ASPECTE PRIVIND PROCESUL DE ARMONIZARE CONTABIL DIN ROMNIA

ASIST .DRD. DUMITRU MIHAELA Uuniversitatea din Piteti ASIST.DRD. BNU MARIANA Universitatea din Piteti Piteti, Arge, str Brdet, bl B20, sc D, ap1 E-mail: contabweb@yahoo.com En rponse la nouvelle problmatique issue dans le domaine comptable, sest impos limplmentation des nouveaux produits comptables : les normes comptables internationales IAS et les normes IFRS. Les premiers ont t adopts parce que la plupart des agents conomiques sur les marchs de capitaux sencadraient dans le modle anglosaxon. Le deuxime element leurs adoption porte sur lharmonisation au systme comptable international et on dit que cest le troisime vague de la reforme de la comptabilit roumaine. Armonizarea contabil internaional este procesul prin care regulile sau normele naionale, diferite de la o ar la alta, uneori divergente, sunt perfecionate pentru a fi fcute comparabile. Pn acum un sfert de secol, contabilii nu numai c vorbeau n limbi diferite sau utilizau limbaje diferite, dar, de asemenea, ei ddeau interpretri diferite acelorai evenimente i tranzacii. Astzi, cuvntul de ordine pentru majoritatea specialitilor contabili din toate rile lumii este "internaionalizarea". De fapt, contabilitatea internaional s-a nscut din preocuprile de armonizare internaional a regulilor i practicilor contabile. De-a lungul timpului s-au manifestat anumite temeri legate de necesitatea i utilitatea aplicrii Standardelor Internaionale de Contabilitate la nivel naional, tiut fiind faptul c influenele economice, culturale, sociale i-au pus amprenta asupra filozofiei, doctrinei i politicilor naionale de contabilitate. O serie de argumente hotrtoare n favoarea Standardelor Internaionale de Contabilitate se refer la accentuarea globalizrii economiilor naionale i a integrrii pieelor financiare i sistemelor informaionale. Prin urmare, atragerea capitalului internaional se va baza i pe oferta de informaii relevante, inteligibile i, mai ales, comparabile, ofert elaborat ntr-un limbaj contabil universal neles. Standardele Internaionale de Contabilitate rspund acestor cerine. Armonizarea contabil este o necesitate ce eman din cerinele utilizatorilor de situaii financiare. Investitorii i analitii financiari trebuie s neleag situaiile financiare ale firmelor strine ale cror aciuni ar dori s le cumpere. Acetia ar dori, de asemenea, s poat s compare situaiile financiare ale unor firme localizate n ri diferite i s se asigure c informaiile sunt relevante i autentificate prin auditare. De asemenea, firme care doresc s accead pe anumite piee naionale de capital vor fi obligate s elaboreze situaii
501

financiare care s corespund practicilor din ara respectiv. Avantajele utilizrii Standardelor Internaionale de Contabilitate sunt resimite mai pregnant de firmele care doresc s aib acces la finanare internaional (prin acceptarea propriilor titluri de valoare la cotaiile pieelor internaionale de capital). Un alt grup implicat n armonizarea contabil este cel al companiilor multinaionale de contabilitate. Numeroi clieni ai acestor firme au cel puin o filial sau sucursal ntr-o alt ar. Prin urmare, elaborarea, consolidarea i auditarea situaiilor financiare ale acestor companii ar genera costuri i respectiv onorarii mai reduse, o dat cu armonizarea contabil. La nivelul autoritilor fiscale exist proceduri complicate cu privire la impozitarea veniturilor/profiturilor obinute n strintate, datorit metodelor diferite de determinare a bazei de impozitare n rile de realizare. Prin urmare, armonizarea ar reprezenta un avantaj i pentru guvernele naionale, care ar putea urmri i controla mai uor operaiile companiilor multinaionale. Cel mai important obstacol n calea armonizrii l constituie dimensiunea diferenelor actuale privind practicile contabile naionale. Aceste diferenieri merg pn la "rdcina" problemei: modul de producere a informaiei contabile. O alt chestiune este legat de naional/naionalism. La nivel naional pot exista reticene cu privire la acceptarea compromisurilor legate de schimbarea practicilor naionale, pentru a "semna" cu cele ale altor ri. Aceast reticen se manifest nu numai la nivelul unei ri ci i la nivelul unei firme, care se teme c-si va pierde ...suveranitatea. O alt preocupare legat de Standardele Internaionale de Contabilitate se refer la temerea c nu vor fi capabile de a rspunde schimbrilor de circumstan sau atitudine, la nivel naional (conversia situaiilor financiare ale entitilor externe prin metoda curent sau metoda temporal, pentru consolidarea de grup). Cu toate acestea, armonizarea contabil ctig teren iar Standardele Internaionale de Contabilitate i ntresc tot mai mult poziia n Europa, att n rile membre ale Uniunii Europene, ct i n rile foste comuniste. Programul de armonizare contabil din Romnia a prins via n 1997, o dat cu primele ncercri de a ne circumscrie unei contabiliti de inflaie. Numeroase critici au subliniat puternicul caracter fiscalist al informaiilor contabile raportate i ndeprtarea de la esena i fondul operaiilor economice care trebuiau oglindite n bilan. Romnia a avut cel puin dou motive importante de a demara acest program de armonizare: primul este legat de necesitatea atragerii de investiii strine i al doilea de integrare n Uniunea European. Startul oficial n cursa "Standarde Internaionale de Contabilitate versus legislaia contabil naional" a fost dat n 1999, o dat cu publicarea OMF 403/1999 "Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a 4-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale". Ulterior a aprut o nou reglementare legislativ - OMF 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate - care completeaz i clarific o parte din problematica armonizrii contabile romneti. ncepnd cu exerciiul financiar 2006, rmn n afara prevederilor acestor reglementri ntreprinderile mici i mijlocii, care vor aplica prevederile IAS, dar ntr-o form simplificat. Suportul realizrii efective a procesului de armonizare este reprezentat practic de procesul de normalizare. Normalizarea reprezint aciunea de stabilire a regulilor care stau la baza
502

organizrii instrumentelor i tehnicilor contabile n mod unitar i simplificat. Scopul normalizrii l constituie realizarea unui obiectiv fundamental al contabilitii, i anume realizarea unei imagini fidele a patrimoniului i rezultatului ntreprinderii, elaborarea unor principii fundamentale, a unor reguli i metode de baz precum i a unor proceduri specifice. Una din schimbrile fundamentale produse n economia romneasc dup 1990 este aceea c tranzaciile sunt specifice economiei de pia (sunt determinate de cerere i ofert i nu de intervenia statului). ncepnd cu acest an, Ministerul Finanelor a declanat dezvoltarea Sistemului Contabil din Romnia de la un sistem centralizat (destinatarul informaiilor era Guvernul) la unul descentralizat (furnizeaz informaiile necesare investitorilor i altor categorii de utilizatori cum ar fi creditorii, angajaii, furnizorii, clienii etc). Un alt impuls pentru dezvoltarea Sistemului Contabil din Romnia a fost generat de cerina ca societile comerciale romneti s fie capabile s stabileasc relaii mai strnse cu investitorii, furnizorii i clienii europeni i internaionali. Aceast deschidere a determinat dezvoltarea sistemului contabil romnesc pe baza unor principii i reguli contabile prevzute de Directivele Uniunii Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate, astfel nct situaiile financiare ntocmite de societile comerciale s poat fi nelese de toate categoriile de utilizatori. Practic Ministerul Finanelor Publice a elaborat diverse reglementri care formeaz sistemul contabil romnesc, i anume Legea contabilitii 82/1991, Regulamentul de aplicare al acesteia (HG 704/1993), diverse norme i precizri ulterioare: OMF 403/1999, nlocuit cu OMF 94/2001 referitor la aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, iar acesta din urm completat la rndul su cu OMF 306/2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu Directivele Europene, ambele n prezent abrogate prin OMF 1752/2005, cu privire la Reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene. Prin programul de dezvoltare a Sistemului Contabil, Romnia este considerat ca fiind o ar cu un sistem contabil armonizat i compatibil pe plan internaional. n concluzie, procesul de concepere a normelor contabile a reprezentat i reprezint o disput istoric ntre mai muli actori menionm aici profesia contabil i puterea public, statul. Bineneles c la nivelul statelor n funcie de puterea fiecruia din cei doi actori s-au realizat obiectivele de normalizare. Din acest punct de vedere putem spune c obiectul normalizrii contabile poate fi constituit de situaiile financiare sau de planul contabil general. n ara noastr, dispozitivul normalizrii contabile i al reglementrilor n domeniu este alctuit din: Legea contabilitii 82/1991, republicat - Reglementeaz organizarea i conducerea contabilitii n ara noastr aa cum prevede legea. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine Consiliului de Administrare sau alt organism de conducere, ordonatorilor de credite i alte organe nominalizate prin lege. Legea mai prevede delimitarea exerciiilor financiare sau perioadei contabile care de regul se identific cu anul calendaristic, fr a exista interdicia de a folosi alte perioade de referin. Cadrul conceptual al contabilitii - Reunete i clasific principiile i conceptele ce stau la baza ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare. Principalul scop al acestui ansamblu de principii este de a furniza un cadru coerent de referin pe care Consiliul Organismului Britanic de Normalizare (IASB) s-l utilizeze pentru dezvoltarea i revizuirea normelor
503

contabile. n ara noastr, cadrul conceptual se identific cu cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASB. Obiectivele cadrului conceptual sunt: 1. Conceptul de situaie financiari - Situaiile financiare sunt rapoarte sau declaraii financiare ce consolideaz i prezint informaiile comune tuturor categoriilor de utilizatori (interni i externi). 2. Obiectivele situaiilor financiare - Setul ce compune structura situaiilor financiare trebuie s prezinte informaii despre poziia financiar, performana financiar, modificarea poziiei financiare i situaia fluxurilor de trezorerie. 3. Recunoaterea i evaluarea elementelor n situaiile financiare - Elementele recunoscute i evaluate, constituie elemente ale reprezentrii n situaiile financiare: activele, datoriile, capitalurile proprii, veniturile, cheltuielile, numerarul i echivalentele de numerar. 4. Caracteristicile calitative ale informaiei prezentate n situaiile financiare relevan Pentru a fi utile informaiile trebuie s fie relevante fa de necesitile de luare a deciziilor de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare. credibilitatea (fiabilitatea) Pentru a fi util informaia trebuie s fie credibil. Pentru a fi credibil informaia contabil trebuie s respecte urmtoarele subcaracteristici: Reprezentarea fidel. Pentru a fi credibil informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie se ateapt, n mod rezonabil, s le reprezinte. Prevalena economicului asupra juridicului. Pentru ca informaia s prezinte n mod credibil evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic, i nu doar cu forma lor juridic. Neutralitatea. Pentru a fi credibil informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de influene. Prudena. Prudena nseamn includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate, nu se permite, constituirea de rezerve ascunse sau de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau a veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau a cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i de aceea nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. Integralitatea. Pentru a fi credibil informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii acelei informaii. O omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s devin necredibil i defectuoas din punct de vedere al relevanei.
504

 comparabilitatea Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale

unei ntreprinderi n timp pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie totodat s poat compara situaiile financiare ale diverselor ntreprinderi, pentru a le evalua poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare. inteligibilitatea (claritatea) O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele pot fi uor nelese de utilizatori. n acest scop se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a

studia informaiile prezentate cu diligenele cuvenite.

5. Conceptul de capital i meninere a capitalului - Potrivit cadrului conceptual sunt prezentate 2 concepte de capital: Capitalul financiar este sinonim cu capitalul propriu sau activul net contabil sau situaia net. Capitalul fizic este capacitatea productiv a ntreprinderii. Reeaua de reglementri contabile - Reglementrile contabile reprezint texte legale i elementare care nsoesc aplicarea standardelor internaionale. Ele sunt de esen naional fiind un atribut al Guvernului din fiecare ar. Planul contabil general - Acesta se refer la sistemul de conturi, iar n cadrul su la fiecare cont care reflect elementele patrimoniale i care prezint urmtoarele caracteristici: denumire i simbol cifric; clasa i grupa, stabilite n funcie de un anumit criteriu de clasificare; coninutul i funcia contabil, precum i corespondena cu alte conturi. De asemenea cuprinde i o monografie a nregistrrilor contabile. Ghidurile pentru nelegerea i aplicarea standardelor de contabilitate - Acestea mai poart denumirea de ghiduri profesionale i cuprind texte cu privire la particularitile de ordin economic, financiar, comercial i juridic care influeneaz contabilitatea. Practic ele cuprind lucrri monografice i diverse practici cu privire la norme i reglementri ce se aplic agenilor economici. De asemenea, vom regsi n coninutul lor i precizri cu privire la modul n care se obin informaiile, cum sunt elaborate rapoartele financiare i cum se prezint informaia. Instituia normalizrii contabile. - Pentru realizarea procesului de normalizare este nevoie de o instituie a normalizrii, care are ca principale obiective: elaborarea i meninerea la zi a cadrului contabil general, a normelor contabile naionale, a planului de conturi general, a practicilor contabile i a dicionarelor contabile. La noi aceast instituie este statal i este reprezentat de Ministerul Finanelor prin Direcia General a Legislaiei Contabile asistat de Colegiul Consultativ al Contabilitii.

505

Bibliografie 1. Brbcioru V., Iacob C. - Contabilitate aprofundat, Editura Sitech, Craiova, 1996 2. Casta J. F. - Contabiliatatea i utilizatorii si, Encyclopedie de Gestion, Economica, Paris, 1989 3. Colasse B. - Noiunea de normalizare contabil (ntre normalizarea industrial i normalizarea social), revista Francez de Contabilitate, septembrie 1987 4. Neag R. - Reforma contabilitii romneti ntre modelele francez i anglo-saxon, Editura Economic, Bucureti, 2000 5. Ristea M., Dumitru C. G. - Contabilitate aprofundat: Note de curs, probleme, studii de caz, ntrebri i teste gril, Editura Lucman, Bucureti, 2003 6. *** - Ordinul 1752/17.11.2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene 7. *** - Ordinul 94/2001 al Ministerului Finanelor Publice referitor la aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate

506