Contabilitate financiară conform cu

IFRS

Prof. univ. dr. Liliana Ionescu-Feleagă

IAS 36 Deprecierea activelor
Obiectiv: stabilește regulile pe care trebuie să le
aplice o entitate pentru a se asigura că activele
sale nu sunt contabilizate la o mărime mai mare
decât valoarea recuperabilă
Test de depreciere
 Definiție

• Valoarea justă este prețul care ar fi primit din

vânzarea unui activ sau prețul care va fi plătit
pentru a transfera o datorie, într-o tranzacţie
ordinară, între participanții pe piață, la data
măsurării.
• Valoarea de utilitate este o valoare actualizată,
obţinută prin estimarea fluxurilor de
trezorerie viitoare aşteptate de la activ
Exemplu
 Definiție

O entitate trebuie să stabilească, la sfârșitul

fiecărei perioade de raportare, dacă există vreun
indiciu potrivit căruia un activ poate fi depreciat.
 Exemple de indicii
-în cursul exerciţiului, valoarea de piaţă a unui
activ s-a diminuat mai mult decât prin efectul
aşteptat al trecerii timpului sau prin utilizarea
normală a activului.
-în mediul tehnologic, economic sau juridic, sau
al pieţei în care operează entitatea au survenit
schimbări importante sau vor surveni într-un
viitor apropiat.
 Exemple de indicii
-în privinţa gradului sau modului de utilizare a
unui activ au survenit schimbări importante,
care au un efect negativ asupra entității, sau
sunt susceptibile de a surveni într-un viitor
apropiat
-ratele dobânzii sau alte rate de randament ale
pieţei au crescut în cursul exerciţiului, fiind
probabil ca astfel de creşteri să afecteze rata de
actualizare folosită în calculul valorii de utilitate
a unui activ şi să diminueze în mod semnificativ
valoarea sa recuperabilă
 Exemple
1.Entitatea deţine o linie de producţie dată în
funcţiune în urmă cu 4 ani. La acea dată se
estimase o durată de utilizare de 20 ani. Inovaţii
tehnologice recente au condus la lansarea pe
piaţă a unui nou tip de linie de producţie, care
permite o reducere semnificativă a costurilor pe
unitatea de produs. Un concurent a anunţat că
va utiliza noua linie de producţie. Existenţa noii
tehnologii şi anunţul făcut de către concurent
reprezintă indicii că linia de producţie a entității
s-ar putea să fie depreciată.
 Exemple
2.Entitatea are ca politică să amortizeze
echipamentele tehnologice începând cu data
punerii lor în funcţiune. Un inventar recent a
evidenţiat faptul că 10% din echipamente, deşi
au fost cumpărate în urmă cu 15 luni, nu au fost
date încă în funcţiune. Vechimea
echipamentelor care nu au fost date încă în
funcţiune reprezintă un indiciu că aceste active
s-ar putea să fi pierdut din valoare.
 Exemple
3.Entitatea îşi desfăşoară activitatea în domeniul
transportului aerian de persoane. Ea a fost informată că
licenţa sa pentru efectuarea transportului de persoane
nu va fi reînnoită peste 3 luni, atunci când expiră
actualul contract. Consiliul de administraţie a decis ca,
după expirarea licenţei, entitatea să utilizeze
aeronavele pe care le deţine pentru efectuarea unor
zboruri de agrement. Schimbările ce se aşteaptă în
utilizarea aeronavelor, începând cu anul următor,
reprezintă un indiciu că aceste aeronave s-ar putea să fi
pierdut din valoare.
 Recunoașterea şi evaluarea pierderilor de
valoare ale unui activ individual
Valoarea contabilă a unui activ trebuie să fie
adusă la valoarea sa recuperabilă, dacă, şi numai
dacă, valoarea recuperabilă a acestui activ este
mai mică decât valoarea sa contabilă. Această
reducere este o pierdere de valoare.
O pierdere de valoare trebuie să fie imediat
înscrisă în contul de profit şi pierdere (la
cheltuieli), exceptând situaţia în care activul este
contabilizat la mărimea sa reevaluată
 Exemplu
Entitatea a achiziţionat o imobilizare corporală la începutul
exerciţiului 20X1, la un cost de 800.000 u.m. Durata de
utilitate a fost estimată în momentul achiziţiei la 10.000 de
ore de funcţionare. În cursul exerciţiului 20X1, imobilizarea
a funcţionat 1.000 de ore și se estimează că, în fiecare
dintre următorii 4 ani, va funcţiona câte 2.250 de ore. Cu
ajutorul imobilizării se realizează 5 bucăţi de produs pe oră.
Din vânzarea unui produs se obțin fluxuri de trezorerie nete
de 14 u.m. La sfârşitul exerciţiului 20X1, există indicii că
imobilizarea s-a depreciat. La această dată, entitatea
estimează valoarea justă a imobilizării la 620.000 u.m.,
cheltuieli cu vânzarea 10.000 u.m. și o rata adecvată de
actualizare a fluxurilor de trezorerie de 10%.
 Exemplu - rezolvare
Primul test se va face la 31.12.20X1
Amortizarea anului 20X1 = 800.000x 1000/10000 =
80.000
6811= 281 80.000
VCN la 31.12.20X1 = 800.000-80.000 = 720.000
Val recup = max (V justă minus ch de vz; V utilitate)
V justă minus ch de vz= 620.000-10.000 = 610.000
V utilitate = 2250x5x14/(1+10%)^1 +
2250x5x14/(1+10%)^2 + 2250x5x14/(1+10%)^3 +
2250x5x14/(1+10%)^4 = 499.254
Val recup = max (610.000; 499.254) = 610.000
 Exemplu - rezolvare
VCN la 31.12.20X1 = 720.000
Val recup = 610.000
Depreciere = 720.000-610.000 = 110.000
6813 = 291 110.000
Valoarea imob în bilanțul de la 31.12.20X1 = 610.000
(valoarea recuperabilă)
 Recunoașterea şi evaluarea pierderilor de
valoare ale unui activ individual
O pierdere de valoare a unui activ reevaluat este
contabilizată prin deducere din rezerva din
reevaluare corespunzătoare activului respectiv,
în măsura în care pierderea de valoare nu
depăşeşte mărimea rezervei din reevaluare
relativă la acel activ.
 Exemplu
Entitatea a cumpărat un teren în exerciţiul 20X1,
la un cost de 300.000 u.m. Terenul a fost
reevaluat, în exerciţiul 20X3, la 420.000 u.m.
La închiderea exerciţiului 20X5 există indicii că
terenul s-a depreciat. Valoarea sa recuperabilă
este estimată la 320.000 u.m. Presupunem că
rezerva din reevaluare contabilizată nu a
suportat nici o modificare până la 31.12.20X5.
 Exemplu
20X1 Achizitie teren:
211 = 404 300.000
20X3 Reevaluare teren:
Val ctb 300.000
Val justă 420.000
=Dif favorabilă din reeval 120.000
211 = 105 120.000
 Exemplu
20X5 Test de depreciere
Val ctb (val reevaluată) = 420.000
Val recuperabilă = 320.000
Depreciere = 100.000
105 = 211 100.000
Val terenului în bilanțul 20X5 = 320.000
 Exemplu
Cazul 2
20X5 Test de depreciere
Val ctb (val reevaluată) = 420.000
Val recuperabilă = 270.000
Depreciere = 150.000
105 = 211 120.000
6813 = 291 30.000
Val terenului în bilanțul 20X5 = 270.000
Reluarea (diminuarea) unei pierderi de valoare

La fiecare închidere de exerciţiu, o întreprindere

trebuie să aprecieze dacă există un indiciu
care să arate că o pierdere de valoare
contabilizată pentru un activ, în cursul
exerciţiilor anterioare, poate a dispărut sau s-a
diminuat. Dacă există un astfel de indiciu,
întreprinderea trebuie să estimeze valoarea
recuperabilă a acestui activ.
 Exemplu

La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere

de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea
contabilă de 300.000 u.m. Durata de utilitate
rămasă la acea dată era de 10 ani.
La 31.12.N, există indicii că pierderea de valoare
a utilajului s-a diminuat. Presupunem că, la
31.12.N, valoarea recuperabilă a utilajului este
216.000 u.m.
 Exemplu
31.12.N-2 recunosterea deprecierii
6813 = 2913 75000
Val ctb netă a utilaj = 300.000–75.000 = 225.000
Amortiz în N-1 = 225.000/10 = 22.500
6811 = 2813 22.500
Amortiz în N: 6811 = 2813 22.500
Val ctb netă la 31.12.N = 225.000 – 2x22.500 =
=180.000
Val recup = 216.000
 Exemplu
Diminuare a pierderii = 216.000 - 180.000 =
36.000
2913 = 7813 36.000