ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

FACULTATEA CONTABILITATE
CATEDRA CONTABILITATE SI AUDIT

CONTABILITATEA NUMERARULUI IN CONTURILE

CURENTE ÎN MONEDĂ NAŢIONALĂ
(pe baza materialelor: Întreprinderea Piscicolă
’’Costeşti’’ S.A.)

PROIECT LA CONTABILITATE

Autor:
studenta gr. CON 142,
învăţămînt cu frecvenţa la zi
Chitorog Ana
____________
(semnătura)
Conducător ştiinţific:
Dr., conf. univ.

Cechina Ecaterina
____________
(semnătura)

1
 Chişinău-2016

Cuprinsul proiectului de an cu tema:

’’Contabilitatea numerarului în conturile curente în monedă naţională’’

1. Introducere…………………………………………………………..............…..3

2. Componenţa, caracteristica şi clasificarea mijloacelor băneşti............................7

3. Reglementarea normativă a operaţiunilor cu mijloace băneşti............................9 

4. Contabilitatea şi documentarea mijloacelor băneşti în conturile curente în

moneda naţională.....................................................................................................12

5. Concluzii.............................................................................................................18 

6. Bibliografie.........................................................................................................20 

7. Anexe..................................................................................................................22 

2
 Introducere

Pe parcursul desfăşurării activitaţii economice, toate entitaţile de pe teritoriul Republicii

Moldova, indiferent de forma de organizare, interacţionează cu alte parţi cum ar fi:
întreprinzători, organizaţii si instituţii publice, salariaţi şi alte persoane. Aceste relaţii
presupun schimb reciproc de bunuri şi servicii contra numerar şi documente baneşti.
Organizarea si evidenţa corecta a operaţiunilor cu numerar ameliorează disciplina financiară a
entităţii, îi asigură stabilitate si siguranţă pe piaţă. In prezent, majoritatea decontărilor între
agenţii economici se efectuiază prin virament. Totuşi nu există persoane fizice sau juridice
care pot să-şi desfaşoare activitatea operaţională fără a efectua încasări şi plăti de numerar.
Numerarul a fost, este şi va fi un instrument important în activitatea economica a fiecărei
entităţi. Deci, fiecare entitate economică trebuie să îşi organizeze activitatea în aşa fel, ca
consumînd minimum, sa obţină maximum. Informaţia privind numerarul permite diverselor
categorii de utilizatori să aprecieze modificările în patrimonial net al entităţii, situaţia
financiară a acesteia şi capacitatea entităţii de a se adapta noilor circumstanţe prin influenţa
mărimii şi duratei fluxului de numerar.
In condiţiile actuale, managerii de toate rangurile trebuie sa cunoască tehnicile de
maximizare a numerarului entităţii pentru maximizarea profitului. Astfel, putem afirma, că în
activitatea oricarei entităţi economice o importantă majorare revine existenţei şi mişcării
numerarului. Nici o entitate nu poate săîşi desfăşoare activitatea fără fluxuri de numerar.
Obiectivul lucrării constăîn studiul contabilităţii numerarului în conturile curente în
monedă natională şi reflectarea lui în situaţiile financiare, evidenţa neajunsurilor existente şi
elaborarea unor propuneri de a le înlătura. Pentru realizarea scopului propus se impun
următoarele sarcini:
- examinarea componenţei si clasificării numerarului;
-reglementarea normativă a operaţiunilor cu mijloacele băneşti;
-examinarea modului de contabilizare a mijloacelor băneşti în conturile curente în
monedă natională;
Drept suport metodologic au servit lucrările savanţilor naţionali, precum şi legislaţia în
vigoare în domeniul dat.
Aspectul practic a fost studiat la Societatea pe Acţiuni Întreprinderea Piscicolă
”Costeşti’’ S.A., care este înregistrată la Camera Inregistrărilor de Stat la 10.05.1995. Sediul
societăţii: Republica Moldova, raionul Ialoveni, satul Costeşti, str. Ştefan cel Mare, 71.
3
Întreprinderea are 36 angajaţi si 303 acţionari. Fiecare angajat are studii in domeniul în care
activează.
Întreprinderea Piscicolă ”Costeşti” S.A., activează în baza licenţei şi efectuiază
urmatoarele genuri de activitate (Anexa 1):
- servicii turistice, hoteliere;
- piscicultură;
- prelucrarea peştelui;
- incubarea peştelui;
- comerţ.
Evidenţa contabilă la Întreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’ S.A., este ţinută de
contabilitate care constituie o subdiviziune structural autonomă a entităţii economice.
Responsabilitatea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii o poartă conducătorul entitaţii
economice, care creează condiţii necesare pentru organizarea corectă a contabilităţii,
întocmirea si prezentarea oportună a situaţiilor financiare, asigură îndeplinirea riguroasă de
către toate subdiviziunile şi serviciile cu profil contabil a cerinţelor contabilului-şef privind
întocmirea documentelor.
Politicile contabile ale entităţii sunt elaborate conform Standartelor Naţionale de
Contabilitate şi altor acte normative. Aparatul contabil al întreprinderii se află in răspunderea
contabilului-şef si a asistentului contabilului. Asistentul se subordonează contabilului-şef, care
la rîndul său îi formulează toate sarcinile şi obligatiile sale.
Contabilul şef este responsabil de:
- întocmirea rapoartelor financiare anuale şi trimestriale, a balanţelor de verificare şi
a situaţiilor lunare privind indicatorii economici şi financiari;
- calculul obligaţiei fiscale si întocmirea ”Declaraţiei privind impozitul pe venit”;
- coordonarea activităţilor de stabilire a preţurilor si tarifelor pentru produsele si prestaţiile
efectuate de unitate;
-îndeplinirea funcţiei de casier superior al întreprinderii;
- analiza situaţiei patrimoniale, a structurii cheltuielilor şi acumulărilor de mijloace băneşti;
- întocmirea dărilor de seamă si prezentarea acestora conducerii, Consiliului Societaţii
Întreprinderii Piscicolă ”Costeşti”S.A., Adunării generale a acţioanarilor, formularea
măsurilor de îmbunătaţire a activităţii entităţii.
La rîndul său asistentul contabilului are sarcina de a oferi suport contabilului-şef în
activitatea economico-financiară, de a întocmi documente primare, facturi, registrul de casă,
raportul de gestiune, de a completa documente fiscale conform legislaţiei şi de a realiza
inventarieri periodice.
4
 Contabilitatea Întreprinderii Piscicole ’’Costeşti” S.A., este automatizată şi toate
oparaţiunile economice sunt înregistrate în calculator prin intermediul programei informatice
1C, iar prelucrarea datelor contabile se efectuează în mod automat de computer. Pentru
înregistrarea în contabilitate a informaţiei economico-financiare se utilizează atît documente
tipizate, cît şi documente elaborate de societate.
Principalii indicatori ce caracterizează rezultatele activitaţii economico-financiară a
Întreprinderii Piscicole ’’Costeşti’’ S.A., sunt prezentaţi în tabelul 1. (Anexa 2)

Tabelul 1
Principalii indicatori ai activităţii economico-financiară a entitaţii
economice Întreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’S.A.

Anul Anul de Abaterea Ritmul

Indicatori precedent gestiune absolută cresterii
(2014) (2015) (+;-) %
A 1 2 3=2-1 4=(2/1)*100
1.Venituri din vînzări, lei 5 996 892 5 921 242 -75 650 98,73
2.Costul vînzărilor, lei 3 628 421 3 517 822 -110 599 96,95
3.Profitul brut, lei 2 368 471 2 403 420 +34 949 101,47
4.Rezultatul din activitatea 884 860 691 923 -192 937 78,19
operaţională,lei
5.Profitul pînă la impozitate, 1 058 219 759 935 -298 284 71,81
lei
6.Profitul net, lei 940 708 655 043 -285 665 69,63
7.Rentabilitatea vînzărilor, % 39,49 40,58 +1,09 102,76
8.Capitalul propriu 7 759 494 8 528 949 +769 455 109,91
9.Active curente 501 798 543 307 41 509 108,27
10.Valoarea medie a 7 759 494 8 528 949 +769 455 109,91
capitalului propriu, lei
11.Rentabilitatea financiară, % 1,14 0.79 -0,35 69,29
12.Lichiditatea absoluta 5,13 4,69 -0,44 91,42
13.Lichiditatea intermediara -12,38 -9,44 -2,94 76,25
14.Rata solvabilitatii 1 512 571,9 1 818 539,2 305 967,3 120,22

Conform rezultatelor obtinute se poate constata ca activitatea economico-financiara a

entitatii economice Intreprinderea Piscicola ’’Costesti’’ S.A., este determinata de o dinamica
atit pozitiva cit si negativa a principalilor indicatori economici, reflectata prin prisma unor
majorari sau reduceri ale acestora.
Astfel, veniturile din vinzari s-au micsorat in anul 2015 comparativ cu anul 2014, avind
valoare de 5 921 242 lei, sau o diminuare cu 75 650 lei. Aceasta dinamica are o apreciere
negativa. Necatind la aceasta profitul brut este in crestere, astfel in anul 2015 reprezinta
2 403 420 lei comparativ cu anul 2014 in care a fost 2 368 471 lei, crescind cu 34 949 lei.

5
 Un alt indicator destul de important in aprecierea activitatii economico-financiara a
entitatii rezultatul din activitatea operationala, care este in descrestere cu 192 937 lei,
comparativ cu anul 2014. In perioada de gestiune s-a constatat la fel o reducere a marimii
profitului pina la impozitare, cit si a profitului net. Astfel, profitul pina la impozitare a scazut
de la 1 058 219 lei la 759 935 lei, miscorindu-se in 2015 fata de 2014. Profitul net la fel este
in scadere cu 285 665 lei.
De asemenea, este important de a constata rentabilitatea entitatii economice, acesta
resprezentind capacitatea entitatii de a realiza profit si reflectind eficacitatea activitatii sale.
Prin urmare, rentabilitatea vinzarilor se majoreaza de la 39,48% la 40,58% sau cu 1,09%
puncte procentuale. O reducere avem insa in cazul rentabilitatii financiare, care se reduce de
la 1,14% in anul 2014 pina la 0,79% in anul 2015.
Pentru a examina capacitatea de plata a entitatii economice este necesar de a analiza
lichiditatea absoluta si intermediara a entitatii. Astfel, lichiditatea absoluta inregistraza o
tendinta de micsorare de la 5,13 puncte in 2014 la 4,68 puncte in 2015. Lichiditatea
intermediara la fel este in scadere cu 2,94 puncte.
Referitor la rata solvabilitatii constituie 305 967,3 considerata pozitiv.
Putem concluziona ca Intreprinderea Piscicola ’’Costesti’’ S.A., depune efort pentru a-si
majora principalii indicatori economici si pentru a-si mentine la un nivel eficient activitatea
sa.
Proiectul este alcătuit din: introducere, trei paragrafe teoretice şi practice ale temei,
concluzii si recomandări, bibliografie şi anexe.
În ”Introducere” este argumentată actualitatea temei, sunt definite scopul şi sarcinile
cercetării, precum şi se prezintă entitatea în cadrul căreia s-au făcut investigaţii.
În paragraful 1 şi 2 ’’Componenţa, caracteristica şi clasificarea mijloacelor băneşti’’şi
”Reglementarea normativă a operaţiunilor cu mijloace baneşti” reprezintă o corelare strînsă a
aspectelor teoretice legate de clasificarea, componenţa şi reglementarea contabilităţii
mijloacelor băneşti şi a aspectelor practice regăsite în evidenţa Întreprinderii Piscicole
”Costeşti’’ S.A.
În paragraful 3 ’’Contabilitatea şi documentarea mijloacelor băneşti în conturile curente
în monedă naţională’’ se examinează contabilizarea numerarului în conturile curente,
formalităţile care trebuie parcurse pentru a deschide un cont curent în monedă natională în
cadrul instituţiilor bancare autorizate pe teritoriul Republicii Moldova.

6
2. Componenţa, caracteristica şi clasificarea mijloacelor băneşti

In conformitate cu S.N.C. 7 ’’Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti’’ , acesta

reprezintă disponibilităţile băneşti în casierie, depozite, conturi de decontare, valutare şi în
alte conturi la bănci.[1]

Prin urmare mijloacele băneşti constituie sursele primare cu cel mai înalt grad de
lichiditate din cadrul entităţii utilizate la procurarea bunurilor, stingerea creanţelor şi
datoriilor, achitarea impozitelor şi efectuarea tuturor operaţiunilor necesare pentru
funcţionarea normală a societăţii.

Privind prin prisma însemnătăţii pe care o au mijlocele băneşti pentru orice entitate din
cadrul sectorului economic putem afirma că anume aceste resurse sunt cele care iniţiază şi
finalizează ciclul economic intern. Mărimea elementelor patrimoniale se conturează tot prin
intermediul banilor, astfel obţinînd o imagine clară şi reală a situaţiei economico-financiară, în
particular evidenţierea principalilor indicatori economici: venit, cheltuială şi rezultatul
financiar. Mijloacele băneşti determină statutul întreprinderii în sfera afacerilor, iar volumul
acestora exprimă capacitatea entităţii de a plăti obligaţiuni şi de a menţine o stare de
solvabilitate.

Clasificarea numerarului este indispensabilă pentru o gestionare eficientă a resurselor.

Astfel, conducerea entităţii trebuie permanent informată despre lichidităţile de care dispune,
cît şi de resursele îngheţate în conturile bancare în vederea alocării reuşite în anumite sfere ce
prezintă interes şi necesită investiţii. O manipulare adecvată a numeralului va aduce pe de o
parte un venit suplimentar entităţii economice şi pe de altă parte un stimul enorm, deoarece
profitul este scopul activităţii şi condiţia datorită căreia această entitate există.

În literatura de specialitate, numerarul se clasifică dupa următoarele criterii [2]:

1. în dependenţă de valuta în care este exprimată:

- numerar în monedă naţională. Entitatea economică analizată Intreprinderea Piscicolă
’’Costeşti’’ S.A., dispune de numerar în monedă natională.
- numerar in valută străină. Intreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’S.A., nu dispune şi nu
efectuiază decontări cu numerar în valută straină.
2. În funcţie de locul de păstrare şi formele de existenţă:
- numerar în casierie. Intreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’ S.A., dispune de casierie unde se
7
păstreazăşi se efectuează decontări în numerar.
- numerar în conturi curente. Intreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’ S.A. dispune de conturi
curente în monedă naţională deschise la BC ’’Moldova Agroindbank’’S.A., şi la BC
’’Moldindconbank’’ S.A.
- documente băneşti. Entitatea economică analizată pe parcursul funcţionării sale nu a
înregistrat documente băneşti.

3.în funcţie de posibilităţile de utilizare:

- numerarul în formă legată- este numerarul care aparţine entităţii cu dreptul de proprietate, dar
nu poate fi utilizat din cauza unor factori determinanţi (numerar din conturile bancare
sechestrate sau blocate pîna la clarificarea împrejurărilor respective). Pe parcursul activităţii
Întreprinderii Piscicolă ’’Costeşti’’ S.A., conturile entităţii nu au fost blocate.
- numerar in formă nelegată – este numerarul ce aparţine entităţii şi poate fi liber utilizat.

Moneda naţională reprezintă leul moldovenesc şi cuprinde toate bancnotele si monedele

metalice emise de către Banca Naţională a Moldovei, aflate sau scoase din circulaţie,
disponibilităţile în conturile în lei moldoveneşti deschise la băncile din Republica Moldova şi din
străinătate, precum şi cecurile în lei moldoveneşti, care sunt eliberate şi asigurate de soldul
mijloacelor în conturile în lei moldoveneşti deschise la băncile din Republica Moldova şi din
străinătate. Pentru a reflecta valoarea bunurilor vîndute, sau a serviciilor prestate, agenţii
economici rezidenti deseori exprimă preţurileîn valută straină. Totuşi în conformitate cu
legislaţia în vigoare, toate decontările de pe teritoriul ţării trebuie efectuate exclusivîn lei
moldoveneşti.
Valuta straină include bancnotele şi monedele metalice emise de către organele autorizate
ale statelor străine, aflate sau scoase din circulaţie, disponibilităţile în conturi în unităţi băneşti
ale statelor străine, precum şi în cele de decontare internaţionalăşi cecurile în valută străinăcare
sunt eliberate şi asigurate de soldul mijloacelor în conturi valutare deschise la băncile din
Republica Moldova şi din străinătate.Conform ’’Legii privind reglementarea valutară nr.62-XVI
din 21.03.2008’’, din momentul efectuării tranzacţiei şi virării sumei la contul valutar,
întreprinderea are maxim 7 zile pentru a converti valuta străinăîn monedă natională. Această
masură îi permite Banca Naţională a Moldovei să controleze economiile valutare ale rezidenţilor,
să manipuleze cu cursul valutar, astfel încurajînd leul moldovenesc.
Casa este locul păstrarii lichidităţilor în lei şi în valută straină, a titlurilor de valoare şi a
documentelor financiare ce se aflăîn interiorul entităţii. Orice entitate trebuie sa dispună de o
casierie bine pusă la punct, de un cont curent şi un cont valutar. In practica internaţională se
consideră că casieria constituie o condiţie obligatorie şi o sursă necesară pentru acoperirea
8
cheltuielilor curente ale societăţii, cum ar fi achitarea salariilor, premiilor, îndemnizaţiilor,
acordarea avansului titularului de avans.

În conformitate cu legislaţia Republicii Moldova, orice întreprinzător poate deschide unul

sau mai multe conturi curente în monedă naţională la orice bancă autorizată de Banca Naţională
a Moldovei de pe teritoriul ţării. Aici sunt concentrate disponibilităţile întreprinderii obţinute de
la realizarea mărfii, prestarea serviciilor, executarea lucrărilor, împrumuturile bancare pe termen
lung sau mediu şi alte resurse. Din contul curent se virează mijloace băneşti furnizorilor de
materie primă, energie electrică şi termică, organelor fiscale pentru stingerea datoriilor la buget,
societăţilor ce prestează servicii de arendă, lucrătorilor întreprinderii. Transferurile bancare se
efectuiază doar la ordinul sau cu consimţamîntul conducătorului instituţiei.
Deschiderea contului curent în valută straină este necesară pentru efectuarea transferurilor
în folosul agenţilor economici nerezidenţi, rambursarea creditelor în valută straină, achitarea
cheltuielilor de deplasarea salariaţilor întreprinderii. Transferul valutei străine din contul
persoanei juridice rezidente în contul altor persoane fizice sau juridicerezidente este interzisă.

3.Reglementarea normativă a operaţiunilor cu mijloace băneşti

Contabilizarea mijloacelor băneşti constituie un element cheie al conducerii entităţii. Luarea

unor măsuri adecvate de securitate duce la o mai bună conservare a resurselor existente, iar
evidenţa corectă a banilor înlătură sancţiunile şi penalizările aplicate de organele fiscale. Prin
urmare, arta de a gestiona cu fluxurile de mijloace băneşti nu se rezuma doar la economisirea cît
mai stringentă a acestora, ci la optimizarea volumului de numerar disponibil şi o planificare

exactă, astfel încît la executarea fiecarei plăti să apară un feedback sub formă de încasări. în
acest scop, contabilitatea întreprinderii trebuie să respecte prevederile principalelor acte
normative privind evidenţa şi impozitarea mijloacelor băneşti.

Casieria Întreprinderii Piscicole ’’Costeşti’’ S.A., este organizată în conformitate cu

Normele pentru efectuarea operaţiunilor de casă în economia naţională a Republicii Moldova,
aprobat prin Hotarîrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25.11.1992. Actul legislativ
nu prevede o sumă maximă de mijloace băneşti permisă de a fi păstrată în casierie. Însă
întreprinderile sunt obligate să remită instituţiilor financiare ce le deservesc necesarul minim
pentru efectuarea decontărilor la începutul zilei următoare, pentru înscrierea lor în conturi

9
curente. Intreprinderea stabileste de sine stătător necesarul minim în baza unei dispoziţii interne
şi păstrează mijloacele băneştiîn casierie în limita stabilită, fărăîncălcarea legislaţiei în vigoare.

în conformitate cu ordinul conducătorului Intreprinderii Piscicole ’’Costeşti’’’S.A., necesarul

minim ce trebuie de păstrat în casierie este de 5000 lei.

La începutul zilei operaţionale, contabilul întreprinderii eliberează casierului un avans în

numerar pentru efectuarea operaţiunilor de plată. Acesta la rîndul său, completează ordinul de
plată ca confirmare a primirii mijloacelor băneşti şi o transmite contabilului pentru efectuarea
înscrierilor necesare în Registrul de Casă. Toate încasările şi plăţile de numerar se efectuiază prin
intermediul casierului.Acesta întocmeşte dispoziţia de plată la eliberarea mijloacelor băneşti în
gestiune şi dispoziţia de încasare, la primirea banilor de la persoane fizice sau juridice.
Concomitent, casierul eliberează cecul drept dovadă de efectuare a operaţiunii şi consemnează
mişcarile de numerar în Registrul de Casă. La sfîrşitul zilei, casierul predă contabilului-şef restul
de numerar şi documentele de casă ale operaţiunilor efectuate.

Înscrierea în jurnal se efectuiază în 2 exemplare prin foaia indigo cu pix sau cerneală.
Exemplarul doi se detaşează şi seveste casierului pentru dări de seamă contabile. Primul
exemplar rămîne în Registrul de Casă. Documentul este completat în ordine consecutivă pîna la
sfîrşitul perioadei de gestiune. La începutul anului următor, operaţiunile sunt înregistrate într-un
Registru de casă nou. La elaborarea salariilor şi îndemnizaţiilor, contabilul-şef întocmeşte
Borderoul de platăîn care sunt reflectate mărimea retribuţiilor acumulate pe întreaga entitate, fără
a întocmi dispoziţia de plată pentru fiecare salariat.

Decontările între Întreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’ S.A., şi alţi agenţi economici se

efectuează de regulă prin virament din contul curent. Regulamentul privind deschiderea,
modificarea şi închiderea conturilor la băncile autorizate din Republica Moldova, aprobat prin
Hotarîrea Băncii Naţionale a Moldovei nr.297 din 25.11.2004 stipulează că orice persoană
juridică, reprezentantă înfiinţată în Republica Moldova a persoanei juridice nerezidente,
întreprinzător individual, persoană fizică, poate deschide unul sau mai multe conturi bancare,
pentru efectuarea operaţiunilor economice în monedă natională sau în valută străină. La finele
anului 1995, la scurt timp dupa înscrierea Intreprinderii Piscicole ’’Costeşti’’ S.A., în Registrul
de stat al persoanelor juridice, la cererea conducătorului şi prezentarea pachetului de documente
a fost deschis contul curent al societaţii în cadrul ’’Moldova Agroindbank’’S.A., în sumă de
821 650 lei. In prezent, Întreprinderea Piscicolă’’Costeşti’’ S.A., deţine doar conturi în monedă
naţională deschise la două bănci comerciale de pe teritoriul Republicii Moldova.

10
 Transferul mijloacelor băneşti în favoarea agenţilor economici sau instituţiilor
guvernamentale se efectuiazăîn baza ordinului de plată (Anexa3,4) întocmit de către
întreprindere în conformitate cu cerinţele Regulamentului cu privire la transferul de credit,
aprobat prin Hotărîrea Băncii Naţionale a Moldovei nr.373 din 15.12.2005. Ordinul de plată se
întocmeşte în limba de stat în unul sau mai multe exemplare şi se prezintă spre executare la
banca plătitoare de către emitent sau de către persoana împuternicită a acestuia în ziua în care a
fost emis. ’’Moldova Agroindbank’’S.A., trece la scăderi suma indicată în ordinul de plată si o
transferă în contul băncii beneficiarului.

Un alt document de plată utilizat mai rar pe teritoriul Republicii Moldova este acreditivul
documentar. Potrivit Regulamentului privind utilizarea acreditivului documentar irevocabil şi
acoperit pe teritoriul Republicii Moldova, aprobat prin Hotărîrea Bancii Naţionale a Moldovei
nr.122 din 29.05.2003, acesta reprezintă un angajament, prin care banca emitentă, acţionînd la
cererea clientului său autorizează o altă bancă să efectuieze o astfel de plată. Întreprinderea
Piscicolă ’’Costeşti’’ S.A., nu utilizează acreditive în efectuarea decontărilor cu alţi agenţi
economici.

Regularizarea operaţiunilor de plată faţă de persoanele juridice nerezidente este prevăzută

de Regulamentul privind reglementarea valutară pe teritoriul Republicii Moldova, aprobat prin
Hotărîrea Consiliului de Administraţie al Băncii Naţionalea a Moldovei, proces-verbal nr.8 din
28.01.2010. Decontările cu personalul Întreprinderii Piscicole ’’Costeşti’’S.A., se efectuează în
numerar. În casă se păstrează numerarul necesar pentru retribuirea muncii, plata contribuţiilor de
asigurare socială si medicală, burselor, pensiilor, pe un termen de cel mai mult 3 zile lucrătoare.

La finele perioadei de gestiune, contabilul Întreprinderii Piscicole ’’Costeşti’’ S.A.,

acumulează toate documentele ce atestă mişcarea mijloacelor băneşti în casierie şi în conturile
bancare, şi în baza acestora întocmeşte Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti. Cerinţele de
redactare a raportului sunt consemnate în S.N.C.7, cu aceeaşi denumire. Informaţia prezentată în
Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti este utilizată de către managerii, proprietarii şi
partenerii întreprinderii cît şi de potenţialii creditorişi investitori pentru a aprecia dinamica
resurselor băneşti, lichiditatea şi solvabilitatea companiei. În baza datelor cuprinse în raport,
managerul întreprinderii ia decizii cu privire la gestionarea mai eficientă a banilor.

11
 4.Contabilitatea şi documentarea mijloacelor băneşti în conturile curente în
monedă naţională

Toate entităţile economice indiferent de tipul de proprietate şi forma organizatorico-juridică

de activitate (societate pe acţiuni, societate cu răspundere limitată, cooperative, agricole, de
întreprinzători etc.) sunt obligate să păstreze numerarul la bănci, deschizînd pentru aceasta
conturi curente în monedă nationalăşi valută străinăprecum şi conturi speciale la bănci [6].
Entitatea analizată Întreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’ S.A., dispune de conturi curente în
monedă naţională.

Băncile comerciale pot deschide diferite tipuri de conturi bancare: conturi curente, conturi
de depozit, conturi de împrumut, conturi provizorii, precum şi conturi pentru tranzacţii în
monedă naţionalăşi valută străină.

Conturile curente în monedă naţională sunt deschise pentru efectuarea decontărilor privind
înregistrarea, plata, depunerea numerarului şi altor operaţiuni bancare conform Regulamentului
privind deschiderea, modificarea şi închiderea conturilor la băncile autorizate din Republica
Moldova, aprobat prin Hotărîrea Băncii Nationale a Moldovei nr.297 din 25.11.2004.
Contul curent reprezintă un cont bancar deschis de către banca persoanelor fizice şi juridice care
serveste pentru înregistrarea în ordine cronologică pe debit şi credit a operaţiunilor efectuate de
către titularul de cont.

Conform legislaţiei în vigoare fiecare agent economic poate deschide unul sau mai multe
conturi curente înmonedă naţională la orice bancă. Astfel Întreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’
S.A., dispune de conturi curente în monedă naţională deschise laBC ’’Moldova
Agroindbank’’S.A., şi la BC ’’Moldindconbank’’ S.A.

Instituţia bancară poate deschide agentului economic un cont provizoriu care are un caracter
temporarşi este destinat acumulării numerarului pentru formarea sau majorarea capitalului social
al entităţii economice.

Pentru deschiderea contului curent se depune o cerere de deschidere a contului după un

formular tipizat. Împreună cu această cerere agentul economic rezident la deschiderea contului
curent prezintă instituţiei bancare următoarele documente: copia certificatului privind
înregistrarea de stat a entităţii la organele teritoriale ale Camerei Înregistrării de Stat de pe lîngă
Ministerul Justiţiei al Republicii Moldova, autentificată notarial; copiile documentelor de

12
constituire, autentificate notarial; copia certificatelor de atribuire a Codului Fiscal, în cazul cînd
legislaţia prevede atribuirea acestuia; fişa (în două exemplare) cu speciment de semnături şi
amprenta ştampilei; extrasul din Registrul Comercial de Stat ce confirmă persoana autorizată să
administreze entitatea; copia buletinului de identitate a conducătorului; alte documente la cererea
băncii. Copiile documentelor prezentate trebuie autentificate la notar.

La deschiderea mai multor conturi în aceeaşi bancă entitatea economică poate prezenta
acelaşi pachet de documente necesare deschiderii contului cu excepţia adeverinţei de evidenţa
fiscală care se prezintă pentru fiecare cont şi cerere de deschidere a contului.
Contul este deschis in baza semnaturii aprobatoare a conducătorului sau contabilului-şef al
instituţiei bancare, făcută pe cererea clientului. Documentele enumerate se păstrează în dosarul
de perfectare a contului cu excepţia fişei cu specimente de semnături şi amprenta ştampilei, care
se păstreazăin fişierele specializate la controlorul şi executorul responsabil. La deschiderea
contului curent între entitatea analizată Întreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’ S.A., şi instituţia
bancară s-a încheiat un Contract privind deservirea contului curent în monedă naţională.
Entitatea economică Intreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’ S.A., a început sa efectueze
operaţiunile economice în contul curent dupăînregistrarea acestui cont la Inspectoratul fiscal de
stat teritorial.

Banca comercială efectuează încasarea şi virarea numerarului din contul curent în

succesiunea şi mărimea în care au fost primite documentele de decontare respective. Decontarea
fără numerar reprezintă orice plată efectuată prin intermediul documentelor de decontare fără a
întrebuinţa moneda în forma sa concretă (bilete de bancăşi monedă metalică).
Tranzacţiile privind încasările şi plăţile în conturile curente se efectuează de către bancă
conform documentelor bancare tipizate care trebuie certificate prin semnăturile persoanelor
indicate în fişa cu specimente de semnături si amprenta ştampilei.

Contabilitatea numerarului din conturile curente ale Întreprinderii Piscicole ’’Costeşti’’

S.A., se ţine în baza extrasului de cont (Anexa5), la care se anexează ordinele de încasare (Anexa
6) şi de plată (Anexa3,4), în baza cărora au fost efectuate operaţiunile de intrare şi de ieşire a
numerarului din conturile curente.

Ordinul de plată reprezintă ordinul entităţii date băncii de a transfera o sumă de numerar la
contul altor entităţi economice. Ordinele de plată se întocmesc de plătitor pe formulare tipizate la
calculator sau maşină de dactilografiat şi sunt valabile timp de o zi de la ziua emiterii. La
Întreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’ S.A. acestea se întocmesc în două exemplare sau în trei
exemplare- cind se efectuează transferul de credit. Primul exemplar cu semnăturile şi amprenta
13
ştampilei plătitorului rămine la bancă, iar cel de-al doilea se remite plătitorului, iar beneficiarului
i se transmite o copie electronică a documentului de decontare (Anexa3, 4).

Pentru achitarea impozitelor şi taxelor de stat la buget Întreprinderea Piscicolă’’Costeşti’’

S.A., întocmeşte la fel ordinul de plată cu condiţia indicării conturilor trezoreriale pe tipuri de
impozite şi trezorerii. Se întocmeşte într-un număr de exemplare necesare părţilor participante la
decontări şi se permite spre execuţie în decurs de o zi de la data emiterii.
Documentele de decontare trebuie sa corespundă cerinţelor legislaţieiîn vigoare privind
structura, conţinutul, dimensiunileşi modul de legalizare. Ele trebuie întocmite numai în limba de
stat, ceea ce la entitatea economică analizată Întreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’ S.A., se
respectă.
Documentele spre plată se executăîn limita soldului din contul curent sau peste acesta, dacă
cu banca comercială s-a încheiat un contract de credit de tip overdraft. Menţionăm că entitatea
analizată nu a încheiat cu banca contract de credit de tip overdraft. In cazul lipsei de numerar pe
contul curent instituţia bancară primeşte spre execuţie numai ordine incaso trezoreriale. Aceste
ordine incaso se înregistrează într-un registru special şi se achită la apariţia numerarului pe
contul curent, fără acordul titularului de cont, conform modului de înregistrare, dacă legislaţia în
vigoare nu prevede o altă modalitate.

Banca se consideră debitor faţă de client, deoarece păstrează numerarul entităţii economice,

de aceea soldurile de numerar şi intrările în contul curent se înregistreazăîn creditul contului

curent, iar ieşirile de numerar-în debitul contului, pentru entitate acest lucru se reflectă invers.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea numerarului în monedă naţională,
înregistrate în contul curent al entităţii analizate Întreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’ S.A., la
bancă, este destinat contul de activ 242 ’’Conturi curente în monedă naţională’’. În debitul
acestui cont se reflectă încasarea numerarului în monedă natională, iar în credit – utilizarea
numerarului. Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă suma numerarului în contul curent la
finele perioadei de gestiune.

La contul 242 ’’Conturi curente în monedă naţională ’’Întreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’ poate
deschide acelaşi subconturi care sunt prevăzute de Planul general de conturi contabile:

2421 ’’Numerar la conturi nelegat’’

2422 ’’Numerar la conturi legat’’

Subcontul 2422 se deschide în cazurile sechestrării numerarului din contul curent al

entităţii, blocării, gajării numerarului şi în alte circumstanţe asemănătoare. Pe parcursul
14
activităţii entităţii analizate nu s-au înregistrat cazuri de sechestrare a numerarului din contul
curent în monedă naţională.

La intrarea mijloacelor băneşti se întocmesc formulele contabile:

Debit 242
Credit conturile: 221 ’’Creante comerciale’’
223 ’’Creante ale partilor afiliate’’
224 ’’Avansuri acordate curente’’
226 ’’Creante ale personalului’’
231 ’’Creante privind veniturile din utilizarea de terti a activelor entitatii’’
234 ’’Alte creante curente’’- la incasarea creantelor cumparatorilor
241 ’’Casa’’- la depunerea numerarului in casieria intreprinderii
251 ’’Investitii financiare curente in parti neafiliate’’
252 ’’Investitii financiare curente in parti afiliate’’
313 ’’Capital nevarsat’’
314 ’’Capital neinregistrat’’
411 ’’Credite bancare pe termen lung’’
412 ’’Imprumuturi pe termen lung’’
511 ’’Credite bancare pe termen scurt’’
512 ’’Imprumuturi pe termen scurt’’- la suma creditelor si imprumuturilor
primite de catre intreprindere
523 ’’Avansuri primite curente’’- la suma primita sub forma de avansuri
622 ’’Venituri financiare’’

La eliberarea mijloacelor băneşti din contul curent se întocmesc formulele contabile:

Debit conturile: 241 ’’Casa’’- la ridicarea mijloacelor banesti in casierie

411 ’’Credite bancare pe termen lung’’
412 ’’Imprumuturi pe termen lung’’
511 ’’Credite bancare pe termen scurt’’
512 ’’Imprumuturi pe termen scurt’’- la achitarea creditelor bancare,
împrumuturilor şi plata dobînzilor
521 ’’Datorii comerciale curente’’
522 ’’Datorii curente fata de partile afiliate’’- achitarea datoriilor comerciale
531 ’’Datorii fata de personal privind retribuirea muncii’’- la achitarea
datoriilor faţă de salariaţi privind retribuirea muncii
533 ’’Datorii privind asigurarile sociale si medicale’’- la achitarea datoriilor
15
 privind contributiile de asigurari sociale si primele de asigurare
medicala
534 ’’Datorii fata de buget’’- la achitarea datoriile fata de buget
722 ’’Cheltuieli financiare’’
Credit 242 ’’Conturi curente in moneda nationala’’

Evidenţa analitică a numerarului se ţine pe bănci comerciale la care sunt deschise conturile
curente, pe tipuri de numerar legat sau nelegat. În contul curent se reflectă numerarul încasat
pentru produsele, mărfurile vîndute, serviciile prestate cumparatorilor şi clienţilor, achitarea
creanţelor, primirea creditelor bancare şi împrumuturilor, depunerea numerarului din casieria
entitaţii economice.
Pentru efectuarea controlului asupra mişcării numerarului pe conturile bancare şi reflectarea
operaţiunilor respective la sistemul de conturi entitatea economică primeşte periodic de la bancă
extrase din contul curent în monedă naţională (Anexa 7). În extrase se indică toate plăţile şi
încasările efectuate, precum şi soldul numerarului pe cont. Aici se înscrie denumirea băncii care
a eliberat extrasul, codul personal al entităţii, data extrasului, soldul iniţial, numarul
documentului justificativ pentru efectuarea operaţiei, codul şi contulbăncii, rulajele pe credit şi
debit, soldul final, semnătura persoanei care a verificat extrasul şi ştampila băncii. La extrase se
anexează documentele respective cu menţiunea băncii despre îndeplinirea lui. Cu alte cuvinte,
extrasul nu este altceva decît exemplarul al doilea al contului personal al entităţii deschis la
bancă.
Pe parcursul lunii decembrie 2015, entitatea analizată Întreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’
S.A., conform registrului pe contul 242”Conturi curente în monedă naţională’’ (Anexa 8), a
înregistrat operaţiuni în ceea ce priveşte încasările de numerar în contul curent la BC ’’Moldova
Agroindbank’’S.A., reflectate în debitul contului ’’Conturi curente în monedă natională’’, în
suma totala 329 131,82 leiîn corespondenţă cu creditul conturilor:

Credit 221 ’’Creanţe comerciale’’- încasări de la cumpăratori pentru mărfurile vîndute

-55 530,00 lei
Credit 241 ’’Casa’’- încasări din casă -256 040,00 lei
Credit 242 ’’Conturi curente în monedă naţională’’ – transferul din alte conturi
-17 040,00 lei
Credit 521 ’’Datorii comerciale curente’’ -216,82 lei

Pe parcursul lunii decembrie 2015, entitatea analizată Întreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’

S.A., conform registrului pe contul 242 ’’Conturi curente în monedă naţională’’ (Anexa 8) a

16
înregistrat operaţiuni în ceea ce priveşte ieşirile de numerar din contul curent la BC
’’MoldovaAgroindbank’’S.A., reflectate în creditul contului ’’Conturi curente în monedă
naţională’’, la suma totală 328 749,93 lei in corespondenţa cu debitul conturilor:
Debit 242 ’’Conturi curente în monedă naţională’’ -17 040,00 lei
Debit 411 ’’Credite bancare pe termen lung’’- plata creditelor şi depozitelor
-20 000 lei
Debit 521 ’’Datorii comerciale curente’’- achitarea datoriilor faţă de alte entitaţi privind
facturile fiscale -218 586,03 lei
Debit 533 ’’Datorii privind asigurările sociale şi medicale’’- achitarea datoriilor faţa de
organele de asigurări sociale şi de asistenţa medicala -41 977,57 lei
Debit 534 ’’Datorii faţa de buget’’- achitarea obligaţiunilor fiscale -25,29 lei
Debit 713 ’’Cheltuieli administrative’’- achitarea cheltuielilor administrative
-944,92 lei
Debit 714 ’’Alte cheltuieli din activitatea operaţională’’- achitarea altor cheltuieli din
activitatea operaţională’’ -30 176,12 lei.

17
 Concluzii

În lucrarea de faţa a materialului expus anterior, se poate spune că scopul întocmirii acestei
teze este dezvoltarea bazei teoretice şi practice privind contabilitatea numerarului şi îndeosebi a
numerarului din conturile curente în monedă naţionala. Am incercat sa scoatem în evidenţa
caracteristicile mijloacelor băneşti, reflectarea lor în contabilitate, cît şi importanţa lor în
diagnostificarea si evaluarea performanţelor entităţii. Obiectivele realizate în acesta lucrare au
fost studierea bazelor teoretice ale contabilitaţii numerarului cu ajutorul Standartului Naţional de
Contabilitate ’’Raportartul privind fluxul mijloacelor băneşti’’ S.N.C. intrat în vigoare la 1
ianuarie 2014. Evidenţa contabilă a numerarului se efectueaza conform formei de evidenţa a
notelor contabile. Operaţiunile economice se înregistrează în cadrul întreprinderii în baya
documentelor primare cum ar fi extras de cont, ordine de plată etc.

În cadrul Întreprinderii Piscicole ’’Costeşti’’ S.A., contabilitatea este automatizată fiind

folosită programa 1C. Astfel documentele primare se întocmesc automatizat, dar se fac şi copii
pe suport de hîrtie şi se perfectează în modul stabilit de legislaţia în vigoare. Pentru
exemplificarea modului de înregistrare şi analiză a numerarului am ales societatea S.A.
Întreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’ motivată de faptul că este o întreprindere cu o activitate
comercială susţinută şi foarte diversificată concretizată in piscicultură, turism, comerţ.

La Întreprinderea Piscicolă ’’Costeşti’’ S.A., organizarea contabilitaţii se ţine evidenţa

conform cerinţelor ’’Legea Contabilitaţii Republicii Moldova’’ nr.113-XVI din 27 aprilie 2007,
Standartele Naţionale de Contabilitate, Planul de Conturi Contabile şi alte acte legislative şi
normative ale Republicii Moldova.

Organizarea compartimentului financiar-contabil are la bază un sistem de resurse umane şi

informaţionale complex capabil să asigure pe de o parte evidenţa fluxurilor de numerar, precum
şi informaţii foarte cuprinzătoare manageriatului necesare în procesul de analiză.

Pentru fiecare tip de operaţiune economică este prevazută o notă de contabilitate încadrată
cu un numar permanent se contabilizează pe parcursul lunii. La finele lunii se calculează rulajele
si soldurile conturilor. Analizînd organizarea evidenţei contabilităţii la Întreprinderea Piscicolă
’’Costeşti’’ S.A., nu am observat careva inereguli sau încălcări de legislaţie în vigoare care
reglementeaza contabilitatea. Avînd in vedere multitudinea de materii prime şi materiale
necesare desfăşurării procesului de producţie, Întreprindea Piscicolă ’’Costeşti’’ S.A., întreţine
relaţii de afaceri cu o multitudine de agenţi economici atît de la intern cît şi la extern.

18
 Obiectivul principal al conducerii întreprinderii este să obţina profit, la realizarea căruia
este necesară o contabilizare eficientă a numerarului, deoarece gestiunea corectă a acestuia va
duce la majorarea rezultatelor pozitive ale întreprinderii.

Sistemul informaţional este bine organizat şi este capabil să ofere o informaţie exactă
asupra mişcărilor patrimoniale dar să şi ofere permanent informaţii pertinente şi în cel mai scurt
timp în vederea adoptării celor mai bune decizii.

Consider că principala dificultate care apare pe parcurs în cadrul întreprinderii este

atragerea şi motivarea tuturor angajaţilor firmei în procesul de asigurare a calităţii produselor
finite, prin calitatea muncii desfăşurate.

19
 Bibliografie

1.Acte normative

1) S.N.C 7 ’’Raportul privind fluxul mijloacelor bănesti’’. În Monitorul Oficial al

Republicii Moldova din 01.01.2014.

2) Legea contabilitaţii aprobată de Parlamentul Republicii Moldova, din 27 aprilie 2007,

nr. 113-XVI, care a intrat în vigoare de la 1 ianuarie 2008.

3) Legea instituţiilor financiare nr.550 din 21.07.1995. În Monitorul Oficial al Republicii

Moldova din 01.01.1996.

4) Standartele Naţionale de Contabilitate cu aplicare de la 1 ianuarie 2014. În Monitorul

Oficial al Republicii Moldova nr.233-237 din 22.10.2013.

5)Planul general de conturi contabile cu aplicare de la 1 ianuarie 2014. În Monitorul Oficial

al Republicii Moldova din 22.10.2013.

6)Regulamentul privind deschiderea, modificarea şi închiderea conturilor la bănci autorizate

din Republica Moldova, aprobat prin Hotărîrea Băncii Naţionale a Moldovei nr. 373 din
15.12.2004. În Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.218-223, din 03.12.2004.

7) Legea privind reglementarea valutară nr.62-XVI din 21.03.2008.

8) Normele pentru efectuarea operaţiunilor de casăîn economia naţională a Republicii

Moldova, aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25.11.1992.

9) Regulamentul privind deschiderea, modificarea şi închiderea conturilor la băncile

autorizate din Republica Moldova, aprobat prin Hotărîrea Băncii Naţionale a Moldovei nr.297
din 25.11.2004.

10) Regulamentul cu privire la transferul de credit, aprobat prin Hotărîrea Băncii Naţionale
a Moldovei nr.373 din 15.12.2005

11) Regulamentul privind utilizarea acreditivului documentar irevocabil şi acoperit pe

teritoriul Republicii Moldova, aprobat prin Hotărîrea Băncii Naţionale a Moldovei nr.122 din
29.05.2003.

20
 12) Regulamentul privind reglementarea valutară pe teritoriul Republicii Moldova, aprobat
prin Hotărîrea Consiliului de Administratie al Bancii Nationale a Moldovei, proces-verbal nr.8
din 28.01.2010.

II. Manuale, cărţi, monografii, broşuri

13) Contabilitatea financiară, Colectiv de autori: coordonator – Nederiţa A. Manual. Ediţia

a II-a. –Chişinău; ACAP, 2003; -640p.

14) Nederiţa A. Corespondenţa conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. si Codului

fiscal. –Chişinău: Contabilitate şi Audit, Chişinău, 2007. -640 p.

15) Lazari L. Bazele teoretice ale contabilitaţii. Chişinău, Cartier, 2003;

16) Contabilitatea financiară, Colectiv de autori: coordonator –Ristea M. Bucureşti, Editura

Universitară, 2004. -350 p.

17) Contabilitatea financiară a întreprinderii. Colectiv de autori: coordonator – Ristea M.

Bucureşti, Editura Universitară, 2005. -520 p.

18) Ţurcan V., Iachimovici A. Îndrumări teoretice şi aplicaţii practice la contabilitate,

Chişinău, 2002.

19) Tiriulniova N., Paladi V. Gavriliuc L.Chirilov N. Furtuna D. Analiza rapoartelor

financiare (manual) –Chişinău; ASEM, 2004. -384 p.

21