel de situatii financiare
consolidate :
Anul
Amortizare cumulata
Amortizare cumulata
Diferenta aferenta
Diferenta cumulata
(1)
(situatii financiare
(filiala) (3)
exercitiului curent* (4)
(5)=(2)-(3)
consolidate) (2)
N
25.000
20.000
5.000
5.000
N+1
50.000
40.000
5.000
10.000
N+2
75.000
60.000
5.000
15.000
N+3
100.000
80.000
5.000
20.000
N+4
100.000
100.000
-20.000
0
Acesta se determina ca diferenta intre amortizarea anuala din situatiile financiare consolidate si amortizarea anuala existenta la
nivel de filiala.Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :Exercitiul N :
In acest exercitiul, amortizarea de 20.000 lei inregistrata de filiala trebuie sa fie majorata cu suma de 5.000 lei :
5.000 lei
6811
=
2813
5.000 lei
2. Exercitiul N+1 :
In acest exercitiu, la ajustarea situatiilor financiare individuale ale societatii F trebuie sa se tina cont de diferenta de amortizare
aferenta exercitiului curent (5.000lei), cat si de difernta de amortizare aferenta exercitiului precedent (5.000lei). Difernta aferenta
execitiului curent diminueaza rezultatul prin majorarea cheltuielilor cu amortizarea, in timp ce difernta aferenta exercitiului precedent
diminueaza capitalurile proprii(rezervele) :
10.000 lei
%
=
2813
10.000 lei
5.000 lei
106
Rezerve F
5.000 lei
6811
3. Exercitiul N+2 :
15.000 lei
10.000 lei
5.000 lei
4. Exercitiul N+3:
20.000 lei
15.000 lei
5.000 lei
%
106
Rezerve F
6811
2813
15.000 lei
%
106
Rezerve F
6811
2813
20.000 lei
4. Exercitiul N+4:
In acest exercitiu, la filiala se inregistreaza o cheltuiala cu amortizarea, in timp ce in situatiile financiare consolidate imobilizarea
este amortizata de la sfarsitul exercitiului N+3. In consecinta, cheltuiala cu amortizarea inregistrata la filiala se elimina in
corespondenta cu diminuarea capitalurilor proprii (rezervele) :
20.000 lei
106
=
6811
20.000 lei
Rezerve F
Ex. 242.Societatea filiala F a capitalizat ( a recunoscut sub forma de imobilizare necorporala), la inceputul exercitiului N,
cheltuieli de constituire in valoare de 30.000 lei. Acestea urmeaza sa fie amortizate liniar pe o durata de 3 ani. In schimb in
situatiile financiare consolidate, cheltuielile de constituire sunt recunoscute sub forma de cheltuieli ale exercitiului in care au
fost efectuate.
Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.
Rezolvare :Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :
1. Exercitiul N :Deoarece in situatiile financiare consolidate cheltuielile de constituire nu se capitalizeaza, consecintele
capitalizarii acestora la nivel de filiala se elimina :
40.000 lei
%
=
%
40.000 lei
10.000 lei
2801
201
30.000 lei
Amortizarea cheltuielilor
Cheltuieli de constituire
De constituire
6811
10.000 lei
30.000 lei
6XX
2. Exercitiul N+1 :
40.000 lei
20.000 lei
%
2801
Amortizarea cheltuielilor
De constituire
20.000 lei
106
3. Exercitul N+2 :
10.000 lei
106
rezerve F
%
201
6811
6811
40.000 lei
30.000 lei
10.000 lei
10.000 lei
Ex. 243.Pe data de 01.01.N, societatea F (filiala) a inceput realizarea unei constructii in regie proprie. Managerii societatii au
decis ca dobanzile generate de creitul bancar contractat pt. realizarea constructiei sa fie incluse in costul acesteia. Dobanzile
aferente creditului contractat pt. realizarea constructiei au fost 10.00 lei in exectitiul N si de 15.000 lei in exercitiul N+1.
Insa la nivelul grupului din care face parte filiala exista politica de a nu include in costul activelor cheltuielile cu dobanzile
aferente imprumuturilor contractate pt. realizarea acestora. Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale
filialei.
Rezolvare :
Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :
1 Exercitiul N :
Costul de productie al imobilzari corporale in curs de exercitiu se diminueaza cu 10.000 lei :
10.000 lei
722
=
231
10.000 lei
Exercitul financiar N+1 :
25.000 lei
%
=
212
25.000 lei
10.000 lei
106
Constructii
15,000 lei
Rezerve F
722
Ex. 244 Pe data de 15.12.N, societatea X achizitioneaza o imobilizare corporala in valoare de 100.000 lei. In conturile
individuale ale filialei, aceasta se amortizeaza liniar pe o duarata de 4 ani, in timp ce in situatiile financiare consolidate se
amortizeaza liniar, dar pe o durata de 5 ani. La sfarsitul exercitiuluoi N+1, imobilizarea este vanduta la pretul de 65.000 lei.
Rezolvare :
Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :Exercitiul N :
In acest exercitiu, amortizarea de 25.000 lei inregistrata de filiala trebuie sa fie diminuata cu suma de 5.000 lei. In urma diminuarii
amortizarii, valoarea imobilizarii corporale in situatiile financiare consolidate este de 80.000 lei, in timp ce i situatiile financaire
individuale ale filialei aceasata are valoare de 75.000 lei :
5.000 lei
281
=
6811
5.000 lei
Exercitiul N+1 :
In exercitiul N+1 se diminueaza amortizarea inregistrata la filiala cu suma de 10.000 lei :
10.000 lei
281
=
%
10.000 lei
106
5000 lei
Rezerve F
6811
5000 lei
Ca urmare a diferentelor de amortizare, rezultatul obtinut in urma vanzarii imobilizarii corporale la filiala este diferit de cel din
situatiile financiare consolidate.
rezultatul obtinut din vanzarea imobilizarii corporale la filiala :
Pretul de vanzare al imobilizarii corporale (a)
65.000
Costul imobilizarii corporale (b)
100.000
Amortizarea cumulata a imobilizarii corporale (c)
50.000
Valoarea contabila neta a imobilizarii corporale (d)=(b) (c)
50.000
Rezultatul generat de vanzarea imobilizarii corporale (e)= (a) (d)
15.000
rezultatul obtinut din vanzarea imobilizarii corporale in situatii financaire consolidate :
Amortizarea cumulata a imobilizarii corporale (c)
Valoarea contabila neta a imobilizarii corporale (d)=(b) (c)
Rezultatul generat de vanzarea imobilizarii corporale (e)= (a) (d)
In consecinta, rezulatatul din sitautiile financaire consolidate se diminueaza cu suma de 10.000 lei :
65.000
100.000
40.000
60.000
5.000
10.000 lei
6583
281
10.000 lei
Ex. 245. Filiala F are un teren achizitionat in exercitiul N-2 la costul de 100.000 lei. La sfarsitul exercitiului N, terenul este
prezentat in bilantul filialei la costul sa de achizitie. Insa politica grupului din acre face parte filiala este aceea de a prezenta ,
in bilantul consolidat, la 31.12.N, terenurile la valoarea justa (valoarea relevanta ). La aceasta data , va loarea justa a
terenului este de 125.000 lei. In exercitiul N+1, terenul este vandut la pretul de 120.000 lei.
Rezolvare :
Ajustarea situatiilor financiare ale filialei :
1. Exercitiul N :
Reevaluarea terenului pt. suma de 25.000 lei :
25.000 lei
2111
=
105
25.000 lei
Exercitiul N+1 :
Reevaluarea terenului pentru suma de 25.000 lei :
25.000 lei
2111
=
105
Rezultatul obtinut din vanzarea terenului este mai mic in situatiile financiare consolidate decat in sitautiile financiare individulale
ale filialei.
rezultatul obtinut din vanzarea teenului filiala :
120.000
100.000
Rezultatul generat de vanzarea terenului (c)= (a) (b)
20.000
rezultatul obtinut din vanzarea terenului lanivelul conturilor consolidate :
120.000
125.000
Rezultatul generat de vanzarea terenului (c)= (a) (b)
-5.000
In situatiile finaciare individuale ale filialei se obtine profit (20.000 lei), in timp ce in situatiile financiare consolidate se obtine
pierdere (5.000 lei). In consecinta, rezultatul obtinut la nivel de filiala se diminueaza cu suma de 25.000 lei.
Astfel rezultatul obtinut la filiala trebuie sa fie diminuat cu suma de 50.000 lei :
25.000 lei
6583
=
2111
25.000 lei
De asemenea, deoarece terenul este vandut, surplusul din reevaluare este realizat si rezervele din reevaluare se transfera la rezerve
reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare :
25.000 lei
105
=
1065
25.000 le
Ex. 246Societate F (filiala) evalueaza stocurile prin metoda FIFO (primul intra-primul iesit), in timp ce la nivelul grupului se
utilizeaza metoda CMP (costul mediu ponderat). La 31.12.N, se cunosc urmatoarele informatii despre stocurile finale ale
societatii F:
Stoc final
FIFO
CMP
Marfur
100.000
99.000
Produse finite
21.000
20.000
Rezolvare :
Ajustarea situatiilor financiare consolidate, stocurile finale de marfuri si produse finite ale filialei sediminueaza, fiecare cu suma de
1.000 lei :
1.000 lei
607
=
371
1.000 lei
1.000 lei
711
345
Exemplu ilustrativ 247

Situatiile financiare ale societatii X, filiala a societatii M, se prezinta astfel:
Elemente
Valori
Imobilizari necorporale
20.000
Instalatii
60.000
Utilaje
40.000
Marfuri
80.000
Clienti
70.000
Disponibil
30.000
Total active
300.000
Capital social
100.000
Rezerve
40.000
Rezultat
6.000
Alte datorii
110.000
Furnizori
44.000
Total capitaluri si datorii
300.000
Situatia veniturilor si cheltuielilor :
Elemente
Valori
Cifra de afaceri
500.000
Cheltuieli cu marfuri
400.000
Cheltuieli cu amortizari, deprecieri
35.000
Alte cheltuieli
58.000
Rezultatul exercitiului
7.000
Cheltuiala cu impozitul
1.000
Rezultat net
6.000
Intre politicile contabile ale celor doua societati exista anumite diferente si anume :
societatea X utilizeaza aortizarea degresiva pentru instalatii, in timp ce societatea M utilizeaza amortizarea lineara.
Cheltuiala exercitiului trebuie sa fie cu 2.000 lei mai mica;
pentru utilaje valoarea recuperabila este 39.000 lei, insa societatea X nu a contabilizat deprecierea;
societatea X a utilizat pentru evaluarea stocurilor metoda LIF, in timp ce grupul utilizeaza CMP ; conform acestei metode,
stocul ar fi avut valoarea 85.000 lei.
Cota de impozitare este de 16% (se neglijeaza incidenta impozitelor amanate).Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare
individuale ale filialei.
Rezolvare :
a) Amortizarea :
Diferentele intre metodele de amortizare conduc la contabilizarea unei reduceri a cheltuieli de 2.000 lei :
2.000 lei
Amortizarea
=
Cheltuieli
2.000 lei
instalatiilor
cu amortizarea
b) Deprecierea :
Trebuie contabilizata o pierdere din depreciere pentru utilaje :
1.000 lei
Cheltuieli
=
Ajustari
1.000 lei
privind ajustarile
pentru deprecierea
pentru deprecierea
activelor
utilajelor
c) Evaluarea stocurilor :
Diferenta dintre metodele de evaluare a stocurilor de marfuri antreneaza contabilizarea unei cresteri a stocurilor pentru 5.000 lei :
5.000 lei
Marfuri
=
Cheltuieli
5.000 lei
cu marfuri
Sinteza acestor ajustari, precum si valorile din situatiile financiare omogenizate (crea vor fi preluate in procesul de consolidare) se
prezinta astfel :
Bilantul :
Elemente
Societatea X
Corectii de omogenizare
Valori in urma retratarilor de
omogenizare
Imobilizari necorporale
20.000
20.000
Instalatii
60.000
+2.000
62.000
Utilaje
40.000
-1.000
39.000
Marfuri
80.000
+5.000
85.000
Clienti
70.000
70.000
Disponibil
30.000
30.000
Total active
300.000
+6.000
306.000
Capital social
100.000
100.000
Rezeve
40.000
40.000
Rezultat
6.000
+2.000-1.000+5.000
12.000
Alte datorii
110.000
110.000
Furnizori
44.000
44.000
Total capitaluri si datorii
300.000
+6.000
306.000
Contul de profit si pierdere :
Elemente
Societatea X
Corectii de omogenizare
Valori in urma retratarilor de
omogenizare
Cifra de afaceri
500.000
500.000
Cheltuieli cu marfuri
400.000
-5.000
395.000
Cheltuieli cu amortizari,
35.000
-2.000+1.000
34.000
deprecieri
Alte cheltuieli
58.000
58.000
Rezultat brut
7.000
+6.000
13.000
Cheltuiala cu impozitul
1.000
1.000
Rezultatul net
6.000
+2.000-1.000+5.000
12.000
Ex. 248Pe 30.12.N, societatea F a achizitionat o imobilizare corporala in urmatoarele conditii : prt de cumparare 90.000 lei,
cheltuieli cu transportul si instalarea facturate de furnizor 4.000 lei.Politica grupului din care face parte F este de a include in
costul imobilizarilor corporale cheltuielile estimate a se angaja cu demontarea imobilizarii este de 25.000 lei. Se neglizeaza
incidenta impozitelor amanate.Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.
Rezolvare :
In contabilitatea societatii F :
94.000 lei
Echipamente
=
Furnizori
94.000 lei
tehnologice
Valoare contabila la 31.12.N = 94.000 lei
In vederea consolidarii, se va realiza urmatoarea ajustare a situatiilor financiare individuale ale firmei :
25.000 lei
Echipamente
=
Provizioane
25.000 lei
tehnologice
pentru dezafectare
Ee.249.Societatea F detine constructii achizitionate la un cost de 600.000 lei si amortizate pentru suma de 150.000 lei
Politica grupului din care face parte F este de a evalua cladirile la o valoare reevaluata. Valoarea justa a constructiilor
determinata de experti la 31.12.N este de 675.000 lei. Se neglizeaza incidenta impozitelor amanate.Sa se realizeze ajustarea
situatiilor financiare individuale ale filialei.
Rezolvare :
In contabilitatea societatii F :
Valoarea contabila la 31.12.N =600.000-150.000=450.00 lei
In vederea consolidarii, se va realiza urmatoarea ajustare a situatiilor financiare individuale ale filialei :
Cazul 1 : Daca se revalueaza valoarea bruta si amortizarea cumulata :
Coeficient= 675.000 / 450.000 = 1,5
Valoarea bruta reevaluata = 600.000 x 1,5 = 900.000 lei
Amortizarea cumulata reevaluata = 150.000 x 1,5= 225.000 lei
300.000 lei
Constructii
=
%
300.000 lei
Amortiarea
75.000
Constructiilor
Rezerve
225,000
Din reevaluare
Cazul 2 : Daca se reevalueaza valoarea ramasa :
150.000 lei
Amortizarea
=
Constructii
150.000 lei
constructiilor
225.000 lei
Constructii
=
Rezerve
225.000 lei
din reevaluare
Ex. 250.Societatea F, cu sediul in Uniunea Europeana, este o filiala a societatii SM din Romania. Societatea SM detine 90% din
actiunile societatii F, pe care le-a dobandit in momentul constituirii acesteia , la 01.01.N-1.
1. La 31.12.N, bilantul si contul de profit si pierdere ale societatii F se prezinta astfel :
Bilantul societatii F :
Structuri bilantiere
Mii euro
A. Active imobilizate
560
Terenuri
200
Constructii
160
Utilaje
200
B. Active circulate
720
Marfuri
350
Clienti
270
Casa si conturi banci
100
C. Cheltuieli in avans
20
D. Datorii : sumele care trebuie platite in perioada de pana la 1 an
Furnizori
500
Alte datorii
400
E. Active circulante nete/ Datorii curente nete
100
(B+C-D-I)
F. Total active minus datorii curente (A+E)
200
G. Datorii : sumele care trebuie platite intr-o perioada mai mare
760
de 1 an (Credite bancare pe termen lung)
H. Provizioane
I. Venituri in vans
140
J. Capital si rezerve
20
Capital
40
Rezerve
Capitaluri (total)
600
500
50
50
600
Contul de profit si pierdere al societatii F :

Denumirea indicatorului
Venituri
Venituri din vanzarea marfurilor
Alte venituri
Cheltuieli
Cheltuieli privind marfurile
Cheltuieli cu serviciile prestate terti
Cheltuieli cu personalul
Cheltuieli cu amortizarea, ajustarile pentru deprecierea si provizioanele
Cheltuieli privin dobanzile
Impozit pe profit
Rezultatul net al exercitiului
Mii euro
3.500
3.200
300
3.450
2.800
50
450
110
20
20
50
2. Rezervele societatii F, la 31.12.N, in valoare de 50.000 euro, au fost constituite din rezultatul net al exercitiului N-1
3. Cursul de schimb euro/leu a avut urmatoarea evolutie :
Data
Cursul de schimb
01.01.N
1 euro = 4,10 lei
Curs mediu un N-1
1 euro = 4,15 lei
31.12.N
1 euro = 4,38 lei
Curs mediu in N
1 euro = 4,30 lei
Sa se efectueze conversia sitautiilor financiare ale societatii F, in vederea consolidarii de catre societatea- mama.
Rezolvare :Conversia situatiilor financiare incepe cu contul de profit si pierdere, rezultatul obtinut in urma conversiei fiind preluat in
bilant. De asemenea, in bilant, in urma coversiei, se vor prezenta distinct, la capitalurile proprii, rezervele rezultate in urma conversiei.
a) Conversia contului de profit si pierdere :
Denumirea indicatorului
Mii euro
Cursul de schimb valutar
Mii lei
Venituri
3.500
15.050
3.200
4,30
13.760
Alte venituri
300
4,30
1.290
Cheltuieli
3.450
14.835
2.800
4,30
12.040
Cheltuieli cu serviciile prestate de terti
50
4,30
215
Cheltuieli cu personalul
450
4,30
1.935
Cheltuieli cu amortizarea, ajustarile pt.
depreciere si provizioanele
110
4,30
473
Cheltuieli privind dobanzile
20
4,30
86
Impozitul pe profit
20
4,30
86
50
215
b) Conversia Bilantului :
Structurii bilantiere
a. Active imobilizate
Terenuri
Constructii
Utilaje
b. Active circulante
Marfuri
Clienti
Casa si conturi la banci
c. Cheltuieli in avans
Mii euro
560
200
160
200
720
350
270
100
20
Cursul de schimb valutar

4,38
4,38
4,38
4,38
4,38
4,38
4,38
Mii lei
2.452,8
876,0
700,8
876,0
3.153,6
1.533,0
1.182,6
438,0
87,6
d. Datorii : sumele care trebuie platite intr-o

perioada de pana la 1 an
Furnizori
Alte datorii
e. Active circulante nete / Datorii curente nete
(B+C-D-I)
f. Total active minus datorii curente (A+E)
g. Datorii : sumele care trebuie platite intr-o
perioada mai mare de 1 an (Credite bancare oe
termen lung)
h. Provizioane
i. Venituri in avans
j. Capital si rezerve
500
400
100
4,38
4,38
200
760
140
20
40
600
2.190,0
1.752,0
438,0
876,0
3.328,8
4,38
4,38
4,38
613,2
87,6
175,2
2.628,0
Mii euro
Cursul de schimb
Mii lei
Capital
500
4,10
2.050,0
Rezerve*
50
207,5
Rezerve din conversie*
155,5
50
215,0
Capitalulri proprii (total)
600
2.628,0
* Rezerve= 50.000 euro x 4,15lei/euro = 207.500 lei
Deoarece rezervele, de regula, sunt constituite din rezultatul net, iar veniturile si cheltuielile sunt convertite pe baza cursului mediu al
perioadei (anului), implicit, rezervele au fost convertite pe baza cursului mediu al exercitiului din al carui rezultat au fost constituite.
Insa rezervele se mai pot converti pe baza cursului de schimb de la data la care au fost constituite.
** Rezervele din conversie au fost determinate astfel incat sa se mentina echilibrul bilantier.
Eliminarea conturilor intragroup (conturi reciproce)

Ex. 251.Se prezinta urmatoarea structura de grup:
SM
80%
40%
30%
F1
F2
F3
Procentajul de control al SM
Tipul de control
Societatea F1 : 80%
Control
Societatea F2 : 40%
Control comun
Societatea F3 : 30%
Influenta semnificativa
Metoda de consolidare
Integrare globala
Integrare proportionala
Punere in echivalenta
In cursul anului N, intre cele 4 societati au avut loc o serie de tranzactii, insa,in vederea consolidarii, consetintele tranzactiilor efectuate
intre ele trebuie sa fie eliminate.
a) Societatea-mama (SM) a vandut filialei F1 marfuri la prtul de vanzare de 20.000 lei(tva 24%). Costul de achizitie al acestor
marfuri este de 19.000 lei. Societatea F1 la randul sau, a vandut marfurile unei alte societati, din afara grupului, la pretul de
vanzare de 21.000 lei(tva 24%). Pana la sfarsitul anului N, societatea F1 a platit 80% din datoria pe care o are fata de
societatea Sm ;
b) Societatea Sm a facturat societatii F2 chirii in valoare de 5.000 lei (tva 24%). Pana la sfarsitul exercitiului N, societatea SM a
incasat 20% din valoarea chiriilor facturate ;
c) Societatea F1 a acordat societatii F2, pe operioada de 2 ani, un imprumut in valoare de 200.000 lei. Pentru imprumutul acordat,
societatea F1 a incasat o dobanda in valoare de 15.000 lei ;
d) Societatea F1 a vandut societatii SM marfuri la pretul de vanzare de 50.000 lei (tva 24%). Costul de achizitie al acestor marfuri
este de 45.000 lei. Pana la sfarsitul anului N, societatea SMnu a vandut marfurile unei alte societati, din afara perimetrului de
consolidare. In plus, la sfarsitul exercitiului N, societatea SM a inregistrat o ajustare pt. deprecierea stocului de marfuri in
valoare de 3.000 lei. De asemenea societatea SM nu a platit societatii F1 contravaloarea marfurilor cumparate ;
e) Societatea F2 a vandut societatii F1, pe data de 30.12.N, un utilaj la pretul de vanzare de 20.000 lei (tva 24%). La societatea
F1, utilajul a fost contabilizat la un cost de achizitie de 30.000 lei, iar amortizarea cumulata, in momentul vanzarii, a fost de
11.000 lei.Pana la sfarsitul anului N, societatea F2 nu a incasat valoarea utilajului vandut ;
f) Societatea SM a vandut societatii F3 produse finite la pretul de vanzare de 20.000 lei (tav 24%). Costul de productie al
produselor finite a fost de 18.000 lei. Pana la sfarsitul anului N, societatea F3 nu a reusit sa vanda unei alte societati, din afara
grupului, stocurile cumparate de la SM. Pana la sfarsitul anului, societatea F3 nu a platit valoarea stocurilor cumparate de la
SM ;
g) In cursul exercitiuluiN, adunarea generala a societatii F1 a hotarat ca o parte din rezultatul exercitiului N-1 safie distribuita sub
forma de dividente. Dividentul net ce revine societatii SM este de 15.000 lei. Pana la sfarsitul exercitiului N, societatea F1 nu a
platit societatii SM dividentele pe care i le datora.
Sa se elimine conturile reciproce.
Rezolvare :
a) Eliminarea consectintelor tranzactiei efectuate intre societatile SM si F1 :
Creantele, datoriile, veniturile si cheltuielile intragroup generate de o tranzactie efectuata intre o societate-mama si ofiliala se elimina
pentru intreaga valaore.
eliminarea veniturilor si cheltuielilor intragroup generate de vanzarea marfurilor :
20.000 lei
707
=
607
20.000 lei
eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de vanzarea marfurilor (24.800x20%) :
4.960 lei
401
=
41111
4.960 lei
Eliminarea consectintelor tranzactiei ectuate intre societatile SM si F2:
Creantele, datoriile, veniturile si cheltuielile generate de o tranzactie efectuata intre un asociat (SM) si o societate (entitate)
controlata in comun se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine asociatul.
eliminarea veniturilor si cheltuielilor din chirii (5.000x40%) :
2.000 lei
706
=
612
2.000 lei
- eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de facturarea chiriilor (6.200 x 80% x 40%)
b) Eliminarea consectintelor tranzactiei efecuate intre societatile SM si F2 :
Creantele, datoriile, veniturile si cheltuielile generate de o tranzactie efectuata intre un asociat (SM) si o societate (entitate) controlata
in comun se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine asociatul.
eliminarea veniturilor si cheltuielilor din chirii (5.000 x 40%) :
2.000 lei
706
=
612
2.000 lei
eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de facturarea chiriilor (6.200 x 80% x 40%) :
1.984
401
=
4111
1.984 lei
c)Eliminarea consectintelor tranzactiei efectuate intre societatile F1 si F2 :
Conturile intragroup generate de o tranzactie efectuata intre o entitate controlata (F1 filiala) si o entitate controlata in comun (F2entitate sub forma de asociere in participatie) se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine societatea-mama in
capitalul entitatii sub forma de asociere in participatie.
eliminare veniturlio si cheltuielilor generate de acordarea imprumutului (15.000 x 40%) :
6.000 lei
763
=
666
6.000 lei
emininarea creantelor si datoriilor intragroup generate de acordarea imrumutului (2.000x40%) :
8.000 lei
167
=
2675
80.000 lei
d)Eliminarea consectintelor tranzactiei efectuate intre societatile F1 si SM :
La nivelul grupului, profit obtinut de societatea F1 (5.000 lei) nu este realizat, deoarece marfurile cumparate de societatea SM nu au
fost vandute unei alte societati, din exteriorul grupului. In consecinta, acest profit, care este inclus in valoarea stocului final de marfuri
existent la societatea SM, trebuie sa fie eliminat.
De asemenea si ajustarea pt. depreciere stocului de marfuri trebuie sa fie eliminata, deorece nu mai este justificata.
Deoarece profilul intern nerealizat este generat de o tranzactie efectuata intre o societate-mama si o filiala, acesta se elimina pt.
intreaga valoare.
1. Eliminarea profilului intern nerealizat :
Atunci cand consolidarea se efectueaza pe baza cumului soldurilor (conturilor), eliminarile se reflecta separat la nivelul bilantului si al
contului de profit si pierdere :
inregistrarea la nivelul bilantului :
5.000 lei
121
=
371
5.000 lei
Profit cu pierdere F1
Marfuri
inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :
50.000 lei
707
=
%
50.000 lei
Venituri din
121
5.000 lei
Vanzarea marfurilor
Profit sau pierdere F1
607
45.000 lei
2. Anularea ajustarii pt. deprecierea stocului de marfuri :
3.000 lei
397
=
121
3.000 lei
3.000 lei
121
=
6814
3.000 lei
3. Eliminarea creantei si a datoriei intragroup:
62.000 lei
401
=
4111
62.000 lei
b) Eliminarea consetintelor tranzactiei efectuate intre societatile F2 si F1:
Profitul intern nerealizat de o tranzactie efecuata intre o filiala (F1) si o entitate sub forma de asociere in participatie (F2) retinute in
perimetrul de consolidare se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine societatea-mama in capitalul entitatii
controlate in comun.
1. Determinarea profilului generat de vanzarea utilajului:
Pretul de vanzare al utilajului (fara TVA) (a)
20.000 lei
Costul de achizitie al utilajului (b)
30.000 lei
Amortizarea cumulata a utilajului
11.000 lei
Valoarea contabila neta a utilajului (d)=(b)-(c)
19.000 lei
Rezultatul generat de vanzarea utilajului =(a)-(d)
1.000 lei
2. Eliminarea profitului intern generat de vanzarea utilajului (1.000x40%) :
- inregistrarea la nivelul bilantului :
400 lei
121
=
2131
400 lei
Profitul sau pierderea F2
Echipamente tehnologice
( masini, utilaje si instalatii de lucru)
8.000 lei
7583
=
%
8.000 lei
(20.000x40%)
Venituri din
6583
7.600 lei
vanzarea activelor
Cheltuieli privind
(19.000x40%)
si alte operatii de capital
activele cedate si alte operatii
de capital
121
400 lei
Profit sau pierdere F2
2. Eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de vanzarea utilajului (24.800x40%) :
9.920 lei
404
=
461
9.920 lei
Furnizori de imobilzari
Debitori diversi
c) Eliminarea consecinelor tranzactiei efectuate intre societatile SM si F3 :
Profitul intern nerealizat generat de o tranzactie efectuata intre investitor (SM) si o intreprindere asociata (F3) se elimina
proportional cu cota de participare la capital pe care o detine investitorul in intreprinderea asociata.
1. Eliminarea profitului intern nerealizat :
600 lei
121
=
472
600 lei
profit sau pierdere SM
venituri integrate in avans
(2.000x30%)
inregistrarea la nivelul contulu de profit si pierdere :
6.000 lei
(20.000x30%)
701
venituri din vanzarea
produselor finite
%
6.000 lei
711
5.400 lei
venituri aferente costurilor
(18.000x30%)
stocurilor de produse
121
profit sau pierdere
600 lei
2. Deoarece consolidarea prin punere in echivalenta nu presupe cumulul conturilor si datoriilor existente intre investitor (sm) si
o intreprindere asociata nu se elimina.
d) Eliminarea consecintelor generate de repartizarea rezultatului societatii F1 sub forma de dividende :
Dividentele de incasat/incasate de societatea-mama a unui grup de la celelalte societati retinute in perimetrul de consolidare
trebuie sa fie eliminate, deoarece ele corespund unor rezultate care au fost luate in calcul la determinarea rezultatului consolidat
din exercitiile anterioare.
Indiferent de forma pe care o imbraca societatea de la cre dividentele a fost incasate sau urmeaza sa fie incasate (filiala, entitate
sub forma de asociere in participatie sau intreprindere asociata), dividentele se elimina pt. intreagavaloare.
1. Eliminareacreantelor si datoriilor intragroup generate de distribuirea dividentelor :
15.000 lei
457
=
461
15.000 lei
Dividente de plata
Debitori diversi
2. Eliminarea dividentelor intragroup :
15.000 lei
121
=
106
15.000 lei
rezerve SM
inregistratea la nivelul contuli de profit si pierdere :
15.000 lei
7611
=
121
15.000 lei
venituri din actiuni
detinute la entitatile afiliate
Ex. 252 Societatea M detine 80% din actiunile societatii Alfa si a realizat urmatoarele tranzactii cu aceasta :
a) M a acordat societatii Alfa la sfarsitul exercitiului un imprumut in suma de 5.000 lei ;
b) M a vandut marfuri societatii Alfa in valoare de 2.000 lei, suma nedecontata pana la inchiderea exercitiului 500 lei ;
c) Alfa a vandut marfuri societatii M la prt de vanzare de 1.200 lei realizand un profit de 200 lei ; acestea nu au fost
revandute de M (sumele au fost decontate)
d) Alfa a distribuit dividente catre M in suma de 300 lei.
Ce retratari trebuie efectuate in vederea consolidarii ?
Rezolvare :
a) Acordarea imprumutului se regaseste intr-un cont de creante la societatea M si intr-un cont de datorii la Alfa. Acestea sunt
conturi reciproce si trebuie eliminate :
5.000 lei
datorii
=
sume datorate
5.000 lei
de entitatile afiliate
b) Stocul de marfuri a fost revandut in cursul aceleiasi perioade, insa trebuie reduse veniturile si cheltuielile pentru sumele aferente
tranzactiei interne :
2.000 lei
venituri din
=
cheltuieli
2.000 lei
vanzarea marfurilor
cu marfuri
sumele nedecontate reprezinta creante, respectiv datorii ale unei societati din grup fata de o alta societata din grup, prin
urmarea trebuie eliminate :
500 lei
furnizori
=
clienti
500 lei
c) Stocul a fost revandut, prin urmare incorporeaza un profit intern de 200 lei. Trebuie reduse si cheltuielile si veniturile
contabilizate in urma tranzactiei interne :
1.200 lei
venituri din
=
%
1.200 lei
vanzarea marfurilor
cheltuieli cu marfuri
1.000 lei
Marfuri
200 lei
c) distribuirea de dividente genereaza la M contabilizarea unui venit, iar la Alfa, o distribuire de rezultat :
300 lei
venituri din dividente
=
rezultat rportat (rezerve)
300 lei
Ex.253 Societatea SM detine 70% din titlurile societatii F, titluri pe care le-a achizitionat la data constituirii aceteia, la
01.01.N-1. Costul de achizitie al titlurilor este de 2.100 lei. La 31.12.N. capitalurile proprii ale societatii F sunt urmatoarele :
capital 3.000 lei
rezerve 2.000 lei
rezultatul exercitiului : 1.000 lei.
La 31.12.N societatea SM intocmeste pt. prima data situatii financiare consolidate.Sa se prezinte partajul capitalurilor
proprii ale societatii F si inregistrarile contabile generate de eliminarea titlurilor si partajul rezultatului.
Rezolvare :
a) Partajul activului net (capitaluri proprii) al (ale) societatii F in partea ce revine soceitatii SM si partea ce revine interesele care
nu controleaza (minoritarilor) :
Capitaluri proprii
Total
Partea ce revine societatii SM
Partea ce revine intereselor care
(activiul net contabil)

Capital
Rezerve
Total
(70%)
3.000
2.000
1.000
6.000
2.100
1.400
700
4.200
nu controleaza (30%)
900
600
300
1.800
b) Eliminarea titlurilor F (inregistrarea la nivelul bilantului) :

6.000 lei
%
=
3.000 lei
101
Capital F
2.000 lei
106
Rezerve F
1.000 lei
121
Rezultat F
%
6.000 lei
261
2.100 lei
Actiuni detinute
la entitatile afiliate
106
1.400 lei
rezerve consolidate
121
700 lei
Rezultat consolidat
108
1.800 lei
interese care nu controleaza
Nota : Atunci cand titlurile sunt dobandite in momentul constituirii unei societati, eliminarea acestora in consolidare nu genereaza
fond comercial.
c) Partajul rezultatului societatii F (inregistrate la nivelul contului de profit si pierdere) :
1.000 lei
%
=
121
1.000 lei
700 lei
121
rezultat F
rezultat ce revine actionarilor
societatii-mama
300 lei
1081
rezultat- partea ce revine
intereselor care nu controleaza
Ex. 254;La 31.12.N se cunosc urmatoarele :
I)
Pe data de 01.01.N-2, societatea SM a achizitionat 90% din actiunile societatii F. Costul de achizitie al actiunilor este
de 250.000 lei ;
II)
La aceasta data , capitalurile proprii ale societatii F au avut urmatoarele valori :
Capital subscris si varsat
200.000 lei
Rezerve
40.000 lei
Totalcapitaluri proprii
240.000 lei
De asemenea, la data achizitiei titlurilor, valoarea justa a unui teren a fost mai mare cu 10.000 lei decat valoarea contabila.
iii) La 31.12.N capitalurile proprii ale societatii F sunt urmatoarele :
200.000 lei
Rezerve
150.000 lei
100.000 lei
Total capitaluri proprii
450.000 lei
iv) Fondul comercial pozitiv rezultat in urma consolidarii se amortizeaza pe o perioada de 4 ani, de la data achizitionarii
titlurilor ;
v)societatea SM a intocmit situatii financiare consolidate pentru prima data la 31.12.N-2.
a) sa se determine fondul comercial ;
b) sa se efectueze partajul capitalurilor proprii ale societatii F la 31.12.N ;
c)
sa se prezinte inregistrarile contabile generate de consolidarea societatii F la 31.1
ci)
Rezolvare :
a) Determinarea fondului comercial :
i) costul de achizitie al titlurilor F
250.000 lei
Capitalul F
200.000
Rezerve F
40.000
Plus de valoare aferent terenului
10.000
Active nete ale societatii F evaluate la valoarea justa (la 01.01.N-2)
250.000
ii) cota-parte din activele nete evaluate la valoarea justa (250.000x90%)
225.000 lei
iii) fond comercial pozitiv (i-ii)
25.000 lei
b) Partajul capitalurilor proprii ale societatii F la 31.12.N :
Capitaluri proprii
Total
Partea ce revine
Partea ce revine intereselor care
societatii SM (90%) nu controleaza (10%)
Capital
200.000
180.000
20.000
Rezerve
150.000
135.000
15.000
100.000
90.000
10.000
450.000
405.000
45.000
c) eliminarea titlurilor F (inregistrare la nivelul bilantului) :
485.000 lei
%
=
%
485.000 lei
200.000 lei
101
261
250.000 lei
Capital F
Actiuni detinute
150.000 lei
106
Rezerve F
106
99.000 lei
100.000 lei
121
Rezerve consolidate*
Profit sau pierdere F
121
90.000 lei
25.000 lei
2071
Rezultat consolidat
Fond comercial
108
46.000 lei
Pozitiv
interese
10.000 lei
2111
care nu controleaza**
Terenuri
Sunt egale cu cota-parte ce revine societatii SM din rezervele societatii F obtinute dupa data achizitiei titlurilor : (150.00040.000) x90%.
** Sunt egale cu cota-parte ce revine minoritatilor din capitaluri proprii ale societatii F de la 31.12.N(45.000lei)+cota-parte din
plusul de valoare aferent terenului (10.000x10%).
d) Partajul rezultatului (inregistrare la nivelul contului de profit si pierdere) ;
100.000 lei
%
=
121
100.000 lei
90.000 lei
121
rezultat ce revine
actionarilor
societatii mama
10.000 lei
%
=
121
100.000 lei
90.000 lei
121
Rezultat ce revine
Actionarilor
Societatii-mama
10.000 lei
1081
Rezultat-partea ce revine
Intereselor care nu controleaza
e) Amortizarea fondului comercial :
Exercitiile precedente (n-2 si n-1)
Exercitiul curent (N)
Amortizarea fondului comercial
25.000 x 2/4 = 12.500
25.000 x 1/4= 6.250
18.750 lei
%
=
2807
18.750 lei
12.500 lei
106
amortizarea
rezerve consolidate
fondului comercial
6.250 lei
121
rezultat consolidat
6.250 lei
6811
=
121
6.250 lei
cheltuieli de expolatare
rezultat ce revine
prin amortizarea
actionarilor
imobilizarilor
societatii-mama
Ex.255;Societatea SM detine 30% din titlurile societatii X, societatea pe care o controleaza in comun impreuna cu un alt
asociat, Y.Titlurile au fost achizitionate de societatea SM in momentul infintarii societatii X, costul de achizitie al acestora fiind
de 300.000 lei.La 31.12.N, societatea SM intocmeste situatii financiare consolidate, iar societatea X este inclusa in perimetrul
de consolidare. Capitalurile proprii ale societatii X, la 31.12.N, au urmatoarele valori :
capital subscris si varsat : 1.000.000 lei ;
rezerve : 400.000 lei ;
rezultatul net al exercitiului : 100.000 lei.
Sa se prezinte inregistrarea contabila de eliminare a titlurilor societatii X.
Rezolvare :
a) Determinarea cotei-parti ce ii revine societatii SM din activul net al societatii X :
Capitaluri proprii
Total
Partea ce revine societatii SM (30%)
1.000.000
300.000 lei
Rezerve
400.000
120.000 lei
100.000
30.000 lei
Total Capitaluri proprii
1.500.000
450.000 lei
In cadrul procesului de consolidare are loc cumulul cotei-parti ce ii revine societatii SM din capitalurile proprii ale societatii Y. De
asemenea, titlurile X detinute de societatea SM se elimina in contrapartida cu cota-parte ce ii revine socitatii SM din capitalurile
proprii ale societatii X existente in momentul achizitiei titlurilor.
b) Eliminarea titlurilor X (inregistrarea la nivelul bilantului) :
450.000 lei
%
=
%
450.000 lei
300.000 lei
101
263
300.000 lei
Capital X
interese
120.000 lei
106
de participare
Rezerve X
106
120.000 lei
30.000 lei
121
Rezerve consolidate
Rezultat X
121
30.000 lei
Rezultat consolidat
c) Inregistrarea rezultatlui X la rezultatul consolidat (inreistrarea la nivelul contului de profit si pierdere) :
30.000 lei
121
=
121
30.000 lei
Rezultat ce revine
Rezultat X
Actionarilor societatii SM
Ex. 256.
Societatea SM detine 30% din capitalul societatii Y, pe care o controleaza in comun impreuna cu alti doi asociati.
Titlurile au fost achizitionate de societatea Sm la 01.01.N-1, data la care capitalurile proprii ale societatii Y au avur
urmatoarele valori :
capital subscris si varsat : 400.000 lei ;
rezultat reportat (pierdere) : 50.00 lei.
La aceasta data, o constructie a avut valoarea justa mai mare decat valoarea contabila cu 20.000 lei ; durata ramasa de
amortizat a cladirii, din momentul achizitiei titlurilo, este de 10 ani.
Costul de achizitie al titlurilor Y este de 170.000 lei.
Fondul comercial pozitiv se amortizeaza pe o durata de 5 ani.
La 31.12.N, capitalurile proprii ale societatii Y au urmatoarele valori :
capital subscris si varsat : 400.000 lei ;
rezultat reportat (pierdere) : 70.000 lei ;
rezultat net al exercitiului (profit) : 10.000 lei
Sa se determine fonul comercial si sa se pastreze inregistrarile contabile generate e eliminarea titlurilor societatii Y la
31.12.N.
Rezolvare :
i) Costul de achizitie al titlurilor Y
170.000 lei
Capital Y
400.000
Rezerve Y
150.000
Rezultat reportat Y(pierdere)
(50.000)
Plus de valoare aferent cladirii
20.000
Active nete ale societatii Y evaluate la valoarea justa (la
01.01.N-1)
520.000
ii) Cota-parte din activele nete evaluate la valoarea justa
156.000 lei
(520.000x30%)
iii) Fond comercial pozitiv (i-ii)
14.000 lei
b) Partajul capitalurilor proprii ale societatii proprii ale societatii Y la 31.12.N :
Capitalurile proprii
Total
Partea ce revine societatii SM (30%)
400.000
120.000
Rezerve
150.000
45.000
Rezultat reportat (pierdere)
(70.000)
(21.000)
Rezultat net al exercitiului (profit)
10.000
3.000
490.000
147.000
c) Eliminarea titlurilor Y (inregistrare la nivelul bilantului) :
194.000 lei
%
=
%
194.000 lei
120.000 lei
101
263
170.000 lei
Capital Y
interese
45.000 lei
106
de participare
Rezerve Y
117
21.000 lei
3.000 lei
121
Rezultat
Rezultat Y
reportat Y
6.000 lei
117
121
3.000 lei
Rezultat
Rezultat
Reportat consolidat*
consolidat
14.000 lei
2071
Fond comercial
Pozitiv
6.000 lei
212
Constructii **
* (70.000-50.000) x 30%= 6.000 lei
** 20.000 x 30%= 6.000 lei
d) Inregistrarea rezultatului Y la rezultatul consolidat (inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere) :
3.000 lei
121
=
121
3.000 lei
rezultat ce revine
rezultat Y
actionarilor
societatii SM
e) Inregistrarea amortiarii diferentei (plusului) de valoare aferenta constructiei :
Exercititiul precedent
Exercitiul curent
(n-1)
(N)
Amortizarea constructiei- partea ce ii
6.000 x 1 / 10 = 600
6.000 x 1 / 10 = 600
revine societatii SM
1.200 lei
%
=
2812
1.200 lei
600 lei
106
Amortizarea
Rezerve consolidate
constructiilor
600 lei
121
Rezultat consolidat
600 lei
6811
=
121
600 lei
Cheltuieli
Rezultat ce revine
De exploatare
actionarilor
Privind amortizarea
societatii SM
Imobilizarilor
f) Inregistrarea amortizarii fondului comercial :
Exercitiul precedent
Exercitiul curent
(N-1)
(N)
Amortizarea fondului comercial
14.000 x 1 / 5 = 2.800
14.000 x 1 / 5 = 2.800
5.600 lei
%
=
2807
5.600 lei
2.800 lei
106
amortizarea
rezerve consolidate
fondului comercial
2.800 lei
121
rezulatat consolidat
2.800 lei
6811
=
121
2.800 lei
cheltuieli
rezultat ce revine
de exploatare
actionarilor
privind amortizarea
societatii SM
imobilizarilor
Metode de consolidare
Ex257.
Societatea M detine 40% din actiunile A de la data constituirii acesteia. Bilanturile celor doua societatii se prezinta
astfel :
Bilantul societatii M :
Active
Capitaluri proprii si datorii
Active imobilizate
20.000
Capital social
17.000 lei
Titluri A
4.000
Rezerve
5.000 lei
Active circulante
16.000
Rezultat
3.000 lei
Datorii
15.000 lei
Total
40.000
Total
40.000 lei
Bilantul societatii A :
Active
Active imobilizate
16.000
Capital social
10.000 lei
Active circulante
10.000
Rezerve
5.000 lei
Rezultat
1.000 lei
Datorii
10.000 lei
Total
26.000
Total
26.000 lei
Cazul A : M are un pact cu un actionar care detine 20% din drepturile de vot pentru a avea sprijinul acestuia in luarea
deciziilor.
Cazul B : M controleaza societatea A impreuna cu societatea N, care detine tot 40 % din drepturile de vot.
Cazul C : Societatea P detine 60 % din drepturile de vot ale societatii A.
Cum se prezinta bilantul consolidat in cele trei cazuri ?
Rezolvare :
Cazul A : Datorita pactului, M exercita controlul exclusiv asupra societatii A si va aplica metoda integrarii globale. Aceasta presupune
cumulul conturilor si partajul capiatlurilor filialei intre societatea mama (cu eliminarea titlurilor) si minoritari.
Partajul capitalurilor se prezinta astfel :
Capitaluri
Total
Partea M (40%)
Partea minoritarilor (60%)
Capital social
10.000
4.000
6.000
Rezerve
5.000
2.000
3.000
Rezultat
1.000
400
600
Total
16.000
6.400
9.600
In contrapartida partii M in capitalurile filialei se elimina titlurile, iar partea societatii M in rezerve si rezultat se regaseste la rezervele
consolidate si rezultatul consolidat. Partea minoritarilor se regaseste la postul de capitaluri proprii-interese minoritare.
Bilantul consolidat se prezinta astfel :
Active
Active imobilizate
36.000
Capital social
17.000
Actuve circulante
26.000
Rezerve consolidate
7.000
Rezultat consolidat
3.400
Interese minoritare
9.600
Datorii
25.000
Total
62.000
Total
62.000 lei
Cazul B : Deoarece M exercita un control comun asupra societatii A, va aplica metoda integrarii proportionale. Aceasta presupune
cumulul conturilor prin preluarea de la A doar la nivelul participatiei (40%). In contrapartida partii preluate de M din capitalul social
se elimina titlurile, iar partea societatii M in rezerve si rezultat se regaseste la rezervele consolidate si rezultat consolidat.
Active
Active imobilizate
26.400
Capital social
17.000 lei
Active circulante
20.000
Rezerve consolidate
7.000 lei
Rezultat consolidat
3.400 lei
Datorii
19.000 lei
Total
46.400
Total
46.400 lei
Cazul C : Deoarece M exercita o influenta notabila asupra societatii A, va aplica metoda punerii in echivalenta. Aceasta presupune
evaluarea titlurilor la nivelul cotei-parti din capitalurile propirii (40% x 16.000=6.400 lei) si evidentierea cotei-parti din rezervele si
rezultatul generate dupa achizitie la rezervele consolidate si rezultatul consolidat.
Active
Active imobilizate
20.000
Capital social
17.000 lei
Titluri puse in evidenta
6.400
Rezerve consolidate
7.000 lei
Active circulante
16.000
Rezultat consolidat
3.400 lei
Datorii
15.000 lei
Total
42.400
Total
42.400 lei
Societatea N detine 40% din titlurile societatii X, titluri ce au fost achizitionate in momentul infintarii societatii X, la costul
de achizitie de 40.000 lei. Societatea SM exercita o influenta semnificativa supra societatii X. Societatea SM, la 31.12.N,
intocmeste conturi consolidate, iar societatea X este retinuta in perimetrul de consolidare.
La 31.12.N, capitalurile proprii ale societati X sunt urmatoarele :
capital subrscis si varsat : 100.000 lei ;
rezultatul exercitiului : 15.000 lei.
Sa se prezinte inregistrarile contabile generate de punerea in echivalenta a societatii X.
Rezolvare :
a) Determinarea cotei-parti ce ii revine societatii SM din activul net al societatii X :
Capitaluri proprii
Total
Partea ce ii revine
(activul net)
Societatii SM (40%)
100.000
40.000 lei
Rezerve
60.000
24.000 lei
15.000
6.000 lei
Total capitaluri poprii
70.000 lei
Prin punerea in echivalenta, la sfarsitul exercitiului N, titlurile detinute de investitor (SM) la intreprinderea asociata (X) vor fi evaluate
in bilantul consolidat la o valoare egala cu cota-parte ce ii revine societatii SM din capitalurile proprii societatii X (70.000 lei).
b) Punerea in echivalenta a societatii (inregistrarea la nivelul bilantului) :
70.000 lei
264
=
%
70.000 lei
Titluri X
263
40.000 lei
Puse in echivalenta
interese de participare
106
24.000 lei
rezerve consolidate
121
6.000 lei
rezultat consolidat
c) Inregistrarea cotei-parti din rezultatul societatii X ce ii revine societatii SM (inregistrarea la nivelul contului de profit si
pierdere) :
6.000 lei
121
=
768
6.000 lei
rezultat consolidat
alte venituri financiare
Ex 259Pe data de 01.01.N, societatea SM achizitioneaza 30% din actiunile societatii Y pentru 45.000 lei. La aceasta data,
valorile juste ale activelor identificabile si datoriilor societatii Y au urmatoarele valori :
100.000 lei
Rezerve din reevaluare
20.000 lei
Rezerve
60.000 lei
180.000 lei
La 31.12.N, rezultatul societatii Y este de 10.000 lei, iar in urma unei reevaluari, rezervele din reevaluare ale societati cresc cu
20.000 lei.
La 31.12.N, societatea SM intocmeste situatii financiare consolidate, iar societatea Y, asupra careia societatea SM exercita o
influenta semnificativa, este inclusa in perimetrul de consolidare.
Fondul comercial, rezultat in urma punerii in echivalenta a societatii Y de catre socieatatea SM, se amortizeaza pe odurata de
4 ani.
a) Sa se determine fondul comercial ;
b) Sa se determine cota-parte ce ii revine societatii Sm din activul net al societatii Y existent la 31.12.N ;
c) Sa se inregistreze punerea in echivalenta a societatii Y ;
d) Sa se inregistreze cota-parte din rezultatul societatii Y ce ii revine societatii SM (inregistrare la nivelul contului de
profit si pierdere) ;
e) Sa se inregistreze amortizarea fondului comercial.
Rezolvare :
i) Costul de achizitie al titlurilor Y
45.000 lei
Capital subscris si varsat Y
100.000
Rezerve din reevaluare Y
20.000
Rezerve Y
10.000
Active nete ale societatii Y evaluate la
valoarea justa (la 01.01.N)
130.000
ii) Cota-parte din activele nete evaluate la
39.000 lei
valoarea justa (130.000x30%)

6.000 lei
b) Determinarea cotei-parti ce ii revine societatii SM din activul net al societatii Y existent la 31.12.N. :
Capitaluri proprii
Total
Partea ce revine
(activul net)
Societatii SM (30%)
Capital subscri si varsat
100.000
30.000
Rezerve din reevaluare
40.000
12.000
Rezerve
10.000
3.000
10.000
3.000
160.000
48.000 lei
c) Punerea in echivalenta a societatii Y (inregistrare la nivelul bilantului) :
54.000 lei
%
=
%
54.000 lei
48.000 lei
264
263
45.000 lei
Titluri Y
Interese de
Puse in echivalenta
participare
6.000 lei
2071
105
6.000 lei
Fond comercial
Rezerve
Pozitiv
din reevaluare*
121
3.000 lei
Rezultat consolidat
* Partea ce ii revine societatii SM din rezrvele societatii Y recunoscute dupa data achizitionarii titlurilor ((40.000-20.000)x30%).
d) Inregistrarea cotei-parti din rezultatul societatii Y ce ii revine societatii SM (inregistrare la nivelul contului de profit si pierdere) :
3.000 lei
121
=
768
3.000 lei
rezultat consolidat
e) Amortizarea fondului comercial (6.000 x ) :
1.500 lei
121
=
2807
1.500 lei
rezultat SM
amortizarea
fondului comercial
inregistrarea la nivelului contului de profit si pierdere :
1.500 lei
6811
=
121
1.500 lei
Cheltuieli de exploatare
Rezultat SM
Ex.260. La 31.12.N., bilanturile si conturile de profit si pierdere ale societatii SM si F se prezinta astfel :
Bilanturile societatii SM si F :
SM
F lei
A. Active imobilizare
1.400.000
600.000
Terenuri
200.000
150.000
Constructii
400.000
250.000
Utilaje
250.000
200.000
Titluri F
450.000
Creante imobilizate (sume datorate de filiale)
100.000
B. Active circulante
650.000
600.000
Stocuri
200.000
100.000
Clienti
300.000
300.000
Debitori diversi
100.000
100.000
50.000
100.000
500.000
D.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 an
200.000
150.000
Furnizori
300.000
100.000
Creditori diversi
50.000
E.Active circulante nete/ Datorii curente nete (B+C-D-I)
150.000
1.550.000
450.000
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an
1.050.000
Credite bancare pe termen lung
150.000
Datorii ce privesc imobilizarile financiare
150.000
350.000
H. Provizioane
250.000
I. Venituri in avans
100.000
1.400.000
700.000
Rezerve
1.000.000
400.000
300.000
250.000
100.000
50.000
1.400.000
700.000
Conturile de profit si pierdere ale societatii SM si F :
Indicatori
SM
F
Venituri
7.000.000
6.000.000
Cheltuieli
6.900.000
5.950.000
Rezultat
100.000
50.000
Societatea SM a achizitionat 90% din titlurile F pe data de 31.12.N-3. Capitalurile proprii ale societatii F, la 31.12.N-3, au fost
urmatoarele :
capital : 400.000 lei
rezerve : 100.000 lei.
In momentul achizitionarii titlurilor F, valoarea contabila a activelor si datoriile societatii F era identica cu valoarea justa. In cursul
exercitiului N, au avut loc urmatoarele operatii intre societatiile SM si F :
a) Societatea SM i-a acordat un imprumut societatii F, in valoare de 100.000 lei ; pentru imprumutul primit de la societatea SM,
societatea F a platit dobanzi in valoare de 10.000 lei ;
b) Societetea F a achizitionat marfuri de la societatea SM, in valoare de 1.000.000 lei ; costul de achizitie al marfurilor vandute
de societatea SM societatii F este de 950.000 lei ;
c) Datoria societatii F fara de societatea SM, generata de achizitionarea marfurilor, este la sfarsitul anului N de 100.000 lei ;
d) Stocul e marfuri al societatii F la 31.12.N cuprinde marfuri achiztionate de la SM in valoare de 100.000 lei ; profitul intern
aferent acestui stoc de marfuri este de 10.000 lei.
In exercitiul N, societatea SM a incasat dividende de la societatea F in valoare de 10.000 lei.
Sa se elaboreze bilantul consolidat si contul de profit si pierdere consolidat prin metoda integrarii globale.
Rezolvare :
1. Cumulul structurilor bilantiere (structurile bilantiere ale societatii F se cumuleaza in totalitate la cele ale societatii SM) ;
3.250.000 lei
%
=
%
3.250.000 lei
350.000 lei
2111
101
1.000.000 lei
terenuri
capital SM
650.000 lei
212
101
400.000 lei
constructii
capital F
450.000 lei
2131
106
300.000 lei
echipamente
rezerve SM
tehnologice
106
250.000 lei
(masini, utilaje si
rezerve F
instalatii de lucru)
121
100.000 lei
450.000 lei
261
actiuni detinute
121
50.000 lei
la entitati afiliate
profit sau pierdere F
100.000 lei
267
162
400.000 lei
creante imobilizate
credite bancare
300.000 lei
3xx
pe termen lung
stocuri
166
100.000 lei
600.000 lei
4111
datori care privesc
clienti
imobilizarile financiare
200.000 lei
461
401
300.000 lei
debitori diversi
furnizori
150.000 lei
5xx
462
350.000 lei
casa si conturi la banci
creditori diversi
c) Cumulul conturilor din contul de profit si pierdere :
13.000.000 lei
%
=
7xx
13.000.000 lei
12.850.000 lei
6xx
100.000 lei
121
50.000 lei
121
2. Eliminarea consetintelor tranzactiilor efectuate intre societatile SM si F :
a) Eliminarea imprumutului cotractat de societatea F de la societatea SM :
100.000 lei
166
=
267
b) Eliminarea cheltuielilor si veniturilor generate de vanzarea marfurilor :
1.000.000 lei
707
=
607
c) Eliminarea datoriei comerciale pe care o are societatea F fata de societatea SM :
100.000 lei
401
=
4111
100.000 lei
1.000.000 lei
100.000 lei
d) Eliminarea profitului intern aferent stocului final :

10.000 lei
121
=
371
10.000 lei
marfuri
10.000 lei
607
=
121
10.000 lei
cheltuieli privind marfurile
3. Eliminarea dividentelor incasate de societatea SM de la societatea F :
10.000 lei
121
=
106
10.000 lei
rezerve SM
10.000 lei
761
=
121
10.000 lei
venituri din
imobilizari financaire
4. Determinarea fondului comercial, partajul capitalurilor proprii ale societatii F existente la 31.12.N si eliminarea titlurilor F
detinute de societatea SM :
i) Costul de achizitie al titlurilor F
450.000 lei
Capital F
400.000
Rezerve F
100.000
Active nete ale societatii F evaluate la valoarea
justa (la 31.12.N-3)
500.000
ii) Cota-parte din activele nete evaluate la valoarea
450.000 lei
justa (500.000x90%)
0
b) Partajul capitalurilor proprii ale societatii F existente la 31.12.N in partea care revine societatii SM si partea care revine
intereselor care nu controleaza :
Capitaluri proprii
Total
SM (90%)
Interese care nu controleaza (10%)
Capital subrscris si varsat
400.000
360.000
40.000
Rezerve
250.000
225.000
25.000
Rezultat net al exercitiului
50.000
45.000
5.000
700.000
630.000
70.000
c) Eliminare titlurilor F (inregistrare la nivelul bilantului) :
700.000 lei
%
=
%
700.000 lei
400.000 lei
101
261
Capital F
actiuni detinute
250.000 lei
106
rezerve F
106
135.000 lei
50.000 lei
121
rezerve consolidate
121
45.000 lei
profit sau pierdere consolidat**
108
70.000 lei
interese care nu controleaza
* rezervele obtinute dupa data achizitiei titlurilor x90% = (250.000 100.000) x 90%= 135.000 lei
** rezultatul exercitiului x 90%=50.000x90%=45.000 lei.
d) Partajul rezultatului societatii F in partea ce revine societatii SM si partea care revine minoritarilor (inregistrarea ce se
efectueaza la nivelul contului de profit si pierdere) :
50.000 lei
%
=
121
50.000 lei
45.000 lei
121
rezultat ce revine
actionarilor societatii-mama
5.000 lei
1081
rezultat-partea ce revine
intereselor care nu controleaza
5. Inregistrarea rezervelor si a rezultatului SM la rezervele consolidate si rezultatul consolidat (inregistrare la nivelul bilantului) :
390.000 lei
%
=
%
390.000 lei
310.000 lei
106
106
310.000 lei
rezerve SM
rezerve consolidate
80.000 lei
121
121
profit sau pierdere consolidat
6. Virarea rezultatului societatii SM la rezultatul consolidat (inregistrare la nivelul contului de profit si pierdere) :
80.000 lei
121
=
121
80.000 lei
rezultat ce revine actionarilor
profit sau pieredere SM
societatii-mama
7. Prezentarea bilantului consolidat al grupului constituit din societatile SM si F :
lei
1.450.000
Terenuri
350.000
Constructii
650.000
Utilaje
450.000
1.140.000
Stocuri
290.000
Clienti
500.000
Debitori diversi
200.000
150.000
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 an
550.000
Furnizori
200.000
Creditori diversi
350.000
E. Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-D-I)
590.000
2.040.000
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an (credite
bancare pe termen lung
400.000
H. Provizioane
1.640.000
1.000.000
Rezerve
445.000
125.000
Interese care nu controleaza
70.000
partea de rezultat (5.000)
alte capitaluri proprii (65.000)
1.640.000
8. Prezentarea contului de profit si pierdere consolidat al grupului format din societatile SM si F :
Indicatori
lei
Venituri
11.980.000
Cheltuieli
11.850.000
Rezultatul exerciiului financiar, din care
130.000
partea societatii-mama : 125.000
partea intereselor care nu controleaa : 5.000
Ex. 260;Societatea Sm detine 40 % din capitalul societatii in nume colectiv P pe care o controleaza in comun impreuna cu alti
doi asociati. La 31.12.N societatea Sm intocmeste situatii financaire consolidate, iar societatea P este retinuta in perimetrul de
consolidare.
La aceasta data, bilanturile si conturile de profit si pierdere ale societatii SM si P de prezinta astfel :
Bilanturile societatilor SM si P :
SM
P - lei
1.400.000
500.000
Constructii
1.000.000
350.000
Utilaje
280.000
150.000
Titluri P
120.000
450.000
400.000
Stocuri
100.000
200.000
Clienti
200.000
100.000
150.000
100.000
Furnizori
250.000
200.000
Creditori diversi
200.000
150.000
50.000
50.000
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an 200.000
200.000
(credite bancare pe termen lung)
1.600.000
700.000
H. Provizioane pentru Riscuri si cheltuieli

Rezerve
400.000
100.000
200.000
50.000
1.100.00
700.000
300.000
100.000
1.100.000
450.000
300.000
100.000
50.000
450.000
Conturile de profit si pierdere ale societatiilor SM si P :

Indicatori
SM
P
Venituri
4.000.000
1.000.000
Cheltuieli
3.900.000
950.000
100.000
50.000
Titlurile au fost dobandite de societatea SM in momentul constituirii societatii P.
In cursul exercitiului N, intre societatile SM si P au avut loc urmatoarele tranzactii :
a) Societatea SM i-a vandut marfuri societatii P, in valoare de 500.000 lei, costul de achizitie al acestora fiind de 460.000 lei ;
pana la sfarsitul anului, societatea SM nu a incasat decat 400.000 lei de la societatea P ; in plus marfurile cumparate de P nu
au fost vandute unei alte societati, din afara perimetrului de consolidare ;
b) Societatea P i-a vandut, in exercitiul N, marfuri societatii SM, la pretul de vanzare de 100.000 lei, costul de achizitie al
acestora fiind de 90.000 lei ; pana la sfarsitul exercitiului, societatea SM nu a reusit sa vanda marfurile cumparate de la P ; de
asemenea in cursul exercitiului N, societatea SM a platit contravaloarea marfurilor cumparate de societatea P ;
c) La sfarsitul exercitiului N, societatea SM i-a vandut societatii P un utilaj la pretul de vanzare 40.000 lei, costul acestuia fiind
de 50.000 lei, iar amortizarea cumulata de 30.000 lei.
In cursul exercitiului N, societatea SM a incasat dividente de la societatea P, in valoare de 10.000 lei.
Sa se elaboreze bilantul consolidat si contul de profit si pierdere consolidat prin metoda integrarii proportionale.
Rezolvare :
1. Cumulul bilanturilor si conturilor de profit si pierdere :
a) Cumulul structurilor bilantiere (structurile bilantiere ale societatii P se cumuleaza la cele ale societatii SM proportional cu
procentajul de interes de 40%)
2.210.000 lei
%
=
%
2.210.000 lei
1.140.000 lei
212
101
700.000 lei
constructii
capital SM
340.000 lei
2131
101
120.000 lei
echipamente
capital P
tehnologice
106
300.000 lei
(masini, utilaje si
rezerve SM
instalatii de lucru)
106
40.000 lei
120.000 lei
263
rezerve P
titluri P
121
100.000 lei
180.000 lei
3 xx
stocuri
121
20.000 lei
240.000 lei
4111
profit sau pierdere P
clienti
162
480.000 lei
190.000 lei
5XX
credite bancare
casa si conturi
pe termen lung
la banci
401
260.000 lei
furnizori
462
70.000 lei
creditori diversi
151
provizioane
b) Cumulul conturilor din contul de profit si pierdere :
4.400.000 lei
%
=
7XX
4.400.000 lei
4.280.000 lei
6XX
venituri
cheltuieli
100.000 lei
121
20.000 lei
121
2. Eliminarea consectintelor tranzactiilor efectuate intre societatea SM si societatea P :
a) Eliminarea creantelor si datoriilor reciproce (100.000 x 40%) :
40.000 lei
401
=
4111
40.000 lei
furnizori
clienti
b) Eliminarea veniturilor si cheltuielilor reciproce generate de vanzarea marfurilor de catre societatea SM societatii P (500.000 x
40%) :
200.000 lei
707
=
607
200.000 lei
c) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea SM societatii P (40.000x40%) :
16.000 lei
121
=
371
16.000 lei
marfuri
16.000 lei
607
=
121
16.000 lei
d) Eliminarea veniturilor si cheltuielior reciproce generate de vanzarea marfurilor de catre societatea P societatii SM (100.000 x
40%) :
40.000 lei
707
=
607
40.000 lei
e) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea P societatii SM (10.000 x 40%) :
4.000 lei
121
=
371
4.000 lei
marfuri
4.000 lei
607
=
121
4.000 lei
cheltuieli privin marfurile
f) Inregistratrea profitului intern generat de vanzarea utilajului de catre SM societatii P (20.000 x 40%) :
8.000 lei
121
=
2131
8.000 lei
echipamente tehnologice
(masini, utilaje si
intalatii de lucru)
16.000 lei
7583
=
6583
16.000 lei
8.000 lei
121
8000 lei
3 .Eliminarea dividentelor incasate de societatea SM de la societatea P :
10.000 lei
121
=
106
10.000 lei
Rezerve SM
inregistrarea la la nivelul contului de profit si pierdere :
10.000 lei
761
=
121
10.000 lei
venituri din imobilizari
financiare
4. Eliminarea titlurilor P :
120.000 lei
101
=
263
120.000 lei
capital P
titluri P
5. Inregistrarea rezervelor societatii SM si P la rezervele consolidate :
350.000 lei
%
=
106
350.000 lei
310.000 lei
106
rezerve consolidate
rezerve SM
40.000 lei
106
rezerve P
6. Inregistrarea rezultatului societatii M si P la rezultatul consolidat :
82.000 lei
%
=
121
82.000 lei
66.000 lei
121
rezultat consolidat
16.000 lei
121
profit sau pierder P
inregistrea la nivelul contului de profit si pierdere :
82.000 lei
121
=
%
82.000 lei
rezultat ce revine
121
66.000 lei
actionarilor
societatii SM
82.000 lei
121
=
rezultat ce revine
actionarilor
societatii SM
121
16.000 lei
%
121
121
82.000 lei
66.000 lei
7. Prezentarea bilantului consolidat :

Constructii
Utilaje
Stocuri
Clienti
Furnizori
Creditori diversi
F. Total active minus datorii curente (A+E_
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an
(Credite Bancare pe termen lung)
H. Provizioane
Rezerve
8. Prezentarea contului de profit si pierdere consolidat :
Indicatori
Venituri
4.134.000
Cheltuieli
4.052.000
Rezultatul exercitiului financiar
82.000
16.000 lei
lei
1.472.000
1.140.000
33.000
550.000
160.000
200.000
190.000
290.000
220.000
70.000
260.000
1.732.000
480.000
120.000
1.132.000
700.000
350.000
82.000
1.132.000
lei
EX.261Societatea SM detine 40 % din capitalul societatii in nume colectiv P, societate ce este controlata de un alt asociat, Y. La
31.12.N, societatea P este retiunta in perimetrul de consolidare.
La aceasta data, ilanturile si conturile de profit si pierdere ale societatilor SM si P se prezinta astfel :
Bilanturile societatilor SM si P :
SM
P
Constructii
Utilaje
Stocuri
Clienti
C.Cheltuieli in avans
D.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1
an
Furnizori
Creditori diversi
E.Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-DI)
F.Total active minus datorii curente (A+E)
G.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de
1 an (Credite Bancare pe termen lung)
H.Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
I.Venituri in avans
J.Capital si rezerve
Rezerve
1.400.000
1.000.000
280.000
120.00
450.000
100.000
200.000
150.000
500.000
350.000
150.000
250.000
200.000
50.000
200.000
150.000
50.000
200.000
1.600.000
200.000
700.000
400.000
100.000
200.000
50.000
1.100.000
700.000
300.000
100.000
1.100.000
450.000
300.000
100.000
50.000
450.000
400.000
200.000
100.000
100.000
Conturile de profit si pierdere ale societatii SM si P :

Indicatori
SM
P
Venituri
4.000.000
1.000.000
Cheltuieli
3.900.000
950.000
100.000
50.000
Titlurile au fost dobandite de societatea SM in momentul constituirii societatii P.
In cursul exercitiului N, intre societatile SM si P au avut loc urmatoarele ranzactii :
a) Societatea SM i-a vandut marfuri societatii P, in valoare de 500.000 lei, costul de achizitie al acetora fiind de 460.000
lei ; pana la sfarsitul anului, socieatea P ; in plus, marfurile cumparate de P nu au fost vandute unei alte societati din
afar perimetrului de consolidare ;
b) Societatea P i-a vandut, in cursul exercitiului N, marfuri societatii SM, la pretul de vanzare de 100.000 lei, costul de
achizitie al acetora fiind de 90.000 lei ; pana la sfarsitul exercitiului, societatea SM nu a reusit sa vanda marfurile
cumparate de la P ; de asemenea, in cursul exercitiului N, societatea SM a platit contravaloarea marfurilor cumparate
de la societatea P ;
c) La sfarsitul exercitiului N, societatea SM i-a vandut societatii P un utilaj la pretul de vanzare de 40.000 lei, costul
acetuia fiind de 50.000 lei iar amortizarea cumulata, de 30.000 lei.
In cursul exercitiului N, societatea N, societatea SM a incasat dividente de la societatea P, i valoare de 10.000 lei.
Sa se realizeze consolidarea societatii P prin metoda punerii in echivalenta.
Rezolvare :
Societatea SM exercita asupra societatii P o influenta semnificativa si in consecinca societatea P este consolidata de societatea SM prin
punere in echivalenta.
Deorece titlurile P au fost dobandite in momentul infintarii societatii P, nu exista fond comercial.
1. Punerea in echivalenta a titlurilor societatii P :
Titlurile P sut evaluate la o valoare egala cu cota-parte ce ii revine societatii SM din capitalurile proprii ale societatii P existente la
sfarsitul exercitiului N, respectiv 180.000 lei (450.000 x 40%) :
-inregistrara la nivelul bilantului :
180.000 lei
264
=
%
180.000 lei
titluri P
263
120.000 lei
puse in echivalenta
interse de participare P
106
40.000 lei
rezerve consolidate *
121
20.000 lei
rezultat consolidat **
* Cota parte ce ii revine societatii SM din rezervele constituite dupa data achizitionarii titlurilor (100.000x40%)
** Cota parte ce ii revine societatii Sm din rezultatul societatii P existent la 31.12.N (50.000 x 40%).
inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere a cote-pati din rezultatul societatii P :
20.000 lei
121
=
768
20.000 lei
rezultat consolidat
2. Eliminarea consectintelor tranzactilor efectuate intre societatea SM si societatea P :
a) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea SM societatii P (40.000 x 40%) :
16.000 lei
121
=
472
16.000 lei
venituri inregsitrate in avans
200.000 lei
707
=
%
200.000 lei
venituri din
607
184.000 lei
vanzarea marfurilor
121
16.000 lei
b) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea P societatii SM (10.000 x 40%) :
4.000 lei
121
=
264
4.000 lei
rezultat consolidat
titluri P
puse in echivalenta
4.000 lei
768
=
121
4.000 lei
rezultat consolidat
c) Inregistrarea eliminarii profitului intern generat de vanzarea utilajului de catre SM societatii P (20.000x40%) :
8.000 lei
121
=
472
8.000 lei
venituri inregistrate
in avavns
16.000 lei
7583
=
%
16.000 lei
venituri din
6583
8.000 lei
vanzarea activelor
cheltuieli privind
si alte operatii
activele cedate
de capital
si alte operatii
de capital
121
8.000 lei
3. Eliminarea dividentelor incasate de societatea SM de la socieatatea P :
10.000 lei
121
=
106
10.000 lei
rezerve Sm
10.000 lei
761
=
121
10.000 lei
venituri din imobilizari financiare
4. Prezentarea bilantului consolidat :
Structurii bilantiere
SM
1.456.000
Constructii
1.000.000
Utilaje
280.000
Titluri P
176.000
450.000
Stocuri
100.000
Clienti
200.000
150.000
C.Cheltuieli in avans
D.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 an
250.000
Furnizori
200.000
Creditori diversi
50.000
E.Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-D-I)
176.000
F.Total active minus datorii curente (A+E)
1.632.000
G.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an
(Credite Bancare pe termen lung)
400.000
H.Provizioane pentru riscuri si cheltuieli

I.Venituri in avans
J.Capital si rezerve
Rezerve
5.Prezentarea contului de profit si pierdere consolidat :
Indicatori
Venituri
Cheltuieli
Venituri financiare (partea din rezultatul intreprinderilor asociate)
100.000
24.000
1.132.000
700.000
350.000
82.000
1.100.000
SM
3.774.000
3.708.000
16.000
82.000
Contabilitatea de gestiune
Ex. 262Un magazin de mobila cumpara birouri de la un producator, cu 750 lei/buc. Si le revinde la un prt mediu de 1.250
lei/buc. In ultima luna, au fost vandute 40 de birouri si au fost inregistrate urmatoarele costuri :
salarii 2.500 lei salriile managerilor, 950 lei salrii plus 8% din vanzari comisioane pt. vanzatori, 1.000 lei pt.
departamentul contabilitate ;
amortizari 800 lei amortizarea masinilor folosite pt. livrare, 300 lei amortizarea mobilierului ;
costuri de livrare catre clienti (combustibil, ambalaje) : 30 lei/birou vandut;
publicitate 500 lei.
a) Intocmiti contul de profit si pierdere cu prezentarea dupa functii ;
b) Intocmiti contul de profit si pierdere cu prezentarea dupa comportamentul costurilor.
Rezolvare :
Contul de profit si pierdere cu clasificarea pe functii se poate prezenta astfel :
Cont de profit si pierdere
Valori
(dupa functii)
Venituri din vanzari
40buc. X 1.250 lei/buc.=50.000 lei
- Costul produselor vandute
40buc. X 750lei/buc.=30.000 lei
= Rezultat brut aferent cifrei de afaceri (marja bruta)
20.000 lei
Costuri de distributie
7.450 lei
salarii
950+8%x50.000=4.950 lei
amortizare masini
800 lei
livrare
40buc.x 30 lei/buc. = 1.200 lei
publicitate
500 lei
Costuri de administratie
3.800 lei
salarii
3.500 lei
amortizare
300 lei
= Rezultat
8.750 lei
b)Pentru a intocmi contul de profit si pierdere in fuctie de comportamentul costurilor trebuie sa identificam costurile variabile si fixe :
costurile variabile sunt cele care depind de numarul de birouri vandute : costul de achizitie al birourilor, comisioanele
vanzatorilor si costurile de vanzare ;
costurile fixe sunt cele formate din salariile managerilor, amortizari, costurile departamentului de contabilitate si
publicitatea.
Contul de profit si pierdere cu clasifiacrea dupa comportamentul costurilor se prezinta astfel :
Cont de profit si pierdere
Valori
(dupa functii)
40buc. X 1.250 lei/buc.=50.000 lei
Costuri variabile
35.200 lei
achizitie birouri
40buc. X 750lei/buc. = 30.000 lei
comisioane
40buc. X 1.250lei/buc. X 8%=4.000 lei
livare
40buc. X30lei/buc. = 1.200 lei
= Marja asupra costurilor variabile
14.800 lei
Costuri fixe
6.050 lei
salarii manageri
2.500 lei
salarii vanzatori
950 lei
salarii contabile
1.000 lei
amortizare masini
800 lei
amortizare mobilier
300 lei
publicitate
500 lei
= Rezultat
8.750 lei
Ex. 263.Pentru un atelier de mobila se cunosc urmatoarele informatii :
La inceputul perioadei de afla in curs de executie 20 de dulapuri la un cost unitar de 200 lei ;
In cursul perioadei s-au terminat cele 20 de dulapuri si s-au mai inceput inca 150 de dulapuri, insa 10 au ramas
neterminate, la un cost unitar de 300 lei ;
Costurile de productie aferente perioadei (salarii, amortizare, servicii, materii prime) au fost de 79.000 lei, iar
costurile administrative si de distributie au fost de 5.000 lei ;
Au fost vandute 130 dulapuri la pretul de 600 lei/buc.
a) Determinati cantitativ si valoric productia finita ;
b) Determinati costul dulapurilor vandute ;
c) Calculati rezultatul perioadei.
Rezolvare :
a) Pentru urmarirea cantitativa si valorica a productiei in curs de exercutie si a productiei finite se poate utiliza urmatoarea
relatie
Productie in curs de + Productie

= Productie
+ Productie in curs
Executie la inceputul
inceputa
terminata
de executie la
Perioadei
sfarsitul perioadei
Determinarea productiei finite :
20 dulapuri in curs la inceputul perioadei + 150 dulapuri incepute= 10 dulapuri in curs la sfarsitul perioadei + X dulapuri terminate, de
unde X = 160 dulapuri.
Pentru a determina costul de productie al celor 160 de dulapuri terminate, ne raportam la formula anterioara si in loc de cantitati
folosim costuri :
Informatii
Valori
Costurile de productie ale perioadei
79.000 lei
+Valoarea productiei in curs de exercitiu la inceputul
+ 20buc. X 200 lei = 4.000 lei
perioadei
- Valoarea productiei in curs de executie la sfarsitul
- 10 buc. X 300 lei = 3.000 lei
perioadei
= Costul produselor finite
80.000 lei
Prin urmare, costul unui dulap este : 80.000 lei / 160 buc. = 500 lei/buc.
b) Costul productiei vandute :
Au fost vandute 130 dulapuri, iar costul unitar de productie este de 500 lei, deci costul productiei vandute este de 65.000 lei.
c) Calculul rezultatului :
Rezultatul se calculeaza (pe baza contului de profit si pierdere cu clasificarea pe functii utilizat in exemplul anterior) astfel :
Informatii
Valori
130buc. X 600 lei/buc. = 78.000 lei
- Costul bunurilor vandute
-130buc. X 500lei/buc. = 65.000 lei
- costuri de administratie
-5.000 lei
= Rezultat
8.000 lei
Ex. 264O entitate a imprumutat la 01.01.N suma de 20.000 lei pt. finantarea constructiei unei cladiri si suma de 5.000 lei
pentru finantarea activitatii de productie a unui produs cu ciclul de fabricatie de 2 luni. Constructia a inceput anul trecut si va
continua si anul viitor. Rata anuala a dobanzii pt. imprumuturlie primite este de 8%.
Analizati daca dobanzile afecteaza costul e productie al cladirii si costul de productie al stocurilor.
Rezolvare :Dobanda aferenta imprumutului contractat pentru cladire poate fi inclusa in costul cladirii (OMFP nr.3.055/2009 prevede o
optiune in acest sens). Deoarece constructie a inceput anul trecut si nu se funalizeaza in anul curent, intereaga dobanda (20.000x 8%)=
1.600 lei) ar putea fi inclusa in costul de productie).
Dobanda aferenta imprumutului contractat pentru stocuri este un cost al perioadei. Deoarece stocurile au un ciclu scurt de
fabricatie si sunt produse pe o baza repetitiva, ele nu sunt eligibile pt. capitalizarea costurilor cu imprumuturile.
Aspecte privind aplicarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara
Ex.265 O entitate detine o investitie in obligatiuni necotate pentru care nu exits prt de piata. Cu toate acestea, entitatea
poate estima valoarea investitiilor prin actualizarea fluxurilor de trezorerie viitoare.
Considerati ca aceasta valoare estimata poate fi considerata o reprezentare fidela a valorii investitiei ? In ce conditii ?
Rezolvare :
Aceasta estimare poate constitui o reprezentare fidela daca valoarea este descrisa clar ca fiind o estimare, daca sunt explicate natura si
limitele procesului de estimare, daca nu au fost facute erori in selectarea si aplicarea tehnicii de estimare.
Ex. 266Societatea Alfa a primit un autoturism in baza unui contract de leasing financiar.Poate recunoaste Alfa acest activ in
bilantul sau ? Argumentati prin prisma definitiei activului.
Rezolvare :
Societatea Alfa controleaza beneficiile economice obtinute cu ajutorul autoturismului (care este utilizat impreuna cu alte active in
activitatea entitatii) in virtutea drepturilor conferite de contarctul de leasing. Dreptul de propietate este esential pentru determinarea
existentei unui activ.
Ex. 267.Analizati urmatoarele costuri angajate de o entitate si analaizati in fiecare caz criteriile de recunoastere a unui activ :
a) Costuri de formarea a angajatilor ;
b) Un program informatic achizitionat ;
c) O marca dezvoltata intern, Exista valoare de piata pentru aceasata marca.
Rezolvare :
a) Costurile de formare a angajatilor contrbuie la obtinerea de avantaje economice viitoare, insa entitatea nu detine controlul
asupra acestora. Prin urmarea, entiatatea nu va recunoaste un activ pentru aceste costuri, ci le va inregistra pe cheltuieli.
b) Programul informatic poate fi recunoscut ca activ, deoarece este probabila obtinerea de beneficii economice viitoare, iar
costul sau poate fi estimat fiabil. In urma achiztiei, entitatea detine controlul asupra activului.
c) Marca nu poate fi recunoscuta ca activ al entitatii (desi indeplineste definitia), deoarece costul sau nu poate fi estimat fiabil.
Costurile legate de dezvoltarea marcii nu pot fi separate de costurile dezvoltarii afacerii ca intreg. IAS 38 este mai restrictiv
decat cadrul conceptual si permite recunoasterea doar pentru acyivele pt. care costul poate fi estimat fiabil.
Ex. 268Analizati in fiecare caz criteriile de recunoastere a unui activ.
a) O societatea in industria farmaceutica dezvolta un vaccin pentru un virus. Au fost finalizate primele doua faze ale
testelor clinice. Managementul are rezerve semnificative cu privire la primirea aprobarilor legale necesare pt.
utilizarea si nu a demarat productia si marketingul pentru vacccin.
b) O societatae din industria farmaceutica dezvolta un vaccin pentru un virus. Societatae a obtinut aprobarile legale
neceesare in tara X si a demarat procedurile pt. otinerea acestor aprobari in tara Y. Experienta anterioara
demonstreaza ca vor fi necesare teste clinice suplimentare pt. a obtine aceste aprobari. Anumite vaccinuri aprobate
spre comercializare in tara X nu au fost acceptate in tara Y nici chiar dupa teste suplimentare ;
c) Grupul X a semnat un acord cu privire la cesiunea filialei Gama pe 30.06.N. Daca cifra de afaceri anauala a societatii
gama atinge un anumit nivel, grupul va incasa un bonus suplimentar ;
d) In exercitiul N, societatea Alfa a inaintat o actiune in instanta impotriva societatii Beta, pentru incalcarea drepturilor
de propietate intelectuala asupra unu produs. Nu a fost pronuntata o sentinta definitiva in acest caz. Despagubirea
solicitata de societatea Alf este de 500.000 lei.
Rezolvare :
a)-b) Cheltuielile de dezvoltare nu vor fi capiatlizate deoarece exista incertitudini privind probabilitatea obtinerii de avantaje
economice viitoare. IAS 38 prescrie conditii detaliate pt. capitalizarea cheltuielilor de dezvoltare.
c) Grupul X va putea recunoaste un activ pt. bonusul suplimentar atunci cand va obtine controlul asupra acestuia potrivit prevederilor
contractuale. Pana atunci, X prezinta in note informatii privind existenta unui activ contingent (eventual).
d) Societatae Alfa va putea recunoaste un activ atunci cand va obtine controlul asupra despagubirii in baza hotararii instantei. Pana
atunci, prezinta in note informatii privind existenta unui activ contingent (eventual).
Ex. 269.Societatea Alfa vinde in exercitiul N un program informatic la pretul de vanzare de 20.000 lei plus 2.000 lei pt.
intretinerea si actualizarea softului in urmatorii 2 ani.Determinati daca la sfarsitul exercitiului N Alfa trebuie sa prezinte in
bilant o datorie, avand in vedere definitia datoriei din cadrul conceptual international.
Rezolvare :La sfarsitul exercitiului N, societatea Alfa are o obligatie (in baza contractului incheiat) de a asigura inretinerea si
actualizarea softului in urmatorii 2 ani.Decontarea acestei obligatii va implica un consum de resurse. Prin urmare, este indeplinita
definitia datoriei din Cadrul conceptual.
Ex.270 Un magazin acorda 10 puncte-cadou pt. orice achizitie de 100 lei. Pentru fiecare 1.000 de puncte, un client poate
cumpara bunuri in valoare de 60 lei (prt de vanzare). Magazinul a acordat in anul N 10.000 puncte pentru vanzari de 100.000
lei si se asteapta ca 80% din punctele-cadou sa fie utilizate. Clientii pot utiliza punctele-cadou timp de un an.
Stabiliti daca magazinul are o datorie la sfarsitul exercitiului N.
Rezolvare :Magaziul are o obligatie de a livra clientilor bunuri in schimbul punctelor-cadou. Satisfactia obligatiei implica o iesire de
resurse. Prin urmare, magazinul trebuie sa recunoasca in bilantul pentru anul N datoria generata de acordarea punctelor-cadou.
Elementele care definesc performanta sunt veniturile si cheltuielile.
Criteriile de recunoastere :
Un venit/o cheltuiala va fi recunoscuta in contabilitate dac :
raspunde definitiei ;
cresterea/diminuarea de avantaje economice viitoare poate fi masurata fiabil.
Ex. 271 O societate de telefonie factureaza la inceputul lunii ianuarie N+1 costul convorbirilor efectuate in decembrie anul N,
in suma de 500.000 lei. Factura este platibila in 15 zile.Cand va recunoaste societatea venitul din serviciile prestate ?
Rezolvare :
Societatea va recunoaste venitul de 500.000 lei in contul de profit si pierdere al exercitiului N. In corespondenta, va recunoaste o
creanta (Clienti-facturi de intocmit).
Evaluarea elementelor in situatiilor financiare
Bazele de evaluare
* Costul istoric
Potrivit costului istoric :
activele sunt inregistrate la suma platita sub forma de lichidatati sau echivalente de lichiditati, sau la valoarae justa din
momentul cumpararii lor ;
datoriile sunt inregsitarte la valoarea echivalentelor obtinute in schimbul obligatiei sau la valoarae ce se asteapta sa fie
platita sub forma de lichiditati sau echivalente de lichiditati pentru a stinge datoriile in cursul normal al activitatii.
* Costul curent
Potrivit costului curent :
activele sunt inregistrate la valoarea sub forma delichiditati sau echivalente de lichiditati care ar trebui platita dac acelasi
activ sau unul asemanator ar fi achizitionat in prezent ;
datoriile sunt inregistrate la valoarea neactualizata a lichiditatilor sau echivalentelor de lichiditati necesara pentru a deconta
in prezent obligatia.
Ex. 272 Societatea Alfa achizitioneaza un stoc de marfa de 100 buc. La pretul de 20lei/buc. La sfarsitul lunii, ultima factura
primita pentru stocul de marfa are un pretunitar de 23 lei / buc.Calculati costul istoric si costul curent al stocului de marfa la
sfarsitul lunii.
Rezolvare :
Costul istoric = 100buc. X 20lei/buc. = 2.000 lei
Costul curent = 100buc x 23lei/buc = 2.300 lei
valoarea realizabila (de decontare)
Potrivit valorii realizabile :
activele sunt inregsitrate la valoarea sub forma de lichiditati sau echivalente de lichiditati care poate fi obtinuta in prezent
prin vanzarea normala a activelor ;
datoriile sunt inregistrate la valoarea lor de decontare. Aceasta reprezinta valoarea neactualizata a lichiditatilor sau
echivalentelor de lichiditati care trebuie platita pentru a achita datoriile in cursul normal al activitatii.
Ex. 273 O societatea detine un stoc de marfa achizitionata la costul de 30.000 lei. La sfarsitul anului, marfa ar putea fi
vanduta la pretul de 28.000 lei, fiind estimate costuri de vanzare de 300 lei.
Caculati valoarea realizabila neta a stocului de marfa.
Rezolvare :
Valoarea realizabila neta = 28.000 300 = 27.700 lei
Valoarea actualizata a fluxurilor de lichiditati
Potrivit valorii actualizate :
activele sunt inregistrate la valoarea actualizata a viitoarelor intrari nete de lichiditati care urmeaza sa fie generate in
derularea normala a activitatii entitatii ;
datoriile sunt inregistrate la valoarea actualizata a vitoarelor iesiri de lichiditati care se asteapta sa fie necesare pentru a
deconta datoriile in cursul normal al activitatii.
Ex. 274 La 01.01.N, societatea Beta emite 10.000 de obligatiuni scadente la 31.12.N+4, in urmatoarele conditii :
- valoarea nominala : 25 lei / obligatiune ;
- dobanda platita semestrial : 8.750 lei.
Rata semestriala a dobanzii pe piata pentru obligatiuni similare este de 4%.
Calculati valoarea actualizata a datoriei.
Rezolvare
Valoarae actualizata a 10 plati semestriale de 8.750 lei cu rata
70.970 lei
semestriala de 4% (dobanda)
8.750 / (1+4%) + 8.750 / (1+4%) + 8.750 / (1+4%) +.+8.750 /
(1+4%)
Valoarea actualizata a principalului de 250.000 lei, suma scadenta peste
168.891 lei
5 ani, cu rata semestriala de 4% = 250.000 / (1+4%)
Valoarea actualizata
239.861 lei
Ex.275.
O societate detine un capital social de 100 lei si disponibilitati de 100 lei. La inceputul anului, societatea
achizitioneaza un stoc de marfa de 100 lei. Stocul este vandut la sfarsitul anului pentru 150 lei, iar costul sau de inlocuire este
de 120 lei. Indicele general al preturilor este de 10%.
Calculati rezultatul in care se asigura :
a) Mentinerea capitalului financiar in termeni nominali ;
b) Mentinerea capitalului financiar in termeni reali ;
c) Mentinerea capitalului fizic in termeni reali.
Rezolvare :
Mentinerea capitalului
Financiar in
Termeni nominali
150
100
50
Financiar in
Termeni reali
150
100
50
(10)
40
10
Fizic in
Termeni reali
150
120
30
Venit din vanzare

Costul vanzarilor
Profit
Ajustare inflatie
Rezultat
50
30
Ajustare pentru mentinerea
0
20
capitalului
Mentinerea capitalului financiar in termeni nominali nu tine cont de inflatie. Profitul de 50 lei este suma in exces fata de capitalul
initial de 100 lei. In coloana 3 ajustarea la inflatie reflecta efectul cresterii a preturilor asupra capitalului financiar initial si vizezaza
determinarea profitului dupa mentirea capitalului de deschidere in unitati de putere constanta de cumparare. Pofitul de 40 lei lasa un
capital de 110 lei pentru mentinerea puterii de cumparare. Mentinerea capitalului fizic vizeaza prezervarea capacitatii productive a
entitatii (exprimata in acest exemplu prin capacitatea entitatii de a inlocui stocul vandut). Profitul este de 30 lei in conditiile prezervarii
unui capital de 120 lei (suficient pentru a cumpara un stoc similar de marfa).
IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare

Ex. 276.Se cunosc urmatoarele informatii (in lei) :
1.
Terenuri evaluate la cost
630.000
2.
Licente
350.000
3.
Terenuri disponibile pt. vanzare evaluate la valoarea justa
200.000
(vanzarea va avea loc in mai putin de 12 luni, costul este de
250.000, iar valoarea justa minus costurile se cesiune este estimata
la 200.000)
4.
Clienti
600.000
5.
Cheltuieli in avans (din care angajate intr-o perioada mai mare de
80.000
1 an 60.000)
6.
Rezerva legala
90.000
7.
Datorii fata de asociati si actionari (dividente de plata)
100.000
8.
Amortizarea instalatiilor si masinilor
50.000
9.
Interese de participare desemnate ca active financiare disponibile
700.000
pentru vanzarea evaluate la valoare justa, cu variatiile de valoare
in capitalurile proprii (vanzarea va avea loc in mai mult de 1 an,
iar costul lor este de 600.000)
10. Capital social
1.500.000
11. Materii prime
160.000
12. Instalatii si masini
700.000
13. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni (durata este de 10 ani,
525.000
sunt rambursabile prin rate constatnte)
14. Ajustari pt. deprecierea materiilor prime
5.000
15. Rezultat reportat
230.000
16. Conturi la banci
3.990.000
17. Provizioane pt. garantii acordate cleientilor (din care cu scadenta
500.000
foarte probabil intr-o perioada mai mare de 1 an 300.000
18. TVA de plata
480.000
19. Imprumut pe termen lung acordat unei intreprinderi din cadrul
100.000
grupului (din care cu scadenta in anul urmator 20.000)
20. Ajustari pentru deprecierea creantelor-clienti
10.000
21. Credite primite pe termen lung (din care partea cu scadenta sub 1
1.900.000
an 400.000)
22. Constructii
300.000
23. Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabila obtinerea de
100.000
avantaje economice viitoare)
24. Rezerve de reevaluare
1.700.000
25. Datorii salariale si sociale
900.000
26. Actiuni proprii
800.000
27. Amortizarea constructiilor
50.000
28. Fond comercial achizitionat
4.000.000
29. Credite primite pe termen scurt (pentru un credit de 100.000 s-a
850.000
amanat scadenta cu 2 ani, iar acordul a fost incheiat intre data la
care sitautiile financiare sunt autorizate pt. prezentare)
30. Subventii pentru investitii
300.000
31. Produse finite
180.000
32. Rezultatul exercitiului
1.900.000
33. Titluri de plasament :
250.000
Titluri in valoare de 100.000 au fost desemnate ca active financiare
detinute pana la scadenta pt. garantarea unui credit de 5 ani, iar
restul au fost desemnate ca active financiare detinute in vederea
tranzactionarii, evaluate la valoarea justa, cu variatiile de valoare
in contul de profit si pierdere)
34. Furnizori (din care cu scadenta ce depaseste 1 an 700.000)
900.000
35. Impozite amanate
300.000
36. Ompozit pe profit exigibil
550.000
37. Venituri in avans (din care pe termen scurt 20.000)
200.000
38. Rezerve din valoarea justa
100.000
Sa se intocmeasca Situatia pozitiei financiare cnf IAS 1 ''Prezentarea situatiilor financiare''
Situatia pozitiei financiare

La 31.12.N (in lei)
N1
ACTIVE IMOBILIZATE
Terenuri, constructi si echipamnete (1)
Fond comercial (2)
Alte active necorporale (3)
Active financiare detinute pana la scadenta (4)
Active financiare disponibile pentru vanzare
Alte active necuente (5)
N
1.230.000
4.000.000
450.000
180.000
700.000
60.000
Total active imobilizate

6.620.000
ACTIVE CIRCULANTE
Stocuri (6)
335.000
Clienti (7)
590.000
Active necurente detinute in vederea vanzarii (8)
200.000
Active financiare detinute pana la scadenta (9)
20.000
Active financiare detinute in vederea tranzactionarii (10)
150.000
Lichiditati si echivalente de lichiditati (11)
3.990.000
Alte active curente (12)
20.000
Total active circulante
5.305.000
Total active
11.925.000
DATORII PE TERMEN LUNG
Imprumuturi primite pe termen lung (13)
1.972.5000
Provizioane pe termen lung (14)
300.000
Datorii de impozit amanat
300.000
Alte datorii necurente (15)
180.000
Total datorii pe termen lung
2.752.500
DATORII CURENTE
Imprumuturi primite pe termen scurt (16)
850.000
Partea curenta a imprumuturilor pe termen lung (17)
452.500
Furnizori (18)
900.000
din care cu scadenta mai mare de 1 an
700.000
Provizioane pe termen scurt
200.000
Impozitul pe profit curent
550.000
Alte datorii curente (19)
1.500.000
Total datorii curente
4.452.000
Total datorii
7.205.000
CAPITAL SI REZERVE
Capital social
1.500.000
Rezerve (20)
90.000
Alte rezerve nete de actiunile proprii (21)
1.000.000
Castiguri nedistrinuite
230.000
1.900.000
Total capital si rezerve
4.720.000
1) din care :terenuri evaluate la cost 630.000 lei ;constructii 300.000-50.000 = 250.000 lei ;
echipamente in valoare neta de subventie 700.000-50.000-300.000 = 350.000 lei
2) din care :licente 350.000 lei ;cheltuieli de dezvoltare 100.000 lei.
3) din careimprumut acordat pe termen lung, cu scadenta intr-o perioada mai mare de 1 an 80.000 lei ;
1 an 80.000 lei ;titluri de plasament utilizate drept garantie pe o perioada de 5 ani 100.000 lei.
4) din care;cheltuieli in avans angajate intr- perioda mai mare de 1 an 60.000 lei.
5) din care ;materii prime 160.000-5.000 = 155.000 lei ;produse finite 180.000 lei
6) din care ;600.000-10.000=590.000 lei
7) din careteren detinut in vderea vanzarii in anul urmator 200.000 lei.
8) din care;partea curenta a imprumutului acordat pe termen lung 20.000 lei
9) din care;titluir de plasament desemnate ca active financiare detinute in vederea tranzactionarii 150.000 lei.
10) din care;conturi la banci 3.990.000 lei.
11) din care;cheltuieli in avans angajate intr-o perioada mai mica de 1 an 20.000 lei.
12) din care ;credite primite pe termen lung a carot scadenta este intr-o perioada mai mare de 1 an 1.500.000 ;
partea din imprumut obligatorie cu scadenta mai mare de 1 an 525.000-52.500 = 472.500 lei ;
13) din care;partea cu scadenta mai mare de 1 an a provizionului pentru garantii acordate clientilor 300.000 lei.
14) din care;venituri in avans angajate intr-o perioada mai mare de 1 an 180.000 lei.
15) din care;credite primite pe termen scurt 850.000 lei a caror scadenta a fost prelungita cu 2 ani.
16) din care;partea curenta a creditelor pe termen lung 400.000 lei;partea curenta a imprumutului obligatar 52.500 lei.
17) din care;datorii salariale si sociale 900.000 lei;TVA de plata 480.000 lei ;Datorii fata de actionari 100.000 lei ;
Venituri in avanas angajate intr-o perioada mai mica de 1 an 20.000 lei.
18) din care;rezerva legala 90.000 lei
19) din care;rezerve de reevaluare 1.700.000 lei ;rezerva de valoare justa 100.000 lei ;actiuni proprii (800.000) lei.
Ex. 277.Se dau urmatoarele informatii disponibile la 31.12.N despre entitatea Alfa SA (in lei) :
Terenuri detinute in vederea utilizarii (evaluate la cost)
100.000
Cifra de afaceri obtinuta din vanzarea productiei cu ciclu lung
1.000.000
de fabricatie
Furnizori si alte datorii de exploatare (din care cu scadenta intr- 400.000
perioada mai mare de 1 an 100.000)
Active financiare disponibile pt. vanzarea evaluate la valoare
100.000
justa (vanzarea va avea loc intr-o perioada mai mare de 1 an)
Marfuri
80.000
Constructii si echipamente detinute in vederea utilizarii
300.000
(evaluate la cost)
Clienti si alte creante de exploatare
500.000
Imprumuturi acordate pe termen scurt (din care pt. un credit de 300.000
100.000 s-a amanat scadenta cu 3 ani, iar acordul a fost incheiat
dupa data de inchidere si inainte ca situatiile financiare sa fie
autorizate pt. prezentare)
Fond comercial achizitionat (pozitiv)
500.000
Provizioane pt. riscuri si cheltuieli (din care cu scadenta foarte
80.000
probabil intr-o perioada mai mare de 1 an 30.000)
Credite primite de la banci pe termen lung (din care cu scadenta 600.000
anul urmator 200.000)
60.000
Ajustari pt. deprecierea terenurilor detinute in vederea utilizarii 20.000
Cheltuieli cu marfurile vandute
120.000
Prime de emisiune
30.000
Amortizarea constructiilor si echipamentelor
130.000
Venituri in avans (din care angajate pe termen lung 60.000)
70.000
Cheltuilei in avans (din care angajate pe termen lung 30.000)
40.000
Terenuri detinute in vederea vanzarii (este foarte probabila
50.000
vanzarea in anul urmator)
Sa se determine totalul activelor necurente si al datoriilor curente conform modelului Situatiei pozitiei financiare din IAS 1
Prezentarea situatiilor financiare.
Rezolvare :
Active necurente (lei)
Datorii curente (lei)
Terenuri detinute in vederea utilizarii (valoare
80.000
Partea curenta a creditelor primite pe termen lung
200.000
neta)
Furnizori si alte datorii din exploatare, din care cu
400.000
Constructii si echipamente (valoare neta)
170.000
scadenta mai mare de 1 an
100.000
Fond comercial achizitionat
500.000
Provizioane pe termen scurt
50.000
Active financiare disponibile pt. vanzare
100.00
Venituri in avans pe termen scurt
10.000
Cheltuieli in avans angajate pe termen lung
30.000
Total
880.000
Se dau urmatoarele informatii disponibile la 31.12.N despre entitatea Alfa SA (in lei)
Clienti
1.000.000
Numar de salariati ce lucreaza pt. realizarea productiei cu ciclu
2.000
scurt de fabricatie
660.000
Active financiare disponibile pt. vanzare (din care disponibile pt.

300.000
vanzare intr-o perioada mai mare de 1 an 200.000)
Provizioane pt. litigi ( din care cu scadenta foarte probabil intr-o
160.000
perioada mai mare de 1 an 100.000)
Constructii detinute in vederea vanzarii in anul urmator
120.000
Lichiditati si echivalente de lichiditati
3.000.000
Ajustari pt. deprecierea valorii creantelor clienti
100.000
Cheltuieli in avavns (din care angajate intr-o perioada mai mare
200.000
de 1 an 80.000)
Cheltuieli de cercetare ce vor fi angajate in anul urmator
100.000
Imprumuturi acordate unei entitati afiliate intr-o perioada mai
2.000.000
mica de 1 an (din care pt. un imprumut de 500.000 lei a fost
prelungita scadenta cu 2 ani, iar acordul a fost semnat inainte de
data de inchidere a exercitiului financiar)
Credite primite pe termen lung (din care cu scadenta in anul
2.400.000
urmator 400.000)
Marfuri
400.000
Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni (rambursabile in rate
50.000
constatnte anuale intr-o perioada de 5 ani)
Venituri in avans (din care angajate intr-o perioada mai mare de 1 240.000
an 200.000)
Active financiare detinute in vederea tranzactionarii
150.000
Impozite amamanate
80.000
Ajustari pt. deprecierea valorii marfurilor
20.000
Sa se determine total active curente si total datorii necurente conform modelului Situatiei pozitiei financiare din IAS 1
Prezentarea situatiilor financiare .
Rezolvare :
Active curente (lei)
Datorii curente (lei)
Marfuri (valoare neta)
380.000
Credite pe termen lung
2.000.000
Constructii detinute in vederea vanzarii in anul
120.000
Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni
40.000
urmator
Provizioane pt. litigii
100.000
Clienti (valoare neta)
900.000
Impozite amamnate
80.000
Active financiare detinute in vederea
150.000
Venituri in avans pe termen lung
200.000
tranzactionarii pe termen scurt
Active financiare disponibile pt. vanzare
100.000
Imprumuturi acordate unei entitati afiliate
1.500.000
Lichiditati si echivalente de lichiditati
3.000.000
Cheltuieli in avans
120.000
Total
6.270.000
2.420.000
Ex. 279.Intreprinderea Alfa a obtinut in cursul anului N 100 buc. De produse finite la costul de 100.000 lei. Structura costului
de productie este urmatoarea :
cheltuieli materiale 50.000 lei ;
cheltuieli de personal 30.000 lei ;
cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor productive 20.000 lei.
Pe langa aceste cheltuieli, intreprinderea a mai angajat si alte cheltuieli de exploatare, in suma de 10.000 lei, din care :
a) Consumuri materiale 2.000 lei, din care :
aferente sectorului distributie 1.500 lei ;
aferente sectorului administrativ 500 lei ;
b) Cheltuieli de personal 7.000 lei, din care :
aferente sectorului distributie 5.000 lei ;
aferente sectorului administrativ 2.000 lei ;
c) Cheltuieli cu amortizarea 1.000 lei, din care :
aferente sectorului distributie 700 lei ;
aferente sectorului administrativ 300 lei.
Jumatate din productia obtinuta a fost vanduta la pretul de 150.000 lei.
In cuesul anului intreprinderea a platit dobanzi aferente creditelor primite de la banci in suma de 5.000 lei si a incasat 2.000
lei dividente de la intreprindere asociata ; a fost vandut un teren la pretul de 60.000 lei, costul de achizitie fiind de 40.000 lei ;
a fost vanduta o cladire la pretul de 10.000 lei (costul ei de achizitie a fost de 50.000 lei, iar amortizarea cumulata de
33.000 lei).
Intreprinderea reevalueaza echipamente tehnologice al caror cost este de 20.000 lei, amortizare cumulata 15.000 lei, valoare
justa 12.000 lei.
In exercitiul N, intreprinderea a abandonat activitatea din orasul X si a vandut un magazin cu tot cu activele aflate acolo. In
urma licitatiei s-a obtinut pretul de 100.000 lei, iar costul activelor cedate a fost de 130.000 lei.
Cheltuiala cu impozitul pe profit curent este de 20.000 lei, iar efectul fiscal al reevaluarii este de 1.000 lei.
Sa se intocmeasca Situatia rezultatului global daca intreprinderea detaliaza profitul sau pierderea prin clasificarea
cheltuielilor dupa natura si respectiv dupa functii.
Rezolvare :
Situatia rezultatului global
(clasificarea cheltuielilor dupa natura)
N-1
N-lei
Venituri (1)
152.000
Alte venituri (2)
20.000
Varianta stocurilor (3)
50.000
Consumuri de materii prime si materiale consumabile (4)
(52.000)
Cheltuieli de personal (5)
(37.000)
Cheltuieli privind amortizarile (6)
(21.000)
Deprecierea imobilizarilor corporale
0
Alte cheltuieli (7)
(7.000)
Costurile finantarii (8)
(5.000)
Profitul inaintea impozitarii
100.000
Cheltuieli privind impozitul pe profit
(20.000)
Profit sau pierdere din activitati continue
80.000
Pierdere din activitati discontinue (9)
(30.000)
Profitul exercitiului
50.000
Alte elemente ale rezultatului global :
- modifiacri in rezervele din reevaluarea imobilizarilor corporale
7.000
(10)
Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra impozitului
(1.000)
de profit
Alte elemente ale rezultatului global la valoare neta de impozit
6.000
Rezultat global al exercitiului
56.000
( 1) din care :Cifra de afaceri (venitul din vanzarea produselor finite) 150.000 lei ;Venituri din dividente 2.000 lei.
(2) Castig din cedarea terenului 20.000 lei.
(3) Variata stocurilor = costul productiei-obtinute-costul productiei vandute=100.000-50.000=+50.000 lei.
(4) Consumuri materiale=consumuri productive+consumuri aferente sectoarelor distributie si administrativ =50.000+2.000=52.000.
(5) Cheltuieli de personal = cheltuieli de personal aferente sectorului productiv + cheltuieli de personal aferente sectoarelor distributie
si administrativ=30.000+7.000=37.000
(6) Cheltuieli privind amortizarile = cheltuieli privind amortizarile activelor sectorului productiv+cheltuieli privind amortizarile
activelor sectoarelor distributie si administrativ = 20.000+1.000=21.000 lei.
(7) Pierdere din cedarea cladirii 7.000 lei.
(8) Cheltuieli cu dobanda 5.000 lei
(9) Pierderi din abandon de activitati 30.000 lei.
(10) Cresterea rezervei din reevaluare = valoare justa valoare neta= 12.000- (20.000-15.000) = 7.000 lei.
Situatia rezultatului global
(clasifiacrea cheltuielilor dupa functii)
N-1
N-lei
Venituri (1)
152000
Costul vanzarilor (2)
(50000)
Profit brut
102000
Alte venituri (3)
20000
Costuri de distributie (4)
(7200)
Cheltuieli administrative (5)
(2800)
Alte cheltuieli (6)
(7000)
(5000)
100.000
Cheltuieli privind impozitul de profit
(20000)
80000
Pierdere din activitati discontinue (8)
(30000)
50000
Alte elemente ale rezultatului global :
7000
- modificari in rezervele din reevaluarea imobilizarilor corporale
Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra impozitului pe profit

-1000
Alte elemente ale rezultatului global la valoarea neta de impozit
6000
Rezultat global al exercitiului
56000
(1) din care :Cifra de afaceri 150.000 lei ;Venituri din dividente 2.000 lei
(2) S-au vandut produse finite al caror cost a fost de 50.000 lei
(3) Castig din cedarea terenului 20.000 lei ;
(4) Costuri de distributie 7.200 lei, din care;consumuri materilae 1.500 lei ;
cheltuilei de personal 5.000 lei ;cheltuilei cu amortizarea 700 lei.
(5) Cheltuilei administrative 2.800 lei, din care :consumuri materiale 500 lei ;cheltuilei de personal 2.000 lei ;
cheltuieli cu amortizarea 300 lei.
(6) Pierdere din cedarea cladirii 7.000 lei.
(7) Cheltuiala cu dobanda 5.000 lei.
(8) Pierderi din abandon de activitati 30.000 lei.
Ex. 280Se dau urmatoarele informatii disponibile la 31.12.N despre entitatea Alfa SA(in lei):
Veniturile din vanzarea marfurilor
200.000
Veniturile din vanzarea produselor finit
1000000
Cheltuieli in avans
20.000
Cheltuieli cu dobanzile
100.000
Variatia stocurilor
300.000
Cheltuieli cu marfurile vandute
120.000
Venituri din prestari de servicii
600.000
Costul vanzarilor
720.000
Subventii pt investitii
100.000
Cheltuieli cu impozitul pe profitul obtinut din activitati curente
120.000
Venituri din diferenta de curs valutar
80.000
Pierderi din vanzare de active financiare detinute in vederea
300.000
tranzactionarii
Cheltuieli administrative
280.000
Cheltuieli cu impozitul pe profit obtinut din activitati
40.000
abandonate(discontinue)
Venituri din dobanzi si dividende
160.000
Cheltuieli cu consumurile materiale
300.000
Cheltuieli de personal
400.000
Castiguri din cedarea activelor imobilizate
200.000
Castiguri din abandonuri de activitati
240.000
Cheltuieli cu amortizarile si deprecierea activelor
200.000
Sa se prezinte Profitul sau pierdea exercitiului stiind ca entitatea delimiteaza cheltuielile din exploatarea dupa natura
conform regulilor prevazute in norma IAS 1.
Rezolvare:
N
Venituri (1)
1.960.000
Alte venituri (2)
280.000
Variatia stocurilor
300.000
Consumuri de materii prime si materiale consumabile
(300.000)
-120000
(400.000)
Cheltuieli privind amortizarile si deprecierile activelor
(200.000)
Alte cheltuieli (3)
-300000
(100.000)
1.120.000
(120.000)
1.000.000
Castiguri din abandonuri de activitati
240.000
1.240.000
din care : Venituri din vanzarea marfurilor 200.000 lei; Venituri din vanzarea produselor finite 1.000.000 lei;
Venituri din prestari de servicii 600.000 lei; Venituri din dobanzi si dividende 160.000 lei;
din care :Castiguri din cedarea activelor imobilizate 200.000 lei;Venituri din diferente de curs valutar 80.000 lei
din care :Pierderi din vanzarea de active financiare detinute in vederea tranzactionarii 300.000 lei
din care :Cheltuieli cu dobanzile zile 100.000 lei.
Ex. 281Se dau urmatoarele informatii disponibile la 31.12.N despre entitatea Alfa SA(in lei):
Venituri din dobanzi

200000
Costul bunurilor vandute
1.800.000
Venituri din productia de imobilizari corporale
800.000
Cheltuieli cu diferentele de curs valutar
50000
Pierderi din abandonuri de activitati
100.000
Venituri din servicii prestate
2.000.000
Cheltuieli cu consumurile materiale
400.000
Cheltuieli in avans
20000
Pierderi din cedarea activelor financiare detinute in vederea
10.000
tranzactionarii
1.000.000
Cheltuieli de desfacere
300.000
Cheltuieli cu dobanzile
90.000
150.000
500.000
Castiguri din cesiunea imobilzarilor corporale
250.000
Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabila obtinerea de
500.000
avantaje economice viitoare)
Cheltuieli cu impozitul pe profit obtinut din activitati continue
100.000
Sa se prezinte Profitul sau pierdea exercitiului stiind ca entitatea delimiteaza cheltuielile din exploatarea dupa functii conform
regulilor prevazute in norma IAS 1.
Rezolvare
-leiN
Venituri
3.200.000
Costul vanzarilor
-1800000
Profit brut
1400000
Alte venituri(2)
250.000
Costuri de distributie
(300.000)
(150.000)
Alte cheltuieli
(60.000)
Costurile finantarii
(90.000)
1.050.000
(100.000)
Profit sau pierderea din activitati continue
950.000
Pierderea din activitati discontinue
(100.000)
850.000
(1)din care : Venituri din vanzarea marfurilor 1.000.000 lei; Venituri din servicii prestate 2.000.000 lei;
Venituri din dobanzi 200.000 lei;
(2)din care :Castiguri din cesiunea imobilizarilor 250.000 lei;
(3)din care :Cheltuieli cu diferentele de curs valutar 50.000 lei;
b) Pierderi din cedarea activelor financiare detinute in vederea tranzactionarii 10.000 lei.

Conta 241-281-3

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Conta 241-281-3

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ajustarea situatiilor financiare

Exemplu ilustrativ 247

Contul de profit si pierdere al societatii F :

Cursul de schimb valutar

d. Datorii : sumele care trebuie platite intr-o

Eliminarea conturilor intragroup (conturi reciproce)

(activiul net contabil)

b) Eliminarea titlurilor F (inregistrarea la nivelul bilantului) :

valoarea justa (130.000x30%)

d) Eliminarea profitului intern aferent stocului final :

H. Provizioane pentru Riscuri si cheltuieli

Conturile de profit si pierdere ale societatiilor SM si P :

7. Prezentarea bilantului consolidat :

Conturile de profit si pierdere ale societatii SM si P :

H.Provizioane pentru riscuri si cheltuieli

Productie in curs de + Productie

Aspecte privind aplicarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara

Venit din vanzare

IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare

Situatia pozitiei financiare

Total active imobilizate

Active financiare disponibile pt. vanzare (din care disponibile pt.

Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra impozitului pe profit

Venituri din dobanzi

S-ar putea să vă placă și