Proiect IV .Audit Intern, Master An 2.

CAPITOLUL I
AUDITUL SCURT ISTORIC

Auditul a nceput s fie cunoscut la nceputurile secolului al XVIII-lea.
Istoria economic delimiteaz mai multe etape ale auditului, difereniate n funcie de categoria
social care ordon auditul, numii ordonatori de audit, n funcie de auditori i de obiectivele auditului.
Sfritul secolului al XIX-lea contureaz relaia dintre auditai i auditorii alei din rndurile
profesionitilor, contabili sau juriti. Obiectivul lor: atestarea realitii situaiilor financiare, cu scopul de
a evita erorile i frauda.
n primele patru decenii ale sec. XX, auditul este realizat de profesioniti specializai n audit
alturi de contabili. n perioada anilor 1940 1970 executarea auditului era realizat de profesioniti de
audit i contabilitate, iar obiectivele cunosc o form elevat de atestare a sinceritii i regularitii
situaiilor financiare. n aceast perioad se dezvolt auditul pe continentul european. n anii 1970
1990 obiectivele auditului sunt orientate spre atestarea controlului intern, respectarea codului conceptual
contabil i a normelor de audit. n 1992 Ioseph J. Morris, preedintele Institutului Auditorilor Interni din
Marea Britanie, face urmtoarea remarc: Este clar pentru cei care lucreaz n cadrul Auditului Intern
c acesta are un rol vital de jucat, ajutnd conducerea s ia n mn hurile controlului intern
(conferina Confederaiei Europene a Institutelor de Audit Intern Aprilie 1992 RFAI).
Importana actual a Auditului Intern se traduce prin existena Institutului Internaional de Audit
Intern care reunete toate institutele naionale i reprezint astzi mai mult de 70.000 de membri
repartizai n 120 de tari. (The Institut of Internal Auditors: I.I.A.).
n ara noastr profesia contabil a fost umbrit la limita simplului funcionar de aplicare a unor
operaii matematice. Deabia n 1994, aceast profesie onorabil i responsabil este repus n drepturile
sale, expertul contabil avnd dreptul s auditeze bilanul contabil.
Persepectiva aderrii Romniei la Uniunea Europeana a impus introducerea auditului i n ara
noastr. n acest context, apariia Legii nr. 672/2002 privind Auditul Public Intern d noi valene
procesului de integrare, definind standardele naionale de audit public intern compatibile cu normele
internaionale, asigurnd punerea bazelor unor principii manageriale de analiz a evoluiei proceselor i
instituiilor, apropiate de practicile comunitare, punnd n prim plan economicitatea, eficiena i
eficacitatea utilizrii fondurilor publice.
3
Auditul public intern bazat pe analiza riscurilor poate rspunde la o serie de ntrebri neacoperite
de auditul public intern bazat pe control, fiind totodat i un pas important spre mbuntirea
performanelor auditului public intern i spre managementul riscului organizaiei.
Prin noua metodologie auditul public intern anticipeaz schimbrile i examineaz modalitile
prin care managementul gestioneaz riscurile. Astfel auditul public intern contribuie la stabilirea unei
baze solide pentru mbuntirea eficienei procesului de conducere a instituiei, printr-un management
competent i etic, o conducere diligent i un auditor public independent. n acest fel activitatea de audit
adaug valoare instituiei publice n care funcioneaz.
Raporturile noi stabilite ntre auditul public intern, care este o funcie a conducerii i sistemul de
control intern, care este un proces prin care conducerea instituiei controleaz cum sunt ndeplinite
obiectivele stabilite, reprezint un alt punct de referin menit s mbunteasc posibilitile de analiz
i evaluare a proceselor economico sociale i s prezinte recomandri pertinente conducerii n vederea
perfecionrii lor.
4
CAPITOLUL II

NORME METODOLOGICE SPECIFICE DIRECIEI SANITARE VETERINARE
ARAD PRIVIND EXERCITAREA AUDITULUI PUBLIC INTERN
2.1. SCOP
Auditul public intern este definit ca activitatea funcional independent i obiectiv care d
asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,
perfecionnd activitile; ajut la ndeplinirea obiectivelor printr-o abordare sistematic i metodic care
evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a
controlului i a proceselor de administrare.
Nu trebuie s confundm auditul public intern care reprezint o funcie a conducerii, cu
sistemul de control intern care este un proces prin care conducerea controleaz cum sunt ndeplinite
obiectivele stabilite.
2.1.1. Tipuri de audit:
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern definete urmtoarele tipuri de audit:
A. A. Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemului de conducere i de control
intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru
identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru nlturarea acestora.
Auditul de sistem i propune 6 inte sau s rspund la ntrebrile:
1. dac sistemul este eficace;
2. dac sistemul corespunde normelor i standardelor;
3. dac sistemul produce rapoarte solide i credibile;
4. dac tranzaciile efectuate sunt n conformitate cu prevederile legale;
5. dac sistemul funcioneaz economicos i eficient;
6. dac sistemul protejeaz activele i patrimoniul.
Fundamentul auditului de sistem vizeaz urmtoarele aspecte:
conceperea procesului;
intrrile;
5
controlul;
rezultatele.
B. B. Auditul performanei examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i
sarcinilor DSVSA Arad sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt
conforme cu obiectivele.
Auditul performanei se ocup de eficiena proceselor avnd ca int cele 3 E uri:
Economiciate cu ct mai putine costuri;
Eficien cheltuieli ct mai eficiente;
Eficacitate ai reuit sau nu s-i atingi obiectivele.
Dac ultimul nu e atins degeaba ai lucrat eficient. n ultima perioad se adaug i echitate
adic lucrurile s fie fcute corect fr a duna altora.
C. C. Auditul de regularitate reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama
fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor,
regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile.
Dup cum observm din cele prezentate mai sus, auditul de sistem include elementele auditului
de performan, precum i pe cele ale auditului de regularitate.
2.1.2. Organizarea auditului public intern:
La nivelul DSVSA Arad, compartimentul de audit public intern este format dintr-un auditor
subordonat directorului executiv, conform organigramei aprobate prin ordin al preedintelui ANSVSA.
Direcia Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor Arad este organizat i funcioneaz
ca instituie public cu personalitate juridic n subordinea Autorittii Naionale Sanitare Veterinar i
pentru Sigurana Alimentelor, finantat de la bugetul de stat i din venituri proprii i reprezint
autoritatea veterinar de stat la nivelul judeului Arad.
Direcia Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor Arad organizeaz ntreaga activitate
veterinar i pentru sigurana alimentelor i rspunde de aplicarea legislaiei veterinare n domeniul
aprrii sntii animalelor i a sntii publice veterinare, siguranei alimentelor de origine animal i
non animal, proteciei i bunstrii animalelor i protecia mediului pe teritoriul judeului Arad.
Direcia Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor Arad beneficiaz de fonduri
bugetare pentru organizarea i derularea unor activiti, realiznd unele venituri din activitatea
laboratoarelor i prestri servicii, conform reglemetrilor legale, acestea rmnnd la nivelul judeului
Arad pentru autofinanare. Amenzile i penalitile se vireaz la bugetul de stat conform prevederilor
legale.
Auditul public intern trebuie s sprijine conductorul DSVSA Arad n identificarea i evaluarea
riscurilor semnificative contribuind astfel la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor.
Auditorul public intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea acestui sistem. Trebuie s
evalueze riscurile aferente operaiilor i sistemelor informatice privind:
6
fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale,
eficacitatea i eficiena operaiunilor,
protejarea patrimoniului,
respectarea legilor, reglementrilor i contractelor.
2.1.3. Misiunea auditului public intern:
Misiunea auditului public intern este de a mbunti activitile DSVSA Arad, promovnd
realizarea obiectivelor acestora, prin verificarea controlului intern i a modului cum acesta i-a ndeplinit
obiectivele permanente privind: securitatea activelor, calitatea informaiilor, respectarea directivelor i
optimizarea resurselor pe baza analizei riscurilor i a unei abordri sistematice, fcnd recomandri
pentru mbuntirea activitilor.
Investigaiile realizate n cadrul auditului se refer la proceduri, sisteme, funcii i nu la
persoane. Observaiile i recomandrile formulate n rapoarte nu privesc persoanele n sine, ci exclusiv
operaiile pe care acestea le realizeaz.
Misiunile de audit public intern au drept scop investigarea i verificarea procedurilor folosite de
DSVSA Arad pentru implementarea tehnic i financiar a reglementrilor comunitare i naionale,
referitoare la politica naional n domeniul sanitar veterinar sau alte programe promovate.
2.1.4. Relaii de raportare:
Auditul public intern de la nivelul Direciei Sanitare Veterinare i pentru Sigurana Alimentelor
Arad, are urmtoarele relaii de raportare:
- ctre conductorul DSVSA Arad;
- ctre Compartimentul Audit Public Intern din ANSVSA.
Controlul extern activitile din cadrul compartimentului de audit public intern pot fi
verificate de organisme abilitate de lege, cum sunt:
- unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern;
- auditori de la ANSVA.
2.2. ATRIBUIILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN
Atribuiile structurii de audit public intern constituit la nivelul DSVSA Arad sunt urmtoarele:
a elaboreaz norme metodologice specifice DSVSA Arad cu avizul ANSVSA;
b elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;
c efectueaz activiti de audit public intern, pentru a evalua dac sistemele de management
financiar i control ale DSVSA Arad sunt transparente i sunt conforme cu normele de
legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate.
Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate n cadrul DSVSA Arad,
inclusiv cele subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la
7
administrarea patrimoniului public. Compartimentul de audit public intern auditeaz cel puin o dat la 3
ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
angajamentele bugetare i legale din care deriv, direct sau indirect, obligaiile de plat, inclusiv
fondurile comunitare;
plile asumate prin angajamente bugetare i legale inclusiv din fondurile comunitare;
vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului;
concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului;
constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean,
precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
alocarea creditelor bugetare;
sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
sistemul de luare a deciziilor;
sistemul de control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
sistemele informatice.
d compartimentul de audit public intern constituit la nivelul DSVSA ARAD va transmite
trimestrial, n maximum 5 zile de la ncheierea trimestrului, ctre compartimentul similar
constituit la nivelul ANSVSA, sinteza recomandrilor nensuite de conductorul entitii
publice auditate i consecinele neimplementrii acestora, nsoite de documentaia
relevant;
e raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din
activitile sale de audit;
f elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern.
Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constatri,
concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit, progresele nregistrate prin implementarea
recomandrilor, eventualele iregulariti/prejudicii constatate n timpul misiunilor de audit public intern,
precum i informaiile referitoare la pregtirea profesional.
Structura de audit public intern din cadrul DSVSA Arad transmite raportul anual de audit la
compartimentul similar existent la nivelul ANSVSA pn la data de 10 ianuarie.
g n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat
conductorului DSVSA Arad i structurii de control intern abilitate.
8
2.3. NORMELE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN
I AUDITORULUI INTERN DIN CADRUL DSVSA ARAD
2.3.1. Norme de calificare enun caracteristicile pe care trebuie s le aib
compartimentul de audit public intern i persoana care face parte din acesta.
Carta auditului intern i Codul privind conduita etic a auditorului intern
Carta auditului intern definete obiectivele, drepturile i obligaiile auditului intern i este
elaborat de ctre auditorul din cadrul DSVSA Arad. Carta informeaz despre obiectivele i metodele de
audit, clarific misiunea de audit, fixeaz regulile de lucru ntre auditor i auditat i promoveaz regulile
de conduit.
Carta auditului este elaborat de compartimentul audit public constituit la nivelul DSVSA Arad
i prezentat spre aprobare conductorului DSVSA Arad.
Codul privind conduita etic a auditorului public intern reprezint un ansamblu de principii
i de reguli care trebuie s guverneze activitatea auditorului intern din cadrul DSVSA Arad i s
promoveze o cultur etic.
Independen i obiectivitate
Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a conductorului
DSVSA Arad, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile DSVSA Arad. Prin atribuiile
sale, auditorul nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern sau alte activiti pe
care le auditeaz.
Auditorul intern trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s evite
conflictele de interese. Auditorul public intern trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i
independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii.
Competen i constiin profesional
Pregtirea i experiena auditorului intern constituie elemente eseniale n atingerea eficacitii
activitii de audit. El trebuie s posede cunotine, ndemnare i alte competene pentru a-i exercita
responsabilitile individuale, mai ales:
competen n vederea aplicrii normelor, procedurilor i tehnicilor de audit;
competen n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile;
cunoaterea principiilor de baz n economie, n domeniul juridic i n domeniul tehnologiilor
informatice;
cunotine suficiente i abiliti pentru a identifica elemente de regularitate i fraud, nefiind n
sarcina auditorului intern investigarea acestora;
capacitate de comunicare n scris i oral, de a putea expune cu claritate obiectivele, constatrile i
recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern.
9
Auditorul public intern trebuie s analizeze foarte bine i s depun toate eforturile n exercitarea
funciei, lund n considerare urmtoarele elemente:
perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;
complexitatea i importana domeniilor auditate;
pertinena i eficacitatea procesului de gestionare a riscurilor i de control;
probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor i a unor disfuncionaliti semnificative;
costurile implementrii unor controale suplimentare n raport cu avantajele preconizate.
2.3.2. NORMELE DE FUNCIONARE descriu activitile de audit public intern i definesc
criteriile de calitate.
Planificarea activitii de audit intern se bazeaz pe analiza riscului.
Elaborarea planului de audit public intern se realizeaz anual prin selectarea misiunilor n
funcie de urmtoarele elemente:
a evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni;
b criterii semnal/sugestiile conductorului DSVSA Arad, respectiv deficienele constatate
anterior n rapoartele de audit, procesele verbale ale inspectorilor, rapoartele Curii de
Conturi, alte informaii i indicii referitoare la disfunctionaliti i abateri.
c temele defalcate din planul anual al ANSVSA. Conductorul DSVSA Arad are obligaia de
a lua toate msurile pentru ca tematicile ordonate de ANSVSA s fie introduse n planul
anual de audit public intern al DSVSA Arad, realizate n bune conditii i raportate n
termenul fixat.
d numrul unitilor teritoriale subordonate.
e respectarea periodicitii n auditare, cel puin o dat la 3 ani.
f tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonat.
g recomandrile Curii de Conturi.
Compartimentul de audit public de la nivelul DSVSA Arad elaboreaz planul anual de audit
pentru anul urmtor coordonndu-l cu planul ANSVSA transmis de compartimentul de audit public din
cadrul ANSVSA, pn la data de 1 decembrie, pe care apoi l supun spre aprobare conductorului
DSVSA Arad. Un exemplar al planului mpreun cu referatul de justificare va fi transmis la
compartimentul de audit din cadrul ANSVSA pn la data de 10 decembrie. Referatul de justificare
nsoete planul anual de audit i explic modul n care au fost selectate misiunile de audit cuprinse n
plan. Actualizarea planului de audit public intern se face n raport de modificrile legislative sau
organizatorice sau de solicitrile ANSVSA de a introduce/elimina/nlocui unele misiuni din planul de
audit intern. Actualizarea planului se realizeaz prin ntocmirea unui Referat de modificare a planului de
audit public intern, aprobat de conductorul DSVSA Arad.
Tabelul puncte tari i puncte slabe C-01

Ordinul de serviciu A-01
Declaraia de independen A-02
Notificarea privind declansarea misiunii de audit
public intern B-01

B-01
P03 Alt coresponden cu cei auditi B-04
Minuta sedinei de deschidere B-02

Teste A-04
Formularele constatrilor de audit A-05

Proiect de raport A07-1

Elaborare programului de
audit public intern P06
iinformaiilor
Supervizarea P16
10
CAPITOLUL III
NORME METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN N
CADRUL DSVSA ARAD
3.1 SCHEMA GENERAL PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN
Graficul prezentat mai jos ofer o viziune global asupra desfurrii unui proces de audit public
intern.
n partea stng a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern cu referire
la procedurile de urmat.
n partea dreapt sunt prezentate rezultatele obinute cu referire la documentele corespunztoare.
ETAPELE MISIUNII DE AUDIT sunt prezentate n schema alturat:
3.2. PREGTIREA MISIUNII
Ordinul de serviciu se ntocmete de auditorul public intern, pe baza planului anual de audit
public intern aprobat de conductorul DSVSA Arad. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de
intervenie dat de ctre compartimentul de audit public intern.
Declaraia de independen independena auditorului intern trebuie declarat. n acest sens
auditorul intern trebuie s ntocmeasc o declaraie de independen.
Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern compartimentul de audit
public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit public
intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum i despre faptul c pe parcursul
misiunii vor avea loc intervenii la faa locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.
11

public intern B-01

B-01

Teste A-04


iinformaiilor
Supervizarea P16
Derularea misiunii de audit public intern
Etape Proceduri Documente


public intern B-01

B-01
Deschiderea sedinei P07
Raportul final A07-2 Raportul final P15
Elaborarea proiectului de raport
de audit P12
Colectarea dovezilor P08
Analiza riscurilor P05
Reuniunea de conciliere P14
Revizuirea documentelor de
lucru P10

Teste A-04

Minuta Reuniunii de conciliere B-04

Minuta edinei de nchidere
B-03
iinformaiilor
Iniierea auditului
P01, P02, P03
Programul de audit A03
Programul preliminar al interveniilor la faa
locului A03-1
Difuzarea Raportului de audit public
intern P17
nchiderea sedinei P11
Transmiterea proiectului de Raport
P13
Formular de constatare i raportare a
iregularitilor A-06
Constatarea i raportarea
iregularitilor P09
Colectarea i prelucrarea
informaiilor P04
Pregtirea misiunii
de audit
Intervenia la
faa locului
Raportul de
audit public
intern
Urmarirea
recomandarilor
Nota centralizatoare a documentelor de
lucru C-02
Supervizarea P16
Urmrirea recomandrilor
P18
Fia de urmrire a
recomandrilor A - 08
12
3.3.INTERVENIA LA FAA LOCULUI

Colectarea informaiilor n aceast etap auditorul intern solicit i colecteaz informaii cu
caracter general despre entitatea/structura auditat. Aceste informaii trebuie s fie pertinente i utile
pentru a atinge urmtoarele scopuri:
a identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio economic n care
entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;
b cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru i a diferitelor
nivele de administrare, conform organigramei;
c identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale
de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe;
d identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
e identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i
selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.
Prelucrarea informaiilor const n:
a analiza structurii/entitii auditate i activitii sale (organigrama, regulamente de
funcionare, fie ale posturilor, circuitul documentelor);
b analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;
c analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public
intern;
d analiza rezultatelor controalelor precedente;
e analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditata.
Identificarea obiectelor auditabile obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a
domeniului auditat, ale crei caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic.
Identificarea obiectelor auditabile se realizeaz n 3 etape:
a detalierea fiecrei activiti n operaii succesive descriind procesul de la realizarea acestei
activiti pn la nregistrarea ei (circuitul auditului);
b definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc
din punct de vedere al controalelor specifice i al riscurilor aferente (ce trebuie s fie
evitate);
c determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea s ating obiectivul i
s elimine riscul.
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice i ale
riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.
Analiza riscurilor riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu
impact nefavorabil asupra capacitii DSVSA Arad de a realiza obiectivele.
13
Categorii de riscuri:
a Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabiliti precise;
insuficienta organizare a resurselor umane, documentaia insuficient, neactualizat;
b Riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile; arhivare necorespunztoare a
documentelor justificative; lipsa unui control asupra operaiilor cu risc ridicat;
c Riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar;
d Riscuri generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc.
Componentele riscului sunt:
probabilitatea de apariie;
nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinelor i durata acestora.
Analiza riscului reprezint o etap major n procesul de audit public intern, care are drept
scopuri:
a s identifice pericolele din entitatea/structura auditat;
b s identifice dac controalele interne sau procedurile entitii/structurii auditate pot preveni,
elimina sau minimiza pericolele;
c s evalueze structura/evoluia controlului intern al entitii/structurii auditate.
Fazele analizei riscurilor sunt urmtoarele :
a analiza activitii entitii/structurii auditate;
b identificarea i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare semnificativ a
activitilor entitii/structurii auditate, cu inciden asupra operaiilor financiare;
c verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum i
evaluarea acestora;
d evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i mprirea lor pe clase de risc.
Auditorul intern trebuie s integreze n procesul de identificare i evaluare a riscurilor semnificative
i pe cele depistate n cursul altor misiuni.
Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de
audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din
tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum i repartizarea
acestora pe fiecare auditor intern.
Programul preliminar al interveniilor la faa locului se ntocmete n baza programului de
audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorul intern i propune s le
efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea acestora cu materiale probante i perioadele
n care se realizeaz aceste verificri la faa locului.
Deschiderea interveniei la faa locului edina de deschidere a interveniei la faa locului se
deruleaz la unitatea auditat, cu participarea auditorului intern i a personalului entitii/structurii
14
auditate. Data edinei de deschidere, participanii, aspectele importante discutate trebuie consemnate n
minuta sedinei de deschidere.
Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, analiza i evaluarea acestora.
3.4 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN
Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar)
n elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie s fie respectate urmtoarele
cerine:
a). constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern i s fie
susinute prin documente justificative corespunztoare;
b). recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s determine reducerea riscurilor
poteniale;
c). raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate;
d). se ntocmete pe baza FIAP-urilor.
Structura proiectului de Raport de audit public intern
Proiectul Raportului de audit public intern trebuie s cuprind cel puin urmtoarele elemente:
a). scopul i obiectivele misiunii de audit public intern;
b). date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal, ordinul de serviciu, echipa de
auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de auditare, perioada auditat);
c). modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare, proceduri,
metode i tehnici utilizate, documente/materiale examinate, materiale ntocmite n cursul aciunii
de audit public intern);
d). constatri efectuate;
e). concluzii i recomandri;
f). documentaia anex (note explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i orice alt
material probant sau justificativ).
Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditat, iar aceasta poate
trimite n maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie
analizate de ctre auditorul intern.
Reuniunea de conciliere
n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorul intern organizeaz reuniunea de
conciliere cu structura auditat n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile n vederea
acceptrii recomandrilor formulate. Se ntocmete o minut privind desfurarea reuniunii de conciliere.
Elaborarea Raportului de audit public intern
15
Raportul de audit public intern trebuie s includ modificrile discutate i convenite din cadrul
reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi nsoit de o sintez a principalelor constatri i
recomandri.
Auditorul public intern trebuie s informeze compartimentul de audit public intern din cadrul
ANSVSA despre recomandrile care nu au fost avizate de conductorul DSVSA Arad. Aceste
recomandri vor fi nsoite de documentaia de susinere.
Difuzarea Raportului de audit public intern
Auditorul public intern trimite Raportul de audit public intern, finalizat, mpreun cu rezultatele
concilierii i punctul de vedere al entitii/structurii auditate conductorului DSVSA Arad pentru analiz
i avizare.
Dup avizarea recomandrilor cuprinse n Raportul de audit public intern, acestea vor fi
comunicate structurii auditate. Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern n timpul
verificrilor pe care le efectueaz.
3.5. URMRIREA RECOMANDRILOR
Obiectivul acestei etape este asigurarea c recomandrile menionate n Raportul de audit public
intern sunt aplicate ntocmai, n termenele stabilite, n mod eficace i c, conducerea a evaluat riscul de
neaplicare a acestor recomandri.
Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit public intern asupra
modului de implementare a recomandrilor.

16
CAPITOLUL IV.

STUDIU DE CAZ
MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN :
Identificarea i nregistrarea bovinelor, suinelor, ovinelor i caprinelor la Directia Sanitar
Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor Arad
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Entitatea publica: Direcia Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor Arad
Numele: ec. ______________________________ Data: 08.05.2006
Misiunea de audit public intern:
Identificarea i nregistrarea bovinelor, suinelor, ovinelor i caprinelor, n perioada 2005 pn n prezent
Incompatibiliti Da Nu
n legtur cu entitatea/structura auditat? -
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v
limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de
audit n orice fel?
-
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s
v limiteze misiunea de audit?
-
Ai avut/avei funcii sau ai fost/sntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
-
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de
Uniunea European?
-
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii
ce urmeaz a fi auditat?
-
Sntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul
entitii/structurii ce va fi auditat sau cu alte persoane responsabile?
-
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de
redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental?
-
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat, i alte instrumente de plat pentru
entitatea/structura ce va fi auditat?
-
Ai inut anterior contabilitatea sau pri din contabilitate la entitatea/structura ce va fi
auditat?
-
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de
audit impariale, notificai efului Compartimentului de audit public intern de urgen?
-
Auditor,
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA
MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN
Ctre: Prile interesate
De la: Compartimentul de audit public intern
Referitor:
n conformitate cu planul de audit aprobat pe anul 2006 i cu adresa nr. 25/28.04.2006 emis de
ANSVSA, Compartimentul Audit Public Intern i nregistrat la DSVSA Arad cu nr. 3072/08.05.2006 se
va efectua o misiune de audit public intern cu tema Identificarea i nregistrarea bovinelor, suinelor,
ovinelor i caprinelor, n perioada 2005 pn n prezent. Auditul se va desfaura n perioada 08 mai
15 iunie 2006.
Auditul va examina responsabilitile asumate de compartimentul dumneavoastr i va determina
dac acesta i ndeplinete obligaiile ntr-un mod eficient i n conformitate cu prevederile legale, fiind
analizate i evaluate activitile la nivelul de baz (circumscripii sanitare veterinare concesionate,
exploataii agricole, proprietari de animale etc.), inclusiv relaiile cu compartimentele de specialitate din
cadrul ANSVSA, operatori, sistemul naional de identificare i nregistrare a animalelor etc.
V voi contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o edin de deschidere n vederea
discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd :
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern;
- programul interveniei la faa locului;
- scopul misiunii de audit public intern;
- alte aspecte.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavostr, v rog s-mi punei la dispoziie
documentaia necesar.
Dac avei unele ntrebri privind aceast aciune, v rog s contactai compartimentul de audit
public intern.
Cu stim,
Auditor,
Data
09.05.2006
COLECTAREA INFORMAIILOR
Denumirea misiunii de audit: Identificarea i nregistrarea bovinelor, suinelor, ovinelor i caprinelor
Perioada auditat: 2005 pn n prezent
ntocmit: Data: 11.05.2006
COLECTAREA INFORMAIILOR
N LEGTUR CU STRUCTURA AUDITAT DA NU OBSERVAII
Identificarea legilor i regulamentelor aplicabile structurii auditate -
Obinerea Organigramei -
Obinerea regulamentului de organizare i
funcionare a DSVSA
-
Obinerea fiei posturilor -
Identificarea personalului responsabil -
Ordin nr. 345/2002 pentru aprobarea Normei sanitare veterinare privind sistemul de identificare i
nregistrare a bovinelor;
OUG nr. 113/2002 privind identificarea i nregistrarea bovinelor n Romnia;
Legea nr. 25/2003 pentru aprobarea OUG nr. 113/2002;
Ordin nr. 683/2003 privnd aprobarea Normei sanitare veterinare care stabilete reguli detaliate
privind sistemul de identificare i nregistrare a bovinelor;
OUG nr. 127/2003 privind identificarea i nregistrarea suinelor, ovinelor i caprinelor;
Ordin nr. 170/2004 pentru aprobarea Normei sanitare veterinare privind sistemul de identificare i
nregistrare a suinelor;
Ordin nr. 171/2004 pentru aprobarea Normei veterinare privind sistemul de identificare i
nregistrare a ovinelor i caprinelor;
Lege nr. 118/2004 pentru aprobarea OUG nr. 127/2003 privind identificarea i nregistrarea suinelor,
ovinelor i caprinelor;
Ordin nr. 5/2005 privind aprobarea Regulamentului pentru identificarea i nregistrarea animalelor
Ordin nr. 87/2005 pentru modificarea i completarea Ordinului nr. 5/2005 privind aprobarea
Regulamentului pentru identificarea i nregistrarea animalelor ;
Lege nr. 127/2005 privind aprobarea OUG nr. 88/2004 pentru modificarea i completarea OUG nr.
42/2004;
Ordin nr. 60/2005 pentru modificarea i completarea Ordinului nr. 5/2005.
PISTA DE AUDIT
privind sistemul de identificare, nregistrare i micare a animalelor
I. NREGISTRARE: * Exploataii
* Abatoare
* Piee de animale
* Puncte de colectare
II. IDENTIFICARE * Codul animalelor
ANIMALE: * Crotaliere
* Paaport
III. NREGISTRARE MICARE ANIMALE
1. Tipuri de micri
- natere
- deces
- tiere
- plecare
- sosire
2. Documente necesare pentru micarea animalelor
- Nateri i decese: ** paaport bovin, crotalii
- Plecri i sosiri: ** paaport bovin
**certificat de sntate completat de MVI/MVO responsabil de
plecarea i sosirea animalului

IV. MONITORIZARE I INSPECII
1. Controale:
a). Exploataii:
- acurateea i corectitudinea datelor furnizate de deintor referitoare la exploataie;
- expedierea formularelor de nregistrare ctre DSVSA Arad;
- atribuirea codului exploataiei i notificarea ctre deintor a codului alocat.
b). Abatoare:
- corectitudinea i acurateea datelor furnizate de deintor;
- expedierea ctre DSVSA Arad a formularelor de nregistrare;
- notificarea ctre deintor asupra codului atribuit.
c). Piee de animale:
d). Puni sezoniere:
2. Inspecii veterinare:
a). Animale gsite:
=fr crotalii valide;
= fr paaport animal valid;
=fr certificat veterinar de sntate;
=cu un paaport care nu corespunde crotaliei;
=izolarea de restul animalelor;
=trimiterea celor izolate pentru examene veterinare oficiale;
= tierea animalului i distrugerea carcasei, pentru animalele nerevendicate
n termen de 3 zile.
b). Activiti:
^ declaraii false;
^ folosirea de formulare sau documente care nu sunt conforme cu
Regulamentul de I&I;
^ micri ale animalelor care contravin Regulamentul de I&I;
^ netransmiterea datelor sau documentelor referitoare la animale;
^ nepstrarea sau neactualizarea registrelor (exploataiilor, pieelor,
abatoarelor).
FORMULARE
1. Registrul fermei se actualizeaz zilnic rspunde MVI
Carte de exploataie
2. Formular de identificare (Anexa C formular l)
se ntocmete n 3 exemplare: ** ex. l = albastru destinat DSVSA
** ex.2 = rou, destinat MVI
** ex.3 = verde, destinat proprietarului exploataiei
3. Formular de micare certificat de sntate
21
4. Formular declarare eveniment (Anexa E formular 3):
se ntocmete n 3 exemplare: ** ex.l = albastru destinat DSVSA
** ex.3 = verde, destinat proprietarului
5. Continuare formular (Anexa F formular 4):
se ntocmete n 3 exemplare: ** ex.l = albastru destinat DSVSA
** ex.3 = verde, destinat proprietarului exploataiei
6. Paaportul bovinei - emis ntr-un singur exemplar, destinat proprietarului animalului.
SARCINI
+ DIRECIA SANITAR VETERINAR I PENTRU SIGURANA ALIMENTELOR ARAD
Acord asisten tehnic tuturor MVI;
primete, pstreaz, actualizeaz i administreaz datele referitoare la I&I n teritoriul de
care aparin, ca i toate elementele BND;
elaboreaz, tiprete sau cumpr, cu autorizaie din partea ANSVSA sau primete de la
ANSVSA crotalii unice, formulare, paapoartele i alte documente i registre; atribuie codurile;
nregistreaz micrile animalelor;
furnizeaz ctre ANSVSA rapoartele i datele solicitate;
desfoar inspeciile obligatorii ale exploataiilor, abatoarelor, punilor, pieelor de
animale;
execut un program anual de monitorizare I&I stabilit de ANSVSA;
aplic sanciuni i iniiaz anchete n caz de contravenie;
n cazul gospodrilor individuale, reprezentantul DSVSA va parafa, tampila i semna pe
verso fiecare formular existent n registrul exploataiei la data efecturii controlului;
n cazul exploataiei autorizate, registrul exploataiei are o rubric pentru consemnarea
datei efecturii controlului, se aplic parafa, tampila i semntura.
+ MEDICUL VETERINAL OFICIAL (MVO)
- nregistreaz abatoarele, pieele de animale, punile, punctele de colectare i
notific orice schimbare a datelor referitoate la aceste exploataii deja nregistrate n baza de
date;
- n cazul importului de animale:
identific, nregistreaz i crotaliaz (7 zile de la import) animale provenite din
rile tere;
colecteaz paapoartele bovinelor de la deintorul de animale i le transmite la
DSVSA;
22
- elibereaz certificatele de sntate pentru export;
- desfoar activiti de inspecie obligatorie a exploataiilor, abatoarelor,
pieelor de animale sub supravegherea DSVSA Arad;
- aplic sanciuni i iniiaz anchete n caz de contravenie;
- n cazul gospodriilor individuale reprezentantul DSVSA va parafa, tampila
i semna pe verso fiecare formular existent n registrul exploataiei la data efecturii controlului;
- n cazul exploataiei autorizate registrul exploataiei are o rubric pentru
consemnarea datei efecturii controlului, se aplic parafa, tampila i semntura;
- nregistreaz, n cazul exploataiilor autorizate, intrarile i iesirile n SNIIA pe
baza documentelor transmise de medicul veterinar mputernicit din unitatea respectiv.
+ MEDICUL VETERINAR MPUTERNICIT (MVI)
^ desfoar activiti specifice identificrii i nregistrrii animalelor n
exploataii, abatoare, piee de animale, gospodrii individuale, crotalierea animalelor;
^ nregistreaz exploataiile i raporteaz orice schimbare de date referitoare la
exploataiile deja nregistrate n BND;
^ elibereaz registrele de ferm, registrele de abator etc. i actualizeaz registrul
de ferm;
^ autorizeaz i nregistreaz micrile animalelor, decesul, naterea, pierderea
sau furtul animalelor;
^ actualizeaz registrul de ferm;
^ distribuie crile de exploataie, paapoartele proprietarului exploataiei;
^ n caz de nchidere a exploataiei, preia cartea de exploataie i o trimite, pn
n ultima zi lucrtoare a lunii, la DSVSA;
^ aplicarea crotaliilor tuturor animalelor prezente pe raza CSV, inclusiv la nou
nscui;
^ colectarea crotaliilor;
^ n cazul identificrii:
s pstreze ex. rou al formularului;
s nmneze ex. verde proprietarului;
s expedieze ex. albastru la DSVSA;
^ n cazul micrii animalelor: pstreaz ex. rou cupon detaabil al
cerificatului de sntate i arhiveaz.
+ DEINTOR DE ANIMALE
= colaboreaz cu MVO / MVI pentru identificarea i nregistrarea
animalelor;
23
= proprietarul de exploataie de animale sau deintorul notific MVI
orice intenie de micare sau orice modificare intervenit n efectivul de animale;
= pentru bovine, noul proprietar/deintor solicit nregistrarea micrii
n paaportul bovinei;
= deintorul trebuie s aibe asupra sa:
paaportul,
cartea de exploataie,
formulare de micare certificat de sntate.
24
LISTA
CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE
Nr.
crt.
OBIECTIVE OBIECTE AUDITABILE Obs.
I.
Analiza
structurilor de
la nivelul
DSVSA Arad
1. Organigrama DSVSA
2. Regulamentul de organizare i funcionare intern a DSVSA
3. Fia posturilor
4. Cunoaterea procedurilor de identificare i nregistrare a animalelor
5. Existena CSV Zonale
6. Asigurarea CSV Zonale cu personal de specialitate cunoaterea de ctre MVO
a obligaiilor privind identificarea, nregistrarea i micarea animalelor
7. Existena CSV concesionate
8. Existena contractelor de concesionare pentru activitatea sanitar veterinar de
identificare de identificare, nregistrare, micare a animalelor, i nregistrarea unor
evenimente
9. Cunoaterea de ctre MVI a obligaiilor privind activitatea de identificare,
nregistrare, micare a animalelor i nregistrarea unor evenimente
10.Existena exploataiilor de animale autorizate sanitar veterinar
11.Existena exploataiilor de tip gospodrie individual
II.
Organizarea i
derularea
activitilor n
teritoriu.
12.Existena procedurilor privind activitatea de alocare faptic i electronic a
crotaliilor pentru bovine, ovine, caprine i suine
13.Cunoaterea procedurilor pentru identificarea animalelor de ctre personalul
responsabil de realizarea acestei activiti
14.nregistrarea fiecrei exploatii n Registrul naional al exploataiilor
15.mprirea seturilor de crotalii i paapoartelor pentru bovine pe baz de proces
verbal, act de gestiune
16.Existena procedurilor privind identificarea, nregistrarea i micarea animalelor,
aplicarea crotaliilor
17.Aplicarea mrcii auriculare, a crotaliilor de ctre MVI pentru toate animalele
identificate
18.Verificarea i actualizarea permanent a datelor cu privire la exploataiile i
animalele aflate n teritoriu
19.Completarea de ctre MVI a formularului de identificare n cazul nfiinrii unei
noi exploataii
20.Dotarea MVO i MVI cu mijloace informatice i tehnice pentru identificare i
crotaliere
21.Introducerea n SNIIA a datelor cu privire la exploataiile i animalele identificate
22.Completarea de ctre MVI a formularului de micare i nregistrarea
evenimentului n SNIIA
23.Identificarea, nregistrarea i crotalierea, n termen de 7 zile de la data importului
a animalelor provenite din rile tere
24.nregistrarea de ctre MVO n SNIIA pentru exploataiile autorizate a intrrilor i
ieirilor de animale pe baza documentelor trimise de MVI n termen legal (24 ore)
25.Anunarea de ctre MVI a operatorului prin SNIIA de dispariia sau furtul crii
de exploataie
26.Achitarea de ctre proprietar a costului duplicatului
27.Instruirea proprietarilor i deintorilor de animale privind identificarea,
nregistrarea i micarea animalelor
III. Distribuirea i
utilizarea
formularelor
tipizate.
28.Distribuirea ctre proprietarul exploataiei a crii de exploataie prin MVI
29.Emiterea de ctre ANSVSA sau operator a formularelor
30.Emiterea de ctre DSVSA a:
F5 Paaportul bovinei
F6 formular provizoriu de consemnare
31.Distribuirea formularelor MVI (concesionari) i MVO (zonali)
32.Predarea formularelor ctre MVI pe baz de proces verbal, act de gestiune
33.Colectarea paapoartelor bovinelor de ctre MVI
34.Pstrarea de ctre MVI a unei copii a fiecrui paaport returnat i trimis la
DSVSA
35.Numrul de formulare de identificare utilizate corespunde cu numrul de animale
identificate
36.Formularele de micare utilizate s corespund cu evidena micrii animalelor
37.Distribuirea formularelor n teritoriu corelat cu efectivul de animale existent
38.Existena unui registru (fi de magazie) pentru evidena formularelor cu regim
special
IDENTIFICAREA RISCURILOR
Nr.
crt
OBIECTIVE OBIECTE AUDITABILE IDENTIFICAREA RISCURILOR Obs.
I.
Analiza
structurilor de
la nivelul
DSVSA Arad
1. Organigrama DSVSA
2. Regulamentul de organizare i funcionare
intern a DSVSA
3. Fia posturilor
4. Cunoaterea procedurilor de identificare i
nregistrare a animalelor
5. Existena CSV Zonale
6. Asigurarea CSV Zonale cu personal de
specialitate cunoaterea de ctre MVO a
obligaiilor privind identificarea, nregistrarea
i micarea animalelor
8. Existena contractelor de concesionare
pentru activitatea sanitar veterinar de
identificare, nregistrare, micare a animalelor
i nregistrarea unor evenimente
9. Cunoaterea de ctre MVI a obligaiilor
privind activitatea de identificare, nregistrare,
micare a animalelor i nregistrarea unor
evenimente
10. Existena exploataiilor de animale
autorizate sanitar veterinar
11. Existena exploataiilor de tip gospodarie
individual
=S nu se respecte organigrama DSVSA
=S nu existe regulament de organizare i
funcionare intern
=Fia posturilor s nu fie actualizat
=S nu se cunoasc procedurile
=S nu fie create CSV Zonale
=la CSA Zonale s nu fie ncadrat
personal de specialitate care s cunoasc
atribuiile ce revin MVO
=S existe zone neacoperite de CSV
concesionate
=S nu se fi ncheiat contracte cu
concesionarii pentru activitatea de
identificare, nregistrare a animalelor
=Necunoaterea sau slaba informare a MVI
despre specificul activitii de
identificare i nregistrare a animalelor
=Neautorizarea exploataiilor de animale
=Necunoaterea efectivului i speciilor de
animale existente n gospodriile
populaiei
II. Organizarea i
derularea
activitilor n
teritoriu.
12. Existena procedurilor privind activitatea
de alocare faptic i electronic a crotaliilor
pentru bovine, ovine, caprine i suine
13. Cunoaterea procedurilor pentru
identificarea animalelor de ctre personalul
responsabil de realizarea acestei activiti
14. nregistrarea fiecrei exploataii n
Registrul naional al exploataiilor
15. Imprirea seturilor de crotalii i
paapoartelor pentru bovine pe baz de proces
verbal, act de gestiune
16. Existena procedurilor privind
identificarea, nregistrarea i micarea
animalelor, aplicarea crotaliilor
17. Aplicarea mrcii auriculare, a crotaliilor
de ctre MVI pentru toate animalele
identificate
=S nu existe proceduri i s nu se
monitorizeze activitatea de crotaliere
=Personalul responsabil s nu fie informat
despre procedurile de identificare i
=Existena exploataiilor care nu au fost
nregistrate n RNE
=S nu existe o eviden a crotaliilor i
paapoartelor predate medicului
veterinar mputernicit
=Nu exist proceduri complete pentru
activitatea de crotaliere
=Refuz din partea MVI de a efectua
aciunea de crotaliere
26
18. Verificarea i actualizarea permanent a
datelor cu privire la exploataiile i animalele
aflate n teritoriu
19. Completarea de ctre MVI a formularului
de identificare n cazul nfiinrii unei noi
exploataii
20. Dotarea MVI i MVO cu mijloace
informatice i tehnice pentru identificare i
crotaliere
21. Introducerea n SNIIA a datelor cu
privire la exploataiile i animalele identificate
22. Completarea de ctre MVI a formularului
de micare i nregistrare a evenimentului n
SNIIA
23. Identificarea, nregistrarea i crotalierea
n termen de 7 zile a importului animalelor
provenite din rile tere
24. nregistrarea de ctre MVO n SNIIA
pentru exploataiile autorizate a intrrilor i
ieirilor de animale pe baza documentelor
trimise de MVI n termen legal (24 ore)
25. Anunarea de ctre MVI a operatorului
prin SNIIA de dispariia sau furtul crii de
exploataie
26. Achitarea de ctre proprietar a costului
duplicatului
27. Instruirea proprietarilor i deintorilor de
animale privind identificarea, nregistrarea i
micarea animalelor.
=Existena n teritoriu a unor exploataii
neidentificate sau neautorizate sanitar
veterinar
=Omiterea nregistrrii nfiinrii de noi
exploataii
=Dotarea doar parial cu mijloace
IT, lipsa cititoarelor electronice
=Neintroducerea n SNIIA a tuturor datelor
conform prevederilor legale
=Necompletarea sau completarea greit a
formularului de identificare
=Nenregistrarea i necrotalierea animalelor
provenite din rile tere
=Omiterea nregistrrii de ctre MVO a
datelor transmise de MVI
=A nu se lua msurile necesare pentru
nlocuirea crii de exploataie disparut
ori furat
= Suportarea de ctre DSVSA a costului
duplicatului crii de exploataie
=Lipsa comunicrii dintre MVO/MVI i
proprietarii animalelor
III.
Distribuirea i
utilizarea
formularelor
tipizate.
28. Distribuirea ctre proprietarul exploataiei
a crii de exploataie prin MVI
29. Emiterea de ctre ANSVSA sau operator
a formularelor: F1 de identificare
F2 de micare
F3 de declarare eveniment
F4 de continuare
30. Emiterea de ctre DSVSA a :
F5 Paaportul bovinei
valabil pn la data de 01.10.05
31. Distribuirea formularelor MVI i MVO
32. Predarea formularelor ctre MVI pe baz
de proces verbal, act de gestiune
33. Colectarea paapoartelor bovinelor de
ctre MVI de la deintorul de animale i
transmiterea lor la DSVSA
34. Pstrarea de ctre MVI a unei copii a
fiecrui paaport returnat i trimis la DSVSA
35. Numrul de formulare de identificare
utilizate corespunde cu numrul de animale
identificate
36. Formularele de micare utilizate
corespund cu evidena micrii animalelor
37. Distribuirea formularelor n teritoriu
corelat cu efectivul de animale existent
38. Existena unui registru (fi de magazie)
pentru evidena formularelor cu regim special
=S nu existe suficiente cri de exploataie
=Emiterea de formulare incomplete din
punct de vedere al coninutului
=Neemiterea n termen i conform
prevederilor a paaportului pentru
bovine
=Formulare insuficiente pentru asigurarea
identificrii i micrii animalelor
=Lipsa evidenei privind gestionarea
formularelor
=Colectarea paapoartelor de bovine, ns
netransmiterea lor la DSVSA
=Nereinerea unei copii a paapoartelor
pentru bovine la MVI
=Lipsa corelaiei ntre formularele
solicitate i efectivul de animale
identificat
=Nu exist o corelaie ntre formulare
completate i micarea faptic a
animalelor
=Nu se ine cont la solicitarea formularelor
de realitatea datelor din teritoriu
=Nu exist o eviden a formularelor,
echipamentului IT, a crotaliilor primite
i eliberate la nivelul CSV sau CSVZ
27
TABELUL
PUNCTELOR TARI (T) I PUNCTELOR SLABE (S)
Nr.
crt
OBIECTIVE OBIECTE AUDITABILE IDENTIFICAREA RISCURILOR
OPINIE
T/S
Consecina
nefuncion
rii
controlului
intern
G
r
a
d
u
l

d
e

i
n
c
r
e
d
e
r
e

a
l

a
u
d
i
t
u
l
u
i

n

f
u
n
c
i
o
n
a
l
i
t
a
t
e
a

c
o
n
t
r
o
l
u
l
u
i

i
n
t
e
r
n
I.
Analiza
structurilor de
la nivelul
DSVSA Arad
11. Existena exploataiilor de tip gospodrie
individual
10. Existena exploataiilor de animale
autorizate sanitar veterinar
8. Existena contractelor de concesionare
pentru activitatea sanitar veterinar de
identificare de identificare, nregistrare,
micare a animalelor i nregistrarea unor
evenimente
9. Cunoaterea de ctre MVI a obligaiilor
privind activitatea de identificare,
nregistrare, micare a animalelor i
nregistrarea unor evenimente
* Necunoaterea efectivului i speciilor
de animale existente n gospodriile
populaiei
* Neautorizarea exploataiilor de
animale
* S nu se fi ncheiat contracte cu
concesionarii pentru activitatea de
identificare, nregistrare a anima-lelor
* Necunoaterea sau slaba informare a
MVI despre specificul activitii de
identificare i nregistrare a animalelor
* S existe zone neacoperite de CSV
concesionate
S
S
S
T
T
Sczut
Sczut
Sczut
Tare
Tare
II.
Organizarea i
derularea
activittilor n
teritoriu.
24. Identificarea, nregistrarea i crotalierea
n termen de 7 zile de la data importului a
animalelor provenite din rile tere
25. nregistrarea de ctre MVO n SNIIA
pentru exploataiile autorizate a intrrilor
i ieirilor de animale pe baza
documentelor trimise de MVI n termen
legal (24 ore)
21. Introducerea n SNIIA a datelor cu
privire la exploataiile i animalele
identificate
18. Verificarea i actualizarea perma-nent a
datelor cu privire la exploataiile i
animalele aflate n teritoriu
14. nregistrarea fiecrei exploataii n RNE
15. Imprirea seturilor de crotalii i
paapoartelor pentru bovine pe baz de
proces verbal, act de gestiune
19. Completarea de ctre MVI a
formularului de identificare n cazul
nfiinrii unei noi exploataii
17. Aplicarea mrcii auriculare, a crotaliilor
de ctre MVI pentru toate animalele
identificate
26. Anunarea de ctre MVI a operatorului
prin SNIIA de dispariia sau furtul crii de
exploataie
16. Existena procedurilor privind activitatea
de alocare faptic i electronic a
crotaliilor pentru bovine, ovine, caprine i
suine
* Nenregistrarea i necrotalierea
animalelor provenite din rile tere
* Omiterea nregistrrii de ctre MVO a
datelor transmise de MVI
* Neintroducerea n SNIIA a tuturor
datelor conform preve-derilor legale
* Existena n teritoriu a unor exploataii
neidentificate sau neautorizate sanitar
veterinar
* Existena exploataiilor care nu au fost
nregistrate n RNE
* S nu existe o eviden a crotaliilor i
paapoartelor predate MVI
* Omiterea nregistrrii nfiinrii de noi
exploataii
* Refuz din partea MVI de a efectua
aciunea de crotaliere
* A nu se lua msurile necesare pentru
nlocuirea crii de exploataie disprut
ori furat
* Nu exist proceduri complete pentru
activitatea de crotaliere
T
S
T
S
T
S
T
S
T
T
Tare
Sczut
Tare
Sczut
Tare
Sczut
Tare
Sczut
Tare
Tare
III.
Distribuirea i
utilizarea
formularelor
tipizate.
37. Formularele de micare utilizate
corespund cu evidena micrii animalelor
39. Existena unui registru (fi de magazie)
pentru evidena formula-relor cu regim
special
36. Numrul de formulare de identificare
utilizate corespunde cu numrul de
animale identificate
35. Pstrarea de ctre MVI a unei copii a
fiecrui paaport returnat i trimis la
DSVSA
32. Distribuirea formularelor MVI i MVO
34. Colectarea paapoartelor bovinelor de
ctre MVI de la deintorul de animale i
transmiterea lor la DSVSA
* Nu exist o corelaie ntre formulare
completate i micarea faptic a
animalelor
* Nu exist o eviden a formularelor,
echipamentului IT, a crotaliilor primite
i eliberate la nivelul CSV concesionate
sau la CSV zonale
* Lipsa corelaiei ntre formularele
solicitate i efectivul de animale
identificat
* Nereinerea unei copii a
paapoartelor pentru bovine la MVI
* Formulare insuficiente pentru
asigurarea identificrii, micrii
animalelor
* Colectarea paapoartelor de bovine,
ns netransmiterea lor la DSVSA
T
T
S
T
T
S
Tare
Tare
Sczut
Tare
Tare
Sczut
MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE
SERVICIUL DE INTEGRARE EUROPEAN, IDENTIFICARE I NREGISTRAREA ANIMALELOR
A. Meniuni generale
Tema misiunii de audit: Identificarea i nregistrarea bovinelor, suinelor, ovinelor i caprinelor, n perioada
2005 pn n prezent
Perioada auditat: 01.01.2005 prezent
Intocmit de: Data: 18.05.2006
Lista participanilor:
Numele i prenumele Funcia Serviciul Telefon
___________________ _____________________ Serv I&I 280760
___________________ _____________________ DSVSA Arad 280760
___________________ _____________________ Serv I&I 280760
29
___________________ _____________________ Serv I&I 280760
___________________ _____________________ DSVSA Arad 280760

B. Stenograma edinei
- prezentarea auditorului public intern i a obiectivelor misiunii de audit.
30
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN
Nr.
crt.
ntrebri Da Nu Obs.
1.
Exist fiele posturilor actualizate conform regulamentului de organizare i
funcionare ?
-
2. Se cunosc procedurile de identificare i nregistrare a animalelor ? -
3.
Se cunosc de ctre MVI obligaiile privind activitatea de identificare,
nregistrare, micare a animalelor i nregistrarea unor evenimente ?
-
4.
Exist proceduri privind activitatea de alocare faptic i electronic a
crotaliilor pentru bovine, ovine, caprine i suine?
-
5.
S-au mprit seturile de crotalii, paapoarte pentru bovine pe baz de
proces verbal, act de gestiune ?
-
6.
Se verific i actualizeaz permanent datele cu privire la exploatiile i
animalele aflate n teritoriu?
-
7.
Se compleaz de ctre MVI a formularului de identificare n cazul
nfiinrii unei noi exploataii ?
-
8.
Se identific, nregistreaz i crotaliaz n termen de 7 zile de la data
importului a animalelor provenite din rile tere ?
-
9.
Se nregistreaz de ctre MVO n SNIIA, pentru exploataiile autorizate a
intrrilor i ieirilor de animale pe baza documentelor trimise de MVI n
termen legal (24 ore) ?
-
10.
Se anun de ctre MVI a operatorului prin SNIIA de dispariia sau furtul
crii de exploataie ?
-
11. S-au emis de ctre ANSVSA sau operator formularele -
12.
S-au emis de ctre DSVSA actele: F5 Paaportul bovinei
-
13. S-au distribuit formulare MVI (concesionari ) i MVO (zonali) ? -
14.
S-au predat formularele ctre MVI pe baz de proces verbal, act de
gestiune ?
-
15.
S-au colectat paapoartele bovinelor de ctre MVI de la deintorul de
animale i s-au transmis la DSVSA Arad ?
-
16.
Se pstreaz de ctre MVI cte o copie a fiecrui paaport returnat i trimis
la DSVSA Arad ?
-
17.
Numrul de formulare de identificare utilizate corespunde cu numrul de
animale identificate ?
-
18.
Formularele de micare utilizate corespund cu evidena micrii
animalelor ?
-
19.
Exist un registru (fia de magazie) pentru evidena formularelor cu regim
special la DSVSA Arad, la CSV zonale i CSVconcesionate ?
-
20.
Se rein, pstreaz i arhiveaz n registrul de ferm exemplarele verzi ale
formularelor de micare ?
-
21.
Se completeaz formularul de identificare pentru animalele importate i se
nregistreaz n SNIIA (solicitarea eliberrii paapoartelor) ?
-
22.
Se identific, nregistreaz i crotaliaz animalele n termen de 7 zile de la
data importului i se colecteaz paapoartele bovinelor de la deintorul de
animale pentru a fi transmise la DSVSA ?
-
23.
Se respect termenele de depunere a deconturilor justificative de ctre
MVI ?
-
24. Dac mai aveti ceva de adugat referitor la cele de mai sus ? -

Semntura intervievatului, Semntura auditorului,
CHESTIONARUL LISTA DE VERIFICARE
Intocmit: Data:
16.05.2006
OBIECTIVUL 1
ANALIZA STRUCTURILOR DE LA NIVELUL DSVSA ARAD
ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU AUDITOR
1. Verificai dac exist proceduri scrise
-
2. Verificai dac atribuirea responsabilitilor i delegarea competenelor sunt
declarate n proceduri
-
3. Controlai dac angajaii sunt informai despre procedurile care se aplic
-
4. Verificai dac exist organigrama DSVSA
-
5. Verificai mprtirea teritoriului judeului n zone i atriburea fiecrei zone cte
unui medic veterinar zonal MVO
-
6. Verificai existena CSV concesionate
-
7. Verificai dac exist contracte de prestari servicii/acte adiionale la
contractele de concesionare ncheiate cu MVI pentru activitatea de identificare i
-
8. Verificai dac MVO i MVI au fost instruii privind activitatea de nregistrare
i identificare a animalelor
-
9. Verificai dac exist o eviden a exploataiilor autorizate
-
10. Verificai dac exist o eviden a gospodriilor individuale (ale populaiei)
i a efectivului de animale existent
-
11. Verificai dac a fost atribuit fiecrei exploataii autorizate codul unic i
permanent al exploataiei
-
-
2. Verifiai dac procedurile sunt actualizate
-
3. Verificai dac este stabilit atribuirea responsabilitilor
-
4. Verificai dac exploataiile autorizate sunt nregistrate n RNE
-
5. Verificai dac au fost solicitate crotalii i formulare de micare
-
6. Verificai dac crotaliile solicitate i primite sunt suficiente
-
7. Verificai dac s-a efectuat crotalierea tuturor animalelor existente
-
8.Verificai dac exist notificari privind furtul sau dispariia crii de exploataie
-
9. Verificai dac toi MVO i MVI au primit mijloacele IT pentru nregistrarea,
identificarea i micarea animalelor
-
10. Verificai eliberarea i completarea paapoartelor pentru bovine
-
11. Verificai dac BND este permanent actualizat.
-
OBIECTIVUL 2
ORGANIZAREA I DERULAREA ACTIVITILOR N TERITORIU
32
-
2. Verificai dac procedurile sunt actualizate
-
3. Verificai dac este stabilit atribuirea responsabilitilor
-
4. Verificai dac exist notificaii ale MVO i MVI privind solicitri de crotalii,
paapoarte i formulare necesare pentru identificarea i micarea animalelor
-
5. Verificai dac au fost distribuite formularele de identificare, micare i
declarare de eveniment
-
6. Verificai dac exist o eviden a modului de distribuire a formularelor.
-
7. Verificai dac exist i este completat la zi registrul de exploatie
-
8. Verificai dac formularele utilizate sunt conforme cu prevederile legale n
vigoare
-
9. Verificai dac formularele solicitate sunt n corelaie cu efectivul de animale
existent n jude.
-
10. Verificai dac modul de utilizare al celor trei exemplare din formularele de
micare sunt conform prevederilor Ordinului nr.5/2005
-
11. Verificai dac proprietarul exploataiei reine, pstreaz i arhiveaz n
registrul de ferm exemplarele verzi (matca) al tuturor formularelor de micare
certificate de sntate
-
12. Verificai dac gestionarea i completarea formularelor se face corect
-
OBIECTIVUL 3
DISTRIBUIREA I UTILIZAREA FORMULARELOR TIPIZATE.
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1
Denumirea auditului: Identificarea i nregistrarea bovinelor, suinelor, ovinelor i caprinelor, n perioada
2005 pn n prezent
Numele auditorului: Data: 01.06.2006
Problema
Gestionarea formularelor privind identificarea i nregistrarea animalelor.
Constatri
Nu sunt respectate prevederile din Legea contabilitii republicat, respectiv HG nr. 831/1997
actualizat privind folosirea i gestionarea formularelor cu regim special, care prevd :
Art. l Persoanele juridice i persoanele fizice prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, au
obligaia s organizeze i s asigure evidena, gestionarea i corecta utilizare a formularelor cu regim special de inseriere i
numerotare, cum sunt: facturile, chitanele, avizele de nsoire a mrfii, alte documente, cu ajutorul crora se stabilesc
volumul de activitate, plile i ncasarile efectuate n raport cu bugetul de stat, clienii, furnizorii sau cu alte persoane fizice
i juridice.
Art. 3 Organizarea gestionrii, folosirii i evidentei formularelor se face potrivit prevederilor prezentelor norme
metodologice, iar rspunderea revine administratorului, ordonatorului de credite sau altor persoane care au obligaia
gestionrii patrimoniului.
Art. 4 La persoanele prevzute la art. 1, evidena operaiv a formularelor se tine cu ajutorul Fisei de magazie a
formularelor cu regim special (cod 14-3-8/b), care se completeaz distinct pentru fiecare tip de formular, pe msura
aprovizionarii acestora.
Cauze
Aceast situaie este generat de confuzia pe care o creaz legislaia actual privind
identificarea i nregistrarea animalelor, referitor la generarea codurilor de ctre sistem, emiterea
formularelor prin operatorul de sistem, provocnd astfel i confuzia locului i modului de gestionare a
formularisticii, a crotaliilor etc.
Consecine
Formularele de identificare, nregistrare, micare a animalelor, crotaliile, paapoartele nu sunt
nregistrate n evidena contabil a instituiei, ele nu sunt recepionate de persoana responsabil cu
activitatea de achiziii, care este i gestionarul de drept.
Recomandri
nregistrarea n viitor a tuturor formularelor cu regim special, a crotaliilor, recepionate, indiferent
de provenenina lor i modul de aprovizionare, n Fia de magazie a formularelor cu regim special i
nregistrarea cantitativ i valoric, dac este cazul, a acestora n evidenele contabile a DSVSA Arad.
Intocmit de: Pentru conformitate:
Auditor, Dir.exec.adj.ec., ef serviciu,
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZA A PROBLEMEI NR.2
Denumirea auditului: Identificarea i nregistrarea bovinelor, suinelor, ovinelor i caprinelor, n perioada
2005 pn n prezent
Numele auditorului: Data: 05.06.2006
Problema
Realizarea circuitului formularelor de la medicul emitent la proprietar/deintor de animale inapoi
la medicul emitent sau medicul noului proprietar.
Constatri
Circuitul formularelor este greoi i incomplet, exemplarele formularelor de micare, declarare de
eveniment nu ajung inapoi la medicul emitent, nu ajung la DSVSA sau la noul proprietar asa cum este
specificat pe formular.
Cauze
Circuitul greoi, incomplet i defectuos se datoreaz i faptului ca legislaia actual este foarte
elaborat, se modific permanent.
Consecine
Existena unor evidente incomplete n ceea ce privete identificarea, nregistrarea i micarea
animalelor.
Recomandare
Efectuarea de instructaje de ctre MVI i MVO cu toi proprietarii de animale i contientizarea
acestora n privina obligaiilor ce le revin n legtur cu identificarea, nregistrarea animalelor i
micarea acstora, precum i sanciunile aplicabile pentru nerespectarea legislaiei.
Intocmit de: Pentru conformitate:
Auditor, ef serviciu
35
MINUTA EDINEI DE INCHIDERE
SERVICIUL DE INTEGRARE EUROPEANA, IDENTIFICARE I NREGISTRAREA ANIMALELOR
C. Meniuni generale
Tema misiunii de audit: Identificarea i nregistrarea bovinelor, suinelor, ovinelor i caprinelor, n
perioada 2005 pn n prezent
Perioada auditat: 01.01.2005 prezent
Intocmit de: Data:
19.06.2006
Lista participanilor:
Numele i prenumele Funcia Serviciul Telefon
______________________ ____________________ Serv I&I 280760
______________________ ____________________ DSVSA Arad 280760
______________________ ____________________ Serv I&I 280760
______________________ ____________________ Serv I&I 280760
______________________ ____________________ DSVSA Arad 280760

D. Concluzii
Ca urmare a analizei efectuate s-au desprins urmtoarele puncte tari i puncte slabe ale sistemului de
identificare i nregistrare a animalelor:
Puncte tari: Metodologia teoretic de identificare i de nregistrare a animalelor este complex i acoper
activitile de identificare i nregistrare; Sistemul permite o supraveghere a animalelor i micrii dac se
respect prevederile legislative; Existena unei concepii unitare la nivel naional a activitii de I&I dup
model european; Dotarea cu mijloace IT a sistemului; Participarea personalului la numeroase instruiri;
Comunicarea i lucrul n echip n cadrul compartimentului I&I al DSVSA Arad.
Puncte slabe: nregistrarea micrii n sistemul electronic a fost neoperaional mult timp; Circuitul i
completarea formularelor de micare este greoi i dureaz foarte mult mai ales dac exist un numr foarte
mare de animale; Neasigurarea n timp util a materialelor necesare (crotalii, formulare etc.); Comunicarea cu
serverul central este nceat, att a DSVSA Arad. ct i a MVI, timpul de rspuns este mare; Lipsa unei
evidene contabile a materialelor primite de la ANSVSA; Existena unor msuri din legislaie care nu pot fi
aplicate (ex. pentru animalele neidentificate nu exist spaii de izolare, mijloc de transport, loc autorizat de
sacrificare); Netiprirea crii de exploataie; Lipsa notificrilor din partea proprietarilor de animale pentru
nregistrarea i micarea animalelor; Imposibilitatea supravegherii micrilor ilegale de animale; Controlul slab
al exploataiilor i gospodriilor individuale.
DIREC IA SANITAR VETERINAR I
PENTRU SIGURANA ALIMENTELOR ARAD
AVIZAT,
DIRECTOR EXECUTIV

RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN
I. SCOP, OBIECTIVE, DATE IDENTIFICARE, TEHNICI UTILIZATE
1. 1. Date de identificare a misiunii de audit public intern Date de identificare a misiunii de audit public intern
n conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, a Normelor
generale privind exercitarea auditului public intern aprobate prin Ordinul ministrului nr. 38/2003, a
Normelor specifice privind exercitarea auditului public intern n Direcia Sanitar Veterinar i pentru
Sigurana Alimentelor Arad i cu planul de audit pe anul 2006 s-a dispus realizarea misiunii de audit
public intern cu tema: Identificarea i nregistrarea bovinelor, suinelor, ovinelor i caprinelor, n
perioada 2005 pn n prezent.
Auditul s-a desfurat n perioada 08.05.2006 22.06.2006.
n vederea demarrii misiunii de audit s-a emis ordinul de serviciu nr. 3082/08.05.2006 prin care
s-a desemnat echipa de auditori format din ec. Savu Oana.
Tipul de audit efectuat: audit de sistem.
2. 2. Scopul i obiectivele misiunii de audit public intern Scopul i obiectivele misiunii de audit public intern
Scopul misiunii de audit public intern este de a evalua activitatea privind identificarea i
nregistrarea bovinelor, suinelor, ovinelor i caprinelor, n zonele cu risc ridicat n ceea ce privete
respectarea condiiilor de legalitate, regularitate, eficien, economicitate, eficacitate, de a adauga valoare
prin formularea recomandrilor, iar n cazul identificarii unor iregulariti, acstea s fie corectate.
n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind auditul public intern i a legislaiei
n vigoare privind identificarea i nregistrarea bovinelor, suinelor, ovinelor i caprinelor, obiectivele
auditabile sunt urmtoarele:
a). analiza structurilor de la nivelul fiecrui jude: csv concesionare, cvsz, cvssa, exploataii agricole
autorizate sanitar veterinar, gospodrii individuale, numr de contracte ncheiate cu medicii
veterinari concesionari, i proprietari la nceputul anului 2006;
b). organizarea i derularea activitilor n teritoriu: personal n csv, instruirea acestora, dotarea cu
mijloace informatice i tehnice pentru identificare i crotaliere, instruirea proprietarilor de
animale etc.
37
c). distribuirea i utilizarea formularelor tipizate: formular de micare certificate de sntate,
formular de declarare eveniment, formular de identificare, date de identificare a exploataiei,
paaportul bovinei etc.
3. 3. Tehnici i instrumente de audit intern Tehnici i instrumente de audit intern
Pentru ndeplinirea obiectivelor misiunii de audit public intern s-au utilizat urmtoarele tehnici i
instrumente de audit intern:
a). tehnici de audit intern: verificarea (comparaia, examinarea, recalcularea, confirmarea, punerea
de acord, garantarea i urmrirea); observarea; interviul persoanelor auditate; analiza;
b). instrumente de audit intern: chestionare; teste; interviuri; fie de identificare i analiza
problemelor
Documente i materiale examinate:
Legislaia privind identificarea i nregistrarea animalelor; Formularele de identificare; Formularele
de micare; Paapoartele pentru bovine; Registrul exploataiei; Note de control;
Raportri ctre ANSVSA;
Corespondena cu IQM.
Materiale ntocmite pe timpul auditrii: Lista centralizatoare a obiectelor auditabile; Documentaia de
analiza riscului; Fie de identificare i analiz a problemelor; Programul de audit; Programul interveniei
la faa locului; Chestionare lista de verificare; Raport de audit intern; minutele sedinelor de deschidere i
nchidere.
II. CONSTATARI
1. 1. Analiza structurilor de la nivelul fiecarui judet; csv concesionare, cvsz, cvsca, exploatii Analiza structurilor de la nivelul fiecarui judet; csv concesionare, cvsz, cvsca, exploatii
agricole autorizate sanitar veterinar, gospodrii individuale, numar de contracte agricole autorizate sanitar veterinar, gospodrii individuale, numar de contracte
incheiate cu medicii veterinari concesionari, i proprietari la inceputul anului 2006, incheiate cu medicii veterinari concesionari, i proprietari la inceputul anului 2006,
La nivelul DSVSA Arad exist :
circumscripii sanitare veterinare concesionare: 78;
circumscripii sanitare veterinare zonale: 10;
circumscripii sanitare veterinare i pentru sigurana alimentelor: 17.
Evidena exploataiilor agricole autorizate sanitar veterinar se afl la serviciul de sntate
animal. Ele primesc un cod de exploataie dup introducerea n intranet-ul ANSVSA. Pe de alt parte
medicii veterinari concesionari nregistreaz animalele n aceste exploataii autorizate i exist
posibilitatea ca SNIIA s-i genereze un alt cod de exploataie.
38
Au existat 3 circumscripii sanitare veterinare concesionare neacoperite (Fntnale, Frumueni i
Zrand) datorit decesului unui medic veterinar concesionar i rezilierii contractului de concesionare cu
alt medic veterinar concesionar datorit nendeplinirii de ctre acesta a obligaiilor contractuale care s-au
atribuit altor medici veterinari mputernicii.
Exist contracte de prestri servicii, dar actele adiionale ncheiate cu medicii veterinari
concesionari pentru activitatea de identificare i nregistrare a animalelor sunt redactate, dar nu sunt
semnate de medicii veterinari mputernicii.
2. 2. Organizarea i derularea activitilor n teritoriu; personal n circumscripii sanitare Organizarea i derularea activitilor n teritoriu; personal n circumscripii sanitare
veterinare concesionate, instruirea acestora, dotarea cu mijloace informatice i tehnice veterinare concesionate, instruirea acestora, dotarea cu mijloace informatice i tehnice
pentru identificare i crotaliere, instruirea proprietarilor de animale etc. pentru identificare i crotaliere, instruirea proprietarilor de animale etc.
Instruiri:
Compartimentul de identificare i nregistrare a animalelor a asigurat instruirea medicilor
veterinari concesionari, a medicilor veterinari zonali i a medicilor veterinari control alimente n mai
multe etape :
instruire global evaluat prin chestionare;
individual n momentul conectrii calculatoarelor nsoit i de o instruire legat de folosirea
programului de eviden a animalelor i a modalitilor de completare scriptic a formularelor
necesare;
edine lunare n care s-au prezentat noile reglementri aprute legate de micarea animalelor i
folosirea formularelor de micare (F2) i despre modalitile de nregistrare electronic a micrii
animalelor.
Instruirea proprietarilor de animale
Pentru informarea populaiei (persoane fizice i juridice) cu privire la legislaia i
regulamentele de identificare i nregistrare a animalelor, au fost publicate articole i comunicate de
pres n ziarele locale i au fost distribuite afie, pliante i autocolante n jude (la primrii, cabinete
medicale, alte locuri publice etc.). De asemenea au fost publicate diverse articole i pe site-ul DSVSA
Arad privind modalitatea de nregistrare, identificare i micare a animalelor.
Dotarea cu mijloace informatice i tehnice pentru identificare i crotaliere:
n cadrul compartimentului de I&I exist 4 staii de lucru Pentium 4, CPU 2,66 GHZ, 512 RAM,
microprocesor INTEL, monitor 17, sistem de operare XP Professional, 1 server, 2 imprimante.
Staiile de lucru sunt legate ntr-o mini reea. De cele mai multe ori, reeaua este ncrcat, iar accesul
la serverul central al IQM dureaz mult timp.
Medicii veterinari mputernicii au fost dotai cu 68 de calculatoare.
Circumscripiile sanitare veterinare zonale au 10 computere.
Circumscripiile sanitare veterinare i pentru sigurana alimentelor posed 14 computere.
39
Calculatoarele funcioneaz n sistem de operare Lynux. Toi operatorii au acces la reea pe baza
unei parole, iar fiecare circumscripie are un anumit cod de identificare. Computerele au cte un telefon
care funcioneaz n reeaua Zapp cu rol de terminal, iar altele sunt conectate prin reeaua RDS sau
Romtelecom.
Urmrirea conectrii MVI la SNIIA se realizeaz de ctre compartimentul de I&I prin
completarea zilnic a unor grafice prin care se verific dac MVI s-a conectat la SNIIA i care este
efectivul de animale nou introdus. n cazul n care MVI nu s-a conectat o perioad lung de timp este
contactat telefonic pentru a afla motivele.
Crile de exploataie nu au fost editate.
Nu exist crotalii n stoc pentru bovine, dei ANSVSA a fost notificat n acest sens.
3. 3. Distribuirea i utilizarea formularelor tipizate: formular de micare certificate de Distribuirea i utilizarea formularelor tipizate: formular de micare certificate de
sntate, formular de declarare eveniment, formular de identificare, date de identificare sntate, formular de declarare eveniment, formular de identificare, date de identificare
a exploataiei, paaportul bovinei etc. a exploataiei, paaportul bovinei etc.
Nr.
Crt.
Aviz Formulare ( carnete )
Nr. Data F1 F2 F3 F4
Imprimeria Naionala
1 4809560 28.12.2005 1200 700 210
2 4811006 22.09.2005 1000 700 140
Total IN 2200 1400 350
I Q Management
1 4397719 19.04.2004 76
2 7566029 29.03.2006 760
3 4397817 22.02.2005 72 65
4 7565902 08.07.2005 24 114
5 4913499 12.05.2005 300 100 40 40
6 4397927 20.03.2005 433 152
Total IQM 1665 100 40 371
Total 1665 2300 1440 721
Formulare n stoc 732 1481 749 -
MVI notific solicitarea de crotalii i formulare necesare pentru identificarea i micarea animalelor
care sunt onorate de serviciul de I&I. Paapoartele se editeaz conform informaiilor introduse de
MVI n BND.
Formularele de identificare, micare i declarare de eveniment au fost distribuite pe baza unui
registru care conine numrul de formulare i seria acestora, data la care au fost ridicate, i semntura
solicitantului.
Formularele utilizate sunt conforme cu prevederile legale n vigoare; cele trei exemplare din
formularele de micare sunt conform prevederilor Ordinului nr. 5/2005; a existat un procent foarte
mic de formulare care nu au respectat conformitatea, acestea fiind anulate.
40
O problem o reprezint modul de reinere, pstrare i arhivare n registrul de ferm a
exemplarelor verzi (matca) al tuturor formularelor de micare de ctre proprietarul exploataiei. De
asemenea este dificil de controlat dac formularele solicitate sunt n corelaie cu efectivul de animale
existent n jude.
Exist o lips de formulare F4 pe 2006, dei au fost comandate, datorit neorganizrii n timp
optim a licitaiilor de la nivel central.
La nivel de DSVSA evidena formularelor primite de la Imprimeria Naional, respectiv IQM,
precum i a crotaliilor se ine la compartimentul I&I, neexistnd o nregistrare cantitativ i valoric a
acestora n evidenele contabile.
4. 4. nregistrarea exploataiilor, identificarea individual a fiecrui animal, nregistrarea nregistrarea exploataiilor, identificarea individual a fiecrui animal, nregistrarea
fiecrei micri, confidenialitatea datelor. fiecrei micri, confidenialitatea datelor.
Exploataiile de animale au fost nregistrate i fiecruia i s-a atribuit codul alfanumeric
unic. Pentru specia bovine au fost atribuite i completate paapoartele pentru bovine la zi i au fost
distribuite medicilor veterinari.
La 5.06.2006 din animalele identificate au fost crotaliate astfel :
130,64% bovine i bubaline;
91,27% ovine;
77,84% suine;
81,27% caprine.
Pentru micarea animalelor se completeaz i se emite formularul de micare, iar notificrile din
partea proprietarilor de animale privind micarea sunt verbale. Micarea animalelelor este operat n
BND. Notificrile din partea proprietarilor cu privire la eventualele modificri sunt puine, iar
actualizarea BND se face, cu precdere, cnd au loc aciunile de tuberculinare pentru bovine sau de
vaccinare pentru ovine, iar medicul veterinar constat c exist alte efective ce nu au fost notificate.
Soluii pentru ca proprietarii s notifice micarea animalelor ar putea fi introducerea unor sisteme de
impozite pentru animalele existente n stoc, astfel nct dac le-au vndut s fie interesai s le notifice
pentru scoaterea din proprietatea lor.
5. 5. Identificarea individual pe specii de animale i nregistrarea micrii animalelor. Identificarea individual pe specii de animale i nregistrarea micrii animalelor.
Notificarea este frecvent la speciile bovine i ovine datorit existenei subveniilor, respectiv a
bonitrii la oi; n felul acesta proprietarii sunt stimulai s notifice naterea ori cumprarea animalelor.
De asemenea pentru primirea subveniilor animalele trebuie s fie crotaliate. n cazul fermelor de
animale (peste 10.000 cap), medicul veterinar propriu angajat opereaz n SNIIA identificarea i
micarea animalelor.
41
Specia Crotalii alocate Animale crotaliate
Bovine 87750 87750 75554 bov
2013 bub
Ovine 578650 452132
Suine 340350 223048
Caprine 15550 9341
Ecvine 6412
- paapoarte bovine emise: buc. 77.567
- paapoarte bovine ntocmite: buc. 77.567
6. 6. Circuitul formularelor i nregistrrile de date n sistemele informatice, n conformitate Circuitul formularelor i nregistrrile de date n sistemele informatice, n conformitate
cu reglementrile legale, controlul i validarea datelor, centralizarea acestora i cu reglementrile legale, controlul i validarea datelor, centralizarea acestora i
transmiterea ctre ANSVSA. transmiterea ctre ANSVSA.
La DSVSA Arad exist exemplarul albastru din formularul de identificare i exemplarul
albastru din formularul de declarare eveniment, respectiv formular nr. 1, 3 i 4 n magaziile DSVSA.
Exemplarele verzi din formulare se regsesc la proprietarul exploataiei ntr-un procent foarte mic.
Exemplarul rou se regsete la MVI n cazul identificrii animalelor i micrii lor (F1, F4, F2, F3).
Circuitul documentelor de micare este greoi i necesit mult timp. Din punct de vedere
teoretic, sistemul este fiabil, ns din punct de vedere practic solicit timp, mult atenie n completarea
formularelor i pregtire pentru medicii veterinari i proprietarii de animale.
La nceputul introducerii sistemului de I&I au existat formulare anulate oficial de ctre medicul
veterinar concesionar, n prezent formularele anulate sunt puine. Formularele anulate au fost predate la
DSVSA Arad mpreun cu formularul completat corect, ns nu exist un registru special pentru
nregistrarea numerelor de serie a formularelor anulate.
7. 7. Evidena i plata aciunilor realizate privind identificarea i nregistrarea animalelor. Evidena i plata aciunilor realizate privind identificarea i nregistrarea animalelor.
Datele din deconturile justificative corespund cu datele nregistrate n SNIIA. Deconturile sunt
ntocmite i semnate de ctre medicul veterinar concesionar i medicul veterinar zonal, verificate de
persoana responsabil din cadrul serviciul IEIIA, au viza de control finanaciar preventiv, au fost semnate
i aprobate de directorul executiv adjunct economic i de directorul executiv. n general deconturile sunt
depuse n termen de ctre medicii veterinari concesionari i sunt ntocmite separat pentru bovine i
separat pentru speciile ovine, caprine i suine. Deconturile justificative sunt centralizate lunar ntr-un
centralizator al deconturilor justificative.
Au existat cazuri n care medicul veterinar concesionar a introdus date n ultimele zile ale lunii i
acestea nu au mai putut fi validate de serverul central, iar pe decontul prezentat de medic au fost cuprinse
respectivele actiuni de crotaliere ca fiind efectuate. n aceste cazuri s-a realizat regularizarea sumelor
cuvenite n luna urmtoare.
42
Exista multe cazuri n care MVI nu se prezint lunar cu formularele de identificare i ca urmare
numrul de animale admis la plata pentru acea luna este nul (ex. la bovine). Celelalte specii nu au putut
fi notificate pe decont ca neprezentate.
8. 8. Evaluarea organizrii i derulrii activitilor privind micarea animalelor, intrrile i Evaluarea organizrii i derulrii activitilor privind micarea animalelor, intrrile i
iesirile din sistem prin: nateri, cumprare, import, sacrificare, deces, export etc. iesirile din sistem prin: nateri, cumprare, import, sacrificare, deces, export etc.
S-au completat formularele provizorii de consemnare cu excepia perioadei ianuarie februarie
2006 cnd, din lipsa crotaliilor au fost admise la tiere i suine neidentificate conform ordinului nr.
5/2005.
Pentru animalele sacrificate n abatoare au fost completate, de medicul veterinar oficial din
cadrul CSVSA sau CSV zonal din raza de activitate a abatorului, formularele provizorii de consemnare
pe baza certificatului de sntate, certificat de transport i pasapoarte. De asemenea, formularele
provizorii de consemnare s-au nregistrat n SNIIA i au fost depuse la medicul veterinar responsabil cu
identificarea i nregistrarea animalelor din cadrul DSVSA Arad, ns cu mari ntrzieri.
O problem major o reprezint vnzarea animalelor fr ntiinarea medicului veterinar. Mai
mult, exist cumprtori intermediari neautorizai, care achiziioneaz direct din curte animalele i care
nu solicit documente, transportnd animalele n locuri necunoscute. Majoritatea cazurilor nu se
depistez.
Se va introduce n sistemul electronic un cmp de date intitulat vnzari micri ilegale, unde
se vor evidenia vnzrile cumprrile fr documente de micare.
Notificrile de sacrificare din gospodriile individuale sunt puine. n cazul porcinelor acestea
sunt mai numeroase datorit faptului c trebuie solicitat examenul trichinoscopic. Absena animalelor din
efectiv se observ cu ocazia aciunilor de tuberculinare la bovine sau altor aciuni ale medicului
veterinar. Procentul de restituire a crotaliilor este sczut.
III. CONCLUZII:
Ca urmare a analizei efectuate s-au desprins urmtoarele puncte tari puncte tari i puncte slabe puncte slabe ale
sistemului de identificare i nregistrare a animalelor:
Puncte tari:
metodologia teoretic de identificare i de nregistrare a animalelor este complex i
acoper activitile de identificare i nregistrare;
sistemul permite o supraveghere a animalelor i micrii dac se respect prevederile
legislative;
existena unei concepii unitare la nivel naional a activitii de I&I dup model european;
dotarea cu mijloace IT a sistemului;
43
participarea personalului la numeroase instruiri;
comunicarea i lucrul n echip n cadrul compartimentului I&I al DSVSA Arad.
Puncte slabe:
nregistrarea micrii n sistemul electronic a fost neoperaional mult timp;
circuitul i completarea formularelor de micare este greoi i dureaz foarte mult, mai ales
dac exist un numr foarte mare de animale;
neasigurarea n timp util a materialelor necesare (crotalii, formulare etc.);
comunicarea cu serverul central este nceat, att a DSVSA Arad, ct i a MVI; timpul de
rspuns este mare;
lipsa unei evidene contabile a materialelor primite de la ANSVSA;
existena unor msuri din legislaie care nu pot fi aplicate (ex. pentru animalele
neidentificate nu exist spaii de izolare, mijloc de transport, loc autorizat de sacrificare);
netiprirea crii de exploataie;
lipsa notificrilor din partea proprietarilor de animale pentru nregistrarea micarea
animalelor;
imposibilitatea supravegherii micrilor ilegale de animale;
controlul slab al exploataiilor i gospodriilor individuale.
CONCLUZIE GENERALA
Sistemul identificare&nregistrare ar fi eficient dac toate verigile implicate n proces ar
funciona foarte bine, ncepnd de la proprietarul de animale pn la autoritatea sanitar veterinar
central, dac persoanele implicate ar respecta legislaia de identificare i nregistrare, dac datele
nregistrate ar corespunde cu situaia de pe teren.
RECOMANDRI
- semnarea actelor adiionale la contractele de prestri servicii ncheiate ntre DSVSA Arad i medicii
veterinari concesionari pentru activitatea de identificare;
- s se editeze crile de exploataie conform ordinului nr. 5/2005, art. 3, alin (2);
- aprovizionare la timp cu formulare i crotalii ;
- nregistrarea tuturor formularelor i a crotaliilor recepionate n Fia de magazie a formularelor cu
regim special i nregistrarea acestora n evidenele contabile a DSVSA Arad;
- s se ntocmeasc un registru special pentru nregistrarea numerelor de serie a formularelor anulate;
- s se transmit proprietarilor exploataiilor de ctre medicii veterinari zonali i mputernicii a
obligativitii pstrrii exemplarelor verzi din formulare;
44
- depunerea lunar a formularelor provizorii de consemnare la DSVSA de ctre medicul veterinar
responsabil;
- colectarea crotaliilor de la animalele sacrificate;
- elaborarea i efectuarea unui plan pentru executarea controlului a minim 10% din exploataii i
asigurarea mijlocului de transport corespunztor pentru efectuarea lui;
- contientizarea proprietarilor de animale de a informa medicul veterinar mputernicit despre orice
modificare n efectivul de animale (prin nateri, cumprare, import, sacrificare, deces, export etc.),
precum i realizrii registrului de exploataie.
45
______________________________________________________________________
CONCLUZII
Analiza riscului ne ofer o metodologie obiectiv, rezonabil, il ajut foarte mult pe
auditorul public intern s judece prioritile i frecvena auditrilor.
Auditorul public intern trebuie s fie vigilent la riscurile semnificative care pot afecta
obiectivele, operaiile sau resursele.
Activitatea de audit prin evaluarea expunerilor semnificative la risc a contribuit la
mbuntirea sistemelor de management de control i gestionare a riscului asigurnd:
= -sigurana i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
= -eficacitatea i eficiena operaiilor;
= -conformitatea cu legile, regulamentele i contractele;
= -promovarea unei mbuntiri continue a controlului intern.
Rezultatele auditului intern nu sunt ntotdeauna cuantificabile, dar auditorul intern este
creator de valoare prin intermediul economiilor pe care le genereaz, al oportunitilor pe
care le creaz i al pierderilor evitate ca urmare a activitii sale.
La nivel individual fiecare responsabil contribuie, n organizaia sa i n ramura profesional
la propagarea funciei de audit intern.
Auditorul intern particip la dezvoltarea funciei cnd, fr a se limita la obiectivele restrnse ale
misiunilor de audit, d dovad de pricepere n comunicare i n gestionarea riscurilor, lucru sezizat de A.
Ridley, fost preedinte al Consiliului I.I.A. preciznd: este pe cale s devin expert n gestiunea
riscurilor i trebuie s continue pe aceast cale .
Ca o concluzie general trebuie menionat faptul c drumul care ramne de parcurs este nc
foarte lung, nsa putem, fr s ne temem c ne nelm, s asociem Auditului Intern cuvintele lui Paul
Valery: Vremea lumii sfrite acum ncepe.
46
Exemplu practic privind impozitul pe profit
Societatea ALFA SA prezint la 31.12.N urmtoarele informaii referitoare la cheltuieli, respective
venituri:
Specificare
Solduri finale
D C
0 1 2
601
602
605
607
613.1
613.2
623.1
623.2
624
625
626
635.1
635.2
641
645
6581
6588
663
665
666
6811.1
6811.2
6812.1
6812.2
6813
6814
6863
6868
691
TOTAL CHELTUIELI din care:
Cheltuieli cu materiile prime
Cheltuieli cu materialele consumabile
Cheltuieli privind energia i apa
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli cu primele de asigurare asigurare cldire firm
Cheltuieli cu primele de asigurare asigurare via asociat
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate publicitate contract
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate - protocol
Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane
Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri 100 zile
diurn* 16.5/zi
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
nedeductibile
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate -
deductibile
Cheltuieli cu remuneraiile personalului
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Despgubiri, amenzi i penaliti pltite organelor de control
Alte cheltuieli de exploatare fr documente justificative
Pierderi din creane legate de participaii
Cheltuieli din diferene de curs valutar
Cheltuieli privind dobnzile
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
cldire firm
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
maina administrator neinclus pe statul de salarii
Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri i
cheltuieli-garanii comerciale
Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri i
cheltuieli altele nedeductibile
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor
Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea
activelor circulante
Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor financiare
Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare
a obligaiunilor
Cheltuieli cu impozitul pe profit
TOTAL VENITURI din care:
3.383.100
700.000
300.000
75.000
400.000
15.000
45.000
105.000
40.000
87.000
1.650
47.350
11.900
40.000
155.000
54.200
23.000
18.000
180.000
18.000
600.000
70.000
60.000
45.000
18.000
180.000
40.000
18.000
21.000
15.000
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
4.806.000
47
701.1
701.2
704
707
708
7581
761
763
766
768
7812
7814
7863
Venituri din vnzarea produselor finite - export ncasat
Venituri din vnzarea produselor finite intern
Venituri din lucrri executate i servicii prestate export ncasat
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din activiti diverse
Venituri din despgubiri, amenzi, penaliti - comerciale
Venituri din imobilizri financiare
Venituri din creane imobilizate
Venituri din dobnzi
Alte venituri financiare
Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli altele
Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
financiare
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
1.450.000
850.000
300.000
600.000
150.000
45.000
1.200.000
70.000
40.000
15.000
27.000
34.000
25.000
Se mai cunosc urmtoarele informaii :
Capital social = 480.000 lei ;
Capital mprumutat = 1.000.000 lei ;
Capital propriu = 850.000 lei ;
Rezerv legal nregistrat = 10.000 lei.
nainte de a stabili rezultatul contabil au fost nchise toate cheltuielile i veniturile dup cum urmeaz :
1) Inchiderea cheltuielilor din exploatare:
121.01 % 2.416.100
Profit i pierdere - exploatare 601 600.000
691 602 300.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit Cheltuieli cu materialele consumabile
605 75.000
Cheltuieli cu energia i apa
607 400.000
613 50.000
Cheltuieli cu primele de asigurare
623 145.000
Cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate
624 87.000
Cheltuieli cu transportul de bunuri i
persoane
625 35.000
Cheltuieli cu deplasri, detari i
transferri
626 14.000
Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
635 41.900
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
641 155.000
Cheltuieli cu remuneraiile
personalului
645 54.200
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social
6581 33.000
Despgubiri, amenzi i penaliti
pltite organelor de control
6588 18.000
Alte cheltuieli de exploatare fr
48
documente justificative
6811 130.000
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
6812 63.000
provizioane pentru riscuri i
cheltuieli
6813 180.000
provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor
6814 20.000
provizioane pentru deprecierea
691 15.000
2)Inchiderea veniturilor din exploatare.
% 121.01 3.376.000
701 Profit i pierdere - exploatare 2.300.000
Venituri din vnzarea produselor
finite
704 200.000
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
707 600.000
708 150.000
7581 45.000
Venituri din despgubiri, amenzi,
penaliti - comerciale
7812 47.000
Venituri din provizioane pentru
riscuri i cheltuieli
7814 34.000
deprecierea activelor circulante
3) nchiderea cheltuielilor financiare
121.02 % 837.000
Profit i pierdere -financiare 663 180.000
Pierderi din creane legate de
participaii
665 18.000
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
666 600.000
6863 18.000
Cheltuieli financiare privind
6868 21.000
amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor
4) nchiderea veniturilor financiare
% 121.02 1.350.000
761 Profit i pierdere - financiare 1.200.000
49
763 70.000
e
766 40.000
Venituri din dobnzi
768 15.000
Alte venituri financiar
7863 25.000
deprecierea imobilizrilor financiare
5) Rezultatul contabil = TOTAL VENITURI TOTAL CHELTUIELI
Rezultatul contabil = (3.376.000 2.416.100) + ( 1.350.000 837.000) =
= 959.900 + 513.000 = 1.462.900 lei
6)Rezultatul fiscal = Rezultat contabil Venituri neimpozabile +Cheltuieli nedeductibile
= 1.462.900 1.286.000 + 565.845 = 742.745 lei

6.1 Venituri neimpozabile = 1.200.000 + 86.000 =1.286.000 lei
6.1 a) Venituri din dividende = 1.200.000 lei
6.1 b)

Venituri din provizioane = 47.000 + 34.000 + 25.000 = 106.000 lei.
6.2 Cheltuieli nedeductibile = 45.000 + 31.042 + 4.125 + 11.900+
+ 23.000 + 18.000 + 60.000 + 101.400 + 256.000 +15.000 =565.845 lei
6.2 a) Cheltuieli cu asigurrile ce nu vizeaz bunurile societii = 45.000
6.2. b) Cheltuieli de protocol peste limita legal de 2%.
Baza de calcul = 1.422.900 +15.000 +40.000 (1.200.000+86.000) + (256.000
= 18.000 + 180.000 + 40.000 + 18.000) = 447.900
Cheltuieli cu protocolul deductibile = 447.900 * 2%= 8.958 lei
Cheltuieli cu protocolul nedeductibile 40.000 8.985 =31.042 lei.
6.2.c) Cheltuieli cu diurna
Cheltuieli cu diurna deductibile: 100zile*41.25= 4.125 lei
6.2.d) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate nedeductibile = 11.900 lei.
6.2. e) Cheltuieli cu amenzile i penalitile= 23.000 lei.
6.2. f) Cheltuielile fr documente justificative=18.000 lei.
6.2. g) Cheltuielile cu amortizarea -maina administratorului = 60.000 lei.
6.2. h) Cheltuieli cu dobnzile
Gradul de ndatorare = Capital mprumutat/ Capital proprii
= 1.000.000/850.000 = 1,176
n aceast situaie cheltuielile cu dobnzile nu sunt deductibile integral.
Cheltuieli cu dobnzi i pierderi de curs (ct. 666 + ct. 665)= 600.000 + 18.000=618.000 lei
Veniturile din dobnzi (ct. 766) = 40.000 lei
Total venituri (mai puin ct. 766) = 4.766.000 lei
Cheltuieli cu dobnzile deductibile = 40.000 + 10%*4.766.000 = =516.600 lei
Cheltuieli cu dobnzile nedeductibile = 618.000 516.600 = 101.400 lei
6.2. i) Cheltuieli cu provizioanele = 256.000 lei
6.2.j) Cheltuiala cu impozitul pe profit (ct. 691) =15.000 lei
7.) Rezultatul impozabil = Rezultatul fiscal Rezerva legal Pierderea de repartizat
= 742.745 12.395 = 720.350
7.1. Rezerv legal 5% din Total venituri Total cheltuieli + Cheltuiala cu impozitul pe profit Venituri
neimpozabile + Cheltuieli aferente cheltuielilor neimpozabile, maxim 20% din capitalul social.
Baza rezerv legal: 1.462.900 + 15.000 1.286.000 + 256.000 = 447.900 lei.
Rezerv legal= 5%*447.900 = 22.395 lei
Rezerv legal constituit 10.000 lei
Rezerv legal de constitui = 22.395 10.000 = 12.395 lei.
8) Impozit pe profit datorat = Rezultatul impozabil * 16%=
= 720.350*16%= 115.256 lei
50
9) nregistrarea impozitului pe profit de pltit la bugetul de stat:
6911 = 4411 (115.256 -15.000 lei)
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozit pe profit curent 100.256.
10) nregistrarea repartizrii rezervei
129 = 1061 12.395 lei
Repartizarea profitului Rezerve legale
Certificati calculul corect si imputarea in contabilitate a impozitului pe profit.
Rezolvare:
1) Inchiderea cheltuielilor din exploatare:
121.01 % 2.546.100
Profit i pierdere - exploatare 601 700.000
691 602 300.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit Cheltuieli cu materialele consumabile
605 75.000
Cheltuieli cu energia i apa
607 400.000
613 60.000
Cheltuieli cu primele de asigurare
623 145.000
Cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate
624 87.000
Cheltuieli cu transportul de bunuri i
persoane
625 1.650
Cheltuieli cu deplasri, detari i
transferri
626 47.350
Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
635 51.900
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
641 155.000
Cheltuieli cu remuneraiile
personalului
645 54.200
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social
6581 23.000
Despgubiri, amenzi i penaliti
pltite organelor de control
6588 18.000
Alte cheltuieli de exploatare fr
documente justificative
6811 130.000
amortizarea imobilizrilor
6812 63.000
provizioane pentru riscuri i
cheltuieli
6813 180.000
provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor
6814 40.000
51
691 15.000
2)Inchiderea veniturilor din exploatare.
% 121.01 3.456.000
701 Profit i pierdere - exploatare 2.300.000
Venituri din vnzarea produselor
finite
704 300.000
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
707 600.000
708 150.000
7581 45.000
Venituri din despgubiri, amenzi,
penaliti - comerciale
7812 27.000
riscuri i cheltuieli
7814 34.000
deprecierea activelor circulante
3) nchiderea cheltuielilor financiare
121.02 % 837.000
Profit i pierdere -financiare 663 180.000
Pierderi din creane legate de
participaii
665 18.000
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
666 600.000
6863 18.000
6868 21.000
amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor
4) nchiderea veniturilor financiare
% 121.02 1.350.000
761 Profit i pierdere - financiare 1.200.000
763 70.000
e
766 40.000
Venituri din dobnzi
768 15.000
Alte venituri financiar
7863 25.000
deprecierea imobilizrilor financiare
5) Rezultatul contabil = TOTAL VENITURI TOTAL CHELTUIELI
Rezultatul contabil = ( 3.456.000 2.546.100) + ( 1.350.000 837.000) =
52
= 909.900 + 513.000 = 1.422.900 lei

6)Rezultatul fiscal = Rezultat contabil Venituri neimpozabile +Cheltuieli nedeductibile
= 1.422.900 1.286.000 + 561.342 = 698.242 lei
6.1 Venituri neimpozabile = 1.200.000 + 86.000 =1.286.000 lei
6.1 a) Venituri din dividende sunt neimpozabile deoarece sunt primite de la o persoan juridic
romn. (ct 761) = 1.200.000 lei
6.1 b)

Venituri din provizioane sunt neimpozabile, conform prevederilor legale deoarece reprezint
venituri relizate din provizioane pentru care nu s-a acordat drept de deducere n anul anterior.(ct. 7812 +ct. 7814
+ ct. 7863 ) = 27.000 + 34.000 + 25.000 = 86.000 lei.
6.2 Cheltuieli nedeductibile = 45.000 + 31.042 + 11.900+ + 23.000 + 18.000 + 60.000
+ 101.400 + 256.000 +15.000 =
= 561.342 lei
6.2 a) Cheltuieli cu asigurrile ce nu vizeaz bunurile societii Toate sumele pltite n favoarea acionarilor
respectiv asociai. (ct. 613.2) = 45.000 lei
6.2. b) Cheltuieli de protocol peste limita legal de 2%.
Baza de calcul: Total venituri Total cheltuieli +Chelt cu impozitul pe profit +Chelt de
protocol -Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile
= 1.422.900 +15.000 +40.000 (1.200.000+86.000) + (256.000 = 18.000 + 180.000 +
40.000 + 18.000) = 447.900
Cheltuieli cu protocolul deductibile = 447.900 * 2%= 8.958 lei
Cheltuieli cu protocolul nedeductibile 40.000 8.985 =31.042 lei.
6.2.c) Cheltuieli cu diurna deductibil de 2,5 ori diurna instituiilor publice (presupunem c pentru instituiile
publice cheltuiala deductibil este de 16.5 RON/zi)
Cheltuieli cu diurna deductibile: 100zile*41.25= 4.125 lei
Cheltuieli cu diurna nedeductibile :0
6.2.d) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate nedeductibile
(ct. 635.1) = 11.900 lei.
6.2. e) Cheltuieli cu amenzile i penalitile (ct. 6581)= 23.000 lei.
6.2. f) Cheltuielile fr documente justificative (ct. 6588)=18.000 lei.
6.2. g) Cheltuielile cu amortizarea -maina administratorului
(ct. 6811.2) = 60.000 lei.
6.2. h) Cheltuieli cu dobnzile
Gradul de ndatorare = Capital mprumutat/ Capital proprii
= 1.000.000/850.000 = 1,176
n aceast situaie cheltuielile cu dobnzile nu sunt deductibile integral.
Cheltuieli cu dobnzi i pierderi de curs (ct. 666 + ct. 665)= 600.000 + 18.000=618.000 lei
Veniturile din dobnzi (ct. 766) = 40.000 lei
Total venituri (mai puin ct. 766) = 4.766.000 lei
Cheltuieli cu dobnzile deductibile = 40.000 + 10%*4.766.000 = =516.600 lei
Cheltuieli cu dobnzile nedeductibile = 618.000 516.600 = 101.400 lei
6.2. i) Cheltuieli cu provizioanele (ct. 6812.2 +ct.6813 + ct. 6814 + ct. 6863)
= 18.000+180.000+40.000+18.000 = 256.000 lei
6.2.j) Cheltuiala cu impozitul pe profit (ct. 691) =15.000 lei
7.) Rezultatul impozabil = Rezultatul fiscal Rezerva legal Pierderea de repartizat
= 698.242 10.395 = 687.847
7.1. Rezerv legal 5% din Total venituri Total cheltuieli + Cheltuiala cu impozitul pe profit Venituri
neimpozabile + Cheltuieli aferente cheltuielilor neimpozabile, maxim 20% din capitalul social.
Baza rezerv legal: 1.422.900 + 15.000 1.286.000 + 256.000 = 407.900 lei.
Rezerv legal= 5%*407.900.000 = 20.395 lei
Rezerv legal constituit 10.000 lei
Rezerv legal de constitui = 20.395 10.000 = 10.395 lei.
8) Impozit pe profit datorat = Rezultatul impozabil * 16%=
= 687.847* 16% = 110.056 lei
53
9) nregistrarea impozitului pe profit de pltit la bugetul de stat:
6911 = 4411 (110.056 -15.000 lei)
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozit pe profit curent 95.056.
10) nregistrarea repartizrii rezervei
129 = 1061 10.395 lei
Repartizarea profitului Rezerve legale

Societatea auditata
SC ALFA SRL
Dosarul exercitiului
Sectiunea: Impozitul pe profit
Intocmit: Obadan Alina
Data: 05.05.2008
Revizuit:Albu Emilia
Data: 05.05.2008
Referinta
Edf1
I Obiectiv: Certificare
II Metoda: Recalculare
III Documente justificative: Declaratia 010, Fisa cont 121, Fise sintetice conturi venituri si cheltuieli cu rulajele
cumulate pe luna, Registrul de evidenta fiscala, Balanta de verificare, Declaratia fiscala 100 trimestriala privind
impozitul pe profit, Declaratia 101 privind impozitul pe profit
IV Calcul si analiza:
SC ALFA SA
(Balanta)
Auditor
(Calcule conform anexa)
Diferenta Rezultat
121 = 1.462.900 121=1.422.900 40.000 N
4411= 100.256 4411=95.056 5200 N
V Eroare:
E1= 40.000/1.422.900 *100=2.81%
E2= 5200/95.056*100=5.47%
E= (2.81%+5.47%) / 2=4.14%
VI Opinie:
Noi auditorii acordam o opinie favorabila asupra calculului corect si imputarii in contabilitate iar opinia noastra se
bazeaza pe faptul ca a fost calculata o eroare medie de 4.14.
54
55
BIBLIOGRAFIE
ASLU Titus ASLU Titus Curs de audit intern
Editura UAV, Arad, 2006.
BOULESCU M. BOULESCU M. Controlul fiscal i auditul financiar fiscal
MARCEL Ghi MARCEL Ghi Editura CECCAR, Bucureti, 2003.
MARE Valeric MARE Valeric
MARCEL Ghi MARCEL Ghi Auditul intern
Editura economic, Bucureti, 2004.
RENARD Jaques RENARD Jaques Teoria i practiva auditului intern
Uniunea european, Ediia a 4 a,
Imprimeria arta grafic.
* * * * * * Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern,
M. Of., partea I, nr. 953/24.12.2002.
* * * * * * Ordin nr. 38/2003, pentru aprobarea Normelor generale
privind exercitarea activitii de audit public intern,
M. Of. 130 bis/2003.
* * * * * * Ordin nr. 252/2004, pentru aprobarea Codului privind conduita
etic a auditorului intern, M. Of. 128/2004.
* * * * * * Ordin nr. 423/2004, pentru modificarea i completarea Normelor
generale privind exercitarea activitii de audit public intern,
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 38/2003,
M. Of. 245/2004.
* * * * * * Ordonan nr. 37/2004, pentru modificarea i completarea
reglementrilor privind auditul intern, M. Of. 91/2004.
56
57

Proiect IV .Audit Intern, Master An 2.

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Proiect IV .Audit Intern, Master An 2.

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAPITOLUL I

AUDITUL SCURT ISTORIC

S-ar putea să vă placă și