Capitolul V - Contabilitatea Decontarilor Cu Tertii PDF

CAPITOLUL V: CONTABILITATEA DECONT|RILOR CU TER}II
MOD DE LUCRU
CURPINS
1. Delimit\ri [i structuri privind decont\rile cu ter]ii

2. Analiza [i func]ionarea conturilor
3. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu furnizorii
4. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu clien]ii
5. Contabilitatea opera]iilor privind efectele comerciale
6. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu personalul
7.Contabilitatea decont\rilor cu personalul angajat pe baz\ de conven]ie de prest\ri de
servicii sau pentru personalul angajat pe baz\ de contract de munc\ `n cazul cumulului de
func]ii
8. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu asigur\rile sociale [i protec]ia social\
9. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu bugetul de stat
10. Contabilitatea decont\rilor cu fondurile speciale
11. Contabilitatea opera]iilor privind decontarea TVA
12. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile n cadrul grupului [i cu asocia]ii
13. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu debitorii [i creditorii diver[i
14. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile ntre exerci]iile financiare
15. Contabilitatea opera]iilor n participa]ie
16. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea crean]elor
REZUMAT
CUVINTE CHEIE
BIBLIOGRAFIE SELECTIV|
~NTREB|RI RECAPITULATIVE
CONCEPTE
Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu furnizorii

Livr\ri nefacturate pn\ la nchiderea exerci]iului
Vnz\ri cu reduceri comerciale [i financiare
Crean]e din vnz\ri la export
Opera]ii privind rennoirea efectelor comerciale
Opera]ii privind efectele nepl\tite
Decont\rile cu personalul
Decont\rile cu asigur\rile sociale
Decont\rile cu bugetul de stat
Decont\rile cu fondurile speciale
Contabilitatea TVA
Regularizarea TVA
Decont\rile `ntre exerci]iile financiare
Opera]ii `n participa]ie
Provizioane pentru deprecierea crean]elor clien]i
MOD DE LUCRU
Manual, noti]e 1.Parcurge]i cu aten]ie, con]inutul capitolului, al

anexelor [i al informa]iilor suplimentare primite la
curs sau prin notele de curs
(1)~nv\]are 2.Localiza]i `n text, conceptele din rezumat [i

cuvintele - cheie
Rezumat [i cuvinte cheie 3.Parcurge]i bibliografia suplimenta\
(3)Conultare bibliografie suplimentar\ 4.R\spunde]i la `ntreb\rile recapitulative, sub

forma unor expuneri verbale, dar [i `n scris
(4)~ntreb\ri 5.Realiza]i testele de autoevaluare, f\r\ a apela la

r\spunsuri. Evalua]i r\spunsurile [i relua]i
documentarea pe baza manualului [i a bibliografiei
suplimentare
(5)Teste de autoevaluare 6.Rezolva]i studiile de caz [i exerci]iile,

consemnndu-le `n caietul de lucr\ri pentru
seminar
(6)Studii de caz, exerci]ii 7.Completa]i caietul de seminar cu exerci]iile

rezolvate `n cadrul seminarului, cu referatul
`ntocmit de dumneavoastr\ [i cu concluziile din
dezbateri sau din referate `ntocmite de ceilal]i
colegi de grup\.
(7)Seminar
Caiet de seminar
Documenta]ie pentru examen

1.DELIMIT|RI {I STRUCTURI PRIVIND DECONT|RILE CU TER}II
Prin categoria de decont\ri cu ter]ii sunt delimitate toate datoriile [i crean]ele fa]\ de ter]e
persoane, cu termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse [i decont\rile ntre
exerci]iile financiare determinate de valorile de regularizare de la un exerci]iu la altul.
Nu sunt incluse n categoria decont\rilor cu ter]ii datoriile [i crean]ele financiare determinate de
creditele pe termen scurt primite, respectiv acordate de ntreprindere.
Din punct de vedere teoretic datoriile pe termen scurt exprim\ fondurile furnizate de ter]i pentru
care unitatea trebuie s\ acorde o presta]ie sau un echivalent valoric. Este vorba de datoriile create n
cadrul rela]iilor de decontare ale unit\]ii cu alte persoane fizice [i juridice.
Persoanele fizice [i juridice fa]\ de care unitatea are obliga]ii b\ne[ti sunt denumite generic
creditori. Definit prin aceast\ prism\ creditorul reprezint\ persoana care n cadrul unui raport patrimonial
a avansat o valoare economic\ [i urmeaz\ s\ primeasc\ un echivalent valoric sau o contrapresta]ie.
Datoriile, ca surse str\ine de finan]are, sunt prezente [i func]ioneaz\ din momentul na[terii
angajamentelor fa]\ de ter]i [i pn\ n momentul pl\]ii lor. Mai mult, toate datoriile ale c\ror termene de
decontare dep\[esc un an sunt purt\toare de dobnd\.
Crean]ele pe termen scurt sau activele n curs de decontare reprezint\ valorile economice
avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice [i pentru care urmeaz\ s\
primeasc\ un echivalent valoric. Acest echivalent poate reprezenta o sum\ de bani, o lucrare sau serviciu.
Exemplu, pentru m\rfurile vndute clien]ilor echivalentul valoric const\ dintr-o sum\ de bani egal\ cu
valoarea m\rfii facturate, n schimb pentru un avans de bani acordat salaria]ilor care se deplaseaz\ n
interes de serviciu, echivalentul valoric primit const\ n munca prestat\ care este evaluat\ prin nsumarea
cheltuielilor privind transportul, cazarea [i diurna delegatului.
Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansat\, urmnd s\ dea
echivalentul corespunz\tor, sunt denumite generic prin no]iunea de debitori. Deci, debitorul reprezint\
persoana care n cadrul unui raport patrimonial a primit o valoare [i urmeaz\ s\ dea un echivalent valoric
sau o contrapresta]ie.
Prin Planul de conturi general sunt delimitate urm\toarele categorii de datorii [i crean]e pe
termen scurt: datoriile [i crean]ele comerciale; datoriile [i crean]ele salariale; datoriile [i crean]ele sociale;
datoriile [i crean]ele fiscale [i asimilate; datoriile [i crean]ele n cadrul grupului [i cu asocia]ii; debitorii [i
creditorii diver[i; datoriile [i crean]ele de regularizare [i asimilate; datoriile [i crean]ele privind
decont\rile n cadrul unit\]ii; provizioane pentru deprecierea crean]elor.
2. ANALIZA {I FUNC}IONAREA CONTURILOR
Eviden]a rela]iilor de decontare cu ter]ii se nf\ptuie[te cu ajutorul conturilor ce formeaz\

con]inutul clasei a 4 - a din Planul de conturi general, denumit\ Conturi de ter]i.
CLASA 4
CONTURI DE TER}I
40 FURNIZORI {I CONTURI ASIMILATE

401 Furnizori
403 Efecte de pl\tit
404 Furnizori de imobiliz\ri
405 Efecte de plat\ pentru imobiliz\ri
408 Furnizori facturi nesosite
409 Furnizori debitori
4091 Furnizori debitori pentru cump\ri de bunuri de natura stocurilor
4092 Furnizori debitori pentru prest\ri de servicii [i execut\ri de lucr\ri
41 CLIEN}I {I CONTURI ASIMILATE
411 Clien]i
4111 Clien]i
4118 Clien]i incer]i sau `n litigiu
413 Efecte de primit
418 Clien]i facturi de ntocmit
419 Clien]i - creditori
42 PERSONAL {I CONTURI ASIMILATE
421 Personal - remunera]ii datorate
423 Personal - ajutoare materiale [i protec]ie social\
424 Participarea salaria]ilor la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Re]ineri din remunera]ii datorate ter]ilor
428 Alte datorii [i crean]e n leg\tur\ cu personalul
4281 Alte datorii n leg\tur\ cu personalul
4282 Alte crean]e n leg\tur\ cu personalul
43 ASIGUR|RI, PROTEC}IE SOCIAL| {I CONTURI ASIMILATE
431 Asigur\ri sociale
4311 Contribu]ia unit\]ii la asigur\ri sociale
4312 Contribu]ia personalului pentru pensie suplimentar\
4313 Contribu]ia angajatorului pentru asigur\rile sociale de s\n\tate
4314 Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur\rile sociale de s\n\tate
437 Ajutor de [omaj
4371 Contribu]ia unit\]ii la fondul de [omaj
4372 Contribu]ia personalului la fondul de [omaj
438 Alte datorii [i crean]e sociale
4381 Alte datorii sociale
4382 Alte crean]e sociale
44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE {I CONTURI ASIMILATE
441 Impozitul pe profit
4411 mpozitul pe profit curent
4412 Impozitul pe profit amnat
442 Taxa asupra valorii ad\ugate
4423 TVA de plat\
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil\
4427 TVA colectat\
4428 TVA neexigibil\
444 Impozitul pe salarii
445 Subven]ii
446 Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate
448 Alte datorii [i crean]e cu bugetul statului
4481 Alte datorii fa]\ de bugetul statului
4482 Alte crean]e privind bugetul statului
45 DECONT|RI N CADRUL GRUPULUI {I CU ASOCIA}II
451 Decont\ri n cadrul grupului
4511 Decont\ri n cadrul grupului
4518 Dobnzi aferente decont\rilor n cadrul grupului
452 Decont\ri privind interesele de participare
4521 Decont\ri privind interesele de participare
4528 Dobnzi aferente decont\rilor privind interesele de participare
455 Asocia]i - conturi curente
4551 Asocia]i - conturi curente
4558 Dobnzi - conturi asocia]i
456 Decont\ri cu asocia]ii privind capitalul
457 Dividende de plat\
458 Decont\ri din opera]ii n participa]ie
4581 Decont\ri din opera]ii de participa]ie - activ
4588 Decont\ri din opera]ii de participa]ie - pasiv
46 DEBITORI {I CREDITORI DIVER{I
461 Debitori diver[i
462 Creditori diver[i
47 CONTURI DE REGULARIZARE {I ASIMILATE
471 Cheltuieli nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
473 Decont\ri din opera]ii n curs de clarificare
48 DECONT|RI N CADRUL UNIT|}II
481 Decont\ri ntre unitate [i subunit\]i
482 Decont\ri ntre subunit\]i
49 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREAN]}LOR
491 Provizioane pentru deprecierea crean]elor - clien]i
495 Provizioane pentru deprecierea crean]elor - decont\ri n cadrul grupului [i cu asocia]ii
4951 Provizioane pentru deprecierea crean]elor asupra societ\]ilor din cadrul
grupului
4952 Provizioane pentru deprecierea crean]elor referitoare la interesele de
participare
4953 Provizioane pentru deprecierea crean]elor asupra asocia]ilor
496 Provizioane pentru deprecierea crean]elor - debitori diver[i
n cadrul structurilor de mai sus, toate conturile care nregistreaz\ datoriile au func]ie contabil\
de pasiv. Se crediteaz\ cu datoriile create n mod curent fa]\ de ter]i, se debiteaz\ la decontarea datoriilor;
soldul este creditor [i reprezint\ datoriile n curs de decontare.
Conturile care reflect\ crean]ele func]ioneaz\ n regimul conturilor de activ. Se debiteaz\ la
crearea crean]elor asupra ter]ilor, se crediteaz\ la decontarea crean]elor; soldul conturilor este debitor [i
reprezint\ crean]ele ntreprinderii asupra ter]elor persoane.
Unele conturi care reflect\ decont\rile cu ter]ii au func]ie contabil\ de activ-pasiv. Exemplu:
contul 456 Decont\ri cu asocia]ii privind capitalul. El reflect\ att crean]ele din ac]iunile subscrise de
asocia]i [i nev\rsate, ct [i cotele p\r]i din capitalul social de rambursat c\tre asocia]i. De aceea ar trebui
s\ se dezvolte pe conturi sintetice de gradul II cum sunt:
456.2 Decont\ri cu asocia]ii pentru capitalul subscris de v\rsat
456.4 Decont\ri cu asocia]ii pentru capitalul v\rsat anticipat
456.5 Decont\ri cu asocia]ii n dificultate
456.7 Decont\ri cu asocia]ii privind capitalul de rambursat
Pre]ul de evaluare [i nregistrare al datoriilor [i crean]elor este cel corespunz\tor valorii
nominale, egal\ cu suma lichidit\]ilor (sau echivalen]e de lichiditate) pl\tite pentru valoarea de
ntrebuin]are a contrapartidei acordate de ter]i sau de ncasat pentru valoarea de ntrebuin]are a bunurilor
sau presta]iilor avansate ter]ilor. Dac\ datoriile - crean]ele se deconteaz\ f\r\ echivalent, exemplu,
datoriile fiscale, valoarea nominal\ este egal\ cu sumele de plat\ calculate potrivit sistemului de
impozitare.
3. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE CU FURNIZORII
Datoriile comerciale create n cadrul rela]iilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizion\rile

de bunuri materiale, lucr\ri [i servicii se delimiteaz\ patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pl\tit
[i avansurilor acordate furnizorilor.
n raport de obiectul [i sensul opera]iilor de decontare se efectueaz\ urm\toarele tipuri de
nregistr\ri:
a) aprovizionarea cu stocuri de la furnizori pe baza facturii [i notei de recep]ie [i constatare de
diferen]e:
metoda inventarului permanent:
3xx = 401
Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de execu]ie Furnizori
4426
TVA - deductibil\
metoda inventarului intermitent:
60 = 401
Cheltuieli privind stocurile Furnizori
4426
TVA - deductibil\
n ambele cazuri nregistrarea se face la pre]ul de cump\rare plus cheltuielile de transport -
aprovizionare (pentru stocuri), alte cheltuieli accesorii [i TVA pl\tit\.
b) lucr\rile [i serviciile primite de la furnizori, pe baza facturii se nregistreaz\:
60 [i 61 = 401
Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de Furnizori
ter]i
4426
TVA - deductibil\
nregistr\rile se fac la pre]ul de facturare (conturile de cheltuieli) [i TVA pl\tit\.
c) `n cazul n care pentru lucr\rile [i serviciile recep]ionate pn\ la nchiderea exerci]iului nu s-
au primit facturile la valoarea estimat\, se face nregistrarea:
60 [i 61 = 408
Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de Furnizori - facturi nesosite
ter]i
4428
TVA - neexigibil\
La deschiderea exerci]iului urm\tor, nregistrarea se storneaz\ n negru, urmnd a se efectua
nregistrarea la valoarea nscris\ n factur\.
Se poate folosi [i varianta de mai jos:
408 = 401
Furnizori - facturi nesosite Furnizori
(pentru valoarea facturii estimat\ inclusiv TVA - (pentru valoarea facturii inclusiv TVA
neexigibil\) - deductibil\)
60 [i 61 4428
Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de TVA - neexigibil\
ter]i
(diferen]a la cost de achizi]ie ntre valoarea
facturii mai mare [i valoarea estimat\)
4426
TVA - deductibil\
(TVA - aferent\ valorii facturii la cost de
achizi]ie)
Dac\ valoarea facturii ar fi fost mai mic\ dect valoarea estimat\, diferen]a la cost de achizi]ie s-
ar fi nregistrat pe creditul conturilor 60 [i 61 Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de ter]i.
d) achitarea furnizorilor prin conturile de la banc\, pe baz\ de cecuri bancare:
401 = 512
Furnizori Conturi curente la b\nci
e) decontarea datoriilor fa]\ de furnizori pe baz\ de efecte comerciale:
401 = 403
Furnizori Efecte de pl\tit
f) `n situa]ia n care decontarea este mijlocit\ de avansurile acordate furnizorilor se fac
nregistr\rile:
409 = 512
Furnizori - debitori Conturi curente la b\nci
iar la decontare se face nregistrarea:
401 = 409
Furnizori Furnizori - debitori
g) rabaturile, remizele [i risturnele ob]inute pentru care s-au ntocmit facturi distincte:
401 = 3xx
Furnizori Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de
execu]ie
60 [i 61
Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate
de ter]i
Remarc\. Pentru studiu se poate folosi [i solu]ia nregistr\rii reducerilor comerciale consemnate
n creditul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare. n condi]iile n care nu se folose[te un cont
distinct de cheltuieli cu func]ie de pasiv simbolizat 609 Cheltuieli cu rabaturile, remizele [i risturnele
ob]inute este indicat ca reducerile comerciale ob]inute ulterior, prin facturi distincte, s\ se nregistreze n
creditul conturilor de cheltuieli specializate corespunz\toare facturii ini]iale [i nu n contul 658 Alte
cheltuieli de exploatare . De asemenea, n cazul metodei inventarului permanent pentru cump\r\rile
stocate este necesar [i indicat s\ se foloseasc\ contul de stocuri n care s-a nregistrat factura ini]ial\.
Aceast\ solu]ie se bazeaz\ pe faptul c\ prin contabilitatea financiar\ a stocurilor se realizeaz\ [i eviden]a
analitic\ a bunurilor.
Exemplu. Se prime[te de la furnizorul X la sfr[itul lunii aprilie, o factur\ de reducere
con]innd risturne n valoare de 2.000.000 lei pentru m\rfurile aprovizionate, TVA 19 %, varianta de
nregistrare este cea a inventarului intermitent.
`n contabilitatea cump\r\torului :
2 380 000 lei 401 = 607 2 000 000 lei
Furnizori Cheltuieli privind
m\rfurile
4426 380 000 lei
TVA - deductibil\
`n contabilitatea furnizorului (vnz\torului):
2 000 000 lei 707 = 4111 2 380 000 lei
Venituri din vnzarea Clien]i
m\rfurilor
4427
380 000 lei TVA - colectat\
h) Sconturile ob]inute de la furnizori pentru decontarea datoriilor nainte de termen,
401 = 767
Furnizori Venituri din sconturi ob]inute
Exemplu. ntreprinderea MARTIN S.A. contabilizeaz\ o factur\ ale c\rei elemente de baz\ se
prezint\ astfel:
1 000 kg materii prime a 5 000 lei/kg 5 000 000 lei
Reducere (5 000 000 lei 4 %) 200 000 lei
Neta comercial\ 4 800 000 lei
Scontul primit (4 800 000 lei 1 %) 48 000 lei
Neta financiar\ 4 752 000 lei
TVA ( 4 752 000 lei 19 %) 902 880 lei
TOTAL FACTUR| 5 654 880 lei
Acontul v\rsat pe comand\ 3 000 000 lei
Neta de plat\ 2 654 880 lei
`nregistrarea avansului v\rsat pe comand\:
2 521 008 lei 4091 = 512 3 000 000 lei
Furnizori debitori pentru Conturi curente la
cump\r\ri de bunuri de b\nci
natura stocurilor
4426
478 992 lei TVA - deductibil\
`nregistrarea facturii f\r\ a se eviden]ia ca structur\ distinct\ reducerea de 4 %:
4 800 000 lei 301 = 401 5 702 880 lei
Materii prime Furnizori
4426
902 880 lei TVA - deductibil\
iar pentru scontul de decontare acordat la facturare:
48 000 lei 401 = 767 48 000 lei
Furnizori Venituri din sconturi
ob]inute
Sau:
4 800 000 lei 301 = 401 5 654 880 lei
4426 767 48 000 lei
902 880 lei TVA - deductibil\ Venituri din sconturi
ob]inute
decontarea facturii:
5 654 880 lei 401 = 4091 2 521 008 lei
Furnizori Furnizori debitori
pentru cump\r\ri de
bunuri de natura
stocurilor
4426 478 992 lei
TVA - deductibil\
512 2 654 880 lei
Conturi curente la
b\nci
n cazul taxei de scont, pentru contabilitate prezint\ interes analiza raportului dintre rata
dobnzii [i scontul de decontare. Rela]ia folosit\ este de forma:
Rata scontului 12luni

Rata dobanzii =
Numarul de luni decontare in avans
Exemplu. Dac\ rata scontului este 2 %, iar decontarea se face cu dou\ luni mai devreme:
Rata dobnzii 2 12 /2 = 12 %, interpretabil\ astfel:
furnizorul [i-a procurat lichidit\]i la o rat\ actual\ a dobnzii de 12 % (costul financiar al
acestei opera]ii);
clientul a plasat lichidit\]ile de care dispune la o rat\ a dobnzii de 12 % (randamentul
financiar al acestei opera]ii).
i) facturi contabilizate pentru lucr\ri [i servicii neprimite,
la primirea facturii exerci]iului N:
60 [i 61 = 401
Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de Furnizori
ter]i
anularea cheltuielilor la nchiderea exerci]iului:
471 = 60 [i 61
Cheltuieli nregistrate n avans Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile
executate de ter]i
Remarc\. Un caz particular al decont\rilor cu furnizorii este cel generat de prest\rile de servicii
(publicitate, consulting, studii [i cercetare, cesiuni sau concesiuni ale dreptului de autor, licen]e [i alte
servicii) efectuate de prestatorii str\ini. Tipurile de nregistr\ri care intervin n aceast\ situa]ie sunt:
a) valoarea facturii prestatorului str\in:
628 = 401
Alte cheltuieli cu serviciile executate de ter]i Furnizori
b) impozitul pe redeven]e re]inut din suma datorat\ prestatorului str\in:
401 = 446
Furnizori Alte impozite, taxe [i v\rs\minte
asimilate
c) taxa pe valoarea ad\ugat\ n cazul pl\titorilor de TVA ( H.G. nr. 809/1995):
4426 = 512
TVA - deductibil\ Conturi curente la b\nci
n cazul nepl\titorilor de TVA nregistrarea de mai sus devine:
635 = 446
Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte Alte impozite, taxe [i v\rs\minte
asimilate asimilate
4.CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE CU CLIEN}II
4.1. Delimit\ri
To]i debitorii unit\]ii sub forma crean]elor comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucr\ri sau
servicii proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt delimita]i prin structura de Clien]i [i valori
asimilate. n cadrul acestora, clien]ii reprezint\ crean]ele fa]\ de ter]i determinate de vnzarea pe credit a
bunurilor materiale, lucr\rilor [i serviciilor care fac obiectul activit\]ii ntreprinderii. n cadrul acestei
forme de vnzare decontarea dintre ntreprindere [i client intervine ulterior.
n contabilitate sunt delimitate [i eviden]iate, ca o structur\ distinct\, toate crean]ele sub forma
clien]ilor incer]i [i n litigii. Clien]ii devin incer]i n cazul n care crean]ele nu s-au ncasat la termenul
fixat [i exist\ condi]ii care determin\ lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se
afl\ n situa]ia de lichidare, succesiune etc.). Clien]ii sunt litigio[i n situa]ia n care s-a deschis o ac]iune
juridic\ pentru decontarea crean]elor. De asemenea, se mai utilizeaz\ [i no]iunea de crean]e dubioase n
cazul clien]ilor incer]i care pot deveni irecuperabili.
Din categoria crean]elor asupra clien]ilor fac parte [i cele determinate de produsele, lucr\rile [i
serviciile vndute, dar nefacturate.
Tipurile de nregistr\ri mai semnificative privind decont\rile cu clien]ii sunt urm\toarele:
a) vnzarea cu decontare imediat\ a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale [i
m\rfurilor, precum [i facturarea lucr\rilor executate [i serviciilor prestate, la pre]urile de vnzare, plus
TVA - colectat\:
4111 = 70
Clien]i Cifra de afaceri
4427
TVA - colectat\
b) acceptarea la plat\ a efectelor comerciale de ncasat:
413 = 4111
Efecte de primit Clien]i
c) remiterea c\tre banc\, spre ncasare a efectelor comerciale:
5113 = 413
Efecte de ncasat Efecte de primit
d) ncasarea prin intermediul b\ncii a efectelor comerciale remise:
627 = 5113
Cheltuieli cu serviciile bancare [i asimilate Efecte de ncasat
(pentru comisionul datorat b\ncii) (cu valoarea efectului comercial)
4426
TVA - deductibil\
(deocamdat\ nu se impoziteaz\)
(pentru TVA aferent\ serviciului bancar)
512
Conturi curente la b\nci
(pentru valoarea net\ ncasat\)
e) decontarea avansurilor primite de la clien]i:
avansurile primite de la clien]i:
512 = 419
Conturi curente la b\nci Clien]i - creditori
4427
TVA - colectat\
se poate re]ine [i nregistrarea:
512 = 419
[i:
419 = 4427
Clien]i - creditori TVA - colectat\
`ncasarea clientului cu re]inerea avansului:
419 = 4111
Clien]i - creditori Clien]i
4427
TVA - colectat\
(TVA aferent\ avansului)
512
(net\ ncasat\)
f) nregistrarea clien]ilor incer]i sau n litigiu:
4118 = 4111
Clien]i - incer]i sau `n litigiu Clien]i
g) scoaterea din patrimoniu a clien]ilor insolvabili:
654 = 4118
Pierderi din crean]e Clien]i - incer]i sau `n litigiu
4427
TVA - colectat\
h) reactivarea clien]ilor sco[i din eviden]\:
4111 = 754
Clien]i Venituri din crean]e reactivate [i debitori
diver[i
4427
TVA - colectat\
4.2. Cazuri particulare privind contabilitatea clien]ilor
4.2.1. Livr\ri nefacturate pn\ la nchiderea exerci]iului
n cazul n care pn\ la nchiderea exerci]iului financiar nu s-au ntocmit facturi, contul 4111
Clien]i este nlocuit cu 418 Clien]i - facturi de ntocmit iar 4427 TVA-colectat\ cu 4428 TVA -
neexigibil\. La deschiderea exerci]iului urm\tor, nregistrarea se storneaz\, iar pe baza facturii ntocmite
se ntocme[te articolul contabil corespunz\tor de vnzare pe credit comercial.
n momentul emiterii facturii se poate folosi [i varianta:
4111 = 418
Clien]i Clien]i - facturi de ntocmit
[i:
4428 = 4427
TVA - neexigibil\ TVA - colectat\
Pentru diferen]a n plus de facturat se face ntregistrarea:
4111 = 70
(pentru diferen]a n plus la pre]ul de
vnzare)
4427
TVA - colectat\
(pentru TVA - colectat\ aferent\
diferen]ei)
nregistrarea pentru diferen]a n minus ar fi fost:
70 = 418
Cifra de afaceri Clien]i - facturi de ntocmit
(pentru diferen]a n minus la pre]ul de vnzare)
4428
TVA - neexigibil\
(pentru TVA - neexigibil\ aferent\ diferen]ei)
Exemplu. Se vnd m\rfuri clien]ilor pentru care nu s-a ntocmit factura pn\ la nchiderea
exerci]iului financiar, valoarea la pre] de vnzare 1.000.000 lei, TVA 19 %.
nregistrarea opera]iei la nchiderea exerci]iului financiar N:
1 190 000 lei 418 = 707 1 000 000 lei
Clien]i - facturi de Venituri din vnzarea
ntocmit m\rfurilor
4428 190 000 lei
TVA - neexigibil\
n exerci]iul N+1 se ntocme[te factura , valoarea la pre]ul de vnzare care este 1.500.000
lei, TVA 19%:
1 785 000 lei 4111 = 418 1 190 000 lei
Clien]i Clien]i - facturi de
ntocmit
190 000 lei 4428 4427 285 000 lei
707 500 000 lei
Venituri din vnzarea
m\rfurilor
Dac\ s-ar fi folosit varianta storn\rii, la deschiderea exerci]iului N+1 se f\cea nregistrarea:
1 000 000 lei 707 = 418 1 190 000 lei
Venituri din vnzarea Clien]i - facturi de
m\rfurilor ntocmit
190 000 lei 4428
TVA - neexigibil\
iar la ntocmirea facturii:
1 785 000 lei 4111 = 707 1 500 000 lei
Clien]i Venituri din vnzarea
m\rfurilor
4427 285 000 lei
TVA - colectat\
4.2.2. Vnz\ri cu reduceri comerciale [i financiare
Criteriile de acordare [i nregistrare a reducerilor comerciale [i financiare sunt similare cu cele

prezentate n cazul datoriilor comerciale.
Pentru exemplificare se vor prelua datele din precedent.
`nregistrarea avansului primit:
3 000 000 lei 512 = 419 2 521 008 lei
4427 478 990 lei
TVA - colectat\
`nregistrarea livr\rii cu acordarea scontului de decontare la facturare, f\r\ a se eviden]ia ca
structur\ distinct\ reducerea comercial\ de 4 %,
5 702 880 lei 4111 = 707 4 800 000 lei
m\rfurilor
4427 902 880 lei
TVA - colectat\
iar pentru scontul de decontare:
48 000 lei 667 = 4111 48 000 lei
Cheltuieli privind sconturile Clien]i
acordate
Sau:
5 654 880 lei 4111 = 707 4 800 000 lei
m\rfurilor
48 000 lei 667 4427 902 880 lei lei
Cheltuieli privind TVA - colectat\
sconturile acordate
decontarea facturii:
2 521 008 lei 419 = 4111 5 654 880 lei
Clien]i - creditori Clien]i
478 990 lei 4427
TVA - colectat\
2 564 880 lei 512
n continuare se presupune situa]ia acord\rii reducerilor comerciale ulterior fa]\ de factura
ini]ial\. Datele de eviden]\ [i calcul prezentate n acest sens sunt:
FACTURA INI}IAL|
M\rfuri 100 000 lei
TVA 19 % 19 000 lei
VALOAREA FACTURII 119 000 lei
FACTURA ULTERIOAR|
Reducere comercial\ sub form\ de rabat 10 % (100 000 lei 10 %) 10 000 lei
TVA 19 % 1 900 lei
TOTAL FACTUR| 11 900 lei
Pentru factura ini]ial\ se `nregistreaz\:
119 000 lei 4111 = 707 100 000 lei
Clien]i Venituri din
vnzarea
m\rfurilor
4427 19 000 lei
TVA - colectat\
Reducerea comercial\ (factura ulterioar\) se `nregistreaz\ prin formula:
10 000 lei 707 = 4111 11 900 lei
Venituri din Clien]i
vnzarea
m\rfurilor
1 900 lei 4427
TVA - colectat\
~n cazul `n care scontul de decontare se acord\ printr-o factur\ ulterioar\, folosind exemplul de
mai jos, `nregistr\rile se prezint\ astfel:
Valoarea comercial\ 100 000 lei
Scont de decontare 10 % 10 000 lei
(100 000 lei 10 %)
TVA aferent\ scontului 1 900 lei
(10 000 lei 19 %)
TOTAL FACTUR| REDUCERE 11 900 lei
a) factura ini]ial\ privind vnzarea de m\rfuri:
119 000 lei 4111 = 707 100 000 lei
vnzarea
m\rfurilor
4427 19 000 lei
TVA - colectat\
b) scontul de decontare acordat ulterior (factura ulterioar\):
10 000 lei 667 = 4111 11 900 lei
Cheltuieli privind Clien]i
sconturile
acordate
1 900 lei 4427
TVA - colectat\
Remarc\. Pentru a asigura transparen]a informa]iei contabile privind reducerile comerciale
acordate prin facturi distincte este recomandabil\ crearea unui cont distinct simbolizat [i denumit 709
Rabaturi, remize [i risturne acordate cu func]ie contabil\ de activ. De asemenea, nu suntem de acord cu
solu]ia nregistr\rii reducerilor comerciale acordate n debitul conturilor 658 Alte cheltuieli de
exploatare. O asemenea tehnic\ de reflectare nu permite divulgarea informa]iei pentru calcularea cifrei
nete de afaceri. Acest indicator se determin\ pe baza rela]iei de principiu venituri din vnz\ri - reduceri
comerciale. Un argument este [i acela c\ reducerile opereaz\ la nivelul pre]urilor de vnzare, deci
diminueaz\ prin factur\ veniturile nregistrate ini]ial la valoarea brut\.
4.2.3.Crean]e din vnz\ri la export
A. Export de m\rfuri pe cont propriu .Factura extern\ de uz intern.Condi]ia de livrare CIF

Valoarea extern\ CIF 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei
Transport extern 100 USD 30 000 lei = 3 000 000 lei
Asigurarea 50 USD 30 000 lei = 1 500 000 lei
VALOAREA EXTERN| FOB 850 USD 30 000 lei = 25 500 000 lei
a) livrarea m\rfurilor la extern:
30 000 000 lei 4111 = 707 25 500 000 lei
vnzarea
m\rfurilor
708 4 500 000 lei
Venituri din
activit\]i diverse
b) plata decontului de cheltuieli de asigurare:
1 500 000 lei 613 = 401 1 500 000 lei
Cheltuieli cu Furnizori
primele de
asigurare
1 500 000 lei 401 = 512 1 500 000 lei
Furnizori Conturi curente la
b\nci
c) `ncasarea de la extern a m\rfurilor livrate, cursul de ncasare 31.000 lei/USD:
Valoarea de ncasare 1 000 USD 31 000 lei = 31 000 000 lei
Valoarea n lei la facturare 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei
DIFEREN}A DE CURS VALUTAR ( + ) 1 000 000 lei
31 000 000 lei 5124 = 4111 30 000 000 lei

Conturi la b\nci Clien]i
`n valut\
765 1 000 000 lei
Venituri din
diferen]e de curs
valutar
d) factura de cheltuieli de transport extern. Cursul la livrare la extern 30.000 lei, iar cursul din
facturile prestatorilor de servicii 29.000lei.
Valoarea la cursul livr\rii 110 USD 30 000 lei = 3 300 000 lei
Valoarea la cursul din factur\ 110 USD 29 000 lei = 3 190 000 lei
DIFEREN}A DE CURS VALUTAR ( + ) 110 000 lei
3 300 000 lei 624 = 401 3 190 000 lei
transportul de
bunuri [i persoane
765 110 000 lei
Venituri din
diferen]e de curs
valutar
e) regularizarea veniturilor cu diferen]a dintre cheltuielile antecalculate 100 USD [i cele
efective 110 USD:
10 USD 30.000 = 300.000 lei,
300 000 lei 707 = 708 300 000 lei
Venituri din vnzarea Venituri din activit\]i
m\rfurilor diverse
f) plata unit\]ii de transport, cursul de schimb al zilei fiind de 31.000 lei:
Valoarea n lei la plat\ 110 USD 31 010 lei = 3 410 000 lei
Valoarea n lei la facturare 110 USD 29 000 lei = 3 190 000 lei
DIFEREN}A DE CURS VALUTAR ( - ) 220 000 lei
3 190 000 lei 401 = 5124 3 410 000 lei

Furnizori Conturi la b\nci
`n valut\
220 000 lei 665
Cheltuieli din
diferen]e de curs
valutar
Remarc\. n cazul n care vnzarea la export s-ar fi realizat n condi]ia de livrare FOB, tipurile
de nregistr\ri ar fi fost:
a) facturarea m\rfurilor:
25 500 000 lei 4111 = 707 25 500 000 lei
vnzarea
m\rfurilor
850 USD 30.000 lei = 25.500.000 lei
b) ncasarea valorii m\rfurilor, cursul de schimb valutar 31.000 lei, 850 USD 31.000 lei =
26.350.000 lei:
26 350 000 lei 5124 = 4111 25 500 000 lei
Conturi la b\nci `n Clien]i
valut\
765 850 000 lei
Venituri din
diferen]e de curs
valutar
B. Export de m\rfuri n comision
a) unitatea furnizoare:
Valoarea FOB 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei
Comision intermediere 5 % 1 500 000 lei
VALOARE CURENT| 28 500 000 lei
30 000 000 lei 4111 = 707 30 000 000 lei
vnzarea
m\rfurilor
[i pentru comision:
1 500 000 lei 707 = 4111 1 500 000 lei
vnzarea
m\rfurilor
Remarc\. Pentru studiu se prezint\ [i varianta normalizatorilor contabili din Romnia:

la facturarea bunurilor:
4111 = 70
la ncasarea facturii:
512 = 4111
Conturi curente la b\nci Clien]i
622
Cheltuieli privind comisioanele [i onorariile
Nu poate fi re]inut\ o asemenea solu]ie, deoarece comisionul nu se contabilizeaz\ pe seama
cheltuielilor n momentul angaj\rii, ci la plat\. Se iese astfel din contabilitatea de angajamente. n replic\
poate fi re]inut\ solu]ia:
4111 = 70
622
Cheltuieli privind comisioanele [i onorariile
b) unitatea de intermediere:
Valoarea extern\ CAF 1 100 USD 30 000 lei = 33 000 000 lei
Transport extern 100 USD 30 000 lei = 3 000 000 lei
VALOAREA EXTERN| FOB 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei
Comision SCE 5 % 30 000 000 lei 5 % sau
50 USD 30 000 lei = 1 500 000 lei
SUMA CUVENIT| UNIT|}II PRODUC|TOARE 950 USD 30 000 lei = 28 500 000 lei
facturarea m\rfurilor livrate clientului extern n condi]ia CAF:
33 000 000 lei 4111 = 401 28 500 000 lei
Clien]i Furnizori
704 1 500 000 lei
Venituri din
lucr\ri executate
[i servicii prestate
408 3 000 000 lei
Furnizori - facturi
nesosite
ncasarea m\rfurilor de la clientul extern:
Valoarea n lei la cursul zilei 1 100 USD 31 000 lei = 34 100 000 lei
Valoarea n lei la cursul de facturare 33 000 000 lei
Diferen]a de curs valutar favorabil\
34 100 000 lei 33 000 000 lei 1 100 000 lei
34 100 000 lei 5124 = 4111 33 000 000 lei
Conturi la b\nci `n Clien]i
valut\
765 1 100 000 lei
Venituri din
diferen]e de curs
valutar
regularizarea opera]iei privind transportul extern,
factura unit\]ii de transport extern:
120 USD 31.000 lei = 3.720.000 lei
transportul antecalculat:
100 USD 30.000 lei = 3.000.000 lei
transportul de recuperat:
(20 USD - 20 USD 5 %) 30 000 lei = 570 000 lei
diminuarea venitului:
1 USD 30.000 lei = 30.000 lei
diferen]a de curs valutar:
120 USD (30.000 lei 31.000 lei) = 120.000 lei
3 000 000 lei 408 = 401 3 720 000 lei
Furnizori - facturi nesosite Furnizori
570 000 lei 461
Debitori diver[i
30 000 lei 704
Venituri din lucr\ri
executate
[i servicii prestate
120 000 lei 665
Cheltuieli din diferen]e de
curs valutar
plata unit\]ii prestatoare de servicii la cursul de 30.500 lei :
Valoarea pl\tit\ 120 USD 30.500 lei = 3.660.000 lei

Diferen]a de curs valutar 3.720.000 lei - 3.660.000 lei = + 60.000 lei
3 720 000 lei 401 = 5124 3 660 000 lei

Furnizori Conturi la b\nci `n
valut\
765 60 000 lei
Venituri din
diferen]e de curs
valutar
C. Vnz\ri de produse cu cedarea unei cote p\r]i din venituri partenerului extern
Societ\]ile comerciale care cedeaz\ o frac]iune din veniturile realizate din vnzarea produselor
supuse TVA, determin\ suma cuvenit\ partenerului extern prin aplicarea cotei prev\zut\ n contract
asupra sumelor ob]inute din vnzare exclusiv TVA. Taxa pe valoarea ad\ugat\ este tratat\ n regimul unui
venit cuvenit bugetului de stat [i deci nu poate fi cedat partenerului extern.
Reflectarea n contabilitate se realizeaz\ prin formulele:
a) factura privind produsele vndute:
4111 = 701
Clien]i Venituri din vnzarea produselor finite
(valoarea total\ a facturii) (pre]ul de vnzare exclusiv TVA colectat\ [i
suma cuvenit\ partenerului extern)
462
Creditori diver[i
(suma cuvenit\ partenerului extern)
4427
TVA - colectat\
suma reprezentnd TVA calculat\ pe baza
rela]iei:
(cont 701 + cont 462) % TVA
b) impozitul pe redeven]e re]inut din suma datorat\ partenerului extern,
462 = 446
Creditori diver[i Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate
5. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND EFECTELE COMERCIALE
Efectele comerciale reprezint\ titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care
atest\, dup\ caz, datorii - crean]e n cadrul rela]iilor comerciale cu furnizorii [i clien]ii. Ele circul\ sub
diferite denumiri generice cum ar fi: nscrisuri, poli]e, cambii, instrumente de plat\ [i de credit. Fiind
negociabile pot fi cedate, vndute ori transmise. Exemplu, ntreprinderea a vndut produse unui client [i
dore[te confirmarea n scris a capacit\]ii de plat\ a acestuia. n acest caz va solicita semnarea de c\tre
client a unei trate sau va primi sub semn\tura acestuia un bilet la ordin. n continuare, aceste efecte pot fi
decontate la termenul de scaden]\ nscrise n cadrul lor, pot fi scontate imediat la banc\, caz n care banca
devine la rndul s\u, proprietara efectului [i va ncasa la scaden]\ crean]a de la client, pot fi valorificate ca
titluri de valori la burse de valori sau transferate altei persoane cu dreptul de crean]\.
Discutate din punct de vedere financiar efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente de
mobilizare a datoriilor - crean]elor [i ca instrumente de decontare.
n calitatea de instrumente de mobilizare, efectele comerciale reprezint\ o modalitate de
transformare a datoriilor - crean]elor n valori negociabile sub forma titlurilor de valoare disponibile
pentru activitatea de trezorerie. Analizate ca instrumente de decontare efectele comerciale sunt folosite
pentru plata datoriilor fa]\ de ter]i sau ncasarea crean]elor.
n contabilitate, crearea efectelor comerciale genereaz\ nregistr\rile:
a) n contabilitatea tr\g\torului (beneficiarului), pentru valoarea nominal\ de 10 000 lei:
10 000 lei 413 = 4111 10 000 lei
Efecte de primit de la Clien]i
clien]i
b) n contabilitatea trasului (pl\titorului),pentru valoarea nominal\ de 10 000 lei:
10 000 lei 401 = 403 10 000 lei
Decontarea efectelor comerciale

a) n cazul n care au fost ncasate - pl\tite n mod direct, f\r\ interven]ia b\ncilor,
n contabilitatea tr\g\torului:
10 000 lei 531 = 413 10 000 lei
Casa Efecte de primit de la
clien]i
n contabilitatea trasului:
10 000 lei 403 = 531 10 000 lei
Efecte de pl\tit Casa
b) n cazul n care decontarea se efectueaz\ prin intermediul b\ncilor sau a altor institu]ii
financiare, se pl\te[te un comision pentru serviciul bancar efectuat, se presupune de 5 %,
n contabilitatea tr\g\torului:
9 500 lei 512 = 413 10 000 lei
Conturi curente la Efecte de primit
b\nci de la clien]i
500 lei 627
Cheltuieli cu
serviciile bancare
[i asimilate
n contabilitatea trasului:
10 000 lei 403 = 521 10 000 lei
Efecte de pl\tit Conturi curente la
b\nci
Efectele comerciale circul\ prin andos\ri (gir\ri). Aceste opera]ii nu vizeaz\ dect beneficiarii
succesivi de efecte [i nu clien]ii (tra[ii), cu excep]ia cazului cnd are loc anularea efectelor.
z Pentru tras sau subscriptor, pentru datoria nscris\ n creditul contului 403 Efecte de pl\tit,
andos\rile nu determin\ nici o nregistrare nainte de plata la scaden]\ sau anularea efectului.
z Pentru tr\g\tor, beneficiar ini]ial, andos\rile determin\ urm\toarele nregistr\ri:
a) Andos\rile la ordinul ter]ilor: crean]ele asupra clientului sub forma efectelor comerciale sunt
folosite pentru decontarea datoriilor fa]\ de furnizor, din ordinul acestuia. Exemplu, se presupune c\ A
are o datorie de 10 000 lei fa]\ de B [i totodat\ are o crean]\ comercial\ sub forma unui bilet la ordin
asupra lui C, pe care o folose[te pentru decontarea datoriei.
`n contabilitatea andosantului (vechiul beneficiar):
401.B = 413
Furnizori Efecte de primit
`n contabilitatea andositului (noul beneficiar):
413 = 4111.A
Efecte de primit de la clien]i Clien]i
n situa]ia n care exist\ diferen]e mari ntre m\rimea datoriei fa]\ de furnizor [i cea a efectului
andosat, respectiv diferen]ele ntre termenele de decontare sunt mari, p\r]ile pot conveni asupra unei rate
a dobnzii.
b) Efectele sunt remise la scontare.
Bancherul care sconteaz\ cump\r\ imediat efectele remitentului [i pl\te[te disponibilit\]ile
cuvenite, calculate pe baza rela]iei:
Valoarea scontat\ = valoarea nominal\ agio
Agio = Scontul + Comisionul variabil admisibil scontului (comisionul de andos)
Pentru remitent, agio-ul constituie o cheltuial\ financiar\, f\r\ a fi supus\ TVA.
Exemplu. Valoarea nominal\ a efectului comercial de]inut este de 10.000 lei, valoarea scontat\
(net\) la unitatea bancar\ 9 200 lei.
Agio = 10 000 lei 9 200 lei = 800 lei
Pe baza borderoului de scont se face nregistrarea:
800 lei 666 = 413 10 000 lei
Cheltuieli privind dobnzile Efecte de primit de la
clien]i
9 200 lei 512
Remarc\. Pentru efectele remise la scontare se pot utiliza [i conturile 5113 Efecte de ncasat
[i 5114 Efecte remise spre scontare n toate cazurile n care ntre momentul depunerii spre ncasare sau
remiterii la scontare [i pn\ la ncasarea efectiv\ consemnat\ n extrasul de cont intervine un anumit
num\r de zile. Pentru exemplificare, se presupune c\ Societatea MARTIN S.A. remite b\ncii spre
ncasare la momentul N un efect comercial n valoare de 10 000 lei. La momentul N+1 se ncaseaz\
efectul, taxa pl\tit\ pentru serviciul bancar fiind de 200 lei. Tipurile de nregistr\ri care intervin n acest
caz sunt:
a)remiterea efectelor la ncasare n momentul N, la valoarea nominal\:
10 000 lei 5113 = 413 10 000 lei
Efecte de ncasat Efecte de primit de la
clien]i
b) ncasarea efectelor la momentul N+1:
9 800 lei 512 = 5113 10 000 lei
Conturi curente la Efecte de ncasat
b\nci
200 lei 627
Cheltuieli cu
serviciile bancare
[i asimilate
Dac\ efectele remise la ncasare sunt scontate nainte de termen intr\ n rol contul 5114 Efecte
remise spre scontare nregistr\rile fiind:
a) remiterea efectelor pentru a fi scontate nainte de termen:
10 000 lei 5114 = 413 10 000 lei
Efecte remise spre Efecte de primit
scontare de la clien]i
b) scontarea efectului nainte de termen, serviciul bancar 200 lei, dobnda 10 % pentru o
perioad\ de 3 luni:
Dobnda = 10.000 10 3 /12 = 250 lei
200 lei 627 = 5114 10 000 lei
Cheltuieli cu Efecte remise spre
serviciile bancare scontare
[i asimilate
250 lei 666
Cheltuieli privind
dobnzile
9 550 lei 512
Conturi curente la
b\nci
[i concomitent:
Debit: 8037 Efecte scontate neajunse la scaden]\ 10.000 lei
n momentul cnd efectele ajung la scaden]\:
Credit: 8037 Efecte scontate neajunse la scaden]\ 10.000 lei
c) efectele trase asupra ter]ilor n beneficiul altor ter]i
Este cazul n care ntreprinderea A datoreaz\ o valoare ntreprinderii B, iar n acela[i timp
are asupra ntreprinderii C o crean]\ de aceea[i valoare [i aceea[i scaden]\. n acest scop A trage o
cambie asupra lui C, din ordinul lui B, pe care o transmite lui B.
nregistrarea contabil\ a circula]iei cambiei se prezint\ astfel:
`ntreprinderea A (tr\g\tor):
401 = 4111
Furnizori/B Clien]i/C
`ntreprinderea B (ter]):
`ntreprinderea C (trasul):
401 = 403
Furnizori/A Efecte de pl\tit
5.1. Opera]ii privind rennoirea efectelor comerciale
n decontarea efectelor comerciale pot interveni unele scurt - circuite determinate de dificult\]ile
de trezorerie ale pl\titorilor (nu au capacitate de plat\). Pentru a dep\[i aceast\ situa]ie, trasul (clientul)
are posibilitatea s\ cear\ anularea [i nlocuirea efectului ini]ial printr-un efect nou, cu o scaden]\ mai
ndep\rtat\, s\ cear\ amnarea termenului de decontare al efectului existent sau ntr-o form\ tacit\ nu cere
reportarea scaden]ei care, n fapt, devine operabil\.
n cazul rennoirii efectelor comerciale de primit, n contabilitate intervin urm\toarele opera]ii:
a) efectul comercial este nc\ n posesia tr\g\torului, anularea depinde de bun\voin]a
tr\g\torului.
Exemplu. Valoarea nominal\ a efectului, 10.000 lei, dobnda penalizatoare 12 %, amnarea

termenului de la 1 mai la 31 iulie, 10.000 12 % 3 /12 luni, timbrul fiscal 100 lei, cheltuieli de
coresponden]\ 400 lei.
anularea efectului ini]ial, la valoarea nominal\:
`n contabilitatea tr\g\torului X:
10 000 lei 4111 = 413 10 000 lei
Clien]i/A Efecte de primit de la
clien]i
`n contabilitatea trasului A:
10 000 lei 403 = 401 10 000 lei
Efecte de pl\tit FurnizoriX
cheltuielile [i dobnzile de ntrziere:
` contabilitatea tr\g\torului X:
800 lei 4111 = 635 100 lei
Clien]i/A Cheltuieli cu alte
impozite, taxe [i
v\rs\minte
asimilate
708 400 lei
Venituri din
activit\]i diverse
766 300 lei
Venituri din
dobnzi
n contabilitatea trasului A:
nregistrarea se face numai n momentul recep]iei noului efect pentru acceptare.
crearea noului efect, la valoarea nominal\ a vechiului efect, anulat, plus cheltuielile [i
dobnzile de ntrziere:
`n contabilitatea tr\g\torului X:
10 800 lei 413 = 4111 10 800 lei
Re`nnoirea Efecte de primit de la Clien]i/A
efectelor clien]i
`n contabilitatea trasului A:
10 000 lei 401 = 403 10 800 lei
800 lei 668
Alte cheltuieli
financiare
b) efectul comercial nu se mai afl\ n posesia tr\g\torului [i trebuie reclamat pentru a fi
recuperat de la andosit (bancherul care a scontat efectul sau a primit efectul la ncasare sau un ter]
oarecare). Pentru elucidare se va relua exemplul de mai sus.
n contabilitatea tr\g\torului se fac urm\toarele nregistr\ri:
recuperarea efectului de la unitatea bancar\ unde s-a depus spre ncasare:
10 000 lei 413 = 5113 10 000 lei
Efecte de primit de la Efecte de ncasat
clien]i
cheltuielile suplimentare de recuperare, 50 lei:
50 lei 627 = 512 50 lei
Cheltuieli cu serviciile Conturi curente la b\nci
bancare [i asimilate
[i:
50 lei 4111 = 627 50 lei
Clien]i Cheltuieli cu serviciile
bancare [i asimilate
n contabilitatea trasului nu se face nici o nregistrare.
Dup\ recuperarea efectului comercial, n continuare intervin opera]iile de anulare, nregistrarea
cheltuielilor de anulare [i a dobnzilor de ntrziere [i emiterea noului efect. Formulele n cauz\ sunt
identice cu cele prezentate la punctul a, cu deosebirea c\ valoarea noului efect devine 10.800 lei + 50
lei = 10.850 lei.
c) Tr\g\torul acord\ trasului un avans de fonduri
O asemenea situa]ie intervine n cazul n care tr\g\torul nu reclam\ efectul la banc\ din motive
de evitare a propriei discredit\ri sau nu este posibil\ restituirea de c\tre bancher (efect rescontat la o alt\
banc\, iminen]a scaden]ei etc.). Pentru a dep\[i situa]ia, tr\g\torul acord\ trasului un avans b\nesc
necesar pl\]ii efectului [i creeaz\ un nou efect a c\rui valoare nominal\ este egal\ cu m\rimea avansului
majorat cu cheltuielile diverse [i dobnzile penalizatoare.
Pe baza exemplului de mai sus, nregistr\rile contabile care intervin sunt:
acordarea avansului n fonduri:
tr\g\tor:
10 000 lei 4111 = 512 10 000 lei
Clien]i/A Conturi curente la
b\nci
tras:
10 000 lei 512 = 401 10 000 lei
Conturi curente la Furnizori/X
b\nci
cheltuieli diverse [i dobnzi penalizatoare:
tr\g\tor:
800 lei 4111 = 635 100 lei
Clien]i/A Cheltuieli cu alte
impozite, taxe
[i v\rs\minte
asimilate
708 400 lei
Venituri din
activit\]i diverse
766 300 lei
Venituri din
dobnzi
tras, nu se efectueaz\ nici o nregistrare.
crearea noului efect:
tr\g\tor:
10 800 lei 413 = 4111 10 800 lei
Efecte de primit de la clien]i Clien]i/A
tras:
10 000 lei 401 = 403 10 800 lei
800 lei 668
Alte cheltuieli financiare
plata primului efect:
tr\g\tor, nu se face nici o nregistrare, deoarece aceasta s-a f\cut deja n momentul scont\rii
vechiului efect.
tras:
10 000 lei 403 = 512 10 000 lei
Efecte de pl\tit Conturi curente la b\nci
5.2. Opera]ii privind efectele nepl\tite
a) efectul este prezentat la ncasare de c\tre tr\g\tor:

n contabilitatea tr\g\torului se anuleaz\ mobilizarea crean]ei:
4111 = 413
Clien]i Efecte de primit de la clien]i
(nominala veche plus cheltuielile diverse) (nominala veche)
531
Casa
(plata n numerar a cheltuielilor de protest)
n contabilitatea trasului nu se opereaz\ nici o nregistrare.
b) efectul este prezentat la ncasare de c\tre un ter] andosit.
n contabilitatea trasului nu se opereaz\ nici o nregistrare, datoria figureaz\ n contul 403
Efecte de pl\tit, pn\ la decontarea sa.
n contabilitatea tr\g\torului, pentru valoarea nominal\ a efectului [i cheltuielile datorate
b\ncii:
4111 = 512
Clien]i/trasul A Conturi curente la b\nci
n contabilitatea andositului ( banca):
4111 = 413
Clien]i/tr\g\torul X Efecte de primit
(nominala veche)
708
Venituri din activit\]i diverse
(cheltuieli de retur)
Dac\ efectul ar fi fost remis la ncasare de c\tre furnizor [i contabilizat de acesta n contul 5113
Efecte de ncasat, n contabilitatea furnizorului s-ar fi f\cut nregistrarea:
4111 = 5113
Clien]i/trasul A Efecte de ncasat
(nominala veche)
512
(cheltuieli de retur datorate b\ncii)
Remarc\. Contabilitatea francez\ recomand\ ca atunci cnd efectele nepl\tite sunt numeroase,
beneficiarul s\ poat\ deschide contul de ordine [i eviden]\ Efecte nepl\tite debitat cu nominala
efectelor de primit devenite nepl\tite [i cheltuielile anexe, apoi creditat cu aceea[i m\rime cnd litigiul
este rezolvat.
6. CONTABILITATEA OPERA}ILOR PRIVIND DECONT|RILE CU PERSONALUL
Decont\rile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli [i decontarea salariilor

cuvenite angaja]ilor. Structural, salariile sunt formate din salariul de baz\ cuvenit angaja]ilor, sporurile [i
adaosurile pentru condi]ii deosebite de munc\ [i pentru rezultatele ob]inute (sporurile pentru condi]ii
deosebite de munc\, sporurile pentru orele prestate pe timpul nop]ii, sporurile pentru orele suplimentare
de munc\, sporurile pentru vechime nentrerupt\ n munc\), indemniza]iile [i alte sporuri acordate pentru
conducere, index\rile de salariu [i compensarea cre[terilor de pre]uri; indemniza]iile acordate pentru
concediul de odihn\.
Sunt incluse n fondul de salarii [i indemniza]iile pl\tite personalului ce lucreaz\ pe baz\ de
contracte de prest\ri de servicii sau conven]ii civile (colabor\ri) n m\sura n care sunt prev\zute a fi
suportate din acesta.
Sunt incluse n categoria decont\rilor cu personalul [i ajutoarele materiale [i de protec]ie social\
sub form\ de : ajutoare de boal\ pentru incapacitate temporar\ de munc\, cele pentru ngrijirea copilului,
ajutoarele de deces [i alte ajutoare acordate de ntreprindere care se suport\ din contribu]ia pentru
asigur\ri sociale, precum [i sumele achitate, potrivit legii, pentru [omaj tehnic. De asemenea, sunt
contabilizate n sfera decont\rilor cu personalul , premiile acordate din beneficii [i particip\rile la profit.
Elementele de calcul [i decontare a venitului brut a[a cum sunt ierarhizate n statul de salarii se
prezint\ astfel:
Salariul brut de baz\

(+) sporuri [i adaosuri
(+) indemniza]iile de conducere [i alte sporuri acordate pentru conducere
(+) index\rile de salarii [i compensarea cre[terilor de pre]uri
(+) salariul n natur\
(+) alte drepturi de personal
(=) TOTAL VENITURI BRUTE
(a) unde sporurile [i adaosurile cuprind:

sporuruile permanente: vechime; fidelitate; conducere; noapte; condi]ii deosebite (exemplu:
toxicitate); limb\ str\in\; stres; ore suplimentare lucrate sistematic.
sporurile temporare: ore suplimentare; ore prestate `n zilele prev\zute libere prin lege; ore
efectuate peste program; ore de traducere.
adaosurile se refer\ la: prime de vacan]\; pentru s\rb\tori [i anivers\ri ale persoanei sau ale
unit\]ii; diverse stimulente.
(b) alte drepturi de personal cuprind: indemniza]ia de concediu; prima de Pa[te/Cr\ciun; plata
zilelor libere pentru evenimente deosebite; indemniza]ia pentru concediul de boal\; ajutoare materiale `n
bani.
Cheltuielile cu personalul [i decontarea drepturilor cuvenite angaja]ilor determin\ urm\toarele
nregistr\ri contabile:
1. plata avansurilor [i aconturilor c\tre salaria]i:
425 = 531
Avansuri acordate personalului Casa
2. cheltuieli cu salariile [i alte drepturi cuvenite personalului, nregistrate pe baza statului de
salarii:
641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate
Remarc\. Se poate ivi situa]ia n care trebuie nregistrate la cheltuieli salariile [i alte drepturi de
personal cuvenite exerci]iului expirat, dar calculate [i decontate n exerci]iul urm\tor. n acest caz, pentru
statele nentocmite, locul contului 421 Personal - salarii datorate este luat de contul 4281 Alte datorii
n leg\tur\ cu personalul.
n exerci]iul urm\tor, opera]ia de mai sus este stornat\ n negru, efectundu-se nregistrarea
real\ conform statelor de salarii ntocmite.
Crean]ele privind sumele datorate de c\tre personal, reprezentnd chirii [i consumuri care se
fac venit la ntreprindere, precum [i eventualele sume datorate privind debite, remunera]ii, sporuri sau
adaosuri necuvenite, ajutoare de boal\ necuvenite se nregistreaz\ n debitul contului 4282 Alte crean]e
n leg\tur\ cu personalul [i n creditul conturilor, dup\ caz, 758 Alte venituri din exploatare, 706
Venituri din redeven]e, loca]ii de gestiune [i chirii [i 708 Venituri din activit\]I diverse, 4427 TVA -
colectat\, 438 Alte datorii [i crean]e sociale.
3. re]inerile din salarii reprezentnd avansuri, popriri, contribu]ia personalului pentru pensia
suplimentar\ [i ajutorul de [omaj, impozitul pe salarii:
421 = 425
Personal salarii datorate Avansuri acordate personalului
427
Re]ineri din salarii datorate ter]ilor
431
Asigur\ri sociale
437
Ajutor de [omaj
444
Impozitul pe salarii
4. achitarea salariilor nete datorate personalului:
421 = 512
Personal salarii datorate Conturi curente la b\nci
sau 531
Casa
5. ajutoare materiale sociale cuvenite salaria]ilor:
431 = 423
Asigur\ri sociale Personal ajutoare materiale datorate
Re]inerile din ajutoare sociale, n favoarea ter]ilor [i impozitele corespunz\toare, se
nregistreaz\ n debitul contului 423 Personal ajutoare materiale datorate [i n creditul conturilor 427
Re]ineri din remunera]ii datorate ter]ilor, respectiv 444 Impozitul pe salarii.
Achitarea sumelor nete genereaz\ nregistrarea:
423 = 512
Personal ajutoare materiale datorate Conturi curente la b\nci
sau 531
Casa
6. Decontarea drepturilor de participare a salaria]ilor la profit [i alte stimulente din profit,
determin\ nregistrarea:
a) drepturile cuvenite:
117 = 424
Rezultatul reportat Participarea personalului la profit
b) impozitul re]inut:
424 = 444
Participarea personalului la profit Impozitul pe salarii
c) plata drepturilor nete:
424 = 512
Participarea personalului la profit Conturi curente la b\nci
sau 531
Casa
7. `nregistrarea drepturilor de personal neridicate:
421 = 426
Personal salarii datorate Drepturi de personal neridicate
423
Personal - ajutoare materiale datorate
424
Participarea personalului la profit
La achitarea drepturilor de personal neridicate se folose[te formula contabil\:
426 = 512
Drepturi de personal neridicate Conturi curente la b\nci
sau 531
Casa
Dac\ drepturile de personal neridicate s-au prescris, se nregistreaz\ ca venituri excep]ionale din
opera]ii de gestiune.
Un caz particular privind decont\rile cu personalul l reprezint\ acordarea c\tre salaria]ii
societ\]ii comerciale a unor cantit\]i de produse ob]inute din produc]ie proprie. Valoarea acestor produse
se impoziteaz\, fiind venit pentru ntreprindere n perioada respectiv\. Tipurile de nregistr\ri care
intervin sunt:
a) cheltuielile cu remunera]ia cuvenit\ pentru timpul sau munca prestat\, dup\ caz:
641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate
b) decontarea salariilor cuvenite:
421 = 701
Personal salarii datorate Venituri din vnzarea produselor finite
(cu valoarea la pre] de vnzare a
produselor acordate n echivalen]\ la
salariul net)
531
Casa
(cu sumele nete achitate, pentru diferen]a
neacoperit\ prin valoarea produselor
acordate)
444
(cu impozitul pe salarii re]inut)
c) TVA aferent\ produselor acordate n natur\ [i accizele aferente dac\ este cazul:
635 = 4427
Cheltuieli cu impozite, taxe [i v\rs\minte TVA - colectat\
asimilate 446
Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate
d) desc\rcarea gestiunii cu valoarea produselor acordate n natur\, la cost de produc]ie:
711 = 345
Varia]ia stocurilor Produse finite
n sfera cazurilor particulare se nscrie [i contabilizarea echipamentului de lucru [i a

uniformelor distribuite salaria]ilor, pentru care ntreprinderea suport\ 50 % din valoare.
a) valoarea echipamentului de lucru [i a uniformelor achizi]ionate, inclusiv TVA aferent\:
303 = 401
Materiale de natura obiectelor de inventar Furnizori
4426
TVA - deductibil\
b) valoarea echipamentului de lucru [i a uniformelor distribuite salaria]ilor:
603 = 303
Cheltuieli privind materialele de natura Materiale de natura obiectelor de inventar
obiectelor de inventar
(cota de 50 % suportat\ de ntreprindere)
428
Alte datorii [i crean]e n leg\tur\ cu personalul
(cota de 50 % suportat\ de salaria]i)
c) TVA aferent\ valorii echipamentului de lucru [i a uniformelor suportate de salaria]i:
428 = 4427
Alte datorii [i crean]e n leg\tur\ cu personalul TVA - colectat\
O problem\ specific\ decont\rilor privind salariile cuvenite personalului angajat este cea a
impozit\rii veniturilor realizate. ~n acest sens, impozitul pe veniturile din salarii [i alte drepturi asimilate
este calculat pe fiecare lun\, fiind decontat la bugetul de stat `n ziua `n care se elibereaz\ drepturile
salariale ale lunii precedante, dar nu mai trziu de 15 ale lunii urm\toare celei pentru care se cuvin aceste
drepturi.
Grila pentru calculul impozitului asupra veniturilor salariale lunare se prezint\ dup\ cum
urmeaz\:
Venit lunar impozabil (lei) Impozit lunar
pn\ la 1 800 000 18%
1 800 001 4 600 000 324 000 + 23 % pentru ceea ce dep\[e[te suma
de 1 800 000 lei
4 600 001 7 300 000 968 000 + 28 % pentru ceea ce dep\[e[te suma
de 4 600 000 lei
7 300 001 10 200 000 1 724 000 + 34 % pentru ceea ce dep\[e[te suma
de 7 300 000 lei
Peste 10 200 000 2 710 000 + 40 % pentru ceea ce dep\[e[te suma
de 10 200 000 lei
Potrivit reglement\rilor `n vigoare, salaria]ii `n calitatea lor de contribuabili au dreptul, pentru
fiecare lun\ a perioadei impozabile, la deducerea din venitul anual global a unor sume sub form\ de
deduceri astfel:
a) Deducerea personal\ de baz\, stabilit\ prin Ordin al Ministerului Finan]elor Publice.
b) Deducere personal\ suplimentar\ pentru so]ia/so]ul, copiii sau al]i membrii de familie, afla]i
`n `ntre]inere, care este de 0,5 `nmul]it cu deducerea personal\ de baz\. Sunt considera]i al]i membrii de
familie rudele contribuabilului sau ale so]ului/so]iei acestuia pn\ la gradul al doilea inclusiv.
c) Alte deduceri suplimentare, `n func]ie de situa]ia proprie sau a persoanelor aflate `n
`ntre]inere, `n afara sumelor rezultate din calculul potrivit alin a) [i b), astfel:
z 1 `nmul]it cu deducerea personal\ de baz\, pentru invalizii de gradul I [i persoanele cu
handicap grav;
z 0,5 `nmul]it cu deducerea personal\ de baz\, pentru invalizii de gradul II [i persoanele cu
handicap accentuat;
Deducerile personale prev\zute la alin. a) [i b) [i c) se `nsumeaz\. Suma deducerilor personale
admis\ pentru calculul impozitului nu poate dep\[i de trei ori deducerea personal\ de baz\ [i se acord\ `n
limita venitului realizat.
Nu sunt considerate persoane aflate `n `ntre]inere:
a) acele persoane ale c\ror venituri (impozabile, neimpozabile [i scutite) dep\[esc sumele
reprezentnd deduceri personale conform alin. b) [i c). ~n cazul `n care o persoan\ este `ntre]inut\ de mai
mul]i contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal\ a acesteia se `mparte `n p\]i egale `ntre
contribuabili, exceptnd cazul `n care ei se `n]eleg asupra unui alt mod de `mp\r]ire a sumei. Copiii minori
(`n vrst\ de pn\ la 18 ani `mplini]i) ai contribuabilului sunt considera]i `ntre]inu]i, iar suma reprezentnd
deducerea personal\ suplimentar\ se acord\ pentru persoanele aflate `n `ntre]inerea contribuabilului
pentru acea perioad\ impozabil\ din anul fiscal `n care acestea au fost `ntre]inute. Perioada se rotunje[te
`n luni `ntregi `n favoarea contribuabilului;
b) persoanele fizice care de]in terenuri agricole [i silvice `n suprafa]\ de peste 10 000 m2, `n
zonele colinare [i de [es, [i de peste 20 000 m2, `n zonele montane;
c) persoanele fizice care ob]in venituri din cultivarea [i din valorificarea florilor, a legumelor [i
a zarzavaturilor `n sere, `n solarii amanajate `n acest scop [i `n sistem irigat, a arbu[tilor [i plantelor
decorative, a ciupercilor [i din exploatarea pepinierelor viticole [i pomicole, indiferent de suprafa]\.
Exemeplificativ, pentru un angajat care are `n `ntre]inere 2 copii minori [i este `ncadrat cu
contract de munc\, `n condi]ii normale de munc\, calculul [i impozitarea veniturilor realizate lunar se
prezint\ astfel:
z TOTAL VENITURI BRUTE 5 000 000 lei
- Contribu]ia individual\ la bugetul asigur\rilor pentru [omaj 50 000 lei
5 000 000 lei 1 %
- Contribu]ia asiguratului la asigur\rile sociale de s\n\tate 350 000 lei
5 000 000 lei 7 %
- Contribu]ia la asigur\ri sociale datorat\ de angajat 583 500 lei
5 000 000 lei 11,67 %
- Cheltuieli profesionale 240 000 lei
1 600 000 15 %
= VENIT NET 3 776 500 lei
- Deducerea personal\ de baz\ 1 600 000 lei
- Deducere personal\ suplimentar\ 1 600 000 lei
1 600 000 lei 0,5 2
= VENIT BAZ| DE CALCUL 576 500 lei
z Impozitul lunar pe veniturile din salarii 103 770 lei
576 500 18 %
z SALARIUL NET 3 912 730 lei
(3.776.500 + 240.000 103.770 lei )
~nregistr\rile contabile se prezint\ dup\ cum urmeaz\:
a) salariile brute realizate cuvenite angajatului:
5 000 000 lei 641 = 421 5 000 000 lei
Cheltuieli cu salariile Personal salarii datorate
personalului
b) re]inerile din salarii:
1 087 270 lei 421 = 4372 50 000 lei
Personal salarii datorate Contribu]ia personalului la
fondul de [omaj
4314 350 000 lei
Contribu]ia angaja]ilor
pentru asigur\rile sociale de
s\n\tate
4312 583 500 lei
Contribu]ia personalului
pentru pensia suplimentar\
444 103 770 lei
c)salariile nete achitate personalului:
3 912 730 lei 421 = 531 3 912 730 lei
Personal salarii datorate Casa
7.CONTABILITATEA DECONT|RILOR CU PERSONALUL
ANGAJAT PE BAZ| DE CONVEN}IE DE PREST|RI DE SERVICII
SAU PENTRU PERSONALUL ANGAJAT PE BAZ| DE CONTRACT
DE MUNC| ~N CAZUL CUMULULUI DE FUNC}II
Metodologia de calcul [i contabilizare prin recurs la un exemplu se prezint\ dup\ cum urmeaz\:
z TOTAL VENITURI BRUTE 1 500 000 lei
- Contribu]ia asiguratului la asigur\rile sociale de s\n\tate 105 000 lei
1 500 000 lei 7 %
= VENIT BAZ| DE CALCUL 1 395 000 lei
z Impozitul pe salarii 251 100 lei
z VENIT NET LUNAR 1 143 900 lei
a) remunera]ia datorat\ personalului:
1 500 000 lei 621 = 401 1 500 000 lei
Cheltuieli cu colaboratorii Furnizori
b) re]inerile din salarii:
356 100 lei 401 = 4314 105 000 lei
Furnizori Contribu]ia angaja]ilor
s\n\tate
444 251 100 lei
c) achitarea retribu]iei:
1 143 900 lei 401 = 531 1 143 900 lei
Furnizori Casa
8. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE

CU ASIGUR|RILE SOCIALE {I PROTEC}IA SOCIAL|
n sfera acestor opera]ii se includ contribu]iile ntreprinderii la asigur\ri sociale, contribu]ia

personalului la pensia suplimentar\, contribu]ia ntreprinderii [i a personalului la fondul de [omaj.
a) Contribu]ia pentru asigur\rile sociale (CAS) genereaz\ datorii [i crean]e pentru unit\]ile care
utilizeaz\ for]a de munc\ pe baza contractului individual de munc\ [i a celui colectiv precum [i
persoanele fizice [i juridice care au angajat for]a de munc\ cu conven]ie de prest\ri de servicii [i care nu
au carte de munc\. Contribu]ia pentru asigur\ri sociel se determin\ astfel:
CAS = salariul brut efectiv realizat cota de impunere
Cota de impozitare este diferen]iat\ astfel: 45 % grupa I munc\; 40 % grupa a II a munc\; 35

% grupa a III-a munc\.
Contribu]ia unit\]ii pentru asigur\rile sociale reprezint\ 2/3 din contribu]ia pentru asigur\rile
sociale calculat\ pe baza cotei de impozitare corespunz\toare ncadr\ri unit\]ii n grupa de munc\.
Plata contribu]iei unit\]ii la asigur\rile sociale se realizeaz\ pn\ la data de 15 a lunii urm\toare.
Asigura]ii sistemului public au dreptul, `n afar\ de pensii la: indemniza]ia pentru incapacitatea
temporar\ de munc\; presta]ii pentru prevenirea `mboln\virilor [i recuperarea capacit\]ii de munc\;
indemniza]ie pentru maternitate; indemniza]ie pentru cre[terea copilului sau `ngrijirea copilului bolnav;
ajutor de deces,
b) Contribu]ia personalului pentru asigur\rile sociale, reprezint\ o cot\ de 1/3 din contribu]ia
pentru asigur\rile sociale calculat\ pe baza cotei de impozitare corespunz\toare ncadr\rii unit\]ii n grupa
de munc\. Ea este suportat\ de c\tre personalul cu statut de salariat [i achitat\ de c\tre unitate, bugetului
asigur\rilor sociale.
Contribu]ia personalului pentru asigur\rile sociale nu se re]ine:
z persoanelor care presteaz\ servicii sau execut\ lucr\ri pe baz\ de contracte civile [i
efectueaz\ alte categorii de lucruri care nu au la baz\ contracte de munc\ reglementate, ca atare, prin
legisla]ia muncii;
z de la salaria]ii, pe perioade nelucrate [i consemnate ca atare `n carnetul de munc\, pe perioade
care, prin urmare, nu constituie vechime `n munc\ util\ la pensie.
c) Contribu]ia la asigur\rile sociale de s\n\tate
Fondul de asigur\ri sociale de s\n\tate este constituit din contribu]ia pentru asigur\rile sociale
de s\n\tate datorate [i v\rsate de angajatori [i din contribu]ia pentru asigur\rile sociale de s\n\tate
datorate [i suportate de asigura]i.
Contribu]ia angajatorului la Fondul ini]ial al asigur\rilor sociale de s\n\tate reprezint\ o cot\ de
7%, pe care angajatorul o calculeaz\ asupra venitului brut efectiv realizat de c\tre angaja]ii cu carte de
munc\ [i asupra veniturilor impozabile ale colaboratorilor cu conven]ie civil\;
Contribu]ia angaja]ilor la Fondul ini]ial al asigur\rilor sociale de s\n\tate reprezint\ o cot\ de
7%, aplicat\ asupra venitului brut efectiv realizat de angaja]ii cu carte de munc\ [i de c\tre colaboratori,
pe baza conven]iei civile, venitului general impozabil, veniturilor individuale ale pensionarilor, veniturilor
impozabile ale liber profesioni[tilor, ajutorului de [omaj, ajutorului de integrare profesional\, aloca]iei de
sprijin.
Contibu]ia pentru persoanele care satisfac serviciul militar, execut\ o pedeaps\ sau fac parte din
familii care beneficiaz\ de ajutorul social este de 7% din dou\ salarii minime brute la nivel de economie.
Contribu]ia pentru persoanele care se afl\ n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav
n vrst\ de pn\ la 6 ani este de 7% din dou\ salarii minime brute la nivel de economie [i se vireaz\
lunar de angajatorii care pl\tesc drepturile pentru concediile medicale Ia termenele prev\zute pentru
virarea impozitului pe salarii. Aceste contribu]ii prezentate mai sus sunt suportate de c\tre bugetul statului
[i de c\tre cel al asigur\rilor sociale.
Decontarea contribu]iei ntreprinderii la asigur\rile sociale [i a contribu]iei personalului pentru
pensia suplimentar\ se face odat\ cu lichidarea drepturilor de salarii pentru Iuna expirat\.
d) Contribu]ia la fondul de [omaj se datoreaz\ de ntreprinderile romne [i str\ine cu sediul n
Romnia care angajeaz\ pe baz\ de contract de munc\, personal romn.
Suma datorat\ de unitatea economic\ se calculeaz\ prin aplicarea cotei de 5% asupra venitului
brut efectiv realizat de personal, respectiv asupra fondului de salarii realizat lunar, n valoare brut\.
Contribu]ia salaria]ilor la fondul de [ornaj se determin\ prin aplicarea procentului de 1% asupra
venitului brut efectiv realizat de personal.
Pentru ambele contribu]ii, decontarea la bugetul fondului de [ornaj se efectuaz\ lunar, de regul\
odat\ cu plata drepturilor de personal.
Contabilitatea decont\rilor privind contribu]ia unit\r]ii la asigur\rile sociale precum [i
contribu]ia personalului pentru pensia suplimentar\ se realizeaz\ cu ajutorul contului 431 Asigur\ri
sociale. Se crediteaz\ cu sumele privind contribu]iile datorate la asigur\rile sociale. Se debiteaz\ cu
sumele virate la asigur\rile sociale [i sumele datorate personalului ce se suport\ din asigur\rile sociale. In
acela[i cont se nregistreaz\ contribu]iile la asigur\rile sociale de s\n\tate. Soldul creditor reprezint\
sumele datorate la asigur\rile sociale.
Contabilitatea decont\rilor privind ajutorul de [ornaj datorat de unitate precum [i de salaria]i, se
realizeaz\ prin contul 437 Ajutor de [omaj Se crediteaz\ cu sumele datorate pentru constituirea
fondului de [omaj. Se debiteaz\ cu sumele virate la fondul de [omaj [i cu sumele acordate salariatului din
fondul de [omaj. Soldul contului este creditor [i reprezint\ sumele datorate de unitate [i de salaria]i pentru
constituirea fondului de [omaj.
Cheltuielile privind asigur\rile [i protec]ia social\ se `nregistreaz\ `n debitul contului 645
Cheltuieli privind asigur\rile [i protec]ia social\ care se dezvolt\ pe sintetice de gradul II
corespunz\toare categoriei de contribu]ii asigur\ri sociela, fond de [omaj, asigur\ri sociale de s\n\tate
[i alte cheltuieli.
Tipurile de nregistr\ri determinate de opera]iile privind decont\rile cu asigur\rile sociale [i
protec]ia social\ sunt:
a) contribu]ia unit\]ii pentru asigur\rile sociale:
6451 = 4311
Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale
Iar la virare:
4311 = 512
Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale Conturi curente la b\nci
Dac\ unitatea economic\ a pl\tit `n termen obliga]ia privind asigur\rile sociale, beneficiaz\ de
reduceri, potrivit legii. Reducerea se `nregistreaz\ `n contabilitate astfel:
4311 = 758
Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale Alte venituri din exploatare
Pentru neplata obliga]iei privind asigur\rile sociale `n termen, unitatea economic\ este obligat\
la plata penaliz\rilor pentru `ntrziere. Penalizarea se `nregistreaz\ `n contabilitate astfel:
6588 = 4481
Alte cheltuieli de exploatare Alte datorii fa]\ de bugetul statului
b) contribu]ia personalului la pensia suplimentar\:
421 = 4312
Personal salarii datorate Contribu]ia personalului la pensia
sumplimentar\
c) contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociel de s\n\tate:
6453 = 4313
Contribu]ia angajatorului pentru asigur\rile Contribu]ia angajatorului pentru
sociale de s\n\tate asigur\rile sociale de s\n\tate
[i contribu]ia personalului la asigur\rile sociale, ca angajat:
421 = 4314
Personal salarii datorate Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur\rile
sociale de s\n\tate
Iar la virarea sumelor la organele `n drept:
4313 = 512
Contribu]ia angajatorului pentru asigur\rile Conturi curente la b\nci
sociale de s\n\tate
4314
Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur\rile sociale
de s\n\tate
d) contribu]ia unit\]ii [i personalului la fondul de [omaj:
d1) sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de [omaj:
6452 = 4371
Contribu]ia unit\]ii pentru fondul de [omaj Contribu]ia unit\]ii la fondul de [omaj
d2) sumele datorate de c\tre personal pentru constituirea fondului de [omaj:
421 = 4372
Personal salarii datorate Contribu]ia personalului la fondul de
[omaj
d3) sumele virate reprezentnd contribu]ia unit\]ii [i a personalului pentru constituirea fondului
de [omaj:
4371 = 512
Contribu]ia unit\]ii pentru fondul de [omaj Conturi curente la b\nci
4372
Contribu]ia personalului la fondul de [omaj
Sumele acordate salaria]ilor `n contul asigur\rilor sociale [i protec]iei sociale genereaz\
`nregistr\rile:
431 = 423
Asigur\ri sociale Personal - ajutoare materiale datorate
b) sume acordate, potrivit legii, din fondul de ajutor de [omaj:
437 = 423
Ajutor de [omaj Personal - ajutoare materiale datorate
c) ajutoare materiale sociale achitate n plus personalului,
423 = 438
Personal - ajutoare materiale datorate Alte datorii [i crean]e sociale
~n continuare prezent\m un exemplu complex privind contabilitatea decont\rilor cu personalul.
a) date de eviden]\ preluate din statul de salarii:
z Salarii tarifare de baz\ 70.000.000 lei
+ Sporuri de vechime 10.000.000 lei
= Venituri brute realizate 80.000.000 lei
b) date de eviden]\ [i calcul privind obliga]iile societ\]ii fa]\ de bugetul statului [i alte investi]ii
publice:
z CAS 28.000.000 lei
80.000.000 lei 35,00 %
z Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale 18.664.000 lei
80.000.000 lei 23,33 %
z Contribu]ia personalului la asigur\rile sociale 9.336.000 lei
80.000.000 lei 11,67 %
z Contribu]ia angajatorului la asigur\ri de s\n\tate 5.600.000 lei
80.000.000 lei 7,00 %
z Contribu]ia angajatului la asigur\ri de s\n\tate 5.600.000 lei
80.000.000 lei 7,00 %
z Contribu]ia unit\]ii la fondul de [omaj 4.000.000 lei
80.000.000 lei 5,00 %
z Contribu]ia personalului la fondul de [omaj 800.000 lei
80.000.000 lei 1,00 %
z Contribu]ia agen]ilor economici pentru persoanele cu handicap 2.400.000 lei
80.000.000 lei 3,00 %
z Fond special pentru sus]inerea `nv\]\mntului de stat 1.600.000 lei
80.000.000 lei 2,00 %
z Comision c\r]i de munc\ 200.000 lei
80.000.000 lei 0,25 %
NOT|. Dac\ contribu]ia la asigur\rile sociale este pl\tit\ la teremnul stabilit prin lege, la suma
reprezentnd CAS se acord\ o reducere de 7 %. Considernd c\ S.C. luat\ ca exemplu respect\ termenul
stabilit, suma C.A.S. de virat este de 26.040.000 lei (28.000.000 lei 1.960.000 lei).
~nregistr\rile `n contabilitate sunt:
a) `nregistrarea fondului brut de salarii (pe baza statului de plat\):
80 000 000 lei 641 = 421 80 000 000 lei
Cheltuieli cu salariile Personal salarii datorate
personalului
b) `nregistrarea re]inerilor din salarii:
b1) `nregistrarea contribu]iei personalului la fondul de [omaj:
800 000 lei 421 = 4372 800 000 lei
Personal salarii datorate Contribu]ia personalului la
fondul de [omaj
b2) `nregistrarea contribu]iei personalului pentru pensia suplimentar\:
9 336 000 lei 421 = 4312 9 336 000 lei
Personal salarii datorate Contribu]ia personalului
b3) `nregistrarea contribu]iei angajatului la asigur\rile sociale de s\n\tate:
5 600 000 lei 421 4314 5 600 000 lei
Personal salarii datorate Contribu]ia angaja]ilor
s\n\tate
b4) `nregistrarea impozitului pe salarii:
24 399 600 lei 421 444 24 399 600 lei
Personal salarii datorate Impozitul pe salarii
c) plata salariilor nete (chenzina a II-a):
39 864 400 lei 421 = 5311 39 864 400 lei
Personal salarii datorate Casa `n lei
d) `nregistrarea obliga]iilor unit\]ii privind:
d1) contribu]ia la asigur\rile sociale:
18 664 000 lei 6451 = 4311 18 664 000 lei
Contribu]ia unit\]ii la Contribu]ia unit\]ii la
asigur\rile sociale asigur\rile sociale
d2) contribu]ia la asiguir\rile sociale de s\n\tate:
5 600 000 lei 6451 = 4313 5 600 000 lei
Contribu]ia unit\]ii la Contribu]ia angajatorului
asigur\rile sociale pentru asigur\rile sociale de
s\n\tate
d3) contribu]ia la fondul de [omaj:
4 000 000 lei 6452 = 4371 4 000 000 lei
Contribu]ia unit\]ii pentru Contribu]ia unit\]ii pentru
fondul de [omaj fondul de [omaj
d4) contribu]ia agen]ilor economici pentru persoanele cu handicap:
2 400 000 lei 635 = 447.1 2 400 000 lei
Cheltuieli cu alte Fonduri speciale-taxe [i

impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate
v\rs\minte asimilate
d5) contribu]ia la fondul pentru sus]inerea `nv\]\mntului de stat:
1 600 000 lei 635 = 447.2 1 600 000 lei
Cheltuieli cu alte Fonduri speciale-taxe [i

impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate
d6) comision pentru c\r]i de munc\:
200 000 lei 635 = 447.3 200 000 lei
Cheltuieli cu alte impozite, Fonduri speciale-taxe [i

taxe [i v\rs\minte asimilate v\rs\minte asimilate
d7) `nregistrarea reducerii de 7 % la contribu]ia la asigur\rile sociale (primit\ pentru virarea `n
termen la bugetul statului a sumei reprezentnd CAS):
1 960 000 lei 4311 = 758 1 960 000 lei
Contribu]ia unit\]ii la Alte venituri din exploatare

asigur\rile sociale
e ) virarea sumelor:
e1) virarea sumelor reprezentnd contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale [i contribu]ia
salaria]ilor la fondul pentru pensia suplimentar\:
26 040 000 lei 4311 = 512 35 376 000 lei
Contribu]ia unit\]ii la Conturi curente la b\nci

asigur\rile sociale
9 336 000 lei 4312
Contribu]ia personalului
e2) virarea sumelor reprezentnd contribu]ia unit\]ii [i contribu]ia salaria]ilor la fondul
asigur\rilor sociale de s\n\tate:
5 600 000 lei 4313 = 512 11 200 000 lei
Contribu]ia angajatorului Conturi curente la b\nci

s\n\tate
5 600 000 lei 4314
Contribu]ia angaja]ilor
s\n\tate
e3) virarea sumelor reprezentnd contribu]ia unit\]ii [i contribu]ia salaria]ilor la fondul de
[omaj:
4 000 000 lei 4371 = 512 4 800 000 lei
Contribu]ia unit\]ii pentru Conturi curente la b\nci

fondul de [omaj
800 00 lei 4372
Contribu]ia personalului la
fondul de [omaj
e4)virarea sumelor reprezentnd impozitul pe salarii:
24 399 600 lei 444 = 512 24 399 600 lei
Impozit pe salarii Conturi curente la b\nci

e5)virarea sumelor reprezentnd contribu]ia unit\]ii la fondul de solidaritate, la fondul special
pentru `nv\]\mnt [i comisioul pentru c\r]i de munc\:
4 200 000 lei 447 = 512 4 200 000 lei
Fonduri speciale-taxe [i Conturi curente la b\nci

9. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND

DECONT|RILE CU BUGETUL DE STAT
Principalele obliga]ii fiscale ce trebuie decontate cu bugetul de stat sunt:

a) Impozitul pe profit care se calculeaz\ prin aplicarea procentului de impozit potrivit cadrului
legal `n vigoare la diferen]a `ntre veniturile ob]inute, din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate [i
lucr\rilor executate, din vnzarea bunurilor imobile, iclusiv c[tigurile din orice surs\ [i cheltuielile
pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile [i la care se adaug\
cheltuielile nedeductibile.
b) Impozitul pe veniturile din salarii [i venituri asimilate, calculat pentru fiecare lun\, se
calculeaz\ [i re]ine de angajatorii care au sediul sau domiciliul `n Romnia, la data pl\]ii acestor venituri
indiferent de persoanele la care se refer\.
c) Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se datoreaz\ de c\tre societ\]ile
comerciale cu capital de stat pentru terenurile aflate n administrarea sau folosirea acestora [i care sunt
utilizate n alte scopuri dect produc]ia agricol\ sau silvic\. Se calculeaz\ n func]ie de nivelul taxei pe
metru p\trat de teren, diferen]iat\ pe categorii de localit\]i [i suprafa]a de]inut\.
nregistrarea taxei datorate:
635 = 446
asimilate asimilate
Se deconteaz\ n patru rate trimestriale egale pn\ la 15 al ultimei luni a fiec\rui trimestru.
446 = 512
Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate Conturi curente la b\nci
d) Accizele [i alte taxe indirecte. Accizele reprezint\ taxe speciale de consuma]ie care se
datoreaz\ bugetului de stat pentru anumite produse din ]ar\ [i import.
Baza de impozitare se diferen]ia `n func]ie de felul produselor care constituie obiectul impunerii
dup\ cum urmeaz\:
d1) alcoolul etilic alimentar, b\uturi alcoolice [i orice alte produse destinate industriei
alimentare sau consumului, care con]in alcool etilic alimentar:
Acciza = hl alcool pur (100 %) ECU/hl

d2) produse din tutun. Pl\titorii de accize sunt agen]i economici care produc sau i8mport\
produse din tutun.
Acciza = (1 000 ]igarete acciza specific\ `n ECU) + (Baza de impozitare 20 %)
d3) produse petroliere.Pl\titorii de accize pentru carburan]ii auto sunt agen]i economici
produc\tori sau importatori de astfel de produse.
Acciza = Baza de impozitare `n tone de produs finit acciza specific\ `n ECU
d4) alte produse [i grupe de produse pot fi: cafea; confrec]ii bl\nuri naturale; bijuterii aur;
autoturisme [i autoturisme de teren; aparate video; parfumuri etc.
Acciza = Baza de impozitare cota procentual\

Momentul dator\rii accizelor este cel al datei cump\r\rii sau vnz\rii, data transferului
alcoolului etilic alimentar din sec]ia de produc]ie `n sec]ia de prelucrare a acstuia `n b\uturi alcoolice sau
data efectu\rii formalit\]ilor de recep]ie a alcoolului etilic rezultat din procesare.
~nregistr\rile `n contabilitate se efectueaz\ astfel:
635 = 446
asimilate asimilate
Plata accizelor:
446 = 512
e) Alte impozite desemneaz\ urm\toarele categorii de impozite [i taxe:

z impozitul pe cl\dirile aflate n administrarea sau proprietatea societ\]ilor comerciale cu
capital majoritar de stat [i a celorlal]i agen]i economici organiza]i ca persoane juridice cu capital privat;
z impozitul pe terenurile din municipii [i ora[e aflate n administrarea sau proprietatea agen]ilor
economici organiza]i ca persoane juridice, altele dect cele pentru care se pl\te[te taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat;
z taxe asupra mijloacelor de transport de]inute de agen]ii economici;
z impozitul pe sumele ob]inute din vnzarea activelor societ\]ilor cu capital integral de stat;
z alte impozite [i taxe.
~nregistrarea `n contabilitate a cheltuielilor privind impozitele [i a viramentului pentru obliga]ia
fiscal\ se efectueaz\ astfel:
635 = 446
asimilate asimilate
446 = 512
10. CONTABILITATEA DECONT|RILOR CU FONDURILE SPECIALE
Datoriile `ntreprinderii fa]\ de fondurile speciale se diferen]iaz\ [i contabilizeaz\ astfel:

(a) Contribu]ia agen]ilor economici pentru persoanele cu handicap este datorat\ de agen]ii
economici care utilizeaz\ for]a de munc\. Baza de calcul este format\ din suma brut\ a fondului de salarii
realizat lunar, inclusiv asupra veniturilor brute `n lei [i `n natur\ realizat de c\tre persoane fizice care au
`ncheiat cu angajatorii conven]ii civile de prest\ri servicii.
Cota procentual\ este de 3 % [i se aplic\ asupra veniturilor brute `n bani [i `n natur\ realizate de
to]i salaria]ii, cu sau f\r\ carte de munc\.
Termenul de plat\ este ziua `n care se elibereaz\ drepturile salariale ale lunii precedente dar nu
mai trziu de 15 ale lunii.
Documentul de plat\ este ordinul de plat\ iar beneficiarul este Inspectoratul de stat pentru
persoanele cu handicap.
Presupunem c\ fondul de salarii brut realizat `n luna martie de un agent economic este de
200.000.000 lei, iar sumele cuvenite personalului `n regim de colaborare sunt de 30.000.000 lei.
6 900 000 lei 635 = 447.1 6 900 000 lei

6 900 000 lei 447.1 = 512 6 900 000 lei

(b) Fondul special de sus]inere a `nv\]\mntului de stat se constituie de c\tre to]i agen]ii
economici, care utilizeaz\ for]\ de munc\. Baza de calcul este format\ din fondul de salarii brut realizat.
Cota procentual\ este de 2 % [i se aplic\ asupra bazei de calcul.
Documentul de plat\ este ordinul de plat\ iar beneficiarul este Inspectoratul [colar al jude]ului
sau municipiului Bucure[ti.
200.000.000 lei, iar sumele cuvenite personalului `n regim de colaborare sunt de 30.000.000 lei.
4 600 000 lei 635 = 447.2 4 600 000 lei

4 600 000 lei 447.2 = 512 4 600 000 lei

(c ) Comisionul pentru Camera de Munc\ este datorat de to]i agen]ii economici, care utilizeaz\
for]\ de munc\ cu contract individual, pentru p\strarea [i completarea datelor din c\r]ile de munc\ ale
salaria]ilor. Baza de calcul este format\ din fondul de salarii brut realizat. Cota procentual\ este de 0,75 %
pentru p\strarea [i completarea carnetelor de munc\ [i 0,25 % pentru verificarea legalit\]ii `nregistr\rilor
efectuate `n c\r]ile de munc\ de c\tre angajatori.
Documentul de plat\ este ordinul de plat\ iar beneficiarul este Inspec]ia Teritorial\ de Munc\ a
jude]ului sau a Municipiului Bucure[ti.
200.000.000 lei.
1 500 000 lei 622 = 446 1 500 000lei
Cheltuieli cu comisioane Alte impozite, taxe [i

1 500 000 lei 446 = 512 1 500 000 lei
Alte impozite, taxe [i Conturi curente la b\nci

11. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONTAREA TVA
TVA reprezint\ un impozit indirect ntemeiat pe criteriul deductibilit\]ii, care se stabile[te

asupra opera]iilor privind transferul propriet\]ii bunurilor, precum [i asupra celor privind prest\rile de
servicii.
Ca m\rime, TVA este echivalent\ cu diferen]a dintre vnz\rile [i cump\r\rile n cadrul aceluia[i
stadiu al circuitului economic . De aceea se aplic\ asupra tranzac]iilor fiec\rui stadiu al circuitului
economic [i reprezint\ un venit al bugetului de stat. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra
unui bun de c\tre dou\ sau mai multe persoane, prin intermediul mai multor tranzac]ii, fiecare opera]ie se
consider\ o livrare separat\, fiind impozitate distinct, chiar dac\ bunul respectiv este transferat direct
asupra beneficiului final.
Constituie obiect al impozit\rii TVA urm\toarele categorii de opera]ii:
a) livr\ri de bunuri mobile [i imobile corporale, energia electric\ [i tehnic\, gazele, agentul
frigorific;
b) prest\rile de servicii inclusiv opera]iunile din leasing;
c) sunt considerate livr\ri de bunuri [i prest\ri de servicii:
c1) vnzarea de bunuri cu plata n rate;
c2) trecerea `n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile `n
schimbul unei desp\gubiri;
c3) transferarea dreptului de proprietate asupra bunurilor `n urma execut\rii silite;
c4) efectuarea unor servicii potrivit unui ordin emis de/sau `n numele unei autorit\]i publice;
d) sunt asimilate livr\rilor de bunuri [i prest\rilor de servicii:
d1) bunurile preluate de persoanele impozabile prin achizi]ie sau din produc]ie proprie pentru a
fi utilizate `n scopuri care nu au leg\tur\ cu activitatea economic\ desf\[urat\ sau pentru a fi puse la
dispozi]ie altor persoane fizice [i juridice `n mod gratuit, cu excep]ia celor acordate `n mod gratuit `n
limitele [i potrivit destina]iilor stabilitede lege;
d2) prest\rile de servicii efectuate `n mod gratuit `n condi]iile prezentate pentru bunurile de
materiale de la punctul d1).
Baza de impozitare a TVA este constituit\ `n principiu din pre]urile de achizi]ie, sau `n lipsa
acestora pre]ul de cost determinat la momentul livr\rii / prest\rii bunurilor [i serviciilor ce formeaz\
obiectul impozit\rii. Totodat\, sunt cuprinse `n baza de impozitare: impozitele [i taxele dac\ prin lege nu
se prevede altfel exclusiv TVA; cheltuielile accesorii (transport, ambalare, comision, etc.). Nu se cuprind:
rabaturile, remizele, risturnele, sconturile [i alte reduceri; penaliz\rile; dobnzile; sumele achitate de
furnizor `n contul clientului [i care apoi se deconteaz\ acestuia; ambalajele care circul\ `ntre furnizori,
prin schimb, f\r\ factur\. Baza de impozitare se reduce corespunz\tor `n cazul refuzurilor totale sau
par]iale; reducerile de pre] sunt acordate dup\ livrarea bunurilor [i serviciilor; cump\r\torul returneaz\
ambalajele `n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul\ prin facturare.
Cotele de impozitare sunt:
cota normal\ de 19%; pentru opera]iunile privind livr\rile de bunuri mobile [i transferurile
propriet\]ii bunurilor imobile efectuate n ]ar\, prest\rile de servicii, precum [i importul de bunuri, cu
excep]ia celor prev\zute la cota ZERO.
cota zero pentru exportul de bunuri [i prest\rile de servicii legate direct de exportul de bunuri
efectuate de agen]ii economici cu sediul n Romnia; transportul interna]ional de persoane n [i din
str\in\tate efectuat prin surse regulate de agen]ii economici autoriza]i, precum [i prest\rile de serviciu
legate direct de acestea; transportul de marf\ [i persoane, n [i din aeroporturile din Romnia cu nave [i
aeronave romne[ti comandat\ de beneficiari cu sediul n str\in\tate etc.
Pentru bunurile comercializate prin comer]ul cu am\nuntul precum, unele prest\ri de servicii
(transport, po[t\, telegraf, telefon etc.) vnzarea de bunuri prin licita]ie [i compensa]iile pentru transferul
de drepturi de proprietate din patrimoniul persoanelor impozabile `n domeniul public pre]urile sau
tarifele practicate cuprind [I TVA. n aceste condi]ii TVA se determin\ prin aplicarea unei cote recalculate
(15,966) asupra sumei ob]inute din vnzarea bunurilor [i prestarea serviciilor respective.
Documentele justificative [i de eviden]\ privind TVA sunt dispozi]ia de livrare, avizul de
nso]ire a m\rfii, factura, factura fiscal\, chitan]a fiscal\, jurnalul pentru cump\r\ri, jurnalul pentru
vnz\ri [i borderoul de vnzare (ncasare).
Dispozi]ia de livrare serve[te ca document pentru eliberarea de bunuri materiale din depozit [i
pentru ntocmirea avizului de nso]ire a m\rfii sau a facturii, dup\ caz.
Avizul de nso]ire a m\rfii serve[te n mod similar cu dispozi]ia de livrare la care se adaug\
func]ia de document de nso]ire pe timpul transportului.
Factura [i factura fiscal\ reprezint\ documentul pe baza c\ruia se ntocme[te instrumentul de
decontare a produselor [i m\rfurilor livrate, lucr\rilor executate [i serviciilor prestate. Totodat\ este
folosit ca document de nso]ire pe timpul transportului, document de nc\rcare n gestiunea patrimoniului
[i document de nregistrare n contabilitatea furnizorului [i cump\r\torului.
Chitan]a fiscal\ serve[te ca document de deducere a TVA n cazul cump\r\rilor de bunuri [i
servicii pentru nevoile unit\]ii cnd plata acestora se face n numerar, ca document, n cazul n care unii
agen]I economici sunt scuti]I de obliga]ia emiterii unei facturi potrivit legii (ex.transportul cu taximetre) [i
ca document de nregistrare n contabilitate.
Borderoul de vnzare (ncasare) serve[te ca document de centralizare zilnic\ a vnz\rilor
(ncas\rilor) realizate de unitate, la nregistrarea vnz\rilor (ncas\rilor) n Jurnalul de vnzare, la
stabilirea TVA - colectat\.
Se completeaz\ pe baza monetarelor sau a documentelor de contabilizare a vnz\rilor pe unit\]i
(borderouri, bonuri de vnzare etc.)
Jurnalul pentru cump\r\ri serve[te ca registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea cump\r\rilor
de valori materiale sau a prest\rilor de servicii [i ca document de stabilire a TVA - deductibil\ lunar\.
Jurnalul pentru vnz\ri este utilizat ca registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnz\rilor de
valori materiale sau a prest\rilor de servicii [i ca document de stabilire lunar\ a TVA - colectat\.
n plan contabil , n consonan]\ cu criteriul deductibilit\]ii, TVA se delimiteaz\ [i eviden]iaz\ ca
o crean]\ asupra bugetului de stat la intrare [i ca o datorie, n raport cu bugetul, la ie[ire. n consecin]\,
pentru calcularea [i decontarea TVA se disting trei categorii de opera]ii, respectiv calcularea [i
eviden]ierea TVA - deductibil\, n amonte, la primirea bunurilor [i serviciilor, calcularea [i eviden]ierea
TVA - colectat\, n aval, la vnzarea bunurilor [i serviciilor [i stabilirea [i regularizarea TVA de plat\ sau
de recuperat de la buget. ~n mod corespunz\tor se delimiteaz\ urm\toarele tipuri de opera]ii:
a) Opera]ii privind TVA - deductibil\. TVA deductibil\ se calculeaz\ [i nregistreaz\ ca o

crean]\ asupra bugetului statului n cadrul urm\toarelor opera]ii privind intr\rile:
a1) TVA - deductibil\ nscris\ n facturile furnizorilor pentru activitatea de exploatare:
4426 = 401
TVA - deductibil\ Furnizori
[i dup\ caz,
3xx
Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de
execu]ie
6xx
Conturi de cheltuieli
a2)TVA - deductibil\ nscris\ n facturile furnizorilor de imobiliz\ri:
4426 = 404
TVA - deductibil\ Furnizori de imobiliz\ri
2xx
Conturi de imobiliz\ri
b) Opera]ii privind TVA - colectat\. TVA colectat\ se calculeaz\ [i nregistreaz\ ca o datorie
fa]\ de bugetul statului n cadrul urm\toarelor opera]ii privind ie[irile:
b1) TVA - colectat\ nscris\ n facturile emise c\tre clien]i sau alte documente legale
reprezentnd vnz\rile de m\rfuri [i bunuri, prest\rile de servicii [i execut\rile de lucr\ri:
41 = 4427
Clien]i [i conturi asimilate TVA - colectat\
461 7xx
Debitori diver[i Conturi de venituri pe naturi
51
Conturi la b\nci
53
Casa
b2)TVA - colectat\ aferent\ lipsurilor imputate:
428 = 4427
Alte crean]e [i datorii n leg\tur\ cu personalul TVA - colectat\
461 758
Debitori diver[i Alte venituri din exploatare
b3) TVA - neexigibil\ devenit\ exigibil\:
4428 = 4427
b4)TVA - colectat\ aferent\ bunurilor [i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu
gratuit, cea aferent\ lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum [i cea aferent\ bunurilor [i
serviciilor acordate salaria]ilor sub forma avantajelor n natur\:
635 = 4427
Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte TVA - colectat\
asimilate
b5) TVA - colectat\ aferent\ clien]ilor insolvabili sco[i din activ:
4427 = 4118
TVA - colectat\ Clien]i incer]i sau `n litigiu
c) Opera]ii privind TVA - neexigibil\. Aceasta intervine n cazul opera]iilor de cump\rare -

vnzare pentru care nu s-au ntocmit documentele de facturare pn\ la nchiderea exerci]iului, pentru
livr\ri de bunuri, lucr\ri [i servicii cu plata n rate, precum [i cea inclus\ n pre]ul de vnzare cu
am\nuntul la unit\]ile comerciale ce ]in eviden]a la acest pre].
c1) TVA - neexigibil\ aferent\ livr\rilor de bunuri, prest\rilor de servicii [i execut\rilor de
lucr\ri cu plata n rate:
4111 = 4428
Clien]i TVA - neexigibil\
70
Cifra de afaceri
c2) TVA - neexigibil\ aferent\ livr\rilor de bunuri, prest\rilor de servicii execut\rilor de lucr\ri
pentru care nu s-au ntocmit facturi:
418 = 4428
Clien]i - facturi de ntocmit TVA - neexigibil\
c3)TVA - neexigibil\ aferent\ stocurilor de m\rfuri din unitatea cu am\nuntul:
371 = 4428
M\rfuri TVA - neexigibil\
c4) TVA - neexigibil\ aferent\ facturilor nesosite:
4428 = 408
TVA - neexigibil\ Furnizori - facturi nesosite
c5) TVA - neexigibil\ aferent\ vnz\rilor de m\rfuri din unit\]ile comerciale cu am\nuntul:
4428 = 371
TVA - neexigibil\ M\rfuri
c6) TVA - neexigibil\ aferent\ vnz\rilor cu plata n rate devenit\ exigibil\ n cursul exerci]iului
financiar:
4428 = 4427
c7) TVA - neexigibil\ devenit\ deductibil\ aferent\ cump\r\rilor cu plata n rate, precum [i cea
aferent\ facturilor sosite:
4426 = 4428
TVA - deductibil\ TVA - neexigibil\
c8) TVA - neexigibil\ devenit\ exigibil\ aferent\ facturilor ntocmite:
4428 = 4427
d) Opera]ii privind regularizarea lunar\ a TVA. Cu ocazia exigibilit\]ii lunare pe baza

decontului privind opera]iile realizate [i TVA aferent\ se stabile[te TVA de plat\ sau de recuperat. n acest
scop se procedeaz\ la compensarea soldurilor conturilor 4426 TVA - deductibil\ [i 4427 TVA -
colectat\. ~n acest scop se calculeaz\ TVA de dedus potrivit rela]iei:
TVA de dededus TVA deductibila (sold debitor 4426)

pe luna de referinta = pe luna de referinta PRORATA TVA
unde:
Veniturile din operatiile supuseTVA

Prorata TVA =
Total venituri
Calculul se efectueaz\ pe baza realiz\rilor din anul precedent sau n bugetul de venituri [i
cheltuieli. La cererea justificat\ a agen]ilor economici, fiscalitatea poate aproba ca PRORATA TVA s\ se
determine lunar `n func]ie de realiz\rile efective `nscrise `n Decontul TVA la rubrica ie[iri.
Dac\ TVA de dedus este mai mic\ dect TVA deductibil\, diferen]a se `nregistreaz\ prin
formula:
635 = 4426
Cheltuieli cu alte impotite, taxe [i v\rs\minte TVA deductibil\
asimilate
~n continuare se compenseaz\ TVA de dedus cu TVA colectat\ la nivelul soldului cel mai mic
`nregistrarea fiind:
4427 = 4426
TVA colectat\ TVA deductibil\
Cu rspectarea urm\toarelor condi]ii:
d1) dac\ TVA de dedus este mai mare dect TVA - colectat\, contul 4426 TVA - deductibil\
are sold debitor:
4424 = 4426
TVA - de recuperat TVA - deductibil\
Diferen]a se compenseaz\ cu TVA datorat\ bugetului de stat din lunile urm\toare sau se
ncaseaz\ pe baza cererii de rambursare, nregistrarea fiind:
4423 = 4424
TVA - de plat\ TVA - de recuperat
(dac\ se compenesaz\)
512
(dac\ se ramburseaz\)
n situa]ia n care din deconturile ntocmite pe o perioad\ de 3 luni consecutiv sumele datorate
bugetului de stat nu acoper\ integral taxa deductibil\, diferen]a se ramburseaz\ de organul fiscal
competent n termen de 30 de zile de la data depunerii decontului aferent lunii a treia [i a cererii de
rambursare.
d2) Dac\ TVA - colectat\ este mai mare dect TVA de dedus, contul 4427 TVA - colectat\
are sold creditor:
4427 = 4423
TVA - colectat\ TVA - de plat\
Dac\ nu este cazul compens\rii cu TVA - de recuperat din luna precedent\, diferen]a se achit\
pn\ la data de 25 a lunii urm\toare:
4423 = 512
TVA - de plat\ Conturi curente la b\nci
Un caz particular privind plata TVA se delimiteaz\ la persoanele impozabile `nregistrate ca

pl\titori TVA, pentru opera]iunile pentru care se suspend\ achitarea TVA la organele vamale (importurile
de ma[ini industriale, mijloace de transport destinate realiz\rii de activit\]i productive, utilaje
tehnologice, instala]ii, echipamente, aparate de m\sur\ [i control, automatiz\ri); TVA afarent\
opera]iunilor de leasing cu parteneri din str\in\tate (plata taxei la termenele prev\zute `n contractele de
leasing); TVA aferent\ serviciilor contractate cu prestatorii cu sediul sau domiciliul `n str\in\tate, pentru
care locul prest\rii se consider\ a fi Romnia (achitarea `n termen de 7 zile de la data primirii facturii
externe).
Tipurile de `nregistr\ri contabile la persoanele impozabile, `nregistrate ca pl\titori de TVA `n
acest caz sunt:
(a) obliga]ia de plat\ a TVA:
4428 = 446
TVA neexigibil\ Alte impozite, taxe [i v\rs\minte
asimilate
(b)stingerea obliga]iei de plat\ prin plata efectiv\ a TVA:

446 = 512
[i concomitent:
4426 = 4428
(c )stingerea obliga]iei de plat\ prin compensarea efectuat\ `ntre taxa de rambursat din luna
precedent\ [i suma datorat\ a[a cum rezult\ din lege, pe baza notei contabile, `nregistrarea este:
446 = 4424
Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate TVA de recuperat
[i concomitent:
4426 = 4428
(d) `n situa]ia `n care plata (pct. b) sau compensarea (pct. c) se efectueaz\ prin suspendarea pl\]ii
TVA la organele vamale; pentru TVA aferent\ opera]iunilor de leasing cu parteneri din str\in\tate; pentru
serviciile contractate cu prstatorii cu sediul sau domiciliul `n str\in\tate pentru care locul prest\rii se
consider\ a fi `n romnia se pot efectua direct urm\toarele `nregistr\ri:
(d1) `n cazul pl\]ii:
4426 = 512
TVA - deductibil\ Conturi curente la b\nci
(d2) `n cazul compens\rii:
4426 = 4424
TVA - deductibil\ TVA de recuperat
La persoanele care nu sunt `nregistrate ca pl\titori de TVA, opera]iunile prezentate mai sus de la
a la d se `nregistreaz\ astfel:
a) pentru TVA deductibil\:
635 = 4426
Cheltuieli cu alte impotite, taxe [i v\rs\minte TVA deductibil\
asimilate
b) TVA pl\tit\:
446 = 512
Pentru a concretiza opera]iile de mai sus `n continuare se prezint\ un exemplu privind

cump\r\rile vnz\rile de m\rfuri:
Exemplu. Valoarea m\rfurilor cump\rate de la furnizori este de 1.000.000 lei, iar cea a
m\rfurilor vndute este de 1.200.000 lei, TVA 19 %
a) `nregistrarea TVA aferent\ m\rfurilor intrate:
1 000 000 lei 371 = 401 1 190 000 lei
M\rfuri Furnizori
190 000 lei 4426
TVA - deductibil\
b) `nregistrarea TVA aferent\ m\rfurilor vndute:
1 428 000 lei 4111 = 707 1 200 000 lei
Clien]i Venituri din vnz\ri de
m\rfuri
4427 228 000 lei
TVA - colectat\
c) regularizarea TVA cu ocazia exigibilit\]ii:
228 000 lei 4427 = 4426 190 000 lei
TVA - colectat\ TVA - deductibil\
4423 38 000 lei
TVA - de plat\
[i:
38 000 lei 4423 = 512 38 000 lei
TVA - de plat\ Conturi curente la b\nci
Dac\ situa]ia era invers\

4426 TVA - deductibil\ 228.000 lei lei
4427 TVA - colectat\ 190.000 lei
nregistrarea de regularizare:
190 000 lei 4427 = 4426 228 000 lei
38 000 lei 4424
TVA - de recuperat
[i dac\ se ramburseaz\ la cerere:
38 000 lei 512 = 4424 38 000 lei
Conturi curente la b\nci TVA - de recuperat
Dac\ se compenseaz\ n lunile urm\toare prin TVA - de plat\:
38 000 lei 4423 = 4424 38 000 lei
TVA - de plat\ TVA - de recuperat
Problematica prezentat\ mai sus a fost rezolvat\ n mod principial, ea c\p\tnd un caracter mai
complex n unit\]ile n care intr\ n rol cazurile particulare privind scutirile [i deducerile TVA. Exemplul
de mai jos dezv\luie elementele specifice contabilit\]ii TVA, luna luat\ n studiu fiind mai 2001.
1. Se procur\ materii prime n valoare de 1.000.000 lei, TVA 19 % nscris\ n factur\:
1 000 000 lei 301 = 401 1 190 000 lei
190 000 lei 4426
TVA - deductibil\
2. n luna mai se prime[te o factur\ pentru o repara]ie capital\ de 1.000.000 lei, TVA 19 %, din
care decontat\ n august 50 %.:
1 000 000 lei 611 = 401 1 190 000 lei
ntre]inerea [i
repara]iile
95 000 lei 4426
TVA - deductibil\
95 000 lei 4428
TVA - neexigibil\
3. Se import\ materii prime n valoare de 1.000.000 lei, pentru care comisionarul achit\ o tax\
vamal\ de 100.000 lei [i TVA de 209.000 lei. Pentru serviciile prestate comisionarul va ncasa de la
importator suma de 100.000 lei plus TVA de 19.000 lei:
a) `nregistrarea facturii furnizorului extern:
1 000 000 lei 301 = 401 1 000 000 lei
b) `nregistrarea facturii emis\ de comisionar:
200 000 lei 301 = 401 428 000 lei
100 000 lei
servicii
100 000 lei taxa
vamal\
228 000 lei 4426
TVA - deductibil\
19 000 TVA
asupra serviciului
209 000 TVA
asupra importului
4. Se procur\ materii prime n valoare de 100.000 lei, TVA 19 %, care sunt destinate fabric\rii
de produse scutite de TVA:
119 000 lei 301 = 401 119 000 lei
5. Se factureaz\ la intern clien]ilor produse finite n valoare de 3.100.000 lei din care 100.000
lei cu ncasarea n luna iulie, TVA 19 %.
a) pentru vnzarea cu ncasare imediat\:
3 570 000 lei 4111 = 701 3 000 000 lei
vnzarea
produselor finite
4427 570 000 lei
TVA - colectat\
b) pentru vnzarea cu ncasarea amnat\ n luna iulie:
119 000 4111 = 701 100 000 lei
vnzarea
produselor finite
4428 19 000 lei
TVA - neexigibil\
6. Vnz\ri la export n valoare de 100.000 lei, TVA zero:
100 000 lei 4111 = 701 100 000 lei
vnzarea
produselor finite
7. Vnz\ri la intern n valoare de 100.000 lei, scutite de TVA:
100 000 lei 4111 = 701 100 000 lei
vnzarea
produselor finite
8. n luna mai s-au ncasat 100.000 lei, reprezentnd o rat\ scadent\ pentru produsele vndute n
luna martie, TVA 19 :
100 000 lei 512 = 4111 100 000 lei
Conturi curente la b\nci Clien]i
[i:
19 000 lei 4428 = 4427 19 000 lei
9. Tot n luna mai se acord\ clientului o reducere comercial\ sub form\ de rabat de 100.000 lei,
TVA 19 %:
100 000 lei 701 = 4111 119 000
vnzarea
produselor finite
19 000 lei 4427
TVA - colectat\
La sfr[itul lunii pe baza nregistr\rilor din conturi se stabile[te decontul privind TVA,
D 4426 C D 4427 C
(1) 190 000 (9) 19 000 (5) 570 000
(2) 95 000 (8) 19 000
(3) 228 000
S.D. 513 000 S.C. 570 000
D 4428 C
(2) 95 000 (5) 19 000
(8) 19 000
S.C.95 000
1) Calculul TVA aferent\ bunurilor vndute:
a) Impozabile la intern 3 100 000 19% = 589 000 lei
b) Export 100 000
c) Scutite 100 000
d) Regulariz\ri 100 000 19 % = 19 000 lei
(rabatul acordat) 3 200 000 570 000 lei
3 200 000 - 100 000
Prorata TVA = 100 = 97 %
3 200 000
2) Calculul TVA aferent\ intr\rilor de bunuri [i servicii:

a) Impozabile 2 700 000 19 % = 513 000 lei
b) Scutite 100 000
c) Nedeductibile 100 000
2 900 000 513 000 lei
d) TVA deductibil\ aferent\ opera]iilor impozabile = 513 000 97/100 497 610 lei
inclusiv exportul
e) TVA de ncasat r\mas\ n sold la finele lunii
precedente
f) TOTAL TVA DE DEDUS 497 610 lei
nregistr\rile contabile care intervin sunt:
a)TVA - deductibil\:
497 610 lei 4427 = 4426 497 610 lei
b) TVA - nedeductibil\:
15 390 lei 601 = 4426 15 390 lei
Cheltuieli cu materiile prime TVA - deductibil\
15 390 lei sau 635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i
(n viziunea P.C.G.)
c) TVA - de plat\ (570.000 lei 497.610 lei):
72 390 lei 4427 = 4423 72 390 lei
Regularizarea TVA - deductibil\ calculat\ n cursul anului pe baz\ de prorat\ se efectueaz\ la
nchiderea exerci]iului financiar [i se nscrie n decontul TVA ntocmit pentru luna decembrie.
n acest scop se calculeaz\ prorata efectiv realizat\ pe baza datelor nscrise n deconturile pe
lunile ianuarie - decembrie. Rela]ia de calcul este similar\ cu cea prezentat\ mai nainte la nceputul
anului, cu deosebirea c\ se iau n calcul veniturile realizate ale exerci]iului ncheiat.
Pentru elucidarea cazului se presupune urm\toarea situa]ie:
Prorata efectiv realizat\ = 85 %
Prorata utilizat\ n cursul anului: varianta 1 - 100 %, varianta2 - 75 % [i varianta 3 - 90 %
Abaterea realizat\:
100 - 85
varianta 1: 100 % = + 17,65 %
85
75 - 85
varianta 2: 100 % = - 11,76 %
85
90 - 85
varianta 3: 100 % = + 5,88 %
85
Regularizarea se va efectua numai pentru diferen]ele din variantele 1 [i 2 care reprezint\ o
abatere n plus sau n minus mai mare de 10 %. Aceste diferen]e se nscriu numai n decontul TVA pe luna
decembrie.
Exemplu , dac\ TVA - deductibil\, cumulat\ pe lunile ianuarie - decembrie este de 20.000 mii
lei rezult\,
varianta 1:
20 000 000 (100 - 85 )
= 3 000 000 lei
100
varianta 2:
20 000 000 (75 - 85 )
= (2 000 000) lei
100

DECONT|RILE N CADRUL GRUPULUI {I CU ASOCIA}II
n sfera decont\rilor n cadrul grupului se cuprind crean]ele determinate de fondurile avansate

direct sau indirect de maniera temporar\ de c\tre ntreprindere societ\]ilor grupului [i datoriile pentru
fondurile primite direct sau indirect de c\tre ntreprinderi de la societ\]ile grupului. Ele au ca obiect
cump\r\rile - ced\rile de titluri imobilizate [i alte imobiliz\ri financiare, ncas\rile - pl\]ile ocazionate de
mi[carea disponibilit\]ilor b\ne[ti curente, dobnzile [i dividendele de ncasat - pl\tit [i alte mi[c\ri de
valori economice.
Decont\rile cu asocia]ii au ca obiect crean]ele din aporturile subscrise de asocia]i pentru
constituirea [i cre[terea capitalului, datoriile determinate de ramburs\rile [i retragerile de capital, precum
[i cele privind dividendele de plat\.
Tipurile de nregistr\ri semnificative sunt:
a) vir\rile de sume c\tre ntreprinderile din cadrul grupului, inclusiv creditele acordate pe
termen scurt:
4511 = 512
Decont\ri n cadrul grupului Conturi curente la b\nci
531
Casa
sau 542
Avansuri de trezorerie
[i `nregistrarea invers\ `n raport de contabilitatea `ntreprinderii beneficiare prestatoare.
b) dobnzi anuale de ncasat aferente mprumuturilor avansate ntreprinderilor din cadrul
grupului:
4518 = 766
Dobnzi aferente decont\rilor n cadrul grupului Venituri din dobnzi
c) dobnzi anuale datorate unit\]ilor din cadrul grupului:
666 = 4518
Cheltuieli privind dobnzile Dobnzi aferente decont\rilor n cadrul
grupului
d) sumele depuse sau l\sate temporar la dispozi]ia ntreprinderii de c\tre asocia]i:
512 = 4551
Conturi curente la b\nci Asocia]i - conturi curente
531
Casa
Dac\ ntreprinderea este cea care vireaz\ disponibilit\]i din conturile curente sau din casierie,
nregistrarea este de sens invers, iar pentru dobnzile de pl\tit aferente:
666 = 4558
Cheltuieli privind dobnzile Asocia]i dobnzi la conturi curente
sau pentru dobnzile de ncasat aferente:
4558 = 766
Asocia]i dobnzi la conturi curente Venituri din dobnzi
e) dividendele de ncasat din participa]ii:
4511 = 761
Decont\ri n cadrul grupului Venituri din imobiliz\ri financiare
f) pre]ul de vnzare al imobiliz\rilor financiare cedate ntreprinderilor din cadrul grupului:
4511 = 7583
Decont\ri n cadrul grupului Venituri din vnzarea activelor [i alte
opera]ii de capital
g)dividende de plat\ datorate asocia]ilor, inclusiv unit\]ilor din cadrul
grupului:
117 = 457
Rezultatul reportat Dividende de plat\
La plata dividendelor se face nregistrarea:
457 = 512
Dividende de plat\ Conturi curente la b\nci
531
Casa
Exemplu. a) ntreprinderea OMEGA S.A. acord\ prin virament un avans financiar de 200.000
lei din care 80.000 lei n contul curent al filialei:
120 000 lei 2675 = 512 200 000 lei
Crean]e legate de Conturi curente la
interesele de b\nci
participare
80 000 lei 4511 = 512 200 000 lei

Decont\ri n Conturi curente la
cadrul grupului b\nci
b) Rambursarea par]ial\ a avansului financiar acordat n contul curent al asocia]ilor, 70 000 lei:
70 000 lei 512 = 4511 70 000 lei
Conturi curente la Decont\ri n
b\nci cadrul grupului
c) dobnzile neexpirate cuvenite pentru avansul financiar acordat, 15.000 lei pentru cel sub
forma de crean]e imobilizate [i 5 000 lei pentru avansul acordat n contul curent:
15 000 lei 2676 = 763 15 000 lei
Dobnda aferent\ crean]elor Venituri din crean]e
legate de interesele de participare imobilizate
[i:
5 000 lei 4518 = 768 5 000 lei
Dobnzi aferente decont\rilor n Alte venituri financiare
cadrul grupului

DECONT|RILE CU DEBITORII {I CREDITORII DIVER{I
Prin structura de activ privind debitorii diver[i sunt delimitate crean]ele curente privind debitele
provenite din pagubele materiale, amenzile [i penalit\]ile pretinse, stabilite n baza unor hot\rri ale
instan]elor judec\tore[ti, precum [i alte crean]e care prin natura lor nu sunt delimitate prin conturi de
crean]e comerciale , salariale, sociale, fiscale sau n cadrul grupului [i cu asocia]ii. Potrivit acestui criteriu
nu se nregistreaz\ n aceste conturi debitele din avansuri spre decontare acordate salaria]ilor [i din
distribuiri de uniforme [i echipament de lucru. Avansurile acordate se nregistreaz\ n debitul contului
542 Avansuri de trezorerie iar debitele din distribuiri de uniforme [i echipamente de lucru n debitul
contului 428 Alte datorii [i crean]e n leg\tur\ cu personalul.
Tipurile principale de nregistr\ri privind opera]iile determinate de decont\rile cu debitorii
diver[i sunt:
a) titluri de plasament [i instrumente de trezorerie cedate:
461 = 50
Debitori diver[i Investi]ii financiare pe termen scurt
b) imobiliz\ri cedate:
461 = 7xx
Debitori diver[i Conturi de venituri
c) crean]e pentru concesiuni, chirii, loca]ii de gestiune, licen]e [i alte drepturi similare:
461 = 706
Debitori diver[i Venituri din redeven]e, loca]ii de
gestiune [i chirii
d) debitori prescri[i [i debitori insolvabili sco[i din eviden]\:
654 = 461
Pierderi din crean]e [i debitori diver[i Debitori diver[i
e) diferen]e nefavorabile de curs valutar aferente debitelor n devize la lichidarea debitorilor:
665 = 461
Cheltuieli din diferen]e de curs valutar Debitori diver[i
f) diferen]ele favorabile de curs valutar, aferente debitelor n devize la lichidarea debitorilor:
461 = 765
Debitori diver[i Venituri din diferen]e de curs valutar
n categoria creditorilor diver[i se includ datoriile fa]\ de ter]i pe baz\ de titluri executorii [i
cele privind redeven]ele, loca]iile de gestiune [i chiriile, cele privind achizi]ionarea valorilor mobiliare de
plasament apelate (nominalizate), precum [i diferen]ele favorabile [i nefavorabile de curs valutar
eviden]iate cu ocazia lichid\rii creditorilor.
Tipurile de nregistr\ri mai semnificative privind decont\rile cu creditorii diver[i sunt
urm\toarele:
a) datorii privind achizi]ionarea titlurilor de plasament apelate:
50 = 462
Investi]ii financiare pe termen scurt Creditori diver[i
b) datorii fa]\ de ter]i pe baza titlurilor executorii:
2, 3, 4, 5 [i 6 = 462
Conturi de active [i cheltuieli Creditori diver[i
c) decontarea datoriilor fa]\ de creditori:
462 = 512
Creditori diver[i Conturi curente la b\nci
531
Casa

DECONT|RILE NTRE EXERCI}IILE FINANCIARE
Decont\rile ntre exerci]iile financiare au ca obiect, dup\ caz, structuri de activ sau pasiv create
prin activarea cheltuielilor [i pasivizarea veniturilor. n aceast\ situa]ie se afl\ cheltuielile [i veniturile
constatate n avans (nregistrate n prealabil) n cursul exerci]iului financiar, dup\ care se raporteaz\
direct la rezultatul exerci]iului urm\tor, precum [i cheltuielile efectuate n cadrul exerci]iului financiar, dar
de repartizat sistematic pe mai multe exerci]ii ulterioare.
z Cheltuielile constatate n avans prin natura lor pot reprezenta: chiriile pl\tite n avans,
abonamentele, taxele de loca]iune, primele de asigurare [i dobnzile pl\tite anticipat.
z Cheltuielile de repartizat pe mai multe exerci]ii cuprind: cheltuielile pentru repara]ii capitale
neprevizibile, cheltuieli pentru repara]ii curente [i revizii tehnice [i cheltuielile amnate (cheltuieli ini]iale
ale unor instala]ii pentru punere n func]iune, cheltuielile privind organizarea [i func]ionarea [antierelor
de lung\ durat\ etc.)
z Veniturile nregistrate n avans cuprind toate veniturile provenite din ncasarea anticipat\ a
unor lucr\ri [i servicii (chirii, taxe, dobnzi pentru bonurile de trezorerie etc.)
z Diferen]ele din conversia crean]elor [i datoriilor n devize pot fi de activ n cazul pierderilor
latente [i de pasiv n cazul beneficiilor latente. Pierderile latente apar ca diferen]\ ntre valoarea de intrare
a crean]elor mai mare [i valoarea convertibil\ la cursul de schimb mai mic\, la nchiderea exerci]iului
respectiv ntre valoarea de intrare a datoriilor mai mic\ [i valoarea convertibil\ la cursul de schimb mai
mare de la nchiderea exerci]iului. Beneficiile latente se constat\ n situa]ia invers\.
Prin asimilare, n categoria activelor de regularizare se pot ncadra [i primele de rambursare a
obliga]iunilor delimitate ca diferen]e dintre valoarea de rambursare [i valoarea nominal\, respectiv, ntre
valoarea nominal\ [i pre]ul de emisiune a obliga]iunilor emise de societate, care sunt amortizabile pe toat\
durata mprumutului creat prin emiterea acestor titluri de credit.
A. Opera]iunile de regularizare a cheltuielilor [i veniturilor genereaz\ urm\toarele tipuri de
nregistr\ri contabile:
a) cheltuieli privind repara]iile neprevizibile ce se repartizeaz\ pe parcursul mai multor exerci]ii:
611 = 401
Cheltuieli de ntre]inere [i repara]ii Furnizori
(cota de cheltuieli angajat\ de exerci]iul n curs)
471
Cheltuieli nregistrate n avans
(cota de cheltuieli transferat\ asupra exerci]iilor
um\toare)
4426
TVA - deductibil\
b) cheltuieli constatate n avans la nchiderea exerci]iului ca fiind aferente exerci]iului urm\tor:
471 = 60, 61, 62
Cheltuieli nregistrate n avans Conturile de cheltuieli n func]ie de
natura lor
Pentru costul repara]iilor capitale efectuate cu for]e proprii, constatate la sfr[itul exerci]iului
financiar ca fiind aferente exerci]iilor financiare urm\toare:
471 = 758
Cheltuieli nregistrate n avans Alte venituri din exploatare
c) cota scadent\ de cheltuieli preluate n exerci]iul curent din exerci]iul precedent, nregistr\ri
efectuate pe baza scaden]elor:
60, 61, 62 = 471
Conturile de cheltuieli n func]ie Cheltuieli nregistrate n avans
de natura lor
n cazul repara]iilor efectuate cu for]e proprii cota scadent\ este nregistrat\:
658 = 471
Alte cheltuieli de exploatare Cheltuieli nregistrate n avans
Remarc\. Metodologia de etalare n timp a cheltuielilor cu repara]iile capitale prezentat\ mai

sus este discutabil\, de aceea problema va fi reluat\ n capitolul 7 Contabilitatea financiar\ a cheltuielilor
[i veniturilor.
d) cota de cheltuieli nregistrat\ n cursul exerci]iului direct n contul 471 Cheltuieli
nregistrate n avans [i transferate asupra cheltuielilor exerci]iului curent ncheiat:
60, 61, 62 = 471
Conturile de cheltuieli n func]ie de natura lor Cheltuieli nregistrate n avans
e) veniturile nregistrate n avans n cursul exerci]iului direct n conturile de regulariz\ri:
4111 = 472
Clien]i Venituri nregistrate n avans
f) venituri nregistrate n avans la conturile de regulariz\ri [i transferate asupra exerci]iului
curent:
472 = 70, 76
Venituri nregistrate n avans Conturi de venituri n func]ie de natura
lor
g) venituri nregistrate n avans direct n conturile de venituri [i transferate la ncheierea
exerci]iului asupra conturilor de regularizare:
70, 76 = 472
Conturi de venituri n func]ie de natura lor Venituri nregistrate n avans
15. CONTABILITATEA OPERA}IILOR N PARTICIPA}IE
Eviden]a opera]iilor n participa]ie (realizate n comun de dou\ sau mai multe societ\]I), a
decont\rii cheltuielilor [i veniturilor realizate din opera]ii din participa]ie, precum [i a sumelor virate ntre
coparticipan]i se nf\ptuie[te prin contul 458 Decont\ri din opera]ii de participa]ie.
n creditul contului se nregistreaz\, dup\ caz, veniturile realizatre din opera]ii n participa]ie
transferate coparticipan]ilor; cheltuielile primite prin transfer din opera]ii de participa]ie; valorile [i
sumele primite de la coparticipan]I, inclusiv cele primite ca rezultat al opera]iilor n participa]ie. n debitul
contului se reflect\, dup\ caz, veniturile primite prin transfer din opera]ii n participa]ie; cheltuielile
transferate din opera]ii n participa]ie; sumele [i valorile transferate coparticipan]ilor sau virate ca rezultat
al opera]iei n coparticipa]ie.
Soldul creditor al contului reprezint\ sumele datorate coparticipan]ilor ca rezultat favorabil
(profit) din opera]ii n participa]ie, precum [i sumele datorate de coparticipan]i pentru acoperirea
eventualelor pierderi nregistrate din opera]ii n participa]ie. Dac\ soldul este debitor, el reprezint\ sumele
ce urmeaz\ a fi ncasate din opera]ii n participa]ie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de
coparticipan]i pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din opera]ii n participa]ie.
Contul 458 Decont\ri din opera]ii de participa]ie se utilizeaz\ n cursul exerci]iului fiind
lichidat cu ocazia nchiderii conturilor, prin integrarea propor]ional\ a elementelor societ\]ii cu participare
n conturile coparticipan]ilor.
Remarc\. n mod impropriu opera]iile de mai sus sunt denumite n participa]ie, denumirea mai
concret\ ar fi de opera]ii realizate pe baz\ de contracte de asociere a[a cum rezult\ din Ordonan]a nr.
3/1992 privind TVA.
A[a cum prevede Regulamentul de aplicare a Legii contabilit\]ii, opera]iile determinate de
asocierile n participa]ie se contabilizeaz\ distinct de c\tre unul din asocia]i, conform prevederilor
contractului de asociere. Cheltuielile [i veniturile nregistrate pe naturi se transmit pe baz\ de decont
fiec\rui asociat, n vederea nregistr\rii acestora n contabilitatea proprie. De asemenea, obliga]iile TVA
revin agentului economic care conduce eviden]a. Repartizarea profitului ntre asocia]I nu se supune TVA.
Tipurile de nregistr\ri care intervin sunt:
A. Contabilitatea societ\]ii girante
a) colectarea cheltuielilor:
6xx = Conturile care eviden]iaz\ factorii de
Conturi de cheltuieli produc]ie utiliza]i
(amortiz\ri, stocuri, remunera]ii, etc)
b) constatarea veniturilor:
Conturile care eviden]iaz\ felul rezultatului = 7xx
(clien]I, trezorerie, stocuri, etc) Conturi de venituri
c) transferul cheltuielilor coparticipan]ilor:
458 = 6xx
Decont\ri din opera]ii de participa]ie Conturi de cheltuieli
d) transferul veniturilor cuvenite coparticipan]ilor:
7xx = 458
Conturi de venituri Decont\ri din opera]ii departicipa]ie
e)sumele primite de la coparticipan]i sau cele primite ca rezultat al opera]iilor n participa]ie:
512 = 458
Conturi curente la b\nci Decont\ri din opera]ii de participa]ie
sau 531
Casa
f) sumele achitate coparticipan]ilor sau virate ca rezultat al opera]iei n participa]ie:
458 = 512
Decont\ri din opera]ii departicipa]ie Conturi curente la b\nci
sau 531
Casa
B. Contabilitatea coparticipan]ilor
a) cheltuieli primite prin transfer din opera]ii n participa]ie, pe naturi de cheltuieli:
6xx = 458
Conturi de cheltuieli Decont\ri din opera]ii de participa]ie
b) venituri primite prin transfer din opera]ii n participa]ie:
458 = 7xx
Decont\ri din opera]ii de participa]ie Conturi de venituri
c) sumele transferate de coparticipan]i din opera]iile n participa]ie:
458 = 512
Decont\ri din opera]ii de participa]ie Conturi curente la b\nci
sau 531
Casa
d) sumele ncasate de coparticipan]i din opera]ii n participa]ie:
512 = 458
Conturi curente la b\nci Decont\ri din opera]ii de participa]ie
sau 531
Casa
Problematica contabilit\]ii opera]iilor n participa]ie este mult mai complex\ pentru a fi
circumscris\ la contul 458 Decont\ri din opera]ii de participa]ie [i la conturile de cheltuieli [i de
venituri.
Contabilizarea opera]iilor n coparticipa]ie are la baz\ urm\toarele principii [i reguli:
a) ntocmirea situa]iei conturilor ntre membrii societ\]ii cu participare;
b) absen]a personalit\]ii juridice a societ\]ii n participa]ie;
c) ]inerea unei contabilit\]I autonome a opera]iilor societ\]ii cu participare (asimilat\ eventual
cu aceea a girantului cnd exist\ unul);
d) ansamblul conturilor societ\]ii n participa]ie trebuie s\ fie integrate n conturile societ\]ilor
participante la nivelul cotelor p\r]i pe care ele le de]in n societatea n participare;
e) impozitul pe profit este pl\tit de asociatul care contabilizeaz\ veniturile [i cheltuielile. Fa]\ de
aceast\ rezolvare, n ]ara noastr\ veniturile [i cheltuielile nregistrate pe naturi se transmit pe baz\ de
decont fiec\rui asociat, n vederea nregistr\rii acestora n contabilitatea proprie [i stabilirii profitului
impozabil la nivelul persoanei juridice, deci nu la nivelul participa]iei. Este o solu]ie discutabil\.
f) decontul de venituri [i cheltuieli este insuficient pentru transmiterea opera]iilor. Acesta
trebuie nlocuit, dup\ p\rerea noastr\, cu balan]a conturilor. n acest sens avem n vedere c\ n sfera
opera]iilor n participa]ie pot interveni [i opera]ii de capital privind activele [i pasivele.
Pentru edificare, se prezint\ urm\torul exemplu: O societate cu participare P este creat\ ntre
coparticipan]ii A (girant) [i B, cu parte egal\ (50 % - 50 %)
I. Contabilitatea societ\]ii cu participare P
a)A a cump\rat un mijloc fix pentru P:

10 000 000 lei 21 = 458/A 11 900 000 lei
Imobiliz\ri Decont\ri din
corporale opera]ii de
1900 000 lei 4426 participa]ie
TVA - deductibil\
b)B a cump\rat m\rfuri pentru P:
18 000 000 lei 371 = 458/B 21 420 000 lei
M\rfuri Decont\ri din
3 420 000 lei 4426 opera]ii
TVA - deductibil\ de participa]ie
c)A a vndut m\rfurile lui P,
pre]ul de vnzare:
35 700 000 lei 458/A = 707 30 000 000 lei
Decont\ri din Venituri din
opera]ii de vnzarea
participa]ie m\rfurilor
4427 5 700 000 lei
TVA - colectat\
costul de cump\rare:
15 000 000 lei 607 = 371 15 000 000 lei
Cheltuieli privind m\rfurile M\rfuri
d) P a vndul m\rfuri:
pre] de vnzare:
5 950 000 lei 4111 = 707 5 000 000 lei
vnzarea
m\rfurilor
4427 950 000 lei
TVA - colectat\
costul de cump\rare:
3 000 000 lei 607 = 371 3 000 000 lei
Cheltuieli privind M\rfuri
m\rfurile
e) cheltuieli privind amortiz\rile:
2 000 000 lei 681 = 281 2 000 000 lei
Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind imobiliz\rilor
amortiz\rile [i corporale
provizioanele
f) compens\ri privind TVA:
5 320 000 lei 4427 = 4426 5 320 000 lei
[i:
1 330 000 lei 4427 = 4423 1 330 000
n urma contabiliz\rii opera]iilor de mai sus, balan]a soldurilor se prezint\ astfel:

Balan]a conturilor la N
Conturi Solduri
D C
212 Mijloace fixe 10 000 000
281 Amortizarea imobiliz\rilor corporale 2 000 000
4111 Clien]i 5 950 000
4423 TVA de plat\ 1 330 000
458/A Decont\ri din opera]ii de participa]ie/A 23 800 000 -
458/B Decont\ri din opera]ii de participa]ie/B 21 420 000
607 Cheltuieli privind m\rfurile 18 000 000
681 Cheltuieli privind amortiz\rile 2 000 000
707 Venituri din vnzarea m\rfurilor 35 000 000
TOTAL 59 750 000 59 750 000
Soldurile sunt preluate n contabilitatea societ\]ilor A [i B.
II. Contabilitatea societ\]ii A:
a) achizi]ionarea mijlocului fix pentru P:
11 900 000 lei 458/P = 512 11 900 000 lei
Decont\ri din Conturi curente la
opera]ii b\nci
departicipa]ie
b)vnzarea de m\rfuri pentru P:
35 700 000 lei 512 = 458/P 35 700 000 lei
Conturi curente la Decont\ri din
b\nci opera]ii de
participa]ie
c) integrarea soldurilor contului lui P, n procent de 50%:
5 000 000 lei 21 = 281 1 000 000 lei
Imobiliz\ri Amortizarea
corporale imobiliz\rilor
corporale
2 975 000 lei 4111 4423 665 000 lei
Clien]i TVA de plat\
23 800 000 lei 458/P 707 17 500 000 lei
opera]ii vnz\ri de m\rfuri
departicipa]ie
9 000 000 lei 607 458/B 22 610 000 lei
Cheltuieli privind Decont\ri din
m\rfurile opera]ii de
1 000 000 lei 681 participa]ie
Cheltuieli de
exploatare privind
amortiz\rile [i
provizioanele
n urma contabiliz\rii opera]iilor soldul creditor al contului 458/B reprezint\ datoria societ\]ii
A c\tre societatea B n titlul opera]iiilor efectuate de c\tre/sau la ad\postul lui P.
III. Contabilitatea societ\]ii B
a) cump\r\ri de m\rfuri:
21 420 000 lei 458/P = 512 21 420 000 lei
Decont\ri din Conturi curente la
opera]ii de b\nci
participa]ie
b) integrarea soldurilor opera]iilor de participa]ie P:
5 000 000 lei 21 = 281 1 000 000 lei
Imobiliz\ri Amortizarea
corporale imobiliz\rilor
corporale
2 975 000 lei 4111 4423 665 000 lei
Clien]i TVA de plat\
22 610 000 lei 458/A 707 17 500 000 lei
opera]ii n vnz\ri de m\rfuri
participa]ie
9 000 000 lei 607 458/P 21 420 000 lei
Cheltuieli privind Decont\ri din
m\rfurile opera]ii
1 000 000 lei 681 departicipa]ie
Cheltuieli de
exploatare privind
amortiz\rile [i
provizioanele
Soldul debitor al contului 458/A reprezint\ crean]a societ\]ii B asupra societ\]ii A n titlul
opera]iilor efectuate de c\tre/sau la ad\postul lui P.
Soldul debitor al contului 458/A reprezint\ crean]a societ\]ii B asupra societ\]ii A n titlul
opera]iilor efectuate de c\tre/sau la ad\postul lui P.
n cazul regiilor autonome cu re]ea organizatoric\ de unit\]i [i subunit\]i, pentru eviden]a
decont\rilor n cadrul sistemului este necesar s\ figureze n Planul de conturi general grupa de conturi 48
Decont\ri n cadrul unit\]ii cu dou\ sintetice de gradul I, 481 Decont\ri ntre unitate [i subunitate [i
482 Decont\ri ntre subunit\]i.
Cu ajutorul conturilor din aceast\ grup\ se asigur\ eviden]a crean]elor [i datoriilor reciproce, ale
unit\]ilor componente ale regiei n leg\tur\ cu mi[c\rile de active imobilizate, stocurile [i disponibilit\]ile
b\ne[ti, care au loc reciproc n cadrul activit\]ilor de investi]ie [i exploatare. Toate aceste opera]ii se
nregistreaz\ reciproc n acelea[i conturi n sume egale [i n aceea[i perioad\ de gestiune, att n
contabilitatea unit\]ilor debitoare, ct [i a celei creditoare. Prin centralizarea balan]elor de verificare, n
vederea ntocmirii bilan]ului, soldurile conturilor din aceast\ grup\ se anuleaz\ reciproc.
Aceast\ grup\ [i pierde func]ionalitatea dac\ unit\]ile componente ale regiei au personalitate
juridic\ [i ntocmesc bilan] contabil.
16. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU

DEPRECIEREA CREAN}ELOR
Provizioanele pentru deprecierea valorii crean]elor sunt contabilizate prin conturile rectificative
din grupa 49 Provizioane pentru deprecierea crean]elor.
Tipurile de nregistr\ri contabile determinate de constituirea [i reluarea provizioanleor sunt
urm\toarele:
a) constituirea provizioanelor pentru deprecierea crean]elor:
68 = 49
Cheltuielile cu amortiz\rile, provizioanele [i Provizioane pentru deprecierea crean]elor
ajustarea la infla]ie
Din structura conturilor de cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea crean]elor se
folosesc, dup\ caz:
6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante,
pentru deprecierea crean]elor comerciale nencasate, clien]i dubio[I, r\u platnici sau afla]i n litigiu,
precum [i alte crean]e de natur\ economic\.
6864 Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante,
pentru deprecierile crean]elor de natur\ financiar\, cum sunt cele determinate de decont\rile n cadrul
grupului [i cu asocia]ii, crean]elor din titlurile de valoare cedate [i din cesiuni de imobiliz\ri financiare.
b)diminuarea [i anularea provizioanelor pentru deprecierea crean]elor:
49 = 78
Provizioane pentru deprecierea crean]elor Venituri din provizioane [i ajustarea la
infla]ie
Criteriul pentru alegerea conturilor de venituri din provizioane 7814 Venituri din provizioane
pentru deprecierea activelor circulante, 7864 Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea
activelor circulante este similar cu cel prezentat n cazul cheltuielilor, de natur\ economic\ [i comercial\,
financiar\ [i extraordinar\.
Pentru exemplificare se presupune situa]ia n care o crean]\ nscris\ n contul 4118 Clien]i
incer]i sau `n litigiu a fost provizionat\ n exerci]iul N prin articolele contabile:
5 950 000 lei 4118 = 4111 5 950 000 lei
Clien]i incer]i sau `n litigiu Clien]i
[i pentru provizion:
3 000 000 lei 6814 = 491 3 000 000 lei
Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru
privind provizioanele pentru deprecierea crean]elor
deprecierea activelor clien]i
circulante
Provizionul Valoarea Probabilitatea de

exclusiv TVA = creantei pierdere a creantei
Provizionul = 5.000.000 lei 60 % = 3.000.000 lei
n exerci]iul N+1, ntreprinderea vnz\toare are certitudinea c\ ntreprinderea cump\r\toare

nu va pl\ti niciodat\ suma pe care o datoreaz\. nregistr\rile care intervin n aceast\ situa]ie sunt:
a) nregistrarea pierderii din crean]e:
5 000 000 lei 654 = 4118 5 950 000 lei
Pierderi din crean]e [i Clien]i incer]i sau `n
debitori diver[i litigiu
950 000 lei 4427
TVA - colectat\
b) anularea provizionului:
3 000 000 lei 491 = 7814 3 000 000 lei
Provizioane Venituri din
pentru deprecierea provizioane
crean]elor clien]i pentru deprecierea
activelor
circulante
Din structura provizioanelor privind deprecierea se delimiteaz\ ca un caz particular cele privind
clien]ii nencasa]i, care au un regim deductibil fiscal.
Provizioanele pentru clien]ii nencasa]i se constituie n cazul declar\rii falimentului acestora, pe
baza hot\rrii judec\tore[ti prin care se atest\ aceast\ situa]ie. Ca m\rime, suma constituit\ nu poate fi
mai mare dect limita crean]ei neacoperite prin avansurile ncasate [i garan]iile de]inute de agentul
economic asupra clien]ilor respectivi, precum [i orice alte elemente asiguratorii.
La constituirea provizioanelor, n contabilitate se face nregistrarea:
6814 = 491
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele Provizioane pentru deprecierea
pentru deprecierea activelor circulante crean]elor - clien]i
[i concomitent:
4118 = 4111
Clien]i - incer]i sau `n litigiu Clien]i
Se precizeaz\ c\ m\rimea provizionului constituit este egal\ cu valoarea crean]ei incerte,
diminuat\ cu TVA aferent\.
Rela]ia de calcul este de forma:
Provizionul constituit = Valoarea crean]ei ( 1 0,15966)
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz\ prin trecerea acestora la venituri n cazul
ncas\rii crean]ei, nregistrarea fiind:
491 = 7814
Provizioane pentru deprecierea crean]elor - Venituri din provizioane pentru
clien]i deprecierea activelor circulante
Totodat\ se face [i nregistrarea de ncasare a crean]ei:
512 = 4118
Conturi curente la b\nci Clien]i - incer]i sau `n litigiu
Dac\ exist\ o hot\rre judec\toreasc\ definitiv\ care atest\ imposibilitatea ncas\rii crean]ei,
nregistr\rile care se fac sunt:
nregistrarea pierderii constatate din anularea crean]ei:
645 = 4118
Pierderi din crean]e [i debitori diver[i Clien]i - incer]i sau `n litigiu
4424
TVA de recuperat
Pentru urm\rirea crean]ei pn\ la prescriere se mai debiteaz\ [i contul 8034 Debitori sco[i din
activ urm\ri]i n continuare.
anularea provizionului:
491 = 7814
Provizioane pentru deprecierea crean]elor - Venituri din provizioane pentru
clien]i deprecierea activelor circulante
REZUMAT
Prin categoria de decont\ri cu ter]ii sunt delimitate toate datoriile [i crean]ele fa]\ de ter]e
persoane, cu termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse [i decont\rile ntre
exerci]iile financiare determinate de valorile de regularizare de la un exerci]iu la altul.
Datoriile comerciale create n cadrul rela]iilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizion\rile
de bunuri materiale, lucr\ri [i servicii se delimiteaz\ patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pl\tit
[i avansurilor acordate furnizorilor.
To]i debitorii unit\]ii sub forma crean]elor comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucr\ri sau
servicii proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt delimita]i prin structura de Clien]i [i valori
asimilate. n cadrul acestora, clien]ii reprezint\ crean]ele fa]\ de ter]i determinate de vnzarea pe credit a
bunurilor materiale, lucr\rilor [i serviciilor care fac obiectul activit\]ii ntreprinderii. n cadrul acestei
forme de vnzare decontarea dintre ntreprindere [i client intervine ulterior.
n contabilitate sunt delimitate [i eviden]iate, ca o structur\ distinct\, toate crean]ele sub forma
clien]ilor incer]i [i n litigii. Clien]ii devin incer]i n cazul n care crean]ele nu s-au ncasat la termenul
fixat [i exist\ condi]ii care determin\ lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se
afl\ n situa]ia de lichidare, succesiune etc.). Clien]ii sunt litigio[i n situa]ia n care s-a deschis o ac]iune
juridic\ pentru decontarea crean]elor. De asemenea, se mai utilizeaz\ [i no]iunea de crean]e dubioase n
cazul clien]ilor incer]i care pot deveni irecuperabili.
Din categoria crean]elor asupra clien]ilor fac parte [i cele determinate de produsele, lucr\rile [i
serviciile vndute, dar nefacturate.
Efectele comerciale reprezint\ titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care
atest\, dup\ caz, datorii - crean]e n cadrul rela]iilor comerciale cu furnizorii [i clien]ii. Ele circul\ sub
diferite denumiri generice cum ar fi: nscrisuri, poli]e, cambii, instrumente de plat\ [i de credit.
Decont\rile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli [i decontarea salariilor
cuvenite angaja]ilor.
n sfera decont\rilor cu asigur\rile [i protec]ia social\ se includ contribu]iile ntreprinderii la
asigur\ri sociale, contribu]ia personalului la pensia suplimentar\, contribu]ia ntreprinderii [i a
personalului la fondul de [omaj.
Decot\rile cu bugetul de statsunt opera]ii determinate de impozitele [i taxele datorate bugetului
de stat, precum [i crean]ele asupra bugetului
TVA reprezint\ un impozit indirect ntemeiat pe criteriul deductibilit\]ii, care se stabile[te
asupra opera]iilor privind transferul propriet\]ii bunurilor, precum [i asupra celor privind prest\rile de
servicii.
Prin structura de activ privind debitorii diver[i sunt delimitate crean]ele curente privind debitele
provenite din pagubele materiale, amenzile [i penalit\]ile pretinse, stabilite n baza unor hot\rri ale
instan]elor judec\tore[ti, precum [i alte crean]e care prin natura lor nu sunt delimitate prin conturi de
crean]e comerciale , salariale, sociale, fiscale sau n cadrul grupului [i cu asocia]ii. Potrivit acestui criteriu
nu se nregistreaz\ n aceste conturi debitele din avansuri spre decontare acordate salaria]ilor [i din
distribuiri de uniforme [i echipament de lucru.
n categoria creditorilor diver[i se includ datoriile fa]\ de ter]i pe baz\ de titluri executorii [i
cele privind redeven]ele, loca]iile de gestiune [i chiriile, cele privind achizi]ionarea valorilor mobiliare de
plasament apelate (nominalizate), precum [i diferen]ele favorabile [i nefavorabile de curs valutar
eviden]iate cu ocazia lichid\rii creditorilor.
Decont\rile ntre exerci]iile financiare au ca obiect, dup\ caz, structuri de activ sau pasiv create
prin activarea cheltuielilor [i pasivizarea veniturilor. n aceast\ situa]ie se afl\ cheltuielile [i veniturile
constatate n avans (nregistrate n prealabil) n cursul exerci]iului financiar, dup\ care se raporteaz\
direct la rezultatul exerci]iului urm\tor, precum [i cheltuielile efectuate n cadrul exerci]iului financiar, dar
de repartizat sistematic pe mai multe exerci]ii ulterioare.
Provizioanele pentru clien]ii nencasa]i se constituie n cazul declar\rii falimentului acestora, pe
baza hot\rrii judec\tore[ti prin care se atest\ aceast\ situa]ie.
CUVINTE CHEIE
z datorii comerciale
z taxa de scont
z clien]i
z clien]i incer]i sau `n litigiu
z valoare extern\ CIF
z valoare extern\ FOB
z tr\g\tor
z tras
z andos\ri
z efecte remise la scontare
z salariul brut de baz\
z salariul brut impozabil
z salariul net de plat\
z contribu]ia la asigur\rile sociale
z contribu]ia personalului pentru asigur\rile sociale, respectiv pentru pensia suplimentar\
z contribu]ia la fondul de [omaj
z profit impozabil
z fonduri speciale
z prorata TVA
z TVA de dedus
z debitori diver[i
z creditori diver[i
z cheltuieli constatate `n avans
z venituri `nregistrate `n avans
z participa]ie
BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTAR|
1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baz\ ale
contabilit\]ii, Edi]ia a cincea, Editura Arc, 2000.
2.Du]escu A, Ghid pentru n]elegerea i aplicarea Standardelor Interna]ionale de Contabilitate,
Editat de Corpul Exper]ilor Contabili i Contabililor Autoriza]i din Romnia, Bucureti 2001.
3.Feleag\, N., Iona[cu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic\, Bucure[ti, 1998 [i
vol II, Editura Economic\, Bucure[ti, 1999.
4.IASC, Standardele Interna]ionale de Contabilitate, traducere din limba englez\, Editura
Economic\, Bucureti 2001.
5.Ministerul Finan]elor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Interna]ionale de Contabilitate,
Partea I, Editura Economic\, Bucureti 2001.
6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului ntreprinderii, Editor Tribuna economic\, Bucureti,
1997.
7.Ristea M, Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic\, Bucureti 1998
8.Ristea M, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura tribuna Economic\, Bucureti
2000.
9.Ristea M, Op]iuni i metode contabile de ntreprindere, Editor Tribuna Economic\, Bucureti
2001.
10.Ristea M, Contabilitatea `ntreprinderii, vol I reeditat, editura M\rg\ritar, Bucure[ti, 2001.
11.Ristea M, Normalizarea contabilit\]ii baz\ [i alternativ Editura Tribuna Economic\,
Bucure[i 2002
~NTREB|RI RECAPITULATIVE
1. Ce opera]ii se includ `n categoria decont\rilor cu ter]ii ?

2. Ce reprezint\ datoriile pe termen scurt? Dar crean]ele pe termen scurt ?
3. Ce reprezint\ datoriile comerciale ?
4. Ce reprezint\ crean]ele comerciale ?
5. Ce sunt efectele comerciale ?
6. Cum pot fi tratate din punct de vedere financiar efectele comerciale ?
7. Ce este tr\g\torul ? Dar trasul ?
8. Cum circul\ efectele comerciale ?
9. Ce opera]ii intervin `n contabilitate `n cazul re`nnoirii efectelor comerciale ?
10. Cum se calculeaz\ salariul brut impozabil ? Dar cel net de plat\ ?
11. Ce reprezint\ Contribu]ia pentru asigur\rile sociale, Contribu]ia personalului pentru
asigur\rile sociale, respectiv pentru pensia suplimentar\, Contribu]ia la fondul de [omaj,
12. Cnd se efectueaz\ decontarea impozitului pe profit ?
13. Care sunt fondurile speciale ?
14. Ce reprezint\ TVA ?
15. Ce categorii de opera]ii reprezint\ obiect al impozit\rii TVA ?
16. Care sunt documentele justificative [i de eviden]\ a TVA ?
17. Ce este prorata TVA ?
18. Ce reprezint\ TVA de dedus ?
19. Ce opera]ii includ decont\rile `ntre exerci]iile financiare ?
20. Cnd se constituie provizioanele pentru clien]ii ne`ncasa]i ?

Capitolul V - Contabilitatea Decontarilor Cu Tertii PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Capitolul V - Contabilitatea Decontarilor Cu Tertii PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAPITOLUL V: CONTABILITATEA DECONT|RILOR CU TER}II

1. Delimit\ri [i structuri privind decont\rile cu ter]ii

Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu furnizorii

Manual, noti]e 1.Parcurge]i cu aten]ie, con]inutul capitolului, al

(1)~nv\]are 2.Localiza]i `n text, conceptele din rezumat [i

Rezumat [i cuvinte cheie 3.Parcurge]i bibliografia suplimenta\

(3)Conultare bibliografie suplimentar\ 4.R\spunde]i la `ntreb\rile recapitulative, sub

(4)~ntreb\ri 5.Realiza]i testele de autoevaluare, f\r\ a apela la

(5)Teste de autoevaluare 6.Rezolva]i studiile de caz [i exerci]iile,

(6)Studii de caz, exerci]ii 7.Completa]i caietul de seminar cu exerci]iile

Documenta]ie pentru examen

2. ANALIZA {I FUNC}IONAREA CONTURILOR

Eviden]a rela]iilor de decontare cu ter]ii se nf\ptuie[te cu ajutorul conturilor ce formeaz\

40 FURNIZORI {I CONTURI ASIMILATE

Datoriile comerciale create n cadrul rela]iilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizion\rile

Rata scontului 12luni

4.CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE CU CLIEN}II

4.2. Cazuri particulare privind contabilitatea clien]ilor

4.2.1. Livr\ri nefacturate pn\ la nchiderea exerci]iului

4.2.2. Vnz\ri cu reduceri comerciale [i financiare

Criteriile de acordare [i nregistrare a reducerilor comerciale [i financiare sunt similare cu cele

4.2.3.Crean]e din vnz\ri la export

A. Export de m\rfuri pe cont propriu .Factura extern\ de uz intern.Condi]ia de livrare CIF

31 000 000 lei 5124 = 4111 30 000 000 lei

3 190 000 lei 401 = 5124 3 410 000 lei

B. Export de m\rfuri n comision

Remarc\. Pentru studiu se prezint\ [i varianta normalizatorilor contabili din Romnia:

Valoarea pl\tit\ 120 USD 30.500 lei = 3.660.000 lei

3 720 000 lei 401 = 5124 3 660 000 lei

5. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND EFECTELE COMERCIALE

Decontarea efectelor comerciale

Exemplu. Valoarea nominal\ a efectului, 10.000 lei, dobnda penalizatoare 12 %, amnarea

5.2. Opera]ii privind efectele nepl\tite

a) efectul este prezentat la ncasare de c\tre tr\g\tor:

6. CONTABILITATEA OPERA}ILOR PRIVIND DECONT|RILE CU PERSONALUL

Decont\rile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli [i decontarea salariilor

Salariul brut de baz\

(a) unde sporurile [i adaosurile cuprind:

n sfera cazurilor particulare se nscrie [i contabilizarea echipamentului de lucru [i a

8. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE

n sfera acestor opera]ii se includ contribu]iile ntreprinderii la asigur\ri sociale, contribu]ia

CAS = salariul brut efectiv realizat cota de impunere

Cota de impozitare este diferen]iat\ astfel: 45 % grupa I munc\; 40 % grupa a II a munc\; 35

Cheltuieli cu alte Fonduri speciale-taxe [i

Cheltuieli cu alte Fonduri speciale-taxe [i

Cheltuieli cu alte impozite, Fonduri speciale-taxe [i

Contribu]ia unit\]ii la Alte venituri din exploatare

Contribu]ia unit\]ii la Conturi curente la b\nci

Contribu]ia angajatorului Conturi curente la b\nci

Contribu]ia unit\]ii pentru Conturi curente la b\nci

Impozit pe salarii Conturi curente la b\nci

Fonduri speciale-taxe [i Conturi curente la b\nci

9. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND

Principalele obliga]ii fiscale ce trebuie decontate cu bugetul de stat sunt:

Acciza = hl alcool pur (100 %) ECU/hl

Acciza = (1 000 ]igarete acciza specific\ `n ECU) + (Baza de impozitare 20 %)

Acciza = Baza de impozitare `n tone de produs finit acciza specific\ `n ECU

Acciza = Baza de impozitare cota procentual\

e) Alte impozite desemneaz\ urm\toarele categorii de impozite [i taxe:

10. CONTABILITATEA DECONT|RILOR CU FONDURILE SPECIALE

Datoriile `ntreprinderii fa]\ de fondurile speciale se diferen]iaz\ [i contabilizeaz\ astfel:

Cheltuieli cu alte impozite, Fonduri speciale-taxe [i

6 900 000 lei 447.1 = 512 6 900 000 lei