Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Proiect Antreprenoriat
COORDONATOR
LECT. DR. DOGARU MIHAELA-MIRELA
Student
Geampalia (Ciornohac) Ionela Mihaela
An II-CIG-ID
Potrivit Constitutiei Romaniei orice persoana se poate adresa justitiei pentru apararea drepturilor,
libertatilor si intereselor sale legitime.
Persoana vatamata intr-un drept al sau de o autoritate publica printr-un act administrativ sau
nesolutionarea in termen legal a unei cereri este indreptatit sa obtina recunoasterea dreptului pretins,
anularea actului si repararea pagubei.
Procesul civil este activitatea desfasurata de instanta, partile aflate in litigiu, organul de cercetare si
alte organe sau persoane care participa la infaptuirea justitiei in pricinile civile precum si raporturile
dintre acesti participanti in vederea realizarii sau stabilirii drepturilor ori intereselor civile deduse
judecatii si executarii silite a hotararilor judecatoresti sau altor titluri executorii conform procedurii
stabilite de lege.
Procesele privind drepturile juridice civile, comerciale, de munca, administrative si de alta natura
civila se judeca de catre instanta.
Aflarea adevarului presupune ca toate pricinile ce se judeca sa fie stabilite asa cum s-au petrecut in
realitatea lor si in acest sens judecatorii sunt datori sa staruie prin toate mijloacele legale pentru a
descoperi adevarul si pentru a preveni orice greseala in cunoasterea faptelor, iar probele sa fie
apreciate de judecator potrivit convingerii sale intime.
Pentru declansarea unui proces civil este necesara introducerea unei actiuni civile.
Actiunea civila este mijlocul legal prin care o persoana cere instantei judecatoresti recunoasterea sau
realizarea dreptului sau prin incetarea piedicilor puse in exercitarea sa de o alta persoana sau printr-o
despagubire corespunzatoare.
partile;
obiectul;
a) persoana interesata in apararea dreptului sau obiectiv nesocotit sau incalcat de catre o alta
persoana;
c) terte persoane.
In forma cea mai simpla, procesul civil are loc intre cele doua parti din proces respectiv intre
reclamant si parat.
Uneori si alte persoane au interes sau legaturi cu raportul juridic ce a generat procesul.
In acest caz pentru ca hotararea ce se va pronunta sa aiba efect si asupra lor, legea permite in
anumite imprejurari participarea acestora la procesul inceput.
Partile din proces respectiv reclamante si parate au posibilitatea sa cheme in cadrul procesului
si alte terte persoane sub forma de:
chemari in judecata;
chemari in garantie;
Chemarea in judecata si a altor persoane are in vedere acele ipoteze in care tertul chemat ar
putea sa pretinda aceleasi drepturi ca si reclamantul.
Chemarea in garantie este admisibila atunci cand partea care ar cadea in pretentie s-ar putea
intoarce impotriva altei persoane cu o cerere de despagubire sau de chemare in garantie.
Aratarea sau indicarea titularului dreptului se poate face numai de parat printr-o cerere
motivata in conformitate cu prevederile Codului de procedura civila potrivit caruia "paratul care detine
un lucru pentru altul sau care exercita in numele altuia un drept asupra unui lucru va putea arata pe
acela in numele caruia a detinut lucrul sau a exercitat dreptul daca a fost chemat in judecata de o
persoana care pretinde un drept real asupra lucrului.
Obiectul actiunii civile consta in ceea ce se cere prin actiunea introdusa respectiv pretentia
reclamantului: plata unei sume de bani, constatarea unui drept sau protejarea unui interes.
- temeiul juridic al cererii respectiv fundamentul legal al dreptului pe care una din partile il
invoca impotriva celeilalte parti (temeiul de drept)
- neintelegerea sau conflictul care exista intre reclamant si parat cu privire la temeiul dreptului
subiectiv (temeiul de fapt sau motivele)
- scopul catre care se indreapta vointa celui care reclama sau se apara.
sa existe;
sa fie reala;
sa fie licita;
sa fie morala.
La aparitia unui conflict din circuitul civil justitia se infaptuieste prin instante judecatoresti si
alte organe cu activitate jurisdictionala (arbitraje) prevazute de lege.
Instanta judeca toate procesele privind raporturile juridice civile, comerciale, de munca, administrative
si altele de natura civila pentru care legea nu stabileste o alta competenta.
- incheierile de sedinta;
- hotararea judecatoreasca;
- depozitia de martor.
▪ interogatoriul partilor;
▪ depozitiile martorilor;
- extrajudiciare care se indeplinesc in cadrul procesului civil dar in afara instantei cum este
cazul:
▪ expertizelor;
▪ somatiilor;
Prin masurile asiguratorii instanta urmareste prevenirea disparitiei sau degradarii bunului in
legatura cu care s-a nascut litigiul, iar atunci cand in discutie sunt actiunile personale, diminuarea
activului patrimonial.
- sechestru judiciar;
- sechestrul asigurator;
- poprirea asiguratorie.
Geampalia(Ciornohac) Ionela Mihaela CIG-ID-An II Pagină 5 din 22
Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Finanțe-Bănci, Contabilitate și Administrarea Afacerilor
Sechestrul judiciar se aplica asupra unui bun anume determinat si care face obiectul litigiului
intre parti.
Sechestrul asigurator consta in indisponibilizarea unor cantitati de bunuri mobile ale paratului,
bunuri ce urmeaza sa fie executate silit pentru realizarea creantei reclamantului (creditorului) in
situatia in care acesta castiga procesul iar paratul devenit debitor nu-si exercita obligatia de buna voie.
Bunurile asupra carora se instituie sechestrul asigurator fac parte din patrimoniul paratului dar nu
formeaza obiect al litigiului.
Poprirea asiguratorie costa in indisponibilizarea prin hotararea instantei a sumelor de bani sau a
altor titluri de credit pe care debitorul le are de primit de la un tert care ii este datornic pentru ca
ulterior in baza titlului executoriu obtinut creditorul sa-si indestuleze creanta din aceasta suma prin
validarea popririi.
Cauza judiciara si dezbaterile orale in timpul procesului civil de la pornire pana la definitiva rezolvare
se materializeaza in incheieri de sedinte.
Incheierea de sedinta nu este altceva decat un proces verbal al celor petrecute in sedinta, costituind o
oglinda scrisa a dezbaterilor orale care permite sa se urmareasca evolutia procesului si solutionarea sa.
Solutionarea litigiului cu care a fost investita instanta civila se face pe baza de probe.
Expertiza in general, ca mijloc de proba in diverse domenii de natura tehnica, medico-legala, contabila
etc., este reglementata in Codul de procedura civila (art.201 - 214) si constituie drept comun in materie
si prin diferite legi speciale asa cum este cazul expertizei contabile care este reglementata prin OG
65/1994 aprobata prin L42/1995 cu modificarile ulterioare.
Conform prevederilor art.201 din Codul de procedura civila se poate recurge la expertiza ori de cate
ori pentru lamurirea unor imprejurari de fapt este necesar sa se cunoasca si parerea unor specialisti.
In consecinta, instanta poate dispune efectuarea expertizei atunci cand este concludenta ca
proba in litigiile din procesele civile.
Sunt situatii cand expertiza este expres prevazuta de lege ca obligatorie sub sanctiunea anularii
unor hotarari luate fara expertiza asa cum sunt cazurile stipulate de Legea societatilor comerciale
31/1990 referitoare la expertizele privind:
expertiza pentru stabilirea valorii aportului in natura daca se infiinteaza o societate cu raspundere
limitata cu asociat unic.
Numirea si nivelul retribuirii acestor specialisti se supun aprobarii judecatorului sindic (cu
acordul comitetului creditorilor) si sunt platite din averea debitorului (societatea falimentara intrata in
incapacitate de plata).
Obiectivele expertizei contabile in materie civila pot consta in diverse litigii cu caracter civil
asa cum ar fi: asocieri in participatie dintre societatile comerciale si dintre societati si persoane fizice,
operatiuni de vanzare - cumparare cu imobile (tranzactii imobiliare), operatiuni de mandat, contracte
de servicii, partaje etc.
In cadrul acestui tip de litigii, expertizele pot avea ca obiect neintelegeri privind o afacere cu
marfuri sau operatiuni in comision, operatiuni de banca (sconturi acordate, remiteri de efecte
comerciale spre incasare, emiteri de CEC-uri), contractele comerciale de aprovizionari cu bunuri,
servicii si lucrari, contracte de asociere in participare pentru realizarea unor activitati in comun precum
si stabilirea partii din profit ce se cuvine unui actionar, asociat sau manager gestiunea patrimoniala
frauduloasa a societatii daca sunt banuieli fondate pe grave neregularitati.
Ca si scop final, se va concretiza raspunderea civila a managerului fata de asociati, terti sau stat
pentru faptele sale dar si gestiunea patrimoniala frauduloasa a societatii daca sunt banuieli fondate pe
grave neregularitati.
De asemenea mai pot exista litigii in materie de moratorii si de concordat juridic. Un moratoriu
reprezinta o amanare pe o anumita perioada a platii datoriilor unui debitor acordata acestuia de catre
instanta de judecata inainte sau dupa declararea lui in stare de faliment, sau chiar amanare cu caracter
Geampalia(Ciornohac) Ionela Mihaela CIG-ID-An II Pagină 7 din 22
Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Finanțe-Bănci, Contabilitate și Administrarea Afacerilor
general a platii unei datorii acordata de lege pe o anumita perioada in care exista imprejurari speciale,
asa cum ar fi: razboi, calamitati naturale, crize economice etc.
In aceste litigii expertiza este necesara pentru a se stabili cauzele incetarii platilor si daca
activul depaseste valoarea pasivului (averea materiala este mai mare decat datoriile) prin verificarea
registrelor si a bilantului contabil.
Obiectivul unei astfel de expertize poate viza si regularitatea tinerii si reflectarii tranzactiilor
comerciale in registre, natura si cauza juridica a creantelor creditorului precum si realizarea lor.
In caz de faliment, respectiv in cazul societatilor intrate in incapacitate de plata, expertiza poate
fi dispusa pentru a stabili situatia materiala a falitului prin inventarierea si evaluarea bunurilor din
avere.
- propunerii de catre partile aflate in litigiu si in aceste situatii instanta trebuie sa o admita.
- dispunerii din oficiu de catre instanta dupa punerea in discutia prealabila a partilor.
In efectuarea expertizei contabile expertul contabil este in postura de consultant care ajuta pe judecator
in rezolvarea unor probleme de specialitate ale procesului (civil sau comercial). Atunci cand pentru
lamurirea unor imprejurari instanta are nevoie de parerea unor persoane care au cunostinte in domeniul
financiar contabil numeste unul sau trei experti contabili carora le stabileste punctele nelamurite la
care trebuie sa se pronunte (obiectivele).
expertul contabil nu se substituie judecatorului; Atunci cand instanta este pusa in fata unor
probleme pe care nu le poate rezolva singura (nu se poate cere judecatorului sa aiba o instructie
universala) in vederea inlesnirii descoperirii adevarului poate recurge la ajutorul expertilor.
Judecatorul recurge la cunostintele de specialitate ale expertului contabil, dar aceasta nu
inseamna ca expertul se substituie judecatorului, care la randul sau are dreptul la libera
apreciere a administrarii probei cu expertiza contabila pentru a-si forma convingerea intima
asupra adevarului in cauza ce se judeca.
expertul nu este martor; Martorul relateaza instantei fapte percepute si cunoscute personal, expertul
cunoaste faptele procesului si instanta ii cere parerea din punct de vedere al cunostintelor sale
de specialitate in domeniul financiar - contabil.
Martorul este examinat asupra unor fapte pe care le-a cunoscut, expertul contabil in baza unei
insarcinari oficiale si a cunostintelor sale examineaza cele imprejurari care necesita lamuriri de
specialitate, prelucreaza si sistematizeaza informatiile obtinute si formuleaza concluzii menite sa
faciliteze stabilirea adevarului. Daca intamplator expertul contabil cunoaste faptele din proces el va fi
ascultat ca martor, calitate care primeaza celei de expert si in acest caz trebuie sa informeze instanta si
in consecinta renunta la efectuarea expertizei contabile.
Expertul se numeste direct de instanta de judecata afara de cazul in care partile se invoiesc in
sedinta de judecata asupra persoanei expertului. In lipsa unei astfel de invoieli expertul se numeste de
catre instanta dintre persoanele nepropuse de parti prin tragere la sorti.
Expertiza contabila poate fi efectuata numai de catre expertii contabili care au aceasta calitate
dobandita conform prevederilor legale.
este numit de instanta din oficiu sau la cererea partilor in cazul expertizei dispuse pentru prima
data in litigiu respectiv;
este numit pentru a face o expertiza contradictorie (contraexpertiza) atunci cand instanta nu este
lamurita asupra adevarului de catre prima expertiza ce urmeaza a se efectua de regula de 3
experti; Contraexpertiza poate fi efectuata si la cerere motivata a partii nemultumite de
continutul primului raport de expertiza contabila. (art.105 Cod procedura civila).
Evidenta expertilor contabili care au primit viza pentru exercitarea profesiei, urmarirea
incasarii onorariilor si plata acestora sunt activitati de expertiza judiciara ce intra in atributiunile
tribunalelor judetene si ale Mun. Bucuresti.
In acest sens in cadrul tribunalelor judetene si Bucuresti functioneaza birourile locale pentru
expertize tehnice si contabile judiciare aflate in subordinea presedintelui tribunalului.
Pe baza Tabloului CECAR publicat in monitorul oficial, birourile locale tin evidenta expertilor
contabili in liste care cuprind modificari survenite referitoare la disponibilitatea expertilor, adresa si
telefonul acestora.
Geampalia(Ciornohac) Ionela Mihaela CIG-ID-An II Pagină 9 din 22
Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Finanțe-Bănci, Contabilitate și Administrarea Afacerilor
Modificarile intervenite in cursul anului fata de Tabloul CECAR publicat in monitorul oficial
se comunica de catre filialele locale (judetene) si ale Municipiului Bucuresti ale CECAR.
In situatia in care exista posibilitatea ca expertul contabil sa nu fie obiectiv cu ocazia efectuarii
expertizei contabile, acesta trebuie sa se abtina de la efectuarea expertizei, in caz contrar poate fi
recuzat sau se poate constata nulitatea raportului de expertiza.
Recuzarea este dreptul pe care-l au partile din proces de a cere in cazurile stabilite de lege, ca expertul
contabil sa se retraga de la efectuarea expertizei contabile.
Cazurile de abtinere sau de recuzare dupa caz a expertului contabil se intalnesc in urmatoarele situatii:
Cand expertul contabil, sotul sau sotia, ascendentii ori descendentii lor au un interes in judecarea
cauzei sau este sot, ruda sau afin pana la gradul IV inclusiv cu una din parti;
Intre expertul contabil si una din parti a existat o judecata penala in ultimii 5 ani dinaintea
recuzarii;
Este tutore, curator sau consilier al unei parti, pentru care primeste o remuneratie. (curator =
persoana care administreaza bunurile si apara interesele altei persoane care desi are capacitate
civila nu-si poate exercita drepturile sau executa obligatiile din cauza batranetii, infirmitatii
fizice sau a altor boli);
A primit de la una din parti daruri sau fagadueli de daruri ori alte indatorari;
Exista vrajmasie intre expertul contabil, sotul sau una din rudele sale pana la gradul al IV- lea de
rudenie inclusiv, si una din parti, sotie sau rudele acesteia, pana la gradul al III -lea inclusiv.
Recuzarea expertului contabil poate fi ceruta in 5 zile de la numirea sa cand se cunoaste deja
momentul sau de la data cand s-a ivit motivul de recuzare.
Cererea de recuzare adresata instantei sau altui beneficiar al expertizei si solutionarea in sedinta
publica (in cazul instantei) cu citare obligatorie a partilor si a expertului contabil recuzat.
Obiectivele expertizei contabile si intrebarile formulate clar si exact la care trebuie sa raspunda
expertul se stabilesc de instanta prin incheiere de sedinta.
in instanta, daca problemele asupra carora urmeaza sa se pronunte expertul contabil pot fi lamurite
prin simpla expunere a parerii expertului, in aceasta situatie expertul contabil este ascultat de
instanta in sedinta publica iar parerea lui este consemnata de grefier intr-un proces verbal (note
de sedinta);
in afara instantei, in cazul in care pentru efectuarea expertizei contabile sunt necesare verificari si
analize de documente, masuratori, confruntari, declaratii.
Examinarea altor documente aflate la parti sau la alte terte persoane care au legatura cu cauza, prin
expertiza la fata locului;
Analiza actelor de control financiar si de expertiza contabila efectuate anterior in aceeasi cauza;
In ceea ce priveste examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei se poate spune
ca se face la sediul instantei de judecata sau al altui beneficiar al expertizei. Daca materialul aflat in
dosar este insuficient pentru efectuarea expertizei contabile, expertul contabil solicita motivat
organului beneficiar, completarea acestuia.
Examinarea altor documente aflate la parti sau la alte terte persoane care au legatura cu cauza,
prin expertiza la fata locului:
Pentru expertiza la fata locului expertul contabil are obligatia sa anunte partile prin citare
despre data, locul si cand incepe si se termina lucrarile la sediul acestora.
Citarea (anuntarea) de catre expertul contabil a partilor despre data si locul efectuarii expertizei
contabile sau cercetarii documentelor este necesara in toate cazurile in care se cerceteaza si alte
documente la sediul uneia din parti sau la terte persoane care au legatura cu litigiu.
Citarea este o garantie a dreptului de aparare a partilor si se face in scris prin sistemul de
expediere a recomandatelor cu confirmare de primire care se anexeaza la raportul de expertiza
contabila.
Geampalia(Ciornohac) Ionela Mihaela CIG-ID-An II Pagină 11 din 22
Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Finanțe-Bănci, Contabilitate și Administrarea Afacerilor
Citarea legala nu este considerata satisfacuta daca expertul contabil a incunostintat partile chiar
in ziua in care efectueaza lucrarea deoarece nu exista certitudinea ca partea a luat cunostinta de locul
citarii si termen inainte de inceperea lucrarii si astfel nu ii da posibilitatea sa participe la expertiza
documentelor la fata locului.
Expertiza contabila este valabila daca partile au fost citate cu scrisoare recomandata, dar
acestea nu s-au prezentat la data, locul si ora comunicate.
Expertiza contabila facuta fara citarea partilor poate intra sub incidenta nulitatii, nulitatea
decurgand din necitare, poate fi invocata de oricare din parti la primul termen dupa depunerea
raportului de expertiza contabila.
Oricare ar fi natura unei expertize contabile respectiv amiabila sau judiciara in materie civila,
lucrarile tehnice referitoare la verificarea registrelor si actelor justificative sunt aceleasi. In orice
verificare care i se incredinteaza, in primul rand expertul contabil trebuie sa analizeze organizarea si
conducerea contabilitatii pe care este insarcinat sa o examineze si sa s asigure de sinceritatea acesteia.
Sunt cazuri in care contabilitatea este intentionat aranjata sau condusa in asa fel in cat sa poata
favoriza si ascunda fraudele si falsurile urmarite de anumite persoane.
Atunci cand expertul contabil este insarcinat cu verificarea gestiunii unei societati comerciale
este indicat sa studieze si sa ia cunostinta in prealabil de actele constitutive, de procesele verbale ale
Consiliului de Administratie si Adunarii Generale a Actionarilor, precum si de regulamentul de
organizare interioara, care ii pot furniza date utile si orientarea de ansamblu, in vederea aducerii la
indeplinire a misiunii ce i s-a incredintat de instanta.
In raport cu cele aratate mai sus prin analiza si corelare intre documente, evidente si alte surse
de informare, expertul contabil stabileste in primul rand valabilitatea documentelor justificative, a
corectitudinii inregistrarilor contabile si a gradului in care aceasta exprima realitatea si legalitatea
operatiunilor patrimoniale in legatura cu care s-au formulat intrebari, la care expertul trebuie sa
raspunda in raportul sau de expertiza contabila.
Corelarea intrarilor de materiale, produse sau marfuri in functie de consum, eliberari sau vanzari.
Corelarea actelor contabile pentru stabilirea realitatii unui proces economic cu alt proces de
influenta reciproca asa cum ar fi:
Acest tip de control constata si explica imprejurarile care au determinat producerea eventualelor
pagube.
Aceasta tehnica de expertizare demonstreaza daca exista o legatura cauzala intre plusul dintr-o
gestiune si lipsa din cealalta gestiune, daca se intrunesc conditiile de compensare legala sau daca
diferentele respective sunt datorate neintocmirii documentelor de predare-primire pentru un lot de
produse restituit din depozit in sectia de productie pentru remedieri sau semnarea de catre gestionarul
depozitului a unor documente de predare-primire pentru o anumita cantitate de produse pe care de fapt
nu le-a primit.
Compensarea de marfuri potrivit legii poate opera numai intre plusuri si minusuri apartinand
aceleasi gestiuni si pentru aceeasi perioada de gestiune (intre doua inventarieri).
Cand se afirma insa ca plusurile apar in alta gestiune si se face dovada ca sunt create prin
manipulari gresite ale bunurilor (predare-primire fara documente sau semnarea documentelor fara
primirea bunurilor) nu se poate respinge apararea gestionarilor in ceea ce priveste suportarea
contravalorii acestora deoarece pe ansamblu entitatea economica nu este pagubita. Aceasta operatie nu
reprezinta o compensare ci corectarea unor erori, daca bunurile la care se refera imputatiile facute
exista faptic in alte locuri de depozitare ale entitatii, datorita unor omisiuni de intocmire a
documentelor.
Cu ocazia efectuarii expertizei partile au obligatia sa dea expertului orice lamurire in legatura
cu obiectivele lucrarii, impiedicarea expertului contabil de a efectua lucrarile necesare ordonate de
instanta, nu poate fi inlaturat decat prin mijloace procedurale, asa cum ar fi:
b) dispunerea prin incheiere executorie ca partile sa permita accesul expertului contabil si sa-i
dea tot sprijinul precum si solicitarea concursului autoritatilor publice locale, politie, procuratura in
cazuri deosebite.
In cadrul celeilalte etape, analiza actelor de control si de expertiza contabila efectuate anterior
in aceasta cauza, se poate mentiona faptul ca pentru asigurarea calitatii expertizei contabile, expertul
contabil trebuie sa analizeze si continutul actelor de control si a eventualei expertize contabile
anterioare in aceeasi cauza pentru a se convinge daca au fost respectate toate normele legale, daca au
fost efectuate concret calculele si daca au fost delimitate just perioadele de gestiune si raspunderile
persoanelor implicate in cauza.
Expertul contabil examineaza procesul verbal de control care a condus la declansarea cauzei in
instanta de judecata atat sub aspectul formei cat si al fondului.
In ceea ce priveste forma actului de control expertul contabil examineaza daca exista explicatii
scrise ale persoanelor deferite justitiei, concluziile comparatiilor financiar-contabile al entitatii
economice si masurile dispuse de conducere in raport cu constatarile controlului.
Daca documentele si evidentele pe care s-au intemeiat concluziile controlului au fost intocmite cu
respectarea normelor legale si daca contin date reale.
Daca exista documente care au legatura directa cu obiectivele expertizei, dar nu au fost luate in
considerare de control;
Daca s-au determinat argumentat cuantumul lipsurilor si s-au stabilit legal raspunderea persoanelor
vinovate;
In acest mod expertul contabil lamureste complet punctele de vedere diferite si rezolva
deosebirile de pareri ale diferitelor organe care s-au pronuntat anterior in cauza expertizata.
Aceasta consultare contribuie la asigurarea calitatii expertizei dar are caracter facultativ pentru
concluziile expertului.
Consultarea organului de control de catre expertul contabil este obligatorie numai in situatia in
care expertiza reduce substantial prejudiciul stabilit la control si preintampina eventualele obiectiuni
ulterioare sau erori, si permite totodata formularea concluziilor ferme in cadrul expertizei contabile.
Concluziile expertizei tehnice nu sunt obligatorii pentru expertiza contabila care pe baza
datelor contabile le poate confirma sau infirma.
Expertiza tehnica se stabileste in diverse situatii cum ar fi: stabilirea integritatii valorilor
materiale, realizarea unor operatiuni, determinarea calitatii unor produse, continutul unor anumite
lucrari, volumul manoperei si a materialelor necesare pentru executarea lor si altele.
Aceste expertize se realizeaza de catre experti tehnici, specialisti in diverse domenii ale vietii
economice.
Expertul contabil poate fi pus in imposibilitatea efectuarii expertizei contabile din diverse
situatii cum ar fi:
Pentru constatarea imposibilitatii efectuarii expertizei contabile, expertul are obligatia sa analizeze
cu raspundere materialul de la dosarul cauzei astfel ca numai in situatii absolut necesare sa
recurga la asemenea masura care are drept efect prelungirea termenului de solutionare a cauzei.
Cand nu se poate efectua expertiza dintr-unul din motivele aratate mai sus se intocmeste proces
verbal de imposibilitate a efectuarii expertizei care se depune la beneficiarul acesteia pentru inlaturarea
cauzelor si asigurarea in viitor a conditiilor de intocmire a raportului.
Sunt si situatii in care pe baza documentelor aflate la dosarul cauzei se poate raspunde numai la
o parte din obiectivele stabilite.
In aceste situatii expertiza sesizeaza organul beneficiar pentru a lua masurile de asigurare a
tuturor conditiilor pentru a raspunde la toate obiectivele urmand ca sa intocmim raport pentru
intrebarile solutionabile, iar ulterior sa raspunda si la celelalte obiective ale expertizei.
Organul de urmarire penala sau instanta de judecata care a dispus efectuarea expertizei contabile;
Geampalia(Ciornohac) Ionela Mihaela CIG-ID-An II Pagină 16 din 22
Universitatea Titu Maiorescu Facultatea de Finanțe-Bănci, Contabilitate și Administrarea Afacerilor
Analiza obiectiilor si explicatiile partilor in lumina constatarilor proprii ale expertului contabil;
pentru fiecare constatare se mentine materialul documentar pe care se sprijina si dispozitiile
legale in limita carora a fost facuta constatarea cu indicarea textelor corespunzatoare de lege;
Actele dubioase, fictive sau suspecte nu se iau in considerare de catre expert la calcularea
prejudiciului dar se mentioneaza in raportul de expertiza contabila despre aceasta.
Constatarile consemnate in raportul de expertiza contabila se redacteaza in asa fel incat prin
coroborarea cu actele anterioare ale organelor de control prin care s-a constat prejudiciul sa se obtina
concluzii in conformitate cu faptele incriminate ca infractiuni si dispozitiile normative la care se
raporteaza.
In acest capitol se inscriu succint raspunsurile la intrebarile puse expertului contabil precum si
parerea acestuia asupra obiectului expertizei. Raspunsurile la intrebari se formuleaza clar, concis si
precis.
Atunci cand exista necesitatea documentarii unor constatari in raportul de expertiza contabila,
care necesita o prezentare mai detaliata se intocmesc anexe la Raportul de expertiza contabila care
trebuie sa fie corecte si corelate cu datele din raport.
In situatia in care expertiza contabila se efectueaza de mai multi experti inclusiv cei
recomandati de parti se intocmeste un singur raport de expertiza.
Daca sunt deosebiri de pareri, opiniile separate se consemneaza fie in cuprinsul raportului sau
intr-o anexa la acesta.
Daca intre experti este dezacord total, fiecare expert intocmeste un raport de expertiza separat.
Expertii contabili si expertii tehnici numiti in aceeasi cauza se pot consulta reciproc dar fiecare
redacteaza rapoarte de expertiza separat.
Analiza competenta si completa pentru toate intrebarile formulate de organul judiciar, a materialului
documentar pus la dispozitia expertului;
Intemeierea analizei efectuate de expert pe baza materialelor care i-au fost puse la dispozitie si nu pe
presupuneri, asimilari sau aprecieri care nu au la baza documente legale si date reale furnizate de
contabilitate.
Nu se iau in considerare alte acte sau documente prezentate direct de catre parti expertului prin
ocolirea organului care a dispus efectuarea expertizei;
Neimplicarea expertului contabil in atributiuni ce apartin organului judiciar (conform art. 113 din
Codul de Procedura Penala, expertului contabil nu i se poate cere si nici acesta nu se poate
situa in postura de organ de control sau organ judiciar);
Folosirea concluziilor expertizei tehnice in cazul in care in cauza respectiva s-a dispus efectuarea
unei astfel de expertize (coroborarea constatarilor expertului contabil rezultate documente cu
datele expertizei tehnice);
Prezentarea cauzelor diferentelor stabilite fata de rapoartele de expertiza anterioare sau fata de
actele controlului in situatia in care s-au mai efectuat expertize contabile sau acte de control
financiar fiscal in aceeasi cauza;
Pentru a fi adusa ca proba in justitie expertiza contabila trebuie sa fie la un nivel calitativ ridicat, sa
contribuie efectiv la solutionarea cauzei respective.
Sunt insa si cazuri in care dupa examinarea raportului de expertiza contabila de catre organul
de urmarire penala sau instanta de judecata sa se ajunga la concluzia ca acesta este necorespunzator.
In asemenea situatii organul care a dispus efectuarea expertizei poate dispune la cererea
partilor sau din oficiu masuri de refacere sau de completare ale expertizei contabile care constau in:
Explicatii verbale care constau in deslusiri orale pe care expertul contabil le prezinta organului
care a dispus efectuarea expertizei in fata caruia este chemat. Explicatiile verbale reprezinta o
audiere a expertului contabil care in calitate de specialist prezinta organului judiciar concluziile
sale asupra cazului supus cercetarii;
Suplimentul de expertiza contabila se dispune cand organul de urmarire penala sau instanta de
judecata constata la cerere sau din oficiu ca expertiza nu este completa. Suplimentul de
expertiza se impune atunci cand:
S-a omis de catre organul beneficiar al expertizei intrebari cu importanta deosebita pentru
clarificarea justa a cauzei;
Suplimentul de expertiza are caracterul unei expertize in continuare limitata insa la obiectivele noi
adaugate sau neclarificate.
Organul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de expertiza pentru
stabilirea adevarului peste vointa partilor in scopul evidentierii tuturor imprejurarilor esentiale ale
cauzei.
Aceasta completare din oficiu contribuie la prevenirea oricarei erori in cunoasterea, dovedirea
si caracterizarea situatiilor constatate.
In acest fel se stabileste relatia exacta intre concluziile la care a ajuns organul de cercetare si
realitatea obiectiva.
Pentru parti completarea expertizei contabile constituie o garantie procesuala pentru aflarea
adevarului.
In cazul in care organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la
obiectivitatea si fundamentarea legala a raportului de expertiza contabila dispune efectuarea unei noi
expertize de catre unul sau mai multi experti contabili (contraexpertiza contabila).
Bibliografie: