Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bazele Contabilitatii PDF
Bazele Contabilitatii PDF
SIMONA-ELENA DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
CURS UNIVERSITAR
Autor:
Simona-Elena DRAGOMIRESCU
Universitatea Vasile Alecsandri din Bacu, Facultatea de tiine Economice
I. Deju, Mihai
II. Botez, Daniel
657(075.8)
UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN BACU
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
PROGRAM DE STUDII: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE
Simona-Elena DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
CURS UNIVERSITAR
CUPRINS
INTRODUCERE 7
Capitolul I. NATURA I SCOPUL CONTABILITII 9
MODULUL 1 Definiia i obiectul contabilitii 10
1.1. Definiia contabilitii 10
1.2. Obiectul contabilitii 12
1.3. Teme de dezbatere 17
1.4. Verificarea cunotinelor 17
MODULUL 2 Metoda contabilitii 19
2.1. Metoda contabilitii 19
2.2. Teme de dezbatere 23
2.3. Verificarea cunotinelor 23
MODULUL 3 Sistemul informaional-contabil. Obiectivul fundamental al
contabilitii 25
3.1. Sistemul informaional-contabil 25
3.2. Sistemul de contabilitate aplicat n ara noastr 28
3.3. Obiectivul fundamental al contabilitii 29
3.4. Teme de dezbatere 31
3.5. Verificarea cunotinelor 31
Capitolul II. MODELE DE BAZ N CONTABILITATE: BILANUL I CONTUL DE
PROFIT I PIERDERE 33
MODULUL 4 Bilanul i poziia financiar etimologia cuvntului bilan i
structurile bilanului 34
4.1. Bilanul i poziia financiar (etimologia cuvntului bilan, structurile bilanului,
activul bilanier, pasivul bilanier) 34
4.2. Teme de dezbatere 48
4.3. Verificarea cunotinelor 48
MODULUL 5 Bilanul i poziia financiar formele bilanului i tipurile de
modificri bilaniere 51
5.1. Bilanul i poziia financiar (formele bilanului, tipuri de modificri bilaniere) 51
5.2. Teme de dezbatere 60
5.3. Verificarea cunotinelor 60
MODULUL 6 Contul de profit i pierdere i performana ntreprinderii 67
6.1. Contul de profit i pierdere i performana ntreprinderii 67
6.2. Teme de dezbatere 76
6.3. Verificarea cunotinelor 76
Capitolul III. CONTUL I PARTIDA DUBL 83
MODULUL 7 Contul i dubla nregistrare 84
7.1. Contul definire, necesitate, funcii 84
7.2. Elementele contului 85
7.3. Regulile de funcionare a conturilor 86
7.4. Formele contului 88
7.5. Dubla nregistrare. Corespondena conturilor 90
7.6. Teme de dezbatere 91
7.7. Verificarea cunotinelor 91
MODULUL 8 nregistrarea operaiilor n contabilitate. Conturile sintetice i
conturile analitice i legtura dintre ele 93
8.1. Analiza contabil a operaiilor economice 93
Pagina | 5
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 6
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
INTRODUCERE
Pagina | 7
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 8
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Capitolul I.
NATURA I SCOPUL CONTABILITII
OBIECTIVE: Dup parcurgerea acestei uniti de coninut, studenii trebuie s fie capabili:
s defineasc contabilitatea n calitate de teorie tiinific i, respectiv, de
tehnic;
s defineasc patrimoniul unei entiti contabile, s noteze ecuaia sa
specific i s explice termenii ecuaiei;
s prezinte obiectul contabilitii conform abordrilor patrimonialiste i
economice;
s identifice entitile ce se pot constitui n perimetre contabile, adic sfera
de aciune a contabilitii;
s defineasc metoda contabilitii i s indice etapele cunoaterii
contabile, obiectivele acestora, precum i procedeele i instrumentele
corespunztoare;
s defineasc trsturile metodei contabilitii;
s clasifice procedeele metodei contabilitii;
s prezinte principiile contabile generale prezentate de reglementrile n
vigoare;
s prezinte sistemul informaional-contabil i elementele sale
componente;
s prezinte utilizatorii de informaii contabile i nevoile lor
informaionale;
s prezinte sistemul de contabilitate aplicat n ara noastr;
s prezinte obiectivul fundamental al contabilitii.
Pagina | 9
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
1 Valorile economice reprezint bunurile/serviciile ce sunt destinate a satisface nevoile economice, prin aceasta
asigurndu-se, n primul rnd, viaa material a oamenilor i a societii omeneti n continuitatea i nnoirea ei
permanent.
2 Pentru a sublinia calitatea de parte aplicativ a teoriei contabile, menionm n acest sens precizrile Legii contabilitii
din Romnia nr. 82/1991 - art. 2: Contabilitatea este o activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea
persoanelor prevzute la art. 1. n acest scop, contabilitatea trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic,
prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i alte informaii
referitoare la activitatea desfurat, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i
poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
Pagina | 10
CAPITOLUL
MODULUL 1. DEFINIIA I OBIECTUL CONTABILITII
I
3 Ca orice limbaj, contabilitatea trebuie s dispun de o sintax, de o semantic i de o practic a utilizrii sistemului ei de
semne. Sintaxa contabil cuprinde ansamblul de reguli, metode i procedee utilizate pentru nregistrarea operaiilor,
pentru colectarea, prelucrarea i clasificarea informaiilor, pentru elaborarea, prezentarea i publicarea situaiilor
financiare, precum i pentru interpretarea acestora, pe baza simbolurilor care constituie vocabularul contabil (exemplu
de simboluri: debitul, creditul, activele, datoriile, capitalurilor proprii, .a.). Semantica utilizat de contabilitate
permite interpretarea semnelor transmise prin contabilitate, asigurndu-se, astfel, o coresponden ntre lumea real
(ntreprinderea i activitatea ei) i modelul su (contabilitatea). Latura practic a limbajului contabil se regsete n
contextul comunicrii informaiilor contabile i al modulului lor de folosire de ctre diferii utilizatori.
4 Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 2004, p. 5.
5 n versiune romneasc - Tratat de contabilitate n partid dubl.
6 Dup apariia acestei prime lucrri, literatura contabil din sec. 19 se caracterizeaz printr-o serie de alte traduceri (pe
lng Pravila comerial), dar i lucrri al unor autori dintre care menionm pe Theodor tefnescu.
Pagina | 11
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Obiectul contabilitii
Obiectul propriu unei tiine nseamn o categorie de fapte, un anumit grup de
fenomene, de care se ocup numai tiina respectiv i pe care le interpreteaz dintr-un
anumit unghi de vedere, stabilind raporturi invariabile ntre fenomene i cauzele care le-au
produs, ntr-un cadru de categorii specifice.
Odat cu procesul de conturare ca un domeniu specializat, micrile valorilor
economice au devenit obiect de studiu pentru contabilitate. Specific studiului realizat de
contabilitate asupra valorilor economice este faptul c acesta se face avnd n vedere c
valorile economice sunt autonomizate pe persoane fizice sau juridice, adic sunt separate
patrimonial. Produs al unei activiti practice i teoretice ndelungate, contabilitatea s-a
afirmat ca sistem de cunoatere i gestiune a resurselor economice ale societii separate
pe uniti patrimoniale. 7
n ceea ce privete obiectul contabilitii, n literatura de specialitate s-au remarcat
dou viziuni: abordarea contabilitii dintr-o perspectiv juridic (patrimonialist) i
abordarea economic a contabilitii. 8
Abordarea patrimonialist
Conform reprezentanilor teoriei juridico-economic-patrimonialist, obiectul de
studiu al contabilitii este reprezentat de patrimoniu. Conform acestui concept,
patrimoniu reprezint drepturile i obligaiile cu valoare economic ale unei persoane
fizice sau juridice (titular de patrimoniu), precum i bunurile economice ca obiecte de
drepturi i obligaii.
PATRIMONIU
7 Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Genicod, 2002, pag. 5.
8 Identificarea i definirea obiectului de studiu al contabilitii constituie eterna ntrebare a universitarilor contabili. Nici
astzi n lumea academic nu exist o acceptare unanim a unui obiect de studiu al contabilitii (Ionacu I., Dinamica
doctrinelor contabilitii contemporane, Editura Economic, 2003, pag, 51).
Pagina | 12
CAPITOLUL
MODULUL 1. DEFINIIA I OBIECTUL CONTABILITII
I
valori n curs de ncasare, brevete, concesiuni, mrci .a.). Un alt criteriu clasific bunurile
economice n bunuri materiale, servicii i informaii.
Drepturile i obligaiile cu valoare economic exprim raporturile de
proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile de ctre titularul de
patrimoniu. Astfel, n cazul n care bunurile sunt asigurate (procurate) de ctre titularul de
patrimoniu n calitatea sa de proprietar, avem de-a face cu drepturi, iar n situaia n care
bunurile sunt asigurate de teri n raport cu titularul de patrimoniu avem de-a face cu
obligaii. n cazul drepturilor, titularul de patrimoniu nu trebuie sa acorde nici un
echivalent valoric pentru bunurile aflate in folosin si posesiunea sa. n schimb, n cazul
obligaiilor, pentru bunurile componente ale patrimoniului titularul trebuie s dea un
echivalent valoric sau s ndeplineasc o anumit prestaie.
n consecin, potrivit acestei abordri, ecuaia contabil a patrimoniului este
urmtoarea:
Bunuri economice Drepturi i obligaii
=
ca obiecte de drepturi i obligaii cu valoare economic
Abordarea economic
Potrivit reprezentanilor teoriei economico-juridice, obiectul contabilitii este
reprezentat de valorile economice, componente ale patrimoniului. n acest context,
patrimoniul reflect modalitatea n care apar organizate valorile economice, deci sfera de
aciune a contabilitii (perimetrul contabil). Din acest punct de vedere, patrimoniul
delimiteaz resursele ca origine a valorilor economice ale unei entiti, pe de o parte, i
utilizrile acelorai valori economice, pe de alt parte.
VALORI ECONOMICE
UTILIZRI RESURSE
(destinaia valorilor economice) (proveniena valorilor economice)
Utilizri Resurse
=
(destinaia valorilor economice) (originea valorilor economice)
Pagina | 13
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
UTILIZRI = RESURSE
destinaia valorilor economice proveniena valorilor economice
ACTIV = PASIV
(Capital propriu + Datorii)
Not: Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar
sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub forma creterii
intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea
9 Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 2004, p. 8.
Pagina | 14
CAPITOLUL
MODULUL 1. DEFINIIA I OBIECTUL CONTABILITII
I
costurilor de producie. Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat
separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinate
vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerar
sau echivalente de numerar.
Pagina | 15
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
ENTITI CONTABILE
instituii publice
(uniti bugetare)
ntreprinderi (ageni economici)
- societi comerciale
- institute naionale de cercetare -
dezvoltare
- societi cooperatiste persoane juridice
- societi naionale / companii fr scop patrimonial
naionale / regii autonome - asociaii
- asociaii familiale cu scop lucrativ - fundaii
- sindicate
- uniti de cult, .a.
Pagina | 16
CAPITOLUL
MODULUL 1. DEFINIIA I OBIECTUL CONTABILITII
I
________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________.
Pagina | 17
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
8. Pasivul reprezint:
a) din punct de vedere juridic: _______________________________________________________________,
b) din punct de vedere economic: ____________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________.
10. Cum pot fi clasificate societile comerciale dup obiectul activitii lor? Dar n raport
de forma de constituire i funcionare?
Pagina | 18
CAPITOLUL
MODULUL 2. METODA CONTABILITII
I
Etapele procesului de
Procedee Instrumente
cunoatere contabil
Pagina | 19
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Etapele procesului de
Procedee Instrumente
cunoatere contabil
Pagina | 20
CAPITOLUL
MODULUL 2. METODA CONTABILITII
I
10 Ordinul Ministerului Finanelor Publice 3055/2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, modificat i completat prin OMFP
2869/2010, 2239/2011, 2382/2011.
Pagina | 21
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
11 Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de: o modificare excepional intervenit
n situaia entitii sau n contextul economico -financiar n care aceasta i desfoar activitatea; obinerea unor
informaii credibile i mai relevante (exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi: admiterea
la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la
tranzacionare; schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr -un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor
informaii mai fidele; fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea
politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.).
Pagina | 22
CAPITOLUL
MODULUL 2. METODA CONTABILITII
I
12 Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea,
de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; nc adrarea operaiunilor la vnzare n
nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit
i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen
lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate,
a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv
primite, la reduceri comerciale sau financiare.
Pagina | 23
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 24
MODULUL 3. SISTEMUL INFORMAIONAL-CONTABIL. CAPITOLUL
OBIECTIVUL FUNDAMENTAL AL CONTABILITII I
SISTEMUL INFORMAIONAL-CONTABIL.
Modulul 3.
OBIECTIVUL FUNDAMENTAL AL CONTABILITII
13 Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 2004, p. 38.
Pagina | 25
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
14 Managerii au, bineneles, acces la toate informaiile privitoare la entitatea contabil, att la cele financiare ct i la cele
de gestiune.
Pagina | 26
MODULUL 3. SISTEMUL INFORMAIONAL-CONTABIL. CAPITOLUL
OBIECTIVUL FUNDAMENTAL AL CONTABILITII I
Pagina | 27
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 28
MODULUL 3. SISTEMUL INFORMAIONAL-CONTABIL. CAPITOLUL
OBIECTIVUL FUNDAMENTAL AL CONTABILITII I
Pagina | 29
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
sau, dac evideniem rezultatul prin variaia capitalului propriu ntre 2 momente
succesive, relaia devine:
Variaia Capitalul propriu Capitalul propriu
= -
capitalului propriu la momentul N la momentul N-1
Pagina | 30
MODULUL 3. SISTEMUL INFORMAIONAL-CONTABIL. CAPITOLUL
OBIECTIVUL FUNDAMENTAL AL CONTABILITII I
operaii de exploatare
Ecuaia static (la un moment dat) privind modificarea situaiei financiare este:
Resurse - Utilizri = Utilizri - Resurse
permanente permanente temporare temporare
Pagina | 31
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
c) ___________________________________________________________,
d) ___________________________________________________________,
e) ___________________________________________________________.
Pagina | 32
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Capitolul II.
MODELE DE BAZ N CONTABILITATE:
BILANUL I CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
OBIECTIVE: Dup parcurgerea acestei uniti de coninut, studenii trebuie s fie capabili s:
defineasc i s exemplifice diferitele structuri care descriu pe poziia
financiar a entitii patrimoniale;
ncadreze elementele patrimoniale pe structurile bilaniere;
identifice modificrile bilaniere produse de diferitele operaiuni
patrimoniale din cadrul organizaiilor;
defineasc structurile care descriu performana ntreprinderii.
ncadreze cheltuielile i veniturile n structura contului de profit i
pierdere.
TERMENI bilan, active, datorii, capital propriu, cont de profit i pierdere, cheltuieli, venituri,
CHEIE: rezultat brut, rezultat net
Pagina | 33
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Structurile bilanului
Structurile bilanului folosite pentru modelarea poziiei financiare sunt activul i
pasivul (capitaluri proprii i datorii).
Activul reprezint bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii sau
altfel spus, o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate.
Pasivul reprezint drepturile i obligaiile cu valoare economic, respectiv
datoriile i capitalul propriu.
ntruct, n patrimoniul unei entiti contabile, elementele de activ i pasiv sunt
numeroase, se impune o ordonare a acestora n bilan. Astfel:
elementele de activ sunt cuprinse n bilan dup destinaie i n ordinea invers
a lichiditii (gradul de rennoire sau durata de transformare n bani);
elementele de pasiv sunt cuprinse n bilan dup natura surselor de finanare i
n ordinea invers a exigibilitii (scaden, termen de plat).
Elementele de activ i pasiv sunt grupate astfel:
Elemente de activ Elemente de pasiv
A. Active imobilizate, care cuprind: A. Capital i rezerve (capital propriu)
I. Imobilizri necorporale I. Capital subscris
II. Imobilizri corporale II. Prime de capital
III. Imobilizri financiare III. Rezerve din reevaluare
B. Active circulante, care cuprind: IV. Rezerve
I. Stocuri V. Profitul sau pierderea reportat()
II. Creane VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
III. Investiii pe termen scurt B. Datorii
IV. Casa i conturi la bnci I. Datorii pe termen lung
C. Cheltuieli n avans II. Datorii pe termen scurt
C. Provizioane
D. Venituri n avans
n cadrul bilanului, totalul valorilor elementelor de activ trebuie s fie egal cu
totalul valorilor elementelor de pasiv.
Pagina | 34
MODULUL 4. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
ETIMOLOGIA CUVNTULUI BILAN I STRUCTURILE BILANULUI II
Activul bilanier
Avnd n vedere destinaia i lichiditatea bunurilor economice, activul cuprinde
urmtoarele elemente:
Pagina | 35
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
ACTIV
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizri cheltuielile de constituire;
necorporale cheltuielile de dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile
i activele similare, cu excepia celor create intern de entitate;
fondul comercial;
alte imobilizri necorporale;
avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; i
imobilizrile necorporale n curs de execuie.
II. Imobilizri terenuri i amenajri de terenuri;
corporale construcii;
instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier;
avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale;
imobilizri corporale n curs de execuie.
III. Imobilizri aciunile deinute la entitile afiliate,
financiare mprumuturile acordate entitilor afiliate,
interesele de participare,
mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat
n virtutea intereselor de participare,
alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri materii prime, materiale consumabile,
materiale de natura obiectelor de inventar,
stocuri n curs de aprovizionare,
ACTIV
ACTIV
produse finite, semifabricate, producie n curs de execuie,
produse reziduale,
stocuri aflate la teri,
animale i psri,
mrfuri, ambalaje.
II. Creane creane comerciale (clieni, efecte comerciale de primit,
avansuri acordate furnizorilor),
creane generate de relaiile de decontri cu personalul,
creane generate de relaiile de decontri cu bugetul statului,
creane fa de asociai sau acionari,
creane privind decontrile n cadrul grupului,
alte creane.
III. Investiii aciuni deinute la entitile afiliate,
pe termen obligaiuni emise i rscumprate,
scurt obligaiuni,
alte investiii pe termen scurt i creane asimilate.
IV. Casa i disponibiliti bneti (numerar n casierie, disponibiliti n
conturi la cont la banc),
bnci alte valori de trezorerie (timbre fiscale i potale, bilete de
tratament i odihn, bilete de cltorie , etc.).
C. CHELTUIELI N AVANS
ACTIV
Schema de clasificare a activului
Pagina | 36
MODULUL 4. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
ETIMOLOGIA CUVNTULUI BILAN I STRUCTURILE BILANULUI II
A. Activele imobilizate
Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu,
pe o perioad mai mare de un an, n scopul desfurrii activitilor entitii. Dup
forma lor, imobilizrile pot fi necorporale, corporale i financiare.
I. Imobilizrile necorporale
Imobilizrile necorporale, cunoscute i sub denumirea de active intangibile, sunt
active identificabile, nemonetare, fr suporturi materiale i deinute pentru utilizare n
procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau
pentru scopuri administrative. n categoria imobilizrilor necorporale sunt incluse
elemente precum:
- cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
unei entiti, respectiv: taxe i alte cheltuieli de nscriere i
nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de
aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast
natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii.
- cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de
materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii
noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea
produciei sau utilizrii comerciale.
- concesiunile, brevetele, concesiunile sunt contractele prin care o parte numit
licenele, mrcile concedent cedeaz unei alte pri, numit concesionar,
comerciale, drepturile i dreptul de exploatare a unor bunuri sau de exercitare a unei
activele similare, cu activiti; concesiunile primite se reflect ca imobilizri
excepia celor create necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o
intern de entitate durat i o valoare determinate pentru concesiune.
brevetele sunt titluri care dau inventatorului unui produs sau
unui procedeu, susceptibile de aplicaii industriale, sau
cesionarului, dreptul exclusiv de exploatare pe o perioad de
timp.
licenele sunt implicate de utilizarea brevetelor.
mrcile comerciale reprezint orice semn material/simbol
care servete la distingerea produselor, obiectelor sau
serviciilor unei ntreprinderi.
alte drepturi i valori asimilate, cum ar fi procedee industriale,
know-how, modele, schie .a.
- fondul comercial are o valoare determinat de factori precum: calitatea
gestiunii, competena tehnic, cunotinele acumulate de
personal, know-how-ul industrial, clientela, vadul, debueele,
studiile, cercetrile, reputaia, imaginea ntreprinderii.
- alte imobilizri programele informatice create de entitate sau achiziionate de
necorporale la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i
reete, formule, modele, proiecte i prototipuri.
Pagina | 37
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 38
MODULUL 4. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
ETIMOLOGIA CUVNTULUI BILAN I STRUCTURILE BILANULUI II
B. Activele circulante
16
Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a. se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau
consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;
b. este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c. se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d. este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu
este restricionat.
Aadar, activele circulante sau curente cuprind acele valori economice care se afl
ntr-o continu micare, schimbndu-i forma material i utilitatea (marf-creane-bani)
n cadrul circuitului economic al patrimoniului.
De aceea cu ocazia finalizrii fiecrui ciclu de exploatare, diferitele forme concrete
de active circulante sunt nlocuite continuu cu exemplare noi din aceeai spe:
16 Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor care sunt destinate
procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de numerar. Echivalentele de numerar reprezint
investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc
nesemnificativ de schimbare a valorii.
Pagina | 39
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
I. Stocurile
Stocurile sunt active circulante:
a. deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b. n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a
activitii; sau
c. sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n categoria stocurilor sunt incluse:
- materii prime bunuri care particip direct la fabricarea produselor i se
regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea
lor iniial, fie transformat.
- materiale consumabile bunuri care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau
de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit; n
aceast categorie se regsesc materialele auxiliare,
combustibilii, materialele pentru ambalat, piesele de schimb,
seminele i materialele de plantat, furajele i alte materiale
consumabile.
- materiale de natura bunuri materiale care nu se consum de la prima
obiectelor de inventar ntrebuinare, dar care nu ndeplinesc condiiile spre a fi
considerate imobilizri corporale 17; n aceast categorie
sunt incluse: scule, dispozitive, verificatoare (SDV- uri),
matrie, modele, echipamente de protecie i cazarmament
.a..
- stocuri n curs de stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i
aprovizionare beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.
- producie n curs de execuie producia care nu a trecut prin toate fazele/stadiile de
prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i
produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau
necompletate n ntregime; tot aici se cuprind i serviciile i
studiile n curs de execuie sau neterminate.
- semifabricate produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o
secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n
procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se
livreaz terilor.
- produse finite produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n
cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau
expediate direct clienilor.
- produse reziduale reprezint rebuturile, materialele recuperabile i deeurile.
17 Bunurile incluse n categoria imobilizrilor corporale trebuie s ndeplineasc simultan dou condiii: durata de
utilizare mai mare de un, iar valoarea mai mare dect limita prevzut de lege, actualmente 1.800 ron.
Pagina | 40
MODULUL 4. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
ETIMOLOGIA CUVNTULUI BILAN I STRUCTURILE BILANULUI II
II. Creane
Creanele reprezint drepturile aparinnd unor persoane numite creditori care au
avansat valori economice altor persoane numite debitori, de a primi de la acestea din urm,
echivalentul bunurilor date. n categoria creanelor sunt cuprinse:
- creane comerciale clieni - persoane fizice sau juridice care au cumprat
bunuri, li s-au prestat servicii sau efectuat lucrri i de
la care urmeaz s primim un echivalent valoric.
efecte comerciale de primit - titlurile de valoare
negociabile care atest existena unei creane n cadrul
relaiilor comerciale cu decontare pe termen scurt.
avansuri acordate furnizorilor.
- creane fa de personal cuprind avansurile din salarii, alte creane fa de
personal.
- creane generate de relaiile de
decontri cu asigurrile i
protecia social
- creane fa de asociai sau pentru capitalul subscris nevrsat nc
acionari
- creane generate de relaiile de
decontri cu bugetul statului i
fonduri speciale
- creane privind decontrile n mprumuturi acordate n cadrul grupului de societi
cadrul grupului de societi plus dobnzile aferente
- debitori diveri persoanele care au beneficiat de valoarea avansat
urmnd s dea echivalentul corespunztor
18 Se nregistreaz ajustrile pentru pierdere de valoare atunci cnd valoarea de intrare contabil a stocurilor nu coincide
cu valoarea realizabil net (valoare ce poate fi obinut prin utilizarea sau vnzarea lor).
Pagina | 41
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
19 Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb valutar,
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii. La finele fiecrei luni, disponibilitile n
valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cur sul
de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele
de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferen e de curs valutar, dup caz.
Pagina | 42
MODULUL 4. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
ETIMOLOGIA CUVNTULUI BILAN I STRUCTURILE BILANULUI II
C. Cheltuieli n avans
Cheltuielile n avans se refer la acele cheltuieli efectuate n exerciiul
financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare.
- chirii,
- abonamente,
- asigurri,
- alte cheltuieli efectuate anticipat,
- achiziiile de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, efectuate n cursul perioadei
curente, dar care sunt aferente unei perioade ulterioare, urmnd a se recunoate drept
cheltuieli ale perioadelor viitoare n care urmeaz a se utiliza.
Pasivul bilanier
Avnd n vedere proveniena (modul de finanare) i gradul de exigibilitate a
surselor, pasivul cuprinde urmtoarele elemente: (vezi Schema de clasificare a pasivului de
pe pagina urmtoare).
Sursele de finanare pot fi clasificate dup diverse criterii, dintre care amintim:
avnd n vedere modul de surse proprii - finanare proprie prin
finanare a valorilor economice aportul proprietarilor sau autofinanarea
ntreprinderii;
surse strine (atrase) - finanare strin
prin atragerea n circuitul economic a
valorilor a altor persoane, prin
mprumuturi etc.
Pagina | 43
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
PASIV
A. CAPITAL I REZERVE (CAPITAL PROPRIU)
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
B. DATORII
I. Datorii pe mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de
termen lung rambursare a acestora,
credite bancare pe termen lung i mediu, precum i
dobnzile aferente,
alte mprumuturi i datorii asimilate.
I. Datorii pe financiare (credite bancare pe termen scurt),
termen comerciale (furnizori, efecte comerciale de pltit,
scurt avansuri primite de la clieni),
PASIV
PASIV
fiscale,
salariale,
sociale,
fa de asociai i acionari,
creditori diveri.
C. PROVIZIOANE
litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte,
cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte
cheltuieli privind garania acordat clienilor,
aciunile de restructurare,
pensii i obligaii similare,
dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea,
impozite,
prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale sau contractuale, i
alte provizioane.
D. VENITURI N AVANS
PASIV
Pagina | 44
MODULUL 4. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
ETIMOLOGIA CUVNTULUI BILAN I STRUCTURILE BILANULUI II
- capital subscris constituie aportul acionarilor sau asociailor la capitalul firmei, aport
care poate fi n bani i/sau n bunuri.
se nregistreaz n contabilitate pe baza actelor de constituire a
persoanei juridice i a documentelor justificative privind
vrsmintele de capital
se prezint separat capitalul vrsat i capitalul nevrsat.
- prime de capital reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea
nominal a aciunilor sau prilor sociale.
pot fi:
prime de emisiune se determin ca diferen ntre preul de
emisiune de noi aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a
acestora.
prima de fuziune diferen ntre valoarea aport ului rezultat din
fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii
absorbante.
prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor
aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost
remunerate aceste aporturi.
prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca
diferen ntre valoarea nominal a obligaiunilor
corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor
emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea
obligai unilor depete valoarea aciunilor corespunztoare.
- rezerve din reprezint plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor
reevaluare corporale.
- rezerve constituite din profit sau alte surse, sunt capitalizate n mod durabil
de ntreprindere pn la o decizie contrar a organelor competente.
pot fi:
rezerve legale, care se constituie anual din profitul entitii, n
cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de
lege.
rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din
profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv
al acesteia.
alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite
facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor
contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale
a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
- rezultatul obinut rezultatul exerciiului 20 se determin la nchiderea exerciiului
(profit/pierdere) financiar, ca diferen ntre venit urile i cheltuielile exerciiului, i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.
poate fi:
rezultatul exerciiului curent;
rezultatul reportat (provenit din preluarea la nceputul
exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit
i pierdere al exerciiului financiar precedent).
20 Exerciiul financiar nseamn un an calendaristic (1 ianuarie 31 decembrie). Excepie fac: anul de nfiinare a
firmei, cnd exerciiul financiar ncepe la data nfiinrii firmei i se termin la 31 decembrie; anul cnd firma se
desfiineaz, exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se termin la data desfiinrii firmei.
Pagina | 45
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
B. Datorii
Datoriile reprezint obligaii actuale ale entitii ce decurg din evenimente
trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.
Pagina | 46
MODULUL 4. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
ETIMOLOGIA CUVNTULUI BILAN I STRUCTURILE BILANULUI II
C. Provizioane
Provizioanele reprezint fondurile constituite pe seama cheltuielilor destinate
s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este
probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete
valoarea sau data la care vor aprea.
Pagina | 47
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
D. Venituri n avans
Veniturile n avans reprezint veniturile realizate n exerciiul financiar
curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare.
*
* *
n cadrul bilanului se mai regsesc o serie de categorii de elemente, precum:
subveniile pentru investiii, amortizrile imobilizrilor, ajustrile pentru deprecierile sau
pierderea de valoare, repartizarea profitului, diferenele de pre, .a.
Pagina | 48
MODULUL 4. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
ETIMOLOGIA CUVNTULUI BILAN I STRUCTURILE BILANULUI II
Pagina | 49
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 50
MODULUL 4. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
ETIMOLOGIA CUVNTULUI BILAN I STRUCTURILE BILANULUI II
13. S.C. X, avnd calitatea de _________________, a livrat un lot de marf S.C. Y avnd calitatea
de _______________ .
Prima societate are fa de a doua societate ______________________ ce apar n _______________
bilanului, fiind considerate ________________________ .
A doua societate are fa de prima societate _____________________ ce apar n _____________
bilanului fiind considerate_____________________ .
14. S.C. A, avnd calitatea de _________________, a acordat un mprumut S.C. B, avnd calitatea
de_______________ .
Prima societate are fa de a doua societate ______________________ ce apar n _______________
bilanului, fiind considerate ________________________ .
A doua societate are fa de prima societate ____________________ ce apar n ___________
bilanului fiind considerate_____________________ .
Pagina | 51
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Formele bilanului
Bilanul poate fi ntocmit sub form de:
a) tabel sau bilan cu dou seciuni separate (modelul de principiu al bilanului);
b) list sau diferen (utilizat n prezent).
Bilan
la data _________________
- lei -
Sold la: Sold la:
nceputul Sfritul nceputul Sfritul
ACTIV PASIV
exerciiului exerciiului exerciiului exerciiului
financiar financiar financiar financiar
A. Active imobilizate A. Capital i rezerve
I. Imobilizri necorporale (capital propriu)
II. Imobilizri corporale I. Capital subscris
III. Imobilizri financiare II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
B. Active circulante IV. Rezerve
I. Stocuri V. Profitul sau pierderea
II. Creane reportat()
III. Investiii pe termen scurt VI. Profitul sau pierderea
IV. Casa i conturi la bnci exerciiului financiar
C. Provizioane
D. Venituri n avans
TOTAL ACTIV * ** TOTAL PASIV * **
Activ = Pasiv
rezult Activ = Capital propriu + Datorii
dar Pasiv = Capital propriu + Datorii
Pagina | 52
MODULUL 5. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
FORMELE BILANULUI I TIPURILE DE MODIFICRI BILANIERE II
Bilan
la data __________________
- lei -
Sold la:
nceputul Sfritul
Denumirea elementului exerciiului exerciiului
financiar financiar
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
Active imobilizate - total
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
Active circulante - total
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capitalul nevrsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
21 Conform Ordinului Ministerului Finanelor Publice 3055/2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, modificat i completat
prin OMFP 2869/2010, 2239/2011, 2382/2011.
Pagina | 53
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Se cere:
a) s se ncadreze fiecare element patrimonial n structura de activ/pasiv;
b) s se ntocmeasc bilanul sub form de tabel i sub form de list.
Rezolvare:
a) ncadrarea elementelor patrimoniale n structura de activ/pasiv:
Pagina | 54
MODULUL 5. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
FORMELE BILANULUI I TIPURILE DE MODIFICRI BILANIERE II
- forma tabel:
Bilan
la data de 31 decembrie anul N-1
- lei -
ACTIV PASIV
1. Construcii 10.000 1. Capital subscris vrsat 25.000
2. Echipamente tehnologice 20.000 2. Rezerve legale 5.000
3. Materii prime 3.000 3. Credite bancare pe termen lung 15.000
4. Produse finite 8.000 4. Furnizori 3.000
5. Clieni 4.000
6. Conturi la bnci n lei 2.000
7. Casa n lei 1.000
TOTAL ACTIV 48.000 TOTAL PASIV 48.000
Pagina | 55
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 56
MODULUL 5. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
FORMELE BILANULUI I TIPURILE DE MODIFICRI BILANIERE II
Pagina | 57
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Bilan 1
ntocmit dup operaia 1
- lei -
ACTIV PASIV
1. Construcii 10.000 1. Capital subscris vrsat 25.000
2. Echipamente tehnologice 20.000 2. Rezerve legale 5.000
3. Materii prime 3.000 3. Credite bancare pe termen lung 15.000
4. Produse finite 8.000 4. Furnizori 3.000
5. Clieni 4.000 5. Credite bancare pe termen scurt 1.500
6. Conturi la bnci n lei 3.500 (0+1.500)
(2.000+1.500)
7. Casa n lei 1.000
TOTAL ACTIV 49.500 TOTAL PASIV 49.500
48.000 Activ iniial + 1.500 Conturi la bnci n lei 48.000 Pasiv iniial + 1.500 Credite bancare pe termen scurt
Pagina | 58
MODULUL 5. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
FORMELE BILANULUI I TIPURILE DE MODIFICRI BILANIERE II
Bilan 2
ntocmit dup operaia 2
- lei -
ACTIV PASIV
1. Construcii 10.000 1. Capital subscris vrsat 25.000
2. Echipamente tehnologice 20.000 2. Rezerve legale 5.000
3. Materii prime 3.000 3. Credite bancare pe termen lung 15.000
4. Produse finite 8.000 4. Furnizori 0
5. Clieni 4.000 (3.000-3.000)
6. Conturi la bnci n lei 500 5. Credite bancare pe termen scurt 1.500
(3.500-3.000)
7. Casa n lei 1.000
TOTAL ACTIV 46.500 TOTAL PASIV 46.500
49.500 Activ 1 - 3.000 Conturi la bnci n lei 49.500 Pasiv 1 - 3.000 Furnizori
Pagina | 59
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Operaia 4 Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea unei pri din rezervele
legale, n valoare de 3.500 lei, conform Notei de contabilitate nr. 1/25
ianuarie anul N.
Bilan 4
ntocmit dup operaia 4
- lei -
ACTIV PASIV
1. Construcii 10.000 1. Capital subscris vrsat 28.500
2. Echipamente tehnologice 20.000 (25.000+3.500)
3. Materii prime 3.000 2. Rezerve legale 1.500
4. Produse finite 8.000 (5.000-3.500)
5. Clieni 2.000 3. Credite bancare pe termen lung 15.000
6. Conturi la bnci n lei 500 4. Credite bancare pe termen scurt 1.500
7. Casa n lei 3.000
TOTAL ACTIV 46.500 TOTAL PASIV 46.500
46.500 Activ 3 46.500 Pasiv 3 + 3.500 Capital subscris vrsat - 3.500 Rezerve legale
Pagina | 60
MODULUL 5. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
FORMELE BILANULUI I TIPURILE DE MODIFICRI BILANIERE II
Pagina | 61
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 62
MODULUL 5. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
FORMELE BILANULUI I TIPURILE DE MODIFICRI BILANIERE II
5. Care operaie economico-financiar, din cele enumerate mai jos, se ncadreaz n tipul de
modificare bilanier A+X-X=P:
Majorarea capitalului subscris vrsat prin ncorporarea rezervelor legale n sum
de 5.000 lei;
Eliberarea n consum de materii prime n valoare de 10.000 lei, conform bonului de
consum;
Achiziionarea de materii prime de la furnizori, cu plat ulterioar, n sum
de 10.000 lei, conform facturii, TVA 24%.
Pagina | 63
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Bilan
la data de 31 decembrie anul N-1
- lei -
Activ Pasiv
1. Construcii 36.000 1. Capital social vrsat 50.000
2. Mrfuri 30.000 2. Rezerve legale 10.000
3. Clieni 10.000 3. Furnizori 14.000
4. Numerar n casierie 4.000 4. Credite bancare pe termen scurt 6.000
Total activ 80.000 Total pasiv 80.000
Pagina | 64
MODULUL 5. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
FORMELE BILANULUI I TIPURILE DE MODIFICRI BILANIERE II
ANEX
BILAN
la data de ..............
- lei -
Sold la:
Nr. nceputul Sfritul
Denumirea elementului
rd. exerciiului exerciiului
financiar financiar
A B 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801) 01
2. Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - 2903) 02
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i 03
active similare i alte imobilizri necorporale
(ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)
4. Fond comercial (ct. 2071 - 2807 - 2907) 04
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie 05
(ct. 233 + 234 - 2933)
TOTAL (rd. 01 la 05) 06
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii (ct. 211 + 212 -2811 - 2812 - 2911 - 07
2912)
2. Instalaii tehnice i maini (ct. 213 + 223 - 2813 - 2913) 08
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier (ct. 214 + 224 - 2814 - 2914) 09
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie 10
(ct. 231 + 232 - 2931)
TOTAL (rd. 07 la 10) 11
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
1. Aciuni deinute la entitile afiliate (ct. 261 - 2961) 12
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate (ct. 2671 + 2672 - 13
2964)
3. Interese de participare (ct. 263 - 2962) 14
4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat 15
n virtutea intereselor de participare (ct. 2673 + 2674 - 2965)
5. Investiii deinute ca imobilizri (ct. 265 - 2963) 16
6. Alte mprumuturi (ct. 2675* + 2676* +2678* + 2679* - 2966* 17
- 2968*)
TOTAL (rd. 12 la 17) 18
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 06 + 11 + 18) 19
Pagina | 65
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Sold la:
Nr. nceputul Sfritul
Denumirea elementului
rd. exerciiului exerciiului
financiar financiar
A B 1 2
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. Materii prime i materiale consumabile 20
(ct. 301 + 321 + 302 + 322 + 303 + 323 +/-308 + 351 + 358 +
381 + 328 +/- 388 - 391- 392 - 3951 - 3958 - 398)
2. Producia n curs de execuie 21
(ct. 331 +332 + 341 +/- 348* - 393 - 3941 - 3952)
3. Produse finite i mrfuri (ct. 345 + 346+/- 348* + 354 + 356 + 22
357 + 361 + 326 +/-368 + 371 + 327 +/- 378 - 3945 - 3946 -
3953 - 3954 - 3956 - 3957 - 396 - 397 - 4428)
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri (ct. 4091) 23
TOTAL (rd. 20 la 23) 24
II. CREANE
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai
mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare
element)
1. Creane comerciale 22 (ct. 2675* + 2676*+ 2678* + 2679* - 25
2966* - 2968* + 4092 +411 + 413 + 418 - 491)
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate (ct. 451** - 495*) 26
3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat 27
n virtutea intereselor de participare (ct. 453 - 495*)
4. Alte creane (ct. 425 + 4282 + 431** +437** + 4382 + 441** 28
+ 4424 + 4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 + 4582+
461 + 473** - 496 + 5187)
5. Capital subscris i nevrsat (ct. 456 - 495*) 29
TOTAL (rd. 25 la 29) 30
III. INVESTIII PE TERMEN SCURT
1. Aciuni deinute la entitile afiliate (ct. 501 - 591) 31
2. Alte investiii pe termen scurt 32
(ct. 505 + 506 + 508 - 595 - 596 - 598 +5113 + 5114)
TOTAL (rd. 31 + 32) 33
IV. CASA I CONTURI LA BNCI 34
(ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 24 + 30 + 33 + 34) 35
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) 36
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O
PERIOAD DE PN LA UN AN
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu -se 37
separat
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
(ct. 161 + 1681 - 169)
2. Sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 38
+ 1625 + 1627 +1682 + 5191 + 5192 + 5198)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419) 39
4. Datorii comerciale furnizori (ct. 401 + 404 + 408) 40
5. Efecte de comer de pltit (ct. 403 + 405) 41
6. Sume datorate entitilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 42
451***)
22 Sumele nscrise la acest rnd i preluate din conturile 2675 la 2679 reprezint creanele aferente contractelor de
leasing financiar i altor contracte asimilate, precum i alte creane imobilizate, scadente ntr-o perioad mai mic de 12
luni.
Pagina | 66
MODULUL 5. BILANUL I POZIIA FINANCIAR CAPITOLUL
FORMELE BILANULUI I TIPURILE DE MODIFICRI BILANIERE II
Sold la:
Nr. nceputul Sfritul
Denumirea elementului
rd. exerciiului exerciiului
financiar financiar
A B 1 2
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n 43
virtutea intereselor de participare (ct. 1663 + 1686 + 2692 +
453***)
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind 44
asigurrile sociale (ct. 1623+ 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 +
423 +424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437***+ 4381 + 441***
+ 4423 + 4428*** + 444***+ 446*** + 447*** + 4481 + 455 +
456*** +457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 +
5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197)
TOTAL (rd. 37 la 44) 45
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 46
(rd. 35 + 36 - 45 - 63)
23 Acest cont apare la entitile care au aplicat Reglementrile contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 94/2001, precum i la cele care aplic prevederile pct. 92 alin. (3) din prezentele reglementri.
Pagina | 67
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Sold la:
Nr. nceputul Sfritul
Denumirea elementului
rd. exerciiului exerciiului
financiar financiar
A B 1 2
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL
1. Capital subscris vrsat (ct. 1012) 66
2. Capital subscris nevrsat (ct. 1011) 67
3. Patrimoniul regiei (ct. 1015) 68
TOTAL (rd. 66 la 68) 69
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 70
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 71
IV. REZERVE
1. Rezerve legale (ct. 1061) 72
2. Rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063) 73
3. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din 74
reevaluare (ct. 1065)
4. Alte rezerve (ct. 1068) 75
TOTAL (rd. 72 la 75) 76
Aciuni proprii (ct. 109) 77
Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 141) 78
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 149) 79
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() SOLD C 80
(ct. 117) SOLD D 81
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI SOLD C 82
FINANCIAR (ct. 121) SOLD D 83
Repartizarea profitului (ct. 129) 84
CAPITALURI PROPRII - TOTAL 85
(rd. 69 + 70 + 71 + 76 - 77 + 78 - 79 + 80 -81 + 82 - 83 - 84)
Patrimoniul public (ct. 1016) 86
CAPITALURI - TOTAL (rd. 85 + 86) 87
*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective.
**) Solduri debitoare ale conturilor respective.
***) Solduri creditoare ale conturilor respective.
ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i Numele i prenumele
prenumele
Semntura Calitatea
tampila unitii Semntura
Nr. de nregistrare n organismul profesional
(Sursa: Ordinul Ministerului Finanelor Publice 3055/2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 766 bis din 10 noiembrie
2009).
Pagina | 68
MODULUL 6. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE CAPITOLUL
I PERFORMANA NTREPRINDERII II
A. Cheltuielile
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori
creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
Pagina | 69
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 70
MODULUL 6. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE CAPITOLUL
I PERFORMANA NTREPRINDERII II
B. Veniturile
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori
reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
Pagina | 71
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 72
MODULUL 6. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE CAPITOLUL
I PERFORMANA NTREPRINDERII II
24 O alternativ ar putea fi contabilitatea de trezorerie care ar nregistra cheltuielile n momentul plii lor iar veniturile n
momentul ncasrii lor.
Pagina | 73
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
25 Conform Ordinului Ministerului Finanelor Publice 3055/2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, modificat i completat
prin OMFP 2869/2010, 2239/2011, 2382/2011.
Pagina | 74
MODULUL 6. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE CAPITOLUL
I PERFORMANA NTREPRINDERII II
Exerciiul financiar
Denumirea indicatorilor Precedent Curent
IV. VENITURI FINANCIARE
1. Venituri din interese de participare
2. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele
imobilizate
3. Venituri din dobnzi
4. Alte venituri financiare (venituri din investiii financiare pe termen scurt,
venituri din investiii financiare cedate, venituri din diferene de curs
valutar, venituri din sconturi obinute, alte venituri)
VENITURI FINANCIARE - TOTAL
V. CHELTUIELI FINANCIARE
1. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile
financiare deinute ca active circulante
2. Cheltuieli privind dobnzile
3. Alte cheltuieli financiare (pierderi din creane legate de participaii,
cheltuieli privind investiiile financiare cedate, cheltuieli din diferene de
curs valutar, cheltuieli privind sconturile acordate, alte cheltuieli)
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR() (IV-V)
VII. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT() (III+VI)
VIII. VENITURI EXTRAORDINARE
IX. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
X. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR (VIII-IX)
XI. VENITURI TOTALE (I+IV+VIII)
XII. CHELTUIELI TOTALE (II+V+IX)
XIII. PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT() (XI-XII)
XIV. IMPOZITUL PE PROFIT
XV. ALTE IMPOZITE NEPREZENTATE LA ELEMENTELE DE MAI SUS (cheltuieli
cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai
sus)
XVI. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCIIULUI FINANCIAR (XIII-XIV-
XV)
Not: n Anexa de la finalul modulului este prezentat formularul de Cont de profit i pierdere
conform O.M.F.P. nr. 3055/2009.
Pagina | 75
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Se cere:
a) s se ncadreze cheltuielile i veniturile n categoriile de cheltuieli i venituri de
exploatare, financiare i extraordinare;
b)s se construiasc Contul de profit i pierdere sub form de tabel i form de list.
Rezolvare:
VENITURI
1. venituri din vnzarea produselor finite 15.000 lei venituri din exploatare
2. venituri din vnzarea activelor cedate 10.000 lei venituri din exploatare
3. venituri din diferene de curs valutar 1.000 lei venituri financiare
4. venituri din lucrri executate i servicii prestate 5.000 lei venituri din exploatare
5. venituri din investiii financiare pe termen scurt 1.000 lei venituri financiare
Pagina | 76
MODULUL 6. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE CAPITOLUL
I PERFORMANA NTREPRINDERII II
Pagina | 77
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 78
MODULUL 6. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE CAPITOLUL
I PERFORMANA NTREPRINDERII II
4. Cheltuielile sunt efectuate n urmtoarele etape, care pot fi succesive sau simultane n
timp:
angajarea consumul plata.
producia vnzarea ncasarea.
angajarea consumul ncasarea.
producia vnzarea plata.
5. Veniturile sunt realizate n urmtoarele etape, care pot fi succesive sau simultane n
timp:
angajarea consumul plata.
producia vnzarea ncasarea.
angajarea consumul ncasarea.
producia vnzarea plata.
Pagina | 79
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
12. n Contul de profit i pierdere sunt prezentate cheltuielile i veniturile, pe baza lor
determinndu-se rezultatul, care poate fi:
a) ________________ cnd veniturile > cheltuielile;
b) ________________ cnd veniturile < cheltuielile.
13. Ecuaia proprie Contului de profit i pierdere sub form de tabel este:
V- Ch = + R;
Ch + R = V.
15. Considerm c S.C. ALFA S.R.L., avnd ca obiect de activitate comerul, nregistreaz pe
parcursul lunii decembrie anul N urmtoarele categorii de cheltuieli i venituri:
Cheltuieli
1. Cheltuieli din diferene de curs valutar 1.000 lei
2. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 1.500 lei
3. Cheltuieli privind energia i apa 2.000 lei
4. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate 500 lei
5. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 250 lei
6. Cheltuieli cu impozitul pe profit 1.200 lei
7. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 1.650 lei
8. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 200 lei
9. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 300 lei
10. Cheltuieli cu salariile personalului 10.000 lei
11. Cheltuieli cu materialele consumabile 500 lei
12. Cheltuieli privind dobnzile 1.500 lei
13. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 450 lei
14. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 350 lei
15. Alte cheltuieli financiare 200 lei
16. Cheltuieli privind mrfurile 20.000 lei
17. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor 500 lei
circulante
18. Alte cheltuieli de exploatare 150 lei
19. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 400 lei
Pagina | 80
MODULUL 6. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE CAPITOLUL
I PERFORMANA NTREPRINDERII II
Venituri
1. Venituri din diferene de curs valutar 550 lei
2. Venituri din vnzarea mrfurilor 35.000 lei
3. Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 8.000 lei
4. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 250 lei
5. Venituri din sconturi obinute 700 lei
6. Venituri din investiii financiare pe termen scurt 350 lei
Se cere:
a) s se ncadreze cheltuielile i veniturile n categoriile de cheltuieli i venituri de
exploatare, financiare i extraordinare;
b) s se construiasc Contul de profit i pierdere sub form de tabel;
c) s se construiasc Contul de profit i pierdere sub form de list.
Pagina | 81
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
ANEX
- lei -
Exerciiul
Nr.
Denumirea indicatorilor financiar
rd.
Precedent Curent
A B 1 2
1.
Cifra de afaceri net 01
(rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06)
Producia vndut 02
(ct. 701 + 702+ 703 +704 + 705 + 706 + 708)
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) 03
Reduceri comerciale acordate (ct. 709) 04
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile radiate din Registrul general 05
i care mai au n derulare contracte de leasing (ct. 766*)
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 06
(ct. 7411)
2. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie (ct. 711 + 712)
Sold C 07
Sold D 08
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat 09
(ct. 721 + 722)
4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417) 10
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd. 01 + 07 - 08 + 09 + 10) 11
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 12
(ct. 601 + 602 - 7412)
Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608) 13
b) Alte cheltuieli externe (cu energie i ap) (ct. 605 - 7413) 14
c) Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607) 15
Reduceri comerciale primite (ct. 609) 16
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 18 + 19), din care: 17
a) Salarii i indemnizaii 26 (ct. 641 + 642 + 643 + 644 - 7414) 18
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct. 645 - 7415) 19
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale 20
(rd. 21 - 22)
a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813) 21
a.2) Venituri (ct. 7813) 22
b) Ajustri de valoare privind activele circulante (rd. 24 - 25) 23
b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) 24
b.2) Venituri (ct. 754 + 7814) 25
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 27 la 30) 26
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe (ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 621 + 27
622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628 - 7416)
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct. 635) 28
8.3. Alte cheltuieli (ct. 652 + 658) 29
26 La acest rnd se cuprind i drepturile colaboratorilor, stabilite potrivit legislaiei muncii, care se preiau din rulajul
debitor al contului 621 Cheltuieli cu colaboratorii, analitic Colaboratori persoane fizice.
Pagina | 82
MODULUL 6. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE CAPITOLUL
I PERFORMANA NTREPRINDERII II
Exerciiul
Nr.
Denumirea indicatorilor financiar
rd.
Precedent Curent
A B 1 2
Cheltuieli cu dobnzile de refinanare nregistrate de entitile radiate din 30
Registrul general i care mai au n derulare contracte de leasing (ct. 666*)
Ajustri privind provizioanele (rd. 32 - 33) 31
- Cheltuieli (ct. 6812) 32
- Venituri (ct. 7812) 33
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL 34
(rd. 12 la 15 - 16 + 17 + 20 + 23 + 26 + 31)
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE:
- Profit (rd. 11 - 34) 35
- Pierdere (rd. 34 - 11) 36
9. Venituri din interese de participare (ct. 7611 + 7613) 37
- din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 38
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele 39
imobilizate (ct. 763)
- din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 40
11. Venituri din dobnzi (ct. 766*) 41
- din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 42
Alte venituri financiare (ct. 762 + 764 + 765 + 767 + 768) 43
VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 37 + 39 + 41 + 43) 44
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile financiare 45
deinute ca active circulante (rd. 46 - 47)
- Cheltuieli (ct. 686) 46
- Venituri (ct. 786) 47
13. Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666* - 7418) 48
- din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate 49
Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668) 50
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd. 45 + 48 + 50) 51
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR():
- Profit (rd. 44 - 51) 52
- Pierdere (rd. 51 - 44) 53
14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT():
- Profit 54
(rd. 11 + 44 - 34 - 51)
- Pierdere 55
(rd. 34 + 51 - 11 - 44)
15. Venituri extraordinare (ct. 771) 56
16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 57
17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR:
- Profit (rd. 60 - 61) 58
- Pierdere (rd. 57 - 56) 59
VENITURI TOTALE (rd. 11 + 44 + 56) 60
CHELTUIELI TOTALE (rd. 34 + 51 + 57) 61
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT():
- Profit 62
(rd. 60 - 61)
- Pierdere 63
(rd. 61- 60)
18. Impozitul pe profit 64
(ct. 691)
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 65
(ct. 698)
Pagina | 83
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Exerciiul
Nr.
Denumirea indicatorilor financiar
rd.
Precedent Curent
A B 1 2
20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCIIULUI FINANCIAR:
- Profit 66
(rd. 62 - 64 - 65)
- Pierdere 67
(rd. 63 + 64 + 65); (rd. 64 + 65 - 62)
*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective.
ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i Numele i prenumele
prenumele
Semntura Calitatea
tampila unitii Semntura
Nr. de nregistrare n organismul profesional
(Sursa: Ordinul Ministerului Finanelor Publice 3055/2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 766 bis din 10 noiembrie
2009).
Pagina | 84
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Capitolul III.
CONTUL I PARTIDA DUBL
OBIECTIVE: Dup parcurgerea acestei uniti de coninut, studenii trebuie s fie capabili s:
reprezinte grafic contul i s identifice elementele acestuia;
prezinte regulile de funcionare a conturilor;
demonstreze tehnica contului;
noteze egalitile contabile aferente tipurilor de modificri bilaniere;
enune etapele analizei contabile;
aplice analiza contabil la diferite operaii economice;
ntocmeasc articolele contabile n diferitele lor feluri;
disting conturile sintetice i conturile analitice.
Pagina | 85
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Definiie
Contul reprezint un procedeu de eviden, nregistrare, calcul i control valoric, iar
uneori i cantitativ, pe o anumit perioad de timp, a existenei iniiale, micrii
(creteri, micorri) i a existenei finale pentru fiecare element patrimonial n parte.
Pagina | 86
CAPITOLUL
MODULUL 7. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
III
Funciile contului
Funciile contului sunt urmtoarele:
a) funcia economic;
b) funcia statistic;
c) funcia de calcul;
d) funcia de control;
e) funcia de grupare;
f) funcia de sistematizare;
g) funcia contabil.
Funcia contabil const ntr-un anumit mod de nregistrare n cadrul conturilor, a
creterilor i micorrilor determinate de operaiile economice i financiare n elementele
patrimoniale la care se refer, n raport cu coninutul economic al conturilor respective.
Pagina | 87
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 88
CAPITOLUL
MODULUL 7. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
III
unde: unde:
SI = soldul iniial; SI = sold iniial;
RD = rulaj debitor (creterile de activ RC = rulaj creditor (creterile de pasiv
aferente operaiilor nregistrate); aferente operaiilor nregistrate);
RC = rulaj creditor (micorrile de activ RD = rulaj debitor (micorrile de pasiv
aferente de operaiilor nregistrate); aferente operaiilor nregistrate);
TSD = total sume debitoare (totalul TSC = total sume creditoare (totalul sumelor
sumelor nregistrate n debitul nregistrate n creditul contului, adic
contului, adic sold iniial i rulaj sold iniial i rulaj creditor);
debitor); TSD = total sume debitoare (totalul sumelor
TSC = total sume creditoare (totalul nregistrate n debitul contului;
sumelor nregistrate n creditul coincide cu rulajul debitor);
contului; coincide cu rulajul creditor); SFC = sold final creditor (valoarea de la
SFD = sold final debitor (valoarea la sfritul perioadei; se calculeaz ca
sfritul perioadei; se calculeaz ca diferen ntre totalul sumelor
diferen n totalul sumelor debitoare creditoare i totalul sumelor debitoare;
i totalul sumelor creditoare; dac cele dac cele dou totaluri sunt egale,
dou totaluri sunt egale, soldul este soldul este zero, contul este soldat).
zero, contul este soldat).
Pagina | 89
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
D/C
Explicaii DEBIT CREDIT SOLD
Fel Nr. corespondent
TOTAL:
Pagina | 90
CAPITOLUL
MODULUL 7. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
III
Rezolvare:
- forma bilateral:
Luna: Martie
5121 Conturi la bnci, n lei
Anul: N
DEBIT CREDIT
Data Explicaia Sume Data Explicaia Sume
01 Sold iniial 10.000 09 Plat, conform OP nr.2 7.000
05 ncasare, conform 1.500 15 Depunere n casierie, conform 500
OP nr. 1 Extrasului de cont nr. 1
22 ncasare, conform 1.000 25 Rambursare credit, conform 3.500
OP nr. 3 Extrasului de cont nr. 2
Rulaj debitor 2.500 Rulaj creditor 11.000
Total sume 12.500 Total sume creditoare 11.000
debitoare
Sold final debitor 1.500
- forma unilateral:
Simbol Pagina
S.C. Alfa S.R.L
Conturi la bnci, n lei cont nr.
Unitatea
5121 1
Document Simbol cont
D/C
Pagina | 91
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 92
CAPITOLUL
MODULUL 7. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
III
____________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________.
5. Totalul sumelor nregistrate succesiv, n cursul unei perioade de timp, n debitul sau n
creditul contului, sume reprezentnd modificrile coninutului economic al contului
determinate de operaiunile economice i financiare ce au avut loc n acea perioad,
reprezint:
rulajul;
soldul iniial;
soldul final.
Pagina | 93
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
____________________________________________________________________________________________________.
11. Legtura reciproc stabilit ntre conturi ca urmare a unei anumite operaii economice
n baza dublei nregistrri reprezint:
dubla nregistrare;
corespondena conturilor;
analiza contabil.
12. La S.C. X S.R.L., presupunem urmtoarea situaie a contului 401 Furnizori n luna martie
anul N:
Pagina | 94
MODULUL 8. NREGISTRAREA OPERAIILOR N CONTABILITATE. CAPITOLUL
CONTURILE SINTETICE I CONTURILE ANALITICE I LEGTURILE DINTRE ELE III
Definiie
nregistrarea n contabilitate a operaiilor economico-financiare, pe baza
documentelor justificative, presupune ntocmirea formulei contabile. Dar pentru
ntocmirea formulei contabile corecte se impune realizarea, n prealabil, a analizei
contabile.
I II III IV
Pagina | 95
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
a. formula contabil simpl - este format dintr-un singur cont debitor i un singur
cont corespondent creditor;
c. formula contabil mixt - este format din dou sau mai multe conturi debitoare
i dou sau mai multe conturi corespondente
creditoare;
Suma % = % Suma
Suma Contul corespondent debitor Contul corespondent creditor Suma
Suma .................. .................. Suma
Suma Contul corespondent debitor Contul corespondent creditor Suma
Pagina | 96
MODULUL 8. NREGISTRAREA OPERAIILOR N CONTABILITATE. CAPITOLUL
CONTURILE SINTETICE I CONTURILE ANALITICE I LEGTURILE DINTRE ELE III
Contarea documentelor
Contarea documentelor nseamn nscrierea formulelor contabile pe documentele
justificative corespunztoare operaiilor economico-financiare nregistrate n contabilitate.
Rezolvare:
I II III IV
Analiza Mrfuri (A) +1.000 371 Mrfuri D
contabil TVA deductibil creane fiscale (A) +240 4426 TVA deductibil D
Furnizori datorii comerciale (P) +1.240 401 Furnizori C
I II III IV
Analiza Casa n lei (A) -500 5311 Casa n lei C
contabil Furnizori datorii (P) -500 401 Furnizori D
Formula
401 Furnizori = 5311 Casa n lei 500
contabil
Pagina | 97
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Operaia 3. Se vnd mrfuri ctre clieni n valoare de 2.000 lei (pre de vnzare fr TVA),
conform Facturii nr.1/05.01.N, TVA 24%.
I II III IV
Analiza Venituri din vnzarea +2.000 707 Venituri din vnzarea C
contabil mrfurilor (P) mrfurilor
TVA colectat datorii fiscale (P) +480 4427 TVA colectat C
Clieni creane comerciale (A) +2.480 4111 Clieni D
Operaia 4. Se ncaseaz de la clieni, prin contul de la banc, valoare de 620 lei, conform
OP nr.1/07.01.N.
I II III IV
Analiza Clieni creane comerciale (A) -620 4111 Clieni C
contabil Conturi la bnci n lei (A) +620 5121 Conturi la bnci n lei D
Formula
5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 620
contabil
Not: Trebuie menionat faptul c formula contabil poate fi ntocmit i n alte variante,
cum ar fi:
sau
sau
sau
Pagina | 98
MODULUL 8. NREGISTRAREA OPERAIILOR N CONTABILITATE. CAPITOLUL
CONTURILE SINTETICE I CONTURILE ANALITICE I LEGTURILE DINTRE ELE III
De exemplu, avnd n vedere operaia 4 prezentat mai sus, articolul contabil este
de forma:
07.01.N
5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 620
conform OP nr.1
b) articolele contabile n rou reprezint articolele n cadrul crora cel puin unul
dintre conturile corespondente este unul rectificativ prin scdere. De exemplu,
presupunem c n timpul lunii, se obin din procesul de producie produse finite
care vor fi nregistrate la un cost standard (prestabilit) de 2.000 lei (nu vor fi
nregistrate la costul lor efectiv pentru c acesta va fi determinat abia la sfritul
lunii). La finele lunii, costul efectiv calculat este de 1.800 lei, mai mic dect cel
estimat de 2.000 lei, rezultnd o diferen favorabil de 200 lei. n contabilitate se
fac urmtoarele nregistrri contabile:
- nregistrarea produselor finite obinute n timpul lunii:
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de 2.000
produse
Not: Suma n rou nseamn suma cu semnul minus. Dac nu exist posibilitatea scrierii
sumei n rou, aceasta poate fi pus n chenar.
Pagina | 99
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
n urma celor dou nregistrri contabile, n contul 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse se prezint urmtoarea situaie:
301 Materii prime = 401 Furnizori 500 lei - articol contabil greit
Ulterior s-a constatat c s-a folosit contul 301 Materii prime n locul contului
371 Mrfuri. Pentru anularea articolului contabil eronat se face stornarea astfel:
Pagina | 100
MODULUL 8. NREGISTRAREA OPERAIILOR N CONTABILITATE. CAPITOLUL
CONTURILE SINTETICE I CONTURILE ANALITICE I LEGTURILE DINTRE ELE III
1. Totalul soldurilor iniiale ale conturilor = Soldul iniial al contului sintetic de care
analitice aparin
2. Totalul rulajelor debitoare ale = Rulajul debitor al contului sintetic de care
conturilor analitice aparin
3. Totalul rulajelor creditoare ale = Rulajul creditor al contului sintetic de care
conturilor analitice aparin
4. Totalul soldurilor finale ale conturilor = Soldul final al contului sintetic de care aparin
analitice
Pagina | 101
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Not: n cazul conturilor bifuncionale, pentru prima i ultima dintre corelaiile menionate
mai nainte, este necesar s se in seama de sensul soldurilor debitoare sau
creditoare conturilor analitice. Deci, soldul contului sintetic trebuie s fie egal cu
diferena dintre suma soldurilor debitoare i suma soldurilor creditoare ale conturilor
analitice desfurtoare.
_____________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________.
4. Formula contabil ce cuprinde un singur cont debitor i dou sau mai multe conturi
corespondente creditoare este:
simpl;
compus;
mixt.
Pagina | 102
MODULUL 8. NREGISTRAREA OPERAIILOR N CONTABILITATE. CAPITOLUL
CONTURILE SINTETICE I CONTURILE ANALITICE I LEGTURILE DINTRE ELE III
Pagina | 103
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
13. Clasificarea conturilor n conturi sintetice i conturi analitice are la baz criteriul:
coninutul economico-juridic;
sfera de cuprindere;
funcia contabil.
Pagina | 104
MODULUL 9. CLASIFICAREA CONTURILOR. CAPITOLUL
ANALIZA CONTURILOR DE ACTIVE BILANIERE III
Clasificarea conturilor
Varietatea mare de conturi utilizate de contabilitatea curent impune cu necesitate
clasificarea lor pentru a crea posibilitatea studierii sistematice a acestora i generalizrii
caracteristicilor comune. n acest sens, conturile, ca elemente componente ale sistemului
de conturi, sunt supuse clasificrii, fiind ncadrate ntr-un numr redus de clase i grupe. Ca
urmare, cunoscndu-se caracteristicile fiecrei clase i grupe de conturi, se poate
determina cu uurin coninutul i funcia contabil a fiecrui cont n parte.
Clasificarea conturilor se poate realiza dup multe criterii. Dintre acestea,
menionm pe cele mai importante:
- conturi de activ
- conturi de bilan
a) conturi - conturi de pasiv
patrimoniale - conturi de - conturi de cheltuieli
rezultate - conturi de venituri
1) dup coninutul lor b) conturi - conturi de ordine
economico-juridic extrapatrimoniale - conturi de eviden
- conturi de decontri interne
c) conturi de gestiune - conturi de calculaie
intern - conturi privind producia obinut
a) conturi monofuncionale (de activ i de pasiv);
2) dup funcia contabil b) conturi bifuncionale.
3) dup sfera de cuprindere a) conturi sintetice;
a conturilor b) conturi analitice.
Pagina | 105
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
27 Apariia lor n bilan este condiionat de existena soldului final (la sfritul perioadei de raportare); plasarea n activ
sau pasiv este dependent de felul soldului final: dac este debitor va fi tratat ca un cont de activ, iar dac este creditor
va fi tratat ca un cont de pasiv.
Pagina | 106
MODULUL 9. CLASIFICAREA CONTURILOR. CAPITOLUL
ANALIZA CONTURILOR DE ACTIVE BILANIERE III
Pagina | 107
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
2.400
Pagina | 108
MODULUL 9. CLASIFICAREA CONTURILOR. CAPITOLUL
ANALIZA CONTURILOR DE ACTIVE BILANIERE III
2. Conturile de creane
coninutul lor conturile evideniaz relaiile de decontare cu clienii i
alte persoane privind creanele unitii patrimoniale.
sunt conturi sintetice corespunztoare pentru fiecare
categorie de creane.
n cadrul fiecrui cont sintetic se deschid conturi analitice
pe persoane fizice sau juridice.
sunt evideniate distinct creanele certe de cele incerte i
n litigiu.
au funcia n debit se nregistreaz crearea creanelor asupra terilor;
contabil de n credit se nregistreaz stingerea creanelor prin
activ ncasare sau anulare;
soldul debitor reflect creanele pe care le are unitatea
patrimonial asupra terelor persoane.
mecanismul de se prezint pe exemplul contului 4111 Clieni.
funcionare
Societatea comercial vinde ctre client produse finite, n valoare de 2.000 lei,
conform facturii, TVA 24%. Ulterior, conform extrasului de cont, s-a ncasat de la
client suma de 1.500 lei.
a) vnzare 4111 Clieni = % 2.480
701 Venituri din vnzarea 2.000
produselor
4427 TVA colectat 480
b) ncasare 5121 Conturi la = 4111 Clieni 1.500
bnci, n lei
Pagina | 109
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Societatea comercial ncaseaz de la client suma de 10.000 lei, conform OP, prin
contul de la banc. Ulterior, o parte din banii din contul de la banc, n valoare de 1.500
lei, se ridic i se depun n casierie.
a) ncasare 5121 Conturi la bnci, n lei = 4111 Clieni 10.000
Pagina | 110
MODULUL 9. CLASIFICAREA CONTURILOR. CAPITOLUL
ANALIZA CONTURILOR DE ACTIVE BILANIERE III
Pagina | 111
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 112
CAPITOLUL
MODULUL 10. ANALIZA CONTURILOR DE PASIVE BILANIERE
III
Pagina | 113
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 114
CAPITOLUL
MODULUL 10. ANALIZA CONTURILOR DE PASIVE BILANIERE
III
Pagina | 115
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Conturile rectificative
Un loc aparte l ocup conturile rectificative. Scopul lor este de a corecta valoarea
contabil a activelor i pasivelor n cazul n care ea este alta dect valoarea net contabil
(valoarea real) sau actual determinat cu ocazia inventarierii patrimoniului.
n bilan, aceste conturi se trec cu semnul minus n dreptul elementelor la care se
refer. Dintre conturile din aceast grup, mai semnificative sunt:
conturile de amortizri privind imobilizrile (280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale, 281 Amortizri privind imobilizrile corporale)
i conturile de ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor (29
Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor, 39 Ajustri pentru
deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, 49 Ajustri pentru deprecierea
creanelor, 59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie).
Pagina | 116
CAPITOLUL
MODULUL 10. ANALIZA CONTURILOR DE PASIVE BILANIERE
III
A. Conturile de cheltuieli
coninutul lor conturile evideniaz valorile pltite sau de pltit pentru
consumuri de stocuri i servicii prestate, cheltuieli cu
personalul i alte cheltuieli efectuate.
au funcia n debit se nregistreaz cheltuielile efectuate;
contabil de n credit se nregistreaz decontarea cheltuielilor asupra
activ contului de rezultate;
nu prezint sold final.
mecanismul de se prezint pe exemplul contului 601 Cheltuieli cu materii
funcionare prime.
Pagina | 117
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
B. Conturile de venituri
coninutul lor conturile evideniaz evideniaz veniturile brute
obinute ca rezultat al activitilor de exploatare,
financiare i extraordinare.
au funcia n credit se nregistreaz veniturile realizate;
contabil de n debit se nregistreaz decontarea veniturilor asupra
pasiv rezultatelor;
nu prezint sold final.
mecanismul de se prezint pe exemplul contului 707 Venituri din
funcionare vnzarea mrfurilor.
Pagina | 118
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Capitolul IV.
DOCUMENTELE N CONTABILITATE
OBIECTIVE: Dup parcurgerea acestei uniti de coninut, studenii trebuie s fie capabili s:
recunoasc tipurile de documente utilizate n contabilitate i s indice
funciile ndeplinite de acestea;
identifice elementele care alctuiesc coninutul documentelor
justificative;
ntocmeasc verifice i s corecteze diferite documente justificative;
recunoasc operaia patrimonial consemnat ntr-un document
justificativ sau altul;
ntocmeasc registrele contabile;
ntocmeasc documentele de sintez i raportare.
Pagina | 119
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
28 Art.6 al.2 din Legea Contabilitii - orice operaie patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
Pagina | 120
CAPITOLUL
MODULUL 11. DOCUMENTELE N CONTABILITATE
IV
Pagina | 121
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 122
CAPITOLUL
MODULUL 11. DOCUMENTELE N CONTABILITATE
IV
Pstrarea documentelor
n cursul anului curent de gestiune, documentele ca i registrele contabile se
pstreaz n compartimentul financiar-contabil; dup expirarea anului documentele i
registrele contabile sunt predate la arhiva general a unitii, unde sunt pstrate un
termen mai mare sau mai mic, precizate de legislaia contabil din fiecare ar dar nu mai
puin de zece ani, cele care servesc ca for probant n raporturile cu terii sau mai mic de
trei ani, n cazul celorlalte documente. De exemplu, statele de plat se pstreaz cel puin
50 de ani.
Arhivarea documentelor justificative i contabile se face n conformitate cu
prevederile legale i cu urmtoarele reguli generale:
documentele se grupeaz n dosare, numerotate, nuruite i parafate;
gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic, n cadrul fiecrui
exerciiu financiar la care se refer acestea;
dosarele coninnd documente justificative i contabile se pstreaz n spaii
amenajate n acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii,
dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor;
evidena documentelor la arhiv se ine cu ajutorul Registrului de eviden, potrivit
legii, n care sunt consemnate dosarele i documentele intrate n arhiv, precum i
micarea acestora n decursul timpului.
Eliminarea din arhiv a documentelor al cror termen legal de pstrare a expirat se
face de ctre o comisie. n aceasta situaie se ntocmete un proces -verbal i se
consemneaz scderea documentelor eliminate din Registrul de eviden al arhivei.
Pagina | 123
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Registrul-jurnal
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu, n cadrul cruia operaiile
economice se nregistreaz n ordine cronologic, una cte una, pe baza documentelor
primare sau pe baz de documente centralizatoare. Importana lui const n cunoaterea
rulajului valoric al operaiilor pe o anumit perioad de timp i justificarea lor n
contabilitatea sistematic.
Modelul acestui registru se prezint dup cum urmeaz:
. Pag.
REGISTRUL-JURNAL
(Unitatea) nr.
Simbolul conturilor
Nr. Documentul Sume
Data Explicaii corespondente
crt. (felul, nr., data)
D C D C
1 2 3 4 5 6 7 8
REPORT:
TOTAL / DE REPORTAT:
TOTAL:
Pentru evidena sistematic analitic se utilizeaz diferite tipuri de fie, dintre care
prezentm modelul pentru Fia de cont pentru valori materiale:
Pre
FI DE CONT ANALITIC PENTRU VALORI MATERIALE UM Gestiunea
unitar Pag.
.. Cod
Lei nr.
. Simbol cont
Data Document Cantitatea Valoare Simbol cont
Fel Nr. Intrat Ieit Stoc Debit Credit Sold corespondent
TOTAL:
Pagina | 124
CAPITOLUL
MODULUL 11. DOCUMENTELE N CONTABILITATE
IV
Registrul-inventar
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz
toate elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de
unitate, potrivit legii. Acesta se ntocmete:
- la nfiinarea societii;
- cel puin o dat pe an pe parcursul funcionarii unitii;
- cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii;
- alte situaii prevzute de lege, pe baza de inventar faptic.
n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate
dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al
bilanului. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de
activ i de pasiv. Elementele de activ si de pasiv nscrise n Registrul inventar au la baz
listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul acestora la sfritul
exerciiului financiar. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n registru
se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor
i se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn la data ncheierii exerciiului
financiar.
Pe baza Registrului-inventar i a balanei de verificare de la 31 decembrie se
ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare anuale, ale crui posturi trebuie
s corespund cu datele nscrise n contabilitate, puse de acord cu situaia real a
elementelor de activ i de pasiv stabilit pe baza inventarului.
Balana de verificare
Balana de verificare este documentul contabil ce se ntocmete cel puin anual, la
ncheierea exerciiului financiar sau la termenele de ntocmire a raportrilor contabile, la
alte perioade prevzute de actele normative n vigoare i ori de cte ori se consider
necesar.
n cadrul balanei de verificare sunt cuprinse toate conturile din registrul Cartea
mare, fiind preluate informaii din conturi referitoare la simbolul i denumirea lor,
soldurile iniiale, rulajele, total sume i soldurile finale debitoare i creditoare, dup caz.
Rolul balanei de verificare este:
a. verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate;
b. controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic;
c. principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc raportrile contabile stabilite
potrivit legii.
Pagina | 125
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
______________________
Clasificarea balanelor de verificare
Dup felul conturilor pe care le cuprind, se disting:
(A) balane de verificare ale conturilor sintetice - cuprind datele din conturile sintetice;
(B) balane de verificare ale conturilor analitice cuprind datele din conturile analitice i
ale contului sintetic de care aparin. Pentru fiecare cont sintetic dezvoltat pe
analitice se ntocmete o asemenea balan; deci, se vor ntocmi attea balane
analitice, cte conturi sintetice dezvoltate pe analitice s-au folosit.
TOTAL * * TOTAL * *
= =
Total sume = Total sume Total solduri = Total solduri
debitoare creditoare debitoare creditoare
Pagina | 126
CAPITOLUL
MODULUL 11. DOCUMENTELE N CONTABILITATE
IV
TOTAL * * ** **
= =
Total sume debitoare = Total sume creditoare
Total solduri debitoare = Total solduri creditoare
Balana de verificare
ntocmit la ______________________
= = =
Total solduri iniiale debitoare = Total solduri iniiale creditoare
Total rulaje debitoare = Total rulaje creditoare
Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare
Balana de verificare
ntocmit la _____________
Simbol Denumirea Solduri iniiale Rulaje Total sume Solduri finale
cont conturilor D C D C D C D C
= = = =
Total solduri iniiale debitoare = Total solduri iniiale creditoare
Total rulaje debitoare = Total rulaje creditoare
Total sume debitoare = Total sume creditoare
Total sold finale debitoare = Total sold finale creditoare
Not: Dac balana se ntocmete n luna ianuarie, prima coloan de sume va fi de Solduri iniiale,
iar pentru urmtoarele luni (februarie-decembrie) va fi de Total sume din perioada
precedent (solduri iniiale din luna ianuarie plus rulajele lunilor precedente lunii pentru
care se ntocmete balana).
Pagina | 127
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Total 1 2 3 4
Pagina | 128
CAPITOLUL
MODULUL 11. DOCUMENTELE N CONTABILITATE
IV
Documentele de sintez i raportare sunt prezentate n alte capitole ale acestei lucrri (vezi n acest
sens 1.6. Obiectivul fundamental al contabilitii din cadrul capitolului I Natura i scopul contabilitii ,
capitolul II. Modele de baz n contabilitate: Bilanul i Contul de profit i pierdere i Capitolul VII. Lucrrile
contabile de nchidere a exerciiului financiar).
Pagina | 129
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
4. Care sunt principalele elemente ce nu pot lipsi din coninutul documentelor justificative?
5. Cum pot fi corectate erorile constatate n documente?
6. Nentocmirea, ntocmirea eronat i/sau neutilizarea documentelor justificative i
financiar-contabile:
se sancioneaz potrivit dispoziiilor legale;
nu se sancioneaz potrivit dispoziiilor legale.
Pagina | 130
CAPITOLUL
MODULUL 11. DOCUMENTELE N CONTABILITATE
IV
17. Care sunt corelaiile care se stabilesc ntre balanele de verificare ale conturilor
sintetice i balanele de verificare ale conturilor analitice?
Pagina | 131
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 132
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Capitolul V.
EVALUAREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE
N CONTABILITATE
OBIECTIVE: Dup parcurgerea acestei uniti de coninut, studenii trebuie s fie capabili s:
defineasc evaluarea elementelor patrimoniale n contabilitate;
stabileasc relaia de calcul a evalurii n contabilitate;
identifice categoriile de preuri folosite n evaluarea patrimoniului;
determine diferitele tipuri de preuri aplicnd formulele de calcul
specifice;
stabileasc formele evalurii n raport de momentul efecturii ei.
Pagina | 133
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
EVALUAREA ELEMENTELOR
Modulul 12.
PATRIMONIALE N CONTABILITATE
Not: preul se utilizeaz n cazul ieirilor, costul n situaia intrrilor prin achiziie sau din
producie proprie, tariful n evaluarea serviciilor.
Pentru evaluarea preului unitar al productorului se pot aplica fie formula ratei
profitului fie formula marjei brute sau contribuiei de acoperire brut.
Pagina | 134
MODULUL 12. EVALUAREA ELEMENTELOR CAPITOLUL
PATRIMONIALE N CONTABILITATE V
Preul de livrare este preul la care circul mrfurile pe canalele de distribuie, ntre
vnztor i cumprtor. n aceast ipostaz se pot afla:
preul productorului vnztor (prezentat mai sus);
preul productorului vnztor la care se adaug accize sau alte impozite pe
circulaia mrfurilor;
preul de vnzare la intern al bunurilor importate, pre care cuprinde n structura sa:
(a) valoarea n vam (valoarea extern + taxa vamal + comisionul vamal); (b)
comisionul societii de import.
De menionat c toate aceste preuri sunt stabilite i cu TVA.
Pagina | 135
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Preul cu amnuntul (en detail) este preul la care se vnd produsele i serviciile
ctre populaie. Se construiete similar preului cu ridicata (angro), cu deosebire c
preul de livrare trebuie s cuprind i accizele (dac este cazul), deoarece populaia
reprezint stadiul final al consumului.
Remarc: Calculaiile prezentate mai sus devin numai simple estimri n cazul unor
preuri deja existente pe pia. n aceste situaii se procedeaz la calcularea
marjei brute, scznd din preul de vnzare costul de producie, sau a
profitului, scznd din preul de vnzare costul complet.
Evaluarea la intrare
La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate
la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a. la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b. la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c. la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport
la capitalul social;
d. la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte
taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile
fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile
direct achiziiei bunurilor respective. n costul de achiziie se includ, de asemenea,
comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli
nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. Cheltuielile de transport sunt
incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat.
Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i
materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.
n cazurile nregistrrii la valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, acestea se
substituie costului de achiziie. Prin valoare just se nelege suma pentru care activul
ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei
tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia,
printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare. n situaia
n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a
activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin
alte metode utilizate, de regul, de ctre profesioniti n evaluare.
Pagina | 136
MODULUL 12. EVALUAREA ELEMENTELOR CAPITOLUL
PATRIMONIALE N CONTABILITATE V
Evaluarea la ieire
La data ieirii din entitate sau la da rea n consum, bunurile se evalueaz i se scad
din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate.
Dac exist valori diferite i nu exist posibilitatea identificrii valorii contabile de
intrare, evaluarea se face la:
costul mediu ponderat de intrare (CMP);
preul primului lot intrat (FIFO) n ordine cronologic a epuizrii loturilor;
preul ultimului lot intrat (LIFO) n ordine invers cronologic a epuizrii loturilor.
Aplicaie
ntr-un depozit, n luna decembrie, au loc urmtoarele micri de bunuri:
01.dec. Stoc iniial = 7 buc. x 5 lei/buc. = 35 lei
05.dec. Intrare = 6 buc. x 6 lei/buc. = 36 lei
10.dec. Ieire = 9 buc. x ?
15 dec. Intrare = 8 buc. x 7 lei/buc. = 56 lei
20.dec. Ieire = 10 buc. x ?
Se cere s se determine valoarea ieirilor i valoarea stocului final.
a) metoda CMP
CMP = (7 buc. x 5 lei/buc. + 6 buc. x 6 lei/buc. + 8 buc. x 7 lei/buc.)/21 buc. = 6,05 lei/buc.
Valoarea ieirilor = (9 buc. + 10 buc.) x 6,05 lei/buc. = 114,95 lei
Valoarea stocului final = 2 buc. x 6,05 lei/buc. = 12,10 lei
b) metoda FIFO
Valoarea ieirilor:
10.dec. Ieire = 7 buc. x 5 lei/buc. + 2 buc. x 6 lei/buc. = 47 lei
20.dec. Ieire = 4 buc. x 6 lei/buc. + 6 buc. x 7 lei/buc. = 66 lei
Valoarea stocului final = 2 buc. x 7 lei/buc. = 14 lei
c) metoda LIFO
Valoarea ieirilor:
10.dec. Ieire = 6 buc. x 6 lei/buc. + 3 buc. x 5 lei/buc. = 51 lei
20.dec. Ieire = 8 buc. x 7 lei/buc. + 2 buc. x 5 lei/buc.= 66 lei
Valoarea stocului final = 2 buc. x 5 lei/buc. = 10 lei
Evaluarea la inventariere
Se bazeaz n principiu pe valoarea actual, denumit valoare de inventar. Aceast
valoare este stabilit n funcie de utilitatea bunului n unitate i preul pieei.
Pagina | 137
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
2. Ce reprezint preul? Care sunt categoriile de preuri care se disting n funcie de
destinaiile produselor i serviciilor?
3. Cum se determin preul productoruluivnztor dup formula ratei profitului? Dar
dup formula marjei brute (contribuiei de acoperire brut)?
4. Ce este preul de livrare? Cum poate fi acesta determinat?
5. Ce este preul cu ridicata? Care este relaia de calcul?
6. Ce este preul cu amnuntul i cum poate fi determinat?
7. Care sunt formele de evaluare n raport de momentul efecturii ei, de natura
elementelor patrimoniale i a operaiilor care modific masa patrimonial
(evenimente economice)? Prezentai, la alegere, una dintre forme.
8. Deoarece nu exist posibilitatea identificrii valorii contabile de intrare a bunurilor,
s se calculeze valoarea ieirilor din luna ianuarie exerciiul N, aplicnd metoda FIFO
(primul intrat- primul ieit), cunoscnd urmtoarea situaie: (a) 01.01.N existau n
stoc 6 buc.x 20 lei/buc; (b) 05.01.N intrri 15 buc. x 22 lei/buc.; (c) 10.01.N ieiri
16 buc; (d) 15.01.N intrri 10 buc. x 24 lei/buc.; (e) 25.01.N ieiri 11 buc..
Pagina | 138
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Capitolul VI.
CALCULAIA - PROCEDEU AL METODEI
CONTABILITII
OBIECTIVE: Dup parcurgerea acestei uniti de coninut, studenii trebuie s fie capabili s:
defineasc calculaia costurilor;
clasifice calculaiile costurilor;
stabileasc principiile calculaiei costurilor;
defineasc costul ;
s clasifice costul dup diferite criterii;
s clasifice cheltuielile avnd n vedere diferite criterii;
s prezinte etapele calculaiei costurilor.
Pagina | 139
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
31
Calculaia ca procedeu al metodei contabilitii reprezint ansamblul
lucrrilor efectuate ntr-o form organizat cu scopul de a obine informaii privind
costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, activitilor sau altor obiecte de calculaie.
31 O.M.F.P. nr. 1826 din 22/12/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i
conducerea contabilitii de gestiune publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 23 din 12/01/2004.
Pagina | 140
MODULUL 13. CALCULAIA PROCEDEU AL METODEI CAPITOLUL
CONTABILITII VI
32
Calculaia ca procedeu al metodei contabilitii reprezint totalitatea
procedeelor care conduc la cuantificarea corelaiei dintre cheltuielile de producie
i de desfacere ale ntreprinderii, exprimate n bani, i producia care le-a
ocazionat, n calitatea lor de mrimi economice determinabile prin msurare i
calcul.
Clasificarea calculaiilor
Calculaiile privind costurile, n raport cu momentul elaborrii lor fa de
perioada n care are loc procesul de producie la care se refer, se clasific n:
antecalculaii
postcalculaii.
Elaborarea celor dou rnduri de calculaii nseamn o dubl determinare a
costurilor care a fost impus de cerinele managementului activitii ntreprinderilor. Spre
32 Ptru V., Rotil A. - Contabilitate i diagnostic financiar. Fundamente teoretice i aplicaii practice, Editura Sedcom
Libris, Iai, 2005, pg. 264.
Pagina | 141
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
33 Ptru V., Tataru S. - Bazele contabilitii. Note de curs, ediia a II-a actualizat, Universitatea din Bacu, 2007, p. 137.
34 Needles B.E. Jr., Anderson H.R. i Caldwell J.C - Principiile de baz ale contabilitii, ediia a V-a, Editura Arc, 2001, p.
877-879.
Pagina | 142
MODULUL 13. CALCULAIA PROCEDEU AL METODEI CAPITOLUL
CONTABILITII VI
total sunt metodele clasice (metod global, pe faze, pe comenzi), precum i metodele
evoluate (metoda costurilor standard sau normate); metodele de tip parial cum ar fi
metoda direct-costing, metoda costurilor variabile.
(c) organizarea calculaiei contabile n concordan cu celelalte forme ale calculaiei
economice (previzional i statistic).
(d)delimitarea pe feluri de activiti a indicatorilor economico-financiari care fac
obiectul calculaiei - ceea ce impune ca datele i informaiile furnizate de contabilitate
s fie delimitate i localizate pe fluxuri de activiti, iar urmrirea i determinarea
indicatorilor economico-financiari s se fac n aceeai structur.
(e) delimitarea n timp a datelor i informaiilor, pe baza crora se calculeaz
costurile i ali indicatori economico-financiari - potrivit acestui principiu trebuind
delimitate cheltuielile anticipate i cele preliminate de cele curente.
(f) delimitarea n spaiu sau pe locuri de cheltuieli (pe centre de responsabilitate) a
datelor i informaiilor care stau la baza calculrii costurilor i a altor indicatori
economico-financiari.
Orientat spre control i decizie, calculaia costurilor devine una dintre
componentele de baz ale mecanismului de conducere profitabil a ntreprinderii. Ca
instrument informaional, calculaia produce i ofer informaia privind costurile i
profitul, iar ca instrument de conducere reprezint o tehnic de decizie privind
maximizarea rentabilitii.
Noiunea de cost
Noiunea de cost, din punct de vedere etimologic, deriv din cuvntul de origine
latin constare, care nseamn a stabili, a fixa. Din sensul original al cuvntului a aprut
noiunea costa, de unde ulterior rezult cuvntul cost, ambele cu nelesul de consum
ocazionat de producerea unui bun. Noiunea a fost preluat i de alte ri: cost n literatura
american i englez, kosten n literatura german, costi n literatura italian, cot n
literatura francez.
n literatura de specialitate romneasc, numeroi autori au ncercat s dea o definiie
costului:
costul - categorie economic universal acceptat, poate fi definit ca parte a utilitilor
(mrfuri, bunuri) care compenseaz consumul de mijloace de producie i for de
munc, n condiiile tehnice, organizatorice i de gestiune, n scopul obinerii
produselor, lucrrilor i serviciilor cerute de pia. 35
n opinia profesorului C. Olariu, totalul consumaiunilor de valori n procesul de
fabricaie reprezint costul produciei.36 Acesta este generat de consumurile de valori
materiale i de munc vie n procesul de producie i nu de ctre o calculaie.
ali autori, ntr-o accepiune mai larg, definesc costul de producie ca fiind totalitatea
cheltuielilor ocazionate de producerea unor bunuri sau servicii de ctre o unitate
economic, sau, n mod concret, costul reflect n expresie bneasc consumul de
35 Epuran M., Bbi V., Grosu C. - Contabilitate i control de gestiune, Editura Economic, 1999, pg. 23.
36 Olariu C. - Costul i calculaia costurilor, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1977.
Pagina | 143
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
factori de producie (capital fix i variabil, munc, utilaje, cldiri, mediu etc.) pentru
obinerea unei cantiti de bunuri i servicii. 37
potrivit referenialului contabil naional actual O.M.F.P. 3055/2009, costul de producie
al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile
i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. O.M.F.P. nr. 1826/2003 definete
costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al
imobilizrilor ca fiind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale
directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli
directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod
raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Dac la acest cost se adaug i
cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere, repartizate raional,
se obine costul complet. Conform acestor norme, n costul produselor (bunuri /
lucrri / servicii) mai pot fi incluse i alte cheltuieli numai n msura n care reprezint
costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n
prezent. De exemplu, dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei,
construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n
costurile de producie, n msura n care aceasta este legat de perioada de producie;
n cazul includerii dobnzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele
explicative sau cheltuielile generale de administraie n msura n care acestea
reprezint cheltuieli suportate pentru a aduce bunurile n forma i n locul n care se
gsesc n prezent i se justific luarea lor n considerare n anumite condiii specifice
de exploatare.
Tipologia costului
n literatura de specialitate, sunt prezentate numeroase criterii de clasificare a
costurilor (vezi figura de pe pagina urmtoare).
Deci, coninutul costului este legat de consumul de factori care l-a ocazionat i care,
pentru a putea fi urmrit i reflectat, trebuie s aib o exprimare valoric. Deci, costul este
expresia valoric a tuturor factorilor de producie consumai pentru producerea i
distribuia bunurilor materiale, executarea de lucrri i prestarea de servicii. Sau, ntr-o
manier mai simplificat, costul reprezint, de fapt, ceea ce l cost pe ntreprinztor pentru
producerea unui bun sau prestarea unui serviciu pn n stadiul n care ajunge ca ofert pe
pia. 38
Aadar, la baza costului stau consumurile de munc vie sau materializate exprimate
valoric, consumuri care mbrac forma cheltuielilor de producie i de distribuie suportate
de ntreprindere. Din acest punct de vedere, costul constituie o corelaie ntre expresia
valoric a cheltuielilor pe care le efectueaz o ntreprindere ntr-o perioad de timp
determinat i cantitatea de bunuri materiale, lucrri sau servicii care formeaz aceast
producie.
Pentru calculaia corect a costurilor este necesar nregistrarea cheltuielilor
ocazionate i de aceea n organizarea evidenei acestora, trebuie s in seama de :
felurile produciei (activitii): producia (activitate) de baz; producia
(activitate) auxiliar; producia (activitate) anex.
locurile (centrele) de cheltuieli: secii, ateliere etc.
37 Rusu C. (coord.) Analiza i reglarea firmei prin costuri, Editura Gh. Asachi, Iai, 1995, pg. 17.
38 Ptru V., Rotil A. - Contabilitate i diagnostic financiar. Fundamente teoretice i aplicaii practice, Editura Sedcom
Libris,Iai, 2005, pg. 265.
Pagina | 144
MODULUL 13. CALCULAIA PROCEDEU AL METODEI CAPITOLUL
CONTABILITII VI
Tipologia costurilor
Pagina | 145
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
COST DE PRODUCIE
COST COMPLET
39 OMFP nr. 1826 din 22/12/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i
conducerea contabilitii de gestiune publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 23 din 12/01/2004
Pagina | 146
MODULUL 13. CALCULAIA PROCEDEU AL METODEI CAPITOLUL
CONTABILITII VI
Etapa 1. Colectarea cheltuielilor de producie n conturile sintetice i cele analitice din clasa 9
Conturi de gestiune. Evidena analitic se realizeaz funcie de metoda de calculaie
utilizat: metoda global, metoda pe comenzi, metoda pe faze etc. Contul 921
Cheltuielile activitii de baz, evideniind cheltuielile directe, se va dezvolta n
analitice pe locuri de cheltuieli i pe purttori de costuri (obiecte de calculaie);
contul 923 Cheltuielile indirecte de producie, evideniind cheltuielile indirecte n
raport cu purttorii de costuri dar directe n raport cu locurile de cheltuieli, se va
dezvolta pe analitice corespunztoare locurilor de cheltuieli; contul 922 Cheltuielile
activitilor auxiliare se va dezvoltat n analitice pe secii auxiliare, iar n cazul
seciilor auxiliare cu producie variat, i pe purttor de costuri (comenzi, produse
etc.); conturile 924 Cheltuieli generale de administraie i 925 Cheltuieli de desfacere
se dezvolt n analitice doar pe feluri de cheltuieli. De precizat c i n cazul
analiticilor deschise pentru conturile mai nainte prezentate (921, 923, 922) se ine
evidena i pe feluri de cheltuieli.
Etapa 2. Decontarea livrrilor reciproce ntre seciile auxiliare, presupunnd nregistrri ntre
diferitele analitice ale contului 922 Cheltuielile activitilor auxiliare.
Etapa 3. Calculul costului efectiv a produciei auxiliar i repartizarea cheltuielilor aferente
produciei respective asupra activitii de baz i celorlalte locuri beneficiare din
ntreprindere;
Pagina | 147
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Aplicaie
nregistrrile contabile, cu privire la calculaia costurilor, la o societate comercial
cu obiect de activitate producia, ntr-o perioad contabil oarecare, sunt urmtoarele:
Pagina | 148
MODULUL 13. CALCULAIA PROCEDEU AL METODEI CAPITOLUL
CONTABILITII VI
40 Pentru simplificare s-a considerat c toate cheltuielile indirecte au caracter fix. In cazul c o parte din aceste cheltuieli
ar fi fost variabile, acestea nu ar fi fost repartizate i subactivitii.
Pagina | 149
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 150
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Capitolul VII.
LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE A
EXERCIIULUI FINANCIAR
OBIECTIVE: Dup parcurgerea acestei uniti de coninut, studenii trebuie s fie capabili s:
prezinte etapele ciclului contabil de prelucrare a datelor;
prezinte lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar;
prezinte modul de redactare, auditare i publicare a situaiilor financiare.
Pagina | 151
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
DOCUMENTE JUSTIFICATIVE
(analiza contabil i contarea)
NREGISTRARE
REGISTRUL - JURNAL
(eviden cronologic) Ciclul contabil aferent
unei perioade de o lun
NREGISTRARE
BALAN DE VERIFICARE
NAINTE DE INVENTARIERE
REGISTRUL INVENTAR
(evidenierea ajustrilor generate de
evaluare la inventar)
Lucrri la sfrit de an
BALAN DE VERIFICARE
DUP INVENTARIERE
Not: n toate etapele ciclului contabil i n documentele contabile sunt prezente evaluarea i
calculaia.
Pagina | 152
MODULUL 14. LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE CAPITOLUL
A EXERCIIULUI FINANCIAR VII
Pagina | 153
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 154
MODULUL 14. LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE CAPITOLUL
A EXERCIIULUI FINANCIAR VII
rmn diferene cantitative n minus, cotele de sczminte se pot aplica i pentru celelalte
valori materiale. Diferenele stabilite n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor
cotelor de sczminte, reprezentnd un prejudiciu pentru patrimoniu, se recupereaz de la
persoanele vinovate.
Pagina | 155
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
n cazul obinerii unui rezultat fiscal = profit, atunci se va calcula impozitul de profit,
aplicnd cota procentual de impozit stabilit prin lege (16%) asupra rezultatului fiscal.
Impozitul pe profit va fi nregistrat n contabilitate pe seama cheltuielilor, astfel, n final, n
contul 121 Profit sau pierdere, soldul va reflecta rezultatul net al exerciiului.
Profitul obinut i rmas dup plata impozitului pe profit reprezint profitul net i
este supus distribuirii pe destinaiile legale: rezerve (legale, statutare, alte rezerve),
acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni, dividende .a.
Pagina | 156
MODULUL 14. LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE CAPITOLUL
A EXERCIIULUI FINANCIAR VII
natura lor. Ca i la bilan, datele sunt prezentate comparativ n dou momente (nceputul i
sfritul anului).
Situaia fluxurilor de trezorerie prezint fluxurile de numerar din timpul
perioadei grupate pe cele trei categorii de activiti: de exploatare, de investiie de
finanare.
Situaia modificrilor capitalului propriu ofer informaii privind evoluia
capitalului propriu sub influena urmtorilor factori: profitul net sau pierderea net,
elementele de venituri sau cheltuieli care sunt recunoscute direct n capitalul propriu,
efectul modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale.
Notele explicative la situaiile financiare anuale cuprind:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situaia creanelor i datoriilor
6. Principii, politici i metode contabile
7. Participaii i surse de finanare
8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie,
conducere i de supraveghere
9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informaii
Notele explicative reprezint o alt component a situaiilor financiare anuale prin
care se completeaz i explic datele nscrise n bilan, contul de profit i pierdere i , dup
caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.
Raportul administratorilor, ntocmit de consiliu de administraie, cuprinde cel
puin o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor ent itii i a poziiei sale
financiare, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se
confrunt. n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea entitii,
performana sau poziia sa financiar, analiza cuprinde ind icatori financiari i, atunci cnd
este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performan, relevani pentru activiti
specifice, inclusiv informaii despre aspecte privind mediul nconjurtor i angajaii.
Situaiile financiare anuale ale entitilor se auditeaz de ctre una sau mai multe
persoane fizice sau juridice autorizate n condiiile legii. Prin auditarea situaiilor
financiare se confirm c acestea dau o imagine fidel, clar i complet a poziiei
financiare i a rezultatului exerciiului financiar.
Pagina | 157
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
_____________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
8. n cazul profitului obinut i rmas dup plata impozitului pe profit, prezentai cteva
dintre destinaiile legale de distribuie:
Pagina | 158
MODULUL 14. LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE CAPITOLUL
A EXERCIIULUI FINANCIAR VII
Contul sintetic 371 Mrfuri, avnd soldul iniial de 100.000 lei, se dezvolt pe
urmtoarele conturi analitice (evidena mrfurilor se ine cantitativ-valoric):
371.01 Marfa X: 80 buc x 500 lei/buc=40.000 lei; 371.02 Marfa Y: 100 buc x
600 lei/buc=60.000 lei.
Contul sintetic 401 Furnizori, avnd soldul iniial de 200.000 lei, se dezvolt pe
urmtoarele analitice: 401.01 Furnizorul A: 100.000 lei; 401.02 Furnizorul B:
80.000 lei; 401.03 Furnizorul C: 20.000 lei.
II. Operaiile din timpul lunii ianuarie anul N
Pe parcursul lunii ianuarie, presupunem c au loc urmtoarele operaii economico
financiare:
(1) Se achiziioneaz mrfuri, conform facturii, de la furnizorul A, TVA 24%. Mrfurile
cumprate sunt urmtoarele: Marfa X: 20 buc x 500 lei/buc=10.000 lei; Marfa Y:
10 buc x 600 lei/buc=6.000 lei; Marfa Z: 60 buc x 100 lei/buc=6.000 lei
(2) Se pltete datoria fa de furnizorul A n sum de 30.000 lei, conform ordinului de
plat.
(3) Se vnd mrfuri, conform facturii, n sum de 8.500 lei (pre de vnzare, TVA 24%.
Mrfurile vndute sunt urmtoarele: Marfa Y: 20 buc x 700 lei/buc=14.000 lei;
Marfa Z: 20 buc x 150 lei/buc=3.000 lei.
III. Operaiile de la sfritul lunii ianuarie anul N
La sfritul lunii ianuarie exerciiul N au loc urmtoarele operaii economico-
financiare:
(1) Se scot din gestiune, la cost de achiziie, mrfurile vndute.
(2) Se regularizeaz TVA-ul.
(3) Se nchid conturile de cheltuieli i de venituri.
Se cere:
(a) analizarea i ntocmirea formulelor contabile pentru fiecare operaie n parte (cu
ntocmirea documentelor justificative specifice);
Pagina | 159
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 160
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
BIBLIOGRAFIE
1. Needles B. E. jr., Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a V-a, Ed. Arc,
Anderson H.R., 2000.
Caldwell J.C.
2. Bistriceanu D. Gh. Lexicon de finane, bnci, asigurri, Ed. Economic,
Bucureti, 2001.
3. Botez, D. Tradiii, actualiti i perspective ale profesiunii contabile
din Romnia, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005.
4. Calu D. A. Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din Romnia,
Editura Economic, Bucureti, 2005.
5. Clin O., Ristea M. Bazele contabilitii, Ed. Naional, 2000.
6. Colasse B. Contabilitate general, Ediia a 4-a, Editura Moldova, Iai,
1995.
7. Deju M., Muntean M., Contabilitate general. Concepte. Aplicaii i studii de caz.,
Rotil A., Dragomirescu ediie revzut i actualizat, Editura Alma Mater, Bacu,
S.E., Solomon D.C., 2011.
Pcurari D.
8. Dragomirescu S.E., The relevance of the information given by costs in decision
Solomon D.C. grounding process, publicat n The Annals of the tefan
cel Mare , University of Suceava, Fascicle of the Faculty
of Economics and Public Administration, 2009,Volume 9,
Special number, ISSN 2066-575X, pp. 184-189.
9. Horomnea, E., (coord.), Bazele contabilitii. Concepte. Modele. Aplicaii, Editura
Tabr, N., Budugan, D., Sedcom Libris, Iai, 2008.
Georgescu, I., Beianu, L.
10. Ionacu I. Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane. Studii
privind paradigmele i practicile contabilitii, Ed.
Economic, Bucureti, 2003.
11. Muntean M. Analiza echilibrului economico - financiar al
ntreprinderilor comerciale, Editura EduSoft, Bacu, 2006.
12. Pcurari D., Tataru S.E. Lucrri contabile premergtoare ntocmirii situaiilor
financiare anuale, Revista Studii i cercetri tiinifice,
seria tiine Economice, Universitatea Bacu, 2005, nr.
10, ISSN 1224-9858, pp. 191-200;
13. Ptru V., Iniiere n limbajul universal al afacerilor sau
Dragomirescu S.E. contabilitatea pe nelesul tuturor, ediia a doua
actualizat i adugit, Editura EduSoft, Bacu, 2010.
14. Ptru V., Rotil A. Contabilitate si diagnostic financiar: fundamente teoretice
si aplicaii practice , ediia a 2-a revizuit i actualizat,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2010.
15. Ptru V., Rotil A. Contabilitate i diagnostic financiar. Fundamente teoretice
i aplicaii practice, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005.
16. Ptru V., Tataru S. Bazele contabilitii, Note de curs - ediia a II-a
actualizat, Suport de curs, Universitatea din Bacu,
2007.
Pagina | 161
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 162
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
FIA DISCIPLINEI
Pagina | 163
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Legenda: SI studiu individual, S-seminar, L activiti de laborator, P-proiect sau lucrri practice
Pagina | 164
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
CALENDARUL DISCIPLINEI
VERIFICRI
SEMINAR / LUCRRI PRACTICE
CURENTE
Sptmna Data
Tipul
Tematica abordat Data
E/C/V
1 Definiia i obiectul contabilitii Dezbatere 2 ore
2 Metoda contabilitii Dezbatere 2 ore
Sistemul informaional-contabil.
3 Dezbatere 2 ore
Obiectivul fundamental al contabilitii
Bilanul i poziia financiar etimologia
4 Dezbatere 2 ore
cuvntului bilan i structurile bilanului
Bilanul i poziia financiar formele
Dezbatere , Lucrare
5 bilanului i tipurile de modificri
practic 2 ore
Pregtire curent
bilaniere
Contul de profit i pierdere i Dezbatere , Lucrare oct.
6
performana ntreprinderii practic 2 ore 2012
7 Contul i dubla nregistrare Dezbatere , Lucrare
8 practic 4 ore
9 nregistrarea operaiilor n contabilitate. Dezbatere , Lucrare
Conturile sintetice i conturile analitice i practic 4 ore
10
legtura dintre ele
11 Monografie contabil (bilan iniial,
12 nregistrarea operaiilor economico-
13 Lucrare practic
financiare n timpul lunii, ntocmirea
8 ore
14 registrelor contabile, bilan contabil
final)
ian.-febr.
Examen E
examene
2013
Sesiune
Pagina | 165
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
PLANUL DE CONTURI
41 n funcie de forma juridic a entitii se nscrie: capital social, patrimoniul regiei, etc.
42 Acest cont mai apare doar la entitile care nu au finalizat procedurile legale de transfer al bunurilor de natura
patrimoniului public.
43 Acest cont apare doar la entitile care au aplicat Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr.94/2001 i pn la
Pagina | 166
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 167
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 168
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 169
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
36. ANIMALE
361. Animale i psri (A)
368. Diferene de pre la animale i psri (A/P)
37. MRFURI
371. Mrfuri (A)
378. Diferene de pre la mrfuri (A/P)
38. AMBALAJE
381. Ambalaje (A)
388. Diferene de pre la ambalaje (A/P)
39. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (P)
392. Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P)
394. Ajustri pentru deprecierea produselor
3941. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustri pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale (P)
395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri (P)
3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri (P)
3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri (P)
3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri (P)
3956. Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri (P)
3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri (P)
3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri (P)
396. Ajustri pentru deprecierea animalelor (P)
397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P)
398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P)
Pagina | 170
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 171
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 172
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 173
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 174
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 175
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
Pagina | 176
Simona-Elena
BAZELE CONTABILITII
DRAGOMIRESCU
51 Pentru organizarea contabilitii de gestiune, folosirea conturilor din aceast clas este opional.
Pagina | 177