Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Profesor coordonator:
Conf.univ.dr. Victoria Bogdan
Studeni:
Ianuarie 2011
Abrevieri
Capitolul 1.
Eforturile depuse de F.A.S.B i a I.A.S.B pentru atingerea Convergenei
Standardelor Internaionale de Contabilitate
2
contabil internaional, Editura Universitii din Oradea, Oradea, 2010, pag. 255
2
Metod similar dar modaliti diferite de aplicare: se evideniaz aici dac este cazul
asupra absenei ghidurilor prescrise pentru aplicarea normelor.
Metod diferit
Diferen de existen - activiti speciale: corespunde unui sector sau unei ramuri
speciale, pentru care unul dintre organismele de normalizare a fixat norme, iar cellalt nu.
Pentru a se realiza compatilibitatea ntre cele dou refereniale: IFRS i US GAAP, IASB
i FASB au decis s aib urmtoarele prioriti:6
-
Proiecte pe termen scurt, care au ca obiectiv nlturarea diferenelor dintre cele dou
refereniale
La ntlnirea I.A.S.B. F.A.S.B. din Octombrie 2009, cele dou organisme au reafirmat
angajamentul de a produce convergena contabil. S-a decis elaborarea de proiecte n care s-i
descrie planurile i obiectivele pentru a atinge scopurile propuse, pn la mijlocul lui 2011, i s
informeze publicul cu privire la progresele realizate.
Conform raportului trimestrial din 24 Iunie 2010, ce privete progresul I.A.S.B.F.A.S.B., acestea au modificat planul comun de lucru, pentru a acorda prioritate proiectelor
majore enunate n MoU. S-a hotrt concentrarea pe problemele cele mai urgent. Totodat s-a
stabilit publicarea proiectelor i consultarea I.A.S.B.-F.A.S.B. pentru a obine standarde
contabile de nalt calitate.
Temele vizate sunt n principal urmtoarele:
- stocuri (subactivitatea i pierderile din producie)
- politicile contabile, schimbrile de estimari i corectri de erori
- impozite amnate: aplicarea abordrii diferenelor temporare;
- contractele de construcii
- asocierile n participaie: definiri i metoda consolidrii proporionale
- cercetare i dezvoltare
- situaii financiare intermediare
n cel mai recent raport din 29 Noiembrie 2010, I.A.S.B.-F.A.S.B. au stabilit
concentrarea pe 4 criterii:
-
http://www.fasb.org/cs/ContentServer?c=Document_C&pagename=FASB%2FDocument_C
%2FDocumentPage&cid=1218220086560, accesat la data de 20 Decembrie 2010
Capitolul 2.
Considerente generale privind Standardele Internaionale de Contabilitate i
Raportare Financiar (IAS/IFRS)
http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Global+convergence/Convergence+with+US+
GAAP/Convergence+with+US+GAAP.htm3, accesat la data de 20 Decembrie 2010
I.A.S.C., devenit n 2000 I.A.S.B., s-a nfiinat n anul 1973, ca organism independent, cu
sediul la Londra. El a aprut ca rspuns la necesitile de rezolvare a unor probleme practice la
nivel internaional, fiind considerat cel mai influent i mai avansat organism n materie de
normalizare i armonizare contabil.
Necesitatea nfiinrii I.A.S.B. este argumentat astfel8: I.A.S.B. s-a nscut din dorina i
nevoia de a distila, la nivel internaional, experiena contabil specific diferitelor ri, de a
armoniza diferenierile culturale i caracteristicile socio-economice care ncarc sistemele
contabile naionale i de a elabora un model conceptual unitar al situaiilor financiare. Unii
autori leag apariia organismului internaional de normalizare de criza fordismului9 i
expansiunea fr precedent a corporaiilor multinaionale. Acestea au filiale n foarte multe ri,
guvernarea nu se poate efectua dect de la distan, iar pentru acest lucru este nevoie de o
uniformitate a informaiilor contabile. Altfel spus, contabilitatea devine un mecanism de
monitorizare a activitii corporaiilor. Ambiia I.A.S.B. a fost s devin normalizatorul mondial
n ceea ce privete normalizarea informaiei contabile destinat investitorilor, indiferent de
sectorul de activitate i mrimea ntreprinderilor, de operaiile realizate, natura informaiei i
mijloacele utilizate10. Sublinierea noastr e c i-a atins obiectivul. Dorina organismului
internaional de normalizare contabil este justificat de faptul c n lipsa unor norme acceptate
la scar internaional, normele contabile americane (US-GAAP) s-ar fi impus cu uurin.
Cu toate acestea, n ultimii ani s-a urmrit, totui, atingerea convergenei I.A.S./.I.F.R.S.
cu US-GAAP i s-a reuit ntr-o foarte mare msur.
Una dintre atribuiile I.A.S.B. este, aa cum am menionat anterior, emiterea Standardelor
Internaionale de Contabilitate, respectiv a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar,
standarde care s reflecte punctul de convergen a tuturor prilor interesate de informaia
contabil. Modificarea denumirii a avut loc datorit faptului c normele internaionale vizeaz,
ndeosebi, coninutul i prezentarea situaiilor financiare (furnizarea informaiilor investitorilor)
i mai puin aspecte de contabilizare. Unii autori nu sunt de aceeai prere 11, afirmnd c
schimbarea denumirii normelor, din norme contabile n norme de raportare financiar
constituie o veritabil revoluie care modific orientarea secular a contabilitii, n sensul c
aceasta nu mai este n slujba dezvoltrii economice care se bazeaz pe producia de bunuri i
servicii, ci ea servete acum circulaiei extrem de rapide a capitalurilor.
8
Duescu, A., Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de contabilitate, Editura CECCAR,
Bucureti, 2001, p. 14.
9
Wheeling, B., The Crisis of fordism and the international harmonization of accounting standards, University of
Alberta, 1996
10
11
Capron, M., Chiapello, ., Colasee, B., Mangenot, M., Richard, J., Les normes comptables internationales,
instruments du capitalisme financier, ditions La Dcouverte, Paris, 2005, p. 25 (n articolul: Les enjeux de la mise
en uvre des normes comptables internationales, de Michel Capron).
Principiile contabile general acceptate (GAAP) este un termen folosit cu referire la cadrul
standard de linii directoare pentru nregistrarile financiar-contabile utilizate n orice jurisdicie
data, care sunt, n general, cunoscute ca Standardele de Contabilitate. GAAP include standarde,
conveniile, i regulile contabile ce trebuie urmate n nregistrarea i sintetizarea tranzaciilor, i
n pregtirea situaiilor financiare .
Termenul "GAAP" este o abreviere pentru Principiile Contabile General Acceptate
(GAAP). GAAP este o codificare a modului n care firmele CPA i corporaiile pregteasc i
prezint veniturile lor din afaceri , cheltuiala cu activele i pasivele lor reflectate n situaiile
financiare. GAAP nu este o regul de contabilitate singur, ci mai degrab totalitatea mai multor
norme privind modul de contabilizare pentru tranzacii diferite. Principiile de baz care stau la
baza GAAP sunt prezentate mai jos.
La ntocmirea situaiilor financiare pe baza GAAP, cele mai multe corporaii americane i
alte entiti utilizeaza mai multe norme in modul de raportare a tranzaciile bazate pe diferite
reguli GAAP. Aceasta prevede, consecven n raportarea companiilor i ntreprinderilor, astfel
nct analitii financiari, bnci, acionari i SEC utilizeaz aceleai reguli i proceduri de
raportare. Acest lucru permite o "Apple la Apple", compararea oricrei entiti sau corporaie
8
dintr-un mediu de afaceri cu un altul. Astfel, n cazul n care Compania A rapoarteaz 1 milion
dolari venitul net, folosind GAAP, aptunci utilizatorii publici i ai altor situaii financiare pot
compara cu venitul net la o alt societate, care a raportat 500.000 dolari venitul net, folosind
GAAP.
Normele i procedurile de raportare n conformitate cu GAAP sunt complexe i s-au
dezvoltat pe o perioad lung de timp. n prezent exist mai mult de 150 "declaraii", cum se
utilizeaz un cont pentru diferite tipuri de tranzacii, de la cum s raporteze periodic veniturile
din vnzarea de bunuri, precum i valorile sale legate de inventar, de contabilitate pentru
distribuii, opiune, stimulent, stoc. Prin utilizarea principiilor , toate companiile care raporteaz
n conformitate cu GAAP raporteaz aceste tranzacii pe situaiile lor financiare ntr-un mod
coerent.
Diferitele reguli i declaraii vin de la Consiliul pentru Standarde de Contabilitate
Financiar (FASB), care este o organizaie non-profit creat de profesia contabil ca s promulge
normele de raportare GAAP i s modifice normele de raportare GAAP cand se impune acest
lucru. Declaraii mai recente vin de la Declaraiile de contabilitate financiar Board (SFAS).
Modificri n normele GAAP poate avea un impact extraordinar asupra mediului de afaceri
american. De exemplu, atunci cnd FASB a oprit impunerea bancilor pentru a inregistra activele
acestora (credite) la cea mai mic valoare dintre cost sau valoarea de pia , efectul asupra unei
bnci a "valorii nete", astfel cum sunt definite de GAAP se poate schimba dramatic. n timp ce,
n general, neutru, exist unele presiuni asupra FASB s cedeze pentru industrie sau presiunii
politice atunci cnd acesta face regulile sale.
Cu toate acestea, din moment ce toate companiile raporteaza folosind acelai set de
reguli, cunoaterea regulilor de raportare GAAP poate spune utilizatorului situaiilor financiare o
afacere buna. Studiul de contabilitate, n mare parte, presupune nvarea multe reguli i norme
stabilite de FASB i cum s aplice aceste reguli pentru evenimente de afaceri reale.
GAAP este lent, fiind depit n favoarea Standardelor Internaionale de Contabilitate
unde afacerile la nivel global devine mai ptrunztoare. GAAP se aplic numai pentru Statele
Unite ca reguli de raportare financiar i, astfel, o companie americana care face raportrile n
conformitate cu GAAP ar putea arata rezultate diferite n cazul n care a fost comparat cu o
companie britanica, care folosete Standardele Internationale.
Dei exist similitudine
extraordinar ntre GAAP i normele internaionale. diferene pot conduce un utilizator in
situaia de a crede n mod incorect c societatea A a fcut mai muli bani dect compania B, pur
i simplu pentru c in raportare folosesc reguli diferite. Trecerea la Standardele Internaionale
urmrete s elimine acest tip de disparitate.
Contabilitate financiar ofer informaii care trebuie s fie asamblate i raportate n mod
obiectiv. n al treilea rnd, prile care trebuie s se bazeze pe astfel de informaii au dreptul s
se asigure c datele sunt nepartinitoare i consecvena fie deliberat, sau nu. Din acest motiv,
9
contabilitate financiar se bazeaz pe anumite standarde sau ghiduri care sunt numite "principiile
contabile general acceptate" (GAAP).
Principiile deriv din tradiie, cum ar fi conceptul de potrivire. n orice raport al
situaiilor financiare (audit, elaborarea, revizuirea, etc), auditorul trebuie s indice dac
informaiile coninute n situaiile financiare sunt sau nu n conformitate cu GAAP.
Capitolul 4.
10
1. Constatarea Veniturilor
Aspecte tratate
I.A.S.-I.F.R.S.
US GAAP
Textele de referin
IAS 18 Veniturile
activitilor ordinare
CON 5
Modalitile de constatare
Se contabilizeaz veniturile
dac:
Evaluare
exist probabilitatea
ca firma s obin
avantaje economice
n viitor
suma veniturilor se
poate msura
prin actualizarea
ansamblului de venituri
viitoare utiliznd o rat a
dobnzii implicite.
Identificarea Tranzaciior
Veniturile legate de
vnzarea bunurilor trebuie
constate atunci cnd:
-ntreprinderea a transferat
la cumprtor principalele
riscuri i avantaje inerente
proprietii bunurilor
limita cheltuielilor
recuperabile angajate.
Contabilizarea dobnzilor,
redevenelor i
dividendelor:
- dobnzile sunt
contabilizate n funcie de
timpul scurs, astfel nct s
reflecte rata de randament a
activelor.
- redevenele: pe msur ce
sunt achiziionate de
ntreprindere conform
substanei contractului de
redeven
- dividendele sunt constatate
atunci cnd dreptul
acionarilor la plat a
dividendelor a fost stabilit.
Sursa: Minu Mihaela, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic,
Bucureti, 2002, p.286
Aspecte tratate
I.A.S.-I.F.R.S.
US GAAP
Textele de referin
IAS 20 i SIC 10
Tratamentul contabil
Subveniile nu se
13
n rezultat, compensnd
costurile la care au fost
ataate.
Contabilizarea se realizeaz
pe baza a dou abordri:
Subvenia de
echipamente este
considerat un venit
amnat, este imputat
rezultatului pe
durata de via a
bunului
Se deduce subvenia
de echipament din
costul activului i
este imputat
rezultatului pe
durata de via a
bunului prin
reducerea cheltuielii
cu amortizarea
Contabilizarea subveniilor
de exploatare permite:
compensarea cheltuielilor
cu pierderile anterioare, un
suport imediat fr
contrapartid, si ofer
firmei posibilitatea de a
face fa cheltuielilor i
pierderilor viitoare.
Prezentarea
E considerat un
venit imputat
14
rezultatului pe
durata de viat a
bunului
Este dedus din
suma brut a
activului, este
reportat
rezultatelor pe
durata de via a
bunului prin
reducerea Ch. cu
amortizarea
n ceea ce privete
subvenia de exploatare:
Informaii de furnizat
Este constat la
venituri prin
postul Alte
Venituri
Metodele contabile
adoptate pentru
nregistrarea subveniei i
metodele de prezentare din
Situaiile financiare.
Natura, mrimea
subveniilor publice
prezentate n Situaiile
Financiare i prezentarea
altor forme de ajutor public
de care a beneficiat
ntreprinderea.
Condiiile pe care nu le-a
putut ndeplini.
15
Idem IAS-IFRS
Aspecte tratate
I.A.S.-I.F.R.S.
US GAAP
Textele de referin
IAS 17
FAS 13
Principii de baz
Contabilizarea contractelor
de locaie depinde de natura
lor: locaie simpl i locaie
financiar.
Contabilizarea contractelor
de leasing depinde de natura
lor: locaie simpl i locaie
financiar.
Criterii de clasificare a
leasingului financiar
Criteriile de identificare a
contractului de locaiefinanare sunt:
Proprietatea bunului
va fi transferat la
locatar la finalul
contractului
Proprietarul acord
locatarului opiunea
de a cumpra bunul
Valoarea plilor
minimale, la data
intrrii in vigoare a
contractului, este
mai mare cu
valoarea just a
bunului
16
Proprietatea este
transferat
locatarului la
sfritul perioadei de
nchiriere
Contractul conine o
opiune de
cumprare la un pre
redus
Durata contractului
este cel puin 75 %
din durata de via a
bunului
Valoarea actual a
Contabilizarea contractelor
de leasing
Contractual acoper
cea mai mare parte
din durata de via
economic a
activului
pilor minimale la
data semnrii
contractului este cel
puin 90 % din
valoarea just a
bunului
La locatar
La locatar
Valoarea just
din care se
deduc
subveniile
Valoarea
actualizat a
plilor
minimale
Valoarea iniial a
contractului = min( valoarea
just, valoarea actualizat a
plilor minime, exceptnd
cheltuielile accesorii )
Bunul este amortizat fie pe
durata de via estimat, fie
pe durata nchirierii.
O parte din fiecare plat
minim este afectat pe
amortizare i pe Ch.
financiare, pt a se obine o
rat a dobnzii constant.
La locator
Valoarea brut a investiiei
este egal cu:
-
Suma plilor
minimale
diminuate cu Ch.
Accesorii
Toate valorile
reziduale
negarantate ale
imobilizri corporale, la
suma net a investiiilor
nete.
Chiria exerciiului va fi
afectat deducnd valoarea
investiiiei brute:
Contractele de locaie
simpl
V. financiare vor
fi considerate
venit utiliznd o
formul
sistematic, care
s permit
degajarea ratei
dobnzii
constant
Rambursarea
unei pari din
sumele angajate,
care este dedus
din investiia
net iniial.
La locatar
profitului
Dac valoarea rezidual este
garantat, ea este inclus n
plile minime.
La locatar
Cheltuielile sunt
contabilizate pe baza unei
ealonri pe perioada n care
locatarul va obine avantaje
din utilizarea bunului.
Cheltuielile locative sunt
amortizate liniar.
La locator
Bunul este nscris la
imobilizri la preul de
achiziie.
Venitul locative este
recunoscut liniar pe durata
nchirierii.
4. Imobilizri corporale
Aspecte tratate
IAS-IFRS
US GAAP
Textele de referin
APB 12
Costul de intrare i
evaluare posterior
Tratament
alternativ
autorizat:
imobilizrile corporale sunt evaluate , la Reevaluarea activelor corporale
origine, la costul de achizitie i sunt nu este admis.
reevaluate pe baza valorii lor juste
(valoarea de pia) la data ntocmirii
bilanului.
Reevaluarea
se
aplic
ansamblului
bunurilor
din
aceeai
categorie i are loc simultan. Diferena din
reevaluare trebuie nscris n capitalurile
proprii la rezerve din reevaluare
Atunci cnd valoarea recuperabil a
bunurilor este mai mic dect valoarea
net contabil , deprecierea calculat
reprezint o cheltuial a exercitiului n
curs , exceptnd situaia n care activul a
fost n prealabil reevaluat , caz n care
19
Amortizarea
Imobilizrile,
cu
excepia
terenurilor, trebuie s fac
obiectul
unei
amortizri
sistematice i raionale.
Valoarea amortizrii este diferena
dintre cost i valoarea rezidual.
Amortizarea are ca obiect
conectarea rezonabil i constant,
Deprecierea
activelor
O ntreprindere trebuie s
urmreasca dac evenimente sau
schimbri indic o depreciere a
activelor pe termen lung i a
anumitor active necorporale FAS
121- privind activele pe termen
lung fixeaz modalitatea de
depreciere. Dac indicatorii interni
sau externi pun n eviden o
pierdere de valoare, ntreprinderile
procedeaza la un test de
depreciere comparnd valoarea
contabil i valoarea fluxurilor
viitoare
de
trezorerie
neactualizate. Dac acesta din
urm este mai mic dect valoarea
contabil, un provizion pentru
depreciere este constituit pe baza
valorii juste ( valoarea de pia sau
valoarea actual a fluxurilor).
21
5.
Aspecte tratate
IAS-IFRS
US GAAP
Textele de referin
FAS 115
- titluri deinute pn la
- plasamente pe termen lung: durata de scaden( nu include dect titluri
deinere mai mare de un an
de crean)
- titluri disponibile de a fi vndute
- titluri tranzacionate: titluri
achiziionate n vederea vnzrii
pe termen scurt, se caracterizeaz
prin vnzarea i cumpararea lor
frecvena, obiectivul fiind, n
general, de a realiza un profit pe
termen scurt din diferenele de
pre.
Contabilizarea
i Titlurile sunt nregistrate la costul lor de
evaluarea titlurilor de achiziie, care este format din: preul de
plasament:
achiziie + cheltuielile legate de achiziie
( comisioane, onorarii, taxe) dobnda sau
la data intrrii
dividendele
primite
corespunzatoare
perioadei anterioare achiziiei
Plasamentele
evaluate:
i la bilan
pe
termen
lung
Titlurile
transferate
dintr-o
categorie n alta sunt contabilizate
cu ocazia transferului la valoarea
lor just, ca i cum ele ar fi fost
minusuri de valoare
imputabile rezultatului
titlurile tranzacionate
latente
pentru
6.
Aspecte tratate
IAS-IFRS
US GAAP
Textele de referin
ARB 43
Costul de intrare al
stocurilor
finite;
Cheltuieli generale fixe de producie sunt
imputabile lund n considerare
capacitatea normal a instalaiilor de
producie, cheltuielile generale variabile
de productie sunt afectate fiecrei uniti
de produse pe baza utilizrii efective a
instalaiilor de producie.
Costurile de stocaj, cheltuielile generale
administrative nelegate de activitatea de
producie i cheltuielile de comercializare
nu sunt ncorporate n costul de intrare al
stocurilor.
Cheltuielile financiare direct ataabile
produciei unui activ identificabil trebuie
ncorporat n anumite condiii n costul de
producie al acestui activ.
Sursa: Minu Mihaela, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic,
Bucureti, 2002, p.318
27
Capitolul 5.
Rzboiul pentru supremaie
ara
Argentina
28
Australia
Brazilia
Canada
China
UE
Frana
Germania
India
Indonezia
Italia
Japonia
Mexic
Republica Coreea
Rusia
Arabia Saudit
Africa de Sud
Turcia
Marea Britanie
USA
Informarea utiliznd referenialul US GAAP este mai larg, I.A.S.- I.F.R.S. referindu-se
numai la situaiile financiare de sintez i la notele complementare. Orice ntreprindere are
interesul de a cunoate nu numai informaiile regsite n situaiile financiare, ci i informaiile
financiare i de gestiune suplimentare.
30
principiile IAS nu sunt aa de stricte precum cele ale US GAAP, fapt ceea ce face ca
procesul de conversie de la normele naionale la cele internaionale s se realizeze mai
uor
independena IAS n comparaie cu US GAAP, acestea din urm fiind subordonate
autoritilor americane, ferete ntreprinderile din ntreaga lume de un aa zis
colonialism contabil
12
31
Bibliografie
32
11.http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Global+convergence/Converge
nce+with+US+GAAP/Convergence+with+US+GAAP.htm
12.http://ro.wikipedia.org/wiki/IFRS
13. http://ro.wikipedia.org/wiki/Standarde_Interna
%C8%9Bionale_de_Raportare_Financiar%C4%83
33