Tema 2.

Contabilitatea imobilizărilor necorporale

Obiective Unităţi de conţinut
- Să definească imobilizările necorporale; 1. Noțiunea, clasificarea şi caracteristica imobilizărilor
- Să clasifice imobilizările necorporale după conţinutul necorporale;
lor; 2. Recunoașterea şi evaluarea imobilizărilor
- Să determine amortizarea imobilizărilor necorporale necorporale;
după metoda liniară; 3. Contabilitatea imobilizărilor necorporale (intrarea,
- Să distingă condiţiile necesare recunoașterii amortizarea, ieşirea).
imobilizărilor necorporale;
- Să clasifice căile de „intrare şi ieşire” a imobilizărilor Termeni – cheie: imobilizări necorporale, recunoașterea
necorporale; imobilizărilor necorporale, evaluarea imobilizărilor
- Să stabilească metodele de calcul a amortizării necorporale, metode de calcul a amortizării imobilizărilor
imobilizărilor necorporale; necorporale.
- Să argumenteze înregistrările contabile la intrarea şi
ieşirea imobilizărilor necorporale.

TEMA 2. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE

(2 ore)
2.1. Noțiunea, clasificarea şi caracteristica imobilizărilor necorporale;
2.2. Recunoașterea şi evaluarea imobilizărilor necorporale;
2.3. Contabilitatea imobilizărilor necorporale (intrarea, amortizarea, ieşirea).

2.1. Noțiunea, clasificarea şi caracteristica imobilizărilor necorporale

Imobilizări necorporale - imobilizări nemonetare care nu îmbracă o formă
materială, identificabile și controlabile de entitate
Imobilizările necorporale includ:
 invenţiile,
 mărcile,
 licenţele,
 know-how-urile,
 francizele,
 programele informatice,
 desenele şi modelele industriale,
 website-urile,
 drepturile de utilizare a imobilizărilor corporale primite sub formă de aport la
capitalul social,
 drepturile de autor,
 drepturile care rezultă din titluri de protecţie,
1
  alte imobilizări necorporale.
Actul normativ ce reglementează evidența imobilizărilor necorporale
este SNC,,Imobilizări necorporale și corporale”.

2.2. Recunoașterea și evaluarea imobilizărilor

Costul de intrare a imobilizărilor necorporale procurate se formează din:
1) Prețul de cumpărare, taxele vamale, impozitele și taxele nerecuperabile, cu
scăderea tuturor reducerilor, rabaturilor și sconturilor comerciale la procurare;
2) Orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce în locul amplasării
și în starea necesară pentru folosire după destinație.
Costurile direct atribuibile imobilizărilor necorporale includ:
- plata pentru serviciile juridice şi de consultanţă,
- taxa de stat pentru înregistrarea obiectelor proprietăţii intelectuale,
- costurile aferente evaluării,
- costurile ce ţin de pregătirea pentru utilizare după destinaţie,
- costurile îndatorării capitalizate conform SNC „Costurile îndatorării” etc.
Costul de intrare al imobilizărilor necorporale create în cadrul entităţii
include costurile efectiv suportate: de exemplu, costurile suportate pentru elaborarea
website-urilor, cum ar fi costurile cu personalul şi alte costuri privind crearea
website-urilor, obţinerea numelui de domen, reprezintă o imobilizare necorporală.
Pe parcursul perioadei de utilizare se efectuează evaluarea ulterioară.
Evaluarea ulterioară pentru imobilizările necorporale este efectuată prin selectarea
unei metode cum ar fi:
1) la valoarea contabilă (la cost);
2) potrivit IAS 38 ,,Imobilizări necorporale” la:
a) valoarea contabilă (la cost) minus amortizarea cumulată aferentă și orice
pierderi cumulate din depreciere;

2
 b) valoare reevaluată (valoarea justă la momentul reevaluării minus
amortizarea ulterioară cumulată aferentă și pierderile ulterioare cumulate
din depreciere).
Valoare contabilă – costul de intrare sau costul corectat al obiectului de
evidenţă diminuat cu amortizarea şi pierderile din depreciere acumulate.
Valoare justă – suma cu care o imobilizare ar putea fi schimbată benevol în
cadrul unei tranzacţii desfăşurate în condiţii normale între părţi interesate,
independente şi bine informate.
Costurile ulterioare aferente imobilizărilor necorporale suportate pe
parcursul duratei de utilizare:
- menţinerea în acţiune titlurilor de protecţie a obiectelor proprietăţii industriale,
- perfecţionarea sau modernizarea imobilizărilor necorporale,
- prelungirea duratei de acţiune a titlului de protecţie etc. care nu vor genera
beneficii economice suplimentare se înregistrează ca cheltuieli curente sau, dacă
sînt semnificative, ca cheltuieli anticipate.
Costurile ulterioare aferente imobilizărilor necorporale care vor genera
beneficii economice suplimentare se capitalizează şi se contabilizează ca
majorare a imobilizărilor necorporale şi diminuare a stocurilor, majorare a
amortizării mijloacelor fixe şia datoriilor curente.

2.3. Contabilitatea imobilizărilor necorporale (intrarea, amortizarea, ieşirea).

Fiecare fapt economic legat de gestiunea imobilizărilor necorporale este
documentat. Perfectarea documentară a mișcării imobilizărilor necorporale cu
documente primare, cum ar fi:
I. La intrarea activului:
- factura fiscală (factura);
- proces verbal de primire – predare a imobilizărilor necorporale;
- nota contabilă etc.
II. Utilizarea activului:
3
 - borderou de calcul a amortizării imobilizărilor necorporale;
- proces-verbal de reevaluare (depreciere) a imobilizărilor;
- nota contabilă etc.
III. Ieșirea activului:
- proces-verbal de casare a imobilizărilor necorporale;
- proces verbal de primire – predare a imobilizărilor necorporale;
- nota contabilă etc.
Perfectarea documentară a mișcării imobilizărilor necorporale cu Registre
contabile:
- Registru de evidență sintetică și analitică la contul 111,,Imobilizări necorporale
în curs de execuție”;
- Registru de evidență sintetică și analitică la contul 112,,Imobilizări
necorporale”;
- Registru de evidență sintetică și analitică la contul 113,,Amortizarea
imobilizărilor necorporale”;
- Registru de evidență sintetică și analitică la contul 114,,Deprecierea
imobilizărilor necorporale”.
Contabilitatea imobilizărilor necorporale se organizează în conturile cu
funcția contabilă de activ din clasa 1 ,,Active imobilizate” a Planului general de
conturi contabile, grupa 11,,Imobilizări necorporale”:
 111,,Imobilizări necorporale în curs de execuție” – utilizat pentru
evidența cheltuielilor suportate la crearea imobilizărilor necorporale;
 112,,Imobilizări necorporale” – pentru contabilizarea imobilizărilor
necorporale recunoscute ca obiecte contabile.
În debitul contului 111,,Imobilizări necorporale în curs de execuție” se
înregistrează costurile efective privind crearea imobilizărilor necorporale de către
entitate, prețul de cumpărare a imobilizărilor necorporale procurate, dar care nu sînt
utilizate, costurile aferente procurării și pregătirii acestora pentru utilizare după
destinație. În creditul contului se înregistrează costul de intrare al imobilizărilor
necorporale puse în folosință, precum și valoarea contabilă a imobilizărilor
4
necorporale în curs de execuție ieșite. Soldul contului este debitor și reprezintă costul
imobilizărilor necorporale în curs de execuție la finele perioadei de gestiune.
Pe măsura înregistrării prețului de cumpărare al imobilizărilor necorporale
procurate, dar care nu sunt utilizate, precum și a costurilor efective privind crearea
imobilizărilor necorporale de către entitate se debitează contul 111 și se creditează
conturile:
521 – la costul de intrare (fără TVA) al imobilizărilor necorporale procurate
care necesită costuri suplimentare de pregătire pentru utilizare după
destinație;
313 – la costul de intrare al imobilizărilor necorporale în curs de execuție
primite de la fondatori ca aport la capitalul social;
622 - la costul de intrare al imobilizărilor necorporale în curs de execuție
primite cu titlu gratuit;
211, 213, 214, 531, 533, 541, 812 etc. – la reflectarea costurilor aferente
procurării (creării) imobilizărilor necorporale și pregătirii acestora pentru
utilizare după destinație.
Contul 111 se creditează în contapatidă cu debitul următoarelor conturi:
112 – la reflectarea costului efectiv al imobilizărilor necorporale pse în
folosință;
721, 722, 723 – la reflectarea valorii contabile a imobilizărilor necorporale în
curs de execuție ieșite (vîndute, transmise cu titlu gratuit etc.).
Evidența analitică a imobilizărilor necorporale în curs de execușie se ține pe
tipurile acestora, articole de costuri, iar evidența sintetică – în registrul sintetic
pe contul respectiv.
Problema 1. Entitatea ,,Magda – R” SRL a elaborat o nouă emblemă
comercială, cheltuielile legate de elaborarea acesteia constituind: salariul pictorului
– 10000 lei; materiale utilizate – 4000 lei; uzura calculată a obiectelor de mică
valoare și scurtă durată – 1500 lei; servicii tipografice prestate de către entitatea
specializată – 6000 lei (TVA nu este inclusă), TVA – 20 %; taxa pentru înregistrarea
emblemei (a fost achitată de către titularul de avans cu primirea prealabilă a
5
avansului) – 2500 lei. De determinat valoarea de intrare a emblemei comerciale şi
de reflectat operaţiile economice de creare şi înregistrare a emblemei comerciale în
contabilitate.

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice:

Corespondenţa
Suma,
№ Conţinutul operaţiei conturilor
lei
Debit Credit
Calculul salariului pictorului care a participat la elaborarea
1. 10 000 111 531
emblemei comerciale
2. Calculul contribuţiilor de asigurare socială (24 %) 2 400 111 533.1
Reflectarea consumului de materiale la elaborarea emblemei
3. 4 000 111 211
comerciale
Calculul uzurii obiectelor de inventar utilizate în procesul de
4. 1 500 111 214
creare a emblemei comerciale
5. Se reflectă costul serviciilor tipografice de creare a emblemei 6 000 111 521
6. Reflectarea TVA aferentă serviciilor de tipografie primite 1 200 534.2 521
7. Reflectarea taxei de înregistrare a emblemei comerciale 2 500 111 226
8. Reflectarea la intrări a emblemei comerciale create 26 400 112 111

Generalizării informației privind existența și mișcarea imobilizărilor

necorporale puse în folosință (primite spre utilizare) este destinat contul de activ
112,,Imobilizări necorporale”, în debitul căruia se reflectă costul de intrare al
imobilizărilor necorporale procurate și create de entitate, iar în credit se reflectă
valoarea contabilă a imobilizărilor necorporale ieșite, precum și decontarea
amortizării acumulate la ieșirea acestora. Soldul contului este debitor și
reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale la finele perioadei de gestiune.
Cele mai frecvente fapte economice și formule contabile privind intrarea
imobilizărilor necorporale la entitate sunt:
1. Reflectarea valorii de cumpărare (fără TVA) a imobilizărilor necorporale care
nu necesită costuri suplimentare de pregătire pentru utilizare după destinație:
debit contul 112, credit contul 521 sau 522.
2. Trecerea în cont a TVA de la valoarea de cumpărare a imobilizărilor
necorporale procurate:
debit contul 534, credit contul 521, 522.

6
 3. Reflectarea valorii contractuale a imobilizărilor necorporale primite de la
fondatori ca aport la capitalul social al entității:
debit contul 112, credit contul 313.
4. Reflectarea valorii imobilizărilor necorporale primite cu titlu gratuit:
debit contul 112, credit contul 622.
5. Reflectarea costului efectiv al imobilizărilor necorporale puse în folosință
create nemijlocit de către entitate:
debit contul 112, credit contul 622.
Cele mai frecvente fapte economice și formule contabile privind ieșirea
imobilizărilor necorporale sunt:
1. Decontarea valorii contabile a imobilizărilor necorporale ieșite (de exemplu
vîndute, transmise sub formă de aport la capitalul social al altei întreprinderi, cu
titlu gratuit etc.) :
debit contul 721, 722 sau 723, credit contul 112.
2. Decontarea amortizării acumlate aferentă imobilizărilor necorporale ieșite:
debit contul 113, credit contul 112.
Amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează pentru obiectele
amortizabile în baza valorii amortizabile şi duratei de utilizare prin aplicarea
următoarelor metode:
a) liniară (uiformă) – prevede calcularea sumelor de amortizare constante pe toată
durata de exploatare utilă a activului;
b) de diminuare a soldului – amortizarea calculată treptat se diminuează în decursul
perioadei de exploatare utilă;
c) unităților de producție – mărimea amortizării depinde de volumul unităților de
produse fabricate (servicii).
Durata de utilizare a unei imobilizări necorporale se stabileşte în funcţie de:
 durata preconizată de utilizare,
 eventuala învechire morală (necorespunderea cerinţelor noi faţă de astfel de
imobilizări),

7
 dependenţa duratei de utilizare de valabilitatea dreptului juridic (în cazul
imobilizărilor necorporale procurate de la licenţiar durata de utilizare o
constituietermenul contractului de licenţă),
 termenul de valabilitate a titlului de protecţie respectiv. Durata de utilizare a
titlului de protecţie (a unui brevet, a dreptului de autor etc.) poate să coincidă
cu perioada de protecţie juridică a acestora, de exemplu, dacă durata de
protecţie a unui brevet de invenţie este 5 ani, durata de utilizare a brevetului
poate fi stabilită 5 ani.
Generalizarea informației privind amortizarea imobilizărilor necorporale
transmise în folosință este destinati contul de pasiv (rectificativ)
113,,Amortizarea imobilizărilor necorporale”. În creditul contului se reflectă
sumele de amortizare a imobilizărilor necorporale calculate în cursul duratei de
utilizare a acestora, iar în debitul contului se reflectă sumele decontate ale
amortizării acumulate ale imobilizărilor necorporale ieșite.
Soldul contului este creditor și reprezintă suma amortizării acumulate a
imobilizărilor necorporale determinată în conformitate cu standardele de
contabilitate.
Pe măsura calculării amortizării imobilizărilor necorporale se creditează
contul 113 și se debitează conturile:
712 – la calcularea amortizării imobilizărilor necorporale utilizate în
procesul comercializării produselor/mărfurilor (embleme comerciale, dreptul de
utilizare a locului pe care este instalat panoul de reclamă etc.);
713 – la calcularea amortizării imobilizărilor necorporale utilizate în scopuri
administrative (programe informatice);
811, 812, 821 - la calcularea amortizării imobilizărilor necorporale utilizate
în activitatea de bază a întreprinderii (pentru fabricarea unor tipuri concrete de
produse, prestarea unor anumite tipuri de servicii, brevete de invenție, francize,
drepturi de utilizare a imobilizărilor corporale, aigurarea cu programe
informatice a utilajului etc.).

8
 Decontarea amortizării acumulate pe obiecte de imobilizări necorporale
ieșite (vînzarea, transmiterea altor întreprinderi etc.) se reflectă în debitul
contului 113 și creditul contului 112.

Problema 2. Întreprinderea „Visul” SRL procură o programa informatică al

cărei preţ de procurare constituie 8 000 lei, TVA – 20 %. Pentru instalarea acesteia
a fost calculat salariul specialistului de 2 000 lei, costul materialelor consumate –
800 lei.
Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice:
Corespondenţa
Suma,
№ Conţinutul operaţiei conturilor
lei
Debit Credit
1. Reflectarea programei informatice la preţ de procurare 8 000 111 521
2. Reflectarea TVA aferentă 1 600 534 521
3. Calculul salariului specialistului pentru instalarea programei
2 000 111 531
informatice
4. Calculul contribuţiilor de asigurare socială (24 %) 480 111 533
5. Reflectarea consumului de materiale efectuate la instalarea
800 111 211
programei informatice
6. Înregistrarea la intrări a imobilizării necorporale 11 280 112 111

Problema 3. La fondarea SRL „Cristina” unul din fondatori depune ca aport

la capitalul social al entității (după înregistrarea de stat a societăţii), dreptul de
utilizare a automobilului pe un termen de 5 ani, costul căruia constituie 70 000 lei,
TVA – 20 %. Automobilul a necesitat schimbarea unor piese în valoare de 4 000
lei, salariul calculat mecanicului – 1 400 lei. Costul contabil al automobilului este
de 99 000 lei.

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice

Corespondenţa
Suma,
№ Conţinutul operaţiei conturilor
lei
Debit Credit
1. Înregistrarea la intrări a dreptului de utilizare a automobilului
70 000 111 313
primit de la fondator drept aport la capitalul social al entităţii
2. Trecerea în cont a TVA de la valoarea imobilizării
14 000 534 313
necorporale primite ca aport la capitalul social al entităţii
3. Înregistrarea costului pieselor de schimb utilizate la reparația
4 000 111 211
automobilului
4. Calculul salariului mecanicului 1 400 111 531
5. Calculul contribuțiilor de asigurare socială (24 %) 336 111 533
6. Înregistrarea la intrări a imobilizărilor necorporale 75 736 112 111
9
4. Concomitent este necesar de înregistrat valoarea
99 000 913
automobilului primit de la fondator în contul extrabilanţier

10