Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Notă: La prezentarea înregistrărilor contabile se vor avea în vedere prevederile IAS 16 Imobilizările
corporale şi IAS 36 Deprecierea activelor.
Exerciţiul 2
În luna decembrie a anului N, se cunosc următoarele informaţii despre un stoc de mărfuri:
-stocul, la 1 decembrie, a fost de 1.000 bucăţi x 5 lei/bucată;
-în luna decembrie au avut loc următoarele tranzacţii:
a)pe data de 10 decembrie, s-au cumpărat 500 de bucăţi la preţul de 5,1 lei/bucată, rabat 50 lei, cheltuieli de
transport înscrise în factură 50 lei, TVA 19%.
b)pe data de 15 decembrie, s-au vândut 1.200 de bucăţi la 5,4 lei/bucată, TVA 19%.
Se cere:
-să se prezinte înregistrările contabile de cumpărare, vânzare şi descărcare din gestiune (pentru
descărcarea din gestiune se utilizează metoda FIFO);
-să se stabilească valoarea stocului la 31.12.N;
-dacă valoarea realizabilă netă a unei bucăţi este, la 31.12.N, este de 5 lei, să se precizeze dacă stocul de
mărfuri este depreciat; dacă acesta este depreciat, să se înregistreze în contabilitate deprecierea
(ajustarea).
Exerciţiul 3
Pe 30 decembrie N, s-a achiziţionat o categorie de echipamente în următoarele condiţii: preţ negociat cu
furnizorul 550.000 u.m., cheltuieli cu transportul şi instalarea facturate de furnizor 50.000 u.m., TVA 19%.
Echipamentele se amortizează începând cu 1 ianuarie N+1 pe 10 ani, prin metoda de amortizare lineară. La
31.12.N+1, managerii au decis să reevalueze echipamentele. Valoarea justă (de piaţă) a acestor echipamente
este de 1.080.000 u.m.
Să se contabilizeze achiziţia echipamentelor, amortizarea în exerciţiul N şi reevaluarea
echipamentelor, în conformitate cu IAS 16.
Exerciţiul 4
La 31.12.N, societatea X deţine în stoc următoarele articole:
Articole Cost de Valoare
achiziţie realizabilă
(în u.m.) netă
(în u.m.)
Mărfuri M1 20.000 18.000
Mărfuri M2 16.000 17.000
Mărfuri M3 60.000 65.000
Mărfuri M4 10.000 9.000
Total 106.000 109.000
Să se stabilească la ce valoare trebuie evaluate stocurile la inventar, în conformitate cu IAS 2, şi să se
contabilizeze eventuala depreciere constatată.
SEMINAR 2
Exemplul 1
Pe data de 25.06.N, societate achiziţionează un echipament al cărui cost este de 400.000 um. Pentru achiziţionarea
acestui echipament societatea primeşte o subvenţie în valoare de 100.000 um. Echipamentul se amortizează liniar pe o
durată de 5 ani.
Exemplul 2
O societate de construcţii realizează în regie proprie sediul social în care aceasta urmează să-şi desfăşoare activitatea.
Pentru realizarea clădirii s-au efectuat următoarele cheltuieli în exerciţiul N:
-consumuri de materiale de construcţii de 20.000 um;
-consumuri de materiale de natura obiectelor de inventar de 2.000 um.
-cheltuieli cu amortizarea utilajelor proprii folosite la realizarea construcţiei de 5.000 um;
-cheltuieli cu dobânzile aferente creditului contractat pentru realizarea construcţiei de 2000 um.
Exemplul 3
O întreprindere cumpără o imobilizare corporală. Dacă plata se efectuează imediat, preţul de cumpărare este de 50.000
um. Însă, se convine cu furnizorul următoarea modalitate de plată:
-25.000 um la livrare;
-28.000 um, peste 12 luni.
Exemplul 4
La 31.12.N, exista indicii ca un utilaj a pierdut din valoare. Informatiile cu privire la utilaj sunt urmatoarele:
-costul utilajului este de 600.000 um;
-acesta se amortizeaza linear pe o durata de 6 ani;
-pentru achizitia utilajului s-a contractat un credit, care genereaza, anual, cheltuieli cu dobanzile in valoare de
20.000.000 um;
-pretul de vanzare al unui prdus realizat cu ajutorul utilajului este de 500 um;
-cheltuielile efectuate cu realizarea unui produs sunt de 490 um (inclusiv cheltuieli fixe cu amortizarea 40 um);
In exercitiul N, s-au vandut 2.500 de produse, dar se estimeaza ca, in urmatorii 5 ani, volumul vanzarilor va creste cu
10% anual. Utilajul va fi vandut peste cinci ani, la o valoare reziduală estimata de 2.000 um.
In exercitiul, N+3, utilajul va face obiectul unei revizii ce vizeaza mentinerea performantelor initiale. Se estimeaza
cheltuieli cu revizia în valoare de 2.000 um.
De asemenea, in exercitiul N+4, se va efectua o modernizare ce are în vedere cresterea nivelului de performanta
initial, valoarea estimata a acesteia fiind de 3.000 um.
Se cere: sa se determine valoarea de utilitate, daca rata la care se actualizeaza fluxurile de trezorerie este de 11%.
1
SEMINAR 3
Să se determine procentajul de interes, procentajul de control, metoda de consolidare şi perimetrul de
consolidare pentru următoarele structuri de grup (menţionăm că o acţiune dă dreptul la un vot):
Exemplul 1
SM
65%
A 55%
B
70%
C
25%
D
100%
Exemplul 2
SM
A B C D
Exemplul 3
SM
F1 F2 F3 F8
F4 F5 F6
60% 20% 10%
10%
F7
1
Exemplul 4
SM
2
EXEMPLU PRACTIC DE CONSOLIDARE
1.La 31.12.N, bilanţurile şi conturile de profit şi pierdere ale societăţilor SM şi F se prezintă astfel:
a)Bilanţurile societăţilor SM și F:
lei
Structuri bilanțiere SM F
ACTIVE NECURENTE
Acțiuni F 70.000
Acțiuni A 40.000
ACTIVE CURENTE
CAPITALURI PROPRII
DATORII NECURENTE
DATORII CURENTE
1
Alte datorii 200.000 100.000
2
Exemplu practic de consolidare
1.La 31.12.N, bilanţurile şi conturile de profit şi pierdere ale societăţilor SM şi F se prezintă astfel:
a)Bilanţurile societăţilor SM și F:
- lei -
Structuri bilanțiere SM F
ACTIVE NECURENTE
Terenuri 450.000 50.000
Construcții 500.000 200.000
Utilaje 100.000 400.000
Acțiuni F 200.000
Acțiuni A 100.000
Creanțe imobilizate (Sume datorate de filiale) 150.000
TOTAL ACTIVE NECURENTE 1.500.000 650.000
ACTIVE CURENTE
Stocuri 250.000 100.000
Clienți 250.000 200.000
Debitori diverși 100.000 250.000
Casa și conturi la bănci 400.000 100.000
TOTAL ACTIVE CURENTE 1.000.000 650.000
TOTAL ACTIVE 2.500.000 1.300.000
CAPITALURI PROPRII
Capital subscris vărsat 450.000 100.000
Rezerve 700.000 350.000
Rezultatul exercițiului 250.000 150.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 1.400.000 600.000
DATORII NECURENTE
Credite bancare pe termen lung 700.000 150.000
Datorii care privesc imobilizările financiare (datorii
față de societatea SM) 150.000
1|Page
TOTAL DATORII NECURENTE 700.000 300.000
DATORII CURENTE
Furnizori 200.000 200.000
Furnizori de imobilizări 100.000 150.000
Alte datorii 100.000 50.000
TOTAL DATORII CURENTE 400.000 400.000
TOTAL DATORII 1.100.000 700.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII ȘI DATORII 2.500.000 1.300.000
2.Societatea SM a achiziţionat 80% din titlurile F la data de 31.12.N-3. Capitalurile proprii ale societăţii F, la
31.12.N-2, erau următoarele:
-capital: 100.000 lei;
-rezerve: 150.000 lei.
3.Titlurile A au fost dobândite în momentul înfințării acestei entități. La 31.12.N, capitalurile proprii ale
societății A au următoarele valori: capital: 250.000 de lei, rezerve 50.000 de lei, rezultat reportat (profit)
40.000 de lei (profit) și rezultat net (profit): 10.000 de lei.
2|Page
RETRATAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE
Exemplul 1
Pentru evaluarea amortizării unui utilaj, societatea F utilizează metoda accelerată. Însă, pentru
întocmirea conturilor consolidate, la nivelul grupului este utilizată metoda liniară.
La 31.12. N, se cunosc următoarele:
55% 30 % 25%
F1 F2 F3
În cursul exerciţiului N, între societăţile SM, F1, F2 şi F3 au avut loc următoarele tranzacţii:
1.societatea SM a vândut produse finite societăţii F2, costul de producţie al acestora fiind de 10.000 um, iar
preţul de vânzare de 11.000 um. Pană la sfârşitul anului, societatea F2 nu a reuşit să vândă unei alte societăţi
stocurile (mărfurile) cumpărate de la societatea SM. De asemenea, societatea F2 a plătit societăţii SM doar
40% din contravaloarea stocurilor cumpărate;
2.societatea F1 a vândut mărfuri societăţii SM, costul de achiziţie al acestora fiind de 6.000 um, iar preţul de
vânzare de 5.500 um. Pană la sfârşitul anului, societatea SM nu a vândut mărfurile unei alte societăţi din
afara grupului. De asemenea, societatea SM nu a achitat contravaloarea stocurilor cumpărate de la societatea
F1;
3.societatea SM a vândut mărfuri societăţii F1 la preţul de vânzare de 4.000 um, costul de achiziţie al
acestora fiind de 3.500 um. Până la sfârşitul anului, societatea F1 a vândut mărfurile unei alte societăţi din
afara grupului şi şi-a achitat datoria faţă de societatea SM;
4.la 31.12.N, societatea F1 a vândut societăţii SM un utilaj la preţul de vânzare de 1.000 um. Costul de
achiziţie al utilajului a fost de 5.000 um, iar amortizarea cumulată până în momentul vânzării de 4.200 um.
5.societatea F3 a facturat societăţii F2 chirii în valoare de 1.000 um Până la sfârşitul anului, contravaloarea
chiriilor nu a fost încasată.
6.societatea SM a acordat un împrumut pe termen de 2 ani societăţii F 1 în valoare de 2.000 um. Pentru
împrumutul acordat a încasat dobânzi de 200 um.
8.societatea SM a înregistrat dividende de încasat de la societatea F1 în valoare de 150 um; până la sfârşitul
anului aceste dividende nu au fost încasate.
9.societatea F3 a facturat produse finite societăţii SM la preţul de vânzare de 1.200 um, costul de producţie
al acestora fiind de 1.100 um; până la sfârşitul anului, societatea SM nu a reuşit să vanda marfurile unei alte
societati din afara grupului.Pana la sfârşitul anului, societatea F3 nu a încasat contravaloarea stocurilor
vândute societăţii SM.
1
Caz practic de consolidare
1.La 31.12.N, bilanțurile și conturile de profit și pierdere individuale ale societăților SM și F sunt
următoarele:
Structuri bilanțiere SM F
ACTIVE NECURENTE
Terenuri 300.000 200.000
Construcții 500.000 200.000
Utilaje 400.000 250.000
Acțiuni F (800.000 de acțiuni) 280.000
Acțiuni Z 20.000
TOTAL ACTIVE NECURENTE 1.500.000 650.000
ACTIVE CURENTE
Stocuri 300.000 150.000
Clienți 400.000 300.000
Debitori diverși 200.000 150.000
Casa și conturi la bănci 100.000 50.000
TOTAL ACTIVE CURENTE 1.000.000 650.000
TOTAL ACTIVE 2.500.000 1.300.000
CAPITALURI PROPRII
Capital subscris vărsat 100.000
600.000 (1.000.000
(6.000.000 acțiuni) acțiuni)
Rezerve 500.000 100.000
Rezultat reportat 100.000 50.000
Rezultatul exercițiului 200.000 100.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 1.400.000 350.000
DATORII NECURENTE
Credite bancare pe termen lung 600.000 650.000
TOTAL DATORII NECURENTE 600.000 650.000
DATORII CURENTE
Furnizori 400.000 150.000
Alte datorii 100.000 150.000
TOTAL DATORII CURENTE 500.000 300.000
TOTAL DATORII 1.100.000 950.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII ȘI
DATORII 2.500.000 1.300.000
Indicatori SM F
Venituri 5.000.000 3.000.000
Cheltuieli 4.800.000 2.900.000
Rezultatul exercițiului 200.000 100.000
1|Page
2.Societatea SM a achiziționat acțiunile societății F la 31.12.N-1. Capitalurile proprii ale societăţii F, la
31.12.N-1, au fost următoarele: capital subscris vărsat de 100.000 lei și rezerve de 200.000 lei. În momentul
achiziţionării titlurilor F, valoarea justă a unui teren deţinut de societatea F era cu 30..000 lei mai mică decât
valoarea sa contabilă.
3.În cursul anului N, societatea SM a vândut mărfuri societății F la prețul de vânzare de 100.000 de lei, costul
de achiziție al acestora fiind de 80.000 de lei. Până la sfârșitul anului N, societatea F a vândut unei alte
societăți din afara grupului 50% din mărfurile cumpărate de la SM.La 31.12.N, creanța clienți a societății SM
față de societatea F este de 60.000 de lei.
4.În cursul anului N, societatea F a vândut mărfuri societății F la prețul de vânzare de 10.000 de lei, costul de
achiziție al acestora fiind de 5.000 de lei. Până la sfârșitul anului N, societatea SM nu a vândut unei alte
societăți din afara grupului mărfurile cumpărate de la SM. La 31.12.N, creanța clienți a societății F față de
societatea SM este de 8.000 de lei.
5.In cursul exercitiului N, societatea SM a incasat/recunoscut dividende de la societatea F in valoare de 10.000
de lei.
6.Acțiunile Z au fost dobândite în momentul înființării societății Z. La 31.12.N, capitalurile proprii ale
societății Z sunt urmâtoarele:
-capital: 100.000 de lei;
-rezerve: 30.000 de lei;
-rezultatul exercițiului (profit și pierdere): 10.000 de lei (pierdere).
7.O acțiune a societății F dă dreptul la un vot.
2|Page