Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
I DEONTOLOGIE PROFESIONAL
Ghid de pregtire
SINTEZ
INTRODUCERE
prof.univ. dr.
Horia Cristea
TEMATICA DE PREGTIRE
1. EXPERTIZA CONTABIL
1. Conceptul de
expertiz contabil
3. Expertiza contabil
extrajudiciar sau amiabil
2. DOCTRINA PROFESIONAL
I. Profesia
contabil
- coninut i
forme de
manifestare
III. Organizarea i
funcionarea CECCA-Ro
1. Atribuiile
2. Organizarea teritorial
3. Organele de conducere
ale Corpului, atribuii
4. Organizarea intern a
Corpului
5. Relaiile Corpului cu
Administraia (Guvern)
6. Finanarea activitilor
Corpului
IV. Exercitarea
profesiei de
expert contabil
i contabil
autorizat
V. Controlul de
calitate n
activitatea
experilor contabili
i contabililor
autorizai
NTREBRI I RSPUNSURI
1. Cine poate efectua expertiza contabil?
RSPUNS: Numai persoana care a dobndit calitatea de expert contabil n condiiile
legii (OG 65/1994) fiind nscris cu viza la zi n Tabloul EC actualizat.
SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 299, pct. 1; Standardul
35:3511.1; Norma 350 pg. 9
2. Cum se clasific expertizele contabile?
RSPUNS: Expertizele contabile pot fi clasificate:
I.
II.
SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 299, pct. 2; Standardul
35:3511.1; Ghid pentru aplicarea Standardului 35, pp 58-59
3. Independena absolut i independena relativ a expertului contabil?
RSPUNS: Componentele independenei:
1. Independena de spirit (n gndire):
2. Independena n aparen:
-
obinerea
meninerea
Meninerea cere:
-
b.
10
diferite,
ntr-un
paragraf
al
CAPITOLULUI
II,
DESFURAREA
fie
ntr-un
capitol
distinct,
Capitolul
IV, CONSIDERAII
12
13
14
15
16
18
Integritate,
Obiectivitate,
Independen,
secretul profesional,
competen profesional,
comportare deontologic.
19
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 21-22.
30. Care sunt calitile eseniale ce confer autoritate tiinifico-profesional
lucrrilor expertului contabil i cum le dezvolt?
RSPUNS: Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri cu caracter
tiinific. Prin urmare, calitatea lor este prezumat. Totui, argumentarea tiinific are
calitatea ei. Aprecierea argumentrii tiinifice a expertizelor contabile se realizeaz
pe dou paliere:
1. Palierul individual, concret al fiecrei expertize contabile n parte. Pe
acest palier, aprecierea calitii expertizelor se face de ctre solicitant care, de
regul, judec calitatea expertizelor contabile n funcie de utilitatea acestora
n atingerea scopurilor pentru care au fost solicitate.
2. Palierul de ansamblu al lucrrilor efectuate de profesionistul contabil. Pe
acest palier se organizeaz i se deruleaz controlul de calitate n cadrul
profesiei contabile axat pe aprecierea modului de aplicare a normelor
profesionale.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 32.
31. Care este modul de comunicarte a concluziilor expertizelor contabile?
RSPUNS: Modul de comunicare a coninutului i a concluziilor expertizelor
contabile intr n zona confidenialitii:
20
21
3. un paragraf din care s rezulte termenul (data) la care trebuie depus raportul de
expertiz contabil;
4. onorariul (plata) statornicit() expertului, dup ce, de regul, instana a
consultat prile asupra acestui aspect.
Dac unul din paragrafele 2-4 lipsete din ncheierea de edin, expertul contabil
este ndreptit, iar profesionalismul su l oblig, s cear instanei introducerea,
n ncheierea de edin, a paragrafelor lips.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 55-56.
33. Numirea experilor contabili n dosarele penale.
RSPUNS: Potrivit Codului de procedur penal, expertul contabil este numit de ctre
organul de urmrire penal sau de ctre instana de judecat, fiecare dintre pri avnd
dreptul s cear ca un expert contabil, recomandat de ea, care s participe la
efectuarea expertizei contabile. n dosarele penale, prezena expertului contabil, cu
ocazia numirii sale, este obligatorie.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 56-57.
34. Cum se numesc experii contabili pentru efectuarea de expertize
extrajudiciare?
RSPUNS: Numirea experilor contabili pentru efectuarea expertizelor contabile
extrajudiciare se face prin contract, ncheiat ntre solicitant i expertul contabil sau
cabinetul de expertiz contabil contactat. Fiind act bilateral, acest contract trebuie s
cuprind un dispozitiv n care s fie identificate prile contractante, respectiv,
expertul contabil sau cabinetul de expertiz contabil, pe de o parte, i solicitantul
expertizei contabile extrajudiciare, pe de alt parte
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 68-69.
35. Care sunt clauzele minimale ale contractului pentru efectuarea de expertize
extrajudiciare?
RSPUNS: Contractul trebuie s cuprind urmtoarele clauze minimale:
22
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 74.
37. n ce const rspunderea disciplinar a expertului contabil?
RSPUNS: Experii contabili rspund disciplinar n desfurarea activitii lor, n
cazul n care au svrit una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag
sanciuni disciplinare.
23
mustrare
avertisment scris
absena nemotivat de la dou edine consecutive ale A.G. ale filialei sau
C.N.;
absena nemotivat de la trei reuniuni consecutive ale A.G. ale Filialei sau
ale C.N.;
24
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 145-146.
39. n ce const rspunderea contravenional sau administrativ a expertului
contabil?
RSPUNS: Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei,
disciplinar, administrativ, civil, penal, dup caz, potrivit legii.
Pentru stabilirea rspunderii administrative sau contravenionale trebuie avute
n vedere urmtoarele:
-
fapta s fie prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie i
se sancioneaz chiar dac este svrit fr intenie.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 146-147.
40. n ce situaii expertul contabil rspunde penal?
RSPUNS: n situaia n care a svrit o fapt (infraciune), cu pericol social, cu
vinovie, fapt prevzut de legea penal.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 147-148.
25
contractul
fapta
prejudiciul
cauzalitatea
vinovia.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 149-150.
42. Cine poate exercita profesia de expert contabil i de contabil autorizat?
RSPUNS: Profesia de expert contabil i de contabil autorizat se exercit de ctre
persoanele care au aceast calitate, n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului
nr. 65/1994, cu respectarea principiului independenei profesionale i a cerinelor de
pregtire impuse de norme
43. n ce const diferena dintre expertul contabil i economistul salariat; dintre
contabilul autorizat i contabilul salariat?
RSPUNS: Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate, n
condiiile O.G. nr. 65/1994, avnd competena profesional de a verifica i de a
aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de
contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica
legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere.
Prin urmare, ne gsim n faa unei arii de competene mult mai largi fa de
cea a unui economist; economistul fiindsubordonat unui ef ierarhic i executnd
atribuiile specifice fiei postului su. De asemeni, economistul este specializat n
multe domenii: turism, servicii, marketing, management, planificare, salarizare,
financiar-contabil, etc.
Expertul contabil este un economist, absolvent al specialzrii financiarcontabile, independent fa de societatea comercial. El nu primete, pentru lucrrile
executate, un salariu, ci un ONORARIU prevzut prin contractul ncheiat cu referire
la misiunea sa. Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n
condiiile O.G. nr. 65/1994 i are capacitatea de a ine contabilitatea i de apregti
26
Trebuie fcut distincia ntre auditorii interni i cei externi, prin prisma
independenei;
Contabilul
profesionist
lucreaz
independent
(inclusiv
practicieni
27
28
29
contabil judiciare;
expertize de gestiune.
30
fiscalitate imobiliar;
i. Activitatea de cenzor.
50. Care sunt lucrrile ce pot fi executate de contabilii autorizai?
RSPUNS: Contabilul autorizat poate executa lucrri (Seciunea II, art. 9, din OG
65/1994 republicat n februarie 2007) pe baz de contract, perosanelor fizice i
juridice legate de inerea contabilitii operaiunilor economico-financiare i
pregtirea lucrrilor n vederea elaborrii situaiilor financiare.
51. Cum se exercit profesia de expert contabil i de contabil autorizat?
RSPUNS: Exercitare individual sau n cadrul societilor.
Societile de expertiz contabil au:
-
31
32
33
34
Abaterea disciplinar.
c. Civil. Condiii:
Contractul;
Fapta;
Prejudiciul;
Cauzalitatea;
Vinovia;
d. Penal. Condiii:
organizarea de sine-stttoare;
patrimoniul propriu;
scopul determinat.
ntocmete b.v.c.;
36
Organe de decizie:
o Conferina Naional
o Consiliul Superior
o Biroul Permanent
o Preedintele Corpului
Organele de execuie:
o Director general executiv
o Sectoare (departamente, servicii)
La nivel de filial:
-
Organe de decizie
o Adunarea general
o Consiliul filialei
o Biroul Permanent
o Preedintele filialei
Organe de execuie:
o Directorul executiv
o Sectoare (departamente, servicii)
37
a.
38
39
40
7 membri titulari
7 membri supleani
1 preedinte
2 membri desemnai de MF
Constituire (2007):
-
5 membri titulari
5 supleani
Mandat 4 ani.
64. Competenele Comisiei Superioare de Disciplin?
RSPUNS:
a. Analizeaz plngerile referitoare la abaterile de la conduita etic i
profesional ale membrilor CS i CF, fcnd propuneri de sancionare a
acestora CN care hotrte.
41
mustrare;
avertisment;
42
69. Care sunt principalele fapte ce constituie abateri disciplinare ale unui
membru al Corpului?
RSPUNS:
43
dispoziiilor
privind
administrativ,
exercitarea
civil
sau
profesiei
penal,
potrivit
rspunderea
Legii
44
servicii de contabilitate;
consultan managerial;
management financiar.
45
clienii;
guvernul;
angajatorii;
investitorii;
oamenii de afaceri;
comunitile financiare;
donatorii de fonduri;
46
76. Care sunt principiile fundamentale care trebuie respectate pentru realizarea
obiectivelor profesiei contabile?
RSPUNS: Principiile fundamentale privesc:
-
satisfacerea
cerinelor
clientului
sau
angajatorului
47
obinerea
meninerea.
Meninerea cere:
-
48
49
unele
circumstane
particulare
care
responsabilitatea
84. Care este procedura de urmat cnd este dificil de sesizat un comportament
contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin personal?
RSPUNS: Cnd este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a
rezolva un conflict de ordin profesional, dac politicile stabilite de organismul
profesional nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate recurge la urmtoarele:
-
50
principiu
nu
se
aplic
divulgrii
informaiilor
care
permit
51
acionarii
principali,
directori
generalei,
directori
financiari,
53
54
etic, mai ales principiile fundamentale ale profesiei; aceste principii se aplic la orice
misiune la care particip aceti experi.
Aceast asigurare se poate obine:
-
55
56
57
decena;
cinstea;
ncrederea;
bunul gust.
58
cele care creeaz sperane false, induc n eroare sau creeaz sperane
nejustificate de posibile rezolvri favorabile;
100. Care sunt condiiile cerute unei aciuni de promovare atunci cnd
publicitatea nu este autorizat?
-
s violeze legislaia;
integritatea;
obiectivitatea;
independena;
secretul profesional;
competena profesional;
comportamentul deontologic.
60
61
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1. Bobian, N., Expertiza contabil n Romnia, Ed. Mirton, Timioara, 2006
2. Boulescu, M. i Ghi, M. Expertiz contabil, Ed. DP, B, 2001
3. Boulescu, M., Contabilitate i expertiz contabil, Ed. Fundaiei Romnia de
mine, B., 2000
4. Boulescu, M., Ghi M., Control financiar i expertiz contabil, Ed. Eficient,
B., 1996
5. Boulescu, M., Ghi M., Expertiz contabil i audit financiar contabil, Ed.
DB, B. 1999
6. Bunget, O., Expertiza contabil, Ed. Mirton, Timioara, 2003
7. Cristea, H., Toma M., Doctrina i deontologie n profesia contabil n
Romnia, Ed. CECCAR, B., 2001
8. O.G. nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai, aprobat prin legea nr. 42/1995, cu modificrile
ulterioare i Regulamentul de organizare i funcionare al CECCA Romnia.
9. Codul de procedur penal i Codul de procedur civil, dispoziiile
referitoare la expertizele judiciare.
10. Norma profesional nr. 35 pentru efectuarea expertizelor contabile.
CECCAR, B.
11. Codul etic al profesionitilor contabili, Ed. CECCAR, B
12. O.G. nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar,
M.O. nr. 26/25.01.2000
13. R.O.F. al CECCAR
14. R.O. a examenului pentru accest la profesie
15. Codul etic naional emis de CECCAR
16. Codul etic al IFAC
17. Colecia revistei CECCAR, Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor
18. Norme profesionale, Ed. CECCAR, B.
62
Anexa 1
NORME GENERALE
11.2 Compentena
63
Anexa 2
350
Codul
misiunilor
contabile
de
privind
referin
al 351 Norme de comportament 352 Norme de lucru specifice 353 Norme de raport specifice
expertizele specifice
misiunilor
privind misiunilor
expertizele contabile
privind
contabile
3511 Independena
3512 Competena
3513 Calitatea expertizei
3514
Secretul
profesional
confidenialitatea expertului
3515
Acceptarea
expetizelor
contabile
3516 Responsabilitatea efecturii
expertizelor contabile
Anexa 3
64
A1
Introducere
explicativ
A2 Declaraia CS al
CECCAR privind
punerea n aplicare i
nsuirtea cerinelor etice
P.B. PROF.CT.
INDEPENDENI
S200 Introducere
S210 Acceptarea unui
client
S220 Conflict de interese
S230 Opinii suplimentare
S240 Onorarii i alte tipuri
de remuneraii
S250 Marketingul
serviciilor prof.
S260 Cadouri i ospital.
S270
S280 Independen
S290
PC: Profesioniti
contabili angajai
300 Introducere
310 Conflict
320
330
65
Anexa 4
DENUMIREA PRILOR
PROCESUALE
1. n procesul civil
1.1 Judecare n/pe fond
Reclamant i prt
1.2 Apel
Apelant i intimat
1.3 Recurs
Recurent i intimat
Contestator i intimat
1.5 Revizuire
Revizuient i intimat
Creditor i debitor
Petiionar (denuntor) i nvinuit
penal
2.1. Procesul penal
66
Anexa 5
STUDIU DE CAZ
Privind efectuarea expertizei contabile judiciare
PAII DE PARCURS (CONINUTURI)
1. Prezentarea litigiului privind pe .............................................. n calitate de
reclamant i pe .............................................. n calitate de prt.
Text: ...............................
2. Acceptarea de ctre instan a probei cu expertiza contabil i efectuarea procedurii
de urmrire a expertului contabil:
Text:
La
solicitarea
reclamantului
.....................................
instana
67
Prtul:
1. Obiectivul: ................
2. Obiectivul: ................
..
..
n. Obiectivul: ................
Reclamantul:
1. Obiectivul: ................
2. Obiectivul: ................
..
..
n. Obiectivul: ................
C. Material documentar
Expertiza s-a bazat pe urmtorul mnaterial documentar:
1. Dosarul cauzei
2. Documente contabile
3. Hotrri de Guvern
4. Legi
5. OG
n cauza ce formeaz obiectul prezentului contract nu s-a mai efectuat nici o
expertiz contabil
Termenul de depunere a Raportului de expertiz contabil a fost stabilit pentru
..................................
7.1.2 Cap. II Desfurarea expertizei contabile
68