Carte Conta PDF

CAPITOLUL V: CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII
MOD DE LUCRU
CURPINS
1. Delimitri i structuri privind decontrile cu terii
2. Analiza i funcionarea conturilor
3. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu furnizorii
4. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu clienii
5. Contabilitatea operaiilor privind efectele comerciale
6. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu personalul
7.Contabilitatea decontrilor cu personalul angajat pe baz de convenie de prestri de
servicii sau pentru personalul angajat pe baz de contract de munc n cazul cumulului de
funcii
8. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu asigurrile sociale i protecia social
9. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu bugetul de stat
10. Contabilitatea decontrilor cu fondurile speciale
11. Contabilitatea operaiilor privind decontarea TVA
12. Contabilitatea operaiilor privind decontrile n cadrul grupului i cu asociaii
13. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu debitorii i creditorii diveri
14. Contabilitatea operaiilor privind decontrile ntre exerciiile financiare
15. Contabilitatea operaiilor n participaie
16. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea creanelor
REZUMAT
CUVINTE CHEIE
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
NTREBRI RECAPITULATIVE
CONCEPTE
Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu furnizorii
Livrri nefacturate pn la nchiderea exerciiului
Vnzri cu reduceri comerciale i financiare
Creane din vnzri la export
Operaii privind rennoirea efectelor comerciale
Operaii privind efectele nepltite
Decontrile cu personalul
Decontrile cu asigurrile sociale
Decontrile cu bugetul de stat
Decontrile cu fondurile speciale
Contabilitatea TVA
Regularizarea TVA
Decontrile ntre exerciiile financiare
Operaii n participaie
Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni
MOD DE LUCRU
Manual, notie
1.Parcurgei cu atenie, coninutul capitolului, al

anexelor i al informaiilor suplimentare primite la
curs sau prin notele de curs
(1)nvare
2.Localizai n text, conceptele din rezumat i

cuvintele - cheie
Rezumat i cuvinte cheie
3.Parcurgei bibliografia suplimenta
(3)Conultare bibliografie suplimentar
4.Rspundei la ntrebrile recapitulative, sub

forma unor expuneri verbale, dar i n scris
(4)ntrebri
5.Realizai testele de autoevaluare, fr a apela la

rspunsuri. Evaluai rspunsurile i reluai
documentarea pe baza manualului i a bibliografiei
suplimentare
(5)Teste de autoevaluare
6.Rezolvai studiile de caz i exerciiile,

consemnndu-le n caietul de lucrri pentru
seminar
(6)Studii de caz, exerciii
7.Completai caietul de seminar cu exerciiile

rezolvate n cadrul seminarului, cu referatul
ntocmit de dumneavoastr i cu concluziile din
dezbateri sau din referate ntocmite de ceilali
colegi de grup.
(7)Seminar
Caiet de seminar
Documentaie pentru examen
1.DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND DECONTRILE CU TERII
Prin categoria de decontri cu terii sunt delimitate toate datoriile i creanele fa de tere persoane, cu
termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse i decontrile ntre exerciiile financiare determinate
de valorile de regularizare de la un exerciiu la altul.
Nu sunt incluse n categoria decontrilor cu terii datoriile i creanele financiare determinate de creditele pe
termen scurt primite, respectiv acordate de ntreprindere.
Din punct de vedere teoretic datoriile pe termen scurt exprim fondurile furnizate de teri pentru care
unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Este vorba de datoriile create n cadrul relaiilor de
decontare ale unitii cu alte persoane fizice i juridice.
Persoanele fizice i juridice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite generic creditori.
Definit prin aceast prism creditorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare
economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.
Datoriile, ca surse strine de finanare, sunt prezente i funcioneaz din momentul naterii angajamentelor
fa de teri i pn n momentul plii lor. Mai mult, toate datoriile ale cror termene de decontare depesc un an
sunt purttoare de dobnd.
Creanele pe termen scurt sau activele n curs de decontare reprezint valorile economice avansate
temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un
echivalent valoric. Acest echivalent poate reprezenta o sum de bani, o lucrare sau serviciu. Exemplu, pentru
mrfurile vndute clienilor echivalentul valoric const dintr-o sum de bani egal cu valoarea mrfii facturate, n
schimb pentru un avans de bani acordat salariailor care se deplaseaz n interes de serviciu, echivalentul valoric
primit const n munca prestat care este evaluat prin nsumarea cheltuielilor privind transportul, cazarea i diurna
delegatului.
Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansat, urmnd s dea echivalentul
corespunztor, sunt denumite generic prin noiunea de debitori. Deci, debitorul reprezint persoana care n cadrul
unui raport patrimonial a primit o valoare i urmeaz s dea un echivalent valoric sau o contraprestaie.
Prin Planul de conturi general sunt delimitate urmtoarele categorii de datorii i creane pe termen scurt:
datoriile i creanele comerciale; datoriile i creanele salariale; datoriile i creanele sociale; datoriile i creanele
fiscale i asimilate; datoriile i creanele n cadrul grupului i cu asociaii; debitorii i creditorii diveri; datoriile i
creanele de regularizare i asimilate; datoriile i creanele privind decontrile n cadrul unitii; provizioane pentru
deprecierea creanelor.
2. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR
Evidena relaiilor de decontare cu terii se nfptuiete cu ajutorul conturilor ce formeaz coninutul clasei
a 4 - a din Planul de conturi general, denumit Conturi de teri.
CLASA 4
CONTURI DE TERI
40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
404 Furnizori de imobilizri
405 Efecte de plat pentru imobilizri
408 Furnizori facturi nesosite
409 Furnizori debitori
4091
Furnizori debitori pentru cumpri de bunuri de natura stocurilor
4092
Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411 Clieni
4111
Clieni
4118
Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit
418 Clieni facturi de ntocmit
419 Clieni - creditori
42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421 Personal - remuneraii datorate
423 Personal - ajutoare materiale i protecie social
424 Participarea salariailor la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din remuneraii datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281
Alte datorii n legtur cu personalul
4282
Alte creane n legtur cu personalul
43 ASIGURRI, PROTECIE SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
431 Asigurri sociale
4311
Contribuia unitii la asigurri sociale
4312
Contribuia personalului pentru pensie suplimentar
4313
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4314
Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
437 Ajutor de omaj
4371
Contribuia unitii la fondul de omaj
4372
Contribuia personalului la fondul de omaj
438 Alte datorii i creane sociale
4381
Alte datorii sociale
4382
Alte creane sociale
44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
441 Impozitul pe profit
4411
mpozitul pe profit curent
4412
Impozitul pe profit amnat
442 Taxa asupra valorii adugate
4423
TVA de plat
4424
TVA de recuperat
4426
TVA deductibil
4427
TVA colectat
4428
TVA neexigibil
444 Impozitul pe salarii
445 Subvenii
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481
Alte datorii fa de bugetul statului
4482
Alte creane privind bugetul statului
45 DECONTRI N CADRUL GRUPULUI I CU ASOCIAII
451 Decontri n cadrul grupului
4511
Decontri n cadrul grupului
4518
Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului
452 Decontri privind interesele de participare
4521
Decontri privind interesele de participare
4528
Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare
455 Asociai - conturi curente
4551
Asociai - conturi curente
4558
Dobnzi - conturi asociai
456 Decontri cu asociaii privind capitalul
457 Dividende de plat
458 Decontri din operaii n participaie
4581
Decontri din operaii de participaie - activ
4588
Decontri din operaii de participaie - pasiv
46 DEBITORI I CREDITORI DIVERI
461 Debitori diveri
462 Creditori diveri
47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
471 Cheltuieli nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
473 Decontri din operaii n curs de clarificare
48 DECONTRI N CADRUL UNITII
481 Decontri ntre unitate i subuniti
482 Decontri ntre subuniti
49 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANLOR
491 Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni
495 Provizioane pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu asociaii
4951
Provizioane pentru deprecierea creanelor asupra societilor din cadrul
grupului
4952
Provizioane pentru deprecierea creanelor referitoare la interesele de
participare
4953
Provizioane pentru deprecierea creanelor asupra asociailor
496 Provizioane pentru deprecierea creanelor - debitori diveri
n cadrul structurilor de mai sus, toate conturile care nregistreaz datoriile au funcie contabil de pasiv. Se
crediteaz cu datoriile create n mod curent fa de teri, se debiteaz la decontarea datoriilor; soldul este creditor i
reprezint datoriile n curs de decontare.
Conturile care reflect creanele funcioneaz n regimul conturilor de activ. Se debiteaz la crearea
creanelor asupra terilor, se crediteaz la decontarea creanelor; soldul conturilor este debitor i reprezint creanele
ntreprinderii asupra terelor persoane.
Unele conturi care reflect decontrile cu terii au funcie contabil de activ-pasiv. Exemplu: contul 456
Decontri cu asociaii privind capitalul. El reflect att creanele din aciunile subscrise de asociai i nevrsate,
ct i cotele pri din capitalul social de rambursat ctre asociai. De aceea ar trebui s se dezvolte pe conturi sintetice
de gradul II cum sunt:
456.2 Decontri cu asociaii pentru capitalul subscris de vrsat
456.4 Decontri cu asociaii pentru capitalul vrsat anticipat
456.5 Decontri cu asociaii n dificultate
456.7 Decontri cu asociaii privind capitalul de rambursat
Preul de evaluare i nregistrare al datoriilor i creanelor este cel corespunztor valorii nominale, egal cu
suma lichiditilor (sau echivalene de lichiditate) pltite pentru valoarea de ntrebuinare a contrapartidei acordate de
teri sau de ncasat pentru valoarea de ntrebuinare a bunurilor sau prestaiilor avansate terilor. Dac datoriile creanele se deconteaz fr echivalent, exemplu, datoriile fiscale, valoarea nominal este egal cu sumele de plat
calculate potrivit sistemului de impozitare.
3. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE CU FURNIZORII
Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri
materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pltit i avansurilor
acordate furnizorilor.
n raport de obiectul i sensul operaiilor de decontare se efectueaz urmtoarele tipuri de nregistrri:
a) aprovizionarea cu stocuri de la furnizori pe baza facturii i notei de recepie i constatare de diferene:
metoda inventarului permanent:
=
3xx
401
Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Furnizori
4426
TVA - deductibil
metoda inventarului intermitent:
=
60
401
Cheltuieli privind stocurile
Furnizori
4426
TVA - deductibil
n ambele cazuri nregistrarea se face la preul de cumprare plus cheltuielile de transport - aprovizionare
(pentru stocuri), alte cheltuieli accesorii i TVA pltit.
b) lucrrile i serviciile primite de la furnizori, pe baza facturii se nregistreaz:
=
60 i 61
401
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de
Furnizori
teri
4426
TVA - deductibil
nregistrrile se fac la preul de facturare (conturile de cheltuieli) i TVA pltit.
c) n cazul n care pentru lucrrile i serviciile recepionate pn la nchiderea exerciiului nu s-au primit
facturile la valoarea estimat, se face nregistrarea:
=
60 i 61
408
Furnizori - facturi nesosite
teri
4428
TVA - neexigibil
La deschiderea exerciiului urmtor, nregistrarea se storneaz n negru, urmnd a se efectua nregistrarea la
valoarea nscris n factur.
Se poate folosi i varianta de mai jos:
=
408
401
Furnizori
(pentru valoarea facturii estimat inclusiv TVA (pentru valoarea facturii inclusiv TVA
neexigibil)
- deductibil)
60 i 61
4428
TVA - neexigibil
teri
(diferena la cost de achiziie ntre valoarea
facturii mai mare i valoarea estimat)
4426
TVA - deductibil
(TVA - aferent valorii facturii la cost de
achiziie)
Dac valoarea facturii ar fi fost mai mic dect valoarea estimat, diferena la cost de achiziie s-ar fi
nregistrat pe creditul conturilor 60 i 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri.
d) achitarea furnizorilor prin conturile de la banc, pe baz de cecuri bancare:
=
401
512
Furnizori
Conturi curente la bnci
e) decontarea datoriilor fa de furnizori pe baz de efecte comerciale:
=
401
403
Furnizori
Efecte de pltit
f) n situaia n care decontarea este mijlocit de avansurile acordate furnizorilor se fac nregistrrile:
=
409
512
Furnizori - debitori
iar la decontare se face nregistrarea:
=
401
409
Furnizori
Furnizori - debitori
g) rabaturile, remizele i risturnele obinute pentru care s-au ntocmit facturi distincte:
=
401
3xx
Furnizori
Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
60 i 61
teri
Remarc. Pentru studiu se poate folosi i soluia nregistrrii reducerilor comerciale consemnate n creditul
contului 658 Alte cheltuieli de exploatare. n condiiile n care nu se folosete un cont distinct de cheltuieli cu
funcie de pasiv simbolizat 609 Cheltuieli cu rabaturile, remizele i risturnele obinute este indicat ca reducerile
comerciale obinute ulterior, prin facturi distincte, s se nregistreze n creditul conturilor de cheltuieli specializate
corespunztoare facturii iniiale i nu n contul 658 Alte cheltuieli de exploatare . De asemenea, n cazul metodei
inventarului permanent pentru cumprrile stocate este necesar i indicat s se foloseasc contul de stocuri n care s-a
nregistrat factura iniial. Aceast soluie se bazeaz pe faptul c prin contabilitatea financiar a stocurilor se
realizeaz i evidena analitic a bunurilor.
Exemplu. Se primete de la furnizorul X la sfritul lunii aprilie, o factur de reducere coninnd
risturne n valoare de 2.000.000 lei pentru mrfurile aprovizionate, TVA 19 %, varianta de nregistrare este cea a
inventarului intermitent.
n contabilitatea cumprtorului :
2 380 000 lei
=
2 000 000 lei
401
607
Furnizori
Cheltuieli privind
mrfurile
380 000 lei
4426
TVA - deductibil
n contabilitatea furnizorului (vnztorului):
2 000 000 lei
=
2 380 000 lei
707
4111
Venituri din vnzarea
Clieni
mrfurilor
4427
380 000 lei
TVA - colectat
h) Sconturile obinute de la furnizori pentru decontarea datoriilor nainte de termen,
=
401
767
Furnizori
Venituri din sconturi obinute
Exemplu. ntreprinderea MARTIN S.A. contabilizeaz o factur ale crei elemente de baz se prezint
astfel:
5 000 000 lei
1 000 kg materii prime a 5 000 lei/kg
200 000 lei
Reducere (5 000 000 lei 4 %)
Scontul primit (4 800 000 lei 1 %)

TVA ( 4 752 000 lei 19 %)
Acontul vrsat pe comand
Neta comercial
Neta financiar
TOTAL FACTUR
Neta de plat
nregistrarea avansului vrsat pe comand:
4 800 000 lei

48 000 lei
4 752 000 lei
902 880 lei
5 654 880 lei
3 000 000 lei
2 654 880 lei
2 521 008 lei
=
3 000 000 lei
4091
512
Furnizori debitori pentru
Conturi curente la
cumprri de bunuri de
bnci
natura stocurilor
4426
478 992 lei
TVA - deductibil
nregistrarea facturii fr a se evidenia ca structur distinct reducerea de 4 %:
4 800 000 lei
=
5 702 880 lei
301
401
Materii prime
Furnizori
4426
902 880 lei
TVA - deductibil
iar pentru scontul de decontare acordat la facturare:
48 000 lei
=
48 000 lei
401
767
Furnizori
Venituri din sconturi
obinute
Sau:
4 800 000 lei
=
5 654 880 lei
301
401
Materii prime
Furnizori
48 000 lei
4426
767
902 880 lei
TVA - deductibil
Venituri din sconturi
obinute
decontarea facturii:
5 654 880 lei
=
2 521 008 lei
401
4091
Furnizori
Furnizori debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
478 992 lei
4426
TVA - deductibil
2 654 880 lei
512
Conturi curente la
bnci
n cazul taxei de scont, pentru contabilitate prezint interes analiza raportului dintre rata dobnzii i scontul
de decontare. Relaia folosit este de forma:
Rata dobanzii =
Rata scontului 12luni

Numarul de luni decontare in avans
Exemplu. Dac rata scontului este 2 %, iar decontarea se face cu dou luni mai devreme:
Rata dobnzii 2 12 /2 = 12 %, interpretabil astfel:
furnizorul i-a procurat lichiditi la o rat actual a dobnzii de 12 % (costul financiar al acestei
operaii);
clientul a plasat lichiditile de care dispune la o rat a dobnzii de 12 % (randamentul financiar al acestei
operaii).
i) facturi contabilizate pentru lucrri i servicii neprimite,
la primirea facturii exerciiului N:
=
60 i 61
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
anularea cheltuielilor la nchiderea exerciiului:
=
471
Cheltuieli nregistrate n avans
401
Furnizori
60 i 61
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile
executate de teri
Remarc. Un caz particular al decontrilor cu furnizorii este cel generat de prestrile de servicii
(publicitate, consulting, studii i cercetare, cesiuni sau concesiuni ale dreptului de autor, licene i alte servicii)
efectuate de prestatorii strini. Tipurile de nregistrri care intervin n aceast situaie sunt:
a) valoarea facturii prestatorului strin:
=
628
401
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
Furnizori
b) impozitul pe redevene reinut din suma datorat prestatorului strin:
=
401
446
Furnizori
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
c) taxa pe valoarea adugat n cazul pltitorilor de TVA ( H.G. nr. 809/1995):
=
4426
512
TVA - deductibil
n cazul nepltitorilor de TVA nregistrarea de mai sus devine:
=
635
446
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
4.CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE CU CLIENII
4.1. Delimitri
Toi debitorii unitii sub forma creanelor comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucrri sau servicii
proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt delimitai prin structura de Clieni i valori asimilate. n cadrul
acestora, clienii reprezint creanele fa de teri determinate de vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrrilor i
serviciilor care fac obiectul activitii ntreprinderii. n cadrul acestei forme de vnzare decontarea dintre
ntreprindere i client intervine ulterior.
n contabilitate sunt delimitate i evideniate, ca o structur distinct, toate creanele sub forma clienilor
inceri i n litigii. Clienii devin inceri n cazul n care creanele nu s-au ncasat la termenul fixat i exist condiii
care determin lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se afl n situaia de lichidare,
succesiune etc.). Clienii sunt litigioi n situaia n care s-a deschis o aciune juridic pentru decontarea creanelor. De
asemenea, se mai utilizeaz i noiunea de creane dubioase n cazul clienilor inceri care pot deveni irecuperabili.
Din categoria creanelor asupra clienilor fac parte i cele determinate de produsele, lucrrile i serviciile
vndute, dar nefacturate.
Tipurile de nregistrri mai semnificative privind decontrile cu clienii sunt urmtoarele:
a) vnzarea cu decontare imediat a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale i mrfurilor,
precum i facturarea lucrrilor executate i serviciilor prestate, la preurile de vnzare, plus TVA colectat:
4111
Clieni
70
Cifra de afaceri
4427
TVA - colectat
b) acceptarea la plat a efectelor comerciale de ncasat:

=
413
4111
Efecte de primit
Clieni
c) remiterea ctre banc, spre ncasare a efectelor comerciale:
=
5113
413
Efecte de ncasat
Efecte de primit
d) ncasarea prin intermediul bncii a efectelor comerciale remise:
=
627
5113
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
Efecte de ncasat
(pentru comisionul datorat bncii)
(cu valoarea efectului comercial)
4426
TVA - deductibil
(deocamdat nu se impoziteaz)
(pentru TVA aferent serviciului bancar)
512
(pentru valoarea net ncasat)
e) decontarea avansurilor primite de la clieni:
avansurile primite de la clieni:
=
512
419
Clieni - creditori
4427
TVA - colectat
se poate reine i nregistrarea:
=
512
419
Clieni - creditori
i:
=
419
4427
Clieni - creditori
TVA - colectat
ncasarea clientului cu reinerea avansului:
=
419
4111
Clieni - creditori
Clieni
4427
TVA - colectat
(TVA aferent avansului)
512
(net ncasat)
f) nregistrarea clienilor inceri sau n litigiu:
=
4118
4111
Clieni - inceri sau n litigiu
Clieni
g) scoaterea din patrimoniu a clienilor insolvabili:
=
654
4118
Pierderi din creane
4427
TVA - colectat
h) reactivarea clienilor scoi din eviden:

=
4111
Clieni
754
Venituri din creane reactivate i debitori
diveri
4427
TVA - colectat
4.2. Cazuri particulare privind contabilitatea clienilor
4.2.1. Livrri nefacturate pn la nchiderea exerciiului
n cazul n care pn la nchiderea exerciiului financiar nu s-au ntocmit facturi, contul 4111 Clieni este
nlocuit cu 418 Clieni - facturi de ntocmit iar 4427 TVA-colectat cu 4428 TVA - neexigibil. La
deschiderea exerciiului urmtor, nregistrarea se storneaz, iar pe baza facturii ntocmite se ntocmete articolul
contabil corespunztor de vnzare pe credit comercial.
n momentul emiterii facturii se poate folosi i varianta:
=
4111
418
Clieni
Clieni - facturi de ntocmit
i:
=
4428
4427
TVA - neexigibil
TVA - colectat
Pentru diferena n plus de facturat se face ntregistrarea:
=
4111
70
Clieni
Cifra de afaceri
(pentru diferena n plus la preul de
vnzare)
4427
TVA - colectat
(pentru TVA - colectat aferent diferenei)
nregistrarea pentru diferena n minus ar fi fost:
=
70
418
Cifra de afaceri
(pentru diferena n minus la preul de vnzare)
4428
TVA - neexigibil
(pentru TVA - neexigibil aferent diferenei)
Exemplu. Se vnd mrfuri clienilor pentru care nu s-a ntocmit factura pn la nchiderea exerciiului
financiar, valoarea la pre de vnzare 1.000.000 lei, TVA 19 %.
nregistrarea operaiei la nchiderea exerciiului financiar N:
1 190 000 lei
=
1 000 000 lei
418
707
Clieni - facturi de
ntocmit
mrfurilor
190 000 lei
4428
TVA - neexigibil
n exerciiul N+1 se ntocmete factura , valoarea la preul de vnzare care este 1.500.000 lei, TVA
19%:
1 785 000 lei
1 190 000 lei

418
Clieni - facturi de
ntocmit
190 000 lei
285 000 lei
4428
4427
TVA - neexigibil
TVA - colectat
500 000 lei
707
mrfurilor
Dac s-ar fi folosit varianta stornrii, la deschiderea exerciiului N+1 se fcea nregistrarea:
1 000 000 lei
=
1 190 000 lei
707
418
Clieni - facturi de
mrfurilor
ntocmit
190 000 lei
4428
TVA - neexigibil
iar la ntocmirea facturii:
1 785 000 lei
=
1 500 000 lei
4111
707
Clieni
mrfurilor
285 000 lei
4427
TVA - colectat
4111
Clieni
4.2.2. Vnzri cu reduceri comerciale i financiare
Criteriile de acordare i nregistrare a reducerilor comerciale i financiare sunt similare cu cele prezentate n
cazul datoriilor comerciale.
Pentru exemplificare se vor prelua datele din precedent.
nregistrarea avansului primit:
3 000 000 lei
=
2 521 008 lei
512
419
Clieni - creditori
478 990 lei
4427
TVA - colectat
nregistrarea livrrii cu acordarea scontului de decontare la facturare, fr a se evidenia ca structur
distinct reducerea comercial de 4 %,
5 702 880 lei
=
4 800 000 lei
4111
707
Clieni
mrfurilor
902 880 lei
4427
TVA - colectat
iar pentru scontul de decontare:
48 000 lei
=
48 000 lei
667
4111
Cheltuieli privind
Clieni
sconturile acordate
Sau:
5 654 880 lei
=
4 800 000 lei
4111
707
Clieni
mrfurilor
48 000 lei
902 880 lei lei
667
4427
Cheltuieli privind
TVA - colectat
sconturile acordate
decontarea facturii:
2 521 008 lei
=
5 654 880 lei
419
4111
Clieni - creditori
Clieni
478 990 lei
4427
TVA - colectat
2 564 880 lei
512
n continuare se presupune situaia acordrii reducerilor comerciale ulterior fa de factura iniial. Datele
de eviden i calcul prezentate n acest sens sunt:
FACTURA INIIAL
100 000 lei
Mrfuri
19 000 lei
TVA 19 %
VALOAREA FACTURII
119 000 lei
FACTURA ULTERIOAR
10 000 lei
Reducere comercial sub form de rabat 10 % (100 000 lei 10 %)
1 900 lei
TVA 19 %
11 900 lei
TOTAL FACTUR
Pentru factura iniial se nregistreaz:
119 000 lei
=
100 000 lei
4111
707
Clieni
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
19 000 lei
4427
TVA - colectat
Reducerea comercial (factura ulterioar) se nregistreaz prin formula:
10 000 lei
=
11 900 lei
707
4111
Venituri din
Clieni
vnzarea mrfurilor
1 900 lei
4427
TVA - colectat
n cazul n care scontul de decontare se acord printr-o factur ulterioar, folosind exemplul de mai jos,
nregistrrile se prezint astfel:
100 000 lei
Valoarea comercial
10 000 lei
Scont de decontare 10 %
(100 000 lei 10 %)
1 900 lei
TVA aferent scontului
(10 000 lei 19 %)
11 900 lei
TOTAL FACTUR REDUCERE
a) factura iniial privind vnzarea de mrfuri:
119 000 lei
=
100 000 lei
4111
707
Clieni
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
19 000 lei
4427
TVA - colectat
b) scontul de decontare acordat ulterior (factura ulterioar):
10 000 lei
=
11 900 lei
667
4111
Cheltuieli privind
Clieni
sconturile
acordate
1 900 lei
4427
TVA - colectat
Remarc. Pentru a asigura transparena informaiei contabile privind reducerile comerciale acordate prin
facturi distincte este recomandabil crearea unui cont distinct simbolizat i denumit 709 Rabaturi, remize i
risturne acordate cu funcie contabil de activ. De asemenea, nu suntem de acord cu soluia nregistrrii reducerilor
comerciale acordate n debitul conturilor 658 Alte cheltuieli de exploatare. O asemenea tehnic de reflectare nu
permite divulgarea informaiei pentru calcularea cifrei nete de afaceri. Acest indicator se determin pe baza relaiei de
principiu venituri din vnzri - reduceri comerciale. Un argument este i acela c reducerile opereaz la nivelul
preurilor de vnzare, deci diminueaz prin factur veniturile nregistrate iniial la valoarea brut.
4.2.3.Creane din vnzri la export

A. Export de mrfuri pe cont propriu .Factura extern de uz intern.Condiia de livrare CIF
Valoarea extern CIF
1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei
Transport extern
100 USD 30 000 lei = 3 000 000 lei
Asigurarea
50 USD 30 000 lei = 1 500 000 lei
VALOAREA EXTERN FOB
850 USD 30 000 lei = 25 500 000 lei
a) livrarea mrfurilor la extern:
30 000 000 lei
=
25 500 000 lei
4111
707
Clieni
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4 500 000 lei
708
Venituri din
activiti diverse
b) plata decontului de cheltuieli de asigurare:
1 500 000 lei
=
1 500 000 lei
613
401
Cheltuieli cu
Furnizori
primele de
asigurare
1 500 000 lei
=
1 500 000 lei
401
512
Furnizori
Conturi curente la
bnci
c) ncasarea de la extern a mrfurilor livrate, cursul de ncasare 31.000 lei/USD:
Valoarea de ncasare
1 000 USD 31 000 lei = 31 000 000 lei
Valoarea n lei la facturare
1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei
1 000 000 lei
DIFERENA DE CURS VALUTAR ( + )
31 000 000 lei
5124
Conturi la bnci n
valut
4111
Clieni
30 000 000 lei
1 000 000 lei

765
Venituri din diferene
de curs valutar
d) factura de cheltuieli de transport extern. Cursul la livrare la extern 30.000 lei, iar cursul din facturile
prestatorilor de servicii 29.000lei.
Valoarea la cursul livrrii

Valoarea la cursul din factur
DIFERENA DE CURS VALUTAR ( + )
110 USD 30 000 lei = 3 300 000 lei

110 USD 29 000 lei = 3 190 000 lei
110 000 lei
3 300 000 lei
624
Cheltuieli cu
transportul de
bunuri i persoane
3 190 000 lei
401
Furnizori
110 000 lei

765
Venituri din
diferene de curs
valutar
e) regularizarea veniturilor cu diferena dintre cheltuielile antecalculate 100 USD i cele efective 110
USD:
10 USD 30.000 = 300.000 lei,

=
707
708
Venituri din activiti
mrfurilor
diverse
f) plata unitii de transport, cursul de schimb al zilei fiind de 31.000 lei:
300 000 lei
Valoarea n lei la plat

Valoarea n lei la facturare
110 USD 31 010 lei = 3 410 000 lei

110 USD 29 000 lei = 3 190 000 lei
220 000 lei
DIFERENA DE CURS VALUTAR ( - )

3 190 000 lei
220 000 lei
401
Furnizori
300 000 lei
5124
Conturi la bnci
n valut
3 410 000 lei
665
Cheltuieli din
diferene de curs
valutar
Remarc. n cazul n care vnzarea la export s-ar fi realizat n condiia de livrare FOB, tipurile de
nregistrri ar fi fost:
a) facturarea mrfurilor:
25 500 000 lei
=
25 500 000 lei
4111
707
Clieni
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
850 USD 30.000 lei = 25.500.000 lei
b) ncasarea valorii mrfurilor, cursul de schimb valutar 31.000 lei, 850 USD 31.000 lei = 26.350.000
lei:
26 350 000 lei
=
25 500 000 lei
5124
4111
Conturi la bnci
Clieni
n valut
850 000 lei
765
Venituri din
diferene de curs
valutar
B. Export de mrfuri n comision

a) unitatea furnizoare:
Valoarea FOB
Comision intermediere 5 %
VALOARE CURENT
30 000 000 lei
1 500 000 lei
4111
Clieni
i pentru comision:
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei

1 500 000 lei
28 500 000 lei
=
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
30 000 000 lei
4111
Clieni
1 500 000 lei
Remarc. Pentru studiu se prezint i varianta normalizatorilor contabili din Romnia:

la facturarea bunurilor:
=
4111
70
Clieni
Cifra de afaceri
la ncasarea facturii:
=
512
4111
Clieni
622
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
Nu poate fi reinut o asemenea soluie, deoarece comisionul nu se contabilizeaz pe seama cheltuielilor n
momentul angajrii, ci la plat. Se iese astfel din contabilitatea de angajamente. n replic poate fi reinut soluia:
=
4111
70
Cifra de afaceri
Clieni
622
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
b) unitatea de intermediere:
Valoarea extern CAF
Transport extern
VALOAREA EXTERN FOB
Comision SCE 5 %
1 100 USD 30 000 lei = 33 000 000 lei

100 USD 30 000 lei = 3 000 000 lei
1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei
30 000 000 lei 5 % sau
50 USD 30 000 lei = 1 500 000 lei
950 USD 30 000 lei = 28 500 000 lei
SUMA CUVENIT UNITII PRODUCTOARE

facturarea mrfurilor livrate clientului extern n condiia CAF:
33 000 000 lei
=
4111
401
Clieni
Furnizori
704
Venituri din
lucrri executate
i servicii prestate
408
Furnizori - facturi
nesosite
28 500 000 lei

1 500 000 lei
3 000 000 lei
ncasarea mrfurilor de la clientul extern:

Valoarea n lei la cursul zilei
Valoarea n lei la cursul de facturare
Diferena de curs valutar favorabil
34 100 000 lei 33 000 000 lei
34 100 000 lei
5124
Conturi la bnci
n valut
1 100 USD 31 000 lei = 34 100 000 lei

33 000 000 lei
1 100 000 lei
4111
Clieni
33 000 000 lei
765
Venituri din
diferene de curs
valutar
1 100 000 lei
regularizarea operaiei privind transportul extern,

factura unitii de transport extern:
120 USD 31.000 lei = 3.720.000 lei
transportul antecalculat:
100 USD 30.000 lei = 3.000.000 lei
transportul de recuperat:
(20 USD - 20 USD 5 %) 30 000 lei = 570 000 lei
diminuarea venitului:
1 USD 30.000 lei = 30.000 lei
diferena de curs valutar:
120 USD (30.000 lei 31.000 lei) = 120.000 lei
3 000 000 lei
=
408
401
Furnizori
570 000 lei
461
Debitori diveri
30 000 lei
704
Venituri din lucrri
executate
i servicii prestate
120 000 lei
665
Cheltuieli din diferene de
curs valutar
plata unitii prestatoare de servicii la cursul de 30.500 lei :
Valoarea pltit
Diferena de curs valutar
3 720 000 lei
3 720 000 lei
120 USD 30.500 lei = 3.660.000 lei

3.720.000 lei - 3.660.000 lei = + 60.000 lei
401
Furnizori
5124
Conturi la bnci n
valut
765
Venituri din diferene
de curs valutar
3 660 000 lei

60 000 lei
C. Vnzri de produse cu cedarea unei cote pri din venituri partenerului extern
Societile comerciale care cedeaz o fraciune din veniturile realizate din vnzarea produselor supuse
TVA, determin suma cuvenit partenerului extern prin aplicarea cotei prevzut n contract asupra sumelor obinute
din vnzare exclusiv TVA. Taxa pe valoarea adugat este tratat n regimul unui venit cuvenit bugetului de stat i
deci nu poate fi cedat partenerului extern.
Reflectarea n contabilitate se realizeaz prin formulele:
a) factura privind produsele vndute:
=
4111
701
Clieni
Venituri din vnzarea produselor finite
(valoarea total a facturii)
(preul de vnzare exclusiv TVA colectat i suma
cuvenit partenerului extern)
462
Creditori diveri
(suma cuvenit partenerului extern)
4427
TVA - colectat
suma reprezentnd TVA calculat pe baza relaiei:
(cont 701 + cont 462) % TVA
b) impozitul pe redevene reinut din suma datorat partenerului extern,
=
462
446
Creditori diveri
5. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND EFECTELE COMERCIALE
Efectele comerciale reprezint titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care atest, dup
caz, datorii - creane n cadrul relaiilor comerciale cu furnizorii i clienii. Ele circul sub diferite denumiri generice
cum ar fi: nscrisuri, polie, cambii, instrumente de plat i de credit. Fiind negociabile pot fi cedate, vndute ori
transmise. Exemplu, ntreprinderea a vndut produse unui client i dorete confirmarea n scris a capacitii de plat a
acestuia. n acest caz va solicita semnarea de ctre client a unei trate sau va primi sub semntura acestuia un bilet la
ordin. n continuare, aceste efecte pot fi decontate la termenul de scaden nscrise n cadrul lor, pot fi scontate
imediat la banc, caz n care banca devine la rndul su, proprietara efectului i va ncasa la scaden creana de la
client, pot fi valorificate ca titluri de valori la burse de valori sau transferate altei persoane cu dreptul de crean.
Discutate din punct de vedere financiar efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente de mobilizare a
datoriilor - creanelor i ca instrumente de decontare.
n calitatea de instrumente de mobilizare, efectele comerciale reprezint o modalitate de transformare a
datoriilor - creanelor n valori negociabile sub forma titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie.
Analizate ca instrumente de decontare efectele comerciale sunt folosite pentru plata datoriilor fa de teri sau
ncasarea creanelor.
n contabilitate, crearea efectelor comerciale genereaz nregistrrile:
a) n contabilitatea trgtorului (beneficiarului), pentru valoarea nominal de 10 000 lei:
10 000 lei
=
10 000 lei
413
4111
Efecte de primit de la
Clieni
clieni
b) n contabilitatea trasului (pltitorului),pentru valoarea nominal de 10 000 lei:
10 000 lei
=
10 000 lei
401
403
Furnizori
Efecte de pltit
Decontarea efectelor comerciale

a) n cazul n care au fost ncasate - pltite n mod direct, fr intervenia bncilor,
n contabilitatea trgtorului:
10 000 lei
=
10 000 lei
531
413
Casa
clieni
n contabilitatea trasului:
10 000 lei
=
10 000 lei
403
531
Efecte de pltit
Casa
b) n cazul n care decontarea se efectueaz prin intermediul bncilor sau a altor instituii financiare, se
pltete un comision pentru serviciul bancar efectuat, se presupune de 5 %,
n contabilitatea trgtorului:
9 500 lei
=
10 000 lei
512
413
Conturi curente la
Efecte de primit
bnci
de la clieni
500 lei
627
Cheltuieli cu
serviciile bancare
i asimilate
n contabilitatea trasului:
10 000 lei
=
10 000 lei
403
521
Efecte de pltit
Conturi curente la
bnci
Efectele comerciale circul prin andosri (girri). Aceste operaii nu vizeaz dect beneficiarii succesivi de
efecte i nu clienii (traii), cu excepia cazului cnd are loc anularea efectelor.
z Pentru tras sau subscriptor, pentru datoria nscris n creditul contului 403 Efecte de pltit,
andosrile nu determin nici o nregistrare nainte de plata la scaden sau anularea efectului.
z Pentru trgtor, beneficiar iniial, andosrile determin urmtoarele nregistrri:
a) Andosrile la ordinul terilor: creanele asupra clientului sub forma efectelor comerciale sunt folosite
pentru decontarea datoriilor fa de furnizor, din ordinul acestuia. Exemplu, se presupune c A are o datorie de 10
000 lei fa de B i totodat are o crean comercial sub forma unui bilet la ordin asupra lui C, pe care o
folosete pentru decontarea datoriei.
n contabilitatea andosantului (vechiul beneficiar):
=
401.B
413
Furnizori
Efecte de primit
n contabilitatea andositului (noul beneficiar):
=
413
4111.A
Efecte de primit de la clieni
Clieni
n situaia n care exist diferene mari ntre mrimea datoriei fa de furnizor i cea a efectului andosat,
respectiv diferenele ntre termenele de decontare sunt mari, prile pot conveni asupra unei rate a dobnzii.
b) Efectele sunt remise la scontare.
Bancherul care sconteaz cumpr imediat efectele remitentului i pltete disponibilitile cuvenite,
calculate pe baza relaiei:
Valoarea scontat = valoarea nominal agio
Agio = Scontul + Comisionul variabil admisibil scontului (comisionul de andos)
Pentru remitent, agio-ul constituie o cheltuial financiar, fr a fi supus TVA.
Exemplu. Valoarea nominal a efectului comercial deinut este de 10.000 lei, valoarea scontat (net) la
unitatea bancar 9 200 lei.
Agio = 10 000 lei 9 200 lei = 800 lei
Pe baza borderoului de scont se face nregistrarea:
800 lei
=
10 000 lei
666
413
Cheltuieli privind dobnzile

9 200 lei
clieni
512
Remarc. Pentru efectele remise la scontare se pot utiliza i conturile 5113 Efecte de ncasat i 5114
Efecte remise spre scontare n toate cazurile n care ntre momentul depunerii spre ncasare sau remiterii la
scontare i pn la ncasarea efectiv consemnat n extrasul de cont intervine un anumit numr de zile. Pentru
exemplificare, se presupune c Societatea MARTIN S.A. remite bncii spre ncasare la momentul N un efect
comercial n valoare de 10 000 lei. La momentul N+1 se ncaseaz efectul, taxa pltit pentru serviciul bancar
fiind de 200 lei. Tipurile de nregistrri care intervin n acest caz sunt:
a)remiterea efectelor la ncasare n momentul N, la valoarea nominal:
10 000 lei
=
10 000 lei
5113
413
Efecte de ncasat
clieni
b) ncasarea efectelor la momentul N+1:
9 800 lei
=
10 000 lei
512
5113
Conturi curente la
Efecte de ncasat
bnci
200 lei
627
Cheltuieli cu
serviciile bancare i
asimilate
Dac efectele remise la ncasare sunt scontate nainte de termen intr n rol contul 5114 Efecte remise
spre scontare nregistrrile fiind:
a) remiterea efectelor pentru a fi scontate nainte de termen:
10 000 lei
=
10 000 lei
5114
413
Efecte remise spre
Efecte de primit
scontare
de la clieni
b) scontarea efectului nainte de termen, serviciul bancar 200 lei, dobnda 10 % pentru o perioad de 3
luni:
Dobnda = 10.000 10 3 /12 = 250 lei
200 lei
=
10 000 lei
627
5114
Cheltuieli cu
Efecte remise spre
serviciile bancare
scontare
i asimilate
250 lei
666
Cheltuieli privind
dobnzile
9 550 lei
512
Conturi curente la
bnci
i concomitent:
Debit: 8037 Efecte scontate neajunse la scaden
10.000 lei
n momentul cnd efectele ajung la scaden:
Credit: 8037 Efecte scontate neajunse la scaden 10.000 lei
c) efectele trase asupra terilor n beneficiul altor teri
Este cazul n care ntreprinderea A datoreaz o valoare ntreprinderii B, iar n acelai timp are asupra
ntreprinderii C o crean de aceeai valoare i aceeai scaden. n acest scop A trage o cambie asupra lui C,
din ordinul lui B, pe care o transmite lui B.
nregistrarea contabil a circulaiei cambiei se prezint astfel:
ntreprinderea A (trgtor):
401
Furnizori/B
ntreprinderea B (ter):
ntreprinderea C (trasul):
401
Furnizori/A
4111
Clieni/C
403
Efecte de pltit
5.1. Operaii privind rennoirea efectelor comerciale

n decontarea efectelor comerciale pot interveni unele scurt - circuite determinate de dificultile de
trezorerie ale pltitorilor (nu au capacitate de plat). Pentru a depi aceast situaie, trasul (clientul) are posibilitatea
s cear anularea i nlocuirea efectului iniial printr-un efect nou, cu o scaden mai ndeprtat, s cear amnarea
termenului de decontare al efectului existent sau ntr-o form tacit nu cere reportarea scadenei care, n fapt, devine
operabil.
n cazul rennoirii efectelor comerciale de primit, n contabilitate intervin urmtoarele operaii:
a) efectul comercial este nc n posesia trgtorului, anularea depinde de bunvoina trgtorului.
Exemplu. Valoarea nominal a efectului, 10.000 lei, dobnda penalizatoare 12 %, amnarea termenului de
la 1 mai la 31 iulie, 10.000 12 % 3 /12 luni, timbrul fiscal 100 lei, cheltuieli de coresponden 400 lei.
anularea efectului iniial, la valoarea nominal:
n contabilitatea trgtorului X:
10 000 lei
=
10 000 lei
4111
413
Clieni/A
clieni
n contabilitatea trasului A:
10 000 lei
=
10 000 lei
403
401
Efecte de pltit
FurnizoriX
cheltuielile i dobnzile de ntrziere:
contabilitatea trgtorului X:
800 lei
=
100 lei
4111
635
Clieni/A
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte
asimilate
400 lei
708
Venituri din
activiti diverse
300 lei
766
Venituri din
dobnzi
nregistrarea se face numai n momentul recepiei noului efect pentru acceptare.
crearea noului efect, la valoarea nominal a vechiului efect, anulat, plus cheltuielile i dobnzile de
ntrziere:
n contabilitatea trgtorului X:
10 800 lei
=
10 800 lei
413
4111
Clieni/A
clieni
10 000 lei
=
10 800 lei
401
403
Furnizori
Efecte de pltit
800 lei
668
Alte cheltuieli
financiare
b) efectul comercial nu se mai afl n posesia trgtorului i trebuie reclamat pentru a fi recuperat de
la andosit (bancherul care a scontat efectul sau a primit efectul la ncasare sau un ter oarecare). Pentru elucidare se
va relua exemplul de mai sus.
n contabilitatea trgtorului se fac urmtoarele nregistrri:
recuperarea efectului de la unitatea bancar unde s-a depus spre ncasare:
10 000 lei
=
10 000 lei
413
5113
Efecte de ncasat
clieni
cheltuielile suplimentare de recuperare, 50 lei:
50 lei
=
50 lei
627
512
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
i:
50 lei
=
50 lei
4111
627
Clieni
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
n contabilitatea trasului nu se face nici o nregistrare.
Dup recuperarea efectului comercial, n continuare intervin operaiile de anulare, nregistrarea
cheltuielilor de anulare i a dobnzilor de ntrziere i emiterea noului efect. Formulele n cauz sunt identice cu cele
prezentate la punctul a, cu deosebirea c valoarea noului efect devine 10.800 lei + 50 lei = 10.850 lei.
c) Trgtorul acord trasului un avans de fonduri
O asemenea situaie intervine n cazul n care trgtorul nu reclam efectul la banc din motive de evitare a
propriei discreditri sau nu este posibil restituirea de ctre bancher (efect rescontat la o alt banc, iminena
scadenei etc.). Pentru a depi situaia, trgtorul acord trasului un avans bnesc necesar plii efectului i creeaz
un nou efect a crui valoare nominal este egal cu mrimea avansului majorat cu cheltuielile diverse i dobnzile
penalizatoare.
Pe baza exemplului de mai sus, nregistrrile contabile care intervin sunt:
acordarea avansului n fonduri:
trgtor:
10 000 lei
=
10 000 lei
4111
512
Clieni/A
Conturi curente la
bnci
tras:
10 000 lei
=
10 000 lei
512
401
Conturi curente la
Furnizori/X
bnci
cheltuieli diverse i dobnzi penalizatoare:
trgtor:
800 lei
=
100 lei
4111
635
Clieni/A
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe
i vrsminte
asimilate
400 lei
708
Venituri din
activiti diverse
tras, nu se efectueaz nici o nregistrare.

crearea noului efect:
trgtor:
766
Venituri din
dobnzi
300 lei
10 800 lei
=
10 800 lei
413
4111
Clieni/A
tras:
10 000 lei
=
10 800 lei
401
403
Furnizori
Efecte de pltit
800 lei
668
Alte cheltuieli financiare
plata primului efect:
trgtor, nu se face nici o nregistrare, deoarece aceasta s-a fcut deja n momentul scontrii vechiului
efect.
tras:
10 000 lei
=
10 000 lei
403
512
Efecte de pltit
5.2. Operaii privind efectele nepltite

a) efectul este prezentat la ncasare de ctre trgtor:
n contabilitatea trgtorului se anuleaz mobilizarea creanei:
=
4111
Clieni
(nominala veche plus cheltuielile diverse)
413
(nominala veche)
531
Casa
(plata n numerar a cheltuielilor de protest)
n contabilitatea trasului nu se opereaz nici o nregistrare.
b) efectul este prezentat la ncasare de ctre un ter andosit.
n contabilitatea trasului nu se opereaz nici o nregistrare, datoria figureaz n contul 403 Efecte de
pltit, pn la decontarea sa.
n contabilitatea trgtorului, pentru valoarea nominal a efectului i cheltuielile datorate bncii:
=
4111
512
Clieni/trasul A
n contabilitatea andositului ( banca):
=
4111
413
Clieni/trgtorul X
Efecte de primit
(nominala veche)
708
Venituri din activiti diverse
(cheltuieli de retur)
Dac efectul ar fi fost remis la ncasare de ctre furnizor i contabilizat de acesta n contul 5113 Efecte de
ncasat, n contabilitatea furnizorului s-ar fi fcut nregistrarea:
=
4111
5113
Clieni/trasul A
Efecte de ncasat
(nominala veche)
512
(cheltuieli de retur datorate bncii)
Remarc. Contabilitatea francez recomand ca atunci cnd efectele nepltite sunt numeroase,
beneficiarul s poat deschide contul de ordine i eviden Efecte nepltite debitat cu nominala efectelor de primit
devenite nepltite i cheltuielile anexe, apoi creditat cu aceeai mrime cnd litigiul este rezolvat.
6. CONTABILITATEA OPERAILOR PRIVIND DECONTRILE CU PERSONALUL
Decontrile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli i decontarea salariilor cuvenite

angajailor. Structural, salariile sunt formate din salariul de baz cuvenit angajailor, sporurile i adaosurile pentru
condiii deosebite de munc i pentru rezultatele obinute (sporurile pentru condiii deosebite de munc, sporurile
pentru orele prestate pe timpul nopii, sporurile pentru orele suplimentare de munc, sporurile pentru vechime
nentrerupt n munc), indemnizaiile i alte sporuri acordate pentru conducere, indexrile de salariu i compensarea
creterilor de preuri; indemnizaiile acordate pentru concediul de odihn.
Sunt incluse n fondul de salarii i indemnizaiile pltite personalului ce lucreaz pe baz de contracte de
prestri de servicii sau convenii civile (colaborri) n msura n care sunt prevzute a fi suportate din acesta.
Sunt incluse n categoria decontrilor cu personalul i ajutoarele materiale i de protecie social sub form
de : ajutoare de boal pentru incapacitate temporar de munc, cele pentru ngrijirea copilului, ajutoarele de deces i
alte ajutoare acordate de ntreprindere care se suport din contribuia pentru asigurri sociale, precum i sumele
achitate, potrivit legii, pentru omaj tehnic. De asemenea, sunt contabilizate n sfera decontrilor cu personalul ,
premiile acordate din beneficii i participrile la profit.
Elementele de calcul i decontare a venitului brut aa cum sunt ierarhizate n statul de salarii se prezint
astfel:
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Salariul brut de baz

sporuri i adaosuri
indemnizaiile de conducere i alte sporuri acordate pentru conducere
indexrile de salarii i compensarea creterilor de preuri
salariul n natur
alte drepturi de personal
TOTAL VENITURI BRUTE
(a) unde sporurile i adaosurile cuprind:

sporuruile permanente: vechime; fidelitate; conducere; noapte; condiii deosebite (exemplu: toxicitate);
limb strin; stres; ore suplimentare lucrate sistematic.
sporurile temporare: ore suplimentare; ore prestate n zilele prevzute libere prin lege; ore efectuate
peste program; ore de traducere.
adaosurile se refer la: prime de vacan; pentru srbtori i aniversri ale persoanei sau ale unitii;
diverse stimulente.
(b) alte drepturi de personal cuprind: indemnizaia de concediu; prima de Pate/Crciun; plata zilelor
libere pentru evenimente deosebite; indemnizaia pentru concediul de boal; ajutoare materiale n bani.
Cheltuielile cu personalul i decontarea drepturilor cuvenite angajailor determin urmtoarele nregistrri
contabile:
1. plata avansurilor i aconturilor ctre salariai:
=
425
531
Avansuri acordate personalului
Casa
2. cheltuieli cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului, nregistrate pe baza statului de salarii:
641
Cheltuieli cu salariile personalului
421
Personal salarii datorate
Remarc. Se poate ivi situaia n care trebuie nregistrate la cheltuieli salariile i alte drepturi de personal
cuvenite exerciiului expirat, dar calculate i decontate n exerciiul urmtor. n acest caz, pentru statele nentocmite,
locul contului 421 Personal - salarii datorate este luat de contul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul.
n exerciiul urmtor, operaia de mai sus este stornat n negru, efectundu-se nregistrarea real conform
statelor de salarii ntocmite.
Creanele privind sumele datorate de ctre personal, reprezentnd chirii i consumuri care se fac venit la
ntreprindere, precum i eventualele sume datorate privind debite, remuneraii, sporuri sau adaosuri necuvenite,
ajutoare de boal necuvenite se nregistreaz n debitul contului 4282 Alte creane n legtur cu personalul i n
creditul conturilor, dup caz, 758 Alte venituri din exploatare, 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune
i chirii i 708 Venituri din activitI diverse, 4427 TVA - colectat, 438 Alte datorii i creane sociale.
3. reinerile din salarii reprezentnd avansuri, popriri, contribuia personalului pentru pensia suplimentar i
ajutorul de omaj, impozitul pe salarii:
=
421
425
Avansuri acordate personalului
427
Reineri din salarii datorate terilor
431
Asigurri sociale
437
Ajutor de omaj
444
Impozitul pe salarii
4. achitarea salariilor nete datorate personalului:
=
421
512
sau 531
Casa
5. ajutoare materiale sociale cuvenite salariailor:
=
431
423
Asigurri sociale
Personal ajutoare materiale datorate
Reinerile din ajutoare sociale, n favoarea terilor i impozitele corespunztoare, se nregistreaz n debitul
contului 423 Personal ajutoare materiale datorate i n creditul conturilor 427 Reineri din remuneraii
datorate terilor, respectiv 444 Impozitul pe salarii.
Achitarea sumelor nete genereaz nregistrarea:
=
423
512
Personal ajutoare materiale datorate
sau 531
Casa
6. Decontarea drepturilor de participare a salariailor la profit i alte stimulente din profit, determin
nregistrarea:
a) drepturile cuvenite:
=
117
424
Rezultatul reportat
Participarea personalului la profit
b) impozitul reinut:
=
424
444
c) plata drepturilor nete:
424
512

sau 531
Casa
7. nregistrarea drepturilor de personal neridicate:

=
421
426
Drepturi de personal neridicate
423
Personal - ajutoare materiale datorate
424
La achitarea drepturilor de personal neridicate se folosete formula contabil:
=
426
512
Drepturi de personal neridicate
sau 531
Casa
Dac drepturile de personal neridicate s-au prescris, se nregistreaz ca venituri excepionale din operaii de
gestiune.
Un caz particular privind decontrile cu personalul l reprezint acordarea ctre salariaii societii
comerciale a unor cantiti de produse obinute din producie proprie. Valoarea acestor produse se impoziteaz, fiind
venit pentru ntreprindere n perioada respectiv. Tipurile de nregistrri care intervin sunt:
a) cheltuielile cu remuneraia cuvenit pentru timpul sau munca prestat, dup caz:
=
641
421
Cheltuieli cu salariile personalului
b) decontarea salariilor cuvenite:
=
421
701
Venituri din vnzarea produselor finite
(cu valoarea la pre de vnzare a
produselor acordate n echivalen la
salariul net)
531
Casa
(cu sumele nete achitate, pentru diferena
neacoperit prin valoarea produselor
acordate)
444
(cu impozitul pe salarii reinut)
c) TVA aferent produselor acordate n natur i accizele aferente dac este cazul:
=
635
4427
Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte
TVA - colectat
asimilate
446
d) descrcarea gestiunii cu valoarea produselor acordate n natur, la cost de producie:
=
711
345
Variaia stocurilor
Produse finite
n sfera cazurilor particulare se nscrie i contabilizarea echipamentului de lucru i a uniformelor distribuite
salariailor, pentru care ntreprinderea suport 50 % din valoare.
a) valoarea echipamentului de lucru i a uniformelor achiziionate, inclusiv TVA aferent:
=
303
401
Materiale de natura obiectelor de inventar
Furnizori
4426
TVA - deductibil
b) valoarea echipamentului de lucru i a uniformelor distribuite salariailor:
=
603
303
Materiale de natura obiectelor de inventar
Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar
(cota de 50 % suportat de ntreprindere)
428
Alte datorii i creane n legtur cu personalul
(cota de 50 % suportat de salariai)
c) TVA aferent valorii echipamentului de lucru i a uniformelor suportate de salariai:
=
428
4427
Alte datorii i creane n legtur cu personalul
TVA - colectat
O problem specific decontrilor privind salariile cuvenite personalului angajat este cea a impozitrii
veniturilor realizate. n acest sens, impozitul pe veniturile din salarii i alte drepturi asimilate este calculat pe fiecare
lun, fiind decontat la bugetul de stat n ziua n care se elibereaz drepturile salariale ale lunii precedante, dar nu mai
trziu de 15 ale lunii urmtoare celei pentru care se cuvin aceste drepturi.
Grila pentru calculul impozitului asupra veniturilor salariale lunare se prezint dup cum urmeaz:
Venit lunar impozabil (lei)
Impozit lunar
pn la 1 800 000
18%
1 800 001 4 600 000
324 000 + 23 % pentru ceea ce depete suma de 1
800 000 lei
4 600 001 7 300 000
968 000 + 28 % pentru ceea ce depete suma de 4
600 000 lei
7 300 001 10 200 000
1 724 000 + 34 % pentru ceea ce depete suma de 7
300 000 lei
Peste 10 200 000
2 710 000 + 40 % pentru ceea ce depete suma de
10 200 000 lei
Potrivit reglementrilor n vigoare, salariaii n calitatea lor de contribuabili au dreptul, pentru fiecare lun a
perioadei impozabile, la deducerea din venitul anual global a unor sume sub form de deduceri astfel:
a) Deducerea personal de baz, stabilit prin Ordin al Ministerului Finanelor Publice.
b) Deducere personal suplimentar pentru soia/soul, copiii sau ali membrii de familie, aflai n
ntreinere, care este de 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz. Sunt considerai ali membrii de familie rudele
contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv.
c) Alte deduceri suplimentare, n funcie de situaia proprie sau a persoanelor aflate n ntreinere, n afara
sumelor rezultate din calculul potrivit alin a) i b), astfel:
z 1 nmulit cu deducerea personal de baz, pentru invalizii de gradul I i persoanele cu handicap grav;
z 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz, pentru invalizii de gradul II i persoanele cu handicap
accentuat;
Deducerile personale prevzute la alin. a) i b) i c) se nsumeaz. Suma deducerilor personale admis
pentru calculul impozitului nu poate depi de trei ori deducerea personal de baz i se acord n limita venitului
realizat.
Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:
a) acele persoane ale cror venituri (impozabile, neimpozabile i scutite) depesc sumele reprezentnd
deduceri personale conform alin. b) i c). n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma
reprezentnd deducerea personal a acesteia se mparte n pi egale ntre contribuabili, exceptnd cazul n care ei se
neleg asupra unui alt mod de mprire a sumei. Copiii minori (n vrst de pn la 18 ani mplinii) ai
contribuabilului sunt considerai ntreinui, iar suma reprezentnd deducerea personal suplimentar se acord pentru
persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au
fost ntreinute. Perioada se rotunjete n luni ntregi n favoarea contribuabilului;
b) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10 000 m2, n zonele colinare
i de es, i de peste 20 000 m2, n zonele montane;
c) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, a legumelor i a
zarzavaturilor n sere, n solarii amanajate n acest scop i n sistem irigat, a arbutilor i plantelor decorative, a
ciupercilor i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.
Exemeplificativ, pentru un angajat care are n ntreinere 2 copii minori i este ncadrat cu contract de
munc, n condiii normale de munc, calculul i impozitarea veniturilor realizate lunar se prezint astfel:
z
5 000 000 lei
Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj
50 000 lei
5 000 000 lei 1 %
Contribuia asiguratului la asigurrile sociale de sntate
350 000 lei
5 000 000 lei 7 %
Contribuia la asigurri sociale datorat de angajat
583 500 lei
5 000 000 lei 11,67 %
Cheltuieli profesionale
240 000 lei
1 600 000 15 %
=
VENIT NET
3 776 500 lei
Deducerea personal de baz
1 600 000 lei
Deducere personal suplimentar
1 600 000 lei
1 600 000 lei 0,5 2
=
VENIT BAZ DE CALCUL
576 500 lei
z
Impozitul lunar pe veniturile din salarii
103 770 lei
576 500 18 %
z
SALARIUL NET
3 912 730 lei
(3.776.500 + 240.000 103.770 lei )
nregistrrile contabile se prezint dup cum urmeaz:
a) salariile brute realizate cuvenite angajatului:
5 000 000 lei
=
5 000 000 lei
641
421
Cheltuieli cu salariile
personalului
b) reinerile din salarii:
1 087 270 lei
=
50 000 lei
421
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
350 000 lei
4314
Contribuia angajailor
pentru asigurrile sociale de
sntate
583 500 lei
4312
Contribuia personalului
pentru pensia suplimentar
103 770 lei
444
c)salariile nete achitate personalului:
3 912 730 lei
=
3 912 730 lei
421
531
Casa
7.CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL

ANGAJAT PE BAZ DE CONVENIE DE PRESTRI DE SERVICII
SAU PENTRU PERSONALUL ANGAJAT PE BAZ DE CONTRACT
DE MUNC N CAZUL CUMULULUI DE FUNCII
Metodologia de calcul i contabilizare prin recurs la un exemplu se prezint dup cum urmeaz:
1 500 000 lei
Contribuia asiguratului la asigurrile sociale de sntate
105 000 lei
1 500 000 lei 7 %
=
VENIT BAZ DE CALCUL
1 395 000 lei
z
251 100 lei
z
VENIT NET LUNAR
1 143 900 lei
a) remuneraia datorat personalului:
1 500 000 lei
=
1 500 000 lei
621
401
Cheltuieli cu colaboratorii
Furnizori
b) reinerile din salarii:
356 100 lei
=
105 000 lei
401
4314
Furnizori
sntate
251 100 lei
444
c) achitarea retribuiei:
1 143 900 lei
=
1 143 900 lei
401
531
Furnizori
Casa
8. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE

CU ASIGURRILE SOCIALE I PROTECIA SOCIAL
n sfera acestor operaii se includ contribuiile ntreprinderii la asigurri sociale, contribuia personalului la
pensia suplimentar, contribuia ntreprinderii i a personalului la fondul de omaj.
a) Contribuia pentru asigurrile sociale (CAS) genereaz datorii i creane pentru unitile care
utilizeaz fora de munc pe baza contractului individual de munc i a celui colectiv precum i persoanele fizice i
juridice care au angajat fora de munc cu convenie de prestri de servicii i care nu au carte de munc. Contribuia
pentru asigurri sociel se determin astfel:
CAS = salariul brut efectiv realizat cota de impunere
Cota de impozitare este difereniat astfel: 45 % grupa I munc; 40 % grupa a II a munc; 35 % grupa a
III-a munc.
Contribuia unitii pentru asigurrile sociale reprezint 2/3 din contribuia pentru asigurrile sociale
calculat pe baza cotei de impozitare corespunztoare ncadrri unitii n grupa de munc.
Plata contribuiei unitii la asigurrile sociale se realizeaz pn la data de 15 a lunii urmtoare.
Asiguraii sistemului public au dreptul, n afar de pensii la: indemnizaia pentru incapacitatea temporar
de munc; prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc; indemnizaie pentru
maternitate; indemnizaie pentru creterea copilului sau ngrijirea copilului bolnav; ajutor de deces,
b) Contribuia personalului pentru asigurrile sociale, reprezint o cot de 1/3 din contribuia pentru
asigurrile sociale calculat pe baza cotei de impozitare corespunztoare ncadrrii unitii n grupa de munc. Ea este
suportat de ctre personalul cu statut de salariat i achitat de ctre unitate, bugetului asigurrilor sociale.
Contribuia personalului pentru asigurrile sociale nu se reine:
z persoanelor care presteaz servicii sau execut lucrri pe baz de contracte civile i efectueaz alte
categorii de lucruri care nu au la baz contracte de munc reglementate, ca atare, prin legislaia muncii;
z de la salariaii, pe perioade nelucrate i consemnate ca atare n carnetul de munc, pe perioade care, prin
urmare, nu constituie vechime n munc util la pensie.
c) Contribuia la asigurrile sociale de sntate
Fondul de asigurri sociale de sntate este constituit din contribuia pentru asigurrile sociale de sntate
datorate i vrsate de angajatori i din contribuia pentru asigurrile sociale de sntate datorate i suportate de
asigurai.
Contribuia angajatorului la Fondul iniial al asigurrilor sociale de sntate reprezint o cot de 7%, pe care
angajatorul o calculeaz asupra venitului brut efectiv realizat de ctre angajaii cu carte de munc i asupra veniturilor
impozabile ale colaboratorilor cu convenie civil;
Contribuia angajailor la Fondul iniial al asigurrilor sociale de sntate reprezint o cot de 7%, aplicat
asupra venitului brut efectiv realizat de angajaii cu carte de munc i de ctre colaboratori, pe baza conveniei civile,
venitului general impozabil, veniturilor individuale ale pensionarilor, veniturilor impozabile ale liber profesionitilor,
ajutorului de omaj, ajutorului de integrare profesional, alocaiei de sprijin.
Contibuia pentru persoanele care satisfac serviciul militar, execut o pedeaps sau fac parte din familii care
beneficiaz de ajutorul social este de 7% din dou salarii minime brute la nivel de economie.
Contribuia pentru persoanele care se afl n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de
pn la 6 ani este de 7% din dou salarii minime brute la nivel de economie i se vireaz lunar de angajatorii care
pltesc drepturile pentru concediile medicale Ia termenele prevzute pentru virarea impozitului pe salarii. Aceste
contribuii prezentate mai sus sunt suportate de ctre bugetul statului i de ctre cel al asigurrilor sociale.
Decontarea contribuiei ntreprinderii la asigurrile sociale i a contribuiei personalului pentru pensia
suplimentar se face odat cu lichidarea drepturilor de salarii pentru Iuna expirat.
d) Contribuia la fondul de omaj se datoreaz de ntreprinderile romne i strine cu sediul n Romnia
care angajeaz pe baz de contract de munc, personal romn.
Suma datorat de unitatea economic se calculeaz prin aplicarea cotei de 5% asupra venitului brut efectiv
realizat de personal, respectiv asupra fondului de salarii realizat lunar, n valoare brut.
Contribuia salariailor la fondul de ornaj se determin prin aplicarea procentului de 1% asupra venitului
brut efectiv realizat de personal.
Pentru ambele contribuii, decontarea la bugetul fondului de ornaj se efectuaz lunar, de regul odat cu
plata drepturilor de personal.
Contabilitatea decontrilor privind contribuia unitrii la asigurrile sociale precum i contribuia
personalului pentru pensia suplimentar se realizeaz cu ajutorul contului 431 Asigurri sociale. Se crediteaz cu
sumele privind contribuiile datorate la asigurrile sociale. Se debiteaz cu sumele virate la asigurrile sociale i
sumele datorate personalului ce se suport din asigurrile sociale. In acelai cont se nregistreaz contribuiile la
asigurrile sociale de sntate. Soldul creditor reprezint sumele datorate la asigurrile sociale.
Contabilitatea decontrilor privind ajutorul de ornaj datorat de unitate precum i de salariai, se realizeaz
prin contul 437 Ajutor de omaj Se crediteaz cu sumele datorate pentru constituirea fondului de omaj. Se
debiteaz cu sumele virate la fondul de omaj i cu sumele acordate salariatului din fondul de omaj. Soldul contului
este creditor i reprezint sumele datorate de unitate i de salariai pentru constituirea fondului de omaj.
Cheltuielile privind asigurrile i protecia social se nregistreaz n debitul contului 645 Cheltuieli
privind asigurrile i protecia social care se dezvolt pe sintetice de gradul II corespunztoare categoriei de
contribuii asigurri sociela, fond de omaj, asigurri sociale de sntate i alte cheltuieli.
Tipurile de nregistrri determinate de operaiile privind decontrile cu asigurrile sociale i protecia
social sunt:
a) contribuia unitii pentru asigurrile sociale:
=
6451
4311
Contribuia unitii la asigurrile sociale
Iar la virare:
=
4311
512
Dac unitatea economic a pltit n termen obligaia privind asigurrile sociale, beneficiaz de reduceri,
potrivit legii. Reducerea se nregistreaz n contabilitate astfel:
=
4311
758
Alte venituri din exploatare
Pentru neplata obligaiei privind asigurrile sociale n termen, unitatea economic este obligat la plata
penalizrilor pentru ntrziere. Penalizarea se nregistreaz n contabilitate astfel:
=
6588
4481
Alte cheltuieli de exploatare
Alte datorii fa de bugetul statului
b) contribuia personalului la pensia suplimentar:
=
421
4312
Contribuia personalului la pensia
sumplimentar
c) contribuia unitii la asigurrile sociel de sntate:
=
6453
4313
Contribuia angajatorului pentru asigurrile
Contribuia angajatorului pentru
sociale de sntate
asigurrile sociale de sntate
i contribuia personalului la asigurrile sociale, ca angajat:
=
421
4314
Contribuia angajailor pentru asigurrile
sociale de sntate
Iar la virarea sumelor la organele n drept:
=
4313
512
Contribuia angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate
4314
Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale
de sntate
d) contribuia unitii i personalului la fondul de omaj:
d1) sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de omaj:
=
6452
4371
Contribuia unitii pentru fondul de omaj
d2) sumele datorate de ctre personal pentru constituirea fondului de omaj:
=
421
4372
Contribuia personalului la fondul de
omaj
d3) sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea fondului de omaj:
=
4371
512
Contribuia unitii pentru fondul de omaj
4372
Sumele acordate salariailor n contul asigurrilor sociale i proteciei sociale genereaz nregistrrile:
=
431
423
Asigurri sociale
b) sume acordate, potrivit legii, din fondul de ajutor de omaj:
=
437
423
Ajutor de omaj
c) ajutoare materiale sociale achitate n plus personalului,
=
423
438
Alte datorii i creane sociale
z
+
=
n continuare prezentm un exemplu complex privind contabilitatea decontrilor cu personalul.

a) date de eviden preluate din statul de salarii:
Salarii tarifare de baz
70.000.000 lei
Sporuri de vechime
10.000.000 lei
Venituri brute realizate
80.000.000 lei
b) date de eviden i calcul privind obligaiile societii fa de bugetul statului i alte investiii publice:
CAS
28.000.000 lei
80.000.000 lei 35,00 %
z
18.664.000 lei
80.000.000 lei 23,33 %
z
Contribuia personalului la asigurrile sociale
9.336.000 lei
80.000.000 lei 11,67 %
z
Contribuia angajatorului la asigurri de sntate
5.600.000 lei
80.000.000 lei 7,00 %
z
Contribuia angajatului la asigurri de sntate
5.600.000 lei
80.000.000 lei 7,00 %
z
4.000.000 lei
80.000.000 lei 5,00 %
z
800.000 lei
80.000.000 lei 1,00 %
z
Contribuia agenilor economici pentru persoanele cu handicap
2.400.000 lei
80.000.000 lei 3,00 %
z
Fond special pentru susinerea nvmntului de stat
1.600.000 lei
80.000.000 lei 2,00 %
z
Comision cri de munc
200.000 lei
80.000.000 lei 0,25 %
NOT. Dac contribuia la asigurrile sociale este pltit la teremnul stabilit prin lege, la suma
reprezentnd CAS se acord o reducere de 7 %. Considernd c S.C. luat ca exemplu respect termenul stabilit,
suma C.A.S. de virat este de 26.040.000 lei (28.000.000 lei 1.960.000 lei).
nregistrrile n contabilitate sunt:
a) nregistrarea fondului brut de salarii (pe baza statului de plat):
80 000 000 lei
=
80 000 000 lei
641
421
Cheltuieli cu salariile
personalului
b) nregistrarea reinerilor din salarii:
b1) nregistrarea contribuiei personalului la fondul de omaj:
800 000 lei
=
800 000 lei
421
4372
fondul de omaj
b2) nregistrarea contribuiei personalului pentru pensia suplimentar:
9 336 000 lei
=
9 336 000 lei
421
4312
b3) nregistrarea contribuiei angajatului la asigurrile sociale de sntate:
5 600 000 lei
421
b4) nregistrarea impozitului pe salarii:

24 399 600 lei
421
4314
sntate
5 600 000 lei
444
24 399 600 lei

c) plata salariilor nete (chenzina a II-a):
39 864 400 lei
=
39 864 400 lei
421
5311
Casa n lei
d) nregistrarea obligaiilor unitii privind:
d1) contribuia la asigurrile sociale:
18 664 000 lei
=
18 664 000 lei
6451
4311
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
asigurrile sociale
d2) contribuia la asiguirrile sociale de sntate:
5 600 000 lei
=
5 600 000 lei
6451
4313
Contribuia angajatorului
asigurrile sociale
sntate
d3) contribuia la fondul de omaj:
4 000 000 lei
=
4 000 000 lei
6452
4371
Contribuia unitii pentru
fondul de omaj
fondul de omaj
d4) contribuia agenilor economici pentru persoanele cu handicap:
2 400 000 lei
=
2 400 000 lei
635
447.1
Cheltuieli cu alte impozite,
Fonduri speciale-taxe i
taxe i vrsminte
vrsminte asimilate
asimilate
d5) contribuia la fondul pentru susinerea nvmntului de stat:
1 600 000 lei
=
635
447.2
taxe i vrsminte
asimilate
d6) comision pentru cri de munc:
200 000 lei
635
1 600 000 lei
vrsminte asimilate
=
447.3
200 000 lei

taxe i vrsminte asimilate
vrsminte asimilate
d7) nregistrarea reducerii de 7 % la contribuia la asigurrile sociale (primit pentru virarea n termen la
bugetul statului a sumei reprezentnd CAS):
1 960 000 lei
=
1 960 000 lei
4311
758
asigurrile sociale
e ) virarea sumelor:
e1) virarea sumelor reprezentnd contribuia unitii la asigurrile sociale i contribuia salariailor la
fondul pentru pensia suplimentar:
26 040 000 lei
4311
9 336 000 lei
asigurrile sociale
4312
512
35 376 000 lei
e2) virarea sumelor reprezentnd contribuia unitii i contribuia salariailor la fondul asigurrilor
sociale de sntate:
=
11 200 000 lei
5 600 000 lei
4313
512
5 600 000 lei
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale
de sntate
4314
pentru asigurrile sociale
de sntate
e3) virarea sumelor reprezentnd contribuia unitii i contribuia salariailor la fondul de omaj:
=
4 800 000 lei
4 000 000 lei
4371
512
800 00 lei

fondul de omaj
4372
fondul de omaj
e4)virarea sumelor reprezentnd impozitul pe salarii:
24 399 600 lei
=
444
512
24 399 600 lei
Impozit pe salarii
e5)virarea sumelor reprezentnd contribuia unitii la fondul de solidaritate, la fondul special pentru
nvmnt i comisioul pentru cri de munc:
4 200 000 lei
=
4 200 000 lei
447
512
vrsminte asimilate
9. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND

DECONTRILE CU BUGETUL DE STAT
Principalele obligaii fiscale ce trebuie decontate cu bugetul de stat sunt:

a) Impozitul pe profit care se calculeaz prin aplicarea procentului de impozit potrivit cadrului legal n
vigoare la diferena ntre veniturile obinute, din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate i lucrrilor executate,
din vnzarea bunurilor imobile, iclusiv ctigurile din orice surs i cheltuielile pentru realizarea acestora, dintr-un an
fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
b) Impozitul pe veniturile din salarii i venituri asimilate, calculat pentru fiecare lun, se calculeaz i
reine de angajatorii care au sediul sau domiciliul n Romnia, la data plii acestor venituri indiferent de persoanele
la care se refer.
c) Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se datoreaz de ctre societile comerciale cu
capital de stat pentru terenurile aflate n administrarea sau folosirea acestora i care sunt utilizate n alte scopuri dect
producia agricol sau silvic. Se calculeaz n funcie de nivelul taxei pe metru ptrat de teren, difereniat pe
categorii de localiti i suprafaa deinut.
nregistrarea taxei datorate:
=
635
446
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
asimilate
Se deconteaz n patru rate trimestriale egale pn la 15 al ultimei luni a fiecrui trimestru.
=
446
512
d) Accizele i alte taxe indirecte. Accizele reprezint taxe speciale de consumaie care se datoreaz
bugetului de stat pentru anumite produse din ar i import.
Baza de impozitare se diferenia n funcie de felul produselor care constituie obiectul impunerii dup cum
urmeaz:
d1) alcoolul etilic alimentar, buturi alcoolice i orice alte produse destinate industriei alimentare sau
consumului, care conin alcool etilic alimentar:
Acciza = hl alcool pur (100 %) ECU/hl
d2) produse din tutun. Pltitorii de accize sunt ageni economici care produc sau i8mport produse din
tutun.
Acciza = (1 000 igarete acciza specific n ECU) + (Baza de impozitare 20 %)
d3) produse petroliere.Pltitorii de accize pentru carburanii auto sunt ageni economici productori sau
importatori de astfel de produse.
Acciza = Baza de impozitare n tone de produs finit acciza specific n ECU
d4) alte produse i grupe de produse pot fi: cafea; confrecii blnuri naturale; bijuterii aur; autoturisme i
autoturisme de teren; aparate video; parfumuri etc.
Acciza = Baza de impozitare cota procentual
Momentul datorrii accizelor este cel al datei cumprrii sau vnzrii, data transferului alcoolului etilic
alimentar din secia de producie n secia de prelucrare a acstuia n buturi alcoolice sau data efecturii formalitilor
de recepie a alcoolului etilic rezultat din procesare.
nregistrrile n contabilitate se efectueaz astfel:
=
635
446
asimilate
asimilate
Plata accizelor:
=
446
512
e) Alte impozite desemneaz urmtoarele categorii de impozite i taxe:
z impozitul pe cldirile aflate n administrarea sau proprietatea societilor comerciale cu capital majoritar
de stat i a celorlali ageni economici organizai ca persoane juridice cu capital privat;
z impozitul pe terenurile din municipii i orae aflate n administrarea sau proprietatea agenilor economici
organizai ca persoane juridice, altele dect cele pentru care se pltete taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de
stat;
z taxe asupra mijloacelor de transport deinute de agenii economici;
z impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor societilor cu capital integral de stat;
z alte impozite i taxe.
nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor privind impozitele i a viramentului pentru obligaia fiscal se

efectueaz astfel:
=
635
446
asimilate
asimilate
=
446
512
10. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU FONDURILE SPECIALE
Datoriile ntreprinderii fa de fondurile speciale se difereniaz i contabilizeaz astfel:

(a) Contribuia agenilor economici pentru persoanele cu handicap este datorat de agenii economici
care utilizeaz fora de munc. Baza de calcul este format din suma brut a fondului de salarii realizat lunar,
inclusiv asupra veniturilor brute n lei i n natur realizat de ctre persoane fizice care au ncheiat cu angajatorii
convenii civile de prestri servicii.
Cota procentual este de 3 % i se aplic asupra veniturilor brute n bani i n natur realizate de toi
salariaii, cu sau fr carte de munc.
Termenul de plat este ziua n care se elibereaz drepturile salariale ale lunii precedente dar nu mai trziu
de 15 ale lunii.
Documentul de plat este ordinul de plat iar beneficiarul este Inspectoratul de stat pentru persoanele
cu handicap.
Presupunem c fondul de salarii brut realizat n luna martie de un agent economic este de 200.000.000 lei,
iar sumele cuvenite personalului n regim de colaborare sunt de 30.000.000 lei.
=
6 900 000 lei
6 900 000 lei
635
447.1
6 900 000 lei
447.1
vrsminte asimilate
=
512
6 900 000 lei
vrsminte asimilate
(b) Fondul special de susinere a nvmntului de stat se constituie de ctre toi agenii economici,
care utilizeaz for de munc. Baza de calcul este format din fondul de salarii brut realizat. Cota procentual este
de 2 % i se aplic asupra bazei de calcul.
de 15 ale lunii.
Documentul de plat este ordinul de plat iar beneficiarul este Inspectoratul colar al judeului sau
municipiului Bucureti.
Presupunem c fondul de salarii brut realizat n luna martie de un agent economic este de 200.000.000 lei,
iar sumele cuvenite personalului n regim de colaborare sunt de 30.000.000 lei.
=
4 600 000 lei
4 600 000 lei
635
447.2
4 600 000 lei

447.2
vrsminte asimilate
512
4 600 000 lei
vrsminte asimilate
(c ) Comisionul pentru Camera de Munc este datorat de toi agenii economici, care utilizeaz for
de munc cu contract individual, pentru pstrarea i completarea datelor din crile de munc ale salariailor. Baza de
calcul este format din fondul de salarii brut realizat. Cota procentual este de 0,75 % pentru pstrarea i
completarea carnetelor de munc i 0,25 % pentru verificarea legalitii nregistrrilor efectuate n crile de munc
de ctre angajatori.
de 15 ale lunii.
Documentul de plat este ordinul de plat iar beneficiarul este Inspecia Teritorial de Munc a
judeului sau a Municipiului Bucureti.
Presupunem c fondul de salarii brut realizat n luna martie de un agent economic este de 200.000.000 lei.
1 500 000 lei
=
1 500 000lei
622
446
Cheltuieli cu comisioane
1 500 000 lei
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
Alte impozite, taxe i

vrsminte asimilate
=
512
1 500 000 lei
11. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTAREA TVA
TVA reprezint un impozit indirect ntemeiat pe criteriul deductibilitii, care se stabilete asupra operaiilor
privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii.
Ca mrime, TVA este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile n cadrul aceluiai stadiu al
circuitului economic . De aceea se aplic asupra tranzaciilor fiecrui stadiu al circuitului economic i reprezint un
venit al bugetului de stat. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de ctre dou sau mai multe
persoane, prin intermediul mai multor tranzacii, fiecare operaie se consider o livrare separat, fiind impozitate
distinct, chiar dac bunul respectiv este transferat direct asupra beneficiului final.
Constituie obiect al impozitrii TVA urmtoarele categorii de operaii:
a) livrri de bunuri mobile i imobile corporale, energia electric i tehnic, gazele, agentul frigorific;
b) prestrile de servicii inclusiv operaiunile din leasing;
c) sunt considerate livrri de bunuri i prestri de servicii:
c1) vnzarea de bunuri cu plata n rate;
c2) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile n schimbul unei
despgubiri;
c3) transferarea dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite;
c4) efectuarea unor servicii potrivit unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice;
d) sunt asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii:
d1) bunurile preluate de persoanele impozabile prin achiziie sau din producie proprie pentru a fi utilizate
n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane
fizice i juridice n mod gratuit, cu excepia celor acordate n mod gratuit n limitele i potrivit destinaiilor
stabilitede lege;
d2) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit n condiiile prezentate pentru bunurile de materiale de la
punctul d1).
Baza de impozitare a TVA este constituit n principiu din preurile de achiziie, sau n lipsa acestora preul
de cost determinat la momentul livrrii / prestrii bunurilor i serviciilor ce formeaz obiectul impozitrii. Totodat,
sunt cuprinse n baza de impozitare: impozitele i taxele dac prin lege nu se prevede altfel exclusiv TVA; cheltuielile
accesorii (transport, ambalare, comision, etc.). Nu se cuprind: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte
reduceri; penalizrile; dobnzile; sumele achitate de furnizor n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia;
ambalajele care circul ntre furnizori, prin schimb, fr factur. Baza de impozitare se reduce corespunztor n cazul
refuzurilor totale sau pariale; reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor i serviciilor; cumprtorul
returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.
Cotele de impozitare sunt:
cota normal de 19%; pentru operaiunile privind livrrile de bunuri mobile i transferurile proprietii
bunurilor imobile efectuate n ar, prestrile de servicii, precum i importul de bunuri, cu excepia celor prevzute la
cota ZERO.
cota zero pentru exportul de bunuri i prestrile de servicii legate direct de exportul de bunuri efectuate de
agenii economici cu sediul n Romnia; transportul internaional de persoane n i din strintate efectuat prin surse
regulate de agenii economici autorizai, precum i prestrile de serviciu legate direct de acestea; transportul de marf
i persoane, n i din aeroporturile din Romnia cu nave i aeronave romneti comandat de beneficiari cu sediul n
strintate etc.
Pentru bunurile comercializate prin comerul cu amnuntul precum, unele prestri de servicii (transport,
pot, telegraf, telefon etc.) vnzarea de bunuri prin licitaie i compensaiile pentru transferul de drepturi de
proprietate din patrimoniul persoanelor impozabile n domeniul public preurile sau tarifele practicate cuprind I
TVA. n aceste condiii TVA se determin prin aplicarea unei cote recalculate (15,966) asupra sumei obinute din
vnzarea bunurilor i prestarea serviciilor respective.
Documentele justificative i de eviden privind TVA sunt dispoziia de livrare, avizul de nsoire a mrfii,
factura, factura fiscal, chitana fiscal, jurnalul pentru cumprri, jurnalul pentru vnzri i borderoul de vnzare
(ncasare).
Dispoziia de livrare servete ca document pentru eliberarea de bunuri materiale din depozit i pentru
ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a facturii, dup caz.
Avizul de nsoire a mrfii servete n mod similar cu dispoziia de livrare la care se adaug funcia de
document de nsoire pe timpul transportului.
Factura i factura fiscal reprezint documentul pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a
produselor i mrfurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Totodat este folosit ca document de
nsoire pe timpul transportului, document de ncrcare n gestiunea patrimoniului i document de nregistrare n
contabilitatea furnizorului i cumprtorului.
Chitana fiscal servete ca document de deducere a TVA n cazul cumprrilor de bunuri i servicii pentru
nevoile unitii cnd plata acestora se face n numerar, ca document, n cazul n care unii agenI economici sunt scutiI
de obligaia emiterii unei facturi potrivit legii (ex.transportul cu taximetre) i ca document de nregistrare n
contabilitate.
Borderoul de vnzare (ncasare) servete ca document de centralizare zilnic a vnzrilor (ncasrilor)
realizate de unitate, la nregistrarea vnzrilor (ncasrilor) n Jurnalul de vnzare, la stabilirea TVA - colectat.
Se completeaz pe baza monetarelor sau a documentelor de contabilizare a vnzrilor pe uniti (borderouri,
bonuri de vnzare etc.)
Jurnalul pentru cumprri servete ca registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori
materiale sau a prestrilor de servicii i ca document de stabilire a TVA - deductibil lunar.
Jurnalul pentru vnzri este utilizat ca registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori
materiale sau a prestrilor de servicii i ca document de stabilire lunar a TVA - colectat.
n plan contabil , n consonan cu criteriul deductibilitii, TVA se delimiteaz i evideniaz ca o crean
asupra bugetului de stat la intrare i ca o datorie, n raport cu bugetul, la ieire. n consecin, pentru calcularea i
decontarea TVA se disting trei categorii de operaii, respectiv calcularea i evidenierea TVA - deductibil, n amonte,
la primirea bunurilor i serviciilor, calcularea i evidenierea TVA - colectat, n aval, la vnzarea bunurilor i
serviciilor i stabilirea i regularizarea TVA de plat sau de recuperat de la buget. n mod corespunztor se
delimiteaz urmtoarele tipuri de operaii:
a) Operaii privind TVA - deductibil. TVA deductibil se calculeaz i nregistreaz ca o crean asupra
bugetului statului n cadrul urmtoarelor operaii privind intrrile:
a1) TVA - deductibil nscris n facturile furnizorilor pentru activitatea de exploatare:
=
4426
401
TVA - deductibil
Furnizori
i dup caz,
3xx
Conturi de stocuri i producie n curs de
execuie
6xx
Conturi de cheltuieli
a2)TVA - deductibil nscris n facturile furnizorilor de imobilizri:
=
4426
404
TVA - deductibil
Furnizori de imobilizri
2xx
Conturi de imobilizri
b) Operaii privind TVA - colectat. TVA colectat se calculeaz i nregistreaz ca o datorie fa de
bugetul statului n cadrul urmtoarelor operaii privind ieirile:
b1) TVA - colectat nscris n facturile emise ctre clieni sau alte documente legale reprezentnd vnzrile
de mrfuri i bunuri, prestrile de servicii i executrile de lucrri:
=
41
4427
Clieni i conturi asimilate
TVA - colectat
461
7xx
Debitori diveri
Conturi de venituri pe naturi
51
Conturi la bnci
53
Casa
b2)TVA - colectat aferent lipsurilor imputate:
=
428
4427
Alte creane i datorii n legtur cu personalul
TVA - colectat
461
758
Debitori diveri
b3) TVA - neexigibil devenit exigibil:
=
4428
4427
TVA - neexigibil
TVA - colectat
b4)TVA - colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea
aferent lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate
salariailor sub forma avantajelor n natur:
=
635
4427
TVA - colectat
asimilate
b5) TVA - colectat aferent clienilor insolvabili scoi din activ:
=
4427
4118
TVA - colectat
c) Operaii privind TVA - neexigibil. Aceasta intervine n cazul operaiilor de cumprare - vnzare
pentru care nu s-au ntocmit documentele de facturare pn la nchiderea exerciiului, pentru livrri de bunuri, lucrri
i servicii cu plata n rate, precum i cea inclus n preul de vnzare cu amnuntul la unitile comerciale ce in
evidena la acest pre.
c1) TVA - neexigibil aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri cu plata
n rate:
4111
Clieni
4428
TVA - neexigibil
70
Cifra de afaceri
c2) TVA - neexigibil aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii executrilor de lucrri pentru care
nu s-au ntocmit facturi:
=
418
4428
TVA - neexigibil
c3)TVA - neexigibil aferent stocurilor de mrfuri din unitatea cu amnuntul:
=
371
4428
Mrfuri
TVA - neexigibil
c4) TVA - neexigibil aferent facturilor nesosite:
=
4428
408
TVA - neexigibil
c5) TVA - neexigibil aferent vnzrilor de mrfuri din unitile comerciale cu amnuntul:
=
4428
371
TVA - neexigibil
Mrfuri
c6) TVA - neexigibil aferent vnzrilor cu plata n rate devenit exigibil n cursul exerciiului financiar:
=
4428
4427
TVA - neexigibil
TVA - colectat
c7) TVA - neexigibil devenit deductibil aferent cumprrilor cu plata n rate, precum i cea aferent
facturilor sosite:
=
4426
4428
TVA - deductibil
TVA - neexigibil
c8) TVA - neexigibil devenit exigibil aferent facturilor ntocmite:
=
4428
4427
TVA - neexigibil
TVA - colectat
d) Operaii privind regularizarea lunar a TVA. Cu ocazia exigibilitii lunare pe baza decontului
privind operaiile realizate i TVA aferent se stabilete TVA de plat sau de recuperat. n acest scop se procedeaz la
compensarea soldurilor conturilor 4426 TVA - deductibil i 4427 TVA - colectat. n acest scop se calculeaz
TVA de dedus potrivit relaiei:
TVA deductibila (sold debitor 4426)

TVA de dededus
PRORATA TVA
pe luna de referinta = pe luna de referinta
unde:
Prorata TVA =
Veniturile din operatiile supuseTVA

Total venituri
Calculul se efectueaz pe baza realizrilor din anul precedent sau n bugetul de venituri i cheltuieli. La
cererea justificat a agenilor economici, fiscalitatea poate aproba ca PRORATA TVA s se determine lunar n funcie
de realizrile efective nscrise n Decontul TVA la rubrica ieiri.
Dac TVA de dedus este mai mic dect TVA deductibil, diferena se nregistreaz prin formula:
=
635
4426
Cheltuieli cu alte impotite, taxe i vrsminte
TVA deductibil
asimilate
n continuare se compenseaz TVA de dedus cu TVA colectat la nivelul soldului cel mai mic
nregistrarea fiind:
=
4427
4426
TVA colectat
TVA deductibil
Cu rspectarea urmtoarelor condiii:
d1) dac TVA de dedus este mai mare dect TVA - colectat, contul 4426 TVA - deductibil are sold
debitor:
=
4426
4424
TVA - de recuperat
TVA - deductibil
Diferena se compenseaz cu TVA datorat bugetului de stat din lunile urmtoare sau se ncaseaz pe baza
cererii de rambursare, nregistrarea fiind:
=
4423
4424
TVA - de recuperat
TVA - de plat
(dac se compenesaz)
512
(dac se ramburseaz)
n situaia n care din deconturile ntocmite pe o perioad de 3 luni consecutiv sumele datorate bugetului de
stat nu acoper integral taxa deductibil, diferena se ramburseaz de organul fiscal competent n termen de 30 de zile
de la data depunerii decontului aferent lunii a treia i a cererii de rambursare.
d2) Dac TVA - colectat este mai mare dect TVA de dedus, contul 4427 TVA - colectat are sold
creditor:
=
4427
4423
TVA - colectat
TVA - de plat
Dac nu este cazul compensrii cu TVA - de recuperat din luna precedent, diferena se achit pn la data
de 25 a lunii urmtoare:
=
4423
512
TVA - de plat
Un caz particular privind plata TVA se delimiteaz la persoanele impozabile nregistrate ca pltitori TVA,
pentru operaiunile pentru care se suspend achitarea TVA la organele vamale (importurile de maini industriale,
mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive, utilaje tehnologice, instalaii, echipamente, aparate
de msur i control, automatizri); TVA afarent operaiunilor de leasing cu parteneri din strintate (plata taxei la
termenele prevzute n contractele de leasing); TVA aferent serviciilor contractate cu prestatorii cu sediul sau
domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi Romnia (achitarea n termen de 7 zile de la data
primirii facturii externe).
Tipurile de nregistrri contabile la persoanele impozabile, nregistrate ca pltitori de TVA n acest caz sunt:
(a) obligaia de plat a TVA:
=
4428
446
TVA neexigibil
asimilate
(b)stingerea obligaiei de plat prin plata efectiv a TVA:

=
446
i concomitent:
4426
TVA - deductibil
512
4428
TVA - neexigibil
(c )stingerea obligaiei de plat prin compensarea efectuat ntre taxa de rambursat din luna precedent i
suma datorat aa cum rezult din lege, pe baza notei contabile, nregistrarea este:
=
446
4424
TVA de recuperat
i concomitent:
4426
4428
TVA - deductibil
TVA - neexigibil
(d) n situaia n care plata (pct. b) sau compensarea (pct. c) se efectueaz prin suspendarea plii TVA la
organele vamale; pentru TVA aferent operaiunilor de leasing cu parteneri din strintate; pentru serviciile
contractate cu prstatorii cu sediul sau domiciliul n strintate pentru care locul prestrii se consider a fi n romnia
se pot efectua direct urmtoarele nregistrri:
(d1) n cazul plii:
=
4426
512
TVA - deductibil
(d2) n cazul compensrii:
=
4426
4424
TVA - deductibil
TVA de recuperat
La persoanele care nu sunt nregistrate ca pltitori de TVA, operaiunile prezentate mai sus de la a la d se
nregistreaz astfel:
a) pentru TVA deductibil:
=
635
4426
Cheltuieli cu alte impotite, taxe i vrsminte
TVA deductibil
asimilate
b) TVA pltit:
=
446
512
Pentru a concretiza operaiile de mai sus n continuare se prezint un exemplu privind cumprrile
vnzrile de mrfuri:
Exemplu. Valoarea mrfurilor cumprate de la furnizori este de 1.000.000 lei, iar cea a mrfurilor vndute
este de 1.200.000 lei, TVA 19 %
a) nregistrarea TVA aferent mrfurilor intrate:
1 000 000 lei
=
1 190 000 lei
371
401
Mrfuri
Furnizori
190 000 lei
4426
TVA - deductibil
b) nregistrarea TVA aferent mrfurilor vndute:
1 428 000 lei
=
1 200 000 lei
4111
707
Clieni
Venituri din vnzri de
mrfuri
228 000 lei
4427
TVA - colectat
c) regularizarea TVA cu ocazia exigibilitii:
228 000 lei
=
190 000 lei
4427
4426
TVA - colectat
TVA - deductibil
38 000 lei
4423
TVA - de plat
i:
38 000 lei
=
38 000 lei
4423
512
TVA - de plat
Dac situaia era invers

4426 TVA - deductibil
4427 TVA - colectat
nregistrarea de regularizare:
190 000 lei
=
4427
TVA - colectat
38 000 lei
4424
228.000 lei lei

190.000 lei
4426
TVA - deductibil
228 000 lei
TVA - de recuperat
i dac se ramburseaz la cerere:
38 000 lei
=
38 000 lei
512
4424
TVA - de recuperat
Dac se compenseaz n lunile urmtoare prin TVA - de plat:
38 000 lei
=
38 000 lei
4423
4424
TVA - de plat
TVA - de recuperat
Problematica prezentat mai sus a fost rezolvat n mod principial, ea cptnd un caracter mai complex n
unitile n care intr n rol cazurile particulare privind scutirile i deducerile TVA. Exemplul de mai jos dezvluie
elementele specifice contabilitii TVA, luna luat n studiu fiind mai 2001.
1. Se procur materii prime n valoare de 1.000.000 lei, TVA 19 % nscris n factur:
1 000 000 lei
=
1 190 000 lei
301
401
Materii prime
Furnizori
190 000 lei
4426
TVA - deductibil
2. n luna mai se primete o factur pentru o reparaie capital de 1.000.000 lei, TVA 19 %, din care
decontat n august 50 %.:
1 000 000 lei
=
1 190 000 lei
611
401
Cheltuieli cu
Furnizori
ntreinerea i
reparaiile
95 000 lei
4426
TVA - deductibil
95 000 lei
4428
TVA - neexigibil
3. Se import materii prime n valoare de 1.000.000 lei, pentru care comisionarul achit o tax vamal de
100.000 lei i TVA de 209.000 lei. Pentru serviciile prestate comisionarul va ncasa de la importator suma de
100.000 lei plus TVA de 19.000 lei:
a) nregistrarea facturii furnizorului extern:
1 000 000 lei
=
1 000 000 lei
301
401
Materii prime
Furnizori
b) nregistrarea facturii emis de comisionar:
200 000 lei
=
428 000 lei
301
401
Materii prime
Furnizori
100 000 lei
servicii
100 000 lei taxa
vamal
228 000 lei
4426
TVA - deductibil
19 000 TVA
asupra serviciului
209 000 TVA
asupra importului
4. Se procur materii prime n valoare de 100.000 lei, TVA 19 %, care sunt destinate fabricrii de produse
scutite de TVA:
119 000 lei
=
119 000 lei
301
401
Materii prime
Furnizori
5. Se factureaz la intern clienilor produse finite n valoare de 3.100.000 lei din care 100.000 lei cu
ncasarea n luna iulie, TVA 19 %.
a) pentru vnzarea cu ncasare imediat:
3 570 000 lei
4111
Clieni
b) pentru vnzarea cu ncasarea amnat n luna iulie:

119 000
=
4111
Clieni
701
Venituri din
vnzarea
produselor finite
4427
TVA - colectat
3 000 000 lei
570 000 lei
100 000 lei

701
Venituri din
vnzarea
produselor finite
19 000 lei
4428
TVA - neexigibil
6. Vnzri la export n valoare de 100.000 lei, TVA zero:
100 000 lei
=
100 000 lei
4111
701
Clieni
Venituri din
vnzarea
produselor finite
7. Vnzri la intern n valoare de 100.000 lei, scutite de TVA:
100 000 lei
=
100 000 lei
4111
701
Clieni
Venituri din
vnzarea
produselor finite
8. n luna mai s-au ncasat 100.000 lei, reprezentnd o rat scadent pentru produsele vndute n luna
martie, TVA 19 :
100 000 lei
=
100 000 lei
512
4111
Clieni
i:
19 000 lei
=
19 000 lei
4428
4427
TVA - neexigibil
TVA - colectat
9. Tot n luna mai se acord clientului o reducere comercial sub form de rabat de 100.000 lei, TVA 19 %:
100 000 lei
=
119 000
701
4111
Venituri din
Clieni
vnzarea
produselor finite
19 000 lei
4427
TVA - colectat
La sfritul lunii pe baza nregistrrilor din conturi se stabilete decontul privind TVA,
D
4426
C
D
4427
C
(1) 190 000
(9) 19 000
(5) 570 000
(2) 95 000
(8) 19 000
(3) 228 000
S.D. 513 000
S.C. 570 000
D
4428
C
(2) 95 000
(5) 19 000
(8) 19 000
S.C.95 000
1) Calculul TVA aferent bunurilor vndute:
a) Impozabile la intern
589 000 lei
3 100 000 19% =
b) Export
100 000
c) Scutite
100 000
19 000 lei
100 000 19 % =
3 200 000 570 000 lei
d) Regularizri
(rabatul acordat)
Prorata TVA =
3 200 000 - 100 000

100 = 97 %
3 200 000
2) Calculul TVA aferent intrrilor de bunuri i servicii:

a) Impozabile
b) Scutite
c) Nedeductibile
2 700 000 19 % =
100 000
100 000
2 900 000
= 513 000 97/100
513 000 lei
513 000 lei

d) TVA deductibil aferent operaiilor impozabile inclusiv
497 610 lei
exportul
e) TVA de ncasat rmas n sold la finele lunii precedente
497 610 lei

f) TOTAL TVA DE DEDUS
nregistrrile contabile care intervin sunt:
a)TVA - deductibil:
497 610 lei
=
497 610 lei
4427
4426
TVA - colectat
TVA - deductibil
b) TVA - nedeductibil:
15 390 lei
=
15 390 lei
601
4426
Cheltuieli cu materiile prime
TVA - deductibil
15 390 lei
sau 635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
(n viziunea P.C.G.)
c) TVA - de plat (570.000 lei 497.610 lei):
72 390 lei
=
72 390 lei
4427
4423
TVA - colectat
TVA - de plat
Regularizarea TVA - deductibil calculat n cursul anului pe baz de prorat se efectueaz la nchiderea
exerciiului financiar i se nscrie n decontul TVA ntocmit pentru luna decembrie.
n acest scop se calculeaz prorata efectiv realizat pe baza datelor nscrise n deconturile pe lunile ianuarie
- decembrie. Relaia de calcul este similar cu cea prezentat mai nainte la nceputul anului, cu deosebirea c se iau
n calcul veniturile realizate ale exerciiului ncheiat.
Pentru elucidarea cazului se presupune urmtoarea situaie:
Prorata efectiv realizat = 85 %
Prorata utilizat n cursul anului: varianta 1 - 100 %, varianta2 - 75 % i varianta 3 - 90 %
Abaterea realizat:
varianta 1:
100 - 85
100 % = + 17,65 %
85
varianta 2:
75 - 85
100 % = - 11,76 %
85
varianta 3:
90 - 85
100 % = + 5,88 %
85
Regularizarea se va efectua numai pentru diferenele din variantele 1 i 2 care reprezint o abatere n plus
sau n minus mai mare de 10 %. Aceste diferene se nscriu numai n decontul TVA pe luna decembrie.
Exemplu , dac TVA - deductibil, cumulat pe lunile ianuarie - decembrie este de 20.000 mii lei rezult,
varianta 1:
varianta 2:
20 000 000 (100 - 85 )

= 3 000 000 lei
100
20 000 000 (75 - 85 )

= (2 000 000) lei
100

DECONTRILE N CADRUL GRUPULUI I CU ASOCIAII
n sfera decontrilor n cadrul grupului se cuprind creanele determinate de fondurile avansate direct sau
indirect de maniera temporar de ctre ntreprindere societilor grupului i datoriile pentru fondurile primite direct
sau indirect de ctre ntreprinderi de la societile grupului. Ele au ca obiect cumprrile - cedrile de titluri
imobilizate i alte imobilizri financiare, ncasrile - plile ocazionate de micarea disponibilitilor bneti curente,
dobnzile i dividendele de ncasat - pltit i alte micri de valori economice.
Decontrile cu asociaii au ca obiect creanele din aporturile subscrise de asociai pentru constituirea i
creterea capitalului, datoriile determinate de rambursrile i retragerile de capital, precum i cele privind dividendele
de plat.
Tipurile de nregistrri semnificative sunt:
a) virrile de sume ctre ntreprinderile din cadrul grupului, inclusiv creditele acordate pe termen scurt:
=
4511
512
531
Casa
sau 542
Avansuri de trezorerie
i nregistrarea invers n raport de contabilitatea ntreprinderii beneficiare prestatoare.
b) dobnzi anuale de ncasat aferente mprumuturilor avansate ntreprinderilor din cadrul grupului:
=
4518
766
Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului
Venituri din dobnzi
c) dobnzi anuale datorate unitilor din cadrul grupului:
=
666
4518
Dobnzi aferente decontrilor n cadrul
grupului
d) sumele depuse sau lsate temporar la dispoziia ntreprinderii de ctre asociai:
=
512
4551
Asociai - conturi curente
531
Casa
Dac ntreprinderea este cea care vireaz disponibiliti din conturile curente sau din casierie, nregistrarea
este de sens invers, iar pentru dobnzile de pltit aferente:
=
666
4558
Asociai dobnzi la conturi curente
sau pentru dobnzile de ncasat aferente:
=
766
4558
Asociai dobnzi la conturi curente
Venituri din dobnzi
e) dividendele de ncasat din participaii:
=
761
4511
Venituri din imobilizri financiare
f) preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate ntreprinderilor din cadrul grupului:
4511
7583
Venituri din vnzarea activelor i alte
operaii de capital
g)dividende de plat datorate asociailor, inclusiv unitilor din cadrul
grupului:
117
Rezultatul reportat
La plata dividendelor se face nregistrarea:
457
Dividende de plat
457
Dividende de plat
512
531
Casa
Exemplu. a) ntreprinderea OMEGA S.A. acord prin virament un avans financiar de 200.000 lei din care
80.000 lei n contul curent al filialei:
120 000 lei
=
200 000 lei
2675
512
Creane legate de
Conturi curente la
interesele de
bnci
participare
80 000 lei
=
512
200 000 lei
4511
Decontri n
Conturi curente la
cadrul grupului
bnci
b) Rambursarea parial a avansului financiar acordat n contul curent al asociailor, 70 000 lei:
70 000 lei
=
70 000 lei
512
4511
Conturi curente la
Decontri n
bnci
cadrul grupului
c) dobnzile neexpirate cuvenite pentru avansul financiar acordat, 15.000 lei pentru cel sub forma de
creane imobilizate i 5 000 lei pentru avansul acordat n contul curent:
15 000 lei
=
15 000 lei
2676
763
Dobnda aferent creanelor
Venituri din creane
legate de interesele de participare
imobilizate
i:
5 000 lei
=
5 000 lei
4518
768
Dobnzi aferente decontrilor n
Alte venituri financiare
cadrul grupului

DECONTRILE CU DEBITORII I CREDITORII DIVERI
Prin structura de activ privind debitorii diveri sunt delimitate creanele curente privind debitele provenite
din pagubele materiale, amenzile i penalitile pretinse, stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti,
precum i alte creane care prin natura lor nu sunt delimitate prin conturi de creane comerciale , salariale, sociale,
fiscale sau n cadrul grupului i cu asociaii. Potrivit acestui criteriu nu se nregistreaz n aceste conturi debitele din
avansuri spre decontare acordate salariailor i din distribuiri de uniforme i echipament de lucru. Avansurile
acordate se nregistreaz n debitul contului 542 Avansuri de trezorerie iar debitele din distribuiri de uniforme i
echipamente de lucru n debitul contului 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul.
Tipurile principale de nregistrri privind operaiile determinate de decontrile cu debitorii diveri sunt:
a) titluri de plasament i instrumente de trezorerie cedate:
=
461
50
Debitori diveri
Investiii financiare pe termen scurt
b) imobilizri cedate:
=
461
7xx
Debitori diveri
Conturi de venituri
c) creane pentru concesiuni, chirii, locaii de gestiune, licene i alte drepturi similare:
=
461
706
Debitori diveri
Venituri din redevene, locaii de
gestiune i chirii
d) debitori prescrii i debitori insolvabili scoi din eviden:
=
654
461
Pierderi din creane i debitori diveri
Debitori diveri
e) diferene nefavorabile de curs valutar aferente debitelor n devize la lichidarea debitorilor:
=
665
461
Cheltuieli din diferene de curs valutar
Debitori diveri
f) diferenele favorabile de curs valutar, aferente debitelor n devize la lichidarea debitorilor:
=
461
765
Debitori diveri
Venituri din diferene de curs valutar
n categoria creditorilor diveri se includ datoriile fa de teri pe baz de titluri executorii i cele privind
redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, cele privind achiziionarea valorilor mobiliare de plasament apelate
(nominalizate), precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar evideniate cu ocazia lichidrii
creditorilor.
Tipurile de nregistrri mai semnificative privind decontrile cu creditorii diveri sunt urmtoarele:
a) datorii privind achiziionarea titlurilor de plasament apelate:
=
50
462
Investiii financiare pe termen scurt
Creditori diveri
b) datorii fa de teri pe baza titlurilor executorii:
=
2, 3, 4, 5 i 6
462
Conturi de active i cheltuieli
Creditori diveri
c) decontarea datoriilor fa de creditori:
=
512
462
Creditori diveri
531
Casa

DECONTRILE NTRE EXERCIIILE FINANCIARE
Decontrile ntre exerciiile financiare au ca obiect, dup caz, structuri de activ sau pasiv create prin
activarea cheltuielilor i pasivizarea veniturilor. n aceast situaie se afl cheltuielile i veniturile constatate n
avans (nregistrate n prealabil) n cursul exerciiului financiar, dup care se raporteaz direct la rezultatul exerciiului
urmtor, precum i cheltuielile efectuate n cadrul exerciiului financiar, dar de repartizat sistematic pe mai multe
exerciii ulterioare.
z Cheltuielile constatate n avans prin natura lor pot reprezenta: chiriile pltite n avans, abonamentele,
taxele de locaiune, primele de asigurare i dobnzile pltite anticipat.
z Cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii cuprind: cheltuielile pentru reparaii capitale
neprevizibile, cheltuieli pentru reparaii curente i revizii tehnice i cheltuielile amnate (cheltuieli iniiale ale unor
instalaii pentru punere n funciune, cheltuielile privind organizarea i funcionarea antierelor de lung durat etc.)
z Veniturile nregistrate n avans cuprind toate veniturile provenite din ncasarea anticipat a unor lucrri
i servicii (chirii, taxe, dobnzi pentru bonurile de trezorerie etc.)
z Diferenele din conversia creanelor i datoriilor n devize pot fi de activ n cazul pierderilor latente i
de pasiv n cazul beneficiilor latente. Pierderile latente apar ca diferen ntre valoarea de intrare a creanelor mai
mare i valoarea convertibil la cursul de schimb mai mic, la nchiderea exerciiului respectiv ntre valoarea de
intrare a datoriilor mai mic i valoarea convertibil la cursul de schimb mai mare de la nchiderea exerciiului.
Beneficiile latente se constat n situaia invers.
Prin asimilare, n categoria activelor de regularizare se pot ncadra i primele de rambursare a
obligaiunilor delimitate ca diferene dintre valoarea de rambursare i valoarea nominal, respectiv, ntre valoarea
nominal i preul de emisiune a obligaiunilor emise de societate, care sunt amortizabile pe toat durata
mprumutului creat prin emiterea acestor titluri de credit.
A. Operaiunile de regularizare a cheltuielilor i veniturilor genereaz urmtoarele tipuri de
nregistrri contabile:
a) cheltuieli privind reparaiile neprevizibile ce se repartizeaz pe parcursul mai multor exerciii:
=
611
401
Cheltuieli de ntreinere i reparaii
Furnizori
(cota de cheltuieli angajat de exerciiul n curs)
471
(cota de cheltuieli transferat asupra exerciiilor
umtoare)
4426
TVA - deductibil
b) cheltuieli constatate n avans la nchiderea exerciiului ca fiind aferente exerciiului urmtor:
=
471
60, 61, 62
Conturile de cheltuieli n funcie de
natura lor
Pentru costul reparaiilor capitale efectuate cu fore proprii, constatate la sfritul exerciiului financiar ca
fiind aferente exerciiilor financiare urmtoare:
=
471
758
c) cota scadent de cheltuieli preluate n exerciiul curent din exerciiul precedent, nregistrri efectuate pe
baza scadenelor:
=
60, 61, 62
471
Conturile de cheltuieli n funcie
de natura lor
n cazul reparaiilor efectuate cu fore proprii cota scadent este nregistrat:
=
658
471
Alte cheltuieli de exploatare
Remarc. Metodologia de etalare n timp a cheltuielilor cu reparaiile capitale prezentat mai sus este
discutabil, de aceea problema va fi reluat n capitolul 7 Contabilitatea financiar a cheltuielilor i veniturilor.
d) cota de cheltuieli nregistrat n cursul exerciiului direct n contul 471 Cheltuieli nregistrate n
avans i transferate asupra cheltuielilor exerciiului curent ncheiat:
=
60, 61, 62
471
Conturile de cheltuieli n funcie de natura lor
e) veniturile nregistrate n avans n cursul exerciiului direct n conturile de regularizri:
=
4111
472
Clieni
Venituri nregistrate n avans
f) venituri nregistrate n avans la conturile de regularizri i transferate asupra exerciiului curent:
=
472
70, 76
Conturi de venituri n funcie de natura

lor
g) venituri nregistrate n avans direct n conturile de venituri i transferate la ncheierea exerciiului asupra
conturilor de regularizare:
=
70, 76
472
Conturi de venituri n funcie de natura lor
15. CONTABILITATEA OPERAIILOR N PARTICIPAIE
Evidena operaiilor n participaie (realizate n comun de dou sau mai multe societI), a decontrii
cheltuielilor i veniturilor realizate din operaii din participaie, precum i a sumelor virate ntre coparticipani se
nfptuiete prin contul 458 Decontri din operaii de participaie.
n creditul contului se nregistreaz, dup caz, veniturile realizatre din operaii n participaie transferate
coparticipanilor; cheltuielile primite prin transfer din operaii de participaie; valorile i sumele primite de la
coparticipanI, inclusiv cele primite ca rezultat al operaiilor n participaie. n debitul contului se reflect, dup caz,
veniturile primite prin transfer din operaii n participaie; cheltuielile transferate din operaii n participaie; sumele i
valorile transferate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiei n coparticipaie.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din
operaii n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate
din operaii n participaie. Dac soldul este debitor, el reprezint sumele ce urmeaz a fi ncasate din operaii n
participaie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi
nregistrate din operaii n participaie.
Contul 458 Decontri din operaii de participaie se utilizeaz n cursul exerciiului fiind lichidat cu
ocazia nchiderii conturilor, prin integrarea proporional a elementelor societii cu participare n conturile
coparticipanilor.
Remarc. n mod impropriu operaiile de mai sus sunt denumite n participaie, denumirea mai concret ar
fi de operaii realizate pe baz de contracte de asociere aa cum rezult din Ordonana nr. 3/1992 privind TVA.
Aa cum prevede Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii, operaiile determinate de asocierile n
participaie se contabilizeaz distinct de ctre unul din asociai, conform prevederilor contractului de asociere.
Cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii
acestora n contabilitatea proprie. De asemenea, obligaiile TVA revin agentului economic care conduce evidena.
Repartizarea profitului ntre asociaI nu se supune TVA.
Tipurile de nregistrri care intervin sunt:
A. Contabilitatea societii girante
a) colectarea cheltuielilor:
=
Conturile care evideniaz factorii de
6xx
producie utilizai
(amortizri, stocuri, remuneraii, etc)
b) constatarea veniturilor:
=
Conturile care evideniaz felul rezultatului
7xx
Conturi de venituri
(clienI, trezorerie, stocuri, etc)
c) transferul cheltuielilor coparticipanilor:
=
458
6xx
Decontri din operaii de participaie
d) transferul veniturilor cuvenite coparticipanilor:
=
7xx
458
Conturi de venituri
Decontri din operaii departicipaie
e)sumele primite de la coparticipani sau cele primite ca rezultat al operaiilor n participaie:
=
512
458
sau 531
Casa
f) sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiei n participaie:
=
458
512
Decontri din operaii departicipaie
sau 531
Casa
B. Contabilitatea coparticipanilor
a) cheltuieli primite prin transfer din operaii n participaie, pe naturi de cheltuieli:
=
6xx
458
b) venituri primite prin transfer din operaii n participaie:
=
7xx
458
Conturi de venituri
c) sumele transferate de coparticipani din operaiile n participaie:
=
458
512
sau 531
Casa
d) sumele ncasate de coparticipani din operaii n participaie:
=
512
458
sau 531
Casa
Problematica contabilitii operaiilor n participaie este mult mai complex pentru a fi circumscris la
contul 458 Decontri din operaii de participaie i la conturile de cheltuieli i de venituri.
Contabilizarea operaiilor n coparticipaie are la baz urmtoarele principii i reguli:
a) ntocmirea situaiei conturilor ntre membrii societii cu participare;
b) absena personalitii juridice a societii n participaie;
c) inerea unei contabilitI autonome a operaiilor societii cu participare (asimilat eventual cu aceea a
girantului cnd exist unul);
d) ansamblul conturilor societii n participaie trebuie s fie integrate n conturile societilor participante
la nivelul cotelor pri pe care ele le dein n societatea n participare;
e) impozitul pe profit este pltit de asociatul care contabilizeaz veniturile i cheltuielile. Fa de aceast
rezolvare, n ara noastr veniturile i cheltuielile nregistrate pe naturi se transmit pe baz de decont fiecrui asociat,
n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie i stabilirii profitului impozabil la nivelul persoanei juridice,
deci nu la nivelul participaiei. Este o soluie discutabil.
f) decontul de venituri i cheltuieli este insuficient pentru transmiterea operaiilor. Acesta trebuie nlocuit,
dup prerea noastr, cu balana conturilor. n acest sens avem n vedere c n sfera operaiilor n participaie pot
interveni i operaii de capital privind activele i pasivele.
Pentru edificare, se prezint urmtorul exemplu: O societate cu participare P este creat ntre
coparticipanii A (girant) i B, cu parte egal (50 % - 50 %)
I. Contabilitatea societii cu participare P
a)A a cumprat un mijloc fix pentru P:
10 000 000 lei
=
21
Imobilizri
corporale
1900 000 lei
4426
458/A
Decontri din
operaii de
participaie
11 900 000 lei
TVA - deductibil
b)B a cumprat mrfuri pentru P:
18 000 000 lei
371
Mrfuri
3 420 000 lei
4426
TVA - deductibil
c)A a vndut mrfurile lui P,
preul de vnzare:
35 700 000 lei
458/A
Decontri din
operaii de
participaie
458/B
Decontri din
operaii
de participaie
21 420 000 lei
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427
TVA - colectat
30 000 000 lei
costul de cumprare:
15 000 000 lei
607
Cheltuieli privind mrfurile
d) P a vndul mrfuri:
pre de vnzare:
5 950 000 lei
4111
Clieni
costul de cumprare:
3 000 000 lei
607
Cheltuieli privind
mrfurile
e) cheltuieli privind amortizrile:
2 000 000 lei
681
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizrile i
provizioanele
f) compensri privind TVA:
5 320 000 lei
4427
TVA - colectat
i:
1 330 000 lei
4427
TVA - colectat
371
Mrfuri
5 700 000 lei

15 000 000 lei
707
Venituri din
vnzarea mrfurilor
4427
TVA - colectat
5 000 000 lei

950 000 lei
371
Mrfuri
3 000 000 lei
281
Amortizarea
imobilizrilor
corporale
2 000 000 lei
4426
TVA - deductibil
5 320 000 lei
4423
TVA - de plat
1 330 000
n urma contabilizrii operaiilor de mai sus, balana soldurilor se prezint astfel:

Balana conturilor la N
Conturi
Solduri
D
C
212 Mijloace fixe
10 000 000
281 Amortizarea imobilizrilor corporale

2 000 000
4111 Clieni
5 950 000
4423 TVA de plat

1 330 000
458/A Decontri din operaii de participaie/A

23 800 000
458/B Decontri din operaii de participaie/B
21 420 000
607 Cheltuieli privind mrfurile

18 000 000
681 Cheltuieli privind amortizrile

2 000 000
707 Venituri din vnzarea mrfurilor

35 000 000
TOTAL
59 750 000
59 750 000
Soldurile sunt preluate n contabilitatea societilor A i B.
II. Contabilitatea societii A:
a) achiziionarea mijlocului fix pentru P:
11 900 000 lei
=
11 900 000 lei
458/P
512
Decontri din
Conturi curente la
operaii
bnci
departicipaie
b)vnzarea de mrfuri pentru P:
35 700 000 lei
=
35 700 000 lei
512
458/P
Conturi curente la
Decontri din
bnci
operaii de
participaie
c) integrarea soldurilor contului lui P, n procent de 50%:
5 000 000 lei
=
1 000 000 lei
21
281
Imobilizri
Amortizarea
corporale
imobilizrilor
corporale
2 975 000 lei
665 000 lei
4111
4423
Clieni
TVA de plat
23 800 000 lei
17 500 000 lei
458/P
707
Decontri din
Venituri din
operaii
vnzri de mrfuri
departicipaie
9 000 000 lei
22 610 000 lei
607
458/B
Decontri din
Cheltuieli privind
operaii de
mrfurile
participaie
1 000 000 lei
681
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizrile i
provizioanele
n urma contabilizrii operaiilor soldul creditor al contului 458/B reprezint datoria societii A ctre
societatea B n titlul operaiiilor efectuate de ctre/sau la adpostul lui P.
III. Contabilitatea societii B
a) cumprri de mrfuri:
21 420 000 lei
=
21 420 000 lei
458/P
512
Decontri din
Conturi curente la
operaii de
bnci
participaie
b) integrarea soldurilor operaiilor de participaie P:
5 000 000 lei
=
1 000 000 lei
21
281
Imobilizri
Amortizarea
corporale
imobilizrilor
corporale
2 975 000 lei
665 000 lei
4111
4423
Clieni
TVA de plat
22 610 000 lei
17 500 000 lei
458/A
707
Decontri din
Venituri din
operaii n
vnzri de mrfuri
participaie
9 000 000 lei
21 420 000 lei
607
458/P
Decontri din
Cheltuieli privind
operaii
mrfurile
departicipaie
1 000 000 lei
681
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizrile i
provizioanele
Soldul debitor al contului 458/A reprezint creana societii B asupra societii A n titlul operaiilor
efectuate de ctre/sau la adpostul lui P.
Soldul debitor al contului 458/A reprezint creana societii B asupra societii A n titlul operaiilor
efectuate de ctre/sau la adpostul lui P.
n cazul regiilor autonome cu reea organizatoric de uniti i subuniti, pentru evidena decontrilor
n cadrul sistemului este necesar s figureze n Planul de conturi general grupa de conturi 48 Decontri n cadrul
unitii cu dou sintetice de gradul I, 481 Decontri ntre unitate i subunitate i 482 Decontri ntre
subuniti.
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se asigur evidena creanelor i datoriilor reciproce, ale unitilor
componente ale regiei n legtur cu micrile de active imobilizate, stocurile i disponibilitile bneti, care au loc
reciproc n cadrul activitilor de investiie i exploatare. Toate aceste operaii se nregistreaz reciproc n aceleai
conturi n sume egale i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea unitilor debitoare, ct i a celei
creditoare. Prin centralizarea balanelor de verificare, n vederea ntocmirii bilanului, soldurile conturilor din aceast
grup se anuleaz reciproc.
Aceast grup i pierde funcionalitatea dac unitile componente ale regiei au personalitate juridic i
ntocmesc bilan contabil.
16. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU

DEPRECIEREA CREANELOR
Provizioanele pentru deprecierea valorii creanelor sunt contabilizate prin conturile rectificative din grupa
49 Provizioane pentru deprecierea creanelor.
Tipurile de nregistrri contabile determinate de constituirea i reluarea provizioanleor sunt urmtoarele:
a) constituirea provizioanelor pentru deprecierea creanelor:
=
68
49
Cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i
Provizioane pentru deprecierea creanelor
ajustarea la inflaie
Din structura conturilor de cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea creanelor se folosesc, dup
caz:
6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante, pentru
deprecierea creanelor comerciale nencasate, clieni dubioI, ru platnici sau aflai n litigiu, precum i alte creane de
natur economic.
6864 Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante, pentru
deprecierile creanelor de natur financiar, cum sunt cele determinate de decontrile n cadrul grupului i cu
asociaii, creanelor din titlurile de valoare cedate i din cesiuni de imobilizri financiare.
b)diminuarea i anularea provizioanelor pentru deprecierea creanelor:
=
49
78
Provizioane pentru deprecierea creanelor
Venituri din provizioane i ajustarea la
inflaie
Criteriul pentru alegerea conturilor de venituri din provizioane 7814 Venituri din provizioane pentru
deprecierea activelor circulante, 7864 Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante este similar cu cel prezentat n cazul cheltuielilor, de natur economic i comercial, financiar i
extraordinar.
Pentru exemplificare se presupune situaia n care o crean nscris n contul 4118 Clieni inceri sau n
litigiu a fost provizionat n exerciiul N prin articolele contabile:
5 950 000 lei
=
5 950 000 lei
4118
4111
Clieni
i pentru provizion:
3 000 000 lei
=
3 000 000 lei
6814
491
Cheltuieli de exploatare
Provizioane pentru
privind provizioanele pentru
deprecierea creanelor
deprecierea activelor
clieni
circulante
Probabilitatea de
Provizionul
Valoarea
exclusiv TVA = creantei pierdere a creantei
Provizionul = 5.000.000 lei 60 % = 3.000.000 lei
n exerciiul N+1, ntreprinderea vnztoare are certitudinea c ntreprinderea cumprtoare nu va plti

niciodat suma pe care o datoreaz. nregistrrile care intervin n aceast situaie sunt:
a) nregistrarea pierderii din creane:
5 000 000 lei
=
5 950 000 lei
654
4118
Pierderi din creane i
Clieni inceri sau n
debitori diveri
litigiu
950 000 lei
4427
TVA - colectat
b) anularea provizionului:
3 000 000 lei
=
3 000 000 lei
491
7814
Venituri din
Provizioane
provizioane
pentru
pentru
deprecierea
deprecierea
creanelor clieni
activelor
circulante
Din structura provizioanelor privind deprecierea se delimiteaz ca un caz particular cele privind clienii
nencasai, care au un regim deductibil fiscal.
Provizioanele pentru clienii nencasai se constituie n cazul declarrii falimentului acestora, pe baza
hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie. Ca mrime, suma constituit nu poate fi mai mare dect
limita creanei neacoperite prin avansurile ncasate i garaniile deinute de agentul economic asupra clienilor
respectivi, precum i orice alte elemente asiguratorii.
La constituirea provizioanelor, n contabilitate se face nregistrarea:
6814
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru deprecierea activelor circulante
i concomitent:
491
Provizioane pentru deprecierea
creanelor - clieni
4118
4111
Clieni
Se precizeaz c mrimea provizionului constituit este egal cu valoarea creanei incerte, diminuat cu TVA
aferent.
Relaia de calcul este de forma:
Provizionul constituit = Valoarea creanei ( 1 0,15966)
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora la venituri n cazul ncasrii
creanei, nregistrarea fiind:
=
491
7814
Provizioane pentru deprecierea creanelor Venituri din provizioane pentru
clieni
deprecierea activelor circulante
Totodat se face i nregistrarea de ncasare a creanei:
=
4118
512
Dac exist o hotrre judectoreasc definitiv care atest imposibilitatea ncasrii creanei, nregistrrile
care se fac sunt:
nregistrarea pierderii constatate din anularea creanei:
=
645
4118
Pierderi din creane i debitori diveri
4424
TVA de recuperat
Pentru urmrirea creanei pn la prescriere se mai debiteaz i contul 8034 Debitori scoi din activ
urmrii n continuare.
anularea provizionului:
=
491
7814
Provizioane pentru deprecierea creanelor Venituri din provizioane pentru
clieni
deprecierea activelor circulante
REZUMAT
Prin categoria de decontri cu terii sunt delimitate toate datoriile i creanele fa de tere persoane, cu
termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse i decontrile ntre exerciiile financiare determinate
de valorile de regularizare de la un exerciiu la altul.
Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri
materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pltit i avansurilor
acordate furnizorilor.
Toi debitorii unitii sub forma creanelor comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucrri sau servicii
proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt delimitai prin structura de Clieni i valori asimilate. n cadrul
acestora, clienii reprezint creanele fa de teri determinate de vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrrilor i
serviciilor care fac obiectul activitii ntreprinderii. n cadrul acestei forme de vnzare decontarea dintre
ntreprindere i client intervine ulterior.
n contabilitate sunt delimitate i evideniate, ca o structur distinct, toate creanele sub forma clienilor
inceri i n litigii. Clienii devin inceri n cazul n care creanele nu s-au ncasat la termenul fixat i exist condiii
care determin lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se afl n situaia de lichidare,
succesiune etc.). Clienii sunt litigioi n situaia n care s-a deschis o aciune juridic pentru decontarea creanelor. De
asemenea, se mai utilizeaz i noiunea de creane dubioase n cazul clienilor inceri care pot deveni irecuperabili.
Din categoria creanelor asupra clienilor fac parte i cele determinate de produsele, lucrrile i serviciile
vndute, dar nefacturate.
Efectele comerciale reprezint titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care atest, dup
caz, datorii - creane n cadrul relaiilor comerciale cu furnizorii i clienii. Ele circul sub diferite denumiri generice
cum ar fi: nscrisuri, polie, cambii, instrumente de plat i de credit.
Decontrile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli i decontarea salariilor cuvenite
angajailor.
n sfera decontrilor cu asigurrile i protecia social se includ contribuiile ntreprinderii la asigurri
sociale, contribuia personalului la pensia suplimentar, contribuia ntreprinderii i a personalului la fondul de omaj.
Decotrile cu bugetul de statsunt operaii determinate de impozitele i taxele datorate bugetului de stat,
precum i creanele asupra bugetului
TVA reprezint un impozit indirect ntemeiat pe criteriul deductibilitii, care se stabilete asupra operaiilor
privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii.
Prin structura de activ privind debitorii diveri sunt delimitate creanele curente privind debitele provenite
din pagubele materiale, amenzile i penalitile pretinse, stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti,
precum i alte creane care prin natura lor nu sunt delimitate prin conturi de creane comerciale , salariale, sociale,
fiscale sau n cadrul grupului i cu asociaii. Potrivit acestui criteriu nu se nregistreaz n aceste conturi debitele din
avansuri spre decontare acordate salariailor i din distribuiri de uniforme i echipament de lucru.
n categoria creditorilor diveri se includ datoriile fa de teri pe baz de titluri executorii i cele privind
redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, cele privind achiziionarea valorilor mobiliare de plasament apelate
(nominalizate), precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar evideniate cu ocazia lichidrii
creditorilor.
Decontrile ntre exerciiile financiare au ca obiect, dup caz, structuri de activ sau pasiv create prin
activarea cheltuielilor i pasivizarea veniturilor. n aceast situaie se afl cheltuielile i veniturile constatate n
avans (nregistrate n prealabil) n cursul exerciiului financiar, dup care se raporteaz direct la rezultatul exerciiului
urmtor, precum i cheltuielile efectuate n cadrul exerciiului financiar, dar de repartizat sistematic pe mai multe
exerciii ulterioare.
Provizioanele pentru clienii nencasai se constituie n cazul declarrii falimentului acestora, pe baza
hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie.
CUVINTE CHEIE
z datorii comerciale
z taxa de scont
z clieni
z clieni inceri sau n litigiu
z valoare extern CIF
z valoare extern FOB
z trgtor
z tras
z andosri
z efecte remise la scontare
z salariul brut de baz
z salariul brut impozabil
z salariul net de plat
z contribuia la asigurrile sociale
z contribuia personalului pentru asigurrile sociale, respectiv pentru pensia suplimentar
z contribuia la fondul de omaj
z profit impozabil
z fonduri speciale
z prorata TVA
z TVA de dedus
z debitori diveri
z creditori diveri
z cheltuieli constatate n avans
z venituri nregistrate n avans
z participaie
BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTAR
1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baz ale contabilitii,
Ediia a cincea, Editura Arc, 2000.
2.Duescu A, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editat de
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Bucureti 2001.
3.Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic, Bucureti, 1998 i vol II,
Editura Economic, Bucureti, 1999.
4.IASC, Standardele Internaionale de Contabilitate, traducere din limba englez, Editura Economic,
Bucureti 2001.
5.Ministerul Finanelor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Partea I,
Editura Economic, Bucureti 2001.
6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului ntreprinderii, Editor Tribuna economic, Bucureti, 1997.
7.Ristea M, Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic, Bucureti 1998
8.Ristea M, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura tribuna Economic, Bucureti 2000.
9.Ristea M, Opiuni i metode contabile de ntreprindere, Editor Tribuna Economic, Bucureti 2001.
10.Ristea M, Contabilitatea ntreprinderii, vol I reeditat, editura Mrgritar, Bucureti, 2001.
11.Ristea M, Normalizarea contabilitii baz i alternativ Editura Tribuna Economic, Bucurei 2002
NTREBRI RECAPITULATIVE
1. Ce operaii se includ n categoria decontrilor cu terii ?

2. Ce reprezint datoriile pe termen scurt? Dar creanele pe termen scurt ?
3. Ce reprezint datoriile comerciale ?
4. Ce reprezint creanele comerciale ?
5. Ce sunt efectele comerciale ?
6. Cum pot fi tratate din punct de vedere financiar efectele comerciale ?
7. Ce este trgtorul ? Dar trasul ?
8. Cum circul efectele comerciale ?
9. Ce operaii intervin n contabilitate n cazul rennoirii efectelor comerciale ?
10. Cum se calculeaz salariul brut impozabil ? Dar cel net de plat ?
11. Ce reprezint Contribuia pentru asigurrile sociale, Contribuia personalului pentru asigurrile sociale,
respectiv pentru pensia suplimentar, Contribuia la fondul de omaj,
12. Cnd se efectueaz decontarea impozitului pe profit ?
13. Care sunt fondurile speciale ?
14. Ce reprezint TVA ?
15. Ce categorii de operaii reprezint obiect al impozitrii TVA ?
16. Care sunt documentele justificative i de eviden a TVA ?
17. Ce este prorata TVA ?
18. Ce reprezint TVA de dedus ?
19. Ce operaii includ decontrile ntre exerciiile financiare ?
20. Cnd se constituie provizioanele pentru clienii nencasai ?

Carte Conta PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Carte Conta PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAPITOLUL V: CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

1.Parcurgei cu atenie, coninutul capitolului, al

2.Localizai n text, conceptele din rezumat i

Rezumat i cuvinte cheie

3.Parcurgei bibliografia suplimenta

(3)Conultare bibliografie suplimentar

4.Rspundei la ntrebrile recapitulative, sub

5.Realizai testele de autoevaluare, fr a apela la

6.Rezolvai studiile de caz i exerciiile,

(6)Studii de caz, exerciii

7.Completai caietul de seminar cu exerciiile

1.DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND DECONTRILE CU TERII

2. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

3. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE CU FURNIZORII

Scontul primit (4 800 000 lei 1 %)

nregistrarea avansului vrsat pe comand:

4 800 000 lei

2 521 008 lei

Rata scontului 12luni

4.CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE CU CLIENII

b) acceptarea la plat a efectelor comerciale de ncasat:

h) reactivarea clienilor scoi din eviden:

4.2. Cazuri particulare privind contabilitatea clienilor

4.2.1. Livrri nefacturate pn la nchiderea exerciiului

1 785 000 lei

1 190 000 lei

4.2.2. Vnzri cu reduceri comerciale i financiare

4.2.3.Creane din vnzri la export

30 000 000 lei

1 000 000 lei

Valoarea la cursul livrrii

110 USD 30 000 lei = 3 300 000 lei

3 300 000 lei

3 190 000 lei

110 000 lei

10 USD 30.000 = 300.000 lei,

300 000 lei

Valoarea n lei la plat

110 USD 31 010 lei = 3 410 000 lei

DIFERENA DE CURS VALUTAR ( - )

300 000 lei

3 410 000 lei

B. Export de mrfuri n comision

1 500 000 lei

1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei

30 000 000 lei

1 500 000 lei

Remarc. Pentru studiu se prezint i varianta normalizatorilor contabili din Romnia:

1 100 USD 30 000 lei = 33 000 000 lei

SUMA CUVENIT UNITII PRODUCTOARE

28 500 000 lei

3 000 000 lei

ncasarea mrfurilor de la clientul extern:

1 100 USD 31 000 lei = 34 100 000 lei

33 000 000 lei

1 100 000 lei

regularizarea operaiei privind transportul extern,

3 720 000 lei

120 USD 30.500 lei = 3.660.000 lei

3 660 000 lei

5. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND EFECTELE COMERCIALE

Decontarea efectelor comerciale

Cheltuieli privind dobnzile