COLEGIUL FINANCIAR BANCAR A.

DIORDI DIN CHIINU CATEDRA ECONOMIE I FINANE

PLMDEAL CLAUDIA

FISCALI TATE
(Curs rezumativ)

CHIINU 2009

CUPRINS

Prefa Tema 1. Noiuni conceptuale privind impozitele Tema 2. Aezarea i perceperea impozitelor Tema 3. Sistemul fiscal Tema 4. Impozite i taxe generale de stat Tema 4.1.Impozitul pe venit Tema 4.2. Taxa pe Valoarea Adugat Tema 4.3. Accizele Tema 4.4.Taxele rutiere Tema 4.5. Alte impozite i taxe generale se stat Tema 5.Impozite i taxe locale Tema 5.1. Impozitul pe bunurile imobiliare Tema 5.2.Impozite i taxe locale Tema 6. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor Bibliografie selectiv

3 4 18 24 29 29 40 50 58 63 67 67 73 86 91

PREFA
Aspectele fiscale au un rol esenial n gestionarea economiei de pia. De aceea i disciplina Fiscalitate are un rol deosebit n pregtirea viitorilor economiti i contabili, contribuind la formarea unui sistem de cunotine teoretice, practice i aplicative n domeniul fiscal. Disciplina Fiscalitate este o disciplin teoretic cu aplicaii practice n domeniul impozitrii. n cadrul cursului se pune accent pe studierea noiunii de impozit, elementelor i funciilor lui, principiilor i metodelor de impunere, teoriile economice care vizeaz problemele fiscalitii, precum i metode i tehnici concrete de calculare i achitare la buget a impozitelor i taxelor generale de stat i a celor locale. Problema impozitrii, n general, a fost, este i va fi ntotdeauna o problem deschis studiului, att pentru economiti, contabili, ct i pentru toi acei care au preocupri practice privind calcularea i achitarea impozitelor ce se atribuie att persoanelor fizice ct i agenilor economici. Republica Moldova, pe calea transformrilor n vederea dezvoltrii economiei de pia, n perioada actual, ct i n perspectiva imediat urmtoare are de soluionat multiple probleme. n acest context, un rol deosebit n programul de studii l ocup reflectarea conceptelor de baz privind: Sistemul fiscal al Republicii Moldova i interaciunea fiscal; administrarea impozitelor i taxelor; evaziunea fiscal; calcularea i stingerea obligaiei fiscale privind diverse impozite i taxe. n procesul de elaborare a cursului rezumativ la Fiscalitate s-a inut cont de actele legislative n vigoare la momentul elaborrii. Reieind din dinamismul prevederilor legislative ale sistemului fiscal, politicii fiscale i al mecanismului economic cursul va fi supus completrii i modificrii continue.

Tema 1. Noiuni conceptuale privind impozitele

1.Apariia i evoluia istoric a impozitelor 2.Coninutul, funciile i rolul impozitelor 3.Principiile clasice i moderne ale impunerii 4.Elementele impozitului 5.Clasificarea impozitelor 1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor i taxelor
Constituirea statului modern s-a nfptuit prin implementarea impozitului, sau mai exact, prin reglementrile legale privind dreptul de a ncasa aceste pli. (A. Mller)

Impozitele au o istorie indisolubil de cea a omenirii, evolund de la sacrificii arhaice spre dri forate, iar pe urm devenind vrsminte obligatorii. Primele forme de impozite au fost menionate nc n Vechiul testament astfel: Toat dijma de la pmnt, din roadele pmntului i din roadele pomilor este a Domnului, sfinenia Domnului. Toat dijma de la boi i de la oi i tot al zecelea din cte trec pe sub toiag este oferit Domnului. (Levit,27,30 i 32). Dumnezeu a stabilit prin cartea prorocului Moise o condiie clar i obligatorie pentru oameni - a drui a zecea parte din venituri bisericii, pentru binele lor i al societii. Nerespectarea acestei reguli nu prevedea pedepse materiale, ci doar pierderea veniciei prin moartea sufletului. Pe de alt parte oamenii din cele mai vechi timpuri cutau modaliti de acumulare a unor mijloace necesare pentru a ntreine i a dezvolta statul n care vieuiau. Un mijloc din cele mai eficiente i mai rapide de a se mbogi peste noapte i de a cpta peste noapte pli de la cei nvini erau aciunile de cotropire prin rzboaie. Se jefuia tot ce era posibil n timpul cotropirii, apoi se stabileau biruri - pli obligatorii periodice pentru cei nvini. n Roma antic cetenii rii erau scutii de impozite. Pli obligatorii la stat achitau doar robii, strinii i iobagii. ns mijloacele acumulate de la ei nu erau suficiente i atunci conductorii statului inventau diverse pli obligatorii pentru ceteni. Drept exemplu pot servi plile obligatorii pentru cetenii Romei purttori de ndragi , taxele pentru veceuri publice etc.

Apariia evoluia impozitelor pe teritoriul rii noastre se caracterizeaz, de altfel n toate statele europene, ca un proces complex i de durat, care a nceput odat cu destrmarea comunei primitive, apariia proprietii private i scindarea societii n clase sociale, dezvoltarea forelor de producie i a relaiilor marf - bani, apariia statului i crearea aparatului de stat menit s rezolve antagonismele dintre clase, s apere interesele celor mai puternici din punct de vedere economic. Dacia roman era administrat de procurator care avea atribuii i de ncasare a drilor. Drile cele mai importante erau tributum soli (impozitul funciar), tributum capitis (capitaia), vicesima hereditatum (darea succesoral), vicesima libertatum (darea de eliberare a sclavilor ), conductor commercorum (darea ntreprinztorilor comerciali), conductores pescui et salinarum (pentru arendarea punilor i salinelor). n prima faz de formare a statului feudal, unde predomina economia natural nchis, au proliferat o sumedenie de dri: - sferturile sau civerturile, care se strngeau sub forma clisei; - dijmritul sau desetina (din zece una); - albinritul era darea pe stupi, pe miere i pe ciara de albine; - gotinritul, darea asupra porcilor; - vinritul sau vinriciul era o dare pe vadra de vin; - podgonritul a fost un impozit trector asupra strinilor care aveau terenuri plasate cu vi de vie (a fost introdus n anul 1662); - pripitul era o tax asupra vitelor de pripas prin sate (era mai mult o amend dect un impozit); - tutunritul era un impozit ce se pltea asupra terenurilor cultivate cu tutun; - fumritul era un impozit de capitaie, deoarece se punea asupra fumurilor (courilor ) de la case; - oieritul era o dare pe oi; - vcritul, introdus n anul 1580, era o dare perceput pe boi, vaci, cai, cunoscut i sub numele de cunu; - cminritul era o dare asupra vinului vndut n trguri;
5

- spunritul, darea pe spun, perceput de la cei ce fabricau spun destinat comercializrii; - mjritul, dare asupra petelui, proaspt sau srat pltit de vnztorii de pete; - npasta, introdus de domnitorul Alexandru Mircea n anul 1577, era o dare suplimentar, care le ncrca pe cele existente. Pe lng aceste dri mai erau unele deosebit de apstoare, pentru a satisface preteniile turceti (mucale, bairam, peche) ale mpratului, arului sau hanului (plocon) etc. Drile fiind foarte variate i grele, deseori contribuabilii fceau contestaii cernd o nelegere cu fiscul asupra unor sume pe care s nu le plteasc, deoarece noile biruri erau foarte grele i nu puteau fi suportate. n asemenea situaii, cteodat, domnul se ndura i decreta aa-numita ruptura (amnistia fiscal). Exploatarea, dezordinea i abuzurile, btile i schingiuirile la care erau supui ranii l-au fcut pe consulul Angliei din Principate, ntre anii 1814- 1821, s remarce c nu exist popor n lume care s fie mai apsat de despotism i copleit de dri, ca ranul din Moldova. Regulamentele organice, adoptate n ianuarie 1832 pentru Moldova desfiineaz toate drile, preexistente, n locul lor introducnd capitaia impozit direct i personal pe cap de locuitor, la care erau supui ranii, mazilii (descendenii familiilor boiereti de rangul al doilea) i muncitorii din orae i trguri precum i patenta un impozit direct i fix (deci, neraportat la venit), stabilit pe clase la care erau supui meseriaii i negustorii. Un alt moment destul de important a fost Convenia de la Paris (1858), care a introdus n domeniul financiar bancar principiile: nullum impositum sine lege i unitatea bugetar i executarea provizorie pe baza bugetului prezent (nici un impozit nu va putea fi nfiinat sau adunat dac nu va fi consimit de Adunare. n urma unificrii politice i administrative a Principatelor romne i mai trziu, dup crearea statului romn modern, sistemului impozitelor era urmtorul:

1. Wilkison, Tableau de la Moldavie, p.140. citat de I.M.C. Aslan, Tratat de finane. Tipografia Unitar Roman, Bucureti, 1925, p. 13 17. 2 - Convenia de la Paris, art. 25, colecia Hamangiu, vol.II.

- impozitul funciar, nfiinat n timpul domnitorului Al. I. Cuza, mai nti n Moldova (1859), apoi n Muntenia (1860), unificat (1862), i desfiinat prin reformele din 1921 i 1923; - contribuia personal i contribuia pentru poduri, meninut pn n anul 1877, cnd se desfiineaz i se nlocuiete cu contribuia pentru cile de comunicaie; - impozitul pe mna moart (imobile), nfiinat de domnitorul A. I. Cuza; - impozitul pe salariu, nfiinat n 1877, desfiinat n anul 1891 i renfiinat n 1900, cnd au fost impuse salariile funcionarilor particulari; - impozitele pe buturile spirtoase, nfiinat n anul 1867; - impozitul industrial asupra veniturilor industriale, nfiinat n anul 1921, care crea unele avantaje excepionale pentru stimularea industriei naionale; - impozitul profesional asupra veniturilor oamenilor de litere, art, i tiin, precum i asupra veniturilor liber profesionitilor ; - impozitul succesoral (1921), care a luat locul vechilor taxe succesorale; - impozitul pe lux i pe cifra de afaceri (1921), care, ulterior, ia o amploare din ce n ce mai mare, devenind principalul impozit indirect; - impozitul pe automobile, nfiinat la 1 aprilie 1939. Legile din anul 1921 i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitii au nsemnat trecerea la sistemul modern de impozite, introducnd impozitul pe venit. (Sistemul impozitului pe venit propune o anumit procedur de constatare, stabilire i percepere. Pn la legea asupra contribuiilor directe (1923 - reforma N. Titulescu) procedura se aplic numai pentru impozitul pe salarii, un venit real constant, toate celelalte impozite erau aezate i ncasate printr-un venit presupus a fi cel real al proprietii i veniturilor rurale i urbane. Venitul constant - n concepia reformei din 1923 este acela pe care contribuabilul l declar pe baz de dovezi dau fiscul l stabilete prin diverse mijloace, considerat ca fiind adevratul venit).
7

Astfel, n Moldova sistemul fiscal modern propriu economiei de pia a obinut contururile actuale abia n ultimii decenii ai secolului al XX-lea. n societatea sovietic, perioada experimentului comunist, sistemul de impozitare a fost simplificat la maximum, fiind totalmente limitat libertatea productorului. n aceste condiii impozitele au devenit doar simple formaliti. De exemplu impozitul pe venitul persoanelor fizice era achitat doar de unele categorii de persoane. Nu achitau acest tip de impozit funcionarii, ranii. n anii 90 ai secolului XX s-au efectuat reforme radicale n viaa societii. Organizarea i funcionarea statului a fost orientat spre aplicarea principiilor economiei de pia. n perioada economiei de pia statul funcioneaz n primul rnd pe baza susinerii lui financiare de ctre ceteni care achit periodic la buget impozite i taxe obligatorii. Transformarea sistemului fiscal n baza principiilor economiei de pia a Republicii Moldova a avut loc prin realizarea a dou reforme fiscale, fiecare cuprinznd, respectiv, dou i ase etape. n Constituia Republicii Moldova, Titlul III, Capitolul III, Articolul 58 este stipulat: Cetenii au obligaie s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuieli publice. Sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale. Orice alte prestaii snt interzise, n afara celor stabilite prin lege. 2. Rolul i funciile impozitelor i taxelor

n lumea aceasta nu poi fi sigur de nimic,

excepie fcnd doar moartea i impozitele (Benjamin Franklin)

Resursele financiare publice sunt formate preponderent din impozite. Impozitul este un instrument cu caracter istoric i cu implicaii asupra sferei economico - sociale, fiind ntotdeauna un mijloc tradiional de constituire a veniturilor statului. Termenul de impozit provine de la latinescul impositum. n aspect social - economic, impozitele reprezint relaiile financiare prin intermediul crora se preleveaz o parte din veniturile i / sau averea persoanelor fizice i juridice la fondurile de resurse financiare publice.

Aceasta prelevare are caracter obligatoriu, definitiv, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie imediat i direct din partea autoritilor publice. Caracterul obligatoriu al impozitelor reiese din faptul c plata lui este impus cetenilor i agenilor economici prin lege, cel mai frecvent - prin Constituia rii. Dreptul de a introduce impozite i taxe l au autoritile publice. Organului legislativ suprem (Parlamentului) i revine prerogativa de instituire a sistemului fiscal prin stabilirea sistemului de impozite, formarea autoritii fiscale, adoptarea legislaiei fiscale, delegarea mputernicirilor privind stabilirea impozitelor regionale i locale autoritilor subiecilor federaiei i celor locale etc. Caracterul definitiv al a impozitelor indic asupra unui act juridic finalizat i ncheiat, unei hotrri finisate i irevocabile, asupra unei decizii categorice i nestrmutate prin aciunea de impunere fiscal . Titlul nerambursabil al impozitului semnific faptul c dup ncheierea operaiunii financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituit contribuabilului sau napoiat pltitorului. Cu toate c tehnicile operaionale fiscale n unele cazuri prevd procedura retrocedrii unor sume de bani ctre contribuabili, aceasta nu refer la impozite ce se nscriu n cadrul prevederilor legale. Plata impozitului fr contraprestaie direct i imediat nseamn c contribuabilul nu va primi ndat i nemijlocit careva bunuri sau servicii. Cu toate c din contul impozitelor se formeaz fondurile financiare publice utilizate pentru furnizarea ctre persoanele fizice a serviciilor gratuite din domeniul social cultural, proteciei sociale, serviciilor publice generale, aprrii, etc. i ctre persoanele juridice sub form de subvenii, subsidii, dotaii etc., nu exist nici o legtur direct cu caracter valoric sau de alt natur (mrime, timp, oportunitate, plenitudine etc.) ntre achitarea impozitelor i beneficierea de bunuri publice. Sarcina achitrii impozitelor i taxelor revine tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege sau posed avere impozabil. Sursele de venituri sunt salariile, profitul, renta, dobnda, dividendele etc. La averea impozabil se refer cel mai frecvent pmntul, imobilul etc.

n manifestarea lor impozitele i taxele exercit mai multe funcii, efectele crora se resimt n toate domeniile activitii umane. Principalele funcii ale impozitelor i taxelor sunt cea fiscal i cea reglementar. Funcia fiscal st la originea impozitelor i taxelor, fiind, n aa mod, cea mai veche, indisolubil de organizarea societii umane i mereu persistent n orice sistem economico - social. Datorit acestei atribuii, impozitul furnizeaz permanent resurse financiare publice. Funcia de reglare economico - social , fiind cunoscut din antichitate, a fost valorificat la justa sa valoare abia n a doua jumtate a secolului al XX-lea. Graie nsuirilor impozitului de a influena procesele economice i relaiile sociale, n prezent el a devenit instrumentul cheie de dirijare macroeconomic. Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social . Pe plan financiar, impozitele i taxele sunt mijlocul principal de procurare a resurselor financiare publice. n rile dezvoltate pe seama lor revin 80 % - 90% din totalul resurselor financiare ale statului. n rile n curs de dezvoltare ponderea impozitelor i taxelor n resursele financiare publice este mai modest, variind ntre 50% 80%. O caracteristic aparte a evoluiei impozitelor la sfritul secolului al XX-a i nceputul secolului al XXI-a este sporirea lor ca mrime i ca pondere n Produsul intern Brut. Majorarea ncasrilor fiscale s-a realizat prin extinderea bazei impozabile, diversificarea impozitelor, cuprinderea mai ampl cu impozite a cetenilor i a agenilor economici, sporirea nivelului cotelor impozitelor, diminuarea evaziunii fiscale etc. concomitent s-a produs mutaia ncasrilor fiscale n direcia persoanelor fizice. Pe plan economic, rolul impozitelor i taxelor se manifest sub diverse aspecte: - mijloc de intervenie a statului n activitatea economic; - instrument de stimulare sau frnare a unor activiti; - mijloc de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui anumit produs; - instrument de impulsionare ori de ngrdire a comerului exterior.

10

n prezent, autoritile publice din toate rile valorific masiv impozitele i taxele n calitate de instrument pentru reglementarea economic. n aa mod, fr s nceteze de a fi mijlocul principal de colectare a resurselor financiare publice, impozitul a devenit principalul mijloc macroeconomic de intervenie n derularea proceselor economice i sociale. n aspect social, impozitele reprezint instrumente de redistribuire a unei pri din produsul intern brut ntre grupuri sociale, indivizi, ageni economici, regiuni, etc. n rile dezvoltate prin intermediul impozitelor i taxelor statul preia la buget 30% 40% i chiar mai mult, din Produsul Intern Brut, iar n rile n curs de dezvoltare 20%-30%. Aceast valoare este utilizat ulterior n scopul proteciei materiale a grupurilor sociale respective, al finanrii aciunilor de protecie social, a instituiilor specializate n furnizarea serviciilor sociale etc. Astfel, impozitul i taxa reprezint unul din segmentele centrale ale finanelor publice. 3. Principiile impunerii Impunerea reprezint totalitatea aciunilor legate de perceperea impozitelor. Procedeul de impunere trebuie s fie realizat n concordan cu anumite cerine, reguli, care mai snt numite i principii ale impunerii. Pentru prima dat principiile impunerii au fost formulate de Adam Smith nc n secolul XVIII n lucrarea sa Avuia naiunilor. Aceste principii ulterior au fost numite principii clasice ale impunerii. Dup A. Smith la baza impunerii trebuie stabilite urmtoarele principii: Principiul justiiei impunerii const n ceea c supuii fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil, cu impozite n funcie de veniturile pe care ei le obin; Principiul certitudinii impunerii presupune c mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie clare pentru fiecare pltitor; Principiul comoditii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil;

11

Principiul randamentului impozitelor urmrete ca sistemul fiscal s asigure ncasarea impozitelor cu minimum de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru pltitori. Aceste principii au fost indiscutabil progresiste, rmnnd n permanent actualitate. Fiecare stat i elaboreaz propria politic fiscal i principii moderne ale impunerii. Impozitele i taxele stabilite n Republica Moldova, n conformitate cu articolul 6 al Codului Fiscal se bazeaza autohton pe urmatoarele i principii: strain; a) neutralitatea impunerii - asigurarea prin legislatia fiscal a condiiilor egale investitorilor, capitalului b) certitudinea impunerii - existenta de norme juridice clare, care exclud interpretarile arbitrare, claritate i precizie a termenelor, modalitilor i sumelor de plat pentru fiecare contribuabil, permitnd acestuia o analiz uoar a influenei deciziilor condiii sale de management n vederea financiar asigurrii asupra unei sarcinii sarcini lui fiscale fiscale; egale; c) echitatea fiscala - tratare egala a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n similare, d) stabilitatea fiscal - efectuare a oricror modificari i completri ale prevederilor legislaiei fiscale nemijlocit prin modificarea i completarea Codului Fiscal; e) randamentul impozitelor - perceperea impozitelor i taxelor cu minimum de cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabili. Principiile impunerii, avnd un caracter universal, au anumite particulariti de la o ar la alta, n diferite perioade de timp, de la o guvernare la alta. 4.Elementele impozitului Impozitele reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente. Aceste componente mai snt numite i elementele impozitelor, care descriu trsturile definitorii ale acestora. Printre elementele impozitului se numr: - subiectul (pltitorul, contribuabilul) - suportatorul; - obiectul impunerii; - sursa impozitului;
12

- unitatea de impunere; - cota impunerii; - asieta; - termenul de plat - faciliti fiscale - responsabiliti fiscale etc. Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe venitul persoanelor fizice, subiect al impozitului este muncitorul sau funcionarul care obine venit, la impozitul pe succesiuni - motenitorul (motenitorii) etc. n actele normative impozitului mai este numit i contribuabil. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv plata impozitului. n mod normal subiectul impozitului ar trebui s fie i suportatorul acestuia. n realitate, snt frecvente cazuri n care suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul (transpunerea impozitelor pltite de unele persoane fizice sau juridice n sarcina altora). Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. Astfel, n cazul impozitelor directe obiect al impunerii este venitul sau averea, iar n cazul impozitelor indirecte obiect al impunerii este importul, cifra de afaceri etc. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. n cazul nti obiectul impunerii coincide cu sursa. n cel de-al doilea - nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece de regul impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareori aceasta diminueaz averea propriu-zis. Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit unitate de msur, care poart denumirea de unitate de impunere. Drept unitate de impunere putem ntlni: unitatea monetar, hectarul, kg, litru, tona, m2 etc. Cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o sum fix sau n cote procentuale. Prin asiet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru
13

subiectul

identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului. Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. Perioada pentru care se achit impozitul poate fi luna, trimestrul, anul etc. Facilitile fiscale reprezint diverse nlesniri, favorizri, avantaje, privilegii acordate legal n vederea micorrii poverii fiscale. nlesnirile fiscale, de regul, se refer la un impozit concret i au n vedere diferite elemente ale acestuia: contribuabilul (invalizi, pensionari, studeni etc.); obiectul impunerii care pot fi diminuai (profitul, venitul); termenul de plat care poate fi stabilit pentru o perioad mai convenabil (la impozitul funciar - dup recoltarea roadei) etc. Responsabiliti fiscale reprezint totalitatea obligaiilor subiectului impozabil ce in de exactitatea determinrii cuantumului impozitului, oportunitatea i plenitudinea vrsrii lui la buget, evaziunea fiscal ilegal i alte nclcri. 5.Clasificarea impozitelor n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebete nu numai ca form, dar i ca coninut. Exist mai multe criterii de clasificare a impozitelor: I. Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. Impozitele directe pot fi grupate n: impozite reale; impozite personale. Impozite reale se stabilesc cu anumite obiective motivate (pmntul, cldirile, fabricile) fcndu-se abstracia de situaia personal a subiectului impozitului. Aceste impozite se mai numesc impozite obiective sau pe produs. Cea mai veche form a impunerii.
14

Impozite personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n strns legtur cu situaia personal a subiectului impozitului, motiv pentru care se numesc impozite subiective. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestri de servicii (transport, spectacole, activiti hoteliere etc.), ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile. Dup forma pe care o mbrac impozitele indirecte pot fi grupate n: taxe de consumaie; venituri de la monopolurile fiscale; taxe vamale; taxe de timbru de nregistrare. II. Dac avem n vedere obiectul impunerii, atunci impozitele pot fi clasificate n: impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe consum (pe cheltuieli). III. n funcie de scopul urmrit la introducerea lor, impozitele pot fi: impozite financiare; impozite de ordine. Impozite financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. Astfel de impozite sunt: impozitele pe venit, taxele de consumaie. Impozite de ordine sunt introduse mai ales, pentru limitarea anumitor aciuni sau pentru realizarea unui scop anumit, cu caracter nefiscal. IV. Dup frecvena realizri lor, impozitele se pot grupa n impozite: impozite permanente; impozite incidentale.

15

Impozite permanente se ncaseaz periodic de regul anual. Impozite incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat. V. Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz: n statele de tip federal: impozite federale; impozite ale statelor; impozite ale provinciilor i regiunilor membre al federaiei; impozite locale. n statele de tip unitar: impozite ale administraiei centrale de stat (Taxa pe Valoarea Adugat, Accize, Impozit pe venit, Taxe vamale, Impozitul privat, Taxele rutiere speciale etc.) impozite ale organelor administraiei de stat locale (Impozitul pe bunurile imobiliare, Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale, Taxa pentru amenajarea teritoriului, Taxa pentru cazare, Taxe pentru parcare, Taxa de pia, Taxa pentru dreptul de aplicare a simbolicii locale, Taxa pentru dreptul de prestare a serviciilor auto de cltori, Taxa pentru publicitate etc.) Clasificarea impozitelor de stat poate fi prezentat sintetic n schema urmtoare:

16

Clasificarea impozitelor
Impozitulfunciar Impozitul pe cldiri Impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere Impozitul pe capital mobiliar Impozit pe venit Impozite personale 1. Dup trsturile de fond i de form Impozite pe avere Impozite indirecte Impozite de consumaie Venituri provenind de la monopolurile fiscale Taxe vamale Taxe de timbru i de nregistrare Impozite pe veniturile persoanelor fizice Impozite pe veniturile persoanelor juridice Impozite pe averea propriu-zis Impozite pe circulaia averii Impozit pe sporul de avere

Impozite reale Impozite directe

Impozite pe venit 2. Dup obiect Impozite pe avere Impozite pe cheltuieli Impozite financiare Impozite de ordine Impozite permanente (ordinare) Impozite incidentale (extraordinare) Impozite federale n statele de tip federal Impozite ale statelor, regiunilor sau provinciilor membre federaiei Impozite totale n statele de tip unitar
Impozite ale administraiei centrale de stat Impozite locale

3. Dup scopul urmrit 4. Dup frecvena cu care realizeaz

5. Dup instituia care le administreaz

Tema 2. Aezarea i perceperea impozitelor

17

1.Determinarea obiectului impozabil 2.Calcularea cuantumului impozitelor 3.Perceperea impozitelor 1. Determinarea obiectului impozabil Aezarea i perceperea impozitelor reprezint un proces complex, care presupune efectuarea unui ir de operaii succesive, constnd din urmtoarele etape: Stabilirea obiectului impozabil; Determinarea cuantumului impozitului; Perceperea impozitului. Procesul de aezare i percepere a impozitelor n literatura de specialitate mai este numit i asieta impozitelor. Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate existena acestora, iar mai apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile const n determinarea dimensiunii acesteia. Ea poate fi realizat prin dou metode: 1. Metoda evalurii directe (bazat pe probe). 2. Metoda evalurii indirecte (bazat pe presupuneri). Metoda evalurii directe cunoate dou forme de realizare: evaluarea pe baza declaraiei unei persoane tere i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului. Evaluarea pe baza declaraiei unei persoane tere const n faptul c mrimea obiectului impozabil se stabilete de o persoan ter, care cunoate acest obiect i este obligat prin lege s o declare organelor fiscale. Astfel, de exemplu, agentul economic declara veniturile sub form de salarii pe care le-a achitat angajailor si. Aceast metod prezint unele avantajele, care constau n faptul c persoana ter este o persoan dezinteresat i va declara informaii veridice cu privire la venituri. Evaluarea pe baza declaraiei pltitorului const n faptul c subiectul impozabil este determinat prin lege s declare mrimea obiectului impozabil. Contribuabilul este obligat prin lege s in evidena veniturilor i cheltuielilor realizate n procesul de activitate, s ntocmeasc raportul privind rezultatele
18

financiare i s prezinte organelor fiscale informaii cu privire la veniturile obinute sau averea posedat. Aceast modalitate de evaluare prezint posibiliti de sustragere de la plata impozitelor (evaziunea fiscal), prin prezentarea unor informaii eronate de ctre contribuabili. Metoda evalurii indirecte poate fi realizat prin trei variante: evaluarea pe baza unor indici exteriori, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil poate fi realizat numai n cazul impozitelor directe de tip real i permitea determinarea mrimii obiectului impozabil cu anumit aproximaie. De exemplu n cazul impozitului pe bunuri imobiliare (terenuri i loturi de pmnt) pentru stabilirea mrimii obiectului impozabil snt folosite drept criterii urmtoarele caracteristici: suprafaa, numrul total de animale, preul pmntului, amplasarea etc. n cazul impozitului pe bunurile imobiliare (cldiri, construcii), semnele potrivit crora se stabilea mrimea obiectului impozabil snt. suprafaa, amplasarea, destinaia etc. Aceste forme de evaluare snt simple i puin costisitoare, n schimb arbitrare i inexacte. Evaluarea forfetar const n faptul c organele fiscale, cu acordul contribuabilului, atribuie o valoare anumit obiectului impozabil. Evident c nici n acest caz nu se poate stabili cu exactitate mrimea obiectului impozabil. Evaluarea administrativ are loc atunci, cnd organele fiscale stabilesc mrimea obiectului impozabil n baza datelor pe care le au la dispoziie. n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu aceast evaluare, el are dreptul s o contesteze, prezentnd argumentele necesare. 2.Determinarea cuantumului impozitelor Determinarea cuantumului impozitelor presupune calcularea nemijlocit a mrimii (expresiei valorice) a impozitului i poate fi realizat prin dou metode: metoda de repartiie i metoda de cotitate. Metoda de repartiie, care s-a practicat nc din primele stadii de dezvoltare a sistemului fiscal, const n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de necesitile de resurse financiare publice , stabilea suma global a impozitelor ce urma a fi ncasat
19

pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat ulterior pe uniti administrativteritoriale, care se diviza mai departe pe contribuabili. Acest mod de stabilire a cuantumului impozitelor nu are la baz careva justificare economic i prin urmare nu corespunde principiului echitii fiscale. Metoda de cotitate , folosit pe larg n practica contemporan, const n calcularea mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozabil, determinate pentru fiecare categorie de contribuabili n parte. Cuantumul impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i ine cont de situaia personal a pltitorului impozitului. Metoda de cotitate, la rndul su cunoate dou forme de realizare: impunerea n cote fixe i impunerea n cote procentuale. 1. Impunerea n cote fixe se aplic la unele categorii de impozite, atunci cnd cota de impozitare se stabilete n sume fixe, exprimate n uniti monetare, de exemplu, n cazul impozitului pe bunuri imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) sau la unele categorii de mrfuri supuse accizelor ca produsele de tutungerie, berea, motorina, benzina etc. 2. Impunerea n cote procentuale (advalorem) se stabilete n procente de la valoarea obiectului impozabil. Impunerea n cote procentuale poate fi aplicat n mai multe forme: 2.1.Impunerea n cote proporionale se utilizeaz n cazul aplicrii unei singure cote de impunere, indiferent de mrimea obiectului impozabil. De exemplu Taxa pe Valoarea Adugat 20%. 2.2.Impunerea n cote progresive const n aceea, c odat cu creterea obiectului impozabil crete i cota impozitului. Impunerea n cote progresive cunoate dou variante: 2.2.1.Impunerea n cote progresive simple (global) se caracterizeaz prin faptul, c impozitul are cteva cote, care se stabilesc n dependen de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de impozit asupra ntregii materii impozabile , aparinnd unui contribuabil. Cota impozitului va fi att mai mare, cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare.

20

Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive simple: Venit impozabil anual Cota impozitului
(uniti monetare) (procente, %)

Pn la 7200 0 De la 7200 25200 7 Peste 25200 18 Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0 (3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit. Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m. , cuantumul impozitului va fi 800 u.m. (10000*7%=700 u.m.) Dac venitul unei persoane va constitui 26000 u.m. , cuantumul impozitului va fi 4680 u.m. (20000*18%=4680 u.m.) 2.2.2.Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea materiei impozabile n mai multe trane, iar pentru fiecare tran se aplic o cot aparte. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran se va obine impozitul total care revine n sarcina unui contribuabil. Impunerea n cote progresive compuse este mai avantajoas n comparaie cu cea simpl pentru posesorii de venituri nalte. Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive compuse: Venit impozabil anual Cota impozitului
(uniti monetare) (procente, %)

Pn la 7200 0 De la 7200 25200 7 Peste 25200 18 Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0 (3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit. Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m., cuantumul impozitului va fi : (10000*7%)=700 u.m. Dac venitul unei persoane va constitui 26000 u.m., cuantumul impozitului va fi : [(25200*8%)+(26000-25200)*18%]= 1764+144=1908 u.m. 2.3.Impunerea n cote regresive (degresive) presupune c, odat cu creterea veniturilor cotele impozitelor se micoreaz. Impunerea n cote regresive nu se aplic n cazul impozitelor directe din cauza inechitilor fiscale. Situaia este cu totul alta n cazul impozitelor indirecte, precum TVA, Accize, Taxe vamale. Impozitele indirecte, indiferent de modul de calcul, snt incluse n preul produselor sau tariful serviciilor. Astfel preurile la aceste mrfuri i servicii snt la fel pentru toate

21

categoriile de contribuabili. Ca rezultat persoanele cu venituri mici, snt mai mpovrai mai mult dect cei cu venituri mari. 3.Perceperea impozitelor Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale snt obligate s aduc la cunotina contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a acestuia. Urmtorul pas este perceperea impozitelor, care este una din principalele aciuni n procesul de impozitare. Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de-a lungul timpului reprezentnd: Colectarea impozitelor de ctre unii din contribuabilii fiecrei localiti; ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor; Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului. Colectarea impozitelor de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti este proprie perioadei timpurii de existen a statului i se reduce la colectarea impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, care ulterior transmitea bunurile i valorile colectate unei subdiviziuni a autoritilor fiscale. Aceast metod s-a meninut i mai trziu, ns aplicarea ei era mai ngust . ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor) const n faptul c autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda dreptul de colectare a impozitelor unor ceteni. Deoarece profiturile acestora depindeau de ncasrile fiscale , este evident dorina lor de a exagera povara fiscal . Desigur, n condiiile lipsei unei evidene certe i exacte, erau frecvente cazuri de delapidri i falsificri, ceea ce duce la eficiena joas a impozitelor. Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului nseamn n esen c funcia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ legal cu funcii n finane al administraiei publice. ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie aplicat pe larg n perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit metoda dominant de percepere a impozitelor i taxelor.

22

Perceperea impozitelor prin intermediul aparatului fiscal se realizeaz n mai multe forme: Direct de la pltitor; Prin stopaj la surs; Prin aplicarea de timbre fiscale. n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, snt posibile dou variante: Pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organului fiscal pentru a achita impozitul datorat statului; Reprezentantul organului fiscal are obligaia de a se deplasa la sediul pltitorului pentru a-i solicita achitarea impozitelor datorate. n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars la buget de ctre o persoan ter. De exemplu patronul este obligat s rein impozitul pe venit din salariul angajailor si i s-i verse la buget. la fel procedeaz i instituiile bancare la plata dobnzilor titularilor de depozite i societile comerciale la plata dividendelor acionarilor si etc. n cazul perceperii impozitelor prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai frecvent n cazul taxei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui organului care documenteaz sau ntreprinde aciunea solicitat. n prezent, aria de aplicare a acestui mod de colectare a impozitelor se extinde, cuprinznd i alte impozite cum ar fi accizele etc. O forma modern de percepere a impozitelor implementat n practica impozitrii recent este achitarea impozitelor prin pli electronice. Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie s fie bine organizate, automatizate i centralizate, pentru a putea asigura comoditatea contribuabililor i a asigura oportunitatea i plenitudinea vrsmintelor la buget.

23

Tema 3. Sistemul fiscal

1.Caracteristica general a sistemului fiscal n Republica Moldova. 1.1.Legislaia fiscal. 1.2.Sistemul de impozite i taxe. 1.3.Administrarea fiscal i organele fiscale. 1.Caracteristica general a sistemului fiscal din Republica Moldova Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de legislaia fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Elementele sistemului fiscal snt: - Sistemul de impozite i taxe; - Legislaia fiscal; - Administrarea fiscal i organele fiscale. Toate aceste verigi snt strns legate ntre ele , deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea sistemului de impozite ca surs de venit a statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. 1.1.Legislaia fiscal Legislaia fiscal este concepia susinut de doctrina european a finanelor publice cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden ansamblul reglementrilor juridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial cu specificul fiscal al impozitrii. n conformitate cu articolul 3 al Codului Fiscal, legislaia fiscal este constituit din : 1. Codul Fiscal; 2. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. Codul fiscal al Republicii Moldova a fost adoptat prin Legea Republicii Moldova Nr.1163-XIII din 24.04.97 i publica n Monitorul Oficial al Republicii Moldova

24

nr.62/522 din 18.09.1997. Actualmente, n urma multiplelor modificri i completri, Codul Fiscal ntrunete IX titluri: - Titlul I DISPOZIII GENERALE; - Titlul II IMPOZITUL PE VENIT; - Titlul III TAXA PE VALOAREA ADUGAT; - Titlul IV ACCIZE; - Titlul V ADMINISTRAREA FISCAL; - Titlul VI IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE; - Titlul VII TAXELE LOCALE. - Titlul VIII TAXELE PRIVIND UTILIZAREA RESURSELOR NATURALE - Titlul IX TAXELE RUTIERE Snt n proces de elaborare Titlul X Impozite sociale i Titlul XI Taxa vamal. Codul Fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ceea ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale. Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor, Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea Codului fiscal, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia. 1.2.Sistemul de impozite i taxe Sistemul de impozite i taxe include impozitele i taxele percepute n conformitate cu legislaia n vigoare. Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care achit aceast plat.
25

Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu este impozit i se percepe pentru unele servicii sau aciuni executate de ctre unele instituii publice, care au un caracter juridic. Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia fiscal nu fac parte din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe. Sistemul de impozite i taxe percepute n Republica Moldova corespunde structurii administraiei publice, care este constituit din: - Administraia public central; - Administraia public local care cuprinde 2 niveluri: nivelul 1 ntrunete 69 de orae, 911 comune i sate; nivelul 2 ntrunete 32 de raioane, UTA Gagauz Yeri, 5 municipii. n conformitate cu articolul 6 al Codului fiscal al Republicii Moldova, sistemul de impozite i taxe include: 1. Impozite i taxe generale de stat. 2. Impozite i taxe locale Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: a) Impozitul pe venit; b) Taxa pe Valoarea Adugat; c) Accizele; d) Impozitul privat; e) Taxa vamal; f) Taxele percepute n fondul rutier. Sistemul impozitelor i taxelor locale include: a) impozitul pe bunurile imobiliare; b) taxele pentru resursele naturale; c) taxa pentru amenajarea teritoriului; d) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativteritoriale; e) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei); f) taxa de aplicare a simbolicii locale; g) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
26

h) taxa de pia; i) taxa pentru cazare; j) taxa balneara; k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de caltori pe rutele municipale, orenesti i steti (comunale); l) taxa pentru parcare; m) taxa de la posesorii de cini; n) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale. La stabilirea impozitelor i taxelor se determin: subiecii impunerii; obiectele impunerii i baza impozabil; cotele impozitelor i taxelor; modul i termenele de achitare; facilitile i nlesnirile fiscale acordate sub form de scutire parial sau total ori aplicarea de cote reduse. Impozitele i taxele percepute n conformitate cu prevederile Codului fiscal i cu alte acte normative reprezint surse de venit ale bugetului de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Impozitele i taxele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Deciziile autoritilor administraiei publice locale cu privire la punerea n aplicare, modificare a cotelor, modului i termenului de achitare i aplicarea facilitilor (n limitele competenei lor) se adopt pe parcursul anului fiscal, concomitent cu modificrile corespunztoare a bugetelor unitilor administrativ teritoriale. 1.3.Administrarea fiscal i organele fiscale Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor la bugetele de toate nivelurile, precum i de efectuare a aciunilor de urmrire penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt: - Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor; - Serviciile fiscale teritoriale;
27

- Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i a Corupiei; - Organele vamale; - Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe abilitate, conform legislaiei. Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale , asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor i fiecare serviciu teritorial, fiind subordonat primului: au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat; activeaz n baza Constituiei Republicii Moldova, al Codului fiscal i a altor acte normative. Ministerul Finanelor exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a serviciilor fiscale teritoriale.

28

Tema 4. Impozite i taxe generale de stat 4.1.Impozitul pe venit (Titlul II)

1.Elementele impozitului pe venit 2.Compoziia venitului 3.Deduceri 4.Scutiri 5.Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice 6.Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice 7.Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat 8.Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit 1.Elementele impozitului pe venit Impozitele pe venit au aprut n acea etap de dezvoltare a societii, cnd s-a produs diferenierea veniturilor diferitelor clase i pturi sociale . Impozitul pe venit a fost introdus pentru prima dat n Marea Britanie, spre sfritul secolului XVIII a, dar dup o scurt perioad a fost retras, pentru a fi reintrodus n anul 1842. Ulterior, impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost adoptat n SUA, Japonia, Germania, Frana, Olanda, Belgia etc. La nceput, impozitele pe venit erau stabilite n cote extreme de reduse i se percepeau de la un numr restrns de persoane, cu timpul, ns cotele impozitelor au suferit majorri repetate, iar numrul persoanelor impuse a crescut n mod sistematic. Teoria i practica fiscal distinge impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe veniturile persoanelor juridice . n Republica Moldova, toate prevederile privind impozitul pe venit sunt reglementate de Codul fiscal, Titlul II Impozitul pe venit , care a intrat n vigoare la 18.09.1997, fiind modificat i perfectat ulterior. Impozitul pe venit reprezint o contribuie obligatorie i direct ctre bugetul statului, perceput de la persoanele fizice i juridice din venitul impozabil obinut. Elementele impozitului pe venit: 1. Subieci ai impunerii snt: a. Persoanele fizice i juridice care pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surs aflat pe teritoriu Republicii Moldova;

29

b. Persoanele juridice care obin venit din orice surs aflat n afara Republicii Moldova; c. Persoanele fizice care obin venit investiional i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova. 2. Obiectul impunerii este venitul brut obinut de ctre subiectul impunerii. 3. Cotele impozitului: a. Pentru persoanele fizice: - 7% pn la 25200 lei anual i 2100 lei lunar; - 18 % peste 252000 lei anual i 2100 lei lunar. b. Pentru persoanele juridice 0% din venitul impozabil. 4. Perioada fiscal privind impozitul pe venit este anul calendaristic (de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie). 2.Compoziia venitului Toate veniturile obinute de ctre contribuabili, confirm prevederilor Codului fiscal (Articolele 18,20), pot fi divizate n: - Venituri impozabile (care se includ n venitul brut); - Venituri neimpozabile (care nu se includ n venitul brut). Surse de venit impozabil snt:

30

a) venitul provenit din activitatea de ntreprinzator, din activitatea profesional sau din alte activiti similare; b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societatilor i venitul obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii,; c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare; d) venitul din chirie (arenda); e) creterea de capital; f) venitul obtinut sub forma de dobnda; g) royalty (redevente); h) anuitatile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele i despgubirilor de asigurare; i) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului; j) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli; k) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de concuren; l) dividendele obinute de la un agent economic nerezident; m) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de despgubire pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii arvunei; n) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate. Surse de venit neimpozabil: a) anuitile; b) despgubirile primite, conform legislatiei, n urma unui accident de munca sau n urma unei boli profesionale, de salariati ori de motenitorii lor legali; c) plaile, precum i alte forme de compensatii acordate n caz de boala, de traumatisme, sau n alte cazuri de incapacitate temporara de munca, conform
31

contractelor de asigurare de sanatate; d) compensarea cheltuielilor salariatilor legate de ndeplinirea obligatiilor de serviciu: pentru aparatul Presedintelui Republicii Moldova, Parlament si aparatul acestuia, aparatul Guvernului, n limitele si n modul stabilite de Presedintele Republicii Moldova, Parlament si, respectiv, de Guvern. e) bursele elevilor, studentilor; f) pensiile alimentare i indemnizatiile pentru copii; g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei; h) compensaiile nominative pltite paturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale populatiei; i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie sau de motenire; k) dividendele obinute de ctre persoanele fizice rezidente, care nu practica activitate de ntreprinzator, de la agentii economici rezidenti; l) ajutoarele primite de la organizatii filantropice - fundatii i asociatii obteti - n conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislatiei; m) contributiile la capitalul unui agent economic; n) veniturile misiunilor diplomatice si altor misiuni asimilate lor, organizatiilor statelor straine, organizatiilor internationale si personalului acestora; o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la institutiile medicale de stat; p) mijloacele banesti platite, sub forma de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului, unor categorii de functionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu legislatia; q) veniturile obtinute de Administratia zonei economice libere; r) recompensa acordata membrilor gospodariilor (familiilor) pentru participarea la sondajele selective efectuate de organele de statistica; s) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinzator; t) alte venituri.
32

3.Deduceri Deducerea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului. n legislaia fiscal noiunea de deduceri mai poate fi utilizat i prin expresia cheltuielilor suportate n cadrul activitii de ntreprinztor. Exist urmtoarele categorii de deduceri: 1.Cheltuieli care se permit a fi excluse n mrime deplin din venitul brut; 2.Cheltuieli (deduceri) limitate. 1. Deducerile ce se exclud n mrime deplin din venitul brut sunt: salarii i premii din fondul de salarii calculate personalului; cheltuieli necesare i ordinare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor; contribuii pentru asigurrile sociale de stat; cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap etc.; cheltuieli privind chiria; pli pentru serviciile primite ; cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.); achitarea impozitelor i taxelor (cu excepia impozitului pe venit); cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor. 2. n conformitate cu hotrrile Guvernului Republicii Moldova n ce privete unele tipuri de cheltuieli se stabilesc limite deductibile n scopul impozitrii. Aceste cheltuieli cuprind: cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor i normativelor stabilite de Guvern; cheltuieli pentru plata dobnzilor ,care se refer exclusiv la efectuarea activitii de ntreprinztor, cu excepia dobnzii aferente procurrii mijloacelor fixe pn la punerea n exploatare; uzura mijloacelor fixe; amortizarea activelor nemateriale; cheltuieli legate de extracia resurselor naturale; suma cheltuielilor viitoare pentru recultivarea terenurilor;
33

 cheltuieli de investiie. Nu se permite deducerea: cheltuielilor personale i familiale; sumelor pltite la procurarea terenurilor; sumelor pltite la procurarea proprietii la care se calculeaz uzura (amortizarea); cheltuieli legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul obinut fiind scutit de impozit; cheltuieli neconfirmate documentar; impozitul pe venit, penalitilor i amenzilor aferente altor impozite, taxe i pli obligatorii la buget; impozitele achitate n numele unei persoane, alta dect contribuabilul.

4.Scutiri Scutirea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului (persoan fizic). Persoanelor fizice, n conformitate cu articolele 33, 34, 35 ai Codului fiscal, li se acord urmtoarele tipuri de scutiri: (la data de 01 ianuarie 2009): Scutirea personal la care are dreptul fiecare contribuabil n sum de 7200 lei anual sau 600 lei lunar. Scutirea pentru so (soie) n sum de 7200 lei anual sau 600 lei lunar, dac contribuabilul se afl n relaii de cstorie i soul sau soia nu beneficiaz de scutire personal (scutire matrimonial). Contribuabilul are dreptul la o scutire n sum de 1680 lei anual sau 140 lei lunar pentru fiecare persoan ntreinut cu excepia copiilor invalizi pentru care scutirea este de 7200 lei anual . Persoana ntreinut poate fi: a) b) c) ascendentul sau descendentul contribuabilului (prini sau copii); persoana care triete cu contribuabilul i este ntreinut de contribuabil. persoana care are un venit ce nu depete 7200 lei anual.
34

 n afar de aceste scutiri, legislaia prevede scutiri personale majore pentru urmtoarele categorii de contribuabili: - persoana care s-a mbolnvit de o boal provocat de avaria de la Cernobl; - persoana invalid n urma avariei de la Cernobl; - printele sau soia unui participant decedat n luptele din Transnistria i Afganistan; - invalizilor participani n luptele din Transnistria i Afganistan; - invalizilor de rzboi i din copilrie, invalizilor de gr. I i II; - pensionarilor, victime ale represiunilor politice. Suma scutirii personale majore este de 12 000 lei anual i 1000 lei lunar. Pentru a beneficia de scutiri se prezint copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la cerere, care confirm dreptul contribuabilului de a beneficia de scutirile solicitate.

5.Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice La calcularea impozitului pe venit a persoanelor fizice se utilizeaz formulele: Impozit pe venit Venit impozabil * Cot; Venit impozabil =Venit brut Scutiri Contribuii la asigur. sociale (6%) Asigurri medicale obligatorii (3,5%); (Contribuiile la asigurrile sociale (6%) i Asigurri medicale obligatorii (3,5%)se permit a fi deduse din venitul impozabil al contribuabilului.) n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului, ultimul nu mai trziu de data stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie s prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu, anexnd la ea documentele ce certific acest drept. Scutirile vor fi acordate ncepnd cu luna urmtoare de la data depunerii cererii. Scutirile se acord persoanelor fizice numai la locul de munc de baz. Dac pe parcursul perioadei fiscale s-au modificat formele scutirilor de care beneficiaz contribuabilul (n sensul majorrii sau diminurii acestora), este necesar

35

de a depune o nou cerere de acordare a scutirilor. Noile forme de scutiri vor fi acordate ncepnd cu luna urmtoare de la data depunerii cererii. n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa din plile salariale (inclusiv prime, faciliti etc.), patronul deschide, pentru fiecare lucrtor angajat al sau, Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli. Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n cazul n care lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, de la data angajrii. La calcularea impozitului pe venit din plile salariale, se utilizeaz metoda de impunere n cote progresive compuse. n procesul de calcul al impozitului pe venit n Fia personal se ine cont de suma scutirilor i de numrul de luni, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat. Scutiri se acord angajatului numai la locul de munc de baz. 6.Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice La determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc cheltuielile ce in de fabricarea (executarea, prestarea) i desfacerea produciei (lucrrilor, serviciilor) vndute, producerea i desfacerea mrfurilor, mijloacelor fixe i altor bunuri, precum i cheltuielile legate de obinerea altor venituri impozabile, care se determin conform Standardelor Naionale De Contabilitate, lund n consideraie prevederile Codului Fiscal. Impozit pe venit Venit impozabil * Cot; Venit impozabil =Venit brut Deduceri Calculul impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de ntreprinztor se efectueaz n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor (n continuare Declaraie). Modalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic activitate de ntreprinztor este determinat de articolul 84 al Codului Fiscal.
36

Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venit nu din munca salariat sau de la care nu se reine la sursa de plat impozitul pe venit din dobnzi i royalty, i obligaiunile fiscale ale crora depaeau n anul fiscal precedent suma de 500 de lei, sunt obligate s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu din: 1. Suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv; sau 2. Impozitul ce urma sa fie pltit pentru anul precedent. ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n doua etape: din suma impozitului pe venit pn la 31 martie i din aceasta suma pn la 31 decembrie ale anului fiscal. 7.Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat O modalitate de achitare a impozitului pe venit este reinerea acestuia la sursa de plat. Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat se efctuiaz n urmtoarele cazuri : 1. La achitarea dobnzilor i rozalty n favoarea persoanelor fizice n mrime de 15% (cu excepia dobnzilor achitate n favoarea persoanelor ce au depit vrsta de 60 ani). 2. La achitarea serviciilor prestate de persoanele juridice n mrime de 5 % la urmtoarele tipuri de servicii : Servicii de management, marketing i consulting ; Servicii privind darea n arend ; Servicii de instalare, reparare i deservire a tehnicii de calcul, servicii de informatic; Servicii de protecie i paz a bunurilor i persoanelor ; Alte servicii. 8.Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit Conform Codului Fiscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi contribuabilii, dar sunt obligate numai urmtoarele categorii de ceteni:
37

1. Persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind achitarea impozitului; 2. Persoanele fizice rezidente (ceteni al Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), care nu au obligaiunea de a achita impozitul pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal: a) au obinut din surse impozabile, altele dect salariul, un venit ce depete suma scutirii personale de 7200 lei anual; b) au obinut un venit sub form de salariu, care depete suma de 25200 de lei anual, cu excepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de venit la un singur loc de munca; c) au obinut un venit din salariu, ct i din surse, altele dect salariul, dac acest venit depete 25200 lei anual; d) intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n acest caz, contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioada a anului de gestiune ct a fost rezident; e) administreaz succesiunea proprietarului decedat. 3. Toate categoriile de persoane juridice. Declaraia se prezint la Serviciul fiscal de stat teritorial pn la data de 31 martie a anului ce urmeaz anului de gestiune. Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru perioada 2004 - 2011
Cota impozitului Anul 2004 Scutirea personala (P), lei Scutirea personala Majora (M), lei 10000 (833) 10000 (833) Scutire acordata soului soiei (S) lei 3600 (300) 3960 (330) Scutirea persoanelor ntreinute (N), lei 240 (20) 600 (50)

2005

Pn la 16200 lei (1350) - 10%; 3600 De la 16200-21000 (1350(300) 1750) 15%; Peste 21000 (1750) -22% Pn la 16200 lei (1350) - 9%; 3960 De la 16200-21000 (1350(330) 1750) 14%; Peste 21000 (1750) -20%

38

2006

Pn la 16200 lei (1350) - 8%; De la 16200-21000 (13501750) 13%; Peste 21000 (1750) -20% 2007 Pn la 16200 lei (1350) - 7%; De la 16200-21000 (13501750) 10%; Peste 21000 (1750) -20% 2008 Pn la 25200 lei (2100) 7% Peste 25200 lei (2100) 18% 2009 Pn la 25200 lei (2100) 7% Peste 25200 lei (2100) 18% 2010 Pn la 25200 lei (2100) 7% Prog. Peste 25200 lei (2100) 18% 2011 Pn la 27600 lei (2300) Prog. 7%Peste 27600 lei (2300) 18%

4500 (375) 5400 (450) 6300 (525) 7200 (600) 8100 (675) 9000 (750)

10000 (833) 10000 (833) 10000 (833) 12000 (1000) 12000 (1000) 12000 (1000)

4500 (375) 5400 (450) 6300 (525) 7200 (600) 8100 (675) 9000 (750)

840 (70) 1440 (120) 1560 (130) 1680 (140) 1800 (150) 1920 (160)

Evoluia CAS i PAM n perioada 2007 2011 Nr. Indicatorii 2007 1 1 1.1. 1.2. 2 2 3 CAS total 29% CAS de la 25% angajator CAS de la 4% salariat PAM total 5% 2008 4 29% 24% 5% 6% 3% 3% 29% 23% 6% 7% 3,5% 3,5% 2009 5 28% 21% 7% 7% 3,5% 3,5% 2010 Prog. 6 28% 21% 7% 7% 3,5% 3,5% 2011 Prog. 7

2.1. PAM de la 2,5% angajator 2.2. PAM de la 2,5% salariat

39

Tema 4.2. Taxa pe Valoarea Adugat (Tiltul III)

1.Noiuni generale i elementele TVA. 2.Livrri impozabile i livrri scutite de TVA. 3.nregistrarea subiectului impozabil cu TVA. 4.Determinarea obiectului impozabil cu TVA. 5.Modul de calculare a obligaiei fiscale privind TVA. 6.Determinarea TVA la operaiile de import export. 7.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA. 1.Noiuni generale i elementele TVA. Taxa pe Valoarea Adugat (n continuare TVA) este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri din valoarea mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Pentru prima dat TVA a fost instituit n Frana n anul 1954, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Ulterior practica impozitrii cu TVA a fost preluat i de celelalte state. n Republica Moldova TVA a fost stabilit la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot parcursul de existen TVA a suferit multiple modificri, care n mod direct i indirect au influenat negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a populaiei. n
40

scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i introducerea ei n Codul Fiscal al Republicii Moldova Titlul III. n prezent TVA este aplicat n peste 70 de ri ale lumii. Conform prevederilor Titlului III al Codului Fiscal se stabilesc urmtoarele elemente a TVA: Subieci impozabili snt: persoanele fizice sau juridice nregistrate sau care trebuie s fie nregistrate drept pltitori de TVA; persoanele juridice i fizice care import mrfuri (cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare); persoanele juridice i fizice care import servicii considerate ca livrri impozabile. Obiecte impozabile cu TVA constituie: livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova; importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului, importate de ctre persoanele fizice. Cotele impozitului : a) cota-standard n mrime de 20% se aplic n privina tuturor livrrilor impozabile pentru care nu este stabilit o alt cot sau care nu snt scutite de TVA; b) cota redus se aplic pentru unele mrfuri dup cum urmeaz: 8% - la pine i produsele de panificaie, la lapte i produsele lactate livrate pe teritoriul Republicii Moldova; medicamente; 5% - la gaze naturale i lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;

41

c) cota zero a TVA se aplic la urmtoarele livrri: - mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri; - energia electric destinat populaiei; energia termic i apa cald destinate populaiei; - importul i/sau livrarea pe teritoriul Republicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei oficiale de ctre misiunile diplomatice n Republica Moldova i uzului sau consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i de ctre membrii familiilor lor, care locuiesc mpreun cu ei; - importul i/sau livrarea pe teritoriul rii noastre a mrfurilor, serviciilor destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita acordurilor i memorandumurilor la care acestea este parte, ratificate n modul stabilit; - lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar; - mrfurile i serviciile livrate n zona economic liber; Data obligaiei fiscale privind TVA este data livrrii mrfurilor serviciilor. Perioada fiscal privind TVA este luna calendaristic. Termenul de prezentare a declaraiei TVA este nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. 2.Livrri impozabile i livrri scutite de TVA Livrarea de mrfuri reprezint transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, cu plat parial, achitarea salariului n expresie natural, transmiterea mrfurilor n leasing financiar etc. i prestrii

42

Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale , de consum i de producie inclusiv darea proprietii n arend, leasing operaional; activitatea de executare a lucrrilor de construcii, montaj, reparaii, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat parial sau gratuit. Livrare impozabil este livrare de mrfuri, livrare (prestare) de servicii, cu excepia celor scutite de TVA, efectuate de ctre subiectul impozabil n cadrul activitii de ntreprinztor. Livrrile scutite de TVA Locuine, vnzarea locuinei, loturile de pmnt pe care se gsete locuina, arenda acestora; Mrfurile pentru copii att mrfurile alimentare ct i cele nealimentare snt incluse n lista mrfurilor scutite de impozit cu condiia c ele snt incluse n lista aprobat prin Legea Bugetului; Proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii; Instituiile precolare, cluburile, sanatoriile, obiecte cu destinaie social-cultural i de locuit, precum i drumurile, reele i substaiile electrice, reele de gaz, instalaiile pentru extragerea apelor subterane i alte obiecte similare transferate gratuit autoritilor publice, precum i cele transmise ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor de ctre autoritilor publice; Serviciile prestate n domeniul nvmntului, educaiei ; Serviciile i aciunile ntreprinse de ctre autoritile publice pentru care se aplic taxa de stat; Serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i eliberare de brevete (cu excepia celor de intermediere); Proprietatea confiscat;

43

 Serviciile de paz care snt oferite de Serviciul de Stat de Paz a Ministerului Afacerilor Interne; Serviciile medicale i de ngrijire a bolnavilor (cu excepia celor cosmetice), medicamentele indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente; Serviciile, produsele organizaiilor din sfera alimentaiei publice i organelor din sfera social-cultural finanate din buget; Serviciile financiare, printre care putem enumera: - acordarea sau transmiterea creditelor; - operaiile legate de evidena conturilor de depozit, viramente, - titlurile de crean, cecurile i alte instrumente financiare; - operaiile legate de circulaia valutei, mijloacelor bneti; - operaiile legate de emiterea aciunilor, obligaiunilor, cambiilor etc.; - serviciile legate de gestionarea fondurilor investiionale i fondurilor nestatale calificate de pensii; - operaiile de asigurare i reasigurare; Serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor, indemnizaiilor; Serviciile legate de jocurile de noroc; Lucrrile de cercetri tiinifice i de construcie experimentale, efectuate din contul mijloacelor bugetare; Serviciile rituale; Serviciile comunale i alte servicii legate de nchirierea spaiului locativ i cazare etc. 3.nregistrarea subiectului impozabil cu TVA Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor i instituiilor publice precum i deintorii patentei de ntreprinztor , este obligat s
44

se nregistreze ca contribuabil TVA , dac el ntr-o perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 300000 lei , cu excepia livrrilor scutite de TVA. nregistrarea subiecilor impozabili ce nu corespund cerinelor specificate mai sus nu se efectueaz. Subiectul care desfoara activitate de ntreprinztor are dreptul sa se nregistreze n calitate de contribuabil al TVA daca el, ntr-o oarecare perioada de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n suma ce depete 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru aceste livrari se efectueaza de cumparatori sub forma de decontare prin virament la conturile bancare ale subiectului activitatii de ntreprinzator, deschise n institutiile financiare ce au relatii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova. Pentru nregistrare subiectul depune o cerere la serviciul fiscal teritorial n raza cruia i are sediul. El se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea. La nregistrare subiectul impozabil primete Certificatul de nregistrare ca pltitor TVA, n care se indic: - denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil; - codul fiscal al contribuabilului; - data nregistrrii. n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat pentru anularea nregistrrii. Serviciul fiscal de stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului TVA n cazul n care : 1.Valoarea impozabil a livrrilor efectuate ntr-o perioad de 12 luni nu a depit plafonul de 100000 lei; 2.Subiectul impunerii nu a prezentat declaraie fiscal privind TVA pentru fiecare perioad fiscal. 4.Determinarea obiectului impozabil cu TVA

45

Valoarea impozabil a livrrii impozabile este considerat valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitate (fr TVA).Valoarea impozabil a livrrii impozabile include suma total a impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate (aa ca accize, taxe vamale, taxe pentru procedura vamal etc.) cu excepia TVA precum i costul transportului mrfurilor. Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal, determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia TVA. Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural , atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia. Valoare livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat , dup livrarea i achitarea lor doar n anumite cazuri cnd: Valoarea livrrii impozabile , aprobat anticipat s-a schimbat datorit schimbrii preurilor; Livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea; Valoarea impozabil a fost redus datorit acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de termen. Ajustarea se efectueaz operaiile menionate. 5.Modul de calculare a obligaiei fiscale privind TVA ntreprinztorii, nregistrai drept pltitori ai TVA, n dependen de rezultatele obinute n perioada fiscal (luna calendaristic): a) vor avea obligaia s declare i s achite la buget suma TVA, care se determin ca diferen dintre sumele TVA achitate sau care urmeaz a fi achitate de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor (suma TVA de la livrri) i sumele TVA achitate sau ce urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul procurrii numai dac snt prezente documentele ce confirm

46

valorilor materiale, serviciilor folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n perioada fiscal respectiv (suma TVA trecut n cont de la bunurile procurate); b) vor trece n contul perioadei fiscale urmtoare diferena negativ dintre suma TVA calculat de la livrri i TVA trecut n cont (dedus) de la bunurile procurate; c) dac suma TVA la valorile materiale i serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce efectueaz livrri care se impoziteaz la cote reduse sau la cote zero depete suma TVA calculat de la livrrile acestor mrfuri, atunci diferena se restituie din buget. Pentru determinarea TVA ce urmeaz a fi achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar de calculat: 1.TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumator pentru mrfurile i serviciile livrate lor (TVA colectat) 2.TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor materiale i la prestarea serviciilor inclusiv la cele importate (TVA deductibil) Prin urmare determinarea TVA la buget se va efectua dup formula: TVA buget = TVA colectat - TVA deductibil Evidena TVA colectat i a TVA deductibil se duce n registrul de eviden a livrrilor i respectiv registrul de eviden a procurrilor (care snt completate n baza facturilor fiscale). Dac suma TVA deductibil este mai mare ca suma TVA colectat , atunci diferena se raporteaz la perioada fiscal urmtoare (spre restituire). Exemplu: Un agent economic este pltitor de TV A i are ca gen de activitate prelucrarea lemnului i producerea articolelor de tmplrie. n luna octombrie 2008 ntreprinderea a procurat cherestea de la furnizorul su n valoare de 12000 lei inclusiv TVA. Din cheresteaua procurat au fost fabricate ui i ferestre, care au fost comercializate n luna octombrie 2006 pe piaa intern a Republicii Moldova la valoareda de 18000 lei inclusiv TVA.

47

ntreprinderea calculeaz TVA la buget. TVA colectat = 18000 * 20% / 120 % =3000 lei TVA deductibil = 12000 * 20 % / 120 % = 2000 lei TVA la buget = 3000 2000 = 1000 lei Astfel pentru luna octombrie ntreprinderea urmeaz s verse la buget TVA n sum de 1000 lei pn la 30 noiembrie. 6.Determinarea TVA la operaiile de export import Toate mrfurile importate n Republica Moldova snt supuse TVA cu excepia celor scutite de impozit conform prevederilor art.103 al Codului Fiscal sau mrfurile a cror valoare nu depete plafonul stabilit de legea bugetului pentru anul curent i snt importate de persoanele fizice pentru consumul propriu. Persoanele fizice i juridice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale. Persoanele fizice care import mrfuri a cror valoare depete limita prevzut de legislaie achit TVA n momentul controlului vamal al bagajelor i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit. Pentru importator valoarea mrfurilor pentru care se stabilete TVA este costul mrfurilor n momentul intrrii lor n Republica Moldova (inclusiv cheltuieli de transport, taxe vamale, accize, taxe pentru proceduri vamale, cheltuieli privind asigurarea transportului etc.). Importatorii snt obligai s prezinte documente care confirm valoarea mrfurilor importate cum ar fi facturi fiscale, contracte sau alte documente prevzute de legislaie. Importatorii de mrfuri calcul suma TVA la cota prevzut de legislaie i snt obligai s indice codul fiscal n declaraia vamal. Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor, au dreptul de a trece suma TVA achitat la import. Subiecii impozabili care export mrfuri i servii din Republica Moldova se impoziteaz la cota zero a TVA. 7.Prezentarea declaraiei privind TVA

48

Fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului volum de mrfuri, servicii livrate i a valorilor materiale, serviciilor procurate. n comerul cu amnuntul n sfera prestrii serviciilor, subiecii impozabili snt obligai s in zilnic evidena tuturor mrfurilor livrate, serviciilor prestate achitate n numerar. La efectuarea livrrilor impozabile furnizorul este obligat s elibereze cumprtorului factura fiscal. Factura fiscal este un formular tipizat de document cu regim special care se elibereaz de ctre furnizor cumprtorului la efectuarea livrrilor impozabile. Facturile fiscale se completeaz: - n 2 exemplare la livrrile de servicii; - n 3 exemplare la livrarea mrfurilor; - n 5 exemplare la unele livrri de mrfuri. Facturile fiscale pe valorile materiale, serviciile procurate se numeroteaz n ordine succesiv i se nregistreaz n aceeai ordine n documentaia de eviden respectiv. Documentaia pentru evidena valorilor materiale, serviciilor procurate trebuie s includ: numrul de ordine al facturii fiscale; data primirii facturii; denumirea (numele) furnizorului; descrierea succint a livrrii; valoarea total a livrrii fr TVA; suma total a TVA; valoarea oricror mrfuri exportate, reimportate de ctre exportator fr schimbarea caracteristicilor lor cantitative i calitative. Facturile fiscale pentru mrfurile, serviciile livrate se numeroteaz n ordine succesiv i se nscriu n registrul de eviden a livrrilor n aceeai ordine. Copiile facturilor fiscale se pstreaz n aceeai ordine. Originalele conturilor deteriorate sau anulate ale facturilor fiscale se pstreaz mpreun cu copiile. nscrierea n registrul de eviden a livrrii de mrfuri, servicii trebuie s includ: numrul de ordine a facturii fiscale;
49

 data eliberrii ei; denumirea (numele) consumatorului; descrierea succint a livrrii; valoarea total a livrrii prezentat pentru a fi achitat fr TVA; suma total a TVA; suma rabatului, dac acesta se ofer. Facturile fiscale vor fi eliberate subiecilor impozabili cu TVA nemijlocit de subdiviziunile teritoriale ale Serviciului Fiscal de Stat. n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de eviden a procurrilor se completeaz declaraia privind TVA. Contribuabilul este obligat s calculeze i s prezinte declaraia privind TVA pentru fiecare perioad fiscal. Perioada fiscal privind TVA constituie o lun calendaristic, ncepnd cu prima zi a lunii. Declaraia privind TVA se ntocmete pe un formular oficial i se prezint la Serviciul Fiscal nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Contribuabilul achit TVA nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad. La Declaraia privind TVA se prezint obligatoriu anexa, care va conine informaii despre facturile TVA, primite n acea perioad fiscal pentru mrfurile i serviciile procurate. Formularul declaraiei se semneaz de ctre contabilul ef i conductorul ntreprinderii i se aplic amprenta tampilei

Tema 4.3. Accizele (Titlul IV)

1.Elementele accizelor. 2.Modul de calculare i achitare a accizelor. Conform Codului Fiscal, accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum, pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. Suma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent, acest impozit este aplicat n toate rile cu economie de pia. El este aezat asupra unui ir de mrfuri i poate fi privit sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de

50

venit a bugetului i, n al doilea rnd, ca mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse accizului (de regul, la marfuri dunatoare sntii). Subiecii impunerii, n funcie de caracterul i tipul activitii, sunt: a) persoanele fizice i juridice care se ocup cu prelucrarea i/sau producerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova; b) persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia mrfurilor care sunt scutite de plat impozitului dat; Agenii economici, care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili, declar ncperea de acciz. ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separate, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i /sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii i unde se desfoar jocurile de noroc. n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii veritabile i autentice, Serviciul Fiscal teritorial elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz al agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a lui. n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de construire (cu excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de: - reorganizarea formei organizatorico-juridice; - schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt Serviciu Fiscal teritorial sau oficiu fiscal); - modificarea denumirii agentului economic; - modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc. - certificatul de acciz se nlocuiete. Obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor i licenelor pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. Drept baz impozabil servesc: 1. volumul n expresie natural (litru, ton, litru alcool absolut, buci, cm);
51

2. valoarea mrfurilor, care, la rndul su, poate fi: - valoarea, fr a ine cont de TVA i accize, pentru mrfurile de producere autohton; - valoare n vam a mrfii, pentru mrfurile importate; 3. costul licenei pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. La calcularea accizului se aplic dou tipuri de cote, a cror mrime, n dependen de tipul mrfurilor, este stabilit n anexa la titlul IV al Codului Fiscal): 1) n sum absolut la unitatea de msura a mrfii, care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pentru mrfurile accizate este volumul n expresie natural; 3) ad valorem n procente, care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pentru mrfurile accizate este valoarea mrfurilor fr a ine cont de TVA i accize, sau valoarea n vam a mrfurilor importate. Conform Codului Fiscal sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului: a) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care importa mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de mrfuri; b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri: - definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern; - destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte; - destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica Moldova; c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision; d) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n folosul statului, precum si magazin duty- free, cu excepia igrilor cu filtru de import; e) etc.

52

Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu volumul impozabil. Pentru aceasta, se ia volumul sau valoarea mrfurilor supuse accizelor, n expresie natural sau valoric i cotele accizelor la care ele se impun n expresie bneasc sau procentual de pe unitate de marf, prin nmulirea cotei la cantitatea sau valoarea mrfii supuse accizelor. Daca volumul impozabil este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund cotelor stabilite ale accizului, impozitarea se efectueaz n baza cotelor aprobate recalculndu-se volumele n unitatea de msura dat. Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i /sau fabric mrfuri supuse accizelor, nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor. Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite la prelucrarea i /sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul prezenei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru material prima utilizat. Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, n momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz. Pentru persoanele fizice i juridice subieci ai impunerii cu accize, obligaia fiscal cu privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare n momentul expedierii (transportrii) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. Obligaia de achitare la buget a accizelor nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii de acciz n altul (din secia de producere la depozit). Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, obligaia fiscala apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea taxelor vamale. Pentru persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc, obligaia fiscal apare concomitent cu achitarea taxei de licen pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
53

Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt nite livrri scutite de acciz. Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri. Mrfurile supuse accizelor (extras)
Pozitia tarifara 1 0901 2 Denumirea marfii Unitatea de masura 3 Cota accizului 4

Cafea, chiar prajita sau decofeinizata; coji si valoarea n lei 10% pelicule de cafea; nlocuitori de cafea continnd cafea n orice proportie Icre (caviar) si nlocuitori de icre valoarea n lei 25%

160430

210111-210112 Extracte, esente si concentrate de cafea sau de valoarea n lei 10% alte produse, precum si preparate pe baza de aceste produse 2203 00 220410 Bere fabricata din malt Vinuri efervescente litru 1,35 lei

valoarea n lei 10%, dar nu mai putin de 2,50 lei/litru

220421

Alte vinuri; must de struguri a carui fermentatie a fost sistata prin adaos de alcool, n recipiente cu capacitatea de pna la 2 litri: - cu o concentratie alcoolica dobndita de pna valoarea n lei 10%, dar nu la 13% volum mai putin de 1,25 lei/litru - cu o concentratie alcoolica dobndita de peste valoarea n lei 10%, dar nu 13% volum mai putin de 1,50 lei/litru

54

ex.220421101 Vinuri spumoase

valoarea n lei 10%, dar nu mai putin de 2,50 lei/litru

220429

Alte vinuri; must de struguri, a carui fermentatie a fost sistata prin adaos de alcool, n recipiente cu capacitatea de peste 2 litri: - cu o concentratie alcoolica dobndita de pna valoarea n lei 5%, dar nu mai la 13% volum putin de 0,25 lei/litru - cu o concentratie alcoolica dobndita de peste valoarea n lei 5%, dar nu mai 13% volum putin de 0,30 lei/litru

220430

Alte musturi de struguri fermentate sau partial valoarea n lei 5%, dar nu mai fermentate putin de 0,25 lei/litru Vermuturi si alte vinuri din struguri proaspeti, valoarea n lei 10%, dar nu aromatizate cu plante sau cu substante mai putin de aromatizante 1,50 lei/litru Alte bauturi fermentate (de exemplu, obtinute valoarea n lei 10%, dar nu din suc de pere proaspete, cidru, hidromel); mai putin de amestecuri de bauturi fermentate, amestecuri 0,15 lei/litru de bauturi fermentate si bauturi nealcoolice, nedenumite si necuprinse n alta parte Alcool etilic nedenaturat cu o concentratie de litru alcool alcool de 80% volum sau mai mult, cu exceptia absolut celui destinat utilizarii n industria de parfumerie si cosmetica Alcool etilic si alte alcooluri denaturate, de orice concentratie litru alcool absolut 0,09 lei/% vol/litru

2205

220600

22071000

220720000

0,09 lei/% vol/litru

2208

Alcool etilic nedenaturat cu o concentratie alcoolica de pna la 80% volum, distilate, rachiuri, lichioruri si alte bauturi alcoolice: - cu o concentratie alcoolica de pna la 9% valoarea n lei 12%, dar nu 55

volum

mai putin de 0,12 lei/% vol/litru alcool absolut

- cu o concentratie alcoolica de 9% pna la 25% valoarea n lei 30%, dar nu volum mai putin de 0,10 lei/% vol/litru alcool absolut - cu o concentratie alcoolica de peste 25% volum valoarea n lei 50%, dar nu mai putin de 0,40 lei/% vol/litru alcool absolut 240210000 Tigari de foi (inclusiv cele cu capete taiate) si 1000 bucati trabucuri (tigari fine), continnd tutun Tigarete, continnd tutun: - cu filtru - fara filtru 2402 90 000 Alte tigari de foi, trabucuri si tigarete, continnd nlocuitori de tutun 1000 bucati 1000 bucati 1000 bucati 6,00 lei + 3% 4,40 lei 7,30 lei 1460 lei

2402 20

2707 10 100

Benzoli destinati utilizarii drept carburanti sau tona combustibili Toluoli destinati utilizarii drept carburanti sau tona combustibili Xiloli destinati utilizarii drept carburanti sau combustibili tona

1200 lei

2707 20 100

1200 lei

2707 30 100

1200 lei

270750

Alte amestecuri de hidrocarburi aromatice, care tona distila n proportie de minimum 65% (inclusiv pierderile) la 250 grade C dupa metoda ASTM

1200 lei

56

D 86 2709 00 100 2710 11 1102710 19 290 2710 19 3102710 19 490 3303 00 ex.4303 Condensat de gaz natural Uleiuri (distilate) usoare si medii tona tona 1200 lei 1200 lei

Motorina, inclusiv combustibil (carburant) diesel si combustibil pentru cuptoare Parfumuri si ape de toaleta mbracaminte din blana (de nurca, vulpe polara, vulpe, samur)

tona

500 lei

valoarea n lei 10% valoarea n lei 25%

7113

Articole de bijuterie sau de giuvaiergerie si valoarea n lei 10% parti ale acestora, din metale pretioase sau din metale placate sau dublate cu metale pretioase: din metale pretioase, chiar acoperite, placate sau dublate cu metale pretioase Aparate de nregistrare a sunetului; aparate de valoarea n lei 15% reproducere a sunetului; aparate de nregistrare si reproducere a sunetului Aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar ncorpornd un receptor de semnale videofonice cu banda magnetica Alte aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar ncorpornd un receptor de semnale videofonice Camere de televiziune, aparate fotografice numerice si alte camere video cu nregistrare bucata 10 euro

8519

852110

8521 90 000

bucata

10 euro

852580

bucata

30 euro

8527

Aparate de receptie pentru radiotelefonie, valoarea n lei 15% radiotelegrafie sau radiodifuziune, chiar combinate n acelasi corp, cu un aparat de nregistrare sau de reproducere a sunetului sau cu un ceas Autoturisme si alte autovehicule, n principal concepute pentru transportul persoanelor (altele dect cele de la pozitia tarifara 8702), inclusiv 57

8703

masinile de tipul "breek" si masinile de curse: - Alte vehicule cu motor cu piston alternativ cu aprindere prin scnteie: 8703 21 - - Cu capacitatea cilindrica de maximum 1000 cm3 cm3 - - Cu capacitatea cilindrica de peste 1000 cm3, cm3 dar de maximum 1500 cm3 - - Cu capacitatea cilindrica de peste 1500 cm3, cm3 dar de maximum 2000 cm3 - - Cu capacitatea cilindrica de peste 2000 cm3, cm3 dar de maximum 3000 cm3 8703 24 - - Cu capacitatea cilindrica de peste 3000 cm3 cm3 - - Alte vehicule (autoturisme) cu motor cu piston, cu aprindere prin compresie (diesel sau semi-diesel): 870331 - - Cu capacitatea cilindrica de maximum 1500 cm3 cm3 - - Cu capacitatea cilindrica de peste 1500 cm3, cm3 dar de maximum 2500 cm3 - - Cu capacitatea cilindrica de peste 2500 cm3 cm3 0,40 euro 0,30 euro

8703 22

0,40 euro

8703 23

0,60 euro

1,00 euro

1,60 euro

870332

1,00 euro

870333

1,60 euro

Tema 4.4.Taxele rutiere (Titlul IX)

Taxele rutiere au o destinaie special, fiind utilizat pentru finanarea: a) b) c) d) ntreinerii, reparaiei i reconstruciei drumurilor publice naionale i locale; Proiectri de drumuri; Dezvoltrii bazei de producie i unitilor care deservesc drumurile; Producerii de materiale de construcie rutier;
58

e) f) g)

Procurrii de tehnic i utilaj pentru ntreinerea drumurilor; Lucrrilor de cercetare tiinific, de proprietate i construcie n domeniu; Administrrii gospodriei drumurilor. Taxele rutiere snt taxe percepute pentru folosirea drumurilor si/sau a zonelor

de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor. Sistemul taxelor rutiere include: a) taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova; b) taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de catre autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova; c) taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehicule a caror masa totala, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise; d) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru efectuarea lucrarilor de constructie si montaj; e) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru amplasarea publicitatii exterioare; f) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru amplasarea obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere. 1. Taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova Subiectii impunerii snt persoanele fizice si persoanele juridice posesoare de

autovehicule nmatriculate n Republica Moldova. Obiectul impunerii snt autovehiculele nmatriculate permanent sau temporar n Republica Moldova, folosite de catre persoanele fizice n scopuri personale, iar de catre persoanele juridice si persoanele fizice, care practica activitate de ntreprinzator - n activitatea de ntreprinzator: motociclete, autoturisme, autocamioane,

59

autovehicule pentru utilizari speciale pe sasiu de autoturism sau de microbuz, autovehicule pentru utilizari speciale pe sasiu de autocamion, autoremorchere, remorci, semiremorci, microbuze, autobuze, tractoare, orice alte autovehicule cu autopropulsie. Nu constituie obiect al impunerii: tractoarele si remorcile folosite n activitatea agricola; autovehiculele pentru transportul n comun pe fir electric. Cotele taxei se stabilesc conform anexei nr.1 Titlul IX. Perioada fiscala este anul calendaristic. Subiectii impunerii achita taxa: a) la data nmatricularii de stat a autovehiculului; b) la data nmatricularii de stat curente a autovehiculului, daca pna la aceasta data taxa nu a fost achitata; c) la data efectuarii reviziei tehnice/testarii tehnice anuale a autovehiculului, daca pna la aceasta data taxa nu a fost achitata. Modul de calculare si de achitare a taxei: Taxa se calculeaza de catre subiectul impunerii de sine statator, n functie de obiectul impunerii si de cota impunerii. nlesniri: Snt scutiti de taxa invalizii posesori de autovehicule cu actionare manuala. 2.Taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de catre autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova Subiecti ai impunerii snt persoanele fizice si persoanele juridice posesoare de autovehicule nenmatriculate n Republica Moldova, care intra pe teritoriul Republicii Moldova sau care l tranziteaza. Nu snt subiecti ai impunerii: a) persoanele fizice si persoanele juridice rezidente care plaseaza autovehicule n regim vamal de import; b) posesorii de autovehicule nmatriculate n alte state, care dispun de autorizatie de transport rutier international tip "Scutit de plata taxelor". Obiect al impunerii este autovehiculul nenmatriculat n Republica Moldova care intra pe teritoriul Republicii Moldova sau care l tranziteaza.
60

Cotele taxei se stabilesc n euro, conform anexei nr.2 la Titlul IX. Taxa se achita n lei moldovenesti sau n valuta liber convertibila, la cursul stabilit de Banca Nationala a Moldovei la data trecerii frontierei de stat a Republicii Moldova. Pentru autovehiculele care transporta marfuri periculoase, cota stabilita a taxei se dubleaza. Modul de calculare si de achitare a taxei. Taxa se calculeaza, pentru fiecare obiect al impunerii, de catre ntreprinderea de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International" si se achita la punctele de trecere a frontierei de stat a Republicii Moldova.n cazul autovehiculului nenmatriculat n Republica Moldova care tranziteaza teritoriul Republicii Moldova, se achita doar taxa pentru tranzitarea tarii, nu si pentru intrare. Subiectii impunerii achita taxa prin intermediul institutiilor financiare, n numerar, n lei moldovenesti sau n valuta liber convertibila, la cursul stabilit de Banca Nationala a Moldovei la data trecerii frontierei de stat. n cazul lipsei institutiilor financiare la punctele de trecere a frontierei de stat, taxa se achita prin intermediul ntreprinderii de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International", care varsa sumele ncasate la bugetul de stat n aceeasi zi sau n ziua lucratoare imediat urmatoare. Persoanele juridice subiecti ai impunerii, precum si posesorii de autovehicule de pasageri care efectueaza rute internationale regulate pot achita taxa n prealabil, prin virament. La punctul de trecere a frontierei de stat, ei vor prezenta originalul documentului de plata ce confirma achitarea taxei si vor lasa copia acestuia. ntreprinderea de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International" prezinta Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor, trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare trimestrului de gestiune, o informatie privind sumele calculate si achitate ale taxei, n forma stabilita de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. nlesniri: Nu se aplica autovehiculelor nmatriculate n statele cu care Republica Moldova a ncheiat acorduri bi- si multilaterale privind transportul rutier fara achitarea taxelor rutiere.
61

3. Taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehicule a caror masa totala, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise Subiecti ai impunerii snt persoanele fizice (cetateni ai Republicii Moldova, cetateni straini, apatrizi) si persoanele juridice (rezidente si nerezidente) posesoare de autovehicule a caror masa totala, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise. Obiect al impunerii snt autovehiculele nmatriculate, precum si cele

nenmatriculate n Republica Moldova, a caror masa totala, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise si care folosesc drumurile Republicii Moldova. Cotele impunerii: Taxa pentru autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova a caror masa totala, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise se achita conform cotelor stabilite n anexa nr.3 Titlul IX. Modul de calculare si de achitare a taxei, de prezentare a darilor de seama: Taxa se calculeaza: a) pentru autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova - de catre Ministerul Transporturilor si Gospodariei Drumurilor, conform anexei nr.3 la prezentul titlu; b) pentru autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova - de catre ntreprinderea de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International", conform anexei nr.4 la prezentul titlu. Subiectii impunerii achita taxa, n marime deplina, pna la obtinerea actelor ce permit transportul rutier cu autovehicule a caror masa totala, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise.

62

Tema 4.5. Alte impozite i taxe generale se stat

1.Taxele vamale 2.Impozitul privat 1.Taxele vamale Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de ctre organele vamale, la introducerea sau scoaterea de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova. Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal. Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cotele taxei vamale aplicate acestor mrfuri. Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional. Obiectul impunerii cu taxe vamale sunt mrfurile importate, exportate sau aflate n tranzit pe teritoriul Republicii Moldova. n Republica Moldova, n funcie de cotele taxelor vamale, se aplic urmtoarele tipuri de taxe:

63

1) 2) 3) 4)

Ad valorem care se calculeaz n cote procentuale fa de valoarea n vam a mrfii; Specific se calculeaz n cote fixe pe unitate de marf; Combinat se aplic concomitent cotele fixe i procentuale; Excepional (n dependena de marf la care se aplic taxele vamale) exist: Taxa special, Taxa antidumping, Taxa compensatorie.

Sunt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale cu, respectiv, taxele n mrime de: - perfectarea vamal a mrfurilor: 5 euro la valoarea n vam a mrfii de la 50 pn la 100 euro; 0.2%, dar nu mai mult de 900 euro la valoarea n vam a mrfii de peste 1000 euro; - perfectarea vamal a importului sau exportului temporar al proprietii 30 euro; - pstrarea mrfurilor la depozitele vamale: n primele 10 zile 0.1 euro de fiecare kg pentru fiecare zi de pstrare; n urmtoarele zile calendaristice 0.5 euro de fiecare kg pentru fiecare zi de pstrare; - escortarea mrfurilor 0.5 euro pentru 1 km distan. Valoarea n vam a mrfii introduse pe teritoriul vamal se determin prin urmtoarele metode: a) n baza valorii tranzaciei cu marf respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit; b) n baza valorii tranzaciei cu marf identic; c) n baza valorii tranzaciei cu marf similar; d) n baza costului unitar al mrfii; e) n baza valorii calculate a mrfii; f) Prin metoda de rezerv. Sunt scutite de tax vamal: 1) Mijloacele de transport folosite la transporturile internaionale de pasageri i de bagaje, de mrfuri, precum i obiectele de aprovizionare tehnico-material, echipamentul, combustibilul, alimentele, necesare pentru exploatarea acestor mijloace de transport n cursul deplasrii sau procurate n strintate n
64

legtur cu lichidarea defeciunilor, n suma stabilit de actele legislative corespunztoare; 2) Mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre cetenii strini, n conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte; 3) Valuta naional, valuta strin (cu excepia celei folosite n scopuri numismatice), precum i hrtiile valoare, n conformitate cu legislaia; 4) Mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar, destinaia lor fiind confirmate de o comisie de stat special; 5) Mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu titlul gratuit (donaii), destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat; 6) Mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul vamal sub supraveghere vamal n cadrul regimurilor vamale respective; 7) Mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supravegherea vamal n regim de tranzit; 8) Mrfurile trecute peste frontier vamal de ctre persoanele fizice i care nu sunt destinate pentru activitatea de producie sau comercial, n conformitate cu Codul vamal; 9) Mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi prelucrate i, ulterior, exportate; 10) Publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntul, tiinei i culturii , materiale didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative; 11) Mrfurile importate pentru realizarea n regimul vamal n magazinele duty -free; 12) Mrfurile importate n Moldova n contul creditelor i granturilor, oferite Guvernului sau acordate cu garania statului, din contul mprumuturilor, acordate de ctre organizaiile financiare internaionale. 2.Impozitul privat Impozitul privat este inclus n sistemul impozitelor generale de stat. Modul de achitare a acestuia se reglementeaz prin Legea bugetului de stat, Hotrrea
65

Guvernului Republicii Moldova Nr.998 din 29.09.00. ,,Aprobarea Regulamentului cu privire la concursurile comerciale, investiionale i tratativele directe privind privatizarea patrimoniului public. Impozitul privat este o plat, ncasat pn la semnarea contractului de vnzarecumprare a patrimoniului public, inclusiv a aciunilor, i este vrsat de ctre cumprtorul patrimoniului, n bugetul de stat. Subiecii (pltitorii) impozitului privat ce pot achiziiona bunuri publice sunt: 1. persoanele fizice i juridice din Republica Moldova, cu excepia autoritilor administraiei publice, ntreprinderile de stat i municipale, instituiilor finanate de la bugetul de stat sau locale; 2. persoanele fizice sau juridice strine, cu excepiile stabilite de legislaia n vigoare; apatrizii (persoane care nu au cetenia nici unui stat). Obiectul calculrii impozitului privat reprezint patrimoniul public privatizabil, inclusiv n Programul de privatizare sub forma de pachete unice sau divizate de aciuni i cote de participaie n societile economice, cu excepia obiectelor ce nu pot fi supuse privatizrii. Conform art.6 din Legea Bugetului de Stat pentru anul 2004, impozitul privat se ncaseaz n mrime de 1% de la valoarea bunurilor proprietate public procurate n procesul privatizrii, inclusiv din valoarea aciunilor procurate. Evaluarea obiectelor incluse n Programul de privatizare i determinarea preului se efectueaz conform actelor normative n vigoare i standardelor naionale. Administrarea impozitului privat. Responsabilitatea pentru corectitudinea calculrii impozitului i plata acestuia la timp revine att organelor rspunztoare de organizarea privatizrii, ct i contribuabililor. Darea de seam pe impozitul privat se prezint la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (SFS) de ctre persoana ce achiziioneaz patrimoniul public, n corespundere cu forma IP (Impozitul Privat) stabilit SFS. Termenul prezentrii drii de seam este pn n ultima zi a lunii ce urmeaz trimestrului n care a avut loc ntocmirea contractului de vnzare-cumprare.

66

5:Impozite i taxe locale Tema 5.1. Impozitul pe bunurile imobiliare (Tiltlul VI)
Cuprins: 1.Elementele impozitului pe bunurile imobiliare 2.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice 3.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice 4.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) 1.Elementele impozitului pe bunurile imobiliare. Impozitul pe bunurile imobiliare reprezint un impozit local i o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de Titlul VI al Codului fiscal. Acest Titlu a intrat n vigoare din 1.01.04. Pn la 1.01.06, prin derogarea de la prevederile Codului Fiscal, aplicarea impozitului pe bunurile imobiliare se reglementeaz conform prevederilor Legii Republicii Moldova Nr. 1056-XIV din 16.06.2000 (cu modificri ulterioare) pentru punerea n aplicare a Titlului VI a Codului Fiscal. Subiecii impunerii sunt: - proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;

67

- deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea unitilor administrativ-teritoriale ori privat , inclusiv arendaii, n cazul cnd obiectul impunerii e arendat pe un termen mai mare de 3 ani i contractul de arend nu prevede altfel (dac bunurile imobiliare se afl n proprietate comun n diviziunea a mai multor persoane, subiect al impunerii este considerat fiecare din aceste persoane, n cota-parte care i revine). Obiecte ale impunerii sunt: - bunurile imobiliare; - inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor, i terenuri cu alte destinaii) din intravilan (zona care cuprinde ntreaga suprafa construit a unui ora sau unui sat) sau extravilan (teritoriu aflat n afara spaiului construit sau pe cale de construire al unei localiti) i /sau mbuntirile de pe ele: - cldiri; - construcii; - apartamente; - alte ncperi izolate, inclusiv, mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei de 80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. Cota maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare, care poate s difere de cota concret a impozitului. Cota concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabila a bunurilor imobiliare, stabilit anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativteritoriale respective n limitele (inclusiv limitele maxime) specificate n anexele 1 i 2 la Legea cu privire la punerea n aplicare a Titlului VI al Codului Fiscal. 2.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice. Persoanele juridice care desfoar activitatea de ntreprinztor calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare i achit impozitul n
68

bugetul unitii administrativ-teritoriale trimestrial , n pri egale, cel trziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar al anului fiscal n curs. n acelai termen, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul impozitului. Impozitul pe bunurile imobiliare se determin prin nmulirea valorii bunurilor imobiliare impozabile la cota concret a impozitului. Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice (cu excepia cooperativelor de construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcie a garajelor) se stabilete n proporie de pn la 0,1% din valoarea de bilan a cldirilor i construciilor. Actualmente, valoarea de bilan a cldirilor i construciilor se determin ca valoare medie cronologic, conform sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni a perioadei de gestionare. Soldurile la nceputul i sfritul perioadei gestionare (1 trimestru, primul semestru, 9 luni i un an) se iau n calcul n proporie de . Suma obinut se mparte la numrul de luni ale perioadei de gestiune. Vb = ( X1+X2+X3.... Xn) / n-1 Valorii medii a bunurilor imobiliare i se aplic un coeficient respectiv, i anume, n cazul trimestrelor: I - 0,25; II - 0,5; III - 0,75; IV - 1.

3.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice. Persoanele fizice care desfoar activitatea de ntreprinztor calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare i achit impozitul n bugetul unitii administrativ-teritoriale trimestrial, n pri egale, cel trziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune al anului fiscal n curs. n acelai termen, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul impozitului. Pentru persoanele fizice, care nu desfoar activitatea de ntreprinztor, calcularea sumelor anuale ale impozitului pe bunurile imobiliare pe care le au n proprietate, i perfectarea avizelor de plat la impozitul dat se efectueaz, conform
69

instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor cu participarea organelor fiscale teritoriale. Avizele de plat a impozitului pe bunurile imobiliare se nmneaz subiecilor impunerii cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului. Persoanele menionate achit impozitul pe bunurile imobiliare n bugetul unitii administrativ-teritoriale respective, n pri egale, cel trziu la 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal de gestiune, iar n cazul achitrii sumei integrale a impozitului pn la data de 30 iunie a anului respectiv, subiecii impunerii beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat. Impozitul pe bunurile imobiliare (locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaii pe sectoarele pentru vile, garaje) ale persoanelor fizice, inclusiv pe bunurile imobiliare ale membrilor cooperativelor de construcie a locuinelor, ai cooperativelor de construcie a garajelor i ai ntovririlor pomicole se stabilesc n proporie de 0,02% din baza impozabila a bunurilor imobiliare. n cazurile n care suprafa total a locuinelor i a construciilor principale, ale persoanelor fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor nregistrate cu drept de proprietate, depete 100 m , inclusiv cotele concrete stabilite de suprafaa total, dup cum urmeaz: - de la 100 m2 la 200 m2 - de 3 ori; - peste 200 m2 - de 28 de ori . 4.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt). Pn la 1.01.06, prin derogare de la prevederile Codului Fiscal, aplicarea impozitului funciar se reglementeaz conform prevederilor Legii Republicii Moldova Nr. 1056-XIV din 16.06.2000 (cu modificri ulterioare) pentru punerea n aplicare a Titlului VI al Codului Fiscal. Subieci ai impunerii cu impozitul funciar sunt persoanele specificate n art. 277 din Codului Fiscal.

70

Cotele impozitului funciar se stabilesc de Parlamentul Republicii Moldova pentru o unitate de teren n dependen de calitatea i destinaia acestora sub form de pli stabile pe un termen de trei ani, precizndu-se anual, o dat cu adoptarea Bugetului de Stat pe anul respectiv. Cotele concrete ale impozitului funciar se stabilesc anual de ctre autoritile reprezentative ale administraiei publice locale la aprobarea bugetelor respective, n limitele specificate: I. Pentru terenurile cu destinaie agricol: Evaluare cadastral Tipuri de terenuri Cu indici cadastrali,(1gr/ha) Toate terenurile, excepia punilor Puni i fnee II. cu 1,5 lei 0,75 lei Fr indici cadastrali, 1 ha 110 lei 55 lei

Pentru terenurile din extravilan: a) destinate industriei transporturilor, telecomunicaiilor i cu o alt destinaie special pe care snt amplasate construcii i instalaii, cariere i alte obiecte, care duc la distrugerea terenurilor n urma activitii de producie, se impoziteaz cu cota concret pn la 350 lei / ha; b) terenurile din categoriile menionate, pe care temporar nu snt amplasate construcii i instalaii, se impoziteaz cu cota concret pn la 70 lei / ha.

III.

Pentru terenurile din intravilan: Localitatea n municipiul n celelalte Chiinu, n orae municipii Bli n localitile rurale

Tipuri de teren

71

Terenurile pe care snt amplasate fondul de locuine, cooperativele de construcie a garajelor, loturile de pe lng casa terenurile destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor, ntreprinderilor agricole i terenurile cu o alt destinaie special

Pn la 10 lei pentru 100 m Pn la 30 lei pentru 100m

Pn la 4 lei pentru 100 m Pn la 10 lei pentru 100m

Pn la 2 lei pentru 100 m Pn la 10 lei pentru 100 m

Pn la 1 leu pentru 100 m Pn la 10 lei pentru 100m

IV.

Pentru terenurile atribuite ntovririlor pomicole

Localitatea Tipuri de n municipiile teren Chiinu, Bli terenurile Pn la 10 lei ntovririlor pentru 100 m pomicole cota concret a impozitului i:

n celelalte n orae municipii

n localitile rurale

Pn la 1 leu Pn la 1 leu Pn la 1 leu pentru 100 m pentru 100 m pentru 100 m

Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre - suprafaa terenurilor ce aparin persoanei fizice sau persoanei juridice sau - valoarea cadastral n grad-ha sau hectare. nsumnd toate impozitele astfel calculate, se obine suma anual a impozitului funciar, care se ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat. Persoanele juridice i fizice, care snt subieci ai activitii de ntreprinztor, cu excepia gospodriilor rneti, calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului funciar i prezint organelor inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului funciar pn la 1 iulie a anului fiscal.
72

Pentru persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i pentru gospodriile rneti, calcularea impozitului i ntocmirea avizelor se efectueaz conform instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale a primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale teritoriale. Avizele de plat a impozitului funciar se nmneaz subiecilor impunerii cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului, adic pn la data de 15 iunie. n conformitate cu prevederile legale, persoanele juridice i fizice care practic activitatea de ntreprinztor urmeaz s achite impozitul funciar n bugetul unitii administrativ-teritoriale respective, n pri egale, nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal n curs, iar n cazul achitrii sumei integrale a impozitului funciar pentru anul fiscal n curs pn la data de 30 iunie a anului respectiv, aceste persoane beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat.

Tema 5.2.Impozite i taxe locale.

Cuprins:

1. 2.

Taxele locale (Titlul VII). Taxele pentru resursele naturale (Titlul VIII). 1. Taxele locale.

Taxa locala - plata obligatorie efectuata la bugetul unitatii administrativ-teritoriale. Cota maxima a taxei locale - cota ad valorem n procente din baza impozabila a obiectului impunerii ori suma absoluta, stabilita conform prezentului titlu. Cota concreta a taxei locale - cota ad valorem n procente din baza impozabila a obiectului impunerii ori suma absoluta, stabilita de autoritatea administratiei publice locale la adoptarea bugetului unitatii administrativ-teritoriale respective, dar care nu poate fi mai mare dect cota maxima stabilita conform prezentului titlu. Sistemul taxelor locale reglementate de prezentul titlu include: a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
73

b) taxa de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativteritoriale; c) taxa de plasare (amplasare) a publicitatii (reclamei d) taxa de aplicare a simbolicii locale; e) taxa pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala; f) taxa de piata; g) taxa pentru cazare; h) taxa balneara; i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de calatori pe teritoriul municipiilor, oraselor si satelor (comunelor) j) taxa pentru parcare; k) taxa de la posesorii de cini; l) taxa pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale. Subiectii impunerii Subiecti ai impunerii snt pentru: a) taxa pentru amenajarea teritoriului - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care dispun de baza impozabila; b) taxa de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativteritoriale - persoanele juridice sau fizice nregistrate n calitate de ntreprinzatororganizator al licitatiilor si loteriilor; c) taxa de plasare (amplasare) a publicitatii (reclamei) - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care presteaza servicii de plasare a anunturilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin retelele telefonice, telegrafice, telex, n mijloacele de transport, prin alte mijloace, precum si cele care amplaseaza publicitatea exterioara prin intermediul afiselor, pancartelor, panourilor si altor mijloace tehnice; d) taxa de aplicare a simbolicii locale - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care aplica simbolica locala pe productia fabricata;

74

e) taxa pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care dispun de unitati comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala; f) taxa de piata - persoanele juridice sau fizice nregistrate n calitate de ntreprinzator-administrator al pietei; g) taxa pentru cazare - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care presteaza servicii de cazare; h) taxa balneara - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care presteaza servicii de odihna si tratament; i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de calatori pe teritoriul municipiilor, oraselor si satelor (comunelor) - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care presteaza servicii de transport auto de calatori pe teritoriul municipiilor, oraselor si satelor (comunelor) j) taxa pentru parcare - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care presteaza servicii de parcare; k) taxa de la posesorii de cini - persoanele fizice care locuiesc n blocuri locative locuinte de stat, cooperatiste si obstesti, precum si n apartamente privatizate; l) taxa pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale - persoanele juridice sau fizice posesoare ale unitatilor de transport, care intra n si/sau ies din Republica Moldova. Baza impozabila Baza impozabila o constituie la: a) taxa pentru amenajarea teritoriului - numarul mediu scriptic trimestrial al salariatilor si/sau fondatorii ntreprinderilor n cazul n care acestia activeaza n ntreprinderile fondate, nsa nu snt inclusi n efectivul trimestrial de salariati; b) taxa de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativteritoriale venitul din vnzari a bunurilor declarate la licitatie sau valoarea biletelor de loterie emise;
75

c) taxa de amplasare a publicitatii, cu exceptia celei amplasate total n zona de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor: - venitul din vnzari a serviciilor de plasare si/sau difuzare a anunturilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin retelele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, prin alte mijloace; - metrul patrat de suprafata publicitara a obiectivului de publicitate exterioara ; d) taxa de aplicare a simbolicii locale - venitul din vnzari a productiei fabricate careia i se aplica simbolica locala; e) taxa pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala, cu exceptia celor care se afla total n zona de protectie a drumurilor - din afara perimetrului localitatilor suprafata ocupata de unitatile de comert si/sau de prestari servicii de deservire sociala, amplasarea lor, tipul marfurilor desfacute si serviciilor prestate; f) taxa de piata - venitul din vnzari a serviciilor de piata prestate de administratorul pietei la acordarea de locuri pentru comert; g) taxa pentru cazare - venitul din vnzari a serviciilor prestate de structurile cu functii de cazare; h) taxa balneara - venitul din vnzari a biletelor de odihna si tratament; i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de calatori pe teritoriul municipiilor, oraselor si satelor (comunelor) - unitatea de transport, n functie de numarul de locuri; j) taxa pentru parcare - venitul din vnzari a serviciilor de parcare prestate; k) taxa de la posesorii de cini - numarul de cini aflati n posesiune pe parcursul unui an;

76

l) taxa pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale - numarul unitatilor de transport care intra n si/sau ies din Republica Moldova. Se scutesc de plata: a) tuturor taxelor locale - autoritatile publice si institutiile finantate de la bugetele de toate nivelurile; b) tuturor taxelor locale - misiunile diplomatice si alte misiuni asimilate acestora, precum si organizatiile internationale, n conformitate cu tratatele internationale la care Republica Moldova este parte; c) tuturor taxelor locale - Banca Nationala a Moldovei; d) taxei de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativteritoriale - organizatorii licitatiilor desfasurate n scopul asigurarii rambursarii datoriilor la credite, acoperirii pagubelor, achitarii datoriilor la buget, vnzarii patrimoniului de stat si patrimoniului unitatilor administrativ- teritoriale; e) taxei de amplasare a publicitatii - producatorii si difuzorii de publicitate sociala si de publicitate plasata pe trimiterile postale; f) taxei pentru amenajarea teritoriului - fondatorii gospodariilor taranesti (de fermier) care au atins vrsta de pensionare; g) taxei pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala persoanele care practica activitati de pompe funebre si acorda servicii similare, inclusiv care confectioneaza sicrie, coroane, flori false, ghirlande; h) taxei pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale - persoanele fizice cu aparatul locomotor dereglat care folosesc autoturisme cu dirijare manuala, precum si vehiculele care transporta ajutor umanitar; i) tuturor taxelor locale - proprietarii sau detinatorii bunurilor rechizitionate n interes public, pe perioada rechizitiei, conform legislatiei. Taxele locale, termenele lor de plata si de prezentare a darilor de seama fiscale
Denumirea taxei Baza impozabila a obiectului impunerii Cota maxima Termenele de plata a taxei si de prezentare a darilor de seama fiscale de catre subiectii impunerii si organele mputernicite

77

1 a) Taxa pentru amenajarea teritoriului

4 Trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar

Numarul mediu scriptic 40 lei anual pentru trimestrial al salariatilor si/sau fiecare salariat fondatorii ntreprinderilor n cazul n care acestia activeaza n ntreprinderile fondate, nsa nu snt inclusi n efectivul trimestrial de salariati

b) Taxa de Venitul din vnzari a bunurilor 0,1% organizare a declarate la licitatie sau licitatiilor si valoarea biletelor de loterie loteriilor pe teritoriul emise unitatii administrativteritoriale c) Taxa de amplasare a publicitatii (cu exceptia celei amplasate total n zona de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor) Venitul din vnzari ale 5% serviciilor de plasare a anunturilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin retelele telefonice, telegrafice, telex, n mijloacele de transport, prin alte mijloace, cu exceptia amplasarii publicitatii exterioare Metrul patrat de suprafata publicitara a obiectivului de publicitate exterioara 500 lei la amplasare Trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar

d) Taxa de aplicare a Venitul din vnzari a productiei 0,1% simbolicii locale fabricate careia i se aplica simbolica locala

Trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar Trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar

e) Taxa pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala (cu exceptia celor care se afla total n zona de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor)

Suprafata ocupata de unitatile de de comert si/sau de prestari servicii de deservire sociala, amplasarea lor, tipul marfurilor desfacute si serviciilor prestate

mun.Chisinau - 12000 lei anual pentru fiecare unitate de comert si/sau de prestari servicii de deservire sociala - 50000 lei anual pentru fiecare

78

unitate de comert si/sau de prestari servicii de deservire sociala indicate n sectiunea O clasa 92.71 din Clasifi catorul Activi tatilor din Economia Moldovei din 9 februarie 2000 mun.Balti - 7200 lei anual pentru fiecare unitate de comert si/sau de prestari servicii de deservire sociala - 30000 lei anual pentru fiecare unitate de comert si/sau de prestari servicii de deservire sociala indicate n sectiunea O clasa 92.71 din Clasifi catorul Activita tilor din Economia Moldovei din 9 februarie 2000 orase, comune (sate) - 3600 lei anual pentru fiecare unitate de comert si/sau de prestari servicii de deservire sociala - 15000 lei anual pentru fiecare unitate de comert si/sau de prestari servicii de deservire sociala indicate n sectiunea O clasa 92.71 din Clasifi

79

catorul Activi tatilor din Economia Moldovei din 9 februarie 2000 f) Taxa de piata Venitul din vnzari a serviciilor 20% de piata prestate de administratorul pietei la acordarea de locuri pentru comert Venitul din vnzari a serviciilor 5% prestate de structurile cu functii de cazare Trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar Trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar Trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar

g) Taxa pentru cazare

h) Taxa balneara

Venitul din vnzari a biletelor de odihna si tratament

1%

i) Taxa pentru Unitatea de transport, n functie prestarea serviciilor de numarul de locuri de transport auto de calatori pe teritoriul municipiilor, oraselor si satelor (comunelor)

- lunar, 500 de lei Lunar, pna la data pentru fiecare de 5 a lunii autoturism cu urmatoare capacitatea de pna la 8 locuri inclusiv - lunar, 1000 de lei pentru fiecare autovehicul (microbuz) cu capacitatea de la 9 pna la 16 locuri inclusiv - lunar, 1500 de lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de la 17 pna la 24 de locuri inclusiv - lunar, 1900 lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de la 25 la 35 locuri inclusiv

80

- lunar, 2100 lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de peste 35 locuri j) Taxa pentru parcare Venitul din vnzari a serviciilor 10% de parcare prestate Trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar

k) Taxa de la posesorii de cini

Numarul de cini aflati n - anual, 9 lei pentru Trimestrial, pna n posesiune pe parcursul unui an un cine ultima zi a lunii imediat urmatoare - anual, 27 de lei dupa trimestrul pentru 2 cini gestionar - anual, 90 de lei pentru fiecare cine, daca snt n posesiune mai mult de 2 cini

l) Taxa pentru Numarul unitatilor de transport amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale

-10 lei pentru un autocar, autobuz, microbuz, camion, tractor cu remorca - 5 lei pentru un autoturism

- 3 lei pentru un tractor si alta tehnica agricola, imediat urmatoare motocicleta, scuter, dupa trimestrul motoreta, vehicul cu gestionar tractiune animala

Plata se efectueaza la intrarea n si/sau iesirea din Republica Moldova. Prezentarea darilor de seama fiscale se efectueaza trimestrial, pna la ultima zi a lunii

Nota: n lipsa obiectului impunerii n perioada gestionara, nu se prezinta dare de seama fiscala.

2. Taxele pentru resursele naturale.

Resursele naturale sunt obiectele, fenomenele, condiiile naturale i ali factori, utilizabili n trecut, prezent i viitor pentru consum direct sau indirect, care au valoare de consum i contribuie la crearea de bunuri materiale i spirituale.

81

Resursele naturale se folosesc ca mijloace de munc, surse de energie, de materie prim i de materiale, nemijlocit ca obiecte de consum i recreare, ca banc a fondului genetic sau surs de informaii despre lumea nconjurtoare. Resursele naturale pot fi clasificate n resurse: renovabile i nerenovabile; naionale i locale etc. Pltitorii pentru folosirea resurselor naturale sunt persoanele fizice i juridice, inclusiv strinii, indiferent de tipul de proprietate i forma de gospodrire, care, n activitatea lor, folosesc resurse naturale cu extragerea sau neextragerea acestora din mediul natural. Obiectele folosirii contra plat sunt: pmntul, apele subterane i de suprafaa, zcmintele minerale, pdurile, diferitele resurse biologice (inclusiv regnul animal i resursele piscicole), aerul (n scopuri tehnologice). Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale depinde de starea de valoarea lor de consum, de posibilitatea nlocuirii n procesul de producie a resurselor naturale respective prin altele sau prin materie prim, de cheltuieli pentru restabilirea sau meninerea lor n stare utilizabil. Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale (att n cazul respectrii limitei, ct i al supralimitei) se stabilete, la propunerea Guvernului, prin legea Bugetului de stat pe anul respective. Impozitul pentru folosirea resurselor naturale reprezint o plat obligatorie la bugetul local i include: taxa pentru ap; taxa pentru folosirea resurselor minerale; taxa pentru lemnul eliberat pe picior. 2.1.Taxa pentru ap. Pltitorii sunt persoanele fizice i juridice care practic activitatea de ntreprinztor, inclusiv gospodriile rneti (de fermieri). Obiectul impunerii este consumul apei captate din sistemele gospodriei apelor a Republicii Moldova. Mrimea taxei pentru anul 2009 este stabilit:
82

 Pentru fiecare 1 m de ap captat n limitele stabilite din izvoarele de suprafaa i din cele subterane, cu excepia apei captate din izvoarele de suprafa i din cele subterane destinate mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosirea n scopuri curative i n calitate de ap potabila 16 lei Pentru fiecare 1 m de ap folosit n scopuri de producie 1 leu Pentru utilizarea apei din izvoarele de suprafa la irigarea terenurilor, taxa se percepe n proporie de 0,2 lei Pentru utilizarea apei hidrocentrale, taxa se percepe n mrime de 0,06 lei pentru fiecare 10 m. Limitele consumului de ap se stabilesc de Concernul republican pentru Gospodria Apelor ,,Apele Moldovei de comun acord cu Ministerul Finanelor. n cazul cnd utilizarea apei depaete limita stabilit de 80 m, pltitorul trebuie s se adreseze n Concernul Republican pentru Gospodria Apelor ,,Apele Moldovei n vederea aprobrii limitei. Perioda de aprobare a limitei nu se reglementeaz legislativ, astfel, aprobarea limitei se poate efectua o dat pe an pna la utilizarea apei n volum de 80 m sau ntr-unul din cele patru rapoarte de dare de seam. Pentru volumul de ap captat peste limitele stabilite se aplica taxa n mrime tripl. Termenul de prezentare a calcului taxei pentru ap se consider termenul stabilit pentru efectuarea acestei pli. Pltitorii achit taxa pentru ap trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Se scutesc de plata taxei pentru ap utilizatorii: - apelor subterane extrase din subsol concomitent cu minereuri sau extrase pentru prevenirea (lichidarea) aciunilor duntoare ale acestor ape; - apei folosite la stingerea incendiilor; - apelor consumate de ntreprinderile Societii Orbilor, Societii Surzilor, Societii Invalizilor, de instituiile medico-sanitare publice. 2.2.Taxa pentru folosirea resurselor minerale.
83

Pltitorii taxei pentru folosirea resurselor minerale sunt persoanele juridice i fizice care folosesc n activitatea lor resursele minerale extrase de ele din mediul natural. Taxa pentru folosirea resurselor minerale vizeaz: - taxa pentru dreptul de a efectua explorri geologice; - taxa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice; - taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile; - taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii subterane, altele dect cele destinate extraciei minerale utile; - taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n alte scopuri dect cele destinate extraciei mineralelor utile. Taxa pentru dreptul de a efectua explorri geologice se percepe ealonat pe parcursul ntregii perioade de efectuare a acestora. Cuantumul taxei constituie 1-2% din valoarea contractuala (de deviz) a lucrrilor, n funcie de tipul mineralului util, se stabilete de organul central de specialitate n baza rezultatelor concursurilor sau licitaiilor i se indic n licena pentru desfurarea acestui gen de activitate, eliberat de Camera de Liceniere. Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TEG aprobate de SFS. Taxa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice se percepe n condiii similare cu cele stabilite pentru dreptul de a efectua explorri geologice i constituie 3-5% din valoarea de deviz a lucrrilor. Pentru prospeciunile de exploatare efectuate n limitele perimetrului minier al ntreprinderii de extracie minier n funciune, nu se percepe taxa. Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TPG aprobate de SFS. Taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile se percepe de la nceputul extraciei sub forma de tax iniial i taxe periodice ulterioare, achitate n termenul de realizare a dreptului acordat.

84

Cuantumul taxei iniiale nu poate fi mai mic de 10% din cuantumul taxelor periodice, raportat la capacitatea medie anual de proiect a ntreprinderii extractive. Cuantumul taxelor periodice se stabilete separat pentru fiecare zcmnt concret, lundu-se n considerare categoria materiei prime, volumul i calitatea rezervelor, condiiile geografice naturale i condiiile tehnice de extracie minier, starea i stadiul procesului de extracie, evaluarea riscului i a rentabilitii zcmntului, n limitele urmtoarelor niveluri:
Minerale utile Materii prime metalifere i materii prime nemetalifere pentru industrie (calcaruri fondate, argile bentonitice, greu fuzibile, refractate i de modelare, materii prime pentru fabricarea sticlei de cuar i silicioase). Materiale de construcie nemetalifere (materii prime pentru ciment, gips, cret, piatr de parament, piatr tiat, piatra brut, piatr spart, nisip de construcie, amestecuri de pietri cu nisip, prundi, petri, materie prim pentru cheramzit, argil pentru caramid etc.) Nivelul-limit al taxelor periodice, n % din costul unei uniti de materie prim extras 57

4-6

Cuantumul exact al taxei se calculeaz separate pentru fiecare zcmnt i se indic la eliberarea licenei. La calcularea taxei se iau n considerare volumul extraciei mineralului util i pierderilor suportate n procesul de extracie a acestuia. Suma taxelor periodice stabilite pentru mineralele utile extrase, mpreun cu pierderile normative aferente, se include n costul produciei. Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TMU aprobate de SFS. Taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii subterane, altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile se ncaseaz o singur dat, iar cuantumul ei se stabilete n limita a 1-3% din costul de deviz al obiectivului n cauz. Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TSE aprobate de SFS.
85

Taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n scopuri altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile se ncaseaz anual, iar cuantumul ei se stabilete n limita de 0,1% din costul de deviz al construciei subterane. Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TSC aprobate de SFS. 2.3.Taxa pentru lemnul eliberat pe picior Pltitori ai taxei pentru lemnul eliberat pe picior din fondul silvic de stat sunt persoanele juridice, utilizatori ai resurselor forestiere, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare, i persoanele fizice. Persoanele juridice prezint darea de seama i achita taxa pentru lemnul eliberat pe picior trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Persoanele fizice achit taxa pn la obinerea permisului (autorizaiei de exploatare i buletinului silvic) eliberat de autoritile silvice.

Tema 6. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor

Cuprins: 1.Gradul fiscalitii i povara fiscal 2.Evaziunea fiscal 3.Repercusiunea impozitelor 1.Gradul fiscalitii i povara fiscal Misiunea primordial a impozitelor fiind formarea resurselor financiare publice, are loc concentrarea sub posesiunea autoritilor publice a unei pri importante din produsul intern brut. Dimensionarea prii din produsul intern brut (PIB) preluat la dispoziia statului prin intermediul impozitelor este posibil prin
86

diferii indicatori ai nivelului fiscalitii, consemnat ca i gradul de fiscalitate, presiunea sau povara fiscal. Gradul fiscalitii este analizat att la nivel macroeconomic, ct i la nivel de agent economic. n aceast accepie, indicatorul cel mai frecvent ntlnit este rata fiscalitii. La nivel macroeconomic acest indicator arat ct la sut din PIB este mobilizat la fondurile de resurse financiare publice prin intermediul instrumentelor de natur fiscal. El poate avea dubl accepiune: Rata fiscalitii n sens strict, este egal cu raportul dintre totalul veniturilor fiscale i PIB: R f = V f / PIB*100% Rata fiscalitii n sens larg, egal cu raportul dintre totalul impozitelor i contribuiilor pentru asigurrile sociale i medicale obligatorii i PIB. R f = (V f + CAS + CAM)/ PIB * 100 % Pot fi determinate i alte tipuri de arte ale fiscalitii, care rezult din diverse combinaii posibile ale criteriilor de definire a numrtorului relaiei (ponderea fiecrui tip de impozit concret sau a unei grupe de impozite) n PIB. Analiza sistemului de impozite prin prisma ponderii fiecrui tip de impozit sau a unui grup de impozite n PIB furnizeaz importante date privind caracteristicile lui: modernitatea, echitatea, justeea, eficiena etc. Aceast analiz este necesar, deoarece numai o privire global asupra ratei fiscalitii nu este suficient pentru a putea desprinde n profunzime implicaiile din punct de vedere economic, financiar, social i politic ale unui sistem fiscal. Gradul de fiscalitate are un impact direct asupra evoluiei economice, indicelui economiilor, nivelului consumului, mrimii investiiilor, asupra extensiunii evaziunii fiscale etc. Acest fapt condiioneaz necesitatea optimizrii gradului de fiscalitate att n ansamblu pe economie, ct i n particular pe fiecare impozit. n literatura de specialitate se ntlnesc tratri care disting sisteme fiscale grele (lourds), caracterizate prin sarcini mari, apstoare, i sisteme fiscale uoare, definite prin sarcini mai lesne. Pentru a aprecia un sistem fiscal ca fiind apstor sau uor, retrograd sau progresist, este necesar o analiz larg, care cuprinde multiple aspecte: totalitatea
87

impozitelor directe i indirecte; repartizarea veniturilor i respectiv a sarcinilor fiscale pe pturi sociale; corelaia dintre indicatorii care caracterizeaz contribuia diferitelor categorii de persoane fizice i juridice la formarea veniturilor bugetare i puterea economic a acestora; corelaia dintre sarcinile fiscale i cheltuielile publice repartizate pe beneficiari; gradul de dezvoltare a economiei naionale; obiectivele politicii interne i externe a guvernului etc. O asemenea analiz ofer date ample pentru evaluarea poziiei actuale a sistemului fiscal respectiv i a evoluiei acestuia n timp. 2.Evaziunea fiscal Povara fiscal, impus contribuabililor prin multitudinea obligaiilor legislaiei fiscale, a stimulat n toate timpurile, ingeniozitatea acestora n inventarea procedeelor de neonorare a sarcinii fiscale. Eschivarea de la datoria fiscal a fost ntotdeauna activ i inventiv pentru motivul c fiscul, lovind indivizii n veniturile i averea lor, n atinge n cel mai sensibil interes interesul bnesc. Exist o psihologie a contribuabilului de a nu plti impozite niciodat de ct n cazurile n care nu poate s nu plteasc. Fenomenul ocolirii impozitelor n vocabularul de specialitate romn modern este numit evaziune fiscal. nsui cuvntul de evaziune se ntlnete n calitate de sinonim al cuvntului evadare. ns cea mai frecvent utilizare a acestuia are loc n sintagma evaziune fiscal evitare a obligaiilor fiscale. Aceasta este o tratare n sens larg a noiunii de evaziune fiscal. Aa dar, evaziunea fiscal red fenomenul de evitare, ocolire, eschivare, eludare, sustragere, prin orice mijloace, integral sau parial, a onorrii impozitelor, taxelor i altor pli puse n sarcin legal, fa de bugetul de stat, bugetele locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurile speciale, de ctre persoanele fizice i juridice, rezidente i nerezidente. Este adevrat c acest sens termenul l-a obinut n ultimele decenii. ns la apariia lui, i mai ales n perioada interbelic, evaziunea fiscal se utiliza n sens ngust, identificndu-se cu frauda fiscal. Deci, n prezent, evaziunea fiscal nglobeaz ambele semnificaii att de comportament cast, ct i de aciune
88

frauduloas, n comparaie cu obligaiile fiscale. Actualmente, cele dou denotaii se regsesc n termeni i definiii diferite. Evaziunea fiscal n raport cu legimitatea, se produce n dou forme de manifestare: legal(la adpostul legii) i ilegal (ilicit, cu nclcarea legii). Evaziunea fiscal legal sau eludarea fiscal nseamn neachitarea impozitelor integral sau parial fr ca acest comportament s fie apreciat ca contravenie sau infraciune. Eludarea fiscal este posibil anumitor circumstane. Foarte frecvent metoda de stabilire a obiectului impozabil permite, n scopul asigurrii echitii fiscale sau stimulrii anumitor procese, de a scoate de sub incidena impozitului o parte a materiei impozabile, Aa, bunoar, are loc n cazul existenei minimului neimpozabil, diminuarea obiectului impozabil, acordarea scutirilor etc. Facilitile fiscale snt un alt mijloc de eludare total sau parial a impozitului. Imperfeciunea legislaiei este o alt cale de eludare fiscal, folosit abil de ctre contribuabili. Frecvente snt deficienele de legislaie fiscal, de regul, introducerii noilor tipuri de impozite, modificri ale asietei impozitului, a schimbrii evidenei contabile etc. Acestea snt condiionate de lipsa de experien, de cunotine insuficiente etc. Evaziunea fiscal ilegal sau frauda fiscal nseamn neachitarea impozitelor, integral sau parial, prin nclcarea legislaiei fiscale. Frauda fiscal se manifest sub diverse forme, principalele fiind desfurarea ilegal a activitii, i falsificarea evidenei, contabilitatea dubl etc. Procedeele concrete de svrire a fraudei fiscale conform formelor ei snt multiple i diverse, detaliate n aciuni reale. Evaziunea fiscal, n condiiile globalizrii, a cptat conotaia unui fenomen internaional. Datorit deosebirilor n politica fiscal a statelor, exist sisteme de impozitare naional cu diferit povar fiscal, cu diferite faciliti fiscale, fapt ce conduce la alegerea de ctre agenii economici a celor mai puin apstoare i greu de suportat. Acest comportament se nscrie n eludarea fiscal. Dar foarte frecvent, n urma lipsei conlucrrii organelor vamale i fiscale din diferite ri, agenii economici recurg la frauda fiscal prin cele mai diverse metode (contraband, denaturarea evidenei contabile, diminuarea preurilor, tinuirea veniturilor etc.)

89

Fenomenul evaziunii fiscale, avnd impact negativ n multiple planuri, trebuie urmrit permanent n vederea diminurii lui n compartimentul eludare fiscal i a combaterii n aspect de fraud fiscal. Aciunile care pot contribui la limitarea ariei evaziunii fiscale snt: - unificarea legislaiei fiscale; - ordonarea facilitilor fiscale; - diminuarea poverii fiscale; - eficientizarea administrrii fiscale; - eradicarea corupiei; - informarea ampl a contribuabililor; - informatizarea fiscului; - impulsionarea comportamentului economic adecvat etc. Experiena rilor economic i democratic avansate confirm posibilitatea real de constrngere a evaziunii fiscale i mai ales a acelei frauduloase. 3.Repercusiunea impozitelor. Una din cerinele de baz a echitii fiscale este ca persoana obligat s plteasc impozitul ctre stat, trebuie s-l suporte efectiv. Aceast situaie se numete inciden direct. De exemplu, n cazul impozitului pe venit din salariile angajailor, pltitorul este totodat i suportatorul impozitului. n realitate lucrurile nu de puine ori stau astfel. n unele cazuri, persoana care pltete impozitul reuete s recupereze, parial sau total, suma achitat sub form de impozit de alte persoane cu care se afl n raporturi economice. Situaia n care persoana care pltete impozitul nu este una i aceeai persoan care n suport efectiv se numete inciden indirect, iar aciunea de repercutare a impozitului repercusiunea impozitelor. Aa dar, repercusiunea impozitelor reprezint aciunea de repercutare a impozitului datorat de ctre o persoan n povara alteia. Fenomenul repercusiunii impozitului este ntlnit mai rar n cazul impozitelor directe. n cazul impozitelor indirecte, repercusiunea impozitelor poart un caracter general. Ele se vars la buget de ctre persoane care comercializeaz bunuri i
90

servicii, iar acestea se adaug la preul mrfii transferndu-le astfel asupra consumatorului final. Adugarea la preul de vnzare a bunurilor sau al tarifului serviciilor a impozitelor indirecte i recuperarea lor de la consumatori sau beneficiari este metoda cea mai sigur de repercusiune a impozitelor i permanent aplicat. ns, n anumite mprejurri este posibil i o repercusiune invers - transmiterea impozitului asupra vnztorului. Aceasta are loc n anumite mprejurri conjuncturale n care cumprtorii procur mrfuri, mai ales investiionale sau n scopuri de producere, la preuri avantajoase (relativ mici). Din cele expuse putem concluziona c repercusiunea impozitelor i gradul ei este n funcie de manifestarea unui ir de factori gradul de automatizare a procesului de producie (fapt ce determin ponderea salariului n costul produciei); raportul existent pe piaa dintre cerere i ofert (dac cererea este mai mare ca oferta, se poate realiza mai uor repercusiunea); genul mrfurilor potrivit cererii (preul mrfurilor cu cererea neelastic permite o transpunere a impozitului n mai mare msur dect preul mrfurilor cu o cerere neelastic) etc.

Bibliografie selectiv
1.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul I. Noiuni generale. Titlul II. Impozit pe venit. Legea Republicii Moldova Nr.1163 XIII din 24.04.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62 din 18.09.1997 2.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul III. Taxa pe Valoarea Adugat. Legea Republicii Moldova Nr.1415 XIII din 17.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.40-41 din 07.05.1998 3.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul IV. Accizele. Legea Republicii Moldova Nr.1053 XIV din 16.06.2000 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.139-140 din 02.11.2000
91

4.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul V. Administrarea fiscal. Legea Republicii Moldova Nr.407 XV din 26.07.2001 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.1-3 din 03.01.2002 5.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare. Legea Republicii Moldova Nr.1055 XIV din 16.06.2000 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.127-129 din 12.10.2000 6.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul Vii. Taxele locale. Legea Republicii Moldova Nr.93 XV din 01.04.2004 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.80-82 din 21.05.2004 7.Legea Republicii Moldova Nr.1164 XIII din 24.04.1997 Cu privire la punerea n aplicare a Titlurilor I i II ale Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62 din 18.09.1997 8.Legea Republicii Moldova Nr.1417 XIII din 17.12.1997 Cu privire la punerea n aplicare a Titlului III al Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.40-41 din 07.05.1998 9.Legea Republicii Moldova Nr.1054 XIV din 16.06.2000 Cu privire la punerea n aplicare a Titlului IV al Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.139-140 din 02.11.2000 10.Legea Republicii Moldova Nr.408 XV din 26.07.2001 Cu privire la punerea n aplicare a Titlului V al Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.1-3 din 03.01.2002 11.Legea Republicii Moldova Nr.1056 XIV din 16.06.2000 Cu privire la punerea n aplicare a Titlului VI a Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.127-129 din 12.10.2000 12.Legea Republicii Moldova Nr.94 XV din 01.04.2004 Cu privire la punerea n aplicare a Titlului VII a Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.80-82 din 21.05.2004 13.Legea Republicii Moldova Nr.1198 XII din 17.11.1992 Cu privire la bazele sistemului fiscal al Republicii Moldova / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.11, 1992

92

14.Codul vamal. Legea Republicii Moldova Nr.1149-XIV din 20.07.2000/ Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.160-162 din 23.12.2000 15. Legea Republicii Moldova Nr.1380 XIII din 20.11.1997 Cu privire la Tariful vamal al Republicii Moldova / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.40-41 din 07.05.1998 16.Legea bugetului pe anul 2006. 17.Bezereanu Petre. Fiscalitate. Concept, modele, teorii, mecanisme, politici i practici fiscale. Bucureti: Editura economic, 1999 18.Gliga Ioan. Dreptul finanelor publice. Bucureti: Editura Didactic i padagogic,1992 19.Manole Tatiana. Finane publice. Chiinu: Editura Cartier,2000 20.Stratulat Oleg. Impozitele. Abordare teoretic. Chiinu: Evrica, 2004 21.Stratula Oleg. Impozite directe. Chiinu: Evrica, 2004 22.Hncu Rodica. Metode i tehnici fiscale. Chiinu: ASEM, 2005

93