Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
-David Rockefeller
Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
CUPRINS:
INTRODUCERE
ANEXE
1
Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
Abrevieri:
IFPS Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
SFS Serviciul Fiscal de Stat
MF Ministerul Finanelor
HG Hotrrea Guvernului
CF Cod fiscal
APL administraia public local
2
Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
INTRODUCERE
Dragi cititori,
Acest ghid v ofer o prezentare general a ceea ce trebuie s cunoatei despre aspectele fiscale n
desfurarea activitii de ntreprinztor. Totodat, ghidul v va narma cu cunotine de baz n domeniul
fiscal, constituind i un suport pentru iniierea unei afaceri.
Ce ne-am propus prin acest ghid?
a) s v ajutm s identificai o form organizatorico-juridic care v-ar conveni situaiei
dumneavoastr;
b) s v ghidm n aspecte legate de obinerea licenei i/sau autorizaiei;
c) s v oferim unele informaii i repere vizavi de nregistrarea ntreprinderii;
d) s v facem cunoscui cu tipurile de impozite i taxe care urmeaz s le achitai, cu
reglementarea cotelor i specificul aplicrii i unele faciliti pentru acestea;
e) s v ghidm n aspecte ce in de tipul drilor de seam i rapoartelor care urmeaz s le
prezentai la organele fiscale de stat teritoriale i termenul de depunere a acestora;
f) s v ajutm s aflai dac este necesar s utilizai maini de cas i de control;
g) s v facem cunoscui cu tipurile de nclcri fiscale i contravenionale care ar putea surveni
n urma neonorrii obligaiilor;
h) s v facem cunoscui cu unele aspecte ce in de efectuarea controalelor fiscale;
i) s v aducem la cunotin cum are loc n general procedura de examinare a cazurilor de
nclcare fiscal;
j) s v asigurm cunoaterea celor mai importante canale de informare i comunicare care ar
contribui la optimizarea modalitii de comunicare cu Serviciul Fiscal de Stat, n primul rnd pe aspecte
care se refer la prezentarea rapoartelor fiscale.
Indiferent de faptul cu ce intenionai s lucrai, putei beneficia de un ctig mai mare planificnd
iniierea afacerii dumneavoastr. O modalitate de a ncepe este s descriei conceptul de afacere ntr-un
plan de afaceri.
Planul de afaceri este un instrument care v ajut s v planificai iniierea afacerii dvs. n planul
dumneavoastr de afaceri descriei cum avei de gnd s punei conceptul dumneavoastr de afacere n
aplicare astfel nct s avei obiective clare pentru operaiunile dvs. Gndii-v bine asupra conceptului de
afacere naintea iniierii acesteia. Descriei:
a) Ce serviciu sau produs vei comercializa;
b) Cine va procura serviciul sau produsul;
c) Piaa;
d) Avantajele i dezavantajele dvs. n comparaie cu concurenii;
e) Consecinele fiscale ce se formeaz ca rezultat.
Planul de afaceri trebuie s fie uor de neles. Cu toate c ar trebui s fie concret, de asemenea,
trebuie s fie atractiv. Reinei c furnizorii i clienii ar putea dori s vad planul dvs. de afaceri.
Un plan de afaceri poate varia n mod detaliat n funcie de natura afacerii. Trebuie s fie un
document viabil care ine pasul cu dezvoltarea afacerii dvs. i este actualizat periodic. Doar atunci cnd
avei o bun nelegere a ceea ce dorii s facei n afacerea dvs. i modalitatea n care trebuie acestea
realizate, putei fi mai convingtori pentru a face pe alii s v asculte i s fie interesai.
3
Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
Persoan fizic (Cod civil, cap. I) Persoan juridic (Cod civil, cap. II)
4
Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
Societate n nume colectiv societate comercial ai crei membri practic, n conformitate cu actul
de constituire, activitate de ntreprinztor n numele societii i rspund solidar i nelimitat pentru
obligaiile acesteia (Codul civil, art. 121-135 sau accesnd link-ul).
Societate n comandit societate comercial n care, de rnd cu membrii care practic n numele
societii activitate de ntreprinztor i poart rspundere solidar nelimitat pentru obligaiile acesteia
(comanditai), exist unul sau mai muli membri-finanatori (comanditari) care nu particip la activitatea
de ntreprinztor a societii i suport n limita aportului depus riscul pierderilor ce rezult din activitatea
societii (Codul civil, art. 136-144 sau accesnd link-ul).
Cooperativ asociaie benevol de persoane fizice i juridice, organizat pe principii corporative
n scopul favorizrii i garantrii, prin aciunile comune ale membrilor si, a intereselor lor economice i a
altor interese legale (Codul civil art. 171-178 sau acecesnd link-ul).
Un rezumat al formelor activitii de antreprenoriat este prezentat n Schema persoane fizice i
Schema persoane juridice (anexa nr. 1 la prezentul ghid).
Mai multe informaii putei gsi n Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845 din
03.01.1992.
5
Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
6
Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
7
Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
Informaii detaliate putei gsi n Hotrrea Guvernului cu privire la aplicarea mainilor de cas i
control cu memorie fiscal pentru efectuarea decontrilor n numerar nr.474 din 28.04.1998
sau accesnd link-ul.
Asupra titularului patentei de ntreprinztor nu se extind cerinele privind efectuarea operaiilor de
cas i decontrilor n numerar prin intermediul mainilor de cas i control.
Modul de nregistrare al mainilor de cas i control este expus n Ordinul Ministerului de Finane
privind aprobarea Regulamentului cu privire la modul de nregistrare i exercitare a controlului asupra
utilizrii mainilor de cas i control nr. 146 din 23.10.2014 sau accesnd link-ul.
Informaie detaliat vizavi de drile de seam, rapoarte i termenul de prezentare a acestora putei
gsi n calendarul fiscal de pe pagina oficial a Serviciului Fiscal de Stat sau accesnd link-ul.
Asupra titularului patentei de ntreprinztor nu se extind cerinele privind prezentarea drilor de
seam financiare i statistice.
8
Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
8. Evidena financiar
Este important s studiai regulile care se aplic pentru plile dvs. fiscale de la nceput. Mai mult
dect att, de la nceput vei beneficia de pe urma unei contabiliti corecte. Acest lucru v economisete
timp, bani i efort inutil.
Suntei obligat s ducei/inei o contabilitate a tuturor tranzaciilor financiare n afacerea dvs. (o
tranzacie se refer la momentul cnd dvs. cumprai sau vindei ceva sau luai un mprumut, de exemplu).
Evidena contabil este un instrument util n afacerea dvs. Conturile dvs. v permit s monitorizai
operaiunile i s conducei afacerea spre obiectivele sale. Rspunsurile la cele mai multe ntrebri le gsii
n conturile dvs. Ci bani putei retrage pentru dvs.? Cum merge afacerea dvs.? Putei face investiiile pe
care le-ai planificat? V putei permite s angajai personal?
De asemenea, evidena contabil este important n cazul cnd este necesar s artai altor persoane
cum merge afacerea. Exist posibilitatea s dorii s facei un mprumut de la banc sau s obinei un
credit de la un furnizor. Putei, de asemenea, s obinei detalii din conturile dvs. pentru ntoarcerea
impozitului pe venit. Fie c ducei evidena contabil sau angajai pe cineva care s v ajute, depinde de
ct de mult cunoatei, ct de interesat suntei i de ct timp dispunei pentru aceasta. Cu toate acestea, chiar
dac altcineva v duce evidena contabil, este important i necesar ca dvs. s nelegei. Deoarece, n final,
dvs. sntei responsabil.
Informaie detaliat putei gsi n Legea contabilitii nr. 113 din 27.04.2007, precum i n Ordinul
Ministerului Finanelor nr. 118 din 06.08.2013 cu privire la aprobarea Standardelor Naionale de
Contabilitate sau accesnd link-ul.
Asupra titularului patentei de ntreprinztor nu se extind cerinele privind inerea evidenei contabile
i financiare.
9. Unele aspecte ce in de efectuarea controlului fiscal, examinarea cazului de nclcare
fiscal
n cazul neonorrii obligaiilor fiscale, antreprenorul ar putea fi subiectul aplicrii unor sanciuni
att fiscale, ct i contravenionale. Tragerea la rspundere pentru nclcarea fiscal nseamn aplicarea de
ctre organul fiscal, n condiiile prevzute de legislaia fiscal, a unor sanciuni fa de persoanele care au
svrit nclcri fiscale. Tipurile de nclcri fiscale pot fi gsite n anexa nr. 4 la prezentul ghid.
Procedura de control const ntr-un ansamblu de metode i operaiuni de organizare i desfurare
a controlului, precum i de valorificare a rezultatelor lui.
Controlul la faa locului sau la oficiul organului fiscal poate fi organizat i efectuat prin urmtoarele
metode i operaiuni:
Verificare faptic
Controlul fiscal se exercit Verificare
de ctre organul fiscal documentar
Verificare total
Verificare parial
Control Control Verificare tematic
fiscal fiscal la faa
Verificare operativ
cameral locului
Verificare prin
contrapunere
9
Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
1) Control fiscal cameral (la oficiul organului fiscal sau la oficiul organului cu atribuii de
administrare fiscal) const n verificarea corectitudinii ntocmirii drilor de seam fiscale, a altor
documente prezentate de contribuabil, care servesc drept temei pentru calcularea i achitarea impozitelor
i taxelor, a altor documente de care dispune organul fiscal sau alt organ cu atribuii de administrare fiscal,
precum i n verificarea altor circumstane ce in de respectarea legislaiei fiscale. Controlul fiscal cameral
se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie de rspundere ale altor organe cu
atribuii de administrare fiscal conform obligaiilor de serviciu, fr adoptarea unei decizii scrise asupra
obiectivului vizat.
2) Controlul fiscal la faa locului const n verificarea respectrii legislaiei de contribuabil sau de
o alt persoan supus controlului, care se efectueaz la locurile aflrii acestora de ctre funcionarii fiscali
sau de persoane cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal.
! Se efectueaz numai n temeiul unei decizii scrise a conducerii organului care exercit controlul
(Decizie de iniiere a controlului fiscal).
La depistarea cazurilor de nclcare a legislaiei fiscale n cadrul controlului fiscal cameral i
controlului fiscal la faa locului, funcionarii fiscali vor ntocmi actul de control fiscal.
a) Actul de control fiscal este un document ntocmit de funcionarul fiscal sau alt persoan cu
funcie de rspundere a organului care exercit controlul.
b) Actul de control fiscal se ntocmete pe blanchete de strict eviden n dou exemplare, n care
se consemneaz rezultatele controlului fiscal.
c) Primul exemplar al actului de control fiscal rmne la organul fiscal, al doilea exemplar fiind
nmnat (expediat) dvs.
d) Dumneavoastr, prin intermediul conductorului sau altui reprezentant al dvs. sntei obligat s
semnai actul de control fiscal, chiar i n cazul dezacordului.
10
Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
n situaia cnd decizia asupra cazului de nclcare fiscal dup expirarea termenului de 30 de zile
nu a fost executat benevol sau nu a fost constituit gajul legal, atunci se purcede la executarea silit, n
modul prevzut de Codul fiscal. Asupra cazului de nclcare fiscal poate fi pronunat una din urmtoarele
decizii privind:
Decizia asupra cazului de nclcare fiscal emis de ctre organul fiscal sau aciunea funcionarului
fiscal poate fi atacat prin 2 ci: prin depunerea contestaiei sau naintarea n Contenciosul administrativ.
Decizia poate fi contestat numai de persoana vizat n decizie sau mpotriva creia a fost ntreprins
aciunea ori de reprezentantul ei.
Contestaia mpotriva deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal depus de alte
persoane dect de persoana vizat n decizie sau mpotriva creia a fost ntreprins aciunea ori de
reprezentantul ei va rmne neexaminat de organul fiscal.
Termenul de depunere a contestaiei
Contestaia mpotriva deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal poate fi depus
n decursul a 30 de zile de la data primirii deciziei sau a ntreprinderii aciunii contestate;
n cazul omiterii acestui termen din motive ntemeiate, el poate fi restabilit, la cererea
persoanei vizate n decizie sau mpotriva creia a fost ntreprins aciunea, de organul fiscal abilitat
s examineze contestaia;
Contestaia depus dup expirarea termenului indicat, nerestabilit n modul prevzut la art.
268 alin. (1) din Codul fiscal, va rmne neexaminat i se va restitui reclamantului.
Depunerea contestaiei
Contestaia mpotriva deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal se depune
la organul fiscal emitent al deciziei sau al crei funcionar a ntreprins aciunea.
Decizia pe care organul fiscal a emis-o pe marginea contestaiei poate fi contestat la
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat sau atacat n instana de judecat competent.
n caz de adresare la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, contestaia este prezentat
organului fiscal emitent al deciziei, care este obligat ca, n termen de 3 zile, s o remit
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, anexnd la ea materialele de control i deciziile de rigoare.
11
Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
Examinarea contestaiei
Organul fiscal abilitat examineaz contestaia n termen de 30 de zile din data primirii, cu
excepia cazurilor n care conducerea ei emite o decizie cu privire la prelungirea acestui termen, fapt
despre care este ntiinat contribuabilul. Timpul cu care se prelungete termenul nu va depi
30 de zile.
La examinarea contestaiei este invitat contribuabilul pentru a da explicaii, avnd dreptul s
depun documente confirmative. Contribuabilul este citat n conformitate cu art. 226 alin.(1), (2) i
alin.(3) lit.a) e) din Codul fiscal. Cazul poate fi examinat n absena contribuabilului dac acesta
a fost citat n modul stabilit i, din motive nentemeiate, nu s-a prezentat sau dac a solicitat
examinarea contestaiei n absena sa.
Dup examinare, conducerea organului fiscal emite o decizie pe marginea contestaiei, un
exemplar al creia se remite contribuabilului.
Decizia emis pe marginea contestaiei
Pe marginea contestaiei mpotriva deciziei organului fiscal poate fi emis una din
urmtoarele decizii privind:
a) respingerea contestaiei i meninerea deciziei contestate;
b) satisfacerea parial a contestaiei i modificarea deciziei contestate;
c) satisfacerea contestaiei i anularea deciziei contestate;
d) suspendarea executrii deciziei contestate i efectuarea unui control repetat.
Pe marginea contestaiei mpotriva aciunii funcionarului fiscal poate fi emis o decizie privind
respingerea contestaiei sau tragerea la rspundere a funcionarului fiscal n conformitate cu
legislaia, cu restabilirea drepturilor lezate ale persoanei care a contestat aciunea funcionarului
fiscal.
12
Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
1) Pagina oficial a SFS i pagina servicii fiscale care asigur simplificarea i optimizarea
modalitii de comunicare a contribuabililor cu SFS n primul rnd pe aspecte care se refer la
prezentarea rapoartelor fiscale.
13
Anexa nr.1 la Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
Persoane fizice
http://www.fisc.md/Persoane_juridice.aspx
Liber-
ntreprinztori profesioniti Patenta de
Gospodrii
individuali ntreprinztor
rneti
Avocai, notari,
executori Legea cu privire la patenta de
Statutul persoanei judectoreti etc. ntreprinztor nr. 93 din 15.07.1998
Cotele
Cotele Cotele Cotele - impozit pe venit
pentru avocai i
- impozitul pe venit - impozitul pe venit - impozitul pe venit mediatori (art.15 CF)
(art.15 CF) (art.15 CF) (art.15 CF)
- impozit pe venit
- accize (art.122 CF, - accize (art.122 CF, - TVA (art.96 CF) pentru notari,
anexele la titlul IV al anexele la titlul IV al
- accize (art.122 CF, executori
CF) CF)
anexele la titlul IV al judectoreti (art.695
- alte impozite i taxe - alte impozite i taxe CF) CF)
(Anexa nr.2) (Anexa nr.2 )
- alte impozite i taxe - TVA (art.96 CF, cu
(Anexa nr.2) excepiile prevzute
n art.103 CF)
Fac business
Nu fac business
Pltitori Nepltitori
- ONG de TVA de TVA
- Asociaiile obteti
- Autoritile publice
- Ambasadele
- Instituie public
- Bisericile Obligaiile fiscale
- Reprezentana nerezidentului
- Sindicatele i patronatele
Cotele
- impozitul pe venit
Cotele
(art.15 CF) - impozitul pe
Obligaiile fiscale venit (art.15,
- TVA (art.96 CF) art.543 CF)
Alte impozite i
taxe
Anexa nr. 2
Faciliti
Anexa nr.6 Anexa nr.5
A
Anexa nr.2 la Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
Impozitul pe venit Cota impozitului pe venit este Subiecii impunerii cu impozit pe venit
stabilit la art.15 i art.543 din Codul snt stabilii la art. 13 i art.541 din Codul
fiscal fiscal
Termenul de prezentarea a declaraiei
cu privire la impozitului pe venit este
stabilit la art.83 i art.544 din Codul fiscal
Termenul de achitare a impozitului pe
venit este stabilit la art. 544, 84 i 87 din
Codul fiscal
Taxa pe valoare Cota standard este de 20% din Subiecii impozabili snt stabilii la
adugat (TVA) valoarea mrfurilor i serviciilor art.94 din Codul fiscal
importate sau/i livrate n Moldova nregistrarea entitilor ca pltitor de
Cotele reduse la TVA snt stabilite la TVA se efectueaz conform prevederilor
art.96 din Codul fiscal art.112 din Codul fiscal
Scutirea de TVA pentru importul i Obligatorie > 600000 lei (efectuarea, ntr-o
livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor i oricare perioad de 12 luni consecutive, a
serviciilor este stabilit la art.103 din livrrilor de mrfuri, servicii, inclusiv
Codul fiscal beneficierea de import de servicii)
Livrrile impozitate la cota zero a Benevol fr condiia de a atinge careva
TVA snt stabilite la art.104 din Codul prag (dac subiectul preconizeaz
fiscal efectuarea livrrilor impozabile de mrfuri
sau servicii cu excepia celor scutite de
TVA)
Termenul de achitare a TVA i de
prezentare a Declaraiei privind TVA, nu
mai trziu de data de 25 a lunii care
urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale
Accize Conform art.122 din Codul fiscal, cotele Subiecii impunerii snt stabilii
(pentru anumite accizelor conform anexei la titlul IV al la art.120 din Codul fiscal
mrfuri de consum) Codului fiscal se stabilesc: Modul i condiiile nregistrrii ca
a) n sum absolut la unitatea de subiect al impunerii cu accize snt stabilite
msur a mrfii; la art.126 din Codul fiscal
16
Anexa nr.2 la Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
17
Anexa nr.2 la Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
18
Anexa nr.2 la Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
20
Anexa nr.3 la Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
Lista
genurilor de activitate al cror specific permite
efectuarea ncasrilor bneti n numerar fr aplicarea
mainilor de cas i control (Anex la Regulamentul cu privire la aplicarea mainilor de cas
i control pentru efectuarea decontrilor n numerar)
Genuri de activitate
1. Comercializarea ctre populaie a produselor agricole crescute de agenii economici, care nu snt pltitori ai taxei pe
valoarea adugat, pe terenurile proprii sau arendate n piee, iarmaroace i alte locuri autorizate de organele administraiei
publice locale
2. Comercializarea de ctre gospodriile rneti (de fermier) a produselor agricole altor ageni economici, precum i serviciile
pentru agricultur prestate de acestea, cu eliberarea bonurilor de plat
3. Comercializarea obiectelor de cult religios i a literaturii religioase, ritualurile i ceremoniile efectuate de ctre organizaiile
religioase n locaurile de cult
4. Comercializarea ziarelor, revistelor, biletelor de loterie.
5. Serviciile prestate de transportul n comun urban n baza biletelor i/sau abonamentelor de cltorie (la pre fix, executate
n mod tipografic)
6. Serviciile veterinare, serviciile de reparare urgent a spaiului locativ, instalaiilor inginereti, mobilierului, tehnicii de uz
casnic, prestate de agenii economici populaiei deplasndu-se la clientel, cu eliberarea bonurilor de plat
7. Desfurarea activitii farmaceutice n punctele medicale din localitile rurale n care nu snt farmacii, cu eliberarea
bonurilor de plat
8. Activitile desfurate de titularii patentelor pe baza patentei de ntreprinztor
9. Activitile pentru care sistemele de eviden i gestiune computerizat asigur emiterea facturilor fiscale pe hrtie special
cu nsemne de protecie, imprimnd seria i numrul facturii fiscale din diapazonul atribuit de Inspectoratul Fiscal Principal
de Stat, care ndeplinesc i funcia bonurilor de plat (achitare n numerar)
10. Activitatea instituiilor financiare care se liceniaz i se reglementeaz prin actele normative ale Bncii Naionale a
Moldovei, cu excepia operaiunilor de schimb valutar ctre persoanele fizice
11. Recepionarea (colectarea) plilor fiscale obligatorii, precum i a plilor nefiscale de ctre organele fiscale i/sau
primrii, cu eliberarea documentelor de eviden strict ale Serviciului Fiscal de Stat
13. Prestarea serviciilor de ctre avocai
13 1 . Activitatea notarial
13 2 . Activitatea executorului judectoresc
13 3 . Activitatea de mediator
15. Asigurarea alimentaiei elevilor i personalului din instituiile de nvmnt primar i secundar general pe durata anului
de studii. La finele gestiunii zilnice se ntocmete documentul primar cu regim special bonul de plat, care conine
totalitatea operaiunelor economice efectuate
16. Comercializarea ctre populaie a bunurilor i serviciilor de alimentaie public, n perioada desfurrii iarmaroacelor,
expoziiilor, festivalurilor i diverselor msuri cultural-sportive n parcuri i strzi, precum i n alte locuri publice,
autorizate de autoritile publice locale i/sau centrale cu informarea organului fiscal respectiv. La finele gestiunii zilnice se
ntocmete documentul primar cu regim special bonul de plat, care conine totalitatea operaiunelor economice efectuate
17. ncasarea taxelor de aderare, cotizaiilor/cotizaiilor de membru, cu eliberarea bonului de plat
21
Anexa nr.4 la Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
22
Anexa nr.4 la Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
23
Anexa nr.5 la Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscale
Faciliti
24
Anexa nr.6 la Ghidul contribuabilului nceptor aspecte fiscal
Informaia privind obligaiile fiscale ale persoanelor juridice a cror activitate de baz nu este obinerea profitului
25