Contabilitate financiară conform cu IFRS

Prof. univ. dr. Liliana Ionescu-Feleaga

Definiții

IFRS = Standarde Internaționale de raportare

financiară (International Financial Reporting
Standards)

IASB = Consiliul pentru Standarde Internaționale de

Contabilitate (International Accounting Standards
Board)

Slide 1
Cadrul conceptual de raportare
financiară (Conceptual framework for
financial reporting)
 Aspecte generale

Cadrul conceptual defineşte conceptele care

stau la baza întocmirii şi prezentării situaţiilor
financiare pentru utilizatorii externi

Slide 3
Aspecte generale
• asistă Consiliul în elaborarea de IFRS şi în revizuirea standardele
existente
• ajută organismele naţionale de normalizare să îşi dezvolte propriile
norme
• ajută preparatorii de conturi să aplice IFRS şi să trateze subiecte
care nu sunt încă dezvoltate de IFRS
• ajută auditorii să exprime o opinie asupra conformităţii situaţiilor
financiare conforme cu IFRS
• ajută utilizatorii de situaţii financiare să
• interpreteze informaţia conţinută în situaţiile financiare conforme cu
IFRS
Statutul Cadrului conceptual

Acest Cadru conceptual nu este un IFRS și nimic din acest cadru

conceptual nu reprezintă o derogare de la un standard IFRS
specific.
 Structura cadrului conceptual

 Obiectivul informării financiare

 Caracteristicile calitative ale informaţiilor financiare
 Definirea, recunoaşterea şi evaluarea elementelor
pe baza cărora se întocmesc situaţiile financiare
 Conceptele de menţinere a capitalului.
Obiectivul raportării financiare

Obiectivul informării financiare este de a furniza

informaţii utile investitorilor și creditorilor,
pentru ca aceştia să ia decizii în calitate de
furnizori de resurse pentru entitate.
Obiectivul raportării financiare

cumpărarea,
vânzarea sau
păstrarea
instrumentelor de
capitaluri proprii
Deciziile
implică
furnizarea sau
retragerea de
împrumuturi bancare
sau alte forme de
credit
Obiectivul raportării financiare

Decizia investitorilor de a Decizia creditorilor de a acorda

cumpăra, vinde sau păstra sau retrage împrumuturile
instrumente de capital sau de depinde de
datorii depinde de

Randamentul pe care ei
îl așteaptă de la
Plățile sub formă de
investiția în aceste
dobânzi sau alte
instrumente (dividende,
randamente pe care ei
creșterea prețului de
le așteaptă
piață)
Obiectivul raportării financiare

Momentul

Așteptările investirorilor
Mărimea și creditorilor
referitoare la Incertitudinea
randament depind de
modul cum ei
evaluează

Intrărilor viitoare de fluxuri nete

de trezorerie în entitate
Caracteristici calitative ale informațiilor financiare utile

Caracteristici sau atribute care fac

informația financiară utilă pentru utilizatori

Slide 11
Caracteristici calitative ale informațiilor financiare utile
Relevanța

O informaţie este
relevantă dacă ea
este capabilă să
influențeze deciziile
utilizatorilor

Slide 13
 Relevanța
Ingrediente majore:
-Valoare predictivă:
informația poate utilizate ca
bază pentru previzionarea
realizărilor viitoare
-Valoare de confirmare:
furnizează feedback despre
evaluările anterioare
Materialitatea este o
subcalitate a relevanței
care depinde de natura
și/sau mărimea
elementelor la care se
referă informația.
Informația este materială
dacă în lipsa ei s-ar lua o
altă decizie.
Slide 14
 Relevanța

Exemplu:
Informațiile referitoare la veniturile anului 2020
pot fi utilizate ca bază pentru previzionarea
veniturilor în anii următori (2021, 2022 etc) dar
în același timp pot fi comparate cu previziunile
trecute referitoare la venituri (de exemplu, în
2019) pentru anul 2020.
Rezultatele acestor comparații pot ajuta un
utilizator să corecteze și să îmbunătățească
procesele utilizate pentru realizarea
previziunilor anterioare.
 Materialitate -exemple

Exemplul 1
In 2016, entitatea a descoperit o eroare în calculul cheltuielii cu amortizarea
pentru exercițiul încheiat la 31 decembrie 2015. Rezultatul contabil al
entității raportat pentru anul 2015 a fost 600.000 u.m., el fiind supraevaluat
cu 150 u.m. datorită erorii legată de amortizare.
Exemplul 2
Aceleași date ca în exemplul 1 dar presupunem că rezultatul contabil al
entității raportat pentru anul 2015 a fost 600.000 u.m., el fiind supraevaluat
cu 150.000 u.m. datorită erorii legată de amortizare.
 Reprezentarea fidelă

Însemnă că situațiile
financiare prezintă
cu acuratețe
tranzacțiile și
evenimentele
companiei

Trei subcaracteristici pentru o

reprezentare fidelă:
-Completă
-Neutra
-Fără erori
 Reprezentarea fidelă

Caracterul complet: sunt

Caracterul neutru: informația
furnizate toate informațiile
nu este manipulată pentru a fi
necesare pt. un utilizator să
primită favorabil de către
înțeleagă fenomenul
utilizatori.
prezentat.

Fără erori: nu există erori sau

omisiuni în descrierea
fenomenului.
Caracteristici amplificatoare
 Constrângere

Este necesar să se țină cont de

raportul cost / avantaje în legătură
cu obținerea informației.
Elementele situațiilor financiare

Slide 21
Elementele situațiilor financiare

Un activ este o resursă (în sensul de

bun) ce provine din evenimente trecute,
care este controlată de către
întreprindere şi care trebuie să procure
acesteia avantaje economice viitoare,
sub formă de fluxuri pozitive de
lichidităţi (încasări sau reduceri de plăţi).
 Elementele situațiilor financiare

În ce se concretizează avantajele
economice viitoare aferente activelor?
Exemple—active

Ex 1 O entitate deține un utilaj pe care îl folosește în

procesul de fabricare a produselor.

Ex 2 O entitate deține o clădire în care se desfășoară

procesul de fabricare a produselor.

Ex 3 O entitate deține camioane folosite de personalul

din vânzări pentru îndeplinirea obligațiilor lor.
Exemple — active

Ex 4 O entitate care produce bunuri deține o mașină

pe care o folosește directorul financiar în interes de
afaceri.
Ex 5 O entitate deține o cireadă de vite care formează
populația de prăsilă pentru activitățile sale agricole.
Ex 6 Entitatea deține o clădire pe care a închiriat-o
unui terț de la care încasează chirii lunare.
Ex 7 Entitatea deține o licență care îi permite să
opereze cu 20 de taxiuri în orașul A. Licența este
transferabilă altor operatori de taximetrie calificați.
Salariații pot fi considerați active?
Elementele situațiilor financiare

• O datorie este o obligaţie actuală ce rezultă din evenimente

trecute şi pentru care decontarea presupune o ieşire de
resurse purtătoare de avantaje economice.
Elementele situațiilor financiare

Cum se poate realiza decontarea obligaţiei?

Exemple - datorii

Ex 1 Entitatea A are o obligație contractuală de a plăti

lui B 10.000 u.m., ca urmare a cumpărării de bunuri
de la aceasta pe 30 dec 2020. Scadența plății este pe
30 ianuarie 2021.

Ex 2 Deșeurile rezultate din activitatea unei entități au

contaminat pânza freatică din zona fabricii.
Entitatea este obligată de lege să decontamineze
mediul înconjurător. Se estimează că se vor cheltui
cu decontaminarea 5.000 u.m.
Exemple - datorii

Ex 3 Deșeurile rezultate din activitatea unei entități au

contaminat pânza freatică din zona fabricii.
Membrii comunității locale au acționat în instanță
entitatea, cerând compensații pentru prejudiciile
care le-au fost aduse pe linie de sănătate. Tribunalul
decide mărimea despăgubirilor ce trebuie plătite
membrilor comunității locale.
Exemple — datorii

Ex 4 Activitatea de afaceri a unui operator de ski are un

caracter ciclic, cu „ani buni” și „ani răi”, în funcție de
condițiile meteo. Entitatea consideră că datorită volatilității
rezultatelor este prudent să amâne recunoașterea unei părți
din profitul „anilor buni” pentru a compensa pierderile din
„anii răi”. Altfel spus, entitatea recunoaște o datorie în
„anii buni” și anulează datoria în „anii răi”.
La sfârșitul „anilor buni” are entitatea o datorie?
Elementele situațiilor financiare

Capitalurile proprii sunt definite ca fiind interesul

rezidual în activele întreprinderii, după deducerea
tuturor datoriilor.
.
Ex 1 La 31 decembrie 2019 entitatea avea capitalul social de
100.000 u.m. În anul 2020 entitatea a emis 50.000 acțiuni
la prețul de 5 u.m./acțiune. Cât sunt capitalurile proprii la
31.12.2020?
Elementele situațiilor financiare

Veniturile sunt creșteri de avantaje economice care apar în

cursul exercițiului sub formă de creșteri de active sau de
diminuări de datorii şi care au provocat o creștere a
capitalurilor proprii pe alte căi decât aporturi noi de capital.

Ex 1 Pe 31 dec 2020 entitatea a vândut mărfuri la un preț de

1.500 u.m., costul bunurilor vândute fiind 1.000 u.m.
Elementele situațiilor financiare

Ex 2 Pe 31.12.2020 entitatea vinde o instalație

folosită în procesul de producție: preț de
vânzare 1.500 u.m., costul rămas neamortizat
1.000 u.m.
Ex 3 Un magazin are biciclete pentru închiriat pe
termen scurt și biciclete pentru vânzare.
Bicicletele disponibile pentru închiriat sunt
utilizate 2 sau 3 ani si apoi sunt vândute ca
modele second-hand.
Elementele situațiilor financiare

Cheltuielile reprezintă diminuări de avantaje

economice apărute în cursul exercițiului sub
formă de diminuări de active sau de creșteri de
datorii și care au provocat o scădere a
capitalurilor proprii pe alte căi decât distribuirile
în favoarea proprietarilor.
Ex 1 Pe 31 dec 2020 entitatea a vândut mărfuri
la un preț de 1.500 u.m., costul bunurilor
vândute fiind 1.600 u.m.
Elementele situațiilor financiare – definiție

Ex 2 Pe 31.12.2015 entitatea vinde o instalație

folosită în procesul de producție: preț de
vânzare 900 u.m., valoarea neamortizată a
instalației vândute 1.000 u.m.
.
Recunoașterea elementelor în situațiile financiare

Recunoaşterea

Este probabil ca un avantaj Elementul în cauză are un cost

economic viitor asociat cu sau o valoare ce poate fi
elementul respectiv să intre determinat(ă) de o manieră
sau să iasă din entiate credibilă

Slide 37
Recunoașterea elementelor în situațiile financiare

Ex O entitate achiziționează marca unei entități

concurente la un cost de 100.000 u.m. Entitatea
utilizează marca pentru a mări prețul produselor pe
care le fabrică.
Evaluare a elementelor situaţiilor financiare

Evaluarea

Valoarea Valoarea
Cost Cost realizabilă actualizată
istoric actual netă a fluxurilor
de
trezorerie

Costul istoric este baza de evaluare cea mai utilizată dar de regulă
este combinată cu alte baze de evaluare.

Slide 39
Conceptele de capital și menținerea capitalului

Concepte de capital

Capital financiar Capital fizic

Active nete (Capitaluri proprii) Capacitatea de producție

Slide 40
Conceptele de capital și menținerea capitalului

Menținerea capitalului financiar:

Se obține un profit doar dacă la sfârșitul exercițiului
capitalurile proprii sunt mai mari decât la începutul
exercițiului, excluzând distribuirile către asociați sau
contribuțiile acestora pe parcursul perioadei.
Conceptele of capital și menținerea capitalului

Menținerea capitalului fizic:

Se obține un profit doar dacă la sfârșitul exercițiului
capacitatea fizică de producție este mai mare decât
la începutul exercițiului, excluzând distribuirile către
asociați sau contribuțiile acestora pe parcursul
perioadei.
 Verificare

1. Care este obiectivul situațiilor financiare conform cadrului conceptual?

(a) Să furnizeze investitorilor și creditorilor informații utile pentru luarea deciziilor
economice.
(b) Calculul impozitului pe profit.
(c) Să îi ajute pe manageri să își conducă afacerea.
 Verificare
2. Ce sunt caracteristicile calitative ale informației financiare, în conformitate cu
cadrul conceptual?
(a) Atribute care fac informația furnizată prin situațiile financiare utilă pentru luarea
deciziilor economice
(b) Aspecte necantitative ale poziției financiare și ale performanței entității
(c) Măsoară gradul în care o entitate este în acord cu standardele IFRS.
 Verificare
3. Care dintre următoarele elemente nu este o caracteristică calitativă a
informațiilor financiare conform cadrului conceptual?
(a) Materialitatea.
(b) Reprezentarea fidelă.
(c) Relevanța.
 Verificare
4. Când trebuie recunoscut un element în situațiile financiare, conform cadrului
conceptual?
(a) Când este probabil ca un avantaj economic viitor asociat cu elementul respectiv
să intre sau să iasă din entitate
(b) Când elementul are un cost sau o valoare ce poate fi determinat(ă) de o manieră
credibilă.
(c) Când este probabil ca un avantaj economic viitor asociat cu elementul respectiv
să intre sau să iasă din entitate și elementul are un cost sau o valoare ce poate fi
determinat(ă) de o manieră credibilă.
 Verificare
5.Entitatea A a plătiti chirii de 3.600 u.m. pentru perioada 1 decembrie 2020 – 31 mai
2021. Situațiile financiare întocmite pentru 31.12.2020 trebuie să evidențieze:
(a) O cheltuială cu chiriile de 3.600 u.m.
(b) O cheltuială cu chiriile de 3.600 u.m. și explicații în note despre faptul că respectiva
chirie este pentru 6 luni.
(c) O cheltuială cu chiriile de 600 u.m. și un activ de 3.000 u.m.
Verificare
5.Pentru care dintre următoarele elemente nu există un concept în cadrul
conceptual?
(a) Venituri
(b) Cheltuieli
(c) Profit