Facultatea de Drept i tiine Administrative

Master Drept European

Prof.coordonator
Lect drd. Florea Nicoleta-Dumitrita

Nume masterand
Piu Georgiana-Ionela

SUCEAVA 2016
CUPRINS

2
 CAPITOLUL I. NOIUNEA I NATURA JURIDIC A
CONTENCIOSULUI FISCAL
I.1. NOIUNEA DE CONTENCIOS

Etimologic, noiunea de contencios i are sorgintea din cuvntul francez contentieux,

care, la rndul su, provine din latinescul contenciosus, cu sensul de certre, format prin
adjectivarea substantivului contentio, care nsemna conflict, disput, confruntare.
Contentieux desemneaz o mprejurare, o situaie sau un ansamblu de probleme puse n discuie,
discutabile sau litigioase, formnd obiectul unui proces.
Profesorul dr. A. Iorgovan considera c accepiunea contencios provine din latinescul
contendere, care nseamn a lupta, sugernd contradictorialitatea, lupta de interese contrarii
dintre cele dou pri aflate n lupta procesual, din care una va iei nvingtoare din punct de
vedere juridic.
Ca atare, prin sintagma fenomen contencios se nelege acel fenomen de contestare a
dreptului, care mbrac forma unui conflict de interese care nu poate fi soluionat prin nelegere
ntre pri, apelndu-se la calea procesului, n scopul dezbaterii n faa instanei a valabilitii i
interpretrii acelor reglementri juridice sau a acelor drepturi care au dat natere conflictului.
Noiunea de contencios nu trebuie confundat cu noiunea de jurisdicie, care avndu-
i originile n termenii latini juris- drept i dictio- a spune, are nelesul de a spune dreptul,
a afirma dreptul.
n sens juridic, termenul de contencios administrativ are mai multe accepiuni, i anume:
- sub aspect funcional reprezint activitatea menit s soluioneze un conflict juridic, n care,
cel puin una dintre pri este un organ al administratiei publice;
-sub.aspect.organizatoric.reprezint.autoritatea.competent s soluioneze asemenea conflicte,
i
- sub aspect de instituie juridic reprezint ansamblul normelor juridice care reglementeaz
relaiile sociale ce apar n activitatea de solutionare a unor astfel de litigii.
Doctrina, cnd face referire la organ, are n vedere i oficiile juridice ncadrate cu juriti
(jurisconsuli) cu atribuii de a acorda asisten juridic persoanelor juridice n care funcioneaz
acestea.
Ca instituie juridic, contenciosul relev o form de aprare a drepturilor omului, astfel
c oricine se consider vtmat ntr-un drept sau interes al su, recunoscut de lege, s poat cere
organelor abilitate ale statului s restabileasc echilibrul juridic anterior i repararea pagubelor
cauzate.
Din punctul de vedere al litigiilor care formeaz obiectul judecii, funciunea
jurisdicional a statului, se mparte n dou ramuri:
a) contenciosul de drept comun, ce cuprinde totalitatea litigiilor de competena
organelor judectoreti propriu-zise, de natur civil, comercial i penal;
b) contenciosul administrativ, alctuit din ansamblul litigiilor de natur
administrativ, de competena fie a tribunalelor de drept comun, fie a unor tribunale speciale
administrative, dup sistemul de drept pozitiv adoptat n diverse state.

3
 Profesorul C.G. Rarincescu, mparte organele implicate n fenomenul contencios n
dou categorii, respectiv: organe de contencios judiciar (de drept comun), competente s
soluioneze orice conflict cu caracter juridic care le-a fost alocat prin lege, i organe de
contencios administrativ, chemate s soluioneze, potrivit legii, conflictele juridice care le-au
fost date prin lege n competen i n care cel puin unul dintre subiectele litigante este un
serviciu public administrativ.
n prezent, n ara noastr, contenciosul administrativ reglementat prin Legea nr.
554/2004, privit ca form fundamental de soluionare a litigiilor dintre administraia public
i administrai(persoane fizice i juridice), se realizeaz prin intermediul instanelor
judectoreti specializate (Tribunalele administrativ-fiscale, Seciile de contencios
administrativ i fiscal ale Curilor de apel i a naltei Curi de Casaie i Justiie).
Ca instituie juridic, contenciosul administrativ a fost definit ca fiind totalitatea
normelor juridice aplicabile n cadrul procedurii jurisdicionale de soluionare a litigiilor
intervenite n activitatea administrativ.
Activitatea de contencios administrativ este apreciat de doctrin, n funcie de
competena instanelor abilitate s traneze un anumit litigiu, n contencios administrativ de
anulare i contencios administrativ de plin jurisdicie. Ca atare, prin contencios
administrativ de anulare se nelege activitatea jurisdicional prin care instana de contencios
administrativ este competent s anuleze sau s modifice un act administrativ de autoritate
adoptat ori emis cu nerespectarea legii sau s oblige serviciul public administrativ s rezolve o
cerere referitoare la un drept recunoscut de lege, iar prin contenciosul administrativ de plin
jurisdicie instana de contencios administrativ competent, n conformitate cu legea, s anuleze
ori s modifice un act administrativ de autoritate, oblignd serviciul public administrativ s
rezolve cererea referitoare la un drept recunoscut de lege i s acorde daunele cauzate de
serviciul public administrativ particularilor (persoane fizice sau juridice) prin actul
administrativ de autoritate adoptat sau emis ori prin refuzul de a rezolva o cerere referitoare la
un drept recunoscut de lege.

I.2. Noiunea de contencios fiscal

Noiunea contencios fiscal provine din expresia francez contentieux fiscal, care n
doctrina francez, este definit ca fiind ansamblul litigiilor cu caracter fiscal pe care autoritatea
judectoreasc este chemat s le rezolve cu putere de adevr legal.
Instituiile i organele statului pentru realizarea funciilor i atribuiilor specifice au
nevoie de fonduri financiare.
Procurarea acestora reclam existena unui sistem fiscal bine consolidat, capabil s pun
n aplicare tehnicile fiscale i mijloacele juridice stipulate n Codul fiscal, Codul de procedur
fiscal, normele metodologice de aplicare etc. Pentru ca sistemul fiscal s-i realizeze scopul
este necesar un aparat fiscal care s perceap de la contribuabili impozite, taxe i alte venituri
ce se cuvin statului.
DEX-ul definete fiscalitatea ca fiind sistemul de percepere a impozitelor i taxelor
prin fisc; totalitatea obligaiilor fiscale ale cuiva.
Fisc-ul este definit ca instituie de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile ctre
stat, urmrete pe cei care nu i-au pltit n termen aceste contribuii etc.
Noiunea de sistem fiscal cunoate n literatura de specialitate multiple abordri, astfel:

4
 Profesorul dr. I. Condor n lucrrile sale de specialitate definete sistemul fiscal ca fiind
totalitatea impozitelor, taxelor,contribuiilor i a celorlalte venituri publice provenite de la
persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice. Comentnd aceast abordare,
unii autori apreciaz concizia i expresivitatea sa care permite o analiz mai uoar i mai
eficient a modului n care este constituit i funcioneaz un sistem fiscal, ce surprinde
elementul su central.
Ali autori consider c sistemul fiscal este un ansamblu de concepte, principii, metode,
procese cu privire la o mulime de elemente (baza impozabil, cote, subieci fiscali) ntre care
se manifest relaii ce apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor
n scopul realizrii obiectivului sistemului1.
La aceast opinie ader i ali autori2 care consider c pentru a defini sistemul fiscal
trebuie s se ia n considerare:
- sistemul de impozite i taxe, directe i indirecte, instituit conform legislaiei n domeniu;
- metodele, tehnicile i procedeele destinate stabilirii, urmririi i ncasrii veniturilor cuvenite
statului, ce configureaz mecanismul fiscal;
- aparatul fiscal care pune n micare cele dou elemente de mai sus asigurnd funcionalitatea
mecanismului fiscal i realizarea creanelor fiscale.
Astfel, politica fiscal cuprinde totalitatea msurilor legislative adoptate de stat n
domeniul stabilirii i al ncasrii impozitelor i taxelor pentru reglarea proceselor economice i
a relaiilor sociale. Aceasta vizeaz stabilirea cuantumului i surselor de provenien a
resurselor de alimentare a fondurilor publice, metodele de prelevare care urmeaz s fie
utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a acestora.
Conform opiniilor autorilor, exprimate n literatura de specialitate, contenciosul nostru
fiscal poate fi clasificat n: contencios fiscal de drept comun i contencios administrativ
fiscal.
Contenciosul fiscal de drept comun nominalizeaz aciunile i cile de atac prin
care instanele judectoreti de drept comun soluioneaz litigiile dintre contribuabili i
organele fiscale ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale. Mijloacele
procesuale de realizare a acestuia sunt: contestaia la executarea silit a creanelor fiscale,
i cererea de reexaminare n materia taxelor judiciare de timbru.
Aa c, contenciosul administrativ fiscal, desemneaz totalitatea cilor de atac mpotriva
titlurilor de crean i a altor acte administrative fiscale, ce privesc diminuarea sau anularea
impozitelor, taxelor, contribuiilor, datoriei vamale, precum i a majorrilor de ntrziere ori a
altor sume constatate i msuri aplicate de organele administrative fiscale centrale i
locale.Cadrul legal este reprezentat de art. 268-281 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 547 din 23.07.2015 care,
reglementeaz drept cale de atac contestaia.

I.3. Natura juridic a contenciosului fiscal

n literatura de specialitate se subliniaz faptul c, contenciosul administrativ fiscal, are
natura unui contencios administrativ subiectiv special, datorit similitudinii cu procedura

1
Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p.22.
2
C. Topciu, G. Vintil, Fiscalitate, Ed. Univ. Titu Maiorescu, Bucureti, 1998, p.5 // V. Juravle, G.Vintil,
Metode i tehnici fiscale, Editura Rolcris, Bucureti, 2000, p.6.

5
contenciosului administrativ din Legea nr. 554/2004, n ceea ce privete cele dou faze
procedurale: etapa cilor administrative de atac i etapa contenciosului judiciar.
Ca atare, obiectul aciunii contenciosul administrativ fiscal este un act administrativ de
autoritate cu caracter special, prin care se realizeaz de ctre organele administraiei
financiarfiscale constatarea i stabilirea impozitelor i taxelor (centrale sau locale), a
dobnzilor, a penalitilor de ntrziere, precum i a altor sume i msuri cu caracter fiscal
pentru care exist reglementat o procedur administrativ special, statuat de Codul de
procedur fiscal.

I.4. Raporturile juridice fiscale

Raporturile juridice ce se nasc n dreptul fiscal au la baz propriile norme juridice.
Aceste raporturi cuprind drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit legislaiei n vigoare,
n realizarea modalitilor concrete de stabilire i percepere a impozitelor, taxelor i
contribuiilor.
A. Subiecii raporturilor juridice fiscale
n aceast calitate apar statul, unitile administrativ teritoriale sau sau, dup caz,
subdiviziunile administrativ-teritoriale ale municipiilor, contribuabilii i alte persoane care
dobndesc drepturi i obligaii similare n cadrul acestor raporturi.
Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice, prin A.N.A.F. i unitile
subordonate acesteia, cu excepia cazului cnd legea stabilete o alt autoritate n acest sens.care
au dreptul de a stabili veniturile publice (impozite, taxe etc.), de a verifica i definitiva sumele
cuvenite bugetelor publice, de a ncasa n contul bugetelor publice sumele reprezentnd venituri
publice i de a ndruma, controla i urmri, inclusiv prin executare silit, realizarea impozitelor
i taxelor, respectnd n toat aceast activitate, drepturile i interesele contribuabililor.
Unitile administrativ-teritoriale sau, dup caz, subdiviziunile administrativ-teritoriale
ale municipiilor, sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, precum i de
compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile
respective.
Contribuabilul, este orice persoan, fizic sau juridic, care, potrivit Codului fiscal are
obligaia de a plti anumite impozite, taxe sau alte venituri publice. Contribuabilii sunt obligai
s se nregistreze la organul fiscal.
B. Coninutul raporturilor juridice fiscale
Coninutul raporturilor juridice fiscale include drepturile i obligaiile ce revin
subiecilor acestor raporturi. Organele fiscale de stat au dreptul i obligaia de a aciona pentru
stabilirea i ncasarea veniturilor publice, de a le administra n mod corespunztor, de a le
repartiza potrivit destinaiilor legale.
n acelai timp, al doilea subiect al raporturilor juridice are ndatorirea de a executa
obligaia fiscal ce i revine (spre exemplu de a plti impozitul stabilit) i dreptul de a pretinde
s se aplice corect legea de ctre organul fiscal, putnd, la nevoie, ataca msurile nelegale, la
organele competente.
C. Obiectul raporturilor juridice fiscale
Obiectul raporturilor juridice fiscale este complex i poate cuprinde activiti de natur
organizatoric n materie fiscal, aciuni privind stabilirea i ncasarea veniturilor publice,
aciuni referitoare la administrarea fondurilor publice, aciuni pentru repartizarea acestor
fonduri pe destinaii legale, aciuni de control fiscal.

6
 II. PROCEDURA FISCAL
II.2. Cuprinsul procedurii fiscale

n doctrin, ansamblul de acte i operaiuni prin care se realizeaz veniturile bugetelor

publice poart numele de procedur fiscal.
Aceste acte procedurale i operaiuni, dup momentul ndeplinirilor, pot fi grupate n:
acte procedurale prealabile de nregistrare fiscal (atribuirea codului de identificare
fiscal, declaraia de nregistrare fiscal, registrul contribuabililor, nregistrarea ca pltitor de
T.V.A.);
acte procedurale i operaiuni de constatare a obiectelor impozabile i taxabile;
acte procedurale i operaiuni de calcul i individualizare a impozitelor i taxelor
datorate de fiecare subiect impozabil sau taxabil;
operaiuni de plat i ncasare a impozitelor, taxelor, contribuiilor, prelevrilor i altor
sume cuvenite bugetelor publice;
acte de constatare i sancionare a faptelor de nclcare a reglementrilor legale n
domeniul fiscal;
acte procedurale de executare silit a creanelor fiscale.