Sunteți pe pagina 1din 53

ONCIOIU IONICA

ONCIOIU FLORIN RZVAN


CHIRI SORIN

EXPERTIZA CONTABIL CA
MIJLOC DE PROB N PROCESELE
PENALE

INTRODUCERE ......................................................................................................................... pag 3

CAPITOLUL I

EXPERTIZ CONTABIL CA MIJLOC DE PROB N


PROCESELE PENALE ................................................................................ pag 5
1.1. Expertiza contabila judiciara atribut al profesiei contabile .....................pag 5
1.2. Relaia dintre expertiza contabil judiciar, controlul financiar
intern si auditul financiar ..........................................................................pag 9
1.3 Cadrul de referint al misiunilor privind expertiza contabil
judiciar n cauze penale ........................................................................ pag 11
1.4. Reglementri legale privind expertizele contabile judiciare ....................pag 15
1.5. Metodologia efecturii expertizei contabile n cauze penale ...................pag 18

CAPITOLUL II

- ELABORAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTBIL


INTR-O CAUZ PENAL ...................................................................... pag 31

CAPITOLUL III - EXPERTUL CONTABIL I RSPUNDEREA ACESTUIA ......................... pag 41


3.1. Expertul contabil ......................................................................................pag 41
3.2. Rspunderea expertului contabil ..............................................................pag 46
CAPITOLUL IV

- CONCLUZII................................................................................................. pag 50

BIBLIOGRAFIE ........................................................................................................................ pag 53

Epoca contemporan se caracterizeaz print-o dezvoltare fr precedent a afacerilor, ca


urmare a expansiunii capitalurilor i a tehnologiei informaiei, fapt ce a generat mutaii structurale
n mediul de afaceri.
Aceste schimbri au un avut un impact direct asupra modului de derulare a afacerilor
ntreprinderilor. Din aceste considerente apar tot mai frecvent diverse litigii, care, pentru a fi
soluionate n mod just trebuie s se apeleze la serviciile unor experi.
Orientarea Romniei spre o economie de pia real i concurenial a produs schimbri
eseniale n structura capitalurilor i a patrimoniului ntreprinderilor, schimbri care implic
reconsiderarea profund a nsi conceptului de gestiune a unitilor economice i a modului de
abordare i de realizare practic de ctre experii contabili i/sau contabilii autorizai a obiectului
de studiu al contabilitatii, care este chiar patrimoniul.
Ca trsturi eseniale ale economiei de pia libere :
- existena unei palete largi de forme de proprietate, unde preponderena o are sectorului
privat;
- funcionarea intreprinderilor strict pe baza mecanismelor pieei libere, a criteriilor de
eficien, rentabilitate i decizionale;
- exercitarea de ctre stat a unui rol de liber arbitru, care stabileste doar regulile jocului prin
stabilirea politicilor economice, rol similar pe care statul l are n economiile statelor
avansate;
- larga deschidere spre exterior, gsirea locului Romniei n economia global, care se
prefigureaz cu pai rapizi.
Pentru ca economia de pia s funcioneze eficient i n condiii de concurent reale i
oneste, trebuie creat un mediu economic echitabil pentru toi partenerii care intr n jocul social
(ntreprinderi ca entiti patrimoniale independente i autonome).
Lucrul acesta se poate indeplini prin crearea unui cadru legislativ coerent, fr restricii i
ngrdiri din partea statului i prin prghii economice adecvate.
Scopul final pentru toi participanii la viaa economic, ntr-un mediu economic dat fiecare
ntreprindere este liber s cheltuiasc, s produc i s economiseasc n conformitate cu propria
strategie de dezvoltare, este obinerea unui profit ct mai mare.
Pentru aceasta, ntreprinderile trebuie s-i organizeze activitatea pe criterii de eficien,
rentabilitate, capacitate de conducere i organizare, fiind nevoite s se adapteze din mers la
mediul economic naional i internaional, care pe zi ce trece este tot mai agresiv i mai dinamic.
Tranziia la economia de pia a presupus o veritabil revoluie managerial, selecionarea i
promovarea noilor generaii de cadre cu autentic competen profesional, pregtite s acioneze
eficient n condiiile specifice economiei de pia i s contribuie la soluionarea prompt a
litigiilor.
Schimbrile profunde din societatea romneasc au avut un impact direct asupra modului de
derulare al afacerilor ntreprinderilor ca de altfel si asupra profesiei contabile.
Profesia de contabil are n vedere doctrina i practica contabil.
Pentru a exercita profesia de contabil este necesar ca persoanele respective s posede
cunostine teoretice, legislative i aptitudini practice necesare n vederea efecturii lucrrilor de
contabilitate i exercitrii controlului preventiv al agenilor economici.
Contabilul trebuie s fie un cunosctor competent, un analist al activitii economice i
financiare.
.
3

Profesia de contabil poate fi abordat n dou accepiuni astfel:


n sens larg, profesia de contabil include toi specialitii de formatie economic a cror
activitate se circumscrie integral sau preponderent domeniului contabilitii aplicate i anume:
personalul care organizeaz i conduce contabilitatea unitilor patrimoniale;
lucrtorii compartimentului financiar-contabil;
persoanele cu activiti in domeniul controlului de gestiune;
persoanele abilitate s verifice, analizeze i aprecieze lucrrile de contabilitate, s certifice
regularitatea i legalitatea acestora.
n sens mai restrans, profesia de contabil vizeaz numai profesionitii consacrai i atestai
public, de autoriti administrative sau instane profesionale speciale, care efectueaz activiti de
control si certificare a conturilor contabile, consultan in domeniul contabilitii, supraveghere a
gestiunii agenilor economici, expertize contabile utilizate ca prob n justiie.
Conceptul expertiz este o cercetare temeinic, cu caracter tehnic, fcut de un expert,
specialist de mare clas, ntr-un anumit domeniu.
Expertiza este un atribut al stiinei, iar expertul a fost, este i va fi omul de stiin.
Conform definiiei din Dicionarul explicativ al limbii romne, expertiza este o activitate de
cercetare, cu caracter tehnic, efectuat de ctre un specialist de mare clas ntr-un anumit
domeniu, cu scopul de a stabili adevrul material ntr-o anumit cauz, problem sau litigiu.
Expertul a dobndit aceast calitate conform legii, n urma unui examen i este recunoscut
de un organism profesional.
Orice proces judiciar i soluionare oricrui litigiu, au ca obiectiv prioritar aflarea
adevrului.
n cadrul etapelor procesuale strngerea de probe, constituie etapa cea mai nsemnat.
Ca mijloc de prob, expertiza are un rol nsemnat, ea aducnd n faa instanei, sau n faa
prii(lor) interesate, raportul unor persoane autorizate, specializate n diferite domenii de
activitate, ajutnd nfptuitorii justiiei s pronune o hotrre dreapt, iar persoanele interesate s
ia o decizie just n cunotin de cauz.
Indiferent de pregtirea i experiena profesional, nfptuitorii justiiei nu posed cunotine
n toate domeniile, avnd n vedere paleta vast de probleme cu care se confrunt, motiv pentru
care, apeleaz la serviciile unui expert pentru clarificarea anumitor aspecte cu care se confrunt n
soluionarea just a cauzelor.
Expertiza judiciar are caracter limitat, pentru c expertul nu-i poata extinde consideraiile
mai departe de obiectivele fixate de organul indreptit s fixeze obiectivele.
Expertiza const n rezolvarea unor probleme de strict specialitate, de ctre persoane care
posed cunotine profunde ntr-un domeniu purtnd se numesc experi.
Concluziile expertului contabil trebuie s fie fundamentate pe documente care atest
evenimente i tranzacii ce fac sau trebuie sa fac obiectul recunoaterilor, evalurilor,
clasificrilor i prezentrilor contabile.
n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces care prin calitatea
sa procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele n drept.
Caracterul tiinific al expertizei contabile judiciare const n faptul c ea contribuie la
stabilirea adevrului material i c n funcie de nivelul i calitatea informaiilor furnizate ajut
organele judiciare s aprecieze fora probant a acesteia.
Expertizele se pot realiza n diferite domenii de activitate, acestea putnd fi: medico-legale,
tehnice, contabile, grafice, psihiatrice etc.

EXPERTIZA CONTABIL CA MIJLOC DE PROB IN PROCESELE PENALE


1.1.Expertiza contabila judiciara atribut al profesiei contabile libere
Expertiza contabil este o activitate depus de un personal autorizat de lege pentru
reconstituirea realitii unei operaii de natur economic i/ sau financiar, pe baza cercetrii
documentelor, datelor si informaiilor de contabilitate.
Acest personal specializat este reprezentat astazi n Romnia de experii contabili, membrii
activi ai Corpului Experilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia (C.E.C.C.A.R), in
viziunea cruia:
Una dintre activitaile de baz ale experilor contabili, desfaurat pe parcursul a peste
optzeci de ani de existen a profesiei contabile in Romnia, o constituie efectuarea expertizei
contabile, dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice in condiiile
prevzute de lege, ca : expertize amiabile (la cerere), expertize judiciare in cauze civile, penale
sau ale dreptului muncii, expertize de gestiune, management, contabil financiare si altele.
Cuvantul expertiz vine de la latinescul expertus adic priceput lucrarea unei persoane
experimentate, specializate.
Expertiza constituie o noiune care depaete i aciunea de control i pe cea de verificare, n
ct exprim n sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului, n ceea ce privete
faptul sau faptele asupra crora s-a efectuat expertiza.
Deci expertiza este prin excelen o lucrare personal i critic cuprinzand numai rezultatul
examinarii faptelor din punct de vedere a exactitii formale i materiale i prerea expertului
asupra cauzelor i efectelor n legatur cu obiectul supus cercetrii sale.
Potrivit normelor profesionale C.E.C.C.A.R referitoare la expertizele contabile, acestea sunt
mijloace de prob utilizate n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de strict specialitate
din partea unor persoane care au calitatea de experi contabili.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i judecat a unor cauze civile i/ sau comerciale, ataate sau nu unui proces penal,
se numesc expertize contabile judiciare.
Expertiza, n general, este activitatea de cercetare efectuat de un specialist, care are
calitatea de expert, cu scopul de a stabili adevrul ntr-o anumit situaie, problem sau litigiu.
De asemenea expertiza reprezint un mijloc de prob, de constatare, confirmare, evaluare,
lamurire sau dovedire, pe baza cercetarii tiinifice de specialitate, a adevrului obiectiv cu privire
la o anumit fapt, imprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu.
Conform literaturii de specialitate, expertiza este operaia facut de unul sau mai multi
experi cu scopul de a constata unele fapte, de a controla, de a examina, de a msura i a evalua
anumite lucrri.
Este si operaia ncredinat unor persoane, pe baza cunotinelor lor speciale, asupra
faptelor pe care judecatorii nu le-ar putea aprecia.
Expertiza constituie un mijloc de investiie, prin care se ajunge fie la obinerea unei probe,
fie la evaluarea exact a unei probe existente.
Reprezint o cercetare care const din diferite operaiuni specifice fiecrei specialitai.
Expertiza n general mai constituie i un mijloc de dovad reglementat de codul de
procedur civil, la care recurge instanta n cazul c, pentru stabilirea adevrului obiectiv, este
nevoie de lmurirea unor mprejurri de fapt, pentru a cror rezolvare se cer cunotine de
5

specialitate n domeniul tiinei, tehnicii, artei sau vreo unei meserii pe care judectorul nu le
posed.
Este, de altfel, un mijloc de prob dispus sau cerut de organul juridic n materie civil sau
penal, efectuat de un specialist n materia litigiului, care prin cunotinele i experiena ce o
posed trebuie s aduc lamurirea diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi cunoscute, n vederea
soluionrii unor cauze.
In sens larg expertiza constituie lucrarea de luminare a justiiei i patricularitailor
cuprinznd i prerea experilor.
Expertiza contabil este misiunea dat unui expert contabil de a controla registrele, conturile
i actele justificative ale unui agent economic, cu scopul de a furniza prilor interesate datele
necesare sau de a procura justiiei informaiile interesate pentru a se pronuna, in cunotin de
cauz, asupra unui proces sau a unei contestaii de care a fost sesizat.
Expertiza este de asemenea o form de cercetare tiinific efectuat n vederea lmuririi
modului n care sunt reflectate n documente, evidena tehnicoperativ i contabil, anumite
fapte, mprejurri, situaii de natur economico financiar.
De altfel este i o activitate specializat realizat de un personal specializat ntr-un anumit
domeniu de activitate.
Expertiza contabil prezint urmatoarele trsturi :
are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natur economico financiar,
gestionar i patrimonial;
cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru
problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar ori de persoana juridic care o solicit;
cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de
evidena economic i a suporilor ei materiali;
interpreteaz datele de evident i formuleaz opinii cu privire la problemele
investigate pe baza legilor i actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate
respectiv;
elaboreaz concluzii pe baza constatrilor facute, care servesc ca mijloc de prob
pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei
decizii de catre persoana juridic care a solicitat efectuarea expertizei contabile;
analizeaz cauzele care au determinat abaterile de la normele legale cu caracter
economic i financiar, descifreaz relaiile economice i financiare dintre prile aflate n litigiu,
caracterizeaz starea de fapt a agentului economic respectiv n raport cu legea i actele normative
care reglementeaz domeniul investigat, stabilete legturile de cauzalitate si responsabilitate.
Din studierea cauzelor generatoare de pagube n dauna patrimoniului, expertiza contabil
poate desprinde deficienele existente n organizarea i conducerea sistemului de eviden,
imperfeciunile propagate pe traseul procesului decizional, precum i omisiunile sau erorile
comise n executarea atribuiilor de serviciu cu consecine negative asupra patrimoniului agenilor
economici la care se efectueaz expertiza.
Expertizele contabile judiciare sunt mijloace de prob n justiie.
Expertizele pot fi dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea prilor implicate n procesul
judiciar, n toate fazele de desfurare a acestora.
Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, n calitate de prob n justiie, este
contribuia acestora la stabilirea adevrului material i justa soluionare a litigiilor sau a cauzelor
aflate n faza de cercetare sau judecat.
Expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob n justiie, o form de cercetare i
lamurire a unor fapte sau mprejurri de natur economico financiar indicate de organele
judiciare n scopul soluionrii litigiilor dintre persoane juridice, dintre acestea i persoane fizice,
precum i a proceselor penale privind infraciuni prin care au fost aduse pagube patrimoniului.
6

Constituie un mijloc de prob, la care organul de urmarire penal sau instana de judecat,
apeleaz, la cererea prilor sau din oficiu, n vederea lmuririi unor mprejurri de fapt i stabilirii
adevrului.
Se ncredineaz de instanele respective unor specialiti pentru a constata i evalua anumite
fapte, pe care judecatorii nu le-ar putea procura sau aprecia ei nii, stabilind, n acest scop,
punctele asupra crora experii numii urmeaz s se pronune.
Expertiza are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea adevrului i la justa
soluionare de catre organul judiciar a cauzei aflat n faza de cercetare sau judecat.
Aceasta trebuie s ofere organului judiciar n cauz o prob temeinic, de nenlturat, pentru
tragerea la raspundere a persoanelor vinovate de nclcarea legalitii, nesocotirea disciplinei
financiare i valutare i pgubirea patrimoniului.
Reprezinta un mijloc de prob prin care se aduce la cunotin organelor judiciare opinia
unor specialiti cu privire la acele mprejurari de fapt pentru a cror lmurire sunt necesare
cunotine deosebite, opinie care se formeaz pe baza unei activiti de cercetare concret a
cazului i a aplicrii unor date de specialitate de ctre persoanele competente desemnate de ctre
organul judiciar.
Totodata, aceasta activitate depete aciunea de control prin aceea ca include i opinia
expertului n legatur cu operaiile asupra crora se efectueaz.
Expertiza este o lucrare personal si critic, care, pe lng rezultatul examinrii faptelor din
punct de vedere al exactitaii formale si de fond, cuprinde si prerea expertului asupra cauzelor si
efectelor in legtur cu obiectul supus cercetrii.
Concluziile expertizei sunt un relevator de fapte, dar i un ndrumtor n deciziile ce
urmeaz a se lua de ctre cei n drept: magistrai, manageri i teri.
In final, principalele trsturi caracteristice care particularizeaz expertiza contabil
judiciar sunt:
este un mijloc de prob n justitie care intervine numai atunci cnd organele judiciare
o consider necesar pentru elucidarea cauzelor n curs de anchet sau judecat;
este activitatea prin care organele judiciare primesc informatii de natur economicofinanciar, cu scopul de a stabili adevrul necesar soluionrii temeinice i legale a cauzelor
privind faptele cercetate si anchetate sau judecate;
se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar indicate de
organele judiciare;
intervine ca prob administrat de organele de urmarire penal i de judecat n
vederea convingerii asupra realitaii i condiiilor apariiei pagubei, deficienei, abaterii etc.
este o activitate ocazional care ale loc numai cand se dispune de organele judiciare;
are competen de examinare a documentelor i evidenelor tehnic operative i
contabile necesare pentru lmurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;
confirm sau infirm constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiene,
lipsuri etc.
n concluzie, expertiza contabil judiciar reprezint un mijloc de prob n justiie care
intervine atunci cnd organele judiciare consider necesar intervenia unor profesioniti contabili
pentru lamurirea anumitor cauze n curs de ancheta sau judecat, precum i o forma de cercetare i
elucidare a unor aspecte de natura economico-financiare pe baza creia experii i formeaz o opinie
proprie i bine documentata n ceea ce privete cauza.

Clasificarea expertizelor contabile


Exista mai multe criterii de clasificare n ceea ce privete expertiza contabil i anume:
1.Un criteriu care este considerat de baz sau principal, respectiv mobilul sau scopul n care
au fost solicitate expertizele contabile, distinge urmatoarele tipuri de expertize:
Expertize contabile judiciare reglementate de: Codul de procedur civil, Codul de
procedur penal, alte legi speciale ;
Expertize contabile extrajudiciare.
Acestea sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze
supuse verdictului justiiei.
Expertizele contabile extrajudiciare sunt efectuate n afara unui proces justiiar.
De asemenea, acestea, nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult de
argumente pentru solicitarea de ctre pari a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar
sau a rezolvrii unor litigii pe cale amiabil.
2.Un alt criteriu considerat complementar sau auxiliar, innd de natura obiectivelor
(ntrebrilor) la care trebuie s rspund expertul contabil, clasific expertizele n:
Expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
Expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile
ataate litigiilor penale;
Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale;
Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale.
Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele de drept sau
extrajudiciare solicitate de ctre clieni.
n funcie de natura i coninutul faptei, imprejurrii, problemei, situaiei, cauzei sau
litigiului ce se cerceteaz, precum i de domeniul de activitate n care se dispune sau se solicit
efectuarea expertizei, aceasta se prezint sub mai multe tipuri, i anume:
tehnic acest tip de expertiz se individualizeaz pe genuri: construcii civile, maini
i utilaje, autovehicule, etc;
de navigaie civil;
merceologic;
medico-legal spre exemplu: psihiatric, constatarea strii de santate, cauza
decesului;
criminalistic din aceasta categorie fac parte expertize de genul: tehnice
criminalistice a actelor, dactiloscopie, traseologie, balistic;
grafologic care presupune autenticitatea unui act, a unei semnaturi;
artistic aceste tipuri de expertize se regasesc n domenii de tipul: pictur, sculptur,
grafic, literatur;
filatelic;
comercial;
agricol;
contabil aceast expertiz poate fi specializat pe domenii sau ramuri: comercial,
bugetar, operaii valutare, industrie, agricultur, construcii etc.

1.2. Relaia dintre expertiza contabil judiciar, controlul financiar intern i auditul
financiar
Expertiza contabil judiciar i controlul financiar intern prezint o serie de trasturi
comune si anume :
Ambele activitai sunt instrumente principale de aparare a patrimoniului i de
respectare a legalitaii.
Acestea se efectueaz de specialiti n domeniul financiar contabil cu reputaie
netirbit.
Se examineaz diferite laturi ale activitaii economico financiare, dupa criterii care
au la baz aceleai dispoziii legale i acelai domeniu de activitate contabilitatea.
n principiu, acestea utilizeaz aceeai metodologie de investigaie.
Atunci cnd cauzele aparute la organele de urmarire penal i instanele de judecat
sunt constatate de controlul financiar, expertiza contabil utilizeaz i analizeaz concluziile
controlului financiar pentru a preciza existena i marimea pagubei, cele dou activitai
completndu-se reciproc pentru stabilirea adevrului n cauz supus anchetei sau judecrii.
Analiznd n comparaie cele dou activitai de aprare a patrimoniului i a respectrii
legalitii gestionare i financiare rezult elemente potrivit crora:
Controlul financiar intern spre deosebire de expertiza contabil judiciar este o funcie a
conducerii, o latur a perfecionarii conducerii stiinifice, o form de cunoatere a problemelor
dezvoltrii economice;
De asemnenea, controlul financiar este activitatea prin care conducerea cunoate modul n
care se ndeplinesc sarcinile economice i financiare, se pastreaz, utilizeaz i valorific
patrimoniul, n scopul prevenirii, constatrii i nlturrii abaterilor, stabilirii rspunderilor pentru
abateri i al mbuntairii activitaii.
Controlul cuprinde, pe o anumit perioad, ntreaga activitate economico financiar sau
unele laturi ale acesteia.
Pe baza constatrilor i concluziilor controlului financiar se actioneaz n justiie.
Aceasta reprezint o activitate cu caracter permanent.
De altfel examineaz ntregul sistem de documente i evidene tehnic operative i contabile
privind activitatea i perioada controlat.
Controlul financiar intern constat pagubele, abaterile, deficienele, lipsurile etc.
Relaia dintre auditul financiar i expertiza contabil judiciar
Att auditul financiar, cat i expertiza contabil judiciar reprezint activitai care au ca
principale obiective, verificarea situaiilor financiare, gestionarea raional i aprarea
patrimoniului, aplicarea i respectarea legislaiei n domeniul economico-financiar, reflectarea
corect n situaiile financiare a tranzaciilor efectuate de o entitate patrimonial n conformitate
cu legislaia aplicabil.
ntre aceste dou activitai exist o varietate de asemnri i deosebiri.
Asemnrile ntre cele dou activiti i anume auditul financiar i expertiza contabil
judiciar se refer la urmatoarele aspecte:
Ambele activitai au ca obiect de cercetare activitatea economic i financiar contabil a
unei entitai patrimoniale.
Acestea analizeaz modul cum sunt reflectate n situaiile financiare tranzaciile unei
entitai patrimoniale .
Cele doua activitai de asemenea verific modul n care entitatea patrimonial respect
legislaia n vigoare n domeniul financiar-contabil.
9

n cadrul celor dou activitai, documentele care stau la baza verificrii i cercetrii sunt
documentele financiar-contabile i cele tehnic-operative.
Auditul financiar ca de altfel i expertiza contabil judiciara interpreteaz informaiile
obinute n consonan cu reglementrile legale n domeniul economico-financiar.
Totodata cele doua activitai independente analizeaz i cauzele generatoare de pagub n
dauna patrimoniului i stabilesc valoarea pagubei.
Acestea constituie un control extern independent, n sensul c aceste activitai constat
abaterile i deficienele dup ce acestea au avut loc.
De altfel, expertiza contabil judiciar i auditul finaciar utilizeaz metode similare de
investigaie i analiz.
Cele dou activitai se materializeaz ntr-un raport care cuprinde o opinie profesional
autorizat.
De asemenea ntre aceste dou activiti exist i o serie de deosebirile care se refer la
urmatoarele aspecte :
Auditul financiar presupune o serie de caracteristici printre care :
Auditul financiar este o activitate care se efectueaz la sfaritul exerciiului financiar, pe
baz de contract.
Este o form de validare a situaiilor financiare, de evaluare a modului n care acestea
reflect tranzaciile efectuate de o entitate patrimonial ntr-un exerciiu financiar;
Cuprinde n sfera de verificare ntreaga activitate economico-financiar pe o anumita
perioad;
Auditul financiar se materializeaz printr-un raport de audit, n care auditorul exprim o
opinie independent asupra situaiilor financiare;
Prin audit financiar se verific i analizeaz prin sondaj, ntregul sistem de documente
financiar contabile i tehnico-operative, care stau la baza intocmirii situaiilor financiare;
Auditul financiar n tara noastr este efectuat de catre un auditor financiar, membru al
Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.
Expertiza contabil judiciar prezint de asemenea o varietate de caracteristici specifice n
funcie de care se deosebete de auditul financiar:
Expertiza contabil judiciar spre deosebire de auditul financiar este o activitate
ocazional dispus de organele judiciare;
Aceasta reprezint un mijloc de prob pentru aflarea adevarului material i furnizeaz
informaii necesare organelor judiciare pentru elucidarea cauzelor aflate n curs de judecat sau de
soluionare;
Expertiza cuprinde n sfera de cercetare o problematic economico-financiar limitat de
obiectivele stabilite de organele judiciare;
Ca de altfel i auditul financiar, expertiza contabil se materializeaz ntr-un raport de
expertiz care raspunde strict la ntrebarile dispuse de organul judiciar, care fac obiectul
expertizei.
Presupune examinearea analitic numai a documentelor financiar-contabile i operative,
necesare pentru clarificarea obiectivelor expertizei.
Expertiza contabil judiciara este efectuat de catre un expert contabil, membru al
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

10

1.3. Cadrul de referin al misiunilor privind expertiza contabil judiciar n cauze penale
Expertiza contabil judiciar poate fi dispus i n cauze penale, n conformitate cu
prevederile Codului de procedur penal.
Procesul penal reprezint o succesiune de activiti desfurate de organele judiciare, n
vederea stabilirii faptelor considerate infraciuni, ncadrarea lor n normele de drept i pedepsirea
celor vinovai.
Obiectivul procesului penal este de a constata la timp o fapt care constituie infraciune,
astfel nct orice persoan care a savrit o infraciune, s fie pedepsit n funcie de gradul de
vinovtie i nici o persoan nevinovat s nu fie tras la rspundere penal.
Infraciunea este fapta care prezint pericol social, este savrsit cu vinovaie de ctre
persoane fizice i este prevazut de legea penal.
Fapta care prezint pericol social este orice actiune sau infraciune prin care:
se aduce atingere suveranitii, independenei, unitii i individualitii statului;
se aduce atingere persoanei, drepturilor i libertilor acesteia;
se aduce atingere proprietii i intregii ordini de drept.
i pentru sancionarea creia este necesar aplicarea unei pedepse.
Infraciuni care pot constitui obiectul unei expertize contabile sunt de mai multe tipuri:
a) Infraciunile prin care se aduce atingere suveranitii, independenei, unitii i
individualitii statului sunt urmatoarele:
Subminarea economiei naionale este fapta prin care s-au produs pagube economiei
naionale;
Compromiterea unor interese de stat reprezint fapta prin care s-a distrus, alterat sau
ascuns unele documente sau nscrisuri n care erau stabilite drepturi ale statului romn n raport cu
o putere strin;
Comunicarea de informaii false constituie comunicarea sau rspndirea prin orice
mijloace de date sau informaii false, dac fapta este de natur s aduc atingerea siguranei
statului sau relaiilor internaionale ale arii;
b)Dintre infraciunile contra patrimoniului se disting urmatoarele:
Furtul reprezint luarea unui bun mobil din posesia altuia, fr consimmntul acestuia n
vederea nsuirii pe nedrept;
Abuzul de ncredere este nsuirea unui bun mobil al altuia, deinut cu orice titlu,
dispunerea de acest bun pe nedrept ori refuzul de al restitui;
Gestiunea frauduloas constituie crearea cu rea credin de pagube unei persoane, cu
ocazia administrrii, pstrrii sau conservrii bunurilor acesteia, n scopul de a dobndi un folos
material;
Infraciuni aferente activitii de gestiune pot fi:
Crearea de plusuri sau minusuri n gestiune prin mijloace frauduloase;
Nedeclararea n scris n termen legal de ctre gestionar a plusurilor sau minusurilor din
gestiune despre care are cunotin, provenite n oricare alt mod dect fraudulos;
Instrinarea bunurilor constituite garanie, fr ntinarea prii pentru care s-a constituit
garania;
Sustragerea sau nstrinarea de active din patrimoniul administrat i utilizarea acestora n
interes personal;

11

Deturnarea de fonduri reprezint schimbarea destinaiei fondurilor bneti sau a altor


active patrimoniale, fr respectarea prevederilor legale, dac fapta a cauzat o pagub sau a
perturbat activitatea economico-financiar a unei entiti patrimoniale;
Delapidarea constituie nsuirea, folosirea sau traficarea de catre un funcionar n interesul
su sau al altuia, de bani, valori sau alte bunuri pe care le gestioneaz sau administreaz;
Dintre infraciuni referitoare la regimul activitii economice amintim:
Specula reprezint fapta prin care se cumpar n scopul revnzrii produse industriale sau
agricole care din punct de vedere legal nu pot face obiectul comerului particular;
nelaciuni cu privire la cantitatea i calitatea mrfurilor constutuie folosirea unor
instrumente de cntrire necorespunztoare, falsificarea ori substituirea de mrfuri i vnzarea
acestora, cunoscand c sunt falsificate sau substituite;
Divulgarea secretului economic presupune divulgarea unor informaii confidentiale la care
are acces prin atribuiile de serviciu, dac fapta este de natur s produc pagube;
Nerespectarea dispoziiilor privind operaiunile de import export;
Intermedierea de valori mobiliare fr autorizarea Comisiei Naionale de Valori Mobiliare;
Printre infraciunile referitoare la evaziunea fiscal se regasesc:
Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control financiar i fiscal ale statului
documentele justificative i actele contabile pentru stabilirea obligaiilor fa de stat;
Sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i a altor datorii fa de bugetul de stat prin
nenregistrarea unor activiti, pentru care legea prevede nregistrarea;
Neevidenierea ori evidenierea necorespunzatoare a tranzaciilor n scopul diminurii
impozitelor diminuarea veniturilor prin nenregistrarea sau nregistrarea parial, sau nregistrarea
de cheltuieli care nu au la baza documente legale;
Declararea de informaii fictive sau incomplete n scopul sustragerii de la control
constituie declararea eronat a sediului societii, schimbarea acestuia fr a ndeplini obligaiile
legale, sau nedeclararea i nenregistrarea tuturor punctelor de lucru sau a filialelor;
Organizarea de evidene contabile duble;
Procesul penal are dou faze i anume:
urmrirea penal;
judecata.
Procesul penal se desfasoar att n cursul urmririi penale, ct i n cursul judecaii, avnd ca
obiect aflarea adevrului cu privire la fapta i mprejurarile n care s-a produs i cu privire la
fptuitor.
Urmrirea penal este o etap a procesului penal, care are ca obiect strngerea de probe care
s ateste existen infraciunii, identitatea faptuitorilor, stabilirea raspunderii acestora i daca este
cazul dispunerea trimiterii acestora n judecat.
Urmrirea penal este efectuat de:
o procurori;
o organe de cercetare penal;
Actele dispuse de organul de urmrire penal sunt:
ordonan este dispus n cazuri prevzute de lege;
rezoluia motivat care este dispus n celelalte cazuri;
Activitatea de cercetare penal a poliiei sau a altor organe este condus i controlat de
procuror, care supravegheaz ca actele de urmrire penal s fie efectuate cu respectarea
dispoziiilor legale, astfel nct orice infractor s fie pedepsit n funcie de vinovia sa, i nici o
12

persoan s nu fie urmarit penal dac nu exist probe temeinice c a svrsit o fapt prevazut de
legea penal.
Sesizarea organelor de urmrire penal se face prin:
denun reprezint aducerea la cunotina organelor de cercetare penal de catre o
persoan sau de ctre o unitate de interes public a unei infraciuni;
plngerea este aducerea la cunostina organelor de cercetare penal, de catre o
persoan sau de ctre o unitate de interes public a unei infraciuni, infraciune care ia cauzat acesteia o vatmare;
cererea organului competent apare n cazul n care legea prevede c urmarirea penal
nu poate ncepe fr o sesizare special, fcut n scris i semnat de organul
competent;
din oficiu atunci cand organul de urmrire penal ncheie un proces verbal care
constituie actul de ncepere al urmririi penale, avnd obligatia s sesizeze
procurorul.
Pe tot parcursul urmririi penale, persoana supus acesteia este numit nvinuit, pn cnd se
declaneaz aciunea penal mpotriva sa.
n cazul n care n cadrul cercetrii penale nu se demonstreaz existena unei infraciuni, sau
se recupereaz n ntregime prejudiciul, procurorul d o ordonant prin care dosarul se claseaz,
nvinuitul este scos de sub urmrire penal sau urmrirea penal nceteaz.
Aciunea penal este mijlocul legal prin care procurorul se pronun asupra existenei unei
infraciuni, a persoanelor care au savarit-o i a faptului c acetia rspund penal, dispunnd
trimiterea n judecat.
Aciunea penal se pune n micare de procuror prin ordonant, dup verificarea lucrrilor
efectuate de organele de cercetare penal i dup ce consider c urmrirea penal este complet,
au fost respectate dispoziiile legale care garanteaz aflarea adevrului i exist probele necesare
i legal administrate.
Actul prin care se sesizeaz instana de judecat este rechizitoriul.
Rechizitoriului cuprinde urmatoarele date:
data i locul ntocmirii;
numele i calitatea celui care il ntocmete;
cauza la care se refer;
temeiul legal al acesteia;
date despre inculpat;
fapta retinut n sarcina inculpatului;
ncadrarea juridic a faptei;
probele pe care se ntemeiaz nvinuirea;
msura preventiv luat i durata acesteia;
dispoziia de trimitere n judecat;
persoanele care trebuiesc citate n instan, cu precizarea calitii lor in proces i
locul unde urmeaz a fi citate ;
n cadrul unui proces penal intervin urmatoarele pri:
inculpatul este persoana mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal;
partea vatmat (prejudiciatul ) este aceea persoana care a suferit prin fapt penal
svrit de inculpat, o vtmare fizic, moral sau material, i particip la proces;
partea responsabil civilmente reprezint o persoana chemat n procesul penal s
raspund potrivit legii civile, pentru pagubele provocate prin fapta inculpatului,
creia prin culpa proprie i-a facilitat producera pagubei;
13

Avnd ca obiectiv primordial aflarea adevrului, instana de judecat i exercit atribuiile


n mod activ.
Pentru ca soluia pe care instana o va pronuna sa fie dreapt, este necesar ca aceasta s-i
formeze convingerea pe baza probelor administrate.
Procesul penal se desfsoar n edine de judecat, care pot avea loc numai dac a fost
ndeplinit procedura i prile au fost legal citate.
Desfaurarea judecarii cauzelor este declanat de preedintele instanei, care primete
dosarul cauzei, fixeaz termenul de judecat i d dispoziie pentru citarea prilor care trebuie s
fie chemate la judecat.
Pe pe tot parcursul procesului, procurorul, prile i aprtorii au dreptul s formuleze cereri,
ridic excepii i pune concluzii cu privire la aspectul penal al cauzei, instana pronunndu-se
asupra acestora prin ncheiere motivat.
n cadrul procesului penal, aciunii penale i poate fi alturat aciunea civil, cnd partea
vtmat se constituie ca parte civil contra inculpatului, sau persoanei responsabile civilmente, n
vederea tragerii acestora la rspundere civil.
Judecata n fata instanei civile se suspend pn la rezolvarea definitiv a cauzei penale.
Dup ncheierea dezbaterilor se procedeaz la deliberarea i pronunarea hotrrii, aceasta
constituind rezultatul acordului membrilor completului de judecat asupra soluilor date cauzelor
supuse deliberrii.
Hotrrile pot fi de mai multe tipuri:
o sentina este hotrrea prin care cauza este soluionat de prima instan de
judecat;
o decizia hotrrea prin care instana se pronun asupra apelului i recursului;
o incheierea toate celelalte hotrri date de instan pe parcursul judecii;
Recuperarea prejudiciului cauzat prin infraciuni (fapte penale) se face potrivit legii civile
astfel:
n natur -prin restituirea bunului sau restabilirea situaiei anterioare svririi infraciunii;
prin despgubiri bneti n cazul n care recuperarea n natur nu mai este posibil;
Cile de atac ale hotrrilor organelor de judecat sunt:
apelul prin care se atac latura civil a sentinei;
recursul prin care se atac deciziile pronunate in apel;
contestaia n anulare este o cale extraordinar de atac mpotriva hotrrii penale
definitive;
revizuirea este o cale extraordinar de atac mpotriva hotrrii penale definitive
n cazul n care se constat c trebuiesc revizuite anumite motive care au dus la
luarea unei hotrri nelegale sau netemeinice;
Pe tot parcursul procesului penal o importan deosebit se acord adunrii probelor, care
trebuie s fie admisibile, pertinente, concludente i utile, expertiza contabil constituind una din
aceste probe.
Unul din principiile de baz ale dreptului penal const n faptul c sarcina de a dovedi
vinovia decurge din prezumia de nevinovie a persoanei sau persoanelor implicate.
Expertiza alturi de alte mijloace de dovad (nscrisuri, interogatorii, declaraii de martori)
reprezint o prob pe care instan de judecat i va ntemeia hotrrea pe care o va pronuna.
Potrivit prevederilor art. 48 din OG 92/2005 privind Codul de procedur fiscal, organul
fiscal n condiiile legii administreaz mijloace de prob putnd proceda la solicitarea de
expertize.
Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal are dreptul, potrivit prevederilor art. 53 din
Codul de procedur fiscal, s apeleze la serviciile unui expert pentru ntocmirea unei expertize.
14

1.4. Reglementri legale privind expertizele contabile judiciare


Expertizele contabile judiciare ca de altfel i cele extrajudiciare sunt reglementate:
a)legal;
b)procedural;
c)profesional;
Baza reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare o
constituie Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitaii de expertiz contabil
i a contabililor autorizai
Potrivit acestor reglementari legale, efectuarea de expertize contabile judiciare i
extrajudiciare este dreptul exclusiv al experilor contabili.
Aceast exclusivitate rezult din art. 6 lit d din OG nr. 65/1994, care enumernd lucrrile
care pot fi efectuate de expertul contabil pentru persoane fizice i juridice, stipuleaz c
efectuarea expertizelor contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice
sau juridice n condiiile prevazute de lege.
Potrivit art. 7 din OG nr. 65/1994 : Expetii contabili pot sa-i exercite profesia individual
sau se pot constitui n societi comerciale, potrivit legii.
Colabornd cele dou texte legale (art. 6 lit d si art. 7) din OG nr. 65/1994 rezult c, toate
cazurile, expertizele contabile judiciare i extrajudiciare pot fi elaborate numai de ctre
profesioniti (specialiti) care au dobandit legal, n condiiile OG nr. 65/1994, calitatea de expert
contabil.
Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare nu pot fi efectuate de contabilii autorizai cu
studii medii sau superioare i nici de ctre ali profesionii .
Lucrrile elaborate de acetia, chiar dac sunt intitulate Rapoarte de expertiz contabil i
respect metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucrri de specialitate, neavnd
calitatea legal de expertize contabile.
Baza reglementarilor procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili, precum i
modul de efectuare a expertizelor contabile, ndeosebi a celor judiciare, este prevazut n codurile
de procedur civil i penal.
Codurile de procedur penal i civil n vigoare nu reglementeaz expertiza contabil n
mod special.
Prin urmare, reglementrile procedurale privind expertiza, n msura n care nu se refer la
expertize de alt natur (medico legale, grafologice) sunt aplicabile i expertizelor contabile
judiciare.
Dreptul comun n materie de expertiz, ca mijloc de probaiune juridic, l constituie Codul
de Procedur Civil care reglementeaz urmatoarele:
Cnd pentru lamurirea unor mprejurri de fapt, instana consider necesar s cunoasc
prerea unor specialiti, va numi, la cererea prilor ori din oficiu, unul sau trei experi, stabilind,
prin ncheiere, punctele asupra crora ei urmeaz s se pronune i termenul n care trebuie s
efectueze expertiza.
Termenul va fi stabilit astfel nct depunerea expertizei la instan s aib loc conform
dispoziiilor art. 209.
Dac parile nu se nvoiesc asupra numirii experilor, ei se vor numi de ctre instan, prin
tragere la sori, n edin public, de pe lista ntocmit de biroul de expertiz.
Prin ncheierea de numire se va stabili i plata experilor.
Experii se pot recuza pentru acelai motiv ca i judecatorii.

15

Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 (cinci) zile de la numirea expertului, dac
motivul ei exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit
momentul de recuzare.
Recuzrile se judec n edina public, cu citarea parilor i experilor.
Dispoziiile privitoare la citarea, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc
sunt deopotriv aplicabile experilor.
Dac expertul din motive ntemeiate nu se prezint, instanta poate dispune nlocuirea lui.
Expertul va depune urmatorul jurmnt Jur ca mi voi ndeplini cu cinste i neprtinire
nsarcinarea ncredinat de instana de judecat. Aa s-mi ajute Dumnezeu!
Pentru depunerea jurmntului, ei vor fi chemei n camera de consiliu, ndat dup numire,
fr citarea prilor. Instana va constata depunerea jurmntului prin ncheiere.
Dac experii pot s i dea de ndat parerea, vor fi ascultai chiar n edin, iar prerea lor
se va trece ntr-un proces verbal.
Dac pentru expertiz este nevoie de o lucrare la faa locului, ea nu poate fi facut dect
dup citarea prilor prin carte potal recomandat, cu dovad de primire, artnd zilele i orele
cnd ncepe i continu lucrarea. Dovada de primire va fi alaturat lucrrii expertului.
Parile sunt obligate s dea expertului orice lamuriri n legatur cu obiectul lucrrii.
Expertul este dator s-i depun lucrarea cu cel puin 5 (cinci) zile nainte de termenul
stabilit pentru judecat.
Cnd sunt mai muli experi cu preri deosebite lucrarea trebuie s conin prerea motivat
a fiecruia.
Experii sunt datori s se infaieze naintea instanei pentru a da lmuriri ori de cte ori li se
va cere, caz n care au dreptul la despgubiri, ce se vor stabili prin Incheiere executorie.
Dac instana nu este lamurit prin expertiza facut, poate dispune ntregirea expertizei sau o
nou expertiz
Expertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup depunerea lucrrii.
Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit, se vor pedepsi pentru
luare de mit.
La cererea experilor, inndu-se seama de lucrare, instana le va putea mari plata cuvenit
prin ncheierea executorie dat cu citarea prilor.
Dac expertiza se face de o alt instan prin delegaie, numirea parilor i statornicirea plaii
ce li se cuvine se va putea lsa n sarcina acestei instane.
Codul de Procedur Penal conine, de asemenea, reglementri procedurale opozabile
expertizei contabile judiciare, administrate n procesele penale:
Ordonarea efecturii expertizei- Cnd pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri ale cauzei,
n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui expert, organul de urmarire penal
ori instan de judecat dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize.
Procedura expertizei presupune urmatoarele aspecte:
Expertize se efectueaz potrivit dispoziiilor din prezentul cod, afar de cazul cnd prin lege
se dispune astfel.
Expertul este numit de organul de urmarire penal sau de instana de judecat.
Fiecare dintre pri are dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participe la
efectuarea expertizei.
n ceea ce privete anumite lamuriri date expertului i parilor se poate spune c:
Organul de urmarire penal sau instana de judecat, cnd dispune efectuarea unei expertize,
fixeaz un termen la care sunt chemate parile, precum i expertul, dac acesta a fost desemnat de
organul de urmarire penal sau de instant.
16

La termenul fixat se aduce la cunostina parilor i expertului obiectul expertizei i


ntrebrile la care expertul trebuie s raspund i le se pune n vedere c au dreptul s fac
observaii cu privire la aceste ntrebari i c pot cere modificarea sau completarea lor.
Parile mai sunt ncontinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
Dup examinarea obieciilor i cererilor facute de pari i expert, organul de urmrire penal
sau instana de judecat pune n vedere expertului termenul n care urmeaz a fi efectuat
expertiza, ncontinndu-l totodat dac la efectuarea acesteia urmeaz s participe prile.
Drepturile expertului
Expertul are dreptul s ia cunotin de materialul dosarului necesar pentru efectuarea
expertizei.
n cursul urmriri penale cercetarea dosarului se face cu ncuvinarea organului de urmrire
penal.
Expertul poate cere lamuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu
privire la anumite fapte ori mprejurri ale cauzei.
Parile cu ncuvinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana
de judecat pot da expertului explicaiile necesare.
Raportul de expertiz
Dupa efectuarea expertizei expertul ntocmeste un raport scris.
Cnd sunt mai muli experi se intocmete un singur raport de expertiz.
Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate sunt consemnate n cuprinsul raportului sau
ntr-o anex
Raportul de expertiz se depune la organul de urmarire penal sau la instana de judecat
care a dispus efectuarea expertizei.
Coninutul raportului
Raportul de expertiz cuprinde urmatoarele prti:
a) partea introductiv, n care se arat organul de urmrire penal sau instana de judecat
care a dispus efectuarea expertizei, data cand s-a dispus efectuarea acesteia, numele i prenumele
expertului, data i locul unde a fost efectuat, data ntocmirii raportului de expertiz, obiectul
acesteia i ntrebrile la care expertul urma s raspund, materialul pe baza cruia expertiza a fost
efectuat i dac prile care au participat la aceasta au dat explicaii n cursul expertizei.
b) descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei, obieciile sau explicaiile
parilor, precum i analiza acestor obiecii ori explicaii n lumina celor constatate de expert.
c) concluziile care cuprind raspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului asupra
obiectului expertizei.
Suplimentul de expertiz
Cnd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat, la cerere sau din oficiu,
ca expertiza nu este complet, dispune efectuarea unui supliment de expertiz fie de ctre acelai
expert, fie de ctre altul.
De asemenea, cnd se consider necesar, se cer expertului lmuriri suplimentare n scris, ori
se dispune chemarea lui spre a da explicaii verbale asupra raportului de expertiz.
n acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispoziiilor privitoare la ascultarea
martorilor.

17

Efectuarea unei noi expertize


Dac organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la
exactitatea concluziilor raportului de expertiz , dispune efectuarea unei noi expertize.
n ceea ce privete reglementarile legale privind expertizele contabile judiciare i
extrajudiciare, acestea sunt reglementate de :
a) Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.
b) Norma profesional C.E.C.C.A.R nr. 35 privind expertizele contabile, care stipuleaz c
acestea pot fi efectuate numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n
condiiile legii.

1.5. Metodologia efecturii expertizei contabile n cauze penale


n cadrul desfurrii activitii procesurale a organelor judiciare culegerea de probe
constituie una dintre etapele eseniale.
Expertiza contabil reprezint un mijloc de prob important, dar nu absolut, ea furniznd
instanei o opinie autorizat, profesional i un ndrumar pentru magistrai n vederea pronunrii
hotrrii.
Aceasta se dispune de organele judiciare (organul de urmrire penal sau de instana de
judecat) la cerere sau din oficiu, n cazul n care pentru clarificarea anumitor fapte sau
mprejurri n vederea stabilirii adevrului, este necesar opinia autorizat a unui expert contabil.
Metodologia efecturii expertizei contabile judiciare cuprinde urmtoarele etape:
1) dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea expertului contabil;
2) programarea lucrrilor de expertiz contabil;
3) documentarea lucrrilor privind expertiza contabil;
4) redactarea raportului de expertiz contabil i semnarea lui;
5) depunerea raportului de expertiz contabil;
Toate aceste aspecte explicitate de normele de lucru i de raport privind expertiza contabil
reprezint o succesine logic a etapelor de lucru n demersul elaborrii expertizelor contabile
judiciare i extrajudiciare.
Aceste norme le completeaz pe cele de comportament profesional sub aspect tehnic i
profesional.
Respectarea normelor tehnice i profesionale sub formularea: profesionistul contabil trebuie
s efectueze lucrrile sale n conformitate cu normele tehnice i profesionale care i sunt aplicabile
este un principiu fundamental care trebuie s ghideze pe profesionitii contabili n conduit i n
relaiile lor profesionale cu tertii (clienii).
1.Dispunerea expertizei contabile judiciare i numirea expertului contabil
Obiectul de cercetare i obiective ale expertizei contabile judiciare n cauze penale i
termenele de efectuare
Expertiza contabil n materie penal are loc atunci cnd justiia ar avea interesul de a
verifica gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de rea credin ai
unor societi comerciale.
18

n vederea aflri adevrului, organul de urmarire penal i instana de judecat au obligaia


s lamureasc cauza sub toate aspectele pe baz de probe.
Proba este orice element de fapt care servete la constatarea existenei sau inexistenei unei
infraciuni, la identificarea persoanei care a savarit-o i la cunoaterea mprejurilor necesare
pentru soluionarea cauzei.
Probele nu au valoare stabilit dinainte, ci acesta este determinata ulterior.
Aprecierea fiecrei probe se face de organul de urmrire penal i de instana de judecat
potrivit convingerii lor, format n urma examinrii tutoror probelor administrate i conducnduse dup contiina lor.
Expertiza contabil poate avea ca obiect de cercetare (sfera de cuprindere):
fapte, mprejurri sau situaii ce apar n activitatea economico-financiar i gestionar
a unei unitai patrimoniale pentru a cror soluionare este necesar s se apeleze la un expert
contabil.
aspecte ale situaiei economico financiare a patrimoniului i ale capacitii acestora
de a genera profit, aa cum rezult din documentele primare i evidena tehnic operativ i
contabil, cu scopul final de a stabili, n mod tiinific, corectitudinea sau incorectitudinea
administrrii patrimoniului.
analiza economico financiar a activitaii unei unitai patrimoniale, cu scopul de a se
determina comportamentul conductorilor i al persoanelor din compartimentele funcionale i de
producie, n raport cu atribuiile lor de serviciu.
cercetarea unui ansamblu de documente contabile, acte normative i probleme
economico financiare caracterizate prin pluritate i diversitate.
neglijena sau abuzul n serviciu n legtur cu stabilirea i executarea obligaiilor
contractuale, stabilirea ntrzierilor pentru plata preului i corectitudinea calculului penalitailor,
stabilirea cantitailor de produse livrate ntre prile n litigiu, ce s-a achitat i ce a mai ramas de
plat etc.
n materie comercial, expertiza se efectueaz atunci cnd este necesar a se corecta
calcule, nscrisuri i registre de comer.
expertiza contabil cuprinde latura economico financiar a faptelor i mprejurrilor,
latura juridic fiind exclus n competena organelor judiciare.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse de organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de parile n
proces se poate face numai de organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza
contabil.
Expertul contabil pentru a putea efectua expertiza contabil judiciar trebuie s fie membru
activ al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, nscris ca atare n
Tabloul Corpului, care se public anual n Monitorul Oficial al Romniei.
Orice solicitant de expertize contabile are dreptul s contacteze pe oricine dintre experii
contabili nominalizai n Monitorul Oficial al Romniei, ca fiind membri activi n anul n curs.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse n cauze penale, n conformitate cu prevederile
Codului de procedur penal, art. 116-127.
n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus
efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate parile, precum i
expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care s raspund expertul contabil i
precizndu-li-se ca au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea
sau completarea lor.
19

Parile sunt ntiinate c au dreptul s cear numirea i a cate unui expert recomandat de
fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
Expertul recomandat de parte are drepturi egale cu experii numii de instan i este obligat
s participe efectiv la realizarea expertizei contabile.
Participarea expertului contabil recomandat de parte la efectuarea expertizei este un drept al
parii, care nu poate fi restrns de organele care dispun efectuarea expertizei.
Drepturile legale ale expertului recomandat de parte rezult din calitatea lui de expert
contabil.
Expertul este obligat s nu acioneze ca un aprtor al parii care l-a recomandat, ci s
exercite mandatul primit cu principialitate, s interpreteze tiinific, obiectiv, actele contabile i
problemele supuse expertizrii, s fie imparial i animat de dorina stabilirii adevrului.
Expertul recomandat poate fi cerut de parte, pe cheltuiala sa, pe lang expertul numit.
Aceasta presupune, c expertul recomandat de parte nu poate fi cerut n situaia n care, n cauza
respectiv, nu exist un expert numit.
Dac expertul numit nu este condiionat de expertul recomandat de parte, admiterea
expertului recomandat de parte este condiionat de existena n cauza respectiv a unui expert
numit de organul de urmrire penal sau de instana de judecat.
Incompatibilitatea expertului contabil
Expertul contabil este incompatibil s efectueze expertize contabile, ntr-o anumit cauz
penal, n urmatoarele situaii:
a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus trimiterea n
judecat, a pus concluzii n fond n calitate de procuror la instana de judecat, a fost judector n
acelai dosar;
a fost reprezentant (expert recomandat de parte) ori aprtor al vreuneia dintre pari;
a fost martor. Calitatea de expert este incompatibil cu aceea de martor n aceeai cauz.
Calitatea de martor are intetate.
exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, el, soul sau vreo rud
apropiat, n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care este de natur a-l face s fie subiectiv;
face parte din sistemul organizatoric al uneia dintre parile n proces;
s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului (litigiului expertizat),
n calitate de organ de control, de conducere, tehnic de specialitate;
a luat parte, ca executant, la ntocmirea actelor primare a evidenei tehnic-operative i
contabile;
Abinerea i recuzarea expertului contabil
Expertul incompatibil are obligaia s declare preedintelui instanei de judecat sau
procurorului care supravegheaz cercetarea penal c se abine de a efectua expertiza contabil n
procesul penal, cu prezentarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii.
Declaraia de abinere se face ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena
actului de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a facut declaraie de abinere de a participa
la efectuarea expertizei, poate fi recuzat, n cursul urmririi penale i al judecaii, de oricare dintre
pari, de ndat ce partea a aflat despre existena cazului de incompatibilitate.
Recuzarea se formeaz oral sau scris, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul recuzrii.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz n instana de judecat fr participarea expertului
care a declarat c se abine sau este recuzat.
20

Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de ndat, ascultndu-se


procurorul, cnd este prezent n instan, iar daca este necesar, i prile, precum i expertul care
se abine sau a crui recuzare se cere.
ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea, ca i aceea prin care s-a admis
recuzarea, nu sunt supuse nici unei cai de atac.
n cursul urmririi penale, asupra abinerii sau recuzrii se pronun procurorul care
supravegheaz cercetarea penal.
Participarea ca expert de mai multe ori n aceeai cauz nu constituie motiv de recuzare.
Drepturile i obligaiile expertului contabil. Interdicii ale expertului contabil numit
Expertul contabil, numit s efectueze expertiza contabil, are o serie de drepturi si obligatii.
Printre drepturile expertului contabil se regasesc urmatoarele:
s ia cunotin de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei; n cursul
urmririi penale, cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea organului de urmrire.
s participe la stabilirea obiectivelor expertizei i s solicite organului de urmarire penal
sau instanei de judecat, care a dispus efectuarea expertizei, modificarea sau completarea
ntrebrilor (obiectivelor) la care trebuie s rspund.
s primeasc, cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul care a dispus expertiza,
lamuriri i explicaii de la pari;
s solicite efectuarea controlului n cazul n care constat c expertiza nu se poate efectua
fr un prealabil control;
La solicitarea organului de urmarire penal sau a instanei de judecat, conductorii unitii
patrimoniale au obligaia s dispun cu prioritate msurile de control financiar de gestiune
necesare pentru stabilirea pagubelor produse prin infraciune i clarificarea mprejurrilor care au
condus la svrirea unor fapte de natur penal.
Nerespectarea acestor masuri este fapta contravenional i se sancioneaz cu amend.
s cear lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu privire la
anumite fapte sau mprejurri ale cauzei;
s fie remunerat pentru munca depus;
Expertul contabil, numit s efectueze expertiza contabil, are urmtoarele obligaii:
s sesizeze organul de urmrire penal sau instana de judecat dac se afl n situaia de
abinere sau recuzare;
s aplice principiul de imparialitate n activitatea de expertiz contabil;
s execute personal, cu competen i la termen, mandatul ncredinat de organul de
urmrire penal sau instana de judecat;
s respecte normele legale privind expertiza contabil;
s se prezinte la chemrile organului judiciar pentru:
a i se aduce la cunotin obiectul expertizei i ntrebrile la care trebuie s
raspund;
a da explicaii suplimentare;
a completa raportul de expertiz;
a efectua expertiza suplimentar;
Pe langa drepturile i obligatiile expertului contabil numit s efectueze expertiza contabil,
acesta are i urmtoarele interdicii:
~s ncredineze altei persoane efectuarea expertizei pentru care a fost numit;
~s divulge datele de care a luat cunotin cu ocazia ndeplinirii mandatului primit;

21

~s ridice i s pstreze la domiciliul su dosarul cauzei sau s le ataeze la raportul de


expertiz ;
~s efectueze controlul financiar de gestiune, inventarierea sau aducerea la zi a evidenei
contabile;
~s ia explicaii scrise de la pri sau de la teri i s solicite acestora viza lucrrilor de
expertiz;
~s elibereze prilor n cauz sau terilor copii dup raportul de expertiz;
n dosarele penale, prezena expertului contabil cu ocazia numirii sale, este obligatorie
Actul procedural de numire a expertului sau experilor contabili n dosarele penale este
Ordonana emis de organul de urmrire penal sau de parchetele de pe lng instanele de
judecat, dup caz.
Aceste ordonane conin un dispozitiv n care sunt nominalizate persoanele implicate i
infraciunile pentru care sunt cercetate, alturi de care trebuie s se regseasc urmatoarele:
numele expertului sau experilor contabili numiti;
obiectivele (ntrebrile) expertizei contabile;
termenul (data) depunerii raportului de expertiz contabil;
onorariul (plata) expertului sau experilor contabili.
Stabilirea obiectivelor (ntrebrilor) expertizei contabile judiciare
Obiectivele expertizei contabile, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund expertul, se
stabilesc de organul de urmrire penal sau de instana de judecat, la cererea parilor sau din
oficiu.
ntrebrile la care trebuie s rspund expertul sau experii contabili numii trebuie s fie
concise, fr echivoc i fr a se solicita ncadrarea legal a faptelor supuse judecaii.
Obiective ale expertizei contabile judiciare n cauze penale: Expertiza contabil n cauze
penale are loc atunci cnd organul de urmrire penal i instana de judecat are nevoie, n
vederea aflrii adevrului, de cunotinele unui expert contabil, pentru lmurirea unor fapte sau
mprejurri de natura financiar contabil, gestionare, patrimonial etc.
Expertiza contabil este utilizat ca mijloc de prob care servete, alturi de alte mijloace de
prob la:
constatarea existenei sau inexistenei unei infraciuni;
identificarea persoanei care a svrit infraciunea;
cunoaterea mprejurrilor necesare pentru soluionarea cauzei;
Toate aceste elemente pot constitui, n funcie de natura i condiiile specifice svririi unei
infraciuni, obiective ale expertizei contabile.
n cauzele penale, fixarea obiectivelor la care urmeaz s rspund expertul, se desfaoar n
dou faze:
ncuviinarea probei i stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului, fixarea
unui termen cnd se citeaz prile i expertul numit i analiza sumar a dosarului de catre
expertul contabil numit;
punerea n discuia parilor i a expertului numit a obiectivelor la care expertul trebuie
s rspund, atenionarea acestora asupra faptului c au dreptul s fac observaii i s solicite
modificarea, completarea sau definitivarea obiectivelor n prezena prilor i expertului numit.
n cursul urmririi penale, cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea organelor de
urmrire.
Expertul poate cere lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu
privire la anumite fapte ori mprejurri ale cauzei.
22

Dac materialul aflat n dosarul cauzei este insuficient pentru efectuarea expertizei
contabile, expertul contabil poate solicita, motivat, organului beneficiar completarea acestuia.
Completarea dosarului se impune n situaii cum sunt:
deinerea de ctre inculpat a unor acte privind gestiunea n care a funcionat;
lipsa proceselor verbale de inventariere, n cazul minusurilor n gestiune;
Obiectivele expertizei contabile care se dau spre rezolvare expertului contabil sunt ntrebri
concrete care se stabilesc de:
organul judiciar (de urmrire penal sau instana de judecat) care a dispus efectuarea
expertizei contabile:
-din oficiu sau
-la cererea parilor;
Se limiteaz, din punct de vedere al coninutului i perioadei, la fapte i mprejurri
care au generat litigii.
Se consemneaz n scris n:
*ordonana de organele de urmarire penal;
*ncheiere de instana de judecat;
Actul de dispunere a expertizei contabile, ordonana sau ncheierea, cuprinde n mod
obligatoriu:
organul care a dispus efectuarea expertizei;
numarul dosarului, prile implicate n litigiu;
scopul efecturii expertizei contabile;
ncadrarea juridic a faptelor deduse pentru soluionare;
numele expertului desemnat;
obiectul expertizei, respectiv ntrebrile la care se solicit rspunsurile;
actele ce urmeaz a fi avute n vedere spre expertizare;
onorariu provizoriu cuvenit expertului;
termenul de depunere a raportului de expertiz;
Expertiza contabil rezolv numai obiectivele sau problemele indicate n actul prin care s-a
dispus efectuarea ei i numai pentru perioada stabilit.
ntrebrile care se dau spre rezolvare expertului contabil trebuie s prezinte urmatoarele
caracteristici:
s fie formulate n mod clar i concret, n stricta ordine de succesiune logic i n
limita competenei drepturilor i obligaiilor expertului contabil;
s se refere la probleme care necesit cunotine teoretice i practice de contabilitate;
s nu depeasc sfera economico-financiar a problematicii;
s fie n strns legtur cu coninutul cauzei ce se judec i s decurg din
mprejurrile concrete ale cauzei;
s epuizeze toate aspectele neclare n dosarul respectiv, s cuprind toate mprejurrile
cauzei, astfel nct s se previn formularea ulterioar de noi obiective;
s nu solicite expertului contabil ncadrri juridice ale faptelor cercetate.
Expertul contabil rspunde doar la ntrebrile indicate i doar pentru perioada de timp
menionate n actul prin care s-a dispus expertiza.
n cazul n care este nevoie de o extindere a obiectivelor pentru clarificarea unor probleme
ce apar pe parcurs, acest lucru este posibil numai cu aprobarea organului care a dispus expertiza.
Expertul contabil nu poate s-i depeasc sfera de competen, acesta fcnd aseriuni
referitoare doar la aspectele economico financiare, cauzele care au generat o eventual pagub,
valoarea pagubei, fr a face referiri la ncadrarea juridic a faptelor, sau persoanele vinovate,
aceste aspecte fiind de competena organelor de judecat.
23

Expertul contabil n cazul n care obiectivele expertizei contabile nu sunt suficient precizate,
solicit organului care a dispus efectuarea expertizei s concretizeze n scris problemele care
trebuie s formeze obiectul expertizei.
De asemenea expertul contabil sesizeaz organul care a dispus efectuarea expertizei
contabile atunci cnd n timpul efecturii expertizei contabile se ivesc situaii care necesit
extinderea obiectivelor fixate sau efectuarea prealabil a unor expertize tehnice, grafologice, etc.
Expertului nu-i este admis s extind singur obiectivele expertizei i s rspund astfel la
ntrebri care nu i-au fost puse sau depesc competena sa.
n cauzele penale, examinarea unor documente aflate la sediul (domiciliul) prilor sau
terilor se poate realiza cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau
instana de judecat.
Prile (nvinuitul sau prejudiciatul) pot da expertului contabil explicaiile necesare numai cu
ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat.
Explicaiile scrise date de pari nainte sau n timpul efecturii expertizei pot forma obiectul
analizei expertului numai dup ce acestea au fost aduse de pari la cunotina organului care a
dispus expertiza i care a hotarat acceptarea i ataarea lor la dosarul cauzei.
Contactul expertului contabil cu prile are menirea de a evita obieciunile ulterioare ale
acestora, precum i de a orienta munca de expertiz spre elucidarea complet a adevrului n
cauza cercetat.
Organul judiciar care dispune efectuarea expertizei este obligat s stabileasc prin
ncheierea de edina (n cazul dosarelor civile) i prin Ordonan (n cazul dosarelor penale)
termenul (durata) efecturii expertizei contabile i data depunerii raportului de expertiz
contabil.
Principial, termenul efecturii expertizei contabile judiciare curge ntre data numirii
expertului contabil i data fixat pentru depunerea raportului de expertiz contabil la dosarul
cauzei.
Nu exist criterii riguroase pentru stabilirea termenului necesar efecturii expertizei
contabile judiciare.
Totui, unele aspecte pot fi avute n vedere, cum ar fi de exemplu:
a)celeritatea soluionrii dosarelor civile i penale;
b)numarul i complexitatea obiectivelor (ntrebrilor) formulate de ctre organul judiciar
care a dispus expertiza contabil.
c)perioada de timp n care s-au derulat evenimentele i tranzaciile contabilizate supuse
expertizrii.
Apreciem c termenul efecturii expertizelor contabile judiciare este obiect de negociere
ntre organul judiciar care a dispus-o i expertul contabil numit i c depinde de profesionalismul
acestora.
Expertul contabil are obligaia s depun raportul de expertiz contabil la termenul stabilit
de instan.
n cazuri exceptionale, cnd raportul de expertiz contabil nu poate fi realizat i depus la
termenul stabilit, ca urmare a unor motive obiective, expertul are obligaia legal de a solicita, n
scris, prelungirea termenului.
Cererea se analizeaz de Biroul local de expertize tehnice i contabile i n msura n care se
justific, se analizeaz i nainteaz organului judiciar, care acord un nou termen pe care l aduce
la cunotina expertului i Biroului local.

24

2.Programarea lucrrilor de expertiz contabil


Expertul contabil ncepe s efectueze expertiza numai dup ce a primit actul de numire de la
organele judiciare.
Efectuarea expertizei contabile judiciare, dispus de organele de drept, n vederea lmuririi
unor fapte sau mprejurri ale cauzei, este obligatorie, ea neputnd fi refuzat de ctre expertul
numit dect pentru motive temeinice.
Necesitatea elaborrii unui program de lucru privind elaborarea expertizelor contabile, att a
celor judiciare ct i a celor extrajudiciare, deriv din angajarea unor termene precise la care
rapoartele de expertiz contabil trebuie predate solicitanilor.
Programul de lucru pentru efectuarea expertizelor contabile trebuie s se concretizeze ntrun buget de timp, exprimat n ore, detaliat pe etape de lucru i/sau operaiuni necesare elaborrii
expertizelor contabile cum ar fi:
a)audierea dosarului cauzei sau a temei n care a fost dispus sau contractat expertiza
contabil;
b)documentarea necesar pentru efectuarea expertizei contabile:
-documentarea general;
-documentarea specific fiecrui obiectiv fixat expertizei contabile;
-deplasri pentru documentri la faa locului.
c)preluarea i sistematizarea materialului documentar expertizabil;
d)redactarea raportului de expertiz contabil;
e)alte operaiuni.
Este recomandabil ca programul de lucru s fie o pies distinct n dosarele de lucru
permanente ale expertului contabil.
Nu exist criterii general valabile pentru elaborarea programului de lucru n afara
profesionalismului i experienei expertului contabil.
3.Documentarea lucrrilor privind expertiza contabil
Documentarea lucrrilor privind expertiza contabil are un caracter particular i se limiteaz
strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele fixate expertului de ctre organul n
drept s dispun expertiza contabil judiciar prin ncheiere de edin sau Ordonan a organelor
de urmrire i cercetare penal.
n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s studieze
materialul documentar adecvat.
Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa i condiia necesar ntocmirii
unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative i
evidenieri contabile i nu pe prezumii, declaraii ale parilor sau martorilor.
Efectuarea expertizei contabile judiciare presupune activitatea de cercetare pe baza
procedurilor specifice pe care expertul contabil o efectueaz i const n:
examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei, care se afl la sediul organului
beneficiar al cauzei;
examinarea de acte i evidene aflate la pari sau teri;
intervievarea parilor sau martorilor, pentru a stabili concordan sau neconcordan dintre
explicaii i documentele studiate;
analiza comparativ a unor documente care se refer la obiectivele stabilite, cum ar fi
exeminarea proceselor verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate n posesia
acestora, ct i n posesia persoanelor fizice si juridice controlate.
25

n cazul n care se verific doar documentele aflate n dosarul cauzei i acestea nu sunt
suficiente pentru elaborarea unei opinii, expertul extinde cercetarea i va examina i documentele
aflate la prile n litigiu.
Confrom normelor profesionale, expertul trebuie s anune scris cu confirmare de primire
prile, despre data i locul efecturii expertizei sau a examinrii documentelor, n cazul n care
expertiza se efectueaz la domiciliul prilor.
Prile au obligaia s pun la dispoziia expertului toate documentele cerute i s coopereze
pentru lmurirea cauzei care face obiectul procesului.
n caz de necooperare sau refuz de punere la dispoziie a documentelor, conducatorul unitii
unde se face expertizarea poate fi sancionat cu amend judiciar.
Sunt cazuri n care la dosar nu se afla nici un document i expertiza trebuie efectuat la faa
locului, sau nu pot fi analizate anumite documente deoarece acestea trebuie refcute.
Expertul contabil solicit refacerea documentelor de ctre persoanele responsabile i nu se
implic n refacerea acestora, obligaia sa fiind doar de a verifica i constata.
Pentru a ntelege corect specificul tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil poate
lua interviuri prilor interesate, sau poate cere n scris explicaii suplimentare, cu meniunea c
acestea nu constituie material documentar.
n raportul de expertiz, expertul contabil poate specifica concordanele sau neconcordanele
dintre explicaii i actele examinate.
Materialul documentar este constituit din documente justificative, financiar-contabile.
n cauze penale, examinarea de documente aflate la pari sau teri precum i explicaiile date
de pari (nvinuitul sau prejudiciatul) se poate face numai cu ncuviinarea organelor de urmarire
penal sau a instanei de judecat.
Materialul documentar original poate fi doar studiat de expertul contabil la domiciliul parii
care l are n pastrare, nu poate fi sub nici o form luat de catre expert.
Conform normelor profesionale expertul contabil trebuie s ntocmeasc un dosar de lucru
care trebuie s cuprind:
ncheierea de edin sau ordonan prin care a fost dispus efectuarea expertizei contabile
i numirea sa;
note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei;
copii ale unor documente financiar contabile, luate ca material probant;
raportul de expertiz contabil, cu numr de nregistrare la data predrii, care s ateste
predarea n termen a acestuia;
raspunsuri la eventualele obieciuni formulate de pari;
supliment la raportul de expertiz;
lmuriri suplimentare n scris la raportul de expertiz.
Dosarul de lucru poate fi pe suport pe hrtie, pe supor informatic sau pe microfilm i
permite expertului contabil materializarea diligenelor efectuate, pentru fiecare expertiz.
n cadrul desfurrii unei expertize contabile judiciare, expertul contabil ntocmete
urmtoarele documente:
a)
b)
c)
d)

raportul de expertiz contabil;


lmuriri suplimentare n scris;
supliment la raportul de expertiz contabil;
rspunsul n scris la observaiile i obieciile formulate de pri asupra raportului de
expertiz contabil;
e) procesul-verbal de imposibilitate a efecturii expertizei contabile;
f) nota de evaluare a onorariului i decontul de cheltuieli.
26

a) Raportul de expertiz contabil judiciar


Acesta constituie partea materializat a activitii desfaurate de ctre expertul contabil i
cuprinde trei capitole astfel:
introducere care cuprinde informaii legate de organul de urmarire penal care a dispus
efectuarea expertizei, data dispunerii expertizei contabile, numele si datele de identificare ale
expertului contabil numit, actul de numire a expertului, cauza, partile, prejudiciul, materialul
probant, termenul pentru depunerea lucrarii precum i alte date considerate importante de ctre
expertul contabil.
desfurarea raportului de expertiz contabil judiciar care conine cate un paragraf
distinct pentru fiecare obiectiv precum i prezentarea detaliat a operaiilor efectuate de expert si
materialul documentar probant.
concluzii - n acest capitol se nscriu rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului
contabil asupra obiectului expertizei.
b) Lmuriri suplimentare n scris
Lmuririle suplimentare n scris, constituie un document care completeaz raportul de
expertiz i se dispun atunci cnd sunt necesare clarificri n plus ale unor aspecte tratate
insuficient n raportul iniial.
Relatarea acestora n scris implic dou aspecte: ntrebrile ce urmeaz a fi lmurite, sunt
prezentate de organele judiciare n scris expertului, iar rspunsurile documentate ale acestuia sunt
prezentate tot n scris, acest lucru implicnd o rspundere sporit a expertului fa de calitatea
rspunsurilor formulate.
Lmurirea unor aspecte insuficient prezentate n raportul iniial, presupune o investigare n
plus, o continuare a activitii de cercetare a expertului contabil, astfel nct acesta s fie capabil
ca prin rspunsurile formulate s ajute organele de drept s aprecieze fora probant a expertizei
contabile i s admit concluziile formulate n funcie de calitatea acestora.
c) Supliment la raportul de expertiz contabil
Acest supliment se dispune de organele de drept n cazul n care este necesar extinderea
obiectivelor expertizei pentru aceeai cauz sau n cazul n care se consider necesar clarificarea
anumitor aspecte prezentate n raportul iniial i considerate neclare sau insuficient tratate.
Suplimentul la raportul de expertiz, dei este o completare a raportului iniial este o lucrare
de sine stttoare, metodologia de ntocmire fiind aceeai ca la raportul de expertiz iniial.
d) Rspunsul n scris la observaiile i obieciile formulate de pri asupra
raportului de expertiz contabil
Raportul de expertiz contabil se nainteaz organului care a dispus expertiza.
n cazul n care dup examinarea lui de ctre pri, acestea formuleaz obieciuni bine
motivate la concluziile expertului contabil, acesta are obligaia de a rspunde n scris la toate
obieciunile formulate, prezentnd toate argumentele care au stat la elaborarea concluziilor sale i
susinndu-i opinia.
n cazul n care, organele judiciare consider c expertiza contabil nu aduce lmuriri
suficiente i nu este relevant pentru rezolvarea cauzei, acestea pot respinge concluziile formulate,
n funcie de calitatea acestora i pot dispune efectuarea unei noi expertize contabile de ctre un
alt expert.
Dei este efectuat de persoane autorizate, cu un nalt nivel profesional, expertiza contabil
judiciar nu are for probant absolut, aceasta constituind un mijloc de prob important,
fundamentat tiinific, care contribuie la justa soluionare de ctre organul judiciar a cauzei aflate
n faza de cercetare sau de judecat.
27

e) Procesul-verbal de imposibilitate a efecturii expertizei contabile


Efectuarea expertizei contabile dispus de instanele de judecat, de organele de
urmrire penal sau de alte organe jurisdicionale, este obligatorie, ea neputnd fi refuzat
dect pentru motive temeinice.
Exist cazuri n care datorit lipsei documentelor sau a ntmpinrii anumitor
dificulti, expertul contabil se afl n imposibilitatea efecturii expertizei contabile.
n acest caz, expertul contabil trebuie s aduc acest lucru la cunotin organului care
a dispus expertiza, ntocmind Procesul-verbal de imposibilitate a efecturii expertizei
contabile.
Acest proces verbal trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
- numele expertului i actul de numire;
- organul care a dispud expertiza;
- numrul dosarului, cauza i prile implicate;
- obiectivele expertizei;
- documentele ce trebuiau examinate;
- cauza care a dus la imposibilitatea efecturii expertizei;
- documentele lips i perioada la care se refer;
- legislaia pe care se sprijin expertul contabil n cazul motivaiei
imposibilitii efecturii expertizei;
- propuneri privind nlturarea cauzelor de imposibilitate, n vederea efecturii
expertizei.
n cazul n care pot fi soluionate doar o parte din obiectivele expertizei, expertul
contabil are obligaia de a aduce acest lucru la cunotina organelor beneficiare, pentru a se
lua msuri de rezolvare a tuturor obiectivelor.
f) Nota de evaluare a onorariului i decontul de cheltuieli
Nota de evaluare a onorariului i decontul de cheltuieli este un document care se
ntocmete de expertul contabil la sfritul expertizei, pentru stabilirea costului total al
expertizei.
Acesta cuprinde bugetul de timp, respectiv numrul de ore alocat efecturii expertizei
i tariful pe or, precum i toate cheltuielile care au concurat la efectuarea expertizei, cum ar
fi: cheltuieli de deplasare, transport, cazare, diurn n cazul deplasrilor n alte localiti,
cheltuieli de tehnoredactare.
Acest document se verific din punct de vedere al legalitii documentelor anexate i
din punct de vedere al exactitii i realitii calculelor, de ctre biroul local de expertiz,
care nainteaz aceast not de evaluare i decontul de cheltuieli, mpreun cu raportul de
expertiz organului care a dispus efectuarea acesteia.
Expertul contabil primete diferena dintre onorariul provizoriu pltit la nceperea
expertizei i costul final al acesteia. n cauzele civile, expertul contabil nu este obligat s
nceap activitatea de expertiz, dac nu a fost virat n contul biroului local de expertiz
suma privind onorariul su.
4.Redactarea raportului de expertiz contabil i semnarea lui
n principiu raportul de expertiz nu are valoarea unui mijloc absolut de prob, dar nici nu
trebuie omis cnd constatrile expertizei nu sunt combtute prin nici o alt prob, iar concluziile
sale finale i temeiurile pe care au fost fondate fac convingerea c exprima un punct de vedere
corect.
28

Afirmaia c un raport de expertiz nu are valoarea unui mijloc de prob absolut -dei exact
n principiu - nu are nici o relevan n spe, ntruct constatrile expertului nu sunt combtute
prin nici o alt prob, iar concluziile sale finale, ca i temeiurile pe care au fost fondate, fac
convingerea c exprim un punct de vedere corect.
Activitatea de cercetare desfurat de un expert contabil n cadrul misiunii sale oficiale, se
materializeaz ntr-un raport scris n care sunt consemnate rezultatele i concluziile sale, denumit
Raport de expertiz contabil judiciar
Raportul de expertiz contabil cuprinde trei capitole:
a)introducere;
b)desfurarea expertizei contabile judiciare;
c)concluzii;
Introducerea, ca si parte componenta a raportului de expertiz contabil judiciar, trebuie
s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei
contabile;
data cnd s-a dispus efectuarea expertizei contabile;
mentiunea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd
aceleai obiective;
numele i prenumele expertului contabil, domiciliul i numrul carnetului de expert;
actul de numire a expertului contabil;
cauza i prile;
prejudiciul i materialul probatoriu;
data i locul unde a fost efectuat expertiza contabil;
data ntocmirii raportului de expertiz contabil;
obiectul expertizei contabile i ntrebrile la care urmeaz s rspund expertul
contabil;
materialul pe baza cruia a fost efectuat expertiza contabil;
dac prile care au participat la expertiz au dat explicaii n cursul expertizei;
termenul pn la care raportul de expertiz trebuia predat i indicarea eventualelor
perioade de prelungire;
orice alte informaii considerate de expert relevante.
Desfurarea expertizei contabile n cuprinsul creia exist urmtoarele date:
descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei contabile;
obieciuni sau explicaii ale prilor;
analiza obieciunilor ori explicaiile prilor n lumina celor constatate de expertul
contabil;
Acest capitol trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv al expertizei
contabile, cu o descriere amnunit operaiilor efectuate de expert, cu privire la materialul
documentar i tranzaciile analizate, sursele de informare utilizate i legislaia aplicabil.
Pentru fiecare constatare se menioneaz materialul documentar pe care se sprijina i
dispoziiile legale n limita crora a fost fcut constatarea, cu indicarea textelor corespunztoare.
Analizarea acestora n consonan cu reglementarile legale, presupune trimiteri clare la
anumite legi si acte normative, cu indicarea numarului i articolul de lege care se refer la
aspectul respectiv.

29

Examinarea problemelor se face n raport cu materialul documentar i dispoziiile legale


avute n vedere de organele care au stabilit anterior un prejudiciu (de exemplu, organele de
control), motivndu-se documentat i legal deosebirile de opinii ale expertului contabil fa de
cele ale organului de control.
Actele dubioase, fictive sau suspecte nu se iau n considerare de catre expert la calcularea
prejudiciului, dar se menioneaz n raportul de expertiz contabil.
Constatrile consemnate n raportul de expertiz contabil se redacteaz n aa fel nct, din
coroborarea cu actele anterioare prin care s-a constatat prejudiciul, s se obin concluzii n
conformitate cu faptele i dispoziiile normative.
n raportul de expertiz contabil se menioneaz i eventualele documente noi utilizate de
expert, care n-au fost avute n vedere de catre organul care a stabilit iniial prejudiciul.
n acest capitol, pe baza investigaiilor fcute se stabilesc cauzele care au determinat
efectuarea prejudiciului i valoarea exact a acestuia.
Pentru fiecare obiectiv trebuie prezentat modul de calcul i interpretarea rezultatelor.
Dac aceste calcule sunt prea laborioase, vor fi prezentate n anexe, dar obligatoriu
interpretarea rezultatului trebuie comentat n raport.
La sfritul fiecrui obiectiv, dup toate analizele efectuate, trebuie prezentat concluzia
dat de expert, care trebuie s fie clar, concis i fr echivoc.
Expertul contabil nu trebuie s fac nici un comentariu asupra ncadrrilor legale, deoarece
el analizeaz evenimente i tranzacii din punct de vedere economic i financiar i nu ncadrarea
juridic a acestora.
Concluzii
n acest capitol se nscriu rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului contabil
asupra obiectului expertizei.
n cadrul acestui capitol trebuie prezentat cate un paragraf distinct cu concluzie la fiecare
obiectiv al expertizei contabile, preluat n maniera n care a fost formulat n capitolul II, formulat
clar i la obiect, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, fr a lsa loc de interpretari
sau concluzii prezumtive.
Raportul de expertiza se semneaz de expert pe fiecare fil, inclusiv pe anexe i nu trebuie
s conin modificri sau tersturi.
n cazul n care exist o modificare, aceasta trebuie autentificat de expert prin semntur.
5.Depunerea raportului de expertiza contabila
Lucrarea de expertiz contabil este, din punct de vedere comercial i al economiei de pia
o prestare de serviciu care nu are caracter de permanen i continuitate.
n prezent, recepia Raportului de expertiz contabil judiciar are loc la Biroul local de
expertize de pe lng Tribunalul unde se prezint expertul impreun cu decontul onorariilor
Raportul se ntocmete n trei exemplare: originalul pentru organul care a dispus expertiza,
un exemplar la biroul local de expertiz i un exemplar la expertul contabil.
Raportul de expertiz se pred n dou exemplare la termenul stabilit la biroul local de
expertize.

30

ELABORAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL


NTR-O CAUZ PENAL
RAPORT
DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR

INTRODUCERE
Subsemnatul Moise George expert contabil, posesorul carnetului de expert contabil
Nr.20.500/1980, eliberat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,
din cadrul SC Moise G SRL Craiova, societate nfiinat n baza OG nr. 65/1994, modificata,
republicata prin ordonana organelor de cercetare penal din cadrul Poliiei Craiova din
14.04.2007, am fost numit pentru efectuarea unei lucrri de expertiza contabil judiciar n
dosarul penal Nr. 135.875 privind pe Popescu Ion nvinuit de svrirea infraciunilor de
evaziune fiscal prevzut de art. 13 din Legea nr. 87/1994, fals intelectual prevzut de art. 37 din
Legea nr. 82/1991, uz de fals prevzut de art. 291 din Codul Penal, fals material prevzut de art.
288 din Codul Penal i folosirea creditului societii n interes personal prevzut de art. 266 punct
2 din Legea nr. 31/1990 republicata.
mprejurrile dispunerii efecturii lucrrii de expertiza contabil judiciar sunt urmtoarele:
n perioada 2004 2006 SC Popescu SRL, ai crei asociai i administratori sunt
Popescu Ion i Popescu Mihai, a comercializat deeuri de fier vechi, achiziionnd mrfuri n baza
unor facturi fiscale pentru care nu s-au ntocmit note de intrare recepie, iar furnizorii nu au fost
identificai.
n urma unui control fiscal efectuat de organe din cadrul DCF Craiova , aa cum rezult din
procesul verbal nr. 5.275 din 03.09.2005 existent n dosarul cauzei s-a constatat c societatea a
cauzat un prejudiciu bugetului de stat n suma total de 24.849.937,56 lei constnd n:
11.212.355,63 lei taxa pe valoarea adaugat dedusa nelegal;
10.705.877,66 lei majorri de ntrziere pentru neplata la termen a TVA ;
1.648.216,27 lei dobnzi pentru neplata la termen a TVA;
1.283.488 lei penaliti de ntrziere;
La data de 21 februarie 2007 n acest dosar, organele de cercetare penal din cadrul IPJ
Craiova secia de politie transporturi au dispus efectuarea unei lucrri de expertiz contabil
judiciar care a fost efectuata de dna Ionescu Clara, prin care s-a reinut ca societatea a cauzat
bugetului de stat un prejudiciu total de 30.779.627,83 lei din care:
12.321.615,34 lei tax pe valoarea adaugat desus nelegal;
15.407.513,79 lei majorri, penaliti i dobnzi pentru neplata VA la buget;
2.094.565,58 lei taxa pe valoarea adaugat dedusa nelegal;
955.933,12 lei majorri, penaliti si dobnzi pentru neplata TVA la buget;
31

Pentru a stabili daca organele fiscale cat si expertiza contabila precedenta au determinat
corect sau nu prejudiciul cauzat bugetului de stat, organele de cercetare penala au dispus
efectuarea prezentei lucrri de expertiz contabil judiciar care sa soluioneze urmtorul
obiectiv:
1.

Daca s-au cauzat pagube bugetului de stat, care este cuantumul acestora, ce dispoziii
legale au fost nclcate, cine sunt persoanele rspunztoare.
Rspunsul la acest obiectiv a fost soluionat in lucrarea de expertiza contabila precedenta la
obiectivele 5, 6 si 7.
Expertiza contabila judiciara a fost efectuata in perioada 14.04 08.06.2007.
Termenul pentru depunerea lucrrii a fost stabilit pentru data de 10.06.2007.
Pe parcursul efecturii lucrrii s-au primit relaii verbale de la:
Popescu Ion asociat administrator care s-a prezentat la sediu nostru o singura data
urmnd ca ulterior sa se prezinte cu alte documente necesare soluionarii
obiectivelor.
Acesta s-a angajat s achite onorariul negociat cu noi aa cum s-a obligat n scris la organele
de cercetare penala, dar pana la terminarea prezentei lucrri nu a mai rspuns la solicitrile
noastre telefonice i nici nu a achitat onorariul negociat fapt pentru care rugam organele de
cercetare penala ct i instana s l determine s achite contravaloarea lucrrii conform
decontului depus la dosarul cauzei.

DESFURAREA LUCRRII DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR

OBIECTIV NR. 1
DACA S-AU CAUZAT PAGUBE BUGETULUI DE STAT, CARE ESTE CUANTUMUL
ACESTORA, CE DISPOZIII LEGALE AU FOST NCLCATE, CINE SUNT PERSOANELE
RSPUNZTOARE.
Din procesul verbal de control nr. 5275 din 03.09.2005 existent n dosarul cauzei, rezult c
organele fiscale au reinut ca obligaii fiscale datorate bugetului de stat de ctre SC Popescu
SRL suma de 24.849.937,56 lei constnd n:
11.212.355,63 lei tax pe valoarea adugata de plat;
10.705.877,66 lei majorri de ntrziere pentru neplata TVA ;
1.648.216,27 lei dobnzi pentru neplata TVA;
1.283.488 lei penaliti de ntrziere pentru neplata TVA;
n vederea stabilirii corecte a TVA datorat bugetului de stat am analizat pe baza
documentelor de vnzare si a celor de aprovizionare (facturi fiscale) TVA colectat i cea
deductibil nregistrate n patrimoniul societii.
Verificarea s-a fcut pentru perioada 01.11.2004 31.12.2006, perioada ce corespunde cu
cea cuprinsa in control de organele fiscale.

32

Analiznd modul cum s-au nregistrat documentele de vnzare i aprovizionare n


patrimoniul societii a rezultat ca aceste operaiuni nu s-au fcut corect deoarece nu toate
documentele au fost nregistrate in patrimoniu, iar nregistrrile n conturile de TVA colectat
(4427) i TVA deductibil (4426) au fost fcute arbitrar pentru a nu rezulta o suma prea mare
datorata bugetului de stat astfel:
factura nr. 4889517/04.02.03 n valoare de 1.437.501,12 lei cu TVA deductibil de
273.125,21 lei nu a fost inregistrat n patrimoniu i nici dedusa prin decontul TVA ;
factura nr. 7071599/23.03.03 n valoare de 2.200.000 lei cu TVA deductibil de 418.000 lei
nu a fost nregistrata n patrimoniu, dar TVA-ul a fost dedus prin decontul de TVA n suma de
1.110.979,97 lei (692.979,97 + 418.000) .
factura nr. 5517487/21.06.03 n valoare de 413.657,11 lei cu TVA deductibil n valoare de
78.594,85 lei nu a fost nregistrata n patrimoniu i nici dedus prin decontul TVA.
Jurnalul de vnzri, din care rezulta TVA colectat, nu a fost completat pe toata perioada,
iar cel de cumprri a fost completat din noiembrie 2004 pana in luna aprilie 2005.
Deconturile lunare de TVA nu au fost ntocmite corect si nu au fost depuse in toata perioada
la organele fiscale.
TVA colectat i cea deductibil nscrise n deconturile lunare nu sunt reale, deoarece nu s-a
condus evidena contabil a societatii corect conform Legii nr. 82/1991 modificat, TVA
colectat n decont fiind pus de acord incorect cu cel deductibil, pentru a rezulta un TVA de plat
la buget ct mai redus sau deloc.
Nu am putut stabili modul cum organele fiscale au determinat TVA datorat bugetului de
stat situaia TVA-ului este prezentat pe total luna nefiind nominalizate documentele (facturi) care
au fost luate n calcul n stabilirea TVA colectat i deductibil n cadrul fiecrei luni n parte.
n aceasta situaia am procedat la determinarea TVA colectat pe fiecare luna conform
facturilor de vnzare existente in dosarul cauzei, aa cum am prezentat mai sus, innd cont de
TVAl deductibil prezentat detaliat pe fiecare luna n parte prin lucrarea de expertiza contabila
precedenta n suma de 12.321.615,34 lei.
n analiza facut am avut n vedere informaiile referitoare la furnizorii care au emis
facturile respective, informaii date de Oficiul Registrului Comerului din diferite judee la
solicitarea organelor de cercetare penal, documente existente n dosarul cauzei.
Avnd n vedere comunicrile ORC existente n dosar prezentate mai sus, rezult c TVA
deductibil reinut prin lucrarea de expertiz contabil precedent de 12.321.615,34 lei, conine
i furnizori identificai cu TVA n sum de 2.392.369,80 lei, ct i furnizori pentru care n dosar
lipsesc informaii n sum de 1.395.607,92 lei n urmtoarele luni astfel:
Perioada
Noiembrie 04
Noiembrie 04
Noiembrie 04
Martie 05
Iunie 05
Octombrie 05
Noiembrie 05
Noiembrie 05
Decembrie 05

Poziia
1
2
4
13
20
27
29
31
34

Lips informaii
0
0
0
171.354,35
78.594,85
0
0
0
328.624
33

Furnizori identificai
272.580
385.627,97
376.200
0
0
133.237,50
333.091,71
210.156,29
0

Ianuarie 06
Februarie 06
Februarie 06
Martie 06
Aprilie 06
Mai 06

39
42
47
54
55
58
Total

274.807,29
0
0
270.653,95
134.421,50
137.151,98
1.395.607,92

293.018,48
280.170,10
108.287,75
0
0
0
2.392.369,80

Fa de cele prezentate mai sus, avnd n vedere lucrarea de expertiz contabil precedent
ntocmit n prezentul dosar de catre Dna expert contabil Ionescu Clara a constatat furnizori
pentru care nu exist informaii cu TVA n suma de 1.395.607,92 lei, precum i TVA n cazul
furnizorilor identificai n sum de 2.392.369,80 lei
TVA colectat pe luni i fiecare an n parte este cel determinat prin prezenta lucrare, pe baza
facturilor de vnzare din fiecare lun, documente existente n dosarul cauzei.
TVA deductibil n sum de 12.321.615,34 lei reinut de expertiza contabil precedent
pentru furnizori inexisteni a fost corectat de noi cu TVA aferent furnizorilor identificai pe luni
i ani n sum de 2.392.369,80 lei i cu cel al furnizorilor pentru care nu sunt informaii n dosar
n sum de 1.395.607,92 lei.
Pentru a determina TVA de plat corect pe luni i ani, din TVA-ul colectat determinat pe
baz de facturi de vnzare, aa cum am prezentat mai sus, am dedus TVA deductibil real aferent
societilor existente, ct i TVA deductibil aferent furnizorilor pentru care lipsesc informaiile
n felul urmtor:

ANUL 2004
Perioada TVA
colectat
conform
facturi

TVA deductibil
reinut de exp.
contab. prec.
pentru furnizori
inexisteni
1
2
1.537.904,68 1.514.146,10
242.670,57 144.262,30
1.780.575,25 1.658.408,40

TVA deductibil
real
aferent societi
existente

A
11.04
12.04
Total

3
1.034.407,97
0
1.034.407,97

TVA
deductibil
real reinut
prin prezenta
lucrare
4
1.034.407,97
0
1.034.407,97

Total TVA de
plat reinut
prin prezenta
lucrare de expertiz
contabil
5=1-4
503.496,71
242.670,57
746.167,28

Pe baza documentelor existente n dosarul cauzei, pentru anul 2004, lunile noiembrie i
decembrie s-a determinat TVA-ul de plat calculat ca diferent ntre TVA colectat conform
facturilor din dosar i TVA deductibil, rezultand suma de 746.167,28 lei

34

ANUL 2005
Perioada

A
01.05
02.05
03.05
04.05
05.05
06.05
07.05
08.05
09.05
10.05
11.05
12.05
Total

TVA
colectat
conform
facturi
vanzri
1
5072,09
306.406,42
1.120.537,28
300.158,95
162.085,60
28.165,30
342.021,96
129.753,94
300.999,78
564.015,55
970.694,63
990.876,38
5.220.787,88

TVA deductibil
reinut de exp.
contab. prec.
pentru furnizori
inexisteni
2
4090,70
568.328,21
692.979,97
342.206,02
157.626,52
78.594,85
226.188,94
12.809,42
333.109
551.677
969.228
988.731,17
504.156,80

TVA deductibil TVA


aferent furnizori deductibil
pentru care
aferent
lipsesc
societaii
informaiile
existente
3
4
0
0
0
0
171.354,35
0
0
0
0
0
78.594,85
0
0
0
0
0
0
0
0
133.237,50
0
543.248
32.8624
0
578.573,20
676.485,50

TVA deductibilTVA
Total TVA
aferent unei deductibil de plata reinut
soc inexistente real reinut prin prezenta
nededus prin prin prezenta lucrare de exp
decontul lunar lucrare
contabil
5
6=3+4+5
7=1-6
0
0
5.072,09
273.125,21
273.125,21
33.281,21
0
1.713.543,5 949.182,93
0
0
300.158,95
0
0
162.085,60
0
78.594,85 -50.429,55
0
0
342.021,96
0
0
129.753,94
0
0
300.999,78
0
133.237,50 430.778,05
0
543.248
427.446,63
0
328.624
662.252,38
273.125,21
1.528.183,91 3.692.603,97

n anul 2005, prin aceasta lucrare s-a determinat pe baz de documente justificative,
respectiv facturi de aprovizionare i vnzare, TVA de plat n sum de 3692603,97 lei rezultat
ca diferent ntre TVA colectat i TVA deductibil.
ANUL 2006
Perioada

TVA
colectat
conform
facturi
vanzri

TVA
deductibil
reinut de exp.
contab. prec.
pentru furnizori
inexisteni
A
1
2
01.06 1.435.524,37
1.427.109,57
02.06 1.744.353,57
2.117.317,72
03.06 545.151,14
817.804,80
04.06 253.258,12
442.954,55
05.06
33.775,35
780.350,50
06.06
57.115,44
0
07.06 158.748,42
665
08.06 219.287,42
855
09.06 115.932,30
0
10.06 172.992,72
950
11.06 431.860,69
0
12.06 383.058,54
1140
Total 5.551.058,08 5.621.637,14

TVA deductibil
aferent furnizori
pentru care
lipsesc
informaiile

TVA
deductibil
aferent
societaii
existente

TVA
deductibil
real reinut
prin prezenta
lucrare

Total TVA
de plat reinut
prin prezenta
lucrare de exp
contabil

3
274.807,29
0
270.653,95
134.421,50
137.151,98
0
0
0
0
0
0
0
817.034,72

4
293.018,48
388.457,85
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
681.476,33

5=3+4
567.825,77
280.170,10
270.653,95
134.421,50
137.151,98
0
0
0
0
0
0
0
1.390.223,30

6=1-5
867.698,60
1.464.183,47
274.497,19
118.836,62
-103.376,63
57.115,44
158.748,42
219.287,42
115.932,30
172.992,72
431.860,69
383.058,54
4.160.834,78

35

i n anul 2006 am detreminat TVA de plata calculat ca i diferent ntre TVA colectat
rezultat din facturile de vanzare facturate n anul 2006 i TVA deductibila din facturile de
aprovizionare din acelai an n sum de 1.460.834,78 lei.
Pe baza celor prezentate mai sus rezult c SC Popescu SRL are de plat la bugetul de
stat TVA n sum total de 8.599.606,03 lei astfel:

Anul
2004
2005
2006
Total

TVA colectat
1.780.575,25
5.220.787,88
5.551.058,08
12.552.421,21

TVA deductibil real


1.034.407,97
1.528.183,91
1.390.223,30
3.952.815,18

TVA de plat
746.167,28
3.692.603,97
4.160.834,78
8.599.606,03

Recapitulnd cele prezentate mai sus rezult c agentul economic are de plata la buget suma
de 8599606,03 lei, constnd n TVA de plat pe fiecare an, conform tabelului de mai sus, astfel:
pentru 2004 - 746.167,28 lei;
pentru 2005 3.692.603,97 lei;
pentru 2006 4.160.834,78 lei.
Agentul economic pentru perioada supus analizei a efectuat o serie de plti la bugetul de
stat n contul TVA.
Dup ce am determinat TVA-ul corect de plat la buget, aa cum am prezentat mai sus, am
procedat la calcularea dobnzilor i penalitilor pentru plata cu ntrziere a TVA la buget,
scznd la fiecare perioad plile fcute n contul TVA de agentul economic pe baz de
documente de pli astfel:

Nr crt
1
2
3
4
5
6
7
8

Document
Numr / Dat
Sum lei
Ordin plat
1/22.12.2004
3.519,25
Ordin plat
1/24.01.2005
7.752,50
Ordin plat
7/24.02.2005
981,39
Foaie vrsmnt 1081570/25.04.2005 9.317,79
Chitan
1421536/29.05.2005 23.395,21
Foaie vrsmnt 1028178/22.06.2005 3.324,66
Chitan
754699/21.09.2005
944,52
Foaie vrsmnt 1859838/28.02.2006 4.385,69
Total pli n cont TVA
53.621,01

Dupa verificarea documentelor de plat, respectiv ordine de plata, foi de vrsmnt si


chitane prin care agentul economic a achitat o parte din obligaiile datorate bugetului de stat, am
constatat c s-au efectuat plai n contul TVA n suma de 53.621,01.
Pentru determinarea obligatiilor totale datorate de ctre contribuabil, s-a procedat la
detreminarea valorii dobnzilor pentru fiecare an n parte.
Pentru neachitarea la termenul scadent a obligaiilor bugetare debitorii datoreaz dobanzi i
penaliti.
Dobanzile se calculeaz pentru fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei
obligaiei bugetare pna la data stingerii sumei datorate inclusiv.
36

Anul 2004
Perioada TVA de
plat
A
Nov 04
Dec 04
Total

Data
TVA
scadent achitat
la plat
1
2
3
503.496,71 25.12.04 3.519,25
242.670,57 25.01.05 7.752,50
746.167,28
11.271,75

TVA
Zile
rmas de de
ntrziere
plat
4=1-3
5
499.977,46 1.347
234.918,07 1.316
734.895,53

Valoare
Total
dobnzi
de plat
ntrziere
6
7=4+6
939.407,651.439.385,11
419.540,18 654.458,25
1.358.947,832.093.843,36

Pentru anul 2004, n perioada supus analizei, respectiv lunile noiembrie i decembrie s-a
calculat taxa pe valoarea adaugat de plat dupa scaderea din totalul TVA a taxei achitate pentru
lunile n cauz i s-a determinat valoarea dobanzilor, precum i totalul de plat.
Dobnzile datorate se determina prin aplicarea cotei de dobnda pentru fiecare an n parte
asupra TVA ramas de plat (dup scderea TVA achitat din taxa pe valoarea adugat total) i
prin nmulirea cu numarul zilelor de ntrziere aferent anului respectiv.
Recapitulaia sumelor datorate pentru ultimele dou luni aferente anului 2004 este
prezentat n tabelul redactat mai sus i determinat prin nsumarea TVA ramas de plat cu
valoarea dobnzilor de ntarziere, rezultnd un total de plat de 2.093.843,36 lei.
Anul 2005
Perioada TVA de
plat
A
Ian
Febr
Mart
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Sept
Oct
Nov
Dec
Total

Data
scadent
la plat
1
2
5072,09 25.02.05
33281,21 25.03.05
949182,93 25.04.05
300158,95 25.05.05
162085,60 25.06.05
-50429,55 342021,96 25.08.05
129753,94 25.09.05
300999,78 25.10.05
430778,05 25.11.05
427446,63 25.12.05
662252,38 25.01.06
3.692.603,97 -

TVA
achitat

TVA
Zile
rmasa de de.
ntrziere
plat
3
4=1-3
5
981,39
4090,70 1.283
0
33281,21 1.255
9317,79 939865,14 1.225
23395,21 276763,74 1.195
3324,66 158760,94 1.164
0
0
0
0
291592,41 1.101
944,52 128809,42 1.072
0
300999,78 1.042
0
430778,05 1.010
0
427446,63
981
0
662252,38
950
37.963,57 3.654.640,40

Valoare
Total
dobnzi
de plat
intrziere
6
7=4+6
6900,59 10991,29
53346,46
86627,67
1421921,97 2361787,11
393807,12 670570,86
211136,17 369897,11
0
0
344487,27 636079,68
146572,23 275381,65
328962,66 629962,44
450119,99 880898,04
428045,05 855491,68
632384,79 1294637,17
4.417.684,308.072.324,70

Situaia finala a totalului de plat aferent anului 2005, calculat n cadrul tabelului
prezentat anterior, se determina prin adunarea TVA ramasa de plata la valoarea dobnzilor,
rezultnd un total de 8.072.324,70 lei, sum ce revine bugetului de stat.

37

Anul 2006
Perioada TVA de
plat

Data
scadent
la plat
1
2
867698,60 25.02.06
1464183,47 25.03.06
274497,19 25.04.06
118836,62 25.05.06
-103376,63 57115,44 25.07.06
158748,42 25.08.06
219287,42 25.09.06
115932,30 25.10.06
172992,72 25.11.06
431860,69 25.12.06
383058,54 25.01.07
4.160.834,78 -

TVA
achitat

A
Ian
Febr
Mart
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Sept
Oct
Nov
Dec
Total

3
0
4385,69
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
4.385,69

TVA
rmas de
plat
4=1-3
867698,60
1459797,78
274497,19
118836,62
0
0
112487,23
219287,42
115932,30
172992,72
431860,69
383058,54
4.156.449,09

Zile
ntrziere
5
919
891
860
828
737
707
677
646
615
583
-

Valoare
majorri
ntarziere
6
788217,40
1264768,80
225060,25
91729,98
0
0
71474,39
129467,30
63229,48
88468,48
207465,87
171763,45
3.101.645,40

Total
de plat
7=4+6
1655916
2724566,58
499557,44
210566,60
0
0
183961,62
348754,72
179161,78
261461,20
639326,56
554821,99
7.258.094,49

Fa de cele prezentate mai sus, rezult c valoarea datoriei agentului economic faa de
bugetul de stat este de 7.258.094,49 determinat la fel ca i pentru anul 2005, respectiv prin
nsumarea TVA de plat i valoare dobnzi de ntrziere.
Aa cum rezult din calculul dobnzilor n anul 2004 i anul 2005 cu excepia lunii
decembrie, dobnzile depsesc debitele restante pentru care s-au calculat .
Pe lang calculul dobnzilor de ntrziere se determin i penalitai pentru nevarsarea de
ctre pltitori a obligaiilor bugetare.
Plata cu ntrziere a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii bugetare, cu
excepia dobnzilor, penalitilor de orice fel i a amenzilor, se sancioneaz cu o penalitate de
ntrziere pentru fiecare luna i /sau pentru fiecare fraciune de luna de ntrziere, ncepnd cu
data de nti celei n care acestea aveau termen de plat.
n continuare am procedat la calculul penalitilor de ntrziere n conformitate cu OG nr.
26/2001 pentru modificarea OG nr. 11/1996 privind executarea creanelor bugetare n felul
urmtor:

Nr
crt
1
2
3

Perioada TVA de plat Scadena


la plat
Oct 06
172992,72
25.11.06
Nov 06
431860,69
25.12.06
Dec 06
383058,54
25.01.07
Total
987.911,95

Nr. luni
ntrziere
22
21
20

Valoare penaliti
/ lun
19.029,20
45.345,37
38.305,85
102.680,42

Valoarea penalitailor prezentat mai sus se determina prin nmulirea numarului de luni de
ntrziere cu TVA de plata i cota de penalitate obinnd o valoare a penalitilor n suma de
102.680,42 lei.
38

Facem precizarea c att dobnzile ct i penalitile de ntrziere pentru neplata la termen


la buget a TVA i a impozitului pe venit au fost calculate pn la data de 02.09.2006 pentru a fi
comparabile cu cele calculate de organele fiscale n cazul TVA.
Aa cum rezult din procesul verbal de control ntocmit de organele fiscale, acestea nu au
calculat i impozitul pe venit datorat de societate n urma vnzrii deeurilor de fier n perioada
01.11.2004 31.12.2006.
Din verificarea documentelor puse la dispoziie de societate am constatat c vanzarea
deeurilor de fier nu a fost nregistratat corect n patrimoniu, fapt pentru care impozitul aferent
vnzrilor realizate nu se poate stabili din evidenele societii.
Persoanele rspunztoare de cauzarea prejudiciului de mai sus bugetului de stat sunt cei doi
asociai administratori ai SC Popescu SRL : Popescu Ion i Popescu Mihai.
Bazat pe documentele analizate rezult c prejudiciul total reinut prin expertiza contabil
precedent n sum de 30.779.627,83 lei din care 14.416.180,92 lei TVA deductibil aferent unor
furnizori inexistenti i 16.363.446,91 lei majorari i dobnzi calculate, nu este real din
urmtoarele considerente:
aa cum am prezentat mai sus ntre facturile fiscale de aprovizionare cu deeuri de fier
sunt facturi ce au fost emise de societi existente cu TVA n sum de 1.034.407,97 lei n anul
2004, 676.485,50 lei n anul 2005 i 681.476,33 lei n anul 2006, ct i facturi fiscale emise de
societi pentru care nu sunt informaii c ar fi inexistente cu TVA n sum de 578.573,20 lei n
anul 2005 i 817.034,72 lei n anul 2006 de care nu s-a inut cont prin lucrarea de mai sus.
n acelasi timp n prejudiciu a fost inclus i TVA deductibil n sum de 273.125,21 lei
aferent facturii nr. 488.9517 /04.02.05 emis de SC Mina Com Impex Brasov, factura
nenregistrat n patrimoniul societii, TVA-ul respectiv nefiind dedus prin decontul lunar de
TVA.
Dac admitem prin absurd c suma de 12.321.615,34 lei ar reprezenta n totalitate TVA din
facturi emise de societi inexistente, deci TVA deductibil, doamna expert contabil Ionescu Clara
fcut o eroare grav deoarece nu a avut n vedere TVA-ul colectat de societate n perioada
respectiv, deoarece TVA-ul de plata la buget rezult c diferena ntre TVA colectat de societate
i TVA deductibil.
n acest caz TVA-ul colectat de societate prin facturile de vanzare i care se datoreaz
bugetului de stat chiar dac nu exist TVA deductibil, a fost exonerat n totalitate ceea ce scoate
n eviden faptul c prejudiciul reinut n dauna bugetului de stat n sum de 12.321.615,34 lei nu
este real.
O alt eroare fcut de colega mea este aceea c pentru veniturile realizate din vnzarea
deeurilor de fier nu s-a calculat i reinut ca datorat bugetului de stat impozitul pe venit n suma
de 87.145,60 lei pentru perioada 01.09. 31.12.2006 conform OG nr 24/2001 privind impozitarea
pe veniturile microntreprinderilor.
Pentru perioada 01.11.2004 31.08.2006 societatea datoreaz bugetului de stat impozit pe
profit conform OG nr. 70/1994 modificat, impozit care nu a putut fi calculat din lips de
documente justificative.
Valoarea prejudiciului nefiind stabilit corect prin expertiza contabil precedent,
majorrile, penalitile i dobnzile n valoare de 15.407.513,79 lei nu sunt reale.
Dei prin obiectivele stabilite spre soluionarea expertizei contabile precedente s-a
nominalizat precis analizarea activitii de aprovizionare cu deeuri de fier n perioada 2004
2006 la pagina 11 n lucrare (pagina 71 din dosarul cauzei) s-a reinut eronat un prejudiciu adus
bugetului de stat reprezentnd TVA deductibil n sum de 2.094.565,58 lei (la care s-au adugat
39

majorri, penaliti i dobnzi n sum de 955.933,12 lei ) aferent unor zece facturi de
aprovizionare n luna februarie 2007, perioada ce nu a fcut obiectul verificrii organelor fiscale
i pentru care nu s-a solicitat verificarea prin ordonana dat de organele de cercetare penal.
i n cazul TVA-ului deductibil din aceste facturi reinut ca prejudiciu, s-a fcut aceeai
eroare, nelundu-se n calcul i neanalizndu-se TVA-ul colectat n perioada respectiv.
n acelai timp exonernd n totalitate TVA-ul colectat, doamna Ionescu Clara n lucrarea
ntocmit n stabilirea obligaiilor societii fa de bugetul de stat constnt n TVA nevirat, nu a
inut cont de faptul c n perioada 22.12.2004 28.01.2006 societatea a fcut pli la buget n
sum de 53.621,01 lei.
CONCLUZIILE EXPERTULUI
Pe baza studierii materialului documentar i a calculelor efectuate, prezentm urmtoarea
concluzie la obiectivul formulat de organul de cercetare penal:
Din documentele existente n dosarul cauzei, ct i din cele puse la dispoziie pentru
verificare de organele de cercetare penal, a rezultat c n perioada 01.11.2004 31.12.2006 a
fost cauzat bugetului de stat un prejudiciu n sum total de 17.662.795,47 lei din care:
8.545.985,02 lei taxa pe valoarea adugat colectat neachitat, 87.145,60 lei impozit pe venit i
9.029.664,85 lei dobnzi i penaliti pentru neplata la termen calculate pn la 02.09.2006 pentru
a fi comparabile cele calculate de organele fiscale.

CRAIOVA
10.06.2007

EXPERT CONTABIL
EC. MOISE GEORGE

40

EXPERTUL CONTABIL I RSPUNDEREA ACESTUIA

3.1. Expertul contabil


Expertiza contabil are un rol hotrtor n clarificarea oricror aspecte legate de activitatea
economic i financiar-contabil a ntreprinderilor, litigiile care apar putnd fi soluionate att pe
cale judectoreasc, ct i pe cale amiabil.
Caracterul probant al expertizei contabile are un rol nsemnat, aceasta aducnd n faa
instanei, sau n faa prilor interesate, raportul unor persoane autorizate, specializate n domeniul
financiar contabil, ajutnd nfptuitorii justiiei s pronune o hotrre dreapt, iar persoanele
interesate s ia o decizie just n cunotin de cauz.
Indiferent de pregtirea i experiena profesional, nfptuitorii justiiei nu pot cuprinde
diversitatea problemelor cu care se confrunt, de aceea apeleaz la serviciile unui expert contabil
autorizat pentru clarificarea anumitor aspecte cu care se confrunt n soluionarea just a cauzelor.
Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are
competena profesional de a verifica, analiza i de a aprecia modul de organizare i de conducere
a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societii
comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere.
Poate, de asemenea, s organizeze i s conduc contabilitatea societilor comerciale i s
avizeze, prin procedee specifice contabilitii, situaia economic, financiar i fiscal a acestora.
Pentru a dobndi calitatea de expert contabil o persoan trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii:
s aib capacitatea de exerciiu deplin;
s aib studii economice superioare n specialitatea contabilitate-finane, cu diploma
recunoscut de Ministerul Educaiei Nationale i practic de specialitate de cel puin 3 ani
sau studii economice superioare i practic n domeniu de cel puin 5 ani;
nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de
gestiune i administrare a societilor comerciale.
Persoana care dorete s devin expert contabil trebuie s susin examenul organizat de
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Accesul la meseria de expert contabil se face pe baz de examen de admitere, la care s se
obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de trei ani
i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului.
Stagiul se efectueaz de ctre persoanele care au promovat examenul de admitere privind
accesul la profesia de expert contabil.
Promovarea examenului de admitere privind accesul la profesie se dovedete cu Certificatul
pentru promovare a examenului n vederea accesului la profesia de expert contabil emis de ctre
Comisiile de examinare, n baza Regulamentului privind accesul la profesia de expert contabil.
Perioada de stagiu ncepe la data la care persoana care a reuit la examenul de admitere a
depus cererea de nscriere la stagiu. Nu este admis nici o reducere a stagiului.
La cererea stagiarului, stagiul poate fi prelungit sau suspendat printr-o decizie a Consiliului
filialei Corpului; prelungirea, care nu se poate face dect pentru o perioad de maximum 3 ani,
poate fi dat ntr-una sau mai multe reprize.
n perioada de stagiu stagiarul este obligat s ndeplineasc minimum 200 de ore pe
semestru, n timpul orelor normale de munc ale tutorelui de stagiu.
41

n ultimele 6 luni de stagiu tutorele de stagiu trebuie s acorde stagiarului, la cerere, un


concediu nepltit de cel putin 30 de zile, pentru pregtirea examenului de aptitudini la funcia
specific de expert contabil. Repartiia orelor stagiului este lsat la alegerea tutorelui de stagiu.
Stagiul se efectueaz pe lng o persoan fizic sau n cadrul unei societi membr a
Corpului.
Lista persoanelor i societilor abilitate s aib calitatea de tutore de stagiu se public odat
cu Tabloul anual al membrilor Corpului i se actualizeaz semestrial.
Stagiarul trebuie s aduc la cunotin Consiliului filialei Corpului, prin scrisoare
recomandat cu confirmare de primire, sau direct la registratura filialei, cu cel puin 15 zile
naintea nceperii stagiului: numele i adresa sa; numele i adresa tutorelui de stagiu; atestarea
tutorelui de stagiu c accept s-l primeasc pe stagiar din care s rezulte i data nceperii
stagiului.
Preedintele Consiliului filialei confirm nscrierea la stagiu, trimind stagiarului o
scrisoare de confirmare.
Stagiul const n efectuarea de lucrri profesionale, sub ndrumarea i controlul tutorelui de
stagiu, la care se adaug aciuni de pregtire.
Tematica pentru cursurile de pregtire tehnic cuprinde: organizarea profesiei, documente
de lucru, sistemul contabil i de control intern, audit intern, contabilitate financiar i analitic (de
gestiune), evaluarea intreprinderii i fiscalitatea acesteia, directivele europene i standardele
contabile internaionale n domeniul contabilitii, drept i legislaie contabil i de audit din
Romnia.
Stagiarul prezint controlorului de stagiu, la sfritul fiecrui semestru un Raport
semestrial nsoit de fia semestrial a tutorelui de stagiu.
La sfritul perioadei de stagiu, maestrul de stagiu ntocmete i prezint Consiliului filialei
un Raport de stagiu.
Dupa care se elibereaz stagiarului un certificat de stagiu, pe baza raportului tutorelui de
stagiu i a observaiilor scrise de controlorul de stagiu. Acest certificat d dreptul stagiarului de a
se prezenta la examenul de aptitudini, n vederea obinerii calitii de expert contabil.
Examenul de aptitudini se organizeaz n fiecare an la o dat ce se stabilete de Consiliul
Superior al Corpului. Pentru nscrierea la examenul de aptitudini, cel interesat depune la filiala
Corpului din raza de domiciliu, un dosar cuprinznd:
certificatul de admitere la stagiu, emis de comisia de examinare pentru accesul la profesie;
certificatul de stagiu;
copie de pe diploma de studii universitare;
cerere pentru nscrierea la examenul de aptitudini adresat preedintelui filialei Corpului.
Examenul de aptitudini se organizeaz de ctre Comisia de formare profesional n cursul
lunii iunie a fiecrui an i const n probe scrise i orale.
Comisiile de examinare sunt formate din:
un magistrat, consilier sau controlor de la Curtea de Conturi;
dou cadre didactice universitare;
doi experi contabili; cte un reprezentant al Ministerului Finanelor i al Ministerului
Justiiei.
Lista persoanelor care au promovat examenul de aptitudini se comunic filialei de domiciliu
de ctre Comisia de formare profesional din cadrul Corpului.
Preedintele filialei va notifica n scris, cu confirmare de primire, fiecare persoan care a
absolvit examenul de aptitudini, solicitnd-o s-i ntocmeasc dosarul pentru nscrierea n
Tabloul Corpului ca expert contabil, de unde primesc legitimaia de membru al Corpului.
42

Dup nscrierea n tablou, experii contabili depun jurmntul n urmtoarea formulare:


Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s respect prevederile
Regulamentului Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ale Codului privind
conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai, s pstrez secretul
profesional i s aduc la ndeplinire cu contiinciozitate ndatoririle ce mi revin n calitate de
expert contabil.
Membrii Corpului pot fi radiai din Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia n situaia n care:
au suferit o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i
de administrare a societilor comerciale;
nu au pltit cotizaiile profesionale pe o perioad de un an;
nu au subscris polia de asigurare sau nu au vrsat contribuia la fondul de garanii;
nu ndeplinesc condiile de moralitate;
li s-a aplicat sanciunea disciplinar de interzicere a exercitrii profesiei;
nu au depus n contul bugetului, n termenul i la nivelul prevzut de lege, impozitul
asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice;
la cerere.
Persoanele fizice sau juridice strine, care nu au domiciliul sau, dup caz, sediul n
Romnia, pot exercita activitatea de expert contabil, potrivit prevederilor legale, dac exist
convenii bilaterale ncheiate n acest scop de Romnia cu alte state i dac au susinut examenul
viznd cunoaterea legislaiei naionale n domeniul organizrii i funcionrii societilor
comerciale, precum i a celei fiscale i contabile.
Pentru a avea un nalt nivel de competen, expertul contabil trebuie:
s aib cunostine aprofundate asupra tuturor sistemelor de contabilitate i miestrie
obinut pe calea unei ndelungate experiene;
s reuneasc unele caliti ca: probitate, imparialitate, rbdare, pruden, o judecata
serioas i clarvztoare, o inteligen lucid i ptrunztoare;
s fie suficient iniiat n afaceri, n general s aib serioase noiuni de drept comercial;
s aib antecedente ireproabile i darul discreiei dezvoltat n cel mai nalt grad;
n misiunea ce i se ncredineaz s dea o opinie i nu o decizie, iar n manifestarea opiniei
sale s-i impun o foarte mare rezerv, adic s nu fie afirmativ dect asupra faptelor
sigure i indiscutabile;
s nu fie aprtorul nici mandatarul prii care l-a propus i s nu aib alt preocupare
dect aceea de a cuta adevrul i de a forma o opinie imparial i degajat de orice
influen strin.
Pentru experii contabili care au o activitate profesional n una dintre aceste caliti de cel
putin 20 de ani, li se vor acorda distincii onorifice, acetia primind titlul de expert contabil de
onoare i respectiv contabil autorizat de onoare.
Profesia de expert contabil se exercit de persoanele care au dobndit aceast calitate, n
mod individual prin cabinete, ori se pot constitui n societi comerciale de expertiz contabil.
Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s deina majoritatea
aciunilor sau prilor sociale;
consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre acionari
sau asociaii experi contabili;
aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar trebuie s fie admis de
adunarea general.
43

Societile comerciale de expertiz contabil romne pot deveni membre ale Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia prezentnd seciunii profesionale de
care aparin cererea de nscriere n Tabloul Corpului filialei pe teritoriul creia i au sediul social,
nsoit de dosarul cuprinznd dovezile din care rezult ndeplinirea condiiilor necesare.
Pe lng acestea, dosarul va mai cuprinde i dovezile privind: denumirea social,
nmatricularea societii comerciale de expertiz contabil la Registrul Comerului, cumulul de
funcii.
De asemenea denumirea societii trebuie s fie conform cu obiectul societii comerciale
de expertiz contabil, fiind interzis orice meniune susceptibil s creeze confuzie n legatur cu
exercitarea altei activiti, fie s induc publicul n eroare n ceea ce privete independena
societii comerciale fa de clienii si sau asupra naturii lucrrilor pe care ea este n drept s le
execute.
Pentru a putea fi nmatriculat, societatea va prezenta la consiliul filialei actul constitutiv i
contractul pentru avizare, apoi se vor autentifica la notarul public urmnd depunerea la dosar a
dovezii de nregistrare la Oficiul pentru Registrul Comerului.
Acionarii sau asociaii societii comerciale de expertiz contabil, trebuie s fie nscrii n
Tabloul Corpului filialei n care-i au domiciliul stabil, n calitate de experi contabili sau
contabili autorizai, exercitndu-i profesia cu titlu independent.
Potrivit prevederilor OG nr.65/1994 cu modificrile ulterioare, pot exercita activitatea de
expert contabil i persoanele care nu au domiciliul, sau dup caz, sediul n Romnia.
Persoanele juridice strine pot cere nscrierea n Tabloul Corpului la filiala n a crei raz
teritorial i au stabilit reedina, pe baza aprobrii Consiliului Superior, prezentnd o cerere n
acest sens i dosarul cu urmtoarele documente:
fotocopii de pe dovezile nominale, originale care le atest calitatea de expert contabil n
ara de origine, nsoite de traducerea autentificat n limba romn pentru personalul
strin, indiferent de calitate salariai, asociai sau acionari ai societilor comerciale
solicitante;
dovezile din care s rezulte c cetenii strini care fac parte din personalul societii
comerciale solicitante ca salariai sau acionari, au promovat examenul viznd cunoaterea
legislaiei naionale n domeniul organizrii i funcionrii societilor comerciale, fiscal i
contabil. i aceste societi comerciale de expertiz contabil, straine, se vor putea nscrie
n Tabloul Corpului filialei respective, rezervate experilor contabili sau contabililor
autorizai strini, ct i n partea rezervat persoanelor juridice strine sau reprezentanilor
acestora.
Angajarea rspunderii societilor comerciale de expertiz contabil i a membrilor care le
alctuiesc se realizeaz prin exercitarea drepturilor administrative i a celor de natur tehnic, de
ctre:
conductorul societii, drepturile administrative i sociale, acesta avnd dreptul de
semntur n numele acesteia;
experi contabili, contabili autorizai i ceilali asociai sau acionari ai societii, care
asigur cerinele de natur tehnic ale propriilor lucrri executate, prin semnarea acestora,
alturi de semntura autorizat a conducerii societii.
Societile comerciale de expertiz contabil au obligaia de a comunica imediat Consiliului
filialei orice modificare intervenit n actul constitutiv al societii precum i n componena
acionarilor lor.
Responsabilitatea profesional i civil a societilor comerciale de profil nscrise n Tabloul
Corpului este circumscris la responsabilitatea personal a fiecrui expert contabil sau contabil
44

autorizat n funcie de lucrrile executate n contul acestei societi. Aceste lucrri vor fi nsoite
de parafa (tampila) personal a expertului contabil i de viza sau semntura autorizat a societii
comerciale.
Lucrrile ce se pot executa de ctre experii contabili n cadrul contractelor de prestri de
servicii sunt:
ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i certific bilanul
contabil;
acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
efectueaz analize economico-financiare, audit financiar-contabil i evaluri patrimoniale;
efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane
fizice ori juridice;
execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, fiscal, de organizare administrativ i
informatic;
ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la
societile comerciale;
poate fi desemnat s ndeplineasc atribuiile de administrator pentru reorganizarea
judiciar a debitorilor, respectiv a comercianilor persoane fizice i societai comerciale,
care nu mai pot face fa datoriilor comerciale;
poate fi desemnat de tribunal, la propunerea judectorului sindic, lichidator n cazurile de
lichidare judiciar a debitorului.
Experilor contabili le este interzis s efectueze lucrri pentru agenii economici sau pentru
instituiile la care sunt salariai i pentru cei cu care angajatorii lor sunt n raporturi contractuale
ori se afl n concuren.
De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru agenii economici n cazul n care
sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv sau soi ai administratorilor.
De altfel, experii contabili nu pot efectua lucrri pentru teri n situaia n care exist
elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate.
Membrii Corpului trebuie s cunoasc personal anumite aspecte fundamentale ale executrii
lucrrilor, ceea ce implic necesitatea ca anumite nsrcinri s nu poat fi repartizate
colaboratorilor.
Pentru garantarea calitii lucrrilor este necesar programarea eficient a acestora, printr-un
proces-verbal permanent i materializat, dup modalitile adaptate la dimensiunea i la
activitatea societii comerciale.
Calitatea lucrrilor membrilor Corpului i ale colaboratorilor acestora const n
constiinciozitatea i competena acestora n realizrile lor, experii contabili aplicnd principiile
contabilitii i normele codului privind exercitarea profesiei i executarea lucrrilor, care trebuie
s fie n msur s justifice aplicarea acestora prin documente corespunzatoare.
Dup executarea lucrrilor respective, experii contabili ntocmesc un raport de expertiz
contabil, document ce va relata constatrile efectuate i va preciza ntinderea i calitatea
lucrrilor, iar n cazul unor eventuale litigii acesta va fi folosit ca prob.
Din aceast cauz, expertul contabil trebuie s fie n msur s justifice constatrile sale n
executarea lucrrilor ncredinate de clieni prin documente corespunztoare: dosarul de lucru
alimentat n permanen prin informaii i date, va fi suportul care va permite o mbuntire a
calitii prestaiilor.
Pentru executarea lucrrilor, experii contabili vor stabili n contract onorariile cuvenite, sau
vor fi stabilite de ctre instana judectoreasc, care a dispus efectuarea lucrrii.
Aceste onorarii sunt convenite liber cu clientul, pe principiul preului i concurenei libere,
totalul onorariilor putnd varia, n funcie de natura sau complexitatea lucrrilor, de calificarea
expertului contabil, precum i de timpul necesar executrii lucrrilor.
45

Datorit structurii clientelei foarte diversificat, lucrrile efectuate de experii contabili nu


pot fi comparate unele cu altele. Din aceast cauz, nainte de nceperea lucrrilor se stabilesc
concret cu clientul contractul de prestri de servicii, onorariile ce decurg i modalitile de plat.
n cazul n care lucrrile se repet, se vor indica n facturi lucrrile noi sau suplimentare i
tot n facturi se va face referire la contractul ncheiat.
Pentru onorariile ncasate dup ncheierea lucrrilor, experii contabili au obligaia calculrii
i vrsrii impozitului aferent sumelor ncasate. Pentru onorariile ncasate de persoane fizice,
obligaia stabilirii i virrii la buget a impozitului aferent revine expertului contabil care a
executat lucrarea individual.
Publicitatea personal a experilor contabili i contabililor autorizai este interzis; ei pot
utiliza doar titlurile sau diplomele eliberate de stat sau de coli, sau de instituiile de nvmnt
atestate de Ministerul Educaiei Nationale.
Profesia de expert contabil i de contabil autorizat este dotat cu mijloace proprii de
recunoatere, omolognd dou nsemne unitare de identificare a membrilor Corpului, pentru
interior i exterior.
Primul nsemn, modelul exterior (ce reprezint sigla CECCAR) este realizat din aluminiu,
format 400/600 mm, cu dou fee alipite pe un cadru de oel, iar modelul interior este de aceeai
concepie, cu un format mai modest 400/266 mm. Acestea vor purta numrul de carnet, n cazul
persoanei fizice, iar n cazul societilor de expertiz contabil, numrul certificatului de membru
al Corpului.
Membrii Corpului mai pot folosi emblema acestuia, care va constitui antetul pe hrtia
destinat corespondenei.
Aceast emblem este compus din:
*o carte - registru, simboliznd nsemnul profesiei;
*un caduceu toiagul de crainic al zeului Hermes, avnd ca nsemn divin doi erpi
ncolcii, preuit n Grecia antic, cu valoare de simbol diplomatic; emblema Corpului
simbolizeaz rolul de crainic al expertului contabil, pe care l are atunci cnd red imaginea
fidel, corect i complet a patrimoniului contabilizat sau expertizat;
*deviza: tiin, independen, moralitate, atribute eseniale ale exercitrii profesiei.
3.2. Rspunderea expertului contabil
Experii contabili trebuie s se conformeze Codului privind conduita etic i profesional,
cod elaborat de Corpul Experilor Contabili i al Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).
Principiile etice care care guverneaz responsabilitile expertului contabil se refer la:
a) Integritate. Expertul contabil trebuie sa fie drept, cinstit i sincer n executarea
lucrrilor sale.
b) Obiectivitate. Expertul contabil trebuie s nu cedeze unor prejudeci sau
concepte apriorice care ar putea s-i mpiedice obiectivitatea.
c) Imparialitatea. Atunci cnd ntocmete un raport privind executarea lucrrilor
sale, expertul contabil trebuie s aib un comportament
imparial, s fie obiectiv i s se raporteze la standardele
profesionale.
d) Independena. n exercitarea profesiunii cu titlu liberal, expertul contabil trebuie
s fie i s se manifeste liber fa de orice interes care ar putea fi
avut n vedere, oricare ar fi realitatea, ca fiind incompatibil cu
integritatea si obiectivitatea sa, cum ar fi:
46

- implicarea financiar, direct sau indirect, n activitile unui client, ca de exemplu:


acceptarea unor forme de salarizare;
deinerea de participaii la capital;
darea sau luarea cu mprumut de bunuri, servicii sau bani;
acordarea sau primirea de gajuri sau cauiuni de la sau pentru
clienii si;
- implicarea expertului contabil n activitile unui client, n calitate de
membru al executivului acestuia sau ca angajat sub controlul direciunii acestuia;
- acte de comer sau slujbe asigurate n acelasi timp cu exercitarea unei
profesii liberale, care pot sfri printr-un conflict de interese, sau care sunt prin
natura lor incompatibile sau n contradicie cu exercitarea liberala a profesiei
contabile, sau care sunt incompatibile cu necesitatea de a pstra poziia de
independen, integritate si obiectivitate a expertului contabil;
- incidena relaiilor familiale i personale asupra independenei;
- dependena de un anumit client, n cazul n care onorariile primite de la un
client constituie un procentaj inacceptabil de ridicat pentru cifra de afaceri totala a
societii de expertiza sau a unui practician individual. Acest lucru presupune s nu
se ocupe majoritatea activitii experilor contabili cu executarea de lucrri pentru
o singura unitate patrimonial, respectiv societate comercial.
Lista incompatibilitatilor cu condiia de independen a profesiunii de expert contabil nu
este limitativ i orice profesionist trebuie s evite orice situaie care poate s-i influeneze
independena, chiar dac nu se afl sub incidena cazurilor de incompatibilitate artate mai sus.
e) Confidenialitatea. Expertul contabil trebuie s respecte secretul profesional,
caracterul confidenial al informaiilor obinute cu ocazia
executrii lucrrilor sale. Informaiile nu trebuiesc divulgate
ctre teri, dect n cazul n care a fost autorizat n acest sens
i bineneles n cazul denunrii unei fraude, caz n care are
obligaia legal i profesional s o fac.
f)
Competena profesional i atenia cuvenit. Acest principiu presupune
meninerea nivelului de competen al profesionistului contabil pe
tot parcursul carierei sale profesionale. Profesionitii contabili nu
trebuie s se angajeze n efectuarea de misiuni pe care nu le pot
realiza cu competen profesional.
g) Deontologia profesional. Expertul contabil trebuie sa aib o conduit moral i
profesional care s nu lezeze buna reputatie a
profesiunii i s se abin de la orice conduit de
natur s aduc atingere acestei reputaii.
h) Standardele profesionale. Expertul contabil trebuie s efectueze lucrrile sale n
conformitate cu normele tehnice si profesionale
elaborate care i sunt aplicabile. Aceste standarde
(norme) conin principii de baz i proceduri eseniale
nsoite de instruciuni conexe.
Corpul Experilor Contabili i al Contabililor Autorizai emite propriul cod de conduit etic
i profesional, care este guvernat n general de principii de baz asemntoare.

47

Prevederile acestui cod au ca raiune protecia fiecrui expert contabil luat individual, ct i
protecia terilor, deoarece organismele profesionale sunt garantul pentru calitatea i fiabilitatea
prestaiilor efectuate de ctre membrii si n conformitate cu standardele proprii.
innd cont de evoluia fr precedent a mediului economic, experii contabili trebuie s-i
perfecioneze necondiionat cunotinele profesionale pentru a putea fi capabili s rspund la noi
provocri ale profesiei.
Ei trebuiesc s aplice raionamentul profesional n cadrul fiecrei misiuni ncredinate, s
acorde fiecrei situaii examinate toat atenia i timpul necesar, pentru a-i putea formula o
opinie independent, nengrdit i n consonan cu reglementrile legale i standardele
profesionale.
Exercitarea profesiei liberale de expert contabil presupune asumarea unor riscuri i a unei
mari responsabiliti.
Experii contabili n cadrul misiunilor sale rspund disciplinar, administrativ, civil i penal,
dup caz potrivit legii. CECCAR supravegheaz activitatea desfurat de membrii si, iar
svrirea oricrui tip de abateri de la codul privind etica i conduita profesional i de la
standardele profesionale, este analizat de ctre Comisia de Disciplin care aplic sanciuni
disciplinare n funcie de gravitatea faptei. Aceste sanciuni pot fi:
mustrare;
avertisment scris;
suspendarea pe o perioad limitat a dreptului de exercitare a profesiei;
interzicerea dreptului de a exercita profesia.
Urmtoarele fapte constituie abateri pentru care se aplic sanciunile disciplinare:
greeli i/sau neglijen profesional;
nendeplinirea prevederilor contractuale, sau ndeplinirea acestora cu ntrziere i
fr a se acorda o atenie deosebit calitii;
exercitarea ilegal a profesiei;
neplata cotizaiei;
neplata impozitelor personale la bugetul de stat;
fraud fiscal personal;
racolarea de clieni;
efectuarea de publicitate fr respectarea prevederilor legale;
oprirea de documente ale clientului.
Experii contabili garanteaz rspunderea civil pentru activitatea desfurat prin
subcrierea unei polie de asigurare pentru risc profesional.
Rspunderea civil a profesionitilor contabili este de dou feluri:
1.
Rspundere civil contractual care presupune executarea lucrrilor
conform clauzelor nscrise n contractul de prestaii de servicii profesionale. Nerespectarea
unei din clauze atrage dup sine rspunderea civil.
2.
Rspunderea civil delictual care presupune efectuarea unei fapte ilicite
extracontractuale, comisive(aciune) sau omisiv (inaciune) ce cauzeaz prejudiciu unor
tere persoane.
Experii contabili rspund penal n cazul svririi unei infraciuni ca:.
48

obinerea de foloase necuvenite;


prezentarea de date nereale n rapoartele ncheiate;
nedenunarea n cazul constatrii unei fraude.
Rspundrea privind evaluarea riscurilor revine n exclusivitate experilor contabili.
O descrcare de responsabilitate, semnat de client n favoarea unui expert contabil, nu-l
scutete pe acesta din urm de aciunile privind stabilirea rspunderii sale, atunci cnd a comis
greeli.
Rspunderea experilor contabili n cazul efecturii de expertize judiciare i/sau penale,
const n faptul c rspunsurile sale la ntrebrile formulate de instana de judecat trebuie s fie
clare, concise bazate pe o anliz temeinic a tuturor elementelor eseniale soluionrii speei
respective, concluziile expertului stnd la baza aflrii adevrului, la justa cercetare i rezolvare a
cauzelor civile i/sau penale, servind drept instrument pentru judectori i anchetatori n lmurirea
cauzei.
Refuzul nejustificat al expertului de a-i ndeplini misiunea, chiar n cazul unei amenzi, este
considerat potrivit legii un refuz de serviciu i se poate finaliza cu trimiterea n judecat a
expertului judiciar.
Expertului judiciar rspunde pentru urmtoarele fapte:
prezentarea cu rea credin a concluziilor sale;
ncercarea de a acoperi autorul infraciunii prin denaturarea adevrului;
ngreuneaz aflarea adevrului prin ntocmirea unei expertize contabile incorecte;
omiterea unor aspecte n vederea ascunderii realitii
n cazul n care fapta nu se afl n limitele penale, experii contabili nu rspund pentru erori
simple sau inexactiti cuprinse n raport, dac se constat c au fost de bun credin.
n cazul efecturii de greeli, de abordarea superficial a problematicii fr competen
profesional, experii sunt absolvii de rspundere dac nu se constat o culp penal, ei fiind
sancionai disciplinar de ctre Comisia de Disciplin a C.E.C.C.A.R.
Concluziile expertului contabil trebuie s fie fundamentate pe documente care atest
evenimente i tranzacii ce fac sau trebuie sa fac obiectul recunoaterilor, evalurilor,
clasificrilor i prezentrilor contabile.
n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces care prin calitatea
sa procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele n drept.
Raportul de expertiz contabil judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s
prezinte un grad nalt al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost dispus.
Caracterul tiinific al expertizei contabile judiciare const n faptul c ea contribuie la
stabilirea adevrului material i c n funcie de nivelul i calitatea informaiilor furnizate ajut
organele judiciare s aprecieze fora probant a acesteia.

49

Pornind de la definirea conceptului de expertiz contabil, n curpinsul prezentei lucrri am


nceput cu tratat categoriile de expertize contabile ca documente probante n soluionarea cauzelor
penale precum i metodologia efectuarii unui raport de expertiz contabil.
Expertiza contabil nseamn a dovedi, a ncerca, a proba etc., constituind activitatea de
cercetare efectuat de un specialist cu scopul de a stabili adevrul ntr-o anumit situaie,
problem sau litigiu.
n literatura de specialitate, expertiza contabil este definit ca fiind operaia executat de
unul sau mai muli experi avnd scopul de a constata unele fapte, de a controla, examina, msura
i evalua anumite lucruri.
Expertiza contabil este operaia ncredinat unor persoane, care, pe baza cunotinelor lor
speciale, pot aduce lmuriri asupra unor fapte pe care instana nu le-ar putea aprecia.
T. Tnoviceanu n Tratat de drept i procedur penal consider c expertiza este un
mijloc de investigaie prin care se ajunge, fie la obinerea unei probe, fie la evaluarea corect a
unei probe existente.
n lucrarea Perfecionarea organizrii i desfurrii activitii de expertiz financiarcontabil Grigore I. Olnescu consider c expertiza este un mijloc de prob depus sau cerut de
organul juridic n materie civil sau penal, efectuat de un specialist n materia litigiului care, prin
cunotinele i experiena ce o posed, trebuie s aduc lmurire a diferitelor aspecte ce sunt
necesare a fi cunoscute, n vederea soluionrii unor cauze.
n funcie de natura i coninutul faptei, mprejurrii, cauzei sau litigiului care se cerceteaz,
de domeniul n care se dispune sau se solicit efectuarea ei, expertiza poate fi: contabil, tehnic,
medico-legal, criminalistic, comercial etc.
Expertiza contabil poate fi specializat pe domenii: comercial, bugetar, operaii valutare
sau pe ramuri de activitate: industrie, agricultur, construcii.
Expertiza contabil este misiunea ncredinat unui expert contabil de a controla
documentele, registrele i conturile unei entiti patrimoniale, avnd ca obiectiv furnizarea datelor
necesare prilor interesate sau de a procura justiiei informaii pentru a se putea pronuna, n
cunotin de cauz, asupra litigiului aflat n curs de soluionare.
Expertiza contabil, ca activitate bazat pe cunotinele de specialitate ale expertului
contabil, se caracterizeaz prin cercetarea faptelor sau situaiilor de natur economico-financiar,
gestionar i patrimonial pe baz de documente i dispoziii legale n domeniu, care reprezint
obiectul su de studiu.
O alt trstur caracteristic a expertizei contabile const n cercetarea situaiilor i
mprejurrilor de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena contabil a agentului economic
i a suporturilor materiale puse la dispoziia expertului contabil care elaboreaz concluzii, n baza
constatrilor fcute, acestea servind ca mijloc de prob pentru organul judiciar care a dispus
efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a deciziei, n cazul persoanei juridice care a
solicitat efectuarea expertizei contabile.
Expertiza contabil este o form de cercetare tiinific care urmrete modul n care sunt
reflectate anumite fapte, mprejurri sau situaii de natur economico-financiar n documente, n
registre i n evidena tehnic-operativ i contabil.
De asemenea, expertiza contabil analizeaz cauzele care au determinat abateri de la
normele cu caracter economic i financiar, descifreaz relaiile financiare i economice dintre
prile aflate n litigiu, caracteriznd starea de fapt a agentului economic n raport cu cadrul legal
50

al domeniului investigat, stabilind legturile de cauzalitate i limitele de responsabilitate.


Atunci cnd obiectul const n studierea cauzelor generatoare de pagube n dauna
patrimoniului, expertiza contabil poate evidenia erori sau deficiene existente n organizarea i
conducerea sistemului de eviden, omisiuni n executarea sarcinilor de serviciu cu consecine
negative asupra patrimoniului entitii supuse expertizei.
n funcie de destinaia sa, expertiza contabil poate fi: expertiz judiciar, dispus de
organele judiciare pentru soluionarea cauzelor aflate n faza de cercetare sau judecat i expertiz
extrajudiciar sau amiabil, solicitat de persoane fizice sau juridice n vederea stabilirii i
respectrii adevrului, fr a exista un dosar de cercetare sau judecat.
Expertiza contabil judiciar trebuie s ofere organului judiciar o prob temeinic pentru
stabilirea adevrului i tragerea la rspundere a persoanelor vinovate de nclcarea legalitii,
nesocotirea disciplinei financiare i valutare i pgubirea patrimoniului.
n lucrarea Expertiza judiciar E. Mihuleac definete expertiza contabil judiciar ca fiind
un mijloc de prob prin care se aduce la cunotina organelor judiciare opinia unor specialiti cu
privire la acele mprejurari de fapt pentru a cror lmurire sunt necesare cunotine deosebite,
opinie care se formeaz pe baza unei activiti de cercetare concret a cazului i a aplicrii unor
date de specialitate de ctre persoanele competente desemnate de ctre organul judiciar.
Aceast definire subliniaz caracterul de activitate specializat a expertizei contabile,
activitate care depete aciunea de control prin faptul c include i opinia expertului n legtur
cu operaiile supuse expertizei. De aici rezult i caracterul de unicitate al expertizei care este o
lucrare personal i critic care, pe lng concluziile examinrii faptelor, cuprinde i opinia
expertului asupra cauzelor i efectelor legate de obiectul supus cercetrii.
Expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob n justiie, o activitate prin care
organele judiciare primesc lmuriri de natur economico-financiar cu scopul de a stabili adevrul
necesar n soluionarea temeinic i legal a cauzei privind faptele cercetate sau judecate.
Avnd competena de examinare a documentelor, evidenelor operative i contabile
necesare lmuririi obiectivelor stabilite de organele judiciare, expertiza contabil judiciar poate
confirma sau infirma constatrile controlului financiar cu privire la pagube, abateri sau
deficiene, a realitii i condiiilor apariiei lor.
De asemenea tot n cadrul primului capitol s-a prezentat cadrul legal (actele normative)
care reglementeaz expertiza contabil, precum i o paralel cuprinznd asemnri i deosebiri
ntre expertiza contabila, controlul financiar i auditul financiar.
n finalul primului capitol am tratat i etapele metodologiei efectuarii unei expertize
contabile judiciare n cauz penal cu particularitile specifice fiecreia.
Valorificnd bazele teoretice prezentate n capitolul I, n capitolul II am realizat un raport de
expertiz ntr-o cauz penal, pe baza unei cazuistici reale.
Raportul de expertiz contabil judiciar ntocmit conform informaiilor din primul capitol
al lucrrii cuprinde trei pari i anume: introducere, desfurarea raportului de expertiz contabil
judiciar i concluziile expertului.
Prima parte, introducerea conine informaii referitoare la expertul contabil numit s
efectueze lucrarea (nume i prenume, domiciliul i numrul carnetului de expert), organul de
urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei contabile, data cnd sa dispus efectuarea expertizei contabile, mentiunea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte
expertize contabile avnd aceleai obiective, actul de numire a expertului contabil, cauza i
prile, data i locul unde a fost efectuat expertiza contabil, obiectul expertizei contabile i
obiectivele la care urmeaz s rspund expertul contabil, materialul pe baza cruia a fost
efectuat expertiza contabil, termenul pn la care raportul de expertiz trebuia predat i
indicarea eventualelor perioade de prelungire.
51

Prin prezentul raport de expertiz contabil judiciar s-a solicitat de ctre organele de
cercetare penal (prin ordonan) pentru societatea n cauz (cercetat penal) s se stabileasc
daca s-a cauzat vreun prejudiciu bugetului de stat, cunantumul acestuia, actele normative nclcate
i persoanele rspunztoare.
Astfel, expertul contabil pe baza documentelor existente n dosarul cauzei, precum i a altor
acte i documente financiar contabile (evidene operative i contabile) considerate necesare pentru
soluionarea obiectivului, puse la dispoziie expertului contabil de ctre nvinuit, a procedat la
examinarea i analiza acestora n vederea aflrii adevrului.
S-a procedat la determinarea TVA-ului deductibil pe baza facturilor de aprovizionare
nregistrate n patrimoniu i n jurnalul de cumparari, precum i la stabilirea TVA-ului colectat din
facturile de vnzare evideniate n contabilitate i jurnal de vanzari.
Prin diferena dintre TVA-ul colectat i cel deductibil s-a stabilit TVA-ul datorat bugetului
de stat pentru perioada supus analizei dispus prin ordonana organelor de cercetare penal.
Tot n cadrul Capitolului II, expertul contabil a explicat diferenele rezultate n urma analizei
documentelor justificative comparativ cu informaiile din procesul verbal de control (existent n
dosarul cauzei), precum i din raportul de expertiz contabil ntocmit anterior n acelasi dosar
penal.
Pentru ca datele din procesul verbal de control i cele determinate prin prezentul raport de
expertiz s fie comparabile s-au calculat dobanzile i penalitile pentru neplata la termen a
obligaiilor bugetare datorate de societate.
Raportul de expertiz contabil judiciar s-a finalizat prin concluziile expertului contabil i
anume suma total a prejudiciului cauzat bugetului de stat i actele normative care nu s-au
respectat.
n capitolul III mi-am propus s creionez cele mai noi aspectele legale aferente obinerii
calitaii de expert contabil, punnd accentul pe responsabilitatea pe care o are acesta n urma
efectuarii unor lucrri de expertiz contabil, responsabilitatea efecturii unei expertize corecte
fiind o condiie sine-quanon. Pentru ca judectorul s ia o decizie just .
Prin acest capitol am tratat conditiiiile necesare pentru susinerea examenului i accesul la
stagiu a persoanei care a promovat examenul n scopul obinerii calitaii de expert contabil.
De asemenea am urmrit etapele parcurse de catre expertul contabil stagiar pna n
momentul susinerii examenului de aptitudini, dar i condiiile necesare obinerii autorizaiei
pentru o societate comercial n acest domeniu de activitate.
Am prezentat dealtfel i situaiile n care membrii Corpului Expertilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia nscrii n Tablou pot fi radiai, ca de altfel i lucrrile care
implica obinerea calitii de expert contabil.
n finalul celui de-al treilea capitol am redat principiile etice care guverneaz activitatea
expertului contabil, precum i responsabilitile specifice acestora.
Exercitarea profesiei liberale de expert contabil presupune asumarea unor riscuri i a unei
mari responsabiliti.
Experii contabili n cadrul misiunilor lor rspund disciplinar, administrativ, civil i penal,
dup caz potrivit legii. CECCAR supravegheaz activitatea desfurat de membrii si, iar
svrirea oricrui tip de abateri de la codul privind etica i conduita profesional i de la
standardele profesionale, este analizat de ctre Comisia de Disciplin care aplic sanciuni
disciplinare n funcie de gravitatea faptei.

52

1.C.E.C.C.A.R

-Ghid pentru aplicarea Normei Profesionale nr. 35/2001 privind


expertizele contabile. - Editura C.E.C.C.A.R , Bucureti, 2008;
2.C.E.C.C.A.R
- Revista lunar Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor nr.
12/2005; Editura C.E.C.C.A.R Bucureti, 2009;
3.Constantin Criu
-Codul Penal. Procedura penal. 63 legi speciale - Editura Juris
Argessis Bucureti, 2009 ;
4.Elena Dobre
- Control financiar, expertiz contabil i audit Editura Ex Ponto,
Constana, 2003;
5.Mircea Boulescu,
Marcel Ghi
- Expertiz contabil i audit financiar contabil Editura
Didactic i Pedagogica Bucureti, 2007;
6.Mircea Boulescu
- Contabilitate i expertiz contabil Editura Fundaiei
Romnia de Mine Bucureti, 2008;
7.Mircea Boulescu,
Marcel Ghi
-Expertiz contabil - Editura Didactic i Pedagogic
Bucureti, 2001;
8.Tribuna Economic - Tribuna economic nr. 34/2009; Editura Tribuna Economic
Bucureti, 2004;
9.XXXX
- Ordinana Guvernului nr. 17/2007 cu modificarile i
completarile ulterioare,
10.XXX
- Ordonana Guvernului nr. 92/2005,modificat, republicat,
privind Codul de Procedur Fiscal Monitorul Oficial nr.
941/2003 modificat prin Legea nr. 174/2004, OG nr. 20/2005 i
Legea nr. 210/2005 cu modificrile i completrile ulterioare.

53