BAZELE
CONTABILITĂŢII

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CAPITOLUL I
OBIECTUL ŞI METODA CONTABILITĂŢII

1. DEFINIŢIA CONTABILITĂŢII
1.1. SCURT ISTORIC

Ca urmare a descoer!r!"or ar#eo"o$!ce se oa%e sus&!'e( as%)*!(e+!s%e'&a

ma! mu"%or ,orme r!m!%!-e a"e co'%a!"!%)&!!( da%/'d de m!! de a'! 0.e.'.( cum ar 
,! ce"e  urme de 'um)rare su ,orma u'or cres%)%ur! e os de "u.1
 Num)r)%oarea se ma! ,)cea r!' cres%)%ur! -er%!ca"e e ere&!! $ro%e"or 
 re!s%or!ce c/% 2! cu a3u%oru" !e%r!ce"e"or.
4' Mesoo%am!a( sumer!e'!! ,o"oseau %)"!&e"e dre%u'$#!u"are de ar$!")
 e care 0'crus%au dese'e 2! care r!' uscare se %ra's,ormau 0' -er!%a!"e
docume'%e 5scr!erea cu'e!,orm) 2! #!ero$"!,!c)6.
4' a'%!c#!%a%e( r!mu" a3u%or 'o%a!" de co'%a!"!%a%e es%e su-era'u"
7ammura!( a" 2ase"ea re$e a" r!me! d!'as%!! a Ba!"o'u"u! 58998:1;<9 0.e.'.6.
D!' er!oada dom'!e! sa"e au ,os% descoer!%e 'umeroase %)"!&e cu'e!,orme( cu
%e+%e r!-!'d &!'erea "e$a") a co'%ur!"or.8 Pe aces%e %)"!&e e+!s%au 0'scr!se c!,re(
e,ec%ua%e adu')r!! "u'$! 2! -er!,!c)r! de ca"cu"e. To%a"ur!"e "u'are 2! a'ua"e erau
0're$!s%ra%e e %)"!&e ma! mar!( cu 'umeroase co"oa'e de c!,re. 4' e-o"u&!e( e
sura,a&a aces%or %)"!&e( aro+!ma%!- !' a'u" 8999 0.e.'.( au a)ru% e"eme'%e"e
ese'&!a"e a"e u'u! co'% de os%ur! surause( resec%!-= 0're$!s%rarea ca%e$or!e!
de o!ec%e "!-ra%e> 'ume"e )r&!"or d!' co'%rac%>me'&!u'ea "!-r)r!"or %o%a"e sau
 ar&!a"e.
D!' co'&!'u%u" docume'%e"or 5a-/'d ca suor% a!rusu"6( se da%ea*) d!'
epoca Egiptului ocua% de $rec! 5a'u" ?99 0.e.'.6( au ,os% decod!,!ca%e 'o%e(
co'%ur!( de-!*e 2! c#!%a'&e.
Pr!' decod!,!carea papirusului "u! @e'o' s:a roa% c) "a acea -reme=
: e+!s%) d!s%!'c&!e 0'%re co'%ur!"e de ,"u+ur! rea"e 5roduse a$r!co"e6 2!
co'%ur!"e de ,"u+ur! mo'e%are>
: se u%!"!*au a"a'&e"e "u'are 2! s!%ua&!a co'%u"u! Casa>
: se co'duceau 3ur'a"e( care d)deau de%a"!! desre 0're$!s%r)r!"e co%!d!e'e 2!
co'%ur! ma! $e'era"e( care re*umau %ra'*ac&!!"e ma! mu"%or *!"e.
Pr!me"e ce'%re co'%a!"e 0' Grecia antică au ,os% %em"e"e( su ocro%!rea
"or des,)2ur/'du:se %oa%) -!a&a u"!c) 2! r!-a%). A!c! au "oc sc#!mur!"e( a!c!
aar r!me"e )'c! de deu'er! care reu'esc rac%!c %oa%e e"eme'%e"e %e#'!c!!
,!'a'c!are moder'e. Pr!m!! a'c#er! &!'eau u' re$!s%ru:3ur'a" sau e,emer!de"e(
0' care de%a"!au oera&!u'!"e *!"'!ce scr!!'d -e'!%ur!"e 2! c#e"%u!e"!"e cro'o"o$!c(
u'e"e su a"%e"e( erm!&/'d oera&!u'! de adu'are 2! sc)dere. Re$!s%re"e a-eau
-a"oare roa%or!e.

1 Descoer!% 0' 1;?"a es%o'!ce 5,os%a Ce#os"o-ac!e6 2! -ec#! de 89.999 de a'!.

8 #eor$#e( Dum!%ru: Bazele contabilităţii( Ed!%ura Doro$ea( Co's%a'&a( 8991( .:<.

8
 

 La romani c)r&!"e co'%a!"e ur%au 'ume"e de ca"e'dar!%a. Ba'c#er!!

roma'!( rec!2! 2! me%!cu"o2!( au er,ec&!o'a% %e#'!ca co'%a!") desc#!*/'d
co'%ur! e'%ru %er&!. Lor "! se da%orea*) seararea 0'cas)r!"or de ")&! r!'
,o"os!rea 0' re$!s%ru de cas) a 8 5dou)6 co"oa'e 'um!%e acce%um 5cred!%6 2!
e+e'sum 5de!%6. La Roma o"!$a&!a de a &!'e re$!s%re"e re-e'ea 2e,u"u!
,am!"!e!. Aceas%) o"!$a&!e( 0' $e'era" mora")( u%ea de-e'! 0' a'um!%e
0mre3ur)r! 3ur!d!c).
C!cero'e 519<:? 0.e.'.6 es%e ce" care aduce rec!*)r! 0' "e$)%ur) cu
re$!s%re"e co'%a!"e "a roma'!. Pr!'c!a"u" docume'% co'%a!" era u' 3ur'a" de
-e'!%ur! 2! c#e"%u!e"! 5Code+ acce%! e% e+e's!6. Re$!s%ru" 0' care se &!'ea
e-!de'&a %u%uror oera&!u'!"or( ,)r) sa&!! sau 2%ers)%ur!( u' ,e" de Car%e mare de
as%)*!( era Code+ ra%!o'um.
4' Evul Mediu se roduce o d!sco'%!'u!%a%e 0' e-o"u&!a c!-!"!*a&!e! roma'e
as%,e" 0'c/% are "oc o s%a$'are a co'%a!"!%)&!!( $e'era%) roa!" 2! de
res%r/'$erea ar!!"or de comer& 2! de*-o"%area eco'om!e! ,euda"e.
4' aceas%) eoc) re$!s%re"e co'%a!"e se 'umesc memor!a"e 2! 0' e"e se
0're$!s%rea*) crea'&e"e 2! da%or!!"e 0' ord!'e cro'o"o$!c).
4' a"%e memor!a"e se 0're$!s%rau oera&!u'! de cas) 2! !'-e'%are. Aces%e
docume'%e erau &!'u%e( ma! a"es( de c)"u$)r!! d!' aa&!!.
4' er!oada cruc!ade"or are "oc o de*-o"%are a cred!%u"u! 2! se ,ormea*)
 u%er! eco'om!ce 2! ,!'a'c!are !'%er'a&!o'a"e su ,orma ord!'e"or m!"!%aro:
re"!$!oase 5ca ace"a a" Tem"!er!"or6. Aces%ea &!'eau o e-!de'&) s%r!c%) a
-e'!%ur!"or( a c#e"%u!e"!"or 2! a c"!e'&!"or( %ra's,orm/'d m)')s%!r!"e 0' ,or%)re&e
u'de 02! &!'eau 0' s!$ura'&) -a"or!"e. E-!de'&a se &!'ea 0'%r:u' ade-)ra% co'%
cure'% care a-ea 0' de!% sume"e da%ora%e de c"!e'%( 0' cred!% ")&!"e ,)cu%e de
aces%a( so"du" rere*e'%/'d da%or!a.
Memor!a"u" a e-o"ua% 0' sre co'%a!"!%a%ea 0' ar%!d) s!m") oda%) cu
d!-ers!,!carea u'!%)&!"or de roduc&!e 2! de ser-!c!!( recum 2! cu cre2%erea
com"e+!%)&!! %ra'*ac&!!"or. Se 'asc as%,e"( co'%ur!"e ca a'sam"ur! coere'%e ce
su'% a%a2a%e u'u! %! de oera&!e sau u'e! e'%!%)&! de e+"oa%are. Aces%e co'%ur! se
&!' "a 0'ceu% e o s!'$ur) e o s!'$ur) co"oa') ao! e-o"uea*) 0' d!su'ere
-e'e&!a') 5dou) co"oa'e a")%ura%e6.
 Neces!%)&!"e eco'om!ce de%erm!') aar!&!a u'or co'%ur! ar%!cu"are cum ar 
,! co'%u" Ca!%a" 5u%!"!*a% de coma'!! e'%ru asoc!a&!! "or6 sau co'%u" Pro,!% 2!
 !erdere care &!'e e-!de'&a re*u"%a%u"u! a,acer!!.
S,/r2!%u" E-u"u! Med!u carac%er!*a% r!' de*-o"%area "e$)%ur!"or 
comerc!a"e( e+%e's!a cred!%u"u!( e,ec%uarea de oera&!u'! 0' ora2e 0'de)r%a%e de
ce"e de or!$!'e 2! ma'!u"are de ca!%a"ur! %o% ma! !mor%a'%e( de%erm!')
ada%area 2! er,ec&!o'area co'%a!"!%)&!! e'%ru a ,ace ,a&) 'o!"or e+!$e'&e.
4'ce/'d cu s,/r2!%u" sec. a" GIII:"ea( e-!de'&a se &!'ea 0'%r:u' co'% e'%ru
c"!e'% 2! 0' a"%u" e'%ru ,ur'!*or. F!ecare oera&!e de%erm!') dou) 0're$!s%r)r!=
u'a 0' co'%u" de c"!e'&! sau ,ur'!*or! 2! u'a 0' co'%u" de cas). Aceas%a resuu'e
&!'erea de re$!s%re d!,er!%e.

?
 

Pe m)sur) ce e"eme'%e"e eco'om!ce de-e'eau %o% ma! com"e+e( sume"e

ace"ora2! ersoa'e se d!sersau %o% ma! mu"% 0' e-!de'&)( as%,e" 0'c/%
comerc!a'%u" %reu!a s) co's%!%u!e( r!' u'c%a3( %o%a"ur!"e u'u! coreso'de'% da%(
 r!-!'d cred!%u" acorda% 2! ramurs)r!"e ,)cu%e. Urmare aces%u! ,a%( a ,os%
'ecesar s) se rea"!*e*e a'um!%e "e$)%ur! 0'%re co'%ur!"e de ersoa'e 2! ce"e
%rad!&!o'a"e de 0'cas)r! 2! ")&!.
P/') 0' a'u" 1;89( comerc!a'&!! co'duceau dou) re$!s%re=
: u'u"( !'%!%u"a% re$!s%ru" !'%r)r!"or 2! !e2!r!"or 50'cas)r! 2! ")&!6 2!
coresu'dea "a acea da%) co'%a!"!%)&!! s!m"e >
: a"%u"( de'um!% re$!s%ru" cred!%or!"or 2! de!%or!"or 2! era u' re$!s%ru a"
co'%ur!"or de ersoa'e.
De ,!ecare da%) c/'d se e,ec%uau oera&!u'! 0' co'%u" u'e! ersoa'e 5%er&6(
%reu!a roceda% "a dou) 0're$!s%r)r!= u'a( 0' co'%u" de ersoa'e 2! cea"a"%)( 0'
co'%u" de 0'cas)r! 2! ")&!.
Aces%e dou) 0're$!s%r)r! e,ec%ua%e co'com!%e'%( au co'dus e co'%a!"!(
începând cu anul 1920 ( "a partida dublă( r!' reu'!rea co'%ur!"or de ersoa'e
cu co'%u" u'!c( %read!&!o'a"( de 0'cas)r! 2! ")&!( cre/'du:se( as%,e"( a'um!%e
"e$)%ur!( $e'era%e de 'a%ura "ucr)r!"or. D!' aces%e "e$)%ur! a re*u"%a% marea
re,orm) a co'%a!"!%)&!! comerc!a"e( resec%!- dubla înregistrare a ,e'ome'e"or 
eco'om!ce.
Contabilitatea în partidă dublă s:a de*-o"%a% oda%) cu o$)&!!"e mar!"or 
ora2e a"e I%a"!e!= F"ore'&a( e'e&!a 2! e'o-a c/'d( "a s,/r2!%u" E-u"u! Med!u(
aar o ser!e d au%or! de co'%a!"!%a%e( d!' care se remarc) Luca Pac!o"!.
 N)scu% 0' a'u" 1( 0' r!ma ar%e a -!e&!! sa"e( Luca Pac!o"! a des,)2ura%
ac%!-!%)&! re*er-a%e c"er!c!"or( ,!!'d educa%or "a o ,am!"!e ur$#e*)( !ar 0'%re a'!!
1:1H9 a reda% ma%eme%!c!"e "a Peru$!a.
Luca Pac!o"! s:a "asa% 0' !s%or!e r!' ce"e dou) %ra%a%e( ce s!'%e%!*ea*)
cu'o2%!'&e"e 2%!!'&!,!ce a"e eoc!!= Summa de Ar!%#me%!ca( eome%r!a(
Proor%!o'! e% Proor%!o'a"!%a 2! D!-!'a Proor%!o'e.
Pr!mu" %ra%a% a a)ru% "a e'e&!a 0' a'u" 1; 5reu"!ca% 0' "a%!') 0' 18?6
2! es%e o m!c) e'c!c"oed!e de cu'o2%!'&e ma%ema%!ce( co'%a!"!%)&!! ,!!'du:!
re*er-a% 'uma! ca!%o"u" IG( !'%!%u"a% Trac%a%us ar%!cu"ar!s de comu%!s e%
scr!%ur!s 5Tra%a% ar%!cu"ar desre co'%ur! 2! 0're$!s%r)r!6.
4' e-o"u&!e( /') "a aar!&!a co'%a!"!%)&!! 0' ar%!d) du")( au %recu% dou)
seco"e. Luca Pac!o"! 'u es%e !'-e'%a%oru" e!( c! r!mu" au%or care a re*e'%a%
 e'%ru r!ma da%)( de o ma'!er) coere'%)( r!'c!!!"e ar%!de! du"e 2! a as!$ura%
r)s/'d!rea e!.
4' %ra%a%u" s)u( Luca Pac!o"! co'sem'ea*) u%!"!*area a %re! re$!s%re co'%a!"e=
: memor!a"u"= care erm!%e 0're$!s%rarea %u%uror oera&!!"or ,)r) a'a"!*)( 0'
mo'eda 0' care s:au e,ec%ua% %ra'*ac&!!"e>
: 3ur'a"u"= 0' care oerea*) ar%!co"e"e co'%a!"e e de!% 2! cred!% 2!
0'de"!'e2%e du"u" ro"= de rec"as!,!care a oera&!u'!"or cro'o"o$!ce s! de
e+r!mare a aces%ora 0'%r:o s!'$ur) u'!%a%e de co'% 5mo'ed)6>


 

: car%ea mare= 0' care de!%e"e 2! cred!%e"e su'% d!,ere'&!a%e cu c"ar!%a%e( e

 o'%ur!.
To% 0' "ucrarea sa( Luca Pac!o"! recoma'd) s) se ,ac) !'-e'%aru" %u%uror 
 u'ur!"or erso'a"e 2! a"e e+"oa%)r!! 5u'!%)&!! a%r!mo'!a"e6 comerc!a'%u"u!.
e'era"!*area co'%a!"!%)&!! 0' ar%!d) du") 0' &)r!"e euroe'e se
acce"erea*) oda%) cu descoer!rea %!aru"u! 5sec. a" G:"ea6. 4',)&!2area ac%ua") a
co'%a!"!%)&!! o da%or)m Franţei u'de 0' 1<?( r!'%r:o ordo'a'&) a "u! Co"er%(
comerc!a'&!! su'% o"!$a&! s) &!') re$!s%re co'%a!"e 2! car%ea:3ur'a" r!me2%e
ca"!%a%ea roa%or!e 0' 3us%!&!e. As%,e"( co'%a!"!%a%ea de-!'e u' !'s%rume'% de
co'%ro" a" s%a%u"u! a2a cum es%e 2! 0' re*e'%( r!' ro"u" ,!sca" e care 0" 3oac).
4' Rom/'!a 0' 1<?( aare Pra-!"a Comerc!a") d!' Tra's!"-a'!a care
cur!'de re$u"! de a"!care a co'%a!"!%)&!! 0' ar%!d) du") !ar.
4' 1H;( 0' Mo'!%oru" O,!c!a" a" Mo"do-e! a ,os% u"!ca%) s%ruc%ura
cursu"u! de co'%a!"!%a%e co'ceu% de Io' Io'escu de "a Brad 0' 1 "ec&!!.
4' 1;1? se 0',!!'&ea*) ACADEMIA DE 4NALTE STUDII
COMERCIALE ŞI INDUSTRIALE d!' Bucure2%!( u'de se s%ud!a*) 2! u"!c)
co'%a!"!%a%ea.
De*-o"%area ,u'c&!e! co'%a!"!%)&!! de ,ur'!*are a da%e"or 5de%erm!'area
re*u"%a%e"or 2! a s!%ua&!e! a%r!mo'!a"e6( es%e "e$a%) de aar!&!a soc!e%)&!"or 
a'o'!me 2! a "e$!s"a&!e! r!-!%oare "a aces%ea 5m!3"ocu" sec. a" GIG:"ea 0'
erma'!a 2! 1H< 0' Fra'&a6.
Ca"ea co'%a!"!%)&!! a'a"!%!ce care se -a 'um! contabilitate de gestiune
es%e desc#!s) de de*-o"%area mar!! !'dus%r!! 0'ce/'d cu a doua 3um)%a%e a sec.
a" GIG:"ea( oda%) cu 'eces!%a%ea cu'oa2%er!! cos%u"u! roduse"or.
4' seco"u" a" GG:"ea( se e"aorea*) 'orme 2! re$"eme'%)r! co'%a!"e e
care s%a%u" "e !mu'e %u%uror or$a'!*a&!!"or. erma'!a es%e r!ma care( 0' 1;?(
ado%) u' "a' co'%a!" 'um!% "a'u" or!'$.
4' ,os%a U.R.S.S. r!mu" "a' co'%a!" es%e e"aora% 0' 1;8 2! cu a3u%oru"
"u! su'% urm)r!%e "a'ur!"e eco'om!ce c!'c!'a"e.
4' SUA( cr!*a d!' 1;8; de%erm!')( d!' ra&!u'! de !',ormare ,!'a'c!ar)(
ed!%area r!me"or re$u"! co'%a!"e ese'&!a"e c#!ar dac) ro"ema de,!'!r!!
me%ode"or 2! r!'c!!!"or co'%a!"e $e'era"e a ,os% us) mu"% ma! de-reme.
4' Fra'&a( r!ma re$"eme'%are co'%a!") da%ea*) d!' 1;8 5su re$!mu" de
"a !c#6( ao! 0' 1; es%e e"aora% u' "a' co'%a!" !'s!ra% d!' ce" e"aora% 0'
1;8. se re-!*u!e2%e 0' 1;( !ar re-!*u!rea ac%ua") a ,os% romu"$a%) su ,orm)
de Le$e 0' 1;H8.

1.8. DEFINIŢIA CONTABILITĂŢII

Pr!ma de,!'!&!e da%) co'%a!"!%)&!! aar&!'e %o% "u! Luca Pac!o"!( o%r!-!%
c)ru!a= contabilitatea este considerată ca un ansamblu de principii i re!uli
 privind înre!istrarea în partidă dublă a averii ce aparţine unui ne!ustor"
 precum i toate a#acerile acestuia" în ordinea în care au avut loc .


 

4' co'ce&!a sa( ar%!da du") es%e de,!'!%) r!' r!sma ecua&!e! de sc#!m
d!'%re a-ere 2! ca!%a". F!ecare m!2care !'%er-e'!%) 0' masa a-er!! 2! !m"!c!% a
ca!%a"u"u! es%e rere*e'%a%) ca u' raor% 0'%re r!m!re 2! dare( resec%!- 0'%re
de!%or( ce" care r!me2%e -a"oarea 2! cred!%or( ce! care o a-a'sea*). Pr!' aceas%)
 3udeca%)( Luca Pac!o"! a ,ormu"a% r!'c!!u" ,u'dame'%a" a" co'%a!"!%)&!!( !ar 
du) u'!! au%or! a us a*e"e %eore%!ce a"e co'%a!"!%)&!! ca d!sc!"!') 2%!!'&!,!c).
Ber'ard COLASSE( 0' Co'%a!"!%a%e $e'era")( 5%raducere d!' "!ma
,ra'ce*)6( Ed!%ura Mo"do-a( Ia2!( 1;;( .;?:; 2! 1 ar)%a=  $l!ebră a
dreptului" metodă de observare a tiinţelor economice  s:a us 2! s:a ree%a%
desre co'%a!"!%a%ea $e'era") du) P!erre ar'!er.
Des!$ur 'u es%e 'uma! a"$era dre%u"u!( 0's) co'ce%e"e 3ur!d!ce 2! ma!
a"es 'o&!u'ea de a%r!mo'!u o marc#ea*) ro,u'd. Amre'%a dre%u"u! asura
co'%a!"!%)&!! es%e 0' sec!a" ,oar%e u%er'!c) 0' !"a'& 2! aceas%a 3us%!,!c) o
 re*e'%are a aces%u! docume'% ca u' u'c% de or'!re. Ma! mu"%( 0' m)sura 0'
care !"a'&u" co'de'sea*) ,raa'% "!m!%e a"e demersu"u! co'%a!"( o as%,e" de
 re*e'%are are( a2a cum s:a sus( a-a'%a3u" ,oar%e !mor%a'% e'%ru ed!,!carea
u%!"!*a%or!"or( de a dem!s%!,!ca( desacra"!*a 2! ar)%a 0' 'ud!%a%ea sa e'%ru a
so"!c!%a as%,e" cr!%!ca 2! -!$!"e'&a c!%!%oru"u! de co'%ur!. Nu es%e -ora de a
"e$!%!ma sau $ara'%a eda$o$!c s!%ua&!a ac%ua") a co'%a!"!%)&!!( c!( d!mo%r!-)( de
a o u'e 0' d!scu&!e e'%ru a e-!de'&!a ma! !'e c)!"e de er,ec&!o'are 2!
a'%!c!are 0' ca!%o"e"e urm)%oare 2! d!'am!ca -!!%oare. Nu ma! es%e -ora de a
 re%!'de c) !"a'&u" es%e docume'%u" ce" ma! !mor%a'% d!' u'c% de -edere a"
s%ud!u"u! er,orma'&e"or 0'%rer!'der!!= d!' aces% u'c% de -edere( co'%u" de
re*u"%a% 0'seam') !'co'%es%a!" ma! mu"%.
A2a cum s:a -)*u%( co'%a!"!%a%ea $e'era") %ra%ea*) 0'%rer!'derea ca 2!
cum 'u ar ,! -ora( 0' se'su" 3ur!d!c a" %erme'u"u!( dec/% de u' a%r!mo'!u( !ar 
%eor!a co'%a!") ac%ua")( ad!c) a'sam"u" r!'c!!!"or care $u-er'ea*) as%)*!
 rac%!ca( es%e 0' ese'&) or$a'!*a%) 0' 3uru" m)sur)r!! a%r!mo'!u"u! 2! a -ar!a&!e!
sa"e er!od!ce( re*u"%a%u"> aceas%a es%e( de e+em"u( r!'c!a"a 3us%!,!care a
a"!c)r!! com!'a%e a cos%ur!"or !s%or!ce 2! a r!'c!!u"u! rude'&e!.
 As%,e" co'ceu%)( co'%a!"!%a%ea 0'de"!'e2%e ,)r) 0'do!a") ,u'c&!a 3ur!d!c)( dar 
'u oa%e co'-e'! %u%uror u%!"!*a%or!"or s) 0'&e"ea$) c) mu"&! d!'%re e! doresc o
des)r&!re a aces%u! %! de mode"are( ceea ce !m"!c) 0' ace"a2! %!m u' e,or% de
re,"ec&!e %eore%!c) 0' -ederea e"aor)r!! de 'o! mode"e 2! c)u%area 0' cadru"
!'s%a'&e"or de 'orma"!*are 2! re$"eme'%are a u'u! co'se's 0' ,a-oarea u'u!
mode".?
Le$ea co'%a!"!%)&!! 'r.H8J1;;1 de,!'e2%e co'%a!"!%a%ea ca ,!!'d
!'s%rume'%u" r!'c!a" de cu'oa2%ere( $es%!u'e 2! co'%ro" a" a%r!mo'!u"u! 2! a"
re*u"%a%e"or o&!'u%e( care %reu!e s) as!$ure=
a60're$!s%rarea cro'o"o$!c) 2! s!s%ema%!c)( re"ucrarea 2! )s%rarea
!',orma&!!"or cu r!-!re "a s!%ua&!a a%r!mo'!u"u! 2! re*u"%a%e"e o&!'u%e( a%/%
 e'%ru 'eces!%)&!"e ror!! a"e ,!rme!( c/% 2! 0' re"a&!!"e aces%e!a cu asoc!a&!! sau
? Idem K .

<
 

ac&!o'ar!!( c"!e'&!!( ,ur'!*or!!( )'c!"e( or$a'e"e ,!sca"e 2! a"%e ersoa'e ,!*!ce 2!

 3ur!d!ce>
 6co'%ro"u" oera&!u'!"or a%r!mo'!a"e e,ec%ua%e 2! a" rocedee"or de
 re"ucrare u%!"!*a%e( recum 2! e+ac%!%a%ea da%e"or co'%a!"e ,ur'!*a%e>
c6,ur'!*area !',orma&!!"or 'ecesare s%a!"!r!! a%r!mo'!u"u! 'a&!o'a"(
 recum 2! 0'%ocm!r!! a"a'&e"or ,!'a'c!are 2! a !"a'&u"u! e a'sam"u"
eco'om!e! 'a&!o'a"e.
4' car%ea Ba*e"e co'%a!"!%)&!!(ro,esor!! u'!-ers!%ar! Orea C)"!'(
R!s%ea M!#a!( )du-a I"!e 2! 7or!a Neam&u dau urm)%oarea de,!'!&!e=  %tiinţa
contabilităţii reprezintă un sistem coerent de obiective i principii
 #undamentale" le!ate între ele" susceptibile să conducă la de#inirea de norme
 solide privind construirea i comunicarea in#ormaţiei privitoare la situaţia netă
 i #inanciară a patrimoniului" precum i la rezultatele obţinute .
Ca o s!'%e*) a ce"or e+use( se co's%a%) c) 0' %oa%e or/'du!r!"e soc!a"e s:a
s!m&!% 'e-o!a ,o"os!r!! co'%a!"!%)&!! e'%ru a e-!de'&!a( s!'%e%!*a( co'%ro"a(
co'%ro"a( a'a"!*a 2! !'%erre%a ,e'ome'e"e "e$a%e de ac%!-!%a%ea eco'om!c) a
soc!e%)&!! ome'e2%!( de-e'!'d !'d!se'sa!") e'%ru 0'%rer!'der! 2!
0'%rer!'*)%or!.
As%)*!( r!' au%oma%!*area 2! !',orma%!*area "ucr)r!"or de co'%a!"!%a%e(
%e#'!ca co'%a!") a a3u's "a u' 0'a"% '!-e" de er,ec&!o'are( de)2!'du:2! ro"u"
s)u s%a!" de seco"e( de a roduce docume'%e de 0'c#!dere a u'e! er!oade de
$es%!u'e( "a o %e#'!c) "ar$) de cu"e$ere 2! %ra%are a !',orma&!e!( %rec/'d( as%,e"( de
"a s%ad!u" de 0're$!s%rare a ,e'ome'e"or %recu%e( c)%re re-!*!o'area e-o"u&!e!
-!!%oare a ac%!-!%)&!! eco'om!ce.
De,!'!&!a moder') a co'%a!"!%)&!! es%e mu"% ma! com"e+) e'%ru c)
%reu!e s) ,ur'!*e*e !',orma&!! ca'%!%a%!-e( 0' sec!a" de 'a%ur) ,!'a'c!ar)(
 r!-!'d e'%!%)&!"e eco'om!ce 2! care urmea*) a ,! ,o"os!%e 0' "uarea dec!*!!"or 
eco'om!ce 5o e'%!%a%e eco'om!c) rere*!'%) o u'!%a%e K de e+em"u o
0'%rer!'dere : care are o e+!s%e'&) !'dee'de'%)6. Co'%a!"!%a%ea e+r!m)
e,ec%e"e %ra'*ac&!!"or 5oera&!u'!"or6 e-e'!me'%e"or 5,a%e"or6 asura s!%ua&!e!
eco'om!co:,!'a'c!are( c/% 2! asura er,orma'&e! u'!%)&!! eco'om!ce( e'%ru a
as!$ura !',orma&!!"e 'ecesare u%!"!*a%or!"or !'%er'! 2! e+%er'!. Ea rere*!'%) u'
s!s%em !',orma&!o'a" care m)soar)( re"ucrea*) 2! %ra'sm!%e !',orma&!!
,!'a'c!are desre o e'%!%a%e eco'om!c) !de'%!,!ca!"). Aces%e !',orma&!! erm!%
u%!"!*a%or!"or s) o%e*e e'%ru u' co'sum ra&!o'a" de resurse 0' rocesu"
des,)2ur)r!! ac%!-!%)&!"or de roduc&!e 2! comerc!a"e.
As%,e"( co'%a!"!%a%ea ,ace "e$)%ura d!'%re ac%!-!%)&!"e eco'om!ce 2! ,ac%or!!
de dec!*!e. 4' r!mu" r/'d( co'%a!"!%a%ea m)soar) 5cua'%!,!c)6 ac%!-!%)&!"e
eco'om!ce( 0're$!s%r/'d da%e"e 'ecesare e'%ru o ,o"os!re u"%er!oar). 4' a" do!"ea
r/'d( da%e"e su'% s%oca%e c/% %!m es%e 'ecesar( urm/'d a ,! re"ucra%e e'%ru a
de-e'! !',orma&!! u%!"e. 4' ,!'a"( !',orma&!!"e su'% %ra'sm!se 5comu'!ca%e6( r!'
!'%ermed!u" raoar%e"or( ,ac%or!"or de dec!*!e. Sc#ema%!c( se rere*!'%) 0' ,!$. 1.
 Be"-erd 2! co"a.: Pr!'c!!!"e de a*) a"e co'%a!"!%)&!!( ed. a :a( Ed!%ura Arc( 8999( a$. ?


 

F!$ura 1

Se oa%e a,!rma c) da%e"e ru%e ce r!-esc ac%!-!%)&!"e eco'om!ce

rere*!'%) u' !'u% 0' s!s%emu" co'%a!"( !ar !',orma&!a re"ucra%)( ,o"os!%) de
,ac%or!! de dec!*!e K ou%u%:u".
Le$a% de 'o&!u'ea de co'%a!"!%a%e( !mor%a'% es%e de a de%erm!'a "e$)%ura
e! cu &!'erea re$!s%re"or( cu re"ucrarea e"ec%ro'!c) a da%e"or 2! cu s!s%emu"
!',orma&!o'a" ma'a$er!a".
Ţ!'erea re$!s%re"or rere*!'%) rocesu" de 0're$!s%rare a oera&!u'!"or 
eco'om!co:,!'a'c!are 2! de )s%rare a aces%ora. Aceas%a es%e o como'e'%) m!c)
5ree%!%!-)6( dar !mor%a'%) a co'%a!"!%)&!!. Dar( co'%a!"!%a%ea cur!'de
 ro!ec%area u'u! s!s%em !',orma&!o'a" care s) ,ac) ,a&) 'eces!%)&!"or 
u%!"!*a%oru"u!. Co'%a!"!%a%ea are ca o!ec%!-e= a'a"!*a( ro!ec%area 2! u%!"!*area
!',orma&!e! 2! care rea"!*ea*) r!' ro!ec%area s!s%eme"or( e"aorarea u$e%e"or(
a'a"!*a cos%ur!"or( aud!%u" e%c.
Pre"ucrarea e"ec%ro'!c) es%e rea"!*a%) r!' !'%ermed!u" comu%eru"u! 2!
care es%e ,o"os!% e'%ru co"ec%area( or$a'!*area 2! %ra'sm!%erea cu -!%e*) m)r!%) a
u'or ca'%!%)&! mar! de !',orma&!!. Treu!e re&!'u% c) u' comu%er 'u acoer)
,u'c&!!"e u'u! co'%a!"( e" 'u es%e dec/% u' !'s%rume'% crea% e'%ru ru%!'a
e-!de'&e! docume'%e"or 2! e'%ru ca"cu"e com"e+e.
S!s%emu" !',orma&!o'a" ma'a$er!a" co's%) 0' sus!s%eme !'%erco'ec%a%e( care
,ur'!*ea*) !',orma&!!"e 'ecesare e'%ru ,u'c&!o'area u'e! 0'%rer!'der!. D!'%re
aces%ea( s!s%emu" !',orma&!o'a" co'%a!" es%e ce" ma! !mor%a'% 0'%ruc/% de&!'e
ro"u" r!'c!a" 0' d!rec&!o'area ,"u+u"u! de da%e eco'om!ce c)%re %oa%e
comar%!me'%e"e u'e! 0'%rer!'der! 2! c)%re %er&!! !'%eresa&!( d!' a,ara
0'%rer!'der!!. Co'%a!"!%a%ea rere*!'%) 'uc"eu" ,!'a'c!ar a" s!s%emu"u!
!',orma&!o'a" ma'a$er!a". Dar( s!s%emu" !',orma&!o'a" ma'a$er!a" ,o"ose2%e
5re"ucrea*)6 u' -o"um mare de !',orma&!! 'e,!'a'c!are 5de e+em"u(

H
 

dear%ame'%e"e de mare%!'$ su'% !'%eresa%e de s%!"u" sau ama"a3u" roduse"or 

,!rme"or co'cure'%e6. I',orma&!!"e ,ur'!*a%e de co'%a!"!%a%e s%au "a a*a
 rocesu"u! dec!*!o'a" a%/% 0' !'%er!oru" 0'%rer!'der!!( c/% 2! 0' e+%er!oru" e!.
A%u'c! c/'d o dec!*!e -!*ea*) ro"eme eco'om!ce( co'%a!"!%a%ea o,er)
!',orma&!! ca'%!%a%!-e e'%ru %re! ,u'c&!!="a'!,!care( co'%ro" 2! e-a"uare.

1.?. FELURILE DE 4NTREPRINDERI

4' scour! co'%a!"e( o 0'%rer!'dere es%e co's!dera%) o e'%!%a%e d!s%!'c%)(

seara%) 'u 'uma! de cred!%or!! 2! c"!e'&!! s)!( c! 2! de ror!e%aru" sau
 ror!e%ar!! s)!. D!'%re d!,er!%e"e %!ur! de e'%!%)&! 50'%rer!'der! comerc!a"e(
,u'da&!! au%o'ome( ,u'da&!! 2! soc!e%)&!! 'o':ro,!%( 2co"!( s!%a"e( d!,er!%e
!'s%!%u&!! u"!ce e%c.6( aces% curs se c!rcumscr!e s,ere! 0'%rer!'der!"or 
comerc!a"e a" c)ror sco es%e o&!'erea ro,!%u"u!( dre% e'%ru care -om
 re*e'%a e scur% r!'c!a"e"e %!ur! de soc!e%)&! comerc!a"e a2a cum su'% e"e
re$"eme'%a%e de Le$ea 'r. ?1J1;;9 r!-!'d soc!e%)&! comerc!a"e cu mod!,!c)r!"e
u"%er!oare.
ocietatea pe ac!iuni "#A#$ are dre% r!'c!a") carac%er!s%!c) "!m!%area
r)su'der!! ,!ec)ru! ac&!o'ar "a '!-e"u" ca!%a"u"u! suscr!s. Dre%u" de
 ror!e%a%e asura ac&!u'!"or 'om!'a%!-e sau "a ur%)%or se %ra'sm!%e "!er( ,)r)
co's!m&)m/'%u" ce"or"a"&! ac&!o'ar!.
ocietate în nu%e colecti& "#N#C#$ )s%rea*) o"!$a&!a so"!dar) 50' e$a")
m)sur)6 2! 'em)r$!'!%) a asoc!a&!"or e'%ru oera&!u'!"e e,ec%ua%e 0' 'ume"e
soc!e%)&!!. 7o%)r/rea 3udec)%oreasc) o&!'u%) 0mo%r!-a soc!e%)&!! es%e oo*a!")
,!ec)ru! asoc!a%.
ocietate în co%andită si%plă "#C##$ are dou) %!ur! de asoc!a&!=
coma'd!%a&! 2! coma'd!%ar!. Asoc!a&!! coma'd!%a&!( ,a&) de coma'd!%ar!( au 0'
 "us dre%u" de adm!'!s%rare a soc!e%)&!!. Coma'd!%a&!! r)su'd so"!dar 2!
'em)r$!'!% e'%ru o"!$a&!!"e soc!e%)&!!( 0' %!m ce coma'd!%ar!!( 0' "!m!%a
ca!%a"u"u! suscr!s. Coma'd!%aru" are dre% de a cere o co!e a !"a'&u"u! 2! a
co'%u"u! ro,!% 2! !erdere( recum 2! dre%u" de a cerce%a au%e'%!c!%a%ea ace%ora
 e a*a docume'%e"or 3us%!,!ca%!-e.
ocietatea în co%andită pe ac!iuni "#C#A#$  es%e asem)')%oare cu
soc!e%a%ea 0' coma'd!%) s!m")( cu rec!*area d!-!*)r!! ca!%a"u"u! soc!a" 0'
ac&!u'!. Adm!'!s%ra%or! o% ,! re-oca&! de c)%re adu'area $e'era") a asoc!a&!"or(
!ar u' asoc!a% a"es adm!'!s%ra%or de-!'e au%oma% asoc!a% coma'd!%a%.
ocietatea cu răspundere li%itată "#'#L#$  are dre% carac%er!s%!c)
"!m!%area r)su'der!! ac&!o'ar!"or e'%ru o"!$a&!!"e soc!e%)&!! "a ca!%a"u" soc!a"
suscr!s de ,!ecare ac&!o'ar. Ca!%a"u" es%e d!-!*a% 0' )r&! soc!a"e care su'% "!er 
%ra's,era!"e 'uma! 0'%re asoc!a&!. Tra'sm!%erea c)%re ersoa'e d!' a,ara
soc!e%)&!! %reu!e aroa%) de asoc!a&!! care rere*!'%) ce" u&!'  d!' ca!%a"u"
soc!a".

;
 

D!'%re aces%e ,e"ur! de soc!e%)&! 'um)ru" ce" ma! mare se 0'%/"'e2%e 0'
ca*u" ca%e$or!e! soc!e%)&!"or cu r)su'dere "!m!%a%)( e'%ru c) !',orma&!!"e de
co's%!%u!re 2! 0'ma%r!cu"are re-)*u%e de "e$e su'% ma! s!m"e=ca!%a"u" soc!a"
m!'!m 'ecesar e'%ru co's%!%u!re es%e de 899 "e! "a soc!e%)&!"e cu r)su'dere
"!m!%a%) ,a&) de 8.99 "e! e'%ru soc!e%)&!"e e ac&!u'!.
Soc!e%)&!"e e ac&!u'!( 0' coma'd!%) e ac&!u'! 2! u'e"e soc!e%)&! cu
r)su'dere "!m!%a%) su'% o"!$a%e s) a!) ce'*or! a"e2! d!'%re ac&!o'ar!( cu
e+ce&!a ce'*oru"u! co'%a!". Ce'*oru" co'%a!" es%e u' e+er% !'dee'de'%
5memru a" CECCAR6( care cer%!,!c) ,a%u" c) s!%ua&!!"e ,!'a'c!are 0'%ocm!%e de
co'ducerea 0'%rer!'der!! re*!'%) o !ma$!'e ,!de") a rea"!%)&!!. O"!$a&!a
aces%ora de a sura-e$#e $es%!u'ea soc!e%)&!!( "!er%a%ea 0'%ocm!r!! s!%ua&!!"or 
,!'a'c!are co'corda'&a cu re$!s%re"e soc!e%)&!! 2! dac) e-a"uarea e"eme'%e"or 
 !"a'&!ere s:a ,)cu% o%r!-!% re$u"!"or s%a!"!%e e'%ru 0'%ocm!rea !"a'&u"u!.
Ce'*or! 0'%ocmesc u' raor% e care 0" re*!'%) adu')r!! $e'era"e a ac&!o'ar!"or.
S!%ua&!!"e ,!'a'c!are 2! raor%u" adm!'!s%ra%or!"or 2! a" ce'*or!"or su'% use
"a d!so*!&!a ac&!o'ar!"or 0'a!'%e de adu'area $e'era") a ac&!o'ar!"or. Dar(
s!%ua&!!"e ,!'a'c!are su'% deuse 2! "a adm!'!s%ra&!a ,!'a'c!ar)( "a o,!c!u"
re$!s%ru"u! comer&u"u!.

1.. DELIMITAREA NOŢIUNILOR DE CONTABILITATE FINANCIARĂ ŞI

CONTABILITATE DE ESTIUNE

4' mod cure'%( se ,ace d!s%!'c&!e 0'%re dou) dome'!!= co'%a!"!%a%e

,!'a'c!ar) 2! co'%a!"!%a%e de $es%!u'e. Co'%a!"!%a%ea ,!'a'c!ar) ,ur'!*ea*)
!',orma&!a co'%a!") care es%e des%!'a%) u%!"!*a%or!"or e+%er'!= !'-es%!%or!!(
cred!%or!!( sa"ar!a&!!( $u-er'u" sau u"!cu" "ar$ 2! es%e co'cre%!*a%) r!' s!%ua&!!"e
,!'a'c!are 5 s!%ua&!! de s!'%e*)6. Adm!'!s%ra%or!! 0'%rer!'der!"or( a'ua"( %reu!e s)
0'%ocmeasc) u' se% de s!%ua&!! ,!'a'c!are 0' ,orm) s%a'dard!*a%) care co'&!'e=
 !"a'&( co'% de ro,!% 2! !erdere( %a"ou" ,"u+ur!"or de 'umerar 2! 'o%e
e+"!ca%!-e "a aces%ea. B!"a'&u" es%e o s!%ua&!e ce'%ra"!*a%oare 5de s%oc6 care
 re*!'%) resurse"e u'e! 0'%rer!'der! "a u' mome'% da%( co'%u" de ro,!% 2!
 !erdere 2! %a"ou" ,"u+ur!"or de 'umerar su'% s!%ua&!! de ,"u+> r!ma cur!'de
re*u"%a%e"e ac%!-!%)&!! des,)2ura%e de 0'%rer!'dere e o a'um!%) er!oad) de %!m(
!ar cea de:a doua re*!'%) modu" cum a e-o"ua% 'umeraru" 0'%re 0'ceu%u" 2!
s,/r2!%u" u'e! er!oade de %!m. S!%ua&!!"e ,!'a'c!are su'% 0'so&!%e de u' raor% de
$es%!u'e r!' care co'ducerea 0'%rer!'der! re*!'%) r!'c!a"e"e como'e'%e a"e
ac%!-!%)&!! 5de e+"oa%are 2! ,!'a'c!ar)6( recum 2! e-o"u&!a "or re-!*!!").
Co'%a!"!%a%ea de $es%!u'e ,ur'!*ea*) !',orma&!a co'%a!") cua'%!,!ca%)(
 re"ucra%) 2! %ra'sm!s) e'%ru u%!"!*are !'%er') de c)%re ma'a$eme'%. I',orma&!a
 r!-e2%e cos%u" roduse"or( : comor%ame'%u" c#e"%u!e"!"or 0' raor% cu -o"umu"
ac%!-!%)&!! sau ro,!%a!"!%a%ea e rodus. Raoar%e"e su'% re*e'%a%e co'ducer!!
0'%rer!'der!! "a !'%er-a"e scur%e de %!m= *!"'!c( s)%)m/'a" sau "u'ar 2! se

19
 

c!rcumscr!u u'or sud!-!*!u'! a"e 0'%rer!'der!!( 'um!%e ce'%re de

reso'sa!"!%a%e sau de ro,!%.

1. STRUCTURI ORANI@ATORICE PRIIND CONTABILITATEA 

Co'%a!"!%a%ea or$a'!*a%) 2! co'dus) "a '!-e"u" 0'%rer!'der!"or es%e

de'um!%) contabilitatea întreprinderii. Co'%a!"!%a%ea ,!'a'&e"or u"!ce r!-!'d
e+ecu&!a de cas) a u$e%u"u! s%a%u"u!( a u$e%e"or "oca"e( a u$e%u"u! as!$ur)r!"or 
soc!a"e de s%a%( co's%!%u!rea 2! u%!"!*area m!3"oace"or e+%rau$e%are 2! a ,o'dur!"or 
cu des%!'a&!e sec!a")( $es%!u'ea da%or!e! u"!ce( recum 2! a"%e oera&!u'!
,!'a'c!are e,ec%ua%e 0' co'%u" !'s%!%u&!!"or u"!ce ,!$urea*) 0' &ara 'oas%r) r!'
de'um!rea de contabilitatea trezorerie.
Co'%a!"!%a%ea s!%ua&!e! 2! m!2c)r!! a%r!mo'!u"u! !'s%!%u&!!"or u"!ce
,!$urea*) su de'um!rea de contabilitate publică . De aseme'ea( se oa%e d!scu%a
de o ,orm) a co'%a!"!%)&!!( cea or$a'!*a%) 2! co'dus) de c)%re ersoa'e"e ,!*!ce
2! 3ur!d!ce ,)r) sco "ucra%!-.
Pe m)sur) ce eco'om!a u'e! &)r! de-!'e %o% ma! com"e+)( acce'%u/'du:
se !'%erdee'de'&e"e d!'%re -ar!a!"e"e sa"e s%ruc%ura"e( s,era de ac&!u'e a
co'%a!"!%)&!! se e+%!'de "a '!-e" macroeco'om!c. Aare as%,e" contabilitatea
naţională. Cu a3u%oru" s)u se co'cre%!*ea*) 0'%r:o ,orm) cua'%!,!ca%)( 'a%ura 2!
se'su" ,"u+ur!"or de oera&!! eco'om!ce 2! ,!'a'c!are( r!-!'d rodusu" !'%er'
 ru%( sc#!m)r!"e 0' s%ruc%ura de ramur) 2! %er!%or!a") d!' eco'om!a u'e! &)r!(
m)r!mea a-u&!e! 'a&!o'a"e( m)r!mea 2! s%ruc%ura s%ocur!"or( re"a&!!"e ,!'a'c!are 2!
,"u+ur!"e mo'e%are. 4' ,e"u" aces%a( co'%a!"!%a%ea 'a&!o'a") rere*!'%) s!mu"%a'
u' s!s%em de 0're$!s%rare 2! a'a"!*) s%ruc%ura":$"oa") a a'sam"u"u! eco'om!c a"
u'e! &)r!.

1.<. ETICA PROFESIONALĂ CONTABILĂ

E%!ca rere*!'%) u' cod de co'du!%) care se a"!c) 0' mod cure'% 0' -!a&a
de *! cu *!. Ea are 0' -edere corec%!%ud!'ea sau !'corec%!%ud!'ea u'or ,a%e
5ac&!u'!6. Aces%e ac&!u'! 5,a%e6 su'% re*u"%a%u" u'or dec!*!! !'d!-!dua"e. U'e"e
d!'%re aces%ea su'% !"e$a"e 5de e+em"u= sus%ra$erea u'or u'ur!6( a"%e"e 'u su'%
!"e$a"e( c! doar !'corec%e. Desre o 0'%rer!'dere se su'e c) are o ac%!-!%a%e
corec%) sau !'corec%) d!' u'c% de -edere e%!c( 0'seam') c) memr! d!' aceas%)
e'%!%a%e au #o%)r/% s) ac&!o'e*e 0'%r:u' ,e" sau a"%u". 4' ca*u" 0' care o e'%!%a%e
 o"uea*) med!u"( ,o"ose2%e u"!c!%a%e ,a"s)( are a%!%ud!'e 'e$a%!-) ,a&) de
 ror!! a'$a3a&!( raor%ea*) s!%ua&!! ,!'a'c!are ,a"se e%c.( a%u'c! ma'a$eru" 2! a"&!
a'$a3a&! au "ua% o dec!*!e de a ac&!o'a !mora"( 0' mod sem)')%or(
comor%ame'%u" e%!c 0' !'%er!oru" 0'%rer!'der!! es%e re*u"%a%u" d!rec% a"
ac&!o'ar!"or 2! #o%)r/r!"or erso'a"u"u! aces%e!a.
 R!s%ea M!#a! K Ba*e"e co'%a!"!%)&!!( Ed!%ura D!dac%!c) 2! Peda$o$!c)( R.A.( Bucure2%!(
899( . 1;.

11
 

E%!ca ro,es!o'a") rere*!'%) u' cod de co'du!%) care se a"!c) 0'

 rac%!carea u'e! ro,es!!. Co'%a!"!! 02! o% e+erc!%a ro,es!a 0' ca"!%a%e de
sa"ar!a&! a! u'e! 0'%rer!'der! sau ca e+er&! !'dee'de'&!. E! oar%)
reso'sa!"!%a%ea( 'u 'uma! ,a&) de ce! care !:au a'$a3a% 2! ,a&) de c"!e'&!( c! 2!
,a&) de 0'%rea$a soc!e%a%e e'%ru me'&!'erea ce"or ma! 0'a"%e s%a'darde mora"e.
Le$ea co'%a!"!%)&!! 'r. H8J1;;1 re-ede c)( de2! r)su'derea e'%ru
or$a'!*area 2! &!'erea co'%a!"!%)&!! re-!'e adm!'!s%ra%oru"u!( d!rec%oru"u!
,!'a'c!ar K co'%a!" 5co'%a!"u" 2e,6 0mreu') cu erso'a"u" d!' suord!'e
r)su'de de &!'erea co'%a!"!%)&!! co',orm "e$!!. D!rec%oru" ,!'a'c!ar K co'%a!"
%reu!e s) a!) s%ud!! eco'om!ce suer!oare. 4' ca*u" 0' care co'%a!"!%a%ea 'u se
&!'e de ersoa'e au%or!*a%e( r)su'derea re-!'e a%ro'u"u! sau a"%e! ersoa'e
care o"!$a&!a $es%!o')r!! a%r!mo'!u"u!.

8. OBIECTUL ŞI METODA CONTABILITĂŢII

8.1. OBIECTUL CONTABILITĂŢII

8.1.1. Pa%r!mo'!u" ca o!ec% de s%ud!u a" co'%a!"!%)&!!

Co'%a!"!%a%ea es%e o como'e'%) a s!s%emu"u! 2%!!'&e! eco'om!ce 2! a

a)ru% d!' 'e-o!a de a r)su'de 0' "a' !',orma&!o'a" 2! dec!*!o'a" "a ro"ema
$es%!u'!! valorilor economice d!'%r:o u'!%a%e au%oma%!*a%e e ersoa'e ,!*!ce sau
 3ur!d!ce du) ca*.
S%ruc%ur!"e ca"!%a%!-e ,o"os!%e e'%ru a erso'!,!ca aceas%) searare au ,os%
du) ca*( ce"e de avere" capital" patrimoniu  2! rece'% 5co',orm I.F.R.S.6 resurse
economice.
4' "a' 3ur!d!c K or!e'%area es%e ,)cu%) e s%ruc%ura ca"!%a%!-) de
 a%r!mo'!u care rere*!'%) %o%a"!%a%ea resurse"or ma%er!a"e 2! )'e2%! aduse de
,!ecare d!' asoc!a&! dre% aor%( recum 2! ace"ea e care soc!e%a%ea "e
do/'de2%e u"%er!or. Toa%e aces%ea ,ormea*) AEREA u'!%)&!! resec%!-e.
Pe'%ru ca a%r!mo'!u" s) e+!s%e su'% 'ecesare dou) e"eme'%e
!'dee'de'%e( u'u" ersoa') ,!*!c) sau 3ur!d!c)( ca su!ec% de dre%ur! 2!
o"!$a&!! 2! a"%u" 0' u'ur! eco'om!ce( ca o!ec%e de dre%ur! 2! o"!$a&!!. Dec!(
 a%r!mo'!u" rere*!'%) %o%a"!%a%ea dre%ur!"or 2! o"!$a&!!"or cu -a"oare eco'om!c)
aar&!'/'d u'e! ersoa'e ,!*!ce sau 3ur!d!ce( recum 2! u'ur!"e "a care se re,er).

8.1.8. Teor!! 5co'ce&!!6 cu r!-!re "a o!ec%u" co'%a!"!%)&!!

4' de,!'!rea 2! a'a"!*a a%r!mo'!u"u! ca o!ec% a" co'%a!"!%)&!! s:au

co'%ura% co'ce&!!"e= 3ur!d!c) 5a6 2! eco'om!c) 56.
a$ Concep!ia (uridică cu pri&ire la obiectul de studiu al contabilită!ii
  4' co'ce&!a 3ur!d!c)( a%r!mo'!u" rere*!'%) %o%a"!%a%ea u'ur!"or aar&!'/'d
u'e! ersoa'e ,!*!ce sau 3ur!d!ce( do/'d!%e 0' cadru" re"a&!!"or de dre%ur! 2!
o"!$a&!!. Dec!( 0'%re re"a&!!"e de dre%ur! 2! o"!$a&!!( e de o ar%e 2! o!ec%e"e de

18
 

dre%ur! 2! o"!$a&!!( e de a"%) ar%e( s%au ersoa'e"e ,!*!ce sau 3ur!d!ce 0'
ca"!%a%ea "or de su!ec% de dre%ur! 2! o"!$a&!!.
Bu'ur!"e eco'om!ce( ca o!ec%e de dre%ur! 2! o"!$a&!!( ,ormea*) a-erea(
ad!c) acea ar%e a a%r!mo'!u"u! cu co'&!'u% co'cre%( ma%er!a". E"e au o "a%ur)
,!*!c)( e+!s%e'&!a") 2! o "a%ur) eco'om!c).
 Latura e&istenţială a u'ur!"or eco'om!ce ,ormea*) sus%a'&a ma%er!a") a
 a%r!mo'!u"u! 2! d!' aces% u'c% de -edere se deoseesc=
• Bu'ur! corora"e= c")d!r!( u%!"a3e( ma%er!! r!me( m)r,ur!( ama"a3e( e%c.
• Bu'ur! 'ecorora"e= re-e%e( "!ce'&e( m)rc! de comer&( crea'&e 5dre%ur!6(
e%c.
• Bu'ur! ,!'a'c!are= d!so'!!"!%)&! )'e2%! 50' "e! 2! -a"u%)6( e,ec%e de
comer&( %!%"ur! de ar%!c!are( %!%"u de "asame'%( e%c.
• Ser-!c!!"e 2! "ucr)r!"e de or!ce 'a%ur).
La%ura eco'om!c) a u'ur!"or eco'om!ce es%e e+r!ma%) r!' u%!"!%a%ea 2!
-a"oarea aces%ora as%,e"=
: -a"oarea de u%!"!%a%e es%e da%) de ,a%u" c) e"e su'% crea%e 0'%r:u' a'um!%
sco( ace"a de a sa%!s,ace a'um!%e 'e-o! a"e oame'!"or>
: -a"oarea de sc#!m a u'ur!"or es%e da%) de ,a%u" c) su'% e+r!ma%e 0'
 a'!( d/'d os!!"!%a%ea sc#!mu"u! 0' c!rcu!%u" de m!3"oace ,!'a'c!are.

Sc#ema%!c( a%r!mo'!u" se re*!'%) ca 0' ,!$ura urm)%oare.<

< #. Dum!%ru K Ba*e"e co'%a!"!%)&!!( Ed. Doro$ea( 8991( a$.1.

1?
 

Dre%ur!"e 2! o"!$a&!!"e( cea de:a doua como'e'%) a a%r!mo'!u"u!(

co',!rm) raor%ur!"e de ror!e%a%e 0' cadru" c)rora se $es%!o'ea*) u'ur!"e.
Raor%ur!"e de ror!e%a%e ca dre%ur! K su'% a%u'c! c/'d ror!e%aru"
 rocur) o ar%e d!' a-ere d!' resurse ror!! 2! 0' aces% ca*( u'ur!"e resec%!-e
0! aar&!' de dre%( !ar ar%ea resec%!-) d!' a%r!mo'!u oar%) de'um!rea de
 a%r!mo'!u ror!u.
  Raor%ur!"e de ror!e%a%e ca o"!$a&!! au 0' -edere s!%ua&!a 0' care
 ror!e%aru" 02! rocur) o ar%e o ar%e d!' a-ere 5u'ur!6 d!' resurse aar&!'/'d
a"%or ersoa'e ,!*!ce sau 3ur!d!ce 2! 0' aces% ca* u'ur!"e resec%!-e 'u 0! aar&!'
de dre%( %reu!'d res%!%u!% u"%er!or ec#!-a"e'%u" -a"or!c K ,a% e'%ru care ar%ea
coresu'*)%oare d!' a%r!mo'!u se de'ume2%e a%r!mo'!u s%r)!'.
 'atrimoniul   rere*!'%) cau*a sau ma%r!cea e+!s%e'&e! 0's)2! a co'%a!"!%)&!!( a"
c)re! o!ec% 2! ma%er!e 0're$!s%ra!") es%e.

1
 

4' ara"e"( 0' rac%!c)( se ma! ,o"ose2%e asoc!a%) 'o&!u'!! de a%r!mo'!u(

ca%e$or!!"e de a-ere( resurse eco'om!ce( ca!%a".
Treu!e re&!'u% ,a%u" c)( a-erea rere*!'%) u'ur!"e eco'om!ce acumu"a%e
0' ror!e%a%ea u'e! ersoa'e ,!*!ce sau 3ur!d!ce( ea 'e!'c"u*/'d dre%ur!"e 2!
o"!$a&!!"e ca e+res!e a re"a&!!"or de ror!e%a%e( c! 'uma! "e su$erea*). 4' mu"%e
"ucr)r! de sec!a"!%a%e se ,o"ose2%e ecua&!a a-ere  ca!%a" 5,o'dur!6( a-erea
rere*e'%/'d "a%ura eco'om!c) a a%r!mo'!u"u!( !ar ,o'dur!"e "a%ura 3ur!d!c) a
aces%u!a.
(peci#icul obiectului de studiu al contabilităţii  co's%) 0' ,a%u" c)( aceas%a
s%ud!a*) ec#!"!ru" $"oa" !'%er 2! ec#!"!ru" e+%er' a" a%r!mo'!u"u!.
Ecua&!a de ec#!"!ru a a%r!mo'!u"u! es%e=

BUNURI ECONOMICE  DREPTURI  OBLIAŢII

Aceas%a oa%e "ua o ,orm) sec!,!c) a%u'c! c/'d ror!e%aru" 'u es%e 2!
ma'a$eru" 5adm!'!s%ra%oru"6 soc!e%)&!! comerc!a"e resec%!-e.
As%,e" 0' ca*u" soc!e%)&!! comerc!a"e e ac&!u'!( "a ,ormarea ca!%a"u"u!
soc!a" ar%!c!) ma! mu"%e ersoa'e ,)r) s) !'%er-!') 0' co'ducerea 2!
$es%!o'area ror!u:*!s) a a%r!mo'!u"u!.
Bu'ur!"e eco'om!ce aduse de ac&!o'ar! de-!' ror!e%a%ea soc!e%)&!!
comerc!a"e( ace2%!a 'ema!a-/'d '!c! u' dre% rea" asura "or( dec/% u' dre% de
crea'&) re*u"%a% d!' !'-es%!&!a "or. Raor%ur!"e cu %er&!! su'% ,)cu%e de
rere*e'%a'&!! "e$!!( desem'a&! de adu'area $e'era") 0' ca"!%a%e de adm!'!s%ra%or!
2! 'u de ac&!o'ar!. Ace2%!a 'u:2! a'$a3ea*) a%r!mo'!u" ror!u 0' re"a&!! cu %er&!
5,ur'!*or!( c"!e'&!( )'c!( sa"ar!a&!6( c! e ce" a" soc!e%)&!! comerc!a"e. Pe'%ru
raor%ur!"e 3ur!d!ce a'$a3a%e de adm!'!s%ra%or!( r)su'de soc!e%a%ea( !ar 
adm!'!s%ra%or!! r)su'd ,a&) de ac&!o'ar!. 4' aces% ca*( ecua&!a de ec#!"!ru es%e=

Bu'ur! eco'om!ce  O"!$a&!! ,a&) de ror!e%ar!  O"!$a&!! ,a&) de %er&!

 'atrimoniul es%e s%ud!a% 2! cerce%a% de ma! mu"%e d!sc!"!'e.

Co'%a!"!%a%ea( r!' me%oda e! ror!e( as!$ur) 0're$!s%rarea cro'o"o$!c) 2!
s!s%ema%!c) a s%)r!!( m!2c)r!!( %ra's,orm)r!! -a"or!"or eco'om!ce de"!m!%a%e
 a%r!mo'!a" 2! e er!oade de $es%!u'e. D!' u'c% de -edere a"
Ca"cu"u"u! eco'om!c( co'%a!"!%a%ea m)soar) -e'!%ur!"e 2! c#e"%u!e"!"e u'!%)&!!
 a%r!mo'!a"e 2! de%erm!') re*u"%a%e"e o&!'u%e.
 6 Po%r!-!% co'ce&!e! eco'om!ce( a%r!mo'!u" are "a a*) s%ruc%ura
ca"!%a%!-) de resurse economice. As%,e"( a%r!mo'!u" de"!m!%ea*)
-a"or!"e eco'om!ce a"e u'e! e'%!%)&! r!-!%e r!' r!sma resurselor i
utilizărilor .

RESURSE  UTILI@ĂRI

1
 

 )esursele  au 0' r!'c!a" o de%erm!'are ,!'a'c!ar)( e"e rere*e'%/'d

surse"e sau !*-oare"e de ,!'a'&are a -a"or!"or susce%!!"e de a ,! -a"or!,!ca%e 0'%r:
o 0mre3urare da%). D!scu%a%e r!' r!sma u'e! e'%!%)&! a%r!mo'!a"e( resurse"e
 o% ,!  proprii as!$ura%e de c)%re ror!e%ar( atrase sau străine( ,ur'!*a%e de %er&e
 ersoa'e 5a'c#er!( ,ur'!*or! 2! a"%e ersoa'e6 2! resurse  re*u"%a% su ,orma
 ro,!%u"u! rea"!*a% "a 0'c#e!erea e+erc!&!u"u! co'%a!".
4' ceea ce r!-e2%e utilizările( aces%ea de,!'esc modu" de 0'%reu!'&are a
-a"or!"or 0' cadru" ac%!-!%)&!"or des,)2ura%e de c)%re e'%!%a%ea a%r!mo'!a"). E"e
su'% $rua%e 0' utilizări permanente  sau  stabile( ad!c) u'ur! de ,o"os!'&)
0'de"u'$a%) 5ma! mare de u' a'6( utilizări  temporare  sau curente  2! utilizări
rezultate  su ,orm) de !erdere $e'era") de o ac%!-!%a%e 'ere'%a!").
Pre*e'&a ce"or dou) co'ce%e( *uridic 2! economic( resec%!-( patrimoniu
2! valori  economice( 0' ,u'dame'%area o!ec%u"u! co'%a!"!%)&!! r!d!c) ro"ema
o&!u'! e'%ru u'a sau cea"a"%)( ,)r) a e+c"ude 2! -ar!a'%a co'c!"!er!! "or.
R)su'su" ca%e$or!c 0' aces% se's es%e ce" a" co'c!"!er!!. I',orma&!a rodus) 2!
,ur'!*a%) de co'%a!"!%a%e 'u oa%e ,! relevantă 5er%!'e'%)6 dec/% 0' co'd!&!!"e 0'
care re,"ec%) sus%a'&a eco'om!c) a e-e'!me'%e"or 2! %ra'*ac&!!"or 2! su ,orma
"or 3ur!d!c).
Demersu" care r)su'de "a aceas%) cer!'&) es%e ce" a" d!scu%)r!! 2!
 re*e'%)r!! s!mu"%a'e a a%r!mo'!u"u! r!' r!sma *uridicului 2! a economicului.
A2a cum s:a ar)%a% ma! sus( d!' u'c% de -edere 3ur!d!c( a%r!mo'!u"
rere*!'%) dre%ur! 2! o"!$a&!! cu -a"oarea eco'om!ca( !'c"us!- u'ur!
eco'om!ce ca o!ec%e de dre%ur! 2! o"!$a&!!. D!' u'c% de -edere eco'om!c(
 a%r!mo'!u" de"!m!%ea*) resurse"e ca or!$!'e a -a"or!"or eco'om!ce a"e u'e!
e'%!%)&!( e de o ar%e 2! u%!"!*)r!"e ace"ora2! -a"or! eco'om!ce( e de a"%) ar%e.
4' cadru" re"a&!e! 3ur!d!c K eco'om!c( u'ur!"e eco'om!ce co's%!%u!e( r!'
sus%a'&a "or( resurse 2! se a*ea*)( "a r/'du" "or( e resurse. De aseme'ea(
accesu" "a resurse are "oc ca re"a&!e 0'%re ersoa'e"e ,!*!ce 2!Jsau 3ur!d!ce. Aces%e
re"a&!! r!' co'&!'u%u" s)u 3ur!d!c rere*!'%) dre%u" de ror!e%a%e( !ar d!' u'c%
de -edere eco'om!c re"a&!! de u%!"!*are a resurse"or.

8.1.?. E"eme'%e a"e o!ec%u"u! co'%a!"!%)&!!

Co'%a!"!%a%ea( ca 2%!!'&)( ,o"ose2%e e"eme'%e sec!,!ce= ACTIUL(

CAPITAL PROPRIU ŞI DATORII( ENITURI ŞI C7ELTUIELI . Ac%!-u"(
ca!%a"u" ror!u "us da%or!!"e su'% s%ruc%ur! $"oa"e sec!,!ce re"a&!!"or de
!'-es%!&!! 2! ,!'a'&)r! a e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e( !ar ce"e de c#e"%u!e"! 2! -e'!%ur!
su'% sec!,!ce re"a&!!"or de %ra's,orm)r! a e"eme'%e"or de a%r!mo'!u 0' cadru"
 rocese"or eco'om!ce.
: m!3"oace"e eco'om!ce ,ormea*) co'&!'u%u" ac%!-u"u! 2! re,"ec%) u'ur!"e
eco'om!ce r!-!%e su asec%u" u%!"!%)&!! 2! ,u'c&!o')r!!.
 O. C)"!'( M. R!s%ea K Ba*e"e co'%a!"!%)&!!( Ed. D!dac%!c) 2! Peda$o$!c)( R.A.( Bucure2%!(
899.

1<
 

: surse"e de ,!'a'&are ,ormea*) co'&!'u%u" as!-u"u! 5ca!%a" ror!u 

da%or!!6 2! re,"ec%) modu" de do/'d!re eco'om!c) 2! sus&!'ere ,!'a'c!ar) a
ac%!-u"u!.
Cadru" co'ce%ua" I.A.S.B. 5Com!%e%u" e'%ru S%a'darde I'%er'a&!o'a"e de
Co'%a!"!%a%e6 'u u%!"!*ea*) 'o&!u'ea de a%r!mo'!u 0' de,!'!rea e"eme'%e"or 
descr!se 0' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are. To%oda%)( 'u se ,ormu"ea*) 0' mod e+"!c!%
a"%) ca%e$or!e 0' m)sur) s) sus%!%u!e a%r!mo'!u"( c! ae"ea*) d!rec% "a
e"eme'%e"e de ac%!-( da%or!!( ca!%a" ror!u( c#e"%u!e"!( -e'!%ur!.

A# tructuri de acti&
+n  activ( co',orm I.A.S.B.( rere*!'%) o resurs) co'%ro"a%) de
0'%rer!'dere ca re*u"%a% a" u'or e-e'!me'%e %recu%e 2! de "a care se a2%ea%) s)
$e'ere*e e'e,!c!! -!!%oare e'%ru 0'%rer!'dere. Be'e,!c!!"e eco'om!ce r!-esc
caac!%a%ea ac%!-e"or de a se %ra's,orma 0' 'umerar sau 0' ec#!-a"e'%e a"e
'umera"u"u! 5r!' -/'*are6 sau de a reduce !e2!r!"e de 'umerar 5e+em"u= u'
 roces a"%er'a%!- de roduc&!e r!' care se d!m!'uea*) cos%ur!"e6.
Ac%!-e"e o% ,! de,!'!%e du) conţinutul   economic ca m!3"oace eco'om!ce
care au o dura%) ma! mare de u' a' de ,u'c&!o'are 2! care se co'sum) %re%a% 2!
m!3"oace eco'om!ce care se co'sum) d!'%r:o da%)( care %reu!e re0''o!%e>  !radul 
de  lic,iditate( care are 0' -edere caac!%a%ea ,!ec)ru! m!3"oc eco'om!c de a
 arcur$e ma! 0'ce% sau ma! ra!d ca"ea 'orma") a c!c"u"u! de e+"oa%are /') "a
%ra's,ormarea 0' a'!.
Ac%!-u" cur!'de !mo!"!*)r! 5ac%!-e !mo!"!*a%e6( ac%!-e c!rcu"a'%e 2!
ac%!-e de re$u"ar!*are 2! as!m!"are.
1. Acti&ele i%obili)ate se des,)2oar) e urm)%oare"e s%ruc%ur!=
: i%obili)ări  necorporale  sau 'ema%er!a"e= c#e"%u!e"! de co's%!%u!re>
c#e"%u!e"! de cerce%are K de*-o"%are> c#e"%u!e"! cu descoer!rea re*er-e"or 
de sus%a'&e m!'era"e u%!"e> dre%ur! de ror!e%a%e !'dus%r!a")> ,o'du"
comerc!a"> a"%e"e>
: i%obili)ări  corporale= %ere'ur!> m!3"oace ,!+e 5co's%ruc&!!( !'s%a"a&!!
%e#'!ce( m!3"oace de %ra'sor%( u%!"a3e 2! !'s%a"a&!! de "ucru( aara%e 2!
!'s%a"a&!! de m)surare( co'%ro" 2! re$"are( a'!ma"e 2! "a'%a&!!( mo!"!er(
aara%ur)( ec#!ame'%e de ro%ec&!e6>
: i%obili)ări  *inanciare= %!%"u de ar%!c!are K cum)r)%ur! de ac&!u'! sau
%!%"ur! de -a"oare em!se de a"%e soc!e%)&!> %!%"ur! !mo!"!*a%e a"e ac%!-!%)&!!
de or%o,o"!u 5cum)r)r! de o"!$a&!u'! em!se de a"%e soc!e%)&!6> a"%e %!%"ur!
2! crea'&e !mo!"!*a%e 5crea'&e "e$a%e de ar%!c!a&!!( 0mrumu%ur!(
$ara'&!!6.
8. Acti&e circulante 5cure'%e6 care cur!'d=
: stocuri +i produse în curs de e,ecu!ie= ma%er!! r!me> ma%er!a"e
co'suma!"e> roduc&!a 0' curs de e+ecu&!e> roduse> a'!ma"e 2! )s)r!>
m)r,ur!> ama"a3e> o!ec%e de !'-e'%ar> aracame'%e 2! ame'a3)r!
 ro-!*or!!>

1
 

: crean!e= c"!e'&!( de!%or! d!-er2!>

- in&esti!ii *inanciare pe ter%en scurt "titluri de plasa%ent$.
: disponibilită!i băne+ti= casa( co'%ur! cure'%e "a )'c!( e%c.
/# Acti&e de regulari)are +i asi%ilare0 c1eltuieli înregistrate în a&ans#

B# tructuri de capital propriu

Capital propriu rere*!'%) !'%eresu" re*!dua" a" ac&!o'ar!"or 0' ac%!-e"e u'e!
e'%!%)&! du) deducerea %u%uror da%or!!"or sa"e 5se ca"cu"ea*) ca d!,ere'&) d!'%re
ac%!-e"e 0'%rer!'der!! 2! da%or!!"e sa"e6.
Ca!%a"ur!"e ror!! 5resurse ror!!6 cur!'d= ca!%a" soc!a" sau ca!%a"
!'d!-!dua"( ac&!u'! ror!! r)scum)ra%e( r!me "e$a%e de ca!%a"( d!,ere'&e d!'
ree-a"uarea ac%!-e"or( re*er-e"e( re*u"%a%u" raor%a%( re*u"%a%u" e+erc!&!u"u!.
 

C# tructuri de datorii
O datorie rere*!'%) o o"!$a&!e ac%ua") a 0'%rer!'der!! ce decur$e d!'
e-e'!me'%e"e %recu%e r!' a c)re! deco'%are se a2%ea%) s) re*u"%e o !e2!re de
resurse care 0'cororea*) e'e,!c!! eco'om!ce. Deco'%area 5d!m!'uarea6 u'e!
da%or!! se oa%e ,ace r!' "a%a 0' 'umerar( %ra's,eru" a"%or ac%!-e( res%area de
ser-!c!! sau 0'"ocu!rea u'e! o"!$a&!! cu o a"%) o"!$a&!e.
Da%or!!"e 5surse s%r)!'e( a%rase6 o% ,! e %erme' "u'$ 5ma! mare de 1 a'6
sau %erme' scur% 2! cur!'d= cred!%e a'care> 0mrumu%ur! d!' em!s!u'ea de
o"!$a&!u'!> ,ur'!*or!> da%or!! ,!sca"e> da%or!! sa"ar!a"e( soc!a"e> da%or!! ,a&) de
asoc!a&! 2! cred!%or! d!-er2!.
2ro&i)ioanele su'% des%!'a%e s) acoere da%or!!"e a c)ror 'a%ur) es%e c"ar 
de,!'!%) 2! care "a da%a !"a'&u"u! es%e roa!" s) e+!s%e( sau es%e cer% c) -or 
e+!s%a( dar care su'% !'cer%e 0' ceea ce r!-e2%e -a"oarea sau da% "a care -or 
a)rea. Aces%ea cur!'d= ro-!*!oa'e e'%ru "!%!$!!( e'%ru $ara'&!! acorda%e(
 e'%ru reara&!! ca!%a"e( !erder! sc#!m -a"u%ar.
2asi&ele de regulari)are !'c"ud= -e'!%ur! 0're$!s%ra%e 0' a-a's( su-e'&!!.
e'!%ur!"e 0' a-a's rere*!'%) ace"e sume 0'casa%e 0'a!'%e de da%a
 !"a'&u"u! dar care se re,er) "a e+erc!&!u" ,!'a'c!ar u"%er!or.
2asi&ul rere*!'%) sursele  de #inanţare a m!3"oace"or eco'om!ce 2! $radu"
de e+!$!!"!%a%e a aces%ora 2! cur!'de ca!%a"ur!"e ror!!( ro-!*!oa'e"e 2!
da%or!!"e.
 E&i!ibilitatea se re,er) "a %erme'u" "or de deco'%are( !ar ,!'a'&area oa%e ,!
 ror!e 5ca!%a"u" ror!u K ,a% ce 0! co',er) 2! dre%u" asura a%r!mo'!u"u!6
sau s%r)!') K c/'d es%e as!$ura%) de %er&e ersoa'e.
3# tructuri de c1eltuieli +i &enituri
M!2c)r!"e 2! %ra's,orm)r!"e ca'%!%a%!-e 2! ca"!%a%!-e 0' s%ruc%ura
 a%r!mo'!u"u! u'!%)&!! su'% re,"ec%a%e 0' co'%a!"!%a%e cu a3u%oru" c#e"%u!e"!"or 2!
-e'!%ur!"or.

1H
 

Co',orm I.A.S.B.( c#e"%u!e"!"e desem'ea*) 0' e+res!e -a"or!c)

oera&!u'!"e a%r!mo'!a"e re,er!%oare "a cum)rarea 2! co'sumarea u'ur!"or 
eco'om!ce.
C1eltuielile  rere*!'%) m!c2or)r! de e'e,!c!! eco'om!ce 0' er!oada
e+erc!&!u"u! de%erm!'a%e de !e2!r! sau sc)der! a"e -a"or!! ac%!-e"or sau cre2%er! a"e
da%or!!"or( 2! au ca e,ec% m!c2orarea ca!%a"u"u! ror!u( a"%e"e dec/% ramurs)r!"e
c)%re ror!e%ar.
4' ,u'c&!e de des%!'a&!!"e "or( c#e"%u!e"!"e se c"as!,!c)=
- C1eltuieli de e,ploatare K oca*!o'a%e de ac%!-!%a%ea cure'%) 2! cur!'d=
c#e"%u!e"! cu ma%er!!"e r!me( ma%er!a"e co'suma!"e 2! o!ec%e de !'-e'%ar>
c#e"%u!e"! cu "a%a ser-!c!!"or 2! "ucr)r!"or resa%e> c#e"%u!e"! r!-!'d amor%!*)r!"e
2! ro-!*!oa'e"e> c#e"%u!e"! cu sa"ar!!"e> c#e"%u!e"! cu !mo*!%e"e 2! %a+e"e.
- C1eltuieli *inanciare K su'% "e$a%e de ac%!-!%a%ea ,!'a'c!ar) 2! cur!'d=
 !erder! de crea'&e "e$a%e de ar%!c!a&!!> !erder! d!' -/'*area %!%"ur!"or de
 "asame'%> d!,ere'&e 'e,a-ora!"e de curs> do/'*!"e cure'%e a,ere'%e
0mrumu%ur!"or r!m!%e> sco'%ur! acorda%e c"!e'&!"or( a"%e c#e"%u!e"!.
- C1eltuieli e,traordinare K su'% ace"e c#e"%u!e"! care 'u su'% "e$a%e de
ac%!-!%a%ea 'orma")( cure'%) a u'!%)&!! a%r!mo'!a"e.
4eniturile  desem'ea*) e+res!a )'easc) a roduc&!e! s%oca%e( a
 roduc&!e! "!-ra%e 2! su-e'&!!"or e'%ru !'-es%!&!! r!m!%e.
Co',orm I.A.S.B.( &eniturile rere*!'%) cre2%erea e'e,!c!!"or eco'om!ce
0' er!oada e+erc!&!u"u!( su ,orm) de !'%r)r! sau cre2%er! a"e ac%!-e"or sau
descre2%er! a"e da%or!!"or( care se co'cre%!*ea*) 0' cre2%er! a"e ca!%a"u"u! ror!u(
a"%e"e dec/% ce"e re*u"%a%e d!' co'%r!u&!! a"e ac&!o'ar!"or. 
e'!%ur!"e su'% s%ruc%ura%e( o%r!-!% 'a%ur!! "or 0'=
- 4enituri din e,ploatare  su'% -e'!%ur! "e$a%e de ac%!-!%a%ea cure'%)(
'orma") a ac%!-!%)&!! 2! cur!'d= -e'!%ur! d!' -/'*area roduse"or( m)r,ur!"or(
"ucr)r!"or e+ecu%a%e( 2! ser-!c!!"or res%a%e> -e'!%ur! d!' roduc&!a s%oca%)>
-e'!%ur! d!' roduc&!a !mo!"!*a%)> -e'!%ur! d!' su-e'&!! de e+"oa%are 2! a"%e
-e'!%ur!.
- 4enituri *inanciare su'% -e'!%ur! d!' ac%!-!%a%ea ,!'a'c!ar) 2! cur!'d=
-e'!%ur! d!' ar%!c!a&!!( -e'!%ur! d!' a"%e !mo!"!*)r! ,!'a'c!are> -e'!%ur! d!'
crea'&e !mo!"!*a%e> -e'!%ur! d!' %!%"ur! de "asame'%> -e'!%ur! d!' d!,ere'&e de
curs -a"u%ar> -e'!%ur! d!' do/'*!> -e'!%ur! d!' s%ocur! o&!'u%e 2! a"%e -e'!%ur!.
- 4enituri e,traordinare  su'% ace"e -e'!%ur! ce 'u su'% "e$a%e de
ac%!-!%a%ea 'orma") a u'!%)&!!.
Ec#!"!ru" de c#e"%u!e"! 2! -e'!%ur! se rea"!*ea*) r!' ecua&!a co',orm
c)re!a=

4ENIT5'I 6 C7ELT5IELI 8 'EZ5LTAT

Re*u"%a%u" 0mrac) ,orma ro,!%u"u! 5-e'!%ur!  c#e"%u!e"!6 sau !erder!

5-e'!%ur! Q c#e"%u!e"!6.

1;
 

Po%r!-!% "e$!! co'%a!"!%)&!!( o!ec%u" co'%a!"!%)&!! 0" co's%!%u!e re,"ec%area

0' e+res!e )'easc) a u'ur!"or mo!"e 2! !mo!"e !'c"us!- so"u"( o$)&!!"e
'a%ura"e( *)c)m!'%e"e 2! a"%e u'ur! cu o%e'&!a" eco'om!c( d!so'!!"!%)&!"e
 )'e2%!( %!%"ur!"e de -a"oare 2! o"!$a&!!"e a%r!mo'!a"e( recum 2! m!2c)r!"e 2!
mod!,!c)r!"e !'%er-e'!%e 0' urma oera&!!"or a%r!mo'!a"e e,ec%ua%e( c#e"%u!e"!(
-e'!%ur! 2! re*u"%a%u" o&!'u% de aces%ea.

8.8. METODA CONTABILITĂŢII

8.8.1. No&!u'! $e'era"e r!-!'d me%oda co'%a!"!%)&!!

Ca or!ce d!sc!"!') 2%!!'&!,!c)( co'%a!"!%a%ea( a-/'d ca o!ec% ror!u de

cerce%are ce co'd!&!o'ea*) modu" 0' care e" %reu!e s%ud!a% 2! !'%erre%a%( are
%o%oda%) 2! o a'um!%) me%od) sec!,!c) de "ucru e'%ru rea"!*area o!ec%u"u! s)u.
Pr!' aceas%a se co'%urea*) 2! ma! !'e o*!&!a co'%a!"!%)&!! 0' s!s%emu"
c"as!,!c)r!! $e'era"e a 2%!!'&e"or eco'om!ce( re"a&!!"e e! cu d!sc!"!'e"e 0'rud!%e(
!mor%a'&a 2! sarc!'!"e e care "e are 0' s!s%emu" cu'oa2%er!!. H
Cerce%area s%)r!! 2! m!2c)r!! a%r!mo'!u"u! u'!%)&!"or eco'om!ce 2! soc!a"e
su du"u" s)u asec%( 2! a'ume( a" u%!"!%)&!! 2! ,u'c&!o'a"!%)&!! u'ur!"or 
eco'om!ce care !'%r) 0' s%ruc%ura aces%u!a( ad!c) a" des%!'a&!e! eco'om!ce 2! a"
raor%ur!"or de ror!e%a%e 0' cadru" c)rora de do/'desc u'ur! eco'om!ce ca
o!ec%e de dre%ur! 2! o"!$a&!!( ad!c) a" ro-e'!e'&e! "or( recum 2! s%a!"!rea 0'
e+res!e )'easc) a re*u"%a%e"or ,!'a"e a"e m!2c)r!"or resec%!-e( de care se
ocu) co'%a!"!%a%ea ca d!sc!"!') 2%!!'&!,!c)( !mu'e de "a 0'ceu% o
com"e+!%a%e a rocesu"u! cu'oa2%er!! o!ec%u"u! e! de s%ud!u. 4' aces%e co'd!&!!(
a'a"!*a e"eme'%e"or como'e'%e a"e o!ec%u"u! co'%a!"!%)&!!( %recerea de "a ,a%e
"a co'c"u*!! $e'era"e( de "a ,e'ome'e "a ses!*area ese'&e! "or( 'eces!%) ,o"os!rea
 3ud!c!oas) a u'or %e#'!c!( rocedee 2! me%odo"o$!! de cerce%are. Dec!( da%) ,!!'d
com"e+!%a%ea o!ec%u"u! de s%ud!u( me%oda co'%a!"!%)&!! reu'e2%e ma! mu"%e
 rocedee %e#'!ce de "ucru.
4'%r:o acce&!e $e'era")( me%oda es%e o ca"e ra&!o'a") de urma% e'%ru
a%!'$erea u'u! sco( !ar rocedeu" es%e 'uma! o ma'!er) de a a%!'$e u' sco.
F!ecare 2%!!'&) ,o"ose2%e o s!'$ur) me%od) de cerce%are( 0' como'e'&a c)re!a se
cur!'d ma! mu"%e rocedee. C!rcumscr!s) dome'!u"u! co'%a!"!%)&!!( me%oda
aces%e!a cur!'de u' a'sam"u de rocedee a,"a%e 0'%r:o s%r/'s) core"a&!e 2!
!'%erco'd!&!o'are ca u' %o% u'!%ar( 0' -ederea s%a!"!r!! 'orme"or 2! r!'c!!!"or cu
carac%er sec!a" e care se ,u'dame'%ea*) co'%a!"!%a%ea ca d!sc!"!') 2%!!'&!,!c)
2! cu a3u%oru" c)rora cerce%ea*) s%area 2! m!2carea e"eme'%e"or a%r!mo'!u"u!
u'!%)&!"or eco'om!ce 2! soc!a"e e'%ru a ses!*a "e$)%ur!"e d!'%re e"e( ca e aceas%)
 a*) s) ca"cu"e*e re*u"%a%e"e ,!'a"e( s) a'a"!*e*e 2! s) co'%ro"e*e ac%!-!%a%ea
des,)2ura%) de u'!%)&!"e resec%!-e.

H Idem( . 1.

89
 

Dac) o!ec%u" de cerce%are a" ,!ec)re! 2%!!'&e de%erm!') "a%ura co'cre%) a

me%ode! sa"e de cerce%are( aceas%a 0'seam') c) 2! 0' ca*u" co'%a!"!%)&!!(
 ar%!cu"ar!%)&!"e o!ec%u"u! e! de s%ud!u 0! !mu' o me%od) ror!e de cerce%are cu
%r)s)%ur! sec!,!ce( r!' care se d!,ere'&!a*) de me%ode"e de cerce%are a"e
ce"or"a"%e 2%!!'&e eco'om!ce. De aseme'ea( me%oda co'%a!"!%)&!!( 0' e"aorarea
sa( a ,os% !',"ue'&a%) 2! de me%ode"e de cerce%are a"e a"%or 2%!!'&e( cum ar ,!
ma%ema%!ca( "o$!ca( eco'om!a o"!%!c) e%c.( de "a care a re"ua% 2! u%!"!*ea*)
d!-erse ca%e$or!! 2! rocedee.
La ,e" ca 2! ce"e"a"%e 2%!!'&e( 2! co'%a!"!%a%ea se a*ea*) 0' cerce%area 2!
s%ud!erea o!ec%u"u! s)u( 0' s%a!"!rea r!'c!!!"or 2%!!'&!,!ce( ca 2! 0' rea"!*area
,u'c&!!"or sa"e de e-!de'&)( ca"cu"a&!e( a'a"!*) 2! co'%ro"( e arcur$erea u'or 
e%ae o"!$a%or!! e'%ru or!care cerce%are 2%!!'&!,!c)( 2! a'ume de%erm!'area
o!ec%u"u! cerce%a%( 0're$!s%rarea d!,er!%e"or asec%e cu a3u%oru" u'or %e#'!c!
-ar!a%e( re"ucrarea 2! !'%erre%area da%e"or cu"ese cu a3u%oru" u'or rocedee
sec!,!ce.
4' co'c"u*!e( %etoda  contabilită!ii  reprezintă totalitatea procedeelor 
interdependente" pe care le #olosete aceasta în scopul cunoaterii poziţiei
 #inanciare i a per#ormanţei -rezultatul. întreprinderii. Dac) r!' o!ec%u" s)u
de s%ud!u co'%a!"!%a%ea urm)re2%e c)u%area r)su'sur!"or "a ro"eme r!-!'d ce
,e'ome'e 2! rocedee eco'om!ce %reu!e 0're$!s%ra%e( c/'d 2! u'de au a-u% e"e
"oc( 0' sc#!m me%oda( r!' rocedee"e e! de cerce%are( r)su'de "a 0'%re)r!"e=
cum %reu!e 0're$!s%ra%e aces%ea 2! de ce s:au rodus Care su'% cau*a 2! $e'e*a
"or;
2rocedeele %etodei contabilită!ii
4' rea"!*area o!ec%u"u! co'%a!"!%)&!!( me%oda ,o"ose2%e o ser!e de
 rocedee care se 0mar% 0'=
a6 rocedee comu'e %u%uror 2%!!'&e"or 
 6 rocedee sec!,!ce me%ode! co'%a!"!%)&!!
c6 rocedee a"e me%ode! co'%a!"!%)&!!( u%!"!*a%e "! de a"%e d!sc!"!'e
eco'om!ce.

a$ 2rocedee co%une tuturor +tiin!elor

/bservaţia es%e ,a*a !'!&!a") a cerce%)r!! o!ec%u"u! de s%ud!u a" or!c)re!
2%!!'&e r!' care se e+r!m) o co's%a%are.
 )aţionamentul   co's%) 0' 3udeca%a "o$!c) a ,e'ome'e"or 2! rocedee"or 
eco'om!ce oser-a%e( e'%ru a a3u'$e "a co'c"u*!! -a"!de.
ompararea es%e a")%urarea a dou) sau ma! mu"%e ,e'ome'e 2! rocese
eco'om!ce e+r!ma%e -a"or!c cu scou" s%a!"!r!! asem)')r!"or 2! deose!r!"or 
d!'%re e"e 2! s) se %ra$) co'c"u*!!.
lasi#icarea   es%e ac&!u'ea de 0m)r&!re s!s%ema%!c) a o!ec%e"or &!
,e'ome'e"or 0' ,u'c&!e de asem)')r! 2! deose!r!.

; Idem( a$.1.

81
 

 $naliza es%e rocedeu" 2%!!'&!,!c de cerce%are care se a*ea*) e s%ud!erea

s!s%ema%!c) a ,!ec)ru! e"eme'% como'e'%.
(inteza es%e rocedeu" 2%!!'&!,!c de cerce%are a ,e'ome'e"or ce se a*ea*)
 e %recerea de "a ar%!cu"ar "a $e'era"( de "a s!m"u "a comus.

b$2rocedee speci*ice %etodei contabilită!ii

B!"a'&u" K es%e ce" ma! rere*e'%a%!- rocedeu a" me%ode! co'%a!"!%)&!!( r!' care
se 0',)%u!e2%e du"a rere*e'%are 2! r!' care se re,"ec%) s!%ua&!a a%r!mo'!u"u!
0' 0'%re$u" s)u 2! re*u"%a%e"e ,!'a'c!are a"e ac%!-!%)&!! "a u' mome'% da%. B!"a'&u"
es%e com"e%a% cu a'e+a "a !"a'& 2! cu co'%u" de ro,!% 2! !erdere( care e+"!c) 2!
de%a"!a*) a'um!%e da%e cur!'se 0' !"a'&.
Co'%u" K es%e rocedeu" r!' care se re,"ec%) e+!s%e'&a 2! m!2carea ,!ec)ru!
e"eme'% a%r!mo'!a"( ca e,ec% a" oera&!u'!"or eco'om!co:,!'a'c!are d!'
0'%rer!'dere.
To%a"!%a%ea co'%ur!"or ,ormea*) S!s%emu" de Co'%ur! 2! es%e s!s%ema%!*a% r!'
P"a'u" de Co'%ur! e'era".
Ba"a'&a de -er!,!care K es%e rocedeu" r!' care se ce'%ra"!*ea*) da%e"e
0're$!s%ra%e 0' co'%ur! 2! se co'%ro"ea*) e+ac%!%a%ea "or. As!$ur) resec%area 0'
co'%a!"!%a%e a du"e! 0're$!s%r)r! a e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e. Ba"a'&a de
-er!,!care 0'de"!'e2%e 2! o ,u'c&!e de co'%ro"( co's%!%u!'d u'%ea de "e$)%ur)
d!'%re co'% 2! !"a'&.

c$2rocedee co%une +i altor discipline econo%ice

D!'%re rocedee"e me%ode! co'%a!"!%)&!!( comu'e 2! a"%or d!sc!"!'e
eco'om!ce( ma! !mor%a'%e su'%=
 ocumentaţia  ser-e2%e "a co'sem'area oera&!!"or eco'om!ce 2!
,!'a'c!are 0' "ocu" 2! mome'%u" roducer!! "or( 0' -ederea 0're$!s%r)r!! 0'
co'%a!"!%a%e.
 Evaluarea K rere*!'%) cua'%!,!carea 0' e+res!e -a"or!c) a e+!s%e'&e! 2!
m!2c)r!! e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e 0' scou" re,"ec%)r!! "or 0' co'%a!"!%a%e.
E-a"uarea co's%) 0' %ra's,ormarea u'!%)&!"or 'a%ura"e 0' u'!%)&! mo'e%are cu
a3u%oru" re&ur!"or.
alculaţia  K es%e rocedeu" r!' care se co"ec%ea*) 2! rear%!*ea*)
c#e"%u!e"!"e e des%!'a&!!( ac%!-!%)&!( sec&!!( ,a*e de ,ar!ca&!e( deco'%area
 roduc&!e!( recum 2! ca"cu"u" cos%u"u! de roduc&!e a" roduse"or ,ar!ca%e(
"ucr)r!"or e+ecu%a%e 2! ser-!c!!"or res%a%e( %erm!'/'d cu s%a!"!rea re*u"%a%e"or 
,!'a"e 2! de%erm!'area %u%uror !'d!ca%or!"or eco'om!co:,!'a'c!ar! r!' care se
arec!a*) ac%!-!%a%ea eco'om!c) resec%!-).
I'-e'%ar!erea K as!$ur) s%a!"!rea s!%ua&!e! rea"e a a%r!mo'!u"u! ,!ec)re!
u'!%)&! 2! cur!'de %oa%e e"eme'%e"e a%r!mo'!a"e( recum 2! u'ur!"e de&!'u%e cu
or!ce %!%"u de u'!%a%e.

9#9#9# 2rincipii generale: nor%e +i con&en!ii contabile

88
 

Pe'%ru cerce%area o!ec%u"u! s)u( co'%a!"!%a%ea d!su'e de o me%od) ror!e.

De%erm!'area e+!s%e'%u"u! sau s%)r!! u'u! a%r!mo'!u( a mod!,!c)r!"or u"%er!oare
2! !m"!c!% a re*u"%a%e"or o&!'u%e( es%e os!!") r!' resec%area u'or "e$!%)&! sau
 r!'c!!!. L!%era%ura de sec!a"!%a%e 'ume2%e aces%e mode"e de aordare 2!
comu'!care dre% r!'c!!!"e $e'era"e a"e co'%a!"!%)&!!. 4'%re$u" ed!,!c!u a"
2%!!'&e! co'%a!"e( %eor!e 2! rac%!c)( se ,u'dame'%ea*) e aces%e s!s%eme de
re,er!'&). Pr!' !'%ermed!u" "or se e+r!m) 0's)2! ese'&a 2! ar%!cu"ar!%)&!"e
co'%a!"!%)&!! 0' ar%!d) du"). Ma3or!%a%ea 2co"!"or de co'%a!"!%a%e( d!' &ar) 2!
s%r)!')%a%e( co's!dera dre%=
1. Pr!'c!!! $e'era"e a"e co'%a!"!%)&!!=
• Pr!'c!!u" du"e! rere*e'%)r!>
• Pr!'c!!u" du"e! 0're$!s%r)r!>
• Pr!'c!!u" a%r!mo'!u"u! 0'c#!s.
1.1. Pr!'c!!u" du"e! rere*e'%)r! es%e ,u'dame'%a" e'%ru me%oda
co'%a!"!%)&!!. E" resuu'e re,"ec%area sau co'sem'area co'com!%e'%) a or!c)ru!
e"eme'% a%r!mo'!a" su dou) asec%e ese'&!a"e=
: a" como'e'&e! 2! a" des%!'a&!e!( d!' care re*u"%) a"ocarea sau u%!"!*area
 u'ur!"or eco'om!ce( ca sus%a'&) ma%er!a") a a-er!!>
: a" ro-e'!e'&e!( d!' care re*u"%) modu" de do/'d!re( aro!ere sau ,!'a'&are a
ace"ora2! u'ur!.
D!' ce" de:a" do!"ea asec% der!-) raor%ur!"e de ror!e%a%e( ca sum) a
u'or dre%ur! 2! o"!$a&!! cu -a"oare eco'om!c).
4'%re ce"e dou) aord)r!( care e+r!m) u'a 2! aceea2! rea"!%a%e( 0' se&)
 a%r!mo'!u" ersoa'e! ,!*!ce sau 3ur!d!ce( !'%er-!'e 0' mod "o$!c 2! o"!$a%or!u( o
re"a&!e de ec#!"!ru -a"or!c. Pe aceas%) a*)( du"a rere*e'%are as!$ur)
(me'&!'erea u'e! e$a"!%)&! er,ec%e 0'%re=
: ac%!-e"e a%r!mo'!a"e 2! as!-e"e a%r!mo'!a"e>
: ac%!-u" !"a'&!er 2! as!-u" !"a'&!er>
: a-erea %o%a") 2! suma dre%ur!"or 2! o"!$a&!!"or cu -a"oare eco'om!c)>
: a%r!mo'!u" eco'om!c 2! a%r!mo'!u" 3ur!d!c.
Remarc)=
a6r!'c!!u" du"e! rere*e'%)r! me'&!'e( co'%ro"ea*) 2! "e$!%!mea*) 0'
 erma'e'&) co'ce%u" ,u'dame'%a" a" co'%a!"!%)&!! 0' ar%!d) du")( e+r!ma%
 r!' re"a&!a de ec#!"!ru -a"or!c=
ACTI  PASI
Au%or! co'sacra&! au 'um!% aceas%) ecua&!e dre% "a%ura ese'&!a") a
co'%a!"!%)&!! 0' ar%!d) du").
 6 0' ca*u" 0' care o!ec%u" du"e! rere*e'%)r! 0" co's%!%u!e rocese"e
eco'om!ce( ac%!-!%)&! !'%er'e( care %ra's,orm) e,or%u" eco'om!c sau c#e"%u!a"a
0'%ru:u' e,ec% eco'om!c adec-a%( 5-e'!%6( re"a&!a de ec#!"!ru a ace"u!a2!
 r!'c!!u de-!'e=

8?
 

RE@ULTATE  ENITURI K C7ELTUIELI

4' se'su" ce" ma! res%r/'s( me'&!o')m=

C1eltuiala rere*!'%) e,or%u" eco'om!c r!' care se a"oc) sau u%!"!*ea*) o
surs)( as%,e" sus( se roduce 3er%,a sau sacr!,!c!u" u'e! -a"or!. 4' mod "o$!c(
or!ce c#e"%u!a") d!m!'uea*) a%r!mo'!u" sau a-erea ,!rme!.
4enitul rere*!'%) e,ec%u" o&!'u% 0' urma a'$a3)r!! u'e! c#e"%u!e"!( care
co'duce "a sor!rea resurse"or( a a-er!! sau o$)&!e! ,!rme!. Aceea2! "o$!c) 'e
de%erm!') s) co's%a%)m c) or!ce -e'!% ma3orea*) a%r!mo'!u" sau a-erea ,!rme!.
;#9# 2rincipiul dublei înregistrări  resuu'e 0're$!s%rarea ,!ec)re!
oera&!u'! eco'om!ce 0' ce" u&!' dou) co'%ur!( u'u" care se de!%ea*) 2! a"%u"
care se cred!%ea*). Ma3or!%a%ea cerce%)%or!"or co's!der) c) du"a 0're$!s%rare
es%e rodusu" u'e! e-o"u&!! ro$res!-e a rac%!c!! co%!d!e'e a a,acer!"or( care a
decurs 0' mod ,!resc d!' ar%!d) s!m").
Sa-a'%u" !%a"!a' Luca Pac!o"o ,ormu"ea*) 0' Tra%a%u" de co'%ur! r!ma
e$a"!%a%e co'%a!") ,u'dame'%a%) e r!'c!!u" du"e! rere*e'%)r! 2! !m"!c!% a
du"e! rere*e'%)r!. Casa  Ca!%a"
Ce"e dou) co'%ur! sau ar%!de desc#!se e a*a !'-e'%aru"u! "a 0'ceu% de
ac%!-!%a%e au sem'!,!ca&!!"e=
: asa rere*!'%) ar%ea sau u'$a %a 5"a %ua ar%e o-ero orsc!a6>
: apitalul   e+r!m) a-erea %a re*e'%) 5er "a ca-eda"e se !'%e'de e"
mo'%e coro de ,acu"%a rese'%e6
Pac!o"o 'u s:a re,er!% 0' mod d!rec% "a du"a rere*e'%are( dar a me'&!o'a%
c) or!ce e+!s%e'% !'!&!a" co's%a%a% r!' !'-e'%ar!ere %reu!e 0're$!s%ra%
co'com!%e'% 0' de!%u" u'u! co'% 2! 0' cred!%u" a"%u!a.
;#/# 2rincipiul patri%oniului înc1is  resuu'e 0're$!s%rarea %u%uror 
oera&!u'!"or eco'om!ce r!' seararea !'%e$ra") a a%r!mo'!!"or de&!'u%e de
 ar%e'er!! u'u! raor% eco'om!co K 3ur!d!c= ,ur'!*or 2! c"!e'%( de!%or 2! cred!%or(
cum)r)%or 2! -/'*)%or e%c. Aceas%) aordare 02! are ,u'dame'%area 0' 0's)2!
Le$ea co'%a!"!%)&!!( care rec!*ea*)= contabilitatea este or!anizată i condusă
la nivelul unităţii patrimoniale34 4' co'sec!'&)( or!ce oera&!u'e eco'om!c) es%e
a'a"!*a%) 2! 0're$!s%ra%) 0' co'%a!"!%a%e( 'uma! d!' u'c% de -edere a" u'u!
s!'$ur %!%u"ar.
Aro-!*!o'area cu ma%er!! r!me a ,!rme! es%e re,"ec%a%) r!' a"!carea
 r!'c!!u"u! a%r!mo'!u"u! 0'c#!s( a%/% 0' co'%a!"!%a%ea ,ur'!*oru"u!( c/% 2! 0'
co'%a!"!%a%ea cum)r)%oru"u!. Pr!'c!!u" du"e! 0're$!s%r)r! es%e ac%!-a% "a
ame"e soc!e%)&!( roced/'du:se "a seararea !'%e$ra") a a%r!mo'!!"or ce"or dou)
e'%!%)&! ar%e'er( co',orm mode"u"u!=
La ,ur'!*or=
: se reduc s%ocur!"e de ma%er!! r!me>
: soresc crea'&e"e 5dre%ur!"e6 aces%u!a de a re%!'de cum)r)%oru"u! s)
ac#!%e co'%ra-a"oarea u'ur!"or e+ed!a%e.

8
 

La cum)r)%or 5c"!e'% sau e'e,!c!ar6=

: soresc s%ocur!"e de ma%er!! r!me>
: soresc da%or!!"e ,a&) de ,ur'!*or r!-!'d ac#!%area co'%ra-a"or!! u'ur!"or 
cum)ra%e.
 Neresec%area r!'c!!u"u! a%r!mo'!u"u! 0'c#!s ar co'duce "a
0're$!s%rarea ace"e!a2! oera&!u'! su ,orma=
La ,ur'!*or=
: scad s%ocur!"e 0' urma "!-r)r!! u'ur!"or c)%re cum)r)%or.
La cum)r)%or=
: cresc s%ocur!"e 0' urma ac#!*!&!e! u'ur!"or de "a ,ur'!*or.
Io%e%!c( o aseme'ea aordare ar erm!%e -er!,!carea re"a&!e! de ec#!"!ru
-a"or!c( r!' du"a 0're$!s%rare 'uma! "a '!-e" macroeco'om!c( u'de suma
-/'*)r!"or -a ,! e$a"a%) de suma cum)r)r!"or. La '!-e" m!croeco'om!c( a"
u'!%)&!! a%r!mo'!a"e( co'%a!"!%a%ea 'u ar ma! u%ea rea"!*a de"!m!%area a-er!"or(
de%erm!'area re*u"%a%e"or 2! dear%a3area ,!rme"or du) cr!%er!! de er,orma'&)
eco'om!c) !'d!-!dua")= re'%a!"!%a%e( cos% de roduc&!e( so"-a!"!%a%e e%c.

9# 2rincipii +i con&en!ii contabile con*or% O#<#=#2# ;>?9@9?

Rea"!*area u'e! !ma$!'! ,!de"e es%e co'd!&!o'a%) de resec%area cu u'a:
cred!'&) a r!'c!!!"or sau co'-e'&!!"or co'%a!"e. E"e su'% cu'oscu%e 0' "!%era%ura
de sec!a"!%a%e 2! su de'um!rea de re$u"! sau 'orme co'%a!"e.
Pr!'c!!!"e sau co'-e'&!!"e co'%a!"e rere*!'%) e'u'&ur! co'ce%ua"e
$e'era"e u%!"!*a%e ca s!s%em de re,er!'&) e'%ru o&!'erea !',orma&!e! co'%a!"e(
re,er!%oare "a s!%ua&!a a%r!mo'!u"u!( s!%ua&!a ,!'a'c!ar) 2! re*u"%a%u" o&!'u%.
Es%e ,oar%e !mor%a'% ca or!ce u%!"!*a%or a" !',orma&!e! co'%a!"e s) oa%)
rece%a 2! ercee raoar%e"e 2! s!'%e*e"e co'%a!"e 0' mod corec%. 4' aces% sco(
a ,os% e"aora% u' se% de 'orme 'um!%e r!'c!!! co'%a!"e $e'era" acce%a%e
5.A.A.P. K e'era"" Acce%ed Accou'%!'$ Pr!'c!"es6.
Pr!'c!!!"e !*-or)sc d!' rac%!c) 2! se mod!,!c) oda%) cu ea. 4' co'sec!'&)(
e"e 'u su'% !mua!"e 2! '!c! u'!-ersa"e. Acce%area "or are "oc r!' co'se'su"
 roduc)%or!"or 2! u%!"!*a%or!"or !',orma&!e! co'%a!"e. Rea"!%a%ea eco'om!c) 0'
co'%!'u) m!2care creea*) s!%ua&!! 'o!. Aordarea "or 'u oa%e ,! re*o"-a%)
0'%o%deau'a r!' r!sma ,ormu")r!! !'!&!a"e a u'u! r!'c!!u.
4' aseme'ea co'd!&!! aare 'eces!%a%ea 0'"ocu!r!! sau ame'd)r!! aces%or 
co's%ruc&!! %eore%!ce de mare de mare ,!'e&e.
O.M.F.P. 18J899 e'u'&) u' 'um)r de 2ase r!'c!!! a c)ror u%!"!*are
%reu!e s) co'duc) "a o&!'erea u'e! !ma$!'! ,!de"e. Aces%ea su'%=
9#;# 2rincipiul continuită!ii  or'e2%e de "a rem!sa c) ,!rma 02! -a
co'%!'ua ac%!-!%a%ea 0' -!!%oru" re-!*!!"( 'e,!!'d a,ec%a%) de o reducere se's!!")
a ac%!-!%)&!!. Cred!%oru" 2! 0' e$a") m)sur) or!ce o%e'&!a" !'-es%!%or( su'%
!'%eresa&! sa aces% asec%.
4'%ocm!rea docume'%e"or de s!'%e*) co'%a!") 2! e-a"uarea e"eme'%e"or 
 a%r!mo'!a"e are "oc 0' recu'oa2%erea r!'c!!u"u! co'%!'u!%)&!!. Dac) 0' cursu"

8
 

a'u"u! ac%!-!%a%ea ,!rme! es%e 0'%reru%)( docume'%e"e de s!'%e*) co'%a!") -or ,!

redac%a%e "a acea da%).
9#9# 2rincipiul per%anen!ei  me%ode"or as!$ur) coere'&a 2!
coma%!!"!%a%ea !',orma&!e! co'%a!"e. Co's%a'%) 0' a"!carea re$u"!"or 2!
 rocedur!"or de e-a"uare a a%r!mo'!u"u!( a modu"u! de re*e'%are a aces%u!a
co's%!%u!e ese'&a r!'c!!u"u! erma'e'&e! me%ode"or.
Me%ode"e de "ucru %reu!e s) r)m/') ace"ea2! de "a u' e+erc!&!u "a a"%u".
Dac) %o%u2!( e'%ru ma! u'a !',ormare a u%!"!*a%oru"u!( se !mu'e sc#!marea
u'e! rocedur! sau a u'e! me%ode( aces% ,a% -a ,! me'&!o'a% 0' a'e+a de !"a'&.
Se -a de%erm!'a de aseme'ea( m)r!mea !',"ue'&e! e+erc!%a%e de aceas%)
sc#!mare asura s!%ua&!e! e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar.
9#/# 2rincipiul pruden!ei( o"!$) 0'%rer!'*)%oru" s) 'u:2! surae-a"ue*e
2a'se"e a,acer!!( s) romo-e*e o -!*!u'e es!m!s%) asura a%r!mo'!u"u! s)u.
P"a'u" co'%a!" $e'era" ,ra'ce* de,!'e2%e rude'&a dre% aprecierea rezonabilă
a #aptelor" ast#el încât să se evite riscul de trans#er asupra viitorului" a
incertitudinilor prezente" susceptibile să in#luenţeze mărimea patrimoniului i
rezultatele întreprinderii34 Aare !deea 3ur!d!c) de ro%ec&!e 0' se'su"= se e-!%)
ca ror!e%aru" de m/!'e s) suor%e o c#e"%u!a") care -!*ea*) ror!e%aru" de
as%)*!> s) e-!%e d!s%r!u!rea u'or e'e,!c!! 'erea"e( care o% deca!%a"!*a ,!rma.
Pr!'c!!u" rude'&e! resuu'e o aordare eco'om!c) ,u'dame'%a%) e
resec%area urm)%oare"or e"eme'%e de "o$!c)= su'% "ua%e 0' co's!derare 'uma!
 ro,!%ur!"e o&!'u%e /') "a da%a 0'c#e!er!! e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar> se &!'e co'% de
%oa%e o"!$a&!!"e re-!*!!"e 2! o%e'&!a"e care au "ua% 'a2%ere 0' cursu"
e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar 0'c#e!a% sau e arcursu" u'u! e+erc!&!u a'%er!or( c#!ar dac)
aseme'ea o"!$a&!! sau !erder! aar 0'%re da%a 0'c#e!er!! e+erc!&!u"u! 2! da%a
0'%ocm!r! !"a'&u"u!> se &!'e co'% de %oa%e a3us%)r!"e de -a"oare da%ora%e
derec!er!"or( !'d!,ere'% dac) re*u"%a%u" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar es%e ro,!% sau
 !erdere.
Aces% r!'c!!u %emerea*) o%!m!smu" e+a$era%( e-!%) ,a"!me'%area
,!rme!( !ar e'%ru cred!%or! $e'erea*) o re&!oas) mar3) de s!$ura'&). Ese'&a
aces%e! $/'d!r! 02! are or!$!'ea 0'%r:o ma+!m) a s%r)mo2!"or 'o2%r! "a%!'!= u!d(
u!d a$!s rude'%er a$as( res!c!% ,!'em( resec%!- 5ot ceea ce #aci" să #aci cu
 prudenţă" !ândindu6te la consecinţe3. E-!%area surae-a"u)r!! ac%!-e"or 2!
-e'!%ur!"or( a sue-a"u)r!! as!-e"or 2! c#e"%u!e"!"or( derec!er! 2! r!scur! re"e-)
de aseme'ea( rude'&a su!ec%u"u! eco'om!c. Prude'&a 'u %reu!e s) co'duc) "a
co's%!%u!rea de re*er-e ascu'se sau ro-!*!oa'e e+ces!-e( a2a cum ace"a2!
 r!'c!!u 'u erm!%e o sue-a"uare de"!era%) a ac%!-e"or 2! -e'!%ur!"or. E-!de'%
c) o aseme'ea aordare 'u oa%e $e'era !',orma&!! 'eu%re( o!ec%!-e 2! cred!!"e
 e'%ru u%!"!*a%or.
 )emarcă=
Arec!em c) 'a%ura 2! co'&!'u%u" s)u( r!'c!!u" rude'&e! as!$ur)
rea"!*area co'%!'u!%)&!! ac%!-!%)&!! 2! o&!'erea u'e! !ma$!'! e+!$e'%e asura
a-er!! ,!rme!. 4' ace"a2! %!m( su"!'!em c) 0'%r:o a'um!%) m)sur)( r!'c!!u"

8<
 

co'%ra-!'e o!ec%u"u! co'%a!"!%)&!!( resec%!- o&!'erea u'e! !ma$!'! ,!de"e.

A-em 0' -edere u')oar)( %ra%area as!me%r!c)( d!,ere'&!a%) a "usur!"or 2!
m!'usur!"or de Ac%!- 2! Pas!-( co's%a%a%e cu oca*!a !'-e'%ar!er! a%r!mo'!u"u!.
9## 2rincipiul independen!ei  e+erc!&!u"u! 5sau a" au%o'om!e!
e+erc!&!u"u!6 resuu'e de"!m!%area 0' %!m a c#e"%u!e"!"or 2! -e'!%ur!"or e
m)sura a'$a3)r!! aces%ora 2! a %recer!! "or "a re*u"%a%u" e+erc!&!u"u! "a care se
re,er). E+erc!&!u" ,!'a'c!ar c"as!c es%e a'u" ca"e'dar!s%!c 51 !a'uar!e K ?1
decemr!e6. Or!ce %ra'*ac&!e sau oera&!e eco'om!c) des,)2ura%) 0' aces%
!'%er-a" es%e "ua%) 0' co's!derare d!' mome'%u" roducer!! 2! 'u ce" a" deco'%)r!!
50'cas)r!! sau ")&!!6.
C#e"%u!e"! a,ere'%e e+erc!&!u"u! cure'% se 0're$!s%rea*) 0' co'%a!"!%a%ea
aces%u! e+erc!&!u( c#!ar dac) e"e -or ,! e,ec%!- ")%!%e 0' cursu" e+erc!&!!"or 
-!!%oare. Pr!' ace"a2! ra&!o'ame'%( -e'!%ur!"e a,ere'%e e+erc!&!u"u! re*e'% se
0're$!s%rea*) 0' co'%a!"!%a%ea aces%u! e+erc!&!u( c#!ar dac) 0'casarea "or -a a-ea
"oc !'%r:u' e+erc!&!u -!!%or. Es%e !'%er*!s) mod!,!carea u'u! !"a'& co'%a!" care
aar&!'e u'u! e+erc!&!u ,!'a'c!ar raor%a% 5recede'%6.
9#?# 2rincipiul intangibilită!ii !"a'&u"u! de desc#!dere a u'u! e+erc!&!u(
care %reu!e s) coresu'd) cu !"a'&u" de 0'c#!dere a e+erc!&!u"u! a'%er!or.
9## 2rincipiul neco%pensării  so"!c!%) !'%erd!c&!a come's)r!"or !'%re
e"eme'%e"e de a-ere 2! ce"e de da%or!!( 0'%re crea'&e 2! a'$a3ame'%e( 0'%re
e"eme'%e"e de Ac%!- 2! ce"e de Pas!-( !'c"us!- 0'%re c#e"%u!e"! 2! -e'!%ur!.
Pe'%ru reducerea "oca3u"u! ,!'a'c!ar( 0' &ara 'oas%r) a ,os% adm!s) r!'
e+ce&!e come'sarea 0'%re crea'&e"e 2! da%or!!"e ,a&) de ace"a2! %er&.
9#># 2rincipiul e&aluării  seara%e a e"eme'%e"or de Ac%!- 2! Pas!-.
Co',orm aces%u! r!'c!!u como'e'%e"or e"eme'%e"or de ac%!- sau da%or!!
%reu!e e-a"ua%e seara%( !'d!-!dua".
9#D# 2rincipiul pre&alen!ei  econo%icului asupra (uridicului.
Pre*e'%area -a"or!"or d!' cadru" e"eme'%e"or d!' !"a'& 2! co'%u" de ro,!% 2!
 !erdere se ,ace &!'/'d seama de ,o'du" eco'om!c a" %ra'*ac&!e! sau a"
oera&!u'!! raor%a%e 2! 'u 'uma! de ,orma 3ur!d!c) a aces%ora. Se a"!c) de c)%re
soc!e%)&!"e comerc!a"e "a 0'%ocm!rea s!%ua&!!"or ,!'a'c!are !'d!-!dua"e 2! a
s!%ua&!!"or ,!'a'c!are co'so"!da%e( !ar de coma'!!"e 'a&!o'a"e 'uma! "a
0'%ocm!rea s!%ua&!!"or ,!'a'c!are co'so"!da%e.
9##2rincipiul i%portan!ei relati&e  sau a" pragului de se%ni*ica!ie
so"!c!%) e-!de'&!erea 0' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a %u%uror oera&!!"or eco'om!ce 2!
,!'a'c!are( !'c"us!- a !',orma&!!"or care r!' !mor%a'&a "or !',"ue'&ea*)
e-a"uarea a%r!mo'!u"u! 2! e"aorarea dec!*!!"or. O !',orma&!e es%e sem'!,!ca%!-)
rere*e'%area aces%e!a !',"ue'&ea*) dec!*!a eco'om!c) a u%!"!*a%oru"u!. a"or!"e
'esem'!,!ca%!-e %reu!e cumu"a%e cu -a"or!"e de 'a%ur) sau ,u'c&!e s!m!"ar)(
'e,!!'d 'ecesar) re*e'%area seara%) a aces%ora 0' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are. Aces%
 r!'c!!u oa%e ,! a"!ca% 'uma! de c)%re soc!e%)&!"e comerc!a"e.

8
 

4' a,ara ce"or 'ou) r!'c!!! me'&!o'a%e de 'orma"!*a%or!! rom/'!(

"!%era%ura de sec!a"!%a%e au'd) 0' de%a"!erea sau 'ua'&area a"%or r!'c!!!( d!'%re
care am!'%!m 5-e*! S%a'darde"e I'%er'a&!o'a"e de Co'%a!"!%a%e6=
: 2rincipiul costului istoric co's!der) c) -a"oarea %reu!e s) rere*!'%e
cos%u" sau sacr!,!c!u" co's!m&!% "a u' mome'% da% e'%ru a aduce u'u"
resec%!- 0' a%r!mo'!u( sau ceea ce ar aduce u'u" dac) ":am u%!"!*a sau -!'de
 e !a&). 4' %erme'! mo'e%ar!( cos%u" !s%or!c rere*!'%) sacr!,!c!u" care a ,os%
e,ec%ua% de 0'%rer!'dere e'%ru a do/'d! u'u"( "a da%a !'%r)r!! "u! 0'
 a%r!mo'!u. Aces% r!'c!!u resuu'e c) u'!%a%ea mo'e%ar) es%e s%a!")(
aordare care erm!%e 0'sumarea u'or -a"or! do/'d!%e 0' e+erc!&!! d!,er!%e( "a
'!-e"u" cos%u"u! "or de ac#!*!&!e( roduc&!e e%c. E-!de'%( 0' ca*u" u'e! eco'om!!
!',"a&!o'!s%e( aces% r!'c!!u oerea*) 0' co'd!&!! !mror!!.
  : 2rincipiul %en!inerii capitalului  or'e2%e de "a rem!sa c) or!ce
e-e'!me'% sau %ra'*ac&!e d!' -!a&a 0'%rer!'der!! %reu!e s) erm!%) me'&!'erea
caac!%)&!! de ,!'a'&are a ca!%a"u"u!. 4' ca* co'%rar( rea"!%a%ea s!%ua&!e! ,!'a'c!are
2! cred!!"!%a%ea !',orma&!e! co'%a!"e su'% a,ec%a%e.
Pe'%ru o&!'erea u'e! !ma$!'! ,!de"e( c"are 2! com"e%e asura
 a%r!mo'!u"u!( s!%ua&!e! ,!'a'c!are 2! re*u"%a%e"or( co'%a!"!%a%ea a e"aora% u'
rodus com"e+( care s!'%e%!*ea*) er!od!c 2! 0' e+res!e -a"or!c)( e+!s%e'%u" 2!
m!2carea a%r!mo'!u"u! u'e! e'%!%)&! eco'om!co : soc!a"e. Pr!'c!a"u" co'%
a'ua"( resec%!- B!"a'&u" co'%a!" 0'de"!'e2%e aceas%) m!s!u'e.
Aa%er! de "a r!'c!!!"e co'%a!"e $e'era"e su'% erm!se 'uma! 0' ca*ur!
e+ce&!o'a"e( ,!!'d re*e'%a%e o"!$a%or!u 0' a'e+e"e co'%ur!"or a'ua"e. De
aseme'ea( se -or re*e'%a mo%!-e"e e'%ru care au a-u% "oc aces%e aa%er!(
!'c"us!- a2a cum am rec!*a%( e-a"uarea e,ec%u"u! "or asura ac%!-e"or( da%or!!"or(
 o*!&!e! ,!'a'c!are a ,!rme!( c/% 2! !',"ue'&e"e asura ro,!%u"u! sau !erder!!
o&!'u%e.
E+!s%) o -as%) "!%era%ur) de sec!a"!%a%e care aordea*) ro"ema
 r!'c!!!"or co'%a!"e. Pro,esoru" N. Fe"ea$) 'ume2%e dre% !s%or!e sau s!m,o'!e
,)r) s,/r2!% marea d!-ers!%a%e a r!'c!!!"or e'u'&a%e( c"as!,!c)r!"e 2! 'ua'&)r!"e
,ormu"a%e. E!s%emo"o$u" ,ra'ce* a" co'%a!"!%)&!!( P!erre Lasse$ue rea"!*ea*) o
ade-)ra%) ,resc) a dome'!u"u!( e'umer/'d ? de r!'c!!! e care "e
s%ruc%urea*) 0' a%ru $rue d!s%!'c%e.

/# CA3'5L GENE'AL CA TEO'IE NO'<ATI4Ă# ELE<ENTE

2'I4IIN3 NO'<ALIZA'EA CONTABILITĂŢII

/#;# TEO'IA CONTABILĂ

Teor!a( ca%e$or!e ,!"o*o,!c)( 0' core"a&!e cu cea de rac%!c)( desem'ea*)

re,"ec%area co'ce%ua")( cu a3u%oru" as%rac&!!"or( a rea"!%)&!! o!ec%!-e. Sau( a2a
cum ar)%a Ber'ard COLASSE( r!' recurs "a d!c&!o'aru" ROBERT( e+!s%) dou)
se'sur! a"e cu-/'%u"u! %eor!e( restrâns 2! lar! .

8H
 

4' se's res%r/'s( o %eor!e ar ,!  un ansamblu de idei" de concepte

abstracte mai mult sau mai puţin or!anizate" aplicate unui domeniu particular .
4' se's "ar$( %eor!a ar ,! o co's%ruc&!e !'%e"ec%ua")( me%od!c) 2! or$a'!*a%)
cu carac%er !o%e%!c 5ce" u&!' 0' u'a d!'%re )r&!"e sa"e6 2! s!'%e%!c).
4' o!'!a "u! B. COLASSE cu r!-!re "a %eor!a co'%a!")( aceas%a 'u oa%e
,! re&!'u%) dec/% 0' se'su" res%r/'s( ad!c) de a'sam"u de !de!( de co'ce%e
as%rac%e( ma! mu"% sau m!a u&!' or$a'!*a%e( a"!ca%e rac%!c!! co'%a!"e. Ace"a2!
au%or ,ormu"ea*) !deea o%r!-!% c)re!a %eor!a co'%a!")( d!scu%a%) 0' se's "ar$(
es%e 0'c) 0' s%are de c)u%are 2! "e$!%!mare. Ea se "e$!%!mea*) r!' %r!"u ro"=
a6 e,plicati&( ad!c) e+"!carea ,)r) am!$u!%)&! a d!,er!%e"or asec%e a"e
 rac%!c!!>
 6 nor%ati&( ad!c) s) e-a"ue*e( dac) es%e 'e-o!e( ca"!%a%ea aces%e!
 rac%!c!>
c6 pre&i)ional( ad!c) s) re-ad) so"u&!a u'or ro"eme care aar 0' aces%
dome'!u.
De aseme'ea( ace"a2! au%or co's!der) c) e'%ru a 0'de"!'! %r!"u" ro"(
%eor!a %reu!e s) 0'corore*e o dec"ara&!e de o!ec%!-e ,oar%e rec!se 2! de%a"!a%e
care s) core"e*e 0' mod deduc%!- cu r!'c!!!"e( 'orme"e 2! re$u"!"e= O!ec%!-e
 K Pr!'c!!! 5co'ce%e6 K Norme K Re$u"!.
Per,ec&!o'area "o$!c) a %eor!e! co'%a!"e 'u ar ser-! "a '!m!c dac) 'u ar ,!
acce%a%) r!' co'se's 0' cadru" comu'!%)&!! co'%a!"e ca o %eor!e $e'era") 0'
m)sur) s) de%erm!'e a"!ca&!!"e 0' ,u'c&!e de o s!'$ur) ra&!u'e. Se -a da as%,e"
a+!ome! nu e&istă tiinţă decât în !eneral" după cum nu e&istă adevăr decât în
 particular3.
A2e*a%) 0' re"a&!a ese'&):,e'ome'( %eor!a co'%a!")( 2! r!' ea 2%!!'&a
co'%a!")( es%e s!mu"%a' o 2%!!'&) o*!%!-) 2! o 2%!!'&) 'orma%!-). Ese'&a es%e
-!*a%) de s!%ua&!a o*!%!-)( !ar e u' a"% "a' de co's!s%e'&) eco'om!e! rea"e( 0'
%!m ce 2%!!'&a 'orma%!-) -!*ea*) ,e'ome'e"e r!' 'orme"e e care "e rou' 0'
cadru" eco'om!e! 'om!'a"e 5s!mo"!ce6( dar e care 'u "e oa%e e"aora dec/%
a-/'d cu'oa2%erea ese'&e"or. Iar dac) 0" !'-oc)m e M!"%o' Fr!edma' 0' ce"eru"
s)u eseu Metodolo!ia tiinţei economice pozitive3( 2%!!'&a o*!%!-) es%e
!'dee'de'%) de or!ce o*!&!e e%!c) sau 3udeca%) 'orma%!-) ar%!cu"ar)( ea
ocu/'du:se de ceea ce es%e( 'u de ceea ce %reu!e s) ,!e.
4' sc#!m 2%!!'&a eco'om!c) 'orma%!-) es%e u' a'sam"u de cu'o2%!'&e
s!s%ema%!*a%e r!-!%oare "a cer!'&e"e a ceea ce %reu!e s) ,!e 'u u' s!s%em de
re$u"! e'%ru a%!'$erea u'u! sco da%. 5-e*! Da'!e" M. 7usma'( Filozo#ia tiinţei
economice4 $ntolo!ie( Ed. 7uma'!%as( Bucure2%!( 1;;?( .<;:;?6.

/#9# CA3'5L GENE'AL AL CONTABILITĂŢII

8;
 

/#9#;# Obiecti&ul cadrului general contabil

  Cadru" $e'era" a" co'%a!"!%)&!! de,!'e2%e( ,)r) a acoer! ca sura,a&)

0'%rea$a %eor!e co'%a!")( co'ce%e"e ce s%au "a a*a 0'%ocm!r!! 2! re*e'%)r!!
s!%ua&!!"or ,!'a'c!are e'%ru u%!"!*a%or!! e+%er'!.
A2a cum re!ese d!' Cadru" $e'era" de 0'%ocm!re 2! re*e'%are a s!%ua&!!"or 
,!'a'c!are e"aora% de Board:u" e'%ru S%a'darde I'%er'a&!o'a"e de Co'%a!"!%a%e
5I.A.S.B.6( d!' u'c% de -edere co'ce%ua" aces%a aordea*)=
a6 o!ec%!-u" s!%ua&!!"or ,!'a'c!are de a ,ur'!*a !',orma&!! desre o*!&!a
,!'a'c!ar)( er,orma'&e"e 5re*u"%a%e"e6 2! mod!,!c)r!"e o*!&!e! ,!'a'c!are a"e
0'%rer!'der!!>
 6 carac%er!s%!c!"e sau a%r!u%e"e ca"!%a%!-e care de%erm!') u%!"!%a%ea
!',orma&!!"or d!' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are( resec%!-( !'%e"!$!!"!%a%ea 5 s) ,!e u2or 
0'&e"ese de u%!"!*a%or!6( re"e-a'&a 5s) ,ur'!*e*e cu'o2%!'&e e'%ru a !',"ue'&a
dec!*!!"e eco'om!ce a"e u%!"!*a%or!"or6( cred!!"!%a%ea 5s) ,!e "!ere de eror! 2!
de,orm)r!6( comara!"!%a%ea 5s) ,!e comara!"e 0' %!m e'%ru a !de'%!,!ca
%e'd!'&e"e 0' o*!&!a ,!'a'c!ar) 2! er,orma'&e"e 0'%rer!'der!!6>
c6 de,!'!rea( recu'oa2%erea 2! e-a"uarea e"eme'%e"or rere*e'%a%e 0'
s!%ua&!!"e ,!'a'c!are( resec%!-( ac%!-e"e( da%or!!"e 5o"!$a&!!"e6( ca!%a"u" ror!u(
-e'!%ur!"e 2! c#e"%u!e"!"e>
d6 co'ce%e"e de ca!%a" 2! de me'&!'ere a ca!%a"u"u!( resec%!-( ca!%a"u"
,!'a'c!ar s!'o'!m cu a%r!mo'!u" 'e% sau ca!%a"u" ror!u a" 0'%rer!'der!!(
ca!%a"u" ,!*!c de,!'!% r!' caac!%a%ea de roduc&!e a 0'%rer!'der!!( e+r!ma%)(
de e+em"u( 0' u'!%)&! de roduc&!e e *!. Me'&!'erea ca!%a"u"u!( ad!c) -a"oarea
,!'a'c!ar) 5mo'e%ar)( e+em"u 0' "e! "a ?1.GII6 a ca!%a"u"u! ,!'a'c!ar( resec%!-(
caac!%a%ea roduc%!-) a ca!%a"u"u! ,!*!c "a s,/r2!%u" er!oade! %reu!e s) ,!e ma!
mare sau ce" u&!' e$a") cu ce"e de "a 0'ceu%u" er!oade!.
Pr!' recurs "a ace"a2! Cadru $e'era"( ce" a" I.A.S.B.( o!ec%!-u" aces%u!a
es%e=
a. spri*inirea 74$4(4B4 în elaborarea viitoarelor (tandarde 7nternaţionale
de ontabilitate -74$4(4 8 7nternational $ccountin! (tandards. i în revizuirea
celor e&istente
b. spri*inirea onsiliului 74$4(4B4 în promovarea armonizării
re!lementărilor" standardelor i procedurilor de contabilitate re#eritoare la
 prezentarea situaţiilor #inanciare unor concepte de bază care să reducă
numărul tratamentelor contabile alternative permise de 74$4(4
c. spri*inirea or!anismelor naţionale de elaborare a standardelor" în
 procesul de dezvoltare a standardelor naţionale
d. spri*inirea celor ce întocmesc situaţii #inanciare con#orm 74$4(4 pentru
a #ace #aţă problemelor care nu se re!ăsesc în acestea
e. spri*inirea auditorilor în #ormarea unei opinii re#eritoare la
con#ormitatea situaţiilor #inanciare cu 74$4(4

?9
 

 #. spri*inirea utilizatorilor în ce privete interpretarea in#ormaţiilor 

 prezentate în situaţiile #inanciar elaborate în con#ormitate cu 74$4(4
 !. #urnizarea de in#ormaţii celor interesaţi de activitatea 74$4(4B4 privind 
modul de elaborare a standardelor4

/#9#9# 5tili)atorii de in*or%a!ii

4' ceea ce r!-e2%e u%!"!*a%or!! de !',orma&!! 2! 'eces!%)&!"e aces%ora(

Cadru" $e'era" I.A.S.B. rec!*ea*) c) utilizatorii de situaţii #inanciare includ 
investitori prezenţi i potenţiali" personalul an!a*at" creditori" #urnizori i alţi
creditori comerciali" clienţii" !uvernul i instituţiile acestuia" precum i
 publicul4 $cetia #olosesc situaţiile #inanciare pentru a6i satis#ace o parte din
diversele lor necesităţi de in#ormaţii" cum sunt =
a6 In&estitorii# O,er%a'&!! de ca!%a" 2! co'su"%a'&!! "or su'% reocua&! de
r!scu" !'ere'% a" %ra'*ac&!!"or 2! de e'e,!c!u"u! adus de !'-es%!&!!"e "or. E! au
'e-o!e de !',orma&!! e'%ru a dec!de dac) ar %reu! s) cumere( s) )s%re*e sau
s) -/'d). Ac&!o'ar! su'% !'%eresa&! 2! de !',orma&!! care "e erm!% s) e-a"ue*e
caac!%a%ea 0'%rer!'der!! de a ")%! d!-!de'de.
 6 Anga(a!ii. Perso'a"u" a'$a3a% 2! $ruur!"e "or rere*e'%a%!-e 5s!'d!ca%e
e%c.6 su'% !'%eresa&! de !',orma&!! r!-!'d s%a!"!%a%ea 2! ro,!%a!"!%a%ea
0'%rer!'der!"or "or( recum 2! de !',orma&!! care "e erm!% s) e-a"ue*e
caac!%a%ea 0'%rer!'der!! de a o,er! re'umera&!!( e's!! 2! a"%e a-a'%a3e 2!
oor%u'!%)&! ro,es!o'a"e.
c6 Creditorii *inanciari. Cred!%or!! ,!'a'c!ar! su'% !'%eresa&! de !',orma&!!
care "e erm!% s) de%erm!'e dac) 0mrumu%ur!"e acorda%e 2! do/'*!"e a,ere'%e
-or ,! ramursa%e "a scade'&).
d6 =urni)orii +i al!i creditori co%erciali. Fur'!*or!! 2! a"&! cred!%or!
comerc!a"! su'% !'%eresa&! de !',orma&!! care "e erm!% s) de%erm!'e dac) sume"e
care "e su'% da%ora%e -or ,! ")%!%e "a scade'&). Cred!%or!! comerc!a"! su'%( 0'
$e'era"( !'%eresa&! de o 0'%rer!'dere e o er!oad) ma! scur%) dec/% cred!%or!!
,!'a'c!ar!( 'uma! dac) 'u su'% dee'de'&! de co'%!'uarea ac%!-!%)&!!
0'%rer!'der!! ca r!'c!a" c"!e'%.
e6 Clien!ii. C"!e'&!! su'% !'%eresa&! de !',orma&!! desre co'%!'u!%a%ea
ac%!-!%)&!! u'e! 0'%rer!'der!( 0' sec!a" a%u'c! c/'d au o co"aorare e %erme'
"u'$ cu 0'%rer!'derea resec%!-) sau su'% dee'de'&! de ea.
,6 Gu&ernul +i institu!iile sale. u-er'u" 2! !'s%!%u&!!"e sa"e su'%
!'%eresa%e de a"ocarea resurse"or 2! !m"!c!% de ac%!-!%a%ea 0'%rer!'der!"or.
Ace2%!a so"!c!%) !',orma&!! 2! e'%ru a re$"eme'%a ac%!-!%a%ea 0'%rer!'der!"or 0'
scou" de%erm!')r!! o"!%!c!! ,!sca"e 2! ca a*) e'%ru ca"cu"u" -e'!%u"u! 'a&!o'a"
2! a" a"%or !'d!ca%or! s%a%!s%!c! s!m!"ar!.
$6 Pu"!cu". 4'%rer!'der!"e !',"ue'&ea*) u"!cu" 0'%r:o -ar!e%a%e de
modur!. De e+em"u( 0'%rer!'der!"e o% a-ea o co'%r!u&!e sus%a'&!a") "a
eco'om!a "oca") 0' mu"%e modur!( a-/'d 0' -edere 'um)ru" de a'$a3a&! 2!

?1
 

co"aorarea cu ,ur'!*or! "oca"!. S!%ua&!!"e ,!'a'c!are o% a3u%a u"!cu" r!'

o,er!rea de !',orma&!! desre e-o"u&!a rece'%) 2! %e'd!'&e"e "e$a%e de
 roser!%a%ea 0'%rer!'der!! 2! a s,ere! ac%!-!%)&!"or aces%e!a.
A2a cum se su"!'!a*) 0' Cadru" $e'era" I.A.S.B. ei nu toate
necesităţile de in#ormaţie ale utilizatorilor pot #i satis#ăcute de situaţiile
 #inanciare" e&istă cerinţe comune tuturor utilizatorilor" întrucât investitori sunt 
o#ertanţii de capital de risc al întreprinderii" #urnizarea de situaţii #inanciare
care satis#ac necesităţile lor" va satis#ace ma*oritatea necesităţilor altor 
utilizatori4
 )esponsabilitatea principală de a întocmi i de a prezenta situaţiile
 #inanciare ale întreprinderii revine conducerii acesteia4 Mana!erii acestora
 sunt interesaţi i de in#ormaţiile cuprinse în situaţiile #inanciare" c,iar dacă au
acces la in#ormaţiile #inanciare i de !estiune suplimentare" care a*ută la
în#ăptuirea proceselor de plani#icare" luarea deciziilor i de control4
onducerea are capacitatea de a determina #orma i conţinutul unor ast#el de
in#ormaţii suplimentare pentru a satis#ace propriile necesităţi4 )aportarea
acestor in#ormaţii depăete scopul prezentului :adrul !eneral;4 u toate
acestea" situaţiile #inanciare publice se bazează pe in#ormaţiile utilizate de
conducere despre poziţia #inanciară" rezultatele i modi#icările poziţiei
 #inanciare ale întreprinderii43
/#9#/# Concepte contabile de ba)ă

Co'ce%e co'%a!"e de a*) a"e s!%ua&!!"or ,!'a'c!are su'% urm)%oare"e=

: Contabilitatea de anga(a%ente#  E,ec%e"e %ra'*ac&!!"or 2! a"e a"%or 
e-e'!me'%e su'% recu'oscu%e a%u'c! c/'d %ra'*ac&!!"e 2! e-e'!me'%e"e se roduc
5'u c/'d aar ,"u+ur!"e de 'umerar6. E"e su'% ao! 0're$!s%ra%e 2! raor%a%e 0'
s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a"e er!oade"or a,ere'%e.
: Continuitatea acti&ită!ii#  Se resuu'e c) o 0'%rer!'dere 02! -a
co'%!'ua ac%!-!%a%ea 2! 0' -!!%oru" re-!*!!".

/#9## Transparen!ă +i răspundere

Tra'sare'&a se re,er) "a r!'c!!u" cre)r!! u'u! med!u 0' care !',orma&!!"e
cu r!-!re "a co'd!&!!"e e+!s%e'%e( dec!*!! 2! ac&!u'! su'% acces!!"e( -!*!!"e 2!
!'%e"!$!!"e e'%ru %o&! ar%!c!a'&!! e !a&).19 Pre*e'%area de !',orma&!! se re,er)
"a rocesu" 2! me%odo"o$!a de ,ur'!*are a !',orma&!!"or 2! "a ,a%u" c) dec!*!!"e de
 o"!%!c) su'% aduse "a cu'o2%!'&a u"!cu"u! cu s!'cer!%a%e 2! r!'%r:o d!,u*are
oor%u'). R)su'derea se re,er) "a 'e-o!a ar%!c!a'&!"or e !a&)( !'c"us!- a
au%or!%)&!"or( de a:2! 3us%!,!ca ac&!u'!"e 2! o"!%!c!"e 2! de a:2! asuma
reso'sa!"!%a%ea dec!*!!"or 2! re*u"%a%e"or "or.
19 S%a'darde I'%er'a&!o'a"e de Raor%are F!'a'c!ar) K #!d rac%!c( Ed!%ura Irecso'( 899(
 .1

?8
 

Tra'sare'&a es%e 'ecesar) e'%ru ca r)su'derea s) se !'s%a"e*e r!'%re

ce"e %re! $rue ma3ore de ar%!c!a'&! e !a&)= de!%or! 2! cred!%or!( em!'e'&! 2!
!'-es%!%or!( recum 2! au%or!%)&!"e 'a&!o'a"e 2! !'s%!%u&!!"e ,!'a'c!are
!'%er'a&!o'a"e.
Tra'sare'&a 2! r)su'derea au de-e'!%( 0' u"%!mu" dece'!u( su!ec%e ar!$
de*)%u%e 0' d!scu&!!"e desre o"!%!ca eco'om!c). Ce! care s%a!"eau o"!%!c!"e se
o!2'u!ser) s) )s%re*e d!scre&!a. Aceas%a a ,os% r!-!%) ca u' !'$red!e'% 'ecesar 
0' e+erc!%area u%er!!( a-/'d 2! u' e'e,!c!u su"!me'%ar da% de ascu'derea
!'come%e'&e! ce"or ce s%a!"eau o"!%!c!"e. To%u2!( d!scre&!a 0m!ed!c)( de
aseme'ea( o"!%!c!"e s) a!) e,ec%u" sco'%a%. Eco'om!a $"oa") sc#!ma%) 2!
,"u+ur!"e ,!'a'c!are( care au adus !'%er'a&!o'a"!*area 2! !'%erdee'de'&a
 ro$res!-)( au "asa% ro"ema s!'cer!%)&!! 0' ,ru'%ea rocesu"u! de s%a!"!re a
 o"!%!c!! eco'om!ce. u-er'e"e 'a&!o'a"e( !'c"us!- )'c!"e ce'%ra"e( recu'osc %o%
ma! mu"% c) %ra'sare'&a 5ma! e+ac%( carac%eru" desc#!s( s!'cer( a" o"!%!c!!6
0mu')%)&e2%e carac%eru" re-!*!!" 2!( as%,e"( e,!c!e'&a dec!*!!"or de o"!%!c).
Tra'sare'&a o"!$) !'s%!%u&!!"e s) 0',ru'%e rea"!%a%ea u'e! s!%ua&!! 2! 0! de%erm!')
 e o,!c!a"! s) ,!e mu"% ma! reso'sa!"!( 0' sec!a" dac) ace2%!a 2%!u c) -a %reu!
s):2! 3us%!,!ce du) aceea u'c%e"e de -edere( dec!*!!"e 2! ac&!u'!"e. Pr!' urmare(
se 0'cura3ea*) a3us%)r!"e oor%u'e a"e o"!%!c!!.
4' ar%e( ca*u" u'e! %ra'sare'&e 2! r)su'der! ma! mar! "eac) de "a
'e-o!a a$e'&!"or d!' sec%oru" r!-a% de a 0'&e"e$e 2! acce%a dec!*!!"e d!' sec%oru"
 r!-a% de a 0'&e"e$e 2! acce%a dec!*!!"e de o"!%!c) ce "e -or a,ec%a
comor%ame'%u". O ma! mare %ra'sare'&) 0mu')%)&e2%e dec!*!!"e eco'om!ce
"ua%e de a"&! a$e'&! d!' eco'om!e. Tra'sare'&a es%e( de aseme'ea( u' m!3"oc de
0'cura3are a r)su'der!!( a d!sc!"!'e! !'%er'e 2! a u'e! $u-er'a'&e ma! u'e.
Tra'sare'&a 2! r)su'derea 0mu')%)&esc ca"!%a%ea rodusu"u! dec!*!o'a" 0'
cadru" !'s%!%u&!!"or care s%a!"esc o"!%!c!"e 5!'s%!%u&!! a"e c)ror ac%!-!%)&! se cer( 0'
mod 'orma"( a ,! %ra'sare'%e6( recum 2! 0' !'s%!%u&!!"e a"e c)ror ror!! dec!*!!
de!'d de 0'&e"e$erea 2! red!c%!!"!%a%ea dec!*!!"or -!!%oare a"e !'s%!%u&!!"or care
s%a!"esc o"!%!ce. Dac) ac&!u'!"e 2! dec!*!!"e su'% -!*!!"e 2! !'%e"!$!!"e( cos%ur!"e
de mo'!%or!*are su'% d!m!'ua%e. Pu"!cu" "ar$ -a u%ea mo'!%or!*a ma! !'e
!'s%!%u&!!"e sec%oru"u! u"!c> ac&!o'ar!! 2! a'$a3a&!! -or mo'!%or!*a co'ducerea
corora%!-)( cred!%or!! 0! -or mo'!%or!*a e de!%or!( !ar deo'e'&!! -or u%ea
mo'!%or!*a )'c!"e. Pr!' urmare( dec!*!!"e de,ec%uoase 'u -or sc)a 'eremarca%e
2! 'ea'a"!*a%e.
Tra'sare'&a 2! r)su'derea se com"e%ea*) rec!roc. Tra'sare'&a
sore2%e r)su'derea ,ac!"!%/'d mo'!%or!*area( !ar r)su'derea sore2%e
%ra'sare'&a s%!mu"/'d a$e'&!! eco'om!c! s) ,!e c) mo%!-e"e ac&!u'!"or "or su'%
cu'oscu%e 2! 0'&e"ese 0' mod corec%( 0mreu')( %ra'sare'&a 2! r)su'derea -or 
!mu'e o d!sc!"!') care -a 0mu')%)&!! ca"!%a%ea rocesu"u! dec!*!o'a" 0'
sec%oru" u"!c 2! -or co'duce "a o o"!%!c) ma! e,!c!e'%) r!' 0mu')%)&!rea
,e"u"u! 0' care sec%oru" r!-a% 0'&e"e$e cum o% reac&!o'a ce! care s%a!"esc
 o"!%!c!"e "a d!,er!%e e-e'!me'%e d!' -!!%or.

??
 

Tra'sare'&a 2! r)su'derea 'u su'% scour! 0' s!'e. E"e su'% me'!%e s)
a3u%e "a cre2%erea er,orma'&e"or eco'om!ce 2! o% 0mu')%)&! ac%!-!%a%ea !e&e"or 
,!'a'c!are r!' cre2%erea ca"!%)&!! rocesu"u! dec!*!o'a" 2! a $es%!o')r!! r!scu"u!
 e'%ru %o&! ar%!c!a'&!! e !a&)( !'c"us!- e'%ru au%or!%)&!"e ,!'a'c!are. Dar e"e
'u %reu!e co's!dera%e u' a'aceu( 0' ar%!cu"ar( %ra'sare'&a 'u mod!,!c) 'a%ura
sau r!scur!"e !'ere'%e de "a '!-e"u" s!s%eme"or ,!'a'c!are. Ea 'u oa%e re-e'!
cr!*e"e ,!'a'c!are( dar oa%e modera reac&!a ar%!c!a'&!"or e !e&e "a -e2%!"e
re"e. Tra'sare'&a a3u%) ao! ar%!c!a'&!! e !a&) s) a'%!c!e*e 2! s) ca"!,!ce
-e2%!"e re"e 2!( 0' co'sec!'&)( reduce roa!"!%a%ea de a'!c) 2! co'%am!'are.
Treu!e remarca%( de aseme'ea( c) e+!s%) o searare 0'%re %ra'sare'&) 2!
co',!de'&!a"!%a%e. A'u'&area u'or !',orma&!! ar%!cu"are oa%e o,er!
come%!%or!"or u' a-a'%a3 'e"o!a"( ,a% ce descura3ea*) ar%!c!a'&!! e !a&) s)
ma! ,ac) o re*e'%are com"e%) de !',orma&!!. S!m!"ar( or$a'!sme"e de
mo'!%or!*are o&!' 0' mod ,rec-e'% !',orma&!! co',!de'&!a"e de "a e'%!%)&!.
Pre*e'%area u'or as%,e" de !',orma&!! oa%e a-ea !mor%a'%e !m"!ca&!! e !a&)(
0' as%,e" de c!rcums%a'&e( 0'%rer!'der!"e o% e*!%a s) u') "a d!so*!&!e
!',orma&!! se's!!"e 0' "!sa u'e! c"au*e de co',!de'&!a"!%a%e de ar%ea c"!e'%u"u!.
Cu %oa%e aces%ea( %ra'sare'&a 2! re*e'%area com"e%) u'!"a%era") co'%r!u!e "a
u' re$!m a" %ra'sare'&e!( care -a ,!( 0' ,!'a"( 0' e'e,!c!u" %u%uror ar%!c!a'&!"or 
de e !a&)( c#!ar dac)( e %erme' scur%( o %ra'*ac&!e "a u' as%,e" de re$!m
creea*) u' oarecare d!sco',or% e'%ru e'%!%)&!"e !'d!-!dua"e.
O!ec%!-u" s!%ua&!!"or ,!'a'c!are es%e de a ,ur'!*a !',orma&!! desre o*!&!a
,!'a'c!ar) 5!"a'&6( er,orma'&e"e 5co'%u" de ro,!% 2! !erdere6 2! mod!,!c)r!"e
 o*!&!e! ,!'a'c!are 5s!%ua&!a ,"u+ur!"or de 'umerar6 a"e 0'%rer!'der!!.
Tra'sare'&a s!%ua&!!"or ,!'a'c!are es%e $ara'%a%) r!'%r:o re*e'%are com"e%) 2!
 r!' ,ur'!*area u'e! re*e'%)r! ,!de"e a !',orma&!!"or 'ecesare u'e! mar! ca%e$or!!
de u%!"!*a%or! e'%ru "uarea dec!*!!"or eco'om!ce.
4' co'%e+%u" re*e'%)r!! u"!ce( s!%ua&!!"e ,!'a'c!are %reu!e s) ,!e u2or de
!'%erre%a%( dar ma! mu"%e !',orma&!! a3u%) dar 2! ,ur'!*area aces%ora cos%).
A2adar e'e,!c!!"e 'e%e a"e ,ur'!*)r!! u'e! ma! mar! %ra'sare'&e %reu!e a%e'%
e-a"ua%e. Ado%area u'u! s%a'dard de raor%are ,!'a'c!ar) !'%er'a&!o'a" acce%a%
co's%!%u!e o m)sur) 'ecesar) e'%ru a ,ac!"!%a %ra'sare'&a 2! e'%ru o ma! u')
!'%erre%are a s!%ua&!!"or ,!'a'c!are.
4' co'%e+%u" u'e! re*e'%)r! ,!de"e( es%e roa!" ma! !'e s) 'u se
 re*!'%e '!c! o !',orma&!e( dec/% s) se re*!'%e !',orma&!! ero'a%e.

/#9#?# Caracteristicile calitati&e

Carac%er!s%!c!"e ca"!%a%!-e su'% a%r!u%e"e care de%erm!') u%!"!%a%ea

!',orma&!e! o,er!%e de s!%ua&!!"e ,!'a'c!are e'%ru u%!"!*a%or!=
- 'ele&an!a# I',orma&!!"e re"e-a'%e !',"ue'&ea*) dec!*!!"e eco'om!ce a"e
u%!"!*a%or!"or( a3u%/'du:! e ace2%!a s) e-a"ue*e e-e'!me'%e %recu%e( re*e'%e sau

?
 

-!!%oare( co',!rm/'d sau corec%/'d e-a"u)r!"e "or a'%er!oare. Re"e-a'&a

!',orma&!e! es%e a,ec%a%) de 'a%ura sa 2! de ra$u" de sem'!,!ca&!e.
- Credibilitatea# I',orma&!a cred!!") 'u co'&!'e eror! sem'!,!ca%!-e 2! 'u
es%e )r%!'!%oare( !ar u%!"!*a%or!! au 0'credere c) re*!'%) cu ,!de"!%a%e ceea ce se
 resuu'e c) ar %reu! s) rere*!'%e sau ceea ce se a2%ea%) ( 0' mod re*o'a!"(
s) rere*!'%e. Urm)%or!! ,ac%or! co'%r!u!e "a cred!!"!%a%e=
: rere*e'%area ,!de")>
: eco'om!cu"u! asura 3ur!d!cu"u!>
: 'eu%ra"!%a%e>
: rude'&)=
: !'%e$ra"!%a%e.
- Co%parabilitatea0 I',orma&!a %reu!e s) ,!e re*e'%) 0'%r:o ma'!er)
co'sec-e'%) de:a "u'$u" %!mu"u! 2! 0'%re e'%!%)&! e'%ru a erm!%e u%!"!*a%or!"or 
e,ec%uarea de comara&!! sem'!,!ca%!-e.
- Inteligibilitatea0 I',orma&!a %reu!e s) ,!e u2or 0'&e"eas) de u%!"!*a%or!!
care d!su' de cu'o2%!'&e su,!c!e'%e r!-!'d des,)2urarea a,acer!"or 2! a
ac%!-!%)&!"or eco'om!ce( de 'o&!u'! de co'%a!"!%a%e 2! au dor!'&a de a s%ud!a
!',orma&!!"e re*e'%a%e cu d!"!$e'%e"e cu-e'!%e.
Urm)%oare"e co's%!%u!e "!m!%)r! re,er!%oare "a ,ur'!*area de !',orma&!!
re"e-a'%e 2! cred!!"e=
- Oportunitatea#  O 0'%/r*!ere e+a$era%) 0' raor%are oa%e duce "a o
 !erdere a re"e-a'&e!( dar oa%e cre2%e cred!!"!%a%ea.
- 'aportul cost-bene*iciu# Be'e,!c!!"e de e urma !',orma&!e! ar %reu! s)
de)2easc) cos%u" ,ur'!*)r!! aces%e!a.
- Ec1ilibrarea caracteristicilor calitati&e# Pe'%ru a 0'de"!'! o!ec%!-e"e
s!%ua&!!"or ,!'a'c!are 2! e'%ru a "e ,ace adec-a%e u'u! a'um!% med!u( ,ur'!*or!!
de !',orma&!e %reu!e s) rea"!*e*e u' ec#!"!ru coresu'*)%or 0'%re
carac%er!s%!c!"e ca"!%a%!-e.

/#9## 'ecunoa+terea structurilor situa!iilor *inanciare

Recu'oa2%erea es%e rocesu" 0'coror)r!! 0' !"a'& sau 0' co'%u" de ro,!%
2! !erdere a u'u! e"eme'% care coresu'de de,!'!&!e! u'e! s%ruc%ur! a s!%ua&!e!
,!'a'c!are %reu!e recu'oscu% 0' ca*u" 0' care=
a6 es%e roa!" ca or!ce e'e,!c!u eco'om!c -!!%or asoc!a% s) !'%re sau s)
!as) 0' sau d!' 0'%rer!'dere> 2!
 6 e"eme'%u" are u' cos% sau o -a"oare care oa%e ,! e-a"ua%) 0' mod
cred!!".
Aces% roces !m"!c) descr!erea 0' cu-!'%e a resec%!-u"u! e"eme'% 2!
asoc!erea u'e! a'um!%e sume( recum 2! !'c"uderea resec%!-e! sume 0' %o%a"
 !"a'&u"u! sau a" co'%u"u! de ro,!% 2! !erdere. E"eme'%e"e care sa%!s,ac cr!%er!!"e
de recu'oa2%ere %reu!e re*e'%a%e 0' !"a'& sau 0' co'%u" de ro,!% 2! !erdere.

?
 

 Nerecu'oa2%erea aces%or e"eme'%e 'u oa%e ,! corec%a%) '!c! r!'

 re*e'%area o"!%!c!"or co'%a!"e ,o"os!%e( '!c! r!' 'o%e sau !',orma&!!
su"!me'%are.

'ecunoa+terea acti&elor
U' ac%!- es%e recu'oscu% 0' !"a'& 0' mome'%u" 0' care es%e roa!")
rea"!*area u'u! e'e,!c!u eco'om!c -!!%or de c)%re 0'%rer!'dere 2! ac%!-u" are u'
cos% sau o -a"oare care oa%e ,! e-a"ua%) 0' mod cred!!".
U' ac%!- 'u es%e recu'oscu% 0' !"a'& a%u'c! c/'d es%e !mroa!" ca
!'%rarea de 'umerar s) $e'ere*e e'e,!c!! eco'om!ce e'%ru 0'%rer!'dere 0'
 er!oade"e -!!%oare. 4' sc#!m( o as%,e" de %ra'*ac&!e -a a-ea ca e,ec%
recu'oa2%erea u'e! c#e"%u!e"! 0' co'%u" de ro,!% 2! !erdere. Aces% %ra%ame'% 'u
0'seam') c) scou" e'%ru care s:au e,ec%ua% c#e"%u!e"!"e a ,os% a"%u" dec/%
o&!'erea u'u! e'e,!c!u eco'om!c e'%ru 0'%rer!'dere sau c) ma'a$eme'%u" a
,os% de,!c!%ar. S!'$ura !m"!ca&!e es%e aceea c) $radu" de s!$ura'&) r!-!'d
o&!'erea u'u! e'e,!c!u 0'%r:o er!oad) co'%a!") u"%er!oar) es%e !'su,!c!e'%
 e'%ru a $ara'%a recu'oa2%erea u'u! ac%!-.

'ecunoa+terea datoriilor
O da%or!e es%e recu'oscu%) 0' !"a'& 0' mome'%u" 0' care es%e roa!" c)
o !e2!re de resurse( ur%)%oare de e'e,!c!! eco'om!ce( -a re*u"%a d!' "!c#!dare
u'e! o"!$a&!! re*e'%e( !ar -a"oarea "a care se -a rea"!*a aceas%) "!c#!dare oa%e
,! e-a"ua%) 0' mod cred!!". 4' rac%!c)( o"!$a&!!"e re*u"%a%e d!' co'%rac%e 0' care
'u s:au resec%a% 0'c) o"!$a&!!"e co'%rac%ua"e 5de e+em"u( da%or!!"e e'%ru
s%ocur! coma'da%e( dar 'er!m!%e 0'c)6 'u su'%( 0' $e'era"( recu'oscu%e ca
da%or!! 0' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are. To%u2!( as%,e" de o"!$a&!! o% coresu'de de,!'!&!e!
da%or!!"or 2!( 0' ca*u" 0' care cr!%er!!"e de recu'oa2%ere su'% 0'de"!'!%e 0'
a'um!%e c!rcums%a'&e( aces%ea o% ,! recu'oscu%e. 4' as%,e" de c!rcums%a'&e(
recu'oa2%erea da%or!!"or !m"!c) 2! recu'oa2%erea ac%!-e"or sau a c#e"%u!e"!"or 
a,ere'%e.

'ecunoa+terea &eniturilor
e'!%ur!"e su'% recu'oscu%e 0' co'%u" de ro,!% 2! !erdere a%u'c! c/'d a-u%
"oc o cre2%ere a e'e,!c!!"or eco'om!ce -!!%oare a,ere'%e cre2%er!! u'u! ac%!- sau
d!m!'u)r!! u'e! da%or!!( mod!,!care ce oa%e ,! e-a"ua%) 0' mod cred!!". Aceas%a
 resuu'e c) recu'oa2%erea -e'!%ur!"or se rea"!*ea*) s!mu"%a' cu recu'oa2%erea
cre2%er!! ac%!-e"or sau a reducer!! da%or!!"or 5de e+em"u( cre2%erea 'e%) a
ac%!-e"or re*u"%a%) d!' -/'*area roduse"or sau a ser-!c!!"or or! descre2%erea
da%or!!"or ca re*u"%a% a" a'u")r!! u'e! da%or!!6.
Procedur!"e ado%a%e 0' rac%!c)( 0' mod 'orma" e'%ru recu'oa2%erea
-e'!%ur!"or( de e+em"u cer!'&a ca -e'!%u" s) ,!e o&!'u%( co's%!%u!e a"!ca&!! a"e
cr!%er!!"or de recu'oa2%ere re*e'%a%e 0' aces% Cadru $e'era". As%,e" de
 rocedur! co'duc( 0' $e'era"( "a "!m!%area recu'oa2%er!! ca -e'!%ur! 'uma! a ce"or 

?<
 

e"eme'%e ce o% ,! e-a"ua%e 0' mod cred!!" 2! care au u' $rad su,!c!e'% de
cer%!%ud!'e.

'ecunoa+terea c1eltuielilor
C#e"%u!e"!"e su'% recu'oscu%e 0' co'%u" de ro,!% 2! !erdere a%u'c! c/'d a
a-u% "oc o reducere a e'e,!c!!"or eco'om!ce -!!%oare a,ere'%e d!m!'u)r!! u'u!
ac%!- sau cre2%er!! u'e! da%or!!( mod!,!care ce oa%e ,! e-a"ua%) 0' mod cred!!".
De ,a%( aceas%a 0'seam') c) recu'oa2%erea c#e"%u!e"!"or are "oc s!mu"%a' cu
recu'oa2%erea cre2%er!! da%or!!"or sau a reducer!! ac%!-e"or 5de e+em"u(
dre%ur!"e sa"ar!a"e a'$a3a%e sau amor%!*area m!3"oace"or ,!+e6.
C#e"%u!e"!"e su'% recu'oscu%e 0' co'%u" de ro,!% 2! !erdere e a*a
asoc!er!! d!rec%e 0'%re cos%ur!"e !m"!ca%e 2! o&!'erea e"eme'%e"or sec!,!ce de
-e'!%. Aces% roces( cu'oscu% su 'ume"e de co'ec%area cos%ur!"or "a -e'!%ur!(
!m"!c) recu'oa2%erea s!mu"%a') sau com!'a%) a -e'!%ur!"or 2! c#e"%u!e"!"or care
re*u"%) d!rec% 2! co'com!%e'% d!' ace"ea2! %ra'*ac&!! sau a"%e e-e'!me'%e. De
e+em"u( d!-erse"e como'e'%e a"e c#e"%u!e"!"or care co'%r!u!e "a de%erm!'area
cos%u"u! u'ur!"or -/'du%e su'% recu'oscu%e 0' ace"a2! %!m cu -e'!%u" d!'
-/'*area u'ur!"or. To%u2! a"!carea co'ce%u"u! co'ec%)r!! 0' co',orm!%a%e cu
 re-eder!"e re*e'%u"u! cadru $e'era" 'u erm!%e recu'oa2%erea 0' !"a'& a
e"eme'%e"or care 'u coresu'd de,!'!&!e! ac%!-e"or sau da%or!!"or.
C#e"%u!e"!"e su'% recu'oscu%e 0' co'%u" de ro,!% 2! !erdere e a*a u'e!
 rocedur! de a"ocare s!s%ema%!c) 2! ra&!o'a")( a%u'c! c/'d se a2%ea%) s) se o&!')
 e'e,!c!! eco'om!ce 0' decursu" ma! mu"%or er!oade co'%a!"e 2! c/'d asoc!erea
aces%ora cu -e'!%ur!"e oa%e ,! de%erm!'a%) doar 0' mod -a$ sau !'d!rec%. Aceas%)
moda"!%a%e es%e deseor! 'ecesar) 0' rocesu" recu'oa2%er!! c#e"%u!e"!"or asoc!a%e
cu u%!"!*area u'or ac%!-e( cum ar ,!= %ere'ur! 2! m!3"oace ,!+e( ,o'd comerc!a"(
"!ce'&e 2! m)rc! de comer&> 0' as%,e" de ca*ur! c#e"%u!a"a es%e re*e'%a%) ca
amor%!*are. Aces%e rocedur! de a"ocare au dre% sco recu'oa2%erea
c#e"%u!e"!"or 0' cadru" er!oade"or co'%a!"e 0' care se co'sum) sau e+!r)
 e'e,!c!!"e eco'om!ce asoc!a%e aces%or e"eme'%e.
O c#e"%u!a") es%e recu'oscu%) !med!a% 0' co'%u" de ro,!% 2! !erdere a%u'c!
c/'d u' cos% 'u $e'erea*) e'e,!c!! eco'om!ce -!!%oare sau a%u'c! c/'d 2! 0'
m)sura 0' care -!!%oare"e e'e,!c!! eco'om!ce 'u coresu'd sau 0'ce%ea*) s) ma!
coresu'd) co'd!&!!"or e'%ru recu'oa2%erea 0' !"a'& su ,orm) de ac%!-.
O c#e"%u!a") es%e( de aseme'ea( recu'oscu%) 0' co'%u" de ro,!% 2! !erdere
0' ace"e s!%ua&!! 0' care aare o da%or!e ,)r) recu'oa2%erea u'u! ac%!-( cum ar ,!
ca*u" 0' care da%or!a aare ca urmare a acord)r!! de $ara'&!! e'%ru roduse"e
-/'du%e.

2robabilitatea reali)ării unor bene*icii econo%ice &iitoare

?
 

Co'ce%u" de roa!"!%a%e es%e u%!"!*a% e'%ru cr!%er!!"e de recu'oa2%ere

re,er!%oare "a $radu" de !'cer%!%ud!'e 0' rea"!*area u'u! e'e,!c!u eco'om!c -!!%or 
asoc!a% u'u! e"eme'%. Aces% co'ce% es%e !mus de !'cer%!%ud!'ea ce
carac%er!*ea*) med!u" 0' care 02! des,)2oar) ac%!-!%a%ea or!ce 0'%rer!'dere.
E-a"uarea $radu"u! de !'cer%!%ud!'e "e$a% de e'e,!c!!"e eco'om!ce -!!%oare !a 0'
ca"cu" !',orma&!a d!so'!!") 0' mome'%u" 0'%ocm!r!! s!%ua&!!"or ,!'a'c!are. De
e+em"u( c/'d 0'casarea u'e! sera'&e a 0'%rer!'der!! es%e roa!")( 0' ase'&a
or!c)re! roe care s) demo's%re*e co'%rar!u"( se 3us%!,!c) recu'oa2%erea crea'&e!
ca ac%!-. 4' ca*u" u'e! d!-ers!%)&! mar! a crea'&e"or %o%u2! -a ,! co's!dera%)
'orma") roa!"!%a%ea aar!&!e! u'u! $rad de 'e0'casare 2!( r!' urmare(
reducerea ro$'o*a%) a e'e,!c!u"u! eco'om!c -a ,! 0're$!s%ra%a dre% c#e"%u!a").

Credibilitatea e&aluării
A doua co'd!&!e e care u' e"eme'% %reu!e s) o 0'de"!'easc) e'%ru a ,!
recu'oscu% es%e ca aces%a s) a!) u' cos% sau o -a"oare ce oa%e ,! e-a"ua%) 0'
mod cred!!". 4' mu"%e ca*ur! cos%u" sau -a"oarea %reu!e es%!ma%)> ,o"os!rea u'or 
es%!m)r! re*o'a!"e co's%!%u!e o ar%e ese'&!a") 0' e"aorarea s!%ua&!!"or 
,!'a'c!are 2! 'u !',"ue'&ea*) cred!!"!%a%ea "or. 4' ca*u" 0' care %o%u2!( 'u oa%e ,!
rea"!*a%) o es%!mare re*o'a!")( e"eme'%u" 'u oa%e ,! recu'oscu% 0' !"a'& sau 0'
co'%u" de ro,!% 2! !erdere. De e+em"u( 0'cas)r!"e re-!*!o'a%e 0' urma u'u!
 roces 0' !'s%a'&) o% coresu'de de,!'!&!e! ac%!-e"or 2! -e'!%ur!"or( recum 2!
cr!%er!u" de roa!"!%a%e a rea"!*)r!!> %o%u2!( dac) 'u es%e os!!") e-a"uarea
cred!!") a c/2%!$u"u!( aces%ea 'u o% ,! 0're$!s%ra%e ca ac%!-e sau ca -e'!%ur!>
aces%e 0'cas)r! re-!*!o'a%e %reu!e %o%u2! re*e'%a%e 0' 'o%e sau !',orma&!!.
I',orma&!a re,er!%oare "a u' e"eme'% care are carac%er!s%!c!"e ese'&!a"e a"e
u'e! s%ruc%ur! a s!%ua&!!"or ,!'a'c!are( dar 'u 0'de"!'e2%e cr!%er!!"e de
recu'oa2%ere o% ,! %o%u2! re*e'%a%e 0' 'o%e 2! !',orma&!! su"!me'%are. Aces%
 rocedeu es%e recoma'da% 0' ca*u" 0' care recu'oa2%erea e+!s%e'&e! aces%u!
e"eme'% es%e re"e-a'%) e'%ru e-a"uarea o*!&!e! ,!'a'c!are a 0'%rer!'der!!( a
 er,orma'&e! ,!'a'c!are sau a mod!,!c)r!! o*!&!e! ,!'a'c!are de c)%re u%!"!*a%or!!
s!%ua&!!"or ,!'a'c!are.

?.8.. E-a"uarea s%ruc%ur!"or s!%ua&!!"or ,!'a'c!are

E-a"uarea es%e rocesu" r!' care se de%erm!') -a"or!"e "a care s%ruc%ur!"e
s!%ua&!!"or ,!'a'c!are -or ,! recu'oscu%e 0' !"a'& 2! 0' co'%u" de ro,!% 2! !erdere.
Aceas%a resuu'e a"e$erea u'e! a'um!%e a*e de e-a"uare.
D!-erse a*e de e-a"uare su'% u%!"!*a%e 0' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are 0'
com!'a&!! -ar!a%e. E"e !'c"ud urm)%oare"e=
a6 ostul istoric. Ac%!-e"e su'% 0're$!s%ra%e "a suma ")%!%) 0' 'umerar sau
0' ec#!-a"e'%e a"e 'umera"u"u! sau "a -a"oarea 3us%) d!' mome'%u" cum)r)r!!
"or. Da%or!!"e su'% 0're$!s%ra%e "a -a"oarea ec#!-a"e'%e"or o&!'u%e 0' sc#!mu"
o"!$a&!e! sau( 0' a'um!%e 0mre3ur)r! 5de e+em"u( !mo*!%u" e ro,!%6( "a

?H
 

-a"oarea ce se a2%ea%) s) ,!e ")%!%) 0' 'umerar sau 0' ec#!-a"e'%e a"e
'umera"u"u! e'%ru a s%!'$e da%or!!"e( o%r!-!% cursu"u! 'orma" a" a,acer!"or>
 6 ostul curent . Ac%!-e"e su'% 0're$!s%ra%e "a -a"oarea 0' 'umerar sau 0'
ec#!-a"e'%e a"e 'umera"u"u!( care ar %reu! ")%!%) dac) ace"a2! ac%!- sau u'u"
asem)')%or ar ,! ac#!*!&!o'a% 0' re*e'%. Da%or!!"e su'% 0're$!s%ra%e "a -a"oarea
'eac%ua"!*a%) 0' 'umerar sau 0' ec#!-a"e'%e a"e 'umera"u"u!( 'ecesar) e'%ru a
deco'ec%a 0' re*e'% o"!$a&!a>
c6 <aloarea realizabilă  5de deco'%are a o"!$a&!e!6. Ac%!-e"e su'%
0're$!s%ra%e "a -a"oarea 0' 'umerar sau 0' ec#!-a"e'%e a"e 'umera"u"u!( care oa%e
,! o&!'u%) 0' re*e'%( r!' -/'*area 'orma") a ac%!-e"or. Da%or!!"e su'%
0're$!s%ra%e "a -a"oarea "or de deco'%are> aceas%a rere*!'%) -a"oarea
'eac%ua"!*a%) 0' 'umerar sau 0' ec#!-a"e'%e a"e 'umera"u"u!( care %reu!e ")%!%)
 e'%ru a c#!%a da%or!!"e o%r!-!% cursu"u! 'orma" a" a,acer!"or>
d6 4aloarea actuali)ată . Ac%!-e"e su'% 0're$!s%ra%e "a -a"oarea ac%ua"!*a%)
a -!!%oare"or !'%r)r! 'e%e de 'umerar( care urmea*) s) ,!e $e'era%e 0' deru"area
'orma") a ac%!-!%)&!! 0'%rer!'der!!. Da%or!!"e su'% 0're$!s%ra%e "a -a"oarea
ac%ua"!*a%) a -!!%oare"or !e2!r! de 'umerar( care se a2%ea%) s) ,!e 'ecesare e'%ru
a deco'%a da%or!!"e( o%r!-!% cursu"u! 'orma" a" a,acer!"or.
4' &ara 'oas%r)( co',orm re$"eme'%)r!"or co'%a!"e co',orm cu d!rec%!-e"e
euroe'e 5O.M.F.P. 18 d!' 'o!emr!e 8996 e"eme'%e"e re*e'%a%e 0' s!%ua&!!"e
,!'a'c!are a'ua"e se e-a"uea*)( 0' $e'era"( e a*a r!'c!!u"u! cos%u"u! de
 roduc&!e. 4' s!%ua&!a 0' care s:a o%a% e'%ru ree-a"uarea !mo!"!*)r!"or 
corora"e sau e-a"uarea !'s%rume'%e"or ,!'a'c!are "a -a"oarea 3us%)( se a"!c)
 re-eder!"e ree-a"u)r!!.

/#9#D# Conceptele de capital +i de %en!inere a ni&elului capitalului

 
Conceptul de capital
4' e"aorarea s!%ua&!!"or ,!'a'c!are ma3or!%a%ea 0'%rer!'der!"or ado%)
co'ce%u" ,!'a'c!ar a" ca!%a"u"u!. Co',orm aces%u! co'ce%( de e+em"u( a'!!
!'-es%!&! sau u%erea de cum)rare !'-es%!%)( ca!%a"u" es%e s!'o'!m cu ac%!-e"e
'e%e sau cu ca!%a"u" ror!u a" 0'%rer!'der!!. Co',orm co'ce%u"u! ,!*!c a"
ca!%a"u"u!( cum ar ,! caac!%a%ea de e+"oa%are( ca!%a"u" rere*!'%) caac!%a%ea
de roduc&!e a 0'%rer!'der!!( e+r!ma%)( de e+em"u( 0' u'!%)&! de roduc&!e e
*!.
Se"ec%area de c)%re o 0'%rer!'dere a ce"u! ma! o%r!-!% co'ce% r!-!'d
ca!%a"u" %reu!e s) a!) "a a*) 'eces!%)&!"e u%!"!*a%or!"or s!%ua&!!"or ,!'a'c!are.
As%,e"( %reu!e ado%a% co'ce%u" ,!'a'c!ar a" ca!%a"u"u! 0' ca*u" 0' care
u%!"!*a%or!! s!%ua&!!"or ,!'a'c!are su'% reocua&! 0' r!mu" r/'d( de me'&!'erea
ca!%a"u"u! 'om!'a" !'-es%!% sau a u%er!! de cum)rare a ca!%a"u"u! !'-es%!%.
Dac) r!'c!a"a reocuare a u%!"!*a%or!"or o rere*!'%) caac!%a%ea de
e+"oa%are a 0'%rer!'der!!( %reu!e u%!"!*a% co'ce%u" ,!*!c a" ca!%a"u"u!.

?;
 

Co'ce%u" a"es !'d!c) o!ec%!-u" urm)r!% 0' de%erm!'area ro,!%u"u!( de2! o%
a)rea a'um!%e d!,!cu"%)&! de e-a"uare "a u'erea 0' rac%!c) a co'ce%u"u!.
Conceptele de %en!inere a ni&elului capitalului +i de deter%inare a
pro*itului
Co'ce%e"e r!-!'d ca!%a"u"( co'duc "a aar!&!a ur)%oare"or co'ce%e de
me'&!'ere a ca!%a"u"u!=
a6  Menţinerea capitalului #inanciar . Co',orm aces%u! co'ce%( ro,!%u" se
o&!'e doar dac) -a"oarea ,!'a'c!ar) 5sau mo'e%ar)6 a ac%!-e"or 'e%e "a s,/r2!%u"
 er!oade! es%e ma! mare dec/% -a"oarea ,!'a'c!ar) 5sau mo'e%ar)6 a ac%!-e"or 
'e%e "e 0'ceu%u" er!oade!( du) e+c"uderea or!c)ror d!s%r!u!r! c)%re ror!e%ar!
2! a or!c)ror co'%r!u&!! d!' ar%ea ror!e%ar!"or 0' %!mu" er!oade! a'a"!*a%e.
Me'&!'erea ca!%a"u"u! ,!'a'c!ar oa%e ,! e-a"ua%) a%/% 0' u'!%)&! mo'e%are
'om!'a"e( c/% 2! 0' u'!%)&! de u%ere co's%a'%) de cum)rare>
 6  Menţinerea capitalului #izic . Co',orm aces%u! co'ce%( ro,!%u" se
o&!'e doar a%u'c! c/'d caac!%a%ea ,!*!c) roduc%!-) 5sau caac!%a%ea de
e+"oa%are6 a 0'%rer!'der!! 5sau resurse"e( resec%!-( ,o'dur!"e 'ecesare a%!'$er!!
aces%e! caac!%)&!6 "a s,/r2!%u" er!oade! de)2e2%e caac!%a%ea ,!*!c) roduc%!-)
de "a 0'ceu%u" er!oade!( du) ce s:a e+c"us or!ce d!s%r!u!re c)%re ror!e%ar! 2!
or!ce co'%r!u&!e d!' ar%ea ror!e%ar!"or 0' %!mu" er!oade! a'a"!*a%e.
Co'ce%u" de me'&!'ere a '!-e"u"u! ca!%a"u"u! !a 0' co's!derare modu" 0'
care o 0'%rer!'dere de,!'e2%e ca!%a"u" e care dore2%e s) 0" me'&!'). Aces%a
as!$ur) "e$)%ura 0'%re co'ce%e"e de ca!%a" 2! ce"e de ro,!%( deoarece o,er)
 u'c%u" de re,er!'&) ,)r) de care ro,!%u" 'u oa%e ,! m)sura%. Es%e o co'd!&!e
ese'&!a") e'%ru d!s%!'c&!a 0'%re re'%a!"!%a%ea 0'%rer!'der!! 2! ramursarea
ca!%a"u"u! s)u> doar !'%r)r!"e de ac%!-e 0' "us ,a&) de sume"e 'ecesare e'%ru
me'&!'erea ca!%a"u"u! o% ,! co's!dera%e ro,!%( 2! dec! c/2%!$ rodus de ca!%a"u"
!'-es%!%. As%,e"( ro,!%u" es%e -a"oarea care r)m/'e du) ce c#e"%u!e"!"e 5!'c"us!-
a3us%)r!"e e'%ru me'&!'erea ca!%a"u"u!( aco"o u'de es%e ca*u"6 au ,os% deduse
d!' -e'!%ur!. Dac) c#e"%u!e"!"e de)2esc -e'!%ur!"e( -a"oarea re*!dua") es%e o
 !erdere 'e%).
Co'ce%u" de me'&!'ere a ca!%a"u"u! ,!*!c 'eces!%) ado%area cos%u"u!
cure'% ca a*) de e-a"uare. Co'ce%u" de me'&!'ere a ca!%a"u"u! ,!'a'c!ar 'u
!mu'e ,o"os!rea u'e! a'um!%e a*e de e-a"uare. Se"ec%area a*e! 0' ca*u"
aces%u! co'ce% de!'de de %!u" ca!%a"u"u! ,!'a'c!ar e care 0'%rer!'derea
dore2%e s) 0" me'&!').
D!,ere'&a r!'c!a") d!'%re ce"e dou) co'ce%e re,er!%oare "a me'&!'erea
ca!%a"u"u! es%e rere*e'%a%) "a %ra%ame'%u" e,ec%e"or -ar!a&!e! re&ur!"or ac%!-e"or 
2! da%or!!"or 0'%rer!'der!!( 0' %erme'! $e'era"! o 0'%rer!'dere 2!:a me'&!'u%
ca!%a"u" dac) "a s,/r2!%u" er!oade! are u' ca!%a" e$a" cu ce" de "a 0'ceu%u"
 er!oade!. Or!ce -a"oare 0' "us ,a&) de cea 'ecesar) e'%ru a me'&!'e ca!%a"u"
"a '!-e"u" de "a 0'ceu%u" er!oade! es%e co's!dera%) u' ro,!%. Co',orm
co'ce%u"u! de me'&!'ere a ca!%a"u"u! ,!'a'c!ar( u'de ca!%a"u" es%e de,!'!% 0'
%erme'!! u'!%)&!"or mo'e%are 'om!'a"e( ro,!%u" rere*!'%) cre2%erea ca!%a"u"u!

9
 

mo'e%ar 'om!'a" de:a "u'$u" er!oade!. As%,e"( cre2%er!"e re&ur!"or ac%!-e"or(

care au "oc de:a "u'$u" er!oade!( cu'oscu%e su 'ume"e de c/2%!$ur! d!'
de&!'erea de ac%!-e( rere*!'%) ro,!%. E"e o% s) 'u ,!e recu'oscu%e 0' aces% ,e"
 /') 0' mome'%u" 0' care ac%!-e"e su'% use 0' -/'*are. C/'d co'ce%u"
me'&!'er!! ca!%a"u"u! ,!'a'c!ar es%e de,!'!% 0' %erme'!! u'!%)&!"or de u%ere
co's%a'%) de cum)rare( ro,!%u" rere*!'%) cre2%erea u%er!! de cum)rare
!'-es%!%e 0' cursu" u%er!! de cum)rare !'-es%!%e 0' cursu" er!oade!. As%,e"( doar 
acea ar%e a cre2%er!! re&ur!"or ac%!-e"or care de)2e2%e cre2%erea '!-e"u"u!
$e'era" a" re&ur!"or es%e co's!dera%) ro,!%. Res%u" cre2%er!! rere*!'%) o a3us%are
 e'%ru me'&!'erea ca!%a"u"u! 2! ca a%are rere*!'%) o ar%e a ca!%a"u"u! ror!u.
Co',orm co'ce%u"u! me'&!'er!! ca!%a"u"u! ,!*!c( u'de ca!%a"u" es%e
de,!'!% 0' %erme'!! caac!%)&!! ,!*!ce de roduc&!e( ro,!%u" rere*!'%) cre2%erea
aces%u! ca!%a" 0' cursu" er!oade!. Toa%e mod!,!c)r!"e de re&ur! care a,ec%ea*)
ac%!-e"e 2! da%or!!"e 0'%rer!'der!! su'% r!-!%e ca mod!,!c)r! 0' m)surarea
caac!%)&!! roduc%!-e ,!*!ce a aces%e!a> as%,e" e"e su'% %ra%a%e ca a3us%)r! de
me'&!'ere a '!-e"u"u! ca!%a"u"u!( care ,ac ar%e d!' ca!%a"u" ror!u( 2! 'u ca
 ro,!%.
A"e$erea a*e"or de e-a"uare 2! a co'ce%u"u! de me'&!'ere a '!-e"u"u!
ca!%a"u"u! -a de%erm!'a mode"u" co'%a!" u%!"!*a% e'%ru e"aorarea s!%ua&!!"or 
,!'a'c!are. D!-erse"e mode"e co'%a!"e re*!'%) $rade d!,er!%e de re"e-a'&) 2! de
cred!!"!%a%e 2!( ca 2! 0' a"%e dome'!!( ma'a$eme'%u" %reu!e s) cau%e u' ec#!"!ru
0'%re re"e-a'&) 2! cred!!"!%a%e. Aces% cadru $e'era" se a"!c) u'e! $ame de
mode"e co'%a!"e 2! o,er) recoma'd)r! e'%ru 0'%ocm!rea 2! re*e'%area
s!%ua&!!"or ,!'a'c!are e"aora%e su mode"u" a"es. 4' re*e'%( Co's!"!u" I.A.S.B.
'u are !'%e'&!a de a rescr!e u' a'um!% mode"( 0' a,ar) de ca*ur! e+ce&!o'a"e( ca
de e+em"u e'%ru ace"e 0'%rer!'der! care raor%ea*) 0' mo'eda u'e! eco'om!!
#!er!',"a&!o'!s%e. To%u2!( 0' ersec%!-a e-o"u&!!"or e "a' mo'd!a" aceas%)
!'%e'&!e -a ,! re-!*u!%).

1
 

CA2ITOL5L II
<O3ELE 3E BAZĂ 2'I4IN3 2OZIŢIA
=INANCIA'Ă FI 'EZ5LTAT5L CONTABIL
1. BILANŢUL CONTABIL K MODEL PRIIND
PO@IŢIA FINANCIARĂ A FIRMEI
  1.1. DEFINIŢIE
 
Terme'u" de !"a'& -!'e de "a cu-/'%u" !%a"!e'esc !"a'c!a 5cu or!$!'ea
0' "a%!')( bi  cu dou) 2! lan& K %a"er6( ad!c) dou) %a"ere( s!mo"!*/'d as%,e" o
 a"a'&) cu dou) %a"ere. a"or! de m)r!me e$a") s%au ,a&) 0' ,a&) 2! se e$a"ea*)
rec!roc( 0'%r:u'u" d!' %a"ere aare -a"oarea ac%!-u"u!( !ar 0' ce")"a"% -a"oarea
 as!-u"u! a"c)%u!%) d!' ca!%a"ur! ror!! 2! da%or!!.
De "a r!ma de,!'!&!e da%) de c/'%ar a" a-er!!( 0' core"a&!e cu surse"e
5resurse"e6 sa"e de do/'d!re( !"a'&u" a ,orma% o!ec%u" u'or reocu)r!
 erma'e'%e a%/% e'%ru ace"a care 0" 0'%ocme2%e( c/% 2! e'%ru ce" care 0" ,o"ose2%e
ca u' !'s%rume'% de $es%!u'e a a%r!mo'!u"u!. S:a a$o'!s!% 2! s:a deca'%a% e
aceas%) "!'!e o o$a%) *es%re de cu'o2%!'&e 2! s:au co'%ura% ma! mu"%e %eor!! cu
 r!-!re "a mode"u" !"a'&( mode"area !"a'&!er) a a%r!mo'!u"u! 2! ,u'c&!!"e
 !"a'&u"u!.
Co',orm r!'c!!u"u! du"e! rere*e'%)r!( resurse"e u'!%)&!"or eco'om!ce
se re,"ec%) 0' co'%a!"!%a%e su du"u asec%=
: co'cre%( ma%er!a"( a" des%!'a&!e! 2! u%!"!%)&!! u'ur!"or e'%ru care se
,o"ose2%e 'o&!u'ea de ACTIE>
: a" modu"u! de do/'d!re 5dre%ur!"or %er&!"or asura aces%ora6 e'%ru care
se u%!"!*ea*) 'o&!u'ea de PASIE.
2asi&ele  rere*!'%) dre%ur!"e ror!e%ar!"or 0'%rer!'der!! 5 ca!%a"ur!
 ror!!6 c/% 2! dre%ur!"e %er&!"or 5da%or!!6. Ac%!-e"e( da%or!!"e 2! ca!%a"u" ror!u
su'% re*e'%a%e 0' !"a'&u" co'%a!".
  Bilan!ul es%e u' rocedeu sec!,!c me%ode! co'%a!"!%)&!!( care re*!'%)
$rua%( s!s%ema%!*a% 2! $e'era"!*a%( 0' e+res!e( 0' e+res!e -a"or!c)( e a*a
 r!'c!!u"u! du"e! rere*e'%)r! 50're$!s%r)r!6( e de o ar%e u'ur!"e eco'om!ce(
!ar e de a"%) ar%e surse"e de ro-e'!e'&) a"e aces%ora.
B!"a'&u" co'%a!" re,"ec%) o*!&!a ,!'a'c!ar) a 0'%rer!'der!! "a u' mome'%
da%( de e+em"u "a s,/r2!%u" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar. E+erc!&!u" ,!'a'c!ar 0'cee "a 1
!a'uar!e 2! se 0'c#e!e "a ?1 decemr!e( cu e+ce&!a r!mu"u! a' de ac%!-!%a%e(
c/'d aces%a 0'cee "a da%a 0',!!'&)r!! 50'ma%r!cu")r!!6 e'%!%)&!! eco'om!ce.
Re$"eme'%)r!"e d!' Rom/'!a de,!'esc !"a'&u" as%,e"= docume'%u" co'%a!"
de s!'%e*) r!' care se re*!'%) e"eme'%e"e de ac%!- 2! de as!- a"e 0'%rer!'der!!
"a 0'c#e!erea e+erc!&!u"u!( recum 2! ce"e"a"%e s!%ua&!! re-)*u%e de cadru"
"e$!s"a%!-.

8
 

B!"a'&u" co'%a!" ,orma% %a"ou a" soc!e%)&!! comerc!a"e  es%e re*e'%a%
ma! 3os su ,orma !"a'&!er)( 0's) ce"e dou) )r&! a"e !"a'&u"u! o% ,! o*!&!o'a%e
2! su ,orm) de "!s%)( 0'%/! ac%!-u"( ao! as!-u".

Bilan!ul contabil la /; dece%brie 9

"*or%at tablou$
ACTIV SUME PASIV SUME
1.TOTAL ACTIVE 1.TOTAL CAPITALURI
IMOBILIZATE 56.800 PROPRII 44.320
Capital social (7.250
  acţini a 5.000lei
Imobiliz!i !aloare nominală" 36.250
"#$o!%o!&l# #ezer!ele le$ale 5.450
Cost 325 #ezltatl raportat 2.620
 Amortizare -105 #ezltatl e%erciţili 1.1810
Valoare netă 220 #epartizarea pro&itli -1.1810
2. PROVIZIOA(E
Imobiliz!i 220 PE(TRU RISCURI )I
"#$o!%o!&l# C*ELTUIELI 3.700
Cost 87.540
 Amortizare -31.280
Valoare netă 56.260
56.260
Imobiliz!i 3. TOTAL +ATORII ,i" 23.000
'i"&"$i&!# 320 $&!#
2. TOTAL ACTIVE  'mprmtri i )atorii
CIRCULA(TE 15.048 pe termen ln$ 7.200
*tocri 7.10
Clientţi 3.415
+n!estiţii &inanciare ,atorii pe termen scrt/ 12.100
pe termen scrt 0 rnizori 7.500
,isponiilităţi 3.723  Ale )atorii 4.600
3. C*ELTUIELI 4.VE(ITURI
 -(REISTRATE -(   -(REISTRATE -(
AVA(S 0  AVA(S 4.528
TOTAL ACTIVE /1.848 TOTAL PASIVE /1.848

Ac%!-  Pas!-
1.HH  1.HH
B!"a'&u" co'%a!" es%e e+r!ma% -a"or!c 50' m!! "e!6( !ar o%r!-!% du"e!
rere*e'%)r!( ce"e dou) )r&! a"e !"a'&u"u! su'% "e$a"e. Aces% !"a'& se oa%e
 re*e'%a 2! su ,orm) de "!s%)> r!' sc)derea da%or!!"or d!' ac%!-( du) ce 0'
 rea"a!" au ,os% s%ruc%ura%e ca ,!!'d e+!$!!"e 0' %erme' ma! m!c de u' a' 2!
 es%e u' a'. Da%or!!"e scade'%e su u' a' su'% de 18.199 "e!( !ar ce"e e %erme'
"u'$ co's%au d!'%r:u' cred!% a'car co'%rac%a% e o er!oad) de  a'! 0' sum) de
.899 "e!.

Bilan!ul contabil la /; dece%brie 9

?
 

"*or%at listă$

ELE<ENTE 3E BILANŢ <II LEI

A# ACTI4E I<OBILIZATE - TOTAL
I. Imo!"!*)r! 'ecorora"e 5-a"oarea 'e%)6 889
II. Imo!"!*)r! corora"e 5-a"oarea 'e%)6 <.8<9
III. Imo!"!*)r! ,!'a'c!are ?89
B# ACTI4E CI'C5LANTE - TOTAL ;?#D
I. S%ocur! .;19
II. C"!e'&! ?.1
III. D!so'!!"!%)&! ?.8?
C# C7ELT5IELI N'EGIT'ATE N A4AN 
3# 3ATO'II CE T'EB5IE 2LĂTITE NT'-O 2E'IOA3Ă
2HNĂ LA 5N AN ;9#;
I. Fur'!*or! .99
II. A"%e da%or!! .<99
E# ACTI4E CI'C5LANTE NETE: 'E2ECTI4 3ATO'II
C5'ENTE NETE
BC-"3I&enit$ -;#?D
=# TOTAL ACTI4E - 3ATO'II C5'ENTE 8E  A - Isub&en!ii
8 "ABC$ - "3I$ ??#99
G# 3ATO'II CE T'EB5IE 2LĂTITE NT'-O 2E'IOA3Ă
<AI <A'E 3E 5N AN >#9
7# 2'O4IZIOANE 2ENT'5 'IC5'I FI C7ELT5IELI /#>
I# 4ENIT5'I N'EGIT'ATE N A4AN #?9D
J# CA2ITAL5'I 2'O2'II FI 'EZE'4E0 #/9
I. Ca!%a" soc!a" ?<.89
II.Re*er-e "e$a"e .9
III.Re*u"%a%u" raor%a% 8.<89
I.Re*u"%a%u" e+erc!&!u"u! 1.H19
.Rear%!*area ro,!%u"u! :1.H19

Ac%!- K Da%or!!  Ca!%a" ror!u

Ac%!- 5ABC6 K Da%or!! 5D7I6  Ca!%a"u" ror!u 56
1.HH K 8.8H .?89
D!' aces% mode" de !"a'& se de$a3) !',orma&!e r!-!'d "!c#!d!%a%ea
0'%rer!'der!! r!' su%o%a"u" ac%!-e c!rcu"a'%e 'e%e 2! resec%!- ca!%a"u" ror!u.

1.8. ELEMETELE BILANŢULUI CONTABIL


 

1.8.1. Ac%!-u"

Re$"eme'%)r!"e re,er!%oare "a !"a'& 0' &ara 'oas%r) re-)d $ruarea

ac%!-e"or du) 'a%ur)( des%!'a&!e 2! "!c#!da%e as%,e"=
A. active imobilizate>
B. active circulante>
C. active de re!ularizare i asimilare.
A. Ac%!-e"e !mo!"!*a%e de"!m!%ea*) u'ur!"e 2! -a"or!"e u'e! 0'%rer!'der!
cu o dura%) de ,o"os!'&) 0'de"u'$a%) 5ma! mare de u' a'6 0' ac%!-!%a%ea aces%e!a
2! care 'u se co'sum) "a r!ma u%!"!*are. Re$"eme'%)r!"e co'%a!"e co',orme cu
D!rec%!-e"e euroe'e de,!'esc ac%!-e"e !mo!"!*a%e r!' ace"e ac%!-e des%!'a%e
u%!"!*)r!! e o a*) co'%!'u)( 0' scou" des,)2ur)r!! ac%!-!%)&!"or e'%!%)&!!.
S%ruc%ura"( ac%!-e"e !mo!"!*a%e 0mrac) ,orma de =
I6 !mo!"!*)r! 'ecorora"e>
II6 !mo!"!*)r! corora"e>
III6 !mo!"!*)r! ,!'a'c!are.

I. Imo!"!*)r! 'ecorora"e de'um!%e 2! ac%!-e !'%a'$!!"e rere*!'%) ace"e

-a"or! eco'om!ce de !'-es%!re care 'u 0mrac) ,orma de u'ur! ma%er!a"e
co'cre%e.
Po%r!-!% Re$"eme'%)r!"or de amor%!*are a co'%a!"!%)&!!( !mo!"!*)r!"e
'ecorora"e su'% de,!'!%e dre% ac%!-e !de'%!,!ca!"e 'emo'e%are( ,)r) suor%
ma%er!a" care su'% de&!'u%e e'%ru ,o"os!rea 0' rocesu" de roduc&!e sau
,ur'!*are de u'ur! sau ser-!c!!( e'%ru a ,! 0'c#!r!a%e a"%ora sau 0' scour!
adm!'!s%ra%!-e.
4' ,u'c&!e de dura%a de -!a&) u%!") a ac%!-u"u! 'ecorora"( -a"oarea
amor%!*)r!"or %reu!e a"oca%) s!s%ema%!c. Dura%a de u%!"!*are a u'u! ac%!-
'ecorora" es%e d!scu%a!")> 0's) 'u oa%e de)2! 89 de a'! de "a da%a c/'d es%e
 re$)%!% e'%ru ,o"os!re.
Imo!"!*a%e 'ecorora"e e'%ru a ,! recu'oscu%e 0' !"a'& %reu!e s)
0'de"!'easc) cr!%er!!"e de recu'oa2%ere a ac%!-e"or. Pe'%ru ac%!-e"e 'ecorora"e
 ro-e'!%e 5o&!'u%e6 d!' resurse ror!! K u' ro!ec% de de*-o"%are %e#'o"o$!c)
5cos%ur!"e e,ere'%e aces%u!a6( e "/'$) 0'de"!'!rea ce"or dou) cr!%er!! $e'era"e
 re-)*u%e co'd!&!! su"!me'%are de recu'oa2%ere= ,e*a!"!%a%ea %e#'!c)> !'%e'&!a
de ,!'a"!*are> a!"!%a%ea 6caac!%a%ea6 de a ,o"os! sau de a -!'de ac%!-u"
'ecorora"> e+!s%e'&a u'e! !e&e> e+!s%e'&a resurse"or %e#'!ce( ,!'a'c!are 2! a a"%or 
resurse e'%ru a ,!'a"!*a de*-o"%area 0' scou" u%!"!*)r!! sau -!'der!! ac%!-u"u!
'ecorora".
Imo!"!*)r!"e 'ecorora"e cur!'d=
a6 c#e"%u!e"! de co's%!%u!re>
 6 c#e"%u!e"! de de*-o"%are>
c6 co'ces!u'!( re-e%e( "!ce'&e( m)rc!( dre%ur! 2! -a"or! s!m!"are>
d6 ,o'du" comerc!a">


 

e6 !mo!"!*)r! 'ecorora"e 0' curs.

a$ C1eltuieli de constituire  su'% rere*e'%a%e de c#e"%u!e"!"e cu

0',!!'&area( de*-o"%area 2! ,u*!u'ea 0'%rer!'der!! 5%a+e de 0're$!s%rare 2!
0'ma%r!cu"are( c#e"%u!e"! r!-!'d em!%erea 2! -/'*area de ac&!u'!( c#e"%u!e"! de
 rosec%are a !e&e! 2! de u"!c!%a%e6 'uma! c/'d re$"eme'%)r!"e erm!%
!mo!"!*area aces%ora. Amor%!*area aces%or ac%!-e se rea"!*ea*) s!s%ema%!c e
 arcursu" u'e! er!oade de ma+!mum  a'!.

b$ C1eltuielile de de)&oltare  su'% rere*e'%a%e de cos%ur!"e e,ec%ua%e

 e'%ru rea"!*area u'or o!ec%!-e s%r!c% !'d!-!dua"!*a%e( a c)ror ,e*a!"!%a%e 0'
0'%rer!'dere sau comerc!a"!*a%e. Amor%!*area se rea"!*ea*) s!s%ema%!c e dura%a
u%!") de -!a&).

c$ Concesiunile: bre&etele: licen!ele: %ărcile: drepturile +i &alorile

si%ilare +i alte i%obili)ări necorporale !'c"ud cos%ur!"e e,ec%ua%e e'%ru
ac#!*!&!o'area dre%ur!"or de e+"oa%are a u'u! u'( ac%!-!%a%e sau ser-!c!u 0'
ca*u" co'ces!u'!"or( a u'u! re-e%( a u'u! 'oV:#oV( a u'e! "!ce'&e( a u'e! m)rc!
2! a a"%or dre%ur! s!m!"are de ror!e%a%e !'dus%r!a") 2! !'%e"ec%ua"). A"%e
!mo!"!*)r! 'ecorora"e !'c"ud ac%!-e 'e'om!'a"!*a%e 0' $rue"e me'&!o'a%e(
cum ar ,!= ro$rame"e !',orma%!ce crea%e de 0'%rer!'dere sau ac#!*!&!o'a%e de "a
%er&! 0' scou" u%!"!*)r!! e'%ru 'e-o!"e ror!! e%c. Amor%!*area aces%or ac%!-e se
rea"!*ea*) s!s%ema%!c e dura%a c/% 0'%rer!'derea a ac#!*!&!o'a% dre%u" de
e+"oa%are sau u%!"!*are a u'or as%,e" de !mo!"!*)r!.

d$ =ondul co%ercial es%e recu'oscu% ca ac%!- 'ecorora" a%u'c! c/'d

re*u"%) d!' ac#!*!&!a u'e! a"%e 0'%rer!'der! a" c)re! cos% de ac#!*!&!e es%e suer!or 
-a"or!! de !a&) a ac%!-e"or 'e%e do/'d!%e 5ac%!-e"e do/'d!%e ma! u&!' da%or!!"e
 re"ua%e6. Cau*a e+!s%e'&e! ,o'du"u! comerc!a" o co's%!%u!e e+!s%e'&a u'or 
e"eme'%e 'ecorora"e $e'era"e de 0'%rer!'dere care 'u su'% recu'oscu%e d!s%!'c%
0' co'%a!"!%a%e 5de e+em"u= reu%a&!a( c"!e'%e"a( -adu" comerc!a"( ,!rma e%c.6

II# I%obili)ări corporale  K 'um!%e 2! ac%!-e ,!+e sau ac%!-e %a'$!!"e

sem'!,!c) u'ur! cu co'&!'u ma%er!a".
Po%r!-!% s%a'dardu"u! !'%er'a&!o'a" de co'%a!"!%a%e I.A.S. 1<( !mo!"!*)r!"e
corora"e su'% de"!m!%a%e r!' s%ruc%ur!"e de %ere'ur! 2! m!3"oace ,!+e( cu
sem'!,!ca&!a c)= su'% de&!'u%e de o 0'%rer!'dere e'%ru a ,! u%!"!*a%e 0' roduc&!a
de u'ur! sau 0' res%are de ser-!c!!( 0' scour! adm!'!s%ra%!-e sau e'%ru a ,!
da%e 0' "oca&!e %er&!"or( ac%!-e care -or ,! u%!"!*a%e e arcursu" ma! mu"%or 
 er!oade. F!!'d u'ur! de ,o"os!'&) 0'de"u'$a%)( -a"oarea amor%!*a!") es%e
a"oca%) s!s%ema%!c e 0'%rea$a sa dura%) de -!a&) u%!")( r!' a"e$erea u'e! me%ode
de amor%!*are 5"!'ear)( de$res!-)( acce"era%)6. Dura%a de -!a&) u%!") rere*!'%)
,!e= a6 er!oada de %!m 0' cursu" c)re!a u' ac%!- se es%!mea*) s) ,!e ,o"os!% de

<
 

c)%re o 0'%rer!'dere> ,!e 6 'um)ru" u'!%)&!"or de roduse sau a u'or u'!%)&!

s!m!"are ce se a2%ea%) a ,! o&!'u%e de c)%re 0'%rer!'dere r!' ,o"os!rea
ac%!-u"u!.
4' s%ruc%ura !mo!"!*)r!"or se cur!'d= a6 %ere'ur!> 6 m!3"oace ,!+e> c6
!mo!"!*)r! corora"e 0' curs.
a6 5erenurile   !'c"ud dou) ca%e$or!!= %ere'ur! 2! ame'a3)r! de %ere'ur!.
Tere'ur!"e 'u su'% suuse amor%!*)r!!( dar !'-es%!&!!"e e,ec%ua%e e'%ru
ame'a3area %ere'ur!"or 2! a"%e "ucr)r! s!m!"are su'% suuse amor%!*)r!!.
 6  Mi*loacele #i&e rere*!'%) o!ec%u" s!'$u"ar sau u' com"e+ de o!ec%e
ce se ,o"osesc ca a%are 2! 0'de"!'e2%e cumu"a%!- urm)%oare"e co'd!&!!=
: are o -a"oare ma! mare dec/% "!m!%a adm!s) s%a!"!%) r!' "e$e
5ac%ua"me'%e 1.H99 "e!6>
: are o dura%) de ,o"os!re ma! mare de u' a'.
4' ca*u" o!ec%e"or care su'% u%!"!*a%e 0' "o%ur!( se%ur! sau a"c)%u!esc u'
s!'$ur cor( 0'cadrarea "or ca m!3"oace ,!+e se a*ea*) e -a"oarea 0'%re$u"u! se%
sau cor.
Amor%!*area aces%ora se s%a!"e2%e r!' "a'u" de amor%!*are 0' ,u'c&!e de
co'd!&!!"e co'cre%e de u%!"!*are( d!' mome'%u" !'%r)r!! aces%ora 0' 0'%rer!'dere 2!
 /') "a e+!rarea dura%e! u%!"e de -!a&).
c6 7mobilizări corporale 0' curs cur!'d ac%!-e !mo!"!*a%e care 'u au ,os%
%erm!'a%e 50' curs6 e'%ru %er&! sau e'%ru 'e-o!"e ror!! e,ec%ua%e de
0'%rer!'der!.

III# I%obili)ări *inanciare 5'um!%e 2! !'-e'&!! ,!'a'c!are e %erme' "u'$6

sem'!,!c) -a"or!"e ,!'a'c!are !'-es%!%e e %erme' "u'$ de c)%re 0'%rer!'dere( su
,orm) de %!%"ur! 2! crea'&e ,!'a'c!are 0' scou" o&!'er!! de -e'!%ur! ,!'a'c!are
su ,orma d!-!de'de"or sau do/'*!"or( r!' cre2%erea -a"or!! ca!%a"!*a%e sau
 r!' rea"!*area de e'e,!c!! d!' comerc!a"!*area aces%ora.
D!-!de'de"e( do/'*!"e( c#!r!!"e 2! rede-e'&e"e a%a2a%e u'e! !mo!"!*)r!
,!'a'c!are su'% co's!dera%e -e'!%ur!( rere*e'%/'d er,orma'&a !'-es%!&!e!.
Imo!"!*)r!"e ,!'a'c!are cur!'d= a6 %!%"ur! de ar%!c!are 2! !'%erese de
 ar%!c!are> 6 a"%e %!%"ur! de ar%!c!are> c6 crea'&e !mo!"!*a%e.
a6 5itlurile de participare i interesele de participare  rere*!'%) dre%ur!"e
su ,orm) de ac&!u'! sau a"%e %!%"ur! de -a"oare 0' ca!%a"u" a"%or 0'%rer!'der!( a
c)ror de&!'ere dura!") es%e u%!") aces%e!a. De aseme'ea( as!$ur) 0'%rer!'der!!
de&!')%oare e+erc!%area co'%ro"u"u!( resec%!- a u'e! !',"ue'&e sem'!,!ca%!-e 0'
$es%!u'ea 0'%rer!'der!! em!&)%oare de %!%"ur! sau su'% de&!'u%e d!' a"%e mo%!-e
s%ra%e$!ce.
 6  $lte titluri imobilizate   rere*!'%) ace"e %!%"ur! de -a"oare e care
0'%rer!'derea "e de&!'e 2! 'u are os!!"!%a%ea '!c! !'%e'&!a s) "e re-/'d).
c6 reanţele imobilizate   co's%au 0' crea'&e"e "e$a%e de ar%!c!a&!!(
0mrumu%ur! acorda%e e %erme' "u'$ 2! a"%e crea'&e !mo!"!*a%e. Crea'&e"e
"e$a%e de ar%!c!a&!! su'% ace"e crea'&e a"e 0'%rer!'der!! care ro-!' 0'


 

mome'%u" acord)r!! de 0mrumu%ur! 0'%rer!'der!"or "a care de&!'e %!%"ur! de

 ar%!c!are. 4mrumu%ur!"e acorda%e e %erme' "u'$ rere*!'%) sume"e acorda%e
 e a*) de co'%rac%e %er&!"or e'%ru care ercee do/'*!. Ca%e$or!a a"%e
crea'&e !mo!"!*a%e cur!'de $ara'&!! 2! cau&!u'! deuse de 0'%rer!'dere "a %er&!
 e'%ru a as!$ura e+ecu&!a u'or o"!$a&!!.

B# Acti&e circulante 5 'um!%e 2! ac%!-e cure'%e6 de"!m!%ea*) e"eme'%e"e

care se u%!"!*ea*) e o er!oad) scur%) de ac%!-!%a%ea 0'%rer!'der!! 2!( 0' $e'era"(
 ar%!c!) "a u' s!'$ur c!rcu!% eco'om!c( mod!,!c/'du:2! 0' erma'e'&) ,orma.
Po%r!-!% S%a'darde"or I'%er'a&!o'a"e de Co'%a!"!%a%e( ac%!-e"e cure'%e su'%
 re*e'%a%e ca o resurs) care=
: se a2%ea%) s) ,!e rea"!*a%) sau es%e de&!'u%) e'%ru -/'*are sau co'sum
0' cursu" 'orma" a" c!c"u"u! de e+"oa%are a" 0'%rer!'der!!> sau
: es%e de&!'u%( 0' r!'c!a"( 0' scou" comerc!a"!*)r!! e %erme' scur% 2!
a2%ea%) a ,! rea"!*a% 0' %erme' de 18 "u'! de "a da%a !"a'&u"u!> sau
: rere*!'%) 'umerar sau ec#!-a"e'%e de 'umerar a c)ror u%!"!*are 'u es%e
res%r!c&!o'a%).
C!c"u" de e+"oa%are a" u'e! 0'%rer!'der! rere*!'%) er!oada de %!m
d!'%re ac#!*!&!o'are ma%er!!"or r!me care !'%r) 0'%r:u' roces 2! ,!'a"!*area sa 0'
'umerar sau su ,orma u'u! !'s%rume'% u2or co'-er%!!" 0' 'umerar.
4' s%ruc%ura ac%!-e"or c!rcu"a'%e se cur!'d=
I. S%ocur!>
II. Crea'&e>
III. I'-e'&!! ,!'a'c!are e %erme' scur%>
I. Casa 2! co'%ur! "a )'c!.

I#  Stocurile sem'!,!c) ace"e u'ur! de&!'u%e de 0'%rer!'der! e'%ru a ,!

-/'du%e 0' aceea2! s%are care au ,os% cum)ra%e sau du) re"ucrarea "or 0'
 rocesu" de roduc&!e( or! sre a ,! co'suma%e "a r!ma "or u%!"!*are.
Re$"eme'%)r!"e d!' S%a'dardu" I'%er'a&!o'a" de Co'%a!"!%a%e I.A.S. 8
 re*!'%) s%ocur!"e ca ,!!'d ac%!-e=
a6 de&!'u%e e'%ru a ,! -/'du%e e arcursu" des,)2ur)r!! 'orma"e a
ac%!-!%)&!!>
 6 0' cursu" de roduc&!e 0' -ederea u'e! -/'*)r! 0' co'd!&!!"e re*e'%a%e
"a a6> sau
c6 su ,orm) de ma%er!! r!me( ma%er!a"e 2! a"%e co'suma!"e ce urmea*) a
,! ,o"os!%e 0' rocesu" de roduc&!e sau e'%ru res%area de ser-!c!!.
4' ca%e$or!a s%ocur!"or se cur!'d= ma%er!! r!me 2! ma%er!a"e co'suma!"e>
 roduc&!a 0' curs de e+ecu&!e> roduse ,!'!%e 2! m)r,ur!> a-a'sur! e'%ru
cum)r)r! de s%ocur!.
Ma%er!! r!m 2! ma%er!a"e co'suma!"e !'c"ud= ma%er!!"e r!me( ma%er!a"e
co'suma!"e( ma%er!a"e de 'a%ura o!ec%e"or de !'-e'%ar( s%ocur! a,"a%e "a %er&!(
ama"a3e"e.

H
 

 Materiile prime su'% ,o"os!%e 0' rocesu" de roduc&!e e'%ru o&!'erea

 roduse"or 2! care se o% re$)s! !'%e$ra" sau ar&!a"( 0' ,orma !'!&!a") sau
%ra's,orma%)( 0' rodusu" ,!'!%.
 Materiile consumabile  su'% de 'a%ura ma%er!a"e"or au+!"!are( ma%er!a"e
 e'%ru ama"a%( !ese de sc#!m( sem!'&e 2! ma%er!a"e de "a'%a%( ,ura3e 2! a"%e
ma%er!a"e co'suma!"e( care ar%!c!) 0' rocesu" de ,ar!ca&!e 5sau a3u%)6 ,)r) a
se re$)s! 0' ,orma !'!&!a")( de re$u") 0' rodusu" ,!'!%.
 Materialele de natura obiectelor de inventar   rere*!'%) u'ur! cu o
-a"oare ma! m!c) dec/% "!m!%a re-)*u%) de "e$e e'%ru a ,! co's!dera%e m!3"oace
,!+e( !'d!,ere'% de dura%a "or de ser-!c!u( sau cu o dura%) ma! m!c) de u' a'(
!'d!,ere'% de -a"oarea "or( c/% 2! u'ur!"e as!m!"a%e aces%ora 5ec#!ame'%u" de
"ucru( de roduc&!e( aara%e de m)sur) 2! co'%ro"( ma%r!&e ,o"os!%e "a o&!'erea
 roduse"or ,!'!%e> scu"e( d!so*!%!-e 2! -er!,!ca%oare e%c.6
(tocuri a,"a%e "a %er&! sem'!,!c) u'ur! de 'a%ura s%ocur!"or care ,!*!c se
a,") 0' re"ucrare( cus%od!e "a a"%e 0'%rer!'der! 5%er&!6.
 $mbala*ele  su'% u'ur! ,o"os!%e 0' scou" ro%ec&!e! e arcursu"
%ra'sor%u"u! sau deo*!%)r!! d!-erse"or ac%!-e.
 'roducţia în curs de e&ecuţie rere*!'%) acea roduc&!e care( ,!e c) 'u au
 arcurs %oa%e s%ad!!"e 5,a*e"e6 de re"ucrare re-)*u%e 0' rocesu" %e#'o"o$!ce(
resec%!- rece&!a %e#'!c)( redarea "a deo*!% e%c. De aseme'ea( se !'c"ud
"ucr)r!"e 2! ser-!c!!"e 'e%erm!'a%e.
Produse"e ,!'!%e 2! m)r,ur!"e su'% u'ur! care 0marc) ,orma de
sem!,ar!ca%e( roduse ,!'!%e( roduse re*!dua"e( a'!ma"e 2! m)r,ur!.
: (emi#abricate su'% u'ur! a" c)ror roces %e#'o"o$!c a ,os% %erm!'a% 0'%r:
o sec&!e 5 ,a*a de ,ar!ca&!e6 2! care %rec ma! dear%e 0' a"%e ,a*e de ,ar!ca&!e
5sec&!!6 sau se "!-rea*) %er&!"or.
:  'roduse #inite  su'% u'ur! care au arcurs %oa%e ,a*e"e de ,ar!ca&!e
 o%r!-!% rocesu"u! %e#'o"o$!c a" 0'%rer!'der!!( reda%e "a deo*!% 0' -ederea
-/'*)r!! c)%re %er&!.
:  'roduse reziduale rere*!'%) u'ur!( re*u"%a%e d!' rocesu" de ,ar!ca&!e
de 'a%ur)= reu%ur!( de2eur!( ma%er!a"e recuera!"e.
:  $nimale sem'!,!c) a'!ma"e"e 2! )s)r!"e ')scu%e( resec%!- %!'ere 5m!e!(
-!&e!( urce!( m/'3! e%c.6 crescu%e 2! cu'oscu%e e'%ru reroduc&!e( a'!ma"e"e 2!
 )s)r!"e "a 0'$r)2a% e'%ru a ,! -a"or!,!ca%e( co"o'!!"e de a"!'e( c/% 2! a'!ma"e"e
 e'%ru roduc&!a de "/')( "a%e 2! "a').
:  Măr#urile su'% rere*e'%a%e de ace"e u'ur! care au ,os% cum)ra%e de
0'%rer!'dere 0' scou" re-/'*)r!!.
:  $vansuri pentru cumpărări de stocuri de"!m!%ea*) sume de a'! ")%!%e
cu a'%!c!a&!e ,ur'!*or!"or 0' co'%u" aro-!*!o')r!! cu u'ur!.

II# Crean!e 5'um!%e 2! -a"or! 0' curs de deco'%are6 rere*!'%) -a"or!"e

a-a'sa%e %emorar de 0'%rer!'dere %er&!"or 5ersoa'e ,!*!ce sau 3ur!d!ce6 e'%ru
care urmea*) s) r!measc) u' ec#!-a"e'% 5o sum) de a'! sau u' ser-!c!u6.

;
 

Persoa'e"e ,!*!ce 2! 3ur!d!ce care au e'e,!c!a% de o -a"oare a-a'sa%)

urm/'d s) dea u' ec#!-a"e'% coresu'*)%or oar%) de'um!rea de de!%or!.
De!%or!! 0'%rer!'der!! su ,orma crea'&e"or d!' -/'*)r! de u'ur! 2!
 res%)r! de ser-!c!! ror!! ac%!-!%)&!! de e+"oa%are a 0'%rer!'der!! su'% de"!m!%a&!
 r!' s%ruc%ura de c"!e'&! 2! co'%ur! as!m!"a%e.
4' como'e'&a crea'&e"or se !'c"ud= crea'&e comerc!a"e( crea'&e 0' cadru"
$ruu"u!( crea'&e d!' !'%erese de ar%!c!are( a"%e crea'&e( crea'&e r!-!'d
ca!%a"u" suscr!s 2! 'e-)rsa%.
: reanţele comerciale su'% ce"e ma! rere*e'%a%!-e 2! co's%au d!' c"!e'&!
2! e,ec%e de r!m!%.
: lienţii de"!m!%ea*) crea'&e"e ro-e'!%e ca urmare a -/'*)r!! de u'ur!(
"ucr)r! 2! ser-!c!! res%a%e( sume ce urmea*) a se 0'casa u"%er!or.
:  E#ectele de primit   su'% %!%"ur! 'e$oc!a!"e su ,orma de !"e% "a ord!'(
com!'e( e%c.( u%!"!*a%e 0' cadru" re"a&!!"or comerc!a"e ce urmea*) a se 0'casa "a
%erme'u" s%a!"!% 5%erme' scur%6( de o!ce! /') "a ;9 de *!"e.
: reanţe în cadrul !rupului  su'% re*u"%a%u" u'or re"a&!! de deco'%are 0'%re
soc!e%a%ea:mam) 5o 0'%rer!'dere care are u'a sau ma! mu"%e ,!"!a"e6 2! ,!"!a"e"e
e! 50'%rer!'der! co'%ro"a%e de soc!e%a%ea:mam)6.
: reanţe din interese de participare rere*!'%) crea'&e"e ro-e'!%e d!'
re"a&!!"e de deco'%are a"e 0'%rer!'der!! cu 0'%rer!'der!"e asoc!a%e 5asura c)rora
se e+erc!%) o !',"ue'&) sem'!,!ca%!-)6.
:  $lte creanţe  su'% rere*e'%a%e de crea'&e"e $e'era%e de re"a&!!"e de
deco'%are a"e 0'%rer!'der!! cu erso'a"u"( u$e%u" s%a%u"u!( a"%e or$a'!sme
 u"!ce( as!$ur)r! soc!a"e( ro%ec&!a soc!a")( de!%or! d!-er2! e%c.
: reanţe privind capitalul subscris i nevărsat   de"!m!%ea*) crea'&e"e
 ro-e'!%e d!' re"a&!!"e 0'%rer!'der!! cu ac&!o'ar!! s)! ca urmare a suscr!er!! de
ca!%a" soc!a" 2! 'edeuse.

III# In&esti!ii *inanciare e %erme' scur% 5'um!%e 2! %!%"ur! de "asame'%

sau -a"or! de %re*orer!e6 sem'!,!c) -a"or!"e ,!'a'c!are !'-es%!%e de 0'%rer!'dere
0' scou" o&!'er!! u'u! c/2%!$ e %erme' scur%. 4' aceas%) s%ruc%ur) se cur!'d=
!'-es%!&!! ,!'a'c!are e %erme' scur% a" soc!e%)&!! d!' cadru" $ruu"u!( ac&!u'!( a"%e
!'-es%!&!! ,!'a'c!are e %erme' scur%.
:  7nvestiţii #inanciare pe termen scurt al societăţii în cadrul !rupului
rere*!'%) u' ac%!- de&!'u% de o 0'%rer!'dere e'%ru acumu"area a-u&!e! sa"e e
u' %erme' de /') "a 18 "u'!.
: A"%e !'-es%!&!! ,!'a'c!are sem'!,!c) ac&!u'!"e 2! o"!$a&!u'!"e co%a%e 2!
'eco%a%e ac#!*!&!o'a%e de 0'%rer!'dere 0' -ederea o&!'er!! de -e'!%ur! ,!'a'c!are
 e %erme' scur%( resec%!- o"!$a&!u'! em!se2! r)scum)ra%e.

I4# Casa +i conturi la bănci de"!m!%ea*) -a"or!"e e+!s%e'%e su ,orm) de

 a'! d!,ere'&!a%e 0' "e! 2! 0' de-!*e.

9
 

Aceas%) s%ruc%ur) cur!'de= co'%ur! "a )'c!( casa( acred!%!-e( a-a'sur! de

%re*orer!e.
: onturi la bănci  su'% rere*e'%a%e de cecur! de 0'casa%( d!so'!!"!%)&! 0'
"e! 2! 0' de-!*e 2! sume 0' curs de deco'%are. Aces%ea o% ,! ,o"os!%e 0' mod
cure'% sau "a %erme'.
: asa sem'!,!c) m!3"oace"e )'e2%! a,"a%e 0' cas!er!a 0'%rer!'der!! 0' "e!
2! 0' de-!*e( recum 2! su ,orma a"%or -a"or! 5%!c#e%e 2! !"e%e de c)")%or!e(
%!mre ,!sca"e 2! o2%a"e( !"e%e de %ra%ame'% 2! od!#').
:  $creditivele  rere*!'%) sume deuse de o 0'%rer!'dere "a a'c) 0'
scou" ac#!%)r!! u'or o"!$a&!! ,a&) de a'um!&! ,ur'!*or! 0' mome'%u" rea"!*)r!!
co'd!&!!"or a,ere'%e acred!%!-e"or.
: A-a'sur! de %re*orer!e de"!m!%ea*) sume"e -!ra%e "a )'c! sau sume 0'
'umerar( use "a d!so*!&!a erso'a"u"u! sau a %er&!"or( ersoa'e ,!*!ce sau
 3ur!d!ce( 0' -ederea e,ec%u)r!! u'or ")&! 0' 'ume"e 0'%rer!'der!!.

C# Acti&ele de regulari)are +i asi%ilate# C#e"%u!e"!"e 0're$!s%ra%e 0'

a-a's rere*!'%) sume"e de a'! ")%!%e 0' cursu" e+erc!&!u"u! cure'%( dar care
 r!-esc ser-!c!! de care -or e'e,!c!a 0' e+erc!&!u" urm)%or c/'d -or ,!
recu'oscu%e dre% c#e"%u!e"! 5ao'ame'%e( c#!r!! ")%!%e 0' a-a's e%c.6. a3us%)r!"e
de -a"oare cur!'d %oa%e corec&!!"e des%!'a%e s) &!') seama de reducer!"e -a"or!"or 
ac%!-e"or !'d!-!dua"e( s%a!"!%e "a da%a !"a'&u"u!( !'d!,ere'% dac) acea reducere
es%e sau 'u de,!'!%!-).
A3us%)r!"e de -a"oare o% ,!= a3us%)r! erma'e'%e( de'um!%e 0' co'%!'uare
amor%!*)r!( 2!Jsau a3us%)r!"e ro-!*or!!( de'um!%e 0' co'%!'uare a3us%)r! e'%ru
derec!ere sau !erdere de -a"oare( 0' ,u'c&!e de carac%eru" erma'e'% sau
 ro-!*or!u a" a3us%)r!! ac%!-e"or.

;#9#9# Capital propriu

Capitalul propriu cur!'de surse"e de ,!'a'&are e+!s%e'%e "a d!so*!&!a

u'!%)&!!. 4mreu') cu da%or!!"e e %erme' "u'$ ,ormea*) ca!%a"ur! erma'e'%e.
S%ruc%ura"( ca!%a"u" ror!u co's%) d!'= ca!%a" soc!a"( r!me "e$a%e de ca!%a"(
re*er-e d!' ree-a"uare( re*er-e( re*u"%a%u" raor%a%( re*u"%a%u" e+erc!&!u"u!.
Rere*!'%) !'%eresu" re*!dua" a" ac&!o'ar!"or 0' ac%!-e"e u'e! e'%!%)&! du)
deducerea %u%uror da%or!!"or sa"e.
a6 Capitalul social  es%e co's%!%u!% de aor%u" de a'! 2! 0' 'a%ur) a"
asoc!a&!"or. E" se d!,ere'&!a*) 0' ca!%a"u" suscr!s 'e-)rsa% 2! ca!%a"u" suscr!s
-)rsa%.
: Ca!%a"u" suscr!s 'e-)rsa% rere*!'%) ca!%a"u" e care ac&!o'ar!! s:au
o"!$a% s):" u') "a d!so*!&!a 0'%rer!'der!!.
: Ca!%a"u" suscr!s -)rsa% rere*!'%) acea ar%e d!' ca!%a"u" suscr!s care
a ,os% deus) "a d!so*!&!a 0'%rer!'der!!.

1
 

Ca!%a"u" soc!a" se co's%!%u!e "a -a"oarea 'om!'a") a ac&!u'!"or suscr!se

"a 0',!!'&area soc!e%)&!! 2! care se mod!,!c) e er!oada des,)2ur)r!! ac%!-!%)&!!(
 r!' ma3or)r! sau d!m!'u)r! de ca!%a" 2! se "!c#!dea*) 0' mome'%u" des,!!'&)r!!
0'%rer!'der!!.

 6 Ac!iuni proprii K rere*!'%) ac&!u'!"e ror!! r)scum)ra%e %emorar 

0' -ederea d!s%r!u!r!! erso'a"u"u! 0'%rer!'der!! sau %er&!"or( re$u"ar!*)r!!
cursu"u! urs!er sau reducerea ca!%a"u"u! soc!a".

c6 2ri%e de capital rere*!'%) surse ro-e'!%e d!' oera&!! de cre2%ere a

ca!%a"u"u! r!' 'o! em!s!u'! de ac&!u'!( ,u*!u'e sau aor% 0' 'a%ur)( ca d!,ere'&)
0'%re re&u" de em!s!u'e a" 'o!"or ac&!u'! 5ma! mare6 2! -a"oarea 'om!'a") a
ac&!u'!"or 5ma! m!c)6. No!"e ac&!u'! em!se %reu!e s) a!) aceea2! -a"oare
'om!'a")( e'%ru a as!$ura ace"ea2! dre%ur! ac&!o'ar!"or.

d6 'e)er&e din ree&aluare rere*!'%) d!,ere'&e"e de -a"oare re*u"%a%e a

oera&!u'!"or de ree-a"uare a ac%!-e"or !mo!"!*a%e ca d!,ere'&) !'%re -a"oarea
5ma! mare6 o&!'u%) 2! -a"oarea 0're$!s%ra%) 0' co'%a!"!%a%e 5ma! m!c)6. Aces%e
re*er-e o% ,! ,o"os!%e "a cre2%erea ca!%a"u"u! soc!a" sau a"%e des%!'a&!! s%a!"!%e
 o%r!-!% 'orme"or 0' -!$oare.

e6 'e)er&e su'% surse co's%!%u!%e a'ua" d!' ro,!%u" 0'%rer!'der!!( o%r!-!%

re$"eme'%)r!"or 0' -!$oare( de s%a%u%u" soc!e%)&!"or comerc!a"e 2!( resec%!-
7o%)r/r!"or Adu')r!! e'era"e sau Asoc!a&!"or. La r/'du" "or re*er-e"e su'%
d!,ere'&!a%e 0' =re*er-e "e$a"e( re*er-e s%a%u%are( re*er-e e'%ru ac&!u'! ror!! 2!
a"%e re*er-e.
: Re*er-e"e legale se s%a!"esc d!' ro,!%u" ru% sau r!me"e de ca!%a" 2!
au des%!'a&!a de a ro%e3a ca!%a"u".
: Re*er-e"e saturate se ca"cu"ea*) a'ua" d!' ro,!%u" 'e% a" 0'%rer!'der!!
 o%r!-!% re-eder!"or d!' s%a%u%u" aces%e!a.
: Re*er-e e'%ru ac!iuni proprii se co's%!%u!e 0' ca*u" 0' care o soc!e%a%e
 e ac&!u'! 2!:a r)scum)ra% ror!!"e ac&!u'! cu scou" me'&!'er!! '!-e"u"u!
ca!%a"u"u! ror!u a" aces%e!a.

,6 Alte re)er&e  'ere-)*u%e de "e$e sau s%a%u%( o% ,! co's%!%u!%e d!'

 ro,!%u" 'e% o%r!-!% 7o%)r/r!! Adu')r!! e'era"e a Ac&!o'ar!"or.

$6'e)ultatul raportat rere*!'%) ,!e re*u"%a%u" ,!'a'c!ar ,!e o ar%e d!'

aces%a a c)re! rear%!*are a ,os% am/'a%) de Adu'area e'era") a Ac&!o'ar!"or.
Re*u"%a%u" raor%a% oa%e ,! o*!%!-( 0' ca*u" e'e,!c!!"or 'erear%!*a%e( sau
'e$a%!-( ad!c) !erder! co's%a'%e "a 0'c#!derea e+erc!&!!"or a'%er!oare(
'eacoer!%e 0'c) d!' u'c% de -edere ,!'a'c!ar 

8
 

#6 Re*u"%a%u" e+erc!&!u"u! es%e "e$a% d!rec% de -e'!%ur!"e 2! c#e"%u!e"!"e

0'%rer!'der!!( 2! oa%e ,! o*!%!-( s!%ua&!e 0' care rere*!'%) K ro,!% K ad!c) o
surs) ror!e de ,!'a'&are /') 0' mome'%u" rear%!*)r!! "u! e des%!'a&!!"e "e$a"e
sau s%a%u%are( sau oa%e ,! 'e$a%!-( ca* 0' care es%e o !erdere ce %reu!e
acoer!%). 4' !"a'&( re*u"%a%u" 'e$a%!- K !erderea K es%e re*e'%a% cu sem'u"
m!'us 2! m!c2orea*) ca!%a"u" ror!u.

;#9#/# 3atoriile

3atoriile  5'um!%e 2! ca!%a" s%r)!'6 de"!m!%ea*) surse"e de ,!'a'&are

e+%er') ,ur'!*a%e de %er&! 5)'c!( !'s%!%u&!! ,!'a'c!are( ,ur'!*or! e%c.6 e'%ru care
0'%rer!'derea %reu!e s) acorde u' ec#!-a"e'% -a"or!c sau o res%a&!e. Rere*!'%)
o o"!$a&!e ac%ua") a e'%!%)&!! ce decur$e d!' ec#!-a"e'%e %recu%e 2! r!'
deco'%area c)re!a se a2%ea%) s) re*u"%e o !e2!re de resurse care 0'cororea*)
 e'e,!c!! eco'om!ce.
4' co'corda'&) cu S%a'darde"e I'%er'a&!o'a"e de Co'%a!"!%a%e( da%or!!"e
su'% c"as!,!ca%e 0' da%or!! cure'%e 2! da%or!! e %erme' "u'$. As%,e"( da%or!a
cure'%) es%e o o"!$a&!e care=
: se a2%ea%) s) ,!e ac#!%a%) 0' cursu" 'orma" a" c!c"u"u! de e+"oa%are
a" 0'%rer!'der!!>
: es%e e+!$!!")( 0' %erme' de 18 "u'! de "a da%a !"a'&u"u!.
Toa%e ce"e"a"%e da%or!! %reu!e 0'cadra%e "a da%or!! e %erme' "u'$.
Da%or!!"e ca surs) de ,!'a'&are su'% re*e'%a%e d!' mome'%u" 'a2%er!!
o"!$a&!!"or ,a&) de %er&! 2! /') 0' mome'%u" ramurs)r!! 5es%e ca*u" cred!%e"or6
2! resec%!- ")&!! "or 5da%or!!"e $e'era%e de re"a&!!"e de deco'%are6.
4' s%ruc%ura da%or!!"or se !'c"ud= 0mrumu%ur! 2! da%or!! as!m!"a%e( da%or!!
comerc!a"e( da%or!! 0' cadru" $ruu"u!( da%or!! d!' !'%erese de ar%!c!are( a"%e
da%or!!.
:  =mprumuturi i datorii asimilate  rere*!'%) da%or!!"e ,!'a'c!are a"e
0'%rer!'der!! r!-!'d= 0mrumu%ur! d!' em!s!u'ea de o"!$a&!u'!( cred!%e a'care
 e %erme' "u'$ 2! med!u co'%rac%e cu )'c!"e 2! a"%e !'s%!%u&!! ,!'a'c!are.
:  =mprumuturi din emisiunea de obli!aţiuni sem'!,!c) surse ,!'a'c!are e
%erme' "u'$ ro-e'!%e d!' -/'*area de %!%"ur! de cred!% 'e$oc!a!"e c)%re u"!c(
de re$u")( r!' !'%ermed!u" u'or !'s%!%u&!! ,!'a'c!are. T!%"ur!"e de cred!% 'um!%e
o"!$a&!u'! ramursa!"e "a %erme' 2! ur%)%oare de do/'*!.
: redite primite de la bancă i alte instituţii  !'c"ud da%or!!"e e %erme'
"u'$ 2! med!u 2! resec%!-( cred!%e"e e %erme' scur% 5"a %re*orer!e6. Aces%e
cred!%e su'% ur%)%oare de do/'*! 2! $ara'%a%e cu ac%!-e"e 0'%rer!'der!!.
:  atorii comerciale  sem'!,!c) o"!$a&!! cure'%e a"e 0'%rer!'der!!
 ro-e'!%e 0' cadru" re"a&!!"or de deco'%are cu %er&!! e'%ru ac#!*!&!o')r! de
 u'ur!( e+ecu%)r! de "ucr)r! 2! res%)r! ser-!c!!. 4' s%ruc%ura "or se cur!'d
,ur'!*or! 2! e,ec%e de ")%!%.

?
 

:  Furnizori rere*!'%) o"!$a&!!"e ec#!-a"e'%e -a"or!! u'ur!"or ma%er!a"e(

"ucr)r!"or 2! ser-!c!!"or r!m!%e de "a %er&!.
:  E#ectele de plătit   rere*!'%) %!%"ur! de -a"oare care a%es%) o"!$a&!a de
 "a%) 0' cadru" re"a&!!"or de deco'%are cu %er&!.
: atorii în cadrul !rupului rere*!'%) o"!$a&!!"e da%ora%e soc!e%)&!"or d!'
cadru" $ruu"u! 0' re"a&!!"e de deco'%are a"e soc!e%)&!! mam) cu ,!"!a"e"e.
:  atorii din interese de participare( rere*!'%) o"!$a&!!"e ro-e'!%e d!'
re"a&!!"e de deco'%are a"e 0'%rer!'der!! cu soc!e%)&!"e asoc!a%e.
:  $lte datorii  de"!m!%ea*) o"!$a&!!"e sa"ar!a"e( soc!a"e( ,!sca"e a"e
0'%rer!'der!! ,a&) de erso'a"u" a'$a3a% 5sa"ar!!"e 2! a"%e dre%ur! as!m!"a%e6( ,a&)
de u$e%u" as!$ur)r!"or soc!a"e 5co'%r!u&!!"e "a as!$ur)r! soc!a"e( casa de
s)')%a%e( a3u%or de 2oma36( ,a&) de u$e%u" s%a%u"u! 5!mo*!%e 2! %a+e6( ,a&) de
asoc!a&! 5ca!%a" de ramursa%( d!-!de'de de "a%)6( ,a&) de cred!%or! d!-er2!.
2ro&i)ioanele rere*!'%) surse de ,!'a'&are a"e 0'%rer!'der!! 2! care se
co's%!%u!e "a 0'c#!derea e+erc!&!u"u! e seama c#e"%u!e"!"or. Po%r!-!%
Re$"eme'%)r!"or co'%a!"e co',orme cu d!rec%!-e"e euroe'e( ro-!*!oa'e"e su'%
des%!'a%e s) acoere da%or!!"e a c)ror 'a%ur) es%e c"ar de,!'!%) 2! care "a da%a
 !"a'&u"u! es%e roa!" s) e+!s%e( sau es%e cer% c) -or e+!s%a( dar care su'% !'cer%e
0' ceea ce r!-e2%e -a"oarea sau da%a "a care -or a)rea. Pro-!*!oa'e"e 'u o% ,!
u%!"!*a%e e'%ru a3us%area -a"or!"or ac%!-e"or.
S%a'darde"or I'%er'a&!o'a"e de Co'%a!"!%a%e 5I.A.S. ?6( ro-!*!o'u" es%e
de,!'!% ca ,!!'d o da%or!e cu e+!$!!"!%a%e sau -a"oare !'cer%).
Recu'oa2%erea ro-!*!o'u"u! -a ,! 'uma! 0' mome'%u" 0' care=
: o 0'%rer!'dere are o o"!$a&!e cure'%) 5"e$a") sau !m"!c!%)6 $e'era%) de
u' e-e'!me'% a'%er!or>
: es%e roa!" ca o !e2!re de resurse care s) a,ec%e*e e'e,!c!!"e
eco'om!ce( s) ,!e 'ecesar) e'%ru a o'ora o"!$a&!a resec%!-)>
: oa%e ,! rea"!*a%) o u') es%!mare a -a"or!! o"!$a&!e!.
Treu!e re&!'u% c) e+!s%) o deose!re 0'%re ro-!*!oa'e"e e'%ru r!scur!
5da%or!!6 2! ce"e"a"%e da%or!! a"e 0'%rer!'der!! da%or!%) ,ac%oru"u! de !'cer%!%ud!'e
0' ceea ce r!-e2%e m)r!mea sau scade'&a. Aseme'ea ro-!*!oa'e se co's%!%u!e
 e'%ru= "!%!$!!( $ara'&!! acorda%e c"!e'&!"or( res%ruc%urare e%c.
2asi&e de regulari)are +i asi%ilare rere*!'%) -a"or! ce corec%ea*) r!'
adu'are sau sc)dere( -a"oarea ce"or"a"%e s%ruc%ur! !"a'&!ere( o&!'/'du:se
-a"oarea rea") a as!-e"or. Aces%ea co's%au d!'= su-e'&!! e'%ru !'-e'&!! 2!
-e'!%ur! 0're$!s%ra%e 0' a-a's.
: (ubvenţii pentru investiţii  su'% surse de ,!'a'&are a"oca%e de "a u$e%u"
de s%a% sau d!' a"%e surse 'eramursa!"e r!m!%e de o 0'%rer!'dere( e'%ru
ac#!*!&!o'area sau roducerea de ec#!ame'%e sau a"%e u'ur! de 'a%ura
!mo!"!*)r!"or( u'or ac%!-!%)&! de %erme' "u'$ sau e'%ru acoer!rea u'or 
c#e"%u!e"! de 'a%ura !'-es%!&!!"or.
: <enituri înre!istrate în avans  rere*!'%) sume"e 0'casa%e 0' cursu"
e+erc!&!u"u!( 0' co'%u" u'or ser-!c!! care -or ,! res%a%e 0' cursu" e+erc!&!u"u!


 

urm)%or( c/'d -or ,! recu'oscu%e ca -e'!%ur! 5ao'ame'%e( c#!r!! 0'casa%e 0'

a-a's6.

1.?. MODIFICĂRILE BILANŢIERE

Tra'*ac&!!"e 2! e-e'!me'%e"e care au "oc 0' ac%!-!%a%ea u'e! 0'%rer!'der!

$e'erea*) mod!,!c)r! 0' -o"umu" 2! s%ruc%ura e"eme'%e"or de ac%!-( ca!%a"
 ror!u 2! da%or!!( ,!e su ,orm) de cre2%ere( ,!e de d!m!'uare( dar 0'%o%deau'a se
 )s%rea*) ecua&!a 5e$a"!%a%ea6 !"a'&!er)=
ACTI4 8 CA2ITAL 2'O2'I5  3ATO'II
T!ur!"e de mod!,!c)r! su'% de ,orma=
a6 mod!,!c)r! 'uma! 0' ac%!->
 6 mod!,!c)r! 'uma! 0' ca!%a"u" ror!u>
c6 mod!,!c)r! 'uma! 0' da%or!!>
d6 mod!,!c)r! 0' se'su" cre2%er!! 0' ac%!- 2! 0' ca!%a"u" ror!u>
e6 mod!,!c)r! 0' se'su" cre2%er!! 0' ac%!- 2! 0' da%or!!>
,6 mod!,!c)r! 0' se'su" d!m!'u)r!!( 0' ac%!- 2! 0' ca!%a"u" ror!u>
$6 mod!,!c)r! 0' se'su" d!m!'u)r!! 0' ac%!- 2! 0' da%or!!>
#6 mod!,!c)r! 0' se'su" cre2%er!! 0' ca!%a"u" ror!u 2! 0' se'su" sc)der!!
0' da%or!!>
!6 mod!,!c)r! 0' se'su" d!m!'u)r!! 0' ca!%a"u" ror!u 2! 0' se'su"
cre2%er!! 0' da%or!!.
Dac) a-em 0' -edere $ruarea e"eme'%e"or !"a'&!ere o%r!-!% des%!'a&!e! 2!
 ro-e'!e'&e! "or( resec%!- ac%!- 2! as!-( ecua&!a !"a'&!er) es%e de ,orma=
ACTI  PASI
!ar %!ur!"e de mod!,!c)r! se re*!'%) su ,orma de=
1. mod!,!c)r! 'uma! 0' ac%!->
8. mod!,!c)r! 'uma! 0' as!->
?. mod!,!c)r! 0' se'su" cre2%er!! 0' ac%!- 2! as!->
. mod!,!c)r! 0' se'su" d!m!'u)r!! 0' ac%!- 2! as!-.
Pre*e'%)m aces%e mod!,!c)r! e a*a a a%ru oera&!! "ec/'d de "a u' !"a'&
!'!&!a" de ,orma !"a'&!er)=

B!"a'& !'!&!a"
 : RON :


 

Ac%!- 5A6 Sume Pas!- 5P6 Sume

M!3"oace ,!+e   ?8.999

Ma%er!! r!me   1.999 Ca!%a" soc!a"   9.999
 roduse ,!'!%e   <.999 Re*er-e   19.999
C"!e'&!   H.999 Cred!%e a'care   18.999
Co'%ur! "a )'c!   1.999 Fur'!*or!   .999
Casa   .999 Cred!%or!   ?.999
To%a" ac%!- H9.999 To%a" as!- H9.999

Opera!iunea ; K Se 0'casea*) r!' co'%u" "a a'c) crea'&e"e de "a c"!e'&!
0' sum) de .99 "e!.
Aceas%) oera&!e $e'erea*) mod!,!c)r! 0' d!so'!!"u" de "a a'c) 0'
se'su" cre2%er!! cu suma de .999 "e! 2! "a e"eme'%u" c"!e'&! 0' se'su" d!m!'u)r!!
cu suma de .99 "e!. Mod!,!c)r!"e su'% 'uma! 0' ac%!- 5de s%ruc%ur)6 as!-u"
r)m/'e 'esc#!ma%=

Dac) 'o%)m cu +. ecua&!a se oa%e scr!e=

A+K+P
H9.999  .999 K .999  H9.999
co'%ur! "a )'c! c"!e'&!

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B!"a'&u" 0'%ocm!% du) aceas%) oera&!e es%e=

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Ac%!- 5A6 Sume Pas!- 5P6 Sume

M!3"oace ,!+e   ?8.999

Ma%er!! r!me   1.999 Ca!%a" soc!a"   9.999
Produse ,!'!%e   <.999 Re*er-e   19.999
C"!e'&! 5H9.999 : .9996   .999 Cred!%e a'care   18.999
Co'%ur! "a )'c! 51.999  .9996   1;.999 Fur'!*or!   .999
Casa   .999 Cred!%or!   ?.999
To%a" ac%!- H9.999 To%a" as!- H9.999

Opera!iunea 9 K Pe a*a #o%)r/r!! Adu')r!! e'era"e a Ac&!o'ar!"or o

 ar%e d!' re*er-e"e e+!s%e'%e 0' suma de <.999 "e!( se ,o"osesc e'%ru ma3orarea
ca!%a"u"u! soc!a". Oera&!a de%erm!') cre2%erea ca!%a"u"u! soc!a" cu sume de
<.999 "e! 2! m!c2orarea re*er-e"or cu aceea2! sum). Mod!,!c)r!"e se roduc 0'
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Opera!iunea / K Se ac#!*!&!o'ea*) ma%er!! r!me de "a ,ur'!*or! cu "a%a

u"%er!oar) 0' sum) de ?.999 "e!. Oera&!a de%erm!') o cre2%ere a s%ocu"u! de
ma%er!! r!me cu suma de ?.99 "e! 2! co'com!%e'%( o cre2%ere a da%or!e! ,a&) de
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Oera&!u'ea  K D!' d!so'!!"u" "a a'c) se ac#!%) u' cred!%or 0' sum) de
1.999 "e!. Oera&!a de%erm!') m!c2orarea d!so'!!"u"u! de "a a'c) a" u'!%)&!! cu
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M!3"oace ,!+e 9 Ca!%a" soc!a"
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Co'%ur! "a )'c! 51.999 : 1.9996   1.999 Cred!%or! 5?.999 :   .999
Casa   .999 1.9996   8.999
To%a" ac%!- ;.999 To%a" as!- ;.999

E+em"e"e re*e'%a%e au de%erm!'a% mod!,!c)r! "a dou) e"eme'%e u'u" de

ac%!- 2! u'u" de as!-( 0's) d!-ers!%a%ea %ra'*ac&!!"or( e-e'!me'%e"or o% $e'era
mod!,!c)r! "a ma! mu"% de dou) e"eme'%e( ,!e 'uma! 0' ac%!-( ,!e 'uma! 0' as!-(
,!e s!mu"%a' 0' ac%!- 2! as!-.
4' aces%e co'd!&!!( e"eme'%u" mod!,!ca% sau suma e"eme'%e"or mod!,!ca%e
d!' ac%!- %reu!e s) ,!e e$a") cu e"eme'%u" mod!,!ca% sau cu suma e"eme'%e"or 
mod!,!ca%e 0' as!-( %oa%e au "a a*) ecua&!a du"e! rere*e'%)r!.

;##3ITINCŢIA C5'ENT@TE'<EN L5NG N IT5AŢIILE

=INANCIA'E

F!ecare 0'%rer!'dere %reu!e s) de%erm!'e( e a*a 'a%ur!! ac%!-!%)&!! sa"e(

dac) s) re*!'%e sau 'u( ca 2! c"as!,!c)r! seara%e 0' !"a'&( ac%!-e"e cure'%e 2!
!mo!"!*a%e 2! da%or!!"e cure'%e 2! e %erme' "u'$. A%u'c! c/'d 0'%rer!'derea
#o%)r)2%e s) 'u ,ac) aceas%) c"as!,!care( ac%!-e"e 2! da%or!!"e %reu!e re*e'%a%e
 e "ar$ 0' ord!'ea "!c#!d!%)&!! "or.
I'd!,ere'% de me%oda de re*e'%are ado%a%)( 0'%rer!'derea %reu!e s)
 re*!'%e -a"oarea ce se a2%ea%) a ,! recuera%) sau ac#!%a%) du) ma! mu"% de 18
"u'!( e'%ru ,!ecare e"eme'% de ac%!- 2! da%or!e care com!') sume ce se a2%ea%)
a ,! recuera%e sau ac#!%a%e a%/% 0'a!'%e( c/% 2! du) 18 "u'! de "a da%a !"a'&u"u!.
A%u'c! c/'d 0'%rer!'derea ,ur'!*ea*) u'ur! sau ser-!c!! 0' cadru" u'u!
c!c"u de e+"oa%are c"ar !de'%!,!ca!"( c"as!,!carea seara%) a ac%!-e"or cure'%e 2!
!mo!"!*a%e 2! a da%or!!"or cure'%e 2! e %erme' "u'$ 0' !"a'& o,er) !',orma&!!
u%!"e( d!s%!'$/'du:se ac%!-e"e 'e%e care su'% 0' mod co'%!'uu ru"a%e ca 2! ca!%a"
c!rcu"a'% 2! ace"ea u%!"!*a%e 0' ac%!-!%a%ea e %erme' "u'$ a 0'%rer!'der!!. De

H
 

aseme'ea( aces% ,a% e-!de'&!a*) ac%!-e"e ce se a2%ea%) a ,! rea"!*a%e 0' cadru"

c!c"u"u! cure'% de e+"oa%are( 2! da%or!!"e e+!$!!"e 0' cursu" ace"e!a2! er!oade.
I',orma&!!"e desre scade'&a ac%!-e"or 2! da%or!!"or su'% u%!"e e'%ru
e-a"uarea "!c#!d!%)&!! 2! so"-a!"!%)&!! 0'%rer!'der!!. Re$"eme'%)r!"e co'%a!"e
co',orm cu d!rec%!-e"e euroe'e( so"!c!%) re*e'%area scade'&e! a%/% a ac%!-e"or 
c/% 2! a da%or!!"or ,!'a'c!are. Ac%!-e"e ,!'a'c!are cur!'d crea'&e"e comerc!a"e 2!
de a"%) 'a%ur)( !ar da%or!!"e ,!'a'c!are !'c"ud da%or!!"e comerc!a"e 2! de a"%)
'a%ur).
I',orma&!!"e r!-!'d da%a a'%!c!a%) e'%ru recuerarea 2! s%!'$erea
ac%!-e"or 2! da%or!!"or 'emo'e%are cum su'% s%ocur!"e 2! ro-!*!oa'e"e su'% 2! e"e
u%!"e !'d!,ere'% dac) ac%!-e"e 2! da%or!!"e su'% sau 'u c"as!,!ca%e ca ,!!'d cure'%e
2! !mo!"!*a%e e %erme' "u'$. De e+em"u( 0'%rer!'der!"e re*!'%) -a"oarea
s%ocur!"or ce se a2%ea%) a ,! recuera%) du) ma! mu"% de u' a' de "a da%a
 !"a'&u"u!.

Acti&ele curente
U' ac%!- %reu!e c"as!,!ca% ca ac%!- a%u'c! c/'d=
a6 se a2%ea%) s) ,!e rea"!*a% sau es%e de&!'u% e'%ru -/'*are sau co'sum 0'
cursu" 'orma" a" c!c"u"u! de e+"oa%are a" 0'%rer!'der!!> sau
 6 es%e de&!'u%( 0' r!'c!a"( 0' scou" comerc!a"!*)r!! sau e %erme' scur%
2! se a2%ea%) a ,! rea"!*a% 0' %erme' de 18 "u'! de "a da%a !"a'&u"u!> sau
c6 rere*!'%) 'umerar sau ec#!-a"e'%e de 'umerar a c)ror u%!"!*are 'u es%e
res%r!c&!o'a%).
Toa%e ce"e"a"%e ac%!-e %reu!e c"as!,!ca%e ca ac%!-e !mo!"!*a%e.
I.A.S. 1 u%!"!*ea*) %erme'u" !mo!"!*a%e e'%ru a cur!'de ac%!-e"e
corora"e( 'ecorora"e( de e+"oa%are 2! ,!'a'c!are e %erme' "u'$. Aces%a 'u
!'%er*!ce u%!"!*area descr!er!"or a"%er'a%!-e a%/% %!m c/% se'su" es%e c"ar.
C!c"u" de e+"oa%are a" u'e! 0'%rer!'der! rere*!'%) er!oada de %!m
d!'%re ac#!*!&!o'area ma%er!!"or r!me care !'%r) 0'%r:u' roces 2! ,!'a"!*area sa
0' 'umerar sau su ,orma u'u! !'s%rume'% u2or co'-er%!!" 0' 'umerar. Ac%!-e"e
cure'%e cur!'d s%ocur!"e 2! crea'&e"e comerc!a"e care su'% -/'du%e( co'suma%e
sau rea"!*a%e ca ar%e a c!c"u"u! 'orma" de e+"oa%are c#!ar 2! a%u'c! c/'d 'u se
a2%ea%) s) ,!e rea"!*a%e 0' 18 "u'! de "a da%a !"a'&u"u!. T!%"ur!"e de "asame'%
su'% c"as!,!ca%e ca ac%!-e cure'%e dac) se a2%ea%) s) ,!e rea"!*a%e 0' 18 "u'! de "a
da%a !"a'&u"u!> as%,e" e"e su'% c"as!,!ca%e ca ac%!-e !mo!"!*a%e.

3atorii curente
O da%or!e %reu!e c"as!,!ca%) ca da%or!e cure'%) a%u'c! c/'d=
a6 se a2%ea%) s) ,!e ac#!%a%) 0' cursu" 'orma" a" c!c"u"u! de e+"oa%are a
0'%rer!'der!!> sau
 6 es%e e+!$!!") 0' %erme' de 18 "u'! de "a da%a !"a'&u"u!.
Toa%e ce"e"a"%e da%or!! %reu!e c"as!,!ca%e ca da%or!! e %erme' "u'$.

;
 

Da%or!!"e cure'%e o% ,! c"as!,!ca%e 0'%r:o ma'!er) s!m!"ar) ac%!-e"or 

cure'%e. A'um!%e da%or!! cure'%e( cum ar ,! da%or!!"e comerc!a"e 2! ce"e c)%re
a'$a3a&! 2! a"%e c#e"%u!e"! de e+"oa%are( ,ac ar%e d!' ,o'du" de ru"me'% u%!"!*a%
0' c!c"u" 'orma" de e+"oa%are a" ac%!-!%)&!!. As%,e" de e"eme'%e de e+"oa%are
su'% c"as!,!ca%e ca da%or!! cure'%e c#!ar dac) su'% e+!$!!"e du) ma! mu"% de 18
"u'! de "a da%a !"a'&u"u!. A"%e da%or!! cure'%e 'u su'% ac#!%a%e ca ar% a c!c"u"u!
cure'% de e+"oa%are( dar su'% e+!$!!"e 0' %erme' de 18 "u'! de "a da%a
 !"a'&u"u!. E+em"e"e su'%= ar%ea cure'%) d!' da%or!!"e ur%)%oare de do/'d)(
descoer!r!"e de co'%( d!-!de'de"e de ")%!%( !mo*!%u" e ro,!% 2! a"%e da%or!!
'ecomerc!a"e. Da%or!!"e ur%)%oare de do/'d) r!' care se ,!'a'&ea*) ,o'du" de
ru"me'% e %erme' "u'$( 2! 'u su'% e+!$!!"e 0' 18 "u'!( su'% da%or!! e %erme'
"u'$.
4'%rer!'der!"e %reu!e s) co'%!'ue c"as!,!carea da%or!!"or e %erme' "u'$
 ur%)%oare de do/'d) ca da%or!! e %erme' "u'$ c#!ar 2! a%u'c! c/'d aces%ea su'%
e+!$!!"e 0' 18 "u'! de "a da%a !"a'&u"u! dac)=
a6 %erme'u" !'!&!a" a ,os% e'%ru o er!oad) ma! mare de 18 "u'!>
 6 0'%rer!'derea !'%e'&!o'ea*) s) re,!'a'&e*e da%or!a e %erme' "u'$> sau
c6 !'%e'&!a resec%!-) es%e sus&!'u%) de u' acord de re,!'a'&are sa de
ree2a"o'are a ")&!"or( care es%e 0'c#e!a% 0'a!'%e de aroarea s!%ua&!!"or 
,!'a'c!are.
a"oarea or!c)re! da%or!! care a ,os% e+c"us) d!' da%or!!"e cure'%e(
0mreu') cu !',orma&!!"e care -!' s) sus&!') aceas%) re*e'%are( %reu!e
e-!de'&!a%e 0' 'o%e"e de !"a'&.
Se oa%e a'%!c!a c) a'um!%e o"!$a&!! e+!$!!"e 0' cadru" urm)%oru"u!
c!c"u de e+"oa%are s) ,!e re,!'a'&a%e sau re0'o!%e "a a"e$erea 0'%rer!'der!! 2! de
aceea( 'u se a2%ea%) s) se ,o"oseasc) ,o'du" de ru"me'% cure'% a" 0'%rer!'der!!.
As%,e" de o"!$a&!! su'% co's!dera%e a ,ace ar%e d!' ,!'a'&area e %erme' "u'$ a
0'%rer!'der!! 2! %reu!e c"as!,!ca%e ca ,!!'d e %erme' "u'$. To%u2!( 0' s!%ua&!!"e 0'
care re,!'a'&area 'u ar ,! "a 0'dem/'a 0'%rer!'der!! 5ca a%u'c! c/'d 'u e+!s%) u'
acord de re,!'a'&are6( re,!'a'&area 'u %reu!e co's!dera%) au%oma%) !ar o"!$a&!a
es%e c"as!,!ca%) ca ,!!'d cure'%)( cu e+ce&!a ca*u"u! 0' care ,!'a"!*area u'u!
acord de ,!'a'&are 0'a!'%ea aro)r!! s!%ua&!!"or ,!'a'c!are do-ede2%e c) sus%a'&a
eco'om!c) a da%or!e! "a da%a !"a'&u"u! era cea sec!,!c) %erme'u"u! "u'$.
A'um!%e co'%rac%e de 0mrumu% co'&!' a'$a3ame'%e a"e de!%oru"u!
5co'd!&!! o"!$a%or!!6 care de%erm!') ca da%or!a s) ,!e ")%!!") "a cerere( dac)
a'um!%e co'd!&!! "e$a%e de o*!&!a ,!'a'c!ar) a de!%oru"u! su'% 0'c)"ca%e( 0'
aces%e c!rcums%a'&e( da%or!a es%e c"as!,!ca%) ca ,!!'d e %erme' "u'$ 'uma! dac)=
a6 cred!%oru" a co'-e'!%( 0'a!'%e de aroarea s!%ua&!!"or ,!'a'c!are( s) 'u
so"!c!%e "a%a ca urmare a 0'c)"c)r!! co'd!&!!"or> 2!
 6 'u es%e roa!" ca a"%e 0'c)"c)r! s) sur-!') 0' %erme' de 18 "u'! de "a
da%a !"a'&u"u!.

<9
 

8. CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE K MODEL DE BA@Ă

PRIIND RE@ULTATUL 4NTREPRINDERII

8.1. S%ruc%ur! ca"!%a%!-e de c#e"%u!e"! 2! -e'!%ur!

Ac%!-!%)&!"e eco'om!ce 2! soc!a"e( co'suma%oare de resurse 2!

 roduc)%oare de re*u"%a%e care ro-oac) %ra's,orm)r! 0' masa a%r!mo'!u"u!(
su'% descr!se 2! a'a"!*a%e r!' contul de rezultate  sau contul de pro#it   2!
 pierdere. Aces%a e-!de'&!a*) 2! e+"!c)( 0'%r:o ,orm) a'a"!%!c)( re*u"%a%e"e r!'
 r!sma raor%ur!"or de ec#!"!ru d!'%re c#e"%u!e"! 2! -e'!%ur!.

Ecua&!a $e'era") es%e de ,orma=

  C7ELTUIELI W RE@ULTATE  ENITURI

Terme'u" de re*u"%a%e asoc!a% c#e"%u!e"!"or e-!de'&!a*) "ocu" 2! modu"

de creare a ro,!%u"u! 2! !erder!!( ca e,ec% a" u%!"!*)r!! resurse"or eco'om!ce
0' cadru" ac%!-!%)&!"or des,)2ura%e de u'!%)&!"e a%r!mo'!a"e.
4'%r:o acce&!e $e'era")( c,eltuielile  desem'ea*) 0' e+res!e -a"or!c)
raor%ur! a%r!mo'!a"e cu r!-!re "a a'$a3area 2! u%!"!*area resurse"or 
eco'om!ce 0' cadru" ac%!-!%)&!"or des,)2ura%e de e'%!%a%ea a%r!mo'!a"). E"e
!'d!c) ,o"os!'&e"e de resurse( ,!!'d co's%!%u!%e( 0' mare ar%e( d!' -a"or! de
 ")%!% sau ")%!%e 0' co'%raar%!d) cu ma%er!!"e r!me( ma%er!a"e"e 2! m)r,ur!"e
cum)ra%e( cu "ucr)r!"e 2! ser-!c!!"e res%a%e e'%ru 0'%rer!'dere( recum 2!
 e'%ru a'$a3ame'%e"e e care 0'%rer!'derea a co's!m&!% s) "e ")%easc).
4' ceea ce r!-e2%e veniturile( aces%ea e+r!m) raor%ur! a%r!mo'!a"e r!-!'d
 o$)&!a o&!'u%) d!' ac%!-!%)&!"e des,)2ura%e 2! d!' ror!e%a%ea de&!'u%)( 0'%r:o
a"%) !'%erre%are e"e !'d!c) resurse"e o&!'u%e( ,!!'d co's%!%u!%e d!' -a"or!"e
 r!m!%e sau de r!m!% 0' co'%raar%!d) cu -/'*area u'ur!"or( "ucr)r!"or 2!
ser-!c!!"or sau d!' ror!e%)&!"e de&!'u%e 5e+em"u= c#!r!! r!m!%e6. C#e"%u!e"!"e 2!
-e'!%ur!"e rere*e'%a%e r!' co'%u" de re*u"%a%e o% ,! $rua%e du) d!-erse
cr!%er!!( d!'%re care de a*) o% ,!= ce" a" 'a%ur!! 2! ce" a" des%!'a&!e! c#e"%u!e"!"or 
2! a -e'!%ur!"or.
 =n raport de natura lor ( c#e"%u!e"!"e su'% $rua%e e ,e"ur! de ac%!-!%)&! K 
de e+"oa%are( ,!'a'c!ar) 2! e+%raord!'are :( !ar 0' cadru" "or( e e"eme'%e
 r!mare 0' raor% de ,e"u" resurse"or u%!"!*a%e.
As%,e"( c,eltuielile de e&ploatare cur!'d( 0' r!'c!a"( urm)%oare"e
,e"ur! de c#e"%u!e"!= c#e"%u!e"! cu ma%er!!"e r!me 2! ma%er!a"e"e co'suma!"e(
c#e"%u!e"! r!-!'d m)r,ur!"e( c#e"%u!e"! cu "ucr)r!"e 2! ser-!c!!"e r!m!%e de "a
%er&!( c#e"%u!e"! cu erso'a"u"( c#e"%u!e"! cu !mo*!%e"e( %a+e"e 2! -)rs)m!'%e"e
as!m!"a%e( a"%e c#e"%u!e"! de e+"oa%are.
,eltuielile #inanciare cur!'d= !erder!"e d!' crea'&e "e$a%e de
 ar%!c!a&!!> sco'%ur!"e de deco'%are acorda%e de 0'%rer!'dere c"!e'&!"or 

<1
 

5e+em"u( u' c"!e'% r!me2%e o reducere e'%ru a:2! ac#!%a ,ac%ura 0'a!'%e
de scade'&a re-)*u%) 0' docume'%6> c#e"%u!e"!"e 'e%e d!' ces!u'ea -a"or!"or 
mo!"!are de "asame'% 5d!,ere'&a d!'%re re&u" de -/'*are ma! m!c 2! re&u! de
cum)rare ma! mare6> c#e"%u!e"!"e d!' d!,ere'&e"e 'e,a-ora!"e de curs -a"u%ar>
c#e"%u!e"!"e r!-!'d do/'*!"e acorda%e 2! a"%e c#e"%u!e"! ,!'a'c!are.
,eltuielile e&traordinare su'% de%erm!'a%e de !erder!"e de%erm!'a%e de
ca"am!%)&! 2! a"%e e-e'!me'%e s!m!"are. O ca%e$or!e d!s%!'c%) de c#e"%u!e"! o
rere*!'%) amortizările i provizioanele  de %oa%e ca%e$or!!"e 5re$"eme'%a%e(
 e'%ru r!scur! 2! c#e"%u!e"!( e'%ru derec!erea ac%!-e"or6.
ate!oria de venituri se d!,ere'&!a*) e ,e"ur! de ac%!-!%)&! : e+"oa%are(
,!'a'c!ar)( e+%raord!'ar) : 2! 0' ,u'c&!e de 'a%ura re*u"%a%e"or. As%,e"( veniturile
din e&ploatare  su'% ce"e ro-e'!%e d!' -/'*)r!"e de roduse( -/'*)r!"e de
m)r,ur!> roduc&!a s%oca%)> roduc&!a de !mo!"!*)r!> su-e'&!!"e de e+"oa%are>
a"%e -e'!%ur! d!' ac%!-!%a%ea de e+"oa%are.
<eniturile #inanciare se d!,ere'&!a*) e urm)%oare"e e"eme'%e= -e'!%ur! d!'
 ar%!c!a&!! su ,orma d!-!de'de"or 2! a do/'*!"or cu-e'!%e d!' crea'&e"e
!mo!"!*a%e> sco'%ur!"e o&!'u%e de 0'%rer!'dere de "a ,ur'!*or!! s)!> d!,ere'&e"e
 o*!%!-e de curs -a"u%ar> c/2%!$ur!"e 'e%e d!' ces!u'ea -a"or!"or mo!"!are de
 "asame'%> do/'*!"e de 0'casa% e'%ru ac%!-e"e c!rcu"a'%e> a"%e -e'!%ur!
,!'a'c!are.
<eniturile e&traordinare cur!'d= su-e'&!!"e e'%ru e-e'!me'%e
e+%raord!'are 2! a"%e"e as!m!"a%e.
<eniturile ( 0' raor% de des%!'a&!a "or( se $ruea*) 0'= -e'!%ur! d!'
-/'*)r!> a"%e -e'!%ur! d!' e+"oa%are> -e'!%ur! ,!'a'c!are 2! -e'!%ur!
e+%raord!'are.
Pr!' comararea c#e"%u!e"!"or cu -e'!%ur!"e se de%erm!') rezultatul 
total . Aces%a 0mrac) ,orma de pro#it ( 0' s!%ua&!a c/'d -e'!%ur!"e su'% ma!
mar! dec/% c#e"%u!e"!"e( i pierdere( 0' s!%ua&!a !'-ers).

c1e%e pri&ind contul de pro*it +i pierdere

Pe'%ru mode"area s%ruc%ur!"or de c#e"%u!e"! 2! -e'!%ur! se o% ,o"os!
 a%ru sc#eme r!-!'d co'%u" de re*u"%a%e. Dou) d!' sc#eme au "a a*) cr!%er!u"
d!,ere'&!er!! c#e"%u!e"!"or de e+"oa%are 0' ,u'c&!e de 'a%ura "or( !ar ce"e"a"%e dou)
oerea*) cu cr!%er!u" des%!'a&!e! 5,u'c&!e!6 c#e"%u!e"!"or de e+"oa%are.
Mu"%!"!carea /') "a c!,ra a%ru de!'de de modu" de a2e*are a" e"eme'%e"or 0'
cadru" ,!ec)re! sc#eme( su ,orm) de co'% sau !"a%era") 2! su ,orm) de
d!,ere'&) sau "!s%).
 

<odelul de principiu al contului de re)ultate adoptat de

contabilitatea din 'o%Knia
5sc#ema "!s%) r!-!'d 'a%ura c#e"%u!e"!"or 2! -e'!%ur!"or6

<8
 

INDICATORI EGERCIŢIUL
 N K 1 N
: e'!%ur! d!' e+"oa%are
5:6 C#e"%u!e"! de e+"oa%are 5II6
 Re*u"%a%u" d!' e+"oa%are 5I K II6
: Pro,!%
: P!erdere
: e'!%ur! ,!'a'c!are 5III6
  C#e"%u!e"! ,!'a'c!are 5I6
: Re*u"%a%u" ,!'a'c!ar 5III K I6
: Pro,!%
: P!erdere
Re*u"%a%u" cure'% a" e+erc!&!u"u! 5I K II  III K I6
Pro,!% sau P!erdere
: e'!%ur! e+%raord!'are 56
5:6 C#e"%u!e"! e+%raord!'are 5I6
 Re*u"%a%u" e+%raord!'ar a" e+erc!&!u"u! 5 K I 6
: Pro,!%
: P!erdere
Imo*!%u" e ro,!% 5II6
A. To%a" -e'!%ur! 55I. III  6
B. To%a" c#e"%u!e"! 5II  I  I  II6
 Re*u"%a%u" e+erc!&!u"u! 5A K B 6
: Pro,!%
: P!erdere

Mode"u" "!s%) a" co'%u"u! de ro,!% 2! !erdere co's%ru!% e a*a des%!'a&!e!

c#e"%u!e"!"or 2! -e'!%ur!"or 
INDICATORI EGERCIŢIU
L
 N : 1 N
: C!,ra de a,acer! 5-e'!%ur! d!' -/'*)r!6
5:6 Cos%u" -/'*)r!"or 5cos%u" de cum)rare( 0' ca*u" -/'*)r!"or 
De m)r,ur!( sau cos%u" de roduc&!e( 0' ca*u" roduc&!e! -/'du%e6
: <ar(a brută "co%ercială sau de produc!ie$ sau %ar(a asupra costului
&Kn)ărilor
56 A"%e -e'!%ur! d!' e+"oa%are
5:6 A"%e c#e"%u!e"! d!' e+"oa%are d!' care=
: C#e"%u!e"! de d!s%r!u&!e 5des,acere6
: C#e"%u!e"! $e'era"e de adm!'!s%ra&!e
: A"%e c#e"%u!e"! de e+"oa%are
56 2ro*itul sau pierderea din e,ploatare
5( : 6 e'!%ur! 2! c#e"%u!e"! ,!'a'c!are( d!' care=
: D!-!de'de 2! do/'*!
: C#e"%u!e"! ,!'a'c!are
56 2ro*itul sau pierderea înaintea ele%entelor e,traordinare

<?
 

"re)ultatul curent$
5(:6 e'!%ur! 2! c#e"%u!e"! e+%raord!'are
5:6 Imo*!%u" e ro,!% r!-!'d re*u"%a%u" e+%raord!'ar 
56 2ro*itul net sau pierderea
: Num)ru" de ac&!u'!
: D!-!de'du" ac&!u'!! 5ro,!%u" 'e%J'um)ru" de ac&!u'!6

Co'%u" de ro,!% 2! !erdere %reu!e c!%!% 0' s%r/'s) "e$)%ur) cu 'o%e"e

co'%a!"e( e'%ru c) e"e cur!'d !',orma&!! ese'&!a"e e'%ru arec!erea
 er,orma'&e!( cum su'%= re*e'%area re*u"%a%u"u! d!' e+"oa%are du) des%!'a&!a
c#e"%u!e"!"or( rear%!*area ro,!%u"u!( de,a"carea c!,re! de a,acer! rea"!*a%e de c)%re
 r!'c!a"e"e sec%oare de ac%!-!%a%e 2! *o'e $eo$ra,!ce( c#e"%u!e"!"e cu sa"ar!!"e
d!rec%or!"or 2! cu o'orar!!"e ")%!%e aud!%or!"or e%c.
Cea ma! !mor%a'%) 'o%) es%e re*e'%area re*u"%a%u"u! d!' e+"oa%are du)
des%!'a&!a c#e"%u!e"!"or 2! a'ume= cos%u" u'ur!"or -/'du%e( c#e"%u!e"!
adm!'!s%ra%!-e 2! c#e"%u!e"! de des,acere. I',orma&!!"e ceru%e de aceas%) 'o%) se
o&!' d!' co'%a!"!%a%ea de $es%!u'e( u'de ,!ecare c#e"%u!a") care es%e 0're$!s%ra%)
du) 'a%ur) 0' co'%a!"!%a%ea ,!'a'c!ar)( es%e a"oca%) cos%u"u! de roduc&!e a"
 u'ur!"or -/'du%e( ac%!-!%)&!! de adm!'!s%rare sau de des,acere.

CA2ITOL5L III
3OC5<ENTE CONTABILE

<
 

;# 3OC5<ENTELE - I<2O'TANŢA FI
NTOC<I'EA LO' 
Co'%a!"!%a%ea se carac%er!*ea*) r!' ,u'dame'%area 2! 3us%!,!carea %u%uror 
da%e"or e! e a*) de ac%e scr!se 0' care se co'sem'ea*) oera&!!"e eco'om!ce 0'
mome'%u" e,ec%u)r!! "or. Du) co'sem'area 0' ac%e( oera&!!"e eco'om!ce su'%
0're$!s%ra%e 0' co'%ur! e a*a ac%e"or scr!se. N!c! o oera&!e eco'om!c) 'u se
 oa%e 0're$!s%ra 0' co'%a!"!%a%e ,)r) u' ac% scr!s 0' care s) ,!e co'sem'a%)
oera&!a eco'om!c) resec%!-).
Ac%e"e( docume'%e"e( se 0'%ocmesc a%/% e'%ru oera&!!"e eco'om!ce care
 roduc mod!,!c)r! a"e m!3"oace"or eco'om!ce d!'%r:o u'!%a%e( c/% 2! e'%ru a
do-ed! "a o a'um!%) da%) e+!s%e'&a m!3"oace"or( surse"or 2! a rocese"or 
eco'om!ce( a'$a3area 2! re*e'&a "a "ucru a erso'a"u"u!( -o"umu" de mu'c)
deus 2! "ucr)r!"e e,ec%ua%e 0' -ederea sa"ar!*)r!! "u!. E"e ser-esc "a s%a!"!rea
re"a&!!"or d!'%re 0'%rer!'dere 2! a'$a3a&!( ar%e'er!( ac&!o'ar! e%c.
 ocumentele su'% ac%e scr!se 0'%ocm!%e 0' mome'%u" e,ec%u)r!! oera&!!"or 
eco'om!ce cu scou" de a do-ed! 0',)%u!rea aces%or oera&!!( recum 2! ac%e"e
oca*!o'a%e de co's%a%area e+!s%e'&e"or a%r!mo'!a"e 2! e'%ru e+erc!%area
,u'c&!!"or or$a'!*a%or!ce 2! adm!'!s%ra%!-e a u'!%)&!"or a%r!mo'!a"e.
4' ,u'c&!e de co'&!'u%u" 2! des%!'a&!a "or( docume'%e"e o% a-ea u' ro"
d!,er!% 0' cadru" u'!%)&!"or. As%,e"( docume'%e"e 0' care su'% co'sem'a%e oera&!!
eco'om!ce 2! ,!'a'c!are ser-esc d!rec% ca a*) e'%ru e,ec%uarea 0're$!s%r)r!"or 
0' co'%a!"!%a%e> a"%e docume'%e 'u su'% "e$a%e d!rec%( c! !'d!rec%( de
0're$!s%r)r!"e co'%a!"e( e"e ser-esc r!' da%e"e "or "a 0'%ocm!rea u'or docume'%e
care se 0're$!s%rea*) 0' co'%a!"!%a%e 5docume'%e cumu"a%!-e6( !ar a"%e"e 'u au
'!c! o "e$)%ur) cu 0're$!s%r)r!"e co'%a!"e( ,!!'d u%!"!*a%e e'%ru 'eces!%)&!
or$a'!*a%or!co:adm!'!s%ra%!-e. D!'%re aces%ea( 'uma! docume'%e"e care ser-esc
d!rec% sau !'d!rec% e'%ru 0're$!s%r)r!"e co'%a!"e co's%!%u!e docume'%e de
e-!de'&).
Docume'%e"e de e-!de'&) rere*!'%) s%ad!u" r!mar de o$"!'d!re a
oera&!!"or eco'om!ce. De aceea( totalitatea documentelor #olosite pentru
consemnarea operaţiilor economice" în momentul producerii lor" sunt denumite
documente primare.
Docume'%e"e r!mare 'u se o% co',u'da cu e-!de'&a oera%!-) deoarece
aceas%a 'u se !de'%!,!c) cu ,!ecare docume'% 0' ar%e sau cu u' $ru de
docume'%e( c! carac%eru" de e-!de'&) oera%!-) es%e do/'d!% du) u' 0'ceu% de
or$a'!*are 2! re"ucrare a docume'%e"or r!mare. De e+em"u( e-!de'&a
oera%!-) a e+ecu%)r!! co'%rac%e"or se rea"!*ea*) e a*) de ,ac%ur!( a-!*e de
e+ed!&!e e%c.
Imor%a'&a docume'%e"or ca !'s%rume'%e a"e rocedeu"u! docume'%)r!!
re*u"%) d!' urm)%oare"e=
:  'rin intermediul documentelor contabilitatea cuprinde întrea!a
activitate a unităţilor ( 2! a'ume= e+!s%e'&a( m!2carea 2! mod!,!carea u'ur!"or 

<
 

eco'om!ce 2! a surse"or "or( 0'%re$u" c!rcu!% eco'om!c( re*u"%a%e"e ,!'a"e a"e

ac%!-!%)&!! des,)2ura%e.
:  ocumentele lea!ă or!anic toate #ormele evidenţei economice
co's%!%u!'d u'a d!' surse"e "or de da%e.
: (uport pentru veri#icarea !estiunilor ( deoarece cu a3u%oru" "or se
s%a!"e2%e r)su'derea ersoa'e"or c)rora "! se 0'cred!'&ea*) sre )s%rare 2!
,o"os!re u'ur!"e eco'om!ce( 3us%!,!c/'du:se e+!s%e'&a 2! m!2carea aces%ora.
: (ervesc ca bază pentru e#ectuarea reviziilor ( ad!c) a co's%a%)r!!
"!sur!"or( a c#e"%u!e"!"or !"e$a"e( a ,o"os!r!! 'eeco'om!coase a u'ur!"or 
eco'om!ce( a resec%)r!! d!sc!"!'e! ,!'a'c!are 2! de deco'%are.
:  'rin intermediul lor se #urnizează or!anelor de conducere in#ormaţii în
vederea conducerii operative a rocese"or de roduc&!e(  aro-!*!o')r!! %e#'!co:
ma%er!a"e 2! des,acer!! roduc&!e!( -er!,!c)r!! rea"!%)&!! oera&!!"or eco'om!ce e%c.
:  7mportanţă *uridică  deoarece( ser-!'d "a s%a!"!rea raor%ur!"or d!'%re
u'!%)&!( co'%r!u!e "a resec%area d!sc!"!'e! co'%rac%ua"e( 0' ca*ur! de "!%!$!!(
e+er%!*e( "!sur!( ,raude e%c.( se ,o"osesc ca a*) 0' cerce%area or$a'e"or 
 3ud!c!are. As%,e"( re$!s%re"e co'%a!"e( !"a'&u" 2! docume'%e"e 3us%!,!ca%!-e
co's%!%u!e docume'%e co'%a!"e o,!c!a"e e'%ru e+ecu%area co'%ro"u"u! asura
oera&!!"or a%r!mo'!a"e e,ec%ua%e( ,!!'d adm!se ca ro) 0' 3us%!&!e.
Dec!( docume'%e"e ,ac do-ada( e de o ar%e( a %u%uror oera&!!"or 
eco'om!ce ce au "oc 0' u'!%)&!"e a%r!mo'!a"e( !ar e de a"%) ar%e( s%a!"esc
r)su'derea ma%er!a") a ce"or care $osod)resc u'ur!"e eco'om!ce a"e
a$e'&!"or eco'om!c!.
Re,"ec%/'d %oa%e oera&!!"e r!-!'d s%area 2! m!2carea e"eme'%e"or 
 a%r!mo'!a"e ca urmare a rocese"or eco'om!ce( a re"a&!!"or de dre%ur! 2!
o"!$a&!! $e'era%e de aces%e oera&!!( a re*u"%a%e"or ,!'a'c!are o&!'u%e d!'
ac%!-!%a%ea des,)2ura%)( docume'%e"e r!mare au o a"!ca!"!%a%e $e'era") 0' %oa%e
"ucr)r!"e de co'%a!"!%a%e. Co's%!%u!'d a*a 0're$!s%r)r!"or 0' co'%a!"!%a%e( e"e
!',"ue'&ea*) 'em!3"oc!% e+ac%!%a%ea da%e"or co'%a!"e 2! oera%!-!%a%ea o&!'er!!
!',orma&!!"or.
Docume'%e"e se 0'%ocmesc e ,ormu"are %! ma'ua" 5cu cer'ea")( as%)(
cre!o' c#!m!c6 sau cu m!3"oace %e#'!ce "a "ocu" de mu'c) u'de se roduc
oera&!!"e eco'om!ce.
Pe'%ru ca u' docume'% s) ,!e -a"a!"( e" %reu!e s) 0'de"!'easc)
urm)%oare"e condiţii=
: s) ,!e scr!s c"ar 2! c!%e& e'%ru a se e-!%a or!ce os!!"!%a%e de !'%erre%are>
: s) 'u co'&!') 2%ers)%ur! sau corec%ur!>
: s) ,!e 0'%ocm!% "a %!m>
: s) a!) a'u"a%e r/'dur!"e "!ere>
: s) co'&!') da%e e+ac%e 2! rea"e>
: suma e'%ru -a"or! )'e2%! 0' ca*u" docume'%e"or 3us%!,!ca%!-e( s) ,!e scr!s) de
dou) or!( ad!c) 0' c!,re 2! "!%ere.

<<
 

 )ecti#icarea !reelilor   se ,ace 0' %oa%e e+em"are"e docume'%u"u!( r!'

%)!erea cu o "!'!e a %e+%u"u! sau sume! $re2!%e 0' a2a ,e" 0'c/% s) se oa%) c!%! ceea
ce a ,os% $re2!%( scr!!'du:se deasura %e+%u" sau suma corec%a%). Pe docume'%u"
corec%a% se me'&!o'ea*) rec%!,!carea( co',!rma%) r!' sem')%ur!"e ersoa'e"or 
care au sem'a% !'!&!a" docume'%u"( me'&!o'/'d 2! da%a e,ec%u)r!! e!( e'%ru a
 u%ea recu'oa2%e u2or c) mod!,!carea a a-u% "oc 0' %!mu" 0'%ocm!r!!
docume'%u"u! 2! 'u ma! %/r*!u( 2! es%e cu'oscu%) de ersoa'e"e care ":au
0'%ocm!%. La corec%area docume'%e"or care co'sem'ea*) oera&!! de redare:
 r!m!rea u'or -a"or! ma%er!a"e es%e 'ecesar) co',!rmarea r!' sem')%ur) a ce"u!
care red) 2! re!a( 0' docume'%e"e de cas) 2! de a'c) 5cecur!( c#!%a'&e( ord!'
de "a%) 2! de 0'casare e%c.6 'u se adm!% corec%ur!( e"e se a'u"ea*) r)m/'/'d 0'
car'e%u" resec%!-( ,)r) s) se de%a2e*e. Dac) "a -er!,!carea docume'%e"or se
co's%a%) eror! aces%ea se aduc "a cu'o2%!'&a ersoa'e"or care "e:au 0'%ocm!% 2! a
ce"or !'%eresa&! 0' oera&!a co'sem'a%) 0' docume'%u" resec%!-.
E+ac%!%a%ea co'&!'u%u"u! docume'%e"or( 0'%ocm!rea "or c"ar)( "a %!m 2! cu
%oa%e da%e"e( re*!'%) o deose!%) !mor%a'&)( 0'%ruc/% de%erm!') e+ac%!%a%ea 2!
rea"!%a%ea %u%uror da%e"or co'%a!"e( as!$ur) &!'erea "a *! a co'%a!"!%)&!!(
co'%r!u!'d "a co'ducerea oera%!-) a u'!%)&!"or. De aceea( es%e 'ecesar ca 0'%re
 roducerea oera&!!"or eco'om!ce 2! 0'%ocm!rea docume'%e"or s) e+!s%e o
de"!') co'corda'&).
Du) com"e%area "or( documentele sunt prelucrate( ad!c)=
: sor%a%e e oera&!!>
: e+r!ma%e -a"or!c m)r!m!"e oera&!!"or eco'om!ce 2! ,!'a'c!are>
: cumu"a%e u'e"e docume'%e r!mare ce re,"ec%) oera&!! de ace"a2! ,e">
: -er!,!ca%e>
: 0'scr!se co'%ur!"e 0' care se -a 0're$!s%ra oera&!a resec%!-).
9# CONŢIN5T5L FI CLAI=ICA'EA
3OC5<ENTELO' 

Pe'%ru re,"ec%area c"ar) 2! rec!s) a co'&!'u%u"u! oera&!!"or eco'om!ce(

docume'%e"e %reu!e s) cur!'d) a'um!%e da%e cu carac%er o"!$a%or!u. I'd!,ere'%
de 'a%ura oera&!e! e'%ru care se 0'%ocmesc( e+!s%) o ser!e de elemente comune
 e care %reu!e s) "e co'&!') %oa%e ,e"ur!"e de docume'%e( 2! a'ume=
: de'um!rea docume'%u"u! 5,ac%ur)( c#!%a'&)( o' de co'sum e%c.6>
: a'%e%u"( ad!c) de'um!rea 2! adresa u'!%)&!! sau or$a'!*a&!e! care a
0'%ocm!% docume'%u" sau "ocu" de mu'c) u'de s:a 0'%ocm!%>
: da%a 0'%ocm!r!! docume'%u"u! 2! 'um)ru" de ord!'e a" aces%u!a>
: !'d!carea )r&!"or care au co'%r!u!% "a e,ec%uarea oera&!!"or resec%!-e>
: co'&!'u%u" oera&!e! eco'om!ce sau ,!'a'c!are 2! 3us%!,!carea e!>
: e%a"oa'e"e 0' care se e+r!m) o!ec%u" oera&!e! 0' ,u'c&!e de 'a%ura "u!
5ca'%!%a%ea( -a"oarea6>

<
 

: sem')%ur!"e ersoa'e"or care r)su'd de "e$a"!%a%ea oera&!e!

co'sem'a%e 0' docume'% 2! rea"!%a%ea e!.
4' ca*u" e"!er)r!! de u'ur! eco'om!ce( ac%u" %reu!e sem'a% de
 ersoa'e"e care au r!m!% u'ur!"e eco'om!ce( ce"e care "e:au reda%(
 recum 2! de ersoa'a care a d!sus e"!erarea "or.
4' a,ara aces%or e"eme'%e comu'e %u%uror docume'%e"or( e"e ma!
cur!'d( 0' ,u'c&!e de 'a%ura oera&!e! eco'om!ce e care o co'sem'ea*)(
e"eme'%e sec!,!ce. As%,e"( ,ac%ura 0' oera&!!"e de -/'*)r! cur!'de 2! e"eme'%e
sec!,!ce( ca= me'&!o'area come'*!! 2! a co'%rac%u"u! 0' a*a c)ru!a s:au
e+ed!a% ma%er!a"e"e( 'um)ru" a-!*u"u! de e+ed!ere 0'%ocm!% cu oca*!a
e+ed!er!!( co'%u" de "a a'c) a" c"!e'%u"u! d!' care se ")%esc ma%er!a"e"e
cum)ra%e( resec%!- co'%u" ,ur'!*oru"u! 0' care se 0'casea*) co'%ra-a"oarea "or(
de"e$a%u"( m!3"ocu" de %ra'sor%( moda"!%a%ea de "a%).
Ţ!'/'d seama de a'um!%e carac%er!s%!c! a"e docume'%e"or( aces%ea se o%
$rua du) ma! mu"%e cr!%er!!( 2! a'ume=
3upă natura opera!iilor econo%ice  e care "e co'sem'ea*)(
docume'%e"e se 0mar% 0'=
: docume'%e r!-!'d ac%!-!%a%ea ,!'a'c!ar:co'%a!") 5docume'%e r!-!'d
!mo!"!*)r!"e corora"e( !mo!"!*)r!"e 'ecorora"e 2! ,!'a'c!are> -/'*)r!"e>
%re*orer!a6>
: docume'%e e'%ru a"%e ac%!-!%)&! care 'u rere*!'%) ac%e 3us%!,!ca%!-e
 e'%ru 0're$!s%r)r!"e co'%a!"e 5docume'%e r!-!'d cerce%area( ro!ec%area(
!'-es%!&!!"e( urm)r!rea roduc&!e!( co'%ro" de ca"!%a%e( erso'a"( !',orma%!c)(
secre%ar!a% e%c.6.
3upă *unc!ia pe care o îndeplinesc se d!-!d 0'=
: docume'%e de d!so*!&!e>
: 3us%!,!ca%!-e>
: m!+%e>
: co'%a!"e.
: ocumentele de dispoziţie  co'&!' d!so*!&!a( ad!c) ord!'u" de e,ec%uare
a u'e! oera&!! eco'om!ce( recum 2! !'d!ca&!!"e 'ecesare e+ecu%)r!! e!( 'e,)c/'d
do-ada e,ec%u)r!! oeraX!e!. E"e 'u o% ser-! ca a*) a 0're$!s%r)r!"or 0'
co'%a!"!%a%e 5coma'da( d!so*!&!a de "!-rare e%c.6.
:  ocumentele *usti#icative  sau de e+ecu&!e cur!'d da%e r!-!'d
e+ecu%area e,ec%!-) a u'e! oera&!! eco'om!ce ser-!'d ca a*) a 0're$!s%r)r!"or 
co'%a!"e. De e+em"u( ,ac%ur!"e 3us%!,!c) cum)rarea de ma%er!a"e( c#!%a'&e"e
0'casarea sau "a%a u'e! sume de a'! e%c.( 0're$!s%rarea 0' co'%a!"!%a%e a
oera&!!"or eco'om!ce se ,ace 'uma! e a*a docume'%e"or 3us%!,!ca%!-e.
Docume'%e"e 3us%!,!ca%!-e care s%au "a a*a 0're$!s%r)r!"or 0' co'%a!"!%a%e
a'$a3ea*) r)su'derea ersoa'e"or care "e:au 0'%ocm!%( -!*a% 2! aroa% or!
0're$!s%ra% 0' co'%a!"!%a%e.
: ocumentele mi&te sau combinate cur!'d 0' ace"a2! %!m da%e

<H
 

 r!-!'d d!so*!&!a de a se e+ecu%a o oera&!e eco'om!c)( c/% 2! e+ecu%area

e,ec%!-) a e!. As%,e"( o'u" de co'sum de ma%er!a"e es%e !'!&!a" u' docume'% de
d!so*!&!e r!' care se d!su'e e"!erarea ma%er!a"e"or d!' deo*!%( !ar c/'d es%e
com"e%a% cu me'&!u'!"e r!-!'d e"!erarea 2! r!m!rea ma%er!a"e"or de-!'e
docume'% de e+ecu&!e.
: ocumentele contabile se 0'%ocmesc de c)%re comar%!me'%u"
de co'%a!"!%a%e e'%ru 0're$!s%rarea oera&!!"or 0' co'%a!"!%a%e sau e'%ru
a e-!de'&!a e"eme'%e"e a%r!mo'!a"e 5'o%e"e co'%a!"e( docume'%u" cumu"a%!-
 r!-!'d !'%rarea 2! !e2!rea ma%er!a"e"or sau roduse"or ,!'!%e d!' deo*!%( ,!2e"e de
co'% e%c.6.
3upă circuitul lor se d!-!d 0'=
: documente interne( care se 0'%ocmesc 0' cadru" u'!%)&!! 2! c!rcu") 'uma!
0' !'%er!oru" e! 5'o%e co'%a!"e( o'ur! de ma%er!a"e ,o"os!%e e'%ru e"!er)r! de
ma%er!a"e sec&!!"or de roduc&!e e%c.6>
: documente e&terne( care 3us%!,!c) raor%ur!"e eco'om!ce cu a"%e u'!%)&!
sau ersoa'e 5,ac%ur!"e ,ur'!*or!"or e'%ru ma%er!a"e"e cum)ra%e( e+%rase"e de
co'% de a'c) e%c.6.
3upă con!inut su'%=
: documente primare( care o$"!'desc o s!'$ur) oera&!e eco'om!c)(
0're$!s%ra%) e'%ru r!ma oar) 0' ace" docume'% r!' cu"e$erea da%e"or de e
%ere' 5,ac%ur!( cecur!( c#!%a'&e( o'ur! de ma%er!a"e6>
: documente centralizatoare  5cumu"a%!-e6( care cur!'d da%e re,er!%oare "a
oera&!! de ace"a2! ,e" cu"ese d!' ma! mu"%e  docume'%e r!mare 5orderou" de
 re*e'%are a ,ac%ur!"or "a a'c)(ce'%ra"!*a%oru" !'%r)r!"or( resec%!- a" !e2!r!"or de
ma%er!a"e( roduse e%c.6.
3upă regi%ul de tipărire +i *olosire su'%=
: documente cu re!im special
6 documente #ără re!im special .
 ocumentele cu re!im special   au u' re$!m !'e de%erm!'a% de %!)r!re(
com"e%are( c!rcu"a&!e 2! ar#!-are. Aces%e docume'%e su'% re-)*u%e e'%ru
oera&!!"e care a,ec%ea*) a%r!mo'!u"( cum su'% cecur!"e e'%ru oera&!! a'care
2! c#!%a'&e"e e'%ru 0'cas)r! 0' 'umerar. E-!de'&a aces%or docume'%e se &!'e cu
a3u%oru" .F!2e! de ma$a*!e a docume'%e"or cu re$!m sec!a". r!' care se
urm)re2%e e+!s%e'&a 2! m!2carea ,!ec)ru! ,e" de docume'%( 0'a!'%e de a ,! u%!"!*a%e(
docume'%e"e cu re$!m sec!a" su'% 0'ser!a%e( 'umero%a%e 2! ara,a%e.
Docume'%e"e a'u"a%e sau 'eu%!"!*a%e se res%!%u!e "a $es%!u'ea docume'%e"or 
cu re$!m sec!a".
3upă *or%a de pre)entare sunt "%od de pre)entare a *or%ei +i
*or%atului$0
: documente tipizate care se 0'%ocmesc e ,ormu"are %! a c)ror ,o"os!re
es%e o"!$a%or!e. Aces%ea su'% s%a!"!%e de Le$ea co'%a!"!%)&!! r!' Re$u"ame'%u"
de a"!care care cur!'de Nome'c"a%oru" r!-!'d mode"e"e re$!s%re"or 2!
,ormu"are"or %!!*a%e comu'e r!-!'d ac%!-!%a%ea ,!'a'c!ar) 2! co'%a!")>

<;
 

: documente netipizate care se 0'%ocmesc e ,ormu"are sec!,!ce ,!ec)re!

ramur! a eco'om!e! 'a&!o'a"e sau e #/r%!e s!m") 2! 'u au u' ,orma% %!.
3upă %odul de întoc%ire +i rolul lor în cadrul siste%ului
in*or%a!ional - deci)ional( docume'%e"e se c"as!,!c) 0'=
a$ 3ocu%ente (usti*icati&e "sau docu%ente pri%are$
Co',orm Le$!! Co'%a!"!%)&!! H8J1;;1 orice operaţiune patrimonială
 se consemnează în momentul e#ectuării ei într6un act scris care stă la baza
înre!istrării în contabilitate" devenind ast#el document *usti#icativ3 .11
'econstituirea docu%entelor are "oc 0' ca*u" !erder!!( d!s%ru$er!!(
sus%ra$er!! "or 2! co's%) 0' 0'%ocm!rea u'u! dosar care cur!'de=
a6 ses!*area scr!s) 0' 8 ore( care se adresea*) u'!%)&!! eco'om!ce>
 6 rocesu" -era" de co's%a%are a "!se! docume'%u"u!( 0'%ocm!% de
co'ducerea 0'%rer!'der!!( co'&!'/'d dec"ara&!a scr!s) a sa"ar!a%u"u! cu
0mre3ur)r!"e 0' care s:a rodus>
c6 do-ada ses!*)r!! or$a'e"or e'a"e 5dac) es%e ca*u"6.
Terme'u" de reco's%!%u!re es%e de ?9 de *!"e de "a ses!*are. Toa%e
docume'%e"e reco's%!%u!%e oar%) e e"e 0'scr!s= reco's%!%u!%. Dac) 0'%re %!m s:a
$)s!% or!$!'a"u"( se a'u"ea*) docume'%u" reco's%!%u!% e a*a u'u! roces -era"
care se a%a2ea*) "a dosaru" de reco's%!%u!re. C/'d docume'%u" aar&!'e( ro-!'e
de "a a"%) soc!e%a%e( reco's%!%u!rea se ,ace de  c)%re acea u'!%a%e( "a cererea scr!s)
a co'ducer!! u'!%)&!! eco'om!ce u'de s:a rodus !erderea.
5ermenele de păstrare a documentelor   se s%a!"esc r!' ac%e 'orma%!-e.
E+em"u= re$!s%re"e co'%a!"e 2! docume'%e"e 3us%!,!ca%!-e se )s%rea*) 19 a'! de
"a da%a 0'c#!der!! e+erc!&!u"u!( !ar 2%a%e"e de sa"ar!! 2! !"a'&u" co'%a!" 9 a'!.
Du) e+!rarea %erme'u"u! de )s%rare( docume'%e"e se redau "a ar#!-a s%a%u"u!
dac) ma! re*!'%) !'%eres.
b$ 'egistrele contabile 6 as!$ur) 0're$!s%rarea 0' ord!'e cro'o"o$!c) 2!
s!s%ema%!c) a oera&!u'!"or eco'om!co:,!'a'c!are 2! o% ,! su ,orm) de ca!e%e
5re$!s%re6( ,!2e=
:  )e!istrul *urnal ( docume'% co'%a!" care ser-e2%e "a 0're$!s%rarea
cro'o"o$!c) a oera&!u'!"or eco'om!co:,!'a'c!are. To%a"u" m!2c)r!"or -a"or!ce
d!' aces%a es%e e$a" cu ru"a3u" a"a'&e! de -er!,!care.
:  )e!istrul inventar ( docume'% co'%a!" care se 0'%ocme2%e "a s,/r2!%u"
e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar 2! 0' care se 0'scr!u u'ur!"e a%r!mo'!a"e !'-e'%ar!a%e.
Dac) -a"oarea de !'-e'%ar es%e ma! m!c) dec/% -a"oarea co'%a!") se co's%!%u!e
 ro-!*!oa'e e'%ru derec!er!.
:  )e!istrul artea mare . ser-e2%e "a $ruarea !',orma&!!"or eco'om!ce
2!Jsau ,!'a'c!are 0' raor% de 'a%ura "or e'%ru rea"!*area de e-!de'&e s!s%ema%!ce.
E" oa%e 0mr)ca ,orma ,!2e! de co'% e'%ru oera&!u'! d!-erse( ,!2e de co'% 2a#
sau e co'%ur! coreso'de'%e( ,orma Car%ea mare ce'%ra"!*a%oare.
:  )e!istrul *urnal de încasări i plăţi   K se 0'%ocme2%e de a$e'&!!
eco'om!c! ersoa'e ,!*!ce 5meser!a2!6 2! asoc!a&!! ,am!"!a"e 2! 0're$!s%rea*) a%/%
11 YYY Le$ea co'%a!"!%)&!! 'r.H8 d!' 8 decemr!e 1;;1 reu"!ca%).

9
 

oera&!!"e 0' 'umerar c/% 2! ce"e ,)cu%e r!' a'c)( !'d!,ere'% dac) a a-u% "oc
 "a%a sau 0'casarea e,ec%!-). Se 'umero%ea*)( 2'uru!e2%e 2! ao! se -!*ea*) de
or$a'u" ,!sca".
1.  )e!istrul *urnal   cur!'de oera&!! a%r!mo'!a"e 0're$!s%ra%e 2! are
e"eme'%e"e= ,e"u"( 'um)ru"( da%a docume'%u"u! 3us%!,!ca%!-( sume"e ar&!a"e(
%o%a"e( e+"!ca&!!"e( dar 2! de!%u" 2! cred!%u" coresu'*)%or oera&!e! e,ec%ua%e.
 No%e"e co'%a!"e 0' care se 0're$!s%rea*) cro'o"o$!c 2! s!s%ema%!c oera&!!"e
 a%r!mo'!a"e( $rua%e du) 'a%ura "or( o% 0'de"!'! ,u'c&!a de re$!s%ru 3ur'a".

Mode"u" de r!'c!!u a" registrului (urnal 5ca 'o%) de co'%a!"!%a%e6=

 Nr. Da%a Docume'% E+"!ca&!! S!mo"ur! Sume

cr%. Fe"u" Nr. De!% Cred!% De!% Cred!%

Se 0'%ocme2%e de re$!!"e au%o'ome( soc!e%)&!"e comerc!a"e( !'s%!%u&!!"e

 u"!ce( u'!%)&! cooera%!s%e( asoc!a&!!"e 2! ce"e"a"%e ersoa'e 3ur!d!ce( 0'%r:u'
s!'$ur e+em"ar( du) ce a ,os% 'umero%a%( 2'uru!%( cer%!,!ca% 2! ara,a%.
Se 0'%ocme2%e *!"'!c( sau "u'ar du) ca*( r!' 0're$!s%rare cro'o"o$!c)(
,)r) 2%ers)%ur! 2! sa&!! "!ere a docume'%e"or. 4' ca*u" 0' care u'!%a%ea
eco'om!c) ,o"ose2%e 3ur'a"e au+!"!are( %o%a"u" "u'ar a" ,!ec)re!a se %rece 0'
Re$!s%ru" 3ur'a" $e'era". 4' ca* co'%rar( aces% 3ur'a" se 0'%ocme2%e *!"'!c. Se
 ara,ea*) de or$a'e"e de dre% 5D..F.P.6 "a 0'ceu%u" ac%!-!%)&!!( 0'ce%area
ac%!-!%)&!! 2! "a 'e-o!e. Nu c!rcu"). Se ar#!-ea*) "a u'!%a%ea eco'om!c).
8.  )e!istrul inventar  se 0'%ocme2%e de c)%re re$!!"e au%o'ome( soc!e%)&!"e
comerc!a"e( !'s%!%u&!!"e u"!ce( u'!%)&!"e cooera%!s%e( asoc!a&!!"e 2! ce"e"a"%e
 ersoa'e 3ur!d!ce( recum 2! de ersoa'e ,!*!ce care au ca"!%a%ea de comerc!a'%
0'%r:u' s!'$ur e+em"ar( du) ce a ,os% 'umero%a% 2! ara,a%.
Se 0'%ocme2%e "a s,/r2!%u" a'u"u!( ,)r) 2%ers)%ur!( ,)r) sa&!! "!ere( e a*a
da%e"or cur!'se 0' "!s%e"e de !'-e'%ar 2! 0' rocese"e -era"e de !'-e'%ar!ere a
e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e r!' $ruarea aces%ora e $rue 2! suco'%ur!. Nu
c!rcu") ,!!'d docume'% de 0're$!s%rare co'%a!"). Se ar#!-ea*) "a u'!%a%ea care
are o"!$a&!a s):" 0'%ocmeasc) a")%ur! de docume'%e"e 3us%!,!ca%!-e ce:au s%a% "a
 a*a 0'%ocm!r!! "u!.
'egistru in&entarM

 Nr. De'um!rea a"oare a"oare de D!,ere'&e d!' e-a"uare

cr%. e"eme'%e"or  co'%a!") !'-e'%ar!a% de 0're$!s%ra%
!'-e'%ar!a%e

?. artea mare es%e ,o"os!%) e'%ru e-!de'&a s!s%ema%!c).

4're$!s%rea*) 2! $ruea*) oera&!!"e eco'om!ce 2! ,!'a'c!are 0' raor% de
'a%ura "or( !ar 0' cadru" ,!ec)re! $ru)r!( 0' ord!'ea succes!u'!"or 0' %!m 0'

1
 

se'su" mod!,!c)r!! co'%u"u!. Poa%e 0mr)ca ma! mu"%e ,orme= .F!2e de co'%
 e'%ru oera&!u'! d!-erse.( .F!2e de co'% 2a#. 5sau e co'%ur! coreso'de'%e6 2!
,orma Car%e mare ce'%ra"!*a%oare.

- =i+a de cont pentru opera!iuni di&erseM

F!2e de co'%= CONT S!mo" co'% Pa$Z

Da%a Fe"u" Nr. E+"!ca&!a S!mo" co'% De!% Cred!% SOLD
coresu'*)%or 

: =i+ă sintetică +a1 5car%e mare ce'%ra"!*a%oare6 se ,o"ose2%e "a u'!%)&!

 u$e%are( eco'om!ce=

=i+ă sintetică +a1M

CONTUL
LUNA Co'%ur! To%a" ru"a3 So"d
coreso'de'%e De!%or Cred!%or De!%or Cred!%or
Ia'.
Fe.
ZZ

: =i+ă de cont +a1 e co'%ur! coreso'de'%e:

CONTUL CREDIT Pa$Z

  DEBIT
 Nr. d!' Da%a Suma Co'%ur! coreso'de'%e
 3ur'a" oera&!e!

c$ 3ocu%entele de sinte)ă +i raportare su'% rere*e'%a%e co',orm Le$!!

 

Co'%a!"!%)&!! H8J1;;1 de= B!"a'&u" Co'%a!"( Co'%u" de ro,!% 2! !erdere( A'e+e

2! Raor%u" de $es%!u'e a" adm!'!s%ra%oru"u! 0' care da%e"e 0're$!s%ra%e 0' co'%ur!
su'% ce'%ra"!*a%e 2! re*e'%a%e ca u' %o% u'!%ar su ,orma !'d!ca%or!"or 
eco'om!co:,!'a'c!ar!.
Pe'%ru a ,! ,o"os!%e 0' rocesu" de co'ducere a u'!%)&!! se !mu'e
ce'%ra"!*area( s!'%e%!*area( a'a"!*area er!od!c) a da%e"or co'%a!"e. Aceas%a se
,ace cu a3u%oru" docume'%e"or de s!'%e*) 2! raor%are( care cur!'d= !"a'&u"
co'%a!"( co'%u" de ro,!% 2! !erdere( s!%ua&!a mod!,!c)r!"or ca!%a"u"u! ror!u
s!%ua&!a ,"u+ur!"or de 'umerar( o"!%!c! co'%a!"e 2! 'o%e"e e+"!ca%!-e.

8
 

 Bilanţul  : ca docume'% de s!'%e*) re*!'%) r!' !'%ermed!u" s%ruc%ur!"or de

ac%!- 2! as!- s!%ua&!a "a u' mome'% da% a a%r!mo'!u"u!.
ontul de pro#it i pierdere  re*!'%) c#e"%u!e"!"e 2! -e'!%ur!"e 0'%r:o
a'um!%) er!oad) cu re*u"%a%u" e+erc!&!u"u!.
(ituaţia modi#icărilor capitalului propriu   se -or re*e'%a ca o
como'e'%) d!s%!'c%) a s!%ua&!!"or ,!'a'c!are. Aceas%a %reu!e s) cur!'d) o
 re*e'%are a so"dur!"or de desc#!dere 2! de 0'c#!dere e'%ru ca!%a"u" soc!a"(
 r!me"e de ca!%a"( ,!ecare re*er-)( re*u"%a%u" reor%a% 2! re*u"%a%u" e+erc!&!u"u!(
 recum 2! mod!,!c)r!"e aces%ora( !'d!c/'du:se=
a6 suma "a 0'ceu%u" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar>
 6 sume"e %ra's,era%e 0' sau d!' co'% 0' %!mu" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar>
c6 'a%ura( sursa sau des%!'a&!a or!c)ror aseme'ea %ra's,erur!>
d6 suma r)mas) "a s,/r2!%u" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar.
 Flu&urile de numerar  cur!'d !'%r)r! 2! !e2!r! de 'umerar 2!
ec#!-a"e'%e de 'umerar.
Po"!%!c!"e co'%a!"e 2! 'o%e"e e+"!ca%!-e co'&!' !',orma&!!
su"!me'%are re"e-a'%e e'%ru 'eces!%)&!"e u%!"!*a%or!"or 0' ceea ce r!-e2%e
 o*!&!a ,!'a'c!ar) 2! re*u"%a%e"e o&!'u%e. No%e"e e+"!ca%!-e %reu!e re*e'%a%e
0'%r:o ma'!er) s!s%ema%!c). F!ecare e"eme'% sem'!,!ca%!- a" !"a'&u"u!( co'%u"u!
de ro,!% 2! !erdere( s!%ua&!e! ,"u+ur!"or de %re*orer!e 2! a" s!%ua&!e! mod!,!c)r!"or 
ca!%a"u"u! ror!u %reu!e s) ,!e 0'so&!% de o %r!m!%ere "a 'o%a care cur!'de
!',orma&!! "e$a%e de ace" e"eme'% sem'!,!ca%!-. I',orma&!!"e %reu!e re*e'%a%e cu
c"ar!%a%e 2! ree%are or! de c/%e or! es%e 'ecesar( e'%ru u'a "or 0'&e"e$ere=
a6 'ume"e 0'%rer!'der!! care ,ace raor%area>
 6 ,a%u" c) s!%ua&!!"e ,!'a'c!are su'% ror!! 0'%rer!'der!! 2! 'u $ruu"u!>
c6 da%a "a care s:au 0'c#e!a% sau er!oada "a care se re,er) s!%ua&!!"e
,!'a'c!are>
d6 mo'eda 0' care su'% 0'%ocm!%e s!%ua&!!"e ,!'a'c!are>
e6 e+r!marea c!,re"or !'c"use 0' raor%are 5de e+em"u( m!! "e!6.
 No%e"e e+"!ca%!-e %reu!e s) re*!'%e 2! o"!%!c!"e co'%a!"e ado%a%e de
0'%rer!'dere e'%ru a de%erm!'a -a"or!"e e"eme'%e"or d!' !"a'&( a"e ro,!%u"u!
sau !erder!! a,ere'%e ,!ec)ru! e+erc!&!u( a"e ,"u+ur!"or de %re*orer!e 2!
mod!,!c)r!"or ca!%a"u"u! ror!u. 4' aces% se's se -or me'&!o'a urm)%oare"e=
a6 dac) !mo!"!*)r!"e su'% !'c"use 0' s!%uaX!!"e ,!'a'c!are "a cos%u" !s%or!c(
"a -a"oarea ree-a"ua%) sau "a -a"oarea a3us%a%) "a !',"a&!e( de%erm!'a%) o%r!-!%
IAS 8;>
 6 o"!%!c!"e co'%a!"e sec!,!ce ado%a%e( adec-a%e e'%ru a erm!%e o
corec%) 0'&e"e$ere a s!%ua&!!"or ,!'a'c!are.
Se -a me'&!o'a %o%oda%) dac) s!%ua&!!"e ,!'a'c!are au ,os% 0'%ocm!%e 0'
co',orm!%a%e cu Le$ea co'%a!"!%)&!! 'r. H8J1;;1( reu"!ca%).

/# =O'<E "ITE<E$ CONTABILE

?
 

Forma 5s!s%emu"6 de co'%a!"!%a%e( rere*!'%) u' se% de ,ormu"are core"a%e

0'%re e"e( care ser-esc "a 0're$!s%rarea 2! re"ucrarea du) a'um!%e re$u"! a
da%e"or r!-!'d s%area 2! m!2carea e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e 2! oa%e ,!= ,orma
c"as!c) 53ur'a"u" u'!c6( ,orma ce'%ra"!*a%oare e 3ur'a"e mu"%!"e( ,orma maes%ru
2a# 2! ,orma !',orma%!c).
 Forma de contabilitate clasică  sau  *urnalul unic : se a"!c) 0'
0'%rer!'der!"e m!c! u'de -o"umu" oera&!!"or ce o% ,! 0're$!s%ra%e *!"'!c es%e
"!m!%a%( ,)r) a ,! 'ecesar) d!-!*area mu'c!! c#e"%u!%e. Se u%!"!*ea*) 0'%r:o ,orm)
core"a%) urm)%oare"e re$!s%re= 3ur'a"u" u'!c 5e'%ru 0're$!s%rarea cro'o"o$!c)6(
car%ea mare 5e'%ru e-!de'&a s!s%ema%!c) 2! a'a"!%!c)6(  re$!s%ru" !'-e'%ar 5e'%ru
!'-e'%ar!erea a%r!mo'!u"u!6( a"a'&a co'%ur!"or 
5e'%ru ce'%ra"!*area 2! -er!,!carea er!od!c) a e+ac%!%)&!! da%e"or6 2! s!%ua&!!"e
,!'a'c!are 5e'%ru s!'%e%!*area !',orma&!!"or r!-!'d s!%ua&!a a%r!mo'!u"u!6.
 Forma de contabilitate centralizată   sau  pe *urnale multiple  K se
 a*ea*) e u' s!s%em de 3ur'a"e au+!"!are sau a'a"!%!ce 53ur'a" de -/'*)r!( 3ur'a"
de cum)r)r!( 3ur'a" de a'c)( e%c.( care "a s,/r2!%u" ,!ec)re! "u'! se ce'%ra"!*ea*)
0' 3ur'a"u" $e'era" 5sau ce'%ra"!*a%or6. 4're$!s%r)r!"e d!' re$!s%ru" $e'era" su'%
 re"ua%e de car%ea mare $"oa") desc#!s) e'%ru ,!ecare co'% s!'%e%!c.
La aceas%) ,orm) de co'%a!"!%a%e se ma! ,o"osesc re$!s%ru" !'-e'%ar 2!
 a"a'&a de -er!,!care.
 Forma de contabilitate maestru a, sau pe conturi corespondente K are "a
 a*) de*-o"%area e co'%ur! coreso'de'%e a%/% a ru"a3u"u! de!%or c/% 2! a ce"u!
cred!%or a" co'%ur!"or s!'%e%!ce. Dac) e'%ru ace"a2! $e' de oera&!! e+!s%) ma!
mu"%e docume'%e 3us%!,!ca%!-e( aces%ea se %o%a"!*ea*) cu a3u%oru" ,ormu"aru"u!
docume'% cumu"a%!-( 0'%ocm!% ,!e e'%ru de!%u" ,!e e'%ru cred!%u" co'%u"u!
care re,"ec%) aseme'ea oera&!!. Pr!'c!a"e"e ,ormu"are su'%= re$!s%ru" 3ur'a"
5e'%ru 0're$!s%rarea cro'o"o$!c) a oera&!!"or eco'om!co:,!'a'c!are 2! s%a!"!rea
ru"a3u"u! "u'ar a" aces%ora6( car%ea mare : 2a# 5cu co'%ur! coreso'de'%e6 K se
co'duce a%/% e'%ru de!%u" c/% 2! e'%ru cred!%u" ,!ec)ru! co'% s!'%e%!c 0'
coreso'de'&) cu ce"e"a"%e co'%ur!( re$!s%re"e de co'%a!"!%a%e a'a"!%!c) K ca)%)
,orma ,!2e"or de co'% a'a"!%!c e'%ru -a"or! ma%er!a"e 2! e'%ru oera&!! d!-erse(
 a"a'&a de -er!,!care.
 Forma de contabilitate in#ormatică   K ada%ea*) "a ,orme"e de
co'%a!"!%a%e re*e'%a%e ma! 0'a!'%e( ,o"os!rea %e#'!c!! e"ec%ro'!ce de ca"cu".
C!c"u" co'%a!" de re"ucrare a da%e"or are "a !'%rare 0' ca"cu"a%or ,ormu"a
co'%a!"). Pe a*a e! se c")de2%e 0'%re$u" s!s%em de s%ocare 2! re"ucrare a
da%e"or. Se ed!%ea*) o"!$a%or!u re$!s%ru" 3ur'a" $e'era"( car%ea mare 52a#6(
 a"a'&e"e co'%ur!"or( "u'ar. Ce"e"a"%e ,ormu"are 5re$!s%re au+!"!are de cum)r)r!(
-/'*)r!( e%c.6 se ed!%ea*) ,acu"%a%!- "a cererea co'suma%oru"u! de !',orma&!e.


 

CA2ITOL5L I4
E4AL5A'EA 2AT'I<ONI5L5I N CONTABILITATE

;# 3E=INIŢIE
Ca rocedeu a" me%ode! co'%a!"!%)&!!( e-a"uarea as!$ur) e+r!marea


 

-a"or!c) a a%r!mo'!u"u!( ad!c)( cua'%!,!carea 0' e+res!e )'easc) a e+!s%e'&e!(

m!2c)r!!( 2! %ra's,orm)r!! e"eme'%e"or e'%ru a "e re,"ec%a 0' co'%a!"!%a%e.
O!ec%u" e-a"u)r!! 0" co's%!%u!e s%ruc%ur!"e de ac%!-e( de as!-e(
c#e"%u!e"!"e( -e'!%ur!"e( re*u"%a%e"e( recum 2! oera&!!"e eco'om!co:,!'a'c!are
 r!-!'d c!rcu!%u" aces%ora.
E%a"o'u" mo'e%ar 5)'esc6 es%e u'!%a%ea de ca"cu" 2! se !de'%!,!c) cu a'!!.
Ba'!! su'% u'!%a%ea de m)sur) a -a"or!!.
4' $e'era" co'&!'u%u" e-a"u)r!! co's%) 0' 0'mu"&!rea e"eme'%e"or 
 a%r!mo'!a"e( e+r!ma%e ca'%!%a%!-( cu u' e%a"o' )'esc( as%,e"=
E   + E

U'de= E  e-a"uarea
  e%a"o' ca'%!%a%!-
E  e%a"o' )'esc

Co'%a!"!%a%ea m)soar) 2! 0're$!s%rea*)( 0' u'!%)&! mo'e%are( e"eme'%e"e

 a%r!mo'!a"e 2! oera&!!"e care mod!,!c) masa a%r!mo'!u"u!. U'!%a%ea mo'e%ar)
se !de'%!,!c) cu a'!! : 0' ,u'c&!a "or de m)sur) a -a"or!!. Ba'u" es%e u'!%a%ea de
m)sur) a -a"or!! eco'om!ce( a2a cum me%ru" es%e u'!%a%ea de d!s%a'&) sau
#ec%aru" u'!%a%ea s%a!"!%) e'%ru sura,a&). Pe aceas%) ca"e se omo$e'!*ea*)
masa a%r!mo'!u"u! 2! se creea*) os!!"!%a%ea ce'%ra"!*)r!! 2! s!'%e%!*)r!! da%e"or 
co'%a!"e.
4' mod co'cre%( ,u'c&!a a'u"u! ca u'!%a%e de m)sur) a -a"or!! se
rea"!*ea*) r!' sem'u" mo'e%ar ror!u ,!ec)re! &)r!. 4' Rom/'!a u' aseme'ea
sem' es%e "eu".
4' a*a e"eme'%e"or re*e'%a%e ma! sus( e&aluarea 0' co'%a!"!%a%e co's%)
0' cua'%!,!carea 2! e+r!marea 0' u'!%)&! mo'e%are a m)r!m!! e"eme'%e"or 
 a%r!mo'!a"e 5ac%!-e( as!-e( c#e"%u!e"! 2! -e'!%ur!6 2! a oera&!!"or eco'om!ce 2!
,!'a'c!are cu mod!,!c)r! !'%er-e'!%e 0' masa a%r!mo'!u"u!.
Pr!' m!3"oc!rea u'!%)&!! mo'e%are( se m)soar) 2! -a"oarea e"eme'%e"or 
como'e'%e a"e a%r!mo'!u"u!. 4' aces% sco se o'derea*) ca'%!%a%ea de e-a"ua%
m)sura%) 0' u'!%)&! ,!*!ce sau mu'c) cu re2u" sau cos%u" u'!%ar= re2u"( 0' ca*u"
!e2!r!"or( 2! cos%u"( 0' s!%ua&!a !'%r)r!"or r!' ac#!*!&!e sau d!' roduc&!e ror!e.

9# C'ITE'IILE 3E E4AL5A'E

4' %eor!a 2! rac%!ca de co'%a!"!%a%e s:au co'%ura% %re! cr!%er!! cu

 r!-!re "a e-a"uarea ,"u+ur!"or 2! s%ocur!"or de ac%!-e 2! as!-e( c#e"%u!e"!:
-e'!%ur!= valoarea de utilitate sau valoarea real  -corect" *ust. valoarea de
 piaţă ca re#erinţă de preţ i timpul4

<
 

Pr!mu" cr!%er!u( valoarea de utilitate ( co's!der) c) -a"oarea %reu!e

s) rere*!'%e cos%u" sau sacr!,!c!u" co's!m&!% e'%ru a aduce u'u"
resec%!-( 0' a%r!mo'!u sau ceea ce ar aduce u'u" resec%!- dac) ":am
u%!"!*a 0' 0'%rer!'dere sau -!'de e !a&). La aceas%) de,!'!&!e( ad)u$)m 2!
 rec!*area c) -a"oarea de u%!"!%a%e oa%e ,! r!-!%) 2! r!' r!sma !erder!!
sau sacr!,!c!u"u! e care ":ar suor%a o 0'%rer!'dere dac) ar ,! "!s!%) de
 u'u" resec%!-.
4' cadru" as!-e"or c!rcumscr!se 'uma! "a da%or!!( -a"oarea de u%!"!%a%e se
%raduce r!' sume"e acce%a%e a ,! ")%!%e 0' sc#!mu" o"!$a&!e! crea%e sau
sume"e a2%e%a%e a ,! ")%!%e e'%ru sa%!s,acerea o"!$a&!!"or ,!sca"e.
4'%r:o a"%) ,ormu"are( valoarea de utilitate  es%e -a"oarea e care u'
cum)r)%or o%e'&!a" acce%) s) o ")%easc) e'%ru cum)rarea "u! 0' s%area 0'
care se a,")( sau r!' re,er!'&) "a -a"oarea rea"( -a"oarea de u%!"!%a%e es%e
-a"oarea recu'oscu%) de )r&! 0' cadru" %ra'*ac&!!"or d!rec%e.
O aseme'ea -a"oare a ,os% ado%a%) 0' co'%a!"!%a%e su ae"a%!-u" de
-a"oare 3us% 5rea")( corec%)6( resec%!-( suma "a care oa%e ,! %ra'*ac&!o'a% u'
ac%!- sau deco'%a%) o da%or!e( de u') -o!e( 0'%re )r&! a,"a%e 0' cu'o2%!'&) de
cau*)( 0' cadru" u'e! %ra'*ac&!! 0' care re2u" es%e de%erm!'a% o!ec%!-. Sau( 0'%r:
o ,orm) ma! e+"!c!%)( -a"oarea rea") es%e -a"oarea recu'oscu%) de !a&) 0'
cadru" %ra'*ac&!!"or d!rec%e. 4' aceea2! "ucrare se ,o"ose2%e s!'%a$ma -a"oare
u%!") de,!'!%) ca o -a"oare ac%ua"!*a%) a ,"u+ur!"or de 'umerar -!!%oare es%!ma%e
d!' u%!"!*area co'%!'u) a u'u! ac%!- 2! d!' cedarea sa "a s,/r2!%u" dura%e! u%!"e de
-!a&).
<aloarea de piaţă( ,o"os!%) 0' cadru" %ra'*ac&!!"or d!rec%e( rere*!'%)
 re2u" care oa%e ,! o&!'u%J")%!% e o !a&) ac%!-) carac%er!*a%) r!'=
: ac%!-e"e de e !a&) su'% re"a%!- omo$e'e>
: su'% ca'%!%)&! su,!c!e'%e de aseme'ea ac%!-e %ra'*ac&!o'a"e( 0'
a2a ,e" 0'c/% or!c/'d o% ,! $)s!&! o%e'&!a"! cum)r)%or! 2! -/'*)%or!>
: re&ur!"e su'% d!so'!!"e e'%ru a ,! cu'oscu%e de c)%re u"!c.
4' a,ara ca%e$or!!"or de -a"or! re*e'%a%e ma! sus( I.A.S. : ur!"e ma!
u%!"!*ea*) 2! a"%e"e( cum su'%=
: <aloarea actualizată ca ,orm) es%!ma%) a -a"or!! -!!%oare"or ,"u+ur! 'e%e
de 'umerar 0' des,)2urarea 'orma") a ac%!-!%)&!!.
: <aloarea actualizată a unei datorii  ca ,orm) ec#!-a"e'%) ")&!"or 
a2%e%a%e 0' -!!%or 'ecesare e'%ru a s%!'$e o"!$a&!a re*u"%a%) d!'%r:o res%a&!e
sau u' u' r!m!%.
: <aloarea de înre!istrare sau contabilă es%e -a"oarea "a care u'
ac%!- es%e !'c"us 0' !"a'& du) sc)derea amor%!*)r!! acumu"a%e 2! a
 !erder!"or acumu"a%e d!' derec!ere.
: <aloarea realizabilă  sau de decontare a unei datorii   es%e o -a"oare
'eac%ua"!*a%) 0' 'umerar sau 0' ec#!-a"e'%e de 'umerar a2%e%a%e a ,! ")%!%e
 e'%ru a ac#!%a da%or!!"e( o%r!-!% cursu"u! 'orma" a" a,acer!"or.


 

: <aloarea realizabilă  es%e -a"oarea 0' 'umerar sau 0' ec#!-a"e'%e de

'umerar care oa%e ,! o&!'u%)( 0' re*e'%( r!' -/'*area 'orma") a ac%!-e"or.
: <aloarea realizabilă netă  rere*!'%) re&u" de -/'*are es%!ma% ce ar 
 u%ea ,! o&!'u% e arcursu" des,)2ur)r!! 'orma"e a ac%!-!%)&!!( ma! u&!'
cos%ur!"e es%!ma%e e'%ru ,!'a"!*area u'u"u! 2! a cos%ur!"or 'ecesare -/'*)r!!.
: <aloarea recuperabilă  es%e ma+!ma d!'%re re&u" 'e% de -/'*are 2!
-a"oarea sa u%!") sau suma e care 0'%rer!'derea se a2%ea%) s) o recuere*e d!'
u%!"!*area -!!%oare a u'u! ac%!-( !'c"us!- -a"oarea sa re*!dua") d!' mome'%u"
0's%r)!')r!!.
: <aloarea reziduală  es%e -a"oarea 'e%) e care o 0'%rer!'dere se a2%ea%)
s) o o&!') e'%ru u' ac%!- "a s,/r2!%u" dura%e! u%!"e de -!a&) a aces%u!a du)
sc)derea cos%ur!"or a2%e%a%e "a cedare.
: <aloarea reevaluată a unui activ  rere*!'%) -a"oarea rea") a u'u! ac%!- "a
da%a ree-a"u)r!!( ma! u&!' amor%!*area u"%er!oar) acumu"a%).
: <aloarea a*ustată  es%e -a"oarea d!m!'ua%) a ac%!-e"or care s:au
derec!a%. Ea se es%!mea*) 0' ,u'c&!e de !'%e'&!a 0'%rer!'der!! de a )s%ra ac%!-u"
0' scou" u%!"!*)r!! sau 'u 0' roduc&!e. As%,e"( dac) 0'%rer!'derea !'%e'&!o'ea*)
s) u%!"!*e*e ac%!-u" 0' rocesu" de roduc&!e( a3us%area e'%ru d!m!'uarea -a"or!!
ac%!-e"or es%e de%erm!'a%) r!' comararea -a"or!! de recuerare cu -a"oarea
co'%a!")( re&!'/'du:se r!ma. Dac) 0'%rer!'derea 'u !'%e'&!o'ea*) s) u%!"!*e*e
ac%!-u" 0' rocesu" de roduc&!e( a3us%area e'%ru d!m!'uarea -a"or!! ac%!-e"or se
ca"cu"ea*) r!' comararea -a"or!! rea"!*a!"e 'e%e cu -a"oarea co'%a!")(
re&!'/'du:se r!ma.
Mu"%!,ormu" re*e'%a% ma! sus r!-!'d -a"or!"e co'%a!"e 0'-ederea*)
'e-o!a de re$u"! r!-!'d e-a"uarea 0' co'%a!"!%a%e( !m"!c!% co'%urarea de
 o"!%!c! co'%a!"e. Re,ere'&!a"u" 0' aces% se's %reu!e c)u%a% 0' -a"oarea rea".
Toa%e ce"e"a"%e -a"or! su'% -ar!a'%e a"e -a"or!! de u%!"!%a%e 5rea"e6( d!,ere'&!erea
"or ,!!'d de%erm!'a%) de cr!%er!u" %!m 2! s!%ua&!a 0' care se a,"a o!ec%u" e-a"u)r!!
0' mome'%u" m)sur)r!!.
Ti%pul -!*ea*) mome'%u" "as)r!! e-a"u)r!! 0' %recu%( re*e'% sau -!!%or.
Or!ce e-a"uare( 0' -!r%u%ea co'%!'u!%)&!! ac%!-!%)&!! 0'%rer!'der!!( $"!sea*) 0'%re
%!mu" %recu%( %rece r!' %!mu" re*e'% 2! se 0'$r!3e2%e de reroduc&!a -a"or!"or 
eco'om!ce "a %!mu" -!!%or.
As%,e"( e-a"uarea %ra'*ac&!!"or 2! a e-e'!me'%e"or se e,ec%uea*) "a
%!mu" re*e'% 2! se a*ea*) "a !'%rare e cos%u" !s%or!c( !ar "a !e2!re e re&u" de
-/'*are. Dar 0' cadru" ,"u+ur!"or de %ra'*ac&!! 2! e-e'!me'%e aar re&!'er! sau
s%a&!o')r! co'cre%!*a%e 0' ac%!-e 2! as!-e. 4' aces% u"%!m ca*( e-a"uarea se ,ace "a
%!mu" re*e'% 2! se m!2c) 0'%re -a"or!"e ro-e'!%e d!' %recu% 2! %!mu" -!!%or c/'d
are "oc !e2!rea ac%!-e"or 2! as!-e"or.
4'%r:ade-)r( e-a"uarea 0' co'%a!"!%a%e se ,ace "a %!mu" re*e'%( dar 
o!ec%u" e-a"u)r!! 0" rere*!'%) ac%!-e"e 2! as!-e"e( c#e"%u!e"!"e 2! -e'!%ur!"e.
A2a cum !'e se ara%) 0' adrul pentru elaborarea i prezentarea
 situaţiilor #inanciare3  e"aora% de Board:u" de S%a'darde Co'%a!"e

H
 

I'%er'a&!o'a"e 5I.A.S.B.6( acti&ul rere*!'%)  o resurs) re*e'%) co'%ro"a%) de

0'%rer!'dere( care ro-!'e ca re*u"%a% a" u'or e-e'!me'%e d!' %recu% 2! care
aduce 0' ,a-oarea 0'%rer!'der!! e'e,!c!! -!!%oare> du) cum pasi&ul se
de,!'e2%e ca o o"!$a&!e re*e'%) a 0'%rer!'der!! ro-e'!'d d!' e-e'!me'%e d!'
%recu%( care "a ac#!%are $e'erea*) ,"u+ur! de e'e,!c!! eco'om!ce d!'sre
0'%rer!'dere.
4'%re ac%!- 2! as!- se a2ea*) ca!%a"u" ror!u care rere*!'%) !'%erese"e
re*!dua"e 0' ac%!-e"e 0'%rer!'der!! du) ce au ,os% s%!'se %oa%e o"!$a&!!"e. D!'
ace"a2! cadru se de$a3) de,!'!&!a o%r!-!% c)re!a -e'!%ur!"e co's%!%u!e cre2%er! a"e
 e'e,!c!!"or e er!oada e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar 5dec!( er!oada cure'%)6 su ,orma
cre2%er!"or 5!'%r)r!"or6 de ac%!-e sau a reducer!"or de as!-e care au ca re*u"%a%
cre2%er! a"e ca!%a"u"u! ror!u( a"%e"e dec/% ce"e "e$a%e de co'%r!u&!!"e
 ror!e%ar!"or "a ca!%a"u" ror!u. 4' sc#!m( c#e"%u!e"!"e co's%!%u!e d!m!'u)r!
a"e e'e,!c!!"or eco'om!ce e er!oada e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar( su ,orma
m!c2or)r!"or 5!e2!r!"or6 de ac%!-e sau a cre2%er!"or de as!-e care au ca re*u"%a%
d!m!'u)r! a"e ca!%a"u"u! ror!u( a"%e"e dec/% ce"e "e$a%e de sume"e d!s%r!u!%e
 ar%!c!a'&!"or "a ca!%a"u" ror!u.
 
/# BAZE 3E E4AL5A'E

Por'!'d de "a ce"e a%ru cr!%er!! 5-a"oarea de u%!"!%a%e( -a"oarea rea")(

-a"oarea de !a&) 2! %!mu"6 s:au co'%ura% urm)%oare"e a*e de e-a"uare= costul
istoric: costul curent: &aloarea de reali)are +i &aloarea actuali)ată#
Costul istoric es%e o -a"oare rea") d!' mome'%u" !'%r)r!! ac%!-e"or 2!
crearea da%or!!"or. 4' %erme'! mo'e%ar! sau 0' u%ere de cum)rare( rere*!'%)
sacr!,!c!u" care a ,os% co's!m&!% e'%ru a aduce u'u" 0' a%r!mo'!u"
0'%rer!'der!! "a da%a sa de !'%rare. Dac) se ,ace recurs "a ((Cadru" e'%ru
e"aorarea 2! re*e'%area s!%ua&!!"or ,!'a'c!are. e"aora% de I.A.S.B.( costul
istoric al acti&elor rere*!'%) -a"oarea a,ere'%) sume! de a'! cu care au ,os%
 ")%!%e sau -a"oarea rea") co's!dera%) "a mome'%u" ac#!*!&!e! sau roduc&!e!. 4'
ceea ce r!-e2%e costul istoric al pasi&elor: aces%a rere*!'%) -a"oarea
ec#!-a"e'%e"or o&!'u%e 0' sc#!mu" o"!$a&!e!  sau( 0' a'um!%e 0mre3ur)r!
5o"!$a&!!"or ,!sca"e6 "a -a"oarea ce se a2%ea%)  s) ,!e ")%!%) 0' 'umerar sau
ec#!-a"e'%e a"e 'umeraru"u! e'%ru a s%!'$e  da%or!!"e( o%r!-!% cursu"u! 'orma" a"
a,acer!"or.
Costul curent sau de înlocuire rere*!'%) cos%u" e care 0'%rer!'derea 0"
acce%) e'%ru a do/'d!( "a '!-e"u" -a"or!! ac%ua"e( u' u' s!m!"ar cu ce"
de"!m!%a% ca o!ec% a" e-a"u)r!!.
4' ca*u" ac%!-e"or( costul curent rere*!'%) -a"oarea 0' 'umerar sau
ec#!-a"e'%e a"e 'umeraru"u! care ar %reu! ")%!%) dac) ace"a2! ac%!- sau u'u"
asem)')%or ar ,! ac#!*!&!o'a% sau rodus 0' re*e'%. Pas!-e"e su'% e-a"ua%e "a
-a"oarea a,ere'%) sume"or 'om!'a"e ce ar %reu! ")%!%e e'%ru s%!'$erea 0'
 re*e'% a o"!$a&!e!.

;
 

4aloarea reali)abilă"&aloarea de decontare$ co's%) 0' -a"oarea e care

0'%rer!'derea ar r!m!:o dac) ar -!'de a*! 0' mod 'orma" ac%!-u" sau( ar ac#!%a
da%or!!"e. Pe'%ru ac%!-e -a"oarea rea"!*a!") es%e e$a") cu -a"oarea 0' 'umerar 
sau ec#!-a"e'%e a"e 'umeraru"u! care oa%e ,! o&!'u%) 0' re*e'% r!' -/'*area
'orma") a aces%ora. 4' ca*u" da%or!!"or( -a"oarea rea"!*a!") rere*!'%) o -a"oare
'eac%ua"!*a%) 0' 'umerar 5sau ec#!-a"e'%e a"e 'umeraru"u!6 care %reu!e ")%!%)
 e'%ru a ac#!%a o"!$a&!!"e o%r!-!% cursu"u! 'orma" a" a,acer!"or. Ea oa%e ,! e$a")
cu -a"oarea ru%) de rea"!*are( cu -a"oarea 'e%)( ad!c) -a"oarea de -/'*are
m!'us cos%ur!"e cu -/'*area( cu -a"oarea de cedare 5ces!u'e6 e,ec%ua%) 0'
co'd!&!! 'orma"e sau o -a"oare de "!c#!dare. Pe'%ru u'ur!"e "a care se co'%!'u)
u%!"!*area( es%e o -a"oare m!'!m) s%a!"!%) or'!'d de "a re&u" !e&e! corec%a% 0'
,u'c&!e de s%area 5$radu" de u*ur)6 2! "ocu" u'de se a,") u'u".
4aloarea actuali)ată sau &aloarea capitali)ată rere*!'%) o es%!mare "a
%!mu" re*e'% a -a"or!! 0' ,u'c&!e de ,"u+ur!"e de e'e,!c!! -!!%oare ce aar 0'
des,)2urarea 'orma") a ac%!-!%)&!!( ad!c) aducerea "a *! a u'e! -a"or! care de-!'e
d!so'!!") ma! %/r*!u. A"%,e" sus( es%e -ora de o -a"oare ac%ua") care es%e
de%erm!'a%) cu a3u%oru" -!!%oru"u!.
Pr!' recurs "a Cadru" I.A.S.B.( e'%ru ac%!-e( &aloarea actuali)ată es%e
ec#!-a"e'%) ,"u+ur!"or -!!%oare de !'%r)r! de 'umerar e care es%e de a2%e%a% ca
 u'u" s) "e $e'ere*e 0' des,)2urarea 'orma") a ac%!-!%)&!!. 4'  ca*u" as!-e"or(
-a"oarea ac%ua"!*a%) es%e ec#!-a"e'%) ,"u+ur!"or 'e%e de  'umerar -!!%oare 5de
!e2!re6 care su'% a2%e%a%e a ,! 'ecesare e'%ru  s%!'$erea o"!$a&!!"or a)ru%e 0'
des,)2urarea 'orma") a ac%!-!%)&!!.
 N!c! o a*) de e-a"uare 'u are o a"!ca!"!%a%e $e'era") 2! 'u es%e
sa%!s,)c)%oare 0' mod aso"u% 2!( 0' co'sec!'&)( se r!d!c) o ro"em) de o&!u'e
0' aces% se's. Norme"e co'%a!"e euroe'e 2! !'%er'a&!o'a"e s:au or!e'%a% sre
cos%u" !s%or!c( ,)r) a !erde d!' -edere com!'area sa cu a"%e a*e de e-a"uare
sau ,o"os!rea u'or a"%er'a%!-e. 4' aces% sco( s!%ua&!!"e ,!'a'c!are su'% 0'%ocm!%e
co',orm mode"u"u! co'%a!" a*a% e costul istoric recuperabil i pe conceptul 
de menţinere a nivelului capitalului #inanciar sau #izic . De e+em"u( s%ocur!"e
su'%( de re$u")( e-a"ua%e 0' !"a'& 2! deco'%a%e "a m!'!mu" d!'%re cos%u" !s%or!c 2!
-a"oarea rea"!*a!") 'e%). Ma! mu"%( u'e"e 0'%rer!'der! u%!"!*ea*) cos%u" cure'%
ca r)su's Ia !'caac!%a%ea mode"u"u! co'%a!" a*a% e cos%u" !s%or!c de a
re*o"-a ro"eme"e "e$a%e de e,ec%e"e !',"a&!e! asura ac%!-e"or mo'e%are.
Pe'%ru a co'c!"!a aceas%) s%are a ,os% !'-e'%a%)( a2a cum s:a ma! ar)%a%
'o&!u'ea de -a"oare 3us%). O aseme'ea -a"oare rere*!'%) suma "a care oa%e ,!
%ra'*ac&!o'a% u' ac%!- sau deco'%a%) o da%or!e( de u') -o!e( 0'%re )r&! a,"a%e 0'
cu'o2%!'&) de cau*) 0' cadru" u'e! %ra'*ac&!! 0' care re&u" es%e de%erm!'a%
o!ec%!-.
# 2'INCI2II 3E E4AL5A'E N CONTABILITATE

Por'!'d de "a ce"e dou) cr!%er!! 2! resec%!- de "a ce"e dou)

res%r!c&!! s:au s%a!"!% urm)%oare"e r!'c!!! 0' e-a"uarea a%r!mo'!u"u! 0'

H9
 

co'%a!"!%a%e> principiul stabilităţii unităţii monetare" principiul costului

istoric i principiu prudenţei4
2rincipiul stabilită!ii unită!ii %onetare#  4' co'%a!"!%a%e( e%a"o'u"
mo'e%ar a"es ca u'!%a%e de m)sur) a e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e are u' carac%er 
!'s%a!" de%erm!'a% de -ar!a&!a u%er!! de cum)rare a mo'ede! 2! a re2ur!"or.
Pe'%ru a de)2! aceas%) "!m!%)( mo'eda ca u'!%a%e de m)sur) a -a"or!! 0'
co'%a!"!%a%e es%e co's!dera%) co's%a'%).
S%a!"!%a%ea u'!%)&!! de m)sur) es%e d!scu%a!") 0' co'd!&!!"e !',"a&!e!
 ers!s%e'%e. Ca'%!%a%ea de mo'ed) 'ecesar) e-a"u)r!! u'u! u' cre2%e r!'
!',"a&!e( 'u d!' cau*a mod!,!c)r!! -a"or!! re"a%!-e a u'u"u! 0' raor% cu a"%e"e( c!
d!' cau*a sc#!m)r!! sem'!,!ca&!e! e%a"o'u"u!.
4' "a' %eore%!c( s:au ,)cu% mu"%e e,or%ur! 0' c)u%area u'e! u'!%)&! de
m)sur) care s) ,!e rea"me'%e s%a!") 2! care se oa%e sus%!%u! e%a"o'u"u! mo'e%ar.
D!' 'e,er!c!re( 'u s:a $)s!% u' aseme'ea e%a"o'( 2! 0' co'sec!'&)( u'!%a%ea de
m)sur) r)m/'e cea mo'e%ar) c)re!a ! se a%r!u!e ca"!%a%ea de s%a!"!%a%e. De
aseme'ea( 0' co'd!&!!"e u'e! eco'om!! #!er!',"a&!o'!s%e( co'%ur!"e a'ua"e
 r!-!'d s!%ua&!a a%r!mo'!u"u! 2! re*u"%a%u" e+erc!&!u"u! su'% a3us%a%e cu e,ec%e"e
!',"a&!e!.
2rincipiul costului istoric. Co's%) 0' e-a"uarea e"eme'%e"or 
 a%r!mo'!a"e "a cos%u" de or!$!'e sau de !'%rare s%a!"!% e a*a docume'%e"or 
 3us%!,!ca%!-e. E" e+r!m) sacr!,!c!u" co's!m&!% e'%ru a ac#!*!&!o'a sau roduce(
du) ca*( u'u" 0' a%r!mo'!u" 0'%rer!'der!!.
O&!u'ea e'%ru cos%u" !s%or!c ca r!'c!!u a" e-a"u)r!! se 0'%eme!a*) e
de%erm!'area sa o!ec%!-)( -a"!da%) 0' cadru" raor%ur!"or de !a&)( 2! es%e
s!'$uru" cos% care se 0'%eme!a*) e docume'%e 3us%!,!ca%!-e 2! dec!( are u'
carac%er -er!,!ca!".
Cos%u" !s%or!c are -a"oare !s%or!c)( e" re,"ec%) -a"oarea rea") a
e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e "a da%a !'%r)r!! "or 0' $es%!u'ea 0'%rer!'der!!. U"%er!or(
or!ce sc#!mare sem'!,!ca%!-) 0' -a"oarea u'ur!"or %!'de s) ,ac) d!' cos%u"
!s%or!c o m)r!me 0'2e")%oare 0' scou" "u)r!! dec!*!e!. De aceea( 0' rac%!c)(
cos%u" !s%or!c 'u es%e a"!ca% 0' ,orma ur). As%,e"( cu oca*!a 0'%ocm!r!! !"a'&u"u!
 e a*a da%e"or !'-e'%ar!er!! se roduc u'e"e dero$)r! de "a aces% r!'c!!u care
'u are "e$)%ur) cu ero*!u'ea mo'e%ar)( cum su'%=
a6 e'%ru "!c#!d!%)&! 0' de-!*e( crea'&e"e 2! da%or!!"e 0' -a"u%)( cos%u" !s%or!c
co!'c!de cu rea"!*area "a cursu" *!"e! "a 0'%ocm!rea !"a'&u"u!>
 6 e'%ru s%ocur!( dac) es%e ca*u"( cos%u" !s%or!c es%e 0'"ocu!% cu re&u"
ac%!-e"or derec!a%e>
c6 !mo!"!*)r!"e su'%( 0' $e'era"( e-a"ua%e "a cos%u" !s%or!c d!m!'ua% cu
amor%!sme'%e"e ca"cu"a%e( !ar 0' u'e"e ca*ur! su'% ree-a"ua%e>
d6 'eces!%a%ea de a es%!ma 2! 0're$!s%ra r!scu" de 'erecuerare a crea'&e"or.
2rincipiul pruden!ei#  D!scu%a% r!' r!sma e-a"u)r!!( u' aseme'ea
 r!'c!!u !mu'e o es%!mare cu recau&!e sau re*o'a!") a e"eme'%e"or 
 a%r!mo'!a"e as%,e" 0'c/% s) se re-!') surae-a"uarea ac%!-e"or 2! -e'!%ur!"or(

H1
 

resec%!- sue-a"uarea as!-e"or 2! c#e"%u!e"!"or. Proced/'d as%,e" se e-!%)

co's%!%u!rea 'e3us%!,!ca%) de re*u"%a%e surad!me's!o'a%e care "a r/'du" "or 
$e'erea*) o deca!%a"!*are a 0'%rer!'der!! r!' sarc!'!"e ,!sca"e mar! 2!
d!s%r!u!rea de d!-!de'de ,!c%!-e.
Ş! r!'c!!u" rude'&e! es%e d!scu%a!". As%,e"( ar%!*a'!! aces%u! r!'c!!u
 or'esc( de "a rea"!%a%ea c) de%erm!'area re*u"%a%u"u! es%e !',"ue'&a%) 2! de ,ac%or!
a"ea%or!!. 4' co'sec!'&)( es%e ma! !'e s) se dec"are ro,!%u" m!'!m e'%ru a
me'&!'e 2! reco's%!%u! ca!%a"u" 0'%rer!'der!!. 4' sc#!m( ad-ersar!! r!'c!!u"u!
arec!a*) c) rude'&a es%e ce" ma! !'e o me%od) ,oar%e med!ocr) e'%ru a %ra%a
e+!s%e'&a !'cer%!%ud!'!! 0' e-a"uarea ac%!-e"or 2! re*u"%a%e"or. Ce" ma! r)u( e"
a'%re'ea*) o com"e%) d!s%ors!u'e a c!,re"or co'%a!"e. Es%e deose!% de
 er!cu"os r!' e,ec%e"e sa"e car!c!oase. Pr!' urmare( c!,re"e co'%a!"e s%a!"!%e
cu rude'&) 'u erm!% o !'%erre%are corec%).
?# ITE<5L 3E 2'EŢ5'I FI TA'I=E
 
Pr!'c!!u" $e'era" "a e-a"uarea cure'%) a e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e co's%)
0' e-a"uarea "a -a"oarea co'%a!").
Ba*a s%a!"!r!! -a"or!! co'%a!"e cu care e"eme'%e"e a%r!mo'!a"e su'%
e-a"ua%e 2! 0're$!s%ra%e 0' co'%a!"!%a%e o co's%!%u!e re&ur!"e 2! %ar!,e"e.
Pre&ur!"e rere*!'%) ec#!-a"e'%u" )'esc a" -a"or!! m)r,ur!"or 5u'ur!"or6
ce ,ac o!ec%u" sc#!mu"u! e !a&)( 'e$oc!a% 2! acce%a% de cum)r)%or 2!
-/'*)%or.
Pe %raseu" e care 0" arcur$ u'ur!"e de "a roduc)%or "a co'suma%oru"
,!'a" se ,ormea*) ma! mu"%e ca%e$or!! de re&ur!.
Pre&ur!"e roduc)%or!"or se ,ormea*) "a u'erea 0' c!rcu"a&!e a u'ur!"or 
crea%e de u'!%)&!"e a%r!mo'!a"e. Aces%ea su'%=
:  'reţuri de producţie( e'%ru u'ur!"e ,ar!ca%e 0' !'dus%r!e 2! ac%!-!%)&!
ma'u,ac%ur!ere>
: 'reţuri de deviz( e'%ru "ucr)r!"e de co's%ruc&!!:mo'%a3>
: 'returi de contractare i ac,iziţie( e'%ru roduse"e a$r!co"e>
: Pre&ur!"e roduc)%or!"or au urm)%oarea s%ruc%ur)=
: Cos%u" de roduc&!e( comus d!' cos%u" de ac#!*!&!e a" ma%er!!"or 
 r!me 2! ma%er!a"e"or co'suma%e> c#e"%u!e"!"e de re"ucrare a
ma%er!!"or r!me> c#e"%u!e"!"e !'d!rec%e de roduc&!e 2! c#e"%u!e"!"e
de adm!'!s%ra&!e 2! co'ducere>
: c#e"%u!e"!"e de des,acere 5"!-rare6( oca*!o'a%e de u'erea 0'
c!rcu"a&!e e !a&) a u'ur!"or ,ar!ca%e>
: ro,!%u" roduc)%oru"u!>
: acc!*e"e e'%ru u'e"e u'ur!.
Pre&ur!"e !mor%a%or!"or su'% a,ere'%e u'ur!"or( resec%!- m)r,ur!"or 
o&!'u%e d!' !mor%( de c)%re soc!e%)&!"e comerc!a"e !mor%a%oare 2! se ,ormea*)
 e a*a urm)%oare"or e"eme'%e r!'c!a"e=

H8
 

: re&u" e+%er' de !mor% a" u'u"u!( %ra's,orma% 0' "e! "a cursu"
o,!c!a" de sc#!m de "a da%a !'%r)r!! 0' -am)>
: c#e"%u!e"!"e de %ra'sor% 2! as!$urare e arcursu" e+%er' 0' de-!*e(
%ra's,orma%e 0' "e!>
: %a+e"e 2! com!s!oa'e"e -ama"e>
: acc!*e"e>
: mar3a !mor%a%oru"u! d!me's!o'a%) e'%ru acoer!rea c#e"%u!e"!"or 
de comerc!a"!*are 2! e'%ru a as!$ura ro,!%u" !mor%a%oru"u!.
Pre&ur!"e comerc!a'&!"or se ,ormea*) 0' s,era c!rcu"a&!e! m)r,ur!"or( "a
'!-e"u" ,!ec)re! -er!$! comerc!a"e /') "a co'suma%oru" ,!'a".
Su'% rac%!ca%e dou) mar! ca%e$or!! de re&ur! e'%ru comerc!a"!*area
m)r,ur!"or= re&ur! de -/'*are cu r!d!ca%a 2! re&ur! de -/'*are cu am)'u'%u".
 'reţurile de vânzare cu ridicata( 'um!%e 2! re&ur!"e e':$ros!2%!"or(
resec%!- ce"e a"e u'!%)&!"or care comerc!a"!*ea*) m)r,ur!"e 0' "o%ur! mar! se
,ormea*) d!' urm)%oare"e e"eme'%e como'e'%e=
: re&u" roduc)%oru"u! sau re&u" !mor%a%oru"u! "a care u'u" es%e
cum)ra%>
: adaosu" comerc!a" a" -er!$!! cu r!d!ca%a 5e':$ros!s%u"6.
Adaosu" comerc!a" !'c"us 0' re&u" cu r!d!ca%a %reu!e as%,e" d!me's!o'a%(
0' co'd!&!! de co'cure'&)( 0'c/% s) acoere c#e"%u!e"!"e de c!rcu"a&!e 2! de
$es%!o'are a ,!ec)re! -er!$! comerc!a"e 2! s) as!$ure o ra%) de ro,!% re*o'a!").
 'returile de vânzare cu amănuntul ( 'um!%e 2! re&ur!"e de%a!"!2%!"or( su'%
 re&ur!"e u'!%)&!"or care comerc!a"!*ea*) m)r,ur! cu uca%a( c)%re m!c!!
co'suma%or!( de re$u") c)%re ou"a&!e( r!' ma$a*!'e de des,acere cu
am)'u'%u".
S%ruc%ura re&u"u! cu am)'u'%u" es%e=
: re&u" de -/'*are cu r!d!ca%a>
: adaosu" comerc!a" a" u'!%)&!! de des,acere cu am)'u'%u">
: %a+a e -a"oarea ad)u$a%).
5ari#ele   rere*!'%) ec#!-a"e'%u" )'esc a" -a"or!! "ucr)r!"or e+ecu%a%e 2!
ser-!c!!"or res%a%e ce se %ra'*ac&!o'ea*) e !a&) 0'%re e+ecu%a'&! 2! e'e,!c!ar!.
Meca'!smu" de ,ormare a %ar!,e"or es%e re"a%!- asem)')%or cu ce" a"
,orm)r!! re&ur!"or( cu rec!*area c) a*a "or de es%!mare o co's%!%u!e cos%ur!"e
de e+ecu&!e 5de roduc&!e6 2! 'u cos%u" com"e% deoarece "ucr)r!"e 2! ser-!c!!"e 'u
oca*!o'ea*) c#e"%u!e"! de des,acere.

# =O'<E 3E E4AL5A'E

 4' ,u'c&!e de mome'%u" e,ec%u)r!! e-a"u)r!! 2! de scou" urm)r!%

se d!s%!'$ urm)%oare"e ,orme r!'c!a"e de e-a"uare= e-a"uarea cure'%)(
e-a"uarea er!od!c) 2! ree-a"uarea. 
E&aluarea curentă es%e rac%!ca%) "a 0're$!s%rarea oera&!!"or eco'om!ce
0' co'%a!"!%a%e( e %o% arcursu" des,)2ur)r!! ac%!-!%)&!!( ,!!'d  'um!%) 2! e-a"uare

H?
 

co'%a!". Aceas%a se ,ace "a -a"oarea de !'%rare a u'ur!"or 0' a%r!mo'!u(

s%a!"!%) 0' ,u'c&!e de modu" de do/'d!re a u'u"u! resec%!-. 
E&aluarea periodică se e,ec%uea*) 0' dou) mome'%e= 
a6 "a !'-e'%ar!erea e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e( de'um!%) 2! evaluare de
inventar 
 6 cu r!"e3u" raor%)r!! a'ua"e( 'um!%) e-a"uare !"a'&!er.
'ee&aluarea# La a'um!%e er!oade( e a*a u'or d!so*!&!!  "e$a"e( es%e
 os!!") ree-a"uarea e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e.  )eevaluarea  constă într6o nou
evaluare a elementelor patrimoniale" operaţie în  cadrul căreia valorile
contabile sunt înlocuite cu valorile actuale   determinate în #uncţie de preturile
 pieţei sau cu noile valori de utilitate4
4' urma ree-a"u)r!!( u'ur!"e eco'om!ce( crea'&e"e 2! o"!$a&!!"e u'!%)&!!
 a%r!mo'!a"e su'% ac%ua"!*a%e "a -a"or! 'o!( care o% ,! ma! mar! sau ma! m!c!
dec/% -a"or!"e co'%a!"e cu care au ,os% 0're$!s%ra%e 0' co'%ur!. Ree-a"uarea se
e,ec%uea*)( de re$u")( e'%ru %oa%e e"eme'%e"e a%r!mo'!a"e cu r!"e3u" u'or 
mod!,!c)r! $e'era"e 2! sus%a'&!a"e de re&ur!.

#;# E4AL5A'EA C5'ENTĂ

E-a"uarea co'%a!") sau cure'%) a e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e de!'de de

mome'%u" e,ec%u)r!! e!=
a6 La !'%rarea 0' a%r!mo'!u( u'ur!"e su'% e-a"ua%e 2! 0're$!s%ra%e 0'
co'%a!"!%a%e 0' ,u'c&!e de modu" de do/'d!re( as%,e"=
: bunurile dobândite cu titlu oneros  5co'%ra "a%)6 se evaluează la costul 
de ac,iziţie4 Aces%a es%e ,orma% d!' re&u" de cum)rare ,)r)  %a+a e -a"oarea
ad)u$a%) 5T..A.6( %a+e 'erecuera!"e 5%a+e -ama"e6( c#e"%u!e"! au+!"!are r!-!'d
 u'erea 0' s%are de u%!"!%a%e a u'ur!"or( sau  e'%ru !'%rarea "u! 0' deo*!%(
c#e"%u!e"! de %ra'sor%( 0'c)rcare( desc)rcare(  !'s%a"are 2! mo'%a3( com!s!oa'e
e%c.>
: bunurile rezultate din producţia proprie   se e-a"uea*) la costul de
 producţie"  ,orma% d!' cos%u" de ac#!*!&!e a" ma%er!!"or r!me 2!  ma%er!a"e"or 
co'suma%e( cos%ur!"e cu sa"ar!!"e 2! a"%e cos%ur! d!rec%e   r!-!'d ,ar!carea
 rodusu"u!( "a care se adau$) o co%) a cos%ur!"or   !'d!rec%e 5a,ere'%e ac%!-!%)&!!
$e'era"e a sec&!!"or de roduc&!e6>
: bunuri obţinute cu titlu !ratuit  sau r!' donaţie se e-a"uea*) "a -a"oarea
de u%!"!%a%e( 0' ,u'c&!e de re&u" !e&e!( s%area sau am"asarea aces%u!a. a"oarea
de u%!"!%a%e rere*!'%) re&u" resuus c) 0" acce%) u' c"!e'%( 0' ,u'c&!e de
u%!"!%a%ea u'u"u! resec%!->
: bunurile primite cu titlu de aport în natură  "a co's%!%u!rea sau ,u*!u'ea
u'or u'!%)&! a%r!mo'!a"e se e-a"uea*) 2! co'%a!"!*ea*) la valorile i preţurile
 prevăzute în actul de evaluare"  de%erm!'a%e r!' e+er%!*) sau 0'scr!se 0'
co'%rac%u" de co's%!%u!re a soc!e%)&!!>
: creanţele i datoriile su'% e-a"ua%e 2! 0're$!s%ra%e "a -a"oarea "or 

H
 

'om!'a" 0'scr!s) 0' docume'%e"e care a%es%) dre%u" de crea'&) sau da%or!a.
 6 La !e2!rea d!' a%r!mo'!u( resec%!- "a darea 0' co'sum a u'or 
e"eme'%e a%r!mo'!a"e sau a"%e !e2!r!( aces%ea se 0're$!s%rea*) "a -a"oarea de
!'%rare( 0'%ruc/% d!,er!%e"e s%ocur! de ma%er!! r!me( ma%er!a"e co'suma!"e(
m)r,ur! o% ro-e'! d!' surse d!,er!%e de aro-!*!o'are( a-/'d "a !'%rare re&ur!
2! -a"or! d!,er!%e( "a !e2!rea e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e de "a "ocur!"e de deo*!%are(
e"e se e-a"uea*) &!'/'d seama de s%ocu" !'!&!a"( !'%r)r!"e u"%er!oare 2! re2ur!"e
 rac%!ca%e.
Se a"!c) ma! mu"%e me%ode ca=
;#  <etoda costului unitar %ediu ponderat ca"cu"a% du) ,ormu"a=

9# <etoda pri%ei intrări pri%ei ie+iri  o%r!-!% c)re!a u'ur!"e

!e2!%e d!' a%r!mo'!u se e-a"uea*) "a cos%u" de ac#!*!&!e sau de roduc&!e a"
 r!me! !'%r)r! 5"o%6. Du) eu!*area aces%u!a( e-a"uarea se ,ace "a cos%u" de
ac#!*!&!e sau de roduc&!e a "o%u"u! urm)%or( 0' ord!'e cro'o"o$!c). 
/# <etoda ulti%ei intrări - pri%ei ie+iri  o%r!-!% c)re!a cos%u"
u'!%ar a" u"%!me! !'%r)r! es%e a%r!u!% r!me! !e2!r!( !'d!,ere'% de cos%ur!"e
u'!%are a"e ce"or"a"%e !'%r)r!. 
# <etoda costului standard  resuu'e s%a!"!rea u'u! re& u'!c de
0're$!s%rare a !e2!r!"or( de re$u")( re&u" coresu'*)%or surse! r!'c!a"e sau care
de&!'e o'dere 0' aro-!*!o'are. D!,ere'&a d!'%re re&u" rea" 2! ce" s%a'dard se
0're$!s%rea*) 0'%r:u' co'% seara% 0' co'%a!"!%a%e de ce" a" u'ur!"or suuse
e-a"u)r!!. 
Pre&ur!"e "a care u'ur!"or eco'om!ce 2! crea'&e"e su'%   0're$!s%ra%e "a
!'%rare 2! !e2!re co's%!%u!e -a"oarea co'%a!" a aces%ora. 
Ie2!rea d!' a%r!mo'!u a !mo!"!*)r!"or se e-a"uea*) "a -a"oarea co'%a!")(
0'%ruc/% aces%ea !es o!ec% cu o!ec%. 

#9# E4AL5A'EA ELE<ENTELO' 2AT'I<ONIALE LA

IN4ENTA'IE'E
Cu oca*!a !'-e'%ar!er!!( e-a"uarea e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e se ,ace "a
-a"oarea ac%ua")( ad!c) "a re&u" *!"e! "a da%a !'-e'%ar!er!! sau "a -a"oarea de
u%!"!%a%e( care rere*!'%) re&u" resuus c) 0" acce%) u' c"!e'% &!'/'d seama de
u%!"!%a%ea u'u"u! e'%ru e". Pe'%ru crea'&e 2! da%or!!( -a"oarea de u%!"!%a%e se
s%a!"e2%e 0' ,u'c&!e de -a"oarea roa!") de 0'casa%( resec%!- de ")%!%. 

H
 

I'-e'%ar!erea $e'era") a e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e e,ec%ua%)( de re$u")( "a

s,/r2!%u" e+erc!&!u"u! are dou) o!ec%!-e r!'c!a"e= 
a6 Co's%a%area e+!s%e'%e! 2! s%)r!! rea"e a e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e 2!
 u'erea de acord a s!%ua&!e! scr!%!ce 5co'%a!"e6 cu rea"!%a%ea r!' 0're$!s%rarea
d!,ere'&e"or 5"usur!( m!'usur!6 ca'%!%a%!-e 2! -a"or!ce. 
La !'-e'%ar!erea de co's%a%are a e+!s%e'&e! 2! s%)r!! e"eme'%e"or 
 a%r!mo'!a"e( u'ur!"e( crea'&e"e 2! o"!$a&!!"e !'-e'%ar!a%e su'% e-a"ua%e "a
valoarea lor contabil   5c6( resec%!- "a re&ur!"e cu care aces%ea au ,os%
0're$!s%ra%e "a !'%rarea 0' a%r!mo'!u.  Aces% mod de e-a"uare se !mu'e e'%ru a
as!$ura comara!"!%a%ea !',orma&!!"or d!' co'%a!"!%a%e cu ce"e o&!'u%e 0' urma
!'-e'%ar!er!!. 
 6 Es%!marea o%e'&!a"u"u! e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e 0' ,u'c&!e de re&ur!"e
*!"e! 2! de u%!"!%a%ea "or "a 0'c#e!erea e+erc!&!u"u!. 
4' aces% sco( u'ur!"e !'-e'%ar!a%e se e-a"uea*) "a valoarea actuală
5re&u" !e&e!( u%!"!%a%ea eco'om!c)6( de'um!%) 2! valoarea de inventar   5!6.
a"oarea de u%!"!%a%e a crea'&e"or 2! da%or!!"or es%e da%) de -a"oarea roa!") de
0'casa%( resec%!- de "a%). 
4' urma comar)r!! 2! a'a"!*e! -a"or!! de !'-e'%ar 5!6 a e"eme'%e"or 
 a%r!mo'!a"e !'-e'%ar!a%e 5u'ur!( crea'&e6 cu -a"oarea co'%a!") 5c6 a aces%ora
 o% s) aar) urm)%oare"e s!%ua&!!= 
: <aloarea de inventar  es%e e$a" cu valoarea contabilă 5!  c6. S!%ua&!e
ma! rar 0'%/"'!%)( ea sem'!,!c) ,a%u" c) 0' !'%er-a"u" de "a !'%rarea e"eme'%e"or 0'
 a%r!mo'!u /') "a da%a !'-e'%ar!er!! 2!  e-a"u)r!! "or 'u au ,os% mod!,!c)r! de
 re&ur! sau 0' arec!erea u%!"!%)&!! aces%ora> 
: <aloarea de inventar  es%e ma! mare dec/% valoarea contabilă 5!  c6(
re*u"%/'d u'  plus de valoare. Aceas%) s!%ua&!e ara%) c) ,a&) de re&ur!"e de
!'%rare( 'o!"e re&ur! 5ac%ua"e6 su'% ma! mar! ,!e da%or!%) !'%er-e'&!e! u'or ,ac%or!
!',"a&!o'!2%!( ,!e ca urmare a cre2%er!! u%!"!%)&!! u'ur!"or r!'%r:o cerere sus&!'u%)
a aces%ora e !a&)> 
: Dac) valoarea de inventar  es%e ma! m!c dec/% valoarea contabilă 5! Q
c6( s%a!"!'du:se u' minus de valoare. O aseme'ea s!%ua&!e oa%e re*u"%a 0'
urma d!m!'u)r!! re&ur!"or ca o %e'd!'&) $e'era") sau 'uma! "a u'e"e ca%e$or!! de
 u'ur! 5m)r,ur!6( or! da%or!%) derec!er!! ,!*!ce a u'ur!"or e %!mu" s%oc)r!!(
resec%!- a sc)der!! u%!"!%)&!! "or e'%ru ac%!-!%a%ea u'!%)&!!.
Re*u"%a%e"e 2! d!,ere'&e"e s%a!"!%e "a !'-e'%ar!ere su'% $rua%e e ca%e$or!!
de e"eme'%e 2! ao! 0'scr!se 0' REISTRUL INENTAR( u'u" d!'%re re$!s%re"e
"e$a"e a"e u'!%)&!!( 2! ser-esc ca a*) e'%ru 0're$!s%r)r!"e co'%a!"e 2! e'%ru
e-a"uarea !"a'&!er).

#/# E4AL5A'EA ELE<ENTELO' 2AT'I<ONIALE LA

'A2O'TA'EA AN5ALĂ
 

H<
 

La 0'c#e!erea e+erc!&!u"u!( e"eme'%e"e a%r!mo'!a"e se e-a"uea*) 2! se

re,"ec%) 0' !"a'& "a -a"oarea de !'%rare 0' a%r!mo'!u 5-a"oarea co'%a!")6( us)
de acord cu re*u"%a%e"e !'-e'%ar!er!! 2! cu -a"oarea de u%!"!%a%e a"!c/'d r!'c!!u"
 rude'&e!.
E-a"uarea "a !"a'& a e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e co's%!%u!e o ac&!u'e
com"e+). Aceas%a se e,ec%uea*) cu r!"e3u" 0'c#!der!! co'%ur!"or "a ,!'e"e
e+erc!&!u"u!( 0' -ederea 0'%ocm!r!! !"a'&u"u! co'%a!".
E-a"uarea "a !"a'& a e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e se ,ace "a valoarea de
intrare( resec%!- "a valoarea contabilă 5cos% !s%or!c6( "u/'d 0' co's!derare 2!
re*u"%a%e"e !'-e'%ar!er!!.
Tra%area d!,ere'&e"or 5"usu" de e-a"uare sau m!'usu" de e-a"uare6 se ,ace
 o%r!-!% cer!'&e"or principiului prudenţei as%,e"=
: 2entru bunurile econo%ice 5e"eme'%e de ACTI6
: dac) valoarea de inventar este mai mare decât valoarea contabilă  5! 
c6( plusul de valoare 'u es%e "ua% 0' co's!derare( e"eme'%e"e ,!!'d e-a"ua%e 0'
 !"a'& "a -a"oarea "or co'%a!"). P"usur!"e de -a"oare ,!!'d roa!"e( r!'c!!u"
 rude'&e! recoma'd) s) 'u ,!e "ua%e 0' ca"cu"u" de e-a"uare !"a'&!er)>
: dac) valoarea de inventar este mai mic decât valoarea contabilă 5! Q
c6( minusul de valoare es%e "ua% 0' ca"cu"u" de e-a"uare e'%ru a aduce -a"oarea
co'%a!") "a '!-e"u" -a"or!! de !'-e'%ar.  E"eme'%e"e 0' cau*) su'% e-a"ua%e "a
-a"oarea de !'-e'%ar.
Procedura de de%erm!'are a -a"or!! de !'-e'%ar 0' co'%a!"!%a%e e a*a
-a"or!! co'%a!"e co's%) 0' ca"cu"u" 2! 0're$!s%rarea de amor%!*are su"!me'%ar) "a
!mo!"!*)r! 2! r!' co's%!%u!rea de ro-!*!oa'e e'%ru s%ocur! 2! crea'&e.
: 2entru sursele econo%ice 5e"eme'%e de PASI6( r!'c!!u" rude'&e!
se a"!c) ae"/'d "a u' ra&!o'ame'% !'-ers ce"u! u%!"!*a% "a %ra%area d!,ere'&e"or 
de -a"oare s%a!"!%e "a u'ur!"e eco'om!ce( as%,e"=
: dac valoarea de inventar este mai mic decât valoarea contabilă  5! Q
c6( minusul de valoare 'u se !a 0' co's!derare "a e-a"uare( surse"e resec%!-e
,!!'d 0'scr!se 0' !"a'& "a -a"oarea "or co'%a!")>
: dac) valoarea de inventar este mai mare decât valoarea contabilă 5! 
c6( plusul de valoare es%e re"ua% 0' ca"cu"u" de e-a"uare r!' co's%!%u!rea u'or 
 ro-!*!oa'e care se adau$) "a -a"oarea  co'%a!") a surse"or( 0' ,e"u" aces%a
surse"e -or ,! e-a"ua%e 0' !"a'& "a -a"oarea de !'-e'%ar.

># 'EE4AL5A'EA
 
'ee&aluarea ele%entelor patri%oniale co's%) 0' 0'"ocu!rea -a"or!!
de !'%rare cu cea ac%ua") a e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e( "ucrare ce se e,ec%uea*)
 er!od!c 0' a*a u'e! d!so*!&!! "e$a"e.
D!,ere'&e"e d!' ree-a"uare !',"ue'&ea*) re*u"%a%e"e ,!'a'c!are a"e u'!%)&!!
 e m)sura amor%!*)r!! !mo!"!*)r!"or ree-a"ua%e sau -/'*area "or( care se !'c"ud
 e c#e"%u!e"! de e+"oa%are.

H
 

P"us -a"oarea 0're$!s%ra%) 0' s%ruc%ur!"e de as!-( "a ca!%a"ur! ror!!( se

 oa%e %ra's,orma 0' ca!%a" soc!a" sau 0' re*er-e( de%erm!'/'d cre2%erea -a"or!c)
a a%r!mo'!u"u!.

D# CONTABILITATEA FI IN=LAŢIA
 
Pe o !a&) !',"a&!o'!s%) 50' care re&ur!"e cresc co'%!'uu6( u%erea de
cum)rare a a'!"or scade. O aseme'ea s!%ua&!e !',"ue'&ea*) m)r!mea
re*u"%a%u"u! 2! !m"!c!% me'&!'erea ca!%a"u"u!.
Pr!'c!!u" cos%u"u! !s%or!c 5de or!$!'e6 de%erm!') re*u"%a%e !mo*a!"e
,!c%!-e cu %oa%e c) 0' rea"!%a%e re*u"%a%u" oa%e ,! !erdere. De a!c!( d!-!de'de
,!c%!-e 2! !mo*!%u" e ro,!% es%e u'u" e ca!%a".
Pe'%ru e-!%area aces%or s!%ua&!! %reu!e s) se rocede*e "a re%ra%area
co'%ur!"or a'ua"e r!-!'d s!%ua&!a a%r!mo'!u"u! 2! re*u"%a%u" e+erc!&!u"u!. 4'
aces% sco( se o% ,o"os! dou) me%ode=
a6 Me%oda o'der!! cos%u"u! !s%or!c( ,o"os!% 0' e-a"uarea !"a'&!er)( cu
!'d!ce"e de !',"a&!e.
 6 Me%oda re%ra%)r!! cos%ur!"or 0' ,u'c&!e de -a"oarea ac%ua"( care co's%) 0'
e-a"uarea e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e 0' ,u'c&!e de -a"oarea ac%ua")( es%!ma%) cu
oca*!a !'-e'%ar!er!! sau ree-a"u)r!! ac%!-e"or.

CA2ITOL5L 4
CALC5LAŢIA - 2'OCE3E5 AL <ETO3EI
CONTABILITĂŢII

;# NECEITATEA: 3E=INI'EA l =E'A 3E

A2LICA'E A CALC5LAŢIEI CONTABILE

alculaţia es%e u' rocedeu a" me%ode! co'%a!"!%)&!!( comu' 2! a"%or 

d!sc!"!'e eco'om!ce( ,o"os!% e'%ru e+r!marea -a"or!c) a e+!s%e'&e!( m!2c)r!! 2!
%ra's,orm)r!! e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e care ,ac o!ec%u" co'%a!"!%)&!!.18
18 Tu&)( Fe"!c!a( Cor'e"!a K Ba*a"e co'%a!"!%)&!!( Ed!%ura Po"!rom( Bucure2%!( 8991( .;.

HH
 

alculaţia rere*!'%) u' a'sam"u de oera&!! ma%ema%!ce e,ec%ua%e 0'

scou" de%erm!')r!!( e a*a u'or me%odo"o$!! 2! a"!c/'d a'um!%e r!'c!!! !'e
s%a!"!%e( a !'d!ca%or!"or eco'om!co:,!'a'c!ar! de arec!ere a ac%!-!%)&!! u'!%)&!!
 a%r!mo'!a"e( e'%ru e-a"uarea -e'!%ur!"or( c#e"%u!e"!"or 2! re*u"%a%e"or ,!'a'c!are
a"e u'!%)&!! a%r!mo'!a"e.
Pr!'c!a"!! !'d!ca%or! eco'om!c! 2! ,!'a'c!ar! ca"cu"a&! 0' scou" arec!er!!
ac%!-!%)&!! u'!%)&!! a%r!mo'!a"e( su'%=
: -a"oarea ac&!u'!"or de&!'u%e "a a"%e soc!e%)&!>
: -a"oarea de !a&) a ac&!u'!"or ror!!>
: -a"oarea 0'%rer!'der!!>
: -a"oarea de 0're$!s%rare 0' a%r!mo'!u a !mo!"!*)r!"or corora"e 2!
'ecorora"e( -a"oarea amor%!*)r!! ca"cu"a%e 2! -a"oarea r)mas) a
!mo!"!*)r!"or>
: cos%u" de ac#!*!&!e( re&u" s%a'dard( re&u" res%a!"!% a" s%ocur!"or 
ma%er!a"e ac#!*!&!o'a%e>
: cos%u" e,ec%!- a" s%ocur!"or 2! d!,ere'&e"e de re& d!'%re cos%u" e,ec%!- 2!
 re&u" s%a'dard sau res%a!"!% e ,e"ur! de s%ocur!>
: cos%u" ma'oere!>
: cos%u" de roduc&!e a" u'ur!"or o&!'u%e de u'!%a%ea a%r!mo'!a") d!'
 roduc&!a ror!e>
: !de'%!,!carea( 0' e+res!e -a"or!c)( a c#e"%u!e"!"or e ,e"ur! de c#e"%u!e"!
5e+"oa%are( ,!'a'c!are( e+%raord!'are6 2! e des%!'a&!!( ad!c) e ac%!-!%)&!(
,a*e( u'!%)&! de roduc&!e 0' scou" de%erm!')r!! cu e+ac%!%a%e a cos%u"u!
rea" a" roduse"or ,ar!ca%e( "ucr)r!"or e+ecu%a%e( ser-!c!!"or res%a%e 2!
 roduc&!e! 'e%erm!'a%e 50' curs de ,ar!ca&!e6>
: ca"cu"u" -e'!%ur!"or e surse de ro-e'!e'&) d!' e+"oa%are(
,!'a'c!are 2! e+%raord!'are>
: de%erm!'area re*u"%a%u"u! ,!'a'c!ar ca d!,ere'&) 0'%re -e'!%ur! 2!
c#e"%u!e"!( du) 'a%ura aces%ora>
: dura%a c!c"u"u! de e+"oa%are>
: 'um)ru" med!u de sa"ar!a&!>
: dura%a de recuerare a crea'&e"or>
: dura%a de o'orare a o"!$a&!!"or>
: ac%!-u" 'e% co'%a!">
: a"&! !'d!ca%or! eco'om!co:,!'a'c!ar!>
: ca!%a"ur!"e ror!! 2! erma'e'%e.
Ca"cu"a&!a es%e re$)s!%) ca rocedeu a" me%ode! co'%a!"!%)&!! 0' %oa%e
e%ae"e rocesu"u! de re,"ec%are 0' co'%a!"!%a%e a e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e. Ce"
ma! ,rec-e'% u%!"!*a%) es%e 0' dome'!u" de%erm!')r!! cos%ur!"or de roduc&!e( dar 
ea es%e re*e'%) 2! 0'=
: cu"e$erea da%e"or co'sem'a%e 0' docume'%e"e r!mare 5ce'%ra"!*area
!'%r)r!"or e a*) de ,ac%ur) sau a-!* de e+ed!&!e( e%c.6>

H;
 

: 0'%ocm!rea docume'%e"or r!mare 5e+r!marea ca'%!%a%!-) 2! -a"or!c)

 r!' re& e%c.6>
: re"ucrarea da%e"or d!' docume'%e"e r!mare 5ce'%ra"!*area !'%r)r!"or de
s%ocur! e ,e"ur! de s%ocur! 2! ,ur'!*or! e%c.6>
: e-a"uarea e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e( a oera&!!"or eco'om!ce co'sem'a%e
0' docume'%e 5-a"oarea roduc&!e! o&!'u%e 0' rocesu" de ,ar!ca&!e e%c.6>
: 0're$!s%rarea cro'o"o$!c) 2! s!s%ema%!c) 0' co'%ur! a oera&!!"or 
eco'om!ce>
: de%erm!'area re*u"%a%u"u! ,!'a'c!ar a" e+erc!&!u"u!>
: 0'%ocm!rea a"a'&e! de -er!,!care 2! -er!,!carea e+ac%!%)&!! 2!
corec%!%ud!'!! 0're$!s%r)r!! 0' co'%ur!>
: !'-e'%ar!erea a%r!mo'!u"u! 2! -a"or!,!carea re*u"%a%e"or aces%e!a>
: 0'%ocm!rea !"a'&u"u! co'%a!" 2! a a"%or "ucr)r! de s!'%e*) 2! raor%are
co'%a!")>
: 0'%ocm!rea raoar%e"or adm!'!s%ra%or!"or 2! a"e com!s!e! de ce'*or!>
: de%erm!'area -a"or!! 0'%rer!'der!!>
: aud!%area "a s,/r2!%u" e+erc!&!u"u! eco'om!co:,!'a'c!ar.

9# CLAI=ICA'EA CALC5LAŢIILO' 

S%ud!erea s!s%ema%!c) 2! 0'&e"e$erea co'&!'u%u"u! d!,er!%e"or ,e"ur! 2! ,orme

de ca"cu"a&!! ( recum &! a "e$)%ur!"or d!'%re e"e( !mu'e o c"as!,!care a aces%ora
du) a'um!%e criterii esenţiale( ca de e+em"u= mome'%u" e"aor)r!!
ca"cu"a&!!"or( s,era de cur!'dere a aces%ora( !'%er-a"u" de %!m "a care se
0'%ocmesc e%c.1?

Clasi*icarea calcula!iilor în *unc!ie de %o%entul elaborării or

 in punct de vedere al momentului elaborării calculaţiilor  0' raor%

cu rocese"e 2! ,e'ome'e"e eco'om!ce "a care se re,er)( aces%ea su'% de dou)
,e"ur!( 2! a'ume=
:  $ntecalculaţiile su'% ace"ea care se e"aorea*) 0'a!'%e de des,)2urarea
 rocese"or 2! ,e'ome'e"or eco'om!ce "a care se re,er). E"e au dre% sco
 re-!*!o'area u'or !'d!ca%or! care s%au "a a*a ado%)r!! dec!*!!"or r!-!'d
des,)2urarea rocese"or 2! ,e'ome'e"or resec%!-e. 4' ca%e$or!a a'%eca"cu"a&!!"or 
se cur!'d= ca"cu"a&!!"e de ro!ec%( ca"cu"a&!!"e de de-!*( ca"cu"a&!!"e de u$e% sau
de "a'( ca"cu"a&!!"e s%a'dard sau 'orma%!-e e%c. Toa%e aces%e ca"cu"a&!! se
 a*ea*) e m)r!m! res%a!"!%e 2! 0mrac) d!-erse ,orme 0' raor% cu o!ec%u" "a
care se re,er). As%,e"( ca"cu"a&!!"e s%a'dard( de e+em"u( o% ,! ca"cu"a&!! e
 rodus( ca"cu"a&!! e ce'%re de reso'sa!"!%a%e sau "ocur! de c#e"%u!e"!( ca"cu"a&!!
 e'%ru 0'%rea$a roduc&!e ,ar!ca%) e%c.
1? C)"!'( Orea> R!s%ea( M!#a! K Ba*e"e co'%a!"!%)&!!( Ed!%ura D!dac%!c) 2! Peda$o$!c)( R.A.(
Bucure2%!( 899( . 8H;.

;9
 

:  'ostcalculaţiile  su'% ace"ea care se e"aorea*) du) des,)2urarea

 rocese"or 2! ,e'ome'e"or eco'om!ce "a care se re,er). Aces%ea au dre% sco
de%erm!'area !'d!ca%or!"or e,ec%!-! cu r!-!re "a ,e'ome'e"e 2! rocese"e
eco'om!ce "a care se re,er) e'%ru a co'%ro"a modu" 2! m)sura 0' care s:au
rea"!*a% re-!*!u'!"e re-)*u%e 0' a'%eca"cu"a&!!. Dec!( aces%e ca"cu"a&!! se
 a*ea*) e m)r!m! e,ec%!-e 0're$!s%ra%e cu r!-!re Ia des,)2urarea rocese"or 2!
,e'ome'e"or eco'om!ce "a care se re,er)( mo%!- e'%ru care se ma! 'umesc 2!
ca"cu"a&!! e,ec%!-e. Pe a*a "or se de%erm!') aa%er!"e care s%au "a a*a ado%)r!!
dec!*!!"or( 0' sec!a" e %erme' scur%.
Pos%ca"cu"a&!!"e( "a r/'du" "or( o% ,! 0' raor% cu scou" urm)r!% 2! de
me%odo"o$!a ,o"os!%)( ca"cu"a&!! co'%a!"e( ca"cu"a&!! s%a%!s%!ce 2! ca"cu"a&!! e"e
a'a"!*) 2! co'%ro" a"e ac%!-!%)&!! eco'om!co:,!'a'c!are a u'!%)&!! a%r!mo'!a"e 0'
cau*).
: alculaţiile contabile   se a*ea*) e da%e"e co'%a!"!%)&!!( !ar !'d!ca%or!!
 e care 0! de%erm!') se e+r!m) 0' m)r!m! aso"u%e. S%a!"!rea "or se ,ace e
 a*a me%odo"o$!e! co'%a!"e.
: alculaţiile statistice  su'% ace"ea care au "a a*) da%e"e ,ur'!*a%e de
e-!de'&a s%a%!s%!c)( !ar !'d!ca%or!! s%a!"!&! au "a a*) o me%odo"o$!e ror!e
s%a%!s%!c!! 2! se o% e+r!ma a%/% 0' m)r!m! aso"u%e( c/% 2! 0' m)r!m! re"a%!-e.
: alculaţiile de analiză i control   a"e ac%!-!%)&!! eco'om!co:,!'a'c!are a
u'!%)&!! a%r!mo'!a"e su'% ace"ea care au "a a*) da%e"e ,ur'!*a%e a%/% de
co'%a!"!%a%e c/% 2! de s%a%!s%!c) 2! se e"aorea*) du) o me%odo"o$!e ror!e
a'a"!*e!( u%/'du:se e+r!ma a%/% 0' m)r!m! aso"u%e( c/% 2! 0' m)r!m! re"a%!-e.

Clasi*icarea calcula!iilor în *unc!ie de s*era de cuprindere

Du) s,era de cur!'dere a e"eme'%e"or s%ruc%ura"e a"e !'d!ca%or!"or 

eco'om!co:,!'a'c!ar! 0' co'&!'u%u" aces%ora( ca"cu"a&!!"e se 0mar% 0' %o%a"e 2!
 ar&!a"e.
: alculaţiile totale  su'% ace"ea care !au 0' co's!derare "a s%a!"!rea
!'d!ca%or!"or eco'om!co:,!'a'c!ar! %oa%e e"eme'%e"e s%ruc%ura"e a"e aces%ora(
mo%!- e'%ru care se ma! 'umesc 2! ca"cu"a&!! com"e%e. E+em"u= ca"cu"u"
cos%u"u! com"e% a" roduc&!e! ,ar!ca%e r!' "uarea 0' co's!derare a %u%uror
c#e"%u!e"!"or de roduc&!e 2! des,acere oca*!o'a%e de ,ar!carea 2! -/'*area
u'u! a'um!% rodus.
alculaţiile   parţiale  su'% ace"ea care !au 0' co's!derare "a de%erm!'area
!'d!ca%or!"or eco'om!co:,!'a'c!ar!( 'uma! o ar%e d!'%re e"eme'%e"e s%ruc%ura"e
a"e aces%ora( "!m!%/'d dec!( co'&!'u%u" "or 'uma! "a a'um!%e e"eme'%e( 0' ,u'c&!e
de scou" urm)r!%( mo%!- e'%ru care se ma! 'umesc 2! ca"cu"a&!! "!m!%a%!-e.
E+em"u= ca"cu"u! cos%u"u! de roduc&!e r!' "uarea 0' co's!derare 'uma! a u'e!
 )r&! d!' c#e"%u!e"!"e de roduc&!e 2! a'ume a c#e"%u!e"!"or d!rec%e 2! a ce"or 
!'d!rec%e de roduc&!e oca*!o'a%e de ,ar!carea u'u! a'um!% rodus sau 'uma! a
c#e"%u!e"!"or -ar!a!"e.

;1
 

Clasi*icarea calcula!iilor în *unc!ie de inter&alul de ti%p la

care se întoc%esc

D!' u'c%u" de -edere a" !'%er-a"u"u! de %!m "a care se 0'%ocmesc( o% ,!
ca"cu"a&!! er!od!ce 2! ca"cu"a&!! 'eer!od!ce.
: Ca"cu"a&!!"e er!od!ce su'% ace"ea care se 0'%ocmesc "a !'%er-a"e de
%!m e$a"e. E+em"u= Ca"cu"a&!!"e de u$e% sau de "a'( Ca"cu"a&!!"e s%a'dard
e%c.( care se 0'%ocmesc a'ua".
: Ca"cu"a&!!"e 'eer!od!ce su'% ace"ea care se 0'%ocmesc "a !'%er-a"e de
%!m 'ee$a"e. 4' aceas%) ca%e$or!e se cur!'de( 0' $e'era"( o ser!e de
 os%ca"cu"a&!!( dar 2! a'%eca"cu"a&!!"e de ro!ec% 2! de de-!* 2! a"%e"e.
 
Clasi*icarea c1eltuielilor de produc"ie

Pe'%ru a u%ea urm)r! modu" cum s:au co'suma% ,ac%or!! de roduc&!e d!'
0'%rer!'dere 2! e'%ru a se ca"cu"a corec% cos%u" roduc&!e! 2! !m"!c!% re*u"%a%e"e
,!'a'c!are( co'%a!"!%a%ea %reu!e s) 0're$!s%re*e( "a %!m 2! 0' %o%a"!%a%ea "or(
c#e"%u!e"!"e de e+"oa%are 5roduc&!e6( 0're$!s%rarea coresu'*)%oare a
c#e"%u!e"!"or de e+"oa%are 2! ca"cu"area cu e+ac%!%a%e a cos%u"u! roduc&!e!
,ar!ca%e %reu!e s) a!) 0' -edere( e "/'$) c"as!,!carea roduc&!e! 2!( resec%!- a
"ocur!"or de roduc&!e care au oca*!o'a% c#e"%u!e"!"e 0' cau*)( 2! d!,er!%e"e ,e"ur!
sau ca%e$or!! de c#e"%u!e"!( 0mreu') cu ar%!cu"ar!%)&!"e e care "e re*!'%)
aces%ea. As%,e"( de-!'e 'ecesar) c"as!,!carea c#e"%u!e"!"or de roduc&!e du)
a'um!%e cr!%er!! 0' ,u'c&!e de scou" urm)r!%( a2a cum se -a re*e'%a 0'
co'%!'uare.
: 3in punct de &edere al naturii: resec%!- a" con!inutului econo%ic(
c#e"%u!e"!"e de roduc&!e se 0mar% 0'= ma%er!a"e de roduc&!e sau de mu'c)
ma%er!a"!*a%) 2! c#e"%u!e"! sa"ar!a"e sau de mu'c) -!e.
C#e"%u!e"!"e ma%er!a"e de roduc&!e su'% rere*e'%a%e r!' co'sumur!"e
de m!3"oace de mu'c) 2! de o!ec%e a"e mu'c!!. Co'sumu" de m!3"oace de
mu'c) 0mrac) ,orma de c#e"%u!e"! cu amor%!*area !mo!"!*)r!"or 
5'ecorora"e 2! corora"e6( cu u*ura o!ec%e"or de !'-e'%ar e%c.( !ar 
co'sumu" de o!ec%e a"e mu'c!!( e aceea de c#e"%u!e"! cu co'sumu" de
ma%er!! r!me( ma%er!a"e au+!"!are( comus%!!"!( !ese de sc#!m e%c.
C#e"%u!e"!"e sa"ar!a"e su'% rere*e'%a%e r!' co'sumu" de ,or&) de
mu'c) 2! 0mrac) ,orma de c#e"%u!e"! cu "a%a sa"ar!!"or cu-e'!%e erso'a"u"u!(
cu "a%a co'%r!u&!e! u'!%)&!! "a as!$ur)r!"e soc!a"e( cu "a%a co'%r!u&!e! u'!%)&!! "a
,o'du" de 2oma3 e%c.
: 3in punctul de &edere al i%portan!ei e care o au 0' rocesu"
de roduc&!e a" "e$)%ur!! "or cu rocesu" %e#'o"o$!c( c#e"%u!e"!"e de roduc&!e se
0mar% 0' c,eltuieli de bază 2! c,eltuieli de re!ie sau de deservire.
,eltuielile de bază   su'% ace"ea oca*!o'a%e 0' mod 'em!3"oc!% de

;8
 

des,)2urarea rocesu"u! %e#'o"o$!c a" roduc&!e!( 0'%ruc/% ,)r) as%,e" de c#e"%u!e"!

 rocesu" %e#'o"o$!c 'u oa%e a-ea "oc( e"e se ma! 'umesc 2! c#e"%u!e"!
%e#'o"o$!ce. 4' aceas%) ca%e$or!e su'% cur!'se= co'sumur!"e de ma%er!! r!me(
sa"ar!!"e de a*) a"e mu'c!%or!"or d!rec% roduc%!-!( c#e"%u!e"!"e cu 0'%re&!'erea 2!
,u'c&!o'area u%!"a3e"or d!' sec&!!"e r!'c!a"e de roduc&!e e%c.
,eltuielile de re!ie sau de deservire su'% ace"ea care 'u au "e$)%ur)
d!rec%) cu rocesu" %e#'o"o$!c( ,!!'d e,ec%ua%e 0' scou" cre2%er!! co'd!&!!"or
'orma"e de des,)2urare a mu'c!! e'%ru or$a'!*area 2! co'ducerea roduc&!e!
2! a ac%!-!%)&!! 0'%rer!'der!!( 0' $e'era"( mo%!- e'%ru care se ma! 'umesc 2!
c,eltuieli de or!anizare i conducere. 4' aceas%) ca%e$or!e su'% cur!'se=
c#e"%u!e"!"e cu !"um!'a%u"( cu 0'c)"*!%u"( sa"ar!!"e erso'a"u"u! %e#'!c( de
co'ducere( adm!'!s%ra%!- 2! de deser-!re( c#e"%u!e"!"e cu 0'%re&!'erea 2! reararea
c")d!r!"or( c#e"%u!e"!"e de !rou e%c.
4' raor% de des%!'a&!e( c#e"%u!e"!"e 0're$!s%ra%e 0' co'%a!"!%a%ea $e'era")(
du) 'a%ura "or( se $ruea*) as%,e"=
a6 c#e"%u!e"! d!rec%e care cur!'d ma%er!! r!me 2! ma%er!a"e d!rec%e( sa"ar!!
d!rec%e( co'%r!u&!a r!-!'d as!$ur)r!"e 2! ro%ec&!a soc!a") 2! a"%e c#e"%u!e"!
d!rec%e>
 6 c#e"%u!e"! !'d!rec%e de roduc&!e( cu'oscu%e 2! su de'um!rea de
c#e"%u!e"! comu'e a"e sec&!e!( care cur!'d c#e"%u!e"! cu 0'%re&!'erea 2!
,u'c&!o'area u%!"a3e"or 2! c#e"%u!e"!"e $e'era"e a"e sec&!e!>
c6 c#e"%u!e"! de des,acere( care su'% oca*!o'a%e de -/'*area roduse"or 
,ar!ca%e>
d6 c#e"%u!e"! $e'era"e de adm!'!s%ra&!e( care su'% de%erm!'a%e de
adm!'!s%rarea 2! co'ducerea u'!%)&!! a%r!mo'!a"e 0' a'sam"u" e!.
Aceas%) c"as!,!care are "a a*) 0m!'area d!'%re 'a%ura c#e"%u!e"!"or 2! modu" de
rear%!*are 2! !'c"udere a "or 0' cos%u" roduc&!e! ,ar!ca%e 0' ,u'c&!e de
des%!'a&!e. D!' u'c%u" de -edere a" co'&!'u%u"u! o*!&!!"or resec%!-e de
c#e"%u!e"!( ea se d!,ere'&!a*) e ramur! !'dus%r!a"e 0' raor% de o ser!e de ,ac%or!
ce $e'erea*) c#e"%u!e"!"e de roduc&!e 2! 0' sec!a"( 0' ,u'c&!e de ar%!cu"ar!%)&!"e
%e#'o"o$!e! 2! or$a'!*)r!! roduc&!e! d!' ramura
resec%!-).
C"as!,!carea c#e"%u!e"!"or du) des%!'a&!e se ,o"ose2%e 0' cadru"
u'!%)&!! a%r!mo'!a"e e'%ru or$a'!*area co'%a!"!%)&!! de $es%!u'e 2! ca"cu"u"
cos%u"u! u'!%ar a" roduse"or( "ucr)r!"or 2! ser-!c!!"or.
As%,e"( c#e"%u!e"!"e d!rec%e "us c#e"%u!e"!"e !'d!rec%e de roduc&!e
rear%!*a%e ra&!o'a" asura roduse"or ,ar!ca%e( "ucr)r!"or e+ecu%a%e 2!
ser-!c!!"or res%a%e( ,ormea*) cos%u" de roduc&!e a" aces%ora. Pr!'
ad)u$area "a cos%u" de roduc&!e a c#e"%u!e"!"or $e'era"e de adm!'!s%ra&!e 2!
a c#e"%u!e"!"or de des,acere( se o&!'e cos%u" com"e% a" roduc&!e!.
De me'&!o'a% c)( c#e"%u!e"!"e $e'era"e de adm!'!s%ra&!e 2! c#e"%u!e"!"e
de des,acere( 0' $e'era"( 'u se !'c"ud 0' cos%u" de roduc&!e( e+ce&!e
,)c/'d ca*ur!"e 0' care co'd!&!!"e sec!,!ce de e+"oa%are 3us%!,!c) "uarea "or 0'

;?
 

co's!derare.
: 3in punctul de &edere al includerii c1eltuielilor în costurile de
produc!ie( aces%ea su'% c#e"%u!e"! !'corora!"e 2! c#e"%u!e"! 'e!'corora!"e.
,eltuielile incorporabile   su'% ace"ea care se !'c"ud 0' mod 'orma" 0'
cos%u" roduc&!e! ,ar!ca%e. 4' aceas%) ca%e$or!e se cur!'d c#e"%u!e"!"e cu
co'sumur!"e de ma%er!! r!me 2! ma%er!a"e"e co'suma!"e d!rec%e( sa"ar!!"e
d!rec%e( co'%r!u&!a r!-!'d as!$ur)r!"e 2! ro%ec&!a soc!a") 2! a"%e c#e"%u!e"!
d!rec%e de roduc&!e rear%!*a%e ra&!o'a" ca ,!!'d "e$a%e de ,ar!ca&!a roduse"or.
To% 0' ca%e$or!a c#e"%u!e"!"or !'corora!"e se o% !'c"ude 2! do/'*!"e "a
cred!%e"e a'care co'%rac%a%e e'%ru roduc&!a cu c!c"u "u'$ de ,ar!ca&!e
a,ere'%e er!oade!.
,eltuielile neincorporabile  su'% ace"ea care 0' mod 'orma" 'u %reu!e
s) se !'c"ud) 0' cos%u" roduc&!e! ,ar!ca%e. D!' aceas%) ca%e$or!e ,ac ar%e
c#e"%u!e"!"e $e'era"e de adm!'!s%ra&!e( c#e"%u!e"!"e de des,acere( c#e"%u!e"!"e
,!'a'c!are 2! ce"e e+%raord!'are care( de re$u")( 'u se !'c"ud 0' cos%u" roduc&!e!.
De aseme'ea( 'u %reu!e s) se !'c"ud) 0' cos%u" roduc&!e! cos%u" suac%!-!%)&!!.
Aces%e c#e"%u!e"! se re,"ec%) d!rec% 0' re*u"%a%u" e+erc!&!u"u!.
Cos%u" suac%!-!%)&!! C%sa se oa%e de%erm!'a e a*a urm)%oare! re"a&!! de
ca"cu"=

0' care>
C#,  : c#e"%u!e"! ,!+e>
 Nra : '!-e"u" rea" a" ac%!-!%)&!!>
 N'a : '!-e"u" 'orma" a" ac%!-!%)&!!.
 N!-e"u" de ac%!-!%a%e se oa%e ca"cu"a 0' ,u'c&!e ,!e de -o"umu" roduc&!e!(
,!e de 'um)ru" de ore de ,u'c&!o'are a u%!"a3e"or( ,!e de $radu" de u%!"!*are a
caac!%)&!! de roduc&!e sau de a"&! ,ac%or!.
De me'&!o'a% c)( 0' cos%u" suac%!-!%)&!! se !'c"ud 2! !erder!"e d!' reu%ur!
cau*a%e de e2ecu" %e#'!c a" roduc&!e!. 
CA2ITOL5L 4I
CONT5L 6 2'OCE3E5 3E BAZĂ AL <ETO3EI
CONTABILITĂŢII
 
;# NOŢI5NE

Oera&!!"e eco'om!ce des,)2ura%e 0'%r:o 0'%rer!'dere su'% com"e+e

2! roduc mod!,!c)r! succes!-e 0' m)r!mea 2! s%ruc%ura e"eme'%e"or !"a'&!ere.
Urm)r!rea aces%ora doar cu a3u%oru" !"a'&u"u! es%e ,oar%e $reoa!e e'%ru c)(
0'%ocm!rea du) ,!ecare oera&!e eco'om!c) a u'u! 'ou !"a'& es%e d!,!c!" de
rea"!*a% 2! 'u o,er) !',orma&!! desre d!'am!ca aces%ora.

;
 

4' co'%a!"!%a%e( aces%e !',orma&!! r!-!'d m!2carea e"eme'%e"or !"a'&!ere

su'% o&!'u%e cu a3u%oru" rocedeu"u! cont.
Contul es%e u' rocedeu a" me%ode! co'%a!"!%)&!! care re,"ec%) e+!s%e'&a 2!
m!2carea ,!ec)ru! e"eme'% a%r!mo'!a"( ca e,ec% a" mod!,!c)r!"or roduse de
oera&!!"e eco'om!ce ce au "oc 0'%r:o er!oad) de $es%!u'e 5e+erc!&!u ,!'a'c!ar6.
Pe'%ru ,!ecare ca%e$or!e de ac%!-e( da%or!! 2! ca!%a" ror!u se desc#!de u'
co'% care !'e e-!de'&a e+!s%e'&e! 2! m!2c)r!"or care se roduc asura aces%ora.
La 0'ceu%u" er!oade"or de $es%!u'e 5e+erc!&!!"or ,!'a'c!are6 co'%ur!"e
 re!au e+!s%e'&e"e de ac%!- 2! as!- d!' !"a'&u" !'!&!a"( !ar 0' cursu" er!oade! de
$es%!u'e 0're$!s%rea*) mod!,!c)r!"e e"eme'%e"or. La s,/r2!%u" er!oade! de
$es%!u'e( r!' cumu"area mod!,!c)r!"or roduse 5cre2%er! 2! m!c2or)r!6 se oa%e
de%erm!'a e'%ru ,!ecare co'%( e+!s%e'%u" "a s,/r2!%u" er!oade! r!' urm)%oarea
,ormu") de ca"cu"=

E+!s%e'%  Cre2%er! : M!c2or)r!  E+!s%e'%

I'!&!a" ,!'a"

9# T'5CT5'A CONT5L5I

Pe'%ru a r)su'de 'eces!%)&!"or care au de%erm!'a% ,o"os!rea co'%u"u! 0'

e-!de'%a co'%a!")( aces%a are o s%ruc%ur) 2! o ,orm) care erm!% !'d!-!dua"!*area
e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e de 'a%ura ac%!-e"or 2! as!-e"or c/% 2! de%erm!'area 0'
,!ecare mome'% a mod!,!c)r!"or care s:au rodus asura e"eme'%u"u! a%r!mo'!a"
a c)ru! e-!de'&) o &!'e co'%u" 0'%r:o er!oad) de %!m 2! e+!s%e'%u" "a u' mome'%
da%. 
E"eme'%e"e como'e'%e a"e s%ruc%ur!! co'%u"u! su'%=
1. Titlul contului   !'d!c) de'um!rea e"eme'%u"u! a%r!mo'!a" a c)ru!
e-!de'&) o !'e 2! care e+r!m)( de ,a%( co'&!'u%u" eco'om!c a" co'%u"u!. La %!%"u"
co'%u"u! se a%a2ea*) u' s!mo" c!,r!c care rere*!'%) de ,a% u' cod scr!s du) o
a'um!%) re$u") 2! care ,o"ose2%e "a !',orma%!*area "ucr)r!"or 0' co'%a!"!%a%e dar 
2! "a ra!d!%a%ea e,ec%u)r!! 0're$!s%r)r!"or co'%a!"e e docume'%e"e 3us%!,!ca%!-e.
Co'%u" ,)r) %!%"u 'u oa%e 0'de"!'! '!c! o ,u'c&!e deoarece 'u se oa%e !de'%!,!ca
e"eme'%u" a c)ru! soco%ea") o &!'e 2! 'u are co'&!'u% eco'om!c.
8.  Părţile contului   rea"!*ea*) ,u'c&!a de s!s%ema%!*are. Aces%ea su'%
d!s%!'c%e 2! ouse 2! dau co'%u"u! ,orma u'e! a"a'&e sau a "!%ere! [T[( 0' ce"e
dou) )r&! a"e a"a'&e! [co'%[ se 0'scr!u d!s%!'c% sume"e ce rere*!'%) !'%r)r!(
cre2%er!( ma3or)r! de ce"e care rere*!'%) !e2!r!( sc)der!( d!m!'u)r! a"e
e"eme'%u"u! a%r!mo'!a" a c)ru! soco%ea") o &!'e co'%u".
4' mod co'-e'&!o'a"( ar%ea s%/'$) a co'%u"u! a ,os% 'um!%) 3ebit 5D6 2!
 ar%ea drea%) Credit 5C6. Aces%e de'um!r! au "a or!$!'e -ere"e "a%!'e [deere[
 a da%ora 2! [credere[  a crede( ro-e'!'d de "a de!%or 5de!%6 2! cred!%or 
5cred!%6( co'%ur!"e ,!!'d u%!"!*a%e "a 0'ceu%ur!"e co'%a!"!%)&!! e'%ru a &!'e

;
 

soco%ea"a raor%ur!"or 3ur!d!ce d!'%re ar%e'er!! de a,acer! 0'%re care se 'asc

dre%ur! 2! o"!$a&!!.
4're$!s%rarea m!2c)r!"or 0' ce"e dou) )r&! a"e co'%u"u! 'u se ,ace !de'%!c "a
%oa%e co'%ur!"e. S%a!"!rea )r&!! 0' care se ,ace 0're$!s%rarea cre2%er!"or 2! 0' care
a m!c2or)r!"or "a u' co'% de!'de de co'&!'u%u" eco'om!c a" co'%u"u! care !'d!c)
2! ,u'c&!a co'%a!") a aces%u!a. 4' u'e"e co'%ur! cre2%er!"e se 0're$!s%rea*) 0'
 ar%ea s%/'$) ad!c) 0' 3ebitul co'%u"u! 2! sc)der!"e 0' ar%ea drea%)( ad!c) 0'
Creditul co'%u"u!. La a"%e co'%ur! cre2%er!"e se 0're$!s%rea*) 0' ar%ea drea%) a
co'%u"u! ad!c) 0' Creditul co'%u"u! 2! sc)der!"e se 0're$!s%rea*) 0' ar%ea s%/'$)
a co'%u"u!( ad!c) 0' 3ebitul co'%u"u!. Re$u"a es%e( 0's)( c) e'%ru u' co'%
3ebitul oa%e 0're$!s%ra doar cre2%er! 2! a%u'c! Creditul oa%e 0're$!s%ra doar 
sc)der! 2! e'%ru a"% co'% 3ebitul oa%e 0're$!s%ra doar sc)der! 2! a%u'c! Creditul
 oa%e 0're$!s%ra doar cre2%er!.
?. 'ula(ul "%i+carea$ contului "'$
To%a"!%a%ea sume"or 0're$!s%ra%e 0' 3ebitul sau 0' Creditul u'u! co'%
rere*e'%/'d cre2%er!"e sau m!c2or)r!"e e"eme'%u"u! a%r!mo'!a" a c)ru! e-!de'&)
o &!'e( 0'%r:o a'um!%) er!oad)( rere*!'%) m!2carea co'%u"u! sau ru"a3u" 5R6.
Sume"e 0're$!s%ra%e 0' de!%u" co'%u"u! se 'umesc sume
de!%oare 2! ,ormea*) ru"a3u" de!%or 5Rd6 a" co'%u"u!( !ar sume"e
0're$!s%ra%e 0' cred!%u" co'%u"u! se 'umesc sume cred!%oare 2! ,ormea*)
ru"a3u" cred!%or 5Rc6 a" co'%u"u!.
A 0're$!s%ra o sum) 0' de!%u" u'u! co'% 0'seam') a de!%a co'%u"
resec%!- 2! a 0're$!s%ra o sum) 0' cred!%u" u'u! co'% 0'seam') a cred!%a co'%u"
resec%!-.
E+!s%e'%u" !'!&!a" 'u !'%r) 0' ru"a3u" co'%u"u! aces%a re,"ec%/'d doar 
m!2carea.
. Total su%e "Ts$
Pr!' adu'area e&istentului iniţial debitor 5S!d6 cu rula*ul debitor   5Rd6 se
o&!'e total sume debitoare 5Tsd6 2! r!' adu'area e&istentului iniţial creditor 
5S!c6 cu rula*ul creditor   se o&!'e total sume creditoare 5Tsc6. 4'%o%deau'a
e+!s%e'%u" !'!&!a" es%e e aceea2! ar%e a co'%u"u! e care se 0're$!s%rea*)
cre2%er!"e e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e. 
4' co'c"u*!e( %o%a" sume de!%oare sau cred!%oare cur!'de e+!s%e'%u" "a
0'ceu%u" er!oade! cumu"a% cu m!2carea 5ru"a3u"6 e de!%u" sau cred!%u"
co'%u"u!.
. 3ata +i e,plica!ia opera!iei econo%ice
Da%a !'d!c) *!ua( "u'a 2! a'u" c/'d a a-u% "oc oera&!a eco'om!c)
re,"ec%a%) 0' co'%ur!. E+"!ca&!a oera&!e! eco'om!ce 0mrac) dou) ,orme=
: descriptivă c/'d se descr!e e scur% co'&!'u%u" oera&!e! eco'om!ce cu
 rec!*area docume'%u"u! 3us%!,!ca%!-. De e+em"u s:a 0'casa% r!' cas!er!e cu
c#!%a'&a 'r.918? d!' 1.9?.899 suma de .999 "e! de "a c"!e'%u" [+[.

;<
 

: contabilă  c/'d se ara%) %!%"u" co'%u"u! care rere*!'%) ce")"a"% os%

 !"a'&!er !',"ue'&a% de oera&!a eco'om!c). 4' e+em"u" de ma! sus( 0'casarea
c"!e'&!"or r!' co'%u" ;; C"!e'&!!( a'a"!%!c soc!e%a%ea +.
<. oldul contului "$
(oldul contului  rere*!'%) e+!s%e'%u" de e"eme'%e a%r!mo'!a"e "a u'
mome'% da%. Aces% so"d se s%a!"e2%e "a s,/r2!%u" er!oade"or de $es%!u'e sau or!
de c/%e or! es%e 'e-o!e ca d!,ere'&) 0'%re total sume debitoare 5Tsd6 2! total sume
creditoare 5Tsc6.
Dac) %o%a"u" sume"or de!%oare es%e ma! mare dec/% %o%a"u" sume"or 
cred!%oare( so"du" co'%u"u! se 'ume2%e [ sold debitor [ 5Sd6 !ar dac) %o%a"u"
sume"or cred!%oare es%e ma! mare dec/% %o%a"u" sume"or de!%oare so"du" co'%u"u!
se 'ume2%e [ sold creditor [ 5Sc6. Dac) %o%a"u" sume"or de!%oare es%e e$a" cu
%o%a"u" sume"or cred!%oare co'%u" are so"d 9 sau a"a'sa% sau 0'c#!s.
Fo"os!'d 'o%a&!!"e de ma! sus ce"e %re! !os%a*e a"e so"du"u! co'%ur!"or se
redau as%,e"=
Tsd  Tsc  Sd  Tsd K Tsc
Tsc  Tsd  Sc  Tsc K Tsd
Tsd  Tsc  S  9
So"du" co'%ur!"or es%e de dou) ,e"ur!=
: sold iniţial  5S!6 care oa%e ,! de!%or 5S!d6 sau cred!%or 5S!c6 2! care
se re!a "a 0'ceu%u" er!oade! de $es%!u'e d!' !"a'&u" co'%a!" ca -a"oare a
 os%u"u! !"a'&!er de Ac%!- sau Pas!- e care 0" re,"ec%) co'%u" resec%!-(
rea"!*/'du:se as%,e" "e$)%ura d!'%re !"a'& 2! co'%.
:  sold #inal   5S,6 care oa%e ,! de!%or 5S,d6 sau cred!%or 5S,c6 2! care es%e
 re"ua% r!' !'%ermed!u" a"a'&e! de -er!,!care( "a s,/r2!%u" er!oade! de $es%!u'e(
0' !"a'&u" co'%a!"( rea"!*/'du:se as%,e" "e$)%ura d!'%re co'% 2! !"a'&.

/# =O'<A CONT5L5I

a6 Forma care coresu'de ce" ma! !'e 'eces!%)&!! de 0're$!s%rare a

oera&!u'!"or eco'om!ce( 0' m!2carea "or( es%e ,orma !"a%era")( de c/'%ar cu
dou) )r&!. 4'%r:u'a d!' )r&! se 0're$!s%rea*) e+!s%e'%u" !'!&!a" 2! cre2%er!"e
e"eme'%u"u! e'%ru care s:a desc#!s co'%u" resec%!-( !ar 0' cea"a"%) ar%e se
0're$!s%rea*) m!c2or)r!"e. Co'-e'&!o'a"( s:a s%a!"!% ca 0' ca*u" co'%ur!"or de
 u'ur! eco'om!ce e+!s%e'&e"e !'!&!a"e 2! cre2%er!"e s) se 0're$!s%re*e 0' ar%ea
s%/'$)( !ar m!c2or)r!"e 0' ar%ea drea%). 4' ca*u" co'%ur!"or de surse de ,!'a'&are
0're$!s%r)r!"e se ,ac !'-ers= e+!s%e'&e"e !'!&!a"e 2! cre2%er!"e se 0're$!s%rea*) 0'
 ar%ea drea%)( !ar 0'cas)r!"e 0' ar%ea s%/'$). Dec!( 0're$!s%r)r!"e 0' co'%ur! se
,ac 0' raor% de co'&!'u%u" eco'om!c.

<odel ;# =or%a bilaterală a contului0 Nu%erar casierieM

 Nr. Da%a E+"!ca&!a Sume Nr. Da%a E+"!ca&!a Sume

;
 

cr%. cr%.
1 1 !a'. E+!s%e'% !'!&!a" H.999   !a'. P"a%) <9.999
8  !a'. 4'casare 199.999  H !a'. P"a%) 89.999
?  !a'. 4'casare 89.999 To%a" ")&! H9.999
To%a" 0'casare 189.999
To%a" cre2%er!  e+!s%e'% 18H.999 So"d ,!'a" de!%or H.999
So"d :

 6  Forma unilaterală a co'%u"u! se carac%er!*ea*) r!' aceea c)( 0'%r:o

 ar%e a sa e+!s%) o s!'$ur) ser!e de co"oa'e e'%ru 'um)r cure'%( da%a 2!
e+"!ca&!a oera&!u'!! eco'om!ce care se 0're$!s%rea*)( !'d!,ere'% dac) su'%
cre2%er! sau m!c2or)r!( !ar co"oa'e"e de sume de!%oare 2! cred!%oare su'%
a")%ura%e.

<odel 9# =or%a unilaterală a contului0 Nu%erar casierie ”

 Nr. Da%a E+"!ca&!a Sume So"d

cr%. De!%oare Cred!%oare
1 1 !a'. E+!s%e'% !'!&!a" : : H.999
8  !a'. 4'casare 199.999 : 19H.999
?  !a'. P"a%) : <9.999 H.999
  !a'. 4'casare 89.999 : <H.999
 H !a'. P"a%) : 89.999 H.999

4' rac%!c)( ma! e+!s%) 2! a"%e ,orme= ,orma 2a#( ,orma co'%u"u! cu du"e
-a"or! 2! a"%e"e.
   Forma a, a co'%u"u! se carac%er!*ea*) r!' aceea c)( a%/% e'%ru de!%(
c/% 2! e'%ru cred!% se desc#!de c/%e o ,!2) d!s%!'c%)( 0' care de!%u" aare 0'
coreso'de'&) cu co'%ur!"e cred!%oare( !ar cred!%u" 0' coreso'de'&) cu co'%ur!"e
de!%oare.
   Forma contului  cu duble valori  !'d!,ere'% de mode"u" su care se
 re*!'%) co'%u" resec%!- 5!"a%era"( u'!"a%era"( 2a# e%c.6 aceas%a are co"oa'e
 e'%ru 0'scr!erea sume"or a%/% 0' mo'eda &)r!! 'oas%re( c/% 2! 0' mo'eda s%r)!') a
&)r!! cu care a-em re"a&!! eco'om!ce.
# =5NCŢIILE CONT5L5I

Co'%ur!"e 0'de"!'esc a'um!%e ,u'c&!! care se re$)sesc "a %oa%e

sau doar "a o ar%e d!'%re co'%ur!.
=unc!ii pe care le îndeplinesc anu%ite conturi
a# Fu'c&!a s%a%!s%!c) co's%) 0' ,a%u" c) u'e"e co'%ur! ,ur'!*ea*) da%e cu
carac%er s%a%!s%!c cum su'%= -o"umu" ac%!-e"or 5m!3"oace ,!+e( m)r,ur!( roduse
,!'!%e6( c#e"%u!e"! cu ma'oer) 5sa"ar!!"e( CAS e%c.6> ro,!%u" o&!'u%.

;H
 

b# Fu'c&!a de ca"cu"a&!e o au ace"e co'%ur! care a3u%) "a ca"cu"area

cos%ur!"or de roduc&!e( a re&ur!"or de "!-rare.
c# Fu'c&!a de co'%ro" se e+erc!%) de c)%re ace"e co'%ur! r!' care se
e,ec%uea*) co'%ro"u" !'%e$r!%)&!! a%r!mo'!u"u! 5s%ocur!( %re*orer!e e%c.6( a
cos%ur!"or e,ec%!-e 0' comara&!e cu ce"e a'%eca"cu"a%e e%c.

=unc!ii pe care le îndeplinesc toate conturile

a# Fu'c&!a eco'om!c) co's%) 0' ,a%u" c) ,!ecare co'% &!'e e-!de'&a u'u!
a'um!% e"eme'% a%r!mo'!a" 2! re*u"%a% ,!'a'c!ar care !'d!c) c#!ar co'&!'u%u"
eco'om!c a" co'%u"u! resec%!-. Fu'c&!a eco'om!c) re!ese d!' de'um!rea
co'%u"u!.
b# Fu'c&!a de $ruare co's%) 0' ,a%u" c) 0' co'%ur! se 0're$!s%rea*)
e"eme'%e a%r!mo'!a"e omo$e'e. Sre e+em"u> sa"ar!!"e %u%uror a'$a3a&!"or su'%
re,"ec%a%e 0'%r:u' s!'$ur co'% Perso'a" remu'era&!! da%ora%e sau %oa%e oera&!!"e
 r!-!'d c"!e'&!! u'!%)&!! a%r!mo'!a"e se 0're$!s%rea*) 0'%r:u' s!'$ur co'%
C"!e'&!.
c# Fu'c&!a de ca"cu" co's%) 0' e,ec%uarea 0' co'%ur! a ca"cu"e"or r!-!'d
m)r!mea m!2c)r!"or 5cre2%er! 2! d!m!'u)r!6 2! a e+!s%e'%u"u! "a u' mome'% da%.
d# Fu'c&!a de s!s%ema%!*are se rea"!*ea*) r!' co's%ruc&!a co'%u"u! e dou)
 )r&! care erm!%e o$"!'d!rea seara%) a oera&!!"or care roduc cre2%er! a"e
e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e de ce"e care roduc m!c2orarea ace"ora2! e"eme'%e.
e# Fu'c&!a co'%a!") es%e s%r/'s "e$a%) de ,u'c&!a eco'om!c) 2! se
co'cre%!*ea*) 0'%r:u' a'um!% mod de ,u'c&!o'are a" co'%ur!"or de%erm!'a% s%r!c%
de co'&!'u%u" "or eco'om!c. 
?# 'EG5LILE 3E =5NCŢIONA'E A CONT5'ILO' 

  4're$!s%rarea u'e! sume 0' 3ebitul sau Creditul u'u! co'% 'u se ,ace
0'%/m")%or c! e a*a u'or re$u"! care s%a!"esc cu rec!*!e ar%ea co'%u"u! 0'
care se 0're$!s%rea*) e+!s%e'%u" !'!&!a" 5so"du" !'!&!a"6( cre2%er!"e 2! m!c2or)r!"e e
care oera&!!"e eco'om!ce "e roduc asura e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e a c)ror 
soco%ea") o &!'e co'%u".
De%erm!'area 2! 0'&e"e$erea re$u"!"or de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or "eac) de
"a !"a'& 2! r!'c!!u" du"e! rere*e'%)r! a a%r!mo'!u"u! ca ac%!-e 2! as!-e care
creea*) a*a a"!c)r!! r!'c!!u"u! du"e! 0're$!s%r)r! a oera&!!"or eco'om!ce cu
a3u%oru" co'%ur!"or.
Le$)%ura d!'%re !"a'& 2! co'% 2! d!'%re co'% 2! !"a'& r!' e+!s%e'%u"
5so"du"6 !'!&!a" 2! ,!'a" care se re!a sau se %ra'su'e d!' 2! 0' os%ur!"e
 !"a'&!ere( creea*) de aseme'ea rem!sa !de'%!,!c)r!! re$u"!"or de ,u'c&!o'are a
co'%ur!"or.
A2a cum s:a ar)%a%( e+!s%e'%u" sau so"du" !'!&!a" se re!a 0' co'%a!"!%a%ea
cure'%) cu a3u%oru" co'%ur!"or d!' !"a'&. As%,e"( ,!ec)ru! os% !"a'&!er 0!
coresu'd u'u" sau ma! mu"%e co'%ur! ,u'c&!e de co'&!'u%u" eco'om!c a" os%u"u!

;;
 

 !"a'&!er. 4' aces%e co'%ur! se 0're$!s%rea*) -a"oarea re"ua%) d!' os%u" !"a'&!er 
su ,orma so"du"u! !'!&!a" 5S!6 de!%or sau cred!%or. Pr!' descomu'erea
 !"a'&u"u! 0' co'%ur! -om a-ea dou) ,e"ur! de co'%ur! ,u'c&!e de ar%ea d!' !"a'&
Ac%!- sau Pas!- de u'de a ,os% re"ua% e+!s%e'%u" !'!&!a" 2! a'ume= co'%ur! de
Ac%!- e'%ru os%ur!"e re"ua%e d!' Ac%!-u" !"a'&u"u! 2! co'%ur! de Pas!- e'%ru
 os%ur!"e re"ua%e d!' Pas!-u" !"a'&u"u!. Ce"e dou) $rue de co'%ur! -or a-ea
ace"a2! co'&!'u% cu os%ur!"e !"a'&!ere de u'de 2!:au re"ua% so"du" !'!&!a"(
resec%!- co'%ur!"e de Ac%!-( re"ua%e d!' Ac%!-u" !"a'&u"u! -or re,"ec%a ac%!-e
 a%r!mo'!a"e !ar co'%ur!"e de Pas!-( re"ua%e d!' Pas!-u" !"a'&u"u! -or re,"ec%a
 as!-e a%r!mo'!a"e. A-/'d co'&!'u% d!,er!% ce"e dou) $rue de co'%ur! 5de Ac%!-
2! de Pas!-6 -or a-ea 2! ,u'c&!e co'%a!") co'%rar). E+!s%e'%u" !'!&!a" -a aare 0'
co'%ur! de aceea2! ar%e 5s%/'$a sau drea%a6 0' care aare 2! 0' !"a'& 2! a'ume=
e+!s%e'%u" d!' Ac%!-u" !"a'&u"u! 5s%/'$a6 -a ,! re"ua% ca so"d !'!&!a" 0' De!%u"
co'%u"u! 5s%/'$a6 !ar e+!s%e'%u" d!' Pas!-u" !"a'&u"u! 5drea%a6 -a ,! re"ua% ca
so"d !'!&!a" 0' Cred!%u" co'%u"u! 5drea%a6.
Sc#ema%!c( descomu'erea !"a'&u"u! 0' co'%ur! es%e reda%) 0' ,!$ura 1(
,o"os!'du:'e de u' !"a'& co'%a!".

Se oser-) c) sume"e e+!s%e'%e 0' Acti&ul !"a'&u"u! !'!&!a" au

de-e'!% so"dur! !'!&!a"e de!%oare e'%ru co'%ur!"e d!' Acti&ul !"a'&u"u!
2! sume"e e+!s%e'%e 0' 2asi&ul !"a'&u"u! !'!&!a" au de-e'!% so"dur! !'!&!a"e
cred!%oare e'%ru co'%ur!"e d!' 2asi&ul !"a'&u"u!.

199
 

Pe a*a r!'c!!u"u! e$a"!%)&!! !"a'&!ere A  P se me'&!'e 2!

e$a"!%a%ea so"dur!"or !'!&!a"e de!%oare cu so"dur!"e !'!&!a"e cred!%oare( ad!c)=

D!' aces%e oser-a&!! re*u"%) r!ma re$u") de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or cu

urm)%oru" e'u'&=

 'egula de *unc!ionare pri&ind înregistrarea e,isten!elor ini!iale0

onturile de activ încep să #uncţioneze prin debitare4 (e debitează cu
e&istenţele de elemente patrimoniale -active. preluate din activul bilanţului4
onturile de pasiv încep să #uncţioneze prin creditare4 (e creditează cu
e&istenţele de elemente patrimoniale -pasive. preluate din pasivul bilanţului4
Ca urmare a c!rcu!%e"or eco'om!ce au "oc oera&!! eco'om!ce care
de%erm!') mod!,!c)r! a"e e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e 5ac%!-e 2! as!-e6 de 'a%ura
cre2%er!! sau reducer!! aces%ora. Cre2%er!"e 2! reducer!"e e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e
de Ac%!- se -or re,"ec%a cu a3u%oru" co'%ur!"or de Ac%!-( !ar a e"eme'%e"or 
 a%r!mo'!a"e de Pas!- cu a3u%oru" co'%ur!"or de Pas!-.
Pe'%ru a !de'%!,!ca re$u"a a II:a de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or co's!der)m
dou) oera&!! care roduc mod!,!c)r! de 'a%ura cre2%er!"or 2! de 'a%ura sc)der!"or 
ac%!-e"or 2! as!-e"or.

Opera!ia ; r!-!'d cre2%er!"e e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e.

U'!%a%ea a%r!mo'!a") cum)r) cu ,ac%ura 'r.918? d!' 9?.98.899
ma%er!a"e de "a ,ur'!*or 0' -a"oare %o%a") de 99 "e!. Aceas%) oera&!e eco'om!c)
de%erm!') urm)%oare"e mod!,!c)r! asura e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e=
1. Cre2%e s%ocu" de ma%er!a"e de "a e+!s%e'%u" 5s%ocu"6 !'!&!a" d!' !"a'& de
1.99 "e! cu 99 "e! ad!c) "a 1.99 "e! s%oc du) roducerea oera&!e!>
8. Cre2%e o"!$a&!a %o%a") ,a&) de ,ur'!*or!! u'!%)&!! de "a 19.999 "e! cu 99
"e! ad!c) "a 19.99 "e! care rere*!'%) o"!$a&!!"e %o%a"e ,a&) de ,ur'!*or!
du) roducerea oera&!e! eco'om!ce.
I',"ue'%a oera&!e! asura !"a'&u"u! se oa%e reda as%,e"=
A  +  P  + ad!c)
89.999  99  89.999  99
89.99  89.99
4' co'%ur! aceas%) oera&!e se 0're$!s%rea*) as%,e"=
1. 4' co'%u" .Ma%er!a"e. se 0're$!s%rea*) suma de 99 e "/'$) e+!s%e'%u"
!'!&!a" de 1.999 "e! ad!c) 0' De!%u" co'%u"u!>
8. 4' co'%u" Fur'!*or! se 0're$!s%rea*) suma de 99 "e! e "/'$)
e+!s%e'%u" !'!&!a" de 19.999 "e! ad!c) 0' Cred!%u" co'%u"u!>
D!' aces%e oser-a&!! re*u"%) re$u"a a doua de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or cu
urm)%oru" e'u'&=
'egula de *unc!ionare pri&ind înregistrarea cre+terilor ele%entelor
patri%oniale

191
 

onturile de activ se debitează cu intrările" creterile" ma*orările

elementelor patrimoniale de activ4 onturile de pasiv se creditează cu
intrările" creterile" ma*orările elementelor patrimoniale de pasiv .

Opera!ia 9 r!-!'d sc)der!"e e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e.

U'!%a%ea a%r!mo'!a") ")%e2%e cu ord!'u" de "a%) 'r. 81?J1.98.899
da%or!! scade'%e c)%re ,ur'!*oru" S.C. .ama. S.R.L. 1.99 "e!.
Aceas%) oera&!e eco'om!c) de%erm!') urm)%oare"e mod!,!c)r! asura
e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e=
1. Scad da%or!!"e ,a&) de ,ur'!*or!! u'!%)&!! de "a e+!s%e'%u" recede'%
5oera&!a 16 de 19.99 "e! cu 1.99 "e! ad!c) "a ;.999 "e! care rere*!'%)
o"!$a&!! %o%a"e ,a&) de ,ur'!*or! du) roducerea oera&!e! eco'om!ce>
8. Scade 'umeraru" e+!s%e'% 0' co'%u" cure'% "a a'c) de "a e+!s%e'%u"
!'!&!a" de H.999 "e! 5!"a'& "a ?1 !a'uar!e 8996( cu 1.99 "e! ad!c) "a <.99
"e! care rere*!'%) 'umeraru" e+!s%e'% 0' co'%u" cure'% du) roducerea
oera&!e! eco'om!ce.
I',"ue'%a oera&!e! asura !"a'&u"u! se oa%e reda as%,e"=
A : +  P : + ad!c)(
89.99 : 1.99  89.99 : 1.99
1;.999  1;.999
 
4' co'%ur! aceas%) oera&!e se 0're$!s%rea*) as%,e"=
1. 4' co'%u" Fur'!*or! se 0're$!s%rea*) suma de 1.99 "e! 0' ar%ea
ous ce"e! 0' care s:au 0're$!s%ra% e+!s%e'%u" !'!&!a" 2! cre2%er!"e( ad!c) 0'
De!%u" co'%u"u! deoarece oera&!a a de%erm!'a% o sc)dere a e"eme'%u"u!
 a%r!mo'!a" 5da%or!a ,a&) de ,ur'!*or!6.
8. 4' co'%u" Co'% cure'% se 0're$!s%rea*) suma de 1.99 "e! 0'
 ar%ea ous) ce"e! 0' care s:a 0're$!s%ra% e+!s%e'%u" !'!&!a"( ad!c) 0'
Cred!%u" co'%u"u! deoarece oera&!a a de%erm!'a% o sc)dere a e"eme'%u"u!
 a%r!mo'!a" 5'umeraru" 0' co'%u" cure'% de "a a'c)6.
D!' aces%e oser-a&!! re*u"%) re$u"a a %re!a de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or cu
urm)%oru" e'u'&=

  'egula de *unc!ionare pri&ind înregistrarea scăderilor ele%entelor

patri%oniale
onturile de activ se creditează cu micorările" scăderile"
diminuările elementelor patrimoniale de activ -active.4 onturile de pasiv se
debitează cu micorările" scăderile" diminuările elementelor patrimoniale de
 pasiv -pasive.4
D!' aces%e %re! re$u"! de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or s:au s!'%e%!*a% dou)
re$u"! $e'era"e de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or de ac%!- 2! de as!-( 2! a'ume=
Conturile de Acti& 0'ce s) ,u'c&!o'e*e r!' de!%are. Se de!%ea*) cu
e+!s%e'%u" sau so"du" !'!&!a" re"ua% d!' ac%!-u" !"a'&u"u! 2! cu cre2%er!"e

198
 

u"%er!oare a"e ac%!-e"or 2! se cred!%ea*) cu reducer!"e ac%!-e"or. So"du" "or oa%e ,!

De!%or sau *ero.
Conturile de 2asi& 0'ce s) ,u'c&!o'e*e r!' cred!%are. Se cred!%ea*) cu
e+!s%e'%u" sau so"du" !'!&!a" re"ua% d!' as!-u" !"a'&u"u! 2! cu cre2%er!"e
u"%er!oare a"e as!-e"or 2! se de!%ea*) cu reducer!"e as!-e"or. So"du" "or oa%e
,! Cred!%or sau *ero.
Se oser-) c) ,u'c&!a co'%ur!"or de Ac%!- es%e ous) ,u'c&!e! co'%ur!"or de
Pas!- da%or!%) co'&!'u%u"u! d!,er!% a ce"or dou) )r&! a"e !"a'&u"u!( Ac%!-u" 2!
Pas!-u"( care su'% s%r/'s "e$a%e de co'%ur! 0' se'su" c) co'%ur!"e de Ac%!- re,"ec%)
 u'ur! eco'om!ce 5ac%!-e6 !ar co'%ur!"e de Pas!- re,"ec%) resurse"e aces%ora
5as!-e6.
Du) modu" 0' care acce%) aces%e dou) re$u"! de ,u'c&!o'are co'%ur!"e
su'% de dou) ,e"ur!=
;# Conturi %ono*unc!ionale care ,u'c&!o'ea*) 'uma! du) re$u"a
co'%ur!"or de Ac%!- sau 'uma! du) re$u"a co'%ur!"or de Pas!- 2! au 0'%o%deau'a
"a s,/r2!%u" er!oade! de $es%!u'e u' s!'$ur ,e" de so"d= De!%or sau Cred!%or 
,!!'d dec!( 'uma! co'%ur! de Ac%!- sau 'uma! co'%ur! de Pas!-.
9# Conturi bi*unc!ionale care ,u'c&!o'ea*) ,!e du) re$u"a co'%ur!"or de
Ac%!-( ,!e du) re$u"a co'%ur!"or de Pas!- 2! o% a-ea "a u' mome'% da% ,!e so"d
De!%or( ,!e so"d Cred!%or. Fu'c&!e de so"du" e care 0" au "a s,/r2!%u" er!oade!
5De!%or sau Cred!%or6 au carac%eru" de co'%ur! de Ac%!- dac) au so"d ,!'a"
De!%or sau de co'%ur! de Pas!- dac) au so"d ,!'a" Cred!%or.
 
# 35BLA N'EGIT'A'E FI CO'E2ON3ENŢA CONT5'ILO' 

#;# 35BLA N'EGIT'A'E

4' "!%era%ura de sec!a"!%a%e s:au ur%a% d!scu!! 0' "e$)%ur) cu a*e"e e care
se e+"!c) r!'c!!u" du"e! 0're$!s%r)r! 5ar%!de! du"e6 care es%e %r)s)%ura
carac%er!s%!c) a co'%a!"!%)&!! a")%ur! de r!'c!!u" du"e! rere*e'%)r! a
 a%r!mo'!u"u!.
S:au co'%ura% ce" u&!' dou) ar$ume'%a&!! care e+"!c) aces% r!'c!!u 2!
a'ume=
1. E+"!ca&!a a*a%) e ,"u+ur! care demo's%rea*) c) du"a 0're$!s%rare
are ro"u" de:a e-!de'&!a ,"u+ur!"e eco'om!ce care !au 'a2%ere 0' re"a&!!"e de
sc#!m d!'%re e'%!%)&!"e a%r!mo'!a"e care au aceea2! -a"oare dar se's co'%rar=
u'u" !'d!c) or!$!'ea 5resursa6 2! ce")"a"% des%!'a&!a 5u%!"!*area6.
Aceas%) e+"!ca&!e acoer) oera&!!"e cu med!u" e+%er!or u'!%)&!!
 a%r!mo'!a"e 2! ma! u&!' ,"u+ur!"e !'%er'e $e'era%e de ,e'ome'e 2! oera&!! ur 
!'%er'e.
4' "us( aceas%) e+"!ca&!e scoa%e co'%a!"!%a%ea d!' o!ec%u" s)u care:"
co's%!%u!e re,"ec%area s%)r!! a%r!mo'!u"u! u'e! u'!%)&!.

19?
 

Dac) "u)m sre e+em"u re"a&!a de -/'*are:cum)rare de mar,a cu "a%a

0' 'umerar care de%erm!') ,"u+ur! e+%er'e( a"!c/'d e+"!ca&!a a*a%) e ,"u+ur!
se co's%a%) c) ce! do! ar%e'er! rere*!'%) e"eme'%e a%r!mo'!a"e d!,er!%e 0'
co'%a!"!%)&!"e ror!!. Re"a&!a de -/'*are:cum)rare oa%e ,! re,"ec%a%) $ra,!c
as%,e"=

4' co'%a!"!%a%ea cum)r)%oru"u!( -/'*)%oru" es%e co's!dera% ,ur'!*or ad!c)

resurs) care re,"ec%) o"!$a&!!( !ar 0' co'%a!"!%a%ea -/'*)%oru"u!( cum)r)%oru"
es%e co's!dera% c"!e'%( ad!c) re,"ec%) u' dre% de crea'&).
8.  E&plicaţia bazată pe patrimoniu   acoer) mu"% ma! !'e o!ec%u"
co'%a!"!%)&!! r!' re,"ec%area rocese"or 2! ,e'ome'e"or eco'om!ce raor%a% "a
u'!%a%ea a%r!mo'!a") 0' care se or$a'!*ea*) co'%a!"!%a%ea.
Aceas%) e+"!ca&!e se a*ea*) e ,a%u" c) or!ce mod!,!care a u'u!
e"eme'% a%r!mo'!a" de%erm!') au%oma% o m!2care !'-ers) 2! de aceea2! -a"oare
%o%a") asura u'u!a sau ma! mu"%or e"eme'%e a%r!mo'!a"e.
4' ca*u" e+em"u"u! de ma! sus are "oc o 0'"ocu!re a e"eme'%u"u!
Pa%r!mo'!a"a'! cu u' a"% e"eme'% a%r!mo'!a" s%oc de m)r,ur!. Are "oc(
dec!( o 0'"ocu!re a u'u! ac%!- cu u' a"% ac%!-.
Dac) cum)rarea ar ,! a-u% "oc ,)r) "a%) !med!a%) s:ar ,! 0're$!s%ra% o
cre2%ere a s%ocu"u! de m)r,ur! co'com!%e'% cu cre2%erea u'e! o"!$a&!! ,a&) de
,ur'!*oru" 'e")%!%( dec!( s:ar ,! rodus mod!,!c)r! a%/% 0' -o"umu" ac%!-e"or 5s%oc
de m)r,ur!6 c/% 2! 0' m)r!mea as!-e"or 5o"!$a&!! ,a&) de ,ur'!*or!6.
Aceas%) e+"!ca&!e a r!'c!!u"u! du"e! 0're$!s%r)r! are ma! mu"&! ade&!(
deoarece u'e acce'%u" e u'!%a%ea a%r!mo'!a") ca o!ec% a" co'%a!"!%)&! 2!
r)su'de as%,e" ma! e+"!c!% 'eces!%)&!! or$a'!*)r!! co'%a!"!%)&!!.
P"ec/'d de "a aceas%) a doua e+"!ca&!e a r!'c!!u"u! du"e! 0're$!s%r)r! 2!
2%!!'d c) or!ce oera&!e eco'om!c) roduce asura !"a'&u"u! mod!,!c)r! du"e
care o% a-ea "oc ,!e 0'%r:o s!'$ur) ar%e a !"a'&u"u! 5ac%!- sau as!-6( ,!e 0'
ame"e )r&! a"e !"a'&u"u! 52! ac%!- 2! as!-6( se co's%a%) c) co'%a!"!%a%ea -a
,o"os! e'%ru re,"ec%area aces%or mod!,!c)r! ce" u&!' dou) co'%ur! care as!$ur)
e,ec%uarea a dou) ser!! de ca"cu"e= u'a asura Ac%!-u"u! 2! a"%a asura Pas!-u"u!
 !"a'&u"u!. Aces%e mod!,!c)r! %ra'suse 0' co'%ur! cu a3u%oru" re$u"!"or de
,u'c&!o'are a co'%ur!"or se ,ac 0' co'd!&!!"e me'&!'er!! e$a"!%)&!! !"a'&!ere( dec!(
a resec%)r!! r!'c!!u"u! du"e! rere*e'%)r! a a%r!mo'!u"u!.
Fo"os!rea co'%ur!"or 2! a du"e! 0're$!s%r)r! are urm)%oare"e e,ec%e=

19
 

: d) os!!"!%a%ea 0're$!s%r)r!! s!mu"%a'e a cre2%er!"or 2!Jsau m!c2or)r!"or 

care se roduc 0' como'e'%a ac%!-e"or 2!Jsau as!-e"or>
: erm!%e urm)r!rea e+!s%e'&e! 2! mod!,!c)r!"or e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e
su du"u asec%= a" como'e'&e! 2! a" modu"u! de ro-e'!e'&)>
: as!$ur) e,ec%uarea a dou) ser!! de ca"cu"e= u'a asura Ac%!-u"u! 2! a"%a
asura Pas!-u"u! !"a'&u"u!>
: as!$ur) e$a"!%a%ea erma'e'%) d!'%re ac%!-u" 2! as!-u" !"a'&u"u!>
: as!$ur) -er!,!carea e+ac%!%)&!! 0're$!s%r)r!"or d!' co'%ur! r!' e$a"!%a%ea
d!'%re %o%a" ru"a3e de!%oare 2! cred!%oare d!' co'%ur!>
: as!$ur) "e$)%ura rec!roc) 0'%re co'%ur!"e 0' care se 0're$!s%rea*) oera&!a
eco'om!c).
4' co'c"u*!e( du"a 0're$!s%rare co's%) 0' oerarea s!mu"%a') 2! cu aceea2!
sum)( 0' co'%ur!( a cre2%er!"or 2! sc)der!"or care se roduc 0' como'e'&a 2!
s%ruc%ura a%r!mo'!u"u! ca urmare a roducer!! oera&!!"or eco'om!ce.

 
#9# CO'E2ON3ENŢA CONT5'ILO' 
 
A"e$erea co'%ur!"or 0' care se re,"ec%) o oera&!e eco'om!c) se ,ace
,u'c&!e de 'a%ura oera&!e! eco'om!ce 5-/'*are( cum)rare( "a%)( 0'casare e%c.6
2! de 'a%ura mod!,!c)r!"or e care "e roduce 5cre2%er! sau sc)der!6. 
 Na%ura oera&!e! eco'om!ce( r!' co'&!'u%u" s)u eco'om!c creea*) o
"e$)%ur) de !'%erdee'de'&) 0'%re co'%ur!"e 0' care se -a re,"ec%a oera&!a
resec%!-). Le$)%ura es%e or$a'!c) 2! "o$!c). Aceas%) "e$)%ur) 0'%re co'%ur!"e care
se de!%ea*) 2! care se cred!%ea*) e'%ru 0're$!s%rarea 0' co'%a!"!%a%e a u'e!
oera&!! eco'om!ce( "e$)%ur) de%erm!'a%) de co'&!'u%u" eco'om!c a" oera&!e!( se
'ume2%e coreso'de'&a co'%ur!"or. 
Co'%ur!"e 0'%re care se s%a!"e2%e aceas%) "e$)%ur) se 'umesc co'%ur!
coreso'de'%e. E"e se s%a!"esc e'%ru ,!ecare oera&!e eco'om!c)( e a*a
docume'%e"or 3us%!,!ca%!-e. 
Co'%ur!"e coreso'de'%e o% ,!( ,u'c&!e de 'a%ura mod!,!c)r!"or e care "e
 roduc asura !"a'&u"u!( urm)%oare"e= 
1. de ac%!- : c/'d oera&!a roduce mod!,!c)r! de %!u"= 
A+:+P
8. de as!- : c/'d oera&!a roduce mod!,!c)r! de %!u"=
AP+:+
?. de ac%!- 2! de as!- c/'d oera&!a roduce mod!,!c)r! de %!u"=
AW+PW+
Sre e+em"u( co's!der)m oera&!a de "a%) a u'u! ,ur'!*or d!' co'%u"
cure'% de "a a'c) cu suma de ?.999 "e!.
Oera&!a roduce mod!,!carea 'umeraru"u! e+!s%e'% 0' co'%u" de "a a'c)
2! o%r!-!% re$u"!"or de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or de Ac%!- se -a 0're$!s%ra 0'

19
 

Cred!%u" co'%u"u! Co'% cure'%. Co'com!%e'% 2! cu aceea2! sum) are "oc o

sc)dere a o"!$a&!!"or ,!rme! ,a&) de ,ur'!*or! ca urmare a ")&!! c)%re ace2%!a(
care se -a 0're$!s%ra o%r!-!% re$u"!"or de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or de Pas!- 0'
De!%u" co'%u"u! Fur'!*or!.
Coreso'de'&a s:a s%a!"!% 0'%re u' co'% de Ac%!- Co'% cure'% 2! u' co'%
de Pas!- Fur'!*or!( oera&!a de%erm!'/'d mod!,!c)r! de 'a%ura A : G  P : G(
dec! 0' se'su" sc)der!! ac%!-e"or de 'a%ur) )'easc) 2! a as!-e"or de 'a%ura
o"!$a&!!"or ,a&) de ,ur'!*or!.
Du) e,ec%uarea aces%e! oera&!! co'%ur!"e ara%) as%,e"=

># ANALIZA CONTABILŢ A O2E'AŢI5NILO' ECONO<ICO-

=INANCIA'E

$naliza reprezintă o metodă tiinţi#ică de cercetare a unui între!" a unui

 #enomen etc4" care se bazează pe studiul sistematic al #iecărui element în parte
e&aminare amănunţită a unei probleme34
Pe'%ru ca oera&!!"e eco'om!ce care roduc mod!,!c)r! 0' m)r!mea 2!
s%ruc%ura e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e s) ,!e corec% re,"ec%a%e 0' co'%a!"!%a%e es%e
'ecesar s) ,!e s%a!"!%e cu e+ac%!%a%e co'%ur!"e 0' care se 0're$!s%rea*) oera&!a
eco'om!c) c/% 2! ar%ea ,!ec)ru! co'% 0' care se 0're$!s%rea*) mod!,!carea
5cre2%erea sau sc)derea6( resec%!- de!%u" sau cred!%u"( ad!c) care co'% se
de!%ea*) 2! care se cred!%ea*).
S%a!"!rea co'%ur!"or 0' care se ,ace 0're$!s%rarea se rea"!*ea*) r!' a'a"!*a
co'%a!") a oera&!e! eco'om!ce care are dre% sco de%erm!'area ace"or co'%ur!
care coresu'd co'&!'u%u"u! eco'om!c a" oera&!e! e care urmea*) s) o re,"ec%e.
A'a"!*a co'%a!") a oera&!e! eco'om!ce es%e o me%od) de cerce%are a
oera&!e! eco'om!ce co'sem'a%) 0' docume'%e 3us%!,!ca%!-e( r!' cerce%area
am)'u'&!%) a co'&!'u%u"u! eco'om!c a" aces%e!a 0' scou" de%erm!')r!! %!u"u! de
mod!,!c)r! 5cre2%er!( sc)der!6 e care "e roduce asura e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e
5ac%!-e( as!-e6( a co'%ur!"or coreso'de'%e 2! a )r&!! aces%ora 5de!%( cred!%6 0'
care se -a 0're$!s%ra oera&!a eco'om!c).
A'a"!*a co'%a!") resuu'e cerce%area ,!ec)re! oera&!! eco'om!co:
,!'a'c!are r!' s%a!"!rea e"eme'%e"or como'e'%e 2! 0'cadrarea "or 0' co'%ur!
coreso'de'%e de ac%!- 2! as!- e'%ru 0're$!s%rare co'%a!"). E,ec%uarea a'a"!*e!
co'%a!"e resuu'e arcur$erea urm)%oare"or e%ae=
1. s%a!"!rea 'a%ur!! 2! co'&!'u%u"u! oera&!e! suuse a'a"!*e! 50'casare(
 "a%)( co'sum( -/'*are6>

19<
 

8. rec!*area mod!,!c)r!"or ce "e suor%) e"eme'%e"e de ac%!- 2! as!- 2!

se'su" aces%ora 5cre2%er! sau m!c2or)r!6( co'&!'u%u" eco'om!c a" aces%ora
5e+em"u= cresc d!so'!!"!%)&!"e )'e2%!6>
?. s%a!"!rea e a*a e"eme'%e"or d!' !"a'& mod!,!ca%e a co'%ur!"or 
coreso'de'%e 0' care urmea*) s) se 0're$!s%re*e oera&!a eco'om!c)>
. a"!carea re$u"!"or de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or 0' -ederea s%a!"!r!! )r&!!
co'%ur!"or coreso'de'%e K de!% sau cred!% K 0' care urmea*) s) se
0're$!s%re*e oera&!a a'a"!*a%)>
. 0'%ocm!rea ,ormu"e! co'%a!"e.
Scou" a'a"!*e! co'%a!"e a ,!ec)re! oera&!! eco'om!co:,!'a'c!are es%e
s%a!"!rea ,ormu"e! co'%a!"e.
=or%ula contabil$ es%e moda"!%a%ea de re*e'%are $ra,!c) a ,!ec)re!
oera&!! eco'om!co:,!'a'c!are( 0' co'%ur! coreso'de'%e e a*a du"e!
0're$!s%r)r! su ,orm) de e$a"!%a%e -a"or!c)( 2! are urm)%oare"e como'e'%e=
de'um!rea co'%u"u! coreso'de'% de!%or( de'um!rea co'%u"u! coreso'de'%
cred!%or( suma care ,ace o!ec%u" 0're$!s%r)r!!. Sem'u" e$a" "ea$) ce"e dou)
co'%ur! coreso'de'%e. Co'%u" care se de!%ea*) se a2ea*) 0' s%/'$a sem'u"u!
e$a"!%)&!! 5deoarece de!%u" es%e ar%ea s%/'$) a u'u! co'%6( !ar co'%u" care se
cred!%ea*) se a2ea*) 0' ar%ea drea%) a sem'u"u! e$a"!%)&!! 5deoarece cred!%u"
es%e ar%ea drea%) a u'u! co'%6.
Articolul contabil se ,ormea*) r!' ad)u$area e+"!ca&!e! descr!%!-e a
oera&!e! 0' cau*)( "a e"eme'%e"e ,ormu"e! co'%a!"e.
Oera&!u'ea de %recere a ,ormu"e! co'%a!"e e docume'%e"e r!mare(
 oar%) de'um!rea de co'%area docume'%e"or.
Formu"e"e co'%a!"e se o% c"as!,!ca du) ma! mu"%e cr!%er!! as%,e"=
a$ *unc!ie de nu%ărul conturilor corespondente0
:  #ormule contabile simple  care cur!'d 'uma! dou) co'%ur! 5dec!
mod!,!c)r! 0' dou) e"eme'%e a%r!mo'!a"e6>
 E&emplu= : rece&!o'area de m)r,ur! de "a ,ur'!*or!=

:  #ormule contabile compuse( care cur!'d ma! mu"%e co'%ur! 5dec!( su'%
mod!,!c)r! 0' ma! mu"%e e"eme'%e a%r!mo'!a"e6>
 E&emplu= : se ac#!%) ,ur'!*or!! cu 'umerar 0' cas) 2! r!' co'%u" de "a
 a'c)=

b$ după scopul pentru care se întoc%esc0

: #ormule contabile întocmite con#orm normelor i instrucţiunilor de
aplicare a planului de conturi( dec! 'orma"e( corec%e>

19
 

:  #ormule contabile de corectare( 'um!%e 2! de s%or'are( care "a r/'du" "or 

 o% ,!=
• de s%or'are 0' 'e$ru K resuu'e !'-ersarea ,ormu"e! co'%a!"e
ero'a%e 0'%ocm!%e 2! reu'erea ce"e! corec%e 5de*a-a'%a3=
de'a%urea*) ru"a3e"e co'%ur!"or6>
• de s%or'are 0' ro2u K resuu'e 0'%ocm!rea u'e! 'o! ,ormu"e
ero'a%e( dar cu sume 0' ro2u 5c#e'ar sau sem' 'e$a%!-6( ad!c)
sume"e se scad( du) care se reu'e ,ormu"a corec%).

E,e%plu= Oera&!u'ea r!-!'d corec%area ,ormu"e! $re2!%e "a

rece&!o'area m)r,ur!"or r!'=
a$ tornare în negru=

c$ tornare în ro+u0

D# CONT5'I INTETICE FI CONT5'I ANALITICE

- CO'ELAŢIILE 3INT'E ELE -

Co'%ur!"e s!'%e%!ce re,"ec%) m!3"oace"e( rocese"e( surse"e 2! re*u"%a%e"e

eco'om!ce $rua%e du) carac%er!s%!c!"e "or $e'era"e( !ar co'%ur!"e a'a"!%!ce
re,"ec%) co'com!%e'% )r&!"e como'e'%e a"e m!3"oace"or rocese"or( surse"or sau
re*u"%a%e"or eco'om!ce resec%!-e( du) 0'su2!r!"e "or sec!,!ce.
Co'%ur!"e s!'%e%!ce su'% co'%ur!"e de a*) a"e co'%a!"!%)&!!( !ar ce"e
a'a"!%!ce ,ac de%a"!erea e ,e"ur! a e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e.
Sre deose!re de co'%ur!"e s!'%e%!ce care 0're$!s%rea*) e"eme'%e"e
 a%r!mo'!a"e $rua%e du) carac%er!s%!c!"e "or $e'era"e( co'%ur!"e a'a"!%!ce
0're$!s%rea*) e"eme'%e"e resec%!-e !'d!-!dua"!*a%e du) 0'su2!r!"e sec!,!ce.
Dec!( e"e erm!% de%a"!erea( ad/'c!rea( de*-o"%area co'%ur!"or s!'%e%!ce( ,!!'d
soco%!%e co'%ur! de*-o"%)%oare a"e co'%ur!"or s!'%e%!ce.
 Num)ru" co'%ur!"or a'a"!%!ce e care se oa%e de*-o"%a u' co'% s!'%e%!c
es%e de%erm!'a% de 'a%ura u'ur!"or eco'om!ce( a rocese"or eco'om!ce 2! a
surse"or de ,!'a'&are re,"ec%a%e 0' co'%u" s!'%e%!c resec%!- 2 de 'eces!%)&!"e
de de%a"!ere a cu'oa2%er!! co'&!'u%u"u! eco'om!c a" aces%ora( cu a3u%oru"
!',orma&!!"or co'%a!"e.
4' ,!ecare u'!%a%e a%r!mo'!a") ,u'c&!o'ea*)( 0' ara"e" 2! 0' s%r/'s)
"e$)%ur)( co'%a!"!%a%ea s!'%e%!c) 2! co'%a!"!%a%ea a'a"!%!c). Or!ce oera&!e
eco'om!c) sau ,!'a'c!ar) 0're$!s%ra%) 0' co'%a!"!%a%ea a'a"!%!c) es%e 'ecesar a

19H
 

,! re,"ec%a%) 2! 0' cea s!'%e%!c).

Co'%ur!"e a'a"!%!ce ,u'c&!o'ea*) du) ace"ea2! re$u"! du) care
,u'c&!o'ea*) 2! co'%u" s!'%e%!c de care aar!'&)( deoarece 0' ame"e ca%e$or!! de
co'%ur! se 0're$!s%rea*) ace"ea2! e"eme'%e a%r!mo'!a"e 2! dec! au ace"a2!
co'&!'u% eco'om!c. Cu %oa%e aces%ea( re,"ec%area oera&!!"or eco'om!ce 2!
,!'a'c!are 0' co'%ur!"e a'a"!%!ce re*!'%) u'e"e ar%!cu"ar!%)&! ,a&) de co'%ur!"e
s!'%e%!ce. As%,e"( sre deose!re de co'%ur!"e s!'%e%!ce 0' care e"eme'%e"e
 a%r!mo'!a"e se 0're$!s%rea*) 'uma! -a"or!c( 0' co'%ur!"e a'a"!%!ce e"eme'%e"e
resec%!-e se o% re,"ec%a ,!e 'uma! -a"or!c( ca 2! 0' co'%ur!"e s!'%e%!ce : a2a cum
es%e ca*u" u'ur!"or eco'om!ce 'ema%er!a"e( a" rocese"or eco'om!ce 2! a"
surse"or de ,!'a'&are( ,!e ca'%!%a%!- 2! -a"or!c( 0' ,u'c&!e de 'a%ura e"eme'%e"or 
resec%!-e : ca 0' ca*u" u'ur!"or eco'om!ce ma%er!a"e( resec%!- !mo!"!*)r!"or 
corora"e 2! s%ocur!"or.
U%!"!*area co'%ur!"or a'a"!%!ce re*!'%) o !mor%a'&) deose!%) e'%ru
ac%!-!%a%ea u'!%)&!! a%r!mo'!a"e 0'%ruc/% creea*) os!!"!%a%ea e,ec%u)r!!
co'%ro"u"u! $es%!o'ar r!' urm)r!rea e+!s%e'%u"u! 2! a m!2c)r!! ,!ec)ru! e"eme'%
 a%r!mo'!a" 0' ar%e e )r&!"e como'e'%e( co'%r!u!'d as%,e" "a as!$urarea
!'%e$r!%)&!! a%r!mo'!u"u!. Aceas%a 0'%ruc/% se re,"ec%) e e"eme'%e a%r!mo'!a"e
d!s%!'c%e( !'%r)r!"e( !e2!r!"e 2! s%ocu"( ca'%!%a%!- 2! -a"or!c( 0' cadru" ,!ec)ru!
deo*!%( ma$a*!' sau sec&!e de roduc&!e a 0'%rer!'der!!. De aseme'ea( e
 a*a da%e"or d!' co'%ur!"e a'a"!%!ce se o% s%a!"! cu e+ac%!%a%e dre%ur!"e 2!
o"!$a&!!"e u'!%)&!! a%r!mo'!a"e ,a&) de a"%e ersoa'e 3ur!d!ce 2! ,!*!ce( seara%
 e'%ru ,!ecare d!'%re aces%ea( se de%erm!') cos%u" roduc&!e!( seara% e'%ru
,!ecare sec&!e( a%e"!er sau ,a*) de ,ar!ca&!e 2!( 0' cadru" aces%ora( e roduse(
come'*!( "ucr)r! 2! ser-!c!!.
Imor%a'&a co'%ur!"or a'a"!%!ce co's%) 2! 0' ad/'c!rea rocesu"u! de
s!s%ema%!*are a !',orma&!!"or co'%a!"e( 0'ceu% cu a3u%oru" !"a'&u"u! 2! co'%!'ua%
cu a3u%oru" co'%ur!"or s!'%e%!ce. Aceas%) s!s%ema%!*are se co'cre%!*ea*) 0'
ad/'c!rea de%a"!er!! cu'oa2%er!! d!s%!'c%e a %u%uror e"eme'%e"or o!ec%u"u!
co'%a!"!%)&!!( 0' ace"a2! %!m( co'%ur!"e s!'%e%!ce ser-esc ca !'s%rume'% de
$ruare 2! de $e'era"!*are r!' ce'%ra"!*area da%e"or d!' co'%ur!"e a'a"!%!ce a"e
,!ec)ru! co'% s!'%e%!c( 0' co'%!'uare( e %re%e ma! 0'a"%e( $e'era"!*area se
rea"!*ea*) r!' ce'%ra"!*area da%e"or d!' co'%ur!"e s!'%e%!ce cu a3u%oru" a"a'&e!
de -er!,!care 2!( 0' ,!'a"( 0' cadru" !"a'&u"u!( u'de aar 'uma! so"dur!"e
co'%ur!"or s!'%e%!ce.
A%/% s!s%ema%!*area c/% 2! $e'era"!*area !',orma&!!"or co'%a!"e cu a3u%oru"
co'%ur!"or s!'%e%!ce 2! a'a"!%!ce su'% os!!"e da%or!%) "e$)%ur!"or rec!roce care
e+!s%) 0'%re aces%e co'%ur!.
4' co'%!'uare( se re*!'%) c/%e-a e+em"e de co'%ur! s!'%e%!ce 2! a'a"!%!ce(
2! a'ume=
: co'%u" s!'%e%!c .Ma%er!! r!me.( 0' cadru" c)ru!a se desc#!d co'%ur!"e
a'a"!%!ce e ,e"ur! de ma%er!! r!me( ca de e+em"u= c!me'%( -ar( ,!er e%o'(
c#eres%ea e%c.>

19;
 

: co'%u" s!'%e%!c De!%or! d!-er2!( 0' cadru" c)ru!a se desc#!d co'%ur!"e

a'a"!%!ce e'%ru 0'%rer!'der!"e( !'s%!%u&!!"e sau ersoa'e"e ,!*!ce de "a care
u'!%a%ea a%r!mo'!a") resec%!-) are de r!m!% a'um!%e sume de a'!>
: co'%u" s!'%e%!c .Fur'!*or!.( 0' cadru" c)ru!a se desc#!d co'%ur!"e a'a"!%!ce
 e ,!ecare ,ur'!*or 0' ar%e.
Core"a&!!"e 0'%re co'%ur!"e s!'%e%!ce 2! co'%ur!"e a'a"!%!ce su'% urm)%oare"e=
1. suma so"dur!"or !'!&!a"e a"e co'%ur!"or a'a"!%!ce %reu!e s) ,!e e$a") cu
so"du" !'!&!a" a" co'%u"u! s!'%e%!c>
8. suma ru"a3e"or de!%oare a"e co'%ur!"or a'a"!%!ce %reu!e s) ,!e e$a") cu
ru"a3u" de!%or a" co'%u"u! s!'%e%!c>
?. suma ru"a3e"or cred!%oare a"e co'%ur!"or a'a"!%!ce %reu!e s) ,!e e$a") cu
ru"a3u" cred!%or a" co'%u"u! s!'%e%!c>
. suma so"dur!"or ,!'a"e a"e co'%ur!"or a'a"!%!ce %reu!e s) ,!e e$a") cu
so"du" ,!'a" a" co'%u"u! s!'%e%!c.
4' ac%!-!%a%ea rac%!c) aces%e core"a&!! se s%a!"esc cu a3u%oru" a"a'&e"or de
-er!,!care a'a"!%!ce( care 0'de"!'esc 2! ,u'c&!a de "e$)%ur) 0'%re co'%ur!"e
a'a"!%!ce 2! ce"e s!'%e%!ce.
Core"a&!!"e ar)%a%e se -er!,!c) 'uma! 0' ca*u" co'%ur!"or mo'o,u'c&!o'a"e(
care au "a u' mome'% da% u' s!'$ur ,e" de so"d. 4' ca*u" co'%ur!"or !,u'&c!o'a"e(
care au "a u' mome'% da% ,!e so"d de!%or( ,!e so"d cred!%or( se -er!,!c)( 0' modu"
ar)%a% ma! sus( 'uma! core"a&!!"e ru"a3e"or de!%oare 2! cred!%oare. 4' sc#!m(
 e'%ru -er!,!carea core"a&!!"or d!'%re so"dur!"e co'%ur!"or a'a"!%!ce 2! so"du"
co'%u"u! s!'%e%!c de care aar!'&)( aar a'um!%e ar%!cu"ar!%)&!. Aces%ea su'%
de%erm!'a%e de ,a%u" c) 0' %!m ce co'%u" s!'%e%!c re*!'%) "a u' mome'% da%
so"d 5!'!&!a" or! ,!'a"6 de!%or sau cred!%or( !ar 0' u'e"e ca*ur! es%e so"da%(
co'%ur!"e a'a"!%!ce o% re*e'%a( 0' ace"a2! %!m( u'e"e so"d de!%or( a"%e"e so"d
cred!%or( !ar o ar%e d!'%re e"e o% ,! so"da%e. Pe'%ru -er!,!carea 2! a aces%or 
core"a&!! se rocedea*) "a 0'sumarea a"$er!c) a so"dur!"or co'%ur!"or a'a"!%!ce
5!'!&!a"e sau ,!'a"e6 a"e u'u! co'% s!'%e%!c( !ar re*u"%a%u" %reu!e s) ,!e e$a" 2! de
ace"a2! se's 5de!%or sau cred!%or6 cu so"du" 5!'!&!a" sau ,!'a"6 a" co'%u"u! s!'%e%!c
resec%!-.
Re"a&!!"e de ca"cu" su'%=

119
 

# CLAI=ICA'EA CONT5'ILO'# 2LAN5L 3E

CONT5'I
 
Clasi*icarea conturilor
Pe'%ru 0'&e"e$erea co'&!'u%u"u! eco'om!c( a ,u'c&!e! co'%ur!"or 2! a
"e$)%ur!! rec!roce d!'%re co'%ur! 2! !"a'& es%e 'ecesar) s!s%ema%!*area co'%ur!"or 
0' c"ase sau $rue. Co'%ur!"e se o% $rua du) ma! mu"%e cr!%er!!= 

I. după *unc!ia contabilă : care erm!%e a"!carea corec%) a re$u"!"or de

,u'c&!o'are a co'%ur!"or= 
1. co'%ur! de Ac%!- 
8. co'%ur! de Pas!- 
Co'%ur!"e !,u'c&!o'a"e se !'c"ud 0' u'a d!' ce"e dou) $rue ,u'c&!e de
so"du" e care:" au "a u' mome'% da%.
II. după s*era de cuprindere
14 conturi sintetice

111
 

Aces%e co'%ur! re,"ec%) e"eme'%e a%r!mo'!a"e 0' e+res!e -a"or!c)( e

$rue omo$e'e d!' u'c% de -edere a" co'&!'u%u"u! "or eco'om!c.
To%a"!%a%ea co'%ur!"or s!'%e%!ce ,ormea*) co'%a!"!%a%ea s!'%e%!c) care
re,"ec%) s!%ua&!a $e'era")( de a'sam"u a u'!%)&!! a%r!mo'!a"e e $rue de
e"eme'%e a%r!mo'!a"e.
De e+em"u( %oa%e m)r,ur!"e d!'%r:o u'!%a%e se !' cu a3u%oru" co'%u"u!
M)r,ur!. Toa%e dre%ur!"e de crea'&) ,a&) de c"!e'&!! ,!rme! se $ruea*) 0'
co'%u" C"!e'&!.
8. conturile analitice  se ,o"osesc e'%ru a re,"ec%a )r&! como'e'%e a"e
e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e ,!!'d de*-o"%)%oare a"e co'%ur!"or s!'%e%!ce.
 Neces!%a%ea co'%ur!"or a'a"!%!ce !*-or)2%e d!' 'e-o!a de a se ,ur'!*a
!',orma&!! desre s%ruc%ura ac%!-e"or e %!ur! 2! ,e"ur! de ac%!-e 5%!ur! de ma%er!!
 r!me( ,e"ur! de m)r,ur!( ca%e$or!! de m!3"oace ,!+e e%c.6 2! s%ruc%ura as!-e"or 
5'ume"e ,ur'!*or!"or( cred!%or!"or( e%c.6.
 Num)ru" co'%ur!"or a'a"!%!ce 0' care se de*-o"%) u' co'% s!'%e%!c de!'de
de 'a%ura e"eme'%u"u! a%r!mo'!a" re,"ec%a% 0' co'%u" s!'%e%!c.
U'e"e co'%ur! a'a"!%!ce erm!% e+r!marea 2! 0' e%a"o'u" ca'%!%a%!- e
"/'$) ce" -a"or!c 5Ma%er!! r!me( Ma%er!a"e( M)r,ur! e%c.6 a"%e"e erm!%
doar e+r!marea -a"or!c) 5C"!e'&!( Fur'!*or!( De!%or! e%c.6.
Co'%a!"!%a%ea care ,o"ose2%e co'%ur!"e a'a"!%!ce es%e de'um!%)
contabilitate analitică . Or$a'!*area e! 0' u'!%)&!"e a%r!mo'!a"e are urm)%oare"e
co'sec!'&e=
: erm!%e co'%ro"u" $es%!o')r!! s%ocur!"or>
: as!$ur) !'%e$r!%a%ea a%r!mo'!u"u!>
: ,ur'!*ea*) !',orma&!! corec%e desre dre%ur!"e 2! o"!$a&!!"e u'!%)&!! 0'
raor% cu ar%e'er!!= a"%e u'!%)&! a%r!mo'!a"e( s%a%u"( )'c!"e( ersoa'e ,!*!ce e%c.
Re$u"!"e de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or s!'%e%!ce se a"!c) 2! co'%ur!"or 
a'a"!%!ce deoarece au ace"a2! co'&!'u% eco'om!c 2! aceea2! ,u'c&!e co'%a!").
III. după con!inutul lor
1. onturi de bilanţ  care se d!-!d 0'=
1.1. Co'%ur! e'%ru ac%!-e
1.8. Co'%ur! e'%ru as!-e
8.. onturi de rezultate
8.1. Co'%ur! de c#e"%u!e"!
8.8. Co'%ur! de -e'!%ur!
?. onturi de !estiune
. onturi în a#ara bilanţului  5de ord!'e 2! e-!de'%)6
.1. A'$a3ame'%e
.1.1. A'$a3ame'%e acorda%e
.1.8. A'$a3ame'%e r!m!%e
.8. A"%e co'%ur! 0' a,ara !"a'&u"u!
Co'%ur!"e de !"a'& de&!' o'derea 0' co'%a!"!%a%e. Cu'oa2%erea
$ru)r!! aces%or co'%ur! es%e !mor%a'%) deoarece erm!%e s%ud!erea

118
 

co'%ur!"or du) carac%er!s%!c!"e e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e 0're$!s%ra%e cu

a3u%oru" "or 2! de%erm!'area as%,e" a ,u'c&!e! co'%a!"e a ,!ec)ru! co'%
ceea ce erm!%e a"!carea corec%) a re$u"!"or de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or.
lasi#icarea conturilor constă în sistematizarea -!ruparea. lor potrivit 
caracteristicilor comune i speci#ice" prin încadrarea în clase" !rupe i
 sub!rupe de conturi 0' scou" rea"!*)r!! u'e! ord!'!.
Cr!%er!!"e c"as!,!c)r!! co'%ur!"or 0" co's%!%u!e co'&!'u%u" eco'om!co:
,!'a'c!ar 2! ,u'c&!a co'%a!").
: Du) co'&!'u%u" eco'om!co:,!'a'c!ar( co'%ur!"e se 0mar% 0'
urm)%oare"e c"ase= c"asa co'%ur!"or m!3"oace"or eco'om!ce( c"asa co'%ur!"or 
surse"or eco'om!ce( c"asa co'%ur!"or rocese"or eco'om!ce( c"asa co'%ur!"or 
0' a,ara !"a'&u"u!.
: Du) ,u'c&!a co'%a!")( co'%ur!"e se 0mar% 0' dou) c"ase= c"asa
co'%ur!"or de ac%!- 2! c"asa co'%ur!"or de as!-( co'%ur! !,u'c&!o'a"e.
: D!' u'c% de -edere a" s,ere! de cur!'dere se d!s%!'$ dou) c"ase= c"asa
co'%ur!"or s!'%e%!ce 2! c"asa co'%ur!"or a'a"!%!ce.
: D!' u'c% de -edere a" ,!'a"!%)&!! !',orma&!!"or e care "e ,ur'!*ea*)
co'%ur!"e se 0mar% 0'= c"asa co'%ur!"or de $es%!u'e e+%er') 5co'% de !"a'&6 2!
c"asa co'%ur!"or de $es%!u'e !'%er') 50' a,ara !"a'&u"u!6 5A'e+a ..1. : Sc#ema
de c"as!,!care a co'%ur!"or6.
2lanul de conturi general . es%e u' %a"ou a" %u%uror co'%ur!"or ,o"os!%e
de u' sec%or de ac%!-!%a%e a" eco'om!e! 'a&!o'a"e 5e'%ru or$a'!*a&!!"e o2%e2%!(
 e'%ru !'s%!%u&!!"e u"!ce( e'%ru soc!e%)&!"e a'care 2! e'%ru a$e'&!!
eco'om!c!6.
Aces%a are "a a*) sc#ema de c"as!,!care 0' ,u'c&!e de co'&!'u%u"
eco'om!c( care cur!'de urm)%oare"e c"ase=
C"asa 1 . Co'%ur! de ca!%a"
C"asa 8 . Co'%ur! de ac%!-e !mo!"!*a%e
C"asa ? . Co'%ur! de s%ocur! 2! roduc&!e 0' curs de e+ecu&!e
C"asa  . Co'%ur! de %er!
C"asa  . Co'%ur! de %re*orer!e
C"asa < . Co'%ur! de c#e"%u!e"!
C"asa  . Co'%ur! de -e'!%ur!
C"asa H . Co'%ur! sec!a"e
C"asa ; . Co'%ur! de $es%!u'e !'%er')
Co'%ur!"e au ,os% cod!,!ca%e 2! s!mo"!*a%e du) me%oda s!s%emu"u!
*ec!ma"( o%r!-!% c)re!a co'%ur!"e se 0mar% 0'  clase( ,!ecare c"as) oa%e
cur!'de ma+!mum 19 co'%ur! s!'%e%!ce de $radu" I> ,!ecare co'% s!'%e%!c de
$radu" I oa%e cur!'de ma+!mum 19 co'%ur! s!'%e%!ce de $radu" II> ,!ecare
co'% s!'%e%!c de $radu" II se oa%e des,)2ura e 19 co'%ur! de $radu" III 2! a2a
ma! dear%e.
Sc#ema%!c( s!mo"!*area co'%ur!"or oa%e ,! reda%) as%,e"=

11?
 

 Norma"!*area co'%a!"!%)&!! a ,)cu% o!ec%u" mu"%or d!scu&!! 2! co'%ro-erse

0' "!%era%ura de sec!a"!%a%e. O!ec%u" 'orma"!*)r!! co'%a!"!%)&!! es%e crearea u'u!
"!ma3 comu' %u%uror u%!"!*a%or!"or aces%e!a. Norma"!*area co'%a!") oa%e ,!
de,!'!%) ca ,!!'d rocesu" r!' care se armo'!*ea*) re*e'%area docume'%e"or de
s!'%e*)( me%ode"e co'%a!"e 2! %erm!'o"o$!a( 0' două scopuri=
: o&!'erea de !',orma&!! omo$e'e de c)%re s%a% desre u'!%)&!"e
eco'om!ce>
: ,o"os!rea !',orma&!!"or co'%a!"e de c)%re u%!"!*a%or!! e+%er'!.
 Norma"!*area are ca o!ec%!-e=
: s%a!"!rea %erm!'o"o$!e! 2! r!'c!!!"or co'%a!"e $e'era"e>
: de,!'!rea !',orma&!!"or co'&!'u%e 0' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are de s!'%e*)>
: s%a!"!rea modu"u! de re*e'%are a s!%ua&!!"or ,!'a'c!are>
: e"aorarea u'u! "a' de co'%ur! 2! a re$u"!"or de ,u'c&!o'are a
aces%ora.
4' Rom/'!a( a*a 'orma"!*)r!! co'%a!"e es%e re*e'%a%) 0' "ucrarea
S!s%emu" co'%a!" a" a$e'&!"or eco'om!c!( Le$ea co'%a!"!%)&!!( re$u"ame'%u"
de a"!care a "e$!!( 'ome'c"a%oru" r!-!'d mode"e"e re$!s%re"or 2!
,ormu"are"or %!!*a%e comu'e( ,orma%u" docume'%e"or de s!'%e*). Toa%e
aces%ea( ac%ua"!*a%e cu "e$!"e 0' -!$oare. Ord!'u" O.M.F.P. 'r. 18 d!'
?9.11.899( aro) Re$"eme'%)r!"e co'%a!"e co',orme cu D!rec%!-a a I:a
a Comu'!%)&!! Eco'om!ce Euroe'e Co'%a!"!%a%e( care se a"!c) 0mreu')
cu Le$ea co'%a!"!%)&!! 'r. H8J1;;1( reu"!ca%) 2! cu S%a'darde"e
I'%er'a&!o'a"e de Raor%are F!'a'c!ar).
A'e+a ..1. 
C7E<A 3E CLAI=ICA'E A CONT5'ILO' 

A. Du) co'&!'u%u"u! eco'om!co:,!'a'c!ar=

B.
C"asa rua Su$rua Co'%ur! s!'%e%!ce Fu'c&!a
co'%a!"
)
9 1 8 ? 
1.Co'%ur! 1.1 Co'%ur! de 1.1.1. Co'%ur! de 191 Ca!%a" P

11
 

 de !"a'& ca!%a"ur! ca!%a"ur! ror!! 19 Pr!me de ca!%a" P

19 Re*er-e d!' P
ree-a"uare P
19< Re*er-e P
19; Ac&!u'! ror!! A
11 Re*u"%a% reor%a% B
181 Pro,!% 2! !erdere B
18; Rear%!*area ro,!%u"u! A

1.1.8. Co'%ur! de 11 Pro-!*!oa'e P

 ro-!*!oa'e
1.1.?. Co'%ur! de 1<1 4mrumu%ur! d!' P
da%or!! e %erme' em!s!u'! de o"!$a&!u'!
"u'$ 1<8 Cred!%e a'care e P
%erme' "u'$
1<< Da%or!! ce r!-esc P
!mo!"!*)r!"e ,!'a'c!are
1< A"%e 0mrumu%ur! 2! P
da%or!! as!m!"a%e
1<H Do/'*! a,ere'%e P
0mrumu%ur!"or 2! da%or!!"or 
as!m!"a%e
1<; Pr!me r!-!'d A
ramursarea o"!$a&!u'!"or 
1.8. Co'%ur! de 1.8.1 Co'%ur! de 891 C#e"%u!e"! de A
ac%!-e !mo!"!*)r! co's%!%u!re
!mo!"!*a%e 'ecorora"e 89? C#e"%u!e"! de A
de*-o"%are
89 Co'ces!u'!( re-e%e( A
"!ce'&e( m)rc! 2! a"%e -a"or!
s!m!"are
89 Fo'd comerc!a" A
89H A"%e !mo!"!*)r! A
'ecorora"e
1.8.8. Co'%ur! 811 Tere'ur! 2! ame'a3)r! A
de !mo!"!*)r! de %ere'ur!
corora"e 818 Co's%ruc&!! A
81? I's%a"a&!! %e#'!ce( A
m!3"oace de %ra'sor%(
a'!ma"e( "a'%a&!!
81 Mo!"!er( aara%ur) A
 !ro%!c)( ec#!ame'%e de
 ro%ec&!e a -a"or!"or uma'e
2! ma%er!a"e 2! a"%e ac%!-e
corora"e
8?1 Imo!"!*)r! corora"e 0' A
curs de e+ecu&!e
8?8 A-a'sur! acorda%e A
 e'%ru !mo!"!*)r! corora"e
8?? Imo!"!*)r! 'ecorora"e A

11
 

0' curs de e+ecu&!e

8? A-a'sur! acorda%e A
 e'%ru !mo!"!*)r!
'ecorora"e
1.8.?. Co'%ur! 8<1 T!%"ur! de ar%!c!are A
de !mo!"!*)r! de&!'u%e de ,!"!a"e 0' $ru
,!'a'c!are 8<8 T!%"ur! de ar%!c!are A
de&!'u%e "a soc!e%)&! d!'
a,ara $ruu"u!
8<? Imo!"!*)r! ,!'a'c!are A
su ,orm) de !'%erese de
 ar%!c!are
8< A"%e %!%"ur! !mo!"!*a%e A
8< Crea'&e !mo!"!*a%e A
8<; )rs)m!'%e de P
e,ec%ua% e'%ru !mo!"!*)r!
,!'a'c!are
1.?. Co'%ur! de ?91 Ma%er!! r!me A
s%ocur! ?98 Ma%er!a"e co'suma!"e A
?9? Ma%er!a"e de 'a%ura A
o!ec%e"or de !'-e'%ar 
??1 Produse 0' curs de A
e+ecu%are
?1 Sem!,ar!ca%e A
? Produse ,!'!%e A
?1 Ma%er!! X! ma%er!a"e A
a,"a%e "a %er!
?<1 A'!ma"e 2! )s)r! A
?1 M)r,ur! A
?H1 Ama"a3e A
1.. Co'%ur! de 1..1. Co'%ur! de 9; Fur'!*or! de!%or! A
%er&! crea'&e 11 C"!e'&! A
1? E,ec%e de r!m!% de "a A
c"!e'&!
8 TA de recuera% A
 Su-e'&!! A
< Deco'%)r! cu ac&!o'ar!! A
Jasoc!a&!! r!-!'d
ca!%a"u"
<1 De!%or! d!-er2! A
1..8. Co'%ur! de 91 Fur'!*or! P
da%or!! e %erme' 9? E,ec%e de ")%!% P
scur% 9 Fur'!*or! de !mo!"!*)r! P
9H Fur'!*or! ,ac%ur! P
'esos!%e
1; C"!e'&! cred!%or! P
81 Perso'a" K sa"ar!! P
da%ora%e
?1 As!$ur)r! soc!a"e P
? A3u%or de 2oma3 P

11<
 

8? TA de "a%) P

1 Imo*!% e ro,!% P
 Imo*!% e sa"ar!! P
< A"%e !mo*!%e 2! %a+e P
 Fo'dur! sec!a"e P
<8 Cred!%or! d!-er2! P
1.. Co'%ur! de 1..1. Co'%ur! de 91 Ac&!u'! de&!'u%e "a A
%re*orer!e %!%"ur! e'%!%)&!"e a,!"!a%e
de "asame'% 9 O"!$a&!u'! em!se 2! A
r)scum)ra%e
9< O"!$a&!u'! A
9H A"%e !'-es%!&!! e %erme' A
scur% 2! crea'&e as!m!"a%e
9; )rs)m!'%e de e,ec%ua% %. A
!'-es%!&!!"e e %erme' scur%
1..8. Co'%ur! de 11 a"or! de 0'casa% A
d!so'!!"!%)&! 18 Co'%ur! cure'%e "a )'c! B
 )'e2%! ?1 Casa A
?8 A"%e -a"or! A
1 Acred!%!-e A
1..?. Co'%ur! de 1H Do/'*! B
cred!%e a'care e 1; Cred!%e a'care e P
%erme' scur% %erme' scur%
1.<. Co'%ur! de 1 C#e"%u!e"! 0're$!s%ra%e A
re$u"ar!*are 0' a-a's
8 e'!%ur! 0're$!s%ra%e 0' P
a-a's
1?1 Su-e'&!! $u-er'ame'%a"e P
 %. !'-es%!&!!
1?1 4mrumu%ur! P
'eramursa!"e cu carac%er de
su-e'&!! %. !'-es%!&!!
1?? Do'a&!! e'%ru !'-es%!&!! P
1? P"usur! de !'-e'%ar de P
'a%ura !mo!"!*)r!"or 
1?H A"%e sume r!m!%e cu P
carac%er de su-e'&!! %.
!'-es%!&!!
1.. 1.. 1..1. 1..1. Co'%ur! 8H9 Amor%!*)r! r!-!'d P
Co'%ur! rec%!,!ca%!-e r!-!'d !mo!"!*)r!"e 'ecorora"e
rec%!,!ca%!-e ac%!-e"e !mo!"!*a%e 8H1 Amor%!*)r! r!-!'d P
!mo!"!*)r!"e corora"e
8;1 A3us%)r! e'%ru P
derec!erea !mo!"!*)r!"or 
corora"e
8;< A3us%)r! e'%ru !erderea P
de -a"oare a !mo!"!*)r!"or 
,!'a'c!are
1..8. 1..8. Co'%ur! ?;1 A3us%)r! e'%ru P
rec%!,!ca%!-e r!-!'d derec!erea ma%er!!"or r!me

11
 

ac%!-e"e c!rcu"a'%e ?;? A3us%)r! e'%ru P

derec!erea roduc&!e! 0' curs
de e+ecu&!e
?; A3us%)r! e'%ru P
derec!erea roduse"or 
?; A3us%)r! e'%ru P
derec!erea m)r,ur!"or 
;1 A3us%)r! e'%ru P
derec!erea crea'&e"or K 
c"!e'&! P
;< A3us%)r! e'%ru
derec!erea crea'&e"or K 
de!%or! d!-er2! P
;1 A3us%)r! e'%ru
derec!erea !'-es%!&!!"or 
,!'a'c!are "a soc!e%)&! d!'
cadru" $ruu"u!
8. 8.1. Co'%ur! de 8.1.1. Co'%ur! de <91 C#e"%u!e"! cu ma%er!! A
Co'%ur! c#e"%u!e"! c#e"%u!e"! de  r!me
de e+"oa%are <98 C#e"%u!e"! cu ma%er!a"e"e A
re*u"%a%e co'suma!"e
<9? C#e"%u!e"! r!-!'d A
ma%er!a"e"e de 'a%ura
o!ec%e"or de !'-e'%ar 
<9 C#e"%u!e"! r!-!'d A
ma%er!a"e"e 'es%oca%e
<9 C#e"%u!e"! r!-!'d e'er$!a A
2! aa
<9< C#e"%u!e"! r!-!'d A
a'!ma"e"e 2! )s)r!"e
<9 C#e"%u!e"! r!-!'d A
m)r,ur!"e
<9H C#e"%u!e"! r!-!'d A
ama"a3e"e
<11 C#e"%u!e"! cu 0'%re&!'erea A
2! reara&!!"e
<18 C#e"%u!e"! cu rede-e'&e( A
"oca&!! de $es%!u'e 2! c#!r!!
<1? C#e"%u!e"! cu r!me"e A
de as!$urare
<8? C#e"%u!e"! de ro%oco"( A
rec"am) 2! u"!c!%a%e
<8 C#e"%u!e"! de %ra'sor% A
de u'ur! 2! erso'a"
<8 C#e"%u!e"! cu de"as)r!( A
de%a2)r!
<8< C#e"%u!e"! o2%a"e A
<8 C#e"%u!e"! cu ser-!c!! A
 a'care
<8H A"%e c#e"%u!e"! cu A

11H
 

ser-!c!!
<? C#e"%u!e"! cu a"%e A
!mo*!%e
<1 C#e"%u!e"! cu sa"ar!!"e A
 erso'a"u"u!
< C#e"%u!e"! r!-!'d A
as!$ur)r!"e 2! ro%ec&!a soc!a")
< P!erder! d!' crea'&e 2! A
de!%or! d!-er2!
<H1 C#e"%u!e"! de e+"oa%are A
 r!-!'d amor%!*)r!"e(
 ro-!*!oa'e"e 2! a3us%)r!"e
 e'%ru derec!ere
8.1.8. Co'%ur! de << C#e"%u!e"! r!-!'d A
c#e"%u!e"! ,!'a'c!are !'-es%!&!!"e ,!'a'c!are
<< C#e"%u!e"! d!' d!,ere'&e A
de curs -a"u%ar 
<<< C#e"%u!e"! r!-!'d A
do/'*!"e
<< C#e"%u!e"! r!-!'d A
sco'%ur!"e acorda%e
<H< C#e"%u!e"! ,!'a'c!are A
 r!-!'d amor%!*)r!"e 2!
a3us%)r!"e e'%ru !erdere de
-a"oare
8.1.?. Co'%ur! de <..1. C#e"%u!e"! r!-!'d A
c#e"%u!e"! ca"am!%)&!"e 2! a"%e
e+%raord!'are e-e'!me'%e e+%raord!'are
8.8. Co'%ur! de 8.8.1. Co'%ur! de 91 e'!%ur! d!' -/'*are P
-e'!%ur! -e'!%ur! d!'  roduse"or ,!'!%e
e+"oa%are 9 e'!%ur! d!' "ucr)r! P
e+ecu%a%e 2! ser-!c!! res%a%e
9< e'!%ur! d!' rede-e'&e( P
"oca&!! de $es%!u'e 2! c#!r!!
9 e'!%ur! d!' -/'*area P
m)r,ur!"or 
11 ar!a&!a s%ocur!"or  B
81 e'!%ur! d!' roduc&!a P
de !mo!"!*)r! 'ecorora"e
88 e'!%ur! d!' roduc&!a P
de !mo!"!*)r! corora"e
1 e'!%ur! d!' su-e'&!! P
de e+"oa%are
 e'!%ur! d!' crea'&e P
reac%!-a%e 2! de!%or! d!-er2!
H1 e'!%ur! d!' ro-!*!oa'e P
2! a3us%)r! e'%ru derec!ere
 r!-!'d ac%!-!%a%ea de
e+"oa%are
8.8.8. Co'%ur! de <1 e'!%ur! d!' !mo!"!*)r! P

11;
 

-e'!%ur! ,!'a'c!are ,!'a'c!are

< e'!%ur! d!' !'-es%!&!! P
,!'a'c!are ceda%e
< e'!%ur! d!' d!,ere'&e P
de curs -a"u%ar 
<< e'!%ur! d!' do/'*! P
H< e'!%ur! ,!'a'c!are d!' P
a3us%)r! e'%ru !erdere de
-a"oare
8.8.?. Co'%ur! de 1 e'!%ur! d!' su-e'&!! P
-e'!%ur!  e'%ru e-e'!me'%e
e+%raord!'are e+%raord!'are 2! a"%e"e s!m!"are
?. ?.1. Co'%ur! de : H9?1 M!3"oace ,!+e "ua%e cu :
Co'%ur! ord!'e c#!r!e
0' H9?8 a"or! ma%er!a"e r!m!%e :
a,ara sre re"ucrare sau rearare
 !"a'&u"u H9?? a"or! ma%er!a"e r!m!%e :
! 0' )s%rare( cus%od!e
?.8. Co'%ur! de : H91 A'$a3ame'%e acorda%e :
e-!de'&) H98 A'$a3ame'%e r!m!%e :
H9? De!%or! sco&! d!' ac%!-( :
urm)r!! 0' co'%!'uare
H9? De!%or! d!' ame'*! 2! :
 e'a"!%)&! re%!'se
. .1. Co'%ur! de : ;91 Deco'%)r! !'%er'e :
Co'%ur! deco'%)r!  r!-!'d c#e"%u!e"!"e
de !'%er'e ;98 Deco'%)r! !'%er'e :
$es%!u'e  r!-!'d roduc&!a o&!'u%)
;9? Deco'%)r! !'%er'e :
 r!-!'d d!,ere'&a de re&
.8. Co'%ur! de : ;81 C#e"%u!e"!"e ac%!-!%)&!! de :
ca"cu"a&!e  a*)
;88 C#e"%u!e"!"e ac%!-!%)&!"or  :
au+!"!are
;8? C#e"%u!e"! !'d!rec%e de :
 roduc&!e
;8 C#e"%u!e"! $e'era%e de :
adm!'!s%ra&!e
;8 C#e"%u!e"! de des,acere :
.?. Co'%ur! : ;?1 Cos%u" roduc&!e! o&!'u%e :
 r!-!'d cos%u" ;?? Cos%u" roduc&!e 0' curs :
 roduc&!e! de e+ecu&!e
o&!'u%e

B. Du) cr!%er!u" ,u'c&!e! co'%a!"e=

1. Co'%ur! de ac%!-
8. Co'%ur! de as!-
?. Co'%ur! !,u'c&!o'a"e
 

189
 

C. Du) cr!%er!u" s,ere! de cur!'dere=

1. Co'%ur! s!'%e%!ce
8. Co'%ur! a'a"!%!ce=
: -a"or!ce>
: ca'%!%a%!- -a"or!ce.

Co'%ur!"e s!'%e%!ce d!' "a'u" de co'%ur! se o% de*-o"%a e co'%ur!

a'a"!%!ce 0' ,u'c&!e de 'eces!%)&!"e !muse de a'um!%e re$"eme'%)r! sau o%r!-!%
'eces!%)&!"or ror!! a"e ,!ec)re! e'%!%)&!.
Co'%ur!"e o% a-ea ,u'c&!u'e co'%a!") de ac%!- 5A6( as!- 5P6 sau
su'% !,u'c&!o'a"e 5AJP6.
Pe'%ru or$a'!*area co'%a!"!%)&!! de $es%!u'e( co'%ur!"e d!' c"asa ;
Co'%ur! de $es%!u'e 'u su'% o"!$a%or!!.
P"a'u" de co'%ur! $e'era" es%e urm)%oru"=

CLAA ; - CONT5'I 3E CA2ITAL5'I

;# CAPITAL ŞI RE@ERE

;;# Ca!%a"1
;;;# Ca!%a" suscr!s 'e-)rsa% 5P6
;;9# Ca!%a" suscr!s -)rsa% 5P6
;;?# Pa%r!mo'!u" re$!e! 5P6
;;# Pa%r!mo'!u" u"!c 5P6
;# Pr!me de ca!%a"
;;# Pr!me de em!s!u'e 5P6
;9# Pr!me de ,u*!u'eJd!-!*are 5P6
;/# Pr!me de aor% 5P6
;# Pr!me de co'-ers!e a o"!$a&!u'!"or 0' ac&!u'! 5P6
;?# Re*er-e d!' ree-a"uare 5P6
;# Re*er-e
;;# Re*er-e "e$a"e 5P6
;/# Re*er-e s%a%u%are sau co'%rac%ua"e 5P6
;# Re*er-e de -a"oare 3us%)1 5P6
;?# Re*er-e rere*e'%/'d sur"usu" rea"!*a% d!' re*er-e d!'
ree-a"uare 5P6
;D# A"%e re*er-e 5P6
;># Re*er-e d!' co'-ers!e1< 5AJP6
;D# I'%erese m!'or!%are1
1 4' ,u'c&!e de ,orma 3ur!d!c) a e'%!%)&!! se 0'scr!e= ca!%a" soc!a"( a%r!mo'!u" re"!$!e! e%c
1 Aces% co'% aare 'uma! 0' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e co'so"!da%e.
1< Aces% co'% aare 'uma! 0' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e co'so"!da%e.
1 Aces% co'% aare doar "a a$e'&! eco'om!c! care au a"!ca% Re$"eme'%)r!"e co'%a!"e
aroa%e r!' OMFP 'r. ;J8991 2! /') "a 0'c#!derea so"du"u! aces%u! co'%.

181
 

;D;# I'%erese m!'or!%are : re*u"%a%u" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar 5AJP6

;D9# I'%erese m!'or!%are : a"%e ca!%a"ur! ror!! 5AJP6
;# Ac&!u'! ror!!
;;# Ac&!u'! ror!! de&!'u%e e %erme' scur% 5A6
;9# Ac&!u'! ror!! de&!'u%e e %erme' "u'$ 5A6
  ;;# RE@ULTATUL REPORTAT
;;># Re*u"%a%u" reor%a%
;;>;# Re*u"%a%u" reor%a% rere*e'%/'d ro,!%u" 'erear%!*a% sau
 !erderea 'eacoer!%) 5AJP6
;;>9# Re*u"%a%u" reor%a% ro-e'!% d!' ado%area e'%ru r!ma da%)
a IAS( ma! u&!' IAS 8;< 5AJP6
;;># Re*u"%a%u" reor%a% ro-e'!% d!' corec%area eror!"or co'%a!"e
5AJP6
;;># Re*u"%a%u" reor%a% ro-e'!% d!' %recerea "a a"!carea
Re$"eme'%)r!"or co'%a!"e co',orme cu D!rec%!-a a a%ra a
Comu'!%)&!"or Eco'om!ce Euroe'e 5AJP6
;9# RE@ULTATUL EGERCIPIULUI FINANCIAR 
;9;# Pro,!% sau !erdere 5AJP6
;9# Rear%!*area ro,!%u"u! 5A6
;/# SUBENŢII PENTRU INESTIŢII
;/;# Su-e'&!! $u-er'ame'%a"e e'%ru !'-es%!&!! 5P6
;/9# 4mrumu%ur! 'eramursa!"e cu carac%er de su-e'&!! e'%ru
!'-es%!&!! 5P6
;//# Do'a&!! e'%ru !'-es%!&!! 5P6
;/# P"usur! de !'-e'%ar de 'a%ura !mo!"!*)r!"or 5P6
;/D# A"%e sume r!m!%e cu carac%er de su-e'&!! e'%ru !'-es%!&!! 5P6
;?# PROI@IOANE
;?;# Pro-!*!oa'e
;?;;# Pro-!*!oa'e e'%ru "!%!$!! 5P6
;?;9# Pro-!*!oa'e e'%ru $ara'&!! acorda%e c"!e'&!"or 5P6
;?;/# Pro-!*!oa'e e'%ru de*a,ec%are !mo!"!*)r! corora"e 2! a"%e ac&!u'!
s!m!"are "e$a%e de aces%ea1H 5P6
;?;# Pro-!*!oa'e e'%ru res%ruc%urare 5P6
;?;?# Pro-!*!oa'e e'%ru e's!! 2! o"!$a&!! s!m!"are 5P6
;?;# Pro-!*!oa'e e'%ru !mo*!%e 5P6
;?;D# A"%e ro-!*!oa'e 5P6
;# 4MPRUMUTURI OI DATORII ASIMILATE
;;# 4mrumu%ur! d!' em!s!u'! de o"!$a&!u'!
;;# 4mrumu%ur! e+%er'e d!' em!s!u'! de o"!$a&!u'! $ara'%a%e de
1H Aces% co'% aare doar "a a$e'&! eco'om!c! care au a"!ca% Re$"eme'%)r!"e co'%a!"e
aroa%e r!' OMFP 'r. ;J8991 2! /') "a scoa%erea d!' e-!de'&) a !mo!"!*)r!"or corora"e
0' -a"oarea c)rora au ,os% !'c"use aces%e ro-!*!oa'e. Ca urmare( aces%e ro-!*!oa'e 'u se ma!
 o% co's%!%u! 0' a*a re*e'%e"or re$"eme'%)r!.

188
 

s%a% 5P6
;;?# 4mrumu%ur! e+%er'e d!' em!s!u'! de o"!$a&!u'! $ara'%a%e de
 )'c! 5P6
;;># 4mrumu%ur! !'%er'e d!' em!s!u'! de o"!$a&!u'! $ara'%a%e de
s%a% 5P6
;;D# A"%e 0mrumu%ur! d!' em!s!u'! de o"!$a&!u'! 5P6
;9# Cred!%e a'care e %erme' "u'$
;9;# Cred!%e a'care e %erme' "u'$ 5P6
;99# Cred!%e a'care e %erme' "u'$ 'eramursa%e "a scade'&) 5P6
;9/# Cred!%e e+%er'e $u-er'ame'%a"e 5P6
;9# Cred!%e a'care e+%er'e $ara'%a%e de s%a% 5P6
;9?# Cred!%e a'care e+%er'e $ara'%a%e de )'c! 5P6
;9# Cred!%e de "a %re*orer!a s%a%u"u! 5P6
;9># Cred!%e a'care !'%er'e $ara'%a%e de s%a% 5P6
;# Da%or!! care r!-esc !mo!"!*)r!"e ,!'a'c!are
;;# Da%or!! ,a&) de e'%!%)&!"e a,!"!a%e 5P6
;/# Da%or!! ,a&) de e'%!%)&!"e de care coma'!a es%e "e$a%) r!'
!'%erese de ar%!c!are 5P6
;># A"%e 0mrumu%ur! 2! da%or!! as!m!"a%e 5P6
;D# Do/'*! a,ere'%e 0mrumu%ur!"or 2! da%or!!"or as!m!"a%e
;D;# Do/'*! a,ere'%e 0mrumu%ur!"or d!' em!s!u'! de o"!$a&!u'!
5P6
;D9# Do/'*! a,ere'%e cred!%e"or a'care e %erme' "u'$ 5P6
;D?# Do/'*! a,ere'%e da%or!!"or ,a&) de e'%!%)&!"e a,!"!a%e 5P6
;D# Do/'*! a,ere'%e da%or!!"or ,a&) de e'%!%)&!"e de care
coma'!a
es%e "e$a%) r!' !'%erese de ar%!c!are 5P6
;D># Do/'*! a,ere'%e a"%or 0mrumu%ur! 2! da%or!! as!m!"a%e 5P6
;# Pr!me r!-!'d ramursarea o"!$a&!u'!"or 5A6

CLAA 9 - CONT5'I 3E I<OBILIZĂ'I

9# IMOBILI@ĂRI NECORPORALE

9;# C#e"%u!e"! de co's%!%u!re 5A6
9/# C#e"%u!e"! de de*-o"%are 5A6
9?# Co'ces!u'!( re-e%e( "!ce'&e( m)rc! comerc!a"e( dre%ur! 2! ac%!-e
s!m!"are 5A6
9># Fo'd comerc!a"
9D# A"%e !mo!"!*)r! 'ecorora"e 5A6
9>;# Fo'd comerc!a" o*!%!-1; 5A6
9>?# Fo'd comerc!a" 'e$a%!-89 5P6
1; Aces% co'% aare( de re$u")( 0' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e co'so"!da%e.
89 Aces% co'% aare 'uma! 0' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e co'so"!da%e.

18?
 

9;# IMOBILI@ĂRI CORPORALE

9;;# Tere'ur! 2! ame'a3)r! de %ere'ur! 5A6
9;;;# Tere'ur!
9;;9# Ame'a3)r! de %ere'ur!
9;9# Co's%ruc&!! 5A6
9;/# I's%a"a&!! %e#'!ce( m!3"oace de %ra'sor%( a'!ma"e 2! "a'%a&!!
9;/;# Ec#!ame'%e %e#'o"o$!ce 5ma2!'!( u%!"a3e 2! !'s%a"a&!! de
"ucru6 5A6
9;/9# Aara%e 2! !'s%a"a&!! de m)surare( co'%ro" 2! re$"are 5A6
9;//# M!3"oace de %ra'sor% 5A6
9;/# A'!ma"e 2! "a'%a&!! 5A6
9;# Mo!"!er( aara%ur) !ro%!c)( ec#!ame'%e de ro%ec&!e a -a"or!"or 
uma'e 2! ma%er!a"e 2! a"%e ac%!-e corora"e 5A6
9/# IMOBILI@ĂRI 4N CURS ŞI AANSURI PENTRU IMOBILI@ĂRI
9/;# Imo!"!*)r! corora"e 0' curs de e+ecu&!e 5A6
9/9# A-a'sur! acorda%e e'%ru !mo!"!*)r! corora"e 5A6
9//# Imo!"!*)r! 'ecorora"e 0' curs de e+ecu&!e 5A6
9/# A-a'sur! acorda%e e'%ru !mo!"!*)r! 'ecorora"e 5A6
9# IMOBILI@ĂRI FINANCIARE
9;# Ac&!u'! de&!'u%e "a e'%!%)&!"e a,!"!a%e 5A6
9/# I'%erese de ar%!c!are 5A6
9# T!%"ur! use 0' ec#!-a"e'&)81 5A6
9?# A"%e %!%"ur! !mo!"!*a%e 5A6
9># Crea'&e !mo!"!*a%e
9>;# Sume da%ora%e de e'%!%)&!"e a,!"!a%e 5A6
9>9# Do/'da a,ere'%) sume"or da%ora%e de e'%!%)&!"e a,!"!a%e 5A6
9>/# Crea'&e "e$a%e de !'%erese"e de ar%!c!are 5A6
9># Do/'da a,ere'%) crea'&e"or "e$a%e de !'%erese"e de
 ar%!c!are 5A6
9>?# 4mrumu%ur! acorda%e e %erme' "u'$ 5A6
9># Do/'da a,ere'%) 0mrumu%ur!"or acorda%e e %erme' "u'$
5A6
9>D# A"%e crea'&e !mo!"!*a%e 5A6
9># Do/'*! a,ere'%e a"%or crea'&e !mo!"!*a%e 5A6
9# )rs)m!'%e de e,ec%ua% e'%ru !mo!"!*)r! ,!'a'c!are
9;# )rs)m!'%e de e,ec%ua% r!-!'d ac&!u'!"e de&!'u%e "a e'%!%)&!"e
a,!"!a%e 5P6
99# )rs)m!'%e de e,ec%ua% r!-!'d !'%erese"e de ar%!c!are 5P6
9/# )rs)m!'%e de e,ec%ua% e'%ru a"%e !mo!"!*)r! ,!'a'c!are 5P6
9D# AMORTI@ĂRI PRIIND IMOBILI@ĂRILE
9D# Amor%!*)r! r!-!'d !mo!"!*)r!"e 'ecorora"e
9D;# Amor%!*area c#e"%u!e"!"or de co's%!%u!re 5P6
81 Aces% co'% aare 'uma! 0' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e co'so"!da%e.

18
 

9D/# Amor%!*area c#e"%u!e"!"or de de*-o"%are 5P6

9D?# Amor%!*area co'ces!u'!"or( re-e%e"or( "!ce'&e"or( m)rc!"or 
comerc!a"e( dre%ur!"or 2! ac%!-e"or s!m!"are 5P6
9D># Amor%!*area ,o'du"u! comerc!a"88 5P6
9DD# Amor%!*area a"%or !mo!"!*)r! 'ecorora"e 5P6
9D;# Amor%!*)r! r!-!'d !mo!"!*)r!"e corora"e
9D;;# Amor%!*area ame'a3)r!"or de %ere'ur! 5P6
9D;9# Amor%!*area co's%ruc&!!"or 5P6
9D;/# Amor%!*area !'s%a"a&!!"or( m!3"oace"or de %ra'sor%(
a'!ma"e"or 2! "a'%a&!!"or 5P6
9D;# Amor%!*area a"%or !mo!"!*)r! corora"e 5P6
9# AUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE ALOARE
A IMOBILI@ĂRILOR 
9# A3us%)r! e'%ru derec!erea !mo!"!*)r!"or 'ecorora"e
9/# A3us%)r! e'%ru derec!erea c#e"%u!e"!"or de de*-o"%are 5P6
9?# A3us%)r! e'%ru derec!erea co'ces!u'!"or( re-e%e"or(
"!ce'&e"or( m)rc!"or comerc!a"e( dre%ur!"or 2! ac%!-e"or s!m!"are 5P6
9># A3us%)r! e'%ru derec!erea ,o'du"u! comerc!a"8? 5P6
9D# A3us%)r! e'%ru derec!erea a"%or !mo!"!*)r! 'ecorora"e 5P6
9;# A3us%)r! e'%ru derec!erea !mo!"!*)r!"or corora"e
9;;# A3us%)r! e'%ru derec!erea %ere'ur!"or 2! ame'a3)r!"or de
%ere'ur! 5P6
9;9# A3us%)r! e'%ru derec!erea co's%ruc&!!"or 5P6
9;/# A3us%)r! e'%ru derec!erea !'s%a"a&!!"or( m!3"oace"or de
%ra'sor%( a'!ma"e"or 2! "a'%a&!!"or 5P6
9;# A3us%)r! e'%ru derec!erea a"%or !mo!"!*)r! corora"e 5P6
9/# A3us%)r! e'%ru derec!erea !mo!"!*)r!"or 0' curs de e+ecu&!e
9/;# A3us%)r! e'%ru derec!erea !mo!"!*)r!"or corora"e 0' curs
de e+ecu&!e 5P6
9//# A3us%)r! e'%ru derec!erea !mo!"!*)r!"or 'ecorora"e 0' curs
de e+ecu&!e 5P6
9# A3us%)r! e'%ru !erderea de -a"oare a !mo!"!*)r!"or ,!'a'c!are 5P6
9;# A3us%)r! e'%ru !erderea de -a"oare a ac&!u'!"or de&!'u%e "a
e'%!%)&!"e a,!"!a%e 5P6
99# A3us%)r! e'%ru !erderea de -a"oare a !'%erese"or de
 ar%!c!are 5P6
9/# A3us%)r! e'%ru !erderea de -a"oare a a"%or %!%"ur! !mo!"!*a%e
5P6
9# A3us%)r! e'%ru !erderea de -a"oare a sume"or da%ora%e de
e'%!%)&!"e a,!"!a%e 5P6
9?# A3us%)r! e'%ru !erderea de -a"oare a crea'&e"or "e$a%e de
88 Aces% co'% aare( de re$u")( 0' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e co'so"!da%e.
8? Aces% co'% aare( de re$u")( 0' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e co'so"!da%e.

18
 

!'%erese"e de ar%!c!are 5P6

9# A3us%)r! e'%ru !erderea de -a"oare a 0mrumu%ur!"or 
acorda%e e %erme' "u'$ 5P6
9D# A3us%)r! e'%ru !erderea de -a"oare a a"%or crea'&e
!mo!"!*a%e 5P6

CLAA / - CONT5'I 3E TOC5'I FI 2'O35CŢIE N C5' 3E

EEC5ŢIE

/# STOCURI DE MATERII PRIME ŞI MATERIALE

/;# Ma%er!! r!me 5A6
/9# Ma%er!a"e co'suma!"e
/9;# Ma%er!a"e au+!"!are 5A6
/99# Comus%!!"! 5A6
/9/# Ma%er!a"e e'%ru ama"a% 5A6
/9# P!ese de sc#!m 5A6
/9?# Sem!'&e 2! ma%er!a"e de "a'%a% 5A6
/9# Fura3e 5A6
/9D# A"%e ma%er!a"e co'suma!"e 5A6
//# Ma%er!a"e de 'a%ura o!ec%e"or de !'-e'%ar 5A6
/D# D!,ere'&e de re "a ma%er!! r!me 2! ma%er!a"e 5AJP6
//# PRODUCŢIA 4N CURS DE EGECUŢIE
//;# Produse 0' curs de e+ecu&!e 5A6
//9# Lucr)r! 2! ser-!c!! 0' curs de e+ecu&!e 5A6
/# PRODUSE
/;# Sem!,ar!ca%e 5A6
/?# Produse ,!'!%e 5A6
/# Produse re*!dua"e 5A6
/D# D!,ere'&e de re& "a roduse 5AJP6
/?# STOCURI AFLATE LA TERŢI
/?;# Ma%er!! 2! ma%er!a"e a,"a%e "a %er&! 5A6
/?# Produse a,"a%e "a %er&! 5A6
/?# A'!ma"e a,"a%e "a %er&! 5A6
/?># M)r,ur! a,"a%e "a %er&! 5A6
/?D# Ama"a3e a,"a%e "a %er&! 5A6
/# ANIMALE
/;# A'!ma"e 2! )s)r! 5A6
/D# D!,ere'&e de re& "a a'!ma"e 2! )s)r! 5AJP6
/># MRFURI
/>;# M)r,ur! 5A6
/>D# D!,ere'&e de re& "a m)r,ur! 5AJP6
/D# AMBALAE
/D;# Ama"a3e 5A6

18<
 

/DD# D!,ere'&e de re& "a ama"a3e 5AJP6

/# AUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI
PRODUCŞIEI 4N CURS DE EGECUŢIE
/;# A3us%)r! e'%ru derec!erea ma%er!!"or r!me 5P6
/9# A3us%)r! e'%ru derec!erea ma%er!a"e"or 
/9;# A3us%)r! e'%ru derec!erea ma%er!a"e"or co'suma!"e 5P6
/99# A3us%)r! e'%ru derec!erea ma%er!a"e"or de 'a%ura o!ec%e"or 
de !'-e'%ar 5P6
//# A3us%)r! e'%ru derec!erea roduc&!e! 0' curs de e+ecu&!e 5P6
/# A3us%)r! e'%ru derec!erea roduse"or 
/;# A3us%)r! e'%ru derec!erea sem!,ar!ca%e"or 5P6
/?# A3us%)r! e'%ru derec!erea roduse"or ,!'!%e 5P6
/# A3us%)r! e'%ru derec!erea roduse"or re*!dua"e 5P6
/?# A3us%)r! e'%ru derec!erea s%ocur!"or a,"a%e "a %er&!
/?;# A3us%)r! e'%ru derec!erea ma%er!!"or 2! ma%er!a"e"or a,"a%e "a
%er&! 5P6
/?9# A3us%)r! e'%ru derec!erea sem!,ar!ca%e"or a,"a%e "a %er&! 5P6
/?/# A3us%)r! e'%ru derec!erea roduse"or ,!'!%e a,"a%e "a %er&! 5P6
/?# A3us%)r! e'%ru derec!erea roduse"or re*!dua"e a,"a%e "a
%er&! 5P6
/?# A3us%)r! e'%ru derec!erea a'!ma"e"or a,"a%e "a %er&! 5P6
/?># A3us%)r! e'%ru derec!erea m)r,ur!"or a,"a%e "a %er&! 5P6
/?D# A3us%)r! e'%ru derec!erea ama"a3e"or a,"a%e "a %er&! 5P6
/# A3us%)r! e'%ru derec!erea a'!ma"e"or 5P6
/># A3us%)r! e'%ru derec!erea m)r,ur!"or 5P6
/D# A3us%)r! e'%ru derec!erea ama"a3e"or 5P6

CLAA  - CONT5'I 3E TE'ŢI

# FURNI@ORI OI CONTURI ASIMILATE

;# Fur'!*or! 5P6
/# E,ec%e de ")%!% 5P6
# Fur'!*or! de !mo!"!*)r! 5P6
?# E,ec%e de ")%!% e'%ru !mo!"!*)r! 5P6
D# Fur'!*or! : ,ac%ur! 'esos!%e 5P6
# Fur'!*or!:de!%or!
;# Fur'!*or!:de!%or! e'%ru cum)r)r! de u'ur! de 'a%ura
s%ocur!"or 5A6
9# Fur'!*or!:de!%or! e'%ru res%)r! de ser-!c!! 2! e+ecu%)r! de
"ucr)r! 5A6
;# CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
;;# C"!e'&!

18
 

;;;# C"!e'&! 5A6

;;D# C"!e'&! !'cer&! sau 0' "!%!$!u 5A6
;/# E,ec%e de r!m!% de "a c"!e'&! 5A6
;D# C"!e'&! : ,ac%ur! de 0'%ocm!% 5A6
;# C"!e'&! : cred!%or! 5P6
9# PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE
9;# Perso'a" : sa"ar!! da%ora%e 5P6
9/# Perso'a" : a3u%oare ma%er!a"e da%ora%e 5P6
9# Pr!me rere*e'%/'d ar%!c!area erso'a"u"u! "a ro,!%8 5P6
9?# A-a'sur! acorda%e erso'a"u"u! 5A6
9# Dre%ur! de erso'a" 'er!d!ca%e 5P6
9># Re&!'er! d!' sa"ar!! da%ora%e %er!"or 5P6
9D# A"%e da%or!! 2! crea'&e 0' "e$)%ur) cu erso'a"u"
9D;# A"%e da%or!! 0' "e$)%ur) cu erso'a"u" 5P6
9D9# A"%e crea'&e 0' "e$)%ur) cu erso'a"u" 5A6
/# ASIURĂRI SOCIALE( PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI
ASIMILATE
/;# As!$ur)r! soc!a"e
/;;# Co'%r!u&!a u'!%)&!! "a as!$ur)r!"e soc!a"e 5P6
/;9# Co'%r!u&!a erso'a"u"u! "a as!$ur)r!"e soc!a"e 5P6
/;/# Co'%r!u&!a a'$a3a%oru"u! e'%ru as!$ur)r!"e soc!a"e de
s)')%a%e 5P6
/;# Co'%r!u&!a a'$a3a&!"or e'%ru as!$ur)r!"e soc!a"e de s)')%a%e
5P6
/># A3u%or de 2oma3
/>;# Co'%r!u&!a u'!%)&!! "a ,o'du" de 2oma3 5P6
/>9# Co'%r!u&!a erso'a"u"u! "a ,o'du" de 2oma3 5P6
/D# A"%e da%or!! 2! crea'&e soc!a"e
/D;# A"%e da%or!! soc!a"e 5P6
/D9# A"%e crea'&e soc!a"e 5A6
# BUETUL STATULUI( FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI
ASIMILATE
;# Imo*!%u" e ro,!%J-e'!%
;;# Imo*!%u" e ro,!% 5P6
;D# Imo*!%u" e -e'!%8 5P6
9# Ta+a e -a"oarea ad)u$a%)
9/# TA de "a%) 5P6
9# TA de recuera% 5A6
9# TA deduc%!!") 5A6
9># TA co"ec%a%) 5P6
8 Se u%!"!*ea*) a%u'c! c/'d e+!s%) a*) "e$a") e'%ru acordarea aces%ora.
8 Se u%!"!*ea*) e'%ru e-!de'&!erea !mo*!%u"u! e -e'!%u" m!cro0'%rer!'der!"or( de,!'!%e
co',orm "e$!!.

18H
 

9D# TA 'ee+!$!!") 5AJP6

# Imo*!%u" e -e'!%ur! de 'a%ura sa"ar!!"or 5P6
?# Su-e'&!!
?;# Su-e'&!! $u-er'ame'%a"e 5A6
?9# 4mrumu%ur! 'eramursa!"e cu carac%er de su-e'&!! 5A6
?D# A"%e sume r!m!%e cu carac%er de su-e'&!! 5A6
# A"%e !mo*!%e( %a+e 2! -)rs)m!'%e as!m!"a%e 5P6
># Fo'dur! sec!a"e : %a+e 2! -)rs)m!'%e as!m!"a%e 5P6
D# A"%e da%or!! 2! crea'&e cu u$e%u" s%a%u"u!
D;# A"%e da%or!! ,a&) de u$e%u" s%a%u"u! 5P6
D9# A"%e crea'&e r!-!'d u$e%u" s%a%u"u! 5A6
?# RUP ŞI ACŢIONARIJASOCIAŢI
?;# Deco'%)r! 0'%re e'%!%)&!"e a,!"!a%e
?;;# Deco'%)r! 0'%re e'%!%)&!"e a,!"!a%e 5AJP6
?;D# Do/'*! a,ere'%e deco'%)r!"or 0'%re e'%!%)&!"e a,!"!a%e 5AJP6
?/# Deco'%)r! r!-!'d !'%erese"e de ar%!c!are
?/;# Deco'%)r! r!-!'d !'%erese"e de ar%!c!are 5AJP6
?/D# Do/'*! a,ere'%e deco'%)r!"or r!-!'d !'%erese"e de
 ar%!c!are 5AJP6
??# Sume da%ora%e ac&!o'ar!"orJasoc!a&!"or 
??;# Ac&!o'ar!Jasoc!a&! : co'%ur! cure'%e 5P6
??D# Ac&!o'ar!Jasoc!a&! : do/'*! "a co'%ur! cure'%e 5P6
?# Deco'%)r! cu ac&!o'ar!!Jasoc!a&!! r!-!'d ca!%a"u" 5AJP6
?># D!-!de'de de "a%) 5P6
?D# Deco'%)r! d!' oera&!! 0' ar%!c!a&!e
?D;# Deco'%)r! d!' oera&!! 0' ar%!c!a&!e : as!- 5P6
?D9# Deco'%)r! d!' oera&!! 0' ar%!c!a&!e : ac%!- 5A6
# DEBITORI ŞI CREDITORI DIERŞI
;# De!%or! d!-er2! 5A6
9# Cred!%or! d!-er2! 5P6
># CONTURI DE REULARI@ARE ŞI ASIMILATE
>;# C#e"%u!e"! 0're$!s%ra%e 0' a-a's 5A6
>9# e'!%ur! 0're$!s%ra%e 0' a-a's 5P6
>/# Deco'%)r! d!' oera&!! 0' curs de c"ar!,!care 5AJP6
D# DECONTĂRI 4N CADRUL UNITĂŢII
D;# Deco'%)r! 0'%re u'!%a%e 2! suu'!%)&! 5AJP6
D9# Deco'%)r! 0'%re suu'!%)&! 5AJP6
# AUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR 
;# A3us%)r! e'%ru derec!erea crea'&e"or : c"!e'&! 5P6
?# A3us%)r! e'%ru derec!erea crea'&e"or : deco'%)r! 0' cadru" $ruu"u!
2! cu ac&!o'ar!!Jasoc!a&!! 5P6
# A3us%)r! e'%ru derec!erea crea'&e"or : de!%or! d!-er2! 5P6

18;
 

CLAA ? - CONT5'I 3E T'EZO'E'IE

?# INESTIŢII PE TERMEN SCURT

?;# Ac&!u'! de&!'u%e "a e'%!%)&!"e a,!"!a%e 5A6
??# O"!$a&!u'! em!se 2! r)scum)ra%e 5A6
?# O"!$a&!u'! 5A6
?D# A"%e !'-es%!&!! e %erme' scur% 2! crea'&e as!m!"a%e
?D;# A"%e %!%"ur! de "asame'% 5A6
?DD# Do/'*! "a o"!$a&!u'! 2! %!%"ur! de "asame'% 5A6
?# )rs)m!'%e de e,ec%ua% e'%ru !'-es%!&!!"e e %erme' scur%
?;# )rs)m!'%e de e,ec%ua% e'%ru ac&!u'!"e de&!'u%e "a e'%!%)&!"e
a,!"!a%e 5P6
?9# )rs)m!'%e de e,ec%ua% e'%ru a"%e !'-es%!&!! e %erme' scur%
5P6
?;# CONTURI LA BĂNCI
?;;# a"or! de 0'casa%
?;;9# Cecur! de 0'casa% 5A6
?;;/# E,ec%e de 0'casa% 5A6
?;;# E,ec%e rem!se sre sco'%are 5A6
?;9# Co'%ur! cure'%e "a )'c!
?;9;# Co'%ur! "a )'c! 0' "e! 5A6
?;9# Co'%ur! "a )'c! 0' -a"u%) 5A6
?;9?# Sume 0' curs de deco'%are 5A6
?;D# Do/'*!
?;D# Do/'*! de ")%!% 5P6
?;D># Do/'*! de 0'casa% 5A6
?;# Cred!%e a'care e %erme' scur%
?;;# Cred!%e a'care e %erme' scur% 5P6
?;9# Cred!%e a'care e %erme' scur% 'eramursa%e "a scade'&) 5P6
?;/# Cred!%e e+%er'e $u-er'ame'%a"e 5P6
?;# Cred!%e e+%er'e $ara'%a%e de s%a% 5P6
?;?# Cred!%e e+%er'e $ara'%a%e de )'c! 5P6
?;# Cred!%e de "a %re*orer!a s%a%u"u! 5P6
?;># Cred!%e !'%er'e $ara'%a%e de s%a% 5P6
?;D# Do/'*! a,ere'%e cred!%e"or a'care e %erme' scur% 5P6
?/# CASA
?/;# Casa
?/;;# Casa 0' "e! 5A6
?/;# Casa 0' -a"u%) 5A6
?/9# A"%e -a"or!
?/9;# T!mre ,!sca"e 2! o2%a"e 5A6
?/99# B!"e%e de %ra%ame'% 2! od!#') 5A6
?/9/# T!c#e%e 2! !"e%e de c)")%or!e 5A6

1?9
 

?/9D# A"%e -a"or! 5A6

?# ACREDITIE
?;# Acred!%!-e
?;;# Acred!%!-e 0' "e! 5A6
?;9# Acred!%!-e 0' -a"u%) 5A6
?9# A-a'sur! de %re*orer!e8< 5A6
?D# IRAMENTE INTERNE
?D;# !rame'%e !'%er'e 5AJP6
?# AUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE ALOARE A CONTURILOR 
DE TRE@ORERIE
?;# A3us%)r! e'%ru !erderea de -a"oare a ac&!u'!"or de&!'u%e "a e'%!%)&!"e
a,!"!a%e 5P6
??# A3us%)r! e'%ru !erderea de -a"oare a o"!$a&!u'!"or em!se 2!
r)scum)ra%e 5P6
?# A3us%)r! e'%ru !erderea de -a"oare a o"!$a&!u'!"or 5P6
?D# A3us%)r! e'%ru !erderea de -a"oare a a"%or !'-es%!&!! e %erme' scur%
2! crea'&e as!m!"a%e 5P6

CLAA  - CONT5'I 3E C7ELT5IELI

# C7ELTUIELI PRIIND STOCURILE

;# C#e"%u!e"! cu ma%er!!"e r!me
9# C#e"%u!e"! cu ma%er!a"e"e co'suma!"e
9;# C#e"%u!e"! cu ma%er!a"e"e au+!"!are
99# C#e"%u!e"! r!-!'d comus%!!"u"
9/# C#e"%u!e"! r!-!'d ma%er!a"e"e e'%ru ama"a%
9# C#e"%u!e"! r!-!'d !ese"e de sc#!m
9?# C#e"%u!e"! r!-!'d sem!'&e"e 2! ma%er!a"e"e de "a'%a%
9# C#e"%u!e"! r!-!'d ,ura3e"e
9D# C#e"%u!e"! r!-!'d a"%e ma%er!a"e co'suma!"e
/# C#e"%u!e"! r!-!'d ma%er!a"e"e de 'a%ura o!ec%e"or de !'-e'%ar 
# C#e"%u!e"! r!-!'d ma%er!a"e"e 'es%oca%e
?# C#e"%u!e"! r!-!'d e'er$!a )! aa
# C#e"%u!e"! r!-!'d a'!ma"e"e 2! )s)r!"e
># C#e"%u!e"! r!-!'d m)r,ur!"e
D# C#e"%u!e"! r!-!'d ama"a3e"e
;# C7ELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERICIILE EGECUTATE DE TERŢI
;;# C#e"%u!e"! cu 0'%re&!'erea 2! reara&!!"e
;9# C#e"%u!e"! cu rede-e'&e"e( "oca&!!"e de $es%!u'e 2! c#!r!!"e
;/# C#e"%u!e"! cu r!me"e de as!$urare
;# C#e"%u!e"! cu s%ud!!"e 2! cerce%)r!"e
9# C7ELTUIELI CU ALTE SERICII EGECUTATE DE TERŢI
8< 4' aces% co'% -or ,! e-!de'&!a%e 2! sume"e acorda%e r!' s!s%emu" de card:ur!.

1?1
 

9;# C#e"%u!e"! cu co"aora%or!!

99# C#e"%u!e"! r!-!'d com!s!oa'e"e 2! o'orar!!"e
9/# C#e"%u!e"! de ro%oco"( rec"am) 2! u"!c!%a%e
9# C#e"%u!e"! cu %ra'sor%u" de u'ur! 2! erso'a"
9?# C#e"%u!e"! cu de"as)r!( de%a2)r! 2! %ra's,er)r!
9# C#e"%u!e"! o2%a"e 2! %a+e de %e"ecomu'!ca&!!
9># C#e"%u!e"! cu ser-!c!!"e a'care 2! as!m!"a%e
9D# A"%e c#e"%u!e"! cu ser-!c!!"e e+ecu%a%e de %er&!
/# C7ELTUIELI CU ALTE IMPO@ITE( TAGE ŞI ĂRSĂMINTE
ASIMILATE
/?# C#e"%u!e"! cu a"%e !mo*!%e( %a+e 2! -)rs)m!'%e as!m!"a%e
# C7ELTUIELI CU PERSONALUL
;# C#e"%u!e"! cu sa"ar!!"e erso'a"u"u!
9# C#e"%u!e"! cu %!c#e%e"e de mas) acorda%e sa"ar!a&!"or 
?# C#e"%u!e"! r!-!'d as!$ur)r!"e 2! ro%ec&!a soc!a")
?;# Co'%r!u!a u'!%)&!! "a as!$ur)r!"e soc!a"e
?9# Co'%r!u!a u'!%)&!! e'%ru a3u%oru" de 2oma3
?/# Co'%r!u!a a'$a3a%oru"u! e'%ru as!$ur)r!"e soc!a"e de
s)')%a%e
?D# A"%e c#e"%u!e"! r!-!'d as!$urXr!"e 2! ro%ec&!a soc!a")
?# ALTE C7ELTUIELI DE EGPLOATARE
?# P!erder! d!' crea'&e 2! de!%or! d!-er2!
?D# A"%e c#e"%u!e"! de e+"oa%are
?D;# Des)$u!r!( ame'*! 2! e'a"!%)&!
?D9# Do'a&!! 2! su-e'&!! acorda%e
?D/# C#e"%u!e"! r!-!'d ac%!-e"e ceda%e 2! a"%e oera&!! de ca!%a"
?DD# A"%e c#e"%u!e"! de e+"oa%are
# C7ELTUIELI FINANCIARE
/# P!erder! d!' crea'&e "e$a%e de ar%!c!a&!!
# C#e"%u!e"! r!-!'d !'-es%!&!!"e ,!'a'c!are ceda%e
;# C#e"%u!e"! r!-!'d !mo!"!*)r!"e ,!'a'c!are ceda%e
9# P!erder! d!' !'-es%!&!!"e e %erme' scur% ceda%e
?# C#e"%u!e"! d!' d!,ere'&e de curs -a"u%ar 
# C#e"%u!e"! r!-!'d do/'*!"e
># C#e"%u!e"! r!-!'d sco'%ur!"e acorda%e
D# A"%e c#e"%u!e"! ,!'a'c!are
># C7ELTUIELI EGTRAORDINARE
>;# C#e"%u!e"! r!-!'d ca"am!%)&!"e 2! a"%e e-e'!me'%e e+%raord!'are
D# C7ELTUIELI CU AMORTI@ĂRILE( PROI@IOANELE ŞI
AUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE
ALOARE
D;# C#e"%u!e"! de e+"oa%are r!-!'d amor%!*)r!"e( ro-!*!oa'e"e 2!
a3us%)r!"e e'%ru derec!ere

1?8
 

D;;# C#e"%u!e"! de e+"oa%are r!-!'d amor%!*area !mo!"!*)r!"or 

D;9# C#e"%u!e"! de e+"oa%are r!-!'d ro-!*!oa'e"e
D;/# C#e"%u!e"! de e+"oa%are r!-!'d a3us%)r!"e e'%ru derec!erea
!mo!"!*)r!"or 
D;# C#e"%u!e"! de e+"oa%are r!-!'d a3us%)r!"e e'%ru derec!erea
ac%!-e"or c!rcu"a'%e
D# C#e"%u!e"! ,!'a'c!are r!-!'d amor%!*)r!"e 2! a3us%)r!"e e'%ru
 !erdere de -a"oare
D/# C#e"%u!e"! ,!'a'c!are r!-!'d a3us%)r!"e e'%ru !erderea de
-a"oare a !mo!"!*)r!"or ,!'a'c!are
D# C#e"%u!e"! ,!'a'c!are r!-!'d a3us%)r!"e e'%ru !erderea de
-a"oare a ac%!-e"or c!rcu"a'%e
DD# C#e"%u!e"! ,!'a'c!are r!-!'d amor%!*area r!me"or de
ramursare a o"!$a&!u'!"or 
# C7ELTUIELI CU IMPO@ITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPO@ITE
;# C#e"%u!e"! cu !mo*!%u" e ro,!%
D# C#e"%u!e"! cu !mo*!%u" e -e'!% 2! cu a"%e !mo*!%e care 'u aar 0'
e"eme'%e"e de ma! sus8 

CLAA > - CONT5'I 3E 4ENIT5'I

># CIFRA DE AFACERI NETĂ

>;# e'!%ur! d!' -/'*area roduse"or ,!'!%e
>9# e'!%ur! d!' -/'*area sem!,ar!ca%e"or 
>/# e'!%ur! d!' -/'*area roduse"or re*!dua"e
># e'!%ur! d!' "ucr)r! e+ecu%a%e 2! ser-!c!! res%a%e
>?# e'!%ur! d!' s%ud!! 2! cerce%)r!
># e'!%ur! d!' rede-e'&e( "oca&!! de $es%!u'e 2! c#!r!!
>># e'!%ur! d!' -/'*area m)r,ur!"or 
>D# e'!%ur! d!' ac%!-!%)&! d!-erse
>;# ARIAPIA STOCURILOR 
>;;# ar!a&!a s%ocur!"or 
>9# ENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILI@ĂRI
>9;# e'!%ur! d!' roduc&!a de !mo!"!*)r! 'ecorora"e
>99# e'!%ur! d!' roduc&!a de !mo!"!*)r! corora"e
># ENITURI DIN SUBENŢII DE EGPLOATARE
>;# e'!%ur! d!' su-e'&!! de e+"oa%are
>;;# e'!%ur! d!' su-e'&!! de e+"oa%are a,ere'%e c!,re! de
a,acer!8H
>;9# e'!%ur! d!' su-e'&!! de e+"oa%are e'%ru ma%er!! r!me 2!
ma%er!a"e co'suma!"e
8 Se u%!"!*ea*) co',orm re$"eme'%)r!"or "e$a"e.
8H Se !a 0' ca"cu" "a de%erm!'area c!,re! de a,acer!.

1??
 

>;/# e'!%ur! d!' su-e'&!! de e+"oa%are e'%ru a"%e c#e"%u!e"!

e+%er'e
>;# e'!%ur! d!' su-e'&!! de e+"oa%are e'%ru "a%a erso'a"u"u!
>;?# e'!%ur! d!' su-e'&!! de e+"oa%are e'%ru as!$ur)r! 2!
 ro%ec&!e soc!a")
>;# e'!%ur! d!' su-e'&!! de e+"oa%are e'%ru a"%e c#e"%u!e"! de
e+"oa%are
>;># e'!%ur! d!' su-e'&!! de e+"oa%are a,ere'%e a"%or -e'!%ur!
>;D# e'!%ur! d!' su-e'&!! de e+"oa%are e'%ru do/'da da%ora%)
>?# ALTE ENITURI DIN EGPLOATARE
>?# e'!%ur! d!' crea'&e reac%!-a%e 2! de!%or! d!-er2!
>?D# A"%e -e'!%ur! d!' e+"oa%are
>?D;# e'!%ur! d!' des)$u!r!( ame'*! 2! e'a"!%)&!
>?D9# e'!%ur! d!' do'a&!! 2! su-e'&!! r!m!%e
>?D/# e'!%ur! d!' -/'*area ac%!-e"or 2! a"%e oera&!! de ca!%a"
>?D# e'!%ur! d!' su-e'&!! e'%ru !'-es%!&!!
>?DD# A"%e -e'!%ur! d!' e+"oa%are
># ENITURI FINANCIARE
>;# e'!%ur! d!' !mo!"!*)r! ,!'a'c!are
>;;# e'!%ur! d!' ac&!u'! de&!'u%e "a e'%!%)&!"e a,!"!a%e
>;/# e'!%ur! d!' !'%erese de ar%!c!are
>9# e'!%ur! d!' !'-es%!&!! ,!'a'c!are e %erme' scur%
>/# e'!%ur! d!' crea'&e !mo!"!*a%e
># e'!%ur! d!' !'-es%!&!! ,!'a'c!are ceda%e
>;# e'!%ur! d!' !mo!"!*)r! ,!'a'c!are ceda%e
>9# C/2%!$ur! d!' !'-es%!&!! e %erme' scur% ceda%e
>?# e'!%ur! d!' d!,ere'&e de curs -a"u%ar 
># e'!%ur! d!' do/'*!
>># e'!%ur! d!' sco'%ur! o&!'u%e
>D# A"%e -e'!%ur! ,!'a'c!are
>># ENITURI EGTRAORDINARE
>>;# e'!%ur! d!' su-e'&!! e'%ru e-e'!me'%e e+%raord!'are 2! a"%e"e
s!m!"are
>D# ENITURI DIN PROI@IOANE ŞI AUSTŞRI PENTRU
DEPRECIERE SAU PIERDERE DE ALOARE
>D;# e'!%ur! d!' ro-!*!oa'e 2! a3us%)r! e'%ru derec!ere r!-!'d
ac%!-!%a%ea de e+"oa%are
>D;9# e'!%ur! d!' ro-!*!oa'e
  >D;/# e'!%ur! d!' a3us%)r! e'%ru derec!erea !mo!"!*)r!"or 
>D;# e'!%ur! d!' a3us%)r! e'%ru derec!erea ac%!-e"or c!rcu"a'%e
>D;?# e'!%ur! d!' ,o'du" comerc!a" 'e$a%!-8;
>D# e'!%ur! ,!'a'c!are d!' a3us%)r! e'%ru !erdere de -a"oare
8; Aces% co'% aare 'uma! 0' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e co'so"!da%e.

1?
 

>D/# e'!%ur! ,!'a'c!are d!' a3us%)r! e'%ru !erderea de -a"oare a

!mo!"!*)r!"or ,!'a'c!are
>D# e'!%ur! ,!'a'c!are d!' a3us%)r! e'%ru !erderea de -a"oare a
ac%!-e"or c!rcu"a'%e

CLAA D - CONT5'I 2ECIALE

D# CONTURI 4N AFARA BILANŢULUI

D;# A'$a3ame'%e acorda%e
D;;# !rur! 2! $ara'&!! acorda%e
D;D# A"%e a'$a3ame'%e acorda%e
D9# A'$a3ame'%e r!m!%e
D9;# !rur! 2! $ara'&!! r!m!%e
D9D# A"%e a'$a3ame'%e r!m!%e
D/# A"%e co'%ur! 0' a,ara !"a'&u"u!
D/;# Imo!"!*)r! corora"e "ua%e cu c#!r!e
D/9# a"or! ma%er!a"e r!m!%e sre re"ucrare sau rearare
D//# a"or! ma%er!a"e r!m!%e 0' )s%rare sau cus%od!e
D/# De!%or! sco2! d!' ac%!-( urm)r!! 0' co'%!'uare
D/?# S%ocur! de 'a%ura o!ec%e"or de !'-e'%ar da%e 0' ,o"os!'&)
D/# Rede-e'&e( "oca&!! de $es%!u'e( c#!r!! 2! a"%e da%or!! as!m!"a%e
D/># E,ec%e sco'%a%e 'ea3u'se "a scade'&)
D/D# A"%e -a"or! 0' a,ara !"a'&u"u!
D# Amor%!*area a,ere'%) $radu"u! de 'eu%!"!*are a m!3"oace"or ,!+e
D?# Amor%!*area a,ere'%) $radu"u! de 'eu%!"!*are a m!3"oace"or 
,!+e
D?# Do/'*! a,ere'%e co'%rac%e"or de "eas!'$ 2! a"%or co'%rac%e as!m!"a%e(
'ea3u'se "a scade'&)
D?;# Do/'*! de ")%!%
D?9# Do/'*! de 0'casa%
D# BILANP
D;# B!"a'& de desc#!dere
D9# B!"a'& de 0'c#!dere
CLAA  - CONT5'I 3E GETI5NE /

# DECONTĂRI INTERNE

;# Deco'%)r! !'%er'e r!-!'d c#e"%u!e"!"e
9# Deco'%)r! !'%er'e r!-!'d roduc&!a o&!'u%) 
/# Deco'%)r! !'%er'e r!-!'d d!,ere'&e"e de re
9# CONTURI DE CALCULAPIE
?9 Pe'%ru or$a'!*area co'%a!"!%)&!! de $es%!u'e( ,o"os!rea co'%ur!"or d!' aceas%) c"as) es%e
o&!o'a").

1?
 

  9;# C#e"%u!e"!"e ac%!-!%)&!! de a*)

99# C#e"%u!e"!"e ac%!-!%)&!"or au+!"!are
9/# C#e"%u!e"! !'d!rec%e de roduc&!e
9# C#e"%u!e"! $e'era"e de adm!'!s%ra&!e
9?# C#e"%u!e"! de des,acere
/# COSTUL PRODUCŢIEI
/;# Cos%u" roduc&!e! o&!'u%e
//# Cos%u" roduc&!e! 0' curs de e+ecu&!e

CA2ITOL5L 4II
ANALIZA FI =5NCŢIONA'EA CONT5'ILO' 
 
Cu a3u%oru" co'%ur!"or co'%a!"!%a%ea re,"ec%) 0'%re$u" roces de
reroduc&!e a%r!mo'!a") 2! resec%!-( ca!%a"u" u'e! 0'%rer!'der! cu
re*u"%a%e"e sa"e.
E"eme'%e"e care se 0're$!s%rea*) 0' co'%ur! ,ormea*) co'&!'u%u"
eco'om!c( !ar modu" cum se re,"ec%) co'&!'u%u" resec%!- 0' co'%ur!( ad!c)
,e"u" cum se de!%ea*) sau cum se cred!%ea*) co'%ur!"e rere*!'%) ,u'c&!a
co'%a!").
Co'&!'u%u" eco'om!c de%erm!') ,u'c&!a co'%a!") a co'%u"u!. Pe'%ru
a'a"!*a s%ruc%ura") 2! ,u'c&!o'a") a co'%ur!"or se -or re*e'%a 0' ce"e ce
urmea*) co'%ur!"e ce"e ma! rere*e'%a%!-e u%!"!*a%e de 0'%rer!'der! "a
0're$!s%rarea r!'c!a"e"or oera&!! d!' ac%!-!%a%ea eco'om!co:,!'a'c!ar).
 
;# CONT5'I 3E CA2ITAL5'I 2'O2'II

Co'%ur!"e d!' aceas%) $ru) re,"ec%) surse"e ror!! de ,!'a'&are

 erma'e'%) 2! cur!'d= aor%u" ror!e%ar!"or 5ac&!o'ar!( asoc!a&!6 "a ca!%a"u"
soc!e%)&!! 5cu oca*!a co's%!%u!r!! soc!e%)&!!6( ca 2! e arcursu" des,)2ur)r!!
ac%!-!%)&!! aces%e!a> re*u"%a%u" o&!'u% su ,orm) de ro,!% sau !erdere( r!me

1?<
 

de ca!%a"( re*er-e d!' ree-a"uare( re*u"%a%u" reor%a%( re*er-e( !erder!( su-e'&!!

de "a u$e% 2! m!2carea ca!%a"ur!"or ror!!.
E"e ser-esc "a cu'oa2%erea s!%ua&!e! ,!'a'c!are a %!%u"ar!"or de a%r!mo'!u.
D!' u'c% de -edere a" ,u'c&!e! co'%a!"e( co'%ur!"e d!' aceas%) $ru) au
,u'c&!e co'%a!") de as!-.
Se cred!%ea*)  "a co's%!%u!rea ca!%a"ur!"or ror!! r!' aor%u" 0' 'a%ur)
sauJ2! 0' a'! a" ror!e%ar!"or( r!' ca!%a"!*area ror!!"or re*u"%a%e( r!'
su-e'&!! de "a u$e% 2! d!' a"%e surse( r!' au%o,!'a'&are 5e seama c#e"%u!e"!"or6
2! a"%e oera&!!. Se de!%ea*)  cu m!c2orarea ca!%a"ur!"or ror!!( r!'
ramursarea ca!%a"u"u! soc!a" c)%re asoc!a&!( r!' acoer!rea !erder!"or d!'
ca!%a"ur! ror!!( r!' %ra's,ormarea su-e'&!!"or 0' -e'!%ur! cu oca*!a
amor%!*)r!!( r!' oera&!!"e !'%er'e de %ra's,ormare a u'or ca!%a"ur! ror!! 0'
a"%e s%ruc%ur!. So"du"  es%e cred!%or 2! re,"ec%) ca!%a"ur!"e ror!! e+!s%e'%e ca
surse erma'e'%e 2! cu dura%a ma! mare de u' a' e'%ru ,!'a'&area
ac%!-e"or.

Co'%u" ;; Capital socialM es%e ,o"os!% e'%ru 0're$!s%rarea ca!%a"u"u!

suscr!s 2! -)rsa% 0' 'a%ur) 2! 'umerar de c)%re ac&!o'ar! sau asoc!a&!( c/% 2! a
ma3or)r!"or 2! m!c2or)r!"or de ca!%a" e arcursu" ac%!-!%)&!! 0'%rer!'der!!.
Suscr!erea ca!%a"u"u! es%e oera&!a r!' care asoc!a&!! sau ac&!o'ar!!
dec"ar) 2! sem'ea*) ac%u" co's%!%u%!- e'%ru sume"e de a'! 2! -a"oarea u'ur!"or 
cu care se a'$a3ea*) s) ar%!c!e "a co's%!%u!rea soc!e%)&!! comerc!a"e. )rsarea
ca!%a"u"u! es%e oera&!a de u'ere "a d!so*!&!a soc!e%)&!! a aor%ur!"or 0' a'! 2!
0' 'a%ur)( suscr!se.

Co'%u" ; 2ri%ele de capital e-!de'&!a*) r!me"e de em!s!u'e(

de aor%( de ,u*!u'e 2! su'% e+cede'%u" d!'%re -a"oarea de em!s!u'e 2! -a"oarea
'om!'a") a ac&!u'!"or 2! )r&!"or soc!a"e.

Co'%u" ;? 'e)er&e din ree&aluareM ser-e2%e "a 0're$!s%rarea

d!,ere'&e"or d!' ree-a"uarea e"eme'%e"or de ac%!- 50' sec!a"( !mo!"!*)r!"e6
 o%r!-!% 'orme"or "e$a"e> ad!c) d!,ere'&a d!'%re -a"oarea de u%!"!%a%e 2! -a"oarea
de !'%rare 0' a%r!mo'!u 5-a"oarea co'%a!")6.

Co'%u" ; 'e)er&eM ser-e2%e e'%ru 0're$!s%rarea u'or co%e )r&!

d!' ro,!%u" o&!'u% recum 2! r!' %recerea a"%or surse ror!! "a re*er-e.

Co'%u" ;;> 'e)ultatul reportatM ser-e2%e "a 0're$!s%rarea ro,!%u"u!

'erear%!*a% 2! a !erder!! reor%a%e.

Co'%u" ;9; M'e)ultatul e,erci!iuluiM ser-e2%e "a 0're$!s%rarea

 ro,!%u"u! J!erder!! re*u"%a%e "a s,/r2!%u" er!oade! de $es%!u'e. Se de%erm!') ca
d!,ere'&) 0'%re -e'!%ur!"e 2 c#e"%u!e"!"e er!oade! de $es%!u'e.

1?
 

U' co'% d!s%!'c%( ,o"os!% 0' 0're$!s%rarea ca!%a"u"u! ror!u( es%e ?
3econtri cu asocia@ii pri&ind capitalulM care es%e u' co'% de ac%!-e
c!rcu"a'%e 0' deco'%are( de crea'&e( !ar du) ,u'c&!a co'%a!")( co'% !,u'c&!o'a".
Se de!%ea*) 0' ca*u" co's%!%u!r!! u'e! soc!e%)&! cu aor%ur! 0' a'! 2!Jsau 0'
'a%ur) suscr!se> se cred!%ea*) 0' ca*u" re%ra$er!! ca!%a"u"u! soc!a" 2! a" "!c#!d)r!!
soc!e%)&!! cu sume"e ac#!%a%e ac&!o'ar!"or. So"du" es%e de!%or 2! re,"ec%)
aor%ur!"e 0' a'! 2!Jsau 0' 'a%ur)( suscr!se 2! 'e-)rsa%e( resec%!- so"du" oa%e
,! cred!%or 2! rere*!'%) sume"e da%ora%e ac&!o'ar!"or 0' co'd!&!!"e re%ra$er!! /')
"a ac#!%area "or.

Meca'!smu" de ,u'c&!o'are a" co'%ur!"or de ca!%a"ur! ror!! se re*!'%)

as%,e"=

E,e%plul ;#

S.C. AA e ac&!u'! 0're$!s%rea*) suscr!erea "a ca!%a"u" soc!a" 0'

-a"oare %o%a") de 8.999 "e!. )rsarea ca!%a"u"u! 5aducerea e"eme'%e"or de aor%
"a d!so*!&!a u'!%)&!!6 se ,ace du) 19 *!"e.
a6 Suscr!erea ca!%a"u"u! soc!a" 0' -a"oare de 8.999 "e!.
Oera&!a roduce o cre2%ere a crea'&e"or asura ac&!o'ar!"or 5A6
0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! ? Deco'%)r! cu asoc!a&!! r!-!'d ca!%a"u"
2!( co'com!%e'%( co's%!%u!rea ca!%a"u"u! soc!a" 5P6 e-!de'&!a%) 0' cred!%u"
co'%u"u! ;;; Ca!%a" soc!a" suscr!s 'e-)rsa%.

 6 )rsarea ca!%a"u"u!= deu'erea sume! de 8.999 "e! 0' co'%u" de

"a a'c).

1?H
 

Oera&!a roduce o cre2%ere a d!so'!!"u"u! )'esc d!' co'%u" de "a a'c)

5A6 0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! ?;9; Co'%ur! "a )'c! 0' "e! 2!(
co'com!%e'%( o m!c2orare a crea'&e! ac&!o'ar!"or 5:A6 e-!de'&!a%) 0' cred!%u"
co'%u"u! ? Deco'%)r! cu asoc!a&!! r!-!'d ca!%a"u".

c6 Co'com!%e'% cu oera&!u'ea 6( se ,ace %recerea ca!%a"u"u!

  suscr!s 'e-)rsa% 0' ca!%a" suscr!s -)rsa%.
Oera&!a roduce o sc)dere a ca!%a"u"u! soc!a" suscr!s 'e-)rsa%
5:P6 0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! ;;; Ca!%a" soc!a" suscr!s 'e-)rsa%
2!( co'com!%e'% co's%!%u!rea ca!%a"u"u! soc!a" suscr!s -)rsa% e-!de'&!a%) 0'
cred!%u" co'%u"u! ;;9 Ca!%a" soc!a" suscr!s -)rsa%.

E,e%plul 9#
Se 0'cororea*) d!' re*er-e e+!s%e'%e 19.999 "e!( 0' ca!%a"u" soc!a"
.999 "e!
Oera&!a roduce o cre2%ere a ca!%a"u"u! soc!a" 5P6 0're$!s%ra%) 0'
cred!%u" co'%u"u! Ca!%a" soc!a" suscr!s -)rsa% 2! o m!c2orare a re*er-e!
5:P6 re,"ec%a%) 0' de!%u" co'%u"u! .Re*er-e..

E,e%plul /#
4' a'u" urm)%or soc!e%a%ea 0're$!s%rea*) !erder! 51.999 "e!6 2! es%e
'e-o!%) s) acoere o ar%e de .999 d!' ca!%a" soc!a" 50' "!m!%a "e$!!= ca!%a"
soc!a" m!'!m 8.999 "a soc!e%a%ea comerc!a") e ac&!u'!> se resuu'e c)
soc!e%a%ea comerc!a") are u' ca!%a" soc!a" de ?9.9996.
Oera&!a roduce o sc)dere de ca!%a" soc!a" 5:P6 0're$!s%ra%) 0' de!%u"
co'%u"u! Ca!%a" soc!a" suscr!s -)rsa% 2! o sc)dere de !erdere 5:A6
0're$!s%ra%) 0' cred!%u" co'%u"u! !erdere reor%a%).

Re,"ec%area 0're$!s%r)r!"or de ma! sus 0' ,orm) s!s%ema%!c) se ,ace as%,e"=

1?;
 

9# CONT5'I 3E 2'O4IZIOANE

Co'%u" de ro-!*!oa'e e'%ru r!scur! 2! c#e"%u!e"! e-!de'&!a*) da%or!! a

c)ror m)r!me 2! scade'&) es%e !'cer%). Aces% co'% se deosee2%e de ce"e"a"%e
co'%ur! de da%or!! 5,ur'!*or!( cred!%or!6 r!' aceea c) sume"e 2! scade'&e"e "a
da%or!!"e comerc!a"e sa"ar!a"e su'% 'e$oc!a%e 2! cu'oscu%e de )r&!.
Se co's%!%u!e de re$u")( "a ,!'e"e e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar e'%ru ace"e
e"eme'%e a c)ror rea"!*are sau "a%) es%e !'cer%) 5dau'e( des)$u!r! !'cer%e(
$ara'&!a acorda%) c#e"%u!e"!"or( c#e"%u!e"! de rear%!*a% e ma! mu"%e e+erc!&!!
e%c.6.
Pr!' ,u'c&!a co'%a!") su'% co'%ur! de as!-.
Se cred!%ea*) cu ro-!*!oa'e"e co's%!%u!%e e seama c#e"%u!e"!"or( se
de!%ea*) cu re"uarea ro-!*!oa'e"or "a ,!'e"e ,!ec)ru! e+erc!&!u( c/'d
 ro-!*!o'u" %reu!e d!m!'ua% sau a'u"a%( resec%!- de-!'e %o%a" sau ar&!a"
,)r) o!ec% sau c/'d are "oc rea"!*area r!scu"u! sau c#e"%u!a"a de-!'e e+!$!!").
D!m!'uarea sau a'u"area ro-!*!oa'e"or se ,ace r!' cred!%u" co'%u"u! de
-e'!%ur!. To%oda%)( c#e"%u!e"!"e 2! !erder!"e oca*!o'a%e( 0' raor% de 'a%ura "or se
0're$!s%rea*) 0' co'%ur!"e coresu'*)%oare de c#e"%u!e"!. So"du" cred!%or 
rere*!'%) ro-!*!oa'e"e e'%ru r!scur! 2! c#e"%u!e"! co's%!%u!%e ca surs) de
,!'a'&are cu carac%er erma'e'% sau ma! mare de u' a'.
Meca'!smu" de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or de ro-!*!oa'e e'%ru r!scur!
2! c#e"%u!e"! se re*!'%) as%,e"=

19
 

E+em"u de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or de ro-!*!oa'e e'%ru r!scur! 2!

c#e"%u!e"!=
16 La ?1.18.N se co's%!%u!e ro-!*!o' 19.999 "e! e'%ru "!%!$!u r!-!'d
'eresec%area o"!$a&!!"or co'%rac%ua"e.
Oera&!a roduce o cre2%ere a c#e"%u!e"!"or cu ro-!*!oa'e"e 5A6
0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! D;9 C#e"%u!e"! de e+"oa%are r!-!'d
 ro-!*!oa'e"e 2! %o%oda%)( o co's%!%u!re a ro-!*!oa'e"or ca surs) de ,!'a'&are
5P6 re$)s!%) 0' cred!%u" co'%u"u! ;?; Pro-!*!oa'e.

Pr!' re"uarea co'%u"u! D C#e"%u!e"! cu amor%!*)r!"e 2! ro-!*!oa'e"e 0'

co'%u" ;9; .Pro,!% 2! !erdere. e,ec%u" aces%or c#e"%u!e"! es%e re"ua% de re*u"%a%u"
e+erc!&!u"u! N c/'d s:a rodus a'$a3area "or.
86 4' a'u" N1 s:au ")%!% ame'*! 0' sum) de H.999 "e!
Oera&!a de%erm!') o cre2%ere a c#e"%u!e"!"or cu ame'*!"e 0're$!s%ra%) 0'
de!%u" co'%u"u! ?D; Des)$u!r!( ame'*! 2! e'a"!%)&!( s!mu"%a' o m!c2orare
a 'umeraru"u! 0' cas) 5:A6 0're$!s%ra% 0' cred!%u" co'%u"u! ?/;; Casa 0' "e!.

?6 4' ace"a2! %!m( e'%ru suma de 8.999 "e! ro-!*!o'u" a r)mas ,)r)
o!ec%( !ar e'%ru suma de H.999 "e! ro-!*!o'u" %reu!e a'u"a% 5H.999  8.9996.
Oera&!a de%erm!') o a'u"are a ro-!*!o'u"u! e'%ru r!scur! 2! c#e"%u!e"! 5:
P6 0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! ;?; .Pro-!*!oa'e e'%ru r!scur! 2! c#e"%u!e"!. 2!
o cre2%ere a -e'!%ur!"or 5P6 d!' a'u"are de ro-!*!oa'e re$)s!%) 0' cred!%u"
co'%u"u! >D;9 e'!%ur! d!' ro-!*!oa'e.

11
 

/# CONT5'ILE 3E 3ATO'II 2E TE'<EN L5NG

Aces%e co'%ur! 0're$!s%rea*) resurse"e ,!'a'c!are s%r)!'e( ,ur'!*a%e

 e %erme' "u'$ de c)%re %er&e ersoa'e( 0' raor% cu 0'%rer!'derea( su'%
co's!dera%e e %erme' "u'$ dac) dura%a de ,!'a'&are es%e ma! mare de u'
a' de "a da%a !"a'&u"u!.
4' mod co'cre%( da%or!!"e e %erme' med!u 2! "u'$ se !de'%!,!c) cu
0mrumu%ur!"e d!' em!s!u'ea de o"!$a&!u'!( cred!%e"e a'care e %erme' "u'$(
da%or!!"e "e$a%e de ar%!c!area 0' cadru" 0'%rer!'der!"or 0' ar%!c!a&!e sau
asoc!a%!-e( da%or!!"e r!-!'d co'ces!u'!"e 2! "oca&!!"e de $es%!u'e( a"%e
0mrumu%ur! 2! da%or!! as!m!"a%e 5cred!%e de "a a"%e 0'%rer!'der! sau !'s%!%u&!!
,!'a'c!are e%c.6( recum 2! do/'*!"e a,ere'%e da%or!!"or e %erme' "u'$ 2! med!u.
Co'%ur!"e crea%e se de*-o"%) e ,e"ur! de da%or!! 0' raor% cu 'a%ura "or.
Pre2u" de e-a"uare s! 0're$!s%rare a da%or!!"or es%e e$a" cu -a"oarea 'om!'a")
coresu'*)%oare s%)r!! de so"-a!"!%a%e( resec%!- suma de ")%!% e'%ru -a"oarea
de 0'%reu!'&are a co'%raar%!de! acorda%e de %er&!.
Da%or!!"e ,!!'d e"eme'%e de as!-( co'%ur!"e asoc!a%e au ,u'c&!e co'%a!")
de as!-. Se cred!%ea*) cu da%or!!"e crea%e ,a&) de %er&!( se de!%ea*) "a deco'%area
da%or!!"or( so"du" es%e cred!%or 2! rere*!'%) da%or!!"e 0' curs de deco'%are.

E,e%ple0
;# Soc!e%a%ea -!'de 1.999 o"!$a&!u'!( -a"oarea 'om!'a") a u'e!
o"!$a&!u'! es%e de 1.999 Ie!( !ar re&u" de em!s!u'e es%e %o% de 1.999 Ie!.
Oera&!a de%erm!') o cre2%ere a o"!$a&!e! r!-!'d 0mrumu%u" suscr!s 5P6(
care se 0're$!s%rea*) 0' cred!%u" co'%u"u! ;; .4mrumu%ur! d!' em!s!u'! de
o"!$a&!u'![ 2!( co'com!%e'%( o cre2%ere "a -a"oarea de em!s!e a crea'&e! asura
 ersoa'e"or care au suscr!s o"!$a&!u'!"e 5A6( re,"ec%a%) 0' de!%u" co'%u"u!
; De!%or! d!-er2!( as%,e"=

18
 

9# Se 0'casea*) !'%e$ra"( 0' 'umerar( r!' deu'erea d!rec%) 0' co'%u" de "a
 a'c)( -a"oarea o"!$a&!u'!"or em!se. Oera&!a are ca e,ec% o cre2%ere a
d!so'!!"!%)&!"or d!' co'%u" de "a a'c) 5A6( 0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! ?;9
Co'%ur! cure'%e "a )'c!( 2! %o%oda%)( o m!c2orare a crea'&e! asura de!%oru"u!
5:A6( re,"ec%a%) 0' cred!%u" co'%u"u! ; De!%or! d!-er2! r!' urm)%oarea
,ormu") co'%a!")=

/# Do/'da da%ora%) "a 0mrumu%u" d!' em!s!u'ea de o"!$a&!u'! es%e de

1?\. Oera&!a de%erm!') o cre2%ere a c#e"%u!e"!"or cu do/'da 5A6( care se
0're$!s%rea*) 0' de!%u" co'%u"u!  C#e"%u!e"! r!-!'d Do/'*!"e 2!(
co'com!%e'%( o cre2%ere a da%or!e! d!' do/'*! 5P6( 0're$!s%ra%) 0' de!%u"
co'%u"u! ;D Do/'*! a,ere'%e 0mrumu%ur!"or 2! da%or!!"or as!m!"a%e( as%,e"=

La ac#!%area o"!$a&!e! d!' do/'d) se de!%ea*) co'%u" ;D Do/'*!

a,ere'%e 0mrumu%ur!"or 2! da%or!!"or as!m!"a%e 2! se cred!%ea*)  co'%u" ?;9;
Co'%ur! cure'%e "a )'c!.

Ce"e dou) oera&!! de ma! sus( se ree%) 0' ,!ecare a' /') "a e+!rarea
dura%e! de ramursare a cred!%u"u! d!' em!s!u'ea de o"!$a&!u'!.
 
# Oera&!a r!-!'d ramursarea 0mrumu%u"u! de%erm!') o m!c2orare a
da%or!e! 5:P6( 0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! ;; 4mrumu%ur! d!' em!s!u'! de
o"!$a&!u'! 2! o m!c2orare a d!so'!!"!%)&!"or )'e2%! 5:A6( re,"ec%a%) 0' cred!%u"
co'%u"u! ?;9; Co'%ur! cure'%e "a )'c!( as%,e"=

Pre*e'%area 0' ord!'e s!s%ema%!c) a 0're$!s%r)r!"or de ma! sus es%e=

1?
 

# CONT5'ILE 3E ACTI4E I<OBILIZATE

"I<OBILIZĂ'I$
 
Aces%e co'%ur!( r!' co'&!'u%u" "or( e-!de'&!a*) e+!s%e'&a 2! m!2carea
!mo!"!*)r!"or 'ecorora"e( corora"e 2! ,!'a'c!are( re,"ec%a%e 0' P"a'u" de
co'%ur! $e'era" "a c"ase"e 8 Co'%ur! de !mo!"!*)r!( r!' $rue"e 89
Imo!"!*)r! 'ecorora"e( 81 Imo!"!*)r! corora"e( 8? Imo!"!*)r! 0' curs(
8< Imo!"!*)r! ,!'a'c!are.
D!' u'c% de -edere a" ,u'c&!e! co'%a!"e su'% co'%ur! de ac%!-. Se
de!%ea*) cu !'%r)r!"e de !mo!"!*)r! r!' ac#!*!&!e( roduc&!e ror!e( aor% 0'
'a%ur)( do'a&!!( "usur! e%c.( 2! se cred!%ea*) cu !e2!r!"e de !mo!"!*)r! r!'
scoa%erea d!' ,u'c&!u'e 5casare6( -/'*are 5cedare6( do'a&!!( "!sur! "a !'-e'%ar>
so"du" de!%or e-!de'&!a*) -a"oarea co'%a!") de !'%rare a !mo!"!*)r!"or a,"a%e 0'
ace" mome'% 0' u'!%a%e.
Imo!"!*)r!"e 'ecorora"e 2! corora"e su'% suuse amor%!*)r!!.
Amor%!*area rere*!'%) a"ocarea s!s%ema%!c) a -a"or!! amor%!*a!"e a u'u! ac%!-
de:a "u'$u" dura%e! sa"e de -!a&) es%!ma%). U'!%)&!"e o% u%!"!*a u'u" d!'
urm)%oare"e re$!mur! de amor%!*are=
• Amor%!*area "!'!ar) K co's%) 0' rear%!*area -a"or!! de !'%rare a
m!3"oace"or ,!+e asura c#e"%u!e"!"or de e+"oa%are( 0' co%e a'ua"e
e$a"e( roor&!o'a"e cu dura%a de u%!"!*are> co%a med!e a'ua")
 199Jdura%a de u%!"!*are.
• Amor%!*area de$res!-) K resuu'e mu"%!"!carea co%e"or med!! de
amor%!*are "!'ear) cu coe,!c!e'&! 2! re-)*u%) de "e$e( ,u'c&!e de
dura%a de u%!"!*are 'orma")( 2! a'ume=
]  1( e'%ru dura%a 'orma") 0'%re 8: a'!>
]  8(9 e'%ru dura%a 'orma") 0'%re :19 a'!>
]  8( e'%ru dura%a 'orma") es%e 19 a'!.
Aces% s!s%em de amor%!*are se oa%e a"!ca cu sau ,)r) !',"ue'&a
u*ur!! mora"e.

1
 

• Amor%!*area acce"era%) K co's%) 0' !'c"uderea 0' r!mu" a' 0'

c#e"%u!e"! de e+"oa%are a u'e! amor%!*)r! de 9\ d!' -a"oarea
m!3"ocu"u! ,!+( !ar 0' a'!! r)ma2! ca"cu"area amor%!*)r!! se ,ace
"!'ear( r!' raor%area -a"or!! r)mase "a 'um)ru" de a'! de u%!"!*are
r)ma2!. A"!carea aces%u! s!s%em de amor%!*are es%e erm!s) doar 
cu aroarea M.F.P. e a*a u'e! docume'%a&!! 0'%ocm!%e de
0'%rer!'dere.

Meca'!smu" de ,u'c&!o'are a" co'%ur!"or de !mo!"!*)r! 'ecorora"e s!

corora"e se re*!'%)=

E,e%plul ;# Fu'c&!o'area co'%ur!"or de !mo!"!*)r! 'ecorora"e

a6 O soc!e%a%e e,ec%uea*) c#e"%u!e"! de co's%!%u!re 0' sum) de 18.999 "e!
Oera&!a roduce o creare( o cre2%ere a c#e"%u!e"!"or de co's%!%u!re 5A6
0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! 9; C#e"%u!e"! de co's%!%u!re 2!( co'com!%e'%( o
cre2%erea a da%or!e! c)%re ,ur'!*or!! de !mo!"!*)r! 5P6 e-!de'&!a%) 0' co'%u" 
Fur'!*or! de !mo!"!*)r!.

 6 Se 0're$!s%rea*) amor%!*area c#e"%u!e"!"or de co's%!%u!re 0' r!mu" a'

518.999 = ? a'!  .9996
Oera&!a roduce o cre2%ere a c#e"%u!e"!"or cu amor%!*)r!"e !mo!"!*)r!"or 
'ecorora"e 5A6 0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! D; C#e"%u!e"! de e+"oa%are
 r!-!'d amor%!*)r!"e 2! ro-!*!oa'e"e( 2! co'com!%e'%( o cre2%ere de amor%!*are
0're$!s%ra%) 5P6 e-!de'&!a%) 0' cred!%u" co'%u"u! 9D Amor%!*)r! r!-!'d
!mo!"!*)r!"e 'ecorora"e.

Notă0 5Y6 aceas%) oera&!e se ree%) %re! a'! "a r/'d.

1
 

c6 Se 0're$!s%rea*) scoa%erea d!' e-!de'&) a c#e"%u!e"!"or de

co's%!%u!re du) %re! a'!.
Oera&!a roduce o sc)dere a amor%!*)r!! 5:P6 0're$!s%ra%) 0' de!%u"
co'%u"u! 9D Amor%!*)r! r!-!'d !mo!"!*)r!"e 'ecorora"e 2!( co'com!%e'%( o
sc)dere( scoa%ere d!' e-!de'&) a !mo!"!*)r!"or 'ecorora"e 5:A6 e-!de'&!a%) 0'
cred!%u" co'%u"u! 9; C#e"%u!e"! de co's%!%u!re.

E,e%plul 9# Fu'c&!o'area co'%ur!"or de !mo!"!*)r! corora"e

a6 O soc!e%a%e ac#!*!&!o'ea*) o co's%ruc&!e 0' -a"oare de 199.999 "e!
Oera&!a roduce( o cre2%ere a -a"or!! m!3"oace"or ,!+e K co's%ruc&!! 5A6(
0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! 9;9 Co's%ruc&!! 2!( co'com!%e'%( cre2%erea
da%or!e! ,a&) de ,ur'!*or! de !mo!"!*)r!( e-!de'&!a%) 0' cred!%u" co'%u"u! 
Fur'!*or! de !mo!"!*)r!.

 6 Se 0're$!s%rea*) amor%!*area( 2%!!'d c) dura%a 'orma") de ,u'c&!o'are

es%e de 19 a'!.
Aceas%) oera&!e roduce cre2%erea c#e"%u!e"!"or cu amor%!*)r!"e 5A6
0're$!s%ra%e 0' de!%u" co'%u"u! D; C#e"%u!e"! de e+"oa%are r!-!'d
amor%!*)r!"e 2! ro-!*!oa'e"e 2! co'com!%e'%( o cre2%ere a amor%!*)r!!
m!3"oace"or ,!+e : co's%ruc&!! 5P6 r!' cred!%u" co'%u"u! 9D; Amor%!*)r! r!-!'d
!mo!"!*)r!"e.

4' mod s!m!"ar se 0're$!s%rea*) amor%!*area e'%ru urm)%or!! ; a'!.

c6 se 0're$!s%rea*) !e2!rea d!' a%r!mo'!u care oa%e a-ea "oc e
dou) c)!=

c16 "a "!m!%a dura%e! de u%!"!*are se scoa%e d!' e-!de'&)( de%erm!'/'d o

sc)dere( scoa%ere d!' e-!de'&) a m!3"oace"or ,!+e co's%ruc&!! 5:A6( 0're$!s%ra%e 0'

1<
 

cred!%u" co'%u"u! 9;9 Co's%ruc&!! 2! co'com!%e'%( o m!c2orare a amor%!*)r!! 5:

P6 r!' de!%u" co'%u"u! 9D; Amor%!*)r! r!-!'d !mo!"!*)r!"e corora"e.

c86 -/'*area 0'a!'%e de e+!rarea dura%e! de u%!"!*are 5e+. du) ? a'!

amor%!*a%  ? + 19.999  ?9.999 amor%!*are 0're$!s%ra%)6 oera&!e ce de%erm!') o
sc)dere a -a"or!! co'%a!"e a m!3"oace"or ,!+e K co's%ruc&!! 5:A6 0're$!s%ra%) 0'
cred!%u" co'%u"u! 9;9 Co's%ruc&!!( co'com!%e'% cu o m!c2orare a amor%!*)r!! 5:
P6 0' de!%u" co'%u"u! 9D; Amor%!*)r! r!-!'d !mo!"!*)r!"e corora"e e'%ru
-a"oarea de ?9.999 amor%!*a%)( !ar e'%ru ar%ea 'eamor%!*a%) 9.999  199.999
: ?9.999 o cre2%ere a c#e"%u!e"!"or r!-!'d ac%!-e"e ceda%e 5A6 0' de!%u"
co'%u"u! ?D9 C#e"%u!e"! r!-!'d ac%!-e"e ceda%e 2! a"%e oera&!! de ca!%a".

4're$!s%rarea sc#ema%!c) 0' co'%ur! se re*!'%) as%,e"=

: e'%ru c16=

1
 

Conturi de i%obili)ări *inanciare

Su'% co's%!%u!%e d!' deo*!%e "a -edere( deo*!%e "a %erme'( aur 2!
de-!*e( cred!%e a'care e %erme' "u'$( sume re*u"%a%e d!' 0mrumu%ur! e
%erme' "u'$( o"!$a&!u'! 2! ac&!u'!( r!me de as!$urare.
Imo!"!*)r!"e ,!'a'c!are su'% ,orma%e d!' a'um!%e %!%"ur! 5%!%"ur! de
 ar%!c!are . ac&!u'!( %!%"ur! de ar%!c!are de&!'u%e de 0'%rer!'dere su ,orm) de
!'%erese( a"%e %!%"ur! !mo!"!*a%e6 2! d!' a'um!%e crea'&e 5crea'&e "e$a%e de
 ar%!c!a&!!( 0mrumu%ur! acorda%e e %erme' "u'$( crea'&e K $ara'&!! 2! cau&!u'!6.
Pr!' %!%"u se 0'&e"e$e ac%u" sau ,a%u" 3ur!d!c care rere*!'%) %eme!u"
u'u! dre% !'-oca%.
Par%!c!a&!a 5ar%!c!area6 es%e u' co'%rac% de asoc!ere 0'%re dou) sau ma!
mu"%e ersoa'e care se 0'&e"e$ s) u') 0' comu' ,!e 'uma! mu'ca( ,!e mu'ca 2!
ca!%a"u"( ,!e 'uma! ca!%a"u"( 0'%r:o a'um!%) a,acere a c)re! dura%) es%e 0'
,u'c&!e de dura%a o!ec%u"u! ar%!c!a&!e!.
Oera&!!"e care roduc mod!,!c)r! !' co'%ur!"e de ac%!-e !mo!"!*a%e
,!'a'c!are su'%=
: !'%r)r!"e= ca ac#!*!&!!( aor%ur! a"e asoc!a&!"or>
: !e2!r!"e= ca -/'*)r!( cedare de ac%!-e( re%ra$er!"e asoc!a&!"or(
!mo!"!*)r!"or ,!'a'c!are aduse ca aor%.

1H
 

Carac%er!s%!c aces%u! %! de ac%!-e( es%e 2! ,a%u" c) aces%ea 'u ,ormea*)

o!ec%u" amor%!*)r!!.
Fo"os!'d co'%u" 9; T!%"ur! de ar%!c!are de&!'u%e "a ,!"!a"e d!' cadru"
$ruu"u! meca'!smu" de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or de !mo!"!*)r! ,!'a'c!are se
 re*!'%) as%,e"=

E,e%plul /# Fu'c&!o'area co'%ur!"or de !mo!"!*)r! ,!'a'c!are

a6 Soc!e%a%ea A cum)r) de "a soc!e%a%ea B( e %erme' "u'$( u' ac#e% de
199 ac&!u'! cu -a"oare 'om!'a") de 8999 "e!Jac&!u'e.
Oera&!a de%erm!') o cre2%ere a -a"or!! %!%"ur!"or de ar%!c!are ca e"eme'%
de ac%!- 5A6 care se 0're$!s%rea*) 0' de!%u" co'%u"u! 9; T!%"ur! de
 ar%!c!are 2!( co'com!%e'% o cre2%ere a da%or!e! c)%re soc!e%a%ea B ca
-)rs)m!'%e de e,ec%ua% 5P6 0' cred!%u" co'%u"u! 9 )rs)m!'%e de e,ec%ua%
 e'%ru !mo!"!*)r! ,!'a'c!are.

 6 Soc!e%a%ea A ac#!%) soc!e%)&!! B %!%"ur! cum)ra%e( d!' d!so'!!"u"

e+!s%e'% 0' co'% "a a'c).
Oera&!e ce roduce mod!,!c)r!"e= sc)derea( a'u"area( -)rs)m!'%e"or 
de e,ec%ua% 5:P6 0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! 9 )rs)m!'%e de e,ec%ua% 2!
co'com!%e'%( sc)derea ac%!-u"u! co'% cure'% 5:A6 r!' cred!%u" co'%u"u! ?;9
Co'%ur! cure'%e "a )'c!.

c6 Se co'ces!o'ea*) %!%"u" de ar%!c!are r!' -/'*are "a ursa de

-a"or!( re&u" de ces!u'e ,!!'d de 89.999 "e!.
Aceas%) oera&!e de%erm!') o cre2%ere a c#e"%u!e"!"or r!-!'d ac%!-e"e
ceda%e 5A6 0're$!s%ra%e 0' co'%u" ?D/ C#e"%u!e"! r!-!'d ac%!-e"e ceda%e 2!
%o%oda%) o m!c2orare a -a"or!! %!%"ur!"or de ar%!c!are 5:A6 e-!de'&!a%) 0'
cred!%u" co'%u"u! 9; T!%"ur! de ar%!c!are cu -a"oarea %!%"ur!"or de ar%!c!are.

1;
 

d6 Pre&u" de cedare sau -/'*are a %!%"ur!"or de ar%!c!are se 0're$!s%rea*)

0' ca%e$or!a -e'!%ur!"or 0' cred!%u" co'%u"u! >?D/ e'!%ur! d!' cedarea ac%!-e"or
cu 5P6 2! 0' de!%u" co'%u"u! ; De!%or! d!-er2! cu 5A6.

e6 Soc!e%a%ea A acord) u' 0mrumu% e %erme' "u'$ 0' sum) de 199.999

cu do/'d) 9\
Oera&!a de%erm!') o cre2%ere a 0mrumu%ur!"or e %erme' "u'$ acorda%e(
ca e"eme'% de ac%!- 5A6 care se 0're$!s%rea*) 0' de!%u" co'%u"u! 9> Crea'&e
!mo!"!*a%e 2!( co'com!%e'% o sc)dere a 'umeraru"u! d!' co'% 5:A6 0' cred!%u"
co'%u"u! ?;9 Co'%ur! cure'%e "a )'c!( recum 2! o cre2%ere a"e -e'!%ur!"or d!'
do/'*! 5P6 0' cred!%u" co'%u"u! > e'!%ur! d!' do/'*!.
199.999 + 9\  9.999

,6 La scade'&)( se 0're$!s%rea*) res%!%u!rea 0mrumu%u"u! acorda% 2!

!'c"us!- do/'da a,ere'%).
Oera&!a roduce mod!,!c)r!"e= sc)derea( a'u"area 0mrumu%ur!"or 
acorda%e 5:A6 0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! 9> Crea'&e !mo!"!*a%e 2!
co'com!%e'%( cre2%erea "a co'%ur! "a a'c) 5 A6 r!' de!%u" co'%u"u! ?;9
Co'%ur! cure'%e "a )'c!.

4' ,orm) s!s%ema%!c)( 0're$!s%rarea !',orma&!!"or eco'om!ce me'&!o'a%e "a

e+em"u" ?( se re*!'%) as%,e"=

19
 

?# CONT5'ILE 3E ACTI4E CI'C5LANTE

"C5'ENTE$

Ac%!-e"e c!rcu"a'%e o% e+!s%a 0' 0'%rer!'dere su d!,er!%e ,orme=

16 s%ocur! de ma%er!! r!me( ma%er!a"e co'suma!"e( ma%er!a"e de 'a%ura
o!ec%e"or de !'-e'%ar( roduc&!a 0' curs de e+ecu&!e( roduse( s%ocur! a,"a%e "a
%er&!( a'!ma"e( m)r,ur!( ama"a3e>
86 crea'&e 0' re"a&!!"e cu %er&!! 50' curs de deco'%are sau 0' curs de
%ra's,ormare 0' a'!6= c"!e'&!( de!%or!( deco'%)r! cu asoc!a&!! r!-!'d ca!%a"u">
?6 !'-es%!&!! ,!'a'c!are e %erme' scur% 5%!%"ur! de "asame'%6>
6 d!so'!!"!%)&! 0' "e! 2! de-!*e( -a"or! de 0'casa%.
Aces%or s%ocur! de ac%!-e c!rcu"a'%e "e coresu'd=
: co'%ur!"e de s%ocur! 2! roduc&!e 0' curs de e+ecu&!e>
: co'%ur! de crea'&e>
: !'-es%!&!! ,!'a'c!are e %erme' scur%>
: casa 2! co'%ur! 0' "e!.

1. Conturile de stocuri +i produc!ie în curs de e,ecu!ie .

0're$!s%rea*) u'ur!"e 2! ser-!c!!"e d!' 0'%rer!'dere des%!'a%e a ,! -/'du%e 0'
s%area !'!&!a") de "a cum)rare sau du) re"ucrarea "or 0' rocesu" de roduc&!e
sau co'suma%e "a r!ma u%!"!*are. Pre&u" de 0're$!s%rare 0' co'%ur! es%e e$a" cu
cos%u" de ac#!*!&!e e'%ru u'ur!"e rocura%e d!' a,ar) 2! cos%u" de roduc&!e
 e'%ru s%ocur!"e o&!'u%e d!' roduc&!e ror!e.
Me%oda de 0're$!s%rare 0' co'%a!"!%a%e a s%ocur!"or oa%e ,!=
a6 Me%oda !'-e'%aru"u! erma'e'% co's%) 0' 0're$!s%rarea 0' co'%a!"!%a%e(
0' co'%ur!"e de s%ocur! a %u%uror m!2c)r!"or 5!'%r)r! K !e2!r!6 ca'%!%a%e 2! -a"oare(
u%!"!*/'d u'a d!' urm)%oare"e ,orme= oera%!- K co'%a!") 5e so"dur!6( ,orma
ca'%!%a%!- K -a"or!c) 5e ,!2e de co'% a'a"!%!ce6 sau ,orma $"oa" K -a"or!c). La

11
 

s,/r2!%u" er!oade! de $es%!u'e( so"dur!"e d!' co'%ur!"e de s%ocur! se comar) cu

s%ocur!"e ,a%!ce co's%a%a%e r!' !'-e'%ar!ere( d!,ere'&e"e re$u"ar!*/'du:se.
 6 Me%oda !'-e'%aru"u! !'%erm!%e'% es%e ,o"os!%) de u'!%)&!"e m!c! 2!
m!3"oc!!( 2! resuu'e s%a!"!rea !e2!r!"or 2! 0're$!s%rarea "or 0' co'%a!"!%a%e "a
s,/r2!%u" ,!ec)re! "u'!( e a*a !'-e'%ar!er!! s%ocur!"or. Re"a&!a de ca"cu" es%e=
E 8 i  I 6 * 
u'de= E  !e2!r!
S!  so"d !'!&!a"
I  !'%r)r!
S,  so"d ,!'a"
Co'%ur!"e de s%ocur! se ,o"osesc 'uma! "a 0'ceu%u" 2! "a s,/r2!%u" "u'!!. 4'
cursu" er!oade! !'!&!a"e de $es%!u'e s%ocur!"e se co'%a!"!*ea*) d!rec% 0' co'%ur!
de c#e"%u!e"!( !ar "a s,/r2!%u" "u'!! se !'-e'%ar!a*) e+!s%e'%u" de s%ocur!.
Dec!( a-em so"du" !'!&!a" ca ,!!'d e$a" cu so"du" ,!'a" a" er!oade!
 recede'%e( !'%r)r!"e de s%ocur! se 0're$!s%rea*) e c#e"%u!e"! coresu'*)%oare(
!e2!r!"e 'u se 0're$!s%rea*)( 2! so"du" ,!'a" se s%a!"e2%e r!' !'-e'%ar 2! se
re$u"ar!*ea*).
Aceas%) me%od) se ,o"ose2%e 2! "a roduc&!a ,!'!%)( 0' curs de e+ecu&!e(
,o"os!'du:se co'%ur!"e de e'!%ur! d!' roduc&!a s%oca%). Co'%ur!"e de s%ocur!
2! roduc&!e 0' curs de e+ecu&!e su'% co'%ur! de !"a'& 2! au ,u'c&!e co'%a!") de
ac%!-.
Se de!%ea*) cu -a"oarea s%ocur!"or !'%ra%e 0' $es%!u'ea u'!%)&!! r!'
ac#!*!&!e de "a ,ur'!*or!( aor%a%) 0' 'a%ur) de c)%re asoc!a&!( rea"!*a%e d!'
 roduc&!e ror!e 2! a"%e surse. Se cred!%ea*) cu -a"oarea s%ocur!"or !e2!%e
d!' $es%!u'ea u'!%)&!! r!' co'sum( -/'*are 2! a"%e des%!'a&!!. So"du" de!%or 
rere*!'%) -a"oarea co'%a!") de !'%rare a u'ur!"or 2! ser-!c!!"or a,"a%e 0'
s%oc.
Re,"ec%area 0' co'%a!"!%a%e se rea"!*ea*) cu a3u%oru" co'%ur!"or d!' c"asa ?
Co'%ur! de s%ocur! 2! roduc&!e 0' curs de e+ecu&!e( r!' $rue"e ?9 Co'%ur!
de ma%er!! r!me 2! ma%er!a"e( ?? Produse 0' curs de e+ecu&!e( ? Produse
2! ? M)r,ur!.
Meca'!smu" de ,u'c&!o'are a" aces%or co'%ur! se re*!'%) as%,e"=

18
 

E,e%plu0
a6 O soc!e%a%e se aro-!*!o'ea*) cu ma%er!! r!me de "a ,ur'!*or! 0'
-a"oare de 199.999 "e! "us T..A. 1;\.
Aceas%) oera&!e roduce o cre2%ere a s%ocur!"or de ma%er!! r!me 5A6 0'
de!%u" co'%u"u! /; Ma%er!! r!me( o cre2%ere a crea'&e"or r!' de!%u"
co'%u"u! 9 TA deduc%!!") 2!( co'com!%e'%( o cre2%ere a o"!$a&!e! ,a&) de
,ur'!*or! 5P6 0' cred!%u" co'%u"u! ; Fur'!*or!.

 6 Se dau 0' co'sum 0' roduc&!e ma%er!! r!me 0' -a"oare de 9.999 "e!.
Mod!,!c)r!"e roduse de aceas%) oera&!e su'% cre2%erea c#e"%u!e"!"or cu ma%er!!"e
 r!me 5A6 0're$!s%ra%e 0' de!%u" co'%u"u! ; C#e"%u!e"! cu ma%er!!"e r!me 2!
m!c2orarea -a"or!! s%ocu"u! de ma%er!! r!me 5:A6 r!' cred!%u" co'%u"u! /;
Ma%er!! r!me.
Formu"a co'%a!") es%e=

  ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::
Y 8< TA deduc%!!") ca"cu"a%) rere*!'%) o crea'&) asura -a"or!"or u'ur!"or 2! ser-!c!!"or !'%ra%

1?
 

E,e%plul 9# - roduse ,!'!%e

Se o&!' d!' rocesu" de roduc&!e( roduse ,!'!%e 9.999 "e!
a6 "a re& res%a!"!% 5s%a'dard6.
Oera&!a de%erm!') o cre2%ere a -a"or!! s%ocur!"or de roduse ,!'!%e 5A6
0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! /? Produse ,!'!%e 2! co'com!%e'% o cre2%ere a
-a"or!! -ar!a&!e! s%ocur!"or 5P6 r!' cred!%u" co'%u"u! >;; ar!a&!a s%ocur!"or.

 6 "a s,/r2!%u" "u'!! s:a de%erm!'a% cos%u" e,ec%!- .999 "e!
Oera&!a are ca e,ec% o sc)dere a d!,ere'&e"or de re& "a roduse ,!'!%e 5:A6
0're$!s%ra%) 0' ac%!-u" co'%u"u! /D D!,ere'&e de re& "a roduse"e ,!'!%e 0' ro2u
5cu sem'u" m!'us6 2! o sc)dere a -e'!%ur!"or 0're$!s%ra%e d!' -ar!a&!a s%ocur!"or(
 r!' cred!%u" co'%u"u! >;; ar!a&!a s%ocur!"or 5:P6 50' ro2u6.

c6 se -/'d roduse ,!'!%e "a re& 'e$oc!a% <9.999 "e!

Mod!,!c)r!"e de%erm!'a%e de oera&!e su'%= cre2%erea crea'&e"or c"!e'&!
5A6 0're$!s%ra%e 0' de!%u" co'%u"u! ;; C"!e'&! 2! cre2%erea -e'!%ur!"or d!'
-/'*area roduse"or ,!'!%e 5P6 r!' cred!%u" co'%u"u! >; e'!%ur! d!' -/'*area
 roduse"or ,!'!%e.

d6 se scad d!' $es%!u'e roduse"e ,!'!%e "a re&u" "a care aces%ea au !'%ra%(
!'c"us!- d!,ere'&e"e de re& co's%a%a%e.
4' urma aces%or oera&!! se roduc mod!,!c)r!"e= sc)derea -ar!a&!e!
s%ocur!"or 5:P6 0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! >;; .ar!a&!a s%ocur!"or. Ş!
sc)derea -a"or!! s%ocur!"or de roduse ,!'!%e 5:A6 o$"!'d!%e 0' cred!%u" co'%u"u!
/? Produse ,!'!%e( a")%ur! de o cre2%ere a d!,ere'&e"or de re& "a m)r,ur! 0'

1
 

cred!%u" co'%u"u! /D? D!,ere'&e de re& "a roduse"e ,!'!%e 5:A6 0' ro2u.

Sc#ema%!c( oera&!u'!"e su'% re*e'%a%e 0' co'%ur!=

E,e%plul /# 6 m)r,ur!
a6 Se ac#!*!&!o'ea*) cu ,ac%ur) m)r,ur! 0' -a"oare de ?99.999 "e!
Mod!,!c)r!"e roduse su'%= cre2%er! de s%ocur! m)r,ur! 5A6 0're$!s%ra%e 0' de!%u"
co'%u"u! />; M)r,ur! 2! cre2%erea o"!$a&!e! ,a&) de ,ur'!*or! 5P6 r!' cred!%u"
co'%u"u! ; Fur'!*or!.

 6 Se 0'carc) $es%!u'ea r!' No%) !'%rare rece&!e 2! co's%a%area de

d!,ere'&e( cu adaos comerc!a" 199.999 "e!.
Oera&!a are ca e,ec% cre2%erea -a"or!! s%ocu"u! de m)r,ur! 5A6
0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! />; M)r,ur! 2! cre2%erea -a"or!! d!,ere'&e"or 
de re& "a m)r,ur! 5P6 r!' cred!%u" co'%u"u! />D D!,ere'&e de re& "a m)r,ur!.

c6 Se -/'d m)r,ur! de 899.999 "e! "a re& de -/'*are 59\ d!' s%oc
e+!s%e'% "a u'c%u" a 2! b6. 
Mod!,!c)r!"e de%erm!'a%e su'%= cre2%erea 'umeraru"u! d!' cas) 5A6
0're$!s%ra% 0' de!%u" co'%u"u! ?/;; Casa 2! cre2%erea -e'!%ur!"or d!' -/'*area
m)r,ur!"or 5P6 0're$!s%ra%) 0' cred!%u" co'%u"u! >> e'!%ur! d!' -/'*area
m)r,ur!"or.

1
 

d6 Se scade $es%!u'ea de mar,) -/'du%)

Aces% ,a% roduce cre2%erea c#e"%u!e"!"or cu m)r,ur!"e 5A6 0're$!s%ra%) 0'
de!%u" co'%u"u! > C#e"%u!e"! cu m)r,ur!"e 2! sc)derea -a"or!! s%ocur!"or de
m)r,ur! 5:A6 0' cred!%u" co'%u"u! />; M)r,ur! 2! sc)derea -a"or!! adaosu"u!
comerc!a" 5:P6 0' de!%u" co'%u"u! />D D!,ere'&e de re& "a m)r,ur!.

9# Conturile de crean!e
Co'%u" de crea'&e e-!de'&!a*) re"a&!!"e de deco'%are cu c"!e'&!! 2! a"%e
%er&e ersoa'e r!-!'d crea'&e"e 0'%rer!'der!!. Su'% co'%ur! de ac%!-.
4' de!%u" "or se 0're$!s%rea*) crearea crea'&e"or asura %er&!"or r!-!'d
 u'ur!"e -/'du%e( e,ec%e"e comerc!a"e r!m!%e( a-a'sur!"e 2! aco'%ur!"e acorda%e(
 recum 2! ce"e asura ac&!o'ar!"or re,er!%oare "a oera&!u'!"e r!-!'d ca!%a"u"
soc!a" suscr!s 2! 'e-)rsa%. Se cred!%ea*) "a deco'%area crea'&e"or r!' 0'casare
sau a'u"are. So"du" de!%or rere*!'%) crea'&e"e 0'%rer!'der!! em!%e'%e.
Co'%ur!"e a,ere'%e su'% ce"e d!' c"asa  Co'%ur! a,"a%e "a %er&! r!'
$rue"e 1 C"!e'&! 2! co'%ur! as!m!"a%e 2!  ru de asoc!a&!.
Ta+a e -a"oare ad)u$a%) de recuera% es%e d!,ere'&) 0'%re %a+a e
-a"oare ad)u$a%) deduc%!!") 2! %a+a e -a"oare ad)u$a%) co"ec%a%) 5c/'d
%a+a e -a"oare ad)u$a%) deduc%!!") es%e ma! mare dec/% %a+a e -a"oare
ad)u$a%) co"ec%!-)6.

1<
 

Ta+a e -a"oare ad)u$a%) co"ec%a%) rere*!'%) sume"e da%ora%e u$e%u"u!

2! es%e %a+a e -a"oare ad)u$a%) a,ere'%) -/'*)r!"or de m)r,ur!( res%)r!"or de
ser-!c!! 2! rere*!'%) o da%or!e.
Ta+a e -a"oare ad)u$a%) deduc%!!") rere*!'%) o crea'&) 5%a+)6 e
-a"oarea u'ur!"or 2! ser-!c!!"or !'%ra%e.
Ta+a e -a"oare ad)u$a%) de "a%) es%e d!,ere'&a 0'%re %a+a e -a"oare
ad)u$a%) co"ec%a%) 2! %a+a e -a"oare ad)u$a%) deduc%!!") 5c/'d %a+a e -a"oare
ad)u$a%) co"ec%a%) es%e ma! mare dec/% %a+a e -a"oare ad)u$a%) deduc%!!")6.

Meca'!smu" de ,u'c&!o'are a" co'%ur!"or de crea'&e 0" u%em e+em"!,!ca

cu a3u%oru" co'%u"u! ;; C"!e'&!.

E,e%plu ;# Fu'c&!o'area co'%ur!"or de crea'&e c"!e'&!=

a6 Se -/'d c"!e'&!"or e cred!% comerc!a" m)r,ur! 0' -a"oare de 89.999 "e!.

Oera&!a de%erm!') o cre2%ere a crea'&e"or c"!e'&! 5A6 0're$!s%ra%) 0'
de!%u" co'%u"u! ;; C"!e'&! co'com!%e'% cu cre2%erea -e'!%ur!"or d!' -/'*)r!
de m)r,ur! 5P6 0' cred!%u" co'%u"u! >> e'!%ur! d!' -/'*)r! de m)r,ur!.

 6 Se r!me2%e e,ec%u" de comer& 0' sum) de 89.999 "e! cu scade'&)

0' 19 *!"e.
Mod!,!c)r!"e roduse de oera&!e su'% cre2%erea e,ec%e"or de r!m!% 5A6
0're$!s%ra%e 0' de!%u" co'%u"u! ;/ E,ec%e de r!m!% de "a c"!e'&!( co'com!%e'%
cu sc)derea crea'&e"or c"!e'&! 5:A6 r!' cred!%u" co'%u"u! ;; C"!e'&!.

1
 

c6 La scade'&) se deco'%ea*) e,ec%u" de comer&.

Oera&!a roduce cre2%erea de 'umerar 0' co'% cure'% 5A6 0're$!s%ra%) 0'
de!%u" co'%u"u! ?;9 Co'%ur! cure'%e "a )'c! 2! sc)derea -a"or!! e,ec%!-e de
 r!m!% 5:A6 r!' cred!%u" co'%u"u! ;/ E,ec%e de r!m!% de "a c"!e'&!.

/# Conturi de in&esti!ii *inanciare +i disponibilită!i băne+ti

Aceas%) $ru) cur!'de %oa%e co'%ur!"e care e-!de'&!a*) e+!s%e'&a 2!
m!2carea !'-es%!&!!"or ,!'a'c!are( d!so'!!"!%)&!"or 0' co'%ur! cure'%e "a a'c)
2! 0' cas) 2! a"%e -a"or! ,!'a'c!are.
Oera&!!"e de%erm!'a%e de m!2c)r!"e e"eme'%e"or de !'-es%!&!! ,!'a'c!are 2!
d!so'!!"!%)&! )'e2%! su'% !'%r)r! de -a"or! r!' ac#!*!&!e( !'%r)r! de 'umerar K 
0'cas)r! 2! !e2!r! ca ced)r! de -a"or! sau ")&! 0' 'umerar co'% cure'%.
Co'%ur!"e d!' aceas%) c"as) au ,u'c&!e co'%a!") de ac%!-.
Se de!%ea*) cu !'%r)r!"e de !'-es%!&!! ,!'a'c!are sau a"%e -a"or! ,!'a'c!are(
cu deu'erea "a a'c) a -a"or!"or de 0'casa%( cu do/'*!"e de 0'casa% 2! cu
0'cas)r!"e de sume )'e2%!. Se cred!%ea*) cu !e2!r!"e de !'-es%!&!! ,!'a'c!are(
-a"or! ,!'a'c!are( deco'%area -a"or!"or 2! a do/'*!"or de 0'casa% 2! ")&!"e de
sume )'e2%!. So"du" de!%or e-!de'&!a*) e+!s%e'%u"( "a u' mome'% da%( a"
!'-es%!&!!"or ,!'a'c!are( a" d!so'!!"!%)&!"or )'e2%! a,"a%e 0' !'-e'%aru"
0'%rer!'der!!. Co'%ur!"e u%!"!*a%e su'% cur!'se 0' c"asa  Co'%ur! de %re*orer!e
d!' P"a'u" $e'era" de co'%ur!.
Red)m( cu a3u%oru" co'%u"u! ?;9; Co'%ur! cure'%e "a )'c!( meca'!smu"
de ,u'c&!o'are a" co'%ur!"or de %re*orer!e=

1H
 

E,e%plu0
16 Se rocur) %!%"ur! de "asame'% su ,orm) de ac&!u'!( cu "a%a d!rec%)
 r!' co'% .999 "e!.
Oera&!a de%erm!') o cre2%ere a -a"or!! ac&!u'!"or 5A6 0're$!s%ra%) 0'
de!%u" co'%u"u! ?D A"%e ac&!u'! 2! crea'&e as!m!"a%e 2! co'com!%e'% o
m!c2orare a d!so'!!"!%)&!"or d!' co'%u" de "a a'c) 5 : A6 e-!de'&!a%) 0' cred!%u"
co'%u"u! ?;9; Co'%ur! cure'%e "a )'c!.

86 Se -/'d ac&!u'!"e "a ursa de -a"or!( re&u" de -/'*are ,!!'d de

.899 "e!.

1;
 

Oera&!a roduce o cre2%ere a d!so'!!"!%)&!"or )'e2%! d!' co'%u" de

 a'c) 5A6 re,"ec%a%) 0' de!%u" co'%u"u! ?;9 Co'%ur! cure'%e "a )'c! 2!(
%o%oda%)( o m!c2orare a -a"or!! %!%"ur!"or de "asame'% 5:A6( e-!de'&!a%) 0'
cred!%u" co'%u"u! ?/ Ac&!u'!. D!,ere'&a de 899 "e! d!'%re re&u" de -/'*are 2!
ce" de cum)rare rere*!'%) u' -e'!% ,!'a'c!ar 5P6 care se 0're$!s%rea*) 0'
cred!%u" co'%u"u! > e'!%ur! d!' %!%"ur! de "asame'% ceda%e as%,e"=

# CONT5'I 3E 3ATO'II

Da%or!a rere*!'%) o sum) de a'! sau u' ec#!-a"e'% care es%e ")%!%) sau
re%r!u!%) de c)%re o ersoa')( 'um!%) de!%or( u'e! a"%e ersoa'e( 'um!%)
cred!%or( "a o da%) s%a!"!%)( 'um!%) scade'&).
Co'%ur!"e de da%or!! e-!de'&!a*) ,o'dur!"e ,ur'!*a%e de %er&! e'%ru care
u'!%a%ea %reu!e s) acorde o res%a&!e sau u' ec#!-a"e'% -a"or!c. Es%e -ora de
cred!%e co'%rac%a%e "a )'c! 2!Jsau a"%e !'s%!%u&!! ,!'a'c!are( 0mrumu%ur! d!'
em!s!u'ea de o"!$a&!u'!( da%or!! d!' co'ces!u'!( "oca&!! de $es%!u'e 2! as!m!"a%e(
 recum 2! da%or!!"e crea%e 0' cadru" re"a&!!"or de deco'%are a"e u'!%)&!! cu a"%e
 ersoa'e ,!*!ce sau 3ur!d!ce.?1 Aces%e co'%ur!( 0' ,u'c&!e de dura%a da%or!!"or( o%
,! e %erme' "u'$ 5ma! mar! de 1 a'6 2! %erme' scur%.
Pre&u" de e-a"uare 2! 0're$!s%rare a da%or!!"or es%e e$a" cu -a"oarea
'om!'a") coresu'*)%oare s%)r!! de so"-a!"!%a%e( resec%!- suma de ")%!%
 e'%ru -a"oarea de 0'%reu!'&are a co'%rares%a&!!"or acorda%) de %er&!.
Da%or!!"e( ,!!'d e"eme'%e de as!-( co'%ur!"e asoc!a%e au ,u'c&!e co'%a!")
de as!-. Se cred!%ea*) cu da%or!!"e crea%e ,a&) de %er&!. Se de!%ea*) "a
deco'%area da%or!!"or( so"du" ,!!'d cred!%or 2! rere*!'%) da%or!!"e 0' curs de
deco'%are.

?1 R!s%ea M!#a! K Ba*e"e co'%a!"!%)&!!( Ed!%ura D!dac%!c) Peda$o$!c)( Bucure2%!( 899?.

1<9
 

Pe e+em"u" co'%u"u! ; Fur'!*or! meca'!smu" de ,u'c&!o'are a

co'%ur!"or de da%or!! se re*!'%) as%,e"=

E+em"u de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or de da%or!! e %erme' scur%=

;# S.C. ANA S.R.L. rocur) e cred!% comerc!a" m)r,ur! 0' -a"oare de
19.999 "e!.
Oera&!a de%erm!') o cre2%ere a s%ocur!"or de m)r,ur! ca e"eme'% de ac%!-
5A6 care se 0're$!s%rea*) 0' de!%u" co'%u"u! />; M)r,ur! 2! o cre2%ere a
da%or!e! ,a&) de ,ur'!*or!( ca e"eme'% de as!- 5P6( ce se 0're$!s%rea*) 0'
cred!%u" co'%u"u! ; Fur'!*or! as%,e"=

9# Se r!me2%e u' cred!% a'car e %erme' scur% 0' sum) de 199.999 "e!.
Oera&!a roduce o cre2%ere a d!so'!!"!%)&!"or a'care d!' co'%u" de
d!so'!!" de "a a'c) 5A6( care se 0're$!s%rea*) 0' de!%u" co'%u"u! ?;9
Co'%ur! cure'%e "a )'c! 2! co'com!%e'% o cre2%ere a da%or!e! d!' cred!%e ca
e"eme'% de as!- r!' cred!%u" co'%u"u! ?; Cred!%e a'care e %erme' scur%
as%,e"=

/# D!' suma r!m!%) se ac#!%) r!' -!rame'% o da%or!e ,a&) de ,ur'!*or! 0'
-a"oare de 19.999 "e!.
Oera&!a $e'erea*) o m!c2orare a da%or!e! c)%re ,ur'!*or! 5:P6 0're$!s%ra%)
0' de!%u" co'%u"u! ; Fur'!*or! 2! o m!c2orare a d!so'!!"u"u! 0' co'% cure'%
5:A6 re,"ec%a%) r!' cred!%u" co'%u"u! ?;9 Co'%ur! cure'%e "a )'c! as%,e"=

1<1
 

# La 0mrumu%u" acorda% a'ca cred!%oare ercee do/'d) 0' -a"oare

de 1.999 "e!.
Oera&!a roduce o cre2%ere a c#e"%u!e"!"or cu do/'*!"e 5A6 0're$!s%ra%)
0' de!%u" co'%u"u!  C#e"%u!e"! r!-!'d do/'*!"e 2! co'com!%e'% o cre2%ere
a da%or!!"or cu do/'*!"e 5P6 0're$!s%ra%) 0' cred!%u" co'%u"u! ?;D Do/'*!
a,ere'%e cred!%e"or a'care e %erme' scur% as%,e"=

?# La ,!ecare %erme' de scade'&) S.C. ANA S.R.L. res%!%u!e ra%a de cred!%

s%a!"!%) 19.999 2! do/'da a,ere'%) de 1.999 "e!.
Oera&!a roduce o sc)dere a cred!%u"u! a'car 5:P6 0're$!s%ra%) 0' de!%u"
co'%u"u! ?; Cred!%e a'care e %erme' scur%( o sc)dere a da%or!e! r!-!'d
do/'da "a cred!% 5:P6 0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! ?;D .Do/'*! a,ere'%e
cred!%e"or a'care e %erme' scur%( co'com!%e'% cu sc)derea d!so'!!"!%)&!"or 
d!' co'%u" cure'% 5:A6 0're$!s%ra%) 0' cred!%u" co'%u"u! ?;9; Co'%ur! cure'%e "a
 )'c!( as%,e"=

1<8
 

># CONT5'ILE 3E 'EG5LA'IZA'E A5

3ELI<ITATI4E

Aceas%) $ru) cur!'de= co'%u" de ac%!- >; C#e"%u!e"! 0're$!s%ra%e

0' a-a's( co'%u" de as!- >9 e'!%ur! 0're$!s%ra%e 0' a-a's. Aces%e co'%ur!
ser-esc "a seararea 2! urm)r!rea 0' %!m a c#e"%u!e"!"or 2! -e'!%ur!"or 0're$!s%ra%e
0' cursu" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar( dar care se re,er) "a re*u"%a%e"e e+erc!&!u"u! N!( !
 1( 8( .( '. 4' aceas%) s!%ua&!e se a,") %oa%e c#e"%u!e"!"e e,ec%ua%e 0' a-a's care
urmea*) a ,! rear%!*a%e e arcursu" ma! mu"%or e+erc!&!! 5e+= c#e"%u!e"! cu
reara&!!"e( c#e"%u!e"! cu c#!r!!"e( as!$ur)r!"e6 2! -e'!%ur!"e rea"!*a%e 0' a-a's
5-e'!%ur!"e d!' c#!r!!6.
De aseme'ea( 0' aceas%) $ru) es%e cur!'s 2! co'%u" de as!- ;/;
Su-e'&!! e'%ru !'-es%!&!! care ser-e2%e "a 0're$!s%rarea sume"or a"oca%e de "a
 u$e%u" de s%a% sau d!' a"%e surse 'eramursa!"e r!m!%e d!' a,ar)( de care
 e'e,!c!a*) u'!%a%ea resec%!-) 0' -ederea rocur)r!! sau roducer!! de
ec#!ame'%e or! a"%or u'ur! de 'a%ura !mo!"!*)r!"or( e'%ru ,!'a'&area
ac%!-!%)&!! e %erme' "u'$. 4' aceas%) ca%e$or!e de su-e'&!! se !'c"ude 2!
-a"oarea u'ur!"or de 'a%ura !mo!"!*)r!"or r!m!%e cu %!%"u $ra%u!% sau co's%a%a%e
0' "us cu oca*!a !'-e'%ar!er!!. Su-e'&!a de-!'e -e'!% e+%raord!'ar e m)sura
amor%!*)r!! u'ur!"or resec%!-e.

 Exemple0
;# La 0'ceu%u" a'u"u! s:au ,)cu% as!$ur)r! de u'ur! "a S.C. ANA S.R.L.
 e 899 de 18.999 "e!.
Oera&!a de%erm!') o cre2%ere a c#e"%u!e"!"or a'%!c!a%e cu as!$ur)r!"e e
899< 5A6 0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! >; C#e"%u!e"! 0're$!s%ra%e 0' a-a's
2! s!mu"%a' o sc)dere a d!so'!!"u"u! d!' cas) 5:A6 r!' cred!%u" co'%u"u! ?/;
Casa as%,e"=

9# Lu'ar suma 0're$!s%ra%) 0' a-a's( se %rece e c#e"%u!e"! 5se rear%!*ea*)

 e u'ur!6 5A6 r!' de!%u" co'%u"u! ;/ C#e"%u!e"! cu r!me"e de as!$urare
co'com!%e'% cu m!c2orarea c#e"%u!e"!"or 0're$!s%ra%e 0' a-a's 5:A6 r!' cred!%u"
co'%u"u! >; C#e"%u!e"! 0're$!s%ra%e 0' a-a's=

Re,"ec%area 0' ,orm) s!s%ema%!*a%) a aces%or 0're$!s%r)r! cro'o"o$!ce se

 re*!'%) as%,e"=

1<?
 

4' "e$)%ur) cu -e'!%ur!"e 0're$!s%ra%e 0' a-a's( 0're$!s%r)r!"e su'%

asem)')%oare"e=
 
E,e%plu0
;# Se 0'casea*) 0' !a'uar!e 899< -e'!%ur! d!' c#!r!! e'%ru %o% a'u" 0'
-a"oare de 189.999 "e!.
Oera&!a de%erm!') o cre2%ere a d!so'!!"u"u! 'umerar 5A6 r!' de!%u"
co'%u"u! ?/; Casa 2! s!mu"%a' o cre2%ere a -e'!%ur!"or 0're$!s%ra%e 0' a-a's
5P6 r!' cred!%u" co'%u"u! >9 e'!%ur! 0're$!s%ra%e 0' a-a's.

9# Lu'ar( rear%!*area "a -e'!%ur! 5P6 0' cred!%u" co'%u"u! > e'!%ur!
d!' rede-e'&e 2! c#!r!!( 2! co'com!%e'%( se m!c2orea*) -e'!%ur!"e 0're$!s%ra%e 0'
a-a's r!' de!%u" co'%u"u! >9 e'!%ur! 0're$!s%ra%e 0' a-a's as%,e"=

Pre*e'%area su ,orm) s!s%ema%!c) a 0're$!s%r)r!"or cro'o"o$!ce a'%er!oare

es%e urm)%oarea=

D# CONT5'I 3E 'ECTI=ICA'E

Aceas%) $ru) cur!'de co'%ur!"e care r!' ,u'c&!!"e "or au ca sco a

corec%a -a"oarea co'%a!") de !'%rare a ac%!-e"or 2! as!-e"or 0' ca*u" 0' care ea
es%e a"%a dec/% -a"oarea 'e%) co'%a!") sau ac%ua") de%erm!'a%) cu oca*!a
!'-e'%aru"u! a%r!mo'!u"u!.
Como'e'%e a"e aces%e! $rue su'% co'%ur!"e de amor%!*)r! K care

1<
 

0're$!s%rea*) m!c2orarea !re-ers!!") a -a"or!! !mo!"!*)r!"or 'ecorora"e 2!

corora"e ca urmare a u*ur!! "or( recum 2! co'%ur!"e r!-!'d a3us%)r!"e e'%ru
derec!erea re-ers!!") a ac%!-e"or. Toa%e aces%e co'%ur! au ,u'c&!e co'%a!")
de as!-. a"oarea 'e%) co'%a!") es%e e$a") cu -a"oarea co'%a!") de 0're$!s%rare(
co'sem'a%) 0' docume'%e"e 3us%!,!ca%!-e m!'us -a"oarea de
rec%!,!ca% re,"ec%a%) 0' co'%ur!"e rec%!,!ca%!-e.
A%/% amor%!*)r!"e c/% 2! a3us%)r!"e r!-!'d derec!erea ac%!-e"or se
0're$!s%rea*) r!' de!%area co'%ur!"or de c#e"%u!e"! 2! cred!%area co'%ur!"or 
rec%!,!ca%!-e.
Amor%!*)r!"e se cred!%ea*) cu -a"oarea !mo!"!*)r!"or scoase d!'
,u'c&!u'e.
Pro-!*!oa'e"e( "a s,/r2!%u" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar( se re$u"ar!*ea*) r!'
de!%u" co'%ur!"or de c#e"%u!e"! 5c/'d suma ro-!*!o'u"u! de%erm!'a%) r!'
!'-e'%ar %reu!e m)r!%) comara%!- cu cea de "a 0'ceu%u" a'u"u!6 2! r!' cred!%u"
co'%ur!"or de -e'!%ur! c/'d suma a3us%)r!! %reu!e redus) sau a'u"a%).
Sc#ema de ,u'c&!o'are a aces%or co'%ur! se re*!'%) as%,e"=

E,e%ple0
;# Se 0're$!s%rea*) amor%!*area m!3"oace"or ,!+e 0' sum) de .999 "e!
Oera&!a $e'erea*) o cre2%ere a c#e"%u!e"!"or cu amor%!*area 5A6
0're$!s%ra%) 0' co'%u" D;; C#e"%u!e"! de e+"oa%are r!-!'d amor%!*area
!mo!"!*)r!"or 2! 0' ara"e" cu amor%!*area aces%ora 5P6 0're$!s%ra%) 0' co'%u"
9D; Amor%!*area r!-!'d !mo!"!*)r!"e corora"e.

Aceas%) oera&!u'e se ree%) /') "a 0're$!s%rarea !'%e$ra") a

derec!er!! !re-ers!!"e a m!3"ocu"u! ,!+ 0' -a"oare de 1.999 5dec! de ? a'!6.

1<
 

9# La s,/r2!%u" ce"or ? a'! de ,o"os!'&) a m!3"ocu"u! ,!+( aces%a se scoa%e d!'

,u'c&!u'e com"e% amor%!*a%.
Oera&!u'ea $e'erea*) o m!c2orare a -a"or!! m!3"oace"or ,!+e 5:A6
0're$!s%ra%) 0' cred!%u" co'%u"u! 9;9 M!3"oace ,!+e o d!m!'uare a amor%!*)r!!
coresu'*)%oare 5:P6 o$"!'d!%) 0' de!%u" co'%u"u! 9D; Amor%!*area r!-!'d
!mo!"!*)r!"e corora"e as%,e"=

/# La 0'c#!derea e+erc!&!u"u! N( se creea*) a3us%)r! e'%ru derec!erea

-a"or!! s%ocur!"or e'%ru .999 "e!.
Oera&!a $e'erea*) o cre2%ere a c#e"%u!e"!"or cu a3us%)r!"e e'%ru
derec!erea ma%er!a"e"or 5A6 re,"ec%a%) 0' de!%u" co'%u"u! D; C#e"%u!e"!
de e+"oa%are r!-!'d a3us%)r!"e e'%ru derec!erea ac%!-e"or c!rcu"a'%e 2!
co'com!%e'% o cre2%ere a a3us%)r!"or r!-!'d derec!erea -a"or!! ma%er!a"e"or 
 r!' co'%u" /9 A3us%)r! e'%ru derec!erea ma%er!a"e"or as%,e"=

# 4' a'u" N1 cu oca*!a !'-e'%ar!er!! se co's%a%) c) derec!erea -a"or!!

ma%er!a"e"or 0' s%oc "a s,/r2!%u" e+erc!&!u"u! es%e de .999 "e!. Pe'%ru d!,ere'&a de
1.999 "e! se d!m!'uea*) ro-!*!o'u" crea%.
Oera&!a de%erm!') o sc)dere a a3us%)r!! e'%ru derec!erea ma%er!a"e"or 5:
P6 0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! /9 A3us%)r! e'%ru derec!erea ma%er!a"e"or
2! co'com!%e'%( o cre2%ere a -e'!%ur!"or d!' a3us%)r! 5P6 r!' cred!%u" co'%u"u!
>D; e'!%ur! d!' a3us%)r! e'%ru derec!erea ac%!-e"or c!rcu"a'%e as%,e"=

Re,"ec%area aces%or 0're$!s%r)r! cro'o"o$!ce( 0' ,orm) s!s%ema%!c) se

 re*!'%)=

1<<
 

# CLAA CONT5'ILO' 3E 'EZ5LTATE

"2'OCEE$

C#e"%u!e"!"e u'!%)&!! eco'om!ce rere*!'%) sume"e sau -a"or!"e ")%!%e

sau de ")%!% e'%ru= co'sumur!"e( "ucr)r!"e e+erc!&!!"or 2! ser-!c!!"or res%a%e
de care e'e,!c!a*) u'!%a%ea eco'om!c)( c#e"%u!e"! cu erso'a"u"( e+ecu%area
u'or o"!$a&!! "e$a"e.
4' cadru" c#e"%u!e"!"or e'%ru de%erm!'area re*u"%a%u"u! e+erc!&!u"u!
ma! su'% cur!'se= amor%!*)r!"e 2! ro-!*!oa'e"e co's%!%u!%e.
C#e"%u!e"!"e 2! -e'!%ur!"e se e-a"uea*) 2! 0're$!s%rea*) 0' cadru" co'%ur!"or 
asoc!a%e 0' ,u'c&!e de co'%ur!"e coreso'de'%e. As%,e" c#e"%u!e"!"e se e-a"uea*)
 r!' coreso'de'&a cu m!c2or)r!"e de ac%!- 5e+em"u= co'sum de ma%er!! r!me6
2! cre2%er! de as!- 5e+em"u= cre2%erea da%or!e! ,a&) de ,ur'!*or!6 2! -e'!%ur!"e se
e-a"uea*) r!' coreso'de'&a cu m!c2or)r!"e de as!- 5e+em"u= %ra's,ormarea
u'e! su-e'&!! e'%ru !'-es%!&!! 0' -e'!%6 2! cre2%er! de ac%!- 5e+em"u(
co's%!%u!rea u'e! crea'&e6.
C#e"%u!e"!"e 2! -e'!%ur!"e se de"!m!%ea*) ca s%ruc%ur! como'e'%e a"e
s!%ua&!e! a%r!mo'!a"e. E,ec%uarea c#e"%u!e"!"or roduce o m!c2orare a s!%ua&!e!
'e%e( !ar rea"!*area -e'!%ur!"or de%erm!') o cre2%ere a s!%ua&!e! 'e%e. Re*u"%) c)
%oa%e co'%ur!"e de c#e"%u!e"! r!' ,u'c&!a "or co'%a!") o% ,! as!m!"a%e cu
co'%ur!"e de ac%!-( !ar co'%ur!"e de -e'!%ur!( co'%ur!"or de as!-.
Co'%ur!"e de c#e"%u!e"! se de!%ea*) cu c#e"%u!e"!"e e,ec%ua%e 0' cursu"
e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar 2! se cred!%ea*) cu deco'%area 5rear%!*area6 "or asura
re*u"%a%e"or 5se 0'c#!d6. Nu au so"d.
Co',orm cadru"u! $e'era" I.A.S.B. c,eltuielile constituie diminuări
ale bene#iciilor economice înre!istrate pe parcursul perioadei contabile sub
 #ormă de ieiri sau scăderi ale valorii activelor" sau creteri ale datoriilor" care
 se concretizează în reduceri ale capitalului propriu" altele decât cele
rezultate din distribuirea acestora către acţionari34 ?2

?8 S%a'darde"e I'%er'a&!o'a"e de Co'%a!"!%a%e( Ed. Eco'om!c)( 8999( a$. <1.

1<
 

e'!%ur!"e se de"!m!%ea*)( ca 2! c#e"%u!e"!"e( du) 'a%ura "or 0' -e'!%ur! d!'

e+"oa%are( ,!'a'c!are( e+%raord!'are 2! d!' ro-!*!oa'e.
e'!%ur!"e( o%r!-!% cadru"u! $e'era" I.A.S.B. rere*!'%) cre2%er! a"e
 e'e,!c!!"or eco'om!ce 0're$!s%ra%e e arcursu" er!oade! co'%a!"e su
,orm) de !'%r)r! sau de cre2%er! a"e ac%!-e"or sau descre2%er! a"e da%or!!"or 
care se co'cre%!*ea*) 0' cre2%er! a"e ca!%a"ur!"or ror!!( a"%e"e dec/% ce"e
re*u"%a%e d!' co'%r!u&!! a"e ac&!o'ar!"or 5ror!e%ar!"or6.
Co'%ur!"e de -e'!%ur! e-!de'&!a*) -e'!%ur!"e ru%e o&!'u%e ca re*u"%a%
a" ac%!-e"or. Pr!' ,u'c&!a co'%a!") su'% co'%ur! de as!-.
Se cred!%ea*) cu -e'!%ur!"e rea"!*a%e 0' cursu" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar( se
de!%ea*) cu 0'cororarea -e'!%ur!"or 0' re*u"%a%e. Nu re*!'%) so"d.
Co'%ur!"e de -e'!%ur! 2! c#e"%u!e"! cur!'d -e'!%ur!"e a,ere'%e er!oade!
cure'%e 2! c#e"%u!e"!"e coreso'de'%e aces%or -e'!%ur!( de aceea r!'
come'sarea aces%ora se s%a!"e2%e re*u"%a%u" e+erc!&!u"u! care oa%e ,! ro,!% sau
 !erdere. Aceas%a aare 0' !"a'&u" co'%a!" 2! !',"ue'&ea*) ca!%a"ur!"e ror!!.
 'ro#itul  es%e re*u"%a%u" o*!%!-( care rere*!'%) sursa de ,!'a'&are ror!e a
ac%!-e"or crea%e ca e+cede'% a" -e'!%ur!"or ,a&) de c#e"%u!e"!.  'ierderea  sau
re*u"%a%u" 'e$a%!-( e+r!m) m)r!mea u'ur!"or co'suma%e 0' ac%!-!%a%ea
0'%rer!'der!! care 'u a u%u% ,! acoer!%) d!' -e'!%ur! ror!!.
4' mod co'cre% ro,!%u" sau !erderea se de%erm!') "u'ar r!' 0'c#!derea
0' mod ro-!*or!u a co'%ur!"or de c#e"%u!e"! 2! -e'!%ur! r!' co'%u" Re*u"%a%u"
e+erc!&!u"u!. 4' s%ruc%ura re*u"%a%u"u! ,!'a'c!ar se cur!'d urm)%oare"e
e"eme'%e= re*u"%a%u" cure'%( re*u"%a%u" e+ce&!o'a" 2! !mo*!%u" e ro,!%.
Re*u"%a%u" cure'% es%e ,orma% d!' re*u"%a%u" d!' e+"oa%are 2! ,!'a'c!ar.
Re*u"%a%u" e+erc!&!u"u! 5ru%6 es%e ,orma% d!' re*u"%a%u" cure'% "us re*u"%a%u"
e+%raord!'ar.
D!m!'uarea Re*u"%a%u"u! e+erc!&!u"u! cu !mo*!%u" e ro,!% a,ere'%
co'duce "a re*u"%a%u" 'e%. Rear%!*area ro,!%u"u! se ,ace e des%!'a&!!"e
 re-)*u%e de "e$e 5,o'du" de ar%!c!are a" sa"ar!a&!"or "a ro,!%( co's%!%u!rea
re*er-e"or( d!-!de'de de "a%) e%c.(6. Acoer!rea !erder!"or( c/'d re*u"%a%u"
es%e 'e$a%!- se ,ace r!' u%!"!*area re*er-e"or sau d!m!'uarea ca!%a"u"u! soc!a"
sau d!' ro,!%u" 'erear%!*a%.
Pe'%ru e-!de'&!erea o&!'er!! 2! u%!"!*)r!! resurse"or ,!'a'c!are se
,o"osesc co'%ur!"e ;9; Pro,!% 2! !erdere 2! ;9 Rear%!*area ro,!%u"u!.
Co'%u" ;9; Pro,!% 2! !erdere es%e co'% !,u'c&!o'a". Cred!%u" aces%u!
co'% re,"ec%) "a s,/r2!%u" "u'!! sume"e 0're$!s%ra%e 0' cred!%u" co'%ur!"or de
-e'!%ur!. De!%u" aces%u! co'% re,"ec%)( "a s,/r2!%u" "u'!!( c#e"%u!e"!"e co"ec%a%e
0' co'%ur!"e de c#e"%u!e"!. So"du" cred!%or a" co'%u"u! re,"ec%) ro,!%u" rea"!*a%
dac) -e'!%ur!"e su'% ma! mar! dec/% c#e"%u!e"!"e( so"du" de!%or re,"ec%) !erderea
o&!'u%)( 0' ca*u" 0' care c#e"%u!e"!"e su'% ma! mar! dec/% -e'!%ur!"e.
Co'%u" ;9 Rear%!*area ro,!%u"u! es%e u' co'% rec%!,!ca%!- de re*u"%a%e
cu ,u'c&!e co'%a!") de ac%!-. De!%u" aces%u! co'% re,"ec%) des%!'a&!!"e rear%!*)r!!
 ro,!%u"u!( co',orm "e$!!( creditul   co'&!'e ro,!%u" 'e% rea"!*a% 0' e+erc!&!u"

1<H
 

,!'a'c!ar recede'%( des%!'a% rear%!*)r!!. So"du" de!%or e-!de'&!a*) rear%!*)r!"e

d!' ro,!% e,ec%ua%e 0' %!mu" a'u"u!.
Meca'!smu" de ,u'c&!o'are a co'%ur!"or de -e'!%ur! 2! c#e"%u!e"! se
 re*!'%) as%,e"=

Cr!%er!u" ,o"os!% 0' de"!m!%area 2! 0're$!s%rarea c#e"%u!e"!"or 2!

-e'!%ur!"or es%e ce" a" a'$a3)r!! 2! 'u ce" a" ")&!! 2! 0'cadr)r!! "or. So"du" se
%rece 0' ar%ea ous)( e'%ru ec#!"!rarea co'%u"u! "a s,/r2!% de e+erc!&!u=
so"du" cred!%or se %rece 0' de!%u" co'%u"u! 2! so"du" de!%or 0' cred!%u"
co'%u"u!.
 Exemplul 1.
S.C. ANA S.R.L. 0're$!s%rea*) 0' %!mu" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar 
urm)%oare"e co'sumur!= ma%er!! r!me 19.999 "e!( sa"ar!! .999 "e!( e'er$!e( a)
1.999 "e!.
Pr!' co'sumu" de ma%er!! r!me( oera&!a de%erm!') o cre2%ere a
c#e"%u!e"!"or 5A6 care se re,"ec%) 0' de!%u" co'%u"u! ; C#e"%u!e"! cu
ma%er!!"e r!me 2! o m!c2orare a -a"or!! ma%er!a"e"or 0' s%oc 5:A6 care se re,"ec%)
0' cred!%u" co'%u"u! /; Ma%er!! r!me. 4' ca*u" co'sumu"u! de mu'c)(

1<;
 

oera&!a roduce o cre2%ere a c#e"%u!e"!"or cu sa"ar!!"e 5A6 re,"ec%a%) 0' de!%u"

co'%u"u! ; C#e"%u!e"! cu sa"ar!!"e erso'a"u"u! 2!( co'com!%e'%( cu cre2%erea
o"!$a&!!"or ,a&) de erso'a"u" mu'c!%or e'%ru sa"ar!! da%ora%e 5P6 r!' cred!%u"
co'%u"u! 9; Perso'a" : sa"ar!! da%ora%e.
Co'sumu" de e'er$!e : a) 5A6 se 0're$!s%rea*) 0' de!%u" co'%u"u! ?
C#e"%u!e"! r!-!'d e'er$!a 2! aa 2!( co'com!%e'%( cre2%erea o"!$a&!e! c)%re
,ur'!*or! 5P6( r!' cred!%u" co'%u"u! ; Fur'!*or!.
Formu"e"e co'%a!"e care coresu'd su'%>

 Exemplul 2.
Se "!-rea*) 2! ,ac%urea*) c"!e'&!"or roduse ,!'!%e 1H.999 "e!
Oera&!a roduce o cre2%ere a -e'!%ur!"or d!' -/'*)r! 5P6 0're$!s%ra%) 0'
cred!%u" co'%u"u! >; e'!%ur! d!' -/'*area roduse"or ,!'!%e 2!( co'com!%e'%(
o cre2%ere a crea'&e"or c"!e'&! 0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! ;; C"!e'&!(
co',orm ,ormu"e! co'%a!"e=

 Exemplul 3.
La s,/r2!%u" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar se deco'%ea*) c#e"%u!e"!"e asura
re*u"%a%u"u!. Oera&!a de%erm!') o m!c2orare a c#e"%u!e"!"or 5:A6 re,"ec%a%) 0'
cred!%u" co'%u"u! ; C#e"%u!e"! cu ma%er!!"e r!me( ; C#e"%u!e"! cu
sa"ar!!"e erso'a"u"u!( ? C#e"%u!e"! r!-!'d e'er$!a 2! aa 2! o m!c2orare a

19
 

re*u"%a%e"or 5:P6 0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! ;9; Pro,!% 2! !erdere r!'
urm)%oarea ,ormu")=

 Exemplul 4.
De aseme'ea( "a s,/r2!%u" e+erc!&!u"u! se 0'cororea*) 0' re*u"%a%e
-e'!%ur!"e rea"!*a%e.
Oera&!a de%erm!') o sc)dere a -e'!%ur!"or 5:P6 0're$!s%ra%) 0' de!%u"
co'%u"u! >; e'!%ur! d!' -/'*)r! de roduse ,!'!%e 2! co'com!%e'%( ,ormarea
re*u"%a%e"or e+erc!&!u"u! 5P6 re,"ec%a%) 0' cred!%u" co'%u"u! ;9; Pro,!% 2!
 !erdere( co',orm ,ormu"e! co'%a!"e=

Aces%e 0're$!s%r)r! cro'o"o$!ce 0' ,orm) s!s%ema%!c) se re*!'%) as%,e"=

11
 

;# CLAA CONT5'ILO' 3E O'3INE FI

E4I3ENŢĂ

Aceas%) c"as) 0'm)'u'c#ea*) %oa%e ace"e co'%ur! care r!' co'&!'u%u" "or 
re,"ec%) e"eme'%e ce 'u ,ac ar%e d!' ac%!-u" sau as!-u" a%r!mo'!u"u!. De
aceea( e"e ma! su'% 'um!%e conturi e&trapatrimoniale"  conturi în a#ara
bilanţului" conturi speciale sau măr#uri cu #uncţie interimar .
4' ,u'c&!e de 'a%ura e"eme'%e"or re,"ec%a%e( co'%ur!"e ce de,!'esc aceas%)
c"as) se 0mar% 0' dou) $rue( conturi de ordine i conturi de evidenţă4
@rupa conturilor de ordine cur!'de %oa%e co'%ur!"e care re,"ec%) -a"or!
ma%er!a"e sau )'e2%! a,"a%e %emorar 0' oses!a u'!%)&!! ,)r) a ,ace ar%e d!'
 a%r!mo'!u" aces%e!a> e+em"e= m!3"oace"e ,!+e "ua%e cu c#!r!e( -a"or! ma%er!a"e
 r!m!%e sre re"ucrare sau reare( -a"or! ma%er!a"e r!m!%e 0' )s%rare sau 0'
cus%od!e e%c.
Toa%e co'%ur!"e care re,"ec%) aces%e u'ur!  se debitează  cu !'%r)r!"e de
-a"or! ma%er!a"e 2! )'e2%! 2! se creditează "a res%!%u!rea sau "a deco'%area "or.
@rupa conturilor de evidenţă  cur!'de %oa%e co'%ur!"e care e-!de'&!a*)
dre%ur! 2! a'$a3ame'%e "a%e'%e 5e-e'%ua"e6 care de-!' cer%e or! se a'u"ea*) 0'
urma roducer!! u'u! e-e'!me'% sau a 0'de"!'!r!! u'e! c"au*e co'%rac%ua"e.
 E&emplu= cu a3u%oru" co'%u"u! D/ ebitori scoţi din activ" urmăriţi în
continuare3  se &!'e e-!de'&a de!%or!"or !'so"-a!"! sau  d!s)ru&!( sco&! d!'

18
 

ac%!-u" u'!%)&!!( care %reu!e urm)r!&! 0' co'%!'uare  /') "a so"u&!o'area sau
0'de"!'!rea %erme'u"u! de rescr!&!e. 4'  sc#!m( r!' co'%u" D;
$n!a*amente acordate3  se &!'e e-!de'&a  a'$a3ame'%e"or acorda%e de c)%re
u'!%a%e 5$!rur!( cam!! e%c.6(  re,"ec%/'d crea'&a e-e'%ua") a u'!%)&!! asura
%er&!"or( 0'  ca*u" 0' care ea -a ,! o"!$a%) s) ")%easc)( 0' "ocu" %er&!"or( suma
co's%!%u!'d o!ec%u" a'$a3ame'%u"u!.
4' debitul  co'%ur!"or de dre%ur! e-e'%ua"e se 0're$!s%rea*) %oa%e dre%ur!"e
"a%e'%e( !ar 0' credit   deco'%area "or r!' ac%!-are sau des,!!'&are. (oldul   "or 
debitor  e+r!m) dre%ur!"e e-e'%ua"e 0' curs de deco'%are.
4' creditul   co'%ur!"or de o"!$a&!! e-e'%ua"e se o$"!'desc %oa%e
a'$a3ame'%e"e "a%e'%e( !ar 0' debit   deco'%area "or r!' ac%!-are sau des,!!'&are.
(oldul creditor  rere*!'%) a'$a3ame'%e"e e-e'%ua"e 0' curs de deco'%are.
A'a"!*a%e su asec%u" ,u'c&!e! co'%a!"e ca mod( co'%ur!"e de ord!'e 2!
e-!de'&) su'% sau 'u  !uvernate de principiul dublei înre!istrări    i al 
corespondenţei" în cazul în care sunt !uvernate ( e"e ,u'c&!o'ea*) ara,e! 2!
s!'cro'!s%!c. F!ecare co'% de!%or are asoc!a% u' co'% erec#e cred!%or 2! !'-ers(
,!ecare co'% cred!%or are asoc!a% u' co'% erec#e de!%or.

 E&emplu= Se r!mesc cu c#!r!e m!3"oace ,!+e 0' -a"oare de 8.99 "e!.

La r!m!rea 0' c#!r!e de m!3"oace ,!+e se ,ace 0're$!s%rarea=

La res%!%u!rea m!3"oace"or ,!+e "ua%e cu c#!r!e( 0're$!s%rarea es%e

!'-ers).
 acă nu sunt !uvernate de principiul dublei înre!istrări 2! al 
corespondenţei( ,!ecare co'% ,u'c&!o'ea*) !'d!-!dua" ,)r) a !'%ra 0' re"a&!e cu a"%
co'%. Fo"os!'d e+em"u" de ma! sus( "a !'%rarea cu c#!r!e a m!3"ocu"u! ,!+ se ,ace
0're$!s%rarea=
De!%= +tila*e luate cu c,irie3   8.99 "e!
La res%!%u!re( 0're$!s%rarea es%e=
Cred!%= +tila*e luate cu c,irie3   8.99 "e!

1?
 

CA2ITOL5L 4III
BALANŢA 3E 4E'I=ICA'E

;# 3E=INI'EA: CONŢIN5T5L FI =5NCŢIILE

BALANŢEI 3E 4E'I=ICA'E
 
4' u'!%a%ea a%r!mo'!a") se des,)2oar) *!"'!c o mu"&!me de oera&!!
eco'om!ce 2! ,!'a'c!are care as!$ur) 0'de"!'!rea o!ec%u"u! de ac%!-!%a%e a"
u'!%)&!! 2! rea"!*area scou"u! aces%u!a( ad!c) o&!'erea de ro,!%. Aces%e oera&!!
de%erm!') mod!,!carea erma'e'%) a m)r!m!! 2! s%ruc%ur!! e"eme'%e"or 
 a%r!mo'!a"e re,"ec%a%e 0' ac%!-u" 2! as!-u" !"a'&u"u!. S:a -)*u% c) e'%ru
re,"ec%area s%)r!! 2! mod!,!c)r!"or 0'%r:o er!oad) de %!m a e"eme'%e"or 
 a%r!mo'!a"e co'%a!"!%a%ea ,o"ose2%e u' rocedeu sec!,!c= co'%u". Dar 
'eces!%)&!"e dec!*!o'a"e a"e u'!%)&!"or a%r!mo'!a"e !mu' $e'era"!*area 2!
re"!e,area 0'%r:o !ma$!'e de a'sam"u a ac%!-!%)&!! des,)2ura%e 0'%r:o er!oad) de
%!m. De aseme'ea( se !mu'e 2! 'eces!%a%ea -er!,!c)r!! e+ac%!%)&!! 2!
corec%!%ud!'!! 0're$!s%r)r!! 0' co'%ur! a oera&!!"or eco'om!co:,!'a'c!are e'%ru
re,"ec%area rea") 2! com"e%) a s%)r!! a%r!mo'!u"u! 0' !"a'&u" co'%a!".
Aces%e 'eces!%)&! au !mus u%!"!*area u'u! a"% rocedeu sec!,!c me%ode!
co'%a!"!%)&!! 2! a'ume a"a'&a de -er!,!care co'%a!").
 Balanţa de veri#icare este un procedeu speci#ic al metodei contabilităţii
care asi!ură !ruparea i centralizarea datelor din conturi" veri#icarea
e&actităţii înre!istrărilor în conturi" le!ătura dintre conturile sintetice i cele
analitice" le!ătura dintre conturi i bilanţ i #urnizarea de in#ormaţii sintetice
necesare deciziei mana!eriale în cursul e&erciţiului #inanciar4
Forma"( a"a'&a de -er!,!care se re*!'%) ca o s!%ua&!e %ae"ar) care
cur!'de %oa%e co'%ur!"e s!'%e%!ce ,o"os!%e de u'!%a%ea a%r!mo'!a")( ,!ec)ru! co'%
,!!'du:! a%a2a%e so"du" !'!&!a"( ru"a3e"e er!oade!( %o%a" sume 2! so"du" ,!'a" a"
,!ec)re! "u'! e'%ru care se 0'%ocme2%e a"a'&a de -er!,!care( 0'%ocm!rea "u'ar) a
 a"a'&e! de -er!,!care es%e o o"!$a&!e "e$a") a u'!%)&!! a%r!mo'!a"e s%a!"!%) de
Le$ea co'%a!"!%)&!! 'r. H8J1;;1( ar%. 88.
D!' de,!'!&!a a"a'&e! de -er!,!care re*u"%) urm)%oare"e ,u'c&!! a"e
aces%e!a=
1. Funcţia de control a corectitudinii şi exactităţii nregistrărilor n
conturi
Cu oca*!a co'%)r!! docume'%e"or( a e,ec%u)r!! 0're$!s%r)r!"or d!' docume'%e"e
co'%a!"e 0' re$!s%re"e co'%a!"e( a d!,er!%e"or ca"cu"e ,)cu%e 0' co'%ur! sau 0'
ca*u" ,ormu"e"or co'%a!"e com"e+e( a s%a!"!r!! ru"a3e"or( %o%a"u"u! sume"or 2!
so"dur!"or ,!'a"e 0' co'%ur! se o% s%recura $re2e"! care se re,"ec%) 0' !'e+!s%e'&a
core"a&!!"or 2! e$a"!%)&!"or d!' a"a'&a de -er!,!care. 4' aceas%) s!%ua&!e( eror!"e
%reu!e c)u%a%e 2! corec%a%e.
4' a"a'&a de -er!,!care se re!a d!' !"a'&u" ,!'a" so"du" !'!&!a" e'%ru
 er!oada cure'%). D!' co'%ur! se re!au ru"a3e"e de!%oare 2! cred!%oare( %o%a"

1
 

sume de!%oare 2! cred!%oare 2! so"dur!"e ,!'a"e de!%oare 2! cred!%oare.

er!,!carea e+ac%!%)&!! 0're$!s%r)r!"or 0' co'%ur! 2! a e$a"!%)&!! !"a'&!ere se re,"ec%)
 r!' ce"e %re! ser!! de e$a"!%)&! a"e a"a'&e!=
a6 suma so"dur!"or !'!&!a"e de!%oare  5 S.!.d.6   suma so"dur!"or 
!'!&!a"e cred!%oare 5. S!.c6  TOTAL ACTI d!' !"a'&u" ,!'a"  TOTAL PASI
d!' !"a'&u" ,!'a">
 6 suma ru"a3e"or de!%oare 5 R.d.6  suma ru"a3e"or cred!%oare 5
R.c.6>
c6 suma so"dur!"or ,!'a"e de!%oare 5 S.,.d6  suma so"dur!"or ,!'a"e
cred!%oare 5 S.,.c.6.
Dac) aces%e e$a"!%)&! 'u se -er!,!c) 0'seam') c) s:au rodus eror! 0'
co'%a!"!%a%e 2! aces%ea %reu!e $)s!%e 2! corec%a%e.
4' re*e'%( r!' u%!"!*area %e#'!c!! de ca"cu" os!!"!%a%ea roducer!!
a'um!%or eror! s:a d!m!'ua% ,oar%e mu"%( aceas%) ,u'c&!e !er*/'du:2! %re%a% d!'
!mor%a'&).
2. Funcţia de legătură ntre conturile sintetice şi bilanţ
Ba"a'&a de -er!,!care cur!'de %oa%e co'%ur!"e u%!"!*a%e 0' co'%a!"!%a%ea
u'!%)&!! a%r!mo'!a"e. La 0'ceu%u" a'u"u! ,!'a'c!ar( os%ur!"e !"a'&!ere
rere*e'%/'d so"du" ,!'a" a" co'%ur!"or "a s,/r2!%u" er!oade! recede'%e 5?1
decemr!e6 su'% re"ua%e 0' co'%ur! ca so"dur! !'!&!a"e 2!( !m"!c!%( 0' a"a'&a de
-er!,!care ca o r!m) ser!e de e$a"!%)&! 5 S.!.d. S.!.c6. La s,/r2!%u"
 er!oade!( so"dur!"e ,!'a"e d!' co'%ur!"e s!'%e%!ce care ,ormea*) a a%ra ser!e de
e$a"!%)&! 0' a"a'&a de -er!,!care 5 S.,.d.  S.,.c.6 su'% %ra'suse 0'
 !"a'&u" co%a!"( re"ucra%e 2! $rua%e co',orm cer!'&e"or de 0'%ocm!re a"e
 !"a'&u"u!.
Sc#ema%!c( aceas%) ,u'c&!e es%e rere*e'%a%) as%,e"=

3. Funcţia de legătură dintre conturile sintetice şi conturile

1
 

analitice
Ba"a'&e"e de -er!,!care se 0'%ocmesc e'%ru co'%ur!"e a'a"!%!ce 2! e'%ru
co'%ur!"e s!'%e%!ce. As%,e"( se oa%e -er!,!ca co'corda'&a d!'%re ,!ecare co'%
s!'%e%!c 2! co'%ur!"e a'a"!%!ce 0' care es%e de*-o"%a%( resec%!- se -er!,!c)
corec%!%ud!'ea 0're$!s%r)r!! 0' co'%ur!"e a'a"!%!ce de*-o"%)%oare a"e ,!ec)ru! co'%
s!'%e%!c a da%e"or 0're$!s%ra%e 0' co'%a!"!%a%e.
4. Funcţia de grupare şi centrali!are a datelor din conturi
Cur!'*/'d %oa%e co'%ur!"e s!'%e%!ce 2! a'a"!%!ce ,o"os!%e 0'%r:o er!oad) c/%
2! %oa%e da%e"e 0're$!s%ra%e 0' aces%ea( a"a'&a de -er!,!care o,er) !',orma&!!
desre m)r!mea 2! s%ruc%ura a%r!mo'!u"u! "a u' mome'% da%( re*u"%a%e"e
eco'om!co:,!'a'c!are o&!'u%e c/% 2! desre e-o"u&!a s!%ua&!e! a%r!mo'!u"u! 2!
re*u"%a%e"or 0'%r:o er!oad) de %!m. As%,e"( se o% o&!'e !',orma&!! re,er!%oare "a
ca"!%a%ea 2! e,!c!e'&a dec!*!!"or ma'a$er!a"e.
".. Funcţia de anali!ă a acti#ităţii economico$%inanciare
As!$ur/'d comararea "a u' mome'% da% a da%e"or d!' co'%ur! "a 0'ceu%u"
 er!oade! cu ce"e de "a s,/r2!%u" er!oade!( a"a'&a de -er!,!care oa%e rere*e'%a
2! u' e,!cace !'s%rume'% de a'a"!*) 0' de%a"!u a e,!c!e'&e! ac%!-!%)&!! eco'om!co:
,!'a'c!are 0' decursu" a'u"u!( 0'%re dou) !"a'&ur! co'%a!"e. Cu a3u%oru" da%e"or 
,ur'!*a%e de a"a'&a de -er!,!care se o% ca"cu"a !'d!ca%or!! eco'om!co:,!'a'c!ar!
de arec!ere a s%)r!! a%r!mo'!u"u! 2! de d!a$'os%!c eco'om!co:,!'a'c!ar a
ac%!-!%)&!! u'!%)&!! a%r!mo'!a"e.

9# TI25'I 3E BALANŢE 3E 4E'I=ICA'E

 
Ba"a'&e"e de -er!,!care su'% de ma! mu"%e ,e"ur! 0' ,u'c&!e de cr!%er!!"e de
arec!ere( 2! a'ume=
1. după *elul conturilor pe care le con!in su'%=
a6 a"a'&e de -er!,!care a"e conturilor sintetice  care cur!'d %oa%e
co'%ur!"e s!'%e%!ce 2! se 0'%ocmesc e a*a da%e"or re"ua%e d!' aces%e
co'%ur!>
 6 a"a'&e de -er!,!care a"e conturilor analitice  care se 0'%ocmesc e'%ru
,!ecare co'% s!'%e%!c care are de*-o"%are a'a"!%!c). Aces%e a"a'&e se
0'%ocmesc 0'a!'%ea a"a'&e! co'%ur!"or s!'%e%!ce 2! au ro"u" de:a -er!,!ca
coreso'de'&a d!'%re co'%u" s!'%e%!c 2! co'%ur!"e sa"e a'a"!%!ce. Num)ru"
 a"a'&e"or de -er!,!care a"e co'%ur!"or a'a"!%!ce de!'de de 'um)ru"
co'%ur!"or s!'%e%!ce cu de*-o"%are a'a"!%!c).
8. după nu%ărul seriilor de egalită!i con!inute su'%=
a6 a"a'&a de -er!,!care cu o s!'$ur) ser!e de e$a"!%)&!
Aceas%a oa%e a-ea dou) -ar!a'%e a"e co'&!'u%u"u!= ,!e a"a'&) a so"dur!"or 
,!'a"e( ,!e a %o%a"u"u! sume"or de!%oare 2! cred!%oare.
S!'%e%!c( e$a"!%)&!"e aces%e! a"a'&e se o% e+r!ma as%,e"=
: To%a"u" so"dur!"or ,!'a"e  To%a"u" so"dur!"or ,!'a"e
de!%oare cred!%oare

1<
 

5 S.,.d.6 5 S.,.c.6
sau
  : To%a"u" sume"or de!%oare  To%a"u" sume"or cred!%oare
5  TS.d.6 5 TS.C.6
 6 a"a'&a de -er!,!care cu două serii de e!alităţi
Aceas%) a"a'&) re*u"%) d!' com!'area a"a'&e! so"dur!"or ,!'a"e cu
 a"a'&a sume"or 2! cur!'de a%ru co"oa'e care $ruea*) dou) ser!! de e$a"!%)&!=
dou) co"oa'e e'%ru so"dur!"e ,!'a"e de!%oare 2! cred!%oare 2! dou) co"oa'e
 e'%ru %o%a"u" sume"or de!%oare 2! cred!%oare.
S!'%e%!c( e$a"!%)&!"e aces%u! %! de a"a'&) su'%=
: To%a"u" sume"or de!%oare  To%a"u" sume"or cred!%oare
  5 TS.d.6 5 TS.c6
2!
: To%a"u" so"dur!"or ,!'a"e de!%oare  To%a"u" so"dur!"or ,!'a"e cred!%oare
5 S.,.d.6 5 S.,.c.6
 
c6 a"a'&a de -er!,!care cu trei serii de e!alităţi  
Aceas%) a"a'&) se o&!'e r!' seararea so"dur!"or !'!&!a"e 2! a ru"a3e"or 
 er!oade! 2! se 0'%ocme2%e su dou) ,orme $ra,!ce=
16 a"a'&a %ae"ar) care cur!'de < 52ase6 co"oa'e $rua%e e %re! ser!! de
e$a"!%)&!( 2! a'ume=
: To%a"u" so"dur!"or !'!&!a"e  To%a"u" so"dur!"or !'!&!a"e
  de!%oare cred!%oare
  5 S.!.d.6 5 S.!.c.6
: To%a"u" ru"a3e"or de!%oare  To%a"u" ru"a3e"or cred!%oare
5  R.d.6 5 R.c.6
: To%a"u" so"dur!"or ,!'a"e  To%a"u" so"dur!"or ,!'a"e
de!%oare cred!%oare
5 S.,.d.6 5 S.,.c.6
Cu aceas%) a"a'&) se oa%e -er!,!ca 2! e$a"!%a%ea d!'%re %o%a"u" ru"a3e"or 
d!' a"a'&a de -er!,!care 2! %o%a"u" ru"a3e"or d!' e-!de'&a cro'o"o$!c)( "ua%e d!'
re$!s%ru" 3ur'a".
86 a"a'&a de -er!,!care 2a# care erm!%e redarea 2! a coreso'de'&e!
co'%ur!"or 0' care s:au 0're$!s%ra% oera&!!"e eco'om!ce ,u'c&!e de co'&!'u%u"
eco'om!c a" aces%ora.
Ea se 0'%ocme2%e du) r!'c!!u" ma%r!cea" 2! are ,orma u'e! %a"e de 2a#
care are r/'dur! 2! co"oa'e "a 0'%re%)!erea c)rora se o&!' e$a"!%)&!"e. Ru"a3e"e

1
 

 er!oade! se 0'scr!u e co'%ur! coreso'de'%e ,ur'!*/'d as%,e" !',orma&! desre

'a%ura oera&!!"or e,ec%ua%e 0' aceas%) er!oad).
d6 a"a'&a de -er!,!care cu patru serii de e!alităţi
Aceas%a se ma! 'ume2%e 2! a"a'&a de ru"a3e "u'are cu so"dur! !'!&!a"e ,!!'d
o com!'are a a"a'&e! de sume 2! so"dur! cu a"a'&a de so"dur! !'!&!a"e 2! ru"a3e.
Ea se 0'%ocme2%e 0' dou) -ar!a'%e ,u'c&!e de mome'%u" 0'%ocm!r!!( dar 'u es%e o
re$u") a"!ca%) ,erm.
4arianta ;= De re$u") aceas%) ,orm) es%e u%!"!*a%) 0' "u'a !a'uar!e c/'d
se re!au so"dur!"e d!' a'u" recede'%. Aceas%) -ar!a'%) co'&!'e urm)%oare"e
 a%ru ser!! de e$a"!%)&!=
: To%a"u" so"dur!"or !'!&!a"e  To%a"u" so"dur!"or !'!&!a"e
de!%oare cred!%oare
5 S.!.d.6 5 S.!.c.6
: To%a"u" ru"a3e"or de!%oare  To%a"u" ru"a3e"or cred!%oare
cumu"a%e cumu"a%e
5  R.d. C 6 5 R.c. C 6
: To%a"u" sume"or de!%oare  To%a"u" sume"or cred!%oare
5 TS.d.6 5 TS.c.6
: To%a"u" so"dur!"or ,!'a"e  To%a"u" so"dur!"or ,!'a"e
de!%oare cred!%oare
5 S.,.d.6 5 S.,.c.6
4'%re ce"e a%ru ser!! de e$a"!%)&! e+!s%) re"a&!a=
• S!.d.  R.d.c  TS.d.

• S!.c.  R.c.c  TS.c.

4arianta 9= se u%!"!*ea*)( ma! a"es( "a s,/r2!%u" ce"or"a"%e "u'! a"e

a'u"u! 5,eruar!e : decemr!e6. Aceas%) -ar!a'%) co'&!'e urm)%oare"e a%ru ser!!
de e$a"!%)&!=
: To%a"u" sume"or de!%oare  To%a"u" sume"or cred!%oare
 recede'%e recede'%e
5 TS.d.  6 5 TS.c.   6
: To%a"u" ru"a3e"or de!%oare  To%a"u" ru"a3e"or cred!%oare
cure'%e 5"u'are6 cure'%e 5"u'are6
5 R.d.1 6 5 R.c.1 6
: To%a"u" sume"or de!%oare  To%a"u" sume"or cred!%oare
5 TS.d.6 5 TS.c.6
: To%a"u" so"dur!"or ,!'a"e  To%a"u" so"dur!"or ,!'a"e
de!%oare cred!%oare

1H
 

5  S.,.d.6 5 s.,.c.6
4'%re ce"e a%ru ser!! de e$a"!%)&! e+!s%) re"a&!a=
• TS.d.   TS.c.1  TS.d.

• TS.c.    TR.c.1  TS.c.

/# 'EALIZA'EA "NTOC<I'EA$ BALANŢEI 3E

4E'I=ICA'E
Ba"a'&a de -er!,!care es%e o "ucrare cu carac%er er!od!c 2! se 0'%ocme2%e
o"!$a%or!u "a s,/r2!%u" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar 2! or! de c/%e or! es%e 'ecesar.
4' rea"!*area e! se arcur$ urm)%or!! a2!=
: se %rec oera&!!"e d!' re$!s%ru" 3ur'a" 5u'de au ,os% 0're$!s%ra%e
cro'o"o$!c6( 0' car%ea mare 50' ,!2e"e de co'%ur!6>
: se ,ac ca"cu"e 0' ,!2e"e co'%ur!"or 5car%e mare6= se %o%a"!*ea*) ru"a3e"e(
%o%a"u" sume"or 2! so"dur!"e ,!'a"e>
: se %ra'su' da%e"e d!' co'%ur! 5d!' car%ea mare sau ,!2a co'%u"u!6 0'
 a"a'&a de -er!,!care resec%/'d co'&!'u%u" ser!!"or de e$a"!%)&!>
: se adu') co"oa'e"e a"a'&e! de -er!,!care( !ar %o%a"ur!"e o&!'u%e 0' cadru"
,!ec)re! erec#! de co"oa'e 5de!%oare . cred!%oare6 %reu!e s) ,!e e$a"e 0'%re e"e.
De aseme'ea( %o%a"u" ru"a3e"or d!' a"a'&e"e de -er!,!care( %reu!e s) ,!e e$a" cu
%o%a"u" ru"a3e"or d!' re$!s%ru" 3ur'a".
Pe'%ru e+em"!,!carea modu"u! de 0'%ocm!re a a"a'&e! se -er!,!care se
 or'e2%e de "a u' !"a'& co'%a!"=

Bilan! contabil la /; dece%brie 

Ac%!- Pas!-
E"eme'%e de ac%!- Suma E"eme'%e de as!- Suma
M!3"oace ,!+e 19.999 Ca!%a" soc!a" 89.999
Co'% cure'% "a )'c! 1.999 Fur'!*or! .999
To%a" ac%!- 8.999 To%a" as!- 8.999

4' %!mu" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar urm)%or au "oc urm)%oare"e oera&!!

eco'om!co K ,!'a'c!are=
1. se ac#!*!&!o'ea*) de "a ,ur'!*or! ma%er!! r!me 0' -a"oare de 8.999 "e!(
1;\TA>
8. se ")%e2%e ,ur'!*oru" r!' co'%u" cure'% 8.?H9 "e!>
?. se dau 0' co'sum ma%er!! r!me 0' -a"oare de 1.999 "e!>
. se res%ea*) ser-!c!! u'u! c"!e'% 0' sum) de 1.99 "e!( TA 1;\>
. "a s,/r2!%u" er!oade! de $es%!u'e se 0'c#!d co'%ur!"e de TA( co'%ur!"e
de -e'!%ur! 2! c#e"%u!e"! 2! se s%a!"e2%e re*u"%a%u".

1;
 

4' co'%!'uare aces%e oera&!! eco'om!co:,!'a'c!are se 0're$!s%rea*)

cro'o"o$!c 0' re$!s%ru" 3ur'a"=

Du) 0're$!s%rarea %u%uror oera&!u'!"or eco'om!co:,!'a'c!are 0' 3ur'a"(

aces%a se %o%a"!*ea*) e er!oada de $es%!u'e.
Sume"e d!' co"oa'e"e de!%oare 2! cred!%oare a"e 3ur'a"u"u! o&!'u%e 0'
urma %o%a"u"u! %reu!e s) ,!e e$a"e 0'%re e"e.
D!' 3ur'a" oera&!!"e resec%!-e se reor%ea*) ,ormu") cu ,ormu") 2! se
$ruea*) du) 'a%ura 2! co'&!'u%u" "or eco'om!c 0' ord!'e s!s%ema%!c( e co'%ur!
d!s%!'c%e 0' car%ea . mare u'de su'% %recu%e 2! sume"e d!' !"a'& ca so"dur!
!'!&!a"e.
Du) e,ec%uarea aces%or 0're$!s%r)r! se %o%a"!*ea*) sume"e d!' de!%u" 2!
cred!%u" co'%ur!"or desc#!se 0' car%ea K mare 2! se s%a!"e2%e so"du"  ,!'a"( care
rere*!'%) e+!s%e'%u" de u'ur! eco'om!ce 2! surse de ,!'a'&are "a u' mome'%
da%.

1H9
 

1H1
 

Pe a*a da%e"or d!' car%ea:mare( s%a!"!%e du) 0'c#!derea %u%uror 

co'%ur!"or se 0'%ocme2%e a"a'&a de -er!,!care cu a%ru ser!! de e$a"!%)&!.
om com"e%a( e r/'d ce"e a%ru ser!! de co"oa'e( de e$a"!%)&!( as%,e"=
: e'%ru ,!ecare co'%( e -er%!ca") com"e%)m r!ma ser!e de co"oa') :
So"dur! !'!&!a"e( cu so"dur!"e !'!&!a"e re"ua%e d!' ,!ecare ,!2) car%e:mare
 e co'%ur!>
: e'%ru ,!ecare co'% se re!a %o%a" ru"a3e d!' car%ea mare 2! se %rece 0'
ser!a de co"oa'e( ru"a3e cure'%e.
Ser!a de e$a"!%)&! %o%a" sume se re!a( de aseme'ea( d!' car%ea : mare sau
se ca"cu"ea*)= Total su%e 8 olduri ini;iale  'ula(e curente#
De aseme'ea( so"dur!"e ,!'a"e d!' car%ea mare se %rec 0' a"a'&)( ca u"%!m) ser!e
de e$a"!%)&! 5sau se ca"cu"ea*) ca d!,ere'&) 0'%re de!%u" 2! cred!%u" %o%a" sume"or 
 e'%ru co'%ur!"e de Ac%!- 2! 0'%re cred!%u" 2! de!%u" %o%a" sume"or e'%ru
co'%ur!"e de Pas!-.

# E'O'I 3E N'EGIT'A'E CONTABILĂ

I3ENTI=ICABILE C5 AJ5TO'5L BALANŢEI
3E 4E'I=ICA'E

Cu a3u%oru" a"a'&e! de -er!,!care se o% descoer! o ser!e de eror! 2!

1H8
 

a'ume=
a6 eror! de 0'%ocm!rea a"a'&e! de -er!,!care K care se roduc cu oca*!a
adu')r!! co"oa'e"or sau a %ra'scr!er!! sume"or d!' re$!s%ru" car%ea mare 0'
,ormu"aru" de a"a'&) 5"a co'%a!"!*are ma'ua")6>
 6 eror! de 0'%ocm!re a co'%ur!"or e'%ru s%a!"!rea so"dur!"or ,!'a"e K se
da%oresc ca"cu"e"or $re2!%e 5%o% "a co'%a!"!*area ma'ua")6>
c6 eror! de 0're$!s%rare 0' car%e mare K se da%oresc re"u)r!! $re2!%e a
sume"or d!' 3ur'a" 0' car%ea mare( !de'%!,!carea eror!"or se ,ace r!' u'c%area
sume"or car%e:mare : a"a'&)>
d6 eror! 0' s%a!"!rea sume"or d!' ,ormu"e"e co'%a!"e comuse ,)cu%e
da%or!%) adu')r!! $re2!%e a sume"or 0' aces%e ,ormu"e. 4' aces% ca* se re,ac
ca"cu"e"e "a ,ormu"e 2! se re!au. Aces%e ,e"ur! de eror! su'% e+c"use 0' ca*u"
e-!de'&e! co'%a!"e comu%er!*a%e.
Eror!"e care 'u se o% descoer! cu a3u%oru" a"a'&e! de -er!,!care=
a6 Om!s!u'!"e de 0're$!s%rare care co's%au 0' ,a%u" c) oera&!a eco'om!c)
'u a ,os% 0're$!s%ra%). Ide'%!,!carea "or se ,ace r!' -er!,!carea docume'%e"or 
 re"ucra%e 2! $)s!rea de re*u"%a%e om!se sau ca urmare a rec"ama&!!"or de "a
coreso'de'&! 0' "e$)%ur) cu oera&!!"e resec%!-e.
 6 Eror!"e de come'sa&!e K ro-!' d!' raor%area $re2!%) a sume"or d!'
docume'%e"e 3us%!,!ca%!-e !' 3ur'a"( sau d!' 3ur'a" 0' car%ea mare( 0' se'su" c) s:a
%recu% o sum) 0' "us 0'%r:o ar%e a u'u! co'% sau a ma! mu"%or co'%ur! 2! a"%)
sum) 0' m!'us( e$a") cu cea %recu%) 0' "us( 0' aceea2! ar%e a u'u!a sau a!
mu"%or co'%ur!( as%,e" 0'c/% e %o%a" ce"e dou) ca%e$or!! de eror! se come'sea*).
Ide'%!,!carea "or se ,ace ses!*/'d so"dur!"e( ,!'a"e( 'e,!re2%! a"e u'or co'%ur! sau
0' urma rec"ama&!!"or r!m!%e de "a %er&!.
c6 Eror!"e de !mu%a&!e K su'% urmarea reor%)r!! u'e! sume e+ac%e ca
m)r!me d!' 3ur'a"u" car%ea mare( a%/% 0' de!% c/% 2! 0' cred!%( 0's) 'u 0' co'%ur!"e
"a care %reu!a s) ,!e %recu%)( c! 0' a"%e co'%ur!( care 'u coresu'd co'&!'u%u"u!
eco'om!c a" oera&!e! resec%!-e. Ide'%!,!carea aces%or eror! se ,ace ca 0' ca*u"
 recede'%.
d6 Eror!"e de 0're$!s%rare 0' re$!s%ru" 3ur'a" se o% da%ora s%a!"!r!! $re2!%e a
co'%ur!"or coreso'de'%e( 0're$!s%r)r!! u'e! oera&!! de dou) or!( a%/% "a de!% c/%
2! "a cred!%( !'-ers)r!! ,ormu"e! co'%a!"e sau 0'%ocm!r!! u'e! ,ormu"e co'%a!"e
corec%e dar cu suma $re2!%). Ide'%!,!carea aces%or eror! se ,ace ca 0' ca*u"
eror!"or de come'sa&!e.

CA2ITOL5L I
IN4ENTA'IE'EA
 
;# NOŢI5NEA FI =5NCŢIILE IN4ENTA'5L5I

1H?
 

 
I'-e'%ar!erea es%e u' rocedeu de -er!,!care ,a%!c) a e+!s%e'&e! 2!
s%)r!! e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e 5m!3"oace"or eco'om!ce( a crea'&e"or 2!
da%or!!"or6 a"e u'!%)&!! a%r!mo'!a"e d!' u'c% de -edere ca'%!%a%!-( ca"!%a%!- 2!
-a"or!c( e a*a docume'%u"u! 'um!% in&entar.
4' ca"!%a%e de rocedeu a" me%ode! co'%a!"!%)&!!( !'-e'%ar!erea 0'de"!'e2%e
ma! mu"%e ,u'c&!! 2! a'ume=
a6 =unc!ia de control a e+!s%e'&e! ,a%!ce a e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e 0'
scou" de%erm!')r!! corec%e a !'d!ca%or!"or eco'om!co:,!'a'c!ar! 2! 0'%ocm!r!!
u'u! !"a'& rea". 4' urma comar)r!! s!%ua&!e! ,a%!ce cu cea scr!%!c) 5d!'
co'%a!"!%a%e6 o% re*u"%a "usur! sau m!'usur! e'%ru care se s%a!"esc cau*a"e 2!
modu" de re,"ec%are 0' co'%a!"!%a%e.
 6 =unc!ia de stabilire la *inele unui e,erci!iu a &alorii actuale 5de
u%!"!%a%e6 a e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e 2! a m)r!m!! derec!er!"or su,er!%e.
c6 =unc!ia de calcul +i e&iden!ă a s%ocur!"or( a co'sumur!"or 2! a
-/'*)r!"or. 4' ca*u" u'!%)&!"or m!c! se ,o"ose2%e e'%ru e-!de'&a s%ocur!"or 
me%oda !'-e'%aru"u! !'%erm!%e'% 0' a*a c)ru!a 0' co'%ur!"e de s%ocur! se
0're$!s%rea*) s%ocur!"e !'!&!a"e "a 0'ceu%u" "u'!! 2! s%ocur!"e ,!'a"e "a s,/r2!%u"
"u'!! 0' urma !'-e'%ar!er!! aces%ora. Pr!' d!,ere'&) re*u"%) co'sumur!"e d!' cursu"
"u'!! care se re,"ec%) 0' co'%ur!"e de c#e"%u!e"! 5e'%ru ma%er!! r!me6 2! roduc&!a
o&!'u%) 0' cursu" "u'!!( care se re,"ec%) 0' -e'!%ur!"e d!' roduc&!a s%oca%).
4' co',orm!%a%e cu ar%. H 516 d!' Le$ea co'%a!"!%)&!! 'r. H8J1;;1(
reu"!ca%)( re$!!"e au%o'ome 2! soc!e%)&!"e comerc!a"e au o"!$a&!a s) e,ec%ue*e
!'-e'%ar!erea $e'era") "a 0'ceu%u" ac%!-!%)&!!( ce" u&!' o da%) e a' e arcursu"
,u'c&!o')r!!( 0' ca*u" ,u*!o')r!! sau 0'ce%)r!! ac%!-!%)&!!( recum 2! 0' a"%e s!%ua&!!
 re-)*u%e de "e$e.

9# NO'<E 3E O'GANIZA'E FI E=ECT5A'E A

IN4ENTA'IE'II

 Norme"e r!-!'d or$a'!*area 2! e,ec%uarea !'-e'%ar!er!! e"eme'%e"or de

ac%!- 2! de as!- aroa%e r!' Ord!'u" M.F. 'r. 1?J88 'o!emr!e 899(
 re-)d=
 : I'-e'%ar!erea e"eme'%e"or de ac%!- 2! de as!- rere*!'%) a'sam"u"
oera&!u'!"or r!' care se co's%a%) e+!s%e'&a %u%uror e"eme'%e"or resec%!-e(
ca'%!%a%!-:-a"or!c sau 'uma! -a"or!c( du) ca*( "a da%a "a care aceas%a se
e,ec%uea*).
:  7nventarierea  are ca sco r!'c!a" s%a!"!rea s!%ua&!e! rea"e a %u%uror 
e"eme'%e"or de ac%!- 2! de as!- a"e ,!ec)re! u'!%)&!( recum 2! a u'ur!"or 2!
-a"or!"or de&!'u%e cu or!ce %!%"u( aar&!'/'d a"%or ersoa'e 3ur!d!ce sau ,!*!ce( 0'
-ederea 0'%ocm!r!! s!%ua&!!"or ,!'a'c!are a'ua"e care %reu!e s) o,ere o !ma$!'e
,!de") a o*!&!e! ,!'a'c!are 2! a er,orma'&e! u'!%)&!! e'%ru resec%!-u" e+erc!&!u
,!'a'c!ar.

1H
 

  Organi)area +i e*ectuarea in&entarierii e"eme'%e"or de ac%!- 2! de as!-

d!' cadru" soc!e%)&!"or comerc!a"e( soc!e%)&!"orJcoma'!!"or 'a&!o'a"e( re$!!"or 
au%o'ome( !'s%!%u%e"or 'a&!o'a"e de cerce%are:de*-o"%are( soc!e%)&!"or 
cooera%!s%e( !'s%!%u&!!"or u"!ce( asoc!a&!!"or 2! ce"or"a"%e ersoa'e 3ur!d!ce
cu 2! ,)r) sco a%r!mo'!a"( recum 2! a"e ersoa'e"or ,!*!ce care des,)2oar)
ac%!-!%)&! roduc)%oare de -e'!%ur!( de'um!%e 0' co'%!'uare u'!%)&!( se e,ec%uea*)
 o%r!-!% re-eder!"or Le$!! co'%a!"!%)&!! 'r. H8J1;;1( reu"!ca%)( s! 'orme"e
O.M.F.P. 1?J88.11.899.
As%,e"( u'!%)&!"e au o"!$a&!a s) e,ec%ue*e !'-e'%ar!erea $e'era") a
e"eme'%e"or de ac%!- 2! de as!- de&!'u%e "a 0'ceu%u" ac%!-!%)&!!( ce" u&!' o da%)
 e a' e arcursu" ,u'c&!o')r!! "or( 0' ca*u" ,u*!u'!! sau 0'ce%)r!! ac%!-!%)&!!(
 recum 2! 0' urm)%oare"e s!%ua&!!=
a6 "a cererea or$a'e"or de co'%ro"( cu r!"e3u" e,ec%u)r!! co'%ro"u"u!( sau a
a"%or or$a'e re-)*u%e de "e$e>
 6 or! de c/%e or! su'% !'d!c!! c) e+!s%) "!sur! sau "usur! 0' $es%!u'e( care
'u o% ,! s%a!"!%e cer% dec/% r!' !'-e'%ar!ere>
c6 or! de c/%e or! !'%er-!'e o redare:r!m!re de $es%!u'e>
d6 cu r!"e3u" reor$a'!*)r!! $es%!u'!"or>
e6 ca urmare a ca"am!%)&!"or 'a%ura"e sau a u'or ca*ur! de ,or&) ma3or)>
,6 0' a"%e ca*ur! re-)*u%e de "e$e.
4' ca*u" 0' care( 0' s!%ua&!!"e e'umera%e ma! sus( su'% !'-e'%ar!a%e %oa%e
e"eme'%e"e de ac%!- d!'%r:o $es%!u'e( aceas%a oa%e &!'e "oc de !'-e'%ar!ere
a'ua")( cu aroarea adm!'!s%ra%oru"u!( a ordo'a%oru"u! de cred!%e sau a
 ersoa'e! care are o"!$a&!a $es%!o')r!! e"eme'%e"or de ac%!- 2! de as!-( cu
resec%area re-eder!"or c%.  a"!'. ?.
  4' a*a re-eder!"or Le$!! 'r. H8J1;;1( reu"!ca%)( cu mod!,!c)r!"e 2!
com"e%)r!"e u"%er!oare( M!'!s%eru" F!'a'&e"or Pu"!ce oa%e aroa e+ce&!! de
"a re$u"a !'-e'%ar!er!! a'ua"e e'%ru u'e"e u'ur! cu carac%er sec!a" a,"a%e 0'
adm!'!s%rarea !'s%!%u&!!"or u"!ce( "a rou'erea ordo'a%or!"or r!'c!a"! de
cred!%e.
'ăspunderea pentru buna organi)are a lucrărilor de
in&entariere( o%r!-!% re-eder!"or Le$!! 'r. H8J1;;1( reu"!ca%)( cu
mod!,!c)r!"e 2! com"e%)r!"e u"%er!oare( 2! 0' co',orm!%a%e cu re$"eme'%)r!"e
co'%a!"e a"!ca!"e( revine administratorului( ordo'a%oru"u! de cred!%e sau
a"%e! ersoa'e care are o"!$a&!a $es%!o')r!! e"eme'%e"or de ac%!- 2! de as!- 2!
care e"aorea*) 2! %ra'sm!%e com!s!!"or de !'-e'%ar!ere rocedur! scr!se ada%a%e
"a sec!,!cu" u'!%)&!!.
/# CLAI=ICA'EA IN4ENTA'IE'ILO' 

I'-e'%are"e se o% c"as!,!ca du)=

a6 *era de cuprindere0
a16 : !'-e'%ar!erea $e'era")( care cur!'de 0'%re$u" a%r!mo'!u>

1H
 

a8  6 : !'-e'%ar!erea ar&!a")( care cur!'de o ar%e d!' a%r!mo'!u 5o

$es%!u'e( o sec&!e( u' ma$a*!'( e%c.6.
 62erioada la care se re*eră0
 16  La începutul activităţii unităţii ( !'-e'%ar!erea are ca sco r!'c!a"
s%a!"!rea 2! e-a"uarea e"eme'%e"or de ac%!- ce co's%!%u!e aor% "a ca!%a"u"
u'!%)&!!. E"eme'%e"e de ac%!- care co's%!%u!e aor% "a ca!%a"u" soc!a" a" a$e'&!"or 
eco'om!c!( "a a%r!mo'!u" !'!&!a" a" ersoa'e"or 3ur!d!ce ,)r) sco a%r!mo'!a" 2!
"a a%r!mo'!u" !'s%!%u&!!"or u"!ce se 0'scr!u 0' re$!s%ru":!'-e'%ar $rua%e e
co'%ur!.
 8  6  7nventarierea anuală a e"eme'%e"or de ac%!- 2! de as!- se ,ace( de
re$u")( cu oca*!a 0'c#e!er!! e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar( a-/'du:se 0' -edere 2!
sec!,!cu" ac%!-!%)&!! ,!ec)re! u'!%)&!.
4' cadru" a$e'&!"or eco'om!c! cu ac%!-!%a%e com"e+)( u'ur!"e o% ,!
!'-e'%ar!a%e 2! 0'a!'%ea da%e! de 0'c#e!ere a e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar( cu co'd!&!a
as!$ur)r!! -a"or!,!c)r!! 2! cur!'der!! re*u"%a%e"or !'-e'%ar!er!! 0' s!%ua&!!"e
,!'a'c!are 0'%ocm!%e e'%ru e+erc!&!u" ,!'a'c!ar resec%!-.
4' s!%ua&!a !'-e'%ar!er!! u'or $es%!u'! e arcursu" a'u"u!( 0' re$!s%ru":
!'-e'%ar se -a cur!'de -a"oarea s%ocur!"or ,a%!ce !'-e'%ar!a%e 2! 0'scr!se 0'
"!s%e"e de !'-e'%ar!ere ac%ua"!*a%e cu !'%r)r!"e 2! !e2!r!"e de u'ur! d!' er!oada
cur!'s) 0'%re da%a !'-e'%ar!er!! 2! da%a 0'c#e!er!! e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar.
 ?  6  7nventarierea periodică  e'%ru -er!,!carea e+!s%e'&e! a'um!%or 
ca%e$or!! de e"eme'%e a%r!mo'!a"e 5'umeraru" 0' cas!er!e se !'-e'%ar!a*) "u'ar(
m)r,ur!"e de dou):%re! or! e a'6>
  6  7nventarierea ocazională es%e de%erm!'a%) de oca*!! sec!a"e= red)r!:
 r!m!r! de $es%!u'e( ,u*!u'!( e%c.>
  6  7nventarierea inopinată es%e de re$u")( e,ec%ua%) "a cererea or$a'e"or 
de co'%ro".

# ETA2ELE IN4ENTA'IE'II

I'-e'%ar!erea se deru"ea*) 0' ma! mu"%e e%ae=

a6 : re$)%!rea !'-e'%ar!er!!
 6 : e,ec%uarea !'-e'%ar!er!!
c6 : s%a!"!rea 2! re$u"ar!*area re*u"%a%e"or !'-e'%ar!er!!
a$ 2regătirea in&entarierii 6   es%e e%a) remer$)%oare !'-e'%ar!er!!
 ror!u:*!se 2! de ea de!'de e,!c!e'&a "ucr)r!"or. D!'%re m)sur!"e or$a'!*a%or!ce
se e'um)r)=
: se s%a!"e2%e o!ec%!-u" !'-e'%ar!er!! 2! s,era "u! de cur!'dere>
: se co's%!%u!e com!s!!"e de !'-e'%ar!ere "a d!so*!&!a scr!s) a co'ducer!!(
!ar a%u'c! c/'d es%e ca*u" 2! a u'e! com!s!! de !'-e'%ar!ere care s)
!'s%ru!asc)( sura-e$#e*e( ce'%ra"!*e*e !'-e'%ar!erea.
I'-e'%ar!erea e"eme'%e"or de ac%!- 2! de as!- se e,ec%uea*) de c)%re
co%isii de in&entariere( ,orma%e d!' ce" u&!' dou) ersoa'e( 'um!%e r!'

1H<
 

dec!*!e scr!s)( em!s) de ersoa'e"e au%or!*a%e 5adm!'!s%ra%oru" sau ordo'a%oru"

de cred!%e6. 4' dec!*!a de 'um!re se me'&!o'ea*) 0' mod o"!$a%or!u como'e'&a
com!s!e!( 'ume"e reso'sa!"u"u! com!s!e!( modu" de e,ec%uare a !'-e'%ar!er!!(
$es%!u'ea suus) !'-e'%ar!er!!( da%a de 0'ceere 2! de %erm!'are a oera&!u'!"or.
La ersoa'e"e ,!*!ce care des,)2oar) ac%!-!%)&! roduc)%oare de -e'!%ur!(
 recum 2! "a u'!%)&!"e a" c)ror 'um)r de sa"ar!a&! es%e redus( !ar -a"oarea
 u'ur!"or d!' $es%!u'e 'u de)2e2%e "a,o'u" s%a!"!% de adm!'!s%ra%or!(
!'-e'%ar!erea oa%e ,! e,ec%ua%) de c)%re o s!'$ur) ersoa').
Com!s!!"e de !'-e'%ar!ere su'% coordo'a%e( aco"o u'de es%e ca*u"( de c)%re
o comisie centrală( 'um!%)( de aseme'ea( r!' dec!*!e scr!s)( em!s) de
 ersoa'e"e au%or!*a%e care are ca sarc!') s) or$a'!*e*e( s) !'s%ru!asc)( s)
sura-e$#e*e 2! s) co'%ro"e*e modu" de e,ec%uare a oera&!u'!"or de
!'-e'%ar!ere.
Com!s!a de !'-e'%ar!ere r)su'de de e,ec%uarea %u%uror "ucr)r!"or de
!'-e'%ar!ere( o%r!-!% re-eder!"or "e$a"e.
Pe'%ru des,)2urarea 0' u'e co'd!&!! a oera&!u'!"or de !'-e'%ar!ere( 0'
com!s!! -or ,! 'um!%e ersoa'e cu re$)%!re coresu'*)%oare eco'om!c) 2!
%e#'!c)( care s) as!$ure e,ec%uarea corec%) 2! "a %!m a !'-e'%ar!er!! e"eme'%e"or 
de ac%!- 2! de as!-( !'c"us!- e-a"uarea "or co',orm re$"eme'%)r!"or co'%a!"e
a"!ca!"e.
I'-e'%ar!erea 2! e-a"uarea e"eme'%e"or de ac%!- 2! de as!- se o% e,ec%ua
a%/% cu sa"ar!a&!! ror!!( c/% 2! e a*) de co'%rac%e de res%)r! de ser-!c!!
0'c#e!a%e cu ersoa'e 3ur!d!ce sau ,!*!ce cu re$)%!re coresu'*)%oare.
D!' comisia de inventariere  'u o% ,ace ar%e $es%!o'ar!! deo*!%e"or 
suuse !'-e'%ar!er!! 2! '!c! co'%a!"!! care &!' e-!de'&a $es%!u'!! resec%!-e( dar 
 

 re*e'&a "or es%e o"!$a%or!e.

Memr!! com!s!!"or de !'-e'%ar!ere 'u o% ,! 0'"ocu!&! dec/% 0' ca*ur!
 !'e 3us%!,!ca%e 2! 'uma! r!' dec!*!e scr!s)( em!s) de c)%re ce! care !:au 'um!%.
4' -ederea u'e! des,)2ur)r! a oera&!u'!"or de !'-e'%ar!ere(
adm!'!s%ra%or!!( ordo'a%or!! de cred!%e sau a"%e ersoa'e care au o"!$a&!a
$es%!o')r!! e"eme'%e"or de ac%!- 2! de as!- %reu!e s) !a m)sur! e'%ru crearea
condi!iilor corespun)ătoare de lucru co%isiei de in&entariere: prin0
: or$a'!*area deo*!%)r!! u'ur!"or $rua%e e sor%o%!od!me's!u'!(
cod!,!carea aces%ora 2! 0'%ocm!rea e%!c#e%e"or de ra,%>
: &!'erea "a *! a e-!de'&e! %e#'!co:oera%!-e "a $es%!u'! 2! a ce"e! co'%a!"e
2! e,ec%uarea co',ru'%)r!! da%e"or d!' aces%e e-!de'&e>
: ar%!c!area 0'%re$!! com!s!! de !'-e'%ar!ere "a "ucr)r!"e de !'-e'%ar!ere>
: as!$urarea erso'a"u"u! 'ecesar e'%ru ma'!u"area u'ur!"or care se
!'-e'%ar!a*)( resec%!- e'%ru sor%are( a2e*are( c/'%)r!re( m)surare( 'um)rare
e%c.>
: as!$urarea ar%!c!)r!! "a !de'%!,!carea u'ur!"or !'-e'%ar!a%e 5ca"!%a%e(
sor%( re& e%c.6 a u'or sec!a"!2%! d!' u'!%a%e sau d!' a,ara aces%e!a( "a so"!c!%area

1H
 

reso'sa!"u"u! com!s!e! de !'-e'%ar!ere( care au o"!$a&!a de a sem'a "!s%e"e de

!'-e'%ar!ere e'%ru a%es%area da%e"or 0'scr!se>
: do%area $es%!u'!! cu aara%e 2! !'s%rume'%e adec-a%e 2! 0' 'um)r su,!c!e'%
 e'%ru m)surare( c/'%)r!re e%c.( cu m!3"oace de !de'%!,!care 5ca%a"oa$e( mos%re(
so'de e%c.6( recum 2! cu ,ormu"are 2! rec#!*!%e 'ecesare>
: do%area com!s!e! de !'-e'%ar!ere cu m!3"oace %e#'!ce de ca"cu" 2! de
s!$!"are a sa&!!"or !'-e'%ar!a%e>
: as!$urarea ro%ec&!e! memr!"or com!s!e! de !'-e'%ar!ere 0' co',orm!%a%e
cu 'orme"e de ro%ec&!e a mu'c!!>
: as!$urarea secur!%)&!! u2!"or( ,eres%re"or( or&!"or e%c.( de "a ma$a*!'e(
deo*!%e( $es%!u'! e%c.

2rincipalele %ăsuri organi)atorice

Pr!'c!a"e"e m)sur! or$a'!*a%or!ce care %reu!e "ua%e de c)%re com!s!a de
!'-e'%ar!ere su'% urm)%oare"e=
a6 0'a!'%e de 0'ceerea oera&!u'!! de !'-e'%ar!ere s) !a de "a $es%!o'aru"
r)su'*)%or de $es%!u'ea u'ur!"or o dec"ara&!e scr!s) d!' care s) re*u"%e dac)=
: $es%!o'ea*) u'ur! 2! 0' a"%e "ocur! de deo*!%are>
: 0' a,ara u'ur!"or u'!%)&!! resec%!-e( are 0' $es%!u'e 2! a"%e u'ur!
aar&!'/'d %er&!"or( r!m!%e cu sau ,)r) docume'%e>
: are "usur! sau "!sur! 0' $es%!u'e( desre a c)ror ca'%!%a%e sau -a"oare
are cu'o2%!'&)>
: are u'ur! 'erece&!o'a%e sau care %reu!e e+ed!a%e 5"!-ra%e6( e'%ru care s:au
0'%ocm!% docume'%e"e a,ere'%e>
: a r!m!% sau a e"!era% u'ur! ,)r) docume'%e "e$a"e>
: de&!'e 'umerar sau a"%e #/r%!! de -a"oare re*u"%a%e d!' -/'*area
 u'ur!"or a,"a%e 0' $es%!u'ea sa>
: are docume'%e de r!m!re:e"!erare care 'u au ,os% oera%e 0' e-!de'&a
$es%!u'!! sau care 'u au ,os% reda%e "a co'%a!"!%a%e.
De aseme'ea( $es%!o'aru" -a me'&!o'a 0' dec"ara&!a scr!s) ,e"u"( 'um)ru"
2! da%a u"%!mu"u! docume'% de !'%rareJ!e2!re a u'ur!"or 0'Jd!' $es%!u'e.
Dec"ara&!a se da%ea*) 2! se sem'ea*) de c)%re $es%!o'aru" r)su'*)%or de
$es%!u'ea u'ur!"or 2! de c)%re com!s!a de !'-e'%ar!ere( care a%es%) c) a ,os% da%)
0' re*e'&a sa>
 6 s) !de'%!,!ce %oa%e "ocur!"e 50'c)er!"e6 0' care e+!s%) u'ur! ce urmea*)
a ,! !'-e'%ar!a%e>
c6 s) as!$ure 0'c#!derea 2! s!$!"area sa&!!"or de deo*!%are( 0' re*e'&a
$es%!o'aru"u!( or! de c/%e or! se 0'%reru oera&!u'!"e de !'-e'%ar!ere 2! se
 )r)se2%e $es%!u'ea.
Docume'%e"e 0'%ocm!%e de com!s!a de !'-e'%ar!ere r)m/' 0' cadru"
$es%!u'!! !'-e'%ar!a%e( 0' "ocur! sec!a" ame'a3a%e 5,!2e%e( case%e( du"aur!
e%c.6( 0'cu!a%e 2! s!$!"a%e. S!$!"!u" se )s%rea*)( e dura%a !'-e'%ar!er!!( de c)%re
reso'sa!"u" com!s!e! de !'-e'%ar!ere>

1HH
 

d6 s) are*e 2! s) sem'e*e( "a u"%!ma oera&!u'e( ,!2e"e de ma$a*!e(

me'&!o'/'d da%a "a care s:au !'-e'%ar!a% u'ur!"e( s) -!*e*e docume'%e"e care
 r!-esc !'%r)r! sau !e2!r! de u'ur!( e+!s%e'%e 0' $es%!u'e( dar 'e0're$!s%ra%e( s)
d!su') 0're$!s%rarea aces%ora 0' ,!2e"e de ma$a*!e 2! redarea "or "a
co'%a!"!%a%e( as%,e" 0'c/% s!%ua&!a scr!%!c) a $es%!u'!! s) re,"ec%e rea"!%a%ea.
La u'!%)&!"e de des,acere cu am)'u'%u"( care ,o"osesc me%oda $"oa":
-a"or!c)( $es%!o'aru" %reu!e s) 0'%ocmeasc) 2! s) deu') "a co'%a!"!%a%e( 0'a!'%e
de 0'ceerea !'-e'%ar!er!!( raor%u" de $es%!u'e 0' care s) se 0'scr!e %oa%e
docume'%e"e de !'%rare 2! de !e2!re a m)r,ur!"or( recum 2! ce"e r!-!'d
'umeraru" deus "a cas!er!e( 0'%ocm!% /') 0' mome'%u" 0'ceer!! !'-e'%ar!er!!>
e6 s) -er!,!ce 'umeraru" d!' cas) 2! s) s%a!"easc) suma 0'cas)r!"or d!'
*!ua cure'%)( so"!c!%/'d 0'%ocm!rea mo'e%aru"u! 5"a $es%!u'!"e cu -/'*are cu
am)'u'%u"6 2! deu'erea 'umeraru"u! "a cas!er!a u'!%)&!!>
,6 s) co'%ro"e*e dac) %oa%e !'s%rume'%e"e 2! aara%e"e de m)sur) sau de
c/'%)r!re au ,os% -er!,!ca%e 2! dac) su'% 0' u') s%are de ,u'c&!o'are.
4' ca*u" 0' care $es%!o'aru" "!se2%e( com!s!a de !'-e'%ar!ere a"!c) s!$!"!u"
2! comu'!c) aceas%a co'ducer!! u'!%)&!! resec%!-e. Co'ducerea u'!%)&!! are
o"!$a&!a s) 0" 0'cu'o2%!'&e*e !med!a%( 0' scr!s( e $es%!o'ar desre !'-e'%ar!erea
ce %reu!e s) se e,ec%ue*e( !'d!c/'d "ocu"( *!ua 2! ora ,!+a%e e'%ru 0'ceerea
"ucr)r!"or.
Dac) $es%!o'aru" sau rere*e'%a'%u" s)u "e$a" 'u se re*!'%) "a "ocu"( da%a 2! ora
,!+a%e( !'-e'%ar!erea se e,ec%uea*) de c)%re com!s!a de !'-e'%ar!ere 0' re*e'&a
a"%e! ersoa'e( 'um!%) r!' dec!*!e scr!s)( care s) 0" rere*!'%e e $es%!o'ar.
Pe'%ru des,)2urarea coresu'*)%oare a !'-e'%ar!er!! es%e !'d!ca%( dac) es%e
 os!!"( s) se s!s%e*e oera&!u'!"e de !'%rare:!e2!re a u'ur!"or suuse
!'-e'%ar!er!!( "u/'du:se d!' %!m m)sur!"e coresu'*)%oare e'%ru a 'u se
s%/'3e'! rocesu" 'orma" de "!-rare sau de r!m!re a u'ur!"or.

b$  E%ectuarea in#entarierii   es%e r!'c!a"a e%a) a !'-e'%ar!er!! 2!

 resuu'e= co's%a%area( !de'%!,!carea 2! e-a"uarea e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e.
I'-e'%ar!erea imobilizărilor necorporale  se e,ec%uea*) r!' co's%a%area
e+!s%e'&e! 2! aar%e'e'&e! aces%ora "a u'!%)&!"e de&!')%oare( !ar 0' ca*u" re-e%e"or(
"!ce'&e"or( a" 'oV:#oV 2! a" m)rc!"or de ,ar!c) es%e 'ecesar) do-ed!rea
e+!s%e'&e! aces%ora e a*a %!%"ur!"or de ror!e%a%e.
I'-e'%ar!erea terenurilor   se e,ec%uea*) e a*a docume'%e"or care a%es%)
 ror!e%a%ea aces%ora 2! a sc#!&e"or de am"asare.
lădirile se !'-e'%ar!a*) r!' !de'%!,!carea "or e a*a %!%"ur!"or de
 ror!e%a%e 2! a dosaru"u! %e#'!c a" aces%ora.
onstrucţiile  2! ec,ipamentele  sec!a"e cum su'%= re&e"e"e de e'er$!e
e"ec%r!c)( %erm!c)( $a*e( a)( ca'a"( %e"ecomu'!ca&!!( c)!"e ,era%e 2! a"%e"e s!m!"are
se !'-e'%ar!a*) o%r!-!% re$u"!"or s%a!"!%e de de&!')%or!! aces%ora.
Imo!"!*)r!"e corora"e care 0' er!oada !'-e'%ar!er!! se a,") 0' a,ara
u'!%)&!! 5-aoare( "ocomo%!-e( -a$oa'e( a-!oa'e( au%o-e#!cu"e e%c.6( "eca%e 0'

1H;
 

curs) de "u'$) dura%)( ma2!'!"e de ,or&) 2! u%!"a3e"e e'er$e%!ce( ma2!'!"e( u%!"a3e"e

2! !'s%a"a&!!"e de "ucru( aara%e"e 2! !'s%a"a&!!"e de m)surare( co'%ro" 2! re$"are 2!
m!3"oace"e de %ra'sor% da%e e'%ru reara&!! 0' a,ara u'!%)&!! se !'-e'%ar!a*)
0'a!'%ea !e2!r!! "or %emorare d!' u'!%a%e sau r!' co',!rmare scr!s) r!m!%) de "a
u'!%a%ea u'de aces%ea se $)sesc.
4' "!s%e"e de !'-e'%ar!ere a !mo!"!*)r!"or 'ecorora"e 2! corora"e a,"a%e 0'
curs de e+ecu&!e se me'&!o'ea*) e'%ru ,!ecare o!ec% 0' ar%e( e a*a
co's%a%)r!! "a ,a&a "ocu"u!= de'um!rea o!ec%u"u!( descr!erea am)'u'&!%) a
s%ad!u"u! 0' care se a,") aces%a( e a*a -a"or!! d!' docume'%a&!a e+!s%e'%)
5de-!*e6( recum 2! 0' ,u'c&!e de -o"umu" "ucr)r!"or rea"!*a%e "a da%a
!'-e'%ar!er!!. Ma%er!a"e"e 2! u%!"a3e"e r!m!%e de "a e'e,!c!ar! e'%ru mo'%a3 2!
'e0'corora%e 0' "ucr)r! se !'-e'%ar!a*) seara%.
S%a!"!rea s%ocur!"or ,a%!ce se ,ace r!' 'um)rare( c/'%)r!re( m)surare sau
cuare( du) ca*. Bu'ur!"e a,"a%e 0' ama"a3e or!$!'a"e !'%ac%e 'u se des,ac
dec/% r!' so'da3( aces% "ucru urm/'d a ,! me'&!o'a% 2! 0' "!s%e"e de !'-e'%ar!ere
resec%!-e.
4' "!s%e"e de !'-e'%ar!ere a ma%er!a"e"or se me'&!o'ea*) modu" cum s:a
,)cu% !'-e'%ar!erea( recum 2! da%e"e %e#'!ce care au s%a% "a a*a ca"cu"e"or.
Bu'ur!"e a,"a%e asura a'$a3a&!"or "a da%a !'-e'%ar!er!! 5ec#!ame'%(
ca*armame'%( scu"e( u'e"%e e%c.6 se !'-e'%ar!a*) 2! se %rec 0' "!s%e seara%e(
sec!,!c/'du:se ersoa'e"e care r)su'd de )s%rarea "or.
Bu'ur!"e cu u' $rad mare de er!sa!"!%a%e se !'-e'%ar!a*) cu r!or!%a%e
,)r) a se s%/'3e'! des,acerea !med!a%) a aces%ora.
Com!s!a de !'-e'%ar!ere are o"!$a&!a s) co'%ro"e*e %oa%e "ocur!"e 0' care
 o% e+!s%a u'ur! suuse !'-e'%ar!er!!.
Bu'ur!"e aar&!'/'d a"%or u'!%)&! 50'c#!r!a%e( 0' "eas!'$( 0' cus%od!e( cu
-/'*are 0' co's!$'a&!e( sre re"ucrare e%c.6 se !'-e'%ar!a*) 2! se 0'scr!u 0' "!s%e
seara%e. L!s%e"e de !'-e'%ar!ere e'%ru aces%e u'ur! -or co'&!'e !',orma&!! cu
 r!-!re "a 'um)ru" 2! da%a ac%u"u! de redare:r!m!re 2! a"e docume'%u"u! de
"!-rare( recum 2! a"%e !',orma&!! u%!"e.
L!s%e"e de !'-e'%ar!ere cur!'*/'d u'ur!"e aar&!'/'d %er&!"or se %r!m!% 2!
 ersoa'e! ,!*!ce sau 3ur!d!ce( rom/'e or! s%r)!'e( du) ca*( c)re!a 0! aar&!'
 u'ur!"e resec%!-e( 0' %erme' de ce" mu"% 1 *!"e de "a %erm!'area !'-e'%ar!er!!(
urm/'d ca ror!e%aru" u'ur!"or s) comu'!ce e-e'%ua"e"e 'eo%r!-!r! 0' %erme'
de  *!"e de "a r!m!rea "!s%e"or de !'-e'%ar!ere. Neco',!rmarea 0' aces% %erme'
 resuu'e recu'oa2%erea e+ac%!%)&!! da%e"or 0'scr!se 0' "!s%e"e de !'-e'%ar!ere.
4' ca* de 'eo%r!-!r!( u'!%a%ea de&!')%oare es%e o"!$a%) s) c"ar!,!ce s!%ua&!a
d!,ere'&e"or resec%!-e 2! s) comu'!ce co's%a%)r!"e sa"e ersoa'e! ,!*!ce sau
 3ur!d!ce c)re!a 0! aar&!' u'ur!"e resec%!-e( 0' %erme' de  *!"e de "a r!m!rea
ses!*)r!!.
Pe'%ru bunurile depreciate" inutilizabile sau deteriorate ( ,)r) m!2care or!
$reu -a'da!"e( come'*! 0' curs( aa'do'a%e sau s!s%a%e( recum 2! e'%ru

1;9
 

crea'&e"e 2! o"!$a&!!"e !'cer%e or! 0' "!%!$!u se 0'%ocmesc "!s%e de !'-e'%ar!ere

seara%e sau s!%ua&!! a'a"!%!ce seara%e( du) ca*.
Bu'ur!"e a,"a%e 0' e+ed!&!e se !'-e'%ar!a*) de c)%re u'!%)&!"e ,ur'!*oare(
!ar u'ur!"e ac#!*!&!o'a%e a,"a%e 0' curs de aro-!*!o'are se !'-e'%ar!a*) de
u'!%a%ea cum)r)%oare 2! se 0'scr!u 0' "!s%e de !'-e'%ar!ere seara%e.
4' ca*u" roduc&!e! 0' curs de e+ecu&!e se !'-e'%ar!a*) a%/% roduse"e care
'u au %recu% r!' %oa%e ,a*e"e 5s%ad!!"e6 re"ucr)r!! !muse de rocesu" %e#'o"o$!c
de roduc&!e( c/% 2! roduse"e care( de2! au ,os% %erm!'a%e( 'u au %recu% %oa%e
 roe"e de rece&!o'are %e#'!c) sau 'u au ,os% com"e%a%e cu %oa%e !ese"e 2!
accesor!!"e "or.
4' cadru" roduc&!e! 0' curs de e+ecu&!e se cur!'d( de aseme'ea( "ucr)r!"e
2! ser-!c!!"e 0' curs de e+ecu&!e sau 'e%erm!'a%e.
Ma%er!!"e r!me( ma%er!a"e"e( re,ar!ca%e"e( !ese"e de sc#!m(
sem!,ar!ca%e"e e%c.( a,"a%e "a "ocur!"e de mu'c) 2! 'esuuse re"ucr)r!!( 'u
se co's!der) roduc&!e 0' curs de e+ecu&!e. Aces%ea se !'-e'%ar!a*) seara% 2! se
reu' 0' co'%ur!"e d!' care ro-!'( d!m!'u/'du:se c#e"%u!e"!"e( !ar du)
%erm!'area !'-e'%ar!er!! aces%ora se -or e-!de'&!a 0' co'%ur!"e !'!&!a"e de
c#e"%u!e"!.
I'-e'%ar!erea roduc&!e! 0' curs de e+ecu&!e d!' cadru" sec&!!"or au+!"!are
se ,ace r!' s%a!"!rea $radu"u! de e+ecu%are a "ucr)r!"or 5reara&!!( "ucr)r! e'%ru
%er&! e%c.6.
La u'!%)&!"e de co's%ruc&!!:mo'%a3( 0' "!s%e"e de !'-e'%ar!ere a roduc&!e!
'e%erm!'a%e se !'c"ud=
: ca%e$or!!"e de "ucr)r! 2! )r&! de e"eme'%e de co's%ruc&!! "a care ':a ,os%
e+ecu%a% 0'%re$u" -o"um de "ucr)r! re-)*u%e 0' 'orme"e de de-!*>
: "ucr)r!"e e+ecu%a%e 5%erm!'a%e6( dar 'erece&!o'a%e de c)%re e'e,!c!ar.
I'-e'%ar!erea "ucr)r!"or de moder'!*are 'e,!'a"!*a%e sau de reara&!! a"e
c")d!r!"or( !'s%a"a&!!"or( ma2!'!"or( u%!"a3e"or( m!3"oace"or de %ra'sor% 2! a"e a"%or 
 u'ur! se ,ace r!' -er!,!carea "a ,a&a "ocu"u! a s%ad!u"u! ,!*!c a" "ucr)r!"or. As%,e"
de "ucr)r! se co'sem'ea*) 0'%r:o "!s%) de !'-e'%ar!ere seara%)( 0' care se !'d!c)
de'um!rea o!ec%u"u! suus moder'!*)r!! sau reara&!e!( $radu" de e+ecu%are a
"ucr)r!!( cos%u" de de-!* 2! ce" e,ec%!- a" "ucr)r!"or e+ecu%a%e.
Crea'&e"e 2! o"!$a&!!"e ,a&) de %er&! su'% suuse -er!,!c)r!! 2! co',!rm)r!!
 e a*a e+%rase"or so"dur!"or de!%oare 2! cred!%oare a"e co'%ur!"or de crea'&e 2!
da%or!! care de&!' o'derea -a"or!c) 0' %o%a"u" so"dur!"or aces%or co'%ur!( o%r!-!%
[E+%rasu"u! de co'%[ 5cod 1:<:?6( sau u'c%a3e"or rec!roce( 0' ,u'c&!e de
'eces!%)&!. Neresec%area aces%e! rocedur!( recum 2! re,u*u" de co',!rmare
co's%!%u!e aa%er! de "a re*e'%e"e 'orme.
4' s!%ua&!a u'!%)&!"or care e,ec%uea*) deco'%area crea'&e"or 2! o"!$a&!!"or 
 e a*) de co'%ur! sau deco'%ur! e+%er'e er!od!ce co',!rma%e de c)%re ar%e'er!!
e+%er'!( aces%e docume'%e &!' "ocu" e+%rase"or de co'% co',!rma%e.
D!so'!!"!%)&!"e )'e2%!( cecur!"e( cam!!"e( !"e%e"e "a ord!'( scr!sor!"e
de $ara'&!e( acred!%!-e"e( !o%ec!"e( recum 2! a"%e -a"or! a,"a%e 0' cas!er!a

1;1
 

u'!%)&!"or se !'-e'%ar!a*) 0' co',orm!%a%e cu re-eder!"e "e$a"e.

D!so'!!"!%)&!"e a,"a%e 0' co'%ur! "a )'c! sau "a u'!%)&!"e Tre*orer!e!
s%a%u"u! se !'-e'%ar!a*) r!' co',ru'%area so"dur!"or d!' e+%rase"e de co'% em!se
de aces%ea cu ce"e d!' co'%a!"!%a%ea u'!%)&!!.
4' aces% sco( e+%rase"e de co'% d!' *!ua de ?1 decemr!e sau d!' u"%!ma *!
"ucr)%oare a a'u"u!( use "a d!so*!&!e de u'!%)&!"e a'care 2! u'!%)&!"e Tre*orer!e!
S%a%u"u!( -or ur%a 2%am!"a o,!c!a") a aces%ora.
D!so'!!"!%)&!"e 0' "e! 2! 0' -a"u%) d!' cas!er!a u'!%)&!! se !'-e'%ar!a*) 0'
u"%!ma *! "ucr)%oare a e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar( du) 0're$!s%rarea %u%uror 
oera&!u'!"or de 0'cas)r! 2! ")&! r!-!'d e+erc!&!u" resec%!-( co',ru'%/'du:se
so"dur!"e d!' re$!s%ru" de cas) cu mo'e%aru" 2! cu ce"e d!' co'%a!"!%a%e.
4'scr!erea 0' "!s%e"e de !'-e'%ar!ere a m)rc!"or o2%a"e( a %!mre"or ,!sca"e(
%!c#e%e"or de c)")%or!e( a !"e%e"or de sec%aco"e( de !'%rare 0' mu*ee( e+o*!&!! se
,ace "a -a"oarea "or 'om!'a")( cu e+ce&!a %!mre"or cu -a"oare ,!"a%e"!c).
Pe'%ru %oa%e ce"e"a"%e e"eme'%e de ac%!- 2! de as!-( cu oca*!a
!'-e'%ar!er!!( se -er!,!c) rea"!%a%ea so"dur!"or co'%ur!"or resec%!-e( !ar e'%ru
ce"e a,"a%e "a %er&! se ,ac cerer! de co',!rmare( care se -or a%a2a "a "!s%e"e
resec%!-e du) r!m!rea co',!rm)r!!.
Toa%e u'ur!"e ce se !'-e'%ar!a*) se 0'scr!u 0' "!s%e"e de !'-e'%ar!ere( care
%reu!e s) se 0'%ocmeasc) e "ocur! de deo*!%are( e $es%!u'! 2! e ca%e$or!! de
 u'ur!.
Pe u"%!ma ,!") a "!s%e! de !'-e'%ar!ere( $es%!o'aru" %reu!e s) me'&!o'e*e
dac) %oa%e u'ur!"e 2! -a"or!"e )'e2%! d!' $es%!u'e au ,os% !'-e'%ar!a%e 2!
co'sem'a%e 0' "!s%e"e de !'-e'%ar!ere 0' re*e'&a sa. De aseme'ea( aces%a
me'&!o'ea*) dac) are o!ec&!! cu r!-!re "a modu" de e,ec%uare a !'-e'%ar!er!!. 4'
aces% ca*( com!s!a de !'-e'%ar!ere es%e o"!$a%) s) a'a"!*e*e o!ec&!!"e( !ar 
co'c"u*!!"e "a care a a3u's se -or me'&!o'a "a s,/r2!%u" "!s%e"or de !'-e'%ar!ere.
L!s%e"e de !'-e'%ar!ere se sem'ea*) e ,!ecare ,!") de c)%re memr!!
com!s!e! de !'-e'%ar!ere 2! de c)%re $es%!o'ar.
4' ca*u" $es%!u'!"or co"ec%!-e 5cu ma! mu"&! $es%!o'ar!6( "!s%e"e de
!'-e'%ar!ere se sem'ea*) de c)%re %o&! $es%!o'ar!!( !ar 0' ca*u" red)r!!:r!m!r!!
$es%!u'!!( aces%ea se sem'ea*) a%/% de c)%re $es%!o'aru" red)%or( c/% 2! de c)%re
ce" r!m!%or.
I'-e'%ar!erea e"eme'%e"or de ac%!- a"e u'!%)&!! se ma%er!a"!*ea*) r!'
0'scr!erea aces%ora( ,)r) sa&!! "!ere 2! ,)r) 2%ers)%ur!( 0' ,ormu"aru" [L!s%a de
!'-e'%ar!ere[ 5cod 1:?:186. Aces% ,ormu"ar ser-e2%e ca docume'% e'%ru
s%a!"!rea "!sur!"or 2! a "usur!"or de u'ur! 2! -a"or!( co's%a%a%e cu oca*!a
!'-e'%ar!er!!( recum 2! e'%ru co's%a%area derec!er!"or.
4' ca*u" !mo!"!*)r!"or corora"e( recum 2! a" ce"or"a"%e e"eme'%e de
ac%!- e'%ru care au ,os% co's%!%u!%e ro-!*!oa'e e'%ru derec!er!( 0' "!s%e"e
de !'-e'%ar!ere 5cod 1:?:186 se -a 0'scr!e -a"oarea co'%a!") 'e%) a aces%ora
5co". ;6( care se -a comara cu -a"oarea "or ac%ua")( s%a!"!%) cu oca*!a
!'-e'%ar!er!! 5co". 186.

1;8
 

Pe'%ru !'-e'%ar!erea e"eme'%e"or de ac%!- 2! de as!- ce 'u rere*!'%)

 u'ur! es%e su,!c!e'%) re*e'%area "or 0' s!%ua&!! a'a"!%!ce d!s%!'c%e care s) ,!e
%o%a"!*a%e 2! s) 3us%!,!ce so"du" co'%ur!"or s!'%e%!ce resec%!-e 0' care aces%ea su'%
cur!'se 2! care se re!au 0' re$!s%ru":!'-e'%ar 5cod 1:1: 86.
L!s%a de !'-e'%ar!ere 5e'%ru $es%!u'! $"oa":-a"or!ce cod 1:?:18Ja6( se
u%!"!*ea*) e'%ru ace"e $es%!u'! "a care e-!de'&a a'a"!%!c) a u'ur!"or se &!'e du)
me%oda $"oa":-a"or!c).
4' ,u'c&!e de 'eces!%)&!( u'!%)&!"e o% u%!"!*a 2! ,ormu"aru" L!s%a de
!'-e'%ar!ere 5cod 1:?:18J6.
Re$!s%ru":!'-e'%ar 5cod 1:1:86 es%e u' docume'% co'%a!" o"!$a%or!u 0'
care se 0'scr!u re*u"%a%e"e !'-e'%ar!er!! e"eme'%e"or de ac%!- 2! de as!-( $rua%e
du) 'a%ura "or( co',orm os%ur!"or d!' !"a'&.
E"eme'%e"e de ac%!- 2! de as!- 0'scr!se 0' re$!s%ru":!'-e'%ar au "a a*)
"!s%e"e de !'-e'%ar!ere( rocese"e:-era"e de !'-e'%ar!ere 2! s!%ua&!!"e a'a"!%!ce(
du) ca*( care 3us%!,!c) co'&!'u%u" ,!ec)ru! os% d!' !"a'&.
4' ca*u" 0' care !'-e'%ar!erea are "oc e arcursu" a'u"u!( da%e"e re*u"%a%e
d!' oera&!u'ea de !'-e'%ar!ere se ac%ua"!*ea*) cu !'%r)r!"e sau !e2!r!"e d!'
 er!oada cur!'s) 0'%re da%a !'-e'%ar!er!! 2! da%a 0'c#e!er!! e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar(
da%e"e ac%ua"!*a%e ,!!'d ao! cur!'se 0' re$!s%ru":!'-e'%ar.
Oera&!u'ea de ac%ua"!*are a da%e"or re*u"%a%e d!' !'-e'%ar!ere se -a
e,ec%ua as%,e" 0'c/% "a s,/r2!%u" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar s) ,!e re,"ec%a%) s!%ua&!a
rea") a e"eme'%e"or de ac%!- 2! de as!-.
Re*u"%a%e"e !'-e'%ar!er!! se s%a!"esc r!' comararea da%e"or co's%a%a%e
,a%!c 2! 0'scr!se 0' "!s%e"e de !'-e'%ar!ere cu ce"e d!' e-!de'&a %e#'!co:oera%!-)
5,!2e"e de ma$a*!e6 2! d!' co'%a!"!%a%e.
4'a!'%e de s%a!"!rea re*u"%a%e"or !'-e'%ar!er!! se rocedea*) "a o a'a"!*) a
%u%uror s%ocur!"or 0'scr!se 0' ,!2e"e de ma$a*!e 2! a so"dur!"or d!' co'%a!"!%a%e
 e'%ru u'ur!"e !'-e'%ar!a%e. Eror!"e descoer!%e cu aceas%) oca*!e %reu!e
corec%a%e oera%!-( du) care se rocedea*) "a s%a!"!rea re*u"%a%e"or 
!'-e'%ar!er!!( r!' co',ru'%area ca'%!%)&!"or co'sem'a%e 0' "!s%e"e de !'-e'%ar!ere(
cu e-!de'&a %e#'!co:oera%!-) e'%ru ,!ecare o*!&!e 0' ar%e.

c$ tabilirea +i regulari)area re)ultatelor

4' u"%!ma e%a) a !'-e'%ar!er!!( s%a!"!rea 2! re$u"ar!*area re*u"%a%e"or 

se de%erm!') ma! 0'%/! re*u"%a%u" !'-e'%aru"u! 5ad!c) "usur!"e 2! m!'usur!"e6
2! su'% co'sem'a%e 0'%r:u' roces -era" de !'-e'%ar!ere( care du)
sem'area de co'ducerea u'!%)&!! eco'om!ce( s%) "a a*a e,ec%u)r!!
re$u"ar!*)r!!.
4'a!'%ea re$u"ar!*)r!! se o% ,ace come's)r! 0'%re "usur! 2! m!'usur!
5'uma! 0' ca*u" 0' care e+!s%) r!scur! de co',u*!e 0'%re sor%!me'%e"e ace"ora2!
 roduse 2! 0' cadru" ace"e!a2! er!oade de $es%!u'e 2! "a ace"a2! $es%!o'ar6.
De re$u") "usur!"e se 0're$!s%rea*) ca !'%r)r! 0' a%r!mo'!u" u'!%)&!!(

1;?
 

!ar "!sur!"e se !mu%) ersoa'e"or -!'o-a%e.

Re*u"%a%e"e !'-e'%ar!er!! se 0'scr!u de c)%re com!s!a de !'-e'%ar!ere
0'%r:u' roces:-era".
Procesu":-era" r!-!'d re*u"%a%e"e !'-e'%ar!er!! %reu!e s) co'&!')( 0'
 r!'c!a"( urm)%oare"e e"eme'%e= da%a 0'%ocm!r!!> 'ume"e 2! re'ume"e
memr!"or com!s!e! de !'-e'%ar!ere> 'um)ru" 2! da%a dec!*!e! de 'um!re a
com!s!e! de !'-e'%ar!ere> $es%!u'ea !'-e'%ar!a%)> da%a 0'ceer!! 2! %erm!')r!!
oera&!u'!! de !'-e'%ar!ere> re*u"%a%e"e !'-e'%ar!er!!> co'c"u*!!"e 2! rou'er!"e
com!s!e! cu r!-!re "a cau*e"e "usur!"or 2! a"e "!sur!"or co's%a%a%e 2! "a
 ersoa'e"e -!'o-a%e( recum 2! rou'er! de m)sur! 0' "e$)%ur) cu aces%ea>
-o"umu" s%ocur!"or derec!a%e( ,)r) m!2care( cu m!2care "e'%)( $reu -a'da!"e(
,)r) des,acere as!$ura%) 2! rou'er! de m)sur! 0' -ederea re!'%e$r)r!! "or 0'
c!rcu!%u" eco'om!c> rou'er! de scoa%ere d!' u* a o!ec%e"or de !'-e'%ar 2!
dec"asare sau casare a u'or s%ocur!> co's%a%)r! r!-!'d )s%rarea( deo*!%area(
co'ser-area( as!$urarea !'%e$r!%)&!! u'ur!"or d!' $es%!u'e( recum 2! a"%e asec%e
"e$a%e de ac%!-!%a%ea $es%!u'!! !'-e'%ar!a%e.
Pe'%ru e"eme'%e"e de ac%!- "a care s:au co's%a%a% derec!er!( e a*a
"!s%e"or de !'-e'%ar!ere 0'%ocm!%e d!s%!'c%( com!s!a de !'-e'%ar!ere ,ace rou'er!
 r!-!'d co's%!%u!rea ro-!*!oa'e"or e'%ru derec!ere sau de 0're$!s%rare a u'or 
amor%!*)r! su"!me'%are 5e'%ru derec!er!"e !re-ers!!"e a"e !mo!"!*)r!"or6(
aco"o u'de es%e ca*u"( ar)%/'d %o%oda%) cau*e"e care au de%erm!'a% aces%e
derec!er!.
Pe'%ru %oa%e "usur!"e( "!sur!"e 2! derec!er!"e co's%a%a%e "a u'ur!(
 recum 2! e'%ru a$ue"e de%erm!'a%e de e+!rarea %erme'e"or de rescr!&!e a
crea'&e"or sau d!' a"%e cau*e( com!s!a de !'-e'%ar!ere %reu!e s) r!measc)
e+"!ca&!! scr!se de "a ersoa'e"e care au r)su'derea $es%!o')r!!( resec%!- a
urm)r!r!! deco'%)r!! crea'&e"or.
Pe a*a e+"!ca&!!"or r!m!%e 2! a docume'%e"or cerce%a%e( com!s!a de
!'-e'%ar!ere s%a!"e2%e carac%eru" "!sur!"or( !erder!"or( a$ue"or 2!
derec!er!"or co's%a%a%e( recum 2! carac%eru" "usur!"or( rou'/'d( 0'
co',orm!%a%e cu d!so*!&!!"e "e$a"e( modu" de re$u"ar!*are a d!,ere'&e"or 
d!'%re da%e"e d!' co'%a!"!%a%e 2! ce"e ,a%!ce( re*u"%a%e 0' urma !'-e'%ar!er!!.
4' s!%ua&!a co's%a%)r!! u'or "usur! 0' $es%!u'e( u'ur!"e resec%!-e se
-or e-a"ua "a -a"oarea 3us%).
4' ca*u" co's%a%)r!! u'or "!sur! 0' $es%!u'e( !mu%a!"e( adm!'!s%ra%or!!
-or "ua m)sura !mu%)r!! aces%ora "a -a"oarea "or de 0'"ocu!re.
Pr!' -a"oare de 0'"ocu!re( se 0'&e"e$e cos%u" de ac#!*!&!e a" u'u! u' cu
carac%er!s%!c! 2! $rad de u*ur) s!m!"are ce"u! "!s) 0' $es%!u'e "a da%a co's%a%)r!!
 a$ue!( care -a cur!'de re&u" de cum)rare rac%!ca% e !a&)( "a care se
adau$) %a+e"e 'erecuera!"e( !'c"us!- T..A.( c#e"%u!e"!"e de %ra'sor%(
aro-!*!o'are 2! a"%e c#e"%u!e"! accesor!! 'ecesare e'%ru u'erea 0' s%are de
u%!"!%a%e sau e'%ru !'%rarea 0' $es%!u'e a u'u"u! resec%!-. 4' ca*u" u'ur!"or 
co's%a%a%e "!s)( ce urmea*) a ,! !mu%a%e( care 'u o% ,! cum)ra%e de e !a&)(

1;
 

-a"oarea de !mu%are se s%a!"e2%e de c)%re o com!s!e ,orma%) d!' sec!a"!2%! 0'

dome'!u" resec%!-.
Come'sarea se ,ace e'%ru ca'%!%)&! e$a"e 0'%re "usur!"e 2! "!sur!"e
co's%a%a%e.
Pe'%ru u'ur!"e "a care su'% acce%a%e sc)*)m!'%e( 0' ca*u" come's)r!!
"!sur!"or cu "usur!"e s%a!"!%e "a !'-e'%ar!ere( sc)*)m!'%e"e se ca"cu"ea*) 'uma!
0' s!%ua&!a 0' care ca'%!%)&!"e "!s) su'% ma! mar! dec/% ca'%!%)&!"e co's%a%a%e 0'
 "us.
 Norme"e r!-!'d "!m!%e"e adm!s!!"e "a er!sa!"!%a%e sau ce"e s%a!"!%e
!'%er' 'u se a"!c) a'%!c!a%( c! 'uma! du) co's%a%area e+!s%e'&e! e,ec%!-e a
"!sur!"or 2! 'uma! 0' "!m!%a aces%ora.
Prou'er!"e cur!'se 0' rocesu":-era" a" com!s!e! de !'-e'%ar!ere se
 re*!'%)( 0' %erme' de ? *!"e de "a da%a 0'c#e!er!! oera&!u'!"or de !'-e'%ar!ere(
adm!'!s%ra%oru"u! u'!%)&!!. Aces%a( cu a-!*u" co'duc)%oru"u! comar%!me'%u"u!
,!'a'c!ar:co'%a!" 2! a" co'duc)%oru"u! comar%!me'%u"u! 3ur!d!c( dec!de( 0'
%erme' de ce" mu"%  *!"e de "a r!m!rea rocesu"u!:-era"( asura so"u&!o')r!!
 rou'er!"or ,)cu%e( cu resec%area d!so*!&!!"or "e$a"e.
Re*u"%a%e"e !'-e'%ar!er!! %reu!e 0're$!s%ra%e 0' e-!de'&a %e#'!co:oera%!-
0' %erme' de ce" mu"% ? *!"e de "a da%a aro)r!! rocesu"u!:-era" de
!'-e'%ar!ere de c)%re adm!'!s%ra%or sau ordo'a%oru" de cred!%e.
Re*u"%a%u" !'-e'%ar!er!! se 0're$!s%rea*) 0' co'%a!"!%a%e o%r!-!%
 re-eder!"or Le$!! 'r. H8J1;;1( reu"!ca%)( cu mod!,!c)r!"e 2! com"e%)r!"e
u"%er!oare( 2! 0' co',orm!%a%e cu re$"eme'%)r!"e co'%a!"e a"!ca!"e.
Pe a*a re$!s%ru"u!:!'-e'%ar 2! a a"a'&e! de -er!,!care 0'%ocm!%e "a ?1
decemr!e se 0'%ocme2%e !"a'&u" care ,ace ar%e d!' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e(
a"e c)ru! os%ur! %reu!e s) coresu'd) cu da%e"e 0're$!s%ra%e 0' co'%a!"!%a%e(
 use de acord cu s!%ua&!a rea") a e"eme'%e"or de ac%!- 2! de as!- s%a!"!%) e
 a*a !'-e'%aru"u!.

In&entarul 6 docu%ent de e&iden!ă pri&ind starea patri%oniului

I'-e'%aru" es%e docume'% de 'a%ur) co'%a!") 2! se co'cre%!*ea*) 0'
re$!s%ru":!'-e'%ar( u'de su'% %recu%e %oa%e e"eme'%e"e como'e'%e a"e
 a%r!mo'!u"u! u'!%)&!!.
L!s%e"e de !'-e'%ar!ere su'% re"ucra%e( ce'%ra"!*a%e( !ar da%e"e resec%!-e
su'% %recu%e 0' re$!s%ru":!'-e'%ar co',orm o*!&!!"or d!' !"a'&u" co'%a!". As%,e"(
se 0'scr!u 0'%/! e"eme'%e"e de ac%!-( ao! ce"e de as!- 2! %erm!'/'d cu u'ur!"e
ce 'u aar&!' u'!%)&!!( dar a,"a%e %emorar 0' cadru" aces%e!a.
Aces% re$!s%ru se ara,ea*) de or$a'u" ,!sca" %er!%or!a" "a 0'ceerea
ac%!-!%)&!!( "a 0'ce%area aces%e!a( recum 2! 0' ca*u" eu!*)r!! ,!"e"or 2! se
desc#!de u' 'ou re$!s%ru. Co's%!%u!e ro) 0' 3us%!&!e 0' ca*u" u'or "!%!$!!.

1;
 

CA2ITOL5L 
IT5AŢIILE =INANCIA'E AN5ALE

4'%rer!'der! d!' 0'%rea$a "ume 0'%ocmesc s!%ua&!! ,!'a'c!are e'%ru a ,!

 re*e'%a%e u%!"!*a%or!"or e+%er'!. De2!( as%,e" de s!%ua&!! ,!'a'c!are o% )rea
s!m!"are de "a o &ar) "a a"%a( e+!s%) d!,ere'&e care o% ,! cau*a%e de o -ar!e%a%e de
,ac%or! soc!a"!( eco'om!c! 2! 3ur!d!c!( recum 2! de ,a%u" c) a'um!%e &)r!( 0'

1;<
 

mome'%u" s%a!"!r!! cer!'&e"or 'a&!o'a"e( au a-u% 0' -edere 'eces!%)&!"e d!-er2!"or 

u%!"!*a%or! a! s!%ua&!!"or ,!'a'c!are.
Ace2%! ,ac%or! au co'dus "a u%!"!*area u'or de,!'!&!! d!-erse a"e s%ruc%ur!"or 
s!%ua&!!"or ,!'a'c!are( cum su'%= ac%!-e( da%or!!( ca!%a" ror!u( -e'!%ur! 2!
c#e"%u!e"!. To%oda%) ace2%! ,ac%or! au co'%r!u!% "a u%!"!*area u'or cr!%er!! d!,er!%e
 e'%ru recu'oa2%erea s%ruc%ur!"or d!' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are 2! "a o&!u'ea e'%ru
d!,er!%e a*e de e-a"uare. Ar!a de a"!ca!"!%a%e 2! !',orma&!!"e re*e'%a%e 0'
s!%ua&!!"e ,!'a'c!are au ,os%( de aseme'ea( !',"ue'&a%e.
Co's!"!u" e'%ru S%a'darde I'%er'a&!o'a"e de Co'%a!"!%a%e 5I.A.S.B.6 es%e
a'$a3a% 0' a%e'uarea aces%or d!,ere'&e( c)u%/'d s) armo'!*e*e re$"eme'%)r!"e(
s%a'darde"e s! rocedur!"e co'%a!"e re,er!%oare "a 0'%ocm!rea 2! re*e'%area
s!%ua&!!"or ,!'a'c!are. Aces%a co's!der) c) armo'!*area se oa%e rea"!*a ce" ma!
 !'e u'/'du:se acce'% e 0'%ocm!rea s!%ua&!!"or ,!'a'c!are ce au ca sco
,ur'!*area u'or !',orma&!! u%!"e e'%ru ado%area dec!*!!"or eco'om!ce.
Co's!"!u" I.A.S.B. co's!der) c) s!%ua&!!"e ,!'a'c!are 0'%ocm!%e 0' aces%
sco r)su'd 'eces!%)&!"or comu'e ma3or!%)&!! u%!"!*a%or!"or.
Co's!"!u" I.A.S.B. recu'oa2%e %o%u2! c) $u-er'e"e o% s%a!"! 0' ar%!cu"ar 
cer!'&e d!,er!%e sau su"!me'%are e'%ru scour!"e ror!!. Cu %oa%e aces%ea(
aces%e cer!'&e 'u ar %reu! s) !',"ue'&e*e 0' '!c! u' ca* s!%ua&!!"e ,!'a'c!are
 u"!ca%e 0' e'e,!c!u" a"%or u%!"!*a%or! dec/% 0' s!%ua&!a 0' care r)su'd 2!
cer!'&e"or aces%ora.
S!%ua&!!"e ,!'a'c!are su'%( de re$u")( 0'%ocm!%e co',orm u'u! mode"
co'%a!" a*a% e cos%u" !s%or!c recuera!" 2! e co'ce%u" de me'&!'ere a
'!-e"u"u! ca!%a"u"u! ,!'a'c!ar 'om!'a". A"%e mode"e 2! co'ce%e ar u%ea ,! ma!
adec-a%e e'%ru a sa%!s,ace o!ec%!-u" de ,ur'!*are a !',orma&!e!( care s) ,!e u%!")
"a "uarea dec!*!!"or eco'om!ce( dar /') 0' re*e'% 'u e+!s%) u' co'se's e'%ru
aceas%) mod!,!care. Cadru" $e'era" a ,os% crea% as%,e" 0'c/% s) oa%) ,! a"!ca%
u'e! ser!! de mode"e co'%a!"e 2! de co'ce%e r!-!'d ca!%a"u" 2! me'&!'erea
'!-e"u"u! ca!%a"u"u!.
  Aces% cadru $e'era" s%a!"e2%e co'ce%e"e ce s%au "a a*a 0'%ocm!r!! 2!
 re*e'%)r!! s!%ua&!!"or ,!'a'c!are e'%ru u%!"!*a%or!! e+%er'!.

;# OBIECTI45L IT5AŢIILO' =INANCIA'E

O!ec%!-u" s!%ua&!!"or ,!'a'c!are es%e de a ,ur'!*a !',orma&!! desre po)i!ia
*inanciară( per*or%an!ele 2!  %odi*icările po)i!iei *inanciare a 0'%rer!'der!!(
care su'% u%!"e u'e! s,ere "ar$! de u%!"!*a%or! 0' "uarea dec!*!!"or eco'om!ce.
S!%ua&!!"e ,!'a'c!are e"aora%e 0' aces% sco sa%!s,ac 'eces!%)&!"e comu'e
a"e ma3or!%)&!! u%!"!*a%or!"or. To%u2!( s!%ua&!!"e ,!'a'c!are 'u o,er) %oa%e
!',orma&!!"e de care u%!"!*a%or!! au 'e-o!e e'%ru "uarea dec!*!!"or eco'om!ce(
0'%ruc/% aces%ea( 0' mare m)sur)( re"e-) e,ec%e"e ,!'a'c!are a"e u'or e-e'!me'%e
d!' %recu% 2! 'u o,er)( de re$u")( !',orma&!! 'e,!'a'c!are.
S!%ua&!!"e ,!'a'c!are re*!'%)( de aseme'ea( re*u"%a%e"e adm!'!s%r)r!!
0'%rer!'der!! de c)%re co'duc)%or!( !'c"us!- modu" de $es%!o'are de c)%re ace2%!a

1;
 

a resurse"or 0'cred!'&a%e. Ace! u%!"!*a%or! care doresc s) e-a"ue*e modu" de

adm!'!s%rare sau reso'sa!"!%a%ea co'ducer!! ,ac aces% "ucru e'%ru a u%ea "ua
dec!*!! eco'om!ce> aces%e dec!*!! o% -!*a( de e+em"u( o&!u'ea de a )s%ra sau
de a -!'de !'-es%!&!a 0' 0'%rer!'derea resec%!-) sau 0'"ocu!rea or!
reco',!rmarea co'ducer!!.

 Po!iţia %inanciară& per%ormanţa şi modi%icările po!iţiei %inanciare

Dec!*!!"e eco'om!ce care su'% "ua%e de u%!"!*a%or!! s!%ua&!!"or ,!'a'c!are
'eces!%) e-a"uarea caac!%)&!! u'e! 0'%rer!'der! de a $e'era 'umerar sau
ec#!-a"e'%e a"e 'umeraru"u! 2! a er!oade! 2! s!$ura'&e! $e'er)r!! "or. 4' u"%!m)
!'s%a'&) de aceas%a de!'de( de e+em"u( caac!%a%ea u'e! 0'%rer!'der! de a:2!
 ")%! a'$a3a&!! 2! ,ur'!*or!!( de a ")%! do/'*!( de a ramursa cred!%e 2! de a:!
remu'era e ror!e%ar!! aces%e!a. U%!"!*a%or!! su'% 0' m)sur) s) e-a"ue*e
aceas%) caac!%a%e de a $e'era 'umerar sau ec#!-a"e'%e a"e 'umeraru"u! dac) "e
su'% o,er!%e !',orma&!! co'ce'%ra%e asura o*!&!e! ,!'a'c!are( er,orma'&e! 2!
mod!,!c)r!"or o*!&!e! ,!'a'c!are a u'e! 0'%rer!'der!. 
Po*!&!a ,!'a'c!ar) a u'e! 0'%rer!'der! es%e !',"ue'&a%) de resurse"e
eco'om!ce e care "e co'%ro"ea*)( de s%ruc%ura sa ,!'a'c!ar)( de "!c#!d!%a%ea 2!
so"-a!"!%a%ea sa( recum 2! de caac!%a%ea sa de a se ada%a sc#!m)r!"or 
med!u"u! 0' care 0&! des,)2oar) ac%!-!%a%ea. I',orma&!!"e desre resurse"e
eco'om!ce co'%ro"a%e de 0'%rer!'dere 2! caac!%a%ea sa d!' %recu% de a mod!,!ca
aces%e resurse su'% u%!"e e'%ru a a'%!c!a caac!%a%ea 0'%rer!'der!! de a $e'era
'umerar sau ec#!-a"e'%e a"e 'umeraru"u! 0' -!!%or. I',orma&!!"e desre s%ruc%ura
,!'a'c!ar) su'% u%!"e e'%ru a'%!c!area 'e-o!"or -!!%oare de cred!%are 2! a
modu"u! 0' care ro,!%ur!"e 2! ,"u+ur!"e -!!%oare de %re*orer!e -or ,! rear%!*a%e
0'%re ce! care au u' !'%eres ,a&) de 0'%rer!'dere> aces%ea su'% u%!"e 2! e'%ru
a'%!c!area 2a'se"or 0'%rer!'der!! de a r!m! ,!'a'&are 0' -!!%or. I',orma&!!"e
desre "!c#!d!%a%e 2! so"-a!"!%a%e su'% u%!"e e'%ru a a'%!c!a caac!%a%ea
0'%rer!'der!! de a:2! o'ora a'$a3ame'%e"e ,!'a'c!are scade'%e. L!c#!d!%a%ea se
re,er) "a d!so'!!"!%)&!"e de 'umerar 0' -!!%oru" aro!a%( du) "uarea 0' ca"cu" a
o"!$a&!!"or ,!'a'c!are a,ere'%e aces%e! er!oade. So"-a!"!%a%ea se re,er) "a
d!so'!!"!%)&!"e de 'umerar e o er!oad) ma! mare 0' care urmea*) s) se
o'ore*e a'$a3ame'%e"e ,!'a'c!are scade'%e. 
I',orma&!!"e desre er,orma'&a u'e! 0'%rer!'der!( 0' sec!a" desre
 ro,!%a!"!%a%ea aces%e!a( su'% 'ecesare e'%ru e-a"uarea mod!,!c)r!"or o%e'&!a"e
a"e resurse"or eco'om!ce e care 0'%rer!'derea "e -a u%ea co'%ro"a 0' -!!%or. 4'
aces% se's !',orma&!!"e desre -ar!a!"!%a%ea er,orma'&e"or su'% !mor%a'%e.
I',orma&!!"e desre er,orma'&e su'% u%!"e e'%ru a'%!c!area caac!%)&!!
0'%rer!'der!! de a $e'era ,"u+ur! de %re*orer!e cu resurse"e e+!s%e'%e. E"e su'%
u%!"e 2! e'%ru ,ormu"area ra&!o'ame'%e"or desre e,!c!e'&a cu care
0'%rer!'derea oa%e u%!"!*a 'o! resurse. 
I',orma&!!"e r!-!'d mod!,!c)r!"e o*!&!e! ,!'a'c!are a u'e! 0'%rer!'der!
su'% u%!"e e'%ru a e-a"ua ac%!-!%)&!"e sa"e de e+"oa%are( ,!'a'&are 2! !'-es%!&!! 0'

1;H
 

 er!oada de raor%are. Aces%e !',orma&!! su'% u%!"e( o,er!'d u%!"!*a%oru"u! o a*)

 e'%ru e-a"uarea caac!%)&!! 0'%rer!'der!! de a $e'era 'umerar sau ec#!-a"e'%e
a"e 'umeraru"u! 2! a 'e-o!"or 0'%rer!'der!! de a u%!"!*a aces%e ,"u+ur! de
%re*orer!e. La 0'%ocm!rea u'e! s!%ua&!! a mod!,!c)r!"or o*!&!e! ,!'a'c!are
,o'dur!"e o% ,! de,!'!%e 0' d!-erse modur!( cum ar ,!= %oa%e resurse"e ,!'a'c!are(
,o'du" de ru"me'%( "!c#!d!%)&!"e sau 'umeraru". 4' aces% cadru $e'era" 'u s:a
0'cerca% de,!'!rea 'o&!u'!! de ,o'dur!. 
I',orma&!!"e r!-!'d o*!&!a ,!'a'c!ar) su'% o,er!%e 0' r!mu" r/'d de
 !"a'&. I',orma&!!"e r!-!'d er,orma'&a su'% o,er!%e 0' r!mu" r/'d de co'%u"
de ro,!% 2! !erdere. I',orma&!!"e r!-!'d mod!,!c)r!"e o*!&!e! ,!'a'c!are
su'% ,ur'!*a%e 0' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are r!' !'%ermed!u" u'e! s!%ua&!! d!s%!'c%e. 
P)r&!"e como'e'%e a"e s!%ua&!!"or ,!'a'c!are se !'%er:re"a&!o'ea*)(
deoarece e"e re,"ec%) d!,er!%e asec%e a"e ace"ora2! %ra'*ac&!! sau a"e a"%or 
e-e'!me'%e. De2! ,!ecare s!%ua&!e o,er) !',orma&!! d!,er!%e( es%e roa!" ca '!c!
u'a s) 'u ser-easc) u'u! s!'$ur sco sau s) o,ere %oa%e !',orma&!!"e !muse de
'eces!%)&!"e sec!,!ce a"e u%!"!*a%or!"or. De e+em"u( co'%u" de ro,!% 2! !erdere
o,er) o !ma$!'e !'com"e%) a er,orma'&e! dac) 'u es%e ,o"os!% 0mreu') cu
 !"a'&u" 2! s!%ua&!a mod!,!c)r!"or o*!&!e! ,!'a'c!are.??

9# 3ELI<ITĂ'I 2'I4IN3 3OC5<ENTELE

CONTABILE 3E INTEZĂ

E+erc!&!u" ,!'a'c!ar 0'cee "a 1 !a'uar!e 2! se 0'c#e!e "a ?1 decemr!e( 0'

aces% sco( e a*a s!%ua&!!"or ,!'a'c!are se de%erm!') o*!&!a ,!'a'c!ar)(
 er,orma'&a 2! %re*orer!a 0'%rer!'der!!.
Re"a&!a de r!'c!!u r!' care se e-a"uea*) o*!&!a ,!'a'c!ar) es%e de
,orma= capitalul propriu 8 acti&ul - datoriile# 2er*or%an!a se ca"cu"ea*) r!'
re"a&!a( re)ultatul contabil 8 &enituri - c1eltuieli: !ar dac) se are 0' -edere
-ar!a&!a ca!%a"u"u!( ea de-!'e= re)ultatul contabil 8  capitalul propriu la
 înc1iderea e,erci!iului *inanciar P aportul  proprietarului în cursul
e,erci!iului 5 0' ca*u" ramurs)r!! de ca!%a"( : 0' s!%ua&!a aor%u"u! de ca!%a"6.
4' ceea ce r!-e2%e %re*orer!a 0'%rer!'der!!( se de%erm!') e a*a re"a&!e!=
tre)oreria netă 8 *lu,urile de încasări - *lu,urile de plă!i#
Docume'%e"e de s!'%e*) ,o"os!%e e'%ru ,!'a"!*area 0'c#e!er!! e+erc!&!u"u!
,!'a'c!ar su'% situa!iile *inanciare# Pe a*a aces%ora se as!$ur) o !ma$!'e
,!de")( c"ar) 2! com"e%) a a%r!mo'!u"u!( a o*!&!e! ,!'a'c!are c/% 2! a re*u"%a%u"u!
o&!'u%.

Co%ponen!a situa!iilor *inanciare

Persoa'e"e 3ur!d!ce care "a da%a !"a'&u"u! de)2esc "!m!%e"e a dou) d!'%re
urm)%oare"e %re! cr!%er!! 5de'um!%e 0' co'%!'uare cr!%er!! de m)r!me6=
: %o%a" ac%!-e= ?.<9.999 euro(
?? Armo'!*area co'%a!"!%)&!! cu U.E.( Ed!&!a a II:a( Ed. METEOR PRESS( Bucure2%!( 8998

1;;
 

: c!,r) de a,acer! 'e%)= .?99.999 euro(

: 'um)r med!u de sa"ar!a&! 0' cursu" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar= 9
4'%ocmesc s!%ua&!! ,!'a'c!are a'ua"e care cur!'d=
: !"a'&(
: co'% de ro,!% 2! !erdere(
: s!%ua&!a mod!,!c)r!"or ca!%a"u"u! ror!u(
: s!%ua&!a ,"u+ur!"or de %re*orer!e(
: 'o%e"e e+"!ca%!-e "a s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e.
Persoa'e"e 3ur!d!ce care "a da%a !"a'&u"u! 'u de)2esc "!m!%e"e a dou)
d!'%re cr!%er!!"e de m)r!me re-)*u%e ma! sus( 0'%ocmesc s!%ua&!! ,!'a'c!are
a'ua"e s!m"!,!ca%e care cur!'d=
: !"a'& rescur%a%(
: co'% de ro,!% 2! !erdere(
: 'o%e e+"!ca%!-e "a s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e s!m"!,!ca%e.
O&!o'a"( e"e o% 0'%ocm! s!%ua&!a mod!,!c)r!"or ca!%a"u"u! ror!u 2!Jsau
s!%ua&!a ,"u+ur!"or de %re*orer!e.
S!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e( resec%!- s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e
s!m"!,!ca%e co's%!%u!e u' %o% u'!%ar.
Po%r!-!% Le$!! co'%a!"!%)&!!( s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e %reu!e 0'so&!%e de
o dec"ara&!e scr!s) de asumare a r)su'der!! co'ducer!! ersoa'e! 3ur!d!ce e'%ru
0'%ocm!rea s!%ua&!!"or ,!'a'c!are a'ua"e 0' co',orm!%a%e cu Re$"eme'%)r!"e
co'%a!"e co',orme cu D!rec%!-a a a%ra a Comu'!%)&!"or Eco'om!ce Euroe'e.
Pe'%ru s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a"e a'u"u! 899<( 0'%ocm!%e o%r!-!%
Re$"eme'%)r!"or co'%a!"e co',orme cu D!rec%!-a a I:a Comu'!%)&!"or 
Eco'om!ce Euroe'e( 0'cadrarea 0' cr!%er!!"e de m)r!me e'%ru soc!e%)&!"e
mar! se e,ec%uea*) e a*a !'d!ca%or!"or de%erm!'a&! d!' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are
a"e a'u"u! 899.
S!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e s!m"!,!ca%e su'% -er!,!ca%e o%r!-!% "e$!!.
A%u'c! c/'d( "a da%a !"a'&u"u!( o e'%!%a%e de)2e2%e sau 0'ce%ea*) s) ma!
de)2easc) "!m!%e"e a dou) d!'%re ce"e %re! cr!%er!! e'umera%e ma! sus( aces% ,a%
a,ec%ea*) a"!carea dero$)r!! re-)*u%e "a ace" u'c%( 'uma! dac) aces% "ucru are
"oc 0' dou) e+erc!&!! ,!'a'c!are co'secu%!-e.
O e'%!%a%e care a 0'%ocm!% s!%ua&!! ,!'a'c!are a'ua"e s!m"!,!ca%e -a
0'%ocm! s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e com"e%e 'uma! dac)( 0' dou) e+erc!&!!
,!'a'c!are co'secu%!-e de)2e2%e "!m!%e"e a dou) d!'%re ce"e %re! cr!%er!!
 re-)*u%e ma! sus.
O e'%!%a%e care a 0'%ocm!% s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e com"e%e -a
0'%ocm! s!%ua&!! ,!'a'c!are a'ua"e s!m"!,!ca%e( 'uma! dac)( 0' dou) e+erc!&!!
,!'a'c!are co'secu%!-e 'u de)2e2%e "!m!%e"e a dou) d!'%re ce"e %re! cr!%er!!
 re-)*u%e a'%er!or.
Suu'!%)&!"e ,)r) erso'a"!%a%e 3ur!d!c)( care aar&!' ersoa'e"or 3ur!d!ce
cu sed!u" sau dom!c!"!u" 0' Rom/'!a or$a'!*ea*) 2! co'duc co'%a!"!%a%ea
 ror!e "a '!-e" de a"a'&) de -er!,!care( ,)r) a 0'%ocm! s!%ua&!! ,!'a'c!are.

899
 

Pe'%ru ,!ecare e"eme'% de !"a'&( de co'% de ro,!% 2! !erdere 2!( du) ca*(
d!' s!%ua&!a mod!,!c)r!"or ca!%a"u"u! ror!u 2!Jsau s!%ua&!a ,"u+ur!"or de
%re*orer!e %reu!e re*e'%a%) -a"oarea a,ere'%) e"eme'%u"u! coreso'de'% e'%ru
e+erc!&!u" ,!'a'c!ar recede'%. Dac) aces%e -a"or!"e 'u su'% comara!"e( ase'&a
comara!"!%)&!! %reu!e re*e'%a%) 0' 'o%e"e e+"!ca%!-e( 0'so&!%) de come'%ar!!
re"e-a'%e.
S!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e su'% 0'so&!%e( 0' %oa%e ca*ur!"e( de raor%u"
adm!'!s%ra%or!"or. E'%!%)&!"e co'%a!"e au o"!$a&!a s) 0'%ocmeasc) raor%)r!
co'%a!"e a'ua"e( recum 2! 0' s!%ua&!a ,u*!u'!!( d!-!*)r!! sau 0'ce%)r!! o%r!-!%
"e$!! a ac%!-!%)&!! aces%ora.

/# L5C'Ă'ILE CONTABILE 3E NC7I3E'E

A EE'CIŢI5L5I =INANCIA' 

4'%ocm!rea s!%ua&!!"or ,!'a'c!are ca docume'%e de s!'%e*) rere*!'%) u'

 roces com"e+ de a$re$are a da%e"or 0' -ederea co's%ru!r!! !'d!ca%or!"or 
eco'om!co:,!'a'c!ar! r!-!'d s!%ua&!a a%r!mo'!u"u! 2! re*u"%a%e"e o&!'u%e.
Deru"area aces%u! roces se co'cre%!*ea*) 0'%r:o su!%) de "ucr)r!( d!'%re care
u'e"e cu carac%er re"!m!'ar( !ar a"%e"e re,er!%oare "a redac%area sau com"e%area
 ror!u:*!s) a !"a'&u"u!.
 Lucrările preliminare sunt denumite lucrări contabile de înc,idere a
e&erciţiului( ,!!'d s%ruc%ura%e as%,e"=
1. S%a!"!rea a"a'&e! co'%ur!"or 0'a!'%e de !'-e'%ar!ere.
8. I'-e'%ar!erea $e'era") a a%r!mo'!u"u!.
?. Co'%a!"!%a%ea oera&!!"or de re$u"ar!*are r!-!'d=
a6 d!,ere'&e"e de !'-e'%ar>
 6 amor%!*)r!"e>
c6 ro-!*!oa'e"e 2! a3us%)r!"e e'%ru derec!er!>
d6 de"!m!%area 0' %!m a c#e"%u!e"!"or 2! a -e'!%ur!"or.
. S%a!"!rea a"a'&e! co'%ur!"or du) !'-e'%ar!ere.
. De%erm!'area re*u"%a%u"u! e+erc!&!u"u!.
<. D!s%r!u!rea ro,!%u"u! sau ,!'a'&area !erder!!.
. Redac%area !"a'&u"u! co'%a!".
H. Raor%u" adm!'!s%ra%oru"u!.
;. Aroarea( sem'area 2! u"!carea s!%ua&!!"or ,!'a'c!are a'ua"e.
4' ca*u" de%erm!')r!! "u'are a re*u"%a%u"u! co'%a!"( 'u se oa%e r!d!ca
 ro"ema rea"!*)r!! %u%uror "ucr)r!"or de 0'c#!dere a e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar. D!'
sec%ru" "ucr)r!"or re*e'%a%e ma! 0'a!'%e( "!sesc ce"e r!-!'d !'-e'%ar!erea
 a%r!mo'!u"u!( re$u"ar!*area oera&!!"or r!-!'d d!,ere'&e"e de !'-e'%ar(
co'%a!"!*area re$u"ar!*)r!"or r!-!'d a3us%)r!"e e'%ru derec!er!( ro-!*!oa'e"e
2! de"!m!%area 0' %!m a c#e"%u!e"!"or 2! -e'!%ur!"or. Ace"ea2! "ucr)r! "!sesc 2! 0'
ca*u" 0' care !"a'&u" co'%a!" se 0'%ocme2%e %r!mes%r!a".
O a"%) ro"em) se re,er) "a 'e-o!a 0'c#!der!! "u'are a co'%ur!"or de

891
 

c#e"%u!e"! 2! -e'!%ur! r!' co'%u" de ro,!% 2! !erdere. O aseme'ea "ucrare

co'%a!") se 3us%!,!c) deoarece ro,!%u" !mo*a!" se ca"cu"ea*) "u'ar cumu"a%
de "a 0'ceu%u" a'u"u!.

;# ntoc%irea balan!ei conturilor înainte de in&entariere

Pe'%ru ce'%ra"!*area 2! co'%ro"u" e+ac%!%)&!! da%e"or 0're$!s%ra%e 0'

co'%ur! se 0'%ocme2%e a"a'&a de -er!,!care 0'a!'%e de !'-e'%ar!ere a
 a%r!mo'!u"u!. D!scu%a%) d!' aces% u'c% de -edere( a"a'&a re$)%e2%e da%e"e
de re,er!'&) 'ecesare comar)r!! so"dur!"or d!' !'-e'%aru" co'%a!" 2!
!'-e'%aru" ,a%!c. Ba"a'&a co'%ur!"or 0'a!'%e de !'-e'%ar!ere oa%e ,! aorda%) ca
u' !'-e'%ar co'%a!".
Re"a&!!"e de co'%ro" ror!! a"a'&e! su'% ce"e d!'%re de!%u" 2! cred!%u"
co'%ur!"or( 0're$!s%rarea cro'o"o$!c) 2! s!s%ema%!c)( 0're$!s%rarea s!'%e%!c) 2!
a'a"!%!c). D!'%re aces%ea( cea care o,er) !',orma&!a de co'%ro" r!-!'d
0're$!s%rarea 0' co'%ur! a %u%uror docume'%e"or 3us%!,!ca%!-e es%e aceea c)
%o%a"u" ru"a3u"u! de!%or sau cred!%or %reu!e s) ,!e e$a" cu %o%a"u" ru"a3u"u!
ca"cu"a% 0' re$!s%ru":3ur'a" $e'era".

9# In&entarierea generală a patri%oniului "acti&elor +i datoriilor$

 
Aceas%a rere*!'%) "ucrarea re"!m!'ar) r!' care se s%a!"e2%e s!%ua&!a
rea") a a%r!mo'!u"u!. De%erm!'a%!-u" rea" se re,er) a%/% "a co's%a%area m)r!m!!
,a%!ce a e"eme'%e"or a%r!mo'!a"e( c/% 2! "a e-a"uarea "or "a '!-e"u" -a"or!!
ac%ua"e care 'e d) -a"oarea de !'-e'%ar.
 Nu se oa%e co'cee u' !"a'&( ad!c) 'u se o% de%erm!'a s!%ua&!a
,!'a'c!ar) 2! re*u"%a%e"e u'e! 0'%rer!'der! "a u' a'um!% mome'% 2! e o
a'um!%) er!oad) de %!m( ,)r) s) se a"c)%u!asc) 0' rea"a!" !'-e'%aru".
 Numa! r!'%r:u' !"a'& a"c)%u!% e a*e rea"e( 0'%rer!'*)%oru" se oa%e or!e'%a 2!
me'&!'e 0'%r:o eco'om!e 0'so&!%) de -ar!a&!a re&ur!"or 2! a u%er!! de cum)rare
a a'u"u!.
Re"a&!a ror!e !'-e'%aru"u! r!' care se de%erm!') s!%ua&!a rea") a
 a%r!mo'!u"u! "a u' mome'% da% es%e de ,orma=

S!%ua&!a 'e%) a  Ac%!-u" !'-e'%ar!a% "a : Da%or!!"e

Pa%r!mo'!u"u! -a"oarea ac%ua") !'-e'%ar!a%e "a
  -a"oarea ac%ua")
 
Co's%a%area e+!s%e'&e! e"eme'%e"or !'-e'%ar!a%e se ,ace r!' oser-area
d!rec%) 5r!' 'um)rare( c/'%)r!re( m)surare( cuare 2! ca"cu"e %e#'!ce( du) ca*6
 e'%ru u'ur!"e corora"e 5ma%er!a"e6( e a*) de re$!s%re sau de docume'%e
 3us%!,!ca%!-e 5e+%rase de co'%6 co',!rma%e de %er& e'%ru u'ur!"e !'corora"e
5'ema%er!a"e6( crea'&e 2! da%or!!. 4' ceea ce r!-e2%e e-a"uarea e"eme'%e"or 

898
 

 a%r!mo'!a"e !'-e'%ar!a%e( se ,ace '!-e"u" -a"or!! ac%ua"e( de'um!%) -a"oare de

!'-e'%ar.
Toa%e u'ur!"e ce se !'-e'%ar!a*) se 0'scr!u 0' listele de inventariere( care
 o% ,! d!s%!'c%e sau rere*!'%) r!ma ar%e a re$!s%ru"u! de !'-e'%ar( d!,ere'&!a%e
0' raor% de ,e"u" 2! 'a%ura ac%!-e"or 2! as!-e"or co's%a%a%e e,ec%!- e %ere'
5ac%!-e !mo!"!*a%e( s%ocur!( roduc&!e 0' curs de ,ar!ca&!e e%c.6.
Re*u"%a%e"e !'-e'%ar!er!! 2! modu" "or de re$u"ar!*are se co'sem'ea*)
0'%r:u' proces6verbal de inventariere( 0' care se 0'scr!u( 0' r!'c!a"= er!oada
de $es%!u'e !'-e'%ar!a%)> ersoa'e"e care au ,)cu% !'-e'%ar!erea> "usur!"e 2!
m!'usur!"e co's%a%a%e> come's)r!"e e,ec%ua%e> u'ur!"e derec!a%e> crea'&e"e 2!
da%or!!"e !'cer%e 2! 0' "!%!$!!> crea'&e"e( da%or!!"e 2! "!c#!d!%)&!"e 0' de-!*e>
co's%!%u!rea 2! re$u"ar!*area ro-!*!oa'e"or> re$u"ar!*area amor%!*)r!"or> a"%e
e"eme'%e sec!,!ce !'-e'%ar!er!!.
 )emarcă=
A2a cum s:a a'%!c!a%( "!s%e"e de !'-e'%ar!ere o% ,! %ra%a%e 2! ca docume'%e
d!s%!'c%e de re$!s%ru":!'-e'%ar( urm/'d ca r!' co'&!'u%u" s)u aces%a s) ,!e
c!rcumscr!s 'uma! "a reca!%u"a&!a e"eme'%e"or !'-e'%ar!a%e.
Re$!s%ru":!'-e'%ar rere*!'%) o reca!%u"a&!e a e"eme'%e"or !'-e'%ar!a%e
$rua%e 0' ,u'c&!e de 'a%ura "or( co',orm os%u"u! d!' !"a'&u" co'%a!".
4' cadru" re$!s%ru"u!:!'-e'%ar ,!ecare o*!&!e de ac%!- 2! as!- se de*-o"%)
"a '!-e"u" os%ur!"or !"a'&!ere.
 )e!istrul6inventar  rere*!'%) o reca!%u"a&!e a e"eme'%e"or !'-e'%ar!a%e
$rua%e 0' ,u'c&!e de 'a%ura "or( co',orm os%u"u! d!' !"a'&u" co'%a!".
4' cadru" re$!s%ru"u!:!'-e'%ar ,!ecare o*!&!e de ac%!- 2! as!- se de*-o"%)
"a '!-e"u" os%ur!"or !"a'&!ere.
 
/# Contabilitatea opera!iilor de regulari)are
a$ Opera!ii pri&ind regulari)area plusurilor +i %inusurilor de
in&entar
O da%) s%a!"!%e re*u"%a%e"e !'-e'%ar!er!!( "usur!"e 2! m!'usur!"e de
!'-e'%ar( se rocedea*) "a 0're$!s%rarea 2! deco'%area "or $es%!o'ar). A e,ec%ua
aceas%) oera&!e 0'seam') a re$u"ar!*a re*u"%a%u" !'-e'%ar!er!!.
4' r!'c!!u( "usur!"e se 0're$!s%rea*) ca !'%r)r! 0' a%r!mo'!u"
0'%rer!'der!!( !ar m!'usur!"e se !mu%). Dac) "!sur!"e co's%a%a%e "a !'-e'%ar!ere
'u se da%oresc -!'e! cu!-a( se deco'%ea*)( du) ca*( asura c#e"%u!e"!"or sau
-e'!%ur!"or 0'%rer!'der!!. De aseme'ea( se o% adm!%e come's)r! ca'%!%a%!-e a"e
"!sur!"or cu "usur!"e( 0' ca*ur!"e 0' care e+!s%) r!scu" de co',u*!e 0'%re sor%ur!"e
ace"u!a2! rodus( ,)r) a se d!m!'ua a%r!mo'!u" u'!%)&!!. Come'sarea se adm!%e(
de re$u")( 'uma! e'%ru aceea2! er!oad) de $es%!u'e 2! "a ace"a2! $es%!o'ar.
Pe'%ru o'ur!"e ma%er!a"e "a care su'% re-)*u%e 'orme "e$a%e de !erder!(
se acord) sc)*)m!'%e ,)r) a de)2! -a"oarea co's%a%a%) 0' m!'us.

89?
 

De aseme'ea( e'%ru aces%e -a"or!( 0' ca*u" come's)r!! "!sur!"or cu

 "usur!"e s%a!"!%e "a !'-e'%ar!ere( sc)*)m!'%e"e se ca"cu"ea*) 'uma! 0' s!%ua&!a
c/'d ca'%!%)&!"e "!s) su'% ma! mar! dec/% ca'%!%)&!"e 0' "us. D!,ere'&a s%a!"!%) 0'
m!'us 0' urma come's)r!! 2! a"!c)r!! %u%uror co%e"or "e$a"e de er!sa!"!%a%e(
rere*e'%/'d u' re3ud!c!u e'%ru a%r!mo'!u se recuerea*) de "a ersoa'e"e
-!'o-a%e( 0' co',orm!%a%e cu d!so*!&!!"e "e$a"e.
Pe'%ru e+em"!,!care( se resuu'e c) "a !'-e'%ar!erea $e'era") a
 a%r!mo'!u"u! s:a co's%a%a% o "!s) de ma%er!! r!me 'e!mu%a!") 0' -a"oare de
9.999 "e!. Oera&!a de%erm!') o cre2%ere a c#e"%u!e"!"or cu ma%er!a"e"e 5A6(
0're$!s%ra%) 0' de!%u" co'%u"u! ,eltuieli cu materiile prime3  2!( %o%oda%)( o
m!c2orare a -a"or!! -ar!a!"e"or 0' s%oc 5:A6( co'%a!"!*a%) 0' cred!%u" co'%u"u!
Materii prime3.

b$ Opera!ii pri&ind a%orti)area i%obili)ărilor

Amor%!*area ac%!-e"or !mo!"!are rere*!'%)( 0' r!'c!!u( o c#e"%u!a")

ca"cu"a%) 2! 0're$!s%ra%) "a 0'c#!derea e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar. 4' aces% sco(
amortizarea calculată 0' "a'u" de amor%!*are sau ,!2a m!3"oace"or ,!+e se
comar) cu deprecierea determinată în listele de inventariere ca d!,ere'&)
0'%re -a"oarea co'%a!") de !'%rare 2! -a"oarea de !'-e'%ar. Ce"e dou) m)r!m!
su'%( 0' r!'c!!u( e$a"e.
E+em"!,!c)m( amor%!*area cumu"a%) de 89.999 "e! co',orm ,!2e!
amor%!sme'%u"u!( !ar 0' a"a'&)( so"du" cred!%or a" co'%u"u! $mortizări privind 
imobilizările corporaleA  es%e de 19.999 "e!. Dec!( amor%!*area e+erc!&!u"u! N
es%e de 89.999 : 19.999 199.999 "e!.
Co'%a!"!*area aces%e! d!m!'u)r! de -a"or! es%e %ra%a%) ca o cre2%ere a
c#e"%u!e"!"or 5A6 2! %o%oda%)( o cre2%ere a amor%!*)r!"or ca os% rec%!,!ca%!- de
 as!- 5P6.
Pe a*a da%e"or d!' !'-e'%aru" a%r!mo'!u"u!( ,ormu"a co'%a!") e'%ru
0're$!s%rarea amor%!*)r!! se re*!'%) as%,e"=

c$ Opera!ii pri&ind pro&i)ioanele +i a(ustările pentru deprecieri

89
 

A2a cum s:a ar)%a%( ro-!*!oa'e"e e'%ru r!scur! 2! c#e"%u!e"! se co's%!%u!e

 e'%ru ,!'a'&area ace"or c#e"%u!e"! 2! !erder! a c)ror rea"!*are sau "a%) es%e
!'cer%) or! e'%ru c#e"%u!e"! care de-!' e+!$!!"e 0' er!oade"e urm)%oare.
La 0'c#!derea e+erc!&!u"u!( ro-!*!oa'e"e ce %reu!e co's%!%u!%e e,ec%!- se
0're$!s%rea*) r!' de!%area co'%ur!"or de c#e"%u!e"! 5A6 2! cred!%area co'%ur!"or 
de ro-!*!oa'e e'%ru r!scur! 2! c#e"%u!e"! 5P6. De aseme'ea( se a'a"!*ea*)
 ro-!*!oa'e"e co's%!%u!%e "a ,!'e"e a'u"u! recede'% 2! ce"e 0' cursu" e+erc!&!u"u!
re$u"ar!*/'du:se as%,e"=
a6 r!' de!%u" co'%ur!"or de c#e"%u!e"! 0' ca*u" ma3or)r!! ro-!*!o'u"u!=

 6 r!' cred!%u" co'%ur!"or de -e'!%ur!( c/'d ro-!*!o'u" %reu!e d!m!'ua%

sau a'u"a%( resec%!- aces%a de-!'e %o%a" sau ar&!a" ,)r) o!ec%=

A3us%)r!"e e'%ru derec!er! -!*ea*) ace"e e"eme'%e de ac%!-

'eamor%!*a!"e a c)ror -a"oare de !'-e'%ar "a da%a 0'c#!der!! e+erc!&!u"u! es%e
ma! m!c) dec/% -a"oarea co'%a!") de !'%rare.
4' r!'c!!u( 0're$!s%rarea ro-!*!oa'e"or es%e %ra%a%) ca o cre2%ere a
c#e"%u!e"!"or -$. i concomitent" o cretere a posturilor recti#icative de pasiv
de'um!%e a*ustări  e'%ru derec!erea -a"or!! ac%!-e"or 5P6. 4'%ruc/% aces%e
m!c2or)r! de -a"oare au u' carac%er re-ers!!"( 0' co'sec!'&)( e"e su'%
re$u"ar!*a%e "a 0'c#!derea co'%ur!"or. 4' aces% sco( se rocedea*) as%,e"=
a6 4' s!%ua&!a 0' care derec!erea ca"cu"a%) e a*a !'-e'%aru"u! 5-a"oarea
co'%a!") : -a"oarea de !'-e'%ar6 es%e suer!oar) ro-!*!o'u"u! co's%!%u!% 5so"du"
cred!%or a" co'%u"u! de ro-!*!oa'e e'%ru derec!er!6( se co's%!%u!e u' ro-!*!o'
su"!me'%ar( !ar 0're$!s%rarea de r!'c!!u es%e=

89
 

 6 4' ca*u" 0' care derec!erea co's%a%a%) e a*a !'-e'%aru"u! es%e
!',er!oar) ro-!*!o'u"u! co's%!%u!%( se d!m!'uea*) ro-!*!o'u" co's%!%u!% cu
d!,ere'&a coresu'*)%oare( ,)c/'du:se 0're$!s%rarea de r!'c!!u.

Fo"os!'d da%e"e d!' !'-e'%ar( se co's%a%) c) derec!erea s%ocur!"or de

m)r,ur! cu 19.999 "e! 2! a crea'&e"or:c"!e'&! cu .999 "e! es%e e$a") cu so"du"
cred!%or a" co'%ur!"or de ro-!*!oa'e. 4' co'sec!'&)( d!,ere'&a ,!!'d *ero( 'u se
,ace '!c! o 0're$!s%rare co'%a!").
 'otă0 De aseme'ea( "a !"a'& se ca"cu"ea*) 2! 0're$!s%rea*) a3us%)r!"e
 e'%ru derec!er! 0' mod asem)')%or cu ro-!*!oa'e"e.

d$ Opera!ii pri&ind deli%itarea în ti%p a c1eltuielilor +i a &eniturilor

Pe'%ru a s%a!"! corec% re*u"%a%u" e+erc!&!u"u! es%e 'ecesar) seararea 0'

%!m a c#e"%u!e"!"or 2! a -e'!%ur!"or 0're$!s%ra%e 0' cursu" e+erc!&!u"u! sau re"ua%e
ca so"d d!' e+erc!&!u" recede'%. D!' u'c% de -edere %eore%!c( ro"ema a ,os%
 re*e'%a%) cu oca*!a c#e"%u!e"!"or 2! a -e'!%ur!"or.
Oera&!!"e de re$u"ar!*are a c#e"%u!e"!"or 2! a -e'!%ur!"or $e'erea*)
urm)%oare"e %!ur! de 0're$!s%r)r! co'%a!"e=
a6 c#e"%u!e"! co's%a%a%e "a 0'c#!derea e+erc!&!u"u! ca ,!!'d a,ere'%e
e+erc!&!u"u! urm)%or sau de rear%!*a% e arcursu" ma! mu"%or e+erc!&!! 2!
0're$!s%ra%e 0' e+erc!&!u" ,!'a'c!ar cure'%=

 6 co%a scade'%) de c#e"%u!e"! re"ua%e 0' e+erc!&!u" urm)%or( 0're$!s%ra%e

 e a*a scade'&are"or=

89<
 

d6 co%a scade'%) de -e'!%ur! re"ua%e 0' e+erc!&!u" cure'% d!' e+erc!&!u"

 recede'%( 0're$!s%rare e,ec%ua%) e a*) de scade'&)=

4' s,era de"!m!%)r!"or 0' %!m( ma! !'%r) 2! co'%a!"!*area d!,ere'&e"or 

de co'-ers!e "a cursu" *!"e! 5?1.GII.6 a crea'&e"or 2! da%or!!"or 0' de-!*e(
d!,ere'&e"e de curs -a"u%ar ,a-ora!"e sau 'e,a-ora!"e r!-!'d "!c#!d!%)&!"e 0'
de-!*e ca"cu"a%e "a cursu" *!"e! 5?1.GII6.
Pe'%ru a re$)%! !',orma&!a 'ecesar) 0'c#!der!! co'%ur!"or de !"a'& 2!
a ce"or de -e'!%ur! 2! c#e"%u!e"!( se 0'%ocme2%e a"a'&a co'%ur!"or du)
!'-e'%ar!ere. Aceea2! a"a'&) ,ur'!*ea*) 2! !',orma&!a 'ecesar) com"e%)r!!
 !"a'&u"u! co'%a!".

# ntoc%irea balan!ei de &eri*icare după in&entarierea patri%oniului

Ba"a'&a de -er!,!care a co'%ur!"or s!'%e%!ce ser-e2%e( 0' r!'c!a"( "a

-er!,!carea e+ac%!%)&!! 0're$!s%r)r!"or 0' co'%ur! 2! "a ce'%ra"!*area da%e"or 
co'%a!"e 0' -ederea e"aor)r!! s!%ua&!!"or ,!'a'c!are a'ua"e.
4'%ocm!rea a"a'&e! de -er!,!care s!'%e%!ce co's%!%u!e e%aa ,!'a") a
"ucr)r!"or remer$)%oare 0'c#!der!! e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar.
Ba"a'&a de -er!,!care ,!'a") se 0'%ocme2%e 0' urma oer)r!! re$u"ar!*)r!"or(
resec%!- 0're$!s%rarea d!,ere'&e"or co's%a%a%e "a !'-e'%ar( de"!m!%area 0' %!m a
c#e"%u!e"!"or 2! -e'!%ur!"or( 0're$!s%rarea sau a3us%area ro-!*!oa'e"or(
0're$!s%rarea d!,ere'&e"or de curs -a"u%ar( ca"cu"u" 2! 0're$!s%rarea !mo*!%u"u! e
 ro,!% 2! d!s%r!u!rea re*u"%a%u"u! e+erc!&!u"u!.

?# 3eter%inarea re)ultatului e,erci!iului

89
 

Pe'%ru a s%a!"! re*u"%a%u" e+erc!&!u"u! se rocedea*) "a 0'c#!derea

co'%ur!"or de -e'!%ur! 2! c#e"%u!e"!.
4'c#!derea co'%ur!"or se re*!'%) as%,e"=
a6 4'c#!derea co'%ur!"or de c#e"%u!e"!=

 6 4'c#!derea co'%ur!"or de -e'!%ur!=

c6 Se ca"cu"ea*) 2! se 0're$!s%rea*) !mo*!%u" e ro,!%=

Re*u"%a%u"  Re*u"%a%u" co'%a!" : Deducer!"e  Re!'%r)r!"e
Imo*a!" 0'a!'%e de !mo*!%are ,!sca"e ,!sca"e

: !mo*!%u" da%ora%=

# 3istribuirea pro*itului sau *inanQarea pierderii

Po%r!-!% re-eder!"or 0' -!$oare d!' Rom/'!a( ro,!%u" !"a'X!er se
d!s%r!u!e cu urmX%oare"e des%!'aX!!= acoer!rea !erder!"or d!' e+erc!X!!"e
a'%er!oare( co's%!%u!rea re*er-e"or "e$a"e( co's%!%u!rea resurse"or de
de*-o"%are des%!'a%e moder'!*Xr!!( re%e#'o"o$!*Xr!! X! creX%er!! surse"or 
 ror!! de ,!'a'Xare( d!-!de'de de "a%X sau -XrsXm!'%e "a u$e% 0' ,u'cX!e
de ,orma de ror!e%a%e( a"%e re*er-e re-X*u%e de "e$e X! reor% e'%ru
'ou" e+erc!X!u.

Fo"os!rea co'%u"u! rec%!,!ca%!- de ac%!- )epartizarea pro#itului3 se e+"!c) r!'

co'%a!"!*area oera&!!"or r!-!'d d!s%r!u!rea ro,!%u"u! 0'a!'%e de redac%area
 !"a'&u"u!. 4' aces%e co'd!&!!( co'%u" )epartizarea pro#itului3 de-!'e u' co'%
rec%!,!ca%!- asoc!a% co'%u"u! 'ro#it i pierdere3. 4' as!-u" !"a'&u"u!( co'%u"

89H
 

'ro#it i pierdere3  es%e 0'scr!s cu sem'u" 56( !ar co'%u" )epartizarea

 pro#itului3 cu sem'u" 5:6.
Dac) e+erc!&!u" ,!'a'c!ar se 0'c#e!e cu !erder!( aces%ea se reor%ea*) 0'
 as!-u" !"a'&u"u! "a co'%u" 'ro#it i pierdere3  cu sem'u" 5:6. 4' e+erc!&!u"
urm)%or( "a desc#!derea co'%ur!"or( e"e se -!rea*) 0' de!%u" co'%u"u! )ezultatul 
reportat3" urm/'d s) ,!e so"u&!o'a%) ro"ema ,!'a'&)r!! "or.
4' r!'c!!u( ,!'a'&area !erder!"or se ,ace( 0' ord!'e( d!' ro,!%u"
e+erc!&!!"or ,!'a'c!are urm)%oare( d!' re*er-e"e "e$a"e co's%!%u!%e 2! 0' u"%!m)
!'s%a'&)( 'uma! dac) 'u e+!s) o a"%) so"u&!e( d!' ca!%a"u" soc!a".

># 'edactarea bilan!ului contabil

Redac%area !"a'&u"u! co'%a!" co's%) 0'=

: %ra'scr!erea da%e"or d!' s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a"e e+erc!&!u"u! recede'% 0'
co"oa'e"e adec-a%e d!' ,ormu"are"e s!%ua&!!"or ,!'a'c!are a"e e+erc!&!u"u! cure'%
5e+!ra%6>
: se"ec%area( $ruarea 2! 0'sumarea so"dur!"or d!' a"a'&a de -er!,!care
,!'a") a co'%ur!"or 2! 0'scr!erea "or 0' os%ur!"e de bilanţ . Ace"ea2! oera&!u'! de
 re"ucrare se ,ac 2! 0' ca*u" contului de pro#it i pierdere ( r!' re"uarea da%e"or 
 r!-!'d c#e"%u!e"!"e 2! -e'!%ur!"e d!' co"oa'e"e %o%a" sume a"e a"a'&e! s!'%e%!ce.
(ituaţia modi#icării capitalului propriu" situaţia #lu&urilor de trezorerie"
 politicile contabile  2! notele e&plicative( se 0'%ocmesc 0' a*a da%e"or d!'
e-!de'&a co'%a!")( coroora%e cu da%e"e d!' e-!de'&e"e oera%!-e a"e
0'%rer!'der!!.
4' a,ara !',orma&!!"or re*e'%a%e 0' bilanţul contabil   2! contul de pro#it   2!
 pierdere( ce"e"a"%e s!%ua&!! co'&!' !',orma&!! su"!me'%are( re"e-a'%e e'%ru
'eces!%)&!"e u%!"!*a%or!"or( 0' ceea ce r!-e2%e o*!&!a ,!'a'c!ar) 2! er,orma'&a
,!'a'c!ar)( resec%!- re*u"%a%e"e o&!'u%e de 0'%rer!'dere.

D# 'aportul ad%inistratorului#
Co's!"!u" de adm!'!s%ra&!e e"aorea*) e'%ru ,!ecare e+erc!&!u ,!'a'c!ar u'
raor%( de'um!% 0' co'%!'uare raor%u" adm!'!s%ra%or!"or( care cur!'de ce" u&!'
o re*e'%are ,!de") a de*-o"%)r!! 2! er,orma'&e! ac%!-!%)&!"or e'%!%)&!! 2! a o*!&!e!
sa"e ,!'a'c!are( 0mreu') cu o descr!ere a r!'c!a"e"or r!scur! 2! !'cer%!%ud!'! cu
care se co',ru'%).
Pre*e'%area de ma! sus es%e o a'a"!*) ec#!"!ra%) 2! cur!'*)%oare a
de*-o"%)r!! 2! er,orma'&e! ac%!-!%)&!"or e'%!%)&!! 2! a o*!&!e! sa"e ,!'a'c!are(
core"a%) cu d!me's!u'ea 2! com"e+!%a%ea ac%!-!%)&!"or.
4' m)sura 0' care es%e 'ecesar e'%ru a 0'&e"e$e de*-o"%area e'%!%)&!!(
 er,orma'&a sau o*!&!a sa ,!'a'c!ar)( a'a"!*a cur!'de !'d!ca%or! ,!'a'c!ar! 2!(
a%u'c! c/'d es%e ca*u"( !'d!ca%or! 'e,!'a'c!ar!:c#e!e de er,orma'&)( re"e-a'&!(

89;
 

 e'%ru ac%!-!%)&! sec!,!ce( !'c"us!- !',orma&!! desre asec%e r!-!'d med!u"

0'co'3ur)%or 2! a'$a3a&!!.
4' ,ur'!*area a'a"!*e! sa"e( raor%u" adm!'!s%ra%or!"or !'c"ude( a%u'c! c/'d
es%e ca*u"( re,er!r! 2! e+"!ca&!! su"!me'%are r!-!'d sume"e raor%a%e 0'
s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e.
Raor%u" adm!'!s%ra%or!"or o,er)( de aseme'ea( !',orma&!! desre=
a6 e-e'!me'%e !mor%a'%e a)ru%e du) s,/r2!%u" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar>
 6 de*-o"%area re-!*!!") a e'%!%)&!!>
c6 ac%!-!%)&!"e d!' dome'!u" cerce%)r!! 2! de*-o"%)r!!>
d6 !',orma&!! r!-!'d ac#!*!&!!"e ror!!"or ac&!u'!( 2! a'ume=
: mo%!-e"e ac#!*!&!!"or e,ec%ua%e 0' cursu" e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar>
: 'um)ru" 2! -a"oarea ac&!u'!"or ac#!*!&!o'a%e 2! 0's%r)!'a%e 0' cursu" e+erc!&!u"u!
,!'a'c!ar 2! roor&!a d!' ca!%a"u" suscr!s e care aces%ea o rere*!'%)>
: 0' ca*u" ac#!*!&!e! 2! 0's%r)!')r!! cu %!%"u o'eros( co'%ra-a"oarea ac&!u'!"or>
: 'um)ru" 2! -a"oarea 'om!'a") a %u%uror ac&!u'!"or ac#!*!&!o'a%e 2! de&!'u%e de
e'%!%a%e 2! roor&!a d!' ca!%a"u" suscr!s e care aces%ea o rere*!'%)>
e6 e+!s%e'&a de sucursa"e a"e e'%!%)&!!>
,6 u%!"!*area de c)%re e'%!%a%e a !'s%rume'%e"or ,!'a'c!are( 0' ca*u" 0' care su'%
sem'!,!ca%!-e e'%ru e-a"uarea ac%!-e"or sa"e( da%or!!"or( o*!&!e! ,!'a'c!are 2! a
 ro,!%u"u! sau !erder!!=
: o!ec%!-e"e 2! o"!%!c!"e e'%!%)&!! 0' ma%er!e de $es%!u'e a r!scu"u! ,!'a'c!ar(
!'c"us!- o"!%!ca sa de acoer!re 0mo%r!-a r!scur!"or e'%ru ,!ecare %! ma3or 
de %ra'*ac&!e re-!*!o'a") e'%ru care se u%!"!*ea*) co'%a!"!%a%ea de acoer!re
0mo%r!-a r!scur!"or( 2!
: e+u'erea e'%!%)&!! "a r!scu" de !a&)( r!scu" de cred!%( r!scu" de "!c#!d!%a%e 2! "a
r!scu" ,"u+u"u! de %re*orer!e.
Scou" aces%or re*e'%)r! es%e de a ,ur'!*a !',orma&!! care s) a3u%e "a
0'&e"e$erea ma! u') a sem'!,!ca&!e! !'s%rume'%e"or ,!'a'c!are !"a'&!ere sau
e+%ra!"a'&!ere asura s!%ua&!e! ,!'a'c!are a u'e! e'%!%)&!( re*u"%a%e"or ac%!-!%)&!! e!
2! ,"u+ur!"or de %re*orer!e 2! de a a3u%a 0' e-a"uarea sume"or( mome'%u"u!
aar!&!e! 2! $radu"u! de s!$ura'&) a ,"u+ur!"or de %re*orer!e -!!%oare asoc!a%e cu
ace"e !'s%rume'%e.
Pre*e'%)r!"e ceru%e o,er) !',orma&!! e'%ru a:! a3u%a e u%!"!*a%or!!
s!%ua&!!"or ,!'a'c!are 0' e-a"uarea $radu"u! de r!sc a,ere'% !'s%rume'%e"or 
,!'a'c!are( recu'oscu%e sau 'u 0' !"a'&.
Tra'*ac&!!"e cu !'s%rume'%e ,!'a'c!are o% a-ea ca re*u"%a% e'%ru o
e'%!%a%e asumarea sau %ra's,erarea c)%re a"%e )r&! a u'u!a sau ma! mu"%ora
d!'%re r!scur!"e ,!'a'c!are.
O e'%!%a%e %reu!e s) re*!'%e o!ec%!-e"e 2! o"!%!c!"e de $es%!o'are a
r!scu"u!( !'c"us!- o"!%!c!"e de acoer!re a aces%u!a.
4' ca*u" e'%!%)&!"or a"e c)ror -a"or! mo!"!are : 0' %o%a"!%a%e sau o ar%e

819
 

d!' aces%e %!%"ur! : su'% adm!se "a %ra'*ac&!o'are e o !a&) re$"eme'%a%) 2! care
,ac o!ec%u" u'e! o,er%e u"!ce de re"uare. Raor%u" adm!'!s%ra%or!"or %reu!e
s) cur!'d) urm)%oare"e !',orma&!! de%a"!a%e desre=
: s%ruc%ura ca!%a"u"u!>
: de&!'er!"e sem'!,!ca%!-e d!rec%e 2! !'d!rec%e de ac&!u'!>
: de&!')%or!! or!c)ror -a"or! mo!"!are cu dre%ur! sec!a"e de co'%ro" 2! o
descr!ere a aces%or dre%ur!>
: s!s%emu" de co'%ro" a" or!c)re! sc#eme de acordare de ac&!u'! sa"ar!a&!"or>
: or!ce res%r!c&!! r!-!'d dre%ur!"e de -o%>
: u%er!"e memr!"or co's!"!u"u! de adm!'!s%ra&!e( e%c.
Raor%u" adm!'!s%ra%or!"or se aro) de co's!"!u" de adm!'!s%ra&!e 2!
se sem'ea*) 0' 'ume"e aces%u!a de re2ed!'%e"e co's!"!u"u!.
 
# Aprobarea: se%narea +i publicarea situa!iilor *inanciare
anuale
S!%ua&!!"e ,!'a'c!are au 0'scr!se c"ar 'ume"e 2! re'ume"e ersoa'e!
care "e:a 0'%ocm!%( ca"!%a%ea aces%ora 5d!rec%or eco'om!c( co'%a!" 2e, sau
a"%) ersoa') 0mu%er'!c!%) s) 0'de"!'easc) aceas%) ,u'c&!e( e+er% co'%a!"(
co'%a!" au%or!*a%6( recum 2! 'um)ru" de 0're$!s%rare 0' or$a'!smu" ro,es!o'a"(
dac) es%e ca*u".
S!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e( 0'so&!%e de raor%u" adm!'!s%ra%or!"or 
 e'%ru e+erc!&!u" ,!'a'c!ar 0' cau*)( su'% suuse aro)r!! adu')r!! $e'era"e
a ac&!o'ar!"or sau asoc!a&!"or( o%r!-!% "e$!s"a&!e! 0' -!$oare.
S!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e( aroa%e 0' mod coresu'*)%or( 2! raor%u"
adm!'!s%ra%or!"or( 0mreu') cu raor%u" de aud!% sau raor%u" de -er!,!care( du)
ca*( se u"!c) 0' co',orm!%a%e cu "e$!s"a&!a 0' -!$oare.
Or! de c/%e or! s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e 2! raor%u" adm!'!s%ra%or!"or 
se u"!c) 0' 0'%re$!me( aces%ea %reu!e s) ,!e reroduse 0' ,orma 2! co'&!'u%u" e
 a*a c)rora aud!%or!! ,!'a'c!ar! sau ersoa'e"e care au e,ec%ua% -er!,!carea( du)
ca*( 2!:au 0'%ocm!% raor%u" "or. Aces%ea %reu!e s) ,!e 0'so&!%e de %e+%u" com"e%
a" raor%u"u! de aud!% sau a" raor%u"u! de -er!,!care( du) ca*.
Dac) s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e 'u se u"!c) 0' 0'%re$!me( %reu!e s) se
!'d!ce ,a%u" c) -ers!u'ea u"!ca%) es%e o ,orm) rescur%a%) 2! %reu!e s) se ,ac)
%r!m!%ere "a o,!c!u" re$!s%ru"u! comer&u"u! "a care au ,os% deuse s!%ua&!!"e
,!'a'c!are a'ua"e. 4' ca*u" 0' care s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e 'u au ,os% 0'c)
deuse( aces% "ucru %reu!e re*e'%a%. Raor%u" de aud!% 'u se u"!c)( dar se
me'&!o'ea*) dac) a ,os% e+r!ma%) o o!'!e de aud!% ,)r) re*er-e( cu re*er-e sau
co'%rar)( sau dac) aud!%or!! ,!'a'c!ar! 'u au ,os% 0' m)sur) s) e+r!me o o!'!e
de aud!%. De aseme'ea( se me'&!o'ea*) dac) raor%u" de aud!% ,ace re,er!re "a
asec%e asura c)rora aud!%or!! ,!'a'c!ar! a%ra$ a%e'&!a r!'%r:u' ara$ra, 
d!s%!'c%( ,)r) ca o!'!a de aud!% s) ,!e cu re*er-e.

811
 

4mreu') cu s!%ua&!!"e ,!'a'c!are a'ua"e %reu!e u"!ca%) rou'erea de

d!s%r!u!re a ro,!%u"u! sau de acoer!re a !erder!! co'%a!"e. D!s%r!u!rea
 ro,!%u"u! sau acoer!rea !erder!! co'%a!"e se re*!'%) 0' 'o%e"e e+"!ca%!-e.

=or%atul bilan!ului
  A# Acti&e i%obili)ate
I. Imo!"!*)r! 'ecorora"e
1. C#e"%u!e"! de co's%!%u!re
8. C#e"%u!e"! de de*-o"%are
?. Co'ces!u'!( re-e%e( "!ce'&e( m)rc! comerc!a"e( dre%ur! 2! ac%!-e s!m!"are(
dac) aces%ea au ,os% ac#!*!&!o'a%e cu %!%"u o'eros
. Fo'du" comerc!a"( 0' m)sura 0' care aces%a a ,os% ac#!*!&!o'a% cu %!%"u o'eros
. A-a'sur! 2! !mo!"!*)r! 'ecorora"e 0' curs de e+ecu&!e
II. Imo!"!*)r! corora"e
1. Tere'ur! 2! co's%ruc&!!
8. I's%a"a&!! %e#'!ce 2! ma2!'!
?. A"%e !'s%a"a&!!( u%!"a3e 2! mo!"!er 
. A-a'sur! 2! !mo!"!*)r! corora"e 0' curs de e+ecu&!e
III. Imo!"!*)r! ,!'a'c!are
1. Ac&!u'! de&!'u%e "a e'%!%)&!"e a,!"!a%e
8. 0mrumu%ur! acorda%e e'%!%)&!"or a,!"!a%e
?. I'%erese de ar%!c!are
. 4mrumu%ur! acorda%e e'%!%)&!"or de care coma'!a es%e "e$a%) 0' -!r%u%ea
!'%erese"or de ar%!c!are
. I'-es%!&!! de&!'u%e ca !mo!"!*)r!
<. A"%e 0mrumu%ur!
B. Ac%!-e c!rcu"a'%e
I. S%ocur!
1. Ma%er!! r!me 2! ma%er!a"e co'suma!"e
8. Produc&!a 0' curs de e+ecu&!e
?. Produse ,!'!%e 2! m)r,ur!
. A-a'sur! e'%ru cum)r)r! de s%ocur!
II. Crea'&e
5Sume"e care urmea*) s) ,!e 0'casa%e du) o er!oad) ma! mare de u' a' %reu!e
 re*e'%a%e seara% e'%ru ,!ecare e"eme'%6
1. Crea'&e comerc!a"e
8. Sume de 0'casa% de "a e'%!%)&!"e a,!"!a%e
?. Sume de 0'casa% de "a e'%!%)&!"e de care coma'!a es%e "e$a%) 0' -!r%u%ea
!'%erese"or de ar%!c!are
. A"%e crea'&e
. Ca!%a" suscr!s 2! 'e-)rsa%
III. I'-es%!&!! e %erme' scur%
1. Ac&!u'! de&!'u%e "a e'%!%)&!"e a,!"!a%e

818
 

8. A"%e !'-es%!&!! e %erme' scur%

I. Casa 2! co'%ur! "a )'c!
C. C#e"%u!e"! 0' a-a's
D. Da%or!!= sume"e care %reu!e ")%!%e 0'%r:o er!oad) de /') "a u' a'
1. 4mrumu%ur! d!' em!s!u'ea de o"!$a&!u'!( re*e'%/'du:se seara%
0mrumu%ur!"e d!' em!s!u'ea de o"!$a&!u'! co'-er%!!"e
8. Sume da%ora%e !'s%!%u&!!"or de cred!%
?. A-a'sur! 0'casa%e 0' co'%u" come'*!"or 
. Da%or!! comerc!a"e : ,ur'!*or!
. E,ec%e de comer& de ")%!%
<. Sume da%ora%e e'%!%)&!"or a,!"!a%e
. Sume da%ora%e e'%!%)&!"or de care coma'!a es%e "e$a%) 0' -!r%u%ea
!'%erese"or de ar%!c!are
H. A"%e da%or!!( !'c"us!- da%or!!"e ,!sca"e 2! da%or!!"e r!-!'d as!$ur)r!"e
soc!a"e
E. Ac%!-e c!rcu"a'%e 'e%eJda%or!! cure'%e 'e%e
F. To%a" ac%!-e m!'us da%or!! cure'%e
. Da%or!!= sume"e care %reu!e ")%!%e 0'%r:o er!oad) ma! mare de u' a'
1. 4mrumu%ur! d!' em!s!u'ea de o"!$a&!u'!( re*e'%/'du:se seara%
0mrumu%ur!"e d!' em!s!u'ea de o"!$a&!u'! co'-er%!!"e
8. Sume da%ora%e !'s%!%u&!!"or de cred!%
?. A-a'sur! 0'casa%e 0' co'%u" come'*!"or 
. Da%or!! comerc!a"e : ,ur'!*or!
. E,ec%e de comer& de ")%!%
<. Sume da%ora%e e'%!%)&!"or a,!"!a%e
. Sume da%ora%e e'%!%)&!"or de care coma'!a es%e "e$a%) 0' -!r%u%ea
!'%erese"or de ar%!c!are
H. A"%e da%or!!( !'c"us!- da%or!!"e ,!sca"e 2! da%or!!"e r!-!'d as!$ur)r!"e
soc!a"e
7. Pro-!*!oa'e
1. Pro-!*!oa'e e'%ru e's!! 2! o"!$a&!! s!m!"are
8. Pro-!*!oa'e e'%ru !mo*!%e
?. A"%e ro-!*!oa'e
I. e'!%ur! 0' a-a's
. Ca!%a" 2! re*er-e
I. Ca!%a" suscr!s
1. Ca!%a" suscr!s -)rsa%
8. Ca!%a" suscr!s 'e-)rsa%
II. Pr!me de ca!%a"
III. Re*er-e d!' ree-a"uare
I. Re*er-e
1. Re*er-e "e$a"e
8. Re*er-e s%a%u%are sau co'%rac%ua"e

81?
 

?. A"%e re*er-e
. Pro,!%u" sau !erderea reor%a%5)6
I. Pro,!%u" sau !erderea e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar 

=O'<AT5L BILANŢ5L5I 2'EC5'TAT

A. Ac%!-e !mo!"!*a%e
I. Imo!"!*)r! 'ecorora"e
II. Imo!"!*)r! corora"e
III. Imo!"!*)r! ,!'a'c!are
B. Ac%!-e c!rcu"a'%e
I. S%ocur!
II. Crea'&e
5Sume"e care urmea*) s) ,!e 0'casa%e du) o er!oad) ma! mare de u' a'
%reu!e re*e'%a%e seara% e'%ru ,!ecare e"eme'%6
III. I'-es%!&!! e %erme' scur%
I. Casa 2! co'%ur! "a )'c!
C. C#e"%u!e"! 0' a-a's
D. Da%or!!= sume"e care %reu!e ")%!%e 0'%r:o er!oad) de /') "a u' a'
E. Ac%!-e c!rcu"a'%e 'e%eJda%or!! cure'%e 'e%e
F. To%a" ac%!-e m!'us da%or!! cure'%e
. Da%or!!= sume"e care %reu!e ")%!%e 0'%r:o er!oad) ma! mare de u' a'
7. Pro-!*!oa'e
I. e'!%ur! 0' a-a's
. Ca!%a" 2! re*er-e
I. Ca!%a" suscr!s 5re*e'%/'d:se seara% ca!%a"u" -)rsa% 2! ca!%a"u" 'e-)rsa%6
II. Pr!me de ca!%a"
III. Re*er-e d!' ree-a"uare
I. Re*er-e
. Pro,!%u" sau !erderea reor%a%5)6
I. Pro,!%u" sau !erderea e+erc!&!u"u! ,!'a'c!ar 
 
=O'<AT5L CONT5L5I 3E 2'O=IT FI 2IE'3E'E

1. C!,ra de a,acer! 'e%)

8. ar!a&!a s%ocur!"or de roduse ,!'!%e 2! a roduc&!e! 0' curs de e+ecu&!e
?. Produc&!a rea"!*a%) de e'%!%a%e e'%ru scour!"e sa"e ror!! 2! ca!%a"!*a%)
. A"%e -e'!%ur! d!' e+"oa%are
A# Total &enituri din e,ploatare
. a6 C#e"%u!e"! cu ma%er!!"e r!me 2! ma%er!a"e"e co'suma!"e
  6 A"%e c#e"%u!e"! e+%er'e
<. C#e"%u!e"! cu erso'a"u"=
  a6 Sa"ar!! 2! !'dem'!*a&!!

81
 

  6 C#e"%u!e"! cu as!$ur)r!"e soc!a"e( cu !'d!carea d!s%!'c%) a ce"or re,er!%oare "a

 e's!!
. a6 A3us%)r! de -a"oare r!-!'d !mo!"!*)r!"e corora"e 2! !mo!"!*)r!"e
'ecorora"e
  6 A3us%)r! de -a"oare r!-!'d ac%!-e"e c!rcu"a'%e( 0' ca*u" care aces%ea
de)2esc suma a3us%)r!"or de -a"oare care su'% 'orma"e 0' e'%!%a%ea 0' cau*)
H. A"%e c#e"%u!e"! de e+"oa%are
  B# Total c1eltuieli de e,ploatare
C# Total re)ultat din e,ploatare "A-B$
;. e'!%ur! d!' !'%erese de ar%!c!are( cu !'d!carea d!s%!'c%) a ce"or o&!'u%e de
"a e'%!%)&!"e a,!"!a%e
19. e'!%ur! d!' a"%e !'-es%!&!! 2! 0mrumu%ur! care ,ac ar%e d!' ac%!-e"e
!mo!"!*a%e( cu !'d!carea d!s%!'c%) a ce"or o&!'u%e de "a e'%!%)&!"e a,!"!a%e
11. A"%e do/'*! de 0'casa% 2! -e'!%ur! s!m!"are( cu !'d!carea d!s%!'c%) a ce"or 
o&!'u%e de "a e'%!%)&!"e a,!"!a%e
  3# Total &enituri *inanciare
18. A3us%)r! de -a"oare r!-!'d !mo!"!*)r!"e ,!'a'c!are 2! !'-es%!&!!"e de&!'u%e ca
ac%!-e c!rcu"a'%e
1?. Do/'*! de ")%!% 2! c#e"%u!e"! s!m!"are( cu !'d!carea d!s%!'c%) a ce"or r!-!'d
e'%!%)&!"e a,!"!a%e
  E# Total c1eltuieli *inanciare
=# 'e)ultat *inanciar "3-E$
G# 'e)ultat din acti&itatea curentă "C=$
1. e'!%ur! e+%raord!'are
1. C#e"%u!e"! e+%raord!'are
  7# 'e)ultat din acti&itatea e,traordinară ";-;?$
I# 'e)ultatul brut al e,erci!iului *inanciar "G7$
1<. Imo*!%u" e ro,!%
1. A"%e !mo*!%e 'ere*e'%a%e "a e"eme'%e"e de ma! sus
  J# 'e)ultatul net al e,erci!iului "I-;@;>$

81
 

IT5AŢIA <O3I=ICĂ'ILO' CA2ITAL5L5I 2'O2'I5

la data de ##########

81<
 

IT5AŢIA =L55'ILO' 3E T'EZO'E'IE ?? $

la data de #####

81
 

CA2ITOL5L I
E2E'TIZA CONTABILĂ
 
;# E2E'T5L CONTABIL

 Expertul   es%e ersoa'a cu o re$)%!re suer!oar) 0'%r:o a'um!%) sec!a"!%a%e cu

e+er!e'&) care es%e desem'a%) de or$a'u" 3ud!c!ar( sau a"es de )r&!"e 0' "!%!$!u(
s) rocure a'um!%e !',orma&!!( s) co's%a%e a'um!%e ,a%e.  Expertul contabil   es%e
 ersoa'a care 2!:a do/'d!% aceas%) ca"!%a%e 0' co'd!&!!"e "e$!! 2! are
come%e'&e"e ro,es!o'a"e= : de a -er!,!ca 2! de a arec!a modu" de or$a'!*are 2!
co'ducere a ac%!-!%)&!"or eco'om!co:,!'a'c!are 2! de co'%a!"!%a%e( de a or$a'!*a
2! co'duce co'%a!"!%a%ea( de a or$a'!*a s!%ua&!a eco'om!c)( ,!'a'c!ar) 2! ,!sca")(
de a sura-e$#ea $es%!u'ea( de a -er!,!ca e$a"!%a%ea !"a'&u"u! co'%a!" 2! a
co'%u"u! de ro,!% 2! !erdere a soc!e%)&!"or comerc!a"e.
?
 $ccesul la pro#esia de e&pert contabil   se ,ace e a*) de co'curs de
adm!%ere( du) care urmea*) u' s%a$!u de ? a'! ,!'a"!*a% cu sus&!'erea u'u!
e+ame' de a%!%ud!'!.
Re$u"ame'%u" r!-!'d accesu" "a ro,es!a de e+er% co'%a!" se e"aorea*)
de Coru" E+er&!"or Co'%a!"! 2! Co'%a!"!"or Au%or!*a&! d!' Rom/'!a( -!*a% de
M!'!s%eru" F!'a'&e"or Pu"!ce 2! de M!'!s%eru" Educa&!e! Na&!o'a"e 2! aroa%
 r!' 7o%)r/re a $u-er'u"u!.
To% Coru" E+er&!"or Co'%a!"! 2! Co'%a!"!"or Au%or!*a&! d!' Rom/'!a
or$a'!*ea*) co'cursur!"e de adm!%ere 2! e,ec%uarea s%a$!u"u!.
Pe'%ru a se re*e'%a "a co'cursu" de adm!%ere e'%ru ro,es!a de
e+er% co'%a!"( ersoa'a %reu!e s) 0'de"!'easc) urm)%oare"e co'd!&!!=
a6 s) a!) caac!%a%e de e+erc!&!u de"!')> 6s) a!) s%ud!! suer!oare de
sec!a"!%a%e> c6 -ec#!me 0' dome'!u 5? a'! e'%ru aso"-e'&!! de F!'a'&e :
Co'%a!"!%a%e 2!  a'! e'%ru a"%e ,acu"%)&! eco'om!ce6> d6 'u a su,er!% '!c! o
co'dam'are care s) !'%er*!c) dre%u" de $es%!u'e 2! adm!'!s%rare a
soc!e%)&!"or comerc!a"e> e6 a romo-a% roe"e r!-!'d accesu" "a ro,es!a de
e+er% co'%a!".
 No!"e re$"eme'%)r! r!-!'d ac%!-!%a%ea de e+er%!*) co'%a!") re-)d
e+er%!*a co'%a!") ca o ac%!-!%a%e ce ,ace ar%e d!' ro,es!!"e "!ere( !ar e+er&!!
co'%a!"! ca ,!!'d ro,es!o'!2%! ce ac&!o'ea*) !'dee'de'%( ,)r) s) ,!e "e$a&! de
-reu' co'%rac% de mu'c) 0' cadru" -reu'e! !'s%!%u&!!. E+er%u" co'%a!" 'u oa%e
,! 0' ace"a2! %!m e+er% 2! sa"ar!a% a" -reu'e! ,!rme.
Pro,es!a de e+er% co'%a!" se e+erc!%) de ersoa'e"e care au do/'d!% aceas%)
ca"!%a%e ca ersoa') ,!*!c) sau se o% co's%!%u! 0' soc!e%)&! comerc!a"e de ro,!".
Ac%!-!%a%ea de e+er% co'%a!" oa%e ,! e+ecu%a%) 'uma! de ersoa'e"e care au
aceas%) ca"!%a%e 2! su'% 0'scr!se 0' Ta"ou" Coru"u! E+er&!"or Co'%a!"! 2!

? Bou"escu( M!rcea K Co'%a!"!%a%e 2! e+er%!*) co'%a!")( Ed!%ura ,u'da&!e! Rom/'!a de

M/!'e( Bucure2%!( 8999.

81H
 

Co'%a!"!"or Au%or!*a&! d!' Rom/'!a( au car'e% de e+er% co'%a!" 2! es%e -!*a%

a'ua".
  La cerere( ersoa'e"e care au %!%"u" de academ!c!a'( ro,esor!! 2!
co',ere'&!ar!! u'!-ers!%ar!( doc%or!! 0' eco'om!e 2! doc%or!! doce'&!( cu
sec!a"!%a%ea ,!'a'&e sau co'%a!"!%a%e( au acces "a ro,es!a de e+er% co'%a!" e
 a*a %!%"u"u! de doc%or( cu 0'de"!'!rea co'd!&!!"or re-)*u%e "a a"!'. 1 "!%. a 2! c 2!
sus&!'erea u'u! !'%er-!u r!-!'d 'orme"e de or$a'!*are 2! ,u'c&!o'are a Coru"u!
E+er&!"or Co'%a!"! 2! Co'%a!"!"or Au%or!*a&!.
 =nscrierea în 5abloul orpul E&perţilor ontabili  se ,ace "a cerere a-/'d
co'd!&!!"e 0'de"!'!%e ca e+er% co'%a!"( !ar du) 0'scr!ere se deu'e 3ur)m/'%u"
scr!s.
Rad!erea d!' Ta"ou" Coru"u! E+er&!"or Co'%a!"! se ,ace 0' s!%ua&!!"e=
: de 'e"a%) a co%!*a&!!"or ro,es!o'a"e e o er!oad) de u' a'>
: de co'dam'are( care !'%er*!ce dre%u" de $es%!u'e>
: 'u s:a suscr!s o"!&a de as!$urare>
: 'u 0'de"!'esc co'd!&!!"e de mora"!%a%e>
: "! s:a a"!ca% sa'c&!u'ea d!sc!"!'ar) de !'%er*!cere a e+erc!%)r!! ro,es!e!>
: "a cerere.
onduita etică i pro#esională  a e+er&!"or co'%a!"! co's%!%u!e o
'eces!%a%e de aderare "a s%a'darde 0'a"%e.
Codu" de e%!c) a" e+er%u"u! co'%a!" se a*ea*) e r!'c!!! ca=
: !'%e$r!%a%ea ro,es!o'a")= 0' e+ecu%area "ucr)r!"or sa"e s) ,!e dre%(c!'s%!%>
: o!ec%!-!%a%ea ro,es!o'a")= s) ,!e corec%( s) a!) o comor%are
!mar&!a")( s) 'u cede*e u'or re3udec)&!>
: !'dee'de'&) ro,es!o'a")= s) se ma'!,es%e "!er ,a&) de or!ce !'%eres( s)
r)m/') "!er ,a&) de or!ce !',"ue'&) rea>
: secre%u" ro,es!o'a"= s) resec%e carac%eru" co',!de'&!a" a" !',orma&!!"or 
o&!'u%e>
: come%e'&a ro,es!o'a")= s):2! de*-o"%e 'eco'%e'!% cu'o2%!'&e"e
 ro,es!o'a"e>
: comor%are deo'%o"o$!c)= s) se comor%e coma%!!" cu reu%a&!a
 ro,es!o'a") 2! s) se a&!') de "a or!ce co'du!%) care ar aduce a%!'$er!
'e$a%!-e ro,es!e!.
 E&pertul contabil  %reu!e=
: s) a!) cu'o2%!'&e su,!c!e'%e 2! e+er!e'&) 0'de"u'$a%) 0' ro,es!e>
: s) a!) 'o&!u'! de dre% comerc!a">
: s) de&!') ca"!%)&! ca= r)dare( rude'&)( 3udeca%) ser!oas)( !'%e"!$e'&)
"uc!d) 2! )%ru'*)%oare 2! d!scre&!e mare>
: 0' m!s!u'ea 0'cred!'&a%) s) e+r!me o o!'!e 2! s) 'u !a o dec!*!e( !ar 0'
ma'!,es%area o!'!e! s) a!) re*er-e( ad!c) s) 'u ,!e a,!rma%!- dec/% asura
,a%e"or s!$ure 2! !'d!scu%a!"e>
: s) 'u ,!e a)r)%oru"( '!c! ma'da%aru" )r&!! care !:a rous 2! s) a!) o
o!'!e !mar&!a")( ,)r) !',"ue'&e s%r)!'e.

81;
 

4'%re o"!$a&!!"e e+er%u"u! co'%a!" se e'umer)=

: s):2! de*-o"%e co'%!'uu cu'o2%!'&e"e ro,es!o'a"e 2! de cu"%ur) $e'era")>
: s):2! cree*e o o!'!e erso'a") 0'a!'%e de a ,ace rou'er!>
: s) se ro'u'&e cu s!'cer!%a%e 2! s):2! e+r!me re*er-e"e asura co'c"u*!e!
,ormu"a%e>
: s) e+ecu%e "ucr)r!"e sa"e du) 2%!!'&a 2! %e#'!ca co'%a!"!%)&!!>
: s) a!) "!er%a%e 0' $/'d!re( dar s) a"!ce "e$ea 2! 'orme"e co'%a!"e>
4' e+erc!%area ro,es!e! sa"e( e+er%u" co'%a!" r)su'de=
: d!sc!"!'ar 5mus%rare( a-er%!sme'% scr!s( suse'darea dre%u"u! de a
 ro,esa ?:18 a'!6>
: ci&il0
: r)su'dere c!-!") co'%rac%ua") $e'era%) r!' ,a%e ca=
'ee+ecu%area sau e+ecu%area 'ecoresu'*)%oare a o"!$a&!!"or cu c"!e'&!!>
: r)su'dere c!-!") de"!c%ua")( c/'d r!'%r:o ,a%) c!-!") 5'ea"!carea
 re-eder!"or "e$a"e6( com!s!-) 5ac&!u'e6 sau om!s!-) 5!'ac&!u'e6 se
cau*ea*) u' re3ud!c!u %er&e"or ersoa'e>
: penal( 0' ca*u" o&!'er!! u'or ,o"oase 'ecu-e'!%e 2! cur!'der!! u'or 
da%e 'erea"e 0' raor%u" de e+er%!*).
 Lucrările care pot #i e#ectuate de e&pertul contabil  su'%=
: &!'erea sau sura-e$#erea co'%a!"!%)&!! 2! 0'%ocm!rea !"a'&u"u!
co'%a!">
: e,ec%uarea de a'a"!*) eco'om!co:,!'a'c!ar) 5a'a"!*a s%ruc%ur!"or 
,!'a'c!are( $es%!u'!! ,!'a'c!are 2! re'%a!"!%)&!! ca!%a"u"u! !'-es%!%( s!s%eme
cred!%( "eas!'$( ,ac%or!'$( e"aorarea de %a"our! de ,!'a'&are6>
: e,ec%uarea de e-a"u)r! a%r!mo'!a"e= u'ur! 2! ac%!-e a%r!mo'!a"e>
0'%rer!'der! 2! -a"or! mo!"!are e'%ru -/'*)r!> succes!u'!( ar%a3e( do'a&!!>
: e,ec%uarea de e+er%!*e co'%a!"e d!suse de or$a'e"e 3ud!c!are sau
so"!c!%a%e de ersoa'e ,!*!ce sau 3ur!d!ce>
: e+ecu%area de "ucr)r! cu carac%er ,!sca"= s%ud!! 2! co'su"%a'&e e ro"eme
de ord!' ,!sca"> ar%!c!area "a 0'%ocm!rea 2! deu'erea dec"ara&!!"or ,!sca"e>
: e,ec%uarea de "ucr)r! or$a'!*a%or!ce( or$a'!*area ,"u+u"u! !',orma&!o'a"(
a"e$erea so,%:ur!"or>
: oa%e ,! 'um!% ce'*or( oa%e ,! 'um!% 0' Cur%ea de Co'%ur! e'%ru
com"e%area sau re,acerea co'%ur!"or a'ua"e de e+ecu&!e u$e%ar) 2! desc)rcarea
de $es%!u'e a ordo'a%or!"or de cred!%e>
: oa%e ,! desem'a% de %r!u'a"( "a rou'erea 3udec)%oru"u! s!'d!c(
"!c#!da%or 0' ca*ur!"e de "!c#!dare 3ud!c!ar) a de!%oru"u!.
 E&pertul contabil  'u oa%e=
: s) e,ec%ue*e "ucr)r! e'%ru a$e'%u" eco'om!c "a care es%e sa"ar!a%( sau "a
a$e'%u" eco'om!c u'de es%e rud) sau a,!' /') "a $radu" a%ru !'c"us!- sau so&
5so&!e6 a" 5a6 adm!'!s%ra%oru"u!>
: s) e,ec%ue*e "ucr)r! e'%ru %er&! a%u'c! c/'d se a%es%) s%area de co',"!c%
de !'%erese sau de !'coma%!!"!%a%e>

889
 

: s) e+erc!%e a%r!u&!! co',er!%e de aceas%) ca"!%a%e e'%ru dura%a c/% ocu)

,u'c&!! 0' cadru" M!'!s%eru"u! F!'a'&e"or Pu"!ce.
 
9# E2E'TIZA CONTABILĂ

Conceptul de e,perti)ă contabilă

E,perti)a es%e ac%!-!%a%ea de cerce%are e,ec%ua%) de u' sec!a"!s% care are
ca"!%a%ea de e+er% cu scou" de a s%a!"! ade-)ru" 0'%r:o a'um!%) s!%ua&!e(
 ro"em) sau "!%!$!u. Es%e u' m!3"oc de ro)( de co',!rmare e a*a cerce%)r!!
de sec!a"!%a%e( a ade-)ru"u! o!ec%!- cu r!-!re "a o a'um!%) ,a%)( ro"em)(
s!%ua&!e( "!%!$!u.
E,perti)a contabilă es%e m!s!u'ea da%) u'u! e+er% co'%a!" de a co'%ro"a
re$!s%re"e( co'%ur!"e 2! ac%e"e 3us%!,!ca%!-e a"e u'u! a$e'% or! cu scou" de a
,ur'!*a )r&!"or !'%eresa%e da%e"e 'ecesare( sau de a rocura 3us%!&!e! !',orma&!!"e
!'%eresa%e e'%ru a se ro'u'&a asura u'u! roces.
4' ,u'c&!e de 'a%ura 2! co'&!'u%u" ,a%e!( 0mre3ur)r!!( ro"eme!( s!%ua&!e!(
cau*e! sau "!%!$!u"u! ce se cerce%ea*) recum 2! de dome'!u" de ac%!-!%a%e 0' care
se d!su'e sau se so"!c!%) e,ec%uarea e+er%!*e!( aceas%a se re*!'%) su ma!
mu"%e %!ur! 2! a'ume=
: %e#'!c) : care se !'d!-!dua"!*ea*) e $e'ur!= co's%ruc&!! c!-!"e( ma2!'! 2!
u%!"a3e( au%o-e#!cu"e e%c.>
: merceo"o$!c)>
: med!co:"e$a")= s!#!a%r!c)( co's%a%area s%)r!! de s)')%a%e( cau*a
decesu"u!>
: cr!m!'a"!s%!c)= %e#'!ca cr!m!'a"!s%!c) a ac%e"or( dac%!"osco!e(
%raseo"o$!e( a"!s%!c)>
: ar%!s%!c)= !c%ur)( scu"%ur)( $ra,!c)( "!%era%ur)>
: ,!"a%e"!c)>
: comerc!a")>
: a$r!co")>
: co'%a!") : care oa%e ,! sec!a"!*a%) e dome'!! sau ramur!= comerc!a")(
 u$e%ar)( oera&!! -a"u%are( !'dus%r!e( a$r!cu"%ur)( co's%ruc&!! e%c.
 E&pertiza contabilă este o #ormă de cercetare tiinţi#ică e#ectuată în
vederea lămuririi modului în care sunt re#lectate în documente" evidenţa te,nic6
operativă i contabilă" anumite #apte" împre*urări" situaţii de natură
economico6#inanciară4?C
Ca ac%!-!%a%e sec!a"!*a%)( e+er%!*a co'%a!") se carac%er!*ea*) r!'
urm)%oare"e %r)s)%ur!=
 : are ca o!ec% cerce%area u'or ,a%e sau s!%ua&!! de 'a%ur) eco'om!co:
,!'a'c!ar)( $es%!o'ar) 2! a%r!mo'!a")>

? Idem( . 81<

881
 

: cur!'de 0' s,era sa de ac&!u'e ac%!-!%a%ea eco'om!c) a u'u! a$e'%

eco'om!c e'%ru ro"eme"e 2! o!ec%!-e"e s%a!"!%e de or$a'u" 3ud!c!ar or! de
 ersoa'a 3ur!d!c) care o so"!c!%)>
: cerce%ea*) s!%ua&!!"e 2! 0mre3ur)r!"e de ,a% e a*a !',orma&!!"or 
,ur'!*a%e de e-!de'&a eco'om!c) 2! a suor&!"or e! ma%er!a"!>
: !'%erre%ea*) da%e"e de e-!de'&) 2! ,ormu"ea*) o!'!! cu r!-!re "a
 ro"eme"e !'-es%!$a%e e a*a "e$!"or 2! ac%e"or 'orma%!-e care re$"eme'%ea*)
dome'!u" de ac%!-!%a%e resec%!->
: e"aorea*) co'c"u*!! e a*a co's%a%)r!"or ,)cu%e care ser-esc ca m!3"oc
de ro) e'%ru or$a'u" 3ud!c!ar care a d!sus e,ec%uarea e+er%!*e! sau ca
m!3"oc de ,u'dame'%are a u'e! dec!*!! de c)%re ersoa'a 3ur!d!c) care a so"!c!%a%
e,ec%uarea e+er%!*e! co'%a!"e.
E+er%!*a co'%a!") a'a"!*ea*) cau*e"e care au de%erm!'a% aa%er!"e
de "a 'orme"e "e$a"e cu carac%er eco'om!c 2! ,!'a'c!ar( desc!,rea*) re"a&!!"e
eco'om!ce 2! ,!'a'c!are( d!'%re )r&!"e a,"a%e 0' "!%!$!u( carac%er!*ea*) s%area de
,a% a a$e'%u"u! eco'om!c resec%!- 0' raor% cu "e$ea 2! ac%e"e 'orma%!-e care
re$"eme'%ea*) dome'!u" !'-es%!$a%( s%a!"e2%e "e$)%ur!"e de cau*a"!%a%e 2!
reso'sa!"!%a%e. D!' s%ud!erea cau*e"or $e'era%oare de a$ue 0' dau'a
 a%r!mo'!u"u!( e+er%!*a co'%a!") oa%e desr!'de de,!c!e'&e"e e+!s%e'%e 0'
or$a'!*area 2! co'ducerea s!s%emu"u! de e-!de'&)( !mer,ec&!u'!"e roa$a%e e
%raseu" rocesu"u! dec!*!o'a"( recum 2! om!s!u'!"e sau eror!"e com!se 0'
e+ecu%area a%r!u&!!"or de ser-!c!u cu co'sec!'&e 'e$a%!-e asura a%r!mo'!u"u!
a$e'&!"or eco'om!c! "a care se e,ec%uea*) e+er%!*a.
Du) des%!'a&!a sa( e+er%!*a co'%a!") oa%e ,!=
:  (udiciară( d!sus) de or$a'e"e 3ud!c!are e'%ru so"u&!o'area cau*e"or 
a,"a%e 0' ,a*a a'c#e%e!( cerce%are sau 3udeca%)>
: e,tra(udiciară( so"!c!%a%) de ersoa'e ,!*!ce sau 3ur!d!ce !'%eresa%e ,)r)
s) e+!s%e u' dosar de a'c#e%)( cerce%are sau 3udeca%).
O!ec%u" 2! ,u'c&!!"e e+er%!*e! co'%a!"e o% ,! rec!*a%e 2! r!' s%ud!erea e!
comara%!- cu co'%ro"u" ,!'a'c!ar u"%er!or. Aces%ea au u'e"e e"eme'%e comu'e(
dar 0'%re e"e e+!s%) 2! deose!r! ese'&!a"e. D!'%re e"eme'%e"e comu'e me'&!o'am=
o!ec%u" aces%ora se c!rcumscr!e "a s,era ac%!-!%)&!! eco'om!co:,!'a'c!are 2!
$es%!o'are a u'e! u'!%)&! soc!a":eco'om!ce> ,o"os!rea de me%ode 2! rocedee de
"ucru asem)')%oare>  ,u'dame'%area co's%a%)r!"or 2! co'c"u*!!"or e "e$!s"a&!a
,!'a'c!ar) care re$"eme'%ea*) dome'!u" cerce%a%= su'% m!3"oace e,!c!e'%e e'%ru
a)rarea 2! de*-o"%area ror!e%)&!!> se e+ecu%) de "ucr)%or! sec!a"!*a&! 0'
dome'!u" ,!'a'c!ar:co'%a!".
Cu %oa%e aces%ea e+er%!*a co'%a!") 2! co'%ro"u" ,!'a'c!ar u"%er!or 'u se
co',u'd) ca ac%!-!%a%e 2! ,u'c&!e.
Co'%ro"u" ,!'a'c!ar se e,ec%uea*) de or$a'e"e de co'%ro" 2! cur!'de( e o
a'um!%) er!oad)( 0'%rea$a ac%!-!%a%e eco'om!c) 2! ,!'a'c!ara sau u'e"e "a%ur! a"e
aces%e!a( 0' u'!%a%ea co'%ro"a%). E+er%!*a co'%a!") se "!m!%ea*) "a cerce%area
 ro"eme"or cu carac%er eco'om!c sau ,!'a'c!ar !'d!ca%e de or$a'e"e 3ur!d!ce.

888
 

Co'%ro"u" ,!'a'c!ar cur!'de 0'%re$u" ma%er!a" docume'%ar 5docume'%e

 3us%!,!ca%!-e( e-!de'&e( d)r! de seam)( raoar%e( e%c.6 r!-!'d ac%!-!%a%ea e
 er!oada co'%ro"a%). E+er%!*a co'%a!") cerce%ea*) 'uma! acea ar%e d!'
ma%er!a"u" docume'%ar( us "a d!so*!&!e( care es%e 'ecesar e'%ru s%a!"!rea
ade-)ru"u! sau ")mur!rea ro"eme! da%e sre cerce%are.
Co'%ro"u" ,!'a'c!ar es%e ac%!-!%a%ea sec!a"!*a%) r!' care co'ducerea de "a
%oa%e '!-e"ur!"e a'a"!*ea*) s! cu'oa2%e modu" cum u'!%a%ea co'%ro"a%)
0'de"!'e2%e sarc!'!"e e "a' eco'om!c 2! ,!'a'c!ar( cum se )s%rea*)( u%!"!*ea*)
2! se -a"or!,!c) a%r!mo'!u" 0'cred!'&a%( 0' scou" 0mu')%)&!r!! ac%!-!%)&!!(
recuer)r!! aa%er!"or 2! %ra$er!! "a r)su'dere a ce"or -!'o-a&!. E+er%!*a
co'%a!") es%e ac%!-!%a%ea sec!a"!*a%) r!' care or$a'e"e 3ud!c!are r!mesc
")mur!r! cu r!-!re "a "a%ura eco'om!co:,!'a'c!ar) a ,a%e"or sau s!%ua&!!"or 
cerce%a%e( cu scou" de a s%a!"! ade-)ru" ma%er!a" 'ecesar so"u&!o')r!! %eme!'!ce
2! "e$a"e a cau*e!. Dec!( co'%ro"u" es%e u' %r!u% a" co'ducer!!( !ar e+er%!*a
co'%a!") u' m!3"oc de ro) 0' ac&!u'!"e 3ud!c!are.
Co'%ro"u" ,!'a'c!ar se e,ec%uea*) erma'e'% 2! s!s%ema%!c de c)%re or$a'e
0'cadra%e 0' aces% sco( e c/'d e+er%!*a co'%a!") se e,ec%uea*) 'uma! 0'
ca*ur!"e d!suse de or$a'e"e 3ud!c!are( co's%!%u!'d o sarc!') %emorar) a
 ersoa'e"or care au ca"!%a%ea de e+er% co'%a!" 2! au ,os% desem'a%e 0' aces%
sco.
Ac%e"e de co'%ro" 5roces:-era" de co'%ro"( 'o%a de co's%a%are( e%c.6
co'sem'ea*) co's%a%)r!"e cu scou" s%a!"!r!! m)sur!"or e'%ru 0mu')%)&!rea
ac%!-!%)&!!( e"e u&!'d ser-!( 0' ca*u" u'or aa%er!( ca u'c% de "ecare e'%ru
%r!m!%erea 0' cerce%are sau 3udeca%) a ce"or -!'o-a&! de 0'c)"carea "e$!"or.
Raoar%e"e de e+er%!*) se 0'%ocmesc ca m!3"oace de ro) a"e c)ror co'c"u*!!
ser-esc or$a'e"or 3ud!c!are e'%ru s%a!"!rea ade-)ra%e! s%)r! de ,a% 2!
so"u&!o'area 3us%) a cau*e!.
Or$a'u" de co'%ro" oa%e ,! mar%or 0' 3us%!&!e( 0' cau*a 0' care a ,)cu%
co'%ro"u" 0' %!m ce e+er%u" co'%a!" 'u oa%e ,! mar%or 0' aceea2! cau*). C/'d
e+er%u" co'%a!" oa%e deu'e ca mar%or 0'%r:o a'um!%) cau*)( aceas%) ca"!%a%e
 r!mea*) asura ce"e! de e+er%( 0'%ruc/% ca e+er% co'%a!" ersoa'a oa%e ,!
0'"ocu!%)( cu u' a"% sec!a"!s%( dar ca mar%or 'u.
4' ce"e ma! mu"%e ca*ur! e+er%!*a co'%a!") es%e d!sus) de or$a'e"e
 3ud!c!are e'%ru a cerce%a( ")mur! 2! co'c"u*!o'a asura u'or co's%a%)r! cur!'se
0' ac%e"e de co'%ro" 50'%!'derea re3ud!c!u"u!( -a"oarea : 3us%!,!ca%!-) a u'or 
docume'%e( r)su'derea( e%c.6 ac%e care se re*!'%) 0' ac&!u'ea 3ud!c!ar) ca
 roe reco's%!%u!%e 0'%eme!a%e e docume'%e 2! e-!de'&a eco'om!c).
Pr!' o!ec%u" "or comu' de cerce%are du) cr!%er!! care au "a a*) aceea2!
,u'dame'%are %eore%!c) 2! ace"ea2! d!so*!&!! "e$a"e( co'%ro"u" ,!'a'c!ar 2!
e+er%!*a co'%a!") se a3u%) 2! se com"e%ea*) rec!roc 0' rea"!*area ,u'c&!e! "or 
soc!a"e.

88?
 

9#;# E2E'TIZA CONTABILĂ ET'AJ53ICIA'Ă

E+er%!*a co'%a!") e+%ra3ud!c!ar)( am!a!")( oa%e ,! u%!"!*a%) 2! e'%ru

cer%!,!carea !"a'&ur!"or co'%a!"e( a co'%ur!"or de ro,!% 2! !erdere( a s!%ua&!e!
 a%r!mo'!u"u! a$e'&!"or eco'om!c!. Aces%e a'a"!*e 2! cer%!,!c)r! ,!'a'c!ar:
co'%a!"e asura s!%ua&!e! a%r!mo'!u"u! a$e'&!"or eco'om!c! 2! a os!!"!%)&!"or 
aces%ora de a $e'era ro,!%( de a ,! re'%a!"!( co's%!%u!e o do-ad) dem') de
0'credere e'%ru %er&! 5a"&! a$e'&! eco'om!c!6 0' -ederea !'%r)r!! 0' re"a&!! de
comer&. Pr!' e+er%!*a co'%a!") e+%ra3ud!c!ar) se re-!'e s%a!"!rea de re"a&!! de
comer& cu a$e'&!! eco'om!c! care s:ar $)s! 0' !med!a%a !'%rare 0' s%area de
0'ce%are de ")&! sau de ,a"!me'%.
E+er%!*a e+%ra3ud!c!ar) es%e rec"ama%) de ma'!,es%area "e'ar) a "!ere!
!'!&!a%!-e 0' co'd!&!!"e eco'om!e! de !a&)( ,!!'d o ca"e e,!c!e'%) de as!s%e'&) de
0'a"%) sec!a"!%a%e a or!c)re! a,acer! e'%ru a ,! ,er!%) de r!scur! 2! as!$ura%) de
reu2!%).
E+er%!*a co'%a!") am!a!") oa"e ,! so"!c!%a%) de= ma'a$er!( e'%ru a
cu'oa2%e a'um!%e s!%ua&!! a"e a%r!mo'!u"u!> asoc!a&! 0' cursu" ,u'c&!o')r!! sau "a
d!*o"-area soc!e%)&!!> )r&!"e 0' "!%!$!u> ar%!cu"ar!( "a co's%!%u!rea or! ,u*!u'ea
soc!e%)&!! comerc!a"e e%c.

9#9# E2E'TIZA CONTABILĂ J53ICIA'Ă

E+er%!*a co'%a!") 3ud!c!ar) es%e u' m!3"oc de ro) 0' 3us%!&!e( o ,orm)
de cerce%are 2! ")mur!re a u'or ,a%e sau 0mre3ur)r! de 'a%ur) eco'om!co:
,!'a'c!ar) !'d!ca%e de or$a'e"e 3ud!c!are 0' scou" so"u&!o')r!! "!%!$!!"or d!'%re
 ersoa'e 3ur!d!ce( d!'%re aces%ea 2! ersoa'e ,!*!ce( recum 2! a rocese"or 
 e'a"e r!-!'d !',rac&!u'! r!' care au ,os% aduse a$ue a%r!mo'!u"u!.
E+er%!*a co'%a!") 3ud!c!ar) co's%!%u!e u' m!3"oc de ro)( "a care
or$a'u" de urm)r!re e'a") sau !'s%a'&a de 3udeca%) ae"ea*) "a cererea )r&!"or 
sau d!' o,!c!u( 0' -ederea ")mur!r!! u'or 0mre3ur)r! de ,a% 2! s%a!"!r!!
ade-)ru"u!. Ea se 0'cred!'&ea*) de !'s%a'&e"e resec%!-e u'or sec!a"!2%! e'%ru a
co's%a%a 2! e-a"ua a'um!%e ,a%e( e care 3udec)%oru" 'u "e:ar u%ea rocura sau
arec!a e! 0'2!2!( s%a!"!'d 0' aces% sco( u'c%e"e asura c)rora e+er&!! 'um!&!
urmea*) s) se ro'u'&e.
E+er%!*a co'%a!") 3ud!c!ar) are ca sarc!') r!'c!a") s) co'%r!u!e "a
s%a!"!rea ade-)ru"u! 2! "a 3us%a so"u&!o'are de c)%re or$a'u" 3ud!c!ar a cau*e!
a,"a%) 0' ,a*a de cerce%are sau 3udeca%). Ea %reu!e s) o,ere or$a'u"u! 3ud!c!ar 0'
cau*) o ro) %eme!'!c)( de 'e0'")%ura% e'%ru %ra$erea "a r)su'dere a
 ersoa'e"or -!'o-a%e de 0'c)"carea "e$a"!%)&!!( 'esoco%!rea d!sc!"!'e! ,!'a'c!are
2! -a"u%are 2! )$u!rea a%r!mo'!u"u!.
E+er%!*a co'%a!") es%e de,!'!%) ca mi*loc de probă prin care se aduce
la cunotinţa or!anelor *udiciare opinia unor specialiti cu privire la acele
împre*urări de #apt pentru a căror lămurire sunt necesare cunotinţe deosebite"

88
 

opinie care se #ormează pe baza unei activităţi de cercetare concretă a cazului

 i a aplicării unor date de specialitate de către persoanele competente
desemnate de către or!anul *udiciar3?D 4
E+er%!*a de)2e2%e ac&!u'ea de co'%ro" r!' aceea c) !'c"ude 2! o!'!a
e+er%u"u! 0' "e$)%ur) cu oera&!!"e asura c)rora se e,ec%uea*) e+er%!*a.
E+er%!*a es%e dec!( o "ucrare erso'a") 2! cr!%!c) care e "/'$) re*u"%a%u"
e+am!')r!! ,a%e"or d!' u'c% de -edere a" e+ac%!%)&!! ,orma"e 2! de ,o'd cur!'de
2! )rerea e+er%u"u! asura cau*e"or 2! e,ec%e"or 0' "e$)%ur) cu o!ec%u" suus
cerce%)r!!. Co'c"u*!!"e e+er%!*e! su'% u' re"e-a%or de ,a%e dar 2! u' 0'drum)%or 
0' dec!*!!"e ce urmea*) a se "ua de c)%re ce! 0' dre%= ma$!s%ra&!( %er&!( ma'a$er!.
Re,er!%or "a re"a&!a d!'%re co'%ro"u" ,!'a'c!ar 2! e+er%!*a co'%a!")
 3ud!c!ar) re&!'em c) ame"e ac%!-!%)&! su'% !'s%rume'%e sec!a"e de a)rare a
 a%r!mo'!u"u! 2! de resec%are a "e$a"!%)&!!.
Tr)s)%ur!"e comu'e a"e e+er%!*e! co'%a!"e 2! co'%ro"u"u! ,!'a'c!ar se
re,er) "a ,a%u" c)=
: se e,ec%uea*) de sec!a"!2%! 0' dome'!u" ,!'a'c!ar:co'%a!" cu reu%a&!e
'e2%!r!%)>
: e+am!'ea*) d!,er!%e "a%ur! a"e ac%!-!%)&!! eco'om!co:,!'a'c!are du)
cr!%er!! care au "a a*) ace"ea2! d!so*!&!! "e$a"e 2! ace"a2! dome'!u de ac%!-!%a%e
 K co'%a!"!%a%ea>
: 0' r!'c!!u( u%!"!*ea*) aceea2! me%odo"o$!e de !'-es%!$a&!e>
: a%u'c! c/'d cau*e"e a)ru%e "a or$a'e"e de urm)r!re e'a") 2! !'s%a'&e"e de
 3udeca%) su'% co's%a%a%e de co'%ro"u" ,!'a'c!ar( e+er%!*a co'%a!") u%!"!*ea*) 2!
a'a"!*ea*) co'c"u*!!"e co'%ro"u"u! ,!'a'c!ar e'%ru a arec!a e+!s%e'&a 2!
m)r!mea a$ue!( ce"e dou) ac%!-!%)&! com"e%/'du:se rec!roc e'%ru s%a!"!rea
ade-)ru"u! 0' cau*a suus) a'c#e%e! sau 3udec)r!!.
A'a"!*/'d 0' comara&!e ce"e dou) ac%!-!%)&! de a)rare a a%r!mo'!u"u! 2!
resec%are a "e$a"!%)&!! $es%!o'are 2! ,!'a'c!are re*u"%) e"eme'%e o%r!-!% c)rora=
Controlul *inanciar ulterior E,perti)a contabilă (udiciară
: es%e o ,u'c&!e a co'ducer!!( o "a%ur) : es%e u' m!3"oc de ro) 0' 3us%!&!e
a er,ec&!o')r!! co'ducer!! 2%!!'&!,!ce( care !'%er-!'e 'uma! a%u'c! c/'d
o ,orm) de cu'oa2%ere a ro"eme"or  or$a'e"e 3ud!c!are o co's!der)
de*-o"%)r!! eco'om!ce. 'ecesar) e'%ru e"uc!darea cau*e"or 
0' curs de a'c#e%) sau 3udeca%).
: es%e ac%!-!%a%ea r!' care : es%e ac%!-!%a%ea r!' care or$a'e"e
co'ducerea cu'oa2%e modu" 0' care  3ud!c!are r!mesc ")mur!r! de 'a%ur)
se 0'de"!'esc sarc!'!"e eco'om!ce 2! eco'om!co:,!'a'c!ar)( cu scou" de a
,!'a'c!are( se )s%rea*)( se u%!"!*ea*) s%a!"! ade-)ru" 'ecesar so"u&!o')r!!
2! -a"or!,!c) a%r!mo'!u" 0' scou" %eme!'!ce 2! "e$a"e a cau*e"or r!-!'d
 re-e'!r!!( co's%a%)r!! 2! 0'")%ur)r!! ,a%e"e cerce%a%e 2! a'c#e%a%e sau
aa%er!"or( s%a!"!r!! r)su'der!! e'%ru  3udeca%e.

?< Idem( a$.81<.

88
 

aa%er! 2! a" 0mu')%)&!r!! ac%!-!%)&!!.

: cur!'de( e o a'um!%) er!oad) : se "!m!%ea*) "a cerce%area
0'%rea$a ac%!-!%a%e eco'om!co:
 ro"eme"or cu carac%er eco'om!c 2!
,!'a'c!ar sau u'e"e "a%ur! a"e aces%e!a.
,!'a'c!ar !'d!ca%e de or$a'e"e
: e a*a co's%a%)r!"or 2! co'c"u*!!"or 
 3ud!c!are.
co'%ro"u"u! ,!'a'c!ar se ac&!o'ea*) 0'
: !'%er-!'e ca ro) adm!'!s%ra%!-)
 3us%!&!e. de or$a'e"e de urm)r!re e'a") 2! de
: es%e o ac%!-!%a%e cu carac%er   3udeca%) 0' -ederea co'-!'$er!!
 erma'e'%. asura rea"!%)&!! 2! co'd!&!!"or aar!&!e!
 a$ue!( de,!c!e'&e!( aa%er!! e%c.
: es%e o ac%!-!%a%e oca*!o'a") care are
"oc 'uma! c/'d se d!su'e de
or$a'e"e 3ud!c!are.
: e+am!'ea*) 0'%re$u" s!s%em de : are come%e'&) de e+am!'are a
docume'%e 2! e-!de'&e %e#'!co: docume'%e"or 2! e-!de'&e"or %e#'!co:
oera%!-e 2! co'%a!"e r!-!'d oera%!-e 2! co'%a!"e 'ecesare e'%ru
ac%!-!%a%ea 2! er!oada co'%ro"a%). ")mur!rea o!ec%!-e"or s%a!"!%e de
or$a'e"e 3ud!c!are.
: co's%a%) a$ue"e( aa%er!"e( : co',!rm) sau !',!rm) co's%a%)r!"e cu
de,!c!e'&e"e( "!sur!"e e%c.  r!-!re "a a$ue( aa%er!( de,!c!e'&e(
"!sur! e%c.

9#/# OBIECT5L 3E CE'CETA'E AL E2E'TIZEI

CONTABILE

E+er%!*a co'%a!") oa%e a-ea ca o!ec% ,a%e( 0mre3ur)r! sau s!%ua&!! ce

aar 0' ac%!-!%a%ea eco'om!co:,!'a'c!ar) 2! $es%!o'ar) a u'e! u'!%)&! a%r!mo'!a"e
 e'%ru a c)ror so"u&!o'are es%e 'ecesar s) se ae"e*e "a u' e+er% co'%a!".
E+er%!*a co'%a!") oa%e a-ea ca o!ec% de cerce%are=
: asec%e a"e s!%ua&!e! eco'om!co:,!'a'c!are a a%r!mo'!u"u! 2! a"e
caac!%)&!! aces%u!a de a $e'era ro,!%( a2a cum re*u"%) d!' docume'%e"e
 r!mare 2! e-!de'&a %e#'!co:oera%!-) 2! co'%a!")( cu scou" ,!'a" de a s%a!"!( 0'
mod 2%!!'&!,!c( corec%!%ud!'ea sau !'corec%!%ud!'ea adm!'!s%r)r!! a%r!mo'!u"u!.
: a'a"!*a eco'om!co:,!'a'c!ar) a ac%!-!%)&!! u'e! u'!%)&! a%r!mo'!a"e cu
scou" de a se de%erm!'a comor%ame'%u" co'duc)%or!"or 2! a" ersoa'e"or d!'
comar%!me'%e"e ,u'c&!o'a"e 2! de roduc&!e( 0' raor% cu a%r!u&!!"e "or de
ser-!c!u. As%,e" de o!ec%!-e se o% re,er!( de e+em"u( "a a'a"!*a modu"u! 0' care
au ,os% 0'c#e!a%e raor%ur!"e co'%rac%ua"e 2! e+ecu%a%e o"!$a&!u'!"e asuma%e>
: cerce%area u'u! a'sam"u de docume'%e co'%a!"e( ac%e 'orma%!-e 2!
 ro"eme eco'om!co:,!'a'c!are carac%er!*a%e r!' "ur!%a%e 2! d!-ers!%a%e>
: 'e$"!3e'&a sau au*u" 0' ser-!c!u 0' "e$)%ur) cu s%a!"!rea 2! e+erc!%area
o"!$a&!!"or co'%rac%ua"e( s%a!"!rea 0'%/r*!er!"or e'%ru "a%a re&u"u! 2!

88<
 

corec%!%ud!'ea ca"cu"u"u! e'a"!%)&!"or( s%a!"!rea ca'%!%)&!"or de roduse "!-ra%e

0'%re )r&!"e 0' "!%!$!u( ce s:a ac#!%a% 2! ce a ma! r)mas de "a%) e%c.
E+er%!*e 0' ma%er!e comerc!a") se e,ec%uea*) a%u'c! c/'d es%e 'ecesar a
se cerce%a( ca"cu"a( 0'scr!sur! 2! re$!s%re de comer&.
E+er%!*a co'%a!") cur!'de "a%ura eco'om!co:,!'a'c!ar) a ,a%e"or 2!
0mre3ur)r!"or( "a%ura 3ur!d!c) ,!!'d e+c"us!- de come%e'&a or$a'e"or 3ud!c!are.
De e+em"u( 0' "!%!$!!"e cu r!-!re "a a$ue( e+er%!*a co'%a!") o,er)
or$a'e"or 3ud!c!are ")mur!r! cu r!-!re "a e+!s%e'&a 2! roor&!a "!sur!"or d!'
 a%r!mo'!u" u'u! a$e'% eco'om!c( 'a%ura ,a%e! care a $e'era% a$ua 2!
s%a!"!rea r)su'der!!. O!ec%!-e"e cu r!-!re "a co's%a%area -!'o-)&!e!
 ersoa'e"or care au rodus a$ue"e ma%er!a"e 2! ,a%e"e care "e:au $e'era%
de)2esc s,era e+er%!*e! co'%a!"e( aces%ea co's%!%u!'d o!ec%!-e a"e a'c#e%e!
 e'a"e.
O!ec%!-e"e co'cre%e a"e e+er%!*e! co'%a!"e se s%a!"esc de or$a'u"
 3ud!c!ar care a d!sus( resec%!- de c)%re ersoa'a ,!*!c) sau 3ur!d!c) care a
so"!c!%a% e,ec%uarea e+er%!*e! co'%a!"e.
O!ec%!-e"e co'cre%e a"e e+er%!*e! co'%a!"e 3ud!c!are se "!m!%ea*)( d!'
 u'c% de -edere a" co'&!'u%u"u! 2! er!oade!( "a ,a%e 2! 0mre3ur)r! care au
$e'era% "!%!$!!.
O!ec%!-e"e e+er%!*e! co'%a!"e( resec%!- 0'%re)r!"e "a care %reu!e s)
r)su'd) e+er%u"( se s%a!"esc( de or$a'u" de urm)r!re e'a") sau de !'s%a'&a de
 3udeca%) d!' o,!c!u sau "a cererea )r&!"or. De ,a%( e+er%!*a co'%a!") 3ud!c!ar)
es%e u' m!3"oc de ro) care se deu'e d!' o,!c!u sau. "a cerere( de or$a'u" 0'
dre%( c/'d e'%ru ")mur!rea u'or ,a%e sau 0mre3ur)r! a"e cau*e! su'% 'ecesare
cu'o2%!'&e"e u'u! e+er%.
O!ec%!-e"e 50'%re)r!"e6 care se dau sre re*o"-are e+er%u"u! co'%a!" se
s%a!"esc 2! se co'sem'ea*) 0' scr!s 0' ordo'a'&) de or$a'e"e de urm)r!re
 e'a") sau 0' 0'c#e!ere de !'s%a'&a de 3udeca%).
Ac%u" de d!su'ere a e+er%!*e! co'%a!"e( ordo'a'&) sau 0'c#e!ere(
cur!'de 0' mod o"!$a%or!u=
: or$a'u" care a d!sus e,ec%uarea e+er%!*e!>
: 'um)ru" dosaru"u!( )r&!"e !m"!ca%e 0' "!%!$!u>
: scou" e,ec%u)r!! e+er%!*e! co'%a!"e>
: 0'cadrarea 3ur!d!c) a ,a%e"or deduse sre so"u&!o'are>
: 'ume"e e+er%u"u! desem'a%>
: o!ec%u" e+er%!*e!( resec%!- 0'%re)r!"e "a care se so"!c!%) r)su'sur!>
: ac%e"e ce urmea*) a ,! a-u%e 0' -edere sre e+er%!*are>
: o'orar!u" ro-!*or!u cu-e'!% e+er%u"u!>
: %erme'u" de deu'ere a" raor%u"u! de e+er%!*).
E+er%!*a co'%a!") re*o"-) 'uma! o!ec%!-e"e sau ro"eme"e !'d!ca%e 0'
ac%u" r!' care s:a d!sus e,ec%uarea e! 2! 'uma! e'%ru er!oada s%a!"!%).
O!ec%u" e+er%!*e! co'%a!"e oa%e ,! e+%!'s 'uma! cu aroarea or$a'u"u! care
a d!sus e,ec%uarea e!.

88
 

O!ec%!-e"e 50'%re)r!"e6 care se dau sre re*o"-are e+er%u"u! co'%a!"

%reu!e=
: s) ,!e ,ormu"a%e cu o!ec%!-!%a%e( 0' mod c"ar 2! co'cre%( 0' s%r!c%)
ord!'e de succes!u'e "o$!c) 2! 0' "!m!%a come%e'&e!( dre%ur!"or 2! o"!$a&!!"or 
e+er%u"u! co'%a!">
: s) se re,ere "a ro"eme care 'eces!%) cu'o2%!'&e %eore%!ce 2! rac%!ce de
co'%a!"!%a%e>
: s) ,!e 0' s%r/'s) "e$)%ur) cu co'&!'u%u" cau*e! ce se 3udec) 2! s) decur$)
d!' 0mre3ur)r!"e co'cre%e a"e cau*e!>
: s) eu!*e*e %oa%e asec%e"e 'ec"are 0' dosaru" resec%!-( s) cur!'d)
%oa%e 0mre3ur)r!"e cau*e!( as%,e" 0'c/% s) re-!') ,ormu"area u"%er!oar) de 'o!
o!ec%!-e>
: s) 'u so"!c!%e e+er%u"u! co'%a!" 0'cadr)r! 3ur!d!ce a"e ,a%e"or cerce%a%e.
4' ca*u" 0' care o!ec%!-e"e e+er%!*e! co'%a!"e 'u su'% su,!c!e'%
 rec!*a%e( e+er%u" co'%a!" so"!c!%) or$a'u"u! care a d!sus e,ec%uarea e+er%!*e!
s) co'ce'%re*e 0' scr!s ro"eme"e care %reu!e s) ,orme*e o!ec%u" e+er%!*e!.
De aseme'ea( e+er%u" co'%a!" ses!*ea*) or$a'u" care a d!sus e,ec%uarea
e+er%!*e! co'%a!"e a%u'c! c/'d 0' %!mu" e,ec%u)r!! e+er%!*e! co'%a!"e se !-esc
s!%ua&!! care 'eces!%) e+%!'derea o!ec%!-e"or ,!+a%e sau e,ec%uarea rea"a!") a
u'or e+er%!*e %e#'!ce( $ra,o"o$!ce e%c. E+er%u"u! 'u:! es%e adm!s s) e+%!'d)
s!'$ur o!ec%!-e"e e+er%!*e! 2! s) r)su'd) as%,e" "a 0'%re)r! care 'u !:au ,os%
 use sau de)2esc come%e'&a sa. De e+em"u( 0'%r:o e+er%!*) co'%a!") care
a-ea ca o!ec%!- s) s%a!"easc) -a"oarea rea") a u'ur!"or !'ce'd!a%e 5mo!"!eru"
d!'%r:u' a%e"!er s%!'s de !'ce'd!!= ro-oca% d!' 'e$"!3e'&) de c)%re o ersoa')
0'cadra%) 0' 0'%rer!'dere6( du) ce a r)su's o!ec%!-u"u! da%( e+er%u"
co'%a!" a ,)cu% o a'a"!*) a cau*e"or !'ce'd!u"u!( de2! aces%ea ,useser)
s%a!"!%e de or$a'e"e come%e'%e 5om!er!( arc#e%( soc!e%a%ea de as!$ur)r! 2!
!'s%a'&a care co'dam'ase de3a e -!'o-a% e'%ru ,a%a sa6. 4' ,!'a"( e+er%u"
o!'a c) -!'o-a%) de cau*area !'ce'd!u"u! es%e co'ducerea u'!%)&!! a%r!mo'!a"e
care 'u a "ua% m)sur!"e de !'s%ru!re 2! a*) co'%ra !'ce'd!!"or. 4'%ruc/% e+er%u"
co'%a!" a de)2!% o!ec%!-u" 2! come%e'&a sa a ,os% 0'"ocu!% de !'s%a'&) cu a"%
e+er% 2! suse'da% %emorar d!' dre%u" de a e+erc!%a ro,es!a de e+er%
co'%a!".
Su'% ca*ur! c/'d se s%a!"esc o!ec%!-e r!' care se re%!'de e+er%u"u!
co'%a!" s) co's%a%e -!'o-)&!a ersoa'e"or care au rodus a$ue ma%er!a"e 2!
c)ror ,a%e se da%orea*). Aces% $e' de o!ec%!-e de)2e2%e come%e'%a
e+er%u"u! co'%a!"( 0'%ruc/%( de-!'e or$a' de a'c#e%) e'a"). To% ca o de)2!re
de come%e'&) oa"e ,! 2! ,a%u" 0' care !'s%a'&e"e de 3udeca%) so"!c!%) e+er%u"u!
co'%a!" s) re*!'%e arec!er! 3ur!d!ce( ca de e+em"u( dac) o sum) ma! oa%e ,!
co's!dera%) u') de "a%) d!' mome'%u" 0' care s:a co's%a%a% c) d!so*!&!a de
re&!'ere a ,os% em!s) es%e %erme'u" "e$a".
O!ec%!-e"e 50'%re)r!"e6 co'cre%e care se dau sre re*o"-are e+er%u"u! co'%a!"
0' ca*u" e+er%!*e! co'%a!"e e+%ra3ud!c!are sau am!a!"e se s%a!"esc( cu

88H
 

co'su"%area e+er%u"u! co'%a!"( de c)%re ersoa'a ,!*!c) sau 3ur!d!c) care so"!c!%)
e,ec%uarea e+er%!*e! co'%a!"e.

/# E2E'TIZA CONTABILĂ N 2'OCE5L CI4IL

E,ec%uarea e+er%!*e! co'%a!"e es%e 'ecesar) 2! oa%e ,! deus) de !'s%a'&)

0' s!%ua&!a 0' care ")mur!rea ,a%e"or ce ,ormea*) o!ec%u" u'u! roces sau a
"e$)%ur!"or d!'%re a'um!%e 0mre3ur)r! !'-oca%e de )r&!( rec"am) cu'o2%!'&e"e 0'
dome'!u" ,!'a'c!ar:co'%a!"( aces%ea d!' urm) a3u%/'d 3udec)%oru" "a
descoer!rea ade-)ru"u!. O!ec%!-e"e e+er%!*e! co'%a!"e 0' ma%er!e c!-!") o%
co's%a 0' "!%!$!!"e cu carac%er c!-!" care dau r!"e3u" e,ec%u)r!! e+er%!*e!
co'%a!"e 2! a'ume= asoc!a&!u'! 0'%re soc!e%)&!( oera&!! cu !mo!"e( -/'*)r!:
cum)r)r! cu carac%er c!-!"( oera&!! de ma'da%( co'%rac%e de ser-!c!u( ar%a3e
e%c.
E+er%!*a 0' ma%er!e comerc!a") se e,ec%uea*) 0' ca*u" c/'d=
1. 4' "!%!$!! 0'%re comerc!a'&! sau 0'%re u' comerc!a'% 2! u' ar%!cu"ar 
 r!-!'d oera&!!"e comerc!a"e. E+er%!*e"e o% a-ea ca o!ec% u' e+%ras de co'%( o
a,acere de m)r,ur! sau oera&!! de com!s!o'( deo*!%e( oera&!! de a'c) 5e,ec%e
comerc!a"e( rem!%er! de cecur!( ar%!c!a&!u'!6( co'%rac%e comerc!a"e 5de
aro-!*!o'are( de ,ur'!%ur)( res%)r! ser-!c!!6( co'%rac% de co'% cure'%( co'%rac%e
de ed!%ur).
8. 4' ma%er!e de soc!e%)&! comerc!a"e( e+er%!*a co'%a!") oa%e a-ea ca
o!ec%!-e= s%a!"!rea )r&!! de ro,!% ce re-!'e cu!-a( r)su'derea c!-!") a
ma'a$eru"u! e%c.
?. 4' as!$ur)r!( e+er%!*e"e se e,ec%uea*) e'%ru a s%a!"! -a"oarea ce o
a-eau 0' mome'%u" s!'!s%ru"u! u'ur!"e as!$ura%e. Se oa%e ,ace 2! e+er%!*) 0'
s!%ua&!a 0' care e+!s%) )'u!e"! c) s!'!s%ru" a ,os% ro-oca%.
. 4' ma%er!e de mora%or!!( e+er%!*a es%e 'ecesar) e'%ru a se s%a!"!
cau*e"e 0'ce%)r!! ")&!"or 2! dac) ac%!-u" de)2e2%e -a"oarea as!-u"u!.
O!ec%!-e"e u'e! aseme'ea e+er%!*e oa%e co's%a 0' -er!,!carea re$!s%re"or 
2! a ce"or"a"%e scr!%e e'%ru a se s%a!"! re$u"ar!%a%ea &!'er!! 2! %recer!! oera&!!"or 
comerc!a"e 0' re$!s%ru( 'a%ura 2! cau*a 3ud!c!ar) a crea'&e"or cred!%u"u!( recum
2! rea"!%a%ea "or.
. 4'%r:o e+er%!*) co'corda% 3ud!c!ar( e+er%u" %reu!e s) re*o"-e
 ro"eme ca= da%a "a care a ,os% 0'scr!s) soc!e%a%ea( dac) osed) re$!s%re
comerc!a"e 2! ac%e 3us%!,!ca%!-e 2! 0'de"!'esc cer!'&e"e "e$a"e> cum es%e
 3us%!,!ca%) a$ua( dac) are ac%e do-ed!%oare.
<. 4' ca* de ,a"!me'%( e+er%!*a co'%a!") oa%e ,! deus) e'%ru a s%a!"!
s!%ua&!a ma%er!a") a ,a"!%u"u!.

88;
 

# N5<I'EA E2E'T5L5I CONTABIL 2ENT'5 A

E=ECT5A E2E'TIZA CONTABILĂ N
2'OCE5L CI4IL
 
E+er%u" co'%a!" es%e u' co'su"%a'% care a3u%) e 3udec)%or 0' re*o"-area
u'or ro"eme de sec!a"!%a%e( 0' ")mur!rea a'um!%or 0mre3ur)r! a"e rocesu"u!.
E+er%u" 'u se sus%!%u!e 3udec)%oru"u!. Nu se oa%e cere 3udec)%oru"u! s)
a!) o !'s%ruc&!e u'!-ersa"). Aces%a are dre%u" de "!er) arec!ere a roe! cu
e+er%!*a co'%a!") e'%ru a:2! ,orma co'-!'$erea rocesua") asura ade-)ru"u!.
E+er%u" 'u es%e mar%or. Aces%u!a ! se cere )rerea d!' u'c%u" de -edere
a" cu'o2%!'&e"or sa"e de sec!a"!%a%e. 4' ca*u" 0' care( 0'%/m")%or( e+er%u" ar 
cu'oa2%e ,a%e"e( e" es%e ascu"%a% ca mar%or. Po*!&!a rocesua") a mar%oru"u! es%e
 as!-)( !ar cea a e+er%u"u! co'%a!" es%e ac%!-).
E+er%!*a co'%a!") oa%e ,! e,ec%ua%) e+c"us!- de c)%re e+er&! co'%a!"!
care au aceas%) ca"!%a%e do/'d!%) co',orm re-eder!"or "e$a"e. Dac) es%e
0'%ocm!%) de o ersoa') 'ea!"!%a%) o%r!-!% "e$!!( e+er%!*a co'%a!") 'u oa%e ,!
!'-oca%) ca ro) 0' ,a&a 3us%!&!e!.
E-!de'&a 2! recoma'darea e+er&!"or( urm)r!rea 0'cas)r!! o'orar!!"or 2!
 "a%a aces%ora su'% ac%!-!%)&! de e+er%!*) 3ud!c!ar) ce !'%r) 0' a%r!u&!!"e
%r!u'a"e"or 3ude&e'e 2! a" mu'!c!!u"u! Bucure2%! r!' !rour!"e "oca"e e'%ru
e+er%!*) %e#'!c) 2! co'%a!").
A"e$erea e+er&!"or co'%a!"! 0' -ederea recoma'd)r!! c)%re or$a'e"e de
dre% se ,ace 0' ,u'c&!e de sec!a"!*area( come%e'&a 2! e+er!e'&a e+er%u"u! 0'
raor% cu dome'!u" 0' care urmea*) s) se ,ac) e+er%!*a. 4' ca*u" 0' care
e+er%!*a co'%a!") es%e adm!'!s%ra%) r!' com!s!e ro$a%or!e de c)%re o a"%)
!'s%a'&)( aceas%a 'ume2%e 2! e+er&!!. Sarc!'a e,ec%u)r!! e+er%!*e! de c)%re
e+er&!! 'um!&! es%e o"!$a%or!e 2!( 0' ca* de re,u* 'e3us%!,!ca%( aces%a oa%e ,!
ame'da% 2! o"!$a% "a des)$u!r!. De aseme'ea( se sa'c&!o'ea*) cu ame'd)(
dac) 'u se deu'e 0' %erme'u" s%a!"!%( raor%u" de e+er%!*) co'%a!").
4' a'um!%e s!%ua&!! 0' care ar e+!s%a os!!"!%a%ea ca s) 'u ,!e o!ec%!- cu
oca*!a e,ec%u)r!! e+er%!*e! co'%a!"e( e+er%u" %reu!e s) se a&!') sau oa%e ,!
recu*a% 5dre%u" e care:" au )r&!"e d!' roces( de a cere 0' ca*ur! de%erm!'a%e
de "e$e ca e+er%u" co'%a!" s) se re%ra$)6.

E*ectuarea e,perti)ei contabile în procesele ci&ile

O!ec%u" e+er%!*e! co'%a!"e 2! 0'%re)r!"e( ,ormu"a%e c"ar 2! e+ac%( "a
care s) r)su'd) e+er%u" co'%a!"( se ")muresc 0' !'s%a'&)( r!' 0'c#e!ere.
E+er%!*a oa%e ,! e,ec%ua%)=
: 0' !'s%a'&)= dac) ro"eme"e asura c)rora urmea*) s) se ro'u'&e
e+er%u" co'%a!" o% ,! ")mur!%e r!' s!m"a )rere a e+er%u"u!( e" es%e ascu"%a%
de !'s%a'&) 0' 2ed!'&)( !ar )rerea "u! se %rece 0'%r:u' roces -era">

8?9
 

: 0' a,ara !'s%a'&e!= 0' s!%ua&!a 0' care( e'%ru e,ec%uarea e+er%!*e!
co'%a!"e su'% 'ecesare -er!,!c)r!( a'a"!*e( de"as)r!.
Procedura" e,ec%uarea e+er%!*e! co'%a!"e resuu'e=
a6 E+am!'area ma%er!a"u"u! docume'%ar a,"a% "a dosaru" cau*e! 0' care s:a
d!sus e,ec%uarea e+er%!*e! co'%a!"e : se ,ace "a sed!u" or$a'u"u! e'e,!c!ar a"
e+er%!*e!( cu e+ce&!a ca*ur!"or de com"e%are a dosaru"u!. 4' rocese"e c!-!"e(
com"e%area dosaru"u! se !mu'e 0' s!%ua&!a 0' care( de e+em"u( "!sesc
0'scr!sur!"e suuse e+er%!*)r!!>
 6 E+am!'area u'or docume'%e 5ac%e( e-!de'&e co'%a!"e6 a,"a%e "a %er&!
sau "a )r&!( se ,ace c/'d e+er%u" co'%a!" arec!a*) c) e'%ru re*o"-area
o!ec%!-e"or ce ! s:au da% 'u:! su'% su,!c!e'%e docume'%e"e e+!s%e'%e.
Or!care ar ,! 'a%ura u'e! e+er%!*e co'%a!"e K am!a!")( 3ud!c!ar)( 0'
ma%er!e c!-!") sau e'a") K "ucr)r!"e %e#'!ce re,er!%oare "a -er!,!carea
re$!s%re"or( ac%e"or 3us%!,!ca%!-e su'% ace"ea2!.
er!,!c)r!"e %reu!e s) cau%e dac) or$a'!*area co'%a!"!%)&!! es%e ,)cu%)
as%,e" 0'c/% s) ascu'd) ,raude 2! ,a"sur!( 2! dac) docume'%e"e 3us%!,!ca%!-e su'%
"e$a"e( s!'cere 2! e+!s%) co'corda'&) cu 0're$!s%r)r!"e d!' re$!s%re"e co'%a!"e.
Pe'%ru a co's%a%a aa%er! 2! "!sur! 2! a ar$ume'%a co'c"u*!! 0' "e$)%ur) cu ,a%e
'e0're$!s%ra%e sau 0're$!s%ra%e ero'a% 0' docume'%e 2! e-!de'&e( se o% ,o"os!
moda"!%)&! sec!,!ce de e+er%!*)( cum su'%=
: Reco's%!%u!rea ca'%!%a%!-) a u'or e-!de'&e $"oa" -a"or!ce e a*a
!'-e'%aru"u! 2! ac%e"or de $es%!u'e c/'d e'%ru !e2!rea m)r,ur!"or se
,o"ose2%e o'u" de -/'*are 5se o% -!'de m)r,ur! asem)')%oare( cu u&!'
d!,er!%e( "a re2u" ce" ma! mare d!'%re e"e6.
: Comara&!a de co'%ro" r!-!'d s%a!"!rea s%ocur!"or 5so"dur!"or6 ma+!me
 os!!"e "a !'-e'%aru" ,!'a". S%ocu" ma+!m os!!"  s%ocu" "a !'-e'%aru" !'!&!a" 
m)r,ur! !'%ra%e e a*) de docume'%e . !e2!r! m)r,ur! e a*) de docume'%e.
Aceas%) %e#'!c) se u%!"!*ea*) e s%a!"!rea rea"!*)r!! oera&!!"or 2! se do-ede2%e
u%!") "a ar$ume'%area ,raude"or com!se 0' $es%!u'e.
: Core"area !'%r)r!"or( !e2!r!"or de ma%er!a"e 0' ,u'c&!e de co'sum K dac)
,!ecare !'%rare : !e2!re de ma%er!a"e( e a*) de docume'%e are suor% rea".
: Core"area ac%e"or co'%a!"e e'%ru s%a!"!rea rea"!%)&!! u'u! ,a%
eco'om!c cu a"%e ,a%e cu !',"ue'&) rec!roc) 5e+em"u= ,ac%ur!"e core"a%e cu
'o%e"e de !'%rare rece&!e( o' de "ucru cu 'o%a de redare roduse.
c6 A'a"!*a ac%e"or de co'%ro" 2! e+er%!*) co'%a!") a'%er!oar) 0' aceea2!
cau*) es%e o co'd!&!e !mor%a'%) e'%ru as!$urarea ca"!%)&!! e+er%!*e! co'%a!"e
2! se -er!,!c) as%,e" dac) au ,os% resec%a%e 'orme"e "e$a"e 0' -!$oare. Dac) 0'
cau*a resec%!-) s:au ,)cu% mu"%e ac&!u'! de co'%ro"( e aceea2! ro"em)( 2! s:a
a3u's "a co'c"u*!! d!,er!%e( es%e 'ecesar ca e+er%u" s) a'a"!*e*e mo%!-e"e=
su!ec%!-e( care &!' de ersoa'e"e ce au e,ec%ua% co'%ro"u" 2! o!ec%!-e :
 re*e'%area u'or docume'%e d!,er!%e( a u'or s!%ua&!! d!,er!%e care %reu!e
-er!,!ca%e dac) coresu'd cu rea"!%a%ea.
d6 A'a"!*a e+"!ca&!!"or )r&!"or mar%or!"or se ,ace 0' ,u'c&!e de da%e"e

8?1
 

e+er%!*a%e 2! are me'!rea de a s%a!"! co'corda'&a sau 'eco'corda'&a d!'%re

e+"!ca&!! 2! da%e. Cu oca*!a e,ec%u)r!! e+er%!*e! )r&!"e au o"!$a&!a s) dea
e+er%u"u! co'%a!" or!ce ")mur!r! 0' "e$)%ur) cu o!ec%u" "ucr)r!!.

?# 4ALO'I=ICA'EA E2E'TIZEI CONTABILE#

=O'ŢA 2'OBANTĂ A E2E'TIZEI CONTABILE

E+er&!! co'%a!"! re*!'%) !'s%a'&e! raor%u" de e+er%!*) co'%a!"). 4'

cau*e"e c!-!"e( aces%a d!' urm) es%e e+am!'a% 0' r!mu" r/'d de )r&!"e 0' "!%!$!u(
care ,ormu"ea*) oser-a&!! 0' scr!s e care "e deu' "a dosaru" cau*e!. E+er%u"
co'%a!" es%e de"e$a% s) deu') "a or$a'u" e'e,!c!ar r)su's 0' scr!s "a
oser-a&!!"e ,ormu"a%e de )r&!"e 0' "!%!$!u. Dac) )r&!"e !'-oc) o!ec%e
0'%eme!a%e sau !'s%a'&a es%e 'e")mur!%)( se oa%e d!su'e 0'%re$!rea e+er%!*e!
 r!'%r:u' su"!me'% sau o 'ou) e+er%!*).
I's%a'&a are dre%u" s) ordo'e o e+er%!*) co'%a!")( e,ec%ua%) de u'
a"% e+er% co'%a!". De o!ce! se 'umesc %re! e+er&! co'%a!"!. Dac) su'%
adm!'!s%ra%e e+er%!*e co'%rad!c%or!!( !'s%a'&a acce%) mo%!-a% u'a d!' e"e
sau "e 0'")%ur) e am/'dou).
Onorariul e,pertului contabil# E+er&!! co'%a!"! r!mesc e'%ru
"ucr)r!"e e,ec%ua%e e'%ru or$a'e"e de urm)r!re e'a") o'orar!! s%a!"!%e de
aces%e or$a'e 0' ,u'c&!e de com"e+!%a%ea 2! -o"umu" "ucr)r!"or. C#e"%u!e"!"e
a'e+e 5de"as)r!( ca*)r!6 se deco'%ea*) e a*) de deco'% de c#e"%u!e"!.
Par%ea care a so"!c!%a% e+er%!*a co'%a!") es%e o"!$a%)( co',orm codu"u! de
 rocedur) c!-!")( ca 0' %erme' de  *!"e de "a 'um!rea e+er%u"u! co'%a!" s)
deu') suma s%a!"!%) ca o'orar!u 0' co'%u" %r!u'a"u"u! e'%ru e+er%!*).
Deco'%area o'orar!u"u!( oda%) cu deu'erea raor%u"u! de e+er%!*) "a
!'s%a'&) se as!$ur) de B!rou" de e+er%!*) co'%a!") d!' cadru" %r!u'a"u"u!
 3ude&ea'( 0' a*a u'u! deco'% de c#e"%u!e"!. 4' aces% sco "a a$e'&!!"e 3ude&e'e
C.E.C. es%e desc#!s u' co'% de d!so'!!"!%)&!( 0' care se deu' 2! d!' care se
 ")%esc o'orar!!"e cu-e'!%e e+er&!"or. S%a%e"e de "a%) a o'orar!!"or se aro) de
 re2ed!'%e"e !'s%a'&e!. O'orar!!"e se !mo*!%ea*).

# E2E'TIZA CONTABILĂ N <ATE'IE 2ENALĂ

Urm)r!rea e'a") es%e rere*e'%a%) de s%r/'$erea roe"or 'ecesare cu

 r!-!re "a e+!s%e'&a !',rac&!u'!"or( "a !de'%!,!carea ,)%u!%or!"or 2! "a s%a!"!rea
r)su'der!! aces%ora e'%ru a se co's%a%a dac) es%e ca*u" sau 'u s) se d!su')
%r!m!%erea 0' 3udeca%). Se e,ec%uea*) de rocuror! 2! or$a'e"e de cerce%are
 e'a")= or$a'e"e de cerce%are a"e o"!&!e! 2! or$a'e"e de cerce%are sec!a"e
5desem'a%e a'ume6.
E+er%!*a co'%a!") 0' ma%er!e e'a") are "oc a%u'c! c/'d 3us%!&!a ar 
a-ea !'%eresu" de -er!,!ca $es%!u'ea u'or comerc!a'&! 0' s%are de ,a"!me'%

8?8
 

sau a adm!'!s%ra%or!"or de rea cred!'&) a u'or soc!e%)&! comerc!a"e. 4' -ederea

a,")r!! ade-)ru"u!( or$a'u" de urm)r!re e'a") 2! !'s%a'&a de 3udeca%) au o"!$a&!a
s) ")mureasc) s!%ua&!a su %oa%e asec%e"e( e a*) de roe.
O!ec%!-e"e e+er%!*e! co'%a!"e se s%a!"esc de or$a'u" de r)su'dere
 e'a") sau de !'s%a'&a de 3udeca%) "a cererea )r&!"or d!' o,!c!u 2! o% ,!=
co's%a%area e+!s%e'&e! sau !'e+!s%e'&e! u'e! !',rac&!u'!( !de'%!,!carea ersoa'e!
care a s)-/r2!% !',rac&!u'ea( cu'oa2%erea 0mre3ur)r!"or 'ecesare e'%ru
so"u&!o'area cau*e!.
I',rac&!u'ea es%e ,a%a care re*!'%) er!co" soc!a"( s)-/r2!%) cu -!'o-)&!e
2! re-)*u%) de "e$ea e'a")> es%e s!'$uru" %eme! a" r)su'der!! e'a"e. Fa%a
care re*!'%) er!co" soc!a" es%e or!ce ac&!u'e sau !'ac&!u'e r!' care se aduce
a%!'$ere su-era'!%)&!!( !'dee'de'&e!( u'!%)&!! 2! !'d!-!*!!"!%)&!! s%a%u"u!(
 ersoa'e!( dre%ur!"or 2! "!er%)&!"or aces%e!a( ror!e%)&!! recum 2! 0'%re$!!
ord!'! de dre% 2! e'%ru sa'c&!o'area c)re!a es%e 'ecesar) aroarea u'e!
 edese.
E+er%!*a co'%a!") oa%e ,! d!sus) ca ro) e'%ru cu'oa2%erea
0mre3ur)r!"or 'ecesare e'%ru so"u&!o'area cau*e! e'a"e( 0' ca*u" urm)%oare"or 
!',rac&!u'!=
:  7n#racţiuni contra patrimoniului( cum su'%= ,ur%u"( au*u" de 0'credere
5d!su'erea de u' u' e 'edre% or! re,u*u" de a:" res%!%u!6( $es%!u'ea
,raudu"oas) 5r!c!'u!rea de a$ue u'e! ersoa'e de rea cred!'&) cu oca*!a
$es%!o')r!! u'ur!"or aces%u!a6( 0'2e")c!u'e 5!'ducerea 0' eroare a u'e! ersoa'e(
 r!' m!'c!u')6 de"a!darea 50'su2!rea de u'ur! e care "e $es%!o'ea*)(
d!s%ru$erea( %)!'u!rea6> e+em"u= !',rac&!u'! de ser-!c!u sau 0' "e$)%ur) cu
ser-!c!u"= au*u" 0' ser-!c!u 2! !',rac&!u'! de ,a"s= ,a"s!,!carea de -a"or! 5cecur!(
%!%"ur! de cred!% u"!c6>
:  7n#racţiuni contra autorităţii  sus%ra$erea sau d!s%ru$erea u'u! dosar(
re$!s%ru( docume'% sau or!ce 0'scr!s care se a,") 0' )s%rarea u'e! 0'%rer!'der!.
:  7n#racţiuni de serviciu  sau 0' "e$)%ur) cu ser-!c!u"= au*u" 0' ser-!c!u
5cu u') 2%!!'&) se 0'de"!'e2%e de,ec%uos ser-!c!u" 2! aceas%a cau*ea*)6(
'e$"!3e'&a 0' ser-!c!u 50'c)"carea d!' cu") de c)%re u' ,u'c&!o'ar a u'e!
0'da%or!r! de ser-!c!u6.
:  7n#racţiuni de #als= ,a"s!,!carea de -a"or! 5cecur!( %!%"ur! de cred!% u"!c6(
,a"su" ma%er!a" 0' 0'scr!sur! o,!c!a"e 5,a"s!,!carea u'u! 0'scr!s o,!c!a" r!'
co'%ra,acerea scr!er!! sau a"% mod de 'a%ur) s) roduc) co'sec!'&e 3ur!d!ce6(
,a"su" !'%e"ec%ua" 5,a"s!,!carea u'u! 0'scr!s o,!c!a" cu r!"e3u" 0'%ocm!r!! aces%u!a6(
u*u" de ,a"s 5,o"os!rea u'u! 0'scr!s o,!c!a" 2%!!'d c) es%e ,a"s( 0' -ederea
 roducer!! de co'sec!'&e 3ur!d!ce6.
:  7n#racţiuni la re!imul stabilit pentru anumite activităţi economice =
secu"a 5cum)rarea 2! re-/'*area roduse"or !'dus%r!a"e 2! a$r!co"e care "e$a"
'u o% ,ace o!ec%u" comer&u"u! ar%!cu"ar6( 0'2e")c!u'ea "a m)sur)%oare
5c/'%)r!re( me%ra3 e%c.6( 0'2e")c!u'e cu r!-!re "a ca"!%a%ea m)r,ur!"or( d!-u"$area
secre%u"u! eco'om!c( co'cure'&a 'e"o!a")( de%ur'area de ,o'dur!.

8??
 

:  7n#racţiuni re#eritoare la evaziunea #iscală= re,u*u" de a re*e'%a

or$a'e"or de co'%ro" ,!'a'c!ar . ,!sca"( ac%e"e de e-!de'&) 'ecesare e'%ru
s%a!"!rea o"!$a&!!"or ,a&) de s%a%> 0'%ocm!rea !'com"e%) sau 'ecoresu'*)%oare
a docume'%e"or r!mare sau de e-!de'&) co'%a!")( sus%ra$erea de "a "a%a
!mo*!%e"or( %a+e"or 2! a co'%r!u&!!"or da%ora%e s%a%u"u! r!' 'e0're$!s%rarea de
ac%!-!%)&!> 'ee-!de'&!erea r!' ac%e co'%a!"e a"e %u%uror -e'!%ur!"or rea"!*a%e or!
0're$!s%rarea e c#e"%u!e"! a u'or oera&!u'! 'erea"e> or$a'!*area de e-!de'&e
du"e.
:  7n#racţiuni re#eritoare la accize( "a roduse"e d!' !mor% 2! d!' &ar)
 recum 2! !mo*!%u" "a &!&e!u" d!' roduc&!a !'%er') 2! $a*e"e 'a%ura"e.
: 7n#racţiuni privitoare la societăţile comerciale o% ,! s)-/r2!%e=
^ de #ondator ( adm!'!s%ra%or( d!rec%or sau rere*e'%a'%u" "e$a" a"
soc!e%)&!! care re*!'%) cu rea cred!'&) 0' raoar%e"e re*e'%a%e
 u"!cu"u! da%e 'eade-)ra%e asura co's%!%u!r!! soc!e%)&!! or! asura
co'd!&!!"or eco'om!ce a"e aces%e!a>
^ de administrator ( care 0'ca"c) re-eder!"e "e$a"e cu r!-!re "a
adm!'!s%rarea u'ur!"or 5!'%erese erso'a"e( ,a-ora!"e( do/'de2%e
ac&!u'! a"e soc!e%)&!! 0' co'%u" aces%u!a 0' ca*ur!"e !'%er*!se de "e$e(
e%c.6>
^ de cenzori( care 'u co'-oac) adu'area $e'era") 0' ca*ur!"e c/'d
su'% rec"ama&!! a"e ac&!o'ar!"or rere*e'%/'d ma! mu"% o )%r!me d!'
ca!%a"u" soc!a"( care 0mrumu%) sume de "a soc!e%a%ea "a care es%e
ce'*or> 'u o% ,! ce'*or! rude"e sau a,!'!! /') "a $radu" a" a%ru"ea
!'c"us!- so&!! adm!'!s%ra&!!"or>
^ de e&perţi contabili ( care acce%) 0'c)"carea d!so*!&!!"or "e$a"e(
0's)rc!'area de e+er% e'%ru a 0'%ocm! raor% cu r!-!re "a
aor%ur!"e 0' 'a%ur)( a-a'%a3e re*er-a%e ,o'da%or!"or. Nu o% ,!
e+er&! co'%a!"! rude"e sau a,!'!! /') "a $radu" a%ru !'c"us!-( or!
so&!! aces%ora care au aor%ur! 0' 'a%ur) sau a! ,o'da%or!"or(
 ersoa'e"e care au sa"ar!u a"%u" dec/% ce" de e+er%( de "a ,o'da%or.
E+er%u" co'%a!" es%e !'coma%!!" s) e,ec%ue*e e+er%!*a co'%a!")( 0'%r:
o a'um!%) cau*) e'a") 0' urm)%oare"e s!%ua&!!= a u'u! ma'da% de ares%are> a
d!sus %r!m!%erea 0' 3udeca%)> a ,os% a)r)%or a" u'e!a d!' )r&!> a ,os% mar%or>
,ace ar%e d!' s!s%emu" or$a'!*a%or!c a" u'e!a d!' )r&!( a "ua% ar%e "a 0'%ocm!rea
'o%e"or r!mare.
E+er%u" co'%a!" 'um!% s) e,ec%ue*e e+er%!*a co'%a!") are urm)%oare"e
!'%erd!c&!!=
: s) 0'cred!'&e*e a"%e! ersoa'e e,ec%uarea e+er%!*e! e'%ru care a ,os%
'um!%>
: s) d!-u"$e da%e"e de care a "ua% cu'o2%!'&) cu oca*!a 0'de"!'!r!!
ma'da%u"u! r!m!%>
: s) r!d!ce 2! s) )s%re*e "a dom!c!"!u dosaru" cau*e! sau ma%er!a"e"e
aces%e!a>

8?
 

: s) r!d!ce de "a )r&! ac%e e care s) "e deu') "a dosar>

: s) e,ec%ue*e co'%ro"u" ,!'a'c!ar de $es%!u'e( !'-e'%ar!ere sau aducerea "a
*! a e-!de'&e"or co'%a!"e>
: s) e"!ere*e )r&!"or sau %er&!"or co!! du) raor%u" de e+er%!*).

># 'A2O'T5L 3E E2E'TIZĂ CONTABILĂ

 
Du) e,ec%uarea e+er%!*e!( e+er%u" co'%a!" 'um!% 0'%ocme2%e raor%
scr!s care cur!'de %re! ca!%o"e=
a6 Par%ea !'%roduc%!-) 0' care se ara%)= or$a'u" de urm)r!re e'a") sau
!'s%a'&) de 3udeca%) care a d!sus e,ec%uarea e+er%!*e! co'%a!"e> da%a c/'d s:a
deus e,ec%uarea e+er%!*e! co'%a!"e> 'ume"e( re'ume"e( dom!c!"!u" e+er%u"u!
co'%a!" 2! 'um)ru" s)u de car'e% de e+er%> cau*a 2! )r&!"e> da%a 0'%ocm!r!!
raor%u"u!> o!ec%u" e+er%!*e! co'%a!"e( ma%er!a"u" e a*a c)ru!a a ,os%
e,ec%ua%) e+er%!*a co'%a!").
 6 Des,)2urarea e+er%!*e! co'%a!"e care cur!'de= descr!erea 0' am)'u'%
a oera&!u'!"or e,ec%ua%e> o!ec&!!"e sau e+"!ca&!!"e )r&!"or> a'a"!*a o!ec&!!"or 
 )r&!"or 0' "um!'a ce"or co's%a%a%e de e+er%u" co'%a!". Es%e ca!%o"u" ce" ma!
am"u 2! ce" ma! "aor!os a" 0'%re$!! ac%!-!%)&! deuse de e+er%. Du) e'u'&area
%e+%ua") a ,!ec)re! 0'%re)r!( urmea*) r)su'su" e+er%u"u!( a*a% e co's%a%)r! 2!
a'a"!*e a"e docume'%e"or( %oa%e cu %r!m!%ere "a ac%u" 'orma%!- de re,er!'&).
R)su'su" du) ,!ecare 0'%reare %reu!e s) ,!e 'eec#!-oc( cu descr!erea 0'
am)'u'% a modu"u! 0' care e+er%u" a a3u's "a ,ormu"area ace"e! co'c"u*!!.
c6 Co'c"u*!!"e raor%u"u! de e+er%!*) ,ormea*) ar%ea de s!'%e*) a
aces%u!a( c/'d "a ,!ecare 0'%reare se d) r)su'su" ,ormu"a% 0' mod co'c!s 2!
co'c"ude'%. Formu"area r)su'sur!"or d!' co'c"u*!! 'u %reu!e s) ,!e
co'%rad!c%or!e ,a&) de %e+%u" d!' co'&!'u%u" raor%u"u! sau 0' 'eco'corda'&)
cu mo%!-a&!a descr!s) 0' des,)2urarea e+er%!*e!. 4' aceas%) ar%e ,!'a")( e+er%u"
02! oa%e re*e'%a 2! )rer!"e erso'a"e cu r!-!re "a u'e"e o!ec%!-e %ra%a%e 0'
raor%( dar e"e -or ,! re"ua%e su re*er-a or$a'u"u! e'e,!c!ar.
Raor%u" de e+er%!*) co'%a!") se sem'ea*) e ,!ecare ,!")( !'c"us!- e
a'e+e. Or!ce mod!,!care de c!,re es%e au%e'%!,!ca%) de e+er% r!' sem')%ura sa.
Pe'%ru a ,! adm!'!s%ra% ca ro) 0' 3us%!&!e( e+er%!*a co'%a!") %reu!e s)
 re*!'%e u' '!-e" ca"!%a%!- r!d!ca%( s) co'%r!u!e e,ec%!- "a so"u&!o'area cau*e!
resec%!-e. Pe'%ru aceas%a raor%u" de e+er%!*) co'%a!") es%e suus rea"a!"
u'e! e+!$e'%e arec!er! cr!%!ce. E+er%!*a co'%a!") 'u are ,or&) roa'%)
aso"u%)( o'derea sa ,!!'d e$a") cu a or!c)ru! a"% m!3"oc de ro). Caac!%a%ea
de a e-a"ua "a'ur! 2! a e"aora co'c"u*!!"e raor%u"u! de e+er%!*) co'%a!")
re-!' or$a'u"u! care a d!sus e,ec%uarea e+er%!*e!( deoarece aces%a r)su'de de
#o%)r/rea ce se ro'u'&) e a*a roe"or.
4' s!%ua&!a 0' care raor%u" es%e 'ecoresu'*)%or( or$a'u" care a d!sus
e,ec%uarea e+er%!*e! oa%e d!su'e( "a cererea )r&!"or( sau d!' o,!c!u( m)sur! de
re,acere sau com"e%are a e+er%!*e! co'%a!"e r!'=

8?
 

: su"!me'% de e+er%!*) co'%a!")( e,ec%ua% de ace"a2! e+er% sau a"%u"

'um!%> se redac%ea*) seara%( ca o "ucrare de s!'e s%)%)%oare( dar urmea*)
ace"ea2! re$u"! ca raor%u" !'!&!a">
: ")mur!r! su"!me'%are 0' scr!s( a%u'c! c/'d su'% 'ecesare c"ar!,!c)r!
co'%a!"e ce 'u o% ,! ,)cu%e ora"( r!' d!a"o$>
: o"!$a&!! -era"e( des"u2!r! ora"e( re*e'%a%e or$a'!smu"u! care a d!sus
e,ec%uarea e+er%!*e!.

D# 4E'I=ICA'EA 'A2O'T5L5I 3E E2E'TIZĂ

CONTABILĂ
 
Raor%u" de e+er%!*) co'%a!") 0'%ocm!% de c)%re e+er%u" co'%a!" se
deu'e !rou"u! "oca" e'%ru e+er%!*e co'%a!"e 0' -ederea -er!,!c)r!!( a-!*)r!! 2!
0'a!'%)r!! or$a'u"u! ce a d!sus e,ec%uarea e+er%!*e!. 
Raor%u" de e+er%!*) co'%a!") se -er!,!c) de c)%re !rou" "oca" de
e+er%!*e co'%a!"e d!' u'c% de -edere a" ca"!%)&!! e+er%!*e! recum s! cu
 r!-!re "a resec%area d!so*!&!!"or "e$a"e 2! 0' ca*u" 0' care co's%a%) c) es%e
coresu'*)%or 0" -!*ea*) 2! 0'a!'%ea*) or$a'u"u! ce a d!sus e,ec%uarea e+er%!*e!
0mreu') cu deco'%u" de c#e"%u!e"!. 
er!,!carea ca"!%a%!-) a raor%u"u! de e+er%!*) co'%a!") !mu'e
e+am!'area %eme!'!c) a ,o'du"u! 2! ,orme!( a %e#'!c!! ,o"os!%e de e+er% e'%ru
")mur!rea o!ec%!-e"or suuse e+er%!*)r!! 2! 3us%e&ea co'c"u*!!"or "a care a a3u's
e+er%u" 0' cau*a resec%!-) e a*a ac%e"or 'orma%!-e( docume'%e"or 
 3us%!,!ca%!-e 2! a da%e"or co'%a!"e. 
4' cadru" -er!,!c)r!! de ,o'd( d!' s%ud!erea r!mu"u! ca!%o" a" raor%u"u!(
e+er%u" co'%a!" -er!,!ca%or se ed!,!c) asura ro"eme"or use sre re*o"-are
e+er%u"u!( dac) aces%ea su'% redac%a%e co'cre% 2! c"ar( de aseme'ea %reu!e s)
s%a!"easc) dac) ma%er!a"u" docume'%ar ,o"os!% de e+er%u" co'%a!" es%e
coresu'*)%or 2! su,!c!e'% e'%ru c"ar!,!carea o!ec%!-e"or ,!+a%e 2! dac)
ma%er!a"u"u! resec%!- a ,os% e+am!'a% cu aroarea or$a'u"u! 0' dre% 0' a"% "oc
dec/% sed!u" aces%u! or$a'. Dac) co's%a%) c) ma%er!a"u" a'a"!*a% a ,os% !'su,!c!e'%
,)r) ca e+er%u" s) cear) com"e%area( -a arec!a 0' ce m)sur) aceas%a a
!',"ue'&a% 3us%e&ea co'c"u*!!"or "a care a a3u's e+er%u"( "u/'d m)sur!"e 'ecesare
 e'%ru 0'dre%area s!%ua&!e!. 
D!' -er!,!carea ca!%o"u"u! II a" raor%u"u! de e+er%!*) se s%a!"e2%e dac)
ma%er!a"u" docume'%ar us "a d!so*!&!a e+er%u"u! a ,os% a'a"!*a% cu come%e'&)
2! com"e%( dac) co's%a%)r!"e e+er%u"u! se a*ea*) e docume'%e "e$a"e( dac)
da%e"e docume'%are cu"ese au ,os% re"ucra%e( core"a%e 2! use de acord cu a"%e
e"eme'%e ce !',"ue'&ea*) s!%ua&!a a'a"!*a%). Es%e 'ecesar s) se co's%a%e dac)
e+er%u" co'%a!" 'u a "ua% 0' co's!derare ac%e 'e-a"a!"e re*e'%a%e de )r&!
d!rec% e+er%u"u! co'%a!"( dac) e+er%u" co'%a!" 0' a'a"!*area ma%er!a"u"u! 'u a
com!s !m!+%!u'! 0' a%r!u&!!"e or$a'u"u! 3ud!c!ar( dac) e+er%u" 02! 0'%eme!a*)
a'a"!*a e ma%er!a"e ce !:au ,os% use "a d!so*!&!e 2! 'u e rou'er!( as!m!")r!

8?<
 

sau arec!er! ce 'u au "a a*) docume'%e"e "e$a"e 2! da%e rea"e d!' co'%a!"!%a%e.
De aseme'ea( se -er!,!c) dac) s:au a"!ca% coresu'*)%or ac%e"e 'orma%!-e 2! se
a'a"!*ea*) dac) e+er%!*a co'%a!") a re"ua% 0' mod cr!%!c co'c"u*!!"e e+er%!*e!
%e#'!ce( 0' ca*u" 0' care s:a d!sus 0' cau*a resec%!-)( e,ec%uarea u'e! as%,e" de
e+er%!*e. Dac) 0' aceea2! cau*) s:au ma! e,ec%ua% e+er%!*e co'%a!"e se
urm)re2%e dac) e+er%u" ara%) 0' raor% cau*e"e d!,ere'&e"or s%a!"!%e ,a&) de
raoar%e"e de e+er%!*e a'%er!oare. 
D!' -er!,!carea ca!%o"u"u! III a" raor%u"u! de e+er%!*) co'%a!") es%e
'ecesar s) se co's%a%e dac) co'c"u*!!"e se a*ea*) e ma%er!a"u" cerce%a%( dac)
cur!'d 0' mod co'c!s r)su'sur!"e "a %oa%e 0'%re)r!"e use( dac) e+!s%)
co'corda'&) de"!') 0'%re co's%a%)r!"e ,)cu%e 2! co'c"u*!!"e raor%u"u! de
e+er%!*) co'%a!")( dac) se s%a!"e2%e 0' mod rec!s -a"oarea re3ud!c!u"u! 2!
 ar%ea ce s:ar !mu%a ,!ec)ru! -!'o-a% 2! dac) co'c"u*!!"e "a care a a3u's e+er%u"
co'%a!" co'%r!u!e 0' mod e,ec%!- "a e"uc!darea o!ec%!-e"or suuse e+er%!*)r!!.
Cr!%er!u" de arec!ere a ca"!%)&!! raor%u"u! de e+er%!*) co's%!%u!e
re*o"-area 0' mod docume'%a% 2! %eme!'!c a %u%uror o!ec%!-e"or s%a!"!%e(
,u'dame'%area 2%!!'&!,!c) a co'c"u*!!"or.
Co's%a%)r!"e ,)cu%e cu oca*!a -er!,!c)r!! raor%u"u! de e+er%!*) co'%a!")
se co'sem'ea*) 0' re,era%u" de -er!,!care( !rou" "oca" a-!*/'d 'uma! raoar%e"e
coresu'*)%oare d!' u'c% de -edere a" ca"!%)&!! 2! resec%)r!! d!so*!&!!"or "e$a"e.
4' ca*u" 0' care !rou" co's%a%) c) raor%u" de e+er%!*) es%e
'ecoresu'*)%or( cu de,!c!e'&e sau aa%er! de "a 'orme"e de dre% care
re$"eme'%ea*) ma%er!a 0' cau*)( aces%a se res%!%u!e e+er%u"u!( care are o"!$a&!a
s) &!') seama de !'d!ca&!!"e r!m!%e 2! s) re,ac) sau s) com"e%e*e raor%u".
4' ca*u" 0' care raor%u" de e+er%!*) co'%a!") coresu'de d!' u'c% de
-edere ca"!%a%!-( ,!!'d resec%a%e 2! d!so*!&!!"e 'orma%!-e 0' ma%er!e( ,)r) 0's) s)
se rea"!*e*e u'!%a%e de -eder! 0'%re e+er%u" co'%a!" 2! !rou" "oca" e'%ru
e+er%!*e co'%a!"e cu r!-!re "a co'c"u*!!"e raor%u"u! de e+er%!*) co'%a!")(
aces%a se deu'e or$a'u"u! ce a d!sus e,ec%uarea e+er%!*e! cu u' a-!* 0' care
 !rou" "oca" ara%) cu r!-!re "a care ro"eme 2! e'%ru care mo%!- 'u:2! 0'su2e2%e
o!'!!"e e+er%u"u!.
Dac) e+er%!*a a ,os% e,ec%ua%) de ma! mu"&! e+er&! co'%a!"!( !ar ace2%!a
'u au a3u's "a o co'c"u*!e u'!%ar)( de2! "ucrarea a ,os% e,ec%ua%) cu resec%area
d!so*!&!!"or "e$a"e 2! "a '!-e" ca"!%a%!- coresu'*)%or( !rou" "e$a" e+am!'ea*)
o!'!!"e e+r!ma%e 2! ara%) 0' a-!*u" s)u u'c%u" de -edere e care:" soco%e2%e
 3us%.
4' urma -er!,!c)r!! raoar%e"or de e+er%!*) co'%a!") de c)%re e+er&!!
-er!,!ca%or! d!' cadru" !rour!"or "oca"e de e+er%!*) co'%a!")( aces%ea se o% a,"a
0' a%ru s!%ua&!! d!,er!%e=
: raor%u" de e+er%!*) es%e coresu'*)%or( ca* 0' care es%e a-!*a% 2!
0'a!'%a% or$a'u"u! care a d!sus e,ec%uarea "ucr)r!!>

8?
 

: raor%u" de e+er%!*) 'u es%e coresu'*)%or( s!%ua&!e 0' care es%e res%!%u!%
au%oru"u! 5au%or!"or6 cu !'d!ca&!! e'%ru com"e%area ma%er!a"u"u! docume'%ar 2!
 e'%ru re,acere>
: raor%u" de e+er%!*) es%e 0'%ocm!% cu resec%area ac%e"or 'orma%!-e 0'
ma%er!e( dec! es%e coresu'*)%or( dar o!'!a e+er%u"u! sau o!'!a e+er&!"or 'u
es%e 0'su2!%) de !rou" "oca" e'%ru e+er%!*e. 4' aceas%) s!%ua&!e( raor%u" de
e+er%!*) se 0'a!'%ea*) or$a'u"u! care a d!sus e,ec%uarea e+er%!*e! cu a-!* a"
 !rou"u!( 0' care se ara%) docume'%a% e'%ru care mo%!-e 'u su'% 0'su2!%e o!'!!"e
e+er%u"u! sau e+er&!"or>
: raor%u" de e+er%!*)( 0'%ocm!% de ma! mu"&! e+er&!( es%e coresu'*)%or(
dar cur!'de o!'!! d!,er!%e a"e aces%ora. 4' aceas%) s!%ua&!e raor%u" de e+er%!*)
se 0'a!'%ea*) or$a'u"u! e'e,!c!ar cu u' a-!* a" !rou"u!( care s) mo%!-e*e o!'!a
sa.
Daca 0' aceea2! cau*) au ,os% e,ec%ua%e ma! mu"%e e+er%!*e co'%a!"e cu
co'c"u*!! d!,er!%e( 0' rocesu" -er!,!c)r!! 2! a-!*)r!! e'%ru c"ar!,!carea u'or 
asec%e !'%erre%a%!-e( se !mu'e co"aorarea d!'%re e+er&!! care au e"aora%
e+er%!*e"e.
E%aa -er!,!c)r!! raoar%e"or de e+er%!*)( de c)%re !rour!"e "oca"e(
co's%!%u!e o ac%!-!%a%e de mare r)su'dere( 0' care se co',ru'%) re*u"%a%e"e
mu'c!! e+er%u"u! 2! a"!carea cu'o2%!'&e"or sa"e 0' re*o"-area o!ec%!-e"or 
e+er%!*e! cu o!'!!"e e+er&!"or -er!,!ca%or! d!' cadru" !rour!"or de e+er%!*)(
 roces care r!' co'&!'u%u" s)u %reu!e s) as!$ure( 0' ,!'a"( rea"!*area 2!
 romo-area u'or e+er%!*e co'%a!"e de 0'a"%) &!'u%) 2%!!'&!,!c).
B!rou" ce'%ra" de e+er%!*) co'%a!")( cu oca*!a -er!,!c)r!! ac%!-!%)&!!
 !rour!"or "oca"e( a'a"!*ea*) 2! modu" cum au ,os% -er!,!ca%e 2! a-!*a%e raoar%e"e
de e+er%!*). Dac) se co's%a%) de,!c!e'&e "a raoar%e"e a-!*a%e( se ,ac re-e'!r! "a
or$a'e"e 3ud!c!are( ,!e Ia !'s%a'&a de 3udeca%) a%u'c! c/'d aceas%a 'u s:a
 ro'u'&a% 0' cau*a resec%!-)( ,!e "a rocura%ur) e'%ru e+erc!%area recursu"u! 0'
sura-e$#ere( dac) se'%!'&a a ,os% ro'u'&a%).
D!' me%odo"o$!a -er!,!c)r!! 2! a-!*)r!! raoar%e"or de e+er%!*) co'%a!")
se desr!'de !deea au%or!%)&!! e+er%u"u! co'%a!" ca sec!a"!s% 0' ma%er!e care( 0'
co'd!&!!"e resec%)r!! 2! a"!c)r!! corec%e a d!so*!&!!"or "e$a"e( es%e au%or!*a% s):2!
e+r!me 2! s):2! me'&!') o!'!!"e 0' ro"eme a c)ror so"u&!! au ma! mu"%e
-ar!a'%e( or! au d!,er!%e os!!"!%)&! de !'%erre%are.
Aces% dre% a" e+er%u"u! co'%a!" 0' raor%ur!"e cu !rou" de e+er%!*) ca
or$a' -er!,!ca%or 2! de 0'drumare re*!d)( e de o ar%e( d!' rero$a%!-e"e
a%r!u!%e "u! de !'s%!%u&!a e+er%!*e!( !ar e de a"%) ar%e d!' cer!'&e"e s!s%emu"u!
de dre% care as!$ur) re*e'%area or$a'e"or 3ud!c!are a %u%uror o!'!!"or 
sec!a"!2%!"or( c) e aceas%) a*) 2! 0' core"are cu ce"e"a"%e m!3"oace de ro)(
aces%ea s) dea so"u&!! c/% ma! %eme!'!ce.

8?H
 

# 4ALO'I=ICA'EA E2E'TIZEI CONTABILE

 
(alori%icarea experti!ei contabile n acti#itatea )udiciară
Raor%u" de e+er%!*) co'%a!")( a-!*a% de c)%re !rou" de e+er%!*e
co'%a!"e 2! deus "a dosaru" cau*e!( co's%!%u!e u' m!3"oc de ro) me'!% s)
co'%r!u!e "a ,ormarea co'-!'$er!! !'%!me a 3udec)%oru"u!.
4' arec!erea co'c"u*!!"or e+er%!*e!( or$a'u" 3ud!c!ar are 0' -edere( 0'
 r!mu" r/'d c) aces%e co'c"u*!! 'u su'% !mera%!-e( c! se ,o"ose2%e de aces%
m!3"oc de ro) 0' m)sura 0' care:" co's!dera e+ac%( e+er%!*a ,!!'d arec!a%)
cr!%!c( "a ,e" ca 2! ce"e"a"%e roe.
Pe de a"%) ar%e( e+er%!*a co'%a!") 'u es%e u' m!3"oc de ro) ca %oa%e
ce"e"a"%e( ,u'dame'%u" s)u 2%!!'&!,!c acord/'du:! %r)s)%ur! sec!,!ce care o"!$)
or$a'u" 3ud!c!ar( 0' ca*u" 0' care 'u:2! 0'su2e2%e co'c"u*!!"e e!( s):2! mo%!-e*e
de*acordu" s)u.
Carac%er!s%!c e'%ru -a"or!,!carea e+er%!*e! co'%a!"e 0' ac%!-!%a%ea
 3ud!c!ar) es%e 0'su2!rea de c)%re or$a'e"e e'e,!c!are a co'c"u*!!"or e+er%!*e!(
care coroora%e cu re*u"%a%u" e+am!')r!! a"%or m!3"oace de ro)( ,o"osesc "a
e"aorarea so"u&!!"or 0' cau*e"e resec%!-e.
Su'% s!%ua&!! c/'d d!' e+am!'area de c)%re or$a'u" 3ud!c!ar 2! de c)%re
 )r&! a raor%u"u! de e+er%!*) se a3u'$e "a co'c"u*!a c) aces%a 'u es%e
coresu'*)%or( 0'%ruc/% o aseme'ea e+er%!*) 'u:2! oa%e 0'de"!'! ro"u" 0'
so"u&!o'area cau*e!( or$a'u" care a d!sus e,ec%uarea e+er%!*e! urmea*) s) !a
m)sur! de 0'dre%are.
Dac) raor%u" re*!'%) 'ec"ar!%)&!( urmea*) ca e+er%u" co'%a!" s) ,!e
c#ema% e'%ru a da ")mur!r!. E+er&!! su'% da%or! s) se 0',)&!2e*e 0' ,a&a !'s%a'&e!
or! de c/%e or! su'% 'ecesare ")mur!r! su"!me'%are 0' scr!s( or! e+"!ca&!! -era"e
asura raor%u"u! de e+er%!*).
Dac) !'s%a'&a soco%e2%e d!' o,!c!u sau "a cererea )r&!"or c) e+er%!*a 'u
es%e com"e%)( d!su'e 0're$!s%rarea e! r!'%r:u' su"!me'% de e+er%!*).
Su"!me'%u" de e+er%!*) oa%e ,! 0'%ocm!% ,!e de c)%re ace"a2! e+er%( ,!e de c)%re
a"%u"( "a arec!erea or$a'u"u! 3ud!c!ar.
 Neces!%a%ea su"!me'%u"u! de e+er%!*) oa%e ,! $e'era%) 0' s!%ua&!!"e c/'d=
co'c"u*!!"e raor%u"u! de e+er%!*) co'%a!") 'u sa%!s,ac !'%e$ra" cer!'&e"e
or$a'u"u! 3ud!c!ar= 'u s:a r)su's "a %oa%e 0'%re)r!"e> ro"eme"e r!d!ca%e de o
0'%reare ':au ,os% su,!c!e'% c"ar!,!ca%e> co'c"u*!a "a o 0'%reare es%e 0'
co'%rad!c&!e cu ma%er!a"u" roa%or us "a d!so*!&!a e+er%u"u!> e arcursu"
so"u&!o')r!! cau*e! au a)ru% 'o! o!ec&!u'! 2! 0'%re)r! care 'u au ,os% cu'oscu%e
da%a d!su'er!! e+er%!*e!> s:au om!s de c)%re or$a'u" e'e,!c!ar 0'%re)r! cu
!mor%a'&) e'%ru c"ar!,!carea 3us%) a cau*e! e%c. Su"!me'%u" de e+er%!*)
urmea*) ace"ea2! re$u"! ca 2! e+er%!*a !'!&!a")( ,!!'d !'%er*!s) e+er%u"u!
deu'erea raor%u"u! d!rec% "a or$a'u" e'e,!c!ar.
4' ca*u" 0' care or$a'u" de urm)r!re e'a") sau !'s%a'&a de 3udeca%) are
0'do!e"! cu r!-!re "a e+ac%!%a%ea co'c"u*!!"or raor%u"u! de e+er%!*)( d!su'e

8?;
 

e,ec%uarea u'e! 'o! e+er%!*e. Se u*!%ea*) ca "a e+er%!*a 'ou) s) se 'umeasc)

ma! mu"&! e+er&!. Es%e !'d!ca%( dar 'u es%e o"!$a%or!u( ca 'um)ru" aces%ora s)
,!e !mar( deoarece 0' ca* de d!-er$e'&) s) se oa%) -edea o!'!a ma3or!%)&!!.
Or$a'u" ce a d!sus e,ec%uarea e+er%!*e! oa%e s) ro'u'&e #o%)r/rea 2!
 e a*a co's%a%)r!"or 2! co'c"u*!!"or raor%u"u! de e+er%!*)( c#!ar dac) 0' se&a
resec%!-) s:a om!s roa cu o e+er%!*) 'ou). I's%a'&a 'u es%e dec!( o"!$a%) s):
2! 0'su2easc) co'c"u*!!"e d!' raor%u" e+er%!*e! 'o!( ea oa%e ca "a ro'u'&area
so"u&!e! s) re&!') %o%a" co'c"u*!!"e d!' raor%u" de e+er%!*) !'!&!a"( dac)
co's!der) c) ce"e a"e e+er%!*e! 'o! su'% 'e0'%eme!a%e.
Dac) e'%ru e,ec%uarea e+er%!*e! 'o! es%e 'e-o!e de o "ucrare "a ,a&)
"ocu"u!( ea oa%e ,! e,ec%ua%) 'uma! cu c!%area "e$a") a )r&!"or care s) "e erm!%)
 ar%!c!area "or "a e,ec%uarea "ucr)r!! e'%ru ca !'%erese"e "or s) 'u ,!e "e*a%e(
ceea ce 0' ca* co'%rar duce "a 'u"!%a%ea ac%e"or de rocedur).

4alori*icarea e,perti)ei în pre&enirea încălcării nor%elor *inanciar-

contabile#
E+er%!*a co'%a!") a'a"!*ea*) cau*e"e care au de%erm!'a% aa%er!"e de "a
'orme"e "e$a"e cu carac%er eco'om!c 2! ,!'a'c!ar:co'%a!" 2! s%a!"e2%e "e$)%ur!"e
de cau*a"!%a%e 2! reso'sa!"!%)&!"e.
D!' cerce%area 2! s%ud!erea s!s%ema%!c) a cau*e"or $e'era%oare de a$ue
2! a 0'c)"c)r!! 'orme"or "e$a"e( e+er%u" co'%a!" oa%e desr!'de r!'c!a"e"e
de,!c!e'%e 0' or$a'!*area 2! co'ducerea s!s%emu"u! !',orma&!o'a" eco'om!c( 0'
 rocesu" dec!*!o'a" 2! de co'ducere care au ,ac!"!%a% om!s!u'! sau com!s!u'! 0'
e+ecu%area a%r!u&!!"or de ser-!c!u cu co'sec!'&e 'e$a%!-e asura a%r!mo'!u"u! 2!
eco'om!e! u'!%)&!"or a%r!mo'!a"e( a"e a$e'&!"or eco'om!c!.
Aces%e co's%a%)r! ,)cu%e de o ersoa') come%e'%)( de sec!a"!%a%e( %reu!e
-a"or!,!ca%e e'%ru "uarea m)sur!"or de remed!ere( as%,e" 0'c/% s) se re-!') 0'
-!!%or aseme'ea 0'c)"c)r! de "a 'orme"e ,!'a'c!ar:co'%a!"e.
4' aces% sco( e'%ru "!sur!"e 2! $reu%)&!"e de ord!' ,!'a'c!ar:co'%a!"(
co's%a%a%e cu oca*!a e,ec%u)r!! "ucr)r!"or de e+er%!*)( e+er&!! co'%a!"!
0'%ocmesc 'o%e de de,!c!e'&e cu r!-!re "a "!sur!"e 0' u%!"!*area 2! com"e%area
docume'%e"or r!mare( a e-!de'&e! %e#'!co:oera%!-e( 0' or$a'!*area 2!
co'ducerea co'%a!"!%)&!! e%c.( "a a"!carea ero'a%) de c)%re u'!%a%e a d!so*!&!!"or 
cu carac%er eco'om!co:,!'a'c!ar sau a a"%or ac%e 'orma%!-e ce re$"eme'%ea*)
ac%!-!%a%ea d!' care ,ace ar%e u'!%a%ea resec%!-)( recum 2! cu r!-!re "a or!ce
a"%e de,!c!e'&e d!' dome'!u" eco'om!co:,!'a'c!ar 2! co'%a!".
 No%e"e de de,!c!e'&e( re*e'%a%e !rou"u! "oca" oda%) cu deu'erea
raor%u"u! de e+er%!*)( se 0'a!'%ea*) or$a'e"or come%e'%e de a "ua m)sur!
coresu'*)%oare e'%ru a se re-e'! 0' -!!%or cau*area a"%or re3ud!c!! da%or!%)
ace"or de,!c!e'&e.

89