Contabilitatea capitalului

propriu
Obiectivile:
1. Notiunea si structura capitalului propriu
2. Contabilitatea formarii si modificarii capitalului
statutar. Contabitatea capitalului nevarsat, suplimentar
si retras
3. Contabilitatea rezervelor
4. Contabilitatea profitului net si a profitului nerepartizat
5. Contabilitatea capitalului secundar
 Bibliografia:
•Legea contabilitatii/ Contabilitate si audit
•Bazele conceptuale ale pregatirii şi prezentării rapoartelor financiare/ MO nr. 88-91 din 30
decembrie 1997 sau Contabilitate şi audit, 1998, nr. 5
•Planul de conturi contabile ale activităţii economico-financiare/ Contabilitate şi audit , 1998,
nr. 2-3
•Legea R.M. privind societăţile pe acţiuni Nr.1134-XIII din 02.04.97/ Monitorul Oficial al
R.Moldova nr.38-39/332 din 12.06.1997
•Legea RM cu privire la întreprinderea de stat nr. 146 din 16.06.94/ Monitorul Oficial nr 002
din 25.08.94
•Lege cu privire la înregistrarea de stat a întreprinderilor şi organizaţiilor nr. 1265/ Monitorul
Oficial nr 031 din 22.03.2001
•Legea RM cu privire la asociaţiile obşteşti nr. 837 din 17.05.96/ Monitorul Oficial nr 006 din
23.01.97
•S.N.C. 2 “Stocurile de mărfuri şi materiale”/ Contabilitate şi audit , 1998, nr. 1
•S.N.C. 16 “Active materiale pe termen lung”/ Contabilitate şi audit , 1998, nr. 1
•S.N.C. 20 “Contabilitatea subvenţiilor de stat şi publicitatea asistenţei de stat”/ Contabilitate
şi audit
•Contabilitate financiara, colectiv de autori, coord. A. Nederita, ACAP, 2003
•Contabilitatea intreprinderii, Colectiv de autori, coordonator Grigoroi
Lilia, Cartier, 2012
 Elementele capitalului propriu
si conturile de evidenta
Rezerve
Capital statutar
si suplimentar 321-”Rezeve stabilite
de legislatie”
311-”Capital satutar”
322-”Rezerve prevazute
312-”Capital suplimentar”
de statut”
313-”Capital nerevarsat”
323-”Alte rezerve”
314-”Capital retras”

Capital secundar
Profit nerepartizat
(pierdere neacoperita)
341-”Diferente din
332-”Profit nerepartizat (pierdere reevaluarea activelor
neacoperite) al anilor precedentii” pe termen lung”
333-”Profit net (pierdere)
al perioadei de gestiune”
342-”Subventii”
334-”Utilizarea profitului”
 Formarea capitalului statutar
 Marimea aporturilor la capitalul statutar este determinanta
de actele de constituire
 Aporturile fondatorilor pot fi banesti (mijloace banesti) si
nebanesti (bunuri aflate in circuitul civil, drepturi
patriomiale)
 Aporturile nebanesti se evalueaza in conformitate cu
prevederele S.N.C. 2, 13, 16, 25.
 Formarea capitalului statutar se reflecta in contabilitate dupa
inregistrarea de stat a intreprinderii.
 Actiunile, cotele de participatie, la crearea intreprinderii se
vand la valoarea nominala sau valoarea de piata ce
depaseste valoarea nominala
 Formulele contabile la formarea
capitalului statutar
 Dt 241, 242, 243 Ct 311- Depunerea mijloacelor banesti ca
aport la capitalul statutar, in contul achitarii valorii nominale a
actiunilor in baza dispozitiei de incasare sau dispozitiei de
plata
 Dt 313 Ct311- Reflectarea capitalului nevarsat (contract de
constituire, statut)
 Dt 111, 112, 121, 123 ,131 ,132, 211, 213, 217, 231, 232, 241,
242, 243 Ct 313- Depunerea capitalului nevarsat la valoarea de
intrare (Proces verbal de primire-predare, factura fiscala,
extras din registrul detinatorilor hartiilor de valoare)
 Dt 534 Ct 313- reflectarea TVA aferenta aporturilor nebanesti
depusa*
 Dt 313 Ct 312- Reflectarea diferentei dintre valoare nominala
si valoare de piata a actiunilor
*Nota: mijloacele fixe depuse in capitalul statutar sunt scutite de
TVA
 Exemplu 1
 La 12 martie 2005 fondatorii SRL „Cosmidan” au încheiat
un contract de constituire a societăţii al cărui capital statutar
este de 8000 lei, din care aporturi nebăneşti în valoare de –
4000 lei. Până la înregistrarea societăţii fondatorii au virat
în contul bancar provizoriu mijloace băneşti în proporţie de
40 % din capitalul statutar. La 1 aprilie s-a efectuat
înregistrarea de stat a întreprinderii şi astfel la 12 aprilie
fondatorii şi-au achitat datoria în capitalul societăţii:
mijloace băneşti – 800 lei; „Xerox” color al cărui valoare
constituie 4900 lei. Conform deciziei comitetului de
conducere a societăţii, suma depăşirii valorii aportului
nebănesc asupra părţii sociale cuvenite se consideră drept
datorie a societăţii faţă de fondator şi urmează să fie achitată
până la sfârşitul lunii curente contra mijloace băneşti. Se
cere: de reflectat în conturi operaţiile legate de crearea
capitalului statutar al întreprinderii.
 Exemplu 1 (rezolvare)
Formula
Suma, contabila
№ Conţinutul operaţiei
lei
Debit Credit

1 Reflectarea valorii aporturilor depuse de către fondatori 3200 242 311

Înregistrarea valorii aporturilor nedepuse de către
2 4800 313 311
fondatori la momentul înregistrării întreprinderii
Reflectarea valorii aporturilor băneşti depuse de către
4 800 242 313
fondator după înregistrarea de stat a întreprinderii
Reflectarea valorii aporturilor nebăneşti depuse de către
5 fondator după înregistrarea de stat a întreprinderii, în 4000 123 313
limita cotei sociale
Reflectarea valorii aporturilor nebăneşti depuse de către
6 fondator după înregistrarea de stat a întreprinderii, peste 900 123 537
limita cotei sociale
Achitarea datoriei faţă de fondator din casieria
7 900 537 241
întreprinderii
 Contabilitatea capitalului nevarsat
Dt 313 “Capital nevarsat” Ct

 Si  Primirea mijloacelor de
 Cota neachitata de
la fondatori in contul
fondatori aferenta achitarii datoriilor
aporturilor la capitalul Dt 121, 123, 111, 112,
statutar 242, 243, 211, 213, 217
Dt 313 Ct 311 Ct 313
•In cazul in care valoarea estimativa a aportului nebanesc depaseste
marimea cotei in capitalul statutar, diferenta poate fi inregistrata, in
dependenta de decizia primita, ca:
•Datorie a intreprinderii fata de proprietar Dt 123, 121, etc Ct 537;
•Patrimoniu primit cu titlu gratuit Dt 123,121, etc Ct 622.
 Modificarea capitalului statutar
 Modificarea capitalului statutar se efectueaza prin majorarea
sau micsorarea lui, in conformitate cu legislatia in vigoare;
 Decizia privind modificarea capitalului statutar se aproba de
adunarea generala a asociatilor (SRL) sau actionarilor (SA)
sau organelor puterii de stat (intreprindere de stat, municipala);
 Operatiunile de modificare a capitalului statutar se reflecta in
contabilitate dupa introducera schimbarilor in Registru de
Inregistrare de Stat;
 In calitate de docunente justificative pentru inregistrarea
modificarilor capitalului statutar in contabilitate servesc
extrasul din procesul verbal al adunarii organului imputernicit,
statutul intreprinderii, deciyia de inregistrarea a modificarii
capitalului statutar eliberata de Oficiul Teritorial al Camerii
Inregistrarii de Stat;
 Modificarea capitalului statutar se inregistreaza la valoarea
nominala.
 Contabilitatea majorarii capitalului statutar
 Majorarea capitalului statutar poate fi efectuata prin urmatoarele metode:
 Majorarea valorii nominale a actiunilor plasate;
 Plasarea actiunilor din emisiune suplimentara;
 Sursele de majorare a capitalul statutar pot fi:
 Sursele proprii ale intreprinderii (profit nerepartizat al anilor precedenti,
profit net al anului de gestiune, rezerve, capital suplimentar, etc.);
 Dt 332 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul profitului nerepartizat;
 Dt 334 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul profitului anului de
gestiune;
 Dt 321, 322, 323 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul rezervelor;
 Aporturile depuse de actionari;
 Dt 244 Ct 537 reflectarea mijloacelor b[ne;ti depuse in contul achitarii actiunilor
din emisie suplimentara;
 Dt 537 Ct 311 majorarea capitalului statutar pe seama aporturilor depuse de
fondatori;
 Dt 242, 243 Ct 244 trecerea mijloacelor bane;ti de la contul special la contul
curent;
 Daca actiunile se vand la un pret mai mare sau mai mic ca valoarea
nominala, diferenta se contabilizeaza ca capital suplimentar . In debetul sau
creditul contului 2312 “Capital suplimentar”
 Contabilitatea capitalului siuplimentar
Capitalul suplimentar se formeaza la efectuarea urmatoarelor operatiuni:
Achitarea cotelor in capitalul statutar al intreprinderii, la crearea
acesteia, la valoarea ce difera de cea nominala - Dt 242, 243, 121, 123,
211, 217, etc. Ct 312;
Achitarea cotelor in capitalul statutar al intreprinderii la majorarea
acestuia, la valoarea ce difera de cea nominala – Dt 312 Ct 311 sau Dt
537 CT 312
Revanzarea cotelor rascumparate anterior la un pret ce difera de
valoarea de rascumparare – Dt 312 Ct 314 sau Dt 314 Ct 312;
Anularea actiunilor rascumparate anterior la un pret ce difera de
valoarea nominala; Dt 314 Ct 312 sau Dt 312 Ct 311;
Diferntele de curs aparute la depunea aporturilor in valuta straina Dt
243 Ct 312 sau Dt 312 Ct 311;
 Exemplul 2
 Conform contractului de constituirea a societăţii pe acţiuni
„Dagvin - Plus”, s-a decis formarea societăţii cu un capital de
80000 lei care este divizat în 5000 acţiuni simple. Acţiunile
sunt plasate la preţul de 20 lei / unitatea. Până la înregistrarea
de stat a întreprinderii fondatorii au transferat mijloacele
băneşti la contul bancar provizoriu în proporţie de 100 % din
valoarea acţiunilor plasate.
 Peste 3 luni a fost anunţată emisia suplimentară a 2000 acţiuni,
care au fost plasate la preţul de 15 lei / acţiune. Plata acţiunilor
din emisia suplimentară este efectuată prin transferarea
mijloacelor băneşti la contul bancar provizoriu. În decursul a
15 zile totalurile emisiei suplimentare au fost înregistrate la
Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare.
 Se cere: de reflectat în conturi operaţiile economice de mai
sus.
 Exemplul 2 (rezolvare)
Formula
Suma, contabila
№ Conţinutul operaţiei
lei
Debit Credit
Reflectarea valorii nominale a acţiunilor plasate la
1 80 000 242 311
crearea societăţii
Reflectarea sumei diferenţei dintre preţul de vânzare şi
2 20 000 242 312
valoarea nominală a acţiunilor ((20 - 16)* 5000)
Încasarea mijloacelor băneşti din emisiunea
4 30 000 244 537
suplimentară de acţiuni (2000 * 15)
Reflectarea majorarii capitalului statutar la valoarea
5 32 000 537 311
nominala a acţiunilor din emisia suplimentară
Reflectarea diferenţei dintre preţul de vânzare şi
6 valoarea nominală a acţiunilor plasate din emisia 2 000 312 537
suplimentară
Trecerea mijloacelor băneşti de la contul provizoriu la
7 cel curent 30 000 242 244
 Micsorarea capitalului statutar
 Capitalul statutar poate fi diminuat prin:
 Micsorarea valoarii nominale a actiunilor
plasate;
 Dt 311 Ct 332 acoprirea pierderilor anilor
precedenti din contul micsorararii capitalului statutar;
 Dt 311 Ct 537 micsorarea capitalului statutar prin
rambursarea diferentei fondatorilor;
 Anularea actiunilor rascumparate;
 Dt 311 Ct 314
 Contabilitatea capitalului retras
Dt 314 “Capital retras”
Si valoarea de rascumpararea a
actiunilor retrase din circulatie
 Valoarea de rascumparare a
actiunilor retrase din circulatie
Dt 314 Ct 241, 242;
 Diferenta dintre valoarea de
rascumparare si valoarea
nominala (Vrasc. < Vnom.)
Dt 314 Ct 312;
 Diferenta dintre valoarea de
rascumparare si valoarea de
revanzare (Vrasc.<Vrevanz.)
Dt 314 Ct 312
Ct
 Anularea actiunilor rascumparate,
la valoarea nominala
Dt 314 Ct 311;
 Diferenta dintre valoarea de
rascumparare si valoarea
nominala (Vrasc. >Vnom.)
Dt 312 Ct 314;
 Revanzarea actiunilor
rascumparate, la valoarea de
revanzare
Dt 241,242 Ct 314;
 Diferenta dintre valoarea de
rascumparare si valoarea de
revanzare (Vrasc.>Vrevanz.)
Dt 314 Ct 312
 Exemplul 3
 Societatea pe acţiuni „Treza - Tur” a răscumpărat de
la acţionarii săi la 16 aprilie, în scopul prevenirii
scăderii cursului acţiunilor, 4000 acţiuni proprii cu
valoarea nominală de 75 lei acţiunea la preţul de 80
lei. La 1 august au fost revândute 1800 acţiuni la
preţul de 77 lei / acţiunea, iar la 20 august a fost
înregistrată micşorarea capitalului statutar prin
anularea a 1500 acţiuni. Ulterior, la 25 septembrie au
fost revândute 700 acţiuni la preţul de 86 lei /
unitatea.
 Se cere: de reflectat în conturi operaţiile economice
de mai sus.
 Exemplul 3 (rezolvare)

Formula
Suma,
№ Conţinutul operaţiei contabila
lei
Debit Credit
Se reflectă răscumpărarea acţiunilor proprii de la
1 320 000 314 242
acţionari (4000 × 80 lei / acţiunea)
Se înregistrează revânzarea a 1800 acţiuni la 1 august
2 138 600 242 314
(1800 × 77 lei)
Se reflectă suma diferenţei dintre preţul de răscumpărare
3 5 400 312 314
şi cel de revânzare al acţiunilor ((80 - 77)×1800)
Se reflectă valoarea nominală acţiunilor anulate (1500 ×
4 112 500 311 314
75 lei)
Se reflectă diferenţa dintre preţul de răscumpărare şi
5 valoarea nominală a acţiunilor anulate ((80 – 75) × 7 500 312 314
1500)
Se înregistrează revânzarea a 700 acţiuni din 25
6 60 200 242 314
septembrie (700 × 86 lei)
Se reflectă suma diferenţei dintre preţul de răscumpărare
7 şi cel de revânzare al acţiunilor ((86 - 80)×700) 4 200 314 312
 Contabilitatea rezervelor
 Rezervele se formeaza din profitul net;
 Constituirea rezervelor se reflecta in contabilitate in baza
extrasului din procesul verbal al adunarii organului
imputernicit;
 Utilizarea rezervelor se contabilizeaza in baza deciziei de
inregistrare a modificarii capitalului statutar, etc.
 Formarea rezervelor:
 din contul profitului nerepartizar Dt 332 Ct 321,322,323;
 din contul profitului anului de gestiune Dt 334 Ct 321,322,32
 Utilizarea rezervelor pentru:
 acoperirea pierderilor Dt 321,322,323 Ct 332;
 majorarea capitalului statutar Dt 321,322,323 Ct 311;
 Plata dividendelor Dt 321,322,323 Ct 537
 Exemplul 4
 La 1 ianuarie rezervele prevăzute de statut ale societăţii pe
acţiuni „Mioriţa” constituiau 25000 lei. Pe parcursul anului
au avut loc următoarele modificări în fondul rezervelor
statutare:
• la 15 martie au fost formate rezerve prevăzute de statut din profitul
anului precedent – 3 600 lei;
• la 20 aprilie au fost achitate dividende pentru acţiuni preferenţiale
din contul rezervelor statutare – 10 000 lei;
• la 30 aprilie a fost efectuată majorarea rezervelor statutare pe
seama capitalului suplimentar – 2 000 lei;
• conform deciziei adunării generale a acţionarilor din 1 august s-a
hotărât de a majora capitalul statutar al întreprinderii, din contul
rezervelor statutare 6 000 lei;
• în luna noiembrie au fost efectuate defalcări în fondul de rezerve
pe contul profitului anului de gestiune curent – 5000 lei.
• Se cere: de reflectat în conturi operaţiile economice de mai sus şi
de determinat soldul contului 322 „Rezerve prevăzute de statut” la
finele anului.
 Exemplul 4 (rezolvare)

Suma, Formula contabila

№ Conţinutul operaţiei
lei Debit Credit
15 martie – se reflectă suma defalcărilor efectuate în fondul rezervelor
1 statutare pe seama profitului anilor precedenţi 3600 332 322

20 aprilie – calculul dividendelor din contul rezervelor prevăzute de

2 statut 10000 322 537

30 aprilie – se reflectă majorarea rezervelor statutare pe seama

3 capitalului suplimentar 2000 312 322

1 august – utilizarea rezervelor prevăzute de statut pentru majorarea

4 capitalului statutar 6000 322 311

Reflectarea majorării rezervelor prevăzute de statut pe seama

5 profitului anului de gestiune curent 5000 334 322

322 „Rezerve prevăzute de statut”

S i = 25000
2) 10000 1) 3600
4) 6000 3) 2000
5) 5000
Rdt = 16000 Rct = 10600
Sf = 19600
 Determinarea profitului net
(pierderii) al anului de gestiune
Profitul net (pierderea) se determina la finele anului de gestiune prin
inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli in contul 351 “Rezultat
financiar total”
Dt 351 “Rezultat financiar total” Ct
 Suma totala a cheltuielilor  Suma totala a veniturilor
Dt 351 Ct 711, 712, 713, 714, Dt 611, 612, 621, 622, 623
721, 722, 723, 731; Ct 351;
 Reflectarea pierderii anului  Reflectarea profitului

de gestiune anului de gestiune

Dt 333 Ct 351 Dt 351 Ct 333
 333 “Profit net (pierdere) al
perioadei de gestiune”
Dt Ct
 Reflectarea pierderii anului  Reflectarea profitului anului
de gestiune de gestiune
Dt 333 Ct 351; Dt 351 Ct 333;
 Diminuarea profitului net cu
suma profitului utilizat (la
reformarea bilantului)
Dt 333 Ct 334;
 Trecerea pierderii anului de  Trecerea profitului anului de
gestiune la pierderile anilor gestiune la profitul
precedenti nerepartizat al anilor
Dt 333 Ct 332 precedenti
Dt 332 Ct 333
 Exemplul 5
 Capitalul propriu al societăţii pe acţiuni „Andy” cuprinde: capital statutar, capital
suplimentar, rezerve, profit nerepartizat, capital secundar. Capitalul statutar al
întreprinderii „Andy” SA la 1 ianuarie 2005 era dezvăluit în 6000 acţiuni simple
cu valoarea nominală de 20 lei acţiunea.
 În luna martie 2005 a fost anunţată emisia suplimentară a 1500 acţiuni simple care
au fost vîndute la preţul de 24 lei / acţiunea.
 În luna mai 2005 la adunarea generală a acţionarilor a fost luată decizia privind
majorarea valorii nominale a acţiunilor plasate de la 20 la 25 lei: pe seama
profitului nerepartizat al anilor precedenti - 22000 lei şi a rezervelor statutare –
15500 lei.
 La 15 martie 2006 s-a calculat profitul net al anului 2005 în sumă de 38600 lei,
care la reformarea bilanţului contabil a fost reflectat drept profit al anilor
precedenţi.
 Conform deciziei adunării generale a acţionarilor din 15 martie 2006 profitul net a
fost utilizat astfel: calculul dividendelor acţionarilor în mărime de 1,5 lei / acţiune;
majorarea rezervelor prevăzute de statutul în mărime de 12000 lei; defalcări în
fondul altor rezerve – 5600 lei.
 de întocmit formulele contabile
 Exemplul 5 (rezolvare)
Formula
№ Conţinutul operaţiei Suma, lei contabila
Debit Credit
Reflectarea mijloacelor băneşti încasate în cursul emisiei suplimentare a acţiunilor
1 36000 244 537
din luna martie 2005 (1500 × 24 lei)
2 Reflectarea valorii nominale a acţiunilor din emisia suplimentară (1500 × 20 lei) 30000 537 311
Reflectarea sumei diferenţei dintre preţul de vânzare şi valoarea nominală a
3 6000 537 312
acţiunilor din emisia suplimentară (4 lei × 1500)
Înregistrarea transferării mijloacelor băneşti de la contul provizoriu la cel
4 36000 242 244
permanent
5 Reflectarea majorării valorii nominale a acţiunilor, din contul:
- profitului nerepartizat al anilor precedenţi 22000 332 311
- rezervelor statutare 15500 322 311
6 Înregistrarea profitului net al anului de gestiune curent 38600 351 333
La reformarea bilanţului contabil, soldul contului 333 se trece la rezultatele anilor
7 38600 333 332
precedenţi
Utilizarea profitului nerepartizat al anului de gestiune precedent, după cum
8
urmează:
- calculul dividendelor acţionarilor (7500 acţiuni × 1,5 lei) 11250 332 537
- majorarea fondului de rezerve prevăzute de statut 12000 332 322
- majorarea altor rezerve existente la întreprindere 5600 332 323
9 Achitarea dividendelor acţionarilor 11250 537 242