Contabilitate

Tematica Contabilitate
1.Introducerea în contabilitate
1.1.Definirea contabilității, entităților economice
1.2.Forme de organizare a entităților economice
1.3.Utilizatorii informației contabile
1.4.Reglementarea contabila

2.RAPORTARILE FINANCIARE SI COMUNICAREA

INFORMAȚIEI CONTABILE
2.1.Bilantul
2.2.Contul de profit și pierdere
2.3.Ecuatia fundamentala a bilanțului și tipuri de modificări bilanțiere
2.4.Principiile contabilității

3.SISTEMUL DE CONTABILITATE IN PARTIDA DUBLA

3.1.Definitia, forma și structura contului
3.2.Planul de conturi
3.3.Tipuri și reguli de funcționare a conturilor
3.4.Analiza contabila a tranzacțiilor și evenimentelor economice

4.SISTEMUL INFORMAȚIONAL CONTABIL

4.1.Documentele contabile de baza
4.2.Evaluarea în contabilitate
4.3.Registrul jurnal, registrul carte mare și balanța de verificare
4.4.

5.RECUNOASTEREA IN CONTABILITATE A TRANZACȚIILOR

ȘI EVENIMENTELOR ECONOMICE
5.1.Contabilitatea activelor imobilizate(imobilizări corporale,
necorporale și financiare)
5.2.Contabilitatea activelor circulante (contabilitatea stocurilor,
creanțelor, Trezoreriei)
5.3.Contabilitatea datoriilor (fata de furnizori, banca, salariați, bugetul
statului)
5.4.Contabilitatea capitalurilor permanente(capitaluri proprii și
împrumutate)
5.5.Contabilitatea veniturilor, cheltuielilor și a rezultatului

6.CONTABILITATEA DE ÎNCHIDERE A EXERCIȚIULUI

FINANCIAR
6.1.Inchiderea, prelucrarea, întocmirea și interpretarea rezultatelor

Cap 1.INTRODUCEREA IN CONTABILITATE

1.1.Definitie:Contabilitatea este știința și arta stăpânirii afacerilor în

care scop se ocupa cu măsurarea, evaluarea, cunoașterea, gestionarea
și controlul activelor, datoriilor și a capitalurilor proprii precum și a
rezultatelor obținute din activitatea persoanelor fizice și juridice în
care scop trebuie să asigure înregistrarea cronologica și sistematica
prelucrarea, publicarea și pastrarea informațiilor cu privire la poziția
financiară, performanța financiara și fluxurile de trezorerie atât pentru
cerintele interne ale acestora, cât și în relațiile cu investitorii prezenți
și potențiali, cu creditorii financiari și comerciali, clienții, instituțiile
publice și alți ultilizatori.

Obiectul de studiu al contabilității îl reprezintă patrimoniul.

Patrimoniul reprezintă totalitatea drepturilor și obligațiilor cu valoare
economică ce aparțin unei persoane fizice sau juridice.
Patrimoniul este format din 2 elemente:
-Subiectul patrimoniului:Persoana fizica sau juridică care poseda și
gestionează bunurile, care își asuma drepturi și obligații
-Obiectul patrimoniului:Drepturile și obligațiile
Trăsăturile obiectului contabilității:
1.Contabilitatea reflecta în expresie valorică patrimoniul
2.Contabilitatea studiază modul în care se gestionează patrimoniul
3.Contabilitatea studiază echilibrul global al patrimoniului
U(utilizări)=R(resurse)
Orice utilizare are o sursa de finanțare.Orice sursa de finantare se
materializează intr-o utilizare.
Utilizările sunt sub forma bunurilor economice(clădiri, terenuri,
creanțe, disponibil, etc.)
Resursele se regăsesc sub forma drepturilor și obligațiilor
Drepturile arata datoriile entității fata de investitori iar obligațiile arata
datoriile entității fata de furnizori, bănci, salariați, bugetul de stat,
s.a.m.d.
B=D+O
4.Contabilitatea studiază echilibrul intern al patrimoniului V=C+/-Rez

Funcțiile contabilității:
1.Functia de înregistrare
2.Functia de informare
3.Functia de control gestionar
4.Functia previzionala

Următoarele entități au obligația legală de a organiza și conduce

contabilitatea:
1.Societatile comericale:
-SA
-SRL
-SCS/SCA
-SNC
2.Regiile autonome
3.Institutiile naționale de dezvoltare
4.Societatile cooperatiste
5.Societatile comerciale fără personalitate juridică cu sediul în
străinătate

•Normalizarea contabilității
Norma contabila reprezintă o regula sau mai multe reguli constituite
ca sistem de referință pentru producția de informații contabile și
validarea acestora de către societate (Rapoarte privind bilanțul, contul
de rezultate sau altor documente de sinteza)
Normalizarea privește 2 elemente:
1.Normalizarea situațiilor financiare
2.Normalizarea planului de conturi

Metoda contabilității-folosește o serie de procedee care permit

furnizarea de informații cu privire la fenomenele și procesele
economice care au loc în cadrul activității patrimoniale.
Întâlnim 3 tipuri de procedee:
•Procedee comune tuturor disciplinelor (Observația, raționamentul,
comparația, clasificarea, analiza și sinteza)
•Procedee comune și altor discipline economice (Documentarea,
evaluarea, calculatia și inventarierea)
•Procedee specifice metodei contabilității(Bilanțul, contul și balanța
de verificare)
>Bilanțul asigura dubla reprezentare a patrimoniului.Bilantul prezintă
la un moment dat, în expresie valorică, patrimoniul sub dublul său
aspect.Pe de-o parte, destinațiile economice , pe de alta parte, sursele
de finantare.

>Contul se deschide în contabilitatea curenta pentru fiecare element

patrimonial de activ capitaluri și datorii.Contul prezintă informația
dinamica aferentă fiecărui element patrimonial pornind de la situația
inițială, reflectând creșterile și micsorarile în perioada analizată și
calculând situația finala.

>Balanța de verificare asigura legătura dintre cont și bilanț.Respecta

dubla înregistrare a elementelor patrimoniale din cadrul societății
comerciale.

Principiile teoretice
1.Principiul dublei reprezentări-Presupune reflectarea elementelor
patrimoniale sub dublul sau aspect.Pe de-o parte sub aspectul
componentei și a destinație și pe de alta parte sub aspectul
provenienței.
A=C+D

2.Principiul dublei înregistrări-Presupune reflectarea oricărei

operațiuni în cel puțin 2 conturi.
Creșterea mijloacelor economice+Micșorarea surselor
economice=Micșorarea mijloacelor economice+Creșterea surselor
economice

3.Principiul calculelor de sinteza-Presupune realizarea periodica a

raportărilor prin întocmirea balanței de verificare a bilanțului, a
contului de rezultate și a anexelor.

Utilizatorii situațiilor financiare anuale

1.Investitorii actuali și potențiali
2.Personalul angajat
3.Creditorii și instituțiile bancare
4.Furnizorii
5.Clientii
6.Institutiile statului și alte autorități
7.Publicul

Cap 2.RAPORTAREA CONTABILA ȘI COMUNICAREA

INFORMAȚIEI CONTABILE
2.1.Pozitia și situația financiară a întreprinderii(bilanțul)
2.Tipuri de modificări bilantiere
3.Situatia performantei întreprinderii(contul de rezultate)
4.Principiile contabilității

2.1.BILANTUL-obiectivul situațiilor financiare îl constituie

furnizarea de informații despre poziția financiară, performanțele și
modificările poziției financiare care sunt utile unei game largi de
utilizatori în luarea deciziei economice.

Entitățile comerciale se clasifica în funcție de 3 criterii:

•Totalul activelor bilantiere
•Cifra de afaceri
•Numărul de angajați
Întâlnim 3 tipuri de entități:
•Microentitățile-la data bilanțului nu depășesc cel puțin 2 din
următoarele 3 criterii:
-Totalul activelor 350.000 de euro
-Cifra de afaceri 700.000 de euro
-Numărul mediu de angajați 10

•Entitățile mici- nu se încadrează la microentitati dar nu depășesc 2

din următoarele 3 criterii:
-Totalul activelor 4.000.000 de euro
-Cifra de afaceri 8.000.000 de euro
-Numărul mediu de angajați 50

•Entitățile mijlocii și mari-depășesc 2 din următoarele 3 criterii

-Totalul activelor 4.000.000 de euro
-Cifra de afaceri 8.000.000 de euro
-Numărul mediu de angajați 50

Microentitatile întocmesc situațiile financiare simplificate care se

compun din:
-Bilanț
-Cont de rezultate
-Notele explicative

Celelalte entități întocmesc situații financiare complete care se

compun din:
-Bilanț(poziția financiară)
-Cont de profit și pierdere(performanța financiară)
-Situația modificării capitalurilor proprii
-Situația fluxurilor de numerar
-Notele explicative și politicile contabile

Poziția financiară a unei întreprinderi este reflectata prin bilanț cu

ajutorul resurselor economice controlate respectiv active, a structurilor
de finantare respectiv datorii și capitaluri proprii, și a unor indicatori
economico-financiari precum lichiditatea și solvabilitatea.Bilantul
conferă informații despre capacitatea întreprinderii de a genera fluxuri
de numerar viitoare, necesitatea creditării și capacitatea de onorare a
datoriilor despre repartizările viitoare către creditori acționari și alte
categorii de utilizatori.

Performanța întreprinderii sau contul de rezultate reflecta capacitatea

întreprinderii de a genera fluxuri viitoare de numerar prin utilizarea
resurselor existente respectiv a cheltuielilor precum și gradul de
utilizare a resurselor noi respectiv profitul sau pierderea.

Bilanțul= reflecta poziția financiară a întreprinderii cu ajutorul

resurselor economice controlate respectiv activele și a resurselor de
finantare respectiv capitalurile și datoriile.
Bilanțul se întocmește pe baza datelor din balanța de verificare.
Soldul final=soldul inițial +creșteri-micșorări
Criterii de clasificare a bilanțurilor:
1.Dupa statutul juridic:
-Bilanț inițial
-Bilanț curent
-Bilanț final
2.Din punct de vedere al perioadei legale:
-Bilanț anual
-Bilanț intermediar
3.Din punct de vedere al mărimii unității economice:
-Bilanț complet/detaliat
-Bilanț simplificat
4.Din punct de vedere al sferei de cuprindere:
-Bilanțuri primare
-Bilanțuri centralizatoare/ de grup

În funcție de forma de prezentare avem 2 tipuri de bilanturi:

1.Bilant tabelar

2.Bilant lista
Criterii de clasificare a activelor/pasivelor:
•Activele se clasifica în forma inversa a lichidității.Lichiditatea
reprezintă capacitatea bunurilor economice de a se transforma în bani.
•Pasivele se clasifica în funcție de exigibilitate.Exigibilitatea
reprezintă termenul de decontare/plata a datoriilor.
În bilanț, activele și pasivele sunt grupate în posturi bilantiere, în clase
și grupe.
Posturile bilantiere cuprind elemente cu aceleași caracteristici.

ACTIVUL BILANȚIER
Activele sunt prezentate la valoarea netă respectiv valoarea de intrare-
deprecieri(amortizari și provizioane)
V.n=val.de intr-deprecieri
Amortizările reprezintă deprecieri ireversibile a activelor imobilizate.
Provizioanele reprezintă cheltuieli posibil a fi realizate dar nu se
cunoaște cu certitudine dimensiunea și termenul de realizare.

I.IMOBILIZARI
1.1.Imobilizari necorporale=acele active existente în societate pe o
perioada mai mare de 1 an dar nu au o substanța materială
-Cheltuieli de constituire
-Cheltuieli de dezvoltare
-Concesiuni
-Brevete
-Licențe
-Mărci +alte drepturi similare
-Active necorporale de exploatare și evaluare a resurselor minerale
-Fonduri comerciale
-Avansuri acordate pentru realizarea imobilizărilor necorporale
-Alte Imobilizari necorporale
1.2.Imobilizari corporale=acele active corporale existente în societate
ce au o perioada de funcționare mai mare de 1 an, o valoare de intrare
mai mare decât limita prevăzută de lege, participa la mai multe cicluri
de fabricație și transmit valoarea in mod treptat asupra bunurilor sub
forma de amortizare.
-Terenuri și construcții
-Instalații tehnice și mașini
-Alte instalații, utilaje și mobilier
-Investiții imobiliare
-Active corporale de exploatare și evaluare a resurselor minerale
-Active biologice productive
-Imobilizari corporale în curs și avansuri acordate
-Alte Imobilizari corporale

1.3.Imobilizari financiare=acele titluri de valoare cumparate de

societate, deținute o perioada mai mare de 1 an în scopul obținerii
unor rezultate sub forma de dobânda sau dividende și a avea drept de
vot la societatile emitente.
-Acțiuni deținute la entitățile afiliate
-Împrumuturi acordate entităților afiliate
-Interese de participare
-Investiții deținute ca imobilizari
-Alte imobilizari financiare

II.ACTIVE CIRCULANTE
2.1.Stocuri
-Materii prime și materiale consumabile
-Producție în curs de execuție
-Produse finite și mărfuri
-Obiectele de inventar
-Ambalaje
-Alte stocuri

2.2.Creanțe=drepturile de încasare
-Clienții
-Debitori
-Decontări cu asociații
-Alte creanțe

2.3.Investitii pe termen scurt=acele acțiuni și obligațiuni cumparate pe

termen scurt pentru a obține un rezultat ca diferența între prețul de
cumpărare și prețul de vânzare
-Acțiuni cumparate pe termen scurt
-Obligatiuni cumparate pe termen scurt
-Alte investiții pe termen scurt

2.4.Disponibilități
-Disponibil la banca în lei și în valuta
-Disponibil în casa în lei și în valuta
-Alte disponibilități

III.ACTIVE DE REGULARIZAT
3.1.Cheltuieli înregistrate în avans=cheltuielile realizate în exercițiul
curent dar aferente exercițiilor următoare
-Cheltuieli cu abonamente
-Cheltuilei cu prime de asigurare

B.Pasiv(Capitaluri+Datorii)
I.CAPITALURI PROPRII
-Capital social:Capital social subscris nevărsat+vărsat
-Prime de capital(prime de emisiune și aport,prime de fuziune și alte
prime)
-Rezerve(rezerve legale, rezerve statutare și alte rezerve)
-Rezerve din reevaluare
-Rezultatul reportat(+/-)
-Rezultatul exercițiului(+/-)

II.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ȘI CHELTUIELI

-Provizioane pentru garanții acordate clientului
-Provizioane pentru litigii
-Provizioane pentru pensii și alte datorii similare
-Alte provizioane

III.DATORII=obligațiile societății fata de terțe persoane

-Furnizori
-Credite bancare
-Creditori
-Datorii la asociați
-Datorii la salariați
-Datorii la bugetul statului
-Alte datorii

IV.PASIVE DE REGULARIZAT=acele elemente de venituri

înregistrate în exercițiul curent dar aferente exercițiilor viitoare

BILANȚUL LISTĂ -> A(activ)=C(capital)+D(datorii)

A.Active imobilizate
I.Imobilizari necorporale
1.Cheltuieli de constitutire
2.Cheltuieli de dezvoltare
3.Concesiuni,brevete,licente,alte drepturi similare
4.Active necorporale de exploatare și evaluare a resurselor minerale
5.Fondul comercial
6.Avansuri acordate pentru realizarea imobilizărilor necorporale

II.Imobilizari corporale
1.Terenuri și construcții
2.Instalatii tehnice și mașini
3.Alte instalații, utilaje și mobilier
4.Investitii imobiliare
5.Active corporale de evaluare și exploatare a resureselor minerale
6.Active bilologice productive
7.Avansuri și imobilizari corporale in curs de execuție

III.Imobilizari financiare
1.Actiuni deținute la entitățile afiliate
2.Imprumuturi acordate entităților afiliate
3.Interese de participare
4.Investitii deținute ca Imobilizari
5.Alte împrumuturi

B.Active circulante
I.Stocuri
1.Materii prime și materiale consumabile
2.Producție în curs de execuție
3.Produse finite și mărfuri
4.Obiectele de inventar
5.Ambalaje
6.Alte stocuri

II.Creante
1.Clienții
2.Debitori diverși
3.Decontări cu asociații
4.Alte creanțe

III.Investitii pe termen scurt

1.Acțiuni deținute la entitățile afiliate
2.Alte investiții pe termen scurt

IV.Disponibilitatile banesti

C.Cheltuileli înregistrate în avans

D.Datorii pe termen scurt(datoriile ce au o scadentă mai mică de un

an)

E.Active circulante nete/Datorii curente nete(B+C-D-I)

F.Total activ-Datorii pe termen scurt (A+B+C-D-I)

G.Datorii pe termen mediu și lung (au o scadentă mai mare de un an)

H.Provizioane
1.Provizioane pentru garanții
2.Provizioane pentru litigii
3.Provizioane pentru pensii
4.Alte provizioane

I.Venituri înregistrate în avans

J.Capitaluri proprii

Tipuri de modificări bilantiere

Activitățile Economico-financiare determina modificări în structura
patrimonială a activului capitalului și a datoriilor
Timpurile de modificări bilantiere sunt clasificate în funcție de forma
bilanțului:
1.Modificari bilantiere aferente bilanțului tabelar A=P
2.Modificari bilantiere aferente bilanțului lista A=C+D

1.În cadrul bilanțului tabelar exista 4 tipuri de modificări bilantiere

grupate astfel:
•Modificari de structura
a) A+x-x=B
Ex:Încasarea de la clienți în disponibilul bancar a sumei de 10.000 lei
Se modifica:
-Elementul clienți scade 10.000 lei
-Disponibilul bancar creste 10.000 lei
A+10.000-10.000=P

b)A=P+x-x
Ex:Transformarea datoriei către furnizori intr-un credit bancar în suma
de 10.000 lei
Se modifica:
-Furnizori -10.000 lei
-Credite bancare +10.000 lei
A=P+10.000-10.000
•Modificări de structura și volum
Creșterea unui element de activ concomitent cu creșterea unui element
de pasiv
c)A+x=P+x
Ex:Aprovizionarea de la furnizori de mărfuri în suma de 5.000 lei
Stocul de materii prime creste +5.000 lei
Datoria fata de furnizor +5.000 lei

Reducerea unui element de activ concomitent cu reducerea unui

element de pasiv
d)A-x=P-x
Ex:Plata unui credit bancar din disponibilul bancar în suma de 15.000
Credit bancar -15.000 lei
Disponibil bancar -15.000 lei

2.In cadrul bilanțului lista exista 9 tipuri de modificări bilantiere:

a)A+x-x=C+D
b)A-x=(C-x)+D
c)A-x=C+(D-x)
d)A+x=(C+x)+D
e)A+x=C+(D+x)
f)A=(C+x-x)+D
g)A=C+(D+x-x)
h)A=(C+x)+(D-x)
i)A=(C-x)+(D+x)
Contul de profit și pierdere
-Oferă o informație dinamica a rezultatului societății
-Reflecta performanța întreprinderii cu ajutorul veniturilor,a
cheltuielilor și a rezultatului

Veniturile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe

parcursul perioadei contabile sub forma de intrări sau creșteri ale
activelor sau reduceri de datorii care se concretizează în creșteri ale
capitalurilor proprii altele decât cele rezultate din contribuția
asociaților.
Cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice
înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de ieșiri sau
scăderi ale valorilor activelor sau creșteri de datorii care se
concretizează în reduceri de capitaluri altele decât cele rezultate din
distribuirea acestora către acționari.

Cheltuielile arata angajarea, consumul și plata.

1.Angajarea:Intrarea în patrimoniu a anumitor elemente
2.Consumul:Presupune cheltuiala efectivă
3.Plata:Achitarea datoriilor fata de furnizori
Ex:Operațiuni realizate de societate privind stocul de materii prime
a)Cumpărarea de materii prime de la furnizori
Stocul de materii +
Datoria fata de furnizori +

b)Consumul de materii prime

Stocul de materii prime -
Cheltuieli cu materia prima +

c)Plata datoriilor fata de furnizor prin ...

Furnizori -
Disponibilul -

Clasificarea cheltuielilor și veniturilor se realizează după doua criterii:

1.Dupa destinație criteriu folosit in contabilitatea managerială/de
gestiune
•Cheltuielile activității de baza
•Cheltuielile activităților auxiliare
•Cheltuielile comune de secție
•Cheltuielile generale de întreprindere
•Cheltuielile de desfacere

2.Dupa natura folosită în contabilitatea financiară

•Cheltuieli și venituri ale activității de exploatare
•Cheltuieli și venituri ale activității financiare

Contul de rezultate:
I.Venituri din exploatare:
-Cifra de afaceri(Venituri din vânzări de produse finite,venituri din
prestări de servicii,venituri din vânzări de mărfuri,etc.)
-Venituri din producția stocată
-Venituri din producția de imobilizari
-Venituri din anularea provizioanelor aferente exploatării

II.Cheltuieli de exploatare
-Cheltuieli cu materii prime
-Cheltuieli cu energia
-Cheltuieli salariale
-Cheltuieli cu servicii prestate de terți
-Cheltuieli cu amortizari și provizioane
-Alte cheltuieli de exploatare

Rezultatul exploatării (I-II)

III.Venituri financiare
-Venituri din dobânzi
-Venituri din diferențe de curs valutar
-Venituri din provizioane aferente activității financiare
-Alte venituri financiare

IV.Cheltuieli financiare
-Cheltuieli cu dobânda
-Cheltuieli cu diferențele de curs valutar
-Cheltuieli cu provizioanele aferente activiatii financiare

Rezultatul financiar(III-IV)
Total venituri (I+III)
Total cheltuieli (II+IV)
Rezultatul brut al exercițiului(Total venituri-Total cheltuieli)
Cheltuieli cu impozitul pe profit sau alte impozite
Rezultat net=Rezultatul brut-Cheltuieli cu impozitul pe profit sau alte
impozite
Conform ordinului 1802/2014 contul de profit și pierdere se prezintă
astfel:
1.Cifra de afaceri neta
2.Variatia stocurilor de produse finite și producție în curs de execuție
3.Productia realizată pentru scopurile proprii și capitalizata
4.Alte venituri din exploatare
5.a)Cheltuieli cu materii prime și materiale consumabile
b)Alte cheltuieli de exploatare
6.Cheltuieli cu personalul
7.Ajustari de valoare privind activele imobilizate si activele circulante
8.Alte cheltuieli de exploatare
9.Venituri din interese de participare
10.Venituri din alte investiții și împrumuturi acordate
11.Alte dobânzi de încasat și venituri similare
12.Ajustari de valoare privind imobilizările financiare
13.Dobanzi de plătit și cheltuieli similare
14.Impozitul pe profit
15.Profitul sau pierderea după impozitare
16.Alte impozite neprezentare mai sus
17.Profitul sau pierderea exercițiului

Principiile contabilității
1.Principiul continuitatii activității
2.Principiul permanentei metodelor
3.Principiul prudentei
4.Principiul independentei exercițiului
5.Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii
6.Principiul intangibilitatii
7.Principiul necompensarii
8.Principiul prevalentei economicului asupra juridicului
9.Principiul pragului de semnificație

3.Sistemul de contabilitate în
partida dubla
3.1. Contul
3.2.Analiza contabila
3.3.Planul de conturi

3.1.Contul
=un procedeu specific al metodei contabilității care reflecta existența
și mișcarea fiecărui element patrimonial ca efect al modificărilor
produse de operațiile economice ce au loc intr-o perioada de gestiune.
Daca bilanțul oferă o informație de ansamblu a situației patrimoniale,
contul oferă o informație de detaliu a fiecărui element patrimonial.
Bilanțul oferă o informație statica, contul oferă o informație dinamica
respectiv situația inițială, creșterile și micsorarile fiecărui element
patrimonial și situația finala.

Funcțiile contului:
-Funcția economică
-Funcția de înregistrare, grupare, ordonare și sistematizare a
informațiilor
-Funcția statistica
-Funcția de calcul și evaluare
-Funcția de informare
-Funcția de control
-Funcția contabilă

Structura contului:
1.Titlul sau denumirea contului=arata elementul patrimonial de activ,
capitaluri sau datorii sau denumirea elementului din contul de
rezultate de cheltuieli și venituri.
ex:Terenuri;Mărfuri;Furnizori;Cheltuieli cu salariile;Venituri din
vânzări de produse finite

2.Debitul și creditul=cele doua părți opuse ale contului în mod

convențional partea stanga se numește debit iar partea dreapta se
numește credit.
3.Rulajul contului=modificarea elementului patrimonial în perioada
analizată
Rulajul poate fi rulaj :
- d
ebitor= modificarea elementului patrimonial în partea de debit
- c
reditor= modificarea elementului patrimonial în partea de credit

4.Total sume=evoluția elementului patrimonial în perioada analizată

inclusiv situația inițială.
Pot fi:
-total sume debitoare(TSD)=SiD+RD
-total sume creditoare(TSC)=SiC+RC

5.Soldul contului poate fi:

•Sold inițial=sumele preluate din perioada anterioară respectiv
soldurile finale din perioada anterioară
-sold inițial debitor
-sold inițial creditor
-sold inițial 0

•Sold final=se calculează la sfârșitul perioadei ca diferența între total

sume debitoare(TSD) și total sume creditoare (TSC) și poate fi:
-Sold final debitor(SFD)=TSD-TSC
-Sold final creditor(SFC)=TSC-TSD
-Sold final 0 în situația în care TSD=TSC

Reguli de funcționare a conturilor:

•de activ:prezintă sold inițial debitor sau 0, se debitează cu creșterile,
se creditează cu micsorarile și prezintă sold final debitor sau 0
•capitaluri și datorii:prezintă sold inițial creditor sau 0,se creditează cu
creșterile, se debitează cu micsorarile și prezintă sold final creditor sau
0
•conturile de cheltuieli funtioneaza ca și conturile de activ dar nu
prezintă solduri respectiv se debitează cu creșterea cheltuielilor în
perioada exercițiului si se creditează la sfârșitul perioadei cu ocazia
închiderii conturilor de cheltuilel în corespondenta cu contul de
rezultate
•conturile de venituri funcționează ca și conturile de capitaluri și
datorii dar nu prezintă solduri, respectiv se creditează în perioada
exercițiului cu ocazia obținerii veniturilor și se debitează la sfârșitul
perioadei cu ocazia închiderii veniturilor în corespondenta cu contul
de rezultate.

Clasificarea conturilor:
1.Dupa soldul conturilor
•conturi monofunctionale:funcționează numai după regulile generale
și pot prezenta numai sold final debitor sau sold final creditor sau sold
final 0
•conturi bifunctionale:pot prezenta sold final debitor și/sau creditor
și/sau 0
Ex:Decontări cu asociații:poate prezenta la sf perioadei:
-sold final debitor =arata creanța societății fata de acționari privind
depunerea aporturilor
-sold final creditor=arata o obligație a societății de a restitui
acționarilor aporturile retrase

2.Dupa detalierea elementelor patrimoniale:

•conturi sintetice=reflecta elementele patrimoniale după
caracteristicile generale
Ex:Materii prime
•conturi analitice=reflecta părțile componente ale elementelor
patrimoniale
Ex:Componentele cont sintetice(Faina, Drojdie, etc.)

3.2.Analiza contabila
•Etapele analizei contabile:
1.Natura operatiei economice
2.Identificarea elementelor patrimoniale ce se modifica
3.Pozitionarea în bilanț a elementelor patrimoniale ce se modifica
4.Identificarea sensului modificării (creșteri sau scăderi)
5.Aplicarea regulilor de funcționare a conturilor
6.Intocmirea formulei contabile

Formula contabila reprezintă elementele patrimoniale ce se debitează

respectiv creditează.Orice operațiune determina modificarea a cel
puțin 2 elemente patrimoniale(1 debit și 1 credit)
În situația în care avem 2 sau mai multe conturi ce se debitează
respectiv creditează folosim
Totdeauna trebuie să existe egalitate între suma/sumele din debit
respectiv suma/sumele din credit.

Clasificarea formulelor contabile:

1.In funcție de numarul conturilor corespondente
a)Formula contabila simplă:Un cont debitor și un cont creditor
Ex:Plata din disponibilul bancar a datoriiilor către furnizori în suma de
10.000 lei
[Furnizori=Disponibilul bancar]10.000 lei
b)Formula contabila compusă:Mai multe conturi pe debit și/sau mai
multe conturi pe credit.Formula compusă are 3 forme:
-Un cont debitor și mai multe conturi creditoare
Ex:Plata unui credit bancar în suma de 15.000 lei astfel:din
disponibilul bancar 12.000 și din casierie 3.000
Credit bancar=% 15.000
Disponibil bancar 12.000
Casierie 3.000

-Un cont creditor și mai multe conturi debitoare

Ex:Coform facturii se cumpara de la furnizori mărfuri în suma de
20.000 și ambalaje în suma de 3.000.
%. =Furnizori. 23.000
Mărfuri. 20.000
Ambalaje. 3.000
-Mai multe conturi se debitează și mai multe conturi se creditează
Ex:Conform ordinelor de plata se înregistrează plata datoriei privind
impozitul pe salariu în suma de 2.000, contribuția la asigurările sociale
10.000, plata se realizează din disponibilul bancar 8.000 și din
disponibil casa 4.000

12.000 % = % 12.000
2.000 Impozitul pe salariu Disponibil bancar 8.000
10.000 C. Asig sociale Disponibil casa 4.000

2.In funcție de scopul pentru care se întocmesc :

a)Formula contabila de înregistrare curenta-Reprezintă formulele
contabile folosite în mod obișnuit pentru înregistrarea operațiunilor
economico-financiare.Integistarea curenta se realizează în negru.In
situația în care înregistram o diferența favorabilă sumele se vor
înregistra în roșu sau în chenar.
b)Formula contabila de stornare-Reprezintă modalitatea de
reglare/corectare a unor erori din perioada anterioară.Stornarea se
poate realiza:
->în negru: presupune repetarea formulei contabile prin inversarea
conturilor respectiv contul/conturile din debit se vor trece în credit și
contul/conturile din credit se vor trece în debit.Ulterior se întocmește
formula contabila corecta.
->în roșu: presupune repetarea formulei contabile dar sumele vor fi
trecute în roșu și ulterior se întocmește formula corect.
Ex:În luna Septembrie se achita datoriile către salariați în suma de
10.000 lei din disponibilul bancar.
1.Inregistrare în luna Septembrie
[Dat.salariale= disponibil casa]10.000

2.In luna Octombrie

a)stornarea în negru
[Disponibil casa= datorii salariale] 10.000
-înregistrare corecta
[Datorii salariale = disponibil banca] 10.000

b)stornarea în roșu
[Datorii salariale=Disponibil casa ] 10.000
-înregistrarea corecta
[Datorii salariale=Disponibil bancar] 10.000

3.3.Planul de conturi
Un tablou folosit de toate entitățile patrimoniale.Fiecare
element patrimonial v-a fi simbolizat cu maxim 4 cifre ce au
următoarele caracteristici:
a)Prima cifra arata clasa conturilor
b)A doua arata grupa de conturi
c)A treia contul sintetic de de gradul 1
d)A patra cifra arata contul sintetic de gradul 2

a)Clasele de conturi:
Clasa 1-Confuri de capitaluri
Clasa 2-Conturi de Imobilizari
Clasa 3-Conturi de stocuri
Clasa 4-Conturi de terți
Clasa 5-Conturi de tezorerie
Clasa 6-Conturi de cheltuieli
Clasa 7-Conturi se venituri
Clasa 8-Conturi extrabilanțiere
Clasa 9-Conturi de gestiune

b)Grupele de conturi arata elemente patrimoniale cu caracteristici

asemănătoare.Fiecare clasa de conturi se divizează în mai multe grupe,
conturile din aceeași grupa au funcțiuni asemănătoare.

c)Conturile sintetice de gradul 1 este format din 3 cifre:Primele

reprezintă clasa/grupa și a treia contul sintetic.In situația in care a 3a
cifra este 9, contul respectiv funcționează invers decât conturile din
grupa respectiva.
Ex:Grupa 40-Furnizori și conturi asimilate
401-Furnizori
404-Furnizori de Imobilizari
409-Furnizori debitori -> arata avansurile încasate de la clienți și
funcționează ca un cont de activ

d)Conturile sintetice de gradul 2 se folosesc pentru detalierea

structurii unui cont sintetic de gradul 1.
Ex:302-Materiale consumabile
3021-Materiale auxiliare
3022-Combustibil
3023-Materiale pentru ambalat
3024-Piese de schimb
3025-Semințe și materiale de plantat
3026-Furaje
3028-Alte materiale consumabile