CAP. 3.

APLICAIE PRACTIC PRIVIND STABILIREA

MRIMII EANTIOANELOR

S.C. ALIMENTA SRL este o companie ce produce i comercializeaz mezeluri i

produse din carne. Urmtoarele informaii provin din situaiile financiare ale societii (n
mii lei):
1. Cifra de afaceri

= 204.3111,00 RON

2. Profitul nainte de impozitare =

3. Active totale

27.537,00 RON

= 120.224,00 RON

Societatea este o filial a unei societi familiale mari, pe care firma nu o

auditeaz, i exist obiective anuale de performan stabilite pentru conducerea societii.
Anul trecut raportul de audit a fost fr rezerve.
Societatea are un numr de aproape 250 de clieni, n marea lor majoritate
angrositi i supermarketuri. Societatea se aprovizioneaz de la un numr de aproximativ
70 de furnizori.
Aprovizionarea se face ntr-un ritm de 35 de facturi pe luna (ntre 420 i 450 de
intrri pe an). Facturarea se face ntr-un ritm de 25 da facturi pe zi (peste 7500 de facturi
anual).
Determinarea statistic a mrimii eantioanelor
Determinarea mrimii eantioanelor se realizeaz dup urmtorul algoritm:
1.

calculul riscului de audit (RA)

2.

calculul riscului inerent (RI)

2.a. calculul riscului inerent general
2.b. calculul riscului inerent specific

3.

calculul riscului de control (RC)

4.

calculul riscului de nedetectare prin neeantionare (RNNE)

5.

determinarea eantionului.

1. Calculul riscului de audit

Firma de audit este pregtit s accepte un risc de audit (RA) nu mai
mare de 5%.

ABORDAREA AUDITULUI

Seciunea

F
Data

Client: ALIMENTA SRL

Iniiale
ntocmit de: AA

Perioada: 31.12.2006

Revizuit de: IP
Ref.
Sit.

1. Analizai i documentai abordarea auditului

(a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre
activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod
corespunztor dosarul de audit curent i cel
permanent.

ref

15.01.2007
17.01.2007
Iniial
e
AA

Probleme
aprute
-

ref

AA

(b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a

sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul
respectiv pentru a putea stabili o abordare
adecvat a auditului.

F1c

AA

Exist indicaii c
s-a produs pe stoc

(c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie i

realizai o examinare analitic.

F1d

AA

Exist dubii cu
privire la
respectarea
acestuia

F0

AA

ref

AA

(d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii

principiului continuitii activitii.

(e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0).

(f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor

posibile fraude sau erori.

ref

AA
-

(g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele

contabile i de audit cu relevan deosebit pentru
misiune. Dac este cazul, obinei informaii
detaliate privind inspeciile /rapoartele
autoritilor de supraveghere i control.

ref

AA
-

(h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul

existenei unor tranzacii semnificative,
neprezentate, cu pri aflate n relaii speciale.

ref

(i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c

soldurile iniiale i comparativele sunt corecte.
Dac nu avei aceast certitudine, documentai
impactul acestei constatri asupra abordrii
auditului.

ref

AA

ref

AA

Ref.
sit.

Iniiale

(l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie

interni, fie externi, luai n considerare influena
pe care o vor avea asupra auditului.

ref

AA

(m)Documentai o evaluare a riscului de audit i a

componentelor sale, riscul inerent, de control i
de nedetectare (a se vedea F1 i F2).

F1,F
2,F3

AA

(n) Documentai abordarea auditului, identificnd

clar domeniile eseniale pentru audit, riscurile i
abordarea acestora, precum i metoda de
eantionare care urmeaz a fi utilizat.
- Eantionare bazat pe judecat
- Eantionare bazat pe risc
- Alte metode

F1,F
2, F3

AA

2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai

numele lor mai jos), documentnd msura n care este
necesar ca activitatea lor s fie condus, controlat i
revizuit.

AA

F4

AA

(j) Identificai estimrile contabile efectuate de

directori / management i analizai activitatea
necesar pentru a le evalua veridicitatea.

AA
-

(k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz

anterior efectuat, evaluai obiectivitatea i
competena expertului, precum i dac activitatea
acestuia corespunde obiectivelor auditului.

3. ntocmii un buget de timp al misiunii.

E1
4. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem.

AA

Aspecte care
apar
-

Asigurat

edin de
informare inut
pe 14.01.2007

Numele auditorilor
Ion Popescu
Avram Anton

Experien
partener
asistent

Semntura

Iniiale
IP
AA

Data 17.01.2007
Seciunea

F0

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Data
Client: ALIMENTA SRL

Iniiale
ntocmit de: AA

Perioada auditat: 31.12.2006

Revizuit de: IP

Situaii financiare
Exerciii anterioare
exerciiu curent exerciiu curent
(Nota 4)
lei
lei
Active totale (nainte de
scderea datoriilor)
1%
1
2%
2

120.224.000
1.202.240
2.404.480

81.177.000
811.770
1.623.540

Cifra de afaceri
0.5% 3
1%
4

204.311.000
1.021.555
2.043.110

202.599.000
1.012.995
2.025.990

Profit nainte de impozitare

(nota 3)
5%
5
10% 6

27.537.000
1.376.850
2.753.700

45.473.000
2.273.650
4.547.300

Prag de semnificaie

2.043.110

2.025.990

Etapa de planificare

2.043.110

2.025.990

Etapa exprimrii opiniei

18.01.2007
19.01.2007
Buget
2005
lei

NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie.

Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost
indicatorul cel mai constant n ultimii ani. Cifra profitului / pierderii a variat considerabil i
de aceea nu a fost luat n considerare.

2. Calculul riscului inerent

2.a. Riscul inerent (RI) este dat de completarea listei de verificare a riscului
inerent general (F1) i a riscului inerent specific (F2), pentru fiecare seciune de audit.
Riscul general, aa cum rezult din F1, este mediu. Riscurile specifice, pe seciuni, se
identific rspunznd la cele ase ntrebri din cadrul paragrafului Audit din seciunea
F (lista de verificare F2). ntrebrile sunt formulate de aa natur nct un rspuns pozitiv
indic un risc.

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE1

1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?
2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?
3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea
nregistrat)?
4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?
5 Multe judeci profesionale /calcule?
6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara
sistemului)?

Astfel, fiecare seciune de audit trebuie analizat prin prisma chestionarului de

mai sus, avndu-se n vedere riscul inerent general al clientului. Tabelul de mai jos
conine procentajele riscului inerent, care trebuie ataate fiecrei seciuni pe baza celor
ase ntrebri i a riscului general deja stabilit la nivelul societii auditate.

Norme Minimale de Audit, Ed. Economic, Bucureti, pag. 176

T1
Numr de riscuri
inerente specifice
identificate
0, 1 sau 2 riscuri
3 sau 4 riscuri
5 sau 6 riscuri

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Foarte sczut
23%
50%
70%

Sczut
50%
70%
100%

Nivel mediu
70%
100%
100%

Nivel ridicat
100%
100%
100%

2.b. n cazul societii comerciale ALIMENTA SRL, coloana relevant este

coloana a treia (risc mediu): sursa F1. La seciunile unde rspunsurile la ntrebri au fost
negative sau au existat maxim dou rspunsuri pozitive , procentul ataat RI este de 70%.
Dac am fi avut trei rspunsuri pozitive, acest procent ar fi fost de 100% (nu este cazul
societii auditate).

Seciunea

F1
LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT
GENERAL
Data
Client: ALIMENTA SRL

Iniiale
ntocmit de: AA

Perioada auditat: 31.12.2006

Revizuit de: IP

15.01.2007
17.01.2007
Da

1. Managementul
(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a
conduce societatea?
(b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de
risc ridicat?
(c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii cheie n cursul
exerciiului financiar?
(d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii
sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor
cerine din partea creditorilor)
(e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri?
(de ex. prime legate de profit)

Nu
Nu
Nu
Nu

Da
Nu

(f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe?

Nu

(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?

Nu

(h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast

ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul
(d) sau (e) de mai sus)

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
Datorit faptului c ALIMENTA SRL trebuie s ndeplineasc anumite cerine de
performan pentru a putea beneficia n continuare de creditare din partea bncii
Transilvania.

Da

Da
CONTINUARE
2. Contabilitate
(a) Este funcia contabilitii descentralizat?
(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de
a-i duce la ndeplinire sarcinile care le revin?
(c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul
de contabilitate?
(d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii
societii lucreaz sub presiune?

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
Exist n general probleme cu o parte a sistemului care este n general
satisfctor. Se va alctui o list a creditorilor i a achiziiilor ce prezint
un risc specific.
3. Activitatea societii auditate
(a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat?

Nu

(b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual Da

semnificativ?
(c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de
25% n posesia unor membrii ai Consiliului de administraie fr
funcie executiv?
(d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n
viitor?
(e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni?

Nu

(f) Este societatea insolvabil?

Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
Banca Comercial Roman deine o pondere semnificativ n rndul creditorilor.

Nu
Nu

Da

Nu

CONTINUARE
4. Auditul societii
(a) Este prima dat cnd firma va audita acest client?

Nu

(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative

n vreunul din ultimii doi ani?
(c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n
deteriorare?
(d) Exist
presiuni
legate
de
onorarii
sau
de
timp?

Nu

(e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat?

Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii

EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT

Pe baza celor de mai sus:
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

Nu
Nu

Seciunea

F2

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT

SPECIFIC

Data
Client:ALIMENTA SRL

Iniiale
ntocmit de: AA

Perioada: 31.12.2006

Revizuit de: IP

15.01.2007
17.01.2007

Riscuri inerente specifice

Mrimea
eantionului
(bazat pe
judecat)/

Pragul de semnificaie =
2.043.110,00

Ref.
sit.

Factorul iniial
de risc (la F3)

Riscul inerent general =

sczut
Imobilizrile corporale i
necorporale
Conturi ale grupului i
investiii
Stocuri i producie n curs
de execuie cantiti
Stocuri i producie n curs
de execuie evaluare
Debitori

Evaluare

Mediu

70%

Mediu

70%

Mediu

70%

Da

Mediu

70%

Da

Mediu

70%

Investiii pe termen scurt

Conturi la bnci i casa
pli

Mediu
Mediu

70%
70%

Conturi la bnci i casa

ncasri
Conturi la bnci
confruntate cu extrasele de
cont
Creditori

Mediu

70%

Mediu

70%

Mediu

70%

Creditori pe termen lung

Mediu

70%

Vnzri

Mediu

70%

Cumprri

Mediu

70%

Cheltuieli

Da

Mediu

70%

Salarii i indemnizaii

Da

Mediu

70%

Alte seciuni de audit

Da

Mediu

70%

Balana de verificare i
nregistrri contabile

Mediu

70%

Situaii financiare
preliminare i nregistrri
dup sfritul exerciiului

Mediu

70%

3. Calculul riscului de control

Urmtorul element n cadrul ecuaiei riscului este riscul de control (RC). n cazul
societii comerciale ALIMENTA SRL abordarea auditului este una de fond (adic nu ne
bazm pe sistemele de control intern). n acest caz RC este 1 sau 100% (se poate nota cu
N/A n coloana a patra din tabelul F3).
n situaia n care auditorul se poate baza pe sistemele de control ale clientului,
riscul de control poate fi introdus n ecuaia riscului. ntr-un astfel de caz auditorul va
testa aceste sisteme i, n funcie de gradul de siguran, va completa coloana
corespunztoare din F3 cu valorile preluate din tabelul de mai jos:

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL

GRADUL DE
SIGURAN
Semnificativ
Moderat
Limitat
Inexistent

CRITERIUL
Rata eecurilor pn la 2%
Rata eecurilor pn la 5%
Rata eecurilor pn la 10%
Rata eecurilor mai mare de 10%

T2
RISCUL
13.5%
23%
56%
100%

4. Calculul riscului de nedetectare prin neeantionare (RNNE)

Riscul de nedetectare prin neeantionare (RNNE) este riscul ca procedurile
analitice s nu duc la depistarea de erori sau neconcordane n situaiile financiare.
Acesta intr n ecuaie n momentul cnd auditorul se bazeaz pe procedurile analitice n
faza de planificare i n munca de fond. n funcie de decizia auditorului (de a se baza sau
nu pe procedurile analitice), se folosesc procentele din tabelul de mai jos. Valorile se vor
regsi n coloana corespunztoare din Seciunea F3.

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU

EANTIONAREA
T3
GRAD DE
Zero
100%
SIGURANA N
Moderat
56%
EXAMINAREA
Ridicat
31%
ANALITIC
5. Determinarea eantionului
Ultimul risc, care rezult din ecuaia riscului o dat ce toate celelalte riscuri au
fost identificate, este riscul de nedetectare prin eantionare (RNE). acesta este invers
proporional cu mrimea eantionului.
n tabelele T4 i T5 de mai jos, banda de risc este reprezentat de produsul (pe
care-l notm cu y):
RI*RNNE*RC
Ecuaia riscului devine:
RA = y*RNE
Riscul de audit (RA) este o constant pe care auditorul o stabilete de la nceput
(de obicei, nu mai mare de 5%).
y se regsete n tabele de risc stabilite pe baz de modele statistice i difer n
funcie de mrimea populaiei (cele dou situaii sunt prezentate mai jos):
TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE < 400
BANDA DE RISC
78.4% PN LA 100%
58.5% PN LA 78.3%
43.8% PN LA 58.4%
33.0% PN LA 43.7%
24.9% PN LA 32.9%
18.9% PN LA 24.8%
14.4% PN LA 18.8%
11.1% PN LA 14.3%
8.5% PN LA 11.0%
6.6% PN LA 8.4%
0 PN LA 6.5%

MRIMEA
EANTIONULUI
53
48
43
38
33
28
23
18
13
8
3

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE > 400

BANDA DE RISC

MRIMEA
EANTIONULUI

72.1% PN LA 100%
58.7% PN LA 72.0%
47.8% PN LA 58.6%
39.0% PN LA 47.7%
30.2% PN LA 38.9%
23.4% PN LA 30.1%
18.1% PN LA 23.3%
14.0% PN LA 18.0%
10.9% PN LA 13.9%
8.4% PN LA 10.8%
6.5% PN LA 8.3%
PN LA 6.4%

59
52
48
44
40
35
30
25
20
15
10
5

Dimensionarea eantionului se calculeaz inndu-se seama de mrimea

populaiei, dup urmtorul algoritm:
1. calculul benzii de risc: RISC = RI*RC*RNNE
2. selectarea mrimii eantionului corespunztor benzii de risc calculate.

Seciunea

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA

EANTIOANELOR INIIALE

F3
Data

Client: ALIMENTA SRL

Iniiale
ntocmit de: AA

Perioada auditat: 31.12.2006

Revizuit de: IP

Risc
inerent
(RI): sursa
F2
Imobilizrile corporale i
necorporale
Conturi ale grupului i
investiii
Stocuri i producie n curs
de execuie cantiti
Stocuri i producie n curs
de execuie evaluare

RNNE:
sursa T3

15.01.2007
17.01.2007

Riscul de
control:surs
a T2

Calculul
benzii de risc
RI x RDNE x
RC

Dimensionarea
eantionului: sursa
T4, T5

70%

56%

N/A

39.2%

38

70%

100%

N/A

70%

48

70%

100%

N/A

70%

48

70%

100%

N/A

70%

48

Debitori

70%

100%

N/A

70%

48

Investiii pe termen scurt

Conturi la bnci i casa
pli

70%
70%

100%
100%

N/A
N/A

70%
70%

48
52

Conturi la bnci i casa

ncasri
Conturi la bnci
confruntate cu extrasele de
cont

70%

100%

N/A

70%

52

70%

100%

9,45%

13

Creditori

70%

100%

13,5% au
fost testate
i sunt
fidele
N/A

70%

52

Creditori pe termen lung

70%

100%

N/A

70%

48

Vnzri

70%

31%

N/A

21.7%

30

Cumprri

70%

31%

N/A

21.7%

30

Cheltuieli

70%

31%

N/A

21.7%

30

Salarii i indemnizaii

70%

31%

N/A

21.7%

30

Alte seciuni de audit

70%

31%

N/A

21.7%

30

Balana de verificare i
nregistrri contabile

70%

56%

N/A

39.2%

38

Situaii financiare
preliminare i nregistrri
dup sfritul exerciiului

70%

56%

N/A

39.2%

30

CLIENT: ALIMENTA SRL

F4

EXERCIIUL FINANCIAR CU NCHIDERE LA 31 DECEMBRIE 2006

BUGET DE AUDIT

Realizat 2006
ore

Buget 2006
ore

Realizat 2005
ore

Planificare

3,0

3,0

3,3

Mijloace fixe

3,0

2,5

3,0

Stocuri

7,0

6,0

6,0

Creane

5,0

5,0

5,0

Banca

2,0

2,5

2,5

Creditori

5,0

5,0

5,0

Salarii

2,0

2,0

2,0

Balana

3,0

4,0

4,0

Finalizare

5,0

5,0

6,0

Total

35,0

35,0

36,8

Concluzie:Diferena de ore nu este semnificativa, nu necesita explicaii suplimentare

AA
11.01.2007