Sunteți pe pagina 1din 37

Raportul de audit financiar al unei societati comerciale

Definirea misiunii

Misiunea de audit s-a efectuat n vederea certificrii realitii i integritii operaiunilor


economico-financiare prezentate n situaiile financiare ale SC CONFORT SRL. Aceast misiune
a fost solicitat de acionariatul societii.
Scopul misiunii a fost:
analiza i interpretarea evoluiei elementelor patrimoniale i a componentelor rezultatelor,
n scopul identificrii erorilor probabile din aceste valori provizorii i a elementelor care necesit
investigaii suplimentare i o posibil concentrare a efortului de audit.
elaborarea documentaiei de audit culegerea probelor de audit , n vederea susinerii
opinei exprimate.

Limitarea misiunii

Conform scrisorii de angajament, prezentate n anexa nr.1, semnat de conducerea


societii CONFORT SRL, societatea s-a angajat s furnizeze toate documentele justificative i
informaiile referitoare la elementele patrimoniale privind operaiunile realizate de aceasta.
Potrivit termenilor i condiiilor misiunii de audit, termeni acceptai de conducerea
societii prin contractul semnat cu auditorul n decembrie 2006, misiunea s-a desfurat n
maniera pe care am considerat-o necesar pentru a ne ndeplini sarcinile, incluznd aplicarea
unor proceduri asupra tranzaciilor, existenei proprietii, respectrii principiilor i regulilor
contabile i evalurii activelor n felul pe care l-am considerat necesar.
Concluziile formulate n prezentul raport se bazeaz pe documentele primare i
informaiile furnizate de partenerii de afaceri ai societii pn la data de 31.12.2005. n
consecin, auditorul nu este responsabil pentru eventualele omisiuni care ar putea s apar
datorit neprezentrii n timp util, de ctre pri, a unor documente primare pentru nregistrare,
sau nefurnizrii unor anumite informaii. Pentru anumite elemente, estimarea s-a bazat pe
informaiile primite de la managementul i angajaii societii.
Organizarea misiunii de audit

Pe baza concluziilor analizei economico-financiare s-a procedat la o examinare analitic


a elementelor patrimoniale care deineau o pondere major n structura bilanului contabil. De
asemenea, s-au avut toate aspectele legale i statutare n ceea ce privete exercitarea funciunilor.
Echipa de auditare, format din 2 colaboratori, a lucrat pn n 25 febr. 2007 la sediul din Str.
Nicolae Blcescu, Bl.N2 ,Sc.C, Trgovite n spaiul special amenajat pentru a fi asigurat
confidenialitatea datelor, colectnd informaii de la administrator, angajai i analiznd i
prelucrnd toate documentele primare referitoare la situaia financiar a societii.

Documentele de lucru
Pentru realizarea activitii de audit s-au utilizat suporturile operaionale codificate cu
referine standadizate, n funcie de etapa auditului i obiectivele urmrite ndosariate alturi de
anexe n partea final a lucrrii, astfel:
Secinuea EA Planificare i rapoarte
Seciunea EB Aprecierea controlului intern
Seciunea EC Controlul conturilor
Foile de lucru pentru fiecare obiectiv urmrit n cadrul fiecrei seciuni

Analiza economico- financiar a cheltuielilor i veniturilor

Analiza structurii veniturilor la SC Confort SRL:


2004 2005
lei % lei %
Nr.c Indicatori I2005/2004(
rt. %)
1. Venituri din vnzri de 219367 99,39 289911 100 132,15
mrfuri
2. Alte venituri din 1344 0,61 - - -
exploatare
TOTAL VENITURI 220711 100 289911 100 131,35

Ponderea principal a veniturilor este deinut de veniturile din vnzari de mrfuri,


venituri realizate n exclusivitate din activitatea comercial a societii.
n 2004, n structura veniturilor, o pondere de 61% o dein alte venituri din exploatare, n
timp ce n 2005 sunt inexistente. Prezena acestora n 2004 se datoreaz exclusiv veniturilor din
vnzarea unui mijloc fix.

Analiza cifrei de afaceri


Din problematica cifrei de afaceri pentru aprofundarea analizei se va investiga evoluia n
timp a CA i structura acesteia pe categorii de produse.
evoluia n timp a CA
Orizontul de timp ales pentru investigare este de 3 ani, perioada 2003-2005 pentru care se
va urmri dinamica CA n preuri constante.

Nr.c Indicatori Perioada analizat Ritm mediu de


2003 2004 2005
rt. cretere (%)
1. Cifra de afaceri (lei) 150656 219367 289911 -
2. Creterea anual a CA (Rc - 145,61 132,16 38,72
%)
3. Creterea anual a preurilor - 9,7 8,72 -
(Rp %)
4. CA corectat (CA %)
R 150656 199970 266658 33,04
5. Creterea real a CA(%) 132,73 133,35
n preuri curente, CA nregistreaz o cretere ntr-un ritm mediu anual de 38.72%, n
timp ce creterea CA real (dup eliminarea inflaiei, a creterii preurilor) nregistreaz o valoare
inferioar acesteia cu 5.68%, diferen care corespunde creterii CA pe seama creterii preurilor.

structura CA pe categorii de produse


Nr.c Indicatori 2003 2004 2005
rt. lei % lei % lei %
1. Produse alimentare 72 70 63
2. Produse nealimentare 28 30 37
3. Total CA 150656 100 219367 100 289911 100

Din analiza CA pe categorii de produse se constat c ponderea principal o dein


produsele alimentare cu o evoluie descendent ns i mai accentuat n 2005, n timp ce
produsele nealimentare dein o pondere ntre 28% - 37%, nregistrnd o evoluie ascendent pe
orizontul analizat.
Schimbarea ponderilor n portofoliul de produse se datoreaz n special scderii cererii
pentru produsele alimentare ca urmare a apariiei concurenei puternice, gen magazine mega-
discount i o reacie favorabil a managementului ntreprinderii prin reorientarea ctre alte
produse (creterea ponderii la produsele nealimentare).

Analiza marjei comerciale (Mc)


Pe lng capacitatea de a satisface cererile consumatorilor, produsele comercializate au i
capacitatea de a degaja marje.
Din problematica marjei, pentru analiz au fost investigate urmtoarele aspecte:
nivelul i structura marjei
evoluia n timp

Nr.c Indicatori 2003 2004 2005 R(%)


rt.
1. Cifra de afaceri 150656 219367 289911 38,72
2. Costul de cumprare al 127110 186286 245177 38,88
mrfurilor vndute
3. Cumprri de mrfuri 132225 189287 248486
4. Variaia stocurilor -5115 -3001 -3309
5. Marja comercial 23456 33081 44734 38,10

Marja comercial poate fi investigat i ca mrime relativ prin intermediul ratei marjei
comerciale (Rmc):

Mc
R = CA * 100
Perioada de analiz
2003 2004 2005
Nr.crt. Indicatori
1. Marja comercial (lei) 23456 33081 44734
2. Cifra de afaceri (lei) 150656 219367 289911
3. Rata marjei comerciale (%) 15,56 15,08 15,43

Rata marjei comerciale s-a modificat n limite restrnse datorit raportului de


proporionalitate ntre costul mrfurilor i cantitatea comercializat. n 2004 aceasta indic o
scdere cu 0,48 % fa de perioada precedent, iar n 2005 se observ o cretere de 0,35 %
raportat la 2004. Aceast situaie indic o uoar mbuntire a performanelor comerciale ale
societii.

Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor la nivelul societii


2004 2005
Suma Suma
DENUMIRE I
-lei- % -lei- %
CHELTUIAL 2005/200
4
Cheltuieli cu materiile 2466 1,15 4897 1,70 198,58%
prime i materiale
consumabile
Alte cheltuieli materiale 833 0,39 949 0,33 113,92%
Cheltuieli cu energia i apa 1080 0,51 1461 0,54 135,20%
Cheltuieli privind 186286 87,53 245177 85,58 131,61%
mrfurile
Cheltuieli cu personalul 9953 4,61 15088 5,26 151,59%
Cheltuieli cu amortiz i 5754 2,78 11883 4,14 206,51%
provizioane pt depreciere
Alte cheltuieli de 6446 3,03 7033 2,45 109,10%
exploatare
TOTAL CH. 212818 100% 99,71% 286488 100% 98,97 134,61%
EXPLOATARE %
Cheltuieli privind 0 2960
dobnzile
Alte cheltuieli financiare 621 0
TOTAL CH. 621 0,29% 2960 1,03% 476,65%
FINANCIARE
TOTAL CHELTUIELI 213439 100% 289448 100% 135,61%
CIFRA DE AFACERI 219367 289911 132,15%

Pe ansamblul societii se constat o cretere a cheltuielilor totale (cu 3,46%),cretere


evideniat de dinamica Cifrei de afaceri( ICA=132,15%).
Cheltuielile de exploatare au crescut cu 34,61%, cheltuieli motivate de creterea
volumului desfacerilor de mrfuri i implicit a costului de achiziie al acestora. Cheltuielile
financiare au crescut n anul 2005 comparativ cu 2004 de 4.76 ori datorit achiziionrii unui
mijloc fix n sistem de leasing financiar.
Societatea i-a propus reducerea ratei cheltuielilor cu munca vie pe seama creterii
productivitii muncii. Acest obiectiv a fost atins deoarece:
FS1 CA1 15088 289911
IFS ICA , FS 2 CA2 ; 9953 219367 , 1.51% 1.32%
Ritmul de cretere a cheltuielilor cu personalul a fost mai mic dect cel de cretere al
cifrei de afaceri.
Modificarea absolut a fondului de salarii este:
FS=15088- 9953=5135 lei
Creterea absolut a FS se explic, n primul rnd prin sporirea salariului mediu tarifar pe
unitatea de timp munc.

Cheltuielile cu amortizarea
Nr.crt. Indicatori 2004 2005
1. Cifra de afaceri (lei) 219367 289911
2. Amortizare anual (lei) 5754 11883
3. Rata cheltuielilor cu
amortizarea (1000lei)% 26,23 40,99

Se observ creterea cheltuielilor cu amortizarea la nivelul anului 2005 datorit


achiziionrii unui mijloc de transport- aprovizionare.
Reevaluarea unei cldiri n 2005 (valoarea cldirii s-a dublat) a contribuit i ea la
creterea cheltuielilor cu amortizarea. Impactul reevalurii din 2005 pentru viitor este mare,
avnd influene considerabile asupra rezultatului.
Analiza cheltuielilor cu amortizarea poate fi investigat i prin reinvestigarea impactului
factorilor- eficiena utilizrii mijloacelor fixe i gradul de uzur- conform modelului:
Amz Mjfixe Amz
CA * 1000 = CA * Mjfixe

Nr.crt. Indicatori 2004 2005


1. Cifra de afaceri 219367 289911
2. Randamentul mj fixe 0,27 0,25
3. Gradul de uzur 0,10 0,16

Mj fixe
2004 2005
59170 73567
Creterea cheltuielilor cu amortizarea de la 26.23% la 40.99% poate fi explicat n raport
de randamentul utilizrii mijloacelor fixe i gradul de uzur. Randamentul mijloacelor fixe a
contribuit nefavorabil asupra ratei cheltuielilor cu amortizarea, nregistrnd o reducere de 0.02%.
Gradul de uzur are aceeai influen asupra cheltuielilor cu amortizarea, nregistrnd o cretere
de 0.06%.

CLIENT DOSARUL EXERCIIULUI Ref. EA


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i raportare
Data: 05.01.2007
Exerciiul: 2005
ntocmit de: Dovgani Andrei Ref.
Coninutul
Sinteza
Sinteza misiunii EA 1

Gestiune i organizare

Plan de misiune
Foi de lucru EA 2

Elemente de sintez
Prezentarea ntreprinderii
Informaii contabile
Sisteme i domenii semnificative
Lista de verificare a riscului inerent general FL 1
Lista de verificare a riscului specific FL 2

FL 3
FL 4

FL 5
FL 6

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 1


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i raportare
Data: 05.01.2007
Capitolul: Sinteza misiunii
Exerciiul: 2005
ntocmit de: Dovgani Andrei

Elemente de sintez Decizia


Misiunea s-a derulat corespunztor, nesemnalndu-se probleme legate de
obinerea documentelor necesare. Conducerea i personalul societii au
fost cooperante. Analiza conturilor de venituri i cheltuieli a condus la
urmtoarele concluzii:
soldurile conturilor de venituri i cheltuieli sunt reflectate corespunztor n
contul de profit i pierdere sub aspect valoric( sunt actualizate cu amenzile
i penalitile percepute de creditori).
ncadrarea veniturilor i cheltuielilor n conturi s-a fcut corect i total
Analiza situaiei financiare a societii nu indic riscul de faliment.

CLIENT DOSARUL EXERCIIULUI Ref. EA 2


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i raportare
Data: 09.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitol: Plan de misiune
ntocmit de: Dovgani Andrei

Coninutul Ref.
I. Prezentarea ntreprinderii EA 2.1
Denumirea
Istoric
Obiect de activitate
Structura organizatoric
Capital social
II. Informaii contabile EA 2.2
Particularitile sistemului contabil
Principii contabile urmrite
III. Sisteme i domenii semnificative EA 2.3
Identificarea domeniilor i conturilor semnificative
Pragul de semnificaie
Identificarea riscurilor
IV. Orientarea programului de lucru EA 2.4
V. Echipa i bugetul EA 2.5
Echipa de lucru
Bugetul de timp
Anexe
Organigrama Anexa 1
Determinarea pragului de semnificaie Anexa 2
CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2. 1
Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i rapoarte
Data: 09.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Prezentarea ntreprinderii
ntocmit de: Dovgani Andrei
I.Prezentarea ntreprinderii
Denumirea: Societatea Comercial CONFORT Societate cu rspundere limitat
Sediul: Trgovite,Str. Nicolae Blcescu ,Bloc N2,sc.C, Jud. Dmbovia
Telefon i fax: 0245/760261 (025); 0245/760827 (090)
Cod Fiscal: R5845607
Cont bancar: RAIFFEISEN BANK, nr. RO47RZBR0000060002181165
Data nfiinrii: 23 iunie 1994 potrivit H.G. 2100/1994 i cererii de nmatriculare nregistrat sub
nr. J15/957/1994, la Registrul Comerului de pe lng Camera de Comer i Industrie a judeului
Dmbovia avnd forma juridic de societate cu rspundere limitat.
Scurt istoric
S.C.Confort SRLa fost nfiinat la 23 iunie 1994 conform hotrrii judectoreti din sentina civil
nr.2100.De la nfiinare i pna-n prezent, societatea i-a pstrat domeniul principal de activitate
Cod CAEN 5211- Comer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare predominant de
produse alimentare, buturi i tutun, nregistrnd o cretere semnificativ a activitii de la un an la
altul.Acest fapt s-a datorat n mare msur zonei n care societatea i desfoar activitatea, zon cu
putere de cumprare ridicat i capacitii societii de a pstra i aduce noi clieni n condiii de
concuren. Societatea are asociat unic, n persoana Dl.Petrescu Marius.

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2. 1


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i rapoarte
Data: 09.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Prezentarea ntreprinderii
ntocmit de: Dovgani Andrei
Datorit rentabilitii pe care a nregistrat-o, societatea si-a mrit personalul ajungnd la trei angajai
n funcia de vnztor.Pentru creterea rentabilitii societii, au fost achiziionate de-a lungul
timpului dou mijloace de transport n sistem de finanare leasing. Astfel au fost reduse cheltuielile
de transport. n perspectiv, S.C.Confort SRL intenioneaz sa-i extind domeniul de activitate i
s deschid noi puncte de lucru n ora.
Structura organizatoric
Structura organizatoric a S.C.Confort SRL este conceput n funcie de volumul, complexitatea i
specificul obiectului de activitate. Compartimentele structurii organizatorice ale societii sunt
ordonate ntr-o organigram care este prezentat n anexa nr. 1. Conducerea societii este asigurat
de asociatul unic Petrescu Marius care coordoneaz ntreaga activitate a acesteia i reprezint firma
n relaiile cu terii.
Organigrama include n partea de sus organele de conducere i posturile de conducere de nivel
sperior, sub care sunt redate succesiv celelalte dimensiuni organizatorice corespunztoare poziiei i
dependenei lor ierarhice, dup cum urmeaz:

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2. 1


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i rapoarte
Data: 09.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Prezentarea ntreprinderii
ntocmit de: Dovgani Andrei
nivelul 1 reprezentat de administratorul firmei;
nivelul 2 este reprezentat de cele dou departamente: contabilitate i aprovizionare-desfacere,
divizate la rndul lor pentru fluidizarea circuitului de documente, respectiv marf.
Capital social
Capitalul social de 2500 RON a fost subscris n ntregime de Petrescu Marius n calitate de unic
acionar - i vrsat integral la data constituirii societii. Capitalul social a suferit modificri n
timp, ca urmare a reevalurilor expres prevzute de lege.
CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2.2
Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i rapoarte
Data: 10.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Informaii contabile
ntocmit de: Dovgani Andrei
Informaii contabile
Particularitile sistemului contabil (venituri i cheltuieli).
n cadrul compartimentului economic exist un singur angajat care conduce contabilitatea
financiar.Contabilitatea general este organizat i condus conform normelor interne, proiectate n
vederea furnizrii de informaii pentru necesitile proprii, ct i nevoilor utilizatorilor externi.
Aceste norme interne sunt stabilite n conformitate cu nevoile proprii ale societii i cu
Regulamentul de aplicarea a Legii contabilitii.
Principii contabile urmrite
Toate principiile contabile obligatorii privind Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii i
acordnd atenie special- extinznd analiza i procedurile- pentru verificarea aplicrii i respectrii
principiului continuitii activitii, principiul prudenei, principiul necompensrii, principiul
independenei exerciiului i principiul permanenei metodelor.
Principiului continuitii activitii. Evaluarea preliminar a respectrii principiului continuitii este
prezentat n raportul special de analiz a situaiei financiare a societii. Pe baza indicatorilor
calculai se constat c societatea i-a continuat activitatea, nregistrnd de la an la an creteri ale
valorilor pentru principalii indicatori economici analizai.

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2.2


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i rapoarte
Data: 10.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Informaii contabile
ntocmit de: Dovgani Andrei
Principiul prudenei este extrem de important pentru verificarea prezentrii activelor i pasivelor n
bilan la valoare de utilitate. Aceste active vor trebui prezentate la cea mai mic valoare dintre
valoarea probabil de realizare i valoarea contabil net.
Principiul necompensrii asigur evidena tuturor elementelor patrimoniale i evideniaz erorile de
compensare efectuate.Nu pot fi compensate poziiile de cheltuieli cu cele de venituri ,ori plusurile
de valoare cu minusurile, n cadrul mecanismului aplicrii principiului prudenei.
Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor
aferente activitii pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se
refer. Cheltuielile/ veniturile aferente exerciiului curent se nregistreaz n contabilitatea acestui
exerciiu, chiar dac se vor plti/ ncasa n exerciiile viitoare.
Principiul permanenei metodelor.Metodele de lucru contabile trebuie s rmn aceleai de la un
exerciiu la altul, ceea ce asigur comparabilitatea datelor nu numai n timp, ci i n spaiu.

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2.2


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i rapoarte
Data: 10.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative
ntocmit de: Dovgani Andrei
Sisteme i domenii semnificative
Identificarea domeniilor i conturilor semnificative
Sistemul contabil este vizat pentru a determina abaterile de la principiile enunate n seciunea
anterioar, prin urmrirea tuturor tranzaciilor care implic un risc specific i au o influen asupra
conturilor anuale, n sensul neprezentrii acestora n virtutea obiectivului principal asigurarea unei
imgini clare, complete i fidele a patrimoniului societii.
Domeniile semnificative care au fost identificate, att prin analiza financiar, ct i prin analiza
riscurilor sunt:
Imobilizri
Stocuri
Vnzri clieni
Cumprri furnizori
ncasri
Pli
Salarii

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2.2


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i rapoarte
Data: 10.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative
ntocmit de: Dovgani Andrei

Pe baza informaiilor obinute n faza iniial de cunoatere a societii s-a decis stabilirea pragului
global de semnificaie la un nivel ct mai redus 0,5% - datorit interesului deosebit pentru
chestiunile de legalitate, regularitate i eficien a managementului firmei. Baza aleas pentru
calculul materialitii este cifra de afaceri, deoarece reflect cel mai rezonabil nivelul activitii
financiare a societii. Situaia determinrii pragului de materialitate este prezentat n anexa nr. 2.
Situaia determinrii pragului de semnificaie.
CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2.2
Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i rapoarte
Data: 10.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative
ntocmit de: Dovgani Andrei

Identificarea riscurilor specifice


Pentru identificarea riscurilor inerente s-au utilizat listele de verificare F1 i F2.
Pentru documentarea acestor liste s-au folosit informaii din interiorul societii ct i din exteriorul
acesteia.Riscurile generale identificate sunt prezentate n lista de verificare F1. Pentru identificarea
riscurilor specifice s-a folosit lista de verificare F2. Din rezultatele obinute se vor urmri n mod
special furnizorii, evaluarea i decontarea acestora. Evenimentele ulterioare, situaiile financiare
sunt implicit influenate de deciziile luate asupra evalurii elementelor, mai sus menionate:
venituri, obligaii i cheltuieli.

CLIENT LlST DE VERIFICARE A RISCULUI


S.C.Confort SRL INERENT GENERAL Ref. EA 2.3 F1
Pagina: 1
Exerciiul: 2005
Data: 11.01.2007
ntocmit de: Dovgani Andrei
ntrebrile Da Nu
1.Managementul

a) Le lipsesc managerilor cunotiinele i experiena necesar pentru a
conduce societatea ?
b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc
ridicat ?
c) Au avut loc schimbri ale managerilor din funcii-cheie n cursul

exerciiului financiar ?
d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau
ndeplinirea unor obiective ?

e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri ?


f)Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe ?
g)Lipsesc sistemele informatice manageriale performante ?

h)Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice ?

CLIENT LlST DE VERIFICARE A RISCULUI Ref. EA 2.3 F1


Pagina: 2
S.C.Confort SRL INERENT GENERAL
Data: 11.01.2007
Exerciiul: 2005
ntocmit de: Angheloiu Ctlina
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI ASOCIAT CU
CONDUCEREA
Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat
Explicaie
Conducerea societii are experina necesar, aceasta fiind
concretizat n obinerea de rezultate favorabile. Gradul de fluctuare a
veniturilor obinute n ultimii ani indic preocuparea acesteia pentru
proiecte viabile care s dezvolte activitatea comercial.
La ntrebarea f) s-a rspuns afirmativ datorit volumului mare al activitii
comerciale pentru care s-ar impune un inventar sptmnal i inexistenei
unei persoane calificate care s verifice gestiunea. Exist un risc potenial
legat de controlul intern efectuat de conducerea entitii.

CLIENT LlST DE VERIFICARE A RISCULUI Ref. EA 2.3 F1


Pagina: 3
S.C.Confort SRL INERENT GENERAL
Data: 1.01.2007
Exerciiul: 2005
ntocmit de: Dovgani Andrei
ntrebrile Da Nu
2. Contabilitatea
(a) Este funcia contabil descentralizat ?

(b) i lipsesc personalului din contabilitate pregtirea i apacitatea de a

ndeplini sarcinile ce i sunt alocate ?
(c) Exist probleme de atitudine sau n departamentul de contabilitate ?
(d) Exist posibilitatea apariiei de erori ca rezultat al activiti desfurate
sub presiune de personalul contabil ?

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE CONTABILITATE


Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat

Explicaie
Nu exist probleme ale sistemului. n general sistemul contabil este
satisfctor.
CLIENT LlST DE VERIFICARE A RISCULUI Ref. EA 2.3 F1
Pagina: 4
S.C.Confort SRL INERENT GENERAL
Data: 10.01.2007
Exerciiul: 2005
ntocmit de: Dovgani Andrei
ntrebrile Da Nu
3. Activitatea

(a) Societatea i desfoar activitatea ntr-un sector cu risc nalt

(b) Exist creditori individuali semnificativi ?
(c) Exist persoane ce nu au funcii executive i care dein mai

mult de 25% din drepturile de vot sau din aciunile emise ?
(d) Exist probabilitatea ca activitatea s fie vndut n viitor ?
(e) S-a modificat cotrolul n ultimele 12 luni ?
(f) Este societatea n situaie de insolvabilitate ?

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE ACTIV

Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat

Explicaii
Riscul legat de activitate este apreciat ca fiind foarte sczut.Datorit domeniului
de activitate,acela de comer cu amanuntul,nu exist riscul de ncetare a
activitii existnd permanent o cerere. n ceea ce privete creditorii, societatea
nu are dect un leasing care nu ridic probleme de neplat.

CLIENT LlST DE VERIFICARE A RISCULUI Ref. EA 2.3 F1


Pagina: 5
S.C.Confort SRL INERENT GENERAL
Data: 11.01.2007
Exerciiul: 2005
ntocmit de: Dovgani Andrei
ntrebrile Da Nu
4. Audit

(a) Este pentru prima dat cnd firma efectueaz aceest audit ?
(b) Conine raportul de audit rezerve semnificative n oricare dintre ultimii

doi ani ?
(c) Descriei relaia cu clientul: conflictual sau n curs de deteriorare?

(d) Se exercit o presiune semnificativ legat de timp sau de onorariu ?


(e) Exist un numr semnificativ de tranzacii ce sunt dificil de auditat?

CLIENT LlST DE VERIFICARE A RISCULUI Ref. EA 2.3 F1


Pagina:6
S.C.Confort SRL INERENT GENERAL
Data: 11.01.2007
Exerciiul: 2005
ntocmit de: Dovgani Andrei
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT
Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat

Riscul de audit este apreciat ca fiind mediu. Clientul este foarte cooperant,
iar auditorul nu a ntmpinat nici o greutate n procurarea probelor din partea
clientului, ns datorit volumului mare de activitate, auditorul va trebui s
analizeze tranzaciile prin eantionare.

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI


Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat

Se poate aprecia, pe baza celor patru domenii analizate c societatea se


confrunt cu un risc sczut.

CLIENT LlST DE VERIFICARE A RISCULUI Ref. EA 2.3F2


Pagina: 1
S.C.Confort SRL INERENT SPECIFIC
Data: 8.01.2007
Exerciiu: 2005
ntocmit de: Dovgani Andrei
Pragul de semnificaie =1450 lei Riscuri inerente specifice Ref Riscul
general
Riscul inerent general =sczut ntrebri
1 2 3 4 5 6
Evaluare
Cumprri - - - - - Mediu FL 50%
Salarii i datorii asimilate - - - - - - Sczut 50%
Impozite i taxe - - - - Mediu FL 50%
Amortizri i provizioane - - - - - - Sczut 50%
Cheltuieli financiare - - - - - - Sczut 50%
Vnzri - - - - - Mediu FL 50%
Balana de verificare i nregistrrile - - - - - Mediu FL 50%
contabile ale veniturilor i cheltuielilor
Situaii financiare preliminare i - - - - - - Sczut 50%
operaiuni ulterioare
CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2.3
Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i rapoarte
Data: 8.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative
ntocmit de: Dovgani Andrei
ntrebri privind riscul inerent specific i descrierea considerentelor care au dus la stabilirea acestui
risc:
1.Sistem expus erorilor/ sistem inadecvat/ sistem manual necomputerizat?
2.Contabil responsabil pentru acest domeniu slab pregtit profesional?
3.Operaiuni complexe(natura operaiunii, nu modul cum ea este nregistrat)?
4.Risc de pierderi/ deturnri de fonduri/ fraud?
5.Multe judeci profesionale/ calcule?
6.Operaiuni neobinuite(natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?
Cumprri
S-a rspuns afirmativ la ntrebarea 1) deoarece metoda utilizat pentru descrcarea gestiunii a
mrfurilor vndute nu permite o informare precis asupra costului bunurilor vndute.
Impozite i taxe
La ntrebarea 1) se evideniaz un risc de sistem din cauz c nu se fac nregistrri n mod regulat i
sistematic i nu se asigur o separare a sarcinilor.
Pentru ntrebarea 2) s-a constatat un risc contabil, deoarece nu se nregistreaz impozitele i taxele
conform reglementrilor n vigoare( competen redus a contabilului).

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2.3


Pagina: 2
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i rapoarte
Data: 8.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative
ntocmit de: Dovgani Andrei
Vnzri
Risc din cauza persoanei ce completeaz Registrul de cas i monetarele,aceasta ne avnd
competen n domeniul financiar-contabil.
Balana de verificare i nregistrrile contabile ale veniturilor i cheltuielilor
Exist un risc de sistem din cauz c sistemul informatic este greoi; nu exist operativitate a
documentelor justificative i nu se efectueaz punctaje cu gestiunile.

CLIENT DOSARUL EXERCIIULUI Ref. EA 2.4


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i rapoarte
Data: 07.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Orientarea programului de lucru
ntocmit de: Dovgani Andrei
Misiunea de audit este orientat spre examinarea domeniilor semnificative care influeneaz
exprimarea unei opinii responsabile sub aspectul realitii, legalitii i al sinceritii - urmare a
situaiei de continuitate a activitii societii.
Stocurile
Se va verifica procedura de evaluare i inventarierea acestora. Pentru toate stocurile de mrfuri se
va verifica sistemul contabil de gestiune pentru identificarea erorilor probabile n stabilirea
soldurilor acestora.
Pentru toate descrcrile de gestiune se va verifica dac au fost repartizate diferenele de pre asupra
stocurilor ieite.
Imobilizrile
Pentru toate mijloacele fixe se va verifica modul n care au fost stabilite valorile de inventar. De
asemenea, se vor verifica toate aspectele legale i contabile pentru calculul amortizrii i calculul
deprecierii imobilizrilor ca urmare a influenei factorilor de pia.

CLIENT DOSARUL EXERCIIULUI Ref. EA 2.4


Pagina: 2
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i rapoarte
Data: 07.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Orientarea programului de lucru
ntocmit de: Dovgani Andrei

Cheltuielile
Din analizele preliminare efectuate s-au determinat urmtoarele conturi de cheltuieli cu valori
semnificative: cheltuielile cu mrfuri, cheltuielile cu salariile i cheltuielile sociale, cheltuielile cu
dobnzile. Se va proceda la verificarea modului de stabilire acestora, sub aspectul valoric i de
imputare n conturi. De asemenea se vor verifica toate plile care implic afectarea conturilor de
cheltuieli direct. Pentru legalitatea i relitatea acestora se va proceda la verificarea modului cum este
asigurat controlul intern al societii.
Cumprrile i vnzrile
Pentru toate cumprrile se va verifica funcionarea sistemului de aprobare i
contabilizare a facturilor. Se va verifica dac s-a schimbat sistemul de facturare a intrrilor, datorit
situaiei existente, cum ar fi: termene de decontare, metodele de evideniere a intrrilor. n ceea ce
privesc vnzrile, se va verifica dac sistemul fucioneaz bine, prin emiterea de confirmri
directe.
Incasri i pli
Att pentru pli, ct i pentru ncasri se va verifica dac au fost contabilizate n momentul n care
s-au realizat . La ncasri se va verifica dac sunt nregistrate toate vnzrile, dac bonurile de cas
zilnice concord cu existentul din casierie. Pentru plile directe (bonurile fiscale) sunt reale i
aparin firmei.

CLIENT DOSARUL EXERCIIULUI Ref. EA 2. 5


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Planificare i rapoarte
Data: 05.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Echipa i bugetul
ntocmit de: Dovgani Andrei
Echipa de lucru
Pentru realizarea auditului a fost desemnat o echip format din doi membrii, a crei structur este
urmtoarea:
Auditor responsabil: Dovgani Andrei
Asistent debutant: Ilie Andreea

Planificarea timpului
Pentru desfurarea corespunztoare a activitii de audit, timpul a fost planificat astfel:
Culegere de date, observare, interviuri, sondaje etc.: 3 ianuarie 15 ianuarie;
Auditul conturilor anuale: 15 ianuarie 15 februarie;
Pregtirea lucrrilor de nchidere: 15 februarie 20 februarie;
ntocmirea raportului de audit i formularea opinie de audit: 20 februarie 25 februarie.

Onorarii
Se estimeaz o cheltuial total implicat de activitatea de audit desfurat de 2000 USD. Aceast
cheltuial poate varia n proporie de 10%, respective cu 200 USD n funcie de situaiile constatate
pe parcursul exercitrii misiunii.

CLIENT DOSARUL EXERCIIULUI Ref. EB


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Aprecierea controlului intern
Data: 10.01.2007
Exerciiul: 2005
ntocmit de: Dovgani Andrei
Coninutul Ref.
Scadenar
Caracterizarea controlului intern EB 1
Program de verificare a funcionrii procedurilor EB 2
Imobilizri
Stocuri
Vnzri clieni
Cumprri furnizori
ncasri
Pli
Salarii
Evaluarea final a sistemului EB 4
Raport asupra controlului intern EB 5

Foi de lucru
Atribuiile funcionale ale personalului EB 1 - FL 1
Controlul ierarhic interior EB 1 - FL 2

Anexe
Elemente privind caracterizarea controlului intern Anexa 4

CLIENT DOSARUL EXERCIIULUI Ref. EB 1


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Aprecierea controlului intern Data: 10.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Caracterizarea controlului intern
ntocmit de: Dovgani Andrei
La o prim verificare s-a constat c n organigrama societii nu exist un departament distict de
control ierarhic interior, aspect confirmat i de conducere, n urma discuiilor cu administratorul.
Sarcinile de acest fel sunt precizate n fiele individuale ale posturilor, dar au caracter general, fiind
vag precizate i neexistnd prevederi referitoare la valorificarea rezultatelor controlelor desfurate.
Pe baza informaiilor obinute se poate afirma c riscul de nedetectare a erorilor este sczut, ceea ce
va duce la aplicarea procedurilor de audit standard, specifice fiecrui domeniu. Se va urmri o
detaliere a procedurilor aplicate pentru activitile care au un risc mai mare i se vor intensifica
sondajele, observaiile i celelalte procedee utilizate.
Din analiza proceselor verbale ntocmite de organele de control externe s-a constatat c nu s-au
nregistrat probleme legate de respectarea reglementrilor legale, sub aspect contabil.
Pentru verificarea procedurilor aplicate de societate s-au avut n vedere urmtoarele obiective:
Integritatea dac activele sau pasivele exist n patrimoniu i sunt proprietatea acesteia;
Realitatea dac veniturile/ cheltuielile reflect o operaiune real i nu una fictiv;

CLIENT DOSARUL EXERCIIULUI Ref. EB 1


Pagina:2
S.C.Confort SRL Seciunea: Aprecierea controlului intern
Data: 10.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Caracterizarea controlului intern
ntocmit de: Dovgani Andrei
Exhaustivitatea dac exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate sau elemente
neprezentate;
Evaluarea corect dac cheltuielile, respectiv veniturile sunt evaluate la momentul producerii
(intrare, ieire, inventar i n special n contul de profit i pierdere) la valoarea real;
Perioada corect dac cheltuielile sau veniturile sunt efectuate corespunztor perioadei de
gestiune, n conformitate cu principiul independenei exerciiului;
Imputarea corect dac toate operaiile au fost imputate n conturile corespunztoare conform
regulamentului de aplicare al Legii contabilitii;
Raportarea corect dac sunt evideniate i prezentate corect n contul de profit i pierdere.

Verificarea procedurilor societii s-a efectuat pentru toate elementele semnificative stabilite n faza
de planificare.

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2.3 FL1


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Aprecierea controlului intern
Data: 8.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Caracterizarea controlului intern
Obiectiv: Atribuiile funcionale ale personalului
ntocmit de: Dovgani Andrei

Atribuiile funcionale ale personalului sunt definite n form scris, sunt ntocmite fie individuale
pentru fiecare post.
Obligaiile referitoare la respectarea sistemului de relaii specific fiecrei ramuri i a modului de
desfurare a activitii comerciale sunt inerea evidenelor primare i contabile i conservarea
tuturor documentelor comerciale. Cele trei persoane angajate n funcia de vnztor au
responsabilitatea s in contabilitatea primar(s ntocmeasc Registrul de cas ,Notele de Intrare
recepie), iar contabilitatea financiar este inut de persoana angajat n funcia de economist,
aceasta rspunznd prin fia postului de ntreaga contabilitate.
Forma de nregistrare contabil "pe jurnale" folosit de societate asigur nregistrarea operaiilor
economice i financiare n mod cronologic i sistematic, direct din documentele primare i
centralizatoare n jurnal.
Prin contractul de munc, gestionarilor le revine obligaia de a avea la zi carnetele de sntate
datorit domeniului de activitate.
CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2.3FL2
Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Aprecierea controlului intern
Data: 8.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Caracterizarea controlului intern
Obiectiv: Controlul ierarhic interior
ntocmit de: Dovgani Andrei

Nu exist organizat un control ierarhic interior. Sarcinile de acest fel sunt precizate n fiele
individuale ale posturilor, dar au caracter general, fiind vag precizate i neexistnd prevederi
referitoare la valorificarea rezultatelor controalelor desfurate .
La ieirea din tur, vnztorul pred celui care urmeaz s-l nlocuiasc, gestiunea bneasc i
marfa existent n magazin. La anumite intervale de timp, stabilite de conducere, se realizeaz un
inventar al gestiunii pentru evidenierea eventualelor diferene ntre scriptic i faptic. Acest inventar
nu se efectueaz pentru a puncta cu contabilitatea, ci pentru a controla gestionarul.
Rolul contabilului n controlul intern al societii este de a puncta facturile cu notele de intrare
pentru a stabili dac toate intrrile au fost nregistrate corect, de a verifica registrul de cas tot
pentru stabilirea corect a intrrilor i iesirilor i de a informa entitatea asupra neconcordanelor
ntlnite n vederea corectrii acestora.

CLIENT DOSARUL EXERCIIULUI Ref. EC


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Controlul conturilor
Data: 16.01.2007
Exerciiul: 2005
ntocmit de: Dovgani Andrei
Coninutul Ref.

Scadenar
Program pe colaborator- obiective de urmrit EC 1

Foi de lucru

Cadrul legal al veniturilor i cheltuielilor FL 1


Proceduri utilizate pentru obinerea probelor de audit FL 2
Auditarea cheltuielilor FL 3
Auditarea veniturilor FL 4

CLIENT DOSARUL EXERCIIULUI Ref. EC 1


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Controlul conturilor
Data: 20.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Auditul conturilor de venituri i
cheltuieli
Obiectiv: Obiective de urmrit
ntocmit de: Dovgani Andrei
Coninutul Ref.
Pentru realizarea eficient a misiunii de audit auditorul a lucrat mpreun
cu asistentul debutant la analiza conturilor de venituri i cheltuieli, a cror
examinare urmeaz urmtorul program de control.

1. Cheltuieli obiective de urmrit


Toate cheltuielile au fost incluse n situaiile fianncaire
Toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i corect
nregistrate
Cheltuieliele i achiziiile au fost tranzacii reale i aparin societii
auditate
Sumele evideniate n situaiile financiare sunt conforme cu instrumentrile
tehnice contabile
Toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente exerciului financiar al
perioadei curente
Toate cheltuielile i achiziiile sunt nregistrate n conformitatea cu
principiile i regulile contabile

CLIENT DOSARUL EXERCIIULUI Ref. EC 1


Pagina: 2
S.C.Confort SRL Seciunea: Controlul conturilor
Data: 20.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Auditul conturilor de venituri i
cheltuieli
Obiectiv: Obiective de urmrit
ntocmit de: Dovgani Andrei
Coninutul Ref.

2. Venituri obiective de urmrit


Toate veniturile au fost incluse n situaiile financiare
Toate creanele i veniturile au fost corect nsumate i nregistrate
Toate creanele i veniturile reprezint tranzacii reale ale societii auditate
Toate veniturile i vnzrile sunt nregistrate n conformitate cu principiile i
regulile contabile
CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EC 1FL 1
Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Controlul conturilor
Data: 8.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli
Obiectiv: Cadrul legal al veniturilor i cheltuielilor
ntocmit de: Dovgani Andrei
Conform Legii contabilitii nr. 82/ 1991 republicat ,contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de
cheltuieli ,dup natura sau destinaia lor, dup caz. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de
venituri, dup natura sau sursa lor, dup caz. n contabilitate, profitul sau pierderea, se stabilete
cumulat de la nceputul exerciiului financiar, nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se
efectueaz de regul, la finele exerciiului financiar.
ntruct Romnia a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n contabilitate a
cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de
momentul plii. nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face n momentul livrrii bunurilor i
serviciilor pe baz de factur sau alte documente, indiferent de momentul ncasrii acestora.
Structurarea cheltuielilor i a veniturilor n contabilitatea financiar se face dup natura activitilor
care le-au generat i anume :
-Cheltuieli i venituri de exploatare- generate de activiti desfurate n cadrul
obiectului de activitate al ntreprinderii, precum i de alte activiti conexe acestora ;

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EC 1FL1


Pagina: 2
S.C.Confort SRL Seciunea: Controlul conturilor
Data: 8.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli
Obiectiv: Cadrul legal al veniturilor i cheltuielilor
ntocmit de: Dovgani Andrei

-Cheltuieli i venituri financiare- generate de activiti de natur financiar, precum : diferene de


curs valutar, dobnzi, cheltuieli i venituri aferente investiiilor financiare ;
-Cheltuieli i venituri extraordinare- rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt diferite de
activitile curente i care nu se repet n mod frecvent ;
-Cheltuieli i venituri privind amortizrile i provizioanele ;
-Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EC 1FL 2


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Controlul conturilor
Data: 8.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli
Obiectiv: Proceduri utilizate pentru obinerea
probelor de audit
ntocmit de: Dovgani Andrei
Pentru detectarea i culegerea probelor de audit a conturilor de venituri i cheltuieli la S.C.Confort
SRL s-a folosit examenul documentar i metodele analitice. Examenul documentar este cel mai
frecvent instrument utilizat n audit. El const n apropierea i analiza unor operaiuni, procedee sau
fenomene economice, pe baza documentelor justificative care le reflect, cu scopul de a stabili
realitatea, legalitatea i eficiena acestora. Din cadrul tehnicilor examenului documentar a fost
utilizat tehnica examenului cronologic. Raiunea care a stat la baza alegerii acestei tehnici a constat
n faptul c documentele justificative i financiare ale unitii sunt ndosariate n ordine cronologic,
pe zile, la data efecturii acestora, ceea ce nu a dus la ngreunarea muncii auditorului.

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EC 1FL 3


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Controlul conturilor
Data: 8.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Auditul conturilor de venituri i
cheltuieli
Obiectiv: Auditarea cheltuielilor
ntocmit de: Dovgani Andrei
Pentru auditarea cheltuielilor, am cerut societii s-mi pun la dispoziie urmtoarele documente:
Jurnalele de cumprri din cursul exerciiului
Un eantion de facturi de cumprare
Copie dup declaraia 100
n urma procesului de auditare, s-au constat cteva erori majore:
n Declaraia 100 de la 31.12.2005 la poziia Impozit pe profit este raportat o sum eronat de 45

25
RON- impozit de plat. n evidenele contabile, societatea a procedat la 31.12.2005 corectarea
impozitului pe profit datorat de 25 RON conform formulei:
691=441
Aceasta a dus la o scdere a impozitului nregistrat la 30.09.2005, respective 101 RON la impozit
efectiv datorat la 31.12 de 76 RON. Aceast neregul a fost corectat prin Declaraia 101 la
depunerea bilanului.
Din punct de vedere fiscal, aceasta are un impact nefavorabil asupra societii deoarece n perioada
25.01.2006- 30.04.2006 (data depunerii declaraiei 101) societatea figureaz n evidenele DGFP
Dmbovia cu majorari i penaliti.
Analiznd situaia contului correspondent al 691, respective 441, rezult c societatea n-a fcut nici
o plat care s prejudicieze patrimonial su. n 441 figureaz cu crean la stat n valoare de 25
RON. Proba 1.

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EC 1FL 3


Pagina: 2
S.C.Confort SRL Seciunea: Controlul conturilor
Data: 8.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Auditul conturilor de venituri i
cheltuieli
Obiectiv: Auditarea cheltuielilor
ntocmit de: Dovgani Andrei

O alt eroare s-a constatat la nregistrarea facturii de leasig(Proba 2), unde s-a aplicat o formul de
nregistrare eronat, astfel:
% = 404 6722114
3321318
2769746
631050
i concomitent s-a fcut: 666 = 471 2769746

Operaiunea corect de nregistrare este:


% = 404 7398206
3689976
3077180
631050
i concomitent: 666 =471 3077180

n ceea ce privete restul documentelor de cumprri ce au constituit obiectul eantionului, nu s-au


constatat abateri, acestea fiind nregistrate corect i complet.

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EC 1FL 4


Pagina: 1
S.C.Confort SRL Seciunea: Controlul conturilor
Data: 8.01.2007
Exerciiul: 2005 Capitolul: Auditul conturilor de venituri i
cheltuieli
Obiectiv: Auditarea veniturilor
ntocmit de: Dovgani Andrei
Pentru auditarea veniturilor s-au cerut societii urmtoarele probe:
Veniturile din vnzri aferente exerciiului 2005 pe categorii de venituri, precum i TVA-ul asociat
Deconturile de TVA ntocmite i raportate n cursul exerciiului financiar (pe cele patru trimestre)
Jurnalele de vnzri din cursul exerciiului financiar
Un eantion de raporturi de vnzri i monetare

Activitatea de audit i rezultatele acesteia :


S-a verificat un eantion de 10 facturi cu raportul de gestiune zilnic i cu jurnalele de cumprare,
rezultnd c acestea acestea sunt ntocmite corect, valoarea de intrare din registru coincide cu cea de
pe factur i cu cea din jurnal, singura eroare identificat este aceea c nu toate facturile au fost
nregistrate n raportul zilnic la data nscris pe factur.
Existentul din monetare coincide cu sumele nscrise pe bonurile de cas i toate monetarele se
regsesc n Jurnalele de vnzri cu sumele corecte i la data la care s-au ncasat.

RAPORT
de audit financiar
Ctre
SC CONFORT SRL

Am auditat bilanul societii CONFORT la 31 decembrie 2005, situaia contului de profit


i pierdere aferent, precum i fluxurile de numerar pentru anul ncheiat, responsabilitatea pentru
aceste situaii financiare revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a prezenta
o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat.
Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele de Audit. Aceste Standarde
solicit planificarea i efectuarea auditului n vederea obinerii unei asigurri rezonabile c
situaiile fiannciare nu conin declaraii eronate semnificative. Un audit include examinarea, pe
baz de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile
financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i estimrile
semnificative fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor
fiannciare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru opinia noastr.
n opinia noastr, datorit efectelor aspectelor prezentate mai sus, situaiile financiare nu
prezint o imagine fidel, sub toate aspectele semnificative, a poziiei financiare a societii, aa
cum se prezint la 31.12.2005, i a rezultatelor activitilor ei, i a fluxurilor de numerar pentru
anul ncheiat la aceast dat n concordan cu principiul continuitii activitii i n
conformitate cu normele de audit financiar i certificare a bilanului contabil, elaborate de Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, i cu prevederile Legii contabilitii.
Din aceast cauz auditorul i-a exprimat o opinie cu rezerve.

Concluzii

n urma procesului de auditare a veniturilor i cheltuielilor i a exprimrii unei opinii cu


rezerve, auditorul a formulat cteva concluzii i recomandri.
Societii CONFORT SRL i se cere o mai mare atenie n raportrile ctre DGFP,
impactul raportrilor eronate putnd aduce prejudicii financiare firmei prin obligaia de plat a
unor dobnzi i penaliti nejustificate.
Aceast situaie coroborat cu celelalte constatri (neoperativitate n evidena contabil a
altor venituri i cheltuieli) este rezultatul unei contabiliti ineficient condus- n sensul c nu se
respect principiul realitii i sinceritatea, trezind suspiciuni n ceea ce privete buna-credin,
dar i a nclcrii obiectivului de audit, perioada corect i principiile contabile (independena
exerciiilor- nregistrarea cheltuielilor i veniturilor la momentul n care se produc.)
A nregistra o cheltuial sau un venit n afara perioadei de raportare i nregistrare duce n
viitor la debite suplimentare privind impozitul pe profit.
Auditorul recomand i inventarierea periodic pentru pstrarea i securitatea activelor,
inclusiv meninerea imaginii fidele n faa terilor (furnizori, stat, clieni).
Este de preferat ca s existe i o persoan calificat pentru inerea evidenei contabile
primare, cu competen n domeniu.