Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2015 Tva
2015 Tva
2.
3.
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de afaceri.
n Republica Moldova reprezint un impozit general de stat. Prin intermediul TVA se colecteaz
la buget o parte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor executate) n
republic sau importate.
TVA a fost instituit n Republica Moldova la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia
mrfurilor. Pe tot parcursul de existen TVA a suferit multiple modificri care n mod direct i
indirect influena negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a
populaiei.
n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n
Codul Fiscal al RM (Titlul III). Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci
impozabili cu TVA sunt:
1
schimb
transmitere gratuit
consum i de producie
electric
destinat
populaiei
livrat
de
i energia electric
ctre
ntreprinderile productoare
distribuie; energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile
productoare reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate populaiei
livrate de ctre ntreprinderile productoare i reelele de distribuie, ntreprinderile de
termoficare locale, cazangerii, staii termice i staii-grup;
4. mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni
asimilate lor n Republica Moldova, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor
personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei care
locuiesc mpreun cu ei, pe baz de rec i proci late, n modul stabilit de Guvern;
5. mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care Republica
Moldova este parte. Lista organizaiilor internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul
fiscal respectiv;
6. lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;
7. mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara leriionului vamal al Republicii
Moldova, livrate din zona economic libera in ai ara teritoriului vamal al Republicii Moldova,
livrate n interiorul zonei economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor zone
economice libere ale Republicii Moldova. Mrfurile livrate din zona economic liber pe restul
teritoriului vamal al Republicii Moldova se impun cu TVA conform legislaiei fiscale.
Cota redusa de 8% se aplica la:
pine i produse de panificaie de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii;
lapte i produsele lactate de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii,
la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n Nomenclatorul de stat
de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, la alcoolul etilic nedenaturat de
la poziiile tarifare 220710000 i 220890, destinat producerii farmaceutice i utilizrii n
medicin, n limita volumului contingentului anual stabilit de Guvern, importate i/sau
livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum i medicamentele preparate n farmacii
conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase)
autorizate;
la mrfurile, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziiile
tarifare 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660000, 300670000,
370790, 380894, 382100000, 382200000, 4014, 401511000, 481890100, 900110900,
900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;
4
la gazele naturale i gazele lichefiate de la poziia tarifar 2711, att la cele importate, ct
i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
la producia din zootehnie n form natural, mas vie, fitotehnie i horticultur n form
natural, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul Republicii Moldova
la zahrul din sfecl de zahr, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul Republicii
Moldova.
664000
01.04.2015
715000
01.02.2015
III variant
25700
28500
37200
44300
33500
49600
39400
47900
37500
43400
36200
46000
34000
47000
496000
-
impozabile de mrfuri sau servicii. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii
urmtoare celei n care a fost depus la organul fiscal cererea de nregistrare.
Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl pn la
sfritul lunii n care a fost atins plafoanele indicate. El se consider nregistrat din prima zi a
lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea.
Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de TVA n
care se indic:
a) denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil
b) codul fiscal al contribuabilului
c) data nregistrrii
d) prima perioada fiscala
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre
aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat sa anuleze nregistrarea
contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn
nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni,
volumul livrrilor nu a depit plafonul obligatoriu stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul
impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal
de Stat, el trebuie s demonstreze, c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi
plafonul stabilit pentru nregistrare, n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.
Anularea nregistrrii ntr n vigoare de la data ncetrii livrrilor impozabile de ctre subiectul
impozabil sau dup expirarea lunii n care a fost primit ntiinarea, i dovezile prevzute mai
sus.
Serviciul Fiscal de Stat are dreptul s anuleze nregistrarea n caz dac:
1. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal;
2. informaia prezentat despre sediul subiectului i sediul subdiviziunilor acestuia este
neveridic.
1. Cmpul de aplicare a TVA.
Orice livrare efectuat de ctre pltitorii de TVA care nu este livrare scutit de impozit constituie
livrare impozabil. Toate livrrile se impoziteaz la cota standard n vigoare, cu excepia
livrrilor la cota zero i cote reduse.
La TVA snt prevzute scutiri pentru un ir de livrri (vezi mai detaliat p.1-30 din alin. (I), art.
103 CF).
TVA nu se aplic:
1. att pentru livrrile efctuate pe teritoriului RM ct i la importul mrfurilor, serviciilor de ctre
subiecii impozabili n cazul n care obiectul tranzaciei l constituie:
locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora (cu excepia
plilor de comision)
serviciile financiare
serviciile potale
autoturismele i autovehiculele
altele
2. la importul:
preurile de pia, iar n lipsa lor costurile pentru mrfurile transmise cu titlu gratuit,
preul stabilit prin licitaie n cazul transferului de proprietate asupra bunurilor prin
executare silit.
Valoarea livrrilor impozabile nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producere sau
dect preul de cumprare (de import) a mrfurilor livrate sau serviciilor prestate. n
valoarea livrrilor se include cheltuielile addiionale privind transportarea mrfurilor, suma
tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate pentru livrrile respective. Valoarea
livrrilor constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia
TVA.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci
valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia.
n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor
specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci
obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri.
Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior
fr plat angajailor subiectului impozabil, se consider livrare impozabil cu valoarea
impozabil egal valorii ei de pia.
Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, care
ulterior sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el membrilor familiei sale se
consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a livrrii de mrfuri servicii
este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de
ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producie proprie - valoarea lor de pia.
Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii muncii
angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia.
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de
transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam),
determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform
documentelor de nsoire, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul
acestor mrfuri, cu excepia a TVA.
n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul
diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este
determinat de ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti
de legislaie.
Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i
achitarea lor n cazul cnd:
preului;
livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat
livrarea;
valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte
de termen.
Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile menionate.
9
10
2. TVA aferent tuturor procurrilor de mrfuri i servicii pe teritoriul RM, TVA pentru valorile
materiale i serviciile importate numit TVA deductibil.
Obligaia fiscal privind T.V.A. (TVA ce trebuie achitat la buget) se determin n modul
urmtor:
TVA buget
TVA colectata
TVA deductibil
11
n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVA
col,
) din cauza
livrrilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci TVA se restituie n conformitate cu
Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotrrea Guvernului
nr.287 din11 marte 2008. zile.
Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c
subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero", acesta are dreptul la
restituirea sumei (achitat prin intermediul contului de decontare) cu care a fost depit TVA la
valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea
livrrii, ce se impoziteaz la cota zero.
Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal iar
restituirea sumelor TVA se permite numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii
contribuabilului depuse la serviciul fiscal.
n cazul n care, contribuabilul restituie bunuri materiale furnizorilor, trebuie ajustat TVA
deductibil. TVA deductibil se ajusteaz n perioada cnd a avut loc restituirea.
n cazul n care, contribuabilul primete bunuri materiale de la clieni livrate anterior trebuie
ajustat TVA colectat n perioada cnd a avut loc restituirea.
Exemplu nr.3 Codru SRL n octombrie a procurat materie prim i servicii n sum de 1200 mii
lei pentru n preuri ce includ TVA, a
cumprtor marf n sum de 360 mii lei, incl TVA din motiv c nu dispuneau de mijloace
bneti pentru achitare.
Rezolvare:
TVAcolectat = (1500000-360000)*20/120=240000 lei
TVAdeductibil= 1200000 *20/120= 200000 lei
TVA la buget= 240000-200000=40000 lei.
Dac ntr-o perioad fiscal contribuabilul primete mijloace bneti cu titlu de avans, ns
livrarea se va efectua n alt perioad fiscal, atunci TVA
colectat
impozabile.
Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA
aferent valorilor materiale i serviciilor procurate, care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor
att impozabile, ct i scutite de TVA.
Prorata
lunar
13
Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n
scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztor nu se
trece n cont ci se raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de
ntreprinztor const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile
procurate sunt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n
cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate.
Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat
pe valorile materiale, serviciile procurate, dac dispune de:
factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat TVA;
de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate (ordin de plat)
6. Determinarea TVA la operaiunile de import export
Denumirea obiectelor
bere fabricat din mal
vinuri naturale din struguri, lichioruri i alte buturi spirtoase
igri de foi, trabucuri
igri din tutun sau din substitueni de tutun
Carburani
Cantitatea
5 litri
2 litru
50 buc.
200 buc.
Carburani
pentru
mijlocul
de
transport
auto,
cu condiia c acetia
se
afl
rezervoarele
mijlocului
transport
de
cu
care
persoana
14
intr
de
prelucrare
Maini
ale acestora
Obiecte din
produse similare
Blnuri naturale
artificiale
Articole
i
10
i croetate
Articole i
11
12
13
reele fr fir
Aparate de nregistrare a sunetului; aparate de reproducere a l unit.
14
15
16
articole
i
articole
accesorii
accesorii
de
de
de
datelor
voiaj,
din
geni
i
i
alte
3 unit.
blnuri
1 unit.
tricotate
3 unit.
blan
mbrcminte,
mbrcminte,
pri
altele
dect
teritoriul
Republicii Moldova
1 unit.
piele:
automat
pe
3 unit.
l unit.
l unit.
3 unit.
4 unit.
Not: lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea frontierei de stat persoanei fizice i se
permite introducerea n ar, fr achitarea taxelor vamale a obiectelor de igien personal, a
parfumeriei i cosmeticilor, a medicamentelor de strict necesitate personal.
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor
achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul
introducerii mrfurilor pe teritoriul Republica Moldova. Persoanele fizice care import mrfuri
de uz sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit n legea bugetului pe anul
respectiv, achit TVA n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care
valoarea depete limita stabilit.
Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul mrfurilor la
momentul intrrii n Republica Moldova, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale,
impozitele, asigurarea, fraht (document comercial care nsoete ncrctura sau marfa
transportat pe calea ferat i n care se menioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia
15
de destinaie i taxele respective), cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi
achitate de ctre importator.
Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor importate,
cum ar fi: factura (invoice), contactele sau alte documente stabilite de legislaie.
Achitarea TVA pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se efectueaz pn la sau
n momentul prezentrii declaraiilor vamale necesare sau a declaraiei verbale, n cazul n care
persoana fizic efectueaz importul mrfurilor pentru folosin proprie. TVA va fi impus la cota
20% de la valoarea mrfurilor calculat, cu excepia mrfurilor, a cror cota este 0%.
Importatorii de mrfuri sunt obligai s indice codul lor fiscal n declaraia vamal cu excepia
cazurilor cnd mrfurile nu sunt destinate pentru revnzarea sau alt activitate de ntreprinztor.
Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au dreptul de a trece n
cont TVA achitat la import, lund n consideraie restriciile privind trecerea n cont a TVA
pentru subiecii impozabili care efectueaz, livrri scutite de impozit.
Importul serviciilor. Serviciile importate n RM sunt obiecte ale impozitrii i sunt definite n
conformitate cu art. 93 al CF.
Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care urmeaz a fi achitat
furnizorului de ctre persoana juridic sau fizic - beneficiarul serviciilor prestate. Valoarea va
include plile efectuate n RM sau plile efectuate n afara republicii.
Exporturile. Cota zero i documentele care confirm exportul.
Subiecii impozabili care export mrfuri sau servicii din RM se impoziteaz la cota zero.
Pentru a obine dreptul de restituire a TVA pe mrfurile, serviciile exportate, subiectul impozabil
trebuie s prezinte urmtoarele documente:
vamal a rii destinatare, ce confirm perfectarea mrfurilor importate n regimul vamal punerea
n circulaie liber (n original sau copia, inclusiv i traducerea lor oficial); ?
Totodat, n lipsa declaraiei vamale, ce servete document de confirmare pot servi i
documentele comerciale de dispoziie, care, n dependen de tipul transportului, sunt:
16
La prestarea altor servicii de export document ce confirm efectuarea serviciilor sau documentul
de decontare a subiectului impozabil care presteaz servicii i confirmarea n scris a
nerezidentului - consumatorului de servicii. Confirmarea n scris de prestare a serviciilor este
necesar de prezentat n limba de stat (ntocmit prin traducere oficial).
In cazul lipsei documentelor care confirm exportul, subiectul impozabil nu are dreptul de a
pretinde la restituirea TVA n mrime de 0%. Totodat, n asemenea caz TVA se calculeaz
indiferent de faptul dac subiectul impozabil percepe sau nu TVA de la consumator.
Valoarea tuturor livrrilor, mrfurilor sau serviciilor exportate ntr-o perioad
fiscal se indic n declaraia TVA n coloana respectiv, n acest caz, TVA pe aceste livrri nu se
indic, cu condiia prezentrii confirmrilor documentare despre efectuarea exportului.
n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaionale TVA nu se
include n costul tichetului, deoarece astfel de servicii sunt impozitate la cota zero.
Mrfurile i serviciile, care nsoesc prestarea serviciilor de transportare internaional de toate
tipurile de transport, incluse n costul tichetelor sunt considerate ca parte a serviciului impozabil
la cota zero. Transportarea pasagerilor pe rute internaionale tur-retur se consider ca o singur
transportare.
Exemplul 4: Art proiect SRL - arhitector, rezident al Republicii Moldova proiecteaz cldiri
n Romnia. O parte din lucrul preliminar el l efectueaz n Republica Moldova, iar lucrul de
baz el l efetueaz pe teritoriul Romniei domnului Madan, care se afl n Romnia. Serviciul n
cauz este consumat n afara Republicii Moldova i se impoziteaz la cota zero.
Exemplul 5: Super Consult SRL - rezident al Republicii Moldova presteaz servicii de
consulting domnului Staco - rezident al Ukrainei, care viziteaz Republica Moldova pentru a
beneficia de acest serviciu. Astfel de serviciu ce se consum n Republica Moldova nu este
serviciu de export i se impoziteaz la cota standard.
7. Modul de restituire a TVA
17
Conform Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr.287 din11 marte 2008, contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA, beneficiaz
de restituirea efectiv a sumelor TVA n urmtoarele cazuri:
de
mrfuri,
servicii
pentru
export
toate
tipurile
de
transporturi
ctre agenii economici din Zonele Economice Libere din republica Moldova att din
afara ct i din teritoriul vamal al rii;
18
3. n cadrul ultimului control tematic privind restituirea TVA suma impozitului spre restituire,
confirmata de catre organul fiscal, corespunde sumei declarate de catre platitor;
4. n cadrul ultimului control fiscal sumele impozitelor, taxelor, contributiilor de asigurari
sociale de stat obligatorii si primelor de asigurare obligatorie de asistenta medicala calculate de
organul fiscal nu depaseau 1% din valoarea totala a livrarilor efectuate n perioadele fiscale
controlate.
Sumele TVA restituite subiectilor impozabili pe parcursul anului fr a efectua control tematic la
fiecare dat de restituire snt supuse de catre organul fiscal controlului tematic cel putin o data pe
an.
n conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv
pentru toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, se permite restituirea
TVA pe valorile materiale, serviciile procurate dac exist confirmarea organului vamal privind
livrarea de mrfuri pentru export, confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor,
inclusiv a celor de transport.
Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat.
Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte impozite, pli,
amenzi, penaliti, atunci suma TVA admis spre restituire se trece n contul achitrii TVA i
altor pli.
Comisiile teritoriale privind restituirea se formeaz la fiecare IFS teritorial i sunt compuse din
eful inspectoratului, efii direciilor competente i ali colaboratori.
Determinarea i reflectarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad
fiscal separat.
La determinarea sumelor TVA spre restituire se verific corectitudinea trecerii n cont a sumelor
TVA, respectarea prevederilor Codului Fiscal cu privire la proveniena facturilor fiscale, modul
de completare a lor, etc. In caz, de necesitate, se solicit controale de contrapunere la furnizorii
mrfii exportate pe principiu pn la productorul sau importatorul ei.
Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii exporturilor se face n modul
urmtor:
a) suma TVA trecut n cont n fiecare perioad fiscal rezultat cu eventualele diferene,
determinate n urma verificrii prevzute mai sus, formeaz TVA aferent facturilor fiscale
acceptate la deduceri (trecere n cont) .
19
b) se determin cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul
conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat pn la momentul controlului fr
dreptul la recalculrile ulterioare;
c) se determin suma TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin
aplicarea cotei TVA standard la valoarea acestei livrri;
d) se va accepta spre restituire numai suma TVA determinat ca diferena dintre suma TVA
atribuit la deduceri, inclusiv trecut n cont din perioada precedent i suma TVA calculat
pentru livrrile efectuate, nmulit la cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor
prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat, dar nu mai mare dect
suma determinat la punctul c).
Eemplu nr.5 n luna august SRL Codru" a efectuat livrri de mrfuri: pe piaa intern de
115000 lei, la export - 210000 lei. Achiziiile de materii prime i materiale au constituit 194000
lei (fr TVA). Deci, :
TVA col = 115000*20% + 210000*0% = 23000 lei
TVA ded = 194000 *20%/100% = 38800 lei
TVA bug = 23000 - 38800 = -15800 lei.
Calculm limita maxim pentru restituire: 210000*20% = 42000 lei. n acest caz bugetul va
restitui agentului suma TVA = 15800 lei, deoarece ea nu depete limita calculat.
Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii livrrilor la cote deruse (8%) se
face n modul urmtor:
-
Eemplu nr.6 n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de
460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800
lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 85000 lei,
Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit
faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 48200 lei=
(85000-36800) spre restituire se va accepta numai 48200 lei i nu 92000 lei.
Exemplu nr. 7. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de
460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800
lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 140000 lei,
20
Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit
faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 103200 lei
= (140000-36800) spre restituire se va accepta numai 92000 lei i nu103200 lei.
Termenul de restituire stabilit de Codul Fiscal, se determin din ultima zi a lunii care urmeaz
dup ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit restituirea pe baza cererii i declaraiei
TVA prezentate. Dac se solicit restituirea pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima
perioad fiscal, pentru care au fost prezentate declaraiile TVA, termenul de restituire este de 45
zile din data depunerii cererii.
Pltitorii TVA, care solicit restituirea acesteia, la data efecturii controlului trebuie s depun la
dispoziia colaboratorilor, n vederea verificrii, analizrii i aprobrii rambursrii urmtoarelor
documente:
cererea de restituire;
documentele
cu
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.V.A. pentru fiecare
perioad fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial,
care este prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz
dup ncheierea perioadei fiscale.
Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat pentru
fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe
aceast perioad, cu excepia achitrii TVA n buget la serviciile importate, a crei achitare se
face la data prestrii serviciului, indicat n documentul care confirm prestarea serviciului.
Subiecii impozabili achit T.V.A. n termenele stabilite. Ei sunt obligai s achite penalitile i
alte sanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcii n
domeniul respectiv.
T.V.A. se achit n valut naional. Perceperea se efectueaz prin metoda calculrii i transferrii
directe.
n caz c subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea declaraiei fiscale i de la plata
T.V.A., IFS este mputernicit s determine suma obligaiunilor fiscale i s cear achitarea
impozitului. Cerina privind achitarea plii include urmtoarea informaie:
1. Denumirea (Numele) subiectului impozabil,
2. Codul fiscal al contribuabilului,
3. Data eliberrii cerinei,
4. Perioada pentru care a fost calculat obligaia fiscal,
5. Suma T.V.A spre plat,
6. Suma sanciunilor spre plat
7. Suma penalitii spre plat,
8. Motivarea eliberrii cererii de plat,
9. Date privind trecerile n cont nerestituite,
10. Termenul i modul de plat,
11. Descrierea procedurii de contestare,
12. Adresa IFS Teritorial care a eliberat cerina.
Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A. IFS teritorial are dreptul s efectueze calculul sumei
T.V.A. spre plat. Suma T.V.A. trebuie reflectat n documentele contabile respective ale
subiectului impozabil. Calculul T.V.A. are loc n urmtoarele circumstane:
n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma T.V.A spre plat;
n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii declaraiei
Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni suma
Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea termenului
23
24