4.1. Responsabilitatea partenerului pentru calitatea auditurilor și rolul echipelor misiunii.

Standardul Internațional de Audit (ISA) 220 „Controlul calității pentru un audit

al situațiilor financiare”

Domeniul de aplicare al prezentului ISA

1. Prezentul Standard Internațional de Audit (ISA) tratează responsabilitățile specifice ale
auditorului în ceea ce privește procedurile de control al calității pentru un audit al situațiilor
financiare. El tratează, de asemenea, dacă este aplicabil, responsabilitățile inspectorului de
control al calității misiunii.
Acest ISA trebuie citit în corelație cu prevederile etice relevante.

Sistemul de control al calității și rolul echipelor misiunii

2. Sistemele, politicile și procedurile de control al calității sunt responsabilitatea firmei de audit.
Potrivit ISQC 1, firma are o obligație de a înființa și menține un sistem de control al calității
menit să îi ofere o asigurare rezonabilă a faptului că:
(a) Firma și personalul se conformează standardelor profesionale și dispozițiilor legale și de
reglementare aplicabile; și
(b) Rapoartele emise de firmă sau de partenerii de misiune sunt adecvate în circumstanțele
respective1. Prezentul ISA are la bază premisa că firma aplică ISQC 1 sau dispoziții naționale
care sunt cel puțin la fel de riguroase. (a se vedea punctul A1)

3. În contextul sistemului firmei de control al calității, echipele misiunii au responsabilitatea de a

implementa proceduri de control al calității care sunt aplicabile misiunii de audit și care
furnizează firmei informații relevante care să permită funcționarea acelei părți a sistemului firmei
de control al calității referitor la independență.

4. Echipele misiunii au dreptul să se bazeze pe sistemul firmei de control al calității, cu excepția

cazului în care informațiile furnizate de către firmă sau de către alte părți sugerează contrariul. (a
se vedea punctul A2)

Obiectiv
6. Obiectivul auditorului este de a implementa proceduri de control al calității la nivelul misiunii
care să îi furnizeze auditorului asigurarea rezonabilă că:
(a) Auditul se conformează standardelor profesionale și dispozițiilor legale și de reglementare
aplicabile; și
(b) Raportul emis al auditorului este adecvat circumstanțelor.

Responsabilitățile conducerii pentru calitatea auditurilor

8. Partenerul de misiune trebuie să își asume responsabilitatea pentru calitatea generală a fiecărei
misiuni de audit pentru care este desemnat acel partener. (a se vedea punctul A3)

4.2. Cerințe etice relevante pentru membrii echipelor misiunii de audit.

9. Pe parcursul misiunii de audit, partenerul de misiune trebuie să rămână alert, efectuând

observări sau interogări, după caz, pentru probe de neconformitate ale membrilor și echipei
misiunii cu dispozițiile etice relevante. (a se vedea punctele A4-A5)
10. Dacă partenerului de misiune i se aduc la cunoștință, prin sistemul firmei de control al
calității sau prin alt mijloc, aspecte care indică că membrii echipei de misiune nu au respectat
cerințele etice relevante, partenerul misiunii trebuie să determine măsurile corespunzătoare, în
consultare cu alte persoane din cadrul firmei. (a se vedea punctul. A5)

Independența
11. Partenerul de misiune trebuie să formuleze o concluzie referitoare la conformitatea cu
cerințele de independență care se aplică misiunii de audit. În acest scop, partenerul de misiune
trebuie (a se vedea punctul A5):
(a) Să obțină informații relevante din partea firmei și, acolo unde este cazul, din partea firmelor
din cadrul unei rețele, pentru a identifica și evalua circumstanțele și relațiile care reprezintă
amenințări la adresa independenței;
(b) Să evalueze informațiile referitoare, dacă există, la nerespectarea politicilor și procedurilor de
independență ale firmei, pentru a determina dacă acestea reprezintă o amenințare la adresa
independenței misiunii de audit; și
(c) Să ia măsurile adecvate pentru a elimina astfel de amenințări sau pentru a le reduce la un
nivel acceptabil prin aplicarea măsurilor de protecție, sau, dacă se consideră adecvat, să se
retragă din cadrul misiunii de audit, atunci când retragerea este permisă de legea sau
reglementarea aplicabilă. Partenerul de misiune trebuie să raporteze cu promptitudine firmei
orice eșec de soluționare a problemei, pentru a se lua măsurile adecvate. (a se vedea punctele A6-
A7)

4.3. Acceptarea unei misiuni cu un nou client, continuarea relațiilor cu clienții și a

misiunilor de audit.
12. Partenerul de misiune trebuie să fie convins că au fost respectate procedurile adecvate cu
privire la acceptarea și continuarea relațiilor cu clienții și a misiunilor de audit și trebuie să
determine dacă concluziile la care s-a ajuns în această privință sunt adecvate. (a se vedea
punctele A8-A9)
13. Dacă partenerul de misiune obține informații care ar fi putut conduce la declinarea de către
firmă a misiunii de audit dacă acele informații ar fi fost disponibile anterior, partenerul de
misiune trebuie să comunice cu promptitudine acele informații firmei, astfel încât firma și
partenerul de misiune să poată lua măsurile adecvate. (a se vedea punctul A9)
4.4. Cerințe de competența și capacitate colectivă a membrilor echipei misiunii.

Desemnarea echipelor misiunii

14. Partenerul de misiune trebuie să fie convins că echipa misiunii și orice experți ai auditorului
care nu fac parte din echipa misiunii, dețin competența și capacitatea colectivă de a:

(a) Efectua misiunea de audit în conformitate cu standardele profesionale și cu cerințele legale și

de reglementare aplicabile; și
(b) Permite emiterea unui raport al auditorului, care să fie adecvat circumstanțelor. (a se vedea
punctele A10-A12)

4.5. Desfășurarea misiunii de audit și asigurarea controlului calității misiunii.

 Desfășurarea misiunii
Coordonarea, supervizarea și desfășurarea
15. Partenerul de misiune trebuie să își asume responsabilitatea pentru:
(a) Coordonarea, supervizarea și desfășurarea misiunii de audit în conformitate cu standardele
profesionale și cu dispozițiile legale și de reglementare aplicabile; și (a se vedea punctele A13-
A15, A20)
(b) Raportul auditorului care să fie întocmit adecvat circumstanțelor date.

Revizuiri
16. Partenerul de misiune trebuie să își asume responsabilitatea pentru revizuirile efectuate în
conformitate cu politicile și procedurile de revizuire ale firmei. (a se vedea punctele A16-A17,
A20)

17. La sau înainte de data raportului auditorului, partenerul de misiune trebuie, printr-o revizuire
a documentației de audit și o discuție cu echipa misiunii, să fie convins că au fost obținute
suficiente probe de audit adecvate și pentru a sprijini concluziile obținute și pentru ca raportul
auditorului să fie emis. (a se vedea punctele A18-A20)

Consultare

18. Partenerul de misiune trebuie:

(a) Să își asume responsabilitatea pentru efectuarea de către echipa misiunii a consultărilor
adecvate în legătură cu aspectele dificile sau contencioase;

(b) Să fie convins că membrii echipei misiunii au întreprins consultări adecvate pe parcursul
misiunii, atât în cadrul echipei misiunii, cât și între echipa misiunii și alte părți la un nivel
adecvat din cadrul firmei sau din afara acesteia;
(c) Să fie convins că natura și domeniul de aplicare al acestor consultări și concluziilor rezultate
de pe urma acestora, sunt convenite cu partea consultată; și
(d) Să stabilească că au fost implementate concluziile rezultate de pe urma
acestor consultări. (a se vedea punctele A21-A22)

Revizuirea controlului calității misiunii

19. Pentru auditurile situațiilor financiare ale entităților cotate și ale altor misiuni de audit, dacă
există, pentru care firma a stabilit că este necesară o revizuire a controlului calității misiunii,
partenerul de misiune trebuie:
(a) Să determine dacă a fost numit un inspector al controlului calității misiunii;
(b) Să discute aspectele semnificative apărute pe parcursul misiunii de audit, inclusiv cele
identificate pe parcursul revizuirii controlului calității misiunii, cu inspectorul controlului
calității misiunii; și
(c) Să nu dateze raportul auditorului până la finalizarea revizuirii controlului calității misiunii. (a
se vedea punctele A23-A25)

20. Inspectorul controlului calității misiunii trebuie să efectueze o evaluare obiectivă a

raționamentelor semnificative efectuate de echipa misiunii și a concluziilor la care s-a ajuns în
formularea raportului auditorului. Această evaluare trebuie să implice:
(a) Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune;
(b) Revizuirea situațiilor financiare și a proiectului de raport al auditor ului; și,
(c) Evaluarea concluziilor la care s-a ajuns în formularea raportului auditorului și luarea în
considerare a măsurii în care proiectul de raport al auditorului este adecvat. (a se vedea punctele
A26-A27, A29-A31)

21. Pentru auditurile situațiilor financiare ale entităților cotate, inspectorul controlului calității
misiunii, trebuie să ia în considerare următoarele, la efectuarea unei revizuiri a controlului
calității misiunii:
(a) Evaluarea de către echipa misiunii a independenței firmei în raport cu misiunea de audit;
(b) Măsura în care a avut loc o consultare adecvată în legătură cu aspectele care implică
divergențe de opinie sau alte opinii sau alte aspecte dificile sau contencioase, și concluziile care
decurg de pe urma acestor consultări; și

(c) Măsura în care documentația de audit selectată pentru revizuire reflectă activitatea
desfășurată în raport cu raționamentele semnificative și sprijină concluziile obținute. (a se vedea
punctele A28-A31)

Diferențe de opinie
22. Dacă apar diferențe de opinie în cadrul echipei misiunii, în discuțiile cu persoanele consultate
sau, dacă este cazul, între partenerul de misiune și inspectorul controlului calității misiunii,
echipa misiunii trebuie să urmeze politicile și procedurile firmei de abordare și depășire a
divergențelor de opinie.

4.6. Monitorizarea, cerințe cu privire la informația inclusă în documentația de audit.

Monitorizare
Un sistem eficient de control al calității include un proces de monitorizare instituit pentru a
furniza firmei asigurarea rezonabilă că politicile și procedurile sale referitoare la sistemul de
control al calității sunt relevante, adecvate și funcționează eficient. Partenerul de misiune trebuie
să ia în considerare rezultatele procesului de monitorizare al firmei, așa cum sunt ele probate în
cele mai recente informații vehiculate de firmă și, dacă este cazul, de alte firme din cadrul unei
rețele și măsura în care deficiențele observate în cadrul acelor informații pot afecta misiunea de
audit.(a se vedea punctele A32-A34)

Documentație
23. Auditorul trebuie să includă în documentația de audit:
(a) Problemele identificate în ceea ce privește conformitatea cu cerințele etice relevante și modul
în care acestea au fost rezolvate.
(b) Concluziile referitoare la respectarea cerințelor de independență care se aplică misiunii de
audit și orice discuții relevante cu firma care sprijină aceste concluzii.
(c) Concluziile la care s-a ajuns cu privire la acceptarea și continuarea relațiilor cu clienții și a
misiunilor de audit.
(d) Natura și sfera, precum și concluziile consultărilor întreprinse pe parcursul misiunii de audit.
(a se vedea punctul A35)
24. Inspectorul controlului calității misiunii trebuie să documenteze, pentru misiunea de audit
revizuită, că:
(a) Procedurile prevăzute de politicile firmei privind revizuirea controlului calității misiunii au
fost efectuate;
(b) Revizuirea controlului calității misiunii a fost finalizată la sau înainte de data raportului
auditorului; și

(c) Inspectorul nu are cunoștință de orice aspecte nerezolvate care l-ar putea face să creadă că
raționamentele semnificative pe care echipa misiunii le-a efectuat și concluziile la care aceasta a
ajuns nu ar fi adecvate.