3.4.1.

Aplicaţie practică privind reflectarea în contabilitate a activelor imobilizate

S.C. ROMHART S.A. Bacău efectuează în cursul anului 2014 următoarele operaţiuni privind
activele imobilizate:

1. La data de 03 Ianuarie 2014 se înregistrează, pe baza facturii nr. 5, achiziţionarea a trei

fierăstraie panglică de spintecat în valoare de 45780 lei (15260 lei/bucata) T.V.A. aferentă este
de 24%. Adunarea generală a societăţii a decis amortizarea acestora în regim liniar. Durata
normală de funcţionare, conform catalogului privind clasificarea şi duratele normale de
funcţionare a mijloacelor fixe, este de 10 ani.

Amortizare anul 2014 = (45780lei :10ani) : 12 luni * 11luni = 4916,50 lei

% = 404 56767,20 lei

2131 Furnizori de imobilizări 45780,00 lei

Echipamente tehnologice

(maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

4426 10987,20 lei

TVA deductibilă

6811 = 2813 4915,50 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalaţiilor şi

privind amortizarea imobilizărilor mijloacelor de transport

2.La data de 05 Ianuarie 2014 se înregistrează, pe baza facturii nr. 8, achiziţionarea a

două circulare pentru spintecat multiplu în valoare de 67339 lei (33669,50 lei/bucata) T.V.A.
aferentă este de 24%. Durata normală de funcţionare, conform catalogului privind clasificarea şi
duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe, este de 10 ani. Regimul de amortizare este cel
liniar.
Amortizare anul 2014 = (67339lei :10ani) : 12 luni * 11luni = 6172,74 lei

% = 404 83500,36 lei

2131 Furnizori de imobilizări 67339,00 lei

Echipamente tehnologice

(maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

4426 16161,36 lei

TVA deductibilă

6811 = 2813 6172,74 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalaţiilor şi

privind amortizarea imobilizărilor mijloacelor de transport

3. La data de 06 Ianuarie 2014 se înregistrează scoaterea din funcţiune, conform procesului-

verbal de scoatere din funcţiune nr.1, o maşină de rindeluit la grosime, complet amortizată, în
valoare de 12580 lei. Tot la data de 08 Ianuarie 2014 se vinde, pe baza facturii nr.6, o maşină de
şlefuit în valoare de 17340 lei. Valoarea contabilă a acestei maşini este de 21300 lei.
Amortizarea calculată până în momentul vânzării este de 10404 lei.

2813 = 2131 12580 lei

Amortizarea instalaţiilor şi Echipamente tehnologice

mijloacelor de transport (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

% = % 21501,60 lei

461 7583 17340,00lei

Debitori diverşi Venituri din vânzarea activelor şi

alte operaţii de capital

4427 4161,60 lei

TVA colectată
 % = 2131 21300 lei

2813 Echipamente tehnologice ( maşini, 10404 lei

Amortizarea instalaţiilor şi utilaje şi instalaţii de lucru)

mijloacelor de transport

6583 10896 lei

Cheltuieli privind activele cedate

si alte operatii de capital

4. La data de 9 Ianuarie 2014 se înregistrează, pe baza facturii nr.25 achiziţionarea unui aparat de
monitorizare profesională şi control a procesului de producţie în secţia principală în valoare de
55600 lei T.V.A. aferentă este de 24%.Durata normală de funcţionare, conform catalogului
privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe, este de 10 ani. Regimul
de amortizare este cel liniar.

Amortizare anul 2014 = (55600lei :10ani) : 12 luni * 10luni = 4633,33lei

% = 404 68944 lei

2132 Furnizori de imobilizări 55600 lei

Aparate şi instalaţii de măsurare,

control şi reglare

4426 13344 lei

TVA deductibilă

6811 = 2813 4633,33 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalaţiilor şi

privind amortizarea imobilizărilor mijloacelor de transport

5. La data de 10 Ianuarie 2014 se înregistrează, pe baza facturii nr.37, achiziţionarea unei
autoutilitare Reanault în valoare de 72500 lei destinată transportului materiilor prime şi
materialelor achiziţionate. Durata normală de funcţionare, conform catalogului privind
clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe, este de 6ani. Regimul de
amortizare este cel liniar.

Amortizare anul 2014 = (72500lei :6ani) : 12 luni * 10luni = 10069,44lei

% = 404 89900 lei

2133 Furnizori de imobilizări 72500 lei

Mijloace de transport

4426 17400 lei

TVA deductibilă

6811 = 2813 10069,44lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalaţiilor şi

privind amortizarea imobilizărilor mijloacelor de transport

6. La data de 12 Ianuarie 2014 se înregistrează, pe baza facturii nr.45 achiziţionarea unei

aparaturi birotice în valoare de 4000 lei T.V.A. aferentă este de 24%. Durata normală de
funcţionare, conform catalogului privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a
mijloacelor fixe este de 5 ani. Regimul de amortizare este cel liniar. Instalarea acesteia se asigură
gratuit de furnizor.

Amortizare anul 2014 = (4000lei :5ani) : 12 luni * 9luni = 600 lei

% = 404 4960 lei

214 Furnizori de imobilizări 4000 lei

Mobilier, aparatură birotică, echipamente

de protecţie a valorilor umane şi materiale

şi alte active corporale

 4426 960 lei

TVA deductibilă

6811 = 2814 600 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor

privind amortizarea imobilizărilor imobilizări corporale

7.La data de 15 Ianuarie2014 se înregistrează, pe baza facturii nr.15 vânzarea unei maşini de
tipărit la preţul de 13450 lei. Valoarea ei contabilă este de 18240 lei. Amortizarea calculată până
în momentul vânzării a fost de 10250 lei. Concomitent se scoate din gestiune.

% = % 16678 lei

461 7583 13450 lei

Debitori diverşi Venituri din vânzarea activelor şi

alte operaţii de capital

4427 3228 lei

TVA colectată

% = 214 18240
lei

2814 Mobilier, aparatură birotică, echipamente 10250

lei

Amortizarea altor imobilizări de protecţie a valorilor umane şi materiale

corporale şi alte active corporale

6583 7990
lei

Cheltuieli privind activele cedate

si alte operatii de capital

8. La data de 18 Ianuarie 2014 se înregistrează pe baza facturii nr.63 achiziţionarea unei
suprafeţe de teren în oraşul Bacău în vederea construirii unei secţii de reparaţie a utilajelor la
costul de 85760 lei.

% = 404 106342,40 lei

2111 Furnizori de imobilizări 85760,00 lei

Terenuri

4426 20562,40 lei

TVA deductibilă

9. La data de 19 Ianurie 2014 se înregistrează executarea în regie proprie a amenajării unui

teren legată de racordarea unei sectii la sistemul de energie electrică pe baza procesului-
verbal nr.1 în valoare de 21356 lei.

2112 = 722
21356 lei

Amenajări de terenuri Venituri din producţia de imobilizări corporale

10. La data de 20 Ianuarie 2014 se înregistrează pe baza facturii nr.67 racordarea secţiei la
sistemul de energie electrică, lucrare executată de către un terţ în valoare de 14873 lei.

% = 404 18442,52
lei

2112

Amenajări de terenuri Furnizori de imobilizări 14873,00

lei

4426 3569,52 lei

TVA deductibilă
11. La data de 21 Ianuarie 2014 în urma reevaluării terenurilor unităţii se constată o creştere a
valorii acestora în sumă de 15642 lei.

2111 = 105 15642

lei

Terenuri Rezerve din reevaluare

12. La data de 22 Ianuarie 2014 se constată distrugerea parţială a unei magazii în urma unui
incendiu. Comisia de inventariere a evaluat paguba la 4523,00 lei.

6587 = 212 4523,00 lei

Cheltuieli priind calamităţile Construcţii

şi alte evenimente similare

13. La data de 23 Ianuarie 2014 se vinde pe baza facturii nr.27 o clădire auxiliară la preţul de
47872,00 lei, amortizata integral. Concomitent se înregistrează şi scăderea din gestiune

% = 59361,28
lei

461 7583 47872,00

lei

Debitori diverşi Venituri din vânzarea activelor şi

alte operaţii de capital

4427 11489,28 lei

TVA colectată

6583 = 212 4782,00 lei

 Cheltuieli privind activele cedate Construcţii

şi alte operaţii de capital

14. La data de 24 Ianuarie 2014 se încheie un contract de leasing cu un terţ, pentru dotarea
secţiei principale cu aparate de încălzire şi climatizare, valoarea capitalului de rambursat este
28442,00 lei

2131 = 167 28442,00 lei

Echipamente tehnologice Alte împrumuturi şi datorii asimiliate

15. La data de 24 Ianuarie 2014 se obţin, din dezmembrarea unui strung, piese de schimb în
valoare de 758,00 lei. Se descarcă gestiunea de strungul dezmembrat acesta fiind complet
amortizat

3024 = 7588
758,00 lei

Piese de schimb Alte venituri din exploatare

6583 = 2131
758,00 lei

Cheltuieli privind activele cedate Echipamente tehnologice

şi alte operaţii de capital

16. La data de 25 Ianuarie 2014 se constată lipsă la inventar un cântar electric evaluat la 1528,00
lei care se impută gestionarului, aparatul fiind complet amortizat.

% = % 1894,72 lei

4282 7588 1528,00 lei

Alte creanţe în legatură cu personalul Alte venituri din exploatare

4427 366,72 lei

TVA colectată
 6583 = 2132 1528,00 lei

Cheltuieli privind activele cedate Aparate şi instalaţii de măsurare, control

şi alte operaţii de capital şi reglare

17. La data de 25 Ianuarie 2014 se primeşte o donaţie constând într-un aparat de măsură a
presiunii evaluat la 2130,00 lei.

2132 = 4753 2130,00 lei

Aparate ş i instalaţii de măsurare, control Donaţii pentru investiţii

şi reglare

18. La data de 26 Ianuarie 2014, conducerea societăţii decide modernizarea unui utilaj de
productie, valoarea modernizărilor executate prin terţi find de 5000 lei.

2131 = 404
5000,00 lei

Echipamente tehnologice Furnizori de imobilizări

19. La data de 27 Ianuarie 2014 se achizitionează un mijloc de transport din U.E. la preţ de
achiziţie de 15000 euro, cursul valutar 1 euro = 4,15 lei, taxe vamale 8% şi TVA 24%.

% = % 67230,00
lei

2133 404 62250,00

lei Mijloace de transport Furnizori de
imobilizări

446 4980,00 lei

Alte impozite şi taxe

4426 = 4427
16135,00 lei

TVA deductibilă TVA colectată

20. Pe 27 Ianuarie 2014 se vinde o furgonetă la preţul de 15000 lei, TVA 24% şi se scoate din
evidenţă mijlocul fix a cărui valoare de intrare este de 42500 lei şi este amortizat în proporţie de
60%.
 % = % 18600,00
lei

461 7583 15000,00

lei

Debitori diverşi Venituri din vânzarea activelor şi

alte operaţii de capital

4427 3600,00 lei

TVA colectată

% = 2133
42500,00 lei

2813 Mijloace de transport 25500,00

lei

Amortizarea instalaţiilor şi

mijloacelor de transport

6583 17000,00
lei

Cheltuieli privind activele cedate

şi alte operaţii de capital

21. La data de 26 Ianuarie 2014 se achiziţionează un sistem de supraveghere şi control a

accesului în secţia principală în valoare de 2345,70 lei. Acesta necesită şi montaj efectuat de o
firmă specializată la costul de 375 lei.

% = 404 3373,67 lei

214 Furnizori de imobilizări 2345,70 lei

Mobilier, aparatură birotică, echipamente

de protecţie a valorilor umane şi materiale

628 375, 00 lei

Alte cheltuieli cu servicii executate de terţi

 4426 652,97 lei

TVA deductibilă

22. La data de 27 Ianuarie 2014 se constituie un provizion pentru deprecierea unei maşini de
tipărit în sumă de 9830,00 lei. Ulterior se vinde utilajul care a făcut obiectul provizionului la
preţul de 11000 lei. Se anulează provizionul rămas fără obiect.

6813 = 2914 9830

lei

Cheltuieli de exploatare privind Ajustări pentru deprecierea

ajustarile pentru deprecierea altor imobilizarilor corporale

imobilizarilor corporale

% = % 13640,00
lei

461 7583 11000,00

lei

Debitori diverşi Venituri din vânzarea activelor şi

alte operaţii de capital

4427 2640,00 lei

TVA colectată

2914 = 7813 9830,00 lei

Ajustări pentru deprecierea Venituri din deprecierea

altor imobilizări corporale imobilizărilor corporale

23. La închiderea exerciţiului financiar anterior se constată deprecierea utilajului de bobinat.

Conducerea unităţii decide constituirea unui provizion pentru depreciere în valoare 4500 lei, dar
la data de 30Ianuarie2014 deprecierea efectivă este de 5720 lei, provizionul consumându-se
integral.
 6813 = 2914
4500,00 lei

Cheltuieli de exploatare privind Ajustări pentru deprecierea

ajustările pentru deprecierea altor imobilizări corporale

imobilizărilor corporale

2914 = 7813 4500,00

lei

Ajustări pentru deprecierea Venituri din deprecierea

altor imobilizări corporale imobilizărilor corporale

6813 = 2914 1220,00

lei

Cheltuieli de exploatare privind Ajustări pentru deprecierea

ajustările pentru deprecierea altor imobilizări corporale

imobilizărilor corporale

24. La data de 27 Ianuarie 2014 unitatea încheie cu Primăria Bacău un contract de concesiune
pentru un teren, pe o perioadă de 3 ani, redevenţele datorate fiind în valoare de 7200 lei.

Redeveţa 2014 = (7200lei:3ani) /12luni*10luni = 2000 lei

205 = 167
7200,00 lei

Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale Alte împrumuturi şi datorii asimilate

drepturi şi active similare

612 = 462
2000,00 lei
Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune Creditori diverşi

şi chiriile

25.La data de 28 Ianuarie 2014 se achiziţionează conform facturii nr.29.un program informatic în
valoare de 19000 lei, TVA 24%.

% = 404 23560,00
lei

208 Furnizori de imobilizări

Alte imobilizări necorporale 19000,00

lei

4426 4560,00 lei

TVA deductibilă

26. La sfârşitul lunii societatea acordă un împrumut pe termen lung unei alte entităţi economice
la care deţine titluri de participare. Valoare împrumutului este de 35000 lei. La sfârşitul anului se
înregistrează şi încasează dobânda aferentă în valoare de 4700 lei.

2671 = 5121 35000,00 lei

Sume de încasat de la entităţile afiliate Conturi la bănci în lei

2672 = 766 4700,00 lei

Dobânda aferentă sumelor de încasat Venituri din dobânzi

de la entităţile afiliate

5121 = 2672 4700,00 lei

Conturi la bănci în lei Dobânda aferentă sumelor de încasat

de la entităţile afiliate

5121 = 2671 35000,00 lei

Conturi la bănci în lei Sume de încasat de la entităţile afiliate

27. La data de 05 Ianuarie 2014 societatea a achiziţionat o instalaţie de lucru în valoare de

120000 lei, durata de viaţă utilă stabilită de managementul firmei este de 5 ani şi coincide cu
durata de viaţă prevazută în legislaţia fiscală. Societatea optează pentru deducerea unei
amortizări suplimentare de 20% din valoarea cotabilă în anul 2014 şi pentru amortizarea liniară.

Amortizarea contabilă este 24000 lei/an şi de 2000 lei/lună.

Amortizarea fiscală este de 24000 lei/an pentru luna ianuarie 2014, iar pentru restul perioadei va
fi de 19200 lei/an, respectiv 1600 lei/lună.

An Valoare contabilă Baza fiscală Diferenţe temporare Impozit amânat

2014 Valoare intrare 120000 120000

Amortizare 24000 43200

Valoarea ramasă 96000 76800 19200 impozabile 4800 datorie

2015 Amortizare 24000 19200

Valoarea ramasă 72000 57600 14400 impozabile 3600 datorie

2016 Amortizare 24000 19200

Valoarea ramasă 48000 38400 9600 impozabile 2400 datorie

2017 Amortizare 24000 19200

Valoarea ramasă 24000 19200 4800 impozabile 1200 datorie

2018 Amortizare 24000 19200

Valoarea ramasă 0 0 0 impozabile 0 datorie

Exerciţiul Baza contabilă Baza finală Diferenţe temporare impozabile Impozit
amânat aferent SF Impozit amânat SI Impozit amânat de înregistrat anual

2014 96000 76800 19200 impozabile 4800 0 4800

2015 72000 57600 14400 impozabile 3600 4800 1200

2016 48000 38400 9600 impozabile 2400 3600 1200

2017 24000 192000 4800 impozabile 1200 2400 1200

2018 0 0 0 impozabile 0 1200 1200

Potrivit IAS 16 se înregistrează datoria privind impozitul amânat în anul 2014:

6912 = 4412 4800 lei

Cheltuieli cu impozit pe Impozit pe profit amânat

profit amânat

Creanţele privind impozitul amânat se înregitrează în fiecare an după cum urmează:

4412 = 791 1200 lei

Impozit pe profit amânat Venituri din impozitul pe

profit amânat

3.4.2. Aplicaţie practică privind influenta contabilitatii creative asupra activelor imobilizate

Datorită faptului că întreprinderea îşi desfăşoară activitatea într-un mediu contabil incert şi
complex, se pot folosi mai multe politici sau tehnici de estimare pentru soluţionarea unei
probleme, astfel încât să se obţină o imagine reală a situaţiei financiare a întreprinderii. Aceasta
opţiune contabilă în tratarea unei situaţii a întreprinderii şi aplicarea ei în activitatea contabilă,
oferă posibilitatea „cosmetizării” rezultatelor. Distorsionarea realităţii economice a întreprinderii
prin intermediul tehnicilor, opţiunilor şi libertăţilor lăsate de textele juridice în domeniu poate
duce la apariţia fenomenului de contabilitate creativă. Conceptul de contabilitate creativă este
folosit de mult timp în Marea Britanie, fiind preluat în diverse lucrări de specialitate şi sub
denumirea de contabilitate imaginativă, contabilitate de intenţie sau inginerie contabilă. O
definiţie mai completă cu privire la conceptul de contabilitate creativă este, conform lui Naser:
„Procesul prin care, datorită existenţei unor breşe în reguli, se manipulează informaţia contabilă
şi, profitând de flexibilitate, se aleg acele metode de măsurare şi informare ce permit
transformrea documentelor de sinteză din ceea ce ele ar trebui să fie în ceea ce managerii doresc,
respectiv şi că este procesul prin care tranzacţiile sunt structurate de asemenea manieră încât să
permită obţinerea rezultatului contabil dorit” .Prin urmare, contabilitatea creativă este
considerată un instrument de sprijin managerial, folosit pentru a promova şi susţine imaginea
întreprinderii, cât şi de a selecţiona informaţia, astfel încât datele oferite să susţină interesele pe
care le urmăresc.

Principalele mecanisme şi procedee care fac obiectul contabilităţii creative pot fi grupate în
funcţie de obiectivele urmărite în :

A. Procedee care au impact asupra măsurării rezultatului:

imobilizarea cheltuielilor de dezvoltare;

încorporarea cheltuielilor financiare în costul de producţie al imobilizărilor;

cesiunea unei imobilizări, apoi reluarea aceluiaşi bun prin leasing (lease-back);

întocmirea şi revizuirea planului de amortizare;

subevaluarea (sau supraevaluarea) provizioanelor pentru depreciere;

existenţa mai multor metode de contabilizare a contractelor pe termen lung (pe măsura avansării,
la terminare).

B. Procedee care au impact asupra prezentării contului de profit şi pierdere:

pierderi privind creanţele neîncasabile;

creşterea rezultatului curent prin încorporarea plusurilor de valoare din cesiunea activelor.

C. Procedee care au impact asupra prezentării bilanţului:

cesiunea unei imobilizări, apoi reluarea aceluiaşi bun prin leasing (lease-back);

scontarea unei cambii sau bilet la ordin;

dezîndatorirea în fapt: anularea economică a unei datorii (transferul unei datorii îngestiunea unui
trust însărcinat să efectueze rambursarea), ceea ce determină diminuarea ratei îndatoririi,
creşterea ratei autonomiei financiare şi creşterea rentabilităţii financiare.
Utilizarea tehnicilor de contabilitate creativă va avea ca efect :

majorarea sau diminuarea cheltuielilor ;

majorarea sau diminuarea veniturilor ;

majorarea sau diminuarea activelor ;

majorarea sau diminuarea fondurilor proprietarilor ;

majorarea sau diminuarea datoriilor ;

reclasificarea activelor sau datoriilor ;

manipularea informaţiilor prezentate în anexă ;

prezentarea informaţiilor.