CONTABILITATE

CSIE – CURS 2
An universitar 2021-2022, semestrul II

Conf. dr. Raluca GUŞE,

ASE - CIG
Capitolul 2. SITUAȚIILE FINANCIARE ȘI
COMUNICAREA INFORMAȚIEI CONTABILE

Accesul utilizatorilor la informațiile contabile financiare:

Prezentări anuale de informații Situații financiare
Situații financiare fundamentale:
Bilanț – listă/cont: denumirea și valoarea monetară a activelor, datoriilor și capitalurilor proprii
pentru anul curent și precedent; informații despre poziția financiară;
Contul de profit și pierdere – listă: denumirea și valoarea monetară veniturilor și cheltuielilor,
pentru anul curent și precedentr; rezultatul ca profit sau pierdere; informații referitoare la
performanță;
Alte situații financiare:
Situația fluxurilor de trezorerie: +/- de numerar și echivalente de numerar în decursul
perioadei de raportare;
Situația modificărilor capitalului propriu: +/- de capitaluri proprii în decursul perioadei de
raportare;
Note la situațiile financiare anuale: alte informații, inclusiv nemonetare.

Perioada de raportare: de obicei 01 ianuarie –31 decembrie (12 luni).

BILANȚUL– DEFINIREA ELEMENTELOR

 Un activ reprezintă o resursă controlată de întreprindere ca

rezultat al unor evenimente trecute și de la care se așteaptă să
genereze beneficii economice viitoare pentru întreprindere.
 O datorie reprezintă o obligație actuală a întreprinderii, ce
decurge din evenimente trecute și prin decontarea căreia se
așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează
beneficii economice.
 Capitalul propriu reprezintă interesul rezidual al proprietarilor
în activele unei întreprinderi după deducerea tuturor datoriilor
sale.
BILANȚUL – EXPLICAREA DEFINIȚIILOR

Beneficii economice viitoare

Capacitatea activelor de a contribui, în mod direct sau indirect, la fluxurile de
numerar sau echivalente de numerar către întreprindere (de exemplu: materii
prime  produse finite  creanțe față de clienți  numerar) sau
Capacitatea activelor de a reduce ieșirile de numerar (de exemplu: o nouă
tehnologie de producție micșorează costurile prin reducerea pierderilor de
materii prime).
Controlul asupra unui activ = capacitatea entității de a:
obține beneficii economice de pe urma resursei economice; și
restricționa accesul altora la beneficiile respective.

Ieșirea beneficiilor economice pentru decontarea unei datorii

presupune plata în numerar, transferul altor active, prestarea de servicii sau
înlocuirea datoriei cu o alta, sau chiar cu capitaluri proprii.
BILANȚUL – CRITERII DE RECUNOAȘTERE A
ELEMENTELOR

Elementele care corespund definiției unei structuri bilanțiere pot fi recunoscute

(încorporate) în bilanț dacă îndeplinesc simultan următoarele două criterii:
Există probabilitatea intrării în întreprindere (în cazul activelor), respectiv a ieșirii din
întreprindere (în cazul datoriilor) a beneficiilor economice viitoare aferente; și
Costul sau valoarea elementelor respective pot fi evaluate în mod credibil.

Dezbateri:
Angajamentul verbal al managerului de a plăti prime angajaților Este o datorie?
 Fondul comercial cumpărat Este un activ? Da/Nu De ce?
 Fondul comercial generat intern Este un activ? Da/Nu De ce?
BILANȚ – FORMAT ORIZONTAL
A = CP + D

Active N-1 N Capitaluri proprii și datorii N-1 N

(Lichiditate) (Exigibilitate)
Active imobilizate Capitaluri proprii
 (>1 an, utilizare, nu (exigibilitate nedeterminată)
vânzare,  Provizioane
amortizare/depreciere) (datorii incerte)
   Datorii
Active circulante •Pe termen lung (necurente,
(< 1 an, utilizare/consum > 1 an)
sau vânzare, depreciere) •Pe termen scurt (curente, <
  1 an)
 Cheltuieli în avans  Venituri în avans

Total active Total capitaluri proprii și

datorii
BILANȚ– FORMAT LISTĂ
A – D = CP

ELEMENTE N-1 N

A. Active imobilizate
B. Active circulante
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii: sume de plătit într-o perioadă de până la un an
E. Active circulante nete/[„sau”] datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sume de plătit într-o perioadă mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri în avans
J. Capitaluri proprii
A. ACTIVE IMOBILIZATE

Lichiditate redusă, beneficii așteptate pe o perioadă mai mare de un an de la

data raportării, utilizate în scop productiv/administrativ sau pentru
închiriere, nu sunt destinate vânzării.
I. Imobilizări necorporale: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare,
cheltuieli de dezvoltare, software, concesiuni, brevete, licențe, fond comercial,
avansuri pentru cumpărarea de IN etc.
Valoare de raportare = Valoare inițială – Amortizare – Depreciere
II. Imobilizări corporale: terenuri și construcții, investiții imobiliare, instalații
tehnice și mașini, active biologice productive, IC în curs de execuție, avansuri pentru
cumpărarea de IC etc.
Valoare de raportare = Valoare inițială – Amortizare – Depreciere
III. Imobilizări financiare: titluri de valoare (investiții financiare pe termen lung) și
împrumuturi acordate altor entități (împrumuturi acordate pe termen lung).
Valoare de raportare = Valoare inițială – Depreciere
B. ACTIVE CIRCULANTE

Lichiditate ridicată, deținute în vederea vânzării sau pentru utilizare în

cursul normal al afacerilor, vor fi realizate în 12 luni de la data bilanțului,
sau numerar și echivalente de numerar.
I. Stocuri: materii prime și materiale consumabile, produse finite și mărfuri,
producție în curs de execuție, avansuri pentru cumpărări de stocuri.
II. Creanțe: creanțe comerciale (clienți, efecte de primit, avansuri pentru cumpărări
de servicii), sume datorate de alte entități (afiliate/asociate/interese de participare),
debitori diverși, capital subscris nevărsat.
III. Investiții pe termen scurt: titluri de valoare destinate vânzării.
IV. Casa și conturile la bănci: casa, conturile la bănci, acreditivele, avansurile de
trezorerie.
Valoare de raportare = Valoare inițială - Depreciere
C. CHELTUIELI ÎN AVANS

 Sume plătite/înregistrate în avans pentru servicii care vor fi

primite în perioadele contabile viitoare, când vor fi recunoscute
drept cheltuieli.

 Asociate cu o perioadă de timp clar delimitată din viitor, după

care expiră.

 Exemple: chirii, prime de asigurare, abonamente de transport,

abonamente la publicații sau servicii diverse, comisioane bancare
achitate pentru primirea de credite pe termen lung.
EXERCIȚII

ACTIVE Clasificare (entitatea: o brutărie)

Clădiri Active (A), Active imobilizate (AI), Imobilizări
corporale (IC), Terenuri și construcții
Mijloace de transport A, AI, IC; Instalații tehnice și mașini
Cacao A, Active circulante (AC), Stocuri, Materii prime și
materiale consumabile
Clienți A, AC, Creanțe, Creanțe comerciale
Chirie achitată în avans pentru anul A, Cheltuieli în avans
viitor
Utilaje/echipamente tehnologice A, AI, IC, Instalații tehnice și mașini
Numerar A, AC, Casa și conturile la bănci
Avansuri de trezorerie A, AC, Casa și conturile la bănci
Avansuri din salarii achitate angajaților A, AC, Creanțe, Alte creanțe