GRUP COLAR INDUSTRIAL CONSTRUCII MONTAJ DEJ

PROIECT
NREGISTRAREA N CONTABILITATE A EVENIMENTELOR I TRANZACIILOR PRIVIND IMOBILIZRILE LA S.C. BUILD-CONSTRUCT S.R.L.

Profesor ndrumtor: BODEA GHEORGHE

Absolvent:Dezs Zsombor Cl. a XII a A

2008
1

CAPITOLUL I
PREZENTAREA SOCIETII Societatea comercial BUILD-CONSTRUCT SRL cu sediul n DEJ, strada Ecaterina Teodoruiu, nr.6 s-a constituit n anul 2004, avnd codul de inregistrare fiscala RO455899 i nr. din Registrul comerului J12/1111/2004. Asociaii societii sunt: MUREAN PAUL: cetatean roman, de profesie economist; KEREKES FERENC: cetatean maghiar, de profesie inginer constructor;

Capitalul social iniial a fost de 12,000 lei, ulterior acesta fiind majorat la 19,000 lei. Domeniile de afaceri (obiect i pondere (% ) n total cifra de afaceri, pe fiecare domeniu : 1. Constructii imobile : 70% 2. Amenajare spatii(design) : 30% Din datele prezentate mai sus rezult c principalul obiect de activitate desfurat efectiv este constructia si amenajarea de imobile. Locaiile n care se desfasoar activitatea companiei sunt : Dej, Cluj Napoca, Turda, Beclean, Bistrita, Sibiu, Zalau, Bncile prin care societatea i desfoar activitatea sunt: Banca principala: Banca Transilvania Procent din cifra de afaceri: 55% Procent din cifra de afaceri: 45% Alte banci: VolksBank, Alfa Bank Furnizorii mai semnificativi cu care colaboreaz firma sunt: Denumire Tip produs / serviciu aprovizionat Pondere in total cheltuieli materiale METAL IMPEX SA MITTAL GALATI SA ZERTIFICAT SA DELIVARY SRL DESIGN SRL EUROBIT SRL Otel, Fier beton, Otel, caramida Vopsea Ciment, Var Accesorii imobile Tabla LINDAB (%) 37 10 6 41 1 5 Mod de plata (numerar / OP / CEC / BO, L/C, open acc..) OP, CEC, BO OP, CEC, BO OP, CEC, BO OP, CEC, BO OP, CEC, BO OP, CEC, BO 90 ZILE 60-90 ZILE 60-90 ZILE 60-90 ZILE 60-90 ZILE 60-90 ZILE Termen de plata

Principalii clieni ai firmei sunt prezentai n tabelul de mai jos: Denumire Tip produs / serviciu vandut Pondere in cifra de afaceri MOBIFON SA GSM PLUS Pop Vasile Vasiliu Mihai Petrescu Adrian Construire magazin Construire magazin Construire imobil Construire imobil Construire imobil (%) 22 13 11 6 6 Mod de incasare (numerar / OP / CEC / BO, L/C, open acc,..) OP, CEC, BO OP, CEC, BO OP, CEC, BO OP, CEC, BO OP, CEC, BO Termen mediu de incasare 30-90 ZILE 30-60 ZILE 30-60 ZILE 30-60 ZILE 30 ZILE

Imobilizrile corporale importante deinute de companie sunt: Descriere MAGAZIN MAGAZIN DEPOZIT DEPOZIT TIR SCANIA TIR ROMAN TIR VOLVO Valoare contabila de achizitie (lei) 75.000 250.000 100.000 125.000 50.000 68.000 87.000

Proiecia veniturilor i cheltuielilor pe anii 2008 i 2009 este prezentat n tabelul urmtor: Indicatori VENITURI TOTALE, din care: Venituri din exploatare Venituri financiare Venituri exceptionale CHELTUIELI TOTALE, din care: Cheltuieli pt. exploatare An curent 2008 (RON) 628.581 585.000 43.581 414.959 387.000 An viitor 2009 (RON) 751.000 635.000 116.000 430.000 399.000

Societatea are un numr de 66 de angajai, organigrama fiind structurat pe urmtoarele posturi: Un director general Un director executiv 3

5 direcori de compartimente 5 manageri de zon 5 contabili 6 informaticieni 43 ageni de vnzri

Managementul agentului economic este asigurat astfel:

Functia
DIRECTOR GENERAL DIRECTOR ECONOMIC DIRECTOR VANZARI-MARKETING DIRECTOR LOGISTICA DIRECTOR IT

Nume
MARIUS MURESAN MOLDOVAN CARP POP

Prenume
OVIDIU PAUL IONELA MARIA DINU

Studii
SUPERIOARE SUPERIOARE MEDII SUPERIOARE SUPERIOARE

ORGANIGRAMA SOCIETII AGA DIRECTOR GENERAL 4

DIRECTOR EXECUTIV

DIRECTOR TEHNIC

DIRECTOR COMERCIAL

DIRECTOR ECONOMIC

CTC

Aprovizionare

Desfacere

FinanciarContabil BISTRITA

Conbilit ate gen. SIBIU

MA NA GER PRO IEC T

DEJ

CLUJ

TURDA

BECLEAN

ZALAU

CAPITOLUL II
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR I. NOIUNI GENERALE PRIVIND IMOBILIZRILE Imobilizrile sunt active deinute pe o perioad mai mare de un an, generatoare de beneficii economice viitoare. n funcie de natura lor, imobilizrile se clasific astfel: 5

o Imobilizri necorporale; o Imobilizri corporale; o Imobilizri financiare; 1. Imobilizrile necorporale Imobilizrile necorporale sunt active nemonetare i fr suport material; Principalele imobilizri necorporale sunt:
1.

Cheltuielile de constituire - cuprind cheltuielile ocazionate de

nfiinarea sau de

modificarea actului de constituire, cum ar fi: taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de reclam legate de nfiinarea sau modificarea unor activiti economice;

Cheltuielile de cercetare i dezvoltare cuprind cheltuielile efectuate pentru implementarea de noi produse i tehnologii de fabricaie, care s conduc la creterea performanelor economice; Concesiunea - reprezint dreptul de exploatare asupra unor bunuri sau servicii obinut de ctre o persoan numit concesionar de la o alta persoan numit concedent. Brevetul (patentul) - este dreptul exclusiv de a produce un anumit produs sau de a utiliza un anumit proces tehnologic. Licena este dreptul obinut de ctre o persoan de a utiliza o anumit invenie. Marca de fabricaie, de servicii sau de comer - este un simbol sau nume nregistrat, care d dreptul posesorului de a-l folosi pentru identificarea unui bun sau serviciu. Franciza - este dreptul exclusiv asupra unui anumit domeniu de activitate sau al unei piee de desfacere. Fondul comercial (goodwill) - cuprinde suma suplimentar pltit peste valoarea de pia n cazul achiziionrii unei entiti economice pentru: vad comercial, clientel, legturi comerciale, reputaie etc. Programele informatice(software) - sunt elemente ale muncii intelectuale stocate pe diferite suporturi tehnice;

Brevetele, licenele, mrcile, francizele i fondul comercial nu trebuie recunoscute ca imobilizri necorporale dac sunt realizate de ctre entitate.

2. Imobilizrile corporale Imobilizrile corporale sunt bunuri tangibile de folosin ndelungat i au urmtoarea structur: 6

terenuri sunt suprafee de pmnt care pot avea diferite destinaii: agricole, silvice, pentru construcii, cu zcminte etc; amenajri de terenuri sunt investiii realizate pentru a pune n valoare terenurile, lacurile i blile; aceste lucrri se pot concretiza n drumuri, mprejmuiri, sisteme de irigaii sau de desecare etc; construcii n care se includ: cldiri, silozuri, baraje, reele de transport, conducte, tunele, diguri, staii de tratare etc. echipamente tehnologice concretizate n maini, utilaje i instalaii de lucru; aparate i instalaii de msurare, control i reglare: contoare de ap, calculatoare electronice i perifericele aferente, aparate de cas etc. mijloace de transport: locomotive, vagoane, autocamioane, autoturisme, nave, avioane, macarale, ascensoare etc. animale i plantaii: cai, tauri i berbeci pentru reproducere, animale de munc, cini de paz i vntoare etc. alte imobilizri corporale: mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale etc.

n tradiia contabil romneasc, imobilizrile corporale, cu excepia terenurilor i a amenajrilor de terenuri, sunt cunoscute sub denumirea de mijloace fixe. Pentru a intra n categoria mijloacelor fixe, bunurile trebuie s ndeplineasc simultan dou condiii: - s aib valoarea de intrare mai mare dect limita legal (n prezent limita este de 1.800 lei); - s aib durata normat de funcionare mai mare de un an; 3. Imobilizrile financiare Imobilizrile financiare sunt investiii financiare care cuprind titluri cumprate i deinute pe termen lung (aciuni, obligaiuni etc.), precum i creane imobilizate (mprumuturi, garanii etc.); Imobilizrile financiare se pot clasifica astfel:

aciuni deinute la entitile afiliate - sunt aciuni sau pri sociale cumprate de la alte entiti din cadrul grupului i deinute o perioad mai mare de un an n scopul obinerii unor dividende i de a controla activitatea economic a unitii respective; interesele de participare - sunt aciuni sau alte titluri cumprate de la alte uniti i deinute o perioad mai mare de un an n scopul obinerii unor dividende sau dobnzi; 7

sume datorate de entitile afiliate - sunt ajutoare financiare sub form de mprumuturi acordate entitilor afiliate; creanele legate de interesele de participare - sunt ajutoare financiare sub form de mprumuturi acordate entitilor la care se dein titluri sub form de interese de participare; mprumuturile pe termen lung sunt sume de bani acordate altor entiti patrimoniale n scopul obinerii de dobnzi; alte imobilizri financiare: dobnzi, depozite n bani, garanii, cauiuni;

Primele dou categorii de imobilizri financiare poart denumirea generic de titluri imobilizate, iar ultimele patru elemente se ncadreaz n categoria creanelor imobilizate.

II. FLUXURI DE NREGISTRRI CONTABILE PRIVIND INTRRILE DE IMOBILIZRI n acest paragraf sunt prezentate modele contabile generale de nregistrare a celor mai ntlnite operaiuni de intrare n patrimoniu a imobilizrilor de la teri. o Achiziionarea imobilizrilor necorporale i corporale Achiziionarea imobilizrilor are ca efect n plan patrimonial creterea existenelor de active imobilizate i a creanei fa de buget privind TVA deductibil, precum i creterea datoriilor fa de furnizorii de imobilizri. Avnd n vedere regulile de funcionare a conturilor, modelul general de nregistrare n contabilitate a achiziionrii imobilizrilor necorporale i corporale se poate scrie astfel:
% conturi de imobilizri necorporale din grupa 20 conturi de imobilizri corporale din grupa 21 conturi de imobilizri n curs din grupa 23 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri

o Preluarea n concesiune a unor bunuri imobile sau servicii produce o cretere a activului cu valoarea total a concesiunii, precum i o cretere a pasivului cu datoria fa de proprietarul bunurilor concesionate. 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, = 167
Alte mprumuturi i drepturi i active similare datorii asimilate

o Acordarea unor avansuri pentru achiziionarea imobilizrilor corporale i necorporale conduce la majorarea creanelor fa de furnizorii de imobilizri i fa de buget privind TVA deductibil i la diminuarea disponibilitilor. ntruct legislaia fiscal impune 8

ntocmirea de ctre beneficiarul avansului a unei facturi privind avansul primit sau de primit, vor fi necesare dou nregistrri contabile i anume: o nregistrarea facturii de avans, ca o majorare a creanelor fa de furnizor i fa de buget, dar i ca o majorare a datoriei fa de furnizor pentru avansul nscris n factur; o nregistrarea documentului de plat a avansului, ca o diminuare a datoriei fa de furnizor i ca o diminuare a disponibilitilor;
% conturi de avansuri din grupa 23 4426 TVA deductibil i 404 Furnizori de imobilizri = conturi de trezorerie din clasa 5 = 404 Furnizori de imobilizri

o Stornarea avansurilor n factura sosit ulterior mpreun cu bunurile achiziionate:

% conturi de avansuri din grupa 23 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri (cu semnul - ) (cu semnul - ) (cu semnul - )

o Recepia lucrrilor de investiii privind imobilizrile corporale se nregistreaz n contabilitate prin majorarea valorii activului modernizat concomitent cu diminuarea valorii imobilizrilor corporale n curs de execuie:
Conturi din grupa 21 = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie

o Achiziionarea cldirilor i a terenurilor este o operaiune scutit de TVA, cu excepia cldirilor noi i a terenurilor construibile:
212 Construcii sau 2111 Terenuri = 404 Furnizori de imobilizri

o Achiziiile intracomunitare de imobilizri Entitile romne nregistrate n scop de TVA vor aplica taxarea invers, nscriind TVA-ul romnesc n factura primit de la furnizorul din alt stat membru al UE, att ca TVA deductibil, ct i ca TVA colectat.
conturi de imobilizri din grupele 20 i 21 = 404 Furnizori de imobilizri 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat

o Importul de imobilizri 9

n cazul importului de bunuri din afara UE, TVA se achit statului romn.
conturi de imobilizri din grupele 20 i 21 = 404 Furnizori de imobilizri 4426 TVA deductibil = conturi de trezorerie din clasa 5

o Achiziionarea titlurilor imobilizate de pe piaa financiar are ca efect creterea valorii imobilizrilor financiare i reducerea disponibilitilor (dac plata se face imediat) sau creterea datoriei fa entitatea financiar (dac plata se face ulterior) :
Conturi de imobilizri din grupa 26 = conturi de trezorerie din clasa 5 financiare sau 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri

o Acordarea unor mprumuturi pe termen lung sau plata unor garanii sau cauiuni se reflect n contabilitate sub forma majorrii creanelor imobilizate fa de beneficiarii sumelor acordate i sub forma diminurii lichiditilor:
267 Creane imobilizate = conturi de trezorerie din clasa 5

o Primirea unor imobilizri sub form de donaii are ca efect creterea valorii imobilizrilor din patrimoniu, concomitent cu majorarea unui element de capitaluri proprii:
Conturi de imobilizri din grupele 20 i 21 = 133 Donaii pentru investiii

o Plusurile de inventar de natura imobilizrilor conduc la creterea valorii imobilizrilor din patrimoniu, concomitent cu creterea unui element de capitaluri proprii:
Conturi de imobilizri din grupele 20 i 21 = 134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor

o Aportul de imobilizri la capitalul social se nregistreaz n contabilitate ca o cretere a valorii imobilizrilor, simultan cu diminuarea creanei fa de acionari sau asociai:
Conturi de imobilizri din grupele 20 i 21 = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR LA S.C. BUILDCONSTRUCT S.R.L. 10

S.C. BUILD-CONSTRRUCT S.R.L., cu sediul in Dej, strada Ecaterina Teodoroiu, nr. 6, codul de inregistrare fiscala R455899 i nr. din Registrul comerului J12/1111/2004, cu contul deschis la Banca Transilvania DEJ nr. RO58BTRL1213569848242569 prezinta la 01.01.2008 urmatoarea balanta a soldurilor initiale: SIMBOL CONT 1012 1061 117 121 129 211 2133 2813 301 3021 401 4423 5121 5311 TOTAL DEBITOARE SOLDURI CREDITOARE 100.000 5.000 25.000 40.000

.2.000 68.000 20.000 1.000 9.000 3.000 5.000 2.000 70.000 5.000 178.000 178.000

In cursul lunii ianuarie au avut loc urmatoarele operatiuni: 1. Se achizitioneaza un camion SCANIA cu pretul de 57.000 RON+T.V.A., conform facturii 14/02.01. 2. Se achita factura 14/02.01.2008 cu OP 25/04.01 3. Amortizarea pe luna inanurie a camionului VOLVO in valoare de 515 RON, conform tabloului de amortizare 4. Se achizitioneaza un program informatic WinMentor cu pretul de 1.500 lei+T.V.A., conform facturii 26/05.01 5. Vanzarea a 2h de teren in valoare de 25.000 RON, conform facturii 258/07.01 6. Descarcarea din getiune a terenului vandut, conform facturii 258/07.01, la costul de achiziie de 15.000 lei 7. Se achita factura 26/05.01 cu OP 31/08.01 8. Incasarea facturii 258/07.01 cu OP 159/10.01 9. Se achita factura 357/10.12.2007 cu OP 178/10.01 10. Descarcarea din gestiune a unui camion ROMAN cumparat in anul 2004 din cauza uzurii, conform facturii 10.01.2004 11. Se achizitioneaza o licenta in valoare de 2.000+T.V.A., conform facturii 489/15.01. 11

12. Vanzarea unui imobil construit de S.C. BUILD-CONSTRUCT S.R.L. in valoare de 35.000 RON + T.V.A., conform facturii 678/18.01 13. Se achita factura 489/15.01 cu chitanta 5/18.01 14. Incasarea facturii 678/18.01 ci OP 222/19.01 15. Se achita catre S.C. ELECTRICA S.A. garantia pe luna ianuarie inscrisa in contract nr.560/12.05.2004, conform OP 585/20.01 16. Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli 17. Intocmirea Registrului-jurnal 18. Intocmirea Fiselor de cont

1. Se achizitioneaza un camion SCANIA cu pretul de 57.000 RON+T.V.A., conform facturii 14/02.01. % = 404 2133 4426 67.830 57.000 10.830

2. Se achita factura 14/02.01.2008 cu OP 25/04.01 404 = 5121 67.830

3. Amortizarea pe luna inanurie a camionului VOLVO in valoare de 515 RON 6811 = 2813 515

4. Se achizitioneaza un program informatic WinMentor cu pretul de 1.500 lei+T.V.A., conform facturii 26/05.01 % 208 4426 = 404 1.785 1.500 285 12

5. Vanzarea 2h de teren in valoare de 25.000 RON + T.V.A., conform facturii 258/07.01 461= 7583 25.000

6. Descarcarea din getiune a terenului vandut, conform facturii 258/07.01 6583 = 211 15.000 7. Se achita factura 26/05.01 cu OP 31/08.01 404 = 5121 1.785 8. Incasarea facturii 258/07.01 cu OP 159/10.01 5121 = 461 25000 9. Se achita factura 357/10.12.2007 in suma de 5.000 RON inclus T.V.A. cu OP 178/10.01 401 = 5121 5.000

10. Descarcarea din gestiune a unui camion ROMAN cumparat in anul 2004 din cauza uzurii morale, conform facturii 10.01.2004 in valoare de 30.000 RON. 2813 = 2133 30.000

11. Se achizitioneaza o licenta in valoare de 2.000+T.V.A., conform facturii 489/15.01 % 205 4426 = 404 2.380 2.000 380

13

12. Vanzarea unui imobil construit de S.C. BUILD-CONSTRUCT S.R.L. in valoare de 35.000 RON + T.V.A., conform facturii 678/18.01 4111 = % 4427 41.650 6.650

7583 35.000

13. Se achita factura 489/15.01 cu chitanta 5/18.01 404 = 5311 2.380 14. Incasarea facturii 678/18.01 ci OP 222/19.01 5121 = 4111 41.650

15.Se achita catre S.C. ELECTRICA S.A. garantia pe luna ianuarie inscrisa in contract nr.560/12.05.2004 in valoare de 500 RON, conform OP 585/20.01 2678= 5121 500 16. Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli 121 = 6583 15.000 121 = 6811 7583 = 121 515 60.000

17.Intocmirea Registrului-jurnal ANEXA 18. Intocmirea Fiselor de cont ANEXA

14

15