A

97 Anexele raportului de expertiz contabil.

Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit,

cu observaii sau cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte
integrant din raportul de expertiz contabil i se ntocmesc de ctre expertul(ii)
contabil(i) cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz
contabil.
Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai
atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de
expertiz contabil, ele avnd menirea s degreveze coninutul raportului de expertiz
contabil de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natur
similar. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele
justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de
multiplicare.
Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii
expertului(ilor) contabil(i).

94 Care este coninutul Capitolului II al Raportului de expertiz

contabil?

Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin

urmatoarele paragrafe:
- Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor
efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor
si faptelor analizate, a surselor de informatii utilizate
- Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil,
care trebuie sa fie prcis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si
sistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelor
justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu
incadrarea juridica a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul contabil, in
executarea misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc
conditiile legale, care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie sa
ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile, dar
trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. In fiecare astfel de
paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora.
Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul
raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor sa se faca in
anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil expertizei contabile sa se prezinte

1
doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora.
- Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite,
intr-un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si
documentat opinia pe care o sustine.

45 Care este procedura de nscriere a experilor contabili n Listele

cuprinznd experii contabili pe specializri, care se transmit
Ministerului Justiiei n scopul sprijinirii organelor ndreptite s
dispun efectuarea expertizei contabile judiciare, respectiv numirea
experilor?

1. Filialele Corpului, prin grija directorilor executivi ai filialelor, vor ntocmi anual
"Lista experilor contabili pe specializri" n dou exemplare.
Acestea se transmit la direcia de specialitate din cadrul aparatului central al Corpului,
pn la data de 20 februarie a fiecrui an.
2. Pentru ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri", se va solicita, de la
toi experii contabili nscrii n Tabloul Corpului din raza filialei care au dreptul i
disponibilitatea de a efectua expertize contabile judiciare, completarea i depunerea
"Fiei de opiuni" potrivit Modelului nr.2 anexat, pn la data de 15 februarie a
fiecrui an.
3. Directorul executiv al filialei are obligaia de a asigura verificarea "Fielor de
opiuni" prezentate de ctre experii contabili n ceea ce privete pregtirea
profesional i experiena acestora n specializrile pentru care au optat i a lua sau
propune msuri n consecin, dup caz.
n "Lista experilor contabili pe specializri" prevzut la pct.1 din prezenta
procedur, vor fi nscrii numai experii contabili care i-au exprimat disponibilitatea
i ndeplinesc condiiile de exercitare a profesiei, n concordan cu principiul privind
competena profesional i prudena prevzut de Codul etic naional al profesionitilor
contabili.
4. "Lista experilor contabili pe specializri" va fi actualizat n cursul anului n caz de
suspendare sau interdicie a dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ar,
mutarea domiciliului n alt jude, obinerea calitii de expert contabil i nscrierea n
Tabloul Corpului de noi membri, retragerea expertului contabil la solicitarea acestuia,
modificarea datelor de identificarea ale experilor contabili, i altele, dup caz.
5. ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri " i a "Modificri la lista
experilor contabili pe specializri" se prezint exemplificativ n anexele la prezenta
procedur.
6. Direcia de specialitate din cadrul Aparatului central al Corpului primete "Listele
experilor contabili pe specializri" de la filialele Corpului, le analizeaz i ia sau
propune msuri de rectificare, dup caz, dup care le prezint conducerii Corpului n
vederea comunicrii acestora la Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti -
Direcia Servicii Conexe, pn la data de 15 martie a fiecrui an.
Modificrile ce intervin n "Lista experilor contabili pe specializri" primite de la
filialele Corpului se comunic, dup aceeai procedur la Ministerul Justiiei i
Libertilor Ceteneti - Direcia Servicii Conexe, n termen de 5 zile de la primirea
modificrilor transmise de filiale.

2
82 Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de
expertiz judiciar n situaia n care organul ndreptit s dispun
efectuarea expertizei contabile judiciare a acceptat ca doi experi
recomandai de pri s participe la efectuarea expertizei pe cheltuiala
proprie a prilor?Cine stabilete onorariul acestora?
Raportul de expertiza contabila se intocmeste si se semneaza de toti expertii
fila de fila, inclusiv anexele. Dac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli
experi (2-3) i acetia au un punct de vedere diferit isi pot insera opiniile proprii
in raspunsul dat la obiective sau pot intocmi rapoarte de expertiza contabila cu
opinii separate.
Cu privire la acest aspect, Codul de procedura civila, art. 210, prevede: cand
sunt mai multi experti cu pareri deosebite, lucrarea trebuie sa cuprinda parerea
motivata a fiecaruia, iar Codul de procedura penala, art. 122 precizeaza: Cand
sunt mai multi experti, se intocmeste un singur raport de expertiza. Daca sunt
deosebiri de pareri, opiniile separate sunt consemnate in cuprinsul raportului
sau intr-o anexa.
Raportat la problematica opiniilor separate literatura de specialitate releva ca
in practica expertilor contabili opiniile expertului care sunt contradictorii cu ale
celorlalti experti se consemneaza in anexe, cu motivarea corespunzatoare, pentru
ca biroul de expertize, in cadrul verificarii metodologice, sa se poata pronunta
asupra temeiniciei ei. Opinie separata poate formula oricare dintre experti,
indiferent de faptul ca au fost numiti din oficiu sau la recomandarea partilor.
In situatia in care un raport de expertiza contabila a fost semnat de un expert
cu mentiunea Cu opinie separata, biroul local de expertize are obligatia sa
urmareasca formularea acesteia si sa remita, o data cu raportul, organului care
a dispus efectuarea lucrarii, opinia separata, daca aceasta corespunde
metodologic. Opiniile separate pot fi consemnate in cuprinsul raportului sau
printr-o anexa, modalitatea de consemnare urmand sa fie hotarata de colectivul
de experti. Oricare va fi aceasta modalitate, expertul contabil care formuleaza
opinii separate este obligat sa le fundamenteze temeinic pentru a da
posibilitatea biroului local de expertize sa analizeze variantele prezentate de
experti, in vederea avizarii favorabile sau negative. Consideram ca si organului
care a dispus efectuarea expertizei contabile ii revine obligatia ca la admiterea
sau inlaturarea opiniilor separate sa motiveze hotararea luata. Opinia separata a
unui expert, bazandu-se pe documentele analizate si facand parte din raportul
de expertiza, nu poate fi transmisa direct partilor, ci, prin biroul local de
expertize, se depune organului care a dispus efectuarea lucrarii, unde poate fi
consultata, potrivit legii.
Azi, verificarea metodologica a expertilor contabili nu mai apartine
birourilor locale de expertiza tehnice si contabile (organizate potrivit OG
2/2000), ci expertilor contabili verificatori din structurile filialelor CECCAR.
Onorariul expertului desemnat este stabilit de organul judiciar care dispune
efectuarea expertizei contabile, iar expertii contabili recomandati de parti sunt
platiti de partile care i-au recomandat pe baza de contract.
Stabilirea onorariului expertului desemnat este reglementat de art. 202 din
Codul de procedura civila care precizeaza ca Incheierea de numire va statornici
si plata expertilor. Reglementarile procedurale (civile si penale) nu fac insa
referiri la modul de statornicire a platii expertilor contabili. Acest gol este
umplut de catre autoreglementarile CECCAR care a elaborat Hotararea - Nr.

3
09/144 din 12.01.2009 pentru aprobarea Regulamentului privind stabilirea criteriilor
si modalitatilor pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor
cuvenite expertilor contabili si contabililor autorizati, precum si societatilor de profil,
membri ai Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania.

67 Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de

expertiz judiciar ntr-o cauz penal n care sunt numii, de organul
de cercetare penal sau de instan, mai muli experi?

Dac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi (2-3) i acetia au
un punct de vedere diferit au obligativitatea ntocmirii dac e cazul fiecare a unui
raport de expertiz cu respectarea tuturor condiiilor de form i fond impuse
Cnd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport
de expertiz contabil.
Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie
consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anexa a acestuia
(art.122 din Codul de procedur penal; norma profesional nr.3531).
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au
opinii diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat
opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat
opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.

100 Care este procedura de lucru / metodologia auditorilor de calitate

n activitatea de auditare a expertizelor contabile?

Auditul de calitate cuprinde:

a) cunoaterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i procedurilor n
vigoare n cadrul acestuia (auditul structural);
b) aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale, examinndu-se prin
sondaj dosarele de lucru corespunztoare misiunilor selecionate pentru audit (audit
tehnic);
c) ndeplinirea obligaiilor de membru al Corpului n ceea ce privete educaia, etica,
plata cotizaiilor, depunerea raportului anual de activitate, participarea la activitile
organizate de Corp (auditul de conformitate.

54 Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s

efectueze o expertiz contabil judiciar care a constatat, dup ce a
consultat dosarul cauzei, c se afl n incompatibilitate cu una dintre
pri?Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?

Un expert contabil care a constat dup ce a consultat dosarul c se afl n

incompatibilitate cu una din pri are obligaia s declare preedintelui instanei de
judecat sau procurorului care supravegheaza cercetarea penal sau procurorului

4
ierarhic superior, c se abine de la efectuarea expertizei, cu indicarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de
ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere
de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al
judecrii, de oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de
incompatibilitate.
Recuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul recuzrii. Recuzarea trebuie s fie cerut n
termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul exist la aceast dat; n
celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare.
Recuzrile se judec n edin public cu citarea prilor i a expertului.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea
expertului care a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de
abinere sau a cererii de recuzare se face de ndat , ascultndu-se procurorul, cnd
este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, i prile, precum i expertul care
se abine sau a crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins
abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac

56 Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s

efectueze o expertiz contabil judiciar care a constatat, dup ce a
consultat dosarul cauzei, c se afl n incompatibilitate cu una dintre
pri(este dumnie ntre vrul su i vrul uneia dintre pri)?Cui
sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza
contabil va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48:
Alte cauze de incompatibilitate lit. g) exist dumnie ntre el, soul sau una dintre
rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele
acesteia pna la gradul al treilea inclusiv din Codul de Procedur Penal,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui
instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic
superior, ca se abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii.
Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta
a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.

75 Care este reglementarea profesional de stabilire a onorariilor

experilor contabili pentru activitatea desfurat?

Regulament din 12/01/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 87 din

13/02/2009 privind stabilirea criteriilor si modalitatilor pentru determinarea
onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite expertilor contabili si
contabililor autorizati, precum si societatilor de profil, membri ai Corpului Expertilor
Contabili si Contabililor Autorizati din Romania

5
 2. Care este sediul reglementrilor legale cu privire la expertizele
contabile?
S1) Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i
extrajudiciare se afl n Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind activitatea de
expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i completrile
ulterioare i n Ordonana nr. 2 din 21 ianuarie 2000 privind organizarea activitii
de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar. Potrivit acestor reglementri legale,
efectuarea expertizelor contabile judiciare sau extrajudiciare este dreptul exclusiv al
experilor contabili1[8]. Astfel potrivit Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 2[9]
privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai
expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile
prezentei ordonane i are competena profesional de a organiza i conduce
contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi
situaiile financiare i de a efectua expertize contabile. Asupra constatrilor,
concluziilor, opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabil ntocmete raport.
Lucrrile efectuate de ctre ali profesioniti , chiar dac sunt denumite
Rapoarte de expertiz contabil i chiar dac respect metodologia de elaborare a
acestora, sunt simple lucrri de specialitate i nu au calitatea legal de expertize
contabile.

4 Care este sediul reglementrilor procedurale cu privire la

expertizele contabile judiciare?

S2) Sediul reglementrilor procedurale privind alegerea i numirea experilor

contabili, precum i modul de efectuare a expertizelor contabile , ndeosebi a celor
judiciare, se afl n Codurile de procedur civil i penal i n Ordonana nr.
2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i
extrajudiciar care, dei nu reglementeaz expertiza contabil n mod explicit,
conin reglementri opozabile expertizei n general.
Codul de procedur civil prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor
mprejurri de fapt instana consider necesar s cunoasc prerea unor specialiti,
va numi, la cererea prilor ori din oficiu, unul sau trei experi, stabilind prin
ncheiere punctele asupra crora ei urmeaz s se pronune i termenul n care
trebuie s efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel nct depunerea
expertizei la instan s aib loc cu cel puin 5 zile nainte de termenul fixat pentru
judecat. La efectuarea expertizei contabile judiciare pot participa i experi
desemnai de pri, dac prin lege nu se dispune altfel. Experii se pot recuza pentru
aceleai motive ca i judectorii. Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile
de la numirea expertului, dac motivul ei exist la aceast dat; n celelalte cazuri
termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec
n edin public, cu citarea prilor i a expertului. Experilor contabili le sunt
opozabile toate dispoziiile privitoare la citare, aducerea cu mandat i sancionarea
martorilor care lipsesc sunt deopotriv aplicabile experilor. Mrturia se va scrie de
grefier, dup dictarea preedintelui sau a judectorului delegat, i va fi semnat pe
fiecare pagin i la sfritul ei de judector, grefier i martor, dup ce acesta a luat

1
2

6
cunotin de cuprins. Dac martorul nu voiete sau nu poate s semneze, se face
vorbire despre aceasta. Orice adugiri, tersturi sau schimbri n cuprinsul
mrturiei trebuie ncuviinate i semnate de judector, de grefier i martor, sub
pedeaps de a nu fi inute n seam. Locurile nescrise din declaraie trebuie
mplinite cu linii, astfel nct s nu se poat aduga nimic. Dac din cercetare
reiese bnuieli puternice de mrturie mincinoas sau de mituire de martor, instana
va ncheia proces-verbal i va trimite pe martor n faa autoritilor penale. Expertul
martor poate cere s i se plteasc cheltuielile de drum i s fie despgubit dup
starea sau ndeletnicirea sa i potrivit cu deprtarea domiciliului i timpul pierdut.
ncheierea instanei este executorie. n situaia n care expertul nu se nfieaz,
instana poate dispune nlocuirea lui. Atunci cnd experii contabili pot s-i dea de
ndat prerea, vor fi ascultai chiar n edin, iar prerea lor se va trece ntr-un
proces-verbal. Dac este nevoie ns de o expertizare la faa locului, ea nu poate fi
fcut dect dup citarea prilor prin carte potal recomandat, cu dovada de
primire, artnd zilele i orele cnd ncepe i continu lucrarea. Dovada de primire
va fi alturat lucrrii expertului. Prile sunt obligate s dea expertului orice
lmuriri n legtur cu obiectul lucrrii. n situaia n care sunt numii mai muli
experi cu preri diferite, lucrarea trebuie s cuprind prerea motivat a fiecruia.
Experii sunt datori s se nfieze naintea instanei spre a da lmuriri ori de cte
ori li se va cere, caz n care au dreptul la despgubiri, ce se vor stabili prin ncheiere
executorie. Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune
ntregirea expertizei sau o nou expertiz. Expertiza contrarie trebuie cerut
motivat la primul termen dup depunerea lucrrii. Experii care cer sau primesc
mai mult dect plata statornicit se pedepsesc pentru luare de mit. La cererea
experilor, inndu-se seama de lucrare, instana poate dispune majorarea
onorariului prin ncheiere executorie dat cu citarea prilor. Dac expertiza se
face de o alt instan prin delegaie, numirea experilor i statornicirea plii ce li
se cuvine va putea fi lsa n sarcina acestei instane.
Codul de procedur penal prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor
fapte sau mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare
cunotinele unui expert, organul de urmrire penal ori instana de judecat
dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize. Expertul este numit de
organul de urmrire penal sau de instana de judecat n materie penal. Fiecare
dintre pri are dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participe la
efectuarea expertizei. Dup efectuarea expertizei, expertul ntocmete un raport
scris. Cnd sunt mai muli experi se ntocmete un singur raport de expertiz. Dac
sunt deosebiri de preri, opiniile separate sunt consemnate n cuprinsul raportului
sau ntr-o anex. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu
n cursul procesului penal, conform art. 116,124 i 125 din Codul de procedur
penal sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate
de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justiiei, Ministerului Public sau
Ministerului Internelor i Reformei Administrative , dup caz, urmnd ca sumele
s fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunarea hotrrii judectoreti
definitive.
Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organul de urmrire
penal sau la instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei. Raportul de
expertiz cuprinde:
a) partea introductiv, n care se arat organul de urmrire penal sau instana de
judecat care a dispus efectuarea expertizei, data cnd s-a dispus efectuarea
acesteia, numele i prenumele expertului, data i locul unde a fost efectuat, data

7
ntocmirii raportului de expertiz, obiectul acesteia i ntrebrile la care expertul
urma s rspund, materialul pe baza cruia expertiza a fost efectuat i dac prile
care au participat la aceasta au dat explicaii n cursul expertizei;
b) descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei, obieciile sau
explicaiile prilor, precum i analiza acestor obiecii ori explicaii n lumina celor
constatate de expert;
c) concluziile, care cuprind rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului
asupra obiectului expertizei.
Cnd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat, la cerere
sau din oficiu, c expertiza nu este complet, dispune efectuarea unui supliment de
expertiz fie de ctre acelai expert, fie de ctre altul. De asemenea, cnd se
socotete necesar, se cer expertului lmuriri suplimentare n scris, ori se dispune
chemarea lui spre a da explicaii verbale asupra raportului de expertiz. n acest
caz, ascultarea expertului se face potrivit dispoziiilor privitoare la ascultarea
martorilor. Dac organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu
privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiz, dispune efectuarea unei
noi expertize.
Ordonana nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic
judiciar i extrajudiciar prevede c salariaii numii experi judiciari beneficiaz,
la unitile la care sunt ncadrai, de timpul necesar pentru efectuarea expertizelor
tehnice judiciare ce le-au fost ncredinate. n perioada n care nu presteaz munc
n calitate de salariat, datorit efecturii expertizei tehnice judiciare ncredinate,
expertul judiciar nu primete salariu; el i pstreaz ns n aceast perioad
celelalte drepturi conferite de calitatea de salariat. Ordonana reglementeaz de
asemenea Regulile procedurale privind expertiza tehnic judiciar, opozabile i
expertizei contabile judiciare, n concordan cu prevederile Codului de procedur
civil i Codului de procedur penal. n cazul n care pentru efectuarea expertizei
dispuse expertul trebuie s se deplaseze n alt localitate dect cea n care
domiciliaz, acesta are dreptul la rambursarea cheltuielilor de transport, de cazare i
la plata diurnei potrivit dispoziiilor care reglementeaz aceste drepturi pentru
salariaii din instituiile publice. Suma stabilit drept onorariu provizoriu i avansul
pentru cheltuielile de deplasare, atunci cnd este cazul, se depun, n termen de 5
zile de la numirea expertului, de partea la cererea creia s-a ncuviinat efectuarea
expertizei, n contul special al biroului local pentru expertize judiciare tehnice i
contabile, deschis n acest scop. Raportul de expertiz nsoit de nota de evaluare a
onorariului, mpreun cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurn sau al
altor cheltuieli necesare pentru efectuarea expertizei, dac este cazul, se depun la
biroul local pentru expertize judiciare tehnice i contabile, n vederea trimiterii la
organul care a dispus efectuarea expertizei. Onorariul definitiv pentru expertiza
tehnic judiciar se stabilete de organul care a dispus efectuarea expertizei, n
funcie de complexitatea lucrrii, de volumul de lucru depus i de gradul
profesional ori tiinific al expertului sau al specialistului. Plata onorariului i
decontarea altor cheltuieli, atunci cnd este cazul, cuvenite expertului sau
specialistului, se fac numai prin biroul local pentru expertize judiciare tehnice i
contabile.

8
 3. Care este sediul reglementrilor profesionale cu privire la
expertizele contabile?
S4) Sediul reglementrilor profesionale se adreseaz deopotriv
expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare , regsindu-se n Regulamentul de
Organizare i Funcionare al CECCAR, n Norma profesional nr. 35 privind
expertizele contabile i n Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili.
Regulamentul de Organizare i Funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia3[17] reglementeaz obligaia
expertului contabil de a se manifesta liber fa de orice interes care este
incompatibil cu integritatea, obiectivitatea i, n general, cu independena
profesional, exercitarea profesiei de expert contabil fcndu-se cu respectarea
principiului independenei profesiei; expertul contabil nu trebuie niciodat s se
gseasc n situaia de conflict de interese i n nici o alt situaie care ar putea
aduce atingere integritii i obiectivitii sale.
Norma profesional nr. 35 conine cadrul de referin al misiunilor privind
expertizele contabile, structurat pe urmtoarele subdiviziuni:

N1) Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind

expertizele contabile: Independena expertului contabil; Competena expertului
contabil; Calitatea expertizelor contabile; Secretul profesional i Confidenialitatea
expertului contabil. Aceste norme se suprapun demersului deontologic privind
expertiza contabil.
N2) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile:
Dispunerea expertizelor judiciare i numirea experilor contabili; Contractarea i
programarea expertizelor contabile; Documentarea lucrrilor privind expertizele
contabile. Aceste norme se suprapun demersului tehnic privind expertiza contabil.
N3) Norme de raport specifice expertizelor contabile: Redactarea raportului
de expertiz contabil; Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil.
Aceste norme se suprapun demersului profesional privind expertiza contabil.
N4) Anexe: Model de Contract privind efectuarea expertizelor contabile
extrajudiciare; Model de Raport de expertiz contabil judiciar; Model de Raport
de expertiz contabil extrajudiciar.
Reglementarea profesional a activitii de expertiz contabil are drept
obiectiv crearea unui cadru care s asigure buna desfurare a activitii experilor
contabili ce desfoar astfel de misiuni.

13 Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea

secretului profesional i confidenialitatea profesional a expertului
contabil n cazul unei expertize contabile extrajudiciare?

Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al

informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii
expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia
cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau
profesional s fac o astfel de divulgare.

9
 n cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil
trebuie s se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului n ceea ce privete
secretul i confidenialitatea n expertiza contabil. Fiind expertize contabile amiabile,
procedurile privind accesul la informaiile contabile nu sunt nici restricionate, i nici
formalizate. Totui, este recomandabil ca unele aspecte eseniale privind
documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare s fie
stabilite prin contractul intervenit n cadrul unor astfel de misiuni.

12 Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea

secretului profesional i confidenialitatea profesional a expertului
contabil n cazul unei expertize contabile judiciare?

Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil

Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor
dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge
astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific , cu excepia cazului n
care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste
informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau
de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al
unor tere pri.
Prin natura activitilor desfurate i a rolului pe care l deine n cadrul
economiei, expertul contabil , asemenea ntregii mase de profesioniti contabili, este
un considerat un confident n societate.
Potrivit prevederilor Codului Etic Naional al Profesionitilor Contabili,
expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al
informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii
expertizelor contabile , abinndu-se de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia
cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau
profesional n acest sens. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea
prilor este obligat :
- S nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie s se refere n lucrarea sa numai
la acele evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri
contabile care au o legtur cauzal cu obiectivele (ntrebrile) care au fost formulate
de organele n drept, care a dispus expertiza contabil.
- S se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar
i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil
trebuie s depun raportul su la organul n drept care a dispus expertiza contabil,
de unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii.
- S se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara
procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de
o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu
confirmare de primire, indicnd-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile
expertizei contabile. n cauzele de natur penal expertul contabil poate lua legtura
cu nvinuiii sau inculpaii numai cu ncuviinarea organului de cercetare penal sau
judectoreasc, n condiiile stabilite de acetia. Informaiile i explicaiile primite de
expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s
rmn confideniale.

10
 Expertul contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili, este
colaboratorul situat la cel mai nalt nivel, ntruct ntreaga sa activitate cade sub
incidena interesului public; faptele ce se subordoneaz secretului profesional au o
arie de ntindere larg, ce include nu doar informaiile privind clienii, ci i pe cele ce
privesc lucrrile executate. Profesionistul contabil nu trebuie s dezmint sau s
confirme faptele care l privesc pe clientul su, chiar dac acestea sunt cunoscute de
public. Pstrarea secretului profesional este caracteristica esenial a profesiilor
exercitate n mod independent, organizate i responsabile , expertul contabil aflndu-
se alturi de avocai, medici, notari, printre confidenii societii. Deosebirea este
c, utilizatorii informaiilor rezultate n urma serviciilor contabile i asociate acestora
sunt mult mai numeroi , iar ateptrile sunt tot mai ridicate. Informaiile aflate n
gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile, inclusiv expertiza contabil,
nu se dezvluie necondiionat nici unui utilizator chiar organ de anchet fiind, sau
de cercetare dect n cazurile prevzute n mod expres de lege i la solicitare n
mod oficial.
n cazul expertizelor contabile judiciare , expertul contabil trebuie s se
conformeze necondiionat reglementrilor procedurale civile i penale. Dei Codul
de procedur civil i Codul de procedur penal nu reglementeaz n mod expres
obligaia confidenialitii sau secretului profesional, organele de cercetare abilitate
sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare. Se poate desprinde
de aici concluzia c expertul contabil nu trebuie s spun mai mult dect i se cere.
Codul de procedur penal, chiar restricioneaz accesul expertului contabil , n
special cel numit din oficiu, la anumite documente ( cum ar fi declaraiile martorilor,
de exemplu ).
n situaia n care materialul documentar este insuficient, expertul contabil
judiciar este obligat s solicite organului abilitat , dispunerea completrii probelor
necesare, fie prin depunere la dosar, fie prin consultare la sediul prii. Nu este
deontologic ca un expert contabil s ataeze Raportului de expertiz contabil,
documente probante n favoarea vreunei pri procesuale.

46 Care sunt calitile eseniale pe care trebuie s le aib experii

contabili, caliti care sunt evideniate i pe sigla CECCAR?

Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a

conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa
aib caliti eseniale, cum sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii
acestor caliti i ndeosebi:
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de
cultura generala, singurele capabile sa-i ntreasc discernmntul;
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar
pentru a-i fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa, a celui ce
l consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e
nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite
libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;

11
 e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n
exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor
legale i regulilor stabilite de Corp.

87 Care sunt condiiile n care se impune redactarea capitolului

Considerente personale n raportul de expertiz contabil judiciar?

Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila judiciara cuprinde

un paragraf sau un capitol final in care expertul contabil poate face unele consideratii
sau precizari suplimentare vizavi de obiectivele(intrebarile) fixate expertizei
contabile, cu precizarea ca acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul
contabil considera ca i-ar fi util organului judiciar care a dispus expertiza contabila.
Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie, mai ales de catre expertul
contabil numit din oficiu, deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila
judiciara vine in contradictie cu principiul deontologic privind secretul profesional si
confidentialitatea in expertizele contabile.Mai mult, expertul contabil prin acest
paragraf, releva mai mult decat i se cere. Se recomanda mai mult folosirea acestui
capitol de catre expertii recomandati de catre parti, daca informatiile sunt in beneficiul
partii pe care o reprezinta, fara insa a incrimina partea adversa.
Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertiza
contabila judiciara apartine exclusiv expertului contabil.

74 Care sunt criteriile de stabilire a onorariilor expertilor contabili

pentru expertizele contabile judiciare?
Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare,
pentru fiecare participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.
Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru
onorarii subestimate.
Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s
se asigure c nu este sacrificat calitatea sa i c se respect normele organismului
internaional cu privire la calitate.
Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se
nregistreaz distinct. Perceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist
contabil ca liber profesionist, este strict interzis.
Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt:
a. competena i cunotinele necasare serviciului prestat;
b. nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la
misiune;
c. timpul afectat (ore, zile);
d. riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii

22 Care sunt criteriile dup care se clasific expertizele contabile?

Expertizele contabile pot fi clasificate n funcie de urmtoarele criterii:

I. Dup scopul principal n care au fost solicitate.
II. Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer.
III. n funcie de natura juridic.

12
95 Care sunt documentele care se pot ncadra ca material
documentar n cazul unei expertize judiciare?

Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se

compune din:
- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza
contabila
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor
implicate in proces
- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate.
- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul
contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu
incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala(politie, parchet) sau a instantei
de judecata
- Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar.
Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le
analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate, mentionand in
raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile
partilor si actele examinate.In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale,
partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile
stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de
catre acesta de la partile care il au in pastrare.

80 Care sunt elementele menionate de instan n ncheierea de

edin a unei cauze civile cu privire la numirea unui expert contabil n
vederea efecturii unei expertize judiciare?

Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor
experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi
contabili prin ncheiere de edin, care trebuie s cuprind:
1. numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau
la cererea prilor n proces;
2. obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii
contabili numit(i) trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie
formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau
experilor contabili numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale ale faptelor
supuse judecii;
3. termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se
seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a
dispus-o cu cinci zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de
instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre
expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei)
este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru
efectuarea unei
expertize contabile judiciare de calitate;

13
 4. plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s
fie remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru
efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan
neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia

90 Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport

de expertiza contabila judiciara? Detaliai elementele de cuprins
(paragrafele) ale capitolului Concluziidin raportul de expertiz
contabil.

Raportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole:

Cap. I. Introducere,
Cap. II.Desfasurarea expertizei contabile judiciare si
Cap. III. Concluzii, iar in unele situatii poate sa cuprinda si cap. IV Consideratii
personale ale expertului contabil.
In primul capitol sunt identificate urmatoarele: numele expertului contabil,
organul care a dispus efectuarea expertizei, circumstantele care au determinat litigiul
in cauza, obiectivele(intrebarile) expertizei, materialul documentar folosit, perioada
de editare a raportului de expertiza si data stabilita pentru depunerea raportului.
In capitolul II sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei,
explicitarea modului de solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare
obiectiv.
Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiz contabil trebuie s conin
cte un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al (a)
expertizei contabile preluat() n maniera n care a fost formulat() n Capitolul II
DESF URAREA EXPERTIZEI CONTABILE
n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n
introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulm
urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia:
La obiectivul nr. 1 __________________________________
La obiectivul nr. 2 __________________________________
La obiectivul nr. n __________________________________
(Se vor relua rspunsurile
din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)
Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul beneficiarului
considerm necesar s facem urmtoarele precizri:
______________________________________________________
(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util
beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat,
Capitolul IV CONSIDERAIILE PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR)
CONTABIL(I).)

47 Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale n vigoare,

pot efectua expertize contabile?
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit
calitatea de expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea
activa a Tabloului expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR

14
32 Care sunt prevederile legale privind delegarea i supravegherea
lucrrilor referitoare la expertizele contabile?

Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata

de catre expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor
sau colaboratorilor lor. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil
poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si
raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila
extrajudiciara.

15 Care sunt principiile deontologice pe care trebuie s le respecte

expertul contabil n activitatea sa de efectuare a expertizelor contabile
judiciare i extrajudiciare?

Principiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna

profesionistul contabil, deci si expertul contabil, sunt explicit definite in Codul
etic national al profesionistilor contabili si se refera la:
- integritate
- obiectivitate
- independenta
- secretul profesional
- respectarea normelor tehnice si profesionale
- competenta profesionala
- comportarea deontologica
Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza
urmatoarele principii deontologice:
- independenta expertului contabil
- competenta expertului contabil
- calitatea expertizelor contabile
- secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile
- acceptarea expertizelor contabile
- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile

1. Care sunt tipurile de reglementri cu privire la expertizele

contabile?

Expertizele contabile sunt reglementate astfel:

a) legal : OG 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a
contabililor autorizati, cu modificarile si completarile ulterioare
b) procedural: Codul de procedura civila si Codul de procedura penala
c) profesional: Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor
Contabili si Contabililor Autorizati din Romania si Norma profesionala CECCAR nr.
35 din 2000

15
55 Ce se nelege prin abinerea unui expert contabil numit s
efectueze o expertiz judiciar ntr-o cauz?Cine sesizeaz aceast
situaie, n ce termen i sub ce form?
Abinerea ca procedur const n declaraia expertului care trebuie fcut de
ndat ce constat c se afl ntr-un caz de incompatibilitate. mprejurrile privind
abinerea de la efectuarea expertizei contabile se comunic preedintelui instanei
.Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de
existena situaiei de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere
de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al
judecrii, de oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de
incompatibilitate.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea
expertului care a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de
abinere sau a cererii de recuzare se face de ndat , ascultndu-se procurorul, cnd
este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, iprile, precum i expertul care
se abine sau a crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins
abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac
Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in
procesul penal sunt similare cu cazurile de recuzare si anume:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea
pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre
parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare
judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al
patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina
asemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din
parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp
de cinci ani inaintea recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de
indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si

una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv

93 Ce trebuie s conin Capitolul I al raportului de expertiz

contabil (Introducerea)?

Capitolul I Introducere, al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel

putin urmatoarele paragrafe:
- identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara nume,
prenume, domiciliu, numar carnet, pozitia din Tabloul Corpului
- identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data incheierii
de sedinta(in cazul dosarelor civile) sau al Ordonantei de numire(in cauzele penale),
identificarea partilor din proces si a calitatii procesuale a lor(reclamant, parat,

16
inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare in acest paragraf se
identifica clientul cu adresa, domiciliu, numar contract
- identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc
de proba expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost
contractata expertiza contabila.
- Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare aceste
obiective se preiau ad literam din incheierea de sedinta iar in cazul celor
extrajudiciare formularea se preia din contract
- Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila
- Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei
- Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au solicitat
alte termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte
expertize contabile
- Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasi
dosar au mai fost efectuate si alte expertize contabile judiciare, cu indicarea numelui
expertului/expertilor

34 Ce trebuie s cuprind dosarul de lucru al expertului contabil n

ceea ce privete documentarea expertizelor contabile?

Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete documentarea

expertizelor contabile, trebuie s cuprind, dup caz:
(i) ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de
urmrire i cercetare penal (n cauze penale) sau contractul privind
efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
(ii) Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului contabil
care justific ndeplinirea misiunii;
(iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare
sau suplimentele de expertiz contabil solicitate de organele n drept care
au dispus efectuarea expertizei contabile;
(iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n
timpul efecturii expertizei contabile, cum ar fi note scrise n urma unor
interviuri sau declaraii verbale, necesare fie redactrii raportului de
expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i decontrii lucrrilor
de expertiz contabil cu beneficiarii acestora.

83 Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de

expert desemnat de parte?Care sunt drepturile i obligaiile acestora?
Orice expert contabil care are viza anuala si a optat pentru
efectuare de expertize contabile. Au drepturi si obligatii ca si
expertii desemnati, au acces la toate documentele expertizate,
participa la desfasurarea lucrarilor, intocmesc si semneaza raportul,
iar in cazul in care au opinii deosebite le insereaza in raport, sau
intr-o anexa sau depun raport separat cu opinii proprii pe care
trebuie sa le fundamenteze.

17
69 Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile
judiciare? Cine numeste expertul contabil si ce elemente trebuie sa
cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se dispune
efectuarea expertizei contabile?

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite

de lege pentru administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de
prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun
administrarea probei cu expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor
experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi
contabili prin ncheierea de edin, care trebuie s cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor
n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii
trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de
instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor
contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de
faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5
zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru
depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii
contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei
un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile
judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt
ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor
contabili numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze
efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament
profesional al expertului sau experilor contabili numii.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n
conformitate cu prevederile Codului de procedur penal, art. 116-127. n astfel de
cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea
unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i
expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund
expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la
ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt
ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de
fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea
expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan emis de organul
de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de
edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile. (Comentariul la 3521.2
este i rmne pertinent).
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri
procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n

18
proces, trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind
dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili.

21 Cine sunt destinatarii expertizelor contabile?

Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate

cu obiective precizate, solicitate experilor contabili nscrii n partea activ a
Tabloului Corpului. Solicitanii expertizelor contabile judiciare sunt i
destinatarii acestora:
a. Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac
obiectul dosarelor penale: Poliie i Parchet.
b. Instanele de judecat a cauzelor penale i civile. Indiferent c
expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate
la cererea nvinuiilor sau prilor, implicate n procesul judiciar, acetia
(nvinuiii sau prile implicate n proces) sunt, de asemeni, utilizatori
principali ai expertizelor contabile judiciare.
Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre
persoanele fizice sau juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu
experii contabili, nscrii n partea activ a Tabloului Corpului. n mod indirect,
atunci cnd solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste
lucrri, n concilierea intereslor lor n relaiile cu partenerii comerciali i de
afaceri, organisme administrative etc., pot fi i acetia considerai destinatari ai
expertizelor contabile extrajudiciare.

41 Comentai cum procedai n situaia n care n cauza n care ai fost

numit s efectuai expertiza judiciar exist lucrri de expertiz
efectuate anterior.

n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind

efectuarea sau nu de alte expertize contabile n aceeai cauz, deoarece dac s-au mai
efectuat expertize contabile n aceeai cauz, cu obiective (ntrebri) similare i/sau
corelative, atunci expertul contabil trebuie s-i motiveze concluziile (rspunsurile) i
vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare. Mai mult dac concluziile
expertizelor contabile consecutive sunt diferite i/sau contradictorii, n spiritul
colegialitii i al respectului reciproc, este recomandabil ca experii contabili
implicai s se ntlneasc pentru a discuta concluziile la care au ajuns. Aceasta
deoarece expertizarea profesional a aceluiai material documentar ar trebui s
conduc la concluzii relativ similare, eventual doar nuanate.

6 Comentai norma de comportament profesional acceptarea

expertizelor contabile, specific misiunilor cu privire la expertizele
contabile.

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize

contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice.

19
 Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize
contabile, trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd
seama n special de regulile de independen i competen.
COMENTARII
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe
motive etnice, religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza
contabil este un act de prob tiinific.
Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai
cauz, calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n
incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice
form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un
anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice
form urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
(i) Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia
dintre prile n proces, s-a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la
ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea
situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii;
(ii) Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai
cauz supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea
primei soluii. n particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz
extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n incompatibilitate cu
calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile de independen
i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
nainte de a accepta sau imediat dup numire expertul contabil are obligaia s
comunice organului care l-a numit, n scris, situaiile de mai sus, precum i cele
prezentate n normele 3511 i 3512.
Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.

8 Comentai norma de comportament profesional calitatea

expertizelor contabile, specific misiunilor cu privire la expertizele
contabile.

Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost

solicitat i pe care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i
imparialitate; pentru asigurarea n interes public c aceste cerine sunt ndeplinite,
expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementrilor
Corpului. Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.
COMENTARII
3513.1. Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. n elaborarea
lor, expertul contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii.
Concluziile expertului contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente
care atest evenimente i tranzacii care fac sau trebuie s fac obiectul
recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.
3513.2. n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces,
care prin calitatea lui procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre
organele de drept. Raportul de expertiz contabil judiciar are caracter de prob
tiinific care trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui contributiv la

20
 soluionarea cauzei n care a fost dispus. Nedocumentarea i nefundamentarea
tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar pot fi i sunt, adesea,
sancionate de organelle de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertului
contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a
dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima
din cauza utilizrii altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-
a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai
fundamentat sub aspect tiinific, respective de mai bun calitate.
3513.3. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct
de vedere al calitii. Independena i competena profesional a expertului
contabil trebuie s asigure o documentare i o fundamentare tiinific i
expertizelor contabile extrajudiciare.
3513.4. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit
Regulamentului privind auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de
membrii Corpului.
3513.5. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn
pertinente.

10 Comentai norma de comportament profesional competena

expertului contabil, specific misiunilor cu privire la expertizele
contabile.

Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este

reglementat. Competena presupune deinerea de ctre expertul contabil a
cunotinelor necesare domeniului la care se refer expertiza contabil. El trebuie
s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea
permanent a cunotinelor pe care le posed.
COMENTARII
3512.1. Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea
evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil
solicitat n efectuarea expertizelor contabile trebuie s posede cunotine solide i
actualizate n domeniul economic, n general, i mai ales n domeniul financiar-
contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru
al Corpului, nscris n listele pe domenii publicate, care se supune regulilor
stabilite de Corp cu privire la pregtirea individual continu i la testarea
cunotinelor acumulate.
3512.2. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.

7 Comentai norma de comportament profesional independena

expertului contabil, specific misiunilor cu privire la expertizele
contabile.

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii

n Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize
contabile este obligat s fie independent fa de prile interesate n expertiz,
evitnd orice situaie care ar presupune o lips de independen sau o constrngere
care ar putea s-i impieteze integritatea i obiectivitatea.
COMENTARII

21
 Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc
condiiile pentru a fi nscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor
privind exercitarea unei profesii fr autorizaie. Dac un expert contabil implicat
ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el
este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n care se afl.
3511.2. Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor
contabili numii din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor
contabili recomandai de pri sau
solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
3511.3. Independena absolut a expertului contabil numit de ctre organele n
drept deriv din obligaia acestuia de a ine seama de toate cazurile de
incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codul de procedur civil i
alte reglementri procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele privind
judectorii.
3511.4. Independena expertului contabil este afectat grav n situaiile
reglementate de Codul etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea 100.25
punctele 5 i 6.
3511.5. Experii contabili care se afl n situaiile prevzute la punctele 3 i 4 de
mai sus trebuie s le aduc, n scris, la cunotina organului care i-a numit, imediat
dup numire.
3511.6. Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un
examen de independen i va completa o Declaraie de independen care va
nsoi lucrarea depus pentru auditul de calitate la Corp.
3511.7. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn
pertinente.

9 Comentai norma de comportament profesional resposabilitatea

efecturii expertizelor contabile, specific misiunilor cu privire la
expertizele contabile.

Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea

expertizelor contabile judiciare este ntrit prin jurmnt, iar a celor
extrajudiciare, prin contract.
COMENTARII
3516.1. Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit de
depunerea unui jurmnt adecvat confesiunii religioase a expertului(ilor)
contabil(i), dup cum urmeaz:
(i) Expertul(ii) contabil(i) de confesiune religioas cretin va (vor) depune,
cu mna pe cruce sau pe Biblie, jurmntul: Jur c voi spune adevrul i c nu voi
ascunde nimic
din ceea ce tiu. Aa s-mi ajute Dumnezeu.
(ii) Expertul(ii) contabil(i) fr confesiune religioas va (vor) depune
jurmntul: Jur pe onoare i pe contiin c voi spune adevrul i c nu voi
ascunde nimic din ceea ce tiu.
(iii) Expertul(ii) contabil(i) care din motive de contiin sau confesiune
religioas nu depune (depun) jurmnt va (vor) rosti formula: M oblig s spun
adevrul i s nu ascund nimic din ceea ce tiu.
3516.2. Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i
sancionarea martorilor care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i

22
 expertului(ilor) contabil(i) numit(i) pentru efectuarea expertizelor contabile
judiciare. Dac expertul(ii) contabil(i) numit(i) pentru efectuarea expertizelor
contabile judiciare nu se nfieaz la citarea organelor n drept care l-a (i-a)
numit, acestea sunt abilitate s dispun nlocuirea lui (lor).
3516.3. Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie
s rezulte din contractul ncheiat ntre expertul(ii) contabil(i) i client.

11 Comentai norma de comportament profesional secretul

profesional i confedinialitatea expertului contabil, specific
misiunilor cu privire la expertizele contabile.

Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al

informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii
expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu
excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are
obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare.
COMENTARII
3514.1. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu
trebuie s prezinte mai mult dect se cere. El trebuie s invoce n raportul su de
expertiz contabil judiciar numai acele
evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri
contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care i-a fost fixat()
de organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar.
3514.2. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr-o
cauz justiiar trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de
expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul
justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su, auditat calitativ, la
organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesai
l pot consulta n condiiile legii.
3514.3. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz
justiiar trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar,
n afara procedurilor prevzute de
lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului,
aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire,
artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei
contabile. n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii
numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau
de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de
expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s
rmn confideniale.
3514.4. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn
pertinente.

85 Comentai urmtoarele obiective(ntrebri) puse n cazul unei

expertize contabile judiciare dispuse de organul de cercetare penal
n care administratorul firmelor A i B este cercetat pentru evaziune
fiscal privind impozitul pe profit i TVA datorate bugetului de stat
pentru perioada ianuarie aprilie 2009:

23
 Obiectivul 1.
Dac dobnzile pltite de nvinuit n perioada ianuarie aprilie 2009
pentru mprumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse n cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului n funcie de cheltuielile avute de firmele A si B la
stabilirea impozitului ce trebuia vrsat de ctre nvinuitin perioada ianuarie
aprilie 2009
Obiectivul nr. 3
Deducerea i calcularea TVA care trebuia vrsat la buget n aceeai
perioad
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost ncalcate de ctre nvinuit n legtur cu
operaiunile contabile menionate mai sus?
Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si
B in perioada ianuarie aprilie 2007, reprezinta venituri pentru firmele A si B nu
cheltuiala, deci formularea obiectivelor nr. 1 si 2 nu este in masura sa aduca lamuriri
suplimentare organului de cercetare penala.
De asemenea formularea obiectivului nr. 3 nu este in masura sa aduca
clarificari suplimentare, deoarece, daca se refera la obiectivele nr. 1 si 2, aceste
operatiuni nu sunt in sfera de aplicare a TVA
Obiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa faca
constatari pe baza evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente
contabile si nu sa faca incadari juridice, acest atribut fiind in sarcina organului de
cercetare penala

35 Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind

expertizele contabile referitoare la delegarea lucrrilor de expertiz
contabil.

Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi

delegat de ctre experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor
asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare,
expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau
colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i
concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar.
COMENTARII
3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din
oficiu sau la recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au
fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza
contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin sau ordonan), i prin
urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
3523.2. Cerina de la Comentariul nr. 3523.1 nu exist n cazul n care organul n
drept a nominalizat o persoan juridic pentru efectuarea expertizei printr-un
expert contabil reprezentant, i nici n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt comandate i contractate
cu cabinete sau societi de expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop
pot include chiar clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele
crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce privete

24
 coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral expertului
contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz
contabil. n astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA I
SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n coninutul i comentariile ei, trebuie
respectat.

36 Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind

expertizele contabile referitoare la supravegherea lucrrilor de
expertiz contabil.

Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi

delegat de ctre experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor
asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare,
expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau
colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i
concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar.
COMENTARII
3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din
oficiu sau la recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au
fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza
contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin sau ordonan), i prin
urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
3523.2. Cerina de la Comentariul nr. 3523.1 nu exist n cazul n care organul n
drept a nominalizat o persoan juridic pentru efectuarea expertizei printr-un expert
contabil reprezentant, i nici n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de
regul sunt comandate i contractate cu cabinete sau societi de expertiz contabil.
Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrrile care
trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea
final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil,
revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat
societatea de expertiz contabil. n astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123
DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n coninutul i comentariile
ei, trebuie respectat

89 Consideraii asupra Raportului de imposibilitate a efecturii

expertizei contabile
In unele cazuri, cu caracter de exceptie, efectuarea lucrarilor de expertiza
contabila este ingreunata sau chiar imposibila din cauza modului defectuos de
conducere a contabilitatii sau chiar neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si
evenimentelor supuse expertizarii. In astfel de cazuri, expertul contabil un este abilitat
ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi contabilitatea si apon sa efectueze expertiza
contabila. In aceste situatii expertul contabil intocmeste un raport de imposibilitate a
efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte argumentat motivele imposibilitatii
efectuarii expertizei contabile.
Organul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea
materialului documentar, peritada in care lucrarile de expertiza sunt considerate
suspendate.
Raportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile judiciare are aceeasi
structura ca si un raport normal de expertiza contabila judiciara, respectiv Introducere,

25
Desfasurarea expertizei contabile si Concluzii, cu precizarea ca in capitolul
II sunt explicitate argumentat motivele pentru care un s-a putut realiza lucrarea de
expertiza contabila.

30 Consideraii despre fora probant a expertizei contabile judiciare.

n practica judiciar nu exist un sistem de ierarhizare a importanei

probelor, expertiza contabil nefiind acceptat ca fiind superioar altor probe; fora
de convingere a raportului de expertiz contabil este teoretic egal cu a celorlalte
probe administrate. Prin urmare, expertiza contabil nu are for probant absolut,
ponderea sa fiind egal cu a oricrui alt mijloc de prob. Eficiena raportului de
expertiz contabil ca mijloc de prob cu fundamentare tiinific , este determinat
de contribuia sa la soluionarea cauzei. n evaluarea calitii unei lucrri de
expertiz contabil, organul judiciar poate avea n vedere anumite criterii, cum ar fi
corelaia cu alte probe. Este posibil ns, ca un raport de expertiz contabil
temeinic fundamentat, prin raportare la tiina contabilitii i pe baza unor
raionamente profesionale riguroase, s poat dobndi caracterul de prob
dominant n judecarea unei cauze, chiar i n condiiile n care nu concord
ntrutotul ce alte probe. Finalitatea actului de evaluare a calitii i modului de
valorificare a raportului de expertiz contabil judiciar revine organului care a
dispus efectuarea expertizei, ntruct acesta rspunde de hotrrea care se pronun
pe baza documentelor probante. Valorificarea expertizei contabile n activitatea
judiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Este
posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus
efectuarea expertizei contabile, s se ajung la concluzia c aceste nu este
corespunztor. n astfel de situaii, din oficiu sau la cererea oricreia dintre prile
implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de completare a
expertizei contabile.

88 Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila:

Pentru a fi administrata ca proba in justitie, expertiza contabila trebuie sa
prezinte un nivel calitativ ridicat, sa contribuie eficient la solutionarea cauzei.
Expertiza contabila judiciara nu are forta probanta absoluta, ponderea ei in
rezolvarea cauzei fiind egala cu orice alt mijloc de proba, deci eficienta ei ca mijloc
de proba este determinata de contributia sa la solutionarea cauzei.Capacitatea de a
evalua concluziile raportului de expertiza contabila revine organului care a dispus
efectuarea expertizei, deoarece acesta raspunde de hotararea ce se pronunta pe baza
probelor.
Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea
concluziilor acesteia de catre organul beneficiar. Sunt si situatii in care, dupa
examinarea expertizei contabile judiciare, beneficiarul sa ajunga la concluzia ca
raportul este necorespunzator.In aceste situatii, organul care a dispus expertiza, poate
dispune, la cererea partilor sau din oficiu, masuri de refacere sau de completare a
expertizei.Acest lucru se poate realiza prin: lamuriri verbale date de catre expert in
fata instantei de judecata, lamuriri scrise printr-un supliment la expertiza sau
dispunerea unei noi expertize efectuate de catre alt expert contabil.

26
27 Contractarea expertizei contabile.

Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele

contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s cuprind
natura, calendarul i ntinderea lucrrilor
necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate.
3522.1. Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se
vor pedepsi pentru luare de mit (art. 213 alin. 1, Codul de procedur civil). Este
leit-motivul pentru care expertizele contabile, indiferent de natura lor (judiciar
sau extrajudiciar), trebuie contractate, unul dintre elementele fundamentale ale
contractului fiind mrimea onorariului.
3522.2. ncheierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele organelor de
urmrire i cercetare penal (n dosarele penale), acceptate de experii contabili
numii din oficiu sau la recomandarea prilor, in loc de contract pentru
efectuarea expertizelor contabile judiciare.
3522.3. Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi
privind volumul i ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la
acceptarea contractului iniial, experii contabili
sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial. n cazul expertizelor
contabile judiciare majorarea onorariului se face de ctre organul n drept care a
dispus efectuarea expertizei. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare
majorarea onorariului se face prin act adiional la contractul iniial.
3522.4. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la
termenele convenite i acceptate prin contract. Pentru ncadrarea n aceste termene
este necesar s se elaboreze un program de lucru n care s se precizeze, alturi de
obiectivele expertizei contabile, un calendar i un buget de ore pe fiecare capitol,
subdiviziune sau component n parte. Dac este necesar, programul de lucru
poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile.

70 Convocarea prilor in cauze civile.

De regula, organele care dispun lucrarile de expertiza in cauze civile si penale,
precizeaza expertului desemnat (numit) prin numire (incheiere de
sedinta/ordonanata) daca este necesara procedura de convocare (citare) a
partilor, temeiul legal de citare (art. din coduri: procedura civila si procedura
penala).
La art. 208 din Codul de procedura civila este stipulat: daca pentru expertiza
este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa
citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand
zilele si orele cand incepe si continua lucrarea. Dovada de primire va fi
alaturata lucrarii expertului. Partile sunt obligate sa dea lamuriri in legatura cu
obiectul lucrarii.

26 Convocarea prilor n cauze civile i n cauze penale?

De regula, organele care dispun lucrarile de expertiza in cauze civile si penale,
precizeaza expertului desemnat (numit) prin numire (incheiere de
sedinta/ordonanata) daca este necesara procedura de convocare (citare) a
partilor, temeiul legal de citare (art. din coduri: procedura civila si procedura
penala).

27
La art. 208 din Codul de procedura civila este stipulat: daca pentru expertiza
este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa
citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand
zilele si orele cand incepe si continua lucrarea. Dovada de primire va fi
alaturata lucrarii expertului. Partile sunt obligate sa dea lamuriri in legatura cu
obiectul lucrarii.
Documentarea la fata locului ar trebui acceptata explicit si in cazul
expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, desigur, fara procedura citarii
partilor, care, in caz de retinere preventiva a inculpatilor, nici nu este posibila.
Si in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, sunt
necesare frecvent lucrari la fata locului, respectiv documentari in arhivele
contabile ale partilor implicate in procesul penal. Transferarea acestor arhive la
sediul organelor judiciare este costisitoare, iar uneori inoperanta, prelungind
nejustificat timpul necesar elaborarii expertizelor contabile. Mai facila este
deplasarea expertului contabil sau la locul unde se afla documentele contabile
care trebuie expertizate. Desigur, acest lucru se poate face cu aprobarea
organelor judiciare care administreaza procesul penal, dar de lege ferenda
pledam pentru simplificarea procedurilor.
In practica judiciara curenta se intalnesc si cazuri in care partile
implicate in proces refuza colaborarea, in special cu expertul contabil numit
din oficiu, obstructionandu-l in misiunea sa. In astfel de situatii, singura solutie
a expertului contabil este de a solicita organului judiciar sa oblige partile sa
depuna la dosarul propriu zis al cauzei toate documentele pe care le considera
necesare pentru a fi expertizate.

71 Convocarea prilor in cauze civile

De regula, organele care dispun lucrarile de expertiza in cauze civile si penale,
precizeaza expertului desemnat (numit) prin numire (incheiere de
sedinta/ordonanata) daca este necesara procedura de convocare (citare) a
partilor, temeiul legal de citare (art. din coduri: procedura civila si procedura
penala).
Documentarea la fata locului ar trebui acceptata explicit si in cazul expertizelor
contabile dispuse in dosarele penale, desigur, fara procedura citarii partilor,
care, in caz de retinere preventiva a inculpatilor, nici nu este posibila.
Si in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, sunt
necesare frecvent lucrari la fata locului, respectiv documentari in arhivele
contabile ale partilor implicate in procesul penal. Transferarea acestor arhive la
sediul organelor judiciare este costisitoare, iar uneori inoperanta, prelungind
nejustificat timpul necesar elaborarii expertizelor contabile. Mai facila este
deplasarea expertului contabil sau la locul unde se afla documentele contabile
care trebuie expertizate. Desigur, acest lucru se poate face cu aprobarea
organelor judiciare care administreaza procesul penal, dar de lege ferenda
pledam pentru simplificarea procedurilor.
In practica judiciara curenta se intalnesc si cazuri in care partile
implicate in proces refuza colaborarea, in special cu expertul contabil numit
din oficiu, obstructionandu-l in misiunea sa. In astfel de situatii, singura solutie
a expertului contabil este de a solicita organului judiciar sa oblige partile sa
depuna la dosarul propriu zis al cauzei toate documentele pe care le considera
necesare pentru a fi expertizate.

28
14 Cum comentai problema relaiilor (din punct de vedere al
ierarhizrii profesionale) dintre doi sau mai muli experti contabili
numii de organele n drept s efectueze o expertiz judiciar n aceeai
cauz?
Numirea expertului sau expertilor contabili, atat din oficiu, cat si recomandati
de partile in proces, se poate face numai de organul in drept sa dispuna
administrarea probei cu expertiza contabila. Expertii, sunt egali din punct de
vedere al ierarhizarii profesionale si vor respecta normele de programare a
lucrarilor de expertiza.

16 Cum comentai sintagma tiin, independen, moralitate

nscris pe sigla (logoul) CECCAR?

Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a

conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa
aib caliti eseniale, cum sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii
acestor caliti i ndeosebi:
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de
cultura generala, singurele capabile sa-i ntreasc discernmntul;
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar
pentru a-i fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa, a celui ce
l consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e
nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite
libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n
exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor
legale i regulilor stabilite de Corp.

66 Cum credei c trebuie s procedeze un expert contabil care este

solicitat de un client s nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil
care i desfoar misiunea conform unui contract ncheiat n acord
cu prevederile legale?

n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s

nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte
aceast misiune dect n condiiile n care:
- a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul
predecesor i a obinut de la caesta informaiile necesare privind
activitile clientului;

29
 - s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd
din dorina clientului de a eluda efectele unei respectri stricte a
ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele predecesorului de a
aduce la lumin adevrul, de a respecta i cere respectarea legilor i
reglementrilor n activitile respective;
- a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului
predecesor, cnd acestea rezult clar dintr-un contract i innd seama
de faptul c executarea efectiv i corect a lucrrilor nu este
contestat de client;
- se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su
predecesor;
- asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului
predecesor.
Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii
lucrrilor contractate din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform
prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s
rezilieze, motivat, contractul cu acest client.

18 Cum definii expertiza contabil? Dar expertiza contabil

judiciar?

Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor

cauze care necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care
au calitatea de expert contabil.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele
de instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau
nu unui process penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte
expertize contabile sunt extrajudiciare.
Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat
numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n
condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n Tabloul experilor contabili,
actualizat anual de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia (CECCAR).

25 Cum se clasific expertizele contabile n funcie de natura juridic?

n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi:

- civile;
- penale;
- extrajudiciare.

24 Cum se clasific expertizele contabile n funcie de natura

principalului obiectiv/principalelor obiective stabilite de organul
ndreptit s dispun efectuarea expertizei?

30
 Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer, expertizele contabile
se clasific
n:
a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte
civile ataate litigiilor penale;
c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor
comerciale;
d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor
fiscale;
e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept
sau extrajudiciare solicitate de ctreclieni.

23 Cum se clasific expertizele contabile n funcie de scopul principal

n care au fost solicitate?

Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi

clasificate n:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur
civil; Codul de procedur penal; alte legi speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara
procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului
justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces justiiar. Nu au calitatea de
mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de
ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru
rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.

31 Dac dou sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au

concluzii diferite, care va fi expertiza considerat de organul care a
dispus efectuarea acestora cu valoare probant preferenial?
Organul care a dispus efectuarea acestora va disoune proba cu contraexpertiza
contabila cu participarea a trei experti.

91 Detaliai elementele de cuprins(paragrafele) ale capitolului

Desfurarea expertizei contabiledin raportul de expertiz contabil.

Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de

expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv
(ntrebare) al (a) expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a
operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului
documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor,
sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut
obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n

31
formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul
calculelor i interpretarea rezultatelor acestora.
Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre
beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul
calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei
contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care
trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic,
ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii documentelor
justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor i actelor de
control (de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece
expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea judiciar a
acestora. n cazuri deosebite, n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se
confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim
situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea
rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei
contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au
opinii diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat
opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat
opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului
numit din oficiu.

73 Detaliai procedura depunerii expertizei contabile extrajudiciare.

Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila,
inclusiv anexele. Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in
termenul legal sau contractual.
Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate
in efectuarea exeprtizei contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare
originale; unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea
expertizei contabile si unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza
contabila.Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul
acestuia solicita acest lucru.
Raportul de expertiza contabila extrajudiciara se preda clientului care a
solicitat-o la locul si la termenul prevazut in contract.

72 Detaliai procedura depunerii raportului de expertiz contabil

judiciar.

Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila,

inclusiv anexele. Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in
termenul legal sau contractual.
Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate
in efectuarea exeprtizei contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare

32
originale; unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea
expertizei contabile si unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza
contabila.Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul
acestuia solicita acest lucru.
Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au dispus-
o cu cel putin 5 zile inainte de data stabilita pentru judecata. Raportul depus la
instantele de judecata trebuie sa aiba viza de verificare a filialei CECCAR.

37 Din ce se compune materialul documentar pe care l poate studia

expertul contabil numit s efectueze o expertiz contabil judiciar
ntr-o cauz civil. Dar ntr-o cauz penal?

Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din:

- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza
contabila
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor
implicate in proces
- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate.
- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul
contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu
incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala(politie, parchet) sau a
instantei de judecata
- Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar.
Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le
analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate, mentionand in
raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile
partilor si actele examinate.In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele
penale, partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in
conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre
acesta de la partile care il au in pastrare.

63 Drepturile expertului contabil cu privire la activitatea de expertiz

judiciar, n cauze penale, conform prevederilor legale.
Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi:
- sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de judecata
- sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau
completarea lor
- sa primeasca, in conditiile si cu acordul organelor de cercetare/de judecata lamuriri
si explicatii de la parti
- sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de expert
recomandat de catre una din parti
- sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in sarcina
partilor plata onorariului pentru munca depusa.

33
 E
81 Efectuarea unei noi expertize i suplimentul la expertiz (cine
dispune ceasta, n ce situaie se dispune, drepturile i obligaiile
expertului n situaia menionat).

Art. 212- c.pr.civ.

(1) Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune
ntregirea expertizei sau o nou expertiz.
(2) Expertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup
depunerea lucrrii.
Norme:
Suplimentul de expertiz se efectueaz, la cererea organului care a dispus
expertiza, de regul de acelai expert care a participat la lucrrile expertizei
propriu zise, dar pentru efectuarea acestui supliment instana competent poate
desemna un alt expert.
Instana poate s dispun efectuarea unui supliment de expertiz care urmrete
obiective suplimentare sau atunci cnd expertul a omis s rspund, a dat
rspunsuri incomplete sau dac dup efectuarea expertizei au aprut mprejurri
care pot determina modificarea opiniei iniiale a expertului.
O alt expertiz poate fi ncuviinat de instan, la cererea motivat a prii
nemulumite sau din oficiu, i se efectueaz de un alt expert dect cel care a
ntocmit raportul de expertiz iniial. n cazul expertizei contrare se numesc, de
regul, trei experi.
Codul de procedura penala:
Art. 124.
Cand organul de urmarire penala sau instanta de judecata constata, la cerere sau
din oficiu, ca expertiza nu este completa, dispune efectuarea unui supliment de
expertiza fie de catre acelasi expert, fie de catre altul.
De asemenea, cand se socoteste necesar, se cer expertului lamuriri suplimentare in
scris ori se dispune chemarea lui spre a da explicatii verbale asupra raportului de
expertiza. In acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispozitiilor privitoare
la ascultarea martorilor.
Lamuririle suplimentare in scris pot fi cerute si serviciului medico-legal,
laboratorului de expertiza criminalistica ori institutului de specialitate care a
efectuat expertiza.
Codul de procedura penala:
Art. 125.
Daca organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la
exactitatea concluziilor raportului de expertiza, dispune efectuarea unei noi
expertize.
Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea
concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup
examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea expertizei contabile,
s se ajung la concluzia c aceste nu este corespunztor. n astfel de situaii, din

34
 oficiu sau la cererea oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune
msuri de refacere sau de completare a expertizei contabile.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
a. Explicaii verbale sau desluiri orale pe care expertul contabil le prezint
organului care a dispus efectuarea expertizei, la solicitarea acestuia. Acestea
constituie n fapt o audiere a expertului contabil n calitatea sa de specialist, cu
privire la constatrile i concluziile exprimate n lucrarea al crui autor este.
b. Rspunsuri suplimentare formulate n scris fie ca urmare a unor obieciuni ale
prilor, fie datorit necesitii de a fi examinate documente probante suplimentare,
administrate ulterior ntocmirii i depunerii raportului de expertiz contabil.
c. Suplimentul de expertiz contabil se dispune de ctre organul abilitat , la cererea
prilor sau din oficiu pentru stabilirea adevrului, peste voina acestora, atunci
cnd se constat c expertiza nu este complet. Completarea din oficiu contribuie
la prevenirea oricrei erori n cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor
cercetate, stabilind o relaie de cauzalitate ntre concluzii i realitatea obiectiv.
Pentru prile implicate n proces, completarea constituie o garanie procesual n
stabilirea adevrului pe cale juridic. Exemplificm cteva aspecte generatoare ale
situaiilor prin care se dispune efectuarea suplimentului la lucrarea de expertiz
contabil:
a. Concluzii ale raportului de expertiz contabil, needificatoare pentru
soluionarea cauzei.
b. Rspunsuri abordate superficial, fr a face trimitere la toate documentele
probante.
c. Citarea prilor fr respectarea reglementrilor procedurale.
d. Apariia unor obiective ulterioare celor enunate iniial.
e. Lipsa de procedur n numirea experilor, invocat de ctre oricare dintre pri.
f. Etc.
Suplimentul la raportul de expertiz contabil judiciar poate fi efectuat de ctre
acelai expert sau de ctre altul, avnd valoarea unei continuri a expertizei
contabile, limitat ns la obiectivele adugate sau neclarificate

58 Enumerai cel puin 10 fapte care constituie abatere disciplinar i

sunt sancionate de Comisiile de disciplin, conform prevederilor
Regulamentului de organizare i funcionare al CECCAR.
Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte:
a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului
Economiei i Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale
organelor de conducere i control ale Corpului;
b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina
naional;
c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a
normelor Corpului referitoare la publicitate;
d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional
reglementate prin normele emise de Corp;

35
e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr
contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris
calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata
cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care
aparine, declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb
preedintelui consiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz;
i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai
Corpului documentele privind activitatea profesional;
k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu
Corpul sau cu terii;
l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru
teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau
fr s fi fost consultai;
m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia
efecturii lucrrilor pentru teri;
n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii
serviciilor profesionale;
o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale
Corpului.
La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea
nclcrii i de consecinele acesteia.

59 Enumerai faptele care se sancioneaz cu interditia/suspendarea

dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil

Urmtoarele fapte se sancioneaz cu suspendarea dreptului de exercitare a

profesiei de expert contabil
- Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii bneti, la
termenele stabilite de Regulament, n cursul unui an calendaristic.
Urmatoarele fapte se sanctioneaza cu interdictia dreptului de exercitare a
profesiei de expert contabil:
- Condamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii,
interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale;
- nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind
exercitarea profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu
moral sau material;
- Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual
pentru exercitarea profesiei.

5 Enumerai normele de comportament profesional specifice

misiunilor cu privire la expertizele contabile.

- independena expertului contabil;

- competena expertului contabil;

36
 - calitatea expertizelor contabile;
- secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil;
- acceptarea expertizelor contabile;
- responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.

98 Enumerai obiectivele la care trebuie s rspund auditul de

calitate n domeniul calitii serviciilor contabile.

Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarelor obiective:

a) oferirea posibilitii ca publicul s aib o bun percepie asupra calitii serviciilor
prestate i armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de
lucru;
c) aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale i de respectare
a obligaiilor de membru;
d) dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre
colegi, apropierea i respectul profesionitilor fa de organele Corpului.

99 Enumerai principiile fundamentale pe care se bazeaz auditul de

calitate n domeniul calitii serviciilor contabile.

Auditul de calitate se ntemeiaz pe 5 principii fundamentale:

a) universalitate: auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor
serviciilor profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultan, expertiz
etc.;
b) confidenialitate: nicio informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu
poate fi adus la cunotin terilor;
c) adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii
cabinetului;
d) colegialitate: auditul este efectuat de ctre experii contabili membri ai Corpului,
anume formai i instruii, care au calitatea de angajai ai Corpului;
e) armonizare: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate de mai
multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de
comun acord cu aceste organisme.

48 Enumerai situaiile de incompatibilitate n care se poate afla

expertul contabil numit de ctre organul ndreptit s dispun
efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre judecare.

Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:

- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar fi:
acceptarea unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social ; darea
sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni
de la sau pentru clientii sai.
- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de
administratie al executivului acestuia sau calitate de angajat

37
- Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei
contabile liberale, care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin
natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si
obiectivitate a profesionistului contabil;
- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;
- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje
inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune
ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in
interesul clientului respective
- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte
sau conventii
- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize
contabile judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt
rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.
- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand
intaietate
- Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al
vreuneia din parti
- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul,
sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de
natura sa-l faca pe expert subiectiv
- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate
de organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la
intocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico operative;
- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a
exprimat opiniile

50 Enumerai situaiile n care poate fi recuzat expertul contabil numit

de ctre organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea
soluionrii cauzei aflate spre judecare.

n contextul reglementarilor procedurale(civile si penale) expertul

contabil poate fi recuzat:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea
pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna
dintre parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de
organizare judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al
patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina
asemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una
din parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala
timp de cinci ani inaintea recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de
indatoriri

38
 - daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad
inclusiv si una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad
inclusiv

68 Expertul contabil numit de organul de cercetare penal sau de

instan poate convoca sau poate lua legtura cu prile. Care este
procedura de urmat n aceast situaie?

n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu

ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate
cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu
prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz
justiiar trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n
afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este
nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea
prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se
continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale expertul contabil poate lua
legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de
urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i
explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul
justiiar trebuie s rmn confideniale.

65 Expertul recomandat de parte.

Trebuie reinut i aspectul privitor la drepturile prilor n efectuarea acestei expertize,

aa cum reiese din prevederea art.118 alin.3 Cod procedur penal, potrivit creia
fiecare dintre pri are dreptul s cear ca un expert recomandat s participe la
efectuarea expertizei, prevedere care ofer mai multe garanii pentru pri. Aceast
prevedere se completeaz cu disp.art.120 Cod procedur penal, potrivit creia :
prile mai sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea li a cte unui expert
recomandat de fiecare din ele, care s participe la efectuarea expertizei.

Potrivit art.118,al.2 i 3 din Codul de procedur penal , expertul contabil este numit
de ctre organul de urmrire penal sau de ctre instana de judecat , fiecare dintre
pri avnd dreptul s cear ca un expert contabil recomandat de ea s participe la
efectuarea expertizei contabile. n dosarele penale , prezena expertului contabil , cu
ocazia numirii sale , este obligatorie.

38 Explicaiile suplimentare solicitate de expertul contabil cu ocazia

convocrii i primite de la prile interesate n expertiz constituie
material documentar? Motivai.

39
 Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse
expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n
expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris
i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile.
Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le
analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n
raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile
prilor i actele examinate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse
n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare expertului
contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire
penal sau de instana de judecat.

84 Fixarea obiectivelor n expertiza contabil in cauze civile i penale

Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de urmarire

penala ori instanta de judecata, la cerere, sau din oficiu, cand pentru lamurirea unor
fapte sau imprejurari ale cauzei, in vederea aflarii adevarului, sunt necesare
cunostintele unui expert contabil.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda
expertul se stabilesc dupa cum urmeaza:
1. in cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de catre
partea/partile interesate sau de catre instanta de judecata, expertul contabil fiind
informat despre acestea prin incheierea de sedinta prin care este desemnat sa
efectueze expertiza in cauza respectiva.
2. in cauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul
se desfasoara in doua etape astfel:
a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numirea
expertului si fixarea unui termen cand se citeaza partile impreuna cu expertul numit si
analiza sumara a dosarului de catre expertul contabil
b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care
acesta trebuie sa raspunda, atentionarea asupra faptului ca are dreptul sa faca
observatii si sa solicite modificarea obiectivelor, sa completeze obiectivele in prezenta
partilor

40 Identificai cel puin patru domenii n care expertiza contabil

extrajudiciar poate juca un rol decisiv.
* Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali si de afaceri:

40
Intreprinzatorii individuali si managementul firmelor, se afla, adeseori, in
situatia de a alege intre mai multi parteneri comerciali si de afaceri, situatie in
care ind=formatia cu privire la bonitatea economico financiara a acestora
(starea de continuitate a activitatii, starea de incetare de plati, starea de
posibila intrare in faliment etc.) este deosebit de importanta. O solutie de
antrenare a riscurilor in luarea deciziilor de alegere a partenerilor comerciali
sau de afaceri poate constitui comandarea unor expertize contabile extrajudiciare
despre starea economico financiara a potentialilor parteneri. Astfel de expertize
contabile extrajudiciare pot fi efectuate chiar si fara acordul potentialilor
parteneri comerciali si de afaceri, pe baza situatiilor financiare anuale si
interimare publicate de acestia (depuse la Camerele de Comert si Industrie,
potrivit legislatiei comerciale in vigoare).
* Concilierea derularii tranzactiilor comerciale si de afaceri:
In desfasurarea contractelor comerciale, in special a celor cu caracter continuu
si/sau pe termen lung, cand apar adeseori conflicte intre partenerii comerciali si
de afaceri, fie cu privire la cuantumul si valoarea prestatiilor, fie cu privire la
interpretarea si respectarea unor clauze contractuale. In astfel de situatii exista
doua solutii alternative: recursul in justitie sau arbitrajul unui expert contabil
agreat de parti. De multe ori, serviciile expertului contabil sunt de preferat, din
multe considerente, cum ar fi:
a) alegerea si desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme
procedurale restrictive;
b) partile au posibilitatea sa-si formuleze nerestrictiv obiectivele (intrebarile) si
intinderea (in timp) a expertizei contabile;
c) expertul contabil poate avea el insusi un rol activ in formularea obiectivelor
(intrebarilor) si intinderea expertizei contabile (in timp), putand emite
consideratii (opinii) lamuritoare colaterale obiectivelor (intrebarilor) fixate de
parti;
d) in caz de neconciliere, partile (in functie de interes) pot folosi acest tip de
expertize contabile extrajudiciare drept fundamentari preliminare in actiunile
adresate justitiei.
* Fundamentarea preliminara a actiunilor adresate justitiei:
Practica dovedeste ca multe (. . .) actiuni adresate organelor judiciare sunt si o
consecinta a defectiunilor in sistemul de documentare, precum si a lipsei de
operativitate in tinerea evidentei. In asemenea situatie, pentru a nu incarca
inutil volumul de cercetare al organelor judiciare, in cauzele arbitrale, de
exemplu, conducerile agentilor economici trebuie sa aiba atitudinea si
raspunderea ca documentele pe care se bazeaza actiunea arbitrala sunt legale,
corecte, exacte, ca reflecta fidel situatia economica, financiara, gestionara,
contractuala etc. pentru care se adreseaza arbitrajului. Un mijloc de asigurare a
calitatii, realitatii, exactitatii si legalitatii (sub aspect formal si de continut)
informatiilor care stau la baza actiunii arbitrale il constituie deci expertiza
contabila, ca mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale judecatoresti, dispusa
de conducerea agentului economic care solicita actiunea arbitrala. Consideram
acest punct de vedere deosebit de pertinent.
* Fundamentarea preliminara a actiunilor de contestare a actelor de control
administrativ:
In virtutea legilor in vigoare, agentii economici (persoane juridice) si chiar
persoane fizice sunt supusi unor frecvente controale administrative, in special
de ordin fiscal. In cazul in care persoana fizica sau juridica controlata nu-si

41
insuseste concluziile organului de control, are dreptul constitutional la
contestatie, rezolvabila in cadrul procedurilor reglementare. Desigur, contestatia,
pentru a avea sanse de rezolvare si de promovare, trebuie argumentata. O cale
posibila de argumentare este expertiza contabila extrajudiciara comandata de
catre contestatar.
Aceste domenii identificate in care expertiza contabila poate juca un rol
important nu sunt prezentate in mod exhaustiv, ci doar exemplificate.

92 n cazul reglementrilor procedurale i al normelor profesionale,

care are prioritate? Comentai.

Reglementrile procedurale au ntietate n faa normelor profesionale. Aceasta

rezult din ierarhia consacrat a textelor juridice: reglementrile proceduale (Codul de
procedur civil i penal) eman de la puterea legislativ (Parlament), iar normele
profesionale eman de la un organism de autoreglementare (Corpul Experilor
Contabili i Contabilior Autorizai din Romnia). Totui un aspect trebuie relevat, i
anume: normele profesionale sunt de factur mai recent dect reglementrile
procedurale, fapt care impune ca o prevedere din normele tehnice i profesionale care
nu contravine unei prevederi procedurale, ci vine n completarea i/sau actualizarea
spiritului acesteia s fie aplicat cu prioritate. De lege ferenda susinem necesitatea
ca , n ipoteza revizuirii reglementrilor procedurale s se fac trimiteri explicite la
normele tehnice i profesionale emise de Corp.

17 Independena absolut i independena relativ n care se poate afla

un expert contabil. Exemplificai i explicai cel puin o situaie n care
un expert contabil se poate afla ntr-o relaie de independen relativ.

Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste

obtinerea unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul
profesional, permitand profesionistului sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate
si cu prudenta profesionala
Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in
rationamentul profesional nu poate fi independent in sensul izolarii sale de
relatiile economice,financiare sau de alta natura, acest lucru fiind imposibil
deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii.
Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil
demonstreaza publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-
o maniera obiectiva si corecta.

Independenta absoluta si independenta relativa a expertului contabil.

Componentele independentei:
1. Independenta de spirit (in gndire):
Stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional
far s fie afectat judecata profesionala;
Ea presupune integritate si obiectivitate.
2. Independenta in aparent:

42
 reprezinta capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independentei de
spirit au fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la
indoiala obiectivitatea profesionistului contabil;
este componenta fundamentala a independentei.
Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de
expert contabil este incompatibil cu orice alta activitate curent.
Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionisti1or contabili cu
practica liberal, cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt
in masur de a influenta lucrrile profesionistului contabil.

42 Msurile dispuse de organul ndreptit s dispun efectuarea

expertizei n situaia refuzului efecturii expertizei contabile judiciare
de ctre expertul contabil.

Sarcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este obligatorie,

neputnd fi refuzat dect pentru motive temeinice. Dac expertul nu se nfieaz,
instana poate dispune nlocuirea lui. Refuzul expertului de a primi lucrarea sau
nedepunerea n termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute se sancioneaz cu
amend judiciar.

86 Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de

expertiza contabila cu opinii separate
De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele
contabile dispuse in procesele judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat
si la recomandarea partilor. Atat codul de procedura civila (art. 210) cat si codul de
procedura penala(art. 122) reglementeaza modul de exprimare a opniilor diferite,
respectiv in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau intr-o anexa la acesta.
Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si
de cei recomandati de partile din proces.Indiferent de modalitatea de consemnare a
opiniei diferite de catre unul din experti(in cadrul raportului de expertiza contabila,
punctual, la fiecare obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt expert sau prin
semnarea raportului de expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu
mentiunea expresa ca se anexeaza opinia separata, care face parte integranta din
raport), aceasta trebuie sa fie temienic fundamentata.
Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie
depusa spre verificare la filiala CECCAR si ulterior la instanta de judecata, in acelasi
timp cu raportul de expertiza contabila judiciara.

76 Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari

Odata cu numirea expertului contabil prin incheiere de sedinta, se stabileste un
onorariu provizoriu, care se depune de catre partea din dosar in sarcina careia a dispus
instanta de judecata.Acest onorariu provizoriu se plateste in contul Biroului Local de
Expertize de pe langa Tribunalul Judetean.

43
 Dupa finalizarea raportului de expertiza contabila, expertul contabil numit
depune la instanta de judecata o nota de fundamentare a onorariului, prin care se
stabileste suma totala de plata in sarcina partilor. De regula, fundamentarea
onorariului se face in functie de timpul de munca alocat, de complexitatea lucrarilor si
de alte cheltuieli accesorii ocazionate de transportul in alte localitati, cazare, cheltuieli
de editare, etc.Instanta de judecata dispune plata diferentei de onorariu, punandu-i in
vedere expertului contabil sa depuna lucrarea la primul termen.
Dupa depunerea raportului de expertiza contabila , functionarul de la biroul
local transfera sumele incasate in contul biroului local in contul personal al expertului
care a efectuat lucrarea. Aceasta modalitate de decontare a onorariilor pentru expertii
judiciari este reglementata de OG 2/2000, iarr fundamentarea onorariilor se face de
regula printr-un tarif pe ora.
De asemenea expertii contabili trebuie sa faca fundamentarea onorariilor si in
functie de recomandarile cuprinse in Tarifele orientative publicate de catre CECCAR.

33 Necesitatea documentrii lucrrilor privind expertizele contabile.

Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter
particular i se limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la
obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate expertului(ilor) contabil(i) de ctre
organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, prin ncheiere de edin
(n dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i cercetare penal (n
dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar.
COMENTARII
3524.1. n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil
trebuie s studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului
documentar adecvat constituie premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport
de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative i
evidenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale
martorilor.
3524.2. Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund
expertiza contabil vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal,
gestionar sau de alt natur, efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie
s studieze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i ntinderii
controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoanelor
implicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai
cauz, ajungndu-se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze
fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care au condus la
concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.
3524.3. n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate
diferite fa de organul de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i
elucida toate aspectele pe care le
implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea
organului de control nu l oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de

44
 vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserat n
raportul de expertiz contabil.
3524.4. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul
contabil n cazul expertizelor judiciare se compune din:
(i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;
(ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor
implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo
legtur cu obiectivele expertizate;
(iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n
posesia acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care
au vreo legtur cu obiectivele expertizate. Particularizat, n cazul expertizelor
contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia cunotin
de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal
sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri
n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei.
3524.5. Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse
expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n
expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris
i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul
contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n
raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de
expertiz
contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele
examinate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele
penale, prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu
ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana
de judecat.
3524.6. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de
ctre expertul contabil de la prile care l au n pstrare.

78 Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor

judiciare n cauze civile. Cine dispune numirea expertului contabil?
Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea expertizei
contabile judiciare, care este procedura de transmitere ctre expert a
informaiei privind numirea n cauza respectiv, care sunt celelalte
elemente/date/informaii cu privire la efectuarea expertizei contabile
judiciare, stabilite odat cu numirea expertului n cauz?

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele

ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau
experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate
face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza
contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor
experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi
contabili prin ncheierea de edin, care trebuie s cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor
n proces;

45
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii
trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de
instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor
contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de
faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5
zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru
depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii
contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei
un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile
judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt
ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau
experilor contabili numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s
refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de
raionament profesional al expertului sau experilor contabili numii.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri
procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n
proces, trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind
dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili.

79 Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor

judiciare n cauze penale. Cine dispune numirea expertului contabil?
Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea expertizei
contabile judiciare, care este procedura de transmitere ctre expert a
informaiei privind numirea n cauza respectiv, care sunt celelalte
elemente/date/informaii cu privire la efectuarea expertizei contabile
judiciare, stabilite odat cu numirea expertului n cauz?

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite

de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor
contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de
ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n
conformitate cu prevederile Codului de procedur penal, art. 116-127. n astfel de
cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea
unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i
expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund
expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la
ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt
ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de
fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face
prin Ordonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai

46
elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze
civile.
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea
prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii
trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de
instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor
contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama
de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu
5 zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru
depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii
contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei
un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile
judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt
ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor
contabili numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze
efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament
profesional al expertului sau experilor contabili numii.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri
procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n
proces, trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind
dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili.

O
29 Obligaia efecturii expertizei de ctre expertul numit de organul
ndreptit s dispun efectuarea expertizei.

Sarcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepia

cazurilor de recuzare sau a existenei circumstanelor care genereaz situaii de
incompatibilitate.

62 Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei

expertize contabile judiciare in cauza penal.

In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii:

- sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numirii
sale(art. 120 Cpp)
- sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda
- sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv ,

47
 daca se afla in una din situatiile de incompatibilitate sau de recuzare
- sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare
sau de judecata
- sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile
- sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul
de urmarire penala sau instanta de judecata
- sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de
cercetare/de judecata
- sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in
Ordonanta de numire
- sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere

28 Organul de urmrire penal sau instana de judecat poate dispune

efectuarea unei expertize?Motivai.

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele

ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului
sau experilor contabili, att din oficiu, ct i recomandai de prile n proces, se
poate face numai de organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza
contabil.
COMENTARII
3521.1. Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu
expertiza contabil este Codul de procedur civil. Existnd un Corp de experi
contabili, ncredinarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile
judiciare se poate face numai acestora, respectndu-se normele de comportament
professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
3521.2. Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc
prerea unor experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau
trei experi contabili prin ncheiere de edin, care trebuie s cuprind:
(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la
cererea prilor n proces;
(ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii
contabili numit(i) trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s
fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului
contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale
ale faptelor supuse judecii;
(iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama
de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-
o cu cinci zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de
instan pentru depunerea expertizei contabile
judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i)
ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei
un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile
judiciare de calitate;
(iv) plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru
efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan
neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei mrirea
acestuia.

48
 3521.3. n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului
contabil sau experilor contabili numit(i) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv),
el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare.
Acest refuz este o problem de raionament profesional a expertului contabil sau
experilor contabili numit(i).
3521.4. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n
conformitate cu prevederile Codului de procedur penal. n astfel de cauze,
organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei
expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i
expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s
rspund expertul contabil
i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot
cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au
dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele,
care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei
contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonan emis de organul de
urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de
edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile. (Comentariul la Norma
nr. 3521.2 este i rmne pertinent.)
3521.5. Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor
reglementri procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau
recomandai de prile n proces trebuie s se conformeze reglementrilor
procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i
numirea experilor contabili.

77 Poate fi anulat un raport de expertiz judiciar?Dar unul de

expertiz extrajudiciar?Comentai.

Calitatea necorespunztoare a lucrrilor de expertiz contabil judiciar se

sancioneaz prin anulare de ctre organele care au dispus-o, evitndu-se astfel
consecine de natura jurisprudenei .
Calitatea expertizelor contabile judiciare este apreciat de ctre Organul de cercetare
abilitat, acesta fiind sigurul n msur s sancioneze neconformitatea, prin anularea
lucrrii de expertiz contabil i dispunerea alteia.

43 Poate fi refuzat efectuarea unei expertize contabile judiciare?

Motivai.

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize

contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize
contabile, trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea, innd seama
n special de regulile de independen, competen i incompatibilitate.
COMENTARII

49
3515.1. Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe
motive etnice, religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza
contabil este un act de prob tiinific.
3515.2. Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai
cauz, calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n
incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice
form, el, soul(ia) sau vreo rud apropiat, n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod
care l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form,
urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
I. Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din prile n
proces, s-a pronunat asupra unor aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor
primare, a evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care
fac obiectul dosarului supus judecii.
II. Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz
supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei
soluii. n particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la
cererea unei pri n proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din
oficiu. Dac ndeplinete condiiile de independen i de competen, poate accepta
calitatea de expert contabil recomandat de parte.

52 Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert

contabil numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil,
cerere de apel, n situaia n care dup ce a fost ntiinat despre
numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare i
a consultat dosarul cauzei a constatat c a mai efectuat o expertiz
contabil judiciar n aceeai cauz la o instan inferioar.

Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza

contabil va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de
Procedur Civil, Art.27, Pct. 7. dac i-a spus prerea cu privire la pricina ce se
judeca, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii.
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s
declare, dupa caz, presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil,
cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de
abinere se face de ndat ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de
existenta cazului de incompatibilitate.

53 Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert

contabil numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil,, n
situaia n care dup ce a fost ntiinat despre numirea cu privirea la
efectuarea unei expertize contabile judiciare i a consultat dosarul
cauzei a constatat c este n litigiu cu una dintre pri, aceasta
depunnd la o instan judectoreasc o cerere de chemare n judecat
n care expertul are calitatea procesual de prt.

50
 Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza
contabil va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de
Procedur Civil, Art.27, Pct. 5 daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o
judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii .
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s
declare, dupa caz, presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil,
cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de
abinere se face de ndat ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de
existenta cazului de incompatibilitate.

51 Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert

contabil numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz penal ,
n situaia n care dup ce a fost convocat de organul de urmrire
penal n vederea efecturii unei expertize judiciare i a primit acceptul
acestuia s consulte dosarul cauzei a constatat c una dintre pri i
este vecin, iar soiile lor se afl n dumnie.

Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza

contabil va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48:
Alte cauze de incompatibilitate lit. g) exist dumnie ntre el, soul sau una dintre
rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele
acesteia pna la gradul al treilea inclusiv din Codul de Procedur Penal,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui
instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic
superior, ca se abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face de
indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de
incompatibilitate.

61 Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul

efectuarii expertizelor contabile
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din
Codul Civil, potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga
pe acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara. Literatura juridica consacra
principii de raspundere civila foarte largi si cuprinzatoare, astfel incat orice activitate
prejudiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor. In acest fel, in situatiile in
care lipseste o reglementare expresa speciala pentru angajarea raspunderii juridice, se
apeleaza la aceste texte din Codul Civil.
Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind
activitatea desfasurata prin incheierea unei polite de asigurare de risc profesional.
Potrivit acestei polite, asiguratorul acopera, in limita sumei asigurate, despagubirile pe
care asiguratul este obligat prin hotarare judecatoreasca pronuntata de o instanta civila
sa le plateasca unei terte parti, pentru un prejudiciu de natura materiala sau financiara
survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea
misiunii sale

51
60 Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul
efectuarii expertizelor contabile

Coroborat cu reglementarile procedurale(codul de procedura civila si penala),

expertii contabili, in contextul efectuarii unor expertize contabile, pot intra sub
incidenta unor infractiuni, in cazul realizarii elementelor constitutive ale acestora,
cum ar fi:
Luarea de mita: fapta expertului contabil care, direct sau indirect , pretinde ori
primeste bani sau alte foloase necuvenite, ori accepta promisiunea unor astfel de
foloase, sau nu o respinge, in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act
privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor
indatoriri. Infractiunea de luare de mita se pedepseste cu inchisoare de la 3 la 12 luni
si interzicerea unor drepturi
Marturie mincinoasa: reprezentand fapta martorului(cazul de fata a expertului
contabil)care, intr-o cauza penala civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se
asculta martori, face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la
imprejurarile esentiale asupra carora a fost intrebat
Marturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani
Favorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o
intelegere stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau
zadarnici urmarirea penala, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura
infractorului folosul sau produsul infractiunii.Favorizarea infractorului se pedepseste
cu inchisoare de la 3 luni la 7 ani.Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai
mare decat pedeapsa prevazut de lege pentru autor.
Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt
intrunite elementele constitutive ale respectivelor infractiuni

44 Procedura administrrii probei cu expertiz contabil judiciar.

Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu

expertiza contabil este Codul de procedur civil, Art. 201-214. Existnd un Corp de
experi contabili, ncredinarea misiunilor privind
efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndu-
se normele de comportament professional specifice misiunilor privind expertizele
contabile.
ART. 201
(1) Cand pentru lamurirea unor imprejurari de fapt instanta considera necesar sa
cunoasca parerea unor specialisti, va numi, la cererea partilor ori din oficiu, unul sau
trei experti, stabilind prin incheiere punctele asupra carora ei urmeaza sa se pronunte
si termenul in care trebuie sa efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel incat
depunerea expertizei la instanta sa aiba loc conform dispozitiilor art. 209.
(2) Cand este necesar, instanta va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau
unui institut de specialitate.
(3) In domeniile strict specializate, in care nu exista experti autorizati, din oficiu
sau la cererea oricareia dintre parti judecatorul poate solicita punctul de vedere al
uneia sau mai multor personalitati ori specialisti din domeniul respectiv. Punctul de
vedere va fi prezentat in camera de consiliu sau in sedinta publica, partile fiind
indreptatite sa puna si ele intrebari.

52
 (4) Dispozitiile referitoare la expertiza, cu exceptia celor privind aducerea cu
mandat, sanctionarea cu amenda si obligarea la plata de despagubiri, sunt aplicabile in
mod corespunzator in cazurile prevazute la alin. 2 si 3.
(5) La efectuarea expertizei in conditiile alin. 2 pot participa si experti desemnati de
parti, daca prin lege nu se dispune altfel.
ART. 202
(1) Daca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi de catre
instanta, prin tragere la sorti, in sedinta publica, de pe lista intocmita si comunicata de
catre biroul local de expertiza, cuprinzand persoanele inscrise in evidenta celor
autorizate, potrivit legii, sa efectueze expertize judiciare.
(2) Incheierea de numire va stabili si plata expertilor.
ART. 203
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 204
(1) Expertii se pot recuza pentru aceleasi motive ca si judecatorii.
(2) Recuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 5 zile de la numirea expertului,
daca motivul ei exista la aceasta data; in celelalte cazuri termenul va curge de la data
cand s-a ivit motivul de recuzare.
(3) Recuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului.
ART. 205
(1) Dispozitiile privitoare la citare, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor
care lipsesc sunt deopotriva aplicabile expertilor.
(2) Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui.
(3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 206
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 207
Daca expertii pot sa-si dea de indata parerea vor fi ascultati chiar in sedinta, iar
parerea lor se va trece intr-un proces verbal, intocmit potrivit art. 198.
ART. 208
(1) Daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi
facuta decat dupa citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de
primire, aratand zilele si orele cand incepe si continua lucrarea. Dovada de primire va
fi alaturata lucrarii expertului.
(2) Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul
lucrarii.
ART. 209
(1) Expertul numit este dator sa-si depuna lucrarea cu cel putin 5 zile inainte de
termenul fixat pentru judecata.
(2) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
(3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 210
Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea
motivata a fiecaruia.
ART. 211
Expertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da lamuriri ori de cate
ori li se va cere, caz in care au dreptul la despagubiri, ce se vor stabili prin incheiere
executorie.
ART. 212

53
 (1) Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea
expertizei sau o noua expertiza.
(2) Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea
lucrarii.
ART. 213
(1) Expertii care vor cere sau vor primi mai mult decat plata statornicita se vor
pedepsi pentru luare de mita.
(2) La cererea expertilor, tinandu-se seama de lucrare, instanta le va putea mari
plata cuvenita prin incheiere executorie data cu citarea partilor.
ART. 214
Daca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie, numirea expertilor si
statornicirea platii ce li se cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instante.
ART. 235 Codul de Procedura Civila
(1) Oricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane, parerea unui
expert, starea unor lucruri, miscatoare sau nemiscatoare sau sa dobandeasca
recunoasterea unui inscris, a unui fapt drept, va putea cere administrarea acestor
dovezi daca este primejdie ca ele sa dispara sau sa fie greu de administrat in viitor.

64 Rspunderea contravenional sau administrativ a expertului

contabil n desfurarea activitii profesionale.

Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei,

disciplinar, administrativ, civil, penal, dup caz, potrivit legii.
Pentru stabilirea rspunderii administrative sau contravenionale trebuie
avute n vedere urmtoarele:
- fapta s fie svrit cu vinovie;
- fapta s fie prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie
i se sancioneaz chiar dac este svrit fr intenie.

57 Rspunderea disciplinar a expertului contabil n desfurarea

activitii profesionale.

Experii contabili rspund disciplinar n desfurarea activitii lor, n cazul

n care au svrit una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag
sanciuni disciplinare.
Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili (i contabililor
autorizai), n raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarelw:
- mustrare
- avertisment scris
- suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de
contabil autorizat) pe o perioad de timp de la trei luni la un an;
- interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de
contabil autorizat).

54
 Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se stabilesc
prin Regulamentul de organizare i funcionare.

49 Recuzarea expertului tehnic judiciar. Definiie, procedur.

n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face

declaraie de abinere, el poate fi recuzat (art.50 i 51 din codul de procedur civil).
Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire, dac motivul
exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit
motivul (art.204 din Codul de procedur civil).
Art. 204- c.pr.civ.
(1) Experii se pot recuza pentru aceleai motive ca i judectorii.
(2) Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac
motivul ei exista la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd
s-a ivit motivul de recuzare.
(3) Recuzrile se judec n edin public, cu citarea prilor i a expertului.
Norme:
Recuzarea este dreptul pe care l au prile implicate n proces de a cere, n
cazuri determinate, expertului sau experilor s se retrag de la efectuarea expertizei.
Experii pot fi recuzai pentru aceleai motive ca i judectorii.
Expertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si judecatorii. Recuzarile se
judeca in sedinta publica cu citarea partilor si a expertului.Expertul contabil poate
fi recuzat :
- cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea
pricinii sau cand este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu
vreuna din parti;
- cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al
patrulea grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este
casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoane;
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al
patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas
copiii;
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina
asemanatoare cu aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde
una din parti este judecator;
- daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de
5 ani inaintea recuzarii;
- daca este tutore, curator al uneia din parti;
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;
- daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de
indatoriri;
- daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea
grad inclusiv si una din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea
inclusiv.

39 Redactai un contract de efectuare a unei expertize contabile

extrajudiciare cunoscnd urmtorii termeni de referin:
- Prile:

55
 Prestator: expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil
nr.1000, nscris n Tabloul experilor contabili la Seciunea I,
poziia 100, domiciliat n Iai, str. Primverii nr.2, jud. Iai;
Beneficiar: S.C. Dunrea S.A., cu sediul social n Iai, str.
Toamnei nr.3, jud. Iai, reprezentat prin manager Ion Ion.
- Obligaia beneficiarului: S pun la dispoziia expertului contabil
documentele a),b),c).
- Obligaia prestatorului de servicii: S formuleze concluzii pentru
obiectivul X.
- Valoarea contractului: 5.000 lei.
- Data depunerii Raportului de expertiz: 30.06.2010.
- Plata: Se face n dou trane: 1.000 lei n termen de 5 zile de la
semnarea contractului, iar restulpn la data de 05.07.2010.
- Data ncheierii contractului: 15.03.2010.

CONTRACT
Incheiat intre:
Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in Iasi, str.
Primaverii nr. 2, jud. Iasi, inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100,
denumit PRESTATOR si,
SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi,
reprezentata prin manager Ion Ion, denumita BENEFICIAR,
s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile
extrajudiciare.
Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa
formuleze concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv:
Obiectivul X
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la
dispozitia prestatorului urmatoarele materiale documentare:
documentele a) , b) si c)
Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA
CONTABILA EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale
specifice misiunilor privind expertizele contabile; acesta va fi depus la sediul
beneficiarului pana la data de 30.06.2010
Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA
EXTRAJUDICIARA se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000
lei, din care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea contractului si rstul de 4000 lei
pana la data de 05.07.2010.
Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile
liberale partile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care
au avut acces cu ocazia executarii prestatiei care face obiectul prezentului contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data
semnarii si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.
Iasi, 15.03.2010

Prestator, Beneficiar,

56
 S

96 Semnarea raportului de expertiz contabil.

Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv

anexele.
Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul legal
sau contractual.
COMENTARII
3532.1. Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de expertiz
contabil, acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul(ii)
contabil(i) pe fiecare pagin n parte. Toate exemplarele parafate i semnate de
expertul(ii) contabil(i) n original au calitatea de rapoarte de expertiz contabil
originale. Toate celelalte au calitatea de copii, indiferent de tehnicile de multiplicare.
Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile
interesate n efectuarea expertizei contabile.
3532.2. De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare
originale: unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea
expertizei contabile i unul pentru expertul(ii) contabil(i) care a (au) efectuat
expertiza contabil. Numrul de exemplare originale poate fi mai mare dac
beneficiarul raportului de expertiz solicit acest lucru.
3532.3. Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organele care au
dispus-o cu cel puin cinci zile nainte de data stabilit pentru judecat. Raportul de
expertiz contabil extrajudiciar se pred
clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevzute n contract.

T
19 Trsturile care particularizeaz expertiza contabil extrajudiciar.

Redactarea raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa

respecte aceleasi exigente ca si redactarea raportului de expertiza contabila

57
 judiciara, cu unele particularitati, cum sunt:
a) Raportul de expertiza contabila judiciara este reglementat procedural (Codul de
procedura civila si Codul de procedura penala) si nu poate fi efectuat decat de
catre expertul care a fost desemnat sa-l efectueze,un astfel de impediment un
exista in cazul raportului de expertiza contabila extrajudiciara, acesta putand fi
efectuat si de catre o societate de expertiza contabila. In acest caz, in primal
paragraf al raportului de expertiza, unde se face identificarea expertului contabil ,
se vor trece datele de identificare ale societatii comerciale de profil, precum si
numele personei(expertului) care o reprezinta
b) In paragraful al doilea al raportului de expertiza contabila extrajudiara trebuie
sa se mentioneze numarul contractului de prestari servicii si datele de identificare
ale clientului(denumire, sediu social etc)
c) Paragraful al treilea trebuie sa contina explicit imprejurarile si circumstantele
care l-au determinat pe client sa solicite prestatia expertului contabil/societatii de
expertiza contabila. Descrierea trebuie facuta concis, cu claritate si fara detalii
inutile
d) Paragraful patru trebuie sa redea obiectivele expertizei contabile extrajudiciare
asa cum au fost formulate in contractul de prestari servicii
e) In paragraful al cincilea se descrie durata si locul de desfasurare al expertizei
contabile extrajudiciare
f) In paragraful sase se descrie materialul documentar studiat, cu precizarea ca in
cazul expertizei contabile extrajudiciare este obligat sa faca consideratii cu privire
la calitatea materialului documentar, lucru nerecomandat in cazul expertizei
contabile judiciare
g) In paragraful sapte al raportului de expertiza contabila extrajudiciara este
recomandabil ca expertul contabil sa analizeze in detaliu eventuale alte expertize
contabile efectuate cu aceleasi obiective, alte evaluari ale expertilor, deoarece spre
deosebire de expertizele contabile judiciare, expertii nu au la dispozitie un dosar al
cauzei. Aceste precizari trebuie prezentate numai in masura in care expertul
contabil apreciaza ca acestea sunt utile clientului sau altui utilizator al expertizei
contabile.
h) In paragraful opt al expertizei contabile trebuie sa se mentioneze explicit data
fixata in contractul de prestari servicii pentru depunerea raportului de expertiza
contabila extrajudiciara
i) Redactarea capitolelor II Desfasurarea expertizei contabile extrajudiciare si III
Concluzii ale raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa fie clara,
concisa si fara ambiguitati , la fel ca in cazul raportului de expertiza contabila
extrajudiciara. Eventualele consideratii personale ale expertului contabil trebuiesc
redata in capitolul IV Consideratii personale ale expertului contabil, care spre
deosebire de raportul de expertiza contabila judiciara, unde acest capitol nu se
recomanda a fi uzitat, in cazul expertizelor contabile extrajudiciare este
recomandat sa se redacteze.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n
fazele de instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale,
ataate sau nu unui process penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate
celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.

20 Trsturile care particularizeaz expertiza contabil judiciar.

58
 Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila
judiciara sunt:
a) este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand organele
judiciare o considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de ancheta sau de
judecata
b) este activitatea prin care organele de judecata primesc informatii de natura
economico financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii
temeinice si legale a cauzelor privind faptele cercetate si anchetate sau judecate
c) se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate
de organele judiciare
d) are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico operative si
contabile necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare
e) confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri,
deficiente, lipsuri
f) intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata, in
vederea convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei,
deficientei, abaterii
g) este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organele
judiciare
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n
fazele de instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale,
ataate sau nu unui process penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate
celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.

59