CPJFSL _3_2023_conf. univ. dr.

Daniela-Neonila MARDIROS

S ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII PERSOANELOR

T JURIDICE FĂRĂ SCOP LUCRATIV
R 1. Tipul de contabilitate ţinut de persoana juridică
U
C 2. Norme de reglementare privind contabilitatea persoanelor
juridice fără scop lucrativ
T
U 3. Principii privind evaluarea elementelor din situaţiile financiare la
R persoanele juridice fără scop lucrativ
Ă
4. Mijloacele prin care se realizează contabilitatea persoanelor
juridice fără scop lucrativ
C
U 5. Reguli de evaluare
R
S 6. Evenimente ulterioare datei bilanţului în contabilitatea
persoanelor juridice fără scop lucrativ
 CPJFSL_3_2023
1. Tipul de contabilitate ţinut de persoana juridică
a)în partidă simplă
b)în partidă dublă

a) Contabilitatea în partidă simplă (O.M.F.P. nr. 3.103/2017)

Categoriile de persoane juridice fără scop lucrativ/patrimonial care pot organiza și
conduce contabilitatea în partidă simplă sunt:
● unitătile de cult;
● asociațiile de proprietari;
● persoanele juridice fără scop patrimonial care prin actul normativ de înființare,
prin legi speciale sau prin alte acte normative, au obligația tinerii contabilității în
partidă simplă.

Observaţie:
Sistemul de contabilitate in partida simplă, în sensul prezentelor reglementari,
reprezinta ansamblul registrelor si documentelor contabile, legal reglementate,
care servesc la inregistrarea in contabilitate, in mod obligatoriu cronologic și
sistematic, a operatiunilor economice consemnate în documentele justificative.
 CPJFSL_3_2023
Caracterizare partidă simplă:
● înregistrările nu se fac în conturi corespondente;
● o operațiune se înregistrează doar într-un singur cont (intrări, ieșiri), iar rulajul
și soldul se stabilesc periodic și la sfârșitul lunii;
● nu există deci articole contabile;
● nu se întocmesc situații financiare anuale;
● pentru verificarea înregistrării corecte în contabilitate a operaţiunilor efectuate,
lunar se întocmeşte "Situaţia soldurilor elementelor de activ şi de pasiv", pe baza
datelor înscrise şi totalizate în fişe şi jurnale contabile.

Registre și documente utilizate în partida simplă:

● registrul jurnal de încasări si plați – înregistrarea cronologică a tuturor sumelor
încasate și plătite, atât în numerar cât și prin conturi bancare; sumele din acest
registru se totalizează lunar; se păstrează 10 ani;
● registrul inventar – servește la înregistrarea elementelor de natura activelor și
datoriilor inventariate; se păstrează 10 ani;
● documentele justificative (fișa mijlocului fix, factura, avizul de însoțire a mărfii,
lista de inventariere, chitanța și chitanța pentru operațiuni în valută, dispoziția de
plată/încasare către casierie).
 CPJFSL_3_2023
1. Tipul de contabilitate ţinut de persoana juridică

b) Contabilitatea în partidă dublă se aplică de către:

● asociaţii, fundaţii, federaţii sau alte organizaţii de acest fel cu personalitate juridică;
● partide politice;
● organizaţii sindicale;
● culte religioase;
● alte persoane juridice înfiinţate în baza unor acte normative speciale, în scopul
desfăşurării de activităţi fără scop patrimonial, care au obligaţia, potrivit legii, să
conducă contabilitatea în partidă dublă şi să întocmească situaţii financiare anuale

Observații:
● unitate de cult – edificiu delimitat spațial și construit după anumite reguli, ce este
folosit pentru utilizări consacrate și unde se adună practicanții unei religii pentru a se
ruga, pentru a participa la desfășurarea de ritualuri de cult religios sau ceremonii și
pentru a celebra sărbători religioase (parohii, mănăstiri, catedrale schituri etc.).
● cult religios - totalitatea ritualurilor unei religii
 CPJFSL_3_2023
2. Norme de reglementare
contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ
A. O.M.F.P. nr. 3.103/2017 pentru aprobarea reglementărilor
contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial
(reglementează activitățile fară scop patrimonial și pe cele cu destinație specială)

B. O.M.F.P. nr. 1.802/2014 pentru aprobarea reglementărilor

contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial
(activitățile economice)

O.M.F.P. nr. 3.103/2017 (structuri principale)

CAP. 1. aria de aplicabilitate definiții şi categorii de entităti raportoare
CAP. 2. dispoziții și principii generale de raportare financiar - contabilă
CAP. 3. reguli generale de evaluare
CAP. 4. formatul și conținutul situațiilor financiare anuale
CAP. 5. raportul administratorilor
CAP. 6. aprobarea, semnarea și publicarea situațiilor financiare anuale
CAP. 7. auditarea/verificarea situațiilor financiare anuale
CAP. 8. planul de conturi general
 CPJFSL_3_2023
3. Principii privind evaluarea elementelor din situaţiile
financiare la persoanele juridice fără scop lucrativ

1. Principiul continuităţii activităţii

2. Principiul permanenţei metodelor
3. Principiul prudenţei
4. Principiul contabilității de angajamente
5. Principiul evaluării la cost de achizitie sau de productie
6. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii
7. Principiul intangibilităţii
8. Principiul necompensării
 CPJFSL_3_2023
3. Principii privind evaluarea elementelor din situaţiile
financiare la persoanele juridice fără scop lucrativ

1.Principiul continuităţii activităţii - entitatea îşi continuă în mod normal

funcţionarea, fără a intra în stare de lichidare sau de reducere semnificativă a activităţii.

2. Principiul permanenţei metodelor – politicile contabile și metodele de evaluare

trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul;
conform O.M.F.P. nr. 3.456/2018, exemple de politici contabile sunt:
● reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora;
● înregistrarea, pe perioada în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare,
a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunzătoare ajustării pentru
deprecierea constatată;
● alegerea metodei de evaluare a stocurilor (cost efectiv ori cost prestabilit/standard);
● contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.
 CPJFSL_3_2023
3. Principii privind evaluarea elementelor din situaţiile
financiare la persoanele juridice fără scop lucrativ

3. Principiul prudenţei – la întocmirea situațiilor financiare anuale, recunoașterea și

evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă şi, în special:
a) în contul de rezultat al exercițiului poate fi inclus numai excedentul/profitul realizat
la data bilanţului;
b) sunt recunoscute datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent/precedent,
chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este
deficit/ sau pierdere ori excedent/profit.
d) activele și veniturile nu trebuie supraevaluate iar datoriile și cheltuielile nu
trebuie subevaluate

4. Principiul contabilității de angajamente – trebuie să se țină cont de veniturile ș

cheltuielile exercițiului financiar, la data apariției acestora, indiferent de data încasării
sau plății lor.
 CPJFSL_3_2023
3. Principii privind evaluarea elementelor din situaţiile
financiare la persoanele juridice fără scop lucrativ

5. Principiul evaluării la cost de achizitie sau de productie – elementele

prezentate în situațiile financiare se evaluează la cost de achiziție/producție dupa caz

6. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii –

componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat

7. Principiul intangibilităţii - bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu

financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar
precedent

8. Principiul necompensării - orice compensare între elementele de activ şi de

datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă
 CPJFSL_3_2023
4. Mijloacele prin care se realizează contabilitatea
persoanelor juridice fără scop lucrativ

1. Documentele justificative
● stau la baza înregistrărilor în contabilitate;
● pot fi primare și centralizatoare;
● angajeaza răspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, precum si a
celor care le-au inregistrat in contabilitate, după caz (bon de consum, chitanţă, factură,
stat de salarii, centralizator bonuri de consum, centralizator state salarii etc.)
(Legea contabilităţii nr. 82/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare).

2. Registrele de contabilitate
● Registrul-jurnal,
● Registrul-inventar
● Registrul Cartea mare;
Aceste registre, împreună cu documentele justificative se păstrează în arhivă timp de 10 ani, cu
începere de la data încheierii exerciţiului financiar în cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia
statelor de salarii, care se păstrează timp de 50 de ani.
(Legea contabilităţii nr. 82/1990, republicată cu modificările și completările ulterioare).
 CPJFSL_3_2023
4. Mijloacele prin care se realizează contabilitatea
persoanelor juridice fără scop lucrativ

3. Planul de conturi – 9 clase

* clasele din planul de conturi:
● 1-7 contabilitate financiară;
● clasa 8 – conturi speciale;
● clasa 9 – contabilitate de gestiune; pentru organizarea contabilităţii de gestiune, folosirea
conturilor din această clasă este opţională)

* conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice în funcţie de
necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale fiecărei
entităţi.

* conturile pot avea funcţiune contabilă de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncţionale (A/P).
 CPJFSL_3_2023
4. Mijloacele prin care se realizează contabilitatea
persoanelor juridice fără scop lucrativ

3. Planul de conturi
Clasa 1. Conturi de capitaluri, provizioane, împrumuturi si datorii asimilate
Clasa 2. Conturi de imobilizări
Clasa 3. Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie
Clasa 4. Conturi de terţi
Clasa 5. Conturi de trezorerie
Clasa 6. Conturi de cheltuieli
Clasa 7. Conturi de venituri
Clasa 8. Conturi speciale
Clasa 9. Conturi de gestiune
 CPJFSL_3_2023
4. Mijloacele prin care se realizează contabilitatea
persoanelor juridice fără scop lucrativ

4. Situaţiile financiare anuale

a) persoanele juridice fără scop patrimonial care desfășoară și activități economice
întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:
● bilanţ,
● contul rezultatului exerciţiului
● sunt însotite de o propunere de distribuire a profitului/acoperire a pierderii, dupa
caz și de alte documente prevazute de lege (o declarație de asumare a administrato
rului privind întocmirea situațiilor financiare anuale etc.)

b) organizaţiile patronale şi sindicale, precum şi alte organizaţii fără scop patrimonial,

care nu desfăşoară activităţi economice, întocmesc situaţii financiare anuale
simplificate care cuprind:
● bilanţ prescurtat,
● contul prescurtat al rezultatului exerciţiului.
 CPJFSL_3_2023
4. Mijloacele prin care se realizează contabilitatea
persoanelor juridice fără scop lucrativ

4. Situaţiile financiare anuale

c) situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă asupra poziţiei si performanței
financiare a unei persoane juridice fără scop patrimonial.

d) subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin persoanelor juridice fără

scop patrimonial cu sediul sau domiciliul în România, organizează şi conduc
contabilitatea proprie până la nivel de balanţă de verificare, fără a întocmi situaţii
financiare anuale.
 CPJFSL_3_2023
5. Reguli de evaluare în contabilitatea persoanelor
juridice fără scop lucrativ

1. Reguli generale de evaluare

Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, în general,
pe baza principiului costului de achiziţie/de producţie.
În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale se aplică
prevederile subsecţiunii 6.2.5 din prezentele reglementări (O.M.F.P. nr. 3.103/2017).

2. Momente ale evaluării

1. La data intrării în entitate
2. La inventar și prezentarea informațiilor în bilanț
3. La ieşirea din entitate
 CPJFSL_3_2023
5. Reguli de evaluare în contabilitatea persoanelor
juridice fără scop lucrativ

2.1. Evaluarea la data intrării în entitate

La data intrării în entitate, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate
la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:
a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în entitate;
c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând
aport la capital;
d) la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit sau constatate plus
la inventariere.

2.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii si prezentarea informatiilor în

bilanț
Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit
prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Economiei şi
Finanţelor (la valoarea actuală/de inventar stabilită în raport de starea, utilitatea şi
preţul pieţei pentru respectivul element).
 CPJFSL_3_2023
5. Reguli de evaluare în contabilitatea persoanelor
juridice fără scop lucrativ
La data bilanțului, elementele de activ şi de pasiv se evaluează şi se reflectă în
situaţiile financiare anuale la valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele
inventarierii.
Valoarea contabilă – valoarea de intrare
Valoarea de inventar – cea din listele de inventariere
Valoare contabilă netă - valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustări
le pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

În acest caz, se vor avea în vedere, printre altele:

a) pentru elementele de activ, dacă valoarea de inventar este sub cea
contabilă netă, diferenta se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări
suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă
sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci
când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la
valoarea lor de intrare.
b) pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, dacă valoarea de inven
tar este peste cea contabilă netă, diferența se înregistrează în contabilitate, pe seama
elementelor corespunzătoare de datorii.
 CPJFSL_3_2023
5. Reguli de evaluare în contabilitatea persoanelor
juridice fără scop lucrativ

2.4. Evaluarea la ieşirea din entitate

La data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi
se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
 CPJFSL_3_2023
6. Evenimente ulterioare datei bilanţului în contabilitatea
persoanelor juridice fără scop lucrativ

6. Evenimente ulterioare datei bilanţului

Acestea pot furniza informații suplimentare privind perioada raportată,
față de cele cunoscute la data bilantului.

Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile/

nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare
anuale sunt aprobate (de către adunarea generală “de bilanț” a asociaților, în
intervalul 01 Ianuarie – 31 Mai).

Pot fi identificate două situaţii:

a) cele care fac dovada unor condiții existente la data bilantului și care conduc
la ajustarea situațiilor financiare anuale (solutionarea, ulterior datei bilantului, a unui
litigiu existent în desfășurare la data bilanțului si din a carui solutionare rezultă o
obligație a entitătii la data bilanțului; în acest caz vor trebui ajustate provizioanele
pentru litigii sau constituite, dacă acestea nu existau);

b) cele care fac dovada condițiilor aparute ulterior datei bilantului și care
nu conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale; (diminuarea valorii de piață a
valorilor mobiliare deținute de entitate – acțiuni – valoarea la care acestea s-au
raportat în bilant nu se modifică)
CPJFSL_3_2023_conf. univ. dr. Daniela-Neonila MARDIROS
6. Evenimente ulterioare datei bilanţului în contabilitatea
persoanelor juridice fără scop lucrativ

Atunci când evenimentele au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor

ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face
evaluări şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele
informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:
a) natura evenimentului; şi
b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel
de estimare nu poate să fie făcută.