Cuprins

Cuprins...................................................................................................................................................2
Argument...............................................................................................................................................3
Cap. 1. Considerente teoretice privind politica taxei pe valoarea adăugată..........................................5
1.1. Trăsăturile taxei pe valoarea adăugată........................................................................................5
1.2.Valoarea adăugată........................................................................................................................6
1.3.Taxele în România........................................................................................................................7
Cap.2. Taxa pe valoarea adăugată..........................................................................................................8
2.1. Taxa pe valoarea adăugată în România.......................................................................................8
2.2. Operatiuni impozabile...............................................................................................................10
2.2.1 Locul livrarii de bunuri.........................................................................................................12
2.2.2 Locul prestarii de servicii.....................................................................................................12
2.3 Scutiri de la plata TVA-ului..........................................................................................................13
2.4 Baza de impozitare si cotele de impunere ale TVA-ului..............................................................14
2.5 Cotele de impunere....................................................................................................................15
CAP 3. STUDIU DE CAZ PRIVIND DETERMINAREA TVA-ULUI ÎN CADRUL SOCIETĂȚII „IDEEA IMPERIAL
TIM SRL”...............................................................................................................................................18
3.1 DATE GENERALE DESPRE SOCIETATE..........................................................................................18
3.2 Aplicație privind determinarea tva-ului la societatea SC „IDEEA IMPERIAL TIM „SRL...............19
BIBLIOGRAFIE.......................................................................................................................................20
ANEXE...................................................................................................................................................21
Argument

Lucrarea de față intitulată „ Taxa pe valoarea adăugată ” se încadrează în standardele

de pregătire profesională nivel 4, specializarea tehnician în activități economice. Este o temă
studiată în cadrul mai multor module de specialitate precum: Contabilitatea evenimentelor și
tranzacțiilor, Finanțarea afacerii și aprofundată în clasa a XII-a, în cadrul modulului Elemente
de statistică, finanțe și asigurări.
Tema aleasă ,, Taxa pe valoarea adăugată ”, are ca scop atingerea sandardelor
curriculare solicitate de specializarea pe care am studiat-o în timpul liceului contibuind astfel
la o bună pregătire profesională în domeniu.
Principalul motiv pentru care am ales această temă este faptul că acest capitol al
impozitelor indirecte este întâlnit în viața de zi cu zi și influențează oamenii într-o oarecare
măsură în luarea unor decizii. Prin tratarea acestei teme îmi voi aprofunda și spori
cunoștințele în acest domeniu.
Lucrarea este structurată în trei capitole:
1. Considerente teoretice privind politica taxei pe valoarea adăugată;
2. Taxa pe valoarea adăugată în România;
3. Studiu de caz privind determinarea tva-ului în cadrul societății „IDEEA
IMPERIAL TIM SRL”.
În primul capitol am prezentat noțiunile generale ale apariție taxei pe valoare adăugată
în România și categoriile de impozite indirect. Taxa pe valoarea adăugată este un impozit
indirect asupra consumului,cu caracter general,care se stabilește asupra operațiilor privind
transferul de bunuri și a prestărilor de servicii cu plată; taxa pe valoare adăugată se aplică
si/sau consumă.
Valoarea adăugată reprezintă diferența dintre încasările obținute din vânzarea
bunurilor,prestarea serviciilor sau executarea lucrărilor si plățile efectuate pentru bunuri și
servicii aferente aceleași faze a circuitului economic.
Tot în primul capitol am mai prezentat și cele cinci tipuri de tva existente în România
adica: tva deductibil, tva colectat, tva neexigibil, tva de recuperat și tva de plată, dar și
celelalte categorii de impozite indirecte care se regăsesc în țara noastră alături de taxa pe
valoare adăugată și anume: accizele, taxele vamale, taxele de timbru.
În cel de al doilea capitol am ales să prezint taxa pe valoarea adăugată în România
precum și cotele afernte acesteia. Taxa pe valoarea adaugata (T.V.A.) este o taxa care

2
cuprinde toate fazele circuitului economic, respective productia, serviciile si distributia pana
la vanzarile catre consumatorii finali, inclusiv.
Din punct de vedere al bugetului de stat taxa pe valoarea adaugata este un impozit
indirect care se stabileste asupra operatiuniilor privind transferal bunurilor si asupra
prestarilor de servicii. Este o taxa unica ce se percepe in mod fractionat corespunzator.
Valoarea adaugata este echivalenta cu diferenta dintre vanzarile si cumpararile
aferente aceluiasi stadiu al circuitului economic.
Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata cuprinde urmatoarele operatiuni care
indeplinesc conditiile:
1. Constituie livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata;
2. Locul de livrare al bunurilor sau de plasare a serviciilor este considerat a fi Romania;
3. Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila;
4. Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice
desfasurate de societate.
În capitolul al treilea am prezentat studiul de caz aferent taxei pe valoarea adăugată. În
prima parte a studiului de caz am ales să prezint datele de identificare ale societății analizate
iar în cea de a doua parte am arătat modul de calcul al tva-ului în urma achiziție de mărfuri și
de produse necesare desfășurării activității dar și al vânzării. La finalul lucrării am atașat
facturiile de achiziție și factura de vânzare pentru operațiile înregistrate.
La elaborarea lucrării am ținut cont de legislația în vigoare, de informațiile oferite de
lucrări în domeniul economic și de cunoștințele dobândite în anii de liceu.
Pe baza consultării materialului bibliografic în domeniu, am încercat să cuprind într-o
formă accesibilă noțiunile ce fac obiectul taxei pe valoarea adăugată.
Consider că lucrarea tratează atât aspectele teoretice ale taxei pe valoarea adăugată, cât
și cele practice prin studiul ce caz prezentat.
Realizarea ascestui proiect m-a ajutat la dobândirea unor capacități privind: fixarea
unor noțiuni economice de bază, cunoașterea aprofundată a conceptului de tva, dar și
studierea în detaliu a formelor de tva si a modului de calcul al acestuia.
M-aș bucura ca această lucrare să devină o sursă de inspirație pentru viitorii elevi ce
vor dori să studieze și să afle mai multe detalii despre strategiile de preț, efortul depus ca și
cunoștiințele dobândite în vederea elaborării ei să mă ajute în viitorul apopiat la angajarea în
domeniu.

3
Cap. 1. Considerente teoretice privind politica taxei pe valoarea adăugată

1.1. Trăsăturile taxei pe valoarea adăugată

Taxa pe valoarea adaugata a aparut in 1954 in Franta. Ea cuprinzand serviciile si

comertul cu ridicata. Mai tarziu, aplicarea a fost extinsa si asupra altor activitati, in special
asupra comertului cu amanuntul. Tot in Franta, a avut loc si generalizarea taxei pe valoarea
adaugata, in ianuarie 1968.
Taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa in Romania prin Ordonanta de Guvern nr.
3/1992, aprobata prin Legea nr.130 din decembrie 1992, ca un impozit platit atat de persoane
fizice cat si de persoane juridice.
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect care se datoreaza bugetului de stat.
Sfera de cuprindere a taxei pe valoare adaugata cuprinde operatiuni cu plata, precum si
cu cele similare acestora.
Tipuri de T.V.A.:
 Colectata;
 Deductibila;
 De plata;
 De recuperat;
 Neexigibila.
Tipuri de cote de T.V.A.:
- Standard = 19%;
- Redusa = 9% si 5%.

1.2.Valoarea adăugată

O intreprindere nu produce doar bunuri materiale si servicii, ci si valoare. Din punct de

vedere economic, intreprinzatorul este interesat de producerea bunurilor care prin vanzare sa-i
obtina o valoare sau un venit al intreprinderii,care sa-I poata acoperi cheltuielile, dar si sa

4
poata obtine un profit. De aceea valoarea obtinuta pe piata trebuie sa fie mai mare decat
factorii de productie utilizati.
Bunurile pot fi evaluate cu ajutorul pretului deoarece au valoare de intrebuintare si
valoare de schimb.
Valoarea de intrebuintare este capacitatea unui bun de a satisface o nevoie umana.
Aceasta corespunde unitatii bunului, care exprima satisfactia oferita de utilizarea bunului.
Satisfactia poate fi directa, este cazul bunurilor de consum sau indirecta, in cazul bunurilor de
productie.
Valoarea de schimb exprima raportul in care o marfa este schimbata cu o alta marfa. In
timp s-au format doua teorii de valori:
1. Teoria obiectiva a valorii care a fost formulata de clasicii economiei politice. Ea afirma ca
valoarea unui bun este data de cantitatea totala de munca cheltuita pentru producerea lui, aici
cuprinzandu-se munca vie, aferenta factorului munca utilizat, cat si munca incorporata
(trecuta), materializata in mijloacele de productie consummate.
2. Teoria subiectiva a valorii (marginalista), sustine ca valoarea este data de utilitatea si de
raritatea bunurilor. Teoria a aparut la sfarsitul secolului al XIX – lea, fondatorii ei fiind
reprezentanti ai scolii psihologice
austriece.
Valoarea unui bun este determinata de marimea unitatii marginale iar pretul se
formeaza in urma confruntarii dintre aprecierile subiective ale cumparatorilor si vanzatorilor.
In mod practic, la intreprindere si nivel de ramura se determina valoarea adaugata care
insumata la nivelul economiei conduce la procesul intern brut si la venitul national.

1.3.Taxele în România

Impozitele indirecte se incaseaza cu prilejul vanzarii unor bunuri si prestarii unor

servicii deoarece se regasesc in pretul de vanzare al acestora.
Impozitele indirecte cuprind:
 Taxa pe valoarea adaugata;
 Accize;

5
  Taxe vamale;
 Venituri din monopoluri fiscale;
 Taxe de timbru si inregistrare.
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect care se varsa la buget de catre fiecare
entitate (care apare in calitate de vanzator) si se suporta de consumatorii marfurilor sau
serviciilor respective o data cu cumpararea lor.
Accizele sunt taxe speciale de consumatie care se aplica anumitor produse din import si din
tara, acestea fiind incluse in pret.
Taxele vamale sunt percepute de stat asupra importului, exportului si tranzitului de
marfuri la momentul intrarii sau iesirii din tara.
Monopolurile fiscale pot fi:
 Depline, se impun in sfera productiei materiale si in cea a comertului cu ridicata sau
amanuntul;
 Nedepline (partiale) privesc numai productia sau numai comertul.
Taxele de timbru se percep la efectuarea de catre institutiile publice a unor operatii,
cum sunt: autentificarea de acte, eliberarea unor documente, legalizari de acte etc.
Taxele de inregistrare se percep la vanzari de imobile, la construirea, fuzionarea sau
dizolvarea societatilor de capital, de asemenea, ele se percep asupra fiecarei operatii de
vanzare si respectiv, cumparare la bursa etc.

6
Cap.2. Taxa pe valoarea adăugată

2.1. Taxa pe valoarea adăugată în România

Taxa pe valoarea adaugata (T.V.A.) este o taxa care cuprinde toate fazele circuitului
economic, respective productia, serviciile si distributia pana la vanzarile catre consumatorii
finali, inclusiv.
Din punct de vedere al bugetului de stat taxa pe valoarea adaugata este un impozit
indirect care se stabileste asupra operatiuniilor privind transferal bunurilor si asupra
prestarilor de servicii. Este o taxa unica ce se percepe in mod fractionat corespunzator.
Valoarea adaugata este echivalenta cu diferenta dintre vanzarile si cumpararile
aferente aceluiasi stadiu al circuitului economic.
Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata cuprinde urmatoarele operatiuni care
indeplinesc conditiile:
1. Constituie livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata;
2. Locul de livrare al bunurilor sau de plasare a serviciilor este considerat a fi Romania;
3. Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila;
4. Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice
desfasurate de societate.
In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprinde si importul de bunuri.
Persoana impozabila este considerata a fi orice persoana care desfasoara activitati
economice.
Persoane impozabile sunt considerate institutiile publice prin activitatile pe care le
desfasoara in aceleasi conditii legale, de asemenea si celor aplicabile operatorilor economici,
chiar daca sunt prestate in calitate de autoritate publica, dar si pentru urmatoarele:
 Telecomunicatii;
 Furnizarea de apa, gaze, energie termica si electrica;
 Transport de bunuri si persoane;
 Servicii prestate de porturi si aeroporturi;
 Livrarea de bunuri noi, produse pentru vanzare;
 Activitatea targurilor si expozitiilor comerciale;
 Depozitarea;
 Activitatea organelor de publicitate;
7
  Activitatile agentiilor de calatorie;
 Activitatile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante.
Persoane neimpozabile sunt:
 Entitati asimilate institutiilor publice;
 Organizatii fara scop patrimonial;
 Organitatii de cult si religioase.
Platitorii taxei pe valoarea adaugata la bugetul statului sunt:
- Contribuabili inregistrati la organe fiscale ca platitori de T.V.A. pentru bunurile
mobile etc.;
- Titularii operatiunilor de import de bunuri, efectuate direct, prin comisionuri de vama
sau terte persoane, care actioneaza in numele si ordinul titularului operatiunilor de
import, indiferent daca sunt sau nu inregistrati ca platitori de T.V.A.;
- Persoanelor fizice pentru bunurile introduse in tara potrivit Regimului Vamal aplicat
acestora;
- Persoanele fizice sau juridice cu sediul sau domiciliul stabilit in Romania, pentru
bunurile de import inchiriate si pentru servicii efectuate de prestatori cu sediul sau
domiciliul in strainatate, referitoare la: concesiuni de drepturi de autor, de brevete, de
marci, de servicii de publicitate.

2.2. Operatiuni impozabile

Operațiunile impozabile sunt operatiunile care indeplinesc urmatoarele conditii::

 Livrările de bunuri,care constau în transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor
obținute de proprietar către beneficiar,direct sau prin cei care achiziționează in numele
acestora, prin:vânzare,schimb,sport in bunuri la capitalul social al societății
comerciale,prestarea de către agenții economici a unor bunuri cu titlu gratuit etc.
Operațiunile asimilate vânzărilor:
 Vânzarea cu plata in rate sau închirierea unor bunuri pe bază de contract,precum și
închirierea unor bunuri cu clauza trecerii proprietății asupra bunurilor respective după
plata ultimei rate sau la o anumită dată stabilită în contract;
 Preluarea de către contribuabili a unor bunuri care fac parte din activele societații
comerciale,pentru a fi utilizate in scopuri care nu fac legătură cu activitatea

8
 economică desfăsurată de catre aceștia sau pentru a fi puse la dispoziția altor persoane
fizice sau juridice,in mod gratuit.
 Trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul contribuabililor,in schimbul
unei despăgubiri,in conditiile legii;
Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executării silite.

Prestarile de servicii efectuate pe teritoriul țării (lucrări de constructii-

montaj),transport de persoane si/sau marfuri,servicii de posta sau telecomunicatii,operatiuni
de leasing,operatiuni de intermediere sau de comision ,operatiuni bancare,financiare,de
asigurare etc).
Transferul proprietății bunurilor imobile între contribuabili,precum și între aceștia
și persoanele fizice;
Importul de bunuri și servicii;
- Serviciile efectuate de prestatorii cu sediul sau cu domiciliul în străinătate,pentru
care locul prestarii se consideră a fi in România, in conformitate cu criteriile de
teritorialitate stabilite prin lege.
Achizitiile intracomunitare de bunuri reprezinta obtinerea dreptului de a dispune, ca
si proprietar, de bunuri mobile corporale, expediate ori transportate la destinatia indicata de
cumparator, furnizor sau o alta persoana, in contul furnizorului sau cumparatorului, altul decat
cel de plecare a transportului sau expedierii bunului.
In sfera operatilor impozabile sunt incluse urmatoarele achizititii intracomunitare
efectuate cu plata:
1. Achizitia intracomunitara de bunuri efectuata de catre o persoana impozabila ce
actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila, care urmeaza unei livrari
intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana ce actioneaza, ca
atare;
2. achizitie intarcomunitara de mijloace de transport noi efectuata de orice persoana;
3. achizitie intracomunitara de bunuri accizabile efectuata de catre o persoana
impozabila ce actioneaza ca atare sau de o pesoana juridica neimpozabila.

Achizitii intracomunitare asimilate sunt:

 Utilizarea in Romania, de catre o persoana impozabila, cu scopul desfasurarii
activitatii economice proprii, a bunurilor transportate sau expediate de aceasta sau de o
alta persoana in numele acesteia, din statul membru pe teritoriul caruia bunurile au

9
 fost produse, extrase, achizitionate, dobandite sau importate, in scopul desfasurarii
activitatii economice;
 Prelucrarea de catre fortele armatei romane, pentru uzul acestora saupentru personalul
civil din cadrul armatei, de bunuri pe care le-au dobandit in alt stat membru si la a
caror achizitie nu s-au aplicat reguligenerale de impozitare, daca achizitia nu a
beneficiat de scutirea prevazuta.

2.2.1 Locul livrarii de bunuri

Stabilirea locului livrarii de bunuri are o importanta deosebita, mai ales in cazul
operatiunilor intracomunitare, deoarece reprezinta un element-cheie pentru aplicarea taxei.
Se considera a fi locul livrarii de bunuri:
a. Locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in cazul
bunurilor expediate sau transportate;
b. Locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, in cazul bunurilor care fac obiectul unui
montaj sau a unei instalari;
c. Locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitiacumparatorului,in cazul
bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
d. Locul de plecare al transportului de pasageri, in cazul in care livrarile de bunuri sunt
efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri
efectuata in interiorul Comunitatii;
e. Locul livrarii se considera locul unde comerciantul persoana impozabila este stabilit sau
unde are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile, in cazul livrarii de gaze sau de energie
electrica.

2.2.2 Locul prestarii de servicii

Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila este locul unde persoana
primeste serviciile si are stabilit sediul activitatii economice. Daca persoana are un sediu fix
serviciile sunt furnizate in acel loc, iar daca sediul fix si sediul activitatii economice lipsesc
locul de prestare va fi domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
Locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde
prestatorul isi are sediul stabil. Daca serviciile vor fi prestate la un sediu fix al prestatorului,

10
locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla acesta. In absenta unui sediu stabil sau
fix, prestarea serviciilor au loc la domiciliul sau resedinta obisnuita.
Prin exceptie la cele scrise mai sus pentru urmatoarele prestari de servicii locul
prestarii este considerat:
a. Locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestari de servicii efectuate in legatura cu
bunurile imobile;
b. Locul unde se efectueaza transportul, in cazul serviciilor de transport de calatori;
c. Locul prestarii efective, in cazul serviciilor principale si auxiliare legate de activitati
culturale, sportive etc.;
d. Locul prestarii efective, pentru serviciile de restaurant si catering;
e. Locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozitia clientului, in cazul inchirierii
pe termen scurt a unui mijloc de transport;
f. Locul de plecare a transportului de calatori, pentru serviciile de restaurant si catering
furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau al trenurilor in timpul unei operatiuni de
calatorie in Comunitate.

2.3 Scutiri de la plata TVA-ului

Sunt scutite de la plata tva-ului următoarele activități:

1.Livrările de bunuri și prestările de servicii rezultate din activitatea specifică autorizata:
a)spitalizarea,îngrijirile medicale,inclusiv cele veterinare,si operațiunile legate de
acestea,desfasurate in unităti autorizate pentru astfel de activități,indiferent de forma de
organizare;
b)prestări de servicii efectuate de către stomatologi si tehnicieni dentari;
c)Prestările de îngrijire și supraveghere efectuate de personal de personal medical și
paramedical
d)livrari de organe si sânge de proveniență umană
e)activitatea de învățământ, inclusiv activitatea căminelor si a cantinelor organizate pe lângă
aceste unități formarea profesională a adulților precum și prestările de servicii și livrările de
bunuri legate de acestea
2.Operațiunile de import:
a)Bunurile din import, potrivit Tarifului Vamal de Import al României

11
b)Mărfurile importate si comercializate in regim de duty-free, prin magazinele pentru servirea
in exclusivitate a reprezentantelor diplomatice și a personalului acestora;
c)Materiile prime si materialele importate,destinate exclusiv realizării de produse finite care
sunt exporate in termen de 45 de zile de la data efectuării importului;
d)Bunurile introduse în țară fără plata taxelor vamale,potrivit regimului vamal aplicabil
persoanelor fizice;
e)Reparațiile si transformările la nave si aeronave românești în străinătate;
g)Mijloacele de transport ,marfurile si alte bunuri provenite din străinătate care se introduc
direct in zonele libere
h)Licențe de filme si programe,drepturi de transmisie, abonamente la agenții externe etc;
i)Importul de bunuri efectuate de instituțiile publice finanțate din împrumuturi contractate de
pe piața externă cu garanție de stat.

2.4 Baza de impozitare si cotele de impunere ale TVA-ului

Baza de impozitare reprezintă contravaloarea bunurilor livrate si a serviciilor

prestate, exclusiv TVA.
Obligația de plată a TVA-ului ia naștere la data efectuării livrării de bunuri mobile,a
transferului proprietății bunurilor imobile si/sau a prestării serviciilor.
Pentru livrările de bunuri si/sau prestările de servicii cu plata in rate obligația de plată a TVA-
ului intervine la data prevăzută pentru plata ratelor.
Baza de impozitare este determinată de:
a)Prețurile negociate între vânzător si cumpărător,cuprinzând și accizele stabilite de lege,
precum și alte cheltuieli datorate de cumpărător pentru livrările de bunuri și care nu au fost
cuprinse in preț;
b)Tarifele negociate pentru prestările de servicii;
c)Prețurile de piață sau,in lipsa acestora costurile de productie ale bunurilor preluate din
activele societății de către contribuabili pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legătură cu
activitatea economică desfășurată de acestea;
d)Valoarea in vamă,determinată potrivit legii,la care se adaugă taxa vamală,alte taxe si
accizele datorate pentru bunurile importate;
e)Prețurile vânzărilor efectuate din depozitele vămii sau prețurile stabilite prin licitații;

12
f)Prețurile de piață sau, în lipsa acestora costurile aferente serviciilor prestate de contribuabili
in scopuri care nu au legătură cu activitatea economică desfășurată de acestea sau pentru alte
persoane fizice ori juridice,in mod gratuit.
Nu se cuprind in baza de impozitare:
a)Remizele si alte reduceri de preț acordate de furnizor direct clientului;
b)Penalizarile pentru neindeplinirea totală sau parțială a obligațiilor contractuale;
c)Dobânzile percepute pentru plăți cu întârziere, vânzări cu plata in rate sau la termene de
peste 90 de zile, operațiuni de leasing;
d)Sumele achizate de furnizori sau prestatori in contul clientului si care apoi de deconectează
acestuia;
e)Ambalajele(navete, sticle,borcane etc) care circulă între furnizorii de marfă și clienți prin
schimb, fără facturare;

2.5 Cotele de impunere

În România se aplică următoarele cote:

A.Cota standard de 19%care se aplică asupra bazei de impozitare pentru orice operațiune
impozabila care nu este scutită de taxa pe valoarea adăugată si care nu este supusă cotei
reduse a taxei pe valoarea adăugată adăugată;
B.Cota redusa de 9%
Potrivit articolului 291 din Codul Fiscal, cota redusa de 9% se aplica asupra bazei de
impozitare pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:
- livrarea de proteze si accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice conform
legislatiei specifice, cu exceptia protezelor dentare scutite de taxa;
- livrarea de produse ortopedice;
- livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;
- livrarea următoarelor bunuri: alimente, inclusiv băuturi, cu excepţia băuturilor alcoolice,
destinate consumului uman şi animal, animale şi păsări vii din specii domestice, seminţe,
plante şi ingrediente utilizate în prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa
sau înlocui alimentele, cu excepţia alimentelor de înaltă valoare calitativă, respectiv produse
montane, eco, tradiţionale, autorizate de Ministerul Agriculturii şi Dezvoltării Rurale pentru
care se aplica cota de 5% incepand cu 01.06.2019; prin normele metodologice se stabilesc
codurile NC corespunzatoare acestor bunuri;
- livrarea apei pentru irigaţii în agricultură;

13
- livrarea de ingrasaminte si de pesticide utilizate in agricultura, seminte si alte produse
agricole destinate insamantarii sau plantarii, precum si prestarile de servicii de tipul celor
specifice utilizate in sectorul agricol, prevazute prin OMFP 1155/2016, cu modificarile si
completarile ulterioare.
- serviciile de alimentare cu apă şi de canalizare.

C. Cota redusa de 5%

In ceea ce priveste cota redusa de 5%, aceasta se aplica asupra bazei de impozitare pentru
urmatoarele livrari de bunuri si prestari de servicii, conform articolului 291 din Codul Fiscal:

 Cota de 5% pentru manuale scolare, carti, ziare si reviste

Aceasta cota se aplica pentru manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor
destinate exclusiv sau in principal publicitatii.

 Cota de 5% pentru servicii turistice, agrement si de catering

Cota redusa de TVA de 5% se aplica pentru:

- serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente

istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice, bâlciuri,
parcuri de distracţii şi parcuri recreative ale căror activităţi sunt încadrate la codurile CAEN
9321 şi 9329, potrivit Clasificării activităţilor din economia naţională - CAEN, actualizată
prin Ordinul preşedintelui Institutului Naţional de Statistică nr. 337/2007, târguri, expoziţii şi
evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe, altele decât cele scutite conform
art. 292 alin. (1) lit. m);

- cazarea in cadrul sectorului hotelier sau a sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea
terenurilor amenajate pentru camping;
- serviciile de restaurant si de catering, cu exceptia bauturilor alcoolice, altele decat berea care
se încadrează la codul NC 22 03 00 10 (la draft, n.r.);
- dreptul de utilizare a facilitatilor sportive in scopul practicarii sportului si educatiei fizice,
altele decat cele care sunt scutite prin legislatie, serviciile constand in permiterea accesului in
parcuri de distractii si in parcuri recreative;

14
- transportul de persoane cu trenurile sau vehiculele istorice cu tractiune cu aburi pe linii
inguste, in scop turistic sau de agrement;
- transportul de persoane folosind instalatiile de transport pe cablu, in scop turistic sau de
agrement (telecabina, telegondola, telescaun, teleski);
- transportul de persoane cu vehicule cu tractiune animala folosite in scop turistic sau de
agrement;
- transportul de persoane cu ambarcatiuni folosite in scop turistic sau de agrement.

Exigibilitatea este data începând de când se datorează TVA-ULUI, data de la care

organul fiscal are dreptul sa pretindă platitorului achitarea TVA-ului .
TVA-UL se plătește pe baza Decontului privind TVA-ul ,întocmit lunar, pana la
data de 25 ale lunii următoare prin virament,CEC sau cu numerar,la organul fiscal competent
sau la băncile comerciale după,caz.
Contribuabilii care realizeaza operațiuni impozabile sunt obligati:
 -Sa consemneze livrările de bunuri si/sau prestările de servicii in facturi fiscale sau in
documente legal aprobate si sa completeze toate datele prevăzute de acestea.
• -Sa țină evidenta contabilă potrivit legii,fapt care sa permita determinarea bazei de
impozitare si TVA-ul facturat pentru livrările de bunuri și/sau prestările de servicii
efectuate,precum si cea deductibila,aferentă intrărilor;
• -Sa furnizeze organelor fiscale toate justificările necesare, in vederea stabilirii
operațiunilor impozabile efectuate atât la sediul principal,cât și la subunitati.
TVA-ul este o formă de impozit plătită de cumpărătorul fiscal al produsului sau serviciului.
Exista cinci tipuri de TVA:
1.TVA-UL colectat reprezintă TVA-UL înscris distinct în facturile emise pentru bunuri și
servicii destinate realizării de operații impozabile, calculat astfel:
Valoarea mărfii din facturile emise,fără TVA x 19%
In cazul încasărilor in numerar
TVA-UL colectate este egal cu încasări în numerar la sfârșitul zilei x19/119.
2.TVA-UL deductibil reprezintă TVA-UL înscris în facturile primite pentru bunuri și
servicii destinate realizării de operații impozabile, calculat astfel:
Valoarea mărfii din facturile primite, fără TVA x19%
3.TVA-UL de plată calculat ca diferență între TVA-ul deductibil si TVA-ul colactate,atunci
când TVA-UL colectat 》TVA-UL deductibil .

15
 4.TVA-UL de recuperat calculat de diferență între TVA-ul deductibil si TVA-UL
colectate,atunci când TVA-UL deductibil》TVA-UL colectat.
5.TVA-UL neexigibil reprezintă TVA-UL înscris în facturile emise pentru bunuri sau
servicii ce urmează a fi plătite,încasate în rate,precum și TVA-UL inclus in prețul de vânzare
cu amănuntul la unitățile economice ce au ca obiect de activitate comerțul cu amănuntul,
ținând evidența mărfurilor din depozit la acest preț.
TVA-UL neexigibil ține evidența stocului de marfă până la vânzarea acestuia,când se
transforma in TVA-UL colectat.

CAP 3. STUDIU DE CAZ PRIVIND DETERMINAREA TVA-ULUI ÎN

CADRUL SOCIETĂȚII „IDEEA IMPERIAL TIM SRL”

3.1 DATE GENERALE DESPRE SOCIETATE

Nume: IDEEA IMPERIAL TIM SRL

16
CUI: 29914782
Reg. Comert: J35/618/2012
Inreg. in anul: 2012
Tip societate:
CAEN: 1392
CAEN Descriere: Fabricarea de articole confectionate din textile (cu exceptia
Imbracamintei si lenjeriei de corp)...
Adresa: Municipiul Timişoara, Str. VENUS, Nr. 29, Bloc C18, Etaj 4, Apartament 17,
Județ Timiş
Localitate: Municipiul Timişoara, Str. VENUS, Nr. 29, Bloc C18, Etaj 4, Apartament 17,
Județ Timiş
Cifra Afaceri 2018 655,357 RON
Profitul Net 2018 34.911 RON

3.2 Aplicație privind determinarea tva-ului la societatea SC „IDEEA

IMPERIAL TIM „SRL

Societatea comercială „IDEEA IMPERIAL TIM SRL " S.R.L,cu sediul în localitatea
Timișoara, Str. VENUS, Nr. 29, Bloc C18, Etaj 4, Apartament 17, Județ Timiş , efectuează
în luna aprilie 2020 următoarele operațiunii:
-Cumpărări de mărfuri (TVA 19%). . . . . . . . . . . . . .9.000 lei
-Cumpărări de bunuri pentru nevoile agentului economic (TVA 19%). . . . . . . . . . . . . . .
300 lei
-Vânzări de mărfuri (TVA inclus). . . . . . . . . . . . . . . . 4.000 lei.
Determinarea tva-ului:
Tva colectat = 4.000 * 19/119 = 638 lei
Baza de impozitare = 4.000 – 638 = 3.362 lei
Tva deductibil mărfuri = 9.000 * 19% = 1.710 lei
Tva deductibil bunuri = 300*19% = 57 lei
Total Tva deductibil = 1.710 + 57 = 1.767 lei

Tva dedeuctibil = 1.767 lei

Tva colectat = 638 lei

17
___________________________
Tva de recuperat 1.767 – 638 = 1.129 lei

BIBLIOGRAFIE

1. Daniela Hangan, Mihaela Tudor, Dumitru Alămîie, Finanțe și fiscalitate,

Editura CD PRESS, București 2006;

18
 2. Maria Propan, Contabilitatea evenimentelor și tranzacțiilor, Editura
Oscar Print, București 2016;
3. Codul fiscal, art.291 – Cotele

ANEXE

19